時(shí)間：2023-09-13 17:13:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)核算形式的種類，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞: 《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》 課程體系 改革感想
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》是一門實(shí)踐性和操作性很強(qiáng)的課程。它不僅是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的入門課程,同時(shí)也是財(cái)經(jīng)、管理類其他各專業(yè)的必修課程。《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的教學(xué)效果,直接影響著學(xué)生對(duì)其專業(yè)的理解程度與認(rèn)可度,更會(huì)直接影響到其他專業(yè)課程的學(xué)習(xí)。如何建立健全科學(xué)合理的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程體系,已經(jīng)成為擺在會(huì)計(jì)教育工作者面前的一個(gè)十分緊迫的課題。下文將就這一問題提出一些新的設(shè)想。
一、現(xiàn)行的課程安排及其弊端
現(xiàn)行的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材大同小異,其章節(jié)安排一般如下:
第一章,總論。本章介紹了會(huì)計(jì)的概念,會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)等。
第二章,設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶。介紹會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式,設(shè)置會(huì)計(jì)科目,賬戶及其基本結(jié)構(gòu)等。
第三章,復(fù)式記賬。介紹復(fù)式記賬的原理、方法、種類及優(yōu)點(diǎn),借貸記賬法的記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)等。
第四章,賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用。結(jié)合工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),系統(tǒng)說明賬戶和借貸記賬法的具體應(yīng)用。從資金籌集到產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、利潤(rùn)分配等。
第五章,賬戶的分類。介紹賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類等。
第六章,填制和審核憑證。介紹會(huì)計(jì)憑證的意義和種類,原始憑證的填制和核審,記賬憑證的填制和審核等。
第七章,登記賬簿。介紹賬簿的意義和種類,賬簿的設(shè)置與登記,賬簿登記和使用的規(guī)則,結(jié)賬和對(duì)賬等。
第八章,財(cái)產(chǎn)清查。介紹財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類、方法,財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理等。
第九章,編制會(huì)計(jì)報(bào)表。介紹會(huì)計(jì)報(bào)表的作用、種類和編制要求,財(cái)務(wù)狀況報(bào)表,財(cái)務(wù)成果報(bào)表等。
第十章,會(huì)計(jì)核算形式。介紹會(huì)計(jì)核算形式的意義,記賬憑證核算形式,科目匯總表核算形式,匯總記賬憑證核算形式,多欄式日記賬核算形式,通用日記賬核算形式等。
第十一章,會(huì)計(jì)工作的組織。介紹組織會(huì)計(jì)工作的意義,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)法規(guī)制度,會(huì)計(jì)檔案等。
不可否認(rèn),近些年來會(huì)計(jì)教育工作者對(duì)會(huì)計(jì)類課程體系的改革進(jìn)行了不懈的努力,也取得了很大的成果。但從總體來說改革的力度不大,其課程體系仍然是首先介紹會(huì)計(jì)學(xué)基本理論,其次是主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,最后介紹會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)一個(gè)普遍的問題,學(xué)生初學(xué)時(shí)懵懵懂懂,等到稍微有點(diǎn)概念了,學(xué)期也接近尾聲,課程也臨近結(jié)束了。尤其是那些非會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生,由于沒有機(jī)會(huì)接受系統(tǒng)的教育,更不可能接觸到實(shí)訓(xùn)課程,所以往往會(huì)出現(xiàn)這樣一種局面,即使會(huì)做簡(jiǎn)單的分錄,但也無法與會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表聯(lián)系起來,更談不上閱讀和分析報(bào)表了。甚至有學(xué)生懷疑會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等基本理論到底有什么用。盡管有經(jīng)驗(yàn)的教師在教學(xué)過程中會(huì)理論聯(lián)系實(shí)際,但效果總不盡如人意。所以,改革《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程體系,對(duì)會(huì)計(jì)教育工作者來說可謂任重而道遠(yuǎn)。
二、對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程體系的一些設(shè)想及分析
我國(guó)高職高專教育的目標(biāo)是培養(yǎng)生產(chǎn)、服務(wù)第一線真正需要的應(yīng)用型人才。因此許多專業(yè)開設(shè)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的目的不在于使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)基本理論,而是更注重實(shí)踐性環(huán)節(jié),要把培養(yǎng)重點(diǎn)放在學(xué)生的實(shí)踐操作能力和對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的認(rèn)知能力上。筆者認(rèn)為,新的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程體系應(yīng)本著從感性到理性的原則,主要安排會(huì)計(jì)職業(yè)概述、會(huì)計(jì)工作所需賬證、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、復(fù)式記賬法、會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)等六章內(nèi)容。分別闡述如下:
第一章,會(huì)計(jì)職業(yè)概述。重點(diǎn)解決“會(huì)計(jì)是什么?是干什么的?”和“會(huì)計(jì)工作的重要性” 這三大問題。具體可安排四節(jié)內(nèi)容,分別介紹會(huì)計(jì)的歷史與未來以及會(huì)計(jì)的管理體制、會(huì)計(jì)職業(yè)的基本情況與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活和企業(yè)中的地位與作用本章的主要任務(wù)是根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)歸納會(huì)計(jì)理論,從“感性”上升到“理性”。主要介紹會(huì)計(jì)的基本概念、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則。學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)工作有了一定的認(rèn)識(shí),也掌握了一些會(huì)計(jì)術(shù)語,理解起來就要相對(duì)容易很多。
第二章,設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶。本章的主要目的是讓學(xué)生理解會(huì)計(jì)要素的劃分,對(duì)會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響;明確設(shè)置會(huì)計(jì)科目的作用以及科目?jī)?nèi)容和科目級(jí)次,進(jìn)而掌握開設(shè)賬戶的必要性以及賬戶的基本結(jié)構(gòu)。認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作所需的傳統(tǒng)賬證。具體可安排三節(jié)內(nèi)容,分別介紹會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。
第三章,復(fù)式記賬。本章主要向?qū)W生闡述復(fù)式記賬的理論和方法。本章要求理解復(fù)式記賬的原理和特點(diǎn),著重掌握借貸記賬法的記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。賬戶和復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算特有的方法,是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的核心內(nèi)容。
復(fù)式記賬原理。本章可安排三節(jié)內(nèi)容,分別介紹會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬原理。本章講述的重點(diǎn)同樣不應(yīng)放在理論的闡述上,重點(diǎn)是讓學(xué)生先認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)科目、了解會(huì)計(jì)科目所反映的內(nèi)容屬于哪類會(huì)計(jì)要素、記住借貸復(fù)式記賬規(guī)則。為下面一章的學(xué)習(xí)做一個(gè)良好的鋪墊。
第四章,本章通過工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,較詳細(xì)地闡述賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用。目的在于借助企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財(cái)務(wù)成果等業(yè)務(wù)的總分類核算,本章可圍繞五節(jié)內(nèi)容,分別講述資金籌集和設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算;物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算;產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算;銷售業(yè)務(wù)的核算;財(cái)務(wù)成果的形成及分配業(yè)務(wù)的核算。每一節(jié)可分四個(gè)層次:(1)學(xué)習(xí)本節(jié)所需的知識(shí)點(diǎn),如:企業(yè)的籌資渠道、物資采購(gòu)成本的構(gòu)成、產(chǎn)品的成本項(xiàng)目等;(2)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶,介紹賬戶的核算內(nèi)容、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)以及明細(xì)賬的設(shè)置;(3)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理模式,應(yīng)盡可能地歸納可能發(fā)生的各種情況,條線要清楚;(4)綜合舉例。
第五章,本章闡述賬戶的分類,重點(diǎn)研究賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類。要求學(xué)生了解賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為哪些類別,按用途和結(jié)構(gòu)分為哪些類別,每類都包括哪些賬戶,每個(gè)賬戶能提供什么性質(zhì)的核算指標(biāo),怎么登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);理解各類賬戶之間的區(qū)別和聯(lián)系,學(xué)會(huì)運(yùn)用賬戶提供所需的數(shù)據(jù)資料。
第六章,填制和審核憑證,本章闡述會(huì)計(jì)憑證的填制和審核。要求學(xué)生理解會(huì)計(jì)憑證的作用和種類,原始憑證的填制和核審,記賬憑證的填制和審核,會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管,還要注意掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術(shù)方法。
第七章,登記證賬簿本章闡述各種賬簿的設(shè)置和登記。要求理解設(shè)置和登記賬簿對(duì)于系統(tǒng)地提供會(huì)計(jì)信息、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的作用;熟悉日常日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬的內(nèi)容、格式、登記依據(jù)會(huì)和的登記方法;掌握登記賬簿的各種規(guī)則,包括錯(cuò)賬更正的規(guī)則。
第八章,財(cái)產(chǎn)清查,本章闡述在填制憑證和登記賬簿的基礎(chǔ)上闡述財(cái)產(chǎn)清查的必要性和財(cái)產(chǎn)清查的方法。學(xué)習(xí)本章,要求學(xué)生理解財(cái)產(chǎn)清查的必要性和種類,著重研究各種財(cái)產(chǎn)物質(zhì)、貨幣資金和往來賬項(xiàng)的清查方法,以及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理。
第九章,編制會(huì)計(jì)報(bào)表,本章闡述在日常核算的基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)定期進(jìn)行總結(jié)反映的方法,即編制會(huì)計(jì)報(bào)表。學(xué)習(xí)本章,要求理解會(huì)計(jì)報(bào)表的作用、種類和編制要求,著重掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的結(jié)構(gòu)原理和編制方法。通過本章學(xué)習(xí),要求學(xué)生能初步掌握編制和閱讀主要會(huì)計(jì)報(bào)表所必備的基礎(chǔ)知識(shí)。
第十章,會(huì)計(jì)核算形式,本章研究會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上,闡述各種憑證、各種賬簿、各種會(huì)計(jì)報(bào)表和記賬程序組相互結(jié)合的方式,即會(huì)計(jì)核算形式問題。學(xué)習(xí)本章,要求學(xué)生理解合理建立會(huì)計(jì)核算形式的意義和基礎(chǔ)要求,明確各種會(huì)計(jì)核算形式的特點(diǎn)和基本內(nèi)容,包括憑證、賬簿的設(shè)置,賬務(wù)處理程序和優(yōu)缺點(diǎn),研究各種會(huì)計(jì)核算形式的使用范圍。通過本章學(xué)習(xí),要求學(xué)生掌握幾種基本的會(huì)計(jì)核算形式,以便對(duì)實(shí)際工作中的多種多樣做法能把握其基本原理和基本處理程序。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)制度現(xiàn)代化；會(huì)計(jì)信息化；企業(yè)會(huì)計(jì)制度
會(huì)計(jì)制度從它產(chǎn)生的那天開始，就在不斷經(jīng)歷著變革，而每次變革都是迫不得已地受到環(huán)境變化的驅(qū)使。會(huì)計(jì)制度的變革與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他相關(guān)環(huán)境有直接聯(lián)系，而社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)寬泛的、動(dòng)態(tài)的、不斷發(fā)展的概念。當(dāng)信息技術(shù)正日益滲透到社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，自然也對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱《制度》，下同）產(chǎn)生了巨大的影響。因此，為緩解會(huì)計(jì)制度與信息化環(huán)境的緊張局面，緊跟信息時(shí)展的步伐，我們必須與時(shí)俱進(jìn)，從形式到結(jié)構(gòu)再到內(nèi)容對(duì)《制度》進(jìn)行信息化改造，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)代化。會(huì)計(jì)制度現(xiàn)代化具體包括制度內(nèi)容完整化、制度表述現(xiàn)代化和制度數(shù)據(jù)信息化等三個(gè)方面。
一、制度內(nèi)容完整化
《制度》在體例設(shè)計(jì)上存在明顯缺陷，滿足不了信息化下指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要，應(yīng)完善對(duì)會(huì)計(jì)信息化核算的規(guī)范。按《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)會(huì)計(jì)核算的原則性要求，會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括如下基本規(guī)范內(nèi)容。
1、會(huì)計(jì)制度總則
會(huì)計(jì)制度總則是指會(huì)計(jì)制度的概述部分，主要內(nèi)容應(yīng)包括：制定會(huì)計(jì)制度的依據(jù)、意義及適用范圍，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，會(huì)計(jì)工作任務(wù)，會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，會(huì)計(jì)核算一般規(guī)則、記賬方法、計(jì)量單位與會(huì)計(jì)分期，會(huì)計(jì)檔案的建立與保管，會(huì)計(jì)制度的實(shí)施等。
2、會(huì)計(jì)科目及使用說明
會(huì)計(jì)制度中應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。科目編號(hào)應(yīng)按變現(xiàn)性、流動(dòng)性和重要性以及經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)進(jìn)行分類排序，以有利于確認(rèn)科目性質(zhì)、幫助記憶、方便信息化處理；科目?jī)?nèi)容及性質(zhì)說明應(yīng)簡(jiǎn)單、明白，確定會(huì)計(jì)科目與報(bào)表項(xiàng)目時(shí)應(yīng)一致；制定會(huì)計(jì)科目名稱、分類及編號(hào)表；舉例說明每一科目性質(zhì)及其應(yīng)用范圍等。
3、記賬憑證的格式和應(yīng)用
記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)，作為初始會(huì)計(jì)信息的載體，其規(guī)范程度將直接影響到會(huì)計(jì)信息的披露，在會(huì)計(jì)信息化條件下更為突出。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，記賬憑證可以分為多種，并且信息化憑證與手工憑證也有很大不同。因此，制度應(yīng)對(duì)每種記賬憑證的格式作出強(qiáng)制性的規(guī)范，并適當(dāng)明確各自的應(yīng)用范圍，編制規(guī)則當(dāng)然也應(yīng)具體闡明，其規(guī)范內(nèi)容還有記賬憑證發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)的處理方法，以自制原始代替記賬憑證的規(guī)定，憑證的傳遞程序及要求，手工憑證的整理歸檔及電子憑證的備份等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況選擇合適的憑證種類，將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語言，為后續(xù)數(shù)據(jù)加工提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)源。
4、會(huì)計(jì)賬簿的格式和應(yīng)用
設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。“社會(huì)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，賬簿組織的建設(shè)越完善，這是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)基本規(guī)律。”因此，科學(xué)合理地確立賬簿規(guī)則，是會(huì)計(jì)制度規(guī)范中不可回避的重要問題。會(huì)計(jì)制度的賬簿規(guī)范主要包括會(huì)計(jì)賬簿的種類，各類賬簿的格式和使用說明，登賬方法，記賬過程中錯(cuò)賬更正的處理，對(duì)賬和結(jié)賬的要求及方法，使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的特殊規(guī)定等。
5、示范分錄
會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的轉(zhuǎn)換器，其記錄載體是記賬憑證，是會(huì)計(jì)的初始確認(rèn)、計(jì)量和記錄，屬于會(huì)計(jì)制度規(guī)范的重要內(nèi)容之一。因其具有很強(qiáng)的示范性，故會(huì)計(jì)制度中稱其為示范分錄。理想的示范分錄應(yīng)具有分錄的一切要素，包括金額要素，使其成為名副其實(shí)的會(huì)計(jì)分錄，而不能像《制度》那樣缺乏金額支撐。該示范分錄應(yīng)基于一個(gè)虛擬的會(huì)計(jì)主體所列舉的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，配合全通用會(huì)計(jì)核算軟件，可實(shí)現(xiàn)示范分錄的信息化數(shù)據(jù)處理，進(jìn)而為會(huì)計(jì)制度的報(bào)表規(guī)范提供數(shù)據(jù)源。
6、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和應(yīng)用
會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要載體，是會(huì)計(jì)制度規(guī)范的重點(diǎn)。主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)報(bào)表的組成，即企業(yè)對(duì)外和對(duì)內(nèi)披露的會(huì)計(jì)報(bào)表種類，報(bào)表格式，編制依據(jù)，編制要求，編制方法，在文字說明的同時(shí)輔以相應(yīng)的示范分錄一體化數(shù)據(jù)支撐，進(jìn)行信息化編制和查詢。
7、會(huì)計(jì)核算形式
會(huì)計(jì)核算形式是指賬簿組織、記賬程序和記賬方法相結(jié)合的方式，是規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作的組織方式。主要內(nèi)容有：使用的記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿種類和格式；各種憑證和賬簿之間的關(guān)系；審核編制憑證、登記賬簿和編制報(bào)表的程序和方法以及綜合的會(huì)計(jì)事務(wù)處理流程。這些內(nèi)容按不同的組合方式，就構(gòu)成了不同的會(huì)計(jì)核算形式。我國(guó)目前采用的會(huì)計(jì)核算形式主要有以下六種：記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式、科目匯總表核算形式、匯總記賬憑證核算形式、憑單日記賬核算形式和多欄式日記賬核算形式。各種會(huì)計(jì)核算形式，既有共同點(diǎn)，也有各自的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在各種核算形式登記總賬的依據(jù)和方法不同。至于會(huì)計(jì)事務(wù)處理流程一般以流程圖的形式表示。會(huì)計(jì)制度應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，區(qū)別人工記賬與信息化處理方式，按不同的會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)流程圖，以指導(dǎo)企業(yè)正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
8、附則
會(huì)計(jì)制度的規(guī)范內(nèi)容除前述幾項(xiàng)以外，其他規(guī)范內(nèi)容應(yīng)列入附則。
任何最簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)制度，都應(yīng)該有會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、示范分錄、會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)核算形式六項(xiàng)規(guī)范內(nèi)容，前五項(xiàng)是五個(gè)相對(duì)獨(dú)立的個(gè)體，也是會(huì)計(jì)制度的核心，而由會(huì)計(jì)核算形式把它們聯(lián)結(jié)成一個(gè)整體，形成會(huì)計(jì)制度的完整體例結(jié)構(gòu)。
二、制度表述電子化
會(huì)計(jì)制度的表現(xiàn)形式可在一定程度上影響其實(shí)施的成本及效果，是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中一個(gè)不可忽視的因素。現(xiàn)行《制度》文本采用純紙質(zhì)形式，這會(huì)帶來一系列問題：首先是資源上的耗費(fèi)，增加了宣傳和學(xué)習(xí)成本，并且不利于廣泛傳播，與信息化社會(huì)顯得格格不入；其次是帶來普及應(yīng)用方面的難度，紙質(zhì)介質(zhì)使若干設(shè)計(jì)理念無法體現(xiàn)，許多設(shè)計(jì)初衷無法表達(dá)，可理解性及操作性存在不少問題，難以達(dá)到規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的目的；再次是實(shí)施效果上的問題，這其實(shí)是由第二個(gè)問題所帶來的后遺癥，前述不足使制度的實(shí)施效果大打折扣。有鑒于此，我們必須對(duì)《制度》的紙質(zhì)形式進(jìn)行信息化改造，改進(jìn)后的會(huì)計(jì)制度將采用當(dāng)今流行的磁介質(zhì)形式，具體表現(xiàn)為制度文本的電子化，主要包括會(huì)計(jì)科目、示范分錄及會(huì)計(jì)報(bào)表表述的電子化。這樣，不僅節(jié)省了資源，而且也使在紙質(zhì)形式下存在的一系列問題迎刃而解。
三、制度數(shù)據(jù)信息化
《制度》在規(guī)范會(huì)計(jì)分錄與報(bào)表編制上都只有文字說明，且相互嚴(yán)重脫節(jié)。分錄規(guī)范不過是一些毫無金額的個(gè)例，雖然規(guī)定得比較詳細(xì)，但由于缺乏相應(yīng)配套的整體數(shù)據(jù)，在諸多問題上難免使人產(chǎn)生誤解，特別是規(guī)范的多借多貸復(fù)合分錄使人費(fèi)解。而編表指南涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表不全，某些編表指南的系統(tǒng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)太少，業(yè)務(wù)覆蓋面狹窄，甚至部分?jǐn)?shù)據(jù)雷同，很難準(zhǔn)確把握制度規(guī)范的精髓，導(dǎo)致制度實(shí)施多年仍難以取得預(yù)期的效果。因此，為使會(huì)計(jì)制度的具體規(guī)范落到實(shí)處，充分發(fā)揮制度在指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)核算時(shí)的示范作用，需要將相應(yīng)的整體數(shù)據(jù)充實(shí)到制度規(guī)范中去，實(shí)現(xiàn)制度的數(shù)據(jù)一體化，主要包括示范分錄和編表指南相結(jié)合的數(shù)據(jù)信息化。具體方法是：構(gòu)建一個(gè)虛擬的會(huì)計(jì)主體，精心設(shè)計(jì)盡可能全面的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，形成比較完整的系統(tǒng)數(shù)據(jù)模板；然后利用全通用會(huì)計(jì)信息化軟件，配合制度規(guī)范的文字說明進(jìn)行分錄舉例和報(bào)表編制，實(shí)現(xiàn)示范分錄的數(shù)據(jù)與報(bào)表編制的數(shù)據(jù)一體化，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)信息化。這樣，既簡(jiǎn)單明了、便于理解，又易于維護(hù)、方便演示，并將事項(xiàng)、分錄、記賬和編表有機(jī)結(jié)合，形成整體，從而使得分錄舉例與編表指南完美結(jié)合，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度從形式到內(nèi)容的現(xiàn)代化。
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【關(guān)鍵詞】知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代；會(huì)計(jì)職能；滯后效應(yīng)；變革路徑
一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)職能的滯后效應(yīng)
（一）會(huì)計(jì)核算對(duì)象
對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論來說，其主要的對(duì)象就是有形資本與實(shí)物資本，并把無形資本排除在主流核算范圍以外，也可能嚴(yán)格地限制了無形資本核算的邊界。但是，在當(dāng)前的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)營(yíng)，其最重要的資本就是知識(shí)資本，并且發(fā)揮著決定性的作用。像一些高新技術(shù)與金融保險(xiǎn)等行業(yè)，其實(shí)物資不只是扮演著陪襯的角色。正是在此背景下，若知識(shí)資本的核算理念與方法等不完整，就會(huì)使得會(huì)計(jì)核算功能在企業(yè)的實(shí)際管理中逐漸下降。
（二）會(huì)計(jì)核算目標(biāo)
在原有的會(huì)計(jì)理論體系當(dāng)中，會(huì)計(jì)核算目標(biāo)主要就是為會(huì)計(jì)信息的需求者所提供及時(shí)有效并且準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而更有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出正確的決策。但是，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求主要就是認(rèn)識(shí)并評(píng)估企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而更好地實(shí)施個(gè)人決策。但是，處于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力存在決定性的影響并不是實(shí)物資本，而是知識(shí)資本。若嚴(yán)重忽視了知識(shí)資本的存在，即便是實(shí)物資本核算的流程堪稱完美，也無法保證信息的需求者決策的科學(xué)與合理。
（三）會(huì)計(jì)核算方法
在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論當(dāng)中，所謂的會(huì)計(jì)核算就是將貨幣計(jì)量當(dāng)作重要的基礎(chǔ)，而且使用的是歷史成本法。該核算的方法主要產(chǎn)生于特定歷史環(huán)境，并且主要針對(duì)的就是實(shí)物資本。但是，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的背景之下，企業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展，對(duì)其產(chǎn)生重要的支配作用的就是獲取知識(shí)資本，它沒有辦法使用貨幣來進(jìn)行計(jì)量，所以，知識(shí)資本的出現(xiàn)對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法產(chǎn)生了巨大的沖擊。若核算的方法不變革，必然會(huì)被知識(shí)資本排除在核算體系的范圍外，這樣一來，也就間接地否定了知識(shí)資本在現(xiàn)代企業(yè)當(dāng)中的真正價(jià)值，最終只能導(dǎo)致會(huì)計(jì)職能停滯不前。
（四）會(huì)計(jì)核算服務(wù)需求主體
因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)信息需求者的種類多樣，所以，其具體的會(huì)計(jì)信息需求方向也必然不同。然而，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論當(dāng)中，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算對(duì)象最主要的就是實(shí)物資本，而且不同種類的需求主體，其之間的差異也并不明顯。但是，在當(dāng)前的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算的范圍逐漸擴(kuò)大，所以導(dǎo)致需求主體間的差異出現(xiàn)了明顯的不同。
（五）會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置
會(huì)計(jì)核算使用復(fù)式記賬法的初期，其具體的科目不多，而且內(nèi)容比較簡(jiǎn)單。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的同時(shí)，使得會(huì)計(jì)科目增加，而且勾稽關(guān)系也更加密切。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，產(chǎn)生了全新的資產(chǎn)、負(fù)債以及權(quán)益的類型，使其知識(shí)資本的特點(diǎn)更加明顯，所以，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目已經(jīng)很難真實(shí)地反映出會(huì)計(jì)核算的需求，也就必須要增加新的科目，或者是補(bǔ)充科目?jī)?nèi)涵。
（六）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系合理性與有效性
會(huì)計(jì)監(jiān)督是在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上實(shí)施的，也就是將會(huì)計(jì)核算作為基礎(chǔ)來開展工作。然而，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，若會(huì)計(jì)核算目標(biāo)、對(duì)象以及方法相對(duì)落后，就會(huì)使得會(huì)計(jì)監(jiān)督與實(shí)際脫離，只是在形式上的制度具有規(guī)范性，也同樣不會(huì)發(fā)揮其激勵(lì)的作用。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)職能的變革路徑
（一）會(huì)計(jì)核算對(duì)象范圍的擴(kuò)大
要想保證會(huì)計(jì)核算具有一定的價(jià)值，就需要把知識(shí)資本納入到會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)，并且實(shí)現(xiàn)知識(shí)資本與實(shí)物資本的并行。其中，知識(shí)資本主要有顯性與隱性兩方面，而在進(jìn)行知識(shí)資本核算的過程中，不僅運(yùn)用核算顯性知識(shí)，同時(shí)還需要重視隱性知識(shí)的核算。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，知識(shí)資本類型多種多樣，所以很難在短時(shí)間內(nèi)核算所有的知識(shí)資本，因此，一定要把知識(shí)資本有序地納入到核算的體系當(dāng)中。
（二）充分利用模糊性資本核算的方法
在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，將貨幣當(dāng)作計(jì)量單位并開展精確核算，然而，該方法很難實(shí)現(xiàn)知識(shí)資本。最主要的原因就是知識(shí)資本自身的特征，有模糊、動(dòng)態(tài)和內(nèi)隱特征，也正是因?yàn)榇蟛糠值呢?cái)務(wù)決策具有一定的模糊性，所以，無需保證其高度的準(zhǔn)確。因此，在實(shí)際的應(yīng)用過程中，可以針對(duì)不同會(huì)計(jì)信息的需求者，為其提供不同模糊程度的會(huì)計(jì)信息。
（三）使用數(shù)理性資本核算工具
在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中應(yīng)使用數(shù)理工具，同時(shí)，應(yīng)在數(shù)理分析發(fā)展的同時(shí)不斷發(fā)展。長(zhǎng)期以來，會(huì)計(jì)核算僅僅停留在簡(jiǎn)單并且基礎(chǔ)的樹立分析層面，而且始終未實(shí)現(xiàn)突破。但是，在數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生并快速發(fā)展的背景下，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算也開始把數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)成果納入到會(huì)計(jì)核算的體系當(dāng)中，并將其當(dāng)作平臺(tái)來開展相對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算工作，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)及經(jīng)濟(jì)規(guī)律得到真實(shí)地反映。
（四）提供會(huì)計(jì)核算分類服務(wù)
眾所周知，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的背景下，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)信息的需求者，其實(shí)際的需求方向出現(xiàn)了分化現(xiàn)象，所以，企業(yè)對(duì)于不同信息需求者應(yīng)提供不同的核算服務(wù)，進(jìn)而更好地滿足其個(gè)性化的需求，只有這樣才能夠保證企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作更順利地開展。
（五）建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度
在會(huì)計(jì)核算體系出現(xiàn)變革后，一定要隨之對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系進(jìn)行創(chuàng)新。必須要把知識(shí)資本與其具體的變化當(dāng)作監(jiān)督的對(duì)象，進(jìn)而更好地發(fā)揮知識(shí)資本的功能與作用。而企業(yè)管理行為不僅要重視實(shí)物資本增值，同時(shí)還應(yīng)注重知識(shí)資本增值。這樣一來，才能夠使會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍擴(kuò)大，并且監(jiān)督目標(biāo)增加，使得跨級(jí)監(jiān)督的方法也逐漸增多并且具有一定的有效性。
三、結(jié)束語
綜上所述，會(huì)計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的重要保障，所以，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，一定要對(duì)會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行變革，對(duì)會(huì)計(jì)職能內(nèi)涵進(jìn)行重新定義，進(jìn)而更好地推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；問題及解決辦法
1事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算面臨的新形式
中國(guó)的經(jīng)濟(jì)受到全球經(jīng)濟(jì)的影響越來越大，促使中國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷的改革，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)基本適應(yīng)新的會(huì)計(jì)核銷程序，尤其在新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施后，會(huì)計(jì)制度更加的合理規(guī)范。相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)跟外界經(jīng)濟(jì)溝通較少，還是遵循傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算辦法，無法適應(yīng)新形式下的會(huì)計(jì)核算要求，對(duì)于新的經(jīng)濟(jì)形式和新的審計(jì)模式很不適應(yīng)。如何解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的諸多問題，成為急需解決的問題。
2事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問題
2.1目前事業(yè)單位的預(yù)算工作流于形式，應(yīng)付上級(jí)思想嚴(yán)重，無法與預(yù)算執(zhí)行相適應(yīng)。事業(yè)單位的資金來源于國(guó)家，長(zhǎng)期思想是國(guó)家給多少，單位花多少，預(yù)算計(jì)劃性思想意識(shí)淡薄，每年編制預(yù)算也是按照往年模式填報(bào)，沒有將明年將要實(shí)施的工作項(xiàng)目，資金需求做入預(yù)算，缺乏計(jì)劃性。等到資金下達(dá)，按照給的資金額度花，有錢就做項(xiàng)目，沒有錢就等錢做項(xiàng)目，沒有將每年編制預(yù)算與下年經(jīng)費(fèi)支出聯(lián)系起來。每年申請(qǐng)下來的預(yù)算，也沒有完全做到按照預(yù)算相應(yīng)支出，預(yù)算執(zhí)行做的也不到位。由此導(dǎo)致事業(yè)單位核算的預(yù)算執(zhí)行只是形式主義，沒有實(shí)際意義而言。造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革面臨很多問題。
2.2事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算單據(jù)不規(guī)范的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。規(guī)范、合理的會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的最基本的，但在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)遇到原始憑證不規(guī)范的現(xiàn)象發(fā)生，發(fā)票大小寫不符、缺少印章、少填、漏填的情況時(shí)有發(fā)生。會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范、記賬憑證不規(guī)范、票據(jù)領(lǐng)用、保管、繳銷、審核制度不健全的問題也存在。這種現(xiàn)象的存在嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠性，造成上述問題的主要原因：第一，有的事業(yè)單位沒有事先做好計(jì)劃，混淆基本支出和項(xiàng)目支出之間的差別。報(bào)銷的原始單據(jù)無法區(qū)分項(xiàng)目，無法做到轉(zhuǎn)款專用，會(huì)計(jì)核算憑證錄入無法分清資金使用方向，造成有的項(xiàng)目資金結(jié)余，有的項(xiàng)目資金超支。第二，有的事業(yè)單位只重視撥款數(shù)，沒有將資金使用方向與預(yù)算執(zhí)行聯(lián)系起來，造成資金支出與批復(fù)預(yù)算不相符。使編制預(yù)算失去了本來的意義。
2.3事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中資產(chǎn)核算存在的問題。事業(yè)單位資產(chǎn)作為組成單位的主要載體，在會(huì)計(jì)管理中占重要地位。但是多年的陳舊習(xí)慣，輕視固定資產(chǎn)管理，符合固定資產(chǎn)的沒有及時(shí)記錄固定資產(chǎn)賬，有的固定資產(chǎn)是估值入賬，實(shí)際固定資產(chǎn)價(jià)值未及時(shí)補(bǔ)充入賬，達(dá)到報(bào)廢使用年限或丟失損毀的固定資產(chǎn)未及時(shí)做報(bào)廢處理，長(zhǎng)時(shí)間不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，賬實(shí)不符的情況時(shí)有發(fā)生。造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，對(duì)事業(yè)單位的效益也造成很大影響，使社會(huì)資源遭到無形的浪費(fèi)。
3關(guān)于如何加強(qiáng)我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的措施
3.1強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要性，將內(nèi)部控制落實(shí)到實(shí)處，不斷完善對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的管理和監(jiān)督工作。事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算存在問題是否能得到根本性的解決，首先要建立事業(yè)單位內(nèi)部完善的會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，會(huì)計(jì)審核監(jiān)督機(jī)制，正確的會(huì)計(jì)核算措施要堅(jiān)持，在會(huì)計(jì)核算中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)糾正，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制也要落實(shí)到實(shí)處，運(yùn)用獎(jiǎng)懲考核機(jī)制，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員的工作積極性，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員更加好好工作。
3.2提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接決定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的精確度，會(huì)計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，學(xué)習(xí)法律知識(shí)、強(qiáng)化法制觀念，時(shí)刻以認(rèn)真的態(tài)度對(duì)待工作。對(duì)日常會(huì)計(jì)核算的原始憑證必須嚴(yán)格審查，對(duì)不合格的原始憑證一律退回，每筆會(huì)計(jì)核算都認(rèn)真做好賬務(wù)處理，對(duì)于賬務(wù)存在的問題要及時(shí)做好相應(yīng)處理。
3.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿要按照年份裝訂歸檔妥善保管。會(huì)計(jì)檔案管理是會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，將會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿裝訂成冊(cè)，在財(cái)務(wù)部門保管一年，如果沒有出現(xiàn)問題，一年后將會(huì)計(jì)檔案交予檔案室存檔。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿保管期限較長(zhǎng)，事業(yè)單位要妥善保管，供查檔。3.4做好固定資產(chǎn)的審批、采購(gòu)、轉(zhuǎn)固、清查、盤虧、報(bào)廢工作，將固定資產(chǎn)管理規(guī)范化、制度化。制定完善的固定資產(chǎn)管理制定，設(shè)立專人管理固定資產(chǎn)。監(jiān)督部門做好監(jiān)督。購(gòu)買固定資產(chǎn)要相關(guān)部門提出申請(qǐng)，領(lǐng)導(dǎo)同意后，根據(jù)采購(gòu)商品種類和金額決定是否采用政府采購(gòu)，如果需要政府采購(gòu)的要按照政府采購(gòu)程序進(jìn)行，不需要政府采購(gòu)的也要提供三方詢價(jià)、合同等相應(yīng)手續(xù)。對(duì)于采購(gòu)來的固定資產(chǎn)要及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬進(jìn)行管理。專人對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)于已經(jīng)到達(dá)使用年限、盤虧的固定資產(chǎn)，要按照盤虧、報(bào)廢的相關(guān)規(guī)定，做好盤虧、報(bào)廢資料的準(zhǔn)備上報(bào)工作。及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的盤虧報(bào)廢進(jìn)行處理。固定資產(chǎn)管理規(guī)范化，確保國(guó)家固定資產(chǎn)不會(huì)造成損失。
3.5加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員能適應(yīng)新形式下的會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，通過不斷的學(xué)習(xí)繼續(xù)教育和專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)可以提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，還能讓事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員接觸到新的財(cái)務(wù)知識(shí)，與社會(huì)發(fā)展接軌，適應(yīng)當(dāng)前全新的會(huì)計(jì)核算模式。
3.6加大審計(jì)密度，使審計(jì)常態(tài)化，提高會(huì)計(jì)人員的警惕意識(shí)。定期聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員對(duì)事業(yè)單位近幾年賬進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要認(rèn)真總結(jié)，審計(jì)人員提出整改意見，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)組織會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行認(rèn)真分析，做出整改方案，并將最后的整改結(jié)果報(bào)相關(guān)部門審核。通過審計(jì)部門的審核能夠發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位日常會(huì)計(jì)核算中存在的問題，及時(shí)糾正，認(rèn)真整改，能夠讓事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范。以上對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)述只是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在問題中的一小部分，還有很多問題在日常的會(huì)計(jì)核算中不斷被暴露出來，我們要時(shí)刻保持對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，積極接受各方面內(nèi)部和外部的監(jiān)督，相信隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)制度不斷完善，事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)核算越來越重視，會(huì)計(jì)核算最終會(huì)得到更好的完善和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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摘要：近年來，國(guó)有商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展，但國(guó)內(nèi)尚缺乏對(duì)表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算和信息披露的專門規(guī)范。各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)表外業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)存在較大差異，影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。
關(guān)鍵詞：國(guó)有商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)核算信息披露
一、國(guó)有商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)界定
2011年，銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（銀監(jiān)發(fā)[2011]31號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《指引》）對(duì)表外業(yè)務(wù)及包含的類型進(jìn)行界定，明確規(guī)定表外業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行所從事的，按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不記入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，不形成現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)負(fù)債，但能改變損益的業(yè)務(wù)。具體包括擔(dān)保類、承諾類和金融衍生交易類三種類型的業(yè)務(wù)。可見商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的界定并無爭(zhēng)議或不明確之處。
二、國(guó)有商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算與信息披露現(xiàn)狀
（一）表外業(yè)務(wù)界定不清，會(huì)計(jì)核算對(duì)象缺乏規(guī)范性
盡管《指引》）對(duì)表外業(yè)務(wù)進(jìn)行明確規(guī)定，但部分國(guó)有商業(yè)銀行出于不同利益的考慮，普遍存在將表內(nèi)業(yè)務(wù)及備查類事項(xiàng)納入表外業(yè)務(wù)核算的問題，導(dǎo)致一系列不規(guī)范和蘊(yùn)藏風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象的出現(xiàn)。具體可歸納為：
一是超范圍核算現(xiàn)象突出。目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)核算對(duì)象普遍包括金融服務(wù)類業(yè)務(wù)，如客戶委托理財(cái)、待出售代銷黃金和證券承銷等。這類業(yè)務(wù)屬于巴塞爾委員會(huì)規(guī)定的廣義表外業(yè)務(wù)，其發(fā)生會(huì)影響商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債的增減，并不符合表外業(yè)務(wù)特征，應(yīng)納入表內(nèi)核算；
二是核算內(nèi)容更新不及時(shí)。金融衍生交易類業(yè)務(wù)屬于傳統(tǒng)表外業(yè)務(wù)范疇，在中國(guó)人民銀行的《商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（銀發(fā)〔2000〕344號(hào)）中，明確其為三類表外業(yè)務(wù)之一。但隨著2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，金融衍生交易類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算發(fā)生顯著變化，開始作為金融資產(chǎn)納入表內(nèi)核算。但截止至2012年9月，部分國(guó)有商業(yè)行仍未按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和銀監(jiān)會(huì)的規(guī)定，及時(shí)將金融衍生交易類業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算；
（二）缺乏健全的會(huì)計(jì)核算體系，會(huì)計(jì)信息可比性、可理解性弱
國(guó)有商業(yè)銀行尚未建立健全的會(huì)計(jì)核算體系，其突出表現(xiàn)為：
一是記賬方法不統(tǒng)一。資料顯示，建設(shè)銀行采取單式記賬法；農(nóng)業(yè)銀行對(duì)表外業(yè)務(wù)全部采取復(fù)式記賬式；交通銀行對(duì)銀行承兌匯票業(yè)務(wù)、保函業(yè)務(wù)、信用證業(yè)務(wù)采用復(fù)式記賬法，而對(duì)承諾業(yè)務(wù)采用單式記賬法。各行記賬方式不統(tǒng)一，削弱了會(huì)計(jì)信息的可比性；
二是會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂。對(duì)銀行承兌匯票業(yè)務(wù)，農(nóng)業(yè)銀行設(shè)置“銀行承兌匯票應(yīng)收款”和“銀行承兌匯票應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算；交通銀行設(shè)置“應(yīng)收開出保證款項(xiàng)（應(yīng)收承兌匯票）”和“開出保證款項(xiàng)（應(yīng)付承兌匯票）”科目進(jìn)行核算；中國(guó)銀行設(shè)置“銀行承兌匯票—0781”和“銀行承兌匯票—0881”科目進(jìn)行核算。各行會(huì)計(jì)科目名稱混亂，不利于使用者理解。
（三）會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范性和充分性明顯不足
一是缺乏專門的表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范。我國(guó)目前尚未針對(duì)表外業(yè)務(wù)制訂會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范要求。國(guó)有商業(yè)銀行主要遵循《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等相關(guān)規(guī)范進(jìn)行信息披露。這些規(guī)范對(duì)表外業(yè)務(wù)的信息披露要求簡(jiǎn)單，并且多為定性原則，缺乏強(qiáng)制性規(guī)定。各行在不違反規(guī)定的情況下根據(jù)自身規(guī)定進(jìn)行披露，披露的業(yè)務(wù)種類、內(nèi)容、深度等均有不同，造成信息披露規(guī)范性不足、可比性弱。
二是尚未建立專門的表外業(yè)務(wù)報(bào)表制度。我國(guó)銀行目前沒有專門的中間業(yè)務(wù)報(bào)表制度，表外業(yè)務(wù)自身不須編制專門報(bào)表，不利于報(bào)表使用者對(duì)表外業(yè)務(wù)從總體上做出評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)分析；并且表外業(yè)務(wù)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響或者不反映或者合并反映，使得資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的編制具有相當(dāng)大的活動(dòng)余地，加劇了報(bào)表隱含的風(fēng)險(xiǎn)。
三、改進(jìn)表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算及信息披露狀況的對(duì)策建議
相關(guān)部門加大監(jiān)管力度，進(jìn)一步規(guī)范表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算和信息披露，是促進(jìn)國(guó)有商業(yè)銀行的真實(shí)反映表外業(yè)務(wù)，維護(hù)銀行業(yè)健康有序發(fā)展的必由途徑。對(duì)此，我們有如下三點(diǎn)建議。
（一）明確表外業(yè)務(wù)核算范圍，規(guī)范業(yè)務(wù)分類
各行應(yīng)嚴(yán)格按照銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（銀監(jiān)發(fā)[2011]31號(hào)）的規(guī)定，正確界定表外業(yè)務(wù)范圍，統(tǒng)一表外業(yè)務(wù)的核算口徑，將不屬于表外業(yè)務(wù)核算范圍的金融服務(wù)類業(yè)務(wù)以及金融衍生交易類業(yè)務(wù)及時(shí)調(diào)出表外核算體系；對(duì)未決訴訟仲裁等非銀行業(yè)務(wù)以及重要憑證、有價(jià)證券等備查類項(xiàng)目，可單獨(dú)建立備忘項(xiàng)目核算體系，進(jìn)行備查登記或采用單式記賬方式進(jìn)行核算；對(duì)擔(dān)保類業(yè)務(wù)和承諾類業(yè)務(wù)存在混淆的問題，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行分類調(diào)整，將信用證、保函、銀行承兌匯票、保理等業(yè)務(wù)歸入擔(dān)保類業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性和可理解性。
（二）建立規(guī)范、健全的表外業(yè)務(wù)核算體系
一是要合理定義會(huì)計(jì)要素。表外業(yè)務(wù)屬于或有事項(xiàng)，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素設(shè)置主要依據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行分類，因此可考慮結(jié)合商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在建立表外業(yè)務(wù)核算體系時(shí)，將會(huì)計(jì)要素分為或有資產(chǎn)，或有負(fù)債，或有權(quán)益，或有收入，或有支出，或有利潤(rùn)六大類，與資產(chǎn)負(fù)債表原有的六大要素彼此獨(dú)立、互不影響。二是要統(tǒng)一設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目。根據(jù)對(duì)表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)要素的定義，統(tǒng)一設(shè)置表外業(yè)務(wù)一級(jí)科目，并明確各科目名稱及使用規(guī)則。各行也要依據(jù)業(yè)務(wù)具體情況需要，自行設(shè)置二級(jí)及三級(jí)明細(xì)科目。三是規(guī)范記賬方法及賬務(wù)處理過程。表外業(yè)務(wù)應(yīng)采用復(fù)式記賬法。根據(jù)復(fù)式記賬原理，以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，反映或有資產(chǎn)、或有負(fù)債等的增減變化；賬務(wù)處理過程應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范。
（三）完善表外業(yè)務(wù)信息披露
可建立包括表外業(yè)務(wù)信息和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)和程序。業(yè)務(wù)信息的披露內(nèi)容應(yīng)包括商業(yè)銀行編制的“表外業(yè)務(wù)狀況報(bào)告表”、“表外損益明細(xì)表”，通過報(bào)表的形式對(duì)分類的或有資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行單獨(dú)披露，預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響；風(fēng)險(xiǎn)信息是根據(jù)商業(yè)銀行的不同風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)管理水平，采用一定的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模式和具體的方法，計(jì)量和分析表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度，提供相關(guān)的定量信息和定性信息。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）
參考文獻(xiàn)
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鐵路運(yùn)輸收入是鐵路運(yùn)輸企業(yè)在辦理客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)和輔助作業(yè)中，向旅客、托運(yùn)人、收貨人核收的票款、運(yùn)費(fèi)、雜費(fèi)等運(yùn)輸費(fèi)用的總稱。而在鐵路運(yùn)輸收入中，約有60%來自貨運(yùn)收入，如2012年我局貨運(yùn)收入占運(yùn)輸總收入的比例達(dá)到65%。因此，鐵路運(yùn)輸收入管理工作中，加強(qiáng)貨運(yùn)收入會(huì)計(jì)核算便顯得格外重要。
一、鐵路貨運(yùn)收入會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)具有“ 產(chǎn)銷合一” （即運(yùn)輸生產(chǎn)過程和運(yùn)輸產(chǎn)品銷售過程同時(shí)進(jìn)行和同時(shí)完成）的特點(diǎn)，決定了運(yùn)輸收入會(huì)計(jì)核算工作有別于其他行業(yè)。
（一）特殊的核算、管理體制
鐵路運(yùn)輸收入會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)“兩級(jí)管理、一級(jí)核算”；兩級(jí)管理中兩級(jí)是指鐵路局、站段，運(yùn)輸收入的核收實(shí)現(xiàn)發(fā)送核算制，由承運(yùn)站一次負(fù)責(zé)計(jì)費(fèi)收款，并全額上繳鐵路局，鐵路局按規(guī)定時(shí)間將貨運(yùn)收入進(jìn)款上繳鐵道部，再由鐵道部向全路進(jìn)行清算分配。鐵路運(yùn)輸收入核算形式應(yīng)是鐵路局一級(jí)專業(yè)核算，是中心和紐帶；車務(wù)段、營(yíng)業(yè)站為群眾核算，是基礎(chǔ)。二者相互聯(lián)系、形成上下左右、從橫交錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)核算網(wǎng)，以保證運(yùn)輸收入核算質(zhì)量。車站是辦理運(yùn)輸收入業(yè)務(wù)的基本報(bào)賬單位，這些報(bào)賬單位按規(guī)定將報(bào)賬資料完整上報(bào)鐵路局，鐵路局將這些資料進(jìn)行審核、加算、整理、匯總形成鐵路運(yùn)輸收入會(huì)計(jì)資料。也就是說鐵路局是運(yùn)輸收入管理與核算的主體，站段是運(yùn)輸收入核收與報(bào)賬的主體。
（二）龐雜的會(huì)計(jì)原始憑證
在貨運(yùn)核算中下列票據(jù)、報(bào)表均屬于會(huì)計(jì)核算中原始憑證，包括貨票、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)等票據(jù)的報(bào)告頁；車站退款證明書、退款通知書、墊款通知書和運(yùn)輸進(jìn)款動(dòng)支憑證；現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬支票進(jìn)款單、匯款單、利息通知單、銀行對(duì)賬單，這些憑證具有數(shù)量大、種類多、多功能和有價(jià)性的四個(gè)特點(diǎn)，數(shù)量大表現(xiàn)在以一個(gè)年收入10億的車站為例，每年填制各類原始憑證（客貨運(yùn)輸票據(jù)）有500多萬張（格），種類多表現(xiàn)在票據(jù)按用途不同分類，約有近百種，多功能表現(xiàn)在它不僅僅是會(huì)計(jì)核算記賬最原始的依據(jù)， 同時(shí)又具有運(yùn)輸合同、運(yùn)輸憑證、報(bào)銷憑證、收款憑證、、聯(lián)合憑證、往來結(jié)算、產(chǎn)品統(tǒng)計(jì)以及確認(rèn)和計(jì)量運(yùn)輸收入的書面證明等多種功能，有價(jià)性表現(xiàn)在客貨運(yùn)票據(jù)均是帶有號(hào)碼、復(fù)寫式的有價(jià)證券。
（三）復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算過程
貨運(yùn)收入會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性主要表現(xiàn)在對(duì)收入的確認(rèn)和計(jì)量等方面。它不同于一般企業(yè)取得的銷售收入在價(jià)格計(jì)量上的單一形式， 而是包含著面向全社會(huì)的每一個(gè)運(yùn)輸對(duì)象（貨物品名）運(yùn)價(jià)計(jì)量的多元形式。包括貨運(yùn)品種的不同、運(yùn)程的遠(yuǎn)近、裝卸車種的要求、運(yùn)送時(shí)間以及變更運(yùn)輸?shù)龋o運(yùn)價(jià)計(jì)量帶來了極大的復(fù)雜性。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)涉及價(jià)格計(jì)量的項(xiàng)目近200種，品類有千種，規(guī)程、規(guī)則、命令、制度、辦法等達(dá)數(shù)十種之多。因此，為保證價(jià)格計(jì)量的正確性， 企業(yè)設(shè)專門機(jī)構(gòu)在內(nèi)部進(jìn)行大量的核查工作。
二、現(xiàn)行的貨運(yùn)收入會(huì)計(jì)核算存在的問題及原因
現(xiàn)行貨運(yùn)收入會(huì)計(jì)核算方法經(jīng)過多次修改，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮了積極作用，但也暴露諸多弊端。
（一）實(shí)際的貨運(yùn)收費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于基本運(yùn)價(jià)
現(xiàn)行的鐵路貨運(yùn)規(guī)則規(guī)定的基本運(yùn)價(jià)平均每噸貨物僅0.0889元，但是對(duì)于作為消費(fèi)者的貨主來說，實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于此標(biāo)準(zhǔn)。收費(fèi)中鐵路基本運(yùn)價(jià)中未包含建設(shè)投資的回報(bào)。從貨主負(fù)擔(dān)的鐵路貨物運(yùn)輸費(fèi)用看，鐵路運(yùn)價(jià)由基本運(yùn)價(jià)、建設(shè)基金、電氣化附加費(fèi)、特定加價(jià)運(yùn)費(fèi)、特定線路運(yùn)價(jià)和各項(xiàng)雜費(fèi)及延伸服務(wù)費(fèi)構(gòu)成。這些基本運(yùn)費(fèi)以外的收費(fèi)已達(dá)到或超過基本運(yùn)費(fèi)的水平，因此，鐵路在運(yùn)輸市場(chǎng)中實(shí)際是以2倍于基本運(yùn)價(jià)的價(jià)格參與競(jìng)爭(zhēng)，使鐵路的運(yùn)價(jià)優(yōu)勢(shì)盡失，大大地降低鐵路運(yùn)輸?shù)母?jìng)爭(zhēng)力。
（二）會(huì)計(jì)核算人員素質(zhì)較低
以我局為例：截止2010年底，共有2200多人的運(yùn)輸收入職工隊(duì)伍中，沒有擁有碩士或以上的高端人才，在車站直接參與運(yùn)輸收入工作的人員中，底學(xué)歷者居多，含高中以下學(xué)歷比例的占57.8%，在車站與運(yùn)輸收入相關(guān)的人員中，底學(xué)歷者更多，含高中以下學(xué)歷比例的占70.8%。在車站收入人員和收入相關(guān)的人員中，大學(xué)學(xué)歷的比例分別為0.6%和0.7%。服務(wù)各站，尤其是小站的高素質(zhì)人員就少之又少。但由于鐵路貨運(yùn)收入進(jìn)款取得來自營(yíng)業(yè)站，因此核算人員素質(zhì)的高底直接影響核算質(zhì)量的優(yōu)劣。
（三）會(huì)計(jì)核算有關(guān)硬件投入和維護(hù)與信息化發(fā)展不相適應(yīng)
現(xiàn)階段，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)收入的會(huì)計(jì)核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程，不但節(jié)省時(shí)間又提高工作效率，也減少了對(duì)收入會(huì)計(jì)核算的人為因素影響。但鐵路運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)龐大，由于電腦的更新?lián)Q代慢、網(wǎng)絡(luò)傳輸技術(shù)達(dá)不到要求等原因，使企業(yè)下屬站段收入情況及信息溝通渠道不順暢，對(duì)貨運(yùn)收入會(huì)計(jì)核算的實(shí)施產(chǎn)生了不良影響。
（四）會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制制度存在不完善
在實(shí)際工作中，雖然現(xiàn)行的有關(guān)貨運(yùn)收入核算管理規(guī)章對(duì)內(nèi)部收入核算管理控制做了規(guī)定，但還是存在制度不系統(tǒng)、不完善，造成一些單位在收入核算業(yè)務(wù)內(nèi)部之間以及其他業(yè)務(wù)之間缺乏有效制約。一方面，有些單位沒有健全的內(nèi)控制度，在種種利益的驅(qū)動(dòng)下，常常會(huì)從自身利益出發(fā)，利用內(nèi)部控制的漏洞，為了小團(tuán)體和個(gè)人利益而侵害國(guó)家和集體利益。另一方面，有些單位雖有健全的內(nèi)部控制制度，在實(shí)際的運(yùn)作中卻不執(zhí)行或經(jīng)常出現(xiàn)“例外”的現(xiàn)象使內(nèi)控流于形式，嚴(yán)重違反運(yùn)輸收入紀(jì)律的問題普遍存在。
（五）會(huì)計(jì)核算人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力有待提高
信息技術(shù)在運(yùn)輸收入工作中越來越重要，熟練操作計(jì)算機(jī)已經(jīng)是一項(xiàng)必備的工作技能。但是調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在車站收入人員中，能熟練操作計(jì)算機(jī)的不到1%，大部分只能操作規(guī)定的應(yīng)用程序，直接影響收入管理信息化的開展，計(jì)算機(jī)能力有待提高。
三、強(qiáng)化貨運(yùn)收入核算的建議
（一）簡(jiǎn)化運(yùn)價(jià)分類，合并收費(fèi)項(xiàng)目
選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，在財(cái)務(wù)清算的配套改革基礎(chǔ)上，將現(xiàn)有的運(yùn)價(jià)號(hào)由現(xiàn)在整車8個(gè)、零擔(dān)2個(gè)減少到整車5個(gè)、零擔(dān)1個(gè)左右。鐵路貨運(yùn)收費(fèi)項(xiàng)目繁多、手續(xù)繁雜，而且缺乏透明度。為了方便客戶，必須對(duì)此進(jìn)行簡(jiǎn)化，使運(yùn)價(jià)表現(xiàn)形式簡(jiǎn)單明了。例如可將電力附加費(fèi)合并進(jìn)入運(yùn)價(jià)；大力減少雜費(fèi)項(xiàng)目，使雜費(fèi)項(xiàng)目不超過20項(xiàng)。
（二）強(qiáng)化基層業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核制度
站段經(jīng)辦人員的技術(shù)業(yè)務(wù)素質(zhì)是確保運(yùn)輸收入核算工作質(zhì)量的前提，應(yīng)積極開展職工運(yùn)輸收入業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，根據(jù)不同培訓(xùn)對(duì)象和內(nèi)容，把握多層次、多渠道、多形式的原則，采取不同的培訓(xùn)方式，對(duì)職工進(jìn)行多層次、全方位的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。而且應(yīng)逐步建立完善職工考核制度，根據(jù)考核成績(jī)，定級(jí)定崗，不斷提高收入隊(duì)伍人員的整體素質(zhì)。
（三）加強(qiáng)收入會(huì)計(jì)核算有關(guān)硬件投入和維護(hù)
加大計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等硬件設(shè)備投入力度，更新和完善硬件設(shè)備，以保證信息傳輸?shù)耐暾图皶r(shí)，滿足運(yùn)輸收入工作的要求。
（四）健全內(nèi)控制度體系
運(yùn)輸收入核算工作具有涉及面廣、關(guān)聯(lián)因素多、工作節(jié)奏快、規(guī)范化要求高等特點(diǎn)，為此，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，著力完善內(nèi)部控制制度。按照運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)新情況新變化要求，建立和完善了內(nèi)部控制體系，覆蓋了收入管理各環(huán)節(jié)和全過程，強(qiáng)化整章建制和現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)制度落實(shí)，以規(guī)范促管理，使關(guān)鍵環(huán)節(jié)得到有效卡控。
（五）提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力
定期進(jìn)行計(jì)算機(jī)安全知識(shí)、操作技能、應(yīng)用程序使用規(guī)范培訓(xùn)，積極組織參加鐵道部每年舉辦的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力培訓(xùn)并將計(jì)算機(jī)培訓(xùn)納入財(cái)會(huì)人員再教育，提高收入管理人員信息安全保密意識(shí)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力。同時(shí)，根據(jù)應(yīng)用程序的推廣使用、優(yōu)化升級(jí)情況，及時(shí)組織相應(yīng)的應(yīng)用培訓(xùn)，使有關(guān)人員盡快掌握程序的應(yīng)用技能，確保收入會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)充分發(fā)揮作用。
一、醫(yī)藥企業(yè)成本管理和會(huì)計(jì)核算中存在的問題
1.醫(yī)藥企業(yè)成本管理存在的問題（1）計(jì)算機(jī)信息手段應(yīng)用不充分在醫(yī)藥企業(yè)成本管理中，先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)沒有得到廣泛的應(yīng)用。會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)管理方式的普及不全面，是阻礙醫(yī)藥企業(yè)成本管理模式向現(xiàn)代化管理發(fā)展的重要原因之一。正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)電算化方法，促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)成本管理的發(fā)展向信息時(shí)代靠攏，確保成本核算的準(zhǔn)確性、全面性、及時(shí)性發(fā)展。（2）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊制約醫(yī)藥企業(yè)成本管理發(fā)展的重要因素之一，就是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)關(guān)系到企業(yè)成本核算管理效率的高低。但是，由于企業(yè)普遍缺乏對(duì)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)培訓(xùn)和專業(yè)技能的規(guī)范，常常出現(xiàn)的問題就是會(huì)計(jì)核算的隨意性，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和規(guī)范的計(jì)算方法，導(dǎo)致成本核算的信息不全面、不及時(shí)。（3）成本預(yù)算失控等問題由于成本管理制度不完善，導(dǎo)致預(yù)算失控是醫(yī)藥企業(yè)中較為常見的成本管理問題。成本預(yù)算缺乏合理的控制和約束，以至于總部對(duì)門店的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理造成阻礙。總部對(duì)門店的物流配置、門店自身的資金流通也因此失去控制，無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。2.醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題（1）售價(jià)核算的弊端許多醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)管理中依舊使用傳統(tǒng)的售價(jià)核算方式，及“商品進(jìn)銷差價(jià)”的核算，雖然核算操作簡(jiǎn)單，但是售價(jià)核算的方式會(huì)給管理者造成視覺誤區(qū)，而且容易出現(xiàn)錯(cuò)賬、虛賬、假賬的不良行為，對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的管理和發(fā)展造成不可挽回的損失。（2）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范會(huì)計(jì)核算不規(guī)范是醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)管理中普遍存在的問題之一，由于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)多樣的會(huì)計(jì)核算模式，即使有明文規(guī)章制度，缺乏對(duì)實(shí)際應(yīng)用的監(jiān)督，也不利于會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化、系統(tǒng)化運(yùn)作。（3）會(huì)計(jì)核算方式滯后當(dāng)前許多醫(yī)藥企業(yè)的會(huì)計(jì)核算還沿用著傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審核模式，沒有普及信息化的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)審核方法。滯后的會(huì)計(jì)核算方法，限制了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率和質(zhì)量，不僅耗時(shí)長(zhǎng)、不準(zhǔn)確，還增加了工作負(fù)擔(dān)，得不償失。（4）會(huì)計(jì)核算的效率低傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式程序繁瑣、效率低，很難做到票據(jù)、實(shí)物流動(dòng)、資金運(yùn)轉(zhuǎn)同步，在一定程度上制約了醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其主要原因有采購(gòu)不統(tǒng)一，資金應(yīng)用效率低，以及不規(guī)范的會(huì)計(jì)審批操作，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算效率不高的問題出現(xiàn)。
二、優(yōu)化醫(yī)藥企業(yè)成本管理和會(huì)計(jì)核算創(chuàng)新方法的有效措施
1.發(fā)展醫(yī)藥企業(yè)成本管理的有效措施（1）創(chuàng)新醫(yī)藥企業(yè)成本管理模式發(fā)展醫(yī)藥企業(yè)成本的有效措施之一，就是創(chuàng)新醫(yī)藥企業(yè)成本管理模式。傳統(tǒng)的成本管理模式，一般以總部統(tǒng)一管理和授權(quán)門店兩種成本管理模式為主，創(chuàng)新醫(yī)藥企業(yè)成本管理模式，將統(tǒng)一管理和授權(quán)管理相結(jié)合。資金的流動(dòng)統(tǒng)一由總部進(jìn)行集中調(diào)動(dòng)、籌集和分配，門店需要時(shí)，按照資金審批流程進(jìn)行申請(qǐng)；同時(shí)門店將店面每日營(yíng)業(yè)款進(jìn)行結(jié)算，保留門店經(jīng)營(yíng)所需，其余的款項(xiàng)上繳總部。新的成本管理模式，有利于促進(jìn)資金的高效實(shí)用，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（2）完善存貨的進(jìn)銷存管理制度醫(yī)藥企業(yè)的特點(diǎn)之一就是商品繁多、種類豐富、數(shù)量龐大，而且還相對(duì)較為分散。完善醫(yī)藥企業(yè)存貨的進(jìn)銷存管理制度，是通過管理科學(xué)化節(jié)約成本的重要形式。不合理的存貨管理方式造成的浪費(fèi)，是成本核算管理的缺陷。完善存貨的進(jìn)銷存管理制度，注重每個(gè)環(huán)節(jié)之間的關(guān)系，最大限度降低存貨的損耗；合理規(guī)劃商品有效期內(nèi)的使用范圍；做好財(cái)務(wù)與各個(gè)部門之間的溝通，確保成本管理的科學(xué)性、合理性。（3）規(guī)范會(huì)計(jì)核算，重視成本預(yù)算管理預(yù)算作為賬目管理中重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，重視成本預(yù)算的作用，要拋棄流于形式的成本預(yù)算方法。全面規(guī)范會(huì)計(jì)核算的流程，重視成本預(yù)算的管理，從控制成本預(yù)算上，進(jìn)行科學(xué)合理的控制。明確財(cái)務(wù)管理部門各個(gè)崗位的責(zé)任制度、量化考核方法，從宏觀的角度出發(fā)，確保產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量能保證醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的需要。（4）建立計(jì)算機(jī)成本管理系統(tǒng)將現(xiàn)代化信息技術(shù)應(yīng)用到成本核算管理中，促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的推廣。信息時(shí)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，重視管理的高效性和可靠性。顯然，傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理模式已經(jīng)不能滿足醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的發(fā)展。建立九三級(jí)成本管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的管理方式，促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)成本管理的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性。2.優(yōu)化會(huì)計(jì)核算創(chuàng)新方法的途徑優(yōu)化會(huì)計(jì)審核創(chuàng)新方法的主要途徑分為“總部—店面”的會(huì)計(jì)核算方法、“總部—區(qū)域—店面”的會(huì)計(jì)核算方法、總部的會(huì)計(jì)審核處理方法、加盟店的會(huì)計(jì)審核處理方法四種會(huì)計(jì)核算模式。（1）“總部—店面”的會(huì)計(jì)核算方法“總部—店面”的會(huì)計(jì)核算方法主要是以總部財(cái)務(wù)部門對(duì)所有的門店財(cái)務(wù)進(jìn)行整合、審查、核對(duì)。門店主要以報(bào)賬工作為主，并根據(jù)管理和經(jīng)營(yíng)的需求制定輔助賬目。總部定期對(duì)門店的資產(chǎn)、損益和財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一核算。（2）“總部—區(qū)域—店面”的會(huì)計(jì)核算方法“總部—區(qū)域—店面”的會(huì)計(jì)核算方法主要是區(qū)域財(cái)務(wù)部門直接管理門店的賬目，并對(duì)總部報(bào)賬。簡(jiǎn)單來說，就是區(qū)域總部定期核算門店的資產(chǎn)、損益和財(cái)務(wù)，總部定期核算區(qū)域總部的資產(chǎn)、損益和財(cái)務(wù)，從而確保會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化、準(zhǔn)確化。（3）總部的會(huì)計(jì)審核處理方法和加盟店的會(huì)計(jì)審核處理方法總部的會(huì)計(jì)審核處理方法和加盟店的會(huì)計(jì)審核處理方法重要是針對(duì)醫(yī)藥企業(yè)中非直營(yíng)經(jīng)營(yíng)模式的會(huì)計(jì)核算方式。根據(jù)店面的具體情況，進(jìn)行科學(xué)合理的會(huì)計(jì)審核模式，確保醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式多樣化的正常運(yùn)作，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和進(jìn)步。堅(jiān)持會(huì)計(jì)審核的基本原則，保證會(huì)計(jì)審核的信息全面、客觀。
三、結(jié)束語
綜上所述，醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展規(guī)模隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和市場(chǎng)的需求越來越大，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法已經(jīng)無法滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的需要。創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算的方法，將現(xiàn)代計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)應(yīng)用其中，促進(jìn)成本管理和會(huì)計(jì)核算向信息化發(fā)展是重要的優(yōu)化措施之一。針對(duì)當(dāng)前醫(yī)藥企業(yè)成本管理中出現(xiàn)的問題，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的需求，全面實(shí)施優(yōu)化成本管理和會(huì)計(jì)核算創(chuàng)新方法的措施，提高成本管理及會(huì)計(jì)核算的效率和質(zhì)量，為醫(yī)藥企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展中提供堅(jiān)實(shí)的后盾，確保醫(yī)藥企業(yè)又快又好的飛速發(fā)展。
作者：吳劍卿 單位：浙江省麗水市人民醫(yī)院
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)行稅收制度 會(huì)計(jì)核算 缺陷 對(duì)策
長(zhǎng)期以來，我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)所實(shí)行的都是財(cái)務(wù)分配以及分散合作的制度。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之下，這種制度還能夠適應(yīng)于企業(yè)的運(yùn)行。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，這種制度就暴露出自身存在的缺點(diǎn)，現(xiàn)行稅收制度下指的是納稅人只有在做出了稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為的前提下才會(huì)被要求對(duì)相應(yīng)的稅收進(jìn)行繳納。企業(yè)會(huì)計(jì)核算在現(xiàn)行的稅收制度下主要是核算企業(yè)獲得的收入以及日常的支出。只有依靠科學(xué)的會(huì)計(jì)核算相關(guān)技術(shù)來有效地完成企業(yè)的收入以及支出的相關(guān)工作才可把會(huì)計(jì)核算所擁有的強(qiáng)大作用有效地發(fā)揮出來。
一、現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的缺陷
（一）會(huì)計(jì)核算缺乏足夠的執(zhí)行力度
企業(yè)如果在現(xiàn)行稅收制度下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作就會(huì)將企業(yè)原來對(duì)資金進(jìn)行分散管理的狀態(tài)改變，最終就可以做到對(duì)資金有效地進(jìn)行統(tǒng)一管理，最終集中支付這些被統(tǒng)一管理的資金。可是企業(yè)當(dāng)中因?yàn)檫€不存在比較健全的會(huì)計(jì)制度，主要是我國(guó)大部分企業(yè)都未將各部門所獲得的收入以及日常支出全數(shù)納入核算管理當(dāng)中。這就很容易造成預(yù)算不能夠有效地控制以及約束支出，最終就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算力度不夠的這種不良現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）政府部門沒有控制好企業(yè)的會(huì)計(jì)核算
我國(guó)的相關(guān)政府部門在現(xiàn)行稅收制度這種背景下沒有做好有效監(jiān)控企業(yè)會(huì)計(jì)核算的這一工作，雖然一些相關(guān)政府部門能夠做到在一定程度上控制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，可是大部分的工作內(nèi)容都只是流于形式。許多相關(guān)部門對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算所采取的主要態(tài)度依然是時(shí)候監(jiān)督，沒有將這種事后監(jiān)督有效地轉(zhuǎn)化為對(duì)全過程以及全方位進(jìn)行有效監(jiān)控。同理，我國(guó)的相關(guān)政府部門未能有效地監(jiān)督并管理企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作也是企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)核算的工作中面臨的主要問題。
（三）企業(yè)之間沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)
不同的企業(yè)在現(xiàn)行稅收制度下難以統(tǒng)一的進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作，特別是會(huì)計(jì)核算方面表現(xiàn)的較為明顯。一部分企業(yè)在做會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，即使支配資金的權(quán)利在預(yù)算單位中沒有被改變，然而不管是哪種財(cái)務(wù)事項(xiàng)都是交由單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批[1]，這樣的話，在會(huì)計(jì)核算的中心就會(huì)有資金的轉(zhuǎn)入，這些轉(zhuǎn)入的資金就應(yīng)該由會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行全面的管理。但同時(shí)，在現(xiàn)代社會(huì)中因?yàn)檩^多的企業(yè)還沒有具備先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度，同時(shí)還沒有統(tǒng)一的原始會(huì)計(jì)制度，這就會(huì)造成難以有效地執(zhí)行會(huì)計(jì)核算過程。最終就會(huì)使企業(yè)之間沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)這一問題出現(xiàn)。
二、解決現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算問題的相關(guān)對(duì)策
（一）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的管理力度
假使想讓我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作在現(xiàn)行稅收制度下獲得較大的進(jìn)步，首先應(yīng)該要做的事情就是強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管，另外還應(yīng)該對(duì)企業(yè)中的各個(gè)部門所擁有的預(yù)算編制分的更細(xì)。一般情況來看，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在現(xiàn)行稅收制度中主要涉及的是完整預(yù)算所有部門所擁有的公共資金，主要是把各種類型不同的資金核算在企業(yè)的年度預(yù)算當(dāng)中。所以，一定要使現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算獲得進(jìn)一步的貫徹以及執(zhí)行。并且還要制定出科學(xué)合理且和具體實(shí)際相吻合的標(biāo)準(zhǔn)，為進(jìn)行提前會(huì)計(jì)核算做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。對(duì)這種提前進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的方法進(jìn)行有效利用能夠把核算工作細(xì)化到各個(gè)部門甚至是各個(gè)具體項(xiàng)目之中，這樣有助于大大提升會(huì)計(jì)核算工作在稅收制度下的合理性以及科學(xué)性[2]。以上表述證明，如果能夠重視對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管就能夠?yàn)槠髽I(yè)現(xiàn)行稅收制度下會(huì)計(jì)核算工作得以有效實(shí)行提供幫助。
（二）使企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心的內(nèi)部管理制度得以建立和健全
建立核算中心內(nèi)部管理制度并使其得到完善是在現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中必須要做到的事項(xiàng)。健全的規(guī)章制度制度能夠保證管理的有效性，所以，企業(yè)會(huì)計(jì)核心的管理人員應(yīng)該根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)制定完善的企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度。所以，對(duì)于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算來說，企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部管理制度如果能夠被建立起來并獲得完善將會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的有效進(jìn)行提供巨大的幫助。
（三）使企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的配合以及協(xié)作精神得到強(qiáng)化
為了能夠有效地避免會(huì)計(jì)核算工作在現(xiàn)行的稅收制度中出現(xiàn)重復(fù)的現(xiàn)象，進(jìn)而使企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作效率得到進(jìn)一步地提高企業(yè)一定要采用合適的會(huì)計(jì)核算方法，將企業(yè)的成本管理情況更加真實(shí)有效地反映出來。除此之外，還應(yīng)該加強(qiáng)控制現(xiàn)行的稅收制度下企業(yè)成本力度，使企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作在現(xiàn)行的稅收制度下能夠進(jìn)入科學(xué)化發(fā)展的軌道[3]。所以在現(xiàn)行稅收制度下的企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)該要使企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的配合以及協(xié)作精神得到強(qiáng)化。
三、結(jié)語
為了讓現(xiàn)行稅收制度下的企業(yè)會(huì)計(jì)核算可以在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中呈現(xiàn)出更好的適應(yīng)狀態(tài)，企業(yè)一定要相應(yīng)的采取一些積極的措施，同時(shí)還要使企業(yè)的內(nèi)部控制制度以及財(cái)務(wù)管理制度得到完善。除此之外，為了有效地解決企業(yè)會(huì)計(jì)核算在現(xiàn)行稅收制度下出現(xiàn)的問題，應(yīng)該重視對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行綜合素養(yǎng)的培養(yǎng)，這種方式能夠促進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)核算工作在現(xiàn)行的稅收制度下得以順利展開。所以，在當(dāng)前的這種社會(huì)狀態(tài)下，對(duì)現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行研究具有重大的意義。
參考文獻(xiàn)
[1]王平.企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012，（05）.
隨著我國(guó)的改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新形勢(shì)下我國(guó)醫(yī)療水平發(fā)展較快，但是目前一些醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作還不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，存在這樣那樣與實(shí)際不符的問題，采取相應(yīng)的對(duì)策解決醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的問題是當(dāng)前醫(yī)院提高財(cái)務(wù)管理水平的需要。
關(guān)鍵詞：
醫(yī)院；會(huì)計(jì)核算；問題；對(duì)策
在新形勢(shì)下的醫(yī)院現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程中，提高醫(yī)學(xué)經(jīng)濟(jì)效益和實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康持續(xù)發(fā)展需要強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作也應(yīng)當(dāng)引起醫(yī)院的高度重視，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息更加迅速、精準(zhǔn)、真實(shí)、可靠。
一、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在的問題
1．醫(yī)院會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)反映醫(yī)院當(dāng)前的資產(chǎn)情況
新形勢(shì)下隨著國(guó)家對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的改革力度的加大，多元化發(fā)展的醫(yī)療機(jī)構(gòu)模式基本成型，給醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作帶來的一些問題。院方為了與國(guó)家改革政策相吻合不得不改變資產(chǎn)核算模式，真實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)狀況，避免國(guó)有資產(chǎn)受損。所以，一些醫(yī)院采用凈資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，出現(xiàn)計(jì)提比例不足的問題，嚴(yán)重影響醫(yī)院基礎(chǔ)配套設(shè)施的建設(shè)。在財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)因醫(yī)院計(jì)提比例不合適的問題，通過‘專項(xiàng)基金’進(jìn)行核算基礎(chǔ)建設(shè)所花費(fèi)的費(fèi)用，之后在‘在建工程’貸方進(jìn)行記賬，造成不真實(shí)的醫(yī)院資產(chǎn)狀況。這樣發(fā)展下去，財(cái)務(wù)賬面核算的都是過去醫(yī)院資產(chǎn)的情況，醫(yī)院真實(shí)的資產(chǎn)狀況不能得到真實(shí)反映。
2．醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理制度的不完善
當(dāng)前一些醫(yī)院的體制建設(shè)中，醫(yī)院內(nèi)部管理因受過去傳統(tǒng)一些思想的影響，會(huì)計(jì)核算部門與財(cái)務(wù)管理部門相分離，造成不健全的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理制度。財(cái)務(wù)部門與會(huì)計(jì)核算部門職責(zé)不清出現(xiàn)工作不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行管理，造成會(huì)計(jì)核算工作效率不高，重復(fù)一些不必要的工作加大工作量，不利于醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算效率的提高。不健全的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理制度會(huì)引起一些會(huì)計(jì)人員降低工作主動(dòng)性和積極性，會(huì)計(jì)質(zhì)量工作降低，影響醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的提升。
3．醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的信息無法滿足使用者的需求
因近些年我國(guó)醫(yī)療體制的重大改革，醫(yī)院的運(yùn)行管理模式逐漸向企業(yè)管理模式靠攏，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益也有力一定的提升。然而一些醫(yī)院受傳統(tǒng)核算方式的硬性，會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)、不清晰的情況，給醫(yī)院報(bào)表使用者帶來一些誤區(qū)，不真實(shí)、不可靠和不完整的財(cái)務(wù)報(bào)表信息會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表使用效率不高，很大程度的降低了會(huì)計(jì)核算的效率，對(duì)醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不能真實(shí)進(jìn)行反映，影響領(lǐng)導(dǎo)決策。
4．醫(yī)院福利基金計(jì)提少的問題
在醫(yī)院醫(yī)療體制改革中，因?yàn)橐恍┽t(yī)院的經(jīng)營(yíng)效益不樂觀，集體的福利基金因一些原因降低，醫(yī)院?jiǎn)T工的合法應(yīng)得權(quán)益受到影響，影響員工的生活質(zhì)量。有些醫(yī)院也通過減低工資以及社會(huì)保險(xiǎn)金基數(shù)等來降低員工的權(quán)益，減少員工收入。
5．醫(yī)院會(huì)計(jì)核算無法真實(shí)反映資金的流動(dòng)情況
在一些醫(yī)院內(nèi)部管理中存在財(cái)務(wù)部門沒有充分發(fā)揮控制和監(jiān)督的職能，給醫(yī)院的管理帶來的不良的影響，醫(yī)院資金流動(dòng)的真實(shí)情況不能通過會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)核算直接反映出來。相關(guān)財(cái)務(wù)人員的實(shí)際費(fèi)用開支與會(huì)計(jì)核算與醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在一定的差距，造成醫(yī)院管理失效；資金真實(shí)流向與會(huì)計(jì)核算信息不相符，給醫(yī)院帶來不真實(shí)和不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。資金流動(dòng)在醫(yī)院正常運(yùn)行過程中不能真實(shí)得到反映，影響醫(yī)院的正常運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)效益。
二、解決醫(yī)院會(huì)計(jì)核算問題的對(duì)策
1．明確醫(yī)院成本核算，完善會(huì)計(jì)核算管理制度
在新形勢(shì)下，隨著醫(yī)療體制改革進(jìn)程的加快，醫(yī)院要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康持續(xù)的發(fā)展，提高自身經(jīng)濟(jì)效益，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理，加強(qiáng)重視財(cái)務(wù)部門監(jiān)督和管理，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是當(dāng)務(wù)之急。醫(yī)院在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)和項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行明確，真實(shí)、可靠、完整的進(jìn)行成本核算，使醫(yī)院正常順利運(yùn)行下去。建立完善的會(huì)計(jì)核算管理制度，醫(yī)院要注重會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)技能的提升和會(huì)計(jì)水平的提高，定期進(jìn)行培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)工作人員的工作激情；制定考核制度，責(zé)任到人，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的交流和溝通，創(chuàng)造和諧的工作氛圍。例如，將會(huì)計(jì)工作人員按照工作時(shí)間的長(zhǎng)短進(jìn)行分組，經(jīng)驗(yàn)豐富和新來的會(huì)計(jì)工作人員組合到一起，可以使醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的工作氛圍更濃，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作人員技能的提升和工作效率的提高。
2．提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理和控制的力度
新的形勢(shì)下，國(guó)家對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提出了一些新的要求，所以，要提高醫(yī)院管理人員的認(rèn)識(shí)，醫(yī)院內(nèi)部管控的力度需不斷的加強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員管理水平和自身素養(yǎng)也應(yīng)當(dāng)不斷提升，為增強(qiáng)醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益打好基礎(chǔ)。醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)在對(duì)醫(yī)院全體職工綜合素質(zhì)提升方面要起到模范帶頭作用，為了不斷增加醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，需要強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，增強(qiáng)人民大眾對(duì)醫(yī)院的信賴感。醫(yī)院內(nèi)部管理和控制的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門與醫(yī)院其他部門的聯(lián)系最緊密，監(jiān)督和管理其他部門的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門的管理和控制，才能保證會(huì)計(jì)核算的有效性，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和完整性。例如，針對(duì)采購(gòu)部門的會(huì)計(jì)核算，醫(yī)院要安排專門的會(huì)計(jì)工作人員對(duì)采購(gòu)的種類、價(jià)格和廠家等進(jìn)行審核，以保證醫(yī)院采購(gòu)部門工作人員采購(gòu)物品時(shí)費(fèi)用的開支有效性，維持醫(yī)院物品的正常供應(yīng)。
3．健全會(huì)計(jì)科目，保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的完整性
一些醫(yī)院會(huì)計(jì)科目設(shè)置不全的情況存在較為普遍，不利于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的提高，所以醫(yī)院應(yīng)當(dāng)不斷健全會(huì)計(jì)科目，真實(shí)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)實(shí)際情況進(jìn)行反映，能夠讓醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理者以及其他報(bào)表使用者能夠真實(shí)的了解醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況，能夠更好的決策醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃。醫(yī)院完善會(huì)計(jì)科目也對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員提出了相當(dāng)高的要求，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)受到相關(guān)部門的監(jiān)督和管理，這樣以來就可以不斷的提高和提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和工作技能，使醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的有效性以及真實(shí)性得到保證，也能完整的對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行反映。此外，醫(yī)院也應(yīng)當(dāng)清晰的歸納、分類各個(gè)部門的活動(dòng)，保證醫(yī)院正常工作順利開展，讓會(huì)計(jì)人員監(jiān)督管理職能充分發(fā)揮出來。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是醫(yī)院財(cái)務(wù)人員經(jīng)常用到的管理工具，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況進(jìn)行不斷完善，以此來促使會(huì)計(jì)核算工作更加順利有效。例如，在處理舊的資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)工作人員要將資產(chǎn)的種類、年限、數(shù)量和分布等情況詳細(xì)的記錄在會(huì)計(jì)報(bào)表里面，以便在折舊的過程中及時(shí)的填寫實(shí)際清況，以保證醫(yī)院現(xiàn)有資產(chǎn)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
4．促進(jìn)醫(yī)院改革創(chuàng)新，建立全新會(huì)計(jì)體系
隨著信息技術(shù)的進(jìn)步和醫(yī)療水平的提高，加之醫(yī)院之間競(jìng)爭(zhēng)的存在，醫(yī)院很有必要建立一套屬于自己的會(huì)計(jì)體系，以適應(yīng)新形式下醫(yī)院健康發(fā)展的需要，來提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。醫(yī)院提升自身的醫(yī)療水平、社會(huì)形象和服務(wù)水平就必須進(jìn)行改革和創(chuàng)新，進(jìn)而增加醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。因此，在高科技信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普遍推廣和運(yùn)用中，醫(yī)院要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)，對(duì)醫(yī)院的成本核算、資產(chǎn)流動(dòng)和資源分配等進(jìn)行有效的管理和控制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算職能的提升，建立全新的會(huì)計(jì)體系。例如，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)中，會(huì)計(jì)工作人員的工作已經(jīng)和計(jì)算機(jī)緊密相連，財(cái)務(wù)軟件的不斷升級(jí)，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的工作技能和業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。所以，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)代步伐，與時(shí)俱進(jìn)，在日常工作中不斷的積累經(jīng)驗(yàn)，熟練掌握和運(yùn)用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和財(cái)會(huì)知識(shí)，以此來適應(yīng)新形勢(shì)下醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)人員的需要。醫(yī)院未來的發(fā)展和醫(yī)院財(cái)務(wù)部門管理和控制有著最緊密的聯(lián)系，所以，醫(yī)院會(huì)計(jì)體系的創(chuàng)新和建立都不是一蹴而就的，需要院方領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，在醫(yī)院實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中，財(cái)務(wù)人員日常管理工作得到規(guī)范，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)核算的監(jiān)督管理，為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)健康持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。
三、總結(jié)
總之，在新的時(shí)期下，我國(guó)為了提高醫(yī)療服務(wù)水平和醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益，近些年做出了重大的改革，人民生活健康質(zhì)量得以改善。然而醫(yī)院會(huì)計(jì)核算所存在的問題必須引起醫(yī)院管理人員的高度重視，在實(shí)踐過程中，采取相應(yīng)的解決對(duì)策，完善管理制度，保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和完整性，促進(jìn)醫(yī)院未來的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè);會(huì)計(jì)核算;財(cái)務(wù)管理
近些年來，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與發(fā)展水平不斷提升的大環(huán)境與大背景下，人們的生活水平與品質(zhì)也有了很大的提升，房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展也逐漸趨于穩(wěn)定。隨著我國(guó)住房 政策的變化，房地產(chǎn)行業(yè)逐漸成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)與支柱產(chǎn)業(yè)。而隨著我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的逐漸發(fā)展，新的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)與要求逐漸被提出來。由于受到諸多因素的影響與限制，房地產(chǎn)企業(yè)在開展會(huì)計(jì)核算時(shí)容易出現(xiàn)很多的問題亟待解決，這會(huì)影響和制約房地產(chǎn)企業(yè)的快速發(fā)展。因 此，重視解決房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的重點(diǎn)與難點(diǎn)是非常必要且迫切的，也是幫助房地產(chǎn)企業(yè)快速發(fā)展的路徑與手段。
一、分析房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)
在房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算過程中，主要涉及的就是收入、成本與費(fèi)用這三大核算類別，其核算的重點(diǎn)也在這三大類別下的明細(xì)會(huì)計(jì)科目當(dāng)中。
分析房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)
一)收入與成本核算內(nèi)容是重點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)在開展會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)，收入與成本的會(huì)計(jì)核算一直都是其核算的 中心與重點(diǎn)。強(qiáng)化對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中所涉及的資金與效益的核算，結(jié)合國(guó)家相關(guān)稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，正確且全面地認(rèn)知房地產(chǎn)收入核算的范圍。而在稅務(wù)政策的影響下，房地產(chǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面容易出現(xiàn)收入標(biāo)準(zhǔn)不明確等問題，這會(huì)大大地增加房地產(chǎn)企業(yè)收入核算的難度。而在房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算過程中，成本項(xiàng)目中的每一項(xiàng)內(nèi)容都是其核算的重點(diǎn)，都是不可忽視的一個(gè)環(huán)節(jié)和流程。房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員要具有全局意識(shí)，將整個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)或者建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)成核算的整體或者主體，這也會(huì)增加會(huì)計(jì)核算的難度。與此同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)的成本項(xiàng)目還涉及成本分?jǐn)偟闹攸c(diǎn)問題，如公共建設(shè)成本、開發(fā)拆遷補(bǔ)償成本等等，這些成本都是房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該重 視的重點(diǎn)核算內(nèi)容。
二)費(fèi)用核算的重點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)在開展費(fèi)用核算的相關(guān)內(nèi)容時(shí)，主要涉及借款費(fèi)用與預(yù)交稅費(fèi)等重點(diǎn)核算工作。而在借款費(fèi)用核算時(shí)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境發(fā)生變化，房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)要確定好借款費(fèi)用核算情況，將原始成本與費(fèi)用配比進(jìn)行有效結(jié)合，以此來優(yōu)化借款費(fèi)用核算的全面性與準(zhǔn)確性。房地產(chǎn)企業(yè)在建設(shè)與開發(fā)房產(chǎn)之前，要用到 大量的資金，也會(huì)涉及更多的資金支出，而銀行貸款會(huì)是房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生借款費(fèi)用的主要來源與形式。在銀行貸款的借款費(fèi)用產(chǎn)生形勢(shì)下，借款利息的產(chǎn)生與增加是不可忽視的，很多企業(yè)借款費(fèi)用會(huì)分為資本化與費(fèi)用化兩個(gè)部分，在具體會(huì)計(jì)核算時(shí)，分清資本化與費(fèi)用化的借款利息也是會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)，也會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展帶來很大的影響。
與此同時(shí)，由于房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、涉及的開發(fā)項(xiàng)目也很多，在具體經(jīng)營(yíng)與項(xiàng)目建設(shè)過程中會(huì)涉及到很多的稅費(fèi)項(xiàng)目需要承擔(dān)，如常見的有日常經(jīng)營(yíng)所負(fù)擔(dān)的增值稅、增值稅附加、企業(yè)所得稅以及其他小稅種，還有房產(chǎn)稅、土地增 值稅等等。通常情況下，房地產(chǎn)企業(yè)在收到客戶的預(yù)付房款后要按照相應(yīng)的比例進(jìn)行稅款繳納。由于涉稅種類較多，房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員在稅費(fèi)科目核算過程中，要準(zhǔn)確地對(duì)當(dāng)期的稅費(fèi)情況進(jìn)行核算與繳納，其涉及到預(yù)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算處理，這也是房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中的重點(diǎn)與難點(diǎn)。
二、分析房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)
在開展會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)，確認(rèn)收入、相關(guān)業(yè)務(wù)的核算以 及核算周期的確定與把控是房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)。
一)確認(rèn)收入難點(diǎn)分析。房地產(chǎn)企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，按照國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，在開發(fā)房地產(chǎn)時(shí)，房企必須要獲取預(yù)售許可證才能夠預(yù)售房屋。很多消費(fèi)者通常也會(huì)選擇運(yùn)用分期付款等方法或者形式來進(jìn)行購(gòu)房。而在我國(guó)稅收管理法律法規(guī)中有明確的規(guī)定與要求，房地產(chǎn)企業(yè)無論以 分期付款或者定金的方式收取的房款，都視同銷售并在當(dāng)期繳納相關(guān)營(yíng)業(yè)稅金及附加，這與會(huì)計(jì)核算的收入實(shí)現(xiàn)制相符。但是在房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則中，確認(rèn)收入時(shí)要待房地產(chǎn)開發(fā)或者建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收結(jié)束以后才能夠確認(rèn)收入，這屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，會(huì)計(jì)與稅法兩大原則在房地產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)收入方面存在差異，這會(huì)大大地增加房地產(chǎn)企 業(yè)確認(rèn)收入核算的難度，因此，確認(rèn)收入是房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)之一。
二)業(yè)務(wù)核算難點(diǎn)分析。房地產(chǎn)企業(yè)與其他經(jīng)營(yíng)企業(yè)之間比較，其特殊性、繁瑣性更強(qiáng)，其涉及的項(xiàng)目與內(nèi)容較多，因而核算企業(yè)也比較復(fù)雜和困難。企業(yè)在開展房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目時(shí)，區(qū)域房產(chǎn)開發(fā)是其主要業(yè)務(wù)與內(nèi)容，其不僅涉及房屋的外觀與框架建造，還涉及房屋室內(nèi)各類基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，如水電、煤氣管道等。與此同時(shí)，很多房地產(chǎn)企業(yè)為了能夠擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)與銷售收入，一般會(huì)退出精裝房出售，因而房屋的裝飾、裝修也是房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的主要項(xiàng)目與內(nèi)容，隨著房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目與內(nèi)容的逐漸變化與增多，其核算的內(nèi)容與范圍也逐漸增加和擴(kuò)大，核算的繁瑣性與復(fù)雜性更強(qiáng)，這也會(huì)增加房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的困難。
三)核算周期難點(diǎn)分析。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)一個(gè)房屋建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，其從開始到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收都會(huì)經(jīng)歷很長(zhǎng)的時(shí)間。由于房地產(chǎn)的開發(fā)規(guī)模較大，建設(shè)的周期也很長(zhǎng)，通常土地競(jìng)標(biāo)就會(huì)耗費(fèi)一年至兩年的時(shí)間，有的時(shí)間會(huì)更長(zhǎng)，因?yàn)槠渖婕暗酵恋卣饔脤徟ㄖ疬w等相關(guān)工作的處理，在此之后才能夠逐步開展房屋建筑的建設(shè)工作，在此期間可以開展房屋預(yù)售工作，其會(huì)計(jì)核算周期較長(zhǎng)、跨度較大，對(duì)于資金的要求也比較高。因此，周期與資金準(zhǔn)備都是房地產(chǎn)企業(yè) 在會(huì)計(jì)核算過程中核算的難點(diǎn)。
三、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算重難點(diǎn)優(yōu)化與解決的方略探究
房地產(chǎn)企業(yè)在面對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)核算的重難點(diǎn)時(shí)，要尋求更好、更科學(xué)、更高效的會(huì)計(jì)核算方法化解與解決重難點(diǎn)問題，不斷提升房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算效率，使其核算的全面性、 準(zhǔn)確性得以更好提高。
一)重視會(huì)計(jì)科目的細(xì)化與合理設(shè)置。當(dāng)前，我國(guó)很多房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于會(huì)計(jì)科目設(shè)置缺乏一定的合理性與科學(xué)性，使得會(huì)計(jì)核算工作無法高效開展與進(jìn)行。因此，為了能夠更好地解決房地產(chǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中存在的問題以及重難點(diǎn)，重視會(huì)計(jì)科目的細(xì)化與合理設(shè)置是非常必要且迫切的，也是增強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算效果與水平的重要基礎(chǔ)與前提。在科學(xué)、合理設(shè)置或者設(shè)定會(huì)計(jì)核算科目時(shí)，會(huì)計(jì)核算人員要對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)狀態(tài)、發(fā)展情況、未來業(yè)務(wù)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)進(jìn)行認(rèn)知與分析，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算時(shí)間的縮短，推動(dòng)會(huì)計(jì)核算流程的簡(jiǎn)化，提升房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有效性。與此同時(shí)，一些房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)有很多子公司，其在會(huì)計(jì)核算時(shí)不要應(yīng)用獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算方式，只需要在總賬核算科目下設(shè)置子賬目即可，這樣既能夠提升會(huì)計(jì)核算整體性，又能夠提升會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。 此外，由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的重難點(diǎn)問題較為凸出，通過會(huì)計(jì)核算科目的明細(xì)設(shè)置與合理安排，能夠?qū)Ψ康禺a(chǎn)各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)展開會(huì)計(jì)核算，使其核算的真實(shí)性、精準(zhǔn)性得以更好保障，提升會(huì)計(jì)核算的整體水平。
二)收入會(huì)計(jì)核算范圍的明確。由于房地產(chǎn)企業(yè)在收入核算方面存在一定的困難與問題，因此，在優(yōu)化與解決收入會(huì)計(jì)核算問題時(shí)，要重視收入核算范圍的明確。在銷售房地產(chǎn)產(chǎn)品之前，所有交定金或者分期付款的收入都應(yīng)該確認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)收入核算的內(nèi)容，納入到收入核算范圍當(dāng)中。 房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入核算的范圍會(huì)涵蓋舊城改造的回遷房、 出售的周轉(zhuǎn)房等，但是銷售的自用房地產(chǎn)不能列入到收入核算的范圍當(dāng)中。與此同時(shí)，要重視房地產(chǎn)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的明確，在銷售合同或者預(yù)售合同簽署時(shí)，房企要依照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)與要求來開展合同會(huì)簽業(yè)務(wù)，這樣能夠?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)收入核算范圍的明確提供良好的法律保障，提升收入核算的時(shí)效性與準(zhǔn)確性。
三)重視房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算機(jī)制與體系的健全與完善。與其他運(yùn)營(yíng)企業(yè)比較，房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)存在一定的特殊性，在會(huì)計(jì)核算時(shí)就不能夠按照其他企業(yè)的常規(guī)會(huì)計(jì)核算科目來進(jìn)行核算與記賬。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要重視自身會(huì)計(jì)核算機(jī)制的健全與會(huì)計(jì)核算體系的完善，結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)的特殊性，合理選擇應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方式來進(jìn)行科目記賬與處理。一旦選擇一般不會(huì)輕易改變或者變動(dòng)。與此同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行會(huì) 計(jì)核算時(shí)，面對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算問題，如借款費(fèi)用的資本化與費(fèi)用化、預(yù)提稅費(fèi)的處理等，都要納入到會(huì)計(jì)日常核算體系與工作中，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的全面化管理，最大化地消除管理與核算風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)與要求所有會(huì)計(jì)核算人員要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算的體系與標(biāo)準(zhǔn)來展開各項(xiàng)明細(xì)科目的核算，提升房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性與效率。
四、結(jié)語
綜上所述，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中，房地產(chǎn)企業(yè)與其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同，其涉及的建設(shè)周期較長(zhǎng)，涉及的核算內(nèi)容較多且復(fù)雜，其會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)與難點(diǎn)較多。因此，房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在開展相關(guān)業(yè)務(wù)核算時(shí)，不僅要正確認(rèn)知會(huì)計(jì)、稅法的相關(guān)準(zhǔn)則，要合理增加與設(shè)置會(huì)計(jì)核算相關(guān)科目，對(duì)整個(gè)建設(shè)周期的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與業(yè)務(wù)要進(jìn)行一個(gè)全局的把握，并將每項(xiàng)明細(xì)科目進(jìn)行細(xì)化核算，重視核算方法的多元化創(chuàng)新與會(huì)計(jì)核算體系的優(yōu)化與健全，從而保障房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加精準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算的效果更好、精準(zhǔn)性與核算效率更高，推動(dòng)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展更加綜合、全面與可持續(xù)。
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論文關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)，核算方法
隨著高等教育改革、政府收支類財(cái)政改革和高校資金籌措的多元化發(fā)展，1998年頒布實(shí)施的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(試行)（簡(jiǎn)稱“舊制度”）已不能適應(yīng)改革發(fā)展的需要，為此2009年財(cái)政部進(jìn)行了全面修訂，擬定了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)（簡(jiǎn)稱“新制度”），新制度改動(dòng)幅度較大，涉及范圍廣，影響程度深，這是我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度改革的重大舉措。
一、高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在的問題
（一）固定資產(chǎn)核算范圍的界定不嚴(yán)格。由于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，在收付實(shí)現(xiàn)制下，會(huì)計(jì)信息缺乏足夠的客觀性、可比性和全面性，因此導(dǎo)致固定資產(chǎn)的界定不嚴(yán)格的問題。
（二）固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不能真實(shí)反映。在目前的會(huì)計(jì)核算方式下，高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)科目只核算原值，反映在會(huì)計(jì)核算上只設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，固定資產(chǎn)入帳后在其清理報(bào)廢前帳面價(jià)值直保持不變，報(bào)表中反映的始終是入賬時(shí)的賬面價(jià)值，從而使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值嚴(yán)重背離其實(shí)際價(jià)值，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增。實(shí)際情況是，許多事業(yè)單位(如高校、科研、醫(yī)院等事業(yè)單位)的固定資產(chǎn)種類多、規(guī)模大，特別像多媒體、計(jì)算機(jī)等技術(shù)含量高、更新?lián)Q代快的設(shè)施設(shè)備，無形損耗更加突出，為如實(shí)反映這種價(jià)值減少的情況，就應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。
（三）現(xiàn)行基建會(huì)計(jì)核算方法的不合理。現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度有兩個(gè)會(huì)計(jì)主體：一個(gè)是高校教育事業(yè)會(huì)計(jì)核算主體，一個(gè)是基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算主體。在事業(yè)會(huì)計(jì)核算中未設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行基建業(yè)務(wù)的核算，而是游離于本單位會(huì)計(jì)核算體系之外單獨(dú)設(shè)置基建核算賬目，基本建設(shè)項(xiàng)目所發(fā)生的實(shí)際成本支出，只有在項(xiàng)目完工并交付使用時(shí)才增加到事業(yè)會(huì)計(jì)中的固定資產(chǎn)和固定基金。這種核算方法既不利于高校綜合預(yù)算的管理，又不利于提高資金的使用效益。因?yàn)樽曰I基建資金從事業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)轉(zhuǎn)到基建會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)時(shí)直接列支，造成了支出虛列，而基本建設(shè)項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，結(jié)轉(zhuǎn)的自籌基建資金從轉(zhuǎn)出至固定資產(chǎn)移交前，事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表無法反映在建工程項(xiàng)目的資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致高校賬面資產(chǎn)不實(shí)。
二、改進(jìn)高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的措施
(一)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記帳基礎(chǔ)，對(duì)固定資產(chǎn)從取得、使用到報(bào)廢的整個(gè)過程進(jìn)行合理的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。例如，高校提取固定資產(chǎn)折舊就是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的，盡管固定資產(chǎn)在本期尚未毀損，不必更新，但其部分價(jià)值已在本期消耗，因此要將這部分價(jià)值以折舊的形式提取出來，計(jì)入本期費(fèi)用。
（二）建立固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度。可采用分類折舊，按年限平均法按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊(文物文化資產(chǎn)除外)，將固定資產(chǎn)的成本在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偂Ｍㄟ^計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，合理地計(jì)算分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)在整個(gè)使用期內(nèi)各期應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，能夠客觀地反映高校固定資產(chǎn)的新舊程度及固定資產(chǎn)的占用情況，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性。在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度下，取消“固定基金’賬戶，增設(shè)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶。購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)，借記“事業(yè)支出一折舊"科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，真實(shí)地反映固定資產(chǎn)凈值，科學(xué)地核算高校擁有的固定資產(chǎn)所占用的資金以及高校清理固定資產(chǎn)的凈損益。
（三）統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算體系，將基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算。鑒于基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)分別核算的弊端，建議將基建會(huì)計(jì)核算體系并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，同時(shí)在事業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中增設(shè)“在建工程”科目，專門用來核算末完工或已完工但尚末移交的工程項(xiàng)目，基建項(xiàng)目在購(gòu)建時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;移交時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。對(duì)于利用貸款建造的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，能分清具體項(xiàng)目的，直接將該項(xiàng)目的貸款利息計(jì)入該項(xiàng)目的固定成本。取得貸款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目;支付利息時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;支付工程款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;項(xiàng)目竣工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
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在企業(yè)集團(tuán)的各項(xiàng)專業(yè)管理中，大量的內(nèi)部控制活動(dòng)需要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)來落實(shí)，許多重要的管理數(shù)據(jù)需要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)來反映，幾乎所有的經(jīng)營(yíng)決策都離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的支撐。而在我國(guó)的許多企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)，基礎(chǔ)管理薄弱、財(cái)務(wù)管理混亂、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象還比較普遍。因此，如何實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)控制、達(dá)到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，往往又是企業(yè)集團(tuán)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。
正是由于財(cái)會(huì)系統(tǒng)在企業(yè)管理工作中所處的重要地位和發(fā)揮的特殊作用，各級(jí)國(guó)家行政主管部門、企業(yè)集團(tuán)的總部，不約而同地把目光集中到了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員身上，期望通過對(duì)財(cái)會(huì)人員和財(cái)會(huì)工作的集中控制，找到一條強(qiáng)化管理和增加監(jiān)督力度的途徑。
一、目前采用的主要財(cái)會(huì)人員管理模式及其不足
基于財(cái)會(huì)人員角色的特殊性，以及目前我國(guó)企業(yè)改革和發(fā)展的客觀要求，各種類型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中管理模式已應(yīng)運(yùn)而生，行政、事業(yè)單位暫且不說（2000年9月,財(cái)政部、監(jiān)察部已聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于試行會(huì)計(jì)委派制度工作的意見》），單是對(duì)國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)（集團(tuán)）的財(cái)會(huì)人員管理模式就有：財(cái)政部門統(tǒng)管會(huì)計(jì)人員、資金結(jié)算和會(huì)計(jì)核算工作，融會(huì)計(jì)服務(wù)和監(jiān)督管理為一體的"零戶統(tǒng)管式"；財(cái)政和主管部門通過行政發(fā)文向國(guó)有企業(yè)委派財(cái)會(huì)主管的"主管委派式"；財(cái)政部門或國(guó)資部門聯(lián)合向國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的"財(cái)務(wù)總監(jiān)制"；企業(yè)集團(tuán)把會(huì)計(jì)從內(nèi)部分離出來統(tǒng)一辦公的"集中辦公式"；先將財(cái)會(huì)人員集中起來后委派到下屬單位的"集中委派式"等等。這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式的實(shí)施，確實(shí)在一定程度上起到了堵塞管理漏洞、規(guī)范會(huì)計(jì)行為、體現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的作用，在企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮了一定作用。
但是，上述管理模式存在一個(gè)共同特點(diǎn)，就是"以堵代導(dǎo)"。這些模式都不同程度的夸大了財(cái)會(huì)人員在企業(yè)監(jiān)督中的作用，過分地強(qiáng)調(diào)對(duì)下屬企業(yè)和單位的監(jiān)控，使財(cái)會(huì)人員的定位產(chǎn)生偏差，難以充分發(fā)揮其專業(yè)特長(zhǎng)為企業(yè)提供更加深入的服務(wù)和指導(dǎo)。有些模式還使財(cái)會(huì)人員凌駕于企業(yè)之上，把內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督變成了一種外部強(qiáng)制性的行為，下屬單位成了政府或上級(jí)部門的附庸，影響了企業(yè)自身管理職能的發(fā)揮。對(duì)財(cái)會(huì)人員個(gè)人而言，由于集中管理后工作范圍與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)接觸面的縮小，財(cái)會(huì)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，個(gè)人的升遷與發(fā)展受到了一定影響；由于經(jīng)常處在企業(yè)的對(duì)立面，財(cái)會(huì)人員還容易被孤立或成為"擺設(shè)"。
經(jīng)過近幾年的實(shí)踐，上述財(cái)會(huì)人員管理模式下的一些深層次的矛盾也逐漸暴露出來。其一，由于我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)會(huì)人員平均綜合素質(zhì)不高，多數(shù)情況下還要接受主管部門和所在單位的雙重管理，要讓其肩負(fù)起對(duì)派駐企業(yè)的指導(dǎo)和監(jiān)督重任，難度較大。要么財(cái)會(huì)人員為完成監(jiān)控與所在單位形成對(duì)立，工作難以開展；要么財(cái)會(huì)人員被所在單位收買，實(shí)際監(jiān)控難以到位。其二，企業(yè)管理依賴于企業(yè)的基礎(chǔ)工作，基礎(chǔ)工作離不開財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，在目前這種集中管理模式下，財(cái)會(huì)人員與所在單位是分離的，企業(yè)管理的許多基礎(chǔ)工作，如定額管理、預(yù)算管理、原始記錄的管理、財(cái)產(chǎn)清查以及有關(guān)財(cái)務(wù)的內(nèi)控制度建設(shè)等等，往往處于企業(yè)、財(cái)務(wù)兩不管的境地。其三，在目前這種集中管理模式下，萬一下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理出現(xiàn)不測(cè)，實(shí)際責(zé)任難以落實(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)可能指責(zé)財(cái)會(huì)人員監(jiān)督不力，財(cái)會(huì)人員為避免承擔(dān)較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也可能采取較保守的監(jiān)控方式，上級(jí)（或集團(tuán)）財(cái)會(huì)部門的領(lǐng)導(dǎo)也可能采用較強(qiáng)硬的監(jiān)控手段，影響下屬企業(yè)的健康發(fā)展。其四，目前國(guó)企普遍忽視財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的區(qū)別，在此前提下一味強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一監(jiān)控，可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督掩蓋企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)象，影響下屬企業(yè)的管理效能。
二、"財(cái)務(wù)"與"會(huì)計(jì)"職能分離的改進(jìn)思路
現(xiàn)在的企業(yè)集團(tuán)多數(shù)是按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求組建的，現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是出資人所有權(quán)、企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間是一種委托關(guān)系。在這種關(guān)系中，所有者為委托人，享有剩余收益的索取權(quán)，其目標(biāo)是追求股東權(quán)益的最大化；經(jīng)營(yíng)者為人（或稱內(nèi)部人），享有經(jīng)營(yíng)權(quán)和勞動(dòng)報(bào)酬索取權(quán)，其目標(biāo)是追求自身薪酬、待遇和榮譽(yù)等效用的最大化。由于所有者與經(jīng)營(yíng)者效用目標(biāo)的不一致，在內(nèi)部人控制企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，很容易產(chǎn)生內(nèi)部人以犧牲股東利益為代價(jià)來實(shí)現(xiàn)個(gè)人效用最大化的間題。在這種企業(yè)內(nèi)部，財(cái)會(huì)人員一方面要為經(jīng)營(yíng)者在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，確定企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮作用，協(xié)助經(jīng)理履行理財(cái)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)責(zé)任；另一方面要及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，然后據(jù)實(shí)向所有者報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和理財(cái)狀況。現(xiàn)實(shí)生活中，由于財(cái)會(huì)人員的直接利益與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者緊密相聯(lián)，財(cái)會(huì)人員往往迫于壓力而站在經(jīng)營(yíng)者的立場(chǎng)上，弄虛作假，文過飾非，使所有者的利益遭受損害。因此，為了抑制經(jīng)營(yíng)者急功近利、懈怠無能、粉飾浮夸或藏收匿利的行為，在對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員分類的基礎(chǔ)上，由代表所有者的上級(jí)部門、企業(yè)集團(tuán)總部對(duì)所屬企業(yè)會(huì)計(jì)人員（不包括財(cái)務(wù)人員）實(shí)行集中管理或委派，仍不失為強(qiáng)化基礎(chǔ)核算、保證信息質(zhì)量、提高管理水平的一種有效手段。
在目前條件下，通過對(duì)會(huì)計(jì)人員的集中管理、考核和約束，至少可以解決以下幾個(gè)間題：首先，解脫會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的人身依附，削弱企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作的干預(yù)力度，比較完整地體現(xiàn)所有者的受托責(zé)任。其次，從體制上把會(huì)計(jì)工作中人與人之間的矛盾轉(zhuǎn)化為部門與單位之間的矛盾，通過部門與單位之間的磨合、溝通，降低內(nèi)耗，提高工作效率。再次，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的專業(yè)監(jiān)督職能，有利于有關(guān)制度、政策的落實(shí)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
另一方面，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理職能中的重要組成部分，將財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分離，從集中的財(cái)會(huì)人員中選拔具有管理才能、具備較全面的專業(yè)知識(shí)、綜合素質(zhì)較高的財(cái)務(wù)人員"歸還"下屬企業(yè)，令其專門參與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理，并運(yùn)用其財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)和技能指導(dǎo)所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐，使企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)專業(yè)管理形成閉環(huán)，提高企業(yè)現(xiàn)有管理水平。財(cái)務(wù)人員"歸還"企業(yè)，是對(duì)上述財(cái)會(huì)人員集中管理模式的補(bǔ)充和完善。
三、一種企業(yè)集團(tuán)財(cái)會(huì)人員管理模式的框架
(一)總體原則：
在集團(tuán)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，實(shí)行財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算職能的分離，會(huì)計(jì)人員由集團(tuán)集中委派，財(cái)務(wù)人員由基層單位自行聘任。
(二)基本要求：
寓會(huì)計(jì)監(jiān)督于日常服務(wù)，以財(cái)務(wù)管理促效益提高。做到"財(cái)務(wù)管理制度化，會(huì)計(jì)核算程序化，工作手段電算化，傳遞信息網(wǎng)絡(luò)化。"
(三)組織體系：(略)
(四)職能描述：
1、集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理總部：負(fù)責(zé)集團(tuán)基本財(cái)經(jīng)政策的制訂，資金宏觀調(diào)度和管理，對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作實(shí)施宏觀管理并定期進(jìn)行檢查，組織對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常管理、專業(yè)培訓(xùn)和考核等；
2、資金結(jié)算中心（或內(nèi)部銀行）：負(fù)責(zé)集團(tuán)日常資金的調(diào)配、融通和管理，為集團(tuán)內(nèi)部單位之間提供結(jié)算、信貸及相關(guān)金融業(yè)務(wù)服務(wù)。各基層單位只能在資金結(jié)算中心開設(shè)內(nèi)部結(jié)算賬戶，所有外部銀行賬戶由資金結(jié)算中心統(tǒng)一管理。資金結(jié)算中心按會(huì)計(jì)核算點(diǎn)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，各開戶單位辦理所有資金結(jié)算業(yè)務(wù)（代出納）。
3、各會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)：由集團(tuán)總部委派會(huì)計(jì)人員設(shè)立，按集團(tuán)業(yè)務(wù)類型、地域和業(yè)務(wù)量設(shè)置獨(dú)立于服務(wù)單位的滿負(fù)荷核算機(jī)構(gòu)（類似行政事業(yè)窗口單位，接受群眾監(jiān)督和舉報(bào)），配備最經(jīng)濟(jì)合理的會(huì)計(jì)人員，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，負(fù)責(zé)相關(guān)單位的會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制，并通過對(duì)原始憑證的審核實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證提供有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)信息。會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的職能重在客觀反映，而不參與和干涉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)竭盡全力全方位滿足基層單位會(huì)計(jì)核算及相關(guān)之需，想單位之所想，急單位之所急，并全方位接受委托單位的監(jiān)督。
4、基層單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)（或財(cái)務(wù)人員）：按照雙向選擇的原則，由集團(tuán)財(cái)務(wù)、人事部門推薦，基層單位聘任，成為所在單位的一員。財(cái)務(wù)人員應(yīng)綜合運(yùn)用財(cái)稅、金融知識(shí)和財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本管理等專業(yè)技術(shù)方法，加強(qiáng)所在單位基礎(chǔ)管理，完善內(nèi)部控制制度，開展經(jīng)常性的財(cái)務(wù)分析，參與公司日常管理和運(yùn)作，為所屬單位管理與決策服務(wù)。一般財(cái)務(wù)人員應(yīng)較長(zhǎng)時(shí)間為同一單位服務(wù)，以深入理解相關(guān)業(yè)務(wù)。
(五)信息傳遞：
1、財(cái)務(wù)人員是所在單位內(nèi)部業(yè)務(wù)核算、統(tǒng)計(jì)核算和會(huì)計(jì)核算之間的紐帶和橋梁，應(yīng)敦促、指導(dǎo)有關(guān)業(yè)務(wù)部門開展業(yè)務(wù)、統(tǒng)計(jì)核算，并將有關(guān)原始單據(jù)及時(shí)傳遞到會(huì)計(jì)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
2、財(cái)務(wù)人員要協(xié)調(diào)好單位與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門、人員之間的關(guān)系，充分利用自己的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析并及時(shí)提出建設(shè)性意見，為本單位領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策。
3、會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)應(yīng)定期向被服務(wù)單位和集團(tuán)總部反饋有關(guān)會(huì)計(jì)信息，提供相關(guān)會(huì)計(jì)資料、報(bào)表，同時(shí)提供隨時(shí)即時(shí)查詢和電腦聯(lián)網(wǎng)查詢。記賬憑證、各種報(bào)表由會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編制，定期返還所屬單位歸檔保管。
4、資金結(jié)算中心與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)合辦公，分別負(fù)責(zé)，信息資料共享。
5、各單位在具體財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)間題上出現(xiàn)分歧，由本單位財(cái)務(wù)人員與會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)，共同商討可行的解決辦法，以保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常、有序、合法進(jìn)行。重大事項(xiàng)可通過集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理部門協(xié)調(diào)解決。
6、由集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門組織，利用電腦網(wǎng)絡(luò)、定期例會(huì)、各種書面材料等形式，及時(shí)傳遞財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行中的有關(guān)信息，針對(duì)間題及時(shí)解決。
(六)人員管理：
1、建立內(nèi)部財(cái)會(huì)人才市場(chǎng)，創(chuàng)造公平、公開、公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，使真正的人才通過內(nèi)部競(jìng)聘進(jìn)入集團(tuán)財(cái)會(huì)隊(duì)伍。針對(duì)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有計(jì)劃、有針對(duì)性地外部招聘部分人員。
2、集團(tuán)在崗財(cái)會(huì)人員經(jīng)考核和內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)，在保證財(cái)務(wù)人員具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力、較高的政策水平、良好的道德品行，并能保持相對(duì)穩(wěn)定的前提下，將財(cái)會(huì)人員劃分為財(cái)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員兩類，同時(shí)按如下層次實(shí)行分層管理：集團(tuán)財(cái)務(wù)主管、集團(tuán)會(huì)計(jì)主管、基層單位財(cái)務(wù)主管、核算機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)主管、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)核算員、出納員。
3、按照集團(tuán)統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，對(duì)在崗財(cái)會(huì)人員實(shí)行分層管理，逐人定位，定向培養(yǎng)，保持各層合理的智能配比、年齡結(jié)構(gòu)和報(bào)酬級(jí)差。基層單位財(cái)務(wù)主管條件成熟時(shí)可擔(dān)任同級(jí)相關(guān)行政職務(wù)。
4、會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)、資金結(jié)算中心人員由集團(tuán)統(tǒng)一管理、考核、發(fā)放報(bào)酬；財(cái)務(wù)人員由所在單位管理，報(bào)酬由所在單位考核發(fā)放。集團(tuán)可按核算業(yè)務(wù)量向基層單位收取一定費(fèi)用，并通過內(nèi)部協(xié)議形式明確服務(wù)的內(nèi)容和雙方的責(zé)任和權(quán)利。
5、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員之間可以交流，不設(shè)固定交流期限。
6、財(cái)會(huì)人員的教育培訓(xùn)由集團(tuán)財(cái)會(huì)部門統(tǒng)一組織，通過有針對(duì)性地提高培訓(xùn)、有選擇性地外部培訓(xùn)、定期的法規(guī)政策培訓(xùn)和后續(xù)教育等方式，以及經(jīng)常性的理論研討、內(nèi)部交流和思想教育，不斷提高其綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。
7、定期對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行綜合考評(píng)。會(huì)計(jì)人員以集團(tuán)財(cái)會(huì)管理部門考核為主，并綜合被服務(wù)單位反饋意見，按考評(píng)結(jié)果確定獎(jiǎng)懲、淘汰與被考核人報(bào)酬掛鉤。財(cái)務(wù)人員以所在單位考核為主，集團(tuán)財(cái)會(huì)管理部門提供業(yè)務(wù)方面的參考意見，按考評(píng)結(jié)果確定其業(yè)績(jī)、報(bào)酬、升遷或調(diào)離。
8、定期開展多種形式的評(píng)比活動(dòng)，對(duì)優(yōu)勝者給予獎(jiǎng)勵(lì)。
(七)業(yè)務(wù)監(jiān)督：結(jié)合集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，可進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
(八)總結(jié)：
