時(shí)間：2023-09-14 17:43:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產(chǎn)管理內(nèi)控制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；資產(chǎn)管理；內(nèi)部控制；模式
根據(jù)全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清理結(jié)果，截止到2013年初，我國事業(yè)單位國有資產(chǎn)總量達(dá)到14.77萬億元，凈資產(chǎn)為9.60萬億元。這一數(shù)據(jù)充分表明，我國事業(yè)單位的國有資產(chǎn)規(guī)模已經(jīng)十分龐大。在事業(yè)單位層面，落實(shí)好國家相關(guān)制度的規(guī)定，并結(jié)合自身情況進(jìn)一步做好本單位資產(chǎn)的規(guī)范化管理，具有非常重要的社會價(jià)值和意義。
一、建立內(nèi)控規(guī)范下的事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式的意義和作用
（一）內(nèi)控規(guī)范體現(xiàn)了事業(yè)單位資產(chǎn)管理的規(guī)范化要求
事業(yè)單位資產(chǎn)管理一直受到國家的高度重視，近年來，我國政府相關(guān)部門多次下文，指導(dǎo)和落實(shí)事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作。2015年12月23日，我國財(cái)政部出臺了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》，要求從“入口”到“出口”，建立全周期的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理體系。這一指導(dǎo)意見出臺的根本目的，是要求行政事業(yè)單位按照公開、公平、公正的原則，建立和落實(shí)資產(chǎn)管理制度，防止國有資產(chǎn)流失，杜絕暗箱操作。內(nèi)控規(guī)范作為制度建設(shè)的基本要求，貫穿于事業(yè)單位資產(chǎn)管理始終，體現(xiàn)了相關(guān)法律法規(guī)對事業(yè)單位資產(chǎn)管理的基本原則和精神，在內(nèi)控規(guī)范的前提下做好事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，是相關(guān)管理部門的必然要求。
（二）建立規(guī)范的事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式能夠有效防止國有資產(chǎn)流失
規(guī)范的事業(yè)單位資產(chǎn)管理，通過建立既相互銜接又有效制衡的工作機(jī)制和業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)把資產(chǎn)“入口”和“出口”關(guān)，加強(qiáng)資產(chǎn)的使用和維護(hù)管理，對于完善國有資產(chǎn)的管理具有重要意義。根據(jù)“歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢”的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度要求，事業(yè)單位國有資產(chǎn)的所有權(quán)屬于國家，使用權(quán)在事業(yè)單位，從這一角度出發(fā)，事業(yè)單位有責(zé)任和義務(wù)做好國有資產(chǎn)的管理。事業(yè)單位建立規(guī)范的資產(chǎn)管理模式，一是能夠保證圍繞事業(yè)單位的職能來實(shí)現(xiàn)科學(xué)配置資產(chǎn)；二是單位的資產(chǎn)能夠得到有效維護(hù)和使用；三是單位資產(chǎn)的處置能夠規(guī)范化，可以有效遏制隨意處置資產(chǎn)的行為；四是具備完整的監(jiān)督機(jī)制。因此，能夠有效防止國有資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)。
（三）規(guī)范的事業(yè)單位資產(chǎn)管理能夠提升各部門的辦事效率
事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，涵蓋了資產(chǎn)的添置、使用和處置全過程，參與資產(chǎn)管理的部門既涉及到財(cái)務(wù)部門，又牽涉到采購部門、資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)處置部門，還關(guān)系到監(jiān)督機(jī)構(gòu)，牽涉面較廣，如果缺乏統(tǒng)一和規(guī)范的管理，容易出現(xiàn)分工不清、職責(zé)不明，各個(gè)管理部門之間相互推諉扯皮的現(xiàn)象。通過規(guī)范資產(chǎn)管理，可以明確各個(gè)部門的職能職責(zé)，分清責(zé)任，提升各個(gè)部門的辦事效率，利于實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。另外，規(guī)范的事業(yè)單位資產(chǎn)管理因?yàn)樵诠ぷ鳈C(jī)制和業(yè)務(wù)流程上相互制衡，在程序上做到規(guī)范透明，并建立了相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，因此可以最大限度的防止暗箱操作，對事業(yè)單位的廉政建設(shè)具有積極作用。
二、事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的主要問題
（一）內(nèi)控制度不健全、設(shè)計(jì)不合理
從目前的情況來看，不少事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全、設(shè)計(jì)不合理的問題較為普遍，主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)控制度沒有對資產(chǎn)管理全過程實(shí)現(xiàn)全覆蓋，很多事業(yè)單位往往在資產(chǎn)管理的源頭，也就是資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)把關(guān)嚴(yán)格，制定的規(guī)定較為細(xì)致，對于資產(chǎn)的使用和維護(hù)管理卻缺乏規(guī)范，認(rèn)為只要資產(chǎn)在、不丟失就行了，對于資產(chǎn)的使用效率控制等在制度設(shè)計(jì)上缺乏考慮；二是重實(shí)物資產(chǎn)輕無形資產(chǎn)，這在事業(yè)單位資產(chǎn)管理上是一個(gè)比較突出的問題，事業(yè)單位在制度設(shè)計(jì)上對實(shí)物資產(chǎn)較為注重，不少規(guī)定都是針對實(shí)物資產(chǎn)來制定的，對于很多具有重要價(jià)值的無形資產(chǎn)，例如專利權(quán)等反而缺乏相關(guān)的保護(hù)制度。
（二）人員配備不足，職責(zé)劃分不明
隨著社會和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會分工越來越精細(xì)化，當(dāng)前事業(yè)單位開展的業(yè)務(wù)以及工作量與以前相比，其種類和數(shù)量都大幅上升，與事業(yè)單位開展工作相適應(yīng)的資產(chǎn)類型及數(shù)量也隨之增多，這在一定程度上導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)管理的工作任務(wù)更為繁重。然而，現(xiàn)實(shí)的情況是，由于不少事業(yè)單位對這方面的管理重視不夠，并未相應(yīng)增加工作人員，仍然采用以財(cái)務(wù)部門為主體的單部門管理方式。在具體的管理上，由于財(cái)務(wù)部門主要以履行財(cái)務(wù)管理工作職責(zé)為主，在資產(chǎn)管理這一塊實(shí)際上就只是資產(chǎn)的登記、記賬等賬務(wù)處理，對于資產(chǎn)的使用、維護(hù)、處置等工作并未進(jìn)行細(xì)化開展，而對于使用資產(chǎn)的部門，由于職責(zé)上的劃分不明確，這些部門往往認(rèn)為資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)部門的事情，與自己關(guān)系不大，涉及資產(chǎn)管理的事務(wù)能推則推，并未能真正發(fā)揮提升資產(chǎn)使用效率的作用。
（三）管理信息不能及時(shí)共享
隨著資產(chǎn)管理任務(wù)的日漸繁重，事業(yè)單位的資產(chǎn)管理對管理信息的依賴性同步增加。相關(guān)管理信息的及時(shí)共享能夠使事業(yè)單位的資產(chǎn)情況被隨時(shí)了解和掌握，從而使得資產(chǎn)管理工作更有效率，可以說，管理信息是事業(yè)單位資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)。事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)該包括資產(chǎn)購置、使用、處置，資金收入和支出的情況，并做到動態(tài)反映，特別是在定期開展資產(chǎn)清查以后，要及時(shí)把最新最全的資產(chǎn)情況反映出來，并讓事業(yè)單位內(nèi)部的相關(guān)部門及時(shí)掌握和了解這些信息，以作為決策、管理的依據(jù)。目前，按照多數(shù)事業(yè)單位管理的現(xiàn)狀，還沒有意識到資產(chǎn)管理信息的重要性，沒有建立收集、整理及傳送信息的工作機(jī)制和渠道，也沒有專人負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作，從而使單位無法建立統(tǒng)一的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，無法實(shí)現(xiàn)信息共享。
（四）監(jiān)督機(jī)制未建立健全
當(dāng)前，不少事業(yè)單位在資產(chǎn)管理上的監(jiān)督機(jī)制并不健全，還有的單位即使建立了監(jiān)督機(jī)制，但是在實(shí)際工作中并未發(fā)生作用，形同虛設(shè)。較為常見和突出的問題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是很多事業(yè)單位確定由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理，同時(shí)又把對資產(chǎn)管理的監(jiān)督職能賦予到財(cái)務(wù)部門，資產(chǎn)管理與監(jiān)督由同一個(gè)部門執(zhí)行，從本質(zhì)上體現(xiàn)了制度設(shè)計(jì)上的不足和矛盾，影響了監(jiān)管工作的執(zhí)行力度；二是缺乏對資產(chǎn)管理的使用和維護(hù)管理的監(jiān)督，由于過去對資產(chǎn)管理存在誤區(qū)，不少事業(yè)單位認(rèn)為只要做好登記上賬，保證資產(chǎn)不丟失就行了，把管理的主要精力都放在資產(chǎn)購置監(jiān)控環(huán)節(jié)，忽略了對資產(chǎn)使用和維護(hù)過程的管理和監(jiān)督，造成部分資產(chǎn)過早報(bào)廢或在使用過程中出現(xiàn)流失。
三、內(nèi)控規(guī)范下的事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式構(gòu)建
（一）建立健全事業(yè)單位資產(chǎn)管理的內(nèi)控制度
事業(yè)單位建立資產(chǎn)管理模式的首要工作是按照規(guī)范有效的原則建立健全資產(chǎn)管理的內(nèi)控制度，在制度建設(shè)過程中必須做到以下三點(diǎn)：一是單位建立的內(nèi)控制度必須合法合規(guī)，體現(xiàn)上級主管部門的要求，我國事業(yè)單位的資產(chǎn)本質(zhì)屬于國有資產(chǎn)，所有權(quán)屬于國家，事業(yè)單位作為資產(chǎn)的使用者，必須貫徹落實(shí)相關(guān)政府主管部門制定的各種規(guī)定（例如本文開頭所述的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》），嚴(yán)格按照文件要求來建立單位的資產(chǎn)管理模式；二是以提高資產(chǎn)使用效率為目標(biāo)來建立健全內(nèi)控制度，資產(chǎn)管理的核心目的是在保全資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，提高資產(chǎn)的使用效率，從這一目的出發(fā)，在內(nèi)控制度的構(gòu)建上，必須把資產(chǎn)的使用納入資產(chǎn)管理的重點(diǎn)，具體言之，要完善事業(yè)單位資產(chǎn)的日常管理制度，保證資產(chǎn)得到有效維護(hù)和使用，同時(shí)還要建立資產(chǎn)的共享共用機(jī)制，使其使用效益得以最大化，對于資產(chǎn)的出借或投資要建立專門制度，以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督；三是在內(nèi)控制度中明確資產(chǎn)管理的責(zé)任，必須改變過去那種以財(cái)務(wù)部門一攬所有責(zé)任的做法，在制度上對涉及資產(chǎn)管理的責(zé)任進(jìn)行層層分解，并明確細(xì)化到相關(guān)的部門和人員。
（二）落實(shí)內(nèi)控制度機(jī)構(gòu)和人員責(zé)任
事業(yè)單位要在建立健全資產(chǎn)管理內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，按照制度的規(guī)定，把資產(chǎn)管理責(zé)任進(jìn)行分解落實(shí)，需要把握的重點(diǎn)一共有兩點(diǎn)：第一，要分清資產(chǎn)管理的責(zé)任部門，堅(jiān)持“誰使用誰負(fù)責(zé)，誰使用誰維護(hù)”，把資產(chǎn)管理的主要責(zé)任落實(shí)到資產(chǎn)的使用部門上，由資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)落實(shí)資產(chǎn)具體管理和維護(hù)措施，同時(shí)，要加強(qiáng)資產(chǎn)管理監(jiān)督部門的責(zé)任落實(shí)，對資產(chǎn)使用部門使用和管理資產(chǎn)的過程和情況，資產(chǎn)管理監(jiān)督部門要及時(shí)掌握和監(jiān)督；第二，要把控好資產(chǎn)購置和資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，落實(shí)管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員責(zé)任，對資產(chǎn)特別是大型設(shè)備及物資的采購上，要堅(jiān)持充分論證，做好預(yù)算，走公開招標(biāo)等程序來保證資產(chǎn)購置的合理性和必要性，避免浪費(fèi)和暗箱操作，對大型資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，要堅(jiān)持集體決策，引入市場機(jī)制，通過掛牌拍賣等方式，做到公開化、透明化，在資產(chǎn)購置和處置過程中，必須根據(jù)工作需要，將相關(guān)責(zé)任落實(shí)到部門和人員，并做好監(jiān)督。
（三）強(qiáng)化事業(yè)單位資產(chǎn)規(guī)范化管理意識及隊(duì)伍建設(shè)
素質(zhì)良好的管理隊(duì)伍是事業(yè)單位開展好資產(chǎn)管理的根本保證。鑒于事業(yè)單位資產(chǎn)管理事務(wù)日趨繁雜的特點(diǎn)，事業(yè)單位一是要做好參與內(nèi)控管理相關(guān)部門人員的思想工作，使其在思想上把單位的資產(chǎn)管理作為一項(xiàng)重要的工作任務(wù)來抓；二是要對相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其掌握資產(chǎn)管理的方法和技能，特別是對于信息收集和傳送上，要讓相關(guān)人員掌握資產(chǎn)管理計(jì)算機(jī)軟件的使用方法，充分利用計(jì)算機(jī)來實(shí)現(xiàn)信息共享；三是選好人員，要在涉及資產(chǎn)管理的部門選派責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的人員來完成資產(chǎn)管理工作；四是做好相關(guān)人員的考核，事業(yè)單位人力資源部門要把資產(chǎn)管理工作納入對相關(guān)人員工作考核的內(nèi)容，對履職情況好的工作人員要給予獎(jiǎng)勵(lì)，對、工作完成情況差的工作人員要及時(shí)調(diào)換。
（四）強(qiáng)化和落實(shí)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制
加強(qiáng)事業(yè)單位資產(chǎn)管理的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，是防止國有資產(chǎn)流失的重要措施。這一方面的內(nèi)容，除了在內(nèi)控制度上進(jìn)行完善以外，還要從監(jiān)督部門的設(shè)立入手，建立相互制衡的管理機(jī)制。具體而言，首先，除了規(guī)模比較小的事業(yè)單位以外，凡是規(guī)模達(dá)到中等以上，國有資產(chǎn)較多的事業(yè)單位，都應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門以外的監(jiān)督部門，并配備相應(yīng)的人員以及辦公設(shè)備；其次，資產(chǎn)監(jiān)督部門在技術(shù)和手段上必須與時(shí)俱進(jìn)，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和相關(guān)軟件，運(yùn)用現(xiàn)代管理方法，對事業(yè)單位的資產(chǎn)管理情況進(jìn)行監(jiān)督。為了達(dá)到提高資產(chǎn)使用效率的目標(biāo)，資產(chǎn)監(jiān)督部門還可以建立資產(chǎn)管理情況的定期通報(bào)制度，在單位范圍內(nèi)公開資產(chǎn)管理情況，使其接受公開監(jiān)督。
四、結(jié)束語
事業(yè)單位建立規(guī)范有效的資產(chǎn)管理模式，必須在建立健全資產(chǎn)管理內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化事業(yè)單位資產(chǎn)規(guī)范化管理意識及隊(duì)伍建設(shè)，嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，這既是建立事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作相互制衡機(jī)制的需要，又體現(xiàn)了國家對國有資產(chǎn)管理的要求。
參考文獻(xiàn)：
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一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
（一）固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作還未得到充分重視，缺乏完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作不如資金管理基礎(chǔ)工作那樣被重視，并且內(nèi)控意識淡薄。從筆者了解的情況看，有些單位沒有建立固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度或用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，對一些問題的處理僅憑經(jīng)驗(yàn)、慣例辦理，隨意性較大；有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴(yán)格執(zhí)行，對制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，內(nèi)控制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用；有些單位雖已建立，但沒有隨社會發(fā)展形勢、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化和部門職能調(diào)整進(jìn)行修訂改進(jìn)。
（二）固定資產(chǎn)利用效率有待提高。固定資產(chǎn)利用效率問題既與固定資產(chǎn)配置是否合理、管理是否妥善等密切相關(guān)，又是固定資產(chǎn)管理的一個(gè)重要目標(biāo)。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理目前還處于初級階段，不同程度存在著固定資產(chǎn)浪費(fèi)利用效率低的問題，購置固定資產(chǎn)不講求效率，很少評價(jià)資金效率及固定資產(chǎn)投資的可行性，出現(xiàn)固定資產(chǎn)配置和布局不合理的現(xiàn)象。
（三）部分單位財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。人是一切工作成敗的關(guān)鍵因素，內(nèi)部控制工作也同樣，內(nèi)控制度的制定和貫徹落實(shí)都離不開人，尤其需要有較高素質(zhì)的專業(yè)人員。但現(xiàn)階段，由于行政事業(yè)單位會計(jì)核算較為簡單，財(cái)務(wù)管理的地位未能有效體現(xiàn)，因此對會計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求不如企業(yè)那么高。還有許多單位的財(cái)務(wù)人員由業(yè)務(wù)人員兼任，對財(cái)務(wù)知識不了解，難以落實(shí)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督責(zé)任。同時(shí)，由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等情況，極易出現(xiàn)管理漏洞。
（四）與會計(jì)核算中心的溝通銜接不夠。行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算后，大部分行政事業(yè)單位由會計(jì)核算中心集中辦理會計(jì)核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)，由于會計(jì)主體單位與核算部門不一致，雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物分離的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，造成核算中心管賬不管物、主體單位管物不管賬、賬物不符的問題，在一定程度上影響了單位財(cái)務(wù)管理的有效實(shí)施。在資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了不少這樣賬物脫節(jié)的現(xiàn)象。
（五）外部監(jiān)督力量對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制健全性和有效性的監(jiān)督檢查不夠。目前，作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財(cái)政、審計(jì)部門，大多偏重于對單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少對被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)控制度以及有效執(zhí)行加以實(shí)質(zhì)性檢查。缺少有效的外部監(jiān)督，也在一定程度上使得行政事業(yè)單位內(nèi)控制度體系不夠完善。
二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的原因
（一）加強(qiáng)資產(chǎn)管理是打造“高效政府”、“透明政府”的客觀要求。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，建設(shè)節(jié)約型社會觀念的深入人心，社會各界對政府的要求越來越高，對政府的監(jiān)督越來越加強(qiáng)。各級政府本身也在不斷改進(jìn)工作，提高辦事效率。打造“高效政府”、“透明政府”成為共識，而“行政成本”、“績效考評”成為衡量政府管理水平的重要方式。加強(qiáng)資產(chǎn)管理是降低行政成本的一個(gè)重要方面。
（二）固定資產(chǎn)管理是財(cái)政改革必然觸及的新領(lǐng)域。改革開放以來，我國確立了發(fā)展公共財(cái)政的思路，并初步建立了公共財(cái)政框架，財(cái)政部門一直處在改革前沿，以部門預(yù)算、政府采購、國庫集中收付為核心內(nèi)容的財(cái)政改革進(jìn)展順利，取得了明顯成效。但行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理相對滯后，在一定程度上影響了財(cái)政改革的進(jìn)一步深化，同時(shí)由于行政事業(yè)性固定資產(chǎn)比重相對較大，加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理，尤其是加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理勢在必行。
（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理具備一定的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。近年來，理論界和實(shí)務(wù)界對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理較為關(guān)注，政府也在規(guī)范行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理方面積極探索，中央和各省市出臺了一系列關(guān)于規(guī)范行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的法規(guī)和文件，為行政事業(yè)單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理提供了一定依據(jù)。
三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的幾點(diǎn)建議
（一）建立完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。建立行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，首先應(yīng)當(dāng)包括不相容崗位的分工控制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，并且配備具備良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)的合格人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)；其次，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度還應(yīng)包括固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)控制，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。另外，嚴(yán)格按照規(guī)定履行手續(xù)，及時(shí)對實(shí)物資產(chǎn)的購入、調(diào)出、報(bào)損、報(bào)廢進(jìn)行會計(jì)核算。實(shí)物資產(chǎn)做好產(chǎn)權(quán)登記，完善資產(chǎn)處置，避免資產(chǎn)流失。
（二）實(shí)行固定資產(chǎn)動態(tài)管理。實(shí)行資產(chǎn)動態(tài)管理是適應(yīng)財(cái)政改革形勢，運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。即，在此次資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，以資產(chǎn)清查數(shù)據(jù)為依據(jù)，同時(shí)實(shí)時(shí)錄入資產(chǎn)增減變動情況，借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段，建立起資產(chǎn)動態(tài)管理信息平臺，實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)從購入、使用到報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)的動態(tài)管理，全面、及時(shí)掌握資產(chǎn)信息。
（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理信息的共享。資產(chǎn)信息化管理是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。行政事業(yè)單位通過資產(chǎn)清查已經(jīng)建立了固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化管理，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)各單位及各單位內(nèi)部之間（包括固定資產(chǎn)管理的監(jiān)管部門、使用部門、維修部門）的信息共享，降低獲得信息的成本，提高固定資產(chǎn)管理效果。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制體系建設(shè)事業(yè)單位
一、事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)存在問題與改進(jìn)方向
我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)從2014年1月施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》開始，通過實(shí)踐取得了一定成果，但是也普遍存在內(nèi)控體系建設(shè)緩慢、內(nèi)控制度建設(shè)不健全、內(nèi)控體系組成不科學(xué)等問題導(dǎo)致內(nèi)控未能有效發(fā)揮作用。在發(fā)現(xiàn)問題與改進(jìn)過程中應(yīng)逐步建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、自我評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，借助信息平臺進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)化解。
（一）內(nèi)控體系組成不夠全面，內(nèi)控流程有待完善
內(nèi)部控制是單位層面和業(yè)務(wù)層面的雙重控制，不能有所偏頗。現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位內(nèi)控意識有待提升，部分單位有制度未落實(shí)到具體部門、具體崗位，相關(guān)制度建設(shè)存在瑕疵，操作性差。內(nèi)控流程不是空泛的表面工作，它應(yīng)與業(yè)務(wù)流程保持協(xié)調(diào)，例如全面預(yù)算管理應(yīng)落實(shí)到業(yè)務(wù)科室，財(cái)務(wù)工作應(yīng)加強(qiáng)事前評估與事中監(jiān)督等。
應(yīng)建立卓有成效的內(nèi)部控制體系與可監(jiān)督、可管控的內(nèi)控流程。單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)對本單位內(nèi)控報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，必須高度重視內(nèi)控工作，全面理清內(nèi)部職能、明確工作環(huán)節(jié)，加強(qiáng)不相容崗位分離與審批授權(quán)控制、加強(qiáng)預(yù)算控制及財(cái)務(wù)監(jiān)管、分析總結(jié)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案及對應(yīng)策略，才能建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系。
（二）內(nèi)控架構(gòu)設(shè)置不夠科學(xué)，內(nèi)控有效性有待加強(qiáng)
事業(yè)單位內(nèi)控架構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范，明確職責(zé)分工。有單位未成立內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，無重點(diǎn)監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，未設(shè)立整改固化與信息公開機(jī)制；有單位忽視不相容崗位設(shè)置，出現(xiàn)合同訂立與審核不分、采購與審批職責(zé)不分等問題。事業(yè)單位特e是涉及財(cái)政資金分配使用、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府采購等重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位，若沒有合理實(shí)行權(quán)責(zé)配置方案，沒有科學(xué)細(xì)化權(quán)力運(yùn)行流程，就會喪失對風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)控制，形成風(fēng)險(xiǎn)隱患。
提高內(nèi)控針對性和有效性必須建立健全內(nèi)控制度，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠、國家財(cái)產(chǎn)安全穩(wěn)定。應(yīng)明確分配職責(zé)、合理配置人員。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)，確定內(nèi)控重點(diǎn)和目標(biāo)，確認(rèn)相關(guān)部門管理職能，嚴(yán)格執(zhí)行分事、分權(quán)、分崗，責(zé)任到位、責(zé)權(quán)對等，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用。
（三）內(nèi)控信息公開機(jī)制不夠健全，自評機(jī)制有待落實(shí)
在事業(yè)單位內(nèi)控體系中，信息公開機(jī)制是重中之重。目前常見問題的：單位原有檔案信息和部門電子數(shù)據(jù)沒有充分利用，未建立內(nèi)控信息化平臺，內(nèi)控信息未定期對外公開。事業(yè)單位須充分考慮內(nèi)控信息化平臺的設(shè)計(jì)和運(yùn)行問題，應(yīng)當(dāng)依據(jù)內(nèi)控規(guī)范，遵循重要性、全面性原則通過整理數(shù)據(jù)資料，保證內(nèi)控信息完整，保證內(nèi)控信息公開機(jī)制的有序?qū)嵤?/p>
在內(nèi)控信息公開基礎(chǔ)上，積極開展內(nèi)控自我評價(jià)也是應(yīng)重視和改進(jìn)的內(nèi)容。包括內(nèi)控建設(shè)實(shí)施與制度完善情況、不相容崗位與職責(zé)分離情況、內(nèi)控管理信息系統(tǒng)覆蓋情況、各業(yè)務(wù)層面管理控制情況，并基于以上評價(jià)結(jié)果形成自評報(bào)告作為部門決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成內(nèi)容，同時(shí)也成為今后內(nèi)控體系與實(shí)施工作改進(jìn)方向，達(dá)成內(nèi)控目標(biāo)。
（四）內(nèi)控監(jiān)督檢查不夠常態(tài)化，考評整改有待提升
事業(yè)單位內(nèi)控制度定期、定點(diǎn)、定崗的監(jiān)督檢查很關(guān)鍵。雖然事業(yè)單位管理制度健全，但內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，部分單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控制度建設(shè)“第一責(zé)任人”意識還比較薄弱，缺乏內(nèi)控知識學(xué)習(xí)。內(nèi)控監(jiān)督檢查需要通過日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督形成常態(tài)化，要在整個(gè)業(yè)務(wù)流程中時(shí)時(shí)監(jiān)督檢查，不能掉以輕心。
在開展業(yè)務(wù)活動時(shí)需嚴(yán)格按照內(nèi)控程序、不相容崗位分離制度執(zhí)行，內(nèi)控專職監(jiān)查人員，借助內(nèi)控信息平臺發(fā)現(xiàn)突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，不斷改進(jìn)完善，將風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)控制在最低值。同時(shí)將單位和個(gè)人內(nèi)控制度實(shí)施情況和檢查結(jié)果與干部任命、績效評定、年終考核相結(jié)合，加強(qiáng)監(jiān)督與獎(jiǎng)懲制度，及時(shí)解決問題。對內(nèi)控過程中相關(guān)失職、失察部門和責(zé)任人違規(guī)行為進(jìn)行追責(zé)問責(zé)，才能使考評整改成為內(nèi)控制度趨于完善的推動力。
二、事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)目標(biāo)與建設(shè)重點(diǎn)
（一）事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)目標(biāo)
事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)是健全內(nèi)控制度、完善內(nèi)控措施、提高內(nèi)控執(zhí)行力、確保內(nèi)控有效性，最終建成權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系，保證事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、國有資產(chǎn)安全使用、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、監(jiān)督反腐有效長效、公共服務(wù)有序推進(jìn)。
內(nèi)控體系建設(shè)還須嚴(yán)格遵守內(nèi)控五大基本原則：1.全面性原則：全員參與、全面覆蓋、全程監(jiān)控；2.重要性原則：重點(diǎn)崗位、重要項(xiàng)目、重大環(huán)節(jié)；3.制衡性原則：職責(zé)分工、相互制約、有效監(jiān)督；4.適應(yīng)性原則：緊跟法規(guī)、調(diào)整提高、修訂完善；5.成本效益原則：控制成本、擴(kuò)大效益、適當(dāng)平衡。
（二）事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)重點(diǎn)
制度完備不等于管理到位，內(nèi)部控制的有效實(shí)施才是二者通達(dá)的必經(jīng)途徑。事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)重點(diǎn)應(yīng)在以下四個(gè)環(huán)節(jié)，戰(zhàn)略制定、機(jī)構(gòu)人員、內(nèi)控實(shí)施、檢查評估。
1.強(qiáng)化內(nèi)控意識，制定科學(xué)合理的內(nèi)控戰(zhàn)略目標(biāo)。加強(qiáng)事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任主體意識，強(qiáng)化政治意識，確保制度健全、執(zhí)行有力、監(jiān)督到位，培養(yǎng)良好的內(nèi)控意識，打造適宜的內(nèi)控環(huán)境。科學(xué)合理的內(nèi)控戰(zhàn)略目標(biāo)必須與事業(yè)單位主旨相一致，旨在規(guī)范事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動，提高管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，建立健全科學(xué)高效的約束和監(jiān)督體系，提高公共服務(wù)效能，實(shí)現(xiàn)管理服務(wù)目標(biāo)。
2.加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高內(nèi)控人員綜合素質(zhì)。事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施關(guān)鍵因素在人，內(nèi)控從業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)守職業(yè)道德，愛崗敬業(yè)、勤奮善思、知識豐富、知法守法、公正客觀，應(yīng)在專業(yè)性、政策性、法制性三方面加強(qiáng)培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)控人員繼續(xù)教育工作，促進(jìn)個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)知識不斷提高。應(yīng)科學(xué)完善內(nèi)控人員考評辦法，完善人才激勵(lì)機(jī)制，制定獎(jiǎng)罰政策，激發(fā)內(nèi)控人員積極性、責(zé)任感，實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)和組織目標(biāo)和諧統(tǒng)一。
3.建立健全內(nèi)控制度，保障內(nèi)控體系實(shí)施暢通。內(nèi)控制度不能用一般性管理制度來代替，應(yīng)當(dāng)圍繞收支業(yè)務(wù)、全面預(yù)算、財(cái)務(wù)管理、政府采購、資產(chǎn)管理等活動尋找內(nèi)控重點(diǎn)，保障組織權(quán)力規(guī)范有序。科學(xué)制定內(nèi)控制度，確認(rèn)內(nèi)控管理職能和部門關(guān)系，合理進(jìn)行責(zé)權(quán)分配，保證單位內(nèi)控體系科學(xué)高效運(yùn)行。
4.建立內(nèi)控信息系統(tǒng)，加強(qiáng)檢查整改效果。事業(yè)單位要建立科學(xué)高效的內(nèi)控信息系統(tǒng)，減少人為差錯(cuò)。將內(nèi)控全面性、重要性、制衡性等原則融入系統(tǒng)中，通過分析發(fā)揮內(nèi)控系統(tǒng)的反饋?zhàn)饔谩Ｐ畔⑾到y(tǒng)的建立也將為內(nèi)控監(jiān)督與整改創(chuàng)造條件，通過基礎(chǔ)指標(biāo)數(shù)據(jù)比較，使得風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、階段評價(jià)和節(jié)點(diǎn)整改成為可能，借助信息系統(tǒng)可健全內(nèi)控監(jiān)督制約機(jī)制，可對內(nèi)控實(shí)施質(zhì)量及檢查整改效果進(jìn)行動態(tài)評估。
三、事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)制度配套與實(shí)施步驟
（一）事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)制度配套
1.事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)制度配套在單位層面上應(yīng)包含內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)設(shè)置制度、審批決策制度、關(guān)鍵崗位設(shè)立及輪崗制度、財(cái)務(wù)管理制度以及內(nèi)控信息管理制度。具體如組織層級、匯報(bào)對象、工作崗位設(shè)定、工作人員要求、規(guī)則與原則標(biāo)準(zhǔn)、信息公開等。尤其是具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)必須明確，內(nèi)控工作范圍必須明確，內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)察部門必須明確。
2.事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)制度配套在業(yè)務(wù)層面上主要分以下幾部分：一是預(yù)算業(yè)務(wù)方面應(yīng)包括預(yù)算編制及執(zhí)行制度、預(yù)算崗位責(zé)任制度、預(yù)算績效管理制度、決算管理制度等；二是收支業(yè)務(wù)方面應(yīng)包括收入管理制度、經(jīng)費(fèi)支出管理制度、業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制度、收入支出風(fēng)險(xiǎn)管理制度、收入支出備查表、收入支出業(yè)務(wù)流程表、公用經(jīng)費(fèi)管理辦法等；三是政府采購業(yè)務(wù)方面應(yīng)包括采購管理崗位責(zé)任制度、采購申請授權(quán)審批制度、采購招投標(biāo)管理制度、采購業(yè)務(wù)管理制度、采購風(fēng)險(xiǎn)管理制度、供應(yīng)商管理責(zé)任制度、供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)管理表等；四是國有資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)方面應(yīng)包括國有資產(chǎn)管理制度、國有資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制度、國有資產(chǎn)管理流程、國有資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理制度等；五是合同管理業(yè)務(wù)方面應(yīng)包括合同管理制度、合同管理崗位責(zé)任制度、合同風(fēng)險(xiǎn)管理制度、合同違約糾紛處理管理制度等；六是建設(shè)項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)方面應(yīng)包括建設(shè)項(xiàng)目管理制度、建設(shè)項(xiàng)目管理崗位責(zé)任制度、建設(shè)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)管理制度、建設(shè)項(xiàng)目管理流程等；
3.內(nèi)控體系的評價(jià)與監(jiān)督方面應(yīng)包括內(nèi)部評價(jià)與監(jiān)督制度、內(nèi)部評價(jià)與監(jiān)督流程等。
（二）事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)實(shí)施步驟
事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)必須加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)其重要性。單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)主持制定工作方案并承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，明確工作任務(wù)及人員分工，健全工作機(jī)制，充分利用信息化手段定期溝通反饋，統(tǒng)籌部署。
1.明確組織保障與機(jī)構(gòu)設(shè)置：成立內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組、工作小組和辦公室，明確職責(zé)分工，編制計(jì)劃，確定流程，開展內(nèi)控專項(xiàng)知識培訓(xùn)，組織項(xiàng)目啟動。可請專業(yè)咨詢公司或機(jī)構(gòu)指導(dǎo)協(xié)助，以保證體系的專業(yè)化、系統(tǒng)化和合理化。
2.開展風(fēng)險(xiǎn)識別與風(fēng)險(xiǎn)評估：通過設(shè)置問卷調(diào)查，結(jié)合內(nèi)部調(diào)研，分析統(tǒng)計(jì)并對單位層面風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，編制風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)表，識別重大風(fēng)險(xiǎn)。
3.梳理內(nèi)控流程與監(jiān)控重點(diǎn)：對單位關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)化梳理，了解管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，建立內(nèi)控流程圖，標(biāo)識監(jiān)控重點(diǎn)。內(nèi)控流程須明確圍繞預(yù)算管理、收支管理、政府采購、資產(chǎn)管理、合同管理、建設(shè)項(xiàng)目管理等建立，以保證內(nèi)控流程的全面與規(guī)范。
4.內(nèi)部控制評價(jià)與整改完善：按照監(jiān)管要求及管理實(shí)踐，對內(nèi)控建設(shè)實(shí)施與制度完善情況、不相容崗位職責(zé)分離情況、內(nèi)控管理信息系統(tǒng)覆蓋情況、預(yù)算收支采購等業(yè)務(wù)層面管理控制情況進(jìn)行評價(jià)，可進(jìn)行內(nèi)控抽樣測試，查找執(zhí)行缺陷，編制內(nèi)控缺陷匯總表，按照一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷提出分類整改意見，直至整改優(yōu)化。
5.建立信息系統(tǒng)與內(nèi)控報(bào)告：事業(yè)單位要利用信息管理系統(tǒng)做為內(nèi)控制度落實(shí)平臺，定期編制內(nèi)控實(shí)施情況匯總表，匯總各階段、各環(huán)節(jié)實(shí)施情況，定期編報(bào)單位內(nèi)控管理反饋表，每年末應(yīng)根據(jù)全年內(nèi)控評價(jià)及內(nèi)控缺陷整改情況，編制單位內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告，由單位內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組審核報(bào)上級領(lǐng)導(dǎo)審批，同時(shí)按規(guī)定及時(shí)公開披露。
四、結(jié)語
事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)規(guī)劃單位層面包含組織機(jī)構(gòu)、決策部門、關(guān)鍵崗位、會計(jì)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)，業(yè)務(wù)層面包含預(yù)算、收支、合同、采購、資產(chǎn)、建設(shè)管理等，可設(shè)置重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防控。通過全面調(diào)研、梳理業(yè)務(wù)流程、識別系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、選擇風(fēng)險(xiǎn)對策、確定整改方案等措施修訂完善管理制度，應(yīng)充分貼合單位實(shí)際，具可操作性、可評價(jià)性。
建立框架。搭建適合本單位的內(nèi)控體系框架，通過梳理財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，轉(zhuǎn)向預(yù)算、采購、資產(chǎn)、信息系統(tǒng)等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，再延伸到人力資源管理、單位組織架構(gòu)、單位文化等單位層面。
發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬別，管控風(fēng)險(xiǎn)，投資風(fēng)險(xiǎn)，資金風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)各不相同。識別關(guān)鍵點(diǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)納入信息系統(tǒng)動態(tài)管控，及時(shí)評估整改，保證內(nèi)控體系有效長效。
制定制度。風(fēng)險(xiǎn)逼人，制度先行。內(nèi)控體系最直觀的成果就是各項(xiàng)內(nèi)控制度。制度是否科學(xué)，表現(xiàn)在單位風(fēng)險(xiǎn)的整體把控、單位發(fā)展的良性推動、單位內(nèi)部的和諧互動、單位文化的全面優(yōu)化中。
評價(jià)完善。內(nèi)控體系的規(guī)范長效運(yùn)行，依靠監(jiān)督改進(jìn)和持續(xù)完善機(jī)制來保障，借助信息系統(tǒng)定期評價(jià)、持續(xù)修正，才能讓內(nèi)控體系良好運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)能幫助發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)控制、整改、優(yōu)化，解決風(fēng)險(xiǎn)。
事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)按照內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范發(fā)揮作用，體現(xiàn)其系統(tǒng)性和科學(xué)性。整體策劃、找準(zhǔn)目標(biāo)、分段實(shí)施，真正使內(nèi)控體系成為強(qiáng)化事業(yè)單位管理、提升內(nèi)部治理水平的推手，從而促進(jìn)事業(yè)單位公共服務(wù)效能的提高。
參考文獻(xiàn)：
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摘 要 內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位的重要管理方式，但目前大多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度得不到充分重視，缺乏約束力，重大決策過于隨意。本文從行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析著手，對完善內(nèi)部控制制度提出具體的對策。
關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 建議
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概要
內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位經(jīng)營和管理活動有序進(jìn)行的重要保證和對人財(cái)物有效監(jiān)管的系列活動。近年來，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平不斷提升，但部分單位仍存在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不完善、執(zhí)行不到位、監(jiān)督走過場等諸多問題。“得控則強(qiáng),失控則弱,無控則亂。”加強(qiáng)內(nèi)部控制勢在必行。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制和企業(yè)的內(nèi)部控制還是存在一定的區(qū)別的。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在對資金、固定資產(chǎn)和采購等方面的有效管理。所以行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的設(shè)置應(yīng)以財(cái)務(wù)為核心，采取有力措施對預(yù)算的編制、資金往來、固定資產(chǎn)管理和政府采購進(jìn)行有效的控制。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，內(nèi)控意識不強(qiáng)
行政事業(yè)單位是“不以經(jīng)營為目的”的法人主體，目前行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)由財(cái)政部門來撥付，只要經(jīng)費(fèi)支出在財(cái)政預(yù)算的合理范圍之內(nèi)，就可隨意支出，財(cái)務(wù)管理意識不夠，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平欠缺，造成行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行的不足。內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱，造成很多人不了解內(nèi)部控制制度，也不知道該如何遵守制度規(guī)定。很多人認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，其他部門沒有必要了解和遵守。這給一些違法違紀(jì)行為的發(fā)生留下了隱患。
2.內(nèi)部控制制度不完善，流于形式
新《會計(jì)法》及《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》均對內(nèi)部控制作了具體的相關(guān)規(guī)定。但多數(shù)行政事業(yè)單位未制定系統(tǒng)的內(nèi)控制度；有些行政事業(yè)單位制定的內(nèi)控制度過于粗放，未體現(xiàn)內(nèi)部控制的嚴(yán)謹(jǐn)性；還有些單位即使制定了內(nèi)控制度，也是形同虛設(shè)，流于形式；有的單位甚至認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算就是內(nèi)部控制；這些都大大地阻礙了內(nèi)部控制的發(fā)展。一個(gè)單位沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度和管理措施，就會為會計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)的行為發(fā)生埋下隱患。
3.資產(chǎn)不實(shí)，流失嚴(yán)重
隨著行政事業(yè)單位辦公條件的不斷改善，辦公設(shè)備不斷購置，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)總量不斷增加。但大多數(shù)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對固定資產(chǎn)管理意識淡薄，固定資產(chǎn)管理人員缺乏責(zé)任心，監(jiān)督不到位。在固定資產(chǎn)管理上沒有明確的管理辦法，造成固定資產(chǎn)不真實(shí)，賬實(shí)不符。有的是購置固定資產(chǎn)不及時(shí)入賬，該按固定資產(chǎn)管理的未按固定資產(chǎn)管理；固定資產(chǎn)和低值易耗品沒有進(jìn)行細(xì)化；未建立固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬；固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、轉(zhuǎn)讓時(shí)未按規(guī)定進(jìn)行報(bào)批手續(xù)；固定資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)管理混亂。
4.內(nèi)部控制人員素質(zhì)有待提高
行政事業(yè)單位的工作人員相對穩(wěn)定，部分財(cái)務(wù)人員年齡老化，對知識的更新不及時(shí)，不重視持續(xù)學(xué)習(xí)、滿于現(xiàn)狀，對各種國家新出臺的財(cái)務(wù)制度了解和學(xué)習(xí)不夠，缺乏對違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為的辨別能力，從而導(dǎo)致工作中出現(xiàn)漏洞。財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提高不上去已經(jīng)成為阻礙內(nèi)部控制制度落實(shí)的瓶頸。
5.財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的力度不夠
內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，起著至關(guān)重要的作用。然而大多數(shù)的行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計(jì)部門和職能，有的單位即使有負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的部門和人員往往也是財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮和發(fā)展。不完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制構(gòu)成了不完善的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)控制度中必不可少的環(huán)節(jié)。因此必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的職能。
三、完善內(nèi)部控制的建議
1.增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識，防范內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制制度的執(zhí)行基礎(chǔ)是行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視和工作人員的充分認(rèn)識，這就需要加強(qiáng)單位各個(gè)層級的人員對內(nèi)部控制制度的規(guī)定進(jìn)行學(xué)習(xí)和掌握，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的培訓(xùn)，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的建立、健全和有效實(shí)施負(fù)起責(zé)任。同時(shí)每個(gè)具體的工作部門的相關(guān)規(guī)定要認(rèn)真落實(shí)，每個(gè)工作人員的具體職責(zé)要明確，從而達(dá)到真正地增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察等部門在內(nèi)部控制中的作用，發(fā)揮監(jiān)督檢查的職能。
2.建立健全相關(guān)內(nèi)部控制的制度
建立健全內(nèi)部控制制度是規(guī)范內(nèi)部控制活動的基礎(chǔ)。主要包括幾個(gè)方面的內(nèi)容，一是預(yù)算的控制。細(xì)化部門預(yù)算是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段。財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算時(shí)應(yīng)細(xì)致，細(xì)化到具體項(xiàng)目。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，對預(yù)算執(zhí)行中的異常情況進(jìn)行重點(diǎn)分析判斷，并及時(shí)反饋給各相關(guān)部門，提請相關(guān)部門及時(shí)糾正偏差。二是不相容崗位的分離。經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離。重大經(jīng)濟(jì)活動的決策應(yīng)當(dāng)由領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，不能由一個(gè)人決策。有些不相容的崗位一定要進(jìn)行分離，絕不能由一個(gè)人來負(fù)責(zé)。比如：請購與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購合同的簽訂與審定、采購與驗(yàn)收、采購驗(yàn)收與相關(guān)會計(jì)記錄、付款審批與付款執(zhí)行。在上述環(huán)節(jié)都需要嚴(yán)格分離。不得由同一個(gè)部門或同一個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程，政府采購應(yīng)當(dāng)會同監(jiān)察部門、內(nèi)審部門共同完成。三是固定資產(chǎn)的控制。單位應(yīng)建立資產(chǎn)管理制度和定期清查盤點(diǎn)。
行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的考核，建立崗位責(zé)任制。對每一個(gè)崗位都應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的崗位責(zé)任制，明確責(zé)任與權(quán)限、獎(jiǎng)懲的關(guān)系，以便于充分調(diào)動財(cái)務(wù)人員的積極性。
3.加強(qiáng)資產(chǎn)管理，加強(qiáng)政府采購管理
加強(qiáng)資產(chǎn)管理，首先應(yīng)健全和完善資產(chǎn)管理制度，防止國有資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位資產(chǎn)變動頻繁，要加大管理力度，重視內(nèi)部管理，嚴(yán)格執(zhí)行管理制度，按規(guī)定建賬設(shè)卡，定期盤點(diǎn)。資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)是實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、保管及處置。要注意不相容職務(wù)的分離。
其次是改變固定資產(chǎn)處理方法。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)均不計(jì)提折舊，在財(cái)務(wù)報(bào)表上只反映固定資產(chǎn)的原值，看不出固定資產(chǎn)的凈值。時(shí)間越長，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值背離的越大，形成資產(chǎn)總量的虛增。因此行政事業(yè)單位可采取虛擬折舊的方法，按原值和預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊，定期上報(bào)明細(xì)表，以便真實(shí)反映固定資產(chǎn)凈值，利于成本核算。
最后，應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)政府采購的管理。政府采購應(yīng)遵循公開、公平、公正和效益的原則。采購業(yè)務(wù)要做到陽光操作，采購內(nèi)容公開、評標(biāo)辦法公開。政府采購應(yīng)成立工作小組，紀(jì)檢監(jiān)察部門作為成員要參與，要有采購計(jì)劃、采購詢價(jià)、采購驗(yàn)收、財(cái)務(wù)結(jié)算等檔案。采購經(jīng)辦人員和采購合同的審核、固定資產(chǎn)的驗(yàn)收人員要嚴(yán)格分離。
4.提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)
行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞由每一位內(nèi)部控制人員決定。因此要求每一位內(nèi)部控制人員要具備綜合素質(zhì)，要對內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)及相關(guān)制度規(guī)定有所掌握。財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)是內(nèi)部控制制度執(zhí)行好壞的關(guān)鍵因素。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，這就需要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)基本能力的培訓(xùn)、繼續(xù)教育，不斷學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)，以滿足內(nèi)部控制制度的要求。還應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行持證上崗制度，會計(jì)人員必須取得相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格，注重財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)考核，通過考試來強(qiáng)化其理論知識，具有重要的意義。
5.充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的職能
行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門應(yīng)發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能，是內(nèi)部控制工作的主要監(jiān)督部門，在工作中發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)制止改正。同時(shí)，行政事業(yè)單位的監(jiān)察部門和內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)同財(cái)務(wù)部門多配合，發(fā)揮監(jiān)督審查的職能。內(nèi)部審計(jì)部門要從財(cái)務(wù)部門中分離出來，內(nèi)部審計(jì)人員要從財(cái)務(wù)人員中分離出來，保證其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門除了對各部門進(jìn)行日常的財(cái)務(wù)監(jiān)督，也要對各部門的內(nèi)部控制制度作出客觀的評價(jià)，以提高各部門對內(nèi)部控制的重視程度，從而使內(nèi)部控制制度更好的發(fā)揮作用。
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)控建設(shè) 改善
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代化的科學(xué)管理方法對一個(gè)單位越來越重要，內(nèi)控管理是單位現(xiàn)代化科學(xué)管理中的一項(xiàng)重要手段，它通過制度的建設(shè)和流程的設(shè)置，來防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤、保證資產(chǎn)合理有效地使用、保證信息真實(shí)準(zhǔn)確有效，從而提高管理的效果和效率。2014年1月1日，國家頒布了《行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，內(nèi)部控制規(guī)范正式作為一項(xiàng)管理制度納入行政事業(yè)單位的管理中，旨在提高事業(yè)單位的管理水平和執(zhí)行能力，以保證單位組織目標(biāo)的實(shí)施。事業(yè)單位的行業(yè)性質(zhì)決定其內(nèi)部控制制度不同于企業(yè)。本文對內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位管理中的重要性進(jìn)行闡述，探討如何加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度。
一、內(nèi)部控制制度對事業(yè)單位管理的重要作用
（一）有利于風(fēng)險(xiǎn)的防范和規(guī)避
由于事業(yè)單位外部環(huán)境和內(nèi)在因素的變化，風(fēng)險(xiǎn)無處不在。風(fēng)險(xiǎn)有二，一是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，指內(nèi)部流程不規(guī)范、制度執(zhí)行力度不足、崗位設(shè)置有漏洞等內(nèi)部管理因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；二是外部風(fēng)險(xiǎn)，是由于外部環(huán)境的變化（如自然災(zāi)害、政策的變更、科學(xué)的進(jìn)步等）而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。有效的內(nèi)部控制制度，能夠根據(jù)事業(yè)單位自身的業(yè)務(wù)流程及行業(yè)特點(diǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析和識別，找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)做出應(yīng)對，從而有效防范和規(guī)避。
（二）有利于提高財(cái)務(wù)管理水平
財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位管理的重要組成部分。有效的內(nèi)部控制制度，可以完善財(cái)務(wù)制度，優(yōu)化崗位設(shè)置，規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)預(yù)算控制，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，從而全面提高財(cái)務(wù)管理水平。
（三）有利于提高資產(chǎn)管理水平
內(nèi)部控制制度規(guī)定了資產(chǎn)采購、使用、調(diào)劑、報(bào)廢等流程，明確了相關(guān)崗位的職責(zé)和不相容崗位制衡，可以確保資產(chǎn)的安全和有效使用。
（四）有利于促進(jìn)管理人員業(yè)務(wù)水平的提高
隨著事業(yè)單位的發(fā)展，內(nèi)部控制制度需要不斷健全。管理人員需要不斷學(xué)習(xí)新的知識，才能不斷對內(nèi)控制度進(jìn)行完善，以符合單位發(fā)展的需要。
二、完善內(nèi)部控制制度的對策
（一）加大制度的執(zhí)行力度
加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，首先要將制度落實(shí)，嚴(yán)格按制度執(zhí)行，以制度管人、管物、管事。通過制度規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，形成一個(gè)規(guī)范化的執(zhí)行環(huán)境，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動安全有效地進(jìn)行。同時(shí)，加強(qiáng)監(jiān)管檢查機(jī)制，加大問責(zé)機(jī)制。通過內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，強(qiáng)化制度的執(zhí)行力度。內(nèi)部監(jiān)督方面，以單位財(cái)務(wù)部門自查和單位審計(jì)部門審查的形式，對制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。外部監(jiān)督方面，由財(cái)政部門、審計(jì)部門或第三方機(jī)構(gòu)對單位的制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并提出整改意見和建議；情節(jié)嚴(yán)重、造成重大損失的，對單位負(fù)責(zé)人及相應(yīng)的責(zé)任人進(jìn)行處罰。通過問責(zé)機(jī)制，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人有關(guān)內(nèi)控制度執(zhí)行的意識。
（二）建立科學(xué)有效的內(nèi)控考核評價(jià)體系
事業(yè)單位應(yīng)按照國家政策的規(guī)定，同時(shí)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)流程和行業(yè)特點(diǎn)，建立一套適合本單位的科學(xué)、合理、嚴(yán)謹(jǐn)、公平的內(nèi)控考核評價(jià)指標(biāo)體系。對單位的內(nèi)控工作成效進(jìn)行及時(shí)的、全方位的考核與評價(jià)，特別是對風(fēng)險(xiǎn)防范、成本控制、預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行評價(jià)。
（三）不斷完善內(nèi)部控制工作
根據(jù)單位業(yè)務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，經(jīng)常對各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程規(guī)范及內(nèi)控制度進(jìn)行檢查、梳理，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，完善相應(yīng)的制度，使單位的內(nèi)部控制制度完全融入單位業(yè)務(wù)流程，滿足單位發(fā)展的需要。從而有效地防范各種風(fēng)險(xiǎn)，提高單位自身的管理水平，提高社會服務(wù)的效率。完善內(nèi)部控制工作主要措施如下述。
（1）設(shè)置合理的組織架構(gòu)。由法人代表作為第一責(zé)任人，設(shè)置內(nèi)部控制制度執(zhí)行牽頭部門，全面負(fù)責(zé)單位的內(nèi)控工作，組織財(cái)務(wù)、審計(jì)、資產(chǎn)管理、后勤保障、紀(jì)檢等各部門全程參與單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，在內(nèi)控工作中發(fā)揮其積極作用，在重視縱向權(quán)力分配的同時(shí)，更要重視橫向的團(tuán)隊(duì)協(xié)作。
（2）明確組織目標(biāo)，不斷完善內(nèi)控制度。圍繞組織目標(biāo)開展內(nèi)控工作，設(shè)置各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，編制風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)案。根據(jù)現(xiàn)狀及預(yù)測的目標(biāo)，及時(shí)進(jìn)行總結(jié)分析，對內(nèi)控制度及內(nèi)控流程進(jìn)行不斷完善和修訂，以符合單位發(fā)展的需要。
（3）人力資源的控制。明確崗位設(shè)置和崗位職責(zé)，重要崗位實(shí)施輪崗制度；不相容崗位實(shí)施相互分離、制衡制度，以相互監(jiān)督、相互制衡，保證資金安全。不斷完善人員培訓(xùn)和績效考核制度，通過各種培訓(xùn)，提升員工的綜合素質(zhì)；通過考核制度，激發(fā)員工的積極性。
（4）業(yè)務(wù)層面的控制。主要有預(yù)算控制、收支業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)安全控制、政府采購控制等。事業(yè)單位預(yù)算貫穿單位的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動，必須設(shè)置牽頭部門，組織各部門積極配合，對預(yù)算編制進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)總結(jié)分析，并提出合理的建議。實(shí)行收支兩條線制度，嚴(yán)格收入及時(shí)入庫，加強(qiáng)對支出單據(jù)規(guī)范性、真實(shí)性、合法性的審核力度，支出嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行；嚴(yán)格審批流程，不可越權(quán)審批，大額支出必須實(shí)行集體決策制度；規(guī)范預(yù)算外報(bào)批程序。嚴(yán)格執(zhí)行政府采購流程，運(yùn)用內(nèi)控制度對采購流程進(jìn)行監(jiān)管。對資產(chǎn)實(shí)行歸口管理，明確保管人員和使用人員的職責(zé)，制定相應(yīng)的管理制度，資產(chǎn)的使用、調(diào)劑、對外投資、租借、報(bào)廢等嚴(yán)格按國家相關(guān)制度進(jìn)行辦理。賬、卡、物必須相符，定期進(jìn)行盤點(diǎn)，切實(shí)保證資產(chǎn)的安全，防止國有資產(chǎn)流失，提高資產(chǎn)使用率。
（四）加強(qiáng)內(nèi)控制度的信息化建設(shè)
在事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)中充分運(yùn)用信息化系統(tǒng)的優(yōu)勢，發(fā)揮信息軟件對內(nèi)控制度的作用。通過信息化軟件規(guī)范各業(yè)務(wù)流程，對庫存情況、預(yù)算執(zhí)行率情況、資產(chǎn)到期情況等設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)值，及時(shí)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。對各軟件不同的使用人進(jìn)行不同的權(quán)限的設(shè)置，以防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。通過信息化軟件，更好地收集單位的各項(xiàng)信息、數(shù)據(jù)，做好各信息化軟件之間的信息對接，使相互間的數(shù)據(jù)可以驗(yàn)證。此外，利用信息化軟件還可以減少人力成本。
總之，隨著社會的發(fā)展和國家法制的健全，內(nèi)控制度對事業(yè)單位起的作用會越來越大，必須加強(qiáng)內(nèi)控制度的落實(shí)和執(zhí)行。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：高校；后勤；財(cái)務(wù)；管理
一、引言
高校后勤是高校的重要組成部分，為學(xué)校教書育人、管理育人、服務(wù)育人提供了非常重要的后勤保障。此外，高校后勤也具有服務(wù)育人、管理育人、環(huán)境育人的功能，但隨著高校后勤社會化工作的不斷推進(jìn)，市場機(jī)制的引入，后勤服務(wù)運(yùn)行機(jī)制發(fā)生了很大的變化，后勤的工作存在著復(fù)雜化、多元化，一些高校后勤財(cái)務(wù)管理工作還不能完全適應(yīng)當(dāng)今形勢發(fā)展的需要，并且還出現(xiàn)了一些突出的問題，不利于高校后勤財(cái)務(wù)管理工作的深入開展，同時(shí)也關(guān)系到大學(xué)校園的和諧與穩(wěn)定，對高校事業(yè)的發(fā)展也造成了一定的影響。
二、高校后勤財(cái)務(wù)的現(xiàn)狀
高校后勤財(cái)務(wù)屬于學(xué)校的二級財(cái)務(wù)，其職能與學(xué)校一級財(cái)務(wù)相同，認(rèn)真貫徹和執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)經(jīng)方面的政策、法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，履行財(cái)務(wù)監(jiān)督，堅(jiān)持原則，秉公辦事，保證財(cái)、物的安全，為相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的管理和決策提供可靠的數(shù)據(jù)。
目前，高校后勤具備保障服務(wù)性及經(jīng)營效益性兩個(gè)主要職能。保障服務(wù)性主要涉及到：飲食、公寓、水電暖、修繕、校園綠化、物業(yè)、通信、校醫(yī)院等；經(jīng)營服務(wù)性主要涉及到：超市、招待所、餐廳、商鋪門面出租等。因此，后勤財(cái)務(wù)部門需要理清上述各種財(cái)務(wù)關(guān)系，規(guī)范財(cái)務(wù)的管理與核算，保障國有資產(chǎn)的保值與增值，只有這樣才能為高校的教學(xué)、科研、師生生活提供有力的后勤保障。
自高校實(shí)施后勤社會化改革以來，多數(shù)高校后勤財(cái)務(wù)管理實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，下屬各部門采用部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，高校后勤設(shè)立財(cái)務(wù)室、財(cái)務(wù)部或財(cái)務(wù)科，實(shí)行“統(tǒng)一管理、逐級審批、集中核算”的財(cái)務(wù)管理體系，即統(tǒng)一的財(cái)會政策、統(tǒng)一的收支計(jì)劃、統(tǒng)一的規(guī)章制度、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)人員管理。如今，多數(shù)高等學(xué)校后勤會計(jì)核算執(zhí)行《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行核算，在業(yè)務(wù)上接受校財(cái)務(wù)處的指導(dǎo)和校審計(jì)部門及審計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)與監(jiān)督。
近些年來，一些高校對后勤財(cái)務(wù)的監(jiān)督實(shí)行會計(jì)委派制，即由學(xué)校財(cái)務(wù)部門向后勤財(cái)務(wù)部門委派會計(jì)工作人員進(jìn)行會計(jì)核算。相關(guān)委派人員的福利待遇歸屬于學(xué)校，獨(dú)立于后勤。執(zhí)行后勤會計(jì)委派制使學(xué)校對后勤的財(cái)務(wù)管理由間接管理從而轉(zhuǎn)變成為直接管理，使后勤的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)更加規(guī)范化、有序化、制度化，同時(shí)，還促使了后勤財(cái)會隊(duì)伍統(tǒng)一化的領(lǐng)導(dǎo)，這有利于增強(qiáng)后勤財(cái)務(wù)隊(duì)伍的整體性意識。盡管教育部、財(cái)政部等六部門制定了《關(guān)于進(jìn)一步加快高等學(xué)校后勤社會化改革的意見》，同時(shí)提出了后勤社會化改革的指導(dǎo)思想，明確了社會化改革的目標(biāo)，部署了社會化改革的步驟，但目前大部分高等學(xué)校后勤并沒有完全按照社會化、企業(yè)化進(jìn)行管理，也由于原有的后勤財(cái)務(wù)管理水平限制，高等學(xué)校后勤在財(cái)務(wù)管理上還存在一些比較突出的問題。
三、高校后勤財(cái)務(wù)管理的存在的問題
1、內(nèi)控制度尚不健全
（1）內(nèi)控制度的制定不夠系統(tǒng)、全面。有些高校后勤的管理者認(rèn)為后勤只是學(xué)校的一個(gè)部門而已，沒有必要制定全面系統(tǒng)的內(nèi)控制度，就只注重了參照學(xué)校制訂的內(nèi)控制度，在后勤內(nèi)控制度制訂時(shí)，只考慮了某些重要領(lǐng)域的內(nèi)控制度，而忽略了其他次要方面的內(nèi)控制度，從而使內(nèi)控制度在制訂上缺乏系統(tǒng)性和全面性，這樣不利于管理者從全局上從對整個(gè)后勤進(jìn)行把握和監(jiān)督。
（2）內(nèi)控制度的設(shè)置不完善，流于形式。大多數(shù)高校后勤內(nèi)控制度的設(shè)置不夠完善，在一定程度上存在著職責(zé)分工不清，權(quán)限設(shè)置不明，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)控制度過程的重視，而只是注重內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果和事后的責(zé)任追究，缺乏對內(nèi)控制度的執(zhí)行力，只是流于表面形式。
2、固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清晰。高校后勤實(shí)際管理的固定資產(chǎn)包括學(xué)校資產(chǎn)和后勤資產(chǎn)兩部分，學(xué)校資產(chǎn)是由學(xué)校計(jì)財(cái)處進(jìn)行賬務(wù)處理的，后勤集團(tuán)只進(jìn)行管理和使用；后勤資產(chǎn)是在后勤賬上進(jìn)行賬務(wù)處理的。在實(shí)際的固定資產(chǎn)管理中存在著職責(zé)不明確，資產(chǎn)不實(shí)，家底不清等現(xiàn)象，有一些資產(chǎn)處在管與不管的邊緣，這對固定資產(chǎn)本身的管理非常不利，有可能造成國有資產(chǎn)的損壞和流失。
3、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)導(dǎo)向不明確。高校后勤自提出社會化改革以來，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不單純是師生服務(wù)質(zhì)量最優(yōu)化，其利潤最大化等也是后勤所追求的目標(biāo)。從目前的實(shí)際情況來看，個(gè)別單位把利潤最大化放在了重要位置，把為師生提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)放在了次要的位置，違背了高校后勤社會化改革的初衷，有時(shí)損害了師生的利益，師生對此意見很大，這樣是不明智的；有些單位還是沿用改革前的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，重視了對師生提供的服務(wù)，而沒有講求利潤，導(dǎo)致了微利經(jīng)營，甚至有的虧損經(jīng)營，使后勤員工的福利待遇有所減少，從而降低了后勤員工的工作積極性，這樣也是不明智的。
4、利潤分配不合理。高校后勤的職工分為在編人員和非在編人員，在編人員大多數(shù)為原來的“小機(jī)關(guān)、多實(shí)體”模式下的人員，享受高校事業(yè)單位人員待遇；非在編人員是編制以外的職工，占高等學(xué)校職工隊(duì)伍的一大部分，為學(xué)校的建設(shè)和后勤的發(fā)展貢獻(xiàn)了非常重要的力量，有效地減輕了高等學(xué)校用工嚴(yán)重不足的壓力，隨著近些年來我國大學(xué)辦學(xué)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，非在編人員已經(jīng)成為高等學(xué)校隊(duì)伍中的一個(gè)很重要的群體。在編人員的工資福利待遇按照職稱、職級參照高校機(jī)關(guān)人員的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，崗位、薪級等工資是遵照國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，標(biāo)準(zhǔn)確定后，一般不再變動，因此，在收益分配上，在編人員的工資沒有與責(zé)任、勞動貢獻(xiàn)掛鉤，分配上存在著平均主義。非在編人員的工資待遇一般參照社會上同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，與在編人員的差別非常大，他們存在著非常嚴(yán)重的“同工不同酬”現(xiàn)象，這不能體現(xiàn)勞動者按照多勞多得，貢獻(xiàn)大小等取得報(bào)酬的原則。
5、財(cái)務(wù)人員的財(cái)會專業(yè)素質(zhì)不高。高校后勤財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)、工作思路很嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎虼耍瑳]有一定的財(cái)會專業(yè)知識、經(jīng)濟(jì)法律常識，缺乏廉潔意識的人員很難勝任后勤財(cái)務(wù)的核算管理工作。目前，高校后勤財(cái)務(wù)管理人員與財(cái)務(wù)從業(yè)人員的素質(zhì)整體偏低，業(yè)務(wù)水平不高，體現(xiàn)在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中，有較強(qiáng)的工作隨意性，存在著領(lǐng)導(dǎo)咋說我咋辦的工作行為，為此，在一定程度上，削弱了后勤財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性、合理性、嚴(yán)肅性、合規(guī)性，從而使財(cái)務(wù)管理和核算職能不能得到有效的發(fā)揮。
四、高校后勤財(cái)務(wù)管理的建議
1、完善內(nèi)控制度，提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力。高校后勤內(nèi)控制度是高校后勤內(nèi)部各級管理層共同實(shí)施的，旨在保證后勤服務(wù)工作的有效運(yùn)行，確保國有資產(chǎn)安全完整與有效使用的相互監(jiān)督、相互制約的監(jiān)督管理體系。高校后勤要完善財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，特別是要建立崗位責(zé)任制、內(nèi)部牽制制度；加強(qiáng)與相關(guān)部門的溝通，做好對內(nèi)控制度的宣傳工作，營造良好的內(nèi)控制度環(huán)境。后勤領(lǐng)導(dǎo)干部要提高對內(nèi)控制度的重視程度，做到“事前預(yù)防、事中控制、事后治理”，不拘泥于內(nèi)控制度的形式，加大對內(nèi)控制度的執(zhí)行力，同時(shí)，根據(jù)后勤的實(shí)際情況，不斷地制定、修改和完善適合自己的內(nèi)控制度，并確保內(nèi)控制度的有效運(yùn)行，只有這樣，才能保證高校后勤的健康、可持續(xù)發(fā)展。
2、做好固定資產(chǎn)的全面管理工作。加強(qiáng)對后勤固定資產(chǎn)的全面管理，有利于提高高校后勤的保障能力，對于保障學(xué)校事業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。因此，后勤與學(xué)校固定資產(chǎn)管理部門要做好固定資產(chǎn)的全面清查工作，建立起完善的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，固定資產(chǎn)使用部門要建立臺賬，并將每一個(gè)固定資產(chǎn)責(zé)任到人，同時(shí)，定期做好固定資產(chǎn)的申購、管理、盤點(diǎn)、調(diào)撥、報(bào)廢等相關(guān)工作，并確保固定資產(chǎn)的各項(xiàng)手續(xù)齊全，保證固定資產(chǎn)的完備，避免固定資產(chǎn)的流失，使固定資產(chǎn)得到保值或增值。
3、明確后勤財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。高校后勤財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定著后勤財(cái)務(wù)管理的基本方向，它是后勤經(jīng)濟(jì)活動的出發(fā)點(diǎn)和歸屬，是評價(jià)后勤經(jīng)濟(jì)活動是否合理的標(biāo)尺。高校后勤提供的服務(wù)具有公益性，要堅(jiān)持服務(wù)育人、管理育人、環(huán)境育人的教育理念，要為師生的教學(xué)、科研、生活提供有力的后勤保障。高校后勤的主要服務(wù)對象是特殊群體―師生，所以就要站在師生的角度考慮問題，先保證服務(wù)質(zhì)量，完善服務(wù)體系，再去抓經(jīng)濟(jì)效益。因此，高校后勤財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)是服務(wù)最優(yōu)化第一，成本最低化、利潤最大化第二。
4、改進(jìn)后勤薪金管理制度，充分調(diào)動后勤職工工作的積極性。想要更好地為高校提供優(yōu)質(zhì)的后勤保障服務(wù)，后勤的收益分配要公平，做到消滅平均主義，實(shí)行以崗定薪，按勞、技能、知識價(jià)值進(jìn)行分配。首先，要打破界限、統(tǒng)一身份，按照崗位無論在編職工、非在編職工一律簽訂勞動用工合同；其次，要實(shí)現(xiàn)同工同酬，做到公平、公正、合理，規(guī)范用工行為，保障每一位勞動者的權(quán)益；再次，在編人員退休以后要實(shí)行“老人老辦法”的福利待遇，對于非在編人員要執(zhí)行勞動合同的相關(guān)規(guī)定。
5、提高后勤財(cái)會隊(duì)伍的整體素質(zhì)、增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識。高校后勤事業(yè)的發(fā)展需要有具備功底非常強(qiáng)的的財(cái)會人員隊(duì)伍，財(cái)會人員要提高整體素質(zhì)，不僅要注重日常的基礎(chǔ)會計(jì)工作，還要注重提高后勤的財(cái)務(wù)管理意識、法律法規(guī)意識。
（1）強(qiáng)化后勤財(cái)會人員的法制意識。高校后勤財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)會法律法規(guī)知識，從而增強(qiáng)法律意識，履行相關(guān)的財(cái)務(wù)手續(xù)。同時(shí)，還要全面加強(qiáng)后勤財(cái)會人員的自身職業(yè)道德修養(yǎng)，要堅(jiān)決抵制腐敗行為，反對“”、嚴(yán)格執(zhí)行“八項(xiàng)規(guī)定”、踐行“三嚴(yán)三實(shí)”，勇于敢于制止違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的不良行為，從而保證高校后勤的財(cái)產(chǎn)安全。
（2）加強(qiáng)后勤財(cái)會人員對理論知識的學(xué)習(xí)。后勤財(cái)務(wù)部門要定期組織財(cái)會人員參加會計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)培訓(xùn)、會計(jì)人員專業(yè)技能培訓(xùn)、會計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)等，使后勤財(cái)會人員具備扎實(shí)的會計(jì)專業(yè)知識，并運(yùn)用到后勤實(shí)際工作中，從而提高后勤的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作和管理水平。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；管理
中圖分類號：C93文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
引言
在醫(yī)院體制改革不斷深入的今天，醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理對于醫(yī)院本身的發(fā)展具有極其重要的影響。好的管理能夠促進(jìn)醫(yī)院在發(fā)展中不斷的提升競爭力，同時(shí)也能夠獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。但是在固定資產(chǎn)管理中依舊存在著一定的問題，因此亟需加強(qiáng)對醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理。
1、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在的問題分析
1.1 固定資產(chǎn)管理不受重視，固定資產(chǎn)購置問題問題的存在
固定資產(chǎn)購置是固定資產(chǎn)管理的首要問題，目前不少醫(yī)院由于不重視固定資產(chǎn)管理工作，導(dǎo)致其固定資產(chǎn)購置問題多多。
(1) 固定資產(chǎn)的購置沒有科學(xué)性
由于缺乏固定資產(chǎn)采購前的可行性論證，使固定資產(chǎn)的購置沒有科學(xué)性。這也是為什么當(dāng)前一些醫(yī)院固定資產(chǎn)采購上的重復(fù)采購現(xiàn)象嚴(yán)重的重要原因，這不僅造成了寶貴的流動資金的占用問題，而且不利于醫(yī)院的成本控制問題。
(2) 采購的固定資產(chǎn)利用率低
由于缺乏固定資產(chǎn)采購效益論證，使一些醫(yī)院采購的固定資產(chǎn)利用率低，甚至是一次性使用的固定資產(chǎn)使用。這樣的情況，反映了醫(yī)院固定資產(chǎn)采購上的隨意性，可以想象，這樣的固定資產(chǎn)，完全可以采取租賃等方式來實(shí)現(xiàn)，而不是浪費(fèi)一大筆的采購費(fèi)用。
總之，固定資產(chǎn)購置上的問題，不利于醫(yī)院成本控制與效益的提升，對醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展十分不利。
1.2 固定資產(chǎn)管理制度不健全，固定資產(chǎn)管理問題的存在
固定資產(chǎn)管理是固定資產(chǎn)是否能夠發(fā)揮其應(yīng)有效用，是否能夠?yàn)獒t(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平和經(jīng)濟(jì)效益的提升發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)前一些醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度不健全，導(dǎo)致其固定資產(chǎn)管理問題多多。
(1)沒有健全的固定資產(chǎn)登記制度
從固定資產(chǎn)購進(jìn)到領(lǐng)用與保管，都缺乏相應(yīng)的登記管理制度，其直接后果就是各個(gè)部門與環(huán)節(jié)沒有相應(yīng)的明細(xì)賬，每個(gè)崗位與個(gè)人的固定資產(chǎn)管理職責(zé)不清，固定資產(chǎn)的使用率與流失現(xiàn)象都十分突出。
(2)沒有完善的維修養(yǎng)護(hù)制度
固定資產(chǎn)，特別是醫(yī)院的專業(yè)技術(shù)設(shè)備，其使用頻率高，如果不做好其維修養(yǎng)護(hù)，固定資產(chǎn)的故障率將大大增加，這無疑將使縮短固定資產(chǎn)的使用壽命。從長遠(yuǎn)來看，固定資產(chǎn)故障頻繁、更新快，將使醫(yī)院背上沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的提升
1.3 固定資產(chǎn)會計(jì)核算不完善，固定資產(chǎn)管理賬實(shí)不相符
一些醫(yī)院在固定資產(chǎn)會計(jì)核算上方法不完善，使其固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值失真嚴(yán)重。雖然近年來醫(yī)院固定資產(chǎn)核算借鑒了企業(yè)會計(jì)核算方法的一些做法，但事實(shí)上，借記醫(yī)療支出――專用設(shè)備購置費(fèi)，貸記“銀行存款”同時(shí)借計(jì)“固定資產(chǎn)”貸記“固定基金”做法，比較容易造成一些問題。如，兩組平行分錄的做法，會漏做“固定資產(chǎn)”和“固定基金”，從而出現(xiàn)固定資產(chǎn)的少記，造成現(xiàn)實(shí)與賬面的不相符。或者是列入凈資產(chǎn)科目“專用基金――修購基金”中支出，沒有直接計(jì)入當(dāng)月?lián)p益，造成醫(yī)院當(dāng)月的“收支結(jié)余”不真實(shí)。這種固定資產(chǎn)核算的方法，有一個(gè)突出的特點(diǎn)是固定資產(chǎn)余額越高，其老化程度就越高，越不利于固定資產(chǎn)的管理與監(jiān)控，賬實(shí)不相符的情況就越嚴(yán)重
1.4 固定資產(chǎn)管理方法不規(guī)范，管理水平亟待提升
固定資產(chǎn)管理不規(guī)范，是當(dāng)前醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在的重要問題之一，固定資產(chǎn)作為醫(yī)院開展醫(yī)療活動的重要基礎(chǔ)，其與醫(yī)生醫(yī)術(shù)水平一樣是醫(yī)院服務(wù)水平的重要保障。當(dāng)前醫(yī)院的固定字長管理辦法被各個(gè)科室所忽視，“三卡一賬”制度沒有完全被各個(gè)部門所執(zhí)行，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)部門的固定資產(chǎn)賬務(wù)不清，固定資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)管理混亂，并沒有真正的有卡有賬，而到了具體的科室環(huán)節(jié)就更是卡和物管理混亂。尤其是對于醫(yī)院的廢舊的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)的回收管理中更是存在著重大的問題，科室自行處理廢舊固定資產(chǎn)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。固定資產(chǎn)的管理方法的不規(guī)范，造成定資產(chǎn)在醫(yī)院的管理中成為混亂的一環(huán)，從而阻礙了醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)開展。因此完善醫(yī)院固定資產(chǎn)管理方法是當(dāng)前亟待解決的問題。
2、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理對策
2.1 提高固定資產(chǎn)管理的重視程度，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理
提高固定資產(chǎn)管理重視程度，是加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的重要前提。從醫(yī)院固定資產(chǎn)的實(shí)際情況來看，提高固定資產(chǎn)管理重視程度，重點(diǎn)要做好兩個(gè)方面的工作。
(1)要提高醫(yī)院管理者，特別是院長對固定資產(chǎn)管理的重視
只有管理者重視了，才會有其它員工的效仿，才能真正做到對固定資產(chǎn)的重視。要從固定資產(chǎn)是醫(yī)院成本管理與控制的基礎(chǔ)的高度出發(fā)，將固定資產(chǎn)管理工作與其它業(yè)務(wù)工作一樣視為醫(yī)院管理的工作重點(diǎn)，不斷強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理工作。
(2)要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)
從建立固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、管理制度與方法入手，以制度管物、管人，落實(shí)固定資產(chǎn)管理責(zé)任制，進(jìn)而使每一個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)崗位都有明確的固定資產(chǎn)管理職責(zé)，齊心協(xié)力抓好醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作
2.2 強(qiáng)化固定資產(chǎn)增值意識，加強(qiáng)固定考核管理
固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展業(yè)務(wù)工作的重要基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)的采購與維護(hù)都是需要耗費(fèi)相應(yīng)財(cái)力的，隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)會出現(xiàn)折舊。要強(qiáng)化固定資產(chǎn)增值意識，通過有效的考核管理，使固定資產(chǎn)在其折舊期內(nèi)盡力提高其使用效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的增值。
(1)將固定資產(chǎn)管理列入業(yè)績考核
要在強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理責(zé)任的基礎(chǔ)上，將固定資產(chǎn)的管理列入各個(gè)科室的業(yè)績考核中去，從根本上提高業(yè)務(wù)科室對固定資產(chǎn)管理的責(zé)任，使其盡可能科學(xué)有效地安排固定資產(chǎn)的使用，為醫(yī)院創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。
(2)強(qiáng)化設(shè)備科室對固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)責(zé)任
固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)是延長固定資產(chǎn)壽命的必要手段，要通過考核管理，使設(shè)備科室盡到保養(yǎng)責(zé)任，降低醫(yī)院固定資產(chǎn)的故障率，進(jìn)而提高其使用效率，從而為醫(yī)院創(chuàng)造更大經(jīng)濟(jì)效益奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2.3 引入計(jì)算機(jī)管理技術(shù)，完善固定資產(chǎn)會計(jì)核算方法
現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，為醫(yī)院固定資產(chǎn)管理提供了更多的選擇。一方面，要建立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理平臺，并與其它管理平臺進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，從而使固定資產(chǎn)管理實(shí)現(xiàn)同步化。如此一來，可以很好地解決固定資產(chǎn)登記、領(lǐng)用等領(lǐng)域的問題，使固定資產(chǎn)的賬本與實(shí)物始終實(shí)現(xiàn)一一對應(yīng)，防止固定資產(chǎn)管理中的賬實(shí)不相符情況。另一方面，要針對當(dāng)前固定資產(chǎn)會計(jì)核算中存在問題，以更有利于管理固定資產(chǎn)，更有利于實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)增值的方法做好其會計(jì)核算工作。要結(jié)合當(dāng)前新《醫(yī)院會計(jì)制度》的頒布，探索適應(yīng)于醫(yī)院的固定資產(chǎn)會計(jì)核算方法。要堅(jiān)持從有利于提高固定資產(chǎn)管理水平的角度，不斷提高固定資產(chǎn)管理在促進(jìn)醫(yī)院管理水平提升上的積極作用。
2.4 健全醫(yī)院內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)規(guī)范化管理
固定資產(chǎn)管理并不是一個(gè)獨(dú)立的管理內(nèi)容，要實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的上水平，還需要通過健全醫(yī)院內(nèi)控制度，來提高對固定資產(chǎn)管理的水平。一方面，要通過內(nèi)控制度的強(qiáng)化與健全，明確全體員工的固定資產(chǎn)管理職責(zé)，使責(zé)任落實(shí)到崗位，落實(shí)到個(gè)人，使固定資產(chǎn)管理成為每一個(gè)的工作職責(zé)。另一方面，要通過內(nèi)控制度的強(qiáng)化與健全，規(guī)避固定資產(chǎn)的濫用，不斷提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)控制度在避免重要專業(yè)設(shè)備的私用方面具有十分明顯的作用，要用內(nèi)控制度杜絕固定資產(chǎn)管理上的空白地帶，逐步使員工養(yǎng)成不貪小便宜，不濫用固定資產(chǎn)的習(xí)慣，從細(xì)節(jié)處提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
結(jié)束語
綜上所述，在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中，有許多的問題存在，對醫(yī)院固定資產(chǎn)的利用有著嚴(yán)重的阻礙，不利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提升，因此在實(shí)際的工作中，通過完善對醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，才能夠使醫(yī)院取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，從而更好的促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1] 何燕,范萍,龐燕玲,何芳. 醫(yī)院固定資產(chǎn)管理問題及建議[J]. 會計(jì)之友(中旬刊). 2010.
《證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見》日前由中國證監(jiān)會，并將在明年開始實(shí)施，該《指導(dǎo)意見》對基金公司內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則、內(nèi)部控制的基本要素以及內(nèi)部控制的主要內(nèi)容作出了清晰而全面的界定。這一規(guī)定的將為基金公司的規(guī)范化、制度化運(yùn)作以及提升基金公司在投資者心目中的形象帶來很大的促進(jìn)，從而也為基金業(yè)明年的大發(fā)展打下良好的制度基礎(chǔ)。嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)控制度對基金公司具有重要意義。
贏得投資者信心和樹立形象的需要。“受人之托，為人理財(cái)”，作為證券市場的主要機(jī)構(gòu)投資者，基金公司的生存比市場其他參與者更加依賴誠信和形象。建立誠信一方面要從外部監(jiān)管著手，完善證券監(jiān)管部門的監(jiān)督職能，增加基金公司投資決策程序的透明度和公開性，以便于投資者客觀評價(jià)基金公司業(yè)績表現(xiàn)；另一方面基金公司需要建立一個(gè)相互制約、健全有效的內(nèi)控制度，以制度化的方法為投資管理、信息披露、信息技術(shù)系統(tǒng)和會計(jì)系統(tǒng)等相關(guān)業(yè)務(wù)的安全有效運(yùn)行提供保障。只有做足內(nèi)控措施，樹立專業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠放菩蜗螅拍軌蜃屚顿Y者放心的把財(cái)產(chǎn)交給基金公司管理。
基金業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。建立合理有效的內(nèi)控制度也是基金公司自身長遠(yuǎn)發(fā)展的需要，內(nèi)控制度為基金公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)作提供了一個(gè)安全可靠的平臺，也有利于基金公司建立起符合現(xiàn)代企業(yè)制度的公司治理結(jié)構(gòu)，為基金業(yè)績的長期穩(wěn)定增長提供保證。
開展新的業(yè)務(wù)的需要。隨著即將到來的社保基金資產(chǎn)管理、基金委托理財(cái)業(yè)務(wù)的開展，都要求基金公司必須有一個(gè)完善可靠的資產(chǎn)分離制度，《指導(dǎo)意見》對此進(jìn)行了專門規(guī)定，要求基金資產(chǎn)與公司資產(chǎn)、不同基金的資產(chǎn)和其他委托資產(chǎn)要實(shí)行獨(dú)立運(yùn)作，分別核算。這就從根本上杜絕了投資者擔(dān)心的在不同資產(chǎn)類別間可能存在的利益輸送問題。
提升基金業(yè)國際化運(yùn)作水平的需要。加入WTO后，雖然基金業(yè)得到國家產(chǎn)業(yè)政策的保護(hù)，但這種保護(hù)是有時(shí)效性的，基金公司必須抓緊這段難得的緩沖期，練好自身的內(nèi)功，才能夠面臨更嚴(yán)峻的國際競爭和挑戰(zhàn)。而要做到這點(diǎn)，一個(gè)完善的內(nèi)控制度是必不可少的，內(nèi)控制度的好壞是基金公司國際競爭力的核心體現(xiàn)。近些年由于內(nèi)控制度的失效而導(dǎo)致的破產(chǎn)案例在國際金融界比比皆是，如霸菱銀行事件等。
防范化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的需要。嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)控制度的建立，將極大的有助于基金公司控制住經(jīng)營過程中各種不可知的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部人道德風(fēng)險(xiǎn)。避免任何人為疏忽因素而導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)損失，有效防止出現(xiàn)各種違規(guī)交易、關(guān)聯(lián)交易和內(nèi)部人控制現(xiàn)象，最大程度的保護(hù)持有人的利益。通過嚴(yán)格而規(guī)范的內(nèi)控制度來防范這類風(fēng)險(xiǎn)，其效果要遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于對有關(guān)利益方自律的依賴。這也是制定《指導(dǎo)意見》的一個(gè)主要目的。
內(nèi)控制度的建立還要根據(jù)不同情況區(qū)別對待。各基金公司由于成立時(shí)間不同，管理資產(chǎn)規(guī)模各異，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也有所差別，在建立內(nèi)控制度時(shí)，需要根據(jù)自己的實(shí)際情況合理配置資源，符合成本效益原則。對此，《指導(dǎo)意見》也有周到的考慮，規(guī)定證監(jiān)會在對公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，會充分考慮各公司內(nèi)外環(huán)境的因素和公司的自身特點(diǎn)，對公司的內(nèi)部控制作出實(shí)事求是的評價(jià)。
總之，《指導(dǎo)意見》的為基金業(yè)在規(guī)范運(yùn)營的基礎(chǔ)上，加快業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展、走上良性發(fā)展的軌道提供了有力的保證。（南方基金管理有限公司）來自：中證網(wǎng)
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制體系 框架構(gòu)建
中圖分類號：F273.4 文I標(biāo)識碼：B
Risk- oriented construction of the framework of the internal control system of fixed assets
Suhong（AVIC Research Institute for Special Structures of Aeronautical Composites，Shandong Jinan 250023 ）
Abstract ： As an important part of corporate assets， fixed assets has an important impact on business performance. In this paper， under the identification of the risk management of fixed assets management，we can identify the key area of the risk management and build the whole process of internal control system framework to comprehensively improve the enterprise fixed assets management and fixed asset management performance and achieve full coverage of fixed asset management.
Key words： fixed assets risk management Construction of internal control framework
CLC number：F273.4 Document code：B
一、構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)控體系的必要性
（一）加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)控制是財(cái)政部、國資委的要求
2012年財(cái)政部等五部委印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號――資產(chǎn)管理》第十三條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的管理，重視固定資產(chǎn)維護(hù)和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，積極促進(jìn)固定資產(chǎn)處于良好運(yùn)行狀態(tài)。”財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2014年1月1日起施行，其中第四十條“單位應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)實(shí)行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度”，第四十四條“單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對實(shí)物資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化對配置、使用、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控”；國資委于2012年5月印發(fā)了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》第三條“立足企業(yè)實(shí)際，建立健全內(nèi)部控制體系”。固定資產(chǎn)作為實(shí)物資產(chǎn)，是科研企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，實(shí)物資產(chǎn)控制是科研企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一。
（二）構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的要求
固定資產(chǎn)管理是一個(gè)繁雜的系統(tǒng)工程，涉及業(yè)務(wù)面廣、企業(yè)內(nèi)部部門多、管理環(huán)節(jié)多，經(jīng)常會因管理不善、相互協(xié)調(diào)對接等原因，使得固定資產(chǎn)整體管理效能低下，以至于造成固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的實(shí)際收益與預(yù)計(jì)收益發(fā)生背離，固定資產(chǎn)非正常貶值或損耗，從而蒙受各種損失。因此提升固定資產(chǎn)管理能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，建立一套完善的固定資產(chǎn)內(nèi)控體系，提高固定資產(chǎn)管理績效是十分必要的。
二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系詮釋
內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。要全面實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)規(guī)范、高效管理，合理保證固定資產(chǎn)管理活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的有效使用、財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，有效防范固定資產(chǎn)管理活動中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)和廉潔風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)地建立一套完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，該體系涵蓋固定資產(chǎn)管理全過程，包括固定資產(chǎn)管理模式、投資決策、招標(biāo)、購置、驗(yàn)收、使用、維修、核算等環(huán)節(jié)，將固定資產(chǎn)各管理環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、操作規(guī)范、工作流程、考核標(biāo)準(zhǔn)等固化到相應(yīng)管理制度中去，形成固定資產(chǎn)全鏈條的從頭至尾的閉環(huán)管理。
三、固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理
對企業(yè)固定資產(chǎn)管理全過程各環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辯識與分析，識別出基礎(chǔ)管控風(fēng)險(xiǎn)、核算風(fēng)險(xiǎn)、投資論證風(fēng)險(xiǎn)、投資決策風(fēng)險(xiǎn)、采購風(fēng)險(xiǎn)、周期檢定和維護(hù)保養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)備故障風(fēng)險(xiǎn)共七大風(fēng)險(xiǎn)類別、12種風(fēng)險(xiǎn)描述和41個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并制訂相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。
（一）基礎(chǔ)管控風(fēng)險(xiǎn)
（1）風(fēng)險(xiǎn)描述。第一，企業(yè)重視程度不夠。一是比較關(guān)心固定資產(chǎn)能否保證生產(chǎn)所需，即固定資產(chǎn)的前期購進(jìn)，在固定資產(chǎn)管理能否給企業(yè)帶來績效等方面比較忽視；二是重視資金管理、輕視實(shí)物管理的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。第二，固定資產(chǎn)管理模式、管理職責(zé)不明確或職責(zé)劃分不清，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理缺位或推諉扯皮現(xiàn)象。第三，固定資產(chǎn)管理過程相關(guān)環(huán)節(jié)中，存在管理缺陷，缺乏有效的管理措施和工作流程；管理制度缺乏科學(xué)性、操作性，未全面做到固定資產(chǎn)管理有法可依、有章可循。第四，建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn)檔案收集、保管不到位，不能滿足固定資產(chǎn)管理所需。
（2）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一是思想上重視程度不夠；二是缺乏固定資產(chǎn)管理專業(yè)知識、培訓(xùn)不到位；三是未明確固定資產(chǎn)管理模式；四是部門和人員崗位職責(zé)不清、不全；五是固定資產(chǎn)管理制度不健全；六是固定資產(chǎn)管理措施不到位，特別是防范各類風(fēng)險(xiǎn)措施不健全；七是固定資產(chǎn)管理工作流程科學(xué)性、操作性不強(qiáng)；八是建筑物、設(shè)備檔案不全，不能為今后固定資產(chǎn)維修及管理提供相關(guān)資料。
（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。一是加強(qiáng)宣貫，提高固定資產(chǎn)重視程度及管理意識；二是加強(qiáng)員工崗位培訓(xùn)，提高員工固定資產(chǎn)管理知識水平；三是根據(jù)單位實(shí)際，明確固定資產(chǎn)管理模式；四是在單位文件或制度中明確固定資產(chǎn)實(shí)物管理與核算管理的部門職責(zé)及相應(yīng)崗位職責(zé)，做到分工明確、管理全覆蓋；五是針對固定資產(chǎn)全過程管理，制訂固定資產(chǎn)各環(huán)節(jié)內(nèi)控制度，做到有法可依、有章可循，建立完善的固定資產(chǎn)內(nèi)控體系；六是明確固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的管理措施，特別是防范各類風(fēng)險(xiǎn)措施，并納入內(nèi)控制度；七是明確固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的工作流程，固化到內(nèi)控制度，保證制度的科學(xué)性、可操作性和時(shí)效性；八是明確建筑物、設(shè)備檔案管理工作的職責(zé)、工作要求和工作程序。
（二）核算風(fēng)險(xiǎn)
（1）風(fēng)險(xiǎn)描述。因固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，設(shè)備閑置、報(bào)廢資產(chǎn)未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理等財(cái)務(wù)核算管理問題，導(dǎo)致資產(chǎn)狀態(tài)不清，資產(chǎn)信息不實(shí)等現(xiàn)象。
（2）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一是固定資產(chǎn)盤點(diǎn)不到位；二是固定資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門缺乏良好的對接，固定資產(chǎn)對賬不到位；三是固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊不到位，賬務(wù)處理有誤；四是未及時(shí)對報(bào)廢、毀損的不良固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。
（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。一是加強(qiáng)固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)清查，明確盤點(diǎn)工作內(nèi)容、時(shí)限和責(zé)任部門及人員；二是加強(qiáng)固定資產(chǎn)對賬管理，明確對賬內(nèi)容、時(shí)限和責(zé)任部門及人員；三是按國家規(guī)定，結(jié)合本單位實(shí)際，明確固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊標(biāo)準(zhǔn)等要求，做好固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理；四是明確報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)申報(bào)、處理流程，及時(shí)做好不良固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。
（三）投資論證風(fēng)險(xiǎn)
（1）風(fēng)險(xiǎn)描述。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，因未進(jìn)行充分的調(diào)查論證、評估，風(fēng)險(xiǎn)分析不全面、不到位，或論證報(bào)告（包括立項(xiàng)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)報(bào)告等）缺乏科學(xué)性、合理性、合規(guī)性，論證的依據(jù)和結(jié)論與相關(guān)法律法規(guī)不符，論證的結(jié)論缺乏相關(guān)材料和數(shù)據(jù)的支撐等原因，不能為決策提供有效的、可靠的依據(jù)等投資論證風(fēng)險(xiǎn)。
（2）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一是固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目論證工作制度不健全；二是固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目論證工作流程不完善；三是設(shè)備購置前期技術(shù)選型論證制度不健全；四是設(shè)備購置前期技術(shù)選型論證工作流程不完善。
（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。一是對重大投資和工程建設(shè)項(xiàng)目等固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，制定并嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投資立項(xiàng)論證、可行性研究、初步設(shè)計(jì)工作制度及工作流程，并通過必要的審批程序，保證論證報(bào)告的科學(xué)、合理、合規(guī)。二是對于添置設(shè)備等固定資產(chǎn)購置項(xiàng)目，制定并嚴(yán)格執(zhí)行前期技術(shù)選型論證，并通過必要的審批程序。
（四）投資決策風(fēng)險(xiǎn)
（1）風(fēng)險(xiǎn)描述。固定資產(chǎn)投資決策過程不合規(guī)、決策執(zhí)行過程不規(guī)范、決策后發(fā)現(xiàn)問題不及時(shí)等，存在導(dǎo)致資產(chǎn)損失或形成不良資產(chǎn)以及資產(chǎn)利用率低或資產(chǎn)閑置的投資決策風(fēng)險(xiǎn)。
（2）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一是投資決策制度不健全，投資決策流程不完善；二是決策執(zhí)行不到位。
（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。 一是將超過××萬元（含）固定資產(chǎn)投資決策工作，納入“三重一大”集體決策范疇；二是規(guī)范決策流程，明確決策主體，在充分論證的基礎(chǔ)上，實(shí)行集體決策，防范固定資產(chǎn)投資決策風(fēng)險(xiǎn)；三是明確并追究決策執(zhí)行不到位相關(guān)人員的責(zé)任。
（五）采購風(fēng)險(xiǎn)
（1）風(fēng)險(xiǎn)描述。一是固定資產(chǎn)在購置環(huán)節(jié)中，違反計(jì)劃采購、招標(biāo)比價(jià)、合同評審及簽訂、驗(yàn)收、入庫等相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能或到貨時(shí)間不能滿足要求，或性價(jià)比低，或造成資產(chǎn)損失等采購風(fēng)險(xiǎn)以及等廉潔風(fēng)險(xiǎn)；二是固定資產(chǎn)在采購環(huán)節(jié)中，違反計(jì)劃采購、招標(biāo)比價(jià)、法人授權(quán)、合同評審及簽訂等相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能或到貨時(shí)間不能滿足要求，或性價(jià)比低，或造成資產(chǎn)損失等采購風(fēng)險(xiǎn)以及等廉潔風(fēng)險(xiǎn)；三是固定資產(chǎn)在采購環(huán)節(jié)中，違反合同專用章管理、驗(yàn)收、入庫、付款等相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能或到貨時(shí)間不能滿足要求，或性價(jià)比低，或造成資產(chǎn)損失等采購風(fēng)險(xiǎn)以及等廉潔風(fēng)險(xiǎn)。
（2）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，主要有16項(xiàng)內(nèi)容。設(shè)備等固定資產(chǎn)采購管理制度不健全，采購計(jì)劃編制與審批流程不完善；違反計(jì)劃采購；固定資產(chǎn)招標(biāo)比價(jià)制度不健全，招標(biāo)比價(jià)工作流程科學(xué)性、操作性不強(qiáng)，缺乏相互環(huán)節(jié)之間的制約機(jī)制；違反招標(biāo)比價(jià)相關(guān)規(guī)定及工作流程，存在規(guī)避招恕⒎紙獠曬旱刃形；合同管理制度不健全，工作流程科學(xué)性、操作性不強(qiáng)；合同條款不齊全、不規(guī)范；合同未經(jīng)專業(yè)或相關(guān)人員審核等；合同審核人員履職不到位；法人授權(quán)委托制度不健全；違反法人授權(quán)委托制度，比如未經(jīng)授權(quán)簽訂合同；合同專用章管理制度不健全，蓋章流程不明確；未按規(guī)定加蓋合同專用章；固定資產(chǎn)驗(yàn)收不合規(guī)；未辦理入庫手續(xù)就交付使用；財(cái)務(wù)未按合同付款約定支付合同款；未按規(guī)定保管合同。
（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，共有16種辦法。建立健全固定資產(chǎn)采購管理制度，完善采購計(jì)劃編制與審批流程；明確并追究違反計(jì)劃采購的責(zé)任；建立健全固定資產(chǎn)采購管理制度，完善工作流程，建立相互環(huán)節(jié)之間的制約機(jī)制；明確并追究違反招標(biāo)比價(jià)規(guī)定及工作流程的相關(guān)責(zé)任；建立健全合同管理制度，完善工作流程；根據(jù)合同類別，制定相應(yīng)的合同模版，完善合同條款；明確并追究違反合同管理規(guī)定的責(zé)任，追究未履行合同審核的相關(guān)人員責(zé)任；明確并追究違反合同管理規(guī)定的責(zé)任，追究合同審核人員履職不到位的責(zé)任；建立健全法人授權(quán)委托制度，完善工作流程；明確并追究違反法人授權(quán)委托規(guī)定的責(zé)任，追究未經(jīng)授權(quán)簽訂合同人員的責(zé)任；建立健全合同專用章制度；明確并追究違反合同專用章管理規(guī)定的責(zé)任，追究未按規(guī)定加蓋合同專用章人員的責(zé)任；明確并追究固定資產(chǎn)驗(yàn)收不合規(guī)相關(guān)人員的責(zé)任；明確并追究未辦理入庫手續(xù)就交付使用相關(guān)人員的責(zé)任；明確并追究未辦理入庫手續(xù)就交付使用相關(guān)人員的責(zé)任；加強(qiáng)合同管理考核。
（六）周期檢定、維修、保養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)
（1）風(fēng)險(xiǎn)描述。設(shè)備（儀器等）、建筑物等固定資產(chǎn)，因未按期進(jìn)行必要的檢定、保養(yǎng)、維修，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)功能下降、不能正常使用或降低使用壽命的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一是未制定或未嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)備周期檢定計(jì)劃；二是未制定或未嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)備維修、保養(yǎng)計(jì)劃。
（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。一是明確規(guī)定設(shè)備（含儀器）定期檢定要求和工作程序，按要求制定設(shè)備周期檢定計(jì)劃，并嚴(yán)格執(zhí)行；二是明確規(guī)定設(shè)備維修、保養(yǎng)要求，按要求制定設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)計(jì)劃，并嚴(yán)格執(zhí)行。
（七）設(shè)備故障風(fēng)險(xiǎn)
（1）風(fēng)險(xiǎn)描述。設(shè)備發(fā)生故障或因未定期進(jìn)行設(shè)備大中修，可能導(dǎo)致設(shè)備不能正常使用、設(shè)備功能下降或降低使用壽命的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)共有5項(xiàng)。未進(jìn)行設(shè)備周期定檢；未進(jìn)行設(shè)備保養(yǎng)、維修；設(shè)備質(zhì)量問題；設(shè)備違規(guī)使用；設(shè)備使用壽命到期。
（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施共有5項(xiàng)。對設(shè)備周期檢定計(jì)劃完成情況進(jìn)行考核；對設(shè)備維修、保養(yǎng)計(jì)劃完成情況進(jìn)行考核；加強(qiáng)采購風(fēng)險(xiǎn)的防范措施；明確設(shè)備使用規(guī)則，并嚴(yán)格考核；明確設(shè)備報(bào)廢程序，并嚴(yán)格執(zhí)行。
四、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系框架構(gòu)建
結(jié)合企業(yè)實(shí)際，將上述固定資產(chǎn)辯識的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)相結(jié)合，構(gòu)建一套固定資產(chǎn)內(nèi)控制度框架，至少包括如下18個(gè)管理制度，見表1。
在制度編制中，應(yīng)根據(jù)具體情況，采取不同的內(nèi)部控制方法，包括不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等控制方法，完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建；與此同時(shí)，還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容存在交叉、業(yè)務(wù)量大小等情況，結(jié)合工作流程對制度進(jìn)行統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，例如可將防范設(shè)備投資論證風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)備采購風(fēng)險(xiǎn)融合在一個(gè)“設(shè)備購置管理辦法”中，可將固定資產(chǎn)實(shí)物管理與核算管理融合在一個(gè)“固定資產(chǎn)管理辦法”中。
五、結(jié)束語
固定資產(chǎn)管理是全過程的，只有每個(gè)環(huán)節(jié)都管理到位，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理全覆蓋，才能提高固定資產(chǎn)整體管理績效，防范固定資產(chǎn)各類風(fēng)險(xiǎn)。
以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)相結(jié)合，促進(jìn)并完善固定資產(chǎn)管理體系構(gòu)建，使固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的全面系統(tǒng)性得到提高，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管控全覆蓋。
⒖嘉南祝
[1] 吳建華， 基于價(jià)值鏈管理的航空公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究[J].交通財(cái)會，2013（12）：16- 18
[2] 蔣芳，楊翠萍，關(guān)于施工企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度建設(shè)的探討[J].交通標(biāo)準(zhǔn)化，2011（23）：116- 118
[3] 朱濤，企業(yè)固定資產(chǎn)管理分析[J].鐵路采購與物流，2011（4）：38- 39
關(guān)鍵詞：醫(yī)療單位；財(cái)務(wù)管理；衛(wèi)生單位
改革開放以來，隨著社會市場與經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，醫(yī)療體制的改革也在如火如荼的進(jìn)行，例如：新版醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的調(diào)整，實(shí)施單病種臨床路徑等，為了保證醫(yī)療衛(wèi)生單位的可持續(xù)發(fā)展，我國的醫(yī)療衛(wèi)生單位應(yīng)當(dāng)跟上市場經(jīng)濟(jì)的腳步，更緊密的與市場銜接起來。不但要保持著原有的公共服務(wù)，還要在此基礎(chǔ)上，在市場經(jīng)濟(jì)中，創(chuàng)收益，減支出。這就要求了醫(yī)療衛(wèi)生單位在財(cái)政管理方面要下功夫。
一、當(dāng)前我國醫(yī)療衛(wèi)生單位的財(cái)務(wù)管理狀態(tài)
（一）財(cái)務(wù)管理部門人員職業(yè)道德素養(yǎng)不高
當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生單位中的財(cái)務(wù)人員屬于專業(yè)技術(shù)類的。但是在事業(yè)單位當(dāng)中專業(yè)技術(shù)類的人員能夠申請職稱的人數(shù)是有一定限制的，有相當(dāng)一部分的財(cái)務(wù)管理人員不能夠通過這個(gè)途徑來提升自己的政治地位。
與此同時(shí)，現(xiàn)有的績效考核的制度容易產(chǎn)生“大鍋飯”現(xiàn)象。會有部分在其中渾水摸魚的財(cái)務(wù)管理人員，容易產(chǎn)生社會惰性；同時(shí)也會削減財(cái)務(wù)管理人員的主動學(xué)習(xí)性，造成缺乏最新的財(cái)務(wù)知識、對改版的財(cái)務(wù)管理制度不清楚等等不良現(xiàn)象。例如：在某公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員當(dāng)中，對醫(yī)院發(fā)展來說財(cái)務(wù)管理是次要的有19%的人，對財(cái)務(wù)管理概念不清楚的有35%的人。
（二）財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度仍有欠缺
雖然在各個(gè)制度條例當(dāng)中對事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度提出了建設(shè)要求，例如：《會計(jì)法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《預(yù)算法》，但是當(dāng)前的醫(yī)療衛(wèi)生單位當(dāng)中仍存在著一些腐朽的觀念（“少得罪人”等思想）。還有相當(dāng)一部分醫(yī)療衛(wèi)生單位當(dāng)中的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度如同虛設(shè)。
（三）財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的監(jiān)督力度不到位
由于醫(yī)療衛(wèi)生單位屬于事業(yè)單位，是在政府的控制下進(jìn)行經(jīng)營的，國家在對醫(yī)療衛(wèi)生單位的財(cái)政投入上也是相當(dāng)大的。與此同時(shí)，給醫(yī)療衛(wèi)生單位的財(cái)務(wù)部門在審計(jì)監(jiān)督資金的內(nèi)部控制上就較為松懈，表現(xiàn)為沒有單獨(dú)的專門的審計(jì)監(jiān)督部門，也沒有配備相應(yīng)的專業(yè)人員，財(cái)務(wù)、審計(jì)同部門的現(xiàn)象不在少數(shù)。缺乏完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督法規(guī)和內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效性大大降低，單位財(cái)務(wù)管理效益也受到了一定程度上的影響。
（四）在預(yù)算方面缺乏管理
由于財(cái)務(wù)部門對單位經(jīng)營情況的了解不到位，在與其他部門的溝通和配合得不夠充分，只根據(jù)年底其他部門報(bào)上的數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單加減。因而在對來年的財(cái)務(wù)預(yù)算上出現(xiàn)偏差，編制的準(zhǔn)確性和科學(xué)性得不到保障，導(dǎo)致預(yù)算在執(zhí)行上主觀性和隨意性很大，沒有充分發(fā)揮預(yù)算控制成本，降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。
二、關(guān)于如何改進(jìn)加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生單位的財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)建議
（一）加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理部門人員職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)
按照相關(guān)的法律法規(guī)的要求，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立會計(jì)部門，同時(shí)要擁有有相應(yīng)資格、職業(yè)道德和能力的會計(jì)人員。為了響應(yīng)政策要求，我國醫(yī)療衛(wèi)生單位應(yīng)當(dāng)重視對財(cái)務(wù)管理部門人員的培養(yǎng)，多組織一些提升財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)道德素養(yǎng)的活動和培訓(xùn)等。在吸收新鮮血液的同時(shí)要在人員的專業(yè)技能、職業(yè)道德素養(yǎng)方面狠狠把關(guān)，進(jìn)而提高醫(yī)療衛(wèi)生單位的財(cái)務(wù)管理水平。
（二）建立健全的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度
建立一個(gè)科學(xué)的高效的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)從以下四點(diǎn)出發(fā)。
1. 完善決策機(jī)制
依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)的要求，事業(yè)單位議事體制應(yīng)當(dāng)包括集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢?nèi)糠郑跊Q策重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目、建設(shè)項(xiàng)目等等要經(jīng)過會議各個(gè)部分商討過后方可決定，這樣就可以防止一人獨(dú)攬大權(quán)，決策有失偏頗的現(xiàn)象的發(fā)生，降低決策風(fēng)險(xiǎn)。
2. 實(shí)行崗位分離制
崗位分離是對原本一人擔(dān)當(dāng)幾個(gè)職位，但因?yàn)樗鶕?dān)任的職位之間存在利益關(guān)系，從而去掉該人不相容的職位之一。比如會計(jì)記錄和財(cái)產(chǎn)保管這兩個(gè)相互有利益掛鉤的職位。只有分離不相容的崗位，明確劃分職責(zé)和權(quán)限，形成相互制約、相互監(jiān)督的局面，才能夠提高會計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性。
同時(shí)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的決策、執(zhí)行和監(jiān)督三部分也應(yīng)當(dāng)分離，避免出現(xiàn)的現(xiàn)象。
（三）加強(qiáng)對支出資金的管理
財(cái)務(wù)管理在嚴(yán)格執(zhí)行國家對社會發(fā)展和社會建設(shè)提出的政策方針的同時(shí)，還要做到依法理財(cái)，建立一個(gè)嚴(yán)格的支出管理規(guī)章制度，從支出標(biāo)準(zhǔn)、范圍到支出的審批控制，要層層把關(guān)，確保支出單據(jù)的來源的可靠和合法。
（四）編制科學(xué)高效的資產(chǎn)管理制度
建立一個(gè)完善的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，保證國有資產(chǎn)的保值，要實(shí)行固定資產(chǎn)管理電子化，對醫(yī)療單位當(dāng)中的固定資產(chǎn)也要做到分類登記管理，確保固定資產(chǎn)的安全；建立資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，在使用時(shí)要經(jīng)過登記，由于在醫(yī)療衛(wèi)生單位中，類似醫(yī)療器材等大型固定資產(chǎn)金額較大，種類繁多的特點(diǎn)，因此在固定資產(chǎn)方面要做到管理責(zé)任到部門、到個(gè)人制，確定固定資產(chǎn)登記制度，財(cái)務(wù)部門要定期的核查使用記錄和固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)。如果發(fā)現(xiàn)有帳實(shí)不符的現(xiàn)象，要及時(shí)查明原因，嚴(yán)格懲處不良行為；在對外的投資上，醫(yī)療衛(wèi)生單位要在保證經(jīng)濟(jì)活動正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，按照程序的流程向上級部門申請，等到審批通過之后才可以進(jìn)行對外投資，在對外投資上也要做到以節(jié)約國有資產(chǎn)為前提，以為廣大人民群眾服務(wù)為根本目的，堅(jiān)持醫(yī)療衛(wèi)生單位的可持續(xù)發(fā)展。
（五）完善對財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的監(jiān)督力度
保障事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展的前提是一個(gè)健全的監(jiān)督機(jī)制。這要求醫(yī)療衛(wèi)生單位要從建立獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督部門、編制完善的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、積極接受外部監(jiān)督三方面來完善對財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的監(jiān)督力度。
首先，要有一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)部門，部門中的人員應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德規(guī)范和相應(yīng)的專業(yè)技能，也要保證審計(jì)監(jiān)督人員和主要領(lǐng)導(dǎo)之間溝通無利益掛鉤，保證審計(jì)部門和內(nèi)部控制之間無利益瓜葛，保持獨(dú)立。
一個(gè)健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是行政事業(yè)單位中審計(jì)部門能夠充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的重要前提。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是為了明確各個(gè)部門在內(nèi)部監(jiān)督中的責(zé)任，一個(gè)盡責(zé)的審計(jì)監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)不定期的檢查或定期的抽查單位中的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制的建立情況和執(zhí)行進(jìn)展、各個(gè)崗位及人員設(shè)置情況是否合理，要做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題并提出相對應(yīng)的改進(jìn)方案。審計(jì)監(jiān)督部門對單位中的抽查工作或者定期檢查最少一年一次。
光有內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督部門還不夠，還要積極的接受外部的監(jiān)督。首先，接受來自主管部門、相應(yīng)的財(cái)政部門、審計(jì)部門的管理是必不可少的。為了醫(yī)療單位更好的發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生單位系統(tǒng)內(nèi)可以互相建立審計(jì)制度，互為對方的外獨(dú)立審計(jì)部門，定期開展抽查活動，積極發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，并解決問題。
（六）提高對預(yù)算資金的管理
預(yù)算是依據(jù)上一年的財(cái)務(wù)總結(jié)和來年單位發(fā)展計(jì)劃制定的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，同時(shí)預(yù)算也是行政事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)力支持的基礎(chǔ)。作為醫(yī)療衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)管理的重要組成之一，要加強(qiáng)預(yù)算對資金的管理，進(jìn)而保障經(jīng)濟(jì)活動的順利開展。
我國醫(yī)療衛(wèi)生單位要做到以收定支，嚴(yán)格按照預(yù)算來制定經(jīng)濟(jì)活動，不得編制赤字預(yù)算，嚴(yán)禁支出未列入預(yù)算，以實(shí)現(xiàn)收支平衡，財(cái)務(wù)部門要積極的與其他部門溝通協(xié)商，收集資料，對各個(gè)部門的預(yù)算要求進(jìn)行計(jì)算分析，確保編制的預(yù)算的科學(xué)準(zhǔn)確性。建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，不定期分析各個(gè)部門資金預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并盡早做出應(yīng)對措施。
三、結(jié)論
綜上所述，我國醫(yī)療衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)管理目前存在著財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)道德素養(yǎng)不高、財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度不夠完善、財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的監(jiān)督力度不到位、預(yù)算方面缺乏管理四個(gè)主要方面的問題，為了完善我國醫(yī)療衛(wèi)生單位的財(cái)務(wù)管理，要注重加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理部門人員職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)、建立一個(gè)決策機(jī)制完善、支出管理健全、資產(chǎn)管理制度健全的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度、加大對財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的監(jiān)督力度、提高對預(yù)算資金的管理。從而在保證醫(yī)療衛(wèi)生單位公益性的前提下，提高我國醫(yī)療衛(wèi)生單位的經(jīng)濟(jì)收入，保證我國醫(yī)療衛(wèi)生單位的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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今年來，財(cái)務(wù)科緊緊圍繞加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格財(cái)務(wù)人員核算管理，不斷建立健全內(nèi)部控制，按照新財(cái)務(wù)管理工作的相關(guān)制度和“收支兩條線”的規(guī)定，依法征收，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度，確保各項(xiàng)資金的規(guī)范、安全使用，較好的完成了各項(xiàng)工作任務(wù)，現(xiàn)將年度工作總結(jié)如下：
一、工作完成情況
（一）預(yù)決算方面：
1、圓滿完成了2016年度財(cái)政決算，并取得市財(cái)政局決算批復(fù)。
2、編制完成了2017年度部門預(yù)算，政府性投資項(xiàng)目預(yù)算，政府采購預(yù)算并取得預(yù)算批復(fù)。
3、向市人大財(cái)經(jīng)委提交2016年度財(cái)政決算報(bào)告，審核并通過。
（二）收入情況
1、1-12月土地出讓收入征收XX億元，目前實(shí)際入庫XX億元，預(yù)計(jì)年底入庫XX億元。
2、加強(qiáng)土地出讓收入征收，建立土地出讓收入臺賬。
（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)公開工作，提高財(cái)務(wù)透明度。完成2017年度部門預(yù)算和“三公”經(jīng)費(fèi)在達(dá)州市政府外網(wǎng)和我局門戶網(wǎng)站公開。順利完成2016年度財(cái)務(wù)決算和“三公”經(jīng)費(fèi)在達(dá)州市政府外網(wǎng)和我局門戶網(wǎng)站公開。
（四）全面清理規(guī)范涉企經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)。制定完成達(dá)州市國土資源局收費(fèi)清單目錄，于5月25日在門戶網(wǎng)站公示，認(rèn)真開展全市國土資源系統(tǒng)地方涉企收費(fèi)，并完成上報(bào)工作。
（五）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效益。對我局下屬單位部分固定資產(chǎn)申請報(bào)廢一批，原值XX元，財(cái)政已批復(fù)。8月份申請第二批固定資產(chǎn)報(bào)廢，原值XX元，財(cái)政已批復(fù)。11月份所有資產(chǎn)處置工作已完成實(shí)物回收和賬面核銷。
（六）編制、匯總報(bào)送政府性資產(chǎn)報(bào)表，撰寫了政府性資產(chǎn)工作總結(jié)和分析報(bào)告。
（七）完成了內(nèi)控制度的合規(guī)性建設(shè)，接受省、市財(cái)政部門抽查，評價(jià)打分81分。開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告監(jiān)督檢查工作，對內(nèi)部控制報(bào)告質(zhì)量及單位內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行評價(jià)打分，對檢查不合格進(jìn)行通報(bào)，督促及時(shí)整改，達(dá)到“以查促建”的目的。
（八）按時(shí)按質(zhì)完成了全省地質(zhì)災(zāi)害綜合防治體系市州交叉檢查工作，完成檢查報(bào)告工作，得到省財(cái)政廳和國土資源廳的好評。配合市財(cái)政局開展全市五項(xiàng)民生資金檢查工作。
（九）加強(qiáng)了財(cái)政資金管理，認(rèn)真清理了財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理，參加市人大對《預(yù)算法》執(zhí)法情況檢查工作。
（十）完成市委巡察組提出問題的整改工作，完成環(huán)保督查礦業(yè)權(quán)價(jià)款及使用費(fèi)清查統(tǒng)計(jì)工作。
（十一）開展了非稅收入2013-2016年度清查核實(shí)工作。按規(guī)定建立相關(guān)工作臺賬，實(shí)行收費(fèi)目錄公示制，迎接省廳督導(dǎo)組檢查。個(gè)別單位還存在自行設(shè)立項(xiàng)目收費(fèi)，收費(fèi)目錄不公示，收費(fèi)項(xiàng)目已取消仍在繼續(xù)收取的情況。
（十二）開展了市級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)審計(jì)和評估工作。根據(jù)評估，資產(chǎn)管理不是很到位，有的資產(chǎn)根本無人管理。
（十三）編制了2018年部門預(yù)算、政府投資性項(xiàng)目預(yù)算、土地收支預(yù)算工作。
（十四）開展了2017年度部門財(cái)務(wù)決算編報(bào)準(zhǔn)備工作。
（十五）加強(qiáng)與財(cái)政部門協(xié)調(diào)溝通，規(guī)范項(xiàng)目資金使用管理，為項(xiàng)目順利實(shí)施提供資金保障。
（十六）開展了嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律嚴(yán)格部門預(yù)算管理專項(xiàng)費(fèi)工作，組織各縣（市）局加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、嚴(yán)格執(zhí)行《預(yù)算法》和各項(xiàng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。
（十七）加強(qiáng)了非稅收入對賬、核算工作，及時(shí)與國庫集中支付中心做好對賬工作。
（十八）開展了專項(xiàng)資金特別是民生工程資金專項(xiàng)檢查工作，綜合省廳對市州進(jìn)行檢查的要求，主要針對非稅收入管理和土地整治決算辦理。
（十九）開展了濫發(fā)獎(jiǎng)金、工資、補(bǔ)貼問題專項(xiàng)整治工作，按照規(guī)定辦理職工住房公積金、養(yǎng)老金、醫(yī)療金繳納工作。
（二十）做好了各項(xiàng)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，季度報(bào)表，及時(shí)、準(zhǔn)確報(bào)送土地收支報(bào)表，每季按時(shí)報(bào)送“三公”經(jīng)費(fèi)報(bào)表。
二、 2018年工作打算
（一）科學(xué)編制部門預(yù)算。一是挖掘政策依據(jù)，爭取資金到位，確保單位人員經(jīng)費(fèi)和正常運(yùn)轉(zhuǎn)。二是積極配合相關(guān)科室，做好各項(xiàng)專項(xiàng)資金和項(xiàng)目資金的爭取、分配和撥付工作。
（二）提升預(yù)算管理水平。一是按預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度嚴(yán)格資金劃撥、發(fā)放程序，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的時(shí)效性和均衡性。二是預(yù)算執(zhí)行中要進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，開展支出績效評價(jià)工作，促進(jìn)支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化。三是通過嚴(yán)格控制“三公”經(jīng)費(fèi)支出力度等措施，努力降低行政成本，提高預(yù)算執(zhí)行率和資金使用效益。
（三）加強(qiáng)項(xiàng)目資金管理。一是規(guī)范項(xiàng)目資金撥付程序，加強(qiáng)項(xiàng)目資金審核力度。二是嚴(yán)格按照項(xiàng)目進(jìn)展和資料完善情況，落實(shí)項(xiàng)目資金撥付。三是定期進(jìn)行項(xiàng)目資金使用核查，防止項(xiàng)目資金使用不到位。
（四）加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理。一是落實(shí)實(shí)物資產(chǎn)領(lǐng)用簽字，資產(chǎn)和使用人一一對應(yīng)。二是落實(shí)資產(chǎn)定期抽查盤點(diǎn)，動態(tài)掌握資產(chǎn)狀態(tài)。三是加強(qiáng)資產(chǎn)統(tǒng)籌，對閑置資產(chǎn)進(jìn)行合理調(diào)配，提升資產(chǎn)利用率。
（五）推動內(nèi)控制度實(shí)施。一是加強(qiáng)內(nèi)控制度宣傳，利用OA辦公系統(tǒng)、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、裝框上墻等方式全面推廣內(nèi)控制度。二是拓寬內(nèi)控制度實(shí)施覆蓋面，從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)逐漸延伸到業(yè)務(wù)領(lǐng)域。三是完善內(nèi)控制度建設(shè)，對實(shí)施過程中反饋的具體問題對照完善，使內(nèi)控制度和單位實(shí)際相結(jié)合。
（六）完成2017年度政府部門綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)工作。
（七）規(guī)范更新涉企收費(fèi)。一是鞏固今年的清理成果，已取消的收費(fèi)項(xiàng)目一律不得恢復(fù)。二是隨政策的變化，更新收費(fèi)目錄清單。三是加強(qiáng)宣傳，讓企業(yè)切實(shí)感受到清理規(guī)范的成果。
（八）建立完善各類臺賬。一是完善非稅收入臺賬，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)溝通，及時(shí)掌握收入信息。二是完善票據(jù)臺賬，對票據(jù)的領(lǐng)用和回收及時(shí)登記。三是完善文件臺賬，對每年新接收的各項(xiàng)政策文件等重要公文建立臺賬，以便整理查詢。
（九）加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通協(xié)調(diào)。一是加強(qiáng)與財(cái)政部門溝通，加強(qiáng)資金使用統(tǒng)籌。二是加強(qiáng)與銀行溝通協(xié)調(diào)，掌握資金到位情況、撥付情況，及時(shí)進(jìn)行往來對賬。三是加強(qiáng)與各縣（市）局、分局，下屬事業(yè)單位溝通協(xié)調(diào)，在資金往來、業(yè)務(wù)開展、監(jiān)督檢查等方面緊密聯(lián)系。
關(guān)鍵詞：醫(yī)療單位；內(nèi)部控制制度；審計(jì)研究
為了實(shí)現(xiàn)我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，國家衛(wèi)計(jì)委提出了強(qiáng)化醫(yī)療單位審計(jì)監(jiān)督的要求。目前我國醫(yī)療單位審計(jì)任務(wù)重、人員少，亟待提高審計(jì)效率。而內(nèi)部控制制度審計(jì)有效地縮小了醫(yī)療審計(jì)范圍，科學(xué)地選用了醫(yī)療審計(jì)技術(shù)，準(zhǔn)確地確定了醫(yī)療審計(jì)重點(diǎn)，從而達(dá)到了在確保醫(yī)療單位審計(jì)質(zhì)量的前提下提高其審計(jì)效率的目的。醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計(jì)是指通過了解和調(diào)查被審計(jì)醫(yī)療單位建立健全及施行內(nèi)部控制的情況，并開展相應(yīng)的測試，以對其單位的有效性、合理性和健全性等做出評估，進(jìn)而擬定余額測試的方式、規(guī)模及重點(diǎn)的程序過程。內(nèi)控制度審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志之一，對促進(jìn)醫(yī)療單位的發(fā)展具有重要作用。
一、醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計(jì)的重要作用
（一）有利于確定被審計(jì)醫(yī)療單位經(jīng)濟(jì)信息和會計(jì)信息的真實(shí)程度
醫(yī)療單位內(nèi)部控制健全有效，其信息資料的可靠性就高，反之就低。醫(yī)療單位審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)首先對被審計(jì)醫(yī)療單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評審，以判斷并確定其經(jīng)濟(jì)信息和會計(jì)信息的真實(shí)程度，以決定下一步的審計(jì)方案。
（二）有利于提高醫(yī)療單位的審計(jì)效率
醫(yī)療單位內(nèi)部有著完善的內(nèi)部控制制度，就意味著審計(jì)人員可以開展抽樣審計(jì)這一審計(jì)技術(shù)，以縮小詳細(xì)審查的規(guī)模和數(shù)量，以減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，提高醫(yī)療單位的審計(jì)效率。
（三）有利于被審計(jì)醫(yī)療單位加強(qiáng)內(nèi)部控制及提高經(jīng)濟(jì)效益
經(jīng)過內(nèi)部控制制度審計(jì)，獲得了被審計(jì)醫(yī)療單位內(nèi)部控制的運(yùn)行信息，可以通過下達(dá)“內(nèi)部控制漏洞報(bào)告”，“內(nèi)部控制意見書”，“內(nèi)部控制處理建議書”的形式，就被審醫(yī)療單位改進(jìn)經(jīng)營管理及強(qiáng)化單位內(nèi)部控制提出建設(shè)性的意見，促使被審醫(yī)療單位改進(jìn)經(jīng)營管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制，從而提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。
（四）有利于促進(jìn)醫(yī)療單位內(nèi)部審計(jì)水平的提高
由傳統(tǒng)的基礎(chǔ)制度審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制制度評審這一現(xiàn)代審計(jì)的過程，可以促使醫(yī)療單位內(nèi)部審計(jì)人員改變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，學(xué)習(xí)并采用全新的審計(jì)技術(shù)和方法，制定科學(xué)的審計(jì)方案和策略，從而促進(jìn)醫(yī)療單位內(nèi)部審計(jì)水平的提高。
二、醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計(jì)的內(nèi)容
（一）審計(jì)醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的健全性
主要是審查被審計(jì)醫(yī)療單位的內(nèi)部控制制度是否健全，關(guān)鍵控制點(diǎn)是否都建立了強(qiáng)力的內(nèi)部控制制度，建立的措施和方法是否起到事先控制作用，還存在什么薄弱環(huán)節(jié)，手續(xù)是否嚴(yán)密。一是審查被審計(jì)醫(yī)療單位有無健全的經(jīng)濟(jì)信息和會計(jì)信息的記錄、傳遞程序和報(bào)告制度。二是審查其有無內(nèi)部審計(jì)制度，能否起到揭弊、查錯(cuò)、防漏及發(fā)揮監(jiān)督的作用。一般來說，健全的內(nèi)部控制制度都能防止漏洞和差錯(cuò)的發(fā)生。
（二）審計(jì)醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的合理性
一是審查被審計(jì)醫(yī)療單位的內(nèi)控布局是否合理，有無把一般的控制點(diǎn)設(shè)置為關(guān)鍵控制點(diǎn)。二是審查被審計(jì)醫(yī)療單位內(nèi)控成本和效益是否恰當(dāng)，是否存在不必要的控制或過多的控制。三是審查被審計(jì)醫(yī)療單位的內(nèi)控職能是否劃分明確，不相容崗位間的分工和牽制是否到位，有無學(xué)習(xí)培訓(xùn)和職務(wù)定期輪換。只有合理設(shè)置醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，才能使其發(fā)揮積極的作用。
（三）審計(jì)醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的有效性
主要是審查被審計(jì)醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度是否得到認(rèn)真貫徹執(zhí)行，是否達(dá)到預(yù)期的內(nèi)控目的。一是審查有無醫(yī)護(hù)質(zhì)量責(zé)任制度，有無醫(yī)德醫(yī)風(fēng)考核標(biāo)準(zhǔn)。二是審查有無財(cái)產(chǎn)物資管理制度，財(cái)產(chǎn)物資是否定期進(jìn)行盤點(diǎn)并記錄歸檔管理。如果被審計(jì)醫(yī)療單位內(nèi)控制度未落實(shí)在行動上，而僅是寫在紙上，是不可能取得好的內(nèi)控效果的。因此，對被審計(jì)醫(yī)療單位的內(nèi)控制度評審的關(guān)鍵著眼點(diǎn)在于審查其是否在發(fā)揮作用，是否被嚴(yán)格執(zhí)行。
三、醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計(jì)的方法
（一）醫(yī)療單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度審計(jì)的方法
1.醫(yī)療單位內(nèi)控制度在財(cái)務(wù)管理審計(jì)上應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)一是保證醫(yī)療單位相關(guān)業(yè)務(wù)活動符合相關(guān)規(guī)范制度的要求。二是保證醫(yī)療單位各會計(jì)科目余額的真實(shí)性及完整性。三是保證醫(yī)療單位財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)處理流程及披露的合理性。2.被審計(jì)醫(yī)療單位需提供的資料一是醫(yī)療單位的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度。二是醫(yī)療單位相應(yīng)財(cái)務(wù)職責(zé)和權(quán)限的設(shè)置，以及財(cái)務(wù)人員和機(jī)構(gòu)的配置情況。三是醫(yī)療單位編制的有關(guān)預(yù)算的材料。四是醫(yī)療單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。五是醫(yī)療單位的會計(jì)憑證及會計(jì)賬簿。六是醫(yī)療單位財(cái)務(wù)管理關(guān)聯(lián)到的其他資料。3.醫(yī)療單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的審計(jì)要點(diǎn)（1）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否形成按照國家會計(jì)準(zhǔn)則要求，同時(shí)符合實(shí)際狀況的財(cái)務(wù)管理制度并定期更新。（2）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況，建立健全預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報(bào)、績效評價(jià)等內(nèi)部預(yù)算管理工作機(jī)制。（3）審計(jì)相應(yīng)的被審查醫(yī)療單位是否根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的特點(diǎn)，建立突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案資金保障機(jī)制，明確資金報(bào)批和使用程序。（4）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否健全收入管理制度和崗位責(zé)任制，是否根據(jù)醫(yī)療收入來源和管理方式，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、開票與會計(jì)核算等不相容崗位相互分離。（5）審計(jì)相應(yīng)的被審查醫(yī)療單位單位各項(xiàng)醫(yī)療收入是否由單位財(cái)會部門統(tǒng)一收取并進(jìn)行會計(jì)核算，其他部門和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)不得辦理收款業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬和“小金庫”。（6）審計(jì)相應(yīng)的被審查醫(yī)療單位單位是否嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，按照法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，并及時(shí)、足額上繳國庫，不得以任何形式截留、挪用、私分或變相私分。
（二）醫(yī)療單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度審計(jì)的方法
醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度審計(jì)是指對被審計(jì)的醫(yī)療單位固定資產(chǎn)實(shí)物和增減變動的內(nèi)部控制情況的健全性、合理性及有效性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。1.被審計(jì)醫(yī)療單位需提供的資料一是固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度。二是固定資產(chǎn)采購的預(yù)算資料。三是招標(biāo)文件、評標(biāo)報(bào)告和中標(biāo)通知書。四是相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)研方案、建議書及批復(fù)報(bào)告。五是評審相關(guān)項(xiàng)目的可行性報(bào)告紀(jì)要。六是采購相關(guān)固定的憑證。七是建立的相關(guān)固定資產(chǎn)臺賬。八是制作的相關(guān)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查報(bào)告。九是所有關(guān)聯(lián)到固定資產(chǎn)管理的其他資料。2.醫(yī)療單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的審計(jì)要點(diǎn)（1）審查被審計(jì)醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的購買申請是否履行授權(quán)審批程序。（2）審查被審計(jì)醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的購買實(shí)施，是否履行詢價(jià)、議價(jià)程序，是否按要求進(jìn)行招標(biāo)采購，貨比三家。（3）審查被審計(jì)醫(yī)療單位固定資產(chǎn)資本化處理后是否依財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定及時(shí)計(jì)提折舊。（4）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否建立固定資產(chǎn)臺賬，固定資產(chǎn)的賬、卡、物三者是否一致。（5）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否定期實(shí)施固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，是否制作固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告，對盤點(diǎn)結(jié)果作出總結(jié)。（6）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否建立設(shè)備維修保養(yǎng)制度、業(yè)務(wù)流程、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)與臺賬。（7）審查被審計(jì)醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的廢棄是否履行授權(quán)審批程序，是否進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（8）審查被審計(jì)醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的出售是否經(jīng)過審批核準(zhǔn)，價(jià)格是否合理。
（三）醫(yī)療單位采購管理內(nèi)部控制制度審計(jì)的方法
醫(yī)療單位采購內(nèi)控制度審計(jì)是指對被審醫(yī)療單位采購各環(huán)節(jié)和各部門，運(yùn)用相應(yīng)的方式和方法進(jìn)行審計(jì)，并依據(jù)審計(jì)結(jié)果對醫(yī)療單位采購環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的有效性、健全性和合理性等做出評估的審計(jì)監(jiān)督。1.被審計(jì)醫(yī)療單位需提供的資料一是采購管理內(nèi)部控制制度。二是單位有關(guān)采購職責(zé)和權(quán)限的設(shè)置，以及采購人員和機(jī)構(gòu)的配置情況。三是單位編制的有關(guān)采購預(yù)算及檔案材料。四是有關(guān)的采購設(shè)計(jì)書。五是授權(quán)供應(yīng)商名單。六是采購公示。七是采購的相關(guān)憑證。八是采購管理關(guān)聯(lián)到的其他資料。2.醫(yī)療單位采購管理內(nèi)部控制制度的審計(jì)要點(diǎn)（1）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否按照《中國人民共和國政府采購法》以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定加強(qiáng)對采購業(yè)務(wù)的控制。（2）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否建立健全包括采購預(yù)算與計(jì)劃管理、采購活動管理、驗(yàn)收與合同管理、質(zhì)疑投訴答復(fù)管理和內(nèi)部監(jiān)督檢查等方面的內(nèi)部管理制度。（3）審計(jì)被審查醫(yī)療單位是否指定專人負(fù)責(zé)收集、整理、歸檔并及時(shí)更新與政府采購業(yè)務(wù)有關(guān)的政策制度文件，定期開展培訓(xùn)，確保辦理政府采購業(yè)務(wù)的人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定。（4）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否建立采購業(yè)務(wù)管理崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。（5）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否對采購業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定有針對性的內(nèi)部控制措施。（6）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否定期和不定期檢查、評價(jià)采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，如果發(fā)現(xiàn)問題，能否做到隨時(shí)糾正問題。
（四）醫(yī)療單位科學(xué)研究管理內(nèi)控制度審計(jì)方法
醫(yī)療單位科研管理內(nèi)控制度審計(jì)是指為了規(guī)避醫(yī)療單位科學(xué)研究風(fēng)險(xiǎn)而對被審查的醫(yī)療單位科研經(jīng)費(fèi)和科研活動的真實(shí)性和完整性進(jìn)行審查和評估的審計(jì)監(jiān)督活動。1.被審計(jì)醫(yī)療單位需要提交的資料一是相關(guān)單位科研活動的制度及工作手冊。二是科學(xué)研究活動的立項(xiàng)、申報(bào)、具體實(shí)施及科研結(jié)題等制度性文件。三是各種科研經(jīng)費(fèi)的管理制度。四是各種科研項(xiàng)目合同管理制度的落實(shí)情況。五是各種科研項(xiàng)目成果的評審及其獎(jiǎng)勵(lì)辦法。六是各種科研項(xiàng)目知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)的規(guī)章制度。七是各種科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)的收支憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等資料。八是各種科研活動項(xiàng)目的立檔歸案管理措施。九是其他有關(guān)資料。2.醫(yī)療單位科研管理內(nèi)部控制制度的審計(jì)要點(diǎn)（1）審查被審計(jì)醫(yī)療單位在科研經(jīng)費(fèi)管理中，分管財(cái)務(wù)、科研工作的院領(lǐng)導(dǎo)是否對科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用負(fù)全面責(zé)任。（2）審查被審計(jì)醫(yī)療單位科研部門是否負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目管理，財(cái)務(wù)部門是否負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是否在其職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)按照相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)合理地使用科研經(jīng)費(fèi)，是否及時(shí)處理相關(guān)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)結(jié)賬及項(xiàng)目結(jié)題等事宜。（3）審查被審計(jì)醫(yī)療單位的科研經(jīng)費(fèi)收入是否真實(shí)，有無入賬后返還委托方，是否全部收入納入單位財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，集中核算。（4）審查被審計(jì)醫(yī)療單位科研經(jīng)費(fèi)的開支是否符合國家有關(guān)規(guī)定，經(jīng)費(fèi)的使用是否符合開展科研活動的實(shí)際需要。（5）審查被審計(jì)醫(yī)療單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出中是否存在著用與科研項(xiàng)目無關(guān)的發(fā)票甚至于用白條套取科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的不良現(xiàn)象。（6）審查被審計(jì)醫(yī)療單位科研課題結(jié)題后是否按照法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)決算。在醫(yī)療單位實(shí)行內(nèi)部控制制度審計(jì)審計(jì)可以有效地提高醫(yī)療單位的審計(jì)效率，強(qiáng)化醫(yī)療單位的審計(jì)監(jiān)督，以此來促進(jìn)醫(yī)療單位加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，并實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]董大勝.審計(jì)技術(shù)和方法[M].中國審計(jì)出版社,2001.
