時(shí)間：2023-08-31 16:07:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇對(duì)稅務(wù)籌劃的建議，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；稅收負(fù)擔(dān)；稅收優(yōu)惠
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的歷史背景
稅收籌劃即納稅人在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的安排等進(jìn)行事前籌劃，盡可能的減輕稅收負(fù)擔(dān)，以達(dá)到“節(jié)稅”或“延長納稅期限”的目的。
早在20世紀(jì)30年代，納稅籌劃就已經(jīng)得到發(fā)達(dá)資本主義國家社會(huì)的關(guān)注和法律的認(rèn)可。在我國納稅籌劃是近幾年被人們所逐漸認(rèn)識(shí)、了解和實(shí)踐的。特別是2008年后，中國企業(yè)越來越重視企業(yè)納稅籌劃。從納稅人角度看，降低稅收負(fù)擔(dān)是符合納稅人內(nèi)在需求的。稅收籌劃是法律認(rèn)可的，規(guī)避了違法風(fēng)險(xiǎn)。但是，稅收籌劃又是一個(gè)較為復(fù)雜的過程，需要對(duì)稅收籌劃空間有認(rèn)識(shí)，對(duì)籌劃技術(shù)有把握。
本文就企業(yè)財(cái)務(wù)資金走向?qū)ζ髽I(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)術(shù)策略給出建議。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)術(shù)策略
從企業(yè)資金的流動(dòng)方向，綜合考慮稅務(wù)籌劃策略有四個(gè)方面。
（一）企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)籌集資金的方式主要通過權(quán)益籌資、負(fù)債籌資兩種方式完成。權(quán)益籌資方式包括發(fā)行股票、吸收直接投資、利用留存收益等方式。通過銀行借款、利用商業(yè)信用、發(fā)行公司債券、融資租賃等方式籌集資金屬于負(fù)債籌資方式。雖然兩種籌資方式都可以滿足企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要。但不同的籌資方式所產(chǎn)生的稅負(fù)是不同的。
筆者在企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃有三點(diǎn)建議：
1.負(fù)債籌資方式優(yōu)于權(quán)益籌資方式
在不考慮企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的前提下。企業(yè)通過負(fù)債籌資方式籌集資金，因負(fù)債而產(chǎn)生的利息是可以稅前扣除的。從而可實(shí)現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的，降低稅收負(fù)擔(dān)。
2.負(fù)債籌資方式中借款利息盡量控制在同期同類金融機(jī)構(gòu)利率水平之內(nèi)
根據(jù)我國《稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目中，只允許扣除借款利息的利率水平是銀行同期同類型貸款利率。如果超過，不可以做稅前扣除。
3.充分利用融資租賃方式籌資
融資租賃是負(fù)債籌資的一種重要方式，有著較高的稅務(wù)籌劃價(jià)值。融資租賃方式籌集資金所得到的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊起到了減少納稅基數(shù)的作用。在減少稅負(fù)方面效果顯著。
（二）企業(yè)生產(chǎn)過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)的生產(chǎn)過程是一個(gè)復(fù)雜的過程，筆者將其劃分為采購、生產(chǎn)、銷售三個(gè)子過程。對(duì)每個(gè)過程的稅務(wù)籌劃策略細(xì)化建議。
1.采購環(huán)節(jié)
在整個(gè)采購環(huán)節(jié)中，有納稅籌劃價(jià)值的在于采購對(duì)象選擇和結(jié)算方式的選擇。
（1）選擇一般納稅人采購貨物
如果采購方為增值稅一般納稅人，那么建議供貨單位選擇增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人在計(jì)算增值稅的時(shí)候是有進(jìn)項(xiàng)抵扣一項(xiàng)的。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是以增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額為依據(jù)的。而增值稅專用發(fā)票一般只有增值稅一般納稅人有資格取得。所以增值稅一般納稅人在購貨時(shí)選擇增值稅一般納稅人可減低稅負(fù)。
（2）選擇有利的貨款結(jié)算方式
我國企業(yè)結(jié)算方式有稅收籌劃價(jià)值的有三種：第一，在支付貨款前，先取得發(fā)貨方開具的發(fā)貨票；第二，選擇托收承付及委托收款的方式結(jié)算；第三，選擇賒購或者分期付款的方式結(jié)算。這三種方式可以適當(dāng)降低稅負(fù)，及拖長納稅時(shí)間。
2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)
在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，存貨的計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)的折舊方法都會(huì)影響到企業(yè)最終的當(dāng)年所得稅水平。
（1）合理選用存貨計(jì)價(jià)方法
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨的計(jì)價(jià)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等進(jìn)行核算。不同的方法會(huì)造成核算出的材料成本有差異，從而影響當(dāng)期的利潤和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（2）選擇合理有效的固定資產(chǎn)折舊方法
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式。雖然從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，采取不同折舊方式折舊總額相同。但具體到各個(gè)年份來看，加速折舊法使企業(yè)的應(yīng)計(jì)提折舊額在固定資產(chǎn)使用前期計(jì)提較多而后期計(jì)提較少，從而使企業(yè)利潤總額前期相對(duì)較少而后期相對(duì)較多，最終使得企業(yè)前期應(yīng)繳所得稅額較少而后期較多，可以達(dá)到為企業(yè)前期抵稅的效果。因此，企業(yè)采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。但是新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，只有按照直線法計(jì)算的折舊費(fèi)用才允許稅前扣除，其他方式計(jì)提折舊企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行分析，選擇合理有效的折舊方法，符合新稅法的要求，同時(shí)也能達(dá)到為企業(yè)抵稅的目的。
3.銷售環(huán)節(jié)
我國稅法規(guī)定，貨物銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別列示的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅。否則，按照沒有扣除之前的銷售額征收增值稅。
（三）企業(yè)在投資過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)投資組織形式、投資地域、投資方向都會(huì)影響企業(yè)最終稅負(fù)的多少。以下筆者將從這三個(gè)方面闡述。
1.投資組織形式
獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司及股份公司是我國企業(yè)投資的四種形式?？傮w來說，獨(dú)資企業(yè)的稅款一般采用定期定額征收，實(shí)際所承擔(dān)的額稅收負(fù)擔(dān)較低。合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅而征收個(gè)人所得稅。有限責(zé)任公司和股份有限公司依照“企業(yè)所得稅法”繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)成立子公司和分公司的選擇上，建議在企業(yè)成立之初可以先考慮設(shè)立分公司。因?yàn)榉止静痪邆浞ㄈ速Y格，雖然不能享受稅收優(yōu)惠政策，但是可以將其發(fā)生的虧損計(jì)入總公司，可以沖減利潤，達(dá)到減少所得稅的目的。當(dāng)公司開始盈利以后，可將分公司改為子公司，子公司作為獨(dú)立法人，可以享受稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。
2.投資地區(qū)地域
國家為了調(diào)節(jié)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)，對(duì)偏遠(yuǎn)地區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)等不同的地區(qū)制定了不同的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以根據(jù)國家政策，選擇稅負(fù)水平較低的地區(qū)進(jìn)行投資。
3.投資行業(yè)項(xiàng)目選擇
財(cái)政的資源配置只能要求了稅收在行業(yè)上面調(diào)整資源配置。所以國家對(duì)需要扶持的行業(yè)、新興行業(yè)給予了稅收優(yōu)惠政策。最常見的是稅率差別和減免稅的政策。如，我國企業(yè)所得稅基本稅率為25%。但對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。在增值稅上面也實(shí)行了即征即退的政策。故而，選擇稅率較低的行業(yè)進(jìn)行投資可以有效達(dá)到節(jié)稅目的。
企業(yè)中的閑置資金的投資項(xiàng)目走向也會(huì)影響稅收負(fù)擔(dān)。我國稅法規(guī)定，購買國債取得的利息收入屬于免稅收入。而對(duì)于投資企業(yè)債券和直接對(duì)外投資都需要就所得收入繳納所得稅。需要企業(yè)在投資時(shí)充分考慮資金結(jié)構(gòu)的合理性的同時(shí)選擇稅負(fù)低甚至是免稅的投資項(xiàng)目。
（四）企業(yè)兼并、收購中的稅務(wù)籌劃
一般來說，企業(yè)可以通過兼并或者收購有累計(jì)虧損的公司達(dá)到?jīng)_減利潤，減稅節(jié)稅的目的。收購方式的選擇也是具有稅務(wù)籌劃價(jià)值的。
1.現(xiàn)金收購
現(xiàn)金收購是最常見的兼并收購形勢(shì)?，F(xiàn)金收購使得被收購企業(yè)的所有者權(quán)益發(fā)生了轉(zhuǎn)移。被收購企業(yè)的股東需要對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的收益納稅。這樣一來，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收購成本的增加。所以，筆者建議在現(xiàn)今收購形勢(shì)下，可以選擇分期付款方式完成兼并收購。這樣一來可以將轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得需要納的稅分期繳納，緩解了被收購企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)。
2.股票收購
我國稅法規(guī)定，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或者其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券以及其他資產(chǎn)不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值20%的，被合并企業(yè)不缺人全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，不計(jì)算繳納所得稅。
三、總結(jié)
從當(dāng)前我國稅務(wù)籌劃的實(shí)際情況看，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行稅務(wù)籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，稅務(wù)籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，具有主觀性、征納雙方認(rèn)定的差異性等問題，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。
提高我國財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃技能，完善稅務(wù)籌劃法律環(huán)境，是當(dāng)下需要并行解決的問題。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊煥玲.企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性分析[J].中國管理信息化,2009,6.
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關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè) 增值稅 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn)防范
一、 鐵路企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則
鐵路企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，因時(shí)因地來設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案，應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則：
（一）依法進(jìn)行籌劃。依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃是指按照國家有關(guān)法律、法規(guī)、政策的規(guī)定進(jìn)行籌劃。這些法律、法規(guī)、政策主要是稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、金融、企業(yè)管理方面的法律、法規(guī)和政策。最常見的是利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。通過偽造變?cè)煊涃~憑證、少計(jì)收入、亂列支出等手段，是屬于偷逃稅款的行為。鐵路企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中必須以遵守國家相關(guān)法律法灸規(guī)為前提。
（二）不違法進(jìn)行籌劃。不違法進(jìn)行稅務(wù)籌劃是指利用稅收法律、法規(guī)、政策的漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不違法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要作用是促使立法機(jī)構(gòu)和政府部門完善有關(guān)的稅收法律、法規(guī)和政策，更好地發(fā)揮稅收在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的調(diào)控作用。稅務(wù)籌劃經(jīng)常在稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此，鐵路企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，務(wù)必提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅務(wù)政策變化趨勢(shì)，不能因單純追求收益最大化，而忽視風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的損失。
（三）講究成本效益。如果通過稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的效益大于為此而發(fā)生的成本就應(yīng)進(jìn)行籌劃，否則就沒有必要進(jìn)行籌劃。例如原材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣號(hào)原材料資金占用之間就存在著矛盾，僅僅考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而大量購進(jìn)原材料，必然以增大原材料資金占用費(fèi)為代價(jià)。因此，鐵路企業(yè)在稅務(wù)籌劃還應(yīng)遵循成本效益原則。
（四）與時(shí)俱進(jìn)進(jìn)行籌劃。企業(yè)隨著稅收法律、法規(guī)及政策的變動(dòng)，相應(yīng)調(diào)整稅務(wù)籌劃的方式、方法。如果稅收法律、法規(guī)及政策變動(dòng)了，企業(yè)仍然按照原來的規(guī)定進(jìn)行籌劃，可能造成偷稅、漏稅等違法行為，并受到處罰。
二、鐵路企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及問題
目前我國國有鐵路企業(yè)的納稅現(xiàn)狀是：主營業(yè)務(wù)收入部分的營業(yè)稅由鐵道部集中繳納，企業(yè)所得稅也由鐵道部匯總繳納。這兩大主要稅種的繳納現(xiàn)狀在很大程度上決定了稅收籌劃在國有鐵路企業(yè)的地位。其他業(yè)務(wù)的增值稅、營業(yè)稅及多經(jīng)企業(yè)和集體企業(yè)的各種稅金，則由其自行計(jì)算，就地繳納。但由于各種主、客觀原因，鐵路企業(yè)在各種稅金的籌劃上存在以下主要問題：
（一）對(duì)稅務(wù)籌劃涵義的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)
在鐵路企業(yè)，很多運(yùn)營單位不了解稅務(wù)籌劃的真正內(nèi)涵，對(duì)他們而言，每個(gè)單位只需每月繳納極少數(shù)地其他業(yè)務(wù)收入的稅金及附加，印花稅、車船稅等小稅種和代扣代繳個(gè)人所得稅外，其他稅的概念離他們很遠(yuǎn)，國有鐵路運(yùn)輸企業(yè)真正納稅的概念在鐵路局和鐵道部層面。鐵別是在我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較慢，很多人更會(huì)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是采取一切手段少繳稅或不繳稅，沒有理解稅務(wù)籌劃是對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，合理避稅，取得正當(dāng)合法的稅務(wù)利益。
（二）鐵路企業(yè)稅務(wù)意識(shí)淡薄，重視不夠
鐵路運(yùn)輸主業(yè)涉及的稅種比較單一，主要稅種如營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，由鐵道部匯總繳納。不涉及經(jīng)營性質(zhì)的單位只繳納個(gè)人所得稅，車船使用稅，印花稅等小稅種。對(duì)企業(yè)管理者和相關(guān)工作人員來，接觸到的稅務(wù)知識(shí)面比較窄，處理的稅務(wù)業(yè)務(wù)比較少。再則，中國傳統(tǒng)鐵路體制最主要的特征"政企不分"，國有鐵路企業(yè)在過去很長的一段時(shí)間里以安全為主要目標(biāo)，在保證安全的前提下搞生產(chǎn)，經(jīng)營管理的重要性在領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)中相對(duì)淡薄，管理活動(dòng)不嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程，未經(jīng)充分的可行性論證、未經(jīng)必要的財(cái)務(wù)預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀決定，這種情況更不用提對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃了。
（三）對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)重視不夠
企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，因相關(guān)人員的決策具有主觀性、納稅雙方對(duì)稅務(wù)法規(guī)認(rèn)識(shí)的差異等因素，決定稅務(wù)籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)。如不考慮這些風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)因稅務(wù)籌劃決策不當(dāng)給企業(yè)造成各種損失。如鐵路運(yùn)輸企業(yè)在銷售廢鋼鐵時(shí)，按稅法要求需繳納增值稅，某企業(yè)考慮到與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局關(guān)系較好，與地方稅務(wù)局協(xié)商，按營業(yè)稅率6%繳納營業(yè)稅，短期內(nèi)企業(yè)的確因稅率的差異減少了資金的流出。
（四）缺乏稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才
稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，需要事先的規(guī)劃和安排。從事稅務(wù)籌劃的管理人員，必須熟知稅務(wù)法律法規(guī)，同時(shí)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)預(yù)測(cè)等知識(shí)也比較了解，才能勝任稅務(wù)籌劃這項(xiàng)工作。而現(xiàn)階段我國國有鐵路企業(yè)仍比較缺乏此類人才，鐵路局層面財(cái)務(wù)人員分工細(xì)化，以成本、資金、報(bào)表、資產(chǎn)監(jiān)管、稅收等成立科室，各司其職，輪崗也不頻繁，缺乏綜合性人才。運(yùn)營站段也是同樣如此，如要聘請(qǐng)地方的稅務(wù)人員，又缺乏對(duì)鐵路業(yè)務(wù)的了解，很難達(dá)到理想中的期望值。
三、對(duì)鐵路企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議
針對(duì)目前鐵路企業(yè)稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀，應(yīng)在以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)。
（一）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理人才的培養(yǎng)和錄用
（二）加強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)業(yè)務(wù)人員稅法知識(shí)的培訓(xùn)
（三）具體經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃方法
（四）對(duì)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量的籌劃
（五）充分利用優(yōu)惠政策的籌劃
其內(nèi)容實(shí)質(zhì)，并將其準(zhǔn)確、靈活的運(yùn)用到實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營管理中，提升自身素質(zhì)，提高企業(yè)管理水平。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)尋找稅務(wù)專家的意見，加強(qiáng)與中介專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，提高技術(shù)含量，通過經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，使籌劃方案更加合理和規(guī)范，以降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，取得正當(dāng)?shù)亩悇?wù)利益。
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法2007年3月
關(guān)鍵詞：風(fēng)力發(fā)電；企業(yè)稅收；籌劃研究；有效對(duì)策
一、引言
稅務(wù)籌劃是企業(yè)主動(dòng)、認(rèn)真研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在遵循稅收法規(guī)的前提下,通過充分享受稅收優(yōu)惠、合理安排涉稅事項(xiàng),達(dá)到有效降低納稅成本的目的、為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)有著較大的稅務(wù)籌劃空間。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)合理、合法、超前的稅務(wù)籌劃,有利于降低納稅成本,有利于企業(yè)的規(guī)范化科學(xué)化的稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，所以本文主要是研究風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃的意義及現(xiàn)狀，從而提出相關(guān)的改善對(duì)策。
二、稅收籌劃的意義
納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。對(duì)于風(fēng)電企業(yè)來講，稅收籌劃的具體意義：一是減輕稅收負(fù)擔(dān)。通過納稅籌劃使企業(yè)達(dá)到絕對(duì)減少稅額負(fù)擔(dān)、相對(duì)減少稅收比例、延緩納稅時(shí)間。從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。二是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進(jìn)行，這樣就有效地規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的。三是有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。納稅籌劃過程，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行事先科學(xué)安排，有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。
三、風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
（一）風(fēng)電企業(yè)中,國企的占比較大，因此領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員的重視程度相對(duì)較低
首先，在我國對(duì)于風(fēng)電企業(yè)上的稅收規(guī)則有很多的優(yōu)惠政策，但是因?yàn)檫@些風(fēng)電企業(yè)中大部分是國有企業(yè)，相關(guān)的工作人員并不是特別了解稅收籌劃中的優(yōu)惠政策巧妙利用，所以就無法合理的利用政策來減免稅款。其次是我國的稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)間限制，國家會(huì)在特定的時(shí)間以及特定的行業(yè)進(jìn)行相關(guān)政策的出臺(tái)，所以需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以及管理加強(qiáng)重視。另外，稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)間限制，國家會(huì)在特定的時(shí)間以及特定的行業(yè)進(jìn)行相關(guān)政策的出臺(tái)，所以需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)人員高度的關(guān)注稅收政策，合理的使用來幫助企業(yè)降低成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，但是很多風(fēng)電企業(yè)中，稅收工作相關(guān)的人員不重視，就會(huì)錯(cuò)過國家出臺(tái)優(yōu)惠政策的時(shí)間短，也就無法幫助企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。
（二）稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是密不可分的
在很多風(fēng)電企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)籌劃工作會(huì)被安排給合作的事務(wù)所，而且他們本身就認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅是會(huì)計(jì)人員的工作而已，與企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營過程不相干，但實(shí)際情況卻是相反，事務(wù)所的人雖然對(duì)于稅務(wù)籌劃工作非常專業(yè)，但是他們不清楚企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，所以他們的建議是較為片面的，而且存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，尤其是風(fēng)電企業(yè)內(nèi)部，因?yàn)榫唧w的賬務(wù)處理意見經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)不同，納稅的情況也會(huì)出現(xiàn)很大的差距。
（三）企業(yè)的稅收籌劃與當(dāng)?shù)刎?cái)政收入相沖，弊大于利
當(dāng)?shù)氐暮芏囡L(fēng)電企業(yè)在稅收籌劃工作進(jìn)行的過程中會(huì)受到當(dāng)?shù)卣?cái)政方面的影響,工作無法順利地進(jìn)行展開,也就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無法更好的節(jié)約稅收成本。因?yàn)轱L(fēng)電企業(yè)所處的環(huán)境地域是較為落后的,稅源非常有限,所以發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃工作是需要稅務(wù)局進(jìn)行指標(biāo)安排，而前提就是能夠保證稅務(wù)局完成任務(wù)的情況，這對(duì)于企業(yè)來說是非常不利的，既增加了發(fā)電企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，另外也導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)的稅金及附加有了一定的提高，增加了發(fā)點(diǎn)企業(yè)當(dāng)期的支出。
四、改善風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃工作的有效對(duì)策
在風(fēng)力發(fā)電企業(yè)內(nèi)部，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的范圍很廣，涉稅事項(xiàng)籌劃主要包括增值稅、所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅項(xiàng)的籌劃。而飛涉稅事項(xiàng)籌劃主要包括主體法律形式的選擇、投資方式的選擇以及投資地點(diǎn)的選擇
（一）根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，因地制宜，選擇最合理的稅務(wù)籌劃方式
風(fēng)電企業(yè)所處的環(huán)境不一樣，在企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃模式和方法也是不一樣的，面對(duì)當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)以及稅收方面的相關(guān)情況，因地制宜,從而來制定出符合企業(yè)自身發(fā)展的方案。每家企業(yè)的管理模式都是不一樣的,所以稅務(wù)籌劃工作也需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)來給到合理的建議，要對(duì)待問題做全面獨(dú)特的分析。
（二）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)范化日常財(cái)務(wù)工作的模式及流程
風(fēng)險(xiǎn)和收益是成正比的，在很多情況下，為了追求企業(yè)的最終效益最大化，需要風(fēng)電企業(yè)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)因素，要樹立一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡可能的去優(yōu)化所選的結(jié)果，保證在稅負(fù)較小的情況下能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的效益最大化。其次就是發(fā)電企業(yè)內(nèi)部必須加強(qiáng)管理，保證財(cái)務(wù)人員都有依法納稅的意識(shí)以及觀念，結(jié)合當(dāng)前的三免三減半政策，再根據(jù)企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個(gè)環(huán)節(jié)去應(yīng)對(duì)靈活多變的稅收政策，充分的考慮稅收籌劃方案的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素，綜合各方面過后再定奪。
（三）為保證風(fēng)電企業(yè)效益最大化，建立稅務(wù)部，合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃
在發(fā)電企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)部是相當(dāng)有必要的,稅收籌劃工作的意義就在于幫助企業(yè)減少稅收支出,更好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,所以在內(nèi)部完善控制機(jī)制，建立稅務(wù)部,依靠專業(yè)的財(cái)務(wù)人員結(jié)合企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營，做最為合理的稅收籌劃方案決策，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
五、結(jié)語
綜上所述,稅收籌劃是一個(gè)相對(duì)要求較高的工作,首先需要得到企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)以及管理者的重視,其次是結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)來應(yīng)對(duì)不斷變化的稅收政策，幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更少的進(jìn)行稅務(wù)方面的支出，促進(jìn)企業(yè)的長期有效發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【摘要】
隨著國家稅法的規(guī)范，稅務(wù)籌劃逐漸為高校校辦管理者所重視。對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)來說，成本效益也是經(jīng)營中考慮的問題，而稅務(wù)籌劃就是在現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下，采用合法的技術(shù)手段和方法，以追求效益最大化為目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。校辦企業(yè)有效地開展稅務(wù)籌劃不但有利于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低，也有利于企業(yè)財(cái)稅管理水平的提高。但相比其他企業(yè)來說，校辦企業(yè)在規(guī)模、資產(chǎn)安排等方面存在很大的差異，所以開展稅務(wù)籌劃要具體問題具體分析。
【關(guān)鍵詞】
校辦企業(yè)；稅務(wù)籌劃；合理避稅
高校校辦企業(yè)為高等教育的改革和發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。高校校辦企業(yè)是指高校獨(dú)資或部分出資，由學(xué)校負(fù)責(zé)，主要參與經(jīng)營管理或一般參與（不控股）經(jīng)營管理，具有獨(dú)立法人地位或隸屬于學(xué)校法人的各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體的總稱。稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策為導(dǎo)向，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)的事項(xiàng)籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能減輕企業(yè)稅收壓力，現(xiàn)在又很多方法可以達(dá)到節(jié)稅的目的，但是與一般企業(yè)相比又有所不同。
一、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性
（一）適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要
大學(xué)創(chuàng)辦校辦企業(yè)能取得成功，主要得益于三個(gè)優(yōu)勢(shì)，一是技術(shù)；二是產(chǎn)品知識(shí)含量；三是人才。但是校辦企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，其中國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系籌劃，即國家要依法征稅、企業(yè)要依法納稅，借此實(shí)現(xiàn)政府職能，消除納稅人之間的稅負(fù)不均，有利于公平競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國家與企業(yè)之間這種利益分配籌劃必須是規(guī)范化、合法化的。而按照稅收“規(guī)范性”原則，政府不能苛求納稅人在稅法規(guī)定之外作超額納稅，這使企業(yè)的稅收籌劃成為可能，另一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃也是企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)并發(fā)展壯大自己的有效手段。其中，企業(yè)減輕自身稅負(fù)的方式要達(dá)到稅收籌劃的層次，要求國家于企業(yè)之間利益分配關(guān)系規(guī)范化和稅收環(huán)境的正?；?。
（二）有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)作展開的，目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅務(wù)籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)經(jīng)營、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。此外，籌劃活動(dòng)有利于促進(jìn)企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)稅務(wù)籌劃可以滿足企業(yè)減輕稅負(fù)、追求更多的稅后利潤的動(dòng)機(jī)，企業(yè)通過成功的稅務(wù)籌劃，可以再投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。
二、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性
稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于客觀和主觀兩個(gè)方面。從客觀方面來看，稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性，而國家稅收政策、法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化，從而存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。從主觀方面看，企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程是人的主觀行為，如果對(duì)稅收法規(guī)政策誤解，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，稅務(wù)籌劃的失敗，就有偷稅的嫌疑，就有可能被補(bǔ)稅、加收滯納金、15倍的罰款。從稅務(wù)征管的角度來看也會(huì)給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如，對(duì)于綜合性企業(yè)，有設(shè)計(jì)到國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種、同時(shí)也有涉及到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種，特別是涉及到混合銷售行為的。在理論上很容易劃分，但在實(shí)際中卻很難劃分，由于兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)都從本單位的稅源利益出發(fā)，對(duì)政策的理解不一，甚至?xí)霈F(xiàn)搶稅源的情況，從而給企業(yè)稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。再則，目前我國稅收管理模式，實(shí)行征收與檢查分離，企業(yè)的納稅輔導(dǎo)、正常納稅申報(bào)，在征收機(jī)關(guān)進(jìn)行，而企業(yè)是否按稅法、按時(shí)、足額繳納，只有通過稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)檢查以后才能得出結(jié)論，在這種情況下，征收機(jī)關(guān)答復(fù)的問題，稽查機(jī)關(guān)不一定會(huì)認(rèn)可。這樣由于征收人員與稽查人員對(duì)稅收政策理解上的偏差，也給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同事要有相應(yīng)的防范風(fēng)險(xiǎn)措施。
三、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
（一）獨(dú)立性
高校校辦企業(yè)是獨(dú)立法人實(shí)體，具有獨(dú)立性，獨(dú)立經(jīng)營、獨(dú)立納稅，其他同類企業(yè)的稅收籌劃措施同樣也適用于高校資產(chǎn)經(jīng)營公司。
（二）關(guān)聯(lián)性
高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃與高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)，具有關(guān)聯(lián)性。在實(shí)踐中，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的經(jīng)營活動(dòng)在管理人員、資產(chǎn)使用、能源消耗、研究開發(fā)和收益上繳等方面與高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密不可分，高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)會(huì)對(duì)高校的稅負(fù)產(chǎn)生影響。
（三）一致性
高校校辦企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)應(yīng)是實(shí)現(xiàn)上交高校收益最大化，其稅務(wù)籌劃目標(biāo)與高校具有一致性。高校資產(chǎn)經(jīng)營公司設(shè)立的初衷是為了實(shí)現(xiàn)高校校辦企業(yè)的規(guī)范管理，建立高校與校辦產(chǎn)業(yè)間的防火墻，兩者利益是一致的，因此高校校辦企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是以實(shí)現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營公司兩者稅負(fù)最小為目標(biāo)。
（四）可行性
高校校辦企業(yè)具有技術(shù)性強(qiáng)、可實(shí)行集團(tuán)化管理等特點(diǎn)，新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)范和統(tǒng)一，高校享有特殊的稅收優(yōu)惠政策，校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃具有現(xiàn)實(shí)空間。
四、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題
（一）國家沒有明確的稅收政策導(dǎo)向
國家很重視高等教育的發(fā)展，對(duì)高校給予很多優(yōu)惠政策，但沒有總體的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，尤其對(duì)于高校校辦企業(yè)不同于市場(chǎng)其他的企業(yè)，它是高校辦學(xué)資金來源的一個(gè)重要組成部分，是高校托管籌資渠道，彌補(bǔ)國家教育經(jīng)費(fèi)投入不足的一個(gè)重要方式。雖然以稅收形式上繳財(cái)政后，財(cái)政也可能增加教育經(jīng)費(fèi)投入，但其未必能直接投入到對(duì)校辦企業(yè)中，影響到高校校辦企業(yè)的積極性。
（二）資產(chǎn)權(quán)屬與使用分離增加籌劃難度
高校資產(chǎn)經(jīng)營公司是從高校校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展而來的，是高校教育活動(dòng)中的生產(chǎn)實(shí)習(xí)基地，是科研工作中的產(chǎn)學(xué)研實(shí)踐載體。高校為資產(chǎn)經(jīng)營公司提供了很多資源，如高校將辦公樓作為資產(chǎn)經(jīng)營公司生產(chǎn)經(jīng)營條件、將內(nèi)部招待所委托資產(chǎn)經(jīng)營公司進(jìn)行經(jīng)營管理等。但由于受國家政策限制，高校并未能將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給資產(chǎn)經(jīng)營公司，或者公開收取使用費(fèi)或資產(chǎn)租金。資產(chǎn)經(jīng)營公司既不能列示固定資產(chǎn)折舊支出，也不能列示租入固定資產(chǎn)租金，給稅收籌劃增加了難度。
（三）財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃水平有待提高
稅收籌劃是一種事前行為，需要對(duì)國家的稅收政策進(jìn)行分析，要隨時(shí)跟蹤稅收政策的調(diào)整。實(shí)現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營公司兩者稅負(fù)最小，還要熟悉有關(guān)高校的資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、稅收優(yōu)惠政策。這對(duì)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃提出了更高的要求，從目前我國高校的整體情況而言，財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的水平有待進(jìn)一步提高。
（四）高校管理層尚未建立統(tǒng)籌規(guī)劃思路
高校資產(chǎn)經(jīng)營公司在高校內(nèi)部管理中等同于一個(gè)職能部門，代表學(xué)校行使股東權(quán)利。稅收籌劃是一項(xiàng)全局性的工作，不僅涉及財(cái)務(wù)管理部門，還需要計(jì)劃部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等多個(gè)部門的支持與配合。此外，由于高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃特點(diǎn)，其更是需要高校管理層的重視與統(tǒng)籌，從高校國有資產(chǎn)管理、經(jīng)營性活動(dòng)、投資收益等方面統(tǒng)籌規(guī)劃。
五、對(duì)于校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議
（一）明確高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收優(yōu)惠政策
對(duì)高等教育而言，尤其是近幾年的大規(guī)模擴(kuò)招，給很多高校造成了沉重的財(cái)務(wù)壓力。筆者認(rèn)為，為鼓勵(lì)高校資產(chǎn)經(jīng)營公司反哺學(xué)校教學(xué)科研，國家應(yīng)加大對(duì)高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收優(yōu)惠幅度。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，目前我國高校收入中社會(huì)捐贈(zèng)所占比例不到3％，而美國高校在20世紀(jì)90年代初該比例就達(dá)到了8％。雖然日前財(cái)政部已明確對(duì)于高校捐贈(zèng)收入給予一定的財(cái)政配比資金，但目前國家對(duì)于這種捐贈(zèng)行為缺乏充分的企業(yè)稅收激勵(lì)，高校在爭(zhēng)取捐贈(zèng)收入時(shí)存在難度。根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，僅在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。建議提高高校資產(chǎn)經(jīng)營公司公益性捐贈(zèng)支出稅收優(yōu)惠幅度，提高高校捐贈(zèng)收入比例。
（二）明晰資產(chǎn)權(quán)屬實(shí)現(xiàn)有償使用成本核算
新稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃首先要考慮合理減少應(yīng)納稅所得額。如對(duì)高校委托資產(chǎn)經(jīng)營公司使用管理的各類固定資產(chǎn)，高校應(yīng)與相關(guān)主管部門溝通，辦理對(duì)外投資或資產(chǎn)出租出借手續(xù)，使之能夠合理計(jì)入資產(chǎn)經(jīng)營公司成本。
（三）具體組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)籌劃方案
為保障稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)授權(quán)給稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，具體組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，使方案落到實(shí)處。由于稅收籌劃方案是在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開始前選定的，必須要求生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具有一定的規(guī)范性。而生產(chǎn)、銷售等部門有可能從各自利益出發(fā)，或多或少會(huì)有不規(guī)范的行為，將影響稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，甚至與失敗。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)籌劃方案的要求，經(jīng)常指導(dǎo)生產(chǎn)部門規(guī)范行為，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系。
（四）把握稅收政策變化提高稅收籌劃水平
高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃工作是一項(xiàng)長期復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，需要高校、資產(chǎn)經(jīng)營公司等相關(guān)部門的共同努力與配合，不斷解放思想、更新觀念，克服觀念落后、體制僵化等制約資產(chǎn)經(jīng)營公司發(fā)展的障礙，努力加快自身改革，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，用好國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃，減少成本，增加效益，為學(xué)校和國家做出更大貢獻(xiàn)。
（五）牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建議有效地風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
風(fēng)險(xiǎn)的不確定性、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性和復(fù)雜性，因此校辦企業(yè)必須充分重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在涉稅失誤中始終保持的籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)系統(tǒng)，收集和分析相關(guān)稅收政策及其變動(dòng)情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的信息。當(dāng)出現(xiàn)可能引起稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素時(shí)，系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警信號(hào)提醒籌劃著關(guān)注潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，指導(dǎo)策劃者制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，從而保證稅務(wù)籌劃行為的順利開展和提高其實(shí)施效果。
六、總結(jié)
稅務(wù)籌劃不是以稅負(fù)最輕，而是以投資者的所有者權(quán)益最大為目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，有預(yù)見性，而政策與法規(guī)室在一定情況的可以變化的。我國高校校辦企業(yè)處于一個(gè)改革與發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期。發(fā)展才是硬道理。只有堅(jiān)持“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的指導(dǎo)方針，科學(xué)合理的開展稅務(wù)籌劃，改革創(chuàng)新，校辦企業(yè)才能夠在新起點(diǎn)上有新發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
［1］蘭日輝.高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃探討.教育財(cái)會(huì)研究，2005（8）
本文作者：劉婷婷工作單位：中鐵大橋局集團(tuán)第五工程有限公司
企業(yè)的稅務(wù)管理要從練內(nèi)功開始，在強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究國家稅收法規(guī)和地方法規(guī)，合理進(jìn)行納稅籌劃，正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查。（一）強(qiáng)化稅務(wù)管理的內(nèi)部控制1.設(shè)置稅務(wù)管理部門和稅務(wù)管理崗位。我公司作為大型施工企業(yè)，工程項(xiàng)目遍布全國各地以及海外市場(chǎng)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)屬于總分機(jī)構(gòu)模式，企業(yè)面臨的納稅環(huán)境復(fù)雜多變，需要設(shè)立稅務(wù)部門和相應(yīng)稅務(wù)管理崗位，配備合格的專業(yè)人員，研究國家稅收法規(guī)和地方稅收政策，負(fù)責(zé)公司涉稅業(yè)務(wù)，從組織、機(jī)構(gòu)、人員配備上，讓稅務(wù)管理工作更加專業(yè)化。2.制定稅務(wù)管理制度。通過制定稅務(wù)管理制度，促進(jìn)公司的稅務(wù)管理工作的規(guī)范化。公司稅務(wù)管理制度包括：公司各級(jí)單位稅務(wù)管理部門和崗位人員應(yīng)履行的職責(zé)，稅務(wù)管理中不相容崗位的分離，制約和監(jiān)督制度，稅務(wù)報(bào)告及檔案管理制度，納稅業(yè)務(wù)的處理流程制度，稅務(wù)管理工作考核以及激勵(lì)制度等。3.執(zhí)行稅務(wù)管理流程。公司應(yīng)將稅務(wù)管理貫穿于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部過程，要始終貫徹事前規(guī)劃的原則，在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂前進(jìn)行稅務(wù)籌劃。同時(shí)要關(guān)注合同執(zhí)行過程中的偏差，可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)實(shí)際及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。稅務(wù)管理流程控制的一個(gè)重要目標(biāo)就是在合法的基礎(chǔ)上節(jié)約企業(yè)成本，控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司要結(jié)合各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際情況，以從經(jīng)濟(jì)合同談判簽訂為起點(diǎn)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟查找企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其業(yè)務(wù)處理過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，制定詳細(xì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。5.溝通與協(xié)調(diào)。公司需建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人與稅務(wù)管理部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部等業(yè)務(wù)部門以及公司管理層的良好的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)報(bào)告并及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。6.實(shí)施稅務(wù)管理監(jiān)控機(jī)制。稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)人應(yīng)結(jié)合公司面臨的稅收政策環(huán)境，針對(duì)公司各項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有效性進(jìn)行評(píng)估審核，不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程。將實(shí)施稅務(wù)審計(jì)和監(jiān)督制度列為公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的一項(xiàng)行之有效而又必須執(zhí)行的措施。
抓住企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的節(jié)點(diǎn)實(shí)施稅收籌劃1.分包合同類型的稅收籌劃及影響。如公司在簽訂工程業(yè)務(wù)分包合同書，分包單位同時(shí)提供施工設(shè)備租賃服務(wù)，此時(shí)就可以與分包單位簽訂自帶設(shè)備的工程分包合同，將租賃服務(wù)靈活的變?yōu)楣こ谭职鳂I(yè)的一部分，使租賃業(yè)務(wù)也適用3%的營業(yè)稅，可以降低分包工程與租賃服務(wù)的業(yè)務(wù)成本，而且由于提高工程分包可扣除價(jià)款，降低發(fā)包方余額計(jì)算營業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)，最終達(dá)到合理降低發(fā)包方營業(yè)稅稅負(fù)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。例如：我公司中標(biāo)某高速公路II標(biāo)段,合同總價(jià)為48000萬元，施工中，需要使用大型挖掘機(jī)、裝卸機(jī)、起重機(jī)等重型施工設(shè)備，我公司作為總承包單位，由于企業(yè)資源有限需要租賃施工設(shè)備，而且需要尋找附屬工程分包合作伙伴。甲公司是一家擁有建筑高速公路工程施工資質(zhì)且兼營施工設(shè)備租賃業(yè)務(wù)的公司。按常規(guī)的企業(yè)納稅操作模式，我公司與甲公司達(dá)成了合作意向，簽訂了兩年期設(shè)備租賃合同1000萬元，簽訂了工程分包合同總價(jià)4000萬元。此時(shí)我公司的工程承包應(yīng)交營業(yè)稅為（48000-4000）×3%=1320（萬元）；甲公司租賃業(yè)務(wù)需要交納營業(yè)稅1000×5%=50（萬元），工程分包業(yè)務(wù)需要交納營業(yè)稅4000×3%=120（萬元），兩份合同營業(yè)稅合計(jì)50+120=170（萬元）。我公司通過稅收籌劃變更合同形式，將兩份合同合二為一，即我與甲公司簽訂一份5000萬元自帶施工設(shè)備的工程分包合同，將租金合理分?jǐn)偟椒职鼏蝺r(jià)中，這樣甲公司租賃業(yè)務(wù)也能適用3%的營業(yè)稅率，我公司通過稅務(wù)籌劃可降低甲公司營業(yè)稅稅務(wù)成本170-5000×3%=20（萬元），為合同談判爭(zhēng)取了壓價(jià)空間。同時(shí)工程分包總額就變成5000萬元，我公司按扣除發(fā)包方價(jià)款的余額計(jì)算營業(yè)稅為（48000-5000）×3%=1290（萬元），降低營業(yè)稅負(fù)1320-1290=30（萬元）。加上按合同談判爭(zhēng)取到的壓價(jià)空間20萬元，我公司此項(xiàng)稅收籌劃可節(jié)省稅務(wù)成本的50萬元。2.分包合同簽訂主體稅收籌劃及影響?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：“存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)以全部承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營業(yè)稅，分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)?！蔽覀?cè)趯?duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程中，建議公司在簽訂分包合同時(shí)盡可能選擇具備資質(zhì)的分包單位簽訂工程分包合同。若選擇的分包單位沒有相應(yīng)施工的資質(zhì)就只能與其簽訂勞務(wù)分包合同。工程分包合同可依法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，而勞務(wù)分包合同價(jià)款能否以余額計(jì)算繳納營業(yè)稅，稅法中沒有明確規(guī)定，目前是存在很多爭(zhēng)議，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法也不相同。3.折舊年限的稅收籌劃時(shí)間及影響。目前公司采用的折舊年限普遍高于稅法的年限如電子設(shè)備，企業(yè)折舊為5年，稅法規(guī)定3年；房屋建筑物企業(yè)折舊為30年，稅法規(guī)定20年。我們對(duì)企業(yè)實(shí)行稅收籌劃時(shí)，建議確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)采用稅法規(guī)定的最低年限。這樣，可以提前將折舊費(fèi)用提前計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。通過盡可能短的時(shí)間內(nèi)折舊，能夠?qū)⒑笃诘馁M(fèi)用在前期抵減所得稅，推遲了所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。4.大修理費(fèi)用支出額度稅收籌劃及影響。如果一次性修理支出較大，就會(huì)增加固定資產(chǎn)原值，形成遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)攤銷，這樣就會(huì)將前期成本費(fèi)用后移。所以，我們恰當(dāng)對(duì)企業(yè)實(shí)施稅收籌劃，建議公司控制固定資產(chǎn)的修理保養(yǎng)一次性支出限額，使費(fèi)用能夠在當(dāng)年一次性列支，推遲所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。我們?cè)趹?yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)稽查的過程中應(yīng)用稅收籌劃的觀念：一是確定應(yīng)對(duì)思路。接到稅務(wù)稽查通知后，企業(yè)首先要弄清楚被稅務(wù)稽查的原因，搞清楚來者目的，制定自查自糾方案，留出稽查補(bǔ)稅的不重要事項(xiàng)，確定稽查補(bǔ)稅的可承受額度。二是認(rèn)真進(jìn)行自查自糾。在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查之前，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用處理的合規(guī)性進(jìn)行細(xì)致分析。發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正過來，以避免不必要的稅務(wù)處罰。三是專人陪同稽查。稽查人員進(jìn)場(chǎng)開始查賬，必須有專職人員陪同，以隨時(shí)了解稽查人員工作進(jìn)展，主動(dòng)把握解釋權(quán)，盡早化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)。四是謹(jǐn)慎提供稽查資料。各項(xiàng)資料提供給稽查人員前，必需認(rèn)真檢查是否存在涉稅漏洞。五是仔細(xì)核對(duì)稽查底稿。要認(rèn)真核對(duì)稽查底稿并加以分析,如果發(fā)現(xiàn)底稿記錄與實(shí)際情況不符，要及時(shí)與稽查人員溝通。六是及時(shí)反饋稽查意見。對(duì)稅務(wù)稽查形成的稽查意見要認(rèn)真研究，對(duì)稽查意見存在異議時(shí)，要提供有力依據(jù)和證據(jù)，并向稽查組提供口頭或書面反饋意見。
摘要：稅務(wù)籌劃是企業(yè)通過有效地財(cái)務(wù)手段進(jìn)行繳稅節(jié)約的一種方式，企業(yè)通過對(duì)于其經(jīng)營等各個(gè)環(huán)節(jié)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行綜合調(diào)整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的繳稅數(shù)額最小化，達(dá)到企業(yè)資金保留的最大化?？萍夹托∥⑵髽I(yè)本身需要的資金就多，而且其盈利的過程需要較長的時(shí)間，為此如何在稅務(wù)方面減輕負(fù)擔(dān)、節(jié)儉成本，成為研究小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要目的。目前稅務(wù)籌劃制度在我國的發(fā)展還不完善，其在小微企業(yè)中的應(yīng)用還不廣泛，為此，通過對(duì)于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)統(tǒng)籌方面存在問題的角度出發(fā)，提出構(gòu)建我國科技型小微企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌的措施。
關(guān)鍵詞：科技型小微企業(yè)；稅務(wù)籌劃；存在問題；建議
中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2013）18016002
1 科技型小微企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的必要性
1.1 稅務(wù)籌劃的概述
稅收籌劃常常被稱為“合理避稅”或“節(jié)稅”，是指企業(yè)通過對(duì)稅收政策法規(guī)的深入研究，在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)運(yùn)籌，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)是：
（1）合法性。稅務(wù)籌劃就是企業(yè)通過一定的財(cái)務(wù)管理手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)少繳稅的最終目的，而且這樣的手段是經(jīng)過我國稅務(wù)部門允許的手段，如果企業(yè)通過不正規(guī)的財(cái)務(wù)管理手段獲得少繳稅，其所為的行為就是不合法，它就不能稱為稅務(wù)籌劃。所以稅務(wù)籌劃的首要特點(diǎn)就是要合法性。
（2）籌劃性?；I劃性就是企業(yè)在從事經(jīng)營活動(dòng)的時(shí)候要具有發(fā)展的觀念，加強(qiáng)對(duì)于稅務(wù)籌劃的正確認(rèn)識(shí)，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)符合稅務(wù)籌劃的相關(guān)規(guī)定，尤其是保證其財(cái)務(wù)管理執(zhí)行前就要符合稅務(wù)籌劃的內(nèi)容，避免財(cái)務(wù)管理活動(dòng)完成以后出現(xiàn)不適合稅務(wù)籌劃的相關(guān)規(guī)定，造成一定的損失。
（3）目的性。稅務(wù)籌劃就是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)減免或者少繳的目的，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)盡量減少支出，降低企業(yè)的成本，擴(kuò)大企業(yè)的非經(jīng)營性利潤的增加。
（4）專業(yè)性。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)具有其規(guī)定的條件，只有企業(yè)達(dá)到一定的條件之后才能進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同時(shí)稅務(wù)籌劃的進(jìn)行也需要企業(yè)具備專業(yè)的人員進(jìn)行操作。
1.2 稅務(wù)籌劃對(duì)于科技型小微企業(yè)的作用
（1）稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)科技型小微企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。
我國稅務(wù)部門對(duì)于小微企業(yè)的稅務(wù)減免等政策支持并不是沒有條件的，它需要小微企業(yè)達(dá)到一定的條件之后才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)方面的優(yōu)惠，而科技型的小微企業(yè)的發(fā)展是急需減少企業(yè)的資金支出，以此避免企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)受到資金短缺的困境。通過稅務(wù)籌劃要求科技型的小微企業(yè)不得不對(duì)自己企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)營進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整，使得其符合稅務(wù)減免政策，通過有效的措施提高了科技型小微企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力，促進(jìn)小微企業(yè)不會(huì)因?yàn)橘Y金短缺因素導(dǎo)致的進(jìn)行困難，緩解科技型小微企業(yè)的生存風(fēng)險(xiǎn)。
（2）稅收籌劃有利于提高科技型小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。
科技型小微企業(yè)由于其人員少，企業(yè)規(guī)模小等特點(diǎn)，而且其財(cái)務(wù)管理工作也沒有大型企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜性，使得企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理水平不重視，而我國在實(shí)行稅務(wù)籌劃制度以后，小微企業(yè)為了獲得資格，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的免稅或者少繳稅的目的，它們就會(huì)通過有效地財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)符合稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。因此稅務(wù)籌劃可以幫助小微企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上提高他們的管理水平，在企業(yè)的人員配置上促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的綜合能力，小微企業(yè)通過會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)利用科學(xué)的財(cái)務(wù)分析與管理制度為依托，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃的實(shí)現(xiàn)。
（3）稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)科技型小微企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的必要條件。
經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)與外界的聯(lián)系越來越緊密，尤其是科技型的小微企業(yè)它需要及時(shí)地了解外邊市場(chǎng)的技術(shù)產(chǎn)品情況，尤其是外國的產(chǎn)品市場(chǎng)情況，對(duì)此它們就必然會(huì)與其他地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行合作，尤其是在技術(shù)方面的合作，而國外的企業(yè)它們進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面都應(yīng)用了稅務(wù)籌劃來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合法利益，對(duì)此我國的小微企業(yè)也要積極地引入稅務(wù)籌劃，通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益，提高我國小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高它們的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)我國小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方式與外國的方式相一致。
2 科技型小微企業(yè)稅收籌劃存在問題分析
當(dāng)前我國政府部門對(duì)于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)方面制定了許多優(yōu)惠政策，比如《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中第10條就明確規(guī)定了對(duì)于科技型小微企業(yè)的稅收減免支持，而且地方政府也出臺(tái)了對(duì)于小微企業(yè)的稅務(wù)減免的政策，如河北省制定的《河北省人民政府關(guān)于進(jìn)一步加快民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》就提出了對(duì)于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)給予一定的減免或支持。雖然國家、地方政府對(duì)于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)等方面進(jìn)行了大力的支持，但是一些科技型小微企業(yè)在稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)、管理制度等以及社會(huì)環(huán)境方面還是存在不少的問題。
2.1 科技型小微企業(yè)自身存在的稅務(wù)籌劃問題
對(duì)于小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理主要就是依靠企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行的，企業(yè)的自身管理制度等對(duì)于稅務(wù)籌劃的進(jìn)行具有極大的影響作用，因此我們分析科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃問題首先就要從企業(yè)本身角度入手。
（1）科技型小微企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不正確。
科技型小微企業(yè)發(fā)展的主要問題就是資金短缺，對(duì)此科技型小微企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃工作就顯得格外的重視，它們通過一定的財(cái)務(wù)管理手段實(shí)現(xiàn)其減免稅收或者減少稅收的目的，正是由于稅務(wù)籌劃對(duì)于科技型小微企業(yè)的重要性，使得他們常常把稅務(wù)籌劃與稅務(wù)違法行為聯(lián)系在一起，他們對(duì)于稅務(wù)籌劃缺乏正確的認(rèn)識(shí)，在現(xiàn)實(shí)的科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃方面，他們的財(cái)務(wù)管理通過合法的措施可以實(shí)現(xiàn)，但是他們由于缺乏必要的常識(shí)使得他們花錢雇傭稅務(wù)師等人員對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行弄虛作假，達(dá)到所謂的稅務(wù)籌劃的目的。
（2）科技型小微企業(yè)缺失關(guān)于稅務(wù)籌劃的人才。
科技型的小微企業(yè)它的主要工作就是科研創(chuàng)新，它的人員數(shù)量少，所以它的崗位設(shè)置就不具有科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)組織，小微企業(yè)的財(cái)務(wù)人員往往不具有專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，因?yàn)樗男再|(zhì)決定企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作相對(duì)簡(jiǎn)單。也正是因?yàn)榇嗽颍∥⑵髽I(yè)就缺乏稅務(wù)籌劃人員，即使具有稅務(wù)籌劃工作人員的小微企業(yè)，其專業(yè)知識(shí)也有限，因?yàn)槎悇?wù)籌劃需要相關(guān)的從業(yè)人員具有全面的知識(shí)，他不僅需要了解會(huì)計(jì)的基本知識(shí)，還要了解國家的稅務(wù)法規(guī)制度、國外稅務(wù)知識(shí)以及相關(guān)的企業(yè)管理知識(shí)等。這些客觀的原因都會(huì)導(dǎo)致小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員缺失，而且這種現(xiàn)象越來越明顯。
2.2 政府部門對(duì)于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃沒有進(jìn)行完善的規(guī)定
（1）缺乏對(duì)于科技型小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)。
科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作主要依靠的就是根據(jù)稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定，不斷地自我完善，因此在企業(yè)自我完善的過程必然會(huì)浪費(fèi)大量的人力、物力，這樣就會(huì)加劇小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理積極性，而政府部門卻對(duì)此不重視，它在規(guī)定相關(guān)的稅務(wù)制度以后，他們不重視對(duì)其的宣傳，使得企業(yè)尤其是小微企業(yè)不能熟練的應(yīng)用它。
（2）稅務(wù)行政執(zhí)法存在偏差。
稅收籌劃是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。
3 改進(jìn)科技型小微企業(yè)稅收籌劃的建議
科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃對(duì)于減少小微企業(yè)資金支出，降低其成本、增加其科研投入等有著關(guān)鍵的作用，對(duì)此我們要采取多層次的手段促進(jìn)科技型小微企業(yè)的稅收籌劃管理，提高科技型小微企業(yè)的稅收制度。
3.1 提高科技型小微企業(yè)稅務(wù)籌劃管理建設(shè)水平
（1）提高稅收籌劃相關(guān)人員的素質(zhì)。第一，科技型小微企業(yè)管理層應(yīng)重視稅收籌劃工作。科技型小微企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的贏利空間寄希望于稅收籌劃。第二，提高科技型小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的稅法知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育，使之熟悉現(xiàn)行稅法，在法律允許范圍進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。
（2）稅收籌劃應(yīng)從科技型小微企業(yè)的總體上謀劃去選擇有利于科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收方案，科技型小微企業(yè)要依據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)有選擇地使用對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大價(jià)值的稅務(wù)籌劃方案。必要的時(shí)候要進(jìn)行綜合的分析，從小微企業(yè)的科技創(chuàng)新的長遠(yuǎn)機(jī)制進(jìn)行考慮分析。
3.2 提高政府部門對(duì)于小微企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的支持力度
（1）大力清理對(duì)科技型小微企業(yè)的不合理收費(fèi)。規(guī)范稅收制度，在清理不合理收費(fèi)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上變費(fèi)為稅；逐步剝離目前由企業(yè)承擔(dān)的一些公共事務(wù)與社會(huì)職責(zé)，企業(yè)只承擔(dān)生產(chǎn)與經(jīng)營職能；逐步建立公共部門產(chǎn)品與服務(wù)的定價(jià)聽證制度；降低登記和最低注冊(cè)資金的標(biāo)準(zhǔn)，從根本上解決減輕科技型小微企業(yè)負(fù)擔(dān)問題。
（2）加強(qiáng)對(duì)科技型小微企業(yè)的稅收服務(wù)。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)科技型小微企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，為那些財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理水平相對(duì)滯后的小微企業(yè)提供建賬建制指導(dǎo)、培訓(xùn)等服務(wù)；大力推廣稅務(wù)制度；加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)戶籍管理和稅源監(jiān)控；掌握小微企業(yè)經(jīng)營狀況、核算方式和稅源變化情況，把優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化管理結(jié)合起來，促使科技型小微企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，提高稅收貢獻(xiàn)率。
（3）加強(qiáng)稅務(wù)部門與科技型小微企業(yè)之間的聯(lián)系?？萍夹托∥⑵髽I(yè)在運(yùn)行中存在許多的問題，對(duì)此需要我國的稅務(wù)部門及時(shí)地了解科技型小微企業(yè)的實(shí)際困難，使得稅務(wù)部門在自己職責(zé)范圍內(nèi)最大程度的促進(jìn)對(duì)于科技型小微企業(yè)的支持力度，保證科技型小微企業(yè)的健康發(fā)展。
3.3 完善科技型小微企業(yè)的稅收政策
國家對(duì)于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)政策方面給出了極大的空間，尤其是2011年我國針對(duì)性地建立對(duì)于小微企業(yè)在稅務(wù)方面的政策，尤其是對(duì)于小微企業(yè)的創(chuàng)新的給予一定的稅務(wù)減免以及補(bǔ)貼等，但是當(dāng)前對(duì)于科技型的稅務(wù)政策還是與小微企業(yè)的發(fā)展不相適應(yīng)，對(duì)于要完善科技型小微企業(yè)的稅收政策，做到真正地為小微企業(yè)發(fā)展提供良好的政策環(huán)境。
第一，對(duì)于科技型小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)要適當(dāng)降低，提高科技型小微企業(yè)獲得稅務(wù)支持的概率。
第二，對(duì)于科技型小微企業(yè)的開發(fā)階段包括在稅務(wù)優(yōu)惠政策上，減輕小微企業(yè)的前期開發(fā)資金的緊張情況，對(duì)于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)減免一定到落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，促進(jìn)科技型小微企業(yè)的創(chuàng)新動(dòng)力。
第三，提高稅收對(duì)于科技型小微企業(yè)的扶持力度，尤其是對(duì)于具有發(fā)展前景好、科技含量高的小微企業(yè)。對(duì)于科技型小微企業(yè)的科研設(shè)備、廠房等設(shè)施購置等實(shí)行減免稅務(wù)的措施，而對(duì)于科技型小微企業(yè)的科研產(chǎn)品獲利稅收給予20%的減免，并且對(duì)于符合特定條件的要給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼，對(duì)于小微企業(yè)的科研人員也要減半征收其個(gè)人所得稅。
參考文獻(xiàn)
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自2008年企業(yè)所得稅改革、2009年增值稅轉(zhuǎn)型與2012年開始的營業(yè)稅改征增值稅改革，我國稅制發(fā)生了很大變化。2016年中央經(jīng)濟(jì)會(huì)議明確提出，未來將繼續(xù)推行增值稅稅率減并改革。這些稅制變化無疑會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有深遠(yuǎn)影響。另一方面，近年來部分學(xué)者提出中國企業(yè)面臨死亡稅率，稅對(duì)企業(yè)的影響極大?；诖?，實(shí)務(wù)界對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求迅速增加。
二、高校稅務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)中存在的問題
（一）相關(guān)課程結(jié)構(gòu)不合理
部分高校在稅務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方面，存在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃》相關(guān)課程割裂的情況。這既導(dǎo)致每門課程課時(shí)緊張，也引起了課時(shí)浪費(fèi)。一些高校不重視稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐環(huán)節(jié)，這可能會(huì)造成學(xué)生理論難以聯(lián)系實(shí)際，動(dòng)手能力不強(qiáng)。
（二）課程性質(zhì)多為選修課
從課程設(shè)置來看，加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究與教學(xué)工作是培養(yǎng)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的重要內(nèi)容。目前很多高校均設(shè)置了《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程，但從課程性質(zhì)上看，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程多為選修課。部分學(xué)生出于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程難度的考慮，不選修該課程。而部分選修《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的同學(xué)由于缺乏稅法等相關(guān)課程的學(xué)習(xí)鋪墊，專業(yè)基礎(chǔ)薄弱。再加上選修課的課時(shí)限制，課程效果達(dá)不到最優(yōu)。
（三）課程配套資料滯后
近年來稅制改革不斷，變化頻繁且復(fù)雜，這無論是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)還是稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的供給都提出了更高的要求。然而市面上的稅務(wù)會(huì)計(jì)教材和稅收籌劃教輔資料的更新十分滯后，這給教學(xué)過程以及稅務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的后續(xù)工作都帶來了較多障礙。
（四）教學(xué)方法手段單一
目前很多高校的稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)以課堂講授為主。這一方面有助于在最短時(shí)間內(nèi)增加課堂信息含量。然而這一教學(xué)方法難以提高學(xué)生的課堂參與度，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)自主性，學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情、有待提高。
三、對(duì)策
（一）努力營造良好的稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)人才發(fā)展環(huán)境
稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，離不開廣大稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)人員的努力，也對(duì)教師的要求更高。為此需要建立良好的激勵(lì)措施，留住優(yōu)秀教師。只有給予優(yōu)秀教師充分的尊重和職業(yè)發(fā)展空間，才有助于提高稅務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的環(huán)境，進(jìn)而促進(jìn)更優(yōu)質(zhì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。
（二）樹立以實(shí)踐為導(dǎo)向的課程開發(fā)理念
制定人才培養(yǎng)方案時(shí)，不僅重視教學(xué)內(nèi)容的整體優(yōu)化，也要推動(dòng)實(shí)踐環(huán)節(jié)發(fā)展，從而達(dá)到培養(yǎng)符合社會(huì)需要的高技能人才的目標(biāo)。并且建議將《稅務(wù)課程》設(shè)置為專業(yè)主干課，給予其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同的課程地位。同時(shí)提高選修《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的門檻，例如要求學(xué)生在選修前已選修過《稅法》等課程。此外，在開展充分調(diào)研的前提下，增加《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的學(xué)分設(shè)置，擴(kuò)充課堂教學(xué)內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；經(jīng)驗(yàn)比照；對(duì)策建議
1引言
從目前來看，我國稅收籌劃無論是理論研究還是實(shí)務(wù)操作都可以說是剛剛起步，尚處于摸索、研究和推行的初始階段，還存在許多亟待解決的問題。而隨著我國改革開放的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步成熟，特別是加入世貿(mào)組織后，我國開始參與全球化的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，企業(yè)稅收籌劃日益重要。作為成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中市場(chǎng)主體成熟的行為體現(xiàn)，稅收籌劃是納稅人理性化戰(zhàn)略的一部分，它的成熟程度其實(shí)反映了一個(gè)國家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟度，反映了該國國民的納稅意識(shí)和稅務(wù)部門的征管水平。因此，在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新體制和強(qiáng)調(diào)依法治稅的今天，分析稅收籌劃存在問題產(chǎn)生的原因，進(jìn)而研究解決稅收籌劃過程中出現(xiàn)的這些問題和可能出現(xiàn)的其他問題，加強(qiáng)防范，以促進(jìn)我國稅收籌劃工作沿著正確的軌道健康發(fā)展，無疑具有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。
2我國企業(yè)稅收籌劃存在的問題
2.1觀念上存在誤區(qū)
在國外，稅收籌劃相當(dāng)普遍，無論是公司還是個(gè)人，對(duì)稅收籌劃都十分重視。而在國內(nèi)，對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，稅收籌劃是新生事物，人們對(duì)它的認(rèn)識(shí)只是停留在表面上，觀念上存在誤區(qū)，對(duì)稅收籌劃缺乏正確而深人的認(rèn)識(shí)。長期以來，我國宣傳的都是依法納稅，多納稅光榮的思想，這在廣大納稅人心中形成了少納稅可恥甚至違法的意識(shí)。受這一觀念的長期影響，稅收籌劃具有合法性的觀點(diǎn)難以深人人心，其效用遠(yuǎn)未被人們所認(rèn)識(shí)。
2.2法制不完善，執(zhí)法不嚴(yán)。偷稅現(xiàn)象普遺，籌劃的成本高
通常情況下來講，稅制越復(fù)雜，越容易出現(xiàn)漏洞。隨著稅制改革的深人，我國的稅法日趨復(fù)雜化，難免會(huì)出現(xiàn)一些稅收法律、法規(guī)或政策上的不足、缺陷、漏洞，這在客觀上提供了避稅、偷稅的空間。從法律的角度上講，避稅不是一種違法行為，只能通過制定相應(yīng)的反避稅法規(guī)加以約束，對(duì)納稅項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，通常不會(huì)對(duì)納稅人進(jìn)行處罰。與避稅不同，偷稅是一種違法行為，會(huì)依法受到嚴(yán)懲。但由于我國目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力有限，管理力度不夠，執(zhí)法不嚴(yán)，只能進(jìn)行有針對(duì)性的檢查，不能及時(shí)查處偷稅。這樣，大多數(shù)偷稅者存在僥幸心里，認(rèn)為偷稅的成本低，導(dǎo)致偷稅現(xiàn)象普遍。與之相比較，稅收籌劃的成本自然就高，納稅人當(dāng)然會(huì)選擇前者?？梢哉f，正是由于偷稅、避稅空間的存在，使稅收籌劃的必要性無法得以體現(xiàn)，制約了稅收籌劃的發(fā)展，這是影響這一有效需求市場(chǎng)形成的關(guān)鍵因素。
2.3稅收籌劃具有片面性
如前所述，大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃方案都是聘請(qǐng)外部專家籌劃的，籌劃時(shí)多是以節(jié)稅作為決策目標(biāo)，忽略了對(duì)企業(yè)的整體目標(biāo)影響，使籌劃具有片面性。稅收籌劃的直接目標(biāo)是節(jié)稅，但這只是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的階段性目標(biāo)之一，它受財(cái)務(wù)管理的整體目標(biāo)約束，必須為實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)而服務(wù)。一個(gè)稅收籌劃方案要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的其他方面進(jìn)行決策，以財(cái)務(wù)目標(biāo)作為判定的最終標(biāo)準(zhǔn)，才是合理有效的。我們不是說聘請(qǐng)外部專家進(jìn)行籌劃不可取，而是認(rèn)為，對(duì)于業(yè)務(wù)比較復(fù)雜、經(jīng)營規(guī)模比較大的企業(yè)，由了解企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃能有效防止其片面性，更有助于企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3稅收籌劃建議
稅收籌劃是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時(shí)，稅收籌劃的縱深發(fā)展又促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的進(jìn)步。隨著我國加入WTO和我國企業(yè)改制的進(jìn)行，現(xiàn)階段我國企業(yè)將面臨更多的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)。而面臨我國的稅制調(diào)整及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，企業(yè)如何實(shí)施稅收籌劃不僅對(duì)企業(yè)自身有重要作用，而且還給稅收籌劃相關(guān)各方（主要指政府、稅務(wù)中介或等）帶來有利的影響。為了使稅收籌劃能夠在我國健康、快速地發(fā)展，針對(duì)上文分析的稅收籌劃現(xiàn)狀及存在的問題，筆者提出以下解決建議：
政府方面要完善稅法，建立、健全相關(guān)法規(guī)，提高立法級(jí)次。要想促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展，
必須有完善的法律制度規(guī)范它、保護(hù)它；加強(qiáng)稅收征管與稽查，由于稅收籌劃實(shí)施的復(fù)雜性，在稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不嚴(yán)的情況下，納稅企業(yè)寧可冒一定的風(fēng)險(xiǎn)采取偷稅、漏稅等非法手段來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，所以，執(zhí)法部門應(yīng)采取嚴(yán)管重罰的措施，處罰的目的是教育，而只有加大處罰的力度，才能達(dá)到教育的目的；切實(shí)轉(zhuǎn)變執(zhí)法人員的思想觀念企業(yè)開展稅收籌劃，從長期來看，無論對(duì)企業(yè)自身還是對(duì)國家都有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，所以稅務(wù)執(zhí)法人員不能只圖眼前稅收任務(wù)的完成而反ζ笠到行稅收籌劃，應(yīng)切實(shí)轉(zhuǎn)變思想觀念，放眼未來，支持、鼓勵(lì)、指導(dǎo)企業(yè)的稅收籌劃。
4結(jié)論
稅收籌劃標(biāo)志著一個(gè)企業(yè)能否走向成熟、理性，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動(dòng)。稅收籌劃需要具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時(shí)還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。
參考文獻(xiàn)：
[1]鄧永勤.納稅服務(wù)體系中的稅收籌劃[J].涉外稅收，2004（8）.
關(guān)鍵詞：“一帶一路”；公司所得稅政策；涉外稅收規(guī)定；稅務(wù)籌劃
中圖分類號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1000-176X（2017）01-0084-09
一、引言
“一帶一路”戰(zhàn)略是惠及其沿線六十多個(gè)國家和占全球63%人口的“共同發(fā)展、共同繁榮、合作共贏”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。自“一帶一路”戰(zhàn)略提出以來，中國企業(yè)逐步增加了對(duì)沿線國家的投資。僅就2014年來看，中國企業(yè)對(duì)“一帶一路”沿線國家投資流量達(dá)136.56億美元，占對(duì)全球投資流量的11.19%。投資流量排名前10位的國家（新加坡、印度尼西亞、老撾、巴基斯坦、泰國、阿聯(lián)酋、俄羅斯、伊朗、馬來西亞和蒙古）總計(jì)占72.66%。截至2014年底，“一帶一路”沿線國家投資存量為924.60億美元，占全球投資存量的10.48%。投資存量排名前10位的國家（新加坡、俄羅斯、哈薩克斯坦、印度尼西亞、老撾、緬甸、蒙古、巴基斯坦、伊朗和印度）總計(jì)占71.90%。
隨著“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的進(jìn)一步推進(jìn)，勢(shì)必有更多的中國企業(yè)到海外投資。中國企業(yè)“走出去”無疑伴隨著各種風(fēng)險(xiǎn)，如投資環(huán)境、政局突變、貿(mào)易壁壘和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。而在“走出去”前期，很多企業(yè)沒有重視稅務(wù)問題，不僅埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種子，而且本可以通過稅務(wù)籌劃得到的利益不得不真金白銀地交了出去。為了降低海外巨額稅負(fù)、減少聲譽(yù)損失，理解受資國和控股架構(gòu)國的稅收政策，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃非常重要。因此，研究“一帶一路”沿線各國所得稅政策具有現(xiàn)實(shí)意義。
中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)高速增長很多年，因國內(nèi)資源和環(huán)境的限制，保持經(jīng)濟(jì)增長需要走出國門開采他國資源，造福本國人民，增強(qiáng)國民福利。因此，中國必須進(jìn)一步鼓勵(lì)海外投資，釋放國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力，這不僅能減輕對(duì)國內(nèi)環(huán)境的破壞，解決資源短缺問題，而且有助于中國的石油安全和糧食安全。
二、文獻(xiàn)綜述
中國企業(yè)海外投資發(fā)展迅猛，但學(xué)者對(duì)海外投資稅務(wù)問題的研究卻較少?，F(xiàn)有研究成果主要集中于以下三個(gè)方面：一是關(guān)于中國企業(yè)“走出去”面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究。袁躍認(rèn)為中國企業(yè)“走出去”所面臨的主要問題是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性缺乏足夠的認(rèn)知和全面的理解，他J為中國企業(yè)應(yīng)架構(gòu)好全球稅務(wù)管理體系，主動(dòng)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。黃佳和曹菲建議海外投資應(yīng)注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，不僅應(yīng)在投資前期的協(xié)議條款中建立充分的收購保障或賠償保障機(jī)制，設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系，更應(yīng)在運(yùn)營過程中重視商業(yè)實(shí)質(zhì)的維護(hù)，因?yàn)椴⒎谴罱硕悇?wù)優(yōu)化的控股架構(gòu)和運(yùn)營模式就可一勞永逸。曾泉提出設(shè)計(jì)海外投資架構(gòu)時(shí)應(yīng)考慮居民企業(yè)的認(rèn)定、受控外國企業(yè)（CFC）的認(rèn)定以及多層抵免的限制等方面，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。宋新華與劉大明分別研究了海外并購的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其認(rèn)為，在海外并購中，控股架構(gòu)地的選擇要重視受控外國公司的規(guī)定，控股公司要注意商業(yè)實(shí)質(zhì)的維護(hù)；認(rèn)真掌握被收購公司所在國有關(guān)并購重組的稅收優(yōu)惠政策，降低稅務(wù)成本；注重利用稅收協(xié)定中的饒讓條款、利息免稅條款和稅收磋商條款，使稅收利益落到實(shí)處。黃建洲認(rèn)為境外工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括稅收法律風(fēng)險(xiǎn)、工程合同風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)構(gòu)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)和項(xiàng)目報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。二是關(guān)于外國稅收政策借鑒研究。黃曉虹對(duì)泰國、馬來西亞的稅收制度進(jìn)行了研究，并在此基礎(chǔ)上提出了對(duì)我國稅制建設(shè)的啟示和借鑒。王雅梅分析了愛爾蘭吸引外商直接投資的優(yōu)勢(shì)，即成為歐盟成員國是影響愛爾蘭外商直接投資的重要因素之一，愛爾蘭自身的語言文化優(yōu)勢(shì)、一批受過良好教育的高素質(zhì)勞動(dòng)力以及低稅政策等，都極大地增強(qiáng)了愛爾蘭對(duì)外商直接投資的吸引力，使其成為外國跨國公司尤其是美國跨國公司的重要生產(chǎn)基地。三是關(guān)于海外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的研究。秦偉宏選取多個(gè)經(jīng)典的海外項(xiàng)目投資稅務(wù)架構(gòu)，就持股架構(gòu)、資本架構(gòu)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行了研究和分析，并對(duì)企業(yè)的海外投資籌劃提出了合理建議。鄭慧結(jié)合某跨國公司的海外投資架構(gòu)，闡述了不同籌資架構(gòu)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，對(duì)集團(tuán)公司投資控股架構(gòu)、運(yùn)營模式和融資安排中的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了案例分析。蘇曉陽和朱登瑞分析了中國香港優(yōu)越的投資環(huán)境、稅制及相關(guān)配套設(shè)施，介紹了在中國香港設(shè)置離岸公司以及貿(mào)易公司的稅務(wù)籌劃方法。
總體來看，國內(nèi)外關(guān)于海外投資稅務(wù)問題的研究成果甚少，雖然“走出去”的企業(yè)遇到了很多稅務(wù)問題，但學(xué)者對(duì)這方面的理論研究相對(duì)滯后。多數(shù)研究集中于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，研究海外投資稅務(wù)籌劃的成果較少，且現(xiàn)有成果只就某個(gè)項(xiàng)目、某個(gè)集團(tuán)或某個(gè)地區(qū)進(jìn)行研究，缺乏對(duì)各國稅收政策的總體研究，更沒有集中闡述“一帶一路”沿線國家的所得稅政策。本文旨在系統(tǒng)分析“一帶一路”沿線六十多個(gè)國家的所得稅政策，論述投資各國的稅務(wù)籌劃方法，以期為中國企業(yè)投資“一帶一路”沿線國家提供參考。
三、“一帶一路”沿線國家公司所得稅基本規(guī)定
各國公司所得稅政策決定了在該國進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)稅負(fù)的高低。為了反映“一帶一路”沿線國家公司所得稅的基本規(guī)定，進(jìn)而揭示在各國投資的稅負(fù)情況，本文從公司所得稅稅率、企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)和資本利得征稅規(guī)定進(jìn)行分析。
（一）“一帶一路”沿線國家公司所得稅稅率規(guī)定
在某種程度上，公司所得稅稅率的高低決定了企業(yè)稅負(fù)的高低。“一帶一路”沿線很多國家除基本稅率外，對(duì)小企業(yè)實(shí)行低稅率，對(duì)某些行業(yè)實(shí)行特殊稅率，具體情況如表1所示。
當(dāng)預(yù)提稅為5%，對(duì)方國家稅率為21%時(shí)，則跨國經(jīng)營實(shí)際稅負(fù)為24.95%；當(dāng)預(yù)提稅為10%時(shí)，對(duì)方國家稅率為17%時(shí)，則跨國經(jīng)營實(shí)際稅負(fù)為25.30%，此時(shí)均相當(dāng)于國內(nèi)經(jīng)營稅負(fù)，即接近25%。由表1可知，單一比例稅率或基本稅率低于17%的國家有18個(gè)國家，中國企業(yè)到這些國家進(jìn)行投資，境外經(jīng)營稅負(fù)會(huì)低于國內(nèi)經(jīng)營稅負(fù)。單一比例稅率或基本稅率高于21%的有11個(gè)國家，有附加稅的3個(gè)國家稅率也高于21%，中國企業(yè)到這14個(gè)國家投資經(jīng)營的稅負(fù)會(huì)高于中國國內(nèi)經(jīng)營的稅負(fù)。到其他國家投資的稅負(fù)是否高于境內(nèi)經(jīng)營稅負(fù)難以確定。另外，境外經(jīng)營稅負(fù)的高低與受資國的稅收優(yōu)惠政策有關(guān)。若受資國為了吸引外資，給予外資企業(yè)減稅、免稅待遇，則中國企業(yè)境外經(jīng)營的稅負(fù)低于國內(nèi)經(jīng)營的稅負(fù)。
（二）“一帶一路”沿國家虧損結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定
用企業(yè)經(jīng)營利潤彌補(bǔ)虧損有稅前彌補(bǔ)和稅后彌補(bǔ)兩種方式，稅前彌補(bǔ)實(shí)際上是一項(xiàng)所得稅優(yōu)惠措施。稅前彌補(bǔ)又有虧損前轉(zhuǎn)和虧損后轉(zhuǎn)兩種方式，允許虧損前轉(zhuǎn)的國家通過退還虧損企業(yè)以前年度繳納的所得稅稅款的方式增加企業(yè)的現(xiàn)金流。對(duì)虧損企業(yè)而言更是雪中送炭。允許虧損后轉(zhuǎn)是將企業(yè)前期的虧損用以后的稅前利潤彌補(bǔ)，后轉(zhuǎn)期限越長，對(duì)企業(yè)越有利?！耙粠б宦贰毖鼐€國家虧損結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)規(guī)定如表2所示。
由表2可知，大多數(shù)國家實(shí)行虧損有限結(jié)轉(zhuǎn)，一般為3-10年，有12個(gè)國家實(shí)行虧損無限期后轉(zhuǎn)。實(shí)行后一種方式，企業(yè)虧損能夠得到充分彌補(bǔ)，這對(duì)企業(yè)非常有利。實(shí)行虧損前轉(zhuǎn)1年規(guī)定的國家有新加坡、韓國、日本和文萊，投資于這四個(gè)國家的企業(yè)若發(fā)生年度虧損，應(yīng)及時(shí)辦理虧損前轉(zhuǎn)1年的相關(guān)手續(xù)，以及時(shí)獲得政府的退稅款。沒有虧損彌補(bǔ)政策的是阿聯(lián)酋、馬其頓和愛沙尼亞，投資于這三個(gè)國家的企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用的處理應(yīng)盡量均攤在各年度內(nèi)，否則，發(fā)生虧損不能彌補(bǔ)，盈利年度則需要繳納所得稅，易導(dǎo)致經(jīng)營期內(nèi)稅負(fù)過重。
（三）“一帶一路”沿線國家資本利得征稅規(guī)定
資本利得指企業(yè)處置廠房、設(shè)備、無形資產(chǎn)和股權(quán)等長期資產(chǎn)等取得的利得。資本利得如何納稅，各國規(guī)定不盡相同。有些國家有單獨(dú)的資本利得稅，絕大多數(shù)國家將企業(yè)的資本利得視為經(jīng)營所得，一并繳納公司所得稅。關(guān)注受資國資本利得特別是股權(quán)利得的征稅規(guī)定，對(duì)以后撤出投資至關(guān)重要。“一帶一路”沿線國家對(duì)資本利得的征稅規(guī)定如表3所示。
由表3可知，對(duì)資本利得既不征收公司所得稅，也不征收資本利得稅的只有6個(gè)國家，即塔吉克斯坦、阿聯(lián)酋、巴林、斯里蘭卡、文萊和新加坡，因此，在這些國家注冊(cè)的公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)外股權(quán)均無需繳納該國的稅收。中國境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓在這6個(gè)國家持有的股權(quán)并將所得匯回中國，也不需要繳納預(yù)提稅。中國企業(yè)投資于股權(quán)有免稅規(guī)定或者有參股免稅規(guī)定的國家，應(yīng)善于運(yùn)用其免稅規(guī)定，以備撤資出售股權(quán)時(shí)減輕稅負(fù)。
四、“一帶一路”沿線國家公司所得稅涉外規(guī)定
（一）外國稅收抵免規(guī)定
實(shí)行居民管轄權(quán)的國家對(duì)居民公司的境內(nèi)外所得匯總征收公司所得稅，而居民公司的境外所得已在來源地繳納了所得稅，這就造成了國際重復(fù)征稅。
各國稅法主要采用免稅法、抵免法消除國際重復(fù)征稅。實(shí)行對(duì)境外收入免稅的國家和實(shí)行境外收入已納稅全額抵免的國家，完全消除了國際重復(fù)征稅，而實(shí)行境外收人已納稅限額抵免、有條件抵免和協(xié)定國可抵免的國家，只是減輕了國際重復(fù)征稅，沒有完全消除國際重復(fù)征稅?！耙粠б宦贰毖鼐€國家境外收入已納外國稅收抵免規(guī)定如表4所示。
由表4可知，實(shí)行全額抵免的國家只有阿爾巴尼亞、巴林、塞浦路斯和蒙古，大部分國家實(shí)行限額抵免，即境外稅收抵免額不超過境外收入按照本國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。只有來源于已經(jīng)簽訂了稅收協(xié)定的國家已納稅，才可以抵免，來源于非協(xié)定國只能列為費(fèi)用的有捷克和斯里蘭卡。對(duì)境外已納稅不能抵免的有阿聯(lián)酋、卡塔爾、沙特阿拉伯、敘利亞和科威特，在這5個(gè)國家成為法人的企業(yè)到境外經(jīng)營，稅負(fù)非常重?！耙粠б宦贰毖鼐€國家中，有參股免稅規(guī)定的包括立陶宛、羅馬尼亞、希臘、阿塞拜疆、烏克蘭、匈牙利、愛沙尼亞等7個(gè)國家，參股免稅有利于居民企業(yè)到境外去經(jīng)營?？梢?，對(duì)境外稅收抵免程度越充分，則境內(nèi)居民企業(yè)跨國經(jīng)營稅負(fù)越輕。
（二）跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則
轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的寬嚴(yán)程度決定了跨國公司在該國稅基的大小，進(jìn)而決定了跨國經(jīng)營稅負(fù)的高低?？鐕?jīng)營活動(dòng)稅收是一塊“大蛋糕”，各國政府都想多切一點(diǎn)，因此，很多國家都想辦法將跨國經(jīng)營活動(dòng)納入本國的稅基，嚴(yán)管轉(zhuǎn)讓定價(jià)。對(duì)此。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECO）制定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，進(jìn)而對(duì)各國制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則進(jìn)行指引，但各國對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理方法仍不盡相同。
“一帶一路”沿線國家轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定如表5所示。
由表5可知，阿聯(lián)酋、巴林、文萊和敘利亞沒有轉(zhuǎn)讓定價(jià)要求。到這些國家投資的中國企業(yè)在投資和經(jīng)營時(shí)，應(yīng)盡量運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段降低海外稅負(fù)。對(duì)于有公平交易原則要求和有轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南的國家，中國企業(yè)應(yīng)盡量遵循其稅法規(guī)定，否則，若遭受受資國的反避稅調(diào)查會(huì)影響企業(yè)信譽(yù)。到匈牙利、捷克、哈薩克斯坦、馬來西亞、泰國和印度等國投資，若關(guān)聯(lián)交易量大，應(yīng)與受資國稅務(wù)機(jī)關(guān)談簽預(yù)約定價(jià)，以減少稅收風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。
（三）跨國公司資本弱化規(guī)則
通俗來講。資本弱化即指投資者以較少股權(quán)和較多債權(quán)進(jìn)行投資，使得股本承擔(dān)非關(guān)聯(lián)方經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力減弱。與股息稅后列支不同。債權(quán)投資的利息可以在所得稅前扣除，進(jìn)而降低所得稅稅負(fù)，故債權(quán)投資是投資者的首選。為留住跨國經(jīng)營企業(yè)的稅收，很多國家對(duì)關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資都設(shè)有限制，即該國有資本弱化規(guī)則或者其他要求。“一帶一路”沿線國家資本弱化規(guī)定如表6所示。
由表6可知，對(duì)資本弱化沒有限制的有烏茲別克斯坦等20個(gè)國家，到這些國家投資的中國企業(yè)應(yīng)盡量采用債權(quán)投資方式，以獲得減輕所得稅稅負(fù)的實(shí)惠。有“債務(wù)/權(quán)益”比例規(guī)定的國家有韓國等20個(gè)國家，到這些國家投資的中國企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的比例內(nèi)進(jìn)行債權(quán)投資，到希臘等利息扣除有限制的國家進(jìn)行投資，因無法確定息稅前利潤等具體情況，關(guān)聯(lián)方借款可能導(dǎo)致納稅調(diào)整，進(jìn)而繳納較多的所得稅。
五、稅務(wù)籌劃的對(duì)策建議
由上文分析可知，“一帶一路”沿線國家不僅在所得稅稅率高低、虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)方式及資本利得征稅規(guī)定等方面規(guī)定不同，而且在外國稅收抵免、轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則及資本弱化規(guī)則等涉外規(guī)定方面差異明顯。投資“一帶一路”沿線國家，應(yīng)針對(duì)各國的具體規(guī)定，有針對(duì)性地進(jìn)行稅務(wù)籌劃?；诖?，本文提出以下稅務(wù)籌劃對(duì)策建議。
（一）了解受資國對(duì)稅收居民和非稅收居民的征稅差別，建立低稅負(fù)的公司組織形式
在受資國建立子公司抑或分公司，應(yīng)主要考慮受資國對(duì)外國分公司征收所得稅和征收預(yù)提稅的規(guī)定，以及中外稅收協(xié)定是否有間接抵免。如果受資國對(duì)外國分公司只征收較低的所得稅，對(duì)其匯出境利潤不征收預(yù)提稅，或外國公司承包工程款匯出境外不征稅或只征收較低的預(yù)提稅，則投資“一帶一路”沿線國家的中國企業(yè)應(yīng)在受資國成立分公司或只設(shè)立常O機(jī)構(gòu)，以避免子公司所得稅和預(yù)提稅雙重稅負(fù)，尤其是在非稅收協(xié)定國投資。根據(jù)“一帶一路”沿線國家中對(duì)外國分公司的征稅規(guī)定、與中國協(xié)定分公司預(yù)提稅及協(xié)定中有無間接抵免，本文提出海外項(xiàng)目公司組織形式建議如下：
第一，由于緬甸和印度對(duì)外國分公司征收高于國內(nèi)法人10%的公司所得稅，這相當(dāng)于征收了10%的預(yù)提稅，故投資緬甸和印度時(shí)應(yīng)設(shè)立子公司，成為受資國的法人公司。法人公司既可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，又因與中國的稅收協(xié)定中有間接抵免，繳納的公司所得稅和預(yù)提稅回中國匯總納稅可以抵免中國企業(yè)所得稅。
第二，在哈薩克斯坦、黎巴嫩、印度尼西亞、以色列和韓國等征收分支機(jī)構(gòu)稅的國家投資，應(yīng)設(shè)立子公司。因?yàn)樵谶@些國家，外國分公司與法人子公司一樣繳納公司所得稅。不論利潤是否匯出境外均要繳納分支機(jī)構(gòu)稅。哈薩克斯坦、印度尼西亞、以色列、韓國、黎巴嫩的分支機(jī)構(gòu)稅分別為15%、20%、15%、5%-15%、10%，與中國協(xié)定分別為5%、10%、免稅、免稅、未簽協(xié)定。因中哈稅收協(xié)定中無間接抵免，中國與黎巴嫩尚未簽訂稅收協(xié)定，故在這兩個(gè)國家設(shè)立分公司的稅負(fù)會(huì)低于設(shè)立子公司的稅負(fù)。
第三，在菲律賓投資，最好設(shè)立分公司。因?yàn)樵诜坡少e的外國分公司利潤匯出與法人子公司股利匯出同樣征收預(yù)提稅。雖然菲律賓與中國已經(jīng)簽定稅收協(xié)定，但稅收協(xié)定中沒有間接抵免。故在菲律賓設(shè)立子公司繳納的公司所得稅，回中國不能進(jìn)行間接抵免，而設(shè)立分公司繳納的公司所得稅，回中國匯總納稅時(shí)可以直接抵免。
第四，投資其他“一帶一路”沿線國家，設(shè)立分公司還是設(shè)立子公司主要看有沒有間接抵免。在投資稅收協(xié)定中沒有間接抵免的國家，應(yīng)設(shè)立分公司；在投資稅收協(xié)定中有間接抵免的國家，應(yīng)設(shè)立子公司。若在沒有間接抵免的國家設(shè)立了子公司，則子公司繳納了所在國的公司所得稅，母公司還要就分得股利換算成稅前利潤，再繳納中國的企業(yè)所得稅，顯然，此種方式重復(fù)繳納了所得稅。
第五，在投資公司所得稅稅率較低或者給予居民納稅人稅收減免的國家，應(yīng)設(shè)立子公司。若與中國稅收協(xié)定中股息預(yù)提稅高于5%（“一帶一路”沿線至少有26個(gè)國家），則中國企業(yè)投資前一定要進(jìn)行控股架構(gòu)設(shè)計(jì)，免除或者降低境外子公司股息匯回的預(yù)提稅。
（二）詳細(xì)掌握受資國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定，運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定降低公司所得稅稅負(fù)
在各國加強(qiáng)反避稅的大背景下，“一帶一路”沿線國家中除阿聯(lián)酋、巴林、文萊和敘利亞外，都有轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定，但各國規(guī)定的嚴(yán)格程度不同。俄羅斯、吉爾吉斯斯坦、拉脫維亞、立陶宛、羅馬尼亞、斯洛伐克、烏克蘭、以色列、越南、土耳其、孟加拉和克羅地亞等12個(gè)國家轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定較嚴(yán)格，其他國家沒有轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定，只有一般要求。針對(duì)各國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)寬嚴(yán)情況，本文提出稅務(wù)籌劃建議如下：
第一，“一帶一路”沿線近50個(gè)國家轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定不嚴(yán)格，只是有公平交易原則。因此，中國企業(yè)出資時(shí)就應(yīng)多以實(shí)物或技術(shù)出資，并盡量高估其價(jià)格，以達(dá)到少投資并多占股、多分利潤的目的。在經(jīng)營期間，應(yīng)以較高的價(jià)格從中國母公司購進(jìn)原材料和設(shè)備，或者以足夠高的價(jià)格向受資國公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)，以減少經(jīng)營期間的公司所得稅稅負(fù)。對(duì)于投資初期沒有進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)的中國公司，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是降低海外公司所得稅稅負(fù)的主要方法。
第二，投資有轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的12個(gè)“一帶一路”沿線國家的中國企業(yè)，在經(jīng)營期間從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)材料、設(shè)備和技術(shù)時(shí)應(yīng)控制在國際市場(chǎng)價(jià)格的20%以內(nèi)，以免遭受轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。但出資時(shí)因受資國想吸引投資，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)控制不一定嚴(yán)格，故以實(shí)物或技術(shù)出資并盡量高估其價(jià)格，一般還是可以達(dá)到避稅目的。
（三）詳細(xì)掌握受資國資本弱化規(guī)定，分析不同來源債權(quán)融資稅負(fù)，設(shè)計(jì)好債權(quán)融資架構(gòu)
資本弱化規(guī)定就是各國政府對(duì)于少投資、多負(fù)債形式提供項(xiàng)目所需資金的限制，即對(duì)關(guān)聯(lián)方債權(quán)的稅前利息扣除加以限制。若受資國有資本弱化規(guī)定，海外項(xiàng)目融資時(shí)必須遵守。但烏茲別克斯斯坦、土庫曼斯坦、斯洛伐克、科威特、吉爾吉斯斯坦、愛沙尼亞、阿聯(lián)酋、巴林、菲律賓、孟加拉國、泰國、文萊、新加坡、敘利亞、印度、以色列、越南、塞浦路斯和波黑等19個(gè)國家沒有資本弱化規(guī)定。投資這些國家時(shí)應(yīng)盡量運(yùn)用債權(quán)融資方式。
在符合受資國資本弱化規(guī)定的前提下，因債權(quán)利息稅前扣除免征了受資國的公司所得稅，故利息預(yù)提稅一般比股息高。境外子公司向中國境內(nèi)母公司或子公司借款而支付的利息，依中外稅收協(xié)定，大多征收10%的預(yù)提稅。若根據(jù)受資國所處地域及其所簽訂稅收協(xié)定的情況，中國企業(yè)在海外設(shè)立財(cái)務(wù)公司或者控股公司并從中借款，依其稅收協(xié)定則有可能免征預(yù)提稅，這樣，不僅可以減少利息預(yù)提稅，而且能最大限度地減少經(jīng)營地企業(yè)所得稅，同時(shí)，國際財(cái)務(wù)公司利息還能延遲繳納中國企業(yè)所得稅。
間接債權(quán)融資架構(gòu)設(shè)計(jì)需要滿足以下條件：一是項(xiàng)目國子公司向財(cái)務(wù)公司/控股公司支付利息不征收預(yù)提稅。二是財(cái)務(wù)公司/控股公司向中國母公司支付利息不征收預(yù)提稅。最好還要滿足第三個(gè)條件，即對(duì)財(cái)務(wù)公司/控股公司的境外利息所得不征收公司所得稅?？梢宰鳛槿谫Y架構(gòu)的國家或者地區(qū)有中國香港、盧森堡、荷蘭、新加坡、英國和毛里求斯等，其中，盧森堡和荷蘭等對(duì)外支付利息預(yù)提稅為零，但從境外獲得利息征收所得稅，建議設(shè)立控股公司，通過利差為零的轉(zhuǎn)貸方式將母公司的資金借給項(xiàng)目公司，這樣既能避免預(yù)提稅，又能避免架構(gòu)地的公司所得稅。新加坡、英國和毛里求斯對(duì)外支付股息預(yù)提稅為零，建議設(shè)立財(cái)務(wù)公司并將自有資金貸款給項(xiàng)目公司以避免預(yù)提稅。財(cái)務(wù)公司將利潤分配給中國母公司時(shí)又能避免預(yù)提稅；若財(cái)務(wù)公司將利潤暫不分配給中國母公司，又能延遲繳納中國的企業(yè)所得稅。因此，本文提出“一帶一路”沿線國家項(xiàng)目融資建議如下：
第一，
“一帶一路”沿線國家中，愛沙尼亞、科威特、塞浦路斯、阿曼、巴林和阿聯(lián)酋等國對(duì)利息不征收預(yù)提稅，敘利亞、卡塔爾、越南、沙特、波黑、塞爾維亞和黑山等同按照協(xié)定與國內(nèi)法孰低原則，對(duì)利息征收國內(nèi)較低預(yù)提稅，巴勒斯坦和約旦雖然尚未與中國簽訂稅收協(xié)定，但國內(nèi)法利息預(yù)提稅較低，因而在上述國家進(jìn)行項(xiàng)目融資時(shí)，可以直接從中國國內(nèi)公司借款，無需設(shè)計(jì)債權(quán)融資架構(gòu)。
第二，“一帶一路”沿線國家中，克羅地亞、斯洛文尼亞、希臘、保加利亞、波蘭、托脫維亞、立陶宛、羅馬尼亞、斯洛伐克、匈牙利和捷克等歐盟成員國，因其向中國支付利息征收預(yù)提稅，故建議通過盧森堡公司轉(zhuǎn)貸，或者由設(shè)立在英國的財(cái)務(wù)公司借款給項(xiàng)目公司，通過這樣的債權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)可使利息稅負(fù)降為零。
第三，英國雖然即將脫離歐盟，但其擁有130多個(gè)稅收協(xié)定中，利息免預(yù)提稅的歐盟成員國有14個(gè)，利息免預(yù)提稅的非歐盟國家有21個(gè)，利息征收5%預(yù)提稅的國家有9個(gè)，故建議海外業(yè)務(wù)較多的中國企業(yè)在英國設(shè)立財(cái)務(wù)公司，通過英國的財(cái)務(wù)公司貸款給項(xiàng)目公司，如俄羅斯、白俄羅斯、烏克蘭、塔吉克斯坦、烏茲別克斯坦、土庫曼斯坦、新加坡、亞美尼亞、摩爾多瓦等“一帶一路”沿線國家，以及南非、利比亞、津巴布韋和尼日利亞等非洲國家。利用英國的財(cái)務(wù)公司作為債權(quán)融資架構(gòu)，可以避免項(xiàng)目圍的所得稅，以及向英國支付利息和向中國支付股息的預(yù)提稅還能遞延中的企業(yè)所得稅。
第四，投資阿爾巴尼亞、格魯吉亞以及老撾的項(xiàng)目，建議通過新加坡的財(cái)務(wù)公司或者控股公司借款給項(xiàng)目公司。此種方法可以避免雙向預(yù)提稅和項(xiàng)目所在國的所得稅，遞延中國的企業(yè)所得稅，但要繳納新加坡的公司所得稅。投資埃及、巴基斯坦、菲律賓、韓國、馬來西亞、馬其頓、孟加拉國、日本、斯里蘭卡、泰國、土耳其、文萊、印度尼西亞、黎巴嫩、緬甸、也門、伊拉克、柬埔寨、阿塞拜疆、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦和蒙古等國，無法進(jìn)行債權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)，從中國母公司借款給項(xiàng)目公司，利息繳納的預(yù)提稅在中國匯總納稅時(shí)可以進(jìn)行抵免，利息的實(shí)際稅負(fù)為25%（高新技術(shù)企業(yè)為15%）。
（四）投資前設(shè)計(jì)好股權(quán)架構(gòu)，降低經(jīng)營期投資收益預(yù)提稅稅負(fù)
進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)。應(yīng)仔細(xì)研究受資國與其他國家間的雙邊稅收協(xié)定，找出適合作為投資架構(gòu)的控股公司所在地。適合作為控股公司所在地的國家至少應(yīng)滿足以下條件：一是對(duì)控股公司的境外股息所得不征收公司所得稅。二是控股公司向中國母公司支付股息不征收預(yù)提稅。三是項(xiàng)目國子公司向控股公司支付股息不征收預(yù)提稅。另外，以便于退出投資國，最好還要滿足項(xiàng)目國子公司向控股公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)和控股公司向中國母公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)亦不征收預(yù)提稅的條件。滿足上述條件可作為控股公司所在地的國家或者地區(qū)有中國香港、新加坡、毛里求斯、盧森堡、英國和荷蘭等?！耙粠б宦贰毖鼐€國家中，愛沙尼亞、科威特、拉脫維亞、立陶宛、斯洛伐克、匈牙利、新加坡、敘利亞、卡塔爾、馬來西亞、越南、塞浦路斯、阿曼、巴林、文萊、阿聯(lián)酋、埃及、巴勒斯坦、緬甸、伊拉克和約旦等對(duì)股息不征收預(yù)提稅，投資這21個(gè)國家無需進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)。印度對(duì)發(fā)放股利公司征收股利分配稅，股東無需繳納預(yù)提稅，因而也無需進(jìn)行股權(quán)投資架構(gòu)設(shè)計(jì)。投資征收股息預(yù)提稅的國家，本文提出股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)建議如下：
第一，“一帶一路”沿線國家中，捷克、克羅地亞、羅馬尼亞、斯洛文尼亞、保加利亞和波蘭等歐盟成員國，因其向中國支付股息征收預(yù)提稅，故建議在盧森堡設(shè)立控股公司，由盧森堡公司控股歐盟的項(xiàng)目公司，運(yùn)用歐盟法令和盧森堡參股免稅的規(guī)定，獲得股息雙向預(yù)提稅為零且無需繳納控股地所得稅、項(xiàng)目國所得稅回中國又能享受抵免的優(yōu)惠。
關(guān)鍵詞稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范
文章編號(hào)1008-5807（2011）02-029-01
稅務(wù)籌劃是指通過對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向, 通過預(yù)先的合理籌劃與安排, 對(duì)稅法進(jìn)行精細(xì)比較后,選擇最優(yōu)的納稅方案,以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從納稅人方面看， 稅務(wù)籌劃可以節(jié)減稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的收益最大化。稅務(wù)籌劃通過對(duì)納稅方案的比較，選擇稅負(fù)較輕的方案，減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加了可支配的資金，有利于企業(yè)的發(fā)展。
企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，一個(gè)重要因素在于能否降低企業(yè)成本和支出。稅務(wù)，是企業(yè)支出的一個(gè)重要方面。因此，近年來，稅務(wù)籌劃越來越受到企業(yè)的重視。與此同時(shí)，企業(yè)卻往往忽視稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)， 致使稅務(wù)籌劃收效甚微甚至失敗。因此，企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃中風(fēng)險(xiǎn)的重要性、企業(yè)籌資行為的主要風(fēng)險(xiǎn)及其防范， 從而降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減小風(fēng)險(xiǎn)損失，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
一、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其原因
企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀不容樂觀，使稅務(wù)籌劃面臨著風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指籌劃方案因設(shè)計(jì)失誤而造成的籌劃目標(biāo)落空， 或籌劃過程中因選用方式不妥而要承擔(dān)法律責(zé)任等。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面：
（一）政策風(fēng)險(xiǎn)
政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅賦目的過程中存在的不確定性。總體看,政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。第一,政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)也就是選擇了錯(cuò)誤的稅務(wù)政策所存在的風(fēng)險(xiǎn)。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此，稅務(wù)籌劃人員要把握好尺度，要深刻理解稅法條文的含義，不能誤解，曲解。不同國家，不同地區(qū)的稅務(wù)規(guī)定可能會(huì)有所區(qū)別，一定要仔細(xì)了解所涉及的地區(qū)的相關(guān)稅務(wù)政策，以免把握不好尺度，加大稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。第二是政策變化風(fēng)險(xiǎn)，國家政策具有時(shí)效性，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，政府必須不斷的調(diào)整稅務(wù)政策，這可能會(huì)給企業(yè)長期的稅務(wù)籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅務(wù)執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)
無論任何法律，都存在一定的彈性空間，只要法律沒有明確的規(guī)定，執(zhí)法人員就有權(quán)根據(jù)自身的判斷做出相應(yīng)的處理。稅法也是如此，受稅法行政執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊和其他因素的影響，可能對(duì)稅法規(guī)定比較模糊的地方做出不同的處理，給稅務(wù)籌劃帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案被認(rèn)定為偷稅漏稅的行為，那么納稅人所做的“稅務(wù)籌劃”帶來的就不是任何的經(jīng)濟(jì)收益，反而肯能會(huì)因此而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。從而付出較大的代價(jià)。
（三）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)主要根據(jù)市場(chǎng)狀況進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)，而市場(chǎng)在一定條件下是受多種因素影響并不斷變化著的，如市場(chǎng)資金供求狀況、貸款利率、通貨膨脹率等，這樣就可能增加企業(yè)籌資的難度及資金成本，導(dǎo)致籌資風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在考慮稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)考慮所處的市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以采取最為合理的選擇。而企業(yè)往往因稅收因素放棄最優(yōu)方案而改為次優(yōu)方案。這種因課稅而使企業(yè)被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機(jī)會(huì)損失可能性的風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性?？梢哉f，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)地扭曲成本也就越高。
（四）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)資本中債務(wù)占總資金的比例越大，則稅務(wù)籌劃的空間越大。由稅務(wù)籌劃獲得的收益也就越多，但由此帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。比如，財(cái)務(wù)拮據(jù)成本和成本會(huì)提高負(fù)債籌資的資本成本率?，F(xiàn)在我國大多數(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金主要依靠自有資金和銀行借款。企業(yè)借貸資金比例越大，則財(cái)務(wù)杠桿利益越大，獲取稅收收益就越多，但由此帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。因此，企業(yè)在籌集資金時(shí)，除了要考慮債務(wù)資本的財(cái)務(wù)杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)具體情況正確安排好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，防止出現(xiàn)過度負(fù)債。
二、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范
（一）嚴(yán)格遵守稅務(wù)法規(guī)
稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃的基本前提。嚴(yán)格遵守相關(guān)稅務(wù)法規(guī)是稅務(wù)籌劃成功與否的基礎(chǔ)。一項(xiàng)稅務(wù)籌劃中，只要有一點(diǎn)是違法的，不管其最后的效果如何，必定是一個(gè)失敗的籌劃。
（二）提高籌劃人員素質(zhì)
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì), 還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個(gè)人的發(fā)展, 另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了, 才能對(duì)稅務(wù)籌劃提出更多的要求。
（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系
加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)法規(guī)的特點(diǎn)和具體要求，并密切關(guān)注稅務(wù)法規(guī)的變動(dòng)，做稅務(wù)籌劃是要充分考慮這些情況。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)很多時(shí)候都是在法律的邊界操作，對(duì)于一些模糊的界定，各地可能都有不同的規(guī)定，。這就要求從事稅務(wù)籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)的同時(shí)，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。
（四）保持賬本的完整
賬本，記賬憑證等企業(yè)經(jīng)營情況的真是憑證，是企業(yè)沒有違反法律法規(guī)和享受稅收優(yōu)惠的證據(jù)，要保存完整。
參考文獻(xiàn)：
[1]嚴(yán)復(fù)海，黨星.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析及控制.財(cái)會(huì)通訊，2008（8）：88~89.
（一）稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合理降低稅收負(fù)擔(dān)的必然要求
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負(fù)偏重，稅收種類眾多，包括契稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等。同時(shí)，由于房地產(chǎn)交易金額大，開發(fā)企業(yè)所繳納的稅收金額隨之較大，稅務(wù)籌劃對(duì)稅額的影響也就很顯著。此外，近年來房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受到國家抑制房價(jià)上漲宏觀政策的影響，獲利空間大大縮小，迫使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需求成本優(yōu)勢(shì)。因此，需要合理有效的稅務(wù)籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的獲利能力，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對(duì)多變政策的有效手段
目前，我國針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的法律、法規(guī)、規(guī)章制度繁復(fù)多變，這就要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在遵守多變的政策法規(guī)的前提下尋求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過稅務(wù)籌劃既能幫助開發(fā)企業(yè)降低稅收成本，又能讓房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在籌劃的過程中實(shí)時(shí)掌握當(dāng)前的宏觀政策，針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況制定發(fā)展規(guī)劃，有利于使企業(yè)經(jīng)營緊隨國家政策、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)籌劃是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)健全房地產(chǎn)行業(yè)稅制的重要渠道
良好的法制環(huán)境，健康、公平的市場(chǎng)規(guī)則為房地產(chǎn)行業(yè)健康、長遠(yuǎn)發(fā)展提供了有利的外部條件。稅收籌劃的主要工作就是在不違背法律法規(guī)的前提下，利用政策空間或通過平衡稅負(fù)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益。稅務(wù)管理機(jī)關(guān)通過對(duì)納稅人稅收籌劃行為選擇的分析和判斷，發(fā)現(xiàn)政策漏洞，有利于健全我國稅制，符合房地產(chǎn)行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。
二、不同階段房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃策略
（一）前期準(zhǔn)備階段稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的前期準(zhǔn)備階段的稅務(wù)籌劃主要涉及企業(yè)組織形式和項(xiàng)目開發(fā)方式等。首先，企業(yè)組織形式的不同，導(dǎo)致稅收處理差異很大。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的組織形式分為子公司和分公司兩種形式，從而產(chǎn)生稅務(wù)籌劃空間。其中，子公司具有獨(dú)立的法人資格，可以享受政府的稅收優(yōu)惠政策，但是在虧損時(shí)不能從總公司獲得抵虧收益。相對(duì)于子公司，分公司虧損時(shí)則可以抵消總公司的利潤總額以降低應(yīng)納稅款，但是總公司對(duì)分公司的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)連帶責(zé)任。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的盈利能力來選擇正確合理的組織形式。其次，土地獲取來源不同，項(xiàng)目開發(fā)方式就不同。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以從政府一級(jí)市場(chǎng)直接通過招拍掛購買土地，也可以從自然人或非政府單位等二級(jí)市場(chǎng)購買。從非政府單位購買土地時(shí)就涉及直接購買還是轉(zhuǎn)讓合并的選擇問題，前者發(fā)生土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移需要繳納契稅，后者不涉及土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不需要繳稅。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)更傾向于以轉(zhuǎn)讓合并的方式來獲得節(jié)稅效益。
（二）開發(fā)建設(shè)階段稅務(wù)籌劃
開發(fā)建設(shè)階段的稅務(wù)籌劃主要包括施工設(shè)備的籌劃和利息扣除方式的籌劃。第一，在可以規(guī)避甲供材料稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，建設(shè)方采購設(shè)備優(yōu)于施工方采購。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目具有開發(fā)周期長、項(xiàng)目金額大等特點(diǎn)，其施工設(shè)備的采購金額也很大，涉及的應(yīng)繳稅款也就很多。如果施工設(shè)備由建設(shè)方采購，而非交由施工方自行采購，就可以避免繳納營業(yè)稅，雖然建筑施工合同金額減少，但是雙方收益都會(huì)有所增加。第二，權(quán)益資本籌資優(yōu)于負(fù)債籌資。負(fù)債籌資中，企業(yè)采用據(jù)實(shí)扣除方式，借款利息費(fèi)用較高；權(quán)益資本籌資中，采用比例扣除方式，利息費(fèi)用低。
（三）商品房銷售階段稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在商品房銷售階段的稅負(fù)主要是營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅，在選擇交易方式上存在稅務(wù)籌劃空間。如果企業(yè)采取直接銷售的方式，這些稅收無可避免，但如果采用轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)方式就可以規(guī)避營業(yè)稅和土地增值稅，從而合法減少納稅支出。此外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可以在不降低企業(yè)收入的前提下對(duì)房屋銷售價(jià)格進(jìn)行分解以減少稅收支出。這樣做的依據(jù)是開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的廣泛性，既包括房屋銷售業(yè)務(wù)，又有裝修業(yè)務(wù)，若將二者價(jià)格分開計(jì)稅就可以在裝修業(yè)務(wù)中免去土地增值稅。
（四）物業(yè)持有階段稅務(wù)籌劃
在物業(yè)持有階段，通過對(duì)持有方式的合理選擇，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以大大降低企業(yè)的稅收成本。一是通過從房屋出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù)。房屋出租需要繳納營業(yè)稅以及附加稅費(fèi)、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅，而將房產(chǎn)用于投資，則不征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及企業(yè)所得稅。二是通過合理分解租金收入。如果出租房屋包括家具、家電以及電話費(fèi)、水電費(fèi)等代收費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，使房屋租金僅包括房屋本身的使用費(fèi)，將家具、家電的出租改為出售，將電話費(fèi)、水電費(fèi)改為代收，就可以合理降低增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及附加稅費(fèi)。
三、房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題
雖然合法合規(guī)的稅務(wù)籌劃能夠降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅成本，但具體的納稅實(shí)踐中還存在一些問題。
（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足
房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)長期以來對(duì)納稅籌劃問題重視不夠，這就導(dǎo)致了很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足，不能清楚地區(qū)分稅務(wù)籌劃的合法性和偷稅逃稅的非法性，甚至有一部分企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅漏稅，這也是現(xiàn)實(shí)中房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在偷稅漏稅現(xiàn)象的原因之一。從另一個(gè)角度看，由于在過去傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)缺乏自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營自，不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發(fā)展，企業(yè)的納稅意識(shí)也相對(duì)薄弱。
（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才缺乏
稅務(wù)籌劃人員不僅需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的專業(yè)基礎(chǔ)，而且要熟悉企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營流程，同時(shí)還要能夠根據(jù)自身的經(jīng)營狀況，制定適合企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃方案。因此，人員的素質(zhì)要求較高，必須是復(fù)合型人才。而我國在稅務(wù)籌劃的人才培養(yǎng)與儲(chǔ)備方面就有所欠缺，稅務(wù)籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)與我國的現(xiàn)實(shí)需求仍有差距。
(三)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重視不夠
稅務(wù)籌劃給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來節(jié)稅效益，但不盡合理的稅務(wù)籌劃帶來利益的同時(shí)也蘊(yùn)藏著巨大了的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于稅務(wù)籌劃方案本身存在問題或者受各種不確定因素的影響，是稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期的目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)或者其他方面的利益損失的可能性。導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因可能來自外部的客觀環(huán)境因素，也可能來自企業(yè)制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的主觀判斷失誤。實(shí)際中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往只重視節(jié)稅利益的多少，而忽視了對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理，規(guī)避稅務(wù)籌劃過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)真正從稅務(wù)籌劃中獲益的有效保障。
四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的對(duì)策建議
（一）增強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)
要想增強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識(shí)，首先要明確稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅的區(qū)別，確保稅務(wù)籌劃在不違反法律法規(guī)的前提下進(jìn)行，拒絕偷稅漏稅的違法行為。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃能夠給企業(yè)帶來的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益，正確理解稅務(wù)籌劃的含義，提高稅務(wù)籌劃的意識(shí)。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理者來說，不僅要加強(qiáng)對(duì)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的觀念，還要對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)予以支持，設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)、從外部聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)和設(shè)置專職的稅務(wù)管理人員，以便于稅務(wù)籌劃貫穿企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程。
（二）重視培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才
一方面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)加大對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)力度。不僅要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)和教育力度，還要定期對(duì)這些人員進(jìn)行定期考核和監(jiān)督檢查，必要時(shí)要從外部聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師處理復(fù)雜綜合性稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)。另一方面，還要加快提升稅務(wù)籌劃管理人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。在處理企業(yè)利益和國家利益的過程當(dāng)中，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)守職業(yè)道德；在制訂與執(zhí)行任何稅務(wù)籌劃方案過程中，要堅(jiān)持合法原則，不可因企業(yè)的私利損害國家利益，應(yīng)立場(chǎng)鮮明地維護(hù)稅法的權(quán)威性。
（三）提升房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理
關(guān)鍵詞：個(gè)體工商戶；納稅籌劃；案例分析；建議
1我國個(gè)體工商戶的現(xiàn)狀分析
納稅籌劃在我國已經(jīng)不是一個(gè)新鮮的概念，但是納稅籌劃在我國企業(yè)、個(gè)人及個(gè)體戶中的實(shí)行情況并不理想。我國理論界對(duì)于稅收籌劃內(nèi)涵的界定一直存在分歧，狹義派觀點(diǎn)認(rèn)為：稅收籌劃只限于節(jié)稅，與避稅不同的是，稅收籌劃是為選擇稅負(fù)最近的納稅方案而進(jìn)行的納稅優(yōu)化，它不僅僅合法，還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。而避稅是利用稅法漏洞來規(guī)避和減輕稅負(fù)，它雖然不直接違法卻違反了稅法的立法精神。廣義派觀點(diǎn)認(rèn)為：稅收籌劃是采用一切合法和非違法的手段進(jìn)行的納稅方向的策劃和用利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，它包括節(jié)稅和避稅。目前,在我國的眾多個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱個(gè)體戶）并不了解和關(guān)注納稅籌劃，在稅收籌劃涵義認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。在我國,許多個(gè)體戶不了解稅收籌劃(taxplanning),一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅(taxfrand),甚至一些個(gè)體戶以稅收籌劃為名,行偷稅之實(shí)。個(gè)體戶不注重納稅籌劃，這塊領(lǐng)域幾乎是空缺的。據(jù)有關(guān)資料顯示：有很大部分個(gè)體戶根本就不知道什么叫納稅籌劃，有些個(gè)體戶認(rèn)為搞納稅籌劃沒有什么必要，只有少數(shù)個(gè)體戶認(rèn)為，在條件成熟的情況下，會(huì)考慮開展納稅籌劃。這說明，納稅籌劃不被個(gè)體工商戶認(rèn)識(shí)和關(guān)注。這在我國各地是普遍存在的消極現(xiàn)象。
2我國個(gè)體戶的納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義
個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅籌劃有助于稅法知識(shí)普及。個(gè)體戶的納稅，具有最廣大的人群。幾乎所有的公民在其一生當(dāng)中都會(huì)或多或少的與個(gè)人所得稅相關(guān)聯(lián)。而個(gè)體戶要想進(jìn)稅收籌劃，熟悉相關(guān)稅法知識(shí)是其前提條件。因此學(xué)好稅法知識(shí)成為廣大個(gè)體戶納稅人的共識(shí)。同時(shí)，也有助于個(gè)體戶的納稅意識(shí)的增強(qiáng)。要做到，該繳的稅一分不少，不該繳的稅一分不能多。因此可以說，合理運(yùn)用稅法知識(shí)進(jìn)行稅收籌劃正是個(gè)體戶納稅人稅收意識(shí)增強(qiáng)的表現(xiàn)。
再從理財(cái)規(guī)劃的角度來看個(gè)體戶的利益。納稅籌劃是力求以增加收入，減少支出為目的的，納稅籌劃也是學(xué)會(huì)理財(cái)規(guī)劃的一種表現(xiàn)，理財(cái)規(guī)劃的目標(biāo)就是達(dá)到資產(chǎn)的安全、自由、升值。納稅籌劃能夠讓你的收入增加，讓資產(chǎn)更自由，利用資產(chǎn)的流動(dòng)性達(dá)到升值的目標(biāo)。從個(gè)體戶自身的發(fā)展來看，更應(yīng)該學(xué)會(huì)理財(cái)納稅籌劃方面的知識(shí)，不要糊里糊涂的多交可以不交的稅。個(gè)體戶在遵守稅法的前提下，提出多個(gè)納稅方案，通過比較，選擇稅賦最輕的方案。個(gè)體戶納稅籌劃從宏觀來看，有助于國家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)。個(gè)體戶的納稅籌劃是針對(duì)稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。充分利用個(gè)體戶的納稅籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個(gè)人所
得稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策。從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。
3案例及案例解析
（1）建賬籌劃。
實(shí)行查賬征收的個(gè)體戶應(yīng)該按以下建賬。如符合下列情形之一的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬：2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊(cè)資金達(dá)到10萬元以上的；請(qǐng)幫工5人（含5人）以上的；從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。如符合下列情形之一的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬：（請(qǐng)幫工2人以上5人以下的）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的其他情形。
（2）毛利率與稅收籌劃案例。
稅法鏈接：個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要根據(jù)流轉(zhuǎn)額繳納增值稅、營業(yè)稅，對(duì)銷售額和營業(yè)額的確定，關(guān)系到納稅的多少。應(yīng)納稅額是以納稅人實(shí)現(xiàn)的銷售額或營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)，再以法定的稅率和征收率計(jì)算出來的。根據(jù)稅法有關(guān)個(gè)體戶計(jì)稅規(guī)定的第2條，按照成本加合理的費(fèi)用和利潤除以毛利率核定營業(yè)額計(jì)稅，此方法使用最為普遍。在這里，成本和費(fèi)用都是明確的，而利潤額的確定難度比較大，盡管有關(guān)法規(guī)規(guī)定10％的毛利率，但在實(shí)際核定稅款過程中采用不多，實(shí)踐中多根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的盈利水平估算一個(gè)恰當(dāng)?shù)拿?，反算出?yīng)納稅營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。由于毛利率是核定流轉(zhuǎn)額的分母，所以毛利率越高計(jì)算出來的流轉(zhuǎn)額就越小，毛利率越低計(jì)算出來的應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額就越大。對(duì)毛利率的掌握和申報(bào)往往是非常關(guān)鍵的問題。有的人不了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶核定稅收的原理，當(dāng)稅務(wù)人員來調(diào)查、了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況的時(shí)候，總是少不了給稅務(wù)人員訴苦，往往是把自己生產(chǎn)經(jīng)營的盈利情況說得很低，致使流轉(zhuǎn)額反而推出來比較多，結(jié)果多繳了更多的流轉(zhuǎn)稅。案例：個(gè)體工商業(yè)戶陳某開一家銀飾品店，經(jīng)營用房的月租金為800元，水電等費(fèi)用平均一個(gè)月為200元，主要由夫妻倆人打點(diǎn)業(yè)務(wù)。由于在同一個(gè)集鎮(zhèn)上經(jīng)營銀飾品店的僅陳某一家，因而業(yè)務(wù)利潤沒有同行可比，對(duì)該行業(yè)的業(yè)務(wù)核定也沒有權(quán)威性的資料可供參考，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體核定營業(yè)情況時(shí)往往把業(yè)戶的申報(bào)作為基本的依據(jù)。
該個(gè)體戶在申報(bào)經(jīng)營情況時(shí)，如實(shí)提供了有關(guān)成本和費(fèi)用的數(shù)據(jù)，但在講到收入情況時(shí)，一再陳述經(jīng)營利薄，銷售50塊只有5塊錢的毛利，即毛利率只有10％?？紤]當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將該業(yè)戶夫妻月工資定為800元。根據(jù)業(yè)戶的申報(bào)可以計(jì)算出該業(yè)戶的經(jīng)營情況：該個(gè)體戶的月營業(yè)額＝（800＋200＋800×2）÷10％＝26000（元）。如果根據(jù)業(yè)戶的申報(bào)，就應(yīng)該以26000元作為計(jì)稅依據(jù)，按商業(yè)小規(guī)模納稅人4％的征收率計(jì)算，則：應(yīng)納增值稅額＝26000÷1.04×4％＝1000（元）。
如此高的增值稅是個(gè)體戶難以接受的，與實(shí)際的經(jīng)營情況也不符，因?yàn)閺氖裸y飾品的經(jīng)營平時(shí)業(yè)務(wù)量不多，但毛利率大。經(jīng)過反復(fù)核實(shí)，稅務(wù)人員將該戶的經(jīng)營毛利率確定為50％、則調(diào)整后的月營業(yè)額核定為：（800＋200＋800×2）÷50％＝5200（元），該戶的月應(yīng)納增值稅額為：5200÷1.04×4％＝200（元）。毛利率由10％上升到50％，而應(yīng)納增值稅額則由1000元下降到200元，兩者相差800元，兩者差別較大。這僅僅是流轉(zhuǎn)稅的繳納，如把所得稅考慮進(jìn)去，情況就變化。一種情況下，根據(jù)毛利率計(jì)算出的利潤，按正常稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由于毛利率高，繳納的所得稅就高，流轉(zhuǎn)稅減少的稅額被多繳的所得稅抵消后，納稅負(fù)擔(dān)反而重了。另一種情況下，也是最普遍的情況，高毛利率同樣有利于減少所得稅。對(duì)于個(gè)體戶的所得稅的繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都是采用簡(jiǎn)易辦法征收。所謂簡(jiǎn)易辦法，就是根據(jù)應(yīng)納稅營業(yè)額乘以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的毛利率測(cè)算出應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。而更多的地方，則采用更簡(jiǎn)便的方法征收所得稅，即根據(jù)營業(yè)額乘以附征率直接計(jì)算出應(yīng)納所得稅額。營業(yè)額的減少，也有利于所得稅的減征。
從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅，營業(yè)額的確定非常重要，其中毛利率的確定又是確定營業(yè)額的關(guān)鍵。
