時間：2023-09-14 17:44:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務管理資產評估，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
資本運作是企業實現做大做強的重要手段，國際上一些成功的大企業都是通過開展資本運作成為行業的領軍企業。成功的資本運作，離不開科學的財務管理指導。現結合實踐，對企業資本運作中的財務管理的有關問題處理作一分析。
1.前期調研的財務問題
開展前期調研是企業資本運作、并購重組的前提，通過調研作出實施決策，如果調研不充分，關鍵問題不了解，作出的并購決策可能就是錯誤的。在調研過程中，除對企業概況、人員、資產分布、產業特點、發展趨勢等內容作全面了解外，更要關注企業的資產結構及組成情況，是否存在財務風險，全面分析或有事項，并根據調研情況，對企業的財務狀況作出客觀評價，提出科學意見和建議。
1.1系統了解目標企業的資產構成情況
資產構成情況是企業狀況的重要方面，優質的資產情況是企業規范暢通運作的前提和基礎。在并購重組時，應將資產構成狀況作為重點進行調查，包括并購目標企業的總資產情況、凈資產情況、注冊資本構成、負債結構、企業負擔情況、經營性資產狀況等。通過深入調研了解，對目標企業在財務角度有一個大體的評價。
1.2準確把握目標企業的財務風險
有效防范財務風險是衡量企業財務運作能力的重要尺度，要對目標企業的財務管理基礎工作是否完善、專業人員業務素質情況、財務機構職能情況、應對外部環境變化措施能力等作出正確判斷，并判斷目標企業是否具有較強的財務決策能力，資本結構是否合理，根據財務狀況對今后企業的營運發展能力作出科學判斷。同時，應審查企業隱性負債，對或有負債及潛在的危機等問題進行分析評價。
2資產評估過程中的財務管理問題
資產評估是雙方談判的基礎和依據，應結合目標企業的實際，選定評估基準日，確定切實可行的評估方法，對有形、無形資產進行客觀的評估。整體資產評估包括:機器設備、專業生產、建筑物、房地產、長期投資等各類實體資產的整體評估。無形資產評估包括目標企業的商標權、商譽、商(字)號、專利權、專有技術、銷售網絡、著作權(版權)、軟件、網站域名、企業家價值、土地使用權、(特許)經營權、資源性資產等。①聘請質信高的中介機構進行評估，明確評估范圍，選取恰當的評估基準日評估。評估基準日應當有利于評估結論有效地服務于評估目的，有利于評估資料準備工作和評估業務的執行。②在全面深人了解的基礎上進行評估，根據資產評估基本方法的適用性，恰當選取評估方法，客觀公正評估。③認真抓好賬實核對。要根據賬面資產情況進行資產核實，對資產質量與賬面不符的，要進行科學調整。
由于目標企業經營是個動態過程，在評估過程中應重點關注可能存在的潛在問題和風險:
(1)擔保問題。許多企業都存在著諸如擔保等或有事項，為企業的生產經營造成了巨大的潛在風險，特別是多個企業間相互擔保形成的一種擔保鏈，擔保責任縱橫交錯，“牽一發而動全身”，如果其中一家企業擔保事項出現問題，就可能會使其他相關企業承擔連帶償債責任，給相關企業帶來風險。
(2)或有事項問題。盡可能恰當地估計或有事項發生的可能性是正確認定企業資產的重要環節。相關中介機構除了以企業取得的資料為依據，并充分考慮內外環境各種因素來作出估計外，必要時還應征求專家的意見，將其影響因素及其性質、估計的程序和公式披露在報表附注中，以增強會計信息的真實性和可靠性。
(3)對企業凈資產有影響的重要合同問題。對凈資產而言，影響較大的主要是應收賬款、存貨、收人及成本等費用，評估值與賬面值以及收購方最后支付的購買價可能相差較大，這種情況在企業改制收購時表現尤為明顯。應依據現有的會計準則，并結合相關合同研究而定。
(4)土地使用權、商標及商譽等無形資產的合理確定問題。企業擁有的如土地使用權、商標、商譽等無形資產，是企業多年經營的結晶，也是國有資產的重要組成部分，對企業進行資產評估時，不能忽略此類資產。
3擬定談判協議
資產評估工作完成后，雙方具備了商談并購價格的基礎。應圍繞充分利用財務理論，開展并購價格及相關并購協議有關事項的談判。
(1)確定并購價格。應根據資產評估結果，以目標企業凈資產為依據，適當考慮企業的經營狀況、預期發展情況及成長性，確定并購價格。一般地，對具有成長性的目標企業，并購價格可以適度高于評估凈資產的價格，而對于虧損企業，應低于凈資產值的價格。
(2)根據企業規模大小、對方意愿，確定并購重組的方式。包括股權受讓、增資擴股、股權置換等。對資產規模較大的企業，可通過授讓股權達到絕對控股的方式，實現并購目標;對資產質量不高、但通過改造后可迅速扭轉的企業可收購其凈資產，對規模適中、急需注人資金金的企業，可采取增資擴股的方式實現重組目標。另外，還可以通過換股等渠道實現控股目標。
(3)確定支付方式。應結合企業資金實力，確定有利于企業穩定健康發展的支付方式。①現金支付方式。需要收購企業籌集大量現金用以支付收購行為，這會給收購企業帶來巨大的財務壓力。②證券支付方式。包括股票支付方式，即收購企業通過發行新股以購買目標企業的資產或股票。③債券支付方式。即收購企業通過發行債券獲取目標企業的資產或股票;此類用于并購支付手段的債券必須具有相當的流通性及一定的信用等級。
(4)對一些或有事項，要著力在合同中予以明確，避免在接收重組過程中出現不利于并購方的或有事項發生，引起并購方的損失。
(5)對于重組整合的企業，應明確享受財務收益分配的方式和起始時間。
4企業并購后的財務管理
摘 要 兼并重組能夠幫助企業在短期內迅速擴大資金規模，從而獲得廣大的發展平臺，但是必須充分重視兼并重組過程中的資本運作問題，合理地規避財務風險，提升資產的運作效率和企業的核心競爭力。本文從前期調查、資產評估過程、融資過程、支付過程和整合過程等五個方面，詳細闡述了企業兼并重組中資本運作的對策，使其在企業經濟資源配置方面發揮更大的作用。
關鍵詞 企業 兼并重組 資本運作 財務管理
對于企業而言，兼并重組能夠結束散亂的低層次工業格局，形成大集團運作的規模經濟，從而使得企業能夠在短時間內迅速擴大資本規模。但我們必須清醒地認識到，如果僅僅追求重組的表面效應，忽略了對資本的良好運作和管理，那么企業的兼并重組必須無法取得預期的效果。現結合筆者的多年工作經驗，就企業兼并重組中資本運行的有關問題進行深入探討，以期促進企業兼并重組和資本運作實踐活動的健康發展。
一、 企業兼并重組中資本運作的重點事項
1.前期調查工作的資本運作
作為企業兼并重組中資本運作的前提，前期調查工作的開展能夠對目標企業的人員、資產分布、發展趨勢和產業特點等情況進行深入了解，從而全面揭示企業的并購風險。在開展前期調查工作時，重點要關注以下幾個方面的內容：（1）充分了解目標企業的資產構成狀況。在企業進行兼并重組時，要對目標企業的資產構成狀況進行重點調查，包括其注冊資本構成、總資產情況、負債結構、凈資產情況、負擔情況和經營性資產狀況，從而對目標企業的價值有個大概的評價；（2）充分把握目標企業的財務管理狀況。企業兼并重組是一項風險性很高的活動，因此需要對目標企業的財務管理狀況進行充分調研，對企業的潛在危機進行充分評價，從而有效預防企業的兼并重組風險。
2.資產評估過程的資本運作
企業兼并重組是為了擴大其整合資源的界域，使企業能夠在更為廣闊的平臺上配置資源，從而實現企業整體價值的最大化。企業兼并重組中必須重點關注資產評估過程中的財務管理問題，結合目標企業的實際情況，制定科學合理的評估方法，對無形資產和有形資產、不可辨認資產和可辨認資產進行客觀的評估。其中有形資產評估包括建筑物、機器設備和長期投資等各類實體性資產的整體評估；無形資產評估包括目標企業的兩權價款、土地使用權等資產的評估；不可辨認資產評估如商譽的評估等。在對目標企業的各種資產進行評估時，要重視以下方面的問題：（1）聘請資信高的中介機構進行評估，使其有效地服務于評估目的；（2）根據資產評估基本方法的適用性，恰當地選擇評估方法，客觀公正地進行評估；（3）認真抓好賬實核對，一旦發現資產質量與賬面不符的，要立即進行認真的調查。
3.融資過程的資本運作
企業的兼并重組需要大量資金的支持，首先兼并重組需要支付大量的前期費用，包括對目標企業資產情況的調查、財務與會計有關資料分析的費用等；其次兼并重組過程中需要支付給目標企業大量的費用；最后兼并重組后還要注入大量的資金以確保對并購企業進行整合和營運。企業兼并重組融資過程中的財務管理，要特別重視以下幾個方面的問題：（1）借入資金的財務管理。舉債會使企業背上高利息負擔，可能提升負債比率，從而增加企業的運營風險。與此同時，如果借入資金不能夠產生效益，導致企業不能按期還本利息，就會使企業付出更高的經濟和社會代價。在這種背景下，企業要做好籌資的各種預測和預算工作，保持適當的負債比率，根據兼并重組活動需要確定資金需求總量，合理安排籌集資金的時間的數量，避免因資金不落實或無法償還到期債務而引發的籌資風險；（2）所有者投資的財務管理。這部分融入資金的風險，只存在于其使用效益的不確定上，具體表現在資金使用效果低下，而無法滿足投資者的投資報酬，使籌資難度加大，資金成本上升。因此要加強對所有者投資的財務管理，謹慎使用籌集到的資金，注重最后的回報效益，從而促使資金使用人員有效地使用所籌集到的資金。
4.支付過程的資本運作
企業兼并重組時，所采取的支付方式主要有現金支付、杠桿支付、換股支付和混合支付等方式。為了建設企業兼并重組支付過程中的財務風險，企業應該在支付方式上盡量選擇現金、股權和債務等方式的混合支付方式。
5.整合過程的資本運作
企業兼并重組后，需要對新成立企業的資源進行有效的整合，重點要做好以下方面的工作：（1）加強對財務人員的管理。對目標企業進行并購接收后，為了確保財務管理的平穩過渡，并購企業要盡快委派財務負責人，并加強對財務人員的管理，開展相應的整合工作，硬化產權約束。（2）實現并購企業和目標企業財務管理制度的有效對接。企業實施整合后，目標企業要按照并購企業的財務管理模式進行整合，實現兩者的無縫對接。（3）加強對資金的管理。為了確保并購企業的正常生產和經營，需要構建健全且與并購企業相配套的資金管理系統，采取全面預算、內部審計和動態監控等手段，有效地防范和控制財務經營風險。（4）制定并購整合失敗的補救策略。兼并重組后，如果企業不能實現財務上的協同效應，那么對目標企業和并購企業都將產生不利的影響，這就要求企業在并購前制定并購整合失敗的補救策略，避免因并購整合失敗而造成的巨大損失。
二、 結語
近年來企業的兼并重組活動日益頻繁，而資本運作是否良好，直接關系到企業兼并重組的成功與否。對于企業的兼并重組而言，必須充分重視前期調查工作、資產評估過程、融資過程、支付過程和整合過程的資本運作，從而確保兼并重組后企業的良性和可持續發展。
參考文獻：
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[2]王小英.企業并購財務整合風險分析.發展研究.2009（12）.
隨著我國教育制度的不斷發展，國家逐漸將高等教育工作視為科教興國戰略的重點。但是近年來我國的以財政撥款為主要來源的公共教育不能夠滿足人民的需求。在此情況下以企業、上市公司以及銀行等社會資源為主要的資金來源的高等教育學校應運而生。由于獨立學院相對于其他教育機構具有獨自經營、自負盈虧的特點，所有的教育經費都依靠各項經濟活動以及其他教育投資，政府教育部門的專項投資非常少。所以獨立學院相對于普通高校更加要重視財務管理工作，在保證教育質量的基礎上，還要致力于降低教育成本、提高各項教育資源利用率、努力擴展市場吸收投資并且擴大經營規模。在教育市場中提高競爭力，使得獨立學院一直保持強有力的競爭力。
一、獨立學院財務管理獨特性
有以上所述可知獨立學院不同于普通高校具有一定的特殊性，通過對比普通高校本文總結出獨立學院的獨特性有以下幾個方面：（1）產權主體多元化。普通高校的產權主題一般是國家、地方或者公立學校。由此可見普通高校的產權制度為法人的財產權與投資方的所有權合二為一的產權制度。而獨立學院的產權主體則包含了公立高校在內的企業、上市公司以及銀行合作的多元主體；（2）教學主要是以效益最大化為主要標準。由于普通高校大多數都是依靠國家的教育補助來維持教學的，主要是強調教育的社會公益性。對于效益是否良好，有無直接的回報等因素不予重點考慮。而獨立學院主要的資金來源是企業、公司等非政府的投資，國家的投資幾乎沒有。這就使得為投資方創造最大效益成為獨立學院的重要目標；（3）財務風險較大。由于獨立學院的創辦成本較大，所以吸收的資金數目較大。但是由于國內對獨立學院的普遍認識程度不高，招生生源較少。與此同時專業設置、教學質量、財務管理制度也很難得到有效保障。所以常常容易造成獨立學院的資金鏈斷裂，財務危機等現象，嚴重的危害著獨立學院的蓬勃發展。
二、現階段獨立學院財務管理出現的問題
根據近年來對獨立學院財務管理的研究，總結出獨立學院財務管理具有以下幾個方面的問題：（1）產權關系不清晰。產權指的是經濟所有制關系的法律表現形式，體現在主體對于財產的所有、占有、支配、使用、收益和處置相關權利的總稱。產權關系指的是產權主體之間在享有權利與履行義務之間的關系。由于近年來獨立學院還沒有形成一套完整的產權制度，沒有一個清晰的產權關系，很難能夠實行有效的財產制度，導致不能夠明確多元化的投資方在獨立學院中的地位、作用、性質，形成不可避免的財產沖突等現象；（2）財務管理工作不重視，財務目標不明確。獨立學院的財務管理工作不夠重視的現象主要的體現于在財務管理工作中沒有進行合理的財務風險管理、科學的預算管理等方面。比如在進行融資時，僅僅重視融資的數額與速度，沒有對融資帶來的市場風險、信用風險、金融風險等方面進行科學的預測與管理。與此同時在資金使用方面也沒有進行規范的財務管理，缺乏資源管理優化、財務風險預測等環節，從而導致獨立學院很容易出現資金流動性較差、資源配置不當等現象。由于財務目標不明確、財務預算不科學，部分的獨立學院很容易夸大財務風險，錯過具有高回報的投資。往往不能夠將財務管理、財務目標、財務風險、市場環境等各個因素之間的關系進行合理的平衡。并且對于財務目標也不明確，仍然處于收支平衡的落后觀念中。沒有將獨立學院的財務優勢發揮至最大，往往面臨資金短缺、融資不利等現象。嚴重的阻礙了獨立學院的健康發；（3）財務管理制度不夠完善。獨立學院的資產形式非常豐富，包括了固定資產、流動資產以及無形資產等形式。這就對于財務管理有著較高的要求，但是現階段的獨立學院財務管理制度不夠系統化、科學化。部分的獨立學院缺少相關的專業部門，工作人員的專業素質較差。在進行資產購置的過程中缺少規范的財務流程與財務預算等工作。導致了重復購置、資源過剩等現象，造成了獨立學院的資金浪費。
三、加強獨立學院財務管理方法
跟據對現階段獨立學院財務管理出現的問題的研究，本文提出以下幾點加強獨立學院財務管理方法：（1）加強產權法律意識、明確產權關系。獨立學院要加強產權法律意識，貫徹國家推行的《國有資產評估管理辦法》中所提出的相關規定，明確母體高校的投資情況，及時進行獨立學院的資產評估工作。在資產評估工作中要對母體高校的無形資產進行明確。并且要有專業的機構與工作人員對資產評估鉤工作進行指導。進行資產評估后應當履行應盡的法律義務，將母體高校的出資額度上報國資委進行備案。與此同時對于各方面的投資方應給與相應的股權以及所有權，但是不能將獨立學院的管理權與使用權給予投資方；（2）進行財務成本核算工作，確定正確的財務目標。為了解決獨立學院的資金使用效率以及資源利用率等問題，進行財務成本核算工作勢在必行。獨立學院應當在確保教育質量以及教學的公益性等前提下，學習與掌握企業當中先進的財務成本核算方式以及經驗，優化獨立學院的教育成本，利用低成本的教育資源培養出高素質的專業人才，并且通過財務成本核算也可以對學員自身的經濟狀態進行有效評估，為財務預測以及財務目標的制定打下良好的基礎；（3）實行財務管理制度改革，完善財務管理制度。由于獨立學院具有一定的獨特性，是我國的一種新興教育機構模式。在產權關系，融資渠道等方面都與企業有相似性。所以不能夠將已有的教育機構的財務管理制度照搬到獨立學院。由此可見在今后的工作中要逐漸的根據問題及時的實行財務管理制度改革，完善財務管理制度。可以在財務管理中運用零基預算制度、在財務投資中采用如“債券、國債、基金”等多樣的投資結構，合理的采納企業的財務管理制度進行管理。
參考文獻：
[1]王衛星,周亞君,民辦高校財務管理有關問題的研究,財務與金融,2009 (4).
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[3]朱蘭萍.高校獨立學院財務管理現狀與對策.教育財會研究.2006(6).
關鍵詞：高職；資產評估與管理；ERP課程
本文系安徽省省級特色專業建設點“資產評估與管理”的階段性研究成果之一
中圖分類號：G71文獻標識碼：A
2005年10月國務院的《關于大力發展職業教育的決定》中明確闡述：堅持“以服務為宗旨、以就業為導向”的職業教育辦學方針，積極推動職業教育從計劃向市場轉變，從政府直接管理向宏觀引導轉變。可見，“以就業為導向”不僅是我國“職業教育辦學方針”，也是當前及今后一個時期職業教育改革總的指導思想。因此，對于高職資產評估與管理專業課程設置也應遵循“以就業為導向”的指導思想。
一、高職資產評估與管理專業的就業定位
我國的資產評估工作是在20世紀八十年代才出現的，是一個新興行業。2004年國家為適應快速發展的市場經濟，經教育部批準，高等職業院校資產評估與管理專業開始對外招生。迄今為止不到十年的時間，畢業生也不過五屆，高職資產評估與管理專業就業定位及課程體系還有不完善之處，有待于進一步探討。
（一）資產評估工作崗位應作為畢業五年后的奮斗目標。大部分高職院校把這一專業畢業生的就業崗位定位為資產評估工作崗位，更有某些高職院校根據本地區的資源優勢把就業崗位細分為林業產權評估崗位、礦產產權評估崗位、珠寶評估崗位，等等。這些把高職資產評估專業畢業生的就業崗位定位在資產評估工作崗位的做法是不符合我國資產評估行業的管理現狀的，也超出了高職學生的能力范圍，因此是不切實際的。
雖然國務院批準的評估類職業包括注冊資產評估師（珠寶評估專業）、土地評估師、房地產估價師、注冊礦業權評估師、舊機動車鑒定評估師，等等。此外，產權交易所、資產管理公司、投資公司、保險公司、銀行、典當行、拍賣行等各種金融機構和中介服務機構也都設有相應的資產評估工作崗位，但這些職業或工作崗位一般都需要有一定的工作經驗（時間）才能取得從業資格，更有甚者，我國資產評估行業的管理現狀決定了高職畢業生在畢業前無法取得上述工作崗位的從業資格證書。例如，我國注冊資產評估師的報考條件中規定：取得經濟類、工程類大專學歷，工作滿5年，其中從事資產評估相關工作滿3年才可以報考等等，這就決定了高職畢業生在畢業后至少5～8年的時間里無法取得資產評估的從業資格證書。因此，資產評估工作崗位應作為畢業生畢業五年后的奮斗目標。
（二）資產管理工作崗位是符合現實的近期就業目標。企業的資產管理工作既包括實物資產管理，也包括財務資產管理。隨著市場經濟的深入發展，我國企業越來越重視對其所擁有或控制的資產的管理，努力做到資產的保值增值，因此企業對資產管理專業人才的需求量必然會越來越大。與此同時，資產管理工作是高職資產評估與管理專業畢業生能夠勝任的工作崗位。高職學生經過三年的專業課學習與實踐，一般都可以在在校期間通過與資產管理相關的從業資格考試，從而取得從業資格。因此，將高職資產評估與管理專業畢業生的近期就業目標定位為企業資產管理工作崗位是完全符合就業市場和畢業生能力的現實狀況的。
二、資產評估與管理專業開設ERP課程的必要性
資產評估作為專業工具，其一項主要職能是為會計業務服務，二者的聯系隨經濟體制改革的深入而日益密切。尤其在2006年財政部頒布的新會計準則中，公允價值在17項具體會計準則中大量運用，進一步加強了資產評估業務與會計業務的合作。不僅如此，高職資產評估與管理專業畢業生的就業崗位定位在資產管理崗位，因此在專業課程的設置上必須給予資產管理類課程足夠的重視。而大部分高職院校資產評估專業的課程設置主要是圍繞注冊資產評估師的考試科目開設的，而對資產管理類的課程開設較少或者雖開設較多資產管理類課程，但教師及學生都沒有足夠重視此類課程，從而導致資產評估專業的高職畢業生會計核算及財務管理的知識與技能非常差。我們很難想象一個會計業務水平不合格的人如何能勝任資產管理的工作崗位。
在大部分高職院校，資產評估專業都開設基礎會計、財務會計、財務管理、成本會計等財務管理類課程，如江西環境工程職業學院、陜西教育學院等兄弟院校的資產評估專業，但僅僅這些還是不能滿足高職資產評估與管理專業畢業生就業崗位的能力需求。
目前，我國企事業單位的管理信息化已普及，因此要想成為一名合格的資產管理人員，高職資產評估與管理專業的畢業生在就業前必須要熟悉管理信息化軟件（ERP）。ERP的主要宗旨是將企業的各種資源（包括資金、人力、物料、設備、時間、信息、方法等）充分調配和平衡，通過信息化平臺連接到一起，實現企業由相對封閉走向信息化的轉變，為企業加快資金周轉、減少庫存、降低成本、提高生產效率、提高客戶服務水平等方面提供強有力的支持，同時為高層管理人員的經營決策提供科學依據，提高盈利水平，并最終提高企業的競爭力。
既然高職資產評估與管理專業的學生畢業后的初次就業崗位定位為資產管理工作崗位，因此學生在校期間應學會ERP管理軟件中與資產管理相關的模塊的實務操作。不僅如此，高職資產評估與管理專業的學生也應該深刻領會ERP的管理思想。為此，高職資產評估與管理專業的課程體系中需要開設ERP的相關課程，包括會計核算的信息化、固定資產管理的信息化、庫存管理的信息化，等等。相信學生通過上述ERP相關課程的學習，在畢業后能夠比較快的熟悉并勝任企事業單位信息化的資產管理工作崗位。
三、資產評估與管理專業ERP課程的側重點
上文已述及ERP是先進的企業管理思想，是在信息化的平臺上配置企業的各種資源，而高職資產評估與管理專業的近期就業崗位是資產管理，因此學生應掌握ERP管理軟件中關于企業資產管理的相關知識。高職資產評估與管理專業的ERP課程可以分為兩部分：會計業務處理信息化和資產管理信息化。會計業務處理信息化的主要內容有賬務處理、報表處理、固定資產處理、存貨核算處理等。資產管理信息化的主要內容有出納管理、往來賬管理、采購管理、銷售管理、庫存管理等。
根據會計及資產管理業務處理的相關性，可以把上述內容分兩個學期開設。在第三學期學生學完基礎會計和財務會計的基礎上開設會計電算化課程；而在第四學期學生學完成本會計之后開設ERP供應鏈管理課程。（圖1）
根據用人單位及安徽商貿職業技術學院往屆畢業生的信息反饋，畢業生在工作中應用比較多的ERP管理軟件的相關知識是賬務處理、往來賬管理、固定資產管理、報表處理及庫存管理與存貨核算。因此，在會計電算化課程中應側重于賬務處理、往來賬管理、報表處理、固定資產管理的教與學，而在ERP供應鏈管理課程中則應側重于庫存管理和存貨核算的教學與考核。
（作者單位：安徽商貿職業技術學院）
主要參考文獻：
[1]張艷.應用型資產評估與管理專業課程體系研究[J].西安郵電學院學報，2009.3.
1農村股份合作企業的特點以及對財務會計的影響
農村股份合作企業具有以下特點：1）農村股份合作企業有效地把股份制和合作制融合起來，豐富了財務會計的內容。2）農村股份合作企業是建立在自愿、互利的基礎之上的，股東用入股的形勢，把分散的各種生產要素有機地加以整合，以便更好的發揮這些生產要素的作用，以達到更好的效益目標。這就要求財務會計明確產權關系，維護股東們的利益。3）自主經營，自負盈虧。企業利益與個人利益直接掛鉤，不可分割，盈利則按股分紅，虧損則按股承擔風險并以股金抵補。這就要求財務會計人員成為企業經營管理的重要參謀者，多為企業提供好的意見，為企業出謀劃策，使企業增加利潤，共同為企業進步做出努力。4）企業利益實現雙重分配。股東具有雙重身份，他們既是企業的投資者，又是企業的勞動者，正是因為他們同時具備著這兩種身份，才會使他們具有雙重利益。一是按勞分配，多勞多得，這點充分體現了社會主義的分配原則；二是按股分紅，股多多得，股少少得。企業利益的雙重分配，就要求會計主體必須多樣化。5）民主管理。股東無論掌握多少股份，企業都應該一視同仁，要建立健全法律規章制度，保證各位股東享受同等的權利，擁有參與權、決策權、監督權。這就要求財務會計應做到民主化與公開透明化，以保證企業的民主管理。
2農村股份合作企業財務會計制度中存在的一些問題
2.1沿用集體經濟財務會計制度，不能準確反映股份合作企業的特點
現如今，集體經濟財務會計制度還在部分股份合作企業中存在，這樣的制度不能準確詳細地反映股份合作企業的特點。1）財務會計報表仍然使用過去集體企業的報表形式，這樣會導致財務會計報表中無法直接反映改制后的企業報表中的一些新內容。2）企業業務核算中所涉及的會計元素科目不全，無法準確反映業務中某些會計元素，比如：股東企業投資、股東利益分配、股東權益等。
2.2應該強調對資產評估工作的重視
目前農村股份合作企業在進行資產評估時都沒有委托具有資產評估資格的社會中介組織進行資產評估，而是自行評估，這樣就會導致監督性和公正性缺失。應該加強對固定資產進行清點登記造冊和對流動資產盤點核實的工作，做到帳物相符。
2.3財務會計管理工作缺乏規范制度
由于受農村環境與人員的限制，農村股份合作企業財務會計制度不健全，財務處理不及時、不準確，還存在一定的漏洞。財務會計所提供的不準確信息給企業財務管理帶來了負面的影響，給企業財務管理造成了一定的困難，使企業財務預測、財務控制、財務分析缺乏有效性與高效性，造成企業資金成本上升，資金使用效率低下。
3健全農村股份合作企業財務會計制度的建議
3.1不斷完善會計報表，增加企業會計科目的設置
會計報表的主要作用是為財務會計主體提供信息的，他具有雙重服務的特點：既要符合政府財政宏觀經濟管理的要求，又要滿足廣大投資者投資決策的需要。應該根據政策的調整及時更新善會計報表，使得賬目更加清晰、透明。
3.2股份合作企業財務會計應做好資產評估工作
在做資產評估時，企業應該堅持以下兩個原則：1）價值原則：資產進行評估時要按市場價值給資產進行重置定價；2）折率原則：在確定資產價值之后，對資產進行折率分析與評估，即按其已使用年限視資產新舊程度確定。
隨著我國市場經濟的進一步成熟，以及國際經濟一體化的加速，國有企業面臨著愈加激烈的競爭。實施非國有化股份制產權結構改制，實現由計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制轉變成為國有企業發展的必然結果。實踐表明，混合制改變了國有企業國家單一所有的產權結構，使企業成為真正的市場主體。需要強調的是，企業改制中必須保護好國有資產，充分運用科學嚴謹的財務管理方法，正視清產核資、資產評估、資金籌劃中存在的問題，減少并杜絕國有資產流失，保證改制順利進行。
1產權改革中制約財務管理的瓶頸
在國有企業產權改革中，財務部門要適應形勢發展需要，正視制約財務科學管理的瓶頸因素，厘清癥結所在。
11財務管理紊亂
時至今日，不少國有企業仍然沿襲計劃經濟時代的行政式管理方式，行政命令代替市場規律，致使財務管理制度執行不力，管理混亂，賬目不清，支出不記賬，記賬無支出；資金管理無序，支配領導說了算，資金隨意性流動，管理簡單化，缺乏有效約束，賬實不符；債權回收不及時，時有挪用、私自截留現象，債權得不到及時清理，更有人趁企業改制與債務相關人員侵吞債權；財務只限于記賬；主管部門缺乏有效監督，呆壞賬得不到清理；部分管理人員鉆改制漏洞，隱匿、轉移資金財物；財務管理滯后，企業管理層對財務風險、財務杠桿等財務管理知之甚少，沒有管理理財意識；賬務處理滯后，企業實施改制時不清楚家底，固定資產調動隨意，財務無監控，資金存放不按財務制度，亂設小金庫，出現錢物流失。
12缺乏監督機制
與市場要求相比，國有企業沒有建立起真正的財務關系，無法做到所有者、決策者、經營者和監督者分別到位，不能形成既相互協調、合作，又相互制衡、監督的機制，缺少審計及相應機構，致使財務部門秉承領導意圖辦事。加之作為國有企業主管部門的國資委對企業財務狀況了解不深，使得企業進入改制程序后有意轉移或藏匿部分國有資產。更有甚者，部分企業雇請會計師事務所人員壓縮改制企業凈資產規模，侵吞國有資產；部分企業財務部門改制中故意選擇對自己有利的評估基準和評估方法，高值低估，人為操縱評估，致使國有資產嚴重流失。
13財務體制不符市場要求
國有企業領導層行政色彩較濃，唯我獨尊，大小事情領導自己說了算，財務管理中行政干預多，為職務級別升遷想方設法調高利潤、增加開支，造成財務制度難以執行和落實，由此也導致公司治理結構不盡完善。在此體制下，不少企業只有會計記賬部門，沒有審計部門，財務無法獨立行使財務監督職權，根本形不成對企業領導者有效的監督和約束。
14忽視市場財務管理理念
市場經濟條件下，國有企業要想走出困境，實施產權制度改革是必然的。與之相應，改制過程中的國有企業必須建立起包括現代財務管理理念在內的現代企業管理制度。現代財務管理模式是企業生死存亡的關鍵，但不少企業卻并沒有把財務管理當作與企業改制相關的問題從戰略層面來考慮，仍然沿用以前的財務管理體制，自然不能適應市場經濟要求，企業改制也難以成功。
15資金籌措不足
國有企業是不少地方政府的老大難，為解決難題，政府實施國有企業產權改革，這需要大量的改制資金做后盾。現實是，政府財政撥付改制資金難以到位，企業為完成改制不得不將職工工齡補償金直接轉為改制后的企業股份，以此來抵消資金不足部分。不少改制企業還硬性規定，入股職工股不能自由交易，不得隨意退出，職工名義是股東，卻無法享有股東的權利，職工持股變成變相集資行為，企業淪落為主要管理者的私人企業。
2混合制下企業財務的科學管理
基于以上所述，混合制下的企業財務管理要針對上述瓶頸因素，采取切實有效的措施，加強現代財務管理工作，降低改制成本。
21樹立現代財務理念
國企改制目的在于適應市場經濟要求，在競爭中站穩腳跟。企業要以贏利為目的，為此要樹立現代財務管理新理念，建構起以出資人管理為中心的企業資產與財務管理新框架，變財務管理只是簡單做賬記賬為建構起現代財務管理制度；企業要重視籌資和投資管理，考慮經濟活動中資金的時間價值，對其實施財務指導與監督；財務部門要參與到企業投資管理及決策中，加強對資金運動過程的組織、控制和協調，做好對經營活動的事前預測、事中控制和事后分析反饋。可以說，企業要通過改制使財務管理成為一切管理活動的最終評定依據，使財務管理成為企業經濟活動中主要的管理手段。
22發揮財務管理職能
企業改制過程中，財務管理的職能主要體現在對企業資金的籌措、資金分配、資金使用進行監控。為此，財務部門要認真學習和理解國家有關企業改制的政策法規，熟悉與改制緊密相關的各項內部操作程序，厘清國有股東、收購者、債權人、經營者以及職工等各方關系；要有高度的責任意識，積極發揮自身監督作用，對改制過程中的各個程序實施事前、事中和事后監督，確保國有資產不流失。
23做好資產清核
厘清家底，做好資產清核，是國有企業改制中必須面對的問題。國有資產數量、結構、狀態和價值受市場影響，不斷變化，并非一成不變。這就需要財務部門要充實人員，要有責任擔當，要行得正，清點核查，明確產權，防止評估中采用不利于國有資產保護的評估基準和評估方法，抵制高值低估，人為操縱，避免惡意壓縮企業凈資產規模違法行為。
24合理測算改制資金
國有企業進行改制，需要有改制資金作后盾。改制資金特別是職工安置費用的測算至關重要。按照國家有關企業改制改組的政策和法規，職工安置費用主要來自于企業資產變現或政府部分撥款。需要強調的是，資金數量需要多少，需要財務管理部門要對企業家底、職工結構、工資、社會保障等各個方面有一個清晰、詳盡的掌握，在此基礎上，根據人員分流安置方案合理測算出改制成本，除國家撥付資金外，要依據市場規律，采取資產變現、土地置換等方式籌措改制資金，支付職工安置費用、社會保障系統人員統籌費用等。
25完善監督機制
關鍵詞 高職院校 資產評估與管理專業 教學改革
一、 高職院校資產評估與管理專業教育現狀及辦學中存在的幾個問題
1、高職院校資產評估與管理專業教育的現狀
高職院校開設資產評估與管理專業的時間稍早于本科院校，至2005年，全國已有41所高職院校開設了資產評估與管理專業。 這些高職院校主要包括以下幾種類型：建筑建材類高職院校（徐州建筑職業技術學院、河北建材職業技術學院等）、經濟貿易類高職院校（廣西財經學院、山東經貿職業學院等）、財政稅務類高職院校（河南財政稅務高等專科學校、內蒙古財稅職業學院等）、電子機械類高職院校（北京電子科技職業學院等）、綜合類高職院校（十堰職業技術學院等）。這些高職院校在資產評估與管理專業教學過程中，都有自己的優勢和不足。由于高職院校開設資產評估與管理專業時間比較短，從事資產評估與管理專業建設和教學改革研究的人員較少，目前尚無比較系統的教學改革經驗可供借鑒。
2、高職院校資產評估與管理專業人才培養目標趨同，沒有考慮社會對資產評估與管理專業人才的不同需求，專業建設方向不明確
根據筆者調查，目前幾乎所有的高職院校都是把按照注冊資產評估師的規格和要求來培養具有資產評估理論知識結構和業務實踐技能的，能夠勝任各類企事業單位的資產管理、會計核算以及資產評估中介機構的業務工作的高級技術應用型人才作為資產評估與管理專業的人才培養目標。對于這種人才培養目標定位筆者認為是不夠科學的，沒有考慮社會對評估與管理人才的不同需求。筆者認為，資產評估不僅包括機電設備評估、建筑工程評估，還包括企業價值評估、珠寶首飾鑒定、文化藝術品評估、無形資產評估、金融評估、稅基評估等，另外房地產估價、舊機動車鑒定評估、土地評估、探礦采礦權評估等也應當屬于資產評估的范疇。目前，國務院批準了注冊資產評估師、注冊資產評估師（珠寶評估專業）、房地產估價師、土地評估師、舊機動車鑒定評估師、注冊礦業權評估師等資產評估類職業。為社會培養各種從事資產評估職業的專門人才是高職院校的社會責任，但是，不同的資產評估類職業對資產評估理論知識結構和業務實踐技能的要求也是不同的，如果只是圍繞注冊資產評估師的規格和要求來制定資產評估與管理專業的人才培養目標，這樣培養出來的人才顯然是不能滿足社會對資產評估與管理專業人才不同需求的。
3、高職院校主要圍繞注冊資產評估師考試科目來設置專業課程，沒有考慮主辦院校的實際情況，課程設置沒有形成自己的特色
目前，幾乎所有的高職院校的資產評估與管理專業的專業課程都是圍繞注冊資產評估師考試科目來設置的，這種專業課程設置方法筆者認為是不合理的。現階段開設資產評估與管理專業的高職院校多數為非綜合性的，一般與資產評估與管理專業相關的專業不夠齊全，導致部分課程難以安排。比如，一些經濟貿易類和財政稅務類高職院校因在建筑工程及機電設備方面沒有相應的教學能力和經驗，無法開設建筑工程和機電設備方面的課程，而建筑建材類和電子機械類高職院校對于財經方面的課程則往往難以開設。
4、高職院校資產評估與管理專業教師缺乏，職稱結構和學歷結構不合理
高職院校專業教師的主要來源是高校本科及碩士畢業生，但是我國資產評估本科及以上層次專業教育招生不久。2004年，南京財經大學和內蒙古財經學院將資產評估作為本科試點專業向教育部進行申報并且獲得了批準，并已在2005年開始招生。此后，山東經濟學院、山東工商學院、上海立信會計學院等高校也先后招收資產評估專業本科生，培養從事資產評估工作的緊缺專門人才。2004年，廈門大學積極申報并且第一個獲得批準設立研究生層次的資產評估專業。廈門大學財政系資產評估專業的碩士、博士點是國內重點大學首個設立的該學科（專業）的博士、碩士點。上海財經大學在財政學碩士點下設立了資產評估方向。到2007年才會有第一屆碩士研究生畢業，本科生要到2009年才能畢業，況且本科院校和資產評估事務所也需要大量的資產評估專業本科和碩士畢業生，短期內高職院校資產評估與管理專業不可能通過引進高校本科及碩士畢業生來解決師資問題。如何盡快建設一支職稱結構和學歷結構合理的師資隊伍是每一所開設資產評估與管理專業的高職院校的共同課題。
5、高職院校資產評估與管理專業實訓基地建設相對滯后，不能充分保障實踐性教學的順利開展
加強實踐性教學工作是高職教育的顯著特點，也是培養高素質的高職人才的根本保障。實踐性教學任務的順利完成除了要有高素質的“雙師型”教師外，還要有能夠組織實踐性教學的實習實訓基地。由于高職院校開設資產評估與管理專業時間較晚，實訓基地建設相對滯后。為了保證實踐性教學的順利進行，高職院校必須加快實訓基地的建設。
二、對高職院校資產評估與管理專業教學改革的探索
1、根據社會對資產評估與管理專業人才的不同需求，結合主辦院校的特點和優勢，合理確定專業建設方向
由于我國資產評估與管理專業開設較晚，在產權交易、企業改制、司法實踐、融資抵押、財產拍賣等活動中，迫切需要大量從事資產評估與管理業務的專門人才。高職院校要想培養能夠勝任各種資產評估與管理工作的專門人才是不現實也是沒有必要的。高職院校可以結合自己的特點和優勢，合理確定資產評估與管理專業建設的方向，根據所確定的專業建設方向來制定人才培養目標，設置專業課程。筆者認為：具有房地產專業建設經驗的院校可以把房地產估價作為專業建設方向；具有土地經濟學建設經驗的院校可以把土地估價作為專業建設方向；具有財政學和稅收學專業建設的院校可以發展稅基評估；具有金融、保險專業建設的院校可以突出金融資產的估價、保險評估；工科院校可以憑借學科優勢側重機器設備評估，如舊機動車鑒定評估的專業內容；擁有珠寶鑒定專業的院校可以開展珠寶鑒定方面的專業建設；擁有藝術、文物和考古等專業優勢的院校可以突出古董和藝術品的價值評估；具有地質和礦業專業建設經驗的院校可以把礦業權評估作為專業建設方向。
2、根據專業建設方向，結合職業資格證書考試，合理設置專業課程
資產評估與管理專業是一個典型的跨學科專業，其專業課程應當包括財務與管理方面的課程和資產評估方面的課程，具體專業課程的設置應當考慮專業建設方向和職業資格證書考試的內容。資產評估與管理專業畢業生要到畢業工作后才有資格參加資產評估類職業資格證書考試，這就給資產評估的教育帶來了沖擊。雖然資產評估與管理專業學生在校期間不能參加資產評估類職業資格證書考試，但是這些考試科目卻是培養學生理論知識結構和業務實踐技能所必需的，把這些考試科目設置成專業課程也為學生畢業后參加職業資格證書考試打下堅實的基礎。比如以房地產評估與管理為專業建設方向的高職院校，除了要把基礎會計、財務會計、財務管理、經濟法、稅法等課程設置為專業課程外，還應該把房地產基本制度與政策、房地產開發經營與管理、房地產估價理論與方法、房地產估價案例與分析等課程設置為專業課程。再比如以舊機動車鑒定評估為專業建設方向的高職院校把舊機動車鑒定評估師考試科目：汽車原理和構造介紹、汽車性能及新技術介紹、汽車狀況檢查辦法、汽車價值綜合評定應用、二手車交易方法與技巧、汽車保險和法律知識、汽車評估基本財務知識、現場評估實習課程納入專業課程設置也是比較合理的。
3、高職院校通過對專業教師的培養、對緊缺人才的引進和兼職教師的聘請來完善師資隊伍，構建一支高素質的“雙師型”師資隊伍
由于高職院校資產評估與管理專業設置比較晚，而且高校資產評估專業本科尤其是碩士畢業生短期內不可能選擇到高職院校就業，所以高職院校要想很快解決資產評估與管理專業教師的學歷結構和職稱結構問題是比較困難的。筆者認為，高職院校在逐步提高資產評估與管理專業教師的學歷和職稱的同時，要把主要精力放在構建高素質的“雙師型”師資隊伍上。高職院校應當創造條件鼓勵資產評估與管理專業教師通過考試獲取與專業建設方向相關的職業資格證書（注冊資產評估師、注冊房地產估價師、注冊土地估價師等）并委派專業教師到與專業建設方向相關的評估類事務所參加社會實踐，以提高職業素質和實踐動手能力。對于有較高職業素質和較強實踐動手能力的具備一定的教師素質的資產評估方面的專業人才，高職院校應當創造條件優先引進。對于現階段高職院校專業教師無法完成的實踐性教學任務可以通過聘請相關資產評估事務所的兼職教師來承擔。
關鍵詞：本科院校； 會計專業； 資產評估
資產價值的多少及其如何測算是投資者、企業經理、銀行家、稅務師等市場參與人最需要了解和關心的問題。因此對資產價值的準確判斷，是進行成功的資產投融資、資產經營管理、資產咨詢服務的基礎。而資產評估則是為資產價值的確定提供科學依據的有效手段。隨著財政部企業新會計準則的頒布，公允價值計量屬性正式應用于我國會計體系中，資產評估作為公允價值的獲取方式，成為財務會計人員也必須掌握的一種技能。
《資產評估學》是本科院校會計專業的專業必修課程，在會計專業的課程體系設置中居于重要地位。然而我國高校開設《資產評估學》的時間較短，落后于歷史悠久的會計學、財務管理等課程，而資產評估本身又是一門綜合性、實踐性極強的課程，高校作為培養資產評估專業人才的重要場所，其教學過程中還存在一些問題，教學方法還需進一步完善。本文從目前《資產評估學》的課程定位入手，結合自身教學實踐對該課程的教學內容及方式的創新進行相應的研究與探討。
一、《資產評估學》課程定位
資產評估課程旨在使學生了解資產評估基本理論，掌握資產評估工作流程，靈活應用資產評估方法，畢業后可從事與資產評估相關的各項工作。資產評估是一門融經濟、會計、統計、工程技術等多門學科為一體的應用型邊緣學科，資產評估作為會計專業的專業能力拓展課程，對學生專業能力的發展起著重要作用。在會計專業課程體系中，本課程所涉及的理論知識是前期各專業知識的融合，是聯結各門專業理論知識與操作實務的紐帶。該課程的先修課程為《中級財務會計》、《財務管理》、《統計學》、《審計學》等。
二、目前《資產評估學》教學中存在的問題
（一）教材內容針對性不強
資產評估課程在高校開設時間不長，大多數學校使用的教材沿用了全國注冊資產評估師考試用書。仍按照注冊資產評估師考試的要求對學生進行培養，教材內容缺乏針對性。目前參加全國注冊資產評估師考試的人員主要是具有一定從業經驗的相關在職人員，考試用書主要是從理論上對資產評估涉及的理論知識進行全面梳理和總結。在校學生不同于這些參考人員，他們沒有從業經驗，也沒有相應的基礎。二者在學習目標和學習方法上應有所區別，相應地教材也應該有所不同。但目前的實際情況卻是本科院校所用教材很多內容直接來自于全國注冊資產評估師考試用書， 教材中多以概念和方法的傳授為主，缺乏案例特別是綜合性案例的編寫，而對案例的學習恰恰是在校學生最需要的內容， 另外目前的教材還缺乏相適應的適合本科院校學生學習的配套習題。
（二）教學手段和方法單一
傳統的資產評估教學主要以教師對理論知識的講授為主，并輔以習題的演練。這種方法主要依靠教師在課堂上大量的講授及布置大量習題來完成教學任務。這種教學方式具有通過習題練習鞏固學生所學理論知識的優點，但這些習題大部分都來自于注冊資產評估師考試的復習題。針對性不強，并且不同習題之間往往是孤立的，各個知識點之間缺乏內在聯系，這就不能鍛煉學生分析實際問題的能力。使得他們在分析評估實務中的現實綜合問題時無從 下手。另外，由于資產評估課程涉及如機器設備、房地產、無形資產等多種類型資產的評估， 而學生往往缺乏對這些資產的直觀認識。如果僅以講授這種灌輸式的教學方式，就會使課程教學過程枯燥乏味，無法調動學生學習積極性，教學效果差。
（三）忽視實踐教學
資產評估課程對學生實踐動手能力要求較高，但由于多方面原因。目前高校在資產評估實踐教學方面還存在諸多問題。其一，由于在實務中資產評估業務具有較高保密性的要求， 所以很難大規模組織學生到資產評估機構進行參觀學習和評估實踐活動；其二，很多高校還沒有建立資產評估實踐教學體系，沒有校內資產評估實踐教學場地和設備；其三，缺乏實踐課教師。這些都造成了目前高校在開展資產評估課程時缺乏實踐教學手段和方法，學生的實踐動手能力不強。
（四）考核方式單一
目前資產評估課程對學生學習效果的考核主要是采取閉卷考試的方式進行的。對于資產評估理論知識部分的考核，采用閉卷考試能在一定程度上衡量學生對知識的掌握程度，但是對學生實踐操作能力的測試，則很難通過卷面考試成績反映出來。可見這種單一的考核方式不能有效檢驗學生學習情況，也不利于正確引導學生對知識的掌握。
三、解決《資產評估學》教學中存在問題的措施
（一）完善教材內容，增強教材內容的針對性
首先，《資產評估學》課程評估客體較多，包括機器設備、房地產、無形資產、企業價值、流動資產和長期資產及股權投資等專項評估。而各個客體差異性較大，三大評估方法（市場法、成本法、收益法）通用于各種評估客體上有所牽強。應該參照房地產評估中的假設開發法、基準地價修正法一樣，在三種基本評估方法外，結合評估對象的自身特點，針對性的提出其他評估方法。此外，應根據每一章節的內容，編寫具有針對性的配套習題，習題的重點突出實踐性并區別于注冊資產評估師的考試用題。最后，還應編寫適合高校學生的學習指導書，指導書的內容除了對理論知識的訓練，還應該設置綜合案例，以增強學生對資產評估實務的認識并提高他們的實際操作能力。
（二）改革傳統教學模式，采用多樣化教學
針對目前本科院校《資產評估學》教學手段單一的現狀，應根據資產評估專業課程以及資產評估行業的特點改革傳統教學模式，采用多樣化的教學方式。將課堂講授、案例分析、分組協作、情景模擬、參觀學習等多種教學方式結合應用，以實現既定的教學目標，改變原來以“課堂講授”為中心的傳統教學模式，以豐富多彩的教學方法激發學生的學習熱情，開闊學生的學習思路，提高學生的動手能力，達到更好的教學效果。比如在課堂教授過程中突出“理論+案例”的教學模式。在資產評估課程教學中增加案例的分析和講解，給學生提供解決資產評估實務的模擬實戰。如在講解具體資產評估應用時，拿出一系列真實的資產評估報告，根據報告中的案例資料和待估資產的基本情況，讓學生用相應評估方法對其評估，將學生得出的評估價值與報告中的評估價值相比較，相互進行驗證。使其技能能到充分訓練，是理論教學和時間緊密相連。
（三）加大實驗室建設，增加校外實習基地
目前大多數高校沒有針對《資產評估學》建立專業實驗室或數量有限，不能充分滿足資產評估課程的實踐教學要求。應加大實驗室建設并安裝先進的資產評估教學軟件，通過軟件和硬件兩方面的結合，建立完善的校內資產評估課程模擬實驗室，為學生提供仿真的資產評估環境。在加大實驗室建設的同時，應同時增加校外實習基地的規模，課程結束后，組織學生深入資產評估事務所參加具體的評估項目。對工作底稿和資產評估報告進行整理、分析，使其在對資產評估的真實工作程序有一個全面認識，并提高學生對資產評估理論知識的實際應用能力。
（四）完善課程考核方式
目前《資產評估學》依然沿襲我國傳統考核模式，考試方式仍以書面理論考試為準。這種單一的考核方式忽略了對于學生實踐能力的培養，不利于培養應用型人才教學工作的展開。學校應借鑒國外資產評估專業的教學經驗，結合學校自身的實際情況，采用多元化考核方式。根據資產評估自身的教學特點，將書面考試和實踐能力考核相結合，并適當增加實踐能力考核的比重，從本質上促進資產評估教學的科學發展。
參考文獻
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【關鍵詞】 電網企業； 外委遷改工程； 全過程； 財務管理； 研究
一、電網企業外委遷改工程的管理現狀
近年來，隨著地方經濟的高速發展，城市基礎設施建設需求增大，許多電力設施因市政規劃調整等客觀原因而需遷移重建。電網企業作為電力設施的產權方，承接了越來越多由項目投資方出資遷改的外委工程，工程涉及的補償款項和形成的重建資產價值日漸龐大。目前，國家對電網企業的這種遷改行為尚未出臺明確的法律法規指引，各地方政府的管理要求不統一，導致電網企業在工程實施與財務管理過程中遇到不少問題，如何規范電網企業外委遷改工程財務管理迫在眉睫。
（一）外委遷改工程的定義
外委遷改工程是指由于城鎮規劃、基礎設施建設等原因，電網企業接受客戶（政府相關部門或其他公司）的申請，在確保電網安全和可靠供電的情況下，對屬于自己產權的電力設施實施遷移重建的工程項目。
（二）外委遷改工程的管理現狀
電網企業收到客戶的遷改申請，與客戶共同勘察現場、了解情況，在確定遷改工程的必要性和可行性后，由客戶委托具備資質的設計單位編制初步設計方案，通過電網企業內部審核后形成正式方案，再進行初步設計、施工圖設計和概（預）算的編制工作。雙方談判并確定補償方式后簽訂外委遷改合同，此時外委遷改工程才正式進入實施階段。
一般情況下，客戶會選擇直接付款給電網企業，由其對工程全過程實施管理。電網企業根據遷改合同下達項目計劃，向客戶收取遷改補償款并組織項目實施，工程竣工驗收后辦理內部資產變更手續；如客戶選擇自己出資并參與到項目的全過程實施，電網企業則組織督促施工單位辦理施工方案審查、安全技術交底、報送停電申請等手續，待工程驗收投運后與客戶辦理重建資產的移交和變更手續。
二、電網企業外委遷改工程管理存在的問題
電網企業在實施外委遷改工程管理過程中主要面臨以下問題：
（一）外委遷改補償資金收取困難
電網企業接受的遷改申請大多數是為了配合城市整體規劃或建造重大市政設施（如道路拓寬、地鐵、輕軌等）而實施的，在實務中一般由政府直接出面或者通過政府開辦的“開發公司”等機構出資。涉及市政建設的工程多具有任務急、建設工期短等特點，此時工程的立項顯得較為倉促，甚至會出現邊施工邊簽合同的情況，在未收到補償資金時電網企業還需要墊付資金才能維持工程的正常運作。由于政府部門內部資金審批流程比較復雜，收取補償款的周期過長，如果適逢政府機構換屆后要收取拖欠的補償款更是困難，由此會導致三角債的形成。
（二）外委遷改工程涉及的稅收征管政策不明晰
電網企業外委遷改補償款的款項來源主要有兩大類：財政性撥款和非財政性款項。財政性撥款是由政府相關部門為主導、直接從財政預算專戶撥付的專門用于實施電力設施遷改的款項。除此以外的則為非財政性款項。目前，由于國家稅務總局對電力設施外委遷改工程的稅收征管政策不明晰，對照全國各地也沒有明確規定對外委遷改補償款征收營業稅的政策，導致電網企業在開展工作時遇到不少的困難和阻力，增加了審計和稅務風險。
（三）外委遷改補償款如何進行會計核算在相關會計法規上沒有明確規定
電網企業收取的外委遷改補償款如何進行會計核算在相關會計法規上沒有明確規定，只能參照財政部有關政策性搬遷補償款會計處理的相關規定，同時結合財務人員自身的職業判斷和個人理解來執行。對政策性搬遷補償款的會計政策不同，會產生不同的會計處理結果，且因會計政策與稅收規范的不一致，使得兩者產生差異，這些因素經常會使實施搬遷的企業對此產生誤解，從而增加企業的審計風險。
（四）采用實物補償方式的外委遷改工程完工后形成的資產未能及時辦理移交、變更手續
按目前的實踐模式，電網企業外委遷改工程按補償方式一般分為資金補償和實物補償兩種。外委遷改工程的資金補償方式是由電網企業實施工程全過程管理，基本上參照電網企業的技改工程模式進行，項目實施部門一般能在工程竣工驗收后及時辦理資產變更和增資手續。而采取實物補償方式的遷改工程，由于是由客戶自己進行工程的遷改重建，在工程竣工驗收投運后客戶已達到目的，對辦理資產移交手續也變得不再迫切和重要，通常會拖延辦理甚至不再理會，導致電網企業的資產不能得到真實、準確和及時的反映。
三、電網企業外委遷改工程全過程財務管理模式探討
針對電網企業外委遷改工程存在的上述問題，為確保外委遷改工程實施各環節流暢運作，提高工作效率，電網企業有必要制定遷改工程從立項建設到竣工投運資全過程的財務管理辦法，明確企業內部各相關部門的職責，規范款項收取、合同的簽訂、發票開具、資金支付、核算、資產處置、資產移交等流程。
（一）建立健全內部控制管理機制，明確企業內部各相關部門的職責，理順內部管理流程
1.企業內部各相關部門職責
（1）項目主管部門職責：外委遷改工程的歸口管理部門，負責對外委遷改工程立項、實施、資金補償、資產處置進行全過程業務指導與管理。
（2）合同主管部門職責：負責根據有關法律法規及企業合同管理相關規定對遷改合同進行審核。
（3）項目實施部門職責：外委遷改工程具體實施部門，負責按項目主管部門要求對外委遷改工程立項、實施、資金補償、資產處置進行全過程管理。
（4）物資管理部門職責：負責外委遷改工程建設全過程物資管理。
（5）財務管理部門職責：負責按國家規定對外委遷改工程建設全過程進行財務管理。
（6）監察審計部職責：負責對外委遷改工程進行全過程的檢查、監督和審計。
2.資金補償方式和實物補償方式內部實施流程
（1）電網企業采用資金補償方式的內部實施流程如圖1所示。
（2）電網企業采用實物補償方式的內部實施流程如圖2所示。
（二）明確財務管理的內容和要求
1.明確資金補償方式的外委遷改工程具體財務管理內容和要求
（1）外委遷改項目的合同管理。外委遷改項目通過電網企業的內部審查后，生產技術部組織項目實施部門與客戶進行談判并簽訂補償合同。合同內容應該包括遷改范圍和工程規模、遷改工程費用總額和構成、補償款支付方式、拆除資產的處置權等內容。為了避免雙方因為補償款開具發票等稅款問題產生歧義，應明確補償款總額包含稅務局核定的相關稅費。
（2）外委遷改項目的立項管理。外委遷改工程實行項目管理制度，補償合同簽訂后，生產技術部應根據補償金額和計劃開支金額下達項目計劃，對未立項的工程，原則上不得開支。
（3）外委遷改項目的資金管理。按照電網企業資金“收支兩條線”管理要求，對外委遷改項目實施資金計劃和支付管理。項目實施部門根據合同條款按期向客戶收取遷改補償款，想方設法調動各方資源，確保資金收入及時到賬，避免因資金不足阻礙工程實施進度；財務管理部門在資金到賬后按照補償款的來源性質開具收據或發票；項目實施部門和物資管理部門根據項目實際到位資金的結余情況，編制月度資金用款計劃，按規定辦理資金支付手續。
（4）外委遷改項目的稅務管理。由于國家稅務總局對電力設施外委遷改工程的稅收征管政策不明晰，對照全國各地也沒有明確規定對外委遷改補償款征收營業稅的政策，對于電網企業收取的遷改工程補償款的完工結余款交納所得稅的問題，一般采取收到拆遷補償款扣除被拆遷資產清理費用、相關稅費及重置固定資產后，若有余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。
（5）外委遷改項目的會計核算。電網企業收取的外委遷改補償款，可以分以下兩種情況處理：與政府相關的遷改補償款和與政府無關的補償款。如果不是由政府直接從財政預算撥付，但與政府的行為有關，如政府指令外單位支付給電網企業遷改補償款，或外單位的建設行為得到政府的批復從而需要遷改電力設施并支付給電網企業遷改補償款的，其賬務處理同政府撥入的搬遷補償款。
電網企業收到的遷改補償款與政府無關的，其收到的遷改補償款計入“固定資產清理”科目核算。
第一種情況：電網企業收到與政府相關的外委遷改補償款后，在賬務上作如下處理（如表1所示）。
第二種情況：電網企業收到與政府無關的外委遷改補償款后，在賬務上作如下處理（如表2所示）。
（6）外委遷改項目的固定資產管理。外委遷改工程需要拆除原有的設施，其資產處置權應該歸屬電網企業。項目實施部門應該按照企業內部固定資產管理辦法的資產報廢流程及時辦理資產減少手續，項目實施部門和物流中心對遷改項目資產報廢的處理應按項目單獨處置，生產技術部和項目實施部門應組織對重建電力設施進行清點驗收，辦理固定資產增減手續，財務部門根據有關規定進行賬務處理。
2.明確實物補償方式的外委遷改工程具體財務管理內容和要求
實物補償方式的外委遷改工程因為不涉及電網企業內部的立項和資金方面的管理，與財務相關的主要是合同、資產評估和資產移交接收方面的管理。
（1）外委遷改項目的合同管理。實物補償方式的遷改合同內容應包括：遷改的原因、遷改資產范圍、拆除資產的處置權、明確重建資產的產權歸屬，確定資產移交的方式等。如果實物補償方式的遷改合同沒有列明重建資產的產權所屬和資產移交方式的，電網企業在接收重建的資產時應與客戶簽訂資產移交協議。
（2）外委遷改項目的資產評估管理。實物補償方式的遷改工程完成后，客戶需委托具有資質且由雙方認可的中介評估機構對遷改后的資產進行評估并出具評估報告。電網企業財務部需對評估報告價值進行復核，對其評估價值有異議時，可委托其他評估公司進行再次評估。資產的移交和接收雙方需在公平、公開、公正的原則下確保國有資產保值增值。
（3）外委遷改項目的資產移交、接收管理。實物補償方式的遷改工程完工通過資產評估后，電網企業生產技術部需組織資產運行部門會同客戶共同對遷改后的資產進行清點驗收，資產移交資料包括：交接雙方簽名蓋章的資產移交清冊和附件資料（竣工圖資料、概算書、竣工驗收報告、由中介機構出具的資產評估報告等）。接收資產后，資產運行部門應及時填制《新增固定資產登記表》，如屬對原有電力設施進行改造的，則在原資產卡片上辦理資產部分增加記錄，財務部門根據《新增固定資產登記表》和竣工驗收資料進行賬務處理。
四、結論及建議
目前，雖然國家在對電網企業外委遷改工程及其補償款的處理方面尚未出臺明確的法律法規，但電網企業在探討、規范外委遷改工程全過程財務管理模式上應充分參考政府補助等現行國家財經、稅務法規，緊密結合本地財政、稅務部門管理要求，研究提出適合本企業發展的外委遷改工程全過程財務管理方案。
通過對比電網企業外委遷改工程資金、實物補償方式的優缺點可以看出，采用資金補償方式的主要優點是工程在竣工驗收后能及時辦理資產變更和增資手續，主要缺點是存在資金補償款收取困難問題；采用實物補償方式的主要優點是電網企業與委托方不產生直接的資金往來、管理流程縮短，主要缺點是工程竣工驗收后可能存在委托方拖延辦理資產移交手續，資產得不到真實、及時的反映。筆者認為，從規范財務管理的角度出發，電網企業在選擇外委遷改工程補償方式時，建議盡量選用資金補償方式實施，以最大限度地保障電網企業的國有資產保值、增值。
【參考文獻】
隨著我國經濟的持續快速發展，對礦產品需求量始終保持較高的水平，因此，近幾年許多國內礦山企業，包括筆者所在的礦山，經過幾十年的開采，礦山資源都已逐漸枯竭，為了增強企業發展后勁，都紛紛走出去，積極在國內外尋求有投資價值的接替礦產資源做為新的經濟增長點。
一、礦山企業對外投資收購過程中的主要步驟
首先，目標尋找階段。主要根據企業制定的戰略投資發展規劃和礦業投資標準為依據，來尋找符合條件的礦山項目、確定考察目標、制定考察程序等。其次，收購調查階段。主要對目標礦山進行前期調研和盡職調查：包括項目立項、對目標礦產資源的取樣、分析和儲量核實、核實礦產權證的合法性、當地投資環境和政策、目標礦山的股權結構、機構設置、人員構成、生產經營狀況、裝備情況、財務狀況、法務狀況、產品銷售市場、礦山環境保護要求等等方面進行詳細了解和分析。第三，收購執行階段。主要是進行資產評估和對礦業項目估值、確定收購價格、進行商務談判、確定協議條款、投資決策的獲批、收購合約的簽訂、收購資金的籌集和支付、獲得政府批文和工商、權證方面的變更，完成目標礦山的接收工作。第四，投后管理和收購整合階段。主要是對收購后的目標礦山進行經營定位、確定戰略目標、組織架構、運營機制、以及生產經營、制度、財務、人事、文化等方面的整合。
二、對外投資收購過程中財務人員的作用分析
1.目標礦山尋找階段過程中財務人員的作用
在確定尋找礦業項目的前期，財務人員應根據自身企業的發展規劃和財務狀況，測算出可行的對外投資的財務預算和籌資能力，并以此與其他部門共同制定出企業整個對外投資標準：如重點關注的礦種、投資方向、目標礦山的儲量標準、已處的階段；同時，財務人員還應在對外投資標準中確定對目標礦山回報率和回報期的要求、對目標礦山運營成本的要求、對目標礦山投資形式的要求及財務退出安排的要求。這樣，一方面可避免因過度投資而產生財務風險；另一方面可在尋找階段前期即根據對外投資標準對應目標礦山的基本情況，篩選掉大多數不符合投資標準的投資信息，減少不必要的考察費用支出并能節省大量的時間。
2.在收購調查過程中的財務人員的作用
企業在收購調查過程中一般需要進行大量的調研或盡職調查工作，這是進行并購不可或缺的重要一環。該環節中的參與者涉及到企業的礦業專業部門、人事部門、法務部門及財務部門等多部門協同。前期調研數據是后期收購的參照與依據，調研成功與否直接關系到收購順利與否。在該環節中，財務人員需要將關注點集中于三個方面：第一，是目標礦山的財務狀況，重點了解其資產負債的組成、注冊資本金來源、內部財務核算情況、生產運營和成本效益情況。第二，分析和挖掘目標礦山可能存在的潛在的財務風險，如內部經營風險、外部稅務風險、擔保風險、訴訟風險、融資風險等，只有了解到目標礦山潛在的財務風險，企業才能實現安全、平穩的收購。第三、做好投資可行性財務分析工作，包括SWOT分析，在調研或盡職調查過程中，要認真搜集相關財務數據，與其他部門人員對儲量、品位、擴產計劃、投資估算、生產能力、銷售價格預測、生產成本、期間費用、回收率、尾礦處理成本等數據進行認真核實和分析，以保證可行性分析的準確性。
3.在收購執行階段的財務人員的作用
在進行前期調研或盡調后，需要財務人員做好對目標礦山的資產評估時的財務工作。資產評估是企業進行項目估值和談判與收購的依據，在投資收購過程中占據非常重要的地位。在對資產進行評估時可以考慮聘請中介機構，由其專業人員進行專業評估，做出礦業權評估和資產評估報告。在評估時，需要選擇合適的資產評估基準日，確定好評估范圍，對擬收購的資產和礦權都要納入評估體系中，最后需要選擇合適的評估方式，目前通行的價值評估方式主要為成本法、收益法和市場法，采用不同評估方式產生的估值價格也不盡相同，這就要求財務人員要充分了解自己公司的收購需求，根據企業的實際情況靈活選擇，并運用好NPV、IRR等財務工具，逐步形成完善的價值評估管理體系，以對擬收購的目標礦山進行比較準確的估值，為后續的商務談判提供財務依據。
4.確定最佳的收購和支付方式
在對資產完成評估之后，進入雙方的商務談判階段時，財務人員要做好兩個方面工作：第一，設計好收購方式。是采用增資入股收購、還是股權收購或僅收購礦業權和設備，這也關系到后續收購資金的籌集和安排，以及稅負結構的設計；第二，做好資金的籌集和支付方式的設計。財務人員要盡可能的低成本融資，確定最適合企業自身情況的資金籌集方案和支付方式，在保證自身企業平穩發展的前提下促進收購資金的順利支付。
5.積極在收購整合階段發揮好財務人員的作用
在企業完成收購后需要對目標礦山進行一定的財務規范整合。此階段財務人員要發揮好以下作用，首先，做好財務管理目標的整合，只有在統一財務目標的管理與引導下，借助內部培訓、宣傳等多種方式將企業的財務目標傳輸給目標礦山。其次，做好財務管理制度體系的整合，通過整合能保證收購的礦山能有效運行、規避各種財務風險。第三，做好會計核算和會計人員機構的整合，這是對被收購礦山進行監控的重要保證。最后，要做好資產和資金流量的整合，以提高資產運營效率，實行一體化的資金運作。通過有效的整合，來實現企業目標的統一，企業發展方向的協同，為企業的后續生產經營的快速發展創造良好環境。
一、公司上市過程中的常見財務問題
據統計，在公司上市審核過程之中，因公司財務問題而被否決的比例高達百分之六十以上。甚至，有些公司雖然完成了上市，但由于上市前的一些財稅賬務處理瑕疵而被競爭對手或者專業的會計人士抓到，而損害了公司的形象。一般來說，內地公司在上市過程中常常遇到的財務問題主要有如下幾點：
1.公司會計記錄不全。造成公司會計記錄不全的原因主要是隨著時間的流逝和公司人事之間的變動，導致公司會計歷史資料的缺漏。上市之前，各年度的各項會計記錄，例如公司的原材料采購合同、銷售合同、固定資產采購合同以及竣工決算書等一些關鍵性的會計文件沒有得到有效存儲，會影響公司上市時間表的進程。除此之外，一些公司因為過往年度常常沒有編制合并報表，所以不能反映公司在這些年度的整體財務狀況和經營結果。
2.會計基礎工作薄弱。一方面，一些公司平時不注重對財務人員的選拔和培訓，導致公司財務人員的素質不高，業務技能不夠熟練。另一方面，由于賬賬核對、賬實核對的不及時，導致公司的一些資產產權或者是公司債權權利不明確。
3.會計政策不適應。內地公司在準備上市的時候，一方面可能會錯誤地適用會計政策，例如資產減值準備計提不合規范，借款費用資本化等。另一方面，在適用會計準則時候不能保持連貫性，隨意變更。例如在計算固定資產折舊年限和計算存貨成本結轉的時候，不能一以貫之地堅持同一方法。
4.其他財務困境。內地公司在上市過程中還可能存在的一些財務問題諸如：財務系統不足，難以及時有效地提供調整會計準則差異所需要的材料；公司財務管理人員缺乏配合上市經驗，不熟悉認可會計準則和上市規則等。
二、做好準備階段的財務管理，規避上市時的財務困境
1.做好公司財務報表。公司的財務報表一般指的是公司資產負債表、損益表和現金流量表三大會計報表。公司在上市之前需要出具審計報告，只有將這三大會計表格從實、從嚴、從細地做好，全面反映出公司整體的現金流動、公司的損益狀況和負債現狀，才能真正評估出自己公司是否具備了上市資格。
2.做好公司財務風險控制。防范財務風險是公司財務管理的重要部分，主要是進行資金風險、資本風險和在途風險的防范。在這些之中，資金風險是可控的，需要公司通過各種不同的做賬渠道去達成資金風險的平衡，以盡可能地實現不良資產的最大化回收，對于那些其他公司、個人和機構所欠的資金和資產要盡可能有效、快速地回收。
3.做好社會審計和資產評估。對于這些準備上市的公司來說，必須要請具備審計資格的會計師事務所進行審計評估。一般來說，審計和評估的內容主要有三大報表、會計賬簿、會計憑證和固定資產、債權債務情況等。在被評估的過程中，公司需要按照會計師事務所的要求提供資產評估的明細表，按照規定格式和要求填寫公司資產。
4.做好賬務規范。在我們國家，許多公司上市之前，尤其是一些民營企業，都或多或少地存在一些財務上的不規范。有些公司甚至制作兩套賬目：一套稅務帳，并不反映公司真實的經營狀況和財務狀況，只是在報稅的時候和應對稅務檢查的時候而用；還有一套內部管理賬目，雖然反應和記錄著公司的全部經營狀況，但因為只是內部使用，并不符合會計準則的規范要求。所以，在上市準備的時候，公司必須要提前聘請專業的會計師事務所對其公司的會計賬目進行清理和規范，以使其賬目符合上市準則，通過后期的上市審核。
除此之外，公司在上市準備期間，必須做好企業的內部監督，加強企業內部控制，嚴格執行《內部會計控制規范》和《企業內部控制基本規范》等財務規范，加強對財務管理人員的監督和管理。
【關鍵詞】績效考核 財務監控 社會審計 資產評估
國務院辦公廳《關于進一步明確融資性擔保業務監管職責的通知》（〔2009〕7號）、《融資性擔保公司管理暫行辦法》（銀監會等七部委令2010年第3號）、財政部《關于地方財政部門積極做好融資性擔保業務相關管理工作的意見》（財金〔2010〕23號）等一系列法律法規規章的頒布實施，對于支持和促進融資性擔保業務的規范發展，指導地方財政部門更好地履行職責，促進融資性擔保公司的健康發展具有重要意義。本文擬從以下幾個方面入手，探求融資性擔保公司加強財政財務及社會中介機構監控的一些途徑和方法。
一、強化融資性擔保公司的績效考核機制
建立績效考核體系是有效運用約束機制和激勵機制，促進融資性擔保公司業務穩定、快速、高效、安全、持久發展的基本需要。其精髓是對績效目標實現過程的一種控制，通過融資性擔保公司的績效結果的反饋，實現融資性擔保公司績效的改進和提升，促進融資性擔保公司穩健發展。設定風險管理、項目收益、資產質量、資本比率、市場開拓、業務質量、過程的控制與管理、內部控制、員工發展、盈利能力等考核指標。實施各層次經營績效考核制度（包括集體績效和個人績效），層層落實到最小組織單元甚至個人，量化指標體系及指標考核標準值、指標權重結構。以業務發展最優化和經營效益最大化為目標，優化績效考核體系的設計程序，確定不同的動態指標和靜態指標，前者是反映融資性擔保公司經營績效變化方向（進步或退步）的趨勢；后者則反映融資性擔保公司經營績效水平的現狀。從分析其經營活動入手，依據簡明性、主導性、可操作性原則，找出影響和表征融資性擔保公司經營績效管理成效的主要因子，確定指標權重系數，以計算相應的績效。具體計算過程可參照：
經營績效考核總分=∑（各單項指標考核基準分+加分-扣分）；正向指標完成率=指標完成值÷指標標準值×100%；逆向指標完成率=（2-指標完成值÷指標標準值）×100%。
并設定，達到標準值得滿分，每多（少）完成1%，加（扣）基準分的0.5%。加分以基準分的0.5倍為上限，扣分以扣完基準分為止。
對于評價獲取的融資性擔保公司經營績效綜合指數進行定性分析，建立一個分級表，并給出相應的分級評語，指出優、劣之處以及重點改進方向，分析改進的難度，獎優罰劣，并與收入掛鉤，營造科學的績效考核運行環境，以促進績效考核機制的不斷完善和發展。
二、加強融資性擔保公司的財務管理職能
財政部2010年4月6日下發的《關于地方財政部門積極做好融資性擔保業務相關管理工作的意見》，明確要求地方政府積極參與地方融資性擔保體系建設，落實好對符合條件的融資性擔保公司免征營業稅、準備金提取和代償損失稅前扣除等財稅優惠政策。要求加強融資性擔保公司財務監督，提高財務管理規范性，防范和化解地方金融風險；完善融資性擔保行業監管制度；要求地方財政監管部門支持建立健全本地區融資性擔保公司的信用評級和征信管理體系，推動建立銀行業金融機構與融資性擔保公司之間的信息共享機制；鼓勵融資性擔保公司相互開展分保、聯保和再擔保等業務合作。所有這些政策，無疑是對融資性擔保公司提升財務管理職能而提出的新要求和新挑戰。
融資性擔保公司不妨從以下幾個方面著手提升其財務管理職能：（1）建立健全融資性擔保公司的財務會計制度，嚴格按照《企業會計準則》（2006）及財政部《關于印發〈擔保企業會計核算辦法〉的通知》（財會〔2005〕17號）進行會計核算。按照規定及時向監管部門報送包括資產負債表、損益表（或利潤表）、所有者權益變動表和現金流量表、資產減值準備明細表、擔保余額變動表、代管擔保基金變動表、會計報表附注和財務情況說明書在內的經營報告、財務會計報告、合法合規報告等文件和資料。融資性擔保公司向監管機構提交的各類文件和資料，應當真實、準確、完整、可靠。并按季度向監管部門報告資本金的運用情況。會計報表附注的內容主要應當包括：所采用的主要會計處理方法及其變更情況、變更原因以及對財務狀況和經營成果的影響；非經常性項目的說明；會計報表中有關重要項目的明細資料；其他有助于理解和分析報表需要說明的事項。財務情況說明書主要說明投資經營、利潤實現及其分配情況；財務收支情況、稅金繳納情況、各項財產物資變動情況、主管部門批準事項的執行情況，對本期或下期財務狀況發生重大影響的事項，資產負債表截止日至報出期內發生的對公司財務有重大影響的情況，資金增減、周轉以及為正確理解財務報表需要說明的其他事項。年度財務報告經中國注冊會計師出具審計報告后和年度財務報告一起報送相關主管部門。并根據主管部門的要求，對各項財務收支執行情況進行認真分析，提出改進和加強管理的意見。（2）嚴格資金管理，必須在國家規定的范圍內籌措資金、運用資金、開展業務。（3）加強成本費用管理，嚴格管理費用開銷，建立高效合理的費用支出審批制度和用款審批報銷程序。從嚴控制業務招待費支出，實現成本費用預算制度，在經營活動中發生的有關權益性支出必須按國家相關規定計入成本費用。（4）加強固定資產購建管理，制定經過審批程序的固定資產購建計劃，按國家規定計提固定資產折舊。（5）嚴格資產管理和清查，融資性擔保責任余額應按相關法律、行政法規及部門規章的規定控制在一定的范圍內，原則上不得超過其凈資產的10倍；對單個被擔保人提供的融資性擔保責任余額不得超過凈資產的10%，對單個被擔保人及其關聯方提供的融資性擔保責任余額不得超過凈資產的15%，對單個被擔保人債券發行提供的擔保責任余額不得超過凈資產的30%；并按不低于當年年末擔保責任余額1%的比例提取擔保賠償準備金；擔保賠償準備金累計達到當年擔保責任余額10%的，實行差額提取；按規定計提各種包括未到期責任準備金在內的準備金或者資產減值準備。（6）提高融資性擔保公司財務會計人員的業務素質，遵循人是融資性擔保公司財務管理的主體，要求每一個從事財務會計工作的員工都具有會計從業資格證書，要求財務負責人的任職資格符合《會計法》等法律法規的規定，提高會計人員在公司的政治、經濟地位和工作積極性。
三、發揮注冊會計師社會審計的監督作用
經國務院批準，由中國銀監會、發改委、工信部、財政部、商務部、中國人民銀行和國家工商總局聯合的《融資性擔保公司管理暫行辦法》第四十三條明確規定：“融資性擔保公司應當聘請社會中介機構進行年度審計，并將審計報告及時報送監管部門。”這里所述的社會中介機構指的顯然是中國注冊會計師和所隸屬的會計師事務所。就注冊會計師審計而言，與其他行業的審計比較要特別關注以下事項：
1.內部資產管理制度健全性、經營運作規范性、薪酬制度科學性以及業務發展規范性等內部控制制度情況。對經營規則和風險控制、內控制度、風險集中度管理、風險指標管理、準備金計提、關聯方擔保、信息管理與披露、公司治理、專業人員配備、財務制度、收費原則、責任分擔等內容進行重點關注，實施必要的控制測試，以評價內部控制的效果和效率。
2.關注設立的融資性擔保公司及其分支機構是否經監管部門審查批準，其設立是否符合法律法規規定的設立條件，注冊資本是否符合國家規定的要求，并在外勤過程中，采集如下相關審計證據：設立申請書、可行性研究報告、章程或投資協議書、股東名冊及其出資額、股權結構、股東出資的驗資證明及持有注冊資本5%以上股東的資信證明和有關資料、擬任董事、監事、高級管理人員的資格證明和學歷證明、經營發展戰略和規劃、營業場所證明材料等。關注被審計單位的業務范圍，判斷業務范圍是否符合國家法律法規的規定，有沒有違法經營行為，以保證審計證據的充分性和適當性，識別公司經營活動的合法性。
3.注冊會計師要善于識別融資性擔保公司的財務、市場、信用、結算、償債、法律等風險。其中財務風險是指融資性擔保公司財務結構不合理、融資不當等財務原因使公司可能喪失發展能力而導致投資者預期收益下降的風險；市場風險包括價格風險、流動性風險、基準風險等，是指因利率、匯率、商品價格或其他市場因素的變動導致被擔保人經營能力變弱而引起損失的風險；信用風險是指被擔保人在到期時或之后期間內沒有全額向擔保權人（又稱債權人）履行義務的風險；結算風險是指融資性擔保公司已履行交易義務，但沒有從客戶或交易對方收到相應價款的風險；償債風險是指融資性擔保公司在被擔保人無法實現付款承諾到期時需要擔保方代行支付卻沒有資金履行承付的風險；法律風險指國家法律法規發生變化給融資性擔保公司帶來的不利影響形成的風險。
4.由于融資性擔保公司具有的特征和風險，注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，以將審計風險降至可接受的低水平。在接受業務時，充分考慮專業勝任能力，在評價自身專業勝任能力時，應當考慮：是否具備融資性擔保公司審計所需要的專門知識和技能；是否熟悉或了解融資性擔保公司計算機信息系統及其他和資金收付相關的系統；是否具有對融資性擔保公司國內外分支機構實施審計的充足人力資源。并重點關注以下現象：（1）宏觀經濟形勢對融資性擔保公司的影響；（2）適用的融資性擔保公司監管法規及監管機構的監管力度；（3）融資性擔保公司的特殊會計慣例及問題；（4）融資性擔保公司的組織結構及資本結構；（5）融資性擔保公司的金融產品、服務及市場狀況；（6）融資性擔保公司的風險及管理策略；（7）融資性擔保公司的相關內部控制；（8）融資性擔保公司的資產、負債結構及他們的被擔保人基本情況；（9）融資性擔保公司的主要被擔保對象所處行業狀況；（10）融資性擔保公司的重大訴訟。
5.可以通過對擔保收入組成等的了解，掌握被擔保人的基本情況，并通過函證，或者到被擔保人實地觀察、詢問、檢查，了解被擔保人的持續經營能力、盈利能力、發展趨勢、市場現狀、經營環境等狀況，測試擔保風險，判斷其可能會給企業帶來的代償風險。
四、發揮注冊資產評估師的作用
對于融資性擔保公司而言，發揮注冊資產評估師的作用尤其重要。公司為被擔保人提供擔保的同時，可以要求被擔保人用自己的財產權利或者第三人提供反擔保，通常有：
1.抵押品。具體包括：（1）抵押人所擁有的房屋和其他地上定著物；（2）抵押人依法有權處分的國有土地使用權、房屋和其他地上定著物；（3）抵押人依法有權處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產；（4）抵押人依法承包并經發包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權；（5）依法可以抵押的其他財產等等。
2.動產質押。可以是機器、交通運輸工具，或者損耗較小的貴重物資（包括金、銀、珠寶、玉石等有形動產）。
3. 權利質押。主要有：（1）未兌付的匯票、支票、本票；（2）未到期的債券、存款單；（3）未到期的倉單、提單；（4）可以轉讓的基金份額、股權；（5）可以轉讓的商標專用權、專利權、著作權等知識產權中的財產權；（6）應收賬款；（7）法律、行政法規規定可以出質的其他財產權利。
4.第三人擔保。有實力的第三人（包括法人和自然人）為被擔保人提供再擔保。
注冊資產評估師可以對上述的抵押品、用于質押的動產、用于質押的權利，根據資產評估的要求，運用資產評估的技術手段和方法，評估這些抵押品、質押品等的公允價值，作為是否提供擔保以及可供擔保金額的依據。也可以通過對第三方企業價值的評估，為融資性擔保公司提供對第三方代行償債能力的判斷。融資性擔保公司在截止期編制會計報表時需要對還在擔保中的擔保事項進行風險測試，測試原公允價值是否發生了較大的變化，如果有了較大變化，融資性擔保公司應當及時采取補救措施，保證擔保行為的安全性，而這個變化區間，也可以由注冊資產評估師運用自己的專業勝任能力，予以提供參考數據。
五、當前特別要關注的事項
當前，在銀行對地方融資平臺貸款收緊的情況下，地方融資平臺能否獲得貸款，就要看是否能提供有效的抵押、擔保，而在財政擔保被叫停，地方人大出具的擔保函也被宣告無效之后，政策性擔保公司成為了地方政府所能依賴的擔保工具。所以，當前要特別加強政策性融資擔保公司對政策性融資提供擔保的監管力度，規避市場風險，扼制地方政府的融資沖動。
（教授系CPA、資產評估師）
參考文獻
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