時間：2023-09-25 17:59:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的本質，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
在現代經濟生活中,稅收已經成為企業發展不可規避的一個問題。對于任何企業而言必須要依法納稅,不納稅就是違法,而稅收對于企業的直接經濟收益有著很大影響。一方面稅收是強制性的,另一方面企業并不情愿多繳稅。同樣對于鐵路企業而言,通過合理的方式降低成本、增加利潤,稅收籌劃也是鐵路企業一種經營管理決策的重要方式。
1.稅收籌劃概述
1.1稅收籌劃
稅收籌劃主要是指納稅企業通過對稅收法規進行研究,在此基礎上對企業財務活動和生產經營活動進行籌劃,進而增加企業受益的行為。稅收籌劃具有以下幾個特征:
首先,稅收籌劃的財務管理重點不同,相較于傳統的財務管理方式,稅收籌劃更重要的以企業的涉稅活動進行研究,涉及到企業生產經營、投資、籌劃、稅收繳納各個方面,和財務預算、財務決算、財務分析各個環節有著密不可分的關聯。通過結合企業的自身經營狀況,對企業財務活動作出一定的調整,進而獲得財務上的收益。其次,稅收籌劃是企業一種自身前期策劃行為。在當前經濟生活中,國家為實現更好的社會運營,在很多時候通過稅收的導向政策引領納稅人采取符合政策導向的行為,有利于國家控制。稅收的政策導向,使得在社會上不同地區、行業、納稅期間存在一定程度的稅負差異。第三,企業稅收籌劃是一種合法的行為。稅收籌劃是以合法性為前提,與逃稅、避稅有著很大的區別。避稅與稅收籌劃都可以給企業帶來一定的經濟效益,但是兩種的側重點和策劃方式存在本質差別。
企業稅收籌劃主要涉及增值稅稅收籌劃、所得稅稅收籌劃、營業稅稅收籌劃等幾大類項目,企業稅收籌劃也會針對具體的稅收優惠政策采取不同的稅收籌劃策略。在企業所得稅籌劃中利用存貨計價方法延期納稅、利用企業所得稅稅稅率差異等節稅策略;營業稅籌劃中的兼營銷售和混合銷售的營業稅避稅籌、以無形資產或不動產投資的納稅籌劃等。就鐵路行業而言,鐵路企業因其交通客貨物運輸收入在企業對外經營活動中占絕對主導地位,同時全行業正在進行較大規模的鐵路建設,基建項目的投入對鐵路企業長時間的收益有著較大影響,因此稅收籌劃更側重增值稅稅收籌劃和企業所得稅稅收籌劃等項目。
1.2鐵路企業稅收籌劃必要性
從稅收籌劃的本質和特征可以看出,稅收籌劃是企業通過合法方式,在企業經濟活動和財務活動前期進行適當的規劃,進而增加企業的收益。鐵路企業自身的經營活動區域廣闊,涉及到的鐵路相關經營活動較多,對于一些經營活動好的企業還能通過一定的投資來獲取收益。以此進行分析可以發現,鐵路企業進行稅收籌劃有著相對比較廣闊的空間。從我國的國情出發,由于區域發展不均衡,國家對不同區域采取差異比較大的稅收政策,鐵路企業采取科學合理的稅收籌劃可以獲得很大的收益。同時,對于鐵路企業而言,自身所涉及到的經營活動,涉稅活動也較多,通過合法方式降低自身成本也是非常重要的。
2.鐵路企業稅收籌劃的成本分析
2.1稅收籌劃直接成本
鐵路企業稅收籌劃的直接成本是指鐵路企業在制定、實施稅收籌劃的過程中產生的直接費用。由于稅收籌劃需要對國家的稅收政策有著相對比較深的理解,在稅務、財會等方面有著很高的專業水平。但是,對于鐵路企業而言,由于長期國有控股,自身經營定位于社會公共服務活動,長期壟斷封閉造成鐵路企業自身的稅收籌劃專業人員嚴重不足。在這種情形下,鐵路企業通常通過委托專門的稅務師事務所進行研究,或者組織專門的機構,對相關人員進行系統的稅收籌劃培訓,而這些方式都會直接帶來稅收籌劃的直接成本。同時,在稅收籌劃方案實施的過程中,同樣會產生相應的費用,比如人員工資、固定資產投入,方案運營等。稅收籌劃通常是對某一稅種進行籌劃,但是稅種之間會存在聯系,目標稅種的變化必然會在一定程度上影響其他關聯稅種的變化。
：隨著當前國內生產力的不斷提高，我國的經濟發展可以說是日新月異，我想稍加時日，我們的腳步就會邁進世界經濟強國的行列之中。我國的中小企業在此背景下如雨后春筍般，迅速成長。正是這些企業為我國的經濟發展起到了一系列的作用，為社會提供了大批的就業崗位，從而促進了社會的和諧與穩定。隨著我國稅收法律制度的不斷完善，各種偷稅，漏稅行為成顯著減少，越來越多的中小企業意識到稅收籌劃對降低稅負的重要性。本文從稅收籌劃的概述入手、介紹稅收籌劃的基本方法，淺析稅收籌劃存在的風險，并對稅收籌劃的風險提出一系列的對策與防范措施。
[關鍵詞]
中小企業；稅收籌劃；風險；防范措施
一 、稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務籌劃。它是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。
（二）稅收籌劃的特征
1、合法性，它是稅收籌劃的前提，也是本質特點。納稅人必須嚴格地按照稅法規定充分地盡其義務，享有其權利才符合法律規定，才合法。稅收籌劃只有在遵守合法性原則的條件下才可以考慮納稅人少繳稅款的各種方式。它與偷稅、逃稅有著本質的區別，后者是納稅人采取偽造，變造隱匿、擅自銷毀簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或進行假的納稅申報手段，不繳或少繳應納稅款的行為，是法律所不許的非法行為。
2、預見性，稅收籌劃是納稅人對企業經營管理、投資理財等部分活動的事先規劃和安排，是在納稅義務發生前進行的，具有超前性。而偷稅是應稅行為發生以后所進行的，對已確立的納稅義務予以隱瞞，造假，具有明顯的事后性和欺詐性。
3、選擇性，稅收籌劃與會計政策有著密切的關系，受會計政策選擇的影響非常明顯，可以說企業進行稅收籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程。
4、收益性，稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段，不僅可獲得直接經濟利益，而且可通過遞延稅款的辦法進行籌資以獲得間接利益，從而增強抵御財務風險和經營風險的能力。
（三）我國中小企業稅收籌劃的現狀
從目前稅收籌劃在我國中小企業中的運用現狀來看，似乎并不盡如人意，主要表現在：
1、會計核算水平亟待提高：
由于稅收籌劃的綜合性和專業性很強，不僅要求企業的高層管理人員和財務人員熟知相關稅法、經濟法的知識，還要求對企業未來的經營情況具有一定的預測能力和財務分析能力，而我國相當一部分中小企業中存在會計信息失真、會計核算不健全、財務人員業務水平不高的問題，直接導致了企業開展稅收籌劃工作的困難加大。
2、管理層忽視稅收籌劃：
企業的管理層對稅收籌劃知其然而不知其所以然，甚至有的管理者認為稅收籌劃即偷稅、漏稅，管理層對稅收籌劃的認識不夠深刻，致使企業的稅收籌劃工作難以順利開展。
3、稅收籌劃缺乏合理性：
雖然有一部分中小企業已經開始利用自身的財務人員試著開始稅收籌劃工作，但多為一些簡單的模仿復制其它企業的有關稅收籌劃的成功案例，而忽視了自身的經營特點和與其它企業間的行業差異、地區差異、企業規模差異以及征收方式差異等，這樣加大了企業稅收籌劃的風險。
二、我國中小企業稅收籌劃的基本方法
企業稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃的，有分經營環節籌劃的，有分國別進行研究的。為使企業整體經濟效益最大化，具體籌劃時企業要結合自己的實際狀況，綜合權衡，選擇適合自身的籌劃方法。
1、中小企業設立的稅收籌劃：
（1）從企業設立的組織形式來看：
按照財產組織形式和法律責任權限，國際上通常把企業分成三類：獨資企業、合伙企業和公司企業。由于我國稅法規定對于獨資企業和合伙企業，征收個人所得稅，而不征收企業所得稅，對于公司企業，既要征收企業所得稅又要征收個人所得稅，個人獨資企業、合伙企業、公司企業的選擇，會直接影響企業的稅負水平。因此，對于不同性質的企業，國家從政治、經濟角度考慮，它們享受的優惠政策也是不一樣的，這給企業設立性質的稅收籌劃提供了一定空間。
（2）從投資行業的選擇來看：
從企業設立時的投資行業和方式看。一方面，無論是生產性行業，還是非生產性行業，不同行業有不同的稅收政策優惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點不難理解，尤其是高科技術行業；另一方面，無論是有形資產投資，還是無形資產投資，它們帶來的稅收負擔是不一樣的。如外商進口國內不能保證供應的機器設備、零部件或其它材料投資是免關稅和增值稅的，因此，中小企業投資時選擇投資何種行業也可以進行稅收籌劃，要結合實際情況，予以充分的考慮。
2、存貨計價稅收籌劃方法：
存貨是企業在生產經營過程中為生產消耗或銷售而持有的各種資產，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產品、產成品、外購商品、協作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產成品和半成品等存貨的計價，應當以實際成本為原則。各項存貨的發出和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法和個別計價法等方法中任選一種。各種存貨計價方法，對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。
如在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法對企業存貨進行計價，才能提高企業本期的銷貨成本，相對減少企業當期收益，減輕企業的所得稅負擔。需要注意的是新的會計準則和稅收法規已經不允許使用后進先出法。在物價持續上漲的情況下，則不能選擇先進先出法對企業存貨進行計價，只能選擇加權平均法和個別計價法等方法。
三、我國中小企業稅收籌劃存在的風險
1、稅收籌劃基礎不穩：
稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。
2、稅務行政執法不規范導致的風險：
稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
3、稅收政策變化導致的風險：
隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
四、我國中小企業稅收籌劃風險的對策與防范
稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業而言，防范稅收籌劃風險主要應從以下幾個方面著手：
（一）提高企業稅收籌劃人員的素質
稅收籌劃是一項高層次的理財活動，它包含著多方面的專業知識，如稅法、會計、投資、金融、貿易、物流等專業知識，專業性較強。因此，要求執業人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿易等方面的知識，而且能在短時間內掌握企業的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃方案。中小企業由于專業、經驗和人才的限制，不一定能獨立完成，可以聘請具有專業勝任能力的稅收籌劃專家來進行操作，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。
（二）樹立風險意識，實施財務風險處理措施
稅收籌劃的風險無時不在，企業在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅收籌劃作為一種事先的規劃，是建立在對目前情況進行分析判斷的基礎上的，并具有主觀性的特征，而由于稅收政策的時效性和企業經營環境的多變性及復雜性，使得稅收籌劃存在成功和失敗兩種可能，具有一定的風險性。納稅人應當正視稅收籌劃風險的客觀存在，認真分析籌劃風險產生的各種原因，樹立風險意識，始終保持對籌劃風險的警惕性，千萬不能掉以輕心。確立風險意識，建立有效的風險預警機制。無論是從事稅收籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業的生產經營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性，千萬不要以為稅收籌劃方案是經過專家、學者結合本企業的經營活動擬訂的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不會發生籌劃失敗的風險。應當意識到，稅收籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。
（三）密切關注稅收政策變化
由于稅收籌劃方案是以一定時期的法律環境和生產、經營活動為基礎，因此，為了保證稅收籌劃的合法性，納稅人應該關注稅收政策的變化，及時對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。制訂具有一定彈性的稅收籌劃方案是稅收籌劃的重要環節，而能否及時、全面、準確地了解與之相關的法律、法規，并及時調整稅收籌劃方案也是保證稅收籌劃行為的合法性的關鍵。各項稅收法律法規是進行稅收籌劃的最基本的依據，納稅人必須準確理解和把握稅收政策的內涵，系統學習相關的政策法規，熟悉與企業經營活動相關的政策規定。同時由于我國與稅收籌劃相關的政策法規層次繁多，涉及面廣，并常常隨著經濟情況的變化和稅制改革的需要而不斷的修正，因此，要求納稅人要關注稅收政策的變化，及時搜集和整理法律法規變動情況，掌握最新信息，準確把握立法的宗旨和意圖，以使籌劃方案不違法，避免由于信息不靈或對稅法理解不正確而給企業帶來的稅收籌劃上的風險。
總之，要推進稅收籌劃在我國的發展，政府部門要進一步規范稅收法律法規，正確引導宣傳稅收籌劃工作，樹立風險意識，企業要充分稅收籌劃在企業生產經營活動中的重要意義，同時政府與稅務機關還應注重對稅收籌劃專業人才的培養和稅務機構的規范與扶持。
作者簡介：
（一）有利于優化產業結構，促進資源合理配置
納稅人進行投資融資決策、企業制度改造、產權結構調整、產品結構調整等活動，主要是根據稅法中稅基、稅率的差別，根據稅收各項優惠政策進行的。納稅人進行這一系列活動，在主觀上是為了減輕稅負，但在客觀上卻是在國家稅收的經濟杠桿作用下，逐步走向了優化產業結構和合理布局生產力的道路，體現了國家的產業政策。這有利于促進資本的有效流動和資源的合理配置，也有利于經濟的持續增長和發展。
（二）有利于提高稅收征管水平，完善稅收法律制度
我們不能否認，納稅人的稅收籌劃活動是不違反稅法的，但這并不意味著一定都符合政府的政策導向。稅收籌劃活動不能離開法律范疇，作為征管方，也只能在法律范圍內對其引導、控制與管理。這樣可以促使稅務當局及早地發現現行稅收法律制度中存在的缺陷與漏洞，然后按照法定程序進行補充或修改，進一步提高征管水平，促進稅法不斷健全和完善。此外，企業進行稅收籌劃后，減輕了企業的稅負，為企業節省了資金，使企業有了持續發展的活力，有利于提高企業的競爭力；而且，進行稅收籌劃需要大量的專業人才和機構，從而還有利于促進社會中介服務的發展。
二、我國企業稅收籌劃中存在的問題
（一）企業對稅收籌劃認識不完善且籌劃意識不強
稅收籌劃在國外已經形成一個相對成熟的行業，與之進行比較，我國的稅收籌劃還處于初步發展階段，專業人才和機構緊缺，信息量不足。盡管許多企業設有專職的會計人員，但這些人主要關注財務會計方面的問題，對稅收并不太關注和了解，更不善于利用稅收政策進行稅收籌劃。不僅如此，不少企業把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、抗稅等違法的經濟活動，并沒有真正認識到稅收籌劃的實質。
（二）企業稅收籌劃的水平不高
企業進行稅收籌劃的最終目的是降低稅收成本，實現經濟效益的最大化。而在實際操作中，企業并沒有做到把二者真正的結合起來。有時候，企業雖然達到了降低稅收成本的目標，卻不一定能夠增加企業的經濟效益。另外，有些企業在進行稅收籌劃時，只是單純考慮稅收、成本、收益的問題，而忽略了企業存在的市場環境、資源配置及發展前景的問題，只局限于眼前的節稅效果，缺乏全面、長遠的稅收籌劃方案。
（三）缺乏專業的人才
我國的稅收籌劃工作起步比較晚，對這方面的研究人員較少，專業程度并不高。目前我國大多數企業的稅收籌劃工作是由企業的納稅人員、財務人員甚至是一般的行政人員來負責的，而這些工作人員在稅收籌劃方面的知識水平有限，業務素質不高，無法滿足在稅收籌劃工作過程中所需具備的財務、稅收、管理、統計等多方面的能力要求。由于缺乏稅收籌劃的專業人才，企業稅收籌劃的工作恐怕很難落到實處，更難以達到預期的效果。（四）缺乏稅收籌劃風險意識，稅收評估機制不健全影響和制約我國稅收籌劃發展的因素是相當廣泛的，除了稅收法律政策、企業經營管理水平及業務人員素質之外，還包括稅收籌劃本身的復雜性等多個方面，這些因素都加大了企業稅收籌劃的風險。這些因素具有不確定性，若處理不當，將為稅收籌劃帶來不利的后果。加之我國稅收籌劃后的評估機制不健全，未能建立完善的信息收集、傳遞和反饋系統，缺乏一套完整的指標體系，使得稅收籌劃的質量和效益都得不到很好的保障。
三、完善我國企業稅收籌劃的對策建議
（一）加強組織領導，建立稅收籌劃機構
稅收籌劃工作是一項貫穿于企業管理、生產經營全過程的活動。做好稅收籌劃工作，需要企業相關部門和工作人員步調一致，共同行動。而建立專門的稅收籌劃機構，不僅有利于正確監督和教育企業的稅收籌劃活動，為稅收籌劃工作的進行提供有利的環境，還能夠提高企業工作人員的稅收籌劃意識，促進企業認識稅收籌劃的本質，進而推動稅收籌劃工作的有效進行。
（二）加強稅收籌劃專業人才的培養
稅收籌劃是一項專業性和政策性較強的工作，它要求稅收籌劃的參與者應該是具備財務、稅收法律和會計等多方面知識的綜合性人才。人才是決定稅收籌劃成功與否的關鍵，所以企業財務人員需要不斷豐富并強化自身關于財會、稅務等方面的知識，提供自身的工作能力；還要主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環境和企業自身的經營狀況，提高對經濟形勢、社會形勢和相關信息的敏感性，緊跟國家政策的腳步。
（三）提高稅收籌劃風險意識，建立健全稅收評估機制
稅收籌劃評估機制是在籌劃方案執行結束后，對企業稅收籌劃目標的完成情況進行分析、評價和預測，是一種綜合性的評估機制。通過稅收籌劃績效評估，建立健全有效的評估機制，有利于總結稅收籌劃的經驗和教訓，并對下一次的稅收籌劃決策起到預測和警示的作用，從而不斷提高企業稅收籌劃的水平。這樣有利于確保稅收籌劃的質量，保證稅收籌劃目標的實現。而健全的稅收籌劃評估機制更能夠有利于不斷完善和發展稅收籌劃事業，推動稅收籌劃向深層次發展。
（四）樹立全局觀念，關注長遠利益
我國稅收籌劃的發展經歷了一個曲折的過程，近幾年稅收籌劃得到了快速發展，在理論界的探討如雨后春筍般涌起，并相應在稅收實踐中得到了不同程度的運用。但在這一可喜局面的背后，稅收籌劃也存在諸多不足和缺陷。
一、目前我國稅收籌劃存在的問題
1.在稅收籌劃涵義認識上的誤區。在我國，許多人不了解稅收籌劃（tax planning），一提起稅收籌劃就聯想到偷稅，甚至一些人以稅收籌劃為名，行偷稅之實。而實際上，稅收籌劃與偷稅有著本質的區別，偷稅是違法行為，與稅收籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅（tax avoidance），即納稅人運用各種手段，想方設法地少繳稅甚至不繳稅，以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。其實，稅收籌劃既有別于稅務當局所嚴厲打擊的企業偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們日常廣泛接觸的企業避稅行為。
2.漠視稅收籌劃風險。從當前我國稅收籌劃的實踐情況看，納稅人在進行稅收籌劃過程中都普遍認為，只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風險。 首先，稅收籌劃具有主觀性。其次，稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。最后，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。
缺乏稅收籌劃專業人才。稅收籌劃需要有高素質的管理人員。稅收籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規劃和安排，經濟活動一旦發生后，就無法事后補救。因此，稅收籌劃人員應當是高智能復合型人才，需要具備稅收、會計、財務等專業知識，并全面了解、熟悉企業整個籌資、經營、投資活動。籌劃人員在進行稅收籌劃時不僅要精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業業務情況及其流程，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優化選擇，進而作出最有利的決策。但目前大多數企業缺乏從事這類業務的專業人才。
4.稅收籌劃的需求性制約阻礙了稅收籌劃的發展。目前我國稅收法律不健全，征管水平低，違法處罰力度不足，給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。因為在這種納稅環境下，納稅人偷逃稅所可能引發的風險相對所獲得的收益來看是小的，成本收益分析結果往往造成偷逃稅行為的產生。其次，由于征管意識、技術和人員素質等各方面的因素造成我國稅收征管水平低，部分基層稅務人員素質不高，查賬能力不強，對稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下，不能及時發現納稅人的偷逃稅行為。加之執法不嚴，政策缺乏剛性，人為因素的隨意性過強。
二、發展稅收籌劃的幾點建議
1.正確理解稅收籌劃的涵義，使稅收籌劃與稅收政策導向相一致。稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅收策劃。“它是指納稅人在不違反國家法律、法規、規章的前提下自行或通過稅務專家的幫助，為了實現企業價值最大化而對企業的生產、經營、投資、理財等經濟業務的涉稅事項進行設計和運籌的過程”。正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“節稅”和“避稅”區別開來。
2.合理規避稅收籌劃風險 首先，研究掌握稅法規定和充分領會立法精神，準確把握稅收政策內涵。 其次，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使稅收籌劃能得到當地稅務機關認可。 最后，聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權威性和可靠性。稅收籌劃是一門綜合性學科，涉及稅收、會計、財務、企業管理、經營管理等多方面，其專業性相當強，需要專業技能較高的專家來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的稅收籌劃業務，最好還是聘請稅收籌劃專業人士如注冊稅務師來進行，從而進一步降低稅收籌劃的風險。
3.加快稅收籌劃專業人才隊伍的培養。我國的稅收籌劃人才隊伍尚未形成專業化，目前企業的稅收籌劃工作主要來源于三個途輕：一是委托稅務師事務所、會計師事務所等中介機構來進行。二是聘用某些籌劃人員來進行。三是由單位的財會等相關人員來進行。眾所周知，稅收籌劃是一門綜合性較強、技術性要求較高的智力行為，也是一項創造性的腦力活動。相比一般的企業管理活動，稅收籌劃對人員的素質要求較高。因此，我們目前應加大這方面的投入，為培育一批稅收籌劃人才提供基礎。
4.注重稅收籌劃方案的綜合性，使之符合財務管理目標。從根本上講，稅收籌劃屬于企業財務管理的范疇。它的目標是由企業財務管理的目標――企業價值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃，將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節稅。因而稅收籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，稅收利益雖然是企業的一項重要的經濟利益，但不是企業的全部經濟利益，項目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。因此，納稅人或機構開展稅收籌劃應綜合考慮，全面權衡，不能為籌劃而籌劃。
關鍵詞 民營企業 稅收籌劃
中圖分類號：F276.3 文獻標識碼：A
1民營企業稅收籌劃現狀
從產權方面來看，民營企業具有產權清晰、沒有人或鏈簡潔的優勢，有較大的動力去追求企業利潤最大化，足夠重視稅收籌劃。然而，從實踐中來看，民營企業稅收籌劃意識比較淡薄，運用稅收籌劃能力不高，模式操作性不夠強。
1.1對稅收籌劃的認識誤區
在我國，提到稅收籌劃就聯想到偷稅或漏稅，而實際上稅收籌劃與偷稅、避稅有著本質的區別。偷稅是違法行為，而避稅是納稅人利用稅法缺陷，鉆稅法空子，與稅收立法背道而馳。稅收籌劃是指在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優惠政策條件下，預先調整企業的經營行為，以達到合法地節約稅負支出，提高企業經營成果。
1.2忽略了籌劃成本及整體效益
成本收益是密不可分的“孿生姐妹”，任何有利可圖的決策，其背后都要付出與之相應的成本，稅收籌劃也不例外。決策者未能運用政策對所要進行稅收籌劃的項目進行得失分析，導致了稅收籌劃忽視了企業的整體效益。
1.3對稅收籌劃風險認識不足
納稅人在進行稅收籌劃過程中普遍認為，通過稅收籌劃減輕納負，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃風險。其實，稅收籌劃作為一種計劃決策方法，本身也存在風險，即使合法的稅收籌劃行為，也會因稅收執法偏差而導致稅收籌劃方案在實務中行不通，導致稅收籌劃失敗。
1.4稅收法律不健全及征管水平較低
目前，我國稅收法律不健全，征管水平低，違法處罰力度不夠，且部分稅收人員素質不高，查賬能力不強，對稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低，不能及時發現納稅人的偷逃稅行為。加之執行不嚴，政策執行缺乏剛性，人為因素等隨意性過強，阻礙了稅收籌劃發展。
2民營企業稅收籌劃現狀因素分析
2.1企業人員素質不高
民營企業，尤其是中小型企業，企業內部財稅人員素質偏低，難以進行有效的稅收籌劃。在學歷方面，民營企業財稅人員以中專、專科學歷居多，民營企業財務人員水平需進一步提高。此外，稅務市場不完善，一般的財稅人員不能履行稅收籌劃功能。
2.2企業業主稅收籌劃意識薄弱
大多數民營企業業主缺乏稅收籌劃意識，而稅收籌劃應主要來自企業業主的要求。目前眾多的民營企業，特別是中小型企業面臨的外部環境缺乏規范性，管理較亂等現象，相對于稅收籌劃，“拉關系”帶來的好處要簡單得多。這也從一個方面解釋了為什么有產權優勢的民營企業卻不能很好地利用稅收籌劃。
2.3財務公開程度不高
民營企業的財務公開程度很低，這在一定程度上使企業的稅收籌劃更易受到外部監管部門的置疑，并可能產生一些歧視性待遇，從而嚴重影響了企業管理人員對稅收籌劃的重視程度。
3增強民營企業稅收籌劃能力的對策建議
3.1規范稅收執法
強化法制觀念，稅務人員不但應嚴格按稅法規定依法辦事，依率計征、執法必嚴、違法必究，充分體現稅法的嚴肅性和規范性，更應確立有效的執法監督制約機制，杜絕自由裁量權的濫用，切實維護民營企業納稅人的合法權益。加強稅務檢查及稽查，加大對稅收違法行為的處罰力度，提高偷逃稅款的成本，促進納稅人依法籌劃，加強民營企業稅收籌劃的主動性。
3.2提高稅務機關的專業服務水平
高水平的稅收專業服務，是民營企業開展稅收籌劃的重要外部條件，在一定程度上引導其順應國家產業政策發展。長期以來，我國的稅收管理思想是“重征管，輕服務”，對民營企業更是常常“以罰代管”，服務不夠，扶持更不夠。近年來，稅務機關對服務的重視程度大大提高，基本上能滿足民營企業的納稅需求，但依然停留在管理者的角度和層面上，服務的觀念還有待提高。 稅務人員應加強對民營企業稅收籌劃的業務指導，及時宣貫新變化中的各種稅收信息，開展稅法宣傳與輔導服務，提高民營企業的政策利用度，讓納稅人繳明白稅。
3.3完善稅務中介機構的服務
民營企業稅收籌劃的健康發展，需要社會中介機構給予支持和服務。稅務中介機構能幫助企業維護自身的合法權益，提升稅收籌劃的檔次和層次，降低稅收籌劃的風險。完善稅務，一方面需要學習借鑒國外相對成熟的稅務做法，可以少走很多彎路；另一方面，應將稅務納入規范的法制軌道，加快稅務的法制建設步伐，同時還應通過法律責任的追究，加強對稅務中介機構行為的約束。
一、現代企業財務管理中稅收籌劃的價值
（一）提升管理企業內部管控能力
企業競爭力的有效提升，離不開企業內部管控能力的增強。企業在進行財務決策時，需要對自身的稅收籌劃進行科學合理的規范，并針對企業當前的運營現狀制定相關計劃決策，以保障企業的運營行為和投資行為合法合理，企業運營及財務運營能遵循制定的目標來進行，提升效率。同時嗎，稅收籌劃也能讓企業更加節約成本，提升資金的有效利用率，使企業的財務管理實效性得到改善，形成資金的良性循環。不僅如此，企業在進行運營的過程中，相關領域的法律法規具有一定的時效性、規范性和嚴密性，這就需要企業對自身的經營行為和財務行為進行更加高效的管理和約束，使籌劃方案能夠充分的落實。可見，企業的稅收籌劃能幫助企業規范企業財務核算行為，加強企業內部的成本管控和財務管理。
（二）實現企業財務管理目標
企業的運營以利潤的最大化為終極目的，而為實現這一總體目標，企業可以選擇兩種方式，一種是對經濟效益的提升，第二種就是減輕稅負。企業投資通常是有限的，而稅收籌劃則是在此狀況下為企業的更好發展而誕生的。稅收籌劃能為企業帶來稅負上的減輕，并在稅后進行利潤的最大化。通過這樣的稅收籌劃，能保障企業因“節稅”而獲得更加良好的收益，并讓企業實現行而有效的內部財務管控，對企業內部進行各個部門環節的充分聯動，對整個企業結構進行優化重組，使企業更加規模化、專業化，從而實現利益的最大獲得。另外，這種企業內部的財務管控能對資金資源進行更加高效的調度和調整，不僅使資金得到更加有效的運用，也能緩解企業資金上的缺憾，靈活的資金調度能讓企業具有更大發展動力。
二、現代企業財務管理中稅收籌劃存在的問題
（一）企業稅收籌劃中法律意識欠缺
眾所周知，稅收籌劃工作必須要在法律的約束下進行，而當前我國企業在稅收籌劃工作中仍存在以自身利益最大化為目標而觸碰甚至愉悅法律底線的現狀發生。這種現象不僅使企業的稅收籌劃工作與自身發展方向之間有所偏離，更違背了相關法律法規的約束與管制，主要表現為偷稅漏稅，一旦發現必將受到法律的制裁，為企業帶來不可彌補的嚴重損失。
（二）企業稅收籌劃的適應性低
由于稅收籌劃在企業財務管理中具有十分重要的地位，因此在一定程度上也代表了企業的財務管理能力。稅收籌劃工作與企業財務現狀、納稅現狀之間的契合度就顯得尤為重要。當前我國企業管理中，由于稅收籌劃制度有所欠缺，在很多事項上并不能與企業現狀完美契合，無法跟上企業財務管理的步伐，同時，在企業實行的稅收籌劃方案具有一定的時限性，而相關法律條款是隨著我國大環境進行不斷變化的，企業稅收籌劃方案當前對法律法規的適應性較差。不僅不能嚴格遵守相關規定，甚至可能出現背離法律的不當操作，影響企業發展。
（三）企業稅收籌劃綜合性差
稅收是關系到企業各個環節整體發展的重要環節，但我國企業當前僅僅把稅收籌劃作為對企業稅收負擔的單線解決方案進行利用，并沒有重視到稅收籌劃對企業資金、財務管理的意義，使企業對稅收籌劃工作的認識停留在短期目標上并為之努力，并沒有將其與企業的長期發展趨勢進行銜接，缺乏長遠的發展性目光。
（四）企業稅收籌劃單純注重成本方面
稅收并非單純的對企業成本的管控。盡管稅收成本直接影響著企業的經營和財務管理效率，但這并不是其中唯一的影響因素。在一定程度上，稅收籌劃能幫助企業進行更加靈活的資金運用，但并不能直接管控企業的整體經濟收益。因此不能僅僅把稅收籌劃當做降低成本的有效手段，更應注重稅收籌劃在企業其他管理方面的融合。
三、現代企業財務管理中發展稅收籌劃的方法
（一）對企業稅收籌劃的法律效力進行充分保障
在企業進行稅收籌劃過程中，法律發展的遵守是最基本的認識。企業管理者應有意識的糾正傳統管理模式下對稅收籌劃的本質誤解。法律法規的不斷變化和相關政策的推行，不僅對稅收大環境有所影響，在企業內部也應進行相關調整，而這種調整必須充分保障法律法規的效力，讓企業的稅收籌劃嚴格限制于法律法規之內，避免偷稅漏稅等現象的產生。
（二）協調發展企業總目標與稅收籌劃
企業發展的總目標具有一定的指導意義，而企業的稅收籌劃應在這個總目標的充分知道下進行，企業在進行稅收籌劃的過程中，必須將企業當前的經營管理理念貫穿始終，讓企業的項目籌劃、決策、實行到總結都具有稅收籌劃的作用，將稅收籌劃作為財務管理中把控全局，調整細節的重要手段進行企業舉步到整體的協調發展，統籌兼顧企業的每一個組成部分。
（三）培養更加專業化的稅收籌劃人才
人才是企業發展的內生動力。作為一項技術型較強、系統性較強的財務管理工作，稅收籌劃對人才的素質具有更高要求，這些人才不僅應具備基礎的財務核算能力和管理能力，更應具備與稅收籌劃相關的綜合管理知識與能力。這就需要企業充分注重人才的培養，不僅應多多鼓勵員工進行自我提升，更應在企業內部合理分配時間進行內部培訓，對現有員工進行稅收籌劃知識的傳播，構建更加高素質、高實踐能力的稅收籌劃隊伍。
（四）堅持經濟原則進行稅收籌劃
節稅增收是企業實行稅收籌劃的最終目的，以提升企業經濟效益。但在企業進行稅收籌劃并時間的過程中，會額外產生成本，這就要求企業進行預期收益成本上的對比，選擇更加適宜的籌劃方案投入使用。在此過程中，對成本管控方面當然應該注重，但也不能忽視其他的納稅環節的稅負情況，應注重企業整體稅負的權衡。
關鍵詞：稅收籌劃 風險 防范措施 原因
企業稅務籌劃風險防范措施能夠有效的降低企業的稅收籌劃風險。隨著市場經濟體制的不斷完善，企業經營的客觀因素不斷的變化。同時企業涉稅人員的主觀認識也存在一定的局限性，這就會導致稅收籌劃風險。為了減低企業運營的風險，企業需要充分的重視稅收風險，建立稅收風險的防范體系，同時在法律允許的范圍內降低納稅成本。由于稅收籌劃活動是在稅法規定性的邊緣操作，其風險是隨時存在的。
一、稅收籌劃風險產生的原因
（一）缺乏稅收籌劃的專業人才
在進行稅收籌劃的過程中，選擇什么樣的方案以及怎樣去執行，納稅人的主觀判斷占到了很大一部分。現在多少的企業的稅收籌劃是企業的一般會計人員來負責的。因為缺乏專業知識素養，而且對稅收籌劃相關的政策和法律知識了解的不多，這樣就難以達到預期的效果。同時因為沒有專業的人才進行稅收籌劃工作，往往會加大企業的稅收籌劃風險或失敗。
（二）稅收政策多變增加稅收籌劃的風險
市場經濟的發展變化較快，所以國家的稅收法規的時效性具有不確定性。國家產業政策和經濟結構的調整，會帶來稅收政策的變更。因為稅收政策的不定性會帶來一定的風險。眾所周知稅收籌劃是事前籌劃，所以如果在籌劃完成后，但是項目沒有結束之間，稅收政策發生了轉變，則會威脅到原有的稅收籌劃。導致稅收籌劃不合法或者成為了不合理方案。因此及時了解稅收政策的動態變化，建立有效的預案機制，可有效降低籌劃風險。
（三）稅務行政執法不規范導致的風險
稅收籌劃是根據合法的手段來達到降低稅務的目的，其跟避稅存在本質上的差別。稅務籌劃需要得到稅務行政執法部門的確認，但是在確認的過程中，會因為稅務行政執法不規范而導致風險的存在。稅務法沒有明確的行為，其本身都存在一定的彈性空間。稅務行政執法機關根據自身的判斷，確定出稅務籌劃的正確與否。因為有很大的主觀原因，并且稅務人員的素質參差不齊，這樣就能夠導致稅務籌劃的失敗。稅務行政執法不規范導致的稅務籌劃的風險主要表現在：企業認為合法的稅務籌劃案例，送審到涉稅評估或稽查時，主審稅務官員往往第一感覺就是聯想到籌劃結果嫌疑偷避稅，在找不到明確的法理依據或以請示上級態度為借口，拖著個別案例不結案，示意企業將籌劃案例恢復至未籌劃前狀態自糾補稅。或者被強加上偷稅避稅的頭銜加以處罰。以使得企業跌入更大的稅收籌劃風險當中。以而喪失對稅收籌劃業務的信心。
（四）稅收籌劃本身也有成本
稅務籌劃的本身也有成本，其成本主要包括隱含成本以及顯性成本。顯性成本是在開展稅收籌劃的過程中發生的實際成本，往往這部分成本在稅收籌劃的過程中以及考慮了進去。隱含成本指的是機會成本，納稅人正在采取稅收籌劃而放棄的利益。例如：企業財務稅收籌劃，目的是為了降低稅務。但是在稅收籌劃的過程中，因為方案往往會占有大量的資金，這就直接導致資金占用量增加，企業的持有資金總量會減低，這就會減少企業的投資機會，減少的機會就叫做機會成本。目前，大部分企業在稅收籌劃的過程中會忽視機會成本，這樣就難以達到稅收籌劃的效果，到頭來并沒有為企業謀取到應用的利益。
二、針對稅收籌劃風險應采取的防范措施
因為稅收籌劃的風險是客觀存在的，企業在進行稅收籌劃的過程中，需要樹立風險意識。同時分析風險的原因，并采取科學的措施，以降低風險的損失，達到稅收籌劃的目的。針對稅收籌劃風險應采取的防范措施主要包括以下幾點：
（一）樹立稅收籌劃的風險意識
樹立稅收籌劃的風險意識是防范稅收風險的基礎。因為導致稅收風險的因素較為復雜，同時稅收風險的存在具有不定性，這就給風險防范帶來了很大的難度。樹立稅收籌劃的風險意識還不能夠達到防范風險的目的。所以企業需要利用先進的信息技術，建立稅收籌劃預警系統。稅收籌劃預警系統就能夠發揮信息收集、風險分析、風險控制等功能。同時企業需要針對各種可能存在的風險，制定風險補救措施，以降低風險帶來的損失。
（二）依法實施稅收籌劃方案
稅收籌劃方案的制定受到法律環境的影響較大，同時生產經營活動也對其有一定的影響。稅收籌劃的制定需要在合法的前提下，這也是衡量稅收籌劃成果的標準，納稅政策的變動，稅收籌劃需要跟蹤變動，這樣才能夠保證稅收籌劃的合法性以及合理性。制度稅收籌劃需要保證方案具有一定的彈性，同時需要全面的掌握法律法規的變動，以對稅收籌劃進行及時的調整。依法實施稅務籌劃方案，就需要財務人員不斷的進行學習，特別是稅收政策的變化。要使得稅收籌劃在合法的范圍內，以防陷入逃稅騙稅的境地。
（三）貫徹成本收益原則
當實施某個納稅籌劃方案以后，納稅人需要在取得稅收收益的同時還會付出額外的稅收籌劃費用。所以需要以成本收益原則加之綜合評估，考慮到直接成本，對多方案進行對比分析，最終選擇成本和損失之和小于所得收益的方案。貫徹成本收益的原則，能夠最大化的維護納稅人的利益，降低納稅人的風險，同時能夠達到稅收籌劃的目標。
（四）加強稅收籌劃人員綜合素質的建設
加強稅收籌劃人員綜合素質的建設，是企業可持續發展的重要保障。籌劃人員是稅收籌劃的主導者，稅收籌劃的成功與否很大程度上取決于籌劃人員。可見稅收籌劃人員在稅收籌劃目標實現中占據了不可取代的地位，所以需要從以下幾個方面出發加強稅收籌劃人員綜合素質的建設：其一，加強法律法規的學習。這是保證稅收籌劃合法性的必要條件，所以稅收籌劃認同需要充分的認識籌劃合法違法的界限。其二，稅收籌劃是一項專業性強、具有復雜性、系統性的業務，所以需要對原有的稅收籌劃人員進行培訓與增強專業知識外，同時招聘具有專業知識的高層次人才引入，增強稅收籌劃的新鮮血液。其三，定期聘用外部專家為財會人員進行涉稅業務面授、案例分析及日常業務咨詢等方式，建立一支業務過硬的高素質財會隊伍才能夠高效率的進行稅收籌劃工作，同時對于政策變動導致的稅收籌劃風險也能夠及時的進行規避。因此加強稅收籌劃人員綜合素質的建設，是企業實現稅收籌劃的目標實現利益最大化的根本。
（五）營造良好的稅企關系
營造良好的稅務企業關系，能夠認識到稅務執法部門的要求，這樣就能夠結合企業的實際情況以及執法部門的要求進行稅收籌劃。加強統一稅務機關的聯系，能夠在涉稅業務的理解上與稅務機關取得認同。營造良好的稅企關系，有利于當政策變動需要引起企業注意的時候，與稅務主管部建立與疑難業務請示機制，妥善保存稅務機關的業務政策性書面回函依據。盡可能從稅務機關得到建議和信息，以為更好的進行稅務籌劃打下基礎。稅務政策都是有一定的彈性的，所以此舉還能夠避免企業因為稅務部門執法不當導致的風險，可以有效的防止陷入逃稅的境地。
三、結束語
企業的稅務籌劃風險會給企業帶來較大的損失，所以企業需要建立稅收防范措施，以降低稅收風險。稅收籌劃風險的產生原因較多，企業需要結合自身的實際情況，分析稅收籌劃風險的原因。然后從樹立稅收籌劃的風險意識、依法實施稅收籌劃方案、貫徹成本收益原則、加強稅收籌劃人員綜合素質的建設、營造良好的稅企關系等方面入手，才能夠降低稅收籌劃產生的幾率，以達到維護企業的利益的目的。
參考文獻：
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隨著市場經濟的發展和成熟，當前商品普遍的現象是供大于求的局勢，競爭程度激烈，原材料價格上漲，企業經營成本上升，導致企業進入微利時代。這種情形之下，通過降低成本來提升利潤的途徑，比較有直接效益的是通過稅收籌劃途徑來降低企業經營成本，即合理合法的來做好企業的稅收籌劃。企業通過少繳稅，來提升利潤途徑很多，比如偷稅、漏稅等，但是這些是不合理也是不合法的，而稅收籌劃是合理也合法的。如果企業的經營規模很大，通過稅收籌劃節的稅是相當的可觀的，因此稅收籌劃就顯得相當的重要，對企業的資本積累、改善企業員工的福利待遇具有積極的實踐意義，同時對企業在稅收方面的理論指導具有很強的價值。
二、稅收籌劃的概念
稅收籌劃又稱節稅，是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內，從多種納稅方案中進行選擇和規劃，使自身稅負得以減輕或延緩的符合立法意圖的活動。是在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的合理籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”的稅收利益,從而實現稅后利潤最大化。
三、逃稅、避稅與稅收籌劃的區別
逃稅、避稅還有稅收籌劃雖然終極目的是一樣的，即以規避或減輕稅收負擔，其行為也都表現為納稅人的故意，但是途徑或者手段是不同的，具有本質的差別，存在著區別。稅收籌劃既不同于逃稅，也不同于避稅。但它們在法律性質和行為方式上又是截然不同的,主要區別如下:
（一）從法律角度看三者區別
避稅是納稅人通過人為安排交易行為，利用稅法的缺陷與漏洞，來達到規避或減輕稅收負擔的目的，沒有直接違犯稅法。但是逃稅是企業發生了應稅行為，卻沒有依法如期、足額地繳納稅款，而是通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報等手段，達到不納稅或少納稅的目的。它是不合理的、違法的，是對稅法的挑戰與蔑視，如果一旦被發現，必然要受到相關部門的懲罰。稅收籌劃則是稅法允許甚至鼓勵的，在形式上,它有明確的法律條文為依據。在實行中,又是順應立法意圖的。可以說節稅的動機是合理的,手段是合法的。從以上可以看出，逃稅和避稅減少了國家財政收入，歪曲了經濟運動的規律，違背了“稅負公平”的原則。而且避稅只是在形式上不違反法律，但實質上卻與立法意圖、立法精神相悖。這種行為本身是稅法希望加以規范、約束的，但因法律的漏洞而使該目的落空。而一旦這些缺陷得以彌補，避稅行為就再也不能游離于稅法之外，就會被納入法律所規范的范圍之內。稅收籌劃行為不但謀求自己利益的最大化，而且依法納稅，履行稅法規定的義務，維護國家的稅收利益。它是對國家征稅權利和企業自主選擇最佳納稅方案權利的維護，對納稅人有利，對國家也無害。因此，稅收籌劃是法制社會下納稅人減少稅收支出的最佳選擇。
（二）從時間和途徑角度看三者區別
逃稅是納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞方法，來減少應納稅額，在納稅義務發生后進行的。避稅是通過對一系列以稅收利益為主要動機的交易進行人為安排而實現,這種交易常常無商業目的，是在納稅義務發生后進行的。而稅收籌劃則是對納稅地位的低位選擇，是企業通過對生產經營活動的事前選擇或安排實現的，以其整體經濟利益最大化為目標，在納稅義務發生之前。
四、稅收籌劃的特征
稅務籌劃與逃稅、欠稅及避稅比較，雖然根本目的都是減輕稅負以實現企業稅后收益的最大化，但稅務籌劃具有逃稅、欠稅及避稅所不全有的如下特征：
（一）稅收籌劃的合法性
稅法是處理征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業要依法繳稅。稅務籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，企業作出繳納低稅負的決策。依法行政的稅務機關對此不應反對，與偷稅具有本質的不同。
（二）稅收籌劃的目的性
企業進行稅務籌劃的目標不應是單一的，而應是一組目標：直接減輕稅收負擔；延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值；保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現任何關于稅收方面的處罰，以避免不必要的經濟、名譽損失，實現涉稅零風險；運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業獲得最佳經濟效益。
（三）稅收籌劃的籌劃性
稅務籌劃不是在納稅義務發生之后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發生之前，通過納稅人充分了解現行稅法知識和財務知識，結合企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性特點。
（四）稅收籌劃過程的時間和空間性
稅收籌劃過程的時間和空間性，一是時間性方面，稅務籌劃貫穿于生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環節，均應進行稅務籌劃。不僅生產經營過程中規模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在設立之前、生產經營活動之前、新產品開發設計階段。一是空間性方面，稅務籌劃活動不僅限于本企業!應同其他單位聯合，共同尋求節稅的途徑。
五、稅收籌劃的基本實施方法
雖然企業稅收籌劃的具體方法比較多，但是為使企業整體經濟效益最大化，具體籌劃時企業要結合自己的實際狀況，綜合權衡，可交叉選擇使用各種方法，一些常用的方法如下：
(一)企業設立的納稅籌劃
稅收籌劃做為企業理財的一個重要領域，應圍繞資金運動而展開，因為資金運動貫穿于企業生產經營的全過程，并成為聯結企業與市場、企業與政府的紐帶.節稅就是為了實現資金、成本、利潤的最優效果，那么我們按企業經營活動進行稅收籌劃，從企業一開始設立就想著稅收籌劃。應該從組建形式的稅收籌劃；投資方向的稅收籌劃；注冊地點的稅收籌劃等方面著手。
(二)企業籌資與投資的稅收籌劃
從稅收籌劃角度看，為獲取較低的融資成本和發揮利息費用抵稅效果，企業內部集資和企業之間拆借資金方式籌資最好；金融機構貸款次之；自我積累方法效果最差。因為通過企業內部融資和企業之間拆借資金，這兩種融資行為涉及的人員和機構較多，容易尋求到較低的融資成本和發揮利息費用抵稅效果。企業仍可利用與金融機構特殊的業務聯系實現一定規模的籌資，從而達到減輕稅負的目的。對于投資者來說，稅收是投資收益的減項，應繳稅金的多少，直接影響投資者最終收益，那么，首先，利用固定資產投資方向調節稅的優惠政策，要考慮投資于固定資產可以享受折舊抵稅優惠待遇，以減輕稅負。其次，通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現稅收籌劃。因為借款的利息可以列人被投資企業的期間費用，而節省所得稅開支，同時可以減少投資風險，享受財務杠桿利益。再次，通過出資方式及資產評估進行稅收籌劃，如盡可能選擇設備和無形資產投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭取分期投資等，原因在于設備的折舊，無形資產的攤銷費都在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節約現金流出；同時，設備投資計價及實物資產和無形資產于產權變動時，須進行資產評估。
(三)企業內部核算的稅收籌劃
利用企業內部核算進行稅收籌劃，即依據國家規定所允許的成本核算方法，計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列合法要求，進行內部核算活動，使成本、費用和利潤達到最佳值，實現少納稅或不納稅。如在通貨膨脹時選用后進先出法計價存貨，加速固定資產折舊等來遞延稅款；反之，通貨緊縮時采用先進后出法計價存貨、平均法計提固定資產折舊等也可遞延稅款。在購銷活動中利用地區性稅負差別在低稅區設立分支機構，將貨物調到分支機構銷售，通過轉移定價，減輕稅負等。在財務成果及分配中推遲開始獲利年度，保留在低稅區的投資利潤不分配，利用再投資退稅等進行稅款遞延。
關鍵詞：稅收籌劃；稅收籌劃風險；風險控制
稅收籌劃作為企業理財管理的重要內容，旨在通過企業的經營、投資、理財活動進行事先安排和籌劃，以實現“節稅”或稅后利益最大化目標。而稅收策劃風險是很難避免的，特別是在稅收減壓下因缺少財務方面的全局分析，很容易致使企業整體成本的攀升。為此，本文從稅收籌劃風險的概念界定出發，利用風險及風險控制理論相關方法，全面分析構成稅收籌劃風險產生的原因，試圖從現行的稅收政策和相關制度的分析中，科學、合理、正確的評估稅收籌劃風險，以進一步提升企業風險控制能力。
一、稅收籌劃風險概述
1.稅收籌劃風險
稅收籌劃是企業財務管理的重要內容之一，旨在不違法國家相關法律法規的前提下，利用合理、合法的手段來統籌安排企業的生產經營活動，以達到節稅、減稅的目標。在納稅人追求稅負最小化的過程中，由于諸多不確定因素的存在，稅收籌劃風險也是難以避免的。因此，加強對企業稅收籌劃風險控制就顯得尤為重要。
2.稅收籌劃風險的基本特征
基于風險的不確定性和損失的可能性，對于稅收籌劃風險來說，需要從企業生產經營的內外部環境出發，來正確分析稅收籌劃風險的特征。一是客觀性，稅收籌劃離不開企業所從事的經濟活動，也離不開企業所處的稅收環境，而稅收籌劃的過程實際上企業在相關稅收政策環境下的合理籌劃經濟行為，稅收環境政策的變化是客觀存在的，其稅收籌劃風險也是不可避免的；二是主觀相關性，不同企業面對稅收籌劃的認識和理解是不同的，對于稅收籌劃方案的設計與稅收籌劃風險的判斷與企業的主觀判定相關，如企業管理層的風險意識，企業財務人員對財務、稅收、法律等政策的掌握程度等；三是復雜性，從稅收籌劃的風險因素來看，既有客觀環境的影響，如國家經濟、稅收因素，又有主觀認識制約，如相關籌劃人員對風險的判別能力，企業內外經營環境的變化，這些都是造成稅收籌劃失敗的重要因素；四是不確定性和可能性，風險的不確定性決定了稅收籌劃風險的不確定性，社會、經濟、政策法規的變化，企業籌劃人員對稅收環境的理解不同等也給稅收籌劃方案帶來了風險的可能性；五是可度量性，事物的發展是有一定規律的，盡管風險是難以把握的，但結合稅收籌劃風險對未來結構的預測分析，可以借助于一定的經驗數據，運用數理統計方法來加以評估和測算，從而為風險的預防提供參考。
3.稅收籌劃風險控制效應分析
隨著企業內外經營環境的日益復雜，企業的利潤空間也相對越來越小，對于成本的控制要求也日益提高。稅收籌劃風險控制的實施，其目標是通過制定相應的稅收籌劃方案，也實現對企業風險的實時監控，減少經濟損失，其效應主要有兩點：一是稅收籌劃風險控制的經濟效應，對稅收風險進行籌劃，首要任務是消除企業稅收籌劃中隱含的風險，如籌劃方案失敗后給企業帶來直接的經濟損失，因此，從稅收籌劃風險控制目標的設定上，更加突出減輕稅負、實現稅后利潤最大化；二是稅收籌劃風險控制的社會效應，對于企業自身來說，通過稅收籌劃風險控制，在確保企業經濟效益的同時也帶來了一定的社會效益，特別是對企業納稅信用的維護，有助于提升企業的社會形象和商業信譽，增強企業品牌的無形財富。
二、企業稅收籌劃風險因素分析
稅收籌劃必須遵守貨架政策法規及稅務機關政策導向，不能偷稅逃稅。作為一種事前風險控制行為，稅收籌劃需要具有計劃性和前瞻性。而企業管理層在實施稅收籌劃風險控制過程中，需要針對企業面臨的諸多不確定性問題和不可控因素進行統籌分析，主要從以下幾點著手：
1.正確認識稅收的本質屬性
稅收作為國家強制實施的一項基本制度，具有強制性、固定性、無償性等特征，納稅主體依照國家稅收政策和法律納稅不僅是無償的，更是一種義務。因此，在制定稅收籌劃方案時，企業的涉稅行為處于被動地位，而稅收籌劃行為的是否合法，需要稅務機關來核定，從而導致稅收籌劃風險的存在。
2.籌劃人員的主觀因素的有限性
稅收籌劃是在合法的前提下達到合理節稅、減稅目標的，而有些企業的籌劃人員誤將稅收籌劃與偷稅、逃稅相混淆，在經濟利益的驅使下，采取欺騙、隱瞞的手段來少繳或不繳稅款，直接導致稅收籌劃風險。同時，由于企業籌劃人員缺乏對相關稅收法規、財務知識的全面理解，特別是對于某些因經濟變化而需要協同配合的政策，難以做到及時、準確的把握和修正，導致稅收籌劃陷入被動地位，因此需要從提高自身綜合素質和增強風險防范意識上努力。
3.征納雙方的博弈風險
稅法制度并非是無懈可擊的，在設計和實施中難免出現漏洞和缺陷，因此，為了確保政府稅收的有效征管，需要從不斷完善稅法上來調整稅收政策，而企業作為納稅方，面對稅收的政策變化的不確定性，也給自身的稅收籌劃方案帶來風險隱患，如因稅收政策的調整，導致企業無法及時修正稅收籌劃方案而增加企業的稅收籌劃風險。
三、加強企業稅收籌劃風險控制的對策
1.構建企業稅收籌劃風險識別體系
企業的內外部環境是不斷變化的，對于企業稅收籌劃方案來說，構建科學有效的風險指標識別體系是避免稅收籌劃風險的重要內容。為此，結合籌劃主體的選擇、風險信息的收集、籌劃目標的確定與反饋分析，從而發現潛在的稅收籌劃風險，提升籌劃方案的可行性和控制水平。
2.加大對稅收籌劃風險的測量
在稅收籌劃風險識別的基礎上，加大對風險發生的可能性或不良后果的量化和分析，從而利用數理統計方法，來評估發生風險的概率和可能造成的損失，并依此來籌劃企業的生產經營活動，規避稅收籌劃風險控制中的各類風險。如建立企業風險預警機制和風險排序系統，通過對相關稅收數據信息的收集，有效預測企業稅收風險的變化趨勢，設定預警參數和預警區間，從而排列出風險等級，調整籌劃方案，避免不確定性因素對企業稅收籌劃帶來的影響。
3.制定全面的稅收籌劃風險控制方案
從風險控制的方法來看，主要有風險回避、風險轉移、損失控制和風險保留，而對于稅收籌劃風險控制來說，也需要從四個方面進行著手。一是增強企業風險意識，對于某些風險行為做到主動放棄，以避免給企業帶來更大的風險；二是結合稅收風險的特征，從減少風險損失的角度來制定控制方案，降低稅收籌劃風險的發生概率，最大化減少風險出現后企業的損失額，加大損失預防，從事前控制上制定應急措施，如加大對稅收籌劃信息的管理力度，確保信息質量，加強稅收籌劃人員的管理，從業務素質上、執業道德上、溝通協調能力上提升籌劃水平；三是借用風險轉移來增強企業面對風險的能力，與保險公司、稅務師事務所進行合作等；四是合理保留稅收籌劃風險，有計劃的對企業稅收籌劃管理中的風險進行主動承擔，通過調整企業資源來彌補和完善籌劃方案，使得企業面臨較小的籌劃風險。
四、結語
稅收籌劃風險是企業生產管理實踐中不可避免的風險之一，需要結合企業自身實際，采取有效合理的經濟和技術手段，做到對稅收籌劃風險的有效識別和評估，從而避免額外風險損失的發生。
參考文獻：
[1]王振生.稅收籌劃風險管理研究[D]. 山東大學 2010
一、醫藥企業稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃的定義及特點
1.稅收籌劃的定義。稅收籌劃，是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對企業的生產經營、融資投資以及財務處理等一系列的經濟活動進行統一的籌劃，以充分利用稅法所提供的優惠政策或可選擇性的條款，進而實現企業節稅利益的最大化。
2.稅收籌劃的特點。第一，合法性。從稅收籌劃的定義可以看出，稅收籌劃只能在法律許可的范圍內，重點強調采用稅收優惠政策來實現稅負的降低是一種合理合法的行為。第二，籌劃性。在經濟活動中納稅義務通常具有滯后性，這在客觀上提供了對納稅行為事先做出籌劃的可能性，所以稅收籌劃表示事先的規劃，具有計劃性。第三，目的性。稅收籌劃的最終目的是為了降低稅負，從而使企業得到最大節稅利益，此行為具有鮮明的目的性。第四，風險性。稅收籌劃是一種預期行為所以在整個過程中肯定會存在著一定的風險，如果企業開展稅收籌劃活動后沒有減輕稅收負擔，那么稅收籌劃是失敗的。如果企業在減輕了稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅的提升其稅收籌劃活動同樣也是失敗的。所以，減輕稅收負擔和實現稅收零風險二者缺一不可。第五，綜合性。我國是一個稅收大國，稅種繁多、稅基計算復雜、稅目相互關聯。基于此原因，稅收籌劃還需要綜合考慮，不能只注重個別稅種的稅負降低，而忽略了其他稅種，而是要著眼于整體稅負的輕重匹配。第六，專業性。稅收籌劃是一項很重要的工作，單由公司的一般財務人員或者一般稅務人員來執行是不太可能的。隨著各國稅制以及社會經濟的日趨復雜，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃一般是力不從心的。能夠進行稅收籌劃的財務人員不但要了解會計制度和相關法律，還要時刻關注稅務相關政策的變更，并且熟練解讀相關政策。因此，專業的稅收稅收咨詢及稅收籌劃業務應運而生，稅收籌劃也日益明顯的專業化。
（二）醫藥企業稅收籌劃的主要方法
1.稅收扣除技術方法。稅收扣除技術就是通過實現稅前扣除額以及沖抵額的最大化，確保在同等收入額前的前提下，降低醫藥企業的計稅基礎，進而實現醫藥企業應納稅額的降低。例如，醫藥企業的業務招待費，廣告宣傳費以及學術推廣會議費，只要取得了合理的會議費發票及匹配的學術會議合同，那么相關的會議費就能進行合理的稅前扣除。
2.稅率的合理使用來降低稅額。稅率是醫藥企業稅額計算的尺度，稅率反映了稅務機關對于納稅主體稅額的征收比例，稅率是稅賦的衡量標準。我國現行稅率多種多樣，醫藥企業要充分根據兼營業務的不同使用稅率，不能混淆業務性質。例如，屬于醫藥咨詢服務的業務適用于6%的增值稅低稅率，而屬于醫藥產品的銷售使用17%的增值稅稅率。因此，在稅收籌劃中要根據不同的業務內容對稅率進行充分的考慮來實現納稅額度的降低。
3.遞延納稅的技術方法。遞延納稅顧名思義就是依靠延期繳納稅款來實現醫藥企業的節稅，采用遞延納稅并不能夠降低醫藥企業的納稅額，但是可以實現納稅時間的合理推遲就是相當于在有限的時間內增加了醫藥企業的資金周轉，從而增加了企業的價值收益的最大化。
4.稅收優惠政策的技術方法。稅收優惠政策的使用是稅收籌劃中最基本也是最重要的節稅方法。醫藥企業要充分利用國家在各個方面的稅收優惠政策，降低醫藥企業的納稅總額。稅收優惠政策實施的關鍵，是醫藥企業的稅收籌劃管理部門必須全面地了解醫藥行業在稅務方面的各種優惠政策及使用條件，并且采取各種措施充分的利用這些優惠政策。
（三）醫藥企業稅收籌劃的重要性
1.有利于企業的穩步發展，為企業經營決策提供指引。稅收籌劃對醫藥企業的發展至關重要，企業進行稅收籌劃的目的是追求利益最大化，一是可以減少納稅支出，提高企業的收益水平；二是可以使企業提前做好預算，因為稅收籌劃是一種事前行為，可以使企業提前了解各項生產經營活動的情況，并做好有關的決策的正確性，有利于企業優化產業結構投資方向，促進企業穩步發展。
2.有利于促進國家稅收法規及政策的不斷改進和完善。國家的稅收法律一方面規范著稅收籌劃的行為；另一方面也引導著稅收籌劃朝健康的方向發展。稅收籌劃既有利于增強企業的納稅意識，保證國家的財政收入穩定增長，又有利于稅務事業的發展。同時，在不斷的實踐中還可以使國家的稅收法律政策得以不斷地完善，最終達到一個更高的層次。
二、我國醫藥企業稅收籌劃的現狀
（一）不能樹立正確的稅收籌劃觀念
由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務機關依法治稅的水平和社會納稅的意識尚有距離，導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠。納稅人在實際進行稅收籌劃時，往往不能正確地理解和運用，甚至把稅收籌劃看做避稅，以至與偷稅混為一談，使人們在稅收籌劃的認識上存在很大的誤區。稅收籌劃的實踐是以稅法為準繩的基礎上的一種合理合情合法的行為，是受到國家法律保護的正當手段，而偷漏稅是在納稅人的納稅義務已經發生并且確定的情況下，采取不正當不合法的手段，以逃脫納稅義務的行為。可見，稅收籌劃與偷稅最本質的區別，主要體現在是否合法。所以，堅決不能以偷漏稅等違法行為曲解稅收籌劃。
（二）缺乏籌劃成本觀念，僅考慮稅負最輕因素
稅收籌劃的目的在于優化稅負，獲取收益。事實上企業的經濟活動是一個連續且復雜的過程，稅收籌劃給企業帶來收益的同時，也需要企業為之付出相關的成本和費用，甚至在整個稅收籌劃的過程中，所付出的成本遠遠大于規避的節稅費用。在稅收籌劃的過程中也存在著機會成本，往往由于稅收籌劃的方法選擇不當，或者稅收優惠政策解讀不透徹而失去了其他方面的戰略規劃調整，也會給企業造成極大的損失，進而付出了更大的機會成本。因此，企業不應該將稅負最小化作為稅收籌劃的唯一目標，而應該將企業整體利益最大化相對照起來，與企業的經營活動、財務活動等有機結合。
（三）缺乏風險意識，稅收籌劃價值效應不能有效發揮
稅收籌劃主要是為了給企業減少稅收負擔、獲取資金時間價值，實現涉稅零風險，維護企業自身的合法權益。但是，企業應該意識到由于復雜多變的經濟環境，稅收籌劃的風險是客觀存在的。如果企業過分重視和依賴稅收籌劃，反而會影響企業的整體全面的發展。如果企業只是一味地為了減少稅收負擔，盲目地追求稅收籌劃減少稅負的結果，就容易忽略更有前途的發展機會和發展項目。那么，這樣的稅收籌劃并沒有發揮出應有的價值，說明稅收籌劃也是失敗的，使企業得不償失。
（四）偏重強調稅務機關的權力，忽略了企業應有的權利
在我國稅法中明確了企業納稅的權利與義務，但是大部分強調的都是企業的納稅義務，很少提及企業相關納稅權利，尤其是稅收籌劃的權利。加之企業對于日益更新的稅收政策了解不夠，不懂得事先進行稅收籌劃，不能正確運用自己的納稅權利，使得稅收籌劃在實踐中的推廣與應用具有一定的難度。
（五）稅收籌劃專業人才的嚴重短缺
隨著我國經濟的進一步發展，尤其是近些年來，國內稅收法律的變化速度非常的驚人。各種的稅收條款在短短的幾年間不斷地更新，一個稅種、一個地區都可以在一年中頒布多種解釋的文件。企業財稅人員只要稍微不注意相關制度，就會出現理解的偏差。企業納稅人就很難全面地掌握更新的稅法內涵，對稅收籌劃的應用就難以擴展，使稅收籌劃難以做到有的放矢。稅收籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，一項綜合性很強的業務，需要事先進行規劃和安排，經濟活動一旦發生后，就無法事后補救。因此，稅收籌劃人員應當是一種高智能型的復合型人才，需要熟知稅法、財務、金融、法律等多種學科，還要結合企業所在行業、所在地區的自身特點，熟知企業籌資投資經營等活動。所以，綜合考慮這些因素，發現稅收籌劃人才目前在我國真的是鳳毛麟角。
三、提高醫藥企業稅收籌劃能力的對策
（一）正確理解稅收籌劃的含義，使稅收籌劃與稅收政策導向相一致
醫藥企業在市場經濟競爭中，面臨著復雜的形勢，科學的企業稅收籌劃，就必須要從各個方面采取措施，來提升企業自身的水平。在確保企業稅收籌劃能夠完全服從于醫藥行業戰略發展需要的同時，建立完善有效的醫藥企業納稅籌劃體系，制定一系列的標準。對整個稅收籌劃過程中的因素環境目標技術方法，進行制定與評價。精確把握稅法政策，綜合考慮國家政策、稅法的變動趨勢，以及各種優惠政策。尤其是對于各種免稅政策以及稅收臨界點的合理運用，以提高醫藥企業經濟決策的水平，稅收籌劃的科學性，確保了稅收籌劃方案的最佳。
（二）合理規避稅收籌劃的風險，建立有效的風險預警機制
企業在實踐稅收籌劃的過程中，首先要樹立稅收籌劃的風險意識，建立有效的稅收管理實施機制。稅收籌劃是在一定的政策條件下，一定的范圍內發生作用的。所以，在企業的生產經營過程中和涉稅事務中，企業財稅管理人員要始終保持著對籌劃風險的警惕性。從稅收籌劃的時效性看，僅僅意識到風險的存在是不夠的，企業的相關財稅人員還應當充分利用現代化的、先進的網絡設備，根據現行稅收政策以及企業發展戰略，建立一套科學快捷的稅收籌劃管理系統，對企業涉稅的各個方面的籌劃過程中存在的風險，進行實時監控并且合理規避。
（三）根據醫藥企業稅收籌劃的特點，完善醫藥企業的事前稅收籌劃評估
企業在進行重大的決策之前，通過完善解讀稅法，根據國家的相關政策，以及預期經濟活動的變化，進行稅收籌劃。醫藥企業應該根據自己不同階段的不同特點，建立稅收籌劃評估制度以及成立稅收籌劃評估小組。稅收籌劃評估小組的成員可以根據稅務專家擬定的稅收籌劃方案進行可行性分析、風險分析等，并且根據企業經營特點和戰略要求隨時調整稅收籌劃的方案，分別采取相適應的措施進行稅收籌劃的管理，保持稅收籌劃方案適度的靈活性。例如，在企業籌資階段可以采用不同的籌資方式，充分考慮資金成本與收益的匹配進行稅收籌劃。在醫藥企業的投資階段，可以充分利用投資區域設立分支機構等稅收優惠政策，來為自己謀取福利。只有結合企業自身的特點來規劃的合法合理的稅收籌劃方案，才能以最大程度實現企業稅收籌劃的目標。
（四）充分運用稅收籌劃的各種方法和技巧的空間
企業進行稅收籌劃必須根據企業的經營和發展戰略需要，正確處理和運用稅收法律法規和國家會計準則提供的籌劃空間，根據稅收籌劃技術所依據的原理，采用的多種稅收籌劃方法和手段。隨著國家稅制的逐漸完善，單純的稅收籌劃方法變得越來越困難，只有靈活運用節稅、避稅、遞延、轉嫁等多種手段來擴大稅收籌劃的空間，只有復合式的稅收籌劃方案，才會最大程度降低稅收籌劃的成本和合理規避可能發生的各種風險，從而謀求企業收益最大化。
（五）強化培訓高素質的稅收籌劃專業人員
企業可以通過建立一支高素質的稅收籌劃人員隊伍，來完善企業進行稅收籌劃方面的工作。當然就目前我國稅收籌劃的現狀，企業也可以委托稅務師事務所、會計師事務所等，中介機構為企業來進行稅收的評估，同時提高財務人員的素質，增加各種培訓機會。企業可以邀請中介機構有經驗的稅收籌劃人員以及稅務機關的專職稅務人員為企業的財務人員進行定期的稅收籌劃培訓，使財務人員對于一些籌劃方面的新知識，能夠盡快掌握。同時，企業的財務人員還要加強與稅務機關的溝通，尋求技術支持，加強財務法規與稅務法規的學習，避免走入稅法解讀的各種誤區。
四、結束語
關鍵詞：稅收籌劃 經營管理
一、我國企業對稅收籌劃作用認識不夠完善
1.稅收籌劃是法律和社會給予企業的基本權利。稅收籌劃是企業在經營中尋求企業行為與政府政策意圖的最佳結合點。企業在不違規的情況之下通過積極的籌劃降低稅負的成本，增加企業的收益。
2.偷稅、漏稅與稅收籌劃的本質區別。偷稅、漏稅是指納稅人違反稅收規定，故意逃避納稅義務的行為，其行為要受到國家的法律制裁。而稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許為前提，利用稅收政策法規減輕稅收負擔，實現企業價值最大化。
3.稅收籌劃有利于規避風險，提高企業信譽和形象。隨著社會主義市場體制的不斷完善，企業法人治理結構開始不斷建立并快速發展，稅收管理機制也在完善和提高過程之中，企業要想通過違法手段降低稅收成本付出的代價會很大，甚至產生無法估量的損失。另一方面，通過稅收籌劃使納稅人在一定范圍內，利用現有的經濟資源來回報社會，提升企業的公眾形象，這樣有利于企業良性循環和發展。
4.有利于提高企業的管理水平。稅收籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅收籌劃而起用高素質、高水平人才必然為企業經營管理更上一層樓奠定良好基礎。稅收籌劃要求企業守法經營，規范財務核算管理程序，從而使企業管理水平不斷提高，使企業的經營活動實現良性互動。
二、國內、國際稅收政策資源要合理利用
1.選擇合適的投資地點。世界各國一般都是根據本國的國情制定符合其利益的稅收制度，所以在稅收制度上各國之間存在差異，跨國、跨地區企業可利用這些差異如選擇低稅地經營等進行有效的稅收籌劃。
2.選擇適宜的投資產業。一般來說，發達國家稅收優惠的重點放在高新技術的開發、能源的節約、環境的保護上，而發展中國家一般不如發達國家那么集中，稅收優惠的范圍相對廣泛，為了引進外資和先進技術，發展中國家往往對某一地區或某一行業給予普遍優惠，稅收優惠政策相對較多。
3.選擇適合企業的會計核算方法。與會計核算方法選擇相關的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在具體會計實務中，主要涉及四個大的方面，即存貨的計價方法的選擇、固定資產折舊方法的選擇、費用列支方法的選擇，以及收入確認方法的選擇。企業應根據具體經營環境選擇適宜的會計核算方法，用足、用活好稅收優惠政策。
4.選擇適合的投資組織模式。一般來說，內資企業的稅率，稅收優惠政策和操作的靈活程度小于外資企業，外資企業一般有大量的稅收優惠。對于低稅國、低稅地區，當地可能對具有獨立法人地位的投資者免稅或只征較低的公司稅。若簽訂了國際稅收協定，稅后利潤的預提稅可能少征或免征。對于規模龐大集團性質的公司，根據不同分支機構和不同情況，該用子公司的設立子公司，該用分公司的設立分公司，從而實現經濟利益達到最佳狀態。
三、與時俱進，規范實施，系統籌劃
1.稅收籌劃是一項政策強、業務技術要求很高的工作，籌劃得當會給企業帶來一定的經濟效益，否則，會給企業帶來損失。籌劃人員不僅需要了解稅收、會計、審計以及相關的法律法規等專業知識，更需要要了解國際慣例。企業除了要聘請專業的咨詢機構，邀請管理經驗豐富的人員，加入籌劃團隊外，企業更需要按照稅收政策法規的要求，規范企業經營活動，理順企業的產權關系，加強企業的財務核算管理。企業要克服傳統認識上的偏差，認為稅收籌劃是在和稅收部門兜圈子，或者認為僅僅是會計人員的事，與經營無關，類似的想法是十分有害的。企業應遵紀守法，誠信自律。不能期望走捷徑，更不能急功近利，期望立竿見影。
2.不能忽略稅收政策、經營環境、經營模式等外部因素的變化，不要期望某一稅收籌劃方案“放之四海而皆準”，更不能期望一勞永逸。任何一種方案都是針對特定的對象、特點的時間、特定的空間而設計的。同一稅種，在同一國度，針對不同的納稅對象往往也有不同的納稅義務，不同的稅收優惠。即使同一稅種，在同一國度，針對同一納稅對象，在不同納稅期限往往納稅義務也不盡相同。稅收籌劃方案是在一定時間、一定的法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著外部因素的變化，企業必須對原有的稅收籌劃方案進行相應的修改和完善，以適應變化的條件。
3.稅收籌劃一個系統的工程，其決策應貫穿于企業的生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動。在具體到某一個產品、某一個稅種、某一項決策時，要考慮整體的影響作用和合理性。進行稅收籌劃時，不僅要深刻理解和掌握稅法，領會并順應稅收政策導向，更應關注經營中一些相關的政府配套政策。要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有利，都應認真分析研究。眼睛不能只盯住單個稅種、單個項目或單個環節，因為有時一種稅少繳，另一種稅可能要多繳。因此決策時要系統籌劃，考慮稅收籌劃的風險和成本，要著眼于企業整體稅負的輕重，從中稅收優惠方案中選擇最優的方案。否則，顧此失彼，撿了芝麻丟了西瓜。
參考文獻：
[1]張娟.稅收籌劃在中小企業財務管理中的研究[J].內蒙古科技與經濟，2006年08期
【關鍵詞】 中小商貿企業； 稅收籌劃； 稅收優惠
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0108-03
當前我國中小企業的數量已經超過1 000萬家，而中小企業所創造的GDP已經接近我國GDP的50%，中小企業所創造的稅收也非常可觀。作為中小企業的重要組成部分，中小商貿企業對我國經濟、社會的發展也起著較為重要的作用。制定科學、合理的稅收籌劃方案，可以在一定程度上減輕中小商貿企業的稅負，增加相應的收益，從而實現中小商貿企業的可持續發展。
一、我國中小商貿企業稅收籌劃的現實依據
（一）中小商貿企業稅收籌劃的外在環境基礎：稅收優惠政策
商貿企業是國家商業發展的重要支撐力量，因此，為了積極推動中小商貿企業的發展，國家針對中小商貿企業出臺了一系列稅收優惠政策，這為中小商貿企業進行稅收籌劃提供了良好的環境基礎，也是中小商貿企業開展稅收籌劃的重要驅動力。這些稅收優惠政策主要體現在以下幾個方面：（1）企業所得稅優惠。我國稅法規定，對于資產總額低于1 000萬、從業人數80人以下且年度應納所得稅額低于30萬的中小商貿企業，企業所得稅可以減按20%的稅率征收。對于新成立的中小商貿企業，從開業之日起，經向相關稅收主管申請，獲得批準后可以減征或免征1年的企業所得稅。而對于國家規定的偏遠山區設立的商業企業或者新辦的商貿企業在安置待業人員方面達到一定比例的，可以減征或免征3年企業所得稅。（2）增值稅優惠。除了在企業所得稅方面有所優惠，國家還對中小商貿企業在增值稅方面予以了一定的優惠條件。比如針對從事古舊圖書、科學教育和實驗等項目的中小商貿企業，規定可以免征增值稅；對于批發水產品、肉、蛋、禽等業務征收增值稅后所增加的稅款，可以在征收之后由財政返還給中小商貿企業。（3）營業稅稅收優惠。對中小商貿企業以無形資產或不動產投資入股，與投資方一起參與利潤分配、共同承擔風險的，免征營業稅。
（二）中小商貿企業稅收籌劃的內在動力：減輕稅負
稅收籌劃是指在遵守國家法律、法規的前提下，通過利用各種有利的稅收政策對企業的經營管理、投資、籌資等涉稅事項作出適當的事先安排和籌劃，充分利用稅法所提供的一切優惠，以達到少納稅、遞延納稅等稅后利潤最大的目標，從而獲得最大稅收利益的行為。從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃對于減輕企業稅負具有重要的意義。我國商貿企業大部分都屬于中小企業，其與大型商貿企業相比，在競爭力方面相對較弱，因此，在我國稅法不斷完善的背景之下，中小商貿企業只有從企業內部積極做好稅收籌劃安排，才能盡可能地利用國家提供的稅收優惠條件，減輕稅負，從而實現企業自身的可持續發展。
二、我國中小商貿企業稅收籌劃存在的問題
目前，對于大多數中小商貿企業來說，并沒有將稅收籌劃工作納入企業的日常工作之一，中小商貿企業稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有四個方面的問題：一是在觀念上存在偏差；二是稅收籌劃目標過于單一；三是稅收籌劃方法選擇不到位；四是專業性的人才缺乏。對中小商貿企業稅收籌劃存在的問題進行分析，是提出中小商貿企業稅收籌劃對策的基礎性條件。
（一）觀念上存在偏差
稅收籌劃理論在國外出現較早，企業進行稅收籌劃也有較長時間。與國外形成鮮明的對比，我國稅收籌劃的出現較晚，直到20世紀90年代我國正式走上市場經濟道路之后，稅收籌劃才開始引起我國學術界和實務界的重視。正是稅收籌劃進入我國的時間較短，使得人們對稅收籌劃的認識存在一定的偏差，這直接影響到中小商貿企業稅收籌劃工作的開展。很多中小商貿企業認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，只需要通過做賬動下手腳就可以達到目的。即使有些中小商貿企業認識到稅收籌劃有一定的意義，但也是將稅收籌劃視為一次，認為稅收籌劃就是每年一次，或者認為只是在企業設立或投資時才需要進行稅收籌劃。事實上，稅收籌劃作為影響企業經營成本的重要因素之一，只有將其納入日常的財務管理過程之中，企業才能在進行財務決策之時作出正確的選擇。
（二）稅收籌劃目標過于單一
中小商貿企業只有樹立了正確的稅收籌劃目標，才能真正讓稅收籌劃為中小商貿企業發展服務。毋庸置疑，中小商貿企業稅收籌劃最直接的目標就是減輕企業稅負。但中小商貿企業在稅收籌劃目標確立方面存在的問題在于過于追求單個稅種的稅負降低，如果中小商貿企業僅僅以“減輕稅負”為稅收籌劃的目的，這是一個認識上的誤區，因為中小商貿企業只有降低了整體稅負，才能獲取最大的稅收收益。而中小商貿企業如果只堅持“減輕稅負”這一理念，很容易將目標集中于單個稅種的籌劃之中，而忽略企業整體的稅收籌劃，最終難以實現企業稅收收益最大化的目標。
（三）稅收籌劃方法選擇不到位
當前中小商貿企業在進行稅收籌劃時，對選擇何種稅收籌劃方法缺乏科學而詳細的評估，導致有些中小商貿企業選擇了一些不適合自身的稅收籌劃方法，難以實現稅收籌劃的目標。筆者在對武漢一些中小商貿企業進行走訪時發現，不在少數的中小商貿企業利用非正常的方式來達到稅收籌劃的目的，比如設置兩套賬簿，對內一套，對外一套，以會計作假的方式來進行稅收籌劃安排。與此同時，有的中小商貿企業管理者將會計作假作為了稅收減負的重要途徑，設置對外賬簿的主要目的就在于進行納稅申報。從本質上講，通過設計假賬簿來達到減稅的目的并不能稱之為稅收籌劃，而是一種偷稅或漏稅的違法行為。這不僅僅達不到減稅的目的，反而要遭受國家法律的制裁，最終讓中小商貿企業走上滅亡的道路。
（四）專業性的人才缺乏
當前很多中小商貿企業的管理者認為，稅收籌劃完全可以由財務管理工作人員完成，因此無需配備專門的崗位和工作人員。事實上，稅收籌劃工作對于專業性人才的要求并不亞于財務管理人員，其不僅僅要求具備基本的財務管理知識，還要求對當前國家和各地的稅收法律、政策有一個精確的把握，并及時進行更新。因此，雖然我國中小商貿企業的財務管理人員素質在不斷提高，但稅收籌劃工作專業性較強，對人才綜合素質要求較高，而這樣的人才在市場上較為稀缺。由于高等教育體制上的原因，我國當前并沒有專門針對稅收籌劃人才的培養機制，高校基本上只是設置了財務管理課程，而稅收籌劃課程較少設置。即便有些高校設置了稅收籌劃課程，也只是將其作為邊緣課程，并沒有受到太多的重視，使得我國稅收籌劃人才較為缺乏。稅收籌劃人才需支付薪金較高，一般中小商貿企業難以聘請到如此專業的人才，這也是阻礙中小商貿企業進行稅收籌劃的重要因素之一。
三、我國中小商貿企業稅收籌劃方案
中小商貿企業稅收籌劃是一項系統而復雜的工程，要解決當前中小商貿企業稅收籌劃中存在的問題，首先要樹立正確的稅收籌劃理念，其次要豐富中小商貿企業稅收籌劃目標，再次要加強中小商貿企業稅收籌劃方法的研究，最后要加快稅收籌劃人才隊伍建設。
（一）中小商貿企業稅收籌劃的方案選擇
從前面的論述可知，國家針對中小商貿企業出臺了一系列優惠政策，立足于這些優惠政策，如何開展稅收籌劃工作，這是中小商貿企業必須解決的難題。筆者認為，中小商貿企業應主要做好增值稅、營業稅、消費稅的稅收籌劃工作。（1）增值稅稅收籌劃。中小商貿企業增值稅稅收籌劃可以采取以下幾種辦法：一是在增值稅的籌劃過程中納入固定資產，由于固定資產可以從銷售項目稅額中進行抵扣，因此將固定資產納入增值稅項目之后，可以在一定程度上減少被占用的流動資金；二是改變購貨方式，購入稅法予以稅收優惠的貨物，比如中小商貿企業在收購廢舊物資和農副產品時，可以進行一定的稅額抵扣，由此也可以減少企業自身的納稅額；三是采取實物折扣的銷售方式，比如中小商貿企業在銷售過程中應銷售給客戶1 000件商品，給予的折扣是100件，在相應的發票上寫1 100件的銷售數量和金額，與此同時，在同一張發票上開具100件的折扣金額，那么這100件的金額在計稅時就不需要繳納增值稅。（2）消費稅的籌劃。消費稅實行的是一次征收制且大多數應稅消費品是在產制環節征收，因此，中小商貿企業只需要做到在應該納稅的環節納稅，自然就能達到減輕稅負之目的。因此，中小商貿企業應注意以下三個方面的稅收籌劃：一是兼營不同稅率應稅消費品的稅收籌劃；二是混合銷售行為的籌劃；三是折扣銷售和實物折扣的籌劃。（3）營業稅的籌劃。針對營業稅而言，主要是結合中小商貿企業的特點，改變經濟合同的訂立方式，盡量減少應稅勞務，從而達到享受稅收籌劃之目的。具體而言，中小商貿企業可以與交易方協商，及時調整合同總收入，由此也可以減少營業稅的繳納金額。
（二）完善中小商貿企業稅收籌劃的建議
1.樹立正確的稅收籌劃理念
在我國以往的稅收宣傳活動中，總是過于強調稅收的國家強制性，要求任何企業必須遵守國家稅法的規定，以進行合法經營。這使得廣大企業只是認識到納稅的義務，而忽略在納稅過程中，納稅主體其實享有一定的稅收權利。作為納稅主體積極維護自身合法權益的手段，稅收籌劃在實現納稅主體稅收權利中起著關鍵的作用。建議國家通過電視、網絡等多種媒體方式加強對稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大中小商貿企業對于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區別有一個正確的認識，以營造良好的稅收籌劃氛圍，讓中小商貿企業樹立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財務管理過程之中，通過合法的方式維護自身稅法權利。
2.豐富中小商貿企業稅收籌劃目標
稅收籌劃目標直接指引著中小商貿企業的稅收籌劃工作，而且中小商貿企業的經營活動是一個系統而復雜的過程，受多種稅收政策的影響。因此，中小商貿企業在稅收籌劃過程中不應僅僅局限于降低稅負的目標，在稅收籌劃中只是簡單地考慮稅收籌劃的成本與效益，而應將稅收籌劃與企業的財務管理活動、經營活動緊密結合起來，充分考慮中小商貿企業的市場環境與資源配置狀況，制定出科學的稅收籌劃方案，最終實現企業利益的最大化。
3.加強中小商貿企業稅收籌劃方法的研究
在我國宏觀經濟環境不斷變化的情況下，財稅政策亦會不斷進行調整，加之各經濟開發區、經濟特區、高新技術開發區、自由貿易區等特殊區域相應的稅收政策有較大區別，我國中小商貿企業的稅收籌劃面臨著一系列新情況、新問題，稅收籌劃方法急需有相應的指導。特別是當前在我國掀起互聯網投資的，很多中小商貿企業都涉及互聯網經營，而與之相對應的稅收征管策略和稅收籌劃方法都還處于探索階段。建議國家組織國內權威的財稅專家，對國外中小商貿企業稅收籌劃方法進行系統分析，并立足于我國中小商貿企業發展的實際狀況和國內宏觀經濟、稅收環節，對我國中小商貿企業稅收籌劃方法進行科學的研究，總結出適合中小商貿企業的稅收籌劃方法。如此，可以推動中小商貿企業在財務管理中科學地進行稅收籌劃。
4.加快稅收籌劃人才隊伍建設
隨著我國市場經濟的進一步發展，加之稅收籌劃為中小商貿企業所接受的程度越來越高，越來越多的中小商貿企業將積極開展稅收籌劃工作，對稅收籌劃人才的需求也將越來越多。針對當前我國專業性稅收籌劃人才較為缺乏的現狀，加強稅收籌劃人才隊伍建設勢在必行。一方面，可以在我國高等院校專門開設稅收籌劃專業，或在財會專業類設置時，將稅收籌劃課程放在重要位置，以增強學生稅收籌劃基本理論的學習。與此同時，注重學生稅收籌劃的實踐能力培養，高等院校應積極與企業合作，讓稅收籌劃或財會專業的學生走進企業，接觸稅收籌劃實務。另一方面，繼續完善我國注冊稅務師考試辦法，讓更多的從業人員開始注重稅收籌劃方面的能力培養，并加強對稅收籌劃人員的考核，督促其不斷提高自身的專業能力。
結 語
我國經濟正面臨著轉型，在復雜的經濟環境之下，我國中小商貿企業發展面臨一定的瓶頸，利潤空間越來越小。由此，稅收籌劃對于中小商貿企業的重要性亦越來越突出。中小商貿企業在市場經濟中，應正視當前稅收籌劃存在的問題，積極探索稅收籌劃的新思路，減少中小商貿企業不必要的稅收開支，進而提升中小商貿企業收益，促進中小商貿企業可持續發展。
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