時間：2023-09-19 16:27:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃最重要的原則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：油田鉆井 稅收籌劃 策略
一、引言
石油作為極其重要的基礎能源和化工原料，它與一個國家的經濟發展有著十分重要的聯系。而油田鉆井企業是一種資源密集型企業，整個生產經營的過程都涉及到相關稅收政策，因此如何對油田鉆井企業進行稅收籌劃是十分重要的。稅收籌劃是一種常見的企業財務管理手段。隨著我國企業的不斷發展，企業管理者越來越意識到進行稅收籌劃的重要性。對于油田鉆井企業，在市場競爭加劇的環境下，如何調整完事組織結構，明確組織職權，并且科學有效地進行生產經營管理是急需解決的問題。在這個背景下，油田鉆井企業的財務管理者如何在合法的前提下，結構籌劃企業稅收，降低企業稅負則更具重要意義。
二、稅收籌劃的相關概念
（一）稅收籌劃的定義
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的前提下，通過對企業財務活動進行安排和籌劃，利用稅收優惠政策以及可以選擇的會計估計方法，合理地選擇納稅方案，達到減小企業稅負或遞延繳納稅款的目的，從而獲得最大化稅后利潤的一種財務活動。
稅收籌劃不同于偷稅和漏稅。首先，偷稅漏稅是在納稅行為發生之后采取的不正當手段，而稅收籌劃是在納稅行為發生之前事先安排；其次，偷稅漏稅是一種違法行為，而稅收籌劃則是在法律允許的前提下開展的財務管理活動；再次，偷稅漏稅獲得得是不合法的稅收收益，國家對于這種行為是明令禁止的。而稅收籌劃獲得的是正當的稅收收益。
（二）稅收籌劃的基本原則
1、合法性原則
合法性原則是稅收籌劃最重要的原則。企業在進行稅收籌劃的時候，必須充分理解認識國家的相關法律法規，在不違法這些法律法規的情況下制定適合企業的籌劃方案。隨著我國法律法規的變化，企業的稅收籌劃方案也要隨之調整。企業應該采用符合現行法律法規的方法進行納稅籌劃，不能采用隱瞞、欺騙等違法手段。
2、成本效益原則
企業開展稅收籌劃獲得稅收效益的同時需要為實施這些籌劃方案付出一定的成本代價。企業進行稅收籌劃的根本目的是通過降低企業稅收負擔從而實現企業效益最大化，因此企業在進行稅收籌劃的過程中，應該遵守成本效益原則。企業應該充分比較籌劃獲得的稅收收益和付出成本費用的大小，只有在稅收收益遠大于成本費用的情況下，企業才能實施此項籌劃方案。
3、整體性原則
稅收籌劃的整體性原則體現在時間和空間兩個方面。從空間上來看，企業應該充分考慮實施一個稅種的籌劃方案對于其他稅種的稅負影響。稅收籌劃應該專注于整體稅負的輕重。從時間上來看，企業進行稅收籌劃不能只關注眼前利益，而應該追求長期稅負的減輕。只有在保證企業的整體稅負能夠在未來相當長一段時間內能夠得到減輕，獲得稅收收益，這一項籌劃方案才能夠實施下去。
三、企業進行稅收籌劃的意義
（一）稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識
企業開展稅收籌劃是為了使用合法化的方法為企業節稅，這樣的方式可以抑制偷漏稅行為，因此可以提高納稅人的納稅意識。我國的企業普遍存在著納稅意識不高的現狀，納稅人經常忽視合法納稅的重要性，認為納稅會影響企業的經濟效益，因此企業違反國家法律法規的規定，采用不正當手段偷稅、逃稅的現象時有發生。而當企業將納稅籌劃這種財務管理活動作為一項企業日常財務管理工作加以開展執行的時候，納稅人可以逐漸認識和理解合法納稅的重要性，提高了納稅意識。
（二）稅收籌劃有助于實現企業財務目標-利益最大化
企業進行所有財務管理活動的目標都是為了使得企業價值最大化，因此企業開展稅收籌劃也是為了實現企業的財務目標。企業通過認真研究現行稅法和其他相關法律法規，科學分析企業的納稅現狀，在成本效益原則和整體性原則的指引下采用科學合理的方法制定多套可行的籌劃方案。然后企業通過比較多套稅收方案，選擇企業最適合的方案開展納稅籌劃。這樣的稅收籌劃可以減小納稅人的稅負，從而減小當期或者未來的利潤流出，增加企業當期利潤和可支配資源，從而有助于企業實現利益最大化的財務目標，并且為企業的長遠發展打下基礎。
（三）稅收籌劃有利于提高企業管理水平
企業開展納稅籌劃工作可以提高企業的經營管理水平和財務管理水平。企業的經營管理水平表現在盈利能力、償債能力和資本利用效率各方面。通過合理的稅收籌劃方法，企業可以降低運營成本從而增加稅收利潤，因此增加了企業的盈利能力。而在償債能力方面，通過轉移、減少以及合理分配當期稅收負擔，企業可以增加流動性，使得現金流動更加靈活，從而提高了企業的償債能力。企業的財務管理活動主要圍繞投資、籌資以及利潤分配三項財務決策活動。而稅收籌劃活動對于這三項財務決策的制定都有顯著地影響。另外，企業進行稅收籌劃活動之前需要科學分析企業現在的財務狀況以及未來的財務能力，這個分析過程加強了企業的財務預測能力，提高企業財務管理水平。
四、油田鉆井企業的稅收籌劃策略
（一）油田鉆井企業投資的稅收籌劃
企業經營發展的過程離不開投資決策。油田鉆井企業應該通過選擇適當的投資行業、伙伴、期限以及方式來合理籌劃應納稅款。同時企業應當持續關注國家產業政策的變化，投資對于進行納稅籌劃有利的行業。例如在固定資產投資方面，由于油田鉆井企業的固定資產多為大型專業設備，因此對于固定資產投資的籌劃顯得尤為重要。考慮到我國未來有實施消費性增值稅的可能，因此企業可以在投資固定資產時考慮首先采用經營租賃的方式，等到合適的投資時機再做出購買固定資產的決策，使得將來可以從稅基中較多的扣除固定資產投資額。其次，由于油田鉆井企業投資與油氣資源的地理位置密切相關，而我國油氣分別大多數在西部地區。因此企業在進行投資決策時，可以考慮利用西部地區的稅收優惠政策，增加西部投資力度。另外，國家對于高新技術企業的稅收優惠力度較大，所以油田鉆井企業可以嘗試加大投資高新項目，從而利用相關的稅收優惠政策。
（二）油田鉆井企業籌資的稅收籌劃
企業必須進行籌資活動是企業開展生產經營的基礎。因此企業如果在籌資過沖中進行有效的稅收籌劃也是非常重要的。由于石油行業的固定資產投資較大，對于資金的需求較高，因此籌資活動頻繁。通過科學地規劃籌資活動中的稅收籌劃，可以獲得較多收益。一般來說，企業可以通過內部籌資、負債籌資和權益籌資三種方式進行融資。而內部籌資和權益籌資的過程較難進行納稅籌劃，因此納稅籌劃的方法主要體現在負債籌資的過程中。油田鉆井企業可以通過內部設立財務公司，采用集體內關聯借貸的方法進行籌資。這樣的形式一方面可以在利率有差別的企業之間轉移稅收負擔，又可以籌劃利息收入從而獲得延后納稅的好處。在進行這樣的納稅籌劃方案時需要注意國家相關稅收政策中的特殊規定和限制，防止發生違法違規的行為或者采用沒有達到預期效果的籌劃方法。
（三）油田鉆井企業經營管理的稅收籌劃
油田鉆井企業的生產經營活動比較負責，涉及到許多類型的業務核算，因此對于經營管理過程的稅收籌劃具有重要意義。在固定資產折舊方法的選擇方面，對于普通的固定資產可以采用加速折舊的方法，從而取得延遲納稅的效果。而對于油氣資產，根據我國會計準則的規定，可以采用兩種方法計提折耗。一般的籌劃方案中盡量選用產量法，可以節省較多的納稅支出。在固定資產租賃方面，油田鉆井企業需要研究分析采用經營租賃或是融資租賃的方法可以增加企業的整體經濟效益。由于行業的特殊性，企業需要考慮固定資產入賬時的棄置費用。符合預計負債認定的，需要做出相應的會計處理。在固定資產廢棄時也應發生對應的處置費用。另外，我國稅收法律、法規每年都根據我國實際情況以及國際慣例進行修正，因此常常出現新舊稅法并行的情況。在這樣的背景下，油田鉆井企業應當充分利用未廢除的稅收優惠政策，盡可能的降低企業稅收負擔，提高稅收收益。但是企業在進行這樣的籌劃操作時要密切關注稅收法律法規的變化，避免違法違規現象發生。
五、結語
石油作為一種全世界重要的基礎能源和化工原料，更是一種戰略物資，它關系著國家的經濟發展和經濟安全。當全球能源競爭越來越激烈，我國油田鉆井企業也面臨著巨大的競爭和發展壓力。在這樣的背景下，油田鉆井企業的管理者如何提高企業經營效率，增加企業的綜合實力和競爭力顯得尤為重要。通過稅收籌劃的方式減輕企業稅負正是一種提高企業經濟效益的有效方法。因此我國油田鉆井企業應該在充分掌握相關行業的特殊稅收政策規定的前提下，充分把握企業自身情況，運用科學的稅收籌劃方法降低企業的經營成本，增加企業經營利潤，從而增加企業價值。根據本文的研究分析，油田鉆井企業可以在投資過程、籌資過程和日常生產經營過程中進行稅收籌劃。我們相信這樣的努力有利于我國油田鉆井企業的長遠發展，從而使得在國際激烈的競爭中擁有一席之地。
參考文獻：
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關鍵詞：稅收籌劃；企業財務管理；籌劃原則
稅收籌劃最早出現于1935年英國的稅務局長訴溫斯特大公這一事件中，其中湯姆林爵士對在法律范圍內進行的合理避稅進行了首次闡述，并贏得了法律界的一致認可。自此之后稅收籌劃逐漸興起，稅收籌劃在七十年的發展中逐漸得以規范，內涵得到不斷擴充。
一、稅收籌劃與企業財務管理的關系
企業財務管理中的稅收籌劃指的是通過合理的法律手段，調整企業內的經濟安排以最大程度的減少稅收的產生，因此稅收籌劃也被稱為“合理避稅”。目前，經過長期的市場運作和發展，稅收籌劃已經有了一套相對成熟的操作標準，有關稅收籌劃的定義和條款已然形成標準。合理的稅收籌劃可以為企業減輕投資的風險，提高企業的產品競爭力有利于企業的長久發展。此外對于改善企業經營模式，優化產能布局，促進企業改革，減少稅務繳納都具有十分積極的意義。稅收籌劃對于維護企業和國家財政收入之間的平衡還起到了杠桿的調節作用。具體來說，合理的稅收籌劃能夠增加企業產品營收，提高產品利潤率；對于企業來說，這也是稅收籌劃最重要的作用；經過稅收籌劃可以促進企業重組，幫助企業擴大生產規模，實現更大的企業營收；通過稅收籌劃可以促進財務策劃的運用，實時分析企業的未來收益和成本估算。稅收籌劃與企業的資金活動密不可分，通過合法的程序減少企業的稅收數目，減少資金流出，科學合理的財務管理可以實現企業創收的最大化。
二、企業財務管理中稅收籌劃的原則
1．合法原則。在進行稅收籌劃時，其最基本的要求就是在法律允許的范圍內進行合理避稅，較少稅務支出。實際的操作中可表現為稅收籌劃需要在稅法規定的范圍內進行，不能逃稅；稅收籌劃不能違反其他有關的經濟法規；稅收籌劃需要隨著法律的更新和做出相應調整，當有關稅收籌劃的法律文件進行更新時，需要嚴格比對，調查出是否影響到現有的稅收籌劃過程，一旦有影響就需要進行相應的新的稅收籌劃的設計。
2．符合財務管理的最終目標。一切的財務籌劃都是為企業的發展進步服務的，為企業的財務管理的最終目標服務的，因此在進行財務籌劃是需要考慮到要將企業價值發揮的最大，提高企業的產品利潤率，獲得節省稅收的好處。對于企業的產品生產，應選擇產品賦稅較低，稅收成本較低的部分，提高產品的資產回流；選擇稅收繳納延遲的產品，在進行稅收繳納前的一段時間，企業可以充分利用這一筆資金進行再次的生產和銷售，獲得更大的企業利潤。這兩種方式都是為降低企業的稅收負擔，但減少納稅不代表可以提高企業的營收和成本的降低。例如在稅法中企業負債利息是在企業所得稅之前扣除的，對于減輕企業稅收負擔十分有利，但隨著負債比例的上升，企業的各項運營風險也隨之提高，不利于企業的穩定發展和資本收益的提高。因此在進行收稅籌劃時，還應考慮到財務管理的總目標，符合企業發展的需要，合理進行企業的稅收籌劃。
3．服從財務決策的安排。企業的稅收籌劃應該緊密聯系企業的生產經營、投資、利潤分配等過程，服從財務決策的安排。脫離企業財務決策的企業稅收籌劃是不具有科學性的胡亂籌劃，是不利于企業長久發展非理性籌劃，例如某些產品的出口銷售可以帶來更大的利潤和更小的稅收負擔，如果不細致認真的考慮到出口市場中的產品接受能力和產品在國際市場中的競爭能力，只考慮到出口帶來的利潤，就有可能導致錯誤的營銷策略。4．優化經營成本。在進行稅收籌劃方案的選擇時，需要綜合考量。一方面，企業稅收籌劃需要將企業整體的稅收負擔降低，不能僅僅著眼于其中的一兩項稅種，應該從整體考慮將企業的總體稅收負擔降低；另一方面需要考慮到資金的時間利用價值，需要進行長遠的資金估算，不能為節省眼前的稅收負擔，而不考慮到未來可能更加繁重的稅收負擔。同時要考慮到金錢的時間價值，將現有的資金和成本核算折合成現值來綜合考慮。
5．提前進行籌劃。企業的稅收籌劃具有對未來經濟活動的預估的特性，在進行稅收籌劃時需要考慮到未來國家政策及相關法律的走向，對企業未來一段時間內的經營、投資進行事先的籌劃和安排，盡可能的減少稅收負擔，促進企業發展的目的。在稅收負擔已經產生的情況下，再進行稅收籌劃是無法減少企業的稅收負擔的。
三、企業財務管理中稅收籌劃的應用
1．延時納稅。延時納稅充分利用了資金的時間價值，相當于在這段時間內銀行提供了一筆巨額的無息貸款。由于在企業短期的經營發展中，企業的稅收負擔不會發生較大的變化，且企業的會計政策又相對固定，企業所得稅繳納日期相對固定。在這一期間，企業可以利用這筆資金進行額外的貨物流通和生產經營，可以進行新一輪的企業生產經營活動。
2．優化企業稅收負擔。采用稅收籌劃可以針對有稅收優惠的經營活動或者對納稅節點進行控制，實現直接的財務節省。例如對于徘徊在小規模納稅人和一般納稅人之間的小微型企業，就可以按照企業的實際情況，選擇有利于企業發展的納稅方案，找到符合企業發展和稅收負擔最低的平衡點，從而增加企業價值，實現稅收籌劃的目的。
四、結語
企業財務管理中的稅收籌劃應該在法律允許的范圍內進行合法籌劃，要符合財務管理的最終目標，應該服從財務決策的安排，優化經營成本并提前進行籌劃，再具體的稅收籌劃的應用中利用延時納稅的特點，進行企業再創造再生產，同時優化企業稅收負擔，合理選擇適合的納稅方案。
參考文獻：
【關鍵詞】 稅收籌劃 風險 防范控制
稅收籌劃風險是指企業進行稅收籌劃的涉稅行為沒有正確有效的遵守稅法的規定，而導致企業未來利益可能損失。它是一把雙刃劍，在降低企業稅負成本的同時，也有可能使企業陷入稅收籌劃的風險。下面我們就從企業稅收籌劃風險的成因和特點，及其防范控制這幾個方面來進行分析。
1.稅收籌劃風險的成因
1.1企業發展過程中形成的涉稅風險
隨著我國社會主義市場經濟的不斷深入，資本市場競爭的日趨激烈，為了使企業能立于不敗之地，企業通過多種經營舉措，達到迅速擴大資本規模，實現跳躍式發展。在企業發展的過程中，稅收籌劃風險存在于企業財務管理的各個環節。
1.1.1投資環節
企業從設立到運營的整個過程都涉及投資決策的問題，投資決策中需要考慮的因素非常廣泛。其中就有對國家稅收政策的把握，國家對產業進行扶持或限制的主要手段之一就是稅收政策。在稅收政策中，最重要的是所得稅政策，因為所得稅是直接稅，國家減免所得稅，其利益就直接進入了企業或個人的腰包。因此，企業自身不符合稅收優惠政策所設定的條件，為了享受這些稅收優惠政策，想盡辦法創造條件進行籌劃。這種所謂“掛靠”籌劃如果形式與內容不一致則會給納稅人帶來稅務風險。此外，企業也可能因為在稅收籌劃中缺乏全局觀念，忽視了稅收優惠政策的期限、特殊規定和限制條件以及資金需求量等因素，這也會給企業帶來很大的風險。
1.1.2融資環節
融資決策是任何企業都需要面臨的問題，也是企業生存和發展的關鍵問題之一。其對經營收益的影響主要是借助于因資本結構變動產生的杠桿作用進行的。企業融資分兩大類，即負債融資和股權融資。負債融資與股權融資相比較，其融資速度快、成本低，不會分散企業的經營控制權，而且借款所發生的利息支出不高于同期同類銀行貸款利率的部分可以稅前列支，有一定的抵稅效應。所以企業一般會選擇負債融資。但是企業并非借款越多越好，如果企業的資本結構中債務資本比重高于股權資本比重，就有可能被認定為資本弱化。現行企業所得稅實施條例規定，企業從關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。其比例規定為：接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例金融企業為5：1，其他企業為2：1。因此，企業資本弱化空間受到一定程度的限制，可見稅收籌劃在融資環節將產生一定的風險。
1.1.3銷售環節
在集團企業內部銷售時，也會通過內部轉移價格手段來進行稅收籌劃。內部轉移價格的形式有三種：以市場為基礎的轉讓定價、以成本為基礎的轉讓定價和協商價格。企業可以通過定價轉移利潤、分攤費用，獲得稅收收益。但是內部轉移價格稅收籌劃是否可行，取決于關聯方的業務是否符合獨立交易原則。如果不符合，稅務機關有權對關聯方交易進行查處和調整，同時對納稅進行調整補征稅款。并且從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息，利率按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點，加收的利息，不得在計算應納稅所得額中扣除。可見如果企業選擇的方法不符合稅法的規定，將受到補稅及支付高額罰息損失的風險。
1.2會計政策的可選擇性
現行會計準則對企業發生的交易或事項提供多種可供選擇的方法，這為企業稅收籌劃提供了空間。但是，我國會計政策和稅法規定，企業會計核算方法前后各期應保持一致性的原則，不得隨意變更，同時也規定了變更所必須滿足的條件。企業通過會計政策進行稅收籌劃能否達到降低稅負的目的，還取決于稅務機關。企業通過會計政策的選擇進行稅收籌劃，如果得不到稅務機關的認同，可能會因當期會計政策少計收入，多計成本費用在次年所得稅清算時需要進行企業所得稅的納稅調增。
1.3稅收政策的不穩定性
稅收籌劃是由企業主觀能動的利用稅收政策的漏洞、空白來進行籌劃，從而獲取企業更多的利益。隨著稅收籌劃的不斷推陳出新，稅收政策針對其變化，也將不斷完善和健全。從某種意義上說，是征納雙方博弈的行為。稅收籌劃方案盡管符合現行的涉稅政策，但是稅收政策一旦發生變化，不管是稅法的“漏洞”被堵住了、稅法的“空白”被填補了，都會使原來的籌劃方案失敗，從而給企業帶來風險和損失。
1.4會計核算與稅法確認的口徑不一致
我國目前采用同財稅分離的納稅模式。會計強調投資者的利益，向投資者提供真實公允的會計信息。稅法強調以納稅為目的，向稅務部門提供會計信息。納稅是在會計核算的基礎上，根據稅法要求進行調整。兩者的差異表現為：會計核算是以權責發生制作為記賬基礎，遵循謹慎性原則，而稅法則是不完全的權責發生制，遵循部分的謹慎性原則。會計是以公允價值、可變現凈值、現值和歷史成本等做為計價依據，而稅法則只以歷史成本做為計價依據的。基于以上這些差異，使得稅收籌劃可能會產生涉稅風險。
1.5企業自身內部對稅收籌劃風險的防范意識的缺失
從企業自身來看，稅收籌劃人員的業務水平不高，對政策的整體把握和運用欠缺。在對稅收政策的理解與稅務機關存在偏差，使得稅收籌劃得不到稅務機關的認可。而且現在大多數企業經營管理者都認為只要和稅務機關處好關系就能解決稅務問題，因此對稅務工作不重視而帶來風險。
2.企業稅收籌劃風險的主要特點
我國企業稅收籌劃風險大概有以下幾個特點。
2.1系統性和綜合性。稅收籌劃風險是企業經營活動中各種風險的一種綜合轉化。
2.2時效性和可變性。稅收籌劃活動都是在一定的經濟條件下發生的，這些條件包括
企業內部環境，又包含政策及社會環境。當環境發生變化時，稅收籌劃的效果也將發生變化。
2.3多樣性與層次性。稅收籌劃的規模較大、周期較長、涉及的范圍較廣，所以面臨的風險也是層次各異，種類多樣。
2.4客觀性與普遍性。稅收籌劃風險是客觀存在的，不以人的意識為轉移的，同時，在一定的經濟環境下，它是普遍存在于企業的經營活動中的。
3.企業財務管理中的稅收籌劃風險的防范與控制
針對稅收籌劃風險的成因和特點，企業應在管理上尤其是財務管理上做好涉稅策劃 ，防范其風險并控制風險。
3.1牢固樹立風險意識，建立風險控制機制
企業應正視風險的客觀存在，并在生產經營過程和涉稅事務中保持對籌劃風險的警惕性。首先了解稅收籌劃風險管理的內、外部關鍵因素，再根據自身經營活動，建立一套科學，快捷的稅收籌劃風險預警機制，形成全過程風險管理模式，對稅收籌劃中潛在的風險進行監控。
稅收籌劃活動首要環節是收集信息，充分了解和掌握籌劃主體的過去、現狀及其所處的環境。再由相關的專業人員為實現既定的籌劃目標來制定方案。在方案的實施過程中，企業內部也應建立健全的納稅內部控制制度，通過對生產經營中涉稅環節的計劃、審核、分析和評價，使企業納稅活動處于一種規范有序的監管控制中，以便于及時發現和糾正偏差。在稅收籌劃方案完成后，通過效益的綜合分析和評價，總結經驗和教訓，以提高稅收籌劃的管理水平。
3.2加強財務管理基礎工作，提高涉稅人員素質
對于企業，財務基礎工作是基礎中的基礎。在進行稅收籌劃時，是以較為完善的財務管理為基礎。因此，企業應當規范會計核算，合理設置會計科目，做到賬目清楚無誤、稅款計算申報無誤、納稅及時足額。與此同時，還應該提高企業涉稅人員業務水平和素質，加強其稅法和會計知識的學習。不斷了解，更新掌握稅法和會計的新知識，提高規避稅務風險的能力。只有自身業務能力提高了，才能更好的運用和選擇會計政策，為企業做好稅收籌劃進而獲得稅收利益。
3.3加強與稅務機關的協調與溝通
由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。企業不僅要加強對稅務機關工作程序的了解，還應主動學習稅法的最新動態，特別是企業發生重大經濟事項時，以保證企業所進行的稅收籌劃行為合理合法化。特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務機關及其工作人員的認可和支持。能否得到當地主管稅務部門的認可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環節。加強與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務機關征管的特點和具體要求，及時獲取相關信息，也是規避和防范稅收籌劃風險的必要手段之一。只有企業的稅收籌劃方案得到當地主管稅務機關的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃得以順利實施的關鍵。
3.4嚴守底線，保證稅收籌劃的合法性
合法性是企業稅收籌劃的基本準則，也是稅收籌劃風險的基本要求。因此，企業在進行稅收籌劃的過程中，必須嚴守底線，嚴格遵守我國相關法律法規及制度規范的要求，保障稅收籌劃活動的合法性。其次，企業還應考慮國際相關法規及行業準則的約束。同時，還應密切關注國家法律環境的變化。總之，企業稅收籌劃要避免各種風險的發生，就必須嚴格遵守法律法規，摒棄僥幸心理，將稅收籌劃工作與法律靠攏，進而保證稅收籌劃的合法性。
企業進行真正意義上的稅收籌劃，是企業納稅意識不斷增強的表現，它表明企業利益主體采取合法合理的手段來追求稅后利益最大化的實現，這是企業不斷走向成熟、走向理性的標志。在進行稅收籌劃活動中，企業管理者要有長遠的戰略眼光，不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體管理決策。企業只有正確使用這些經濟手段，才能實現真正意義的利潤最大化。
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關鍵詞：中小企業；稅收籌劃；雙核
Abstract:Theenterprisetaxrevenuepreparationisnotnewlyemergingthings,hastheverylonghistoryinWesterncountryoneself,“thebarbarismrefusespaymentoftaxes,theignorancetosmuggle,themuddledtaxevasion,aknowingcardcarryonthetaxrevenuepreparation”theview,makesthepeopletohavemanydaydreamstothetaxrevenuepreparation.AlongwiththetaxrevenuepreparationintheMultinationalcorporationandthedomesticMajorindustry''''suniversalapplication,taxrevenuepreparationthishad“thegoldcontent”theconcepthasbroughttomoreandmoreChineseSmallandmedium-sizedenterpriseattention.Somesmallandmedium-sizedenterprisesusedownfinancialtalentedpersonortherequesttaxaffairsagentorganizationstartedthetaxrevenuepreparationaspectattempt.However,becausethesmallandmedium-sizedenterpriseinaspectsandtheMultinationalcorporationandtheMajorindustryandsoonscale,fund,personnelquality,financingchannelhastheverybigdifference,howaimedatownsituationtocarryonthereasonabletaxrevenuepreparationwasstilladifficultproblem.
keyword:Smallandmedium-sizedenterprise;Taxrevenuepreparation;Binuclear
引言
稅收籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優稅收籌劃的兩個最重要的核心。
合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。
風險其一，稅收籌劃基礎不穩。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。
其二，稅收政策變化導致的風險。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
其三，稅務行政執法不規范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
其
四、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。
防范
稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：
第
一、正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，中小企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。
第
二、樹立敏感的風險意識，緊密關注稅收政策的變化和調整。由于企業經營環境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。中小企業在進行稅收籌劃時，應充分利用現代先進的計算機網絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統，收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
第
三、營造良好的稅企關系。在現代市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構，擴大就業機會，刺激國民經濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此，中小企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。
第
四、貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化。中小企業在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。
第
五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業知識，專業性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業由于專業和經驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。
稅收籌劃“量體裁衣”
稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現既定的財務目標和最大的經濟利益。中小企業是以贏利為目的的組織，其出發點和歸宿就是贏利。
目標的確立
既然在法律許可范圍內實現稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那么如何實現這一目標呢？中小企業要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：
1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現利潤最大化的目標。
2、選擇投資地區。國家稅收法規在不同區域內的優惠政策是不同的，因此，企業對外投資時，要考慮適用于投資區域的稅收政策是否有地區性的稅收優惠，從而相應選擇稅負低的地區進行投資。
3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業一筆同稅款數額相等的無息貸款，從而改善企業的資金周轉，而且在通貨膨脹的環境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。
4、在會計準則許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業選擇不同的材料計價方法，對企業的成本、利潤及納稅影響很大。
5、避免因稅收違法而受到損失。根據稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現稅后利潤最大化的最終目標。
籌劃方案需量身打造
企業在稅收籌劃活動中企業應根據自身行業特點，因地制宜。并且結合實際測算不能把其他行業的做法照搬到本行業，導致比番籌劃最終以失敗告終。
企業在進行稅收籌劃時，一定要根據企業實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業實際情況不相符，與現行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現成的操作方案，結果畫虎不成反成犬，注定其結果是失敗的。
在企業稅收籌劃實踐中，因簡單復制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復制，但要求企業在模仿復制的過程中，一定要注意結合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。
一是考慮地區差異。經濟特區、開發區和保稅區，不同區域稅收政策不同。二是考慮行業差異。不同行業間企業稅負不同。如商業與工業企業繳納增值稅，非工業性勞務企業繳納營業稅，稅負懸殊，繳納營業稅的不同行業稅率不同，不同行業企業所得稅稅負不同，行業性稅收優惠政策存在差異等等。三是考慮企業規模差異。即便是同行業、同類產品，企業生產規模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現尤為突出。四是考慮企業性質差異。在生產產品、企業規模相同的情況下，企業的性質不同，稅負也有差異，如我們內外資企業所得稅稅負差異。五是考慮企業經營環節差異。企業經營環節有生產、批發、零售諸環節，由于消費稅僅在生產環節征收，而對之后的再批發和零售則不再征收，不同經營環節稅負有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經營環節，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個企業來說，收入來源有：產品銷售收入、服務收入、房屋出租收入、特許權轉讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務機關會根據各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。
由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。
合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。
風險其一，稅收籌劃基礎不穩。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。
其二，稅收政策變化導致的風險。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
其三，稅務行政執法不規范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
其四、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。
防范
稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：
第一、正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，中小企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。
第二、樹立敏感的風險意識，緊密關注稅收政策的變化和調整。由于企業經營環境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。中小企業在進行稅收籌劃時，應充分利用現代先進的計算機網絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統，收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
第三、營造良好的稅企關系。在現代市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構，擴大就業機會，刺激國民經濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此，中小企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。
第四、貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化。中小企業在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業知識，專業性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業由于專業和經驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。
稅收籌劃“量體裁衣”
稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現既定的財務目標和最大的經濟利益。中小企業是以贏利為目的的組織，其出發點和歸宿就是贏利。
目標的確立
既然在法律許可范圍內實現稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那么如何實現這一目標呢？中小企業要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：
1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現利潤最大化的目標。
2、選擇投資地區。國家稅收法規在不同區域內的優惠政策是不同的，因此，企業對外投資時，要考慮適用于投資區域的稅收政策是否有地區性的稅收優惠，從而相應選擇稅負低的地區進行投資。
3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業一筆同稅款數額相等的無息貸款，從而改善企業的資金周轉，而且在通貨膨脹的環境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。
4、在會計準則許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業選擇不同的材料計價方法，對企業的成本、利潤及納稅影響很大。
5、避免因稅收違法而受到損失。根據稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現稅后利潤最大化的最終目標。
籌劃方案需量身打造
企業在稅收籌劃活動中企業應根據自身行業特點，因地制宜。并且結合實際測算不能把其他行業的做法照搬到本行業，導致比番籌劃最終以失敗告終。
企業在進行稅收籌劃時，一定要根據企業實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業實際情況不相符，與現行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現成的操作方案，結果畫虎不成反成犬，注定其結果是失敗的。
在企業稅收籌劃實踐中，因簡單復制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復制，但要求企業在模仿復制的過程中，一定要注意結合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。
一是考慮地區差異。經濟特區、開發區和保稅區，不同區域稅收政策不同。二是考慮行業差異。不同行業間企業稅負不同。如商業與工業企業繳納增值稅，非工業性勞務企業繳納營業稅，稅負懸殊，繳納營業稅的不同行業稅率不同，不同行業企業所得稅稅負不同，行業性稅收優惠政策存在差異等等。三是考慮企業規模差異。即便是同行業、同類產品，企業生產規模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現尤為突出。四是考慮企業性質差異。在生產產品、企業規模相同的情況下，企業的性質不同，稅負也有差異，如我們內外資企業所得稅稅負差異。五是考慮企業經營環節差異。企業經營環節有生產、批發、零售諸環節，由于消費稅僅在生產環節征收，而對之后的再批發和零售則不再征收，不同經營環節稅負有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經營環節，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個企業來說，收入來源有：產品銷售收入、服務收入、房屋出租收入、特許權轉讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務機關會根據各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。
關鍵詞:中小企業;稅收籌劃;有效性
作者簡介:唐迎霞,(1971-)女,福建莆田人,經濟師。
中圖分類號:F276.3;F812.42文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2010)05-0062-03
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,以節稅為目的,依照稅法的具體要求和生產經營活動的特點,對企業的籌資、投資、營運等生產經營過程進行的事先安排和運籌,使企業既依法納稅,又能充分享有稅法所規定的權利與優惠政策,從而獲得最大的稅收利益。在國家稅法允許的范圍內,企業可以充分利用稅收政策,進而達到節稅目標,增加企業的經營利潤,增強企業競爭力。
趨利避害是企業的本性。每一個企業經營管理者都有降低企業稅負,減輕企業負擔,使企業獲得長遠發展,實現自身利益最大化的強烈愿望。隨著稅收籌劃在跨國公司和國內大型企業的普遍應用,稅收籌劃引起了越來越多中小企業的重視。然而,中小企業在規模、資金、人員素質、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業存在較大差異,中小企業開展稅收籌劃能產生什么效應,能否達到預定目標,成為中小企業稅收籌劃決策的一個重要課題。
一、中小企業稅收籌劃的局限性
目前,中小企業開展稅收籌劃存在以下局限性:
(一)對稅收籌劃存在錯誤認識
在中國,稅收籌劃還是一個新理念,還沒有引起中小企業足夠的重視。在實際工作中,中小企業對稅收籌劃存在一些認識上的誤區,這些都影響了稅收籌劃工作的進一步開展。
一種典型的錯誤認識是認為稅收籌劃就是想盡辦法將稅收減少到最低,完全不顧稅法的規定。企業有意識地利用收入劃分不清,違反稅收政策,以達到少納稅的目的,這種方法不叫稅收籌劃,而是虛假的納稅申報。如今,大部分納稅人對偷稅和稅收籌劃的概念模糊,使得稅收籌劃從起步開始就步履維艱。
另外一種錯誤認識是認為稅收籌劃僅僅是會計人員進行賬務處理過程中的一種手段,與經營無關。這部分納稅人錯在將稅收和經營區分為兩個相互獨立的概念,并錯誤地認為只需要會計人員通過賬目間的相互運作,就能夠達到減少納稅的目的。稅收是國家調節經濟的重要杠桿,與經營息息相關。利用國家的稅收優惠政策以適當調整企業的經營方向,把經營項目放在國家鼓勵的產業上,既有利于企業的微觀發展,又達到了降低稅負的目的,這才是稅收籌劃的根本所在。
(二)稅收籌劃人員的素質有限導致籌劃層次低
目前,進行稅收籌劃的從業人員,無論是企業內部的財稅人員還是稅務機構的工作人員,大多為專門的財務人員,其知識面普遍較窄,綜合素質有待提高,而稅收籌劃需要的是知識面廣而精的高素質復合型人才,不僅需要具備系統的財務知識,還需要通曉國內外稅法、法律和經營管理方面的知識,中小企業這方面的人才極度匱乏,導致企業稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄,很多企業只是套用一些稅收優惠政策或者是在某段稅收優惠時期套用一些稅收籌劃方法,不能從戰略的高度、從全局的角度,對企業的設立、投融資及經營管理作長遠的稅收籌劃。中小企業中能夠達到這個層次的非常少,絕大多數企業仍停留在低層次的個案籌劃,即針對企業某一個具體問題提出的籌劃方案。因此,如何提高稅收籌劃人員的素質和籌劃層次、擴展籌劃范圍同樣是中小企業進行稅收籌劃中存在的問題之一。
(三)稅收籌劃工作存在著各種風險
稅務籌劃活動越來越受到中小企業的重視,但中小企業往往忽視了稅收籌劃過程中的風險,使之收效甚微甚至失敗。從稅收籌劃風險成因來看,稅收籌劃主要包括以下風險:
首先,稅收政策變化導致的風險。總體來看,稅收政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業自認為籌劃決策合理、合法,但實際上由于政策的差異或認識的偏差可能會受到限制或打擊。稅收政策變化的風險是指稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從項目的選擇到獲得成功都需要一個過程,在此期間,若稅收政策發生變化,可能使得原合理方案變成不合理方案;且隨著經濟環境的變化,為了適應不同發展時期的需要,稅收政策將會不斷地被改變乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導致企業長期稅務籌劃風險的產生。
其次,稅務行政執法偏差導致的風險。從本質上說,稅收籌劃與避稅的區別在于它的合法性,現實中這種合法性需要稅務行政執法部門的確認,在確認過程中稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的,因為無論哪種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,稅務機關有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為,且稅務行政執法人員的素質參差不齊及其他因素影響,其結果就可能為企業稅收籌劃帶來風險。
最后,投資目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是為了稅后利潤最大化,而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標,為實現企業戰略管理目標服務。納稅人往往因稅收因素放棄最優的一種方案而改為次優的其他方案,擾亂了企業正常的經營理財秩序,將導致企業內在經營機制的紊亂,最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。
二、中小企業有效稅收籌劃的目標及意義
(一)中小企業有效稅收籌劃的目標
傳統的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負,有效稅務籌劃的目標應當是實現企業價值最大化。所謂企業價值最大化是指通過企業財務上的合理經營,采用最優的財務政策,充分考慮資金的時間價值和風險與報酬的關系,在保證企業長期穩定發展的基礎上,應滿足各方利益關系,不斷增加企業財富,使企業總價值達到最大。價值最大化目標是對利潤最大化目標的修正與完善,具體原因包括:第一,作為價值評估基礎的現金流量的確定,仍然是基于企業當期的盈利,即對企業當期利潤進行調整后予以確認;第二,價值最大化是從企業的整體角度考慮企業的利益取向,使之更好地滿足企業各利益相關者的利益;第三,現金流量價值的評價標準,不僅僅是看企業目前的獲利能力,更看重的是企業未來和潛在的獲利能力。
企業價值最大化與股東財富最大化的區別在于,它把企業長期穩定發展放在首位,強調必須正確處理各種利益關系,最大限度地兼顧企業各利益主體的利益。有效稅務籌劃作為企業的一種理財活動,是企業財務管理的重要組成部分,它貫穿于企業財務管理的全過程,必然應以企業財務目標為導向,服從、服務于企業的財務目標。因而,有效稅務籌劃應該始終圍繞著企業價值最大化的最終目標來進行。這也是稅務籌劃之最根本、最本質的目標。企業在進行稅務籌劃時,如果不著眼于實現企業價值最大化這一整體目標,僅以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準,有可能導致企業價值的減少。這就要求在稅務籌劃中要從企業全局出發,從企業整體價值戰略高度出發,綜合運用現代企業管理的新理念,將稅務籌劃納入企業價值創造的戰略層次上。
(二)中小企業有效稅收籌劃的意義
中小企業有效稅收不僅可以給企業帶來直接的經濟利益,還有助于企業科學決策和增強依法納稅意識,而最重要的在于可以促進企業經營管理水平和會計管理水平提高。
稅收籌劃具有事前籌劃性,即在經營活動開展前,對經營活動進行全面安排。企業經營決策無非是決定企業經營的“六個W”:即what(做什么)、why(為什么做)、when(什么時候做)、where(在什么地方做)、who(誰來做)、how(怎么來做)。企業的決策者在決定這六大元素時需要與一定的稅收政策結合起來考慮,根據政府制定的有關稅法及其它相關法規進行投資方案、經營方案、納稅方案的精心比較,擇優選擇,達到合法“節稅”,實現價值最大化的目的。通過綜合籌劃方案的擇優選擇可促使企業建立健全內部組織制度,提高經營管理水平。另外,稅收籌劃主要是謀劃資金運動流程,實現資金、成本、利潤的最優效果,這些是以財務會計核算為前提的。為了進行稅收籌劃,就需要建立健全財務會計制度,規范財會管理,加強會計核算,詳細制訂財務計劃和籌資投資計劃。因此,企業財會人員必然要加強對稅收法律和財會知識的學習和鉆研,深刻理解稅收法律和財會知識,提高自身素質,使企業財務管理水平不斷躍上新臺階。
三、增強中小企業稅收籌劃有效性的對策
(一)樹立正確的稅收籌劃觀
首先,積極樹立稅收籌劃意識。稅收籌劃是企業對其資產、收益的正當維護,保護屬于中小企業應有的合法權益。中小企業應當首先樹立依法納稅、合法節稅的籌劃意識。
其次,加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業稅收籌劃,重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則,介紹稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區別,介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。稅務征管人員也要在執法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權利。稅務中介機構要通過對企業稅收籌劃成功案例的介紹,對比籌劃與不籌劃的區別,從而增強企業管理人員的稅收籌劃意識。
最后,盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念。目前,我國已經確定了偷稅、騙稅和逃稅的法律概念,《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和逃稅的概念作了明確規定,《征管法》和《刑法》分別對這3種違法犯罪活動作了處罰規定。然而稅收籌劃和避稅的法律概念一直沒有確定。其實,稅收籌劃應包括避稅,避稅本身沒有違反稅法,納稅人在法律范圍內有權對自己的事務進行安排以獲取更多利益。避稅現象的出現暴露出稅法的不完善,反過來也推動了稅法的進一步完善。正是由于我國沒有明確稅收籌劃和避稅的法律概念,一定程度上制約了企業稅收籌劃的發展,有必要盡快確定稅收籌劃和避稅的法定概念。
(二)提高稅收籌劃人員素質
首先,提高中小企業管理人員的專業水平。加強對企業財務管理人員會計、財務方面的知識培訓,使之熟悉會計法、會計準則、會計制度,在企業內部能夠建立完善規范的財務制度。同時加強對財務管理人員的稅法知識培訓和職業道德思想教育,使之熟悉現行稅法,在法律允許范圍進行稅收籌劃設計。
其次,促進稅收籌劃分工更加專業化。企業在采購、銷售和經營等不同階段都需要熟悉流程的籌劃人員,只有在熟悉流程的前提下,才能設計出合理的稅收籌劃方案。因此,企業應加強稅收籌劃人員配備,以促進籌劃分工更加細化。
第三,培養大批合格的稅收籌劃后備人才。經濟類高校是培養稅收籌劃人才的重要基地。目前,許多財務專業的大學生不懂稅法,影響了以后工作的開展。因此很有必要在大學經濟類專業開設稅收籌劃課程,培養知識全面的財務管理后備人才。企業財務管理水平的提高,可以顯著擴展稅收籌劃的運作空間。
(三)加強風險意識防范
第一,關注稅收政策的變化和調整,提高稅務籌劃風險意識。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要,而不斷修正和完善,其修正次數較其他法律規范更頻繁。通過學習可以準確把握稅收政策,有了全面的了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇。成功的稅務籌劃應充分考慮企業局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。目前,我國稅制建設還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性,這就要求納稅人在準確把握現行稅收政策的同時,時刻關注財稅政策的變化,應對政策變化可能產生的影響進行預測,并對可能存在的風險進行防范。
第二,營造良好的稅企關系。稅法制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策,而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此,企業應加強與當地稅務機關的聯系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。在充分了解當地稅務征管的特點和具體要求上,進行稅務籌劃。
第三,借助專家,提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項系統工程,要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計,而且還要通曉投資、金融等專業知識,專業性較強,因此對于那些自身不能勝任的項目,應該聘請稅收籌劃專家來進行,以提高稅收籌劃的規范性和合理性,進一步減少稅收籌劃的風險。
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我們知道，在企業會計處理工作中，公司財務人員總是要計算各種各樣的稅務問題，這些都是避免不了的。無論是國家的硬性規定還是我們的道德意識，我們都知道納稅是我們每個人的義務和責任。所以，每個達到納稅要求的企業和個人都必須履行納稅的義務，這就使得會計與稅務產生了密切的關系。稅務工作在會計工作中占有很大的比重，因為國家稅法規定了各種各樣的稅，其中包括屬于流轉稅的增值稅、消費稅、營業稅，但我國最近實施了營業稅改增值稅的改革，還有屬于所得稅的企業所得稅和個人所得稅，當然還有很多其他的稅種，筆者覺得我國規定的稅種還蠻多的。當企業的日常經營活動涉及到國家稅法中規定的各種稅種時，企業就必須處理好各項稅務問題并及時向國家稅務部門繳納稅款。
二、重要稅種的會計處理
下面分析一下在稅務處理中涉及較多，占比重較大的稅種應該怎樣進行會計處理。首先我想說的是增值稅，它在企業經營中經常會涉及到并且它的征收和計算也相對復雜一些。在流轉稅中占比例較大的增值稅有三種形式，我國是從2009年開始實行消費型增值稅，這一變化使得企業從其中受益良多，使得公司的稅收負擔得到減弱，在很大程度上也起到了激勵企業投資、更新設備等作用，同時企業發展的更好也會帶動國家整體經濟的繁榮和國家稅收的增加。從定義上來說，增值稅是對出售貨品或供給勞務過程當中達成的增值額來增收的一種稅，它的納稅人主要分為兩大類：一類是小規模納稅人，它也分為經營貨品生產和提供應該交稅的勞動，或者是在從事前面所說的同時還經營貨物品批發、零售的納稅人，并且它的每年應交的增值稅銷售額不能超過50萬元的，適用的征收率是較低的3%，還有一類則是一般的繳稅人，適用的稅率是17%和較低的13%。對使用13%較低稅率的九項需要我們特別記憶一下。
在計算公司應繳納的稅款時我們需要特別注意的是增值稅實行的是價外稅，在計算當期全部的銷項稅額時要把銷售額中已經包含稅的轉換為不包含稅的然后再計算。另外，我們國家在增值稅稅收方面給予了很多的優惠政策和一些減免稅項目，企業都可以很好地把這些政策利用起來以促進自身的不斷發展。因為增值稅是在占比重較大的流轉稅中占著很大的比重，所以國家也一直在不斷地對其進行改革和完善，我國增值稅的改革從促進產業結構調整的視角入手，包括國家最近剛剛開始實行的營業稅改增值稅，從個別行業先進行試點，先易后難，循序漸進。增值稅之所以在我們國家稅務中占據這么重要的地位，因為通過國家的改革和完善使得它在稅收方面的制度設計更加符合企業發展的需要，更適合我國的社會分工和專業化生產的需求，也被作為企業或個人的納稅人所樂于接受的。在改革中應保持漸進性與穩健性的原則，要使各項改革與我們經濟發展水平相適應，筆者相信國家對增值稅的改革對全社會整體經濟活動的健康運行會做出積極的貢獻。接著談一談在稅務中同樣也具有重要地位的企業所得稅，我國早期的企業所得稅分別對內資企業和外資企業實行不同的稅收政策，這是由于歷史原因造成的，由于在國家改革開放早期的時候，國家為了促進經濟發展，希望從國外引進一些企業，所以在政策上賦予了外資企業很多的優惠政策。但隨著改革開放和經濟發展，不論是國內發展的要求還是面臨國際市場的壓力要求國家必須建立一個公平、規范、統一的市場環境，這樣才能使我國的社會主義市場經濟又好又快地發展。
所以，在1993年的稅制改革中，我國實行了內外資企業統一的所得稅制度，這樣的改革使得稅收環境更為公平并且平衡了稅收負擔，這樣無論是內資企業還是外資企業都得到了公正的對待。從概念上來說，企業所得稅是我國規定的對企業在生產經營過程中的所得和一些其他所得進行征收的一個稅種。它的納稅人有兩類：一類是居民企業要對來自于我國國內的和國外的所有收入進行繳納；另一類是非居民企業，它是指如果企業沒有在中國境內設置任何的機構場所就只需對在我國境內工作取得的應交稅部分進行稅款繳納。我國企業的所得稅規定的是比例稅率，分別是居民企業實行較高的25%和非居民企業實行較低的20%，在計算公司應交的所得稅款時，最重要的是要先求出公司的應納稅所得額，而在計算時首先要知道企業總的收入，然后要減去國家特殊規定的幾項不需要征稅的收入和免于征稅的收入，減去規定可以進行扣除的部分和在以前的會計年度發生的虧損，所以要依次對這幾項進行確認后計算。對于不需要征稅的收入如國家撥款、依法取得的并歸入政策管理的行政事業性收入等和可以免于征稅的收入如國債利息收入、合格的股息紅利和非營利組織的收入等特殊幾項需要我們特別記憶一下。由于企業所得稅在會計和稅法上的計量不同，也可以采用另一種方法先計算出會計利潤再加減需要調整的事項，比如企業發生的公益性捐贈支出，在稅法中只能對沒到企業一年利潤總額的12%部分進行扣減，所以要把在會計中超出可以扣除的那部分加回來，還有一些其他的調整事項。我國在企業所得稅的規定上也賦予了公司很多的便利政策，如從事國家重視支持的項目可以減半征收，合格的小型微利企業可以降低到按20%征收，這樣也促進企業去提高自主創新能力，同時提高了企業的競爭能力也促進國家產業結構更好的調整。我國企業所得稅的一些相關制度也在不斷地改革和發展，這為我國建立更加健全的社會主義市場經濟環境做出很大的貢獻，并且這塊稅收也是構成國家財政收入的一部分非常重要的來源，企業依法納稅使國家財政收入有了一定保證，這樣國家就可以更好地發揮經濟調節的作用。
三、稅務會計的不斷發展
由于會計與稅務這樣的緊密相連，現在也有一個獨立的學科即稅務會計，它也是社會經濟不斷發展的產物，相應的職業稅務會計師也成為了很受歡迎的工作。我們都知道財務會計是為了適應企業經營管理、企業投資人、債權人等的需求，而稅務會計主要是做有關稅收方面的工作幫助納稅人進行納稅管理和稅收籌劃等工作，以貨幣為計量單位對交稅人應遵守的義務實行反映和監督的工作。但稅務會計與財務會計并沒有矛盾的地方，因為稅務會計不能單獨存在，它涉及的工作必須以財務會計中的信息為依據。稅務會計也有很多的特征，首先就是在法律方面，在進行稅務處理的一系列工作時必須嚴格按照國家的相關會計制度的規定，還有就是它具有獨立性的特征。稅務會計在滿足國家征稅和企業納稅人的不同要求方面有著不同的目的，國家的稅務管理部門在稅務工作中是為了對納稅人的納稅情況進行監督，避免企業的偷漏稅等各種違反法律規定的行為，據以保證國家財政收入的實現。而企業的納稅人則是希望在國家法律規定的范圍內進行稅收籌劃，以減輕企業嚴重的納稅壓力，并且及時準確地得到企業稅務方面的各項信息，為企業的其他經濟決策提供依據，以保證企業積極健康運轉。稅務會計起著越來越重要的作用，它可以促進稅制的改革越來越晚完善，納稅人在繳納大量的稅款時更為關注國家是否能夠提供一個安全可靠的納稅環境，通過稅務會計企業可以知道自己繳納的稅款是否合理，這樣也使政府的工作得到改進和監督。
另外，通過稅務會計在會計處理中的地位越來越重要，也有利于納稅人重視貫徹稅法知識，認真履行納稅義務。同時，稅務會計師作為一個會計專業職位在企業會計崗位中尤為受歡迎，稅務會計師崗位的設置是企業建立完善的現代企業制度所必需的，有人專門與國家的稅收部門進行交涉可以及時了解稅收政策等信息的變動，維護納稅人的合法權益，完善企業內部控制管理制度，降低企業的納稅風險，從而激勵企業積極改善經濟環境，提高經濟利益，獲得更好的發展。稅收是我國非常重要的財政收入，所以企業無疑面臨著很大的稅務壓力，這樣企業為了減輕一些納稅壓力稅收籌劃在企業工作中也變得尤為重要。簡單的來說，企業要對應交納的稅款進行規劃時，首先企業必須嚴格按照法律的規定，在合理的情形下讓公司會計人員對發生的業務事先規劃好，這樣使得企業需要交的稅款減少或者是另一種情況即企業可以比正常的納稅時間向后延遲一段時間再交稅，這樣企業就可以實現目標。現在不論是在我國還是在一些其他國家對稅收籌劃的概念都沒有非常統一的說法，所以我們可以在現有的各種說法中保有我們自己的看法和見解。但我們在理解和發表見解的時候，對它的最本質的東西不能扭曲，因為雖然國內外的各界人士在提出自己的觀點時，他們表達的說法都包含一樣的特征，即首先也是最重要就是不能違反法律法規的規范，并且企業的目標十分明確且它的規劃是事先就做好的。或許有一些不了解會計的人會說稅收籌劃只是偷稅、漏稅一種好聽的說法，而當然不是這樣，偷稅是一種違法行為，手段往往是不正當的，企業的籌劃是必須符合國家的規定的，它是一種合法的行為。
一般來說，避稅與稅收籌劃之間關系密切。企業的稅收規劃體現在公司生產活動的每一個過程中，包括公司的設立、融資、生產及公司的合并、分立、重組等等。所以，稅收籌劃也可以說是企業通過各種合理的方法對公司生產活動的各個方面來進行統籌管理的一種方式。企業進行籌劃前，需要及時準確地了解大量相關的信息才可以，如企業的組織形式、資產負債等財務信息、企業發展現狀與未來規劃、企業對風險的態度等內部信息，當然還有像政府的稅收政策、法律法規等外部信息。在前面也提到過企業進行稅收的規劃主要有兩個目標，因為企業如果通過一些合理的做法實現了他的目的，這樣就可以為企業整個生產經營和以后的持續發展打下很好的基礎。所以，在企業規劃的時候，它也可以從不同角度出發通過不同的方法達到它想要的效果。比如，企業可以利用國家已經的一些優惠的政策，可以通過把費用的扣除額增加來減少稅基，也可以轉換收入性質等方式來降低稅率。隨著我國稅收制度的不斷完善，國家在制定每個稅種的制度時，都有相關的稅收優惠政策，目的就是為了讓企業可以充分利用這些優惠政策來促進自身經濟的發展。然而，在當今這樣激烈的市場競爭環境下，企業要想做一個贏家就必須利用一切合法的優惠政策對企業各個環節進行適當的籌劃，來加強企業經濟管理，調整產業結構不斷優化，這樣才能保持企業競爭力立于不敗之地。國家對稅收籌劃給予了很大的支持和鼓勵，可能有人會覺得企業稅收籌劃之后繳納給國家的稅款減少了，使得國家的財政收入也減少了，但其實并不是這樣，因為企業經過籌劃之后經營管理更加完善，生產規模得到擴大，利潤也不斷增加，這并沒有使國家稅收收入減少，所以這是國家和企業雙贏的事情。所以，國家要不斷地進行稅收各項制度的不斷完善，企業要更好地利用各項優惠政策，這樣國家的經濟會發展得越來越好。
四、辯證的看待和學習知識
說了這么多，都是因為會計與稅務之間的關系非常密切，他們之間的關系是相互促進和制約。會計影響著稅收，因為各種會計理論和核算方法的變更都會促使稅收制度進行不斷地改革和完善。稅收是會計經過不斷地發展才得以產生，只有在會計理論的支持下，稅收才能夠得到不斷完善的發展，經過不斷地發展稅務會計適應經濟發展的要求而得以產生。而稅收也同樣關系到企業會計處理等等的方法。稅收占有很重要的地位也使得會計變得越來越重要，也是稅收使得我們的會計行業的業務處理等事情變得尤為復雜，所以說稅收推動了會計的不斷發展，令人想要更加深入地對會計知識進行專研，使得會計的研究范圍更加開闊。稅收也使得會計方法的應用更加廣泛。我們都知道任何事物都具有兩面性，那么在稅收對會計起著這么多推動作用的同時，也避免不了會有一定的負面影響，因為在稅收上采用的是歷史成本來對會計數據進行處理，這種處理相對來說可能是滯后的，可能不能對會計環境及時快速的做出反應。我們要辯證地看待事情的各個方面。
關鍵詞：營業稅 增值稅 營改增 地勘行業
一、前言
一直以來，我國的稅收制度都是結合增值稅與營業稅并且同時征收的雙稅制稅收政策。但是，筆者通過對國家在未來的發展、國內市場未來的發展，還有國內各大小性質不同的企業來分析，同時對增值稅和營業稅進行征收，對我國企業來說并非是最理想的財政稅收政策。從法國在1954年首次開征增值稅來看，就享受到更為優惠的稅收政策、更加便捷的操作，其稅額減負效果相當的顯著。因此，也在西方的發達國家中普及開來，無論是對于國家經濟的增長還是企業的發展都起到一定的促進作用。盡管我國早在改革開放階段就引入了增值稅的科目，但是并沒有得到過多的重視，與營業稅的地位仍然呈現相持。所以，為了更順利地與國際社會的經濟接軌，更好地應對來自于國內外競爭的壓力，促進我國經濟的發展，實行增值稅一稅制就顯得尤為重要。
二、營業稅改增值稅對地勘行業的影響探究
從長遠的角度看來，營業稅改增值稅在我國稅務改革中，是一項比較理想的重大改革，當然任何事物都有正反兩方面，營改增并非對于所有企業來說都是好事，在營改增的影響下，有些企業會因為在稅負壓力上得到減輕，而使企業的發展空間得到進一步的擴大，但是也存在著相當一部分企業的稅負壓力增大。不過，筆者在本文中認為，營業稅改增值對于地勘行業的發展而言，是利大于弊的。
根據目前對于我國部分試點城市和試點行業所實施的營改增情況來看，從已經進行試點的地勘行業來看，不少地勘都能實現營改增稅制改革的預期目標，在一定程度使稅負壓力得到了緩解，實現了地勘行業的經濟收益，并使之得以穩定的發展。因為在稅改中，關于地勘行業所存在的稅率過高和負稅重復等問題都得到了一定程度的解決，針對在營改增政策中的按3% 稅率征稅的規定，提高了地勘行業的生產力發展，擴展了其未來的發展空間，整個行業呈現出良好的態勢。
三、基于營改增背景下地勘行業的應對策略
（一）通過合理的手段來索取增值稅專用發票
在營改增的背景下，增值稅專用發票對于地勘行業來說能夠更好地實現進項稅抵扣，從而達到地勘單位負稅額度的降低。但是就稅務籌劃的整個過程而言，就要注意到合理和適度的原則。地勘單位一定要對某些企業為了追求增值稅發票數額而沒有充分考慮到自身經營成本的問題，沒有對其日常經營成本的有力控制，所以成本的增加在降低負稅的效果并不明顯，反而會降低相關行業的經濟收益。筆者建議，在地勘行業要中要做好增值稅發票索取的籌劃工作，在控制自身成本的前提下，要盡量選擇具有發票開具資格的商家，才能體現出營改增的優勢所在。
（二）申請政府過渡性財政扶持
針對地勘行業在面對營改增的稅制改革中所存在的問題，已經得到了中央財政部門的重視。對于一些地方性政府，也紛紛出臺了專門性的財政扶持政策，對于個別不適應營改增稅制改革的地勘單位來說，就可以通過該財政補助來達到降低稅負的壓力。但是，地勘單位必須要注意到，財政補助僅僅作為政府對于地勘單位的一項救助政策，是具有臨時性的。想要在營改增的背景下，保持地勘行業的全面、穩定、高效的發展，最重要的一點仍然是要靠地勘單位自身，如何積極調整運轉結構，實現降低稅負的壓力，促進地勘單位順應當今經濟的發展態勢。
（三）要全面分析地勘單位賦稅的增減情況
針對我國地勘單位來說，要建立起科學的納稅籌劃體系，首先要考慮的問題就是如何通過抵扣進項稅額的方式來達到減免納稅額度的目的，為此，筆者認為，要重點分析地勘單位可用于進行進項稅額抵扣項目在其總支出中所占的比重。如果抵扣的進項稅額比較大，就會比較容易做到減賦，相反的話，則有存在持平或者是增加的可能性。除此之外，在對進項稅額進行抵扣的分析后，就要認真核對用于抵扣的進項項目，能否有相對應的正規增值稅專業發票以及取得這些發票的途徑是否合法等，因為對于進項稅能否得到抵扣就取決于增值稅專用發票。最后，就是地勘單位要清楚了解所提供的服務應否屬于應稅服務，如果地勘單位的服務對象可以通過最大限度地利用增值稅專用發票來進行抵扣，那么實施了營業稅改增值稅的稅制改革之后，地勘單位與這些客戶群體之間的合作就可以進一步得到加強，促進行業的整體發展。
（四）適當利用外包服務進行合理的稅收籌劃
地勘單位可以借鑒目前一些外包企業自己承包的項目及服務的經驗，可以降低其稅收負擔，是一種比較理想的稅收籌劃方式。同時，這樣也可以幫助單位解決進項稅抵扣所涉及到的稅費轉移問題。但是，筆者在此提出一個應當要注意的地方，就是要確保自身的服務質量為首要條件，否則就會影響在同行業中的競爭地位。
（五）適當利用內部職能部門外包進行稅收籌劃
除了上文中可以將工程項目或者服務項目進行外包的途徑外，筆者認為對于地勘行業也可以考慮利用內部職能部門外包來達到稅收籌劃的目的。職能部門主要涉及到單位內部的財務部門、人力資源管理部門以及后勤工作部門。適當利用內部職能部門外包進行稅收籌劃，不僅可以降低部門的管理成本，還能夠降低企業實際負稅率。
參考文獻：
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關鍵詞：企業籌資 稅務籌劃
稅收已成為現代經濟生活中的一個熱點。不論是企業法人還是自然人，只要發生有應稅行為就要依法納稅。稅收籌劃是企業用足用好稅務政策的新課題，在新形勢下企業作為納稅人，熟悉了解稅法及財務會計制度，用足用好稅務政策，運用稅法上的優惠政策為企業創造經濟效益。
一、資金籌集的稅務籌劃
（一）根據資本結構所作的稅務籌劃
對任何一個企業來說，籌資是其進行一系列經營活動的先決條件。不能籌集到一定數量的資金，就不能取得預期的經濟效益。籌資作為一個相對獨立的理財活動，其對企業經營理財業績的影響，主要是通過資本結構的變動而發生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時，應著重考察兩個方面：資本結構的變動究竟是怎樣對企業業績和稅負產生影響的；企業應當如何組織資本結構的配置，才能在節稅的同時實現所有者稅后收益最大化的目標。
資本結構是由籌資方式決定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金，而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異，這便為企業在籌資決策中運用稅收籌劃提供了可能。企業經營活動所需資金，通常可以通過從銀行取得長期借款、發生債券、發行股票、融資租賃以及利用企業的保留盈余等途徑取得。下面比較各種籌資方式的籌資成本，為企業選擇籌資方案提供參考。
1.幾種籌資方式的資金成本分析。
（1）長期借款成本。長期借款指借款期在1年以上的借款，如購建固定資產或者無形資產這種大規模的支出就需要長期借款來幫助完成。其成本包括兩部分，即借款利息和借款費用。一般來說，借款利息和借款費用高，會導致籌資成本高，但因為符合規定的借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，所以能起到抵稅作用。例如，某企業取得5年期長期借款200萬元，年利率11%，籌資費用率0.5%，因借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，企業可以少繳所得稅36.63萬元。
（2）債券成本。發行債券的成本主要指債券利息和籌資費用。債券利息的處理與長期借款利息的處理相同，即可以在所得稅前扣除，應以稅后的債務成本為計算依據。例如，某公司發生總面額為200萬元5年期債券，票面利率為11%，發生費用率為5%，由于債券利息和籌資費用可以在所得稅前扣除，企業可以少繳所得稅39.6萬元。若債券溢價或折價發行，為更精確地計算資本成本，應以實際發生價格作為債券籌資額。
（3）留存收益成本。留存收益是企業繳納所得稅后形成的，其所有權屬于股東。股東將這一部分未分派的稅后利潤存于企業，實質上是對企業追加投資。如果企業將留存收益用于再投資，所獲得的收益率低于股東自己進行另一項風險相似的投資所獲的收益率，企業就應該將留存收益分派給股東。留存收益成本的估算難于債券成本，這是因為很難對企業未來發展前景及股東對未來風險所要求的風險溢價做出準確的測定。由于留存收益是企業所得稅后形成的，因此企業使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒有節稅金額。
（4）普通股成本。企業發行股票籌集資金，發行股票的籌資費用較高，在計算資本成本時要考慮籌資費用。例如，某公司發行新股票，發行金額100萬元，籌資費用率為股票市價的10%，企業發行股票籌集資金，發行費用可以在企業所得稅前扣除，但資金占用費即普通股股利必須在所得稅后分配。該企業發行股票可以節稅100×10%×33%=3.3（萬元）
2.籌資成本分析的注意問題。企業籌集的資金，按資金來源性質不同，可以分為債務資本與權益資本。債務資本需要償還，而權益資本不需要償還，只需要在有嬴利時進行分配。通過貸款、發行債券籌集的資金屬于債務資本，留存收益、發行股票籌集的資金屬于權益資本。根據以上籌資成本的分析，企業在融資時應考慮（1）債務資本的籌集費用和利息可以在所得稅前扣除；而權益資本只能扣除籌集費用，股息不能作為費用列支，只能在企業稅后利潤中分配。因此，企業在確定資本結構時必須考慮債務資本的比例，通過舉債方式籌集一定的資金，可以獲得節稅利益。（2）納稅人進行籌資籌劃，除了考慮企業的節稅金額和稅后利潤外，還要對企業資本結構通盤考慮。比如過高的資產負債率除了會帶來高收益外，還會相應加大企業的經營風險。
3.根據資本結構所作的稅務籌劃。一般來說，企業以自我積累方式（留存收益）籌資所承擔的稅收負擔要重于向金融機構貸款所承擔的稅收負擔，貸款融資所承擔的稅收負擔要重于企業間拆借所承擔的稅收負擔，企業間拆借資金的稅收負擔要重于企業內部集資的稅收負擔。這是因為從資金的實際擁有或對資金風險負責的角度看，自我積累方法最大，企業內部集資入股方法最小。因此，它們承擔的稅負也就相應地隨之變化。從納稅籌劃角度看，企業內部集資和企業之間拆借資金方式產生的效果最好，金融機構貸款次之，自我積累（留存收益）方法效果最差。這是因為通過企業的內部融資和企業之間拆借資金，這兩種融資行為涉及到的人員和機構較多，容易尋求降低融資成本、提高投資規模效益的途徑。金融機構貸款次之，但企業仍可利用與金融機構特殊的業務聯系實現一定規模的減輕稅負的目的。自我積累（留存收益）方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵銷，因而難于進行納稅籌劃。
以下僅以負責籌資與權益籌資（即發行股票）為例，對不同籌資方案的稅負影響加以比較。企業的資金來源除資本金外，主要就是負債，具體又包括長期負債和短期負債兩種。其中長期負債與資本的構成關系，通常稱之為資本結構。資本結構，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業風險、成本的大小，而且在相當大的程度上影響著企業的稅收負擔以及企業權益資本收益實現的水平。負債融資的財務杠桿效應主要體現在節稅及提高權益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節稅功能反映為負債利息計入財務費用抵減應稅所得額，從而相對減少應納稅額。在息稅前收益（支付利息和所得稅前的收益）不抵于負債成本總額的前提下，負債比率越高，額度越大，其節稅效果就越顯著。當然，負債最重要的杠桿作用在于提高權益資本的收益水平及普通股的每股盈余（稅后）方面。這從下式得以反映：權益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負債/權益資本 （息稅前投資收益率-負債成本率）。
上式可以看出，只要企業息稅前投資收益率高于負債成本率，增加負債額度，提高負債比重，就會帶來權益資本收益水平提高的效應。應當明確的是，這種分析僅是基于純理論意義，而未考慮其他的約束條件，尤其是風險因素及風險成本的追加等。因為隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資的風險成本必然相應增加，以致負債的成本水平超過了息稅前投資收益率，從而使負債融資呈現出負杠桿效應，即權益資本收益率隨著負債額度、比例的提高而下降，這也正是上述所提出的實現節稅效果必須是建立于“息稅前投資收益率不低于負債成本率”前提的立意所在。
（二）籌資中納稅籌劃的一些特殊問題
1.租賃的納稅籌劃。租賃作為一種特殊的籌資方式，在市場經濟中的運用日益廣泛。租賃過程中的納稅籌劃，對于減輕企業稅負具有重要意義。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金占用和經營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業的計稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理機器所需的投入，又可以獲得租金收入。此外，機器設備租金收入按5%繳納營業稅，其稅收負擔較之其銷售收入繳納的增值稅為低。當出租人與承租人同屬一個企業集團時，租賃可使其直接、公開地將資金從一個企業轉給另一個企業，從而達到轉移收入與利潤、減輕稅負的目的。另外，租賃發生的節稅效應，并非只能在同一利益集團內部實現，即使在專門租賃公司提供租賃設備的情況下，承租人仍可獲得減輕稅負的好處。租賃還可以使承租者及時開始正常的生產經營活動，并獲得收益。
2.籌資利息的納稅籌劃。按現行財務制度規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期間發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產經營期間發生的，計入財務費用。其中，與購建固定資產或者無形資產有關的，在資產尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理后竣工決算以前，計入購建資產的價值。眾所周知，財務費用可以直接沖抵當期損益，而開辦費和固定資產、無形資產價值則須分期攤銷，逐步沖減當期損益。因此，為了實現納稅籌劃，企業應盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，縮短籌建期和資產的購建周期。
二、稅務籌劃注意問題及發展前景
（一）稅務籌劃的注意問題
目前，我國企業在進行稅收籌劃時，要特別注意兩個問題。
1.稅務籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務制度，充分利用稅務政策與會計財務制度的差別，如何將前后者結合起來，在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可以產生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應是用足用好現有的稅收優惠政策，讓稅收優惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優惠政策還不了解，有些政策還沒有被完全利用。我們對稅收優惠政策的應用必須有緊迫感，否則，有些稅收優惠政策過一段時間就取消了。
2 企業進行稅務籌劃必須堅持經濟原則。企業進行稅收籌劃，最終目標是為了實現合法節稅增收，提高經濟效益。但企業在進行稅收籌劃及籌劃付諸實施的過程中，又會發生種種成本，因而企業在進行稅收籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比，只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失。此外，企業在進行稅收籌劃時，不能只注重某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重，同時還應運用各種財務模型對不同稅收籌劃方法進行對比分析，從而實現節稅與增收的綜合效果。
（二）稅務籌劃的發展前景
稅務籌劃是在宏觀的經濟背景下進行的。一個國家的法律建設，特別是稅法的建設，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務部門對法規的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權益保護意識的增強，稅務籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務機關所接受，所以稅務籌劃在中國前景廣闊。
參考文獻：
1 蓋地編著 稅務會計與納稅籌劃 東北財經大學出版社
2 姚小民，趙新順，何存花編著 財務管理學 中國物價出版社，2003年6月第1版
3 李玉枝，劉先濤 淺論企業稅收籌劃 新知稅收網
關鍵詞：煤電企業；財務管理；稅務籌劃；問題分析
稅務籌劃近年來在國外呈不斷上升的趨勢，國外的各種企業已經成功的引進了稅務籌劃。稅務籌劃也使得企業的經濟效益不斷增加，得到了大多數企業的認可。但是，就目前來看，在我國稅務籌劃對企業來說還是比較陌生的。本文主要介紹了稅務籌劃在煤電企業財務管理中的作用，希望可以對煤電企業今后的發展起到一些作用。
1．稅務籌劃的相關概念
1．1稅務籌劃。稅務籌劃指的是企業在進行納稅之前，在合理安排好企業的財務管理并且在符合稅法的情況下，適當地利用一些稅收的優惠政策來進行“節稅”，既能保證企業正常經營，又能通過減少企業的稅收負擔來創造更大的經濟效益。需要注意的是，稅務籌劃管理工作是十分嚴謹的，要遵守以下三條原則。第一是合法性原則。進行稅務籌劃首先就是保證稅務籌劃工作的合法性，不能觸犯稅法和其他法律。第二是整體性原則。企業在進行稅務籌劃的時候一定要注重結合企業的發展狀況，從企業發展的整體性來考慮，在認真分析好企業的發展前景以及財務管理現狀之后才開始進行稅務籌劃工作，從而更好的為企業服務。第三是利益最大化原則。企業之所以要進行稅務籌劃工作，就是需要通過此工作來提高企業的經濟效益，實現企業的利益最大化。企業進行稅務籌劃工作的時候要從降低稅收出發，并且最好要提前籌劃，避免在同一時期造成企業巨大的經濟負擔。
1．2煤電企業財務管理和稅務籌劃之間的關系。資金、成本、利潤這三個因素是在企業的財務管理中最重要的因素，稅務籌劃主要被歸到資金這一部分。合理有效的稅務籌劃可以提高企業的經濟效益和財務管理水平。稅務籌劃是一項貫穿于企業整個發展過程中的工作，可以在企業發展的各個階段進行。煤電企業主要靠兩方面來進行盈利，即反復核對財務和通過稅務籌劃工作來減輕稅收。可見稅務籌劃對企業盈利的重要性。需要注意的是，這里指的稅務籌劃來減輕企業的稅收負擔并不是指偷稅漏稅這些違法行為，在進行稅務籌劃的時候一定要注意其合法性，否則不僅不能提高企業的經濟效益，還會影響到企業的聲譽，使得企業很難繼續生存下去。
1．3煤電企業財務管理對稅務籌劃可行性的分析。我國經濟水平的發展同時促進著我國市場經濟體制的完善，加上稅務籌劃在國外的廣泛應用使得我國的煤電企業也認識到了稅務籌劃在公司財務管理工作中的重要性。煤電企業近年來也都在吸納相關的專業人才來幫助企業進行稅務籌劃，并且明確了稅務籌劃是要在保證不觸犯相關法律法規的基礎上進行的。我國的稅收制度也在不斷地完善當中，并且稅收的優惠政策也在不斷的調整，這些都給稅務籌劃在煤電企業的財務管理工作中的順利開展提供了可能。
2．煤電企業稅務籌劃方法的選擇
2．1企業投資時采取的稅務籌劃方法。稅務籌劃活動貫穿于企業發展的各個階段，在企業進行投資的時候選擇的稅務籌劃方法主要從以下兩點來進行，首先是根據投資地區的不同進行不同選擇，不同的投資地區的稅務優惠政策不同、稅務優惠也不同，例如目前我國政府對于一些經濟開發區和西部開發地區的稅收政策就相對優惠。所以在企業進行投資的時候一定要提前做好市場調研，認真了解好投資地區的稅收政策，因為在正式進行稅務籌劃工作的時候是要根據這些政策來減少企業的納稅額的。其次要針對企業組織形式的不同來進行選擇。稅收的責任與企業的組織形式有很大的關系，企業首先要明確其成立的組織形式，再根據組織形式來選擇稅務籌劃的具體方法。成立分支機構的時候更要注意，因為其并不是獨立的法人。企業的法人仍舊是總公司，所以針對分支結構和總公司所采取的稅務籌劃也不相同。
2．2企業經營時采取的稅務籌劃方法。在進行稅務籌劃的時候，企業一定要把能夠列支的費用進行列支，要把費用及時入賬，而針對壞賬和存貨的損壞一定要寫清原因，并且及時入賬，同時作為一個煤電企業，固定資產會在所有資產中占很大一部分的比重，所以固定資產的折舊問題也就在一定程度上影響著整個企業的經濟水平。進行稅務籌劃的時候一定要注意企業固定資產的折舊方式，選擇不同的折舊年限和折舊方法對于每個煤電企業的影響是不同的。不難看出，科學的稅務籌劃對一個企業的經濟水平的影響是很大的。
3．煤電企業進行稅務籌劃的基本原則
3．1不能違背國家相關法律。煤電企業的相關財務管理人員一定要具備較強的專業素質和法律常識，在其進行財務管理的工作，尤其是稅務籌劃的過程中，一定要保證是合法進行的，不能違背國家相關的法律法規。在實際進行稅務籌劃的工作時，很多企業過分的看重其所能為企業帶來的經濟效益，從而忽視了法律法規的約束，甚至有的企業會做出偷稅漏稅的違法行為。煤電企業需要認識到，一旦有這種現象發生并被公開，會直接影響企業多年樹立起來的聲譽，制約企業今后的發展。看似獲得了一定的利益，可這種利益畢竟是暫時的，企業能不能健康持久的發展才是最重要的。
3．2保證稅務籌劃方案的及時性。企業在制定相關的稅務籌劃方案時，需要根據國家的相關稅收政策而不斷的做出調整。因為我國的稅收政策是在不斷的變化中，如果企業不根據稅收政策做出相應的變動，就會使得企業的稅務籌劃方案不滿足相關的法律法規，從而不能可靠地實行。而且，稅收的優惠政策也是在不斷的調整完善當中，企業之所以要進行稅務籌劃工作，就是希望能夠利用最優惠的稅收政策來降低企業的納稅額，如果做不到稅務籌劃方案的及時性，就不能使企業在第一時間享受到國家的優惠政策，實則是在另一方面減少了企業的經濟效益。
3．3科學論證稅收與非稅收籌劃方案。煤電企業在進行稅務所籌劃方案的制定中會涉及到多種的因素，各種政策和法律中的規定不一定是相同的。這時候就需要企業的財務管理人員針對這些政策和法律中的稅收和非稅收方案來進行科學的論證，并選擇出最適合企業的、最能提高企業經濟效益的方案。
4．煤電企業財務管理中的稅務籌劃的技術方法
4．1減稅。減稅，顧名思義，就是通過合理的稅務籌劃來減少企業的納稅額。當然，要在嚴格的遵守國家的相關法律法規的基礎上進行。在計算企業的減稅額的時候并不需要大量的計算，并且這中減稅技術只適用于特定的人群，所以減稅具有適用范圍小但操作簡單方便的特點。
4．2免稅。免稅在我國只針對于能夠創造較大的經濟效益的大型公司，并且針對的還是一些具有高風險的項目。其使用范圍和減稅一樣，都很小。雖然相關企業可以享受到這種免稅的高等待遇，但是可想而知，它們所承受的風險也是巨大的。
4．3延期納稅。延期納稅就是在滿足相關法律法規的基礎上適當的延遲企業的納稅日期的技術，這種技術就只是能夠對企業納稅的日期延遲，并不能減稅或者免稅，所以又被看作是一種無息貸款。但是，延期納稅的技術的適用范圍相對較大，且企業不用承擔高風險，對于一些資金運轉不周的企業來說無疑是雪中送炭。
4．4扣稅。扣稅簡單的來說就是扣除企業要交的稅額。這種技術與延期納稅一樣適用范圍比較廣，不用承擔高風險，并且限制也很少。唯一不足的是其操作的過程相當繁瑣。
參考文獻:
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［2］李娟．合理進行稅務籌劃，提高企業財務管理效益［J］．經濟視野，2013，(10):218－218，220．
一、納稅能否籌劃
（一）納稅籌劃是現代市場經濟的必然產物
市場經濟的主要特征在于主要通過價格機制來實現資源的優化配置，促進社會的發展和進步。然而，市場機制并非在任何情況下總是有效，在有些領域也會失靈。在市場失靈的時候，就需要政府介入市場，通過提供公共產品的形式來彌補市場的缺陷。政府提供的公共產品也不是“免費的午餐”，為補償其生產成本，政府需要向社會成員征稅。因此，可以說，稅收是國家提供公共產品的價格，是人們為消費政府提供的公共產品而支付的價格費用。
稅收價格理論的重要意義在于指明了稅收征納雙方各自的市場地位和身份。政府可以被看成是公共產品的提供者，是賣方；納稅人則可以看成是公共產品的消費者，是買方。在市場經濟條件下，消費者作為一個獨立的利益主體，總是追求自身效用的最大化，反映在消費行為中，即表現為追求高質量、低價格，即高性價比的消費品。但因為公共產品具有消費的非排他性等固有特點，消費者即便主觀上想拒絕此類產品消費，客觀上也難以做到。于是如何降低公共產品的消費成本，便成了納稅人追求的重要目標。納稅人在稅法許可的范圍內，通過對投資、經營、組織，交易等事項的適當安排和籌劃，以減輕稅收負擔或規避納稅義務、降低公共產品消費成本，這既是市場經濟賦予納稅人的一項基本權利，也是納稅人追求自身經濟利益的一種本能反映和必然選擇，是納稅人最大限度地維護自身利益的市場行為，是市場經濟的必然產物。
（二）納稅籌劃是依法治稅的必然結果
一般來說，稅收是國家憑借其政治權力，采取強制手段從企業和公民手中取得財政收入的一種活動。征稅是國家的權利，納稅則是公民的義務，稅收征納雙方的地位并不平等。在這種情況下，為了保證納稅人的財產權免遭非法侵害，避免稅務機關任意執法，必須要求稅收嚴格依法課征，這就是所謂的“稅收法定原則”。其基本內容是：稅收的各構成要素、納稅主體及其權利義務都必須由法律予以明確規定。沒有法律依據，國家不能課征稅收、國民也不得被要求繳納稅收。應當說，稅收法定原則是民主原則和法制原則在稅收征管領域的體現，是最重要的稅收法律原則。許多國家將這一原則作為憲法原則加以確認。中國雖然未把稅收法定原則引入憲法，但在《稅收征管法》中明確規定“稅收的開征、停征以及減稅、免稅，退稅、補稅，依照法律的規定執行；法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行。任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定，擅自做出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅的規定。”這實際上是中國稅收法律對稅收法定原則的承認與采用。
顯然，稅收法定原則要求“依法治稅”，這和不久前列入中國憲法的“依法治國”原則是一脈相承的。從稅收法定原則的產生背景看，它似乎更側重于限制征稅一方過度濫用征稅權，保護納稅人的權利。它要求稅收的各構成要素的規定應盡量明確，避免出現歧義。因此，凡規定模糊或沒有規定的，都應從有利于納稅人的角度去理解，此所謂“法無禁則是允許的。”正因為如此，納稅人無論是利用稅收優惠政策，還是利用稅法的不完善之處，以減輕稅收負擔，其納稅籌劃行為都是納稅人在既有的法律環境下追求自身利益的一種理性選擇，是合法的，應當受到保護。正如美國知名法官漢森所言：“人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的，每個人都可以這樣做，無論他是富翁，還是窮光蛋。而且這樣做是完全正當的，因為他無須超出法律的規定來承擔國家稅賦；畢竟，稅收是強制課征的，而不是靠自愿捐獻。以道德的名義來要求稅收，不過是侈談空論而已。”
二、納稅籌劃的可行性分析
納稅籌劃既然是企業維護自身利益、減輕稅收負擔的市場行為，那么，這種行為的存在是否具有現實可能性呢？即納稅人在不違反稅法的范圍內，不以偷漏稅作為主要手段，通過對稅法規則的深刻認識、理解和合理運用，是否有可能減輕稅收負擔呢？答案依然是肯定的。
（一）稅收作為宏觀調控手段的運用，為納稅籌劃提供了廣闊的發展空間
在現實經濟生活中，稅收既是國家取得財政收入的主要手段，還兼有宏觀調控職能。各國政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，無不把實施差別稅收政策作為調整產業結構、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用。政府鼓勵和提倡的經濟行為，就采用小稅基、低稅率和較多的稅收優惠，實行低稅負；政府不鼓勵和提倡的經濟行為，就采用較大的稅基、較高的稅率和較少或沒有稅收優惠，實行中稅負；政府限制的行為，就規定最大的稅基、最高的稅率且不享受任何稅收優惠，課以重稅。稅收作為調控手段在經濟實踐中的運用，使得無論多么健全嚴密的稅制，稅負在不同納稅人、不同納稅期、不同行業和地區之間總是存在差別，這就給納稅人進行納稅籌劃、減輕稅收負擔提供了極大的可能和眾多的機會。納稅人通過對國家稅法和稅收政策的研究、理解，為了實現稅后利益的最大化，必然要選擇國家鼓勵或提倡的經濟行為、組織生產經營活動。從這個意義上講，納稅籌劃實質上是國家區別對待的稅收法規和政策的產物。
（二）稅收制度存在的彈性空間，為納稅籌劃提供了多種可能性
在經濟實踐中，納稅人的經濟活動和經營方式是多種多樣的，國家稅收制度要面對各種各樣的納稅人，就要既相對固定、還應富有彈性，這種制度彈性的存在也給納稅人進行納稅籌劃提供了眾多機會。表現在：
1.納稅人的可變通性。特定的納稅人交納特定的稅收，并享受特定的稅收優惠政策。納稅人可以通過對經營活動的某種特別安排，使其納稅人身份發生某種變化，從而達到減輕稅負或規避納稅義務的目的。比如，企業所得稅，內陸城市的納稅人比經濟特區的納稅人稅負較重，為減輕稅負，內陸城市的企業可能作出以下一些選擇：一是該企業去經濟開發區投資，以享受特區納稅人享有的稅收優惠；二是該企業在經濟特區設置分公司或子公司，通過轉移利潤，來減輕稅負；三是將企業的經營活動從形式上而不是從實質上轉移到經濟特區，成為特區的納稅人，充分享受低稅負的好處。不難看出，通過變更投資方向或經營地點，使納稅人身份發生某種變化，是有可能減輕納稅人的稅收負擔的。
2.稅基確定的可伸縮性。在稅率既定的前提下，課稅對象金額的確定直接影響著稅額的大小。為此，納稅人可在稅法許可的范圍內，設法調整課稅對象金額，使稅基變小、稅負減輕。例如，按現行增值稅暫行條例中的有關規定，對采取折扣銷售方式銷售貨物的納稅人，如其銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。為此，納稅人就應要求供貨方盡量避免將折扣額單開發票，以達到沖減銷售額、少納稅款的目的。
3.稅率上的差異性。在課稅對象金額一定的前提下，稅率越高、稅負越重，反之亦然。稅率與稅負的這種密切關系，必然促使納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率。在稅收制度中，不同的稅種有不同的稅率，同一稅種中，不同的稅目也有不同的稅率，這種“一稅一率”、“一目一率”所形成的差異性，為納稅人規避高稅率提供了機遇。例如，現行城建稅的稅率規定為：納稅人所在地為市區的，稅率為7%；所在地為縣城、鎮的，稅率為5%；所在地不在市區、縣城或者鎮的，稅率為1%。假如南京市區內某生產企業年度應納增值稅為1000萬元，則其需繳納城建稅70萬元，如果該企業在不影響其正常生產經營活動的前提下，將廠址由市區遷往郊縣，則其城建稅只需交納10萬元，僅此一項就可節稅60萬元。顯然，稅率差異性的客觀存在，為納稅人進行納稅籌劃提供了空間。轉（三）會計方法存在的多樣性選擇，為納稅籌劃提供了重要技術手段
會計制度與稅收制度之間，尤其與所得稅制度之間存在著密切的關系。會計核算資料是許多稅種確定應納稅額的基礎，如在計算納稅人的應納稅所得額時，稅法沒有明確規定的，一般適用會計制度的規則和方法。但是，在會計核算中，存在著大量的職業判斷行為，不同的職業判斷會選擇不同的會計方法，形成不同的計稅依據，從而影響到納稅人的稅收負擔。比如，按照“穩健性原則”的要求，存貨的核算，在物價處于上漲趨勢時，宜采用“后進先出”的計價方法，這樣使計算出的期未存貨價值最低，銷售成本最高，本期利潤最少，從而達到謹慎反映企業財務狀況的目的。從另一方面來看，這種會計方法選擇也使企業的本期所得稅稅負達到最低，可達到延期繳納所得稅、獲取資金時間價值的目的。與此相類似，納稅人在固定資產折舊方法的選擇（采用直線法還是加速折舊法）、有關費用的列支（是預提法還是攤銷法）、收入結算方式的選擇、壞賬核算方法的選擇等方面，均有一定的選擇空間。若能靈活運用，都可以達到合理地減稅或延緩納稅的目的。
總之，稅收優惠政策的存在，稅收制度客觀具有的彈性空間以及與稅務處理關系密切的會計方法的多樣性，使得納稅人即便不利用稅法存在的漏洞或稅制的不完善之處，也完全可以通過納稅籌劃，合理合法地達到減輕稅負的目的。
三、納稅籌劃的效應分析
納稅籌劃既然是市場經濟條件下納稅人應有的一項基本權利，且在現有的法規和制度下，其有存在的空間，那么，當納稅人充分行使這一權利時，將會產生哪些經濟和社會效應呢？這是我們不能回避的問題。
（一）納稅籌劃的微觀效應
1.促進稅法的普及及納稅人納稅意識的增強。納稅籌劃主要是利用國家稅收優惠政策以及稅收法規、政策中的不完善之處，通過合理安排以達到節稅的目的。為此，納稅人必須學習、熟悉國家稅法，具有較高的稅收政策水平及具有對稅收政策進行深層加工的能力，這樣才能保證籌劃方案的非違法性和有效性，達到一定時期減輕稅負的目的。
納稅籌劃還有助于增強納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅等違法行為。因為，只有當納稅人意識到了必須依法納稅，必須接受稅務部門的管理和監督，意識到了該繳的稅一分不能少繳、不該繳的稅一分也不必多繳，納稅人才會自覺、主動地依法建賬建制，按規定及時辦理營業、稅務登記，及時、足額地申報、繳納各種稅款。為此，納稅人必須學習和了解國家有關的稅收法律、法規，學會用合法的方式來維護自己的正當權益，而納稅籌劃能夠促使納稅人自覺地完成這一過程。因為，成功籌劃的前提是納稅人應熟悉和通曉稅法，能夠準確把握合法與非法的界限，并保持各種賬冊文件的完整。通過主動地研究、學習和運用稅法及稅收政策，納稅人的納稅意識必然得到提高，法制觀念必然得到加強。
2.有利于企業財務管理水平的提高。納稅籌劃的本質屬于一種理財活動，因而它是企業財務決策的重要組成部分，是理財研究的重要范疇。作為企業經營的一種外部成本，稅收因素始終貫穿于企業籌資、投資和股利分配等財務活動的全過程，對企業財務活動的最重要因素——現金流量，構成“剛性”約束。企業在稅法許可的范圍內，通過對籌資、投資、經營、組織、交易等事項的適當安排和籌劃，用足、用活、用好國家的稅收優惠政策，合理地、最大限度地減輕企業的稅收負擔，減少企業現金的凈流出，實現企業涉稅的零風險，增強企業的市場競爭能力，這些都是納稅籌劃孜孜追求的目標。顯然，上述納稅籌劃目標的實現，有助于促進企業更好的理財，從而提高企業財務管理水平。
3.有利于企業實現經濟效益最大化的目標。企業是以盈利為目標的組織，增加稅后利潤，追求綜合經濟效益最大化應是其根本目標。企業增加利潤的途徑無非兩種：一是增收，二是節支。前者在投資一定的情況下，潛力是有一定限度的；后者雖也潛力有限，但代價較小，成效顯著。于是，眾多企業將節約開支作為增加利潤、提高效益的重要選擇。對于一個企業來說，節約開支可能表現為節水、節電、節約原材料消耗等等，也可以表現為節稅。企業通過對稅收法律法規的深刻理解，通過對自身經營活動作出的適當安排，完全可以達到減輕稅負、減少現金流出量或延遲現金流出時間，以提高資金使用效益的目標。
當然，減輕稅負還只是納稅籌劃的表面追求，實現企業綜合經濟效益最大化才是納稅籌劃的根本目的。為此，企業在進行納稅籌劃時，要站在全局的角度，以整體觀念和系統思維去看待不同的籌劃方案，既要注重個案分析，對個別稅種的籌劃收益與籌劃成本進行對比，追求“節稅”利益；更要注重整體綜合性，注意納稅籌劃對企業的投融資及生產經營等各個方面的綜合影響。要始終圍繞企業整體利益或企業綜合經濟效益最大化這一目標，著眼于整體稅負的下降和全局利益的提高，進行綜合籌劃、全面衡量，避免因納稅籌劃可能帶來的投資扭曲風險，或為減輕稅負導致企業銷售與利潤的下降幅度超過了節稅收益。
（二）納稅籌劃的宏觀效應
1.有利于充分發揮稅收調節經濟的杠桿作用。稅收是政府調控宏觀經濟的最重要杠桿之一。政府通過稅收法律法規和政策形成一定的稅負分布，以實現社會資源的合理配置、保護自然環境、調整產業結構等政策目標。然而，政府的稅收政策措施能否起到預期效果，主要取決于納稅人是否對政府的稅收政策導向作出積極的回應。如果納稅人完全沒有避稅意識，對稅負的變化毫無反應，那么政府的稅收政策目標就不可能實現。顯然，納稅人根據稅法和政府稅收政策的導向，對不同的納稅方案進行擇優，盡管主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿作用下，逐步走向了優化產業結構和合理配置資源的道路。如果政府的稅收政策導向正確，納稅籌劃無疑將會對社會經濟產生良性的、積極的正面作用，稅收的宏觀調控功能將會得到更好的發揮。
2.有利于國家稅法及稅收政策的不斷改進和完善。隨著社會經濟形勢的發展與變化，新事物層出不窮，新問題不斷涌現，現有的稅收法律、法規和制度不可避免地會出現過時或不適應之處，如覆蓋面上有空白點、銜接上有間隙處、掌握上存在模糊性等等。這些稅法的不完善或缺陷所在，難免會被納稅人在納稅籌劃時所利用，此為避稅。它與節稅在理論上雖然有明確的界限，實踐中卻很難完全區分開。但從另一角度來看，納稅人利用稅法的不完善之處進行避稅，是對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為，是對國家稅收政策導向的正確性、有效性和國家現行稅法完整性的檢驗，這就為國家進一步完善稅法和稅收政策提供了依據。國家可以利用納稅人納稅籌劃行為所反饋的信息，了解稅收法規和稅收征管中的不盡合理和不完善之處，適時地對稅法和稅收政策進行補充、修訂和完善，堵塞稅收漏洞，從而促使國家的稅收法制建設向更高層次邁進，促進社會經濟生活的法制化、規范化進程。
總之，納稅籌劃是納稅人應有的一項權利，在市場經濟條件下其存在既有必然性，也有可能性。因此，政府應積極研究這一經濟現象，通過制訂有關規則，對納稅人的納稅籌劃行為予以積極引導，借此鼓勵納稅人依法納稅，不斷增強納稅人的納稅意識。簡單否定或無理阻撓納稅人的正常納稅籌劃活動，只會助長偷稅、逃稅和抗稅等違法行為的滋生，不利于促進“依法治稅”，與“依法治國”的憲法原則也是背道而馳的。
[參考文獻]
[1]黃黎明.稅收籌劃及其法律問題研究[J].江西財經大學學報，2003,(4).
關鍵詞：所得稅 納稅籌劃 對策與建議
一、中小企業應熟悉納稅籌劃，正確認識和理解納稅籌劃
中小企業應當樹立納稅籌劃意識，端正納稅籌劃態度，以合法的方式安排經營活動，掌握各個環節的稅法規定，防止出現避稅不當的現象，這是納稅籌劃的前提。中小企業領導應該在加強稅法知識學習的同時，樹立依法納稅、合理節稅的理財觀念；同時中小企業的財務人員應在準確處理企業賬務的基礎上，還應刻苦鉆研稅收專業知識，正確理解納稅籌劃，使得納稅籌劃和稅收政策導向相一致。
1.注重中小企業納稅籌劃人才的培養
人才是生產力要素中的第一要素，企業只有積累了高素質的人才，才能為將來的發展提供良好的基礎。而納稅籌劃又是一個高層次的理財活動，其專業性和技術性都很強，高素質的人才是其成功的先決條件。目前很多中小型企業的財務人員素質不高，只懂記賬不懂報表分析，更不熟悉稅收政策，不懂得利用稅收優惠來為企業節約納稅成本。因此，中小企業應當重視納稅籌劃人才的培養，加強員工的培訓，進而提高他們的綜合素養，尤其是財務人員和涉稅人員的素質和能力，多組織財務部門進行納稅籌劃的相關理論學習，以提高本企業財務人員實施納稅籌劃的能力和水平。只有當中小企業在戰略發展上重視納稅籌劃，同時財務人員的法規政策素質提高后，納稅籌劃才能實施的更好。
2.中小企業可以從企業組織形式入手，合理進行納稅籌劃
（1）利用公司制企業和合伙制企業的選擇
我國對公司制企業和合伙制企業實行的是差別稅率制度。對于公司制企業來說，包括有限責任公司和股份有限公司，都要承擔雙重納稅義務。即公司制企業作為一個納稅義務主體，除了要繳納企業所得稅外，在稅后利潤分配給投資者時還要繳納個人所得稅；而合伙制企業只要繳納個人所得稅即可。因此，投資者在組建中小企業時要選擇合適的企業組織形式，以減少稅收負擔，達到節稅的目的。
（2）子公司和分公司的選擇
設立分公司還是選擇設立控股形式的子公司，在納稅上有著很大的差異。子公司的納稅地點是登記注冊地，如果登記注冊地在境外，那么納稅地點就是實際管理機構所在地。但是對于分公司來說，因為分公司不具有獨立的法人資格，根據新法規定應當匯總計算并繳納企業所得稅。所以根據新法子公司的虧損不能夠沖抵母公司的利潤，而分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅收負擔。所以在中小企業進行納稅籌劃時，企業可以通過分公司與子公司相互轉換來實現減輕企業稅負的目的。
3.中小企業應在合法的前提下進行所得稅納稅籌劃
納稅籌劃的本質特點就是合法性，這包含了兩個層面：（1）納稅籌劃不能違背國家的立法意圖。（2）企業做出來的納稅籌劃方案不能違反現行的稅收制度。例如：稅法中的避稅行為，雖然沒有違反國家的法律法規，但是它主要的途徑就是通過國家法律和稅收政策的漏洞，從而達到少繳稅或者不繳稅的目的。這種行為從本質上來說就是違背了國家的立法意圖。因此，我們中小企業對納稅籌劃應該建立在對相關法律、法規的充分了解的前提下進行，不能違背國家立法意圖和稅收政策，否則不但沒有能夠給企業帶來利益，反而會帶來逃稅等負面的影響。中小企業只有按照稅法的規定設置賬簿，并進行正確的核算，在合法的前提下進行納稅籌劃，才是實現企業利潤最大化的陽光大道。
二、中小企業進行所得稅納稅籌劃時應綜合全面考慮
1.中小企業進行所得稅納稅籌劃時應從整體考慮
由于經濟生活的復雜性，經濟活動之間就不可避免的存在著一定的重復交叉，而且相互作用、相互影響。因此，中小企業在進行所得稅納稅籌劃時應從整體考慮：
（1）中小企業進行納稅籌劃時應該用全面的眼光正確衡量稅負水平
納稅人進行所得稅納稅籌劃，不能僅僅盯住所得稅稅種的稅負高低，而是要著眼于企業整體稅負的輕重。納稅人進行納稅籌劃時還應注意稅收和非稅收因素，因此，中小企業開展納稅籌劃時應綜合衡量納稅籌劃方案，不能為籌劃而籌劃。
（2）中小企業應將納稅籌劃方案放到整體經營決策中加以考慮
納稅籌劃歸結于財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理目標即企業價值最大化決定的，所以納稅籌劃方案必須圍繞這一目標進行，應將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能僅僅局限于個別稅種和節稅。納稅籌劃方案應著眼于經濟利益的最大化，而不是稅收負擔最小化。因此，納稅人開展納稅籌劃時應綜合考慮，全面權衡納稅籌劃方案。
（3）中小企業進行納稅籌劃應具有長遠眼光，切勿只重短期利益而忽略長期利益。中小企業的納稅籌劃決策貫穿于企業經營管理活動的全過程，有的納稅籌劃方案可能會使納稅人在某一時期的稅負減輕，但卻不利于企業長期的發展。因此，中小企業在選擇納稅籌劃方案時，不能過分強調當前的稅收節約，過分追求納稅籌劃實現的短期利益，不能把眼光只局限于某個一定時期納稅較少的方案上，而應該考慮企業的長遠發展目標和長期的利益。
（4）貫徹成本效益原則，樹立全局觀念，實現企業整體效益最大化。中小企業在選擇納稅籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標的實現。任何一項納稅籌劃方案的實施，納稅人均會在獲取部分稅收利益的同時必然會為實施該方案付出納稅籌劃成本，只有在充分考慮方案中隱含成本的條件下，且納稅籌劃成本小于所得的收益時，該項納稅籌劃方案才是合理和可以接受的。
2.中小企業要從一開始就規范運作，要依法納稅籌劃
納稅籌劃本質上是一種合法行為，理論上不存在違法的可能性。但是理論與實踐是有差距的，實踐中卻存在納稅籌劃違法的可能性。為了防止此現象的發生，納稅人在進行納稅籌劃時在主觀上必須做到以法律為準繩，嚴格按照國家的各項法律、法規和政策辦事。中小企業要有合法的納稅觀念，應吃透稅法條款，注重國家的稅收政策和法規的變化，在法律允許下最大限度的發掘納稅籌劃的政策資源，規范納稅籌劃運作，塑造良好的依法納稅的形象，避免納稅籌劃不規范可能帶來的風險。同時，中小企業進行所得稅納稅籌劃時，應充分考慮和研究納稅籌劃方案實施條件和開展的必備條件和風險，不規范的納稅行為也會導致中小企業付出的成本越來越大。總之，納稅籌劃是企業的有關利益主體以合法的手段來追求稅后利益最大化實現的一種手段。它是中小企業納稅意識不斷增強，走向成熟、理性的重要標志之一。
三、加強中小企業所得稅納稅籌劃的內、外部環境建設
要想改善我國中小企業的納稅籌劃的現狀，需要從企業內部環境和外部環境兩個方面同時下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。
1.建立健全中小企業財務監控機制和內部控制制度
納稅籌劃都是建立在企業內部控制制度得以充分執行前提下的，企業的內部控制制度尤其是財務制度、內部審計制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實執行，都是納稅籌劃風險發生的隱患。因此，企業內部管理控制制度的健全、科學既是企業納稅籌劃的基礎，又是規避納稅籌劃風險的最基本、最重要的保證。中小企業自身要增強對內部會計控制制度的認識，提高實行的自覺性。中小企業管理是以財務管理為中心的，加強中小企業內部會計控制制度的建設，就要以加強中小企業內部財務管理為主要內容。因為財務管理涉及到中小企業生產經營的各個環節，貫穿于每一項經濟活動之中，從中小企業的計劃指標到盈虧和獎懲，都應該有一套完整、嚴密、可操作的規章制度。通過這些內部會計控制制度的建設，才能加強中小企業的相互制約和監督，進而提高中小企業會計核算的工作質量，有效防止和避免生產經營活動中的納稅籌劃的偏差和一些不合法行為的發生。
2.研究企業生產經營活動，正視企業外部納稅籌劃環境
納稅籌劃實質上是企業財務管理的重要組成部分，它應該服從于財務管理的目標，企業應該研究自身的生產經營活動以及相關的財務管理活動，正視企業外部的納稅籌劃環境，強化科學管理，規范生產經營活動及財務行為，以達到合理合法的納稅。具體的：
（1）完善稅法及稅收制度
我國應當進一步完善稅法，制定一些與納稅籌劃相關的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確納稅籌劃定義，避免出現納稅人與稅務機關在納稅籌劃認識上的分歧；明晰稅收征管范圍；明確稅務機關職能，真正做到納稅、征稅環節有法可依、有章可循；提升稅收征收監管力度，保障稅收征收的統一、嚴肅、公正和公平。
（2）建立健全納稅籌劃機制
首先，應廣泛借鑒國際經驗，結合我國實踐，制定相關稅務法等，以明確稅收的性質、宗旨、范圍、權利和義務等。其次，提高人員素質。企業在進行所得稅納稅籌劃時，要對國家制定的稅收法律法規進行系統的學習理解，同時要綜合考慮企業的財務狀況、經營狀況和未來發展規劃。此外，還要認真分析企業的經營外部環境和政策環境的現狀和發展趨勢，綜合這些因素來進行所得稅納稅籌劃。
參考文獻：
[1]張凌燕.新企業所得稅納稅籌劃的思路探討[M].會計之友，2008 年 12 月
