時間：2023-09-19 16:26:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇境外工程項目財務管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、資金管理
資金是企業的血液，現金流是工程項目正常運轉的基本條件。因此資金管理是企業項目管理工作中的核心內容。企業要從項目的資金籌集、管理及運用方面下功夫，以保障項目資金充裕，提高資金使用效率，節約成本，保障項目正常順利執行并盈利。
(一)資金籌集
眾所周知，項目能夠順利進行的一個重要條件就是要有穩定且充足的現金流，因此在項目前期就要謀劃好項目資金來源，提供穩定而充足的資金為項目按期保質完工提供保障，資金的來源主要有以下兩個方面:1、預付款及進度款。工程中資金使用成本最低的就是業主付款，企業應盡可能爭取及早、最大限額的收取業主付款。一般情況下，大型項目的業主都會提供一定比例的預付款，企業需要爭取通過談判和提供預付款保函的方式來獲取高比例的預付款，用于支付項目前期費用和物資設備的采購資金。工程進度款是項目資金的最主要來源。工程開工后，應按照合同規定的內容，及時跟蹤監督項目完成進度，以及時向業主申請進度款。同時，可利用履約保函等方式獲取業主信任，達成項目進度款早支付、多支付的效果。如果遇到業主違約的情況，可按照合同約定及時向業主進行索賠。在項目結束后，使用質保金保函方式而非質保金方式，早日收回資金。2、企業資金。在項目實施過程當中，不可避免的會出現墊資情況，而且隨著競爭日趨激烈，為業主提供較長賬期也成為一項重要的競爭手段。因此需要企業自身要有一定的資金實力或籌資能力，能夠為項目提供墊資。企業根據自身情況，在成本效益的原則下，選擇最優的自有資金與對外借款配比比例為項目提供資金支持。(1)自有資金。自有資金籌集的一般渠道為通過經常項下直接匯出。這里介紹目前常用的另外一種資金匯出方式，即內保外貸。使用內保外貸方式，將自有資金在國內銀行質押后在境外銀行貸出款項的方式。通過實踐證明，內保外貸方式既滿足了匯出需要，又能夠提高資金收益及利用率。一方面利用境內外息差可以獲得利息收入，例如在國內質押100%保證金，境內存款利率2.25%，境外貸款利率2.2%，可以獲得額外0.05%的利息收益;另一方面還可以成倍的放大資金。例如國內質押50%的保證金，在境外100%貸款，提高了自有資金利用效率，還減小了資金壓力。(2)借款和信用支付手段。目前國內銀行貸款成本較高，大多數企業都在想法設法獲取低成本資金。隨著金融手段的不斷成熟和發展，借款方式和籌資渠道越來越多，如采用銀行貸款、國內發行票據、債券、信托基金和到境外發行債券、票據等。企業通過這些金融手段一方面拓展了資金來源，另一方面也降低了借款成本。近幾年，很多中資公司到香港、新加坡等境外金融中心發行債券、票據或采取內保外貸方式，利用境外低資金成本的優勢，獲得了大量的低成本資金，在擴大經營的同時也有效降低了資金使用成本。在同質化競爭激烈的施工行業，低成本的資金對提升企業競爭力的作用不言而喻。企業還可充分利用國內銀行提供的各種信用額度替代企業自有資金，減少自有資金占用，提高資金使用效率。例如使用國際遠期信用證結算的方式采購境外設備材料，使用國內遠期信用證、銀行承兌匯票方式采購國內設備材料，采用保函模式替標保證金、履約保證金、質保金方式，通過利用銀行信用賬期來提高自有資金的周轉效率。
(二)資金管理和運用
企業在項目執行過程中加強資金管理，是所有建筑施工企業都必須重視的問題，合理有效配置資金，確保資金鏈安全穩固，為有效控制項目成本，確保項目順利執行具有重要意義，也關系著項目未來能否盈利。1、編制項目收支預算。根據項目月度進度計劃，合理編制項目合同收付款月度計劃，形成項目收支預算，并根據項目進度實時調整。制定合理和相對準確的收支預算，能夠全面掌握項目收付款時點，預測出項目資金盈余與缺口，進而制定合理的籌資計劃和外匯保值計劃。2、提高資金使用效率。通過嚴格執行項目收支預算，盡量做到先收后支，推遲付款減少墊資。公司應制定統一的項目預算管理制度及資金使用審批制度，通過將經濟活動制度化、規范化、程式化來加強制度執行力度。同時通過現代化手段輔助進行收付款流程審批，以加強預算執行力度。目前，隨著網絡技術的不斷發展和成熟，OA網絡辦公平臺越來越普及，只要有網絡地區就可以實現網絡辦公，這樣公司總部在境內就可以進行遠程實時的監督和審批，增強了對項目資金使用的預算約束力，從而提高資金使用效率。(1)形成完善的資金預算管理制度系統，項目的資金使用調配，按照預算實行嚴格的內部審批，杜絕資金使用失控和浪費現象。(2)嚴格執行“用款計劃”申報制度。項目部所屬各分部及各職能部門，每月初，必須向項目部財務部門和項目經理申報用款計劃，方可根據當期資金情況統籌安排用款。(3)為加強項目資金調度，調劑資金余缺，項目部要與公司有關部門統一協調，項目部資金要納入公司的“資金池”系統管理，充分發揮公司、項目部兩級資金調度管理，使公司資金適當集中合理使用。(4)對分包商，要根據施工進度進行付款，項目部的施工部門、財務部門、合同管理等部門要嚴控費用、按進度付款，既滿足供應商、分包商等方面的合理付款要求，又嚴格把關，杜絕提前、超額對外付款。
二、境外承包工程的匯率風險與防范
近年來，受國際金融危機的影響，非美貨幣匯率波動較大，人民幣也由原來單向升值變為雙向波動，這些波動可能帶來收益也可能帶來損失，這對利潤率本來就不高的工程項目來說影響巨大。而企業很難對匯率波動進行準確的預測，因此要盡量減少超出正常經營及專業范圍的風險，選擇適當的方式合理規避匯率風險。在規避匯率風險方面，主要采取以下三種方式:一是在某種貨幣變動趨勢較為明顯的情況下，選擇提前或延期換匯方式;二是采用目前較為常用及安全的外匯金融工具，如遠期結售匯、外匯掉期等方式;三是通過合同約定，轉移外匯風險，如在價格條款中增加匯率變動損失分擔的部分。在實際操作中，可選擇以上一種或多種方法組合。對于企業來講，規避風險的方式首選是通過合同約定來轉移外匯風險，這樣操作風險最小，投入的精力也最少，但是難度也是最大的。例如主合同幣種爭取使用美元、歐元等硬通貨幣結算，分包合同選擇與主合同相同的幣種進行結算和支付，以降低外匯轉換時的匯率損失，對利潤部分采取外匯金融工具進行匯率鎖定。通過這樣一套組合方式最大限度的規避和減少外匯風險。此外還可以與業主在合同中約定外匯風險損失由業主承擔或共擔來轉移風險。某些項目結算貨幣為當地幣，同時涉及到境外采購及外幣貸款。當地幣貶值時收入減少，境外采購部分成本上升，外幣貸款導致負債上升，這種情況下帶來的外匯風險是非常巨大的。這類合同如無法避免，則要在項目執行全過程中，采用合理的外匯金融工具進行避險，鎖定境外采購成本及外幣貸款匯率。外匯風險管理要在項目合同簽訂前期就做好規劃布局，匯率波動產生的成本，要提前考慮到投標成本當中，打足項目的風險準備金。
三、稅收籌劃
每個國家對于稅收都是及其重視的，不同國家的稅制和稅種又有著很大的差別。因為納稅事項涉及到承包商切身的利益，所以在項目投標階段就要通過專業人士評估項目所在國稅制對項目盈利的影響，在訂立合同階段及合同執行階段通過制定和執行稅收籌劃方案，利用各國稅收政策之間的缺口和稅率的差異，在不違反法律的情況下，采取合理合法的手段進行合理避稅，提高項目經濟效益。
(一)投標階段
聘請專業會計師、律師，向其了解項目所在地區的相關法律、法規及稅務方面政策要求。根據筆者經驗，選擇國際會計師事務所并利用他們豐富的資源優勢，組成專業的律師及會計師團隊，為企業提供全面完整的稅收籌劃方案，可通過一次服務就可基本了解該地區工程承包項目的涉稅項目。需要注意的是，最少的納稅額并不一定是最優方案，過少的納稅很可能會引起當地稅務機關的注意，反而引起不必要的麻煩。1、根據稅收籌劃方案中明確的項目所在國主要稅務規定、稅種、稅率、以及優惠政策等信息，對標價進行測算，要與業主方明確項目中的相關稅費由誰承擔，在沒有稅項漏算的基礎上再進行投標。現在東南亞地區國家普遍征收流轉稅，稅率從1%－10%不等，這部分稅收成本要充分考慮到投標成本中。目前很多境外工程項目，由于沒有事先了解相關國家的稅收規定，導致工程沒有利潤甚至虧損。2、充分利用項目當地的減免稅政策。每個國家對其鼓勵的項目或支持的企業與外國公司合作有不同的減免稅政策，企業應充分利用這一政策，如與當地公司合作承包，雇傭當地雇員等手段獲取減免稅的政策優惠。此外，有些國家對個人所得稅和企業所得稅有不同程度的優惠，有些國家為了補充當地資源短缺，股利引進先進管理經驗和技術，會有一些減免稅規定。我們可通過當地會計師了解各種減免稅的合法途徑，以節省納稅支出。3、項目實施主體。一般簽約主體有國內母公司、當地分公司、當地子公司、聯營體等。對于采用何種主體來作為項目實施主體，首先要考慮項目本身要求，如果對施工資質要求較高，可采用母公司及分公司形式投標，其次結合公司戰略和稅務最優原則來選擇主體。一般情況下，各國為保障稅收，都會對在當地注冊的公司提供較多的稅收優惠，鼓勵當地注冊公司增加稅源，如果有在當地長期發展的戰略安排，可選擇注冊子公司來實施項目。這里要說的是，母公司及分公司的弊端是如果其中一方出了問題，會波及到公司整體經營，相關案例在媒體上已經多次報道。而子公司就像防火墻，可以把項目負面影響隔離，責任及損失可以控制在子公司范圍內。此外，選擇子公司作為投標主體并實施項目的另一個優點就是可以利用合同定價向母公司轉移部分收益及提前收回利潤，提高公司整體盈利水平。
(二)項目實施階段
一、加強對外承包工程項目稅務管理的背景和必要性
(一)加強對外承包工程項目稅務管理的背景
根據商務部最新統計顯示，2014年我國對外承包工程業務完成營業額1421.1億美元，合人民幣8000億元，同比增長3.8%。這一數據顯示我國的“走出去”戰略步法不斷的加快，對外承包承包工程取得快速發展的同時也給對外承包工程項目財務管理帶來巨大的挑戰，特別是稅務方面的工作開展起來就比較困難。另外，在進行對外承包工程項目稅務管理時，還有著三多、三大和一重的特點，所謂的三多是指工程所涉及的國家多，工程項目所涉及的服務項目多并且涉及稅收的管理體制、稅目、稅率以及各種相應政策也繁多；三大是指在處理對外承包工程項目稅務管理時如果處理不夠及時或者處理不當，所造成后果就會金額大、利益損失大并且社會影響大；而一重是指對于國家來說稅收作為國家運行和執政的根基本身就事關重大，同時其也是企業發展之源，所以關系重大。
(二)加強對外承包工程項目稅務管理的必要性
加強對外承包工程項目稅務管理這是作為一種稅收目標，實現整體稅收最大化的需要。另外，加強對外承包工程項目稅務管理也是立足當前、著眼長遠，最終實現海外事業永續發展的一個重要的保證。所以說，加強對外承包工程項目稅務管理是堅持國外與國內相結合，眼前與長遠相結合，理論與實踐相結合，并且保障對外承包工程財務管理工作可以平穩有序運行的重要保證。
二、對外承包工程項目中企業所得稅抵免工作要點
(一)獲得境外稅務機構出示的有關納稅憑證
獲取境外稅務機構出示的稅款所在年份的企業所得稅的相關納稅憑據。因為對外承包項目所在的不一樣國家的機構設立、職能配置、語言文字等有著較大的區別，因此現行的稅收法律僅要求是相關的境外稅務機構所出示的，也就是說有稅收征管權限的中國境外稅務機構，不論它的名字是什么，一律都是境外稅務機構。另外，在不一樣的國家里，關于企業所得稅的名稱也是有不一樣的表達，例如公司所得稅、法人所得稅等，實際上他們的本質是相同的，全是相對于企業的所得征收的稅額，所以在我國可以抵免的境外所得款額僅僅是“企業所得稅本質”的稅款就可以抵免。
(二)增強我國和對外承包工程所在國稅收的協定
如果我國和對外承包工程項目所在國簽訂了由稅收饒讓條款的雙方稅收協定，同時對外承包工程項目獲得了減免所得稅的優待，那么對外承包工程企業就需要努力獲取有關憑證與證明，在境外所獲得稅收抵免的時候吧減免的稅額等同于已繳納稅收看待來進行抵免。
(三)現行抵免制度存在的問題
對于當前我國實行企業所得稅抵免制度，簡易做法是比較負荷我國企業的財務管理現狀的，而且我國跨國企業一般專職的辦稅人員比較少，如果整個調整數個國家或者數十個國家的企業境外所得稅以及成本費用，企業的調整難度會增加很多。并且，在當前的稅收優惠問題上面，與我國有稅收協定國家都是對企業有些相關規定，再回國后進行相關的抵免，這種抵免憑證以及方式也會相應的增加企業的工作量，不利于企業的發展和稅收的征收。
三、對外承包工程項目加強稅務管理的措施
(一)以投標為基礎關注相關稅務條款
因為每個國家在工程承包業務上的相關稅收法律法規都不一樣，所以一定要事先去認真掌握項目所在國的相關稅收法律法規和政策，然后再考慮投標與簽約的工作。在當前的國際承包市場競爭激烈的形式下，如果隨意的就投標簽約，很容易折本或者上當。企業需要在對項目投標與合同的談判上，清楚的分析且關注在項目的開展過程可能有關的稅務問題。至于成本增加的合同，所有和工程相關的稅金承擔責任人都必須在合同中有明確的聲明。實際施工時需要繳納的稅金，如果合同上寫的是承包商負責繳稅，那么要制定稅種與相關稅率，同時把需要繳納的稅額添加到稅金和附加費與成本費里，在投標進行的時候進行認真分析是非常有必要的。針對固定的造價合同，由于所包含的稅種非常多，稅率也不一樣，最正確的方法是在合同中明確提出讓業主來繳納所在國需要繳納的稅金，而承包商指需要承擔其本國應繳納的那部分稅。如果合同要求都讓承包商負責納稅，那么就需要認真的知道稅種與稅率，同時把稅金算進合同的價款中，在合同條款中明確寫明規定需繳納的稅金的使用法律限期與相關責任，在簽約合同完成后其國家才頒布的相關法律法規對本合同無效。
(二)加強外帳的工作量，完成納稅申請與繳稅的工作
外帳是說依照項目所在國家的財務會計體制、相關稅收政策完成的會計信息核對和以這個作為參照制作的會計報表。外帳作為境外稅收管理的核心，一定要提升外帳工作的質量與水平。境外工程項目需要配置專業的財務會計工作人員進行對外帳的解決任務，掌握項目所在國家的會計核對的方式與各種稅收規章制度，從中選取高效合理，且適合當地的會計核對方式與體制。外帳核對制度如果已經制訂好了，就不要去隨意的進行更改，容易引發沖突與混亂，也能確保其擁有良好的連接性。要根據項目所在國家的相關政策與制度完成相應的納稅申請、繳稅、存儲稅務發票等工作。這也是境外工程項目必須履行的自身義務所在，可以在一定程度減少稅收風險，有效降低稅務查實工作頻率。
(三)選取適當、有保障的會計員或者稅務事務所
為了能夠第一時間掌握項目所在國的所以稅收法律法規與政策，完成所有的涉稅事務，最合適有效的方式就是聘請適當的，專業有保障的會計師或者稅務事務所。不僅可以選取當地較近的事物所，還可以選取國家上比較知名的四個大型稅務師事務所，一般企業可以根據自身的經濟實力和實際需求來選擇。不過單從經驗豐富程度，和降低涉稅風險方面來看，選取四個大型的事務所之一可以給對外承包工程企業帶來較為的長久有效的利益。對外承包工程需要完全的使用好四個大型事務所給予的稅務查詢、稅務評定與納稅申請等業務。利用稅務查詢，不單單可以進一步的掌握項目所在國家的所有稅收法律法規和最近的相關改動，也可以有針對地完成項目實施進程中所遭遇的特定的稅務問題。
四、結束語
關鍵詞：境外工程;內控審計;問題;對策
近年來，隨著國際工程承包企業踐行實施“走出去”的發展戰略，國際工程市場競爭日益激烈，境外經營風險日趨復雜和嚴峻。加強內部控制審計，提升國際化經營能力和風險防范能力，是境外工程項目立足國際市場的迫切要求。
一、內部控制審計概述
（一）內部控制審計的定義
中國內部審計協會2013年8月20日的《中國內部審計準則》規范了內部審計人員實施內部控制審計的行為。準則所稱內部控制審計，是指內部審計機構對組織內部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動。內部審計的責任是對內部控制設計和運行的有效性進行審查和評價，出具客觀、公正的審計報告，促進組織改善內部控制及風險管理。內部控制審計是企業現代化經濟管理中不可缺少的重要組成部分，具有防范和控制企業風險的免疫作用。
（二）內部控制審計的方法
內部審計人員應當綜合運用訪談、問卷調查、穿行測試、現場查驗、抽樣測試和比較分析等方法，充分收集判斷組織內部控制設計和運行是否有效的可靠證據。
對于境外工程項目來說，應以項目全程跟蹤、重點監控為原則，采取查詢文件、收集和查閱境外工程項目的各項管理制度、經濟活動等有關資料，檢查評價內部控制制度設計是否完善、合理;運用審閱、數據核對、穿行測試、現場查看、實物監盤、數據分析等方法檢查業務活動是否合規，會計記錄是否正確、合理、真實、可靠，同時觀察業務活動和內控機制運行情況。
二、境外工程項目內部控制審計需關注的風險
境外EPC工程項目的特點是施工周期長，占用資金多，受項目所在地國家的政治、經濟、法律等環境影響，不可控因素多，風險隱患大。從而，境外工程項目內部控制審計相對于國內而言，需關注更多的風險點，主要體現如下：
（一）政治風險
大部分發展中國家同時又是民主國家，政權更迭頻繁，容易出現政治動蕩，不可控風險大，影響到項目合同的簽訂、履行和結算。如斯里蘭卡北部高速路項目前期簽訂了合同協議書，因該國政權更迭導致整套合同文件未如期簽訂，項目處于停滯狀態。
（二）國家信用風險
國家信用低下，違反或不履行合同義務，導致工程拖期。如在委內瑞拉承建的球團項目合同，新任政府及當地分包商違反合同約定，不履行合同義務，當地分包商中途違約停工，導致工程嚴重拖期，工程成本增加，項目管理難度大。
（三）社會風險
目前中國企業走出去的地域多在發展中國家和地區，其中大部分曾是西方殖民地，制度設計上沿用了西方行政管理和司法體制，但當地人員素質欠缺，導致了審批程序繁瑣，行政效率低下，這些對項目實施帶來相當程度的影響。
（四）法律風險
境外項目受到所在國家或地區的法律法規約束，往往由于不熟悉或違反所在國法律而產生合同糾紛。如公司由于不熟悉境外項目合同簽訂的程序和境外的法律規定，簽訂的合同條款模糊不清，合同評審流于形式，導致盲目簽約，合同執行風險隱患大。
（五）匯率風險
境外項目多以外幣結算，合同金額相對較大，受結算貨幣種類及其匯率變化影響大，存在因結算貨幣貶值而遭受損失的風險，工期越長，風險越大。
（六）承包商風險中的標準風險
國際工程涉及的技術范圍很廣，在項目施工過程中存在技術風險，主要是由于采用的技術標準和規范不同造成的。承包企業針對不同的項目應當使用不同的材料設備、施工技術、工藝流程，同時在實際施工過程中可能還會存在對技術規范、技術標準的理解和把握不準確、不透徹，從而導致工程項目出現返工、調整等情況，給承包商造成損失。
三、境外工程項目內部控制審計存在的問題及對策
（一）境外工程項目內部控制審計存在的主要問題
境外工程項目內控審計在審計環境、項目風險評估、審計方式方法、審計技術、隊伍建設、知識結構等方面尚不完善，存在著很多問題，具體如下：
1.境外項目內控環境欠缺，內控制度缺乏執行力
部分境外工程項目部受成本效益考慮，人員配備不足，工作職責劃分不夠清晰，機構設置不健全，內部控制意識淡薄，內控環境欠缺。一部分境外工程項目雖然建立了內部控制制度，但沒有結合項目實際情況制定有效的內控制度，沒有更多可操作的細則，內控制度形同虛設，缺乏執行力。
2.對項目風險的評估手段不完善
風險評估是評估風險的大小及發生的可能性，定量評價風險損失的大小，評價風險等級，確定風險應對方法，建立風險預警機制。由于企業經營層對國外經營環境、法律環境等不熟悉，國際化經營能力和風險防范能力不足，對項目風險的評估手段大多依靠經驗判斷，各種風險難以具體量化，風險管理能力不足。這些為內部控制審計帶來了一定的難度。
3.境外資金流轉日常監控難度大
境外項目部一般在當地銀行開立外幣和當地幣賬戶，辦理資金結算。但由于境外承包工程大多數在不發達的第三世界國家，政局不穩，存在匯率大幅貶值、外匯管制等財務風險，部分資金收付通過現金結算，財務收支未實現集中統一管理，導致資金流轉日常監控難度大。
4.審計力量有限，境外審計成本高
境外工程項目內控審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計，由于境外審計路途遠、費用高、出入境手續較為復雜等特殊情況，必然帶來較高的審計成本。審計力量有限及境外項目管理的特有風險，導致內控現場審計具有局限性，不能對境外工程項目各環節進行全面審查，易使境外工程項目疏于監管，風險隱患加大。
5.內審隊伍的人員數量和業務能力不合理
一方面表現為內審隊伍團隊人數不足;另一方面表現為現有內審人員知識結構比較單一，難以有效開展境外工程項目內部控制審計。不少內審人員單單精通財務知識，知曉審計準則的基本程序，但是缺乏境外EPC工程管理、涉外法律、外匯管理、語言等方面的知識，導致內部控制審計工作難以有效開展。
（二）境外工程項目內部控制審計的應對策略
境外工程項目內控審計面臨許多問題，為有效開展內控審計工作，建議采取如下應對策略：
1.細化內部控制制度，提高執行力
開展境外工程項目的內部控制制度審計，增強項目人員的內部控制意識，結合境外工程項目部管控模式，細化內部控制制度，使其具有可操作性，以便于制度的執行。對于關鍵崗位配備相關人員，加強不相容職務分離，通過明確的崗位職責分工來實現內部互相牽制，降低一人獨立從事某項工作發生舞弊風險的可能性。建立相互制衡的管控措施、資產流失責任追究制等，使內部控制健全、有效運行，提高制度執行力。
2.完善風險評估方法，建立動態預警機制
建立各種項目數據庫資料和信息資源，對項目所在國及工程特性要有正確認識理解，對各種潛在的風險因素進行識別和預估，在充分調查分析的基礎上，針對可能的風險運用定性和定量相結合的辦法，評估項目風險發生的可能性及概率，確定風險層級，并采取相應的風險應對措施（風險回避、損失控制、風險自留、風險轉移），建立全方位的風險動態監控和預警機制，實現風險可控，避免可能帶來的經濟損失。
3.加強資金預算管理，防范財務風險
建立資金預算限額和預警指標，強化境外資金風險管理，保證資金安全。項目部應對當地匯率變化進行分析，結合匯率變動情況，建立境外項目按月管理的資金滾動預算，對項目的各項收支詳盡列示。內審部門應結合項目當期資金的收支預算，對項目日常資金流轉進行實時監控，合理判斷相關資金動向的經濟業務合理性，對于發生的超過規定限額，達到預警指標的異常收支予以充分關注和過程控制，積極防范財務風險隱患。
4.合理配置審計資源，拓寬內控審計方式
合理配置審計資源，提升審計能力，降低審計風險，改變傳統的審計模式，拓寬內控審計方式、方法，充分利用網絡資源優勢，開展遠程審計。抓住關鍵控制點，關注境外項目經營管理問題，通過項目周報、重大事項會議紀要分析項目管理風險點，通過先進信息技術手段，運用方便快捷的審計信息系統，獲取審計所需的數據和信息，提高審計工作效率。
5.改善內審隊伍結構，提升審計綜合實力
建立一支具有專業勝任能力的內審隊伍，要從兩個方面入手。一方面要結合公司內部審計的實際需求，選擇熟悉境外EPC工程項目管理且具備風險管理和公司治理知識的人員，具有國際工程商務和施工管理經驗，了解有關國際工程項目的合同及索賠規則，從而實現內審隊伍的知識結構具備業務勝任能力基礎。另一方面要結合具體內審業務實踐，不斷對內審人員進行新知識、新準則方面的業務培訓，強化對境外項目運營管理的認識和理解，提高理論和實踐水平，提升審計綜合實力。
四、內部控制審計的未來發展
內控審計目前尚處于以糾錯防弊為導向的起步階段，以風險管理為導向，關注風險管理機制和公司治理結構，審計關口前移將成為內部控制審計的未來發展
方向。
（一）以風險管理為導向的工程項目內控審計方法
工程項目內控審計應通過綜合分析項目的立項、可行性研究、設計管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等過程的風險點，評估項目風險，評價內外部風險對項目執行的影響程度，對風險因素進行等級量化，從而確定內部控制審計的范圍和重點。
（二）以風險管理為導向的內控審計是未來發展的必然趨勢
對重大項目實施以風險管理為導向的內部控制審計，關注風險管理機制和公司治理結構，審計關口前移將成為內部控制審計發展的一個必然趨勢。即通過對內部控制的評審，發現風險管理機制和公司治理方面存在的問題與不足，提出建設性的管理建議，提升企業規范化管理能力，防范經營風險，實現經營目標。
綜上所述，強化內部控制審計、建立內部控制機制、提高風險防范能力，是國際承包工程企業在國際市場發展壯大的緊迫要求。內部審計在工程公司國際化過程中應積極創新內控審計模式，加強境外工程項目內部監管，為保障公司經營活動符合戰略發展方向，實現戰略目標保駕護航。
參考文獻：
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[2]秦榮生，張慶龍.內部控制與風險管理[M].經濟科學出版社，2012.
[3]張遠錄.企業內部控制與制度設計[M].中國人民大學出版社，2013.
【關鍵詞】境外；施工工程；稅務風險；管理控制
一、引言
境外工程簡單來講，就是在我國國境之外，由我國施工企業進行施工的工程項目。與國內同類工程項目相比，境外工程往往地處偏遠，施工環境差，后勤支持相對薄弱，在技術、設備、人員、物資等方面受各種因素的影響，難以及時到位，工程的施工更加困難。而且一些大型、特大型政府工程更是直接關系著我國企業的國際形象，影響重大。對于企業而言，國際市場不僅是一個機遇，更是一種挑戰。在境外工程施工中，由于經濟發展環境、政策環境、法律環境等的差異性，對于境外施工企業的財務管理造成了很大的影響，使得其面臨著相應的稅務風險。在這種情況下，強化稅務風險的管理和控制，是企業需要重點關注的問題，也是提升企業經濟效益和國際形象的關鍵所在。
二、境外施工工程中的稅務風險
在境外施工工程中，稅務風險的誘發因素是多方面的，如法律法規、機構設置、政策環境等，施工單位應該立足自身實際，結合工程所處東道國的具體情況，對工程施工中的稅務風險進行深入分析，為風險的管控提供相應的參考依據。
1.稅收法律風險
一方面，我國雖然鼓勵有條件的企業積極參與國際競爭，也做出了大量的工作，但是并沒有形成一套相對完善的稅收政策，缺乏對于企業的保護，在一些具體的稅收政策上存在著相應的缺陷，如不合理的所得稅抵免、稅制重復、管轄權模糊等，都在一定程度上影響了企業利益的最大化；另一方面，項目所在國的法律法規與我國的稅法存在差異，如果不能對其有一個清楚的認識，不僅不能選擇合理合法的方式規避或抵免稅收，相反的，有可能因對稅法認識不足而出現申報遺漏情況的發生，進而導致企業面臨稅收罰款甚至名譽受損的風險。
2.機構設置風險
一個完善的稅務風險管理機構，應該具備較高的獨立性，能夠參與企業的戰略規劃以及重大經營決策，提出風險預防與管理的相關建議；能夠對企業經營管理中面臨著稅務風險進行有效識別和評估，對日常稅務風險進行監測，并提出切實可行的應對措施。對于境外工程而言，稅務管理結構還必須熟悉東道國的稅收政策，能夠了解其市場變化，減少和消除工程施工中的稅務風險。同時，不同性質的機構所面臨的稅收政策不同，對于境外施工企業而言，在對施工管理機構進行設置時，需要考慮項目所在國以及國內稅收政策的雙重影響，確保機構設置的合理性和可靠性，保證相關機構功能的有效發揮，對稅務風險進行規避。
3.合同報價風險
當前，許多的境外施工工程多采用固定總價合同，受不同國家之間經濟發展程度、市場經濟條件、法律法規等因素的影響，企業面臨著投標報價的風險。具體來講，合同報價風險產生的原因是多方面的，一是存在報價漏項，主要是在對技術標進行編制時，沒有充分理解業主需求，憑經驗辦事，導致技術方案與合同出現報價漏項；二是報價失誤，許多境外施工工程的合同報價工作都是在國內進行的，由國外人員進行現場勘察，同時與業主進行溝通和協調，然后將相關信息傳輸給國內組織進行分析和報價，增加了中間環節，很容易出現報價失誤的情況；三是翻譯錯誤，翻譯錯誤所引發的合同報價失誤在境外工程項目中并不少見，而一旦出現，必然會給施工企業帶來相應的合同報價風險。
4.合同條款風險
合同條款是產生合同法律風險的主要途徑，企業應該將精力更多的放在合同條款的規范和談判上，重視合同的簽訂，以減少相應的稅務風險。在境外施工工程中，合同條款風險主要體現在幾個方面：一是提示性條款，在我國《合同法》中，對當事人沒有約定或者約定不明的情況，給出了具體的確定方法，使得相應的風險大大降低，但是在國外，應該仔細分析相應的法律法規，對條款進行明確，以免出現不必要的財務風險；二是主要條款，在一個完備可靠的合同中，應該將當事人雙方都關注的事項確定為主要條款，若主要條款約定不當，所產生的法律風險將較其他條款更加嚴重；三是次要條款，其并非風險評估的重點，在一些特殊時刻甚至可以忽略，不過考慮到境外施工工程的特殊情況，對于次要條款需要給予一定的關注；四是待定條款，是促進商業運營所必須的，如果處理不當，將會給企業留下不確定的風險和隱患，因此，應該對待定條款的確定方式進行明確，或者通過必要的設定條件，將待定條款轉變為確定條款；五是默認條款，依照我國當前的法律規定，對于法律明文規定的默認或者雙方自愿約定的默認條款，認為是有效的。而考慮到境外工程所處的法律環境，對于默認條款應該仔細審查，確保其具備明確的法律規定[4]。
三、境外施工工程稅務風險的管理控制
針對境外施工工程中面臨的各種稅務風險，企業應該立足實際情況，采取切實有效的風險管控措施，保證自身的合法利益。
1.健全稅務風險防范機制
為了能夠有效預防稅務風險，企業以及政府相關部門應該重視起來，對稅務風險的防范機制進行健全和完善，成立相應的國際化稅務管理小組，幫助企業處理日常經營中的各類財務風險。對于日常經營風險，如納稅申報、稅務會計處理等，可以強化合規性管理；對于突發性風險，如稅務爭議、特殊交易等，應該引導企業做好預防性控制，減少稅務風險發生的可能性。
2.加大專業人才培養力度
在管理中，人員的重要性是不言而喻的，而現階段，無論是政府部門還是企業，都沒有能夠勝任國際稅收管理的專業人才，必須加強國際化專業人才的培養力度，確保其具備幾個方面的專業知識：一是能夠對東道國的語言進行基本的聽說讀寫，正確翻譯相關資料；二是必須熟悉我國以及東道國的會計準則和稅收法律體系，了解國際會計準則；三是能夠運用專業外語，進行報表分析、納稅申報以及財務管理等工作；四是具備與海外經營相關的各種法律和人文知識[5]。
3.關注兩國稅收法律差異
在不同的國家，有著不同的稅法，境外施工企業應該能夠熟練把握東道國稅收制度的特點，分析其與我國稅法之間的差異性，利用相應的優惠政策，降低企業的整體稅負，消除相應的稅務風險。
4.完善境外工程合同管理
對于企業而言，應該制定切實有效的發展規劃，完善境外工程合同管理，以達到合法規避稅務風險的目的。例如，在進入境外市場后，應該與相應的中介機構簽訂調查合同，了解東道國企業的經營、稅務以及財務狀況，以確保在合作過程中能夠減少投資損失，規避法律責任。在與東道國企業簽訂工程合同時，應該考慮其稅法變化可能造成的影響，在合同中注明相應的處理策略，以免承擔不必要的風險和損失。
四、結語
綜上所述，在經濟全球化的背景下，我國許多企業開始參與到國際市場中，面臨著新的發展形勢。在境外施工工程中，由于政策環境、法律環境和稅收環境的差異性，企業可能會面對各種各樣的稅務風險，影響其自身的經濟效益。對此，應該立足國內外稅收法律的差異性，采取切實有效的措施，實現對稅務風險的管理和控制，確保企業的穩定健康發展。
參考文獻：
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[4]楊旭.論境外施工企業稅收籌劃與風險管控[J].商，2015，（38）：176-177.
關鍵詞：境外項目；資金管理
目前在國外的阿爾及利亞、印度尼西亞、馬來西亞、阿聯酋等九個國家進行工程施工和項目投資。企業在國內外工程施工、項目投資、工程設計和項目開發業務中項目涉及面廣、業務量大，針對國內外項目開拓的蓬勃發展，業績的提升和資金投入的加大，作為企業運行中心的經濟管理工作是十分繁重和復雜的。而境外承包工程項目受國家政治、匯率、信用、環境、通貨膨脹、文化安全多方面的影響，通常具有不確定因素多、風險大、周期長等特點。此外，因工程項目所處的國家、地域不同，所適用的法律、法規和條例各有不同，這對境外承包工程的管理工作提出了挑戰。筆者作為一家國際工程公司就境外承包工程資金管理的一些重點環節進行探討。
資金是企業的血液，現金流是工程項目正常運轉的基本條件，因此境外承包工程的財務管理必須以資金管理為中心。
一、資金籌集
境外承包工程項目的特點決定了企業需要充足的資金作保證。項目資金來源包括自有資金、借入資金、項目預收款。對于自有資金，只有企業加強管理和運營，利潤增加了，才能增加自有資金的數量；對于項目預收款應及時收取，以緩解項目前期的資金需求，減少借入資金的數量；借入資金對于承包企業更具重要意義，建立良好的企業信譽，充分利用銀行的信貸資金，由總部或區域中心統一對外融資，利用其較強的綜合經濟實力, 具規模優勢的資產，較高的還本付息保障，較容易爭取到銀行信貸支持，并可能享受簡化手續、降低利率、費率和保證金率等諸多優惠。
二、資金管理
資金的籌集是基礎，而資金的管理是根本。資金是企業的血液，如果一旦運轉不暢，則會出現“中風”“偏癱”現象，致命工程項目無法正常運轉，因此境外承包工程的必須加強資金管理。
承包工程企業普遍的情況，一是企業流動資金緊張，而大量采購急需資金；二是資金分散，未進行集中統一管理；三是缺乏資金成本意識，管理手段落后，未進行有效監督、控制、考核。所以，加強資金管理，應做到以下三點：
（一）境外資金集中管控
要牢固樹立資金管理是企業管理中心環節的觀念，要建立起適合經營特點的資金運行管理機制。根據工程項目所在地的不同分布，對境外工程分區域進行資金管理，即在每個國家或相鄰的幾個國家設立經理部，由其對本國或所管轄國家的各個項目的資金進行統一管理。通過對資金的集中管理，合理調度，加強對重點項目的投入，使最少的資金投入獲取最大的收益。資金集中統一管理體現在以下幾個方面：
1.集中結算,全面監控資金收付。經理部在當地銀行開立統一的外幣和當地幣賬戶,集中辦理各項目的收支結算; 所有收入均納入統一賬戶，各項目只在項目所在地開立當地幣結算賬戶,各項目的支出在預算指導下由統一帳戶轉入項目地的當地幣帳戶，然后再支付。統一帳戶基本起到了統收統支的作用,具備了監控各項目資金運作的操作基礎,收到以下三方面的效果：一是避免資金分散沉淀;二是掌握各項目的工程進度和生產狀況；三是監控各項目的資金運作。各項目的每一筆支出應在一個月前作出預算，由經理部的相關責任人審批,對于支付是否經過審核流程、是否超出當期預算、是否存在風險等,均可進行事前控制,杜絕了不合理的資金流出。
2. 統一調度資金，降低資金成本。統一帳戶的運用可使內部資金相互調劑余缺,盡可能依靠自有資金滿足項目的資金需求,從而減少銀行借款和財務費用，降低資金成本。同時經理部可以根據各項目對當地幣的需要，根據收款外幣和當地幣的比例，關注和研究當地幣和外幣的匯率走向，及時進行外幣兌換交易，規避匯兌風險，獲取匯兌收益。
3.全面資金預算,建立資金預警體系。分年度、季度、月度編制從各項目到整個經理部的資金預算,逐級審核匯總上報。國內總部預算委員會審定各經理部年度資金預算,核定與資金相關的各項限額以及預警指標,各經理部在年度資金預算內，分季、分月核定各項目的資金預算，負責審查各項限額和預警指標。各項目上報資金周報、資金月報，對項目的各收支詳盡列示，經理部根據當期資金預算進行審核，對異常支出予以關注和質詢，做好事前和事中控制。季度和年度預算期結束后經理部分析預算執行情況,責成各項目分析原因、找出解決措施,并上報國內總部。總部將預算執行情況與其績效考評掛鉤,達到事后監督的作用。
（二）加速資金流轉，提高資金使用效率
加強境外工程項目流動資金的管理，提高資金使用效率，對提高企業效益有非常重要的意義，加強項目資金流轉的措施主要有以下幾個方面：
1. 保函保證金的管理。一般情況下，項目需要開出3種保函：投標保函、履約保函、預付款保函。投標保函，金額相對較低，時間較短，可提供100%的現金抵押開具；履約保函及預付款保函，由于金額較大、時間跨度較長，風險相對較大，開出銀行一般都要求不同比例的保證金抵押，一般是30%-100% 。降低保證金的資金占用和成本的方法有：①盡量降低保函的手續費用；②保函保證金可根據時間長短，采用定期存款的方式，增加利息收入，降低成本。③預付款保函額度，隨著預付款分期償還而逐步降低，可根據實際情況，變更保函合同，逐步降低保函手續費用。④保函到期，應及時收回保函原件并及時退還保函開出銀行，解凍保證金。
2.及時收取預付款。有相當一部分工程有預付款，開立了預付款保函后，根據合同應及時完善手續，獲取預付款。這樣就可以解決項目前期費用和設備、物資采購的資金需求。
3.及時收取工程進度款。工程開工后，承包人應按合同規定，每月按實際工作量提交合同規定格式和內容的月報表。由于合同規定從支付報表經業主或工程師批準到工程款支付日的時間間隔一般較長，只要在此期限內付款，就不構成業主違約，因此承包商應想方設法爭取業主早日付款。
4.及時提交竣工財務報告和最終財務報告，收回工程余款。根據合同規定，承包人應在全部工程的移交證書頒發后一定時間內提供竣工財務報告，在缺陷責任證書頒發后的一定時間內提供最終財務報告及結算清單。承包人應及時按合同提交上述報告，述明業主尚需支付的款項，早日辦理工程結算與決算。
5.及時收回保留金。保留金即通常所說的質量保證金，由業主在每期中期支付時從應付給承包人的款項中扣除。承包人應根據合同規定，在工程師簽發工程移交證書時，向業主索回50％的保留金，在工程缺陷責任期滿后，向業主索回另外50％的保留金。
6.及時收回索賠款。索賠是維護業主及承包人權益的重要手段。承包人對業主的索賠主要是由業主違約（如逾期付款）或非承包人自身原因（不可抗力）引起的。當合同規定的索賠情況出現時，承包人應在規定時間內向工程師和業主發出索賠通知，并提交索賠數額和索賠依據等詳細資料，索賠一經確認，應落實相關責任人及時催收，保證索賠權益的實現。
(三)加強資金的風險管理
境外承包工程所在國大多是不發達的第三世界國家，存在內亂、戰爭、政權更迭等政治風險，由此引起匯率大幅貶值、外匯管制，以及限制利潤匯出等財務風險。經理部的相關財務負責人對發生和可能發生的政治和財務風險應予以高度關注，采取果斷措施，保證資金安全，盡量減少損失。可以采取的措施是：1.在保證項目正常施工的前提下，盡量少留庫存現金，將資金集中存放在信譽好的外資銀行（如花旗銀行、渣打銀行），以保證資金的安全。2.盡量少留當地幣，把當地幣兌換成國際硬通貨幣，降低匯兌風險，減少匯兌損失。3.在可能的情況下，通過安全、合適的途徑，將資金匯出，存放在國內或安全的第三國。
關鍵詞：國際石油工程項目；財務風險；控制措施
國際石油工程項目具有投資的資金多、工程的期限長、工程進行過程中不確定性的因素比較多的特點，而且還很容易受到國際上各個國家經濟政治形勢的影響，這導致我國國際石油工程項目必須要面對許多財務風險。如何提升自己的核心競爭力、有效規避與防范財務風險、創造更大的利潤空間，這對國際石油工程項目的財務管理工作提出了更高要求。
一、國際石油工程項目特點
國際石油工程項目由于境外施工，所在國的法律、經濟、文化環境都與國內不同，因此國際石油工程項目的財務管理有其自身特點：
（一）石油工程項目運費等前期啟動費用較高。國際石油工程項目所在地一般都是在一些經濟非常落后的國家，當地設備物資極其缺乏，工程所需大部分設備物資需長距離跨國運輸，絕大部分工程所需設備物資需要在國內購買解決，以致這些設備物資采購完成后還需組織發運到國際石油工程項目現場，運費、清關費用等前期啟動費用較高，給項目的管理工作帶來許多不確定因素。
（二）財務核算及稅收繳納需遵守項目所在國的相關法律法規及財經稅收政策。國際石油工程項目屬于跨國經營，應在工程項目所在國的法律法規及相關政策允許的范圍內實施工程建設。項目管理機構應當按照項目所在國相關會計制度的規定建立賬簿，進行財務核算，同時還需根據項目所在國的稅收法律法規相關規定申報納稅，以避免法律風險。這些因素的存在大大增加了項目管理風險。
（三）工程項目以美元或所在國貨幣結算。國際石油工程項目承包合同都是以外幣（或是美元，或是所在國貨幣，或是兩者兼有）計量的，具有匯率變動及資金匯出受限風險，產生匯率波動風險。另外，有些項目所在國家的外匯非常緊缺，一方面可能會導致所在國貨幣無法兌換成美元等有效外匯；另一方面該國可能會對外匯資金的匯出有所限制。上述事項的存在，會對工程項目的正常運作造成不小影響。
（四）市場風險及政治風險。國際石油工程項目建設周期長、投資額大，而所在國大都為不發達國家，有些國家政局不穩，政權更迭較為頻繁，政策延續性不強，朝令夕改，給企業造成極大不便。在經濟蕭條時期，壓低、拖延工程款等情況時有發生，甚至有些國家發生戰亂，直接導致工程項目廢棄，給工程施工企業造成巨大損失。
二、國際石油工程項目財務風險分析
（一）資金管理風險。資金安全是國際石油工程項目要面臨的最嚴重的資金風險。一般來說，施工企業在工程完工、回收資金前通常都要先墊付資金。一些國際石油工程項目受所在國政治、經濟環境變化影響，業主延期支付工程款或者拒付項目工程款，項目經營者無法及時回收工程款。
（二）資產管理風險。隨著國際石油工程項目市場競爭的不斷加劇，我國企業的國際新簽合同額減少，開工率降低，造成了部分國際施工機械的使用率下降。如果施工機械出現閑置現象，或者在當地的政治、社會環境發生變化需要將人員撤回，將機械滯留于所在國存在損失風險的情況下，將資產回運國內將造成一筆巨大的開銷，增加企業的財務支出。
（三）成本管理風險。受到工程實施周期長、不確定因素多等特點的影響，施工企業面臨較大的成本控制風險。工程的成本受到工程所在的市場材料價格、設備運輸成本、社會環境等客觀因素的影響。同時，計劃工期的延誤也有可能影響到項目的成本控制。
四）稅收管理風險。與國內的工程項目不同，國際石油工程項目由于施工地點在國外，各國的稅收管理制度都不相同，使得國際石油工程項目的稅收管理面臨極大的挑戰。一般而言，一個國家的稅收政策、征稅數額計算方法和征稅方法都比較復雜，很難在短時間得以掌握。因此，企業在對稅收管理制度方面存在一定的風險。諸如項目管理部門未將項目在所在國所享受的減免稅優惠簽入商務合同，在項目當地臨時聘用人員未履行當地個人所得稅申報要求，在當地取得費用原始憑證無法滿足中國稅務機關的認定而產生所得稅計稅基數的大額調增，未確認項目所在國是否同我國簽訂稅收互免協議而導致雙重征稅等因素，都將構成項目稅務風險。
（五）外匯風險。人民幣的持續升值削弱了我國企業的成本優勢，導致了我國企業應收外幣資產的匯兌損失。造成了我國一部分企業已逐漸退出了國際市場，一部分企業甚至因為資金無法收回而陷入經營困境的局面。此外，所在國的外匯管制政策增加了外匯風險。目前，世界上約有90多個國家和地區實施嚴格外匯管制，比如東南亞和非洲的很多國家等。在實施外匯管制的國家，企業資金的回流難度較大，經營利潤難以匯回。項目部分物資材料可能因運輸成本而選擇在項目當地采購，需要以當地貨幣或美元支付，使得承包方在付款方面存在因匯率波動稀釋項目利潤的風險。
（六）人才風險。財務管理工作水平的高低關鍵在于財務管理人員專業水平的高低。專業水平高的財務管理人員，可以及時發現財務工作中的問題并提出有效的解決方案，控制或防范財務風險的發生。財務人員的專業素質評價主要包括對專業知識的掌握能力、對稅收金融政策的把握能力以及會計核算水平等方面，但是目前我國會計準則與國際會計準則尚未完全接軌，國際化人才的培養時間也不是太長。懂外語、知曉國際會計準則、國際財稅知識的人才短缺，如果財務管理人員的專業素質不足以適應國際石油工程的要求，就會給工程帶來一定的財務風險。
三、國際石油工程項目財務風險控制措施
項目財務風險控制是指國際石油工程承包商對項目實施過程中存在的各種潛在風險進行分析、預測及評價，在對項目財務風險進行充分識別的情況下采取及時、有效的方法對財務風險進行防范和管控，以避免項目利益受到損失的過程：
（一）項目建設風險管控。項目管理部門要制定詳細供應商、承包商選擇制度，通過招標或詢價采購形式確定最終合作方，明確具體的采購方式、審批及核準流程。在項目前期準備階段，詳細調研項目當地情況及了解物流成本，熟悉當地資源優勢，結合采購措施和材料預先儲備以降低風險，為項目的順利運作打好基礎。
（二）項目管理風險管控。項目管理部門通過制定項目部管理制度，明確授權及審核簽批流程，加強項目進度管理，提前儲備資源，加強人、財、物資源整合管理。當項目在海外進行時，會遇到所在國進行涉及到經濟管理事項的各項檢查，因此項目管理者應當做好與所在國相關政府經濟管理機構的協調工作。認真研究所在國相關經濟政策、合同規范、人力資源管理要求等經濟管理事項，大的石油工程項目可以聘請法律顧問，就日常經濟事項管理中遇到的問題咨詢相關中介機構，有效進行日常事務事中風險控制。避免因為日常經濟管理工作處理不妥給項目帶來罰款或不必要的麻煩，而給項目帶來損失。
（三）稅務風險管控。項目管理部門要充分理解和認識項目所在國稅收法律，降低跨國交易經驗欠缺所帶來的納稅成本不確定性。在項目啟動和策劃階段開展詳細的調研工作，深入研究所在國的相關稅收法律政策，引入具有國際項目經驗的中介機構對項目的涉稅事宜進行咨詢和方案設計，充分利用稅收優惠政策，制定和優化稅收籌劃方案。另外，在項目執行中企業應盡可能地實施屬地化管理，在當地聘請經驗豐富的會計師事務所管理項目外賬，進行納稅申報和稅務管理。
（四）資金風險管控。項目管理部門應重視資金風險管理，要貫徹和執行資金預算管理制度，及時編制和修訂項目資金計劃，委派獨立財務人員進行審核并對項目進行獨立核算，及時彌補管理漏洞和強化管理薄弱環節。在項目前期合同簽訂及項目實施過程中，密切關注匯率變動，通過簽訂固定匯率合同及遠期匯率交易套期保值等方式降低匯率風險，如在人民幣兌美元貶值趨勢下，以美元固定匯率簽訂合同，同時盡量減少美元支付有利于提高項目整體收益。
（五）其他風險管控。項目管理部門通過有效的國別風險評估、政治風險預測制定風險應急方案、購買工程保險等方式來減少及降低因戰爭、政治暴亂、自然災害等因素產生的風險，同時加強項目管理，通過戰略合作或細致計劃防止損失發生，聘請當地律師或者法律專家充分研究合同條款，減少資金的墊付，做好訴訟不利的準備，以相應的風險準備金來彌補損失。
四、結束語
關鍵詞：剛果（金）施工企業；財務風險；對策研究
隨著國內建筑業市場競爭日益加大，建筑企業活源減少，利潤率降低，越來越多的施工企業選擇“走出去“戰略，非洲地區落后，基礎設施薄弱，礦產資源豐富，勞動力成本低廉這一特點，吸引大批國內企業來到非洲地區投資興業，同時由于非洲大多數國家政治、經濟體制落后，物資匱乏這一特點給在這里從事基建行業的企業帶來較大風險，可謂機遇與挑戰并存。剛果（金）礦產資源豐富，是非洲國家的典型代表，在這里投資礦山行業的礦業企業較多，礦山建設施工較多，同時由于當地政府對境外企業的礦業投資多以資源換項目方式進行，也帶動了以資源換項目為背景的基礎建設施工，如何適應當地的政治、經濟制度，防范經營過程中的財務風險對施工企業尤為重要。
一、境外施工企業應首先學習當地相關法律制度，做好公司注冊籌劃
施工企業在來到境外經營地后，應組織相關人員學習當地法律制度，為下一步生產經營打好理論基礎，施工企業長期在境外施工生產，應在境外注冊成立公司，防范因未注冊公司從事經營活動而被業主單位按收入比率代扣代繳所得稅，這樣稅負遠遠高于按實際經營利潤應繳所得稅。在剛果（金）地區，6個月以內的營業活動，無需再當地注冊公司，一般超過6個月以上，應在當地注冊成立分公司或子公司，同時按照剛果（金）公司法的規定，分公司在設立登記之日起兩年內須將分公司的組織形式變更為子公司（獨立法人實體）。因此施工企業在來到剛果（金）地區經營后，應適項目施工時間長短而選擇相應的注冊類型，做好公司注冊籌劃。
二、防范匯率波動風險，多種渠道保證資金回流國內
國際工程承包合同一般以外幣確定合同和結算金額，且合同的執行期一般都在一年以上，而在合同執行過程中，施工項目通常使用多種貨幣，這使得施工項目面臨著巨大的匯率風險。從匯率風險源分析，項目部要面臨多重匯率風險，一種是人民幣的匯率波動風險，即受人民幣不斷升值的影響，國內為境外項目部代購設備及材料以及人員出入境等國內支付行為產生的人民幣對美元或其他國際流通幣的匯率風險；另一種是項目部在項目所在國因工程結算產生的美元或其他國際流通幣對當地貨幣匯率波動的風險，當國際通貨膨脹高漲時，美元貶值加大，使得境外項目部施工成本加大，收入縮水，外幣貶值損失不斷升高，嚴重影響了項目部的經營成果。目前剛果（金）同時流通美元與當地貨幣剛果法郎，施工企業在結算中可以選擇美元或剛果法郎進行，剛果（金）政治、經濟體制都不完善，當地貨幣都屬于“軟通貨”，抗擊國際金融風險的能力非常差，工程項目面臨著很大的匯率波動風險，鑒于以上原因，施工企業在對業主結算時應盡量使用美元等“硬通貨”，對分包單位及當地工人工資盡量使用當地貨幣結算，從而減少因外匯大幅波動而給企業帶來經濟損失。
剛果（金）為外匯管制國家，當地施工企業如何將企業盈余資金轉回國內是企業財務人員需要重點籌劃的工作之一。當地比較大的銀行都針對中國企業派駐了中國柜員，便于企業與銀行溝通，企業應積極與當地銀行溝通，了解當地財政金融政策，參考其他企業在境外資金回流方面好的做法。在施工企業簽訂施工合同進場初期，國內母公司勢必需要為境外企業墊付項目前期啟動資金，對于此部分資金，境外企業可與母公司簽訂借款協議，約定還款日期，并將此協議到當地中央銀行備案，在業主撥付資金到位后，企業可適協議約定還款日期，將資金匯回國內。對于從事礦山基建項目的施工企業來說，一般業主的基建期投資資金大都來源于國內公司或銀行貸款，施工企業可以與業主約定通過業主的離岸賬戶或國內賬戶將工程款支付給施工企業的國內賬戶，從而繞開剛果（金）的外匯管制。同時施工企業還可以通過在物資和設備的國內采購中，通過轉移定價方式，提高國內采購價格，將資金回流到國內。
三、防范涉稅風險，積極做好稅收籌劃
建筑施工企業在剛果（金）主要繳納增值稅、企業所得稅。企業所得稅按照其實際凈利潤的30%繳納，以及按照凈利潤的40%繳納10%的核定利潤匯出稅，在對非居民企業支付股息時還需按照企業所得稅的10%繳納預提所得稅，增值稅稅率為16%。
在企業所得稅籌劃方面，主要考慮施工企業要取得當地稅務部門認可的成本費用發票（或證明資料），企業成本費用需滿足收益年發生的費用、與企業有關的費用和真實有效的費用。工程成本費用主要包括人工，工程物資及設備折舊的費用和當地管理費用，用于施工項目的大部分工程物資及設備需要從國內采購，因此稅務籌劃的重點主要方案應為通過合理的貿易安排，以降低整體稅負。國內公司的企業所得稅稅率為25%，剛果（金）公司的企業所得稅稅負為37%，因此可以通過轉移定價的方式把出口利潤盡可能的留在國內，提高國內公司的設備物資的出口價格，同時提高價格后的進口設備，可以加大當地公司的設備組固原值，提高計提折舊額，達到減少當地公司的應納稅所得額的目的。
在增值稅籌劃方面，首先因為增值稅是價外稅，在合同簽訂時應考慮到合同單價是不含增值稅的，這一點需要在合同中明確，其次增值稅是需要到稅務局認證的，在剛果（金）地區自制發票較多，自制發票沒有固定格式，因此對于取得的增值稅發票一定要仔細辨別檢查，發票中必要的信息一定要全面，如購買者和銷售者的公司名稱、地址、增值稅號、交易日期、單價，數量、金額、賬戶信息等，再次施工企業要對當月的資金情況進行統籌規劃，以收定支，按照當地法律，會計核算要按權責發生制，但在實踐中多以收付實現制進行，因此對于當月收到的工程款要及時支付出去，保證當月的進項稅能夠足額抵扣，降低整體稅負。
剛果（金）增值稅的申報繳納日期為次月15日之前，企業所得稅的匯算清繳日期為次年3月31日前，按照剛果（金）稅法要求，公司繳納稅金要用當地貨幣支付，因此對于記賬本位幣不是當地貨幣的企業，要注意繳納稅金時外幣與當地貨幣匯率的折算，防止因匯率折算而形成應繳差額，造成滯納，而遭受稅務局罰款。
四、做好外帳籌劃與管理
根據所在國的財務會計制度、稅收政策進行的會計核算及以此為依據編制的會計報表，我們稱之為“外賬”。不同國家對會計記賬和核算方法有不同的規定，應當充分聽取當地會計師事務所的意見，了解會計核算方法和各類稅收規定，選用當地允許的、正確合理的會計核算方法和制度。對于剛剛進入剛果（金）的施工企業來說，應主動聯系在當地經營時間較長的中資企業，咨詢企業在外帳建立方面的相關經驗及操作程序，在對外帳建立方面有了初步了解后，企業可以聯系當地信譽較好的會計師事務所，協助企業建立外帳、編制報表和納稅申報。在外帳建立初期，由于財務人員對當地的財稅制度及會計制度不是十分熟悉，建議企業在外帳資料的提供中應有所保留，防止會計師事務所與當地稅務局相勾結，損害企業利益，同時要在外帳合同中約定要保守企業商業秘密，不得私自對外提供企業相關數據資料。會計師事務所在企業外帳的過程中，企業的財務人員要加強與會計師溝通聯系，主動學習外帳操作的業務流程，在財務人員熟悉掌握外帳業務操作后，企業可以適會計師事務所的工作情況選擇其是否繼續外帳業務。
總之，海外巨大的工程承包市場為施工企業提供了廣闊的市場空間與利潤空間，但利潤與風險并存，只有正確的看待風險，加強風險管理與防范，才能最大限度的把風險和損失降到最低。作為境外施工企業的財務人員，只有不斷加強語言與業務知識學習，加強與當地相關政府部門溝通，保持與國內母公司聯系暢通，及時反映當地所遇問題，總結財務工作中的經驗教訓，才能防范境外施工財務風險，不斷提升我們境外施工財務管理能力。
參考文獻：
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關鍵詞：國際工程；稅務管理；風險控制
在全球經濟一體化背景下，隨著“走出去”和“一帶一路”國家戰略的實施，進一步加快中國經濟與世界經濟融合的進程，越來越多的施工企業推進國際化戰略，承包國際工程業務。煙建集團有限公司已經把海外業務擴展到非洲、大洋洲、南美洲、西亞、中亞、南亞等30多個國家，同時也發現承包國際工程項目中，由于各國稅收制度不同，稅務管理工作遇到較大困難和風險，凸顯“三多三大”的特點，“三多”是指國際工程涉及國家多、服務項目多、征稅體制、稅目、稅率以及政策變化多，“三大”是指國家工程項目稅務管理處理不當會造成利益損失大、涉及金額大、社會影響大。通過對國際工程稅務管理遇到的困難進行分析，提出相應的解決對策，提高國際工程財務管理水平，控制境外財稅風險，保障企業獲取應得利益，增加國際市場競爭力，提升中國企業的海外形象。
一、國際工程稅務管理存在問題
（一）投標主體選擇不同
國家對待不同投標主體的征稅政策是不一樣的，因此，企業在競標國際工程項目時，需要比較國內所得稅率和東道國所得稅率，選擇更有利的投標主體。例如，以母公司名義參與投標，而母公司未在東道國注冊且未構成常設機構時，不需在東道國納稅；以境外子公司名義參與投標時，獲得利潤需在東道國納稅，而利潤作為股息分配返回位于國內母公司才需在國內納稅；以聯營體參與投標時，納稅辦法與以母公司參與投標是類似的，唯一區別就是如果聯營體中包含東道國的公司時，會獲得一定程度的稅收優惠。
（二）國內與東道國稅制不一致
國內稅收政策。一是如果國際工程所在國家與中國已經簽訂避免雙重征稅協定，施工企業可以享受一定額度的稅收優惠，用境外所繳納所得稅款抵免一部分國內應納所得稅款。二是如果國際工程所在國家與中國沒有簽訂避免雙重征稅協定，即使施工企業在東道國享受免稅政策，在國內依然需要繳納所得稅。三是國際工程所需一般出口貨物，包括原材料、機械設備等，享受出口退稅政策。而無息貸款和一般物資援助項目出口貨物，沒有取得商務部批準使用援外優惠貸款的批文或商務部批準使用援外合資合作項目基金的批文，實行不退稅政策。四是向境外單位提供國際運輸服務、設計服務，可以享受出口退稅；標的物在境外使用的有形動產租賃服務、境外從事工程勘察勘探服務，享受免征增值稅；向境外支付境外勞務的鑒證咨詢服務費，企業需要代扣代繳增值稅及附加，若該勞務費屬于特許權使用費，還需扣繳所得稅。東道國稅收政策。不同國家稅制千差萬別，企業所得稅稅率相差懸殊，比如，馬來西亞法定稅率為27％，經稅收減免，本土公司稅率平均為19％，跨國公司稅率平均為17％；印度法定稅率為34％，經稅收減免，本土公司稅率平均為22％，跨國公司稅率平均為17％；澳大利亞法定稅率為30％，經稅收減免，本土公司及跨國公司稅率平均為22％；中國法定稅率為25％，經稅收減免，本土公司及跨國公司稅率平均為22％。除了需要了解東道國企業所得稅稅率，還需要了解不允許扣除的費用、虧損遞延年限、折舊政策等，同時也需要了解個人所得稅、社會保險、合同登記稅、增值稅、營業稅、注冊稅、印花稅、進出口關稅、預提稅等。另外，施工企業還需要了解國際工程所在地的地方政府是否征收地方稅費，比如，服務設施費用、雜項稅費等。
（三）國際雙重征稅
截至2017年4月，有106個國家、地區與中國簽訂雙邊免稅協定。隨著海外業務的擴展，煙建集團有限公司承攬的國際工程遍布30多個國家，依然會面臨國際雙重征稅的問題，嚴重影響海外經營收入。
（四）缺乏高級涉外稅務管理人才
國際工程稅務管理上的問題，除了稅收政策上的客觀原因，主觀原因就是嚴重缺乏優秀涉外稅務管理人才，要求其具有廣博的國際經濟貿易知識、豐富的國際工程承包項目稅務管理經驗、流暢的外語閱讀和良好的溝通能力。
二、風險控制
（一）稅務籌劃
國際工程承包項目存在三種模式：EPC（設計—采購—施工）模式、BT（建造—轉讓）模式、BOT（建造—運營—轉讓）模式，對應納稅情況分別是：按工程承包收入納稅、按資產轉讓所得納稅、按資產轉讓所得納稅（如果承包商獲得運營收入，按經營利潤納稅）。面對復雜的納稅背景，通過稅務籌劃，獲得利益最大化：一是所得稅方面。縮短施工工期，避免構成常設機構，不用在東道國繳納所得稅；如果必須繳納所得稅，申請減免或者選擇所得稅繳納最低的項目組織形式，不構成常設機構而以子公司名義參與項目，并設計所得稅繳納最低的投資控股架構。二是增值稅方面。設備暫時出口和復出口，或租賃設備，爭取免征增值稅。三是關稅方面。選擇東道國進口關稅比較低的貨物原產地，降低關稅稅率；四是營業稅方面。與境外公司簽訂承包合同，免除國內繳納營業稅。
（二）東道國財稅政策研究
不同國家財稅政策千差萬別，財稅條款的計算方法和復雜程度也是多種多樣，即使在同一個國家的不同項目也存在不同的財稅制度，因此，國際工程承包項目前期必須研究東道國財稅政策，尤其是否與中國簽訂雙邊免稅協定，保證施工企業能夠獲得滿意的利益。
（三）國際避稅研究
國際避稅是國際工程承包企業獲得利潤的一種有效手段，主要幾種方式，一是轉讓定價。這是比較通用的避稅手法，比如，采用低進高出、高進低出等方式在承包項目間供應原材料和零部件；采用自定租金、先買后租等方式租賃設備；利用不同國家稅率不同，把收取勞務費的利潤從高稅國轉移到低稅國。二是運用國際稅收協定避稅。對于未與中國簽訂雙邊稅收協定的東道國工程項目，設置直接的導管公司，直接利用雙邊關系設置低股權控股公司而享受稅收協定待遇，減輕在東道國納稅義務。三是內部借款轉讓定價。跨國集團中相應的項目方采用轉讓定價手段調整內部借款的利率，降低利息的預提所得稅；將特高稅國的利潤以支付利息的形式轉移至避稅地，進行利潤再分配。在這種情況下，借款方增加債務量、提高貸款利息總額，增加應稅所得中的扣除額，減輕項目方稅收負擔；在累進稅率條件下，項目方利息支出在稅前扣除，還能降低稅率檔次。四是避免成為東道國納稅人。避免在東道國注冊登記法人資格，而是設立分公司或辦事處，避開東道國的財稅制度管轄。
（四）復合型國際化財會人才培養
復合型國際化財會人才培養需要從兩個方面入手，一是引進人才，通過從國際知名會計師事務所納賢或者從知名高校應屆生中選秀，迅速建立起一支復合型國際化財會人才隊伍。引進標準，優秀的英語能力，包括日常的交流能力和流利使用專業英語的能力；過硬的專業素質，能用英語做財報等；有職業操守，不昧著良心干事。二是內部培養人才，加強財會人員專業知識的學習和培訓，深入施工現場，了解項目流程。鼓勵財會人員發揚傳幫帶精神，形成人才梯隊建設，提高財會人員整體素質。
（五）東道國知名會計師事務所合作
熟悉東道國稅務方面法律法規和政策，需要大量時間和精力，而與東道國知名會計師事務所合作是互惠互利、共同發展的模式，也是降低稅務風險的一種途徑。
參考文獻：
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一、施工企業財務風險幾種表現形式
1、合同簽約或履行不當帶來的財務風險。當前，由于建筑市場的不規范和投標的激烈競爭，許多業主利用施工企業急于攬到工程任務的迫切心理，在簽訂合同時附加某些不平等條款，如要求墊資施工、收取履約保證金等。類似的此類項目，管理稍一放松，則可能發生虧損，甚至出現項目承接到手就意味著要發生虧損，致使施工企業在承接工程初期就處于非常不利的地位，陷入合同陷阱，直接增大了財務風險系數。再如，企業與業主簽訂的工程承包合同中單價往往一次性包死，如果合同規定不予調整，而在實際施工中，往往工程量會發生變更，導致成本增加，則施工企業必須承擔相應的風險。合同是施工企業一切風險的源頭，如果合同“先天不足”，勢必會造成工程項目實施中的被動，增加施工企業財務風險。
2、經營不力導致的財務風險。財務風險往往緣于經營風險。主要表現為：一是承攬的工程質量不高。部分施工企業“饑不擇食”，在承攬任務時不計經營成本，不關注效益，承攬的工程任務質量不高，使企業陷入越干越虧的怪圈。二是工程墊資帶來的經營危機。近年來，雖然國家擴大內需，給施工企業帶來了千載難逢的機遇，但有些工程項目倉促上馬，資金不到位，強上項目的現象時有發生，業主的預付款不能及時到位，施工企業只得墊資施工，再加上大額的履約保證金，一旦業主財務狀況出現惡化，施工企業便會陷入難以避免的經營危機中。2011年因鐵路建設市場降溫而引發在建項目建設資金不足的矛盾集中爆發，就曾導致施工企業出現大面積的窩工和停工息工現象，結果造成施工企業成本加大甚至出現虧損。
3、資本結構不合理帶來的償債及信用風險。高資產、高負債、流動資金短缺，是施工企業目前面臨的另一個主要風險。資本結構的不合理將使企業財務負擔沉重，償付能力嚴重不足，導致財務風險的產生。它主要表現為：一是當企業生產規模快速擴張、流動資金嚴重短缺時，必然會向銀行借入資金。由于這些借款多是短期的，但施工企業資金周轉的周期較長，往往貸款期限屆滿，資金未能完成周轉，企業不得已要借新債還舊債，同時還要支付高額的借款費用，在一定程度上隱含著較大的財務風險；二是在施工過程中，由于企業自有流動資金的制約，企業必然占用大量的應付材料款及應付工程款，應付款項的不斷增加，造成資產負債率大幅上升。過度負債一方面會導致企業信用等級降低；另一方面會弱化企業的支付能力，一旦信用鏈條上某一環節出現問題，或者實際現金凈流量比預期減少，就會影響到期債務償付，資金支付壓力、信用風險、訴訟風險等應運而生。
4、成本控制不力導致的經營成果風險。成本風險是施工企業的一個重要風險。由于工程項目建設周期長，影響因素多，所以施工企業的成本控制很難到位。如施工期間物價上漲、未預見的惡劣施工條件、不切合施工實際的施工方案等，都可能造成施工工期延長、所需機具增加、施工質量下降，投入的成本費用相應增大。另外，項目實施過程中，責任成本控制不到位，造成人工費、材料費、機械費浪費，管理費用增大，使整個項目成本超出預算，造成項目虧損。有些大的工程項目的虧損，對企業帶來的風險將是致命的。
5、現金流管理不力導致的企業資金危機。資金是企業的血液，現金流反映企業機體的生存活力和發展動力，是保障企業生產經營正常運行的關鍵要素。如果企業資金沉淀、資金使用效率低下，無力支付到期債務、不能滿足企業施工生產的需要，企業陷入財務困境也就不言而喻了。統計資料表明，近年來隨著BT、BOT、BOO以及EPC等建設模式的增多，建筑企業面臨的資金壓力越來越大，如不能合理籌劃好資金的收支，將會給企業帶來巨大的災難。
6、匯率波動導致的匯兌損失風險。隨著建筑企業走出去的步伐加快，對外承包工程規模不斷擴大，涉及外匯資金也越來越多。近年來，金融危機引發的匯率和利率震蕩，給境外工程外幣資產安全造成了巨大風險。自2008年7月以來，外匯市場主要流通貨幣對人民幣平均貶值達20%左右，為刺激消費，遭受重創的世界各國央行相繼下調基準利率或減少存款準備金率，由此引發的匯兌損失使得境外工程施工企業的海外資金和資產大幅縮水。
二、如何有效防范財務風險
1、建立健全合同管理，防范企業信用風險。合同風險雖然是合同雙方確認了的，但不管是轉嫁給施工企業的原屬于業主的風險，還是施工企業自身因素造成的風險，都反映了施工企業在簽訂合同時對隱含的財務風險沒有產生足夠的警惕。為有效防范財務風險，把好合同簽訂關，應做到：工程項目資金不到位的、環保設計不達標的、未經審查的、不合法的、低于成本價的、顯失公平的合同不簽；對于施工合同，應密切關注施工合同中的“補充協議”，特別是對于工程款的撥付、稅金繳納、主要材料款的支付等等應有明確規定，不斷規范企業的簽約行為，防范企業信用風險。
2、建立投標風險評估機制，規避經營風險發生。施工企業取得招標文件后，應當進行深入研究和分析，全面考慮風險成本，正確理解招標文件，把握業主的意圖和要求，全面分析投標人須知，詳細審查圖紙，復核工程量，分析合同文本，建立起投標風險評估機制，從企業自身實力和項目投資盈虧預測中確定企業的風險承受度，最后再決定是否投標以及以何種標價投標。另外，要堅持項目投標過程中的“三不攬”原則，即業主資金不到位的工程不能攬，大量墊資的工程不能攬，邊勘察、邊設計、邊施工的工程不能攬。只有對所投項目認真調查研究，篩選方案，樹立投入產出觀念，重視價格風險的控制，量力而行，精確報價，才能有效降低財務風險。
3、保持合理的資產負債結構，負債規模適度。企業必須保持合理的負債總額和資產負債率，做到適度負債，并在充分考慮影響負債各項因素的基礎上，謹慎負債。為了增強抵御外界環境變化的能力，施工企業必須不斷增強項目的盈利能力，并著力于補充自有流動資本，降低資產負債率。從目前施工企業的自身特點來看，資產負債率控制在70%以下較為理想。流動資產對流動負債的流動比率不低于1∶1，最好保持在2∶1的安全區域。因此，企業應根據需要對長期、短期借款合理安排，防止還款期及債務支付過分集中。應制定詳細的還款計劃，以免債務到期日無法償還，帶來連鎖反應，影響企業的信譽和生存。
4、加強成本管理，完善內部控制制度。企業的經濟實力是抵御財務風險的根本，要在激烈的競爭中求生存、謀發展，就必須加強成本管理，強化內部控制，提高經濟效益。在項目施工過程中，首先要根據設計圖紙和技術資料，制訂出科學先進、經濟合理的施工方案，以達到縮短工期、提高質量、降低成本的目的；其次，要根據所選定的施工方案，大力推行責任成本管理，以責任成本為控制目標，加強對施工項目成本中材料費、人工費、機械費、其他直接費、間接費用等重點項目的監控，把成本費用控制在責任成本范圍內；再次，施工過程中要盡可能采用新設備、新技術，以節省材料、節約時間，降低工程成本、縮短工期，打造出高質量、高技術的建筑精品，提高企業核心競爭力；最后，要不斷完善內部控制制度，落實經濟責任制，對失職行為實行責任追究制，規范經營行為。
5、強化資金的管控作用。提高資金運行效益，加強資金運行監控力度，保證資金合理、安全使用是增強抵御風險能力的必要措施。一是根據企業實際和施工生產的需要，編制統一的資金預算，確保編制預算既能保證機關管理層正常經營，又能滿足施工現場需要；二是與工程項目簽訂上交目標責任制，明確獎罰措施，確保資金在企業內部良性運作，減少籌資風險；三是實行資金集中管理，統一調配，充分發揮資金規模優勢，滿足企業發展需要。
關鍵詞：金融危機；建筑施工企業；財務管理；對策
作者簡介：江兵(1977―)，男，湖北宣恩人，中交隧道工程局有限公司會計師。
中圖分類號：F831.59文獻標識碼：A文章編號：1672-3309(2009)07-0038-03
隨著我國社會主義市場經濟的深入發展，建設施工企業更加全面深入地參與到市場經濟大潮中，日益融入世界經濟體系。從而增加了建筑施工企業財務管理的風險性。探索一條應對國際金融危機沖擊下加強建筑施工企業財務管理的有效途徑，對企業財務風險進行可控、有效的防范是建筑施工企業管理層及企業財務管理人員必須認真面對的現實問題。
一、建筑施工企業的主要特點
建筑施工企業是指從事建筑安裝工程施工生產的企業。目前施工企業承攬的任務，一般是通過投標方式獲得。結合建筑施工企業的生產活動，其主要有以下特點：
一是工程建設周期長。整個施工過程需要耗用大量的原材料，購置和調配相應的施工機械設備，調集大量人員，資金占用量大。并且工程項目只有在建成驗收合格交付使用后，才能收回價款，資金周轉緩慢，施工企業資金緊張在所難免。
二是工程項目分布點多。建筑施工企業涵蓋面非常廣泛，像鐵路、公路、隧道、橋梁、房屋建筑等施工企業，其工程項目分布點多、面廣、線長，分支機構分布省內外甚至世界各地，
三是大部分進行墊資施工。隨著建筑行業招標制的普遍采用，施工企業的經營范圍空前擴展。但由于市場競爭的日趨激烈以及建筑市場的不規范，墊資施工是企業經常發生的事情，
二、金融危機對建筑施工企業的主要影響
由2007年下半年美國華爾街次貸危機引發的國際金融危機，像一場“金融大地震”，震撼并迅速蔓延到全世界，嚴重影響了世界各國的經濟發展和人民的日常生活，首當其沖的是西方國家，有上百家大企業倒閉或瀕臨倒閉。西方各國紛紛采取措施，向市場注入流動性資金，有的直接向瀕臨倒閉的大企業施以援手，但收效甚微。一些公司大量裁員、降低工資，導致失業人員劇增，人民生活水平嚴重下降。受影響的絕不只是西方發達國家，發展中國家也深受其害，受到不同程度的沖擊。具體來講，全球金融危機對建筑施工企業的主要影響表現在以下方面：
一是市場需求減弱。以房屋建筑企業為例，2009年以來美國房地產市場回升跡象微弱，歐洲房地產市場持續低迷，日本房地產市場降溫跡象明顯。在國內，由于沿海外向型企業受國際金融危機沖擊明顯，大量農民工失業，居民收入水平顯著下降。人們的普遍感受是“錢比以前難掙了”，越來越多的人不愿意過多地花錢去消費。對于房地產而言，人們大多是“持幣觀望”，致使房地產市場相對過剩，房地產開發項目滯銷。據人民銀行的2009年第一季度《中國貨幣政策執行報告》顯示，一季度中國房地產開發投資增幅比上年同期回落28個百分點。到3月末，商業性房地產貸款余額增幅比上年同期降低了13個百分點。其中，購房貸款余額增幅比上年同期降低了19個百分點。此外，今年3月份，全國70個大中城市房屋銷售價格降幅比2月份擴大了0.1個百分點，已是連續第4個月下降。
二是資金再現不足。由于市場疲軟，建筑施工企業資金占用增加。這不僅增大了財務成本，也使企業資金周轉面臨嚴峻挑戰，甚至導致生產資金鏈條出現周轉困難。在建筑市場競爭異常激烈的情況下。施工企業要想取得、鞏固、擴大市場份額，必須具備強大的競爭實力，雄厚的資金是競爭實力的基礎和保證。而施工企業具有生產周期長、回收資金緩慢等特點，資金占用增加已經成為制約建筑施工企業發展的瓶頸問題。
三是投資速度減緩。面對金融危機，由于目前建筑施工企業抗擊風險能力弱，銀行對其回收貸款資金來源信心不足，且企業貸款不易于管理，使各房地產企業向銀行貸款處于難上加難的境地。因此，企業投資改造、投資擴張都難以進行。致使建筑施工企業固定資產投資建設速度減緩。
四是投資信心遭受沖擊。由于全球金融危機是第一次對我國企業產生如此深刻的影響，很多企業家缺乏足夠的心理準備，他們在困難面前普遍信心不足，這一點對建筑施工企業表現得尤為突出。具體表現為：投資信心不足，簽約項目落地率不高，未開工項目延緩開工。在建項目投資進度放緩，建成項目推遲交房；拓展市場信心不足。持等待觀望態度者居多，且已有部分建筑施工企業采取了“放假式”的裁員措施。
三、當前建筑施工企業的主要財務風險
財務風險是指爆發財務危機的可能性，具體到建筑施工企業是指建筑施工企業資不抵債和無力償付到期債務，不能維持企業正常的機構運轉的風險。研究建筑施工企業財務風險問題的一個目的是正確認識金融危機背景下，造成建筑施工企業財務風險的各種因素及其機理，在此基礎上制定相應的解決措施。
一是政策風險。以房屋建筑企業為例，2007年底和2008年上半年，國家“提高存款準備金率、提高貸款利息、限制房地產企業貸款審批”等一系列政策，都是對我國房地產行業流動性過剩、房價非理性上漲的直接針對性措施。雖然這一調整是行業發展中的必然調整，但從本質上仍是由國家政策所引發的，因此，作為房地產業上游的建筑施工企業，要密切關注國家宏觀政策的發展方向，積極防范因政策因素所導致的經營風險。
二是承攬方支付風險。盡管建筑市場在國內是一個不完全的競爭市場，但市場競爭仍然存在。競爭和資金的壓力對于建筑項目承攬方而言時時刻刻都是致命的，尤其在當前形勢下，一旦承攬方資金斷鏈，這對于施工企業而言不僅是利潤減少，停工、窩工帶來的成本增加，非預期的糾紛更是紛沓而至，虧損甚至損害企業品牌的風險必然增大，
三是承攬方非預期性的違約風險。在不間斷施工的情況下。工程款的遲延支付是以施工企業對建筑材料的賒賬及自身融資為基礎的，過度負債可能造成利潤率下降。這是因為相對于開發商而言，施工企業可能在承攬方財產被法院分配前先于開發商而成為建筑材料供應商和融資對象的被告，而承攬商剩余財產的法律分配是一個具有一定時期的過程，訴訟短則兩三年，長則數年及至無期限，且債權不一定能夠實現。
四、建筑施工企業應對金融危機財務管理的對策
積極應對金融危機的影響。建筑施工企業及其相關部門要著重從以下四個方面加強企業財務管理，以提高抗風險能力，推進建筑施工企業的可持續發展。
一是加強風險預警。由于建筑市場不規范，工程招投標管理沒有完全法制化、規范化，不正當競爭依
然存在。在項目管理過程中，偶然性的、不可預見的因素時常出現，也會給建筑施工企業帶來一定的管理和經濟風險。建筑施工企業面臨來自內外環境的各種風險因素，必須建立和完善自身的財務風險預警體系。同時，政府部門需要對建筑施工企業實施有效的外部監管，更為重要的是應督促建筑施工企業自身建立健全科學有效的內部運行控制機制，形成自下而上的風險防范預警管理體系，提高企業防范負債經營風險的積極性和創造性。通過財務風險預警管理體系，評價建筑施工企業財務運行機制是否健全，管理制度是否完善，管理方法是否科學，管理措施是否落實。在完善建筑施工企業財務風險預警機制的同時，要強化對財務部門的監管，及時提出財務危機預警分析，確保建筑施工企業健康、快速發展。
二是加強風險管理。金融危機的震蕩局面對于境外工程承包企業來說，在項目融資和項目履約收匯期間無疑會遇到巨大的匯率和利率風險。如果企業不注重風險管理。不根據企業的定價結構，將可能產生的成本、風險轉嫁出去，不積極應對可能出現的以上金融風險，隨時可能使工程項目和企業本身招致重大損失。除了在合同條款中規避風險外，建筑施工企業應該充分利用金融衍生工具。規避匯率和利率風險。匯率風險管理工具包括：即期外匯合約、遠期外匯合約、貨幣期權、貨幣掉期、結構性產品。利率風險管理工具包括：遠期利率合約、利率掉期、利率期權、掉期期權、結構性產品。工程承包企業可以和銀行簽訂利率掉期協議，將貸款利率由浮動利率轉變為固定利率，消除利率變動的風險。以保證企業未來利息支出的穩定和獲得預期收益。利率期權和貨幣期權類似，與其他工具相比提供了很好的靈活性。企業選擇利率期權時可以要求銀行按照企業實際貸款情況。量體裁衣設計期權方案。
三是加強資金管理。建筑施工企業的最大危險是資金鏈斷裂。1998年亞洲金融危機之后，經過十年發展，大部分建筑企業已經完成了原始積累，并且成為房地產業和建筑業的航空母艦，資不抵債的情況不太可能發生。此次金融危機與以前的房地產危機有所不同，是建國以來前所未有的危機，它不是一個簡單的資不抵債問題，而是一個由于各種因素導致資金鏈斷裂的問題。按照《破產法》的規定，衡量破產的標準是企業到期不能償還債務，而不是一個資不抵債的問題。因此，建筑企業應該清楚地看到：雖然國家出臺了加快鐵路、公路、港口、碼頭等基礎設施建設的相關政策，并且調整了商業貸款利率，但對房地產業相關項目貸款松動幅度不大。目前房地產企業面臨的資金困難并未從根本上得到緩解。從事房屋建設的建筑施工企業，要從政策上密切關注銀行對房地產流動資金貸款的松動，搶抓機遇，加快發展。
四是加強對承攬商財務狀態的監測。在當前嚴峻的金融危機形勢下，建筑施工企業在承接項目或簽約前應當充分考慮到自身墊資的能力和承攬商在遭遇市場與政策風險的支付能力。在建筑市場中，工程承攬商始終扮演著支付機器的角色，其信譽完全取決于當期項目的資金組織能力和給付能力，無論其信譽多么卓著，過去積累有多么大，投資都會超過其自有資金數倍。因此，在承接項目前，從開發商的產品市場定位到開發商融資環境，從市場風險到政策風險，從支付信譽到支付能力等財務狀態，都應列入對承攬商財務狀態的監測范圍，對承攬商財務狀態進行實時監控，以提高建筑施工企業的原始對抗風險能力。
在當前“戰危機、破危局、保增長”的特殊時期，建筑施工企業要自覺提振發展信心，通過加強風險預警、風險管理、資金管理和對開發商財務狀態的監測，完善相關財務配套機制，努力化“危”為“機”，始終保持企業健康發展的良好態勢。
參考文獻：
[1]梁玉紅.金融危機對企業財務的影響j.金華職業技術學院學報，2009，(01).
【關鍵詞】海外工程承包項目 項目資金管理
伴隨國家“一帶一路”等重大戰略決策的逐步展開和落實，我國海外工程承包行業繼續保持較高增速。同時近年來海外工程承包領域市場競爭日益激烈，項目利潤空間不斷壓縮，承包商承擔的資金風險逐步提高，項目資金管理越來越受到承包商的關注。
一、海外工程承包項目資金管理的主要內容
承包商對海外工程承包項目的資金管理主要涉及項目資金的融通、使用和風險管理等方面。本文中的承包商項目資金融通主要指項目流動資金或承包商初始股本金的融通。項目資金使用是指日常項目流動資金的劃撥與使用。項目資金風險管理是指通過降低資金風險來實現資金管理目標的過程。
（一）項目資金融通
海外工程承包項目資金融通主要用于補充項目流動資金或承包商初始股本金，其核心是資金需求計劃和融資渠道的管理。
1.資金需求計劃管理。資金需求計劃是資金融通的前提。從股本金需求來看，自上世紀90年代以來，我國的對外承包工程公司開始以帶資承包的方式更多地參與國際承包工程市場的競爭。近幾年，隨著項目融資的快速發展，越來越多的項目要求組建項目公司，承包商往往也需要投入一定比例的股本金。在自有資金存在缺口的情況下，承包商需要向外部融資。從項目流動資金需求來看，項目流動資金計劃是確定融資需求的基礎，流動資金計劃與工期及采購計劃、進度控制、計量與結算進度等大量項目工作密切相關，其有效性主要在于是否準確的提出了資金需求的時間和規模。由于項目執行中各方面因素錯綜復雜，且大多變動與項目資金相關，資金計劃需要隨時動態調整，這也是海外工程承包項目資金管理的薄弱環節。
2.融資渠道管理。保持通暢的資金融通渠道是確保項目資金鏈穩固的重要環節，項目資金來源主要包括業主結算款、母公司支持資金和借入外部資金，業主結算款是項目所有并可隨時支配的資金，母公司支持資金也可能以借款的方式提供給項目使用，借入外部資金是從銀行或非銀行機構獲得的貸款及發行債券的收入等。加快回收業主結算款、充分利用母公司支持資金，減少外部融資是降低項目流動資金融通成本的關鍵。
（二）項目資金使用
項目資金使用包括資金劃撥和資金使用兩方面，是海外工程承包項目資金管理的核心工作，與企業整體的管理體制及項目實施的特點等密切相關。
1.資金劃撥。項目資金一般集中于境內母公司存放，并向境外項目執行地劃撥。一般而言，項目當地采購比較頻繁，支付習慣也多與境內存在較大差異，且涉及多幣種之間的兌換，因此確保境外項目資金及時得以補充并安全存放至關重要。承包商需要了解我國和項目所在國的外匯管理體制、稅收政策，并及時跟蹤國際金融環境變化、匯率和利率走勢變化，按照項目執行進展和資金使用計劃，科學有序的兌換、劃撥和存放資金。
2.資金使用。資金使用需要配套完善的規章制度，并對制度流程的執行實施嚴格的監控，主要涉及項目預算制度、資金計息政策、內控體系與職責權限等，體現責權匹配、程序完善、有償使用、厲行節約的原則。
（三）資金風險管理
海外工程承包項目金額大、建設周期長、不可預見因素多，提高項目風險應對能力、避免受到不利因素的影響才可能實現項目預期的收益。項目資金風險控制主要涉及風險識別和風險控制兩項重要內容。
1.風險識別。近年海外工程承包項目普遍面臨的匯率風險、金融風險、政治風險等引發的資金風險，大多給項目造成了較大的經濟損失，甚至發生巨額虧損。為了提高項目資金的風險管理水平，首先應提高風險識別能力，針對項目特點，及時發現風險點并預測風險影響的程度，才能為降低風險損失提供有力的支持。
2.風險控制。在風險識別的基礎上，企業的風險控制應主要從轉移、規避風險方面著手，通過分包、轉包以及充分利用各種金融工具和保險產品等方式，將資金方面的風險降至最低。
二、海外工程承包項目資金管理存在的問題
相對項目管理的其他領域，針對海外工程承包項目資金管理的研究較少，承包商對海外項目資金管理的認識及經驗普遍不足，項目實施過程中的資金管理工作往往不受重視，管理效果很難保證。
（一）管理理念落后
隨著我國外匯體制改革、人民幣國際化、利率市場化等方面的不斷深化，項目資金管理已然打破了現金流管理、賬戶管理等傳統的資金管理理念和視角，需要著眼于全球市場，不斷拓寬資金融通渠道、建立安全高效的資金池、確保項目資金充裕、提高資金收益。
（二）管理人才不足
承包商資金管理人員大多是長期從事國內財務工作的人員，對項目所在國的外匯管理政策和財稅政策不熟悉，對項目的執行進展掌握不全面、不及時，資金管理工作與項目需求脫節。
（三）政策限制較多
受到政策環境、金融產品等方面的局限，海外工程承包項目資金管理的手段仍顯不足。在境外實施項目資金管理離不開國家外匯政策的規范與支持，也離不開銀行相關金融產品的配合和引導，企業的資金管理需求日益多樣化、個性化，政策的滯后或缺乏可操作性，以及傳統的金融產品和服務都難以滿足新的需求。
三、海外工程承包項目資金管理的建議
結合企業海外工程承包項目實踐，從項目資金融通、資金使用以及資金風險管理方面，談談海外工程承包項目資金管理的做法和建議。
（一）合理融通項目資金
1.強化資金需求計劃管理。準確的項目資金流預測是合理安排資金頭寸的基礎。股本金需求主要取決于承包商參與項目投資的股本金規模及自有資金缺口。流動資金預測通常以月或季度為周期計算，包括資金流入預測和資金流出預測兩個方面。資金流入預測主要是針對項目工程款收入，應根據工程進度計劃并結合合同價格和支付條款按月進行，按照款項支付進度主要分為預收款、中期支付款及尾款收入，按照工程內容主要分為勘察設計款、設備材料款、土建安裝款、技術服務費、培訓及運營、索賠及獎勵等；資金流出預測主要針對項目的各項成本費用開支，應根據工程進度估算，按費用類別主要分為設計費、技術服務費、設備費、材料費、土建安裝費、項目管理費等；資金流入不足以支付流出的缺口即產生流動資金需求。承包商應強化項目的資金計劃管理，項目實施伊始即編制資金需求計劃并在項目實施過程中隨時調整。
2.控制外部融資規模。一般而言，企業外部融資成本較高，為降低資金成本，企業應提高業主結算資金和母公司支持資金使用效率。由于海外工程承包項目規模較大，前期工程設計、采購工作需要墊付大額的資金，項目業主一般會提供20%左右的預付款作為啟動資金，同時承包商要通過建立業主付款約束條款、加快計量結算等保證海外項目安全及時收回結算款。在項目執行中，承包商通過推遲支付分包商進度款、利用銀行保函代替保證金、開立遠期信用證或銀行承兌匯票等方式延遲資金流出，使企業獲得一定的緩沖時間。同時，企業應將項目資金納入企業資金池集中管理，完善資金集中管理的各項制度，包括資金計劃、內部銀行等政策，鼓勵各項目部積極歸集項目資金，并通過資金池使項目獲得資金收益及資金支持，提高資金使用效率。
3.拓寬資金融通渠道。在內部資金不足的情況下，企業也可以選擇借入外部資金，選擇何種融資方式需綜合考慮資金需求的規模及期限、資金的成本和籌資時間等。為籌集組建項目公司的股本金，除自有資金外，承包商大多采取中長期銀行貸款、發行債券、融資租賃等方式融資。中長期銀行貸款多以國家政策性銀行提供的貸款為主，也包括相關部門或機構通過資金政策性平臺公司支持“走出去”企業的貸款或投資以及以中非基金、絲路基金、“一帶一路”專項基金等為代表的各類基金貸款。承包商還可以選擇在境內或者境外發行公司債券或項目債券。融資租賃一般是通過與國內外的租賃公司、信托公司等金融機構合作融通資金，購置工程項目所需的大型設備等。與股本金相比，項目流動資金需求一般期限不長，融資方式也更加靈活多樣，除銀行貸款外，也可以選擇信用證、保理、福費廷、打包貸款、押匯等貿易融資方式或票據貼現等。
（二）完善項目資金使用管控體系
資金的使用應以健全的資金管理制度為基礎，規范項目的資金運轉，控制資金流動方向，提高資金運用效率。
1.健全項目預算管理。項目資金使用計劃的編制應按時按量并合理適當，嚴格控制在項目預算范圍內，并按項目的職責權限嚴格審批。為確保境外用款及時，可以按照批準的用款計劃撥付一定數量的工程款到當地的賬戶，境外實際支付時再按照權限審批支付，確保重點支出的需要，并可通過銀行的全球資金管理工具實施集中監控，杜絕資金失控和浪費現象的發生。
2.建立嚴格的內部控制流程。海外工程承包項目實施過程中，由于當地市場環境與國內不同，且項目施工環節復雜、采購頻繁、意外事件時有發生，項目實施嚴格的資金集中使用并不現實，因此應建立一套相互制衡的內部控制程序，既滿足項目各方的合理付款要求，又能將主要事項及大額資金的支付環節控制住。
3.合理籌劃合同商務條款。合同條款中對投資和結算條件的規定是項目資金管理的基礎和前提，項目實施的各個環節都涉及資金的安排。如按照收益風險匹配原則合理安排股本金投入規模、在資金融通的過程中爭取有利的貸款條件，在辦理投標保函、履約保函和信用證的過程中減少保證金比例，壓縮日常周轉資金，推遲采購款支付，加快對業主單位結算并收回資金等。
（三）資金風險管理
海外工程承包項目的資金風險涵蓋項目質量、工期、人員管理等各個方面，貫穿于項目開發、建設、移交和質保的全過程。
1.密切跟蹤資金風險事項。一般而言，海外工程承包項目的資金風險主要來源于業主資金未落實或支付延遲、承包商墊資、匯率波動、國別或業主信用風險、項目所在國政策風險等。密切跟蹤項目資金風險點是規避風險的前提。項目應健全資金風險識別和監控機制，通過對風險影響程度的測算識別重要風險并根據項目進展適時調整，為風險控制提供可靠的依據，在此基礎上動態監測項目的現金流，保持資金收支的動態平衡，確保資金鏈安全穩固。
2.有效落實風險控制措施。在風險識別的基礎上，承包商應逐一提出風險控制措施。項目簽約前，針對投入股本金的項目，承包商應在做好項目投資風險評估的基礎上，策劃好融資方案，將項目融資成本鎖定在可承受的范圍內。項目開工前，承包商應關注業主資金落實情況，確保獲得足額的預付款后再開工，如需投入股本金還應關注其他股東方資金的落實情況。項目開工后，項目資金應進行集中調配和動態監控。在收款過程中，承包商應敦促業主和監理方及時進行計量和驗收，為加快結算打好基礎；結算過程中，盡可能選擇有利于承包商的國際結算方式和條款，避免單據中存在軟條款，采用保函置換保證金以減少現金流支出等；針對匯率波動，合理籌劃多幣種資金分布，減少兌換頻次，并適時利用金融工具鎖定匯率風險等。對分包商結算過程中，應關注收支單項價的對比和工程量計量方法，選擇有利的計價貨幣和支付條款，合理匹配收付匯幣種和進度，減少貨幣兌換損失，力爭以收定支、先收后支。
綜上，為完善海外工程承包項目資金管理，承包商應拓寬資金管理視野，及時掌握金融及外匯相關政策與市場變化，培養專業資金管理人才，充分借鑒同行業及金融機構資金管理的相關經驗和產品，并著眼項目策劃、實施的全過程，以及項目設計、采購及施工各環節，與項目的運營模式、財務管理相匹配，進行系統安排。
參考文獻
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