時間：2023-09-13 17:13:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃切入點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、稅收籌劃存在的風險
(一)實施者素質較低
納稅人業務素質的高低對稅收籌劃是否成功具有重要影響,如果納稅人的主觀判斷錯誤則會導致稅收籌劃失敗。但從我國實際情況來看,納稅人對稅收、會計、法律方面的政策、知識掌握程度不高,嚴重影響了稅收籌劃的質量。受素質條件的限制,即便一些納稅人想通過稅收籌劃達到節稅的目的,但往往事與愿違,達不到預期的效果。
(二)稅收方案的不確定性
稅收籌劃方案是在特定的環境產生,要想實施也必須要有特定的環境,稅收籌劃的環境主要包含兩個方面:一是納稅人的內在環境,二是外部環境。首先企業要想獲取某項稅收利益,就要針對稅收政策進行籌劃,抓住稅收變化方向,享受稅收優惠帶來的經濟利益。一旦對預期的經濟活動判斷失誤,就會加重企業的稅收負擔,增加企業經營成本。其次,國家會針對外部市場經濟的改變不斷調整稅收政策,無形當中增大了企業稅收籌劃的難度和風險。
(三)權利與義務的不對稱
納稅人作為稅負的主要承擔者,有權利進行經濟利益的自我保護,通過一系列措施保護自身的權益。而稅務機關是征稅的主體,有征稅的權利,但納稅人和稅務機關的法律地位是平等的,不存在高低之分?，F實情況卻并非如此,雙方主體是管理者與被管理者的關系,權利與義務并不對等,主動權掌握在立法者的手中,一旦調整和改變稅法,就會給納稅人造成一定的經濟損失。
二、稅收籌劃風險控制措施
(一)避免稅收籌劃風險
稅收籌劃風險避免策略是目前為止避免風險效果最好的一種方法,能使企業因為稅收政策改變而造成的損失為零,有效保護企業的經濟利益。通常采用以下兩種方法:一是根本不從事可能會發生稅收變化的經濟活動。;二是一旦某項經濟活動存在特定風險就選擇中途放棄。但兩種方法的實現有一定的條件限制,需要注意以下幾方面的問題:出現較小的風險,在企業承受范圍之內不需要中途放棄經濟活動,只有當風險較高,給企業帶來巨大的經濟損失時才選擇中止經濟活動;如果規避稅收籌劃風險的成本較高,甚至高于實施經濟活動時,則不需要放棄經濟活動;要根據風險的實際情況科學合理的進行決策,不能一味的規避風險而錯失發展機遇;規避某項風險時不能保證不會遇到其他方面的風險,要對風險進行仔細甄別,選擇恰當的規避風險的方法。
(二)控制稅收籌劃風險損失
稅收籌劃具有前瞻性,控制稅收籌劃風險主要集中在事前和事中兩個階段,主要表現在以下幾個方面:
1、信息管理
第一是籌劃主體的信息,要分析籌劃主體過去和現在的經營狀況,根據信息梳理預測未來經濟活動的發展方向。第二是稅收環境的信息,籌劃者在具體籌劃之前需要充分了解納稅人的外部環境,特別是一些稅收優惠政策,將各個稅種緊密的聯系在一起,提高整體的節稅性能。還要掌握有關的稅務行政制度,以便自身權益收到侵害時能夠及時維護。第三是政府涉稅行為,稅收籌劃者的方案既可能滿足法律要求,也可能違背立法,所以籌劃者要抓住政府涉稅行為,提高稅收籌劃方案實施的可能性。第四是反饋信息,稅收籌劃是一個動態的過程,在具體實施時要根據環境和政策的變化及時調整,根據反饋的信息及時消除外部環境對企業發展的不利影響。
2、人員管理
稅收籌劃是集稅務、會計、財務等多項專業知識的綜合性活動,對稅收籌劃人員提出了較高的要求,主要集中在以下兩個方面:第一是業務素質。稅收籌劃人員要具備過硬的專業知識和豐富的籌劃經驗,同時還知曉國外相關稅收籌劃知識,能夠根據企業的實際情況制定高效、合理的稅收籌劃方案。第二是職業道德。稅收籌劃處于國家利益和企業利益的焦點上,既不損害國家利益也要提高企業的經濟效益,所以稅收籌劃人員要有較高的職業道德,維護稅法的權威性。
關鍵詞:稅收籌劃；風險；控制措施
稅收籌劃產生和發展的根因是能降低企業的賦稅，增加企業的經濟利益，從而實現理想的經營目標。稅收籌劃在幫助企業節稅的同時也存在著一定的風險，如果不對這些風險及時加以控制則會給企業帶來巨大的經濟損失。本文以稅收籌劃風險為切入點，提出風險控制措施，以期有助于充分發揮稅收籌劃的職能作用。
一、稅收籌劃存在的風險
(一)實施者素質較低
納稅人業務素質的高低對稅收籌劃是否成功具有重要影響，如果納稅人的主觀判斷錯誤則會導致稅收籌劃失敗。但從我國實際情況來看，納稅人對稅收、會計、法律方面的政策、知識掌握程度不高，嚴重影響了稅收籌劃的質量。受素質條件的限制，即便一些納稅人想通過稅收籌劃達到節稅的目的，但往往事與愿違，達不到預期的效果。
(二)稅收方案的不確定性
稅收籌劃方案是在特定的環境產生，要想實施也必須要有特定的環境，稅收籌劃的環境主要包含兩個方面：一是納稅人的內在環境，二是外部環境。首先企業要想獲取某項稅收利益，就要針對稅收政策進行籌劃，抓住稅收變化方向，享受稅收優惠帶來的經濟利益。一旦對預期的經濟活動判斷失誤，就會加重企業的稅收負擔，增加企業經營成本。其次，國家會針對外部市場經濟的改變不斷調整稅收政策，無形當中增大了企業稅收籌劃的難度和風險。
(三)權利與義務的不對稱
納稅人作為稅負的主要承擔者，有權利進行經濟利益的自我保護，通過一系列措施保護自身的權益。而稅務機關是征稅的主體，有征稅的權利，但納稅人和稅務機關的法律地位是平等的，不存在高低之分?，F實情況卻并非如此，雙方主體是管理者與被管理者的關系，權利與義務并不對等，主動權掌握在立法者的手中，一旦調整和改變稅法，就會給納稅人造成一定的經濟損失。
二、稅收籌劃風險控制措施
(一)避免稅收籌劃風險
稅收籌劃風險避免策略是目前為止避免風險效果最好的一種方法，能使企業因為稅收政策改變而造成的損失為零，有效保護企業的經濟利益。通常采用以下兩種方法：一是根本不從事可能會發生稅收變化的經濟活動。；二是一旦某項經濟活動存在特定風險就選擇中途放棄。但兩種方法的實現有一定的條件限制，需要注意以下幾方面的問題：出現較小的風險，在企業承受范圍之內不需要中途放棄經濟活動，只有當風險較高，給企業帶來巨大的經濟損失時才選擇中止經濟活動；如果規避稅收籌劃風險的成本較高，甚至高于實施經濟活動時，則不需要放棄經濟活動；要根據風險的實際情況科學合理的進行決策，不能一味的規避風險而錯失發展機遇；規避某項風險時不能保證不會遇到其他方面的風險，要對風險進行仔細甄別，選擇恰當的規避風險的方法。
(二)控制稅收籌劃風險損失
稅收籌劃具有前瞻性，控制稅收籌劃風險主要集中在事前和事中兩個階段，主要表現在以下幾個方面：
1、信息管理
第一是籌劃主體的信息，要分析籌劃主體過去和現在的經營狀況，根據信息梳理預測未來經濟活動的發展方向。第二是稅收環境的信息，籌劃者在具體籌劃之前需要充分了解納稅人的外部環境，特別是一些稅收優惠政策，將各個稅種緊密的聯系在一起，提高整體的節稅性能。還要掌握有關的稅務行政制度，以便自身權益收到侵害時能夠及時維護。第三是政府涉稅行為，稅收籌劃者的方案既可能滿足法律要求，也可能違背立法，所以籌劃者要抓住政府涉稅行為，提高稅收籌劃方案實施的可能性。第四是反饋信息，稅收籌劃是一個動態的過程，在具體實施時要根據環境和政策的變化及時調整，根據反饋的信息及時消除外部環境對企業發展的不利影響。
2、人員管理
稅收籌劃是集稅務、會計、財務等多項專業知識的綜合性活動，對稅收籌劃人員提出了較高的要求，主要集中在以下兩個方面：第一是業務素質。稅收籌劃人員要具備過硬的專業知識和豐富的籌劃經驗，同時還知曉國外相關稅收籌劃知識，能夠根據企業的實際情況制定高效、合理的稅收籌劃方案。第二是職業道德。稅收籌劃處于國家利益和企業利益的焦點上，既不損害國家利益也要提高企業的經濟效益，所以稅收籌劃人員要有較高的職業道德，維護稅法的權威性。
三、結束語
總而言之，稅收籌劃是企業提高經濟效益的重要手段，企業要高度重視在進行稅收籌劃時面臨的風險，加強對風險的管理和控制，保證稅收籌劃的順利進行。不僅能夠達到減輕稅負的目的，同時也能促進企業平穩健康發展，在風險較低的環境下開展收稅籌劃，為企業發展奠定堅實的物質基礎。
參考文獻:
[1]楊書彩.企業稅收籌劃風險的防范與控制分析[J].東方企業文化,2012,(12):66-67
[2]劉繼雄.企業稅收籌劃及其風險控制[J].企業家天地（下旬刊）,2011,(1):355-356
摘 要 馬克思曾指出：“稅收是國家機器的經濟基礎”。我國的稅收概念中也寫道，稅收是國家財政收入的主要來源。由此可見，稅收對于國家的重要性非同尋常。我國作為社會主義國家，稅收的收取和支出都是用于社會建設和保證人民的生活。在新時代的形勢下，如何做好現階段的稅收工作，提高征稅的效率是一個嚴峻的考驗。強化企業稅收的籌劃工作，對于我國稅收的發展有著重要意義。
關鍵詞 新形勢 稅收籌劃 有效途徑 稅收人才
隨著社會經濟的發展和進步，市場經濟體制不斷的完善，我國的發展也進入到了新時期。在企業的發展進程中，稅收一直相伴左右。加強對企業的稅收管理，是國家控制企業的主要手段。在新形勢下，我國對企業稅收籌劃不斷的進行調節和改革，以期其能夠順應時展潮流，能夠適應新時期社會主義發展的要求。本文主要從分析當前企業稅收籌劃的現狀出發，探討了影響我國企業稅收籌劃的主要因素，并提出了在新形勢下強化企業稅收籌劃的有效途徑。
一、當前企業稅收籌劃的概況
企業稅收籌劃不同于偷稅漏稅等違法行為，它是國家根據當前經濟發展規律和社會發展水平制定的一項合法的國家政策。就目前來說，企業稅收籌劃是一個比較新穎的理念，近幾年來才開始在相關領域慢慢的流行開來。將企業稅收籌劃應用到市場規范中，能夠避免企業逃稅漏稅現象的產生，起到了維護企業的整體利益的作用。企業稅收籌劃問題的處理方式和稅收法的規定的內容有很多的相同之處，因此企業稅收籌劃的應用對稅收的地位不會造成威脅，也不會影響到稅收職能。和西方發達國家相比，我國在企業稅收籌劃的發展方面還有很多缺陷，發展速度緩慢。但是隨著我國進入WTO以來，企業稅收籌劃得到了很大的發展，已經成為了跨國貿易公司促進發展的重要策略手段。同時，企業稅收籌劃的應用能夠有效的的降低企業的投資風險，幫助企業獲得更多的經濟效益，使市場經濟的發展更加完善。
二、影響企業稅收籌劃的因素
（一）對企業稅收籌劃的認識不到位
對企業稅收籌劃涵義的認識不到位是影響企業稅收籌劃的重要因素之一。在社會主義市場經濟大環境中，企業稅收籌劃的涵義應該是以減少企業的納稅義務為目的，將企業的稅收籌劃得更加合理，以此減少企業的偷稅漏稅現象，同時幫助國家提升稅收的征收效率。企業稅收籌劃將企業納稅義務和國家征稅權力完美的結合在一起，將二者的關系聯系的更加緊密。不過，我國企業在現階段對企業稅收籌劃的涵義認識尚不到位，沒有把握住企業稅收籌劃的真諦。而稅務機關也只是不斷調整法律以彌補企業稅收籌劃的漏洞。將企業稅收籌劃的涵義和其他的稅收定義混用現象更是屢見不鮮。納稅人錯誤的將企業稅收籌劃認為是偷稅漏稅的方法、技巧和有效途徑也不絕如縷。這就對企業稅收籌劃的應用帶來了很多負面影響，制約著企業稅收籌劃的發展。
（二）企業稅收籌劃的理論體系不完善
企業稅收籌劃的管理系體不完善也嚴重的制約著我國企業稅收籌劃的應用。除了稅務行業的專業人士以外，知道“企業稅收籌劃”這一詞匯的人很少。這就代表我國在企業稅收籌劃的理論建設方面顯得不完善，沒有詳細、真實、可靠的理論體系支撐企業稅收籌劃發展，那么它只是空談。而且，還會常出現將企業稅收籌劃誤解為其他稅務概念的現象。由此可見，加強企業稅收籌劃的理論體系的建立已經迫在眉睫，必須要向社會大眾普及“企業稅收籌劃”的真正含義。
（三）缺乏專業的企業稅收籌劃人才
沒有專業化的企業稅收籌劃人才，對于企業稅收籌劃來說就相當于人類缺少了左右手。我國現階段在企業稅收籌劃的人才建設方面表現出的普遍特點是：企業稅收籌劃的從業人員素質不高，技術能力有限，綜合籌劃稅收的能力不足等。這些因素嚴重的制約了企業稅收籌劃工作的開展，影響到了企業的經濟利益。現今，各大高校都將企業稅收籌劃作為專門的課程，以此加強企業稅收籌劃人員的建設。不過，因為我國在企業稅收籌劃工作上發展的時間短、經驗少，而企業稅收籌劃的專業性又比較高。所以，現在我國在企業稅收籌劃人才培養方面并不十分理想，培養出來的大部分人才都不能滿足企業稅收籌劃的需要。另外，企業在使用企業稅收籌劃人員時，沒能人盡其才，沒能充分發揮企業稅收籌劃人員的潛力，也是影響企業稅收籌劃發展的一個因素。
三、新形勢下強化企業稅收籌劃的有效途徑
（一）制定企業稅收籌劃的目標
有了目標才有發展方向，所以在強化企業稅收籌劃的有效途徑時必須要先制定企業稅收籌劃的目標。以此目標來指引企業稅收籌劃工作的在我國的發展。制定企業稅收籌劃的目標主要需要注重三個方面：其一，合理控制稅收處罰；其二，合理利用稅收政策，尤其是優惠政策；其三，全面進行稅收籌劃。將這個三個方面和企業發展階段結合起來，不同的時期實現不同的目標。首先，為了保證企業稅收籌劃能夠有相應的規章制度來維護其權威性，必須要制定相應的稅收處罰措施，特別是針對漏稅偷稅方面，要給予嚴厲的法律制裁。在我國的稅收范圍中，以中小型企業居多。我國在發展企業稅收籌劃的時候可以此為切入點，在中小型企業中大力應用企業稅收籌劃。其次，充分利用稅收里的優惠政策，通過對稅法的詳細研究，從中尋找減稅的政策，并應用到企業的發展過程中。最后，在企業內部開展全面的稅收籌劃工作，將企業稅收籌劃納入企業發展規劃和經營戰略中，以企業發展的經濟利益為基礎，利用各種籌劃手段，尋找并規劃出最適合企業發展的稅收籌劃策略，爭取將企業的利益最大化。
（二）革新企業稅收籌劃的內容
更新企業稅收籌劃的內容也是強化企業稅收籌劃的有效途徑之一。在現階段，革新企業稅收籌劃的內容主要應該從企業的組織形式、企業所得稅、企業納稅方式等方面著手，以此不斷的創新企業稅收籌劃的內容。
1、企業所得稅法
在企業所得稅法中有明確規定：國債利息稅收必須要以企業和居民的權益性投資為基礎進行征收，且免征部分稅收?，F今企業一般都會選擇購買股票的的方式，以此來評估投資的風險。針對國家免稅的投資項目，企業可以通過合理的規劃之后，重點考慮這些免稅的項目，從而促進我國的產業結構優化調整。
2、企業組織形式
企業在選擇自己的組織形式前，應該充分的分析自身的情況和需求，要充分分析不同的組織形似所承擔的稅收標準。比如選擇有限責任公司，所面臨的稅收不僅是企業所得稅，還有個人所得稅。
3、企業納稅方式
企業的納稅方式有很多種，在確定納稅方式時也要根據企業的本身情況和組織形式。比如某企業是由總公司和眾多分公司組成，采取的納稅方式一把都是匯總繳納。另外，當某企業是由總公司和子公司組成時，多采取的繳納方式又和前者不同。因此，一個企業間進行規模擴展時，要根據具體的情況，確定是設立子公司還是分公司。兩者的形式不同，所繳納的所得稅稅額也存在著差距。
（三）合理籌劃企業稅收的環節
合理籌劃企業稅收的各個環節對企業稅收籌劃的發展有著重要的意義?；I劃稅收的各環節，應該從納稅成本出發，會計人員必須將企業的各個項目稅收核算精準。合理籌劃稅收的各個環節主要應該做到如下兩方面工作。
1、合理的進行項目處理工作
針對不同的項目，處理方法也不一樣。有些項目是免費的，需要對之進行減免稅收的處理。對于剛研發的新項目，企業必須將其研發經費納入稅收范疇。
2、合理使用納稅籌劃計算方法
計價方式與折舊方法是準予扣除成本項目納稅籌劃中最主要的兩種方法。其中計價方式是指對企業的存貨進行期末的成本計算，以此保證企業的銷售成本能夠不斷的提升；折舊方式是指企業依據會計準則以及稅法的相關規定，對企業的固定資產進行折舊處理，以此達到節稅和持有稅的目的。當前企業可以使用的折舊方式有加速折舊和平均年限法。一般情況，使用加速折舊法對企業固定資產進行折舊處理居多，該方法能夠為企業減小一定的納稅所得額。
四、結論
綜上所述，企業稅收籌劃已經逐漸成為了我國企業稅收發展的重要組成部分。在新形勢下，企業稅收籌劃的應用不但能夠提高我國的稅收征收效率，同時也能夠減輕企業稅收負擔。
參考文獻：
[1]劉虹.論新形勢下企業所得稅的籌劃對策.現代經濟信息，2012（06）：170.
[2]李歌.新形勢下強化企業稅收籌劃的有效途徑.財經界（學術版），2012（09）：268+270.
[3]何利娟.新形勢下的企業稅收籌劃分析.時代金融，2012（27）：56.
一、我國房地產企業土地增值稅現有籌劃問題
（一）對于宏觀政策的重視不夠
在近幾年里，國家出臺了大量的房地產調控制度，主要有：“國八條”、“國十一條”等等，同時也從財政、稅收等多個方面加強了對房地產企業的管理控制。面對這么多的宏觀調控政策，只有少部分的房地產企業注意并重視了起來，大多數的房地產企業都沒有對宏觀的政策引起足夠的重視。特別是對于房地產高層的管理人員來說，因為他們難以轉變固有的管理思維，沒有清楚的掌握了解國家的政策，導致他們在重大決策的時候往往會忽視到已有的國家政策，沒有及時的抓住利用優惠政策或者做出了一些違反國家政策的行為，從而造成了房地產企業的損失。并且，因為沒有足夠的引起重視，導致房地產企業不能夠針對新的政策作出及時的調整，這嚴重的影響了房地產企業的稅收籌劃工作，增加了企業的稅負壓力，加大了房地產企業稅收籌劃的風險。
（二）沒有明確的稅收籌劃目標
在現有的房地產企業土地增值稅稅收籌劃的工作過程中，只有極少部分的企業將稅收籌劃落實到了實際的工作當中；然而大多數的房地產企業的稅收籌劃工作都僅僅是停留在表面上，而沒有真正的落實。相對于其他的一些工作來說，企業的土地增值稅稅收籌劃工作有一定的難度，它不僅需要各種人員有足夠的稅收籌劃能力，還需要它能夠精確的掌握了解相關的稅收政策、制度并且還能夠很好的判斷國家的經濟走向。在實際的房地產企業的土地增值稅稅收籌劃的工作當中，往往沒有一個明確的稅收籌劃目標，在開展工作時缺少詳細的籌劃思路，稅收籌劃的內容、對象等都不明確；至于那少部分的企業，雖然落實了稅收籌劃，但是涉及的籌劃內容很片面，只注意到了增值稅點上的籌劃，沒有一個長遠的稅收規劃，缺乏明確的稅收目標。
（三）稅收籌劃方法掌握不夠，缺乏稅務風險意識
我國房地產企業目前還處于發展的階段，所以企業在會計方面的培養上還存在許多的欠缺，特別是在土地增值稅稅收籌劃方面的會計人才更是稀少。相對其他的稅收籌劃來說，土地增值稅稅收籌劃的難度更高。所以對于籌劃人員的能力有了更高的要求，但是目前的稅收人員的能力遠不能夠完全的滿足籌劃工作的需求，特別是在籌劃方法的掌握上，大多數的工作人員連詳細的了解都沒做到更別談是熟練的掌握應用。籌劃人員對于稅收籌劃工作的認識不夠，所以在實際的工作當中很少有人能夠將稅收籌劃真正的應用到房地產企業的土地增值稅當中去。另外，部分的房地產企業因為稅收籌劃經驗的缺乏，導致籌劃人員不能夠準確的找到稅收籌劃的切入點，不能夠根據企業的實際發展需求做出適當的稅收籌劃。房地產企業在土地增值稅稅收籌劃工作中還缺乏稅務風險意識，這常常導致企業的稅務風險增加，增大了企業的稅負壓力，阻礙企業的發展。
二、我國房地產企業土地增值稅稅收籌劃改進完善措施
（一）重視國家的宏觀調控政策
在我國現有的經濟市場中，房地產企業面臨的競爭壓力越來越大，不僅國家的管控變得越來越嚴格，在其發展的過程當中還出現了許多麻煩的問題，這都是阻礙企業發展的主要因素。在這種情況下，房地產企業想要在這不斷變化的經濟市場中生存并發展下去，就需要積極的關注國家的宏觀調控政策，特別是對于企業的管理者來說，要及時的掌握了解已有的宏觀政策，將政策充分的體現到自己企業的決策當中，結合企業的實際發展狀況進行科學合理的土地增值稅稅收籌劃工作。另外，企業還應該對未出臺的宏觀政策要有一定的預測性，通過提前可靠的預測，提早的進行相應的調整，在國家正式出臺后能夠更早的抓住機遇，為企業帶來更多的效益。同時，房地產企業要積極的開展稅收籌劃工作，要充分的意識到稅收籌劃的重要性，將稅收籌劃落實到實際的工作當中去，而不是停留在表面上。
（二）明確稅收籌劃目標
對于房地產企業的土地增值稅稅收籌劃工作來說，企業應該在項目處理設計的初階段就明確好稅收籌劃的目標；土地增值稅稅收籌劃的工作應該要有事前規劃的特點，在實際的稅收工作當中，有部分的房地產企業往往是在項目正式開工之后才開始進行籌劃目標的確定的。在這時企業已經錯過了最佳的稅收籌劃時間，籌劃空間較之前縮小了許多，有的籌劃空間甚至不能夠達到籌劃的目標。所以，在房地產企業的土地增值稅稅收籌劃工作當中，要有著明確的稅收籌劃目標，最好是在項目設計之前，并且完成項目的整個過程都應該涉及到稅收籌劃，這樣才能夠更加全面的更加系統的完成籌劃工作；這樣有利于房地產企業稅收籌劃空間的增大，是企業
順利完成稅收籌劃目標的重要保障。
（三）加強籌劃人員的素質建設，提高風險防范意識
就目前的房地產企業土地增值稅稅收籌劃來看，現有的大部分籌劃工作人員已經不能夠滿足現有稅收籌劃工作的需求。一方面是因為房地產企業在稅收籌劃上的經驗還不是很完善，所以在人員的招聘以及政策的使用上還存在一定的缺陷；另一方面是因為土地增值稅稅收籌劃工作的難度較大，需要籌劃人員熟練的掌握相關的政策以及籌劃技巧等方面的知識，同時還要對國家新的政策有一定的預見能力。所以，為了滿足現有企業稅收籌劃工作的需求，企業應該加強稅收籌劃人員的素質建設。主要表現為：在進行新成員招聘時盡可能的選擇已經能夠滿足條件的人員，其次對已有的籌劃人員進行專業的培訓，讓其的能力可以滿足工作的需求。企業管理者應該調整思想觀念，樹立符合新時代的管理觀念，落實稅收籌劃工作。
房地產企業要想長遠穩定的發展下去，稅務風險的防范是在所難免的。面對現有的房地產企業的發展市場，因為市場經濟的不穩定性以及新稅務政策的不確定性，導致稅務風險得到很大的提高，這對于企業的稅務管理工作是很不利的。所以，在企業之后進行稅收籌劃工作時要提高風險的防范意識，加強風險防范機制的建設，并且根據企業的發展需求，設立專門的風險預警機制，加強風險因素的管控；明?_稅務管理工作相關人員的職責，建立完善獎懲機制。還可以成立專門的風險防范小組，可以利用企業已有的風險經歷建立風險資料庫，風險探討企業的風險經歷，預測企業可能會出現的風險并且提出相應的解決措施以便于在風險出現時能夠及時的解決，降低企業的稅負壓力。
關鍵詞：企業；增值稅；籌劃策略
一、前言
增值稅納稅籌劃，是企業發展戰略中的一個重要組成部分，尤其對于融資較難、資金流不足的中小企業來說，一個良好的增值稅籌劃策略可謂價值連城。目前，新的增值稅條例給予了企業更多的籌劃空間，尤其是中小企業，可以依據增值稅條例從納稅主體身份、混合銷售及兼營銷售、增值稅納稅期限延長、運輸方式、折扣銷售等幾個主要方面入手，尋求最優增值稅籌劃策略，降低企業稅務負擔，使企業在稅后的利潤達到最高。
二、企業增值稅納稅籌劃的意義所在
在增值稅條例的要求下進行的企業增值稅納稅籌劃，有著多方面的顯著意義，具體來說包括：第一，幫助企業按規定繳稅，增值稅納稅應當符合增值稅條例的規定，如果納稅不經過科學籌劃，很可能出現違反納稅規定的情況，由于增值稅納稅籌劃是在增值稅條例的規定下進行的，所以就避免了納稅行為違反增值稅條例規定的情況的出現；第二，實現企業稅后利潤的最大化，增值稅納稅的多少，和納稅籌劃的優劣有著很密切的關系，企業在增值稅條例的規定下，找出最佳納稅籌劃策略，最終會使企業在納稅行為完成后實現企業利潤的最大化；第三，降低企業的稅務負擔，目前很多企業尤其是中小企業面臨稅務負擔過大的問題，導致企業發展緩慢，此時利用合理的納稅籌劃，可以在一定程度上減少企業的繳稅額，降低企業的稅務負擔，幫助企業更好地發展；第四，促進市場經濟不斷健全和完善，納稅籌劃是市場經濟環境下的企業生存的一種科學、合理的行為，實踐證明，良好的納稅籌劃行為，對于促進市場經濟的進一步完善是有推動作用的。
三、企業增值稅納稅籌劃的具體策略
企業增值稅納稅籌劃策略，在制定和完善過程中，要牢牢把握以下幾個主要的方面，才能使增值稅納稅籌劃策略達到最佳，幫助企業獲得最大的稅后利潤。下面進行具體分析：
1.納稅主體身份籌劃
新的增值稅條例實施以來，成為小規模納稅主體的要求進一步被放寬，對于工業小規模納稅人來說，銷售額標準從100萬直降一半成為50萬，而對于商業小規模納稅人來說，銷售額標準從180萬直降100萬變為80萬，可以明顯看到，企業成為小規模納稅人的門檻顯著降低，可見，以納稅主體身份為切入點進行納稅籌劃是非常必要的。一般納稅人和小規模納稅人的稅負標準是不同的，多數情況下，小規模納稅人的稅負是比一般納稅人要重的，原因是小規模納稅人無法除去進項稅，因而很多企業為了避免進項稅，紛紛從小規模納稅人向一般納稅人轉化，但是這一行為會促成會計成本的增加。很多企業發現在轉化過程中，新增的支出成本比節稅收益還高，于是又開始后悔當初的轉化行為，這就是因為納稅籌劃做得不夠精細的緣故?？茖W地進行分析，在銷售額是定量的情況下，小規模納稅人應繳稅款是確定的，而一般納稅人可以根據規定按抵扣的進項稅對應繳稅款進行合理抵扣，進項稅和應繳稅款之間呈現負相關關系。因此可以得出結論，將小規模納稅人和一般那是人進行比較進而制定籌劃策略時，應當把握平衡點，即二者稅負相同時的增值率，無差別平衡點增值率，將實際增值率與此平衡點進行比較分析后，得到最佳的納稅主體身份籌劃策略。
2.混合銷售及兼營銷售籌劃
兼營銷售是一個重要的企業銷售類別，兼營，指的是同時經營或從事增值稅和營業稅的應稅貨物或者應稅勞動。對于兼營銷售來說，增值稅和營業稅都會在經營過程中產生，因此進行兼營銷售納稅籌劃時，要科學衡量增值稅和營業稅二者稅負的大小，根據稅負較低的稅種進行納稅。很多人認為進行兼營銷售籌劃時，增值稅稅負必然高于營業稅稅負，其實并不一定如此。根據稅法規定，企業兼營增值稅項目和營業稅項目時，應當分開核算兩種稅種的銷售額，分開計算應繳稅款，如果沒有分開核算，則以二者中較高的稅率為標準進行應繳稅款計算。因此，進行兼營銷售的企業在進行增值稅籌劃時，務必謹慎細致，采取增值稅和營業稅區分核算的方式，達到降低綜合繳稅額的目標。
3.增值稅納稅期限延長籌劃
增值稅納稅期限延長，標準說法為延期納稅，根據我國稅法的規定，準許企業在合理的時間內分期或者延期繳納稅款。根據企業的實際請款和增值稅的具體條例，納稅期限延長的情況是多種多樣的，因此，企業在增值稅納稅籌劃過程中，應當充分利用增值稅相關條例的規定，在合理的范圍內盡量延緩納稅，保持企業更多的資金流，這對于企業的資金運轉是非常有利的。在進行延期納稅時，期關鍵點在于將納稅義務的發生時間延遲，并采取適當的結算方式達到這一目的，實踐表明，相比于全部直接收款的結算形式，企業采取賒賬銷售和分期收款的結算形式對籌劃延期繳納增值稅更加有利。
4.運輸方式籌劃
稅法中規定，企業的營利方式為銷售貨物并用自由的車輛進行運輸，屬于混合銷售，必須繳納增值稅，并且，運輸車輛的保養、維修、燃料等支出可以作為進項稅的抵扣依據?；诖?，為了避免將運費收入計入混合銷售額中進而出現增值稅，企業可以成立一個運輸公司進行獨立的運輸核算，實現企業整體稅負的降低。在企業需要運輸貨物時，由企業成立的獨立的運輸公司進行運輸，在企業需要向購貨方收款時，由企業成立的獨立的運輸公司向購貨方單獨收取運費。當然，在新建運輸公司的時候，也必須統籌兼顧，全面衡量各項利弊因素，達到最佳籌劃，因為成立一個新的運輸公司，不僅需要注冊費用，還需要新增管理費用和其他費用，如果不能科學預測新建公司的費用支出，那么很可能導致新建運輸公司產生的費用支出比企業稅負降低節省的資金還要多。
5.折扣銷售籌劃
折扣銷售也是增值稅籌劃中可籌劃的一個重要方面，其籌劃切入點為“進行折扣銷售的企業，其折扣銷售的部分應稅銷售額的計算可以取折扣銷售余額”。目前，很多企業在經營過程中，都存在折扣銷售行為，并且取得了不錯的銷售效果，所以，企業進行折扣銷售籌劃非常具有現實意義。具體來說，不同的折扣銷售方式，對企業納稅產生的影響是不同的，相比之下，折扣銷售方式比銷售折扣方式產生的稅負更小，因此，企業應當盡可能將和客戶簽訂的合同中的銷售折扣方式改為折扣銷售方式，當然，前提是購買企業產品的客戶具有較高的信譽度，貨款回收風險較小，如果客戶信譽度差且存在較大貨款回收風險時，就必須謹慎行事，盡量修改既定的銷售方式，以降低貨款回收風險為第一要務。相對于其他的增值稅籌劃項目，折扣銷售的籌劃空間相對較小，方式也更加簡單，對于企業來說更加容易把握。
四、結語
由于多種原因導致的增值稅納稅政策的差別，給企業在增值稅納稅籌劃方面帶來了較大的空間，給企業提供了通過選擇優勢增值稅納稅策略實現稅負降低的可能。在新的增值稅條例下，企業的增值隨納稅籌劃空間進一步擴大，企業在進行增值稅納稅籌劃時的選擇也進一步增加，此時，如果企業可以充分利用增值稅條例中的相關規定，制定出更優的增值稅納稅方案，無疑可以使企業的增值稅納稅后利潤實現更大化，增加企業可流動資金流，降低企業融資風險，幫助企業更好地進行發展。
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一、納稅綺劃平臺的構建原則
納稅籌劃平臺是企業理財過程中稅務籌劃的基礎和操作空間。目前常用的有價格平臺、優惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規避平臺。要成功構建納稅籌劃平臺。必須有一定的環境條件和科學的籌劃方法并且要符合以下原則：
1.政策主導
納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導向由稅收政策主導稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產業、夕陽產業、換代產品以及其他稅收上實行限制政策的產業、產品稅收籌劃又能有多少作為，
2.合法有效
納稅籌劃作為一種節稅行為其存在的基礎是應當合法至少不違法。在現實生活中。人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規定的避稅行為應視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅籌劃必須正確認識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益：既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。
3.切實可行
由于企業的情況千差萬別。加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中。因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現成的通用方案每個企業應從實際出發。因地因時地設計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設計籌劃方案時應注意科學性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通。
4.全面權衡
決定現代企業整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業的一項重要的經濟利益，但不是企業的全部經濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業的整體利益不能為籌劃而籌劃而應從企業的社會形象、發展戰略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權衡。
二、納稅籌劃平臺的運用及應注意的問題
納稅籌劃始終貫穿于財務決策及生產經營管理的全過程在企業籌資、投資、經營、收益分配和財務核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺?？茖W地進行納稅籌劃以期減輕企業的稅收負擔，促進企業經濟效益的提高。
1價格平臺的運用
價格平臺的核心內容是轉讓定價轉讓定價方法主要是通過關聯企業不合營業常規的交易形式進行納稅籌劃。在市場經濟條件下。任何一個商品生產者和經營者及買賣雙方均有權力根據自身的需要確定所生產和經營產品的價格標準只要買賣雙方是自愿的別人就無權干涉這是一種合法行為。關聯企業之間進行轉讓定價的方式很多主要有以下幾種：（1）利用商品交易的籌劃。關聯企業間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉移利潤或收入以實現從整體上減輕稅收負擔。如有些實行高稅率增值稅的企業。在向低稅率的關聯企業銷售產品時，有意壓低產品的售價，將利潤轉移到關聯企業。（2）利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產品成本來實現納稅籌劃。如由母公司向子公司低價供應零部件產品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產品成本使其獲得較高的利潤。（3）利用提供勞務的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用。從而使關聯企業之間的利潤根據需要進行轉移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉移最終達到減輕稅負的目的。（4）利用無形資產的籌劃。通過無形資產特許使用費轉讓定價以此調節其利潤追求稅收負擔最小化有些企業將本企業的生產配方、生產工藝技術、商標或特許權無償或低價提供給一些關聯企業，其報酬不通過技術轉讓收入核算，而是從對方的企業留利中獲取好處。（5）利用租賃業務的籌劃。通常有利用自定租金來轉移利潤、利用機器設備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進行納稅籌劃
價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發展前景，但納稅人在利用價格平臺進行納稅籌劃時應注意以下問題：一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下應該設立一些輔助的機構或公司并進行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費用的，在納稅人生產經營還不具備一定規模時籌劃所能產生的效益不一定會很大。二是價格的波動應在一定的范圍內。根據現行稅法規定。如果納稅人確定的價格明顯不合理。稅務機關可以根據需要進行調整。一般而言。稅務機關調整的價格比正常價格略高一點也就是說，如果納稅人不幸被調整不僅沒有籌劃效益，還會有一定的損失，而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣。每種方法轉移一部分利潤。運用的次數多了。只要安排合理。也就能達到滿意的經濟效果。
2.優惠平臺的運用
利用稅收優惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優惠政策出臺而產生的，符合國家稅法的制定意圖，受國家宏觀經濟政策引導。常用的方法有：（1）直接利用籌劃法。即給予生產經營活動的企業或個人以必要的稅收優惠政策，如國家對某些生產性企業給予稅收上的優惠，企業可根據自己的實際情況，就地改變生產經營范圍，使自己符合優惠條件。從而獲得稅收上的好處。（2）臨界點籌劃法。一是價格和產量的數值確定在什么位置以尋找最佳節稅臨界點，使企業獲利最大；二是企業和個人所得稅都有一個臨界點問題，這個臨界點可用來作為是否轉移的參考依據。（3）人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃。納稅人可以根據自己企業的需要，或者選擇在優惠地區注冊或干脆將現在不太景氣的生產轉移到優惠地區，以享受國家給予的稅收優惠政策，減輕稅收負擔提高企業的經濟效益。（4）掛靠籌劃法。指企業或個人原本不能享受稅收優惠待遇但經過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優惠待遇的企業或產業、行業。使自己也能符合優惠條件。如本來不是科研單位或科研所需要的進口儀器設備。通過和某些科研機構聯合。披上科研機構的合法外衣。使自己企業享受減免稅。
只要有稅收優惠政策，就有納稅人對其進行利用。在利用時要注意以下幾個問題：（1）盡量挖掘信息源。多渠道獲取稅收優惠以免自己本可享受稅收優惠政策，卻因為不知道而錯失良機。（2）充分利用有條件的應盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創造條件利用。（3）應盡量保持和稅務機關的關系。爭取稅務機關的承認。再好的方案。沒有稅務機關的批準。都是沒有任何意義的。不會給企業帶來任何經濟利益。
3.漏洞平臺的運用
漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎現階段。我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處：（1）機構設置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領域。如我國營業稅屬于地方稅種。增值稅屬于共享稅，由國家稅務系統進行征收，但地方稅務系統往往捷足先登，將納稅人定格為營業稅納稅人，這是一個稅收結構設置與配合上的空白。（2）機構所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經營地存在不確定的地方。（3）稅法總綱雖有規定，但沒有規定具體操作辦法，如電子商務的研究近幾年剛興起。這方面的稅收問題是個很大的空白，公司就可利用這些空白，大規模地發展網上電子交易，從而省去大量稅款。
利用漏洞平臺應注意以下問題：一是需要精通財務與稅務的專業化財會人才。只有專業化人員才可能根據實際情況。參照稅法而利用其漏洞進行籌劃。二是具有一定的納稅操作經驗。只依據稅法而不考慮征管方面的具體措施，只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高。三是要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序，混亂的財務狀況顯然無法作為籌劃的實際參考。另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性，一次公開的利用往往會導致以后利用途徑被堵死。四是同樣要進行風險—收益的分析。
4彈性平臺的運用
有稅收，便少不了稅率；有稅率，便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中?；I劃客體主要是各類礦產資源。由于稅額因礦產資源的優惠懸殊而跨度巨大。這就為利用稅額幅度進行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元，黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元，有色金屬原礦更達到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內尋找最低切入點。
在運用彈性平臺時應注意以下兩個問題：一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的，需要“因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點。實現稅率低，稅負輕、優惠多懲罰小，損失相對較少的目的。
5規避平臺的運用
關鍵詞：中小企業， 增值稅，納稅籌劃 ， 解決方案
Abstract: This paper analyzes the tax planning and tax implications, solutions to our country small and medium-sized enterprise value-added tax planning in the existing problems and to solve the problem from different angles proposed. Taxpayers should be flexible, suit one's measures to local conditions to choose tax planning methods, but also must pay attention to the problem of risk, to achieve a win-win business and government. Countries should actively adopt reasonable policies, to better promote the enthusiasm of the planning work of tax of small and medium-sized enterprises, so as to provide health platform for SMEs to economic prosperity.
Key words: small and medium-sized enterprises; value-added tax; tax planning; solutions
中圖分類號：DF432文獻標識碼A 文章編號
一、納稅籌劃及增值稅的概述：
1、納稅籌劃的概述：
廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法法律的前提下，運用一定的技巧和方法，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳稅款目的的一種財務管理活動。
狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優惠政策，對經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到節稅目的的一種財務管理活動。
2 、增值稅的概述：
增值稅是對納稅人在生產經營活動中的增值額征收的一種間接稅。它是一種價外稅，其征收范圍包括所有的工業生產過程商業批發和零售過程及提供加工、修理修配的勞務以及進口貨物。增值稅的納稅人被分為一般納稅人和小規模納稅人兩大類，并實行不同的計稅方法和征管。一般納稅人基本稅率為17％或13％，同時有權領購使用增值稅專用發票和按規定取得進項稅額的抵扣。小規模納稅人則按6％的征收率征收，不能領購增值稅稅收籌劃專用發票，不得抵扣進項稅額。d2 ~+ s5 y* T6 V- V
3 e# I1 R% }7 W2一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了一定的籌劃空間。
二、中小企業納稅籌劃存在的問題及解決方案
1、中小企業納稅籌劃的現狀及問題
{1}我國中小企業納稅籌劃工作存在誤區，總體上發展很緩慢。
第一個誤區是認為納稅籌劃是企業自己的事情，與稅務部門無關。納稅籌劃是納稅人對國家稅收政策的一種積極回應，這種回應使稅收宏觀調控作用得以發揮，完善的納稅籌劃有利于政府相關部門通過減少稅務稽查頻率，提高行政辦公效率，從而降低征稅的成本。
第二個誤區是認為納稅籌劃是打稅法的球，主要是想達到企業的避稅目的?；I劃體現的是稅收的宏觀調控職能，符合國家政策導向，體現了依法治稅的原則。避稅則是利用稅收政策的漏洞進行一些不合理的安排，用不正當的手段達到減少稅負的目的，明顯有悖于國家稅收政策的導向，違背了依法治稅的原則。
第三個誤區是認為納稅籌劃減少了國家稅收收入。從表面上看，在一定時間內，納稅籌劃的確使國家稅收收入相應減少。但從長遠看，納稅籌劃會使企業生產經營更加科學規范，收入和利潤不斷提高，必然會促進依法納稅社會環境的逐步形成，從而帶動稅收收入的穩步增長。{2}.我國中小企業納稅籌劃工作的實施面臨著很多的風險。我國中小企業行業種類繁雜，所有制形式多樣化，投資規模小，資金人員少，競爭力、抗風險能力差，個別企業的投資人和經營管理者為了企業或個人的利益，往往重經營、重效益，忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業往往經營規模不大，在企業內部的經營機構和內部組織機構的設置上都比較簡單。各項管理制度不夠規范，會計核算的隨意性大，造成對國家的各項稅收政策理解不夠，致使中小企業稅收籌劃存在各種各樣的稅收風險。
2 、中小企業納稅籌劃問題的解決方案
（1）微觀角度（中小企業自身）而言，要解決上述問題主要應從以下幾個方面著手：
1) 正確認識納稅籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展納稅籌劃的前提。納稅籌劃只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業的盈利空間寄希望于納稅籌劃。
2) 明確納稅籌劃的目的，貫徹成本效益原則。任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當納稅籌劃成本小于所得的收益時，該項納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。
3) 建立良好的稅企關系。中小企業需要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致。只有企業的稅收籌劃方案可行，并能得到當地主管稅務機關的認可，才能使稅收籌劃方案得以順利實施。
4) 借助社會中介機構、稅收專家的力量。納稅籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，中小企業不一定能獨立完成，可以聘請具有專業勝任能力的稅收籌劃專家來進行操作，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成納稅籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少納稅籌劃的風險。
（2）宏觀角度的建議。針對我國中小企業發展中存在的問題并借鑒國外的成功經驗，我們應主要從以下幾方面進一步完善稅收扶持政策。
1) 稅收政策要有針對性。中小企業在促進就業、再就業和吸納特殊人士就業方面具有無可比擬的優勢。稅收政策應根據中小企業靈活多變、適應性強等特點，適當放寬對中小企業的稅務登記、稅收申報等方面的嚴格管制。使中小企業充分利用自身優勢組織生產經營活動，給予中小企業以自由發展的空間，使之處于社會公平競爭地位。
2) 稅收優惠政策必須規范化法制化。我國目前對中小企業的稅收優惠措施散見于各種法規文件和補充規定之中，很不系統規范。由于中小企業在社會中自我保護能力、承受能力和談判能力都處于弱勢地位，這些優惠措施往往很難落到實處。因此，應對目前已執行的一些優惠政策進行清理、規范和完善。
3) 嚴格按照標準，嚴控核定征收范圍。要嚴格按照法定程序，特別要注意根據各個企業所處的不同發展階段，實事求是、公正客觀、科學地核定應納稅額，嚴禁隨意擴大“人為約定”，實行核定征收，切實維護中小企業的權益。
三 、中小企業增值稅籌劃存在的問題及解決方法
1、中小企業增值稅籌劃存在的問題
1）生產型增值稅制度嚴重影響中小企業發展
我國這幾年稅收增長的速度遠遠超過GDP增長速度。為保證財政收入遏制固定資產投資規模膨脹，根據規定，我國企業購入固定資產所支付的增值稅稅收籌劃直接計入固定資產成本，在這種生產型增值稅法的制度下，企業購進生產設備的支出不能抵扣，造成企業負擔沉重，不利于企業擴大投資、促進設備更新和技術進步。
2） 騙購、虛開增值稅發票的犯罪行為猖獗
增值稅專用發票一直是不法納稅人進行欠稅、偷稅、騙稅的主要切入點。此類犯罪活動嚴重干擾了社會正常經濟秩序，導致國家稅收說如的大量減少。暴露出稅務機關目前在對增值稅納稅籌劃一般納稅人的認定和管理方面存在著較大的漏洞，同時也正考驗著中小企業是否有規范的財務制度和嚴謹的工作作風。
3）.增值稅納稅人分兩類的做法對中小企業來說顯失公平
作為一般納稅人需要：年應稅銷售額（工業企業100萬元以上，商業企業180萬元以上）和財務制度健全、核算準確。有的中小企業因為銷售規模不達標而不能被認定為一般納稅人，從而喪失了使用增值稅稅收籌劃專用發票的權利，致使企業的生產經營不能正常開展，而且大多小規模納稅人的征收率遠遠高于一般納稅人的稅負率。
2、中小企業增值稅收籌劃實例
1）利用固定資產投資進行納稅籌劃增值稅稅收籌劃轉型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產進項稅額準予抵扣，在固定資產購置價款保持不變的情況下，固定資產的成本減少，各期折舊額減少，利潤額增加。同時，企業的流動資金狀況也會得到明顯改善，企業的利潤也將因此得到提高。
2）改變購貨方式進行納稅籌劃目前《增值稅暫行條例》規定，對企業收購農副產品和收購廢舊物資的，分別可以按照農副產品收購價的13%和廢舊物資收購價的10%計算進項稅額進行抵扣。那么，中小企業在收購農副產品和廢舊物資時要盡量創造條件來適應稅收政策的要求，以享受國家規定的減免稅規定，達到少繳稅款的目的。
3）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業折扣的一種。一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理，均應按規定視同銷售計算繳納增值稅稅收籌劃。但是，如果將實物折扣“轉化”為價格折扣，則可達到節省納稅的目的。例如某客戶購買10件商品，應給1件的折扣，在開具發票時，按銷售11件開具銷售數量和金額，然后在同一張發票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關規定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節約了納稅支出。在產品的銷售過程中，企業對銷售有自主選擇權，這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能。銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現時間的籌劃來結合起來，因為產品銷售收入的實現時間在很大程度上決定了企業納稅義務發生的時間，納稅義務發生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。
3 、解決中小企業增值稅納稅籌劃問題的方案
1）改生產型增值稅為消費型增值稅
借鑒國際經驗，逐步實現增值稅稅收籌劃轉型，由于生產型增值稅稅收籌劃向消費型增值稅稅收籌劃轉變。這一轉型將對我國企業的生產產生重大的推動作用，也將進一步增強我國企業在國際市場上的競爭力。這樣做有利于均衡稅負，使企業在同一起跑線上開展公平競爭。并且消費型增值稅納稅籌劃可以徹底消除流轉稅重復征稅帶來的弊端。另外，實行消費型增值稅稅收籌劃將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。
2）依法嚴厲查處利用增值稅專用發票的違法行為
由于增值稅納稅籌劃專用發票是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進項稅額進行抵扣的憑證，它對增值稅稅收籌劃的計算起著決定性的作用，直接決定著納稅人應納稅額的多少。因此，所有違法違規的處理當中虛開增值稅專用發票的處理后果是最嚴重的。
3)嚴格落實復審年檢和清理制度要嚴格落實復審年檢和清理制度，認真執行有關法律規定的納稅人認定標準，對不符合一般納稅人標準的企業，或者按照規定取消其一般納稅人資格，并實行重點監控，堵塞一般納稅人異常申報的源頭。
4)加強發票管理，實行以票控稅
將異常申報企業每月列出清單，重點稽核其發票有無虛開、代開、大頭小尾等違反發票管理、造成發生偷漏稅的行為。
5)形成“管、查互動”制度
通過在征收、管理和稽查各部門之間建立以查促管、以管促查的查管協作機制，進一步加強納稅申報管理和日常評估、稽查工作。數據評析崗要重點評析納稅人零、負申報的行為，在評析過程中發現有偷稅嫌疑的及時轉稽查部門重點稽查，稽查部門根據發現的問題及時進行分析和總結，并有針對性地提出管理建議和對策，讓管理機關做到有的放矢，減少異常申報行為的發生。
四、結論：
納稅籌劃的方法基本多是從目前已得到成功運用的案例中總結出來的，因而并不是唯一的，其運用也不是單一的。在企業經營的實際運用中要根據具體情況來運用納稅籌劃的方法。另外，在進行納稅籌劃時，也不應拋開企業的經營風險、經營規模、管理模式及籌資金額等因素單純的討論稅收負擔的大小，而應綜合各方面的因素，加以權衡，進而決定所投資的企業組織形式。最為關鍵的是企業在運用稅收籌劃的各種技術方法時，必須切合企業經營的實際情況和需要加以綜合應用。
我們講的稅務籌劃決不是為了逃稅漏稅,而是堅持正確合理地納稅。我國目前的稅賦水平比較高,國有企業、外資企業稅賦還不平等,鞭打快牛的現象依然存在。因此,合理納稅,為企業營造一個良好的經營環境是非常重要的。所以,從發展的意義上講,納稅籌劃的節稅不僅不會減少國家稅收的總量,甚至可能增加國家的稅收總量,有利于企業,也有利于貫徹國家的宏觀調控政策。企業進行納稅籌劃,雖然降低了稅負,但隨著產業布局的合理,可以促進生產進一步發展,企業收入和利潤增加了,從整體和發展上看,國家的稅收收入也將同步增長,從而使經濟效益與社會效益緊密有機地結合。
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著名稅務專家，中央財經大學稅務學院稅務管理系主任，會計學(中國第一位稅務會計與稅務籌劃方向)博士，中國社會科學院經濟學博士后，《陽光財稅叢書》編委會主任，創立“稅收籌劃規律”，首次提出“稅收籌劃契約思想”，是國內稅收籌劃領域的領軍人物之一。目前主要研究領域為：稅收理論與實務、稅務會計與稅收籌劃、企業會計準則、財務管理、產權與企業重組等。
一、稅收契約及稅收契約關系
從社會經濟的發展趨勢來看，契約與稅收之間存在著一種共生互動的關系。稅收籌劃作為由社會多方契約關系制約的、多方契約力量之合力推動的一種經濟行為，也與契約之間有著千絲萬縷的聯系。
(一)政府與納稅人之間的稅收契約
稅收的本質是一種契約關系。從現代稅收的邏輯發展來看，稅收原則是稅收征納過程中為簡化判斷而對其工作環境所作的基本約定，稅收政策是政府和納稅人之間通過博弈達成的均衡契約，納稅報告①則可看作是稅收信息供求各方博弈均衡的格式化契約。正是基于稅收與契約所具有的深厚歷史淵源及現代稅收所內涵的契約屬性，我們認為，把稅收的本質確定為一種特殊的契約關系是恰當的。
1.稅收是一種公共契約。
從契約視角觀察稅收，稅收的本質是政府與納稅人之間存在的一種契約關系。納稅人向國家提供確定的稅收，并向國家交換無差別地享受公共產權的資格。國家利用其對政治資源的獨家壟斷，通過支配收取的稅收，提供契約標明的回報，如國家安全、基礎設施等。
古典經濟學大師亞當·斯密在論述賦稅原則時曾講過這樣一段話：“一國國民，都須在可能范圍內，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護下取得收入的比例，繳納稅收，維持政府。”②接下來，他還有一段精辟的話：“一個大國的各個人須繳納政府費用，正如一個大地產的公共租地者須按照各自在該地產上所受益的比例，提供它的管理費一樣”③。由此可知，亞當·斯密關于賦稅論的觀點，很大程度上也包含著交換思想。因此，國家征稅和納稅人繳稅完全是一種權利和義務的相互交換。這種權利、義務交換的載體便是稅收。所以，國家與納稅人之間也以稅收為紐帶構成一種特殊的交換關系，這種交換本身便具有公共契約的性質。
因此，政府和納稅人之間需要達成一種契約，這一契約通過法定形式固定下來，就構成稅收征納之間就寬泛或具體意義上產權的分隔達成的書面契約。寬泛意義的契約，是稅收程序法，如稅收征管法等;具體意義的契約，是單項稅法，如增值稅法、個人所得稅法等④。因此，存在于政府與納稅人之間的稅收契約是政府強加給納稅人的一種不可推卸的契約，具有法定性特征，政府也成為不請自來的一個“法定契約方”，筆者傾向于把這種天然存在的稅收契約稱為“法定稅收契約”。
稅收既然作為契約出現，政府與納稅人之間的稅收紐帶可以引入一種與契約高度相關的概念—債，對此，我們可以說稅收是一種公法之債，它將國家和納稅人之間的關系定性為國家對納稅人請求履行稅收相對債務的關系。并將國家和納稅人之間的關系上升為法律上保護的債權人和債務人之間的對應關系。
在政府和納稅人之間稅收契約關系的履行中，超出作為這種產權契約的稅法規定的額度和范圍的征收就是掠奪，而納稅人也不應該因其向政府付費而提出某些過分的要求。但是，納稅人在一定時期既定的稅收制度下有進行合法意義上的稅收籌劃的權利，邁倫·斯科爾斯(Myron S.Scholes)對此評價說：“為實現各種社會目標而設計的任何稅收制度都不可避免地會刺激社會個體進行稅收籌劃活動。任何既追求財產再分配、又資助特定經濟活動的稅收制度，都會導致邊際稅率在不同契約方之間，特定契約方在不同時期、不同經濟活動中產生大幅變動。”⑤
一旦契約訂立，總免不了違約或侵權的發生，在這種情況下，需要制定相關的條款予以限制，這在稅法中體現為稅收處罰。在稅收征管法中，這樣的條款極為分明。除了相應的法律責任，還有關于核定征收、稅款追征、滯納金、納稅擔保、稅收保全等一系列的條款維持征納契約的履行并隨時提供救濟。另一方面，對于政府或其稅務當局對納稅人可能造成的侵犯，也要承擔一定的責任：政府獲取稅務當局要承諾執法不當下的賠償責任，如稅收保全不當下的稅收賠償，以及超征稅款的加息歸還;規范稅收征管操作，并對越軌行為給與相應處分，這體現在稅收征管法對于稅務人員徇私舞弊行為給與禁止性和懲罰性條款中。
2.稅收是公共契約的前提假設。
將稅收視為公共契約存在幾個前提假設：
第一，國家和納稅人的地位平等，即不存在強權操縱。
第二，稅收是中性的，體現一種正義精神。
第三，納稅人的產權明晰而確定，由稅法所約定的稅收額是清晰而確定的。
第四，國家和納稅人各自擁有獨立的利益，在法律上予以承認并保護。
第五，法律充分考慮了征納雙方的利益，且其確定的稅率是適當的。
在上述五項前提假設中，筆者認為國家與納稅人之間的地位平等是最重要的，這體現了契約精神，貫穿于政府與納稅人之間的契約關系的各個層面上。
稅收倡導的正義精神也是稅收成為公共契約的重要前提。正義是政治文明與法律制度的最高理想和共遵價值理念，是判斷一種法律制度是否具有正當根據的價值標準，“正義的許多原則—各得其所，黃金規則，絕對命令，公平原則，寬容要求，以及其他等等，被認為超越了一切歷史經驗。”⑥稅收契約關系必須遵從正義理念，正義精神是稅法的核心價值和最高境界。法國《人權宣言》第20條規定：一切公民均有權監督稅收的用途和了解其狀況。美國、英國、法國、日本等國還規定了納稅人訴訟制度來保障納稅人僅依契約納稅以及獲得應得的公共產品、公共服務的權利。而且，美國、臺灣等一些國家和地區也不再把先行繳納稅款作為納稅人申請救濟的前置程序。這些在一定意義上都體現了稅收的正義精神。
(二)利益相關者交易中的稅收契約
契約是市場中交易當事人在交易過程中所確立的一種權利義務關系。交易時所約定的基本內容，構成了契約的基礎。交易活動的實質是交易當事人之間對財產權利所作出的契約安排，其目的是實現資源在時間和空間上的合理配置和有效利用。從利益相關者角度分析，企業與包括股東、債權人、供應商、客戶、職工等在內的各利益相關者之間存在著微妙的關系，他們之間的博弈競爭與合作關系是靠契約來維持的，這種契約其實是一種純粹的市場契約。
交易中所涉及的企業與利益相關者之間的稅收契約作為企業契約集合中的一個子契約，是在經濟交易中形成、維護并履行的，其本質是稅收影響各利益相關者收益分配與資源配置的一個強有力的工具。交易中的稅收契約明顯區別于政府與納稅人之間的“法定稅收契約”，如果我們給交易中的稅收契約一個準確概念，可以表述如下：交易中的稅收契約是利益相關者在經濟交易中所形成的有關財產權利流轉的有關稅收方面的協議或約定。筆者傾向于把交易中的稅收契約稱為“相關者交易稅收契約”。
“相關者交易稅收契約”被引入企業契約中，有利于解決利益相關者之間的信息不對稱問題，降低交易成本，從而有助于利益相關者之間維護適當的經濟關系。從稅收籌劃角度分析，合理簽訂并履行“相關者交易稅收契約”，可以在更大范圍內、更主動地按所訂立契約的相關約定統一安排納稅事宜，實現稅收籌劃的戰略目標。
(三)稅收契約的內涵剖析
1.稅收契約是經濟契約的一部分，如果研究“法定稅收契約”和“相關者交易契約”必須在企業契約的約束下展開，因此極易被忽視。也有人認為，稅收契約難以獨立存在，只是企業契約或財務契約的一部分，其實這種認識很難透徹領會和把握稅收契約對經濟的深度影響，這也是造成稅收契約受到關注較少，沒有形成系統性研究的重要原因。
2.從現有文獻觀察，一些學者已經從經濟學角度研究稅收籌劃及其契約安排問題，譬如財務決策中的稅收因素分析，企業逃稅與稅務監管的辯證與博弈關系。但稅收籌劃涉及面廣，綜合性強，從企業與契約方之間的關系入手研究稅收籌劃，尤其是從利益相關者之間的利益均衡角度研究稅收籌劃有一定的難度。
二、稅收籌劃的契約特征分析
(一)稅收籌劃源于契約關系
企業的實質是“一系列契約的聯結”，包括企業與股東、管理者、債權人、政府、職工、供應商、客戶等之間的契約，而且各契約關系人之間又存在著利益沖突。當我們承認“經濟人”的逐利本性、契約的不完全性和部分契約是以會計數據作為基礎等前提條件時，部分契約關系人(如股東或管理者)便有動機和機會進行某些操縱，以減輕自身負擔并進而實現自身利益最大化。因此，只要企業稅負契約中使用會計數據作為決定稅負大小的重要指標，則在稅負契約執行過程中，投資者與經營者就會產生對會計數據及相關行為進行管理控制的動機，以謀取其自身的利益。納稅人掌握著公司真實的會計信息，理性的納稅人自然具有強烈的利用現有的信息不對稱性和契約的不完備性進行稅收籌劃以減輕稅負的動機。可以說，如果沒有契約關系的存在，稅收籌劃就沒有存在的必要性。
(二)稅收籌劃存在多重契約方
納稅人的稅收籌劃行為要考慮多重契約方，即在進行稅收籌劃時不僅要考慮納稅人與稅務當局之間的關系，還要考慮納稅人與其利益相關者之間的關系。上面我們探討了稅務當局和納稅人之間的法定稅收契約關系和交易中的稅收契約關系，所以納稅人開展稅收籌劃所涉及到的契約方包括稅務當局和利益相關者兩類不同的契約方。
納稅人針對兩類不同的契約方，應采取不同的契約模式和稅務對策。研究稅收籌劃時引入契約方，可以將稅收籌劃看作是納稅人的最優納稅設計行為，也可以稱之為“稅收籌劃方案設計行為”。換言之，這里引入多個契約方，意在說明納稅人的稅收籌劃行為必將涉及稅務當局與利益相關者。這里引入“契約理論”作為研究的切入點，采用契約觀點，旨在說明稅收籌劃的契約方影響著稅收籌劃的決策行為。邁倫·斯科爾斯曾對契約觀點作如下評論：“契約具體說明在不同的環境下，契約各方作出決策和收取現金流的權利。”⑦接下來，他在全球稅收籌劃的三方面特征中闡述了“在稅收籌劃中必須考慮所有契約方”的觀點。
(三)稅收籌劃受到法定稅收契約關系的制約
稅收籌劃是納稅人在稅制框架內通過投資、經營、理財等活動的謀劃、安排以降低風險和減輕稅負的稅收規劃行為。稅收籌劃之所以出現，源于納稅人與政府之間的法定稅收契約關系。因為政府作為企業契約的參與者，在向企業提供公共物品的同時，也“強制”與企業簽訂了稅收契約，即頒布所制定的稅法，并規定應繳納的稅金?？紤]到契約成本因素，政府并不與每一個納稅人進行單獨談判協調，而是單向強制規定。所謂稅法其實就是政府與納稅人簽訂的通用稅收契約。在這種契約關系下，稅款征納是由稅收的強制性來保障的。政府征稅是出于保證財政收入以維護國家機器的正常運轉，而納稅人納稅則是一種責任和義務。
在市場經濟環境下，出于自身利益的考慮，納稅人總有尋求節稅的動機。如果稅收不具強制性，而是像慈善活動一樣靠企業自愿捐贈，那么，稅收籌劃就會失去其存在的意義。所以，只要存在法定稅收契約關系，就一定會存在稅收籌劃。稅收籌劃實際上是納稅人對稅收環境的一種適應性反應。但稅收籌劃必須在稅制框架內開展，這是法定稅收契約關系對稅收籌劃的一種強制性約定。
(四)契約的特性決定了稅收籌劃存在的必然性
契約天生具有不完全性，這是契約自身所無法克服的。盡管完全競爭市場構成完全契約的充分條件，但在現實中，由于社會和未來事件的復雜性和不確定性、契約各方的有限理性和機會主義傾向、信息不對稱以及交易成本的存在，制定一份包羅萬象、完美無缺的完全契約幾乎是不可能的。同理，政府制定的稅收政策也是不可能成為完全契約的，肯定存在不完善之處，甚至是大的漏洞或缺陷。而且大多數國家的稅收制度都規定，企業的納稅活動應以會計所得為基礎，進行適當調整后確定應納稅金。這樣一來，管理者就有可能根據企業自身狀況進行稅收籌劃，以節約稅金支出。同時，納稅人對稅法可以選擇性利用、甚至“濫用”，對稅收規則的運用擁有相當的自主權和控制權，這也部分解釋了稅收籌劃能夠存在的緣由。
(五)稅收籌劃可以利用契約關系降低交易費用
對于企業的交易活動，稅收籌劃的作用在于安排交易或創造交易，降低隱含在交易中的稅收負擔。因此，稅收籌劃擔負著實現稅后收益最大化的重任，即為最大化稅后收益而組織的生產要求考慮各契約方目前和未來的稅收狀況。納稅人的稅收籌劃旨在對各契約方之間的交易活動進行系統而科學的安排，以降低交易活動中的交易費用和稅收負擔。所以，從契約角度觀察，稅收籌劃其實就是各契約方利用稅收契約關系的變化來實現節稅的。當然，稅收契約關系的變化過程也是打破原有契約、構建新契約的過程，這一過程有可能是長期的。
(六)利用契約形式的變化節稅
納稅人的經濟活動可以通過契約形式約定，不同的契約形式界定不同的業務模式。在企業利益相關者之間合理安排或調整其契約關系，可以在更大范圍內、更主動地安排納稅事宜以期達到節稅的目的。舉例來說，納稅人購買設備或者租賃設備都可以達到更新設備的目的，但這兩種方式對納稅人稅負的影響是截然不同的。稅法允許對建筑物、設備、機器進行加速折舊來鼓勵資本性投資。因此，納稅人購買設備加速折舊可以多抵扣應稅收入，從而降低投資成本。如果納稅人租用的設備超過了經濟壽命，租賃費就只能按實際發生額進行稅前扣除，而租賃費扣除額的現值通常遠遠小于折舊扣除的現值，這其中就存在稅收籌劃的空間。即稅收將取決于設備的投資方式，而設備的投資方式則完全依賴于納稅人與設備供應商簽訂的一項安排財產權的契約。
關鍵詞：納稅籌劃平臺減輕稅負理財效益
納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務人在遵守、尊重所在國稅法的前提下，運用納稅義務人的權利，旨在實現納稅最小化對多種納稅方案進行優化選擇時的謀劃與對策其實質是節稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業構建納稅籌劃平臺并在企業經營管理中加以合理運用是企業財務決策中的一項重要內容，本文擬就相關問題進行探討。
一、納稅綺劃平臺的構建原則
納稅籌劃平臺是企業理財過程中稅務籌劃的基礎和操作空間。目前常用的有價格平臺、優惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規避平臺。要成功構建納稅籌劃平臺.必須有一定的環境條件和科學的籌劃方法并且要符合以下原則:
1.政策主導
納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導向由稅收政策主導稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產業、夕陽產業、換代產品以及其他稅收上實行限制政策的產業、產品稅收籌劃又能有多少作為，
2.合法有效
納稅籌劃作為一種節稅行為其存在的基礎是應當合法至少不違法。在現實生活中.人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規定的避稅行為應視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅籌劃必須正確認識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。
3.切實可行
由于企業的情況千差萬別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現成的通用方案每個企業應從實際出發.因地因時地設計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設計籌劃方案時應注意科學性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通
4.全面權衡
決定現代企業整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業的一項重要的經濟利益，但不是企業的全部經濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業的整體利益不能為籌劃而籌劃而應從企業的社會形象、發展戰略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權衡。
二、納稅綺劃平臺的運用及應注意的問頤
納稅籌劃始終貫穿于財務決策及生產經營管理的全過程在企業籌資、投資、經營、收益分配和財務核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺.科學地進行納稅籌劃以期減輕企業的稅收負擔，促進企業經濟效益的提高。
1價格平臺的運用
價格平臺的核心內容是轉讓定價轉讓定價方法主要是通過關聯企業不合營業常規的交易形式進行納稅籌劃。在市場經濟條件下.任何一個商品生產者和經營者及買賣雙方均有權力根據自身的需要確定所生產和經營產品的價格標準只要買賣雙方是自愿的別人就無權干涉這是一種合法行為。關聯企業之間進行轉讓定價的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關聯企業間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉移利潤或收入以實現從整體上減輕稅收負擔。如有些實行高稅率增值稅的企業.在向低稅率的關聯企業銷售產品時，有意壓低產品的售價，將利潤轉移到關聯企業《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產品成本來實現納稅籌劃.如由母公司向子公司低價供應零部件產品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產品成本使其獲得較高的利潤《3)利用提供勞務的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用.從而使關聯企業之間的利潤根據需要進行轉移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉移最終達到減輕稅負的目的;f4)利用無形資產的籌劃。通過無形資產特許使用費轉讓定價以此調節其利潤追求稅收負擔最小化有些企業將本企業的生產配方、生產工藝技術、商標或特許權無償或低價提供給一些關聯企業，其報酬不通過技術轉讓收入核算，而是從對方的企業留利中獲取好處;(5)利用租賃業務的籌劃。通常有利用自定租金來轉移利潤、利用機器設備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進行納稅籌劃
價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發展前景，但納稅人在利用價格平臺進行納稅籌劃時應注意以下問題一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下應該設立一些輔助的機構或公司并進行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費用的，在納稅人生產經營還不具備一定規模時籌劃所能產生的效益不一定會很大。二是價格的波動應在一定的范圍內。根據現行稅法規定.如果納稅人確定的價格明顯不合理.稅務機關可以根據需要進行調整.一般而言.稅務機關調整的價格比正常價格略高一點也就是說，如果納稅人不幸被調整不僅沒有籌劃效益.還會有一定的損失.而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣.每種方法轉移一部分利潤.運用的次數多了.只要安排合理.也就能達到滿意的經濟效果。
2.優惠平臺的運用
利用稅收優惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優惠政策出臺而產生的.符合國家稅法的制定意圖.受國家宏觀經濟政策引導。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產經營活動的企業或個人以必要的稅收優惠政策如國家對某些生產性企業給予稅收上的優惠.則企業可根據自己的實際情況.就地改變生產經營范圍，使自己符合優惠條件.從而獲得稅收上的好處，/2)臨界點籌劃法。一是價格和產量的數值確定在什么位置以尋找最佳節稅臨界點，使企業獲利最大;二是企業和個人所得稅都有一個臨界點問題.這個臨界點可用來作為是否轉移的參考依據。(3)人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃.納
稅人可以根據自己企業的需要，或者選擇在優惠地區注冊或干脆將現在不太景氣的生產轉移到優惠地區，以享受國家給予的稅收優惠政策，減輕稅收負擔提高企業的經濟效益;(4)掛靠籌劃法。指企業或個人原本不能享受稅收優惠待遇但經過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優惠待遇的企業或產業、行業.使自己也能符合優惠條件.如本來不是科研單位或科研所需要的進口儀器設備.通過和某些科研機構聯合.披上科研機構的合法外衣.使自己企業享受減免稅。
只要有稅收優惠政策.就有納稅人對其進行利用。在利用時要注意以下幾個問題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優惠以免自己本可享受稅收優惠政策，卻因為不知道而錯失良機。(2)充分利用有條件的應盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創造條件利用。(3)應盡量保持和稅務機關的關系.爭取稅務機關的承認。再好的方案.沒有稅務機關的批準.都是沒有任何意義的.不會給企業帶來任何經濟利益。
3.漏洞平臺的運用
漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎現階段.我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機構設置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領域。如我國營業稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國家稅務系統進行征收.但地方稅務系統往往捷足先登.將納稅人定格為營業稅納稅人，這是一個稅收結構設置與配合上的空白;(2)機構所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經營地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規定.但沒有規定具體操作辦法。如電子商務的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問題是個很大的空白。公司就可利用這些空白.大規模地發展網上電子交易.從而省去大量稅款。
利用漏洞平臺應注意以下問題:一是需要精通財務與稅務的專業化財會人才.只有專業化人員才可能根據實際情況.參照稅法而利用其漏洞進行籌劃;二是具有一定的納稅操作經驗.只依據稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高;三是要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序混亂的財務狀況顯然無法作為籌劃的實際參考另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性.一次公開的利用往往會導致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進行風險—收益的分析。
4彈性平臺的運用
有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產資源.由于稅額因礦產資源的優惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內尋找最低切入點。
在運用彈性平臺時應注意以下兩個問題:一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點.實現稅率低，稅負輕、優惠多懲罰小.損失相對較少的目的。
5規避平臺的運用
論文關鍵詞:股權籌資債券籌資杠桿收購稅收籌劃
1引言
并購是歷史的大趨勢。美國著名經濟學家、諾貝爾經濟學獎獲得者喬治·斯蒂格勒曾經說過:“沒有一個美國大公司不是通過某種程度、某種方式的兼并而成長起來的,幾乎沒有一家大公司是僅靠內部擴張成長起來的?！弊?9世紀末開始出現公司兼并行為以來,迄今為止西方國家經歷了五次兼并浪潮,特別是20世紀90年代以來,無論是國外還是國內,公司并購活動比過去任何時候都要活躍和頻繁。作為迅速擴大市場份額、形成規模效應、節約經營成本、優化資本構成的一個有效手段,并購日益受到跨國公司的青睞。應當注意的是,并購是一個相當復雜的過程,而且由于并購會導致企業巨大的現金流出,僅靠企業自身的力量很難解決資金缺口問題,所以往往要向外界籌資。可供企業選擇的籌資方式很多,目前適合我國國情的企業籌資方式和途徑主要有內部留存、增資擴股、金融機構信貸、企業發行債券、賣方融資和杠桿收購等方式。但歸納起來,無非是股權籌資和債券籌資兩種形式,且企業無論采用何種形式籌集并購所需資金,都需要付出一定的代價,這種代價稱為資金成本。在企業籌資決策中,不僅要求籌集到足夠數額的資金,而且也要求以較低的代價取得。因此,在企業并購過程中進行籌資方式的稅收籌劃,從稅收的角度盡量降低并購成本具有重要的實踐意義。
2相關概念界定
2.1企業并購
企業并購是指企業間的產權交易行為,其主要包括以下幾個方面的內容:
(1)兼并。兼并(Merger)含有吞并、吸收、合并之意。通常有廣義和狹義之分。狹義的兼并指在市場機制的作用下,企業通過產權交易獲得其他企業的產權,使這些企業喪失法人資格,并獲得對它們控制權的行為。廣義的兼并是指在市場機制的作用下,企業通過產權交易獲得其他企業的產權,并企圖獲得其控制權的經濟行為。
(2)收購。收購(Acquisition)是指對企業的資產和股份的購買行為。收購涵蓋的內容較廣,其結果可能是擁有目標企業幾乎全部的股份或資產,從而將其吞并;也可以是獲得企業較大一部分股份或資產,從而控制該企業;還有可能是僅擁有一部分股份或資產,而成為該企業股東中的一個。
收購和廣義兼并的內涵非常接近,因此學術界和實業界都經常把兼并和收購合稱為并購(MergerandAcquisition)。并購實際上包括了在市場機制的作用下,企業為了獲得其他企業的控制權而進行的所有產權交易活動。
(3)并購的主體和客體。在企業并購中,并購主體被稱為收購企業、兼并企業、出價企業;而并購客體被稱為目標企業、被兼并企業、被收購企業。
2.2股權融資
股權融資是資金不通過金融中介機構,借助股票這一載體直接從資金盈余部門流向資金短缺部門,資金供給者作為所有者(股東)享有對企業控制權的籌資方式。這種控制權是一種綜合權利,如參加股東大會,投票表決,參與公司重大決策,收取利息,分享紅利等。股權融資具有以下幾個特點:
(1)長期性。股權融資籌措的資金具有永久性,無到期日,不需歸還。
(2)不可逆性。企業采用股權融資勿須還本,投資人欲收回本金,需借助于流通市場。
(3)無負擔性。股權融資沒有固定的股利負擔,股利的支付與否和支付的多少視公司的經營需要而定。
2.3負債融資
負債融資是指企業通過舉債籌措資金,資金供給者作為債權人享有到期收回本息的籌資方式。相對于股權融資,它具有以下幾個特點:
(1)短期性。負債融資籌集的資金具有使用上的時間性,需到期償還。
(2)可逆性。企業采用負債融資方式獲取資金,負有到期還本付息的義務。
(3)負擔性。企業采用負債融資方式獲取資金,需支付債務利息,從而形成企業的固定負擔。
(4)流通性。債券可以在流通市場上自由轉讓。
2.4稅收籌劃
在西方發達國家,稅收籌劃對納稅人來說是耳熟能詳的,而在我國,則處于初始階段,理論界對稅收籌劃的描述也不盡一致。一種代表性的觀點認為,稅收籌劃是指納稅人在稅法規定的范圍內,通過對投資、經營、理財活動事先進行籌劃和安排,盡可能地取得節約稅收成本的稅收收益。稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃應作更寬泛的理解,如通過具體的稅收籌劃活動節稅、節省稅收罰款、節省稅收滯納金等;而狹義的稅收籌劃僅指通過具體的稅收籌劃活動節稅。
3企業并購的稅收動因
隨著并購活動的縱深發展,出于單一動機的并購活動已不多見。在諸多動因的并購活動中,節稅問題已經成為必不可少的考慮因素。在現有的稅法條件下,稅收對并購的刺激主要體現在以下幾個方面:
第一,目標企業資產價值的改變是促使并購發生的強有力的納稅動因。根據會計慣例,企業資產的賬面價值反映其資產的歷史成本。盡管可能也會提供有關重置成本的信息,但折舊的計提仍然是以資產的歷史成本為依據的。如果資產當前的市場價值大大超過其歷史成本(這種情況經常會發生,尤其在通貨膨脹時期),那么通過賣出交易將資產重新估價就可以產生更大的折舊避稅額。在企業并購的購買法下,為了反映購買價格,收購企業的資產價值將增加,結果收購企業所享受的折舊避稅額超過目標企業在同樣的資產上所享受到的。從而并購后企業新的所有者可以享受到增加的折舊避稅額,而原來目標企業的所有者也可以通過并購方支付的并購價格獲得一部分相關收益。
第二,企業可以利用稅法中的虧損遞延條款來達到合理減輕稅負的目的。當某企業在一年中出現了虧損,該企業就不僅可以免付當年的所得稅,而且它的虧損還可以向后遞延,以抵消以后幾年的盈余。我國現行的企業所得稅和外商投資企業以及外國企業所得稅規定的遞延年限均為5年。這樣,如果企業在一年中嚴重虧損,或連續幾年不盈利,擁有相當數量的累計虧損,就往往會被考慮作為兼并對象,或者該企業考慮兼并盈利企業,以利用其在納稅方面的優勢。
第三,當收購企業以可轉換債券方式收購目標企業時,即收購企業將目標企業的股票轉換為可轉換債券發行一段時間后再將其轉換為普通股股票。這在稅法上可以在收入中預先減去可轉換債券利息,具有抵稅效應,同時可以保留這些債券的資本收益,在債券轉換為股票后再支付,使企業享受延期支付資本利得稅的收益。
第四,當并購活動發生時,如果參與并購的雙方不是以現金支付,而是以股權交換的方式進行,將目標企業的股票按一定比率轉換為收購企業的股票。這樣,由于在整個過程中,交易雙方的股東既未收到現金,也未實現資本利得,所以這一過程是免稅的。通過這種并購方式,在不納稅的情況下,企業實現了資產的流動和轉移。
第五,稅收的其他刺激。企業在并購中,充分利用國家的稅收優惠政策,通過對并購企業組織形式、并購行業、目標企業所在地以及對并購的籌資方式、交易方式和會計處理方法的選取做出事先的籌劃和安排,可以盡可能的節約納稅成本,使稅后收益長期穩定增長,從而進一步促使了企業并購行為的發生。總而言之,稅收在并購活動中扮演著重要的角色,是企業在并購的決策和實施中不可忽視的重要策劃對象。如何依法納稅并主動利用稅收杠桿將企業并購的各個環節同減輕稅負結合起來以謀取最大的經濟利益,已成為企業經營理財的重要組成部分。
4并購融資中稅收籌劃的實務操作
籌資方式下稅收籌劃的主要切入點是稅法規定企業的債務利息可以在稅前利潤中扣除,這對參與并購的企業同樣適用。因為按照稅法規定,企業發生的利息支出在一定條件下可以在稅前列支,而企業支付的股息則只能在稅后利潤中分配,不能作為費用在稅前扣除。這樣一來,企業在進行籌資稅收籌劃時,就必須在籌集債務資本還是籌集股權資本之間做出選擇。當然,企業對籌資方式的選擇應當綜合考慮各種情況,不能僅僅考慮最大程度的減稅。減稅意味著要增加企業債務融資的比例,但是隨著債務融資比例的上升,一方面企業的財務風險會大大增加,另一方面即使企業的財務風險處于可控制的范圍內,企業自有資金利潤率也未必會隨著債務比例的上升而上升,而自有資本利潤率的提高才是企業股東追求的目標。因為自有資本利潤率越高,意味著股東的投資回報率也越高。通常情況下,當企業息稅前的投資收益率高于負債成本率時,提高負債比重可以增加權益資本的收益水平。這時,選擇較高比例債務融資的融資方案就是可取的。反之,當企業息稅前的投資收益率低于負債成本率時,債務融資比例提高,股東的投資回報率反而下降,這時高債務比例的融資方案就未必可取。下面舉例說明。
案例:A公司為實行并購須融資400萬元,現有三種融資方案可供選擇:方案一,完全以權益資本融資;方案二,債務資本與權益資本融資的比例為10:90;方案三,債務資本與權益資本融資的比例為50:50。利率為10%,企業所得稅稅率為30%。在這種情況下應如何選擇融資方案呢?(假設融資后息稅前利潤有80萬元和32萬元兩種可能。)
可以看出,當企業息稅前利潤額為80萬元時,稅前股東投資回報率>利率10%(即債務成本率)。股東稅后投資回報率會隨著企業債務融資比例上升而相應上升(從14%上升到21%),這時應當選擇方案三,即50%的債務資本融資和50%的權益資本融資,此時應納稅額也最小(為18萬元);當企業息稅前利潤額為32萬元時,稅前股東投資回報率<利率10%(即債務成本率)。這時,債務比例越大,股東稅后投資回報率反而越小(從5.6%下降到4.2%)。在這種情況下,盡管方案三最大限度地節約了企業的稅收成本(此時納稅額最少,為8.4萬元),但卻未必是最佳籌資方案。
關鍵詞：營業稅；增值稅；稅負；對策
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）13-0104-02
一、營業稅改征增值稅發展歷程
（一）營業稅改征增值稅簡述
將過去征收營業稅的應稅勞務，如交通運輸業、部分現代服務業納入增值稅征收范圍征收增值稅。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。其中，提供有形動產租賃服務，適用稅率為17%；提供交通運輸服務，適用稅率為11%；提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），適用稅率為6%；財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為0；增值稅征收率為3%。
（二）營業稅改征增值稅試點與執行
2012年1月1日，中國對試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產業開展營業稅改增值稅試點，自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至北京等10省市，截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務院總理2013年12月4日主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。
二、營業稅改征增值稅后對企業稅負的影響分析
營改增是對中國目前經濟發展形勢極其變化的客觀規律而作出的重大決策，其目的在于調整中國產業結構，結構性減稅，降低中國整體社會稅負。但是，營改增后企業的稅負變化也不能一概而論，需分為小規模納稅人和一般納稅人分別分析。
（一）對小規模納稅人的稅負影響―普遍降低
根據相關規定，應稅服務的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準（每年500萬元）的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。
由于增值稅是價外稅營業稅是價內稅，所以對于小規模納稅人來說，不論其在營改增實行以前是適用3%還是5%的營業稅率，在營改增實行后適用增值稅率均為3%，并且還應把服務收入轉化為不含稅收入后計算應納增值稅額，即：應納增值稅額=[服務收入/（1+3%）]*3%。所以，在實行營改增后，對小規模納稅人而言稅負是降低了的。
（二）對一般納稅人的稅負影響
1.影響一般納稅人稅負的主要因素
在分析營改增對一般納稅人的稅負影響之前，筆者先對營改增后的企業稅負變化作了分析。筆者以交通運輸業為例，改革前適用營業稅率為3%，改革后適用增值稅率為11%。假設企業服務含稅收入=m，購進含稅成本占收入的比重=n，改革前應納營業稅額=A，改革后銷項稅額=B，進項稅額=C，應納增值稅額=D，所以：
A=3%m
B=[m/（1+11%）]*11%
C=[（m*n）/（1+11%）] *11%
D=B-C=[m/（1+11%）]*11%-[（m*n）/（1+11%）]*11%=（1-n）*11m/111
令A=D，即（1-n）*11m/111=3%m，得n=767/1 100，所以：
當n>767/1 100（69.73%）時，A>D，則稅負降低；
當n=767/1 100時，A=D，則稅負不變；
當n
由以上計算可以看出，營改增后對交通運輸業的稅負變化，即主要取決于可抵扣購進含稅成本占收入的比重。其他行業營改增后稅負的變化分析亦可照此分析。
2.對不同行業一般納稅人的稅負影響
營改增后對于交通運輸服務業（按簡易計稅方法的應納稅額除外）來說，稅率由3%提高到11%，稅率提高了8%，并且對于交通運輸服務業來說，除購買運輸設備和設備修理支出外，其他成本支出均非增值稅可抵扣項目。所以，對于此類一般納稅人而言，在營改增后企業的稅負明顯增加。
對于提供有形動產租賃服務的行業來說，稅率更是提高了12%，達到了17%。對該行業而言，由于行業特殊性（與交通運輸業類似，但交通運輸業有許多優惠），大量成本為操作人工費用及其成本結構組成與其他行業有很大不同等原因，實際運行中往往無法獲得有效抵扣的票據，由于大量費用都是零星開支，結算對象多為個體戶，難以取得增值稅專用發票，故可抵扣的不多，所以，對于該行業而言，稅負實際是提高了。
對于提供現代服務業服務的行業而言，稅率為6%，提高了1%，但由于可以進行進項稅抵扣，且計算增值稅銷項稅時是以不含稅價格計算。所以，該行業的實際稅負是有所降低的。
三、企業應對營改增的對策建議
（一）強化對成本的管理
由于企業稅負變化主要是取決于可抵扣購進成本占收入的比重，所以企業要想盡可能地降低稅負，就要強化對企業成本的管理。現代企業的管理模式，一個很重要的方面就是要有一個科學的成本管理模式，以一個現代的、科學的成本管理理念控制企業成本，進而達到一個合理的稅務籌劃目標，提高企業經濟效益。
（二）加強納稅籌劃，減輕企業稅負
營改增，稅收政策的變化無疑給企業稅收籌劃以新的空間。企業應在獲取真實、可靠、完整的籌劃材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，才能做出最符合企業要求的有效的籌劃方案。如對納稅人身份的籌劃，施工材料采購的籌劃，固定資產購進的籌劃等，如何采用合理合法的手段進行合理的稅收籌劃從而達到合理減輕企業稅負的目的，是需要每個財務會計人員根據企業實際情況不斷探索的。
（三）規范發票管理
由于增值稅專用發票有抵稅的作用，所以企業應在發票的管理方面加大力度，根據企業自身經營管理狀況完善會計核算管理制度，嚴格按照《增值稅專用發票使用規定》規范發票管理。
參考文獻：
[1] 錢敏.淺析營業稅改增值稅對企業稅負的影響[J].財會研究，2013，（1）.
關鍵詞：建筑企業；營業稅；增值稅；營改增
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2012年12月24日
目前，我國現行的稅制制度是營業稅與增值稅并行，導致出現一些稅負不平衡的現象。為了解決重復征稅等問題，國家開始試行營業稅改征增值稅的規定。2012年7月，國務院常務會議擴大營業稅改征增值稅的試點范圍，將交通運輸業和部分現代服務業納入了營業稅改征增值稅的試點范圍。雖然建筑施工行業暫時還未進入試點范圍，但建筑施工行業“營改增”已是大勢所趨。營業稅改征增值稅到底對建筑施工企業帶來了什么影響，企業應當如何應對，是目前施工企業應當積極主動尋求的答案。
一、“營改增”對建筑企業整體稅負產生的影響
在建筑企業營業稅改征增值稅后，最先涉及到的是企業期初的庫存材料、機械設備等固定資產增值稅進項稅額的抵扣問題。為了體現稅負公平和保證國家稅收征收改革的穩定性，建筑施工企業在實行營業稅改征增值稅后，期初的庫存材料、機械設備等固定資產增值稅進項稅額預計可以分期抵扣；其次，涉及到的建筑企業當期稅負。以實例闡述：某建筑施工企業年末營業收入12，000萬元，成本10，000萬元，根據《中國上市公司業績評價報告2011》中有關建筑企業上市公司價值分析看，建筑企業工程結算成本中，人工成本占35%，材料成本占55%，其他費用成本占比不超過10%，按照這個比例來看，在“營改增”前，應交營業稅為360萬元（12000×3%）；“營改增”后，若是當年未增加能夠抵扣增值稅進項稅額機械設備等固定資產的情況下，同時按照現行規定，人工費不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣施工項目現場進項稅額654萬元［（5500+1000）÷（1+11%）×11%］，加上企業機構所在地還可以取得的能夠抵扣進項稅額50萬元（估計能夠取得的增值稅稅票總價500多萬元），企業的年應交增值稅為1，320萬元（12000×11%），應當征收的增值稅為616萬元（1320-654-50），比交營業稅時要高；但若企業當年購置的新的用于施工生產的設備總價為1，200萬元，則能夠抵扣增值稅進項稅額118.9萬元［1200/（1+11%）×11%］。由此可見，營改增一方面給建筑施工企業提高機械設備裝備水平帶來有利影響，能夠促進企業改善財務狀況，優化企業的資產結構，進而提高企業的競爭力；另一方面，營改增后，新購進的固定資產進項稅額能夠抵扣，建筑施工企業通過引進新的機械設備等，能夠減少作業人員的人工費用，大型施工企業享受營改增的政策，能夠降低企業的稅負，為企業更新設備、擴大運營規模提供了有利的條件。尤其是在我國以勞動密集型為主的建筑施工企業中，人工成本所占的比重較大。例如上文所舉企業案例，人工成本35%，不僅包括企業自身的人工費用，還包括20%以上的勞務分包成本。鑒于我國對勞務公司是否實行營改增，還沒有一個明確的結論，對這部分營改增的具體影響還不能確定，但可以肯定的是這也是一項重要的影響因素。同時，“營改增”后，無形資產的轉讓行為也將納入到增值稅的范疇中來，這也會帶來建筑施工企業更新技術，加大研發的力度。
二、“營改增”對建筑企業財務報表的影響
1、對企業資產負債表的影響。固定資產是企業的重要資產，固定資產的價值變動對于企業總體資產的內部結構將產生一定的影響，并會引起資產負債表內如固定資產原值、應繳稅費、累計折舊等相關項目的變動。“營改增”后，固定資產原值入賬金額將減少，累計折舊也將減少，應交營業稅消除，期末余額也將減少。從短期來看，企業的資產、負債都會下降，但是流動資產與流動負債的比例卻提升了；從長期來看，“營改增”后，隨著企業利潤增加，資產規模的增大，企業的資產總額和負債總額都將會帶來不同程度上的提升。
2、對企業利潤表的影響。從目前情況來看，建筑施工企業營業稅改征增值稅后，原來的營業稅金及附加將不復存在，減少了相關的營業稅金及附加金額，相關的成本費用也會減少，企業的利潤會因此增加。從長期的角度來看，營改增降低了企業的納稅成本費用，減輕了企業的稅負，增加了企業的利潤，能夠帶來企業不斷擴大投資再發展的新形勢。
3、對企業現金流量表的影響?，F金流量包括經營活動、投資活動、籌資活動三大類，營業稅改征增值稅后，一些因素的改變影響了企業的現金流量表。
第一，對于投資活動的影響。建筑施工企業為了滿足生產經營的需要，常常會構建大型施工設備等，由于增值稅的可抵扣性，在現金流量表上顯示為公司投資活動的現金流出，但是與之前營業稅相比，企業的現金流出會減少。
第二，對于經營活動的影響。建筑施工企業營業稅改征增值稅后，會使企業的成本費用降低，減少企業的營業稅額，經營活動現金流量因此而有所上升。
第三，對于籌資活動的影響。在激烈的市場競爭環境下，施工企業必然會加大投資和融資力度，從短期來看，受到借入本金及籌集股權影響，融資產生的現金流將增大，但是從長期來看，融資的階段性以及融資產生的利息壓力將使得籌資活動帶來的現金流量下降，進而增加企業的還債壓力。
三、建筑施工企業應對“營改增”的對策
1、從心理上、思想上做好“營改增”的承接準備。從心理上、思想上做好無條件承接“營改增”的準備，首先，要深刻認識到營業稅改征增值稅是國家宏觀層面上的大事，企業必須積極配合。“營改增”的政策是國家為了完善稅制，避免重復征稅，減輕企業稅負而計劃實行的政策，從企業角度來講，需要積極配合，將這一惠民政策真正落實。在“營改增”真正實行之前，積極主動地努力將各種可能出現的不利因素降至最低，以避免加重企業的稅負，將稅負政策推向惡化的環境，以確保建筑施工行業的健康發展；其次，我國的施工企業目前還是以粗放型管理為主，按照營業稅改征增值稅后，對于建筑施工企業的征稅計算方法以及征收稅率來看，稅負極有可能是加重的，因此只有健全企業內部管理體制，提高企業的管理控制水平，才能良好應對“營改增”的嚴峻形勢。
2、加強企業稅收籌劃，減輕企業稅負。營業稅改征增值稅給建筑施工企業的稅收籌劃帶來了新的空間。建筑施工企業應當在獲取客觀、完整的籌劃材料的基礎上，選準籌劃的切入點，制定出正確的稅收籌劃步驟，才能創建最符合企業的稅收籌劃方案。施工企業對于固定資產購進的籌劃，對于施工原材料采購的籌劃，對于納稅人身份的籌劃等，怎樣利用合理手段進行稅收籌劃進而減少企業稅負，是建筑施工企業迫切需要解決的問題。
四、結束語
營業稅改征增值稅將隨著我國經濟的不斷發展而獲得進一步推動空間，也將獲得進一步的發展與完善。建筑施工行業在經營過程中的抵扣鏈條還不是很完善，面對“營改增”試點工作的不斷推進，建筑施工企業必須抓緊試點前的時間，積極主動地調整，為企業營造一個良好的稅收政策發展環境。
主要參考文獻：
[1]肖興祥.營業稅改征增值稅對交通運輸企業的稅負影響[J].財會月刊，2012.6.
