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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇無形資產會計核算，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著知識經濟時代的到來，無形資產的內涵和外延不斷擴大，其在企業經營活動中所起的作用也日益顯著。為使會計制度適應經濟發展的新形勢，財政部頒布了《企業會計準則-無形資產》（以下簡稱《無形資產準則》），對無形資產的確認、計量、報告進行了規范。《無形資產準則》的內容在很多方面與國際會計準則基本一致。
一、關于計算機軟件的會計核算
隨著信息時代的到來，企業購入、自創的計算機軟件越來越多，對它的管理、核算也越顯重要。但在《企業會計制度》及《無形資產準則》中對計算機軟件的確認、核算無明確規定。企業在實際操作中一般采用以下幾種方法進行會計核算：①視同固定資產；②認定為專利技術；③認定為著作權；④作為辦公費在管理費用中一次性列支。
目前，國際上普遍采用著作權的形式對計算機軟件加以保護，我國的《著作權法》也明確規定將其作為一類與文字作品并列的特殊作品給予保護。因此，筆者認為，將計算機軟件歸入“無形資產-著作權”進行會計核算較為合適。但對于單位價值相對較小的計算機軟件如殺毒軟件，為簡化核算，可在“管理費用-辦公費”中一次性列支。至于什么是“單位價值較小”，可參照固定資產的確認標準，以2 000元為界。
根據《無形資產準則》，無形資產的成本應當自取得當月起進行攤銷。由于計算機軟件作為一項高新技術產品，具有技術更新快、使用期短，購入時一般無使用年限規定的特點，因此宜在較短時間內攤銷。根據國務院的《鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的若干政策》的規定，企事業單位購置的軟件達到固定資產標準或構成無形資產的，經批準，其折舊或攤銷年限最短可縮至2年。因此，企業可充分利用此條款，將作為無形資產核算的計算機軟件根據實際使用情況在2 ～ 5年內進行攤銷。當然，若要免除所得稅納稅調整，其攤銷年限需報經當地主管稅務機關批準。
二、關于土地使用權的會計核算
《企業會計制度》規定，房地產開發企業開發商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發成本；企業因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。根據財政部《實施〈企業會計制度〉及其相關準則問題解答》的規定，如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應當考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈殘值預留，待該項房屋、建筑物報廢時，將殘值中相當于尚可使用的土地使用權價值的部分轉入繼續建造的房屋、建筑物的價值；如果不再繼續建造房屋、建筑物時，則將其價值轉入無形資產進行攤銷。以上規定，其實質是按無形資產對土地使用權進行單獨管理和攤銷，只不過形式上將土地使用權從無形資產轉入固定資產，將土地使用權攤銷改為計提折舊而已，增加了核算的復雜性和難度。
此外，企業為了長遠規劃一次性購入大批土地，然后根據實際需要逐年進行生產裝置的改擴建而分次使用土地的，按制度規定該土地使用權一次轉入在建工程，這樣會造成建成的房屋、建筑物賬面價值與市場價值大相徑庭，使人們對資產的真實性產生懷疑。如按土地實際開發利用情況分次計入相關在建工程，則引起一部分土地使用權作無形資產核算，而另一部分構成房屋、建筑物價值，不符合會計核算原則。而且構成資產價值的土地使用權預計使用年限一般均高于房屋、建筑物的預計使用年限，按上述方法進行會計核算的過程很復雜，不利于實務操作和控制。
為了更好地反映土地使用權的全貌，方便實務操作，筆者認為，除房地產開發企業外，一般企業還是采用過去的核算辦法，對土地使用權按無形資產進行管理和核算較為合適。
關鍵詞：無形資產；增值稅；會計核算
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1009－2374(2011)25－0146－03
2006年2月，財政部頒布了新的會計準則體系，并且規定從2007年1月1日首先在股份有限公司執行，其中，
《企業會計準則第6號一無形資產》及其應用指南(以下簡稱“無形資產準則”)對無形資產的確認、計量和相關信息披露等作了規定。2008年1月1日實行的《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例對無形資產的界定、計稅基礎的確定、攤銷費用的稅前扣除等方面作出了規定。2009年1月1日起，修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則開始執行，其核心內容之一是在全國所有地區、所有行業實現增值稅轉型改革，即由生產型轉變為消費型增值稅，并且明確規定企業購進固定資產所支付的增值稅進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。但是，上述法律法規以及會計準則都未對企業取得無形資產過程中所涉及到的增值稅處理作出規定。本文就該問題作了一定的探討。
一、無形資產和增值稅概述
現行無形資產準則規定：無形資產是企業擁有或者控制的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。無形資產具有以下特征：不具有實物形態，具有可辨認性，屬于非貨幣性資產等。商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辯認性，因此，它不屬于本準則規范的范圍。
增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一種稅。根據外購的固定資產所含稅金扣除方式不同，增值稅有生產型、收入型和消費型三類。到目前為止，全世界除少數幾個國家采用收入型或生產型增值稅外，大多數國家實行的是消費型增值稅，我國從2009年1月1日開始，也由生產型增值稅轉型為消費型增值稅。
消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務銷售額中扣除當期購進的固定資產總額的一種增值稅。就整個社會來說，課稅對象實際上只限于消費資料，故稱為消費型增值稅。我國轉型采用消費型增值稅，具有重大意義：有利于擴大內需，鼓勵投資；有利于推進國有企業改革，促進產業結構調整和技術升級，提高我國產品的國際競爭力；有利于公平內外資企業和國內外產品的稅收負擔，消除重復征稅；有利于簡化增值稅的征收和繳納，從而減少偷逃稅行為的發生，降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。
二、取得無形資產增值稅的會計處理應采用消費型增值稅
企業取得無形資產的方式有多種，如外購、白行研發、投資者投入、債務重組、非貨幣性資產交換等，本文僅研究常用的外購和白行研發兩種方式下取得無形資產過程中增值稅的會計處理，其他方式取得無形資產可參照執行。
筆者認為，無形資產增值稅的處理應該采用跟固定資產一致的方式，即實行消費型增值稅。原因有五：一是性質相似，無形資產和固定資產都是企業的長期資產，都能在較長時間內為企業帶來經濟利益，并且其價值都是在使用壽命內通過計提折舊或攤銷的方式逐步轉入到產品和服務的價值中去；二是取得方式及成本構成內容相似，都是通過外購、自行研發(白行建造)、接受投資、非貨幣資產交換以及債務重組等渠道取得，外購時二者的實際成本確定都是包括買價、相關稅費和可直接歸屬于使該項無形資產(固定資產)達到預定用途(預定可使用狀態)的其他支出；三是會計核算相似，其核算的內容和會計科目基本一一對應，如分別采用“固定資產”和“無形資產”科目核算資產原值，分別采用“累計折舊”和“累計攤銷”科目核算其價值損耗，并且都是根據經濟利益的預期實現方式，從平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數總和法等方法中選擇折舊或攤銷的計算方式。四是對企業的作用相似，無形資產和固定資產一樣，都是為企業經營管理服務的，甚至在科學技術迅速發展的今天，無形資產在很多領域日益發揮出比固定資產更強大的生產力。五是提高企業進行無形資產研發的積極性，如果允許企業外購無形資產和用于研發的物資所含增值稅也可在銷項稅額中抵扣，則可降低無形資產研發成本和風險，提升研發積極性。
三、取得無形資產增值稅的會計核算原則與方法
(一)外購取得無形資產
1.外購無形資產核算原則。在消費型增值稅下，企業外購取得無形資產，其購買價款、相關稅費及直接歸屬于使該項無形資產達到預定可使用用途所發生的其他支出構成無形資產成本，但外購過程中支付的增值稅應作為進項稅額進行抵扣，不構成無形資產成本。
2.核算舉例。2009年8月1日，甲公司從乙公司購入一項專利權，通過銀行轉賬支付款項為585000元，其中買價500000元，增值稅85000元。
甲公司的會計處理如下：
借：無形資產――專利權 500000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 85000
貸：銀行存款 585000
(二)自行研發取得無形資產
企業自行研發無形資產，根據《企業會計準則第6號――無形資產》，應區分為研究階段和開發階段。研究階段的支出及開發階段中不符合資本化條件的支出應予以費用化，計入當期損益，其增值稅不能抵扣；開發階段的研發支出在滿足無形資產資本化條件的情況下，可與外購形成的無形資產一樣，其所含增值稅允許抵扣。
無形資產研發過程中可能涉及到增值稅的業務，主要是領用材料或自產產品，下面分別討論。
1.關于領用材料的增值稅核算原則。研發過程中所用材料，包括專為研發購入的專用物資和生產產品用原材料。由于無形資產實行消費型增值稅，購入專用物資所支付的進項稅額也允許抵扣，故其購入和領用等環節涉及到的增值稅會計核算與生產用原材料核算相似，并可比照白行購建固定資產核算中設置的“工程物資”賬戶，設置“研發物資”賬戶，其賬戶結構、性質都與“工程物資”相似，只是核算內容不一樣，用來核算無形資產研發專用物資的收、發、存，在資產負債表中也應相應增設“研發物資”報表項目。
【關鍵詞】無形資產；企業；事業單位
一、無形資產及攤銷和減值準備的概念
（1）《企業會計準則第6號——無形資產》規定：無形資產，指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；無形資產的確認需要滿足以下條件：一是該資產產生的經濟利益很可能流入企業；二是該資產的成本能夠可靠地計量。企業的商譽的存在與企業不可分離，不可辨認，因而商譽不歸類為無形資產。無形資產特征有：不具有實物形態；屬于非貨幣性長期資產；是為企業使用而非出售的資產；創造經濟利益具有較大的不確定性。（2）攤銷指對無形資產按照其使用年限每年分攤購置成本，進入各期損益（對于企業）或事業支出、經營支出（對于事業單位）的會計處理辦法。各種無形資產應合理攤銷。（3）《企業會計準則》規定，當某項無形資產不能預期給企業帶來經濟利益，或帶來經濟利益的能力受到重大不利影響時，企業應考慮對該無形資產進行減值測試，計提無形資產減值準備。
二、我國企業和事業單位對無形資產攤銷和減值準備會計處理的對比分析
（1）《事業單位會計制度》規定，不實行內部成本核算的事業單位，其購入和自行開發的無形資產攤銷時，應一次記入“事業支出”科目，對于實行內部成本核算的事業單位，其無形資產應在受益期內分期攤銷，在各期攤銷時記入經營支出，尚未攤銷完的金額為“無形資產”期末價值。對于未攤銷完的無形資產成本，在事業單位轉讓或處置無形資產時記入事業支出、經營支出。而對于企業而言，無形資產的取得成本一般金額較大，且發揮作用期限較長，能在長期內為企業帶來利益，在取得當期一次性進入當期損益較少當期利潤會影響成本計算的合理性，《企業會計準則》規定，無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內采用適當的方法分期攤銷，計入攤銷各期損益，減少各期利潤，而不應在取得期間一次性記入當期損益。（2）無形資產將來為企業創造的經濟利益不足以補償無形資產成本（攤余成本），則說明無形資產發生了減值，具體表現為無形資產的賬面價值超過了其可收回金額。企業應定期對無形資產的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產的可收回金額進行估計，無形資產的賬面價值超過可收回金額的部分應當確認為無形資產減值，計提無形資產減值準備。處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值準備。無形資產減值準備一經計提，在以后的會計期間即使其賬面價值得以恢復，已計提的減值準備也不得轉回?！妒聵I單位會計制度》對無形資產的減值核算沒有明確規定，未對無形資產進行減值準備的核算。這不適應當前經濟發展的要求，也不利于對無形資產的管理，不利于無形資產發揮應有的效益。
三、加強事業單位無形資產管理的建議與措施
（1）對于不實行陳本核算的事業單位，為避免出現賬外資產，可以參照固定資產核算的方法，增設“無形基金”科目，反映無形資產所占用的資金。在取得無形資產入賬時；借記“事業支出”科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目，同時借記“無形資產”科目，貸記“無形基金”科目。（2）對于實行成本核算的事業單位，其收入有一部分來自于自己組織的經營收入，要求事業單位在會計核算時要注重收支的平衡及成本的計算。同時，這些單位中無形資產的比重越來越大，可以參照企業會計核算的處理方法，設置“無形資產累計攤銷”賬戶，以準確完整地反映無形資產的攤銷過程及余額情況。（3）加強對無形資產定期盤點。事業單位可定期由無形資產管理部門結合單位財務部門對無形資產的賬面價值進行檢查，與無形資產的實際價值進行核對，至少一年一次。（4）在會計報表中增加報表項目。在事業單位資產負債表資產部類的“無形資產”項目下增設“累計攤銷”項目和“無形資產減值準備”項目，在負債部類增設“無形基金”項目，以反映無形資產的實際價值及無形資產所占用的資金，為單位無形資產管理部門提供無形資產賬面價值信息，也為上級預算部門合理安排無形資產的投放、調撥等提供客觀、準確的會計信息。
參 考 文 獻
[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則——無形資產.北京：經濟科學出版社，2006
【關鍵詞】會計核算 無形資產 知識經濟
一、引言
經濟時代已經到來，無形資產在企業資產中占據了越來越重要的位置。相對于傳統會計來說，對無形資產的確認、計量和報告等方面還存在著很大的缺陷，這都是知識經濟時代的到來對傳統會計的挑戰。傳統的會計核算體系主要是圍繞有形資產進行核算的，并沒有對無形資產進行規范性的核算要求。但是，在知識經濟時代，對會計無形資產核算提出了新的要求，要求會計核算中要建立以無形資產作為核算主體的會計核算體系。
二、知識經濟對傳統會計核算的挑戰
（一）對傳統會計理論的挑戰
1.對會計目標和會計等式的挑戰。傳統的會計目標是以物質資本為主導的，因為傳統會計中，物質資本在企業資本中所占比例極大，是對企業的經營生產情況的主導因素，而且還關系這企業的利潤分配。在知識經濟時代，企業的經營狀況不僅僅以固定資產為主，無形資產所占的資產的比重在不斷增大。無形資產是以知識體系為基礎的資產，其性質跟有形資產并不完全相同，所以不能再像處理有形資產一樣對無形資產進行處理，更多的取決于企業無形資產的載體，會計主體的轉移，必然也造成了會計目標的變化。
2.對會計原則的挑戰。知識在當前社會中變得越來越重要，已經成為了企業的一項重要的資源，能夠幫助企業更好更快的發展。而在企業會計核算的過程中，對于企業無形資產的核算并沒有形成一個統一系統的制度標準，企業的無形資產不能夠得到完整的確認和計量。以現在的會計體系，僅僅以歷史成本作為無形資產的計量標準，已經不能夠適應知識經濟時代對會計核算的要求。
（二）對傳統會計理論的挑戰
1.對會計報告的挑戰。目前的資產負債表中，有形資產依然作為主要成分存在，無形資產的重要性沒有得到很好的體現。即使是在專門的無形資產負債表中，集中體現的仍然是土地使用權、專利權和企業購并過程中形成的商譽等部分，一些自創的知識技術資產、人力資源關系都沒有得到應有的體現。這就造成了現行的會計報告中不能夠真實的反映企業真實的無形資產情況，其財務狀況也表現不合理，對于經營風險和盈利能力也不相同的無形資產也就更加不能進行明確的體現，這就可能造成投資者錯誤的決策行為，造成巨大的經濟損失。
2.對會計處理的程序和方法的挑戰。隨著經濟的快速發展，企業的經營也越來越難，風險也越來越大，所以，度企業的核算變得越來越重要。尤其是新興的知識產業，這些新型企業以固定資產為主，而無形資產的價值變化相比于固定資產來說，變化相對較快，形式也更加多變，不確定因素也更多，如果還是沿襲傳統的會計核算方法，企業的無形資產完全不能完整的反映出來。
三、知識經濟無形資產核算新思路
（一）無形資產攤銷
無形資產攤銷之前需要先確定資產有效經濟年限和選擇資產攤銷方法。目前來說，我國一般都采用的是直線攤銷法，是將無形資產的歷史成本在其預計使用年限內均衡地分配于每一個會計期間內，其計算公式為：
年攤銷額=無形資產歷史成本＼確定的攤銷年限
（二）無形資產新增科目設置
會計科目的設置是運用賬戶的前提，科目的設置是由會計分類核算的內容和要求決定的。在無形資產核算中，首先要確定無形資產的歷史成本，確定無形資產在使用過程中的轉移。無形資產通過核算，反應和監督無形資產的取得，確定無形資產的取得成本、攤銷價值，反映與監督無形資產的轉讓和出售，核算獲得的收益，維護企業的正當權益。
（三）利用明細科目對無形資產進行賬務處理適應
無形資產主要包括四方面的內容，分別為市場資產要素、知識產權資產要素、人力資產要素和叢礎結構資產要素。一般來說，無形資產的取得途徑主要為外部購買、接受投資、外部捐贈和內部研發。在會計核算過程中，對無形資產的取得、投資、攤銷和處置等過程的核算，在知識經濟時代要重新進行計算，這樣才能更加精確地在會計報表中反映無形資產。
（四）知識經濟的無形資產報表揭示
目前，我國對會計無形資產核算的規定并不完善，企業在會計報表中沒有能夠詳細的反映出無形資產的信息。所以，我國要加強對無形資產會計制度的建設，在資產負債表中，將無形資產與固定資產排列在一起，循序漸進，根據企業經營活動的重要性和信息需求的迫切性進行排序。隨著知識經濟時代的快速發展，無形資產的重要性會越來越顯示出來，在財務報表中應該同時設置“累計攤銷”“無形資產凈值”“研究與開發成本”等賬戶。
四、結論
我國已經進入了知識經濟的時代，在經濟時代中企業是以知識和技術作為依托的，企業的無形資產在企業資產中占據了越來越重要的位置，無形資產也受到了廣泛的關注。本文分析了傳統的會計核算隨意無形資產會計核算的缺陷，就對于企業無形資產核算中的會計確認和會計計量上的缺陷，分析了企業無形資產在知識經濟下受到的挑戰，并提出了相應的解決方案。
參考文獻
[1]江海粟.無形資產評估[M].2012.
信息化知識經濟飛速增長時期已然到來，無形資產在企業的資產中占據比重越來越高，這對傳統會計核算來說已然是跟不上時代的腳步，在不斷的印證下確認、計量和報告等方面傳統會計存在很多的缺陷，這是信息化經濟時期對傳統會計的挑戰，在信息化的經濟時期推翻了傳統會計體系圍繞有型資產為核心來核算，并提出建設以無形資產為核心的核算體系。
一、知識經濟與傳統會計核算
現今世界經濟體系以進入一個高速發展的階段，主要以高新技術為主導的快速發展產業為經濟基礎，新的經濟形態已然正在逐步替代傳統經濟形態這就是知識經濟。知識經濟是指以知識為根基的經濟，筑立在信息、知識、分配與使用更高的經濟。以知識為主要的經濟，其沒有實體是最為顯著的特點。知識經濟體的無實體化最根本的體現是在資產投資人無實體化。在以知識性的經濟為基礎的社會大環境，知識、智力、能力等無實體化的資產投資人起到至關重要的作用。在近代經濟發展迅速知識經濟的作用尤為突出，比起擁有傳統固定資產的形態（例如土地、機械設備等）的資產投資人有著根本上的區別。知識、智力等無形資產是由人來掌控的，但它是沒有實體的，它既看不見也摸不到而是以人類為渠道產生作用的。人們要具有創新思維的高智商與掌控現今的科學知識才能賦予這個新的經濟體系生命力。現如今網絡電子業、多媒體等信息產品都是人們的智慧與知識經濟產出的結晶，信息化發展飛速的環境大大的加速了人們對處理信息與利用信息的效率，同時也加快科研成果走進現實的步伐。知識型資產無疑在各個國家或企業中占比越來越高，這將最終超過固定資產的比重。在這樣的趨勢下傳統的核算已經不能對無實體化的資產進行準確的核算，也失去了會計核算的準確性、相關性、和實用性。無實體化的資產在面對以后卻有著諸多的問題因素，必須對傳統會計信息進行創新與改造，才能彰顯無形資產在企業的價值方面的突出性。
二、企業的無形資產以及會計核算
無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。現今的企業主要組成部分由無形資產占據，與會計學對于資產的定義相符合，雖然無形資產不具備實體，然而卻能源源不斷的給企業帶來實際的經濟效益。企業的會計核算核心主要是以貨幣為計量單位，對會計主體體系資金流動的反應，企業中的會計主體體系必須能夠有良好的環境進行運行，要受到會計準則的約束和限制，才能保持企業會計1系以此為主導，來選擇會計核算方法選擇和程序上的定位。企業的中的無形資產也要遵循著以此為原則的準則要求，然而時代的變換無形資產慢慢的頂替有形資產，這對當先的會計核算方法增添了許多困難，要弄清企業在傳統經濟下會計核算帶來的缺點，也要適應知識經濟下給企業會計核算做出的改善。
三、知識經濟下的企業無形資產核算的改進
（1）企業無形財產的確認
企業中的無形資產在知識經濟時代的推進下重要性不言而喻，然而隨之而來的對無形資產的分界開始逐漸模糊，企業中蘊含著無形資產與固定資產，但有些資產是介于兩者之間難以分清其歸屬，在現代企業的無形資產還是以傳統經濟下的無形資產為主導，企業想確認好無形資產必須要對無形資產確認方面做好工作或進行改善。因此一套有高效率的無形資產核算體系對于企業而是勢在必得的，企業應著重拓展無形資產的確認范圍，確認企業所擁有的無形資產，協調管理企業無形資產、知識產權和人力資本等，對企業的無形資產做一個重新的認識并確認新的標準。
（2）企業無形財產的計量、攤銷與披露
無形攤銷在知識經濟的領導下，應根據企業不同的類型的無形財產做出不同的處理辦法，對于一些資產攤銷以穩妥的原則為中心用加速折舊法才最為適當，當然類別不同一些價格浮動小、競爭力不大的采用直線法攤銷比較適當?，F實社會中無形資產的計量和衡量它的價值，無形資產在知識經濟下可能投入的價值微乎其微，以固定資產投入的價值計價卻是可行的。無形財產顧名思義它是沒有實質的財產只有把它投入到市場當中去才能衡量它的價值，因為無形資產沒有實質它必須依附在固定財產或產品上才能體現其經濟價值，所以在衡量無形財產的價值時應考慮無形資產對固定資產的影響程度。在知識經濟時代無形財產的作用以及價值都體現在企業的會計報表上，對無形財產會計信息的全面披露，必須詳細說明一些重要的無形資產、計量基礎、攤銷方案、使用年限、研究開發費用的支出狀況，當然過度的披露只會給企業的競爭對手打開方便之門，掌握好披露的適當性會給企業帶來更多的利益。
關鍵詞：會計核算 問題 策略 研究
如今，隨著經濟的發展，我國高等學校的建校規模也在陸續的擴大，資金來源呈現多元化，傳統的高等教育是以公益事業著稱，現在已轉變成公益和市場相互融合的局面?，F存的會計核算制度已經不能滿足這些學校核算的要求，工作中出現了提供的會計信息質量不高，所整理的資料也缺少準確性、完整性、申時性。跟不上他們發展和改革的步伐，為學校的決策和管理帶來了很多不必要的影響。本位通過對財務會計制度、會計科目、資產核算等方面的分析，發現問題，并提出解決問題的方法，為學校會計核算的改革提出有效的建議。
一、會計核算中存在的問題
（一）財務會計制度存在缺陷
目前學校會計屬于預算會計范疇，適用收付實現制，學校規模的擴大，收支業務日益復雜化、多元化。學校進行財務核算的基礎便是現行的學校會計核算制度，但是這些制度已經不能達到會計核算的要求，具體體現在：一，不利于學校生均教育成本核算；二，不能有效的反映學校負債和資產；三，不能正確核算結余及收支；四是不能適應預算管理模式。實行以權責發生制為前提的會計，才能更客觀全面的反映學校財務情況和業務收支情況，使會計核算適應學校發展的要求。
（二）會計科目的設置存在缺陷
目前我國學校管理中融合了一定的行政管理，造成會計工作中也包含一定的行政色彩，在設置學校會計科目時，只是考慮到了有關國家管理部門預算管理的需要，所以只是反映了學校收支的情況，缺乏對學校核算發展和前途的考慮，導致了在會計科目和核算需要之間有很大差別，例如如果學生欠繳學費或其他費用，因為學校沒有考慮到此方面的情況而上級管理部門不需要考查管理此方面內容，所以就沒有設置此會計科目，造成學校的重要收入核算體系存在明顯的缺陷。
（三）總資產的核算不夠準確
學校資產管理存在的問題主要是固定資產以及無形資產的核算無法符合教育成本的需要，研究教育核算成本是提高學校辦學效益以及優化學?；A資源配置的重要途徑，也是制定學校學生學費標準的依據，在固定資產核算中折舊費是一個重要的核算項目，辦學期間建筑物、房屋、教學儀器、圖書等支出購置在學校事業支出占有重要地位，和學校教學活動緊密相關，所以學校固定資產折舊成本應該是學校教育成本的重要內容，但是現行的學校會計核算制度并沒有折舊成本的內容，這就使得教育成本的會計核算內容存在嚴重的缺陷。在無形資產方面，往往忽視其管理，導致有形資產與無形資產的地位不平等，無形資產被完全忽視，財務部門在賬面上不能準確反映無形資產，其他職能部門也無法對其進行管理。
二、解決會計核算問題的建議
（一）將收付實現制完善為權責反生制
由于學校現行核算制度導致學校在收付實現的時間上無法統一，所以在學校核算的改革中應將學校核算與權責發生制相互融合，實現權責發生制后，學校核算無論收入款是否能夠到達，確定其歸屬期可以運用權利的方法，其可以有效解決收付實現中存在的時間無法統一的問題。權責發生制在學校基建過程中的使用，能夠根據基建項目的總量和進度，根據前期制定的周期時間確定總的投資量，依據工程款以及材料款確定預付總工程款，以所欠的款項確定應付的款項，以此在工程完成后結算時，能夠依據確定的造價后再確定建設應付的總的工程款項，這樣就能夠充分體現和反映學校會計核算中資金使用的情況。
（二）完善會計核算科目
會計核算的要求與會計科目的體系相互不適應，完善會計科目的體系，使之更加科學客觀以符合會計核算的需要是現行學校會計核算改革的重要任務，依據核算的權責制與匹配制原則以及資本性和收益性支出的總體要求，將預提費用、應付工資以及教育成本等納入到學校成本費用核算體系科目中，還可以以目前學校事業會計分別建賬出現的弊端為前提，在合理的時間將學校會計和基建會計統一建賬，取消重復進行會計核算，建立一種科學的、合理的、完整的會計核算科目。
（三）完善學校資產會計核算
學校的資產直接代表著學校的整體實力以及教學質量的高低，加強核算學校資產對學校的會計管理以及學校的教學管理都有十分重要的意義。因為學校現行會計核算制度沒有對固定資產計提折舊與必須準確核算學校成本相矛盾，所以必須對學校固定資產計提折舊以完善學校資產會計核算，核算學校因為報廢、毀損以及出售等原因需要清理的固定資產價值和清理時的清理費用以及殘值收入等。在無形資產方面，應該重視核算無形資產，根據謹慎細致的原則，把研究中產生的費用用于當期費用的支出，把已認定的無形資產的項目科研開發費用、專家鑒定的費用、成果價值的評估費用以及申請專利費用等納入無形資產的成本核算。
三、結束語
學校會計核算主要的目的就是以會計核算對會計數據進行分析，確定合理科學的會計核算制度、以有效的使用學校資金，提高辦學的質量，并為管理部門或者決策者提供客觀科學的信息，現行會計核算在制度、會計核算科目以及總資產的核算等方面存在重要問題，通過將收付實現制完善為權責反生制、完善會計核算科目、完善學校資產會計核算等可以有效解決其存在的問題，使會計核算資料趨于完整并為學校的發展和建設起到不可或缺的作用。
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一、 無形資產會計核算的基本原則
我國企業會計準則對無形資產的定義是：企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性資產。由于無形資產有別于其他資產，這就要求在無形資產的會計核算中，首先應明確以下幾個原則：
1. 應當遵循實際成本原則。實際成本原則要求資產以其取得、發生或形成時的交易價格計量。如購入的無形資產，應按實際支付的價款記賬，實際支付的價款包括買價、必要的手續費和法律費用。
2. 應當運用配比原則。配比原則要求費用必須與相關收入相聯系，并在同一期間內予以確認。據此，無形資產每期攤銷額，應力求與其所獲得的收益相配比。
3. 實質重于形式原則。這一原則是指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不能僅僅以其法律形式作為會計核算的依據。如生產上的秘密訣竅，雖然未經公開注冊，得不到法律的保護。但在實質上，由于它能給企業帶來超過正常利潤的效益，因而可以確認為無形資產，并進行會計核算。
二、 有關自創無形資產的會計處理
按我國會計準則的規定，企業自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。開發過程中發生的費用，應記入當期損益。筆者認為對于開發過程中發生的費用計入當期損益，雖然遵循了穩健性原則，但這種處理也會暴露一些無法回避的問題。第一，費用化不符合配比原則。企業在會計核算時，收入與其費用、成本應當配比，同一會計期間的各項收入和其相關成本費用，應當在該會計期間內確認。而我國無形資產準則規定，將其研究開發費用作為當期損益，顯然不符合成本與收益相配比原則。第二，不符合真實性原則。真實性原則要求企業會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。由此看來，我國無形資產準則規定，將研究與開發費用作為當期損益，顯然扭曲了企業的財務信息。在開發過程中會虛減當期利潤，可能使企業由盈利轉為虧損，而在開發成功后，又虛增了企業利潤，這就難以真實地反映企業的經營成果，有悖于會計信息的真實性。第三，不符合一致性原則。企業外購的專利、商標、專有技術、計算機軟件等支出全數計入無形資產，而自己研究開發的只在特定條件下資本化，同樣的資產因其取得的渠道不同，采用不同的會計處理方法，不符合會計上的一致性原則，使會計信息在一定程度上失去可比性。
綜合以上情況，筆者認為對無形資產的研究開發費用應做如下處理：
首先應專設一個“在研無形資產”會計科目來核算無形資產研究開發費用，該科目類似于“在建工程”科目，是用于核算正處于研究開發過程中的無形資產，待其研究開發成功后轉入“無形資產”賬戶，若研究開發失敗則再轉入當期損益類賬戶。該科目的借方用于核算企業研究開發無形資產過程中所發生的材料費、人工費、注冊費等，貸方用于核算無形資產研制開發成功結轉到“無形資產”科目或直接分期攤銷計入“管理費用”科目的費用；該科目的借方余額反映尚未結轉或攤銷無形資產的研究開發費，并在資產負債表中列于“無形資產”項目之后，以提供更為準確的會計信息。具體核算過程如下：
1. 在研究開發過程中發生的研究開發費用等
借：在研無形資產
貸：銀行存款
2. 在研究開發各項無形資產成功后
借：無形資產
貸：在研無形資產
3. 當研究開發失敗后
借：管理費用
貸：在研無形資產
經過這樣的會計處理之后，就能夠彌補前述的諸多不足，并且能真實地核算無形資產的價值，有利于企業加強對無形資產的管理和使用。
【關鍵詞】 無形資產； 會計； 發展
在知識經濟時代，無形資產已成為經濟發展的主要驅動力，并且是企業價值增長的主導因素。企業越來越重視無形資產的管理與運用，因為無形資產是企業維持核心競爭力和實現可持續發展的關鍵經濟資源。同時，無形資產隨著經濟的發展和科學技術的進步，其內涵不斷豐富，外延不斷得到擴展。在此背景下，無形資產會計的發展應該適應無形資產的發展，以通過會計系統更客觀地反映企業的無形資產狀況，這不僅有利于企業加強無形資產的科學管理與運用，同時也為其他信息使用者正確地做出決策提供了基礎性保障。
一、無形資產的擴展
隨著無形資產理論的發展，作為無形資產會計的基礎問題，無形資產的內涵逐步得到豐富，外延越來越寬泛。
（一）無形資產內涵的豐富
無形資產一詞來源于拉丁語Tangere，意指“不可觸摸或沒有實物形態的資產”。美國現代會計理論之父威廉?佩頓（W.A.Paton）早在1922年的《會計理論》一書中就將廣義無形資產定義為“歸屬于某一企業但不具實物形態、存續期較長的任何有價值的補償物、因素或要素”。我國著名會計學家楊汝梅在20世紀20年代對無形資產進行了較為系統的研究，并在其代表作《商譽及其他無形資產》（后譯為《無形資產論》）一書中指出無形資產是“某類價值之代表”，此價值由企業超額收益的資本化而得，即“依據企業盈利之剩余，將其超過之數，依照相當利率，化為資產的價值是也”。
此后，隨著知識經濟時代的到來，在經濟全球化的浪潮下，無形資產已成為經濟發展和企業生存的關鍵要素，國內外學者對無形資產的研究也越來越深入和廣泛。其中，對無形資產內涵的界定也經歷了逐步豐富并發展的過程。無形資產概念的界定主要出現了無形固定資產觀、收益權利觀、資源集合觀、知識形態觀、非實物資產觀等觀點。
（二）無形資產外延的擴展
隨著經濟的發展與科技的進步，無形資產包含的內容越來越豐富，種類也越來越多樣化。楊汝梅（1926）在《商譽及其他無形資產》一書中，認為無形資產包括了商譽、商標、專利權、版權、營業特許權等。這一范圍幾乎可認為是無形資產外延的雛形。此后，無形資產隨著經濟發展與科技進步，其內涵不斷得到的豐富與補充，由此無形資產的外延也隨之廣泛。
荷蘭學者丹尼爾?安德里森（2002）認為無形資產主要包括企業資源（即固定的顧客群、品牌和形象、人才網、供應鏈網絡、標準的所有權）、生產與管理過程（即領導和控制能力、管理部門和信息），技能和隱含知識（即秘訣、競爭能力）、技術和外在知識（即專利、技術文件等）、共同的價值觀和標準。于玉林（2002）認為無形資產包括專利權、發現權、科學技術進步成果權、植物新品種權、專有技術、經營秘密、商標權、商號、地理標志、著作權、集成電路布圖設計權、特許權、土地使用權、商譽和人力資源等。湯湘希（2004）認為無形資產的核算理論體系應引入知識資本、人力資源等理論，并將無形資產分為四類：一是經典無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權等；二是邊緣無形資產，包括土地使用權、政府優惠政策、各種資質等；三是組合無形資產即商譽；四是合力無形資產即企業的核心競爭力。王維平（2005）認為廣義無形資產除了包括狹義無形資產（商標權、專利權、非專利技術、商業秘密、特許經營權與企業版權等）的內容外，還包括商譽或組織形象、企業或組織的營銷關系網絡、信息技術系統、企業或組織文化、戰略規劃與政策、人力資源等。
綜上所述，無形資產外延隨著經濟的發展逐步擴大，不僅包含了會計核算體系內所核算的傳統無形資產如專利權、非專利技術、商譽等，還包括了未列入會計核算體系的仍然能為企業帶來獲利優勢的其他無形資產如人力資源、營銷網絡、核心競爭力等等。無形資產內涵的豐富與外延的擴大對無形資產會計提出了新課題，會計界面臨著新的挑戰，需要隨著經濟的發展和科技的進步將企業未納入會計核算范圍的無形資產逐步納入會計核算體系，通過信息披露直接向相關利益集團提供有關企業無形資產的信息。
二、無形資產會計核算范圍的拓展
在知識經濟時代，無形資產的內涵逐漸豐富、外延逐步擴大必然要求無形資產會計核算范圍也要相應擴大，以適應經濟的發展和科學技術的進步。
經濟學中涉及的無形資產范圍大約30項，主要有知識產權類無形資產，如專利權、商標權、非專利技術；契約類無形資產，如特許權、優惠合同等；市場類無形資產，如顧客關系、營銷網絡以及其他類型無形資產。此外，隨著經濟和科學技術的發展，又出現了部分新型無形資產如質量認證體系、綠色環保標志、行業權威認證、網絡域名等。這些無形資產都是企業重要的經濟資源，是企業保持市場獲利優勢和核心競爭力的關鍵因素。
納入會計核算范圍的無形資產只是所有無形資產中的一部分，因為需要滿足資產的會計確認條件才能對無形資產進行會計核算。如我國《企業會計準則》規定，無形資產在滿足準則規定的定義后還需滿足兩個條件才能予以確認：一是與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；二是該無形資產的成本能夠可靠地計量。準則規定在基于穩健性與可計量性的考慮下，必然導致大量不符合確認條件的無形資產游離于會計核算體系之外。我國傳統會計中核算的無形資產只有幾項，如專利權、商標權、非專利技術等，在實務中運用單項評估和整體評估的也只有十幾項，而美國評估公司所涉及的無形資產有二十多項。
雖然部分無形資產逐步納入了會計核算范圍，但是在無形資產已成為企業價值增長的主導因素情況下，這難以滿足信息使用者對無形資產價值信息的需要，與無形資產在企業中的作用與地位不相適應，不能全面揭示企業無形資產的狀況。在經濟全球化和科學技術飛速發展的今天，會計界應關注無形資產核算范圍的進一步擴大，將更多地反映企業現實狀況的無形資產納入會計核算體系，更廣泛、更客觀地核算企業的無形資產，以更好地反映企業無形資產狀況和企業價值，適應經濟與社會的發展。
三、無形資產估價與計量的發展
（一）無形資產估價方法的發展
無形資產估價問題一直是無形資產研究的重點領域。迄今為止，無形資產估價方法的研究使得無形資產理論得到了進一步的完善，并且對無形資產會計實務提供了一定的指導。無形資產的估價方法主要有四種：成本法、市場法、收益法以及期權估價法，這四種方法分別利用不同的原理來估計無形資產的價值，有著各自的優點與局限。
1.成本法
成本法認為無形資產的價值與其研究開發成本相關，從重新取得無形資產的角度來反映無形資產的價值，即通過無形資產的重置成本來反映資產的價值。成本法的理論基礎是企業不會支付超過重新研究開發所需的成本來購買某項無形資產，因此成本法實際上是計算企業相比重新開發無形資產而可避免的成本來反映無形資產的價值。
2.市場法
市場法是通過可比資產的價格來計算無形資產的價值。市場法在以相同或者類似資產的價格為基礎來估計無形資產的價值時，要滿足如下條件：有相同或者類似的資產存在于活躍市場；有充分的交易數量與交易信息；交易雙方相互獨立。
3.收益法
收益法通過估價無形資產在預計經濟壽命期內所產生的現金流量的現值來估計資產的價值。收益法的思想是基于理性經濟人為資產支付的價格不會超過該項資產在未來期間能夠給他帶來的經濟收益的現值。在通過計算無形資產的預期收益現值來確定無形資產價值時，關鍵在于預期現金流量的確定，如怎樣和其他資產產生的現金流分離，以及折現率的確定。
4.期權估價法
期權估價法是通過運用期權估價理論來確定無形資產的價值。期權定價法最初運用于財務期權的估價，由于無形資產為企業帶來收益的不確定性這一特征，部分學者便運用期權估價的思想對無形資產進行估價。期權估價法主要有決策樹分析法、實物期權法、二叉樹模型或者Black與Scholes模型，以及Monte Carlo模型。
在以上四種定量估價方法中，成本法主要考慮無形資產的重置成本信息，而收益法著眼于資產未來的獲利能力，市場法則基于與市場上類似資產及交易的比較進行估價，期權法在運用上比其他三種方法復雜，模型參數的變化有高度敏感性。
（二）無形資產計量現狀與展望
1.無形資產計量現狀
在會計實務中，由于無形資產所具有的價值不確定性、為企業帶來未來經濟利益的不確定性等特點，其價值計量一直都是難點問題?，F階段，《國際會計準則》、美國《財務會計準則》及我國《企業會計準則》對無形資產的計量所作的規定有一定的差異。
根據《國際會計準則38號――無形資產》的規定，外購無形資產應以成本進行初始計量。對于內部產生的無形資產，研究階段的支出應在其發生時確認為費用，開發階段的支出在滿足一定的確認條件后可確認為無形資產。對于其他方式取得的無形資產，以當時的公允價值進行初始計量。無形資產的后續計量可以采用兩種方法，成本法或者重估法。
根據美國《財務會計準則第142號――商譽和其他無形資產》的規定，以外購或者其他方式（不包括自創）取得的無形資產，都應當以其公允價值為基礎進行初始確認和計量。對于自創無形資產發生的成本應當在發生時確認為費用，即企業所發生的研究開發成本在其發生時全部記為費用。無形資產的后續計量，采用歷史成本法，但要進行減值測試。
根據我國《企業會計準則第6號――無形資產》的規定，無形資產應當按照成本進行初始計量。企業內部研究開發項目時，研究階段的支出應當于發生時計入當期損益，開發階段的支出在滿足一定的確認條件后確認為無形資產。其他方式取得的無形資產，以公允價值進行初始計量。無形資產的后續計量同樣采用成本法，但同時需進行減值測試。
由以上分析可知，《國際會計準則》、美國《財務會計準則》及我國《企業會計準則》對購入的無形資產初始計量的處理基本相同。后續計量中，《國際會計準則》允許采用重估法，而我國與美國只能采用成本法，但是都對無形資產進行減值測試。對于研究開發成本的處理，我國的做法與《國際會計準則》基本相同，研究階段的支出費用化，開發階段的支出滿足一定條件后資本化，美國《財務會計準則》卻將所有研究開發階段的支出費用化。
2.無形資產計量的展望
無形資產在企業的價值創造及經濟的發展中起著非常重要的作用，但要對無形資產正確進行計量卻非常困難，其主要原因是“無形資產本質上難以計量、量化和記錄”。①對無形資產的價值計量屬性的選擇可從財務會計目標的發展進行考慮。
財務會計目標的轉變決定了無形資產計量屬性的改變。財務會計目標主要有受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為會計信息應反映管理當局的受托責任，所選擇的計量屬性應能恰當地反映管理當局對受托責任的履行情況。在這一目標下，歷史成本便成為無形資產計量屬性的合理選擇，因為歷史成本提供了最為可靠的資產信息，正確反映管理當局對公司資源的管理與運用。決策有用觀認為財務會計的目標是為投資者、債權人、政府管理機構等相關利益集團提供決策有用的信息。在這一目標下，公允價值便成為無形資產計量屬性的合理選擇，因為公允價值能為信息使用者提供無形資產價值最相關的信息，有助于信息使用者做出決策。
隨著財務會計目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀的轉變，無形資產的計量屬性也應逐步更多地采用公允價值計量，以提供對相關利益集團決策有用的信息。
四、無形資產信息披露的發展
（一）強制披露
無形資產會計信息披露隨著無形資產理論的發展也逐步得到了完善，向信息使用者所披露的無形資產信息有著逐步擴展之勢?！秶H財務報告準則》要求企業向信息使用者披露無形資產的使用年限、攤銷方法、累計攤銷金額、減值準備及無形資產的變動情況等無形資產信息。美國《財務會計準則》要求企業在會計報表附注中披露無形資產累計攤銷情況、減值準備、商譽確認與減值等變動情況以及其他無形資產變動等相關信息。我國《企業會計準則》規定，無形資產除了需要在報表中確認無形資產凈額、研發支出等價值信息外，還需在附注中披露以下信息：無形資產的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額；使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據；無形資產的攤銷方法；用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況以及計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額等。
（二）自愿披露
無形資產信息披露除了向信息使用者報告無形資產的定量信息外，還可與無形資產定性描述相結合，向信息使用者提供關于無形資產的非財務信息，讓信息使用者全面了解企業無形資產的現實狀況。美國經濟學家赫茲認為用非財務指標來度量無形資產，將使信息具有有效性、可行性、相關性和預測性等特征。無形資產的定性描述模型主要有無形資產監視器、斯堪迪亞導航器以及價值鏈計分板模型等。
無形資產監視器（Intangible Assets Monitor）由“知識管理之父”Sveiby（1997）提出。該模型將企業市場價值分為權益價值和無形資產價值兩部分，且大部分存在于以知識為基礎的無形資產中。其中企業無形資產劃分為三類：外部結構資產、內部結構資產以及能力資產，以這三種資產為基礎通過增長、創新、穩定和效率來創造價值，以評價無形資產。
斯堪迪亞導航器（Skandia Navigator）由世界著名的金融服務機構、瑞典第一大保險和金融服務公司斯堪迪亞公司（Skandia）的知識資本經理列夫?埃德文森（Leif Edvinsson）借鑒“無形資產負債表”和“平衡計分卡”思想，并結合本公司的實踐所創建，與無形資產計量方法相結合來測量企業的業績以及目標的實現程度，通過對企業財務、顧客、人力資源、流程、創新與開發等五方面的考察，識別出企業的隱性資產。
價值鏈計分板模型由紐約大學Stem管理學院教授Baruch Lev（2001）提出。該模型是一個約由30個指標構成的非財務指標的矩陣模型，該指標體系被分為：發明／學習（內部創新、獲得能力、網絡聯盟）、工具（知識產權、技術可能性、因特網）、商業化（消費者、績效、增值前景）三大類，用于評價和報告企業的創新過程。
綜上所述，隨著經濟全球化的發展和科學技術的進步，無形資產的內涵逐漸豐富，外延也逐步擴大，不僅包括了企業會計核算體系所核算的無形資產，還包括了大量游離于會計核算體系之外的無形資產。如企業的人力資源、營銷網絡、質量認證體系、網絡域名等。這些無形資產構成了企業資產的重要組成部分，成為企業保持市場獲利優勢的核心資源。在這一環境下，無形資產的會計核算范圍也應該進一步拓展，以適應經濟發展和科學技術進步帶來的變化。同時，會計界還應該致力于無形資產的估價方法與計量方法的研究，使得會計系統能夠更客觀地反映無形資產的價值。無形資產的價值反映最終要通過向信息使用者披露價值信息而實現其反映的目的。無形資產信息披露除了會計報表及其附注等披露方式外，企業可以采用其他方式，如無形資產監視器、斯堪迪亞導航器、價值鏈計分板等，以達到客觀反映企業無形資產狀況的目的，向信息使用者傳遞決策相關信息。
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【關鍵詞】高等學校;會計核算;優化措施
隨著我國高校教育體制改革的深入，其發展環境發生了巨大變化，在這個過程中，高校的投資模式由國家主辦轉化為多元投資介入，這就對高校發展提出了辦學應不應當講求經濟效益、該不該進行高校成本核算工作的討論。高校會計制度也在這樣的討論聲中幾經改革，一方面，高校財務制度不斷完善，對學校發展起到了一定程度的積極作用;另一方面，許多現行的高校會計制度在工作機制上還存在一些漏洞，工作運行中的信息質量不高，準確性相對較差，這也制約了高校運用信息進行決策等工作的發展。
一、高校會計核算工作存在的問題
(一)收付實現制存在缺陷。
現行的高等院校會計核算工作以收付實現制為基礎，但隨著高校辦學規模的不斷擴大，其各項資金的收支渠道呈現多元態勢，現有的收付制度已經不能完整地反映高校財務情況，主要存在以下幾方面的問題。
1．高校債務呈現模糊。
在收付制度基礎上的高校財務統計，只能反映出以現金實際支出的部分，而其它已經發生財務往來，但是由于未用現金支付所以沒有能夠履行支付手續的，就不能很好地呈現在會計核算報告中，這就產生了大量隱性債務，不能真實體現高校在建設過程中的實際財務狀況。
2．高校的運行成本呈現模糊。
在收付實現制運行過程中，當實現收益的時間與款項到達的時間不在同一時期時，此時的會計記錄則不能真實反映活動過程的結果;相反，當費用產生與實際支付不在同一時期，會計記錄亦不能正常反映當期業務活動所支付的代價，所以，高校運行成本在收付實現制中不能客觀呈現，這就導致了會計信息無論從橫向還是縱向進行對比與研究時都不具有可比性，各種資產的核算結果也不能用于決策。
(二)會計制度的不完善。
隨著高校會計制度的發展，我們將會計信息的改革立足點定于會計制度在核算與管理上的規范，主要是服務于政府部門對于高校預算管理的需要，在會計核算結果的呈現中更注重高校教育經費的收支狀況，對于高校成本核算工作的認識還不夠深入，沒有相關工作的持續跟進。
(三)專用基金與固定資產脫節。
當前，高校專用資金提取存在著與固定資產狀況脫節的情況，例如，高校專用基金中的修購基金，是用于高校固定資產的修葺與購置，但與固定資產沒有實際關聯，這就造成了一些資金不合理運用的情形，例如，許多高校財政收入較多，所運用的修購資金就提取更多，反之則少，專用基金在運用上僅僅考慮高校收入而未將真實需要進行考量是不合理的。
(四)固定資產耗損價值計算缺失。
高校在進行資產管理的過程中，通常暴露出對于固定資產核算問題的缺失，而高校對教育成本和固定資產的計算是優化辦學，切實提高辦學效益的重要工作方向。高校成本核算的重要項目是對固定資產折舊的費用計算，依據現行的高校會計核算制度，對于固定資產直接按照當年購入時的價值進行計算，沒有考慮到資產運用過程中的年限以及損耗，無法估計損耗價值，所以所得出的教育成本核算結果也是不完善的。
(五)無形資產核算標準不完善。
高校的無形資產涉及到包括土地使用權、專利權、各項科研成果、校園文化的構建等等，當前高校在進行財務管理時往往只注重有形資產的價值計算而忽視了無形資產在高校發展運作中的重要作用，對于無形資產在高校中的使用、報修等一系列環節中因不能真實量化為賬目信息而導致對于無形資產的資金運用不合理。由于高校不能很好地將無形資產進行資金上的規范管理，使得無形資產逐漸被大眾所忽視，流失問題相當嚴重，而高校在市場經濟的發展過程中需要與外界進行交流，這些無形資產成為高校的又一展示平臺，無形資產的流失嚴重阻礙了高校與外界合作的效率與成果。
二、高校會計核算工作的優化措施
(一)核算制度的轉變。
為了合理使用與分配高校各類教育費用，準確把握高校教育成本，應當將收付實現制靈活轉變為權責發生制，這也符合當前社會對于會計改革的新趨勢。當前，隨著社會主義市場經濟的不斷發展與完善，高校的投資模式已不限于政府單項撥款，甚至在高校資金來源中財政撥款已微乎其微，所以，應當切實建立起權責發生制，在高校進行建設工程中確認投資總額，在工程實施的各個階段完善工程款的支付規定，包括預付工程款、欠付工程款等，確保各個階段的工程款都能夠在高校總賬面中客觀完整地體現出來，將權責制度貫徹至工程中，可以有效地預防高校財務風險，完善工程質量。
(二)完善高校會計制度體系。
在會計制度中將有關支付實現制的會計科目進行改革，一方面，增加關于權責發生制等相關制度的保障要求，將計提折舊費、教育成本預算、福利費等相關款項納入成本核算范圍;另一方面，變革資金收入與固定資產之間的配比規定，更好地將資源進行優化配置。除此之外，對于在建工程的建設累計發生額與建設余額也能納入固定資產核算中，對固定資產的價值結轉并不產生影響。
(三)改變專用基金使用規定。
高?？梢圆捎闷髽I會計管理制度，改變以往專用資金與固定資產對于設備購置與維修、以及學生各種獎勵制度基金的發放規定，將收入的一定額度進行提取轉入專項基金，杜絕重復列支的可能。
(四)計提折舊原則的引進。
現行的高校固定資產并未運用計提折舊原則進行價值估算，這與高校進行成本核算的目標相悖，這也是高校財務工作進行過程中的難點。高校應當在未來發展過程中將“計提折舊”作為一項專有科目進行工作，其折舊計提的原則、規范措施與標準可依照企業在資產損耗計算中的相關規定，按照原價值、年限折舊、實際損耗計入高校教育成本。在資產的計提折舊過程中，也要充分考慮高校工作的特點，制定符合高校固定資產運用特點的計提折舊原則。
(五)完善無形資產的核算原則。
無形資產對于高校發展同樣起到至關重要的作用，所以，高校應當立足以下幾個角度進行無形資產的核算工作:第一，對科研成果的有效管理。高校在進行各項科研工作時應當樹立知識產權意識，做好科研項目的合同、專利申請等一系列工作，加強對于科研成果工作者的獎勵，促進科研事業的不斷發展，同時也要對無形資產進行責任細分，出現無形資產流失問題時能夠責任到人。第二，將無形資產管理制度納入高校會計核算工作制度中，對于無形資產的建立、維護、報廢等費用進行系統的費用評估，更科學地進行成本核算。高校會計核算工作的推進與完善是一項長期系統工作，不能一蹴而就，這就要求高校應當在社會發展過程中努力吸取經驗，通過對企業推行的會計制度的比對與社會各項政策的研究，探索出符合高校本身財務管理狀況的會計核算原則，幫助高校運用更加合理準確的會計信息進行高校各項工作的決策，更好地使高校在市場經濟發展過程中受益。誠然，當前高校會計核算制度發展過程中還面臨許多發展阻礙，例如工作人員思維僵化、綜合素質較低等，但我們有理由相信，隨著社會對于會計事業的不斷探究，高校財務管理意識也會隨著認識的深入而不斷轉變，會計核算工作也將走向新的發展階段。
【參考文獻】
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【關鍵詞】無形資產 無形資產系統 無形資產核算 無形資產管理
一、無形資產事業的發展在于創新
（一）無形資產創新發展是客觀的必然
1.適應經濟發展需要創新
無形資產產生和發展的基礎是經濟的發展，隨著經濟的發展客觀上也需要無形資產的相應發展。21世紀是發展知識經濟的時代，是無形資產面臨的新環境。知識經濟是建立在以智力資源為依托、以高技術為核心，在知識和信息的生產、分配和消費之上的經濟。知識經濟的基本特征，是智力資源資本化、產業高技術化、信息社會化、信息網絡化、投資無形化、經濟全球化和教育終身化等。發展知識經濟對無形資產提出了國際化、系統化、集中化、層次化、信息化、規范化、效益化和知識化等新的要求。
2.無形資產改革需要創新
我國的改革已進入新的階段，隨著改革由局部轉向整體、由經濟領域轉向上層建筑等各個方面，深化改革，加快發展，都將面臨著一些從未遇到過的新情況、新問題、新矛盾和新課題。與此相適應需要對無形資產的各個方面進行改革，而深化改革就需要無形資產創新。
3.發展無形資產學需要創新
自然科學在發展，其他社會科學在發展，無形資產科學也需要相應地得到發展。發展無形資產學的關鍵在創新。經濟全球化、科技進步、管理現代化和無形資產改革都需要創新發展無形資產學。
無形資產創新是有關人員在無形資產實踐過程和研究過程中的創造性活動。無形資產創新是創造出原來沒有的和與原來不同的有利于發展的創造性活動。創造性活動就是拋開舊的創造新的，是揚棄與發展的過程。拋棄舊事物中的消極因素，發揚舊事物中的積極因素，創造新的事物。創新的本質是發展，發展是創新的現象與本質、形式與內容的統一，創新的目的最終是為了事業的發展。
（二）無形資產創新的分類
無形資產創新按組織性質劃分有：
1.原始創新，是首先或最早進行的無形資產創造性活動；
2.集成創新，是整合多種因素而進行的無形資產創造性活動，如有效地組織相關院校結合、相關學科結合、產學研結合和國內外結合等多種形式，采取有效措施集中優勢力量整合科技資源進行的無形資產集成創新；
3.引進消化吸收再創新，是在對引進理論、技術或方法進行消化吸收的基礎上進行的再創造性活動。
無形資產創新要提倡自主創新。自主創新是創新者獨立地根據需要并能擁有知識產權而進行的創造性活動。自主創新是建設創新型國家的核心，是國民經濟實現可持續發展的根本動力。自主創新屬于導向性政策，就是要有一種自主意識，敢于走出自己的創新之路，強調我國的現代化建設只能靠自己來完成。
在自主創新過程中，要正確認識創新與繼承的關系。創新是在繼承基礎上的發展。如在科學理論的發展中，新的科學理論，其最閃光的部分是新的被檢驗是正確的研究成果，但也包括了原有理論中被檢驗是正確的內容。科學理論的嬗變，是在繼承原有理論中有用內容的基礎上的進一步發展。在繼承中創新，是實事求是的一種科學精神。同時，在創新理論的過程中，還要正確認識創新與借鑒的關系。我們要虛心學習和借鑒國外包括西方國家的理論、方法和經驗，為創新理論提供參考；但不能搞照抄照搬教條主義、本本主義，而是一切都從我國的實際情況出發，創新理論。
無形資產創新表現在各個方面，當前，主要表現在無形資產相關概念的比較，無形資產系統要素的確認，實施無形資產核算多元模式，建立無形資產多層次管理體制等。
二、無形資產系統要素的開拓
（一）解放思想，消除認識誤區
無形資產是一個系統，它是由相互聯系和相互作用的若干要素結合而對無形資產運動具有特定功能的有機整體。無形資產系統由哪些要素組成還存在兩種認識誤區：第1種認識誤區是無形資產等同于無形資產核算論，有些人認為無形資產是由財政部的《企業會計準則第6號——無形資產》所規定的需要進行會計核算的專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等幾種無形資產所構成。第2種認識誤區是無形資產等同于知識產權論，有些人認為無形資產是由知識產權各要素構成的，即知識產權構成的要素也就是無形資產的構成要素。知識產權一般包括：專利、發現權、科學技術進步成果權、植物新品種、技術秘密權（非專利技術）、商標權、商號權（廠商名稱權）、著作權（版權）、集成電路布圖設計權、地理標志、制止不正當競爭權、未披露過的信息保護（商業秘密）等。
無形資產是客觀存在的系統，其構成要素既不等于無形資產核算要素，也不等于知識產權要素，無形資產系統是以無形資產核算要素或知識產權要素為主體的還包括其它要素的系統。因此，需要解放思想，消除認識誤區，開拓創新，全面、正確地認識無形資產系統的構成要素。無形資產系統要素的開拓基本上是橫向開拓和縱向開拓，橫向開拓是發現和識別新的無形資產要素，如人力資源（人力資本）是無形資產；縱向開拓是豐富無形資產要素的內容，如屬于著作權的發掘民間文藝的作品和后續創作人的民間文藝作品。
（二）建立無形資產系統構成要素確認鑒定機制
無形資產系統要素的開拓需要建立無形資產系統構成要素的確認鑒定機制。
1.無形資產系統要素確認的標準
（1）會計準則確認無形資產的標準。無形資產確認是指將符合無形資產確認條件的項目，作為企業的無形資產加以記錄并將其列入企業資產負債表的過程?！镀髽I會計準則第6號——無形資產》規定：“無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：①能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。②源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：①與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；②該無形資產的成本能夠可靠地計量。”會計準則確認無形資產的目的，在于通過確認將企業的無形資產納入企業的會計核算并經營無形資產。
（2）社會確認無形資產的標準。無形資產系統包括法定要素和其他要素，法定要素是由會計準則確認的無形資產，對于其他無形資產要素也需要進行確認。社會對無形資產的確認是指將符合無形資產確認條件的項目，作為社會各單位的無形資產加以核算和管理。
社會確認無形資產的標準是： ①符合無形資產的定義。從社會視角，無形資產是指一定主體擁有、沒有實物形態、長期使用、預期會帶來效益，并獲得一定權利的資源。②滿足3個條件。這3個條件是：第一，該資產是一種資源，對社會是有用的；第二，該資產是預期會帶來效益，對社會是有利益的；第三，該資產是獲得的一種權利，受到法律的保護。社會確認無形資產的目的，在于通過確認為社會的無形資產，以便納入社會各單位的核算與管理，發揮社會效益，促進社會經濟的協調發展。
2.無形資產系統要素鑒定機制
對無形資產的確認要納入規范，不同于學術界的探討，每個人可以發表不同的意見，而應該有一定的鑒定機制。
無形資產要素納入會計準則范圍的鑒定機制，應該是由政府的會計主管部門的相應組織，對社會經濟實踐中有關無形資產的現象、活動和研究等進行調查，按照會計準則無形資產確認標準進行全面、系統和深入地研究，確定無形資產要素，經過一定程序，納入會計準則作為法定的無形資產要素。
社會確認無形資產要素的鑒定機制，分別由相關的部門、行業和地區等有關單位對現實社會經濟活動中的有關無形資產的情況進行調查了解，對本部門事業發展的影響和作用，依據社會無形資產確認標準對其進行研究，如確定為無形資產要素，經過一定程序，納入該部門有關規范，作為相關實踐活動的行為準則。如植物新品種是一種無形資產，是擁有植物新品種的單位應享有的植物新品種權。相應由有關部門制定了《中華人民共和國植物新品種保護條例》，并由國務院農業、林業行政部門按照職責分工共同負責植物新品種權申請的受理和審查并對符合本條例規定的植物新品種授予植物新品種權。
對一個企業來說，既要按照會計準則確認的無形資產內容納入企業的會計核算系統，對其進行會計核算；又要按其他部門確認的無形資產內容，納入企業管理系統，對其進行經營管理，真正發揮無形資產是一種持續發展資源的作用。
綜上所述，對無形資產系統要素的開拓，無形資產一般可以包括專利權、發現權、科學技術進步成果權、植物新品種權、專有技術、經營秘密、商標權、商號、地理標志、著作權、集成電路布圖設計權、特許權、土地使用權、商譽和人力資源（人力資本）等共15種。無形資產系統是一個開放系統，隨著經濟、社會、文化、科技和管理的發展，無形資產系統的構成要素將會不斷豐富與發展。
三、實施無形資產核算多元模式
財政部的《企業會計準則第6號——無形資產》（以下簡稱無形資產準則）和《應用指南》（以下簡稱無形資產指南），對無形資產的會計核算做了全面的規定。無形資產準則對無形資產的確認、計量（初始計量和后續計量 ）、處置和報廢、披露等做了規定；無形資產指南又對有關無形資產核算的開發支出的資本化，估計無形資產使用壽命應當考慮的相關因素，無形資產的攤銷，土地使用權的處理等做了規定，無疑這對無形資產的核算是重要的。在《企業會計準則——應用指南》附錄的“會計科目和主要賬務處理”中，規定了無形資產通過設置“無形資產”、“累計攤銷”、“無形資產減值準備”等會計科目進行核算。
從無形資產系統的層面分析，現行的有關無形資產的會計核算規定，還存在以下問題，即不能全面反映企業擁有的正在使用的無形資產。其原因是：①不在《企業會計準則》規定范圍內的無形資產得不到反映，如屬于無形資產的發現權、科學技術進步成果權、植物新品種權、經營秘密、商號、地理標志、集成電路布圖設計權和人力資源（人力資本）等得不到反映；②在賬面上無形資產價值已攤銷完畢但還在使用的無形資產，已沒有賬面的現有無形資產的結存記錄得不到反映。
為了全面反映無形資產系統的構成要素，需要對現行的無形資產核算辦法進行改革，采用無形資產核算多元模式。它要求：
（一）采用會計核算辦法
會計核算方法基本上采用現行企業會計準則規定的核算辦法，但對規定無形資產核算的內容只限于“專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權”等6項應進行改革，不規定無形資產包括的具體內容，而只規定凡符合無形資產標準（條件）的都可以通過無形資產相關會計科目進行核算，也就是說，除現行規定的6項無形資產以外，凡企業按規定的無形資產標準確認的無形資產要素，都可以通過無形資產相關會計科目進行核算。
（二）采用業務核算辦法
對于在賬面上無形資產價值已攤銷完畢但還在使用的無形資產，以及企業擁有或正在使用的沒有賬面貨幣計價的無形資產要素，采用業務核算辦法，設無形資產備查登記簿，只核算其數量，反映數量的增加、減少和結存情況，以便監督管理。當對企業擁有或正在使用的沒有賬面貨幣計價的無形資產要素進行評估價值后，應轉入按會計核算辦法進行核算。
對無形資產實施多元核算模式，可以全面反映企業擁有的無形資產，以便對無形資產進行有效的監督管理，更充分地發揮無形資產在經濟社會發展中的應有作用。
四、建立無形資產多層次管理體制
我國現行的無形資產管理，是分部門專項直接管理和企業綜合管理的體制，全國沒有統一管理無形資產的部門。為適應無形資產在市場經濟發展中的地位和作用越來越重要的形勢，無形資產系統要素的豐富和發展，需要對現有無形資產管理體制進行改革，建立無形資產集中統一、分級管理的多層管理體制。無形資產管理體制是管理無形資產的組織制度、管理制度和管理方法的總稱。組織制度重要內容是組織機構的設置、人員配置和職權劃分等，組織機構是管理體制的載體，是管理人員活動的場所。管理制度包括產權制度、運行機制及其他各種制度。管理方法包括基本管理方法和各種具體方法。所謂無形資產集中統一、分級管理的多層管理體制，集中統一是由全國無形資產管理機構統一制定無形資產的方針、政策、制度和發展規劃，分級管理是分國家、部門和企業的分別管理。無形資產管理體制實際上是“宏觀指導，部門分管，法規調控，相互協調”。
集中統一，是實施全國的無形資產宏觀管理，在以知識產權為主體的無形資產系統的條件下，可以委托國家知識產權局規劃發展司（或其他司）組織全國無形資產監督管理領導小組，其成員由相關部委選派；該領導小組負責制定無形資產管理的方針、政策、組織制度和管理制度與方法，制定無形資產發展規劃，協調各部門之間的相互關系等。
部門專項直接管理，由不同部門的相關機構分別負責管理本部門的無形資產要素。例如： ①國家知識產權局，主要負責國家知識產權局系統的專利和知識產權有關的行政管理工作。②國家新聞出版署（國家版權局），主要負責國家新聞出版署（國家版權局）系統的新聞出版、著作權等管理工作。③國家工商行政管理總局，主要負責市場監督管理和有關行政執法工作的直屬機構。其與無形資產有關的主要職責，是負責商標注冊和商標管理工作，保護商標專用權，組織查處商標侵權行為，加強馳名商標的認證和保護等。④ 國土資源部，主要負責土地資源、礦產資源、海洋資源等自然資源的規劃、管理、保護與合理利用。⑤財政部，主要負責財政稅收財務會計等工作。
企業綜合管理，企業一般擁有多種無形資產，要接受來自各個國家管理部門對該部門所管理無形資產的指導或管理，實施對無形資產的綜合管理。企業對無形資產的管理是無形資產管理的基礎，相應建立企業無形資產管理體制。企業建立無形資產管理體制的原則是：以國家政策、法規為依據；集中統一；崗位職責明確，責權利相結合；與企業管理體制相適應。企業無形資產管理體制是“產權清晰，集中統一，權責明確，管理科學”。其要求：無形資產產權必須劃分清楚；采用集中統一的管理形式；管理崗位職責明確與權利相結合；建立管理制度與采用科學管理方法。企業無形資產管理體制的核心是建立無形資產管理機構。在現代企業管理中，無形資產機構一般采用集中統一與分級管理相結合的組織形式。①集中統一。企業設無形資產管理部（處或科）或知識產權部（處或科），設置職能崗位，明確職責與權益。無形資產管理機構應由企業的主要領導負責分管，并由精通技術、法律、財務、經營各方面的人員組成。按照無形資產工作的內容和工作崗位，配備無形資產人員，進行合理的分工，可以一人一崗、一人數崗或一崗數人，做到人盡其才；明確各工作崗位之間的相互關系，制定工作流程，加強相互間的協作。無形資產管理機構統一管理無形資產，如對專利權、專有技術、經營秘密、商標權、商號、著作權、集成電路布圖設計權、特許權、土地使用權和商譽等進行管理。管理無形資產的開發、使用、轉讓、權益和保護等。要求按照規定從價值和事項兩個方面，依據憑證和設置賬簿，進行分類和明細管理。全部無形資產要有事項（數量）管理，同時，按規定要有會計價值核算和價值管理。②分級管理。在規模較大、無形資產較多的企業，在企業無形資產管理機構集中統一管理之下，可以分級次進行兩級管理，如在企業集團總部之下分各子公司對無形資產進行管理，或在企業總部之下各車間（商品部）對無形資產進行管理。對無形資產機構各管理級次的職責、權力和利益，管理范圍和要求，要有明確的規定。實行分級管理，總部負責無形資產事項（數量）和價值管理，總部之下各管理層只負責對無形資產的事項（數量）管理。在我國，除了管理規范的大中型企業以外，一般中小企業沒有建立相應的無形資產管理組織，沒有專職管理人員，需要加強無形資產管理組織的建設。在國外，如美國和歐洲一些國家，企業內都設有知識產權部，每一個分公司還有知識產權科，加強對知識產權的管理。
主要參考文獻
財政部于2006年2月的新會計準則體系中，涉及土地使用權的核算的會計準則有《企業會計準則第6號——無形資產》和《企業會計準則第3號——投資性房地產》。其中第6號“無形資產”準則規定，企業取得的土地使用權通常確定為“無形資產”，但改變土地使用權用途，用于賺取租金或資本增值的，取得確鑿證據（即：（1）企業董事會或類似機構應當就改變房地產用途形成正式的書面決議，（2）房地產因用途改變而發生實際狀態上的改變。）時應將其轉為“投資性房地產”核算。第3號“投資性房地產”準則限定投資性房地產的范圍為已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。對投資性房地產的后續計量模式，通常采用成本模式，滿足特定條件（即（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；（2）企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出科學合理的估計。）的情況下也可以采用公允價值模式。但是，同一企業只能采用一種模式對所有的投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式進行后續計量。隨著我國人均土地面積的不斷減少，土地不斷增值，經濟發展，人們生活水平的不斷提高，導致需要征用土地的企業越來越多，企業不通過生產經營，而將取得的土地使用權用于出租或資本增值，往往會獲得較高的收益，甚至大于自行建造用于生產經營的收益。企業提供的會計信息既要反映資產的性質和價值，又要保證損益計量的合理性。本文著力通過實際案例，分析非房地產開發企業對持有土地使用權進行租售的不同會計處理，及不同會計核算方式下對企業當期損益的影響。
二、非房地產企業土地使用權租售會計處理
（一）初始核算 當企業持有土地使用權的初始意圖為自行建造用于生產經營時，按照會計準則第6號規定，計入“無形資產”賬戶中核算；如企業在持有土地使用權時的初始意圖為以備出售，按照會計準則第3號規定，應計入“投資性房地產”賬戶中核算。但在我國實務中，持有并準備增值后轉讓的土地使用權這種情況較少。
（二）后續核算 企業擁有的土地使用權計入“無形資產”賬戶進行后續核算時，由于企業產品的生命周期、市場銷售狀況、房地產建造成本等因素的影響，暫停建造，臨時出租的尚未取得確鑿證據時不轉換會計核算方式。年末，由于土地資源的稀缺性及市場經濟的持續發展，土地使用權一般不會發生減值，則會計核算主要體現在租金核算、無形資產攤銷及相關稅金的會計核算上。對企業當期損益的影響主要體現在營業收入、營業成本、營業稅金及附加項目上。
當企業有確鑿證據表明自用的土地使用權用途發生變化，為保證會計信息反映真實的資產的性質和價值，應當由“無形資產”核算方式轉換為“投資性房地產”核算方式予以反映。 一般情況下轉換后的“投資性房地產”采用成本模式計量。在該計量模式下，投資性房地產核算實質沿用了無形資產的核算方式。則會計核算在轉換日沒有差額，不會影響當期損益；后續則為租金核算、無形資產攤銷及相關稅金的會計核算。對企業當期損益的影響主要體現在營業收入、營業成本、營業稅金及附加項目上。 企業如同時滿足前述兩個條件，轉換后投資性房地產可采用公允價值模式計量。會計核算上的主要的變化體現在一是初始轉換時，轉換日的公允價值與無形資產的賬面價值之間的差額，如為借方差額，計入“公允價值變動損益”賬戶，從而影響當期損益。如為貸方差額，計入“資本公積”賬戶，在出售時影響當期損益，后續核算不攤銷、不減值，且公允價值的變化會通過“公允價值變動損益”賬戶影響當期損益的變化。對企業當期損益的影響主要體現在營業收入、營業稅金及附加、公允價值變動收益項目上。
（三）出售時核算 在“無形資產”賬戶核算方法下，企業在借方確認“銀行存款”、“累計攤銷”，貸方核銷“無形資產”原值及稅金，貸方差額計入“營業外收入”賬戶，借方差額計入“營業外支出”賬戶。對企業當期損益的影響主要體現在營業外收支項目，從而影響利潤總額等指標；在“投資性房地產”成本模式核算下，取得的收入借方計入“銀行存款”等賬戶，貸方計入“其他業務收入”賬戶，同時，借方核銷“投資性房地產累計攤銷”及“投資性房地產減值準備”賬戶，貸方核銷“投資性房地產”原值，將差額計入借方“其他業務成本”賬戶；在“投資性房地產”公允價值模式核算下，取得的收入借方計入“銀行存款”等賬戶，貸方計入“其他業務收入”賬戶，同時，借方或貸方核銷“投資性房地產——公允價值變動”貸方核銷“投資性房地產——成本”原值，將差額計入借方“其他業務成本”賬戶，將“公允價值變動損益” 賬戶的余額和轉換日貸差形成的“資本公積”賬戶的金額 轉入“其他業務成本” 賬戶。對企業當期損益的影響主要體現在營業收入、營業成本、公允價值變動收益項目，從而影響營業利潤等指標。
三、實例分析
下面通過一個綜合案例比較分析非房地產企業在不同方式下對持有土地使用權租售的會計核算及對當期損益的影響。
[例]甲企業地處市區，為一般企業（非房地產企業）。于2012年1月1日簽訂合同購入土地使用權，有效期50年，面積1000畝，每畝均價12萬元，款項已經支付。購入意圖為自建廠房用于生產經營。
2012年1月1日，購入時會計處理為：（單位：萬元）
借：無形資產——土地使用權 12000
貸：銀行存款 12000
2012年1月31日起，每月攤銷時會計處理為：
借：管理費用 （12000/50/12=20） 20
貸：累計攤銷 20
假設，土地使用權在購入后，市場出現替代產品且建造資金尚未到位，未能動工，期間土地使用權租賃價格較高，企業將土地臨時出租，于2012年7月1日與乙公司簽訂土地租賃協議，當年收取租金180萬元，款項已經收到，營業稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%。
2012年7月1日，收到租金時會計處理為：
借：銀行存款 180
貸：其他業務收入 180
2012年7月31日起，每月攤銷時的會計處理為：
借：其他業務成本 20
貸：累計攤銷 20
2012年7月31日，相關稅金及附加會計處理為：
借：營業稅金及附加 [180×5%×（1+7%+3%）] 9.9
貸：應交稅費——應交營業稅 9
——應交城建稅 0.63
——應交教育費附加 0.27
假設2012年11月15日，與乙公司簽訂協議將該土地使用權以15000萬的價格出售，假定不考慮相關稅費，款項已經收到。
則2012年11月15日，出售時會計處理為：
借：銀行存款 15000
累計攤銷 200
貸：無形資產 ——土地使用權 12000
營業外收入 3200
若租賃日，企業董事會批準，土地使用權改變用途，提供確鑿的證據，但土地使用權公允價值不能可靠計量。
2012年7月1日，土地使用權轉換時會計處理為：
借：投資性房地產——土地使用權 12000
累計攤銷 120
貸：無形資產——土地使用權 12000
投資性房地產累計攤銷 120
2012年7月1日，收到租金時會計處理為：
借：銀行存款 180
貸：其他業務收入 180
2012年7月31日起，每月攤銷時的會計處理為：
借：其他業務成本 20
貸：投資性房地產累計攤銷 20
2012年7月31日，相關稅金及附加會計處理為：
借：營業稅金及附加 [180×5%×（1+7%+3%）] 9.9
貸：應交稅費——應交營業稅 9
——應交城建稅 0.63
——應交教育費附加 0.27
2012年11月15日 出售時會計處理為：
借：銀行存款 15000
貸：其他業務收入 15000
借：其他業務成本 11800
投資性房地產累計攤銷 200
貸：投資性房地產——土地使用權 12000
若租賃日，企業董事會批準，土地使用權改變用途，提供確鑿的證據，且企業能夠提供與土地使用權公允價值相關的資料，如表1。
2012年7月1日，轉換日會計處理為：
借：投資性房地產——土地使用權——成本 12200
累計攤銷 120
貸：無形資產——土地使用權 12000
資本公積——其他資本公積 320
2012年7月1日，收到租金時會計處理為：
借：銀行存款 180
貸：其他業務收入 180
2012年7月31日，相關稅金及附加會計處理為：
借：營業稅金及附加 （180×5%×（1+7%+3%））9.9
貸：應交稅費——應交營業稅 9
——應交城建稅 0.63
——應交教育費附加 0.27
2012年7月31日，公允價值變動時會計處理為：
借：投資性房地產——公允價值變動 300
貸：公允價值變動損益 300
2012年8月31日，公允價值變動時會計處理為：
借：投資性房地產——公允價值變動 1000
貸：公允價值變動損益 1000
2012年9月30日，公允價值變動時會計處理為：
借：公允價值變動損益 200
貸：投資性房地產——公允價值變動 200
2012年10月31日，公允價值變動時會計處理為：
借：投資性房地產——公允價值變動 700
貸：公允價值變動損益 700
2012年11月15日 出售時會計處理為：
借：銀行存款 15000
貸：其他業務收入 15000
借：其他業務成本 13800
貸：投資性房地產——土地使用權 ——成本 12000
——公允價值變動 1800
借：公允價值變動損益 1800
資本公積——其他資本公積 320
貸：其他業務成本 2120
現將不同會計核算模式下對企業當期損益的影響對比如下：（表2）
四、結論
結合上述賬務處理和報表數據比較分析，可以看出，企業土地使用權在“無形資產”核算模式下和“投資性房地產”成本模式核算下，對企業當期利潤總額指標、凈利潤指標的增減變動沒有影響，由于出售核算時確認的損益賬戶不同，則對營業利潤指標產生影響?！盁o形資產”核算模式下營業利潤指標為負數，而若轉換為“投資性房地產”核算模式下則營業利潤指標為正值?？梢姡舨晦D換會計核算方式，會對會計信息使用者傳遞企業主營業務獲利能力表現不佳，偶發獲利能力較強的會計信息。因此，筆者認為在非特殊情況下，需及時調整企業土地使用權租售的會計核算方式，及時由“無形資產”的會計核算方式進行“投資性房地產”計量方式的轉換，以保證企業會計信息的真實性。
當企業能夠提供確鑿的證據說明其土地使用權用途發生轉換，且能夠提供投資性房地產活躍市場公允價值資料時，通過以上分析可以看出，根據土地使用權價值量的“剛性”特征，若企業將土地使用權由“無形資產”核算模式轉換為“投資性房地產”公允價值模式核算時，相比而言，營業利潤指標可能出現較大的增加，從而影響企業利潤總額指標及凈利潤指標相應的增加變化。因此，筆者認為，為保證會計信息質量要求的謹慎性原則，企業在非特殊情況下應盡量采用“投資性房地產”成本計量模式而避免采用公允價值計量模式。
參考文獻：
【關鍵詞】高校；會計核算；問題；對策
一、引言
近年來，我國高等學校的規模不斷擴張，于此同時，針對高等教育的改革以及對外開放的程度也在逐漸增大。于是，高校的資金的來源渠道也愈發顯現出多樣化的態勢。高等教育已經不是原來純粹的公益事業，而是公益與市場相結合的形態。當前存在的會計核算制度越來越難以適應高校會計核算的要求。高校在進行會計核算依據的會計信息越來越滯后于高校的改革以及發展所呈現的新狀況，所依據的會計信息往往在完整性、真實性和準確性等方面存在問題，這些問題若不能得到圓滿解決勢必給高校的管理或者決策帶來不可忽視的負面影響?；诖?，本文對高校會計核算中存在的問題進行梳理和分析，并在此基礎上提出相應的對策建議。
二、高校會計面臨的主要問題
（一）“一個主體，兩種方法”，難以全面反映會計主體的經濟活動
從資金用途不同的角度來劃分可以把高校的財務劃分為基建財務與事業財務，然而，兩者在會計核算的過程中依據的會計制度并不相同。一般來說，在核算事業財務的時候依據的是《事業單位會計準則》，而在核算基建財務的時候依據的是《國有建設單位會計制度》。換句話說，事業財務僅僅依據相關管理部門的批復的自籌基建投資計劃結轉自籌基建，在項目竣工之前，不在賬面上反映財政對高校基建的投入，也不對工程項目中的資金流轉狀況進行監督管理，甚至并不清楚工程項目資金的流向。而基建財務則根據《國有建設單位會計制度》對工程項目中的資金收付進行核算，這樣一來，同一筆資金就以兩種會計制度進行了核算，難以全面反映會計主體的經濟活動。
（二）資產核算存在失真的問題
在固定資產的核算方面，依據《高等學校會計制度》，高校在進行固定資產核算的時候是按照賬面原值進行核算的。值得注意的是，在事業過程中不計提折舊，如此一來難免出現高校固定資產價值虛增的現象，導致高校資產信息存在嚴重的失真，無法準確、真實地反映高校的資產狀況。在無形資產的核算方面，高校的無形資產核算常常被忽視。一般來說，高校的無形資產主要包括買入的或者在高?？蒲羞^程中產生的專利權或非專利技術，此外還包括著作權、商標權、土地使用權等。雖然這些資產不具備實物形態，但是它們與高校的主體利益高度相關，與固定資產一樣是高校資產的重要組成部分，并且對高校來說，無形資產的作用隨著時間的推移越來越重要。然而，實際情況是，高校在進快就核算的時候，經常忽視無形資產在賬面上的反映。當前，從技術層面來看，對高校的無形資產如何確認、計量、評估尚沒有確切的標準，因此，當前的報表數據難以確切的反映高校資產的真實狀況。
（三）高?，F行會計科目的設置存在缺陷
高校現行的會計科目設置，主要是為了便于政府部門進行預算管理，重點反映的是高校教育經費的收入和支出狀況，而對高校運行過程中的成本核算則沒有引起足夠的重視。依據當前高校的會計核算方法，學生欠繳學費并不進行“應收賬款”核算，原因在于沒有對此設置“應收狀況”科目，導致學費收入核算體系存在缺陷。一般來說，高校買進固定資產會直接計入“設備購置支出”，如前所述，沒有對應的設置“累計折舊”科目，對固定資產不計提折舊，因此，賬面上一直反映的是固定資產的原值，無法真實反映高校固定資產的凈值。此外，高校會計并沒有設置“預提費用”科目，對借入的款項與沒有區分為“長期借款”與“長期借款”，在核算時僅僅處理為“借入款”，如此一來，會計報表反映的會計信息難免失實。
（四）高等院校結余核算不準確
根據高等學校現存的會計制度，所謂結余是指高等學校年度收支相抵后產生的余額。其中，專項資金必須按照國家的規定結轉到下一個年度繼續使用。其余的結余可以依據一定的比例提取職工福利基金，剩余的部分則轉入事業基金。在進行會計核算的過程中，各個高校的部分資產都不同程度的表現為暫付款。這種資產與以前會計年度規定的“銀行支取未報數”相似，由于在本年度沒有形成支出，按照規定在將其作為年度結余進行分配時，并沒有把“銀行支取未報數”的部分進行結轉。因此，在實際進行結轉的時候難免會導致可供分配金額的虛增，進而又可能導致轉入事業基金的部分也產生了虛增，因此，該部分的結余并不是真實的經濟資源的結余，而是會計制度導致的會計核算信息失真。此外，存在缺陷的結余核算也無法準確體現各高校的辦學效益。
（五）收付實現制存在缺陷
收付實現制又稱現金制或實收實付制是以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現和費用的發生。按照收付實現制，收入和費用的歸屬期間將與現金收支行為的發生與否，緊密地聯系在一起。換言之，現金收支行為在其發生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現金收支行為相連的經濟業務實質上是否發生。然而，根據相關的會計制度的規定，高等學校的會計核算是以全責發生制為基礎的。隨著高等教育的改革以及對外開放的程度的逐漸增大。于是，高校的資金的來源渠道也愈發顯現出多樣化的態勢，高校的業務范圍也不斷增大，越來越復雜，導致收付實現制不能準確反應高校的收入和產生的費用之間的配比關系，從而容易導致會計信息失真。
三、解決高校會計問題的對策建議
（一）合并事業財務和基建財務
在同一所學校中，應該將事業財務和基建財務進行合并，統一成學校財務。不論學校的經費采用哪種用途，在同一個會計核算主體中，應該采用統一的會計制度，而不像之前一樣同一筆資金有兩套體系來核算。將現行的高等學校的會計制度進行完善的基礎上，應該考慮取消基建投資核算主體，與此同時，增設與基本建設資金核算相適應的會計科目。在統一的會計科目體系之下，高校的會計核算能夠更加準確，從而可以避免重復核算。
（二）加強單位資產核算
在固定資產核算方面應該加強固定資產的核算范圍，同時，高校還應該針對固定資產計提折舊。在固定資產預計可以使用的年限之內，應該將固定資產的使用成本系統的在各年限內進行分攤。高校在核算固定資產的時候應該依據固定資產的性質以及用途，科學合理的決定其使用年限和估計使用期滿后的凈殘值，并在充分考慮技術進步和環境等因素的基礎上，選擇恰當的固定資產折舊方法。高校還應該在每學期期末，或者在每年年末逐項檢查固定資產，當發現固定資產的可收回資金小于賬面價值的時候，可以將其差額計提為固定資產減值并納入檔期的管理費用。在對無形資產的核算方面應該引起重視，強化針對無形資產的核算。對高校來說，無形資產屬于高校的長期資產，可以在相當長的時間內為高校帶來收益。然而，不可否認的是，無形資產也具有自身的有效年限，使用期滿后無形資產的價值或者其使用權利會終結甚至消失。因此，高校在核算無形資產的時候也應該將其在一定年限內進行攤銷。
（三）改革高?，F行的會計科目體系
現行的高校會計科目體系的缺陷與收付實現制有直接的關聯，高校應該取消會計核算中與收付實現制關聯的會計科目，從而對高校現行的會計科目體系進行改革。首先，應該依據教育成本核算的配比原則、權責發生制原則以及用于區分收益性支出和資本性支出原則的要求，在原有會計科目體系的基礎上增設“預提費”、“長期借款”、“短期借款”、“待攤費用”、“應（下轉第122頁）（上接第119頁）收賬款”、“累計折舊”、“應付工資”等用于高校會計核算的科目。然后，通過改革促使凈資產類科目和收入類科目與支出科目相匹配。與此同時，還應該增設“在建工程”科目，這樣一來即使“結轉自籌基建”科目在年末的時候結轉或者工程項目跨年度完成，根據“在建工程”科目的累計發生額或者期末余額也可以較好的反映固定資產的價值，并且還可以不影響固定資產價值的結轉。
（四）強化對凈資產的核算
高等學校的凈資產是指高等學校按照國家相關部門的規定或者標準，由對應的主管部門以及同級的財政部門制定標準，高校按照這類標準提取并設置的各類資金。一般來說，高校的凈資產可以反映高校資金的實力，可見，強化對高校凈資產的會計核算在完善高校的會計管理體系中占有很重要的地位。值得一提的是，強化凈資產的確認和計量的其中一條有效的途徑是取消“固定基金”項目。原因在于，在資產負債表上，固定資產數與固定基金數是相同的，這便導致了會計信息的重復披露。若依前文的建議，在固定資產核算過程中設置“累計折舊”科目，那么，通過固定資產以及累計折舊這兩個賬戶就可以對高校的固定資產損耗的價值以及凈值進行分析。這樣一來，原有需要通過“固定基金”來反映的固定資產凈值就可以被反映出來了，大大提高了高校會計報告的真實性和相關性。
（五）互補使用收付實現制和權責發生制
前文提及高校采用收付實現制存在缺陷，對于高校這樣的事業單位，原則上應該采用權責發生制。然而，也不能完全采用權責發生制，對某些特殊業務，諸如政府撥款、獎勵支出以及捐贈收入等則更適合采用收付實現制。按照當前的趨勢，事業單位的改革方向無疑是逐步走向市場化，使其經濟活動與企業活動越來越相似，因此，會越來越偏向于權責發生制。然而，值得注意的是，事業單位本身的性質有決定了事業單位不能僅僅采用權責發生制，而應該以權責發生制為主，收付實現制為輔，相互補充。
參考文獻
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