時間：2023-09-13 17:15:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財稅稅收籌劃，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的難點分析
從我國房地產(chǎn)市場和宏觀政策等角度進行分析，房地產(chǎn)企業(yè)在使用稅收籌劃方法時，存在的難點主要表現(xiàn)在該行業(yè)的復雜性、財稅政策更新、行業(yè)的地域性特點以及需要進一步提升稅收籌劃能力等方面，筆者對其展開具體分析。
(一)房地產(chǎn)行業(yè)的復雜性房地產(chǎn)行業(yè)的明顯特點就是人才密集、經(jīng)營活動資金密集，其經(jīng)營項目的規(guī)模較大、可影響的范圍也比較廣，同時還要受到國家宏觀政策的影響，屬于以政策為導向的產(chǎn)業(yè)類型，與房地產(chǎn)項目建設當?shù)氐慕鹑跈C構、主管部門、上下游產(chǎn)業(yè)以及政府部門都有著密切的關系。房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動與內部的管理制度、管理水平有直接關系；同時，還會受到外界環(huán)境變化的影響，且敏感性較高。由此可見房地產(chǎn)行業(yè)本身的復雜性，這將會對其發(fā)展產(chǎn)生很大影響，增加財務人員實施稅收籌劃的難度，不利于保證稅收籌劃實施效果。
(二)財稅政策更新因社會經(jīng)濟從原本的迅速發(fā)展逐漸轉向平穩(wěn)的發(fā)展趨勢，房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展受到的影響越來越明顯，在這個基礎上，國家不斷調整財稅政策，希望能夠減少中小企業(yè)的稅收負擔，而各項財稅調控政策的出臺和實施，增加房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營壓力。近年來，我國先后出臺了很多財稅政策，這些政策限制房地產(chǎn)企業(yè)使用稅收籌劃方法，也會影響稅收籌劃發(fā)揮作用，可見財稅政策更新是房地產(chǎn)企業(yè)實施稅收籌劃的難點之一，也只有解決這個難點，才能保證順利實施稅收籌劃措施。
(三)房地產(chǎn)行業(yè)地域性特征房地產(chǎn)企業(yè)的財稅涉及到的土地使用稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅以及房產(chǎn)稅等都屬于地方稅，與當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展和政策關系密切。中央對財稅的調整做出宏觀調控，而各地方結合自身的經(jīng)濟發(fā)展和行業(yè)特點制定地方的財稅政策，而房地產(chǎn)行業(yè)的很多財稅都屬于地方稅范疇，故而凸顯出很明顯的地域性特點[1]。各地方由于發(fā)展上的差異，稅率和財稅的征收標準不同，地方機關對國家的財稅政策理解也存在一定偏差，這些因素都會影響房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃，但同時也帶給稅收籌劃很大的自由發(fā)揮空間。
(四)籌劃專業(yè)性有待提升房地產(chǎn)行業(yè)的復雜性增加財務工作的難度，對專業(yè)性的要求較高，尤其是需要在國家調控政策不斷變化的情況下實施稅收籌劃，更加需要財務工作人員有較強的專業(yè)能力與素養(yǎng)。但目前房地產(chǎn)企業(yè)的財務工作人員針對稅收籌劃還沒有非常專業(yè)的措施，故而需要進一步提高籌劃工作的專業(yè)性。同時，房地產(chǎn)行業(yè)涉及的財稅工作涉及到交易環(huán)節(jié)、開發(fā)環(huán)節(jié)以及施工環(huán)節(jié)等，涉及的稅種也隨之增多。其中稅收貢獻最高的是土地增值稅，其核算過程極為復雜，始終是房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的重要內容。因此，只有提高稅收籌劃的專業(yè)性，才能解決籌劃中遇到的難題，保證籌劃質量，增加企業(yè)的經(jīng)濟收入，促進房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的對策分析
(一)認真做好會計核算基礎工作會計核算基礎工作是保證房地產(chǎn)企業(yè)順利開展稅收籌劃的前提條件。會計核算的完整性與真實性在一定程度上影響稅收籌劃的落實效果，也是企業(yè)開展稅務審核的關鍵性依據(jù)，而這一點需要以企業(yè)完善的內部控制管理與財務體系建設。如果會計核算都無法準確地反映出企業(yè)的真實情況，就需要面對稅務機關核查相關征收造成的影響，導致企業(yè)需要承受超額損失。因此，在實施稅收籌劃的過程中，需要認真做好會計核算基礎工作，并突出核算的作用與價值。
(二)及時掌握財稅政策新動向我國出臺的新的財稅政策是配合經(jīng)濟形勢變化出現(xiàn)，如《土地增值稅法(征求意見稿)》中對土地承包經(jīng)營權流轉的規(guī)定，在流轉操作中不征收土地增值稅，主要就是為配合《農(nóng)村土地承包法》的實施[2]。房地產(chǎn)企業(yè)對政府出臺的財稅政策有著極高的敏感性，故而需要結合當前的財稅偵測和市場經(jīng)濟形式，預測政策上可能出現(xiàn)的變化，提前做好應對工作；一旦國家推出新的政策能夠及時且準確的掌握其精髓，并且能夠從企業(yè)自身的發(fā)展情況采取有效的應對措施，這樣才能夠保證稅收籌劃的有效性，突出稅收籌劃的房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展中的價值。由此可見，及時掌握財稅政策新動向是順利實施稅收籌劃及發(fā)揮其作用的重要措施。
(三)熟悉稅務機關工作流程我國的稅務機關掌握房地產(chǎn)企業(yè)的財務信息，利用企業(yè)報送的財務資料獲取并且積累相關數(shù)據(jù)，由此建立企業(yè)、行業(yè)的財務信息數(shù)據(jù)庫，將其走位評價房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展水平的重要依據(jù)。因此，企業(yè)需要在保證各項信息準確、真實的前提下，保證臺賬信息與備案資料等資料的口徑一致，避免出現(xiàn)信息對比異常。而后利于國稅和地稅合并、應用大數(shù)據(jù)以及金稅三期的機會，并且在信息跨部門共享的基礎上，逐步落實企業(yè)、行業(yè)財務信息數(shù)據(jù)庫的建設，消除稅務部門和企業(yè)之間信息不對稱情況。在我國新出臺的相關稅法中，明確住房建設、自然資源以及規(guī)劃等部門提供真實的信息，協(xié)助稅務機關合理征收土地增值稅。在熟悉稅務機關工作流程的基礎上，房地產(chǎn)企業(yè)有效運用稅收籌劃，有利于增加經(jīng)濟效益，實現(xiàn)其經(jīng)營目標。
(四)做好涉稅事項前的籌劃房地產(chǎn)企業(yè)在使用稅收籌劃措施來提高經(jīng)濟效益時，需要在項目立項以及研究可行性階段，有機結合項目經(jīng)費測算與稅收籌劃目標，實現(xiàn)統(tǒng)籌兼顧的經(jīng)營。財務工作人員考慮項目的整體，綜合考慮項目投資回收的可行性以及經(jīng)濟指標的可行性，制定最優(yōu)的經(jīng)濟方案，需要注意的是最少的納稅方案不一定是最佳的經(jīng)濟方案[3]。此外，在簽訂合同時需要做好統(tǒng)籌規(guī)劃。合同是判斷涉稅性質的重要依據(jù)，也是稅務稽查工作中檢查的重點，通常在簽訂合同時就已經(jīng)鎖定稅收籌劃的空間以及時間，如果在簽訂合同之后再開展稅收籌劃，那么將會增加房地產(chǎn)企業(yè)的將供應風險和財稅風險，不利于保證經(jīng)濟效益。因此，在使用稅收籌劃時，房地產(chǎn)企業(yè)需要做好涉稅事項的事前規(guī)劃工作。
(五)建立專門的企業(yè)稅管部門房地產(chǎn)企業(yè)想要解決稅收籌劃實施過程中遇到的難點，提高稅收籌劃效果，就需要建立專門的稅務管理部門，安排專職人員，且這樣能夠滿足日益嚴格的國家稅收政策要求，確保將稅收籌劃與項目建設有效結合。這樣的操作不僅能夠降低稅收籌劃實施的風險，提高其成功率，增加企業(yè)經(jīng)濟收入，還能夠有效、準確地反饋企業(yè)的會計信息質量，進而使其成為企業(yè)發(fā)展、決策的重要依據(jù)，進而提升企業(yè)整體經(jīng)營、管理水平。新形勢下需要房地產(chǎn)企業(yè)做出相應的改變，在改變的基礎上為實施稅收籌劃創(chuàng)造條件，從而提高稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展中的地位和作用，促使企業(yè)更為合理的使用稅收籌劃。
1企業(yè)戰(zhàn)略下稅收籌劃的原則定位
企業(yè)稅收籌劃以企業(yè)財務目標的調整影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的決策。企業(yè)財務指標的實現(xiàn)與否是確定戰(zhàn)略目標是否達成的重要標志。財務目標的本質，就在于將整體戰(zhàn)略目標量化。因此，企業(yè)戰(zhàn)略目標前提下的企業(yè)財稅籌劃，應當秉承下列原則。
1.1合法性和服從性原則
合法性是指企業(yè)在進行稅務籌劃時，應當以國家相關法律法規(guī)為前提，必須在合法范圍內進行相關籌劃，這也是實施稅務籌劃的首要條件。在合法性基礎上，必須體現(xiàn)稅務籌劃的服從原則，始終服從F企業(yè)的財務管理，實現(xiàn)節(jié)稅的既定目標。因此，企業(yè)在實施稅務籌劃中，需要制定明確的財務管理目標，如果僅以納稅額度減少作為籌劃目標，會對企業(yè)財務的整體管理造成不良影響。
1.2服務性和事前性原則
稅收籌劃的實施，與企業(yè)的整體運營密切相關，對企業(yè)的融資、資金配置、利潤協(xié)調、經(jīng)營方式等有著重要影響，因此，在稅收籌劃中要充分體現(xiàn)對于財務管理的服務性，而不能偏離財務管理的整體目標獨立執(zhí)行。稅收籌劃還具有鮮明的事前性原則，在企業(yè)與稅務部門形成法定稅收關系前進行稅收統(tǒng)籌，能夠根據(jù)既定法規(guī)的不同對企業(yè)的財務以及經(jīng)營管理進行預先安排籌劃，最大限度地避免應稅行為，從而有效降低企業(yè)的稅務負擔，從而使稅收籌劃成效更為顯著。
1.3適用性和時效性原則
企業(yè)實施稅收統(tǒng)籌，必須具有高度適用性，與本企業(yè)的發(fā)展、運營目標相一致，能夠適應企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展要求以及財務管理要求。在體現(xiàn)適用性的同時，還要保證這一制度具備時效性，稅收籌劃的進行必須在既定的時間內，不會與現(xiàn)行法律法規(guī)產(chǎn)生抵觸，并依托企業(yè)的實際運行環(huán)境執(zhí)行。
2稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略關系分析
整體而言，企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)需要一個長期過程，是整體協(xié)調發(fā)展的結果。在稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關系定位上，兩者具有手段與目標的關聯(lián)性。財稅籌劃屬于局部行為，而戰(zhàn)略目標屬于整體行為，兩者之間的關系可以劃分為下列三類。
2.1企業(yè)戰(zhàn)略對稅收籌劃的引導作用
企業(yè)戰(zhàn)略具有統(tǒng)領全局的執(zhí)行高度，主要以行業(yè)收益以及市場拓展作為主要目標，在這一目標下，稅收籌劃即使具有良好的事前性以及預期性，都不能改變企業(yè)戰(zhàn)略實施的整體方向。企業(yè)戰(zhàn)略的實施關系到企業(yè)的未來發(fā)展，是培養(yǎng)競爭優(yōu)勢和創(chuàng)新優(yōu)勢的全過程，而稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的一部分，應當時刻服從大局，體現(xiàn)出戰(zhàn)略目標的統(tǒng)領作用。
2.2企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略的影響
稅收籌劃作為財務管理的重要組成部分，能夠對企業(yè)戰(zhàn)略的實施起到一定的影響作用，尤其是在以下狀況發(fā)生時，企業(yè)會根據(jù)稅收籌劃制度對企業(yè)戰(zhàn)略進行調整和完善。首先是在稅收政策出現(xiàn)巨大變化時，原有的行業(yè)發(fā)展格局遭到破壞企業(yè)的盈利能力、資金、財務指標等發(fā)生重大變化并對企業(yè)運營產(chǎn)生重大影響時，企業(yè)必須積極采取應對措施，為適應現(xiàn)實變化而調整企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。
2.3稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略實施的助力作用
在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策過程中，需要對多方面影響因素做出考慮，如果在這些因素難以取舍的情況下，可以利用稅負指標進行衡量，降低取舍難度。具有戰(zhàn)略眼光的企業(yè)，能夠將稅收籌劃納入常規(guī)財務管理中，利用現(xiàn)有稅務法律法規(guī)彈性，最大限度地享受稅務優(yōu)惠。同時，稅務籌劃還能夠為企業(yè)產(chǎn)品定位、市場準入條件、生產(chǎn)工藝流程、市場價格、交易方式等方面提供決策依據(jù)，這些都是稅收籌劃的積極意義所在。
3構建企業(yè)戰(zhàn)略目標的整體稅收籌劃模型
3.1稅收籌劃模型構建
從上述分析可以看到，稅收籌劃的實施是為企業(yè)戰(zhàn)略目標提供必要服務的，最終目標是實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。因此在稅收籌劃操作中，不但要注意稅收方面的影響因素，還需要兼顧企業(yè)的整體價值因素。這就需要企業(yè)站在現(xiàn)代管理的高度，促使稅收籌劃具備戰(zhàn)略高度。稅收籌劃并不是獨立運行的環(huán)節(jié)，與企業(yè)其他管理活動之間有著相互促進、相互協(xié)調的作用。因此，在稅收籌劃中不能以短期利益為目標，不能僅限于繳稅金額的縮減，這些片面的短期操作有可能造成企業(yè)價值的下降。
3.2管理模型的構建原則
根據(jù)上述分析可以看到，實施稅收籌劃的根本是實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，由于經(jīng)濟增加值和企業(yè)整體價值之間具有密切相關性，因此將經(jīng)濟增加值升級為評價標準，兼顧稅收環(huán)節(jié)及其影響因素，能夠構建起企業(yè)稅收籌劃的整體模型。以稅收籌劃及其相關環(huán)節(jié)作為基礎因素，在資本運作和企業(yè)經(jīng)營中實現(xiàn)環(huán)節(jié)平衡。因為不論何種類型的企業(yè)，在稅收籌劃中都需要涉及經(jīng)營、投融資環(huán)節(jié)。但是，從不同企業(yè)的實際運營中，需要提煉出差異化側重點，這需要對企業(yè)實際運行狀況進行確定，同時還要全面評價成本的比較因素。模型中的第二個層次屬于稅收籌劃三要素構成部分，企業(yè)融資行為需要與發(fā)展實際需求相適應;企業(yè)運營以及投資方案的設定，需要稅收籌劃方面的整合分析。
4企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略管理
4.1目標管理
稅收籌劃的實施，必須建立在企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略前提下。企業(yè)發(fā)展以戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)為最終目標，只有制定出明確的發(fā)展戰(zhàn)略后，稅收籌劃才能發(fā)揮其管理作用。從整體發(fā)展趨勢來看，戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)起到了決定性作用。因此，稅收籌劃應當時刻遵循企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的整體路線，確定實施目標:減輕企業(yè)稅負、壓縮涉稅風險、提升管理效益、維護企業(yè)權益，并在稅收和企業(yè)收益之間形成更為積極的互動。
4.2價值鏈管理
在稅收鏈管理基礎上，稅務籌劃必須建立起戰(zhàn)略發(fā)展理念，找到稅收籌劃利益點，使企業(yè)獲得更大的稅收優(yōu)惠。從社會大環(huán)境角度而言，只有納稅者具備了完善的價值鏈認知，才能從自身發(fā)展以及稅收情況出發(fā)，兼顧產(chǎn)出在價值鏈上的整體價值進行考慮。
4.3風險管理
風險管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理中的關鍵環(huán)節(jié)，在合理過程控制基礎上，對稅收籌劃所具備的風險因素進行分析，筆者構建起稅收籌劃的全程風險防御模型。
5實施稅收籌劃管理需注意的問題
5.1信息管理
稅收籌劃首先需要進行信息收集，從而對籌劃主體的既往情況、發(fā)展現(xiàn)狀等有全面的認識，否貝IJ,稅收籌劃就會面臨空中樓閣的尷尬局面，在這種情況下，即使制訂出優(yōu)化方案，在實際操作中也會出現(xiàn)不少紙漏，為企業(yè)帶來嚴重損失。
5.2人員管理
從事稅收籌劃的崗位人員，需要具備較高的綜合素質，企業(yè)應該對財務部門人員進行專項培訓，或者聘用具有財稅籌劃特長的人員從事該項工作，從而為財稅籌劃工作的開展提供智力支持。
關鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；技巧
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
一、引言
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。特別是當前經(jīng)濟形勢下，隨著市場競爭壓力的加大，企業(yè)不得不將壓縮成本，提高效益作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的根本目標，有效的稅收籌劃工作能夠促進納稅人在符合稅收政策的前提下，達成自身利益的最大化。因此，如何采取更為有效的手段對企業(yè)能在激烈的市場競爭中保持并強化自身優(yōu)勢就具有十分顯著的意義和價值。
二、完善企業(yè)稅收籌劃工作應遵循的原則
（一）合法性原則
相對于企業(yè)財務管理手段而言，稅收籌劃是在國家相關法律法規(guī)許可下的財務管理手段，因此相對于逃稅、避稅等等不法行為而言，稅收籌劃具有相對的合法性，而合法性也就是其所具備的最根本的原則。對企業(yè)而言，就是在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，嚴格依據(jù)會計準則及相關稅收法律法規(guī)的要求，做出相應的財務處理工作，依法進行納稅申報，而不是隨意的進行相關財務管理活動，導致企業(yè)非法行為的出現(xiàn)。
（二）前瞻性原則
相對于其他管理行為而言，稅收籌劃工作具有一定的前瞻性，企業(yè)要根據(jù)自身的實際經(jīng)營狀況和對未來企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃進行科學的判斷，從而做出事先的計劃及安排，而不是采取臨時性的管理行為來達成稅收籌劃的目標。特別是企業(yè)管理層要能夠充分認識到稅收籌劃的重要意義，從而提高稅收籌劃管理工作的空間和可操作性。
（三）整體性原則
稅收籌劃不僅僅是財務部門的工作，更是企業(yè)全局性的工作，對此，企業(yè)上下要形成統(tǒng)一的認識，特別是要充分認識到稅收籌劃所具有的風險性，在工作開展的過程中，企業(yè)各個部門都要參與進來，切實向財務部門提供及時、真實、準確的數(shù)據(jù)，為企業(yè)稅收籌劃工作做出自身應有的貢獻，為企業(yè)深入開展稅收籌劃工作提供重要保證。
三、當前企業(yè)稅收籌劃工作中存在的主要問題
（一）企業(yè)對稅收籌劃工作認識有誤區(qū)
稅收籌劃工作是從上世紀90年代進入到我國，在近30年的時間里，越來越多的企業(yè)認識到了其對自身經(jīng)濟效益提升所具有的重要意義，但在一些企業(yè)中仍然存在著不少認識上的誤區(qū)。一方面，對稅收籌劃與偷稅、漏稅之間的區(qū)別認識不清晰，往往存在或此或彼的問題，片面的認為稅收籌劃就是想方設法的少繳稅，而忽視稅收效益與其他經(jīng)濟利益之間的權衡。另一方面，對籌劃工作缺乏必要的認識，在工作中沒有從整體的角度出發(fā)，針對稅收籌劃工作采取有效措施加以保證，影響甚至延誤了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。
（二）稅收籌劃工作風險高
稅收籌劃工作對國家相關政策的依賴性非常強。部分企業(yè)在對稅收籌劃收益和違法收益進行比較權衡后，抱著僥幸心理來選擇收益較大的偷漏稅等違法行為，放棄財務管理中真正稅收籌劃的運用。
（三）稅收籌劃工作方法不靈活，效率不高
有些企業(yè)的財務工作人員業(yè)務水平相對較低，對企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況了解不全面，缺乏前瞻性，在進行稅收籌劃過程中方法不夠靈活，工作的計劃性、目標性不強，導致了稅收籌劃工作整體效益低下，財稅政策運用的效用發(fā)揮不夠顯著。
四、完善企業(yè)稅收籌劃工作的技巧
（一）完善稅收籌劃工作認識
企業(yè)管理層以及相關的部門要加強對稅收籌劃的認識，轉變觀念，完善稅收籌劃工作的制度，加大對稅收籌劃工作的支持力度。對管理層而言，要牢固樹立依法納稅，嚴格按照稅法以及相關的法律法規(guī)的要求，科學進行稅收籌劃的工作，切不可貪圖一時之利，就選擇違法手段。對其他部門而言，則是要樹立全局意識，將稅收籌劃工作作為一項影響企業(yè)全局的大事，積極配合財務部門的工作，落實稅收籌劃的相關要求，真正實現(xiàn)通過稅收籌劃使得企業(yè)經(jīng)濟效益擴大化。
（二）注重企業(yè)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個階段，要采取不同的稅收籌劃策略，提高工作的針對性。一是在籌資階段，企業(yè)應針對不同籌資方式進行比較，分析其利弊，在固定資產(chǎn)投資、股權結構方面都有深入籌劃的空間。二是在投資階段，企業(yè)要充分利用在投資方向方面借力國家的相關稅收政策，以及投資地區(qū)所實施及給予的各項優(yōu)惠政策，結合企業(yè)實際實際狀況，合理分析，從而達到稅收籌劃的目的。如投資國家、地方支持的高新技術的產(chǎn)業(yè)其所要擔負的稅率就相對一般產(chǎn)業(yè)低，而投資地點設立在經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的項目相對其他地區(qū)就會有一定的稅收優(yōu)惠。三是在經(jīng)營過程中，企業(yè)要通過多種手段實現(xiàn)稅收籌劃目標。如通過存貨計價方式的合理選擇，依據(jù)企業(yè)自身的特點，采取加權平均法、先進先出法等等不同的辦法，來實現(xiàn)對企業(yè)所得稅籌劃的目的。同樣在固定資產(chǎn)折舊、費用分攤、加計扣除等等方面，都要依據(jù)企業(yè)自身的特點，科學分析，合理選擇不同的方法，從而實現(xiàn)稅收籌劃工作的圓滿完成。
（三）提高工作人員業(yè)務水平
在稅收籌劃工作中企業(yè)要特別重視對相關工作人員的培養(yǎng)，提高其業(yè)務水平，以適應企業(yè)各項工作的需要，特別是對于大型國有企業(yè)而言，要從選人用人開始，就將優(yōu)秀人才引進到企業(yè)中來，并通過工作實踐來提高其實際操作水平，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況，從而使相關的稅收籌劃方案更具針對性、可行性。其次要經(jīng)常關注國家相關部委下發(fā)的各類稅收政策，結合企業(yè)實際情況，制定切實有效的稅收籌劃方案。再次企業(yè)也可以與社會上優(yōu)秀的事務所、權威財稅咨詢機構進行溝通聯(lián)系，借鑒其豐富的工作經(jīng)驗和專業(yè)的技術水平，為企業(yè)稅收籌劃工作提供意見建議。
五、結語
稅收籌劃工作的特殊性，使得企業(yè)必須站在專業(yè)的角度來看待，因此，企業(yè)上下要統(tǒng)一思想認識，準確把握合法性與違法的區(qū)別，通過專業(yè)、縝密的稅收籌劃方案來實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，能夠真正做到通過稅收籌劃使企業(yè)經(jīng)濟效益得到更大的增值空間。
參考文獻：
[1]邢珊.企業(yè)稅收籌劃相關問題分析[J].財政監(jiān)督，2012（11）.
關鍵詞:稅收籌劃;財務管理;風險
在不同的企業(yè)中，不同的產(chǎn)品和服務存在著不同的稅種，這些稅種的金額也不盡相同。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃過程中，應該結合自身的特點和發(fā)展戰(zhàn)略，選擇適合自身發(fā)展的運營模式，合理安排好財務活動，在合理合法的范圍內為企業(yè)做好稅務籌劃，降低企業(yè)的稅務支出，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。因此，稅務籌劃是企業(yè)降低自身稅務成本的必然手段。在信息科技公司中，合理安排稅收方案和稅收支出，從而將節(jié)省出來的資金更多投入到研發(fā)中，使得企業(yè)的競爭力可以得到提升。
一、信息科技企業(yè)稅收籌劃中存在的問題
對于任何企業(yè)來說，稅收籌劃都是非常重要的一個環(huán)節(jié)，是企業(yè)財務管理中重要的組成部分。稅收籌劃不當也會影響到企業(yè)的經(jīng)營和籌資、投資活動。然而，很多企業(yè)在實際運營過程中可能出現(xiàn)不夠重視稅收籌劃，或者稅收籌劃體系不夠完善、稅收籌劃效果差等各種情況，而導致這些情況的原因主要有以下幾點:其一，有些企業(yè)對經(jīng)營過程中的發(fā)展趨勢沒有很好的預判，無法提前做好稅收籌劃，當問題發(fā)生時才發(fā)現(xiàn)錯失了籌劃時機，缺少稅收籌劃前瞻性。有些企業(yè)是在稅收籌劃中沒有合理詳細的方案，或者在籌劃時，沒有意識到稅務籌劃與每個員工之間，與管理者、股東之間的密切關系，在進行資金決策過程中，沒有考慮周全。其二，有些企業(yè)更重視市場、研發(fā)等方面帶來的利潤，認為只有在企業(yè)發(fā)展到鼎盛時期的時候才需要去做稅收籌劃，導致籌劃沒能得到很好的效果。其三，有些財務人員認為稅收就是國家法律法規(guī)所規(guī)定的，沒有籌劃的余地，錯誤的認識導致稅務籌劃不能有效進行。其四，一些財務人員的自身專業(yè)素質有限，不主動去學習稅收籌劃的相關知識的意識，以至于不能有效的勝任稅收籌劃的工作。有些公司為了節(jié)省成本，甚至是請人兼職來做稅收籌劃的工作，兼職人員可能因為不了解公司情況，而導致籌劃的效果不好。以上這些問題都可能影響到企業(yè)的發(fā)展。
二、信息科技企業(yè)稅收籌劃的重要性
(一)利于提高公司的財務管理水平稅收籌劃對于企業(yè)的財務管理本身就是一種提升，整個籌劃的過程是要基于對企業(yè)的現(xiàn)狀與未來有全面的了解與估計的情況下做出的。對于信息科技企業(yè)來說，企業(yè)本身創(chuàng)新能力比較強，而面對的外部競爭力也非常大，這些都可能對企業(yè)的發(fā)展造成一定的干擾，使得企業(yè)的財務管理難度加大。在稅收籌劃過程中，信息科技企業(yè)要掌握企業(yè)面臨的各種環(huán)境，制定行之有效的財務稅收籌劃方案，對企業(yè)的財務人員進行培訓，使得財務人員的整體素質可以得到提升，從而可以應對在稅收籌劃和財務管理中面臨的各種問題。不僅如此，企業(yè)財務部門還需要完善相關制度，使得稅收籌劃工作可以得到有效的推進，在稅收籌劃過程中應做好充分的準備，全面提升企業(yè)財務管理的能力。
(二)有助于降低公司在財務管理風險在企業(yè)經(jīng)營過程中，不同的合同也會涉及不同的稅收政策，這就要求相關人員具備過硬的稅收知識，否則不僅會留下稅務風險，也會增大企業(yè)的財務管理風險，甚至影響企業(yè)的整體經(jīng)營情況。稅收籌劃過程中，就要求財務人員通過合理合法的方式，對財務與業(yè)務進行規(guī)劃與管理，使得企業(yè)可以有效節(jié)稅，為企業(yè)獲得更大的經(jīng)營利潤，也可以防止企業(yè)為了降低成本而選擇低成本的非法的方式。如果企業(yè)能夠做到合理的稅收籌劃，也就表明企業(yè)的財務部門已經(jīng)相對應的比較成熟，可以合理控制企業(yè)的財務風險，提升企業(yè)規(guī)避財務風險的能力和意識。
三、稅收籌劃在信息科技企業(yè)財務管理中的應用
(一)通過總公司與分公司的盈虧相抵IT企業(yè)可能存在一些項目，初期投入大，回收期長，對于這類項目公司，建議可以設為分公司而不要設立為子公司來經(jīng)營管理，從而利用盈虧相抵的方式進行稅收籌劃。例:某電子公司設立之初有兩個項目，A項目需投資5900萬元，預計三年內獲利分別為2800萬元、3200萬元、3500萬元。B項目需投資3900萬元，預計第一年虧損700萬元，第二年虧損500萬元，第三年開始盈利400萬元。企業(yè)所得稅率為25%．該公司有以下兩種方案可供選擇:方案一:將A項目設立為母公司，將B項目設立為子公司。母公司三年應該繳納的所得稅=(2800+3200+3500)×25%=2375(萬元)子公司三年中凈虧損800萬元，應該繳納所得稅款為零。兩個項目共繳納所得稅款為2375萬元。方案二:將A項目設立為總公司，將B項目設立為分公司，分公司的獲利情況要匯總到總公司一起上繳企業(yè)所得稅。三年中應該上繳的所得稅=(2800+3200+3500－700－500+400)×25%=2175(萬元)可見，方案二比方案一節(jié)約所得稅款200萬元。當然，后期B項目獲利情況較好，稅款也會隨著增加。但通過這樣的方式，可以在企業(yè)設立初期節(jié)約200萬元的稅款，減輕企業(yè)的整體負擔。
(二)靈活運用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃IT企業(yè)在稅收籌劃中，應當靈活運用國家為扶持為支持高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展而出臺的各種稅收優(yōu)惠政策。一般來說，IT企業(yè)都會研發(fā)屬實自己的核心技術，無論是否成為高新企業(yè)，均可以享受按實際發(fā)生的研發(fā)支出據(jù)實扣除的基礎上，再按發(fā)生金額的50%加計扣除，若研發(fā)形成無形資產(chǎn)的，可以按形成的無形資產(chǎn)原值的150%在稅前攤銷。近幾年，國家加大了對IT企業(yè)的扶持，根據(jù)《財稅〔2018〕99號》文，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，提高研發(fā)費用稅前加計扣除比例，即沒有形成無形資產(chǎn)的，可以據(jù)實扣除的基礎上，再加計扣除75%;若已形成了無形資產(chǎn)，可以在上述期間內按形成的無形資產(chǎn)原值的175%在稅前攤銷。當IT企業(yè)進一步發(fā)展，并獲得高新企業(yè)的資格后，可以在享受研發(fā)支出加計扣除的同時，享受減按15%的優(yōu)惠稅率計繳企業(yè)所得稅。如果IT企業(yè)是符合條件符合條件的集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，還可以根據(jù)財政部的《稅務總局公告2020年第29號》文從企業(yè)獲利年度起享受第一、第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠期。除此之外，符合條件的軟件企業(yè)，還可以享受銷售其自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退的政策。自2018年起，針對科技型中小企業(yè)或高新企業(yè)，財政部還出臺了《財稅〔2018〕76號》文，符合資格的上述企業(yè)，可以延長尚未彌補完的虧損結轉以后年度繼續(xù)彌補的年限，從原先的五年延長至十年。另外，IT企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況，可以選擇按《財稅(2018)54號》文，享受在2018年1月1日至2020年12月31日期間，新購進的除了房屋建筑物以外的設備、器具，單價未超500萬元的，一次性計提折舊計入當期成本費用，并在計算應納稅所得額時扣除。很多地方政府對IT企業(yè)也有很多政策支持，可以去爭取增值稅與企業(yè)所得稅的稅收返還。
四、優(yōu)化信息科技企業(yè)稅收籌劃工作的財務管理措施
在實際財務管理工作中，應充分發(fā)揮出稅務籌劃的作用，結合企業(yè)實際情況，對財務管理人員進行培訓，提升信息科技公司財務人員的整體素質，完善企業(yè)內部組織機構，加強員工與管理層之間的溝通與聯(lián)系，為企業(yè)的稅務籌劃工作奠定堅實的基礎。
(一)加強對員工的教育培訓在新時期稅收籌劃工作中，面臨越來越復雜的形勢以及復雜的流程，在進行管理會計工作中應該不斷結合國家的政策，為企業(yè)制定合理的稅務方案，因此對員工也有著較高的要求。IT公司在選拔財務人員過程中，應該重視財務人員的整體素質和專業(yè)能力，注重其能力的培養(yǎng)，引導財務人員積極主動了解稅法相關法律法規(guī)，定期組織培訓，敦促財務人員不斷學習，積累豐富的經(jīng)驗，從而提升其專業(yè)水平。
(二)加強與其他部門的溝通在稅收籌劃工作中，不單只是財務部門的工作，還需要其他部門的全力配合才能實現(xiàn)。因此，企業(yè)應從各個部門的職能和作用入手，加強各部門之間的聯(lián)系，并結合在稅收籌劃過程中需要完成的工作和任務，并將員工的工作和任務進行記錄。企業(yè)可以利用工作平臺，將稅收籌劃中的各項數(shù)據(jù)進行分類整理，定期總結并傳達到各部門，使得各部門可以了解并配合財務部門的工作，還可以讓管理人員在第一時間掌握數(shù)據(jù)，從而調整企業(yè)的管理方式。
(三)完善管理制度在稅收籌劃工作中，完善的財務管理制度是執(zhí)行的基礎。在財務管理工作中，可以不斷總結，并對財務管理制度提出完善建議，對企業(yè)中不合理的地方進行調整，只有如此才能將稅收籌劃的工作與財務管理制度相融合，讓制度成本稅收籌劃工作的堅實基礎，從而使稅收籌劃工作的有序進行可以得到保證。
論文摘要：施工企業(yè)主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產(chǎn)，由于建筑產(chǎn)品的固定性、多樣性、施工周期長等特點，這種生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了其財稅管理活動及稅收籌劃技巧也呈現(xiàn)出獨有的特點。本文擬通過對國家相關稅法政策的分析，結合具體的案例，從施工企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營等不同經(jīng)濟活動出發(fā)，結合具體的案例，分析研究了施工企業(yè)稅收籌劃的基本規(guī)律與運作技巧。
一、稅收籌劃的特點
稅收籌劃是指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負擔的行為。也就是企業(yè)在法律允許的范圍內,通過對經(jīng)營事項的事先籌劃,最終使企業(yè)獲得最大的稅收收益。其特點如下：
1．合法性。論文百事通這是稅收籌劃最本質的特征,也是區(qū)別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內進行,當納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,可選擇低稅負方案。因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利，納稅人無需超過法律的規(guī)定來承擔國家稅賦。
2．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實現(xiàn)長期贏利的目標。
3．籌劃性。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前就必須綜合考慮稅收負擔因素,明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業(yè)整體效益達到最大的方案來實施。
4.綜合性。綜合性是指企業(yè)稅收籌劃應著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負擔水平,以及綜合經(jīng)濟效益，統(tǒng)籌規(guī)劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險，如稅制變化風險、市場風險、利率風險、信貸風險、匯率風險、通貨膨脹風險等降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。
二、稅收籌劃的技術方法
1.免稅技術。免稅技術是指在法律允許的范圍內,利用國家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術。例如《關于青藏鐵路建設期間有關稅收政策問題的通知》就減免建設期間的各項稅收。
2.減稅技術。減稅技術是指在法律允許的范圍下,利用國家減稅政策使納稅人減少計稅依據(jù)、降低應納稅所得而直接節(jié)稅的技術。
3.稅率差異技術。稅率差異技術是指在法律允許的范圍內,利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。
4.扣除技術。扣除技術是指在法律允許的范圍內,使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收,或調整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的技術。如納稅人可以增加費用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。
5.抵免技術。抵免技術是指在法律允許的范圍內,使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的技術。如國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅。
6.退稅技術。退稅技術是指在法律允許的范圍內,納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節(jié)稅的技術。
7.延期納稅技術。延期納稅技術是指在法律允許的范圍內,使納稅人通過延期繳納稅款而利用貨幣的時間價值，降低資金成本相對節(jié)稅的技術。
8.分割技術。分割技術是指在法律允許的范圍內,使所得財產(chǎn)在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)減稅收的技術。這種技術對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要,因為對于超額累進稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負擔就越重。因此,適時進行對象分割,有利于減少絕對稅款額。
9.匯總（合并）技術。匯總（合并）技術是指通過兼并經(jīng)營虧損，降低企業(yè)的應納稅所得以及匯總（合并）計算有關費用扣除減少集團企業(yè)的計稅基數(shù)或通過匯總（合并）后達到法定減免界限而降低稅負的技術。
三、施工企業(yè)稅收籌劃
（一）投資過程中的稅收籌劃
1、通過直接設立符合減免稅條件的新辦企業(yè)降低稅負，利用西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，財政部、國家稅務總局、海關總署《關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅（2001）202號）規(guī)定對設在西部地區(qū)國家鼓勵類的內資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)省級人民政府批準，民族自治地方的內資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。因此，在西部及民族自治地區(qū)投資設立子公司，進行主要經(jīng)營業(yè)務的轉移，一方面可以支持西部地區(qū)建設，同時也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。
2、投資設立外商投資企業(yè)稅收籌劃
所謂外商投資企業(yè)，是指按照中國法律組成企業(yè)法人的“三資企業(yè)”。包括按照我國有關企業(yè)法在中國境內投資舉辦的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)，以及全部資本均由外國投資者投資的外資企業(yè)。由于外資企業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠政策，因此可以通過投資設立外商投資企業(yè)降低稅負。
稅法規(guī)定如下：設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設立機構、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅；設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅；對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。因此，通過與外資共同投資設立企業(yè)，利用外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策至少將相應企業(yè)所得稅稅負降低50％以上。
3、國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅稅收籌劃
國家為了鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術改造，促進產(chǎn)品結構調整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，對企業(yè)技術改造國產(chǎn)設備投資出臺了相關抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點決定了固定資產(chǎn)損耗快、更新快，隨著我國鐵路、公路、房建、市政等建設項目的高速發(fā)展，特別是《中長期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》提出的的“八縱八橫”客運專線建設更是需要施工企業(yè)必須及時技術改造相應技術設備。因此，施工企業(yè)在購置固定資產(chǎn)設備之前就應做好相應統(tǒng)籌規(guī)劃，取得有關部門的批復手續(xù)，合理的降低企業(yè)稅負。
根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅字[1999]290號及國家稅務總局《關于印發(fā)〈技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅字〔2000〕13號）文件規(guī)定，凡在我國境內投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
案例：某施工企業(yè)上年應納稅所得額100萬元，應納所得稅33萬元，本年購置國產(chǎn)設備100萬元，取得相關批復，本年應納稅所得額300萬元，本年可以抵免企業(yè)所得稅40萬元（300×33％-33＝66，100×40％＝40），實際繳納企業(yè)所得稅59萬元（300×33％-40）。
集團化的大型施工企業(yè)可以利用匯總（合并）技術將稅負降至更低，稅法規(guī)定匯總(合并)納稅的總機構(或母公司)將成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅申報表進行匯總(合并),確定匯總(合并)后應納稅所得額,據(jù)以計算的應繳企業(yè)所得稅額,可用于抵免成員企業(yè)經(jīng)稅務機關核定的抵免企業(yè)所得稅額.總機構(或母公司)匯總(合并)后的應繳所得稅額不足抵免時,未予抵免的成員企業(yè)投資額,可用總機構(或母公司)以后年度匯總(合并)后的應繳所得稅額延續(xù)抵免,但抵免期限最長不得超過5年。
案例：某集團下轄甲、乙兩個子公司，甲子公司2004年應交所得稅33萬元，2005年購置國產(chǎn)設備200萬元，2005年應納稅所得額100萬元；乙子公司2004年應交所得稅66萬元，2005年購置國產(chǎn)設備500萬元，2005年應納稅所得額200萬元；母公司2004年應交所得稅99萬元，購置國產(chǎn)設備0萬元，2005年應納稅所得額400萬元，均取得相關抵免稅批復手續(xù)。集團2005年匯總（合并）抵免企業(yè)所得稅33萬元（（100+200+400）×33％-（33+66+99）＝33，（200+500+0）×40％＝280）；如果沒有匯總（合并）各公司分別計算2005年抵免所得稅0萬元（100×33％-33＝0，200×40％＝80；200×33％-66＝0，500×40％＝200；400×33％-99＝33；0×40％＝0）。
4、不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股稅收籌劃
財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》財稅［2002]191號規(guī)定以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權轉讓不征收營業(yè)稅。因此，納稅人對擬準備銷售的不動產(chǎn)或轉讓的無形資產(chǎn)，可以采取先投資入股，然后再進行股權轉讓。
案例：A公司擬向B酒店以2000萬元出售新開發(fā)的一幢大樓，該大樓開發(fā)成本1500萬元。則A公司自建行為按“建筑業(yè)”稅目依3％的稅率計算繳納營業(yè)稅45萬元（1500×3％），按“銷售不動產(chǎn)”稅目依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅100萬元（2000×5%）。但是如果經(jīng)過籌劃A公司以這幢大樓作價2000萬元股權參與B酒店經(jīng)營。之后，A公司再把B酒店所擁有的股權以2000萬元的價格轉讓給B酒店。根據(jù)財稅字(2002)191號文件規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權轉讓不征收營業(yè)稅。因此，A公司通過投資再轉讓股權方式，既不發(fā)生“建筑業(yè)”營業(yè)稅納稅義務，也不發(fā)生“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅納稅業(yè)務。
（二）籌資過程中的稅收籌劃
1、權益性資本與負債性資本籌資。施工企業(yè)無論通過債務籌資還是通過權益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規(guī)定，負債性資本的利息可以稅前扣除，而權益性資本只能作為企業(yè)稅后利潤的分配，因此施工企業(yè)在確定資本結構時應盡量考慮債務籌資的利用。一般而言，如果息前稅前盈余大于每股收益無差別點的息前稅前盈余時，運用負債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當銷售額低于每股收益無差別點的銷售時，運用權益籌資可獲得較高的每股收益。
2、融資租賃的稅收籌劃。大型工程項目一般需要專業(yè)化固定資產(chǎn)設備，如果施工企業(yè)直接購置，需要占用大量資金，并且大型設備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項目的使用價值不大。因此，施工企業(yè)可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設備，同時保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，稅法允許折舊計入成本費用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。論文百事通
（三）經(jīng)營過程的稅收籌劃
1、簽訂經(jīng)濟合同稅收籌劃
施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有施工周期長、價值大的特點，經(jīng)濟活動一般需要簽訂合同。利用經(jīng)濟合同進行稅收籌劃，可以節(jié)減稅金支出。由于行業(yè)性質決定，建筑施工企業(yè)主要涉及建筑勞務及其他服務。因此，在簽訂經(jīng)濟合同時，通過適用不同的稅目，為進行稅收籌劃提供了很好的契機。
（1）工程合同價款的稅收籌劃
根據(jù)《中華人氏共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，合同中應盡量不將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設備的價款，從而減少稅基，達到節(jié)稅的目的。
案例：某施工企業(yè)承包某單位設備的安裝工程，合同約定由施工企業(yè)提供設備并負責安裝，工程總造價為500萬元，在施工企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負責安裝業(yè)務，收取安裝費100萬，設備由單位自行采購提供。則該企業(yè)可節(jié)稅12萬元（500×3％－100×3％）。
（2）施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃
稅法規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目5％的稅率征收營業(yè)稅。
案例：某建設單位B有一項工程,工程承包公司A只負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，施工單位C最后中標。建設單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬元工程承包合同。另外，建設單位B支付給A企業(yè)100萬元的服務費用。此時，A應納營業(yè)稅（適用服務業(yè)稅率）為：100萬元×5％＝50000元。
如果A企業(yè)進行籌劃，與建設單位B簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元。然后，A企業(yè)再與施工單位C.簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。A應繳納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（5100萬元-5000萬元）×3％＝30000元。于是，通過籌劃，A可少繳20000元的營業(yè)稅款。
2、納稅義務地點的稅收籌劃
國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知：基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預制構件、其他構件或建筑材料的工廠、車間應盡可能的設在建筑現(xiàn)場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅（建筑業(yè)3％）。
3、通過內部非獨立核算的施工單位進行稅收籌劃
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于明確《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條有關問題的通知》（財稅[2001]160號）的規(guī)定，“負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向對方收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益”，是指發(fā)生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。因此單位內部非獨立核算的施工單位為本單位承擔建筑安裝業(yè)務，不征收營業(yè)稅。
案例：某施工企業(yè)需要建造一棟1000萬元自用辦公樓，如由本企業(yè)獨立核算的單位承建，需要負擔營業(yè)稅30萬元（1000×3％），改由單位內部非獨立核算單位承建則不用負擔營業(yè)稅金。
4、通過合作建房進行稅收籌劃
所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務。在這種情況下，納稅人只要認真籌劃，就會取得良好的效果。
案例：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權作價1000萬元，乙提供資金1000萬元。甲、乙企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，該建筑物造價2000萬元，于是，甲、乙各分得1000萬元的房屋。
根據(jù)《通知》的規(guī)定，甲企業(yè)通過轉讓土地使用權擁有了部分新房屋的所有權，從而產(chǎn)生了轉讓無形資產(chǎn)應繳納營業(yè)稅的義務。此時其轉讓土地使用權的營業(yè)稅為1000萬元，甲應納的營業(yè)稅為1000萬元×5%=50萬元。
若甲企業(yè)進行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。具體操作過程如下：甲企業(yè)以土地使用權、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。現(xiàn)行營業(yè)稅法的規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。由于甲向企業(yè)投入的土地使用權是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項，甲企業(yè)就少繳了50萬元的營業(yè)稅款，從而取得了很好的籌劃效果。
5、施工企業(yè)會計處理的涉稅籌劃：
《企業(yè)會計制度》規(guī)定了可以根據(jù)職業(yè)判斷采用不同的會計方法，不同會計處理方法的選擇又會導致企業(yè)會計利潤實現(xiàn)時間上的前后移，由于貨幣時間價值的影響，使得企業(yè)應納所得稅的現(xiàn)值出現(xiàn)差異，故施工企業(yè)在經(jīng)營過程中可通過會計處理方法的選擇來進行稅收籌劃。例如，當物價呈持續(xù)上漲趨勢時，施工企業(yè)宜采用后進先出法，這樣攤入工程成本的存貨價值較高，期未結存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的；
成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運用，對國家稅收政策意圖的準確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)，其納稅意識往往也比較強。成功的稅收籌劃體現(xiàn)了國家的宏觀調控職能和產(chǎn)業(yè)政策，通過合理的稅收籌劃還能促進經(jīng)濟社會的長期發(fā)展和繁榮。
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關鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅
0 引言
稅收是企業(yè)的一項重要經(jīng)營成本，稅收政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會產(chǎn)生重要影響。但是，長期以來我國企業(yè)對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認識、了解和應用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，企業(yè)相應地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負擔有了真正的認識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡單探討。
1 稅收籌劃的原則
稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內，以國家稅法為研究對象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅持合法性的原則。在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。
2 當前我國商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問題
2.1 對稅收籌劃的認識不夠
一些企業(yè)簡單的認為與稅務機關搞好關系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在執(zhí)法上的自由裁量權較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關搞好關系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2.2 稅收籌劃方式單一
目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠遠不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業(yè)來講，稅負彈性的大小是不同的。從稅負彈性大的稅種入手，結合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模進行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉稅、資源稅、財產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個層面。同時，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風險以及獲取資金的時間價值等也應該是稅收籌劃的重要方式。
3 我國商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法
3.1 謹慎選擇采購廠家，實現(xiàn)合理避稅
企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經(jīng)稅務機關開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負擔的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業(yè)的稅后利潤。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時考慮現(xiàn)金流出的時間價值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質量及不含稅價格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購貨對象對企業(yè)加速資金周轉、擴大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。
3.2 注重結算方式的選擇，實現(xiàn)合理避稅
從結算方式選擇上入手采購時結算方式的籌劃最基本的一點是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應注意企業(yè)自身的信譽。結算方式有賒購與現(xiàn)金采購之分:當賒購與現(xiàn)金采購無價格差異時“則對企業(yè)稅負不產(chǎn)生影響”賒購為好;當賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時“在增加采購成本的同時”也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，此時企業(yè)需要進行納稅籌劃以權衡利弊。
[關鍵字]新會計準則；房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃
一、引言
隨著我國稅收制度的逐步發(fā)展，稅收籌劃已日益成為房地產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)成本降低、效益增加目標的重要選擇。實際上，會計是稅收的基礎，稅收籌劃正體現(xiàn)了納稅人對會計和稅收環(huán)境的反應和適應，因此，新企業(yè)會計準則的變化必然對我國稅收和稅收籌劃有重大的影響。
房地產(chǎn)行業(yè)作為我國的重要經(jīng)濟增長點，是國民經(jīng)濟中不可或缺的重要組成部分。然而，被認定為“暴利行業(yè)”的房地產(chǎn)近年來引起了社會的廣泛關注，國家稅務總局也針對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理出臺了相關文件，并不斷地進行調整和完善。2007年，國家出臺了房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅要進行全面清算的規(guī)定。2008年，國家增加了房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的預繳比例。2009年，為了應對金融危機沖擊，出臺了旨在促進房地產(chǎn)市場平穩(wěn)運行的“救市”政策，不僅改變了預繳方法，且降低了預繳率，項目計稅毛利率也下降5個百分點。2010年春以后，各地房價紛紛上漲，為了維護樓市穩(wěn)定，國家又加強了對其的稅收監(jiān)管：進一步明確完工產(chǎn)品的確認條件；進一步細化房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除。房地產(chǎn)開發(fā)從立項、建設、銷售到使用涉及十多種稅，占我國現(xiàn)行稅法體系中實體稅稅種的50%左右。房地產(chǎn)相關人士甚至認為房地產(chǎn)企業(yè)的銷售收入將被課以最高達73%的稅收?？梢哉f，房地產(chǎn)在我國是一個重稅行業(yè)。面對國家嚴格的宏觀調控政策和同行業(yè)對手的激烈競爭，為了實現(xiàn)企業(yè)的長期目標，房地產(chǎn)企業(yè)自然有實施納稅籌劃的內在動力和外在壓力。
二、房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃的基本理論
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，通過對經(jīng)營活動的優(yōu)化安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，既合理又合法地減稅、節(jié)稅，以達到稅負最小化的財務籌劃活動。
（一）房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種分析
目前，我國在房地產(chǎn)開發(fā)、轉讓、保有、出租等諸多環(huán)節(jié)分別征收土地增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅及其教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等十多種稅。
與其他行業(yè)的企業(yè)相比，房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種較多，稅負較重，主要財稅特點如下：
1．房地產(chǎn)企業(yè)復雜的多元化業(yè)務需要精細的財稅管理。房地產(chǎn)企業(yè)的主要開發(fā)經(jīng)營活動包括規(guī)劃設計、征地拆遷、房產(chǎn)建造、工程驗收、經(jīng)營銷售等，其經(jīng)營內容廣泛，經(jīng)營業(yè)務多元，投資主體復雜，多樣化的經(jīng)營活動需要復雜而精細的管理流程和財稅管理模式與之相適應。
2．房地產(chǎn)企業(yè)資金籌集多元性、現(xiàn)金流轉復雜化。房地產(chǎn)企業(yè)籌集資金的主要渠道包括預收購房定金或預收建設基金、預收代建工程款、土地開發(fā)及商品房貸款、發(fā)行企業(yè)債券、其他經(jīng)濟實體聯(lián)合開發(fā)的投資、通過資本市場發(fā)行股票籌集資本等等，資金籌集方式多樣，現(xiàn)金流轉復雜。
3．房地產(chǎn)企業(yè)成本、費用結構復雜。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本主要有征地拆遷費、前期工程費、基礎設施建設費、建筑安裝工程費、公共配套設施建設費、開發(fā)間接費等。房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營成本主要包括土地轉讓成本、商品房銷售成本、配套設施銷售成本、出租房產(chǎn)經(jīng)營成本、出租土地經(jīng)營成本等。由此可見，房地產(chǎn)企業(yè)涉及的成本費用結構特別復雜。
（三）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃技術
房地產(chǎn)企業(yè)由于業(yè)務范圍廣，經(jīng)營活動復雜，因此，采用的籌劃技術也是多種多樣，根據(jù)其行業(yè)特點和經(jīng)營業(yè)務，對其采用的籌劃技術可以歸納如下：
1．稅基籌劃技術
房地產(chǎn)開發(fā)占用資金量大，需要不斷籌措資金才能維持其開發(fā)能力，而資金籌集中的稅收籌劃集中于如何降低稅基。銀行貸款籌資、發(fā)行債券籌資等都是債務融資方式，可以利用利息抵稅效應減低稅負，而發(fā)行股票籌資則屬于權益資金模式，只能按稅后利潤分配，不能有效降低稅基。
2．收入實現(xiàn)技術
主營業(yè)務收入的籌劃，其切入點是運用實現(xiàn)技術，合理控制和確認收入的實現(xiàn)，減低稅負。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，稅收政策對其收入的約束是相當嚴格的，預售收入也要按預計利潤調增應納稅所得額，預繳企業(yè)所得稅。房產(chǎn)銷售定金、預收房產(chǎn)款都要納入收入總額繳納營業(yè)稅。
3．費用攤銷技術
房地產(chǎn)項目的開發(fā)周期長，通常是跨年度經(jīng)營，稅收籌劃人員應該充分考慮相關費用的會計處理問題，比如借款費用的資本化或費用化問題；突破業(yè)務招待費等費用的稅前列支限額的限制，及時確認能夠當期扣除的損失等等，都是運用攤銷技術的重要籌劃內容。
4．轉化技術
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除了自行獨立開發(fā)、銷售房產(chǎn)這一傳統(tǒng)經(jīng)營模式外，還可以采用合作建房、代建房等形式多樣的經(jīng)營模式，轉化技術對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，其效果非常顯著。
5．規(guī)避平臺籌劃技術
土地增值稅適用四級超率累進稅率，存在著明顯的稅率跳躍臨界點。對此，可以利用規(guī)避平臺籌劃規(guī)律進行籌劃節(jié)稅，其關鍵性的操作就是控制增值率，可以通過對價格和扣除額的調節(jié)來實現(xiàn)。
三、新會計準則下房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃
與房地產(chǎn)企業(yè)相關的有九大會計準則。本文將嘗試在與房地產(chǎn)企業(yè)有直接相關性且涉及企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務的四大會計準則下對房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收籌劃研究，四個準則分別是《投資性房地產(chǎn)》、《建造合同》、《利息費用》和《收入》。
（一）《投資性房地產(chǎn)》準則下房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃
投資性房地產(chǎn)轉讓或出租業(yè)務中所獲得的轉讓收入或租金收入將涉及不同稅種，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅以及契稅等。房地產(chǎn)企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)的目的多數(shù)是用于出售，房產(chǎn)出售涉及一項重要稅收，即土地增值稅。土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓所取得的增值額征收的一種稅。對土地增值稅的籌劃，關鍵點在于控制增值額，而增值額就是轉讓收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額，因此，我們可以通過調節(jié)房產(chǎn)銷售價格和扣除項目金額來實現(xiàn)土地增值稅的籌劃。一是合理制定房地產(chǎn)的售價二是盡量提高扣除項目的金額。房地產(chǎn)企業(yè)建造普通標準住宅出售時，在免稅臨界點附近，收入增加或成本費用減少的金額將小于稅收增加的金額，得不償失，是納稅。當售價或其他扣除項目金額處于納稅時，應采用降低售價或增加其他扣除項目金額等辦法，使其擺脫納稅，從而達到節(jié)稅的目的，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。當然，在增加其他扣除項目金額時，應注意稅法對可扣除項目的具體規(guī)定。
（二）《建造合同》準則下房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃
建造合同準則是新會計準則的第15號準則，它與房地產(chǎn)行業(yè)直接相關。該準則主要強調的是對代建房的規(guī)范，目的是用于規(guī)范房地產(chǎn)建筑商建造工程合同的確認、計量和相關信息的披露，對房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生了較大的影響。新準則和舊準則相比，建造合同準則沒有實質性的改變，但對建造合同的修訂和完善，也為房地產(chǎn)企業(yè)帶來了更多的籌劃空間。房地產(chǎn)開發(fā)形式多種多樣，比如有自主開發(fā)、代建房和合作建房等。稅法對各種建房方式進行了界定，不同建房方式的稅收待遇是存在差別的，因此房地產(chǎn)企業(yè)運用這些特殊政策進行稅務籌劃，其節(jié)稅效果是很明顯的。比如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)獨立開發(fā)項目出售的，不僅要按3%的建筑業(yè)勞務對建造行為繳納營業(yè)稅，房地產(chǎn)銷售時還得按四級超率累進稅繳納土地增值稅和按5%的銷售不動產(chǎn)行為繳納營業(yè)稅，除此之外，還要按實際繳納營業(yè)額繳納城市維護建設稅和教育法附加。很明顯，房地產(chǎn)企業(yè)以自主開發(fā)形式開發(fā)房地產(chǎn)稅負相當重。然而，我們有時可以通過選擇代建房和合作建房的方式進行稅收籌劃，以減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅負。
（三）《借款費用》準則下房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃
《借款費用》準則規(guī)定，凡符合資本化條件的借款費用應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的借款費用不能直接予以資本化，而應在發(fā)生當期確認為期間費用，直接計入當期損益。借款費用準則著重解決了借款費用的確認和計量問題，尤其是借款費用資本化的條件和金額的計量問題。借款費用準則下企業(yè)的節(jié)稅途徑可以從以下四個方面考慮：當企業(yè)處于虧損年度或有前五年虧損可抵扣時，利息支出應盡早資本化；當企業(yè)處于盈利年度，利息支出盡量予以費用化，可以降低土地增值額和加大在企業(yè)所得稅前的扣除；房地產(chǎn)企業(yè)應盡量向金融機構貸款，以免遭稅務機關對超額利息的剔除；同時，企業(yè)還得注意利息支出的合法性問題。
（四）《收入》準則下房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃
新企業(yè)會計準則中的收入準則完善了企業(yè)銷售收入的確認條件。準則規(guī)定，銷售商品收入必須同時滿足5個條件才能予以確認。嚴格的收入確認條件也為房地產(chǎn)企業(yè)的延遲收入確認時間帶來了稅收籌劃空間。
1．分期收款的稅收籌劃
根據(jù)有關規(guī)定，不動產(chǎn)的銷售以不動產(chǎn)的法定所有權轉讓后確認收入。但是，由于房地產(chǎn)市值普遍較高，買方市場一般很難一次清購房款，分期收款銷售房產(chǎn)就成了房地產(chǎn)業(yè)的一大營銷策略，在這種情況下，為了體現(xiàn)會計上的謹慎性原則，企業(yè)不能按銷售價格總額確定收入，會計人員應對估計不能收回的，不能確認收入，已經(jīng)收回部分價款的只將收回部分確認為收入。所以，企業(yè)應按合同規(guī)定的收款時間分次確認收入，并相應地分次結轉成本。這樣，企業(yè)延遲了收入確認時間，也就意味達到了延遲繳納各種稅款的目的，起到節(jié)稅的作用。因此，我們建議房地產(chǎn)企業(yè)合理利用分期收款的方式達到稅收籌劃目的。
2．預售房款的稅收籌劃
房地產(chǎn)銷售業(yè)務收入結算方式復雜，往往采用預收房款這種方式解決房產(chǎn)開發(fā)的部分資金不足問題。根據(jù)有關規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)采用預收款方式銷售房地產(chǎn)，收款的當天會發(fā)生營業(yè)稅的納稅義務。然而，企業(yè)收到向其他往來單位的借貸款或者企業(yè)收到由其他往來單位的歸還借款，收款的當天是不會發(fā)生營業(yè)稅納稅義務的。因此，對預收性質的房款，企業(yè)可以與客戶商量簽訂協(xié)議，將預收購房款在賬上處理為往來單位墊付款，則能推遲營業(yè)稅確認的時間，從而起到延遲繳納營業(yè)稅的籌劃效果。同時，也延遲了所得稅和其他相關稅費的繳納時間。一方面解決了房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)資金不足問題，另一方面，企業(yè)還獲得了稅款資金的時間價值，籌劃成果非常明顯。因此，我們建議房地產(chǎn)企業(yè)合理利用預售房款轉化技術達到稅收籌劃目的。
[參考文獻]
[1]朱麗春．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務籌劃若干問題研究[D]．廈門大學碩士學位論文，2007.1．
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【關鍵詞】稅收籌劃 問題 對策
企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內，通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關法律允許的范圍內，企業(yè)對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)，如組織結構、內部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權重組等事項進行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負擔最低的方式。隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分。
一、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）企業(yè)對稅收籌劃策略理解不明確。
由于稅收籌劃引入我國的歷史較短，加之概念不統(tǒng)一，致使納稅人對稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國家收稅意圖的，是國家稅法所不允許的，損害了國家利益。也有一部分人對稅收籌劃的態(tài)度很謹慎，他們擔心在我國的稅收環(huán)境下，稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國的發(fā)展。對于稅務機關而言，則表現(xiàn)為對納稅人進行稅收籌劃的不信任。因為，很多人明則進行稅收籌劃，實則在偷稅，破壞了稅法的嚴肅性，損害了國家利益。所以，稅務機關對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度制約了稅收籌劃的發(fā)展。
（二）企業(yè)稅收籌劃的目標不明確，沒有考慮企業(yè)整體利益。
我國現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時只考慮到單個企業(yè)的利益或者企業(yè)的部分利益，沒有從集團整體考慮或者企業(yè)的所有方面，對稅收籌劃進行合理性分析。就企業(yè)設立的從屬機構來看，企業(yè)的從屬機構主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構在設立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設立手續(xù)復雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設立手續(xù)簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅收優(yōu)惠政策也由總公司享受，這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭取稅收優(yōu)惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。
（三）稅務政策理解不全面，會計政策運用不當。
目前，只有一小部分企業(yè)會選擇聘用注冊稅務師等中介人員來進行稅收籌劃。由于企業(yè)很少有專職稅收籌劃工作人員或內部財稅工作人員稅務知識有限，綜合分析能力不夠，掌握國家政策不夠全面，不少內部人員進行稅務籌劃時對稅務政策的理解存在偏差而造成風險。
（四）稅務機構規(guī)模不大，人才缺乏。
我國目前以事務所為代表的稅務機構雖然多達幾萬家，但規(guī)模以小型居多，而且專業(yè)人才匱乏，領軍人才年齡結構老化，文化素質和專業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學習國家最新頒布的各項稅收法律法規(guī)及財務會計準則，所以中小型稅務機構真正從事稅收籌劃的業(yè)務很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關的稅務咨詢業(yè)務，咨詢內容多以納稅申報及稅務條款如何遵守居多。正是因為國內稅務中介機構在規(guī)模、專業(yè)人才數(shù)量上與國外的中介機構相差甚遠，其自身的“不專業(yè)”不具備真正的稅收籌劃資質而限制了我國稅收籌劃策略的發(fā)展，正是所謂的企業(yè)有求，中介機構無供應，稅務市場供應缺乏。
二、推動稅收籌劃順利開展的對策
（一）企業(yè)應重視稅收籌劃。
我國企業(yè)自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一，就是目前我國許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的高層管理人員淡視稅收籌劃，沒有意識到或沒有重視通過合法的籌劃保護自己正當權益。管理層們總是過于重視成本控制，創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業(yè)管理層應普遍重視稅收籌劃工作，要協(xié)調各部門及分支機構相互配合、積極研究可進行自身籌劃或聘請專家、稅務中介機構做稅收籌劃。
（二）促進稅務機構的市場化。
稅收籌劃由于專業(yè)性較強和對企業(yè)管理的水平要求較高，僅靠企業(yè)自身籌劃推動其普遍發(fā)展還需要較長的一段時間，具有一定難度，因此推動稅務業(yè)的市場化是稅收籌劃在我國獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務機構應從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓制度，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，及時更新專業(yè)知識。另外要加強行業(yè)自律，增強職業(yè)道德。只有使稅務業(yè)真正走向市場，規(guī)范運作，稅收籌劃才能真正為市場經(jīng)濟服務。
（三）加強稅收籌劃宣傳力度。
目前納稅人對稅收籌劃缺乏正確的認識，籌劃意識淡薄，存在眾多的觀念誤區(qū)與應用誤區(qū)，由此可見對其宣傳的必要性。政府與稅務機關應借助媒體、自身開辦的稅務培訓活動、專家講座、社會輿論等加強對稅收籌劃的宣傳，褒揚積極合法的籌劃行為，譴責消極違法偷逃稅行為，引導和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。宣傳的對象不僅包括納稅人還包括機關稅務人員，增強納稅人的納稅意識和法制觀念，明確稅收籌劃是納稅人維護自身利益的正當權力，使人們對稅收籌劃有一個正確的認識。對稅務人員要更新其觀念，正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，正視納稅人的權利，依法征稅。
（四）加快稅收法制建設，完善稅收法律體系。
稅收籌劃得以發(fā)展的法律背景，就是要有一套完善的稅收法律制度對稅收籌劃予以規(guī)范與保護。發(fā)達國家的稅收籌劃能得到較快發(fā)展，就是因為其有一個相對穩(wěn)定且比較完善的稅收制度，而我國稅法依然存在著諸多不完善的地方。因此針對我國稅法的多樣性和復雜性，應盡可能提高稅收立法級次，加快稅收基本法的制定和頒布，使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循，消除太分散的弊端網(wǎng)；修改不公平的稅收法規(guī)以填補漏洞，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的模糊或不明確之處重新修訂，并在實踐過程中不斷完善。
關鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃 所得稅 土地增值稅
一、前言
為了促進國家經(jīng)濟的穩(wěn)定及健康發(fā)展，近幾年來，我國政府對房地產(chǎn)行業(yè)的調控力度也逐漸加大，這在一定程度上對房地產(chǎn)企業(yè)的成本及經(jīng)濟效益產(chǎn)生了較明顯的影響。因此，房地產(chǎn)企業(yè)越來越重視利用稅收籌劃來使企業(yè)的競爭力及經(jīng)濟效益得到一定提高，本文主要就房產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃等相關方面作以下分析。
二、什么是稅收籌劃
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃指的是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內，通過對投資、經(jīng)營、理財活動等進行籌劃和安排，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。稅收籌劃的具體表現(xiàn)就是在合法前提下“繳稅最少，繳稅最晚。”。
（二）稅收籌劃的特點
1、合法性。進行稅收籌劃的過程中，納稅人必須嚴格遵循稅法的相關標準，然后再結合稅法及本企業(yè)的具體情況，從多種涉稅行為中，選出對本企業(yè)最有利的方案。此過程中，需對經(jīng)營條件、投資環(huán)境以及其他法規(guī)進行綜合考慮，因此，合法是稅收籌劃的主要特征。
2、全局性。進行稅收籌劃時，企業(yè)需對企業(yè)內部的經(jīng)營決策問題、財務活動及納稅問題進行多方面考慮，然后制定出對企業(yè)發(fā)展最有利的稅收籌劃方案。
3、目的性。稅收籌劃的主要目的就是在最大程度上獲取稅收利益。稅收利益的含義是： 一、獲得利益的時間價值應盡可能對納稅時間進行延遲，從而使稅收負擔得到一定減少；二、使納稅的絕對額得以減少，即盡可能通過減免稅的形式來使應納稅數(shù)額降低到一定程度。在稅收籌劃過程中，均以實現(xiàn)稅收籌劃的目標作為一切稅務籌劃工作的出發(fā)點及歸宿。
4、超前性。稅收籌劃是在應稅行為發(fā)生前而做的計劃及安排，其在事先通過多種方式對納稅方案調整，從而使稅負得到一定減少。
5、時效性。任何事物都會在不斷發(fā)生變化，而稅法也一樣，稅收政策主要是根據(jù)國家的發(fā)展需要而制定的，當國家的經(jīng)濟結構出現(xiàn)變化時，國家就會對稅收法律進行相應調整，因此，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，應和當時具體的稅收法律法規(guī)進行有效結合，這樣所作出的籌劃才會具有一定的現(xiàn)實意義。
三、房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收籌劃的必要性或重要性
（一）稅收籌劃主要是建立在納稅人對國家稅法比較清楚的理解及掌握的基礎上的，稅收籌劃的過程比較復雜，且也有一定難度，通過稅收籌劃，房地產(chǎn)企業(yè)可以逐步加強自身的財務核算與管理，從而使財務管理水平及納稅意識都得到相應的提高。
（二）無償性是稅收的重要特點，而依法納稅又是每個企業(yè)的義務，納稅支出會對企業(yè)的經(jīng)濟效益帶來一定損失，在收入、成本、費用等都處在相對穩(wěn)定的狀態(tài)時，企業(yè)的稅后利潤和納稅金額就是一種相互消長的關系，通過稅收籌劃，房地產(chǎn)企業(yè)的稅后利益會在一定程度上實現(xiàn)最大化。
四、房地產(chǎn)企業(yè)如何進行稅收籌劃
（一）房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收籌劃的關鍵點
房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種很多，其中以營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅最為重要。營業(yè)稅屬于流轉稅，房地產(chǎn)企業(yè)只要預收了售房款，不論如何進行賬務處理均需繳納營業(yè)稅，因此，在營業(yè)稅上進行籌劃的可行性不大。而企業(yè)所得稅、土地增值稅則不同，不但稅率高、稅負重，而且可籌劃的空間較大，下面就企業(yè)所得稅、土地增值稅的稅收籌劃分別進行分析探討。
（二）關于企業(yè)所得稅的稅收籌劃
1、降低賬面收入與延遲納稅時間。房地產(chǎn)企業(yè)應委托銷售公司對其產(chǎn)品開展銷售，并且與其交涉推遲開具銷售清單，使其納稅時間
盡可能被遞延，增加納稅資金的使用周期及時間價值。同時也能夠推遲銷售公司需要繳納的營業(yè)稅。
2、借款利息支出。房地產(chǎn)企業(yè)使用的資金非常大，每種籌資方式形成的稅負也不一樣。負債情況和企業(yè)財務風險呈現(xiàn)正相關的關系，因此企業(yè)必須選擇合理的籌資方法，確保風險和收益盡可能維持在平衡狀態(tài)。企業(yè)的資本主要由債權資本和股權資本組成，如果接受股權投資，那么則必須在稅后和投資人共同分配利潤，這樣就不能對應納稅所得額進行抵扣；如果接受債權投資，那么可將利息費用資本化或費用化，對于資本化部分的利息支出可記入開發(fā)產(chǎn)品成本，對于費用化部分的利息支出則可在稅前進行有效扣除，從而減少應納稅所得額。
3、關于土地增值稅的稅收籌劃
土地增值稅對于房地產(chǎn)企業(yè)來說負擔很大，我國當前房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅征收主要使用“先預繳后匯算清繳”的方式。因此，企業(yè)對其實行科學的籌劃可以在一定程度上減少企業(yè)稅負。
（1）利息費用籌劃。若企業(yè)使用負債方法來籌資，符合要求的利息費用可以按照金融機構同期銀行貸款利率計算扣除，同時將利息費用計入到房地產(chǎn)開發(fā)成本中，可再按照項目的地價和開發(fā)成本兩項合計20%標準加計扣除。若企業(yè)采取權益資本籌資方法來籌資，那么就不會產(chǎn)生利息費用，也無法將未產(chǎn)生的利息費用作為加計扣除的基數(shù)。近幾年因為宏觀調控的影響，使房地產(chǎn)企業(yè)貸款難度加大，貸款額度減少。企業(yè)可提前測算，若貸款利息小于土地收購資金和房地產(chǎn)開發(fā)成本兩者相加的5%，那么其扣除方法則應選用兩者相加的10%來計算，這樣開發(fā)產(chǎn)品增值額降低，進而減少需要繳納的土地增值稅。
（2）利用稅收優(yōu)惠政策開展籌劃。根據(jù)我國相關的稅法規(guī)定，如果企業(yè)在建項目屬于“普通標準住宅”，增值額未超過扣除項目金額之和20%的，免征土地增值稅。企業(yè)可適當加大扣除項目基數(shù)，降低增值額，并制定適當?shù)亩▋r政策，對免稅收益進行測算，選擇納稅最少，收益最大的方案。
（3）采取分散相關經(jīng)營收入開展籌劃。房款和裝修款是房地產(chǎn)企業(yè)收入的主要來源。由于受到用戶要求帶來的影響，裝修費用日益變大。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可選擇成立裝飾公司，且和客戶分別簽訂房地產(chǎn)銷售和裝修服務兩份合同。該方法不僅可以降低土地增值稅，并且還可以降低營業(yè)稅。
五、房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收籌劃必須關注的問題
（一）加強財務人員的教育培訓
財務人員素質的高低在一定程度上決定了企業(yè)經(jīng)濟活動是否能夠順利運行，因此財務人員不僅要對財務知識熟悉掌握，同時對于稅法方面，也必須提高和強化。從高校或者其他企業(yè)精通財稅法規(guī)知識的專業(yè)人員中聘請講師，對財務人員進行綜合素質提高的培訓是提高財務人員財稅專業(yè)知識最有效的方式之一。其次要加強對管理人員的培訓，提高管理人員對于稅收繳納的重視，有利于提高員工的教育效果。
（二）企業(yè)要努力實現(xiàn)會計核算與稅法的統(tǒng)一
全面的審視核算制度體系以及稅法體系，對兩者相互對立的方面進行分析研究，從多方面進行考慮，讓稅法和核算制度的統(tǒng)一建立在全面的系統(tǒng)基礎上。在統(tǒng)籌稅法和核算管理時，要遵循成本效率原則，既不能簡化財務審核的工作，忽視審核信息對企業(yè)發(fā)展的重要作用，也不能盲目的擴大差異，片面的增加核算的靈活性，忽視企業(yè)可能出現(xiàn)的偷稅漏稅現(xiàn)象，給財務最終的審核帶來壓力，影響企業(yè)的財政收入。
六、結語
稅收籌劃是企業(yè)在經(jīng)營管理中的一項重要活動，其最終目的是使企業(yè)的稅收成本得到一定降低，本文分析了當前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的相關問題并提出幾點合理化建議，同時房地產(chǎn)企業(yè)要加強員工教育培訓，努力提高財務人員專業(yè)素質，從各方面實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化，以促進企業(yè)的不斷發(fā)展與進步。
參考文獻：
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關鍵詞：國有港口企業(yè) 稅收籌劃風險 對策
國內港口經(jīng)過近十年的發(fā)展，外部環(huán)境如貿(mào)易環(huán)境和內部經(jīng)營環(huán)境都發(fā)生較大的變化，特別是交通運輸業(yè)實施“營改增”之后，港口企業(yè)面臨著更大的挑戰(zhàn)，而國有港口企業(yè)作為港口行業(yè)的“中流砥柱”，其對稅收籌劃風險的有效防范能極大地促進國內港口的發(fā)展。筆者結合在秦皇島港股份有限公司的工作經(jīng)驗，對當前國有港口企業(yè)稅收籌劃及防范對策進行探討，以期促進國有港口企業(yè)實現(xiàn)涉稅零風險，促進國有港口企業(yè)的健康有序發(fā)展。
一、當前國有港口企業(yè)稅收籌劃的風險
（一）稅收籌劃方案考慮不全面，實施方向偏離
稅收籌劃涉及國有港口企業(yè)的經(jīng)營、籌資、投資等環(huán)節(jié)，需要納稅人結合國有港口企業(yè)集運輸、裝卸服務、貿(mào)易信息服務于一體的特點進行綜合考慮，做出正確的選擇。而在實際工作中，財務人員較易出現(xiàn)信息遺漏，考慮不全面的情況，使稅收籌劃方案實施方向偏離。財務人員在制定稅收籌劃方案時往往僅從節(jié)稅角度出發(fā)，未考慮國有港口企業(yè)實際經(jīng)營的需求，忽略了與供應商的長期合作關系、貨物質量等因素，這些行為違背了國有港口企業(yè)實現(xiàn)涉稅零風險，促進國有港口企業(yè)健康有序發(fā)展的初衷。
（二）非稅成本增加，實施結果具有不確定性
國有港口企業(yè)進行稅收籌劃需要對財務人員進行培訓或者聘請外部專業(yè)稅務人員，使企業(yè)非稅成本增加。稅收籌劃是新生事物，稅務部門人員若因專業(yè)水平較低，不認可國有港口企業(yè)的稅收籌劃行為，出現(xiàn)認定差異，則會使國有港口企業(yè)繳納滯納金和罰款，若被稅務機關認定為逃稅，則面臨著更為嚴厲的處罰，加重了國有港口企業(yè)的財政負擔。另外，稅收籌劃可能會使國有港口企業(yè)的經(jīng)營活動發(fā)生變化，如成立新公司、開辟新領域、購買新設備等，增加國有港口企業(yè)的非稅成本。稅收籌劃方案涉及時間較長，而時間越長，國有港口企業(yè)面臨的資金成本越大，不確定性因素越多，使實施結果的不確定性增加。
（三）財務人員業(yè)務水平不高
“營改增”以后，國有港口企業(yè)稅收情況更為復雜，增值稅的核算以及認定、售后租回涉稅核算等提高了稅收籌劃工作的難度。面對復雜的情況，財務人員需準確理解相關政策法規(guī)及優(yōu)惠條件，掌握會計、管理、法律等多方面專業(yè)知識，從大局出發(fā)，制定稅收籌劃方案。然而，我國國有港口企業(yè)財務人員學歷水平較低，知識結構不合理，會計核算水平較低，不具備全局觀，不能夠制定全面有效的稅收籌劃方案。
二、當前國有港口企業(yè)稅收籌劃風險的防范對策
（一）提高風險防范意識，提升人員素質
管理層應加強對國有港口企業(yè)稅收籌劃的重視，使各部門有效參與進來，樹立風險防范意識。加強對財務人員的培訓，使財務人員樹立全局觀，準確理解相關的稅收政策法規(guī)，充分掌握會計、管理、法律方面的相關知識，提高稅收籌劃能力。全面了解稅收籌劃的風險，建立健全會計核算系統(tǒng)，在必要時聘請專業(yè)的稅務人員協(xié)助制定稅收籌劃方案，并對籌劃項目的合法有效性進行合理評定。
（二）貫徹成本效益原則，注重籌劃綜合性
稅收籌劃時要始終貫穿成本效益原則，衡量納稅籌劃過程中的成本與收益，注重稅收籌劃的綜合性，不可片面追求節(jié)稅而犧牲企業(yè)的信譽、脫離國有港口企業(yè)實際經(jīng)營需要，實現(xiàn)利益最大化，提高稅收籌劃方案的綜合性。同時，稅收籌劃時應綜合考慮國有港口企業(yè)所繳納的各項稅種，將國有港口企業(yè)特有稅種籌劃在內，不應只對單一稅種進行籌劃，防止出現(xiàn)單一稅種稅負下降而整體稅負上升的情況。
（三）引入信息管理系統(tǒng)，建立、健全國有港口企業(yè)納稅籌劃風險防范機制
引入信息管理系統(tǒng)，全面搜集國有港口企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)信息，為財務人員制定稅收籌劃方案提供客觀數(shù)據(jù)的支持，使稅收籌劃方案更為全面、客觀，避免出現(xiàn)僅憑主觀判斷制定稅收籌劃方案的情況。建立健全國有港口企業(yè)納稅籌劃的風險防范機制，設置預警臨界點。在到達預警臨界點時，結合國有港口企業(yè)經(jīng)營狀況、稅收政策法規(guī)等對稅收籌劃方案進行及時的調整與反饋，不斷修正和完善稅收籌劃方案。
（四）緊密結合稅收政策，加強與稅務部門的溝通與協(xié)調
財務人員在制定稅收籌劃時需緊密結合稅收政策，在政策法規(guī)的理解上做到與稅務部門一致，得到稅務機關的認同，避免出現(xiàn)認定差異。了解當?shù)囟悇詹块T的征管規(guī)定，增強稅收籌劃方案的靈活有效性。稅務部門與企業(yè)之間是平等的關系，稅務部門是管理部門同時也是服務部門。國有港口企業(yè)要加強與稅務部門的溝通協(xié)調，充分利用稅務部門提供服務這一職能，獲取更多有效信息，降低稅收籌劃的風險。
三、結束語
綜上所述，國有港口企業(yè)在稅收籌劃時面臨著稅收籌劃方案不全面、非財稅成本增加、財務人員水平不高的籌劃風險。而這些風險是客觀存在且不可避免的。筆者針對國有港口企業(yè)稅收籌劃面臨的風險提出了國有港口企業(yè)不斷提高人員素質，貫徹成本效益原則，注重籌劃方案的綜合性，引入管理系統(tǒng)，建立健全稅收籌劃風險防范機制，加強與稅務部門溝通的措施，希望能夠給國有港口企業(yè)稅收籌劃風險防范提供一定的指導。
參考文獻：
摘要稅收籌劃在西方發(fā)達國家已存在多年，有“皇冠上的明珠”贊譽。伴隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和改革開發(fā)的深入，近年來我國稅收籌劃工作取得了可喜的發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始重視稅收籌劃。本文從采購、生產(chǎn)、研發(fā)和銷售環(huán)節(jié)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃工作進行了簡述。
關鍵詞生產(chǎn)經(jīng)營稅收籌劃
稅收籌劃在西方發(fā)達國家已存在多年，有“皇冠上的明珠”贊譽。我國的稅收籌劃工作，因在計劃經(jīng)濟時代，國家實行指令性計劃，企業(yè)基本上不需要進行操作。伴隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和改革開發(fā)的深入，近年來我國稅收籌劃工作取得了可喜的發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始重視稅收籌劃。稅收籌劃是一門新興的學科，其包涵了經(jīng)濟學、管理學、法學等學科的內容，要求籌劃者須擁有豐富的理論知識功底和實務操作經(jīng)驗。
一、稅收籌劃的概念及內涵
關于稅收籌劃的概念，目前我們很難從一本詞典或教科書找出統(tǒng)一而準確的定義。荷蘭國際財政文獻局（IBDF）編寫的《國際稅收詞匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃（TaxPlanning）是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>
美國南加州大學W.B?梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中，對稅收籌劃作了如下闡述：“人們合理而合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅款和遞延納稅是稅收籌劃的目標所在。”
由此可見，稅收籌劃實際上要做的是在不違背國家法律、法規(guī)的前提下，合理地少納稅和延遲納稅，同時要求我們必須堅持合法、節(jié)稅效益最大化、預先性和統(tǒng)籌兼顧等原則?？傊愂栈I劃必須在企業(yè)戰(zhàn)略管理的框架下進行操作，戰(zhàn)略管理決定著企業(yè)的命運，而稅收籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)自身規(guī)模的壯大，稅收籌劃工作就會顯得更為重要和迫切。
二、采購活動中的稅收籌劃
物資采購是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要環(huán)節(jié)，做好物資采購的稅收籌劃，要求我們必須從確認供應商發(fā)票種類和提供的發(fā)票時點、交貨時間、一般納稅人或小規(guī)模納稅人的選擇、貨款結算方式、運費負擔方式及票種等方面進行周全考慮。因為它們最終都將影響企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金流或凈利潤，影響企業(yè)利潤最大化目標。
例：簽訂物資采購合同時，一般納稅人的供應商對發(fā)運貨物的運費有好幾種處理方式：
（1）運費由購貨方支付；
（2）供應商在物資采購合同中單獨一行列示運費金額；
（3）供應商將運費在物資采購合同的每種產(chǎn)品上進行分攤；
（4）其他。
在上述情形中，購貨方在簽訂物資采購合同時最好采用（3）模式，理由是購貨方采購人員在填制材料入庫單時比較簡單，同時增加了企業(yè)增值稅進項稅金的抵扣金額，也避免了可能存在的法律風險和稅務風險。
三、生產(chǎn)活動中的稅收籌劃
生產(chǎn)活動中的稅收籌劃，主要涉及企業(yè)存貨發(fā)出的計價方式、國定資產(chǎn)采用的折舊方法、是自行購買還是經(jīng)營租賃或融資租賃、是大修國定資產(chǎn)繼續(xù)使用還是提前購買新國定資產(chǎn)、生產(chǎn)過程中的部分環(huán)節(jié)是委托加工還是自行加工等等。上述幾種情形中采取不同的方式，會給企業(yè)的現(xiàn)金流和成本費用的賬務處理帶來變化，給企業(yè)進行稅收籌劃留下了操作空間。
例：甲企業(yè)有一臺機床，原價100,000元，殘值按原價的5%預計，折舊年限為5年，則每年應計提的折舊額為19,000元，5年累計折舊額共95,000元；如果企業(yè)將折舊年限延長為8年，則每年應計提的折舊額為11,875元，8年累計折舊額共95,000元。從表面上看，上述兩個方案均不影響企業(yè)的利潤總額，也未多交或少交企業(yè)所得稅，但是考慮到資金的時間價值，企業(yè)第1-5年共提前交納8,906.25元[(19,000-11,875)*5*25%=7125*5*25%=35,625*25%]企業(yè)所得稅就顯得不劃算了。如果企業(yè)處于“二免三減半”等稅收優(yōu)惠期間，折舊年限越長對企業(yè)越有利。
四、研發(fā)活動中的稅收籌劃
研發(fā)活動中的稅收籌劃，有技術轉讓免征營業(yè)稅，且在1個納稅年度內，如果技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。另外企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷等。
做好技術轉讓和研究開發(fā)費用的加計扣除工作，一方面可以節(jié)約企業(yè)的現(xiàn)金流和減少應納稅所得額，實現(xiàn)研發(fā)活動中的稅收籌劃，另一方面也是為企業(yè)申請高新技術企業(yè)和軟件企業(yè)資格的基礎。獲得高新技術企業(yè)和軟件企業(yè)的認定后，企業(yè)的稅收籌劃工作將會上升到一個新的平臺。
五、銷售活動中的稅收籌劃
從某種意義上講，無論企業(yè)在內部控制流程、產(chǎn)品技術和工藝先進性等方面做的如何好，而企業(yè)最終無法將產(chǎn)品推廣出去，那么企業(yè)所做的一切都是徒勞的，所以說市場營銷決定企業(yè)的生死。銷售活動中的稅收籌劃，主要有混合銷售與兼營業(yè)務的區(qū)分、銷售返利、關聯(lián)方交易定價、捆綁銷售、貨款結算方式等。
例：A企業(yè)擬委托B企業(yè)進行一項定制軟件開發(fā)，且合同內容還涉及采購DELL服務器1套。在此情形下，B企業(yè)的稅收籌劃方案有兩種：（1）與A企業(yè)簽訂1份定制軟件開發(fā)合同，再簽訂一份DELL服務器銷售合同；（2）與A企業(yè)簽訂1份定制軟件開發(fā)合同，DELL服務器由A企業(yè)自行采購。
本例進行稅收籌劃的目的是，針對軟件委托開發(fā)合同，可以享受國家的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅免稅等政策。
總之，稅收籌劃貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程。我們應及時學習和掌握國家頒布的有關稅收方面的法律、法規(guī)等文件，加強自身專業(yè)知識素養(yǎng)，在企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的框架下，盡最大可能地做好稅收籌劃工作。
參考文獻：
[1]蔡昌.財稅名家蔡博士精解稅收籌劃.中國市場出版社.2010.10.
關鍵詞：房地產(chǎn) 稅務籌劃 風險
當前，我國房地產(chǎn)行業(yè)處于風口浪尖，如何將利潤空間加大，提升企業(yè)的競爭力，保持房地產(chǎn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，成為房地產(chǎn)企業(yè)財務管理工作的重心。稅收籌劃是在房地產(chǎn)企業(yè)不違反國家財務稅收政策前提下，以提升企業(yè)利潤為目的進行的稅收謀劃，但是在稅收謀劃過程中會出現(xiàn)各種風險，企業(yè)需要通過一系列措施對這些風險進行有效的控制和防范。
一、房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃風險
當前我國房地產(chǎn)企業(yè)所面臨的稅務籌劃風險主要有：
（一）法律風險
我國的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃相關法律制度目前還不是很完善，針對同一個問題，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務籌劃者和國家稅務機關會有不同的理解和看法，因為沒有完善的法律制度進行約束和限制，就會導致房地產(chǎn)企業(yè)在稅務籌劃過程中可能出現(xiàn)一些涉稅糾紛甚至于違法行為。還有一些企業(yè)對法律沒有深刻的認識，導致出現(xiàn)一些超越法律或者在法律邊緣游走的現(xiàn)狀發(fā)生，這些都會對房地產(chǎn)企業(yè)的稅務籌劃產(chǎn)生不利的影響。
（二）政策風險
隨著我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，房地產(chǎn)在我國國民經(jīng)濟中地位越來越重要，但是目前我國市場經(jīng)濟發(fā)展并不成熟，房地產(chǎn)行業(yè)相關的法律制度還不盡完善，相關的規(guī)范性文件很少，這就很容易造成房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃中形成巨大的風險。
（三）財務風險
房地產(chǎn)行業(yè)和資金有著密切的聯(lián)系，每一個環(huán)節(jié)都需要對資金進行合理的掌控。我國房地產(chǎn)行業(yè)的建設資金大多是貸款融資的，資金越大，稅務籌劃的空間就會擴大，在創(chuàng)造高額的經(jīng)濟收益的同時，面臨的財務風險也越大。
（四）行業(yè)風險
我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，使得很多企業(yè)看到房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展前景，紛紛轉向房地產(chǎn)投資，但是房地產(chǎn)行業(yè)和很多行業(yè)都密切關聯(lián)，與貨幣政策、利率政策、經(jīng)濟增長、居民收入等諸多方面也是息息相關的，容易受這些因素影響產(chǎn)生連鎖效應，“牽一發(fā)而動全身”，如果沒有進行合理的規(guī)劃，就會帶來巨大的風險。
二、我國當前房地產(chǎn)稅收環(huán)境
我國社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展和完善，各種法律體系在不斷的完善中，稅收法律體系也不例外。通過法律制度的完善，建立完善的稅務法律體系，為房地產(chǎn)企業(yè)的稅務籌劃提供法律依據(jù)，促進房地產(chǎn)企業(yè)合法進行相關工作。從目前的房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展來講，稅務法規(guī)建立了較完整的體系，法律執(zhí)行也慢慢的規(guī)范，這些都有利于房地產(chǎn)企業(yè)依法進行各項工作。
改革開放后，我國和世界上很多國家都建立了經(jīng)濟貿(mào)易往來，經(jīng)濟發(fā)展已日趨國際化，使得稅收工作也呈現(xiàn)國際化。我國當前的稅收環(huán)境呈現(xiàn)出國內經(jīng)濟主體和國外經(jīng)濟主體共同競爭的收稅局勢，對稅務發(fā)展提出更高的要求。而房地產(chǎn)行業(yè)最為顯著的一個特點就是周期長、投資大，同時會計核算和稅收政策在許多口徑上的差異，以及稅收中各稅種針對同一計稅項目確認的差異，造成了稅收計算工作的難度，稅收過程的復雜性加大，涉及到多個稅種，這些稅種是否可以進行合理的規(guī)劃，關系著房地產(chǎn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。
三、如何有效控制房地產(chǎn)稅務籌劃風險
對企業(yè)稅收進行合理的規(guī)劃，就是將房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營風險減小。房地產(chǎn)行業(yè)因為規(guī)模相對較大，所以只有高水準的財務管理活動，才能幫助房地產(chǎn)企業(yè)長遠發(fā)展，而稅收籌劃作為企業(yè)財務管理工作中的一項工作，顯然是重中之重。為了對房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃風險進行有效的控制，可以從以下幾個方面進行。
（一）重視專業(yè)人才的使用
稅收工作具有很強的專業(yè)性，對人才有很高的要求，房地產(chǎn)企業(yè)需要重視專業(yè)性人才的培養(yǎng)及任用，定期組織學習財稅知識，加強與同行交流，持續(xù)提高稅務籌劃人員的工作水平。
（二）借鑒專業(yè)的建議
在進行重大決策時，房地產(chǎn)企業(yè)的決策者可以向一些專家進行咨詢，借鑒專業(yè)的建議或者意見。將專家的建議和房地產(chǎn)企業(yè)的實際情況結合在一起，可以有效的對企業(yè)稅務籌劃風險進行控制。
（三）開展稅收籌劃工作
在房地產(chǎn)企業(yè)進行重大的經(jīng)濟業(yè)務決策時，應及時將稅務籌劃工作跟進，企業(yè)稅務機構人員應與其他相關部門充分交流、深入討論，在完成討論后，設計出合理的稅收方案，同時需要加強稅收方案中經(jīng)濟收益和風險的評估，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行深入的了解。然后將稅務方案遞交給企業(yè)決策者，相關部門根據(jù)稅收方案進行實施。房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)濟活動實施過程中，也要對經(jīng)濟收益和風險進行實時評估，并進行跟蹤記錄，在評估的過程中要保持客觀性。事后應總結評價，做成資料以備后期參考使用。
（四）加強風險意識
房地產(chǎn)企業(yè)必須充分的認識到其存在的風險，密切關注國家相關政策，做好風險防范措施，從而增強房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃能力。及時的掌握房地產(chǎn)行業(yè)的最新市場動態(tài)，從實際出發(fā)，適時地對企業(yè)的稅收籌劃方案進行調整。
四、結束語
綜上所述，我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，在國民經(jīng)濟中占有重要的地位，但是房地產(chǎn)行業(yè)稅務籌劃存在很多方面的風險，為了有效的對房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃風險進行控制，就要充分的認識企業(yè)風險，密切關注國家宏觀調控政策，加強對稅收政策的學習，提高企業(yè)財務管理水平，合理制定稅務籌劃方案，使得企業(yè)在較少的運營成本下，實現(xiàn)高經(jīng)濟收益和低風險，最終保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
參考文獻：
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