時間：2023-09-18 17:32:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的發展歷程，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、稅收籌劃行為的倫理原則
稅收籌劃的倫理原則是稅收籌劃存在和發展的道德基礎和價值方向。從契約角度看，稅收籌劃活動涉及納稅人、稅務機關、國家及其他利益相關者，體現了各契約方的利益關系。由于理性經濟人逐利的本性和契約本身的不完善性，部分契約關系人就有利用稅收籌劃減輕稅負的強烈動機。企業進行稅收籌劃以滿足各契約方的需要，但必須確定其行為的合理性和道德性。具體來說，企業稅收籌劃的倫理原則可概括為以下方面：
一是守法是稅收籌劃的最低倫理原則。守法是指企業進行稅收籌劃時要遵守一切相關的法律、法規。法律是納稅人必須遵守的硬約束，大多由日常軟約束——倫理道德轉換而來。倫理道德包括法律，法律也大都指向倫理道德。法律法規是倫理道德的底限，遵守道德的行為也必須是遵守法律法規的行為。作為倫理道德堅強后盾的法律強制要求人們做出符合倫理道德規范的行為。但法律不可能涉及日常生活的各個方面，倫理道德所能調整的對象和作用，比法律法規要廣泛，倫理道德對企業行為的要求也明顯比法律法規要高。因此守法的行為不一定是符合倫理規范的，如果企業僅遵循法律法規，還不能保證稅收籌劃行為的良性發展。因為受到利益的驅使，企業可能在法律框架下，利用稅制要素中的稅負彈性及其他經濟制度中的可選擇條款，進行有利自身但可能侵害其他契約方的稅收籌劃行為。此時只有公正才能對此類不良稅收籌劃行為進行約束，因此守法原則是企業稅收籌劃行為最低的倫理要求。
二是公正是稅收籌劃的基本倫理原則。公正是人類社會具有永恒價值的基本理念，是利益和權利的機會人人均等和利益分配上的公平合理。倫理學理論認為，公正是等利交換的善行，不公正是不等利交換的惡行。公正的根本問題就是權利和義務的公正性。公正是規范稅收籌劃行為的基礎，是對稅收籌劃行為動機提出的基本要求，能夠引導、規勸、約束納稅人樹立正確的道德觀念，從而達到規范稅收籌劃行為的目的。稅收籌劃公正包含兩層含義：（1）權利和義務的公正。稅收籌劃主體所享受的權利必須合理、合法，但享受自我權利不能以犧牲他人利益為前提，還需承擔一定的倫理道德義務。（2）利益分配的公正。盡管人們都不愿納稅，但這卻是人類的發明，以公正和均等的方式集中分擔政府職責運行的開支。要公正地分配稅收籌劃主體的利益和責任，對不良稅收“籌劃”行為制定公正的懲罰制度。由此可見，公正作為處理各種契約關系的基礎，有利于建立良好的道德關系和社會秩序。因此，公正是稅收籌劃行為的倫理基本原則，企業進行稅收籌劃時應尊重各契約方的合法利益，不能因為一己私利而破利其他契約方的福利。各契約方的利益都應適當平等地加以考慮，使各契約方保持和諧的倫理關系。
三是誠信是稅收籌劃的倫理核心原則。誠信首先是一個倫理詞，具有重要的道德涵義。誠是人的內在德性，信是誠的外在表現。誠信在社會經濟運轉方面起著重要作用。它可以降低社會履約成本，是社會系統的重要劑。人們的社會經濟行為必須以誠信為指導，以獲得合理的價值導向。誠信是對稅收籌劃行為的絕對要求，是實施良好稅收籌劃行為的核心。它要求各承諾主體本著真誠的原則做出自己的承諾，而對方可根據這種承諾做出相應合理的預期。由于預期本身就暗含風險，為規避風險，契約各方都希望對方誠實守信，以確保預期利益的實現。這就要求稅收籌劃主體遵循倫理道德要求，保持誠信品質，不侵害他人利益，將稅收籌劃行為控制在適度范圍內，給其他利益相關者提供真實的會計和稅務信息。
二、稅收籌劃行為的倫理判斷
從契約角度看，任何一項稅收都不是以強權為基礎的，它應該取得有關方面的同意。納稅和征稅實質是一項公共契約。目前許多國家都允許納稅人不超過法律要求多納稅，甚至還鼓勵納稅人進行合法的稅收籌劃。因為他們認為稅收籌劃是符合會計倫理道德的。例如，加拿大政府就鼓勵納稅人進行稅收籌劃，因為他們認為鼓勵納稅人進行稅收籌劃是鼓勵每個納稅人通過合法的方式將自身應繳稅款降到最低，從而在最低點實現稅負的公平，而且通過納稅人充分享受稅收優惠政策，可以在一定程度上減少納稅人對稅負的抱怨，從而對國家稅法作出合理、良性的反應，使其將精力用在合法籌劃上，有利于稅法順利、平穩實施，促進國家立法意圖的實現，更好地發揮稅收對經濟的調節作用。
英、美、日、德等國政府也承認納稅人享有稅收籌劃的權利，認定納稅人開展合理稅收籌劃無可厚非，是完全符合法律精神和商業倫理要求的。如英國上議院議員湯姆林爵士曾指出“任何一個人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。……不能強迫他多交稅。”而美國大法官Gsuthorland也曾宣稱“納稅人以法律許可的手段減少應納稅額，甚至避免納稅，是他們的合法權利，這一點不容懷疑。”
三、稅收籌劃行為的倫理約束與補充
承認稅收籌劃行為的合法、合理性，并不意味著納稅人可以為所欲為地進行稅收籌劃。任何法律都存在可利用的漏洞，正因為大多數人遵守立法精神，不愿利用法律漏洞，法律才得以發揮其作用，而那些利用漏洞的人會傷害那些不利用漏洞避稅人們的善良愿望，從而破壞社會公正和公共福祉。因此，美國注冊會計師協會稅務執行委員會主衛·里夫森在向國會作證時做了以下陳述，表明了該協會對于稅收籌劃的倫理觀：“美國注冊會計師協會強烈反對通過繞彎子和使人困惑的繆論來破壞我們的稅收制度。顯然存在濫用的情況，這些問題必須得到有效解決，然而我們擁有的是一個錯綜復雜的稅收制度，我們相信納稅人應該有權利為了利用預期激勵而構建自己的交易項目，而不多繳稅也是符合法律規定的。把握這些微妙的平衡正是今天我們在此討論的問題的核心”。該聲明中“應該”和“有權”等詞語的出現，清楚表明這是一項倫理原則，根據這一原則，納稅人有利用預期激勵的倫理權利，但也有把握利用預期稅收激勵與破壞稅制的漏洞之間平衡點的倫理義務。在納稅人決定進行稅收籌劃時，最主要的倫理約束是來自個人的道德價值和道德標準，再加上阻止為實現組織目標而損害倫理價值的公司文化——一種強大的管理理念，它強調道德行為和通過明確的交流達到理想的道德行為。
利益的追求始終是納稅人稅收籌劃倫理行為的最大潛在挑戰，于是人們提出兩種補救措施：政府干預和職業限制。如克林頓政府曾提議加強稅收籌劃的披露要求，并對不正當避稅實施更強硬的懲罰。目前美國公司必須披露節稅超過1000萬美元的交易，而注冊會計師協會在《稅務咨詢標準公告》中以8個具體公告的形式列出報稅師提供稅收服務的具體標準，以條文的形式進行明確規范，而我國目前尚未對稅收籌劃作出法律規定，也未要求納稅人披露其稅收籌劃方案。
參考文獻：
［1］蓋地：《稅務籌劃》，首都經濟貿易大學出版社2006年版。
關鍵詞：企業所得稅 納稅籌劃 會計核算
在當前優勝劣汰激烈的市場競爭下，企業要想贏得一席之地，謀求長久發展，必須創新進行經營管理模式。基于目前經濟資源的有限條件，為降低稅收成本，企業一般采用納稅籌劃的方法。所謂納稅籌劃就是企業在遵守國家稅收法規的基礎和前提下，在存在兩個以上包括兩個納稅方案時，為實現最科學合理的納稅而采取的規劃。企業納稅時，通常以政府相關政策為依據，綜合考慮企業自身的經濟結構和交易活動，優化選擇自身的納稅方案，本文在此基礎上對企業所得稅納稅籌劃的會計核算進行探析，具體探究內容如下。
一、新會計準則下企業所得稅納稅籌劃中的會計核算
新會計準則下的會計核算方法是不管利潤分配政策怎樣，企業自主進行的凈利潤分配并不會增加或減少企業本身所得稅負。由此看來，企業的納稅籌劃最主要的就是要盡最大可能規避投資者分回利潤的再納稅，換言之，就是減少股東分會利潤的補繳稅款，具體方法如下：
首先，對于股份制公司來說，其可以通過不直接分配股息的方式來促使股票的增值。這樣做不僅能夠有效的避免在投資者獲取分回利潤時，需要繳納所得稅。對于企業來說，其還可以將稅后所獲得的大部分利潤作為企業今后的發展資金，進而保證企業未來股價的不斷攀升。從個人股東的角度來分析，通過提升股票價格，其股息所缺失的部分可以得到一定程度的補償，而且還不需要其繳納屬于股息部分的個人所得稅。另一方面，從法人股東的角度來看，其通過分回所獲得的股息，也不需要按照投資方所得稅的差額進行剩余稅收的補充。
其次，對于企業來說，對低稅地區被投資企業的利率，應當盡可能的保留其不被分配。與此同時，如果投資企業屬于盈利企業的話，并且其所得稅稅率還要比被投資企業的稅率高。那么，此時，作為盈利性的投資企業來說，就應當盡可能的使投資企業避免因分回所引起的利潤補交所得稅，或者是推遲分回利潤所得稅，或者是采取不向或推遲對投資者分配利潤。另一方面，投資企業要想進一步控制被投資企業的利潤分配，就可以采取對被投資企業追加控股的手段來進行。
二、企業所得稅納稅籌劃中會計核算的具體應用
（一）企業納稅籌劃成本費用分攤處理
成本費用核算納稅籌劃的一種基本方法就是對于成本費用的低稅作用進行研究。研究的根本目的就在于，進一步對費用支出過程所減輕的各種稅收負擔進行分析。對于企業來說，在其對納稅籌劃成本費用進行分攤的過程中，在一定的限定條件范圍內，企業的稅前列支的成本、費用項目具有一定程度的低稅作用。相反，不在限定范圍內的則不具有低稅作用。而對于成本費用低稅作用的考察重點，則應放在稅前的列支方式上。此外，低稅作用最明顯體現在可以一次性在稅前列支的各種費用、成本以及損失項目。企業不允許在稅前一次性列支各項費用和成本項目，必須按照分攤的方式或者是折舊的方式來對費用和成本進行計算，只有這樣，才能真正體現出其抵稅的作用。
（二）企業長期股權投資核算方法的會計處理
在對企業長期股權投資核算方法進行籌劃時，當投資企業的所得稅稅率高于被投資企業時，是采用權益法還是成本法對企業的長期股權投資進行會計核算， 結果是不一樣的。這樣，差異的結果就為企業的納稅籌劃提供了可能。成本法繳納的所得稅僅是針對收到的被投資企業實際發放的利潤，或者是紅利、股息，采用成本法并不體現投資企業已經實現的投資收益，而收益法恰恰相反，它能完全反映企業的投資收益。因此，成本法可以幫助企業將投資收益長期滯留在被投資企業賬上，作為資本公積，這樣投資企業既可以規避投資收益需繳納的稅款，另一方面也可以靈活運用這部分收益資金。
（三）利用虧損彌補進行會計處理
虧損是任何一個企業都不希望發生的，因為發生虧損會使企業的經營發展陷入很大的被動，雖然一方面政府可以為企業承擔一部分損失，但是另一方面企業在資金和運營方面會面臨很大的虧損。若企業實際出現虧損，那沒企業就開始在資本運營上合理選擇相對安全的投資，減少投資成本以便降低今后5年內投資的風險性，從而使得企業所承受的虧損能在規定期限內盡早得到全部彌補。這就是利用虧損彌補的方法進行會計處理，這也是企業在面臨風險遭到虧損時經常采用的彌補虧損的方式。
（四）企業折舊方法及年限的會計處理
對于企業來說，一般可以采用的會計折舊方法使平均年限法、產量法以及雙倍余額遞減法和年數總和法這四種折算方法。對于這四種折算方法的適當選取，能夠確保達到遞延納稅的根本目的。通常情況，在確保其他一切條件都基本相同的前提條件下，選擇任何一種折舊方法對整體利潤和稅金不會造成很大程度的影響。但是，從長久的實踐和應用中來看，就能發現不同的折舊方法，會對不同年份的納稅金額造成一定量的影響，這主要是考慮到了對于使用年限內的提取折舊總金額固定的因素。另一方面，貨幣的時間價值對于最終的稅款貼現值也會造成一定程度上的影響。因此，適當的選取折舊方法能夠更好的保證會計處理的效率和質量。比如，對于固定資產折舊年限來說，一但其涉及到固定資產的最低折舊年限及其年限延長和縮短兩方面時，就需要根據折舊方法，在保證折舊年限固定且對利潤總金額不造成影響的前提條件下，做出恰當的選擇來達成遞延納稅的效果。接下來我們進一步對折舊年限的變動進行分析，研究其變動對于納稅籌劃會計處理的影響。通常來說，為了達成遞延納稅的目的，在已經選擇一種折舊方法的條件下，任何折舊年限都能很好的完成這種作用。但是，如果采用加速折舊年限的方法，就能更加快速的達成遞延納稅的目的。
三、提升企業所得稅納稅籌劃會計核算的具體措施
要想真正的提升我國企業所得稅納稅籌劃中會計核算的高效性，就必須從企業內部納稅籌劃人員自身著手，提升企業所得稅納稅籌劃會計核算人員自身的綜合素質。對于我國來說，我國稅收政策的出臺是與我國經濟 的發展歷程相一致的，因此，企業要想實施納稅籌劃工作，就需要不斷的對我國的經濟發展趨勢、經濟發展特點進行深入的研究與分析。此外，我國企業還必須時刻注視著我國稅收政策的變化，從而更為及時采取相應的對策。面對我國特有的稅收政策形勢，對于我國企業的納稅籌劃人員來說，其所面對的挑戰和要求都是極高的。對于我國企業納稅籌劃人員來說，不僅要求其具備堅實的基礎專業理論，還要求起要有較高的納稅籌劃業務操作能力，此外，還需要納稅籌劃人員具備較為豐富的實際從業經驗。例如，有一些企業通過贈送禮物的手段來吸引消費者，保留客戶，對于企業來說，起就可以將這些費用作為企業的廣告費用納入企業的財務收支中。一旦企業本年的廣告費用或者是業務宣傳費用超過了企業本年營業或者銷售所獲得利潤的15%，那么，如果是一個具有高素質的、高業務水平的納稅籌劃人員，其就會將超過利潤的開支納入到以后年度從而通過結轉來進行扣除。所以，對于企業來說，必須高度重視對于自身企業納稅籌劃人的培養。對納稅籌劃人員進行稅法知識等相關培訓，不僅能夠促進其自身專業知識的提升，還能夠促使其更好的掌握與節稅籌劃技能相關的理論。只有這樣，才能保證稅收籌劃人員依法進行納稅籌劃工作，同時還能提升其工作效率。企業只有提升了企業內部稅收籌劃人員的綜合素質，才能更好的促進企業的發展，樹立起良好的企業形象。
四、總結
簡言之，會計核算在企業納稅籌劃中起著極為重要的作用，此外，會計準則所具備的靈活性又為納稅籌劃提供了廣泛的空間，這也是促使會計核算成為企業納稅籌劃重要手段的主要原因。但是，對于我國企業來講，企業所得稅的納稅籌劃仍然存在的一系列問題，而解決問題的關鍵就在于提升會計核算在納稅籌劃的中的效率。只有重視會計核算在企業納稅籌劃中的重要性，才能保證我國企業的稅收征管水平，減少稅收征管中可能出現的種種問題。最終，提升我國企業所得稅納稅籌劃的會計核算在經濟生活中的地位和作用。
參考文獻：
[1]張新平，張英，吳力佳.新企業所得稅法背景下企業所得稅納稅籌劃策略[J].中國管理信息化.2011（13）
[2]龐瑩.淺談納稅籌劃在企業中的應用[J].經濟研究導刊. 2010（17）
近日，國家稅務總局針對目前一些地區稅務秩序混亂，強制、亂收費用等違法違紀現象和腐敗現象時有發生這一狀況，決定對稅務行業進行全面整頓，特別是重點治理強制和收費超標的行為。討論我國稅務的發展方向，研究稅務制度如何更好地促進征管體制改革的進程，又一次被稅收理論學界所關注。
稅務作為中介服務的一個重要門類，是社會分工所產生的規模效益滲透到第三產業的必然結果。從一些發達國家稅務的產業和發展來看，稅務行業的形成順應了經濟發展的規律，是經濟繁榮和社會進步的的標志。
稅務在我國屬于新興行業，是隨著經濟體制改革和社會主義市場經濟的建立應運而生的，從80年代中期一些大中城市開始探索稅務試點起發展到今天，我國稅務咨詢、借機構已逾千家，從來人員超過3萬人，與稅務相關的法律、法規和具體執行辦法陸續出臺，稅務行業的興起，對推動稅收征管改革、保障征納雙方的合法權益、保證持續穩定地組織國家財政收入起到了積極作用。但是，我們看到當前我國的稅務無論是理論論證、方案設計，還是政策措施、實踐操作等方面，都存在明顯的不成熟性，甚至由于一些問題長期得不到解決而影響到了稅務業進一步推進。本文擬從我國的國情出發，對比另一新興中介行業——中國注冊會計師行業發展歷程，旨在尋找一條湊合我國稅務發展的道路。
一、我國稅務的現狀
我國稅務是從稅務咨詢起步的，開始是作為稅務咨詢的一個具體業務項目逐步發展起來的，大體來說經歷了起步、試點、推廣三個階段，這期間既積累了一結經驗，也發現了一些問題。歸納起來我國稅務現狀可以從以下五個方面考察：
1.的法規建設狀況
我國稅務實踐是從1985年開始的，但直到1993年1月1日，施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》第六章57條中，才第一次做出“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務人代辦稅務事宜”的規定，并在實施細則中進一步作出具體規定：“稅務超截止權限，違反稅收行政法規，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人補繳應納稅款和滯納金外，并對稅務處以2000元以下的罰款（第七章66條）。”
這些法規雖然初步確實了稅務的法律地位，但作為帶有稅收行政性質的征管法規，對具有民法性質和為納稅人民服務性質的稅務而言，卻不大適用。
1995年9月16日國家稅務總局頒布了《稅務試行辦法》，對稅務業務范圍、稅務資格取得、稅務關系的確立和終止及稅務人權利和義務都做了規范化的規定，但由于缺乏與之配套的操作性法規，因此在稅務具體實踐中很多方面還是無法可依。
2.機構狀況
稅務機構是稅務人的工作機構，是在稅務機關指導下獨立開展業務的社會中介機構。根據《稅務試行辦法》規定：“稅務機構為稅務師事務所和經國家批準設立的會計師事務所、律師事務所、審計事務所和稅務咨詢機構所屬的稅務部。”
從理論上講，獨立、客觀、公證是稅務機構生存、發展的靈魂。它既不是應有盡有征稅方所制，也不應為納稅方左右，而是依據稅法公正地幫助納稅人處理的納稅事務、協調下納關系。但從試點情況看，多數稅務機構（主要是稅務師事務所）是由稅務部門發起組建的，有的成為稅務行政工作的一個部門，統一為經費的來源。財務上不獨立，使得機構在業務上難以自產，無法面向社會公眾開展業務，強制行為時有發生，機構變成“第二稅務所”不利于其進一步拓展業務。
3.業務狀況
公認的業務范圍可歸總為三類：一是代辦納稅人、扣繳義務人的納稅事宜，包括稅務登記、納稅申報、代領代開發票、申請減免稅、納稅情況自查和代繳納稅款等；二是稅收行政復議，代表納稅人向稅務機關申請復議，向司法機關提出訴訟；三是為納稅人進行稅收籌劃、稅收計劃。我國現有業務大多局限于一方面。
首先，應明確指出的是：稅務屬委托，而且委托人中只能是納稅人、扣繳義務人，而不能接受稅務部門委托進行某些執法工作。但實踐中，有的機構不僅接受納稅人委托，還接受稅務部門委托；不僅為
企業涉稅事宜進行稅務，而且進行諸如代征零散稅收等執法工作，大大超越稅務業務范圍，違反稅務制度的宗旨。
其次，由于對行為缺乏正式法規規范，在執業過程中不按合同辦事，漫天要價、違紀泄密的事件時有發生，影響了稅務的社會聲譽。
4.人員隊伍狀況
目前我稅務不處于初創階段，加上稅務是一項權威性、壟斷性、高智商業務、需要從業人員有強烈的責任感、事業心和較高的職業道德，而且精通稅法，業務嫻熟，經驗豐富。但從我國現有稅務力量配備來看，數量不足、年齡偏高以及業務能力參差不齊是比較突出的矛盾。我們可以從一些數字看出這種現狀：從數量上看，目前實際客戶大約只占納稅企業的2—3%，人與稅務干部的比例僅為0.0375：1；從文化結構上看，人員中僅有10%是大中專畢業生；從年齡結構看，高退休老同志占大多數。這些都使得稅務難以適應市場激烈競爭的需要。
除以上四個方面的問題外，還存在行政管理向行業的自律過流緩慢；國稅和地稅工作中缺乏合作，各自為政；對稅務宣傳不夠等眾多問題。當然對作為新生行業的稅務業，不能要求一步到位，更不能由于出現一些問題就否定其存在的合理性。目前迫切需要找到一條適合我國情的發展道路。
二、注冊師待業發展的比較與借鑒
中國注冊會計師行業與稅務幾乎是同時起步的，但在發展速度、成熟程度上有很大差距。二者同屬中介服務業，有相近的社會背景、執業準則和管理體制，因此具有很大可比性。我們不妨從注冊會計師行業的發展歷程中借鑒經驗，汲取教訓，使我國稅務走出低谷，走上健康發展的良性循環。
（一）中國注冊會計師發展概況
以1980年12月財政部的《關于成立會計顧問處的暫行》（此處會計顧問處即指會計師事務所）和81年1月1日上海成立第一家會計師事務所為起點，我國注冊會計師行業逐漸走上一條“體現本國特色，與國際接軌”的成功之路，從觀16年來的發展歷程，大致可分為四個階段：
1.80年到86年7月《中國注冊會計蚰條例》的頒布為“恢復起步階段”；
2.86年到88年中國注冊會計師協會成立為“創業階段”；
3.88年到93年10月31日《中國注冊會計師法》頒布為“全面發展階段”；
4.93年到今天，中國注冊會計師行來進入法制化、規范化的“騰飛階段”。
至97年底，執業注冊會計師已達65萬人，非執業會員59萬人。會計師、審計師事務所多達8300多家，97年業務總收入突破20億元。從這結數字我們不難目的地出中國注冊會計師行業發展已具有相當規模，注冊會計師與律師、律師一樣成為我國當今頗受社會尊重的職業。
（二）可借鑒的經驗
1、法規建設步伐較快
1993年10月31日《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布，為我國注冊會計師事業的健康發展，提供了法律上依據和保證，標志著我國注冊會計師事業開始進入法制化、規范化的發展軌道。與此同時，與注冊會計師行業有關的公司法、證券市場管理法規、稅收法規、財務會計制度等一系列經濟法規也相應明確了注冊會計師的執業范圍，在保證和規范注冊會計師依法執業方面起了重要的作用。此外，在行業管理方面已建立和完善了從事務所的設立及日常管理、注冊會計師注冊到中國會計市場的開放等一系列行業管理制度和規定，有章可循，
注冊會計師隊伍的素質高
對于一種新興的高智能業務來說，人的因素至關重要。我國有的注冊會計師隊伍與稅務人員相比，年輕化是一大鮮明特色，在綜合皆方面有較大的差距。究其原因，是因為有比較完善的注冊會計師考試和培訓制度。
從考試制度的形成來看，最初的會計師稱號是通過審核認定的，是為盡快恢復注冊會計師缺席的應急之類：其后，出現過考核、考試并用階段，自1994年1月1日《注冊會計師法》實施后，全國統一考試成為取得注冊會計師資格的唯一途徑，注冊會計師的全國統一考試現已成為目前我國規模最大的職業資格考試之一。
從注冊會計師培訓制度發展來看，1994年3月，國務院成立了由財政部、審計署、國家計委、國家體改委、國家經貿委、國家教委、人呈部、中國人民銀行等8個部委領導組成的全國注冊會計師培訓工作領導小組。在領導小組的領導下，中國注冊會計師協會在制定《注冊會計師后續教育培訓制度》，直接組織舉辦各類業務培訓班的同時，還積極籌建注冊會計師全國培訓中心，在23所高等院校會計系試人了注冊會計師專業方向，初步建立起符合中國國情的注冊會計師培訓制度。
3.體制改革走向正規
我國注冊會計師產業初期，在管理體制上走了相當長的彎路。按規定，最初的注冊會計師事務所成立都需要一個行政機關或企事業單位發起，以提供人員場地、設備、經費。這種單位稱為“掛靠單位”，由此形成的事務所稱為“國有所”。這種國有所的弊端是顯而易見的：一缺乏公正性；二是沒有競爭性和積極性；三是缺乏國際性。
1994，隨著《注冊會計師法》的實施，醞釀多年報事務所體制改革工作開始著手進行，合伙會計師事和所、國際會計公司中國成員所、集團會計師等多種形式的事務所逐步出現，事務所的脫鉤、合并、聯合和“五放開”等工作也開始探索。
《注冊會計師法》中規定事務所可以有兩種組建形式：一是有限責任公司形式；二是合伙形式。合伙所必需承擔無限責任，在社會上處于超然獨立地位，是國際通行的作法，也應是我國注冊會計師和稅務體制的的發展方向。
4.協會的作用不斷加強
按照國際慣例和中央對中介組織管理的要求，政府對注冊會計師應該是一種間接管理，即通過對協會的監督指導、通過法律的規定和相關政策的引導來實現其管理。1988年11月15日，中國注冊
會計師協會在北京成立，它既是一個獨立的由我國全體注冊會計師組成的全國性社會團體，又是一上由財政部領導的的事業單位。注冊地計量協會成立以后頒布了包括《注冊會計師獨立審計原則》在內的15個專業標準以及事務所的管理辦法；組織了歷次注會考試；加強了國際交往，創辦了《注冊地計師通訊》；并；加緊制定頒行了《中國注冊會計師法》。它在發展我國注冊會計師制度上起了積極的作用。
三、建立具有中國特色的稅務制度的思考
立足當前的實際情況，展望未來的發展，我為以下幾個方面應積極改進：
1.健全法律建設
2.要加快《中國注冊稅務師法》的出臺。目前要先抓緊制定《稅務試行辦法》的配套措施，日趨完善后，在適當進機由人大批準頒布《注冊稅務師法》。
3.完整的法律體系僅有一部《注冊稅務師法》是不夠的，還必須制定程序法、稅務師事務所組織章程，注冊稅務師協會章程等專門的法規。
4.在相關的經濟法規中對注冊稅務師法律地位做出相應的規定。
5.建立“行政監督與行業自律相結合”的管理體系
鑒于我國稅務尚屬初創階段，為保證其健康發展，在試行辦法中主要體現了稅務機關的管理。我認為中介組織應當借鑒財政部管理注冊會計師協會的路子，走行政監督與行業自律的相結合的道路。行政監督主要指稅務部門對稅務中介服務從宏觀上給予指導，包括制定具體的法規、實施細則，負責注冊稅務師資格考試的命題和注冊登記手續的審批；行業自律的內容是建立包括全國、省、地方三級注冊稅務協會，主要負責日常管理工作和具體操作。
6.提高人員素質
首先嚴把入門關。96年11月國家稅務總局已經頒了《注冊稅務師資格制度暫行規定》，對注冊稅務師的考試和注冊進行了嚴格的規范。
其次，應在從業人員的后續培訓制度上下工夫，充分借鑒中注協的成功經驗，提高稅務人的整體素質。
再次，還應在大中專院校中設立相關的專業，為專門造就優秀的稅務人才服務，把稅務推向一個更高的層次。
（四）稅務要向深度、文度發展
1、要擴大面：現在一個中小城市，委托的中小型企業數量只有十幾家，與日本70%—90%的企業委托相比，還有很大潛力。外資企業在稅務方面也有很大的需求，而要拓寬服務對象關鍵一點就是“以質量求信譽，以信譽求發展”。
2、優化的目標策略：稅務人不僅要協助納稅人做一些事務性工作，更重要的是利用稅法方面的知識為企業進行稅收籌劃，以求得稅款的最少付出。稅收籌劃又稱“節稅”，是企業在處理財務、經營、交易事項中，以稅法的規定為選擇的一個經濟發展的內在推動力；而且，對新稅制的實施水平提出更高的要求。也給稅務的推行提供機遇。
3、利用體制改革契機，通過兼并、聯合手段，走機構，要積極創造條件，促進現有事務所合并，上規模，上水平，上檔次，逐步建立一些有國家影響的大型事務所。
對于高新技術企業申報，我國制定了較為合理的管理要求，結合高新技術企業的特征，對于企業申報工作提出了更為細致的要求。財務工作對于企業申報有著重要作用，加強財務管理，便于企業順利通過申報工作，享受到國家對于高新技術企業的政策支持，并且在后續財務管理工作中，便于企業高效發展。
企業申報高新技術企業的要求
結合我國《高新技術企業認定管理方法》和《管理工作指引》的文件要求，當前企業申報高新技術企業時，需要技術部門、財務部門、人力資源部門相互協作，提供有效的申報資料。便于政府部門進行審核，判斷該企業是否符合申報標準。企業技術部門應該向政府部門提供申請書，財務部門同時要提供企業的營業執照以及稅務登記證等不同信息，有效整理不同的企業文件，規范企業申報流程。人力資源部門應該將研發部門組成人員整體花名冊進行整體，判斷該企業是否符合高新技術企業的認證標準。企業申報高新技術企業，需要遵守一定的技術規范，確保提供的資料完整且準確，符合政府部門審核的需要。當前政府部門對于企業申報的材料審核較為嚴謹，申報企業不同部門在日常工作中，應該提高重視，確保申報資料完整且真實。財務部門應該結合省財政廳下發的文件，及時整理企業三個會計年度的費用情況，并且財務工作人員應該按照企業領導的要求，及時與會計師事務所進行聯系，并且出具符合要求的審計報告，對于現階段企業銷售收入與研發費用進行明確。
財務在企業申報高新技術企業前的關鍵作用
1.確保申報財務報告符合要求財務工作人員應該重視對財政廳下達的文件學習力度，在企業申報高新技術企業時，按照政府部門的要求，提供正確的文件，確保申報材料符合相關要求。當前政府部門對于企業申報活動提出了一定的要求，在提供的材料中，應該包括企業的財務報表以及相關財務數據，這些文件需要財務部門或者配合會計師事務所進行編制，作為評判高新企業的重要資料。現階段國家對于高新技術企業的扶持力度較大，企業申報高新技術企業，對于企業未來發展有著重要作用。對于高新技術企業而言，對于技術性的收入要求較高，通過對財務報表的分析，可以判斷該企業是否符合高新技術企業的標準。財務管理人員結合省財政廳下發的文件，在企業申報活動中，對于企業的材料進行有效管理，便于企業管理人員制定有效的工作計劃，確保各項資料收集到位。財務工作人員在企業申報活動中有著重要作用，能夠結合政府部門的要求，確保企業申報各項資料整理到位。2.財務指標達到預定標準當前政府部門對于高新技術企業的要求較高，其中技術性收入與研發資金投入比重一直是判斷該企業是不是高新技術企業的重要標準之一。針對這一點，政府部門出臺了相應文件，對于申報高新技術型企業提出了細致的要求。政府部門要求申報企業提供三年的經營材料，在三個會計年度中，對于不同規模的企業提出了不同的要求。例如：政府部門對于最近一年銷售總額小于五千萬的企業，該企業的研發資金占比應該不低于現階段企業總支出的5%。至于銷售總額更高的企業，研發資金占比略有降低。在企業申報高新技術企業前，財務管理人員應該重視對企業各項支出的統計，尤其是技術部門的費用，需要專人管理，并且將各項費用進行標注，避免在會計師事務所統計階段出現遺漏等問題。政府部門除了對于企業技術部門的投入提出要求，還需要財務人員對于企業技術性收入進行統計，確保該數值不低于企業總收入的60%。財務管理人員需要不斷細化企業財務工作，對于不同種類的支出與收入進行管理，有效規范當前企業財務工作，確保企業在申報高新技術企業時，能夠有效出具相關財務資料，便于技術人員進行審查。3.研發費用等科目內容完善現階段企業發展，需要企業不同部門之間協調管理，制定有效的應對措施，逐步提高企業管理工作質量。在企業申報高新技術企業前，財務管理人員應該結合自身專業知識，按照相關會計準則的要求，在企業內部設置有效科目，為后續財務管理工作提供有效支持。目前，財務工作人員應該將研發費用在整體財務報表中有效設置，并且將其作為二級科目，對于現階段企業的各項支出進行核算，發揮財務管理人員自身重要作用，便于企業在申報工作中，準確提供各項財務報表。例如：某企業技術研發部門與財務部門之間存在溝通問題，技術研發部門研發人員名單并沒有與企業管理人員進行有效溝通，造成企業薪資核算中存在偏差，并且財務管理人員對于研發部門的費用支出跟進存在問題，對于研發部門的辦公費以及折舊費等問題缺乏有效歸類，造成企業的各項支出存在賬面不符的現象。這些問題的出現，造成該企業財務工作人員難以發揮自身重要作用，并且在隨后企業申報過程中，由于數據不達標，企業并沒有通過申報。該企業管理人員針對當前企業管理中出現的問題，提出了有效的對策，加強財務管理人員的重要地位，對于各項費用進行統計。在企業內部，管理層制定了合理的管理制度，對于研發費用支出進行專項管理。通過企業管理層的改革，財務管理人員能夠有效參與到企業經營中，對于不同費用進行核算。3.企業開展專項外部審計在企業申報高新技術企業前，部分企業設立了內部審計部門，能夠對于企業的不同支出進行管理。由于政府部門對于企業申報材料的要求，企業需要進行外部審計，由具有該資質的第三方中介機構，對于企業的研發資料進行審計。公司財務部門工作需要與第三方審計機構之間進行有效交流，提供有效的數據，便于第三方審計工作能夠有序開展。通過企業的外部審計，能夠對于現階段企業的各種財務數據進行客觀展示，及時發現財務工作中存在的異常現象，便于企業管理人員提出改進措施，從而改善企業發展質量，及時將相關材料上報給財務部門。目前，第三方審計機構結合稅務部門制定的規范性文件，對企業的財務活動進行審計，整理出符合申報規范的文件。
財務在企業申報高新技術企業后的關鍵作用
在企業自身發展中，財務管理工作的重要性不言而喻，企業管理人員重視企業財務管理，確保企業各項支出符合企業發展的需求。財務在企業申報高新技術企業活動中，起到了關鍵作用。在企業申報成功后，財務管理對于企業的穩健發展同樣具有較大的現實意義。目前，財務在企業申報高新技術企業后，對于現階段企業發展，財務還發揮著三點重要作用。1.加強對于研發費用等財務管理工作現階段技術人員在日常工作中，應該與財務部門保持有效聯系，確保各項費用的支出符合企業的規定，由財務部門工作人員進行記錄。當前企業發展中，財務部門管理人員應該重視對費用的統計工作，制定有效的應對措施，對于企業的各項支出進行嚴格管理，確保企業經營活動有序開展。在財務管理工作，財務工作人員重視對檔案的歸檔工作，保存企業的各種原始賬簿與報表等，有效杜絕企業財務風險的出現。財務管理人員嚴格按照企業的規章制度要求，預防企業財務風險。例如：某企業管理人員要求財務部門工作人員，對于企業經營活動中的各種票據進行管理，保留原始財務資料。同時，企業管理人員重視信息化技術的應用，在企業自身發展中，推動信息化在企業中的應用。為了抵御外界攻擊，企業管理人員制定了嚴格的工作制度，嚴禁使用外部存儲設備，將企業的網絡進行有效管理，將內網與外網進行有效區分，有效降低了公司遭受外界攻擊的概率。財務工作人員重視對票據的管理，同時企業工作人員還應該認識到現階段財務檔案對于企業的重要意義，有利于團結企業工作人員，記錄企業發展歷程，營造良好的企業內部文化。2.落實稅收籌劃工作企業稅務統籌工作對于降低企業成本，提高企業產品市場競爭力有著重要作用，尤其是現階段政府部門對于高新技術企業的稅收扶持政策力度較大。一般企業稅率為25%，而高新技術企業的稅率為15%，企業申報高新技術企業成功后，對于企業未來發展有著重要作用。高新技術企業可以利用政府部門的政策扶持，促進企業發展。同時，財務工作人員及時將新產品與新技術研發費用計入無形資產的當期損益中，利用研發費用加計扣除政策，還可以降低企業的當期所得稅。財務部門工作人員在日常工作中，應該重視對相關政策法規的學習力度，逐步提高自身工作質量，在企業財務管理中，落實稅收籌劃工作，有效降低企業經營成本，合理使用稅務部門的稅務優惠政策，推動企業自身發展。財務工作人員應該重視對當前企業經營活動的管理，避免企業出現偷稅漏稅等違法行為。同時，財務工作人員可以對當前企業技術研發方向進行管理，享受到稅務部門的政策支持，從而減少企業的稅務總額，便于企業加大對于產品研發的投資力度，從而提高企業市場競爭力。當前企業發展中，財務管理人員落實稅收籌劃工作，有效降低企業運營成本。例如：自2016 年1 月1 日起，全國范圍內的高新技術企業轉化科技成果，給予本企業相關技術人員的股權獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5 個公歷年度內(含)分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。財務管理人員應該按照該通知，有效完成稅務事項的備案工作，并且對于該類事件，應該及時向稅務部門進行溝通，確保企業納稅、節稅工作能夠有序開展。3.關注企業融資當前企業發展中，企業融資對于企業經營規模的提升有著重要作用，財務工作人員應該加強對于高新技術企業融資管理力度，制定合理的融資方案，促進企業自身發展。針對現階段中小型企業發展中遇到的融資困難難題，財務部門應該結合現階段財政部門的政策，發揮財務工作人員重要作用，積極爭取政府部門融資優惠政策的支持，降低企業融資成本，便于企業發展壯大。目前，企業融資方式主要有股權融資與債券融資兩種，財務管理人員應該結合現階段政府部門制定的稅收優惠政策，選擇合適的融資方式，有效降低企業融資成本。財務工作人員在企業融資活動中，還應該結合企業現階段運行情況，對于融資的規模與比例進行嚴格控制，避免企業發展中面臨較大的融資成本壓力，嚴重影響企業的正常運行。尤其是一些存在經營困難的企業，財務部門重視對各項融資優惠政策的了解，結合當前企業發展現狀，制定合適的融資方案，有效降低企業的融資風險。總而言之，現階段國家對于高新技術企業的政策支持力度較大，在日常管理工作中，財務部門工作人員應該圍繞政府稅務部門的規定，逐步提高財務管理工作質量，在企業申報高新技術企業前后不同階段，做出應有的努力。財務人員應該重視與各部門的溝通聯系，重視對企業經營活動的管理，有效降低財務風險。
一、問題的提出
轉讓價格本是企業價值鏈內部化的體現，企業組織由轉移價格來調節，并且使內部市場像潛在的規則市場一樣具有效率。但是在國際稅收研究中，轉讓定價已經成為國際跨國公司進行稅收規避的有效手段。根據我國國家稅務總局有關的抽樣調查，我國六成以上的外商投資企業存在非正常虧損，推斷下來每年僅外企所得稅流失就約300億元人民幣。我國外商投資企業的轉讓定價行為已經嚴重地危害到了我國的稅收利益，因此它已成為我國涉外稅收工作的重點。
然而，外商投資企業作為國際跨國公司在我國大陸市場的一個觸角，在交易時利用轉讓定價的目的，并非僅僅出于稅收方面的考慮，它還在諸如平衡各子公司的利潤率、為創業階段的子公司提供經濟支持等企業管理方面起著重要的作用。這種兩面特征使稅務部門的工作進退兩難：緊，則影響跨國公司在本國的投資決策和方向；松，則使本國涉外稅收遭受損失。盡管實踐和理論上的探討都沒有結束，但目前世界各國還沒有找到解決這個問題的好辦法。作為引玉之磚，筆者試從制度安排和制度執行的效率入手，提出有助于轉讓定價稅收管理的建議。
二、外商投資企業轉讓定價的稅收動機與我國的監管現狀
跨國公司的轉讓定價政策是權衡各項影響因素后的結果，這些因素比如全球利潤最大化、實現子公司競爭目標、規避通貨膨脹風險（Shulman，1967）、規避所得稅和關稅風險（Greene&Duerr，1970）或者外匯、政治風險（Tang，1982）等。一般來講，外商投資企業轉移定價的主要動機集中在出于企業所得稅、預提稅以及關稅的考慮三個方面。
在企業所得稅方面，跨國公司及其關聯企業或者通過低稅率國家的關聯企業向高稅率國家的關聯企業銷貨、貸款、提供勞務、租賃、轉讓無形資產等，采取提價的方法，以增加高稅率國關聯企業的費用成本，減少其應納稅所得額和應繳納稅金；或者通過高稅率國家的關聯企業向低稅率國家的關聯企業銷貨、貸款、提供勞務、租賃、轉讓無形資產等，采取壓價的方法，以減少高稅率國關聯企業的收入，降低低稅國關聯企業的費用成本，將利潤轉移到低稅國法人關聯企業，從而達到在總體上降低公司集團稅賦的目的；在預提稅方面，境外母公司往往把專有技術等產權的轉讓與設備投資同時進行并將特許權使用費加入設備的成本，不再單獨收取特許權使用費；此外，子公司可以利用低價提品的辦法將投資收入轉移到母公司，代替股息、利息、租金或特許權使用費的支付，從而逃避預提稅；而在關稅方面，關稅多為從價計征的比例稅率，發達國家的平均關稅為3％，發展中國家的平均關稅則在10％左右。如果在跨國公司內部進行跨國交易關稅則是必須考慮的因素。制定較低的轉讓價格可以降低對海關的報價，從而減少跨國公司應繳納的關稅。
無論轉移定價的動機如何，當轉讓定價與跨國公司經營活動結伴而行時，就會產生不同國家之間收入與費用的分配不公問題，從而影響相關國家的稅收利益。因此，跨國公司的轉讓定價問題得到了各國稅收監管部門的重視。但毫無疑問，轉讓定價的監管不是靠某些方法就能完成的，它需要一整套制度，這包括制度本身的制定、制度的實施以及制度的修正和優化。就我國的現狀而言，我國制定的轉讓定價監管制度只實現了“有法可依”，而在制度的實施以及修正和優化方面則比較薄弱。
首先，就目前來看，杜絕企業轉讓定價的根源性問題還沒有得到解決。自我國改革開放以來，為了吸引外資，我國針對外商投資企業制定了稅收優惠政策，按照實際稅率計算，外商投資企業所得稅率約為8％－9％，遠遠低于我國的名義稅率和主要貿易對象國的稅率（香港公司所得稅為16％，新加坡為24.5％，美國最高稅率35％，德國2001年稅改前為46％，之后為25％），內資與外企之間的稅率不平衡是導致轉讓定價的根本原因。
其次，從總體上，我國轉讓定價管理的初始制度安排是比較完善的。為了控制跨國公司利用轉讓定價在不同稅收管轄區之間轉移利潤，我國稅務當局選擇在借鑒國外已有的稅收監管經驗的基礎上形成具有中國特色的監管制度，這種選擇尤其對于我國這樣一個正處在工業化過程中的發展中國家來說既可節約制度供給的成本，又可不斷地從制度的比較中發現疏漏、彌補不足。但不可否認，這種做法極易忽略制度實施的市場環境。西方國家的轉讓定價制度前提條件是市場經濟比較發達，市場的透明度較好，信息的公開程度也強，而我國現在處于過渡經濟時期，各市場的發展不太完善，信息不對稱現象大量存在。這為公平獨立價格標準的確定帶來了難題。
再次，在制度的執行方面，一是政策的制定比較原則化，不利于稅務部門靈活掌握。比如我國在《關聯企業間業務往來稅務管理規程（試行）》中提出的除可比非受控價格法、再銷售價格法以及成本加成法之外的其它方法，包括可比利潤法、利潤分割法和凈利潤法等。這些方法僅僅是概念意義上的方法，該規程中并沒有具體指引這些方法該怎樣運用。這使得稅務部門的工作人員在選擇具體的操作方法時不夠靈活；另外，稅務部門在進行案頭審計時，由于一些企業的關鍵性信息并不要求強制性披露，因此稅務部門所需納稅信息和企業提供的報稅信息之間存在供需不平衡問題，無形中加大了稅務部門工作的成本。
然后，稅收監管的信息應該依靠真實可靠的會計數據來支持，但是，目前我國的實際情況是我國外商投資企業的會計制度與相關的稅務稽征工作之間缺乏有效的合作與溝通。會計信息的作用在于為利益相關者提供有助于其作出決策的信息，在稅收監管中，會計信息主要為一國的稅務部門服務。作為報表信息的使用者，稅務部門希望企業的會計報表能及時、有效地提供各種有關企業財務狀況和經營成果，尤其是企業內部管理方面的會計信息，以便能及時足額地征納稅收，從而保證國家宏觀經濟的良勢運行。但現實中，由于商業秘密和成本以及企業其他動機的驅使，稅收監管部門所獲取的會計信息，與其在實際稅務工作中所需要的信息存在差別，信息的供給和需求之間的矛盾，無疑會導致會計信息對稅收監管支持作用的薄弱化。隨著跨國公司交易活動的日益頻繁，因轉讓定價而導致的稅收流失問題會越來越突出，而會計信息支持作用的削弱，只會使得稅收監管的信息成本增高。
最后，制度的實施要靠人來完成，如果沒有足夠數量和質量的執行者，再好的制度也是一紙空文。但我國目前存在的問題是：人員配備上數量不足，質量不高，反避稅隊伍人員結構單一。首先是數量問題。充足的人員數量是質量的前提條件。我國現有的專職涉外反避稅人員僅幾百名，而他們面臨的卻是42萬多家外商投資企業，這種絕對數量上的差距使得他們不可能對所有的企業都進行調查審計，只能本著重要性原則，選擇那些大案要案進行處理，對于那些存在轉讓定價行為但“級別”不夠的企業則不得不先舍棄再議。這樣的企業多了，形成的稅收累計流失量也是一個不小的數目。其次是質量問題。我國涉外稅收管理工作起步較晚，經驗不足，而涉外稅收是一個對稽查人員素質要求較高的工作，不僅要通曉稅務專業知識，而且要對國際經濟、貿易法規、國際金融和財務會計等各方面的知識有所了解，但我國稅務管理人員現有的知識結構顯然還不足以達到這種要求。最后，稅收管理隊伍人員結構過于單一，一般都是由專門從事稅收管理的人來負責，并沒有吸納各行業的專家進行集體分析與解決問題。
三、對外商投資企業轉讓定價稅收監管的制度優化
制度性缺陷需要制度優化來解決。針對我國轉讓定價監管制度存在的問題，我們要做的是修正和豐富跨國公司的稅收監管政策，在鼓勵跨國公司來華投資、引導跨國公司的投資方向和結構的同時，規范跨國公司的行為，限制其利用轉讓定價危害我國的稅收利益。
（一）在法律層面上，盡快將統一內外資企業所得稅落到實處，調整現行的涉外稅收優惠政策，在稅率的制定上與國際水平看齊。“兩稅合并”到目前為止，已經是個評論有余而實踐不足的問題，即使到現在為止，真正的舉措我們并沒有見到。為數不少的中外學者對稅收優惠（尤其是稅率差異）在發展中國家吸引外資中的非決定性作用都進行了反復論證，那么我們還在猶豫什么？我們期待內外資企業稅政策的早日統一。從某種程度上講，這使外商投資企業在制定轉讓定價政策時，從稅收籌劃方面的考慮少一些，而從企業經營管理的角度上多一些，有利于我國真正實現招商引資的目的。
（二）針對我國轉讓定價制度中存在的信息不足問題，建立以財務會計信息為重點的強制披露制度。首先，借助于會計信息，稅收管理人員可以直接通過案頭審計得知企業的經營情況，除了特殊情況必須進行外調，一般不用進行實地調查審計；其次，財務會計制度保證了企業從原材料購入到產品銷售的全過程中要擁有一套相互對應和關聯的憑證及報表，查看這些憑證和報表只要態度謹慎，方法和程序得當，企業重大的利潤轉移行為通常可以被發現。因此筆者認為，企業轉讓定價信息的披露應該從以下層次展開：
1. 宏觀管理方面：企業面臨的政治和經濟環境（包括政府的支持政策、政局的穩定性、資本市場的發展程度、外匯市場的管制要求、當地政府的價格管制政策、東道國的通貨膨脹程度等）、商業與產業情況、納稅人制定轉讓價格時的稅收政策等。
2. 微觀管理方面：除了現行的會計準則要求揭示的一般信息外，還包括企業的組織管理結構、企業的管理策略與經營模式、企業的風險與財務信息、有關受控交易定價的談判信息、企業的內部激勵機制、與轉讓定價相關的交易條款的財產與服務政策（包括風險在內）等等。這些信息有助于說明企業選取轉讓定價方法的合理性。
3. 企業數量分析與計算方面是指企業運用自身提供的財務數據為自己進行合理性的辯護。這包括利潤額、銷售收入的完全信息、成本費用支出的合理性分析、借貸資金的利率水平、資產轉讓價格的協商資料、投資回收期、已投入資本、股權、銷售的收益率、特定現金流量的凈現值、內部投資收益率、股東價值分析以及企業用于內部考核的指標等。
（三）加強制度執行者數量和質量管理
1. 增加涉外反避稅工作人員的數量。一方面，稅務部門應該廣納賢才，與高等院校等有關人員培訓部門進行溝通，提出人才的要求，組建各地方的反避稅隊伍；另一方面，高校應該以稅務部門對人才的需要為培育人才的出發點，進行合理的教學課程設計，為這些部門輸送合格的人才。
關鍵詞：會計核算；經濟效益；管理
作為會計的一項基本職能，會計核算是會計工作的重點。伴隨著我國市場經濟的日趨完善，企業開始面臨更大的機遇與挑戰。要提高企業的核心競爭力，就要不斷規范企業的會計核算工作。事實上，企業核算工作的目的主要表現在兩個方面：一個方面是通過會計核算來為企業提供各項財務方面的信息，方便報表使用人員；還有一個方面就是能夠為企業管理人員提供相應的決策依據，提高決策的科學化程度。在新時期，要認真研究企業會計核算中存在的問題，提出相應的解決對策，為企業的跨越式發展提供保障。
一、會計核算的界定與重要性
1.會計核算的界定
所謂會計核算，也可以說是會計反映，主要的計量尺度是貨幣，能夠很好的反映會計主體的資金運動。從傳統意義上看，會計核算主要是事后核算，是財務記賬、報賬等方面的總稱。隨著市場競爭的激烈與企業規模的擴大，事后核算已經難以滿足發展需求。所以，現代層面上的會計核算除了事后核算，還要加上事前與事中兩部分。一般來說，事前核算主要是在參與企業經濟活動的時候通過預測的方式，事中核算則是在預算執行的時候，通過控制企業的經營活動來實現預期目標。總之，會計核算是企業管理人員找出企業發展問題，保證企業經濟效益的重要依據之一，規范化的會計核算工作能夠提高企業自身的競爭能力。
2.會計核算的重要性
（1）保證會計信息的真實可靠性
在企業發展過程中，要想杜絕貪污等行為，如果只是依靠員工自身的自覺性則很難實現。會計核算能夠在一定程度上減少造假行為與欺騙行為。積極提高財務人員的專業素質與職業道德素質能夠相應的提高企業核算的水準，從而保證資金運作信息的真實可靠性。
（2）有利于盡早、及時發現企業發展中的問題
企業通過會計核算工作，能夠及時整理和匯總那些相對比較零散的會計資料，這些會計資料包括會計憑證以及相關賬簿，分類總結之后的會計憑證能夠系統化、全面化的反應出這個企業的經營狀況，能夠在一定程度上提高企業的經營與管理水平。與此同時，企業進行規范化的會計核算工作還能為投資人員或者是股東提供更加完善的會計資料，同樣也給國家稅務等職能機關單位提供材料，這樣就能夠讓使用人員更全面的掌握企業的經營狀況，盡早、及時發現其中存在的問題。
（3）有利于建立企業內部核算質量責任保證體系
企業內部核算質量保障體系主要包含有三個方面的內容，其中一個方面是企業經營人員的職責，對于企業經營者來說，要保證會計資料的真實有效性，還要保證會計工作者能夠依照法律法規辦事；另一個方面是財務部門負責人的職責，對于這個部門的負責人來說，有責任落實會計核算工作，負有領導、監管的職責，對于那些違反法律法規的行為有權利拒絕執行；第三個方面就是企業財務會計工作者的職責，這部分人員是會計核算的直接經辦者，在國家法律中明確規定了對于會計人員做假賬以及現象的處罰，從這可以看出，會計人員的行為對會計核算工作有著最為直接的影響。所以，企業的會計工作者要自覺遵守國家規律，明確自身的職責，提高自身的職業道德，能夠互相監督，保障會計核算工作的開展。
二、企業會計核算工作的規范化措施
1.提高會計核算從業人員的素質
對于一部分企業來說，尤其是中小企業，他們在出于企業經營成本方面的考慮，會讓自己的親屬擔任出納人員，還有的是雇傭會計兼職人員，這就導致會計核算工作者的綜合素質不是特別高，會計電算化技能比較差，甚至有的根本就沒有從業證書，難以勝任會計核算工作。還要部分企業也花費一定的費用聘請了專業會計從業者，但是由于發展前景問題容易出現跳槽現象，職業穩定性比較差。所以，企業要規范會計核算工作，首先就要提高會計從業人員的素質。一位合格的會計人員是要經過正規系統教育，取得相應的資格證書，因為從業人員的質量直接影響會計核算工作的質量。提高會計核算從業人員的素質，不只是提高他們的專業素質，還要重視其職業道德素質的提高。首先，企業管理者要為企業的長遠發展考慮，杜絕親屬擔任會計工作的現象，聘用的會計工作者必須有一定的學歷，還要有從業資格證，加大現有會計人員的培訓力度，定期為他們舉辦培訓班，或者企業出資讓他們參加社會上的培訓，強化他們在會計核算方面的理論與技能，還要增強其法律意識，在工作中能夠依法設置財務賬簿，依法核算與監督，只有培訓才能讓他們更好的勝任工作。當然，企業可以具體的培訓實際來設置相應的激勵制度，對于在培訓中表現比較優異的人員進行獎勵，激勵他們更好的為企業發展服務。其次，企業要提高會計核算工作人員的工資待遇，這樣才能吸引并留住專業人員，讓他們愿意為企業的發展努力工作。此外，會計人員要認真學習專業知識，掌握基本的會計核算技能，這樣才能更好的適應新形勢的變化。
2.重視并規范企業的會計核算基礎工作
會計核算的基礎工作是不是規范對企業信息的真實性有著很大的影響，進而影響到企業的經營決策工作。在市場經濟條件下，會計核算的主體、范圍等都發生了變化，新的特點開始顯露出來。而且會計核算信息不只是為了滿足投資主體以及國家職能部門的需要，還關乎社會各方面的利益，從這可以看出，會計核算信息必須是企業資金運作的真實反映。縱觀當前很多企業，其會計核算基礎工作存在不規范的地方：主要是會計部門以及工作人員的設置缺乏合理性，沒有依據企業制度要求進行劃分職責，存在分工不明確的現象，導致了各個崗位之間不能相互牽制，會計核算的作用不能很好的發揮。還有一部分企業會計核算存在一定的違規之處，沒有依法建賬，這些都會導致會計信息不真實的狀況出現。所以，要重視會計核算的基礎性工作，按照相應的故障制度進行，在工作中遵循客觀性以及及時性的原則，按照相應的規章制度進行，在工作中遵循客觀性與及時性的原則，重視原始憑證等資料的保管，規范化的基礎工作能夠保障會計核算作用得到更好的發揮。
3.完善企業內部會計管理控制與外部監督
企業內部會計管理控制制度不健全的情況下，會出現會計核算薄弱以及控制無力、財務信息失真等狀況。所以，企業要根據國家法律法規以及企業實際來健全與完善企業內部會計管控制度，增加對企業財務信息的控制力度，全面監管企業的經營活動。主要包括會計核算人員的崗位責任制度、財務處理程序、會計檔案保管制度以及內部牽制制度等等，這樣才能保證會計核算及時、有效性。我們以會計檔案保管制度為例，會計檔案是企業經濟業務的記錄，見證著企業的發展歷程，要給予妥善的保管，會計工作人員要對會計檔案進行認真、細致的裝訂與保管，到期之后還要按照相應的程序報請相關部門批準進行銷毀等。除了企業內部會計核算制度的完善，還要有外部監督管理。由于部分企業存在一些違反會計法律法規的行為，單純依靠自身去規范顯得不太現實，可以由財政部門、稅務部門等聯合執法檢查，對于企業會計核算中違反法律法規的行為進行查處，指導企業根據相應的法律法規要求建立健全企業會計賬簿，從而提高企業會計核算工作的質量。
三、結論
綜上所述，會計核算工作要本著為企業長遠發展服務的原則，在思想觀念與工作方法上不斷創新，從而把企業的經濟活動轉化為有用的信息資料，為企業的日常經營管理提供資源信息。企業會計核算工作不是短時期的行為，屬于一項長期、系統的工程。在新時期，企業要科學統籌與規劃會計核算工作，制定出有效的規范化措施，從而為企業的持續發展保駕護航。
參考文獻：
[1]曹利珍.論新形勢下企業會計核算的管理[J].中國集體經濟，2015（25）.
[2]莫筱宏.企業會計核算中存在的問題及解決對策[J].經營管理者， 2013（13）.
