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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政部小企業(yè)會計準則，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 小企業(yè)會計準則； 范圍界定； 稅法協(xié)調
2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部四部委聯(lián)合印發(fā)了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，執(zhí)行新的企業(yè)劃型標準，同時廢止了四部委在原2003年頒布的企業(yè)劃型標準。2011年10月18日財政部制定并《小企業(yè)會計準則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內施行，同時鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。在這一良好的政策環(huán)境下，研究小企業(yè)會計準則的實施更具有實踐意義。
一、小企業(yè)會計標準制定與實施的必要性
我國的小企業(yè)會計并不是缺少標準，財政部早就意識到了小企業(yè)會計的核算特點有別于大中型企業(yè)，并于2004年6月正式頒布，2005年1月1日開始實施了《小企業(yè)會計制度》，但是制度實施直至今日，效果仍然不甚理想。
造成該制度執(zhí)行情況不理想的原因有很多，諸如小企業(yè)財會人才匱乏；制度轉換不具有強制性；小企業(yè)本身缺乏執(zhí)行的內在動力；稅務部門的低關注度使執(zhí)行動力不足；制度本身的不完善影響實施等。
然而伴隨著與國際會計準則的逐步趨同，我國在2006年頒布，2007年開始在上市公司實施的《企業(yè)會計準則》簡稱新準則，截至2011年底已經(jīng)在不僅限于上市公司的全國大中型企業(yè)逐步運行平穩(wěn)，同時針對準則運行中的調整問題，每年以解釋公告的形式逐步完善，可以說對于大中型企業(yè)的會計標準已經(jīng)進入了一個良好的運行平臺，而與之對應的小企業(yè)則不然，會計標準的執(zhí)行相對滯后，不能很好的為規(guī)范小企業(yè)的會計行為提供服務。
小企業(yè)會計標準執(zhí)行現(xiàn)狀與我國的經(jīng)濟發(fā)展是不相符合的。以天津為例，天津市隨著濱海新區(qū)的崛起，中小企業(yè)發(fā)展迅速，據(jù)天津市中小企業(yè)促進局的統(tǒng)計，截至2011年2月底，全市中小企業(yè)數(shù)量達到16.67萬家，占全市企業(yè)總數(shù)的99%以上。中小企業(yè)創(chuàng)造了天津市60%以上的稅收，70%以上的GDP，80%以上的就業(yè)機會，已經(jīng)成為拉動經(jīng)濟發(fā)展、促進市場繁榮、擴大城鄉(xiāng)就業(yè)的重要力量。就是這一在經(jīng)濟發(fā)展中的重要力量，它的會計核算體系還處于非常不規(guī)范的水平。因此如何規(guī)范小企業(yè)的會計行為，如何保證小企業(yè)會計標準的合理實施，是目前在大中型企業(yè)會計規(guī)范國際接軌之后，應該重點考慮的問題。
二、我國小企業(yè)會計準則實施中可能存在的問題分析
小企業(yè)的重要地位逐漸顯現(xiàn)，關于小企業(yè)會計標準的制定也一直在研究中，2010年11月4日，財政部了《小企業(yè)會計準則》（征求意見稿），擬在原《小企業(yè)會計制度》的基礎之上進行調整，借鑒大中型企業(yè)會計改革的經(jīng)驗，以準則代替制度，并在內容和體例上做了修訂。2011年10月18日財政部制定并《小企業(yè)會計準則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內施行，同時鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。此次修訂使得現(xiàn)行《小企業(yè)會計制度》中存在的若干問題得到了解決，諸如：為小企業(yè)成長為大中型企業(yè)的會計轉換提供了轉換方案，但是，經(jīng)過筆者的實地調查研究發(fā)現(xiàn)，準則中仍有以下問題未能很好的得到解決，并因此影響該準則擬在2013年實施的執(zhí)行力。
（一）范圍界定進一步清晰，但執(zhí)行存在阻礙
小企業(yè)會計標準的制定和實施中的首要問題就是確定其適用范圍及其適用性，目前準則中規(guī)定的適用范圍是在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。同時以下三類小企業(yè)除外：1.股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；2.金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)；3.企業(yè)集團內的母公司和子公司。從適用范圍的表述變化中可以看出，目前對于小企業(yè)的劃型，準則更偏重采用定量的標準。
目前的準則中結合新企業(yè)劃型標準（2011）解決了原制度和標準模糊的幾個問題：1.個體工商戶的適用問題。原制度下，個體工商戶適用的是個體工商戶會計制度，這樣使得規(guī)模相似但性質不同的企業(yè)不具有信息的可比性。而目前按照四部委企業(yè)劃型標準（2011）的規(guī)定，個體工商戶可以參照小企業(yè)進行，因此小企業(yè)會計準則也就同樣適用于個體工商戶，從而解決了信息的橫向可比問題。2.個人獨資及合伙企業(yè)的適用問題。原《小企業(yè)會計制度》明確規(guī)定，適用范圍中不包括個人獨資及合伙企業(yè)。這使得這兩種企業(yè)一度陷入比個體工商戶更尷尬的境地，即無適用的會計準則或制度。小企業(yè)會計準則（2011）解決了這一問題，使得新的小企業(yè)會計準則同樣適用這兩種企業(yè)，從而進一步完善信息的可比性問題。
雖然新標準給小企業(yè)提供了更為合理的界定，但是仍有些問題值得進一步探討：1.范圍不明確只是小企業(yè)不執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的一部分原因，正如前面分析的，一些企業(yè)出于轉換成本所帶來的短期利益受損考慮或者會計人員的行為慣性等原因，加之新準則仍沒有強制執(zhí)行的要求，可能仍不能啟用新的小企業(yè)會計準則。這樣使得新準則的好處仍不會被發(fā)現(xiàn)，政府的規(guī)范努力也會大打折扣。2.目前對小企業(yè)的界定只有上限，即一定規(guī)模以下為小企業(yè)，而小企業(yè)規(guī)模的差異使得其具有的會計核算能力和核算要求其實并不相同，統(tǒng)一適用一致的《小企業(yè)會計準則》也會加大一些規(guī)模小的小企業(yè)的制度執(zhí)行成本，使得該準則不能很好的執(zhí)行。
（二）與稅法存在進一步協(xié)調和分離空間
《小企業(yè)會計準則》針對原制度本身的缺陷進行了一定的修改，簡化了部分核算程序，在對與稅法的協(xié)調上，基本的態(tài)度是盡量協(xié)調一致，諸如不要求計提資產(chǎn)減值；長期股權投資采用成本法核算；收入確認基本采用稅法的確認條件和方法等，這樣可以依靠稅務機關的推動力量更好的提高小企業(yè)會計準則的執(zhí)行力。
與稅法的協(xié)調一致，可以簡化企業(yè)會計的核算，但是筆者認為，會計與稅法出于信息使用目的的不同，并不應該完全協(xié)調一致，更不能為了簡化核算程序而使會計信息失去相關性這一基本質量特征。
筆者認為，小企業(yè)會計準則有些可以和稅法相協(xié)調，諸如：1.小企業(yè)會計準則中長期股權投資采用成本法核算，從而使其收益確認相對簡單，同時也使其與稅務處理相一致。畢竟筆者調查的小企業(yè)中發(fā)生此業(yè)務的并不多，而且達到控制或重大影響的更不多，同時準則也指出不適用于擁有子公司的企業(yè)。2.收入確認基本采用與稅法相同的確認條件和方法，這使得核算時降低了對小企業(yè)會計職業(yè)判斷的要求，使得其提供的信息更加真實可靠。另外，筆者認為關于固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和計提方法上應該可以和稅法相協(xié)調，但目前的準則并未協(xié)調該部分。
與此相反，有些準則中的協(xié)調筆者是不贊同的，如：不要求資產(chǎn)計提減值。雖然這種做法可以簡化核算，對于僅以報稅為目的的小企業(yè)比較適用，但是，這一做法，使得會計僅作為了納稅計算的工具，有悖于會計的基本目標，同時也不符合會計信息的相關性要求。
三、我國小企業(yè)會計標準實施中存在問題的對策分析
（一）適用范圍的階段性構思
1.由強制性實施過渡到自愿進行
《小企業(yè)會計制度》（2005）雖然有其自身的制度缺陷，但是為小企業(yè)的簡化核算做出了嘗試，然而經(jīng)過本文第一部分的分析可以看出，出于轉換成本或行為慣性的原因，執(zhí)行情況并不理想。筆者認為，既然各部委經(jīng)過22個月的調研出臺了新的企業(yè)劃型標準，我們就應該聯(lián)合各部門使其得以推廣，會計方面就是其一。同時，為了避免當初制度執(zhí)行的尷尬，筆者認為，可以先聯(lián)合各部門強制性的使符合小企業(yè)標準的企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則。
具體做法是：（1）與工商部門聯(lián)合，在企業(yè)領取營業(yè)執(zhí)照時，根據(jù)標準為企業(yè)劃型，并在營業(yè)執(zhí)照上明確標明是否為小企業(yè)。（2）財政部門與稅務部門聯(lián)合，使在營業(yè)執(zhí)照上被確定為小企業(yè)的企業(yè)，必須執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。（3）財政部門加大對小企業(yè)會計準則的宣傳力度，加大對小企業(yè)會計人員的培訓，輔導其執(zhí)行該準則。（4）財政部門結合《企業(yè)會計準則》的實施經(jīng)驗，對于小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》當中存在的問題，以解釋公告的方式對準則不斷加以調整，完善。（5）等到小企業(yè)會計準則運行比較平穩(wěn)之后，可以再使該準則的實施由強制轉為自愿，即小企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展情況自愿選擇是采用小企業(yè)會計準則還是采用企業(yè)會計準則。
這樣，才可以使政府規(guī)范小企業(yè)會計核算的努力落到實處，才能使占我國99%數(shù)量的小企業(yè)在會計核算方面有真正的提高，為小企業(yè)的國際接軌提供幫助。
2.微型企業(yè)使用簡化版的小企業(yè)會計準則
新企業(yè)劃型標準（2011）中增設了微型企業(yè)，同時，新企業(yè)所得稅法（2008）中也有關于小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，可見各部門開始重視小企業(yè)當中的一個群體――微型企業(yè)。筆者認為，對于企業(yè)的會計核算也應該在小企業(yè)會計準則當中增設微型企業(yè)的簡化規(guī)定，從而降低微型企業(yè)核算成本，并將其作為扶植微型企業(yè)在會計方面所作的努力。同時，對于簡化版的內容，也可以參考《個體工商戶會計核算制度》的做法。
（二）小企業(yè)會計準則與稅法實現(xiàn)協(xié)調與分離相結合
正如前面所述，小企業(yè)會計準則與稅法提供信息的目標并不應該完全一致，兩者之間應該是協(xié)調與分離相結合。
筆者認為，在目前小企業(yè)會計準則已對原制度進行調整的基礎之上，仍有下述內容可以進一步協(xié)調或分離：（1）固定資產(chǎn)的折舊范圍和折舊方法仍可進一步與稅法相協(xié)調。目前準則當中的固定資產(chǎn)不提折舊范圍小于稅法要求，筆者認為，這一點可以與稅法相統(tǒng)一，從而減少納稅調整。（2）不能完全取消資產(chǎn)減值的計提，對于小企業(yè)的經(jīng)常性資產(chǎn)，諸如應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等不能完全遵從稅法規(guī)定，為了使小企業(yè)會計信息提供的更加真實可靠，符合相關性要求，應該對上述資產(chǎn)規(guī)定易于操作的減值計提方法。
【參考文獻】
［1］ 財政部.小企業(yè)會計準則［S］.2011.
［2］ 財政部會計司.關于征求《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》意見的函［S］.2010.
關鍵詞：中職；小企業(yè)會計準則；會計教學；分層次教學
中圖分類號：G712 文獻標識碼：A 文章編號：1672-5727（2012）11-0060-02
我國大部分中等職業(yè)學校都開設了會計專業(yè)，許多學校將其作為重點專業(yè)來建設，但小企業(yè)會計教學長期未得到足夠重視。為切實提高中職會計專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)率和就業(yè)質量，我們應當借助《小企業(yè)會計準則》頒行的契機，采取得力措施大力強化小企業(yè)會計教學。
強化小企業(yè)會計教學的必要性
（一）小微型企業(yè)的迫切需要
按照《統(tǒng)計上大中小型企業(yè)劃分辦法（暫行）》和《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，我國企業(yè)數(shù)量結構特點是大型企業(yè)極少，中型企業(yè)不多，小型企業(yè)占絕大多數(shù)。總體來看，全國各類大型企業(yè)不到1萬家，占全國企業(yè)的不足0.1%；中型企業(yè)不到10萬家，占近1%；其余99%均為小型企業(yè)。（葉曉楠，2009）而根據(jù)《（征求意見稿）起草說明》，2010年，在我國所有477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。數(shù)據(jù)顯示，小企業(yè)提供了大量就業(yè)機會，有助于社會發(fā)展和維護社會穩(wěn)定；創(chuàng)造了相當份額的國民財富，對國民經(jīng)濟的發(fā)展做出了貢獻；促進了我國生產(chǎn)技術進步和經(jīng)濟結構調整。因此，我國高度重視小微型企業(yè)及其在發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題，實施了《中小企業(yè)促進法》、國務院《關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》等有關法規(guī)政策。
中職會計專業(yè)學生對口就業(yè)的單位多是小微型企業(yè)，如謝麗萍、彭英穗（2008）指出：“在廣州地區(qū)會計從業(yè)人員中，中專以下學歷占54%……中職會計專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)崗位主要分布在中小型企業(yè)”。而現(xiàn)階段小微型企業(yè)會計機構常常是設置簡單，人員配備不全，會計崗位不分離，會計從業(yè)人員素質參差不齊，現(xiàn)代化會計手段未能有效使用，會計職能上重核算、輕管理，內部監(jiān)控機構缺位，會計工作缺乏人才支撐和教育支持，甚至出現(xiàn)混亂局面。因此，小微型企業(yè)迫切需要大量熟練掌握小企業(yè)會計規(guī)范的會計人才。
（二）推行《小企業(yè)會計準則》的需要
為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《會計法》及其他有關法律法規(guī)，財政部于2004年頒布了《小企業(yè)會計制度》并自2005年開始實施。為進一步規(guī)范小企業(yè)的會計行為，提高小企業(yè)會計信息質量，在廣泛調查研究的基礎上，財政部會計司又起草了《小企業(yè)會計準則》（征求意見稿），并于2010年11月1日印發(fā)。財政部于2011年10月18日正式《小企業(yè)會計準則》，要求自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內實施，并明確《小企業(yè)會計制度》同時廢止。該準則適用于在中國境內依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》①所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團內的母公司和子公司。該準則要求符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標準的企業(yè)參照執(zhí)行該準則。
該準則在會計要素確認、計量與財務報表列報方面主要調整如下：（1）資產(chǎn)方面：不要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中有關認定標準，取消發(fā)出存貨后進先出法，長期股權投資統(tǒng)一采用成本法核算；（2）負債方面：要求以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率；（3）所有者權益方面：資本公積的核算內容僅包括資本溢價；（4）收入方面：采用發(fā)出貨物和收取款項標準，減少關于風險、報酬轉移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點；（5）財務報表列報方面：對現(xiàn)金流量表進行了適當簡化，在附注中增加了納稅調整的說明。
為推行該準則，中職教學必須更新觀念，應強調專業(yè)課程內容與職業(yè)標準的對接，學歷證書與職業(yè)資格證書的對接，充實小企業(yè)會計的教學內容，提升中職會計專業(yè)畢業(yè)生與社會需求的吻合度，提高會計專業(yè)畢業(yè)生的“含金量”。
（三）面向學生實際，開展分層次教學的需要
教育的核心是教學。教學工作抓不好，提高質量就是空談。在教學中，學習的主體是學生。目前，中職會計教學脫離企業(yè)特別是小企業(yè)實際、脫離學生實際的現(xiàn)象仍然大量存在。中職會計專業(yè)學生的知識基礎迥異、學習態(tài)度積極與消極并存、學習能力參差不齊、興趣愛好千差萬別、學習目的不一而足。因此，傳統(tǒng)教學只著眼于少數(shù)優(yōu)秀生的精英教育模式或“齊步走”、“一刀切”的模式必須改革。多年的教學實踐表明，能夠熟練掌握《企業(yè)會計準則》（2006）基本內容的學生已經(jīng)是當下中職會計專業(yè)學生中的佼佼者。《小企業(yè)會計準則》的難度低于《企業(yè)會計準則》（2006），無疑為開展中職會計分層次教學提供了契機。
強化小企業(yè)會計教學的措施
（一）強化中職會計專業(yè)教師《小企業(yè)會計準則》學習與培訓
應重視中職會計專業(yè)教師有關《小企業(yè)會計準則》的學習與培養(yǎng)，提高教師的業(yè)務素質，為實施《小企業(yè)會計準則》教學提供合格的人才保證。只有使中職會計專業(yè)教師充分理解《小企業(yè)會計準則》的重要意義、理論基礎，理解、掌握準則中規(guī)定的會計核算方法和相關規(guī)定，才能為強化《小企業(yè)會計準則》教學奠定基礎。
（二）強化課程與教材建設
強化小企業(yè)會計課程建設，應考慮獨立開設《小企業(yè)會計》課程，教學時間上應放在《基礎會計》之后、依據(jù)《企業(yè)會計準則》（2006）編寫的《財務會計》等課程之前，以體現(xiàn)教學難度的梯度遞進原則。實施分層次教學時，可考慮對基礎層次學生重點開設《小企業(yè)會計》而不開設或簡要介紹《企業(yè)會計準則》（2006），要求高層次學生掌握《小企業(yè)會計準則》的全部內容和《企業(yè)會計準則》（2006）的基礎內容。同時，適應信息化浪潮，積極開發(fā)適用于小企業(yè)會計準則的《會計電算化》（或《會計信息化》）、《會計模擬實訓》等課程。
為了解當前有關小企業(yè)會計教材的出版情況，筆者在數(shù)家出版中職教材較多的出版社的網(wǎng)站上進行了搜索，發(fā)現(xiàn)只有兩家網(wǎng)站有相關教材：高等教育出版社網(wǎng)站上有《中小企業(yè)會計實訓》（楊蕊主編，2009年1月第二版，適用對象為五年制高職）和《小企業(yè)會計——核算方法與稅收籌劃》（沈紅波等編，2004年10月第一版）；電子工業(yè)出版社網(wǎng)站上有《中小企業(yè)會計實務》（周月蓉主編，2008年1月第一版）、《中小企業(yè)出納實務》（楊雄，2009年2月第二版，屬于21世紀立體化高職高專規(guī)劃教材）和《中小企業(yè)如何做賬》（賀志東，2009年5月第一版）。可見，出版機構對小企業(yè)會計教材的重視程度不夠，針對中職會計的教材更少，遠不能滿足分層次會計教學的需要，急需提高，并且這些教材內容主要依據(jù)《小企業(yè)會計制度》，急需按照《小企業(yè)會計準則》進行修訂。
（三）調整、充實會計從業(yè)資格證等的考試內容
賀春桃（2011）認為：“小企業(yè)會計制度自2005年就開始實施了，但是仍然有很多小企業(yè)沿用原來的分行業(yè)會計制度，原因就是教育培訓體制中少了這個環(huán)節(jié)，小企業(yè)會計制度并沒有融入到現(xiàn)在的財政培訓體制中”。許多中職學生，尤其是城市學生報名參加會計從業(yè)資格考試的熱情非常高。因此，為推進《小企業(yè)會計準則》的推行，必須將《小企業(yè)會計準則》的內容納入會計從業(yè)資格證、初級會計師、中級會計師等考試中。可以考慮將現(xiàn)行的《會計基礎》、《初級會計實務》、《中級會計實務》按《企業(yè)會計準則》（2006）和《小企業(yè)會計準則》分別設置，或者將《小企業(yè)會計準則》相關內容增加到相關科目中。
學以致用是社會對中職教育的基本要求。我們相信，通過教育部門、財政部門、企業(yè)界的通力合作，中職會計專業(yè)的小企業(yè)會計教學一定能取得長足進步，通過培養(yǎng)出更優(yōu)質的中職會計人才達到小企業(yè)、學生、中等職業(yè)學校等多方共贏。
注釋：
①2011年7月4日，我國工信部、統(tǒng)計局、發(fā)改委和財政部聯(lián)合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，并結合行業(yè)特點，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種，原國家經(jīng)貿委、原國家計委、財政部和國家統(tǒng)計局2003年頒布的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》同時廢止。例如，工業(yè)企業(yè)中從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。詳見.
[6]財政部.小企業(yè)會計準則[DB/OL].（2011-10-18）..
【關鍵詞】小企業(yè)會計準則；小企業(yè)會計制度；存貨；會計處理
文章編號：ISSN1006―656X（2014）01-0118-01
2011年10月18日財政部了《小企業(yè)會計準則》，自2013年1月1日起在我國境內依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的小企業(yè)范圍內施行，并鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行；對符合規(guī)定標準的微型企業(yè)可參照執(zhí)行。財政部于2004年4月27日的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。本文就《小企業(yè)會計準則》相對于《小企業(yè)會計制度》而言，分析探討存貨的有關會計處理發(fā)生的變化。
一、存貨核算有關科目的變化
（一）科目增加。《小企業(yè)會計制度》存貨只采用實際成本法核算；而《小企業(yè)會計準則》存貨的日常核算可以按實際成本，也可以按計劃成本，增加了與計劃成本法相對應的科目“材料采購”和“材料成本差異”科目。 另外，為提高《小企業(yè)會計準則》涉及領域廣泛的適應性和包容性，增加了“周轉材料”與“消耗性生物資產(chǎn)”等科目。
（二）科目取消。《小企業(yè)會計準則》取消了“委托代銷商品”以及“待攤費用”等科目。《資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中有關認定標準，減少了財稅差異，不像《企業(yè)會計準則》那樣要考慮時間性差異并進行所得稅的會計處理。即《小企業(yè)會計準則》會計處理原則上采取與稅法一致的標準，靈活直接，便于推廣和實務操作。
（三）科目變更。《小企業(yè)會計制度》將各種材料和包裝物合并到“材料”科目統(tǒng)一核算，并在附注中規(guī)定，低值易耗品較少的小企業(yè)可以將其并入“材料”科目。而《小企業(yè)會計準則》將與存貨相關的會計科目分設為“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目。
二、存貨的會計核算
（一）核算方法。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定材料核算一般采用實際成本法核算，并設置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未驗收入庫的材料或商品的實際成本，在附注中規(guī)定，如果采用計劃成本法核算，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。而《小企業(yè)會計準則》第十二條規(guī)定：“小企業(yè)取得的存貨，應當按照成本進行計量。”并明確規(guī)定，對材料的核算可以采用實際成本法，也可以采用計劃成本法，《小企業(yè)會計準則》增加了計劃成本核算方法，并設置了“材料采購”和“材料成本差異”科目。
（二）消耗性生物資產(chǎn)的核算方法。消耗性生物資產(chǎn)是指小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。《小企業(yè)會計準則》第十二條第5款規(guī)定：自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜：根據(jù)在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等確定其成本；（2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)：根據(jù)營造前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等確定其成本；（3）自行繁殖的育肥畜：根據(jù)出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等確定其成本；（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等確定其成本。
（三）捐贈存貨類資產(chǎn)的會計處理方法。《小企業(yè)會計制度》是通過設置“待轉資產(chǎn)價值”科目處理，該科目下設明細科目：“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”。而《小企業(yè)會計準則》取消了“待轉資產(chǎn)價值”科目，在接受捐贈資產(chǎn)時，直接計入“營業(yè)外收入”。
（四）周轉材料（包裝物、低值易耗品）的成本攤銷。對于周轉材料（包裝物、低值易耗品）的成本攤銷，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定不分金額大小均一次結轉成本。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定可以根據(jù)金額大小分次結轉或一次結轉。
（五）存貨的發(fā)出計價。《小企業(yè)會計準則》存貨計價方法簡化為：先進先出法、加權平均法、個別計價法。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
（六）存貨的盤盈盤虧
《小企業(yè)會計制度》對存貨的盤盈和盤虧是通過設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目來處理。而《小企業(yè)會計準則》中沒有設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，規(guī)定小企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)生存貨的盤盈或盤虧時直接進行處理。盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定，處理時計入營業(yè)外收入；盤虧或毀損的存貨在處理時扣除責任人或保險公司賠償后全部計入營業(yè)外支出科目。
三、有關存貨的會計處理案例分析
（二）該企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧材料40000元，其中20000元屬于非常損失，10000元屬于自然損耗，3000元屬于管理人員責任，另7000元由保險公司賠償（假設不考慮增值稅因素）。
財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）規(guī)定，對企業(yè)盤虧的存貨，以該存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》之規(guī)定，這項資產(chǎn)損失應以專項申報的方式向稅務機關申請稅前扣除。
參考文獻：
[1]財政部.小企業(yè)會計制度[S].2004.
[2]財政部.小企業(yè)會計準則[S].2011.
【關鍵詞】小企業(yè)會計準則；執(zhí)行情況；對策研究
一、推行《小企業(yè)會計準則》意義
為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規(guī)，我國財政部制定了《小企業(yè)會計準則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內施行。
小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，促進小企業(yè)發(fā)展，是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎，是關系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務，實施《小企業(yè)會計準則》是貫徹落實《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》、《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號）等有關法規(guī)政策的重要舉措，有利于加強小企業(yè)內部管理，促進小企業(yè)又好又快發(fā)展；有利于加強小企業(yè)稅收征管，促進小企業(yè)稅負公平；有利于加強小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風險。
二、《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行情況和問題分析
通過對某省小企業(yè)會計核算、納稅申報、財務管理、銀行貸款、會計記賬、審計、培訓、企業(yè)管理等相關情況進行調研，有利于了解和掌握本地區(qū)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》過程中的有關情況，調查結果發(fā)現(xiàn)《小企業(yè)會計準則》在本地區(qū)的執(zhí)行狀況不是很理想，主要原因有政府有關部門對《小企業(yè)會計準則》宣傳力度不夠，企業(yè)領導未認識到執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》對于推動企業(yè)發(fā)展的最大意義，因此對執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》不重視；小企業(yè)內部會計核算制度不健全使企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》遇到障礙；小企業(yè)財務人員素質偏低，執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》理論知識欠缺；稅務部門對小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》督導不力；未設立針對解決推行《小企業(yè)會計準則》問題的專門服務平臺等。
三、《小企業(yè)會計準則》存在問題的對策措施
1.加強《小企業(yè)會計準則》宣傳
通過本地區(qū)門戶網(wǎng)站，及時本地區(qū)《小企業(yè)會計準則》實施文件及“企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》知識問答”等信息；在會計服務窗口、納稅服務大廳、中小企業(yè)服務中心以及各工商所窗口向小企業(yè)發(fā)放《小企業(yè)會計準則》宣傳資料，使更多小企業(yè)知曉《小企業(yè)會計準則》，使企業(yè)領導明白執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》有利于企業(yè)發(fā)展，從而自覺自愿推行《小企業(yè)會計準則》；另外，可選擇樣板地區(qū)，集中推行《小企業(yè)會計準則》，根據(jù)本地區(qū)小企業(yè)分布特點，在小企業(yè)比較集中地區(qū)作為樣板地區(qū)，集中推行《小企業(yè)會計準則》，通過集中宣傳、開展專題培訓會等方式，使該地區(qū)以前年度實行小企業(yè)會計制度的小企業(yè)從當年就能實施《小企業(yè)會計準則》，爭取到年底，百分之九十的小企業(yè)能停止執(zhí)行原會計制度，升級財務軟件，實施《小企業(yè)會計準則》。
2.多方面引導小企業(yè)建立健全內部會計核算制度，正確執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，提高會計信息質量
財政部門要積極引導小企業(yè)建立健全內部會計核算制度，提高會計信息質量，積極探索建立小企業(yè)財務報表報備系統(tǒng)和小企業(yè)會計數(shù)據(jù)庫，為財政支持小企業(yè)發(fā)展提供決策依據(jù)，可根據(jù)調查情況，對嚴格執(zhí)行小企業(yè)會計準則、切實提高會計信息質量的小企業(yè)，在符合國家宏觀經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域發(fā)展政策的前提下，加大相關政策扶持力度，促進小企業(yè)又好又快發(fā)展；要積極發(fā)揮記賬機構、會計師事務所等專業(yè)化的小企業(yè)服務機構的優(yōu)勢，幫助小企業(yè)嚴格按照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行會計核算，提高財務會計管理水平。
3.制作《小企業(yè)會計準則》教學視頻，為小企業(yè)免費提供培訓，同時將《小企業(yè)會計準則》作為下一年會計人員繼續(xù)教育重點培訓內容
邀請本地區(qū)重點大學會計學院資深教授為本地區(qū)小企業(yè)財務人員專題講解《小企業(yè)會計準則》，并將授課內容制成《小企業(yè)會計準則》解釋教學視頻，通過本地區(qū)門戶網(wǎng)站，供廣大小企業(yè)會計人員觀看學習。另外，將《小企業(yè)會計準則》作為下一年會計人員繼續(xù)教育重點內容，精選教學師資，提高培訓質量，進行重點考核，爭取到下一年小企業(yè)百分之九十的財務人員都能參加《小企業(yè)會計準則》繼續(xù)教育的培訓。
4.當?shù)貒叶悇站趾偷胤蕉悇站謶e極推進、引導小企業(yè)按照《小企業(yè)會計準則》建賬建制
當?shù)貒叶悇站趾偷胤蕉悇站謶斕岣叨愂照鞴芩剑龠M小企業(yè)稅負公平，積極推進、引導小企業(yè)按照《小企業(yè)會計準則》建賬建制。第一，當?shù)囟愂照鞴苋藛T要重視和加強對《小企業(yè)會計準則》的學習，努力掌握《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，并恰當?shù)靥幚砗门c《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）等稅收法律法規(guī)政策的關系，進一步提高稅收征管人員的業(yè)務素質和政策水平。第二，鼓勵小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行會計核算和編制財務報表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，對符合查賬征收條件的小企業(yè)要及時調整征收方式，對其實行查賬征收。第三，對于執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，要在其會計利潤的基礎上，按照稅法的要求進行納稅調整，計征企業(yè)所得稅。第四，積極引導小企業(yè)按照《小企業(yè)會計準則》或《企業(yè)會計準則》進行建賬核算，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。
5.各區(qū)財政局應設立《小企業(yè)會計準則》服務平臺
【關鍵詞】 《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》； 會計核算； 簡化
一、《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》制定的背景及基本原則
（一）背景
2010年11月1日，財政部會計司公布了《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》（以下簡稱“征求意見稿”）和《起草說明》（以下簡稱“起草說明”）兩份文件，向社會廣泛征求意見。這是我國企業(yè)會計準則體系完善的一個重要舉措。
2004年4月27日，財政部首次針對小企業(yè)的會計規(guī)范《小企業(yè)會計制度》，其所依托的基礎企業(yè)會計規(guī)范是《企業(yè)會計制度》（2001）。2006年2月15日，財政部正式了《企業(yè)會計準則》。這是我國企業(yè)會計規(guī)范與國際財務報告準則全面趨同的重大舉措。《企業(yè)會計準則》自2007年起陸續(xù)在我國的上市公司、金融企業(yè)、央企、各類大中型企業(yè)執(zhí)行，并最終將取代《企業(yè)會計制度》（2001）。基于與國際會計準則全面趨同，《企業(yè)會計準則》較之《企業(yè)會計制度》（2001）在內容上發(fā)生了全面和重大的變化。這樣，2004年的《小企業(yè)會計制度》將逐漸失去其所依托的基礎企業(yè)會計規(guī)范。另外，國際會計準則理事會于2009年7月9日，正式了《中小主體國際財務報告準則》。在這樣的背景下，要形成以《企業(yè)會計準則》為核心和基礎的、完善的企業(yè)會計規(guī)范體系，就必須重新制定我國的《小企業(yè)會計準則》。
（二）制定遵循的基本原則
第一，我國小企業(yè)會計規(guī)范遵循的模式。小企業(yè)由于其規(guī)模小、業(yè)務簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等，因而其會計規(guī)范也應相對簡單。國際上通行的做法都是在既有的、主要規(guī)范上市公司的、較為復雜的企業(yè)會計準則基礎上進行簡化形成小企業(yè)會計規(guī)范。但在具體模式上卻有所差別。一種模式是在復雜的每一具體會計準則后面增加小企業(yè)的豁免條款，即小企業(yè)可以不采用某些較為復雜的會計確認、計量、披露方法。這種模式的優(yōu)點是使小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則結合得較為緊密，當企業(yè)會計準則變化時，只需要適當修改豁免條款就可以保持二者的一致性。但其缺點是，準則文件的表述比較復雜，小企業(yè)的會計從業(yè)人員需要在對企業(yè)會計準則大致把握的基礎上，再根據(jù)豁免條款選擇本企業(yè)應遵循的會計處理方法，采用這種模式的國家如新西蘭。另一種模式是基于既有復雜的企業(yè)會計準則單獨制定小企業(yè)會計準則。這種模式的優(yōu)點是文件表述簡單明了，對于使用者十分方便。但缺點則是小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則不易保持一致，當企業(yè)會計準則發(fā)生較大變化時，必須整體上重新制定小企業(yè)會計準則。國際會計準則理事會的《中小主體國際財務報告準則》是采用這種模式的典范。我國在制定小企業(yè)會計規(guī)范時更多地考慮到使用者的便利，另外最近的制定工作也考慮到與國際會計準則理事會的模式一致，選擇的是后一種模式。
第二，《小企業(yè)會計準則》與已有的《企業(yè)會計準則》的關系。“起草說明”中作了如下清晰地說明：“按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，基本準則是綱，適用于在中華人民共和國境內設立的所有企業(yè)；企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則是基本準則框架下的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。”
第三，《小企業(yè)會計準則》與38項具體準則的銜接。“起草說明”中作了如下說明：“小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則雖適用范圍不同，但適應小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，……對于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會計準則的規(guī)定執(zhí)行；對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質變化導致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則。”
二、“征求意見稿”在確認計量環(huán)節(jié)的簡化
（一）資產(chǎn)
1.對金融資產(chǎn)的分類
《企業(yè)會計準則》將金融資產(chǎn)分類為：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、貸款和應收款項、持有至到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)四分類，另外單獨列示長期股權投資。“征求意見稿”完全沒有采用上述分類，而是根據(jù)小企業(yè)業(yè)務涉及的內容采用較為傳統(tǒng)和直觀的分類：短期投資、應收款項、長期債權投資、長期股權投資。
2.幾乎完全采用歷史成本的計量屬性
《企業(yè)會計準則》采用了5種計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值和現(xiàn)值。其中，公允價值和現(xiàn)值的應用是使《企業(yè)會計準則》的確認、計量、披露變得復雜的重要原因。“征求意見稿”對要素的計量則除了幾個確實無法獲得歷史成本的情況（存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、政府補助資產(chǎn)沒有憑證的情況）以外，完全采用單一的歷史成本計量屬性。
3.不計提任何資產(chǎn)減值準備
《企業(yè)會計準則》規(guī)定所有資產(chǎn)項目（包括貨幣資金）都可以計提減值準備，并確認資產(chǎn)減值損失。“征求意見稿”則與采用單一歷史成本計量屬性相一致，對任何資產(chǎn)項目均不計提減值準備。對應收賬款期末不計提壞賬準備，只是在壞賬實際發(fā)生時采用實際沖銷法計入管理費用并沖減應收賬款。長期股權投資損失發(fā)生時沖減投資收益。至于壞賬和長期股權投資損失的認定標準則參照了所得稅法中的有關標準。
4.長期債權投資的初始及后續(xù)計量
《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)購入的長期債權投資可根據(jù)標準分類為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資或可供出售的金融資產(chǎn)。分類為交易性金融資產(chǎn)的長期債權投資按照取得時的公允價值作為初始計量金額。后續(xù)則按照公允價值計量并將公允價值變動差額計入當期損益。分類為持有至到期投資或可供出售的金融資產(chǎn)的長期債權投資按照取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始計量金額（使用“成本”、“應計利息”和“利息調整”明細科目核算）。后續(xù)計量采用攤余成本法，對計入“利息調整”明細科目的初始確認金額與面值之間的差額（主要是債券購買的溢折價部分）按照實際利率法在債券持有期間進行攤銷。“征求意見稿”則規(guī)定長期債權投資應按照實際支付的購買價款作為成本進行計量。這意味著后續(xù)計量既不采用公允價值，也不采用攤余成本。
5.長期股權投資的含義及計量
《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)購入的長期權益性投資可分別分類為交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)和長期股權投資。其中只有具有控制、共同控制、重大影響的權益性投資以及公允價值不能可靠計量的小份額權益性投資才可分類為長期股權投資。“征求意見稿”則規(guī)定長期股權投資是指小企業(yè)準備長期持有（通常在1年以上）的權益性投資。
對于長期股權投資的初始計量，《企業(yè)會計準則》規(guī)定根據(jù)長期股權投資不同的取得方式采用不同的初始投資成本的確定方法。取得方式諸如同一控制下企業(yè)合并取得的、非同一控制下企業(yè)合并取得的、以支付現(xiàn)金方式取得的、企業(yè)以發(fā)行權益性證券方式取得的、投資者投入的、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的、通過債務重組取得的等。相應的初始投資成本計量的依據(jù)有：取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額、確定的企業(yè)合并成本、實際支付的購買價款、發(fā)行權益性證券的公允價值、投資合同或協(xié)議約定的價值或者取得的長期股權投資的公允價值、以換出資產(chǎn)或換入長期股權投資的公允價值或歷史成本為基礎計量、受讓的長期股權投資的公允價值等等。“征求意見稿”只規(guī)定了兩種情況，即：以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資應按實際支付的購買價款作為成本進行計量；以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權投資應按照換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額作為長期股權投資的成本，非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的應按照所換出固定資產(chǎn)的賬面價值作為長期股權投資的成本。
對于長期股權投資的后續(xù)計量，《企業(yè)會計準則》規(guī)定投資企業(yè)能夠對被投資單位實際控制的長期股權投資，以及投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。“征求意見稿”則規(guī)定長期股權投資的后續(xù)計量一律采用成本法核算。
6.“征求意見稿”未涉及的資產(chǎn)交易和事項
這部分內容主要包括：具有融資性質的分期付款購入資產(chǎn)、非貨幣易取得資產(chǎn)、債務重組方式取得資產(chǎn)、租入的固定資產(chǎn)、內部研究開發(fā)費用的確認計量、投資性房地產(chǎn)等。
（二）負債
1.負債的入賬價值和利息計算利率
《企業(yè)會計準則》規(guī)定在計量負債時要考慮借款的合同利率或債券的票面利率與負債形成日的實際市場利率之間的差額，計量實際收到的借款金額與借款合同金額或債券面值之間的差額，并在負債存續(xù)期內對上述差額按照實際利率法進行攤銷。“征求意見稿”規(guī)定負債要以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。
2.“征求意見稿”未涉及的負債交易和事項
這部分內容主要包括：應付債券、預計負債、或有負債等。
（三）所有者權益
《企業(yè)會計準則》規(guī)定資本公積的核算內容除了資本溢價之外還涉及由于公允價值運用和權益結算的股份支付導致的其他資本公積。“征求意見稿”規(guī)定，資本公積的核算內容僅為資本溢價部分。
（四）收入
1.銷售商品收入的確認標準
《企業(yè)會計準則》中銷售商品收入的確認標準提出了同時滿足以商品所有權上的主要風險和報酬發(fā)生轉移為核心的5條標準。“征求意見稿”則采用發(fā)出貨物和收取款項作為標準，減少關于風險報酬轉移的職業(yè)判斷。
2.“征求意見稿”銷售商品收入的特殊銷售業(yè)務未涉及的內容
這部分內容主要包括：現(xiàn)金折扣銷售、售后回購、售后租回、銷售折讓、委托代銷中的視同買斷方式等。
3.勞務收入的確認標準
《企業(yè)會計準則》中提供勞務收入的確認標準分為兩種情況：一是提供勞務交易的結果能夠可靠估計的（同時滿足收入的金額能夠可靠地計量、相關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、交易的完工進度能夠可靠地確定、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠計量等4條標準），應采用完工百分比法確認提供勞務的收入。二是提供勞務交易的結果不能可靠估計的，應根據(jù)已收回或將要收回的款項對已發(fā)生勞務成本的補償程度確認提供勞務收入。“征求意見稿”在提供勞務收入的確認標準上減少了關于提供勞務交易的結果能否可靠估計的職業(yè)判斷，規(guī)定：同一會計期間內開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入。勞務的開始和完成分屬不同會計期間的，可以按照完工進度或完成的工作量確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入。
4.“征求意見稿”未涉及的收入交易和事項
這部分內容主要包括：讓渡資產(chǎn)使用權的收入、建造合同收入等。
（五）利潤及利潤分配
1.沒有公允價值變動損益和資產(chǎn)減值損失的內容
由于“征求意見稿”幾乎完全采用歷史成本計量屬性，且不對任何資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備，因而利潤計算時不涉及公允價值變動損益和資產(chǎn)減值損失的內容。
2.利得和損失涉及的內容
由于“征求意見稿”涉及的交易事項較少，因此利得和損失涉及的內容也較少，例如，不涉及非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失、債務重組利得或損失等。
3.納稅調整
關于納稅調整，“征求意見稿”的表述如下：“小企業(yè)應當在利潤總額的基礎上，按照稅法規(guī)定進行適當納稅調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅金額。”這里并沒有說明小企業(yè)的納稅調整采用的方法。但從資產(chǎn)負債表例表中并沒有“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目推斷，不應采用納稅影響會計法，而應采用應付稅款法。這與《企業(yè)會計準則》要求采用納稅影響會計法不同。
4.計算利潤總額的期間選擇
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應按月計算利潤總額，沒有其他選擇。但“征求意見稿”則規(guī)定：“小企業(yè)一般應當按月計算利潤總額，按月計算利潤總額有困難的，可以按季或者按年計算利潤總額。”
（六）會計調整
“征求意見稿”完全沒有涉及會計調整的內容，包括；會計估計變更、會計政策變更、前期差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項。
三、“征求意見稿”在記錄環(huán)節(jié)的簡化
由于采用單一歷史成本計量屬性、涉及交易事項的簡化、處理方法的簡化和披露內容的簡化，使得“征求意見稿”使用的會計科目大為簡化。許多在遵循《企業(yè)會計準則》確認、計量、記錄、報告使用的科目都被刪除，包括：“其他貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”、“壞賬準備”、“委托加工物資”、“發(fā)出商品”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資”、“持有至到期投資減值準備”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權投資減值準備”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期應收款”、“未實現(xiàn)融資收益”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“累計攤銷”、“五項資產(chǎn)減值準備”、“商譽”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“應付票據(jù)”、“應付債券”、“未確認融資費用”、“長期應付款”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延所得稅負債”、“庫存股”、“研發(fā)支出”、“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)減值損失”、“以前年度損益調整”等。
四、“征求意見稿”在報告環(huán)節(jié)的簡化
（一）資產(chǎn)負債表
《企業(yè)會計準則――應用指南2006》中資產(chǎn)負債表例表給出的單獨列示的項目有49個。“征求意見稿”中要求資產(chǎn)負債表至少應單獨列示的項目只有12個，包括：貨幣資金、應收及預付款項、存貨、固定資產(chǎn)、短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、實收資本、資本公積、未分配利潤。
（二）現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表是《企業(yè)會計準則》要求必須編制的4張報表之一。但“征求意見稿”則規(guī)定：“小企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表”。如此，現(xiàn)金流量表成為小企業(yè)的選擇披露報表。
另外，“征求意見稿”對現(xiàn)金流量表的內容也做了簡化。
首先，編制基礎只包括庫存現(xiàn)金和銀行存款，沒有其他貨幣資金（“征求意見稿”沒有“其他貨幣資金”科目），也沒有現(xiàn)金等價物。
其次，“征求意見稿”中現(xiàn)金流量表簡化了一些正表的項目，包括：“收到的稅費返還”，“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”以及經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出均沒有設“其他”項目。
第三，“征求意見稿”中現(xiàn)金流量表完全刪除了《企業(yè)會計準則》現(xiàn)金流量表規(guī)范要求的附注的三項內容：將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額的變動情況。
（三）所有者權益變動表
所有者權益變動表是《企業(yè)會計準則》要求必須編制的4張報表之一。但“征求意見稿”的內容沒有提及所有者權益變動表，即小企業(yè)無需編制所有者權益變動表。
（四）報表附注
《企業(yè)會計準則――應用指南2006》要求一般企業(yè)報表附注應披露9類內容：企業(yè)的基本情況、財務報表的編制基礎、遵循企業(yè)會計準則的聲明、重要會計政策和會計估計、會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明、報表重要項目的說明（包括42項內容）、或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項、關聯(lián)方關系及其交易等。“征求意見稿”對于報表附注披露只列示了3類內容：遵循小企業(yè)會計準則的聲明、對已在資產(chǎn)負債表日和利潤表中列示的項目與稅法規(guī)定存在的差異的納稅調整過程、其他需要在附注中說明的事項。
五、結論
總的來看，“征求意見稿”對《企業(yè)會計準則》的簡化力度是很大的。總體表現(xiàn)為：第一，采用單一的歷史成本計量模式。第二，涉及的交易和事項的內容大幅度減少，只涉及小企業(yè)經(jīng)常會發(fā)生的業(yè)務。第三，采用的會計處理方法減少，刪除了較為復雜的會計處理方法，如長期股權投資的權益法核算、長期負債利息調整的實際利率法攤銷、所得稅調整的納稅影響會計法等。第四，盡量減少職業(yè)判斷的應用，例如對收入確認標準的簡化。第五，大幅度簡化賬戶體系。第六，大幅簡化財務報表披露的內容。
【主要參考文獻】
［1］ 財政部會計司.小企業(yè)會計準則（征求意見稿）［Z］.http：//casc.省略/，2011-11-2.
［2］ 財政部會計司.小企業(yè)會計準則（征求意見稿）起草說明［Z］.http：//casc.省略/，2011-11-2.
［3］ 財政部會計準則委員會.企業(yè)會計準則2006［S］.北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.
［4］ 財政部會計準則委員會.企業(yè)會計準則――應用指南2006［S］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.
[關鍵詞] 小企業(yè)；小企業(yè)會計準則；企業(yè)會計準則
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 01. 003
[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）01- 0006- 02
2011年10月18日財政部的《小企業(yè)會計準則》，規(guī)范了小企業(yè)（含微型企業(yè)，下同）的會計確認、計量和報告行為，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。
《小企業(yè)會計準則》是在遵循基本準則的大前提下，在借鑒《中小主體國際財務報告準則》簡化處理的核心理念基礎上，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內容與空間，形成了以《企業(yè)會計準則》為核心和基礎的、完善的企業(yè)會計規(guī)范體系。
1 《小企業(yè)會計準則》的適用范圍
對小企業(yè)的合理界定是《小企業(yè)會計準則》適用范圍研究的基礎。《小企業(yè)會計準則》采用排除法界定明確了小企業(yè)的標準：即符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)，除了股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)，金融機構、具有金融性質的小企業(yè)（或主體）、企業(yè)集團內的母公司和子公司均應當執(zhí)行《企業(yè)會計準則》外，其余符合國務院的中小企業(yè)劃型標準所規(guī)定的小企業(yè)或微型企業(yè)，均可以按照本準則進行會計處理。這一規(guī)定擴大了小企業(yè)會計準則的覆蓋面，同時小企業(yè)選擇會計準則也更為靈活，既可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》， 但不可同時執(zhí)行兩個會計準則，只能選擇其一。已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉為執(zhí)行本準則。
為適應小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，對于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的，甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會計準則的規(guī)定執(zhí)行；對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質變化，不符合小企業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則。這一規(guī)定有利于企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模選擇執(zhí)行準則。
《小企業(yè)會計準則》分總則、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務、財務報表、附則共10章90條。沒有具體準則。同時配套了附錄：小企業(yè)會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表。
2 小企業(yè)會計準則在會計要素的確認計量環(huán)節(jié)的簡化
小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等；非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。
小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。對應收賬款期末不計提壞賬準備，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失。
長期債權投資應按照實際支付的購買價款作為成本進行計量。債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。長期債券投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。
長期股權投資統(tǒng)一采用成本法核算，對于長期股權投資的初始計量，只規(guī)定了兩種情況，即：以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資應按實際支付的購買價款和相關稅費作為成本進行計量；通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，應當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關稅費作為成本進行計量。長期股權投資的后續(xù)計量一律采用成本法核算。
固定資產(chǎn)計提折舊時根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。小企業(yè)應當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
負債的入賬價值和利息計算利率，負債要以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。未涉及的內容主要包括：應付債券、預計負債、或有負債等。
資本公積的核算內容僅為資本溢價部分。
收入方面，采用發(fā)出貨物和收取款項作為標準，減少關于風險報酬轉移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。其中，銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入，與《企業(yè)會計準則》不同，與所得稅法一致。
銷售商品收入的特殊銷售業(yè)務未涉及的內容主要包括：現(xiàn)金折扣銷售、售后回購、售后租回、銷售折讓、委托代銷中的視同買斷方式等。
在提供勞務收入的確認標準上減少了關于提供勞務交易的結果能否可靠估計的職業(yè)判斷，規(guī)定：同一會計期間內開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入。勞務的開始和完成分屬不同會計期間的，可以按照完工進度或完成的工作量確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入。
未涉及的收入交易和事項包括：讓渡資產(chǎn)使用權的收入、建造合同收入等。
小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等
《小企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，將計算的應交所得稅確認為所得稅費用，這大大簡化了所得稅的會計處理，大大減少了職業(yè)判斷的內容，基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異。
由于《小企業(yè)會計準則》基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異，需要小企業(yè)進行納稅調整的交易或事項較少，因此《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)在財務報表附注中增加納稅調整的說明，披露“對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調整過程”。
3 小企業(yè)會計準則會計科目的簡化
由于采用單一歷史成本計量屬性、涉及交易事項的簡化、處理方法的簡化和披露內容的簡化，使得“小企業(yè)會計準則”使用的會計科目大為簡化。分為五大類，列示66個會計科目，許多《企業(yè)會計準則》科目都被刪除。
4 簡化了財務報表的列報和披露
小企業(yè)的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注4個組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權益（或股東權益）變動表。利潤分配以附注中“利潤分配表”的形式披露。
資產(chǎn)負債表項目做了簡化，與企業(yè)會計準則不同的項目主要有：短期投資、存貨項目下列示了原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、周轉材料、固定資產(chǎn)原價、減：累計折舊、固定資產(chǎn)賬面價值、固定資產(chǎn)清理、長期債券投資。與會計科目協(xié)調，部分項目取消：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、商譽、遞延所得稅資產(chǎn)、應付債券、遞延所得稅負債等。
利潤表項目更加細化，營業(yè)稅金及附加項目列示了稅種，銷售費用、管理費用、財務費用等項目列示了主要費用項目。營業(yè)外支出列示了支出的具體項目，包括壞賬損失等。
考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，《小企業(yè)會計準則》對現(xiàn)金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。刪除了附注的3項內容：將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額的變動情況。
此外，小企業(yè)財務報表附注的披露內容大為減少，披露要求也有所降低，只列示了3類內容：遵循小企業(yè)會計準則的聲明、對已在資產(chǎn)負債表日和利潤表中列示的項目與稅法規(guī)定存在的差異的納稅調整過程、其他需要在附注中說明的事項。
5 統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理
《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應當采用未來適用法進行會計處理，這大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的會計處理方法。
總之，《小企業(yè)會計準則》以國際趨同為努力方向，更立足于我國小企業(yè)發(fā)展的實際，在簡化核算要求、與我國稅法保持協(xié)調、與《企業(yè)會計準則》有序銜接等方面體現(xiàn)了極其鮮明的特色。它的貫徹實施，將有效地促進我國小企業(yè)可持續(xù)健康地發(fā)展，也可以充分發(fā)揮小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用。
主要參考文獻
[1]財政部. 企業(yè)會計準則[S].2006.
關鍵詞：小企業(yè)；會計核算；分析
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年3月19日
我國400多萬戶企業(yè)中，小企業(yè)占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。針對小企業(yè)的實際情況，2009年9月國務院了《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，2004年4月財政部《小企業(yè)會計制度》，2011年10月財政部《小企業(yè)會計準則》。此舉標志著我國適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會計準則》和適用于小微型企業(yè)的《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)會計準則體系基本建成。
我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內容與空間。
一、統(tǒng)一采用歷史成本計量
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。而《小企業(yè)會計準則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。
對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照《企業(yè)所得稅法》中的有關認定標準。
按照《企業(yè)會計準則》，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象，應當進行減值測試，計提減值準備并確認資產(chǎn)減值損失。依據(jù)《小企業(yè)會計準則》，資產(chǎn)不再計提減值準備，當小企業(yè)資產(chǎn)確實發(fā)生損失時，要確定參照《企業(yè)所得稅法》中的有關認定標準，標準如下：
小企業(yè)發(fā)生下列資產(chǎn)損失，以清單申報的方式向主管稅務機關申報扣除：在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；各項存貨發(fā)生的正常損耗；固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，等等。
以固定資產(chǎn)損失為例：（1）固定資產(chǎn)盤虧、丟失、被盜損失時，報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢―待處理非流動資產(chǎn)損溢、累計折舊；貸記固定資產(chǎn)。已經(jīng)批準后，借記原材料等科目（殘料價值）、其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出；貸記待處理財產(chǎn)損溢―待處理非流動資產(chǎn)損溢；（2）固定資產(chǎn)報廢、毀損、出售、對外投資損失時，報經(jīng)批準前，按固定資產(chǎn)清理會計處理方法處理。已經(jīng)批準后，借記營業(yè)外支出；貸記固定資產(chǎn)清理。
小企業(yè)法則下采用歷史成本計量，固定資產(chǎn)不再計提資產(chǎn)減值準備；確實發(fā)生虧損等損失時，直接做虧損的賬務處理。因此，少了一道賬務處理程序，簡化了會計核算工作。
二、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價
在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。
債券攤銷的實際利率法是指各期的利息費用以實際利率乘以期初應付債券賬面價值而得。由于債券的賬面價值逐期不同，因而計算出來的利息費用也就逐期不同。在溢價發(fā)行的情況下，債券賬面價值逐期減少，利息費用也就隨之逐期減少；反之，在折價發(fā)行的情況下，債券賬面價值逐期增加，利息費用因而也逐期增加。當期入賬的利息費用與按票面利率計算的利息的差額，即為該期應攤銷的債券溢價或折價。而直線法是指將債券的溢價或折價平均分攤于各期的一種攤銷方法。這種方法簡單方便，又便于理解。
三、統(tǒng)一采用成本法核算長期股權投資
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期股權投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行會計處理。而《小企業(yè)會計準則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權投資進行會計處理。
權益法下，初始投資時，就要判斷是否調整初始投資成本，具體方法是：長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。這時，借記長期股權投資，貸記銀行存款、營業(yè)外收入（差額）。持有期時，被投資單位實現(xiàn)盈利或虧損，投資單位都要作長期股權投資損益的調整。盈利時，借記長期股權投資―損益調整，貸記投資收益；虧損時做相反的會計分錄，長期股權股資科目賬面價值減記至零為限；如還需承擔的投資損失，應將其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期應收款等的賬面價值減記至零為限。被投資單位所有者權益的其他變動時，也要作賬務處理，借記長期股權投資―其他權益變動，貸記資本公積―其他資本公積（或相反的分錄）。
成本法下，長期股權投資初始投資時應當按照初始投資成本計量，借記長期股權投資、應收股利（包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利），貸記銀行存款。持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益，借記應收股利，貸記投資收益。
從以上賬務處理可以看出，長期股權投資的成本法比權益法的會計核算簡單得多。權益法下，初始投資時，就要根據(jù)初始投資成本和應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額來判斷分別做不同的賬務處理；而成本法下，賬務處理單一。權益法下，被投資單位的權益變動，投資單位都要做賬務處理；而成本法下，被投資單位的權益變動，不需做賬務處理。因此，小企業(yè)會計準則下小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法核算長期股權投資，簡化了賬務處理，簡化了會計核算。
綜上，小企業(yè)會計準則更立足于我國小企業(yè)發(fā)展的實際，簡化了會計核算要求，又與我國稅法保持協(xié)調，體現(xiàn)了極其鮮明的特色，是一部為我國小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會計標準。
主要參考文獻：
[1]財會[2011]17號.小企業(yè)會計準則[S].2011.
[關鍵詞]小企業(yè)；會計準則；稅會差異
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.06.078
1 小企業(yè)稅收現(xiàn)狀分析
根據(jù)我國《中小企業(yè)年鑒》（2012年），我國中小企業(yè)在數(shù)量占企業(yè)總數(shù)的97.2%，資產(chǎn)總額占企業(yè)資產(chǎn)總額的49.25%，主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入的57.37%。中小企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟重要的組成部分，超過半數(shù)的收入也成為我國主要的征稅對象，但是目前我國的小企業(yè)稅收流失嚴重，據(jù)保守估計應該在30%以上。帶來這部分稅收流失的主要原因有以下幾點。
1.1 小企業(yè)會計制度稅會差異大，稅法遵從成本高
我國財政部2004年頒布的《小企業(yè)會計制度》（財會〔2004〕2號）已經(jīng)嚴重不符合小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，而且在稅會差異方面較大，小企業(yè)依據(jù)《小企業(yè)會計制度》進行日常會計核算的情況下，期末進行稅會差異調整的業(yè)務較多，且比較復雜。小企業(yè)會計人員會計核算水平不高，進行納稅調整需要加大會計人員的核算成本，進而加大小企業(yè)稅法遵從的成本，這是小企業(yè)稅法遵從度不高的首要原因。
1.2 小企業(yè)會計制度稅會差異大，帶來稅收征管部門的權利尋租行為
由于《小企業(yè)會計制度》帶來的企業(yè)會計核算和稅收征管部門征收法規(guī)的不一致，就是稅收征管缺乏統(tǒng)一的征收依據(jù)，也給稅收征管部門的少數(shù)不法分子帶來權利尋租的可能，導致一部分稅款的流失。
1.3 稅收征管部門征收成本制約征收方式
我國關于會計核算水平不高，會計核算制度不健全，賬簿不完整的企業(yè)采用“核定征收”的稅款征收方式，也是因為《小企業(yè)會計制度》規(guī)范的會計核算方法相對于小企業(yè)簡單的經(jīng)濟業(yè)務過于復雜，致使小企業(yè)普遍會計核算水平偏低，進而使“查賬征收”的稅收征管模式征收成本過高，迫于征收成本的壓力，稅收征管部門職能選定“核定征收”的方式，這種征收方式的選擇，往往只看重行業(yè)的利潤水平，而忽略了企業(yè)的個性特征，降低了小企業(yè)的稅收遵從的主觀意愿。
1.4 稅收征管部門重視不夠
由于小企業(yè)稅源分散，造成稅收征管部門有限的人力資源主要用于為“大戶”提供稅收服務，對小企業(yè)的稅收服務力度不夠，也是造成小企業(yè)稅收流失的原因之一。
2 小企業(yè)稅會關系分析
2.1 稅會關系類型
稅收法規(guī)制定的目的在于保障國家的稅收，而會計制度制定的出發(fā)點是為了客觀反映企業(yè)真實的經(jīng)濟業(yè)務，為會計信息使用者提供有用的會計信息，由于出發(fā)點的不同，必然造成稅收法規(guī)和會計制度成為兩個既相互獨立，又緊密聯(lián)系的法律部門，在稅會關系上是強調二者的聯(lián)系，還是強調二者的獨立性，就形成了兩種不同的稅會關系類型。強調二者聯(lián)系的稅會關系類型我們稱為統(tǒng)一型，強調二者獨立性的稅會關系我們稱為分離型。
2.2 針對小企業(yè)稅會關系的選擇
在稅會關系類型的選擇上，我們從會計信息使用者的角度出發(fā)進行研究，會計的目的在于為會計信息使用者提供有用的會計信息。大中企業(yè)會計信息使用者多元化，有投資者，債權人，稅務部門等多種信息使用者，會計信息為了滿足多元化的信息需求，因力求客觀反映企業(yè)業(yè)務實質，采用分離型的稅會關系；而小企業(yè)會計信息使用者較為單一，多數(shù)小企業(yè)的主要會計信息使用者是稅務部門，所以應采用統(tǒng)一型的稅會關系。
3 《小企業(yè)會計準則》關于稅會差異的制度變更
《小企業(yè)會計準則》于2011年10月18日由中華人民共和國財政部以財會〔2011〕17號印發(fā)，自2013年1月1日起施行。財政部2004年的《小企業(yè)會計制度》（財會〔2004〕2號）予以廢止。新的《小企業(yè)會計準則》從多個角度實現(xiàn)了稅會的統(tǒng)一，下面我們從不同角度來看《小企業(yè)會計準則》關于稅會差異的制度變更。
3.1 從《小企業(yè)會計準則》制定原則看稅會差異
《小企業(yè)會計準則》在制定時提出“遵從基本準則與簡化要求相結合，滿足稅收征管與銀行信貸信息需求相結合，與企業(yè)會計準則合理分工與有效銜接相結合”的“三結合”原則，明確把“滿足稅收征管”作為主導原則，去除了大部分的稅會差異。
3.2 從《小企業(yè)會計準則》收入的確認和計量看稅會差異
收入的確認方面《小企業(yè)會計準則》取消了關于風險和報酬轉移的收入確認職業(yè)判斷性條款，并且直接列舉了多種常見銷售收入實現(xiàn)方式的收入確認時間和方式，盡量消除了在稅收確認時間方面的稅會差異。
在對于投資收益的核算方面，取消了權益法這種與稅收規(guī)定差異較大的會計核算方法，規(guī)定長期股權投資采用成本法進行收益的確認，這也消除了在長期股權投資方面的稅會差異。
對于可能會記入“資本公積”的企業(yè)利得部分，《小企業(yè)會計準則》也將其記入“其他業(yè)務收入”或者“營業(yè)外收入”，這樣也消除了相應的稅會差異。
3.3 從《小企業(yè)會計準則》資產(chǎn)的確認和計量看稅會差異
《企業(yè)會計準則》中資產(chǎn)的計量屬性分為“歷史成本”“公允價值”“現(xiàn)值”“重置成本”四種計量屬性，而在《企業(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、長期待攤費用等，以歷史成本作為計稅基礎”。這就造成了稅會核算的差異，也是企業(yè)主要的期末納稅調整的項目。而《小企業(yè)會計準則》中第六條規(guī)定“企業(yè)的資產(chǎn)按照成本計量”。這就保證了稅會在資產(chǎn)的確認方面降低了稅會差異，避免了期末較為復雜的納稅調整過程。小企業(yè)的會計人員會計核算能力有限，很難正確運用資產(chǎn)負債觀核算應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，這一規(guī)定降低了小企業(yè)會計核算難度，增強了會計信息的稅收征管可用性。
《企業(yè)會計準則》中規(guī)定會計核算應采用權責發(fā)生制，這一要求體現(xiàn)在資產(chǎn)計量方面就是要對大部分資產(chǎn)計提減值準備，減值雖然沒有實際發(fā)生，但根據(jù)權責發(fā)生制的要求，在會計信息中應該予以反映。但我國《企業(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)在各項資產(chǎn)的持有期間，如果資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，除經(jīng)國務院財政部、稅務主管部門同意可以確認損失外，不得對資產(chǎn)的計稅基礎進行調整”，《小企業(yè)會計準則》在減值的問題上采用的是“實際發(fā)生制”而非“權責發(fā)生制”，這就使企業(yè)不可以在資產(chǎn)的持有期間計提減值準備，也就在這一方面杜絕了稅會差異。
在固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷方面，《小企業(yè)會計準則》更是直接規(guī)定了在折舊年限、攤銷年限、折舊計算方法和攤銷計算方法上應該考慮稅法的規(guī)定，這樣就在固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷方面降低了稅會差異。
3.4 《小企業(yè)會計準則》仍然存在稅會差異的方面
盡管《小企業(yè)會計準則》在很多方面盡量避免了稅會差異，但是在一些方面仍然不可避免的產(chǎn)生了一些差異。
3.4.1 對小企業(yè)的定義不同
《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)的定義采用（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的針對于16個行業(yè)不同的標準劃分：
而《企業(yè)所得稅法》規(guī)定工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元就是小企業(yè)。
3.4.2 職工薪酬核算范圍
《小企業(yè)會計準則》對應付職工薪酬方面核算的范圍比較寬廣，甚至包括未與企業(yè)訂立勞動合同的人員，這在《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定上是必須在匯算清繳企業(yè)所得稅時提供合法的憑證才予稅前扣除的項目。
參考文獻：
[1]曹燦霞.我國中小企業(yè)稅收遵從影響因素分析[D].長沙：湖南大學，2012.
【關鍵詞】小企業(yè)會計準則 會計信息 失真問題 防范措施
一、引言
小企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標準以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。從整體來看，小企業(yè)是國民經(jīng)濟中最具有活力的成分，能夠提供就業(yè)機會，增加政府稅收，活躍市場經(jīng)濟，穩(wěn)定社會發(fā)展。然而，小企業(yè)規(guī)模小，多半是由業(yè)主直接經(jīng)營，其管理機制并不十分健全，業(yè)務處理隨意性較大。據(jù)國家財政部和稅務局等部門的會計信息質量相關數(shù)據(jù)顯示，我國小企業(yè)的會計信息失真問題十分嚴重。學術領域內對會計信息失真問題的研究集中于上市公司或大型國有企業(yè)，這些企業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱，給予高度關注毋庸置疑，但小企業(yè)會計信息質量問題同樣不容忽視。古語云：“千里之堤，潰于蟻穴。”要想保證國民經(jīng)濟健康發(fā)展，小企業(yè)會計處理規(guī)范化、提高會計信息質量迫在眉睫。財政部規(guī)定自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內全面執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，至今已實施一個完整的會計年度。該準則對小企業(yè)會計處理作出一系列詳細科學的規(guī)范，筆者借此契機，探討小企業(yè)會計信息失真的原因，分析新準則實施后對小企業(yè)會計處理及信息質量的影響，并在此基礎上提出防范小企業(yè)會計信息失真的措施，具有一定的理論指導意義和實踐意義。
二、小企業(yè)會計信息失真的原因分析
長期以來，會計信息失真是困擾會計信息監(jiān)管者、使用者的一大難題。我國小企業(yè)隨著小企業(yè)在國民經(jīng)濟中地位的提高，我們需要了解小企業(yè)會計信息失真的原因，以便找到相應的解決措施，減少小企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象，促進小企業(yè)的蓬勃發(fā)展。筆者認為，相對于大型企業(yè)而言，小企業(yè)較少存在由于委托問題產(chǎn)生的會計信息失真現(xiàn)象，應當結合小企業(yè)實際情況分析會計信息失真主客觀兩方面的原因。
（一）小企業(yè)會計信息失真的客觀原因
1.小企業(yè)會計制度不健全，新舊制度及相關法規(guī)之間存在矛盾，增加了會計人員工作難度。稅務部門是主要的小企業(yè)會計信息外部使用者，以前年度執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》與稅法存在諸多差異，增加了會計人員在日常核算和報表提供方面的難度，容易造成小企業(yè)會計人員的混亂，相關差異項目漏調、錯調等。《小企業(yè)會計準則》簡化了會計處理，與稅法的契合度更高。然而，在新舊制度交替初期，許多會計處理的矛盾仍不可避免，會計人員對新準則的適應階段難免會出現(xiàn)錯誤，導致會計信息失真。
2.有關部門監(jiān)管力度欠缺，執(zhí)法不嚴。小企業(yè)具有數(shù)量多、規(guī)模小、分布范圍廣且較為分散的特點，財政與稅務等部門在對小企業(yè)進行監(jiān)管時成本高、難度大、效率低，對較大型企業(yè)來說，更容易放松監(jiān)管。即使發(fā)現(xiàn)會計處理的違規(guī)現(xiàn)象，有關部門給予的懲處較少，與小企業(yè)會計違規(guī)處理所獲得的收益相比，不足以起到警示作用，無形中放任了會計信息失真問題的蔓延。同時，相關部門對小企業(yè)會計處理的檢查結果未能實現(xiàn)信息共享，存在重復監(jiān)督、執(zhí)法力度不一等現(xiàn)象，使小企業(yè)會計信息失真問題逃脫監(jiān)管的可能性增大。
（二）小企業(yè)會計信息失真的主觀原因
1.會計假設或估計涉及會計人員的職業(yè)判斷，可能導致會計信息失真。在會計核算中，很多經(jīng)濟業(yè)務具有不確定性或涉及難以準確計量的因素，會計人員需要根據(jù)自己的經(jīng)驗進行職業(yè)判斷，此時會計處理的結果就帶有一定的主觀性。且小企業(yè)會計人員業(yè)務水平普遍較低，經(jīng)主觀判斷得出的結論可能與實際情況存在偏差，導致會計信息失真。此外，小企業(yè)進行會計政策自主選擇時，會計人員對于業(yè)務的理解不同，很可能造成政策的選擇以及業(yè)務處理方式存在差異，導致會計信息失真。
2.小企業(yè)會計人員專業(yè)素質參差不齊，部分會計處理存在舞弊問題。一方面，小企業(yè)由于絕大多數(shù)為私營企業(yè)，經(jīng)營成本有限，雇傭的會計人員專業(yè)水平較低，在《小企業(yè)會計準則》推行初期階段，對新準則的相關規(guī)定理解不準確，會計處理與舊制度存在差異的部分沒能進行及時有效的調整，以致提供的會計信息存在失真問題。另一方面，會計人員職業(yè)道德不高，在進行業(yè)務處理時，很大程度上受到小企業(yè)經(jīng)營者的意愿支配。為了謀求自身職業(yè)生涯的發(fā)展，會計人員很可能服從經(jīng)營者的不正當要求，在會計憑證、賬簿以及報表的諸多環(huán)節(jié)舞弊造假，導致會計信息失真。
3.小企業(yè)結構簡單，內部控制體系不健全。小企業(yè)雇傭人員少，一位會計人員很可能負責幾個環(huán)節(jié)的會計處理工作，導致權力過于集中，缺少監(jiān)督和制衡。會計人員很可能為了謀取私利，利用職務之便進行財務造假、挪用公款等，此類例子在國內外屢見不鮮；也有些小企業(yè)即使建立起較為完整的內部控制制度，由于執(zhí)行成本較高等方面因素的限制，內部控制制度已然流于形式，形同虛設，并未起到應有的作用。
三、《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)會計信息質量的影響
近年來，政府及會計領域內的專業(yè)人士給予小企業(yè)的關注度逐步提升，加強小企業(yè)會計信息質量變得尤為迫切。財政部頒布的《小企業(yè)會計準則》在內容上對《小企業(yè)會計制度》進行了多處修改，既有承襲又有發(fā)展；在制定方式上借鑒了《企業(yè)會計準則》，在核算方法上符合小企業(yè)特點。尤其在稅收規(guī)范方面，采取的計量規(guī)則與稅法保持一致，增強與相關法規(guī)的協(xié)調性。
1.《小企業(yè)會計準則》的內容體系更加全面，可操作性強。小企業(yè)會計準則體系由《小企業(yè)會計準則》和《應用指南》兩部分組成，適用范圍更加明確，主要用于規(guī)范小企業(yè)經(jīng)常性業(yè)務的會計處理，具體規(guī)定了小企業(yè)會計處理流程的全部內容，為小企業(yè)會計工作提供了統(tǒng)一的標準。該體系中的《應用指南》為小企業(yè)會計人員執(zhí)行準則提供詳細實用的操作性規(guī)范，使其在實際工作中有章可循，很大程度上降低了會計業(yè)務處理中的隨意性，減少了會計信息失真問題的出現(xiàn)。
2.《小企業(yè)會計準則》簡化了會計處理，減輕了會計人員工作量，提高了會計信 息的質量。《小企業(yè)會計準則》針對小企業(yè)實際情況增刪了部分會計科目，在日常核算中更加清晰和規(guī)范，實用性更強。如不再計提資產(chǎn)減值準備，長期股權投資采用成本法核算等。《小企業(yè)會計準則》會計處理方面的改革，有利于減少會計人員工作量，在有限的工作時間中有更多的精力用于會計信息質量的提高；有利于減少會計信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)；有利于財政、稅務等部門的監(jiān)管稽查；有利于小企業(yè)管理者和債權人了解小企業(yè)真實情況，作出正確決策，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
3.《小企業(yè)會計準則》強化了小企業(yè)會計信息披露的要求，提高了小企業(yè)會計信息的透明度。小企業(yè)落實充分披露原則后，會計處理隨意性降低，所提供會計信息能夠完整準確地反映本企業(yè)財務的真實狀況。為了能夠持續(xù)經(jīng)營并獲利，小企業(yè)必須生產(chǎn)、提供更符合市場需求的產(chǎn)品和勞務，增強社會效益。此外，相關利益主體及監(jiān)管部門、銀行等能夠通過財務報表，直接快速地掌握各自需要的會計信息，降低了錯誤決策的風險，有利于小企業(yè)健康發(fā)展。例如，銀行等金融機構面對小企業(yè)融資申請時，可以通過規(guī)范的會計信息準確地了解小企業(yè)真實情況，增大了小企業(yè)成功貸款的可能性，有效地解決了部分小企業(yè)融資難問題。
四、《小企業(yè)會計準則》下會計信息失真的防范措施
會計信息質量要求中可靠性是最重要的要求之一，如果小企業(yè)會計信息不具有可靠性，那么虛假會計信息就失去了價值和有用性，會誤導信息使用者作出錯誤決策，造成經(jīng)濟損失和資源浪費；如果小企業(yè)會計信息失真問題不能得到及時有效的防范，很可能會助長會計處理不正之風。小企業(yè)存在的財務問題不能得到及時地發(fā)現(xiàn)和解決，也不利于小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，提出小企業(yè)會計信息失真問題的防范措施是非常有必要的，應當予以落實，以改善小企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀。
1.加強《小企業(yè)會計準則》宣傳教育力度，對會計人員進行技術培訓。《小企業(yè)會計準則》自2013年初首次執(zhí)行，許多小企業(yè)會計人員尚未完全理解及掌握《小企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定，這對其工作造成一定的困擾。有關部門和專業(yè)人士應當組織解讀新準則的專題講座，積極指導《小企業(yè)會計準則》的實施，促進小企業(yè)會計人員深入學習和理解《小企業(yè)會計準則》；財政部門應當督促小企業(yè)自覺落實新準則，規(guī)范小企業(yè)會計處理，減少會計信息失真現(xiàn)象。
2.加強小企業(yè)會計信息的監(jiān)督管理，加大執(zhí)法與處罰力度。財政、稅務、工商部門及銀行等金融機構應當相互配合，制定信息分享機制，定期召開聯(lián)席會議，明確各部門監(jiān)管范圍，對所屬轄區(qū)內的小企業(yè)會計信息檢查情況及時溝通和共享，避免重復監(jiān)管、“灰色地帶”缺乏監(jiān)管等現(xiàn)象，防止出現(xiàn)小企業(yè)向不同部門提供不同會計信息的問題。絕不姑息所查出的會計舞弊現(xiàn)象，分重要等級給予嚴厲懲治，取消違規(guī)企業(yè)部分政策優(yōu)惠，務必對小企業(yè)會計違規(guī)起到應有的警示作用，促使小企業(yè)樹立起嚴肅的會計觀念及自覺依法納稅的意識。
3.完善小企業(yè)內部控制制度，增強會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。小企業(yè)應當盡量建立完善的內部控制制度，會計人員彼此牽制，互相監(jiān)督，做好會計資料保管工作，必要時可委托專業(yè)機構輔助建立內控制度并嚴格執(zhí)行。在日常經(jīng)營過程中，小企業(yè)應當加強自我管理，單位負責人及管理人員要做到知法懂法、遵紀守法，發(fā)現(xiàn)財務方面存在舞弊現(xiàn)象時及時嚴肅處理；定期組織有關職業(yè)道德問題的宣講和培訓，提高小企業(yè)會計人員的職業(yè)道德水平；會計人員應當嚴格按照準則規(guī)定處理業(yè)務，不能為了謀取一己私利損害企業(yè)、社會和國家的利益。
4.推廣會計信息化技術，提高會計人員專業(yè)技術能力。會計信息化在工作中的應用逐漸普及，有利于小企業(yè)了解最新市場動向，及時抓住市場機遇，提高日常經(jīng)營管理、生產(chǎn)和提供勞務等方面的效率，促進小企業(yè)更好更快發(fā)展。小企業(yè)應當引進信息化技術，向會計人員提供技術培訓，以便提供系統(tǒng)完整的會計信息，保證會計信息的質量；小企業(yè)要及時做好會計信息處理系統(tǒng)的更新工作，貫徹落實《小企業(yè)會計準則》的要求；會計信息要注意妥善保管和備份，防范會計信息丟失的風險。
五、結語
《小企業(yè)會計準則》處于推行初期階段，對小企業(yè)來說既提供了更符合實際情況的會計處理規(guī)范，又對會計人員的工作提出了新的要求。小企業(yè)應當借此機會，加強管理層的法律意識，整頓會計人員處理業(yè)務時存在的隨意性問題及舞弊問題，建立科學完善的內部控制制度，提高會計人員的專業(yè)素質和道德水平，嚴格遵守準則規(guī)定，提供高質量會計信息。相關政府部門及專業(yè)機構應當建立有效的激勵和監(jiān)督機制，提高小企業(yè)會計信息的可靠性，促進我國小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
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自20世紀90年代起，我國企業(yè)會計改革一直處在體制改革的前沿，《企業(yè)會計制度》及相關會計準則與國際通行做法的差異大為縮減，以國際會計準則為例，我們將幾十項會計政策與之對比，除個別因我國國情而未采納國際會計準則的做法外，其他在總體上已趨于一致或相近。在企業(yè)會計改革及其國際化的進程中，我國僅用了短短10多年時間就走過了西方國家70多年所走過的路。
我國的企業(yè)會計改革在國際上得到了廣泛認可。在聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組會議上，與會代表認為，是轉型經(jīng)濟國家和中國家會計改革最為成功的典范。美國商學院保羅·希利教授發(fā)表的論文認為，美國和英國的會計準則，對于那些缺乏對管理財務報告決策監(jiān)督機制的發(fā)展或轉型經(jīng)濟國家是否也是最優(yōu)的，還是個疑問。他用實證的方法對中國上市公司用中國會計標準和國際會計標準編制的報表差異進行，認為投資者可能發(fā)現(xiàn)中國會計標準比國際會計準則能夠生成更加可靠的信息。曾經(jīng)參加過財政部會計司組織的會計準則國際研討會的國外專家回國后，撰文認為，中國這樣一個由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉換的國家，在目前這樣復雜的市場氛圍中，幸好有一支隊伍在有條不紊地進行會計改革，并且取得了舉世矚目的成就。全球最大規(guī)模的7家會計師事務所日前的一份最新的國際會計調查報告顯示，中國會計準則與國際會計準則的差異已明顯減少。參與該項名為“2001年會計準則調查”的會計師事務所包括安達信、柏德豪、德勤、安永、均富、畢馬威、普華永道等。
國際化不能照抄照搬
近期，有觀點提出，會計國際化可以直接采用美國會計準則或者國際會計準則。這種觀點有失偏頗，不僅脫離中國的實際，也不符合世界各國會計國際化的通行做法。在經(jīng)濟全球化的過程中，對于如何理解和處理會計國際化，不單純是會計技術層面的問題，我們應當保持清醒的頭腦，切忌妄自菲薄，盲目崇拜。中國的會計改革不宜直接采用美國會計準則，也不宜直接采用國際會計準則。
對此，我們可以看看其他國家的做法。目前，美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國、日本等發(fā)達國家，印度、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、斯里蘭卡、泰國、阿根廷等發(fā)展中國家，以及俄羅斯、保加利亞、波蘭、羅馬尼亞等轉型經(jīng)濟國家，都有本國的會計標準制定機構，并借鑒國際會計準則，制定、實施本國的會計標準。盡管個別國家，如格魯吉亞、烏茲別克斯坦等，也有宣布直接采用國際會計準則的情況，但實際情況差異很大，不具代表性。
一個國家執(zhí)行本國的會計標準，既是為了與其體系相適應，同時也是該國主權的一種體現(xiàn)。《中華人民共和國會計法》規(guī)定，“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布。”由于國際會計準則委員會制定的國際會計準則或美國的會計準則在我國沒有法律效力，如果要求我國企業(yè)直接采用國際會計準則或美國的會計準則，將會與我國現(xiàn)行的《會計法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等相沖突。
經(jīng)濟全球化的背景促使越來越多的企業(yè)需要通過跨國上市籌集資金，而上市地證券監(jiān)管機構通常要求企業(yè)根據(jù)上市地會計準則或者國際會計準則編報財務會計報告，但是，這些企業(yè)必須以執(zhí)行本國的會計標準為前提，最后向上市地證券監(jiān)管機構和投資者提供會計報表時，可以根據(jù)上市地會計準則或者國際會計準則的要求作出報表調整。這是國際通行做法，也是國家主權的一種體現(xiàn)。我國的企業(yè)在境外上市，一直都是以執(zhí)行我國的會計制度(包括《股份制試點企業(yè)會計制度》、后來的《股份有限公司會計制度》到現(xiàn)在執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》)及相關會計準則為前提的。然后，再根據(jù)上市地會計標準或國際會計準則進行報表調整。
片面追求我國會計標準的美國化或者國際化，還有可能會出現(xiàn)與我國轉型經(jīng)濟環(huán)境不相適應的情況。
我國尚處在經(jīng)濟轉型時期，尚未形成成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境和完善的監(jiān)督機制，如果我們操之過急，不顧國情、片面追求美國化或國際化，有可能會出現(xiàn)與我國轉型經(jīng)濟環(huán)境不相適應的情況，導致會計信息混亂或者失控，由此產(chǎn)生的改革成本和風險將是巨大的。例如，公允價值是國際上發(fā)達市場經(jīng)濟國家通行的會計計量屬性，而我國市場經(jīng)濟處在初級階段，沒有形成活躍的生產(chǎn)資料市場，關聯(lián)交易普遍，諸多經(jīng)濟行為也不規(guī)范，弄虛作假屢禁不止，如果廣泛地使用公允價值，將會給企業(yè)利用公允價值造假留下空間，“瓊民源”案例將土地使用權的評估價作為公允價值入賬，虛假評估增值5個多億元。
綜上所述，在會計國際化的進程中，如何把握借鑒國際慣例和考慮中國國情的辯證關系，這是我們應當面對的一個重大問題，借鑒國際慣例不等于照搬照抄，照搬照抄是沒有出路的；考慮中國國情不等于閉關自守和保護落后，閉關自守同樣是沒有出路的。從國際通行做法看，會計國際化并不硬性要求各國直接采用國際會計準則，而是充分尊重各國、經(jīng)濟、法律、文化環(huán)境，允許各國根據(jù)本國的實際與國際會計準則存在一定差異。會計國際化的宗旨是要求各國企業(yè)對外提供的會計報表在重要方面與國際會計準則相協(xié)調，正如國際會計準則委員會在其《國際會計準則公告前言》指出的那樣，成員國企業(yè)“所公布的會計報表在所有重要方面與國際會計準則相一致”。這一宗旨反映了各國會計標準國際化的真正含義，我國的會計改革與這一宗旨是一致的。
當前我國企業(yè)會計改革 需要關注的幾個問題
(一)《制度》的實施面過窄，除股份有限公司外，國有企業(yè)尚未執(zhí)行
如前所述，我國以《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》為主體的會計標準與國際會計標準相比，在主要方面雖已基本一致，但是，《企業(yè)會計制度》暫在股份有限公司實施，國有企業(yè)尚未執(zhí)行。國有企業(yè)仍然執(zhí)行1992年制定的《企業(yè)財務通則》和行業(yè)財務、會計制度(以下簡稱“老制度”)，老制度不利于企業(yè)消化不良資產(chǎn)，已與加入WTO的新形勢不相適應。
國有企業(yè)執(zhí)行新會計制度面臨的主要是如何消化和處理多年來形成的不良資產(chǎn)。盡管企業(yè)不良資產(chǎn)形成的原因較為復雜，但老制度的缺陷也是不容忽視的。國務院的《企業(yè)財務會計報告條例》，對資產(chǎn)要素進行了重新定義。《企業(yè)會計制度》據(jù)此作出了一系列有利于消化不良資產(chǎn)的規(guī)定，例如：對于待處理財產(chǎn)損失，企業(yè)應于年度終了結賬前處理完畢；對于各項資產(chǎn)的減值，企業(yè)應根據(jù)謹慎性原則的要求進行合理預計，計提資產(chǎn)減值準備，包括應收款項壞賬準備、存貨跌價準備等，比照其他國有企業(yè)的做法，通過測算和摸清家底，分別不同企業(yè)的實際情況，逐步實施新的《企業(yè)會計制度》。
(二)進一步完善我國的會計標準
我國的會計標準至少有三個層次，一是會計準則，二是會計制度，三是專業(yè)核算辦法。會計準則是對會計要素的確認、計量、記錄、報告所作的原則規(guī)定；會計制度是對會計要素的確認、計量、記錄、報告的操作性規(guī)定；專業(yè)核算辦法是針對某些特殊行業(yè)，如石油天然氣、農業(yè)、運輸、業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等的特點作出的會計規(guī)范。
1.繼續(xù)完善會計準則體系。會計準則體系包括基本會計準則和若干具體會計準則。1997年至今，具體會計準則的陸續(xù)出臺，財政部1992年的基本會計準則很多已經(jīng)過時，需要進行修改。我國著名會計學家葛家澍教授多次建議制定的財務報告概念框架。其目的在于明確財務報告的使用者及其會計信息的需求，會計信息質量要求，要素的定義、特征及其在財務報告中的確認、計量與報告。這是用于企業(yè)會計準則的一套內在嚴密、協(xié)調一致的體系，它能在技術上保證具體準則的連貫性，而不致前后發(fā)生矛盾。本人認為，制定中國財務報告概念框架的時機趨于成熟，會計工作者應當對此給予更多的關注，中國會計學會可以發(fā)揮自身優(yōu)勢，在制定中國財務報告概念框架中作出應有的貢獻。
財政部已了16項具體會計準則，最近又成功地召開了會計準則國際研討會，對企業(yè)合并、分部報告、外幣折算等具體會計準則的征求意見稿進行了充分研討。會后，有關項目組成員將根據(jù)國內外專家意見，對上述準則的征求意見稿進行修改，盡早。力爭在不遠的將來，努力實現(xiàn)初建中國會計準則體系的目標。
2.抓緊制定《小企業(yè)會計制度》和專業(yè)核算辦法。在國際上，很多國家對小企業(yè)都有單獨的會計標準，因為小企業(yè)具有很多自身的特點，比如規(guī)模較小，不對外籌資，財務會計與稅務會計合一，等等。聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組近來也將中小企業(yè)會計制度作為的重點。我國小企業(yè)眾多，統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計制度》是不現(xiàn)實的。財政部已經(jīng)著手對《小企業(yè)會計制度》的研究，預計明年出臺。
專業(yè)核算辦法是我國會計標準體系的重要組成部分。《證券投資基金會計核算辦法》已經(jīng)，財政部正在組織各方面力量，研究和起草其他各項專業(yè)核算辦法。
(三)強化會計監(jiān)督，促進新會計標準的貫徹實施
自2001年開始，財政部在全國范圍內組織開展了《會計法》執(zhí)法檢查。此次檢查分為單位自查、重點檢查、巡查驗收三個階段。根據(jù)項懷誠部長的要求，《會計法》檢查要做到五個結合：一是與貫徹落實朱基總理“不做假賬”的指示相結合；二是與整頓和規(guī)范市場秩序相結合；三是與建立、完善會計的“游戲規(guī)則”(這里的“游戲規(guī)則”主要指國家統(tǒng)一的會計制度，即會計準則、會計制度、專業(yè)核算辦法等會計標準)相結合；四是與強化單位內部會計監(jiān)督(內部會計控制)相結合；五是與提高會計人員整體素質相結合。，全國《會計法》執(zhí)法檢查已進入巡查驗收階段，取得了顯著成效，大大增強了企業(yè)執(zhí)行《會計法》及國家統(tǒng)一的會計制度的自覺性，形成了威懾力，維護了《會計法》及國家統(tǒng)一的會計制度的嚴肅性。《會計法》執(zhí)法檢查作為財政部門經(jīng)常性的會計監(jiān)督工作，將長期進行下去。通過經(jīng)常性的《會計法》執(zhí)法檢查，促進新的會計標準得以全面實施。
與大企業(yè)相比,小企業(yè)具有規(guī)模小,融資難,經(jīng)濟活動較為單一,抵抗風險能力差,經(jīng)營管理簡單,集權度較高,管理人員包括會計人員的素質普遍不高等特殊性,這使得小企業(yè)雖能靈活調整自身,但在會計信息披露和核算上極易造成人為操縱等現(xiàn)象。為此,我國財政部于2011年10月18日頒布了《小企業(yè)會計準則》,規(guī)定從2013年1月1日開始執(zhí)行,同時廢止2004年頒布的《小企業(yè)會計制度》,目的就是要進一步規(guī)范小企業(yè)的會計行為,促進小企業(yè)的健康發(fā)展。新準則相比原先執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》有了許多變化,更能反映出財政部對小企業(yè)特點及管理要求的考慮,主要體現(xiàn)在:(1)簡化了會計核算,減輕了會計人員的工作量;(2)減少了會計與稅收的差異,減輕了納稅成本;(3)實現(xiàn)了與《企業(yè)會計準則》相協(xié)調,對不同會計事項的處理有了明確的處理辦法。新準則的制定理論上為小企業(yè)降低經(jīng)營管理成本、提高運行質量等提供了有利條件,而準則的執(zhí)行也進一步完善了我國的企業(yè)會計準則體系,為小企業(yè)的健康發(fā)展提供了更好的制度空間。
二、《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行中的問題分析
《小企業(yè)會計準則》開始要求執(zhí)行后,許多小企業(yè)并未按要求執(zhí)行新準則。以南京市浦口區(qū)為例,調查樣本中約有40.9%的小企業(yè)執(zhí)行新準則,而另有36.36%依然執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。顯然,《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行效果并不好,這其中也存在著許多亟待解決的問題。
(一)會計人員配置不規(guī)范,人員素質參差不齊
筆者在調查中發(fā)現(xiàn),許多小企業(yè)由于自身的特殊性,沒有屬于自己的全職會計人員,而是聘請外部非專業(yè)的代賬會計,甚至由企業(yè)內部人員一身兼多職,兼任會計工作。小企業(yè)會計人員“魚龍混雜”,專業(yè)素質參差不齊,加上企業(yè)老板的忽視,對會計人員缺少相應的培訓,使得他們對已經(jīng)頒布了三年多的《小企業(yè)會計準則》依然存在知識漏洞和內容理解上的缺陷,這無疑給小企業(yè)的會計規(guī)范工作增加了難度,在很大程度上影響了準則的推廣。
(二)雙賬現(xiàn)象嚴重,規(guī)范管理意識淡薄
許多小企業(yè)出于自身利益的考慮,往往會對會計信息進行人為處理。小企業(yè)一方面要避稅,另一方面又希望通過良好的盈利狀況來贏得信貸機構的資金支持。為此,雙賬現(xiàn)象隨之出現(xiàn),內賬為企業(yè)老板反映經(jīng)營狀況,外賬主要提供給稅務部門、工商部門和信貸機構等。盡管《小企業(yè)會計準則》已經(jīng)強化了小企業(yè)會計信息披露的要求,并且將一些會計科目、會計事項核算處理以及財務報告進行了簡化,但很多小企業(yè)仍因工作繁瑣尚未調整科目或迫于融資壓力而人為操縱會計信息。企業(yè)經(jīng)營管理者在這方面的管理意識也較為薄弱,主要考慮的是短期利益,卻忽視了長期的會計信息失真所帶來的信譽低問題,而信譽低又會造成融資難,進而陷入資金困境,又不得不再次人為操縱會計信息,這就像是一個死循環(huán),如果每一個環(huán)節(jié)都不做出改變,即便是頒布再多的會計準則也沒有辦法改變小企業(yè)的困境。
(三)轉換銜接工作繁瑣,準則執(zhí)行成本高
過去許多小企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會計制度》,新會計準則頒布之后要求符合規(guī)定的小企業(yè)轉為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》,并廢止《小企業(yè)會計制度》。小企業(yè)必須對新舊規(guī)定變化所涉及的會計事項進行轉換,其銜接工作量之大是顯而易見的。企業(yè)在轉換過程中必須根據(jù)準則規(guī)定并結合實際情況修訂相關的會計核算方法以及需要變更的項目,為了保證可比性,這些更改往往需要涉及多年的會計信息。在對南京市浦口區(qū)小企業(yè)的調查中,有大約13.5%的調查對象認為新舊規(guī)定變化的銜接工作和細化工作過于繁復,另有34.7%的人認為執(zhí)行新準則的成本高、難度大。由此可見,執(zhí)行成本高是準則執(zhí)行的一大絆腳石,許多小企業(yè)正是為了避免耗費太多的力氣去跨過這塊石頭,索性就不去更換準則了。
(四)政策支持體系不完善,企業(yè)難以顧及會計規(guī)范問題
我國對小企業(yè)的政策支持體系不完善也是會計準則執(zhí)行的一大阻礙。小企業(yè)的特殊性決定了大多數(shù)小企業(yè)只能在夾縫中生存,在夾縫中盈利。他們一方面盈利能力有限,另一方面由于缺資金、缺技術、缺人才的三缺問題,通常很難擴大自身的經(jīng)營規(guī)模或是進行經(jīng)營管理創(chuàng)新,融資問題也顯得尤為突出。然而我國在小企業(yè)的政策支持上存在很多問題。例如,在小企業(yè)融資難的問題上,政府的做法往往是使用財政貼息手段,但實際上財政撥付渠道并不見得暢通,這就導致了小企業(yè)能享受到的很少。而在我國的稅收優(yōu)惠政策上,立法層次較低,缺乏系統(tǒng)性、完整性,受惠主體過窄,優(yōu)惠方式較為單一,除了《企業(yè)所得稅法》中對小企業(yè)規(guī)定了稅率優(yōu)惠之外,就沒有其他專門針對小企業(yè)的稅收優(yōu)惠了。政策支持無法到位,小企業(yè)難以發(fā)展壯大,迫于生存壓力就不會去考慮太多會計規(guī)范性的問題,這就直接影響了會計準則的執(zhí)行度。
(五)法律體系存在漏洞,政府部門監(jiān)管不力
一個會計準則的有效執(zhí)行,不僅需要企業(yè)相關人員的自覺配合,更需要出臺配套的法律文件以提高執(zhí)行力。到目前為止,財政部并沒有采取較大力度的強制措施來要求小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》,工商年報和稅務稽查對這方面也沒有相關要求,針對會計準則執(zhí)行情況方面的處罰幾乎沒有。例如,在浦口區(qū)工商局走訪的過程中,筆者了解到,企業(yè)的許多會計信息為選擇性公開,報到工商部門和稅務部門的賬是有可能不一致的。兩個部門所收集到的數(shù)據(jù)不一致,應該如何處理？是否要對企業(yè)追究責任？我國對此還沒有制定相應的法律法規(guī),各個部門之間的數(shù)據(jù)信息不公開不流通,因此也無法專門核對企業(yè)上報的信息是否一致。法律沒有對準則執(zhí)行的監(jiān)管提出明確界限,相關部門也就睜一只眼閉一只眼,小企業(yè)缺乏制度轉換的外部動力,對會計準則的執(zhí)行也就變得放任自流。
三、促進《小企業(yè)會計準則》有效執(zhí)行的對策建議
(一)加強內部管理,提升會計人員素質
小企業(yè)的經(jīng)營者與管理者往往合二為一,為了組織結構能趨于規(guī)范,企業(yè)應該盡可能地做到職位的分離,加強內部控制,避免一身兼多職的現(xiàn)象。對于雙賬問題,不少小企業(yè)已經(jīng)深受其害,不僅僅信譽度降低增加了融資難度,有時候還會出現(xiàn)連老板自己都不清楚盈虧狀況的混亂情況,小企業(yè)對此應引起重視,強化規(guī)范管理意識,自覺抵制人為操縱會計信息的現(xiàn)象。在條件允許的情況下,小企業(yè)應盡量聘請屬于自己的全職會計或者專業(yè)的代賬會計,保證定期對會計人員進行專業(yè)技能和道德素養(yǎng)的培訓,尤其是在新的會計準則和相關法律法規(guī)出臺之后,要及時組織會計人員對其進行學習,加強理解,并要求其做好銜接工作。除了對會計人員加強培訓之外,企業(yè)還應投入足夠的資金及時更新、升級會計軟件,適應最新的會計準則,加強會計電算化、會計信息化的建設。小企業(yè)只有加強自身管理,在經(jīng)營和管理上走出一條規(guī)范、創(chuàng)新的發(fā)展道路,重視對會計人員的培養(yǎng),才能獲得并留住會計人才,幫助企業(yè)處理好會計事項,小企業(yè)會計準則的實施才會有保證。
(二)完善小企業(yè)政策支持體系,為小企業(yè)發(fā)展提供保障
相比國外的小企業(yè)政策支持體系,我國的政策支持體系建設比較晚且完善度不高,政府及社會各界應當進一步完善小企業(yè)發(fā)展的政策支持體系。在財稅政策上,政府應為小企業(yè)提供更多的優(yōu)惠,其稅負水平應盡量降低,減少小企業(yè)的營運成本。而對于小企業(yè)資金不足、融資困難的問題,我國相關部門應建立健全小企業(yè)融資擔保法律法規(guī)體系,發(fā)展融資擔保機構,積極建立風險防范與補償機制,對小企業(yè)進行全面客觀的信用評級,并采取恰當措施充分利用社會閑散資金,多渠道籌措擔保資金。此外,政府應建立小企業(yè)技術創(chuàng)新基金以鼓勵和支持小企業(yè)進行技術革新,加速創(chuàng)新的科學技術向生產(chǎn)力的轉化。小企業(yè)政策支持體系得以完善,才能為小企業(yè)的發(fā)展提供更多的有利條件,從而減少小企業(yè)由于成本過高和信貸難等問題導致的會計不規(guī)范現(xiàn)象,為小企業(yè)會計準則的執(zhí)行提供有力保障。
(三)豁免追溯調整,降低準則轉換成本
豁免執(zhí)行新準則的小企業(yè)進行追溯調整,只要求從執(zhí)行準則之年起按照新的規(guī)定編制財務報表,之前年份的報表不需要重新調整編制,但鼓勵企業(yè)自行追溯調整。不進行追溯調整的小企業(yè),以三年未調整期,在此期間,因報表數(shù)據(jù)無法縱向對比而造成融資困難的小企業(yè)可向政府申請專項補貼,三年調整期結束后,取消專項補貼。此舉需要政府的資金支持,但可大大降低小企業(yè)會計準則的轉換成本,能盡快讓小企業(yè)走上會計規(guī)范化的正軌。
(四)加強監(jiān)管力度,建立小企業(yè)評級系統(tǒng)
政府部門應盡快制定出針對會計準則執(zhí)行問題以及各個監(jiān)管部門監(jiān)管協(xié)調與分離的具體法律法規(guī),明確監(jiān)管界限,各部門可以建立一個聯(lián)動機制,切實做到整體聯(lián)動、部門協(xié)作、責任落實。對于沒有按照要求執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè),政府部門應采取勸說教育與強制措施相結合的辦法應對,并對這些企業(yè)進行適當?shù)奶幜P,若處罰過后仍然不作改變,可以考慮對其進一步追究法律責任。除了填補監(jiān)管方面的法律漏洞之外,政府部門還可以建立一個小企業(yè)規(guī)范管理評級系統(tǒng)協(xié)助監(jiān)管。組建專家小組,對不同類別、不同規(guī)模的小企業(yè)進行調查,設立一套科學的專門針對小企業(yè)的評價標準來衡量小企業(yè)的管理規(guī)范程度,《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行情況也會被列為其中一個評價指標,一方面有利于企業(yè)外部使用者對企業(yè)概況的了解并做出相關決策,如信貸機構可結合規(guī)范管理評級系統(tǒng)和風險評級系統(tǒng)做出借款決策,另一方面能在一定程度上監(jiān)督小企業(yè)的行為,提高會計準則的執(zhí)行度。
(五)加強信息平臺建設,提高信息公開度
一是山東省小食品企業(yè)的會計現(xiàn)狀。包括：（1）被調查企業(yè)基本概況。2012年7、8月，對山東省17地市的中小食品企業(yè)進行了走訪調查，在走訪調查的近200家企業(yè)中，選取了其中的80家企業(yè)作為樣本來進行研究。從樣本選取來看，被調查企業(yè)的單位性質主要是民營企業(yè)和有限責任公司，分別占到樣本數(shù)量的78.75%和58.78%；被調查企業(yè)的員工人數(shù)主要集中在20～300人之間，占樣本數(shù)量的86.25%；被調查企業(yè)年銷售額在300萬元～2000萬元之間的企業(yè)數(shù)占到了樣本總數(shù)93.75%，無論是從業(yè)人員還是營業(yè)收入，所選取的樣本企業(yè)均符合《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)的界定。（2）被調查企業(yè)會計環(huán)境現(xiàn)狀。從被調查企業(yè)會計現(xiàn)狀看并不樂觀，獨立設置會計機構的企業(yè)有32家，占樣本總數(shù)的40%，在有關機構中配備會計人員的有21家，占樣本總數(shù)的26.25%，聘用兼職會計人員的有17家，占樣本總數(shù)的21.25%，委托中介機構記賬的有10家，占樣本總數(shù)的12.5%；被調查企業(yè)目前主要執(zhí)行的是原企業(yè)會計制度或行業(yè)會計制度，占樣本總數(shù)的90%，而執(zhí)行新企業(yè)會計準則的僅有2家，占樣本總數(shù)的2.5%；從被調查企業(yè)的會計電算化執(zhí)行情況看，盡管有70%的企業(yè)已執(zhí)行會計電算化，但真正全面執(zhí)行的企業(yè)僅有17家，占樣本總數(shù)的21.25%。（3）被調查企業(yè)會計人員情況。小企業(yè)規(guī)模小，會計人員數(shù)量少，文化程度和專業(yè)素質偏低。被調查企業(yè)資料顯示，超過80%的小企業(yè)會計人員在4人以下，超過50%的小企業(yè)僅有1～2名會計人員，配備10人以上會計人員的企業(yè)僅有2家，占樣本總數(shù)的2.5%；根據(jù)80家樣本企業(yè)的321名會計人員信息統(tǒng)計，專科及以下學歷279人，占小企業(yè)會計人員總數(shù)的86.9%，具有初級職稱的198人，占小企業(yè)會計人員總數(shù)的61.68%，其中兼職會計人員學歷和專業(yè)素質相對較高，具備專科及以上學歷或中級及以上職稱。（4）被調查企業(yè)內部控制情況。從被調查企業(yè)看，85%以上的企業(yè)都建立了內部控制制度，但76.25%的企業(yè)內部控制制度不完善，覆蓋面窄，而且還有15%的企業(yè)沒有建立內部控制制度；從內部控制內容看，企業(yè)對于重要生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)比較重視，78.75%的企業(yè)制定了貨幣資金控制，68.75%的企業(yè)制定了采購與付款控制，60%的企業(yè)制定了成本費用控制，63.75%的企業(yè)制定了銷售與收款控制，對非經(jīng)常性的籌投資活動不夠重視，制定了對外投資控制、籌資控制、工程項目控制和對外擔保控制的企業(yè)分別為22.5%、35%、17.5%和18.75%；對內部控制進行評價的企業(yè)僅有15家，占樣本總數(shù)的18.75%。
二是《小企業(yè)會計準則》實施影響因素分析。包括：（1）《小企業(yè)會計準則》本身的不完善。《小企業(yè)會計準則》自身存在復雜、遺漏、晦澀等問題，將影響《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行者的理解和操作。由于我國小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一，《小企業(yè)會計準則》簡化了要求：在會計計量方面，要求小企業(yè)采用歷史成本計量；在財務報告方面，要求小企業(yè)編制資產(chǎn)負債表和利潤表，自行選擇編制現(xiàn)金流量表。對于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項發(fā)生時，則參照企業(yè)會計準則執(zhí)行。然而在具體執(zhí)行中，若企業(yè)確實擁有投資性房地產(chǎn)或金融資產(chǎn)而不采用公允價值計量將大大降低提供信息的相關性；對于企業(yè)存在減值的流動資產(chǎn)不計提資產(chǎn)減值準備，其謹慎性就無從體現(xiàn)；對被投資企業(yè)達到重大影響的長期股權股權投資不采用權益法，將不能反映企業(yè)的投資風險……。若上述問題直接遵照企業(yè)會計準則執(zhí)行，無疑會給企業(yè)帶來執(zhí)行難度、留下利潤操縱空間。（2）執(zhí)行人制度化的思維慣性和文化素質低。從調查顯示結果看，被調查企業(yè)目前主要執(zhí)行的是原企業(yè)會計制度或行業(yè)會計制度，占樣本總數(shù)的90%。而執(zhí)行人制度化的思維慣性使得原會計制度對實務的影響并非隨著其停止應用而立即消失，原會計制度對《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行存在潛在影響；同時，根據(jù)80家樣本企業(yè)的321名會計人員信息統(tǒng)計，專科及以下學歷有279人，占樣本企業(yè)會計人員總數(shù)的86.9%，而具有初級職稱的有198人，占樣本企業(yè)會計人員總數(shù)的61.68%。顯然，小企業(yè)的會計人員文化程度和專業(yè)素質總體偏低，加之人本身的有限理性，在學習應用小企業(yè)會計準則中難免理解和操作有誤。（3）企業(yè)擁有的資源、能力、環(huán)境及利益需求不同。每個企業(yè)擁有不同的資源（人力、財力、物力、組織資源等），從被調查企業(yè)的人員看，20人以下的有4家，20～100人的有51家，100～300人的有18家，300人以上的有7家；從被調查企業(yè)的會計人員看，2人以下的有42家，2～4人的有23家，5人及以上的有15家。每個企業(yè)有不同的能力（學習和運用能力等），從80家樣本企業(yè)的321名會計人員信息統(tǒng)計結果看，研究生及以上學歷有5人，本科學歷37人，專科學歷183人，中專及高中學歷65人，初中及以下學歷31人；具有高級職稱的有11人，中級職稱的87人，初級職稱的198人，沒有職稱的25人。每個企業(yè)有不同的環(huán)境，從被調查企業(yè)內部控制情況看，有健全內部控制制度的企業(yè)僅有7家，而沒有內部控制制度的企業(yè)有12家；對內部控制進行評價的企業(yè)僅有15家，占樣本總數(shù)的18.75%，80%以上的企業(yè)都沒有內部控制評價。每個企業(yè)基于不同的利益需求，從被調查企業(yè)年銷售收入看，300萬元以下的有3家，300～1000萬元的有53家，1000～2000萬元的有22家，2000萬元以上的有2家；企業(yè)所具有的資源、能力、利益需求以及對《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行的態(tài)度都會影響到《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行。（4）推行《小企業(yè)會計準則》的政府機構的權威性。推行小企業(yè)會計準則的政府機構的權威性越高，小企業(yè)會計準則的推行強制度越大，對小企業(yè)會計準則執(zhí)行的監(jiān)管越為嚴格，企業(yè)所承受的小企業(yè)會計準則執(zhí)行壓力也越大，對小企業(yè)會計準則的遵循程度就越高。據(jù)調查顯示，目前山東省稅務機關要求企業(yè)納稅申報所報送的財務報表指定格式仍然是企業(yè)會計制度或行業(yè)制度規(guī)定的格式，小企業(yè)對外提供財務報告主要服務于稅務、工商和銀行等部門，而稅務部門顯然是《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行的強制推動力，若企業(yè)納稅申報所報送的財務報表指定格式不改變，《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行無疑將流于形式。
三是《小企業(yè)會計準則》實施完善建議。包括：（1）完善《小企業(yè)會計準則》。《小企業(yè)會計準則》適用范圍界定直接關系到準則的可執(zhí)行性，由于企業(yè)在行業(yè)歸屬上具有選擇權，而同樣規(guī)模的企業(yè)在不同的歸屬地其規(guī)模劃分標準卻不統(tǒng)一，所以定性標準和定量標準的結合是小企業(yè)界定的最佳選擇；為確保《小企業(yè)會計準則》的適用性，減輕中小企業(yè)實施準則的負擔，《小企業(yè)會計準則》應以夠用為原則，在權衡可靠性和相關性的基礎上，適度簡化要求，通過保留對流動資產(chǎn)的減值計提，長期股權投資的權益法，對股票和投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量等來提高準則的適用性，從而進一步完善《小企業(yè)會計準則》。（2）加大《小企業(yè)會計準則》宣傳力度。各級財政部門充分利用媒體、網(wǎng)絡、培訓、專題講座、知識競賽等形式，廣泛深入地開展宣傳活動，增強各級領導、基層干部和小企業(yè)負責人對《小企業(yè)會計準則》的認識，對小企業(yè)法人代表和財會人員分別進行專題宣傳、培訓。只有企業(yè)管理層的認識水平提高了，觀念轉變了，才能為《小企業(yè)會計準則》的實施掃除障礙。只有財會人員提高了認識，他們才能真正領會《小企業(yè)會計準則》的精髓，進而避免他們在學習應用《小企業(yè)會計準則》中出現(xiàn)理解和操作的失誤。（3）財政、稅務、工商、銀監(jiān)等部門協(xié)同監(jiān)管。財政部門牽頭采取各種措施加大會計監(jiān)管力度。稅務部門要求小企業(yè)每個月的納稅申報報表格式統(tǒng)一按照《小企業(yè)會計準則》進行，并在納稅檢查、稅收征管、會計人員評價等方面嚴格執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，此外，財政部門還應充分發(fā)揮審計、銀監(jiān)、工商等部門之間的職能互補、齊抓共管的合力優(yōu)勢，使《小企業(yè)會計準則》得到切實有效的貫徹執(zhí)行。（4）提高企業(yè)執(zhí)行動力。源于政府的權威性、推行的強制性、監(jiān)管的嚴格性等，企業(yè)將被迫執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。但政府的強制推行如果與企業(yè)的利益不符，企業(yè)將缺乏執(zhí)行動力而只是表面遵循，甚至會為了降低執(zhí)行成本和減少不確定性風險，而模仿其他企業(yè)行為或簡單套用準則。通過多渠道、多形式為企業(yè)提供高質量的會計服務，提高企業(yè)會計人員的專業(yè)素質，規(guī)范企業(yè)會計行為，改善企業(yè)會計環(huán)境。通過提供真實、可靠的會計信息，讓企業(yè)充分享受稅收和信貸的優(yōu)惠政策，把《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行與企業(yè)利益緊密結合起來，從而提高企業(yè)執(zhí)行動力。
[本文系山東省高校科研發(fā)展計劃項目“《小企業(yè)會計準則》實施的實證研究——以食品行業(yè)為例”（項目編號：J12WF94）階段性研究成果]（編輯 余俊娟）
