時間：2022-11-24 10:23:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇環(huán)境成本控制，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀分析——以制造型企業(yè)為例
制造業(yè)是以物質(zhì)產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)為主體的產(chǎn)業(yè)，是創(chuàng)造人類財富的支柱產(chǎn)業(yè)，同時又是環(huán)境污染的主要源頭之一。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，造成環(huán)境污染的排放物有70%以上源自制造業(yè)。我國制造型企業(yè)環(huán)境成本控制仍處在初級階段，部分企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)成本控制方法，間接地鼓勵了企業(yè)以犧牲環(huán)境、透支未來為代價，謀取短期經(jīng)濟利益，具體表現(xiàn)在以下方面：
（一）企業(yè)環(huán)境成本控制觀念落后，主體不明
企業(yè)受傳統(tǒng)成本控制觀念影響，對成本控制僅局限于狹義的生產(chǎn)成本，鮮有對宏觀成本（包括環(huán)境成本）的考量。先進的環(huán)境成本控制理念沒有注入企業(yè)靈魂，舊觀念不能適應(yīng)宏觀市場經(jīng)濟發(fā)展要求，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策的失誤。而且，多數(shù)企業(yè)長期把成本控制作為財務(wù)人員、管理人員的專利，認為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負責(zé)，把員工只看作生產(chǎn)者，出現(xiàn)“管成本不懂技術(shù)、懂技術(shù)不懂財務(wù)”的窘境，由于員工成本意識淡薄，感受不到市場壓力，控制成本的積極性無法調(diào)動，浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，環(huán)境成本控制只能“紙上談兵”。
（二）環(huán)境成本控制內(nèi)容不全面，范圍狹隘
企業(yè)對環(huán)境成本進行控制過程中，沒有將控制貫徹到產(chǎn)品生命周期全程，特別是在前期產(chǎn)品設(shè)計階段不進行生態(tài)設(shè)計，采購階段不考慮供應(yīng)商環(huán)境績效等情況最為普遍，多數(shù)企業(yè)在環(huán)境成本實際發(fā)生時，直接計入期間費用或營業(yè)外支出，金額較大時計入待攤費用，導(dǎo)致相關(guān)環(huán)境成本隱匿在費用項目中，甚至因沒有反映在會計系統(tǒng)中而被忽略，環(huán)境成本控制有待全面完善。
（三）環(huán)境成本控制方法滯后
傳統(tǒng)的企業(yè)環(huán)境成本控制方法主要是企業(yè)在污染發(fā)生后，采用“末端治理”，不需改動原本的生產(chǎn)工藝流程，只需針對已經(jīng)產(chǎn)生的環(huán)境支出進行控制，對企業(yè)的日常經(jīng)營活動影響不大，實施“先污染，后治理”。
二、企業(yè)環(huán)境成本三層控制體系的構(gòu)建
（一）構(gòu)建環(huán)境成本控制體系必要性
構(gòu)建環(huán)境成本控制體系，是企業(yè)在新宏觀環(huán)境下保持其持續(xù)發(fā)展的必然要求。
1.社會、經(jīng)濟、環(huán)境三者構(gòu)成了企業(yè)宏觀環(huán)境的三維空間。自然環(huán)境支持經(jīng)濟發(fā)展，提供豐富資源的同時接受廢棄物的回歸。研究表明，環(huán)境污染80%以上源自企業(yè)，其中70%以上源自制造業(yè)，且這一比率正以一定速率遞增。資源有限性和環(huán)境承受能力決定了企業(yè)盲目發(fā)展必將導(dǎo)致不可估量的損失，環(huán)境成本控制如箭在弦。
2.在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向下，環(huán)境保護政策和法規(guī)的相繼出臺，企業(yè)環(huán)境行為約束漸緊，企業(yè)的“環(huán)保、生態(tài)型”蛻變，成為必然。
3.消費者對綠色產(chǎn)品日益青睞，部分國家和國際組織已經(jīng)針對“非綠色”產(chǎn)品出臺“禁令”，我國環(huán)保認證工作也日趨嚴(yán)格。綠色需求蔓延的趨勢充分表明，企業(yè)開展環(huán)境成本控制，承擔(dān)環(huán)境責(zé)任不僅僅是一種義務(wù)，更成為企業(yè)達成盈利目標(biāo)的必需。
4.預(yù)防性環(huán)境法規(guī)、“非綠色”原材料的禁用限用、各項環(huán)保優(yōu)惠政策都直接影響到企業(yè)生產(chǎn)成本，企業(yè)環(huán)保責(zé)任延展至產(chǎn)品生命周期全過程，故此，基于產(chǎn)品生命周期理論的環(huán)境成本控制模式應(yīng)時而生，目的在于幫助企業(yè)穿越“生態(tài)壁壘”，化身綠色企業(yè)。
綜上，通過環(huán)境成本控制，可使企業(yè)獲得諸如提高原材料利用效率、獲取環(huán)保機構(gòu)支持、擴大企業(yè)知名度、降低環(huán)境風(fēng)險、改善社會關(guān)系、更低成本地融資等競爭優(yōu)勢，在激烈的市場經(jīng)濟中將更具競爭性。
（二）環(huán)境成本三層控制體系
1.基于產(chǎn)品生命周期的超前控制模式
環(huán)境成本超前控制模式是主動型、創(chuàng)新型的控制模式，以產(chǎn)品生命周期環(huán)境評價為前提，隨時關(guān)注生產(chǎn)流程再造，產(chǎn)品再設(shè)計等各方面的新機會，通過對產(chǎn)品生命周期過程的生態(tài)設(shè)計及其可行性分析，前瞻性地降低產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中對環(huán)境的不良影響，即在環(huán)境成本發(fā)生前，通過超前控制模式的實施將其減少甚至消除，對環(huán)境負責(zé)的同時追求盈利能力，達到環(huán)境效益和經(jīng)濟效益的均衡化、最優(yōu)化。其控制流程如下：
（1）產(chǎn)品生命周期評估
生命周期評估（Life-cycleassessment,LCA）是產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計及環(huán)境管理技術(shù)的重要工具之一，其運用系統(tǒng)觀點，對產(chǎn)品在整個生命周期的資源消耗、環(huán)境影響的數(shù)據(jù)和信息進行收集、鑒定、量化、分析和評估，其評估結(jié)果即為產(chǎn)品綠色資訊，作為環(huán)境成本資料信息庫的重要部分，在設(shè)計科學(xué)、合理的環(huán)境成本控制模式方面發(fā)揮著重要作用。產(chǎn)品的生命周期包括原材料和能源的獲取、原材料的加工、產(chǎn)品的制造、裝配和包裝、運輸和銷售、產(chǎn)品的使用和維護（消費者）、回收和廢棄物處理全過程。環(huán)境影響包括資源耗竭、人體健康和生態(tài)影響。產(chǎn)品生命周期評估的流程如圖2。
①目標(biāo)定義與范圍界定。應(yīng)明確企業(yè)進行產(chǎn)品壽命周期評價的目的、原因以及應(yīng)用對象，而在環(huán)境成本控制模式中，生命周期評價的主要目的就是識別產(chǎn)品主要的環(huán)境影響，確認形成環(huán)境成本的各項因素，及其發(fā)生在產(chǎn)品生命周期的哪個階段。
②清單分析。清單分析是對產(chǎn)品體系生命周期各階段或過程的輸入和輸出進行數(shù)據(jù)收集、量化分析，并列出清單分析表的過程。在環(huán)境成本控制模式中，清單分析作為細化分析工具，考察產(chǎn)品的工藝和生產(chǎn)活動在整個生命周期各環(huán)節(jié)中的輸入（包括能量、原材料、輔助材料和其他物理輸入等）和輸出（包括向空氣、水、土壤等的廢物排放）對環(huán)境的污染程度，并按統(tǒng)一制定的標(biāo)準(zhǔn)，將收入項、支出項逐一列入清單分析表中。
③環(huán)境影響評價。是運用定量或定性方法，對清單分析結(jié)果潛在的環(huán)境影響進行評價和描述。這種分析要全面考慮產(chǎn)品在生產(chǎn)和使用中對資源消耗、生態(tài)環(huán)境、人體健康等各方面的影響。④改進分析。通過對產(chǎn)品的生態(tài)診斷，確定產(chǎn)品關(guān)鍵環(huán)境影響因素及其來源，提出改進意見。（2）生態(tài)需求分析
產(chǎn)品生命周期評估是針對產(chǎn)品本身的綠色程度進行細化和評析，而產(chǎn)品生態(tài)需求分析則是從市場的角度，以各種生態(tài)需求為出發(fā)點，由外及內(nèi)對產(chǎn)品進行分析。
產(chǎn)品的生態(tài)需求可依據(jù)需求對象不同分為三類：①消費者綠色需求，包括優(yōu)質(zhì)、清潔、綠色等；②環(huán)境需求，如可回收性、排放有害物程度、綠色程度等；③資源綠色需求，包括高產(chǎn)、高效利用、可否循環(huán)使用等。
生態(tài)需求分析對產(chǎn)品生命周期各環(huán)節(jié)，對不同需求進行完善的交叉分析，同時注意不同需求之間的相互關(guān)系和協(xié)調(diào)解決機制，并予以正確表述。例如：既要注重資源的利用效率，又要盡可能減少污染物排放；產(chǎn)品既要關(guān)注其綠色程度，又要保證其功能不受影響。
（3）基于產(chǎn)品生命周期的生態(tài)設(shè)計
產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計是將綜合預(yù)防污染和節(jié)約資源的戰(zhàn)略蘊于產(chǎn)品的設(shè)計中，以開發(fā)環(huán)境的、經(jīng)濟的、可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)品體系。它是從環(huán)境保護、經(jīng)濟可行的角度考慮產(chǎn)品開發(fā)全生命周期（包括產(chǎn)品綠色材料設(shè)計、綠色工藝設(shè)計和運用、綠色營銷、綠色物流、綠色包裝、銷售和使用、回收處置全過程）的污染預(yù)防要求，多級使用資源與能源，降低產(chǎn)品生產(chǎn)和使用過程對環(huán)境的影響，使其與生態(tài)環(huán)境承載能力相一致。
（4）針對生態(tài)設(shè)計方案的可行性分析
通過對產(chǎn)品生命周期各階段環(huán)境影響評價和生態(tài)需求分析，確定生命周期和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)中對環(huán)境影響的關(guān)鍵點，提出產(chǎn)品設(shè)計新方案，以降低可能環(huán)境成本。微觀企業(yè)必然對新方案從成本效益角度進行綜合評價，以期獲得技術(shù)可行、環(huán)境達標(biāo)、經(jīng)濟合理的新設(shè)計方案。
2.環(huán)境成本實時控制模式
在環(huán)境成本超前控制模式的基礎(chǔ)上，新的生態(tài)產(chǎn)品設(shè)計方案百煉出爐，在其付諸實施的過程中，必須實時對其進行控制。環(huán)境成本實時控制是在IT環(huán)境中，財會人員利用現(xiàn)代化技術(shù)手段和大量信息，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程（或新生態(tài)方案實施過程）進行實時對比和實時分析，以對財務(wù)信息的全程監(jiān)控代替事后檢查，通過指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束、促進等手段，達到實時控制環(huán)境成本的目的。環(huán)境成本實時控制模式是相對意義上的實時，任何實時都有延遲，需考慮到信息的傳遞時間等因素，在生產(chǎn)過程中盡可能將這種延遲縮短到一定程度，可對其忽略時，就認為控制是實時的。
環(huán)境成本實時控制模式，就是在環(huán)境成本超前控制模式的前提下，隨著新產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計方案的實施，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和控制方法，實時監(jiān)控其過程中的各項偏差，如實際環(huán)境成本與目標(biāo)環(huán)境成本之差、當(dāng)期環(huán)境成本與前期環(huán)境成本之差等，及時發(fā)現(xiàn)和解決異常情況，迅速做出反應(yīng)。其具體流程為：
①確定環(huán)境成本實時控制的各項目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)。②基于環(huán)境成本超前控制模式建立起來的控制流程和關(guān)鍵控制點，建立實時控制模型，將關(guān)鍵控制點（即影響環(huán)境成本的主要控制點）歸于硬實時控制，即該控制點是剛性的，有嚴(yán)格限制，一般情況下不可變動，發(fā)現(xiàn)超出預(yù)期偏差立即處理；其余控制點可歸于軟實時控制，即其控制比較柔性靈活，可允許一定范圍內(nèi)偏差，其處理優(yōu)先級低于硬實時控制關(guān)鍵點。③將環(huán)境成本實時控制系統(tǒng)與產(chǎn)品生命周期相整合，在生命周期的不同階段，實時控制相應(yīng)做出變動。④測試環(huán)境成本實時控制系統(tǒng)，對其控制效果及時評價與修正。⑤實施環(huán)境成本控制系統(tǒng)過程中，注意不斷創(chuàng)新、不斷完善。
3.環(huán)境成本事后和反饋控制模式
市場宏觀環(huán)境變化萬千，難以預(yù)計，無論多么完善的計劃，都不可能完全避免因不可控因素導(dǎo)致的環(huán)境成本增加、企業(yè)經(jīng)濟利益損失。為了在成本或損失已經(jīng)發(fā)生的情況下，企業(yè)能盡快做出反映，使損失降到最低，并依據(jù)具體問題具體分析，糾正和彌補環(huán)境成本全過程控制中的漏洞和缺陷，避免損失再次發(fā)生，企業(yè)絕不能忽略環(huán)境成本的事后控制。
環(huán)境成本事后和反饋控制模式主要有兩層含義，其一是事后控制，即在環(huán)境損失已經(jīng)發(fā)生的情況下，根據(jù)當(dāng)期結(jié)果與計劃目標(biāo)的分析比較，提出改進控制措施，在下一輪控制活動中實施。事后控制是利用反饋信息實施控制，控制的重點是未來的經(jīng)濟活動，故也經(jīng)常被認為是反饋性控制。作者之所以將反饋控制與事后控制相區(qū)別，是依據(jù)環(huán)境成本控制的特殊性，反饋控制不僅僅存在于事后，信息反饋存在于環(huán)境成本控制全程，從超前控制模式，到實時控制模式，到事后控制模式，都存在著信息反饋流，這是環(huán)境成本控制系統(tǒng)不斷充實、完善不可缺少的重要組成部分。
三、對環(huán)境成本三層控制體系的評價
環(huán)境成本三層控制體系是針對制造型企業(yè)，基于產(chǎn)品生命周期理論，全方面、全時段對環(huán)境成本進行跟蹤控制的理論模型，其與傳統(tǒng)環(huán)境成本控制模型相比，有其自身的優(yōu)勢。
（一）全面性
可以說，環(huán)境成本三層控制體系是由產(chǎn)品生命周期和環(huán)境成本發(fā)生時序（事前、事中、事后）這三維支持的網(wǎng)絡(luò)型控制體系，基本包括了可能造成環(huán)境成本的全部要素，具有傳統(tǒng)環(huán)境成本不可比擬的全面性。
（二）創(chuàng)新性
環(huán)境成本三層控制體系突破傳統(tǒng)控制模式，首次將超前控制模式、實時控制模式和事后反饋控制模式集于一體，且主次分明，是環(huán)境成本控制理論中的一項創(chuàng)新。
當(dāng)然，任何理論都有其不可避免的缺陷，環(huán)境成本三層控制體系亦然。其一，全面性決定了復(fù)雜性，全方面的控制必然給初期環(huán)境成本的確認、計量、核算工作帶來更多負擔(dān)。其二，全面控制成本必然超出傳統(tǒng)控制成本，如何均衡控制成本與經(jīng)濟效益也是一項長期而復(fù)雜的工作。
四、結(jié)論
環(huán)境成本的三層控制體系是統(tǒng)一的整體，環(huán)境成本的超前控制是重中之重，企業(yè)在緊抓超前控制和實時控制過程中，應(yīng)同時關(guān)注事后控制和反饋控制，避免出現(xiàn)意外情況而顧此失彼。然而，企業(yè)資源的有限性，必然限制環(huán)境成本控制體系的全程發(fā)揮。在企業(yè)有限的資源條件下，聯(lián)系企業(yè)實際，緊抓關(guān)鍵控制，制定出符合企業(yè)自身情況，協(xié)調(diào)經(jīng)濟效益與環(huán)境保護，有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境成本控制的新思路、新方法，這也是環(huán)境成本控制領(lǐng)域的新突破。
【主要參考文獻】
[1]徐久平，蔣洪強.制造型企業(yè)環(huán)境成本的核算與控制.清華大學(xué)出版社，2006.
[2]肖序.環(huán)境會計理論與實務(wù)研究.東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007.
【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本；控制方法；產(chǎn)品生命周期
環(huán)境成本控制體系是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算所提供環(huán)境成本信息的基本分析，為了對環(huán)境成本形成過程中所有因素進行控制，而采取的一整套程序和方法。現(xiàn)行環(huán)境成本控制體系主要集中在事后控制，而忽略了事前控制和事中控制，或者部分控制研究一味集中在超前控制，而忽略了事中和事后控制。
一、企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀分析――以制造型企業(yè)為例
制造業(yè)是以物質(zhì)產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)為主體的產(chǎn)業(yè)，是創(chuàng)造人類財富的支柱產(chǎn)業(yè)，同時又是環(huán)境污染的主要源頭之一。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，造成環(huán)境污染的排放物有70%以上源自制造業(yè)。我國制造型企業(yè)環(huán)境成本控制仍處在初級階段，部分企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)成本控制方法，間接地鼓勵了企業(yè)以犧牲環(huán)境、透支未來為代價，謀取短期經(jīng)濟利益，具體表現(xiàn)在以下方面：
（一）企業(yè)環(huán)境成本控制觀念落后，主體不明
企業(yè)受傳統(tǒng)成本控制觀念影響，對成本控制僅局限于狹義的生產(chǎn)成本，鮮有對宏觀成本（包括環(huán)境成本）的考量。先進的環(huán)境成本控制理念沒有注入企業(yè)靈魂，舊觀念不能適應(yīng)宏觀市場經(jīng)濟發(fā)展要求，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策的失誤。而且，多數(shù)企業(yè)長期把成本控制作為財務(wù)人員、管理人員的專利，認為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負責(zé)，把員工只看作生產(chǎn)者，出現(xiàn)“管成本不懂技術(shù)、懂技術(shù)不懂財務(wù)”的窘境，由于員工成本意識淡薄，感受不到市場壓力，控制成本的積極性無法調(diào)動，浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，環(huán)境成本控制只能“紙上談兵”。
（二）環(huán)境成本控制內(nèi)容不全面，范圍狹隘
企業(yè)對環(huán)境成本進行控制過程中，沒有將控制貫徹到產(chǎn)品生命周期全程，特別是在前期產(chǎn)品設(shè)計階段不進行生態(tài)設(shè)計，采購階段不考慮供應(yīng)商環(huán)境績效等情況最為普遍，多數(shù)企業(yè)在環(huán)境成本實際發(fā)生時，直接計入期間費用或營業(yè)外支出，金額較大時計入待攤費用，導(dǎo)致相關(guān)環(huán)境成本隱匿在費用項目中，甚至因沒有反映在會計系統(tǒng)中而被忽略，環(huán)境成本控制有待全面完善。
（三）環(huán)境成本控制方法滯后
傳統(tǒng)的企業(yè)環(huán)境成本控制方法主要是企業(yè)在污染發(fā)生后，采用 “末端治理”，不需改動原本的生產(chǎn)工藝流程，只需針對已經(jīng)產(chǎn)生的環(huán)境支出進行控制，對企業(yè)的日常經(jīng)營活動影響不大，實施“先污染，后治理”。
二、企業(yè)環(huán)境成本三層控制體系的構(gòu)建
（一）構(gòu)建環(huán)境成本控制體系必要性
構(gòu)建環(huán)境成本控制體系，是企業(yè)在新宏觀環(huán)境下保持其持續(xù)發(fā)展的必然要求。
1.社會、經(jīng)濟、環(huán)境三者構(gòu)成了企業(yè)宏觀環(huán)境的三維空間。自然環(huán)境支持經(jīng)濟發(fā)展，提供豐富資源的同時接受廢棄物的回歸。研究表明，環(huán)境污染80%以上源自企業(yè)，其中70%以上源自制造業(yè)，且這一比率正以一定速率遞增。資源有限性和環(huán)境承受能力決定了企業(yè)盲目發(fā)展必將導(dǎo)致不可估量的損失，環(huán)境成本控制如箭在弦。
2.在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向下，環(huán)境保護政策和法規(guī)的相繼出臺，企業(yè)環(huán)境行為約束漸緊，企業(yè)的“環(huán)保、生態(tài)型”蛻變，成為必然。
3.消費者對綠色產(chǎn)品日益青睞，部分國家和國際組織已經(jīng)針對“非綠色”產(chǎn)品出臺“禁令”，我國環(huán)保認證工作也日趨嚴(yán)格。綠色需求蔓延的趨勢充分表明，企業(yè)開展環(huán)境成本控制，承擔(dān)環(huán)境責(zé)任不僅僅是一種義務(wù)，更成為企業(yè)達成盈利目標(biāo)的必需。
4.預(yù)防性環(huán)境法規(guī)、“非綠色”原材料的禁用限用、各項環(huán)保優(yōu)惠政策都直接影響到企業(yè)生產(chǎn)成本，企業(yè)環(huán)保責(zé)任延展至產(chǎn)品生命周期全過程，故此，基于產(chǎn)品生命周期理論的環(huán)境成本控制模式應(yīng)時而生，目的在于幫助企業(yè)穿越“生態(tài)壁壘”，化身綠色企業(yè)。
綜上，通過環(huán)境成本控制，可使企業(yè)獲得諸如提高原材料利用效率、獲取環(huán)保機構(gòu)支持、擴大企業(yè)知名度、降低環(huán)境風(fēng)險、改善社會關(guān)系、更低成本地融資等競爭優(yōu)勢，在激烈的市場經(jīng)濟中將更具競爭性。
（二）環(huán)境成本三層控制體系
環(huán)境成本控制理論與應(yīng)用的核心即構(gòu)建合理可行的環(huán)境成本控制體系。環(huán)境成本控制體系是企業(yè)為了控制產(chǎn)生環(huán)境成本于產(chǎn)品生命周期各階段的各項因素，而采用的一系列措施、程序和方法，依據(jù)其控制時序，可分為超前控制層、實時控制層和事后反饋控制層三層控制模式，見圖1。
1. 基于產(chǎn)品生命周期的超前控制模式
環(huán)境成本超前控制模式是主動型、創(chuàng)新型的控制模式，以產(chǎn)品生命周期環(huán)境評價為前提，隨時關(guān)注生產(chǎn)流程再造，產(chǎn)品再設(shè)計等各方面的新機會，通過對產(chǎn)品生命周期過程的生態(tài)設(shè)計及其可行性分析，前瞻性地降低產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中對環(huán)境的不良影響，即在環(huán)境成本發(fā)生前，通過超前控制模式的實施將其減少甚至消除，對環(huán)境負責(zé)的同時追求盈利能力，達到環(huán)境效益和經(jīng)濟效益的均衡化、最優(yōu)化。其控制流程如下：
（1）產(chǎn)品生命周期評估
生命周期評估（Life-cycle assessment, LCA）是產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計及環(huán)境管理技術(shù)的重要工具之一，其運用系統(tǒng)觀點，對產(chǎn)品在整個生命周期的資源消耗、環(huán)境影響的數(shù)據(jù)和信息進行收集、鑒定、量化、分析和評估，其評估結(jié)果即為產(chǎn)品綠色資訊，作為環(huán)境成本資料信息庫的重要部分，在設(shè)計科學(xué)、合理的環(huán)境成本控制模式方面發(fā)揮著重要作用。產(chǎn)品的生命周期包括原材料和能源的獲取、原材料的加工、產(chǎn)品的制造、裝配和包裝、運輸和銷售、產(chǎn)品的使用和維護（消費者）、回收和廢棄物處理全過程。環(huán)境影響包括資源耗竭、人體健康和生態(tài)影響。產(chǎn)品生命周期評估的流程如圖2。
①目標(biāo)定義與范圍界定。應(yīng)明確企業(yè)進行產(chǎn)品壽命周期評價的目的、原因以及應(yīng)用對象，而在環(huán)境成本控制模式中，生命周期評價的主要目的就是識別產(chǎn)品主要的環(huán)境影響，確認形成環(huán)境成本的各項因素，及其發(fā)生在產(chǎn)品生命周期的哪個階段。
②清單分析。清單分析是對產(chǎn)品體系生命周期各階段或過程的輸入和輸出進行數(shù)據(jù)收集、量化分析，并列出清單分析表的過程。在環(huán)境成本控制模式中，清單分析作為細化分析工具，考察產(chǎn)品的工藝和生產(chǎn)活動在整個生命周期各環(huán)節(jié)中的輸入（包括能量、原材料、輔助材料和其他物理輸入等）和輸出（包括向空氣、水、土壤等的廢物排放）對環(huán)境的污染程度，并按統(tǒng)一制定的標(biāo)準(zhǔn)，將收入項、支出項逐一列入清單分析表中。
③環(huán)境影響評價。是運用定量或定性方法，對清單分析結(jié)果潛在的環(huán)境影響進行評價和描述。這種分析要全面考慮產(chǎn)品在生產(chǎn)和使用中對資源消耗、生態(tài)環(huán)境、人體健康等各方面的影響。
④改進分析。通過對產(chǎn)品的生態(tài)診斷，確定產(chǎn)品關(guān)鍵環(huán)境影響因素及其來源，提出改進意見。
（2）生態(tài)需求分析
產(chǎn)品生命周期評估是針對產(chǎn)品本身的綠色程度進行細化和評析，而產(chǎn)品生態(tài)需求分析則是從市場的角度，以各種生態(tài)需求為出發(fā)點，由外及內(nèi)對產(chǎn)品進行分析。
產(chǎn)品的生態(tài)需求可依據(jù)需求對象不同分為三類：①消費者綠色需求，包括優(yōu)質(zhì)、清潔、綠色等；②環(huán)境需求，如可回收性、排放有害物程度、綠色程度等；③資源綠色需求，包括高產(chǎn)、高效利用、可否循環(huán)使用等。
生態(tài)需求分析對產(chǎn)品生命周期各環(huán)節(jié)，對不同需求進行完善的交叉分析，同時注意不同需求之間的相互關(guān)系和協(xié)調(diào)解決機制，并予以正確表述。例如：既要注重資源的利用效率，又要盡可能減少污染物排放；產(chǎn)品既要關(guān)注其綠色程度，又要保證其功能不受影響。
（3）基于產(chǎn)品生命周期的生態(tài)設(shè)計
產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計是將綜合預(yù)防污染和節(jié)約資源的戰(zhàn)略蘊于產(chǎn)品的設(shè)計中，以開發(fā)環(huán)境的、經(jīng)濟的、可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)品體系。它是從環(huán)境保護、經(jīng)濟可行的角度考慮產(chǎn)品開發(fā)全生命周期（包括產(chǎn)品綠色材料設(shè)計、綠色工藝設(shè)計和運用、綠色營銷、綠色物流、綠色包裝、銷售和使用、回收處置全過程）的污染預(yù)防要求，多級使用資源與能源，降低產(chǎn)品生產(chǎn)和使用過程對環(huán)境的影響，使其與生態(tài)環(huán)境承載能力相一致。
（4）針對生態(tài)設(shè)計方案的可行性分析
通過對產(chǎn)品生命周期各階段環(huán)境影響評價和生態(tài)需求分析，確定生命周期和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)中對環(huán)境影響的關(guān)鍵點，提出產(chǎn)品設(shè)計新方案，以降低可能環(huán)境成本。微觀企業(yè)必然對新方案從成本效益角度進行綜合評價，以期獲得技術(shù)可行、環(huán)境達標(biāo)、經(jīng)濟合理的新設(shè)計方案。
2. 環(huán)境成本實時控制模式
在環(huán)境成本超前控制模式的基礎(chǔ)上，新的生態(tài)產(chǎn)品設(shè)計方案百煉出爐，在其付諸實施的過程中，必須實時對其進行控制。環(huán)境成本實時控制是在IT環(huán)境中，財會人員利用現(xiàn)代化技術(shù)手段和大量信息，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程（或新生態(tài)方案實施過程）進行實時對比和實時分析，以對財務(wù)信息的全程監(jiān)控代替事后檢查，通過指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束、促進等手段，達到實時控制環(huán)境成本的目的。環(huán)境成本實時控制模式是相對意義上的實時，任何實時都有延遲，需考慮到信息的傳遞時間等因素，在生產(chǎn)過程中盡可能將這種延遲縮短到一定程度，可對其忽略時，就認為控制是實時的。
環(huán)境成本實時控制模式，就是在環(huán)境成本超前控制模式的前提下，隨著新產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計方案的實施，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和控制方法，實時監(jiān)控其過程中的各項偏差，如實際環(huán)境成本與目標(biāo)環(huán)境成本之差、當(dāng)期環(huán)境成本與前期環(huán)境成本之差等，及時發(fā)現(xiàn)和解決異常情況，迅速做出反應(yīng)。其具體流程為：
①確定環(huán)境成本實時控制的各項目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)。②基于環(huán)境成本超前控制模式建立起來的控制流程和關(guān)鍵控制點，建立實時控制模型，將關(guān)鍵控制點（即影響環(huán)境成本的主要控制點）歸于硬實時控制，即該控制點是剛性的，有嚴(yán)格限制，一般情況下不可變動，發(fā)現(xiàn)超出預(yù)期偏差立即處理；其余控制點可歸于軟實時控制，即其控制比較柔性靈活，可允許一定范圍內(nèi)偏差，其處理優(yōu)先級低于硬實時控制關(guān)鍵點。③將環(huán)境成本實時控制系統(tǒng)與產(chǎn)品生命周期相整合，在生命周期的不同階段，實時控制相應(yīng)做出變動。④測試環(huán)境成本實時控制系統(tǒng)，對其控制效果及時評價與修正。⑤實施環(huán)境成本控制系統(tǒng)過程中，注意不斷創(chuàng)新、不斷完善。
3. 環(huán)境成本事后和反饋控制模式
市場宏觀環(huán)境變化萬千，難以預(yù)計，無論多么完善的計劃，都不可能完全避免因不可控因素導(dǎo)致的環(huán)境成本增加、企業(yè)經(jīng)濟利益損失。為了在成本或損失已經(jīng)發(fā)生的情況下，企業(yè)能盡快做出反映，使損失降到最低，并依據(jù)具體問題具體分析，糾正和彌補環(huán)境成本全過程控制中的漏洞和缺陷，避免損失再次發(fā)生，企業(yè)絕不能忽略環(huán)境成本的事后控制。
環(huán)境成本事后和反饋控制模式主要有兩層含義，其一是事后控制，即在環(huán)境損失已經(jīng)發(fā)生的情況下，根據(jù)當(dāng)期結(jié)果與計劃目標(biāo)的分析比較，提出改進控制措施，在下一輪控制活動中實施。事后控制是利用反饋信息實施控制，控制的重點是未來的經(jīng)濟活動，故也經(jīng)常被認為是反饋性控制。作者之所以將反饋控制與事后控制相區(qū)別，是依據(jù)環(huán)境成本控制的特殊性，反饋控制不僅僅存在于事后，信息反饋存在于環(huán)境成本控制全程，從超前控制模式，到實時控制模式，到事后控制模式，都存在著信息反饋流，這是環(huán)境成本控制系統(tǒng)不斷充實、完善不可缺少的重要組成部分。
三、對環(huán)境成本三層控制體系的評價
環(huán)境成本三層控制體系是針對制造型企業(yè)，基于產(chǎn)品生命周期理論，全方面、全時段對環(huán)境成本進行跟蹤控制的理論模型，其與傳統(tǒng)環(huán)境成本控制模型相比，有其自身的優(yōu)勢。
（一）全面性
可以說，環(huán)境成本三層控制體系是由產(chǎn)品生命周期和環(huán)境成本發(fā)生時序（事前、事中、事后）這三維支持的網(wǎng)絡(luò)型控制體系，基本包括了可能造成環(huán)境成本的全部要素，具有傳統(tǒng)環(huán)境成本不可比擬的全面性。
（二）創(chuàng)新性
環(huán)境成本三層控制體系突破傳統(tǒng)控制模式，首次將超前控制模式、實時控制模式和事后反饋控制模式集于一體，且主次分明，是環(huán)境成本控制理論中的一項創(chuàng)新。
當(dāng)然，任何理論都有其不可避免的缺陷，環(huán)境成本三層控制體系亦然。其一，全面性決定了復(fù)雜性，全方面的控制必然給初期環(huán)境成本的確認、計量、核算工作帶來更多負擔(dān)。其二，全面控制成本必然超出傳統(tǒng)控制成本，如何均衡控制成本與經(jīng)濟效益也是一項長期而復(fù)雜的工作。
四、結(jié)論
環(huán)境成本的三層控制體系是統(tǒng)一的整體，環(huán)境成本的超前控制是重中之重，企業(yè)在緊抓超前控制和實時控制過程中，應(yīng)同時關(guān)注事后控制和反饋控制，避免出現(xiàn)意外情況而顧此失彼。然而，企業(yè)資源的有限性，必然限制環(huán)境成本控制體系的全程發(fā)揮。在企業(yè)有限的資源條件下，聯(lián)系企業(yè)實際，緊抓關(guān)鍵控制，制定出符合企業(yè)自身情況，協(xié)調(diào)經(jīng)濟效益與環(huán)境保護，有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境成本控制的新思路、新方法，這也是環(huán)境成本控制領(lǐng)域的新突破。
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一、企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀分析——以制造型企業(yè)為例
制造業(yè)是以物質(zhì)產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)為主體的產(chǎn)業(yè)，是創(chuàng)造人類財富的支柱產(chǎn)業(yè)，同時又是環(huán)境污染的主要源頭之一。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，造成環(huán)境污染的排放物有70%以上源自制造業(yè)。我國制造型企業(yè)環(huán)境成本控制仍處在初級階段，部分企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)成本控制方法，間接地鼓勵了企業(yè)以犧牲環(huán)境、透支未來為代價，謀取短期經(jīng)濟利益，具體表現(xiàn)在以下方面：
（一）企業(yè)環(huán)境成本控制觀念落后，主體不明
企業(yè)受傳統(tǒng)成本控制觀念影響，對成本控制僅局限于狹義的生產(chǎn)成本，鮮有對宏觀成本（包括環(huán)境成本）的考量。先進的環(huán)境成本控制理念沒有注入企業(yè)靈魂，舊觀念不能適應(yīng)宏觀市場經(jīng)濟發(fā)展要求，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策的失誤。而且，多數(shù)企業(yè)長期把成本控制作為財務(wù)人員、管理人員的專利，認為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負責(zé)，把員工只看作生產(chǎn)者，出現(xiàn)“管成本不懂技術(shù)、懂技術(shù)不懂財務(wù)”的窘境，由于員工成本意識淡薄，感受不到市場壓力，控制成本的積極性無法調(diào)動，浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，環(huán)境成本控制只能“紙上談兵”。
（二）環(huán)境成本控制內(nèi)容不全面，范圍狹隘
企業(yè)對環(huán)境成本進行控制過程中，沒有將控制貫徹到產(chǎn)品生命周期全程，特別是在前期產(chǎn)品設(shè)計階段不進行生態(tài)設(shè)計，采購階段不考慮供應(yīng)商環(huán)境績效等情況最為普遍，多數(shù)企業(yè)在環(huán)境成本實際發(fā)生時，直接計入期間費用或營業(yè)外支出，金額較大時計入待攤費用，導(dǎo)致相關(guān)環(huán)境成本隱匿在費用項目中，甚至因沒有反映在會計系統(tǒng)中而被忽略，環(huán)境成本控制有待全面完善。
（三）環(huán)境成本控制方法滯后
傳統(tǒng)的企業(yè)環(huán)境成本控制方法主要是企業(yè)在污染發(fā)生后，采用“末端治理”，不需改動原本的生產(chǎn)工藝流程，只需針對已經(jīng)產(chǎn)生的環(huán)境支出進行控制，對企業(yè)的日常經(jīng)營活動影響不大，實施“先污染，后治理”。
二、企業(yè)環(huán)境成本三層控制體系的構(gòu)建
（一）構(gòu)建環(huán)境成本控制體系必要性
構(gòu)建環(huán)境成本控制體系，是企業(yè)在新宏觀環(huán)境下保持其持續(xù)發(fā)展的必然要求。
1.社會、經(jīng)濟、環(huán)境三者構(gòu)成了企業(yè)宏觀環(huán)境的三維空間。自然環(huán)境支持經(jīng)濟發(fā)展，提供豐富資源的同時接受廢棄物的回歸。研究表明，環(huán)境污染80%以上源自企業(yè)，其中70%以上源自制造業(yè)，且這一比率正以一定速率遞增。資源有限性和環(huán)境承受能力決定了企業(yè)盲目發(fā)展必將導(dǎo)致不可估量的損失，環(huán)境成本控制如箭在弦。
2.在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向下，環(huán)境保護政策和法規(guī)的相繼出臺，企業(yè)環(huán)境行為約束漸緊，企業(yè)的“環(huán)保、生態(tài)型”蛻變，成為必然。
3.消費者對綠色產(chǎn)品日益青睞，部分國家和國際組織已經(jīng)針對“非綠色”產(chǎn)品出臺“禁令”，我國環(huán)保認證工作也日趨嚴(yán)格。綠色需求蔓延的趨勢充分表明，企業(yè)開展環(huán)境成本控制，承擔(dān)環(huán)境責(zé)任不僅僅是一種義務(wù)，更成為企業(yè)達成盈利目標(biāo)的必需。
4.預(yù)防性環(huán)境法規(guī)、“非綠色”原材料的禁用限用、各項環(huán)保優(yōu)惠政策都直接影響到企業(yè)生產(chǎn)成本，企業(yè)環(huán)保責(zé)任延展至產(chǎn)品生命周期全過程，故此，基于產(chǎn)品生命周期理論的環(huán)境成本控制模式應(yīng)時而生，目的在于幫助企業(yè)穿越“生態(tài)壁壘”，化身綠色企業(yè)。
綜上，通過環(huán)境成本控制，可使企業(yè)獲得諸如提高原材料利用效率、獲取環(huán)保機構(gòu)支持、擴大企業(yè)知名度、降低環(huán)境風(fēng)險、改善社會關(guān)系、更低成本地融資等競爭優(yōu)勢，在激烈的市場經(jīng)濟中將更具競爭性。
（二）環(huán)境成本三層控制體系
1.基于產(chǎn)品生命周期的超前控制模式
環(huán)境成本超前控制模式是主動型、創(chuàng)新型的控制模式，以產(chǎn)品生命周期環(huán)境評價為前提，隨時關(guān)注生產(chǎn)流程再造，產(chǎn)品再設(shè)計等各方面的新機會，通過對產(chǎn)品生命周期過程的生態(tài)設(shè)計及其可行性分析，前瞻性地降低產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中對環(huán)境的不良影響，即在環(huán)境成本發(fā)生前，通過超前控制模式的實施將其減少甚至消除，對環(huán)境負責(zé)的同時追求盈利能力，達到環(huán)境效益和經(jīng)濟效益的均衡化、最優(yōu)化。其控制流程如下：
（1）產(chǎn)品生命周期評估
生命周期評估（Life-cycleassessment,LCA）是產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計及環(huán)境管理技術(shù)的重要工具之一，其運用系統(tǒng)觀點，對產(chǎn)品在整個生命周期的資源消耗、環(huán)境影響的數(shù)據(jù)和信息進行收集、鑒定、量化、分析和評估，其評估結(jié)果即為產(chǎn)品綠色資訊，作為環(huán)境成本資料信息庫的重要部分，在設(shè)計科學(xué)、合理的環(huán)境成本控制模式方面發(fā)揮著重要作用。產(chǎn)品的生命周期包括原材料和能源的獲取、原材料的加工、產(chǎn)品的制造、裝配和包裝、運輸和銷售、產(chǎn)品的使用和維護（消費者）、回收和廢棄物處理全過程。環(huán)境影響包括資源耗竭、人體健康和生態(tài)影響。產(chǎn)品生命周期評估的流程如圖2。
①目標(biāo)定義與范圍界定。應(yīng)明確企業(yè)進行產(chǎn)品壽命周期評價的目的、原因以及應(yīng)用對象，而在環(huán)境成本控制模式中，生命周期評價的主要目的就是識別產(chǎn)品主要的環(huán)境影響，確認形成環(huán)境成本的各項因素，及其發(fā)生在產(chǎn)品生命周期的哪個階段。
②清單分析。清單分析是對產(chǎn)品體系生命周期各階段或過程的輸入和輸出進行數(shù)據(jù)收集、量化分析，并列出清單分析表的過程。在環(huán)境成本控制模式中，清單分析作為細化分析工具，考察產(chǎn)品的工藝和生產(chǎn)活動在整個生命周期各環(huán)節(jié)中的輸入（包括能量、原材料、輔助材料和其他物理輸入等）和輸出（包括向空氣、水、土壤等的廢物排放）對環(huán)境的污染程度，并按統(tǒng)一制定的標(biāo)準(zhǔn)，將收入項、支出項逐一列入清單分析表中。
③環(huán)境影響評價。是運用定量或定性方法，對清單分析結(jié)果潛在的環(huán)境影響進行評價和描述。這種分析要全面考慮產(chǎn)品在生產(chǎn)和使用中對資源消耗、生態(tài)環(huán)境、人體健康等各方面的影響。
④改進分析。通過對產(chǎn)品的生態(tài)診斷，確定產(chǎn)品關(guān)鍵環(huán)境影響因素及其來源，提出改進意見。
（2）生態(tài)需求分析
產(chǎn)品生命周期評估是針對產(chǎn)品本身的綠色程度進行細化和評析，而產(chǎn)品生態(tài)需求分析則是從市場的角度，以各種生態(tài)需求為出發(fā)點，由外及內(nèi)對產(chǎn)品進行分析。
產(chǎn)品的生態(tài)需求可依據(jù)需求對象不同分為三類：①消費者綠色需求，包括優(yōu)質(zhì)、清潔、綠色等；②環(huán)境需求，如可回收性、排放有害物程度、綠色程度等；③資源綠色需求，包括高產(chǎn)、高效利用、可否循環(huán)使用等。
生態(tài)需求分析對產(chǎn)品生命周期各環(huán)節(jié)，對不同需求進行完善的交叉分析，同時注意不同需求之間的相互關(guān)系和協(xié)調(diào)解決機制，并予以正確表述。例如：既要注重資源的利用效率，又要盡可能減少污染物排放；產(chǎn)品既要關(guān)注其綠色程度，又要保證其功能不受影響。
（3）基于產(chǎn)品生命周期的生態(tài)設(shè)計
產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計是將綜合預(yù)防污染和節(jié)約資源的戰(zhàn)略蘊于產(chǎn)品的設(shè)計中，以開發(fā)環(huán)境的、經(jīng)濟的、可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)品體系。它是從環(huán)境保護、經(jīng)濟可行的角度考慮產(chǎn)品開發(fā)全生命周期（包括產(chǎn)品綠色材料設(shè)計、綠色工藝設(shè)計和運用、綠色營銷、綠色物流、綠色包裝、銷售和使用、回收處置全過程）的污染預(yù)防要求，多級使用資源與能源，降低產(chǎn)品生產(chǎn)和使用過程對環(huán)境的影響，使其與生態(tài)環(huán)境承載能力相一致。
（4）針對生態(tài)設(shè)計方案的可行性分析
通過對產(chǎn)品生命周期各階段環(huán)境影響評價和生態(tài)需求分析，確定生命周期和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)中對環(huán)境影響的關(guān)鍵點，提出產(chǎn)品設(shè)計新方案，以降低可能環(huán)境成本。微觀企業(yè)必然對新方案從成本效益角度進行綜合評價，以期獲得技術(shù)可行、環(huán)境達標(biāo)、經(jīng)濟合理的新設(shè)計方案。
2.環(huán)境成本實時控制模式
在環(huán)境成本超前控制模式的基礎(chǔ)上，新的生態(tài)產(chǎn)品設(shè)計方案百煉出爐，在其付諸實施的過程中，必須實時對其進行控制。環(huán)境成本實時控制是在IT環(huán)境中，財會人員利用現(xiàn)代化技術(shù)手段和大量信息，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程（或新生態(tài)方案實施過程）進行實時對比和實時分析，以對財務(wù)信息的全程監(jiān)控代替事后檢查，通過指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束、促進等手段，達到實時控制環(huán)境成本的目的。環(huán)境成本實時控制模式是相對意義上的實時，任何實時都有延遲，需考慮到信息的傳遞時間等因素，在生產(chǎn)過程中盡可能將這種延遲縮短到一定程度，可對其忽略時，就認為控制是實時的。
環(huán)境成本實時控制模式，就是在環(huán)境成本超前控制模式的前提下，隨著新產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計方案的實施，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和控制方法，實時監(jiān)控其過程中的各項偏差，如實際環(huán)境成本與目標(biāo)環(huán)境成本之差、當(dāng)期環(huán)境成本與前期環(huán)境成本之差等，及時發(fā)現(xiàn)和解決異常情況，迅速做出反應(yīng)。其具體流程為：
①確定環(huán)境成本實時控制的各項目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)。②基于環(huán)境成本超前控制模式建立起來的控制流程和關(guān)鍵控制點，建立實時控制模型，將關(guān)鍵控制點（即影響環(huán)境成本的主要控制點）歸于硬實時控制，即該控制點是剛性的，有嚴(yán)格限制，一般情況下不可變動，發(fā)現(xiàn)超出預(yù)期偏差立即處理；其余控制點可歸于軟實時控制，即其控制比較柔性靈活，可允許一定范圍內(nèi)偏差，其處理優(yōu)先級低于硬實時控制關(guān)鍵點。③將環(huán)境成本實時控制系統(tǒng)與產(chǎn)品生命周期相整合，在生命周期的不同階段，實時控制相應(yīng)做出變動。④測試環(huán)境成本實時控制系統(tǒng)，對其控制效果及時評價與修正。⑤實施環(huán)境成本控制系統(tǒng)過程中，注意不斷創(chuàng)新、不斷完善。
3.環(huán)境成本事后和反饋控制模式
市場宏觀環(huán)境變化萬千，難以預(yù)計，無論多么完善的計劃，都不可能完全避免因不可控因素導(dǎo)致的環(huán)境成本增加、企業(yè)經(jīng)濟利益損失。為了在成本或損失已經(jīng)發(fā)生的情況下，企業(yè)能盡快做出反映，使損失降到最低，并依據(jù)具體問題具體分析，糾正和彌補環(huán)境成本全過程控制中的漏洞和缺陷，避免損失再次發(fā)生，企業(yè)絕不能忽略環(huán)境成本的事后控制。
環(huán)境成本事后和反饋控制模式主要有兩層含義，其一是事后控制，即在環(huán)境損失已經(jīng)發(fā)生的情況下，根據(jù)當(dāng)期結(jié)果與計劃目標(biāo)的分析比較，提出改進控制措施，在下一輪控制活動中實施。事后控制是利用反饋信息實施控制，控制的重點是未來的經(jīng)濟活動，故也經(jīng)常被認為是反饋性控制。作者之所以將反饋控制與事后控制相區(qū)別，是依據(jù)環(huán)境成本控制的特殊性，反饋控制不僅僅存在于事后，信息反饋存在于環(huán)境成本控制全程，從超前控制模式，到實時控制模式，到事后控制模式，都存在著信息反饋流，這是環(huán)境成本控制系統(tǒng)不斷充實、完善不可缺少的重要組成部分。
三、對環(huán)境成本三層控制體系的評價
環(huán)境成本三層控制體系是針對制造型企業(yè)，基于產(chǎn)品生命周期理論，全方面、全時段對環(huán)境成本進行跟蹤控制的理論模型，其與傳統(tǒng)環(huán)境成本控制模型相比，有其自身的優(yōu)勢。
（一）全面性
可以說，環(huán)境成本三層控制體系是由產(chǎn)品生命周期和環(huán)境成本發(fā)生時序（事前、事中、事后）這三維支持的網(wǎng)絡(luò)型控制體系，基本包括了可能造成環(huán)境成本的全部要素，具有傳統(tǒng)環(huán)境成本不可比擬的全面性。
（二）創(chuàng)新性
環(huán)境成本三層控制體系突破傳統(tǒng)控制模式，首次將超前控制模式、實時控制模式和事后反饋控制模式集于一體，且主次分明，是環(huán)境成本控制理論中的一項創(chuàng)新。
當(dāng)然，任何理論都有其不可避免的缺陷，環(huán)境成本三層控制體系亦然。其一，全面性決定了復(fù)雜性，全方面的控制必然給初期環(huán)境成本的確認、計量、核算工作帶來更多負擔(dān)。其二，全面控制成本必然超出傳統(tǒng)控制成本，如何均衡控制成本與經(jīng)濟效益也是一項長期而復(fù)雜的工作。
四、結(jié)論
環(huán)境成本的三層控制體系是統(tǒng)一的整體，環(huán)境成本的超前控制是重中之重，企業(yè)在緊抓超前控制和實時控制過程中，應(yīng)同時關(guān)注事后控制和反饋控制，避免出現(xiàn)意外情況而顧此失彼。然而，企業(yè)資源的有限性，必然限制環(huán)境成本控制體系的全程發(fā)揮。在企業(yè)有限的資源條件下，聯(lián)系企業(yè)實際，緊抓關(guān)鍵控制，制定出符合企業(yè)自身情況，協(xié)調(diào)經(jīng)濟效益與環(huán)境保護，有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境成本控制的新思路、新方法，這也是環(huán)境成本控制領(lǐng)域的新突破。
【主要參考文獻】
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【關(guān)鍵詞】ERP；傳統(tǒng)成本控制；標(biāo)準(zhǔn)成本法；作業(yè)成本法
一、ERP成本控制與傳統(tǒng)成本控制的比較
（一）傳統(tǒng)成本控制模式內(nèi)容
1.傳統(tǒng)成本控制模式的目標(biāo)
理論上，對于傳統(tǒng)成本控制的目標(biāo)，盡管表述各有所述，但其根本就是“降低成本”，通過最大程度的降低各項成本支出以達到利潤最大化的目的。成本降低的目標(biāo)將傳統(tǒng)成本控制限定在了企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)活動中，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制成為其主要內(nèi)容。這樣就無形中限制了管理者的控制范圍，將成本控制限制在企業(yè)內(nèi)部，管理者不能從全局的角度看待成本問題，從而就忽視了業(yè)務(wù)流程中其他各個環(huán)節(jié)的成本問題，不能將其統(tǒng)籌考慮。研究成果表明，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本只是其成本的一部分，其實產(chǎn)品的成本不僅取決于其生產(chǎn)成本，更多是決定于產(chǎn)品的設(shè)計、營銷等環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)成本控制單純的強調(diào)生產(chǎn)成本，沒有全方面的考慮成本問題，使得成本信息喪失其可靠性。
2.傳統(tǒng)成本控制模式的原則
傳統(tǒng)成本控制的原則是在其目標(biāo)的前提下發(fā)展的，雖然成本控制的方法不同，但是其原則具有一定的普遍性，這些原則主要包括可控性、重要性等原則。首先，責(zé)任中心只對其可控成本負責(zé)，在企業(yè)的運營中要將主要精力放在主要領(lǐng)域，對其實施重點控制，而不是平均施力。而且，一些“例外”成本要重點關(guān)注，因為各企業(yè)或部門各有特點，對于其他企業(yè)的控制方法不能籠統(tǒng)實行，而是要根據(jù)其特點選擇合適的成本控制方法。不可否認，這些原則對傳統(tǒng)成本控制方法的運用起到一定程度的積極作用，但是成本控制目標(biāo)的局限性也就決定了其原則的局限性，如果不跟隨環(huán)境而進行適當(dāng)?shù)母淖?，而是僅僅局限于現(xiàn)有的原則，就會限制成本控制的發(fā)展。
3.傳統(tǒng)成本控制模式的程序
傳統(tǒng)成本控制的程序可以分為事先、事中和事后控制三個環(huán)節(jié)。事前，通過對成本的預(yù)測分析確立成本控制目標(biāo)；事中，將目標(biāo)成本與實際發(fā)生的成本比對，發(fā)現(xiàn)偏差并及時采取調(diào)整措施；事后，對成本差異進行分析，總結(jié)原因，為下次成本目標(biāo)的制定提供依據(jù)。但是，在傳統(tǒng)成本控制的各環(huán)節(jié)中分別暴露出一些弊端。首先，事前控制中過分強調(diào)成本目標(biāo)，忽視對產(chǎn)品設(shè)計和業(yè)務(wù)流程的成本分析，不能準(zhǔn)確的做出成本預(yù)測；其次，在事中控制時只是單純的將實際成本與目標(biāo)成本比較，并沒有與企業(yè)價值鏈結(jié)合，分析增值作業(yè)與非增值作業(yè)，合理降低成本；最后的反饋信息過于簡單，無法顧及企業(yè)外部環(huán)境和消費者期望的變化。
（二）ERP系統(tǒng)成本控制模式分析
1.ERP環(huán)境下成本控制的原理
ERP是一種先進的管理模式，在不同的環(huán)節(jié)對成本進行控制。在業(yè)務(wù)發(fā)生之前，進行先導(dǎo)式控制，它能分析成本發(fā)生的各種動因，對成本發(fā)生的可能性進行預(yù)測，保證經(jīng)營過程的低成本運行；在經(jīng)營過程中，ERP系統(tǒng)利用其大量的信息資源和強大的計算能力，使成本降至最低；產(chǎn)品成本形成之后，對已發(fā)生成本進行定量和定性分析、評價和總結(jié)，為未來降低成本提供解決對策。其流程如圖1：
圖1 ERP成本控制流程圖
2.ERP成本控制涉及的主要內(nèi)容
ERP系統(tǒng)成本控制主要包括成本中心會計、訂單項目會計、成本核算、成本收益分析以及執(zhí)行信息系統(tǒng)。成本中心會計確定成本來源，當(dāng)有成本發(fā)生的時候，ERP系統(tǒng)先將各成本信息歸集到相應(yīng)的成本中心計算，再將形成的各數(shù)據(jù)定期發(fā)送到產(chǎn)品分析模塊進行下一步處理。包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本的差異分析以及形成報告。訂單項目會計擁有詳細系統(tǒng)的工作流程，通過收集供應(yīng)鏈上的各種成本信息，利用標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本之間的差異分析以實現(xiàn)對訂單的監(jiān)控以及對訂單項目的預(yù)期。成本核算的計算法會在ERP原理部分充分說明，成本控制不僅可以對成本要素、結(jié)構(gòu)進行監(jiān)控以及預(yù)測，更重要的是它能夠為成本決策提供基礎(chǔ)。成本的收益分析通過成本信息進行深入分析以解決一定的問題，是ERP系統(tǒng)中的一個基礎(chǔ)模塊，通過ERP系統(tǒng)將其分析結(jié)果傳遞給其他模塊，使其各個模塊的功能得以發(fā)揮。
（三）ERP成本控制的優(yōu)勢
第一，雖然傳統(tǒng)成本控制模式也有事前、事中和事后三個環(huán)節(jié)，但是其事前預(yù)測和事中控制都很薄弱，并沒有起到相應(yīng)的作用，主要還是以事后控制分析為主。而ERP系統(tǒng)成本控制基于供應(yīng)鏈管理的思想和信息的集成性，很好的實現(xiàn)了事前預(yù)測、事中控制和事后及時反饋的統(tǒng)一。
第二，傳統(tǒng)成本控制由于成本控制目標(biāo)的局限性，僅僅將企業(yè)生產(chǎn)活動和資金流作為主要的控制對象，把視野僅局限于企業(yè)內(nèi)部。隨著市場環(huán)境的變化這種成本控制理念己不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)間的競爭已經(jīng)發(fā)展成為不同企業(yè)供應(yīng)鏈之間的競爭。ERP系統(tǒng)正是整合了供應(yīng)鏈管理的思想，通過網(wǎng)絡(luò)將供應(yīng)商、營銷網(wǎng)絡(luò)等供應(yīng)鏈中的各方連接在一個信息系統(tǒng)中，實現(xiàn)整個供應(yīng)鏈的信息共享，通過供應(yīng)鏈各企業(yè)的協(xié)作，大大提高了降低成本的空間。
第三，傳統(tǒng)成本控制對于原始數(shù)據(jù)的收集比較困難，并且還存在著準(zhǔn)確性和及時性的問題。ERP解決這些問題依靠兩種技術(shù)：一是集成的技術(shù)，二是管理會計的技術(shù)。當(dāng)前ERP系統(tǒng)幾乎涵蓋了企業(yè)運作的各個領(lǐng)域，它為企業(yè)各部門搭建了一個共同的平臺。通過以上流程，ERP系統(tǒng)可以對產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本實施有效的監(jiān)控，兩者比較如表1：
表1 ERP成本控制與傳統(tǒng)成本控制比較表
二、基于ERP的標(biāo)準(zhǔn)成本控制模式
（一）ERP標(biāo)準(zhǔn)成本控制模式的含義
標(biāo)準(zhǔn)成本起源于泰勒的科學(xué)管理理論，二十世紀(jì)早期便被廣泛使用。標(biāo)準(zhǔn)成本是建立在對歷史信息和現(xiàn)有資料充分研究基礎(chǔ)上的一種預(yù)計成本，它是企業(yè)的各項生產(chǎn)條件在正常條件下所應(yīng)實現(xiàn)的“目標(biāo)成本”。標(biāo)準(zhǔn)成本模式的程序分為事前計劃、事中控制和事后分析，并且將其三部分實現(xiàn)統(tǒng)一。
（1）事前計劃
首先預(yù)先制定出未來某一時期正常生產(chǎn)條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本，作為衡量企業(yè)實際成本節(jié)約或超支的標(biāo)準(zhǔn)，在成本發(fā)生前，通過分析歷史資料和運用一定的技術(shù)方法進行測算，從而起著成本的事前控制作用。基于ERP系統(tǒng)中的標(biāo)準(zhǔn)成本是通過對系統(tǒng)中的每個制造件創(chuàng)立成本估算來實現(xiàn)成本控制的。ERP系統(tǒng)的產(chǎn)品成本估算的計算過程為：根據(jù)物料清單和物料主數(shù)據(jù)來計算成品的材料成本，根據(jù)工序作業(yè)量和作業(yè)單價來計算作業(yè)成本。
（2）事中控制
通過在生產(chǎn)過程中對實際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進行對比分析，計算實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，分析原因并迅速采取措施加以改進，以加強成本的事中控制。成本差異主要包括直接材料成本差異、直接人工成本差異、制造費用差異等。管理者通過對成本差異的分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析產(chǎn)生差異的原因，進而采取有效的措施，實現(xiàn)對成本的事中控制。
（3）事后分析
會計期末，在計算出實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間差異的基礎(chǔ)上，分析其產(chǎn)生差異的原因，查明責(zé)任歸屬并進行業(yè)績評估，從而制定有效措施。避免不合理的支出和損失的再次發(fā)生，實現(xiàn)成本的事后控制。
（二）ERP標(biāo)準(zhǔn)成本控制模式的評價
ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系在西方工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用比較普遍，并取得了良好的應(yīng)用效果。采用ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系，產(chǎn)品的實際成本、標(biāo)準(zhǔn)成本及其成本差異，可以由系統(tǒng)自動計算出并將差異自動結(jié)轉(zhuǎn)，成本差異更加細化，例如有原料價格差異、原料數(shù)量差異等差異項，從而便于企業(yè)找到產(chǎn)生差異的直接源頭，及時采取有效的措施。國外多年來的實踐表明，企業(yè)ERP實行標(biāo)準(zhǔn)成本體系不僅有助于企業(yè)優(yōu)化成本控制流程，而且可以大大減輕日常繁瑣的成本核算工作。采用ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系，可以將各項成本差異更加細化?？梢詫⒊杀竟芾淼目刂乒ぷ髦苯勇鋵嵉礁鞑块T、班組和個人，促使企業(yè)的每一名員工都關(guān)心成本核算，增強成本意識。對完成預(yù)定的成本控制目標(biāo)具有積極的推動作用。
三、基于ERP的作業(yè)成本控制模式
（一）作業(yè)成本法的含義
作業(yè)成本法（Activity-Based Costing system），簡稱ABC成本法。其基本原理是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，根據(jù)作業(yè)消耗的資源來歸集各作業(yè)的成本。它是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種主要的間接費用采用不同的分配率進行費用分配的成本計算方法。作業(yè)成本法的基本目的是以顧客鏈為導(dǎo)向，強調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)與顧客的關(guān)系，以作業(yè)鏈一價值鏈為中心，對企業(yè)的“作業(yè)流程”進行根本、徹底的改造。從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，從而消除作業(yè)鏈中一切不能增加價值的作業(yè)，促進企業(yè)整體價值鏈的優(yōu)化。
（二）作業(yè)成本法與ERP系統(tǒng)結(jié)合的可行性
作業(yè)成本法需要大量的基礎(chǔ)信息采集、分析才能得以實現(xiàn)，包括車間每個作業(yè)的人員投入情況、材料投入情況、費用發(fā)生情況、工序作業(yè)情況等等。在傳統(tǒng)的成本管理模式下，由于信息處理和數(shù)據(jù)采集等管理手段的限制，面對如此海量的數(shù)據(jù)采集需求，作業(yè)成本法管理很難得以實現(xiàn)。ERP成本管理系統(tǒng)，為作業(yè)成本法的廣泛應(yīng)用打下了良好應(yīng)用基礎(chǔ)。ERP成本管理系統(tǒng)將成本控制與成本分析細分到各個部門、成本中心、各個加工中心、各個班組、各個訂單、甚至各個加工單進行管理，對產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)、成本要素及運營過程進行監(jiān)控，因此，ERP成本管理作為一種先進的管理載體，完全可以克服傳統(tǒng)管理方式的不足，其所體現(xiàn)的科學(xué)的管理手段與管理方法，可以有效地幫助企業(yè)實現(xiàn)作業(yè)成本管理。而且作業(yè)成本管理和ERP系統(tǒng)還有幾個方面都有很大程度的相似性，為ERP作業(yè)成本控制模式提供了基礎(chǔ)。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
第一，ERP與作業(yè)成本都體現(xiàn)了資源利用。ERP可以理解為企業(yè)資源從產(chǎn)品原材料到形成成品售出這樣一個完整供應(yīng)鏈的所有資源，ERP通過對這些資源的分配和利用以實現(xiàn)企業(yè)管理的目標(biāo)。作業(yè)成本管理是以產(chǎn)品的生產(chǎn)周期來考慮資源的，其中的資源是指在產(chǎn)品整個生產(chǎn)周期中所消耗的所有的資源，包括企業(yè)的直接資源，還有企業(yè)的其他資源，如產(chǎn)品設(shè)計等。
第二，ERP與作業(yè)成本有相同的成本管理思想。如以上所述，ERP是將企業(yè)的整個供應(yīng)鏈資源整合，利用ERP信息的集成性實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)外各種資源的管理和控制。作業(yè)成本管理則是以“作業(yè)”為中心，而企業(yè)的供應(yīng)鏈正是產(chǎn)品各個“作業(yè)”的集合，通過對供應(yīng)鏈上各作業(yè)的增值，減少或消除非己作業(yè)，以提高資源利用率。
在ERP系統(tǒng)引入作業(yè)成本管理，將二者有機地結(jié)合起來，不僅是一個雙贏的結(jié)合，而且還會使ERP發(fā)揮出更高的效率，從而大大提高企業(yè)在市場的競爭力。
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【關(guān)鍵詞】 erp; 成本控制; 應(yīng)用
隨著信息化的發(fā)展和日益加劇的市場競爭,企業(yè)對成本管理的要求越來越高。在這種環(huán)境下企業(yè)為了生存和發(fā)展,紛紛引進和建立了erp系統(tǒng),erp系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)用逐漸受到人們的重視。很多企業(yè)采用erp進行成本管理獲得了一定的成功,但還停留在傳統(tǒng)的對制造成本的控制,因此探討如何應(yīng)用erp對產(chǎn)品進行全程控制,具有十分重要的意義。
erp(enterprise resource planning)企業(yè)資源計劃系統(tǒng),是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上,以系統(tǒng)化的思想將企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、計算機硬件和軟件等整合于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。傳統(tǒng)的成本控制中主要是對制造成本的控制,主要集中于生產(chǎn)過程,而基于erp的成本控制是對產(chǎn)品的完全成本控制,即實現(xiàn)對整個供應(yīng)鏈的全面有效控制。與傳統(tǒng)的成本控制相比,在erp系統(tǒng)下的成本控制更為科學(xué)。
一、erp成本控制的原理及流程
erp作為一種先進的管理模式必然要在不同的環(huán)節(jié)對成本加以控制。在各項業(yè)務(wù)發(fā)生之前,它能對引發(fā)成本發(fā)生的各種動因進行規(guī)劃分析并預(yù)測成本發(fā)生的可能性及數(shù)額,進行先導(dǎo)式控制,以確保實際經(jīng)營過程的低成本運行;在生產(chǎn)過程中,erp系統(tǒng)利用海量的數(shù)據(jù)信息和強大的計算能力,充分挖掘成本降低的潛力;產(chǎn)品成本形成之后,通過對已發(fā)生成本的定期分析和考核,及時總結(jié)經(jīng)驗,為未來降低成本指出解決途徑。從系統(tǒng)本身來看,erp成本控制系統(tǒng)強調(diào)事前計劃、事中控制、事后反饋“三步曲”的統(tǒng)一。
erp系統(tǒng)的成本控制幾乎涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所有階段。目前,erp系統(tǒng)的應(yīng)用主要是與標(biāo)準(zhǔn)成本法或作業(yè)成本法結(jié)合,但是無論采用哪種模式,在mrp(物料需求計劃)計算過程中都涉及到采購管理、生產(chǎn)管理、銷售管理等幾個重要模塊(如圖1)。
二、erp在成本控制中的應(yīng)用
(一)采購成本控制
采購成本控制主要是指在采購的過程中,對用于生產(chǎn)采購的原材料及銷售采購的物品的成本控制。利用erp控制采購成本,就是要使整個采購過程信息化、透明化、制度化。采購部門主要利用電子采購平臺實現(xiàn)對供應(yīng)商和采購信息的管理,通過招標(biāo)選定供應(yīng)商并簽訂合同,采購合同中包含的信息便成為erp系統(tǒng)中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),利用這些數(shù)據(jù)erp系統(tǒng)可以實現(xiàn)供應(yīng)商信譽管理、到貨質(zhì)量管理和采購付款管理等模塊功能。
如圖2所示,采購管理一般包括采購訂單、接收入庫、退貨和供應(yīng)商評價等環(huán)節(jié)。匯集請購單,這是采購的第一步,這一環(huán)節(jié)的成本控制大多取決于企業(yè)資金情況、科研情況和市場環(huán)境等,erp雖說可以實現(xiàn)從銷售計劃到生產(chǎn)計劃的物資需求分解,但其準(zhǔn)確性還是依賴于其他基礎(chǔ)數(shù)據(jù),在此環(huán)節(jié)應(yīng)用不大。請購單匯集后經(jīng)過主管人員的批準(zhǔn)便形成采購訂單,采購訂單一般由五種情況生成:物料需求計劃、客戶訂單、生產(chǎn)作業(yè)單、請購單和手工生成,錄入erp系統(tǒng)的采購訂單為采購成本控制提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。供應(yīng)商選擇這一環(huán)節(jié)貓膩最多,也是采購成本控制的重要環(huán)節(jié),對其成本控制主要依賴erp系統(tǒng)對供應(yīng)商信息的評估,將供應(yīng)商的相關(guān)信息與供應(yīng)商主文檔中的信息對比,包括供應(yīng)商的資信、到貨率、提供物料的質(zhì)量等,使整個過程透明化、制度化、公開化。
此外,合同簽訂應(yīng)盡量使得付款計劃與財務(wù)預(yù)算相符,同時也要保證合同信息錄入的準(zhǔn)確性,這有助于以后的成本管理。驗貨入庫后相關(guān)的采購單在erp內(nèi)部會進行自動檢查,當(dāng)差異超過了預(yù)先設(shè)置的容許界限時(如交貨日期和數(shù)量)將會被拒收而形成退貨單,同時erp系統(tǒng)會自動檢查入庫單與采購定單的配比,以便信息的及時反饋,當(dāng)接收部門核對無誤后,物料便運入倉庫保存。財務(wù)人員將物料相關(guān)信息錄入erp系統(tǒng),系統(tǒng)會自動根據(jù)發(fā)票生成應(yīng)付記錄,并進行入庫單與發(fā)票的匹配,只有當(dāng)發(fā)票與訂單一致時才能通過;最后,付款前必須保證銀行票據(jù)系統(tǒng)與erp系統(tǒng)的賬號數(shù)據(jù)同步更新并保持一致,審批手續(xù)不齊全或賬戶信息錯誤將可能導(dǎo)致付款錯誤,帶來不必要的損失。
(二)生產(chǎn)成本控制
在企業(yè)全部成本中產(chǎn)品生產(chǎn)成本占很大比重,決定著整個企業(yè)成本水平的高低,而在產(chǎn)品成本中設(shè)計階段的成本最為重要。一個普遍的看法是:產(chǎn)品成本的80%是約束性成本,并且在產(chǎn)品設(shè)計階段就已經(jīng)確定,有效的成本控制發(fā)生在產(chǎn)品設(shè)計階段,erp軟件可以幫助企業(yè)更快地設(shè)計產(chǎn)品,通過目標(biāo)成本與設(shè)計成本的比較,計算差異,以降低設(shè)計成本。對于設(shè)計成本控制,一般使用目標(biāo)成本。目標(biāo)成本是根據(jù)市場供應(yīng)情況預(yù)測的產(chǎn)品銷售價格與預(yù)期利潤的差額。erp系統(tǒng)可以設(shè)置模擬工藝路線、模擬bom編制的功能,由任何一個產(chǎn)品的成本拷貝形成目標(biāo)成本和模擬成本。erp系統(tǒng)的快速建立產(chǎn)品模型、新產(chǎn)品與cad連結(jié)、快速檢索和物料代替等功能,可以極大地提高產(chǎn)品設(shè)計的速度。有統(tǒng)計顯示,利用erp進行產(chǎn)品設(shè)計可以節(jié)省30%-90%的開發(fā)時間,開發(fā)時間的縮短不但可以節(jié)省大筆的研發(fā)支出,而且可以將產(chǎn)品提前投入市場,創(chuàng)造新的價值。
另外,erp系統(tǒng)還可對產(chǎn)品生產(chǎn)中的直接材料、直接人工、制造費用等進行相應(yīng)控制。
1.直接材料成本控制。直接材料是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的主要部分,因此是生產(chǎn)成本控制的重點。產(chǎn)品成本是由組成它的零部件成本累積而成的,即bom(物料清單)不僅反映了組成產(chǎn)品的物料及其結(jié)構(gòu),同時也反映了企業(yè)在生產(chǎn)過程中成本逐次形成的結(jié)構(gòu),所以,對產(chǎn)品成本的控制可以從單個零件的成本控制入手。erp在控制領(lǐng)料環(huán)節(jié),借助mrp(物料需求計劃)使各個環(huán)節(jié)都有詳細的物料清單,對于生產(chǎn)產(chǎn)品和需要原料的數(shù)量都有詳細記載,這樣,物料成本在領(lǐng)料的環(huán)節(jié)得以控制。
2.直接人工成本控制。erp系統(tǒng)可以利用企業(yè)已有的人工成本數(shù)據(jù)和企業(yè)的現(xiàn)實條件分析并制定其標(biāo)準(zhǔn)成本,在實際生產(chǎn)時,當(dāng)實際發(fā)生的人工成本與標(biāo)準(zhǔn)成本出現(xiàn)差異時,要從人工效率和單位工資率兩個方面來分析差異的原因,制定對策。
3.制造費用控制。傳統(tǒng)的成本核算中,對間接費用的分?jǐn)偛槐M合理,大多是利用工時或銷量等對制造費用進行分配,為了更好地進行成本控制,mrp中用的是基于活動的成本分?jǐn)偡?即作業(yè)成本法(圖3)。
作業(yè)成本法的獨特之處在于它以作業(yè)為中心,并將其作為基本的成本對象,通過作業(yè)成本計算系統(tǒng)匯總生產(chǎn)過程所有作業(yè)成本,并確定各自的作業(yè)動因,進而確定產(chǎn)品的成本。與傳統(tǒng)的成本核算方法比較,作業(yè)成本法計算更準(zhǔn)確,能夠提供給管理者更有用的成本信息。
(三)銷售成本控制
銷售成本控制在很大程度上是對銷售業(yè)務(wù)的真實性和完整性的控制,以免發(fā)生不必要的成本,這一點與內(nèi)部控制的目標(biāo)具有一致性。銷售管理模塊是erp系統(tǒng)的重要組成部分,是企業(yè)與客戶之間業(yè)務(wù)處理的接口,在erp中與銷售有關(guān)的主要包括訂單管理模塊、庫存管理模塊、應(yīng)收管理模塊以及客戶關(guān)系系統(tǒng)。erp銷售成本以控制客戶訂單為出發(fā)點,進行相應(yīng)的信用控制和發(fā)貨管理,待商品發(fā)出后系統(tǒng)自動記賬并生成虛擬發(fā)票,通過分類匯總,由會計人員對虛擬發(fā)票記賬,并進行應(yīng)收賬款管理(圖4)。
客戶訂單成本是根據(jù)客戶訂單計算的成本,包括產(chǎn)品銷售成本和到岸成本。銷售到岸成本是在銷售過程中,由賣方負擔(dān)的運費、關(guān)稅、附加費等,這部分費用也要計入客戶的訂單成本中。接收客戶訂單后,為了驗證客戶和商品相應(yīng)信息,erp系統(tǒng)利用訂單管理模塊內(nèi)置的銷售業(yè)務(wù)批準(zhǔn)程序,對銷售業(yè)務(wù)進行管理和控制。此外,在審核銷售訂單時還應(yīng)充分利用erp的集成性,調(diào)用生產(chǎn)制造和存貨管理等模塊的信息,設(shè)置產(chǎn)品數(shù)量短缺報警機制,以避免造成信譽和經(jīng)濟上的損失。在erp系統(tǒng)中的信用控制主要依靠其內(nèi)置的信用額度標(biāo)準(zhǔn)和審批體系及客戶信用額度比較和報警機制完成,由系統(tǒng)強制核查客戶信用額度等信息,減少隱瞞、漏報不符合信用條件和超信用額度銷售事件的發(fā)生,以此控制銷售信用成本。
客戶訂單的各種信息經(jīng)過核查和批準(zhǔn)后就可以進行發(fā)貨。倉庫人員首先將裝運通知單與erp內(nèi)的銷售單進行核對,然后在erp系統(tǒng)標(biāo)注裝運通知單,生成出庫單,為了防止倉庫保管人員未經(jīng)授權(quán)私自發(fā)貨,要求倉庫保管人員必須按依據(jù)批準(zhǔn)的出庫單發(fā)貨。確認發(fā)貨后,財務(wù)人員會在系統(tǒng)內(nèi)填寫銷售發(fā)票,erp系統(tǒng)的單據(jù)追蹤功能在銷售系統(tǒng)生成總賬所須憑證時,聯(lián)查銷售發(fā)票與裝運憑證,以保證銷售的真實性以及記錄的完整性。出庫單在形成銷售發(fā)票的同時也會形成應(yīng)收賬款,erp系統(tǒng)對不同款項設(shè)置不同收賬期,對各類應(yīng)收賬款進行分類管理,促進及時收款并相應(yīng)調(diào)整該客戶的壞賬率,將壞賬損失降到最小。erp系統(tǒng)在整個銷售管理的過程中會將各種成本信息匯集成瀏覽報表,以便管理層進行管理控制和成本控制。
三、結(jié)束語
erp系統(tǒng)的實施使企業(yè)的信息化程度有了極大的提高,管理層可利用它對成本進行更好的控制?！俺杀究刂啤彼枷胧秦灤┯趀rp系統(tǒng)始終的一條主線,只有深刻體會這種思想并將其付諸實踐,才能充分體現(xiàn)erp在成本控制中的優(yōu)勢。但erp系統(tǒng)也不是萬能的,它僅僅是為企業(yè)更好地運行提供手段,各種因素對成本的不同影響還需要相關(guān)人員大量的時間和精力去分析,畢竟智能化的系統(tǒng)依然需要人的參與。只有將erp的優(yōu)勢與優(yōu)秀的人才結(jié)合才能使企業(yè)在市場競爭中獲得巨大回報。
【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本； 環(huán)境成本審計； 內(nèi)部審計。
2013 年 1 月以來，我國中東部地區(qū)濃霧重鎖，空陸交通嚴(yán)重受阻，陷入“十面霾伏”的境地。1 月 12 日在國家環(huán)保部公布的全國污染指數(shù)最高的前十名城市排名中，京津冀地區(qū)部分城市“名列前茅”，達到重度污染；1月 13 日中國環(huán)境監(jiān)測總站的檢測結(jié)果顯示，在 74 個重點監(jiān)測城市中，有 33 個城市的空氣質(zhì)量達到嚴(yán)重污染。在 2013 年 3 月我國舉行的“兩會”上，國家環(huán)保部門負責(zé)人指出，自從我國近兩年設(shè)置霧霾監(jiān)測以來，京津冀、珠三角和長三角地區(qū)累計霧霾天氣都超過了 100 天。驅(qū)之不散的霧霾遮蔽了視線，讓我們更加清晰地意識到環(huán)境污染的嚴(yán)重性和環(huán)境治理的緊迫性。
企業(yè)倫理學(xué)認為，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)采取有利于生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)經(jīng)營方式，為消費者提供綠色無污染的環(huán)境友好產(chǎn)品，追求企業(yè)效益、社會效益、環(huán)境效益共同達到最優(yōu)。
追本溯源，治理環(huán)境必須從經(jīng)濟活動中尋找突破口。企業(yè)是經(jīng)濟的基本細胞，是自然資源的主要消耗者，也是環(huán)境污染的主要制造者，要改變我國環(huán)境惡化的趨勢，使企業(yè)的行為符合企業(yè)倫理，就必須改變企業(yè)傳統(tǒng)的成本控制模式，加強對環(huán)境成本的控制，走可持續(xù)發(fā)展的道路。因此，企業(yè)利益相關(guān)者對企業(yè)的環(huán)境成本進行審計并進行信息鑒證也就成為控制企業(yè)環(huán)境成本的重要舉措。
一、環(huán)境審計與環(huán)境成本審計的內(nèi)涵。
（一）環(huán)境審計。
環(huán)境審計最初是在企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域發(fā)揮作用，它在健全企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)并提高其有效性方面發(fā)揮了重大作用。1991 年英國的當(dāng)?shù)卣芾砦瘑T會（LGMB）了詳細的環(huán)境審計指南，這也鼓勵了環(huán)境審計框架在歐盟“環(huán)境管理與審計計劃（EMAS）”中的應(yīng)用，進而促使北美、歐洲的許多企業(yè)內(nèi)部審計部門都把環(huán)境審計作為一項重要的審計內(nèi)容列入審計計劃。
環(huán)境審計又稱為綠色審計，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織的ISO14010《環(huán)境審計指南———一般原則》指出，環(huán)境審計就是審計主體運用一定的程序方法，通過檢查核對被審單位的相關(guān)環(huán)境資料和信息，客觀公正地評價被審單位的環(huán)境行為、環(huán)境事件、環(huán)境條件以及環(huán)境管理系統(tǒng)遵守環(huán)境準(zhǔn)則的情況，并將審計結(jié)果向環(huán)境事件的委托人披露。環(huán)境審計的內(nèi)涵也比較豐富，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）指出，環(huán)境審計的內(nèi)容主要包括：場地污染評估、項目投資的環(huán)境影響評估、環(huán)境負債審計、環(huán)境成本審計、企業(yè)環(huán)境績效報告審計、對企業(yè)主體遵守環(huán)境法律法規(guī)的情況進行審計。
目前環(huán)境審計作為控制企業(yè)環(huán)境成本的手段在越來越多的國家和企業(yè)中應(yīng)用。例如，殼牌（Shell）石油公司為了保證公司的經(jīng)濟行為達到環(huán)境許可的要求并遵守環(huán)境法規(guī)，每五年就開展一次針對公司所有環(huán)境事項的內(nèi)部環(huán)境審計，對于企業(yè)特殊項目的審計和場地審計則每年開展兩次內(nèi)部環(huán)境審計。此外公司還執(zhí)行外部環(huán)境審計。企業(yè)外部的會計師、環(huán)境管理人員和財務(wù)分析師檢查企業(yè)的運營場地以及主要的環(huán)境影響，并發(fā)表外部環(huán)境審計的鑒證報告，促使企業(yè)改進其經(jīng)濟行為。針對環(huán)境審計意見，企業(yè)財務(wù)部門和環(huán)保部門共同提出改進措施，環(huán)保部負責(zé)具體實施。
（二）環(huán)境成本審計。
環(huán)境成本審計是環(huán)境審計的組成部分，指由外部獨立的審計機構(gòu)出具對企業(yè)環(huán)境成本確認、分類、計量、會計處理與環(huán)境成本報告等是否合法、公允與一致性的審計意見，即對企業(yè)在報告年度內(nèi)的經(jīng)營行為所產(chǎn)生的環(huán)境損害是否符合國家環(huán)保部門的規(guī)定，其反映的環(huán)境成本是否恰當(dāng)發(fā)表意見。
二、環(huán)境成本審計的依據(jù)。
審計依據(jù)是審計主體對被審計單位實施審計行為的法律法規(guī)和制度基礎(chǔ)及審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的審計執(zhí)業(yè)規(guī)范。
（一）環(huán)境法律法規(guī)。
我國政府為了貫徹和執(zhí)行環(huán)境保護、可持續(xù)發(fā)展和科學(xué)發(fā)展觀的戰(zhàn)略思想，建立了比較全面的國內(nèi)環(huán)境管理法律法規(guī)體系。如《刑法》（2011 年修訂）增加了破壞環(huán)境資源保護罪，對違反規(guī)定排放污染物造成污染事故等行為進行了量刑與罰款規(guī)范。其他如 2004 年修訂的《憲法》、2012 年修訂的《環(huán)境保護法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》（1996 年頒布）、《森林法》（1998 年修訂）、《大氣污染防治法》（2000 年修訂）、《環(huán)境影響評價法》（2003 年頒布）、《清潔生產(chǎn)促進法》（2012 年修訂）、《固體廢物污染環(huán)境防治法》（2005 年修訂）、《水污染防治法》（2008 年修訂）等，都從不同的角度對環(huán)境監(jiān)督管理、保護和改善環(huán)境、防治環(huán)境污染和其他公害、法律責(zé)任等進行了規(guī)范。除了完善我國國內(nèi)的法律法規(guī)，我國政府還積極參加各種環(huán)境保護國際公約、協(xié)定和議定書，主要包括：《防止船舶污染公約》（1973 年）、《瀕臨物種國際貿(mào)易公約》（1975 年）、《生物多樣性公約》（1992年）、《巴塞爾公約》（1992 年）、《京都議定書》（1997年）、《卡塔赫納生物安全議定書》（2002 年）、《關(guān)于持久性有機污染物的斯德哥爾摩公約》（2004 年）等，履行中國的環(huán)保責(zé)任。
這些環(huán)境法律法規(guī)的制定和實施，不僅有利于環(huán)境保護，防范和制止環(huán)境污染，而且是審計主體對被審計單位進行環(huán)境成本審計的法律依據(jù)。
（二）環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。
環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是國家為了防治環(huán)境污染、維護生態(tài)平衡、保護人類身體健康，對環(huán)境保護工作中需要統(tǒng)一的各項技術(shù)規(guī)范和技術(shù)要求所作的規(guī)定。我國的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)從范圍上分類，可分為國家標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；從內(nèi)容上分類，可分為環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。
環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)較多采用的是 ISO14000 同等轉(zhuǎn)化標(biāo)準(zhǔn)，即 GB/T 標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)可分為環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境方法標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品。在實施環(huán)境成本審計時，審計人員多依據(jù)環(huán)境技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。
三、環(huán)境成本審計的內(nèi)容。
1997 年國際審計實務(wù)委員會（IAPC，2002 年 4 月IAPC 被國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會 IAASB 取代）了第 65 號披露草案《在財務(wù)報表審計中應(yīng)關(guān)注環(huán)境事項》，這份草案的目的是幫助審計人員正確處理影響企業(yè)財務(wù)報表的環(huán)境事件。Adamson 和 Shaile（r2001）指出審計人員和企業(yè)的審計計劃應(yīng)重點關(guān)注對企業(yè)財務(wù)報告的真實和公允有較大影響的四個環(huán)境問題，即環(huán)境污染治理成本、對環(huán)境損害的價值評估、或有環(huán)境事件和沒有遵守環(huán)境法律法規(guī)的事件。例如石油和水源的污染事件、危險材料和廢棄物的管理事件等不僅直接影響企業(yè)的財務(wù)狀況，更應(yīng)該引起審計人員和企業(yè)管理人員的警覺，因為重大環(huán)境事件的發(fā)生往往使企業(yè)經(jīng)營面臨巨大的風(fēng)險，甚至使小企業(yè)破產(chǎn)倒閉。
環(huán)境成本審計是環(huán)境審計的組成部分，其內(nèi)容主要包括以下部分。
（一）合規(guī)性審計。
1.環(huán)境成本合規(guī)性審計。
審計主體主要針對被審計單位的經(jīng)濟活動遵守國家和地方環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的情況進行的審計。
被審計單位的經(jīng)濟活動如果合法，與經(jīng)濟活動有關(guān)的環(huán)境成本支出才能合規(guī)。審計主體要按照環(huán)境法律法規(guī)的要求制定企業(yè)合法經(jīng)濟活動的清單，對照清單要求檢查企業(yè)的實際經(jīng)濟活動是否違反環(huán)境法律法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)。審計主體主要審查被審計單位是否具有完善的環(huán)境管理體系和 ISO14001 環(huán)境管理體系認證證書；被審計單位是否采取必要的環(huán)保措施控制污染物的排放；被審計單位的污染物排放是否合法并在法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)排放等等，審計人員應(yīng)客觀公正、不偏不倚地對此發(fā)表審計意見。
2.環(huán)境成本內(nèi)部控制審計。
被審計單位在遵守國家和地方環(huán)境法律法規(guī)的前提下，還應(yīng)遵守企業(yè)內(nèi)部制定的有關(guān)環(huán)境成本核算的規(guī)章制度，審計主體對此進行審計并對被審計單位環(huán)境成本控制體系（如被審計單位是否具有完善的環(huán)境成本會計政策、被審計單位的環(huán)境成本數(shù)據(jù)是否真實公允、被審計單位的較大環(huán)保事項涉及的金額是否專項披露、被審計單位的環(huán)保投資項目是否可行等）客觀公正地發(fā)表審計意見。
（二）環(huán)境成本信息披露審計。
1.環(huán)境成本信息披露的國際標(biāo)準(zhǔn)。
環(huán)境成本信息披露在西方發(fā)達國家企業(yè)中運用較早，特別是一些國際組織和社會組織的積極推動，使得環(huán)境成本在披露形式、披露內(nèi)容等方面都趨于規(guī)范。國際會計準(zhǔn)則第 36 號《資產(chǎn)減值》（IAS36，2000 年修訂）、第 37 號《準(zhǔn)備、或有負債和或有資產(chǎn)》（IAS37，1998 年）和第 38 號《無形資產(chǎn)》（IAS38，1998 年）都對環(huán)境成本信息披露的內(nèi)容作出規(guī)定。其中 IAS36 號《資產(chǎn)減值》要求企業(yè)披露因為環(huán)境因素引起的資產(chǎn)減值；IAS37《準(zhǔn)備、或有負債和或有資產(chǎn)》要求企業(yè)披露因為環(huán)境因素發(fā)生的或有負債和或有資產(chǎn)：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表里披露或有環(huán)境負債，以便向利益相關(guān)者揭示企業(yè)的風(fēng)險；企業(yè)應(yīng)在報表附注披露企業(yè)經(jīng)營面臨的所有環(huán)境問題，以便維持企業(yè)良好的形象；企業(yè)應(yīng)在損益表中單列環(huán)境成本賬戶披露環(huán)境成本。IAS38《無形資產(chǎn)》要求企業(yè)披露因為環(huán)境偶發(fā)事件造成的企業(yè)價值減值，由于環(huán)境問題引發(fā)的無形資產(chǎn)成本。歐盟委員會（EC）于2001 年 5 月了一份《推薦書》，內(nèi)容涉及在年報中確認、計量和披露相關(guān)的環(huán)境事項。《推薦書》的內(nèi)容主要為：第一，當(dāng)期環(huán)境支出的資本化和費用化，如果某項環(huán)境支出是為了防止未來的環(huán)境被破壞并能帶來經(jīng)濟效益，應(yīng)該將其資本化，在資產(chǎn)負債表中確認為資產(chǎn)，否則將其確認為費用；第二，環(huán)境負債的確認，企業(yè)有法定或契約規(guī)定的義務(wù)去防止、減少或補救對環(huán)境的破壞，一旦這部分成本能夠可靠的估計，應(yīng)確認為環(huán)境負債，如果這部分成本不能可靠的估計，應(yīng)確認為或有環(huán)境負債；第三，企業(yè)應(yīng)披露的環(huán)境事項：環(huán)境保護政策、詳細披露重大的環(huán)境負債和或有環(huán)境負債、在會計年度披露環(huán)境支出資本化的金額、環(huán)保的成效等是企業(yè)應(yīng)該披露的主要內(nèi)容。1998 年聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）《環(huán)境會計和報告的立場公告》，就環(huán)境成本信息披露作出相關(guān)規(guī)定，組織因為交易和事項引發(fā)的環(huán)境成本和負債，并且這些環(huán)境成本和負債能對組織的經(jīng)濟和財務(wù)效益產(chǎn)生影響，組織應(yīng)該在財務(wù)報表中對其披露。美國的上市公司按照證券交易委員會（SEC）的要求需要在財務(wù)報告中披露以下相關(guān)內(nèi)容：特定的環(huán)境法律法規(guī)對公司經(jīng)營活動的影響；公司遵守環(huán)境法律法規(guī)的陳述；公司的污染控制設(shè)備和作業(yè)流程；公司對環(huán)境問題的關(guān)注情況；公司在過去和現(xiàn)在的決策方案中為控制或減弱環(huán)境污染所發(fā)生的資本支出；公司在過去和現(xiàn)在為控制或減弱環(huán)境污染所發(fā)生的成本。
2.國際環(huán)境成本信息披露的方式。
環(huán)境成本的信息披露是因為被審計單位外部會計環(huán)境和內(nèi)部管理的需要而必然產(chǎn)生的結(jié)果。根據(jù)西方發(fā)達國家企業(yè)的實踐經(jīng)驗，目前環(huán)境成本的信息披露方式主要有以下三種：在財務(wù)會計報表以及報表附注中披露；以環(huán)境會計報表形式披露；以環(huán)境成本報告形式披露。
Manuela Sarmento（2005）調(diào)查了葡萄牙的 520個污染型企業(yè)（大型企業(yè)占 22%，中型企業(yè)占 31%，小型企業(yè)占 47%；這些企業(yè)分別屬于石油、印刷和油漆、塑料、造紙、制革、水泥和畜牧行業(yè)）的環(huán)境成本信息披露情況，調(diào)查結(jié)果顯示：有 52%的企業(yè)按照 IAS36、IAS37和 IAS38 標(biāo)準(zhǔn)在會計報表和管理層報告中披露所有環(huán)境事項。通過環(huán)境信息的披露，企業(yè)向利益相關(guān)者表明了企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任和對環(huán)境問題的關(guān)注。
3.環(huán)境成本信息披露審計的內(nèi)容。
首先是環(huán)境成本數(shù)據(jù)審計，主要審查被審計單位環(huán)境成本數(shù)據(jù)是否客觀真實，環(huán)境成本計量方法是否真實合法等。其次是重大環(huán)保事件信息披露審計，主要審查被審計單位是否對重大環(huán)保事件進行了披露；被審計單位的環(huán)保罰款、排污費以及環(huán)境負債（或有環(huán)境負債）是否真實合法；政府針對企業(yè)環(huán)保措施所給予的鼓勵政策；被審計單位因為經(jīng)營行為影響本地環(huán)境和公眾健康問題所采取的措施等。
（三）能源和廢棄物審計。
能源和廢棄物審計主要集中在追蹤。和記錄能源流動和識別鑒定廢棄物等方面，審計主體要揭示能源在流動過程中創(chuàng)造的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益，識別廢棄物的種類并鑒定廢棄物對環(huán)境造成的影響。
Geoffrey R.Frost 和 Trevor D.Wilmshurs（t2000）調(diào)查了 42 個環(huán)境意識比較強的企業(yè)執(zhí)行環(huán)境審計的情況，其中 38 個企業(yè)執(zhí)行了合規(guī)性審計，14 個企業(yè)執(zhí)行了廢棄物審計，20 個企業(yè)執(zhí)行了能源審計。環(huán)境審計的推行為企業(yè)在事后控制環(huán)境成本發(fā)揮了巨大作用。
四、環(huán)境成本信息鑒證。
環(huán)境成本審計結(jié)束，由國家審計機關(guān)或注冊會計師對審計結(jié)果出具審計意見，對企業(yè)的環(huán)境成本信息進行鑒證。
（一）國家審計。
國家審計機關(guān)注重對環(huán)保專項資金的審計，在環(huán)保投資、排污費、污染治理費等環(huán)境審計工作領(lǐng)域取得一定成就。國家審計署曾對我國 20 個城市排污費的征繳和使用情況進行了審計，國家審計的推行為保證環(huán)保資金的合理使用以及防控環(huán)境污染發(fā)揮了積極作用。
（二）社會審計。
企業(yè)外部的注冊會計師和環(huán)境管理人員以獨立的第三者身份介入并監(jiān)督企業(yè)環(huán)保受托責(zé)任的履行，可以客觀公正地從事環(huán)境成本審計，鑒證企業(yè)環(huán)境成本信息。為了保護環(huán)境，政府制定越來越嚴(yán)格的環(huán)境法律法規(guī)，其中某些嚴(yán)格的條款可能給企業(yè)帶來未來的或有環(huán)境負債，這也是企業(yè)經(jīng)營面臨的重要風(fēng)險。因此，企業(yè)外部的注冊會計師和環(huán)境管理人員對企業(yè)的環(huán)境成本控制情況進行鑒證不僅意義重大，而且能充分發(fā)揮社會審計在環(huán)境成本鑒證中的作用。
注冊會計師對環(huán)境成本鑒證的主要依據(jù)除了我國的環(huán)境法律法規(guī)外，中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（2006年修訂）第 1631 號《財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》對影響財務(wù)報表的環(huán)境事項、注冊會計師實施風(fēng)險評估程序時對環(huán)境事項的考慮、針對評估的重大錯報風(fēng)險實施審計程序時對環(huán)境事項的考慮、出具審計報告時對環(huán)境事項的考慮等內(nèi)容分別作出了詳細的闡述。同時該審計準(zhǔn)則指出：“對環(huán)境事項的恰當(dāng)確認、計量和列報 （包括披露）是被審計單位管理層的責(zé)任。”中國證監(jiān)會 2006 年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 1 號———招股說明書》
中明確要求：發(fā)行人應(yīng)披露的風(fēng)險因素包括環(huán)境保護法律、法規(guī)、政策變化引致的風(fēng)險；發(fā)行人存在高危險、重污染情況的，應(yīng)披露安全生產(chǎn)及污染治理情況、因安全生產(chǎn)及環(huán)境保護原因受到處罰的情況、近三年相關(guān)費用成本支出及未來支出情況，說明是否符合國家關(guān)于安全生產(chǎn)和環(huán)境保護的要求。國家環(huán)境保護部在 2003 年 9 月頒布的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》中明確了企業(yè)必須公開的環(huán)境信息包括企業(yè)環(huán)境保護方針、污染物排放總量、企業(yè)環(huán)境污染治理、環(huán)保守法、環(huán)境管理等，企業(yè)自愿公開的環(huán)境信息包括企業(yè)資源消耗、企業(yè)污染物排放強度、企業(yè)環(huán)境的關(guān)注程度、下一年度的環(huán)境保護目標(biāo)、當(dāng)年致力于社區(qū)環(huán)境改善的主要活動、獲得的環(huán)境保護榮譽等環(huán)境信息。
注冊會計師對環(huán)境成本鑒證的內(nèi)容主要針對環(huán)境成本的信息披露是否真實公允發(fā)表意見。我國可以考慮制定環(huán)境會計準(zhǔn)則，為環(huán)境成本信息披露和審計提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
五、案例分析：河南華潤電力環(huán)境成本內(nèi)部審計。
由于國內(nèi)尚無明確的法律法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境成本必須經(jīng)過國家和社會審計，因此筆者只能以某個企業(yè)的環(huán)境成本內(nèi)部審計為例來說明問題。
河南華潤電力古城有限公司（簡稱河南華潤電力）是香港上市公司華潤電力控股有限公司的子公司，主要負責(zé)電力建設(shè)、生產(chǎn)、銷售及電力生產(chǎn)相關(guān)的燃料粉煤灰等的附屬經(jīng)營及綜合利用。公司新建 2×300MW（兆瓦）燃煤發(fā)電機組，同時安裝煙氣脫硫裝置。企業(yè)內(nèi)部審計部門通過對財會部門提供的本煙氣脫硫工程的投資額以及設(shè)備年運行成本和設(shè)備維護成本進行經(jīng)濟性分析，指出項目投資單位造價低于限額設(shè)計指標(biāo)，本工程投資合理可行，符合國家對火力發(fā)電廠一些特殊的環(huán)保要求。
（一）煙氣脫硫工程的投資額。
公司采取 EPC 工程總承包的項目管理方式，項目的靜態(tài)投資見表 1。
（二）脫硫設(shè)備年運行成本分析。
脫硫設(shè)備年運行成本見表 2。
（三）企業(yè)內(nèi)部審計意見。
企業(yè)內(nèi)部審計部門通過對脫硫工程和裝置審計后，其審計意見指出：
第一，本項目 2×300MW（兆瓦）機組脫硫裝置靜態(tài)投資為 18 273 萬元，單位造價 305 元 /KW；建設(shè)期貸款利息為 421 萬元，工程動態(tài)投資為 18 694 （18 273+421）萬元，單位造價312元 /KW。火電送電變電工程限額設(shè)計參考造價指標(biāo)中，2×300MW 機組煙氣脫硫的指標(biāo)為 343 元 /KW，本項目投資單位造價低于限額設(shè)計指標(biāo)，本工程的投資從環(huán)境保護的角度而言合理可行。
第二，安裝脫硫裝置后，大大降低了 SO2排放量，對本地大氣環(huán)境質(zhì)量的改善是有利的，并且減少每年繳納的排污費用（本評價未考慮每年減少繳納的排污費金額），提高了經(jīng)濟效益，并且電價加價 0.015 元 /kWh（含稅），則每 kWh 的售電可產(chǎn)生 0.0032 元的脫硫電價效益。
第三，本脫硫裝置的投資少、效率高、設(shè)計精準(zhǔn)優(yōu)化，且在后續(xù)設(shè)計中可進一步優(yōu)化，進一步降低設(shè)備的運行維護成本。
第四，本期安裝脫硫裝置后，為后期新建發(fā)電機組提供更大的排放空間提供了保障。
（四）國家環(huán)境保護部環(huán)評批復(fù)要求。
1.原則同意河南省環(huán)境保護局初審意見。
該項目建設(shè) 2×300 兆瓦亞臨界抽凝式機組，同步建設(shè)高效靜電除塵器和煙氣脫硫設(shè)施，該項目為熱電聯(lián)產(chǎn)工程，符合國家產(chǎn)業(yè)政策和城市總體規(guī)劃，有利于改善區(qū)域環(huán)境質(zhì)量、減少環(huán)境污染、節(jié)省土地、城市污水和工業(yè)廢水資源化，具有循環(huán)經(jīng)濟的特點。企業(yè)落實環(huán)境報告書提出的環(huán)境保護措施后，污染物可以達標(biāo)排放并符合地方總量控制要求。
2.以后的工作重點。
第一，燃用設(shè)計煤種。采取石灰石—石膏法煙氣脫硫工藝，安裝氣氣熱交換器（GGH），建設(shè)高效靜電除塵器；采用低氮氧化物燃燒技術(shù)，預(yù)留煙氣脫除氮氧化物裝置空間；鍋爐煙氣污染物須符合《火電廠大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB13223-2003）第 3 時段標(biāo)準(zhǔn)要求；采取工程措施防止煤場揚塵，認真落實原輔料儲運、破碎等環(huán)節(jié)及煤場等地的揚塵控制措施。
第二，優(yōu)化廠區(qū)平面布置，選用低噪聲設(shè)備，采取有效的隔聲、降噪措施，確保廠界噪聲達到《工業(yè)企業(yè)廠界噪聲標(biāo)準(zhǔn)》（GB12348-90）III 標(biāo)準(zhǔn)。
第三，采取灰渣分除、干除灰系統(tǒng)。做好灰場防滲，其建設(shè)和使用應(yīng)符合《一般工業(yè)固體廢物貯存、處置場污染控制標(biāo)準(zhǔn)》（GB18599-2001），進一步做好灰、渣以及石膏的綜合利用。
第四，進一步優(yōu)化全廠給排水方案，工業(yè)廢水和生活污水經(jīng)處理達標(biāo)后應(yīng)回用。
第五，按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置規(guī)范的污染物排放口、貯存（處置）場，安裝煙氣煙塵、二氧化硫、氮氧化物在線連續(xù)監(jiān)測裝置。
（五）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理檢查與控制。
該企業(yè)設(shè)立了總經(jīng)理負責(zé)的環(huán)保領(lǐng)導(dǎo)小組，在技術(shù)支持部設(shè)置環(huán)保專工負責(zé)日常環(huán)境管理工作，制定了環(huán)境管理的有關(guān)規(guī)章制度，并嚴(yán)格按規(guī)章制度貫徹執(zhí)行。針對國家環(huán)境保護部對該項目的批復(fù)要求，企業(yè)相關(guān)人員現(xiàn)場逐條進行了檢查，嚴(yán)格按照批復(fù)要求把各項改進工作落到實處，加強各項環(huán)保設(shè)施的維護和管理，充分發(fā)揮治理效果，確保各項污染物長期穩(wěn)定達標(biāo)排放，保證了下一經(jīng)營周期企業(yè)的環(huán)境成本最低。
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【關(guān)鍵詞】 博弈； 成本； 環(huán)境成本控制
本文的假設(shè)前提：1.參與博弈的各方都是理性人，都將追求自己的利益的最大化；2.參與博弈的雙方都知道對方的策略以及各種策略的收益或者是成本。
一、企業(yè)與政府之間的完全信息靜態(tài)博弈
（一）博弈要素假設(shè)與分析
企業(yè)作為一個理性的經(jīng)濟人，追求經(jīng)濟利益的最大化是其發(fā)展目標(biāo)。但是其發(fā)展經(jīng)濟的同時必將產(chǎn)生環(huán)境污染，對于這部分污染的治理將增加企業(yè)的經(jīng)營成本，減少企業(yè)的利潤。而政府作為企業(yè)的監(jiān)管以及社會的管理機構(gòu)，對社會環(huán)境的管理有著不可推卸的責(zé)任。因此政府會希望企業(yè)能將環(huán)境成本內(nèi)部化，也就是說要求根據(jù)“誰污染誰治理”的原則，將治理環(huán)境污染的成本劃分到每一個產(chǎn)生污染的企業(yè)。假設(shè)：
1.社會環(huán)境污染治理的總成本為C+G（C>0，G>0），C是指企業(yè)應(yīng)該擔(dān)當(dāng)?shù)牟糠殖杀?；G是指政府應(yīng)該擔(dān)當(dāng)?shù)牟糠殖杀尽?/p>
2.如果企業(yè)承擔(dān)了自己應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的那部分成本，也就是說企業(yè)進行了環(huán)境成本的控制，而且政府監(jiān)管嚴(yán)格，得知了這一情況，政府就會對企業(yè)進行獎勵，例如稅收的優(yōu)惠、貸款的利息優(yōu)惠等，這部分的優(yōu)惠表示為I；如果政府監(jiān)管不嚴(yán)，對企業(yè)是否實行了環(huán)境成本控制不予以管理，則企業(yè)得不到這部分的獎勵。
3.如果企業(yè)沒有承擔(dān)自己應(yīng)該承擔(dān)的那部分成本，也就是說企業(yè)沒有實施環(huán)境成本控制，而且政府的監(jiān)管嚴(yán)格，得知了這一情況企業(yè)就面臨著政府的罰款，罰款的金額表示為F；但是如果政府的監(jiān)管不嚴(yán)，企業(yè)就不會被罰款，也就是說企業(yè)將不用花費任何的成本。具體的成本矩陣如表1。
（二）博弈雙方的成本分析
1.從政府的角度來看：
（1）當(dāng)政府選擇Y，也就是選擇對企業(yè)進行監(jiān)管時，政府能獲得的效益（政府為此付出的成本）U（Y，α）=G+I或者U（Y，β）=G+C-F；
（2）當(dāng)政府選擇N，也就是選擇不對企業(yè)實施監(jiān)管時，企業(yè)能獲得的效益（政府為此付出的成本）U（N，α）=G或者U（N，β）=G+C。
在這個博弈當(dāng)中，當(dāng)企業(yè)選擇實施環(huán)境成本控制時，此時政府選擇監(jiān)控的成本為G+I要大于不實施監(jiān)控的成本G；當(dāng)企業(yè)選擇不實施環(huán)境成本控制時，此時政府選擇監(jiān)控的成本為G+C-F要小于不監(jiān)控的成本G+C。也就是說政府在這個博弈中不存在嚴(yán)格優(yōu)勢策略。
2.從企業(yè)的角度來看：
（1）當(dāng)企業(yè)選擇α?xí)r，也就是實施環(huán)境成本控制的時候，企業(yè)的效益（也就是企業(yè)將花費的成本）U（Y，α）=C-I或者U（N，α）=C。
（2）當(dāng)企業(yè)選擇β時，也就是企業(yè)選擇不實施環(huán)境成本控制時，企業(yè)的效益（也就是企業(yè)將花費的成本） U（Y，β）=F或者U（N，β）=0。
當(dāng)政府選擇不監(jiān)管時，企業(yè)選擇不實施環(huán)境成本控制所花費的成本為0小于企業(yè)實施環(huán)境成本控制所花費的成本C。
當(dāng)政府選擇監(jiān)管時，企業(yè)不實施環(huán)境成本控制的成本為F；企業(yè)實施環(huán)境成本控制的成本為C-I。
在這個博弈中，如果F
二、政府與企業(yè)的完全信息動態(tài)博弈
（一）博弈要素的分析
加大罰款的力度，雖然會使得企業(yè)不存在一個嚴(yán)格的優(yōu)勢策略，也不能確保企業(yè)就一定會選擇實施環(huán)境成本控制。因為在政府實施監(jiān)管的時候，企業(yè)實施環(huán)境成本控制要優(yōu)于不實施環(huán)境成本控制；可是如果政府不實施監(jiān)管，那么企業(yè)選擇不實施環(huán)境成本控制則要明顯優(yōu)于實施環(huán)境成本控制。
這個時候就要考慮到另外一個因素，政府實施監(jiān)管的概率問題。當(dāng)政府的監(jiān)管的概率不一樣的時候，博弈的結(jié)果可能也不一樣。假設(shè)政府對企業(yè)實施監(jiān)管的概率為A；不實施監(jiān)管的概率為B，具體的成本矩陣如表2。
（二）博弈雙方的成本的分析
對企業(yè)而言：（1）企業(yè)實施環(huán)境成本控制的效益U（Y，α）=A*（C-I）或者U（N，α）=B*C；（2）企業(yè)不實施環(huán)境成本控制的效益U（Y，β）=A*F或者U（N，β）=B*0在這種情況下，企業(yè)的效益與政府的監(jiān)管的如圖1所示。
設(shè)政府監(jiān)管的概率為X，企業(yè)的成本為Y，可以得到方程式：
令Y1=Y2，可以求得P0處的概率為X=C/（F+I）。
由圖1可知，當(dāng)政府的監(jiān)管概率位于P0左邊的時候，也就是企業(yè)監(jiān)管的概率小于C/（F+I）時，企業(yè)會選擇L2成本線，也就是不實施環(huán)境成本控制；當(dāng)政府的監(jiān)管概率位于P0的右側(cè)時，也就是政府監(jiān)管的概率大于C/（F+I）時，企業(yè)會選擇L1成本線，也就是實施環(huán)境成本控制，因為此時的實施環(huán)境成本控制的成本比不實施環(huán)境的成本低。
三、結(jié)論
（一）加大罰款的力度
政府對于那些不實施環(huán)境成本控制的企業(yè)的罰款力度一定要大，至少要比企業(yè)實施環(huán)境成本控制時所花費的成本好要多，即要使得F>C-I。很多的企業(yè)之所以明知道不實施環(huán)境成本控制可能要面臨政府的罰款，還是愿意以身試法，去承擔(dān)政府的罰款，主要原因就在于處罰的力度太小，甚至要小于他們實施環(huán)境成本控制的成本。所以與其自己去花較大的代價去治理污染，還不如去承擔(dān)企業(yè)的相對數(shù)額較小的罰款。
（二）加大監(jiān)管的力度
政府實施監(jiān)控的概率要大，也就是要加大監(jiān)管的力度，杜絕企業(yè)的僥幸心理。企業(yè)之所以不愿意進行環(huán)境成本的控制，哪怕面臨巨額的罰款，是因為他們知道政府對他們進行監(jiān)管的可能性很小，基本屬于小概率事件。這是因為作為監(jiān)督者的政府，往往不愿意過于嚴(yán)厲地去懲罰那些污染嚴(yán)重而且不去治理的企業(yè)。原因在于作為納稅大戶的企業(yè)，是政府政績的主要來源，地方政府要保證GDP，就必然要有稅收。往往越是污染嚴(yán)重的企業(yè)越是一些納稅數(shù)額較大的企業(yè)，地方政府為了維持政績，寧愿自己花錢去治理那部分企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的污染。從整個社會來看，這樣的方式對環(huán)境的維護非常不利，也必將影響到經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。要想實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，就必須從源頭對環(huán)境污染進行控制，政府要加大監(jiān)管的力度，促使企業(yè)主動的去承擔(dān)環(huán)境治理的責(zé)任，并且從源頭去減少對環(huán)境的污染。
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（一）實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要。在低碳發(fā)展觀和可持續(xù)發(fā)展觀的影響下，企業(yè)的經(jīng)營行為受到大眾的矚目。企業(yè)注重對環(huán)境成本的事前控制管理，從根本意義上講也是為實現(xiàn)企業(yè)自身的長遠發(fā)展目標(biāo)。同時，企業(yè)在產(chǎn)品的生命周期中，為減少環(huán)境損失，必定要實行有效的環(huán)境治理及控制來創(chuàng)造更多的盈利空間。
（二）外部競爭的需要。企業(yè)的環(huán)境問題在發(fā)展過程中越來越突出，所以各國都采取嚴(yán)格的政策措施來控制打壓環(huán)境破壞問題。加之企業(yè)為了提高自身的商譽和有力的競爭優(yōu)勢，必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營方式，改變成本控制模式，利用合理的環(huán)境成本控制方法提高企業(yè)的競爭實力。
（三）增強企業(yè)管理能力的要求。環(huán)境成本是一項綜合的管理工作，企業(yè)加強對自身的治理控制，必將帶動企業(yè)整體水平的增強，實現(xiàn)企業(yè)的盈利和環(huán)境效益的雙贏，更為我國的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型提供有力的幫助。與此同時，相關(guān)的企業(yè)管理者制定有效的操作程序，是為我國的環(huán)境發(fā)展?fàn)顩r出一份力，也是為全人類的環(huán)境治理問題開辟全新的發(fā)展思路。
二、企業(yè)環(huán)境成本控制存在的缺陷
（一）企業(yè)的環(huán)境成本控制方式過于簡單。企業(yè)對環(huán)境的治理只針對末端環(huán)節(jié)，沒考慮生產(chǎn)中整體階段的治理，忽略對環(huán)境成本的事前預(yù)防，以致形成過于單一的環(huán)境成本控制。
（二）環(huán)境問題的治理沒有引起企業(yè)的關(guān)注。我國傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展模式根深蒂固，加之企業(yè)重視更多的是企業(yè)經(jīng)濟效益，導(dǎo)致社會責(zé)任意識淡薄，同時政府的獎懲制度沒有強化，令企業(yè)對環(huán)境問題采取淡化模式的態(tài)度對待。
（三）環(huán)境成本控制的相關(guān)制度不完善。我國的環(huán)境管理部門只注重于對污染排放的控制，沒有從根本上嚴(yán)格要求企業(yè)。導(dǎo)致企業(yè)對環(huán)境問題沒有自覺的控制意識，沒有建立優(yōu)質(zhì)的環(huán)境成本控制體系。
（四）企業(yè)對于事后的治理費用很高。只注重事后處置過程，會降低企業(yè)的經(jīng)濟效益。因為企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)到最后的回收利用的全過程沒有對環(huán)境成本進行合理控制，所以事后的處理費用一般都很高，整體上大大降低了企業(yè)的盈利能力。
三、低碳經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本控制的對策
（一）政府及環(huán)保部門：宏觀指導(dǎo)與監(jiān)督控制。（1）加快擬定發(fā)展低碳經(jīng)濟的改革制度。政府要規(guī)范對環(huán)境成本控制的考核標(biāo)準(zhǔn)，加強環(huán)境執(zhí)法能力，借助國力的強制性手段，利用科學(xué)合理的環(huán)境成本控制體系來進一步增強企業(yè)的綠色環(huán)保意識，實現(xiàn)低碳經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃。（2）制定相適應(yīng)的環(huán)境會計制度和準(zhǔn)則。政府要完善專門的針對環(huán)境的會計準(zhǔn)則，尤其重視企業(yè)環(huán)境信息的披露。制定恰當(dāng)有效的環(huán)境會計準(zhǔn)則，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠做到有法可依，提高企業(yè)的自覺環(huán)保意識。（3）完善環(huán)境成本控制評價指標(biāo)體系。政府在加強對環(huán)境成本信息管制的同時，還要通過與會計相關(guān)的法律法規(guī)來完善企業(yè)的環(huán)境成本控制評價指標(biāo)，調(diào)節(jié)環(huán)境制度，激勵企業(yè)的長久發(fā)展。
（二）企業(yè)：環(huán)境成本的控制措施。（1）加強污染治理，提高能源利用效率。提高資源的利用率可以適當(dāng)緩解自然資源的過度使用。協(xié)調(diào)利用資源，轉(zhuǎn)變粗放的經(jīng)濟發(fā)展模式，樹立合理的環(huán)境成本控制策略，實現(xiàn)企業(yè)長久持續(xù)的發(fā)展。（2）實現(xiàn)工業(yè)轉(zhuǎn)型，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。革新企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)自身的行業(yè)條件，運用先進的技術(shù)提高企業(yè)的生產(chǎn)水平，實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新的轉(zhuǎn)化，為我國新型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到良好的帶頭作用。（3）全體工作人員共同參與企業(yè)的環(huán)境成本控制。企業(yè)的管理人員要注重對員工低碳經(jīng)濟發(fā)展觀的教育，員工可以對企業(yè)的環(huán)境成本控制方法中存在的問題積極發(fā)表見解，對可能出現(xiàn)的漏洞及時批評指正，共同促進企業(yè)的綠色健康發(fā)展。
一、生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式下企業(yè)環(huán)境成本控制原理
企業(yè)環(huán)境成本由損害成本和控制成本兩部分組成,企業(yè)環(huán)境控制成本是企業(yè)為達到國家要求的環(huán)境指標(biāo)或者避免因排放超標(biāo)繳納罰款而采取的措施所耗費的環(huán)保投資成本和恢復(fù)成本之和,控制成本是企業(yè)在生產(chǎn)之前所耗費的成本;損害成本是企業(yè)在生產(chǎn)過程中所耗費的一些環(huán)境資源等產(chǎn)生的成本費用。如圖1所示,如果污染治理水平逐漸提高,污染排放量逐漸減少,當(dāng)控制成本線與環(huán)境損害線相交于點W,環(huán)境總成本則處于第一個低點L,此時L并非環(huán)境成本控制最佳點。隨著企業(yè)污染排放量繼續(xù)減少,控制成本逐漸增加,損害成本逐漸減少,但控制成本增加的幅度大于損害成本的減少幅度,因此企業(yè)環(huán)境總成本增加。當(dāng)控制成本增長速率與損害成本降低速率相等時,環(huán)境總成本到達拐點M。此后,損害成本降低的速率大于控制成本的增長速率,環(huán)境總成本逐漸下降。當(dāng)控制成本增長為P時,損害成本也變?yōu)榱?此時即企業(yè)達到零排放,環(huán)境總成本最低,在實際生產(chǎn)過程中,企業(yè)很難達到P點,只能不斷向P點靠攏。一般而言,企業(yè)的控制成本與損害成本是一種此消彼長的關(guān)系,即控制成本提高會使企業(yè)的損害成本降低。企業(yè)在生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式下實施控制成本的情況下,可使企業(yè)環(huán)境控制成本和損害成本隨之下降,最終實現(xiàn)企業(yè)損害成本為零,控制成本等于企業(yè)環(huán)境總成本,此時環(huán)境總成本最低。當(dāng)前的環(huán)境治理觀念認為企業(yè)的環(huán)境治理要以預(yù)防為主,同時通過一些措施或辦法使企業(yè)環(huán)境總成本最低,將對企業(yè)生產(chǎn)前的控制作為企業(yè)環(huán)境總成本控制的重點。在生產(chǎn)之前通過購買高新環(huán)境保護設(shè)備來降低損害成本,這樣企業(yè)的環(huán)境總成本也就相應(yīng)降低。
二、生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式下企業(yè)環(huán)境成本控制方案
在生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式下,企業(yè)可以從產(chǎn)品生產(chǎn)周期、生產(chǎn)成本、資源浪費情況和環(huán)境成本控制體制的評價體系四個方面來控制環(huán)境成本。產(chǎn)品生命周期是指企業(yè)在不同的周期下采取不同的控制體系,實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境損失成本最低的效果;生產(chǎn)成本管理是指企業(yè)通過在生產(chǎn)過程中將企業(yè)的環(huán)境成本施加到產(chǎn)品上,同時對產(chǎn)品進行評估,通過改善流程或優(yōu)化生產(chǎn)工藝來減少非增值產(chǎn)品,從而提高生產(chǎn)效率,減少環(huán)境資源損耗而降低環(huán)境成本;資源浪費情況分析是指企業(yè)從產(chǎn)品數(shù)量以及價值兩個環(huán)節(jié)來確定生產(chǎn)過程中環(huán)境資源的重點損失環(huán)節(jié),并采用產(chǎn)品設(shè)計、優(yōu)化生產(chǎn)等手段來減少環(huán)境資源的浪費,從而減少環(huán)境成本;環(huán)境成本控制體系的評價標(biāo)準(zhǔn)是采用環(huán)境成本評估的方式來激發(fā)生產(chǎn)者的積極性和責(zé)任感,對企業(yè)不同時期的環(huán)境成本進行分析,從根源上控制環(huán)境成本。
(一)基于產(chǎn)品生產(chǎn)周期的環(huán)境成本控制
(1)產(chǎn)品設(shè)計階段。產(chǎn)品設(shè)計階段是企業(yè)生產(chǎn)之前的環(huán)節(jié),此環(huán)節(jié)基本不產(chǎn)生環(huán)境成本,但產(chǎn)品設(shè)計很大程度上會影響后期企業(yè)運行所耗費的原料及生產(chǎn)成本,實踐證明,產(chǎn)品生產(chǎn)周期中,環(huán)境成本費用80%都由產(chǎn)品設(shè)計階段所確定。因此在產(chǎn)品的設(shè)計階段,企業(yè)要將生態(tài)設(shè)計融入設(shè)計的每一個環(huán)節(jié),最大限度地節(jié)約能源及材料,同時通過研發(fā)環(huán)保材料,大力推動企業(yè)創(chuàng)新,實現(xiàn)產(chǎn)品的可循環(huán)利用。另外在設(shè)計環(huán)節(jié)還要充分考慮到產(chǎn)品在使用過程中的回收及重復(fù)利用等,將綠色生態(tài)理念貫穿于整個設(shè)計中。(2)購買階段。一是采購標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)采購的貨物分材料和設(shè)備兩大類,對于材料,企業(yè)要盡量購買兼容好、可循環(huán)利用、可降解的材料;對于設(shè)備,企業(yè)要盡可能的采購零件圖2基于資源損耗情況分析的環(huán)境成本控制流程模塊化、標(biāo)準(zhǔn)化同時可拆裝的設(shè)備。二是采購方式。為使企業(yè)降低采購成本,企業(yè)可采用招標(biāo)采購、網(wǎng)上訂購以及同其他企業(yè)聯(lián)合采購等方式。三是與上游合作商構(gòu)建戰(zhàn)略協(xié)作關(guān)系。在企業(yè)的經(jīng)營管理中,上游合作商對于企業(yè)的生產(chǎn)銷售具有重要影響,因此企業(yè)要與上游合作商緊密銜接,構(gòu)建戰(zhàn)略協(xié)作關(guān)系。(3)生產(chǎn)階段。生產(chǎn)階段是在產(chǎn)品生產(chǎn)周期中耗費環(huán)境成本最多的一個環(huán)節(jié),在生產(chǎn)階段可以從兩個方面實現(xiàn)環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制。一是實現(xiàn)清潔生產(chǎn)。清潔生產(chǎn)可以通過引進新技術(shù)、更新新設(shè)備、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方法來提高企業(yè)對資源的利用率,從而盡可能降低企業(yè)在生產(chǎn)中的損害成本。同時應(yīng)建立清潔發(fā)展機制。清潔發(fā)展機制是指企業(yè)通過一系列措施來吸引發(fā)達國家為企業(yè)發(fā)展提供資金和技術(shù)支持,通過先進的方法對企業(yè)運行中的各種風(fēng)險進行評估,掌握企業(yè)在環(huán)境控制方面的最佳減排方案,建立節(jié)能減排的長效機制。二是加強對“三廢”的處理。在企業(yè)的生產(chǎn)運營中,企業(yè)排放的三廢是主要環(huán)境污染物,企業(yè)可以采取變廢為寶等措施對三廢進行有效處理,達到清潔生產(chǎn)的目標(biāo)。(4)銷售階段。此階段對環(huán)境污染的影響不大,但可以在銷售階段采取一定的策略來降低環(huán)境損害成本,如采用綠色環(huán)保材料對產(chǎn)品進行包裝,在對產(chǎn)品進行運輸時合理采用運輸工具及運輸路線來實現(xiàn)貨物運輸環(huán)境污染的最小化,還可以在對產(chǎn)品進行宣傳銷售中采用電子銷售即網(wǎng)上建立銷售系統(tǒng)的方法來減少銷售過程中對環(huán)境的損耗。(5)廢物回收階段。企業(yè)在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生廢棄物,要減少企業(yè)對環(huán)境的污染,需對企業(yè)的廢棄物進行處理,可以采用對廢棄物進行回收、再加工等策略來充分利用企業(yè)的廢棄物,實現(xiàn)變廢為寶,在提高企業(yè)經(jīng)營效益的同時減少對環(huán)境的污染。
(二)基于作業(yè)成本費用管理的環(huán)境成本控制
作業(yè)成本費用是依據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的關(guān)系,將生產(chǎn)資源分配到生產(chǎn)作業(yè)中,然后采用成本動因?qū)⒊杀痉峙涞疆a(chǎn)品上。作業(yè)成本有兩個特點:一是采用環(huán)境成本動因?qū)h(huán)境成本有效的施加到生產(chǎn)作業(yè),然后通過作業(yè)把環(huán)境成本與企業(yè)產(chǎn)品相關(guān)聯(lián),以此來實現(xiàn)環(huán)境成本歸屬性的提高;二是針對環(huán)境成本的隱蔽性和負責(zé)性,利用科學(xué)的核算方法來分配產(chǎn)品的環(huán)境成本,為產(chǎn)品定價提供有效的數(shù)據(jù)來源。通過作業(yè)成本核算環(huán)境成本有四個步驟:一是確認環(huán)境成本;二是分情況確定環(huán)境作業(yè),并建立環(huán)境作業(yè)數(shù)據(jù)庫;三是確定企業(yè)環(huán)境成本動因;四是對企業(yè)環(huán)境成本動因進行分配,將環(huán)境成本費用逆向分配到產(chǎn)品。
(三)基于資源損耗情況分析的環(huán)境成本控制
企業(yè)在對材料進行加工處理的過程中會生產(chǎn)大量的廢棄物,廢棄物對環(huán)境的污染極大,因此需要對廢棄物的環(huán)境成本進行重點控制。對于資源損耗情況的分析可以詳細了解產(chǎn)品生產(chǎn)成本的流向,還可以了解生產(chǎn)過程中存在資源浪費的環(huán)節(jié),
摘 要 隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)最大的變化是市場化帶來的諸多困惑，獨立自主、自負盈虧成為企業(yè)法人必須承擔(dān)的責(zé)任，特別是新的經(jīng)濟實體下，企業(yè)主體在不斷地尋求企業(yè)效益最大化，在市場份額不變或者減少的情況下，制造成本的有效控制就是唯一能夠體現(xiàn)效益的重要方面。如何降低成本，進行有效控制成本或者實行全員降低成本，已經(jīng)成為所有企業(yè)不可回避的問題，所以，企業(yè)以經(jīng)濟效益為中心，努力降低成本，減少支出，獲取最大經(jīng)濟效益已成為主要目標(biāo)之一。
關(guān)鍵詞 銅礦企業(yè) 成本控制 問題研究 對策
近年來，銅價自2011年便開啟了下跌之旅，銅礦企業(yè)銷售呈現(xiàn)下降勢態(tài)，礦產(chǎn)企業(yè)對資本支出計劃更加謹(jǐn)慎，隨著2013年下半年巴克萊資本報告的出爐，更加加劇了銅價下跌的趨勢，企業(yè)資本支出成本不斷加劇，企業(yè)利潤將會大大縮減。過去幾年，在高銅價的刺激下，銅礦企業(yè)不斷加大資本支出力度，而礦產(chǎn)商對資源的競爭及高成本項目的上馬導(dǎo)致銅礦資本支出成本節(jié)節(jié)攀升，導(dǎo)致這一輪下跌趨勢致使許多企業(yè)雪上加霜，促使許多企業(yè)在成本上加大控制力度，基本形式就是將企業(yè)全局作為成本管理對象，并且根據(jù)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略地位和方向進行相應(yīng)成本控制措施的制定。
一、礦產(chǎn)企業(yè)成本控制存在的問題
最近幾年，大型銅礦項目的單位生產(chǎn)能力不斷提高，但是生產(chǎn)成本進一步上行，給不少企業(yè)帶來不小的成本壓力，造成銅礦投資成本巨大，增長速度在不斷上升。我國礦產(chǎn)企業(yè)存在那些問題在成本控制方面，下面就一一解析。
（一）企業(yè)成本控制思想落后
企業(yè)的成本控制管理工作屬于企業(yè)財務(wù)工作的范疇，也屬于企業(yè)市場經(jīng)營過程中的一部分，必須與市場環(huán)境和市場發(fā)展來采取不同手段，在這一點上，企業(yè)從業(yè)人員的財務(wù)成本控制在思想上要走在前面，但是很多企業(yè)的成本控制由于工作人員的觀念不足，不能充分了解成本市場的發(fā)展趨勢，不斷降低企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率，從而降低了企業(yè)成本控制的有效性，使得企業(yè)紊亂現(xiàn)象頻發(fā)，企業(yè)競爭力也就無從談起。 特別在經(jīng)濟社會快速發(fā)展，市場經(jīng)濟逐步成型的新時期，我國市場經(jīng)濟的改革步伐也明顯加快，銅礦企業(yè)如果想將成本管理工作做好，就必須時刻注意管理過程中的細節(jié)性問題，銅礦企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營從產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品完成到產(chǎn)品銷售的各個環(huán)節(jié)中，始終堅持自主完成理念
（二）銅礦企業(yè)的成本控制手段落后
我國很多銅礦企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)的成本控制手段，通過不斷生產(chǎn)，增加生產(chǎn)數(shù)量，降低產(chǎn)出成本，但是這種方式不能將企業(yè)推向可持續(xù)發(fā)展的道路上，相反在競爭激烈的今天，這種方式將會更加加大企業(yè)的庫存，增加企業(yè)的經(jīng)營成本，占用其企業(yè)大部分資金，成本自然而然的就上去了。因此，改變傳統(tǒng)的成本控制手段，提高成本控制手段才是企業(yè)首要解決的問題，產(chǎn)品成本的高低，直接影響企業(yè)的利益的獲取，生產(chǎn)與銷售的銜接對稱，更加增強企業(yè)的成本控制，同時成本控制也與企業(yè)的財務(wù)有著直接的關(guān)系，只有建立全面成本控制體制，節(jié)約產(chǎn)品的生產(chǎn)時間，把生產(chǎn)到銷售環(huán)節(jié)的各個資金消耗量降低督導(dǎo)最低點，并保證企業(yè)良好的運轉(zhuǎn)，成本控制是一個細節(jié)管理，體現(xiàn)在企業(yè)管理的各個層面，控制成本投入量，監(jiān)督成本控制量的大小，落實在每一個環(huán)節(jié)，減少各種大型事件的發(fā)生，企業(yè)的效益肯定能夠上來。
（三）企業(yè)成本控制人員專業(yè)度不高
目前我們的礦產(chǎn)企業(yè)從事財務(wù)管理的幾乎都是人力成本的投入，企業(yè)成本控制的一個任務(wù)也是財務(wù)人力資源成本，企業(yè)想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟方面的突破就必須極力依仗專業(yè)的技術(shù)支撐，如果企業(yè)員工的個人專業(yè)素質(zhì)不高，好的技術(shù)應(yīng)用就無從談起，勢必會影響企業(yè)發(fā)展的速度，更有甚者還會使企業(yè)運作失常，打亂企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，導(dǎo)致一系列經(jīng)營問題產(chǎn)生。銅礦企業(yè)在開展成本控制時，對人才的要求尤為嚴(yán)格才對，借助的控制手段一旦比較先進，素質(zhì)過硬的人才在整個控制過程中才能有效控制。因此，企業(yè)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)成為成本控制最主要和最基礎(chǔ)的條件，成本控制人員自身素質(zhì)直接影響著企業(yè)成本投入量的多少，所以，強化企業(yè)成本控制人員的專業(yè)素質(zhì)是做好成本控制工作的基礎(chǔ)條件。
二、提高銅礦企業(yè)的成本控制水平的對策
從過去幾年的變化趨勢來看，勞動力成本、電力能源成本、水資源成本等因素仍在繼續(xù)推高銅礦山的成本曲線。 綜合來看，大量中老年型銅礦的存在及人力、能源等方面成本的上升，使得銅礦資本支出成本逐年快速增長、現(xiàn)金成本快速提升，一定要采取一定的措施來降低企業(yè)成本，主要有以下幾點：
（一）提高企業(yè)成本控制意識
企業(yè)成本控制意識，是企業(yè)本身的一個文化所在，是每個員工著實想著的問題，銅礦企業(yè)在開展成本控制工作時應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本控制觀念，提升成本控制意識，應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)層面和有關(guān)部門的管理基礎(chǔ)上，使企業(yè)的所有員工積極投身到成本控制工作中，明確成本控制的真正意圖，并在工作中落實到實處，一個小的舉動，都是這種企業(yè)文化產(chǎn)生的結(jié)果。企業(yè)的管理人員應(yīng)積極開展成本意識教育活動，提高所有人員的思想意識，使企業(yè)的所有員工都能夠從企業(yè)利益為出發(fā)點開展工作，都能成為成本控制的監(jiān)督者和受益者，促使企業(yè)成本控制管理工作的有效性不斷提升，提高企業(yè)整體運營。
（二）樹立全員成本控制思想
意識決定思想，在有比較好的意識形態(tài)下，思想工作自然而然就可以開展，只要正確的樹立成本控制思想，提高企業(yè)戰(zhàn)略形態(tài)，提高企業(yè)的內(nèi)部成本控制水平，在一定意識形態(tài)的控制下，員工的思想工作。成本控制工作者應(yīng)根據(jù)專業(yè)方式提高企業(yè)的市場競爭能力，全面分析企業(yè)競爭對手的能力，充分預(yù)測和研究企業(yè)的市場占有比，從而最終實現(xiàn)戰(zhàn)略性的成本控制目標(biāo)。
（三）嚴(yán)格控制企業(yè)人力成本
對任何企業(yè)而言，人才永遠是支持企業(yè)發(fā)展的最主要動力，因此時代的不斷發(fā)展，企業(yè)要想更好的生存與發(fā)展下去，就必須不斷提高企業(yè)自身的生產(chǎn)力，而實現(xiàn)生產(chǎn)力提高的最有效途徑就是強化科學(xué)技術(shù)，也只有科學(xué)技術(shù)提高了才能有效降低企業(yè)成本的投入量。
近年來，勞動與社會保障制度等進行了一系列改革，企業(yè)分配自逐步擴大，實現(xiàn)工效掛鉤，貫徹按勞分配原則，打破大鍋飯形式，工資分配變?yōu)槠髽I(yè)自主分配。人工成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中直接或間接用于勞動者的全部費用，它包括直接支付給所有職工的勞動報酬、福利待遇，還包括企業(yè)依據(jù)國家政策、法規(guī)和規(guī)章制度規(guī)定的各類人員負擔(dān)的各項勞動費用。人工成本的組成項目較多，涉及職工收入、教育、住房等各個方面，由于不同項目的性質(zhì)和比重不同，在人工成本控制中要做到區(qū)別情況，分別對待，只要將人力成本和產(chǎn)品成本有效結(jié)合，才可以有效控制成本，降低企業(yè)費用，增加企業(yè)效益。
企業(yè)在實施成本控制過程中，企業(yè)科學(xué)第引進成本控制技術(shù)，加強技術(shù)人員的引進，規(guī)范操作，監(jiān)督落實到位，因此，銅礦企業(yè)應(yīng)重點培養(yǎng)各個領(lǐng)域工作者的專業(yè)能力和專業(yè)知識，只有這樣，才能使企業(yè)更好更快的發(fā)展，所以，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常性的培訓(xùn)相關(guān)技術(shù)人員和財務(wù)管理人員，全面提升企業(yè)員工的成本控制技能和專業(yè)領(lǐng)域知識的操作技能，從而提高企業(yè)成本控制工作的效率，實現(xiàn)降低成本投入量的終極目標(biāo)。
總而言之，由于社會經(jīng)濟發(fā)展速度的不斷提高，信息技術(shù)與科學(xué)技術(shù)的發(fā)展以相對成熟，各企業(yè)間的競爭關(guān)系越來越復(fù)雜，因此，減少企業(yè)成本投入量，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益獲取情況就成為企業(yè)能否穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)條件，企業(yè)成本控制人員必須全面提高自身素養(yǎng)，做好相應(yīng)的財務(wù)控制工作，全面擴展企業(yè)發(fā)展的空間，為企業(yè)的發(fā)展貢獻出自己的一份力量。
參考文獻：
1企業(yè)環(huán)境成本控制的循環(huán)經(jīng)濟理論基礎(chǔ)
i.1循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境成本的概念內(nèi)涵
對于循環(huán)經(jīng)濟（circulareconomy)的概念，不同的文獻有著不同的表述，但基本上達成共識的是循環(huán)經(jīng)濟的三個主要的概念內(nèi)涵：（1)循環(huán)經(jīng)濟是一種物質(zhì)閉環(huán)流動型經(jīng)濟；（2)循環(huán)經(jīng)濟要求遵循生態(tài)學(xué)規(guī)律把經(jīng)濟活動對自然環(huán)境的影響降低到盡可能小的程度；（3)循環(huán)經(jīng)濟的根本是環(huán)境保護，在降低資源消耗的同時減少環(huán)境污染，最終實現(xiàn)經(jīng)濟和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。因此，可以概括地說，循環(huán)經(jīng)濟是指以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，遵循生態(tài)學(xué)規(guī)侓和減量化（reduce)、再利用（reuse)、再循環(huán)（recycle)的“3R”原則，在資源投入、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品消費及其廢棄回收的全過程中，不斷提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗和環(huán)境成本，實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益和生態(tài)效益，是實現(xiàn)經(jīng)濟和環(huán)境可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一種重要的實踐形式和經(jīng)濟模式。
關(guān)于環(huán)境成本的概念和分類，目前尚未形成一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。聯(lián)合國統(tǒng)計署（UNSO)在1993年的“環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算體系”（SEEA)中將環(huán)境成本分兩個層次：一是因為自然資源數(shù)量消耗和質(zhì)量減退而造成的自然資源價值的減少；二是環(huán)保方面的實際支出，即為了防止環(huán)境污染而發(fā)生的各種費用和為了改善環(huán)境、恢復(fù)自然資源的數(shù)量或質(zhì)量而發(fā)生的各種費用支出。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR)于1998年通過的《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》對環(huán)境成本定義為：本著對環(huán)境負責(zé)的原則，為管理企業(yè)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的費用開支，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。該定義將企業(yè)對環(huán)境的負荷影響和預(yù)防措施支出作為環(huán)境成本的主要核算內(nèi)容。日本環(huán)境省于2002年3月了的《環(huán)境會計指南》給出了環(huán)境保全成本的定義：即用于防止、控制或者避免環(huán)境負荷的產(chǎn)生，消除環(huán)境影響，對引起的環(huán)境危害進行補救或是有助于以上工作得以進行的以貨幣單位計量的投資和費用。國內(nèi)學(xué)者祝立宏認為環(huán)境成本按與環(huán)境資產(chǎn)的關(guān)系可以分為：自然資源耗減費用、維持自然資源基本存量費用、生態(tài)資源保護費用和生態(tài)資源降級費用。王曉燕認為環(huán)境成本是指企業(yè)因預(yù)防和治理環(huán)境污染而發(fā)生的各種費用支出，以及由此而承擔(dān)的各種損失。具體包括環(huán)境污染預(yù)防成本、環(huán)境污染治理成本、廢棄物回收再利用成本及環(huán)境損失，其中環(huán)境損失是指企業(yè)承受的各類與環(huán)境保護有關(guān)的損失。
綜上所述，本文認為環(huán)境成本的概念內(nèi)涵應(yīng)包括兩個方面：一是因預(yù)防和治理環(huán)境污染而發(fā)生的各種費用支出，反映人們進行環(huán)境資源保護而付出的代價；二是因環(huán)境資源數(shù)量消耗及質(zhì)量減退而造成的環(huán)境資源價值的降低，反映人們未能保全和恢復(fù)環(huán)境資源而造成的損失。環(huán)境成本的具體內(nèi)容包括環(huán)境污染預(yù)防成本、環(huán)境污染治理成本、廢棄物回收再利用成本及環(huán)境資源損失等。
1.2環(huán)境成本控制的理論基礎(chǔ)
循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境成本控制的都是從價值的角度考慮合理利用自然資源，都是從可持續(xù)發(fā)展的角度考慮人與自然的和諧發(fā)展。兩者的差異是其概念內(nèi)涵的范圍大小不同，循環(huán)經(jīng)濟是從價值的角度考慮資源的重復(fù)利用和是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的一個重要內(nèi)容。環(huán)境效益主要體現(xiàn)為清新的空氣、健康舒適的人類生活環(huán)境，環(huán)境成本主要表現(xiàn)為企業(yè)為進行清潔生產(chǎn)及污染排放控制方面的費用開支。
循環(huán)經(jīng)濟中的利益主體主要包括社會、企業(yè)、公眾三方。社會的利益主要表現(xiàn)為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟可以使整個社會的資源發(fā)揮最大效用，使人類對自然環(huán)境的污染達到最小，從而為整個社會經(jīng)濟的發(fā)展建立起一個良好的外部環(huán)境。企業(yè)的利益主要表現(xiàn)在將廢棄物接受為生產(chǎn)要素后可得到的好處，以及從節(jié)約使用資源中得到的好處，這會增加企業(yè)的收益。受污染者的利益主要表現(xiàn)在如果企業(yè)不采用循環(huán)方案將廢棄物直接排放，受污染者的人身權(quán)益和財產(chǎn)權(quán)益等將受到損害。從這個角度來看，受污染者的利益是一個負值，是需要得到保護的一方。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟不僅是企業(yè)的事情，也不僅是政府的事情，它是整個社會的事情，它需要企業(yè)的積極參與、政府的大力推動、公眾的熱情支持。在技術(shù)上可行的“循環(huán)”在實踐中不一定會變成“經(jīng)濟”行為，推動循環(huán)經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展必須把利益當(dāng)做連接各方的重要紐帶，協(xié)調(diào)好循環(huán)經(jīng)濟各方的利益關(guān)系，使循環(huán)利用資源和保護生態(tài)環(huán)境有利可圖，使企業(yè)和個人對環(huán)境資源的外部效益內(nèi)部化，使污染者承擔(dān)治理成本，使受害者得到補償。這樣，循環(huán)經(jīng)濟才會真正成為一種自覺的經(jīng)濟形態(tài)，而不是單純的、被動的。如果忽略了推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的各方主體的利益要求，循環(huán)經(jīng)濟就很難真正“循環(huán)”起來。
人類經(jīng)濟活動中對于自然資源的使用通常可分為三種方式：一是線性經(jīng)濟與末端治理相結(jié)合的傳統(tǒng)的“用完就扔”方式；二是僅僅讓再利用和再循環(huán)原則起作用的資源恢復(fù)方式；三是包括整個“3R”原則且強調(diào)避免廢物優(yōu)先的低排放甚至零排放方式。循環(huán)經(jīng)濟強調(diào)資源的有效利用和環(huán)境友好，遵循減量化、再利用、再循環(huán)的“3R”原則，要求以盡可能少的資源消耗和環(huán)境代價，實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益和生態(tài)效益，做到生產(chǎn)和消費“污染排放最小化，廢物資源化和無害化”。所以只有第三種資源利用方式符合循環(huán)經(jīng)濟的理念。所謂“零排放”是指無限地減少污染物和能源排放直至為零的活動：即利用清潔生產(chǎn)、“3R”原則及生態(tài)產(chǎn)業(yè)等技術(shù)，按照避免產(chǎn)生一循環(huán)利用一最終處置的廢棄物優(yōu)先處理順序，實現(xiàn)對自然資源的完全循環(huán)利用，從而不給大氣、水體和土壤遺留任何廢棄物。從環(huán)境成本控制角度看，污染排放最小化以至零排放的循環(huán)經(jīng)濟理念一方面直接減少環(huán)境污染的預(yù)防和治理費用，另一方面減少環(huán)境資源因數(shù)量消耗或質(zhì)量減退而造成的環(huán)境資源價值損失，由此實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本的有效降低。
2當(dāng)前我國企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題分析
循環(huán)經(jīng)濟強調(diào)資源的有效利用和環(huán)境友好，要求以盡可能少的資源消耗和環(huán)境成本，實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益和生態(tài)效益。因此循環(huán)經(jīng)濟下的企業(yè)環(huán)境成本控制，無論從空間還是從時間來說，都應(yīng)是以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，將環(huán)境成本控制貫穿于產(chǎn)品存在的全過程。而傳統(tǒng)的成本控制只是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行約束和調(diào)節(jié)，糾正偏差，以實現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，它沒有考慮對宏觀社會成本的考核，與循環(huán)經(jīng)濟模式的要求相違背。具體表現(xiàn)在以下不足。
2.1企業(yè)環(huán)境成本管理體制不健全
作為發(fā)展中國家，我國在環(huán)境保護方面走過了一條先污染后治理的老路，對企業(yè)環(huán)境污染的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)及其處罰力度相對比較寬松，加上地方政府出于地方財政稅收收益的考慮對企業(yè)環(huán)境污染的監(jiān)督管理力度也不足，至今也未建立起企業(yè)環(huán)境污染的影響評價體系，無法對企業(yè)環(huán)境成本的進行測算。企業(yè)環(huán)境成本控制在實踐中大多采用事后處理法，體現(xiàn)的是末端治理理念，具體表現(xiàn)為在污染發(fā)生后企業(yè)設(shè)法予以清除，核算時把已經(jīng)發(fā)生的有關(guān)環(huán)境支出確認為環(huán)境成本。這種方法并不改動原有生產(chǎn)工藝流程，只著眼于對現(xiàn)行生產(chǎn)過程中發(fā)生的環(huán)境支出進行控制，對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動影響不大。據(jù)統(tǒng)計調(diào)查分析，由于目前對企業(yè)業(yè)績的評價缺乏單獨的關(guān)于環(huán)境成本控制的考核指標(biāo)，許多企業(yè)受短期利益行為驅(qū)使，采用事后處理法，不僅缺乏對環(huán)境污染的預(yù)防意識，而且對己經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染治理也不積極，從而導(dǎo)致企業(yè)乃至整個社會環(huán)境治理支出巨大，不少企業(yè)甚至因此陷入財務(wù)危機。
2.2企業(yè)環(huán)境成本控制的成本收益不匹配
成本的經(jīng)濟實質(zhì)是價值耗費與補償?shù)挠袡C統(tǒng)一，而傳統(tǒng)會計所依賴的成本觀念，屬于狹義的成本概念，只核算微觀的經(jīng)濟成本，對環(huán)境成本計量只考慮了如綠化費環(huán)境污染罰款等項目，對潛在的環(huán)境成本忽略不計。這不是真正意義上的環(huán)境成本，它忽略了對宏觀社會成本的考核，易使企業(yè)虛增收益，間接鼓勵企業(yè)以犧牲環(huán)境透支未來為代價謀取當(dāng)前的經(jīng)濟利益。另一方而，企業(yè)在成本控制中注重生產(chǎn)成本的管理，注重企業(yè)內(nèi)部實際成本降低途徑的選擇，而忽視供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)成本的發(fā)生，忽視企業(yè)環(huán)境成本管理；環(huán)境成本控制目標(biāo)不明確，沒有具體的指標(biāo)來保證目標(biāo)的實現(xiàn)；環(huán)境保護意識差，企業(yè)很少主動考慮環(huán)境成本，不能預(yù)先積極地采取措施降低企業(yè)對環(huán)境的損害；大多企業(yè)在受到處罰時，才不得不控制環(huán)境成本（如在產(chǎn)品出口受到限制時，才想到要控制環(huán)境成本），這樣往往給企業(yè)造成較大的損失，從而限制了企業(yè)長遠發(fā)展，不能適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對自然資源消耗的成本補償要求。
2.3企業(yè)環(huán)境成本信息披露不充分
目前大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境成本控制主要停留在對企業(yè)自身所產(chǎn)生的污染物“三廢”的處理上，不能把環(huán)境成本控制貫穿于產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程；成本控制的范圍只是局限于企業(yè)內(nèi)部實際發(fā)生的成本，而不包括存在于企業(yè)之外的環(huán)境成本。在企業(yè)成本核算中也沒有包括環(huán)境成本，對產(chǎn)品的設(shè)計、采購、消費等階段的環(huán)境成本均沒有考慮，更沒有將其納入成本控制范圍，因而企業(yè)成本控制范圍過于狹窄。同時，由于沒有考慮環(huán)境成本的隱蔽性和缺乏規(guī)范的成本確認和計量方法，直接影響了企業(yè)財務(wù)成果的真實披露，導(dǎo)致成本的可比性差，使得企業(yè)對環(huán)境支出的控制不力，成本上升。更重要的是，在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，未充分考慮環(huán)境責(zé)任和環(huán)境風(fēng)險，對環(huán)境會計要素沒有給子確認。由于缺乏環(huán)境會計行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，也無法統(tǒng)一環(huán)境會計核算的對象及披露模式，對現(xiàn)實和潛在的環(huán)境責(zé)任及其面臨的環(huán)境風(fēng)險等環(huán)境信息披露不充分，使投資者或潛在的投資者不能真正了解企業(yè)內(nèi)在的風(fēng)險。
3基于循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)環(huán)境成本控制措施
基于循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)環(huán)境成本控制主要從四個環(huán)節(jié)入手：源頭上提高自然資源的價格，加工過程中增加環(huán)境補貼和稅收優(yōu)惠，結(jié)果環(huán)節(jié)提高污染物的排放成本，從總體上加強環(huán)境評價與信息披露，降低循環(huán)經(jīng)濟實施的交易成本。
3.1提高自然資源的初始價格，促使資源循環(huán)利用
目前我國自然資源的初始市場價格普遍偏低，致使企業(yè)節(jié)約資源和循環(huán)利用廢棄物的動力相對不足，阻礙了循環(huán)經(jīng)濟在企業(yè)的推廣應(yīng)用。如2012年江蘇工業(yè)用水的價格為每噸2.15元，循環(huán)利用廢水的成本為每噸2?3元，企業(yè)沒有循環(huán)利用廢水的經(jīng)濟動力。過低的自然資源初始價格使得節(jié)約資源的投入產(chǎn)出效益不高，也使循環(huán)利用廢棄物和環(huán)境污染治理不具備技術(shù)經(jīng)濟比較優(yōu)勢，形成了所謂“循環(huán)不經(jīng)濟”的現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙了循環(huán)經(jīng)濟在企業(yè)的推廣應(yīng)用。自然資源初始市場價格過低的根源主要在于三個方面：一是基礎(chǔ)礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)不清，管理混亂，國家投入的巨額資源勘探費用沒有得到合理補償，大量礦產(chǎn)資源被一些人利用各種途徑私挖亂采，造成礦產(chǎn)資源開采成本過低，回采率不高。二是國有礦產(chǎn)資源及水資源的資源使用費偏低，如煤炭資源稅每噸只有3?5元，占市場價格的比重不足3%，更有造成少數(shù)人低價甚至無償使用國有礦產(chǎn)資源。地下水和河流徑表水的取水費過低，如黃河上游的一些支流取水費每噸不足0.2元。三是資源開采企業(yè)以礦工惡劣的勞動條件和極低的工資待遇為代價換取資源產(chǎn)品的低成本和銷售暴利。因此，進一步理清和界定自然資源的產(chǎn)權(quán)，提高部分自然資源的稅收比率，制訂嚴(yán)格的維護礦工生命財產(chǎn)安全和合理工資待遇的法律法規(guī)，通過這些措施提高自然資源的使用和開采成本，使自然資源的初始價格真正反映其價值，推動企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，促進資源的循環(huán)利用。
3.2提高污染物排放成本，促進循環(huán)利用廢棄物
我國發(fā)生環(huán)境污染的一個重要原因是企業(yè)的環(huán)境成本被大量低估，沒有充分考慮環(huán)境成本要素構(gòu)成并進行計量與核算，特別是沒有充分考慮企業(yè)廢棄物排放造成的環(huán)境污染的危害及其治理成本。這使得我國企業(yè)的產(chǎn)品低價格建立在日益嚴(yán)重的環(huán)境污染代價之上，也使得以保護環(huán)境為目標(biāo)而循環(huán)利用廢棄物不具有經(jīng)濟上的比較優(yōu)勢。企業(yè)作為其產(chǎn)品的生產(chǎn)者，應(yīng)當(dāng)為其產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢棄及污染物排放負責(zé)，也應(yīng)當(dāng)為其產(chǎn)品在使用及報廢過程中可預(yù)見的廢棄及污染物排放負責(zé)。所以，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，企業(yè)應(yīng)控制和減少廢棄及污染物排放，對無法通過循環(huán)利用達到無公害利用的廢棄物，需要交納相應(yīng)的排污費，將排放污染的外部環(huán)境成本內(nèi)部化。廢棄及污染物排放形成的環(huán)境成本成為企業(yè)成本的組成部分，影響產(chǎn)品的價格形成，推動企業(yè)循環(huán)利用廢棄物以降低環(huán)境成本，提高循環(huán)利用廢棄物的比較經(jīng)濟效益。因此，以產(chǎn)品制造商為環(huán)境成本控制的核心，實施產(chǎn)品生產(chǎn)者的環(huán)境責(zé)任延伸制度，使制造商對其產(chǎn)品在消費使用及報廢回收階段產(chǎn)生的環(huán)境污染承擔(dān)責(zé)任，迫使從產(chǎn)品的整個生命周期的角度企業(yè)增加生態(tài)設(shè)計和環(huán)保投入，以有效地進行循環(huán)利用和回收處理的方式設(shè)計和生產(chǎn)產(chǎn)品，從源頭預(yù)防污染產(chǎn)生。
3.3建立企業(yè)環(huán)境影響評價體系，加強企業(yè)環(huán)境成本信息披露
環(huán)境成本信息的分析和應(yīng)用是指人們借助企業(yè)的環(huán)境成本數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)的環(huán)境負荷指標(biāo)，及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的環(huán)境問題，預(yù)測在環(huán)保方面進行努力所需付出的代價，為管理層在企業(yè)環(huán)境保護關(guān)鍵領(lǐng)域的決策提供支持。政府應(yīng)加強和完善環(huán)境保護的法律法規(guī)，建立環(huán)境保護評價的指標(biāo)體系，并將納入國有企業(yè)的業(yè)績評價指標(biāo)體系中，實行環(huán)境保護指標(biāo)一票否決制。政府主管部門應(yīng)對企業(yè)環(huán)境污染影響及環(huán)境治理投入等情況進行調(diào)查和評價，防止企業(yè)將環(huán)境成本外部化，企業(yè)應(yīng)建立環(huán)境成本核算方法體系，詳細核算企業(yè)在環(huán)境治理方面發(fā)生的成本費用及產(chǎn)生的環(huán)境改善結(jié)果，并對相關(guān)信息進行公開披露，進而申請獲得環(huán)境補貼和相關(guān)稅收政策優(yōu)惠。當(dāng)企業(yè)總體上獲得的環(huán)境收益（含環(huán)境補貼及稅收優(yōu)惠等）大于環(huán)境投入時，企業(yè)便獲得了進行持續(xù)循環(huán)的環(huán)境治理投入的經(jīng)濟動力，才能真正實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本的有效控制。同時，政府主管機構(gòu)應(yīng)明確對企業(yè)關(guān)于環(huán)境管理責(zé)任的認定，聘請有關(guān)環(huán)境專家、管理專家各地的具體環(huán)境情況和經(jīng)濟發(fā)展水平進行調(diào)研，明確企業(yè)應(yīng)予關(guān)注的環(huán)境問題的范圍，以及進行企業(yè)環(huán)境管理的責(zé)任劃分，對企業(yè)環(huán)境信息披露的真實、詳細程度和披露方式進行規(guī)范。
3.4開征環(huán)境保護稅，推行環(huán)境補貼政策
征收環(huán)境保護稅是國際上進行環(huán)境保護普查采用的經(jīng)濟手段，它通過強化納稅人的環(huán)保意識，引導(dǎo)企業(yè)和個人放棄或收斂破壞環(huán)境的生產(chǎn)活動和消費行為，同時將籌集的資金用于資源與環(huán)境保護的進一步投入，實現(xiàn)環(huán)境保護的目標(biāo)。我國目前主要采用征收排污費等方式促進環(huán)境保護，且征收范圍和力度較小，是典型的先污染后治理的思路，與國際上通行的環(huán)保稅收體系的還有很大差距。因此，改革和完善資源稅收政策，設(shè)計和開征專門的環(huán)境保護稅，按照誰污染誰繳稅的原則，對環(huán)境污染相關(guān)的課稅項目進行詳細的界定，對污染嚴(yán)重的行業(yè)和企業(yè)課以重稅，促使企業(yè)加大環(huán)保投入力度，是企業(yè)環(huán)境成本控制的關(guān)鍵措施。征收環(huán)境保護稅將會籌集到大量資金，為環(huán)境污染的治理和推行環(huán)境補貼政策提供資金保障。很多企業(yè)進行污染物處理和再生利用廢棄物是因為受制于環(huán)境保護法的約束，他們通過對廢棄物進行資源化處理，減少了廢棄物的排放，為社會帶來了環(huán)境效益，具有較高的正外部性，但很可能只具有很低的回報，甚至是負的經(jīng)濟效益。這實際上是政府對企業(yè)環(huán)境成本計量與核算不準(zhǔn)確以及環(huán)境治理責(zé)任歸屬劃分不適當(dāng)帶來的政策缺失，企業(yè)應(yīng)從產(chǎn)品全生命周期對其產(chǎn)品發(fā)生的環(huán)境影響負責(zé)，并將支付的環(huán)境治理費用體現(xiàn)在產(chǎn)品價格中，對企業(yè)在清潔生產(chǎn)和環(huán)境污染治理中的投資進行財政補貼，變環(huán)境污染治理費用為環(huán)境保護預(yù)防成本，建立一種良性的環(huán)境治理的價值鏈循環(huán)。政府通過收繳企業(yè)環(huán)境污染費及稅收調(diào)節(jié)等政策獲得社會環(huán)境治理的資金，再利用外部效益內(nèi)部化的方式對企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟給予一定環(huán)境補貼和綜合的政策支持，如對從事廢棄物再生資源化的企業(yè)活動給予減免稅優(yōu)惠，對資源節(jié)約使用和廢棄物循環(huán)利用技術(shù)的研究與開發(fā)給予財政支持、提供融資條件優(yōu)惠和土地利用優(yōu)惠等措施，以降低廢棄物再生資源化的成本，提高再生資源的價格比較優(yōu)勢，最終實現(xiàn)整個社會生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。
3.5政府搭建平臺，降低循環(huán)經(jīng)濟的交易成本和市場開發(fā)成本
由于企業(yè)循環(huán)利用廢棄物和環(huán)境污染治理具有良好的環(huán)境外部性效益，各國政府都通過各種措施推動這種外部性效益內(nèi)部化，除了進行環(huán)境補貼和稅收優(yōu)惠外，一個重要的方面就是政府利用自身資源搭建平臺，進行循環(huán)經(jīng)濟的引導(dǎo)和服務(wù)，主要措施包括以下四個方面：一是政府通過綠色采購、同等條件下市場準(zhǔn)人優(yōu)先等政策，降低循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)產(chǎn)品的市場準(zhǔn)入門檻，并且在政府采購中優(yōu)先選擇循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)產(chǎn)品，保證其具有穩(wěn)定的市場份額，從而降低企業(yè)循環(huán)利用資源和廢棄物的市場交易成本。二是政府投資興建發(fā)展區(qū)域循環(huán)經(jīng)濟的基礎(chǔ)設(shè)施和網(wǎng)絡(luò)體系，為
關(guān)鍵詞：火力發(fā)電企業(yè)；環(huán)境成本；控制措施
火力發(fā)電企業(yè)所處的行業(yè)特殊性，企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生不僅僅存在于某一個或兩個環(huán)節(jié)，而是產(chǎn)生于火力發(fā)電企業(yè)各產(chǎn)品的整個生命周期內(nèi)。因而火力發(fā)電企業(yè)若要更好、更有效地進行環(huán)境成本控制，就必須對火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境成本有一個整體、全面的認識，完善火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境成本控制體系，從而針對各個環(huán)節(jié)進行有效控制。
1 完善環(huán)境成本核算體系
完善的環(huán)境成本核算體系能夠準(zhǔn)確地反映火力發(fā)電企業(yè)歷年的環(huán)境成本控制狀況，這便可以有效把握火力發(fā)電企業(yè)自身在環(huán)境成本控制方面變化的趨勢。完善環(huán)境成本核算體系就要通過整理企業(yè)環(huán)境成本相關(guān)數(shù)據(jù)并對數(shù)據(jù)的有效分析，比較各個環(huán)節(jié)上所發(fā)生的環(huán)境成本大小，從而得出環(huán)境成本費用較高的一些環(huán)節(jié)，以指導(dǎo)企業(yè)對這些高成本部分進行重點控制。
2 加強環(huán)境成本控制事前規(guī)劃
火力發(fā)電企業(yè)要將"事后治理"模式逐漸轉(zhuǎn)變成"事前治理"。引入生命周期成本發(fā)法理念，即根據(jù)火力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)中的不同環(huán)節(jié)來確定較為合理的環(huán)境成本控制法，以形成火力發(fā)電企業(yè)特有的環(huán)境成本控制模式。結(jié)合生命周期成本控制法，從源頭入手，以獲得環(huán)境成本控制效率和效益的最大化。例如，在機器設(shè)備的選擇上，應(yīng)更傾向于選擇那些具有環(huán)保特征的設(shè)備，在原材料的采購上，應(yīng)更傾向于采購優(yōu)質(zhì)低污染煤種，以綠色采購為主。
3 強化環(huán)境成本全過程管理
火力發(fā)電企業(yè)要徹底地解決目前環(huán)境成本控制中存在的問題，就需要從全方位、多維度出發(fā)，進行環(huán)境成本的全過程管理。其宗旨是在不影響企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)正常穩(wěn)定運行的前提下，盡量降低對煤炭、電、水等資源的消耗，從而促使企業(yè)的環(huán)境成本支出減少，效益提高。要注重燃料質(zhì)量的選擇與管理；提升企業(yè)環(huán)保設(shè)備的運行效率；提高企業(yè)廢棄物的綜合利用率。
4 強化環(huán)保監(jiān)督管理
火力發(fā)電企業(yè)形成從入廠煤質(zhì)、鍋爐燃燒調(diào)整、煙氣在線監(jiān)測、環(huán)保臺賬報表規(guī)范化、環(huán)保監(jiān)督日常考核管理、環(huán)保預(yù)警考核管理、環(huán)保迎檢管理、環(huán)保污染事件調(diào)查處理、廢水排放管理、環(huán)保宣傳教育等生產(chǎn)全過程、各個環(huán)節(jié)的環(huán)保監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和程序化管理模式，以確保環(huán)保目標(biāo)的順利實現(xiàn)。
5 加強社會責(zé)任感
火力發(fā)電企業(yè)只有在觀念上得到改變，對環(huán)境成本有一個新的認識，了解到對于火力發(fā)電企業(yè)來說，環(huán)境成本進行有效控制后還會帶來額外的環(huán)境收益，不僅僅在于成本增加這一點上。不僅如此，火力發(fā)電企業(yè)要想實現(xiàn)低碳發(fā)展，有可持續(xù)發(fā)展之路，就必須首先在環(huán)境成本部分進行有效控制，這也能充分體現(xiàn)了企業(yè)的社會責(zé)任感，以樹立良好的企業(yè)形象，在行業(yè)中處于優(yōu)勢地位。
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