時(shí)間：2023-09-13 17:14:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和思考，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；問題；對(duì)策
引言
在新的稅改背景之下，稅收籌劃工作在企業(yè)發(fā)展過程中的重要性日益明顯，如果籌劃不科學(xué)，將會(huì)影響企業(yè)的良性發(fā)展。因此，提高稅收籌劃水平，制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，這是稅收籌劃工作的重點(diǎn)。在這一過程中，不僅需要相應(yīng)的法律保障，還需要高素質(zhì)的稅收籌劃隊(duì)伍，采取科學(xué)的方法進(jìn)行積極籌劃，從而有效降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)本文就企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)問題進(jìn)行探討。
一、企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題
1.企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，我國(guó)稅收籌劃工作起步較晚，這就導(dǎo)致企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和重視不到位，在認(rèn)識(shí)上存在著盲目性、片面性和短視性等問題。認(rèn)識(shí)上的盲目性主要體現(xiàn)在一些企業(yè)過于追求減負(fù)效果，與企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況相脫離，制定的籌劃目標(biāo)不科學(xué)，盲目引用一些稅收籌劃方面的經(jīng)驗(yàn)等等，導(dǎo)致籌劃成本較大，籌劃過程混亂，實(shí)用性較低，并影響原有工作的正常開展。片面性主要體現(xiàn)在一些企業(yè)將稅收籌劃工作定位于財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)，導(dǎo)致稅收籌劃過程缺乏其他部門的配合，籌劃氛圍較差，影響工作的開展。同時(shí)，一些人將稅收籌劃理解為一種偷稅漏稅的行為，從而敬而遠(yuǎn)之，還有一些人將稅收籌劃理解為僅僅是稅負(fù)的降低，影響了稅收籌劃的全局性和統(tǒng)籌性，不能有效的發(fā)揮稅收籌劃的價(jià)值。稅收籌劃的短視性，主要體現(xiàn)在一些企業(yè)管理者在稅收籌劃時(shí)，以眼前利益為出發(fā)點(diǎn)，與公司的戰(zhàn)略發(fā)展相背離，缺乏戰(zhàn)略高度，并且不能合理控制稅收籌劃的成本投入，從成本收益的角度分析，稅收籌劃并不是最理想的狀態(tài)[1]。2.稅收籌劃過程風(fēng)險(xiǎn)控制能力不足稅收籌劃工作過程涉及到的相關(guān)內(nèi)容較多，風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較大，主要有道德風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。法律風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在稅收籌劃過程中不能僅僅根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定來籌劃，還要對(duì)與其他相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行理解和學(xué)習(xí)，如財(cái)政、會(huì)計(jì)、海關(guān)、外匯、金融等，一旦某個(gè)方面掌握不足，就會(huì)形成一定的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，不同方面的法律法規(guī)之間會(huì)存在一定的矛盾，這就影響了稅收籌劃過程的判斷。道德風(fēng)險(xiǎn)，主要就是稅收籌劃人員在意識(shí)上和行動(dòng)上主要以降低稅負(fù)為出發(fā)點(diǎn)，而稅務(wù)管理部門是盡可能的保證稅收，出發(fā)點(diǎn)存在一定差別。還有就是一些企業(yè)管理者缺少道德底線，采取一些違法手段，來進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。對(duì)于發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在稅收籌劃工作要與國(guó)家相關(guān)的政策和法律法規(guī)相結(jié)合，因此，必須及時(shí)了解相應(yīng)的變動(dòng)，否則就會(huì)產(chǎn)生違法籌劃的行為，導(dǎo)致原有的籌劃與實(shí)際不符[2]。3.稅收籌劃隊(duì)伍建設(shè)不完備通過前面的分析，我們已經(jīng)了解到稅收籌劃工作的復(fù)雜性，所以，必須要由專業(yè)的籌劃隊(duì)伍來推動(dòng)這一工作的落實(shí)，才能保證籌劃的合理性。然而，在實(shí)際當(dāng)中，很多企業(yè)都是由管理者和財(cái)務(wù)工作人員負(fù)責(zé)稅收籌劃工作，而這些人員對(duì)于新時(shí)期稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)掌握較少，大多根據(jù)經(jīng)驗(yàn)開展工作，原有的財(cái)務(wù)知識(shí)、管理知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)已經(jīng)不能滿足稅收籌劃的需要，這就導(dǎo)致稅收籌劃工作難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。如在稅改之后，企業(yè)在稅收籌劃方面要正確理解營(yíng)改增的相關(guān)內(nèi)容，將其應(yīng)用于籌劃工作當(dāng)中，降低稅負(fù)。這一過程對(duì)企業(yè)成本核算、利潤(rùn)核算等方面的內(nèi)容等都會(huì)涉及，且都有新的要求，如明確進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目、增值稅發(fā)票管理等等，就必須從思想、專業(yè)和方法等多方面來改進(jìn)，才能保證籌劃的合理性，而現(xiàn)階段的籌劃人員在這些方面的素質(zhì)有待提高[3]。
二、提高企業(yè)稅收籌劃工作水平的對(duì)策
隨著國(guó)家稅收政策改革的不斷深化，企業(yè)要適應(yīng)新的形勢(shì)，根據(jù)自身實(shí)際情況，進(jìn)行合理的籌劃，降低稅負(fù)，謀求發(fā)展。與此同時(shí)，要正確理解稅收籌劃的含義，正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃是在遵守相關(guān)的法律法規(guī)的前提下，合理降低企業(yè)稅負(fù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。1.正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，提高重視程度第一，企業(yè)的相關(guān)人員要對(duì)稅收籌劃工作的目的、方法、影響因素等等進(jìn)行詳細(xì)的了解和學(xué)習(xí)，并從現(xiàn)實(shí)意義、戰(zhàn)略意義等多方面來分析稅收籌劃工作的重要性，從思想意識(shí)上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，合理看待稅收籌劃；第二，增強(qiáng)稅收籌劃工作方面的理論學(xué)習(xí)，聘請(qǐng)一些專業(yè)人士，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和實(shí)際的案例分析，來講解稅收籌劃方面的相關(guān)理論，對(duì)一些概念進(jìn)行深度解析，消除心理誤區(qū)，如合理避稅、營(yíng)改增、稅收籌劃成本等等，從而形成正確的認(rèn)識(shí)；第三，要正確定位稅收籌劃工作，形成全員參與的良好氛圍，可以由財(cái)務(wù)管理部門帶頭，其他部門積極參與，推進(jìn)稅收籌劃工作的優(yōu)質(zhì)高效進(jìn)行；第四，對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)要具有戰(zhàn)略高度，全局把握，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、行業(yè)態(tài)勢(shì)、企業(yè)實(shí)際情況、法律法規(guī)等相結(jié)合。除此以外，為了增強(qiáng)稅收籌劃方面的意識(shí)，企業(yè)內(nèi)部可以定期的舉辦座談會(huì)，討論稅收籌劃工作，還可以對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行責(zé)任制管理和績(jī)效考核，來增強(qiáng)相關(guān)人員的重視程度[4]。2.加強(qiáng)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，統(tǒng)籌兼顧第一，政府部門要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作相應(yīng)的法律法規(guī)的完善，制定針對(duì)性的政策，使稅收籌劃工作法制化，從而增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃工作的積極性和約束力，還可以提高威懾力，避免一些違法行為的出現(xiàn)，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)；第二，企業(yè)相關(guān)部門要對(duì)相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，并合理分析具體的法律法規(guī)在稅收籌劃過程的影響和主要的應(yīng)用，這樣就會(huì)解決稅收籌劃過程因出現(xiàn)矛盾和不清楚的地方所引發(fā)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)；第三，企業(yè)稅收籌劃過程要加強(qiáng)與政府相關(guān)部門的溝通，隨時(shí)了解相應(yīng)的政策變動(dòng)，確保稅收籌劃工作與時(shí)俱進(jìn)。除此之外，企業(yè)要建立稅收籌劃工作的信息服務(wù)平臺(tái)，形成良好的監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，降低風(fēng)險(xiǎn)；第四，在稅收籌劃開展過程中，企業(yè)要多咨詢一些專業(yè)人士和機(jī)構(gòu)，多聽取員工的建議，多進(jìn)行相關(guān)方面的經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)，然后合理的進(jìn)行籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和方案優(yōu)化，增強(qiáng)籌劃的實(shí)際價(jià)值[5]。3.提高稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)第一，對(duì)稅收籌劃人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容要全面和系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)綜合素質(zhì)提升的目標(biāo)。如稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析、稅收籌劃過程的相應(yīng)軟件技術(shù)、稅收籌劃方法、稅收籌劃原則、稅收籌劃的內(nèi)容等等。為了提高稅收籌劃的培訓(xùn)效果，可以進(jìn)行培訓(xùn)結(jié)果的考核，從而激發(fā)參加培訓(xùn)的主動(dòng)性；第二，鼓勵(lì)稅收籌劃人員進(jìn)行創(chuàng)新和彼此之間的交流，實(shí)現(xiàn)互相促進(jìn)和共同提高。建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制和交流平臺(tái)，通過交流平臺(tái)來互相學(xué)習(xí)和探討，通過獎(jiǎng)懲機(jī)制來增強(qiáng)責(zé)任感，不斷創(chuàng)新稅收籌劃方法；第三，建立專業(yè)的稅收籌劃隊(duì)伍負(fù)責(zé)具體的稅收籌劃工作，可以采取督查督辦的模式，來增強(qiáng)隊(duì)伍的執(zhí)行力。除此以外，要多引進(jìn)一些稅收籌劃方面的人才，鼓勵(lì)相關(guān)人員參加資質(zhì)考試，全面提高稅收籌劃人員綜合素質(zhì)。
三、結(jié)語
從總體來看，企業(yè)的稅收籌劃工作不僅僅是降低稅負(fù)，還可以通過稅收籌劃，來完善其他部門的建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部管理，提升內(nèi)部管理水平。在進(jìn)行具體籌劃過程中，要統(tǒng)籌兼顧、全員參與、依法進(jìn)行、合理避稅。除此以外，還要將稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義和戰(zhàn)略意義結(jié)合在一起，從相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、人員素質(zhì)提升等各方面來增強(qiáng)稅收籌劃的效果，適應(yīng)新的稅收政策，為企業(yè)快速發(fā)展提供支持。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:稅收籌劃 避稅 發(fā)展 途徑
引言
我國(guó)隨著改革開放程度的不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，納稅人更應(yīng)該懂得如何維護(hù)自己的合法權(quán)益，政府、稅務(wù)有關(guān)部門需要加強(qiáng)完善稅務(wù)籌劃工作，提高稅務(wù)籌劃工作的實(shí)行力度，解決好擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)為題，提高稅收籌劃回報(bào)的效益。我國(guó)稅收籌劃工作相對(duì)于西方國(guó)家來說，起步較晚，雖然納稅人的稅收籌劃意識(shí)增強(qiáng)，但是稅收籌劃理論和實(shí)務(wù)發(fā)展相對(duì)落后，如概念區(qū)分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、缺乏征管部門的支持與指導(dǎo)等，嚴(yán)重制約了我國(guó)稅收籌劃的深入發(fā)展。
一、稅收籌劃三層次簡(jiǎn)述
(一)稅收籌劃的定義與特征
目前對(duì)稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異，但是表達(dá)的內(nèi)涵基本一致。從微觀上說，稅收籌劃是指納稅人在實(shí)行實(shí)際納稅義務(wù)之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)做出的最低選擇；從宏觀上說，稅收籌劃指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)體通過合法途徑合理籌劃經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)，達(dá)到最大限度減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的行為。
稅收籌劃具有三個(gè)方面的特征：第一，合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)操作的，這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，是稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)的行為。第二，策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進(jìn)行積極的事前策劃、恰當(dāng)安排的活動(dòng)。納稅人和征稅對(duì)象的差別，所征繳的稅款也不同，納稅人需要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行策劃。第三，低風(fēng)險(xiǎn)，高收益性。低風(fēng)險(xiǎn)高收益性，是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因，它不僅體現(xiàn)了立法機(jī)構(gòu)的征稅的意圖，也反映出納稅人的現(xiàn)實(shí)收益。
(二)稅收籌劃三層次的構(gòu)建
稅收籌劃的傳統(tǒng)劃分方法主要從行業(yè)、稅種、主體等人們普遍認(rèn)識(shí)的范圍出發(fā)，主要強(qiáng)調(diào)狹義稅收籌劃即中級(jí)稅收籌劃層面出發(fā)。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細(xì)分為初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)稅收籌劃階段。這三個(gè)階段是層層遞進(jìn)的關(guān)系。
初級(jí)籌劃是納稅人認(rèn)識(shí)掌握稅收體系的過程，它的投入產(chǎn)出性價(jià)比最高，征稅機(jī)構(gòu)最贊成推崇。中級(jí)籌劃是納稅人熟知、理解和運(yùn)用稅收法規(guī)的過程，也是納稅人自我調(diào)節(jié)的一個(gè)過程，它的收益最大，是稅收籌劃的關(guān)鍵一環(huán)。高級(jí)籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應(yīng)，而是要主動(dòng)參與到稅收改革的活動(dòng)行列中來，探索適合企業(yè)和個(gè)人的稅收體制，操作性最難，一旦成功，風(fēng)險(xiǎn)性最小，收益最大。這三個(gè)過程不僅層層遞進(jìn)，還是同時(shí)存在的，并沒有先后主次的分別，稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。
二、稅收籌劃基本途徑探析
(一)稅收籌劃狹義途徑探析
從稅收的三個(gè)層次來說，中級(jí)稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此，稅收籌劃的狹義途徑即中級(jí)稅收籌劃途徑，主要有以下三個(gè)方面的策略：縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經(jīng)常一并使用。稅基即應(yīng)繳稅額的依據(jù)，隨計(jì)稅依據(jù)變化而變化，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售方式密切聯(lián)系。在稅率固定時(shí)縮小稅基，或稅基固定時(shí)降低稅率，都可實(shí)現(xiàn)降低納稅的目的；規(guī)避納稅義務(wù)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。規(guī)避納稅義務(wù)是指對(duì)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和征稅項(xiàng)目的籌劃，具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變?cè)瓉碣Y產(chǎn)的情況下，將部分資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)為公司的做法，以此降低個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān)，并增加企業(yè)的稅后收益。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應(yīng)繳稅款，通過相關(guān)途徑如稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)，稅負(fù)消轉(zhuǎn)、碾轉(zhuǎn)等轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。日常生活中企業(yè)通過提高原價(jià)轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)稅的做法就是典型案例；利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅。稅收政策優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強(qiáng)、收益大，有國(guó)家的法律法規(guī)密切相關(guān)，可以通過貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實(shí)現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實(shí)行的時(shí)間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財(cái)富。
(二)稅收籌劃廣義途徑探析
廣義的稅收籌劃是從三個(gè)層次對(duì)整體出發(fā)。針對(duì)目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復(fù)雜的納稅環(huán)境、各機(jī)構(gòu)部門納稅意識(shí)不統(tǒng)一現(xiàn)象，提出三點(diǎn)建議：第一，樹立科學(xué)正確的稅收籌劃觀念，加強(qiáng)區(qū)分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的水平。納稅人也應(yīng)當(dāng)提高自身的稅收籌劃水平，懂得維護(hù)自己的合法權(quán)益。第二，完善我國(guó)稅收法制，使納稅人能有章可循、有法可依的開展稅收籌劃工作。第三，讓國(guó)家通過政策優(yōu)惠大力扶持開展稅收籌劃工作，為更廣泛的進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃工作提供必要的客觀環(huán)境。
三、結(jié)束語
改革開放的深入推進(jìn)，社會(huì)主義和諧社會(huì)的發(fā)展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護(hù)自己的納稅權(quán)利與義務(wù)，稅收籌劃作為政府與企業(yè)、個(gè)人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發(fā)展是我國(guó)稅收籌劃實(shí)踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務(wù)行為到改革稅制，納稅人、企業(yè)、政府都需要樹立科學(xué)的籌劃觀念，不斷完善稅征體制，創(chuàng)造合法支持性強(qiáng)的客觀稅收籌劃大環(huán)境，不斷開拓與完善稅收籌劃的有效途徑。
參考文獻(xiàn)：
[1]白蕓.稅收籌劃的博弈分析[D].廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文.2006
關(guān)鍵詞：電網(wǎng)公司 稅務(wù)籌劃 動(dòng)力評(píng)價(jià)模型 杠桿解
1 電網(wǎng)公司稅收政策管理的現(xiàn)狀
近年來，隨著電網(wǎng)公司稅負(fù)的增加，稅收已成為影響電網(wǎng)公司利潤(rùn)增長(zhǎng)的一個(gè)重要因素，由于其具有的行業(yè)壟斷性，國(guó)家在稅收優(yōu)惠上并沒有給電力企業(yè)傾斜，相反，有些稅收法規(guī)的制定與其他行業(yè)相比卻增加了電網(wǎng)公司的稅收負(fù)擔(dān)。稅收已成為電網(wǎng)公司沉重的負(fù)擔(dān)，成為影響企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的一個(gè)重要因素。因此，“稅務(wù)籌劃”就成為電網(wǎng)公司降低成本的一個(gè)重要武器。電網(wǎng)公司目前的稅收管理主要表現(xiàn)為：第一，電網(wǎng)公司稅務(wù)籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確且責(zé)任不明。第二，電網(wǎng)公司尚未形成較為良好的稅務(wù)籌劃意識(shí)。第三，籌劃的事后性。第四，電網(wǎng)公司大多對(duì)稅收政策的掌握程度較為欠缺，難以實(shí)現(xiàn)緊跟稅收法規(guī)變化，并對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行利用或采取相應(yīng)策略。
2 系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型的引入及運(yùn)用
美國(guó)當(dāng)代杰出管理大師彼得?圣吉在《第五項(xiàng)修煉》中所推崇的“看見整體”的系統(tǒng)思考方法即是一種系統(tǒng)思考的語言，也是一種系統(tǒng)分析的工具。系統(tǒng)思考的語言即能用整體眼光去看待問題，通過統(tǒng)合對(duì)知識(shí)領(lǐng)域的跨越去透視到問題存在的系統(tǒng)整體，以此幫助我們探究隱藏于其背后的系統(tǒng)運(yùn)作能量。
系統(tǒng)觀念認(rèn)為：世界是由多層次的個(gè)體事物相互關(guān)聯(lián)而構(gòu)成的系統(tǒng)整體。由此可知通過對(duì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)能夠使我們了解系統(tǒng)行為以及其他各種現(xiàn)象，能夠排除社會(huì)系統(tǒng)極度復(fù)雜和無窮的變數(shù)和的反饋回路，幫助我們?cè)u(píng)價(jià)整體結(jié)構(gòu)并提高處理復(fù)雜問題的能力。因此，系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型的原理核心即是通過運(yùn)用邏輯聯(lián)系來對(duì)各影響問題與因素間的關(guān)系進(jìn)行明確描述。這些因素構(gòu)成所形成的每個(gè)環(huán)路就是反饋環(huán)，而這些反饋環(huán)又通過一定的因素與方式關(guān)聯(lián)在一起。正反饋環(huán)、負(fù)反饋環(huán)與時(shí)間延遲三個(gè)基本原件就構(gòu)成了系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型，同時(shí)也是反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)生態(tài)系統(tǒng)問題的基本模塊。這之中，正反饋環(huán)是指加速成長(zhǎng)或加速衰退的閉合環(huán)路，而負(fù)反饋環(huán)是指具有調(diào)節(jié)作用的閉合環(huán)路，它們均具備目標(biāo)導(dǎo)向和穩(wěn)定兩大作用。
文章通過運(yùn)用系統(tǒng)的分析方法和系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型，分析電網(wǎng)公司在稅收籌劃中的各個(gè)因素，在分析這些因素的基礎(chǔ)上構(gòu)建電網(wǎng)公司的稅收籌劃政策的動(dòng)力評(píng)價(jià)模型，通過模型分析找到解決電網(wǎng)公司稅收籌劃的“杠桿解”，進(jìn)而促進(jìn)電網(wǎng)公司的發(fā)展。
3 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策的動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
3.1 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長(zhǎng)上限”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
電力行業(yè)不僅與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系緊密，也是政府財(cái)政收入的主要來源之一，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展必須與政府的財(cái)稅收入之間取得平衡和共贏，這必然要求完善電網(wǎng)公司稅收籌劃政策，但是在發(fā)展過程中由于外部因素而制約了稅收籌劃政策，電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長(zhǎng)上限”的動(dòng)力系統(tǒng)如圖1所示：
圖1 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長(zhǎng)上限”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
在圖1中，通過左側(cè)的正反饋環(huán)可以知道，電網(wǎng)公司的不斷發(fā)展壯大，其社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益也在逐漸增強(qiáng)，這就構(gòu)成了“正反饋環(huán)”。然而由于電網(wǎng)公司隨著發(fā)展規(guī)模的壯大，其對(duì)相應(yīng)稅收籌劃的要求也不斷增加，導(dǎo)致正反饋趨勢(shì)無法持續(xù)延續(xù)下去。
另外我們通過圖1右側(cè)的負(fù)反饋環(huán)可以看到由于外部環(huán)境的諸多因素制約，使得電網(wǎng)公司有效的稅收政策從而影響電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模，如擴(kuò)大電網(wǎng)公司增值稅抵扣范圍、規(guī)范電網(wǎng)公司所得稅的優(yōu)惠政策、電網(wǎng)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)型調(diào)減稅、免征或者減征不合理稅收以及完善節(jié)能減排的稅收政策體系等等，導(dǎo)致電網(wǎng)公司有效的稅收政策和外部環(huán)境產(chǎn)生一定的差距，導(dǎo)致電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展出現(xiàn)延遲的負(fù)反饋環(huán)。
鑒于此矛盾，通過動(dòng)力系統(tǒng)分析可知電網(wǎng)公司稅收籌劃政策對(duì)“增強(qiáng)環(huán)路”不進(jìn)行推動(dòng)，而是減弱或除去減弱限制來源，也就是說電網(wǎng)公司稅收籌劃政策與外部環(huán)境所存在的矛盾，其主要原因是由于稅收籌劃政策對(duì)電網(wǎng)公司發(fā)展壯大的促進(jìn)作用還不夠完善與健全。
通過之前對(duì)我電網(wǎng)公司稅收籌劃存在問題的分析，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)我國(guó)電網(wǎng)公司稅收籌劃的具體措施應(yīng)該從以下幾方面著手：第一，充分利用電網(wǎng)公司所在省份的稅收特殊優(yōu)惠政策，從而達(dá)到減輕電網(wǎng)公司的稅負(fù)的目的。第二，電網(wǎng)公司應(yīng)該實(shí)施整體延緩納稅期限。由于資金的時(shí)間價(jià)值使得延緩納稅期限可以獲得類似無息貸款的利益，應(yīng)納稅期限越長(zhǎng)就會(huì)使得所獲利益越大，尤其是處于通貨膨脹期間時(shí)，通過延緩納稅的理財(cái)效益將會(huì)更加明顯。第三，電網(wǎng)公司可以通過縮小本企業(yè)的稅基來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，即在稅法所允許范圍及限額內(nèi)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)收入最小化以及成本費(fèi)用與攤銷的最大化等，從而減少稅基。第四，隨著稅收環(huán)境的良性發(fā)展，稅收正逐步法制化。為稅收籌劃提供了寬松的政策環(huán)境和廣闊的操作空間。電網(wǎng)公司在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件環(huán)境下作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主體可按市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，要求電網(wǎng)公司進(jìn)行成本效益分析，以最小的成本獲取最大的收益。將節(jié)約稅收成本并依法減輕稅負(fù)作為降低運(yùn)行成本的重要組成部分
3.2 電網(wǎng)公司稅收籌劃管理水平及人才“成長(zhǎng)與投資不足” 動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
圖2 電網(wǎng)公司稅收籌劃管理水平及人才
“成長(zhǎng)與投資不足”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
通過圖2能夠知道，上半部分“成長(zhǎng)上限”的動(dòng)力評(píng)價(jià)模型是由正反饋環(huán)與負(fù)反饋環(huán)構(gòu)成的，而下半部分則為“投資不足”負(fù)反饋環(huán)。正反饋環(huán)由于電網(wǎng)公司的規(guī)模通過不斷發(fā)展壯大而影響其可持續(xù)發(fā)展的能力，同時(shí)電網(wǎng)公司的社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益越高，也就促進(jìn)推進(jìn)電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而導(dǎo)致電網(wǎng)公司的社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展能力越強(qiáng)，同時(shí)電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，但正反饋環(huán)也并不是無限擴(kuò)大的，當(dāng)電網(wǎng)公司規(guī)模不斷擴(kuò)張后，電網(wǎng)公司的稅收籌劃人員專業(yè)能力以及其管理水平等各方面問題就顯現(xiàn)了出來，進(jìn)而產(chǎn)生負(fù)因果鏈：即稅收籌劃人員對(duì)稅收政策管理的滿足度對(duì)提高人才培養(yǎng)與管理認(rèn)識(shí)度培養(yǎng)和提高人才管理能力。所謂負(fù)因果鏈，是指當(dāng)稅收籌劃人員的水平與管理能力不能滿足政策管理的要求時(shí)，才認(rèn)識(shí)到增加人才投資的重要性，才著手投資，而從投資到產(chǎn)出會(huì)存在延遲時(shí)間，所以電網(wǎng)公司會(huì)面臨因投資不及時(shí)而使電網(wǎng)公司發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)力下降，會(huì)導(dǎo)致電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模萎縮的局面。
進(jìn)行電網(wǎng)公司稅收籌劃管理的核心是稅收籌劃方面的人才，目前中國(guó)具備稅收籌劃管理能力的稅務(wù)從業(yè)人才從總量、結(jié)構(gòu)和素質(zhì)各個(gè)方面而言，都還不能夠適應(yīng)電網(wǎng)公司發(fā)展的要求。大力、主動(dòng)吸引有經(jīng)驗(yàn)的稅收籌劃專業(yè)管理人才的同時(shí)積極培養(yǎng)具備基本素質(zhì)的財(cái)稅人才是當(dāng)前電網(wǎng)公司提高稅收籌劃管理能力的關(guān)鍵，為此，電網(wǎng)公司應(yīng)該積極從以下幾個(gè)方面建立多層次的人才開發(fā)體系，切實(shí)提高稅收管理水平：①由電力科研機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所、高校組成電網(wǎng)公司稅收研究指導(dǎo)中心，為其提供專項(xiàng)的稅收籌劃咨詢服務(wù)。②建立電網(wǎng)公司的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，提高電網(wǎng)公司的稅務(wù)信息獲取和開發(fā)能力，由政府積極指引，促進(jìn)校企的產(chǎn)學(xué)研合作，提高稅收籌劃的技術(shù)水平。③加強(qiáng)對(duì)電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)和再教育，不斷提升專業(yè)人才的綜合素質(zhì)和稅收籌劃管理能力。
3.3 電網(wǎng)公司稅收政策政府扶植及政策法規(guī)體系“成長(zhǎng)與投資不足”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
通過圖3可知其上半部分“成長(zhǎng)上限”基模是由正反饋環(huán)與負(fù)反饋環(huán)組成，而下半部分為“投資不足”負(fù)反饋環(huán)，存在負(fù)因果鏈：政府對(duì)電網(wǎng)公司的扶植和稅收政策的設(shè)置程度政府對(duì)電網(wǎng)公司的扶植和稅收政策設(shè)置的認(rèn)識(shí)程度。這個(gè)負(fù)因果鏈導(dǎo)致電網(wǎng)公司因政府對(duì)自身的扶植與稅收政策設(shè)置程度以及管理方面不夠完善，這將嚴(yán)重影響電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展。
因此，電網(wǎng)公司稅收政策政府扶植及政策法規(guī)體系“成長(zhǎng)與投資不足”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型的“杠桿解”應(yīng)該是：政府應(yīng)在需要之前大力扶植并完善對(duì)電網(wǎng)公司企業(yè)成長(zhǎng)有利的相關(guān)稅收法規(guī)；若對(duì)電網(wǎng)公司的正常運(yùn)作不利時(shí)就應(yīng)停止推動(dòng)正反饋環(huán)，同時(shí)要加大政府扶植力度，完善相應(yīng)的稅收政策管理并抑制成長(zhǎng)速度。
根據(jù)電網(wǎng)公司的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，一方面完善電網(wǎng)公司的稅收政策體系，建立“以電力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)為導(dǎo)向優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的有增有減的稅收體系，統(tǒng)一電力行業(yè)的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)”。通過政策扶持和社會(huì)服務(wù)水平的提高，降低對(duì)電力行業(yè)造成的稅收負(fù)擔(dān)，提高電網(wǎng)公司的合理稅收優(yōu)惠政策。
另一方面，要通過法律為電網(wǎng)公司的發(fā)展和壯大創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。針對(duì)電網(wǎng)公司在稅收管理中本身存在著諸多的不確定性，需要政府在制定相關(guān)的優(yōu)惠和扶植政策時(shí)，有效地分散各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。使電網(wǎng)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)克服單純降低企業(yè)稅負(fù)的簡(jiǎn)單目的，在符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的前提下，建立保證納稅信用，降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)效益，維護(hù)企業(yè)價(jià)值最大化的綜合籌劃目標(biāo)，真正提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理；控制措施
稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中的重要內(nèi)容，通過分析當(dāng)下的稅收制度，運(yùn)用合理的經(jīng)營(yíng)手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的降低，然而在實(shí)際的稅收籌劃中，企業(yè)對(duì)稅收制度了解不夠全面、執(zhí)行能力地下限制了企業(yè)稅收籌劃的作用，同時(shí)也增大了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只有建立有效的管理體系，同時(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的。
一、企業(yè)稅收籌劃的含義與意義
稅收籌劃實(shí)際上是企業(yè)的一種理財(cái)行為。在遵照于現(xiàn)有稅收相關(guān)法律制度的前提下，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識(shí)，在納稅行為發(fā)生前，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)等進(jìn)行合理的安排與調(diào)整，減少企業(yè)的稅負(fù)，選擇成本更低的納稅方案幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。稅收籌劃是一種合法行為，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的重要內(nèi)容，通過建立合適的稅收籌劃方案，能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的能力，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與政策上的聯(lián)系，幫助企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，通過稅收籌劃，增強(qiáng)企業(yè)支配現(xiàn)有資金的能力，同時(shí)降低企業(yè)的生存風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮出稅收杠桿的作用，能夠幫助行政部門發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有稅收管理上的漏洞，能夠明確稅收的目的，促進(jìn)我國(guó)稅收體系的完整。然而，在實(shí)際的企業(yè)稅收籌劃過程中，卻存在在較大的疏漏，限制了企業(yè)的良性發(fā)展。
二、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
1.稅收籌劃與稅收制度難以同步進(jìn)行
稅收制度是保障國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)有序進(jìn)行的基本條件之一，同時(shí)，稅收制度也是落實(shí)國(guó)家管理措施的強(qiáng)制性制度之一。由于稅收制度的建立是基于國(guó)家發(fā)展的水平和經(jīng)濟(jì)能力，且受到的影響因素較多，稅收的內(nèi)容也隨著社會(huì)的不斷發(fā)展而不斷的調(diào)整，因此基于稅收制度的稅收籌劃，在內(nèi)容上也具有一定的不確定性。我國(guó)稅收制度還處于不斷完善的狀態(tài)中，企業(yè)作為依法納稅的主體，在開展稅收籌劃時(shí)，必須要明確最新的稅收政策內(nèi)容，才能保證稅收籌劃具有合法性和有效性，然而在實(shí)際的企業(yè)管理中，采用固定的稅收籌劃方式，導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃與稅收制度難以實(shí)現(xiàn)同步，增強(qiáng)了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，不僅使得企業(yè)容易承擔(dān)一定的法律責(zé)任，同時(shí)也容易造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)上的重大損失，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)也產(chǎn)生了一定的影響。
2.稅收籌劃實(shí)施存在困難
企業(yè)的稅收籌劃行為，必須要從企業(yè)的內(nèi)部控制角度出發(fā)，加強(qiáng)與稅收政策的聯(lián)系，同時(shí)作用于外部環(huán)境，實(shí)質(zhì)上的企業(yè)稅收籌劃就是利用財(cái)務(wù)知識(shí)與管理手段在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理同外部環(huán)境的有效結(jié)合，從而減少在此過程中成本的浪費(fèi)。然而企業(yè)制定的稅收籌劃方案在實(shí)施的過程中，卻存在較多因素的干擾，影響了企業(yè)稅收籌劃的效果。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)稅收籌劃的干擾，稅收籌劃涉及到的內(nèi)容較多，一旦制定了稅收籌劃方案，那么必然會(huì)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容，但是一般企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式較為固定，大幅度的調(diào)整不僅會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)效率，同時(shí)還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以適應(yīng)經(jīng)營(yíng)模式，造成更大的經(jīng)濟(jì)損失，違背了稅收籌劃的目的；另一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)的內(nèi)部控制體系的完整和高效是企業(yè)稅收籌劃工作得以開展的前提，只有通過有效的內(nèi)部控制體系，才能幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)稅收籌劃的可靠性，然而在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制體系中，缺乏有效的溝通、制度不健全、人員能力不足等問題較為嚴(yán)重，使得企業(yè)的控制體系無法為企業(yè)的稅收籌劃方案保駕護(hù)航，增大了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。
3.稅收?qǐng)?zhí)法與稅收籌劃存在矛盾點(diǎn)
稅收?qǐng)?zhí)法能力是落實(shí)稅收制度的基本保障，隨著我國(guó)稅收體系的不斷完整，執(zhí)法人員能力的不斷提高，使得稅收?qǐng)?zhí)法力度不斷加強(qiáng)，稅收?qǐng)?zhí)法不斷規(guī)范，增強(qiáng)了執(zhí)法處罰力度，有效的維護(hù)了稅收制度的公正與公平。稅收籌劃必須要在符合稅收制度的前提下，在節(jié)約納稅成本和依法納稅中找尋到一個(gè)平衡，既保證了稅收籌劃的合法性，又保證了稅收籌劃的有效性。然而在實(shí)際的稅收籌劃過程中，反避稅措施對(duì)稅收籌劃的影響較大，使得稅收?qǐng)?zhí)法對(duì)于開展稅收籌劃的企業(yè)審查較為嚴(yán)格，稅收制度的不斷調(diào)整也使得企業(yè)的稅收籌劃更為被動(dòng)，往往在某項(xiàng)條款的認(rèn)定上雙方存在較大的差異，增強(qiáng)了稅收?qǐng)?zhí)法與稅收籌劃的矛盾。另外，執(zhí)法人員的素質(zhì)和執(zhí)法方式也導(dǎo)致了矛盾突出，使得企業(yè)與執(zhí)法部門站在了對(duì)立面，影響了企業(yè)的良性發(fā)展。
三、基于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的有效措施
1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度，創(chuàng)新稅收籌劃的方式
企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠保證稅收籌劃的落實(shí)，能夠通過健全的控制體系，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)一稅收籌劃為導(dǎo)向，增強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)行靈活性，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。在實(shí)際的企業(yè)管理過程中，企業(yè)必須要建立相應(yīng)的稅收控制部門，將稅收管理納入到企業(yè)管理體系中，可以建立專門的稅務(wù)部，對(duì)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的審查和評(píng)估，不斷增強(qiáng)與外部環(huán)境的聯(lián)系，從而保證稅收籌劃的有效性。另外，還必須要?jiǎng)?chuàng)新稅收籌劃的方式，如定價(jià)轉(zhuǎn)移法，通過將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目或產(chǎn)品同合作的企業(yè)進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)移，以低于市場(chǎng)的價(jià)格實(shí)現(xiàn)企業(yè)的避稅，分?jǐn)傎M(fèi)用法，企業(yè)將各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的費(fèi)用算到企業(yè)成本費(fèi)用中，從企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目角度入手，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分?jǐn)偟淖畲蠡?，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。
2.樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制能力
市場(chǎng)環(huán)境過于復(fù)雜，且稅收制度的不斷完善，使得企業(yè)在開展稅收籌的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大，為此，企業(yè)必須要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要認(rèn)識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)及發(fā)展的影響，通過稅收籌劃盡管能夠減少企業(yè)的稅負(fù)，但是不合法、不合理的稅收籌劃不僅影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭逢滅頂之災(zāi)。因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策過程中必須要高度樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)提高企業(yè)稅收籌劃工作人員的能力，不僅要具備專業(yè)的知識(shí)技能，同時(shí)還要分析當(dāng)前的納稅環(huán)境和市場(chǎng)變量，加強(qiáng)秋葉的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制能力，保障稅收籌劃內(nèi)容的有效落實(shí)，保障企業(yè)的正常運(yùn)作。
3.加強(qiáng)與稅務(wù)部門的有效溝通，及時(shí)掌握稅收政策信息
稅收?qǐng)?zhí)法部門同企業(yè)之間溝通不佳時(shí)導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法同稅收籌劃矛盾突出的一個(gè)重要原因，稅收?qǐng)?zhí)法部門不夠了解企業(yè)的運(yùn)作模式，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作認(rèn)識(shí)不全面，導(dǎo)致執(zhí)法效果不佳，另外，企業(yè)按照原有的稅收籌劃方案，未能及時(shí)了解稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)漏洞過多。因此，為了加強(qiáng)稅收籌劃的有效性和合法性，企業(yè)必須要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的有效溝通，對(duì)可能存在爭(zhēng)議的部分，企業(yè)要及時(shí)詢問和咨詢，避免風(fēng)險(xiǎn)加劇，另外企業(yè)要積極展示稅收籌劃的內(nèi)容，獲得執(zhí)法部門的認(rèn)可，保障企業(yè)稅收籌劃的有效性。
4.強(qiáng)化企業(yè)基礎(chǔ)管理，建立以財(cái)務(wù)為核心的稅務(wù)管理體系
稅務(wù)管理是企業(yè)基礎(chǔ)管理的重要內(nèi)容，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，環(huán)境的復(fù)雜要求了企業(yè)必須要建立有效的稅務(wù)管理體系，才能增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，通過統(tǒng)一的管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)凝聚力的提升。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立以財(cái)務(wù)為核心的稅務(wù)管理體系，通過將財(cái)務(wù)管理手段應(yīng)用到稅務(wù)管理過程中，提高稅管理的效率，為企業(yè)的稅收籌劃提供支持。
四、結(jié)語
綜上所述，企業(yè)必須要建立以財(cái)務(wù)管理為核心的稅務(wù)管理體系，同時(shí)提高人員素質(zhì)要求，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，加強(qiáng)與稅收?qǐng)?zhí)法部門的有效溝通，及時(shí)了解最新的稅收政策，才能保證企業(yè)稅收籌劃的有效性和合理性。
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論文關(guān)鍵詞：案例教學(xué)課堂設(shè)計(jì)稅收籌劃
論文摘要：案例教學(xué)法是一種尋找理論與實(shí)踐恰當(dāng)結(jié)合點(diǎn)的十分有效的教學(xué)方法，而稅收籌劃是一門理論和實(shí)踐相結(jié)合的課程，在這門課程的教學(xué)中采用案例教學(xué)法有其必然性。但由于案例教學(xué)自身存在一定的缺陷，從而對(duì)稅收籌劃課堂教學(xué)的設(shè)計(jì)提出了更高的要求。本文從課前準(zhǔn)備、案例引入、課堂提問、案例討論和深化歸納或演繹一般理論與知識(shí)等五個(gè)方面入手，對(duì)稅收籌劃案例教學(xué)的課堂設(shè)計(jì)進(jìn)行研究，并提出進(jìn)行課堂設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)符合相應(yīng)的要求，來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃理論知識(shí)教學(xué)與實(shí)踐知識(shí)教學(xué)的有效融合。
創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的培養(yǎng)是當(dāng)代大學(xué)教育的重要目標(biāo)，而案例教學(xué)則是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的主要途徑和方法。稅收籌劃作為一門凸現(xiàn)現(xiàn)實(shí)應(yīng)用性的新興邊緣學(xué)科，做好稅收籌劃課程案例教學(xué)的課堂設(shè)計(jì)，是提高稅收籌劃課程教學(xué)質(zhì)量的重要保證。
一、在稅收籌劃課程課堂教學(xué)中采用案例教學(xué)法的必要性
稅收籌劃是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過對(duì)企業(yè)或個(gè)人涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，實(shí)現(xiàn)合理減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的一種自主理財(cái)行為。稅收籌劃課程是財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)的重要實(shí)踐課程之一，其所具備的以下特點(diǎn)決定了案例教學(xué)法在該課程中采用有其必然性。
(一)實(shí)踐性強(qiáng)。稅收籌劃課程是指導(dǎo)納稅人如何在合法前提下降低自身稅負(fù)的課程，與每一個(gè)企業(yè)、甚至每一個(gè)人的切身利益都息息相關(guān)。教學(xué)目的并不是停留在教會(huì)學(xué)生掌握書上的理論知識(shí)，而是側(cè)重于活學(xué)活用，即能理論聯(lián)系實(shí)際，分析生活中的案例，注重于培養(yǎng)分析問題，解決問題的能力。
(二)綜合性高。稅收籌劃課程知識(shí)點(diǎn)多，內(nèi)容豐富且繁雜，需要綜合運(yùn)用稅收制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)濟(jì)法等多門課程的知識(shí)。如果采用傳統(tǒng)的講授方式，枯燥地講解，不但學(xué)生不能接受，浪費(fèi)課上寶貴時(shí)間，而且也不利于學(xué)生解決實(shí)際問題能力的培養(yǎng)。
(三)內(nèi)容更新頻繁。稅收籌劃課程的基礎(chǔ)是現(xiàn)行稅制。從當(dāng)前我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況看，稅收制度是高度動(dòng)態(tài)變化的，案例教學(xué)有助于學(xué)生更好地理解最新稅收制度，以及制度對(duì)企業(yè)與個(gè)人的影響。如果能夠充分發(fā)揮案例教學(xué)法的教學(xué)效果，將極大地提高課堂效率。
二、合理的課堂設(shè)計(jì)是案例教學(xué)順利進(jìn)行的保證
案例教學(xué)法是在學(xué)生掌握了有關(guān)基本知識(shí)和分析技術(shù)的基礎(chǔ)上，在教師的精心策劃和指導(dǎo)下，根據(jù)教學(xué)目的和教學(xué)內(nèi)容的要求，運(yùn)用典型案例，將學(xué)生帶入特定事件的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行案例分析，通過學(xué)生的獨(dú)立思考和集體協(xié)作，進(jìn)一步提高其識(shí)別、分析和解決某一具體問題的能力，同時(shí)培養(yǎng)正確的管理理念、工作作風(fēng)、溝通能力和協(xié)作精神的教學(xué)方式。
稅收籌劃課程屬于實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，稅收籌劃實(shí)踐在經(jīng)濟(jì)生活中隨處可見，但在遠(yuǎn)離稅收籌劃實(shí)踐的高校課堂中，能將實(shí)踐與相關(guān)理論很好結(jié)合的重要方法之一就是案例教學(xué)方式的采用、發(fā)展與完善。
案例教學(xué)在稅收籌劃教學(xué)活動(dòng)中雖可發(fā)揮其注重稅收籌劃實(shí)踐和提高學(xué)生分析具體涉稅問題的能力，但同時(shí)也應(yīng)該注意到案例教學(xué)的缺陷。由于案例教學(xué)是通過具體的有限的案例進(jìn)行，而不是通過理論推導(dǎo)與演繹進(jìn)行知識(shí)傳授，所以學(xué)生往往會(huì)發(fā)生知識(shí)的“過度化概括”這一問題，而學(xué)生又不自知。所謂案例教學(xué)的“過度化概括”是指學(xué)生通過某一或某幾個(gè)有吸引力的案例對(duì)概念或者原理做出概括，這種通過個(gè)別案例概括的知識(shí)在整體知識(shí)框架中不具有普適性和科學(xué)性，往往發(fā)生對(duì)知識(shí)的片面理解、狹窄概括，甚至錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。
在稅收籌劃教學(xué)實(shí)踐中，由于案例教學(xué)固有的容易使學(xué)生發(fā)生“過度化概括”的缺陷，對(duì)稅收籌劃課堂教學(xué)的設(shè)計(jì)提出了更高要求。只有通過合理設(shè)計(jì)課堂教學(xué)過程，將案例教學(xué)的優(yōu)勢(shì)和傳統(tǒng)理論教學(xué)方法的優(yōu)勢(shì)結(jié)合起來，才能真正提高稅收籌劃教學(xué)的質(zhì)量和改善教學(xué)效果。
三、稅收籌劃案例教學(xué)課堂設(shè)計(jì)具體實(shí)施
從稅收籌劃教學(xué)實(shí)踐看，傳統(tǒng)的理論講解或許對(duì)于知識(shí)的概括有很好的效果，但是學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣并不濃厚，感性認(rèn)識(shí)也并不強(qiáng)，而利用稅收籌劃實(shí)踐中長(zhǎng)期積累下來的經(jīng)典案例和各國(guó)的實(shí)踐案例，會(huì)收到良好的教學(xué)效果，而良好的教學(xué)效果在很大程度上依賴于稅收籌劃案例教學(xué)課堂的合理設(shè)計(jì)。
(一)注重課前準(zhǔn)備工作。案例教學(xué)的課前準(zhǔn)備是課堂成功與否的關(guān)鍵。在案例教學(xué)活動(dòng)中，教師發(fā)揮著領(lǐng)導(dǎo)案例討論過程的作用。教師不僅要引導(dǎo)學(xué)生去思考、去爭(zhēng)辯，進(jìn)而從案例中獲得某種經(jīng)歷和感悟，還要解決案例中的特定問題，引導(dǎo)學(xué)生探尋特定案例情景復(fù)雜性的過程及其背后隱含的各種因素和發(fā)展變化的多種可能性。所以，教師的課前準(zhǔn)備工作就必須要細(xì)化。同時(shí)，案例教學(xué)課堂上，學(xué)生的活躍思維極有可能提出各種棘手的問題，因此無論多么細(xì)化的準(zhǔn)備工作都不為過。
一般說，稅收籌劃案例教學(xué)的課前準(zhǔn)備工作分教師和學(xué)生兩部分。教師的準(zhǔn)備工作可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：1、熟悉案例，找出案例中的關(guān)鍵性問題。2、判斷所選案例是只存在一種分析方法還是存在其他的分析方法。如果只有一種分析方法，那么就可以依此方法組織教學(xué)；如果不只一種，就應(yīng)該設(shè)計(jì)相應(yīng)的方法幫助學(xué)生形成對(duì)案例的嚴(yán)密的邏輯分析方法。3、預(yù)先估計(jì)一下課堂上是否能夠展開真正的討論或者討論中是否會(huì)出現(xiàn)一種觀點(diǎn)占上風(fēng)的現(xiàn)象。如果在一些重要問題上，不能展開討論，就要從案例中的某些材料出發(fā)激發(fā)起學(xué)生的思維；如果出現(xiàn)一邊倒的情況，就要想辦法扭轉(zhuǎn)，扮演起與學(xué)生觀點(diǎn)相對(duì)立的角色。4、根據(jù)學(xué)生的知識(shí)背景，預(yù)設(shè)引導(dǎo)案例討論的問題和課堂規(guī)劃，激發(fā)學(xué)生參與討論的熱情。如果案例對(duì)學(xué)生來說過于復(fù)雜，就要設(shè)計(jì)較多的問題加以引導(dǎo)：如果不是太復(fù)雜，就要更多地督促學(xué)生進(jìn)行多種多樣的參與。5、根據(jù)上述準(zhǔn)備，寫出簡(jiǎn)單的組織教學(xué)的教案。這類教案與一般教案不同，主要反映的是教師打算如何組織教學(xué)，設(shè)計(jì)了哪些問題來引導(dǎo)學(xué)生討論等。學(xué)生的準(zhǔn)備工作是由學(xué)生在案例教學(xué)中扮演的角色所要求的。學(xué)生在案例教學(xué)中不僅要對(duì)案例提出個(gè)人的分析意見而且需要有充分的理由說服老師和同學(xué)，所以課前的思考與準(zhǔn)備是非常重要的。在案例教學(xué)中學(xué)生不僅要提前閱讀案例材料，而且要根據(jù)即將學(xué)習(xí)的稅收籌劃的理論和概念構(gòu)建自己的案例分析思路，做好課堂討論的準(zhǔn)備。
(二)精化案例引入方式。案例的引入是案例教學(xué)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。鑒于稅收籌劃的經(jīng)典案例較多，所以在挑選有代表性的案例開拓了學(xué)生的思維之后，隨著課堂教學(xué)內(nèi)容的深入，更重要的是引入目前實(shí)踐活動(dòng)中的新設(shè)案例，必要的情況下，教師自己設(shè)計(jì)新的案例，以激發(fā)學(xué)生討論的積極性。
稅收籌劃案例教學(xué)是通過向?qū)W生發(fā)放文字材料、運(yùn)用多媒體、投影儀等呈現(xiàn)案例；教師或?qū)W生用語言描述案例等方式展示案例。案例在引入時(shí)，教師應(yīng)在教學(xué)中盡可能詳盡地分析案例所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，讓學(xué)生盡快地進(jìn)入案例情境之中，同時(shí)還要介紹本次案例討論的具體要求，更重要的是需要將本案例的預(yù)設(shè)框架作簡(jiǎn)單的介紹，以免學(xué)生在案例討論的環(huán)節(jié)上離題太遠(yuǎn)，以免案例討論目標(biāo)的迷失和討論時(shí)間的失控。
案例教學(xué)的采用使得課堂教學(xué)縮短了理論知識(shí)與實(shí)際生活環(huán)境的差距，精心設(shè)計(jì)的案例特別有助于這一特點(diǎn)的發(fā)揮。所以，借助稅收籌劃理論的實(shí)踐運(yùn)用，教師在日常的教學(xué)與科研工作中需要不斷積累案例，對(duì)案例進(jìn)行整理與規(guī)劃，甚至對(duì)案例進(jìn)行必要的修改，凸現(xiàn)每一個(gè)案例的特點(diǎn)，以便其更能反映某一知識(shí)點(diǎn)的運(yùn)用，便于課堂教學(xué)的使用。
(三)優(yōu)化課堂實(shí)施方法。提問是案例教學(xué)活動(dòng)中組織和控制課堂教學(xué)的重要手段。好的提問能夠把學(xué)生帶入“問題情境”，有助于提高學(xué)生運(yùn)用有價(jià)值的信息分析案例和進(jìn)行創(chuàng)造性思維，也有助于教師不斷調(diào)控教學(xué)程序進(jìn)而實(shí)現(xiàn)案例教學(xué)的目標(biāo)。
學(xué)生“進(jìn)入”案例情境之中，教師應(yīng)立即設(shè)疑問難，要求學(xué)生剖析解惑。教師的設(shè)疑不宜將所有的問題一次全盤拋出，而應(yīng)由表及里，由淺入深，環(huán)環(huán)相扣，達(dá)到“循序漸進(jìn)”的目的。否則學(xué)生難免產(chǎn)生厭煩情緒，失去“探究”的信心。教師設(shè)疑后，不能放任自流，主要有兩個(gè)基本任務(wù)：一是巡回檢查，了解學(xué)生自主探究的情況，進(jìn)行個(gè)別指導(dǎo)，并對(duì)學(xué)生探究的進(jìn)程等進(jìn)行“微觀調(diào)控”；二是指導(dǎo)學(xué)法，如指導(dǎo)學(xué)生選擇分析問題的角度、理解知識(shí)的內(nèi)在聯(lián)系、學(xué)習(xí)相關(guān)的稅收法規(guī)、系統(tǒng)地闡述問題，等等。這就為后一階段的討論奠定了良好的基礎(chǔ)。
稅收籌劃案例教學(xué)活動(dòng)中的提問，可以從以下幾個(gè)方面著手：1、提問的內(nèi)容應(yīng)該對(duì)案例分析具有一定的啟發(fā)性。問題的設(shè)計(jì)應(yīng)該具有趣味性和預(yù)見性，要符合學(xué)生思維的特點(diǎn)。2、提問的結(jié)構(gòu)應(yīng)該具有關(guān)聯(lián)性。案例教學(xué)的提問要盡可能集中在那些牽一發(fā)而動(dòng)全身的關(guān)鍵點(diǎn)上，以利于突出重點(diǎn)、攻克難點(diǎn)；同時(shí)，組織一連串課堂提問，構(gòu)成一個(gè)指向明確、思路清晰、具有內(nèi)在邏輯關(guān)系的能夠打開學(xué)生思路的“問題鏈”。3、提問的方式要多樣化。通過直問、曲問、反問、激問、引問、追問等方式，將案例教學(xué)引向深入。
圍繞案例的各種提問在稅收籌劃案例教學(xué)中的作用不僅表現(xiàn)為對(duì)課堂內(nèi)容的組織上，而且在學(xué)生討論發(fā)生過度發(fā)散的問題時(shí)，提問還可以發(fā)揮促使討論回歸主題、揭示各種困惑、鏈接相關(guān)理論的作用。
(四)強(qiáng)化案例討論效果。案例討論是案例教學(xué)的主體部分。從實(shí)踐中看，案例教學(xué)這些功效的發(fā)揮，在很大程度上依賴案例討論的深入而展開，所以強(qiáng)化案例討論在案例教學(xué)中舉足輕重。課堂案例討論分為兩個(gè)階段：
1、組織小組討論——群體合作探究階段。學(xué)生通過自己的分析獲得了個(gè)人關(guān)于案例問題的見解后，教師應(yīng)組織學(xué)生分組討論。這一階段應(yīng)鼓勵(lì)每個(gè)學(xué)生發(fā)表自己的看法、認(rèn)識(shí)和見解，主要目的在于挖掘群體的潛能，培養(yǎng)合作精神。為了最大限度地發(fā)揮小組討論的效益，小組的規(guī)模應(yīng)以4～6人為最佳，成員輪流擔(dān)任組長(zhǎng)，組長(zhǎng)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)關(guān)系、記錄討論內(nèi)容。這一階段的任務(wù)就是找出關(guān)鍵論點(diǎn)，相互之間的關(guān)系和問題；考慮備選的解決方案、可能出現(xiàn)的結(jié)果以及決定采取的措施。可以允許意見、見解有沖突、紛爭(zhēng)，無須達(dá)成共識(shí)。在這一階段，強(qiáng)調(diào)學(xué)生的合作精神，通過合作拓寬學(xué)生的思維廣度、空間。2、組織班級(jí)交流——自主學(xué)習(xí)互補(bǔ)階段。班級(jí)交流是在教師的指導(dǎo)下進(jìn)行的全班所有學(xué)生積極參與的活動(dòng)，是小組討論的延續(xù)與深入，主要任務(wù)是解決小組討論階段遺留的有爭(zhēng)議的問題。這一階段學(xué)生可以進(jìn)一步集思廣益，取長(zhǎng)補(bǔ)短。這一階段教師要特別把握討論應(yīng)沿著預(yù)期的軌道運(yùn)行，圍繞稅收籌劃這一主題，把討論引導(dǎo)到問題的解決上去。同時(shí)，應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生更多地思考不同稅種之間的相互影響，防止出現(xiàn)不同稅種此消彼長(zhǎng)，降低稅收籌劃效果的情況。
在這兩個(gè)階段的討論中，教師的任務(wù)主要是引導(dǎo)討論的方向而不是內(nèi)容本身。在案例教學(xué)中，老師不是傳統(tǒng)意義上的教師，不要在案例討論時(shí)插入“專家”的建議或事實(shí)。重要的是讓學(xué)生們表達(dá)各種觀點(diǎn)和想法。學(xué)生們可以憑借自己的看法、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來評(píng)價(jià)和分析案例。在討論中要強(qiáng)調(diào)討論語言的術(shù)語化、討論形式的文明化和討論方法的靈活化，有效地將案例分析融入討論過程中，達(dá)到通過討論加深理解程度、增強(qiáng)分析能力的目的。
(五)深化歸納或演繹一般知識(shí)和理論。案例教學(xué)的最后一個(gè)步驟是歸納或演繹理論知識(shí)的階段，這使得案例教學(xué)回歸到教學(xué)的基本層面上來了。在這個(gè)階段教師進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)，學(xué)生在教師的總結(jié)評(píng)價(jià)過程中得到認(rèn)知結(jié)構(gòu)的調(diào)整與完善、情感的升華、能力的提高。一是對(duì)案例本身所蘊(yùn)涵的稅收籌劃規(guī)律或原理進(jìn)行總結(jié)和歸納，提高學(xué)生分析、解決相關(guān)問題的經(jīng)驗(yàn)與能力，并點(diǎn)明這一理論或知識(shí)點(diǎn)在稅收籌劃課程框架中的位置，對(duì)該理論要進(jìn)行詳實(shí)地闡述，在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上，用傳統(tǒng)的合乎邏輯的演繹對(duì)一般知識(shí)做出抽象化概括，對(duì)案例教學(xué)起到“點(diǎn)睛”的作用；二是對(duì)學(xué)生在討論階段中的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)討論中積極發(fā)言的同學(xué)給以肯定；對(duì)有獨(dú)特見解的同學(xué)給予表揚(yáng)；對(duì)學(xué)生在自主探究中暴露出來的典型思維(正確的或錯(cuò)誤的)給予合理的評(píng)價(jià)。
四、稅收籌劃案例教學(xué)課堂設(shè)計(jì)要求
完善的課堂設(shè)計(jì)是取得滿意教學(xué)效果的前提條件，為使稅收籌劃案例教學(xué)課堂設(shè)計(jì)盡善盡美，必須使整個(gè)課堂設(shè)計(jì)滿足以下要求：
(一)案例教學(xué)法不能取代傳統(tǒng)的課堂教學(xué)。案例教學(xué)的優(yōu)勢(shì)是明顯的，但缺乏對(duì)概念、原理等概括化知識(shí)的批判性分析能力的培養(yǎng)；反過來講，傳統(tǒng)教學(xué)雖然有某些局限性，但傳統(tǒng)教學(xué)連貫性強(qiáng)，對(duì)于稅收籌劃基本概念和基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí)，具有無法替代的重要作用。來源于/
(二)稅收籌劃案例教學(xué)的實(shí)施要與整體稅收學(xué)和財(cái)務(wù)管理學(xué)的教學(xué)環(huán)境相配合。要使案例教學(xué)充分發(fā)揮其功能，取得良好的效果，不但教學(xué)案例本身質(zhì)量要高，還要求教師具備相當(dāng)廣泛的知識(shí)背景、豐富的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和技巧，并需要占用相當(dāng)多的精力和時(shí)間。這就需要課時(shí)安排上兼顧理論講授與案例教學(xué)，并能在教學(xué)設(shè)施上創(chuàng)造條件。如果學(xué)校能夠提供模擬仿真的環(huán)境，或在實(shí)際經(jīng)濟(jì)部門，如工商企業(yè)、稅務(wù)部門或會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，建立一定的教學(xué)實(shí)習(xí)基地，教學(xué)的效果會(huì)更好。
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 稅務(wù)籌劃 問題 建議
在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)使出了渾身解數(shù)為自己贏得更大份額的紅利，其中就包括如何最大限度的避稅。如果簡(jiǎn)單地把合理避稅等同于偷稅是不明智的。合理合法的避稅是企業(yè)在管理過程中必然產(chǎn)生的，并且是允許的。成熟的企業(yè)都會(huì)為稅收做些籌劃，以期將企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化。
一、稅務(wù)籌劃的地位和意義
所謂稅務(wù)籌劃，顧名思義，就是在企業(yè)管理活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)納稅的問題進(jìn)行初期的籌備和規(guī)劃，結(jié)果是制定一套完整的納稅方案來節(jié)約企業(yè)的成本和提高企業(yè)的收益。納稅的最大群體就是自主經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，隨著我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，定期繳納稅款已經(jīng)成為企業(yè)集團(tuán)義不容辭的責(zé)任。但是稅務(wù)籌劃要在合理合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行，即充分利用稅收政策或稅法中的空白減輕稅負(fù)，籌劃貫穿于企業(yè)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等一系列管理活動(dòng)過程，是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容。
科學(xué)的稅收籌劃，能夠促進(jìn)資源的合理配置以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。由于稅收籌劃是在合理合法的前提下進(jìn)行的，這也迫使納稅人絞盡腦汁，結(jié)合稅法中的各項(xiàng)規(guī)定和政府的各項(xiàng)優(yōu)惠政策制定和執(zhí)行方案，雖然他們的目的不純正如減輕稅負(fù)，但卻是在客觀上推動(dòng)了企業(yè)自身結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的充分利用和合理配置。
科學(xué)的稅收籌劃，能夠提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況不同，導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)也千差萬別。企業(yè)通過科學(xué)合理的稅收籌劃，能夠把重點(diǎn)放在花費(fèi)最大成本的最重要的項(xiàng)目上，對(duì)重要項(xiàng)目的考慮因素和收集的信息明顯大于企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目，致使企業(yè)在強(qiáng)項(xiàng)上有所增強(qiáng)，進(jìn)而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，這對(duì)企業(yè)集團(tuán)來說無疑是一件好事，但是這個(gè)過程是漫長(zhǎng)而艱巨的，需要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光預(yù)測(cè)將來，未雨綢繆，同時(shí)能獲得及時(shí)的眼前利益。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)
（一）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃存在的問題
問題與風(fēng)險(xiǎn)是不同的，問題是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃部門已經(jīng)客觀存在的，而風(fēng)險(xiǎn)是將來可能帶來問題的一些方面。就目前來講，企業(yè)集團(tuán)存在以下幾個(gè)方面的問題。
1、企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)薄弱
由于當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)多是以民營(yíng)企業(yè)居多，存在著明顯的機(jī)構(gòu)不健全的問題，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也遭遇了不合理的情況。有的企業(yè)任用自己的親屬做稅收籌劃，或者只是聘請(qǐng)兼職的會(huì)計(jì)來定期做賬，導(dǎo)致外界對(duì)企業(yè)的整體性把握不足，不能充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，又或者許多財(cái)會(huì)人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的、專門的訓(xùn)練，沒有相應(yīng)的硬件或軟件條件，導(dǎo)致籌劃工作踟躕不前。
2、對(duì)稅務(wù)籌劃內(nèi)涵的誤解
文字的發(fā)展是人類文明發(fā)展的標(biāo)志，但是文字的字面意思與文字在語境中的定義是不同的。對(duì)于稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，不同的人有不同的理解，有些人鉆牛角尖，認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅，因此大膽地進(jìn)行違法活動(dòng)。稅務(wù)籌劃可以分為廣義和狹義，狹義的稅法在20世紀(jì)80年代時(shí)曾被學(xué)者認(rèn)為是利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，包括減免稅，而獲得稅收收益。而實(shí)際上，稅收籌劃是在國(guó)家慣例的情況下，利用稅收政策合理安排企業(yè)的投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，目的是減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。稅收籌劃是合理合法的行為，而偷稅是法律所不允許的，是國(guó)家所嚴(yán)厲打擊的對(duì)象。
3、稅務(wù)籌劃的各個(gè)相關(guān)制度不完善
許多的管理活動(dòng)都是以相關(guān)的制度和機(jī)制為支撐的。目前我國(guó)在稅收籌劃的制度上主要有三個(gè)問題比較突出：一方面，稅收制度的不完善。但是當(dāng)前的稅法制度不完善的情況也會(huì)導(dǎo)致許多企業(yè)集團(tuán)誤解其中的含義，籌劃的自由裁量權(quán)太大，損害了稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性特性，結(jié)果可能被定性為偷稅，而如果對(duì)籌劃的理解過于狹隘，就使得企業(yè)的總體成本得不到合理的避稅，此種情況就需要“度”的掌握，而稅收制度的不完善會(huì)給企業(yè)帶來一定的損害。另一方面，目前尚無稅收籌劃?rùn)C(jī)制。對(duì)于許多企業(yè)的決策層來說，存在許多咨詢公司如蘭德公司，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的信息服務(wù)，既然企業(yè)集團(tuán)也存在員工籌劃意識(shí)不強(qiáng)的問題，那么建立健全的稅務(wù)籌劃制度是不可避免的。
稅收籌劃幾乎每個(gè)企業(yè)集團(tuán)所必需進(jìn)行的謀利行為，從長(zhǎng)期來看，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的逐步發(fā)展并完善的過程。盡管對(duì)稅收的管理制度在不斷健全，對(duì)征管的力度在不斷加大，但是，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃仍然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)集團(tuán)各個(gè)層級(jí)，尤其是財(cái)務(wù)部門和管理層領(lǐng)導(dǎo)者的重視和支持。
（二）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)
1、存在過度籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
部分企業(yè)集團(tuán)為了最大限度地獲得既得利益，出現(xiàn)了過度籌劃的情況。例如故意推遲取得的收入或者提前進(jìn)行費(fèi)用的攤銷，這些財(cái)務(wù)籌劃問題若是被相關(guān)的機(jī)關(guān)單位查處就需負(fù)一定的法律責(zé)任。近期出現(xiàn)了普遍的物價(jià)上漲的情況，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本在不斷的攀升，有些企業(yè)就運(yùn)用加權(quán)平均的存貨計(jì)價(jià)方法來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不得隨意更改存貨計(jì)價(jià)方法。所以企業(yè)需要綜合考慮更改存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的影響。
2、企業(yè)籌劃缺乏系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)
上述提到了過度，但也有許多企業(yè)是考慮得過少。稅收籌劃其實(shí)是一個(gè)系統(tǒng)性的工作，貫穿于企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過程，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面。如果企業(yè)對(duì)自身的情況缺乏全面的了解和認(rèn)識(shí)，那么就可能使企業(yè)得不到實(shí)惠。因此，企業(yè)在考慮原料來源、人才引進(jìn)，設(shè)備更新和稅收優(yōu)惠政策等多種因素上，盡可能地做出使企業(yè)整體最優(yōu)化的稅務(wù)籌劃方案。
3、企業(yè)管理層對(duì)籌劃沒有足夠重視的風(fēng)險(xiǎn)
領(lǐng)導(dǎo)層和管理層對(duì)企業(yè)的決策和管理效果產(chǎn)生直接和深遠(yuǎn)的影響。因?yàn)樵S多的決策是由企業(yè)管理層作出來的，而決策的好壞與企業(yè)的利益息息相關(guān)。若企業(yè)管理層重視稅務(wù)籌劃，能夠與財(cái)務(wù)部門達(dá)成共識(shí)，或者多傾聽財(cái)務(wù)部門的意見，那么作出的稅務(wù)籌劃就得到了事半功倍的效果。相反，如果企業(yè)管理層不重視稅務(wù)籌劃，而把注意力集中在企業(yè)的其他環(huán)節(jié)上，那么就會(huì)給企業(yè)增加一定的成本，減少收益。
三、對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃問題的幾點(diǎn)建議
（一）充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃原則
稅務(wù)籌劃原則是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部門在做籌劃時(shí)的指導(dǎo)性方針，主要圍繞四個(gè)原則進(jìn)行。一是，合法合理原則。應(yīng)當(dāng)根據(jù)新稅法、國(guó)際慣例和相關(guān)的法律法規(guī)考慮企業(yè)自身的條件進(jìn)行稅收籌劃，制定最佳的納稅方案。同時(shí)制定的納稅方案也應(yīng)當(dāng)符合常規(guī)和道德規(guī)范，不得觸碰最低的道德底線。二是，居安思危原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻做好籌劃的準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)工作已經(jīng)開始，那么就意味著相應(yīng)的納稅義務(wù)也可能產(chǎn)生，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)提前做好籌劃，以備不時(shí)之需。同時(shí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在籌劃時(shí)從長(zhǎng)遠(yuǎn)做打算，考慮作出的決策或納稅方案存在哪些問題或風(fēng)險(xiǎn)，把企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)值降到最小。三是，堅(jiān)持成本收益原則。稅收籌劃并不是只有收益而沒有成本，每項(xiàng)活動(dòng)都是需要耗費(fèi)一定的人、財(cái)、物的，所以需要企業(yè)在取得籌劃收益時(shí)考慮額外的成本，考慮放棄這種納稅方案而選擇另一種納稅方案所造成的機(jī)會(huì)成本。四是，全局性原則。稅務(wù)籌劃關(guān)系企業(yè)的整體利益，籌劃是在未獲得利益之前做得規(guī)劃，需要具備全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，仔細(xì)分析目前企業(yè)所處的階段特征，認(rèn)真研究企業(yè)的外部環(huán)境變化，對(duì)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，這是企業(yè)取得利益最大化的指導(dǎo)性思想，是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)有序進(jìn)行的保障。
（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作者的整體素質(zhì)
企業(yè)財(cái)務(wù)部門結(jié)構(gòu)主要包括管理層的人員和業(yè)務(wù)層的工作者。稅務(wù)籌劃不僅僅是業(yè)務(wù)人員的工作，并且在很大程度上取決于財(cái)務(wù)主管。財(cái)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)做決策，在制定稅務(wù)籌劃目標(biāo)時(shí)與企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成一致，不能孤立地進(jìn)行，籌劃過度或者不系統(tǒng)都是不明智的做法。企業(yè)的管理者也需要了解一定的業(yè)務(wù)知識(shí)，了解稅法知識(shí)，身體力行支持稅務(wù)籌劃方案的制定和展開。同時(shí)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)教育，瑣碎的財(cái)務(wù)工作會(huì)使財(cái)務(wù)部門工作者忽略了學(xué)習(xí)和思考，缺乏全面思考問題意識(shí)，從而使得所制定的方案不全面或不合理。因此，在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)者能力的同時(shí)，注重對(duì)財(cái)務(wù)工作者知識(shí)和能力的培養(yǎng)，最大限度地減少稅務(wù)籌劃不當(dāng)所造成的損失。
（三）建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制
如果一份稅務(wù)籌劃方案存在風(fēng)險(xiǎn)，而人們察覺不到其風(fēng)險(xiǎn)的存在及其造成的后果，就會(huì)使企業(yè)蒙受巨大的損失甚至面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制是必要的也是合理的。但是任何一項(xiàng)機(jī)制都要求系統(tǒng)完整，缺乏其中的任何一環(huán)都能使結(jié)果大不相同。同時(shí)，前期的風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制也是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的過程，中期的風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制是對(duì)稅務(wù)籌劃執(zhí)行中的跟蹤結(jié)果，后期的風(fēng)險(xiǎn)反饋是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行下一輪稅收籌劃的必要準(zhǔn)備。
（四）引入風(fēng)險(xiǎn)外包體系
稅收籌劃對(duì)籌劃人員提出了更高的要求，要求他們不僅要通曉會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和稅法，還要精通生產(chǎn)、貿(mào)易和物流等專業(yè)知識(shí)。但是企業(yè)的工作人員能力畢竟有限，不一定能夠?qū)Χ愂栈I劃進(jìn)行全面把握，此時(shí)就需要借助外界的力量，第一由專門的籌劃服務(wù)部門制定稅務(wù)籌劃，因?yàn)閷ｉT的部門具有專門的知識(shí)，再者‘旁觀者清’，業(yè)務(wù)外包能夠給企業(yè)帶來一定的既得利益；第二是聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師來協(xié)助籌劃活動(dòng)的進(jìn)行，提高籌劃的合理性和規(guī)范性，為企業(yè)謀得利益。
四、結(jié)束語
稅務(wù)籌劃已經(jīng)在企業(yè)中具有舉足輕重的地位。稅務(wù)籌劃所追求的最大目標(biāo)是合理避稅，以最小的投入，取得利潤(rùn)最大化。目前我國(guó)許多企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃工作存在許多問題，如企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)薄弱，對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵誤解為偷稅，稅務(wù)籌劃的各個(gè)相關(guān)制度不完善，同時(shí)也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果忽視這些問題的存在，將會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來不利的影響，同時(shí)需要堅(jiān)持應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的原則，對(duì)企業(yè)的整體進(jìn)行充分認(rèn)識(shí)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞： 稅收籌劃； 稅收法規(guī)； 納稅風(fēng)險(xiǎn)； 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)
中圖分類號(hào)： F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1009-8631（2011）04-0141-01
稅收籌劃理論雖然在學(xué)術(shù)領(lǐng)域早已被廣泛研究，但是在社會(huì)上還并不被普通民眾所熟知，通常大家提到稅收繳納這個(gè)問題時(shí)，比較常見的想法離不開“依法納稅”和“偷稅漏稅”，由于對(duì)復(fù)雜的稅收制度了解甚少，企業(yè)在納稅管理方面非常被動(dòng)，普遍沒有意識(shí)到合理納稅其實(shí)也可以為企業(yè)節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，深入研究國(guó)家和地方的稅收制度，做好稅收籌劃，對(duì)于企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅成本將會(huì)發(fā)揮重要的作用。
一、稅收籌劃的概念及意義
稅收籌劃是納稅人在國(guó)家稅收法律規(guī)定許可范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、核算等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策和運(yùn)用稅收法規(guī)所允許的技術(shù)差異，從而達(dá)到盡可能降低稅收負(fù)擔(dān)或遞延繳納稅款的目的，以使納稅人獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。也稱節(jié)稅。稅收籌劃的基本原則是在不違背法律和社會(huì)觀念的前提下，依靠規(guī)范健全的財(cái)務(wù)核算制度，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行籌劃管理。稅收籌劃的基本原理是運(yùn)用一定的技術(shù)方法，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅收籌劃的意義在于可以降低企業(yè)稅收成本，降低企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)成果最大化。
二、稅收籌劃不能突破法律的界限
稅收籌劃決不是偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、騙稅、抗稅，稅收籌劃的前提是不能違背稅法條文和國(guó)家的立法意圖。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究和深入了解國(guó)家和地方的稅收法律和政策規(guī)章，建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)核算制度，強(qiáng)化納稅意識(shí)，規(guī)范納稅行為。在此基礎(chǔ)之上，企業(yè)逐步運(yùn)用籌劃的思路去思考問題，精心規(guī)劃經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算，努力將高稅負(fù)降為低稅負(fù)、遞延納稅時(shí)間、充分利用各種稅收優(yōu)惠政策、降低稅款支付風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)自身的合法權(quán)益。
在企業(yè)中，從高管到具體實(shí)施業(yè)務(wù)操作的工作人員，都應(yīng)樹立正確的稅收籌劃理念。首先應(yīng)嚴(yán)格以稅收法規(guī)為依據(jù)，自覺的繳納應(yīng)該繳納的稅款，不能存在偷逃稅款的僥幸心理，在此基礎(chǔ)之上，再合理合法的運(yùn)用稅收籌劃的方法，幫助企業(yè)節(jié)約成本，提高效益。稅收籌劃的方式方法多種多樣，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況綜合運(yùn)用有效的方法，但必須要在法律允許的范圍之內(nèi)，不能抵觸依法納稅，不能以偷逃稅款為主導(dǎo)思想。
結(jié)合生活中的所見所聞，我們應(yīng)該清醒的看到，凡是納稅意識(shí)淡薄，知法犯法，在經(jīng)營(yíng)過程中偷漏稅款的企業(yè)，隨著國(guó)家稅收立法的逐步完善、稅收監(jiān)管手段的不斷加強(qiáng)，最終都受到了嚴(yán)厲的處罰，不但沒有達(dá)到增加收益的目的，反而給企業(yè)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，付出了慘重的代價(jià)。同時(shí)，因觸犯法律造成的惡劣的社會(huì)影響，給企業(yè)帶來的信譽(yù)方面的損失為今后的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來了諸多困難和不必要的障礙。
三、稅收籌劃是事先的規(guī)劃和安排
我們平時(shí)所遇到的納稅方面的問題，基本上都是通過稅務(wù)檢查被發(fā)現(xiàn)和認(rèn)識(shí)到的，企業(yè)為了事后補(bǔ)救和挽回?fù)p失大傷腦筋。這樣的情況也是經(jīng)常發(fā)生，每到稅務(wù)機(jī)關(guān)前來檢查的這段時(shí)間，大家如坐針氈，小心應(yīng)對(duì)，不確定在什么地方就會(huì)存在問題，舊的問題糾正了又有新的問題產(chǎn)生了，感覺企業(yè)在被牽著鼻子走，被動(dòng)的補(bǔ)救著各種漏洞。
上述問題與企業(yè)沒有在納稅這個(gè)問題上做好統(tǒng)籌規(guī)劃和全盤管理有關(guān)。如果能夠深入的研究稅收法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，在進(jìn)行各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，事先做好稅收方面的測(cè)算和設(shè)計(jì)，在不違背稅法的前提下，選擇企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一套方案進(jìn)行操作，這樣即做到了依法納稅，又實(shí)現(xiàn)了稅收負(fù)擔(dān)最小化。這樣一來，也避免了事后的種種煩惱。
稅收籌劃的一個(gè)重要的特點(diǎn)就是它的計(jì)劃性，稅收籌劃的各種方法，都是在納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行研究和策劃的。只有事先實(shí)施，才符合稅收籌劃的特點(diǎn)，才能將各種籌劃技術(shù)進(jìn)行運(yùn)用，達(dá)到為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之后，更多的是要考慮如何準(zhǔn)確的將所發(fā)生的稅款及時(shí)進(jìn)行繳納，而談不上通過籌劃降低稅負(fù)了。
四、稅收籌劃可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)
絕大多數(shù)企業(yè)研究稅收問題，都是出于想要降低稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益的目的。但是，在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，企業(yè)往往因?yàn)槲茨苷_理解和遵守稅收法規(guī)和相關(guān)政策，或者只顧眼前利益而投機(jī)取巧，給企業(yè)造成了各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益可能會(huì)受到影響。企業(yè)在研究和實(shí)施稅收籌劃的過程中，漸漸加深了對(duì)稅法的理解，提高了對(duì)稅法掌握的準(zhǔn)確程度，納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，財(cái)務(wù)核算的水平和質(zhì)量也得到了提升，企業(yè)會(huì)逐漸糾正原有的不正確的思想和做法，減少了納稅失誤，有效的避免了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
五、運(yùn)用稅收籌劃可以更好的了解和掌握稅法
稅收籌劃的前提是不違反稅法，納稅人如果要進(jìn)行稅收籌劃，首先要熟悉各種稅收法律、法規(guī)，掌握各種稅收政策，迫使企業(yè)認(rèn)真學(xué)習(xí)、反復(fù)研究稅法，只有將稅法研究透徹了，才能從中尋找和發(fā)現(xiàn)有效減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的途徑。如果對(duì)稅法不能熟練掌握，可能連依法正確納稅都無法做到，更談不上進(jìn)行稅收籌劃了。在企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)過程中，面臨的環(huán)境和內(nèi)外部情況是不斷變化的，沒有一模一樣的案例可以照搬，想要做好自身的稅收籌劃工作，沒有捷徑可走，只能依靠對(duì)稅收法律、法規(guī)的透徹了解和豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，去研究本企業(yè)適用的有效方案。
六、稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作
稅收籌劃是對(duì)專業(yè)知識(shí)和技能要求非常高的一項(xiàng)工作，從事稅收籌劃工作必須深刻領(lǐng)悟國(guó)家稅收法律、法規(guī)和相關(guān)政策，并隨時(shí)掌握政策法規(guī)的更新和變化，要有敏銳的頭腦，全面豐富的專業(yè)知識(shí)，要熟悉財(cái)務(wù)核算制度，要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有綜合了解，理論與實(shí)踐相結(jié)合，才能設(shè)計(jì)出合理、可行、有效的稅收籌劃方案。
一般的企業(yè)沒有專門設(shè)立從事稅務(wù)工作的崗位，很難培養(yǎng)和擁有這樣的專業(yè)人才，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作人員往往身兼數(shù)職，沒有精力去專門從事稅收籌劃方面的學(xué)習(xí)和研究，甚至連國(guó)家稅收法律、法規(guī)和政策變更都無法及時(shí)準(zhǔn)確的掌握。這樣的人員就算能夠經(jīng)過一番培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，也很難成為真正的專業(yè)人士，這也是企業(yè)無法實(shí)施稅收籌劃的一個(gè)重要的原因。
[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；增值稅；稅收籌劃；問題；對(duì)策
[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A
Abstract： In order to reduce the tax burden of pressure in the market economy， the tax planning becomes one of the effective ways to increase the strength and market competitiveness. However， there are many problems of tax planning of enterprises VAT. The reasonable tax planning and practical action could compress the tax cost， ease the tight capital chain and increase the use efficiency of funds， so as to expand the production scale and improve market share. As an important way of financial management， tax planning could effectively ease the cost of tax expenditure. Therefore， combining VAT with tax planning reasonably and organically injects fresh vigor to the growth of the economy in our country， which becomes a top priority.
Key words： enterprises， VAT， tax planning， problems， countermeasures
[文章編號(hào)] 1009-6043（2016）12-0099-03
一、企業(yè)增值稅稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
增值稅作為我國(guó)一個(gè)較為重要的稅種，是對(duì)銷售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的個(gè)人和單位就其實(shí)現(xiàn)的增值額，而相應(yīng)增收的費(fèi)用。隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收籌劃的意義也至關(guān)重要。企業(yè)通過壓縮企業(yè)稅收成本支出空間，來放大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。稅收籌劃，在一定程度上緩解了企業(yè)資金鏈吃緊的狀況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后現(xiàn)金流量的最大化和納稅最優(yōu)化的既定目標(biāo)。通常我們將稅收籌劃稱為稅務(wù)籌劃納稅籌劃和稅收策劃。稅收籌劃作為企業(yè)合理規(guī)劃資金流向的重要舉措之一，具有合法性、專業(yè)性、和超前性等幾大特點(diǎn)。稅收籌劃的原則有合法性原則、利益最大化原則、針對(duì)性原則和及時(shí)性原則。然而目前由于我國(guó)發(fā)展較晚起步較慢，在稅法方面制度還不夠規(guī)范，政策還不夠完善和嚴(yán)謹(jǐn)。我國(guó)稅法繁多且結(jié)構(gòu)復(fù)雜，然而并不能明確解決在稅收過程中存在的現(xiàn)實(shí)問題，應(yīng)用性不強(qiáng)，實(shí)踐性較差，加大了企業(yè)在計(jì)劃稅收籌劃過程中的工作難度。同時(shí)由于稅法的種類多且變動(dòng)幅度較大，導(dǎo)致一個(gè)問題有多種文件可以參考，這就造成了解決方案的模糊，定位不夠準(zhǔn)確。加之不同地區(qū)的企業(yè)發(fā)展情況不同，因此統(tǒng)一性的稅收文件不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，無疑限制了稅收籌劃的可應(yīng)用空間，這也是當(dāng)下企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀。
二、企業(yè)增值稅稅收籌劃過程中存在的問題
（一）稅收籌劃的綜合性觀念薄弱
企業(yè)之所以進(jìn)行稅收籌劃，其目的就是在有限的經(jīng)濟(jì)收益范圍之內(nèi)，通過壓縮增值稅收成本支出，來放大收益成果，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。然而由于我國(guó)稅收方面的法律法規(guī)條例較多，結(jié)構(gòu)層次較為復(fù)雜。因此企業(yè)在規(guī)劃增值稅稅收籌劃方案的過程中，難免會(huì)跳出法律許可的范圍之外。從而導(dǎo)致所進(jìn)行的稅收籌劃過程由于不合理不合法，反而適得其反，導(dǎo)致企業(yè)資金支出成本的增加。第一由于我國(guó)相關(guān)稅收方面的法律法規(guī)尚且不夠完善和嚴(yán)謹(jǐn)，關(guān)于稅收籌劃是否符合法律界定的范圍之內(nèi)，還存在著諸多的爭(zhēng)議。導(dǎo)致納稅人對(duì)政策的把握失去偏頗，甚至面臨承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。因此，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃是否合理合法是稅收籌劃過程中的核心環(huán)節(jié)。
第二，稅收籌劃的綜合性觀念薄弱，具體體現(xiàn)在企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃過程中，沒有將節(jié)約增值稅成本和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益兩者之間進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)走向變幻莫測(cè)，而大部分企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，考慮方向單一，考慮因素不夠全面。沒有考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的市場(chǎng)環(huán)境，資源配置，發(fā)展前景等外部存在因素。只是單一的對(duì)成本、稅負(fù)、收益等因素進(jìn)行分析和考慮，導(dǎo)致了企業(yè)的稅收籌劃流產(chǎn)，與實(shí)現(xiàn)降低增值稅成本支出的目標(biāo)相背離。因此，如何密切稅收成本和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益之間的關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的綜合性意識(shí)，成為解決企業(yè)增值稅稅收籌劃過程中存在諸多問題的途徑之一。
（二）法制環(huán)境建設(shè)工作不到位
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈進(jìn)入到白熱化的程度。稅收籌劃是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下為了實(shí)現(xiàn)利益的最大化，通過該途徑來減輕稅負(fù)，緩解資金鏈的壓力。稅收籌劃對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言意義重大，然而當(dāng)下由于法制環(huán)境建設(shè)工作的不到位，對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的開展而言無疑是雪上加霜。稅收籌劃是指納稅人在法定允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)、組織、交易、許可、理財(cái)?shù)纫幌盗谢顒?dòng)進(jìn)行籌劃的過程。如何通過完善稅法來實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅稅收籌劃工作的實(shí)施，成為重中之重。當(dāng)下我國(guó)稅務(wù)執(zhí)法力度不夠。雖然做到了有法可依，卻沒有落實(shí)有法必行。執(zhí)法力度上的缺失，導(dǎo)致偷稅漏稅等現(xiàn)象屢禁不止，日益猖獗。沒有為企業(yè)更好地實(shí)施，增值稅稅收籌劃提供一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。同時(shí)，由于執(zhí)法力度的不夠，為企業(yè)的不良行為提供了可乘之機(jī)。部分企業(yè)不再通過稅收籌劃來降低稅收成本，而寧愿冒險(xiǎn)選擇偷稅漏稅等途徑來實(shí)現(xiàn)牟取利益。
稅收籌劃評(píng)估機(jī)制的完善和健全，有助于企業(yè)合理規(guī)避發(fā)展過程中存在的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然而部分企業(yè)并沒有意識(shí)到稅收籌劃評(píng)估機(jī)制的重要性。在現(xiàn)有的稅收籌劃評(píng)估機(jī)制建設(shè)中，還存在著諸多的紕漏。稅收籌劃評(píng)估機(jī)制是在稅收籌劃收尾工作后，對(duì)企業(yè)稅收目標(biāo)的完成情況進(jìn)行客觀真實(shí)的考核和評(píng)定。因此稅收籌劃評(píng)估機(jī)制的存在，在一定程度上保證了稅收籌劃既定目標(biāo)的完成情況，另一方面又提高了稅收籌劃工作的質(zhì)量。然而目前大部分企業(yè)稅收籌劃評(píng)估機(jī)制，處于留白階段。
（三）籌劃過程中的可操作性低
當(dāng)下大部分企業(yè)的稅收籌劃工作側(cè)重于壓縮稅負(fù)成本支出，而忽略了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的分析和參考，導(dǎo)致稅收籌劃工作的可操作性較差。其計(jì)稅依據(jù)是根據(jù)商品在整個(gè)交易流轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的增值額為參考項(xiàng)。目前我國(guó)增值稅主要類型有三種，即生產(chǎn)型增值稅，收入型增值稅，以及消費(fèi)型增值稅。增值稅作為我國(guó)重要的稅種之一，具有中性稅收、轉(zhuǎn)嫁性、普遍性和連續(xù)性等幾大特點(diǎn)。在具體的稅收籌劃工作過程中，大部分企業(yè)更看重于稅收籌劃工作的結(jié)果，而沒有履行財(cái)務(wù)核算的基本要求規(guī)則，不符合稅收政策所劃定的范圍，導(dǎo)致稅收籌劃方案的可操作空間受到法律和制度的雙重制約。浪費(fèi)了大量的物力和人力，反而適得其反。第二，稅收籌劃的管理人員和工作人員缺乏對(duì)稅收籌劃理論的研究和方法規(guī)律的總結(jié)，使得企業(yè)沒有在稅收過程中形成一定的自我保護(hù)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。第三，由于我國(guó)稅收方面的法律條例變動(dòng)性較大，加之地方性政策也不盡相同，在一定程度上促成了稅收籌劃工作的可操作性較低的局面。
（四）稅收籌劃領(lǐng)域?qū)I(yè)性人才的缺失
優(yōu)秀的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)是企業(yè)開展稅收籌劃工作的基礎(chǔ)。通過大量的儲(chǔ)備優(yōu)秀的稅收籌劃方面的人才對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作行之有效的開展而言，有著重要的意義。然而由于我國(guó)在稅收籌劃方面起步較晚，因此在該領(lǐng)域?qū)I(yè)型人才和技能型人才的需求量，處于供不應(yīng)求的狀態(tài)。
其次，我國(guó)稅收籌劃相關(guān)的法律政策變動(dòng)幅度較大，為企業(yè)稅收籌劃工作的開展設(shè)置了障礙，無形之中也提高了對(duì)稅收籌劃領(lǐng)域工作人員的要求。不僅需要他們具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀的專業(yè)技能，還需要在頻繁變換的政策條件下，具備與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)造力和適應(yīng)力。第三，我國(guó)高校開設(shè)的稅收籌劃相關(guān)的課程較為淺顯。由于教學(xué)經(jīng)驗(yàn)有限，師資力量較為薄弱，導(dǎo)致課程在內(nèi)容設(shè)計(jì)、目標(biāo)界定、方法使用和教學(xué)方式等方面，存在著很大的提升空間。這也意味著現(xiàn)高校所培育出來的人力資源不能滿足現(xiàn)代企業(yè)在開展稅收籌劃過程中的需求。稅收籌劃方面的專業(yè)人才資源匱乏，成為當(dāng)下稅收籌劃工程，難以得到更好的開展的原因之一。
三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的策略探討
（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的增值稅稅收籌劃的價(jià)值觀念
轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的增值稅稅收籌劃的價(jià)值觀念是針對(duì)收稅方和納稅方而言的，具有一定的雙面性和統(tǒng)籌性。于納稅方而言通過進(jìn)行增值稅稅收籌劃方案來降低成本支出，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。于征稅方而言，由于納稅收入的減少，導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)收入受到了侵蝕。這種傳統(tǒng)守舊的價(jià)值觀念，從本質(zhì)上存在認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤的。優(yōu)秀的稅收籌劃方案，是以實(shí)現(xiàn)雙贏局面為目的進(jìn)行展開和實(shí)施的。因此納稅方和征稅方都應(yīng)扭轉(zhuǎn)當(dāng)下對(duì)增值稅稅收籌劃方案應(yīng)用的傳統(tǒng)價(jià)值觀念，實(shí)現(xiàn)雙贏的局面從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到長(zhǎng)足的發(fā)展。企業(yè)通過對(duì)增值稅稅收籌劃方案的合理規(guī)劃和切實(shí)行動(dòng)，壓縮稅務(wù)成本支出，緩解資金鏈吃緊的狀態(tài)。通過提高資金的使用效率，從而擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高市場(chǎng)占有率，強(qiáng)化企業(yè)自身的綜合實(shí)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中嶄露頭角。而企業(yè)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，也正是為國(guó)家的稅收來源提供了可靠的保障。企業(yè)通過完善實(shí)施增值稅稅收籌劃方案來擴(kuò)展自身發(fā)展規(guī)模的同時(shí)，也為國(guó)家?guī)黹L(zhǎng)遠(yuǎn)的利益和收益來源，這也正是增值稅稅收籌劃工作于征稅和納稅兩方而言所帶來的好處之一。第三稅收籌劃在國(guó)家和企業(yè)之間充當(dāng)著劑的角色，它不僅維系著國(guó)家和企業(yè)之間的良性征納稅關(guān)系。在一定程度上避免了偷稅漏稅等現(xiàn)象屢禁不止的局面出現(xiàn)。況且合理的稅收籌劃工作的開展在一定程度上為國(guó)家財(cái)政收入保駕護(hù)航。這也正是增值稅稅收籌劃方法方案實(shí)現(xiàn)雙贏的魅力之所在。
（二）加快建設(shè)增值稅稅收籌劃環(huán)境
1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。為保障稅收籌劃工作得到推行和發(fā)展，籌劃者需要對(duì)企業(yè)的地域環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行深入的了解和調(diào)查。企業(yè)所處的地理位置和該區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，將決定企業(yè)生產(chǎn)過程中原材料的供應(yīng)情況和投資成本。同時(shí)外部環(huán)境因素對(duì)企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施投入，勞動(dòng)力成本等都會(huì)產(chǎn)生一定的沖擊和影響。通過對(duì)稅務(wù)制度差距進(jìn)行考慮分析，并做出合理的規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)緩解企業(yè)稅務(wù)成本支出的壓力的目標(biāo)。第二籌劃者要考慮企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)。不同行業(yè)的稅收政策也存在著迥異之處，因此籌劃者要切實(shí)的結(jié)合企業(yè)的發(fā)展模式，對(duì)企業(yè)的所屬性質(zhì)進(jìn)行分類。比如服務(wù)業(yè)，技術(shù)密集型行業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)有效地緩解了當(dāng)下就業(yè)緊張的尷尬局面。為我國(guó)科研技術(shù)的發(fā)展，提供了有力的保障。因此該行業(yè)的稅收政策也會(huì)相對(duì)寬松一些。由此可見，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作的開展，促進(jìn)作用也不盡相同。因此，加快建設(shè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，成為重中之重。
2.法律環(huán)境。當(dāng)下我國(guó)稅收籌劃政策工作的開展，缺乏法律制度的保護(hù)。收稅籌劃目標(biāo)往往不能實(shí)現(xiàn)與我國(guó)法律環(huán)境建設(shè)的缺失有著直接的聯(lián)系。目前我國(guó)法律，還未對(duì)籌劃工作進(jìn)行明確的允許許可。納稅人通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)自身利益的發(fā)展，缺乏法律制度的保障，因此為了更好的推行深化稅收籌劃工作，為其創(chuàng)造一個(gè)良好的法律環(huán)境，對(duì)其發(fā)展而言起到了積極促進(jìn)的作用。針對(duì)這一問題，現(xiàn)行的法律中要明確稅務(wù)籌劃的概念和范疇。其次要完善現(xiàn)行的增值稅稅法，將稅收權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行明確的要求和規(guī)范，解決長(zhǎng)期以來存在于稅收過程中的弊病。在保障納稅人基本權(quán)益的前提下，完善國(guó)家賠償法，嚴(yán)厲懲治稅收籌劃過程中存在的違法行為。
（三）協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)兩者間的關(guān)系
稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)又稱之為稅務(wù)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)開展稅收籌劃工作提供了資源和途徑。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激化，專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)被大量的需求，行業(yè)發(fā)展前景形勢(shì)大好。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)輸送工作經(jīng)驗(yàn)豐富，綜合素質(zhì)較高的稅收籌劃人員。該類人員通過對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行深入的了解和分析，快速的掌握企業(yè)內(nèi)部管理和納稅情況等綜合信息的同時(shí)，把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的薄弱環(huán)節(jié)之所在，從而有效地開展稅收籌劃工作，制定合理可靠的增值稅稅收籌劃方案。企業(yè)加強(qiáng)和相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，將會(huì)有助于稅收籌劃工作的高效開展，同時(shí)也能獲得一流的稅收籌劃人員來輔助企業(yè)完成稅收方案的規(guī)劃。另一方面，企業(yè)還要協(xié)調(diào)好與負(fù)責(zé)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間形成良性的合作關(guān)系才能是得兩者互相信任，為稅收籌劃工作的開展提供一個(gè)良好的平臺(tái)和環(huán)境。納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)所定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，及時(shí)地繳納稅款，而稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)向納稅人提供完整的稅收信息資料。征納雙方通過建立良好的信任關(guān)系來實(shí)現(xiàn)雙贏合作的局面，因此密切稅收雙方的稅收信息聯(lián)系，豐富稅收雙方的溝通渠道至關(guān)重要。
（四）提高稅務(wù)籌劃方案的靈活度
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，變幻莫測(cè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收政策，無疑加大了稅收籌劃的工作難度。在這些外力作用下如何及時(shí)的改變稅收籌劃方案與當(dāng)下社會(huì)環(huán)境相契合，提高稅收籌劃方案的靈活度成為當(dāng)下的主流。首先，針對(duì)國(guó)家稅收制度稅法和地方性政策的變化，相關(guān)的稅收籌劃人員要制定出相應(yīng)的籌劃應(yīng)對(duì)方案，及時(shí)的更新籌劃內(nèi)容和籌劃方向，并重新審核和評(píng)估修改后的籌劃方案。通過緊急預(yù)案來降低籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)壓縮稅負(fù)支出成本，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)收益的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。
四、結(jié)論
企業(yè)通過對(duì)增值稅稅收籌劃方案的合理規(guī)劃和切實(shí)行動(dòng)，壓縮稅務(wù)成本支出，緩解資金鏈吃緊的狀態(tài)。通過提高資金的使用效率，從而擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高市場(chǎng)占有率。增值稅給企業(yè)的資金成本支出帶來了巨大的壓力，而其作為我國(guó)一個(gè)重要的稅種，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所占的比重相對(duì)較高。稅收籌劃作為重要的理財(cái)方式能有效的緩解企業(yè)稅收成本的支出，因此合理的將增值稅和稅收籌劃兩者進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)注入一股新鮮的活力成為重中之重。
[參 考 文 獻(xiàn)]
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關(guān)鍵詞：稅收；籌劃；選擇
中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772(2012)03-0090-02
一、國(guó)內(nèi)外稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
稅收籌劃的研究始于20世紀(jì)50年代末。1959年H·肖肯霍夫在其撰寫的《企業(yè)稅收籌劃》一書中首先提出了稅收籌劃的概念?！岸愂栈I劃”這一條目后來被德國(guó)人伐克主編的《德國(guó)與國(guó)際稅收百科全書》所收錄。此后，在西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)籌劃理論和相關(guān)的專業(yè)都得到了迅猛的發(fā)展。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問等高級(jí)專門人才從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。西方國(guó)家稅收籌劃有以下特點(diǎn)：(1)稅收籌劃已成為企業(yè)管理的重要組成部分；(2)全球經(jīng)濟(jì)的一體化，跨國(guó)稅務(wù)籌劃已形成當(dāng)今跨國(guó)投資和經(jīng)營(yíng)中提高效益的重要手段；(3)很多國(guó)家在會(huì)計(jì)、管理等專業(yè)中都開設(shè)了稅收籌劃的課程，稅務(wù)籌劃活動(dòng)領(lǐng)域的專業(yè)化現(xiàn)象越來越明顯。(4)許多國(guó)家的企業(yè)將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，充分發(fā)揮了稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用。
在我國(guó)稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。原因主要為：(1)理論上沒有充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的重要性，沒有正確地理解稅收籌劃與偷稅、漏稅的區(qū)別；(2)嚴(yán)重缺乏掌握和熟悉我國(guó)稅收制度，了解我國(guó)立法意圖的高素質(zhì)的專門人才；(3)稅務(wù)制度不健全。我國(guó)的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。(4)稅收制度不夠完善。我國(guó)的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備，這使得稅收籌劃的開展受到很大的限制。
二、稅收籌劃與避稅、偷稅的異同
偷稅是通過非法手段將應(yīng)稅行為變?yōu)榉菓?yīng)稅行為，從而直接逃避納稅人自身的應(yīng)稅責(zé)任；避稅則是納稅人將已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的“模糊行為”(介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的，依照現(xiàn)行稅法難以作出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為)進(jìn)行一系列人為的安排，使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為；稅收籌劃則是納稅人在納稅行為發(fā)生前，通過選擇會(huì)計(jì)核算方法、選取機(jī)構(gòu)設(shè)置形式、利用優(yōu)惠政策等方法來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅收籌劃所采用的方法是稅法所允許的，甚至是稅法所鼓勵(lì)的。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在：
1.從法律角度看，偷稅是違法的，它發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻不能依法如期、足額地繳納稅款，通過漏報(bào)收入、虛增費(fèi)用、進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)記錄等手段達(dá)到少納稅的目的。這種行為如果一旦被發(fā)現(xiàn)，肯定會(huì)受到懲罰或制裁。避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為安排交易行為，來達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的行為。在形式上它不違反法律，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相左。稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵(lì)的。它以明確的法律條文為依據(jù)，是一種合理合法行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。
2.從時(shí)間和手段上講，偷稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應(yīng)納稅額。避稅也是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的，通過對(duì)一系列以稅收利益為主要?jiǎng)訖C(jī)的交易進(jìn)行人為安排實(shí)現(xiàn)的。稅收籌劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)進(jìn)行的，是通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前選擇、安排實(shí)現(xiàn)的。
3.從行為目標(biāo)上看，偷稅的目標(biāo)是為了少繳稅。避稅的目標(biāo)是為了達(dá)到減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的目的。而稅收籌劃是以應(yīng)納稅義務(wù)人的整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，稅收利益只是其考慮的一個(gè)因素而已。
三、稅收籌劃方法的選擇
1.企業(yè)投資過程中的稅收籌劃。(1)企業(yè)組織形式的選擇：不同的企業(yè)組織形式，其稅收負(fù)擔(dān)亦不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式；(2)投資行業(yè)的選擇：不同的行業(yè)可享受不同的稅收優(yōu)惠，因此企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要結(jié)合實(shí)際情況，科學(xué)選擇投資行業(yè)；(3)投資地區(qū)的選擇：企業(yè)在不同的區(qū)域進(jìn)行投資，其稅收負(fù)擔(dān)也不同。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。
2.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，除了考慮資本結(jié)構(gòu)、資本成本等因素外，還要考慮減稅的需要。(1)債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇。負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益，但前提條件是企業(yè)息稅前的投資收益率應(yīng)高于負(fù)債成本率，這樣負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此也不是負(fù)債越多越好，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大了。(2)融資租賃的利用。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，而折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，就可少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。
3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)可通過選擇不同的會(huì)計(jì)政策，調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。(1)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤(rùn)總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。(2)固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。
4.利潤(rùn)分配中的稅收籌劃。企業(yè)從凈利潤(rùn)中向投資者分配利潤(rùn)一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式。按我國(guó)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利時(shí)，要交納20％的個(gè)人所得稅，而取得股票股利不用繳稅。為此應(yīng)盡量少支付現(xiàn)金股利，多支付股票股利。公司可用準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利回購(gòu)部分流通在外的普通股，使股價(jià)上漲，股東就可從股價(jià)上漲中獲得相應(yīng)的投資收益。
四、稅收籌劃技術(shù)的選擇
1.免稅技術(shù)。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，一些特定的地區(qū)、行業(yè)、項(xiàng)目給予了納稅人完全免稅優(yōu)惠。納稅人成為免征稅收的納稅人即免稅人，就直接獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。免稅技術(shù)也有不足之處：使用范圍比較窄，因?yàn)槟軌颢@得免稅的往往是一些被認(rèn)為是投資收益率較低或者風(fēng)險(xiǎn)較高的地區(qū)、行業(yè)、項(xiàng)目和行為，所以企業(yè)運(yùn)用免稅技術(shù)有一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2.減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在合法合理的情況下，使納稅人應(yīng)納稅額減少而直接實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。減稅技術(shù)作為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益的一種手段，具有簡(jiǎn)便、范圍小等特點(diǎn)。此外，減稅技術(shù)有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。
3.稅率差異技術(shù)。稅率差異是出于財(cái)政、經(jīng)濟(jì)等原因，對(duì)性質(zhì)相同或相似的稅種采用不同的稅率。企業(yè)使用稅率的差異來直接實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益，就是利用稅率的差異來直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)?，F(xiàn)代企業(yè)中的稅率差異是客觀存在的，并且在一定時(shí)期內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的。所以在企業(yè)的稅收籌劃中，在其他條件相同的情況下應(yīng)盡量尋求稅率最低的稅種。
4.延期納稅技術(shù)。企業(yè)的延期納稅技術(shù)是指在合法合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅總額，但可增加納稅人的本期現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金，以實(shí)現(xiàn)更多的收益。延期納稅技術(shù)手段幾乎適用于所有的納稅人且風(fēng)險(xiǎn)較小。
5.扣除技術(shù)。扣除技術(shù)中的扣除即指從計(jì)稅金額中減去各種扣除項(xiàng)目金額，來求出應(yīng)稅金額。它主要是在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。扣除技術(shù)較為復(fù)雜，稅法中的各種扣除、沖抵規(guī)定是最為煩瑣復(fù)雜的，也是變化最大的，所以它的應(yīng)用也是比較復(fù)雜的，但它的使用范圍較大，幾乎每個(gè)納稅人都能采用這種辦法節(jié)稅。
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；公路施工；策略；思考
中圖分類號(hào)：F810.142 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-01
近年來，國(guó)家進(jìn)一步加大了對(duì)公路建設(shè)的投資，這給工程施工企業(yè)的發(fā)展帶來了良好的發(fā)展前景，但是激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也給企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的壓力，正是在此背景之下，施工企業(yè)開始重視稅收籌劃的實(shí)施，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的下降以及利潤(rùn)率的上升。
一、稅收籌劃的內(nèi)涵
稅務(wù)籌劃與是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)籌劃也在這個(gè)過程中不斷發(fā)展并專業(yè)化。有效稅收籌劃是依托現(xiàn)代契約理論和交易成本理論為基礎(chǔ)，充分研究在現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)信息不對(duì)稱的情況下，不同類型的稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程。稅收籌劃是通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排和策劃，合法地減少納稅支出的行為，它與避稅、偷稅、漏稅、騙稅、抗稅等行為相比有著本質(zhì)的差別。
二、稅收籌劃的方式
1.企業(yè)設(shè)立過程的納稅籌劃。我國(guó)目前各種各樣的企業(yè)組織形式在經(jīng)濟(jì)生活中并存。對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，如何選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式？對(duì)于企業(yè)的投資者而言，企業(yè)組織形式的選擇自然成為核心。我國(guó)現(xiàn)行《公司法》對(duì)各種企業(yè)組織形式都有明確規(guī)定。
2.經(jīng)營(yíng)期間的納稅籌劃。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的不同，致使稅法及相應(yīng)的稅收政策亦不相同，不同的企業(yè)所運(yùn)用的合理避稅的措施也各有不同。以下歸納了企業(yè)中一般采取的主要方式：
（1）企業(yè)類型選擇法。投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對(duì)不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對(duì)企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。
（2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅法。在經(jīng)濟(jì)生活中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個(gè)人或企業(yè)為了躲避按市場(chǎng)價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)，減少納稅的目的。
（3）成本費(fèi)用避稅法。成本費(fèi)用避稅法是通過對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的組合與核算，使其達(dá)到一個(gè)最佳值，以實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費(fèi)用避稅法的前提，是在政府稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本費(fèi)用值的最佳組合來實(shí)現(xiàn)最大限度地抵銷利潤(rùn)，擴(kuò)大成本計(jì)算。
三、 稅收籌劃對(duì)于公路公路施工企業(yè)的重要作用
稅收籌劃是指在遵循納稅相關(guān)法律的前提基礎(chǔ)之下，通過充分利用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，來合理安排企業(yè)的投資管理活動(dòng)，進(jìn)而達(dá)到合理減稅的目的。對(duì)于公路工程施工企業(yè)而言，良好的稅收籌劃對(duì)于其發(fā)展具有重要的意義，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升。我國(guó)公路工程施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面普遍面臨資金瓶頸問題，這給企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)帶來了巨大的沖擊，而通過稅收籌劃的良好開展，可以抵消因?yàn)樾袠I(yè)環(huán)境的不規(guī)范所帶來的負(fù)面影響，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的健康發(fā)展。
2.利于企業(yè)利潤(rùn)最大化的實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃最直接的目的在于實(shí)現(xiàn)成本的削減，而各種稅費(fèi)支出在總成本中所占的比例并不低，對(duì)于企業(yè)而言，通過稅收籌劃的實(shí)施，可以最大限度地減少因?yàn)槎愂諑淼某杀局С?，利于企業(yè)利潤(rùn)最大化的實(shí)現(xiàn)。
3.有利于企業(yè)社會(huì)形象的樹立。納稅是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)義務(wù)的一種體現(xiàn)，稅收籌劃并非逃稅，相反恰恰是為了更好地遵循國(guó)家的相關(guān)稅法規(guī)定，進(jìn)而提升企業(yè)的納稅意識(shí)，樹立企業(yè)良好的社會(huì)形象，并為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。
四、公路工程施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的策略
1.注意組織地點(diǎn)以及形式的選擇。在企業(yè)創(chuàng)設(shè)階段，應(yīng)對(duì)地點(diǎn)、人員構(gòu)成、組織形式等方面進(jìn)行精心的規(guī)劃，在創(chuàng)設(shè)地點(diǎn)的選擇方面，企業(yè)可以根據(jù)政府所提供優(yōu)惠政策的比較，來選擇合適的地點(diǎn)注冊(cè)企業(yè)。在人員構(gòu)成方面，可以適當(dāng)雇用一部分失業(yè)人員，可以使企業(yè)享受到所得稅減免的優(yōu)惠。而在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置層面，企業(yè)可以根據(jù)需要進(jìn)行分公司或者子公司的增減，通過交易的內(nèi)部化來減少納稅基數(shù)。
2.利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃。在施工企業(yè)中，固定資產(chǎn)價(jià)值通常較大，固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目。稅法對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確的規(guī)定。在確定使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，這樣企業(yè)可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
3.利用集團(tuán)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行籌劃。公路施工企業(yè)可以通過組建集團(tuán)公司的方法來平衡稅負(fù)，適當(dāng)?shù)剡x擇子公司或分公司的組織形式，以此實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的內(nèi)部各個(gè)納稅主體之間利益協(xié)調(diào)和平衡，進(jìn)一步降低集團(tuán)公司的稅收負(fù)擔(dān)。
4.對(duì)工程收入及成本籌劃。企業(yè)所得稅是采取按年征收，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)，均衡入庫(kù)的一種手段，但根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理，企業(yè)在前三個(gè)季度盡量少確認(rèn)收入，延緩支付所得稅。公路施工企業(yè)確認(rèn)收入是按工程完成進(jìn)度或完成的工作量進(jìn)行收入確認(rèn)，所以，企業(yè)在稅法允許的前提下，合理地確認(rèn)相關(guān)的工程結(jié)算收入，以便延遲納稅期限。公路施工企業(yè)的工程成本費(fèi)用的列支直接關(guān)系到企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅的數(shù)額，所以企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)成本費(fèi)用列支的稅收籌劃。
5.完善企業(yè)投融資的設(shè)置。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理階段，公路施工企業(yè)稅收籌劃主要集中在融資以及投資兩個(gè)方面，在融資方面，資金來源主要有兩個(gè)途徑，即向金融機(jī)構(gòu)借款以及進(jìn)行權(quán)益融資，但是向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借款的融資成本要低于權(quán)益融資成本，而且還可以在所得稅繳納之前扣除利息費(fèi)用。所以，企業(yè)應(yīng)注意通過有效投資來減少納稅，并充分結(jié)合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策來進(jìn)行。
6.注重財(cái)務(wù)管理方法的改進(jìn)。在財(cái)務(wù)管理方法層面，方法的改進(jìn)同樣可以起到減稅的效果，比如在存貨計(jì)價(jià)方法層面，鋼鐵、水泥等存貨占用的價(jià)值巨大，通過存貨計(jì)價(jià)方法的改進(jìn)可以減少納稅基數(shù)。
7.加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)模式的規(guī)劃。公路施工企業(yè)可以采取非主體工程分包的方式減少施工成本。稅法規(guī)定，分包工程的營(yíng)業(yè)稅及附加可以抵扣，同時(shí)，勞務(wù)發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票、機(jī)械租賃發(fā)票稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于建安發(fā)票的稅率。
總之，企業(yè)只有在充分認(rèn)識(shí)自己所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，認(rèn)真學(xué)習(xí)并貫徹我國(guó)的稅法政策，在法律允許的條件下，避開相對(duì)沉重的稅費(fèi)是有可能的，而這一切的前提就是要求企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，達(dá)到最大限度的合理避稅。
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自改革開放以來，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，因此稅法不斷完善以跟上發(fā)展的步伐。隨著稅法的日趨完善，我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)也不斷增強(qiáng)，納稅籌劃已經(jīng)被大眾熟知并運(yùn)用，成為納稅理財(cái)人士不可或缺的一部分。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，所得稅籌劃成為企業(yè)研究的重點(diǎn)之一。
一、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的重要性
納稅籌劃是企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法，把納稅人的稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整控制在最佳界限內(nèi)，以達(dá)到減少納稅人的稅收成本、減少經(jīng)濟(jì)損失、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，無不受到稅收法規(guī)的制約與影響，在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)通過開展稅務(wù)籌劃，可以熟悉和掌握經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收法規(guī)，通過企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的共同努力，從投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的預(yù)測(cè)與決策，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的相互配合，從而最大可能地減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的稅后利益。它是一種合理的避稅行為，與偷稅漏稅不同，不需要承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)所得稅是企業(yè)利潤(rùn)形成前的扣除項(xiàng)目，是一個(gè)與會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理聯(lián)系最緊密的直接稅種，與其他稅種相比，由于難以轉(zhuǎn)嫁，相對(duì)而言稅負(fù)較重，而且由于稅負(fù)彈性大，可籌劃空間大，故成為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)考慮的重要稅種。 所得稅籌劃是否得當(dāng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有著舉足輕重的影響。
二、新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃需注意的問題
1.明確新稅法相對(duì)于舊稅法的不同之處
首先，新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，其中包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟(jì)組織。新稅法的最大特點(diǎn)體現(xiàn)為“四個(gè)統(tǒng)一，一個(gè)過渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當(dāng)降低為 25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時(shí)，對(duì)老企業(yè)規(guī)定一個(gè)五年的過渡期。
稅率的降低主要考慮到我國(guó)企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織的競(jìng)爭(zhēng)力以及周邊國(guó)家稅率水平等綜合因素；在稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)方面，新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出的扣除政策實(shí)施了規(guī)范統(tǒng)一，對(duì)企業(yè)實(shí)際工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；鑒于以往的優(yōu)惠政策并不能激勵(lì)企業(yè)的發(fā)展反而抑制了企業(yè)的進(jìn)步這一點(diǎn)，新稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，這樣就能夠執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進(jìn)作用。因?yàn)樵枚惙ㄒ?guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除，新稅法除了扣除比例發(fā)生變化外，稅基也發(fā)生了變化。同時(shí)，新稅法降低了企業(yè)不合理逃稅的幾率，起到了反避稅條款的作用。
2.了解進(jìn)行新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃的具體流程
第一要整理企業(yè)稅收資料，以備參考。包括整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟(jì)政策等；第二要制定企業(yè)稅收籌劃方案，包括向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計(jì)算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動(dòng)分析以及敏感性分析；第三要確定和落實(shí)稅收籌劃方案，保證該方案能給企業(yè)帶來最大利益。
3.注意新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)先性和合法性
所得稅籌劃的顯著特點(diǎn)是事先謀劃、設(shè)計(jì)、安排。企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易出現(xiàn)之前， 遵守有關(guān)法律法規(guī)（尤其是所得稅法）和會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以謀求稅后利益最大化。而不是在應(yīng)納稅事實(shí)發(fā)生后利用會(huì)計(jì)手 段“逃稅”。
4.重視過渡期的稅收籌劃
按新稅法規(guī)定，一些老企業(yè)享有過渡期待遇， 老企業(yè)可以按原所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法繼續(xù)享受尚未用完的優(yōu)惠，即受減免稅收優(yōu)惠的企業(yè)，2008年1月1日后繼續(xù)享受剩余的優(yōu)惠期。但是免稅期均在2008年開始計(jì)算，稅收優(yōu)惠不得超過2012年。在利用過渡期籌劃時(shí)應(yīng)注意， 新稅法規(guī)定過渡期優(yōu)惠僅適用于那些在新稅法頒布前（2007年3月16日前）批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)，這里需要注意的是把握好批準(zhǔn)設(shè)立的時(shí)間點(diǎn)。
5.正確認(rèn)識(shí)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改變
新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廢除了原來的應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法，全面采用當(dāng)前國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法與原方法相比引入了暫時(shí)性差異的概念，而且要求在每一會(huì)計(jì)期末核定各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異并以適應(yīng)稅率計(jì)量確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅費(fèi)用，再加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。可見，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，這種方法所貫徹的是通過計(jì)算暫時(shí)性差異來全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無疑會(huì)對(duì)稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，因企業(yè)合并、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)增加的暫時(shí)性差異會(huì)越來越多，對(duì)稅收的影響也會(huì)越來越大。
三、結(jié)束語
納稅作為公民的基本義務(wù)之一，在我們的日常生活中扮演著十分重要的角色。納稅籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織來說具有很重要的意義。 但同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性以及稅收政策的不斷完善，納稅籌劃也是一項(xiàng)非常艱巨的工作。因此，企業(yè)當(dāng)前的主要任務(wù)就是把握好新稅法的優(yōu)惠政策，制定好正確的稅收籌劃方案，爭(zhēng)取把稅務(wù)負(fù)擔(dān)降到最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。
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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；稅收的現(xiàn)代化；財(cái)稅改革
0 引言
很長(zhǎng)的時(shí)期以來，面對(duì)稅收的最新挑戰(zhàn)和任務(wù)，為了更好的發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義稅收。今天，各個(gè)國(guó)家理解稅收的新常態(tài)和新的稅收現(xiàn)代化是差不多的，換句話說，是"一致的，創(chuàng)新的；立足今天，展望未來的"。由于我國(guó)稅務(wù)總局的各級(jí)干部遵守工作的思路以及努力下，我國(guó)稅收在已經(jīng)取得的成績(jī)的基礎(chǔ)上走向現(xiàn)代化，同時(shí)也是由于中國(guó)特色化的稅收制度的大致建立在中國(guó)進(jìn)入新常態(tài)的階段的情況下。在新的時(shí)代，我們必須繼續(xù)承認(rèn)中國(guó)特色稅收的基本發(fā)展要求，探索和發(fā)展中國(guó)特色的稅收的現(xiàn)代化進(jìn)程，要在"適應(yīng)新的發(fā)展要求，面向現(xiàn)代化"的過程中，這些相應(yīng)的稅制改革，通過建立一個(gè)新的平臺(tái)，以適應(yīng)新常態(tài)的環(huán)境下的稅收，使稅收可以持續(xù)為國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展做出新的貢獻(xiàn)，并在"兩個(gè)百年"的目標(biāo)和夢(mèng)想的實(shí)現(xiàn)過程，在中國(guó)"同步"實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。它是基于這樣一個(gè)"昨天，今天和明天"的依據(jù)，才能更好的發(fā)展稅收的現(xiàn)代化，在推進(jìn)的過程中，要實(shí)事求是，才能更好的發(fā)展。
1在經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)環(huán)境中的稅收治理
1.1首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)教授周序中的看法
在中國(guó)，經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)指的不僅是經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展向中高速方向發(fā)展的轉(zhuǎn)變，同時(shí)也指的是我國(guó)的社會(huì)的發(fā)展由傳統(tǒng)型向新型方向發(fā)展。周序中教授，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)的副院長(zhǎng)，同時(shí)也是稅研的副主席，他說過我國(guó)的新常態(tài)應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)的和法制的兩個(gè)方面。他指出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等同于法制經(jīng)濟(jì)，它們二者是相輔相成的關(guān)系。法治和建設(shè)法治國(guó)家、政府、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)是"新常態(tài)"主要的標(biāo)志，同時(shí)法制的建設(shè)對(duì)于向常態(tài)是有重要作用的
1.2國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心研究眼倪紅日的觀點(diǎn)
倪紅日，國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心研究員，他根據(jù)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的環(huán)境分析了稅收發(fā)展的特征，這個(gè)特征包含了三個(gè)：第一個(gè)是，稅收的增長(zhǎng)速度減小，在平穩(wěn)的增長(zhǎng)。第二個(gè)是，從宏觀上看，稅負(fù)漸趨平穩(wěn)，這是政策的要求，也是現(xiàn)實(shí)的要求。第三個(gè)是，關(guān)于稅收的政策更加的積極，同時(shí)這些政策有兩個(gè)最為要緊的特征：首先是，赤字的絕對(duì)量規(guī)模越來越增長(zhǎng)，其次是減稅的范圍在不斷地?cái)U(kuò)大，這兩個(gè)特征之間的關(guān)系緊密相連，存在著邏輯關(guān)系。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)于稅收有直接影響，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度能夠直接影響稅收的增長(zhǎng)速度，而稅收的平穩(wěn)增長(zhǎng)有利于提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量，對(duì)于穩(wěn)定宏觀上的稅負(fù)具有重要的意義，對(duì)于稅收的治理具有重要的作用。
1.3北京大學(xué)法學(xué)院的教授劉劍文的觀點(diǎn)
劉劍文教授，中國(guó)稅研的會(huì)長(zhǎng)同時(shí)也是北京大學(xué)法學(xué)院的教授，他指出了對(duì)稅收進(jìn)行立法有利于為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展，這種稅收的新常態(tài)的主要要改變的是以往片面追求稅收增長(zhǎng)的看法。以此同時(shí)，在稅收的過程中要應(yīng)用法律的力量，尤其在四中全會(huì)中，有人提出的觀點(diǎn)，通過立法去主動(dòng)地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，對(duì)于一些稅收進(jìn)行立法，要在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境中進(jìn)行，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展。
1.4總結(jié)上述的幾個(gè)觀點(diǎn)
隨著我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新常態(tài)的階段，加強(qiáng)法制觀念，對(duì)稅收進(jìn)行立法，有利于稅收的發(fā)展。與此同時(shí)，稅收的平穩(wěn)發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展具有重要的影響，對(duì)于稅收進(jìn)行立法，有利于納稅人依法納稅，同時(shí)也能夠有力的打擊違法偷漏稅行為?？梢愿玫拇龠M(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
2稅收的籌劃觀念在發(fā)生改變
隨著我國(guó)改革開放的不斷的深入，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新常態(tài)的階段，在這個(gè)階段中，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不單單的進(jìn)入了高速的發(fā)展階段，同時(shí)對(duì)于發(fā)展速度有了新的要求，這個(gè)要求使得我國(guó)對(duì)于稅收立法的要求越來越漸趨完善，這使得我國(guó)在國(guó)際上的地位越來越高，下面介紹一些人的看法：
2.1中國(guó)財(cái)經(jīng)大學(xué)的副校長(zhǎng)李俊生的觀點(diǎn)
李俊生教授提出了，認(rèn)為現(xiàn)在越來越多的人對(duì)于稅收籌劃的看法發(fā)生了巨大的改變，這對(duì)于處在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的我國(guó)來說非常的重要，這標(biāo)志著我國(guó)已經(jīng)邁向了一個(gè)新階段。對(duì)于稅收籌劃而言，它的主要內(nèi)容是節(jié)稅以及避稅，對(duì)于節(jié)稅而言是沒有什么風(fēng)險(xiǎn)的，但是避稅與之相反，它是要承擔(dān)一些風(fēng)險(xiǎn)的，但是這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)是處在可以控制的范圍中。有一種不可控的是逃稅，這不僅不可控，同時(shí)也是違反國(guó)家法律的行為，對(duì)傳統(tǒng)意義上的稅收籌劃，我國(guó)的認(rèn)識(shí)和理解是有誤的，他認(rèn)為的稅收籌劃是納稅人的逃稅，但是隨著我國(guó)稅收法律的漸趨完善，對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)也在不斷的完善，它不僅包括逃稅，也包括其他的。企業(yè)的稅收籌劃和國(guó)家的稅收籌劃之間存在著一個(gè)健康有利的矛盾，這個(gè)矛盾對(duì)于我國(guó)稅收的發(fā)展具有重要的作用。
2.3中國(guó)稅收籌劃研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)丁蕓的看法
丁蕓是首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授，她認(rèn)為我們要對(duì)稅收籌劃要有正確的看法，它不是偷稅或者少交稅，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收的籌劃有其合理的地方。遵守稅收法律是對(duì)稅收籌劃合理性的關(guān)鍵。為了規(guī)范稅收籌劃，企業(yè)和個(gè)人要依法的納稅，要堅(jiān)持稅收的法定的原則。稅收籌劃要有良好的稅收環(huán)境，使得人們能夠依法納稅。
3財(cái)稅改革中的問題以及建議
3.1財(cái)政改革中的問題
3.1.1 有很大局限性的制度問題
我國(guó)的稅收制度存在著很多的局限性，有些非納稅人沒有被納入稅收體系中，與此同時(shí)，稅收的種類也不是十分的全面，這些稅收問題對(duì)于社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展十分的不利，對(duì)中央的宏觀的調(diào)控有不利的影響。
3.1.2政府的職能之間存在著不合理
有些地方政府的職能十分的不穩(wěn)定，不能科學(xué)合理的解決財(cái)政問題，導(dǎo)致了財(cái)力不平衡。與此同時(shí)，由于沒有科學(xué)合理的轉(zhuǎn)移支付制度，甚至沒有科學(xué)合理的結(jié)構(gòu)，這些難點(diǎn)使得轉(zhuǎn)移資金的使用質(zhì)量和效率大大的降低了。
3.1.3不夠真實(shí)的財(cái)務(wù)核算，缺乏有力的監(jiān)督
在我國(guó)，逃稅等行為還是比較常見的，對(duì)于國(guó)家的財(cái)政收入的增長(zhǎng)十分的不利，而且在我國(guó)存在著不夠真實(shí)的財(cái)務(wù)核算，有些企業(yè)和個(gè)人會(huì)虛假報(bào)稅，不利于國(guó)家的發(fā)展。與此同時(shí)，我國(guó)缺乏有力的稅收監(jiān)督機(jī)制，使得我國(guó)逃漏稅的行為十分的嚴(yán)重，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響
3.2財(cái)稅改革的建議
3.2.1根據(jù)我國(guó)的基本國(guó)情，統(tǒng)籌中央和地方的財(cái)政平衡
首先要做到的是，明確中央和地方的責(zé)任，使得責(zé)任分明，可以使得中央和地方政府的直接的責(zé)任得到大大的增加，大大減少地方政府財(cái)政壓力，其次是進(jìn)一步的完善分稅制度，使得地方政府的財(cái)政權(quán)利得到提高，有利于穩(wěn)定地方財(cái)政收入來源。
3.2.2建設(shè)科學(xué)合理的稅收體制
首先減輕納稅人的稅外的負(fù)擔(dān)，可以在宏觀上調(diào)控稅負(fù)的水平。其次，要加快對(duì)個(gè)人所得稅的改革，可以有效地推進(jìn)稅收制度的發(fā)展。
4結(jié)束語
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的階段，我國(guó)的稅收的發(fā)展也進(jìn)入了新常態(tài)，對(duì)于稅收進(jìn)行治理，有利于提高我國(guó)的財(cái)政收入，大大的提高我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，雖然我國(guó)稅收制度已經(jīng)比較完善，但是未來還有更大的發(fā)展空間，需要我國(guó)的政府繼續(xù)完善。
參考文獻(xiàn)
