時間：2023-09-14 17:42:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的常用方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；稅收籌劃；銷售收入；存貨
一、稅收籌劃的含義及其意義
國外對于稅收籌劃的研究已經(jīng)有了較長的時間，對其理論和實踐都有較為深入的研究。稅收籌劃的含義有廣義內(nèi)涵和狹義內(nèi)涵之分。對于廣義的稅收籌劃，主要是指，企業(yè)或者集團(tuán)公司可以采用一定的技巧和手段，并要求這些技巧和手段不違背稅法的要求，通過籌劃對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行合理有效的安排，目的就是為了能夠少繳或者緩繳稅款，以此給企業(yè)或者集團(tuán)公司帶來相對多一些的利益的一種財務(wù)活動。該廣義含義的重點是采用的技巧和方式一定不能違背稅法，這是其前提條件，而最終目的就是為了少繳稅款。而狹義的稅收籌劃則是指，通過有效學(xué)習(xí)稅法，合理利用稅法提供的優(yōu)惠政策或者一些機(jī)會，以此對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行合理有效的安排，以此達(dá)到節(jié)約稅款的目的。通過該狹義含義可以知道，其主要目的是節(jié)稅，同時節(jié)稅是在稅法允許的范圍內(nèi)。
稅收籌劃的意義主要體現(xiàn)在兩點：第一，稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)競爭力。第二，稅收籌劃有助于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。由此可見，研究集團(tuán)公司的稅收籌劃工作對于集團(tuán)公司的持續(xù)發(fā)展具有極其重要的意義。
二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀及其存在的問題
總體來說，我國的稅收籌劃工作不論是理論研究還是實踐活動都處在起步階段，所以，存在問題是在所難免的。但稅收籌劃對于集團(tuán)公司的發(fā)展是非常重要的，這就要求我國要較快的發(fā)展稅收籌劃工作，必須認(rèn)識到在起步階段遇到的問題，對存在不足和需要改進(jìn)的地方進(jìn)行深刻的分析，找出合理的解決方案。總結(jié)我國稅收籌劃中存在的問題主要包括：在稅收籌劃涵義認(rèn)識上存在誤區(qū)；漠視稅收籌劃風(fēng)險；缺乏稅收籌劃專業(yè)人才；稅收籌劃的需求性制約了稅收籌劃的發(fā)展。
三、集團(tuán)公司運(yùn)營階段的稅收籌劃
針對以上稅收籌劃中存在的問題，本文主要分析了我國集團(tuán)公司運(yùn)營階段如何進(jìn)行稅收籌劃，主要從銷售收入，存貨方面，以及個人所得稅三個方面進(jìn)行了細(xì)致的分析。
1、銷售收入方面稅收籌劃的方式
銷售活動是集團(tuán)公司生產(chǎn)經(jīng)營活動成果的最終體現(xiàn)，因此研究銷售收入方面的稅收籌劃是非常有意義的。在銷售階段，稅收籌劃的內(nèi)容主要是從銷售收人的確認(rèn)、結(jié)算方式的選擇上進(jìn)行籌劃。集團(tuán)公司可以采用賒銷，分期收款結(jié)算方式合理的進(jìn)行稅收籌劃，另外，還可以折扣銷售、出借包裝物和正確歸集進(jìn)項稅額等方法進(jìn)行稅收籌劃。總之，在銷售階段，集團(tuán)公司必須根據(jù)公司的實際情況，合理的利用稅法，采取有效的稅收籌劃，以此選擇最佳的銷售方式。
2、存貨方面稅收籌劃的方式
先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，個別計價法是集團(tuán)公司存貨的最常用方式。同時，不同的存貨計價方法，產(chǎn)生的結(jié)果對企業(yè)成本多少及利潤多少和當(dāng)期實繳稅款的多少是不同的。盡管從長期來講存貨計價實際繳納的稅收相同，但資金的時間價值卻不相同，所以進(jìn)行合理的稅收籌劃時非常有必要的。
3、個人所得稅方面的稅收等劃方式
對于個人所得稅進(jìn)行稅收籌劃主要從三個方面進(jìn)行籌劃，工資、薪金福利化籌劃；股息、利息、紅利所得籌劃；勞務(wù)報酬所得籌劃。
對于工資、薪金福利化籌劃來說，集團(tuán)公司通過好的方式避免個人所得稅，這些方式主要包括：為員工提供住所，提供福利設(shè)施，另外一次性獎金分?jǐn)偡ㄒ彩且环N減少個人所得稅的辦法。通過這些方式可以將職工的一次性資金轉(zhuǎn)移為福利，同樣可以滿足他們消費的需求。對于股息、利息、紅利所得籌劃來說，個人可以把自己的投資留在公司，作為再投資，這樣可以有效避免個人所得稅。對于勞務(wù)報酬所得籌劃來說，一般方法是通過增加費用開支來減少應(yīng)納稅所得額。
4、固定資產(chǎn)折舊的計量
折舊的核算過程是一個成本分?jǐn)偟倪^程，由不同折舊方法計算所得的年折舊額不同程度地沖減著累進(jìn)稅制下的納稅額，導(dǎo)致了應(yīng)納稅額的差異。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，加速折舊法又有雙倍余額法、年數(shù)總和法等。在企業(yè)盈利的情況下，加速折舊法有利于加速成本的回收，使后期成本費用前移，從而使前期的會計利潤后移，延緩了當(dāng)期所得稅稅款的繳納。在企業(yè)虧損時，考慮到企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)的規(guī)定，如果某年度的虧損額不能在其后的納稅年度中得以彌補(bǔ)，那么加速折舊費用的抵稅作用就不能發(fā)揮，此時需要合理延長折舊年限，以充分發(fā)揮折舊費用的抵稅效應(yīng)。類似的，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，也應(yīng)選擇較長的折舊年限，從而充分利用折舊的節(jié)稅效用，合理避稅。
5、利息支出
稅法對企業(yè)籌資過程發(fā)生的利息支出有著不同的處理方式，分為費用化的利息支出和資本化的利息支出。但費用化的利息支出并非可全部用于抵稅。當(dāng)企業(yè)處于減免稅期或虧損年度時，為最大化以后年度費用化利息支出，應(yīng)盡早將利息支出資本化；而當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時，應(yīng)盡量費用化利息支出，以充分列支可稅前抵減的費用。
四、總結(jié)
總之，我國集團(tuán)公司要想持續(xù)有效的發(fā)展，合理的進(jìn)行稅收籌劃工作是非常必要的。集團(tuán)公司在進(jìn)行稅收籌劃工作時，一定要時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，保證籌劃方案不能違背國家的稅法政策，在此基礎(chǔ)上，讓集團(tuán)公司享受稅收優(yōu)惠，盡可能的運(yùn)用合適的技巧來少繳稅，只有這樣，才能有利于集團(tuán)公司的快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
一、商業(yè)連鎖集團(tuán)企業(yè)常用納稅籌劃方法
（一）利用分支機(jī)構(gòu)核算方式選擇進(jìn)行的納稅籌劃
根據(jù)《公司法》規(guī)定：子公司具備一定的法人資格，需要依法負(fù)擔(dān)民事責(zé)任；分公司沒有相應(yīng)的法人資格，自身具體民事責(zé)任交由總公司承擔(dān)。一般情況下，公司設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而分支機(jī)構(gòu)不具備法人資格，同時不可獨立進(jìn)行核算，而由總公司集中進(jìn)行所得稅繳納。企業(yè)可運(yùn)用這一特點合理組織稅收籌劃對自身的所得稅壓力進(jìn)行調(diào)節(jié)。企業(yè)在進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)立過程中須充分考慮，根據(jù)自身情況選擇設(shè)置子公司還是分公司。通常，選擇設(shè)立分公司比較有利，如出現(xiàn)總公司和分公司一方盈利、一方虧損的情況，盈利可在扣減虧損后再繳納所得稅，最終達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。
關(guān)于稅收優(yōu)惠，假如只有企業(yè)的總機(jī)構(gòu)享有一定的稅收優(yōu)惠，可以設(shè)立分公司，由此分公司可以和總公司同時享受優(yōu)惠政策；反之，假如只有分支機(jī)構(gòu)所在地區(qū)存在稅收優(yōu)惠，則企業(yè)可以設(shè)立子公司，也可以將之前的分公司重新進(jìn)行子公司的注冊，由此使子公司享受優(yōu)惠，實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。
（二）存貨采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃方法
關(guān)于總分機(jī)構(gòu)的貨物配送，企業(yè)可以按照具體的需要加以科學(xué)的籌劃。總的來說，總部到分支機(jī)構(gòu)操作較為簡單，依據(jù)“總部―分支機(jī)構(gòu)”或者“總部―地區(qū)總部―分支機(jī)構(gòu)”的形式，前者屬于內(nèi)部移庫，總公司集中進(jìn)行核算；后者可由總公司銷售給地區(qū)總部，此銷售價格可以結(jié)合總分部具體的應(yīng)稅利潤進(jìn)行制定。此外，具有一般納稅人資格的企業(yè)如向一般納稅人進(jìn)行采購，采購價格非常高但是可抵扣17%或13%的進(jìn)項，尋求小規(guī)模供應(yīng)商進(jìn)行采購，采購價格偏低，但是只能進(jìn)行3%的抵扣。如企業(yè)向小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購，銷售時銷項稅可能是17%或13%，但進(jìn)項為3%，稅差大，定價時要充分考慮該因素。合法運(yùn)用各項稅收政策對具體的貨物采購流程進(jìn)行設(shè)計，由此達(dá)到企業(yè)稅負(fù)減輕、毛利提高的目的。
（三）向供貨方收費方式選擇的納稅籌劃方法
大部分商業(yè)連鎖企業(yè)在同產(chǎn)品供應(yīng)商進(jìn)行合作時，都會結(jié)合具體的合同規(guī)定收取供應(yīng)商相應(yīng)的費用。通常來說涉及下列多項費用，比如管理費、廣告促銷費、商品上架費等，這些費用可統(tǒng)一稱為信息服務(wù)費。此外，企業(yè)同時需要根據(jù)年度銷售狀況按照一定的比例獲取返利，部分企業(yè)會收取高昂的服務(wù)費和返利，甚至高出產(chǎn)品進(jìn)銷差價。針對企業(yè)向供貨單位收取各項費用與具體的商品銷售額、銷售量不存在必然關(guān)系的，同時企業(yè)提供勞務(wù)收入發(fā)票的，需要根據(jù)服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)征收增值稅，一般稅率為6%。針對企業(yè)收取供應(yīng)商的和商品銷售情況有關(guān)的返利，需要根據(jù)平銷返利行為相關(guān)規(guī)定增加當(dāng)期的增值稅，一般稅率為17%。由此企業(yè)可根據(jù)具體情況進(jìn)行費用設(shè)置，合理安排服務(wù)費和返利，來實現(xiàn)稅收籌劃，假如需要抵扣更多進(jìn)項稅，多收返利較有利，假如不需要抵扣，根據(jù)所提供服務(wù)收取的服務(wù)費僅需要上繳6%的增值稅。通常，商業(yè)連鎖企業(yè)會采用以下兩種方式和供應(yīng)商進(jìn)行費用結(jié)算：例如，當(dāng)出現(xiàn)100萬元收入，根據(jù)合同約定，供應(yīng)商需要向商場支付10萬的費用，其一是供應(yīng)商向商場開出100萬的增值稅發(fā)票，而商場根據(jù)所提供的服務(wù)收取10萬元的費用，并向供貨商出具10萬元的發(fā)票，商場實際承擔(dān)稅收為10萬元的6%；其二，票扣方式，供貨商給商場出具一張抵扣費用之后的價值90萬元的增值稅發(fā)票，商場實際承擔(dān)的是10萬的17%增值稅，最終以抵減成本的方式減少成本，增加毛利。
（四）促銷方式的納稅籌劃
商業(yè)零售企業(yè)很多情況下為進(jìn)一步拓展市場，提升商品銷售額，往往會利用各種節(jié)假日開展打折促銷活動，例如，返利銷售、降價銷售、買一送一等。連鎖零售企業(yè)在促銷時需要選擇合適的促銷方式，不僅需要結(jié)合具體的營銷效果，還需要充分考慮稅收成本。促銷方式不同，選擇的稅收籌劃方式也不同，在選擇促銷方式時可以結(jié)合扣除稅收后利潤確定合理的方式。企業(yè)的無償贈送將視同銷售行為需要計提銷項稅，但是有償贈送則不會另外增加稅負(fù)；降價或者打折促銷方式，可以使企業(yè)稅收和收入直接減少，但同時也會使供應(yīng)商返利減少。買一送一的方式中，贈送商品視同銷售需要計提銷項稅；采取贈送折扣券的方式，在使用的過程中類似于打折促銷。
“營改增”之后，部分企業(yè)還可以通過商品和服務(wù)的組合銷售來進(jìn)行稅收籌劃。比如，對一般納稅人而言，商品銷售的毛利一般需要征收17%的增值稅，而服務(wù)收入只需征收6%的增值稅。因此，企業(yè)如將收入中的合理部分作為后續(xù)提供服務(wù)的收入，既降低了稅負(fù)也提升了服務(wù)的內(nèi)涵，如出售家電時，將部分收入作為后續(xù)提供延保服務(wù)的收入處理。
二、商業(yè)連鎖集團(tuán)企業(yè)納稅籌劃面臨的風(fēng)險分析
納稅籌劃風(fēng)險主要是指因為企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃當(dāng)中面臨諸多的不確定因素或干擾性條件，導(dǎo)致納稅人遭受稅收損失或付出一定的經(jīng)濟(jì)代價的風(fēng)險。
（一）納稅籌劃面臨的風(fēng)險
1.政策風(fēng)險
該風(fēng)險是指企業(yè)在籌劃活動時，所制訂的籌劃方案和當(dāng)前國家的法律政策發(fā)生了一定的沖突，由此給企業(yè)造成了一定的障礙。比如在該集團(tuán)企業(yè)實際經(jīng)營過程中，企業(yè)的管理及財務(wù)人員對稅收政策沒有進(jìn)行正確全面的理解，而使企業(yè)面臨一定的風(fēng)險。集團(tuán)企業(yè)通常是由財務(wù)和會計部門來制定納稅籌劃，但是如果參與籌劃的人員缺乏足夠的專業(yè)知識，同時也沒有深刻理解稅收和法律政策，在制定納稅籌劃時必然會出現(xiàn)一定的偏差，最?K引起相應(yīng)的籌劃風(fēng)險。此外，還存在稅收政策調(diào)整所引發(fā)的風(fēng)險，如“營改增”的政策變化。因集團(tuán)企業(yè)所制定的納稅籌劃并非一成不變，籌劃工作也是隨稅收政策調(diào)整而改變的，假如稅收籌劃方案依然堅持原來的策略，一旦國家的稅收政策進(jìn)行調(diào)整，以前所實行的方案則會變得不符合法律，由此使得稅收籌劃方案無效，進(jìn)而引發(fā)相應(yīng)的風(fēng)險，遭受一定的損失。
2.經(jīng)營風(fēng)險
經(jīng)營風(fēng)險指的是因為企業(yè)在實際的經(jīng)營過程中實施錯誤的經(jīng)營策略，進(jìn)而不利于實際經(jīng)營的，或違背了企業(yè)未來的長效發(fā)展。根據(jù)現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)條件分析，納稅人所遭遇的經(jīng)營風(fēng)險，明顯體現(xiàn)在投資決策所造成的風(fēng)險。稅收政策屬于國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)所使用的杠桿工具，除了國家所制定的稅收法律法規(guī)，各個地區(qū)和省份也制定了相應(yīng)的細(xì)則，兩者可能存在一定的差異。集團(tuán)企業(yè)在組織稅收籌劃時，應(yīng)從各個子公司所在地區(qū)細(xì)則的實際差別入手，否則極易造成稅收籌劃無效，同時造成很大的經(jīng)濟(jì)損失。此外納稅籌劃需要一定的成本，在實際運(yùn)營??中，不但涉及稅收籌劃所造成的成本費用，同時還有由于實行該項籌劃方案而舍棄其他利益所要面臨的風(fēng)險。
3.財務(wù)處理風(fēng)險
這一風(fēng)險指的是集團(tuán)企業(yè)在稅收籌劃時，會遭遇財務(wù)處理風(fēng)險。財務(wù)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)最為核心的部門，負(fù)責(zé)企業(yè)各項財務(wù)工作，所制作的各項財務(wù)報表無論是年報、季報還是月報都必須準(zhǔn)確、明了、有根據(jù)。但是根據(jù)當(dāng)前對部分集團(tuán)公開資料的財務(wù)狀況分析，其財務(wù)管理中依然會存在一定的缺陷，如未對相關(guān)財務(wù)風(fēng)險加以很好的防控，致使稅收籌劃難以順利實施，會嚴(yán)重威脅企業(yè)未來的發(fā)展。進(jìn)而，財務(wù)風(fēng)險處理必定是企業(yè)后續(xù)稅收籌劃的重要內(nèi)容，企業(yè)需要在這一方面投入足夠的人力、物力資源，就自身的財務(wù)工作進(jìn)行相應(yīng)的改革，可有利于財務(wù)風(fēng)險的解決和處理，改善稅收籌劃效果。
（二）商業(yè)連鎖集團(tuán)企業(yè)常用納稅籌劃方法及其存在的風(fēng)險
1.利用設(shè)立分支機(jī)構(gòu)核算方式選擇的納稅籌劃風(fēng)險分析
首先，關(guān)于分支機(jī)構(gòu)利潤分配方式及其相應(yīng)的責(zé)任風(fēng)險，分支機(jī)構(gòu)自身不具備獨立的法人資格，因此對于獨立分配利潤非常不利。與此同時，分支機(jī)構(gòu)一旦遇到風(fēng)險以及法律責(zé)任，往往會連累總公司的正常經(jīng)營，但是子公司卻不存在這樣的顧慮。然后，商業(yè)連鎖企業(yè)需要根據(jù)具體情況確定到底是采取統(tǒng)一核算還是進(jìn)行獨立核算，針對各分支規(guī)模都相對大、業(yè)績相差很大的企業(yè)為保障各個機(jī)構(gòu)虧損和盈利得以均衡可以進(jìn)行統(tǒng)一核算。但需要注意的是，企業(yè)在進(jìn)行機(jī)構(gòu)的設(shè)立過程中必須進(jìn)行充分的考慮，根據(jù)自身的情況確定設(shè)置子公司還是分公司，一般情況下設(shè)立分公司更有利。然而，設(shè)立子公司除了可享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠以及出于稅收籌劃的目的以外，對于企業(yè)集團(tuán)來說還可能出于地區(qū)劃分或者業(yè)態(tài)整合的需要。因此，規(guī)模大的企業(yè)集團(tuán)一般會將設(shè)立子公司和分公司的方式結(jié)合使用。例如，永輝超市屬于大規(guī)模的連鎖商業(yè)企業(yè)集團(tuán)，就采取了兩種方式相結(jié)合方案，根據(jù)2016年半年報，其2016年上半年的營業(yè)收入為245億，2015年同期為208億，同期上漲了17.68%，截至2016年6月30日，下屬62家子（孫）公司，涉及四種業(yè)態(tài)，309家門店。
但是，該項納稅籌劃也存在不足。首先，該籌劃方式可能對企業(yè)稅收繳納的靈活性造成影響，未來其運(yùn)行模式一旦出現(xiàn)變化，其所制定的稅收籌劃方案則無法再發(fā)揮效用，稅收籌劃方案極易失敗。其次，最新進(jìn)入的企業(yè)所承擔(dān)的成本會提高，可能無法將其成本全部抵消，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
2.存貨采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃風(fēng)險分析
這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃風(fēng)險更多是體現(xiàn)在低價采購，高稅支出的問題上。比如，商品供應(yīng)部由于不需要供應(yīng)商發(fā)票直接以240萬元的價格采購了260萬元的材料，從表面上分析，這一行為為企業(yè)節(jié)省了20萬的成本，但是站在財務(wù)層面分析，企業(yè)不獲取發(fā)票，所支出的這240萬無法計入成本也無法將其進(jìn)行稅前扣除，由此企業(yè)需要為這240萬承擔(dān)25%企業(yè)所得稅，價值60萬元；此外，因為企業(yè)沒有獲得相應(yīng)的發(fā)票也無法有效的抵扣進(jìn)項稅，企業(yè)需要根據(jù)240萬銷售額多繳納17%的增值稅，價值34.87萬元。因此連鎖企業(yè)在這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃極易出現(xiàn)片面性風(fēng)險，單純追求表面上的低價，最終反而造成了企業(yè)稅負(fù)的進(jìn)一步加重。
3.向供貨方的收費方式選擇的納稅籌劃風(fēng)險分析
該方式的關(guān)鍵是將供貨商收費得以合理的分解，但是企業(yè)也會面對片面性或者政策方面的風(fēng)險。在選擇相應(yīng)的收費方式的過程中，假如企業(yè)僅僅關(guān)注眼前稅負(fù)降低，過度提高服務(wù)收入的比例，會在加重供貨商負(fù)擔(dān)的同時，也忽視了企業(yè)長遠(yuǎn)的利益，全局考慮可能不到位。但是由于各地優(yōu)惠政策不同，以及政策的不斷變化，由此收費過程中也會使企業(yè)遭遇政策風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，面臨稅收籌劃風(fēng)險。
4.采取不同促銷方式組合的納稅籌劃方法風(fēng)險分析
企業(yè)所實行的稅收籌劃主要是運(yùn)用國家稅收政策法規(guī)的差別以及彈性制定的，但各種稅收籌劃方案的特點是不同的，也會遭受企業(yè)外部環(huán)境極大的影響。在企業(yè)日常的經(jīng)營過程中，最為有效且合理的促銷方式為打折銷售，效果最差的是銷售返還現(xiàn)金。企業(yè)在考慮促銷方案時，需要充分考慮成本組合以及扣除稅收后的凈利潤。此外，針對商場提供的各種抵扣券以及現(xiàn)金抵用券，如僅僅可在后續(xù)的購買當(dāng)中使用，該形式只對資金自身的時間價值產(chǎn)生一定的影響，不會對促銷方式造成影響。所以商場在保障銷售增加的基礎(chǔ)上，打折銷售的形式對企業(yè)所造成稅負(fù)影響是所有方式中最為有利的。企業(yè)結(jié)合當(dāng)前的具體情況確定的銷售方案并非是最佳的，需要結(jié)合時間環(huán)境的情況、產(chǎn)品供應(yīng)商、稅收政策進(jìn)行適時的調(diào)整，否則企業(yè)將因為方案的問題遭遇不同的風(fēng)險。
三、商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范與控制
（一）商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險防范
1.構(gòu)建納稅籌劃風(fēng)險防范機(jī)制
為快速高效的應(yīng)對風(fēng)險，企業(yè)需要建立相應(yīng)的風(fēng)險防范機(jī)制，從根本上控制稅收籌劃風(fēng)險，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。其一，明確各項稅收籌劃影響因素，有針對性的組織各項活動。其二，和稅務(wù)局進(jìn)行有效溝通，了解自身各項資料，掌握稅收最新動向，及時對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，更好地防止企業(yè)遭受風(fēng)險和損失。
2.做好財務(wù)管理基礎(chǔ)工作
為控制和降低稅收籌劃風(fēng)險，需要將財務(wù)管理基礎(chǔ)工作做到位。必須對自身的會計核算工作進(jìn)行規(guī)范，保障企業(yè)賬務(wù)清晰明了，及時足額繳納稅款。此外，必須切實提升工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保財務(wù)管理工作效率和水平的提高。積極組織相關(guān)培訓(xùn)活動，加強(qiáng)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)。
3.強(qiáng)化和稅務(wù)部門的協(xié)調(diào)
為了更好地降低納稅籌劃風(fēng)險，企業(yè)必須加強(qiáng)同稅務(wù)部門的溝通，有效規(guī)范自身的稅務(wù)籌劃工作。其一，可以明確具體的稅務(wù)流程，學(xué)習(xí)稅收法律政策，保障納稅籌劃方案合規(guī)。其二，及時向?務(wù)部門咨詢相關(guān)政策內(nèi)容，明確各項條文規(guī)定，防止籌劃存在紕漏。
（二）商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險控制
1.規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險
制訂隨時規(guī)避風(fēng)險的籌劃方案，較之應(yīng)對風(fēng)險的對策，該方案存在較強(qiáng)的局限性和不足，但屬于一項可以最為徹底消除稅收籌劃風(fēng)險的方法。在方案籌劃環(huán)節(jié)，企業(yè)需要科學(xué)的預(yù)測自身可能會遭遇的風(fēng)險，分析是否可以選擇規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險措施。
2.降低納稅籌劃風(fēng)險
較之規(guī)避風(fēng)險，降低風(fēng)險更為主動。該方法含有損失抑制和預(yù)防兩個層面。由于企業(yè)做出的納稅籌劃反映出一種預(yù)先性，所以關(guān)于籌劃風(fēng)險的預(yù)防和抑制更多的傾向于損失預(yù)防方面。
3.分散納稅籌劃風(fēng)險
假如可以把稅收籌劃風(fēng)險進(jìn)行分解，分散在多個獨立企業(yè)中，可以降低由于風(fēng)險導(dǎo)致企業(yè)遭受損失的程度。企業(yè)常常不可能僅僅針對一個商品、一項業(yè)務(wù)或者一個稅種組織稅收籌劃，必須進(jìn)行全面的分析和考量，以企業(yè)的發(fā)展全局為著眼點，針對企業(yè)各項經(jīng)營活動進(jìn)行納稅籌劃。可以結(jié)合企業(yè)的具體情況，根據(jù)時間、地點的不同，選擇不同的各項籌劃組合方案，可以針對同一項業(yè)務(wù)實施多項籌劃組合方案，假如相關(guān)方案的實施可以形成最佳組織，則可以很好地實現(xiàn)分散納稅籌劃風(fēng)險的目標(biāo)。
【關(guān)鍵詞】：企業(yè) 財務(wù)管理 稅收籌劃
1、稅收籌劃的概念及特點
稅收籌劃是當(dāng)前中小企業(yè)財務(wù)管理中的一個重要課題。稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。
稅收籌劃的主要特點是：
1）合法性。所有稅收籌劃的財務(wù)手段必須是在國家法律法規(guī)框架內(nèi)進(jìn)行，符合現(xiàn)行的財經(jīng)及稅收政策法規(guī)，是一種合法的財務(wù)管理行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違背國家稅收法律的前提下開展稅收籌劃，如果背離稅法就是偷稅、漏稅。
2）前瞻性。稅收籌劃是通過對當(dāng)前帳務(wù)和稅務(wù)進(jìn)行分析，從減稅的角度出發(fā)，對將來企業(yè)財務(wù)管理和投資經(jīng)營等行為作出前瞻性的籌劃。
3）專業(yè)性。稅務(wù)籌劃是一項專業(yè)性很強(qiáng)的財務(wù)管理行為，不僅要精通各項財務(wù)專業(yè)知識，還要掌握各種稅收政策。
4）靈活性。稅收籌劃的方案應(yīng)當(dāng)具有靈活性。稅收籌劃方案要保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅收政策、稅法、相關(guān)規(guī)章的改變隨時對稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估，適時修正籌劃方案，使得方案達(dá)到最佳，并保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。
5、風(fēng)險性。企業(yè)稅收籌劃方案存在著一定的風(fēng)險。在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該充分考慮避稅收益和避稅風(fēng)險，科學(xué)地權(quán)衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達(dá)到合理避稅的目的。
6、效益性。合理避稅、降低稅負(fù)是企業(yè)稅收籌劃的目的，最終目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，企業(yè)價值最大化的體現(xiàn)是其經(jīng)濟(jì)和社會效益，社會效益對企業(yè)的發(fā)展影響也比較大，所以，企業(yè)開展稅收籌劃時，不能只顧經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)當(dāng)考慮社會效益。
2．稅收籌劃的重要性
1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)管理中注重稅收籌劃，是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的切實需要。我國的稅制已經(jīng)進(jìn)行了全面、整體和結(jié)構(gòu)性的改革，新的稅制體系已經(jīng)建立，目前企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重，因此，企業(yè)要想降低稅負(fù)就需要重視國家的稅收政策，對各種征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)以及減免稅等相關(guān)優(yōu)惠政策要進(jìn)行認(rèn)真的研究，在財務(wù)管理和經(jīng)營中開展稅收籌劃以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的新的增長點。
2）企業(yè)在財務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃，是實現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益雙贏的需要。進(jìn)行稅收籌劃后，企業(yè)可以按較低的稅率納稅，短期來看減少了應(yīng)納稅額，但是長遠(yuǎn)來看，雖減少了應(yīng)納稅額，但是隨著企業(yè)稅基（收入和利潤等）的不斷增加，稅收收入總量會增加。
3）企業(yè)在財務(wù)管理中注重稅收籌劃，是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向的要求。企業(yè)一般是利用稅基和稅率的差別降低稅負(fù)來進(jìn)行稅收籌劃的。然而國家調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局，利用稅收杠桿來引導(dǎo)企業(yè)的投資也是通過稅率與稅基的差別來完成的。企業(yè)稅收籌劃盡管目的是降低企業(yè)稅負(fù)，但是在國家稅收宏觀調(diào)控中卻促進(jìn)了稅收杠桿的引導(dǎo)作用，優(yōu)化了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。
4）企業(yè)在財務(wù)管理中注重稅收籌劃，是提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平的需要。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)管理的三大要素。財務(wù)管理開展稅收籌劃也正是為了使企業(yè)的資金、成本及利潤達(dá)到良好的效果。由此可見，稅收籌劃的理論是企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)管理理論的一個重要部分。國外許多企業(yè)在招聘高級財務(wù)管理人員時，比較重視財務(wù)人員的稅收籌劃方面的技能。
5）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是強(qiáng)化企業(yè)法律意識，促進(jìn)稅法建設(shè)的內(nèi)在要求。不違背稅法和擁護(hù)稅法是財務(wù)管理稅收籌劃的前提條件，稅收籌劃是在深刻認(rèn)識和透徹理解稅法及稅收政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這樣就有助于企業(yè)加強(qiáng)法律意識。
3．企業(yè)稅收籌劃過程中存在的問題
1）稅收籌劃人才匱乏。稅收管理是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要部分，合理開展稅收籌劃是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視的問題之一，企業(yè)的稅收籌劃不僅僅是財務(wù)部門的事情，同時需要在十分熟悉稅法及國家稅收政策人員的指導(dǎo)下，由相關(guān)人員參與完成。目前，我國許多企業(yè)恰恰缺少這類人才，因此企業(yè)高標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的稅收籌劃工作不盡人意。
2）缺乏真正意義上的稅收籌劃。顧名思義，策劃性是稅收籌劃的主要特征，企業(yè)要有計劃的在納稅活動發(fā)生之前或之中進(jìn)行合理籌劃來減少稅收環(huán)節(jié)降低稅負(fù)。
3）以偷稅、逃稅等違法行為曲解稅收籌劃。偷稅、漏稅不是稅收籌劃，稅收籌劃需要對每項計劃和實施過程進(jìn)行詳細(xì)的部署和周密的安排。眼下仍有許多企業(yè)混淆稅收籌劃的概念，采用偷稅和漏稅進(jìn)行“稅收籌劃”，這是不符合稅法規(guī)定的，企業(yè)不僅達(dá)不到稅收籌劃的目的，還會被罰款的風(fēng)險損壞企業(yè)效益和聲譽(yù)，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。
4）缺乏風(fēng)險意識。稅收籌劃在財務(wù)管理過程中無處不在，如果企業(yè)在設(shè)立或者對外投資的時候，沒有吸納稅收籌劃人員參與設(shè)立或投資，那么很容易會導(dǎo)致企業(yè)在設(shè)立時就不能享受國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來不必要的稅收損失。
4．企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的對策
1）財務(wù)管理籌資過程中的稅收籌劃。第一，資金結(jié)構(gòu)的選擇。企業(yè)需合理確定長期債務(wù)資金和權(quán)益資金構(gòu)成比例。權(quán)益資金在使用中具有長期性，沒有負(fù)擔(dān)固定的股息，使用中相對比較安全；而債務(wù)資金到期需要歸還本金和利息，如果企業(yè)到期無法歸還本息可能導(dǎo)致被甚至破產(chǎn)的風(fēng)險。第二，籌資利息的處理。稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間因籌資發(fā)生的利息支出應(yīng)當(dāng)計入開辦費，從企業(yè)投產(chǎn)經(jīng)營開始在不少于 5 年的時間內(nèi)分期攤銷；企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息計入當(dāng)期財務(wù)費用；如果和企業(yè)構(gòu)建無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)有關(guān)的應(yīng)當(dāng)將利息資本化，計入相應(yīng)資產(chǎn)的價值。
2）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。第一，銷售的籌劃。企業(yè)自由的選擇銷售模式為企業(yè)利用銷售模式差異進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。企業(yè)不同的銷售模式常常使用不一樣的稅收政策。在實際運(yùn)用中，銷售模式的選擇應(yīng)當(dāng)和銷售收入的實現(xiàn)時間相結(jié)合，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間和銷售收入確認(rèn)時間是相關(guān)的，這樣不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間為稅收籌劃來降低稅負(fù)提供了條件。企業(yè)在銷售模式籌劃中應(yīng)遵循以下幾個原則：一是盡可能的避免采取委托收款和托收承付的銷售模式，避免稅款墊付；二是在分期收款或者賒銷結(jié)算方式下避免墊付稅款；三是銷售商品時多采用支票、銀行本票以及匯兌等結(jié)算方式；四是少用銷售折扣，常用折扣銷售來刺激市場等等。第二，內(nèi)部核算的稅收籌劃。首先是合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，企業(yè)正常的經(jīng)營活動離不開對固定資產(chǎn)的投資，應(yīng)當(dāng)慎重考慮固定資產(chǎn)購置后的折舊問題，固定資產(chǎn)購置后企業(yè)可采取一定的固定資產(chǎn)折舊方法在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷。由于稅法允許企業(yè)采用不同的折舊方法，這就為企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃提供了可能性。
總之，稅務(wù)籌劃是一項具有前瞻性的高級財務(wù)管理活動，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前謀劃與安排，稅務(wù)籌劃人員除應(yīng)具備財務(wù)會計人員的基本素質(zhì)，還應(yīng)具備這樣的職業(yè)素養(yǎng)：對經(jīng)濟(jì)、稅收、相關(guān)法律、法規(guī)及其變化趨勢的把握能力。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才隊伍建設(shè)，持續(xù)提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，進(jìn)而在財務(wù)管理中降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳擁軍．國有企業(yè)稅務(wù)籌劃探析[J]．科學(xué)之友（B 版）．2007（12）
關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；稅收籌劃；稅前列支
一、國內(nèi)外稅收籌劃現(xiàn)狀
目前，稅收籌劃受到西方發(fā)達(dá)國家政府和納稅人的高度重視，稅收籌劃的專業(yè)性也有了一定程度的進(jìn)步，有關(guān)的理論研究不斷增多。在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，稅收籌劃已成為高度專業(yè)化的行業(yè)。從國外的稅收籌劃現(xiàn)狀中可以看出，無論從理論上還是實踐上，他們都達(dá)到了更高的水平，其稅收籌劃的水平已經(jīng)相當(dāng)成熟。但目前國內(nèi)關(guān)于稅收籌劃話題仍然存在爭議，一部分人認(rèn)為稅收籌劃是在助長納稅人的逃稅意識，導(dǎo)致國家稅收流失等問題，這些爭議使得我國的稅收籌劃理論發(fā)展較晚，但隨著改革深化以及對外開放和市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國的稅收征管體制在不斷的改革和完善，特別是中國加入WTO后，在經(jīng)濟(jì)日趨全球化的背景下，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，民營企業(yè)正試圖通過稅收籌劃實現(xiàn)低稅收、高收入的管理，達(dá)到增強(qiáng)自己的綜合經(jīng)濟(jì)實力和企業(yè)利潤價值最大化的目的，目前稅收籌劃在我國正在蓬勃發(fā)展，其幫助民營企業(yè)合理地進(jìn)行資源配置，使得民營企業(yè)有效地對資金進(jìn)行安排，盡可能地減少資金占用。但在另一方面，我國稅收籌劃目前的發(fā)展?fàn)顩r同發(fā)達(dá)國家相比，仍然還存在一定的差距，從理論發(fā)展水平以及實踐應(yīng)用的范圍上看，還需要進(jìn)一步發(fā)展。
二、民營企業(yè)融資過程中的融資方式
首先是外部融資，根據(jù)外部資本來源與企業(yè)的實際關(guān)系。可分為直接融資和間接融資。所謂直接融資方式，一般是指公司成為上市公司后，用來投資股票的融資方式。投資者依法取得股權(quán)并享有相關(guān)股息的一種方式。間接融資則有很大的不同。是指通過購買信托或保險等金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的有價證券，將暫時閑置的資金利用起來，然后由這些金融機(jī)構(gòu)以各種形式，將資金提供給有需要的單位，從而實現(xiàn)資金融通的過程。與外部融資相比，企業(yè)內(nèi)部融資方式的優(yōu)勢很大，例如：融資成本低，在融資的初始階段，幾乎不需要支付任何費用。此外，我們需要理解的問題是所謂的內(nèi)部融資，一般是指企業(yè)為了滿足企業(yè)進(jìn)行日常經(jīng)營、經(jīng)營和擴(kuò)張等活動的成本和其他資金需求。由于深受公司高層的青睞，成為企業(yè)融資的首選。只有當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部融資不能滿足其資本需求時，企業(yè)才會考慮選擇外部融資。
三、融資租賃形式
融資租賃形式是近年來出現(xiàn)的另一種融資方式，具體來說是指公司不需要花錢購買相關(guān)的設(shè)備和設(shè)備。可以與承租人訂立融資租賃合同，規(guī)定承租人將花錢購買設(shè)備并將其租賃給企業(yè)使用。在此期間，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)設(shè)備租賃直至合同期滿。根據(jù)當(dāng)時的市場折舊率，購買這套設(shè)備。這種簡單的方法可以讓公司在使用設(shè)備的同時花費最少的錢，又能有足夠的時間購買設(shè)備，將節(jié)省資金投資于其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
四、民營企業(yè)融資過程中的稅收籌劃運(yùn)用
（一）企業(yè)負(fù)債融資的稅收籌劃
由于稅收是必須要考慮的影響，因此選擇融資方法來確定資本成本和最優(yōu)融資構(gòu)造，也就是說，企業(yè)在做出投資決定時必須考慮的問題。為企業(yè)選擇最佳融資方案和財務(wù)決策是稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢之一，取決于企業(yè)的具體情況，在金融租賃和對金融機(jī)構(gòu)的貸款中，哪一個最重要？以提高整體盈利能力為目標(biāo)，當(dāng)利息或稅項前的投資回報高于債務(wù)成本時，只有當(dāng)增加負(fù)債比率，才能超過最高限額，減少企業(yè)的整體效益。實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的最佳途徑不一定是納稅的最佳途徑，企業(yè)應(yīng)選擇最佳的基本結(jié)構(gòu)和融資結(jié)構(gòu)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時不應(yīng)該一味地追求賦稅最低的方案，所要籌劃的事項和實際情況綜合各種因素都要充分考慮，進(jìn)而選擇能使企業(yè)價值最大化的方案。1.企業(yè)間拆借籌資的稅收籌劃為了方便籌集資金，公司往往在相關(guān)方之間進(jìn)行貸款，對集團(tuán)公司而言，設(shè)立金融中心（核心控股企業(yè)）也可以用于集團(tuán)公司的貸款。這樣，集團(tuán)的資源和聲譽(yù)優(yōu)勢就可以對外用于整體募款和財務(wù)風(fēng)險；可分為層次，解決集團(tuán)內(nèi)融資，調(diào)整基金結(jié)構(gòu)和負(fù)債比率。因此，除了集中的財務(wù)職能所帶來的成本節(jié)約外，金融中心還能為集團(tuán)帶來可觀的稅收效益和資金管理效果：通過內(nèi)部借貸在兩個稅率不同的企業(yè)之間轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)；稅收抵免或停征的效果通過利息收入的規(guī)劃來實現(xiàn)（適用于利息收入稅率低于企業(yè)所得稅稅率的情況）；以及集中優(yōu)勢資金，有效利用閑置資金和轉(zhuǎn)移利潤等效果。2.銀行借款籌資的稅收籌劃從銀行借款仍然是債務(wù)融資稅收籌劃的主要方法，可分為國家政策貸款和普通貸款兩大類：國家貸款融資需要滿足政策要求，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中要發(fā)展薄弱環(huán)節(jié)、支柱產(chǎn)業(yè)和新產(chǎn)品，可以從地方預(yù)算和地方政府預(yù)算中獲得貸款。銀行貸款是企業(yè)最常用的融資渠道之一，但借款規(guī)模一般受限于可抵押資產(chǎn)的數(shù)額或融資的信譽(yù)程度。企業(yè)的經(jīng)營效率在決定貸款發(fā)放方面也占有重要地位。3.債券籌資的稅收籌劃發(fā)行債券是現(xiàn)代企業(yè)籌集債務(wù)資金的重要途徑。發(fā)行債券的優(yōu)勢在于擁有廣泛的融資目標(biāo)和龐大的發(fā)行市場。通過發(fā)行債券，不僅可以為公司籌集大量資金，還可以只向債券持有人支付固定利息，這樣公司就可以用更多的收入分配給投資者；根據(jù)稅法，債券的利息可以在繳稅前收取，這樣公司也可以獲得稅收優(yōu)惠。此外，公司還可以通過選擇不同形式的債券利息支付獲得稅收獎勵。有兩種支付公司債券利息的方法，一種是主要的利息支付，另一種是定期的利息支付。企業(yè)在到期后選擇支付利息的，可以在債券有效期內(nèi)享受債券利息的免稅收入，因為債券在到期日之前不必支付利息，企業(yè)享受利息稅的時間價值利益的抵免。
（二）發(fā)行股票融資的稅收籌劃
股份發(fā)行是有限公司融資的基本形式之一。股票分為普通股以及優(yōu)先股，獲取股息的權(quán)利是普通股股東還是優(yōu)先股股東都享有的權(quán)利，股份有限公司支付的股息必須是稅后利潤，這是稅法規(guī)定。由于以上規(guī)定，就是發(fā)行股票企業(yè)支付的股息不能享受股息的所得稅收益，從而使企業(yè)承擔(dān)了很重的所得稅稅負(fù)。根據(jù)上述，股本在所有資金來源中的份額不能無限期地減少。所以，權(quán)益資本融資的稅收籌劃空間較小。因為你可以在法定期限內(nèi)分期付款，對外商投資公司來說，稅務(wù)規(guī)劃可以通過延遲交付注冊資本來完成。即：當(dāng)企業(yè)接受一筆注冊資本時，不能享受所得稅利益；當(dāng)企業(yè)接受部分注冊資本，股東仍可按持股比例分享利潤，直到資金全部到位。負(fù)債通常因資金缺口而得到處理，減少流動稅款負(fù)債的利息，從應(yīng)稅收入中扣除的費用。以整體情況上看，對企業(yè)稅收籌劃最為有利的就是這種融資結(jié)構(gòu)，減少了稅收負(fù)擔(dān)同時還使股東在按比例分享利潤。在稅前扣除項目的債務(wù)利息是在這個時候，減輕稅負(fù)和提高權(quán)益資本的利率可以增加債務(wù)數(shù)額，這是不容忽視的因素，如風(fēng)險因素的存在和風(fēng)險成本的增加。確定適當(dāng)?shù)膫鶆?wù)規(guī)模和比率是普通股融資稅收規(guī)劃的關(guān)鍵。企業(yè)決定發(fā)行普通股籌集資金時，必須從節(jié)稅的角度確定企業(yè)注冊資本的最低限額（即債務(wù)的最高限額），因為注冊資本的規(guī)模與稅收有很大的關(guān)系，如果認(rèn)定的注冊資本小，所需資金大，公司可以通過籌集部分債務(wù)資本來解決所需資金。雖然注冊資本的規(guī)模將對債務(wù)資本的調(diào)動產(chǎn)生一定的影響，但公司可以通過改進(jìn)管理方法和增加公司的投資回報來增加投資者的信心，以籌集足夠的債務(wù)資本，通過這種方式，債務(wù)利息作為稅前扣除，所得稅收入。總體而言，這種融資結(jié)構(gòu)最有利于企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。注冊資本的交付時間也與企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有關(guān)。如果企業(yè)不能享受所得稅的收益，如果企業(yè)被分為股份的份額，股東可以在資金到位之前分?jǐn)偫麧櫍捎谫Y金短缺通常通過負(fù)債來解決，因此負(fù)債的利息包括在成本中，從而減少了收入，從而減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。雖然增加債務(wù)數(shù)額可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加股本資本的回報，但我們不能忽視其他制約因素，特別是風(fēng)險因素和風(fēng)險成本的增加。因此，在制定普通股融資的稅收計劃時，關(guān)鍵是要確定適當(dāng)?shù)呢?fù)債規(guī)模和比率，并據(jù)此進(jìn)一步界定股權(quán)融資的有效限額。1.目標(biāo)權(quán)益資本規(guī)模和權(quán)益資本比率的確定（1 ）確定企業(yè)每股收益的每股收益目標(biāo)EPSEPS=[(K-B)(1-T)-U]/N式中，EPS為普通股每股盈余（2 ）確定企業(yè)的目標(biāo)權(quán)益資本規(guī)模因為EPS=[(K-B)(l-T)-U]N所以B=K-(EPSXN+U)/(1-T)/NS=K-B=K-[K-(EPSXN+U)/(1-T)]/T式中，K為投資總額：r為預(yù)計息稅前投資收益率：B為貨債總額：i為負(fù)債利率；N為已發(fā)行普通股股數(shù)：U為優(yōu)先股利支付額：T為所得稅率。2.最小股權(quán)資本規(guī)模與權(quán)益資本比率雖然負(fù)債增加可以產(chǎn)生杠桿效應(yīng)，但企業(yè)股本資本占投資總額的比例不能無限期地降低，即股本資本融資有一定的最低限度，企業(yè)股本資本低于這一限度，就會損害凈資產(chǎn)收益率。
結(jié)束語：
雖然在融資過程中存在著大量的稅收籌劃，但企業(yè)必須依法進(jìn)行稅收籌劃，這是納稅籌劃的前提。所有稅收計劃必須符合政府的政策，并符合稅法的規(guī)定，并必須同時執(zhí)行。充分發(fā)揮企業(yè)整體效益是企業(yè)稅收籌劃的重中之重。此時，要明確重點，使達(dá)到稅收計劃的效益大于稅收計劃的成本，所有稅收規(guī)劃都需要對稅收和非稅收政策的利弊進(jìn)行全面分析。遵守稅法的及時性是稅務(wù)規(guī)劃中的一個重要問題，防范風(fēng)險也是同時要注意的。隨著時間稅法是會而不斷變化的，這使它具有時間敏感性。例如，一些稅收規(guī)劃方法在一定時期內(nèi)是非法的，但對另一個時期則可能是合法的。因此，企業(yè)要想做好納稅籌劃工作，就必須注意稅法的變化，并根據(jù)相應(yīng)的變化調(diào)整納稅籌劃的方法，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)及時認(rèn)定為偷稅漏稅，進(jìn)而予以重罰，從而得不償失。熟練掌握國內(nèi)和國際稅法是稅務(wù)規(guī)劃者的必要條件，同時，應(yīng)具備相應(yīng)的會計、投資、財務(wù)管理專門知識。稅務(wù)規(guī)劃師還必須加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)絡(luò)。因此，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)接受企業(yè)的納稅籌劃行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)程序辦理。降低企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險是基于企業(yè)稅收籌劃方案的合法性，并結(jié)合對會計制度和會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定的情況。
參考文獻(xiàn)
[1]伍丹丹.SJ企業(yè)融資活動的稅收籌劃研究[D].遼寧大學(xué)，2015 （04 ）.
1.充分計列扣除項目建設(shè)稅基
在我國無論哪個稅種其納稅額度都應(yīng)該和收入額度保持正相關(guān)關(guān)系。醫(yī)院為了降低納稅開支，可以結(jié)合本院實際情況減少確定的收入額，它是醫(yī)院稅收籌劃的常用方法也是相對比較重要的方法。但是，這種方法在籌劃過程中并不通過做假賬、亂列成本、費用等，那樣便不是籌劃而是偷稅。醫(yī)院稅收籌劃從大的角度來說是充分列計扣除項目以減少稅基。因此，醫(yī)院在購進(jìn)藥物、儀器、設(shè)備時應(yīng)該慎重考慮是否能夠取得增值稅專用發(fā)票或抵扣的憑證。
2.適用低稅率的籌劃
醫(yī)院在運(yùn)行過程中和應(yīng)納稅額直接相關(guān)的還有稅率。稅率的基本形式類型比較多，常見的有：比例稅、定額稅、超額稅等。而適用低稅率則是籌劃的又一個基本的技術(shù)。目前，我國適用低稅率主要有以下兩種情況，具體如下：(1)享受優(yōu)惠政策。(2)和收入額關(guān)系密切。如：職工在工作過程中個人所得稅的工資薪金收入采用超額累進(jìn)稅率，職工收入越高，適用的稅率也就越高。
3.延期籌劃
對于醫(yī)院而言，如果不能少納稅，晚納稅也是好的。這種做法從大的角度來說好比醫(yī)院無償占用一筆稅款，或者說醫(yī)院取得無息貸款。但是，延期籌劃也應(yīng)該建立在符合我國稅收政策基礎(chǔ)上呢，對于不具備條件而延期申報納稅，將會加收滯納金，必要時給予罰款等處罰。醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)本院情況評定本院是否符合延期籌劃要求，且最長期限為3個月。
二、如何運(yùn)用會計政策籌劃醫(yī)院稅收
1.選擇存貨計價方式
對于醫(yī)院來說，存貨計價可供選擇的方案相對比較多，在實行比率稅制的情況下，對存貨計稅方式進(jìn)行選擇時必須充分考慮市場物價因素對價格可能產(chǎn)生的影響。對于一些藥品和衛(wèi)生器材而言在藥品的原材料等進(jìn)價出現(xiàn)上漲時，可以選擇后進(jìn)先出法計價，使得期末存貨成本得到下降而本期存貨賣出成本得到提高，這樣能夠保證醫(yī)院繳納額相對比較低，既能夠保證醫(yī)院的順利運(yùn)行，同時還能夠減輕醫(yī)院的稅負(fù)擔(dān)，增加醫(yī)院利潤。
2.合理選擇費用列支方式
對于一個醫(yī)院而言，其運(yùn)行中要使損耗的費用得到補(bǔ)償，醫(yī)院應(yīng)該將國家允許列支的費用足額列支，包括按照相關(guān)規(guī)定提足折舊費、福利費等。同時，醫(yī)院在預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用，對于一些預(yù)計的損失和費用等應(yīng)該提前計入，如：醫(yī)院設(shè)備的維修費用等。對于醫(yī)院固定資產(chǎn)它的折舊額時產(chǎn)品成本的組成部分，而每年折舊額的大小和企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。目前，醫(yī)院使用的固定資產(chǎn)折舊的方法主要有：直線法、工作量法以及加速折舊法等。不同的折舊方法表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)，總的折舊額是相等的，但是計入納稅期的折舊額卻存在差異。因此，醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)設(shè)備使用年限等選擇合適的折舊方式，降低交稅金額，達(dá)到醫(yī)院稅收籌劃的目的。
三、規(guī)定的優(yōu)惠政策
1.優(yōu)惠政策的時效性
醫(yī)院是我國一項公共服務(wù)企業(yè)，醫(yī)院享受著國家多種優(yōu)惠政策。但是，許多稅收優(yōu)惠政策都規(guī)定了政策的執(zhí)行時間。醫(yī)院在稅收籌劃時如果未注意到文件規(guī)定的時間，盲目的進(jìn)行籌劃，其籌劃風(fēng)險也是可想而知的。
2.稅收優(yōu)惠政策的方向性
隨著我國醫(yī)療技術(shù)的飛速發(fā)展，各行業(yè)、各地區(qū)以及不同的醫(yī)院之間也有了很大的差別，國家對一些城鎮(zhèn)醫(yī)院給予了較大的稅收優(yōu)惠政策。醫(yī)院可以利用這些機(jī)會來選擇醫(yī)院的新投資方向，及時抓住機(jī)遇，及時、充分的利用這些優(yōu)惠政策，給醫(yī)院帶來較大的稅收收益，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。
四、醫(yī)院稅收籌劃
1.組織形式的選擇
醫(yī)院在運(yùn)行過程中在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題等，在日趨激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，供醫(yī)院選擇的組織形式也越來越多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不盡相同。醫(yī)院應(yīng)該本院實際情況、規(guī)模等盡可能選擇稅收負(fù)擔(dān)比較輕的組織形式。
2.籌資過程中的稅收籌劃
[關(guān)鍵詞]管理稅收籌劃節(jié)稅選擇
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,全球競爭日益激烈,特別是在我國加入WTO之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業(yè)在激烈的市場競爭中生存,必須擁有自己獨特的競爭優(yōu)勢,而競爭優(yōu)勢的形成按照波特競爭優(yōu)勢理論,主要靠降低成本和細(xì)分市場。各種稅金作為企業(yè)成本費用的構(gòu)成項目,對企業(yè)會計收益和企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)有著重要影響。當(dāng)前,不同國家對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展存有不同的政策傾向性,在不同國家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性,以及會計制度規(guī)定在會計處理方法的彈性選用,這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅,如何納稅,何時納稅等對企業(yè)最為有利的問題,即企業(yè)稅收籌劃問題。因此,筆者擬從企業(yè)外部經(jīng)營管理和內(nèi)部會計核算管理兩個層面,即從動態(tài)和靜態(tài)的角度,探討當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,闡述企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實意義。
稅收籌劃(TaxPlanning)是指在國家政策的許可下,按照稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營管理等活動進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”(TaxSaving)效益,最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種管理活動。其內(nèi)在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業(yè)依據(jù)稅法對納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中,經(jīng)營活動一旦發(fā)生,一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生了,這時想方設(shè)法少交稅款,就已不是稅收籌劃了,而可能是偷漏稅的違法行為了。因此,企業(yè)在節(jié)稅時要高度重視事前籌劃和安排。下面從動態(tài)和靜態(tài)的角度,即從企業(yè)外部經(jīng)營管理(主要包括企業(yè)組建、重組、籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營活動等)和內(nèi)部會計核算管理(會計處理方法的彈性選用)兩個層面上,探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,以及二者在實踐中如何進(jìn)行配合。
一、企業(yè)外部經(jīng)營管理層面上的稅收籌劃
1.企業(yè)組建、重組過程中的稅收籌劃
(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇
目前,我國對公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)相比較:有限責(zé)任公司具有法人資格,要雙重納稅,即先交公司所得稅,然后,交個人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時);而合伙企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此,在組建、重組企業(yè)時,采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。
(2)分公司和子公司的選擇
直接設(shè)立分公司還是以控股形式組建、重組子公司,在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人,它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅,而子公司是一個獨立法人,母公司、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只能在稅后利潤中按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來講,如果組建、重組的公司一開始就可盈利,設(shè)立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建、重組的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損,那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
2.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃
主要表現(xiàn)在以下兩個方面:(1)股利分配方式。此方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,個人股東獲取現(xiàn)金股利,按規(guī)定稅率20%繳納個人所得稅,而股票股利卻不需繳納個人所得稅。因此,企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。(2)留利決策方式。由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅,一般情況下,為了避稅的考慮,股東往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國家有規(guī)定,當(dāng)企業(yè)留利超過一定限度時必須納稅,我國目前尚無此項規(guī)定。由此,為經(jīng)營成果分配過程中的稅收籌劃提供了更大的空間。
3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
(1)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的合理安排
對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。國家為了鼓勵在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品屬于初創(chuàng),市場占有率相對較低,獲利初期的利潤水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅減免優(yōu)惠政策,企業(yè)可以采用適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘潛在的市場,提高獲利初期(即減免期)的利潤水平,從而在獲得更大的節(jié)稅利潤的同時,也相應(yīng)給國家多交稅收。
(2)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價的選擇
這是適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)、跨國經(jīng)營企業(yè)的一種稅收籌劃手段。
①根據(jù)不同控股程度安排對子公司的銷售。在同時擁有幾家不同控股程度的子公司且均經(jīng)營同一業(yè)務(wù)的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷售訂單。實質(zhì)上,母公司想增加利潤,可將銷售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產(chǎn),降低少數(shù)股東收益;反之,則是將銷售訂單交由控股程度低的子公司生產(chǎn),提高少數(shù)股東收益,如少數(shù)股東為母公司的控股股東,則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關(guān)聯(lián)企業(yè)作為節(jié)稅的一種手段。
②商品交易過程中的轉(zhuǎn)讓定價。其主要手段有兩種:一是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料、銷售商品采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”方法。轉(zhuǎn)出利潤企業(yè)通常是高價支付材料價款,低價出售商品;轉(zhuǎn)入企業(yè)則通常是低價支付材料款,高價出售商品。通過這種方法,把利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。二是通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格規(guī)避增值稅。對于實行一體化的關(guān)聯(lián)企業(yè),其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣,從而達(dá)到規(guī)避增值稅的目的。
③貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價。貸款在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生,可以由母公司直接向子公司貸款,也可以由本集團(tuán)的金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)公司貸款。通過貸款利率的高低,將利潤在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。
④提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費的高低,把利潤從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。
⑤機(jī)器設(shè)備租賃中的避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行避稅的方法有多種,其中最常用的方法是利用自定租金轉(zhuǎn)移利潤,如處在高稅區(qū)的公司借入資金購買設(shè)備,以最低價格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,后者再以高價租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,便可達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤、避稅的目的。
但應(yīng)注意:在國內(nèi)采用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價等避稅手段,極有可能受到避稅的制裁。國家為了增加和保證稅收收入,在稅法中增加了反避稅條款:“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整”。因此,轉(zhuǎn)讓定價必須在稅法許可范圍內(nèi)進(jìn)行。但是,在國際市場上,走出國門的中國企業(yè)應(yīng)充分利用轉(zhuǎn)讓定價這一稅收籌劃方法。
二、企業(yè)內(nèi)部會計核算管理層面上的稅收籌劃
我國各種稅收籌劃與會計處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系,尤其在對所得稅進(jìn)行籌劃時,受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選用相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面擬通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中幾個有代表性的會計處理方法的選用來討論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃,以期取得“節(jié)稅”效益。
1.存貨計價方面的稅收籌劃
存貨計價方式的不同,會導(dǎo)致不同的期末存貨價值和銷貨成本,從而對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實際成本計價的,計算方法可以在個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下,企業(yè)在利用存貨計價方法選用進(jìn)行納稅籌劃時,要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價波動等因素,并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的存貨計價方法才能達(dá)到節(jié)稅的目的。
2.固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃
折舊是企業(yè)成本費用中一個重要內(nèi)容,有抵稅作用。當(dāng)企業(yè)預(yù)計近期利潤較高時,可適當(dāng)安排購置和更新設(shè)備。另外,可選擇折舊計算方法進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時,應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當(dāng)折舊年限達(dá)到節(jié)稅的目的。因此,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選擇相應(yīng)的折舊年限和折舊方法達(dá)到節(jié)稅的目的。
3.債券溢折價攤銷方面的納稅籌劃
我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定,在長期債券投資溢折價攤銷方法的選用上,是選擇直線法還是實際利率法進(jìn)行核算,由企業(yè)自主決定。由于采用直線法,每期的溢折價攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的;而實際利率法,每期按債券期初的帳面價值和實際利率的乘積來確認(rèn)應(yīng)計利息收入,且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。長期債券投資溢折價攤銷方法不同,并不影響利息費用總和,但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此,當(dāng)企業(yè)在折價購入長期債券的情況下,選擇實際利率法進(jìn)行核算,前幾年的折價攤銷額少于直線法下的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益,企業(yè)前期繳納的稅款也較直線法少,后期繳納的稅款相對較多,從而取得延緩納稅收益。相反,當(dāng)企業(yè)在溢價購入長期債券的情況下,選擇直線法進(jìn)行核算,對企業(yè)更為有利。
此外,我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、股權(quán)投資差額的攤銷時間規(guī)定了范圍,在進(jìn)行稅收籌劃時,也存在攤銷期間的選擇問題。
但應(yīng)注意:由于我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則明確規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部會計核算過程中在會計處理方法選用上,應(yīng)遵循一致性原則,一經(jīng)選用,不得隨意變更,如需變更,要經(jīng)董事會或經(jīng)理層(廠長)會議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,同時在會計報表附注中予以說明。因此,企業(yè)做好財務(wù)指標(biāo)、稅收指標(biāo)的預(yù)測和規(guī)劃,根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的會計處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關(guān)重要的事情。
三、企業(yè)內(nèi)外部兩個層面上稅收籌劃的配合
通過以上分析,我們不難看出:在企業(yè)稅收籌劃過程中,外部經(jīng)營管理層面重在從納稅地點的選擇、納稅時間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收籌劃問題,是一種企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動態(tài)管理;內(nèi)部會計核算管理層面重在在國家稅收法規(guī)和會計制度許可范圍內(nèi),從選用會計處理方法于企業(yè)是否有利方面研究企業(yè)稅收籌劃問題,是一種企業(yè)內(nèi)部的靜態(tài)管理。同時,二者并不是相互孤立的,而是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的關(guān)系。如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價必須考慮折舊計提、費用攤銷等會計處理方法問題;折舊計提、費用攤銷等會計處理方法一經(jīng)選用,不得隨意變動,反過來對企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價有一定的制約作用。因此,從這個意義上講,企業(yè)內(nèi)部、外部兩個層面上的稅收籌劃必須相互配合,形成有機(jī)統(tǒng)一才能達(dá)到最佳效果。
現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,由于我國加入WTO后,各跨國公司爭相在我國投資,國際資本流動極為頻繁。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財經(jīng)驗,有的實行稅收籌劃,增強(qiáng)競爭優(yōu)勢,給我國企業(yè)造成極大壓力。鑒于此,在激烈的市場競爭過程中,減少企業(yè)稅負(fù),降低成本費用水平將是提高企業(yè)競爭力的一個重要手段。如何在本國與國際法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金,使企業(yè)稅負(fù)最輕,將成為企業(yè)新時期必須研究的重要課題之一。
參考文獻(xiàn):
[1]陳均平.稅收籌劃在我國企業(yè)中的具體應(yīng)用[J].財務(wù)與會計,2002,(11).
[2]李先秋.上市公司的13種造假術(shù).中國注冊會計師[J].2001,(12).
[3]王恩政等.財稅大辭典[M].黑龍江人民出版社,2002.
關(guān)鍵詞：“營改增”方案；酒店行業(yè)；影響；稅收籌劃
稅收籌劃是指在不違反法律的情況下，事先對企業(yè)的理財活動、經(jīng)營以及投資進(jìn)行籌劃，從而獲得節(jié)稅的稅收利益。在如今的市場經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)通過稅收籌劃可以減輕稅負(fù)，并能有效地提高企業(yè)的競爭力。隨著“營改增”方案的落實實施，通過進(jìn)行合理的稅收籌劃，減輕稅負(fù)，對酒店行業(yè)來說至關(guān)重要。酒店行業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃以及應(yīng)該注意稅收籌劃中哪些問題，是本文重點分析的內(nèi)容。通過對這些問題的研究和分析，以減輕酒店行業(yè)的稅負(fù)，從而使酒店行業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展。
一、酒店行業(yè)稅收籌劃的意義
稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中的重要部分，它可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益。酒店行業(yè)作為我國服務(wù)行業(yè)中的重要組成部分，對我國國民經(jīng)濟(jì)的增長有著極其重要的影響，國家也曾明確指出要切實減輕酒店行業(yè)的稅務(wù)。由于稅負(fù)是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要因素，因此，企業(yè)作為納稅人在不違反法律規(guī)定的前提下，通過使用國家頒布的各項稅收政策，從而最大程度的減輕企業(yè)的稅負(fù)。通過對“營改增”方案的籌劃和研究，在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的同時有效提高了企業(yè)的競爭能力，并且有利于國家增值稅稅收政策的實施以及增值稅納稅人的依法納稅，從而完善我國增值稅稅收的相關(guān)法律法規(guī)。酒店行業(yè)可以通過進(jìn)行合理的稅收籌劃來提高行業(yè)價值以及經(jīng)營管理水平。
二、“營改增”稅收籌劃的具體方法
1.差額納稅的籌劃
差額征稅作為一種稅基計算方法，在營業(yè)稅中經(jīng)常用到，而我國此次實施的“營改增”方案中也使用了這種計算方法。國家的相關(guān)文件規(guī)定，增值稅差額征稅具體是指試點范圍內(nèi)提供“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，根據(jù)國家針對營業(yè)稅差額征稅制定的相關(guān)規(guī)定，用價外費用以及全部價款對支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款進(jìn)行扣除，最后得出不含稅余額的銷售額的征稅方法。國家稅務(wù)總局和國家發(fā)改委曾對被納入試點范圍的酒店企業(yè)制定了相應(yīng)的營業(yè)稅差額征稅政策。要想確保“營改增”方案實施過后，營業(yè)稅差額征稅政策的繼續(xù)實施，并充分的利用差額納稅的優(yōu)惠政策，酒店行業(yè)中符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的酒店企業(yè)應(yīng)該及時地申請進(jìn)入在試點范圍內(nèi)的酒店行業(yè)名單，而對于部分未滿足標(biāo)準(zhǔn)的酒店企業(yè)，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)政策，及時地找出原因，以實現(xiàn)早日被納入試點酒店行業(yè)的名單。
2.采購時機(jī)的籌劃
酒店企業(yè)在選擇采購時機(jī)的過程中，應(yīng)該重點關(guān)注所在地區(qū)“營改增”試點的進(jìn)度情況以及全國試點的推進(jìn)時間，因為這些因素將直接影響酒店企業(yè)購買固定資產(chǎn)以及應(yīng)稅勞務(wù)的時機(jī)。國務(wù)院決定將在來年擴(kuò)大“營改增”的試點范圍，并將部分行業(yè)納入全國試點范圍中。如果酒店行業(yè)能被成功納入全國試點范圍中，就意味著酒店企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營的前提下，延后購買固定資產(chǎn)以及應(yīng)稅勞務(wù)，從而可以充分利用增值稅抵扣政策來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
三、稅收籌劃中應(yīng)該注意的問題
1.資質(zhì)認(rèn)定以及備案手續(xù)
減免增值稅是一種行政行為，必須根據(jù)納稅人的申請才能進(jìn)行，納稅人應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相應(yīng)的申請。對于國家以及地方政府針對酒店行業(yè)制定的“即征即退”等各項優(yōu)惠政策，酒店企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)規(guī)定盡快地到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收優(yōu)惠資格認(rèn)定的辦理。針對一些根據(jù)國家制定的關(guān)于營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，并在“營改增”方案實施后仍然按照差額征稅的酒店企業(yè)，應(yīng)該根據(jù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的相關(guān)規(guī)定盡快的辦理備案手續(xù)。
2.嚴(yán)格控制開票風(fēng)險
隨著“營改增”方案的實施，酒店企業(yè)在進(jìn)行實務(wù)開票、開票申請、系統(tǒng)開票以及發(fā)票審核的過程中，必須加強(qiáng)防范開票風(fēng)險的發(fā)生。企業(yè)必須保證開票業(yè)務(wù)絕對的符合相關(guān)法律，并具有一定的真實性。此外，企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅務(wù)征管的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行開票業(yè)務(wù)。例如，客戶如果是非增值稅的一般納稅人，企業(yè)就不能為其開具增值稅專用發(fā)票，而必須開具通用機(jī)打發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票。在“營改增”方案實施后，對客戶管理的要求也越來越嚴(yán)格，因此，企業(yè)必須做好客戶信息的收集工作，從而對一般納稅人的資質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)的審核。
3.稅改的宣傳培訓(xùn)工作
“營改增”方案的實施對酒店行業(yè)來說有著一定的影響，因此，酒店企業(yè)的全體員工必須加以重視。要想讓企業(yè)的相關(guān)部門能夠及時地關(guān)注到“營改增”方案的動態(tài)，深入的了解稅制改革的相關(guān)規(guī)定，并能果斷的處理企業(yè)在營業(yè)過程中有關(guān)稅務(wù)方面的難題，從而避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，企業(yè)就必須加強(qiáng)對稅改的宣傳培訓(xùn)力度，使企業(yè)的工作人員能夠及時地了解新稅改的具體規(guī)定和影響。
四、結(jié)論
綜上所述，“營改增”方案的實施對我國酒店行業(yè)的發(fā)展影響較大，酒店企業(yè)應(yīng)該做好積極地準(zhǔn)備工作，進(jìn)行合理稅收籌劃，并選擇合適的納稅方案，在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，從而促進(jìn)酒店行業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：稅收籌劃;籌資;風(fēng)險防范
中圖分類號：F49文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2007）11014402
在實際工作中，許多會計人員由于對稅收籌劃的方法與途徑方面知識欠缺，導(dǎo)致在辦理納稅申報的過程中，企業(yè)多繳或少繳稅款，最終加大企業(yè)稅收成本或被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，因而影響企業(yè)的發(fā)展。因此大力提倡納稅籌劃對搞活我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)，扶持其多種經(jīng)營具有促進(jìn)作用。籌資活動作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動的一部分，影響著企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。在企業(yè)籌資決策中，由于稅法對不同的籌資方式獲取資金成本的列支方法的規(guī)定不同，是在稅前列支還是在稅后列支會直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而影響企業(yè)資本成本和最佳資本結(jié)構(gòu)。因此，在籌資決策中，預(yù)測資金需要量和選擇籌資方式，確定資本成本和最佳籌資結(jié)構(gòu)時，必須考慮稅收因素的影響。籌資活動稅收籌劃有利于企業(yè)選擇最佳的籌資方案和做出財務(wù)決策。
對一個企業(yè)來講，籌資是其進(jìn)行一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動的先決條件。企業(yè)的籌資方式一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種，但無論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達(dá)到最低。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。現(xiàn)代企業(yè)的籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的籌資渠道也是多種多樣，如吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、向銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃等。由于我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。
1企業(yè)籌資過程中稅收籌劃的主要方式
(1)資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的,不同的籌資方式,形成不同的稅前,稅后資金成本.企業(yè)的籌資活動,總是以提高經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點的。籌集資金是企業(yè)運(yùn)動的起點，是決定資金運(yùn)動規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展程度的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)營管理者趨于回避風(fēng)險，初始投入的資金多由自我積累的方式提供的。這樣，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和融資成本會降低。但從納稅籌劃的角度來看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式效果最佳，向金融機(jī)構(gòu)借款次之，自我積累最差。從稅收籌劃角度來看可以選擇內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金籌集。這是因為采用企業(yè)之間的相互融資及結(jié)算中形成這種籌資方式的企業(yè)，一般相互間是有一定關(guān)聯(lián)的，因而各方必然要從各自利益的角度出發(fā)，來分?jǐn)偼顿Y而帶來的利潤，使稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到最少。從而為企業(yè)尋求降低融資成本和實現(xiàn)納稅籌劃提供了較為廣闊的動作空間。向金融機(jī)構(gòu)貸款的效果雖不及前兩種方式，但企業(yè)仍可利用良好的銀企關(guān)系尋求一定規(guī)模的稅負(fù)減輕。我國稅法規(guī)定：企業(yè)納稅人在生產(chǎn)，經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，不高于按同類同期貸款利率計算以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予先扣除。因此企業(yè)償還利息后，應(yīng)納稅所得將有所降低，而且在企業(yè)的投資生產(chǎn)后，出資機(jī)構(gòu)實際上也需要承擔(dān)一定稅收，從而使企業(yè)實際稅負(fù)降低。
(2)借款費用的納稅籌劃。按現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的借款費用如果是在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計入長期待攤費用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計入當(dāng)期損益；如果該借款費用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費用化，計入財務(wù)費用。其中，與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)之前，應(yīng)計入所購建固定資產(chǎn)的價值。眾所周知，財務(wù)費用可以直接沖抵當(dāng)期損益，而長期待攤費用和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值則需分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實現(xiàn)納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可能加大借款費用支出計入財務(wù)費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。
(3)發(fā)行債券，可選擇折價，溢價的攤銷方法進(jìn)行納稅籌劃。發(fā)行債券也是企業(yè)常用的籌資方式。在債券各期的攤銷的計算中，常用直線法和實際利率法。實際利率法與直線法的主要區(qū)別在于，直線法下，每期利息費用固定不變，債券的賬面價值，在折價攤銷時逐期增加，在溢價攤銷時逐漸減少；而在實際利率法下，每期利息費用和債券賬面價值都在不斷變化，在折價時會逐期增加，在溢價時會逐期減少。正是這種差異，為所得稅的納稅籌劃提供了可能性。在折價發(fā)行的前提下采用實際利率法，在溢價發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算。雖然說最后的攤銷總額一定，但籌劃之后卻可達(dá)到延期納稅的目的。“延期納稅有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹影響，延期以后繳納的稅款市值減少，從而降低實際納稅額。”
案例:發(fā)行票面利率為10%，5年期的總面額為800，000萬元的公司公司債券，債券利息在每年6月30日和12月31日支付，發(fā)行時市場利率為8%。
①債券的發(fā)行價格：
800 000×DF0.04,10+(800000/5)×ADF0.01,10=540 448+324 436=864 884元；
②采用直線法攤銷債券溢價：
每半年溢價攤銷額=（864 884-800 000）/10=6 488元；
③采用實際利率法攤銷債券溢價；
④在溢價發(fā)行時，采用實際利率攤銷法可以遞延稅款幾千萬元，如果把它折算成現(xiàn)值，則這兩者間有更大的差異。
2企業(yè)籌資稅收籌劃存在的風(fēng)險及其防范
(1)財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)為了更好地發(fā)展,會擴(kuò)大籌資規(guī)模,而且從稅收籌劃收益角度來看。企業(yè)籌集的債務(wù)資本額越大，則稅收籌劃的空間越大，可能獲取的籌劃收益也就越多，但由此帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。
(2)市場風(fēng)險。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)擁有自主經(jīng)營權(quán)，其主要是依據(jù)市場狀況進(jìn)行各項理財活動，而市場在一定程度上是受多方面因素影響且處在不斷變化之中，如市場資金供求狀況、貸款利率、通貨膨脹率等在不同的時點是不一樣的，這樣就可能增加企業(yè)籌資的難度及資金成本，導(dǎo)致籌資風(fēng)險。例如:某企業(yè)通過稅收籌劃擬發(fā)行企業(yè)債券籌集資金，但實際操作中出現(xiàn)銀根緊縮，籌資難度增大，此時若仍選擇發(fā)行企業(yè)債券籌資，雖能獲得稅收利益，但籌資成本必然增加。因此，企業(yè)所處市場環(huán)境的變化影響著稅收籌劃方案的實施，籌劃活動必須面對由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險。
一、加強(qiáng)稅收管理,控制稅收風(fēng)險
目前企業(yè)存在的最大的風(fēng)險不是經(jīng)營風(fēng)險,而是稅收風(fēng)險。
企業(yè)存在的稅收風(fēng)險主要由以下三大環(huán)節(jié)產(chǎn)生:
1.經(jīng)營者決策產(chǎn)生的稅收風(fēng)險。公司怎樣發(fā)展?業(yè)務(wù)怎樣做?都受老板決策的影響。但是,目前很多企業(yè)老板在決策時,很少考慮稅收問題,導(dǎo)致了大量的稅收風(fēng)險。這樣的事例很多。
2.業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險。稅收是企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的。如:產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生了增值稅,為客戶提供服務(wù)產(chǎn)生了營業(yè)稅,沒有這些經(jīng)營行為哪來的稅收?不同的應(yīng)稅行為產(chǎn)
了不同的稅收。
3.財務(wù)核算與繳稅產(chǎn)生的稅收風(fēng)險。控制稅收風(fēng)險,必須加強(qiáng)內(nèi)部稅收管理稅收管理就是要運(yùn)用管理的手段,制定各種制度對公司的經(jīng)營過程加以控制,達(dá)到規(guī)范納稅行為、規(guī)避稅收風(fēng)險的目的。稅收管理必須具備三個特點:(1)超前性;(2)合法性;(3)實用性。
企業(yè)應(yīng)該清楚認(rèn)識到,稅收風(fēng)險需要在企業(yè)的整個業(yè)務(wù)過程中規(guī)避。只有這樣才能使我們的納稅行為得以規(guī)范,真正做到依法納稅、誠信納稅,促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展合同決定業(yè)務(wù)過程,業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅,只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理,才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險。
了解稅收政策是稅收管理的基礎(chǔ)!要化解稅收風(fēng)險,唯一的途徑是從源頭入手,從業(yè)務(wù)的操作上解決問題。因此,我們要對業(yè)務(wù)過程進(jìn)行管理,運(yùn)用現(xiàn)行的稅收政策,制定與其相對應(yīng)的方式方法對經(jīng)營過程進(jìn)行控制、調(diào)整達(dá)到規(guī)避稅收風(fēng)險的目的,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程稅收管理,實際上,財務(wù)部門所做的一切工作,業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)過程是依據(jù)。稅怎么交不能看賬怎么做,而要看業(yè)務(wù)怎么做!稅收是業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的,財務(wù)只是個核算和繳稅的環(huán)節(jié)。如果業(yè)務(wù)部門不按照稅法的規(guī)定去做業(yè)務(wù)、簽合同,等出現(xiàn)了問題或產(chǎn)生了稅收結(jié)果之后,讓財務(wù)來解決、來處理,無形中增加了稅收風(fēng)險。
二、積極進(jìn)行稅收籌劃,享受稅收優(yōu)惠
稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個W”,即:What(做什么),Why(為什么做),When(什么時候做),Where(在什么地方做),Who(誰來做),How(怎樣來做)。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時,將稅收作為一個重要條件,根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案,進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇,就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果,否則會相反。下面就以我的顧問戶所運(yùn)用的幾種方式與大家分享一下。
(一)計算公式籌劃法。任何稅種都有稅額計算公式,從公式入手,尋找合理、合法的減少應(yīng)納稅額的辦法。應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率,雖然計稅依據(jù)、稅率這兩個因素在不同稅種中內(nèi)容不盡相同,但采取的籌劃方法都從這兩方面下功夫。如采用到本地稅務(wù)機(jī)關(guān)開取“外出施工證明單”到對方的稅務(wù)局開取建筑業(yè)發(fā)票,稅率為3.33%。另外還有一部分合同積極利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓,交納一定的管理費,可以免交營業(yè)稅、城建稅、教育費附加,并且在所得稅在500萬元可以減免。
(二)組織形式籌劃法。在某些情況下,對一種企業(yè)組織形式無法進(jìn)行籌劃,必須通過另行設(shè)立企業(yè)的方式才能實現(xiàn)。我的這家顧問戶就是這樣一個典型的案例,股份公司按17%稅率繳納增值稅造成企業(yè)稅負(fù)過重,并且軟件企業(yè)“嵌入式軟件”超稅3%不能辦理退稅,公司以通過業(yè)務(wù)拆分的方式開展籌劃,一分為二,組建具有獨立法人地位軟件公司,軟件公司將產(chǎn)成品賣給股份公司,進(jìn)項增大,軟件公司又可以享受增值稅退稅,所得稅可以享受”二免三減半“大大降低了企業(yè)稅負(fù)。
(三)稅收優(yōu)惠籌劃法。企業(yè)如果充分利用國家給予的稅收優(yōu)惠,就可以享受到節(jié)稅的好處,因此,用足、用好現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃。選擇稅收優(yōu)惠作為籌劃突破口時,應(yīng)注意兩個問題:一是不能曲解稅收優(yōu)惠政策,濫用稅收優(yōu)惠,或以欺騙的手段騙取稅收優(yōu)惠;二是應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠政策,并按法定程序進(jìn)行申請,避免因程序不當(dāng)而放棄了應(yīng)有的權(quán)益。為了加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展,鼓勵投資和進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動,我國稅法中制定了大量的稅收優(yōu)惠政策,客觀上造成了地區(qū)之間、行業(yè)之間以及企業(yè)之間的稅收差距,這就為國內(nèi)納稅者利用這種差距進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。常用的方法有:
1.技術(shù)引進(jìn)籌劃。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造和引進(jìn)設(shè)備時,通過使本企業(yè)的進(jìn)口符合特定名義的進(jìn)口項目,享受國家對進(jìn)口設(shè)備的稅收優(yōu)惠。不過,企業(yè)在技術(shù)引進(jìn)時,最關(guān)鍵一點是使稅務(wù)部門認(rèn)可確信其在免稅之列,并且要努力使企業(yè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益報告符合海關(guān)的可行性標(biāo)準(zhǔn)。
近年來，我國國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)步顯著，其中，對外商業(yè)貿(mào)易功不可沒，對外出口的持續(xù)增長對我國經(jīng)濟(jì)的增長和可持續(xù)發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)。由于我國外貿(mào)模式和工業(yè)模式稅收的差異性，許多對外貿(mào)易企業(yè)開始重視對出口稅率政策的研究，開始進(jìn)行出口退稅稅收籌劃，爭取為企業(yè)實現(xiàn)利潤的最大化。基于此，本文對當(dāng)前出口退稅籌劃及稅收籌劃模式進(jìn)行深入研究分析，并提出幾點對策建議，以期能夠為我國對外出口企業(yè)的稅負(fù)籌劃提供幫助。
出口企業(yè)出口退稅稅收籌劃
據(jù)相關(guān)部門調(diào)查顯示，14年我國對外貿(mào)易總額達(dá)到生產(chǎn)總額的46.8%，同比增長7.9%。這一數(shù)據(jù)表明我國的對外貿(mào)易活動十分發(fā)達(dá)，已有很多企業(yè)開始邁出國門，走向世界。同時，我國也制定了一系列的免稅退稅政策來激勵出口企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)我國生產(chǎn)總額的提升。但由于我國出口退稅制度還不成熟，部分企業(yè)對我國的出口稅收政策不不了解，不能夠做出合理的企業(yè)稅負(fù)籌劃，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受損，難以繼續(xù)運(yùn)營。而也有些企業(yè)利用我國退稅政策的漏洞，偷稅、漏稅、欠稅等。長此以往，不僅損害其他合法遵守國家政策的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，也不利于我國出口退稅政策的發(fā)展與完善，這些都是需要進(jìn)行深入考慮的。
一、出口退稅稅收籌劃概述
1.出口退稅的含義
對于特定的區(qū)域或者國家，將已經(jīng)報關(guān)離境的出口貨品所繳納的消費稅和增值稅進(jìn)行返還的稅收制度，稱之為出口退稅，這種稅收制度有助于提升地區(qū)或者國家產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，同時有助于各國之間的商貿(mào)往來。出口退稅通常分為零稅率和多征少退兩種，而零稅率原則在實際操作中暴露出一些問題，其中以減免稅為代表的稅收優(yōu)惠政策和征管中的“漏洞”現(xiàn)象尤為明顯，這些問題導(dǎo)致出口產(chǎn)品的實際稅額與政策稅額存在不小的差距，使得退稅率小于或者等于政策稅率，進(jìn)而使企業(yè)的生產(chǎn)成本有所增加，對企業(yè)的發(fā)展帶來不利的影響。
2.出口退稅的形式
出口退稅一般有不免不退、只免不退、又免又退三種形式。不免不退是指國家對出口的產(chǎn)品，不退還銷售前所繳納的稅額；只免不退是指對于特定的產(chǎn)品在銷售時不征收相應(yīng)的稅額，這類產(chǎn)品在生產(chǎn)或者銷售前一般是不需要繳納稅費的；又免又退是指對于特定的產(chǎn)品在銷售時不收取相應(yīng)的稅費，而且退還銷售前繳納的稅費，以固定稅率的方式退還。
3.出口退稅稅收籌劃的意義
首先，出口退稅稅收籌劃可以有助于企業(yè)提升會計核算水平和會計管理水平，可以對企業(yè)的生產(chǎn)模式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，可以對企I內(nèi)部的人力、物力、財力等其他資源進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合、調(diào)控，達(dá)到對企業(yè)資源的有效利用。其次，企業(yè)可以依據(jù)當(dāng)今的稅收政策制定稅收統(tǒng)籌方案，減少所繳納的稅款或者達(dá)到免稅，進(jìn)而在遵守我國法律法規(guī)的前提下下，降低企業(yè)的運(yùn)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、企業(yè)出口退稅稅收籌劃的有效方法
1.利用產(chǎn)品加工方式進(jìn)行稅收籌劃
合理利用產(chǎn)品的加工方式是企業(yè)進(jìn)行出口退稅稅收籌劃的常用手段之一，多數(shù)企業(yè)在對外銷售產(chǎn)品的加工上通常采用兩種方式：一種是進(jìn)料加工，這種加工方式是指由國外廠商提供原材料，而國內(nèi)的廠商則負(fù)責(zé)生產(chǎn)，最后再由相應(yīng)出口國的公司進(jìn)行銷售任務(wù)；另一種是來料加工，這種方式是指從國外廠商獲取原材料，由國內(nèi)公司進(jìn)行加工和裝配，最后銷往國外。當(dāng)兩種加工方式都是采用國內(nèi)原材料時，由于退稅率一般低于征收率，此時采用進(jìn)料加工則使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本有所增加，采用來料加工時，原材料不需要支付外匯購進(jìn)的稅率，出口時也不需要繳納增值稅，國內(nèi)的原材料是可以抵扣免征的稅額的。因此，企業(yè)在進(jìn)行出口納稅籌劃時，在國內(nèi)原材料比例小于國外時，來料加工明顯更具有生產(chǎn)優(yōu)勢。舉個例子來說，某生產(chǎn)企業(yè)從國外進(jìn)口四百萬的原材料，國內(nèi)原材料是十萬，免稅比例為百分之九十，關(guān)稅稅率百分之十五，退稅稅率百分之九，如果該企業(yè)出口銷售收入總額為六百二十萬，則此時采用進(jìn)料加工時，關(guān)稅為六萬，當(dāng)期繳納稅額十五點四二萬，稅負(fù)總成本二十一萬四千二百；而采用來料加工，采用同樣的計算方式，稅負(fù)總成本為三萬兩千元。所以對于企業(yè)來說采取不同的產(chǎn)品加工方式，則會導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)成本的不同。
2.利用產(chǎn)品銷售模式進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時同樣可以從產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)入手，合理的銷售方式可有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。當(dāng)前，我國生產(chǎn)型廠商的銷售模式主要是出售給外貿(mào)企業(yè)或者是自營出口，同樣由于退還稅率通常低于征收稅率，這兩種銷售方式在出口退還稅收金額上也有所不同，實際操作中發(fā)現(xiàn)，此時采用出售給外貿(mào)公司的銷售方式，可以減少所繳納的稅額或者多退還征收的稅額；當(dāng)征收比例和退還比例相同時，這兩種銷售方式繳納稅款相同。舉例來說，某企業(yè)耗用國內(nèi)原材料六千萬，增值稅率為百分之十七，貨物銷售總額一億，退稅比率為百分之十三，可抵用稅額為一千零二十萬，則采用自營出口的銷售方式的時，增值稅率和退稅稅率所造成的缺口為四百萬，采用另一種銷售方式時，如果將其中八千萬出口至相應(yīng)的外貿(mào)企業(yè)，則缺口為三百二十萬。因此表明，銷售方式的不同，企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營成本是不同的，企業(yè)的稅收籌劃也是不同的，具體要依據(jù)稅率的退稅率和征收率而定。一般來說，銷售至外貿(mào)公司所繳納的稅額比自營銷售要低。
3.利用申報期限進(jìn)行稅收籌劃
多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)通常是穩(wěn)定在某一時間或者是和國內(nèi)業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的。這種情況下，企業(yè)如何合理利用申報期限就顯得尤為重要。舉個例子來說，對某企業(yè)來說單證齊全的申報時間為三個月，且七月份和八月份公司業(yè)務(wù)差別較大。該企業(yè)六月份出口業(yè)務(wù)為一千萬，增值稅率為十七個百分點，退稅率為九個百分點，七八月份加大國內(nèi)的訂購量，七月份采購原材料七百萬，銷售額為一千萬，預(yù)付款項兩百萬，且已預(yù)定八月份原材料一千五百萬，七月底，生產(chǎn)設(shè)備到貨一百萬并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，余下一百萬設(shè)備，八月初到貨，八月份銷售總額一千萬，七月份時已收齊上個月的出口單證，沒有期初留抵稅額。如此在不考慮國際匯率變化影響的前提下，當(dāng)七月份單證齊全進(jìn)行申報時，銷售稅額為一百七十萬，進(jìn)項稅額為一百三十六萬，當(dāng)月增值稅為三十四萬，無應(yīng)退稅額，八月份銷售稅額為一百七十萬，進(jìn)項稅額為二百七十二萬，留抵稅額為一百零二萬，免抵稅額九十萬，應(yīng)退稅額九十萬。由此可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可以通過合理控制單證申報上交時間來準(zhǔn)確把握退稅的金額。三、提升企業(yè)出口退稅稅收籌劃水平的建議
1.保持籌劃的靈活性
稅務(wù)籌劃人員應(yīng)遵守相關(guān)規(guī)定，著眼于宏觀大局，努力提高自身素質(zhì)，合理制定稅收的籌劃方案，敢于探索，敢于發(fā)問。一個高素質(zhì)、高水平的稅收籌劃團(tuán)隊，應(yīng)及時聽取各方面的批評與建議，時刻關(guān)注國家稅收政策的變化，采取更多、有效的計劃對策來降低的稅收籌劃的風(fēng)險性，留出可控空間，使籌劃方案有足夠的靈活性，不斷進(jìn)行籌劃內(nèi)容的完善與更新。
2.依法進(jìn)行籌劃
是否依法進(jìn)行籌劃是整個稅收籌劃最重要的一環(huán)，也是稅收籌劃能否成功的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以這就要求稅務(wù)籌劃人員，必須要懂得相關(guān)稅制的法律法規(guī)，時刻留意稅收政策的變動，能夠?qū)Χ愂照哌M(jìn)行深層次的解讀，要保證所制定的稅收方案是受我國法律法規(guī)保護(hù)的。其次，要準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃和合理避稅間的關(guān)系，從減輕稅收負(fù)擔(dān)來看，稅務(wù)籌劃與合理避稅有相同之處，但兩者是有本質(zhì)區(qū)別的。合理避稅是指稅務(wù)人利用不違反法律法規(guī)的手段和制定周詳?shù)囊?guī)劃，利用稅務(wù)法律的不完善，達(dá)到減少稅額目的的方式。這種方式是違背立法精神的，是與立法的目的不相符的。雖然很多國家對于這種方式并沒有明確的表態(tài)，但這種方式是被很多企I和國家所不齒的，甚至有些國家單獨制定相應(yīng)的法律來進(jìn)行制約。所以在制定稅收籌劃方案時，要合法且符合稅收政策的指導(dǎo)方向，盡量規(guī)避企業(yè)進(jìn)入騙稅、逃稅的危險境地。
3.加強(qiáng)財務(wù)人員培訓(xùn)
稅收籌劃是一個綜合性學(xué)科，涵蓋稅收法律法規(guī)、財務(wù)、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、物流管理、投資貿(mào)易等多個專業(yè)，知識構(gòu)架也較為復(fù)雜。這就要求稅收籌劃的工作人員要有較高的綜合素養(yǎng)，能夠有較強(qiáng)的綜合處理能力，能夠從多個專業(yè)中不斷汲取知識，不斷提高自己。對于生產(chǎn)企業(yè)而言，要定期組織財務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)能力培訓(xùn)，及時發(fā)放相關(guān)稅收政策的更新，在篩選稅收籌劃人員時，要從嚴(yán)篩選，不僅要從財務(wù)人員的專業(yè)知識水平考慮，也想從其綜合素質(zhì)進(jìn)行考量。如此企業(yè)的稅收籌劃才能更可靠、更完善。
四、結(jié)語
隨著對外貿(mào)易量的增加，我國的出口退稅政策已日趨完善，對外出口企業(yè)應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，做好企業(yè)稅負(fù)籌劃，合理利用國家政策的扶持，運(yùn)用正確的納稅技巧，來降低企業(yè)的對外貿(mào)易成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的國外競爭力，為我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]孟祥東，班藝.基于法務(wù)會計視角下的企業(yè)稅收籌劃方案設(shè)計[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2015（12）.
[2]王文清.免抵稅額對生產(chǎn)型出口企業(yè)的影響與風(fēng)險防控[J].財務(wù)與會計，2016（12）.
新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式
新稅法借鑒國際經(jīng)驗,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。
(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回時,可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象是商業(yè)企業(yè),對于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。
(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項目的納稅籌劃
1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時,要結(jié)合自身經(jīng)營特點,進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。
2、人工費用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計稅工資制度,對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項非常大的節(jié)稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會減少,同時又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時,一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。
3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定,廣告費按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費用。業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時,不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時,一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費支出憑證,據(jù)實在稅前列支。
4、業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時,要嚴(yán)格區(qū)分會務(wù)費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)招待費是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費時,應(yīng)當(dāng)注意不能將會議費、差旅費等計入業(yè)務(wù)招待費。還需要注意的一點是,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃時,一是要取得業(yè)務(wù)招待費的確實記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費用列支的限度。
5、公益、救濟(jì)性捐贈的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調(diào)整項目時,年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈進(jìn)行納稅籌劃時,一定要正確計算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。
6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對企業(yè)具體的盈利情況及其所處時期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對待。
7、存貨計價方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計價方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。
(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時間價值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時,應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實現(xiàn)稅前利潤彌補(bǔ)即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過期而不能稅前彌補(bǔ)的問題出現(xiàn)。
(四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來做稅務(wù)申報業(yè)務(wù),或者通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”因此,低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。
對原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無法享受免稅優(yōu)惠。
二、企業(yè)納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個方面:
1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力,促使企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因為詳細(xì)的稅收策劃,不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個部門之間順暢無阻的配合才能實現(xiàn)。
3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進(jìn)程。
4、稅務(wù)籌劃有利于社會資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程,同時也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實現(xiàn)對社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實際上是順應(yīng)了國家對社會資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會經(jīng)濟(jì)資源的配置,實現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。
三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題
稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椈顒?還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項:
1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個前提下,才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。
2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。
3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時,不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。
4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒舆M(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實已經(jīng)形成,納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。
5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險,與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。
參考文獻(xiàn):
[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》操作指南.
[2]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》.
關(guān)鍵詞：地產(chǎn)行業(yè)；土地增值稅；納稅籌劃
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-0-01
土地增值稅是就轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所有權(quán)所取得的增值額征收的一種稅，根據(jù)稅法規(guī)定的四級超率累進(jìn)稅率計算征收，增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定扣除項目金額后的余額。它在房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)中占有相當(dāng)大的比重，對房地產(chǎn)企業(yè)收益有著重大影響。通過合理籌劃降低稅負(fù)，始終是企業(yè)不斷追求的目標(biāo)。近年來國家進(jìn)一步加大了土地增值稅清算工作的力度，勢必對房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅的稅收籌劃有了更高的要求，為此探討地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅納稅籌劃具有重要的意義。
一、地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅納稅籌劃的意義
納稅籌劃又稱合理避稅，是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，為盡可能地取得節(jié)稅利益，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案來組織企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種籌劃行為。土地增值稅對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，是個稅負(fù)較重的稅種，再加上國家輪番出臺的政策，更使得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的壓力變大。因此對土地增值稅進(jìn)行合理地稅收籌劃，有利于降低企業(yè)的營業(yè)成本，增加企業(yè)凈收益；有利于完善稅法，填補(bǔ)漏洞。有利于提升地產(chǎn)企業(yè)的會計管理水平與經(jīng)營管理水平；有利于推動地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，樹立企業(yè)良好的社會形象。
二、地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅納稅籌劃方法
筆者認(rèn)為地產(chǎn)行業(yè)把握好增值率的節(jié)點，降低增值額，達(dá)到節(jié)約稅金的目的，可以通過以下幾個方面來進(jìn)行納稅籌劃：
（一）適度加大建造成本增大扣除項目金額
房地產(chǎn)企業(yè)為提高產(chǎn)品競爭能力，在市場接受的范圍內(nèi)，適當(dāng)加大公共配套設(shè)施的投入，改善住房周邊環(huán)境，增加房屋賣點，提高開發(fā)產(chǎn)品競爭能力。投入的成本可以通過提高售價得到補(bǔ)償，企業(yè)加大了建造成本就等于加大了可扣除項目金額，可扣除項目金額的增幅為建造成本的1.3倍，從而使增值率降低。如：某公司在開發(fā)產(chǎn)品中，增加了公共地下停車位的投入，解決了業(yè)主停車的需要。根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號第三十二條：企業(yè)單獨建造的停車場所，應(yīng)作為成本對象單獨核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。其建造成本可列扣除項目金額，降低了增值額和增值率，達(dá)到了不繳或少繳土地增值稅的目的。
（二）對不同的增值率房產(chǎn)進(jìn)行籌劃
此方法主要是針對可能同時進(jìn)行幾處房地產(chǎn)的開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，不同地區(qū)的開發(fā)成本受各種因素的影響也有所不同，這就導(dǎo)致各類房地產(chǎn)的增值額和增值率有所差別。如果對不同增值率的房地產(chǎn)合并核算，就有可能降低高增值率房產(chǎn)的適用稅率，使稅負(fù)下降。
（三）合理定價
根據(jù)土地增值稅有關(guān)起征點的規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的 20%，免征土地增值稅。利用這一規(guī)定，納稅人在出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的時候，就應(yīng)該綜合考慮提高銷售價格帶來的收益和放棄起征點優(yōu)惠而增加的稅收負(fù)擔(dān)之間的權(quán)重。
（四）將房地產(chǎn)開發(fā)與銷售分離，成立銷售公司進(jìn)行納稅籌劃
通過設(shè)立房地產(chǎn)銷售公司來運(yùn)作，不會造成重復(fù)繳納營業(yè)稅。同時，還可以將土地增值額一分為二，分段計算土地增值稅，從而降低增值額和增值率，達(dá)到降低土地增值稅的目的。此外，設(shè)立銷售公司后多了一道銷售環(huán)節(jié)，增加了廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等稅前扣除額，還可以減少應(yīng)納稅所得額，降低所得稅稅負(fù)。但需要注意的是，房地產(chǎn)的定價一定要適當(dāng)、合理。如果房地產(chǎn)銷售公司與房地產(chǎn)開發(fā)公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，還要注意稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的限制。
（五）利用代建房進(jìn)行籌劃
代建房是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建房收入的行為。由于房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)自始至終是屬于客戶的，沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，故房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的收入屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，而不是土地增值稅。由于建筑行業(yè)適用的稅率是3%的比例稅率，與土地增值稅相比，稅負(fù)明顯較低，因此，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)之初便能確定最終的購買用戶，就完全可以采用代建房方式進(jìn)行開發(fā)，而不采用稅負(fù)較重的開發(fā)后銷售方式。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以用客戶的名義取得土地使用權(quán)和購買各種材料、設(shè)備，注意從最終形式上來看房地產(chǎn)權(quán)屬一定不能發(fā)生轉(zhuǎn)移。實際運(yùn)用本方法時，必須具體問題具體分析，這樣才能減少納稅風(fēng)險，降低稅負(fù)。
以上是地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅稅收籌劃常用的幾種方法，土地增值稅籌劃的途徑和方法還有很多。通過上述籌劃方案可知，任何一項稅收籌劃方案都有其兩面性，在實際操作中，房地產(chǎn)應(yīng)具體問題具體分析，靈活運(yùn)用稅收政策，必須考慮到獲得稅收利益的同時所付出的費用，綜合比較兩者間的得失，以獲得更大的利益。
三、結(jié)束語
總之，隨著國家稅務(wù)總局對土地增值稅清算規(guī)定的逐漸細(xì)化，房地產(chǎn)企業(yè)通過合理的稅收籌劃節(jié)省成本是必不可少的。稅收籌劃是一項具有綜合性、技巧性和高技術(shù)含量的工作，需要同時高度熟悉企業(yè)運(yùn)營和稅收法規(guī)。企業(yè)應(yīng)該通過合理合法的手段，找到不違反稅法的籌劃空間，綜合考慮企業(yè)目標(biāo)和實施成本，控制風(fēng)險，才能減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)自身競爭力。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.
