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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政和稅收專業選擇，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
［關鍵詞］財政學專業;專業特色;問題導向;積小勝為大勝
財政學專業是內蒙古財經大學歷史最為悠久的專業之一，也是內蒙古財經大學實力最為雄厚的“標桿”專業之一。內蒙古財經大學財政學專業于2006年、2009年先后被評為品牌專業和國家級特色專業。這說明，內蒙古財經大學財政學專業在專業特色的建設上已取得了明顯成就。但作為地方財經類高校，內蒙古財經大學想要在我國財經類高校專門人才的培養中保有“一席之地”，特別是，內蒙古財經大學想要在我國推動高等教育內涵式發展的當下，能夠站穩腳跟并顯現出自身的“優勢”所在，就必須進一步加強財政學專業的特色建設。
一、內蒙古財經大學財政學專業特色建設的成就與不足
目前，內蒙古財經大學財政學專業已由2006年之前的單一財政學專業發展為現在的財政學專業、財政學專業(蒙語授課方向)和財政學專業(財政學—資產評估雙學位)。如果從大財政學專業即包括稅收學專業在內的角度出發，目前內蒙古財經大學財政學專業已由2006年之前的單一財政學專業發展為現在的財政學專業外加1個專門方向、1個雙學位和稅收學專業外加3個專門方向，亦即除上述財政學專業及其方向外，現有稅收學專業包括:稅收學專業、稅收學專業(稅務師方向)、稅收學專業(稅收籌劃方向)和稅收學專業(蒙語授課方向)。經過50多年的建設，特別是經過近10年的建設，內蒙古財經大學財政學專業已顯現出如下特色:一是蒙漢雙語授課特色，即專業教學同時采用蒙語和漢語兩種語言授課。二是切合專業特點的“雙證”、“雙學位”人才培養模式，即稅收學－稅務師“雙證”人才培養模式和財政學－資產評估“雙學位”人才培養模式。三是基于“臨近的可能”不斷夯實和彰顯專業內涵，即立足于內蒙古財經大學財稅學院現有4個專業(財政學、稅收學、勞動與社會保障、資產評估)之實際，在臨近的可能的基礎上不斷拓展和凸顯專業內涵，探索培養具有為民生托底之眼光和知識架構以及具有扎實、系統資本資產評估理論和實操能力的財政學專門人才。實踐證明，內蒙古財經大學財政學專業之特色建設，對于為我國8省區培養蒙漢兼通財經專門人才，對于充分利用內蒙古財經大學和內蒙古財經大學財政稅務學院之經濟學、管理學學科優勢培養復合型財經專門人才，對于增強內蒙古財經大學學生的任職履職能力培養市場緊缺的應用型財經專門人才，對于促進內蒙古財經大學財稅學院現有4個專業的互補共生培養創新型財經專門人才，無疑發揮了重要的作用。不僅如此，內蒙古財經大學財政學專業之特色建設，還為內蒙古財經大學在諸如民族財經問題、農村財經問題、居民收入分配問題等科學研究領域取得在全國具有一定的影響的成果奠定了堅實的基礎。也正因為如此，內蒙古財經大學財政學課程群教學團隊和稅收學課程群教學團隊先后榮膺級優秀教學團隊，內蒙古財經大學《財政學國家級特色專業建設的理論與實踐探索》教學成果榮獲人民政府優秀教學成果三等獎。但專業建設永遠在路上。與自身過去比，與內蒙古財經大學其他專業比，內蒙古財經大學財政學專業特色建設確實取得了不小的成績。但若與其他高校財政學專業比，特別是與在國內處于領先地位的財政學專業比，內蒙古財經大學財政學專業建設尤其是特色建設仍存在明顯不足。概而言之，主要是:1．蒙漢雙語授課特色，并非嚴格意義上的特色。一提到專業特色，內蒙古財經大學引以為傲的首推的是蒙漢雙語授課特色，財政學專業自然也不例外。問題是，遍及全校所有學科專業的所謂特色，還是學校某一專業所特有的嗎?誠如是，則毫無疑問，雙語授課是新疆財經大學財政學專業的特色，越漢雙語授課是云南財經大學、廣西財經學院財政學專業的特色。果若如此，則拓展蒙漢、、越漢雙語授課的專業或班級就成為包括內蒙古財經大學在內的上述這類學校專業特色建設的不二選擇。如此一來，則這類學校的所謂專業特色，與非這類學校相比的確是一特色，但若與同類學校相比就無所謂特色了。問題還在于，循此特色進行專業特色建設，只能是一種外延式的建設，即不斷拓展或擴大蒙漢(、越漢)雙語授課的班級和人數，而這與專業特色建設的內涵式發展本質顯然是背道而馳的。2．特色即優勢，如果在同類或同一面向中算不上出類拔萃，就不是典型意義上的特色。特色應是在長期的建設中所形成的獨有的比較穩定的優勢，而所謂優勢應是在同類中或在對同一問題的解決中超越眾生或出類拔萃者。也就是說，人無我有，算不上優。人人都有，我最出眾，才是優。我們知道，中國人民大學、廈門大學、上海財經大學和中南財經政法大學是我國第一批和第二批財政學國家級重點學科所在高校，其下設的財政學專業是公認的特色專業。而其特色分別是:中央財政、比較財政、財政一般理論或公共財政、地方財政和財政史學。從中不難看出，所謂特色或公認的特色就是人人都有，但我最優。3．特色意味著高品質，其如果不能轉化為高質量的人才培養，就不是真正意義上的特色。特色可以體現在多個方面，如專業設置特色、課程體系特色、科學研究特色、社會服務特色、文化傳承與創新特色等。但不論是何種或哪一方面的特色，特色都是圍繞中心目標并為中心目標服務的，都是為了更好地實現中心目標的，因此其最終都應體現在促進人才培養質量的提高上。
二、內蒙古財經大學財政學專業特色建設的取向所在
內蒙古財經大學想要搞好財政學專業特色建設，就必須立足于自身所處的客觀現實環境，從財政學專業的專業定位和更好地滿足經濟社會發展對人才培養的要求出發，在對接供需、彰顯優勢進而提高人才培養的質量上聚焦發力。基于此，內蒙古財經大學財政學專業特色建設的取向應聚焦于以下方面:1．民族財政。內蒙古財經大學作為地處民族地區的地方本科院校，作為承擔著為我國8省區培養蒙漢兼通財經人才的財經類高校，解決蒙古民族聚居地區的財政問題無疑是內蒙古財經大學所肩負的首要使命。也就是說，研究解決民族財政問題、為民族地區培養財政專門人才是內蒙古財經大學進行財政學專業特色建設首先要考慮的問題。但卻不能僅僅局限于此。因為，除內蒙古財經大學外，新疆財經大學、云南財經大學、貴州財經大學、廣西財經學院等擁有財政學專業且以培養民族財經人才為己任的高校也同樣需要考慮這一問題。2．邊疆財政。內蒙古財經大學不僅是地處民族地區的地方本科院校，而且是地處邊疆地區的地方本科院校。因此，研究解決邊疆財政問題、為邊疆地區培養財政專門人才無疑也是內蒙古財經大學進行財政學專業特色建設需要考慮的問題。但不能僅僅兼及或滿足于此。因為，需要進行邊疆財政問題研究并為邊疆地區培養財政專門人才的地方高校，除內蒙古財經大學外，還有新疆財經大學、云南財經大學、廣西財經學院、黑龍江商業大學、吉林財經大學、山東財經大學、浙江財經大學、廣東財經大學等眾多的地方財經類高校。而且，退一步講，即便是既研究民族財政問題又研究邊疆財政問題且同時肩負培養民族和邊疆財政專門人才的高校，除內蒙古財經大學外，也仍還有新疆財經大學、云南財經大學、廣西財經大學、吉林財經大學等高校。顯然，在這樣的背景下，如果內蒙古財經大學財政學專業的探索不能取得公認的且處于領先地位的成果，也仍然不會被同行認可為特色，更不用說被認可為一個國家級特色專業所應具有的特色。3．資源財政。眾所周知，我區資源儲量豐富，得天獨厚。內蒙古財經大學作為地方本科院校，培養滿足地方經濟社會發展所需要的財政專門人才是內蒙古財經大學的根本職責所在。同時，我區作為資源能源大區，想要發展就必須尋求將資源優勢轉化為經濟優勢進而轉化為財政優勢乃至發展優勢之道。因此，內蒙古財經大學的財政學專業只有在推動我區的資源利用進而推動我區的經濟社會發展中有所作為，方才能顯現其價值。而唯其有價值，也才能談得上有特色。這意味著，內蒙古財經大學的財政學專業想要辦出特色進而強化特色，就必須致力于研究我區所面對的資源財政問題。事實上，正是由于內蒙古財經大學的財政學專業在指導和引領我區應如何優化資源配置進而最大程度地發揮資源的效能方面少有建樹，抑或在指導和引領我區應如何將資源優勢轉化為民生福祉而不是成為一種詛咒方面鮮有奇勛，才無以凸顯或彰顯特色。由此看來，內蒙古財經大學的財政學專業應將民族財政、邊疆財政和資源財政作為一個不可分割的有機整體來對待。這是內蒙古財經大學財政學專業有別于國內其他高校財政學專業的地方，也是內蒙古財經大學財政學專業培養的學生能夠大有用武之地之所在。在這一建設進程中，如果我們取得了穩定的且被社會廣為認可的成就，我們的財政學專業也就擁有抑或強化了特色。
三、內蒙古財經大學財政學專業特色建設的主要對策
推進內蒙古財經大學財政學專業特色建設需要從多方面著力，但最主要的應是以下三個方面:1．苦練內功。教育大計、教師為本。加強教師隊伍建設是推動高等教育辦出特色、走內涵式發展道路、提高教育教學質量的根本性保障。因此，推進內蒙古財經大學財政學專業特色建設，要求內蒙古財經大學教師尤其是財政學專業教師必須具備以下素質或能力:一是要有扎實的理論功底和業務水平;二是要能夠深刻領會黨和國家的路線方針政策特別是教育教學方面的路線方針政策，對國內外高等教育財政學科的發展現狀、態勢和經驗有較全面的了解，并能在實踐中創造性地加以吸收和運用;三是要具有高尚的道德情操，能夠靜心治學、潛心育人，勇于進取，樂于奉獻。這些都是辦出特色之必備的基礎或條件。2．堅持問題導向。進行專業特色建設，其目的是為了更好地促進教學、科研和社會生產實踐相結合，不斷增強專業教育教學服務經濟社會發展的能力，為全面建成小康社會提供強有力的人才保證和智力支撐。因此，推進財政學專業特色建設，必須始終堅持問題導向，這是辦出特色的出發點和歸屬所在，也是辦出特色的最本質的內在要求。進而言之，這里所謂堅持問題導向，就是要緊緊圍繞以下問題開展教學和科研活動，從而使我們所培養的學生能夠具備較好的解決這些問題的能力。這里所說的這些問題包括但不應僅局限于:其一，民族財政、邊疆財政和資源財政政策的制定，除了考慮一般的財政政策的制定需要考慮的因素外，還應考慮哪些特殊的因素?其二，民族財政、邊疆財政和資源財政三者之間的內在聯系?其三，民族地區、邊疆地區和資源富集地區的財政收入和支出，特別是針對這些地區的財政轉移支付支出有何特殊性或特別之考慮?其四，民族地區、邊疆地區和資源富集地區的財政制度(政策)與支持這些地區發展的其他制度(政策)應如何對接和協調?其五，資源富集地區如何將資源優勢轉化為發展優勢而不是使資源成為一種詛咒?其六，民族地區、邊疆地區、資源富集地區的財政專門人才應具備哪些特質?3．積小勝為大勝。特色是在長期的探索中形成的比較穩定的且為社會所公認的成果，因此，特色的建設在短期內不可能實現，更不可能一蹴而就。這意味著，我們在建設特色中，應采取積小勝為大勝之策，亦即:先著手研究細微問題，在此基礎上，研究由細微問題構筑或反映的某一方面或某一層面的問題，最后再研究整個問題。與此相適應，先將研究成果轉化為學術論文，以此為基礎，再將研究成果轉化為系列論文或專門研究報告，最后再形成專著或系列叢書。
［參考文獻］
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[要害詞]當局非稅收入稅費制度收費項目
當局非稅收入的現狀分析政府非稅收入是指當局用收費、基金、罰款、攤派、贊助等要領籌集的用于推行當局職能的收入。現在,我國各級當局部門都存在著大量的收費、基金等非稅收入,在當局全部的大眾收入中(不光范疇于當局預算內、外收入)占據了很大的比重,對微觀經濟運行和國家宏觀經濟的調控都具有龐大的影響。
當前上至中心各部門,下至屯子鄉鎮當局各機構,亂收費、攤派等屢禁不止,團結現狀可大略地概括為“多、亂、難”三個字。具體標題有:
(一)執法部門多,項目繁多,收費要害多,數目巨大,當局對總體情況駕御不夠
當局非稅收入重要源頭于以下三部門收入:
1財政預算內的非稅收入。包羅(1)國有企業上繳利潤;(2)國家能源交通重點配置基金收入;(3)種種專項收入,如教誨費附加收入;(4)底子配置貸款送還收入;(5)國家預算調治基金收入;(6)奇跡收入、公產收入;(7)罰充公入;(8)行政性收費收入。這部門預算內非稅收入在項目、數目、辦理上都比力范例。從統計數字來看,其在整個當局非稅收入中比重不大,小于10%。
2財政預算外的非稅收入。重要包羅:(1)國務院或財政部、國家計委答應設立的行政奇跡性收費和基金;(2)由省級人民當局或省級財政、籌劃部門答應設立的行政奇跡性收費和基金。據財政部1995年統計,中心當局及有關部門答應的收費項目共369項(272項納入預算外,97項納入預算內)。省級當局及有關部門的收費和基金項目則更多,據預計項目達千余個,金額達2000億元。
3游離于財政之外確當局各部門的收費和集資、攤派。據湖南省漣源市人大不久前對全市個體工商戶的稅費抽樣視察,漣源市156個副科級以上單元中,實驗收費的單元和部門有
144個,收費項目竟達1230個。該筆非稅收入納入預算外,其項目及數目不明確,占有些省的調研表明,我國中部地域鄉鎮當局的收費和集資已高出其當局財力的1/3。反面兩部門收入是當局非稅收入的主體,也正是這兩項收入造成了當局非稅收入的雜亂狀態。建國初期至改造開放前,預算外資金中只有為數較少的稅收附加和零星的收費收入。1953年,預算外資金只有891億元,相當于預算內收入的42%。改造開放后,預算外資金的范疇開始迅速膨脹起來。1978年天下預算外資金為347億元;1992年為3855億元,相當于當年預算內收入的977%,其總量增長了10倍。1996年,天下開展預算外資金的整理查抄,共查出1995年預算外資金3855億元,約為1994年查出的27倍。1996年預算外資金決算數為3893億元,仍相當于財政收入的一半。
字串4
(二)當局非稅收入辦理雜亂,地方當局越到下層,收費和集資舉動越缺乏束縛,收費主體多元化緊張在中心和省兩級當局上,預算外和財政外的非稅收入的設立辦理上較嚴酷,近幾年中心發表允許收費的項目只有130多種,而地方上實驗的收費項目多達1000多項。在市縣鄉三級當局,其非稅收入設立辦理束縛力垂垂弱化,分外是鄉一級當局,屯子分配干系底子上處于多頭辦理的無序狀態。鄉鎮統籌資金制度從辦理權限和體制上沒有理順,農業部劃定鄉鎮統籌資金由鄉鎮屯子相助經濟布局籌謀辦理部門認真辦理,財政部劃定由鄉鎮財政辦理,現實上是鄉鎮財力實驗鄉鎮財經所、鄉鎮農經所、鄉鎮其他機構的多頭辦理。實驗“一事一費”,沒有一個專門部門實驗數目控制,而且沒有一個統一的收費尺度,缺乏監視。疏散辦理之中,貪污糜爛不行制止,浪費流失更是緊張。
(三)財政和物價部門對收費項目的辦理尚處于范例和整理歷程之中現在當局對收費及基金的辦理底子上明確了項目的答應權限在中心和地方各級當局,財政和物價部門分管項目審批和收費尺度。收費和基金的現實出入、付出使用情況,都沒有顛末立法情勢創建辦理體制。1996年《國務院關于增強預算外資金辦理的劃定》,明確了預算外資金國家全部的性子,劃定各預算外資金應交財政專戶儲存,實驗“出入兩條線”辦理,將13項大基金納入預算,對大部門收費和基金要求實驗財政專戶辦理,這些制度劃定在落實歷程中困難很大。本年頭的稅費改造首先從交通、房地產等方面入手,其目的是低沉汽車、房屋的價錢及其使用價錢,以配合當局拉動國內需求。我們知道,斲喪決定于收入,只有全面地整理整理差異理的收費與基金,從而前進住民的真實收入程度,才氣發動斲喪。稅費改造是一項龐大的體系工程,涉及各個范疇的稅費改造和稅費辦理標題,在統一范疇也同時涉及到各個方面的優點干系調解和制度配置。
字串4
當局非稅收入的負面影響及其整理來自:
(四)現今的稅費制度雜亂之中,尚有的一大現狀是“難”由于許多收費項目是顛末某個向導的答應或答應出臺的,收費單元在“紅頭文件”、“向導指示”的掩護下,收費辦理部門明知收費差異理,卻不敢去查,縱然查了,上頭一個德律風,也無法處置懲罰;收費單元一樣平常都擁有肯定的實權,再加上上層向導的掩護,被收費對象明知收費差異理,也無可奈何,終極不得
關鍵詞：營業稅改征增值稅；沖擊與挑戰；建議
一、營業稅改增值稅的發展情況
在1994年，我國對稅法進行了新調整，對勞務征收營業稅，而對貨物征收增值稅。在市場經濟環境中，這種調整發揮了至關重要的作用，既完善了我國現有的稅收制定，也規范了納稅人的納稅行為，還增加了國家的稅收收入。然而，隨著市場經濟體制的大變革，這種調整已經不能適應形勢發展的需求。例如，有的營業稅納稅人在外采貨物過程中會產生增值稅，而有的增值稅納稅人在外購勞務的過程中又會產生營業稅。在這種情況下，這些納稅人不可避免地會出現重復繳納增值稅或營業稅的問題。可見，及時劃清營業稅與增值稅之間的界限，此時，提出“營改增”是非常必要的。
現如今，我國正處于加快經濟發展方式轉變的關鍵時期。面對這種現實，我國明顯加快了稅收體制改革的步伐。尤其是在近三年內，這種步伐比以往跨越的更大、更堅實。例如，財政部與國家稅務總局于2011年11月16日聯合印發了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業稅改征增值稅試點方案》等相關的法律法規，用文件的形式對稅收制定進行了新一輪的規范與調整。在以上文件當中，詳細地規定了營業稅改增值稅問題。而且，還明確提出要在上海首先進行試點。試點以來，總體成果還是比較顯著的。這說明，在一定條件下，營業稅改增值稅是可行的。從2012年1月1日上海率先啟動試點以來，已經有12個省、直轄市、計劃單列市成為試點地區。但是，擇地試點的模式極易產生政策洼地效應，稅負下降將導致資本向政策洼地聚集，從而造成區域間的發展不平衡。
二、營業稅改增值稅存在的沖擊與挑戰
（一）營業稅改增值稅帶來的沖擊
“營改增”試點比較效應突出，加劇區域經濟發展不平衡。“營改增”試點給企業帶來的減輕稅負、激發活力的顯著效果已成各方共識，地區之間的比較效應日益顯現。先行試點地區因稅改紅利形成“洼地效應”，導致非試點地區企業千方百計將投資和經營向試點地區集中：或將企業遷移至試點地區；或在試點地區增設經營機構；或將總部業務向試點地區分部集中；或將企業的供應鏈向試點地區延伸等，從而造成非試點地區遭受產業和稅收的雙重流失。尤其是試點地區服務業試點企業開具的增值稅發票可在全國范圍內進行抵扣，勢必形成在試點地區集中開票納稅，在非試點地區分散抵扣的局面，使非試點地區經濟發展處于不斷“失血”的劣勢，加劇了區域經濟發展的不平衡。
（二）營業稅改增值稅存在的挑戰
1、稅制設計上的挑戰。服務業的差異性比制造業更加復雜，營業稅改征增值稅必須充分考慮服務業的特點和發展需要，對現有增值稅稅制進行必要的調整和改革。在稅率設計上，稅率檔次太多會失去增值稅的中性特征，增加稅收管理成本；稅率檔次太少則無法體現服務業的差異性，會增加部分服務業的稅負。在計稅依據和計稅方式上，由于人工、智力、信息、技術等因素在服務業中的比重與制造業顯著不同，在服務業之間也存在明顯差異，若普遍適用增值稅一般計稅方式，許多服務行業會因為能取得的抵扣進項很少而增加稅負，從而制約服務業的發展；若多數適用增值稅簡易計稅方法，則偏離了營業稅改征增值稅改革的初衷。
2、稅權分配上的挑戰。一是如何分配稅收管理權。根據《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）精神，改革的最終目標是在全國范圍內把營業稅改造成增值稅，這就造成全國絕大部分稅收都將由國稅局征收，地稅局被嚴重邊緣化，勢必遭到各省地稅系統的消極抵制，從而影響改革的進程和成效。二是如何分配稅收收入權。為了減少地方政府對地方稅收收入流失的擔憂，試點方案規定“原歸屬試點地區的營業稅收入劃分，但同是增值稅因稅目不同其收入歸屬完全不一樣，因而存在人為調節收入歸屬的漏洞。從長遠看，需要在試點經驗中找到中央財政和地方財政的平衡點，重新確定增值稅的分成比例。改征增值稅后收入仍歸屬試點地區”，上述規定雖然短期內不會影響中央和地方的稅收
三、對營業稅改征增值稅的前瞻性建議
（一）加快“營改增”試點步伐，促進國民經濟健康協調發展。
一是提高認識，積極應對。稅收職能部門要切實提高對“營改增”改革的重要性與必要性認識，順應稅制改革潮流，樹立大局意識，摒棄部門私利，為推動本省盡快加入“營改增”試點創造條件。二是做好準備，爭取主動。全面收集、整理、完善營業稅納稅人的基礎信息、檔案資料及歷史數據，從稅收總量、稅源結構、發展趨勢及經濟效應等不同方面認真做好“營改增”后的稅收分析與測算，為擴大“營改增”試點爭取主動。三是認真調研，當好參謀。認真研究《財政部國家稅務總局關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅[2011]110號）文件精神，結合當地經濟發展階段、稅源結構分布與稅收征管水平的現狀，準確分析“營改增”后對地方稅收及地方財政產生的沖擊與挑戰，提出完善改革方案的意見和建議，為地方政府應對“營改增”擴大試點做好決策參考。
（二）完善“營改增”試點方案，科學合理地分配稅權。
以擴大“營改增”試點為契機，合理確定增值稅分成比例，適當擴大地方稅權，調整中央與地方收入分配格局，保證中央與地方的財權與事權相統一。由于我國區域經濟發展不平衡，各地經濟結構和發展階段差異明顯，地區之間對營業稅的依賴程度差別非常大，若按全國平均基數調整“營改增”后增值稅分成比例，則第三產業比重高的地區（如北京、上海、海南等）的地方財力會大幅下降，而以資源與重工業為支柱的省份（如山西、黑龍江、新疆等）地方財力將有明顯上升，因而需要通過稅收返還或轉移支付等手段對省際之間的差異進行微調。但在計算分配增值稅返還數額時，應改變以往依據稅收來源地的單一標準，應充分考慮增值稅負擔在生產與消費地之間的承受情況，適當降低發達地區的稅收返還數額，相應提高落后地區的份額，從而改變增值稅擴圍改革固化地區之間稅源分布不公的狀況。
（三）健全地方稅收體系，不斷壯大地方政府財力。
加快“費改稅”步伐，開征新的地方稅種。在市場經濟條件下，義務教育、公共衛生、社會保障、環境保護等事項具有明顯的外溢性特征，屬于政府必須承擔的基本職責。現行分稅體制將稅源穩定、增長潛力大的稅種劃為中央稅或共享稅，留給地方的大多是稅源分散、收入不穩定的小稅種，導致財權向上集中，地方政府無法組織到與其事權相匹配的財力，只得通過各種收費來“創收”以彌補收入不足。但是收費在征收的規范性和管理的嚴密性方面無法與稅收相比，因此清費立稅，實行“費改稅”是大勢所趨。全面清理不合理、不合法的收費，整合性質相近、重復設置的收費基金，對體現政府職能、收入數額大、來源穩定、具有稅收特征的收費基金改用稅收取代。重點是研究開征環境保護稅和社會保障稅，使之建成地方稅主體稅種，增強地方政府財力，健全地方稅收體系。
（四）重新定位地稅部門職能，科學協調國地兩稅關系。
1、調整企業所得稅征管范圍。“營改增”試點將導致國地稅職責分工嚴重失衡，國稅征管范圍日益擴大，工作量急劇膨脹，征管力量將難以適應新的形勢，必將影響到稅收征管質量；地稅失去最重要的稅種，管理職能顯著下降，又會出現人員閑置問題。當前國地稅分工不徹底，職能存在交叉，對稅收征管效率及稅收成本產生了諸多不利影響，應以“營改增”改革試點為契機，重新劃分國地稅征管范圍，將現有的流轉稅全部劃為國稅征管，將企業所得稅劃為地稅征管。這樣既可平衡國地稅之間的職責分工，充分發掘各自的征管潛力，又可使國地稅都能夠充分掌握納稅人的生產經營情況，提高稅收征管質量與效率。
關鍵詞：養老保險；體制改革；問題；對策
一、養老保險體制改革中的問題
（一）養老保險金流動性困難。
目前我國養老保險體制改革的政策取向是由現收現付制逐步向部分積累制過渡，但是養老保險資金的籌集與支出之間存在著巨大的資金缺口，嚴重制約了養老保險體制改革的進程。養老保險金面臨嚴重的流動性困難，地方財政不得不用養老保險金的個人賬戶資金（個人繳費加7%的企業繳費）和稅收收入來彌補目前養老保險金的資金缺口，這就造成“統賬結合”的改革模式中個人賬戶的普遍空賬。即使如此，養老保險金籌集仍是入不敷出，中央財政不得不進行撥款予以解決，以保持地方財政和社會的穩定。
（二）養老保險固態化，勞動力市場分割。
養老保險金流動性困難，個人賬戶的普遍虛賬和空賬，養老保險覆蓋面窄造成了養老保險的固態化。改革開放以前我國實行國有企業統包的養老保險體制，職工的工作變動，其養老保險會由新的企業承擔，職工個人不因工作的變動而蒙受損失，養老保險不構成勞動力流動的障礙。隨著改革開放的不斷深化，所有制逐漸實現了多元化，要求勞動力市場化以實現要素的合理配置。而非國有經濟、私營企業和三資企業職工的養老保險體制尚未建立，國有企業職工的養老保險不能隨受保障主體的流動而流動，養老保險呈現固態化特征，造成國有企業和政府機關的下崗分流人員不愿到非國有經濟部門工作。
二、產生問題的原因
（一）養老保險金清償能力不足。
過去我國職工的養老保險由企業統包，職工個人賬戶沒有養老金的積累，而國務院文件所確定的養老保險體制改革目標是建立一種“統賬結合”的部分積累制的養老保險體制，使勞動力市場真正具有流動性。對過去國有企業職工養老保險金的欠賬就造成政府資產負債表上的隱性直接負債，構成政府規模巨大的轉制成本，目前關于這一成本的統計缺乏統一的口徑和標準，各種測算結果之間差距很大。
（二）企業統籌和社會統籌占養老保險金的比重低，財政負擔沉重。
當前我國養老保險基金籌集的主要方式是財政籌集、企業籌集和社會籌集各占1/3，企業籌集和社會籌集不足部分由財政彌補的籌資方式。但目前因企業養老保險金遵繳率低（約90%），企業籌集只占全部養老金的20%-25%，養老保險金欠繳嚴重，
（三）人口老齡化和贍養率提高。
當前和未來相當長的時期，我國將面臨勞動力供給進一步增加和退休人口進一步增長的雙重矛盾。隨著社會主義市場經濟改革的進一步深化和農村剩余勞動力供給的增加，就業問題將使政府不能夠采取提高退休年齡的政策來減小養老保險金支付規模。
（四）養老保險體制存在漏洞。
這是指非國有經濟尚未建立職工養老保險，政府擴大養老保險覆蓋面的政策收效甚微。對于國有企業而言，職工養老保險是由政府、企業和個人共同建立的，但對非國有經濟而言，政府沒有承擔其應該承擔的責任，企業承擔了建立職工養老保險的全部成本，養老保險金只能靠企業和職工個人來積累。在這種條件下，非國有經濟建立職工養老保險的成本遠遠高于通過獎金或紅利的方式對職工進行補償所帶來的成本，其建立養老保險體制的動機嚴重弱化，養老保險覆蓋面窄的問題沒有得到有效改善。
（五）養老保險基金管理混亂，缺乏有效的法律保障。
目前我國的養老保險體制改革缺乏有效的法律保障，養老保險金的籌集、發放和管理混亂，養老保險基金的保值增值能力很低。我國養老金體制改革實行的是屬地所有、屬地負責的原則，即養老保險的責任主體是各地方政府，這就造成養老保險基金的管理分散化和低效率，養老保險基金的收益率很低甚至為負值，而且養老保險金擠占挪用現象比較普遍。
三、完善我國養老保險體制的政策建議
（一）多渠道籌集養老保險改革的轉制成本。
養老保險改革所帶來的規模巨大的轉制成本，作為政府的負債必須在政府的資產負債表中以相應的政府資產或資金收入予以平衡。國家應制定一個中長期財政計劃，在若干年內逐步消化和吸收養老保險改革的轉制成本，否則隨著人口老齡化加劇和贍養率的提高，財政隱性負債將會急劇增加，威脅未來的財政穩固和財政的可持續性。根據國際上養老保險改革的成功經驗，支付養老保險的轉制成本有三條主要的融資渠道：國有資產轉移、征收新的稅收、發行特別國債等。
1.國有資產的轉移。國有資產轉移所獲得的資金數量是國有資產的規模和質量、資本市場的發達程度和資本市場的吸收能力的函數。對于我國而言，完全依賴國有資產轉移來滿足養老保險改革的轉制成本是不恰當的政策選擇。（1）國有資產轉移收入受到國有資產的規模和質量的限制。（2）受到資本市場吸收能力的限制。雖然我國目前居民儲蓄存款超過6萬億元，但如果發生大規模的資金（下轉第38頁）（上接第36頁）轉移，一些中小銀行，甚至是四大國有銀行都會出現流動性危機，甚至是清償能力的危機，改革的政策取向和力度都受到很大的局限。（3）更為重要的是受到資本市場發達程度的限制。要實現國有資產在轉移的過程中不縮水和不引起股市震蕩，必須具有發達和完善的資本市場。對于我國而言，要在短期內完善資本市場是不現實的。
2.在繼續實行財政收入增量3%轉入養老保險基金政策的同時，開征新稅種或提高某些稅收的稅率。政府可以運用政府的強制力增加新的稅收以平衡養老保險改革的轉制成本，但這些稅收不應成為政府對在職職工的養老保險的未來承諾，不應與納稅人的未來利益掛鉤，而只是用于對養老保險轉制成本的消化和吸收，否則政府的隱性直接負債將會劇增，而缺乏必要的資金來源。在稅種的選擇上要堅持稅收中性的原則，主要選擇具有累進性特征的稅種。
3.發行特別國債。發行長期的特別國債是政府支付養老保險轉制成本的又一條可行的籌資渠道。智利的經驗表明，通過制定恰當的政策，特別國債相當大部分（40%）由養老保險基金持有，既可以使養老保險轉制平穩過渡，減小震蕩，使轉制的成本最小化，又可以從體制上改變政府管理養老保險基金的低效率和養老保險基金的擠占挪用問題。
（二）有效抑制養老保險基金的支出規模，使養老保險的水平與經濟發展水平相適應。
養老保險需求是無限的，而資金籌集的水平是有限的，是一定時期經濟發展水平、人均收入水平、就業率、贍養率的函數。養老保險水平應保持在一個合理的區間：其最低應高于職工退休后生存的需要，最高應低于勞動力的邊際收益。養老保險水平高于勞動力的邊際收益，將對勞動效率產生抑制作用。目前體現勞動力邊際收益的最佳指標是人均收入水平，而不是工資水平，所以養老保險統籌部分應與人均收入掛鉤，確定一個合理的替代率，而不是目前所實行的與工資掛鉤的政策。同時，要實行區別對待的原則。
（三）養老保險基金管理市場化、規范化。
我國養老保險體制改革所面臨的流動性困難和清償能力不足，一方面是資金的籌集不足，另一方面則是管理的問題。
1.分別成立中央級養老保險基金和地方級養老保險基金。養老保險體制改革不可避免涉及地方間利益轉移，為了體現各地方利益，應同時成立中央級和地方級養老保險基金，把中央企業的國有股轉移收入以及中央級稅收收入轉移到國家養老保險基金，各地方所有企業轉移收入和地方稅收收入的大部分（如90%）轉入地方養老保險基金，小部分轉入國家養老保險基金，以增強中央轉移支付的規模和能力。
2.專業公司的選擇上應給予外國公司或共同基金以國民待遇。國外的共同基金或保險公司有著專業經驗和雄厚的資金實力，有利于養老保險基金的規范運作和風險分散，有利于減小財政對基金最低收益率擔保所帶來的財政或有負債規模。同時，隨著我國加入wto，金融服務領域開放進程將會加快。在這種條件下，與其被動地等待外國公司的進入，不如主動地制定政策，允許其進入國內市場，降低對國內金融市場的沖擊。
3.基金細分。養老保險基金的巨大規模使其足以對資本市場產生嚴重的沖擊，可以采取基金細分的原則把養老保險基金分成若干個小規模基金，每個專業公司或共同基金只被允許經營其中一支，經營的分散化機制可以減輕市場的投機壓力，又能有效地降低財政所承擔的風險。
關鍵詞:養老保險;體制改革;問題;對策
一、養老保險體制改革中的問題
(一)養老保險金流動性困難。
目前我國養老保險體制改革的政策取向是由現收現付制逐步向部分積累制過渡,但是養老保險資金的籌集與支出之間存在著巨大的資金缺口,嚴重制約了養老保險體制改革的進程。養老保險金面臨嚴重的流動性困難,地方財政不得不用養老保險金的個人賬戶資金(個人繳費加7%的企業繳費)和稅收收入來彌補目前養老保險金的資金缺口,這就造成“統賬結合”的改革模式中個人賬戶的普遍空賬。即使如此,養老保險金籌集仍是入不敷出,中央財政不得不進行撥款予以解決,以保持地方財政和社會的穩定。
(二)養老保險固態化,勞動力市場分割。
養老保險金流動性困難,個人賬戶的普遍虛賬和空賬,養老保險覆蓋面窄造成了養老保險的固態化。改革開放以前我國實行國有企業統包的養老保險體制,職工的工作變動,其養老保險會由新的企業承擔,職工個人不因工作的變動而蒙受損失,養老保險不構成勞動力流動的障礙。隨著改革開放的不斷深化,所有制逐漸實現了多元化,要求勞動力市場化以實現要素的合理配置。而非國有經濟、私營企業和三資企業職工的養老保險體制尚未建立,國有企業職工的養老保險不能隨受保障主體的流動而流動,養老保險呈現固態化特征,造成國有企業和政府機關的下崗分流人員不愿到非國有經濟部門工作。
二、產生問題的原因
(一)養老保險金清償能力不足。
過去我國職工的養老保險由企業統包,職工個人賬戶沒有養老金的積累,而國務院文件所確定的養老保險體制改革目標是建立一種“統賬結合”的部分積累制的養老保險體制,使勞動力市場真正具有流動性。對過去國有企業職工養老保險金的欠賬就造成政府資產負債表上的隱性直接負債,構成政府規模巨大的轉制成本,目前關于這一成本的統計缺乏統一的口徑和標準,各種測算結果之間差距很大。
(二)企業統籌和社會統籌占養老保險金的比重低,財政負擔沉重。
當前我國養老保險基金籌集的主要方式是財政籌集、企業籌集和社會籌集各占1/3,企業籌集和社會籌集不足部分由財政彌補的籌資方式。但目前因企業養老保險金遵繳率低(約90%),企業籌集只占全部養老金的20%—25%,養老保險金欠繳嚴重,
(三)人口老齡化和贍養率提高。
當前和未來相當長的時期,我國將面臨勞動力供給進一步增加和退休人口進一步增長的雙重矛盾。隨著社會主義市場經濟改革的進一步深化和農村剩余勞動力供給的增加,就業問題將使政府不能夠采取提高退休年齡的政策來減小養老保險金支付規模。
(四)養老保險體制存在漏洞。
這是指非國有經濟尚未建立職工養老保險,政府擴大養老保險覆蓋面的政策收效甚微。對于國有企業而言,職工養老保險是由政府、企業和個人共同建立的,但對非國有經濟而言,政府沒有承擔其應該承擔的責任,企業承擔了建立職工養老保險的全部成本,養老保險金只能靠企業和職工個人來積累。在這種條件下,非國有經濟建立職工養老保險的成本遠遠高于通過獎金或紅利的方式對職工進行補償所帶來的成本,其建立養老保險體制的動機嚴重弱化,養老保險覆蓋面窄的問題沒有得到有效改善。
(五)養老保險基金管理混亂,缺乏有效的法律保障。
目前我國的養老保險體制改革缺乏有效的法律保障,養老保險金的籌集、發放和管理混亂,養老保險基金的保值增值能力很低。我國養老金體制改革實行的是屬地所有、屬地負責的原則,即養老保險的責任主體是各地方政府,這就造成養老保險基金的管理分散化和低效率,養老保險基金的收益率很低甚至為負值,而且養老保險金擠占挪用現象比較普遍。
三、完善我國養老保險體制的政策建議
(一)多渠道籌集養老保險改革的轉制成本。
養老保險改革所帶來的規模巨大的轉制成本,作為政府的負債必須在政府的資產負債表中以相應的政府資產或資金收入予以平衡。國家應制定一個中長期財政計劃,在若干年內逐步消化和吸收養老保險改革的轉制成本,否則隨著人口老齡化加劇和贍養率的提高,財政隱性負債將會急劇增加,威脅未來的財政穩固和財政的可持續性。根據國際上養老保險改革的成功經驗,支付養老保險的轉制成本有三條主要的融資渠道:國有資產轉移、征收新的稅收、發行特別國債等。
1.國有資產的轉移。國有資產轉移所獲得的資金數量是國有資產的規模和質量、資本市場的發達程度和資本市場的吸收能力的函數。對于我國而言,完全依賴國有資產轉移來滿足養老保險改革的轉制成本是不恰當的政策選擇。(1)國有資產轉移收入受到國有資產的規模和質量的限制。(2)受到資本市場吸收能力的限制。雖然我國目前居民儲蓄存款超過6萬億元,但如果發生大規模的資金(下轉第38頁)(上接第36頁)轉移,一些中小銀行,甚至是四大國有銀行都會出現流動性危機,甚至是清償能力的危機,改革的政策取向和力度都受到很大的局限。(3)更為重要的是受到資本市場發達程度的限制。要實現國有資產在轉移的過程中不縮水和不引起股市震蕩,必須具有發達和完善的資本市場。對于我國而言,要在短期內完善資本市場是不現實的。
2.在繼續實行財政收入增量3%轉入養老保險基金政策的同時,開征新稅種或提高某些稅收的稅率。政府可以運用政府的強制力增加新的稅收以平衡養老保險改革的轉制成本,但這些稅收不應成為政府對在職職工的養老保險的未來承諾,不應與納稅人的未來利益掛鉤,而只是用于對養老保險轉制成本的消化和吸收,否則政府的隱性直接負債將會劇增,而缺乏必要的資金來源。在稅種的選擇上要堅持稅收中性的原則,主要選擇具有累進性特征的稅種。
3.發行特別國債。發行長期的特別國債是政府支付養老保險轉制成本的又一條可行的籌資渠道。智利的經驗表明,通過制定恰當的政策,特別國債相當大部分(40%)由養老保險基金持有,既可以使養老保險轉制平穩過渡,減小震蕩,使轉制的成本最小化,又可以從體制上改變政府管理養老保險基金的低效率和養老保險基金的擠占挪用問題。
(二)有效抑制養老保險基金的支出規模,使養老保險的水平與經濟發展水平相適應。
養老保險需求是無限的,而資金籌集的水平是有限的,是一定時期經濟發展水平、人均收入水平、就業率、贍養率的函數。養老保險水平應保持在一個合理的區間:其最低應高于職工退休后生存的需要,最高應低于勞動力的邊際收益。養老保險水平高于勞動力的邊際收益,將對勞動效率產生抑制作用。目前體現勞動力邊際收益的最佳指標是人均收入水平,而不是工資水平,所以養老保險統籌部分應與人均收入掛鉤,確定一個合理的替代率,而不是目前所實行的與工資掛鉤的政策。同時,要實行區別對待的原則。
(三)養老保險基金管理市場化、規范化。
我國養老保險體制改革所面臨的流動性困難和清償能力不足,一方面是資金的籌集不足,另一方面則是管理的問題。
1.分別成立中央級養老保險基金和地方級養老保險基金。養老保險體制改革不可避免涉及地方間利益轉移,為了體現各地方利益,應同時成立中央級和地方級養老保險基金,把中央企業的國有股轉移收入以及中央級稅收收入轉移到國家養老保險基金,各地方所有企業轉移收入和地方稅收收入的大部分(如90%)轉入地方養老保險基金,小部分轉入國家養老保險基金,以增強中央轉移支付的規模和能力。
2.專業公司的選擇上應給予外國公司或共同基金以國民待遇。國外的共同基金或保險公司有著專業經驗和雄厚的資金實力,有利于養老保險基金的規范運作和風險分散,有利于減小財政對基金最低收益率擔保所帶來的財政或有負債規模。同時,隨著我國加入WTO,金融服務領域開放進程將會加快。在這種條件下,與其被動地等待外國公司的進入,不如主動地制定政策,允許其進入國內市場,降低對國內金融市場的沖擊。
3.基金細分。養老保險基金的巨大規模使其足以對資本市場產生嚴重的沖擊,可以采取基金細分的原則把養老保險基金分成若干個小規模基金,每個專業公司或共同基金只被允許經營其中一支,經營的分散化機制可以減輕市場的投機壓力,又能有效地降低財政所承擔的風險。
目前有兩種對立的觀點：一是社會保險計劃應由勞動保障部門“封閉式”管理，社會保險基金由勞動保障部門一家自收、自支、自管；二是社會保險計劃應由多部門協同共管，實行“稅務收、財政管、勞動支、審計查”的管理模式。上述第一種觀點的主要依據是《勞動法》第七十四條，即“社會保險基金經辦機構依照法律規定收支、管理和運營社會保險基金，并負有使社會保險基金保值增值的責任”。而第二種觀點主要是基于社會保險基金的安全性和有效性考慮，主張通過多部門的相互監督和制約以確保社會保險基金這筆“養命錢”萬無一失。權衡兩種方案利弊得失，筆者更傾向于第二種觀點，理由是：
一、社會保險基金多部門共管有利于確保社會保險基金的安全性
現代政府組織理論和規制經濟學理論都主張對一種經濟活動要由多個政府部門進行管理，認為這種管理模式有利于抑制腐敗行為的發生。法國著名經濟學家拉豐（Jean-JacquesLaffont）在他的“分散規制者以對付共謀行為”一文中就指出：“我們認為，分散規制者可以起到防范規制俘獲（regulatorycapture）威脅的作用”。這里所謂的“規制俘獲”，通俗地講就是管理者被拉下水，成為金錢和誘惑的俘虜。拉豐還說，防止規制者和被規制的利益集團結成聯盟，這是分權理論的基礎。分權理論的假設前提是政府的管理部門中存在著一些不能潔身自好者，他們可能會利用手中的權力來追求個人利益，從而損壞公眾的利益；而如果將一項事業的管理部門分散化，不同的部門或不同的規制者只能獲得其中的部分信息，那么就會減小各個部門或規制者的權力，從而有利于抑制，使社會福利最大化。
筆者認為上述分權理論對制定我國社會保險基金的管理模式是有啟發意義的。2006年11月22日國務院就社保基金安全性問題召開了常務會議，會議指出，“社會保障制度是社會的安全網和穩定器，是建設社會主義和諧社會的重要內容。社會保險基金必須切實管好用好，確保安全完整、保值增值，這是政府的重要責任。社會保險基金是‘高壓線’，任何人都不得侵占挪用”。可見，黨和國家對社會保險基金的安全性問題是十分重視的。但如何才能保證社保基金不被侵占挪用？顯然，根據現代管理的分權理論，社會保險基金還是應當由多部門共管，形成一個相互監督、相互制約的制度模式。由于社會保險基金的管理涉及社會保險繳費的征收、社保資金的使用以及社保基金的保值增值等問題，所以社保基金多部門共管就是要讓社會保險的經辦機構（勞動保障部門）與財政、稅務、審計等部門各司其職，相互配合，形成“稅務收、財政管、勞動支、審計查”的部門分工格局。這是當前提高社保基金安全性的一個比較好的制度選擇。
二、社會保險費由稅務部門征收有其內在的合理性
從世界各國的情況來看，社會保險費的征收機構不盡一致。在大國中，美、英等國由稅務部門征收，而法、德等國則由社會保障主管部門或獨立機構負責征收。各國的選擇都是基于本國的國情和歷史因素所做出的，所以我國在這個問題上也必須結合自己的國情來進行抉擇。筆者認為，我國在考慮社會保險費的征收機構時應當有兩個出發點：一是要有利于確保征收；二是要有利于節約征收費用，提高征收管理的效率。而由稅務部門征收社會保險費恰恰有這兩個方面的優勢。
首先，稅務部門負責征收社會保險費在制度和技術上是有絕對優勢的。因為社會保險費是對企業工資總額按一定比例課征的，而稅務部門在課征企業所得稅和個人所得稅的過程中都需要掌握企業的工資發放情況，這樣由稅務部門負責征收社會保險費就具有一定的比較優勢。例如：企業所得稅法規定，企業發放的工資、薪金可以在稅前扣除，這樣，企業在納稅申報時就要向稅務機關如實申報當年的工資發放情況，如果企業為少繳社會保險費而瞞報職工工資總額，那么這種行為就很容易被稅務部門所發現。另外，個人所得稅法也要求企業、單位在向職工發放工資時為其代扣代繳個人所得稅，并負有向稅務機關全員、全額申報職工收入的義務，這也要求稅務部門全面、準確地掌握企業和單位的工資、薪金發放情況，從而有利于稅務部門征收社會保險費。
其次，稅務機關擁有一支專業的征收隊伍（包括征收和稽查人員），其規模和素質足以勝任社會保險費的征收任務。特別是近年來國家實施了金稅工程，大大提高了稅務部門的信息化水平。而如果將社會保險費全部交給社保經辦機構負責征收，后者勢必要“另起爐灶”，再去組建一支龐大的征收隊伍，從國家的角度看這顯然會加大社保費的征收成本。而且，許多地區的社保經辦機構目前并沒有先進的信息化征收管理系統，如果它承擔了征收社保費的重任，必然要再建一套信息化的征管系統，這種重復建設必然會造成巨大的浪費。事實上，一些國家政府所有稅費都交給一個部門負責征收的不在少數。在這些國家，稅務局都不叫“稅務局”，而是叫“收入局”。如美國叫“國內收入局”（InternalRevenueService），加拿大叫“加拿大收入局”（CanadaRevenueAgency），英國叫“皇家收入與關稅局”（HMRevenue&Customs）。這種制度安排完全是從機構設置和征收效率角度考慮的。筆者認為這種制度安排值得我們借鑒。實際上，目前我國的稅務部門也承擔著一定的收費職能，如教育費附加、城市建設費、文化事業費等都是由稅務部門征收的。這種安排是十分合理的，因為沒有必要教育費附加由教育部門負責征收，文化事業費由文化部門負責征收。從長遠看，我國的稅務局也應當向國家收入局的方向發展。如果這樣考慮問題，將社會保險費交給稅務部門征收也是順理成章的。
三、社會保險與財政關系決定財政必須參與社會保險費制度設計
社會保險是政府按保險原則舉辦的一種社會保障計劃，雖然它有獨立的收入來源（社會保險繳費），但它與政府財政密不可分。實質上，社會保險計劃的收支應納入政府財政的視野通盤考慮，原因是：
第一，社會保險計劃的收支缺口往往要由政府一般財政預算收入彌補。由于社會保險計劃由政府承擔，所以一旦出現收不抵支，政府都要用一般預算收入（如增值稅、所得稅收入）對其進行補貼，以保證社會保險津貼的按時足額發放。可以說，財政是社會保險計劃最終的資金擔保人。從發達國家的實踐來看，除了美國的社會保險計劃財務收支是完全的自求平衡外，其他國家要么財政給予社會保險計劃一定比例或定額補貼（如日本、德國、英國、意大利等），要么財政用一般預算收入彌補社會保險計劃赤字（如法國、丹麥、荷蘭、盧森堡、比利時等）。我國情況也是如此，絕大多數地區社會保險基金（主要是其中的基本養老保險基金）需要財政（包括中央財政和地方財政）給予補助。2006年各級財政對基本養老保險計劃的補助為1035.12億元，其中中央財政的補助多達774億元。從這個角度看，如果社會保險費的征收完全由社會保險經辦機構負責，財政只充當“補窟窿”角色，那么財政的權利和義務就不對稱，而且在這種“不可控”的局面下，今后這種“補窟窿”的義務很可能成為財政的沉重負擔。
【關鍵詞】 跨國公司； 避稅； 反避稅
目前，全球共有6萬多家跨國公司，這些跨國公司在全世界擁有80多萬家海外分公司，它們掌管著全球1/3的生產、2/3的國際貿易，跨國公司已經成為世界經濟的主角。跨國公司為自身利益最大化，普遍存在利用有關國家稅制差異、漏洞、優惠政策及缺陷進行納稅籌劃，規避納稅義務。跨國公司的避稅行為不僅造成相應國家稅收損失，損害了與外資合資、合作的東道國企業的利益，而且擾亂了各國經濟秩序，逃避外匯管制。因此，如何規制跨國公司的避稅行為，已經成為世界各國政府高度關注的難題。
由于外資在中國開放初期的經濟發展中占有較大的權重，當時政府在對待在華跨國公司避稅問題上態度不明朗，反避稅工作一直有所保留。隨著中國經濟的快速發展，中國已經成為高儲蓄和高外匯積累的國家，截至2011年9月末人民幣存款余額79.41萬億元，外匯儲備32 017億美元，連續多年穩居全球第一。可以說，目前是中國政府對在華跨國公司的不合理避稅行為進行嚴治的最佳時機。同時也應看到，雖然在華跨國公司的避稅降低了其對中國經濟發展的貢獻，但仍不能低估外資在中國經濟發展中的作用。因為除了資金以外，跨國公司還帶來了先進的技術、管理經驗等中國缺少的生產要素。因此，如何協調二者的關系是事關中國經濟發展和引資政策走向的大事。
一、跨國公司在華的避稅情況及原因分析
中國改革開放之初，為了解決國內資金短缺，對外資企業實行稅收優惠制度。如，外資企業實行兩檔所得稅率，即15%和24%（多數外資企業實際執行的所得稅率是15%），而除微利企業外，所有內資企業稅率為33%；再加上內外資企業在增值稅、營業稅等稅種方面的內外資稅率差異；外資企業免征城建稅、教育費附加、房產稅和車船稅等，外資企業相對內資企業整體稅賦較低。實踐證明，這一制度提高了中國吸引外資的速度和規模，但內外資企業兩套稅制帶來明顯的不公平競爭也引起很大的爭議。一些內資企業為規避不同稅制帶來的不公平競爭，通過各種形式包裝成“假外資企業”以避稅，擾亂了市場稅收秩序。從整個世界來看，目前159個實行企業所得稅的國家和地區的平均稅率為28.6%。一些跨國公司正是利用中外企業稅率差異，將中國作為其擴大企業整體收益的避稅地而到中國投資。
從1994年開始，中國根據WTO普遍國民待遇原則進行稅制改革，逐步統一內外資企業稅收制度。截至2010年12月1日，中國現行稅收體系中的增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、城鎮土地使用稅、車船稅、耕地占用稅、房產稅、城市維護建設稅和教育費附加等原來內外資企業分設的稅收制度均已先后實現了統一。從理論上說，內外資企業稅制統一明顯增加了外商投資企業的稅賦，壓縮了其避稅空間，但實際上，這并沒有影響跨國公司在中國的投資熱情，其在中國投資的企業數量及投資規模在整體上一直呈現大幅度增長態勢。截至2009年一季度，中國實有外商投資企業達到43.39萬戶。外商投資企業實有投資總額為2.35萬億美元。2010年，中國實際吸納外商直接投資創造了新的歷史記錄，達到1 047.4億美元，比2009年上升17.4%，占全球外商直接投資總額近8.45%（1.24萬億美元），中國是僅次于美國的吸收外商直接投資的第二大國。而聯合國貿易和發展會議的《2010―2012世界投資前景調查報告》中也指出，中國仍是跨國公司首選的投資目的地。
實際上，內外稅制統一對跨國公司的影響微乎其微，只是使他們失去了一部分避稅空間，并不能有效阻止外商的避稅行為。因為內外資企業稅率差異僅僅是中國對外資稅收政策優惠的一部分，對于生產性外資企業的“開業虧損抵補”、“免二減三”等優惠政策在稅制改革中并沒有變動，而跨國公司正是利用這些優惠政策，人為地進行盈虧設計達到避稅的目的。例如，跨國公司可以通過關聯交易中的轉移定價、避稅港、隱瞞收入或增加成本費用等手段將在中國盈利的子公司的利潤轉移到國外的母公司或其他子公司中，使其在中國子公司的賬面處于虧損狀態，來達到延遲獲利年度（最多可以持續5年），造成實際上的零賦稅。如果從第六年開始盈利，還可通過“免二減三”的政策，繼續不交稅或少交稅。因此，在華跨國公司如果納稅籌劃做得好，可以7年不交稅，3年減半交稅，甚至到第10年優惠稅收政策不再適用時關閉已有的公司，再另設立一家新公司，開始新一輪的避稅。
此外，在華跨國公司普遍存在的“長虧不倒”現象本身也說明跨國公司是“虛虧實盈”，存在避稅行為。據國家稅務局不完全統計，在中國經營的跨國公司持續多年虧損面在60%以上。這些虧損企業中只有1/3是客觀原因引起的，另外2/3虧損企業屬于非正常虧損。地方稅務機關對其中一部分跨國公司的稅收審計也發現，這些虧損的跨國公司中的大部分在通過各種手段進行避稅，估計每年給中國造成稅收流失達1 000億元左右。
二、政府規制跨國公司在華避稅的措施
在華跨國公司是中國的居民，在享受中國主要由稅收而支撐的社會公共福利的同時，通過各種手段不盡或少盡納稅義務。因此，跨國公司的避稅行為不僅使中國流失大量稅收，而且侵占了其他居民應得的社會公共福利。由于跨國公司是否避稅取決于避稅獲利的誘惑力與稅收調整損失的比較。如果避稅獲利大于避稅損失時，跨國公司必然會采取避稅行為。因此，政府的避稅措施應從增加避稅的難度和成本，降低在華跨國公司避稅獲利空間入手。
（一）填補現行稅收制度的漏洞
任何國家的稅法都有一定的不足或缺陷，中國稅法也不完善，這為在華跨國公司進行避稅提供了空間。例如，中國消費稅是按照出廠價進行征收，一些跨國公司便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價把產品賣給銷售公司，這樣便可規避消費稅以增加利潤。再如，中國稅法規定，外商投資企業獲得利潤分配給外商投資者、外國所有者的部分，可以免征預提所得稅，這樣，外商投資企業就可以通過先分配股息，再轉讓股權，達到節省稅收的目的。因此，相關部門應針對實踐中出現的企業利用稅收制度漏洞的避稅行為進行深入研究，通過合理的制度安排，逐步完善現有的稅收制度，規避在華跨國公司的避稅行為。
（二）推進反避稅立法及實施工作
在關聯企業之間進行貨物、資金和勞務交易時，跨國公司不按照市場價格計價是逃避稅收的主要做法。2009年1月8日，國家稅務總局頒布的《特別納稅調整實施辦法》是對《企業所得稅法》別納稅調整條款的細化，它一方面有助于規范在華跨國公司的關聯交易；另一方面也為稅務機關和納稅人提供具體的操作辦法和細則。《特別納稅調整實施辦法》與2010年出臺的《特別納稅調整工作制度》、《反避稅案件專家小組會審制度暫行辦法》，2008年實施的《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》（財稅［2008］）、《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅［2008］121號）、《企業年度關聯業務往來報告表》（國稅發［2008］114號），以及2001年修訂的《稅收征收管理法》及《稅收征收管理法實施細則》等法律法規，共同形成了涵蓋各個法律級次在內的反避稅法律框架和工作機制。應該說，經過20年的努力，中國已經建立了較為完善的反避稅立法和相關制度，但目前當務之急是如何使這些立法和相關制度“落地”，即要有一套科學的、嚴密的、規范化的操作程序和方法，使其更有操作性和實際意義。例如，應進一步明確勞務收費標準，對相應的勞務項目確定稅務上可接受的最低標準；對不同無形資產內在價格估價和使用壽命應給出相應的判斷標準等，使反避稅工作者有統一的行為規范和操作標準，更好地進行納稅稽查和反避稅工作。
在反避稅工作中應嚴格執行特別納稅調整工作制度和專家小組會審制度。要規定清晰的反避稅稽查的工作程序和具有操作性的納稅調整方法，提高對避稅案件審核質量。全面實施反避稅調查和磋商的“專家小組會審制度”，每個案件必須經過集體會審程序，由專家小組對立案、審核分析、結案各環節進行統一評估審核，避免各地在調整方法和補稅力度等方面出現差異，促進全國統一規范的形成，并以此強化稅務機關的“內控機制”建設，降低反避稅工作的執法風險。
（三）逐步完善“預約定價”稅制
由于避稅公司與稅務機關之間存在信息不對稱的情況，雙方博弈的結果都是成本大于收益。“預約定價”是在稅務機關與跨國公司之間實現雙方帕累托最優的制度創新。它將反避稅措施的事后稅務審查改為事前調整，將理論上的轉讓定價收益在雙方之間做了一個分割，雙方的收益都比“非合作博弈均衡”情況下（避稅，查處）有所提高，形成“合作博弈均衡”情況。中國2008年1月1日實施的《企業所得稅法》中第一次正式提及這種反避稅措施。2010年，中國對外公布了第一份《中國預約定價安排年度報告（2009）》，增加了預約定價制度的透明度。雖然從短期來看，由于稅務機關相對于避稅公司仍存在信息不完全，在與企業簽訂預約定價協議時可能處于劣勢，但如果政府堅定不移地長期推行這種反避稅措施，并將其逐步制度化、法制化，在重復博弈中會逐漸把不完全信息變為完全信息。當然，目前“預約定價稅制”還有待進一步完善，特別是具體的操作細則與相關配套制度的建設。一是盡可能獲取充分的在華跨國公司的經營信息和其所在行業的信息，科學地確定“預約定價”；二是嘗試和探索更為科學合理的“預約定價”標準和方法。
（四）加強信息化建設
相對跨國公司而言，稅務稽查機構在博弈中處于信息不完全和能力不對稱的弱勢地位，這造成了目前反避稅最大的障礙――法律取證難度較大。首先，在華跨國公司的有意避稅行為是典型的“高智商犯罪”，而中國的反避稅機構和人員還缺乏應對這種高智商犯罪的經驗；其次，國內有關部門，如商務部門、海關和駐外機構等對國際市場、國際稅收、市場行情、價格資料等未實現信息共享，無法進行聯網核查在華跨國公司的避稅行為；最后，國內稅務稽查機構與國際相關機構信息交流不夠，很難有效識破外商投資企業利用關聯交易虛瞞利潤的行為。
由于監控關聯交易中的轉移定價最有效的方法是信息公開，因此，進行反避稅的信息化建設應從以下四個方面入手：一是由政府成立專門機構，建立商品價格、市場行情、各國稅制差異等與避稅有關的信息庫，為各地稅務機關的執法提供及時準確的信息依據，改變過去由于信息不暢所帶來的被動狀況，提高這方面的工作效率和服務質量；二是利用現有的網絡資源在全稅務系統實現反避稅信息共享，進行反避稅聯查，降低反避稅成本；三是建立稅務部門與工商管理、商檢、衛檢、海關、商務部等多方信息聯網與反避稅協調，形成一個覆蓋面很廣的反避稅監控系統；四是完善上市公司關聯交易中轉移價格的信息披露制度，要求企業在財務報告中詳細披露關聯交易轉移定價的基本要素；加強注冊會計師對關聯交易的審計，判斷其是否符合公平原則；加大對信息披露違規公司的處罰力度。
（五）提高反避稅專業人員的數量與素質
雖然近幾年各地稅務機關高度重視反避稅專業隊伍建設，但從《國家稅務總局關于2010年反避稅工作情況的通報》（國稅函［2011］167號）中可知，全國反避稅專職人員僅為228人，這些人員工作的對象是全國的企業。由于專職稅務稽查人員較少，一方面不能對所有的外企進行稽查；另一方面即使是對被抽查到的外企也不能做到徹底審查。同時，目前的反避稅專業人員都是從其他崗位轉過來，或公開向社會招聘，還沒有高校或機構專門培養專業的反避稅人才。雖然國家稅務總局不斷加大反避稅培訓力度，先后舉辦了OECD反避稅多邊培訓、無形資產和股權轉讓專題討論等，但短期針對實踐問題的培訓難以滿足反避稅工作中對大量高素質人才的需求。由于反避稅工作是一項長期的、涉及面廣的復雜工作，因此，國家應首先選擇在有實力的高校設立培養反避稅人才的專業，有計劃有步驟地培養反避稅工作需要的專門人才；其次，開展反避稅工作人員資格認證工作；再次，針對反避稅領域出現的新情況和新問題，進行持續的業務提升培訓；最后，建立行業分析團隊和全國反避稅行業專家庫，指導全國反避稅人員在具體行業的反避稅工作。
（六）將地方政府的引資工作與政績分開
地方經濟發展情況是衡量地方政府官員政績的主要指標，為促進地方經濟發展，多數地方政府將招商引資作為一項強制完成的指標列入到地方政府官員政績考核中，如果稅務部門對在華跨國公司進行嚴格的稅務稽查，將會減少在華跨國公司的利益，影響其投資熱情，地方政府官員的政績難以完成。因此，在某種程度上地方政府可能會為外商避稅開綠燈，縱容外商的避稅行為。這實際上是一種犧牲稅收權益為代價的盲目引資行為，而且這種地方保護主義傾向也進一步加大了對跨國公司轉移定價避稅查處的難度。目前，無論是從外匯儲備，還是國內居民儲蓄來看，中國經濟發展的資本儲備相對比較充裕，應根據2010年4月6日出臺的《國務院關于進一步做好利用外資工作的若干意見》，調整利用外資的結構，注重引資質量，將招商引資從地方政府官員的政績指標中剔除，或降低招商引資指標在政績指標體系中的比重。
（七）實行“誰受益誰擔成本”的原則
根據中國新的稅收制度，在企業所得稅方面，鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業繳納的稅收部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享；在增值稅方面，稅收收入的75%為中央財政收入，25%為地方收入。地方政府為了吸引外資，通常免征歸地方的外資企業應納稅收，而反避稅成本卻大多是由地方政府來承擔，即地方政府反避稅存在明顯的“外部不經濟”。這說明地方政府在反避稅問題上存在“兩難”選擇。
為解決反避稅收益與成本不對稱這一制度沖突，應實行“誰受益誰擔成本”的原則。如果反避稅收益歸國家所有，則應由國家承接反避稅成本；如果反避稅的收益由國家和地方共享，則反避稅成本應由國家和地方共擔。2011年5月27日，財政部國家稅務總局出臺的《反避稅專項經費管理暫行辦法》規定，反避稅專項經費由中央財政安排，專門用于國家稅務系統進行反避稅工作，包括反避稅調查費和反避稅雙邊（多邊）磋商費。但這一專項經費僅僅是工作費用，不包括地方稅務部門反避稅專職人員的工資和津貼，這部分費用還是由地方財政支付。因此，對于反避稅機構和反避稅工作人員辦公經費和工資成本，根據“誰受益誰擔成本”的原則來確定是由中央財政支付，還是地方財政支付，或者雙方分擔。這樣做既可以明確反避稅工作的責權利，使反避稅工作得以順利進行，又能保證反避稅工作的獨立性，維護公平的稅收秩序。
（八）對在華跨國公司采取抽查加罰款制度
什么樣的制度下有什么樣的行為，在華跨國公司的避稅行為可以說是不合理的制度下企業的“合理”行為。在中國超過半數的跨國公司實際上存在避稅行為，這本身就說明外企在中國的避稅成本很低。如果對在華跨國公司的避稅行為采取只補交稅款而不罰款的溫和策略，則應進行100%稽查，但這樣做，一方面會大幅度增加反避稅成本；另一方面目前中國反避稅專業人員有限，不可能對所有在華跨國公司進行監控，對查處的避稅公司僅僅補交稅款，也不會對其他跨國公司起到震懾作用。因此，較為現實的選擇是采取抽查加罰款的制度，增加在華跨國公司的避稅成本，使其避稅成本大于避稅所得，以降低避稅發生的概率。
對在華跨國公司納稅情況的抽查要重點關注以下對象：1.持續虧損或微利且不斷擴大經營規模的公司；2.存在大量關聯交易且價格不正常的公司；3.資本來源于國際避稅港或關聯交易公司設在避稅港的公司；4.利潤水平明顯低于行業水平，或與其承擔的功能風險明顯不匹配的公司；5.曾經被查處過有避稅行為的公司；6.其他明顯違背獨立交易原則的公司。
（九）建立三級反避稅工作管理機制
隨著跨國公司大量入駐中國，跨國公司在華經營的觸角已經深入到各地區和各行業。要想真正抑制跨國公司的避稅行為，需要建立三級反避稅工作管理機制，形成全方位反避稅監控體系。1.建立省級以下稅務部門中獨立的專門反避稅機構，行政隸屬于地方稅務部門，根據反避稅收益歸屬，反避稅機構的工作經費和工作人員工資與津貼由省級財政和中央財政共擔；2.建立省級反避稅機構之間橫向業務網絡，定期進行反避稅跨省聯查、信息溝通和經驗交流，由國家稅務總局的反避稅處統一領導和橫向協調；3.成立專門的與其他國家反避稅機構合作與交流的機構，隸屬于國家稅務總局反避稅處。
相對內資企業而言，在華跨國公司的避稅行為有其特殊性，因此，國家稅務總局反避稅處的工作應分為兩個領域：一個是專門針對內資企業的反避稅工作室；另一個是專門針對外資企業的反避稅工作室。同時，針對外資企業的反避稅工作室再進一步分為兩個工作組：一組負責協調國內各省級反避稅機構的橫向業務聯系與協調；另一組則負責與國外其他國家進行國際避稅協作與交流。
【參考文獻】
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關鍵詞：中小企業，財政政策
我國的中小企業是國民經濟中一支重要而活躍的力量，無論在發達國家還是在發展中國家，中小企業都在各自的經濟發展中發揮著極其重要的作用，在國民經濟結構和社會穩定中占有極其重要的地位。截止到2002年底，全國中小企業數己超過1100萬家，占全國企業總數的99.5%以上；它所提供的工業總產值和實現利稅分別占全國總數的60%和40%，并提供了大約80%的城鎮就業機會，成為縣及縣以下財政收入的主要來源。可見，中小企業己是我國國民經濟不可或缺的組成部分，對我國經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的促進作用。但是中小企業在取得重大成績的同時，由于受到外部宏觀環境變化和內部經營管理特點制約等多種因素的影響，我國中小企業的進一步發展動力不足。因此，如何從財政政策方面為中小企業的長足發展提供有利的外部環境，仍然是值得研究和探索的重大課題。
一、我國中小企業發展面臨的主要問題
（一）市場競爭力相對較弱
由于生產規模和資本積累方面的劣勢,中小企業的生產力水平較低,生產成本較高,多數產品和技術屬于模仿性質,并處于產品生命周期的成熟期甚至衰退期,在市場上缺乏競爭力,很難與擁有充足資金、技術和銷售網絡的大企業相抗衡。同時，由于中小企業缺乏全面引進設備和技術的資金來源,而自身又難以承擔基礎研究和科研創新的任務,中小企業在市場競爭中處于被動局面,屬于市場弱勢群體。在改革開放初期,由于我國社會處于短缺經濟階段,不管企業生產的產品樣式、性能如何都能賣出去。但在現階段,全國已經形成買方市場,商品大多供過于求,市場競爭達到了空前激烈的程度。面對這樣的形勢,不少中小企業很難適應,處境十分困難。
（二）缺乏融資支持
⒈歷史原因。由于信息不對稱，中小企業在產權改革中引發的道德風險問題，使得通過銀行間接融資的誠信機制失效，導致其融資面臨困境。在大量的市場經濟活動中，經濟行為人之間不可能有相同的信息。當雙方掌握的信息有差異時，擁有信息優勢的一方可能會為了自身的利益，故意隱瞞信息，或扭曲信息甚至傳遞虛假信息，使得交易質量存在隱患，交易效率降低。這種在交易前隱瞞自身掌握的信息或利用對方不知情做出對自己有利的選擇的行為稱為逆反選擇。在交易產生后，一方不采取積極措施或適當的激勵機制，產生機會主義行為，稱為道德風險。防止或減少道德風險是保證融資機制有效運行的重要措施和必要前提。在中小企業產權制度變遷過程中，由于信息不對稱，導致銀行為企業改制付出沉重代價，這是典型的隱藏行為的類型，道德風險在這里表現得最為突出。20世紀90年代中期我國掀起了企業改制的，中小企業主要采取了股份合作制、零資產轉讓、職工“持股制”、個人買斷等形式。在實際運行過程中，有的企業對欠債銀行封鎖改制消息，或回避銀行參與資產評估，或通過操縱拍賣，故意壓低資產，壓低銀行償債比例。這種情況在全國比較普遍，這就使改制之后的企業再度建立與銀行的誠信機制出現障礙。
⒉現實原因。與大企業比，中小企業要承擔過高的財務成本。一般來說，中小企業由于在獲取商業銀行貸款時難以提供充足、有效的抵押和擔保，按照信貸配給理論，銀行尤其是大銀行將傾向于給那些能夠提供充足抵押的企業或項目放貸。就現實原因而言，受管理體制的影響，政府的財政和信貸投入往往偏重于大中型企業，其中，向大型企業傾斜被認為是重要的因素。更有甚者，一些金融機構規定，對不同規模、不同所有制的企業實行不同的貸款條件，造成一些中小企業沒有貸款資格的局面。另一方面，由于中小企業本身固有的特性，使其很難通過證券市場獲得企業所需要的資金。而隨著社會主義金融市場體制的逐步建立，銀行貸款的安全性、效益性、流動性意識大大增強，中小企業將面臨著一個更加緊迫的融資環境。
（三）缺乏高效完善的管理和服務體系
目前，全國中小企業分屬不同的部門管理：工商局和工商聯分管個體私營企業，農業部分管鄉鎮企業，原國家經貿委管中小企業，科技部分管高新技術中小企業。造成多頭管理，難以保證政策的一致性和協調性，同時，各部門間在一定程度上缺少溝通與聯系，信息分割，數據統計交叉、重復，對中小企業的總體規模、產業結構、財務狀況等都缺乏全國統一的基本統計數據。最后，導致難以對中小企業的技術、培訓、信息、擔保、融資等各類服務工作和具體政策措施進行協調和落實的結果產生。
二、財稅政策對中小企業的不利影響
（一）稅收優惠政策效率不高現行的中小企業財稅政策基本都采用以稅收優惠政策為操作模式的隱型財政支出模式，基本上沒有直接運用于扶持和健全中小企業發展的財政資金支出。雖然稅收優惠政策具有作用快時效性強的特點，但是由于稅收優惠政策是政府資金的一種“坐支”，在我國尚未納入稅收支出預算管理，政策透明度不高，而與其相配套的政策執行效率監督體系也還未形成，使得相當部分優惠政策非但沒有實現其支持企業發展的制定初衷，而且還導致了許多企業為冒享優惠政策而進行弄虛作假的嚴重“尋租”行為，國家的稅基受到了侵蝕，以稅收為主的財政收入增長受到了嚴重影響。
（二）中小企業稅法體系不完善現行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例（法律）大細則的形式，臨時通知、補充規定不斷，有關的中小企業稅收政策也只是從承受對象看主要涉及中小企業，沒有一套系統的專門為中小企業量身制定的稅收政策法規體系，造成相關政策執行起來隨意性強，受人為因素影響大。同時，很大一部分優惠政策地制訂還僅僅停留在解決殘疾人就業、廢舊物資回收再生等低技術層面，沒有把中小企業提升到是當今許多高新技術的發祥地、吸納社會新生勞動力的主渠道等這樣一種戰略地位來考慮，相關稅收優惠政策制定的針對性、作用性不強。
（三）增值稅制對中小企業的歧視與限制現行的增值稅制度人為地把納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，凡達不到銷售標準（商業企業年銷售額達180萬，工業企業年銷售額100萬元以上）的納稅戶，不管企業會計是否健全都被界定為小規模納稅人，這種界定把很大一部分中小企業都劃入了小規模納稅人之列。而小規模納稅人較高的征收率（工業6%，商業4%）使其的實際稅負遠高于一般納稅人（工業4%，商業2.5%）。同時，目前實行的只允許抵扣購進原材料進項稅額的生產型增值稅制還存在著對資本品的重復征稅問題，使得即使被劃入一般納稅人管理的企業與國外同類企業相比也承受著較重稅收負擔，影響了企業在國際市場上的競爭力，對資金投入量要求很高的資本密集度與技術密集度都很大的科技型中小企業危害更大。
（四）所得稅制中的亞國民待遇我國中小企業的很大一部分稅收優惠政策都集中在所得稅當中，包括優惠稅率、直接減免等幾種形式，然而與外資企業在所得稅領域享受的待遇相比，內資中小企業所享受的優惠政策形式明顯單一，力度明顯不強。主要表現在：稅前費用列支標準過嚴，造成企業經營成本與外資企業相比偏高；固定資產折舊方法過于陳舊，而嚴重影響企業采用新設備提高產品層次的積極性等等。這一弊端在我國加入WTO，經濟日益融入國際大循環的今天，其危害性變得更大，嚴重地影響了國內企業競爭力，同時還造成了大量冒享優惠政策的假外資企業產生，導致了國家稅收大量地流失。
（五）稅外收費情況嚴重大量的稅外收費弱化了稅法的剛性，沖擊了稅收調節分配的主導作用，導致了稅費不分、以費代稅、費強稅弱的嚴重后果，令大量企業尤其是中小企業重負不堪。
（六）稅收政策執行模式的欠缺現行稅務部門征收稅款實行的是建立在計算機和網絡基礎上的征管模式，其優點是，方便納稅人，提高征納雙方的辦稅效率。然而，這種模式是建立在需要一定的專業設備和專業技術人員來支持和維護的基礎上的，這對于相當一部分中小企業尤其是家庭作坊式的小企業和絕大多數中西部內陸偏遠省份的中小企業來講還是一筆不輕的負擔，導致其納稅成本大大增加。
關鍵詞：稅務 籌劃 分析 控制
稅務籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，所以，稅務籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。在進行稅務籌劃風險分析及控制時，首先應該明確幾個概念及其之間的區別：
偷稅：我國稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應納稅款的行為，是偷稅行為”。
避稅：對于避稅的解釋國際上尚無統一定論。按國際財政文獻局的說法，避稅是指個人或企業以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務的行為。我國學者張中秀在《避稅與反避稅全書》（1994年版）中寫道：“避稅是指納稅人針對稅法不完善及各種難以在短期內消除的稅收缺陷，回避納稅義務的活動。”上述說法的共同一點就是：避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法者的意圖相違背。一般針對較突出的避稅行為，通過單獨制定法規或在有關稅法中制定特別的條款來加以反對，我國也采取這種立場與做法。
稅務籌劃：稅務籌劃是一門綜合性的學科，是指納稅人在稅法規定的范圍內，通過對企業的財務活動和經營活動作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔的或額外的稅收負擔，從而實現稅后利益的最大化。對稅務籌劃一般國家都采取接受的態度。稅務籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。由于稅務籌劃是以遵守稅法規定為前提，因此具有合法性。企業稅務籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和具體稅種的法規條例，應按時足額交納稅款。
總之，從國家的財政角度看，雖然偷稅、避稅、稅務籌劃都會減少國家的稅收收入，但各種減少的性質具有根本的區別。從理論上說，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅務籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別：避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅務籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導向、順應立法意圖的。
一、稅務籌劃風險及其產生的原因分析
稅務籌劃風險指稅務籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務籌劃風險成因來看，稅務籌劃主要包括以下風險：
1.政策風險
政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅負目的的過程中存在的不確定性。總體看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。
第一，政策選擇風險。政策選擇風險即錯誤選擇政策的風險。企業自認為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規，但實際上會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二，政策變化風險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經濟環境的變化，其時效性也日益顯現出來。政策變化風險即政策變動所導致的風險。我國市場經濟在蓬勃發展，為了適應不同發展時期的需要，舊的政策必須不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。
2.稅務部門自由裁量偏差風險
無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，受稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，可能存在稅收政策執行偏差。如稅務籌劃與避稅的界限比較模糊，從本質上來說，稅務籌劃是合法的，而避稅是不符合國家立法意圖的。
3.經營風險
政府課稅（尤其是所得稅）體現政府對企業即得利益的分享，但政府并未承諾承擔經營損失風險的責任，盡管稅法規定企業在一定期限內可以用以后實現的利潤（稅前利潤）補償前期發生的經營虧損。這樣，政府在某種意義上成為企業不署名的“合伙者”，企業盈利，政府通過征稅獲取一部分利潤；而企業虧損，政府因允許企業延期彌補虧損而相應承擔了部分風險。但這種“風險分擔”是以企業在以后限定期間內擁有充分獲利能力為假定前提的，否則，一切風險損失將完全由企業自己承擔（以稅后利潤彌補虧損）。即使是前一種情況，由于抵補損失的來源并非來自企業以前年度盈利，不是已繳稅款的返還（我國稅法不允許虧損前溯），而是企業以后年度實現的利潤，這說明國家稅收的立法意識在總體上是傾斜于政府的。
4.投資扭曲風險
建立現代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻不是這樣，納稅人往往因稅收因素放棄最優的一種方案而改為次優的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應的扭曲成本也就越高。
除上述風險外，還有因納稅人對稅收政策理解不準確，稅收優惠政策要求的條件執行不到位等產生的風險。稅務籌劃風險產生的主要原因是稅務籌劃的預先籌劃性與籌劃方案執行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產生與經濟環境、國家政策和企業自身活動的不斷變化密切相關。
二、企業稅務籌劃風險的防范
企業在稅務籌劃方案確定之前應通盤考慮風險因素，根據風險的產生動因，從源頭抑制風險，增強抗風險的能力。具體來說，企業主要應從以下方面進行風險防范：
1.加強稅收政策學習，提高稅務籌劃風險意識
企業通過學習稅收政策，可以準確把握稅收法律政策。既然稅務籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定，那么對相關稅法全面了解就成為稅務籌劃的基礎環節。有了這種全面了解，才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優化選擇，進而作出對納稅人最有利的稅收決策。反之，如果對有關政策、法規不了解，就無法預測多種納稅方案，稅務籌劃活動就無法進行。
2.提高稅收籌劃人員素質，準確把握稅務籌劃的尺度
稅務籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。稅務籌劃人員不僅要具備相當的專業素質，還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協作能力等素質，否則就難以勝任該項工作。稅務籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的發展，另一方面也有賴于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了，才能對稅務籌劃提出更多的要求。
3.企業管理層充分重視
作為企業管理層，應該高度重視納稅風險的管理，這不但要體現在制度上，更要體現在領導者管理意識中。由于稅務籌劃具有特殊目的，其風險是客觀存在的。面對風險，企業領導者應時刻保持警惕，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施。
4.保持籌劃方案適度靈活
企業所處的經濟環境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢，會不斷地調整或改變，這就要求企業的稅務籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新籌劃內容，評價稅務籌劃的風險，采取措施回避、分散或轉嫁風險，比較風險與收益，使稅務籌劃在動態調整中為企業帶來收益。
5.搞好稅企關系，加強稅企聯系
企業應加強與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，進行稅務籌劃。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”，稅務籌劃人員對此很難準確把握。比如稅務籌劃行為與偷稅行為在理論上的界定是比較清晰的，但在實際操作中，納稅人的“稅務籌劃”行為極易被稅務機關認定為偷稅或逃稅。這就要求一方面，稅務籌劃者正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識，另一方面，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法，經常與稅務機關保持友好聯系，使稅務籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點，或者使稅務籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可，從而避免稅務籌劃風險，取得應有的收益。
稅務籌劃成功與否最終取決于稅務機關的認可。稅務籌劃必須合理合法，因此，全面了解稅務機關對“合理和合法”納稅的法律解釋和執法實踐，是一項重要的稅務籌劃前期工作。就我國稅法執法環境來看，目前尚無稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務機關存在一定的“自由量裁權”。在我國熟悉稅法的執法環境非常重要。要了解稅務機關對“合理和合法”的納稅解釋，一般可以從以下兩方面著手：
一方面，從憲法和現行法律規定中弄清什么是“合理和合法”。稅務機關的征稅和司法機關對稅務案件的審理，都必須以立法機關制定的憲法和現行法律為依據。因此，對“合理和合法”，首先要從憲法和法律規定上去理解。
另一方面，從稅務機關組織和管理稅收活動以及司法機關受理和審判稅務案件中，具體了解行政和司法機關在執法和司法過程中對“合理和合法”的界定。因此，稅務籌劃人員應從稅法執行中仔細了解有代表性的案例來把握執法界限，并將其用于稅務籌劃的實施過程中。
6.聘用專業的稅收籌劃專家
稅務籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員精通稅法、會計、投資、金融、貿易等專業知識，專業性、綜合性較強。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅務籌劃專家來進行，以提高稅務籌劃的規范性和合理性，完成稅務籌劃方案的制定和實施。稅務籌劃在發達國家十分普遍，早已成為一個成熟、穩定的行業，有相當數量的從業人員。在香港，稅務主要是幫助納稅人做稅務計劃，稅務計劃大多數是幫助納稅人做稅務籌劃。從美國稅務咨詢來說，最為看好的是稅務籌劃，這也是獲利最多、發展前途最廣的工作。而跨國公司對稅務籌劃尤為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務部，高薪聘請專業人士，每年用在稅務籌劃上的支出相當可觀。在我國，會計師事務所、律師事務所及稅務師事務所等中介機構已在逐步開展稅務籌劃業務，憑借他們較強的專業業務能力，廣泛的信息渠道等優勢，可以增加企業稅務籌劃的成功概率。
三、結論
隨著稅務籌劃活動在企業經營活動中價值的體現，稅務籌劃風險應該受到更多的關注，因為只要企業有稅務籌劃活動，就存在稅務籌劃的風險。因此，企業在進行稅務籌劃時，一定要針對具體的問題進行具體的分析，針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施，為稅務籌劃的成功實施做未雨綢繆的準備。
參考文獻
[1]方衛平.稅收籌劃[M].上海：上海財經大學出版社，2001.
關鍵詞：影響 增值稅 營改增
在經濟全球化發展迅速及我國市場經濟不斷發展完善的背景下，以往的稅務制度存在著重復征稅現象，這從根源上加重了納稅人的負擔。為適應全球一體化的經濟潮流及自身經濟發展，大力發展第三產業，優化改革稅收制度，2011年財政部、國家稅務總局通過并頒發了《營業稅改征增值稅試點方案》 （財稅[2011]110號），2012年首先在上海試點，隨后又陸續開放了北京、安徽、江蘇、廣州等試點城市。經過1年多的試行，2013年5月24日財政部、國家稅務總局下發了《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。
一、營業稅改征增值稅的必要性
營業稅改征增值稅政策的實行完善了商品增值鏈及增值稅制度，也解決了各行業中存在的重復征稅問題，是稅收制度不斷發展完善的必然結果，也是實現稅制改革的必然要求。將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。
二、“營改增”對企業財務管理的影響
納入“營改增”試點范圍的應稅服務主要是交通運輸業和部分現代服務業，也就是所謂的“1+7”模式。“1”指交通運輸業（暫不包括鐵路運輸），“7”指現代服務業中的研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢和廣播影視作品的制作、播映和發行等七個領域。對企業財務管理影響如下：
（一）征稅指標發生了變化
上述服務業原按營業收入的5%繳納營業稅，實施“營改增”制度后，試點一般納稅人將按營業收入6%繳納增值稅，考慮增值稅進項抵扣因素，實際稅負沒有增加，同時政策規定試點一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，也可選擇按照簡易稅率3%征收；小規模納稅人按照簡易稅率3%征收增值稅，因此，總體稅負是略有下降的。
（二）稅款計算方式發生了變化
營業稅和增值稅在納稅義務時間、收入確認原則、稅款計算方法上存在著差異。實行營改增后，上述服務業試點企業如為小規模納稅人，則稅款計算方法差異不大，按照簡易計稅方法進行計算即可，試點一般納稅人則在計算方法上與之前相比差異較大。其應交增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額后所得出的，核算上比更復雜。企業要分清楚免稅、減稅的應稅服務有哪些，可以抵扣的、不能抵扣的進項稅是什么，盡可能合理避稅。
（三）發票管理及使用發生了變化
增值稅專用發票在管理監督方面更加嚴格，增值稅發票直接影響到企業的應繳稅額，所以在增值稅發票的購買、開具、使用、認證抵扣、作廢重新開具等每一個環節都有更加嚴格的專門規定，我國《刑法》還針對增值稅發票的虛開、偽造及非法售賣、違規使用等有專門的處罰措施。
（四）企業財務報表結構發生了變化
原稅制下的會計準則中，利潤表對于營業收入的核算是含稅的收入額，但是在實行“營改增”之后，對于營業收入的核算則為不含稅收入額。所以企業的利潤率（利潤總額/營業收入）會隨著營業收入的減少而上升。由于增值稅在利潤表中并不直接體現，因此對企業財務報表的數據結構產生影響，從而對企業的財務報表分析產生影響。
三、“營改增”下企業該如何加強內控。
“營改增”政策在頒布并投入實施后，與此次改革相關行業的企業都十分重視，為了規避“營改增”對企業收入及各個方面產生的影響，企業需要根據自身狀況，及時制定相應的政策。
（一）根據稅率不同對營業收入分開核算
根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，“納稅人提供適用不同稅率或征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免征、減稅”。因此企業應在“營業收入”科目下設置二級子科目，對免稅收入類型、不同稅率對應的收入類型實施分別核算，這樣可以大大降低企業的綜合稅負。
（二）籌劃轉變為小規模納稅人
實施“營改增”之后，試點一般納稅人稅率較高，其中有形動產租賃17%，交通運輸業11%，現代服務業6%，而小規模納稅人的稅率只有3%，與一般納稅人相比稅率較低。因此對于自己對外提供應稅服務，沒有進項稅額可以抵扣的企業而言無疑小規模納稅人稅負較低，且核算簡單。企業可以結合自身經營狀態，通過適當的調整，實施業務拆分或開設子公司，將中等規模的公司拆分為若干個小規模納稅人群體，即可享受到3%的優惠稅率。
（三）注重企業運營環節中進項發票的獲得
“營改增”政策實施后，由于增值稅的核算特點，是否及時取得進項發票對于企業的實際稅負影響很大。因此企業應轉變思路，在購買物資或服務分包時，盡可能選擇財務核算能力強、有開具增值稅發票資質的公司，通過進項稅的抵扣來降低企業的生產成本。同時對于可獲得的進項發票，要注意取得時間，籌劃納稅，避免出現取得的進項發票扎堆抵扣或無進項發票抵扣先繳稅的現象。對此企業財務部門應進行合理的稅收籌劃，催促業務部門及時索要進項發票。
（四）注意增值稅發票的獲取及保存
增值稅發票將產品的生產環節與消費環節串聯了起來，保證了賦稅繳納流程的完整性，不僅可以反映經濟交易業務，在實行發票注明稅款扣稅情況下，還能夠作為企業的納稅憑證。因此增值稅專用發票的獲得、開具、保存、傳遞和作廢與一般發票不相同，有更嚴格的制度規范，如增值稅發票認證抵扣是有時間限制的，按照目前政策，增值稅發票超過180天未認證抵扣的，不能作為合法憑證認證抵扣，有特殊原因逾期的，需經過主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局稽核認證后方可抵扣，難度較大。此外增值稅發票如果不慎丟失，若想補辦則需要登報聲明并去稅務機關進行備案和處理。因此企業在增值稅專用發票的使用及管理上，不能只有企業財務部門重視，應建立起相關的內控制度，要求參與發票傳遞的每一個環節都要有足夠的重視。
（五）籌劃稅款申報地
根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》的有關規定，“固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣市的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。”因此對于在不同地區有許多子公司的企業而言，如果總部所在地有稅收優惠或者合并納稅能使企業的實際稅負降低，則可申請合并納稅。
四、結束語
營業稅改征增值稅政策出臺后，各企業應當給予足夠的關注，結合目前企業實際經營狀況，做出相應的稅務規劃，制定相應的會計內控制度，使企業更好的適應“營改增”政策，才能更好地規避風險，實現企業效益最大化。
參考文獻：
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（一）日本采用相互式農業保險
日本農業保險主要以政府扶持、補貼，由非盈利團體進行經營模式。養殖業和種植業能夠直接影響國計民生并對農民的生活和收入產生決定性作用，國家會以法律政策的形式強制性保險，而對其他險種則以農民自愿為準。農業保險的經營機構是非盈利的民間保險互助社，他們是由村、鎮、市各級農業共治組以及府縣、道、都各級農業共濟組合聯合組成。政府指導和監督農業保險行為，并提供管理費補貼、保費補貼和再保險補貼風措施對農業保險進行扶持。
（二）公助民辦是發達國家普遍采用的模式
西歐的一些經濟發達國家采用公助民辦的農業保險構建形式。這種模式的突出特點是，政府不參與或者經營農業保險，全國沒有農業保險統一的體系和制度。所謂公助就是政府和國家在保費和稅收等方面對農業保險進行一定補助和扶持。而民辦就是由保險互助會、合作社或者各大私營公司進行聯合經營。
（三）以政府主導的美國、加拿大的模式
加拿大、美國、智利、瑞典等國家采用政府主導的農業保險模式，這是一種以國家專門機構經營和主導關于農業類的保險，經營過程中實行私營和政府相互作用和聯系的農險雙軌制模式，以強制和自愿保險相結合的模式，并構建完善的法律作保障體系。政府支持、鼓勵保險互助會、股份聯合保險公司和私營保險公司共同加入農業保險，并對農作物承保的各種險種提供稅收優惠、費用補貼以及保費補貼等優惠政策。
（四）重點扶持是亞洲國家農業保險普遍選擇的方式
孟加拉、印度、巴基斯坦、泰國等亞洲國家農業保險都選擇國家重點扶持的模式。這種險種少，承保范圍小，利用政府與聯合共保的方法模式，主要的承保的對象主要為糧食作物，對畜禽養殖類鮮有涉及。在農業保險的經營和運作過程中，政府負責貸款、業務補貼、保費補貼等方面提供支持。對世界各國經營的農業保險進行分析，雖然模式不盡相同，但是政府的扶持方式基本相同，大多采用行政指導、法律保護、減免稅收、財政支持、以及農業信貸和業務發展的銜接等方式，這對我國構建農業保險模式具有啟發性作用。
二、我國選擇農業保險模式受國外先進經驗的影響
我國幅員遼闊，地大物博，一些自然災害，會給農業的生產帶來影響，從2004年開始，我國對農業保險進行了新一輪試點。發展推廣農業保險經驗欠缺，需要借鑒國外的先進經驗。
（一）農業保險需要法律作為基礎
我國農業保險若要規范、健康、有序的發展，就要依賴于嚴格完善的法律。我國《農業保險條例》雖已頒布實施，但有關實施細則和制度建設尚不完善，所以國家要加速立法的進程，以法律為基礎為保險發展保駕護航，能夠切實的保護農業和農民的根本利益。用法律形式將政府在實施農業保險的過程中應該發揮的作用以及擔負的責任進行明確，這樣能夠避免實施農業保險過程中政府的隨意性，并以法律為契機將農民的保險意識進一步提高。
（二）科學、正確的對農業保險進行定位
對我國農民進行分類和定位是設計和開發農業保險，對農業保險進行有效推進的基礎和前提。對農民進行正確定位會在一定程度上影響農業保險的發展方向和方式。國外農業保險的實踐表明其目標主要有兩個：其一是發展農業推進社會福利和社會保障制度的建設。其二是穩定農業發展。對于我國來講，就是要運用農業保險，讓農業在經受災害后能夠盡快的恢復生產，為農業穩定和持續發展提供保障。為了農民在受災后恢復生產和生活水平，政府會在提供保險的基礎上提供物質保障。
（三）順利開展農業保險需要財政以及正常的大力扶持
農業保險要順利開展并蓬勃發展下去，就需要政府的扶持，首先國家要在推行農業保險過程中帶有一定強制性，以便樹立起政府推進保險的信心以及重要地位。其次，要根據我國實際情況對保險撥發專項資金，并建立監督機制確保資金應用在農業保險上。2007年財政撥發22.5億元支持農業保險，2008年財政拿出60.5億元對保險品種和范圍進行擴大，由此可見，對農業保險的支持力度在不斷擴大中。
（四）科學經營模式是基礎
在研究和借鑒國外農業保險成功經驗的基礎上，將商業保險公司和政府主導進行混合經營，以發展不同類型的農業保險機構和組織。建立起具有鮮明地區特點、帶有較強政策性的農業保險公司，利用商業保險公司農業保險業務，允許外資參與農業保險，在運行方式上學習證券公司的運作模式，將金融業和保險業融合與借鑒，建立具有政策性、商業性體系完善的農業保險模式。
（五）培養人才，引進和創新農業保險技術
任何領域都需要人才，而農業保險的人才缺口特別大，所以要加強人才培養，可以在高校增設農業保險專業或者課程，為推廣農業保險提供人才儲備。農業保險如果缺少必要的技術和管理，那么開展業務經營將舉步維艱，只有通過創新來解決農業保險發展過程中的困難。資本市場的完善以及先進的通訊技術和氣象技術為發展農業保險技術提供發展的基礎和必要條件。農業保險要積極引進國外先進技術，并對其進行適當的政策扶持和引導，創新和發展出一條具有特點的農業保險體系。
（六）農業保險需要再保險機制
分擔風險是農業保險的責任和主要功能。管理農業保險的相關部門調動國內和國外再保險公司的積極性，對再保險業務進行跟進了解，分散經營風險，確立再保險方案，促進農業保險能夠安全、穩定、科學發展。
（七）農業保險要先進行試點研究，再向全國推廣
縱觀國外農業保險成長和提高的過程發現，國外保險一般都經歷了先試點后推廣和普及；先以法律確立后進行試驗；先平穩起步后逐步完善的模式，有條不紊、循序漸進的開展農業保險的歷程，這個過程是長時間的，需要通過試點進行可行性研究和論證。我國推廣農業保險以國外先進經驗為基礎，遵守先試點后推廣的基本原則，確保農業保險能夠順利、健康、可持續發展。
三、結束語
首先，我代表鎮黨委、鎮政府向不辭辛勞前來我鎮檢查指導農村稅費改革工作的各位領導表示熱烈的歡迎！
二四年，是中央加大農村稅費改革力度的重要一年，也是我鎮稅改工作取得顯著成效的一年。一年來，我鎮在上級稅改領導小組的領導下，始終把原原本本落實稅改政策、實實在在減輕農民負擔作為農村工作的頭等大事來抓，嚴格執行政策不走樣，全面推進各項配套改革措施，加強對農民負擔的監控管理，有力地鞏固了稅費改革成果，做到了領導滿意、群眾滿意、基層干部滿意“三滿意”。現將我鎮2004年稅費改革實施情況簡要匯報如下：
一、基本情況
我鎮地處羅田北部山區，轄35個行政村，304個村民小組，農業人口32843人，版土面積285.11平方公里，其中計稅面積24778畝，按照縣委、縣政府的安排，青苔關、擁門關、吊橋河、黃柏山四個國營林場村的稅收工作由我鎮負責指導，全鎮稅改戶數達9019戶。2003年全鎮農業稅正稅134.72萬元，附加26.944萬元，農業特產稅29.13萬元，附加5.826萬元，共計196.62萬元，人平稅負59.87元，畝平稅負65.24元。2004年農業稅正稅76.9828萬元，附加15.3965萬元，合計92.3793萬元，人平負擔28.12元，畝平負擔37.28元。此外，2004年全鎮發放糧食直接補貼資金11.8萬元，發放中稻良種補貼資金31.1萬元。
二、主要工作措施
1、結合實際，做好稅費減免、糧食直補和良種補貼工作
2004年中央和省里出臺了取消了特產稅、降低了農業稅及附加三個百分點以及水稻、良種補貼等政策。為了確保這些政策的順利實施，我們制定了詳細的分階段實施計劃和實施方案，在實施中牢牢把握“三個堅持”，即：堅持政策公開、減免補貼公開，避免“暗箱”操作；堅持政策統一，嚴禁隨意調整稅率、擴大范圍、變更政策；堅持程序過程公開，規范操作。在具體分解落實過程中，我們按照“進村、入戶、上墻”和“公開、公平、公正”的原則，對農戶糧食直補按照2002年稅改數字進行登記造冊，并公示公開，為了核實準中稻面積，本著“硬抽人、抽硬人”的原則，及時從農技、農經、財稅等部門抽調了20名專職工作人員和鎮村干部一起深入到田間地頭，對全鎮的中稻面積逐戶逐地進行核實，切實履行充分征求農民意見農民簽字認可、張榜公布的程序，接受群眾監督。并直接發放到戶，避免存在中間舞弊環節。同時，為了確保稅改政策不折不扣落實到位，我們又多次組織人員深入鄉村進行督導檢查，通過“聽、看、查、談”，走訪了近千戶農戶，實地查看張榜公布表，認真聽取了農民的意見，核對了農民檔案的有關數據，并對在督查中發現的問題，及時進行整改。通過以上措施，有力確保了農稅減免到位，糧種補貼到戶。
2、規范征管行為，積極推進農業稅收征管改革
稅改后，我們積極探索建設新的體制下稅改征管體系，按照“八到戶”、“十不準”的要求，堅持專業化征收為主、鄉村干部協稅護稅為輔的原則，切實履行農稅征管、執法的主體職責，進一步規范征管行為，為加強稅收征管，我們在原財政所基礎上成立了征管所，組織力量對全鎮農戶稅收據實核定、并集中填寫《農業稅納稅通知書》，于4月份以前全部發放到戶。同時，我們改進了農稅征管方法，采取“三定”（定時、定點、定額）為主的方式征收稅款，全鎮39個納稅單位全部推行了送稅制，在送稅制實施過程中，我們加強了票據管理，做到一戶一票，一稅一票，杜絕打白條。此外，對于少數外出打工戶和困難戶納稅的難題，我們嚴格貫徹省委、省政府“三不準”的行為準則，采取寄信和上門征收的辦法，積極動員外出打工戶和困難戶想盡千方百計，繳納稅款。到年底，全鎮92.4萬元的稅收任務已全部入庫，為全鎮其他各項工作開展打下了良好的基礎。
3、強化“一事一議”和“兩工”的審批管理
稅改后，“一事一議”和“兩工”的征收使用是稅改后農民負擔管理的重要內容。為此，我們從狠抓“一事一議”和“兩工”使用審批入手，堅持有事才議、無事不議的原則，認真做好審查監管工作。一是嚴格按照規定程序辦事。全鎮39個單位都按照規定程序確定籌資籌勞項目預算。經村民代表會議討論通過，報鎮經管站審核，由鎮政府報縣減負辦審批。經縣減負辦審批，全鎮39個單位有28個單位進行籌勞，共計預算籌勞14.5萬個。有8個村進行籌資，共計籌資7.59萬元。二是嚴格控制標準。經批準的8個“一事一議”籌資單位，籌資標準都控制在人平15元之內。28個村“兩工”使用單位籌勞標準都控制在勞平10個之內。三是嚴格使用用途。經“一事一議”籌集的資金嚴格按照批準項目使用，做到專款、專用、專項結算。“兩工”使用主要用于防洪搶險、公路維修、植樹造林等公益事業建設。四是嚴格及時公開。各村將籌資籌勞提取、使用、結算情況采取召開會議、辦公開欄等多種形式及時向群眾公開，接受群眾監督。五是嚴格監督管理。鎮經管站將加強各村籌資籌勞監管力度，進行定期審計，確保籌資籌勞按政策規定提取、使用和結算。
4、全力推進配套改革，確保了鎮、村、學校的正常運轉
稅費改革后，鎮村收入相對減少，如何做到“三個確保”，關鍵是配套改革要同步推進，堅決到位，不拉后腿，做到減人減事減支，從根本上減輕群眾負擔。第一、加大了教育體制改革力度。撤銷了鎮教育組，調整了全鎮中小學布局，合并了3所完全小學，7所初級小學，辭退了代課教師和臨時工勤人員67名，全面實施了教育“一費制”。經過精減后，全鎮中小學共有公辦教師252人，退休教師67人，財政供給297.8萬元，省撥公用經費21.66萬元，基本保證學校正常運轉。第二、加大了政府機關改革力度。一是清退了臨時工、編外人員15人。二是撤銷了四個總支和辦事處，設立了五大辦。三是推行干部人事制度改革，實行干部雙向選擇、末位待崗、競爭上崗等機制整合干部隊伍。鎮領導干部職數由原來的19人減為9人，鎮干部總數由原來的68人減至44人，其中離崗學習1人，轉崗6人，三放活13人，提前退休離職退養4人。每年在職及退休干部工資、分流人員基本生活費、加上年費用支出需要131.65萬元。通過財政包干、轉移支付、政策性增資、上級扶持資金及發展企業，我們取得收入131.65萬元，基本持平，保證了鎮政府機關的正常運轉。第三、合并了事業單位。由原來的七站八所15個事業單位精減合并為8個。第四、加大了村組改革力度。對村干部職數從嚴控制，嚴格執行1000人以下的村村干部編制3人，1000至2000人的村村干部編制4人的規定，撤銷村民小組長，全部由村干部兼任。全鎮共精減村組干部350人，每年節約開支100萬元。目前全鎮共有村干部125人，工資總額50.8萬元，費用及支出17.3萬元，五保及優撫支出33.2萬元，合計支出101.3萬元。村級收入108.18萬元，轉移支付50.4161萬元，兩稅附加32.77萬元，村辦企業純收入25萬元，保證了村級正常運轉需要。
5、有效化解債務，減輕了村級負擔
清理化解村級債務，是鞏固農村稅改成果的關鍵舉措，為化解舊債，遏制新債，我們一方面出臺系列相關文件，并成立農村財務服務中心，對全鎮各村債務進行清查、核定、凍結，實行村級帳務、資金“雙代管”，從源頭上控制了增加新的債務；另一方面積極探索多種方法，采取有效途徑化債：一是劃轉債權化債。在自愿協商的前提下，動員債權債務人結對互抵，沖銷集體負債128萬元。二是盤活資產化債。主要將村級集體閑置的固定資產，經村民代表會同意，公開進行拍賣，用于化債60.73萬元。三是清理擠水化債。充分發揮民主理財小組的作用，對形成的村級債務逐筆審核，擠出債務中的水份，全鎮共擠水化債7.18萬元。四是發展增收化債。鼓勵創辦村級資源型企業，增加村集體收入，達到發展增收化債的目的。全鎮通過發展企業，增加集體收入化解債務28.16萬元。五是削減高息化債。主要是對民間借款，在清理核實基礎上，按金融部門規定的同期同檔利率計息。六是節支化債。全面落實村級零招待費制度，實行報刊限額征訂，嚴格控制非生產性開支，并將轉移支付資金、兩稅附加、村級集體收入節余部分，全部用于化債，此舉共化債12.14萬元。通過采取上述化債途徑，全鎮共化債291.63萬元，占債務總額的55%。
6、加大農民負擔的檢查、整治力度，建立健全農民負擔監測網絡
一是建立規范的轉移支付資金和兩費附加管理使用體系。我們堅持兩稅附加由財政部門按照“一票兩項”的方法，隨正稅一并征收，并按時足額撥付到農村財務服務中心的專門帳戶上，不抵稅，不代扣，按村設帳，鎮管村用，專款專用。在執行過程中，我們對農村優撫對象、五保戶的優撫補助款按時按標準登記造冊，發放到戶。
二是建立村級財務管理體系。我們在村帳站管的基礎上，成立了村級財務服務中心，在全鎮范圍內積極開展村級帳務、資金雙代管工作，把全鎮35個村的資金和帳務統一歸并入鎮農村財務服務中心，資金和財務統一由農村財務服務中心代管，各村均成立了民主理財小組，從根本上杜絕了村級財務混亂和管理松懈的難題。
三是建立農民負擔監督審計管理體系。一是規范填寫發放農民負擔監督卡，并告之農戶憑卡繳稅，卡外負擔有權拒交。二是公布農民負擔情況，接受群眾監督。鎮政府將涉農收費項目和標準以村為單位，采取辦公開欄、開群眾會等形式，公布了稅費任務詳細分解情況，接受廣大群眾監督。三是加大了涉農部門收費監管力度。鎮政府專門成立了規范部門收費領導小組，建立了涉農收費公示欄，對涉農部門收費在全鎮各村公示，并設立舉報電話。用鐵的手腕、鐵的紀律來規范教育、土地、城建、計生、畜牧、外貿等部門收費行為。四是進行農民負擔專項檢查。去年，鎮政府先后組織三次農民負擔專項檢查，查稅費任務分解是否做到鎮村組戶四對口，查負擔監督卡是否全部發放到戶，查是否搭車收費和加碼收費。通過檢查，有力的確保了全鎮農民負擔政策落實到位。版權所有
四、下一步工作打算
總體來看，我鎮農村稅費改革取得了突破性進展和明顯成效。但也要清醒地看到，由于這項改革的復雜性、艱巨性和長期性，目前取得的成效只是初步的、階段性的，改革中存在和面臨一些不容忽視和需要認真解決的問題和矛盾，主要是稅改后鎮村收支缺口大；農村公益事業建設資金投入嚴重不足；鄉村債務負擔沉重，化解難度大等等。因此我們將按照上級的統一部署，扎扎實實地搞好下一階段各項工作。
第一、繼續搞好稅費改革各項政策的落實。今年，中央在去年基礎上出臺了進一步減輕農民負擔的有關政策，我們將從講政治、講大局出發，不折不扣的將減免、補貼、優撫等政策執行到位。
