時間：2023-09-15 17:40:01
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【關鍵詞】物流企業 稅收籌劃
當前，我國的物流業還處于初期發展階段，受經濟全球化和貿易自由化及國際運輸一體化發展的影響，我國的物流業發展受到跨國物流集團的嚴重沖擊在不違反當前稅收法律法規的前提下，本文通過對物流企業籌資、投資、生產經營和其他涉稅財務活動詳細分析，采用稅收籌劃的技術和方法，為物流企業稅收合理籌劃，以降低企業稅金成本，合理避稅，更好地促進企業發展，增強物流企業在國際物流市場的競爭力。
一、現代物流的概念及特點
現代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購、運輸、倉儲、分撥、包裝、配送、裝卸搬運等物流活動綜合起來。其主要應用計算機技術和信息技術，從而為企業在降低物資消耗、提高勞動生產率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務。
隨著物流業的發展，在發達國家已經成為一種新興行業，其主要特點就是服務范圍全程化和服務體系社會化。物流服務范圍全程化是指在物流服務從基礎上向兩端延伸，即包括原材料采購、產品的生產、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務活動；物流服務體系社會化是指，物流企業為生產經營者和供銷商提供他們本企業不具有優勢的物流工作提供服務。
二、稅收籌劃的涵義及作用
1.企業稅收籌劃的涵義
所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規的前提下，納稅人為減輕稅收帶來的壓力，以實現企業經營利潤最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術和方法，事先對其籌資、投資、生產、經營及其他涉稅財務等活動做出合理籌劃與安排，進行的盡可能合理避稅，取得利益的活動。
2.稅收籌劃的作用
首先，通過稅收籌劃，企業能直接降低成本，有利于企業收益最大化。稅收籌劃的收益與企業的收益有著密不可分的聯系，因為在企業的收益中，稅款是除正常經營支出外企業最大的非經營性支出，在企業的現金流中，稅款支付是現金的凈流出，沒有與之配比的現金流入。
其次，通過稅收籌劃，有利于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。企業經營管理和會計管理的三大要素是資金、成本(費用)和利潤。企業通過有效的稅收籌劃，進而實現資金、成本(費用)、利潤三要素的最佳效果，進而提高企業的經營管理水平和會計管理水平。會計在企業進行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國的會計法、會計準則和會計制度，又要熟悉當前的稅法和其他經濟法規。企業設賬和記賬時，必須按照稅法的要求，如果出現會計處理方法與稅法要求不一致的情況，企業可以選擇合適的會計政策和會計方法。在處理時，企業可以分離財務會計與稅務會計，并同意企業財務會計按照要求進行賬務處理、計稅、編報財務報告，同時由企業稅務會計進行納稅申報，進而提高會計管理水平。
再者，通過稅收籌劃，企業有助于優化產業結構、合理配置資源。納稅人依據稅法中稅率與稅基的不同，根據國家稅收的鼓勵政策、優惠政策，進行籌資、投資、改造、產品結構調整等，雖然表面上減輕了企業的稅收負擔，但在實際上是企業在國家稅收這一經濟杠桿的作用下，逐步向產業結構優化的方向發展，這充分體現了國家的產業政策，有利于促優化產業結構、合理配置資源。
三、我國物流企業稅收籌劃的現狀
1.稅收籌劃外部環境差
我國稅收籌劃外部環境差，首先是稅法建設不完善，還有很多需要修改和調整的地方。主要體現在傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調整情況，這種情況影響企業進行稅收籌劃。同時社會各界對稅收籌劃存在誤解。其次，我國稅收征管意識差、技術水平不高、人員素質低，與發達國家存在的差距。同時，稅務執法人員的權利相對集中，納稅人難以與稅收執法人員協調關系，雙方在稅收征收中，執法人員目的是完成任務，執法手段存在不合法行為，納稅人是想通過一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現實生活中的普遍運用。最后，我國的稅務服務業發展比較慢。當下這個時期，我國的稅務服務業剛剛起步，發展比較滯后，再加上專業人員素質低、專業水平不高，使得稅務服務行業更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。
2.稅收籌劃基本工作沒有做好
由于企業管理水平低，會計管理水平低，企業中的管理活動不是按照工作流程，財務上還沒有規范的預算方案，企業領導權力過于集中，憑自己意愿擅自決定；同時，由于管理上存在一定問題，導致企業的稅務籌劃主要工作人員主體不明，企業領導主要是靠財務部門做好稅收籌劃，但會計人員自身認為就是做好會計核算，為領導提供會計報表，不去做稅收籌劃。會計人員還存在素質低，專業水平低的缺點，導致當前執行會計政策力度不夠，賬目出錯，不按會計工作程序做賬、小金庫、賬目不實、缺少原始憑證、核算方法出錯等問題，企業無法進行稅收籌劃。
四、我國物流企業稅收籌劃工作存在的問題
1.對稅收籌劃的涵義存在認識上的誤區
在我國，多數人對稅收籌劃不了解，當談到稅收籌劃時，總是與偷稅、漏稅聯系在一起，認為稅收籌劃是違法行為。而實際上，偷稅與稅收籌劃在本質上是有區別的，偷稅是指納稅人采用不正當手段，千方百計少繳稅或者不繳稅，從而達到減輕稅收負擔的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國家稅法為前提，具有合理性，是企業合法的經濟活動。
2.物流企業稅收籌劃易忽視稅收籌劃風險
目前，我國物流企業稅收籌劃方案的確定及實施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內是合法的，也是符合國家稅收機關的政策要求的，但是在現實中也存在著因為稅務行政執法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風險。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優惠條件或稅收法規的缺陷過度關注，沒有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。
3.物流企業缺乏稅收籌劃高素質人才
眾所周知，我們無法補救發生的市場經濟活動，必須事先對稅收籌劃進行規劃和安排，這就要求企業的稅收籌劃人員熟知企業整個籌資、經營、投資等一系列經營活動，同時具備會計、稅收、財務等專業知識，此外物流企業稅收籌劃人員不但要對稅法精通，能掌握稅收政策調整情況，還要熟悉物流企業業務流程，能夠根據不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當前大部分物流企業缺乏稅收籌劃高素質專業人才。
五、物流企業稅收籌劃的建議和對策
1.提高物流企業相關人員的素質
國內物流企業納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業人員，特別是企業管理人員和會計從業人員的素質。企業可以通過參觀學習、外出考察、聘請教師、組織培訓等形式來提高管理人員和會計人員的素質，消除管理人員和會計人員對納稅籌劃的錯誤認識，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會計人員熟悉、熟練應用稅收方面的知識，采用稅收籌劃的技術和方法，進行合理合法的納稅籌劃。
2.物流企業應該熟練運用納稅籌劃的方法
物流企業應熟悉國家的稅收優惠政策和鼓勵政策，充分利用國家法律、法規規定的稅收優惠政策，合理進行稅收籌劃。當前，我國對企業的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵措施和優惠政策，物流企業應該熟練運用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業利益最大化。
3.物流企業稅收籌劃時風險的防范
物流企業要樹立稅收籌劃的風險意識，凡事要防患于未然。物流企業在進行稅收籌劃時首先要樹立起牢固的風險意識，在稅收籌劃的過程中，涉及國家的優惠政策和鼓勵政策時，要從各個方位、各個角度、各個層面上對所籌劃項目的合理性、合法性和企業的綜合效益進行充分論證，有效地進行稅收籌劃的風險防范。
4.籌資過程中的稅收籌劃
當前，企業籌資的主要方式有財政撥款、企業內部資金積累、向銀行貸款、發行債券、發行股票、企業之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負擔也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異。籌資過程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術和方法，使企業達到稅負最小而利潤最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機構貸款次之，企業內部資金積累效果最差。
5.生產經營過程中的稅收籌劃
在生產經營過程中的稅收籌劃，主要包括折舊費用的稅收籌劃和選擇費用列支。其中，折舊費用是企業成本費用中的一項重要內容，折舊費用的多少直接關系到企業當前的應納所得稅額的多少。同定資產折舊方法的不同，所計算得出每期的折舊費用也是不同的。一般企業都采用加速折舊法，這是因為較多的資產使用前期分攤折舊，稅前利潤額就會相應減少，這樣應納所得就會減少，而且該方法還有推延納稅時間的優點，同時有遞延納稅的益處。選擇費用列支，主要目的就是通過增加合理成本費用，進而達到減少企業所得稅。各種費用支出的分攤法有平均分攤法、實際發生分攤法、不規則分攤法，在企業生產經營過程中，可以采取不同的分攤法等對員工的福利費、企業管理費等費用進行分攤，分攤方法不同，企業各期的利潤、稅收負擔也不同。因此，企業要合理選擇費用分攤方法。之外，生產經營過程中的稅收籌劃還包括企業對固定資產的折舊年限，企業對無形資產的分攤年限等內容籌劃。
六、結語
稅收籌劃是直接影響企業的實際經濟效益，是我國物流企業財務管理的重要問題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業的發展。只有詳細了解物流業稅收籌劃的現狀和現在存在的問題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業稅金成本，合理避稅，更好地促進企業發展，增強物流企業在國際物流市場的競爭力。
參考文獻
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[2]榮紅霞.物流企業的稅收籌劃問題淺析[J].經濟研究導刊, 2009,(26).
一、稅收籌劃存在的風險
(一)實施者素質較低
納稅人業務素質的高低對稅收籌劃是否成功具有重要影響,如果納稅人的主觀判斷錯誤則會導致稅收籌劃失敗。但從我國實際情況來看,納稅人對稅收、會計、法律方面的政策、知識掌握程度不高,嚴重影響了稅收籌劃的質量。受素質條件的限制,即便一些納稅人想通過稅收籌劃達到節稅的目的,但往往事與愿違,達不到預期的效果。
(二)稅收方案的不確定性
稅收籌劃方案是在特定的環境產生,要想實施也必須要有特定的環境,稅收籌劃的環境主要包含兩個方面:一是納稅人的內在環境,二是外部環境。首先企業要想獲取某項稅收利益,就要針對稅收政策進行籌劃,抓住稅收變化方向,享受稅收優惠帶來的經濟利益。一旦對預期的經濟活動判斷失誤,就會加重企業的稅收負擔,增加企業經營成本。其次,國家會針對外部市場經濟的改變不斷調整稅收政策,無形當中增大了企業稅收籌劃的難度和風險。
(三)權利與義務的不對稱
納稅人作為稅負的主要承擔者,有權利進行經濟利益的自我保護,通過一系列措施保護自身的權益。而稅務機關是征稅的主體,有征稅的權利,但納稅人和稅務機關的法律地位是平等的,不存在高低之分。現實情況卻并非如此,雙方主體是管理者與被管理者的關系,權利與義務并不對等,主動權掌握在立法者的手中,一旦調整和改變稅法,就會給納稅人造成一定的經濟損失。
二、稅收籌劃風險控制措施
(一)避免稅收籌劃風險
稅收籌劃風險避免策略是目前為止避免風險效果最好的一種方法,能使企業因為稅收政策改變而造成的損失為零,有效保護企業的經濟利益。通常采用以下兩種方法:一是根本不從事可能會發生稅收變化的經濟活動。;二是一旦某項經濟活動存在特定風險就選擇中途放棄。但兩種方法的實現有一定的條件限制,需要注意以下幾方面的問題:出現較小的風險,在企業承受范圍之內不需要中途放棄經濟活動,只有當風險較高,給企業帶來巨大的經濟損失時才選擇中止經濟活動;如果規避稅收籌劃風險的成本較高,甚至高于實施經濟活動時,則不需要放棄經濟活動;要根據風險的實際情況科學合理的進行決策,不能一味的規避風險而錯失發展機遇;規避某項風險時不能保證不會遇到其他方面的風險,要對風險進行仔細甄別,選擇恰當的規避風險的方法。
(二)控制稅收籌劃風險損失
稅收籌劃具有前瞻性,控制稅收籌劃風險主要集中在事前和事中兩個階段,主要表現在以下幾個方面:
1、信息管理
第一是籌劃主體的信息,要分析籌劃主體過去和現在的經營狀況,根據信息梳理預測未來經濟活動的發展方向。第二是稅收環境的信息,籌劃者在具體籌劃之前需要充分了解納稅人的外部環境,特別是一些稅收優惠政策,將各個稅種緊密的聯系在一起,提高整體的節稅性能。還要掌握有關的稅務行政制度,以便自身權益收到侵害時能夠及時維護。第三是政府涉稅行為,稅收籌劃者的方案既可能滿足法律要求,也可能違背立法,所以籌劃者要抓住政府涉稅行為,提高稅收籌劃方案實施的可能性。第四是反饋信息,稅收籌劃是一個動態的過程,在具體實施時要根據環境和政策的變化及時調整,根據反饋的信息及時消除外部環境對企業發展的不利影響。
2、人員管理
稅收籌劃是集稅務、會計、財務等多項專業知識的綜合性活動,對稅收籌劃人員提出了較高的要求,主要集中在以下兩個方面:第一是業務素質。稅收籌劃人員要具備過硬的專業知識和豐富的籌劃經驗,同時還知曉國外相關稅收籌劃知識,能夠根據企業的實際情況制定高效、合理的稅收籌劃方案。第二是職業道德。稅收籌劃處于國家利益和企業利益的焦點上,既不損害國家利益也要提高企業的經濟效益,所以稅收籌劃人員要有較高的職業道德,維護稅法的權威性。
財務戰略是指為謀求企業資金均衡有效地流動和實現企業整體戰略，為增強企業財務競爭優勢，在分析企業內外環境因素對資金流動影響的基礎上，對企業資金流動性進行全局性、長期性和創造性的謀劃，確保其執行的過程。作為財務戰略落地的重要內容，稅收籌劃依然存在很多問題，比如稅收籌劃風險的控制能力低、稅收籌劃的意識薄弱、稅收籌劃人才缺乏等。因此，企業應該從財務戰略視角出發，不斷提高稅收籌劃水平，完善稅收籌劃的基礎性工作，并拓寬財務戰略視角下稅收籌劃的途徑和方法，從而保證企業的可持續發展。
1 企業稅收籌劃概述
隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，企業所處的市場環境變得越來越復雜，這也給企業的管理人員提出了更高的要求。稅收籌劃是為了在稅法允許的范圍內，通過對自身經營活動的具體分析，最終實現企業的穩定增長。在企業的發展中開展稅收籌劃工作，不僅能夠降低企業的財務風險，而且能夠提高企業的整體競爭力。另外，企業管理人員在日常的經營管理中應該對稅收籌劃有一個全面的了解，只有掌握了專業的稅收籌劃知識，才能不斷提高稅務管理的質量，從而促進企業的長久穩定發展。
2 基于財務戰略視角的企業稅收籌劃存在的問題
2.1 稅收籌劃的意識薄弱
與國外發達國家相比，我國的企業稅收籌劃起步比較晚，發展也相對緩慢，很多大型企業的領導都沒有充分認識到稅收籌劃的重要性，缺乏稅收籌劃意識。另外，我國企業的稅種繁多，很多企業都沒有能力開展稅收籌劃工作。
2.2 稅收籌劃風險的控制能力低
在企業的稅收籌劃管理中，稅收籌劃風險控制是其中非常重要的一項工作。稅收籌劃風險主要指的就是企業在具體的稅收籌劃中，沒有按照相關的稅法進行籌劃，從而給企業造成了經濟損失或者聲譽損害的可能性。在企業的稅收籌劃中，一般都是由專門的部門領導進行管理，個人主觀判斷意識較強，有的甚至把稅收籌劃歸為偷稅、漏稅，從而使得稅收籌劃風險的控制能力比較低。與此同時，企業要想提高稅收籌劃風險的控制水平，就應該擁有完善的風險管理機制，但是，據相關調查顯示，目前很多企業都缺乏完善的風險控制管理機制，也沒有成立專門的風險管理機構，從而使得企業面臨很大的稅收籌劃風險。
2.3 稅收籌劃人才缺乏
從目前我國企業的發展現狀來看，很多企業普遍都缺乏稅收籌劃管理人才，稅收籌劃管理人員的綜合素質都偏低。但是，對于大型企業的發展來說，稅收籌劃涉及的業務綜合性比較強，這就給稅收籌劃人員提出了更高的要求，稅收籌劃人員應該具備稅收方面的知識，能夠準確制定出稅收籌劃方案。目前部分企業的稅收籌劃工作人員都缺乏專業的稅收籌劃知識，也沒有較強的業務工作能力。
3 基于財務戰略視角的企業稅收籌劃的有效措施
針對以上基于財務戰略視角的企業稅收籌劃中存在的問題，企業就應該充分認識到稅收籌劃管理工作的重要性，不斷完善稅收籌劃的基礎性工作，并制定出科學的稅務管理制度，從而保證企業的穩定發展。下面就具體介紹一下基于財務戰略視角的企業稅收籌劃的有效措施所包含的幾方面內容。
3.1 完善企業稅務管理制度
俗話說“無規矩，不成方圓”，因此，企業就應該建立完善的稅務管理制度。企業一旦建立了完善的稅務管理制度，那么企業的每位員工都應該嚴格去遵守，不能隨意按照自己的想法去做，不然會使企業陷入雜亂無章的局面。企業的相關領導也應該遵守企業的規章制度。在財務戰略中，稅收籌劃是一項非常重要的工作，但是，一些工作人員借自身職務的便利做假賬滿足自身私欲，企業應不斷完善稅務管理制度，對違法、損壞企業自身利益的行為進行嚴懲，從而為企業營造一個良好的發展環境，促進企業健康發展。
3.2 企業成本費用的稅收籌劃
在企業的發展中，可以采用固定資產折舊方法來進行稅收籌劃，根據企業自身的實際發展情況，采用不同的折舊方法。我們都知道，計提的折舊總額是不變的，但是不同時期，折舊費用也不一樣，所以折舊費用直接影響著企業的經濟效益。因此，企業應該根據自身的實際發展來選擇科學合理的存貨計價方法。通常情況下，原材料價格呈現下降趨勢，那么采用的存貨計價方法成本就很高，從而使得企業的納稅額就較高；反之，企業就可以降低自身的稅負。總之，存貨計價方式是財務戰略中一個非常重要的環節，在稅收籌劃中，它涉及的內容較多，因此，企業為了降低成本費用，應選擇合理的存貨計價方法，根據財務戰略目標來科學地進行稅收籌劃。
3.3 完善稅收籌劃的基礎性工作
眾所周知，企業在發展中進行的各項工作都不是互相獨立的，存在很大關聯，因此，對于企業的財務管理人員來說，應該定期與企業其他部門進行溝通交流，有效安排財會會計工作。與此同時，相關的財務人員還應該制定完善的財會報表工作，保證統計出來的數據能夠真實反映企業的經營狀況，相關領導只有根據真實的數據才能做出科學合理的運營計劃，從而保證企業的長久穩定發展。在財務戰略中，稅收籌劃也應該充分有效地發揮其作用，企業的相關領導應該把稅收籌劃合理地運用到財務管理中，降低企業的運營成本，減少稅務負擔，從而保證企業能夠真正實現經濟效益的最大化。
3.4 拓寬財務戰略視角下稅收籌劃的途徑和方法
隨著我國現代化經濟的不斷發展，各行各業的發展都是互相作用的，如果企業只是依靠自身的力量難以長久穩定發展下去。因此，制定長遠的財務戰略目標，不斷拓寬財務戰略視角下稅收籌劃的途徑和方法，是促進企業穩定發展的有效措施。一般情況下，企業在剛剛成立之初，都是利用成立相關的項目公司對稅收進行籌劃，一直到了收益階段，公司就有能力吸納社會上的投資者，從而促進企業的資金收益，實現真正意義上的雙贏。除此之外，企業在進行稅收籌劃時，還應該注重稅收籌劃的手段創新，企業應該結合以往的工作經驗，對自身產品進行科學包裝，減輕納稅負擔，實現稅費負擔轉移。但是在減稅的過程中，企業還應該重視自身產品的質量，只有這樣，才能保證企業經濟效益的增長。
4 結語
一、中小企業稅收籌劃存在的主要問題
一是認為稅收籌劃是企業自己的事,與稅務部門無關。二是認為稅收籌劃是打稅法的球,主要是想達到企業的避稅目的。三是認為稅收籌劃減少了國家稅收收入。四是片面認為稅收籌劃是財務人員的事情,與其他部門無關,或認為只要與稅務局的關系好,有事可以通過疏通擺平等,盲目操作,很容易形成納稅風險。
一些企業把稅收籌劃誤解為單純的少納稅,甚至采取違規手法開展“籌劃”。有的企業籌劃人員的財務會計、稅收政策、企業管理、經濟法律等方面的專業知識欠缺,統籌謀劃、綜合分析判斷能力不強,很難使稅收籌劃真正取得實效。
二、中小企業稅收籌劃存在問題的原因
中小企業稅收籌劃之所以存在很多問題,主要有以下幾個方面的原因:
(一)宣傳工作不夠深入,界限不明
稅法宣傳注重實效較少;常識性宣傳較多,實質性宣傳較少,強調納稅人義務的宣傳較多,強調納稅人權利的宣傳較少。
(二)利益驅使,盲目作為
法律意識較強和稅收知識較多的中小企業經營管理者選擇合法追求稅收利益,而法律意識較弱或稅收知識較少的中小企業往往盲目追求稅收利益甚至不惜違法追求稅收利益。后一類中小企業時常出現稅收違法問題。
(三)一些法律界限比較模糊,執法上有些偏頗
我國現行稅法對偷稅、避稅、節稅等法律規定不是很明確,一些基層稅務人員在長期以來保證稅收收入和“從高從嚴”征稅的思想指導下,只要發現納稅人采用某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負擔,首先想到的就是納稅人偷逃了稅款,尋找依據來進行查處,很少區分納稅人的行為是否合法,查處行為是否有法律依據;有時將納稅人的一些避稅行為和合法的稅收籌劃行為也視作偷稅進行查處。這無疑是個執法偏頗問題,同時也是近年來我國稅務行政復議和訴訟案件較頻繁的原因之一。
(四)財會人員素質較低,缺乏協調能力
隨著稅務會計和財務會計的分離以及稅收征管環節細化,要求財會人員重視稅收政策和會計政策的合理選擇并協調好兩者的關系,要求企業辦稅人員主動與稅務機關保持密切聯系,及時了解稅法動態,統一認識化解納稅爭議,提高辦稅質量。而許多中小企業的大部分財務會計人員業務素質和協調能力較低,故而經常造成直接或間接的差錯。
(五)企業管理失衡
不少中小企業經營者,只重視生產管理、營銷管理,不重視財務管理,只重視事后采取補救措施,不重視事中或事前采取積極行動;只知道被動等待稅收減免,不知道積極爭取稅收優惠政策,因而往往不關心稅收籌劃或很少開展稅收籌劃。
三、中小企業稅收籌劃的方法選擇及應注意的問題
(一)中小企業稅收籌劃的方法選擇
1、籌資過程中的稅收籌劃
企業在進行籌資決策時,應對不同的籌資組合進行比較、分析,在提高經濟效益的前提下,確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。合理利用債務資本和權益資本、有效利用融資租賃可以少繳所得稅,獲得節稅收益。因為他們稅前支付利息有抵稅的功能。但也不是負債越多越好,隨著負債比例的提高,企業的財務風險也就隨之增大了。
2、投資過程中的稅收籌劃
企業在進行投資預測和決策時,首先要考慮投資預期獲得的效益,其次要考慮收益中屬于本企業的有多少。對投資者來說,稅款是投資收益的抵減項目,應納稅款的多少直接影響到投資收益率,尤其是所得稅對投資收益的影響更需得到決策者的重視。通過對企業組織形式、投資地區的選擇和投資行業的選擇,使稅收效用達到最優。
3、經營過程中的稅收籌劃
企業以不同的方式籌集資金,并按照科學的方法投入企業后,其經營活動進入營運周轉階段,這一階段集中了企業的主要經濟活動,籌資、投資的效益通過這個階段得以實現,而且自始至終包含著稅收籌劃。企業可以通過合理安排生產經營活動來進行稅收籌劃。
(二)進行稅收籌劃應注意的問題
1、遵守稅法,依“法”籌劃,進行經常性的、持續性的相關知識宣傳,糾正錯誤觀念,對稅收籌劃應有一個正確的認識
2、稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平
影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業投資績效及稅負水平的最深刻影響,表現在現金流量的內在價值的差異方面。在稅收籌劃中,企業應提高應收現金的收現速度和有效比重,在不損害企業市場信譽的前提下,盡可能延緩稅收支出的時間和速度,控制現金支付的比重。
3、稅收籌劃要考慮邊際稅率
對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率,也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中,往往會出現“邊際稅率越低,稅收收入越高,邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經濟行為的影響。企業應通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃活動。
4、稅收籌劃要有全局觀
稅收籌劃要從企業微觀經濟系統甚至國家宏觀經濟系統角度全面考慮,細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
5、稅收籌劃應注意風險的防范
稅收籌劃之所以有風險,與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關,尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。因此,在稅收籌劃中,有關人員除了全面學習稅收法規之外,密切保持與稅務部門的聯系與溝通至關重要。
6、加快培訓企業稅收籌劃人員
成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導,更要籌劃主體具備法律、稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等方面的專業知識,還要具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力。因此,企業要想降低納稅籌劃的風險,提高納稅籌劃的成功率,重視企業內部稅收籌劃人才的培養勢在必行。
二、稅收籌劃的涵義
整體來說，稅收籌劃主要包含四個方面：第一，其主體是應該交稅的相關義務人，不僅包含個人，也包含單位。第二，稅收籌劃指的是交稅之前的籌劃事項，也就是對單位相關事項進行合理安排和規劃，以便減少交稅款項。第三，稅收籌劃是指對交稅事項進行合理安排，并不是反對我國的稅法，而是通過正當的活動，巧妙運用稅收政策，促進稅費最低。第四，進行稅收籌劃，根本目標是為了實現企業利益的最大化，降低成本。在企業財務管理中，稅收籌劃是主要組成部分，貫穿企業發展的始終。
三、企業財務管理中開展稅收籌劃的意義
1.有利于實現企業財務管理目標
企業財務管理的主要目標是提高利潤，降低成本，一般來說增加利潤的方法可以分為兩種：第一，促進企業效益的提升。第二，減少企業支出，包括稅費和各項經費。第一種方法在投資一定的狀況下，雖然通過各種方法能夠提高效益，但是提高的力度是有限度的。而第二種方法，通過進行合理的稅收籌劃，可以有效降低企業稅費，為企業利潤的增加提供了可能，能夠更好地促進企業財務目標的實現。
2.有利于提高企業納稅意識
依法納稅是企業應盡的義務，任何一個企業都必須依據國家規定依法納稅。稅收籌劃只是在合理條件下降低企業稅費，是客觀的，但是目前隨著市場競爭不斷激烈化，很多企業成本不斷增加，降低稅費的需求越來越大，因此更多企業會重視稅收的籌劃，將自己的減稅行為控制在國家規定的標準之內。另外，稅收籌劃管理間接促進企業利潤的提升，合理的籌劃管理，能夠為企業降低較多稅費，從而引起企業管理者的重視，提高納稅意識。
3.有利于提高企業財務管理水平
企業財務管理最主要的三方面是利潤、成本、資金。稅收籌劃管理是降低成本、資金，提高企業利潤的重要手段，合理的稅收籌劃管理，能夠提高企業財務管理的效率。一般來說，稅收的相關政策制度在一定時期內具有一定的嚴密性、規范性和實用性，企業要想通過稅收管理降低稅費，需要加強內部的財務核算、財務資料整合分類以及經營管理等，而這些行為的進行無形中提高了企業財務管理的水平。
四、改進稅收籌劃的意見和對策分析
1.要培養企業財務人員的稅收籌劃意識
企業財務人員是收稅籌劃的主要人員，在企業納稅中發揮著重要的作用。就目前狀況來看，雖然很多人的納稅觀念已經改變，可以依法納稅，但是很多會計人員只是依據國家規定進行稅費繳納，并沒有進行籌劃研究，這就在無形中造成了企業資本的流失。所以必須要加強企業財務人員的培訓，提高業務能力，為稅收籌劃打好基礎。另外，要完善企業財務人員的專業知識，可以定期組織財務人員去學習，定期召開溝通交流會，提高財務人員對稅收籌劃的認識，也可以定期考察財務人員的稅務方面知識，提高財務管理的水平。
2.企業領導要重視稅收籌劃
企業領導重視稅收籌劃是基礎，財務人員稅收培訓是條件。首先企業領導要了解相關稅收知識，從本身出發進行稅收籌劃意識的培養，這樣才能提高自己的納稅和籌劃意識，進而促進財務人員的意識培養。稅收籌劃貫穿于企業運營的整個過程，如果企業領導不重視稅收管理，那么勢必會造成財務人員對稅收籌劃的忽視。可以通過財務資料的分析，了解稅費繳納的數額，并進行對比評估，提高籌劃意識。另外，從企業運行整體入手，項目開發環節、銷售環節以及供應環節都與企業的稅收相關，并不單單是財務人員的事情，要做好單位人員整體的宣傳，為減少稅費做鋪墊。
3.注重稅收籌劃的可操作性和整體性
對企業內部財務活動進行合理整合和籌劃，降低稅費，促進企業利益最大化，這并不是一件容易的事。在籌劃的過程中要注重企業的實際狀況，通過實際情況的分析制定合理的籌劃方案，而不能盲目追求低稅費，忽視企業其他方面的利益，造成企業決策的偏頗。另外，還要對籌劃的實施方案進行分析和研究，確定其可行性之后再進行決策。
五、結束語
關鍵詞：中小企業；稅收籌劃；雙核
引言
稅收籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優稅收籌劃的兩個最重要的核心。
合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。
風險其一，稅收籌劃基礎不穩。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。
其二，稅收政策變化導致的風險。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
其三，稅務行政執法不規范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
其四、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。
防范
稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：
第一、正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，中小企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。
第二、樹立敏感的風險意識，緊密關注稅收政策的變化和調整。由于企業經營環境的多
變型、復雜性，且常常有不確定事件發生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。中小企業在進行稅收籌劃時，應充分利用現代先進的計算機網絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統，收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
第三、營造良好的稅企關系。在現代市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構，擴大就業機會，刺激國民經濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此，中小企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。
第四、貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化。中小企業在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。
第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業知識，專業性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業由于專業和經驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。
稅收籌劃“量體裁衣”
稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現既定的財務目標和最大的經濟利益。中小企業是以贏利為目的的組織，其出發點和歸宿就是贏利。
目標的確立
既然在法律許可范圍內實現稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那么如何實現這一目標呢？中小企業要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：
1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現利潤最大化的目標。
2、選擇投資地區。國家稅收法規在不同區域內的優惠政策是不同的，因此，企業對外投資時，要考慮適用于投資區域的稅收政策是否有地區性的稅收優惠，從而相應選擇稅負低的地區進行投資。
3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業一筆同稅款數額相等的無息貸款，從而改善企業的資金周轉，而且在通貨膨脹的環境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。
4、在會計準則許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業選擇不同的材料計價方法，對企業的成本、利潤及納稅影響很大。
5、避免因稅收違法而受到損失。根據稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現稅后利潤最大化的最終目標。
籌劃方案需量身打造
企業在稅收籌劃活動中企業應根據自身行業特點，因
地制宜。并且結合實際測算不能把其他行業的做法照搬到本行業，導致比番籌劃最終以失敗告終。
企業在進行稅收籌劃時，一定要根據企業實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業實際情況不相符，與現行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現成的操作方案，結果畫虎不成反成犬，注定其結果是失敗的。
在企業稅收籌劃實踐中，因簡單復制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復制，但要求企業在模仿復制的過程中，一定要注意結合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。
一是考慮地區差異。經濟特區、開發區和保稅區，不同區域稅收政策不同。二是考慮行業差異。不同行業間企業稅負不同。如商業與工業企業繳納增值稅，非工業性勞務企業繳納營業稅，稅負懸殊，繳納營業稅的不同行業稅率不同，不同行業企業所得稅稅負不同，行業性稅收優惠政策存在差異等等。三是考慮企業規模差異。即便是同行業、同類產品，企業生產規模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現尤為突出。四是考慮企業性質差異。在生產產品、企業規模相同的情況下，企業的性質不同，稅負也有差異，如我們內外資企業所得稅稅負差異。五是考慮企業經營環節差異。企業經營環節有生產、批發、零售諸環節，由于消費稅僅在生產環節征收，而對之后的再批發和零售則不再征收，不同經營環節稅負有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經營環節，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個企業來說，收入來源有：產品銷售收入、服務收入、房屋出租收入、特許權轉讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務機關會根據各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。
由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。
中小企業進行真正意義上的稅收籌劃是企業納稅意識不斷增強的表現，它表明企業的有關利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現，這也是中小企業不斷走向成熟、走向理性的標志。同時，從經濟運行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運用稅收杠桿引導中小企業，使企業按政策傾斜的方向實現政府的宏觀調控意圖。中小企業進行稅收籌劃是企業的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠的戰略眼光，企業的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。
（一）稅收籌劃是納稅人生存和發展的必然選擇
隨著經濟的不斷發展，市場競爭日趨激烈，企業要在激烈的競爭環境中立于不敗之地，并且有所發展，不僅要擴大生產規模，提高勞動生產率，增加收入，也要采用新技術、新工藝，對固定資產進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產成本。在經濟資源有限、生產力水平相對穩定的條件下，收入的增長、生產成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。
（二）稅收籌劃是社會主義市場經濟的客觀要求
由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經濟利益，與納稅人的利潤最大化的經營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。
（三）我國的稅收優惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間
地區間、部門間發展不平衡，產業結構不合理是制約我國經濟發展的重要因素。調整產業結構、產品結構，促進落后地區的經濟發展是我國目前宏觀控制的主要內容。為了達到這一目標，我國充分發揮稅收這一經濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區域稅收優惠政策，產業、行業稅收優惠政策，產品稅收優惠政策等。另外，由于各國的政治經濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有校這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。
二、我國稅收籌劃的現狀分析
稅收籌劃在發達國家十分普遍，已經成為企業，尤其是跨國公司制定經營和發展戰略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：
（一）意識淡雹觀念陳舊
稅收籌劃目前并沒有被我國企業所普遍接受，許多企業不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。
（二）稅務制度不健全
稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質的專門人才。但很多企業并不具備這一關鍵條件，只有通過成熟的中介機構稅務，才能有效地進行稅收籌劃，達到節稅的目的。我國的稅收制度從20世紀80年代才開始出現，目前仍處于發展階段，并且，業務也多局限于納稅申報等經常發生的內容上，很少涉及稅收籌劃。
（三）我國稅收制度不夠完善
由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。
三、稅收籌劃的方法選擇
稅收籌劃貫穿于納稅人自設立到生產經營的全過程。在不同的階段，進行稅收籌劃可以采取不同的方法。
（一）企業投資過程中的稅收籌劃
1.組織形式的選擇
企業在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發達的市場經濟條件下，可供企業選擇的企業組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。
2.投資行業的選擇
在我國，稅法對不同的行業給予不同的稅收優惠，企業在進行投資時，要予以充分的考慮，結合實際情況，精心籌劃投資行業。
3.投資地區的選擇
由于地區發展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區進行投資時，也給予了不同的稅收優惠，如經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、沿海開放城市、西部地區等的稅收政策比較優惠。因此，投資者要根據需要，向這些地區進行投資，可以減輕稅收負擔。
（二）企業籌資過程中的稅收籌劃
不論是新設立企業還是企業擴大經營規模，都需要一定量的資金。可以說，籌資是企業進行一系列經濟活動的前提和基矗在市場經濟條件下，企業可以通過多種渠道進行籌資，如企業內部積累、企業職工投資入股、向銀行借款、企業間相互拆借、向社會發行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，企業在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的籌資組合。
（三）企業經營過程中的稅收籌劃
利潤不僅是反映一個企業一定時期經營成果的重要指標，也是計算應納稅所得額、應納所得稅稅額的主要依據。企業可以根據《企業會計準則》的有關規定，選擇適當的會計處理方法，對一定時期的利潤進行控制，達到減少稅收負擔的目的。
1.存貨計價方法的選擇
企業存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。企業采取不同的計價方法，直接影響企業期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業的稅收負擔。企業應根據當年的物價水平選擇計價方法來減輕稅收負擔。
2.固定資產折舊方法的選擇
r>固定資產的折舊額是產品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業采取的折舊方法有關。根據現行制度的規定，固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業可以根據稅率的類型、稅收優惠政策等因素選擇合適的折舊方法。
3.費用分攤方法的選擇
企業在生產經營過程中，必然發生如管理費、福利費等費用支出，而這些費用大多要分攤到各期的產品成本中，費用的分攤可以采取實際發生分攤法、平均分攤法、不規則分攤法等，而不同的分攤方法直接影響各期的利潤、稅收負擔。因此，企業要對費用分攤方法認真籌劃。除此之外，企業還可以對銷售收入的實現時間、固定資產的折舊年限、無形資產的分攤年限等內容進行籌劃。
四、稅收籌劃應考慮的幾個問題
進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到節稅的目標，需要考慮以下幾個問題：
（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則
稅收籌劃是企業財務管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產經營等過程。它應該服從財務管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區域性稅收優惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數額小于其他費用增加的數額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業整體利益來換取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。
（二）稅收籌劃應考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率
貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個因素。比如，我國企業所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設不考慮其他扣除因素）可以在2000年實現，也可以在2001年實現，該筆所得不論在哪一年實現，它都會不在乎，因為不管在哪一年實現，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應納稅款的現值將存在差異。假設折現率為10%，該筆所得推遲一年實現，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節稅3003元。再比如，我國企業所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業可以考慮不簽訂這份合同。
［關鍵詞］ 新稅法 企業所得稅 籌劃原則 籌劃策略
一、引言
當前，我國的市場經濟逐步完善，新企業所得稅法的制定為企業的平等競爭營造了良好的稅收法律環境，其實施會對企業的納稅籌劃帶來影響。企業的所得稅籌劃是指企業納稅人在合法的情況下，運用稅收、法律、財務管理等綜合知識，采取合法的手段減少稅收成本，實現企業利潤的最大化。探究企業所得稅籌劃能夠有效降低其稅收負擔。因此，稅收籌劃成為企業的研究的重點內容之一。
二、 新所得稅法的內容及稅收籌劃原則
1. 變革的主要內容
新企業所得稅法科學地劃定了納稅人，包括企業和獲取收入的經濟組織。新企業所得稅法在稅率方面體現出公平和統一，新稅法將名義稅率確定為25％。這種稅率的確定主要考慮到我國企業、經濟組織的競爭力以及周邊國家稅率水平等綜合因素。新企業所得稅法在稅前扣除辦法和標準方面，對企業實際發生各項支出的扣除政策實施了規范統一，對企業實際工資支出實行據實扣除。同時，對企業實施稅收優惠的政策，其目的是為了降低企業的稅負，為企業的發展提供支持。以往實行的地區優惠的企業所得稅優惠政策，不能夠給企業帶來激勵，抑制了企業的經營發展。為適應當前企業的發展需要，新企業所得稅法采取了“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。這樣就能夠執行國家宏觀經濟政策，扶持一些相關產業的發展，對公益事業的發展也起到促進作用。為減少企業的不合理避稅行為，新企業所得稅法做了反避稅條款。
2.新企業所得稅稅收籌劃的原則
（1）可行性原則。企業的稅收籌劃必須依據納稅人的自身情況進行，在執行稅收籌劃方案的流程上，應該是順利獲取會計憑證、調整會計賬項，完成納稅申報表。（2）有效性原則。企業的稅收籌劃需要達到優化稅收、節約稅款的經濟目的。企業所實施的稅收籌劃需要與企業的發展戰略目標相一致，在遇到稅收籌劃與企業發展目標相矛盾時，應以企業的發展戰略為主，調整企業的稅收籌劃。（3）合法性原則。企業實施的稅收籌劃必須遵守國家的法律和法規。企業的稅收籌劃要在稅法范圍內實行，同時要符合國家的財務會計法規和相關的經濟法規，企業稅收籌劃要隨著國家的法律、法規的變化而進行調整。（4）成本效益原則。企業的稅收籌劃的目的是為了減少企業的運營成本，即企業的稅收籌劃所降低的稅收數額要大于企業在執行稅收籌劃過程中的費用成本，這樣才能使企業獲得收益，企業的稅收籌劃才能遵循成本效益原則。
二、新企業所得稅下企業進行稅收籌劃的流程
1. 整理企業稅收資料
為進行企業的所得稅稅收籌劃，企業應首先搜集和準備有關稅收資料，以備參考。企業應查閱整理最新頒布的稅收法規資料、會計準則和法規資料、以及政府經濟政策等。
2. 制定企業稅收籌劃方案
企業的稅收籌劃部門的主要工作就是根據納稅人的要求和實際情況制定比較詳細的、容納各類因素的納稅方案。企業的稅收籌劃部門應先設定提供給企業參考價值的規劃，具體應含有向納稅人提供的稅收內容和企業的參考的內容，如企業稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計算，企業稅收籌劃的因素變動分析以及敏感性分析。
3. 稅收籌劃方案的確定和落實
企業稅收籌劃部門可以制定幾個稅收籌劃方案，然后按照新企業所得稅稅收籌劃的原則對稅收籌劃方案進行篩選，最終確定最優稅收籌劃方案。企業稅收籌劃方案的篩選可以按照以下因素進行，該籌劃方案的選擇能夠為企業節約更多的稅款，使企業獲得最大的經濟利益；或者該稅收籌劃方案能夠為企業降低執行稅收籌劃的成本；或者該稅收籌劃方案便于工作人員落實。
四、新稅法下企業所得稅籌劃方法
1. 篩選固定資產折舊的計算方法
新稅法下企業應選擇合適的固定資產折舊核算，以使得企業成本在有效使用期間內進行攤配。企業所選擇的折舊計算方法必須符合現行的稅法和財務會計制度[5]。為減輕企業稅負，實行累進稅率的條件下，企業采取直線攤銷法使其承擔的稅負最輕。在比例稅率的條件下，企業應采用加速折舊法，這樣可使固定資產成本在使用期限內加快得到補償，企業的利潤與納稅相匹配，當企業前期利潤少的時候，相應的納稅也少；后期企業的利潤多，納稅也會多，從而起到延期納稅的功能，減輕企業壓力。
2.采用合適的費用分攤方法
企業的運營過程中所發生的費用主要包括財務費用、管理費用和銷售費用。企業的運營費用將影響到企業成本的大小，而影響到企業利潤。企業會選擇有利于自身的方法來計算運營成本。這種費用攤銷方法需要遵守稅法和會計制度的條款。按照這樣利潤進行征收的應納稅額，才能夠得到稅務機關的認可。
3.選擇適當的從業人員
新企業所得稅的稅法下，有鼓勵安置待業人員的所得稅優惠政策，比如新開辦的企業，當年安置城鎮待業人員超過企業從業人員總數60%的，可以免征所得稅3年。因此，企業在招聘新員工上，應選擇適當的從業人員，以達到減免企業所得稅的目的。
4. 選擇投資的地區和項目
企業應選擇稅負相對較低的地區作為投資地點。新企業所得稅法仍存在稅負的地域上的差別。因此，企業所投資的地區應根據優惠的稅收政策，選擇稅負低的地區進行投資。企業還應選擇具有優惠政策的投資項目。國家對企業投資于公共基礎設施項目、環保項目給予稅收優惠政策。因此，企業可以選擇稅收優惠的項目進行投資。
5.選擇合適的材料計價方法
企業的材料費用應選擇合適的計價方法計入成本，這樣可以得出當期成本值的數額，而獲得企業的利潤，最終得出企業所得稅額的數量。根據我國財務制度規定，企業材料費用計入成本的計價方法可以采取先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法。采用那種計算方法就成為企業稅收籌劃的重要內容。企業應遵守會計制度和稅法相關條款的規定，在企業選定了某種計價方法，在一定時期內就不應變更。
五、 結論
當前，企業應根據新企業所得稅法進行稅收籌劃，達到減輕稅負的目的。企業應利用新企業所得稅法規定的各種稅收優惠政策進行稅收籌劃。企業可以投資于稅收優惠項目，如農業、環境保護及安全生產等方面的投資。企業自身應創造條件去享受這些稅收優惠政策。對于研發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除；而對于優惠項目的專用設備的投資額，按照稅法以一定比例實行稅額抵免；同時企業選擇就業人員享受所得稅優惠政策；企業應擴大優惠政策的納稅籌劃空間。企業的計價方法的稅收籌劃，可以選擇不同的計價方法，以減輕企業的稅負。企業對業務招待費的稅收籌劃，應做好業務招待費的預算，盡量減少支出。可以將業務招待費轉為辦公費用支出，達到節稅的目的。企業在進行稅收籌劃時，應考慮稅收籌劃的成本，達到有效的稅收籌劃。企業進行所得稅的籌劃時，應選擇具有稅收優惠的投資地區和項目。因此，企業只有實施有效稅收籌劃，以達到減輕稅負的目的。
參考文獻：
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關鍵詞：農產品物流企業；稅收籌劃；風險；防范
一、稅收籌劃的內涵
稅收籌劃顧名思義，是企業在稅收方面做出的一種籌劃行為，又稱“合理避稅”。稅收籌劃是指企業在法律和法規允許的范圍內，根據相關法律規定，在進行生產經營活動前進行合理規劃，選擇合適的方案以達到“稅收利益最大化”的一種企業理財行為。其中，“稅收利益最大化”不僅要實現稅負最輕，還要兼顧稅后利潤最大化等目標，提高企業整體利潤水平。稅收籌劃有利于農產品物流企業提高財務規劃能力，合理降低經營中的稅收負擔，降低現金支出，優化現金流，從而提高企業應對市場風險的能力，保障運營安全。
二、農產品物流企業稅收籌劃風險
稅收籌劃的系統風險主要是由企業外部因素引起的風險，如市場環境變化等，導致企業無法實現稅收籌劃目標，從而給企業帶來一定的損失。系統風險多來源于企業外部，企業難以對外部因素實施有效控制，這些風險對企業稅收規劃造成的消極影響也很難確定。對農產品物流企業而言，稅收籌劃的系統風險主要包括以下方面。1.稅收法律風險目前，我國還沒有稅收的基本法，稅法中的相關規定比較抽象和寬泛，使得地方稅務部門很難嚴格參照執行，只能根據自身在長期征稅管理過程中形成的地方稅收征收細則來實施管理，這一現象使得地方法規的效力高于上位法，從而導致稅收中存在一定的混亂。再者，現在的稅收法規與一些司法解釋過于繁雜，甚至存在矛盾，導致企業在制定稅收籌劃方案時難以做出準確判斷，有法卻不知該如何依，依哪個，形成了有法難依的尷尬局面。2.稅收自由裁量權風險稅收自由裁量權是法律賦予稅務部門的權利，稅務部門在實際操作執行過程中面對的企業經營和財務狀況多種多樣，難以做出統一的裁決，因此在執法過程中必須為稅務部門保留一定的自由裁量權。自由裁量權允許稅務部門在法律法規授權的范圍內，以公平、公正、合理為原則，自行做出行政決定，有利于稅務部門根據實際情況選擇適用條款，提高稅務行政效率。稅收自由裁量權在為稅務部門提供工作便利的同時也可能帶來一定的風險，這主要是由于稅務員知識和素質水平不一導致的。其一，稅務員可能為了自身利益，利用稅收自由裁量權扭曲正常執法行為，給農產品物流企業的稅收籌劃帶來難以規避的風險；其二，稅務員可能受到自身知識水平的限制，在判斷稅收籌劃行為的合法性時做出錯誤判斷，使農產品物流企業蒙受非法避稅的懲處；其三，有些稅務員可能為了避免麻煩或出于偷懶的心理在工作中“不作為”，使得農產品物流企業難以享受應得的稅收優惠；其四，稅務員也可能受到上級稅收任務的影響，在執法過程中過于嚴格，從而影響農產品物流企業稅收籌劃的實施。此外，也有一些稅務部門為增加收入，對不合法的稅收籌劃沒有進行事先公示而直接在事后收取罰款，給農產品物流企業的稅收籌劃帶來了很大的風險和損失。
三、農產品物流企業稅收籌劃風險的防范
由上文可見，農產品物流企業在進行稅收籌劃時面臨眾多風險，企業必須積極采取措施進行防范才能保障稅收籌劃工作的順利實施，達到稅收籌劃的目標和效果。農產品物流企業防范稅收籌劃風險主要應做好以下方面。首先，農產品物流企業的管理人員必須深刻理解稅收籌劃的定義，樹立稅收籌劃觀念，在遵法守法的前提下合理避稅，通過合法的稅收籌劃活動降低企業運營成本，實現企業利益最大化。正確的稅收籌劃觀要求企業在稅收法規的約束下，以合法納稅為前提實施籌劃活動，企業須知，合法納稅是義務和根本，稅收籌劃是合法的經營手段，有利于企業利潤的增長。其次，農產品物流企業的管理人員需要認識到稅收籌劃帶來的凈利潤的增長是有一定限度的，也就是說，稅收籌劃的規劃空間不是無限擴張的，企業不能把眼光都放在稅收籌劃上，不能過度依賴稅收籌劃來實現利潤增長。企業必須樹立合法納稅的觀念，對農產品物流企業而言，稅收籌劃只是一項可以提高企業收益的技術，企業要在守法的基礎上利用稅收籌劃技術獲取更高的利潤。此外，農產品物流企業的管理人員還要建立系統的籌劃觀念，稅收籌劃工作是一種管理行為，是一項系統性的工作，需要公司各個部門的協調與配合來共同完成。某一部門的疏忽可能導致整個稅收籌劃安排的失敗，因此，農產品物流企業必須在企業內部建立完善的稅收籌劃系統，強調稅收籌劃工作的重要性，平衡稅收籌劃工作的收益與風險，達到最優的利潤水平。
四、結論
隨著農產品物流企業的發展，稅收籌劃工作成為企業經營管理中重要的一環，積極了解并防范稅收籌劃風險十分必要。目前，農產品物流企業稅收籌劃主要包括系統風險和非系統風險，其中系統風險主要包括稅收法律風險和稅收自由裁量權風險，而非系統風險主要包括稅收籌劃人員風險和稅收籌劃操作風險。針對這些風險，本文提出了針對性的防范措施，包括樹立企業稅收籌劃觀念、降低稅收籌劃法律風險、化解稅收籌劃人員風險、協調企業內部籌劃機制、建立籌劃風險預警機制等。通過合理的預防與調整，農產品物流企業的稅收籌劃風險將逐漸降低，稅收籌劃安排將日趨完善。
參考文獻：
[1]李潔.淺析中小企業的稅收籌劃風險及防范[J].電子商務,2010,10:43-44.
關鍵詞：稅收籌劃；新稅法；運用
隨著我國市場經濟的進一步深入發展，稅收與我們的生產生活關系日益緊密，尤其是作為市場經濟主體的企業，只要發生了應稅行為就應該依法納稅。企業迫切希望進行科學合法有效的稅收籌劃，達到降低實際稅負的目的。于是，如何運用稅收籌劃，為企業創造價值逐漸成為企業關注的新焦點。要想做好企業的稅收籌劃，就應該在了解熟悉相關稅法的基礎上，充分運用稅法上的優惠政策或者其他對企業有利的規定，為企業創造經濟利益。
一、稅收籌劃的概念及特點
稅收籌劃指的是企業在不違背相關法律法規的前提下，通過合理安排對納稅人的投資、籌資、日常生產營運活動以及其他理財活動，達到節稅或避免稅收損失的一系列行為。大的方面來說，企業的稅收籌劃是企業財務管理的一部分，對企業的整體管理，尤其是財務管理，有著重要的影響。按籌劃所涉及的具體活動環節劃分，稅收籌劃可分為投資活動稅務籌劃、生產運營活動的稅務籌劃、籌資活動的稅務籌劃等。最近幾年來，隨著我國市場經濟的快速發展，我國的稅收制度法規也在不斷修訂完善，尤其是2008年1月1日《中華人民共和國企業所得稅法》頒布實施，對企業稅收籌劃帶來了一些新的變化和挑戰。
稅收籌劃作為一項企業特殊的財務管理活動，它具有以下特點：第一，合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范疇內進行，以不違背法律為界限，不能超越法律的規范，與偷稅避稅有著本質的區別。稅收籌劃是國家政策予以引導和鼓勵的行為。第二，前瞻性。企業的稅收籌劃不是在納稅義務發生后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發生之前。第三，目的性。企業進行稅務籌劃是通過選擇低稅負或者滯延納稅時間而取得稅收利益。第四，普遍性。由于各稅種在納稅人、納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了稅務籌劃的機會，同時也決定了稅務籌劃的普遍性。
稅收籌劃對于我國企業來說有著重要的意義。企業通過科學合理的稅收籌劃可以降低企業納稅成本，提高企業財務管理水平，改善企業經營方式，增加企業收入和利潤，同時還有助于提高企業的納稅意識和增加后續稅源。因此，企業應該重視稅收籌劃。
二、我國企業稅收籌劃的現狀及其原因分析
雖然隨著我國市場經濟的深化發展，大部分企業都意識到企業稅收籌劃的重要性，開始關注稅收籌劃，但我國企業的稅收籌劃還處在一個較低的水平，具體納稅實踐中還存在著不少問題。
（一）企業稅收籌劃認識不夠，稅收籌劃意識不強
由于我國企業的納稅意識與發達國家尚有較大差距。往往未能真正認識稅收籌劃的實質，片面地認為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅，不僅如此，不少企業還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財務違規的方式來進行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業的具體實踐中存在很多偏差和誤區，使得納稅籌劃的功效大大減弱。
（二）企業稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃
目前我國企業在進行稅收籌劃時，更關注于短期甚至僅僅只是當期的節稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負差別，甚至只是初步的規避額外稅負，常常為了眼前的稅負降低而游離于違法與偷稅的邊緣；缺少全盤考慮的長期納稅籌劃，未顧及到企業的長遠利益，更談不上通過呼吁、引導等方式積極爭取對自身有利的稅收政策等高級的稅收籌劃。
（三）人員素質較低，缺乏稅收籌劃的專業人才
目前大多數企業的稅收籌劃是由企業的納稅人員、財務人員甚至只是一般的行政人員來負責，由于知識水平有限，知識更新較慢，業務素質較差，無法滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財務、稅收、管理、統計等多方面的能力要求。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業人才，企業即使有心進行稅收籌劃，恐怕也難以落到實處，無法滿足我國企業納稅籌劃的發展要求，難以達到預期的效果。
（四）缺乏稅收籌劃風險意識，忽視稅收籌劃的風險管理
企業稅務籌劃過程中存在不確定因素，而這些不確定因素若處理不當，很容易就帶來不利的后果。特別是當稅收相關政策進行調整和補充時，政策不定期的變動將對對企業的稅收籌劃，尤其是長期性的稅收籌劃帶來巨大風險。加上企業自身并未充分認識到納稅籌劃中的風險，沒有樹立風險管理意識，未對納稅籌劃中的風險采取有效的規避措施，往往影響到納稅籌劃的整體效果。
三、新稅法下如何做好企業的稅收籌劃
在新稅法頒布實施后，要想做好企業的稅收籌劃，更應該針對新稅法改革的特點。新稅法改革中對納稅主體進行了嚴格的限定、對稅率進行了變動、明確了應納稅所得的范圍，并且總體上減少了稅收優惠政策。只有在熟悉新稅法的前提下，通過科學合理的稅收籌劃，才能讓稅收籌劃更好地為企業的進一步發展服務。本文將從企業生產經營的投資活動、日常運營、籌資活動三個環節進行稅收籌劃。
（一）企業籌資活動的稅收籌劃
企業的籌資活動是企業為了實現生產經營、對內對外投資以及調整資本結構，有效籌措資金的一系列活動。籌資活動的稅收籌劃主要是通過設計科學合理的資本結構、選擇最佳的企業整體資本成本以及有效管理籌資活動產生的財務風險。由于企業的籌資活動可以通過改變資本結構、資本成本和財務風險來影響企業的最終價值，所以說，企業有較大的空間可以進行籌資活動的稅務籌劃，企業進行籌資活動稅務籌劃主要應分析資本結構的變動會對企業業績和稅負產生怎么影響；企業應當如何安排資本結構，才能在節稅的同時實現所有者稅后收益最大化的目標；企業應該如何管理籌資活動的稅務籌劃風險。籌資活動的稅務籌劃就是通過通常兼顧的方式，采用最佳籌資組合，合理安排財務結構，規避財務風險，從而實現企業價值的最大化。
由于不同的籌資方式對應著不同的籌資渠道，不僅會形成不同的資本結構，而且會形成不同的稅前、稅后資金成本。企業的籌資活動除了希望能夠籌集到滿足企業生產經營活動的資金外，還應該盡可能的降低企業的資金成本。而不同方式籌集的資金不僅影響到企業的資本成本，同時還影響到企業稅負的高低。具體來說，企業經營活動所需資金，通常可以通過從銀行取得借款、發行債券、發行股票、融資租賃以及利用企業的保留盈余等途徑取得。其中權益性資金，不能在企業所得稅之前扣除，企業的利潤應先上繳企業所得稅，才可用于股息、股利分配等，一定程度上加重了企業的稅收負擔，但權益性資金不需要企業償還，所以一定程度上緩解了企業的財務風險；而債權性資金則不同，債權性資金所帶來的利息支出在稅法上規定可以在稅前扣除，有抵稅的功效，但同時由于債權性資金需要企業進行償還，所以也給企業帶來了財務壓力。除了通常意義上的權益融資和債權融資外，企業還可以通過融資租賃方式進行籌資，它是介于權益融資和債權融資之間，通過將出租物的所有權與所有權相分離的方式，既可實現融資，又可到達節稅和優化財務結構的目的。不同的籌資方式會影響企業的資本結構、資本成本以及相應的財務風險，也為企業籌資活動的稅收籌劃提供了較大的空間。同時考慮到風險和收益的相生性，企業在進行籌資活動稅務籌劃時，應比較進行收益和風險的綜合評估，權衡利弊得失，才可實現企業價值的最大化。
（二）企業經營活動的稅收籌劃
企業的日常經營活動是企業得以長期生存發展的根本活動，對企業有著至關重要的影響。企業經營活動的稅收籌劃主要可以通過選擇合適的會計政策、會計估計、合理分攤費用等方式來實現。其中會計政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產折舊方式的選擇、存貨計價方式的選擇等等。固定資產折舊指的是在固定資產使用壽命期內，采用確定的計價方法對固定資產使用過程中發生的損耗額進行系統性的分攤。比如將固定資產折舊的損耗逐步轉移到產品成本、期間費用中。目前稅法中規定的固定資產折舊方法主要包括平均使用年限法，加速折舊法，產量法等。由于折舊有著抵稅的作用，折舊的多少直接影響成本的多少，利潤的高低，及應納稅額等。同樣的道理，企業存貨計價的方式也有先進先出法、后進先出法、移動平均法、個別計價法等，不同的存貨計價方式也會對企業納稅產生不同的影響，所以企業可以根據企業的具體特點，選擇最有利的折舊方式和存貨計價方式，達到納稅籌劃的目的。此外，在企業的日常經營活動中，企業還可以通過合理分攤費用進行納稅籌劃。這里的費用主要指的是生產經營成本和期間費用。由于費用是產品成本的組成部分，當營業額一定時，成本增加，利潤就會相應地減少，利潤減少就使得稅基減少，最終導致應稅金額的減少，達到節稅的目的，但是由于這個時候企業的利潤也是減少的，所以企業在進行納稅籌劃的時候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業的整體效益，才能實現企業的價值最大化。
（三）企業投資活動的稅收籌劃
除了企業的籌資活動和經營活動外，企業的投資活動也是企業的一項重要活動。企業的投資活動包括企業間的合并重組、合營聯營等，可能涉及跨區甚至是跨國的投資活動。由于不同的投資方式、不同的投資地點、不同的投資核算方式會帶來不同的稅負水平，這也給企業的投資互動提供了稅收籌劃的機會。企業投資活動方面的稅收籌劃主要包括選擇恰當的長期投資核算方法（成本法或者權益法）進行稅務籌劃；通過推遲開始獲利年度，延長經營期或者
利用稅前利潤彌補以前年度虧損進行稅務籌劃；通過保留低稅率地區企業的稅后利潤不予分配轉增資本等方式進行利潤分配的稅務籌劃；通過選擇直接投資建廠方式或者通過兼并收購當地企業等方式進行投資來進行納稅籌劃，從而達到減輕投資方稅負負擔的目的。
關鍵詞:稅收籌劃;偷稅、漏稅
中圖分類號:DF432文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)32-0174-02
進入21世紀以來,中國市場化進程不斷加快,催生中國的企業快速、過于快速、甚至畸形的發展。企業原始積累在一片謾罵討伐聲中不斷進行、成長,逐漸成為一股不容忽視的經濟社會力量。2008年由美國房地產泡沫戳破引發的次貸危機迅速席卷全球,許多民眾眼中“萬惡”的房地產企業和房地產商人破產了,但民眾并未從中得到些許好處,甚至連心理上的安慰也沒有得到。因為,伴隨房地產蕭條而來的是整個建筑業的蕭條,失業從華爾街蔓延到工廠、農場,激起人們對消費的恐慌,最終重創各國國民經濟。而各種企業和股市的再度活躍成為大家翹首以盼的經濟復蘇信號、股市的強心針。
于是,引導企業進行稅收籌劃,再也不是目光短淺者眼中的一項“殺貧濟富”的活動。筆者認為研究和處理好企業稅收籌劃中的法律問題有助于推動稅收籌劃的普及,提高企業管理水平和質量,最終有助于推動經濟社會有序發展。
一、稅收籌劃的發展歷史
“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內,根據政府的稅收政策導向,通過經營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優化選擇,以盡可能地減輕稅收負擔,獲得“節稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負擔,因此,稅收籌劃又稱為“節稅”。[1]法律上第一次認可稅收籌劃是英國上議院議員湯姆林爵士在20世紀30年代“稅務局長訴溫斯大公”一案中作出的判例。由于納稅人有少繳稅款內在需求,各種稅收優惠的存在為稅收籌劃提供了,而每個人對稅收籌劃空間的認識和對籌劃技術的掌握是有差異的,因此,人們對專業的稅收籌劃人才有需求,加上法律對稅收籌劃的認可,稅收籌劃在國內外都得到迅速發展。
二、稅收籌劃的內容與偷稅、避稅、節稅的區別
稅收籌劃的主要內容包括稅收籌劃的對象、稅收籌劃的方式方法。
稅收籌劃的對象主要是:納稅主體(法人或自然人)的戰略模式、經營活動、投資行為等理財涉稅事項,具體到各個行業、企業、個人會有具體對象,不盡相同。
稅收籌劃的方式方法主要有:1.利用稅收優惠節稅;2.遞延納稅期獲得資金的時間價值;3.轉嫁稅負。
稅收籌劃最基本的特征是合法性,這也是它區別于其他幾個相關概念的特點。
偷稅是指納稅義務人違反稅法相關規定,不履行或不完全履行自己的納稅義務,不繳納稅款或少繳納稅款的行為。我國這樣界定偷稅:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅。”①偷稅具有欺詐性和違法性。
避稅則是指“納稅人利用稅法上的漏洞或規定不明確之處,或稅法上沒有禁止的辦法,作出適當的稅務安排和稅務策劃,減少或者不承擔其應承擔的納稅義務、規避稅收的行為”[2]。
節稅在我國概念等同于稅收籌劃,在許多場合混用。
三、稅收籌劃的意義
稅收籌劃的意義可以理解為稅收籌劃的積極作用,主要從其對納稅義務人、征稅機關、社會的意義三個方面來說。
對納稅義務人而言,首先,稅收籌劃提高了納稅人的納稅意識,提高了納稅人的稅收遵從意識,使得納稅人主動了解稅法規定,提高了納稅人依法納稅的水平。其次,對企業納稅義務人而言,稅收籌劃是寓于企業管理各個環節之中的,不僅涉及法律部門、還涉及財務部門、管理部門、甚至生產部門,需要統籌協調;從而提高了企業管理水平,直接節約企業生產管理成本,間接為企業做大做強奠定基礎,滿足企業追逐利潤最大化的沖動又將其限制在合法范圍之內。
對征稅機關而言,減少稅務機關與納稅義務人博弈成本,節約了征稅機關的人力、物力資源,減少了稽核成本。但同時也加大稅務機關研究法律漏洞,反避稅的難度。
對整個社會而言,雖然稅收籌劃的直接目的是少繳稅,但在客觀上提高了納稅義務人管理水平,提高了征稅機關的效率。
四、我國稅收籌劃中存在的法律問題及其性質
1.稅收籌劃行為引起稅法風險或者其他風險。稅收籌劃在現實中面臨很多風險,主要是對違反稅法強制規定可能引來稅法上的懲罰,同時由于稅收籌劃也是一項管理活動,涉及企業決策,可能引起企業經營上的風險。
2.稅收籌劃在我國缺乏法律上的認可。稅收籌劃在國外發展迅速,但在我國法律上并沒有認可稅收籌劃的合法性,國內外學界也對其充滿爭議。
3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規空子的不正當避稅階段。我國稅收籌劃起步較慢,從業人員多是懂稅不懂法的會計人員或懂法不懂稅的律師,缺少專業從業人員。稅收籌劃的技術手段也有限。
4.稅收籌劃、稅務中介機構在我國發展比較緩慢。在我國從事稅收籌劃的機構比較少,而且其形式也大多是召開企業稅收籌劃培訓班,幾天的時間對企業財務人員進行培訓,根本達不到稅收籌劃需要的要求。
5.企業稅收籌劃與承擔社會責任之間的矛盾。在我國缺乏廣泛、專業的慈善事業,傳統認為企業承擔社會責任的直接表現形式就是交了多少稅,現在企業搞節稅,大家的主觀評價就是這個企業沒有社會責任心。
五、我國稅收籌劃存在問題的原因分析
1.稅收征管執法不嚴、稅務稽核水平低造成違法成本低。稅務部門以補帶罰、以罰帶刑非常普遍,很多時候只求完成任務,加上資源、人力物力有限,稽核常常不到位,導致稅收籌劃違法成本很低,助長納稅義務人在稅收籌劃時的違法沖動。而事后懲罰力度不大且不到位也是重要原因之一。
2.我國法律更迭頻繁,也是稅收籌劃風險重要來源。我國的幾部基本稅法,都處于幾年一小修,十年一大修的狀態。稅收籌劃是一項系統且長期的工程,法律的頻繁更迭不但影響籌劃的實際效果,而且為納稅義務人帶來違法風險,阻礙稅收籌劃在我國的發展。
3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規空子的不正當避稅階段。我國現在的稅收籌劃從業人員多是會計人員、法律人員和從稅務機關出來的工作人員,它們的籌劃技術或者手段還大多停留在鉆法律、法規空子的不正當避稅階段。而稅務機關和立法人員不斷對我國不成熟的法律法規進行防漏獨缺(反避稅――這也是我國稅法頻繁修訂的原因),雙方的博弈導致稅收籌劃不具有持久性和連續性,達不到納稅義務人進行稅收籌劃的效果,甚至帶來負面效應。
4.稅收籌劃的法律社會環境不好。很多人認為企業節稅是在“挖社會主義墻角”,一些覺得自己有“覺悟”、納稅光榮的納稅義務人不屑于稅收籌劃,一些想偷稅的人覺得稅收籌劃達不到它們想要的效果。歸根結底還是我國稅法缺乏良好的社會環境,大家對稅收缺乏正確的認識。
5.納稅義務人權利意識淡薄。稅收籌劃從一定意義上來說是一項納稅義務人的權利,如同它誕生時,法律對沒有人可以逼迫納稅人多繳稅的認可。但很多納稅義務人并沒有意識到自己有這個權利,也沒有行使權利。
六、建議與對策
1.制定稅收基本法,完善稅法體系,界定稅收籌劃概念。我國的稅法體系相當不完善,既缺乏重要稅種的單項立法,如增值稅法,也缺乏一部稅收基本法。建議制定一部《稅收基本法》,對稅法體系進行完善,同時在《稅收基本法》中界定稅收籌劃的概念,以推進稅收籌劃在我國的普及發展。筆者認為新的《稅收基本法》要跳脫現行《稅收征管法》的既定框架,規范許多稅法實務、前沿、理論問題,稅收籌劃是其不能回避的。同時,稅收法律還應在稅種、計稅依據、稅率等方面的法律規范中為納稅人提供稅收籌劃的空間。
2.稅務機關嚴格執法、稅務稽查,依法行政。稅務機關的執法、稽查力度直接決定納稅義務人在稅收籌劃中的違法成本。只有稅務機關做到違法必究、執法必嚴才能加大稅收籌劃活動中相關各方的稅法遵從意識,稅收籌劃才能在中國健康發展并得到認同。同時,進一步完善對稅收執法的監督,完善對稅務機關及其工作人員違法行為的懲罰制度。
3.加大稅收籌劃知識普及,提高納稅人權利意識。稅收籌劃是納稅人權利應有內容,稅務機關、高校、科研機構都應加大其宣傳力度,支持相關研究和相關出版物出版,普及稅收籌劃知識,讓大家知道如何合法籌劃繳納稅款。同時,應當在我國稅收法律中明確賦予納稅人進行稅收籌劃的權利。
4.制定稅務中介機構的業務規范和相關責任認定。稅務中介機構在稅收籌劃中發生違法行為,其不利結果如何在稅務中介機構和納稅義務人之間分配問題應當既定清楚;相對于稅法知識豐富的從業人員,委托人(納稅人)處于信息不對稱的弱勢,所以還應當規定稅務中介機構造成納稅人損失的賠償責任,以進一步規范稅務中介機構及其從業人員的從業行為。
國家應當加快建立規范的稅收中介機構職業標準和監督機制,加快培養高素質的稅收籌劃人才,如近年來北大等高校稅法教授就提出了培養稅法碩士等高等專業人才的想法,但其實施還有待成熟。
參考文獻:
關鍵詞 企業 稅收籌劃
一、稅收籌劃的涵義和特點
稅收籌劃，是指納稅人在實際納稅義務發生之前對稅收負擔的低位選擇行為。隨著市場經濟體制的日趨完善， 稅收籌劃必將成為企業經營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點：
1、合法性。稅收籌劃的合法性表現在其活動只能在法律允許的范圍內。
2、超前性。企業稅收籌劃行為相對于企業納稅行為而言，具有超前的特點。如果經濟活動已經發生，應納稅款已確定，就必須嚴格依法納稅，再進行稅收籌劃已失去現實意義。
3、目的性。企業稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔，取得節稅利益。但稅收籌劃不能為節稅而節稅，必須與企業財務管理的根本目標保持一致，有助于企業取得成本優勢，使企業在激烈的市場競爭中得到生存與發展，從而實現長期贏利的目標。為實現企業價值最大化服務。
4、時效性。國家稅收政策是隨著政治、經濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關注稅收政策的變化，適時地做出相應的變化，注重稅收政策的時效性。
二、納稅籌劃的現實意義
企業進行稅收籌劃具有十分重要的現實意義：
1、有利于減少企業自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發生，強化納稅意識，實現誠信納稅。
2、有助于優化企業產業結構和投資方向。企業根據稅收的各項優惠政策進行投資決策、企業制度改造、產品結構調整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟拉桿的作用下，逐步走上優化產業結構和生產力合理布局的道路。
3、有助于提高企業自身的經營管理水平，尤其是財務和會計的管理水平。
4、有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業降低稅務成本，也有利于貫徹國家的宏觀經濟政策，使經濟效益和社會效益達到有機結合，從而增加國家稅收。
三、稅收籌劃的方法實際應用
1、用好、用足優惠政策。
1.1投資決策中的稅收籌劃
目前的優惠政策一般集中在對產業的優惠和對地域的優惠上。例如對軟件行業的稅收優惠等。這些政策的出臺無疑將對我國的軟件行業起到有力的扶植和推動作用。再有，從投資方式來看，企業投資可分為直接投資和間接投資。企業選擇什么樣的投資時，需分別考慮每種形式投資所涉及的稅收方面的政策，從而選擇有利于投資者的方案。
稅負輕重，將對企業投資決策產生極為重大的影響。因此，要把握國家政策的宏觀走向，順應國家的產業導向，對政府政策作出積極反應，盡量享受國家的優惠政策是稅收籌劃的首選。所以，企業在作投資領域的決策時，對各行業可享受稅收優惠的比較應成為重要的決策依據之一。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優化選擇。
1.2籌資過程中的稅收籌劃
籌集資金是企業開展經營活動的先決條件，企業可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行稅收籌劃，有助于企業降低資金成本，優化資金結構，增加所有者收益。
1.3經營過程中的稅收籌劃
企業財務政策是指依照國家規定所允許的成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規定進行企業內部核算活動。通過有效的稅收籌劃，使成本、費用和利潤達到最佳值，實現減輕稅負的目的。應當注意到，企業財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有前瞻性。
1.3.1存貨計價方法的選擇與稅收籌劃
存貨計價方法不同，企業營業成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據現行稅法規定，存貨計價可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種方法。不同的存貨計價方法對企業納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應根據具體情況而定。
1.3.2折舊方法的選擇與稅收籌劃
在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產凈殘值和固定資產折舊年限。企業便可以根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節稅及企業的其他理財目的。對于處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。
1.3.3費用列支的選擇與稅收籌劃
對費用列支，稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是：已發生費用及時核銷入帳；發生的壞帳、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用；充分合理列支開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用。
2、將高納稅義務轉化為低納稅義務。
當同一經濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務轉化為低納稅義務，以獲得稅收收益。如某綜合性經營企業是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時可提供裝修服務，這就發生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規定的勞務的混合銷售行為。稅法規定，混合銷售行為應當征收增值稅，其銷售額應是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，凡符合條例規定的，準予從銷項稅額中抵扣。可見，若這兩項業務不分開核算，將合并征收17％的增值稅，而由于勞務可抵扣的進項稅額相對較少，使得企業的稅負加重；如果經過稅收籌劃，將裝修施工隊變成獨立的子公司，則按照現行營業稅征收規定，裝修業務的稅率將由原來的17％降為3％，稅負明顯降低。
四、企業進行稅收籌劃應注意的問題
1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策。稅收籌劃必須以依法納稅為前提，只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅務主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業帶來更大的損失。
2、稅收籌劃應進行成本―效益分析。企業進行稅收籌劃，最終目標是為了實現合法節稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產出的效益。
3、稅收籌劃應從總體上系統地進行考慮。企業稅收籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化。在進行稅收籌劃時，不能僅把目光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應根據企業的總體發展目標去選擇有助于企業發展、能增加企業整體利益的方案，甚至有時還得為企業的整體、長遠利益讓路。
4、由于稅收籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，其風險無時不在。因此企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。
五、稅收籌劃拒絕避稅
