時間：2023-09-18 17:32:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產評估過程，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：市場法；資產評估；應用
資產評估主要就是依據國家的相關規定，并按照法定的程序，由相關人員或者專門的機構選擇適當的價值類型，進而達到其預期制定的目標，在執行過程中按照科學有效的方法對資產進行準確的評估，并發揮市場法在資產評估中的作用，對資產價值進行評定和估算，市場法在其中的應用可以極大的提高資產評估的準確性和有效性，通常來講，資產評估的方法主要有成本法，收益法和市場法，其中市場法是當前應用范圍最廣泛的一種方法，同時也是在資產評估過程中運用最多的方法，因此本文將主要分析市場法在資產評估中的作用以及應用效果，繼而促進資產評估體系的規劃化和科學化。
一、市場法的基本思路
市場法也被稱之為市場比較法，一般來講，市場法就是就將市場上的交易資產與即將被評估的資產相比較，基于此，將類似資產的市場價格進行一定程度上的調整，并在此基礎上確定被評估資產的市場價值，因為在評估過程中資產的市場價值是不同的，評估結果應該與實際市場中的資產價值相匹配，總而言之，市場法在資產評估中的應用可以有效的提升資產評估的有效性，同時由于市場法操作簡單，同時市場法的操作過程帶有一定的客觀性，進而保障資產評估結果的客觀性和有效性。
首先，市場法在資產評估中的應用需要一個相對安全的市場環境為依托，同時，市場法的應用需要一個相對完善和活躍的買賣市場，只有這樣，才能找到作為研究依據的實例，同時對資產的市場價值進行科學的評定，資產作為一種特殊商品，只有為資產評估提高一個可以比較的依據，才能很好的發揮市場法在資產評估中的作用，科學合理的進行市場評估。
其次，在使用市場法進行資產評估過程中，要確保市場價值與待評估的資產之間具有可比性，當然，參照物一般與被待評估資產之間之間的各要素不會完全相同，但是參照物與待評估資產之間必須有一定能夠的可比性，也就是說其中的待估對象應該有一定的類比性，只有這樣才能通過比較實現資產評估體系的建立，不僅如此，參照物與待估對象之間的產異性必須具有可衡量性，其中的具體指標、技術參數等都需要有一定的可觀性，進而保障數據的真實性和可對比性。
然后，待估對象評估是在交易對象交易價格的基礎上進行調整的，同時，市場法在資產評估中的應用主要體現在其中的對比原則，通過將資產的市場價格和待評估資產進行對比和修正，堅持替代的基本原則，選擇一個參照物，通過對比找出其中的具體原則，最終計算出評估資產的準確價格。
二、市場法在不同資產評估中的不同特點
1.市場法的價值評估
一般來講，市場法在房地產的資產評估中使用的相對廣泛，由于房地產屬于不動產，同時其壽命周期相對較長，且房地產之間具有明顯的差異性，即使外觀相同的房地產其內部結構也一定存在某種程度的不同，所以市場法在房地產資產評估中的應用較為廣泛，但是市場法評估房地產價值比較復雜，必須全面到影響房地產價格的各種因素構成，同時還要考慮到交易時間和交易交易情況等各種因素，在此基礎上，分別調整好不同房地產之間的評估值，進而完成資產評估。
2.金融資產價值評估
金融資產是指能夠在市場上進行交易，其中包括股票和債券等，金融資產是具有現實價格和未來估價的金融工具，用市場法進行資產評估主要是指對于金融資產進行評估，其中包括對上市債券和上市股票的評估，在評估過程中由于市場上的股票價格與待估股票的價值具有一致性和可比性，所以評估起來相對方便，因為只要直接選定待估對象的市場交易價格就可以直接進行評估，即便如此，由于上市股票與上市債券的價格也會產生一定的變動，而且其波動幅度也相對較大，所以在資產評估過程中，在資產評估過程中，必須選定具體時間段的價格作為固定的評估價，通常情況下，會選取收盤價格最為資產評定的標準，但是在評估過程中會做一些具體的說明，進而幫助人們進行正確的資產評估，并在此基礎上做出正確的決策，但是由于上市金融市場運行過程中存在許多虛假信息，所以在進行資產評定過程中難免會被其誤導，進而導致市場價格與真實價值不相符，所以在進行資產評估過程中，要注意使用范圍，對市場價格進行科學的判定，進而提高市場法在資產評估中應用的有效性。
三、結語
隨著經濟的增長和社會的進步，資產評估逐漸成為一個熱門的話題，通常來講，資產評估的方法主要有成本法，收益法和市場法，其中市場法是當前應用范圍最廣泛的一種方法，同時也是在資產評估過程中運用最多的方法，只有不斷提高市場法在資產評估中的應用水平，才能促進資產評估體系的建立和完善，同時提高資產評估的準確性和真實性。
參考文獻：
[1]姜楠.關于資產評估方法及其選擇的研究與探討――學習《資產評估準則――基本準則》的體會[J].中國資產評估，2014，06：8-11-26.
一、資產評估與會計的關系
（一）資產評估與會計既相互聯系又互相區別
企業在進行資產評估過程中，主要依賴于財務會計數據的歸納整合，進而反映出企業生產運營的真實情況以及資產的價值情況。從某種程度上來說企業的資產評估工作，有利于企業完善自身的會計信息，優化提升企業的會計信息質量，提高會計信息的準確性和有效性[1]。
（二）資產評估與會計相互補充完善
企業資產評估與會計工作是密切相關的，例如企業在進行資產評估工作中，就需要大量的會計信息數據予以支持。因此當企業內會計信息管理系統比較完備時，就可以提高企業資產評估的工作效率和工作質量，從而對于企業內的資產總值有一個清楚的了解。在此過程中，需要關注的是會計信息數據的真實性、有效性的問題，這就需要企業建立相應的監督機制予以監督，從而避免虛假無效的數據對企業資產評估造成影響[2]。
（三）會計信息影響資產評估結果
會計信息的真實性、客觀性、準確性都會在一定程度上影響資產評估的準確性，因此企業在進行資產評估工作之前需要對會計信息進行審核，從而保證會計信息的準確性。這主要是由于評估人員對企業資產進行評估的標準主要依賴于會計信息，一旦會計信息出現問題就會導致評估工作難以順利展開。現階段我國企業在經營管理中出現虛假賬目、轉移資金等消耗企業資產的方式，導致企業會計信息準確程度不夠，真實的財務狀況無法體現，進而導致資產評估工作出現問題。基于此，企業在開展資產評估工作之前，需要提高會計人員的工作素質，提升財務會計信息質量，建立會計信息監督機制，對會計信息進行嚴格審查，進而保證資產評估的標準和數據準確，提高評估的準確性。
二、加強企業資產評估中與會計融合方案
（一）加強會計信息質量建設
首先企業要確立嚴格高標準的聘任制度，聘用具有多年豐富經驗的高質量會計人員，從而提高會計工作隊伍的綜合素質。其次企業還需要建立相應培訓活動，通過舉辦講座等方式，進一步提高會計人員的綜合素養。同時還需要在培訓過程中，加強會計人員對于會計理論知識的掌握程度，在資產評估和會計數據之間建立聯系，提高會計人員對于資產評估中會計信息的敏感程度。只有這樣才能確保無論是企業內評估人員進行資產評估或是借助評估機構進行評估，都能基于企業真實財務會計數據的基礎上得出相應結論，使得企業對于其運營情況有一個比較客觀的了解[3]。
（二）提升企業中財務管理水平
現階段，資產評估工作對于企業經營發展的重要性愈發凸顯，因此企業管理人員為了提高資產評估工作質量，就需要提升企業內財務管理水平，進一步予以資產評估足夠的信息支持，同時正確的資產評估又會給予企業管理人員對于企業資產情況和未來經營發展產生正確認知，進一步提高管理層對于財務會計管理方面的認識。為此，企業必須要提高會計工作人員和資產評估人員的工作素質和專業素養，建立培訓和考核系統，確保會計信息的準確、真實，從而能夠保證評估方案順利開展，進而通過資產評估真實準確的了解企業當前的經營狀況。同時結合當前市場形勢和競爭環境，對企業當前和未來發展進行一個準確的規劃，間接突出資產評估工作與會計工作的重要性。
（三）加強資產評估標準和評估范圍的科學性
企業進行資產評估一般是以條文的形式詳細準確的分析說明企業當前的運營情況，因此在對于兼并企業進行資產評估時，一般采用應用重置成本法和收益現值法解決兼并企業的資產評估問題，其中以重置成本法為主，以收益現值法為輔進行資產評估。在評估過程中，也有利于為后期資產評估工作和財務會計管理工作提高評估經驗，從而使得會計工作朝著數據化、規范化的方向發展。
（四）建立起企業資產評估監督機制
企業資產評估工作在我國起步研究比較晚，因此當前的企業資產評估工作還沒有建立起一套成熟的工作機制，導致大小型企業在評估過程中或多或少都會出現一些問題。為了完善企業的評估工作，減少評估問題的出現，就需要建立起完善的企業資產評估監督機制。首先企業開展資產評估工作時，要保證評估工作在公平、公開、公正的環境中開展，確保數據的真實有效性。其次評估工作人員要端正工作態度，利用法律條文對資產評估進行監督，減少企業內資產流失和轉移的問題，從而確保企業資產評估的公平、客觀開展。
關鍵詞：企業改制;資產評估;企業所得稅
一、企業改制的概念及特點
企業改制是指企業所有制的改變。一般而言，企業改制指的是國有企業改制，也包括集體企業、股份合作制企業等其他類型企業的改制。企業改制的目的是為了建立現代企業制度。企業改制形式主要包括整體改制和部分改制兩種形式。整體改制是企業以其全部資產進行重組，整體改建為公司，不保留原企業。而部分改制是指企業以部分資產設置股份有限公司或有限責任公司，原企業繼續保留。由于企業改制往往涉及到國有企業經營權、管理權的變化，容易導致國有資產流失，故企業改制需要嚴格遵守相應程序及合理繳納相關稅收。企業改制過程中的資產評估與稅務處理主要包括以下方面。
二、企業改制評估要點及注意事項
企業改制評估資產評估是企業改制的重要環節，資產評估是核定企業價值的重要依據。企業改制往往伴隨著資產重組、企業兼并、債務重組等行為。相關資產的處置如無明確的價值判斷，則不利于相關資產處置的有效實現，也容易缺乏對企業改制過程的有效監督。同時，資產評估也有利于確定國有產權界定。通過資產評估，一方面能夠對評估資產進行定性分析，依據《企業國有資產所有權界定暫行規定》來對企業國有資產進行產權界定，明確界定國有資產的范圍與對象;另一方面能夠對評估資產進行定量性分析，明確國有資產的價值。因此，合規有效的評估是國有資產保護的重要措施。因此，企業改制評估對企業改制的合規性有著重要的意義，在企業改制評估過程中，應當關注以下幾個方面：
（一）評估依據的確定
評估依據主要包括有關資料及政府及有關部門頒布的有關法規、條例、文件、通知等相關文件。其中，有關資料包括委托方提供的資料與估價人員現場勘察取得的資料。相關評估依據應當明確表述在評估報告的綜述中。
（二）評估方法的確定
目前的評估方法有成本法、市場法和收益法三種形式。成本法是指首先估測被評估資產的重置成本，然后估測被評估資產存在的各種貶值因素，并將貶值因素從重置成本中被扣除后所得到被評估資產價值的評估方式。其中，被評估資產的貶值因素主要包括資產實體性貶值、資產功能性貶值和資產經濟性貶值。市場法是指利用市場上同樣或類似資產的近期交易價格，經過類比分析或直接比較來估測資產價值的評估方式。使用市場法進行評估的資產需要具備有一個活躍的公開市場及公開市場上要有可比的資產及其交易活動兩個條件。收益法是指通過估測被評估資產未來預期收益的現值來估測資產價值的評估方式。收益法首先要確定被評估對象的未來預期有益，隨后通過確定折現率和資產化率，并將折現率和資產化率將被評估對象的未來收益折算成現值。這三種評估方式既有各自特點又具有內在聯系，正確認識到各種評估方式的特點與聯系，選擇合適的評估方式，對高效準確的進行評估有著重要意義。
由于各種評估方式具有特點性。因此，評估人員要根據被評估資產的特殊性來確定評估方法。對于在公開市場上無有效參照物的資產，則不適用于市場法。對于特殊的專利技術，可以采用收益法。高效的評估伴隨著評估方法的正確選擇。由于各種評估方法都有著內在聯系，評估本質上是對資產價值記性估測的手段，資產及評估都應當是客觀的，故在對資產評估過程中采用不同種類的評估方式則不會導致評估結果出現較大的不同。因此，建議評估人員在評估過程中運用不同種類的評估方法對評估結果進行論證。
三、企業改制評估稅務處理
企業改制評估主要涉及的稅項為企業所得稅。企業在改制過程中如實現了資產評估增資，其是否應當納入企業應稅所得，繳納企業所得稅。根據《財政部 國家稅務總局關于企業改制上市資產評估增值企業所得稅處理政策的通知》，規定了國有企業改制上市過程中資產評估增值所發生的企業所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉增該企業的國有資本金;國有企業100%控股（控制）的非公司制企業、單位，在改制為公司制企業環節發生的資產評估增值，應繳納的企業所得稅可以不入庫，作為國家投資直接轉增改制后公司制企業的國有資本金。因此，根據對相關政策的分析可以得出，企業改制資產評估增值是需要繳納企業所得稅的，但是國有企業改制上市則可以將相關企業所得稅作為國家投資直接轉增為改制后企業的資本金。同時，在改制過程中，經確認的評估增值資產，可以按評估價值入賬并按優選規定計提折舊或攤銷，在計算應納稅所得額時允許扣除。
四、結語
資產評估是國有企業改制的重要環節，資產評估可以對評估資產進行定性分析與定量分析。評估依據與評估方式是資產評估的重要關注事項。當企業評估后，如設計資產評估增值，根據相關規定，符合條件的國有企業資產評估增值產生的企業所得稅可以以不征收入庫，作為國家投資直接轉增該企業的國有資本金。
參考文獻：
[1] 肖遠江. 淺談國有企業改制重組中資產評估增值的所得稅與會計處理[J]. 福建商業高等專科學校學報， 2005（01）：27-28.
【關鍵詞】 資產評估； 無形資產； 質量控制
中圖分類號：F123.7文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）20-0040-04一、引言
資產評估行業在我國從產生至今，已經過二十多年的發展，但進行的全國性行業質量檢查工作卻為數不多。為了提高資產評估業執業質量，2013年4月，財政部了2013年度資產評估行業執業質量檢查工作的公告，由財政部和中國評估師協會組織開展2013年度行業質量檢查工作。通過檢查，摸清了“家底”，總體來說資產評估整體質量水平有所提高，檢查結果比較樂觀，但是由于無形資產本身的特點，以及評估人員、專業技能欠缺等原因，其評估質量仍然存在一些問題。在無形資產評估業務越來越多的今天，提高無形資產評估質量，已成為當前亟待研究與解決的重大課題。
二、我國無形資產評估質量的現狀及存在的問題
鑒于本次行業質量檢查工作主要是從評估工作底稿以及評估工作報告的規范性和完備性入手，為此，本文結合無形資產評估程序從這兩方面來闡述其存在的主要問題。
（一）業務約定書的簽訂
此次檢查發現，大部分評估機構都簽訂了業務約定書，但是或多或少都存在著問題，可以歸納為以下幾方面：（1）部分只有法定代表人或合伙人的簽字，沒有加蓋評估機構公章；（2）部分評估報告業務約定書涵蓋內容和條款的表述不夠準確、清楚，甚至欠缺評估目的、評估基準日等基本內容；（3）極少評估機構出現評估師以個人的名義簽訂業務約定書；（4）涉及評估對象、評估目的等基本事項發生變化時，幾乎都沒有提供相關替代證據來表明變動。
（二）無形資產評估計劃的編制
評估師在執業過程中，應按照《資產評估計劃指南》編制評估計劃，此次檢查中大部分評估機構都編制了評估計劃，最常見的問題為：（1）評估計劃流于形式，計劃的內容不夠具體完整，尤其是主要程序缺乏詳細的描述，項目的針對性不夠強；（2）部分評估計劃沒有經過評估機構相關負責人簽字，責任沒有具體落實到個人；（3）由于無形資產評估的特殊性，要求評估師具有一定的專業勝任能力，大部分評估計劃里沒有說明對評估項目負責人及評估人員的任用標準，無法保證無形資產評估項目質量。
（三）現場勘查
由于無形資產的無形性，現場勘查是確定無形資產存在的關鍵前提，準則規定要根據無形資產評估對象的特點確定合理的評估調查方式。此次檢查發現在現場勘查階段存在的主要問題有：（1）大部分都進行了針對性的訪談，但是訪談記錄不夠完整，相關性不夠強，沒有形成完備的工作底稿；（2）涉及無形資產產品經營和會計核算的，大部分對會計資料進行了查閱，但是查閱流于形式，沒有形成完整的工作記錄；（3）部分無形資產評估業務現場勘查受到客觀限制，但是沒有對采取的其他方法是否恰當進行分析，沒有形成相應記錄。
（四）收集評估資料
這一環節發現的主要問題包括以下幾點：（1）大部分無形資產評估業務對評估資料的收集不夠全面，如有的評估業務雖然取得了無形資產權利的法律文件、權屬有效性文件，但是沒有取得完整的說明無形資產研發及實施的技術、財務、經濟效益的材料；（2）部分評估機構對無形資產評估資料和數據的收集沒有落實到專人，從而導致工作效率低下，難以有效保證評估質量；（3）由于無形資產無形性、成本弱對應性等特點，大部分評估機構忽略了對無形資產是否存在、無形資產種類及有效期限的鑒定，從而導致評估對象不明確，評估結果誤差大。
（五）評定估算無形資產
評定估算是無形資產評估業務的關鍵環節，此次檢查發現大部分評估業務存在如下共性問題：（1）在評估方法的選擇上，大多數業務都有評定測算過程，但只用了一種方法，且沒有對三種評估方法的適用性及為何選擇所使用的評估方法進行必要的分析；（2）在評估參數的確定上，大部分評估業務沒有對參數的來源及確定進行詳細的說明，缺乏理由依據，直接羅列數據；（3）在評估結果工作底稿方面，對價值計算過程沒有形成詳細的記錄，工作底稿流于形式，難以形成評估人員作出價值判斷的依據。
（六）編制、出具無形資產評估報告
編制評估報告書，不僅是無形資產評估過程的總結、評估者承擔法律責任的依據，也反映了評估業務質量的高低。此次檢查發現的主要問題有以下幾點：（1）無形資產評估報告基本要求應當符合《資產評估準則――無形資產》中完整性的要求，但是少部分報告存在對聲明和摘要內容的披露不夠恰當和充分的問題；（2）在評估報告復核方面，大部分評估機構經專職的審核人員對評估報告及工作底稿進行了二次審核，但是對有爭議以及價值重大的項目沒有通過專家再次組織結果論證；（3）在評估工作底稿歸檔方面，大部分評估機構的歸檔底稿內容基本完整一致，少部分索引號和書序編號沒有或者不夠完善。
總而言之，由于我國無形資產評估起步晚，無形資產的種類變化多，再加上評估機構在無形資產評估質量控制方面不夠重視，使無形資產評估質量難以滿足需求方的期望，降低了評估行業的權威性，威脅著評估業在市場經濟中的地位，影響著評估行業的健康發展。鑒于此，建立有效的無形資產評估質量控制系統，實施有效的質量控制，提高無形資產評估質量，是無形資產評估健康有序發展的必由之路。
三、我國無形資產評估質量控制情況
近年來，為了保證無形資產評估質量，在質量控制方面，中國資產評估協會在財政部等部門指導下于2010年12月28日了《評估機構業務質量控制指南》，并于2012年1月1日起正式施行，以期改善評估質量狀況，說明我國已經逐漸注意建立資產評估質量控制體系，提倡對無形資產評估進行質量控制。目前，我國無形資產評估質量控制還處于幼年的不成熟階段，存在著不系統、不規范、低效率等問題，具體表現為：
第一，我國在無形資產評估質量方面風險意識薄弱，沒有形成明確的質量控制觀念。同時由于缺少必要的監管機制，評估師在執業過程中，常常為了利益而抱著“完成任務即可”的思想來應付評估機構，未始終遵循重要性及謹慎性原則。近年來，我國資產評估質量控制體系逐步完善，無形資產評估業務逐步規范，并明確規定對評估機構和具體業務進行質量控制，使得這種情況在一定程度上有所改善。
第二，在無形資產評估過程中，監管力度不夠。要想促進評估行業健康有序發展，加強政府方面對評估行業的有效監管是必經之措。但是政府作為監管者要利用手中的權力進行正確的指導，并且杜絕不良的干預手段，否則勢必會增加評估行業的惡性循環和不良競爭。比如：有的政府部門在管理無形資產、對無形資產評估進行控制方面有直管的優勢，為了利益，利用職務之便在評估收費和評估機構選擇方面妄加干預，從而使不少評估機構為了搶業務而給政府官員回扣，使市場開拓費用增加，助長了評估機構的不良風氣，不能使評估行業公平有效競爭，造成了資產評估行業的非公平競爭，阻礙了評估行業健康有序發展。
第三，無形資產評估質量控制制度不夠完善。在質量控制制度方面目前只有《評估機構業務質量控制指南》具有指導意義，但沒有強制性，很多資產評估機構沒有針對無形資產評估業務建立質量控制組織結構，沒有制定無形資產評估質量控制章程和管理辦法，沒有規范的無形資產評估業務流程控制標準，沒有衡量無形資產評估質量的評價標準，缺乏相應的激勵和責任追究，這些都使無形資產評估質量難以得到有效保證。
第四，無形資產評估業務實務操作隨意性強。在無形資產評估實踐中，由于成本、人員素質、時間等約束，以及迫于委估方的壓力，評估人員在工作中經常做出重大質量妥協，從而無法堅持質量控制制度，造成質量控制行為不規范、不持續、不穩定，比如：工作得過且過，有時積極控制有時不積極控制，造成無形資產評估質量控制落實很不到位。
四、無形資產評估質量控制系統的構建
在無形資產發揮著巨大作用，無形資產評估業務日趨增多的今天，建立一套無形資產評估質量控制系統迫在眉睫，對于加強我國無形資產評估質量、推動和改進無形資產評估質量作用巨大。本文從無形資產評估計劃階段、實施階段、報告階段的評估程序入手，進行質量控制系統的構建。
（一）計劃階段質量控制系統的構建
1.在簽訂業務約定書方面的控制
（1）無形資產評估業務約定書要印有評估機構的公章，并且機構的合伙人或者法定代表人也要在上面簽字。（2）無形資產評估業務約定書的內容要足夠具體，覆蓋面要廣，要包括整個評估過程，例如：委托方要求的評估基準日、評估對象、此次評估的目的、整個評估的范圍、雙方共同商定的需要說明的其他事宜等。最重要的是要在委托書中說明委托方和受托方的權利、責任和義務以及在雙方違約或者遇到糾紛時該如何解決。（3）注冊資產評估師不得以個人名義簽訂確定接受評估業務的無形資產評估業務書。
2.在編制無形資產評估計劃方面的控制
評估計劃是對無形資產評估過程的每個工作步驟及時間和人力進行規劃和安排，其內容應當全面覆蓋整個評估工作程序，只有這樣才能夠有效提高無形資產評估的工作效率。在編制無形資產評估計劃方面的質量控制應重點關注以下方面：
（1）評估計劃涵蓋的內容要包括以下幾點：有關評估項目的基本事項（評估對象、評估的范圍、評估基準日、評估目的）、時間進展安排情況、人員的安排情況、評估時應用的評估方法和技術等；（2）評估計劃應當由評估機構相關負責人審核、簽字；（3）確定該無形資產評估項目負責人及評估人員的用人標準。
（二）實施階段質量控制系統的構建
無形資產評估實施階段是整個評估過程的核心，這個階段的質量控制也是整個評估控制體系的靈魂之所在，具體說來可以從以下三個方面的質量控制進行闡述：現場勘查階段的質量控制、對評估資料進行收集時的質量控制、選擇評估方法并且進行評定測算時的質量控制。
1.在現場勘查方面的控制
（1）選擇什么樣的方式去進行現場調查對于無形資產評估來說很重要，它不是一成不變的，評估對象不同，具備的特點不同，對應的現場調查方式也會有所不同，除此之外，在保證評估質量的前提下要首先抓住具有重要性的資產進行調查，以保證評估的高效率；（2）與相關人員的訪談記錄：首先根據項目具體情況進行必要的、針對性的訪談，其次應當形成書面材料；（3）無形資產產品經營和會計核算調查記錄：首先，獲取被評估企業提供的無形資產研發和實施相關的經營資料和會計核算資料，其次要對經營和會計核算資料進行查閱并記錄查閱結果。
2.在收集評估資料方面的控制
在實施階段，完成了現場調查之后另一項評估師要完成的基礎性工作就是要對評估所需數據等資料進行全面的搜集。這項工作也是評估師對委估資產進行價值判斷的過程，此環節實施得好能夠預防潛在的評估執業風險。針對目前評估實踐中此環節質量的薄弱點，重點將質量控制定在以下幾個方面：
（1）對無形資產評估資料數量的控制。審查評估人員是否收集了必要的評估資料，通常包括：無形資產的類別證明、數量、權屬狀況（土地使用證、房屋所有權證、商標注冊證、專利許可證等）、財務數據、市場資料。（2）對無形資產評估資料質量的控制。審查評估人員對所收集資料的可靠性是否進行了驗證。評估人員對從各種渠道所收集的資料必須進行可靠性檢驗，只有在確信資料真實、可靠的基礎上，才能將其作為估計依據。（3）在雙方承擔責任方面的質量控制。在進行評估工作的過程中，數據資料的收集與管理要分配到專門的工作人員進行管理，將這項責任落實到個人，以方便評估工作人員保持高效率的評估工作。此外，為了保證評估項目負責人的高度責任感、專業水準能力以及獨立能力，要重點加強交叉簽字的復核制度方面的監管及控制。
3.在評定測算方面的質量控制
評定測算是整個評估過程的核心環節，評估師首先要掌握評估所需的第一手數據資料，并且要根據特定的評估目的及評估標準選擇特定的評估方法，對委估方無形資產的價值進行合理的評定和估算，此環節質量控制的重點內容是：
（1）對評估方法選擇的質量控制。《資產評估準則――無形資產》規定資產評估常用的有三種方法：成本法、收益法及市場法，都可以用來對無形資產進行評估。但是評估實踐中不難發現，由于無形資產自身的特性，使得成本具有弱對應性，大部分不能夠進行復制，而且在市場上搜集到相似的交易案例顯得更加困難，所以針對無形資產評估，收益法的使用頻率最高。其他兩種方法在特定目的下也可以使用，但在選擇時要慎重考慮，必須根據委估無形資產的類型、評估目的、評估原則、評估前提以及所處的市場環境等情況綜合確定。此外還要加強項目負責人、評估機構對評估方法的監督，并且最好多種方法并用，以提高評估質量。對于委估的相對重要的資產，可以采用項目小組討論法確定評估方法以降低個人的判斷風險。
（2）對評估參數指標的質量控制。評估方法不同，對應的評估參數也就不同，而具體評估參數的選取又有多種確定方法，也會影響評估結果。無形資產評估最常用的是收益法，市場法和成本法在一定情況下也使用，這三種方法參數的選擇應當重點把握以下幾點：
1）收益法下，三個關鍵參數的選取是重點。首先，要合理分析委估無形資產所帶來的收益，即超額獲利能力，綜合其所處的經濟市場環境合理預期其未來變動，在此基礎上充分考慮與之配套的資金數量、規模程度、現金流量、預期的風險及時間價值等因素，合理確定收益期限；其次，注意收益額的計算口徑與被評估無形資產折現率口徑一致，不能將其他資產帶來的收益誤算到被評估無形資產中；再次，要充分考慮法律法規、宏觀經濟環境、技術進步、行業發展變化、產品替代更新變化、企業經營管理等因素對無形資產收益期、收益額和折現率的影響，當與實際不符時要分析產生差異的原因。
2）市場法下，首先，要注意被評估無形資產符合市場法的運用前提，確定具有合理的比較基礎的類似無形資產的交易參照對象，搜集并參照以往交易信息；其次，根據相關的變化因素進行調整，例如所處的經濟狀況、行業發展情況、交易狀況以及影響價值的各種因素差異，再確定評估值。
3）成本法下，注意根據現行條件下重新形成或取得無形資產所需的全部費用（含合理利潤和資金成本）確定評估值，并且注意合理扣除實際存在的功能性貶值和經濟性貶值。
（3）對完善評定估算以及復核工作底稿的質量控制。經過以上幾個環節形成了初始的評估結果，但是最終出具的評估報告上評估結論的形成需要評估師對多個方面加以分析和判斷，此環節方面質量控制主要做到以下兩點：
一是應當建立健全機構內部的質量控制制度，確定不同的審核級別，分別由不同的人員對評估過程、參數選取、結論等進行必要的審核。
二是對評估方法、參數選取等選擇的理由、依據等每一步都形成詳細的工作底稿以備評估工作人員進行查閱及形成價值判斷，同時也方便評估機構進行層層質量監管，進而保證評估結果的客觀性、公正性。
（三）報告階段質量控制系統的構建
完成無形資產評估業務后，還要編寫無形資產評估報告書，它在一定程度上表明了本次評估的質量狀況，也是對整個無形資產評估過程方方面面的總結，其書寫格式、應當涵蓋的內容等最為直接地反映了評估機構的管理和業務水平，此階段質量控制應重點把握以下幾點：
1.對報告書內容方面的質量控制
出具給委托方的評估報告應當遵循一定的標準，即滿足《資產評估準則――無形資產》對評估報告最基本的有關格式、內容、評估基準日、資產特性、產權以及評定測算方面的要求，做到有章可依。
2.對出具的評估報告加強公允性、客觀性及獨立性方面的質量控制
一項評估任務的完成是以最終出具的評估報告為標志的，也就是說評估報告是此次評估工作的終極表現形式。委托方及相關各方往往為了自己某方面的利益而試圖通過改變評估報告的某些內容，從而影響評估報告的公正性。在這種情況下，評估機構要更加堅定地堅持公允、客觀、獨立的評估原則，以保證評估質量。
3.對出具評估報告后復核方面的質量控制
評估報告的撰寫要遵循一定的原則，涵蓋的內容要全面，正式交給委托方之前還要經過專門的審核專家對評估工作底稿及報告進行層層審核。同時應當認真執行重大爭議項目專家再復核制度來保證評估質量，應當重點加強對評估方法合理性的審核、評估報告規范性的審核、出具的結果準確性的審核以及手續完備性的審核。
【參考文獻】
內容摘要：隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善，商業企業產權主體多元化和經濟發展的全球化，我國商業企業資產評估在維護多元化主體利益、公共利益、證券和金融市場穩定等領域有著特別重要的意義。資產評估行業在我國發展時間較短，尤其是商業資產評估偏差方面研究較少，影響了商業資產評估的結果。本文在系統闡述商業企業資產的特點和評估價值的基礎上，給出了商業企業資產評估偏差的含義和類型，分析了商業企業資產評估偏差的影響因素，包括環境因素、評估機構因素、評估人員因素和心理因素，提出了減少商業企業資產評估偏差的建議。
關鍵詞：商業企業 資產評估 評估偏差
商業企業資產的特點
按我國現行制度規定，商業企業資產應按其價值大小、使用時間長短劃分為固定資產和低值易耗品兩類。固定資產是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設備、器具、工具、運輸車輛等流通經營主要設備的物品；不屬于經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應作為固定資產。不具備以上條件的物質設備，則作為低值易耗品。商業企業資產一般具有四個特點：第一，能較長時間參加業務經營過程且不明顯改變其實物形態；第二，其價值隨磨損程度逐漸轉移到商品流通費用中去，并從商品的銷售收入中得到補償；第三，資產的價值補償和實物更新在時間上不一致；第四，用于資產的資金需要較長時間才能循環一次，其時間長短取決于資產的使用期限。
商業企業資產評估的作用
（一）有助于維護和協調資產所有者、經營者的權益
隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善，商業企業產權主體多元化和經濟發展的全球化，我國商業企業資產評估在維護多元化主體利益、公共利益、證券和金融市場穩定等領域有著特別重要的意義。商業企業資產評估已經成為優化資源配置、促進結構調整、保障各類產權主體合法權益的基礎性工具。
（二）有助于推進產權交易的健康進行
產權交易市場是構建多層次資本市場的基礎，是創業資本運作的一個重要平臺。資產通過市場進行交換，有利于生產要素的合理流動，促進資產使用效益的提高，合理地確定資產的流動價格。通過資產評估確定合理的資產價格，能為資產交易雙方提供服務，保障資產的合理流動。
（三）有助于充實和加強國有資產管理的基礎工作
目前，商業企業對外合作、承包租賃、兼并破產等經濟行為和產權變動行為日益頻繁，商業企業資產評估在有效預防國有資產流失，加強國有資產管理方面發揮了重要作用。通過資產評估，確定商業企業的實際價值量，為商業企業資產的優化管理和保值增值提供真實數據都有著特別重要的意義。
商業企業資產評估偏差的含義及類型
商業企業資產評估偏差是指商業企業資產評估結果中，評估增值額與調整后的帳面價值的商，即資產評估報告書中按增值額和調整后帳面價值計算出的資產評估增值率，它反映了資產評估結果偏離資產的帳面價值的程度。一般說來，商業企業資產評估偏差有一般偏差、模糊偏差、理論偏差和心理偏差四種類型。
（一）一般偏差
一般偏差即實際評估值與完美評估值之間的差異。在完全競爭的商業市場上，資產本身有一個能使資產得到最優配置的價格，稱之為完美評估價格。它是指商業企業資產評估作為社會分工和交易成本節約的產物，評估團隊在不受其他條件干預下，掌握完整真實可靠的信息并且所作各種判斷完全正確的前提條件下，所能模擬出的商業企業資產交易最完美的可能價格。由于資產評估結果的利益相關者較復雜，包括評估產品的提供者、使用者以及評估工作的實施者，而且反映過程中的不確定性因素、模糊因素等各種因素太多，評估團隊所作出的判斷不可能百分之百正確，交易雙方需通過博弈達成交易中均能接受的資產的市場價格。因此，評估團隊對資產所作出的實際評估值和完美評估值之間的差異是客觀存在的。
（二） 模糊偏差
模糊偏差即實際評估值與影子價格之間的偏差。影子價格是指在完全競爭的市場上，能使資源得到最優配置的價格，這一價格是抽象的、完美的價格。評估值的這一偏差特性，可稱之為評估值的模糊性。這種模糊性在一定范圍內是合理的、允許的、可接受的。但超出一定的范圍，則評估值難以起到公平價值尺度的作用。
（三）理論偏差
理論偏差即評估值與被評估資產調整后的帳面價值之間的差異。被評估資產調整后的帳面價值是指被評估資產按照取得時的實際成本計價所形成的帳面價值減去按照國家統一的會計制度規定計提的各項準備后的余額。被評估資產調整后的帳面價值作為歷史成本帳面價值的調整，較客觀地反映了資產在被評估時點上的價值，可以作為理論研究中被評估資產原有價值的參考。
（四）心理偏差
心理偏差即評估主體心理因素的影響并使評估結果產生偏差，它包括知覺偏差、記憶偏差、判斷偏差、行為偏差、情緒偏差等。評估既然是一種信息深化活動，評估主體的心理因素在評估過程中就不能不發生作用。評估的可信度不僅取決于評估指標的信度和效度，而且取決于評估者主體心理因素的影響。在評估的認知思維流程中，信息的感知、評估人員的知識、經驗記憶、態度、感情等方面都可能產生偏差，從而形成評估結果的誤差。
商業企業資產評估偏差的影響因素
商業企業資產評估偏差是客觀存在的，在評估過程中有許多不確定性、模糊性和難以控制因素。
（一）環境因素
所謂商業企業資產評估環境，就是資產評估活動所處的各種條件因素的集合。環境因素對資產評估偏差的影響往往是資產評估團隊無法控制的，也是評估人員靠自身的力量難以改變的。根據對商業企業資產評估影響內容的不同，可以將評估環境分為評估外部環境和評估內部環境。
1.商業企業資產評估外部環境。它是導致商業企業資產評估偏差的制度原因，對于資產評估活動的影響是間接的。它包含著政治環境、經濟環境、法規環境和人文環境等因素。
政治環境主要包括我國的政治制度與體制等。目前參與資產評估管理的有國有資產、土地、資源、建設、工商、銀行、海關、價格等多個部門。資產評估人員的考試、評估機構的審批、評估規范的制定、評估質量的監控、評估業務的管理等也是部門分割、各自為政、多頭管理。這就造成了評估機構多、小、散、亂，評估團隊的人員素質參差不齊，嚴重影響了商業企業資產評估的偏差。
經濟環境主要包括我國的經濟體制、經濟發展水平和經濟政策三個方面。目前我國現有的生產要素市場不夠完善，參照物的選取相對比較困難。同時，市場交易傳遞信息手段不夠準確。經常出現評估人員只能靠自己以往的經驗積累和有限渠道收集信息，所得資料有限，可比性不強，勢必影響商業企業資產評估偏差。
法規環境是指我國在一定時期內出臺頒布的法律、法規及其實施情況。
人文環境包括人們的價值觀念、文化傳統、思維方式、道德規范、生活方式、教育程度和科學技術水平等方面的內容。不同的人文環境下，不同職業經驗和職業判斷的人員會對同一事物作出不同的評價，即使是同一個團隊的不同人員也有著很大的評估差別。
2.商業企業資產評估的內部環境。它指的是影響資產評估活動的環境，對于資產評估活動的影響是直接的。內部環境又可分為商業組織、商業結構、商業政策三個方面。
商業組織包括市場結構、商業企業行為和市場績效，分清其內部構成關系有助于進一步了解商業企業的盈利能力及影響因素，合理預期商業企業發展，提高商業企業價值。商業結構涉及商業分類、商業結構演進以及商業發展等諸多內容。商業政策包括商業組織政策和商業結構政策，國家為了實現某種經濟或社會目的對商業進行干預，更是直接影響資產價值。
（二）評估機構因素
商業企業資產評估機構主要是指專營或兼營商業企業資產評估業務的專業機構。專營評估機構主要指資產評估公司（或事務所）；兼營評估機構主要包括具有評估資格的會計事務所、財務咨詢公司等。評估機構作為資產評估活動的組織管理者，對評估質量有著至關重要的影響。如果資產評估機構違規操作，會損壞相關評估機構及其評估人員甚至整個資產評估行業的聲譽，惡化資產評估機構的執業環境。
我國資產評估業剛剛經過十幾年的發展，脫鉤改制后還沒有完全適應市場經濟的要求，也未達到行業的成熟期。評估機構在從事評估活動時，由于執行的操作規范和技術標準不同，不可避免地在評估方法運用、技術參數選擇等方面出現差異，評估工作質量很難保證，也使評估機構的執業風險加大。總的來說，目前我國資產評估機構對資產評估質量的相關影響主要表現在以下方面：一是資產評估機構數量較多，僧多粥少的評估市場導致一些評估機構的無序競爭。為了得到評估項目，某些機構不惜偷工減料、降低成本，甚至迎合委托人的特定意圖，弄虛作假，人為造成評估價值的虛增或虛減，從而操縱評估結果，直接影響資產評估偏差。二是資產評估機構規模較小也給評估質量帶來嚴重影響。中小規模的評估機構資金、人員實力較弱，掌握的評估技術以及評估經驗積累不夠，對市場交易價格信息不夠了解，導致資產評估準確性不高。三是評估機構的組織管理控制、質量控制機制較差。目前我國評估機構質量意識、風險意識較差，在日常組織管理工作中制度執行不嚴格，再加之我國對資產評估活動中的違規操作打擊力度不夠，這些都導致資產評估質量不高，嚴重影響資產評估偏差。
（三）評估人員因素
商業企業資產評估工作是評估人員在占有充分的資產資料和市場信息資料前提下，對被評估資產價值的主觀判斷。因此，評估人員是資產評估結果的直接參與者，其專業素質高低對資產評估質量有至關重要的影響。
1.資產評估人員專業知識水平對評估偏差的影響。商業企業資產評估要求評估人員要對資產價值評估出一個相對準確的數字，這是一項復雜而細致的技術工作，具有嚴格的科學和技術要求。評估前，評估人員必須要到現場進行實地考察，了解被評估資產的規模、設備、內外結構等各種狀況，正確計算其資產價值。必須具備一定專業技術知識和很強的專業判斷能力的專業技術人員才能勝任。我國注冊資產評估師隊伍主要是由經濟管理、財務會計、工程技術等相關專業人員組成，缺乏系統的資產評估學歷教育，評估理論基礎不扎實，知識結構單一，評估專業知識水平有待提高。加之某些注冊資產評估師實踐經驗相對較少，直接影響資產評估結果的質量。
2.資產評估人員職業道德水平對評估偏差的影響。職業道德水平高低，對資產評估發展水平的影響也是深刻的。不同的職業道德觀念，決定了資產評估人員對待工作的不同態度以及認真程度，這就使不同評估人員對待同一工作所得出的準確性大不相同，不可避免地影響資產評估偏差。目前我國的資產評估人員職業道德觀念不強，有些執業人員缺乏責任心和使命感，背棄了基本的職業道德準則。在評估過程中偷工減料以降低成本，僅憑主觀意愿、個人經驗評估，根據委托人意圖抬高或壓低評估值，從中漁利的現象時有發生。此外，資產評估業務委托方因素也嚴重影響資產評估偏差，比如為了達到不正當目的故意提供不真實的財務資料，高報資產或隱瞞虧損等等，直接導致資產評估結果失真，嚴重影響評估準確性。
（四）心理因素
在評估的認知思維流程中，信息的感知、評估人員的知識、經驗記憶、態度、感情等方面都可能產生偏差，從而形成評估結果的誤差。這類心理誤差可以歸納為以下幾個方面：
1.知覺偏差。人類在對外界信號進行注意感知時，會對信息刺激加以選擇和調控，會舍棄或過濾一部分信息，以便更有效地加工重要的信息，在衰減和過濾的過程中，可能發生信息知覺偏差。知覺偏差包括首因效應和暈輪效應兩個方面。
2.記憶偏差。人通過知覺從外界獲得信息，然后在記憶中儲存下來。記憶將評估人員心理活動的過去、現在和未來連成一個整體，使心理發展、知識積累和個性形成得以實現。記憶系統分為短時記憶和長時記憶兩種，外部信息通過感覺通道首先進入短時記憶，并短暫保持，經過多次重復的信息就進入長時記憶。長時記憶是一個真正的信息庫，存儲著主體關于世界的一切知識，形成模式識別、運用語言、進行推理和解決問題的知識基礎。評估人員在長時記憶和短時記憶兩個方面都可能會發生偏差，稱為經驗定勢和近因效應。
3.判斷偏差。判斷是在知覺和記憶的基礎上，對事物所進行的評價和推論，判斷可以分為事實判斷和價值判斷兩種，兩者都具有對被評估對象的性質加以規定的特點。在這一過程中，不同評估人員對同一客觀事物存在不同的主觀傾向，進而出現判斷偏差。判斷偏差包括權數偏差和推論偏差。
4.行為偏差。評估人員是社會性生命體，其行為必然受到群體成員之間的相互制約，在多種主客觀的原因下，個人會自覺不自覺地采用同別人意志相符的行為，特別是在評估項目組的成員之間。行為偏差包括從眾行為和順從行為兩個方面。
5.情緒偏差。情緒系統位于認知系統和調節系統的中間，它調控評估人員對于外界信息作出反應的程度和方式。感覺、情緒、身體狀況在某種程度上都會影響評估師對于信息的判斷，這種情緒提供一種定勢去感知被評估對象。評估結果通常存在一定范圍的浮動空間，當評估人員心情不愉快時，往往會要求相對苛刻，容易給出鄰近下限的結果；而心情愉悅時，則常常會要求相對寬松，容易給出鄰近上限的結果。因此在評估過程中評估人員的心情很可能造成情緒偏差，從而妨礙評估的客觀性。
相關改進建議
（一） 優化商業企業評估團隊結構
承擔評估項目的團隊成員都應該具有高度的責任感、比較豐富的才識和比較廣闊的知識視野；熟悉各種評估方法的應用及其局限性；熟悉價值管理、企業管理、財務會計以及基建、設備等方面的基礎知識；具有比較強的判斷力和觀察力，能客觀地分析事物。同時，在組織評估團隊的過程中應注意成員間的結構匹配，要求錯落有序，形成均勻分布的格局，避免因項目團隊結構上的失衡造成支配性的偏差傾向。
（二）嚴格商業企業評估程序管理
評估開始前，項目團隊成員應廣泛收集相關信息、閱讀相關材料并聽取委托單位的介紹，同時，還應注重第三方信息收集和求證。團隊成員之間應相互交流看法，目的在于使評估人員形成自我調控的主觀能動意識。評估結束后，評估機構還要注意收集委托單位的反饋信息，追蹤評估的后續活動信息。比如：評估后的實際交易轉讓情況，發現和分析評估中可能存在的疏忽和遺漏，包括評估過程中心理機制的正常效應和不良效應，以此作為今后改進工作的依據。
（三）注重學習與溝通
一般說來，人力知識資本存在較高的“折舊率”，相對其他行業而言，評估人員知識的貶值速度可能更快。因此評估人員不斷加強自我的培訓和學習就成為當務之急。社會經濟的不斷發展，也催生了許多新型的資產和經濟關系，評估對象越來越復雜，評估人員面臨的不確定因素越來越多，原有的知識和經驗已不足以解決出現的新問題。評估人員不但要加強自我學習和知識更新，還需加強項目團隊成員之間的溝通，對不確定的因素和信息從多個角度進行觀察，可以消除個人認知的偏差，進而提高團隊的整體認知能力。
（四）建立責任分擔機制
評估人員在作出判斷時所負有的責任感的程度不同，產生的從眾等遵從的程度也不一樣。在完全沒有責任感的條件下，遵從性最高，評估人員很容易同意并附和其他人的意見；隨著責任感的提高，遵從性明顯下降。在目前實行簽字評估師負責制的情況下，其他團隊成員在作出判斷時的責任感較小，很容易產生從眾等附和現象，影響對于被評估對象真實信息的掌握和判斷。評估機構內部構建責任分擔機制，將評估結果與參與者的收入、職業聲譽等掛鉤，可以增強團隊成員的責任感，減少因心理因素產生的偏差。
（五）鼓勵采用多種方法互相印證
商業企業資產評估既然是一種主觀見之于客觀的心理思維活動，心理因素的影響應得到普遍關注。重視評估過程和結果的交叉驗證是對上述觀點的積極響應。不同的評估方法所采用的信息、切入的角度、推演的技術路線都是不同的。用不同的方法對同一目標進行評估測算，然后將結果互相比較印證，找出不同結果的差異及其合理解釋，可以克服方法、信息等方面給評估人員帶來的視野限制，同時也可以識別出評估過程中的心理干擾因素。對于重大項目，評估機構內部可以由兩個相互獨立的團隊平行作業，然后交叉檢驗。如果可能，委托單位也可以委托兩個以上的評估機構對同一標的進行評估，以克服評估執業中出現的團體思維定勢。
（六）保持寬松執業環境
評估人員的情緒和心態受外界環境的干擾和影響，因此要提供一個比較寬松、可以讓評估師獨立執業的環境，降低外界因素對評估師情緒的影響，減少由于群體效應產生的誤差。評估開始前應當做好評估團隊成員的思想工作，盡量消除其思想壓力。同時，要求他們樹立辯證的觀點，認真研究被評估對象，以作出客觀的評估。
參考文獻：
1.全國注冊資產評估師考試用書編寫組.資產評估[M].經濟科學出版社，2009
2.賈寶和.目前我國資產評估行業存在的問題與對策[J].求是，2002（10）
在法庭審理過程中,評估人員以自己在評估報告中進行了責任限制,明確說明了“此報告只給收件人使用,不能用于其他目的”;評估過程中使用市場法,方法合理,結論正確;資產出售在資產評估之后,存在著市價下降的可能,應當予以考慮等理由為自己進行了辯護。但是法庭一一進行了反駁。法庭認為:第一,評估報告中沒有明確指出收件人是誰,這就意味著任何人都可以使用該報告,包括原告金融機構;第二,評估人員采用市場法時,選擇了四個參照物,第一個參照物成交價格為497澳元/,第二個參照物不是“空置”的而是已經開發過的不動產,沒有參照意義,第三個參照物的面積只有被評估資產面積的八分之一,也沒有參照意義,第四個參照物的成交價格為156澳元/,明顯不同于其他參照物,法庭認為評估人員所選擇的參照物不能支持評估結論;第三,評估人員在評估報告中指出“資產的價值受其所處的市場周期的影響,目前本地市場正處于增長期,下一個開發會帶來新的價值,該項不動產以高于評估值的價格進行交易并不會被認為是不正常的”,評估報告中的表述與評估人員為自己所做的辯護相矛盾,辯解無效。最終法庭判決被告評估人員承擔賠償責任。這個案件給我們的啟示就是資產評估存在風險。
二、資產評估風險的含義及特征
(一)資產評估風險的含義
風險是不能實現預期目標的可能性。資產評估風險是與資產評估有關的單位或個人因評估事項遭受損失進而使評估機構及從業人員因評估事項而承擔賠償的可能性。前者是廣義的風險,其承擔主體是與資產評估有關的單位或個人,后者是狹義的風險,其承擔主體是評估機構及從業人員。評估人員提供的是中介服務,本來在出現經濟糾紛后,應當先在經濟行為的雙方當事人之間解決。但當遭受經濟損失的一方無法從對方獲得足額的賠償的話,往往會把目光投向中介方,想方設法從提供中介服務的評估機構及人員那里獲得補償,這樣資產評估風險就由廣義的風險轉為狹義的風險。實際上,不論是廣義的資產評估風險還是狹義的資產評估風險都源于評估結果所揭示的資產價值與事實上的資產價值的不一致。導致評估結果偏離資產真實價值的原因主要包括如下幾方面:
(二)資產評估風險的特征
資產評估風險的特征是通過客觀必然性、不確定性、潛在性、可預測性和重要性這五個方面表現出來的。客觀必然性是指資產評估執業風險是不可避免的,是由客觀存在的原因引起發的,采取一定措施只能使風險發生的可能性降低,不能使風險絕對不發生。不確定性是指風險可能發生,也不可能不發生,風險的發生是不確定的,評估行為及結果可能導致風險出現,也可能不出現。潛在性是指資產評估風險隱藏在事物的內部,由具體的評估行為所引發。雖然評估風險在出現以前其存在難以覺察,但是通過一定的方法手段仍然可以對其加以度量。可預測性是指資產評估風險雖然不可避免且成因復雜,但是其出現是有規律可循的,只要找到風險出現的規律就可以預測出現,從而控制風險。重要性是指資產評估行業是一個高風險的行業,對風險必須進行有效的管理,否則就會導致評估失敗并可能引發法律訴訟。
三、資產評估風險類型
資產評估風險可以分為兩種類型:內部風險和外部風險。內部風險,是指由資產評估機構內部因素,包括評估機構內部組織不當、管理不善、缺乏有效監督控制手段、資質較差、評估人員缺乏獨立性、業務能力不強、沒有嚴格執行評估規范、評估過程中評估技術的運用不準確、判斷不恰當、收集的信息不充分、不真實可靠、參數的選定不科學等等原因所導致的評估人員對評估標的價值作出不當或錯誤判斷而產生的風險。外部風險,是指評估人員受到外部因素干擾,無法按正常的過程實施評估而產生的評估風險。諸如政策法規變動、稅率利率變動、產業結構變動等評估環境變動所導致的評估風險;市場發育不良、信息不對稱所導致的評估風險;委托方經營失敗所導致的風險以及與關聯方合作過程中產生的評估風險等等都屬于外部風險。
四、資產評估風險產生原因
(一)所收集的信息不完備
評估人員在資產評估過程中需要收集大量的信息作為評估的依據或參數。若評估人員收集不到相關信息,或收集的信息不全面,或不能正確判斷所收集的信息的真實性、有效性,那么依據錯誤的或片面的信息所做出的評估結論往往會有偏差,導致評估出的資產價值與資產的真實價值或客觀價值的不一致。
(二)評估人員的能力欠缺
【關鍵詞】改制企業 資產評估 問題 對策
企業改制屬于一個極為漫長的過程，在改制期間受一系列因素影響，使得企業資產面臨很大程度的流失，企業利益遭受侵害。由此可見，研究改制企業資產評估的問題與對策有著十分重要的現實意義。
一、現階段改制企業資產評估存在的相關問題
（一）政府過多干預，導致資產評估價值缺乏準確性
改制原本屬于企業在自身生存、發展基礎上而自主實施的戰略行動，由此，企業改制動因應當與企業戰略目標相統一。然而現階段，我國政府過多干預很大程度上掩蓋了企業動機，一些地方政府為了推動企業改制，單純考慮改制企業的承受水平，而不顧及企業資產實際價值，同時采取不同手段干預企業資產評估工作，導致資產評估價值缺乏準確性。
（二）資產評估法律法規不完善
伴隨我國市場經濟的全面深入，原本資產評估法律法規儼然無法滿足市場經濟背景下改制企業資產評估實踐需求，再加上我國改制評估理論發展相較于實踐活動發展更為滯后，導致評估人員在開展企業改制中資產評估工作時無法有效執行，進一步面臨無法可依、有法難依的不利情形。此外，部分企業資產評估活動并不結合現行資產評估法律法規展開，一些評估機構為了獲取私利，“以身犯險”，做出一系列違反法律法規、職業道德的行為[2]。
（三）資產評估行業與市場不規范
現階段，我國資產評估行業唯有全面統一的健全法律文件，就評估種類展開的劃分也存在科學合理性不足的問題，各式各樣評估人員開展的評估業務分支交叉，極為混亂，對評估行業與市場發展構成不利影響。在評估中多種不同業務呈現出各種程度的交叉，引發十分嚴重的多部門管理、多資格并存的情況，進而使得我國資產評估行業與市場全面發展缺乏有效性，使得我國資產評估行業與市場難以與國際評估行業有效接軌。
（四）資產評估方法選取不合理
在資產評估過程中，應當結合實際評估目的以確定資產評估方法的選取，資產評估方法主要包括市場法、成本法以及收益法等，此類評估方法有著不同的適用性，也有著各自對應的不足之處，可見選取對應資產評估方法開展評估最終獲取的評估結果可能存在一定的差異。在資產評估實踐中，一些評估人員為了滿足委托方一系列要求而選取對委托方最為有利的評估方法，資產評估方法選取不合理一定程度上提升了資產評估風險。
二、企業改制中強化資產評估的有效對策
如何進一步的強化企業改制中資產評估可以從以下相關對策著手：
（一）明確全面完整的評估范圍
在企業改制中，全部資產均屬于評估的對象，均應當全面完整地展開評估，盡可能做到不留有遺漏，做到賬實相吻合。為了確保評估結合的科學準確，在企業改制資產評估時，應當考慮全面，明確完整的評估范圍。在全面完整的同時，還應當明確重點，無形資產憑借其自身特殊性，應當被確立為企業資產評估中的重點范圍，評估人員應當提升關注度，開展好無形資產評估工作。
（二）確保企業資產評估方法科學合理
無形資產價值評估。全面衡量無形資產的使用壽命、使用效應及發展前景，結合無形資產發展轉變規律等，系統運用一系列評估指標，構建較為完備的資產評估數據信息庫，強化無形資產評估科學合理性。土地使用權價值評估。評估人員在開展土地使用權價值評估過程中，應當全面權衡這一土地資產地理區域及區域內社會、人文等狀況，唯有通過評估人員權衡因素科學、參數選取合理、方法采用可靠，方可獲取可被接受的評估結果。
（三）健全企業資產評估配套法律法規
我國企業改制即便已經經歷了數十年的發展，然而時至今日，企業資產評估對應法律法規方面的制度依舊不夠健全，不具備對應的立法，造成一些不法人員鉆法律空子盜取企業財產。鑒于此，要想實現企業改制中各項工作開展的更加規范，就應當加速健全企業資產評估的對應法律法規制度，構建健全的法律法規體系，為接下來企業改制運行給予有利的法律保障，保障不同地區企業的改制、產權交易可于同一法律規范下有序開展。
（四）提升資產評估人員綜合素質
企業改制中，不論是哪一項資產評估最終均要通過評估人員完成，即評估人員是實際資產評估工作中的工作主體。可見，唯有構建起一支專業水平高、職業道德素質強的評估團隊，方可在評估實踐中，在處理一系列疑難問題時，評估人員能夠選取科學合理的評估方法，并盡可能確保評估工作客觀、鼓勵性，獲取準確、公正的評估結果。提升評估人員專業水平，應當每年不定期組織培訓繼續教育，系統制定培訓學習內容，開展具備一定深度、針對性的理論研究、學術探討，確保每位評估人員均可參與其中，培訓完畢可展開相應的考核，確保學習質量。其次，強化評估人員職業道德素質。現階段，我國評估市場中存在諸多的評估機構，市場競爭十分激烈，而評估人員經濟收入以提供評估服務為主，倘若評估人員不具備良好的自我約束力，便會為了獲取利益而滿足委托方任何需求，而造成評估結果失真。
三、結束語
總而言之，企業改制屬于一個極為漫長的過程，在改制期間受一系列因素影響，使得企業資產面臨很大程度的流失，企業利益遭受侵害。而可觀、工作、科學的資產評估服務對于解決此類問題，促進企業資產保值增值發揮著極為關鍵的作用。相關人員務必要不斷專研研究、總結經驗，清楚認識.改制企業資產評估的必要性，全面分析現階段改制企業資產評估存在的相關問題，“明確全面完善的評估范圍”、“確保企業資產評估方法科學合理”、“健全企業資產評估配套法律法規”、“提升資產評估人員綜合素質”等，經濟促進改制企業資產評估工作的有序健康運行。
參考文獻：
關鍵詞：資產評估；法律責任；探究
中圖分類號：D912.29 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01
引言
資產評估法律責任指的是評估人員在進行資產評估的過程中，因為自己的錯誤而導致委托方或者第三方利益受損，由此需要承擔的相關法律責任[1]。資產評估法律責任一般包括行政責任、刑事責任以及民事責任三種，以下文章就這三種資產評估法律責任進行簡要的結婚掃。
一、資產評估法律介紹
目前我國與資產評估法律責任相關的法律法規主要有：《中華人民共和國資產評估法》、《企業國有資產法》、《公司法》、《中華人民共和國合伙企業法》、《證券法》、《拍賣法》、《公路法》、《中華人民共和國中外合資經營企業法實施條例》、《公司債券轉股權登記管理方法》、《金融機構撤銷條例》、《股票發行與交易管理暫行條例》（作廢）、《國有資產評估管理辦法》、《事業單位國有資產管理暫行辦法》、《行政單位國有資產管理暫行辦法》（中華人民共和國財政部令[2006]第36號）、《金融企業國有資產評估監督管理暫行辦法》（中華人民共和國財政部令[2007]第47號）等[2]。對資產評估人員的法律責任追究需要參考這些法律法規的規定。
二、資產評估法律責任具體分析
1.資產評估法律責任中的行政責任
行政責任指的是政府行政部門對違反國家行政法律規定的資產評估人員進行的行政處罰，或者由行政主管部門授權其他部門人員進行行政處理。在所有的資產評估法律責任中，行政責任是最常見也是最重要的一種形式。如《國有資產評估違法行為處罰辦法》規定：資產評估機構與委托人或被評估單位串通作弊，故意出具虛假報告的，沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并予以暫停執業[3]；給利害關系人造成重大經濟損失或者產生惡劣社會影響的，吊銷資產評估資格證書；資產評估機構因過失出具有重大遺漏的報告的，責令改正，情節較重的，處以所得收入一倍以上三倍以下的罰款，并予以暫停執業；資產評估機構向委托人或者被評估單位索取、收受業務約定書約定以外的酬金或者其他財物，或者利用業務之便，謀取其他不正當利益的，責令改正，予以警告。
行政處罰的類型包括多種，如警告、罰款、吊銷資產評估資格證書、暫停執業等，還包括行政拘留、沒收非法財物、沒收違法所得等。對于資產評估人員的出發主要以吊銷資產評估資格證書、暫停執業、罰款、警告等為主，而對于評估機構的處罰中主要是吊銷執照、吊銷資產評估許可證、責令停業、罰款以及警告。
2.資產評估的刑事責任
資產評估的性質責任指的是由于評估人違反了刑事發案而造成的一系列刑事法律后果，其體現的是國家對評估人道德政治上的處罰。刑事責任是資產評估人法律責任中最為嚴重的一種，因此刑事責任處罰也最為嚴厲[4]。《刑法》指出，承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。前款規定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。第一款規定的人員，嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。
3.資產評估的民事責任
我國《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》第二十二條規定：“實際控制人操縱發行人或者上市公司違反證券法律規定，以發行人或者上市公司名義虛假陳述并給投資人造成損失的，可以由發行人或者上市公司承擔賠償責任。發行人或者上市公司承擔賠償責任后，可以向實際控制人追償。”《證券法》第202條規定；“為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假的，沒收違法所得，造成損失的，承擔連帶賠償責任。”這些都是民事責任追究的相關條例。
資產評估的民事責任追究需要具備兩個方面的條件：首先，要具有客觀違法事實。資產評估民事責任指的是資產評估人員在評估過程中給委托人或第三人合法權益造成的損害，其中，“損害”這一點一定要具有事實意義。只有當評估人員對相關當事人的合法利益和權益造成了一定的不良影響和后果，才能夠判定評估人需要承擔起相應的民事責任[5]。此外，評估人出現了違法情況，如泄露了當事人的商業機密、造價、故意誤導、業務漏洞等，也可以對評估人進行民事追責。最后，損害事實與違法行為之間必須要具有直接或者間接的因果關系。但是民事責任的因果關系卻會直接影響到案件的性質以及處罰的力度。例如，下的財務資料如果是委托人提供的，但是審計機構沒有及時發現也沒有及時進行披露，最終導致資產評估出現問題。這種案件的性質就應該是共同侵權性質，而委托人違背了誠信原則造成的損害事實，那么委托人需要承擔的責任為主要責任和直接責任，審計機構需要負責次要責任和間接責任，評估機構和人員只需要承擔第三方責任。
三、結語
綜上，行政責任、刑事責任以及民事責任是資產評估中的三種法律責任，評估人員在實際的評估過程中應該要加強對法律知識的了解和掌握，按照法律規范辦事，才能夠避免出現法律風險，獲得長遠的發展。
參考文獻：
[1]喬鴻飛.外資并購中無形資產評估的若干法律問題探究[J].中國外資，2012（22）：199.
[2]黃錫生，何雪梅.生態價值評估制度探究――兼論資產評估法的完善[J].重慶大學學報：社會科學版，2014（1）：120-125.
[3]趙鑫.中國資產評估法律與準則探究[J].現代商業，2014（8）：280.
應用成本法的理論依據是，資產的成本越高，說明資產的投入越大，相應資產的價值也就越大。如一項新藥的發明，從研制到成功，需要花費大量的研制成本，因此它的價值也高，這也解釋了國際上新藥技術的轉讓費為何居高不下。對企業而言，從構建企業開始，建廠房、購機器設備，廠房設備成本越高、企業的價值越大，這是眾所周知的事實。從新藥技術到企業構建，人們習慣地用成本投入的多少來說明其價值的大小。在評估實踐中，應用成本法和市場法進行評估，評估參數的選取受同類或資產本身在現實市場中交易數據的影響較大，而受主觀判斷因素的影響相對不大。這就使得用成本法和市場法評估的結果易于為人們所接受，特別是那些適合用成本法和市場法評估的資產類型，如房地產、機器設備的評估，成本法、市場法的應用就獲得了較大的成功。然而，隨著社會對資產認識的深入，人們發現，一些成本不高的技術，一些沒有太多的廠房設備的企業，同樣產生較高的收益。這些收益與其投入的成本有著較大的不對稱性，這使得應用傳統的成本法難以準確估量這些資產的價值。對資產的購買者而言，更關注資產的獲益狀況，而不是這些資產的投入成本。盡管某些資產的構建成本不高，但收益很大，投資者也愿意付出高出資產構建成本的價格來購買這些資產。在這種情況下，應用成本法評估產生的評估結果將與資產的市場價值相背離。而通過收益法來評估資產的價值，更具有合理性和科學性，也正在為社會所認可。
收益法是指通過估算被評估資產未來收益并折成現值，以確定資產價值的方法。對無形資產、企業價值的評估，從理論上來說，應用收益法比應用成本法評估具有較高的說服力，這也獲得了社會的公認。在實際評估操作中，收益法是一種技術性較強的評估方法，其應用涉及對未來收益、折現系數及收益期限等參數的確定，使應用收益法時，參數的選取成為直接影響評估結果的重要因素。然而目前我國評估準則難以有效地規范運用收益法評估過程中參數的選取，致使參數選取隨意性大，突出表現在收益額、市場占有率、折現系數等數據上沒有科學依據，從而導致了資產價值達到令人瞪目的程度，使公眾對資產價值究竟是多少產生懷疑，造成社會混亂。目前，社會上出現的對資產價值評估結果，尤其是無形資產評估結果的不信任，從一定意義上講，是由于評估機構沒有運用科學的方法對資產進行評估。在此，將重點針對無形資產，結合實際評估中出現的一些問題，分析在運用收益法評估過程中存在的問題。
一、評估人員的業務素質
我國資產評估業的發起，以及目前執業的大多數評估機構是會計師事務所。由于知識背景的不同，對無形資產的理解就存在較多偏差。盡管注冊資產評估師執業資格的取得需要經過考試，但注冊評估師考試中，有關無形資產的考題僅涉及無形資產最基本的知識。評估師僅掌握這些考試要求的基本知識，是難以勝任對無形資產的評估工作。這也導致在評估過程中，評估師對于一些無形資產價值本質的基本內容不清楚，只是直接簡單地套用評估公式計算。最主要表現是，在評估報告中沒有分析無形資產的內容，沒有界定無形資產的價值存在范圍。而常見的錯誤包括以下兩種：
第一，將運用待估無形資產的產品價值，計入無形資產價值，擴大評估對象的范圍，導致對待估無形資產價值的高估。例如，需要評估的是一項改善手機功能的軟件技術。由于評估人員不了解軟件技術的價值體現，在運用收益法確定收益額的時候，評估人員通過分析該軟件使手機實現的功能，計算具有這種功能的手機的銷售收入，作為待估軟件的收益額，最終得出該軟件的無形資產價值。上述方法的錯誤在于，手機軟件的價值應該體現在，軟件許可給手機制造商而獲得的軟件許可費，而不是手機全部的銷售收入。
第二，將待估無形資產領域的價值，作為待估無形資產價值，導致結果的高估。例如，需要評估一項納米陶瓷材料技術，錯誤的評估報告的描述將會是：我國的陶瓷材料市場如何，而納米技術出現后，這種納米陶瓷材料將會占多少市場份額，然后對納米陶瓷未來市場分析之后，計算納米陶瓷材料的銷售收入與成本費用，扣除后計算收益，經折現后得到該技術的無形資產價值。這份報告錯誤在于，不是評估該項納米陶瓷材料技術的無形資產價值，而是對整個納米陶瓷材料領域的技術評估。
二、科技成果經濟價值計算的影響
評估人員受科技成果經濟價值計算的影響，將無形資產產生的間接價值，乃至社會價值計算在無形資產價值內，導致對無形資產價值的高估。無形資產價值從評估角度看，是指無形資產所有人通過無形資產獲取的收益。而有的評估機構評估人員把技術創造的間接價值計算在無形資產價值之中，導致評估結果的失真。例如，湖南一家機構對某教授雜交水稻技術的評估，該評估機構對雜交水稻技術價值的評估值是1000多億，創了中國無形資產價值之最。這份報告錯誤在于，將某教授的雜交水稻技術推廣所產生的所有價值，全部計算在該雜交水稻技術價值之中。而用無形資產價值評估方法來分析，某教授的雜交水稻技術的價值指的是，該項技術所有人，通過出售許可或自己實施而得到的收益。然而某教授在推廣這項技術時收不到上述的1000億，某教授這一技術的產權所有人也得不到1000億。因此推廣這一技術產生的間接收益不應計入無形資產價值之中。同樣地，對于一項抽油機技術，運用該技術生產出來的抽油機，可以提高石油的采收率，使抽油機的漏失量減少，提高石油回收。如果在評估過程中，將抽油機石油回收率的提高，作為該項技術的無形資產，就擴展了該項技術的價值。這項技術價值直接體現應該是由于采油回收率的提高，更多的用戶愿意購買或愿意付出較高的價格購買這臺機器，因此，用戶的增多和購買價的提高才是這項技術的直接收益。
三、評估人員的道德素質
由于收益法應用的受主觀因素的影響，在實踐中越來越多地被評估師用于操縱評估結果，其中最為突出的是對未來收益額及折現率的操縱。例如對未來收益額的預測，盡管已有不少科學方法，但一些評估師不顧客觀實際，隨意擴大或縮小未來收益以達到對評估結果的控制，其中一些項目是否能夠產生收益都值得懷疑，但評估結果依然可以滿足客戶的需要。評估師的這種嚴重違反職業道德的行為，使資產評估變成了由人為設定評估參數，進而套入收益法公式進行“科學”計算的游戲。
上述資產評估領域存在的問題，造成社會各界人士對資產價值評估的懷疑與否定，很多人發出“誰來評估評估業”的感嘆。在現實評估中，由于評估參數的選取受主觀因素影響大，對應用收益法的評估結果，正被社會所懷疑甚至難以接受。從而導致在證券市場管理和國有資產評估管理中，對企業價值的評估還主要在應用成本加和法評估。這不能不說是收益法在我國評估實踐的一種悲哀。因此，對應用收益法的評估，迫切需要一場更深入的反思。筆者認為：
1.從理論上進一步肯定收益法的現實意義
由于收益法的實際應用實踐的人為因素的影響，使社會形成了開始對收益法應用的懷疑、甚至否定，這是十分危險的。因此，從理論上，科學評價收益法，對收益法的科學性給予充分肯定，在當前顯得尤為重要。只有充分肯定收益法的理論先進性，才有可能改變當前對一些重大項目、重要無形資產，甚至知名企業的評估還在應用加和成本法評估的現實，還這些資產、企業價值的本來面目，也是改變我國評估實踐與國際不相適應的一項重要的內容。
2.修改那些未能解決當前存在的突出問題提出的規范、標準、準則的內容
從現行的評估管理規范、規定、標準、準則的內容來看，實踐證明，這些規定還難以約束應用收益法的評估判斷隨意主觀行為。目前我國的評估準則是從總體上把握，但對評估實踐的指導、規范就難以發揮出其應有的作用。由于收益法人為主觀因素的影響過大，研究如何約束這些主觀因素對評估結果的影響，特別解決操縱評估結果的行為是當務之急。
關鍵詞：資產評估結果；評估機構；評估人員
中圖分類號：F830 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）04-0106-02
資產評估行業發展飛速，目前已滲透到企業改制、證券市場、金融監管、房地產市場、財產征稅、司法鑒證等經濟生活的各個領域。資產評估是許多經濟活動決策的重要參考，對促進資源合理配置，維護市場交易秩序等方面具有重大貢獻。
資產評估結果作為一個財務信息，涉及會計領域、管理領域、金融領域、經濟領域等各個領域，其對企業、社會甚至國家的影響是非常廣泛的。但是，在資產評估行業，我們經常能看到這樣一種現象，針對同一評估對象，在同一評估時點，相同的評估目的，采用同種的評估方法的條件下，不同的評估機構或者評估人員資產評估結果有時候是不一樣的，特別是對速發展的世界，評估對象不再是單一的資產，而是趨于綜合化、復雜化、多元化。企業兼并、企業出售、股份經營、擔保等中的資產評估，單一衍生證券資產成本的估計問題，新興市場的價值評估，對于國際化多業務公司的價值評估等，對這些待評估對象的評估，不同的評估機構或者評估人員所得的結果差異更是明顯。是什么原因導致這一現象的呢？為解釋這一現象，我們做了深入的調查，分析同種資產評估方法下的結果差異形成原因。
一、資產評估結果差異的產生原因
以下分析資產評估結果出現不一致的原因，主要是基于同一評估對象、同一評估時點、相同的評估目的，采用同一種資產評估方法。
（一）各個評估機構之間缺乏交流
實務工作中，經常發生這樣一種現象：同樣的資料，同樣的條件下，交給不同的資產評估機構，得出的結果是不一樣的。原因是什么呢？目前的評估機構分為會計事務所、房地產評估事務所、土地評估事務所、企業管理咨詢公司和財務咨詢公司。各種評估機構都會有本機構的一套資產評估程序和評估工作規范，不同的評估機構拿到同樣的數據，由于資產評估程序和評估工作規范的不一致，評估模板、數據處理方法可能不同，模板里的參數可能不一樣，權重取值可能也不一樣，對某些指標的要求不同等；同時，由于中國資產評估方面的法律規章制度不統一，各個評估機構評估依據也可能也是不一樣。以上因素將直接導致同種資產評估下的結果差異。
（二）評估人員判斷差異
資產評估人員的判斷差異是導致同種資產評估方法下評估結果出現差異的另一個重要的原因。資產評估人員的判斷差異分為一般判斷差異和特殊判斷差異。
1.一般判斷差異。一般判斷差異是指在所有的資產評估過程中都會遇到的判斷差異。一般評估判斷差異主要有：（1）資產評估人員的評估經驗。許多待評估對象，需要大量的人為判斷。例如常見的對發展成熟行業的某企業現金流量的預測判斷，這些判斷主要是根據評估師的工作經驗，資產評估人員評估經驗越豐富，考慮的越縝密，資產評估結果越接近待評估資產的價值；評估人員評估經驗不足，考慮不周，評估結果難免出現偏差。所以，評估人員的經驗豐富程度，將可能直接導致同種資產評估方法下的結果差異。（2）評估機構或者評估人員對資產評估風險的接受程度。評估機構或者評估人員對資產評估結果風險的接受程度不同，也將直接導致同種資產評估方法下的結果差異。評估機構或者評估人員如果能接受較高的資產評估風險，其判斷就相對激進，資產評估結果可能偏大；評估機構或者評估人員如果只能接受較低的資產評估風險，其判斷就相對謹慎，資產評估結果可能偏小。
2.特殊判斷差異。特殊判斷差異，是指在特殊情況下才會出現的判斷差異。特殊判斷差異主要有：（1）資產評估資料本身存在的缺陷。某些情況下，評估資料本身就是有缺陷的，使評估人員不能擁有充足的資料，搜集資料受到限制，最終導致資產評估結果差異的出現。比如說對某些新產品的經營成本及費用的預測，過去的數據是否具有代表性，是否正常，是否有足夠時期的數據可供選擇等。類似的還有對于不熟悉的市場領域、技術不成熟的領域等的預測判斷，這些特殊情況下判斷差異是不可避免的，最終也將導致評估結果不一致；有些待評估對象雖然有足夠的過去資料，但是評估資料的搜集有一定的局限性。比如說對專有技術的評估，專有技術屬于企業的商業機密，不允許提供完整的信息。（2）評估方法本身存在的問題。眾所周知，評估方法分為市場法、收益法和成本法。特別是當選擇收益法時，其基本前提是被評估資產的未來預期收益可以預測并可以用貨幣來衡量；資產擁有者獲得預期收益所承擔的風險也可以預測并可以用貨幣來衡量；被評估資產預期獲利年限可以預測。有些評估對象的收益或者成本不是全部都能用貨幣來衡量的，比如說企業的高效管理、積極的企業文化、高素質的人才、潛在的市場等，這些都能為企業創造較高的收益，但是很難用貨幣來衡量。所以，當選擇了收益法，也就選擇了大量的人為判斷，導致不同評估人員資產評估結果出現差異也是在所難免的。而選擇成本法時，人為判斷相對就少了，不同的資產評估人員得到的評估結果差異就很小，甚至一致。
（三）評估人員交叉學科知識有待提高
有些資產評估需要對整個行業預測甚至公司所處的整個宏觀環境的認知及預測，比如說對某新興行業的某家公司的企業價值評估，評估人員不僅僅要了解公司的實物資產，這個相對是比較容易的，難的是對企業收益的預測，這個需要對國家政策的導向，整個行業的發展狀況，企業未來的市場占有率，產品的更新換代等等的預測，這個不僅僅需要評估人員的評估專業知識，還需要扎實的會計、管理、金融、經濟、計算機技術等學科領域的知識。
（四）評估人員受到外界的壓力
資產評估機構或者評估人員評估待評估資產，某些情況下受到外界利益的驅使或者委托方的威脅亦或是第三方的脅迫，使得資產評估機構不能恪守質量控制體系，使得資產評估人員不能嚴格遵守職業道德準則的要求，破壞了資產評估的獨立性原則和客觀公正性的原則，導致同種資產評估方法下的結果差異。
二、幾點建議
（一）評估機構之間加強合作和交流
各個評估機構多交流各自機構的評估程序、評估工作規范、資產評估法律法規依據等，盡量使評估程序、評估工作規范和評估依據統一化、規范化，在交流與發展的過程中，不斷的提高，不斷的創新；加強職業道德、專業術語、評估資格、教育、法律等方面的合作與協調，為評估行業創造良好的執業環境；積極交流評估中碰到的問題，分享心得，培養經驗豐富的優秀評估人員。
（二）著力培養頂尖的資產評估人才
就目前來說，資產評估行業發展相對曲折和緩慢，幾乎成為特別關注的社會弱勢行業，人們甚至一度對其發展前景失去信心。對此，國家應出示相關政策，使資產評估行業更規范化、更市場化，廣泛宣傳資產評估行業的重要性和必要性，鼓勵發展資產評估；社會積極配合，重視資產評估行業、重視資產評估人才，給予其足夠的實習機會，有經驗的評估人員給予適當的指導；完善資產評估人員的后續教育體系，后續教育模式可以參照國外成熟的資產評估行業后續教育模式或者國內后續教育相對完善的行業，加以創新，使之適合中國資產評估行業的發展，從而給資產評估行業營造全面發展的環境。
（三）資產評估人員廣泛學習，加強自身的教育，提高綜合素質
資產評估是多門學科相互交叉的邊緣科學，資產評估人員應是多方面知識和能力的綜合型人才，這需要資產評估人員付出更多的努力。評估人員要有意識地努力學習各個學科領域的知識，有時候評估一個項目可能要用到會計、管理、金融、經濟、工程、建筑、各種技術等方面的知識，不是借助專家就能完成；再次，資產評估人員要有意識地提高自身的職業素養，在執業的過程中恪守職業道德，嚴格遵守資產評估準則。總之資產評估人員在學習過程中要樹立信心，樹立正確的心態，抓住鍛煉自己的每一個機會，努力吸取養分，將培養自己成為一名資產評估行業的頂尖人才作為奮斗目標。
資產評估結果表面上只是提出某項資產或者權利的價值意見，但是，在資產交易過程中，資產評估的結果是確定交易底價的依據，并且成為財務信息，對國家財政稅收、企業及銀行的經營管理、個人理財等不僅具有直接的當期影響，而且會間接地對國家的金融和經濟發展產生長遠影響。了解、分析同種資產評估方法下的結果差異對于客觀看待評估結果差異具有重要意義，在評估過程中注意導致差異的細節，盡量避免可以避免的評估差異；使評估出來的評估結果盡量趨于待評估資產的真實價值，體現資產評估的客觀性原則、公正性的原則；使資產評估更好地為委托方服務，為社會服務，維護公眾利益。
參考文獻：
[1] [美]杰弗里·費舍，羅伯特·馬丁.收益性不動產評估技術[M].北京：經濟科學出版社，2001.
[2] 李延春，楊海芬，王楠.淺析不同資產評估方法下的評估結果差異[J].商業會計，2011，（31）.
[3] 崔勁，朱軍.資產評估案例[M].北京：中國人民大學出版社，2003.
[4] 姜楠，王景升.資產評估[M].大連：東北財經大學出版社，2007.
[5] 唐建新，周娟.資產評估2版[M].武漢：武漢大學出版社，2011.
[6] 論資產評估與會計的關系[EB/OL].大家網，2010.
[7] 張夢舟，陳娟.資產評估行業存在的主要問題及解決對策[EB/OL].中國論文下載中心，2009.
[8] 王淑珍，趙邦宏，孫宇.中國資產評估行業存在的問題與對策[J].河北農業大學學報，2002，（1）.
關鍵詞：網絡安全；風險評估；實施流程
中圖文分類號：TP393.08文獻標識碼：A文章編號：1009-3044(2008)29-0366-02
Research on Network Security Risk Assessment Appraisal Flow
XING Zhi-jun
(Railway Wagon Transport Branch Co. of China Shenhua Energy, Yulin 719316, China)
Abstract： Along with the network information age development, the Internet becomes people’s work gradually and lives the essential constituent, but also let the people face the multitudinous secret network threat at the same time. In the network security problem is not allow to neglect. This paper introduced the network security risk assessment appraisal flow in detail.
Key words： network security;risk assessment;appraisal flow
1 引言
網絡安全風險評估就是通過對計算機網絡系統的安全狀況進行安全性分析，及時發現并指出存在的安全漏洞，以保證系統的安全。網絡安全風險評估在網絡安全技術中具有重要的地位，其基本原理是采用多種方法對網絡系統可能存在的已知安全漏洞進行檢測，找出可能被黑客利用的安全隱患，并根據檢測結果向系統管理員提供詳細可靠的安全分析報告與漏洞修補建議，以便及早采取措施，保護系統信息資源。
風險評估過程就是在評估標準的指導下，綜合利用相關評估技術、評估方法、評估工具，針對信息系統展開全方位的評估工作的完整歷程。對信息系統進行風險評估，首先應確保風險分析的內容與范圍應該覆蓋信息系統的整個體系，應包括：系統基本情況分析、信息系統基本安全狀況調查、信息系統安全組織、政策情況分析、信息系統弱點漏洞分析等。
2 風險評估的準備
風險評估的準備過程是組織進行風險評估的基礎，是整個風險評估過程有效性的保證。機構對自身信息及信息系統進行風險評估是一種戰略性的考慮，其結果將受到機構的業務需求及戰略目標、文化、業務流程、安全要求、規模和結構的影響。不同機構對于風險評估的實施過程可能存在不同的要求，因此在風險評估的準備階段，應該完成以下工作。
1） 確定風險評估的目標
首先應該明確風險評估的目標，為風險評估的過程提供導向。支持機構的信息、系統、應用軟件和網絡是機構重要的資產。資產的機密性、完整信和可用性對于維持競爭優勢、獲利能力、法規要求和一個機構的形象是必要的。機構要面對來自四面八方日益增長的安全威脅。一個機構的系統、應用軟件和網絡可能是嚴重威脅的目標。同時，由于機構的信息化程度不斷提高，對基于信息系統和服務技術的依賴日益增加，一個機構則可能出現更多的脆弱性。機構的風險評估的目標基本上來源于機構業務持續發展的需要、滿足相關方的要求、滿足法律法規的要求等方面。
2） 確定風險評估的范圍
機構進行風險評估可能是由于自身業務要求及戰略目標的要求、相關方的要求或者其他原因。因此應根據上述具體原因確定分險評估范圍。范圍可能是機構全部的信息和信息系統，可能是單獨的信息系統，可能是機構的關鍵業務流程，也可能是客戶的知識產權。
3） 建立適當的組織結構
在風險評估過程中，機構應建立適當的組織結構，以支持整個過程的推進，如成立由管理層、相關業務骨干、IT技術人員等組成的風險評估小組。組織結構的建立應考慮其結構和復雜程度，以保證能夠滿足風險評估的目標、范圍。
4） 建立系統型的風險評估方法
風險評估方法應考慮評估的范圍、目的、時間、效果、機構文化、人員素質以及具體開展的程度等因素來確定，使之能夠與機構的環境和安全要求相適應。
5） 獲得最高管理者對風險評估策劃的批準
上述所有內容應得到機構的最高管理者的批準，并對管理層和員工進行傳達。由于風險評估活動涉及單位的不同領域和人員，需要多方面的協調，必要的、充分的準備是風險評估成功的關鍵。因此，評估前期準備工作中還應簽訂合同和機密協議以及選擇評估模式。
3 信息資產識別
資產是企業、機構直接賦予了價值因而需要保護的東西，它可能是以多種形式存在的，無形的、有形的，硬件、軟件，文檔、代碼，或者服務、企業形象等。在一般的評估體中，資產大多屬于不同的信息系統，如OA系統、網管系統、業務生產系統等，而且對于提供多種業務的機構，業務生產系統的數量還可能會很多。
資產賦值是對資產安全價值的估價，不是以資產的帳面價格來衡量的。在對資產進行估價時，不僅要考慮資產的成本價格，更重要的是要考慮資產對于機構業務的安全重要性，即由資產損失所引發的潛在的影響來決定。為確保資產估價時的一致性和準確定，機構應按照上述原則，建立一個資產價值尺度（資產評估標準），以明確如何對資產進行賦值。資產賦值包括機密性賦值、完整性賦值和可用性賦值。
4 威脅識別
安全威脅是一種對機構及其資產構成潛在破壞的可能性因素或者時間。無論對于多么安全的信息系統，安全威脅是一個客觀存在的事物，它是風險評估的重要因素之一。
5 脆弱性識別
脆弱性評估也稱為弱點評估，是風險評估中的重要內容。弱點是資產本身存在的，它可以被威脅利用、引起資產或商業目標的損害。弱點包括物理環境、機構、過程、人員、管理、配置、硬件、軟件和信息等各種資產的脆弱性。
6 已有安全措施的確認
機構應對已采取的控制措施進行識別并對控制措施的有效性進行確認，將有效的安全控制措施繼續保持，以避免不必要的工作和費用，防止控制措施的重復實施。對于那些被認為不適當的控制應核查是否應被取消，或者用更合適的控制代替。安全控制可以分為預防性控制措施和保護性控制措施兩種。預防性控制措施可以降低威脅發生的可能性和減少安全脆弱性；而保護性控制措施可以減少因威脅發生所造成的影響。
7 風險識別
根據策劃的機構，由評估的人員按照相應的職責和程序進行資產評估、威脅評估、脆弱性評估，在考慮已有安全措施的情況下，利用適當的方法與工具確定威脅利用資產脆弱性發生安全事件的可能性，并結合資產的安全屬性受到破壞后的影響來得出資產的安全風險。
8 風險評估結果記錄
根據評估實施情況和所搜集到的信息，如資產評估數據、威脅評估數據、脆弱性評估數據等，完成評估報告撰寫。評估報告是風險評估結果的記錄文件，是機構實施風險管理的主要依據，是對風險評估活動進行評審和認可的基礎資料，因此，報告必須做到有據可查，報告內容一般主要包括風險評估范圍、風險計算方法、安全問題歸納以及描述、風險級數、安全建議等。風險評估報告還可以包括風險控制措施建議、參與風險描述等。
由于信息系統及其所在環境的不斷變化，在信息系統的運行過程中，絕對安全的措施是不存在的。攻擊者不斷有新的方法繞過或擾亂系統中的安全措施，系統的變化會帶來新的脆弱點，實施的安全措施會隨著時間而過時等等，所有這些表明，信息系統的風險評估過程是一個動態循環的過程，應周期性的對信息系統安全進行重新評估。
參考文獻：
[1] Solomon D A, Russinovich M E. Inside Microsoft Windows 2000[M]. Microsoft Press, 2000.
關鍵詞：資產評估方法；市場法；成本法；收益法
中圖分類號：F20 文獻標識碼：A 文章編號：1673-291X（2011）35-0165-02
隨著我國社會主義市場經濟的深入發展，企業進行股份制改造、資產重組、轉讓、兼并、出售、聯營、合資等經濟活動日益增多，涉及產權變動的經濟行為均需要由獨立的社會中介機構對涉及的資產價值量進行客觀評估，這為我國資產評估的產生和發展提供了契機。資產評估作為一種專業中介活動，它為客戶和社會提供了專家意見及專業咨詢。這些意見或咨詢對客戶的某些行為起指導作用。在執業過程中，評估人員遵循一定的評估原則，執行評估程序，對評估對象進行評定估算，確定其在某一時點的公允價值而實施的技術性手段，我們稱之為資產評估方法。目前公認的資產評估基本方法有市場法、成本法、收益法，是20世紀80年代由美國估值公司的幾位專家介紹到我國的，并在我國資產評估實務工作中得到了廣泛的應用。那么，這幾種基本方法是否存在孰優孰劣之分？是否均可普遍應用于資產評估業務？在具體的評估實踐中，如何選擇更為適合的評估方法？
一、評估方法的比較分析
市場法、成本法、收益法作為資產評估的三種基本方法，有其內在的聯系，同時也有著明顯的差異與區別。
（一） 內在聯系
評估方法是實現評估目的的手段。理論上來說，或者說在理想狀態下，對同一被估資產的價值評估采用不同的評估方法，得出的評估結論應趨于一致，不應有太大差異。或者說，評估人員可運用多種評估方法來評估同一條件下的同一資產，評估結論可相互驗證。但是，這種可驗證性的實現，必須要保證評估目的、評估前提、被估資產狀態的一致性，運用不同評估方法所選擇的經濟技術參數合理。在評估過程中，這些方法也是互為利用、相互融通。以成本法為例，成本法中的重置成本既可以通過市場詢價獲得，也可以通過核算細節分析取得，還可以利用相同功能的參照物的功能價值比較獲取。而成本法中的功能性貶值和經濟性貶值，一般是將資產未來因運營成本超支或利潤減少所形成的收益損失進行折現求取。所以，三種方法本質上其實無孰優孰劣之分，重要的是在評估業務過程中，評估機構和評估人員應根據業務的具體情況，選擇與被估資產相適應、相匹配的評估方法。
（二）主要區別
資產評估三種基本方法之間的差異可能是多方面的，我們將其歸結為以下幾點。
1．評估思路的差異。運用市場法進行資產評估，其基本評估思路是從市場上尋找到類似可比的參照物，對參照物與被評估資產之間的差異進行調整修正，從而得出評估結論。成本法其基本思路則是以現行價格水平重新購建與被估資產功能相同的資產的全部耗費（即重置成本），扣除各項損耗后的價值作為評估值。收益法則是以被估資產未來預期收益的現值之和作為被估資產的價值。
2．資產計價尺度的差異。市場法的計價尺度主要是現行市價，因為它選取成交時間與評估基準日相接近的參照物成交價進行差異的調整，使得評估結果更接近于現行的市場價格，更易為評估報告使用各方理解與接受。成本法采用的計價尺度則是以現行價格水映的成本耗費，且這種成本耗費是社會平均成本水平。收益法采用的計價尺度則主要是預期收益的現值。預期收益指標可以是預期的凈利潤、稅前利潤，或者是現金凈流量。
3．運用的前提條件的差異。市場法的運用強調要有一個充分發育、活躍的公開市場，在市場上能夠找到三個或三個以上的參照物，參照物的相關數據、資料等可獲得。運用成本法則需要獲取與被估資產相關的歷史成本資料，同類資產或相似資產的物價變動信息等。而收益法只有在預期收益、折現率或資本化率、收益期三個主要參數可預測并可用貨幣計量的前提下方可應用。
二、資產評估方法選擇的一般原則
由于市場總是存在一定的缺陷，不同的評估對象具有不同的特點，因此，不同的資產業務存在選擇最適當的評估方法的問題。在評估過程中，評估人員須根據實際情況，科學合理地選擇恰當的評估方法。其選擇一般遵循以下幾個原則。
（一）評估方法的選擇要與評估對象相適應
在不同的時點，資產的價值不一定保持不變。有的資產價值可能會逐漸地衰退，有的資產未來價值將會遠遠超出其現有價值，有的資產可能個別價值小但整合體的價值大，等等。這就要求對不同的評估對象考慮使用不同的評估方法。所以，在評估時首先應區別被估資產是單項資產還是整體資產？是有形資產還是無形資產？是通用資產還是專用資產？可復制資產或是不可復制的資產？
一般而言，具有一定的通用性且在公開市場上出售的資產可采用市場法進行評估。成本則適宜評估可復制的資產、專用資產、單項資產。收益法適宜評估具有連續獲利能力的資源性資產、無形資產、整體資產。
（二）評估方法的選擇受到可搜集到的數據和信息資料的制約
每一種評估方法的運用都需要根據一系列的數據、資料進行分析、處理。如果收集信息資料受限，我們就要考慮是否有其他的替代措施或是替代程序，否則無法實現評估目的。例如，運用收益法評估土地使用權價格，在確定土地還原率時，假設采用房地產市場上與待估地產類似地產的收益（包括租金或其他收益形式）與價格的比率作為待估土地的還原利率。如果無法獲得類似地產的收益或是價格信息，則可采用無風險報酬率加風險調整值等其他方法來確定土地還原率。否則，收益法便不能被運用，要考慮使用其他方法。
（三） 評估方法的選擇要與被估資產的價值類型相適應
資產評估的價值類型是資產評估結果的價值屬性及其表現形式。價值類型說明“評什么”，是資產評估價值質的規定，具有排他性，并制約評估方法的選擇。評估方法說明“如何評”，是資產評估價值量的確定，具有多樣性、替代性，并服務于價值類型。例如，企業破產清算時，我們通常選擇清算價格作為評估的價值類型，那么在評估方法選擇時，則不宜采用收益現值法，因其沒有未來預期獲利能力；也不宜使用成本法，因為它不符合繼續使用的假設前提。而在企業整體價值轉讓時，以收益現值為其價值類型，采用收益法評估企業整體價值較為適宜。
（四） 評估方法的選擇要與評估目的相適應
資產評估目的通常指在實際操作中評估的特定目的。不論是資產的價值類型還是評估的特定目的都要通過評估方法來實現。評估方法要與評估的特定目的相匹配。例如，假定評估單臺（件）機器設備轉讓時的價值，若存在公開市場，可獲得成交案例，則優先使用市場法；如果該機器設備用于長期投資，則可考慮采用收益法進行評估；如果是用抵押擔保，可考慮優先使用成本法評估其價值。
除此之外，資產評估工作的效率和評估人員的經驗專長等也是選擇評估方法時可考慮的因素。
三、正確使用評估方法
綜合而言，評估方法之間的差別主要是評估角度和實現評估目的的路徑上的差別。市場法是以現實市場上的參照物為基礎來評價被估資產的公允價值。成本法是以資產重建的角度來評價資產的公允價值。而收益法是以資產的預期獲得能力的角度來評估資產。
我們在運用評估方法時，不應人為地割斷各種評估方法之間的內在聯系，形而上學、孤立地看待各種評估方法，對評估方法的使用范圍作出一些硬性的強制規定。這樣是不科學的，也是不合理的。
例如，對某一家發生虧損的上市公司股票價值進行評估，是不是不能采用收益現值法？如果采用收益法，其收益在評估時點是負值，評估結果是否也是負值？答案是可以用收益法評估，評估結果不一定是負值。因為用收益法評估企業絕不是以企業評估時點的收益水平或是以前的歷史收益水平作為評估對象，而是把企業未來的預期收益能力作為評價估值的基礎。事實也證明了這一點。截至2011年11月1日，深、滬兩市已發生虧損被特殊處理的上市公司有128家，但沒有一家股票價值為負值，股價最高的ST高陶每股市價甚至高達36.87元，說明市場對企業的評價是注重于它的發展潛力和未來的獲利能力。
綜上所述，資產評估基本方法作為實現評估目的的手段，在本質上沒有區別，但評估環境、客觀經濟條件仍差異導致各種評估方法在實現評估目的的接近程度上、可接受程度上、效率上存在一定的差異。因此，評估實踐中存在評估方法的選擇問題。在資產評估方法的選擇過程中，應注意因地制宜、因事制宜，不可機械地按照某種模式或順序進行選擇。同時，不論選擇哪種方法進行評估，都應保證評估假設、評估目的、價值類型，以及評估所使用的各種參數數據，與評估結果在性質和邏輯上的一致性。
參考文獻：
