時間：2023-09-18 17:32:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產評估細則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
第二條本實施細則所稱的國有資產評估項目抽查，是指財政部門定期或不定期地選取具體評估項目，對評估各方當事人相關行為和評估報告的真實性、合法性進行檢查，依法行使監督職能的行為。
第三條本實施細則適用于按照《*區改革國有資產評估管理方式的暫行辦法》應當進行評估的各類國有資產評估項目。
第四條按照國有資產分級管理的原則，區財政局負責組織實施全區國有資產評估項目的抽查工作。抽查工作由市財政局統一協調。區財政局可根據需要，委托國有資產授權單位，各委、辦、局進行評估項目的抽查工作。
第五條抽查工作圍繞評估各方當事人相關行為和評估報告的真實性、合法性進行，重點檢查以下內容：
（一）占有單位經濟行為的合法性；
（二）被評估的資產范圍與有關經濟行為所涉及的資產范圍；
（三）占有單位提供的產權證明文件、生產經營資料與財務資料的真實性、完整性；
（四）評估機構和評估人員的執業資格；
（五）資產賬面價值與評估結果的差異；
（六）經濟行為的實際成交價與評估結果的差異；
（七）現場勘察活動及評估現場記錄；
（八）評估工作底稿；
（九）必要的資產清查、函證工作；
（十）評估依據的合理性；
（十一）評估報告的有效性；
（十二）評估報告對重大事項及對評估結果影響的披露程度；
（十三）其他。
第六條抽查工作按以下程序進行：
（一）準備階段：
1、選取評估項目，研究、擬定抽查計劃，確定具體抽查內容；
2、組成2人以上的抽查小組；
3、抽查小組在實施抽查前5個工作日，將《國有資產評估項目抽查通知書》下達給當事人。
（二）檢查階段：
1、抽查小組對評估項目當事人的具體工作進行抽查；
2、對重大、疑難問題，區財政局可組織專家進行鑒定，經專家評審后作出結論；
3、抽查小組起草《評估項目抽查結果報告》，對違反《國有資產評估管理若干問題規定》（2001年財政部第14號令），應予以行政處罰的，由區財政局提出初步處理意見，報市財政局。
（三）告知階段：
在作出行政處罰之前，區財政部門應告知當事人擬作出處罰決定的事實、理由及依據，并告知當事人依法享有的權利。
（四）處罰階段：
1、市財政局下達《行政處罰書》后，由區財政局督促有關單位盡快落實相關條款；
2、對有關單位或個人的違法違紀行為，區財政局可以建議提交有關部門處理，涉嫌犯罪的，移交司法機關處理。
第七條每年年度終了45個工作日內，由區財政局將全區抽查情況匯總后上報市財政局。
（一）評估對象風險 評估對象風險是指由于無形資產的界限劃分不明確，使評估人員無法明確評估的對象，難以準確進行評估而產生的風險。如何明晰界定評估范圍，確定評估的具體對象是資產評估的首要問題。從文獻研究來看，目前國內外學者對于無形資產的定義沒有形成統一認識。隨著知識經濟的迅猛發展，目前有諸多新型無形資產涌現，例如金融市場中的期權價值、控股權價值，市場營銷中的營銷網絡、客戶價值，再如企業管理中的企業文化、綜合人力資源、管理理念、網址及域名等。雖然這些新型資產具有相應的無形資產特征，但卻沒有收到資產評估操作規范所規定的范疇，《資產評估草最規范意見》目前只明確了13種無形資產，遠遠沒有跟進新興無形資產的發展。如果對這些尚不明確的無形資產進行對外投資、轉讓或評估活動時，由于對象價值不明確，無法準確預估而使得受評方產生損失，就引起了無形資產的評估風險。
另一種評估對象風險還表現在無形資產之間的重疊，比如海爾的商標是對海爾的產品品質、功效、性能以及服務形象等的標志與保證，綜合性地體現海爾的企業生產與經營水平，這其中融合大量無形資產包括商標權、專利權、網絡營銷渠道、客戶價值、管理理念等。因為《資產評估操作規范意見》中明確若是收益法來評估則“不能將其他資產帶來的收益誤算到無形資產的收益中”，即是將以上無形資產的超額收益分割并逐一確定每一項的資產價值。但是目前又沒有清晰而確切的收益分割方法，由于評估機構的操作標準不統一，在評估過程中產生較大價值誤差，因而帶來風險。
（二）評估方法風險 這是指評估人員在評估時選取的方法和參數不同導致評估結果不同而產生損失的可能性。
收益法是無形資產評估的主要方法，收益額、折現率和收益期限這三個重要參數的合理確定是收益法評估的關鍵所在。然而，無形資產未來收益受很多不確定因素的影響，評估師通常是利用過去的數據估計未來，而預測數據難免出現主觀因素造成的偏差，使得收益的預測值偏離客觀情況。
例如，企業當前長期盈利甚少或虧損，意味著不能夠預測未來盈利時的水平。由于信息的缺失，在預測和判斷中沒有有力證據，就使得收益額預測失真。在確定另一個重要參數折現率時，折現率的微小變動會帶來評估結果的巨大差異。隨著金融體制不斷深入改革，無風險報酬率在隨著經濟發展總水平變化與浮動，風險報酬率也是根據各個評估機構的主觀判斷得來的，無法統一認識，這就會給無形資產的準確評估與折現帶來較大的阻礙，也存在較大風險。收益期限的確定問題中，必須依照無形資產的持續發揮為投資者帶來的收益增量情況為預測的理性基礎。但是，無形資產的經濟壽命受技術進步和使用頻率的影響，帶有很大的不確定性，所以，這一預測過程也具有較大的風險。
在運用另外兩種評估方法時，同樣會帶來較大的風險。成本法評估無形資產時，由于無形資產成本的不完整性、弱對應性和虛擬性，使得其重置成本的確定難度很大；因為無形資產的壟斷性，相近參照物難以找到，加之無形資產產權交易信息匱乏，市場不成熟、不完善，大大增加了其中評估無形資產的難度，評估風險也隨之不斷增加。
（三）評估機構及人員執業風險 主要是指評估機構與執業人員由于業務素質有限、專業能力不足、嚴重有違職業基本道德要求，從而在評估操作中結果失真，嚴重偏離真實情況，影響了最終使用整體評估報告的應有權益，而因此受到訴訟或法律仲裁，從而產生的賠償損失或責任追究風險。
無形資產評估工作具有較強的復雜性、困難性。例如，知識技術型無形資產，是一種具有很強學科專業內容的資產，其評估需要評估人員對相關專業知識有足夠的了解，否則無法進行合理的評估。非專利技術和商業秘密的評估中，信息資料和技術經濟參數的收集比較困難；同時，隨著技術經濟飛速更新與發展使得相關資產評估信息更新頻率變高，這些都可能影響著評估人員的評估結果，也對無形資產評估從業人員的專業素質和個人綜合品質帶來考驗，執業的風險性加大。而我國當前的狀況是：機構專業化不強，評估人員結構不合理，缺乏高素質的評估人才，從而增大了其執業風險。
（四）評估管理風險 無形資產評估中，管理環節也是產生評估風險的影響因素。這是指國家授權的相關無形資產評估職能部門在組織、領導、協調、監督等工作，對無形資產評估的結果所造成的風險影響。要建立正常的評估工作秩序，保證評估工作質量，就需要相關職能部門認真負責的領導、組織與協調，并有效地進行監督與審查工作，對于出現的管理問題及時解決糾紛，公正而準確上報處理，以最大化地避免容易導致評估管理風險發生的各項因素。由于無形資產的評估是一項多節點、多方面的工作，具有非常強的時效性與政策引導性，評估的動機與行為也因此受到較為復雜的利益環節影響，也相互關聯各方利益。而在我國，雖然近幾年進行了資產評估業的清理整頓和脫鉤改制工作，使得無形資產的評估管理也收到一定的積極成效，但是目前依舊沒有形成完善而規范的無形資產評估工作管理辦法、相應條例和行業規范標準，行業壟斷和地方壟斷仍然較為普遍，出現其他一些不良現象比如明脫暗不脫，或者掛靠行政相關權利而實施業務壟斷，以不正當手段承接相關業務等現象。這些行為有違資產評估所要求的獨立性、客觀性與公正性三個原則，嚴重干擾了行業市場的正規秩序，對于參與資產評估業務的當事方的合法權益也造成侵害，因而加大了無形資產評估過程管理環節的風險。
[關鍵詞]資產評估行業 形勢 地位
一、資產評估業的重要地位
隨著我國經濟體制改革的發展和社會主義市場經濟的逐步建立，經過十幾年的長足發展，我國的資產評估行業日益壯大，為我國國企改革，防止國有資產流失，完善社會主義市場經濟體制和國民經濟的健康發展做出了巨大貢獻。具有真正意義的資產評估業于1989年在中國誕生十多年來，中國的資產評估業從無到有、從小到大，無論是數量、種類、業務范圍還是評估質量、管理水平上都獲得擴大和提高。資產評估已在國民經濟建設、國有企業改革、完善市場機制等方面做出了積極的貢獻，對于維護、促進社會主義市場經濟的發展各種產權主體的利益都扮演著重要的角色。但由于我國的特殊國情，資產評估機構在發展過程中出現了許多問題，嚴重制約了行業的發展，隨著中國加入WTO，國外的資產評估機構將逐漸進入我國評估市場。國內外評估機構實力的強大反差，將更加突顯出資產評估業在中國的薄弱地位與作用。
二、資產評估界面臨的主要問題
1、執業行為不規范。由于我國資產評估業起步較晚，發展迅猛，因此在發展初期更注重評估方法、具體應用知識的引用，對評估個體、評估方法、參數選用等問題討論較多，而對基礎理論及評估準則研究則不夠，導致評估理論滯后于評估實踐，評估實踐在低層次循環，得不到提升。盡管在1996年，原國有資產管理局了《資產評估操作規范意見(試行)》，對資產評估基本原則和方法、操作程序、評估報告和工作底稿等進行了規范，并就機器設備、建筑物、無形資產整體資產等類資產評估作出了具體規定，但由于部門分割，各部門均有自己的執業準則和規章，往往導致評估機構無所適從。正因缺乏一套能夠覆蓋整個行業的評估準則，使得評估工作不盡規范。偏離了評估機構應“獨立、客觀、公正”地提供評估信息這一操守原則。由于執業行為不規范，執業質量差，評估機構的公正性受到嚴重影響公眾對評估機構的信任度下降，評估機構正面臨著誠信危機，并隱潛著執業風險。
2、執業法律法規環境不理想。
我國資產評估業從無到有，從小到大，隨著評估實踐的深入，有關的政策法規從少到多，從粗到細，管理的力度也不斷加大。但是，資產評估的法律法規環境總體是不理想的。一方面，從資產評估行業本身看，缺少一部專門的法律。目前執業的主要政策依據是國務院91號令及實施細則，至今已有十多年，在這十多年里，我國市場經濟的步伐大大邁進了，資產評估的業務領域得到了很大的拓展，評估機構進行了改制，管理主體發生了變化，用十多年前的法規來指導當前的實踐，其效用是要大打折扣的。另一方面，從資產評估配套法規看，存在著各種法規政策之間相互銜接不夠的問題。各種法規之間不能相互銜接，互相抵觸，會影響到資產評估行業的作用空間。
3、資產評估業的產生機制導致了評估行業市場化程度較低。我國的資產評估業在國有企業逐漸向市場經濟過渡的過程中產生，在發展初期承擔了為國有企業改革服務的歷史角色，從市場經濟發達的國家的經驗來看，資產評估是隨著生產資料私有制的形成和社會化大生產的發展產生的，比較兩者得知，中國資產評估業屬體制內生成，從一開始就其本質而言是政府的附屬部門，導致資產評估業的市場化程度較低，雖然這種內生機制在早期促進了評估行業的建立與發展，但是，隨著市場化進程的加速，卻嚴重阻礙了評估行業的進一步發展。
4、資產評估機構規模小、業務狹窄、自身管理存在問題。到1999年下半年全國資產評估從業人員6萬余人，資產評估機構達3000多家，但與國外的機構相比，如普華永道，安達信，其規模還相當的小。造成這種現狀的原因除了我國資產評估業起步較晚外，另外現有的資產評估機構大都在做政府評估這一塊業務，而且這幾年過分強調了法定評估的規范與發展，對咨詢性評估、投資咨詢、可行性研究等方面領域較少涉及，使大量的評估人員擠在狹窄的法定評估市場中。另外國際業務的開發也相對遲緩。再者，許多中小資產評估機構一味追求經濟利益，不注重內部管理，使大量人才流失，注冊人員的轉所率居高不下。
5、資產評估行業協會形同虛設。我國的資產評估協會由當時的國資局組建，是在政府逐漸向社會放權的過程中產生的，與政府有千絲萬縷的關系，被稱為“第二政府”，喪失了獨立性和創新性。由此評估協會在制定行業自律條例，指導管理行業發展方面缺乏相應的權力，有力使不上，而且協會管理者承襲了政府的行政管理模式，官僚作風嚴重，行會觀念及實踐意識淡薄，沒有與政府進行有效博弈，維護本行業會員的正當利益，以爭取行業發展的有效空間，導致資產評估協會得不到行業內成員的擁護，更沒獲得社會的認可。
6、政府多頭管理導致行業管理混亂
我國現存的除注冊資產評估師外，還有房產、土地、物價部門等多種評估資格的評估師，涉及評估業的管理部門就有三個：財政部、國土資源部和建設部，除此之外，資產評估公司作為企業法人，還要受工商、稅務部門的管理。多頭管理，使資產評估在發揮客觀作用時受到很大的束縛：其一，對于政府來說，管理難度不僅沒有減弱，而且更為復雜，不同的管理規則和利益所屬在遇到沖突時，往往難以協調，導致部門間的矛盾激化；其二，對于資產評估企業來說，多頭管理使其失去了獨立性，在企業運行過程中不得不遵守多頭規則，使企業成本大大增加，限制了企業的發展。
7、評估后續教育存在一定缺陷和不足
資產評估師的后續教育是評估行業管理的一項重要內容。我國的資產評估師后續教育在短短的十余年間取得了令人矚目的成績，但由于發展時間短，在教育體系、形式、內容及實施等方面尚存在一定缺陷和不足，不能取得應有效果和發揮應有的作用。
三、小結
總的說來，為了保障社會主義市場經濟秩序，維護社會公眾的經濟利益，促進資產評估行業的健康發展，必須深化資產評估行業改革，從宏觀上加強對資產評估機構的監督和管理，促進資產評估行業的發展。
【關鍵詞】國有產權；轉讓程序；規范盲點
從2004年2月《企業國有產權轉讓管理暫行辦法》開始實施，到2009年6月頒布《企業國有產權交易操作規則》，國務院國資委相繼出臺了關于企業國有資產轉讓的多個文件。2009年11月，北京、上海、天津等主要產權交易機構又對《企業國有產權交易操作規則》進行了細化，并形成了由《受理轉讓申請操作細則》等12個分則組成的一整套操作細則和實施辦法，目前已經基本形成了以規范決策、進場交易、機構選擇、信息公開、競價交易、規范操作、信息統計、監督檢查為主要內容，規范企業國有產權有序流轉的統一監督制度體系。通過制度建設規范和完善了國有產權轉讓的程序、進場交易、評估等事項，促進了了國有資本有進有退，合理流動，減少和避免了國有產權轉讓過程中國有資產的流失，實現國有資產的保值增值與社會資源的優化配置。
一、國有產權轉讓工作程序
根據國資委陸續頒布新的產權管理的制度與辦法，國有產權活動，尤其是國有產權轉讓的操作程序發生了不少變化，簡單歸納總結如下：
（一）產權轉讓申請
產權轉讓的國有企業向企業主管部門提出要求產權轉讓的申請，在企業主管部門決定產權轉讓后向所在國資委提出產權轉讓的書面申請并報批。
（二）明晰產權、核準資產
1、產權界定
企業向主管部門提出產權界定的書面申請，再由企業的主管部門向所在國資委提出書面申請；國資委向企業主管部門作出批復；國資委指定具有資質的中介機構進行產權界定查證；企業主管部門根據中介機構產權界定查證的結果，向國資委提出產權界定結果確認的請示；國資委對產權界定結果作出確認通知。
2、清產核資
企業成立清產核資工作小組并在企業主管部門的指導下按照國務院國資委的有關規定進行清產核資，也可以委托有資質的會計師事務所進行清產核資。
3、財務審計
企業應委托所在國資委指定的有資質的會計師事務所進行財務審計。
4、資產評估，評估報告必須經核準或備案
國資委按規定程序選擇具有資質的資產評估機構對企業資產進行評估并出具評估報告；企業對本企業的資產評估情況在本企業進行為期十個工作日的公示，并將公示結果報國資委；對符合要求的評估報告，國資委對評估結論進行核準備案，出具核準通知或備案通知書。
（三）產權轉讓方案的制訂、審議和審批
1、產權轉讓方案的制訂。2、企業國有產權轉讓方案在本企業進行為期七個工作日的公示。3、職工安置方案的審議。4、企業產權轉讓方案的報批。
（四）出具法律意見書
由律師事務所對企業產權轉讓方案及產權轉讓程序的合法性進行審查并出具法律意見書。
（五）產權交易
企業委托有資質的產權交易機構按規定實施為期20個工作日的上網掛牌，在征集到一個受讓意向人時，采取協議轉讓方式轉讓國有產權；征集到兩個以上受讓意向人時，采取拍賣、招標或競價方式確定受讓人和受讓價格；在確定了受讓人和受讓價格后，簽定產權交易合同。
（六）產權和工商等變更登記。
在產權交割后，由企業或企業主管部門到國資委辦理國有產權注銷或變動登記手續；企業或企業主管部門到工商、稅務、房地產交易部門辦理變更登記手續，并將變更資料交國資委備案。
二、國有產權交易存在的問題及解決對策
隨著國有產權的轉讓在制度方面不斷完善，操作方面更加規范，國有企業出讓和受讓產權成交金額持續增長，企業國有產權交易作為產權市場主力，推動近年產權交易量大幅增長。但是從實踐的角度和產權轉讓操作的過程來看，仍存在一些需要規范或者進一步明確的問題，在此進行特思考和探討。
（一）“優先購買權”待統一規定
《公司法》規定，股東向股東以外的人轉讓股權，應當經其他股東過半數同意，經股東同意轉讓的股權，在同等條件下其他股東有優先購買權。《國有資產法》規定，除國家規定可以直接協議轉讓外，國有資產轉讓應當在依法設立的產權交易場所公開進行。
這樣，國有股權掛牌轉讓就碰到了目前為止各產權交易機構仍未妥善解決的如何行使優先夠買權的問題。如上海聯合產權交易所要求未放棄優先購買權的股東，必須進場參與摘牌競價，并在同等條件下享有優先購買權；而北京產權交易所規定，其他股東未放棄行使優先購買權的，在確定受讓方和交易條件后，轉讓方應在簽訂產權交易合同前，按照《公司法》規定的程序征求其他股東的意見。在不久前，幾家產權交易機構聯合頒布的《企業國有產權交易操作規則》中的《組織交易簽約操作細則》，也只是籠統地提到“涉及標的企業其他股東在同等條件下行使優先購買權的，交易機構應當為標的企業其他股東在場內行使權利提供相關服務及制度保障”，回避了如何行使優先受讓權的問題。
如果行使優先購買權的股東不參與竟價，而最終掛牌征集到的受讓方不管是一名還是多名，由于原來有優先收購權的股東的存在，缺少了可能的競爭對手，因此無法通過競價形成合理的市場價格。
我們可以預見，這個法律障礙可能對國有產權交易產生一定的影響，建議相關部門應盡快出臺“對國有產權轉讓過程中優先購買權如何行使”的統一規定。
（二）少量產權轉讓應降低成本
目前，產權交易的外部成本主要包括：專項審計、資產評估、產權交易費用以及其他一些相關的費用。出于一般情況，產權評估運用的是整體評估的方法，專頂審計和資產評估費用與資產總額相關，產權交易費用與交易金額相關，而且專項審計費用和資產評估費用一般情況下是由委托方承擔的。
假設這樣一種情形：某公司（屬于國有企業或國有控股企業)欲轉讓在一大型非上市非金融類公司(注冊資本為100億)的1000元出資，按照規定需要委托會計師事務所和資產評估事務所對該大型公司進行評估。一般情況下，費用肯定遠遠高于收入，該公司就不愿轉讓這部分出資，這樣就不利于產權的流動和資產重組。
建議國有資產管理部門應明確金額和股權比例限制，豁免少量股權的轉讓程序，促進少量股權的流通。
（三）國有控股企業股權內部轉移
《企業國有產權無償劃轉管理暫行辦法》規定：企業國有產權在政府機構、事業單位、國有獨資企業國有獨資公司之間可以無償劃轉。這樣國有獨資企業內部資產重組的交易成本將大大降低。
但是，對國有控股企業來說情況就不一樣了，即使是企業內部從全資子公司轉移股權到自己名下或另一全資子公司，由于沒有相關的法律法規可以遵循，只能按照有關規定進行專項審計、資產評怙以及進場掛牌交易，增加了交易的時間和費用。
因此，也建議國有資產管理部門應明確金額和股權比例限制，豁免少量股權的轉讓程序，促進少量股權的流通。
（四）國有產權轉讓定價
根據《企業國有產權交易操作規則》的規定，企業國有產權轉讓的掛牌價一般情況下不得低于資產評估結果，這樣就帶來了一個定價的問題。
在采用成本法的評估結論時，資產評估結果中一般包括企業在評估基準日的未分配利潤(一般情況下該部分利潤應該歸原股東所有)，這樣就導致掛牌價格要高于實際的評估價值。在評估報告采用收益現值法的評估結果時，因為企業股東權益的評估價值中包含非經營資產的價值，同樣也存在這個問題。再退一步，即使產權交易機構能同意未分配利潤歸受讓方所有，但由于稅法規定一般情況下，從被投資企業分得的利潤無需再交企業所得稅，而股權轉讓的投資收益需要繳納企業所得稅，增加了出讓方的稅負。
建議產權交易機構應該根據實際情況同意對（下轉第176頁）（上接第161頁）價格進行調整，以減輕出讓方的稅負。
（五）產權交易掛牌時限
根據產權交易的相關規定，一般情況對所有企業產權轉讓的掛牌時間不少于20個工作日，對于出讓方而言，這可能是個相當長的時間。但是，對于意向受讓方而言，這個時問顯然太短，因為一般情況下意向受讓方需要進行盡職調查，內部需要通過決策程序，尤其是針對標的金額比較大的產權，因此，這么短的時間不利于形成公平的市場價格。
建議國有資產監管機構對于標的金額較大的產權交易應該規定適當延長掛牌時間，并在掛牌時提供更為詳細的資料以吸引更多的意向受讓方，使轉讓價格更接近實際市場價值。
三、結論
建立現代企業產權制度，對完善國有資產管理體制和深化國有企業改革具有重要意義。在市場經濟條件下，產權本身具有商品屬性，是商品就應該流通交易，國有產權交易轉讓制度的建立是國有產權管理制度創新的重大舉措，其核心是使得國有產權交易通過市場方式，在更大范圍發現買主、發現價格、促進產權順暢流轉和資源整合，實現國有資產保值增值。
隨著國企改革的深化，各項國有產權法規制度逐漸完善，不必要的產權交易障礙和成本會減少甚至消除，而國有資本在各個領域中也會得到進一步的發展，發揮更大的作用。
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關鍵詞：無形資產評估；困境；策略
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.16723198.2017.11.036
1無形資產評估的概念
通常情況下，無形資產的價值不同于有形資產的價值，在進行無形資產的形成是可以進行成本核算，無形資產屬于創造性勞動成果。實際上，無形資產價值一般存在弱對應性的特點，這樣一來導致評估價值的準確性明顯低于有形資產的評估值，致使無形資產的成本只存在象征意義。無形資產還具有增值性和貶值性，無形資產的價值構成也不同于一般商品。
2我國無形資產評估階段面臨的困境
2.1評估對象和范圍界定模糊
在進行無形資產評估過程中，由于概念模糊導致在評估過程中，評估師無法對評估企業的無形資產有個全面的認識，致使漏評無形資產，導致無形資產的流失。在現在社會的評估中，很多評估機構和評估師并沒有專業的評估資格，所以在評估的時候在進行對于比較難發現的資產時往往會存在明顯的資產流失現象。如今，社會中出現了很多新型的無形資產，但是由于對于無形資產的認識不足，這些非傳統的無形資產在評估過程中往往會被忽略，在這種情況下進行的評估差距會很大。
無形資產評估由于形式較多，很多人在進行評估對象界定的時候只關注外在的，不去進行深刻的思考，導致很多評估師在進行機構選擇的時候不能選擇真實適合自己的機構，評估機構會存在虛擬評價的情況。
由于無形資產沒有實物形態，而且資產的主體使用可以比較多，所以在進行評估時較為復雜。
2.2評估師綜合能力不夠
由于我國評估水平發展較晚，所以評估師的專業知識度不夠，在進行資產評估的時候可能會出現一些漏評，評價有失誤的問題，還有就是因為現在的無形評估的內容較多，注冊資產評估師的綜合能力還不夠。
我國現在的無形資產評估業務的風險表現在兩個方面，無形資產法律權屬和評估參數的選擇都是比較重要的方面，但是在進行資產評估時，評估師沒有足夠的參考資料進行參考，加之技術經濟發展迅速，資產的相關內容信息不斷，但是很多評估師在進行評估時還沒有綜合的能力，所以給我國的無形資產評估帶來了很大的困難。
無形資產評估綜合性強，涉及的學科較為廣泛，知識含量較多，所以需要相關評估人員的專業素質較高，但是由于很多從業人員都是行政機關的離職人員，缺乏積極的進步性，所以鑒定不科學，影響評估質量。
2.3評估法規建設不完善，管理不系統，評估體系混亂
近年來，由于評估專業才開始發展起來，行業利潤比較高，所以很多部門都在爭相把評估機構納入自己的權限內，但是由于很多部門都在設置評估專業，所以造成評估市場比較混亂，沒有相關的法律法規進行制約，失去行業秩序。
評估機構由于市場比較混亂，所以評估機構只是有了資格證書，沒有淘汰不淘汰的情況，這樣會導致很多評估機柜不提高自身的能力，使得評估水平下降。
由于評估管理的不規范，相關的法律法規制定不到位，導致很多評估機構在法律盲區下進行，即使不規范也不能受到法律法規的懲罰，缺乏針對性的量化標準，缺乏具體的評估細則，對管理人員的人為操作制造了有懲之機。
2.4評估報告信息披露不充分
無形資產評估的專業性較高，但是現在的評估業務在現在的開展過程中發展緩慢，在評估行業的專業成果較少，所以評估行業的發展速度慢但是需求量卻很大，出現很不相符的現象。
現在的評估機構不只是只有大型評估機構，還有一些小型的評估機構，小型評估機構由于規模小，沒有辦法引進特別專業的信息技術，τ諦畔⒌拇理仍然處于一個很被動的地位，這些信息存在延誤性，不準確性，所以在評估的時候會導致不確定性。
由于資產評估還需要資金和人員，小型機構不能較好的吸納優秀的人員，這樣也在很大程度上制約資產評估行業。
3無形資產評估相關配套措施的完善
3.1明確評估目的和對象，拓展無形資產
由于評估范圍和對象的模糊，所以在進行無形資產的評估時要明確評估目的，只有明確了評估目的才能更好的進行評估，明確評估目的，才能根據相關案例翻閱相關的資料。由于評估對象比較廣泛，所以在客戶進行委托時就要明確評估對象，對評估對象有最全面的了解，這樣才能在評估過程中避免出現問題。
在確定了評估范圍之后還應該根據無形資產的范圍進行拓展，避免因為范圍過小而導致資產的流失。
3.2加強評估師和評估機構的專業素質
由于評估師現在的綜合素質較差，不能較好的完成評估工作，所以評估師在進行上崗之前應該進行崗前培訓，有了相關實踐能力之后才能上崗評估。評估機構應該定期對相關的培訓師進行專業培訓，提高評估師的評估能力。
對于評估機構可以進行相關的比評，確保評估機構不斷的提高自身，提高自己的評估綜合能力，提高自己的聲譽。
3.3規范評估管理，加速法制化建設
由于現在的評估沒有完善的法律法規，所以相關的行業可能會出現很多問題。國家要建立健全無形資產評估的政策體系，用法律來提高行業的自律能力，用法規來規范好的市場秩序。在建立健全法律法規的時候還可以借鑒其他國家比較成功的案例，從實際出發，進行相關的改變成為適應本國國情的無形資產評估的法律法規。
法律法規的制定要細化到無形資產的不同種類中，還要自覺的接受相關的監督，以及相關行業之間的交流，只有實行了行業統一的管理才能更好的發揮行業間的作用，做到真正的為市場經濟服務。
3.4加強無形資產評估行業的信息化建設
信息化的建設，是關系到我國無形資產評估的重要因素。無論是大型機構還是小型機構在進行營業時都應該注意信息化的建設。現在，由于資產評估行業的信息化水平較低所以影響了國家無形資產行業的評估。要加強資產評估行業全面信息化的建設，就應該加強資產評估信息化。
4無形資產評估的注意事項
4.1無形資產評估使用收益時的注意事項
在獲取無形資產的相關信息時，要注意無形資產的歷史實施情況已經相應的未來發展前景，結合相關情況進行對于未來前景的分析和預測，并對收益法的適用性給予充分的考慮。對于無形資產的預期收益給予科學、合理的估算，有效的區分無形資產與其他資產之間所存在的利益關系，分析配套的收益注意事項。綜合分析無形資產的相關因素，合理確定收益期限。
4.2無形資產使用成本法時的注意事項
相關企業要考慮到被相關類似資產或者評估無形資產是否具有活躍的市場，并認真探究市場法的適用性。選擇合理的無形交易案例來進行分析，從而實現對無形資產的重點分析評估。
4.3無形資產評估過程中的注意事項
在進行無形資產評估過程中，一般要求企業充分考慮成本與無形資產價值之間的關系，合理考慮成本法的適用性，明確無形資產的重置成本，從而保證重置的科學性和合理性。對于同一種無形資產而言，注冊資產評估師一般會選擇多種評估方法來開展評估工作，并綜合分析各初步價值結論，從而得到合理評估結論。在開展無形資產評估時要根據實際情況進行合理的方式和方法。
在企業價值創造過程中，無形資產所起到的作用是不容忽視的，因此其成為企業經營管理和決策階段比較關鍵的組成部分。在對無形資產評估問題進行解決過程中，需要趨利避害，對無形資產價值給予科學、合理的評估。
參考文獻
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概 況
我國上市公司的外資并購大體上經歷了四個階段:
萌芽期（1995年7月-9月）：在此階段，我國并沒有制定關于外資并購上市公司的法規，但是一些外資機構已經在中國市場上有所行動。典型的案例是1995年7月的“北旅法人股轉讓”，這是外資并購中國上市公司的第一個案例。隨后，在1995年9月，美國福特汽車公司以4000萬美元認購江鈴1.39億新發B股，占江鈴發行后總股本的20%，成為江鈴的第二大股東。
限制期(1995年9月-1999年8月)：1995年9月，國務院《暫停向外商轉讓上市公司國家股和法人股的通知》規定，在國家有關上市公司國家股和法人股管理辦法頒布之前，任何單位一律不準向外商轉讓上市公司的國家股和法人股。外資被明令禁止進入中國A股流通市場。由此，悄然興起的上市公司外資并購停止。
復蘇期(1999年8月-2001年11月)：1999年8月，國家經貿委頒布了《外商收購國有企業的暫行規定》，明確了外商可以參與并購國有企業，政策又重新放開，上市公司的外資并購活動又重新開始活躍。本階段發生外資并購的案例已經從汽車行業拓展至電子制造、玻璃、橡膠、食品等行業。例如，2001年3月法國米其林輪胎橡膠并購案。
快速發展期(2001年11月至今):為了適應新形勢的需要，相關的政策由限制全面轉為支持，《關于上市公司涉及外資投資有關問題的若干意見》、《關于向外商轉讓上市公司國有股和法人股有關問題的通知》、《合格境外機構投資者境內證券投資管理暫行辦法》、《利用外資改組國有企業暫行規定》、《外國投資者并購境內企業的暫行規定》等一系列相關的法規不斷出臺。這一系列法規的出臺，被視為中國市場終于對外資并購全面放開了。
動 因
首先，國內外經濟發展形勢形成了鮮明的對比。從全球的經濟狀況來看,近年來世界經濟增長均呈現趨緩態勢。“9.11”事件以及伊拉克戰爭加劇了以美國為首的全球經濟衰退。從中國目前的經濟狀況來看,盡管不可避免地受到整個全球經濟大環境衰退的影響,但總的說來,近幾年中國的經濟仍然保持著較高的增長勢頭，即使在遭受了非典的強烈影響后，依然保持增長,因而備受外資的關注。
其次，全球的游資充裕，為跨國并購上市公司提供充足的資金。按照國際貨幣基金組織的測算,目前國際游資大約在7萬億美元左右，國際資本市場上的日交易額達到數千億美元。目前涌入我國證券市場的國際資本達到近400億美元，還有很大的潛力空間。
再次，中國內部政策的放開，推動了外資并購的迅速發展。隨著中國加入世貿組織過渡期的逐步結束和中國涉外經濟體制改革的深化，外國資本進入中國的領域和范圍更寬廣，政策更寬松。2001年11月，《關于上市公司涉及外資投資有關問題的若干意見》；2002年7月1日《外資參股證券公司的設立規則》、《外資參股基金管理公司的設立規則》正式實施；2002年10月《上市公司收購管理辦法》和《上市公司股東持股變動信息披露管理辦法》出臺；2002年11月4日《關于向外商轉讓上市公司國有股和法人股有關問題的通知》；2002年11月7日《合格境外機構投資者境內證券投資管理暫行辦法》；2002年11月8日《利用外資改組國有企業暫行規定》；2003年3月7日《外國投資者并購境內企業的暫行規定》出臺；2003年5月28日，頒布《關于外國投資者并購境內企業股權有關稅收問題的通知》。至此，一個較為完整的外資并購的政策法規體系初步形成。
最后一點是上市公司的并購已經形成了一定的氛圍。2000年以來，我國每年并購重組的數量都突破100家。截至去年年底，我國證券市場共發生上市公司收購事件500多起。外資通過各種方式收購上市公司股權已呈加速狀態，據統計，僅2003年10月份就達到50多起。
主要方式
1.定向增資式收購。即國內上市公司向外資定向增發B股。B股增發是上市公司向外資轉讓股權的重要探索。2003年11月，上工股份向選定的9家特定境外機構投資者增發B股的申購工作結束。上工股份成為B股市場近三年來首例向外資融資的公司。
2.間接收購。外資通過收購上市公司的母公司或與上市公司母公司合資的方式，間接持有上市公司的股權，成為上市公司的實際控制人。如，2001年10月，阿爾卡特通過增持上海貝爾有限公司的股權，因此成為上海貝爾的間接第二大股東。
3.直接收購。主要是以協議收購上市公司非流通股方式為主。如，格林柯爾收購科龍電器，三星康寧收購賽格三星成為其并列第一大股東，花旗收購浦發行原股東部分股權成為其第四大股東等案例，均是外資通過協議收購上市公司非流通股股權實現參股、控股上市公司。
4.合資、合作方式。即外資企業與上市公司合資組建由外方控股的合資/合作公司，然后由合資/合作公司反向收購上市公司的核心業務，從而達到并購的目的。例如，輪胎橡膠股東與法國米其林公司共同投資成立一家合資公司并出售輪胎橡膠部分資產給該合資公司。
5.債轉股方式。即通過購買資產管理公司處置的不良資產，以債轉股方式直接或間接進入上市公司。對于允許外資進入的產業領域，外資可以通過購買、承接債權的方式進入上市公司，并牽頭對上市公司進行重組。2001年底，摩根士丹利公司就從華融資產管理公司手中購得巨額的債權。
相關問題及建議
第一是法規可操作性問題。目前，雖然有一系列的外資并購的法規不斷出臺，但大都是基本性的原則規定，具體的可操作性不強。比如，根據《關于向外商轉讓上市公司國有股和法人股有關問題的通知》中規定：“受讓上市公司國有股和法人股的外商，應當具備較強的經營管理能力和資金實力、較好的財務狀況和信譽，具有改善上市公司治理結構和促進上市公司持續發展的能力”。那么，究竟什么樣的條件才能符合這一原則性的界定呢？顯然這種表述方式標準未明，缺乏操作性，所以具體的操作細則還有待于不斷完善。操作細則應當包括多方面的內容，如轉讓股權的定價方式、主體的界定、透明度問題等等。另外，細則還應當對一些具體審批問題,如申報材料的報送、審批程序、審批時間等作出詳細規定。細則的制定既要體現公開透明，又要按照相關法律要求，減少程序，提高效率。
第二是資產評估問題，主要表現在幾個方面：一是有些目標企業因急需資金，根本不作具體評估，僅以帳面資產凈值作價參股，不僅違反了國際上以資產的市值為準的慣例，同時也使企業的資產無謂地流失。二是我國企業現在通常使用單項成本加和法估算企業的整體價值，這種資產評估的方法存在弊端。三是資產評估時，有些中方企業無視無形資產的價值，僅將有形資產作價入股。四是在資產評估過程中，因過多的行政干預，難以按市場規律進行核算。為解決以上問題，應建立作為企業并購中介機構的有權威的資產評估機構，按市場規律和國際慣例辦理；采用收益現值法替代傳統的單項成本加和法，進行科學的資產評估；嚴格按照《國有資產評估辦法》的規定，強化評估工作，防止國有資產的大量流失，尤其要加強并購過程中對無形資產的評估。
我國以并購的方式利用外資始于1992年，雖起步較晚，但發展十分迅速。隨著中國加入WTO后，我國融入世界經濟的步伐加快，外資并購活動日趨頻繁。近年來，外資在華并購呈現出三個特點：
（一）外資并購的規模化、系統化程度強
隨著中國逐步加大對外開放的力度，外資并購的規模化、系統化程度在不斷加強。
（二）外資并購涉足的行業面廣
繼在飲料、化妝品、洗滌劑和彩色膠卷行業大量并購形成寡頭競爭格局之后，外資又在向通訊、網絡、軟件、橡膠、醫藥等行業積極擴張。
（三）外資并購的操作手段廣泛
隨著國內與并購相關的法律、政策逐步到位，一些新的并購模式，包括要約收購、債轉股、國內投資機構的替代性收購、支持內地管理層收購或自然人收購、外資上市公司換股收購或者融資收購等，這些國際通用的并購模式也在不同程度上成為外資并購國內企業的手段。
改革開放以來，我國經濟的騰飛、社會的進步離不開外資并購的積極影響。但是我們也不能盲目樂觀，隨著時間的推移。我國在外資并購方面積累了豐富的經驗和知識。在此基礎上分析我國外資并購的具體情況就會發現，外資并購在我國還沒有發揮其應該達到的最大功能。甚至在某些方面會給我國經濟與社會發展帶來很大的風險。
（一）我國政府面臨的風險
隨著外資的不斷涌入，外資對我國經濟的控制不斷加強，一旦外資并購的規模達到一定的程度，外資并購將會對我國經濟制度、政治制度產生影響，外資將利用其強有力的政治影響力來影響我國的政策制定。并進而威脅到我國的制度安全，加速我國的制度發生變遷。
（二）我國企業面臨的風險
我國企業，尤其是國有企業面臨有形資產“低估賤賣”的風險。我國目前企業資產評估制度和評估標準與跨國公司普遍選擇的四大會計師事務所采用的國際標準存在差異，這就導致評估結果不一樣，評高了外資方無法接受，評低了必然出現國有資產流失。有些地區為獲取更多的外商投資，對外資實施“超國民待遇”，并許諾給外商以豐厚的利潤回報，造成了地區間的無序競爭和國家財富的重大損失。我國企業重要的無形資產也面臨占有、壟斷、甚至消滅的風險。
（三）民生方面面臨的風險
外資并購將引進發達國家的先進技術、先進設備和先進產業，新增設備和技術形成新的生產規模后。會造成原有生產能力和生產員工的更大過剩，內資企業員工面臨裁員風險，外商為減少經營成本，在并購后減員增效，將大批下崗職工推向社會，不利社會穩定。此外，通過并購，由于外資對市場控制的加強，外商在一定程度上獲得了決定或左右該類產品價格的能力。如此會導致我國居民的生活成本被動提高。同時，外資并購引發環境污染、資源流失的風險。
通過對外資在華并購風險的詳細分析，我們應清醒的認識到對待外資不能盲目引進，合理、有效地利用外資才能興利避害。我們不能因為外資并購會帶來風險就停止甚至減少引進外資，而是要繼續加大吸收外資力度的同時，加更大力度升級風險規避手段。
（一）健全監管制度
第一，從法律上健全監管制度，應盡快制定《反壟斷法》、《跨國并購審查法》、《證券交易法》等法律的實施細則，對某些有可能導致壟斷的并購行為進行嚴格審查，約束外商的不正當并購行為。第二，從強化審計作用上，健全監管制度。加強關聯交易審計，強化信息披露制度。對國外跨國公司在我國的活動實行國際通行的規范化管理。第三，從強化中介機構作用上，健全監管。針對并購公司與被并購公司的機會主義行為。財務顧問公司、資產評估機構、會計師事務所、律師事務所等中介機構可以從各方面約束其行為。
（二）提高企業核心競爭力
大量實例表明，凡是引進外資獲得成功的企業和行業都是創新意識和自我發展意識比較強的企業。第一，應對外資并購，企業先要自強。應對并購最關鍵是要增強國內企業自主創新的能力，樹立具有較高知名度和影響力的自主品牌，注重培育和保護我國自有知識產權及專利技術，重視對商業信譽、原材料渠道、產品銷售網絡等無形資產的保護。第二，做大做強還應加快國內企業間的資源重組、并購和整合，組建中國的企業“航母”。通過國內企業間的重組實現優勢互補，將企業做大做強，應對外資并購，提高中國企業競爭力。
（三）調整外資政策符合我國產業政策
積極引導和規范外資并購符合我國的產業政策。外資并購我國企業，必須符合我國國民經濟發展戰略和國家產業政策法規的要求。對于不符合國家產業政策的項目，應根據國家產業政策的總體要求，從立項、審批、注冊等方面進行限制和引導，以促進外資并購向符合產業政策要求的方向發展。禁止在有關國家安全以及支配國家經濟命脈的部門投資。
（四）妥善對待并購中人員安置問題
跨國并購往往伴隨著一系列的“后遺癥”，包括：人員安置問題、歷史債務和社會負擔的處理問題、公司治理結構的安排、社會保障等問題，其中，人員安置問題是外商反應最強烈的問題。被并購企業人員的安置問題，被外商認為是實現估計并購成本時最不確定的問題。從理論上講，企業擁有用人自，外商控股并購國內企業后，如何處置多余人員是企業的自主選擇。但中國當前的就業壓力將使各方在處理并購涉及的下崗分流問題時如履薄冰。可能導致雙方原本達成的并購失敗，或令企業并購后背上沉重的負擔而經營慘淡。在我國的社會勞動保障體系尚不夠健全的情況下，解決這一問題的關鍵在于政府、社會和企業的共同努力。
【關鍵詞】新會計準則 公允價值 計量
一、現行準則下公允價值內涵
（一）對現行公允價值計量準則的理解
新準則中，公允價值是市場參與者在計量日發生的有序交易中出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。
在新準則中，增加了計量日的概念，與舊準則相比，具體規定了時間，突出了公允價值計量相關資產或負債的選擇和使用權利的自主性和自由度。市場參與者，公允價值計量中要求的市場參與者彼此之間是相互獨立的，即通過判斷是否屬于關聯方關系來確定。市場參與者還應該能夠對市場上的信息有一個基本的了解和認識，可以獲得正常的公開的信息。
（二）公允價值計量框架
1.公允價值初始計量。公允價值獲得并保證其可靠，一直是非常重要的環節，在完全競爭的、理想化的市場條件下獲得的最優，也就是參與交易的各方獲得的信息是對稱的，他們可以對要取得的價格能夠公開查詢，到實際交易時，能夠將各種風險因素充分權衡。
2.估值技術。新準則中三種主要的估值方法：一般采用市場法時，對市場的活躍程度和公開性要求比較高，主要是利用當前市場上的可比的資產或負債的交易價格進行技術上的處理之后得出的。成本法就是通過計算再建被評估資產的價值得出。收益法，要求可以很好地預計該資產或負債的未來收益。也有需要幾種方法交叉或結合使用的情況。
3.公允價值的計量層次。輸入值有三個層級：第一層級的輸入值，是在計量日，企業在活躍市場找到的，與被估值對象相同的對象的一個報價，應該注意此價格沒有被人為地干預或者調整過。第二層級，就是找到與估值對象類似的市場，參照這個市價確定。第三層級，即無法通過第一層級和第二層級所述的情況確定輸入值，就應該按照折現率將未來現金流量處理得出。
二、公允價值計量的具體應用
（一）非金融資產
1.非金融資產的最佳用途。最佳用途，是資產評估行業在對機器設備等非金融資產等評估時，專門所應用的描述概念。企業在判斷最佳用途時應該衡量該資產在用作此種用途時，是否符合法律和相關規章的規定，是不是真的具有可行性，財務上的處理是否可行。
2.非金融資產的估值前提。企業在以公允價值計量非金融資產之前，應該先判斷該金融資產是單獨使用的，還是與其他資產或負債組合使用，一是單獨使用的：A公司的某設備單獨使用下就可達到最佳用途，A公司將該設備出售給B公司，B公司也是把該設備單獨使用，此時的交易價格就是該設備的公允價值。二是與其他資產或負債組合使用：A公司的一設備是該公司一條生產線上的一部分，該設備只有在與該生產線上的其他設備組合使用時才可以達到最佳用途。A將其出售給擁有相同生產線的B公司，此時的交易價格即為該資產的公允價值。
（二）負債和企業自身權益工具
1.用于確定公允價值的方法。如果能夠僅僅通過尋找同樣或者相似市場，并且從中獲得可觀察市場報價，那么企業就應當把這個報價作為確定最終公允價值的參考和基本依據。對被其他方作為資產持有的負債或企業自身權益工具，也應以資產活躍市場的市場報價作為公允價值；假如不能獲得市場報價，應考慮下一層級得輸入值的采信，如果上述可觀察價格都不存在，企業應使用收益法、市場法等估值技術。
2.不履約風險。在公司的債務的公允價值計量中，應考慮不履行的風險。企業以公允價值計量相關負債時，應該將其信用狀況等對負債義務履行造成影響的因素列入考慮的范圍。具體實際應用中應該根據情況，周密考慮影響因素及其影響程度。
3.金融負債若可隨時要求償還的情況。此種情況下的公允價值，應該高于債權人要求償還時的所要付出的金額，通常這個金額是通過計算可以要求出償還的第一天起約定償還數額折現即可。那么，在計量這種金融負債的市場價格時，其數額不能低于應該償還給客戶數額。否則，就會低估了實際持有的負債數量，反而產生了利得，這種明顯偏離了該負債的實際價值，失去了計量的意義。
（三）市場風險或信用風險可抵銷的金融資產和金融負債
企業持有該種資產或負債時，不會匆忙地出售或者假手于他人，試圖規避或減少風險損失。最常見的應對方式，會根據其所面臨的市場風險或者確定情況下的信用風險的凈敞口來規避或分散@些風險。此時，在當前市場條件下，應該用讓渡該暴露在風險中的資產所獲得的價格，或者轉移其所應承擔的價格，作為計量的基礎。
三、新準則在應用過程中所面臨的問題及改進建議
（一）完善并推廣資產評估的應用
公允價值計量的主觀性很容易縱和誤導，產生會計計量錯誤，根據現行準則對上市公司的規定，通過公允價值反映的項目中，對于數額重大或者對于報表使用者十分重要的信息，應該專門聘請資產評估機構進行獨立的評估。注冊資產評估師作為第三方評估者，職業道德對獨立性的要求和行業規范，使得出的公允價值更加準確和可信。
（二）完善我國市場經濟體制，培育活躍的市場經濟環境
我國市場參與者之間，地位不平等，獲得的信息也參差不齊，從而導致了交易價格的差別很大，不能有效體現公允價值，掩蓋了資產或負債在當前市場上應有的真實價值。我國應該著力于完善市場經濟體制，采取嚴格的法律規章制度，不斷規范現有市場，加強監管和懲罰力度，增強市場信息的透明度，從而保證公允價值計量的真實性和可靠性，為新準則的實施和應用創造良好的市場條件。
（三）不斷補充完善公允價值計量的細則
第39號準則為我國公允價值計量提供了規范和標準，但是新準則在一些部分的表述過于概括，有關具體操作層面的技術性問題沒有給出具體的規定和操作標準，例如：沒有對活躍市場進行明確地定義；輸入值應怎樣獲取。財政部應該對準則的細則進行補充、完善和修訂，同時可以編制結合具體案例編制應用指南，使新準則更具實際操作性和規范的指導意義。
參考文獻
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農村土地是農民生存、發展的根本和來源。市場經濟體制環境下，以市場機制配置土地資源成為市場經濟發展的客觀要求。管好、用好農村土地資源，是統籌城鄉改革發展的客觀要求，對于促進農業和農村經濟的發展，帶動農戶增收，都有十分重要的意義。當前，農村土地資產評估的理論體系和技術規范與城市國有土地資產評估相比存在巨大差距。在當前農村土地制度改革不斷向縱深推進、城鄉要素交流越來越活躍的大背景下，建立規范的農村土地評估體系是盤活農村土地資源，促進農村社會和諧穩定的現實需要和內在需求。
一、當前農村土地資產評估面臨的主要問題
1.農村土地產權制度不完善
長期以來，我國農村集體土地所有權收益管理相對滯后，關于農村集體土地所有權收益的產生機制和分配機制認識不足、政策缺失，導致農村集體土地所有權在經濟上得到實現的要求未能滿足、嚴重影響農村集體經濟科學發展，危及農村社會和諧穩定。 目前，我國農村土地產權制度存在嚴重缺陷，主要表現在以下三個方面：第一，農民對農村土地確權的認識不夠。由于政策宣傳解釋不夠，有些農民沒有認識到農村土地確權的重要性。甚至會認為土地確權會增加自己的經濟負擔；同時，有些農民因為外出務工，不愿意返鄉配合土地確權。第二，歷史原因造成農村土地權屬不清，主要表現為農村土地權屬資料缺失，農民拿不出有效的證據證明自己土地的權屬；第三，農民集體經濟組織雖然存在，但沒有有效的行使集體土地所有權權利。農民更是無法有效的保障自己的合法權益。 合法有效的產權是農村土地評估的基本前提，產權制度的不完善嚴重制約了農村土地評估的發展。
2.缺乏指導農村土地資產評估的理論體系和技術規范
完善的理論體系和技術規范是保障農村土地資產評估有序發展的重要前提。雖然從2016年12月1日?_始實施的《中華人民共和國資產評估法》一定程度上規范了資產評估行為。但缺少針對農村土地評估現實情況的具體實施細則。無法有效的指導農村土地資產評估實踐。容易造成評估人員在評估實踐中缺乏執行的具體標準和依據，在過程中存在混亂、無序的狀態，無法形成一個公平公正的農村土地交易市場。
3.城鄉土地二元結構
農村發展不僅承擔著改善農村生產生活條件，提高村民生活福利水平的責任，也涵蓋了國家在處理城鄉關系，解決“三農”問題和建設新農村方面的正常內容，在當前農村土地制度改革不斷向縱深推進、城鄉要素交流越來越活躍的大背景下，農村土地生產活力將進一步釋放，農村土地制度改革、土地綜合治理、城鄉建設用地增減掛鉤、集體經營性建設用地入市、宅基地改革等都需要打破城鄉土地二元結構，建立農村土地評估體系。目前我國實行的是城鄉二元的土地所有制結構，城市土地與農村土地的產權主體不同。城市土地為國家所有，農村土地為農民集體所有。但正是由于這種城鄉土地二元結構造成了城鄉建設用地無法合理自由流轉，使得農村土地的資產價值無法顯現，是農村經濟乃至農村土地評估發展落后的關鍵原因。首先，由于城市土地的基礎設施配套程度、人口密集程度明顯優于農村土地，造成城市區位條件比農村土地好、在用地需求上，國有土地高于農村土地。而需求決定價格，進一步造成了國有土地價格遠遠高于農村土地。其次，農村土地流轉市場機制缺乏。我國農村土地資產管理是一種相對靜態的管理，農村土地的流動性不高，造成農村土地的資產的價值無法顯現，也造成了農村土地評估發展的滯后。
二、改善農村土地資產評估現狀的政策建議
1.加快推進農村土地確權工作
農村土地是農業增效、農村穩定、農民增收最基礎的生產資料。《中華人民共和國物權法》明確規定，所有權人對自己的資產依法享有占有、使用、收益和處分的權利。加快農村土地確權工作的開展，有利于保障農民的物權。要保障農村土地確權的順利開展，首先應加大政策宣傳讓農民了解土地確權的重要性。以宣傳冊、板報、村集體會議，讓農民了解農村土地確權是保護自己合法權益的重要方式。確保登記真實準確明確土地權屬后，農民就可以用自己的土地進行抵押貸款，從而擴大生產經營規模。讓農村土地確權工作最大程度上獲得農民的支持。其次，建立土地權屬糾紛仲裁機構。由于歷史原因，農戶之間的權屬變更多采取口頭的方式進行，有的書面變更資料也存在合法性問題。讓農村的集體土地確權工作存在一定的難度。應建立一支由不動產登記機構、鄉鎮政府、村委會及相關司法部門組成的土地權屬糾紛仲裁機構，對在土地所有、使用、經營、承包等各類經濟活動中存在的糾紛進行仲裁，讓群眾矛盾得以及時化解，消除社會隱患。最后，相關政府機構應制定土地確權相關制度規范，并將土地確權工作納入財政統籌預算，不增加農民經濟負擔。
2.建立健全農村土地評估的理論體系和技術規范
建立健全農村土地評估的理論體系和技術規范，是實現土地增值收益在農民、集體、國家之間合理、公平分配的關鍵環節，可大力激發農村市場經濟的發展動力。因此，應當從多方面構建完善農村土地評估體系。第一，制定完善農村土地估價指導價格體系。城市土地定期公布分用途、分地段的基準地價，那么農村土地也應該按照等級、肥力、位置等的差異逐步建立農村土地市場信息庫，并及時將交易信息對外公開。第二，加強農村土地評估專業人員的隊伍建設。農村土地資產評估與城鎮土地資產評估相比，起步比較晚，提高評估人員的業務水平是提高農村土地資產評估質量的關鍵。針對目前農村土地估人員的缺少的現狀，應當建立專業的農村地價評估機構，培訓農村集體土地資產評估專業人員。第三，建立專業的農村土地交易服務平臺。首先是承包地、林地及草地等交易平臺，充分應用現代信息手段促進其產權交易，讓有用地需求的種植戶或者投資者能夠和愿意參與土地流轉的農民和集體面對面交流，為農民土地流轉提供規范的交流渠道。更有效的促進農業規模化經營和農村現代化建設；其次是集體經營性建設用地等的交易平臺，確保其可以通過出讓、租賃、入股、聯營等國家規定的合法方式實現土地增值，提高土地資產價值。
【關鍵詞】 兼并重組； 整合； 資產管理
煤炭是我國重要的能源，煤炭工業可持續發展事關國民經濟發展和能源安全大局。根據《國務院關于同意在山西省開展煤炭工業可持續發展政策措施試點意見的批復》（國函［2006］52號）等文件精神，山西省下發了《山西省人民政府關于加快推進煤礦企業兼并重組的實施意見》（晉政發［2008］23號），在全省范圍內展開了以山西焦煤集團有限責任公司、山西大同煤礦集團有限責任公司、山西陽泉煤業（集團）有限責任公司、山西潞安礦業（集團）有限責任公司、山西晉城無煙煤礦業集團有限責任公司五大省屬煤企為主兼并重組整合地方小煤礦的工作，拉開了煤炭資源整合的序幕。這對山西省的五大煤企既是機遇，也是挑戰，五大煤企在兼并重組整合中收購方式大多為實物資產收購，而如何做好資源整合和新公司的資產管理，筆者認為是煤炭企業兼并重組能否成功的關鍵。
一、如何做好資產管理工作概述
（一）資源整合資產的概念
資源整合新公司的資產主要是指五大煤企整合收購回來的實物資產，包括：流動資產――存貨、固定資產――房屋建（構）筑物、固定資產――機器設備、固定資產――電子設備、固定資產――井巷工程等。
（二）資源整合資產管理的目標
資源整合新公司資產管理的目標是以企業總資產為管理對象，盤活企業存量資產，對企業資產實施動態管理，使企業資產投資最小化，為企業的投資、融資等重大經濟決策提供可靠的基礎數據，參與企業的基本運營，減少投資風險，防止國有資產的流失，確保國有資產的保值增值。隨著資源兼并重組整合的深入進行，五大煤企應從前期評估審計、中期資產移交、后期制度完善三個方面做好資產管理。
二、要做好資產管理，首先要做好前期評估審計工作
（一）評估審計工作的重要性
資產評估是煤炭資源整合前期工作的重要組成部分。面對被整合煤礦實際情況參差不齊，賬務處理不規范、個別存在多次轉包，煤礦實際價格與價值出現偏離等狀況，兼并企業要做好新公司資產管理，首先要做好前期評估審計工作。
1.資產評估審計能使被整合煤礦情況明了。在資產評估審計的過程中要對被整合煤礦的股東、資產負債、對外抵押或擔保、或有負債、資源儲量及資源價款繳納等情況進行清查、核實。這就使五大煤企充分了解了被整合煤礦存在的矛盾和問題、企業資產狀況和經營實力，為新公司的資產管理，打下堅實的基礎。
2.資產評估審計為兼并重組整合進行提供了重要的價值依據，為交易雙方提供公開、公平、公正的價值鑒證服務，從而規范交易行為，保障市場經濟的正常運行，也為整合雙方日后資產移交提供了重要依據。
3.資產評估可以為資產管理規避風險。資源整合的主體基本是山西五大國有煤企，重組整合地方煤礦，關聯到許多利益主體，超出市場價格的收購或重組，將有可能造成國有資產的流失。而通過委托有資質的評估機構對被整合企業資產進行評估，可以避免違規操作，可以為五大煤企在經營、法律和政治上提供一定的風險規避。
（二）如何做好評估審計工作
前期的審計評估工作是關系到資源整合新公司資產管理工作的基礎，而要做好前期的審計評估管理工作，需做到以下幾點：
1.做好審計評估機構選聘工作。選聘中介機構要做到有資質、有口碑。選聘時可從山西省國資委《關于下發從事省屬企業國有資產評估項目評估機構名單的通知》（晉國資產權［2008］142號）中參考選擇，進行招標選聘，擇優錄取。
2.做好審計評估機構的協調工作。資源整合是一項局面復雜、系統混亂的工作，每一個項目都會遇到不同的問題，如協調不好將嚴重影響審計評估的進程，作為資源整合的兼并方五大煤企要派好協調員，對遇到的不同問題，及時協調與匯報。
3.做好審計評估結果后期的審核工作。審核后的審計評估結果是資產移交、資產管理的重要依據，應按照國務院國資委《關于企業國有資產評估報告審核工作有關事項的通知》（國資產權［2009］941號）要求進行。
三、要做好資產管理，其次要做好中期資產移交工作
當資源整合前期的評估審計工作完成后，接下來要與被整合煤礦進行資產的移交工作。因被整合煤礦涉及到的資產除實物資產外，還有采礦權（資源儲量）；而被整合煤礦的財務工作大多非常薄弱，會計信息的可靠性和真實性相對較差。因此要想做好資源整合新公司的資產管理，必須使資產移交清清楚楚，明明白白。做好移交工作，可以參照西山煤電集團《關于加強整合地方煤礦資產移交工作的通知》（西山煤電發［2010］406號）從資產移交人員、資產移交范圍、資產移交程序幾個方面進行。
四、要做好資產管理、要做好后期制度完善工作
資源整合的最終結果是由五大國有煤企控股，由地方或個人參股成立新公司。成立后的新公司一般股東結構復雜，要做好資產管理，五大國有煤企首先要處理好與地方或個人股東的關系。其次筆者認為要從以下幾個方面入手將制度完善。
（一）加強思想教育，提高認識
被整合煤礦最初一般屬民營性質，以利潤最大化作為財務管理的目標，資源整合工作后完成，主要以國有企業控股、民營或地方企業參股形勢存在。財務管理目標轉變為國有資產保值增值，管理主體、管理模式也發生了改變。資源整合新公司成立后，應建立以法人代表為核心、以專職管理人員為依托、以分級負責為手段，以全員參與為目標的資產管理模式；應定期舉辦資產管理重要性的培訓與教育，使每個參與資源整合人員都明白資產管理不僅是資產管理員或某個人、某個部門的事，而是每個人的責任，自上而下提高理念和意識，提高積極性和主動性，在思想上更加重視資產管理，從而做到盡可能地保護資產的完好，做到物盡其用，延長資產的使用壽命，做到國有資產的保值增值。
（二）分級管理、歸口統一核算
資源整合新公司資產應實行“分級管理、歸口核算”。財務部門從資產價值形態來反映資產的增加、減少等情況，并與各資產使用部門密切配合，建立資產的總賬、分類明細賬、使用卡片和其他憑證等，保證賬實相符；應按照《山西焦煤集團有限責任公司會計核算辦法》等會計制度建立核算制度，與集團核算體系接軌，統一核算方法。對于資源整合新公司首次建賬情況，建議以核準后的資產評估報告書中資產原值、凈值入賬。
（三）完善制度，規范流程
1.規范資產入庫登記制度，嚴把數量、質量關。新公司要對計劃購置的設備，在設備的規格、型號、內部配置及其他技術要求方面做細致的驗收，必要時聘請專業技術人員協助驗收，提高實物資產驗收工作質量。
2.規范資產保管清查制度。資源整合新公司成立后機電、計劃、財務等部門應聯合開展實物資產清查，掌握實物資產盤存和使用的真實、準確信息。根據清查情況，財務部門依照集團會計核算辦法，對資產準確入賬，同時對清查后的實物資產開設實物資產登記簿，逐個填寫實物資產卡片，各部門留存備查簿。備查簿每年清查盤點后及時更新數量、型號等情況，并將備查簿上報所屬區域性管理公司備案，接收管理公司各部門的檢查與監督，切實做到賬賬、賬卡、賬實相符；資產的保管工作應有資產管理員專人負責，資產管理員除了對保管的資產要數量清、規格清、存放有序以外，還應建立資產保管的規范統計、資產的維修登記、報廢鑒定登記。在資產的定期盤點中，資產管理員應認真撰寫現有資產的存量和結構等情況的報告，對閑置的資產和利用率低的資產提出合理調配計劃，使單位領導對資產管理情況有系統的了解，從而提高資產的使用效率。
3.完善資產維護保養制度。資產的維護保養應實行全程管理，責任到人，如何維護和保養一般在各單位的資產管理辦法和實施細則中往往只有條款式的規定，對細節描述不清。資產管理員應按資產的類型、技術要求、操作規程等對資產的維護保養作出明確規定。特別是對車輛和專用設備等貴重、精密的資產要加強操作規范，加強定期的維護與保養，保證資產的安全使用；資產管理員要制定資產維修計劃，檢查并改善資產的使用狀況，減少資產的非正常損耗，延長國有資產的使用壽命。
4.規范資產的領用交回制度。完善資產轉移手續，新購置的資產出入庫時，要讓資產使用單位和使用人進行確認，填寫固定資產交接證明單，交接證明應標明該資產的名稱、編號、金額、使用單位或人員等情況，按需設置份數，并及時交付財務、資產管理等部門。內部調撥的資產達到報廢狀態時，在移交前，應對照出庫單先查驗后移交，資產移交的雙方在數量、質量和規格等方面進行確認。資產內部調撥以調撥單的形式，資產交回以入庫單的形式詳細記錄資產轉移情況。根據各資源整合新公司資產實際需求情況，還應建立健全內部資產租賃制度，與兄弟單位互通有無，才能充分發揮資產的使用效能。
（四）及時建檔，完善資料
加強資產檔案資料的日常管理，不斷完善資產檔案，使資產管理的基礎性工作更加規范化。資源整合新公司應建立財務管理與實物資產管理相結合的管理手段，依托電算化軟件，及時直觀地了解資產的相關憑證、資料和使用數據，實現對實物資產的有效監控，隨時掌握資產的存量結構和使用狀況，為資產信息統計上報、資產處置及資產的動態管理等做好基礎性工作。
（五）全程監督，實施獎懲
資源整合新公司應將資產管理納入考核范圍，按照相關工作職權和制度的要求，設立專人對資產進行監督，進行獎懲。如只有使用和維護保養等制度，沒有相關的工作考核監督，資產管理工作就會流于形式；應獎懲分明，對責任心不強、管理不善，造成不當損失的按規定進行處理，對工作好的，應給予表彰，并在評先評優等方面給予優先考慮，激發工作熱情和責任心。
五大煤企應從集團層面加強對資產管理的制度完善和監督，深入各單位，及時發現問題、分析問題、解決問題，促使單位強化內部管理，完善內控制度，從而不斷提高國有資產管理水平，實現國有資產的保值增值。
【參考文獻】
［1］ 毛程連，程北南.行政事業單位國有資產管理對策分析［J］.上海財經大學學報，2006（3）.
［2］ 山西省人民政府.關于加快推進煤礦企業兼并重組的實施意見［S］.2008.
關鍵詞：公允價值；金融企業；問題；對策
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）21-0209-02
隨著資本市場日益發達、金融工具及衍生工具大量涌現，公允價值計量在國外已得到廣泛的應用，并逐步成為國際會計的發展趨勢。相較美國等發達國家而言，中國公允價值的研究還相對薄弱落后，公允價值在金融業中的應用時間不長，所以研究公允價值在金融業中的應用還是一個很值得研究的課題。
一、公允價值的相關理論
（一）公允價值的含義
中國新《企業會計準則》對公允價值做出了如下的定義：“在公允價值計量下，資產與負債按在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。”從定義可以看出，公允價值主要倡導的是會計計量要使交易的雙方做到公平與公正，強調真實性和公允性，另外，公允價值并非特指某一種計量屬性，而是幾種計量屬性的一種組合的概念，歷史成本、現行成本、可變現凈值、現值都是公允價值的表現形式。在具體實踐當中，公允價值計量一般都是使用某種具有可觀察性的市場金額來做出計算的，但是某些資產與負債卻因為難以獲得可觀察的市場金額，所以只能用未來現金流量的估計值來計量。在這種情況下，就可以體現出公允價值計量的優勢。
（二）公允價值計量在中國金融企業的發展與應用
公允價值計量在中國的發展一波三折，從無到有、先提倡后回避、避而不談到順應經濟發展形勢，整個過程經歷十多年。2006年財政部頒布的新會計準則，并要求自2007年1月1日在上市公司范圍內率先執行。新準則的第 22 號金融工具確認和計量、第 23 號金融資產轉移、第 24 號套期保值以及第 37 號金融工具列報和披露等四項會計準則與金融業密切相關，四項準則規范了金融工具的分類和會計核算，對套期保值、衍生金融工具和金融資產轉移等業務的會計核算和信息披露進行了系統梳理。這些準則的實施，將在增強金融工具風險披露有效性、改善金融資產和負債分類方式、加強對金融機構風險約束等方面產生重大影響，并能夠促使金融業管理者進一步完善風險管理體系，加大對市場價值、現金流量、盈利能力及信息技術的分析和研究，健全完善內部控制制度，全面提升金融企業經營管理水平。但目前中國處在經濟轉型期，在市場機制、法制建設等方面尚不完善，特別市金融體制改革還處于逐步深化階段，新準則運行時間尚短，各家金融企業都還對公允價值抱有審慎的態度，因此公允價值在中國金融業中應用還存在著一些問題。
二、公允價值計量在中國金融企業應用中存在的問題
（一）公允價值應用的市場經濟環境不完善
公允價值的本質在于交易的公平性及交易雙方的自愿性，清算條件下的交易價格或強迫交易價格不是公允價值，也就是說公允價值的取得需要一個公平、成熟的市場體制和比較活躍、發達的經濟環境。目前中國的市場經濟體制雖然已經確立，但市場化程度仍然偏低，貨幣市場、外匯市場、資本市場還沒有完全開放，利率和匯率還沒有完全市場化，金融產品相對來說還比較單一，金融衍生品市場發展緩慢，小規模的市場、不公開的信息和不健全的體制等非市場化因素也仍然存在。加上政府對市場的干預較為普遍，致使資源價格常常偏離了市場的軌跡。因此適宜公允價值應用的各級市場尚不完善，造成公允價值計量方式在實踐中運用十分困難。
（二）公允價值估價方法沒有統一穩定的評價尺度，難以保證會計信息的可靠性
在實務操作中，有些資產或負債無法在市場上找到同類或類似商品的市場價格，只能采取估價的方法來確定公允價值。但許多會計要素的公允價值確認如無形資產只能通過專業評估師或評估人員的幫助。可估價方法依賴于個人的主觀判斷，不同的人采用相同的估價方法也可能會得出不同的公允價值。目前中國資產評估業尚處于新興階段，存在管理不規范、評估質量低、專業人員短缺、規模小等問題；同時，一些評估機構和評估人員為了謀取不正當利益，在評估過程中缺乏應有的職業道德，對公允價值進行評估無法做到客觀公正，導致了會計信息的嚴重失真；再加上企業會計準則在具體運用細則中沒有規范公允價值計算方法，這間接導致了企業會計人員不了解如何運用公允價值方法來進行會計計量，大大影響了會計信息的真實性及可靠性。
（三）公允價值的使用效果受到會計從業人員的整體素質的制約
國際金融危機爆發之后，公允價值會計的可靠性問題受到了學術界的廣泛關注，公允價值的可靠性可能受到市場環境、企業及個人多方面的影響。從中國國情來看，不規范的市場環境使得產品價格難以與產品價值真正相符，在難以獲得市場價格的情況下，會計準則要求運用公允價值方法進行會計計量，往往會得出不準確的判斷。由于各人的認識水平、判斷能力不同，通過對市場價格進行分析判斷后得出的結果也就不同，出具的會計報告也往往不同，這更難以保證公允價值會計的可靠性。
三、公允價值計量在中國金融企業中應用的對策
（一）完善市場環境，為公允價值的應用提供基礎環境和前提保障
公允價值是市場經濟發展到一定程度的產物，能有效促進中國社會主義市場經濟良性發展。公允價值主要包括交易行為雙方平等、資源和了解的具體情況，這些要素共同組成了公允價值的市場經濟環境。為了使企業能夠更好地應用公允價值計量，需要健全完善公允價值應用的市場環境。為金融資產公允價值計量發揮其優勢創造良好的經濟和法制環境。積極發展各級資本市場，讓更多的股票、債券、基金等有序上市，加快金融資產價格市場化進程，使其公允價值的取得更為客觀、直接，價值更為可靠。同時，金融機構及其監管機構也應當根據新企業會計準則中關于金融工具的相關規定和市場中已出現或可能出現的經濟現象，不斷完善金融監管，促使金融市場的發展和公允價值計量的發展相協調。
（二）完善相關的法規，加強對公允價值計量的內部監管
隨著中國企業經營業務活動種類的增多，新興的業務種類多數涉及到公允價值的計量工作，因而，企業公允價值會計計量已成為企業會計業務中的重要組成部分，必須有效合理地把握公允價值會計計量。完善公允價值應用的相關法律法規，加強對公允價值計量的監督職能，避免利用公允價值計量模式操作會計業務；另一方面，加強對公允價值計量的監管，包括證監會、國家審計部門和財政部門，以及企業內部監督職能部門，通過對會計行為的監督控制，并進行定期或不定期的抽查以嚴肅會計行為，嚴格規范公允價值計量行為。營造一個良好的公允價值法律環境，不給不法分子和金融企業制作虛假財務報告提供可乘之機。
（三）提高會計從業人員的素質，提高其專業判斷能力
公允價值的確定是一件復雜的工作，活躍市場上的報價或最近市場上的交易價格或與其未來現金流量的估計，用于折現現金流量的利率的選擇都要會計人員的主觀判斷。因此技術嫻熟并且講求誠信的評估隊伍是正常使用公允價值模式的前提。首先加大對會計人員素質的培養，提高會計人員的操作水平以及專業水平，提高會計人員對公允價值確認、計量等做出復雜判斷的能力，減少會計信息的技術性失真和對公允價值判斷的偏差。其次加強職業道德教育，提高財務人員的職業素質，培養具有公允價值觀念、懂得會計理論與實際業務的會計人員。
（四）規范資產評估行業，為公允價值會計的應用與發展創造良好的條件
規范資產評估行業，首先應大力改善資產評估環境。通過國家制定完善相關法律，改善評估環境，消除行業的惡性競爭，加強對資產評估機構的管理，杜絕技術上的違法操作，提高資產評估的真實性。把誠實守信融入資產評估，從而為公允價值會計的應用與發展創造良好的條件。其次，應加強對評估人員職業道德教育，加強評估人員的專業技能，提高注冊資產評估師的素質，以達到資產評估的公允性，得到更加切實可靠的公允信息。再次，要加強公允價值理論研究，發展公允價值估值技術，充分利用現有計算機技術，綜合金融學、財務學和數量經濟學等知識，深入研究金融工具估價模型，規范估值結論的價值類型及參考價值程度，從技術和能力上防范風險，防止道德風險。
（五）完善公允價值的信息披露制度
金融工具采用公允價值計量對于金融業上市公司會計實務和風險管理必然產生深遠的影響，必須嚴格金融機構信息披露，不斷完善公允價值的信息披露制度。目前，中國會計準則當中對于公允價值的計量披露尚未形成完整標準的規范指導，公允價值計量方法面臨復雜多變的市場環境，使得公允價值計量信息存在不可靠性，因此要制定并實施有力的監督機制來約束會計人員公允價值會計計量工作，全面披露經營業績、財務狀況、風險管理策略及做法、風險管理量化信息、會計政策以及主體業務經營管理與公司治理結構，確保披露信息的全面、及時、可靠、可比。
參考文獻：
[1] 財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006.
關鍵詞：集體林權；林權抵押貸款；制度障礙；策略建議
一、重慶市集體林權制度改革與林權抵押貸款的現狀
（一）重慶市集體林權制度改革的現狀
重慶市集體林權制度改革2008年6月全面啟動，涉及39個區縣、900個鄉鎮、8680個村、565萬農戶、1900余萬農民，至2009年底，主體改革基本完成，分山到戶比例為70.6％，分股比例為15.1％，發證農戶538萬戶，發證面積達5110萬畝，均超過應發證的90%，全面完成了以明晰產權為主要內容的改革任務，實現了巴渝大地“山有其主、主有其權、權有其責、責有其利”，建立起了林業良性發展的機制。同時，配套改革及時跟進，區縣啟動了林業產權交易市場、森林資源流轉、林木采伐、林權抵押貸款、森林保險等方面的配套改革。
（二）重慶市林權抵押貸款的現狀
林權抵押貸款已于2003年開始陸續在福建、浙江、江西等地試點并取得良好成效。重慶市林權抵押貸款2009年開始試點，重慶農村商業銀行制定了《林權抵押貸款實施細則》，個人憑林權最高可貸200萬元，企業單位最高可貸1000萬元，并率先在重慶市發放了首筆25萬元林權抵押貸款。在兩年試點的基礎上，林權抵押貸款2011年在重慶全面推開，農行、農發行、建行、郵儲銀行和小額貸款公司等也紛紛推行林權抵押貸款業務，貸款對象主要是我市范圍內的農戶、農村中小企業及農民專業合作社，貸款主要用于發展種植業、養殖業、林業、漁業、農副產品加工、流通等農業產業化項目以及滿足農業產前、產中、產后服務支農資金需求。截至2011年5月31日，重慶農村商業銀行已經累計林業產業授信10億元，用信1.5億元，農行已授信16億元，其他金融機構對該業務未取得較大實質性進展。同時，我市建立了農村產權抵押融資風險補償專項資金，首期規模為5億元，用于對金融機構因開展農村土地承包經營權、居民房屋、林權抵押融資產生的損失進行適當補償，補償比例最高不超過損失金額的30%。
二、重慶市林權抵押貸款存在的制度障礙
推進林權抵押貸款是重慶市委、市政府加快推進農村金融服務改革創新的戰略部署，是統籌城鄉金融服務的重要突破，是破解農村資金瓶頸的重要措施，是促進林農增收致富的重要手段，也是金融事業發展的重要契機。但是，林權登記、林權交易、風險機制等制度障礙使得信貸收益與風險嚴重失衡，是現實中金融機構貸款不愿、林業經營者貸款不能的根本原因。
（一）林權登記不規范
林權登記和變更登記是國家對林業實施宏觀調控的重要工具，也是明確林權權屬的法律憑證。《林木和林地權屬登記管理辦法》雖然對林權登記和變更登記做出了原則性規定，但存在明顯的滯后性，缺乏較強的可操作性。一是登記發證程序不規范。雖然林權證中的“森林、林木、林地狀況登記表”有對林權四至部分，但部分登記部門往往填表不夠詳細具體，也沒有附圖，致使林權證無法真實反映林權標的物的所在位置。二是林權抵押登記不規范。一些地方存在林權登記申請表、臺帳、林權證發放登記表等一整套檔案資料不規范、不健全的問題，必將影響抵押權人權利的實現。
（二）林權抵押成本高
林權抵押貸款的首要環節是對林業價值實行評估，但目前重慶市有資格對林地價值評估的機構只有2家，評估中介太少，不免收費較高，進一步增加了林業生產經營個人以及一些中小企業的抵押融資成本，阻礙了林權抵押貸款全面推進的步伐。同時，林木價值抵押率通常為林業評估價值的30-70％，限制了林業經營者的用款規模，提高了林權抵押的成本；貸款期限通常為1-8年，而多數用材林需10年甚至20年以上，即使是速生豐產林從投入到產出也需要3-5年，發生林業經營者未見收益就疲于還貸情形，增加了貸款周期成本。
（三）抵押物估值復雜
森林資源資產是一種特殊的資源性資產，其抵押程序復雜，估值較難。一是抵押程序繁雜，按最簡單的林權證直接抵押貸款模式，一套完整的程序也要經過抵押申請、貸前調查、資產評估、貸款審批、抵押登記、抵押物保險、簽訂合同、發放貸款、監督檢查、貸款歸還等l0個步驟。二是估值較難。主要是：森林資源資產構成復雜，既包括林木,還包括林地；不同林種價值差異大，不同林齡的同一林種價值差異也很大；商品林、公益林價值不同，由于公益林主要功能是生態效益，目前生態補償政策還未落實，價值一般較低；沒有相應的交易市場或交易市場不規范，森林資源資產的公允價值難以確定；資源性資產的價值具有自然增值性和生長的長周期性。
（四）抵押物價值保全難
森林資源資產的特殊性導致放款行難以實施有效監管,森林資源經營管護過程中也面臨著雪災、火災、水災、病蟲害、污染等自然災害和人為偷盜滅失抵押物，林業顯現為產出不穩定、不確定，給發放貸款的金融機構保全抵押物價值帶來較大風險。風險可控是抵押貸款的前提，但目前中國保險機構還沒有提供相關的林業險種，重慶市雖然建立了農村產權抵押融資風險補償專項資金，但補償比例最高不超過損失金額的30%。
（五）林權抵押權實現難
設立抵押權的目的是對債務實行擔保，當債務人到期不能償還債務時，抵押權人可得抵押物的價值優先受償。如果借款合同到期借款人無力償還貸款本息,則需處置抵押物，使債權得以受償，抵押權人可通過林權流轉變現和木材砍伐后出售變現兩種途徑實現抵押權。但是，重慶目前大部分地區尚未建立起功能完善的林權流轉市場,極大地制約了森林資源資產交易,提高了債務人違約時抵押物的變現風險；林木的特殊性在于它不僅有商品價值還有重要的生態價值,國家對木材實行限額采伐,未經林業部門批準,金融、司法部門對抵押物均無權進行變賣處置。
三、重慶市加快推進林權抵押貸款的策略建議
（一）金融機構：創新金融服務、滿足融資支持
1.放寬抵押對象，推進小額貸款。《森林資源資產抵押登記辦法(試行)》對抵押對象范圍限制嚴格，貸款對象多以林業企業、林業大戶為主，忽略了占林業生產經營多數的個體林農和中小企業。在林業發展初期，金融機構可加大對林業發展的配合、對林農貸款的支持，適當放寬抵押對象范圍，開發出更多適合個體林農和中小企業的信貸產品，大力推進小額金融服務。
2.因時因地制宜，科學推廣產品。從林權抵押貸款試點至今，各省市結合地方特色和實際情況積極探索出了符合林業生產與產業發展的抵押貸款辦法，形成了比較成形的林權證直接抵押貸款模式、林農聯保貸款模式、林農+擔保公司+金融機構模式、林農+信用平臺+金融機構模式、林農+龍頭企業+金融機構模式等5種林權抵押貸款模式。大城市、大農村、農村發展極不平衡是重慶市市情，各（區）縣金融機構應結合（區）縣特色和林業發展狀況，加強與保險公司、保擔保公司密切合作，積極開發貸款新品種及金融衍生品，適時推出符合當地林業生產與產業發展的抵押貸款模式。
3.打造誠信市場，建立退出機制。林權抵押貸款必然會遇到還款違約等情況，建立相應的《林權證》抵押貸款退出機制尤為重要。一是加強與林業部門配合協作，對違約、無法償還銀行及非金融機構貸款的,依法對抵押的林權進行掛牌拍賣。二是鼓勵林業企業、國有林場等單位發揮收儲功能,積極參與投標競買,遏制買標、圍標等串通投標違法行為,規范并搞活森林資源流轉市場。
4.設立專項科目，靈活貸款期限。目前，國內金融機構對林權抵押貸款大都參照消費貸款、助業貸款等管理模式發放貸款，還沒有設置統一的或沒有明確的貸款科目歸屬，變通體現在其他貸款科目中，這直接造成林權抵押貸款期限的短暫且單一。金融機構可積極配合林權制度改革，創新開展林權抵押貸款業務，根據不同林種林業生長生產的特點，推行多元化的抵押貸款期限和放貸額度，設立專門統一的貸款科目，按林種生長周期以及經濟價值的不同下設子科目。
5.加強信貸監管，竭力防控風險。金融機構應強化貸后管理，持續跟蹤檢查林權貸款的使用，對潛在風險應及時采取有力措施予以防控。加強與林業等部門緊密配合，加大林業資產處置和防范不良信貸風險等方面的調控和處置力度，確保抵押貸款安全，維護金融資產穩健高效營運。
（二）政府部門：深化配套改革、分散融資風險
1.明確林權權屬，規范林權登記制度。林權抵押登記制度以便于對林權的權利狀況進行確認并形成合理預期為目的，必須形成一個集體林權的認證、采伐、流轉、交易、登記為一體的綜合化電子聯網數據管理系統，并非只對林權證作簡單的書面記載。在林權實現過程中，林權人和林權抵押權人對林權權屬存在信息不對稱的情況，林權人有可能利用自身信息資源優勢從事轉讓抵押標的物、隱瞞標的物瑕疵等投機行為，登記機關應加強林權登記信息的管理，堅持林權登記的行政管理性與物權公示性并重，對已設立抵押權的林權，從承包、出租、轉讓、入股等多種方式實施監督。
2.完善評估機制，降低林權抵押成本。林權制度改革的推進所帶來的發展緊迫性和產業特殊性，要求政府應盡快建立規范的林權資產評估機制，規范評估服務，統一收費標準，降低林權抵押成本，促進林權抵押貸款正常營運。加快修訂《森林資源資產評估機構資質認定辦法》和《森林資源資產評估技術規范》，指導林權評估機構對于林權的評估工作應當堅持以社會效益為主，盡量做到保本微利。
3.培育中介市場，準確評估林權價值。林業資產評估既具備一般資產評估的共性又具備林業資產價值評估的個性，專業性很強，即便掌握了一般資產評估方法或技術也難以承擔林業資產評估。實踐中隨意估價和短期流轉的現象不僅可能導致林權流轉合同出現“顯失公平”或“乘人之危”而潛伏法律糾紛，而且不利于林業的可持續發展。政府部門應加快制定優惠政策鼓勵對林業資產評估的研究，在滿足一定條件的情況下, 允許現有資產評估機構和會計師事務所開展林業資產評估業務, 并逐漸發展專業的林業資產評估組織，規范評估服務，增強中介市場有序競爭，準確評估林權價值。
4.完善配套機制，合理分擔貸款風險。一是建立政策性林業保險制度，對承辦林業保險的保險公司給予政策傾斜，對具有公共產品性質的保險品種給予政府補貼。二是設立森林保險風險準備金，資金籌措可從林業發展資金中劃撥和對保險公司承辦政策性森林保險所形成的保費盈余進行滾存，對保險公司當年賠付率超過既定限額部分按一定比例補貼。三是實行政府貼息，對龍頭企業、專業合作社、擔保公司、農戶給予適度貸款貼息，對金融機構給予稅收優惠等政策。
5.完善交易制度，提高處置變現能力。一是調整國家林木采伐限額制度，適度放寬對其采伐的限制，使林業經營者及林權抵押權人可以根據市場狀況采取采伐措施，保障投資收益或資金安全。二是建立林權交易體系，成立包括林權登記管理中心、森林資源評估中心、木竹交易中心、林業法律與科技服務中心、林業勞動力培訓中心的要素市場，加強林木林地權屬的登記和動態管理，林權流轉管理與林權抵押管理，開展森林資源資產評估服務，收集、林權流轉交易、林權證抵押、市場交易行情等相關信息，撮合林業生產要素流轉、交易，提供林業法律、法規、政策的咨詢服務，組織培訓、提供林業科技服務等，促進林權流轉良性運作，確保林權抵押貸款風險控制。
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