時(shí)間：2022-02-18 10:30:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇銀行系統(tǒng)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
論文摘要：隨著商業(yè)銀行網(wǎng)上業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略成為理論與實(shí)踐中必須重視的課題。剖析現(xiàn)階段電子商務(wù)安全網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)策略的薄弱點(diǎn)，發(fā)展商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略，應(yīng)借鑒成熟的傳統(tǒng)金融風(fēng)險(xiǎn)度量中的一些方法改變電子商務(wù)安全管理對資產(chǎn)進(jìn)行粗略的優(yōu)先級別排序，用系統(tǒng)管理思想構(gòu)建商業(yè)銀行電子商務(wù)安全管理框架，并將商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)管理范疇。
商業(yè)銀行從事金融業(yè)務(wù)面臨著市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、以及操作風(fēng)險(xiǎn)等，而電子商務(wù)的出現(xiàn)則加劇了上述各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后的破壞程度。2004年以來，我國面臨的網(wǎng)絡(luò)仿冒威脅正在逐漸加大，仿冒對象主要是金融網(wǎng)站和電子商務(wù)網(wǎng)站。2005年上半年共收到網(wǎng)絡(luò)安全事件報(bào)告65679件，超過2004年全年案件數(shù)，商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略已成為理論與實(shí)踐中必須重視的課題。
一、信息安全管理的歷史演進(jìn)與現(xiàn)階段的特點(diǎn)
信息安全管理的策略大體遵循事件驅(qū)動(dòng)(技術(shù)和管理脫節(jié))－逐漸標(biāo)準(zhǔn)化(技術(shù)和管理逐漸結(jié)合)——安全風(fēng)險(xiǎn)管理(引入了風(fēng)險(xiǎn)分析)的發(fā)展路徑。
(一)以事件驅(qū)動(dòng)的初級階段時(shí)期
19世紀(jì)70年代安全主要是指物理設(shè)備和環(huán)境的安全，人與計(jì)算機(jī)之間的交互主要局限在大型計(jì)算機(jī)上的啞終端，安全問題只涉及能訪問終端的少數(shù)人。安全管理策略處于初級階段，由事件驅(qū)動(dòng)，沒有形成規(guī)范的管理流程。在此階段的前期，只重視技術(shù)手段。后期開始重視管理手段，但是技術(shù)和管理之間脫節(jié)。許多組織對信息安全制定了相應(yīng)的規(guī)章和制度，但組織的信息安全管理基本上還處在一種靜態(tài)、局部、少數(shù)人負(fù)責(zé)、突擊式、事后糾正式的管理方式。
(二)標(biāo)準(zhǔn)化時(shí)期
企業(yè)開始將安全問題作為整體考慮，形成一套較為完整的安全管理策略，其中包括了安全管理的技術(shù)手段和管理制度(或稱運(yùn)作管理)。幾乎所有從事電子商務(wù)的企業(yè)都擁有自己的安全策略，內(nèi)容也包括了技術(shù)手段、安全管理制度、人員安全教育等等，基本上形成體系，技術(shù)和管理手段綜合統(tǒng)一，但是安全風(fēng)險(xiǎn)分析還存在不足之處。
(三)安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略時(shí)期
隨著電子商務(wù)安全管理發(fā)展到一個(gè)比較高的層次，安全管理策略也演進(jìn)到安全風(fēng)險(xiǎn)管理階段。主要特點(diǎn)如下：
1.安全風(fēng)險(xiǎn)管理成為主流趨勢；在安全管理策略的演進(jìn)過程中，技術(shù)和管理手段綜合統(tǒng)一、又融入了風(fēng)險(xiǎn)管理的分析、防范策略，從而安全管理進(jìn)入了安全風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)期。西方商業(yè)銀行已對安全風(fēng)險(xiǎn)管理形成共識。如安氏公司(is—One)，認(rèn)為信息安全問題最終將歸結(jié)為風(fēng)險(xiǎn)管理問題，風(fēng)險(xiǎn)管理方法是建立良性的安全技術(shù)和管理體系的依據(jù)和基礎(chǔ)。
2.安全風(fēng)險(xiǎn)管理的國際標(biāo)準(zhǔn)和各國的規(guī)范逐漸形成并趨于完善。國際上關(guān)于安全風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)有巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的《電子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則》、英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會制訂的BS7799等。各國也日益重視安全風(fēng)險(xiǎn)管理，制定了許多規(guī)范。例如美國貨幣監(jiān)理署(OCC)的《電子銀行最終規(guī)則》、香港金融管理局的《電子銀行服務(wù)的安全風(fēng)險(xiǎn)管理》等。中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員也于2006年頒布了《電子銀行業(yè)務(wù)管理辦法》，對國內(nèi)企業(yè)的電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理給出了指導(dǎo)意見。
3.利用外部專業(yè)化機(jī)構(gòu)對金融機(jī)構(gòu)的安全性評估已成為大部分國家的選擇。電子銀行面臨的安全和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，在相當(dāng)程度上取決于采用的信息技術(shù)的先進(jìn)程度，系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)水平，以及相關(guān)設(shè)施設(shè)備及其供應(yīng)商的選擇等；銀行依靠傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制已很難識別、監(jiān)測、控制和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。同樣，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也難以完全依靠自身的力量對電子銀行的安全性進(jìn)行準(zhǔn)確評價(jià)和監(jiān)控。因此，大部分國家都采用了依靠外部專業(yè)化機(jī)構(gòu)定期對電子銀行安全性進(jìn)行評估的辦法，加強(qiáng)對電子銀行安全性和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和監(jiān)管。
4.在許多國家信息系統(tǒng)審計(jì)(Is Audit)作為一種信息技術(shù)服務(wù)被廣泛提供，許多知名的咨詢公司都提供類似的信息審計(jì)服務(wù)。業(yè)界的IT風(fēng)險(xiǎn)分析師也成為一種職業(yè)，專門從事電子商務(wù)的安全風(fēng)險(xiǎn)工作，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出發(fā)分析風(fēng)險(xiǎn)，充分衡量保持安全的代價(jià)和收益之間的關(guān)系，尋求用最小的代價(jià)實(shí)現(xiàn)最大的效用，在風(fēng)險(xiǎn)分析中也形成一套較為成熟的模式。
二、我國商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略的薄弱點(diǎn)
(一)系統(tǒng)管理思想缺乏
目前的電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略，在全局上缺乏系統(tǒng)論理論的指導(dǎo)，在實(shí)際操作中受到多種多樣的安全攻擊時(shí)會不可避免地出現(xiàn)安全漏洞，無法形成一張全面有序的安全網(wǎng)絡(luò)。
實(shí)踐中被采用的安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略，以及作為指導(dǎo)意見的規(guī)則規(guī)范，如《信息安全管理實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》(IS017799)、《信息技術(shù)安全性評估準(zhǔn)則》(GB／T18336．1)、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的《電子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則》，盡管提出了比較全面的安全風(fēng)險(xiǎn)管理方案，層次上也比較清晰，但是還不足以作為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)。實(shí)踐中，電子商務(wù)組織是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)組織，電子商務(wù)的安全風(fēng)險(xiǎn)管理體系和過程也是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)。系統(tǒng)論、控制論的思想在電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理中是不可或缺的。
(二)風(fēng)險(xiǎn)分析的模型與方法不成熟，定量分析不足
電子商務(wù)模式自身的發(fā)展歷史也不過20幾年，在風(fēng)險(xiǎn)分析的定量技術(shù)上并不成熟；如BS7799中推薦的電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，往往將威脅發(fā)生的可能性定性劃分為幾個(gè)級別，將威脅所造成的影響也定性劃分為1～5級，實(shí)質(zhì)上是將一些按照概率發(fā)生的事件定義為不連續(xù)的幾個(gè)級別，在操作上易行，但造成了度量的不精確。在進(jìn)行監(jiān)控和審計(jì)之后，也存在無法量化、對比的問題。
(三)忽視與原有的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理策略的結(jié)合
本質(zhì)上，電子商務(wù)的安全風(fēng)險(xiǎn)無非是新興的商業(yè)模式對傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)的改變，以及產(chǎn)生的在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)域暫時(shí)無法明晰的新風(fēng)險(xiǎn)；現(xiàn)有管理策略只從信息技術(shù)的角度、或者從偏重技術(shù)的角度看待問題，站在金融領(lǐng)域本身來分析研究較少。這種狀況導(dǎo)致了對電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理的研究無法立足于一個(gè)比較高的層次；忽略了風(fēng)險(xiǎn)的整體性，只進(jìn)行偏信息和技術(shù)的研究，導(dǎo)致了現(xiàn)有的電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略與金融機(jī)構(gòu)原有的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略存在差距。對于商業(yè)銀行而言，傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制與電子商務(wù)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)控制，兩個(gè)方面存在脫節(jié)，同樣屬于商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，存在著不同的管理策略，導(dǎo)致多頭管理、資源浪費(fèi)、機(jī)構(gòu)之間的扯皮，乃至缺位管理。
(四)風(fēng)險(xiǎn)管理策略無法依賴外部的信息安全管理行業(yè)
在發(fā)達(dá)國家，信息系統(tǒng)審計(jì)(Is Audit)作為一種信息技術(shù)服務(wù)被廣泛提供，許多知名的咨詢公司都提供類似的信息審計(jì)服務(wù)。IT風(fēng)險(xiǎn)分析師也成為一種職業(yè)，專門從事電子商務(wù)的安全風(fēng)險(xiǎn)工作。商業(yè)銀行采用依靠外部專業(yè)化機(jī)構(gòu)定期對電子銀行的安全性進(jìn)行評估的辦法，提高對電子銀行安全性和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和監(jiān)管。而國內(nèi)初步建立了國家信息安全組織保障體系，制定和引進(jìn)了一批重要的信息安全管理標(biāo)準(zhǔn)、法律法規(guī)，風(fēng)險(xiǎn)評估工作得到了一定重視，但與發(fā)達(dá)國家成熟完善的外部信息安全管理行業(yè)仍有很大差距。
(五)風(fēng)險(xiǎn)管理策略中商業(yè)銀行的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制能力薄弱
我國商業(yè)銀行目前均建立起統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理部門；但風(fēng)險(xiǎn)控制部門的職能、權(quán)限與花旗銀行等體制較為先進(jìn)的銀行相比仍然存在較大差距，風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)質(zhì)上仍然分散在各個(gè)子部門；風(fēng)險(xiǎn)的評估、防范與控制實(shí)質(zhì)上完全依靠商業(yè)銀行的電子交易部門；風(fēng)險(xiǎn)管理部門、內(nèi)審稽核部門實(shí)質(zhì)上無法控制電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)。例如，風(fēng)險(xiǎn)管理部門接受了電子交易部的風(fēng)險(xiǎn)控制報(bào)告，表面上履行的內(nèi)控審核的流程，但審核作用有限，無法完成電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理中的監(jiān)控與審計(jì)環(huán)節(jié)。
三、商業(yè)銀行的電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略的改進(jìn)建議
(一)基于系統(tǒng)的思想構(gòu)建商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略框架
利用系統(tǒng)理論作為總體的指導(dǎo)思想，將電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略本身當(dāng)作一個(gè)開放的自適應(yīng)系統(tǒng)。將商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理中的各個(gè)環(huán)節(jié)組成循環(huán)上升的系統(tǒng)。
在商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)控制的流程中，經(jīng)過信息安全的風(fēng)險(xiǎn)評估、資產(chǎn)識別和選擇、實(shí)施控制降低風(fēng)險(xiǎn)的措施、將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，然后進(jìn)行監(jiān)控和審計(jì)；尤其重要的是把監(jiān)控和審計(jì)所得到的內(nèi)容作為新一輪風(fēng)險(xiǎn)分析輸入，從而開始新一輪的風(fēng)險(xiǎn)管理過程。商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)步驟為動(dòng)態(tài)的循環(huán)系統(tǒng)。每完成一個(gè)循環(huán)，安全風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性就上一個(gè)臺階，商業(yè)銀行的安全管理水平變得到了提高。
(二)電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理中定量分析中的改進(jìn)思路
商業(yè)銀行可以借鑒成熟的傳統(tǒng)金融風(fēng)險(xiǎn)度量中的一些方法來改變電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理中對資產(chǎn)進(jìn)行粗略的優(yōu)先級別排序的方法。實(shí)踐中，商業(yè)銀行對操作風(fēng)險(xiǎn)的管理與對電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理有其相似之處。巴塞爾委員會對商業(yè)銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部計(jì)量法中規(guī)定，商業(yè)銀行內(nèi)部估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敞口指標(biāo)、損失事件發(fā)生的概率、風(fēng)險(xiǎn)損失，巴塞爾委員會制定資本要求的轉(zhuǎn)換系數(shù)；在度量損失的分布時(shí)，主要利用統(tǒng)計(jì)和精算技術(shù)。商業(yè)銀行應(yīng)通過數(shù)據(jù)庫將威脅發(fā)生的頻率、威脅所造成的影響等精確記錄下來，利用現(xiàn)有的度量方法進(jìn)行精確的風(fēng)險(xiǎn)定量分析的嘗試。
(三)將商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)納入商業(yè)銀行總體風(fēng)險(xiǎn)管理范疇
關(guān)鍵詞:金融危機(jī);財(cái)務(wù)公司;發(fā)展;業(yè)務(wù)創(chuàng)新
中圖分類號:F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)04-0051-02
一、財(cái)務(wù)公司概述和發(fā)展現(xiàn)狀
財(cái)務(wù)公司(Finance Company、Finance Services、Treasury Company或者Treasury Center),相應(yīng)的中文譯名有“金融公司”、“金融服務(wù)公司”、“融資公司”、“資金中心”等等。中國財(cái)務(wù)公司的改革發(fā)展進(jìn)程(從1987年中國第一家企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司――東風(fēng)汽車財(cái)務(wù)有限公司成立至今)大體經(jīng)歷了四個(gè)發(fā)展階段。 根據(jù)中國財(cái)務(wù)公司協(xié)會最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示 [1],截至2008年6月末,中國共有財(cái)務(wù)公司85家,資產(chǎn)規(guī)模為11 966億元,資本總額為1 096億元, 2007年財(cái)務(wù)公司實(shí)現(xiàn)利潤總額276億元。其中,資產(chǎn)規(guī)模和利潤總額最大的均為中油財(cái)務(wù)公司。這些財(cái)務(wù)公司遍布全國40多個(gè)不同的行業(yè),在提高企業(yè)集團(tuán)資金管理水平,推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度建立等方面都發(fā)揮了極其重要的作用。
二、財(cái)務(wù)公司發(fā)展契機(jī)和金融危機(jī)的挑戰(zhàn)
2004年新的《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法》給財(cái)務(wù)公司發(fā)展帶來巨大的發(fā)展契機(jī),首先,它對財(cái)務(wù)公司的政策定位作了調(diào)整,取消了吸收成員單位三個(gè)月以下存款的限制,其次降低了財(cái)務(wù)公司的機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入門檻,另外還鼓勵(lì)新設(shè)財(cái)務(wù)公司引進(jìn)戰(zhàn)略投資者。《新辦法》使財(cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營更適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)的金融服務(wù)要求,極大地促進(jìn)了財(cái)務(wù)公司的發(fā)展。
2008年下半年金融危機(jī)爆發(fā),中國宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)加大,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境普遍趨緊,房地產(chǎn)市場和股市低迷,國內(nèi)一些重要行業(yè)如電力、化纖、有色、石油加工、鋼鐵煤炭、煉焦業(yè)也受到重大不利影響,財(cái)務(wù)公司所在集團(tuán)多屬于上述行業(yè),財(cái)務(wù)公司發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)。達(dá)爾文曾說:“能夠成功生存下來的并非是最強(qiáng)壯或最聰明的,而是最能對環(huán)境的改變作出反應(yīng)的物種。” 因此,對于財(cái)務(wù)公司而言,應(yīng)該以“開放”的姿態(tài)來應(yīng)對挑戰(zhàn),在金融危機(jī)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展。
三、當(dāng)前財(cái)務(wù)公司的發(fā)展問題和建議
1.財(cái)務(wù)公司資金來源有限。目前中國財(cái)務(wù)公司的資金來源,主要是集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)存款(不允許吸收公眾存款)和同業(yè)拆借。2004年的《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法》雖然取消了吸收成員單位三個(gè)月以下存款的限制,但在長期資金問題上,財(cái)務(wù)公司仍然很難吸收到集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的長期閑置資金,同時(shí)財(cái)務(wù)公司不能上市、向中央銀行再貸款、向商業(yè)銀行貸款、事實(shí)上也很難發(fā)債(必須符合嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和復(fù)雜的審批手續(xù)),影響了財(cái)務(wù)公司的深入發(fā)展,因此財(cái)務(wù)公司應(yīng)積極拓寬融資渠道。目前財(cái)務(wù)公司發(fā)行公司(金融)債券需要銀監(jiān)會和人民銀行的雙重批準(zhǔn),手續(xù)流程復(fù)雜,容易錯(cuò)失良機(jī),建議人民銀行支持財(cái)務(wù)公司直接融資,簡化審批核準(zhǔn)流程,提高財(cái)務(wù)公司為集團(tuán)公司提供籌融資服務(wù)的能力。
2.財(cái)務(wù)公司整體發(fā)展不平衡。一是行業(yè)發(fā)展不平衡,企業(yè)集團(tuán)實(shí)力不一。目前,全行業(yè)資產(chǎn)、注冊資本和利潤基本上集中分布在前10家,比如中石化、中國電、中油、寶鋼等。二是目前89家財(cái)務(wù)公司中僅有6家民營集團(tuán)財(cái)務(wù)公司,所有制分布狀況極不平衡。三是目前財(cái)務(wù)公司在地域分布上主要集中于北京、上海、武漢及廣東等地區(qū)。要解決財(cái)務(wù)公司整體發(fā)展不平衡性問題首先是財(cái)務(wù)公司的市場準(zhǔn)入問題。建議對于業(yè)務(wù)種類較多、風(fēng)險(xiǎn)較大、不易監(jiān)管的財(cái)務(wù)公司類型,提高注冊資本金;反之,則降低注冊資本金,降低門檻,這種分層選擇設(shè)立的制度安排將更接近各行業(yè)對專業(yè)金融服務(wù)的實(shí)際需要。
3.財(cái)務(wù)公司上交存款準(zhǔn)備金制度的負(fù)面影響。財(cái)務(wù)公司上交存款準(zhǔn)備金制度,無異于凍結(jié)了財(cái)務(wù)公司相當(dāng)一部分流動(dòng)資金,加重了企業(yè)集團(tuán)負(fù)擔(dān),同時(shí)影響財(cái)務(wù)公司功能作用的發(fā)揮。據(jù)中國財(cái)務(wù)公司協(xié)會粗略統(tǒng)計(jì),2005―2007年,財(cái)務(wù)公司因上交存款準(zhǔn)備金減少企業(yè)集團(tuán)效益累計(jì)近75.16億元,2007年一年就減少效益40億元。因此,建議適當(dāng)調(diào)整對財(cái)務(wù)公司的存款準(zhǔn)備金政策,在商業(yè)銀行執(zhí)行的存款準(zhǔn)備金率基礎(chǔ)上下浮50%作為財(cái)務(wù)公司的存款準(zhǔn)備金率,并按照與資本充足率和資產(chǎn)狀況“雙掛鉤”原則,建議對財(cái)務(wù)公司實(shí)行差別準(zhǔn)備金率,實(shí)現(xiàn)存款準(zhǔn)備金制度和資本充足率要求的優(yōu)勢互補(bǔ)和協(xié)調(diào)配合,更好的激勵(lì)金融機(jī)構(gòu)提高整體資產(chǎn)質(zhì)量 [2]。
4.財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍上的諸多限制。財(cái)務(wù)公司目前在業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍上存在很多限制,比如為集團(tuán)成員單位辦理內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算,沒有銀行同城結(jié)算系統(tǒng)的交換號,業(yè)務(wù)只能掛靠在其他商業(yè)銀行。此外,受傳統(tǒng)體制影響,財(cái)務(wù)公司不能像金融機(jī)構(gòu)一樣,擁有人民銀行的清算行號,從而制約了財(cái)務(wù)公司對票據(jù)業(yè)務(wù)的參與程度。因此,我們建議為財(cái)務(wù)公司開放央行清算行號,以適應(yīng)電子票據(jù)交易要求和企業(yè)集團(tuán)票據(jù)管理需求。在現(xiàn)有技術(shù)條件下,向財(cái)務(wù)公司開放清算行號,不僅有助于提高財(cái)務(wù)公司的金融服務(wù)能力,更有利于央行對票據(jù)交易和融資行為的監(jiān)管。
5.財(cái)務(wù)公司控制金融風(fēng)險(xiǎn)。2009年5月12日,國資委李偉副主任在中油財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司調(diào)研指導(dǎo)中指出財(cái)務(wù)公司加強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)控制的特殊性。他指出,財(cái)務(wù)公司與其他金融機(jī)構(gòu)相比,具有受行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)影響、涉及領(lǐng)域廣、集中程度高等特點(diǎn),因此,中國財(cái)務(wù)公司應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力,利用金融創(chuàng)新手段降低風(fēng)險(xiǎn),并采取全面的風(fēng)險(xiǎn)管理模式。中國財(cái)務(wù)公司可以借鑒美國通用電氣財(cái)務(wù)公司的模式,將各種風(fēng)險(xiǎn)以及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門納入統(tǒng)一的體系中,按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測量加總,依據(jù)全部業(yè)務(wù)的相關(guān)性對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理。
四、財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)創(chuàng)新
(一)財(cái)務(wù)公司發(fā)行商業(yè)票據(jù)
商業(yè)票據(jù)是一種短期的無擔(dān)保證券,商業(yè)票據(jù)融資優(yōu)點(diǎn)在于低成本和發(fā)行上的靈活、便利性。目前,國內(nèi)一些具備實(shí)力的財(cái)務(wù)公司已經(jīng)開始嘗試發(fā)行商業(yè)票據(jù)等融資方式。因此,支持財(cái)務(wù)公司發(fā)行商業(yè)票據(jù),應(yīng)主動(dòng)推動(dòng)商業(yè)票據(jù)市場的完善。
(1)信用評級制度的建立。商業(yè)票據(jù)的發(fā)行需要十分完善的商業(yè)信用制度,應(yīng)該大力發(fā)展信用評級機(jī)構(gòu),保證信用評級的準(zhǔn)確性和公正性。(2)提高證券市場的效率,降低商業(yè)票據(jù)的發(fā)行成本。目前應(yīng)該簡化嚴(yán)格的審批程序,嘗試建立財(cái)務(wù)公司自己的商業(yè)票據(jù)發(fā)行和銷售網(wǎng)絡(luò),提高商業(yè)票據(jù)的發(fā)行效率。(3)鼓勵(lì)商業(yè)銀行為財(cái)務(wù)公司提供貸款承諾和信貸額度,提高商業(yè)票據(jù)的信用等級,客觀上為財(cái)務(wù)公司發(fā)行商業(yè)票據(jù)創(chuàng)造有利條件。
(二)財(cái)務(wù)公司發(fā)行金融債券
財(cái)務(wù)公司發(fā)行債券融資具有許多優(yōu)點(diǎn),金融債券的利息支付可以享受稅收優(yōu)惠,從而降低融資成本,如果債券資本的所得收益超過利息成本,還可以增加財(cái)務(wù)公司的每股收益或凈資產(chǎn)收益率。2007年7月13日,中國銀監(jiān)會下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司發(fā)行金融債券有關(guān)問題的通知》,對企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司發(fā)行金融債券的條件、程序和資金用途等作了較為詳細(xì)的規(guī)定。2009年1月10日,中國銀監(jiān)會印發(fā)《關(guān)于調(diào)整部分信貸監(jiān)管政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的通知》。該通知將進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)行金融債券財(cái)務(wù)公司的范圍和發(fā)債規(guī)模,同時(shí)要求嚴(yán)格審查發(fā)行金融債券的用途。
2007年10月18―22日,中石化財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司在全國銀行間債券市場公開成功發(fā)行了總額為40億元人民幣的金融債券,中石化財(cái)務(wù)公司金融債券的成功發(fā)行在業(yè)內(nèi)起到了良好的示范作用,體現(xiàn)了:(1)財(cái)務(wù)公司金融債券是一個(gè)金融創(chuàng)新品種,對機(jī)構(gòu)投資者具有巨大的吸引力;(2)發(fā)行人主承銷商――中金公司、交通銀行和光大銀行具有很強(qiáng)的承銷能力,為該金融債券的成功發(fā)行提供了有力的保障。財(cái)務(wù)公司應(yīng)及時(shí)抓住這次融資渠道拓寬的有利機(jī)會,通過使符合條件的財(cái)務(wù)公司發(fā)行金融債券,促進(jìn)財(cái)務(wù)公司投行業(yè)務(wù)的發(fā)展,滿足企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展需要。
(三)財(cái)務(wù)公司發(fā)展消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)
根據(jù)《財(cái)務(wù)公司管理辦法》規(guī)定,消費(fèi)信貸是財(cái)務(wù)公司為個(gè)人消費(fèi)者購買財(cái)務(wù)公司所在集團(tuán)產(chǎn)品而提供的貸款。與商業(yè)銀行相比,財(cái)務(wù)公司開展消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)具有以下優(yōu)勢:(1)財(cái)務(wù)公司擁有更多的信息、資源和專業(yè)人才等優(yōu)勢;(2)財(cái)務(wù)公司提供消費(fèi)者信貸是謀求集團(tuán)產(chǎn)品的銷售而達(dá)到集團(tuán)利益最大化;(3)財(cái)務(wù)公司可提供包括住房貸款、零售汽車貸款、旅游貸款、家用電器貸款等各種類型的消費(fèi)貸款。
個(gè)人消費(fèi)信貸是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)高、收益大的業(yè)務(wù),隨著個(gè)人信貸規(guī)模的不斷擴(kuò)大,個(gè)人貸款的違約比例也逐漸上升,因此加強(qiáng)個(gè)人信貸風(fēng)險(xiǎn)管理成為財(cái)務(wù)公司開展該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)高度重視的問題。第一,應(yīng)完善個(gè)人貸款保證制度。第二,應(yīng)建立以資信評估為基礎(chǔ)的消費(fèi)貸款決策機(jī)制。第三,建立客戶信息檔案庫,一旦發(fā)現(xiàn)客戶資信下降,立即采取必要的補(bǔ)救措施。
(四)財(cái)務(wù)公司開展內(nèi)部保險(xiǎn)業(yè)務(wù)
內(nèi)部保險(xiǎn)業(yè)務(wù),是指由企業(yè)集團(tuán)成立的保險(xiǎn)公司(captive insurance company),主要為集團(tuán)內(nèi)部成員承擔(dān)全部或部分保險(xiǎn)業(yè)務(wù),以替代外部保險(xiǎn)市場。內(nèi)部保險(xiǎn)的優(yōu)點(diǎn)在于在兩方面降低了成本,一是一般保險(xiǎn)公司所收取的保費(fèi)除了抵補(bǔ)出險(xiǎn)后的賠償,還會有大約35%～40%作為經(jīng)營費(fèi)用及利潤 [3],建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司,就可以減少保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人傭金和顧問費(fèi)用支出,將利潤留在集團(tuán)內(nèi)部。二是內(nèi)部保險(xiǎn)公司在承保本集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)后,可以以批發(fā)方式進(jìn)入國際保險(xiǎn)市場進(jìn)行再保險(xiǎn),此時(shí)的成本會大大低于零散保險(xiǎn)的成本。由此觀之,對于那些行業(yè)特點(diǎn)適宜內(nèi)部保險(xiǎn),集團(tuán)和自身財(cái)力雄厚的財(cái)務(wù)公司而言,內(nèi)部保險(xiǎn)是一項(xiàng)理想的業(yè)務(wù)。而2004年的《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法》僅僅允許保險(xiǎn)業(yè)務(wù),距離開展內(nèi)部保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相距甚遠(yuǎn),本文建議法律允許大型企業(yè)集團(tuán)在條件適合的情況下,以財(cái)務(wù)公司為骨架成立自己的專項(xiàng)保險(xiǎn)公司,開展內(nèi)部保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。
參考文獻(xiàn):
[1]中國企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司年鑒(2007―2009)[K].
[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)證券化最優(yōu)金融結(jié)構(gòu)體制融資評審?fù)ㄟ^機(jī)制
70年代出現(xiàn)的資產(chǎn)證券化是20世紀(jì)金融領(lǐng)域中最重要的金融創(chuàng)新之一。按揭支持證券（Mortgage-backed Securities ,MBS）余額現(xiàn)已超過美國國債成為其第一大市場。資產(chǎn)證券化到底有什么功能使得它獲得了如此迅猛的發(fā)展？我國規(guī)范化的實(shí)踐則始于2005年末的建元一期和開元一期項(xiàng)目，資產(chǎn)證券化在我國可謂是方興未艾，我國現(xiàn)在開展資產(chǎn)證券化有多大的必要性和意義？這些是需要充分探討的有重要意義的問題。本文探索著用下面的三性模式，并對表內(nèi)模式和表外模式進(jìn)行對比來對其功能和意義進(jìn)行系統(tǒng)論述。另外，本文的探討還“順便”涉及到對“銀行消亡論”的評判。為論述方便，本文主要以MBS為例進(jìn)行討論。
一、資產(chǎn)證券化在流動(dòng)性方面的功能和意義
對于銀行來說，“存短貸長”是其經(jīng)營的一個(gè)根本性的制度缺陷。貸款一級市場尤其是長期貸款市場的內(nèi)在必然要求是有二級市場。
解決這個(gè)問題的對策之一是將其貸款出售給其他銀行。但這樣受讓銀行將貸款再出售也將是困難的，且這樣轉(zhuǎn)讓解決不了整個(gè)銀行體系的問題。第二種對策，就是表內(nèi)模式的資產(chǎn)證券化。第三種對策就是SPV(Special Purpose Vehicle，特殊目的載體) 模式即表外模式的資產(chǎn)證券化。在兩種證券化模式下銀行都能及時(shí)收回貸款債權(quán)，MBS的投資者也都同樣具有流動(dòng)性。
這兩種模式的資產(chǎn)證券化在保證銀行以及投資者的流動(dòng)性方面具有相同的功能。本文下面將論述到，兩種證券化在安全性和效益性方面的功能卻有非常大的區(qū)別，這就意味著安全性效益性方面的功能不是資產(chǎn)證券化的最基本的功能；意味著資產(chǎn)證券化的最基本的功能就是增強(qiáng)流動(dòng)性（銀行的，以及投資者的）。再考慮到歷史上資產(chǎn)證券化的起因，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)證券化的最基本的功能和意義就是解決流動(dòng)性問題。
我國資產(chǎn)證券化之所以長期開展不起來，最重要的原因之一是我國按揭貸款開始時(shí)間尚不長和規(guī)模有限。根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，住房貸款占全部貸款比例達(dá)到30%左右時(shí)，可能給銀行帶來流動(dòng)性威脅，商業(yè)銀行就會提出按揭證券化的要求。而根據(jù)去年央行研究報(bào)告，2005年我國住房抵押貸款余額1.9萬億元，約占全部貸款余額的10%。目前上述流動(dòng)性問題尚不嚴(yán)重。等到按揭充分發(fā)展起來后，（預(yù)計(jì)到2007年余額將達(dá)到5萬億元，到2012年將會達(dá)到40萬億元。）就需要資產(chǎn)證券化來發(fā)揮它的這種基本功能了。
既然資產(chǎn)證券化時(shí)銀行要借助于直接融資市場，那么為什么原始借款人不直接在證券市場上發(fā)行證券融資，而要向銀行借款？（進(jìn)一步說，銀行的存在到底有何意義？銀行是否會像有人認(rèn)為的那樣遲早成為被淘汰的恐龍？）
銀行的必要性之一在于其資信審查功能。原始借款人不可能全部都通過證券市場籌資。沒有銀行的話投資者就得在數(shù)以萬計(jì)的證券中一一進(jìn)行資信調(diào)查，其投資的信息成本就會太大了。個(gè)人籌資者自不必說，而企業(yè)若全都自己發(fā)行證券，那么大多數(shù)企業(yè)由于其資信有限，就很難在證券市場上獲得投資者的青睞。而銀行作為中介了投資者對于籌資者進(jìn)行資信調(diào)查，從而解決了融資時(shí)的信息溝通和信息不對稱問題。
但是銀行中介同時(shí)也有一個(gè)根本性的缺陷，即作為中介必然有資金來源和運(yùn)用的協(xié)調(diào)問題，其主要的矛盾是上面所說的“存短貸長”。解決這個(gè)問題有兩條出路：一是解決“短存”問題，筆者認(rèn)為我們現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展“存單證券化”。另一條出路，就是 “資產(chǎn)證券化”，它可以相當(dāng)徹底地解決銀行“存短貸長”的矛盾，同時(shí)又能繼續(xù)發(fā)揮銀行的資信審查功能。銀行和證券市場各司其職，正好將銀行中介功能同直接信用“出資者流動(dòng)性高”“融資期限長”等功能有機(jī)地結(jié)合在一起，形成了更加優(yōu)良的金融結(jié)構(gòu)。筆者認(rèn)為這種金融結(jié)構(gòu)是現(xiàn)在所能設(shè)想的最優(yōu)的金融結(jié)構(gòu)。而傳統(tǒng)的以銀行為主的日德式的金融體制和以證券市場為主的美國式金融體制都是不夠完善的。
這是資產(chǎn)證券化的革命性意義之一。
我國一直以銀行信用為主，直接融資發(fā)展不足，過分依賴銀行系統(tǒng)也是造成商業(yè)銀行不良信貸資產(chǎn)持續(xù)增加的原因之一。一般認(rèn)為現(xiàn)在我們應(yīng)當(dāng)加緊發(fā)展直接融資。而資產(chǎn)證券化正好為此提供了一個(gè)好機(jī)會，在發(fā)展資產(chǎn)證券化的同時(shí)，自然就促進(jìn)了證券市場。所以，我國開展資產(chǎn)證券化比起金融體制相對健全的國家，更具有意義。
因此，僅從這個(gè)意義上，我們也應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)資產(chǎn)證券化――雖然客觀條件尚不完全成熟，但在條件許可的范圍內(nèi)，政府應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)資產(chǎn)證券化。這才是我們應(yīng)有的基本態(tài)度。
還有，資產(chǎn)證券化將銀行融資和直接融資融為一體，這樣原本分割的銀行融資的資金便通過證券化而進(jìn)入了全國統(tǒng)一的各類金融機(jī)構(gòu)廣泛參與的金融市場，從而促進(jìn)了資金在社會上的流動(dòng)。
另外，資產(chǎn)證券化還能對銀行流動(dòng)性財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響。表內(nèi)模式下，銀行自己發(fā)行的債券是銀行的負(fù)債，因此會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率上升。在SPV模式下，如果發(fā)起人向SPV出售資產(chǎn)池被確認(rèn)為是“銷售”，則這筆資產(chǎn)組合會被從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除，改為現(xiàn)金資產(chǎn)，從而使流動(dòng)比率上升。但如果沒有被確認(rèn)為是“銷售”，則效果同表內(nèi)模式一樣。
二、資產(chǎn)證券化在安全性方面的功能和意義
本文認(rèn)為資產(chǎn)證券化在安全性方面有轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評估通過機(jī)制、消化損失、以及改善會計(jì)報(bào)告等五個(gè)方面，這里所說的風(fēng)險(xiǎn)，包括信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、（借款人）提前償付風(fēng)險(xiǎn)等。
1.轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)
表內(nèi)模式下，銀行自己直接發(fā)行以其貸款資產(chǎn)支持的證券，這樣，發(fā)行證券就是銀行的負(fù)債，銀行無法轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。
在SPV模式下，發(fā)起人如果將其資產(chǎn)池“真實(shí)銷售”出去，則發(fā)起人就將所有風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移了出去。
人們常常把資產(chǎn)證券化的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移看作是“零和游戲”，但風(fēng)險(xiǎn)很集中的銀行，將其風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給眾多的投資者來承擔(dān)，便形成了“風(fēng)險(xiǎn)分散”。“風(fēng)險(xiǎn)分散”當(dāng)然比“風(fēng)險(xiǎn)集中到銀行”要好。（不過在進(jìn)行資產(chǎn)證券化時(shí)，往往有種種信用增級措施，這樣風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)大部分由那些擔(dān)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)了）
2.分散風(fēng)險(xiǎn)
這一條上一條已論述了。而表內(nèi)模式下，本來就是由債券的發(fā)行銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，因此沒有分散風(fēng)險(xiǎn)的功能。
3.改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評估通過機(jī)制
資金供給者在選擇資金投放對象時(shí)一般將眼光投在資信等級較高的公司和證券上，而資本需求者或許擁有某些高質(zhì)量的資產(chǎn)，但可能因整體資信不佳而無法籌集到所需的資本。而資產(chǎn)證券化則是憑借資產(chǎn)發(fā)起人的一部分資產(chǎn)池的未來收益能力來融資的，資產(chǎn)池的償付能力與發(fā)起人的資信能力以“破產(chǎn)隔離”的方式比較徹底地分割開來。投資者在決定是否購買MBS時(shí)，主要關(guān)注資產(chǎn)池本身質(zhì)量狀況、未來現(xiàn)金收入流量的可靠性和穩(wěn)定性，以及交易結(jié)構(gòu)的嚴(yán)謹(jǐn)性和有效性，而將資產(chǎn)發(fā)起人自身的資信能力置于一個(gè)相對次要位置。
這意味著融資制度的一種重大變革，它變整體風(fēng)險(xiǎn)為風(fēng)險(xiǎn)“結(jié)構(gòu)化”。銀行的風(fēng)險(xiǎn)原本就是由一項(xiàng)一項(xiàng)的資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的，資產(chǎn)證券化的精巧技術(shù)使得發(fā)起銀行獲得融資的憑借是其局部優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，而不是魚龍混雜的整體資產(chǎn)，這樣使得社會融資效益大大增強(qiáng)。筆者認(rèn)為這一點(diǎn)具有革命性的重大意義。
表內(nèi)模式下，銀行自己發(fā)行以貸款資產(chǎn)支持的債券，是沒有這種區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)的功能的。
4.消化損失
銀行發(fā)放貸款是分散進(jìn)行的，根據(jù)大數(shù)定律，銀行本身就具有一定的消化損失的能力。而在SPV模式下，如果SPV同時(shí)購買了多個(gè)資產(chǎn)池，則這些資產(chǎn)池之間，會再一次產(chǎn)生消化風(fēng)險(xiǎn)損失的功能。這種功能在表內(nèi)模式下是沒有的。
5.改善會計(jì)報(bào)告，提高銀行資本充足率
在SPV模式下，資產(chǎn)證券化與傳統(tǒng)融資方式的區(qū)別在于其是一種表外融資方式。資產(chǎn)證券化后發(fā)起人持有的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)就變成了現(xiàn)金資產(chǎn)，這就使得銀行的資本充足率（銀行資本占風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的比率）得以提高。這對那些達(dá)不到《巴塞爾協(xié)議》銀行資本充足率標(biāo)準(zhǔn)(8%)的銀行，意義很大。
而在表內(nèi)模式下，銀行貸款資產(chǎn)仍然留在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，資本充足率就不會發(fā)生變動(dòng)。
三、資產(chǎn)證券化在效益性方面的功能和意義
資產(chǎn)證券化作為一種結(jié)構(gòu)化融資，也具有結(jié)構(gòu)化的效益。
1.發(fā)起人的效益
(1)資產(chǎn)證券化并沒有導(dǎo)致銀行收益外流。資產(chǎn)證券化的收益是結(jié)構(gòu)化的，證券化之前的貸款資產(chǎn)的利息收益銀行已經(jīng)收回了;之后的利息收益對于處于“存短貸長”狀態(tài)的銀行而言其實(shí)本來就不是它所應(yīng)得的。這一點(diǎn)對于表內(nèi)模式和SPV表外模式都一樣。
至于現(xiàn)在我國的銀行 “惜售”按揭貸款，原因不在于什么“資產(chǎn)證券化會降低銀行的效益”，而在于上面提到過的我國的銀行還沒有來得及出現(xiàn)流動(dòng)性問題。
(2)由于通常進(jìn)行信用增級，基礎(chǔ)資產(chǎn)池的收益同MBS的利率之間會有一個(gè)差額，除去各種中介費(fèi)用后，在最常見的優(yōu)先-次級結(jié)構(gòu)下，由于次級證券往往是由發(fā)起人購買，因此發(fā)起人這時(shí)會獲得這項(xiàng)差額。
(3)發(fā)起人一般還充當(dāng)服務(wù)人，這樣它還可以獲得一筆服務(wù)收入。
另外，資產(chǎn)證券化還能影響發(fā)起人的會計(jì)報(bào)告。如果轉(zhuǎn)讓證券化資產(chǎn)的行為（在表內(nèi)模式下和一部分表外模式下）被確認(rèn)為擔(dān)保融資，這樣就會使資產(chǎn)利潤率下降。表外模式下如果轉(zhuǎn)讓行為被確認(rèn)為銷售，就要確認(rèn)收入和轉(zhuǎn)讓損益。
2.SPV的效益
基礎(chǔ)資產(chǎn)池的收益同MBS的利率之間的最終差額一般歸SPV。如果發(fā)行的是優(yōu)先-次級證券，則此最終差額歸屬次級證券所有者，SPV只能得到中介費(fèi)。
3.評估機(jī)構(gòu)、擔(dān)保機(jī)構(gòu)、托管人、承銷商等中介結(jié)構(gòu)的效益
顯然，評估機(jī)構(gòu)、擔(dān)保機(jī)構(gòu)、托管人、MBS承銷商等中介結(jié)構(gòu)從資產(chǎn)證券化中都能獲得收益。
4.投資者的效益
對于投資者，投資于MBS，同投資于其他證券并沒有什么根本的區(qū)別。總的來看MBS的安全性一般略低于國債，因此利率一般是略高于國債。不過，如果投資者購買的是次級證券，則效益較高。
可見資產(chǎn)證券化對各方都是有效益的，形成如此功能的原因在于資產(chǎn)證券化是一種結(jié)構(gòu)性的融資，由于信用增級，使得基礎(chǔ)資產(chǎn)池的收益同MBS的利率之間會有一個(gè)差額，這樣基礎(chǔ)資產(chǎn)池的收益便由各方分享，形成共贏。
表內(nèi)模式下，主要是銀行在取得前期收益后，將后期收益讓渡給投資者而已。也沒有人因此喪失了效益。
5.對于原始債務(wù)人的意義
由于資產(chǎn)證券化增進(jìn)了發(fā)起銀行的效益，所以也就降低了銀行向借款人出資的利率上限，從而有可能降低了借款人的籌資成本。
從以上分析可以看出，總的來說SPV模式在功能和意義上要優(yōu)于表內(nèi)模式。
以上可見資產(chǎn)證券化具有非常重要的新功能和意義。我們對此應(yīng)有深刻的認(rèn)識。雖然我們目前銀行流動(dòng)性尚充足，但我國按揭貸款正在迅速發(fā)展，資產(chǎn)證券化的必要性正在迅速加大，我們現(xiàn)在就應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)資產(chǎn)證券化的發(fā)展，為大規(guī)模的資產(chǎn)證券化時(shí)代的到來做好充分準(zhǔn)備。
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論文內(nèi)容摘要：本文從住房按揭貸款的模式包括對信托模式和真實(shí)出售性質(zhì)的分析，以及銀行實(shí)施住房按揭證券化的目的等方面，系統(tǒng)論述了銀行不能為投資機(jī)構(gòu)提供擔(dān)保，反駁了一些學(xué)者持有的投資機(jī)構(gòu)對發(fā)起機(jī)構(gòu)持有追索權(quán)這一觀點(diǎn)，以期為我國住房按揭證券化提供借鑒。
近年來，為化解日益緊迫的金融風(fēng)險(xiǎn)，我國引入了資產(chǎn)證券化制度。同時(shí)，為了規(guī)范住房按揭貸款證券化，2005年4月，央行和銀監(jiān)會聯(lián)合頒布了《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)管理辦法》(以下簡稱《辦法》)。《辦法》對我國的住房按揭證券化帶來了法律上的依據(jù)和保障，正式確立了我國信貸資產(chǎn)證券化的信托模式，確立了信托受益憑證的證券性質(zhì)。學(xué)術(shù)界也展開了激烈的討論，有學(xué)者認(rèn)為，《辦法》第47條規(guī)定：投資機(jī)構(gòu)的追索權(quán)僅限于信托財(cái)產(chǎn)。
雖然從表面上看，《辦法》第47條似乎禁止采用了“追索權(quán)”，但第47條所說的“追索權(quán)”和作為發(fā)起機(jī)構(gòu)擔(dān)保的“追索權(quán)”在含義上完全不同。仔細(xì)分析可知，第47條強(qiáng)調(diào)的是存量資產(chǎn)一旦信托，便與發(fā)起機(jī)構(gòu)相隔離，投資者不能向發(fā)起機(jī)構(gòu)行使請求權(quán)，只能從存量資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流獲得收益，所以這里的“追索權(quán)”談的是投資者收益的來源問題；而我們這里討論的追索權(quán)談的是發(fā)起機(jī)構(gòu)向投資者提供擔(dān)保的問題。這一觀點(diǎn)的理由是：在信托模式中，投資者作為受益人取得的只是所有權(quán)權(quán)能中的受益權(quán)，享有的只是“衡平法上的所有權(quán)”，而不是真正的所有權(quán)，因此受益人不必承擔(dān)所有者風(fēng)險(xiǎn)；從發(fā)展我國資產(chǎn)證券化的內(nèi)在要求來看，對投資者承諾“追索權(quán)”有利于提高資產(chǎn)支持證券的信用度，增強(qiáng)廣大投資者的信心。
這個(gè)觀點(diǎn)引起了筆者從不同角度的思考，筆者認(rèn)為，該學(xué)者的觀點(diǎn)是不正確的。受益人對發(fā)起機(jī)構(gòu)是沒有追索權(quán)的，也就是從這個(gè)角度上說，發(fā)起人是不能對受益人進(jìn)行擔(dān)保的。具體原因可以從以下幾個(gè)角度展開論述。
現(xiàn)行住房按揭證券化的模式不允許發(fā)起人向投資人提供擔(dān)保
（一）我國的住房按揭證券化是信托模式
《辦法》第2條規(guī)定：“在中國境內(nèi)，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)作為發(fā)起機(jī)構(gòu)，將信貸資產(chǎn)信托給受托機(jī)構(gòu),由受托機(jī)構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機(jī)構(gòu)發(fā)行受益證券，以該財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動(dòng)，適用本辦法。”
住房按揭證券化受托人一般被稱為特殊目的機(jī)構(gòu)（special purpose vehicle，簡稱為spv）spv一般分為特殊目的公司(spc，special purpose company)和特殊目的信托(spt，special purpose trust)兩種形式。由于spc不符合《公司法》的規(guī)定，我國進(jìn)行住房按揭證券化將采用特殊目的信托（spt）方式，在公開的債券市場上進(jìn)行招標(biāo)，基本上是發(fā)行基于中長期信貸資產(chǎn)的信托計(jì)劃或者債券，為的就是將中長期資產(chǎn)變現(xiàn)、提高流動(dòng)性、減少信貸風(fēng)險(xiǎn)。
信托是一種起源于英美的制度設(shè)計(jì)，其基本含義是“委托人基于對受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或特定目的，進(jìn)行個(gè)管理或者處分的行為。”從信托法上來看，信托主要有以下特征：信托是為他人管理、處分財(cái)產(chǎn)的一種法律安排；是委托人向受托人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)或財(cái)產(chǎn)處分權(quán)，受托人成為名義上的所有人；受托人是對外唯一有權(quán)管理、處分信托財(cái)產(chǎn)權(quán)的人；受托人的任務(wù)的執(zhí)行、權(quán)利的行使受受托目的的拘束，必須為了收益人的利益行事（而不是受委托人和受益人的控制）。
從其運(yùn)行機(jī)制上來看，信托應(yīng)當(dāng)遵循兩個(gè)最基本的法律原則：一是信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和利益分離。即信托一旦成立，委托人轉(zhuǎn)移給受托人的財(cái)產(chǎn)就成為信托財(cái)產(chǎn)，所有權(quán)由受托人取得，但信托財(cái)產(chǎn)本身及其產(chǎn)生的任何收益不能由受托人取得而只能由收益人享有。二是信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性。即在法律上，信托財(cái)產(chǎn)與委托人、受托人及收益人三方自有財(cái)產(chǎn)相分離，運(yùn)作上必須獨(dú)立加以管理，而且免于委托人、受托人及收益人三方債權(quán)人的追索。
由此可見，信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性決定了發(fā)起機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)和受托人以及投資機(jī)構(gòu)也就是受益人的財(cái)產(chǎn)是彼此分離的，要使這三方的財(cái)產(chǎn)真正獨(dú)立，就必須盡量避免三方有債權(quán)債務(wù)關(guān)系及其追索關(guān)系，如果承認(rèn)發(fā)起人可以對信托資產(chǎn)進(jìn)行擔(dān)保，那么必將容易混淆投資機(jī)構(gòu)、發(fā)起機(jī)構(gòu)以及受托人財(cái)產(chǎn)，影響信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性的性質(zhì)，從這個(gè)角度來說，發(fā)起人是不能為投資機(jī)構(gòu)提供擔(dān)保的，投資人也不享有對發(fā)起機(jī)構(gòu)的追索權(quán)。
（二）我國住房按揭證券化是改良的美國模式
住房貸款證券化首先始于上世紀(jì)70年代的美國，作為一種高效的房地產(chǎn)資金融通運(yùn)作模式在以后十年中被歐洲諸國紛紛效仿，上個(gè)世紀(jì)90年代又在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的新加坡、日本、韓國等東南亞國家迅速流行。
信貸資產(chǎn)證券化的模式選擇，在國際上有三種通行模式：一是美國模式，也稱表外融資模式，即在銀行外部設(shè)立特殊機(jī)構(gòu)(spv)，用以收購銀行資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的真實(shí)出售；二是德國模式，也稱表內(nèi)融資模式，即在銀行內(nèi)部設(shè)立一個(gè)機(jī)構(gòu)，由這個(gè)機(jī)構(gòu)運(yùn)作證券化業(yè)務(wù)，資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于銀行，保留在銀行的資產(chǎn)負(fù)債表中；三是澳大利亞模式，也稱準(zhǔn)表外模式，即由銀行出資成立spv，再將資產(chǎn)剝離出去。
關(guān)于模式的選擇一直是國內(nèi)銀行界爭議不斷的話題。在建設(shè)銀行和工商銀行以往上報(bào)的方案中，都采取的是表內(nèi)融資模式。在2002年底，央行一改常態(tài)，希望商業(yè)銀行能提出表外融資方案，一步到位地推進(jìn)房貸證券化。而對于銀行所熱衷的準(zhǔn)表外融資模式，由于我國法律上不允許銀行出資成立相關(guān)機(jī)構(gòu)，所以表外融資模式已成為銀行進(jìn)行房貸證券化的惟一通道。此次建行最終方案采用的表外融資模式，即在銀行外部設(shè)立特殊機(jī)構(gòu)(spv)，用以收購銀行資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的真實(shí)出售。
《辦法》第47條規(guī)定：“資產(chǎn)支持證券——不是信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機(jī)構(gòu)、特定目的信托受托機(jī)構(gòu)或任何其他機(jī)構(gòu)的負(fù)債”， 該條否定了投資者享有的是對“信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機(jī)構(gòu)、特定目的信托受托機(jī)構(gòu)或任何其他機(jī)構(gòu)”的債權(quán)。也就是說《辦法》明確否認(rèn)了投資者與發(fā)起機(jī)構(gòu)、受托機(jī)構(gòu)或其他機(jī)構(gòu)之間存在債務(wù)關(guān)系。由此可見，我國住房按揭證券化采取的是美國的真實(shí)出售的模式。 那么，什么是真實(shí)出售呢？
“真實(shí)出售” (real?sale)是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的概念，是指在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，賣方將資產(chǎn)的所有權(quán)益與風(fēng)險(xiǎn)，即資產(chǎn)的權(quán)利義務(wù)全部轉(zhuǎn)讓給買方，賣方將對資產(chǎn)不再享有權(quán)利也不負(fù)擔(dān)義務(wù)，買方作為資產(chǎn)的新的所有人，將獨(dú)立享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。從法律的角度而言，就是指資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，即合同法律制度中的債權(quán)轉(zhuǎn)讓。所謂債權(quán)轉(zhuǎn)讓是指不改變債的內(nèi)容，由債權(quán)人與第三人協(xié)議將其債權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三人的雙方法律行為。在證券化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的過程中，債權(quán)人為發(fā)起人(商業(yè)銀行)，第三人為受讓人(spv)。
美國法在研究“風(fēng)險(xiǎn)隔離”問題時(shí)強(qiáng)調(diào)“真實(shí)出售”。只有做到“真實(shí)出售”，才能將存量資產(chǎn)與發(fā)起人的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)隔離。原因顯而易見，“真實(shí)出售”是所有權(quán)的完全轉(zhuǎn)讓，而對已經(jīng)轉(zhuǎn)讓并屬于他人的財(cái)產(chǎn)清算組是不能將其歸入發(fā)起人的破產(chǎn)財(cái)團(tuán)的。但在美國法院會調(diào)查銷售行為的“真實(shí)性”，并經(jīng)常將非“真實(shí)出售”的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓重新定性為擔(dān)保貸款。簡言之，真實(shí)出售就是發(fā)起人將自己對住房按揭的債權(quán)全部賣給spv，而非真實(shí)出售就是發(fā)起人只是把自己的資產(chǎn)擔(dān)保貸款給了spv。從表面上看，二者區(qū)別不大，但實(shí)質(zhì)上二者是完全不同的。假如應(yīng)收款出現(xiàn)違約，造成資產(chǎn)池價(jià)值減少。在“真實(shí)出售”的情況下，該風(fēng)險(xiǎn)由投資者承擔(dān)，因?yàn)榘l(fā)起人已經(jīng)將應(yīng)收款銷售給投資者，投資者是該應(yīng)收款的所有人，自然要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；但在擔(dān)保借款的情況下，風(fēng)險(xiǎn)仍由發(fā)起人承擔(dān)，不管作為抵押的資產(chǎn)池價(jià)值如何變化，發(fā)起人仍要按約向投資者支付本息。尤其在發(fā)起人面臨破產(chǎn)的情況下，美國法院會很仔細(xì)做出區(qū)別，如果法院將證券化資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓重新定性為“擔(dān)保貸款”，那么便會根據(jù)u.c.c第9章和美國破產(chǎn)法第541節(jié)的規(guī)定將證券化資產(chǎn)歸入破產(chǎn)財(cái)團(tuán)。
在資產(chǎn)證券化最為發(fā)達(dá)的美國，“風(fēng)險(xiǎn)隔離”問題是學(xué)者研究的重點(diǎn)。有學(xué)者甚至指出“資產(chǎn)證券化的實(shí)質(zhì)就是風(fēng)險(xiǎn)隔離”。投資者購買資產(chǎn)支持證券針對的是存量資產(chǎn)未來帶來的可靠收益，而不是證券發(fā)行人或發(fā)起機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)實(shí)力。所以投資者會要求發(fā)起機(jī)構(gòu)將擬證券化的存量資產(chǎn)剝離，使其不受發(fā)起機(jī)構(gòu)自身風(fēng)險(xiǎn)的影響。這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為發(fā)起人的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，如果存量資產(chǎn)不能與發(fā)起機(jī)構(gòu)“隔離”，若發(fā)起機(jī)構(gòu)破產(chǎn)，清算組將該財(cái)產(chǎn)歸入破產(chǎn)財(cái)團(tuán)進(jìn)行分配，那投資者的利益便無法保障。因此能否做到風(fēng)險(xiǎn)隔離,使投資者放心收取存量資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流是證券化成敗的關(guān)鍵。
因此，從這個(gè)模式上來看，真實(shí)出售的目的便進(jìn)一步的證實(shí)了一個(gè)道理，即發(fā)起人在把自己的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給spv以后，就不能對這部分資產(chǎn)提供任何擔(dān)保了，否則，這顯然違背了真實(shí)出售隔離銀行資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的目的和初衷，因此，銀行是不能給投資機(jī)構(gòu)提供擔(dān)保的，當(dāng)然，投資機(jī)構(gòu)對銀行也沒有任何的追索權(quán)。
銀行實(shí)施住房按揭證券化不允許發(fā)起人向投資人提供擔(dān)保
截止到2003年底，我國住房按揭貸款累計(jì)余額已達(dá)12000多億元。個(gè)人住房貸款占商業(yè)銀行各項(xiàng)貸款余額的比重，已由1997年的0.39％上升到9.27%。根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，個(gè)人住房貸款比重接近或達(dá)到18%～20%時(shí)，商業(yè)銀行整體流動(dòng)性和中長期貸款比例的約束就會成為非常突出的問題。通過資產(chǎn)證券化，銀行將這些流動(dòng)性差的存量貸款打包賣給具有風(fēng)險(xiǎn)隔離功能的“特殊目的機(jī)構(gòu)”（special purpose vehicle），然后由spv向投資者發(fā)行以該存量資產(chǎn)為擔(dān)保的資產(chǎn)支持證券，出售證券所得資金由spv轉(zhuǎn)交銀行，這樣銀行不僅獲得一筆優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，而且也將貸款風(fēng)險(xiǎn)分散給眾多的投資者。因此，銀行實(shí)施證券化的目的是要把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移出去，如果還要銀行對這部分資產(chǎn)實(shí)施擔(dān)保的話，必然會影響風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，實(shí)施證券化也就沒有多大的意義了。
同時(shí)，央行之所以不同意表內(nèi)融資的模式，其目的就是要分離銀行資產(chǎn)與拿出去進(jìn)行證券化這部分資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槿绻扇”韮?nèi)融資，讓銀行自己出一大部分資金成立特殊目的機(jī)構(gòu)，那么必定會占去銀行一大部分資金，根本達(dá)不到剝離流動(dòng)性較差的按揭貸款，實(shí)現(xiàn)資本的流動(dòng)性的目的。既然已經(jīng)實(shí)施了表外融資，如果還讓銀行對這些資產(chǎn)的證券化實(shí)施擔(dān)保的話，那么真實(shí)出售，表外融資的目的就完全達(dá)不到了，隔離銀行資產(chǎn)和這部分證券的風(fēng)險(xiǎn)也就成了一句空話。
保障投資人權(quán)益的方法
有的學(xué)者認(rèn)為，讓銀行對證券化提供擔(dān)保是為了信用增級，保護(hù)投資人的權(quán)益。而筆者則認(rèn)為，這種擔(dān)心也是沒有必要的，因?yàn)楸Ｗo(hù)投資人利益的方式有很多，本文簡單列述其中的一二，以供學(xué)者們參考。
（一）完善保險(xiǎn)擔(dān)保機(jī)制，健全金融服務(wù)體系
在美國，住房抵押貸款債券之所以倍受歡迎，與美國政府利用政府信用對住房信貸兩級市場的支持密不可分。在美國政府機(jī)構(gòu)擔(dān)保和私營保險(xiǎn)相結(jié)合的模式下，抵押貸款證券的發(fā)起機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)市場上獲得了很高的信用評級，住房抵押貸款證券本身也因其安全性僅次于聯(lián)邦政府債券被稱為“銀邊證券”。公營住宅抵押保險(xiǎn)的主要提供者—聯(lián)邦住房管理署（fha）和退伍軍人管理局（va），為推動(dòng)住房抵押貸款二級市場發(fā)展，由聯(lián)邦政府成立的對住房抵押貸款證券提供擔(dān)保的政府國民抵押協(xié)會（gnma）和兩個(gè)由政府發(fā)起的私營股份制保險(xiǎn)公司—聯(lián)邦住房貸款抵押公司（fhlmc）和聯(lián)邦國民抵押協(xié)會（fnma），一起構(gòu)成美國住房抵押貸款兩級市場上完善的抵押保險(xiǎn)擔(dān)保體系。其規(guī)范的保險(xiǎn)程序，嚴(yán)格的資格審核和穩(wěn)健的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，為商業(yè)銀行提供了一個(gè)分散流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和提前償付風(fēng)險(xiǎn)的穩(wěn)定機(jī)制。
雙重?fù)?dān)保機(jī)制降低了住房抵押貸款一級市場風(fēng)險(xiǎn)，提高了住房抵押債券的信用等級，從而為住房抵押貸款兩級市場廣泛而深入的發(fā)展創(chuàng)造了良好環(huán)境，奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。住房抵押貸款證券化參與主體的復(fù)雜性，決定了住房信貸證券化過程中需要一個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)在各主體之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，這個(gè)機(jī)構(gòu)只能是政府本身或由政府發(fā)起成立的機(jī)構(gòu)。就保險(xiǎn)和信用擔(dān)保而言，僅靠民間保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)難以支撐住房抵押貸款證券及其發(fā)行機(jī)構(gòu)在資本市場上足夠高的信用等級，難以實(shí)現(xiàn)抵押貸款證券化的初衷。
因此，我國可借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，由政府通過建立專門住房信貸一、二級市場保險(xiǎn)擔(dān)保機(jī)構(gòu)，對弱勢群體提供抵押貸款擔(dān)保，并根據(jù)對貸款抵押品的評估情況和貸款比例，承擔(dān)住房抵押貸款證券的部分甚至全部未清償債務(wù)，保證及時(shí)向發(fā)放抵押貸款的商業(yè)銀行等信貸機(jī)構(gòu)支付本息，以減少呆壞賬對商業(yè)銀行整體信貸質(zhì)量和支付能力的影響，提高抵押貸款證券的信用等級。當(dāng)然更為重要的是，政府擔(dān)保保險(xiǎn)要與民間保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)一起建立一套完整的抵押保險(xiǎn)擔(dān)保機(jī)制，這是金融服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的主要措施。
（二）形成抵押貸款組合群組，發(fā)展債券二級市場
為了更好地推行住房抵押貸款證券化，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，可以通過形成抵押貸款組合群組，這樣就能產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，所以，不但要擴(kuò)大住房抵押貸款的規(guī)模，而且要完善住房抵押貸款的運(yùn)行機(jī)制。但是，我國目前的住房抵押貸款未能在全國形成統(tǒng)一、規(guī)范的模式，各個(gè)商業(yè)銀行在住房抵押貸款方面未能形成規(guī)范、統(tǒng)一的運(yùn)行機(jī)制。為了解決這方面的問題，必須做到以下工作：一方面必須要求各商業(yè)銀行在貸款期限、類型、利率等方面進(jìn)行改善，以吸引消費(fèi)者，形成更大的住房抵押貸款消費(fèi)組群；另一方面，必須深化住房體制改革，使金融政策向社會住房需求傾斜，培育真正的商品房需求主體，擴(kuò)大市場規(guī)模，增加可證券化的住房抵押貸款資產(chǎn)。
增強(qiáng)信貸抵押資產(chǎn)的流動(dòng)性是實(shí)行住房抵押貸款證券化的重大目標(biāo)，也是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要方面，如果債券市場缺乏流動(dòng)性，住房抵押貸款債券長時(shí)間停留在投資者手中，勢必會引發(fā)投資者的心理恐慌，會壓制投資者初始購買動(dòng)機(jī)。這樣將使住房抵押貸款證券化的功效受到很大影響。同時(shí)，如果投資者認(rèn)為存在信息披露不真實(shí)、不完全，則會對證券的價(jià)值產(chǎn)生懷疑，從而會影響其投資熱情。所以，為了更好地進(jìn)行住房抵押貸款證券化，必須發(fā)展債券二級市場，增強(qiáng)其流動(dòng)性，并制定完備的機(jī)制和措施來確保信息披露的真實(shí)和準(zhǔn)確。
（三）證券信托資產(chǎn)獨(dú)立性的意義
住房按揭證券化實(shí)際上等于把不能分割的房地產(chǎn)變成可分割的財(cái)產(chǎn)，把不可移動(dòng)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為可流通轉(zhuǎn)讓的有價(jià)證券。一方面，為一般投資者提供了共享房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營收益的機(jī)會；另一方面，通過把社會短期貨幣資金轉(zhuǎn)化為長期穩(wěn)定的資本金，也有利于社會的投資渠道、以及住房抵押貸款的運(yùn)作和退出。
在我國，投資機(jī)構(gòu)不享有對發(fā)起機(jī)構(gòu)的追索權(quán)，表明證券代表的資產(chǎn)是相對獨(dú)立的，這對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。首先，能有效地化解風(fēng)險(xiǎn)。住房抵押貸款為擔(dān)保發(fā)行抵押證券后，抵押貸款資產(chǎn)具有相對的獨(dú)立性，能為資本市場上很多投資人持有，這樣就使房屋抵押貸款的風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)分散。而且，由于抵押證券是以一組抵押貸款的投資組合為抵押，個(gè)別違約風(fēng)險(xiǎn)被分散，投資的有效收益能夠得到更大的保障。其次，能提高資產(chǎn)的利用效率。由于按揭貸款的期限較長，而通常銀行吸收存款負(fù)債期限較短，二者資產(chǎn)負(fù)債的期限很不平衡，增加了銀行經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)和管理的難度。通過證券化，銀行及時(shí)把長期抵押貸款資產(chǎn)在資本市場拋售兌現(xiàn)、或自己持有變現(xiàn)能力很強(qiáng)的抵押證券，就可解決銀行面臨的流動(dòng)性約束。另外，房地產(chǎn)抵押債權(quán)證券化，通過抵押二級市場打破抵押資金的地域限制，使得抵押資金得以在全國范圍內(nèi)流動(dòng)，能最大限度地提高資產(chǎn)的利用效率。再者，能刺激按揭貸款一級市場的健康發(fā)展。抵押貸款證券化，分散了抵押貸款的風(fēng)險(xiǎn)，拓寬了資金來源，增強(qiáng)了抵押貸款的流動(dòng)性，，使金融機(jī)構(gòu)可以延長抵押貸款的時(shí)間，擴(kuò)大抵押貸款的范圍，發(fā)放更多住房抵押貸款，從而滿足市場購房者融通資金的需要。同時(shí)，這樣對購房人來說，不會因?yàn)榻杩钯Y金短缺推遲購房。再者，房地產(chǎn)開發(fā)商也將有更多機(jī)會出售他們已建成和即將建成的樓盤，由此形成的良性循環(huán)，將有利于激活抵押貸款一級市場、促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。
另外，還可以使用建立個(gè)人信用體系，加強(qiáng)監(jiān)管等方式來規(guī)避投資人的風(fēng)險(xiǎn)。
綜上所述，我國住房按揭證券化的模式和銀行實(shí)施住房按揭證券化的目的都不允許銀行為投資人提供擔(dān)保。因此，投資機(jī)構(gòu)對銀行也就是發(fā)起機(jī)構(gòu)的追索權(quán)就更加無從談起了。
參考文獻(xiàn)：
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論文關(guān)鍵詞:會計(jì)電算化會計(jì)信息化會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展
1引言
會計(jì)信息化是會計(jì)電算化從觀念上的徹底改變，隨著信息技術(shù)、通訊技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會計(jì)電算化已經(jīng)越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代信息管理發(fā)展的要求，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)取代會計(jì)電算化是必然的也是必須的。
2會計(jì)電算化
“會計(jì)電算化”是1卯8年財(cái)政部和中國會計(jì)學(xué)會在長春第一汽車制造廠召開的“財(cái)務(wù)、會計(jì)、成本應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)專題討論會”上提出來的。正式把“電子計(jì)算機(jī)在會計(jì)中的應(yīng)用”簡稱為“會計(jì)電算化”。從長春一汽進(jìn)行會計(jì)電算化試點(diǎn)開始，會計(jì)電算化在中國已發(fā)展20多年，從手工做賬到電算化，引發(fā)了一場“會計(jì)革命”。
會計(jì)電算化產(chǎn)生至今，它的積極作用主要表現(xiàn)在:首先，會計(jì)軟件的運(yùn)用減輕了會計(jì)人員手工記帳的工作量，大大提高了工作效率。其次，提高了會計(jì)信息的質(zhì)量。運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件的轉(zhuǎn)賬、核算等自動(dòng)生成功能，不僅降低了誤差，提高了準(zhǔn)確度，并且節(jié)省了人手，縮短了賬務(wù)處理時(shí)間。第三、培養(yǎng)了一批既懂財(cái)務(wù)，又擁有計(jì)算機(jī)知識的復(fù)合型人才，造就了一批會計(jì)軟件公司，他們的存在和良性競爭，促進(jìn)了我國會計(jì)電算化向規(guī)范化、商品化、通用化、專業(yè)化方向發(fā)展。
3會計(jì)信息化
隨著信息技術(shù)、通訊技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會計(jì)電算化已經(jīng)越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代信息管理發(fā)展的要求，1999年4月，深習(xí)”市財(cái)政局與深圳金蝶軟件科技有限公司在深圳舉辦的“新形勢下會計(jì)軟件市場管理研討會暨會計(jì)信息化理論專家座談會”上提出了“會計(jì)信息化”。會計(jì)信息化是將會計(jì)信息作為管理信息資源，全面運(yùn)用以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通信為主的信息技術(shù)對其進(jìn)行獲取、加工、傳輸、存儲、應(yīng)用等處理，為企業(yè)經(jīng)營管理、控制決策和社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、管理提供了充足、實(shí)時(shí)的信息。
4會計(jì)電算化與會計(jì)信息化區(qū)別
會計(jì)信息化是會計(jì)電算化從觀念上的徹底改變，會計(jì)電算化與會計(jì)信息化存在很大的區(qū)別，主要體現(xiàn)在:
1.目標(biāo)不同:會計(jì)電算化是實(shí)現(xiàn)r會計(jì)核算業(yè)務(wù)的計(jì)算機(jī)處理，會計(jì)信息化是實(shí)現(xiàn)會計(jì)業(yè)務(wù)全面信息化，從而與企業(yè)管理各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程及社會大系統(tǒng)的其他信息系統(tǒng)相互銜接，有機(jī)構(gòu)成一個(gè)開放系統(tǒng)，充分發(fā)揮會計(jì)工作在企業(yè)管理和決策中的核心作用。
2理論基礎(chǔ)不同:劊十電算化僅以傳統(tǒng)會目理淪和計(jì)算機(jī)技術(shù)為依托，會計(jì)信息化以信息技術(shù)、系統(tǒng)論和信息化會計(jì)思想為指導(dǎo)。
3.技術(shù)手段不同:會計(jì)電算化以單機(jī)處理為主，會計(jì)信息化把網(wǎng)絡(luò)、通信與數(shù)據(jù)庫等先進(jìn)技術(shù)用于信息的獲取、加工、處理、傳播、存儲、應(yīng)用。
4功能范圍的區(qū)別:會計(jì)電算化以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)核算為主，會計(jì)信息化包括財(cái)務(wù)事務(wù)處理層、信息管理層、決策支持和決策層，不僅要進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)核算，還要進(jìn)行會計(jì)信息管理和決策分析，并將根據(jù)信息原理和信息技術(shù)要求重新構(gòu)建現(xiàn)代會計(jì)模型。
5.信息輸人輸出不同:會計(jì)電算化強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息只能由財(cái)務(wù)部門輸人，輸出也由財(cái)務(wù)部門打印后再報(bào)送。會計(jì)信息化要求大量數(shù)據(jù)企業(yè)內(nèi)外的各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門既可經(jīng)授權(quán)權(quán)利級次，直接從系統(tǒng)當(dāng)中獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，也可從Inett上直接獲取。財(cái)務(wù)人員不再是會計(jì)信息的主要或唯一的輸人、加工處理人員，財(cái)務(wù)人員將更多地控制、分析，參與企業(yè)管理和提供專業(yè)決策。會計(jì)信息資源高度共享，在企業(yè)及社會各信息系統(tǒng)中被充分利用。丘會計(jì)程序不同:會計(jì)電算化基本模仿手工會計(jì)程序。會計(jì)信息化則根據(jù)劊十目標(biāo)，按信息管理原理與信息技術(shù)重整扭劊長旎程。
5會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化
信息高速公路的鋪設(shè)意味著會討電算化中單機(jī)系統(tǒng)狀況的結(jié)束，為我國大規(guī)模計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)以及國際聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)造了條件，迎來了會計(jì)信息工作的網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代。
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)是計(jì)算機(jī)技術(shù)和通信技術(shù)結(jié)合的產(chǎn)物。國際互聯(lián)網(wǎng)使企業(yè)在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)信息交流與信息共享，為會計(jì)信息提供了最大限度的全方位信息支持。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)伽ratent)在會計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用，使企業(yè)內(nèi)部的所有部門實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化處理與最大化使用效率，并且實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息對外開放。傳送數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)建立的網(wǎng)絡(luò)為局域網(wǎng)邸柳，在企業(yè)與上級主管部門之間建立的為專用廣域網(wǎng)網(wǎng)A喲。對于目前會計(jì)電算化所存在的問題，我們應(yīng)采取措施逐步解決，僅裝備單機(jī)的企業(yè)，首先應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)，已建立了內(nèi)部局域網(wǎng)的企業(yè)，則應(yīng)建立與上級主管部門之間的廣域網(wǎng)，直至上國際互聯(lián)網(wǎng)。我國目前為數(shù)較少的效益較好的大型企業(yè)集團(tuán)的總部財(cái)務(wù)，通過電算化的廣域網(wǎng)對各子、分公司的財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營狀況進(jìn)行收集、管理和控制。除了類似企業(yè)集團(tuán)這種同行業(yè)、跨地區(qū)的廣域網(wǎng)絡(luò)形式外，電算化的進(jìn)一步發(fā)展，必然是不同行業(yè)之間的廣域網(wǎng)的應(yīng)用。
會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化與會計(jì)電算化的區(qū)別網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是基于玩lemet—Intrante技術(shù)，以財(cái)務(wù)管理為核心，業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理一體化，支持電子商務(wù)，能夠?qū)崿F(xiàn)各種遠(yuǎn)程操作和事中動(dòng)態(tài)會計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理，能夠處理電子單和進(jìn)行電子貨幣結(jié)算的一種全新的財(cái)務(wù)管理模式，是電子蜀商務(wù)的重要組成部分。電子商務(wù)(EC)的開展，最終將使網(wǎng)絡(luò)會計(jì)取代會計(jì)電算化。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)與會計(jì)電算化系統(tǒng)相比，具有以下優(yōu)點(diǎn):(1)網(wǎng)上設(shè)備公用性。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)打破了單一的財(cái)務(wù)軟件的購買和使用方式。網(wǎng)上計(jì)算機(jī)可以省去購買、安裝過程及軟件的運(yùn)行維護(hù)，提高了設(shè)備的利用率，減少了購買高檔設(shè)備的開支，提高企業(yè)資源的使用效率和經(jīng)濟(jì)效益。(2)資訊共享。會計(jì)電算化主要是為企業(yè)內(nèi)部提供會計(jì)信息，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)把企業(yè)內(nèi)部各分支機(jī)構(gòu)之間的各種會計(jì)數(shù)據(jù)的存儲形式統(tǒng)一規(guī)范起來，建立中央數(shù)據(jù)庫。企業(yè)可隨時(shí)瀏覽所有企業(yè)網(wǎng)上計(jì)算機(jī)內(nèi)的資料。通過軟件資源的共享，將大大減少信息的重復(fù)輸人減少出錯(cuò)的可能性，也將大大地縮短信息傳遞的時(shí)間。(3、通訊方便、快捷。通過網(wǎng)絡(luò)方式，企業(yè)可以更直接、快速地與外部通信，大大提高了信息傳遞的速度和準(zhǔn)確度。例如采用Inte技術(shù)后，企業(yè)和銀行幾乎可以同時(shí)記賬就不會出現(xiàn)目前存在的未達(dá)賬項(xiàng)，并且企業(yè)通過1ltell以可以和銀行隨時(shí)對賬。這樣，企業(yè)“足不出戶“就可以完成付款和收款業(yè)務(wù)了。在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)中.會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部各部門之間、企業(yè)各部門之間、企業(yè)與上級主管部門之間等，各子系統(tǒng)之間可進(jìn)行自動(dòng)轉(zhuǎn)賬處理。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不需出門，可通過自己辦公室里的計(jì)算機(jī)查得有關(guān)情況，企業(yè)向上級主管部門報(bào)送數(shù)據(jù)資料，也可以方便快捷地傳送連人網(wǎng)絡(luò)的計(jì)算機(jī)。這樣不僅大大縮短了傳送時(shí)間，而且減少了出錯(cuò)的可能性。(4)充分發(fā)揮會計(jì)人員的管理和決策職能。(5)網(wǎng)絡(luò)劊卜要求信息在企業(yè)信息系統(tǒng)中以電子數(shù)據(jù)存在和運(yùn)動(dòng)，并可以直接與外界系統(tǒng)交換信息，最終使系統(tǒng)不再依賴紙張等傳統(tǒng)信息載休，從而提高會計(jì)信息處理的及時(shí)性。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)使企業(yè)的業(yè)務(wù)向無紙化發(fā)展。
由于所有網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)，都必須嚴(yán)格按照國際公認(rèn)的電子商務(wù)安全協(xié)議開發(fā)，因此，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在網(wǎng)上通訊是安全的。企業(yè)財(cái)務(wù)主管和財(cái)會人員應(yīng)放心地使用。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)是一門邊緣的會計(jì)學(xué)科，它需要集計(jì)算機(jī)軟件、網(wǎng)絡(luò)知識和會計(jì)電算化知識于一身的復(fù)合型會計(jì)人才。實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化與網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的接軌，會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高是關(guān)鍵性的問題之一。
【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè)； 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)； 現(xiàn)金預(yù)算
中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）09-0036-03
煤炭企業(yè)植根于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在“經(jīng)濟(jì)新常態(tài)”的要求下進(jìn)行資源整合轉(zhuǎn)型改革，雖然取得了一些成績，但現(xiàn)金在資源配置中的核心作用還沒有充分發(fā)揮，尤其是傳統(tǒng)的計(jì)劃財(cái)務(wù)制度、資產(chǎn)管理制度等事業(yè)型制度已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)。如何突出新常態(tài)下“經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)積累和化解”的特點(diǎn)，煤炭企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算管控體系的創(chuàng)新至關(guān)重要，而現(xiàn)金預(yù)算管控體系的起點(diǎn)則是現(xiàn)金預(yù)算的編制，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然會依附并在現(xiàn)金預(yù)算當(dāng)中進(jìn)行傳導(dǎo)。
從現(xiàn)實(shí)情況來看，現(xiàn)金預(yù)算管理已經(jīng)成為煤炭企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要監(jiān)控點(diǎn)。優(yōu)化現(xiàn)金預(yù)算編制，將現(xiàn)金預(yù)算作為企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常規(guī)性手段，不僅有利于企業(yè)調(diào)控現(xiàn)金流量，而且可以凝聚企業(yè)核心競爭力。故探討新常態(tài)下煤炭企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算編制，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、相關(guān)概念的界定
（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及傳導(dǎo)機(jī)理
財(cái)務(wù)管理區(qū)別于其他管理工作的特點(diǎn)就是對企業(yè)價(jià)值量的管理，其間一定會涉及到資金籌集、資金使用、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)。由于主觀不確定性與客觀不確定性的背離，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理的預(yù)期目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果發(fā)生偏差，就有可能存在實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)和無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)兩種結(jié)果，從而使得企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況具有不確定性，即企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性[1]。主要包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金分配風(fēng)險(xiǎn)三方面。
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征之一就是“傳導(dǎo)性”，從系統(tǒng)論觀點(diǎn)來看，利益聯(lián)盟體內(nèi)部和外部都存在著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)現(xiàn)象，在“傳導(dǎo)機(jī)制”的作用下，風(fēng)險(xiǎn)因子將已有的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)源通過一定的風(fēng)險(xiǎn)載體傳導(dǎo)到具有利益關(guān)系的其他財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)上，加之財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的“漸進(jìn)性”，使得企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)發(fā)生偏離。廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)包含兩層涵義：其一為外部傳導(dǎo)，一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)由一定路徑在傳導(dǎo)因子的催化作用下可能會傳導(dǎo)至其他相關(guān)企業(yè)，進(jìn)而影響整個(gè)行業(yè)[2]。其二為內(nèi)部傳導(dǎo)，即由特定財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通過傳導(dǎo)因子經(jīng)由特定路徑傳導(dǎo)至另一個(gè)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，如籌資、投資和收益分配各理財(cái)環(huán)節(jié)之間的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)。狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)僅指內(nèi)部傳導(dǎo)[3]。
（二）現(xiàn)金預(yù)算的結(jié)構(gòu)內(nèi)容
編制現(xiàn)金預(yù)算由六個(gè)板塊構(gòu)成：（1）期初現(xiàn)金余額，一般情況下是企業(yè)上一期的期末現(xiàn)金余額，還需要考慮現(xiàn)金最佳持有量和現(xiàn)金收支等具體情況；（2）現(xiàn)金收入，包括預(yù)算期內(nèi)主營業(yè)務(wù)活動(dòng)帶來的現(xiàn)金流入、籌資及投資現(xiàn)金流入；（3）現(xiàn)金支出，數(shù)據(jù)體現(xiàn)在日常業(yè)務(wù)現(xiàn)金支出預(yù)算、籌資現(xiàn)金支出預(yù)算和投資項(xiàng)目現(xiàn)金支出預(yù)算；（4）現(xiàn)金余缺，期初現(xiàn)金余額加現(xiàn)金收入減現(xiàn)金支出；（5）融資方案，依照預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金的多余或不足情況所設(shè)定的籌資或還款計(jì)劃；（6）期末現(xiàn)金余額，企業(yè)在預(yù)算期期末所設(shè)定的持有現(xiàn)金金額，用以確保企業(yè)在下一預(yù)算期內(nèi)的資金存量與財(cái)務(wù)活動(dòng)相匹配[4]。
二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)金預(yù)算編制中的傳導(dǎo)機(jī)理分析
（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)要素分解
企業(yè)編制現(xiàn)金預(yù)算的主要原因是控制企業(yè)現(xiàn)金流，盡量規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在煤炭企業(yè)中的內(nèi)部傳導(dǎo)為研究視角，借鑒鄧明然和夏結(jié)（2009）的風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)元素分解原理，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)系統(tǒng)分解成風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑和風(fēng)險(xiǎn)閾值。
風(fēng)險(xiǎn)源，即風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的起點(diǎn)，是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭。從內(nèi)部影響因素來看，企業(yè)一系列的財(cái)務(wù)活動(dòng)都可能會引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，多以現(xiàn)金流的形式出現(xiàn)在現(xiàn)金預(yù)算的編制中；風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑，即企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的路線或承接順序，在現(xiàn)金預(yù)算的編制中以其編制流程和編制方法呈現(xiàn)；風(fēng)險(xiǎn)閾值，即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源累積達(dá)到上限的數(shù)值。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)并非必然，受到財(cái)務(wù)有機(jī)體自我防御能力的有效抵抗，只有當(dāng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的累積變量突破其財(cái)務(wù)有機(jī)體自我防御的臨界值（即風(fēng)險(xiǎn)閾值）時(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才會質(zhì)變?yōu)樨?cái)務(wù)危機(jī)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)要素的形成機(jī)理及傳導(dǎo)
根據(jù)上述財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的界定，風(fēng)險(xiǎn)源由籌資風(fēng)險(xiǎn)源、投資風(fēng)險(xiǎn)源和分配風(fēng)險(xiǎn)源三部分構(gòu)成。煤炭企業(yè)以其特殊“身份”，使其利用銀行貸款融資具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢，但同時(shí)也造成了融資渠道單一的弊端。金融危機(jī)之后，銀行開始加強(qiáng)信貸風(fēng)險(xiǎn)管理，信貸限額加劇了煤炭企業(yè)的現(xiàn)金存量壓力，相當(dāng)數(shù)額的利息費(fèi)用加之可能在短期之內(nèi)就要?dú)w還的本金使得煤炭企業(yè)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。
煤炭企業(yè)的投資方向主要集中在固定資產(chǎn)上，拋開新建項(xiàng)目因素，單是從技術(shù)改造、固定資產(chǎn)更新的角度看，煤炭企業(yè)需要在現(xiàn)金預(yù)算中合理安排資金規(guī)劃。而且，煤炭企業(yè)與資源賦存條件，如煤層地質(zhì)情況、企業(yè)地理位置、井下災(zāi)害程度等因素的高度相關(guān)性都會成為投資風(fēng)險(xiǎn)源。
分配風(fēng)險(xiǎn)源是指現(xiàn)金股利在現(xiàn)金預(yù)算中是否合理規(guī)劃，煤炭企業(yè)偏愛現(xiàn)金股利主要有三點(diǎn)原因：國有股股東對現(xiàn)金股利的偏好；中小股東對現(xiàn)金股利的需求以及證券管理機(jī)構(gòu)對股利派發(fā)形式的剛性規(guī)定；現(xiàn)金股利在接受市場監(jiān)督和減少成本方面起到的積極作用。
煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源是按照財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)路徑――現(xiàn)金預(yù)算的編制方法進(jìn)行傳導(dǎo)的，現(xiàn)金預(yù)算的編制方法一旦確定，那么風(fēng)險(xiǎn)源會沿著一定的承接順序進(jìn)行傳導(dǎo)。煤炭企業(yè)一般會在年度結(jié)束時(shí)編制下一年度的固定預(yù)算，但在預(yù)算編制過程中，企業(yè)很少使用零基預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、彈性預(yù)算法，導(dǎo)致現(xiàn)金預(yù)算管理從源頭上就存在部分缺陷[5]。
風(fēng)險(xiǎn)閾值――筆者認(rèn)為，它在現(xiàn)金預(yù)算的編制中體現(xiàn)為目標(biāo)利潤和期末現(xiàn)金存量兩方面。目標(biāo)利潤和期末余額二者究其本質(zhì)都是企業(yè)的一個(gè)主觀預(yù)測值，主觀預(yù)測值與客觀實(shí)際值之間的偏差就會表現(xiàn)為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的迸發(fā)。從程序和方法上來說，大多數(shù)煤炭企業(yè)都是采用集權(quán)模式下的定性預(yù)測法來制定。
通過以上分析可以得出，三種風(fēng)險(xiǎn)源都是以現(xiàn)金的形式表現(xiàn)出來。籌資風(fēng)險(xiǎn)源是以企業(yè)預(yù)計(jì)籌資額及當(dāng)期還款額的形式出現(xiàn)在現(xiàn)金預(yù)算的融資方案和現(xiàn)金支出板塊中。投資風(fēng)險(xiǎn)源最初以當(dāng)期固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的投資額出現(xiàn)在特種決策預(yù)算中，隨后轉(zhuǎn)入企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算的現(xiàn)金支出板塊中。分配風(fēng)險(xiǎn)源以當(dāng)期現(xiàn)金股利支付數(shù)額的形式轉(zhuǎn)入現(xiàn)金預(yù)算中。筆者認(rèn)為，在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)只能對其發(fā)生的預(yù)測數(shù)額進(jìn)行匯總填列，也就是說，從現(xiàn)金預(yù)算編制角度來看，風(fēng)險(xiǎn)源屬于不可控風(fēng)險(xiǎn)。通過優(yōu)化現(xiàn)金預(yù)算的編制流程和改變現(xiàn)金預(yù)算的編制方法可以控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)，繼而有效地減輕風(fēng)險(xiǎn)源對風(fēng)險(xiǎn)閾值的負(fù)面沖擊。通過定性加定量的方法來精確地設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)閾值則可以最大限度地規(guī)避預(yù)算精度差給煤炭企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此二者均屬于可控風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)要素在現(xiàn)金預(yù)算中的傳導(dǎo)邏輯如圖1所示。
三、煤炭企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算編制的優(yōu)化
（一）流程的優(yōu)化
現(xiàn)金預(yù)算中的數(shù)據(jù)主要由日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算提供，這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性在很大程度上決定了其規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力的強(qiáng)弱。擁有一套科學(xué)、完善的現(xiàn)金預(yù)算編制流程可以最大限度地解決現(xiàn)金預(yù)算編制精度的問題，預(yù)算流程優(yōu)化的關(guān)鍵在于相應(yīng)職權(quán)的部門或個(gè)人在既定的流程中行使相應(yīng)的預(yù)算權(quán)限，編制流程究其本質(zhì)是公司治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。
煤炭企業(yè)的“國有”屬性較突出，比較理想的現(xiàn)金預(yù)算編制模式應(yīng)當(dāng)由股東會、董事會、經(jīng)理層三個(gè)層級來共同完成。經(jīng)理層負(fù)責(zé)現(xiàn)金預(yù)算草案的編制，首先把現(xiàn)金預(yù)算中的四個(gè)板塊目標(biāo)自上而下地分解到各個(gè)相應(yīng)的職能部門，各個(gè)職能部門在接到上級的分解目標(biāo)之后要對該目標(biāo)進(jìn)行可行性論證。若認(rèn)為可行，編制本部門現(xiàn)金預(yù)算草案并報(bào)預(yù)算管理部門審核，預(yù)算管理部門將各現(xiàn)金預(yù)算草案進(jìn)行平衡匯總形成最后的現(xiàn)金預(yù)算草案。如若不可行，提出具體的修改意見，上報(bào)預(yù)算管理部門。董事會對現(xiàn)金預(yù)算草案進(jìn)行審核，審核通過后經(jīng)由股東會審批，現(xiàn)金預(yù)算方可執(zhí)行。
通過“自上而下，自下而上”的雙線反復(fù)程序，不僅可以使各個(gè)職能部門更加明確自身的目標(biāo)任務(wù)，又有利于煤炭企業(yè)日后對職能部門進(jìn)行有效的監(jiān)督和考核。
（二）方法的優(yōu)化
煤炭企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算的編制方法不應(yīng)是一成不變的，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于下行期時(shí)，煤炭銷售萎靡，產(chǎn)能相對過剩，部分固定的成本開支對企業(yè)的沖擊較大，此時(shí)的煤炭企業(yè)應(yīng)適宜采用零基預(yù)算。在現(xiàn)金收入板塊中，可以對預(yù)計(jì)的銷售量采用效益分析法，主要是對各季度銷售收入的回收率――收現(xiàn)率的預(yù)測。除此之外，還應(yīng)當(dāng)考慮收回投資收到的現(xiàn)金，投資收益收到的現(xiàn)金，處置固定、無形和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額等項(xiàng)目，在現(xiàn)金支出板塊中除去日常業(yè)務(wù)支出外，還應(yīng)當(dāng)對應(yīng)地考慮投資支付的現(xiàn)金，其他投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金支出，分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金等項(xiàng)目。從提高零基預(yù)算效率的角度來看，重點(diǎn)是建立現(xiàn)金支出定額標(biāo)準(zhǔn)庫，包括各級崗位人員工資定額標(biāo)準(zhǔn)庫、公用經(jīng)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)庫、煤炭設(shè)備及維修費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)庫、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目定額標(biāo)準(zhǔn)庫等。
當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于上行期時(shí)，市場對煤炭企業(yè)的依賴性增強(qiáng)，煤炭需求者之間的競爭加劇，煤炭企業(yè)在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)涉及到的變量增多，如：業(yè)務(wù)量、出貨價(jià)格、采購合同等，此時(shí)可以考慮采用概率預(yù)算法進(jìn)行現(xiàn)金預(yù)算的編制。運(yùn)用此法的關(guān)鍵：一是要對現(xiàn)金收入板塊中的預(yù)算數(shù)值用動(dòng)態(tài)的價(jià)值觀估計(jì)其發(fā)生的概率，然后將各種收入預(yù)算因素出現(xiàn)的各種概率按照與預(yù)算因素之間的關(guān)系進(jìn)行組合，求出不同條件下的聯(lián)合概率，最后用聯(lián)合概率匯總形成不同情況下的可能預(yù)算結(jié)果。這種方法的實(shí)施基于動(dòng)態(tài)價(jià)值觀（再投資假設(shè)下），應(yīng)當(dāng)把貨幣時(shí)間價(jià)值這一基本的財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀引入并體現(xiàn)在現(xiàn)金收入板塊預(yù)測中。二是在現(xiàn)金支出預(yù)算中對生產(chǎn)經(jīng)營性支出預(yù)算方法進(jìn)行改進(jìn)，建議在應(yīng)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，將每項(xiàng)現(xiàn)金支出依據(jù)成本動(dòng)因分解成不同的作業(yè)，利用投入產(chǎn)出、模糊數(shù)學(xué)等方法得出每個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算時(shí)，必須基于成本會消耗每項(xiàng)作業(yè)，而每項(xiàng)作業(yè)會消耗動(dòng)因的原理，以此得出較科學(xué)的現(xiàn)金預(yù)算。
（三）對目標(biāo)利潤數(shù)據(jù)的優(yōu)化
在現(xiàn)金預(yù)算中，最后的期末余額板塊數(shù)據(jù)是根據(jù)一定的計(jì)算順序再加入企業(yè)管理者預(yù)先設(shè)定好的“目標(biāo)利潤”所確定的，企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力的強(qiáng)弱很大程度上取決于“目標(biāo)利潤”是否科學(xué)合理。前已述及，在現(xiàn)金預(yù)算的編制流程中推薦采用“自上而下、自下而上的雙線反復(fù)程序”，根據(jù)此程序，同理也可以在設(shè)定目標(biāo)利潤時(shí)先自上而下――企業(yè)可以根據(jù)各個(gè)職能部門的預(yù)算數(shù)據(jù)確定煤炭企業(yè)的利潤平衡點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合短期的發(fā)展規(guī)劃確定企業(yè)的目標(biāo)利潤；再自下而上――企業(yè)與各級職能部門協(xié)商確定各自的目標(biāo)利潤，簽訂目標(biāo)利潤責(zé)任書。企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)根據(jù)協(xié)商確定目標(biāo)利潤，再綜合考慮其他財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)變量因素評估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)預(yù)案。
設(shè)定目標(biāo)利潤時(shí)，企業(yè)應(yīng)以近期實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，依照未來的戰(zhàn)略規(guī)劃與各部門的目標(biāo)責(zé)任人充分溝通協(xié)商，制定出雙方都能接受的且經(jīng)過努力可以達(dá)到的指標(biāo)作為目標(biāo)利潤的考核依據(jù)。另外企業(yè)可以同步出臺切實(shí)可行的監(jiān)管實(shí)施方案，來保證企業(yè)經(jīng)營的高效率和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效降低。
（四）提升市場信息的處理能力
現(xiàn)金預(yù)算表面上展示了企業(yè)在一定預(yù)算期內(nèi)的現(xiàn)金流狀態(tài)，但本質(zhì)上反映的是企業(yè)對相關(guān)信息流的掌控和估測。無論是銷售量的預(yù)測還是期末現(xiàn)金余額的確定都體現(xiàn)出企業(yè)對市場信息的處理能力，從這個(gè)角度來說，信息流也是現(xiàn)金預(yù)算的一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)源。因此，煤炭企業(yè)要建立完善的市場信息處理系統(tǒng)以提高企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算精度，規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。市場信息數(shù)據(jù)采集是基礎(chǔ)，煤炭企業(yè)要最大限度、最大范圍地收集買方信息和賣方信息，特別要注意買方的需求量、新經(jīng)濟(jì)政策下的煤炭市場需求結(jié)構(gòu)信息、各個(gè)競爭對手的煤炭生產(chǎn)供應(yīng)量以及供應(yīng)結(jié)構(gòu)、煤炭企業(yè)的運(yùn)輸條件、物流市場等相關(guān)信息。充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對現(xiàn)金預(yù)算中所涉及到的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行周密的測算，最大可能地正確判斷出數(shù)據(jù)的走勢。在數(shù)據(jù)處理階段，關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的取得可以通過表格之間的對接直接完成，亦可通過用友NC系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)直接導(dǎo)出，進(jìn)而給銷售部門提供合理的生產(chǎn)規(guī)模、銷售方式、價(jià)格區(qū)間等各個(gè)方面的參考數(shù)據(jù)。建議條件成熟的煤炭企業(yè)結(jié)合自身情況，研發(fā)相應(yīng)的現(xiàn)金預(yù)算信息處理軟件。
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論文關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)安全,方法,病毒,計(jì)算機(jī)
在這個(gè)新時(shí)代計(jì)算機(jī)成為人們?nèi)粘Ｉ睢⒐ぷ鳌W(xué)習(xí)的必需品，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用也到了空前的階段。網(wǎng)上教育、網(wǎng)上預(yù)約、網(wǎng)上消費(fèi)、網(wǎng)上訂票等逐漸流行起來，一些如淘寶、京東類的互聯(lián)網(wǎng)公司更是依托網(wǎng)絡(luò)建立和存在的。另外，隨著技術(shù)的進(jìn)步，很多網(wǎng)上理財(cái)產(chǎn)品層出不窮，傳統(tǒng)銀行也在向著網(wǎng)絡(luò)靠攏。在2015年初國家更是提出“互聯(lián)網(wǎng)+”的規(guī)劃，這更使得許多企業(yè)不斷加大對網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用和研究。不過在網(wǎng)絡(luò)普及的同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)安全也成為人們關(guān)注的話題。本文就針對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的定義、問題因素、預(yù)防措施等方面做了系統(tǒng)論述。
2 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全
所謂計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全，就是通過一定的控制技術(shù)和措施，來保證網(wǎng)絡(luò)信息的安全性，使它避免遭受惡意的盜取、更改、破壞，使其隱私性、完整性等得到保護(hù)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全可以歸為兩方面，一是物理安全，一是邏輯安全。前者是指運(yùn)用物理保護(hù)，使相關(guān)系統(tǒng)、設(shè)備免受破壞；后者是指相關(guān)數(shù)據(jù)信息的保護(hù)，保證其完整性、隱私性等。
3 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全問題產(chǎn)生原因
實(shí)際應(yīng)用中，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全問題的誘因很多，按照發(fā)生主體可大致分為人為因素、自然因素、偶發(fā)因素。在這三類因素中以人為因素的頻次和破壞度最大，所謂人為因素主要是指一些思想不正的人利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，通過人們網(wǎng)絡(luò)存在的漏洞進(jìn)行非法盜取它人信息、破壞系統(tǒng)數(shù)據(jù)、編制電腦病毒等活動(dòng)。而自然因素、偶發(fā)因素都是因?yàn)樽匀粸?zāi)害、計(jì)算機(jī)設(shè)備或技術(shù)等非人為原因造成的，危害性相對不是太大。針對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的安全問題，我們總結(jié)如下：
3.1物理安全問題
所謂物理安全問題指的是計(jì)算機(jī)設(shè)備或網(wǎng)絡(luò)線路等面臨的網(wǎng)絡(luò)安全問題，例如：受自然災(zāi)害或人為破壞導(dǎo)致的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)問題；設(shè)備損壞、被盜等引發(fā)的財(cái)務(wù)損失、數(shù)據(jù)丟失等。
3.2 系統(tǒng)安全問題
3.2.1硬件方面
硬件方面安全問題多是來自于生產(chǎn)制造，例如：制造過程中因?yàn)橛布栴}導(dǎo)致線體接觸不良、電壓不穩(wěn)定等。這種問題可以說是計(jì)算機(jī)自帶的，我們除了在計(jì)算機(jī)制造過程中嚴(yán)加控制工藝和制作標(biāo)準(zhǔn)外，還需要在硬件的制作中杜絕問題件的流轉(zhuǎn)。
3.2.2軟件方面
軟件即我們平常電腦上安裝的一個(gè)個(gè)應(yīng)用程序，這些程序在編制時(shí)為了方便后續(xù)維護(hù)、開發(fā)等，往往預(yù)留設(shè)置了一些“后門”。但如果這些“后門”被不法入侵，就會帶來難以想象的后果。另外，因?yàn)樵O(shè)計(jì)者的疏忽使得軟件存在安全漏洞，以及設(shè)計(jì)出的軟件安全等級較低等因素，也會帶來軟件安全隱患。
3.2.3網(wǎng)絡(luò)通信協(xié)議方面
現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)中局域網(wǎng)和專用網(wǎng)因?yàn)椴慌c外網(wǎng)相連，自身具有封閉性或訪問控制等安全機(jī)制，使得它們相對的安全特性好。在網(wǎng)絡(luò)通信中安全問題多是表現(xiàn)在TCP/IP協(xié)議族上。此協(xié)議最初應(yīng)用只是為了解決計(jì)算機(jī)的互通互聯(lián)、資源共享問題，并沒有對網(wǎng)絡(luò)間的安全問題作出防御措施，機(jī)電一體化 論文這使得其實(shí)際應(yīng)用帶來系列安全隱患。
3.3 網(wǎng)絡(luò)與應(yīng)用方面風(fēng)險(xiǎn)
網(wǎng)絡(luò)與應(yīng)用方面的風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種呈現(xiàn)方式，一是對通信系統(tǒng)的威脅，一是系統(tǒng)的攻擊。威脅具體形式包含資源的破壞、信息的濫用、數(shù)據(jù)的盜竊、服務(wù)的中斷等，將其進(jìn)行歸類可分為偶發(fā)威脅和故意威脅，也可分為主動(dòng)威脅和被動(dòng)威脅；攻擊具體類型包含冒充、重放、篡改、拒絕服務(wù)、內(nèi)部攻擊、外部攻擊、陷阱門、特洛伊木馬等，其中以特洛伊木馬泛濫較重，他能將消息向非授權(quán)信道傳送。這些威脅和攻擊的來源可歸為以下幾種情況，信息系統(tǒng)管理員等操作不當(dāng)、管理體制不嚴(yán)給員工違規(guī)留下間隙、外部黑客間諜等的威脅或攻擊。
3.4 管理方面風(fēng)險(xiǎn)
在網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用中雖然需要依靠諸多設(shè)備、程序、線材等，但其主體應(yīng)該是人，也就是網(wǎng)絡(luò)與信息系統(tǒng)的運(yùn)用離不開人的作用，在網(wǎng)絡(luò)安全方面尤其如此。目前有些單位管理體制不嚴(yán)格，出現(xiàn)了系統(tǒng)密碼管理較亂、安全設(shè)備設(shè)置不當(dāng)、缺少專職信息安全員等問題，這不禁使得防火墻、入侵檢測等無法發(fā)揮良好作用。
4 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全應(yīng)對方法
4.1 物理安全策略
所謂物理安全策略是指利用有效措施避免自然災(zāi)害、故意破壞等事情對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、服務(wù)器、通信鏈路等造成的損害。另外，對用戶的權(quán)限進(jìn)行驗(yàn)證，以及完善安全管理體制，避免越權(quán)操作或非法入侵盜竊數(shù)據(jù)等現(xiàn)象。物理安全策略還包含制定網(wǎng)絡(luò)安全規(guī)章制度和加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全管理。
4.2 網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)應(yīng)用
網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)種類較多，常用的技術(shù)包括網(wǎng)絡(luò)加密技術(shù)、防火墻技術(shù)、操作系統(tǒng)安全內(nèi)核技術(shù)、身份驗(yàn)證驗(yàn)證技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防病毒技術(shù)等。以下我們對相應(yīng)技術(shù)進(jìn)行介紹。
a.網(wǎng)絡(luò)加密技術(shù)：加密網(wǎng)絡(luò)可以防止別人搭線用網(wǎng)或竊聽，以及有效控制惡意軟件，保護(hù)網(wǎng)內(nèi)的文件數(shù)據(jù)等的安全。常用的網(wǎng)絡(luò)加密方式包括鏈路加密、端點(diǎn)加密、節(jié)點(diǎn)加密，用戶需要根據(jù)自己實(shí)際情況進(jìn)行加密方式選擇。
b.防火墻技術(shù)：它是利用計(jì)算機(jī)軟硬件的組合建立安全網(wǎng)關(guān)，將網(wǎng)絡(luò)與外界隔開，保護(hù)網(wǎng)絡(luò)不受來自外界的入侵。防火墻可描述為是由過濾器、安全策略、網(wǎng)關(guān)組成。它可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)通信數(shù)據(jù)，以及將風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域與安全區(qū)域的連接隔離。
c.操作系統(tǒng)安全內(nèi)核技術(shù)：這項(xiàng)技術(shù)是除了著手于傳統(tǒng)技術(shù)之外，在操作系統(tǒng)層次上進(jìn)行安全考慮，目標(biāo)是將內(nèi)核中的不安全部分去除，保證系統(tǒng)安全。具體方式包括，應(yīng)用高安全系統(tǒng)、升級系統(tǒng)安全配置等。
d.身份驗(yàn)證技術(shù)：它是在用戶發(fā)送請求時(shí)對用戶進(jìn)行身份驗(yàn)證，如果不合法就阻止用戶的訪問，要是合法就進(jìn)行進(jìn)一步的用戶權(quán)驗(yàn)證。實(shí)際應(yīng)用中網(wǎng)絡(luò)采用的識別方法有口令、唯一標(biāo)識符、標(biāo)記識別等。
e.網(wǎng)絡(luò)防病毒技術(shù)：它的具體實(shí)現(xiàn)方式為監(jiān)測和掃描網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器中的文件，對網(wǎng)絡(luò)文件進(jìn)行訪問權(quán)限設(shè)置，以及在工作站上運(yùn)用防病毒芯片等。
4.3 管理政策措施
計(jì)算機(jī)安全管理的保證，還需要嚴(yán)格的管理制度，這要從計(jì)算機(jī)的設(shè)計(jì)開發(fā)單位、軟件設(shè)計(jì)應(yīng)用單位，到系列涉及網(wǎng)絡(luò)安全的單位的管理工作。另外，國家相關(guān)法律的管控對網(wǎng)絡(luò)安全也是一種保障，可以有效打擊不法網(wǎng)絡(luò)行為，保證網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用環(huán)境。
5 結(jié)束語
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全是較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要綜合的方面較多，包括管理、技術(shù)、設(shè)備等。安全操作系統(tǒng)需要將各類技術(shù)進(jìn)行整體運(yùn)用，如防火墻技術(shù)、入侵檢測技術(shù)等，從而形成完整的防護(hù)體系。另外，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的保證還需要國家法律的支持，對于那些跨國的網(wǎng)絡(luò)入侵更需要國際間的合作。總之，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的保障，不僅需要依靠網(wǎng)絡(luò)的防護(hù)，也需要外界環(huán)境的制約。
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論文內(nèi)容提要：本文回顧了我國10多年稅收管理改革實(shí)踐，在解析主要存在問題的基礎(chǔ)上。分別提出了稅收管理理論創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和制度創(chuàng)新的基本思路及對策措施，以加-陜實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理轉(zhuǎn)變。
伴隨著新稅制的實(shí)施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進(jìn)步。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變。
一、稅收管理的理論創(chuàng)新
理論創(chuàng)新是社會發(fā)展和變革的先導(dǎo)。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來，我國對稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于稅收改革與發(fā)展的實(shí)踐，也落后于其他一些重要社會科學(xué)領(lǐng)域。
我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學(xué)的理論準(zhǔn)備和理論指導(dǎo)。稅收征管改革基本上是憑經(jīng)驗(yàn)和直覺進(jìn)行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀(jì)80年代末，進(jìn)行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實(shí)施后，對傳統(tǒng)專管員制度全面改革，所形成的“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式，以及進(jìn)人21世紀(jì)后，采取科技加管理措施，以信息化推進(jìn)專業(yè)化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準(zhǔn)備不足的情況下進(jìn)行的，未能從理論上對稅收管理改革目標(biāo)體系進(jìn)行深人系統(tǒng)地研究，在科學(xué)把握稅收管理的本質(zhì)、規(guī)律、原則等基本理論問題的基礎(chǔ)上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅(jiān)強(qiáng)有力的理論指導(dǎo)。因此，在改革的目標(biāo)方向上，缺乏準(zhǔn)確清晰的定位。目標(biāo)設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對征管改革的方向經(jīng)歷了反復(fù)探索和較長時(shí)間的認(rèn)識過程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導(dǎo)思想，沿著職能劃分的思路。把分權(quán)制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側(cè)重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對以納稅人涉稅事項(xiàng)為主要管理對象的稅收征收管理和以征稅機(jī)關(guān)、征稅人為主要管理對象的稅收行政管理作為改革的整體進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，忽視人力資源的配置管理和開發(fā)利用；在改革的進(jìn)程上，對不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進(jìn)度不一。帶來征管業(yè)務(wù)的不規(guī)范、信息技術(shù)應(yīng)用的不統(tǒng)一。由此導(dǎo)致稅收管理改革走了一些彎路，浪費(fèi)了不少人力、物力和財(cái)力，增大了改革成本。
當(dāng)然，稅務(wù)部門在改革實(shí)踐中也進(jìn)行了一些理論探索，但主要還是停留在對改革方案的修修補(bǔ)補(bǔ)。疲于尋求解決具體問題的措施上，缺乏在稅收管理改革實(shí)踐基礎(chǔ)上理論創(chuàng)新的自覺性和主動(dòng)性。要解決稅收管理改革中的問題和矛盾，加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創(chuàng)新稅收管理理論。
推進(jìn)稅收管理的理論創(chuàng)新，首先要轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實(shí)踐中進(jìn)行稅收管理的理論探討，善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，把成功的經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)化、理論化；其次，要注意研究借鑒當(dāng)代西方公共管理理論和工商管理領(lǐng)域發(fā)展起來的管理理念、原則、方法和技術(shù)，結(jié)合我國稅收管理的實(shí)際，創(chuàng)造性地加以吸收和運(yùn)用，形成適合中國稅收管理特點(diǎn)的新思想、新方法、新體系，并在指導(dǎo)稅收管理改革實(shí)踐中加以豐富和發(fā)展；還要注意不斷研究稅收管理的內(nèi)在規(guī)律、原理和發(fā)展趨勢，善于抓住揭示稅收管理內(nèi)在客觀性的發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識，創(chuàng)造稅收管理科學(xué)的前沿理論。通過尋求稅收管理理論突破與創(chuàng)新，推動(dòng)稅收管理的組織創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。徹底改變我國稅收管理改革目標(biāo)不明、方向不清的被動(dòng)局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理的根本轉(zhuǎn)變。
二、稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新
科學(xué)技術(shù)是稅收管理發(fā)展的重要推動(dòng)力量。創(chuàng)新稅收管理離不開現(xiàn)代科技手段的支撐。信息化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的大趨勢。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，對稅收管理正產(chǎn)生著革命性的影響，為創(chuàng)新稅收管理開拓了廣闊的發(fā)展空間。創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，以信息技術(shù)和通迅技術(shù)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的必由之路。
伴隨著稅收征管改革的深入，我國稅收管理信息化經(jīng)歷了從無到有、從人腦到電腦、從單機(jī)運(yùn)作到網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的歷史性跨越，信息技術(shù)對稅收管理的支撐作用日益顯現(xiàn)，稅收管理技術(shù)有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購置相當(dāng)數(shù)量和一定檔次的計(jì)算機(jī)技術(shù)裝備，與應(yīng)達(dá)到的應(yīng)用程度和應(yīng)用效果仍有相當(dāng)差距。在推進(jìn)稅收信息化建設(shè)過程中存在著不少問題，突出表現(xiàn)在稅收信息化建設(shè)缺乏總體規(guī)劃，軟件開發(fā)應(yīng)用雜亂無序，信息系統(tǒng)平臺不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監(jiān)控能力不強(qiáng)，導(dǎo)致高技術(shù)與低效率并存，高成本與低產(chǎn)出共生，造成人財(cái)物的極大浪費(fèi)。對此，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)和吸取過去在稅收信息化建設(shè)中留下的深刻教訓(xùn)，從戰(zhàn)略高度推進(jìn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，加強(qiáng)對信息化建設(shè)工程組織學(xué)的研究，克服盲目性和隨意性，加強(qiáng)對稅收管理技術(shù)的理論研究和應(yīng)用研究，徹底改變機(jī)器運(yùn)作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的潛在效能。
創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化，是科技與管理相互結(jié)合、相互促進(jìn)，推動(dòng)稅收管理發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的過程。目的是要使人工管理與機(jī)器管理組成的整個(gè)管理體系效能最高。實(shí)現(xiàn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，推進(jìn)稅收管理信息化應(yīng)突出四個(gè)重點(diǎn)：
其一、堅(jiān)持按照一體化原則，遵循“統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，突出重點(diǎn)，分步實(shí)施，保障安全”的指導(dǎo)思想，進(jìn)一步完善優(yōu)化信息化建設(shè)的總體方案和具體規(guī)劃，逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)程、硬件配置、軟件開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的一體化，在稅收管理信息化建設(shè)整體推進(jìn)上求得新突破。
其二、從管理思想、管理戰(zhàn)略上突破傳統(tǒng)觀念和管理方式的束縛，適應(yīng)現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的要求，實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新的互動(dòng)，在現(xiàn)代技術(shù)和科學(xué)管理有機(jī)結(jié)合上求得新突破。通過稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，改造管理流程，重組職能機(jī)構(gòu)，變革管理方法，優(yōu)化資源配置，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，把整個(gè)稅收管理工作有機(jī)地聯(lián)系和帶動(dòng)起來，形成上下級之間、同級之間的互動(dòng)響應(yīng)機(jī)制，構(gòu)建起與信息技術(shù)發(fā)展相適應(yīng)的管理平臺。
其三、利用先進(jìn)的通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立多層次有針對性的稅收服務(wù)技術(shù)體系。一方面大力推進(jìn)網(wǎng)上申報(bào)、電話申報(bào)、磁盤申報(bào)、銀行卡申報(bào)等多種電子申報(bào)方式，大力推進(jìn)稅、銀、庫聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)和稅款征收信息的網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，最大限度方便納稅人及時(shí)快捷申報(bào)納稅，為實(shí)現(xiàn)集中征收奠定基礎(chǔ)。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規(guī)、涉稅事項(xiàng)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，包括提供電話自動(dòng)查詢和人工查詢系統(tǒng)，電子化的自動(dòng)催報(bào)催繳系統(tǒng)；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規(guī)信息，向特定納稅人進(jìn)行有針對性的納稅輔導(dǎo)。利用互聯(lián)網(wǎng)提供稅收法規(guī)查詢，與納稅人溝通交流，實(shí)行網(wǎng)上行政，網(wǎng)上辦理涉稅事項(xiàng)，接收對偷稅違法行為和稅務(wù)人員廉政問題的舉報(bào)、投訴等等，使信息技術(shù)在方便納稅人，提高辦稅質(zhì)量和效率，降低稅收成本方面發(fā)揮重要作用。
其四、以先進(jìn)的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，把稅收管理全過程納入完整、統(tǒng)一、共享的信息系統(tǒng)，實(shí)施全方位的實(shí)時(shí)監(jiān)控。一是建立高度集中的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。在統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)征收信息向地市局和省局集中，進(jìn)而再向省局和總局兩級集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫操作的規(guī)范度，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管理效率和質(zhì)量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點(diǎn)的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實(shí)施有效管理。因此，在加強(qiáng)納稅申報(bào)信息采集管理的同時(shí)，要加快與工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、公安等部門的信息交流和共享，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點(diǎn)的管理流程控制系統(tǒng)。在將稅收管理全過程納入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)控制業(yè)務(wù)處理流程，減少自由裁量的環(huán)節(jié)和幅度，落實(shí)行政執(zhí)法責(zé)任，參與稅收管理質(zhì)量的控制和改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)對執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，使稅收管理全過程每個(gè)環(huán)節(jié)責(zé)職、每個(gè)權(quán)能行使、每項(xiàng)工作績效，都能通過網(wǎng)絡(luò)透明地呈現(xiàn)在管理決策平臺上，提高依法行政的透明度。
三、稅收管理的組織創(chuàng)新
稅收管理機(jī)構(gòu)是根據(jù)履行國家稅收職能需要，圍繞稅收行政權(quán)力設(shè)置、劃分和運(yùn)行而形成的組織體系。設(shè)計(jì)科學(xué)的稅收管理組織結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結(jié)構(gòu)是否合理，直接關(guān)系到能否履行好國家稅收職能，能否為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，影響到稅收管理質(zhì)量和效率的高低。
回顧我國稅收征管改革歷程，有關(guān)方面一直在尋求建立一個(gè)科學(xué)高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開對征管組織機(jī)構(gòu)的撤并調(diào)整，特別是新稅制實(shí)施后，征管組織機(jī)構(gòu)處在不斷的調(diào)整變化之中，有的撤銷稅務(wù)所，按區(qū)域設(shè)置全職能分局；有的在分局下還設(shè)有中心稅務(wù)所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設(shè)征收局、管理局和稽查局等專業(yè)局；有的仍留存著一直游離于機(jī)構(gòu)改革之外的外稅局、直屬局。總的說來，這些改革措施始終沒有打破原有征管機(jī)構(gòu)的層級，沒有跳出按征、管、查設(shè)置機(jī)構(gòu)的框框，沒有沖破地區(qū)行政管轄范圍的界限，沒有發(fā)揮運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)造組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢。稅收管理組織機(jī)構(gòu)龐大臃腫，管理層級環(huán)節(jié)過多，機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，職能部門交叉重疊，權(quán)力結(jié)構(gòu)過于集中，管理組織過于分散，資源配置不講成本效益，組織結(jié)構(gòu)效率低下的問題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。
要從根本上解決征管組織結(jié)構(gòu)問題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進(jìn)稅收管理機(jī)構(gòu)的改革創(chuàng)新。隨著國民經(jīng)濟(jì)和社會信息化建設(shè)步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機(jī)構(gòu)改革創(chuàng)新的著力點(diǎn)應(yīng)放在依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，打破部門約束和層級限制，根據(jù)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律，優(yōu)化管理資源的配置，使傳統(tǒng)封閉的機(jī)械式組織向現(xiàn)代開放的網(wǎng)絡(luò)化組織方向發(fā)展。一要減少管理層次，收縮征管機(jī)構(gòu)，確立稅收管理機(jī)構(gòu)改革的總體目標(biāo)和基本框架。現(xiàn)代管理組織理論和發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐證明，要提高組織結(jié)構(gòu)效率，必須減少行政管理層次，精簡管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。我國目前稅收管理組織結(jié)構(gòu)，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個(gè)層級，除基層分局外，有4級行政管理層。世界上很少有這種5級架構(gòu)的征管組織體系。要?jiǎng)?chuàng)新稅收管理組織結(jié)構(gòu)，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結(jié)構(gòu)，沖破行政區(qū)劃的約束，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小，設(shè)置稅收管理機(jī)構(gòu)。從改革的漸進(jìn)性考慮，稅收管理機(jī)構(gòu)改革的近期目標(biāo)可以定為實(shí)行總局、省局、市局、縣局4層組織結(jié)構(gòu)。今后條件成熟時(shí)，對省級局還可以進(jìn)一步考慮打破行政區(qū)劃，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域進(jìn)行撤并，設(shè)置跨省大區(qū)局，如像人民銀行跨省設(shè)置分行機(jī)構(gòu)。
二要統(tǒng)一征管機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)現(xiàn)基層征管組織結(jié)構(gòu)的扁平化。根據(jù)企業(yè)組織理論學(xué)的研究，企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置通常有四種模式，即以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的模式、以職能為基礎(chǔ)的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機(jī)構(gòu)的改革目標(biāo)和國外稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的做法，適宜采用按稅種類型和職能分工相結(jié)合的模式設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)。在基層局(縣、區(qū)局和將來實(shí)現(xiàn)征管實(shí)體化的地市級局)適宜按職能分工和納稅人類型相結(jié)合的模式設(shè)置機(jī)構(gòu)，除稽查局可作為外設(shè)機(jī)構(gòu)外，其它專業(yè)局都應(yīng)全部轉(zhuǎn)為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，同時(shí)還應(yīng)撤銷過去外設(shè)的直屬局、外稅局，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)外稅、不同行業(yè)、不同預(yù)算級次企業(yè)的統(tǒng)一管理。基層局的主要職能是對轄區(qū)內(nèi)稅源稅基的控管。分類管理是專業(yè)化管理的基礎(chǔ)，對納稅人實(shí)施分類管理是國際上許多國家的成功做法。
三要構(gòu)建與信息化相適應(yīng)的稅收征管運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術(shù)改變稅收管理的流程和組織結(jié)構(gòu)，建立一種層級更少基層管理人員權(quán)責(zé)更大的管理體制。在縣(區(qū))局內(nèi)部，根據(jù)稅收征管和信息化的內(nèi)在規(guī)律，重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的涉稅事項(xiàng)集中到前臺辦稅大廳實(shí)行全方位服務(wù)，解決納稅人多頭多次跑的問題；將納稅評估、調(diào)查執(zhí)行、稽查審計(jì)等稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的所有管理事項(xiàng)，集中到后臺實(shí)施分類管理，解決稅源稅基控管薄弱的問題。
四、稅收管理的制度創(chuàng)新
深化稅收管理改革，既需要消除不適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理發(fā)展要求的制度，更需要針對解決新情況、新問題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設(shè)計(jì)是稅收管理改革與發(fā)展重要內(nèi)容，也是從制度層面解決當(dāng)前稅收管理存在問題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務(wù)機(jī)關(guān)管理效能，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)即法定稅收與實(shí)際稅收之間差額這一稅收管理目標(biāo)，在稅收管理制度體系優(yōu)化設(shè)計(jì)上求得新突破。
當(dāng)前稅收管理制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)突出兩個(gè)重點(diǎn)。
(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實(shí)申報(bào)納稅，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對稱的問題。
一要建立以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度。稅收服務(wù)是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務(wù)從過去的道德范疇上升到行政職責(zé)，構(gòu)建起以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務(wù)的制度保障，包括設(shè)立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識的權(quán)力，使納稅人有能力自覺、及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)納稅，減少無知性不遵從；設(shè)立以客戶為導(dǎo)向的程序制度，確保辦稅公平公開，程序簡便規(guī)范“一站式”服務(wù)到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設(shè)立完善的權(quán)益制度，確保客觀公正開展行政復(fù)議，主動(dòng)實(shí)施行政救濟(jì)，保障納稅人合法權(quán)益，減少情感性不遵從。
二要建立以納稅評估為基礎(chǔ)的納稅信用等級制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實(shí)施納稅信用等級制度，根據(jù)納稅人納稅誠信度實(shí)行差別管理，對信用等級低的納稅人嚴(yán)加管理。制定鼓勵(lì)誠信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無形資產(chǎn)。讓依法納稅者受到社會廣泛尊重，使誠信納稅者得到實(shí)惠，增強(qiáng)忠誠性遵從的榮譽(yù)感；讓失信違法者付出利益代價(jià)和榮譽(yù)代價(jià)，促使納稅人誠信納稅。同時(shí)要把建立納稅信用等級制度與建立納稅評估制度緊密結(jié)合起來，建立起科學(xué)的納稅評估機(jī)制。
三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強(qiáng)化稅收管理的重要舉措。對外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴(yán)懲知法違法者，對不按規(guī)定履行納稅義務(wù)，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預(yù)防性遵從。
(2)要著眼提高稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理效能，約束稅務(wù)人員尋租，對工作業(yè)績進(jìn)行有效激勵(lì)，解決管理者與被管理者信息不對稱的問題。
一要建立科學(xué)的稅收管理績效考核制度。考核稅收管理績效是促進(jìn)稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績效考核導(dǎo)向至關(guān)重要。要徹底扭轉(zhuǎn)過去績效考核重收入輕管理，重上級機(jī)關(guān)對下級機(jī)關(guān)輕機(jī)關(guān)內(nèi)部考核的傾向，從組織收入型向執(zhí)法保障型轉(zhuǎn)變。要以正確實(shí)施國家稅收政策，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，將績效監(jiān)控和評價(jià)貫穿稅收管理全過程，使績效考核成為加強(qiáng)管理的有效手段。可以考慮從上級機(jī)關(guān)對下級機(jī)關(guān)和機(jī)關(guān)內(nèi)部兩個(gè)層面建立績效考核制度。上級機(jī)關(guān)對下級機(jī)關(guān)的績效考核，應(yīng)從稅收風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行政策、服務(wù)質(zhì)量、人力資源利用、成本效益等方面，通過客觀科學(xué)地制定考量目標(biāo)和指標(biāo)體系，準(zhǔn)確評價(jià)下級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理的成效和不足，激勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進(jìn)方向。對機(jī)關(guān)內(nèi)部工作人員的績效考核，應(yīng)重點(diǎn)圍繞行政行為、行政過程和行政結(jié)果等方面進(jìn)行考量，可采取事項(xiàng)與崗職相結(jié)合的績效考核辦法，通過定崗位、定職責(zé)、定事項(xiàng)、定人員、定目標(biāo)、定指標(biāo)、定獎(jiǎng)懲等方法，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對稅務(wù)人員工作業(yè)績進(jìn)行有效的監(jiān)控和評價(jià)，使個(gè)人工作績效與集體組織績效高度關(guān)聯(lián)，激發(fā)個(gè)人和群體奮發(fā)向上的活力。
會計(jì)學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展是與近代會計(jì)的形成及發(fā)展密不可分的。在歐洲，早在12～13世紀(jì)，意大利的商品貨幣經(jīng)濟(jì)已比較發(fā)達(dá)，借貸復(fù)式簿記已出現(xiàn)于熱那亞、威尼斯等城市。1211年意大利佛羅倫薩銀行已用借貸復(fù)式記賬法記賬，當(dāng)時(shí)人們稱這種記賬法為“威尼斯簿記法”。意大利學(xué)者帕西奧里在其1494年出版的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書中的第1部第9篇第11節(jié)，以“計(jì)算與記錄詳論”為題，系統(tǒng)介紹了當(dāng)時(shí)流行的“威尼斯簿記法”，并結(jié)合數(shù)學(xué)原理從理論上加以概括，為會計(jì)學(xué)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。
由于帕西奧里著作的問世，使科學(xué)的復(fù)式記賬法得以廣泛傳播，并推動(dòng)了會計(jì)的發(fā)展。因而，一般認(rèn)為，1494年是近代會計(jì)的開始。從15世紀(jì)到產(chǎn)業(yè)革命，德國、英國和荷蘭出版了不少會計(jì)著作，展開對會計(jì)的介紹和研究，但都沒有脫離帕西奧里“簿記論”的窠臼，只是在記賬技術(shù)上有所改進(jìn)。當(dāng)時(shí)的會計(jì)理論主要是由“擬人學(xué)說”統(tǒng)一借貸的含義，建立帳戶體系。18世紀(jì)60年代開始的產(chǎn)業(yè)革命，促進(jìn)了股份公司的興起。它要求會計(jì)定期向股東提供會計(jì)報(bào)表，說明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。從此，會計(jì)就在簿記的基礎(chǔ)上，向資產(chǎn)、負(fù)債與資本的計(jì)量，收益的確定，報(bào)表的編制、審查、分析和解釋等新的內(nèi)容發(fā)展。
20世紀(jì)初，在產(chǎn)業(yè)革命發(fā)源地英國，先后出版了狄克西的《高等會計(jì)學(xué)》、里斯?fàn)柕摹稌?jì)學(xué)全書》等書。這幾本會計(jì)著作的出版，說明會計(jì)理論研究已從局限于記賬、算帳的簿記向包括記賬、算帳、報(bào)帳、查帳的會計(jì)轉(zhuǎn)變，初步建立了現(xiàn)代會計(jì)學(xué)。20世紀(jì)以來，會計(jì)表分析和成本會計(jì)學(xué)等新的會計(jì)學(xué)分科相繼出現(xiàn)。到了50年代，由于生產(chǎn)規(guī)模的日益社會化和生產(chǎn)技術(shù)與經(jīng)營管理的迅速現(xiàn)代化，在工業(yè)發(fā)達(dá)的西方國家，一方面，電子計(jì)算機(jī)引進(jìn)會計(jì)領(lǐng)域，促進(jìn)會計(jì)數(shù)據(jù)處理電算化的研究；另一方面，傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)學(xué)分化為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩門相對獨(dú)立的學(xué)科。
通過對會計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，增長了知識，提高了能力，也有一些體會，現(xiàn)歸納如下：
一、會計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科。它既研究會計(jì)的原理、原則，探求那些能揭示會計(jì)發(fā)展規(guī)律的理論體系與概念結(jié)構(gòu)，又研究會計(jì)原理和原則的具體應(yīng)用，提出科學(xué)的指標(biāo)體系和反映與控制的方法技術(shù)。會計(jì)學(xué)從理論和方法兩個(gè)方面為會計(jì)實(shí)踐服務(wù)，成為人們改進(jìn)會計(jì)工作、完善會計(jì)系統(tǒng)的指南。會計(jì)學(xué)的研究對象包括會計(jì)的所有方面，如會計(jì)的性質(zhì)、對象、職能、任務(wù)、方法、程序、組織，制度、技術(shù)等。會計(jì)學(xué)用自己特有的概念和理論，概括和總結(jié)它的研究對象。
二、會計(jì)學(xué)分支廣闊。在中國對會計(jì)的解釋有“管理活動(dòng)論”、“工具方法論”和“經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論”等三種主要不同觀點(diǎn)。按照“管理活動(dòng)論”，會計(jì)是一種管理活動(dòng)，會計(jì)學(xué)就是一門經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)；按照“工具方法論”，會計(jì)是一個(gè)反映和控制生產(chǎn)過程的方法和工具，會計(jì)學(xué)應(yīng)當(dāng)視為一門為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的方法學(xué)或方法論的科學(xué)；按照“經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)淪”會計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，會計(jì)學(xué)應(yīng)當(dāng)既是一門經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)，又是一門方法論的科學(xué)。
會計(jì)學(xué)主要是由會計(jì)學(xué)原理、專業(yè)會計(jì)學(xué)和會計(jì)發(fā)展史組成。專業(yè)會計(jì)。學(xué)可按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類：會計(jì)學(xué)按照服務(wù)領(lǐng)域不同，可以分為服務(wù)于盈利組織的企業(yè)會計(jì)和服務(wù)于政政府和非盈利組織的會計(jì)。會計(jì)學(xué)按照服務(wù)對象不同，可分為財(cái)務(wù)會計(jì)（也有稱為對外會計(jì)）和主要為單位內(nèi)部經(jīng)營管理需要提供信息服務(wù)的管理會計(jì)（也有稱為對內(nèi)會計(jì)）。府與非盈利組織的會計(jì)（也有稱為政府與事業(yè)單位會計(jì)或預(yù)算會計(jì)）兩類。會計(jì)學(xué)按照服務(wù)對象不同，可以分主要為單位外部的會計(jì)信息使用者服務(wù)的財(cái)務(wù)會計(jì)（也有稱為對外會計(jì)）和主要為單位內(nèi)部經(jīng)營管理需要提供信息服務(wù)的管理會計(jì)（也有稱為對內(nèi)會計(jì)）。會計(jì)學(xué)按照教育課程知識體系的設(shè)置不同，一般可以分為基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)（初級會計(jì)學(xué)）、財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)（中級會計(jì)學(xué)）、成本會計(jì)學(xué)、管理會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、審計(jì)學(xué)、高級會計(jì)學(xué)和會計(jì)理論學(xué)等。。
三、會計(jì)學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)高遠(yuǎn)。會計(jì)學(xué)是培養(yǎng)具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律和會計(jì)學(xué)等方面的知識和能力，能在企、事業(yè)單位及政府部門從事會計(jì)實(shí)務(wù)以及教學(xué)、科研方面丁作的工商管理學(xué)科高級專門人才。一是會計(jì)學(xué)學(xué)科是管理學(xué)理論與會計(jì)與財(cái)務(wù)管理實(shí)踐緊密結(jié)合的學(xué)科。該學(xué)科培養(yǎng)具有較高的會計(jì)和財(cái)務(wù)分析能力和管理素質(zhì)、良好的知識結(jié)構(gòu)、獨(dú)立從事研究工作能力和較強(qiáng)的創(chuàng)新能力的高級復(fù)合型人才；二是具有寬廣堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，掌握系統(tǒng)、深入的管理知識，并能正確運(yùn)用技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理理論與方法解決實(shí)踐中的問題，能夠獨(dú)立從事相關(guān)的教學(xué)工作和科學(xué)研究；三是具有較強(qiáng)的創(chuàng)新能力；掌握科學(xué)的方法論，廣泛了解國際上有關(guān)領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)，創(chuàng)造性地提出新的觀點(diǎn)和方法，或科學(xué)地利用最新的研究成果創(chuàng)造性地解決重要的實(shí)際問題；四是具有較強(qiáng)的外語能力、要求能比較熟練地運(yùn)用一種主要外語閱讀本學(xué)科的文獻(xiàn)資料并撰寫學(xué)術(shù)論文；具有較好的聽說能力，具備進(jìn)行國際學(xué)術(shù)交流所需的水平；五是具有優(yōu)良的政治思想和道德素質(zhì)，具有健康的體魄；要求掌握辯證唯物主義與歷史唯物主義的世界觀和方法論；具有集體主義、愛國主義以及為人民服務(wù)的思想，勇于追求真理的科學(xué)精神和高尚的學(xué)術(shù)道德。遵紀(jì)守法，具有較強(qiáng)的事業(yè)心和責(zé)任感，具有良好的道德品質(zhì)和學(xué)術(shù)修養(yǎng)，身心健康。六是能夠熟練地利用數(shù)據(jù)庫檢索學(xué)術(shù)、專業(yè)文獻(xiàn)；能熟練地使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行專業(yè)數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計(jì)分析。七是能適應(yīng)各類企業(yè)、經(jīng)濟(jì)管理、政府決策部門需要的高層次、務(wù)實(shí)型綜合管理人才和教學(xué)科研部門需要的高層次專業(yè)人才。
四、會計(jì)學(xué)的本質(zhì)是面向管理與決策的經(jīng)濟(jì)信息處理，而實(shí)際上是面向領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)的數(shù)字堆砌，這個(gè)局面要改變。公司會計(jì)在經(jīng)營工作中的行為方式。會計(jì)工作給外界的印象就是5件事：報(bào)銷、出納、出報(bào)表、報(bào)稅、應(yīng)付審查。以現(xiàn)金為主線，打理證帳表，會計(jì)循環(huán)，也就是工作循環(huán)。要一個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，你得等下周再說。管理與經(jīng)營決策關(guān)心的是收入、費(fèi)用和利潤，如何提高收入，降低費(fèi)用是業(yè)務(wù)經(jīng)營決策者面臨的問題。至少3年來，公司和事業(yè)部一直都不清楚每條業(yè)務(wù)線的經(jīng)營情況，不知道每個(gè)業(yè)務(wù)單元分?jǐn)偟氖袌觥N售和服務(wù)的費(fèi)用，不知道單個(gè)業(yè)務(wù)和每個(gè)員工的具體的收入貢獻(xiàn)度，大家能夠了解到的就是項(xiàng)目、財(cái)務(wù)科目如差旅、補(bǔ)助等，做一次業(yè)務(wù)分析至少還需要事業(yè)部負(fù)責(zé)人2天的工作量去對數(shù)。有序的信息是有價(jià)值的，公司的財(cái)務(wù)信息離有序還需要很多年很多人的努力。
1、水資源管理學(xué)內(nèi)涵
加強(qiáng)水資源管理成為有關(guān)水資源領(lǐng)域出現(xiàn)最為頻繁的詞匯。但究竟什么是水資源管理，目前學(xué)術(shù)界尚未統(tǒng)一，《中國大百科全書》在不同的卷中，對水資源管理有不同的解釋。綜觀傳統(tǒng)的水資源管理概念，有以下特點(diǎn)：首先，從整體上來看，他們都是以水資源開發(fā)作為主線，“保護(hù)”處于被動(dòng)的地位；其次，視野相對狹窄，大多數(shù)概念只局限于水資源本身，缺乏復(fù)合系統(tǒng)下對水資源的綜合認(rèn)識，以水論水；第三，缺乏生態(tài)環(huán)境的和水資源高效利用的內(nèi)涵。基于此，作者認(rèn)為，水資源管理就是為了滿足人類水資源需求及維護(hù)良好的生態(tài)環(huán)境所采取的一系列措施的總和。
水資源管理學(xué)是從學(xué)科角度對水資源管理進(jìn)行系統(tǒng)研究的科學(xué)，是水資源管理知識體系，是建立在水文學(xué)、水資源學(xué)、管理學(xué)等諸多學(xué)科基礎(chǔ)之上的新的交叉性綜合性學(xué)科。通過水資源管理學(xué)的研究，可以為提高水資源利用率和利用效率，保障水資源安全，通過水資源可持續(xù)利用支撐國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展提供理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。
2、水資源管理學(xué)研究內(nèi)容
水資源管理學(xué)研究對象很明確，就是圍繞水資源持續(xù)高效利用的而展開的一系列管理活動(dòng)。目前，水資源危機(jī)在世界范圍內(nèi)蔓延，水資源危機(jī)的出現(xiàn)和加劇與人類在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中缺乏對水資源的有效保護(hù)和管理有著重要的關(guān)系。水資源是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要自然資源，人類的絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要涉及水資源。可持續(xù)發(fā)展是當(dāng)前和未來人類社會與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略目標(biāo)。關(guān)于可持續(xù)發(fā)展的定義和解釋多種多樣，但都基本圍繞著“滿足目前需要但不破壞未來發(fā)展需求的能力”這一核心思想。實(shí)現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要內(nèi)容就是實(shí)現(xiàn)水資源等自然資源的可持續(xù)利用。在人類追求可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的前提下，實(shí)現(xiàn)水資源的可持續(xù)利用要求人類必須正視干旱洪澇災(zāi)害、水資源短缺、水環(huán)境污染等諸多與水資源相關(guān)的問題，這給水資源管理學(xué)提出了新挑戰(zhàn)和難得的機(jī)遇。傳統(tǒng)的水資源管理活動(dòng)無法應(yīng)對挑戰(zhàn)。實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的水資源利用目標(biāo)必須改變傳統(tǒng)的水資源管理活動(dòng)，必須以可持續(xù)發(fā)展的、系統(tǒng)的和綜合的觀點(diǎn)構(gòu)建全新的現(xiàn)代水資源管理體系，這成為水資源管理學(xué)研究的主要研究內(nèi)容。
具體地說，水資源管理學(xué)的研究內(nèi)容至少應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：水資源數(shù)量管理和質(zhì)量管理、水資源法律管理、水資源權(quán)屬管理、水資源行政管理、水資源規(guī)劃管理、水資源配置管理、水資源經(jīng)濟(jì)管理、水資源投資管理、水資源風(fēng)險(xiǎn)管理、水資源利用技術(shù)管理、水資源工程管理、水資源數(shù)字化管理、國際水資源管理、水資源綜合管理、水資源安全管理和水資源數(shù)字化管理等等。
3、國內(nèi)外水資源管理學(xué)研究進(jìn)展
3.1國際水資源管理學(xué)研究進(jìn)展
到目前為止，明確提出水資源管理學(xué)的文獻(xiàn)極為有限。根據(jù)人類開發(fā)利用水資源面臨的新的問題和挑戰(zhàn)以及實(shí)際水資源管理活動(dòng)的特點(diǎn)，國際上也對新形勢下的水資源管理理論和體系進(jìn)行了一系列的探討和研究，并就一些問題達(dá)成了某種程度的共識。他們主要圍繞著“可持續(xù)發(fā)展條件下水資源可持續(xù)利用目標(biāo)對水資源管理活動(dòng)的要求”而展開。這些研究活動(dòng)為水資源管理學(xué)作為一門新興學(xué)科的誕生和發(fā)展起到了十分重要的推動(dòng)作用。
在1992年愛爾蘭召開的“國際水和環(huán)境大會—21世紀(jì)的發(fā)展與展望”上提出了水資源系統(tǒng)及可持續(xù)研究的問題。1993年“第二屆國際實(shí)驗(yàn)與網(wǎng)絡(luò)資料水流情勢學(xué)術(shù)大會”上探討了水資源管理的水文學(xué)基礎(chǔ)和信息資料問題。1994年，聯(lián)合國教科文主持，國際水資源協(xié)會與國際水文科學(xué)協(xié)辦召開了“變化世界中的水資源管理研究規(guī)劃國際學(xué)術(shù)研討會”，探討了可持續(xù)發(fā)展水資源管理研究展望、水資源開發(fā)中的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性、水資源可持續(xù)管理的決策支持系統(tǒng)和水資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)四個(gè)專題。
1996年在日本京都召開了“國際水資源及環(huán)境研究大會：面向21世紀(jì)新的挑戰(zhàn)”，討論了流域尺度的可持續(xù)水資源系統(tǒng)管理的應(yīng)用實(shí)例等問題。聯(lián)合國教科文組織（UNESCO）國際水文計(jì)劃工作組1996年將“可持續(xù)水資源管理”其定義為“支承從現(xiàn)在到未來社會及其福利要求，而不破壞他們賴以生存的水文循環(huán)及生態(tài)系統(tǒng)完整性的水的管理和使用”。[1][1]水資源可持續(xù)管理要求在水資源規(guī)劃、開發(fā)和管理中，尋求經(jīng)濟(jì)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)和人類社會福利之間的最佳聯(lián)系與協(xié)調(diào)。與傳統(tǒng)的水資源管理相比，可持續(xù)水資源強(qiáng)調(diào)了未來變化、社會福利、水文循環(huán)、生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)這樣完整性的水的管理，使“未來遺憾可能性達(dá)到最小的水的管理決策”。世界銀行將水資源管理定義為一系列水資源相關(guān)領(lǐng)域（如水電、水資源供給與供給設(shè)施，灌溉與排水等）一體化管理。綜合水資源管理的觀點(diǎn)應(yīng)該在水資源管理和利用方面確保考慮社會、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和技術(shù)等多方面因素[2][2]。
1997年召開的第5屆“不確定性增加下的水資源可持續(xù)管理學(xué)術(shù)大會”，洪水與干旱管理、水資源開發(fā)對環(huán)境的影響、水文與生態(tài)模擬和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)等成為重要議題。
1998年在武漢召開了“98年國際水資源量與質(zhì)的可持續(xù)研討會”，探討了流域水量與水質(zhì)的統(tǒng)一管理問題。1998年國際水文學(xué)會在荷蘭召開了“區(qū)域水資源管理研討會”，探討了水資源管理的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)、面對挑戰(zhàn)的區(qū)域可持續(xù)水資源管理、水資源管理的研究方法。
2000國際水文科學(xué)學(xué)會（IAHS）年在美國召開了“水資源綜合管理研討會”。這次研討會主要探討了可持續(xù)發(fā)展條件下的水資源綜合管理的內(nèi)容和目標(biāo)，以及交流水資源綜合管理的經(jīng)驗(yàn)。此次研討會達(dá)成一個(gè)共識：未來水資源管理的一個(gè)基本原則就是流域的統(tǒng)一管理。流域統(tǒng)一管理是流域內(nèi)土地資源和水資源的統(tǒng)一協(xié)作管理，其目的是防止土地退化、保護(hù)淡水資源、保護(hù)生物多樣性、實(shí)現(xiàn)水資源可持續(xù)利用。流域水資源統(tǒng)一管理的基本框架是政府和社區(qū)公眾的共同管理。會議認(rèn)為，為了實(shí)現(xiàn)流域統(tǒng)一管理的目標(biāo)，必須做到以下幾點(diǎn)：①復(fù)雜的水資源管理活動(dòng)必須建立在有效的科學(xué)規(guī)劃基礎(chǔ)之上；②必須顯著提高預(yù)測各項(xiàng)管理活動(dòng)結(jié)果的能力；③為了達(dá)到水資源管理的目的，持續(xù)的檢測和評估工作十分必要；④水資源管理活動(dòng)的管理過程必須是透明的和公開的。（MiguelA.Marino等，2001）2001年，國際水文科學(xué)學(xué)會在荷蘭召開了“區(qū)域水資源管理研討會”，會議針對區(qū)域范圍內(nèi)水資源管理的有關(guān)問題進(jìn)行了研討，包括：以往水資源管理活動(dòng)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)；面對新挑戰(zhàn)的區(qū)域可持續(xù)水資源管理；水資源管理的研究方法。
伴隨著國際學(xué)術(shù)界對現(xiàn)代水資源管理活動(dòng)的研究和討論，近年來，國際學(xué)術(shù)界相繼出版了多部論述“水資源管理活動(dòng)”的專著，這些專著大多以論文集的形式出版，很少從學(xué)科的角度對水資源管理的理論體系進(jìn)行系統(tǒng)的論述和研究。盡管如此，這些專著還是探討和研究了大量有關(guān)現(xiàn)代水資源管理活動(dòng)的主要內(nèi)容，使我們能夠大致了解目前國際學(xué)術(shù)界關(guān)于水資源活動(dòng)的主要理論和具體內(nèi)容。并且通過編著者對一些論述水資源管理活動(dòng)的論文的整理和歸類，我們可以從中基本上了解到當(dāng)前國際學(xué)術(shù)界對水資源管理理論體系的劃分。
MiguelA.Marino和SlobodanP.Simonovic在2001編著出版的《水資源綜合管理》收錄了國際水文科學(xué)學(xué)會（IAHS）2000年在美國召開的“水資源綜合管理研討會”的文章。MiguelA.Marino和SlobodanP.Simonovic認(rèn)為，從20世紀(jì)80年代開始，人類從事水資源管理活動(dòng)的目標(biāo)和內(nèi)容發(fā)生了根本性的變化。傳統(tǒng)的不可持續(xù)的水資源管理方式已經(jīng)不再適應(yīng)新形勢的要求，而新的管理方式仍在摸索中，水資源管理活動(dòng)正處在探索過程中。作者認(rèn)為，在傳統(tǒng)的水資源管理活動(dòng)中，僵化的管理體制（包括法律、政策和管理機(jī)構(gòu)）是實(shí)現(xiàn)水資源有效管理的最大障礙。管理體制的官僚作風(fēng)、不負(fù)責(zé)任以及缺乏戰(zhàn)略性指導(dǎo)原則導(dǎo)致水管理體系效率低下，缺乏遠(yuǎn)見，并且拒絕與水資源利益相關(guān)者就水資源管理問題進(jìn)行公開的交流和探討。新的水資源管理最大的挑戰(zhàn)是如何尋求實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)利用水資源的水資源管理方式，為此，他們認(rèn)為體制改革和制度創(chuàng)新將是水資源管理活動(dòng)改革的一個(gè)重要方面。新的水資源管理活動(dòng)必須包含水環(huán)境治理和保護(hù)問題、水資源的可持續(xù)利用問題、水資源利益相關(guān)者之間的利益分配問題以及水資源管理決策中的公眾參與問題。
由C.A.Brebbia和P.Anagnostopolos在2002年編著出版的《水資源管理》（Ⅰ和Ⅱ）收集了2000年和2001年兩年間國際上一系列關(guān)于“水資源管理”國際會議上的文章。C.A.Brebbia和P.Anagnostopolos在本書的前言中指出，當(dāng)前水資源管理問題在全球變得越來越復(fù)雜。水資源管理活動(dòng)主要面臨著的主要問題是：人口的增長和人均水需水的增加正在家具人類對水資源的需求；與此對應(yīng)的是，水污染、水資源浪費(fèi)以及氣候變遷等因素卻正在威脅著水資源的供給。這套書從10個(gè)方面論述了當(dāng)代水資源管理活動(dòng)的內(nèi)容，他們是：水資源管理決策支持系統(tǒng)，灌溉水管理，流域管理，生活用水管理，水質(zhì)管理和水活動(dòng)管理，廢水處置和管理，管道輸水和渠道輸水管理，水文模型，地下水管理，沿岸和港口水資源管理。（C.A.BrebbiaP.Anagnostopolos，2002）。值得注意的是C.A.Brebbia和P.Anagnostopolos在書中指出，現(xiàn)代水資源管理所涉及學(xué)科和領(lǐng)域已經(jīng)超出了傳統(tǒng)水文地質(zhì)學(xué)中關(guān)于水資源管理的思考和限制。
由M.AL—Rashed、V.P.Singh和M.M.Sherif合作編著的《水資源發(fā)展與管理（Ⅳ）》中從7個(gè)方面論述了水資源管理的內(nèi)容，這7個(gè)方面包括：水資源管理的目標(biāo)、政策和原則，水資源稀缺和保護(hù)，用水管理，水資源管理、規(guī)劃、水權(quán)分析和處置的決策支持系統(tǒng)，水電和灌溉的發(fā)展?jié)摿Γ喔人芾恚Y源稀缺管理。
其他一些比較著名的著作還包括B.DattaRay,R.P.Athparia的《水與水資源管理》（1999年）；A.FarooqKhan的《水資源管理：挑戰(zhàn)與責(zé)任》（1998）；經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織出版的《水資源管理：綜合政策》（1989）等。
值得注意的是，盡管學(xué)術(shù)界并未明確提出水資源管理學(xué)的概念，但在國際上許多大學(xué)中，都開設(shè)了以“水資源管理”為名稱的課程，這些課程的開始以及對水資源管理活動(dòng)的講述在一定程度上也促進(jìn)了水資源管理學(xué)的形成。例如在美國特拉華流域委員會計(jì)劃和行動(dòng)部部長Dr.KennethF.Najjar在VILLANOVA大學(xué)為水利工程學(xué)、水文地質(zhì)學(xué)及相關(guān)專業(yè)的研究生開設(shè)的“水資源規(guī)劃0與管理”課程介紹中，Dr.KennethF.Najjar認(rèn)為，“水資源規(guī)劃與管理”是對水資源規(guī)劃、分析、設(shè)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理的理論和實(shí)際方法等綜合型課程，主要包括水資源法律和規(guī)章條例，流域管理、水資源建模、地下水和地表水需求和共給分析、洪水管理、水資源質(zhì)量管理、濕地保護(hù)。水資源供給規(guī)劃包括水資源使用、需求項(xiàng)目，水資源配置、水容量擴(kuò)充。該課程還包括水庫運(yùn)行等相關(guān)問題。水資源規(guī)劃與管理是關(guān)于水資源的綜合問題的考慮，這些問題來自于從靜態(tài)的水資源法律和章程到動(dòng)態(tài)的自然資源的應(yīng)用[3][3]。
3.2國內(nèi)水資源管學(xué)研究進(jìn)展
我國關(guān)于水資源管理理論的研究開始與上個(gè)世紀(jì)80年代，早期的水資源管理研究主要是對實(shí)際水資源管理活動(dòng)中的管理內(nèi)容的簡單羅列和堆加，并未從理論的高度來對水資源管理的體系和框架進(jìn)行系統(tǒng)的闡述。隨著我國水資源危機(jī)的不斷加劇以及可持續(xù)發(fā)展對現(xiàn)代水資源管理的要求和挑戰(zhàn)，學(xué)術(shù)界開始逐漸關(guān)注水資源管理理論的探討和框架體系的構(gòu)建。
趙保璋主編的《水資源管理》（1994年）是我國出版較早的專門論述水資源管理的專著之一。在這本書中，作者提出，大氣降水、地表水、地下水、土壤水分以及廢水、污水等水形態(tài)都不是獨(dú)立存在的，而是有機(jī)的聯(lián)系，統(tǒng)一而相互轉(zhuǎn)化的整體。而現(xiàn)實(shí)中，長期以來我國水管理體制較為混亂，水權(quán)分散，形成了“多龍治水”的局面。該書認(rèn)為，水資源管理應(yīng)該以水的資源觀點(diǎn)、水的系統(tǒng)觀點(diǎn)、水的經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)以及水的法制觀點(diǎn)出發(fā)，對水資源的合理開發(fā)利用、規(guī)劃布局與調(diào)配，以及水資源保護(hù)等方面建立統(tǒng)一的、系統(tǒng)的綜合管理體制，按照相關(guān)法律由水行政部門實(shí)施管理。該書認(rèn)為水資源管理活動(dòng)主要包括規(guī)劃管理、開發(fā)管理、用水管理和水環(huán)境管理（趙保璋，1994）。
馮尚友在《水資源持續(xù)利用與管理導(dǎo)論》一書中將水資源管理定位為支持實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，在水資源及水環(huán)境的開發(fā)、治理、保護(hù)、利用過程中，所進(jìn)行的統(tǒng)籌規(guī)劃、政策指導(dǎo)、組織實(shí)施、協(xié)調(diào)控制、監(jiān)督檢查等一系列規(guī)范性活動(dòng)的總稱。統(tǒng)籌規(guī)劃是合理利用有限水資源的整體布局、全面策劃的關(guān)鍵；政策指導(dǎo)是進(jìn)行水事活動(dòng)決策的規(guī)則和指南；組織實(shí)施是通過立法、行政、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和教育等形式組織社會力量，實(shí)施水資源開發(fā)利用的一系列活動(dòng)實(shí)踐；協(xié)調(diào)控制是處理好資源、環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展之間的協(xié)同關(guān)系和水事活動(dòng)之間的矛盾關(guān)系，控制好社會用水與供水的平衡和減輕水旱災(zāi)害損失的各種措施；監(jiān)督檢查則是不斷提高水的利用率和執(zhí)行正確方針政策的必須手段。
吳季松在2000年和2002年先后出版了《水資源及其管理的研究與應(yīng)用》和《現(xiàn)代水資源管理學(xué)概論》兩本專著。前一部是作者多年來關(guān)于水資源管理問題的報(bào)告和講話的匯編（吳季松，2002）。《現(xiàn)代水資源管理學(xué)概論》一書中，作者對水資源管理的指導(dǎo)思想、水資源管理工作的基本目標(biāo)以及主要內(nèi)容做了較為系統(tǒng)的論述。從整體來看，該書更多的是從水行政管理角度探討了水資源管理的理論與實(shí)踐。
左其亭和陳曦2003年合著并出版了《面向可持續(xù)發(fā)展的水資源規(guī)劃與管理活動(dòng)》。該書從可持續(xù)發(fā)展的觀點(diǎn)出發(fā)，對水資源管理理論作了初步探討。該書專門探討了現(xiàn)代水資源管理工作的工作流程、管理目標(biāo)和水資源管理基本內(nèi)容，并且提出了面向可持續(xù)發(fā)展的水資源管理活動(dòng)的主要內(nèi)容，包括：加強(qiáng)教育、提高工作覺悟和參與意識；制定水資源合理利用措施、制定水資源管理政策、水資源統(tǒng)一管理以及實(shí)時(shí)進(jìn)行水量分配和調(diào)度。根據(jù)信息技術(shù)發(fā)展的特點(diǎn)和現(xiàn)代水資源管理的要求，該書還專門探討了水資源的信息化管理，介紹了電子信息技術(shù)和“3S”（GIS、GPS和RS）技術(shù)在水資源管理活動(dòng)中的應(yīng)用。
林洪孝在《水資源管理理論與實(shí)踐》中界定水資源管理活動(dòng)為：依據(jù)水資源環(huán)境承載能力，遵循水資源系統(tǒng)自然循環(huán)功能，按照經(jīng)濟(jì)社會規(guī)律和生態(tài)環(huán)境規(guī)律，運(yùn)用法規(guī)、行政、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、教育等手段，通過全面系統(tǒng)的規(guī)劃，優(yōu)化水資源配置，對人們的涉水行為進(jìn)行調(diào)整與控制，保障水資源開發(fā)利用與經(jīng)濟(jì)社會和諧持續(xù)發(fā)展。該書對水資源管理的理論和框架體系做了較為全面的探討，論述了水資源管理活動(dòng)的目標(biāo)、原則和方法等內(nèi)容，并構(gòu)架了水資源管理活動(dòng)的主要內(nèi)容。值得注意的是，該書提出，隨著人類水資源問題認(rèn)識的發(fā)展深化，水資源管理逐漸形成了專門的技術(shù)和學(xué)科，其管理領(lǐng)域涉及自然、生態(tài)和經(jīng)濟(jì)、社會等許多方面，其管理活動(dòng)的主要內(nèi)容包括水資源權(quán)屬管理、水資源政策管理、水資源綜合評價(jià)與規(guī)劃管理、水量分配與調(diào)度管理、水質(zhì)控制與保護(hù)管理、節(jié)水管理、防汛與抗洪管理、水情監(jiān)測與預(yù)報(bào)管理、水資源組織與協(xié)調(diào)管理以及其他水資源日常管理等十個(gè)方面。該書對水資源管理活動(dòng)的概括和構(gòu)架基本上包含了但前水資源管理活動(dòng)的所有內(nèi)容，是目前比較全面的水資源管理的概括和總結(jié)。
姜文來、唐曲等2004年出版了《水資源管理學(xué)導(dǎo)論》，本書是國內(nèi)外首部系統(tǒng)論述水資源管理學(xué)的專著。本書在界定水資源管理學(xué)基本概念的基礎(chǔ)上，對水資源管理學(xué)的基本理論進(jìn)行探討，然后專題闡述水資源管理的各個(gè)領(lǐng)域，最后展開案例研究。全書共分十九章，第一章，水資源管理學(xué)概述，界定了水資源管理學(xué)的內(nèi)涵、研究內(nèi)容、研究進(jìn)展和與其他相關(guān)學(xué)科的關(guān)系；第二章，水資源管理學(xué)的理論基礎(chǔ)，分別闡述了水資源可持續(xù)利用理論、水資源復(fù)合系統(tǒng)理論、生命周期理論和水資源管理學(xué)的管理學(xué)基礎(chǔ)；第三章—第十七章，專題論述，論述了水資源的數(shù)量管理、質(zhì)量管理、經(jīng)濟(jì)管理、權(quán)屬管理、規(guī)劃管理、工程管理、地下水資源管理、國際水資源管理、投資管理、行政管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、安全管理、數(shù)字化管理和其他水資源相關(guān)管理；第十八章和第十九章，案例研究，以首都圈農(nóng)業(yè)水資源、民勤水資源可持續(xù)利用展開研究。
4結(jié)束語
由于水資源是與人類生存和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)的自然資源，特別是近年來由于水資源短缺引發(fā)的各種問題，長期以來對有關(guān)專家學(xué)者對水資源管理極為關(guān)注，積累了大量的文獻(xiàn)資料，水資源管理學(xué)產(chǎn)生與發(fā)展具有深厚的基礎(chǔ)。水資源管理學(xué)是水資源管理的知識體系，是建立在眾多學(xué)科之上的交叉性綜合性學(xué)科。積極推進(jìn)和發(fā)展水資源管理學(xué)，對于水資源可持續(xù)利用與管理具有深遠(yuǎn)的歷史和現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn)
姜文來，唐曲，雷波，水資源管理學(xué)導(dǎo)論，北京：化學(xué)工業(yè)出版社，2004
姜文來，初論水資源管理學(xué)，中國水利，2004（3）；
趙寶璋，水資源管理，北京：水利電力出版社，1994；
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林洪孝，水資源管理理論與實(shí)踐，北京：中國水利水電出版社，2003；
一定意義上來說，管理科學(xué)是管理信息優(yōu)化運(yùn)動(dòng)的一個(gè)重要過程。管理信息對管理科學(xué)化有重要的作用，任何形式的管理不能沒有信息。最簡單的管理也不能離開信息，科學(xué)化管理更需要及時(shí)取得應(yīng)用信息。管理科學(xué)化必須高度重視各類信息在管理過程中的作用，沒有企業(yè)內(nèi)部外部的信息，管理人員便不能確定目標(biāo)，作出決策，編制計(jì)劃，組織實(shí)施，也無法實(shí)現(xiàn)有效的控制。所以，信息是管理的載體，信息是實(shí)現(xiàn)管理職能的依據(jù)和手段，在不斷急劇變化的現(xiàn)代社會面前，企業(yè)一定要積極的健全自適應(yīng)信息體系，以便有效及時(shí)準(zhǔn)確傳遞和使用信息，這是企業(yè)得以實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的關(guān)鍵一步，否則，離開信息，一切無從談起。信息“橫斷”問題出現(xiàn)在企業(yè)管理的整個(gè)過程。要達(dá)到企業(yè)管理科學(xué)化目標(biāo)，企業(yè)(組織)必須要積極的建立健全具有創(chuàng)造性的自適應(yīng)信息體系，管理信息體系其本質(zhì)其實(shí)是一個(gè)把經(jīng)濟(jì)信息作為主體部分的信息體系。經(jīng)濟(jì)信息可以通過很多途徑方式方法來得到有用信息，但是沒有哪一個(gè)企業(yè)發(fā)展最急需的經(jīng)濟(jì)信息是可以脫離會計(jì)職能而獲得的。美國的會計(jì)學(xué)會(AAA)1966年發(fā)表了一本會計(jì)學(xué)著作《基本會計(jì)理論說明書》，在書中對會計(jì)做了如下定義：“會計(jì)是能夠幫助使用信息的人員做出有根據(jù)性的判斷及決策，從而去計(jì)量、辨認(rèn)和進(jìn)一步進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息傳遞的一個(gè)程序”。該定義強(qiáng)調(diào)“會計(jì)”的本質(zhì)是信息系統(tǒng)”。強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息對“決策的有用性和相關(guān)性”。當(dāng)前，會計(jì)還通過其他方式對社會提供服務(wù)，也就是說它能夠幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理，而管理可以滿足絕大多數(shù)人的需求。20世界50年代開始，資本主義發(fā)展到了二戰(zhàn)后時(shí)期，資本主義的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有許多新的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)在：科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，并且迅速的投入到生產(chǎn)應(yīng)用當(dāng)中，極大的促進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展。另一方面，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模越來越大，商品經(jīng)濟(jì)有了突破性發(fā)展，企業(yè)面臨著更為劇烈的市場競爭和瞬息萬變的外部市場環(huán)境。新的環(huán)境變化要求企業(yè)盡快做出相應(yīng)的管理調(diào)整，要求企業(yè)管理積極的適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展，為此管理當(dāng)局對會計(jì)信息有了新的基本要求。基于管理當(dāng)局這一需要，管理會計(jì)逐漸同傳統(tǒng)會計(jì)相分離，并形成了與財(cái)務(wù)會計(jì)相獨(dú)立的領(lǐng)域。1950年，英國赴美考察企業(yè)會計(jì)管理任務(wù)結(jié)束，在同年11月，進(jìn)行了《管理會計(jì)》相關(guān)內(nèi)容報(bào)告，報(bào)告指出“：管理會計(jì)是通過對管理者提供控制日常經(jīng)濟(jì)行為以及制定發(fā)展政策的途徑來提供相關(guān)會計(jì)信息的”。我國的會計(jì)學(xué)家余緒纓教授指出：管理會計(jì)可以把會計(jì)和現(xiàn)代化的管理要求進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，并通過這一途徑給企業(yè)的管理者提供有關(guān)管理信息內(nèi)容的會計(jì)，它是企業(yè)決策支持系統(tǒng)的一個(gè)重要內(nèi)容，也是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的重要組成部分。管理科學(xué)化要求企業(yè)積極的建立健全自適應(yīng)的管理信息系統(tǒng)。此系統(tǒng)的主要內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)信息，而會計(jì)是主要用來提供財(cái)務(wù)信息的一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，對現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理起著重要的信息職能。而更為重要的是：管理會計(jì)對管理提供直接服務(wù)，有機(jī)的結(jié)合了會計(jì)和現(xiàn)代化的管理要求。管理會計(jì)作為會計(jì)體系的一個(gè)分支，同樣，它的本質(zhì)也是一個(gè)信息系統(tǒng)。從系統(tǒng)論角度看，管理會計(jì)這一信息系統(tǒng)同企業(yè)管理信息系統(tǒng)相互依存、相互作用、相互發(fā)展、共同發(fā)揮系統(tǒng)的整體功能。行文至此，我們看出：管理和會計(jì)之間存在著無法割舍的“血緣”之親，而管理和管理會計(jì)之間就是“近親血緣。
二、我國的企業(yè)管理會計(jì)現(xiàn)狀與存在問題的分析
管理會計(jì)從20世紀(jì)70年代從西方引入我國，引起了會計(jì)理論教育界、相關(guān)的主管部門及實(shí)務(wù)工作者的廣泛關(guān)注。1984年，李天民教授完成并出版了《管理會計(jì)學(xué)參考資料》這一著作，著作將山西機(jī)器廠、我國的第四砂輪廠以及南京的第二機(jī)床廠這些企業(yè)實(shí)施管理會計(jì)的相關(guān)內(nèi)容收錄其中，迄今出版的有關(guān)管理會計(jì)的著作及教材己成百上千。現(xiàn)在，在我國許多權(quán)威的會計(jì)刊物上，常常能夠看到很多關(guān)于我國某些企業(yè)通過實(shí)施管理會計(jì)取得良好成果的經(jīng)驗(yàn)介紹及極具典型的事例。自1981年到2002年止，在權(quán)威的會計(jì)刊物《會計(jì)研究》這本雜志中，已經(jīng)發(fā)表了與管理會計(jì)有關(guān)的論文共計(jì)395篇。80年代初，隨著西方管理會計(jì)的引入，在政府的引導(dǎo)下，會計(jì)界進(jìn)一步總結(jié)了我國傳統(tǒng)的班組經(jīng)濟(jì)核算，以及資金、銀行內(nèi)部制度等等極具我國社會主義特色的責(zé)任會計(jì)相關(guān)理論。盡管我國管理會計(jì)理論研究和應(yīng)用方面取得驕人的成績，但是一個(gè)殘酷現(xiàn)實(shí)擺在我們面前：進(jìn)入了上世紀(jì)的八十年代后，我國的管理會計(jì)發(fā)展遇到瓶頸，具體問題如下：
1.我國企業(yè)管理會計(jì)缺少統(tǒng)一的理論體系及標(biāo)準(zhǔn)
“管理會計(jì)”是從傳統(tǒng)的會計(jì)體系當(dāng)中分離出來的用以改善企業(yè)的經(jīng)營管理、為企業(yè)想方設(shè)法提高效益的一個(gè)會計(jì)分支，其主要內(nèi)容是管理控制和成本會計(jì)兩個(gè)方面。管理會計(jì)也叫“內(nèi)部報(bào)告會計(jì)”，其主要的目標(biāo)是使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得以最大化。西方的會計(jì)專家學(xué)者對管理會計(jì)有如下的解釋：他們認(rèn)為管理會計(jì)可以采取多種方法途徑，綜合分析、整理加工財(cái)務(wù)會計(jì)提供的相關(guān)資料，幫助企業(yè)的管理者對企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理的控制，制定合理的計(jì)劃，有利于企業(yè)的決策者做出許多重大決策。然而，在我國，引入管理會計(jì)這一理念的時(shí)間相對較晚，我國對管理會計(jì)相關(guān)理論的研究力度小，很多時(shí)候只是通過翻譯國外理論著作、直接搬抄，加之翻譯時(shí)受翻譯者個(gè)人主觀意念影響以及翻譯水平影響，對管理會計(jì)的認(rèn)識存在許多的分歧，沒有一個(gè)完整統(tǒng)一的理論系統(tǒng)。此外，引入管理會計(jì)之后，我國的會計(jì)務(wù)實(shí)界對這一理念的重視不足，最終導(dǎo)致了管理會計(jì)研究停滯不前，更談不上對其進(jìn)行具有我國特色的完善及創(chuàng)新。我國的會計(jì)理論缺乏完善的統(tǒng)一系統(tǒng)，這就使得企業(yè)在實(shí)際采用管理會計(jì)進(jìn)行企業(yè)管理時(shí)，沒有正確規(guī)范的有利引導(dǎo)，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，企業(yè)在應(yīng)用管理會計(jì)時(shí)盲目而不自知，使得企業(yè)內(nèi)部管理十分的混亂。就我國某上市地產(chǎn)企業(yè)GYB來說，盡管在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了管控主管和成本會計(jì)主管這兩個(gè)職務(wù)，但是因財(cái)務(wù)管理者的經(jīng)營管理理念不同，他們的職權(quán)長時(shí)間被架空，這就出現(xiàn)了成本會計(jì)無法與上級對接的一系列問題，最終使企業(yè)內(nèi)部管理極為混亂，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.在管理會計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展過程中理論與實(shí)務(wù)脫節(jié)問題極為嚴(yán)重
當(dāng)前，管理會計(jì)在我國的創(chuàng)新發(fā)展進(jìn)程中，存在著普遍且極為嚴(yán)重的理論和實(shí)際操作不吻合的現(xiàn)象。究其原因，主要是因?yàn)橄嚓P(guān)理論仍舊是保持理性經(jīng)濟(jì)狀態(tài)作為前提的傳統(tǒng)認(rèn)識，并未真正的創(chuàng)新發(fā)展管理會計(jì)相關(guān)理論，然而實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)并不能保持理性，因此就會出現(xiàn)理論研究和實(shí)際操作彼此相分離的現(xiàn)象。這也正是管理會計(jì)進(jìn)一步發(fā)展難以取得突破性進(jìn)展的瓶頸，現(xiàn)在稍顯復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型無法滿足實(shí)際缺乏資料的會計(jì)管理操作。就GYB企業(yè)而言，在企業(yè)內(nèi)部管理層有很多高學(xué)歷的專業(yè)會計(jì)從業(yè)人員，然而得到的有關(guān)現(xiàn)場成本資料和管控的資料繁冗復(fù)雜，又缺少最關(guān)鍵的數(shù)據(jù)分析資料，因此這些高級專業(yè)會計(jì)人員很難著手處理那些實(shí)際企業(yè)問題。
3.基層財(cái)務(wù)會計(jì)人員缺乏管理會計(jì)的相應(yīng)創(chuàng)新發(fā)展意識
在我國，會計(jì)從業(yè)人員大多是從傳統(tǒng)的會計(jì)行業(yè)發(fā)展而來的，對管理會計(jì)的認(rèn)識不足，甚至不清楚還有管理會計(jì)。直接表現(xiàn)為基層的財(cái)務(wù)會計(jì)從業(yè)人員沒有對管理會計(jì)的體系最基本的認(rèn)識，因此管理會計(jì)在我國的實(shí)務(wù)會計(jì)業(yè)認(rèn)同度極低，所以，實(shí)施管理會計(jì)總是缺乏實(shí)務(wù)會計(jì)業(yè)的有力支持，實(shí)際操作困難重重，無法取得管理會計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展。管理會計(jì)在我國的廣大企業(yè)中很難被推廣應(yīng)用，這直接導(dǎo)致了各大高校在進(jìn)行會計(jì)人員的教育培訓(xùn)時(shí)，一味的注重培訓(xùn)較為現(xiàn)實(shí)的專業(yè)技巧，而并不給予管理會計(jì)理論的實(shí)踐教育，所以基層廣大的財(cái)務(wù)會計(jì)從業(yè)人員很難學(xué)習(xí)到管理會計(jì)線性規(guī)劃和非線性回歸、及投入和產(chǎn)出模型等許多極為有用的專業(yè)知識。盡管這些專業(yè)知識在企業(yè)的實(shí)務(wù)工作中應(yīng)用機(jī)會極為少見，但是恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用是企業(yè)一項(xiàng)非常重要的管理資源，可以極大的促進(jìn)企業(yè)的有效管理，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
三、創(chuàng)新發(fā)展企業(yè)管理會計(jì)理論的策略
1.以實(shí)務(wù)推進(jìn)現(xiàn)代管理會計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展
管理會計(jì)注重集中化、差異化和進(jìn)行成本控制三大效益差，因此，企業(yè)務(wù)實(shí)就對企業(yè)的管理者提出了要站在企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度來促進(jìn)管理會計(jì)取得創(chuàng)新發(fā)展的要求。要求企業(yè)在尋求長遠(yuǎn)發(fā)展和注重短期效益之間進(jìn)行權(quán)衡，在企業(yè)整體利益和某一項(xiàng)目利益之間做出取舍決定，這實(shí)際上也可以極大的推進(jìn)管理會計(jì)取得創(chuàng)新發(fā)展。過去傳統(tǒng)的會計(jì)核心是進(jìn)行核算和監(jiān)督，因此并不能給企業(yè)提供制定戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃的有利資源。此外按照最新的上市企業(yè)年報(bào)我們能夠得出，上市企業(yè)的成本信息已經(jīng)在年報(bào)中進(jìn)行了披露，所以，企業(yè)可以很好的參考競爭對手的成本來發(fā)展自身，這在很大程度上都促進(jìn)了管理會計(jì)的變革，同時(shí)，還有一個(gè)在務(wù)實(shí)中創(chuàng)新發(fā)展管理會計(jì)的方法，也就是尋求方法盡量的減少管理會計(jì)理論和實(shí)務(wù)相脫節(jié)的現(xiàn)象。可以通過創(chuàng)新管理會計(jì)評價(jià)體系來實(shí)現(xiàn)，注重理論的實(shí)用性和監(jiān)督記錄整個(gè)會計(jì)工作過程，進(jìn)一步使企業(yè)可以從本質(zhì)上將管理會計(jì)決策標(biāo)準(zhǔn)提升到實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大價(jià)值這一高度，在現(xiàn)代化的企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論中，企業(yè)的價(jià)值對評價(jià)整個(gè)企業(yè)的綜合效益有很大的參考意義，并且囊括了成本、現(xiàn)金和利潤等等內(nèi)容。因此，會計(jì)實(shí)務(wù)界是促進(jìn)管理會計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的一個(gè)重要方式。
2.加快科學(xué)、合理管理會計(jì)體系及運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)
我國的管理會計(jì)基本上是將國外的理論直接搬過來應(yīng)用，忽略了歷史、社會經(jīng)濟(jì)，文化差異等等方面，直接將國外的管理會計(jì)引入應(yīng)用，與我國的實(shí)際相脫節(jié)，因此也出現(xiàn)了許多的問題，不但不利于企業(yè)發(fā)展，也極大的限制了管理會計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展。因此，一定要根據(jù)我國的基本情況，按照我國的發(fā)展要求，對國外的管理會計(jì)實(shí)踐成功的事例進(jìn)行認(rèn)真的分析研究，取其精華，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，最終建立起適合我國企業(yè)發(fā)展、具有中國特色的管理會計(jì)體系，將管理會計(jì)理論和實(shí)踐進(jìn)行有機(jī)的整合，發(fā)掘其內(nèi)在規(guī)律，完善企業(yè)的管理會計(jì)制度，并在企業(yè)管理工作中堅(jiān)決執(zhí)行，將其落到實(shí)處。
3.提高管理會計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)
【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值;歷史成本;相關(guān)性
一、引言
近一段時(shí)間,公允價(jià)值成為會計(jì)學(xué)術(shù)界討論的熱門話題。關(guān)于公允價(jià)值的討論起源于2007年的美國次級債危機(jī),焦點(diǎn)集中于金融資產(chǎn)是否應(yīng)該用公允價(jià)值計(jì)量。然而,后續(xù)的討論卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了金融危機(jī)本身。美國的金融界認(rèn)為在金融危機(jī)的環(huán)境下使用公允價(jià)值,會引起金融不穩(wěn)定,動(dòng)搖市場參與者和廣大存款客戶的信心,所以他們呼吁停止執(zhí)行FAS157,回歸歷史成本會計(jì);著名會計(jì)學(xué)者Ross L Watts也認(rèn)為,公允價(jià)值在次級債危機(jī)中起到一種支持作用;而美國證券交易委員會(SEC)的報(bào)告卻認(rèn)為,金融危機(jī)與公允價(jià)值會計(jì)之間沒有必然聯(lián)系,公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是一個(gè)很相關(guān)、透明的信息。與此同時(shí),國內(nèi)也開始了一輪關(guān)于公允價(jià)值的討論。部分學(xué)者贊同美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)的觀點(diǎn),認(rèn)為公允價(jià)值會計(jì)比歷史成本會計(jì)更先進(jìn),相關(guān)性更強(qiáng),在條件允許的情況下,全部資產(chǎn)與負(fù)債都應(yīng)該用公允價(jià)值計(jì)量,以滿足會計(jì)信息使用者的需要;也有人認(rèn)為,構(gòu)建于信息系統(tǒng)論和歷史成本原則之上的當(dāng)代會計(jì)理論,與公允價(jià)值著眼于真實(shí)反映的思想格格不入,公允價(jià)值會計(jì)的出現(xiàn)是對傳統(tǒng)會計(jì)理論的顛覆,因此必須系統(tǒng)反思和重構(gòu)當(dāng)代會計(jì)理論;而我國著名會計(jì)學(xué)者葛家澍認(rèn)為,在會計(jì)報(bào)表內(nèi),必須運(yùn)用歷史成本計(jì)量來確認(rèn)主要的項(xiàng)目,而公允價(jià)值信息應(yīng)該表外列報(bào) 。
本文從公允價(jià)值的定義開始,分析其內(nèi)在矛盾,進(jìn)而判斷其適用范圍,提出公允價(jià)值定義應(yīng)該回歸市場價(jià)值的觀點(diǎn);然后對公允價(jià)值的相關(guān)性進(jìn)行了思考,得出了公允價(jià)值信息應(yīng)該在表外進(jìn)行披露的結(jié)論。
二、 關(guān)于公允價(jià)值定義的思考
“公允價(jià)值等級按照參照信息的優(yōu)先秩序分為三個(gè)等級:第一等級,活躍市場中相同資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià);第二等級,根據(jù)除第一等級的報(bào)價(jià)外,可直接或間接觀察到的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的信息;第三等級,無法直接觀察到的信息,這些信息應(yīng)建立在一系列假定基礎(chǔ)上,應(yīng)包括企業(yè)在計(jì)量時(shí)可獲取的最佳信息,相關(guān)假設(shè)必須是市場參與者在計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)都會使用的假設(shè)。”
從公允價(jià)值的定義上看,第一級標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是公允價(jià)值的基本定義,那么,第二、三級標(biāo)準(zhǔn)就是第一級標(biāo)準(zhǔn)的近似值。從交易性金融資產(chǎn)來看,第二級標(biāo)準(zhǔn)是不需要的,因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)通常存在一個(gè)活躍的交易市場。由于其市場價(jià)格是市場參與者對金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)及收益進(jìn)行分析后達(dá)到一致的,因此第三級標(biāo)準(zhǔn)也可以和第一級標(biāo)準(zhǔn)保持一致。
但是其他資產(chǎn)就不同,第三級定義與第一級定義是不可能相同的。可以用一個(gè)簡單的例子來說明這個(gè)觀點(diǎn)。假設(shè)某企業(yè)用5 000元購入一臺電腦用于軟件編寫,并且編寫的軟件用于出售。購入電腦一個(gè)月后,由于技術(shù)更新,該電腦的市場價(jià)格下降為3 000元,則此時(shí)其脫手價(jià)格為3 000元,根據(jù)第一級定義,其公允價(jià)值為3 000元。然而,該企業(yè)購入電腦并不是要用于出售,而是用于編寫商用軟件。技術(shù)更新的結(jié)果并沒有使該電腦編寫軟件的能力下降,因此該電腦的未來現(xiàn)金流量并沒有產(chǎn)生變化。也就是說,根據(jù)第一級標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量的公允價(jià)值發(fā)生了變化,而根據(jù)第三級標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量的公允價(jià)值沒有變化,因此用兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量的公允價(jià)值從理論上看就不可能是相等的。
資產(chǎn)的市場價(jià)格決定于生產(chǎn)者的成本及市場的供求關(guān)系,與資產(chǎn)的使用效益不存在直接的關(guān)系。企業(yè)的絕大部分資產(chǎn)并不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。例如原材料,它必須與設(shè)備、人力結(jié)合才能變成產(chǎn)品,產(chǎn)品出售后才能為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。如果用產(chǎn)品的收入來衡量原材料的現(xiàn)金流量則必須將原材料的效益分離出來,但這個(gè)分離卻不可避免地出現(xiàn)循環(huán)計(jì)算問題。
綜上所述,公允價(jià)值的三級計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)從理論上就無法統(tǒng)一于不以出售為目的的資產(chǎn)和負(fù)債方面。也就是說,目前的公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是無法推廣到絕大部分資產(chǎn)和負(fù)債方面的。
三、 關(guān)于公允價(jià)值相關(guān)性的思考
主流觀點(diǎn)認(rèn)為,公允價(jià)值能夠代表現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展方向的一個(gè)重要理由是公允價(jià)值信息比歷史成本信息更具有相關(guān)性。支持這一看法的觀點(diǎn)是:用歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)與負(fù)債,其賬面價(jià)值與市場價(jià)格相差較大,是過去的價(jià)值信息,而會計(jì)信息使用者需要的是未來的價(jià)值信息,以歷史成本計(jì)量為主體的傳統(tǒng)會計(jì)所提供的信息相關(guān)性差;與歷史成本相反,以公允價(jià)值計(jì)量為主體的所謂“未來”會計(jì)所提供的信息反映了資產(chǎn)與負(fù)債的市場價(jià)值,是未來的價(jià)值信息,所以是相關(guān)的。上述觀點(diǎn)似乎簡單而明確,但是考慮到所謂信息的“相關(guān)性”是指信息要對使用者有用,因此有必要從會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的需求開始對上述觀點(diǎn)進(jìn)行深入的思考。
(一)會計(jì)信息使用者的信息需求
通常情況下,會計(jì)信息使用者是指投資者和債權(quán)人。由于投資者可以通過轉(zhuǎn)讓股票或者分紅的方式來獲得利益,因此投資者需要了解與企業(yè)總體價(jià)值相關(guān)的信息。債權(quán)人關(guān)心的是債務(wù)本金及利息的安全。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為,債權(quán)人重視企業(yè)資產(chǎn)的市場價(jià)值,因?yàn)橐坏┢髽I(yè)破產(chǎn),債權(quán)人可以通過出售資產(chǎn)來回收債務(wù)。然而本文認(rèn)為,這個(gè)觀點(diǎn)并不正確,也不符合事實(shí)。事實(shí)上,企業(yè)破產(chǎn)只是一種極端情況。通常情況下,企業(yè)是用從經(jīng)營活動(dòng)中回收的本金來償還債務(wù)的本金,而不是用企業(yè)原有的資產(chǎn)來償還債務(wù)。而且,債權(quán)人在向企業(yè)提供債務(wù)資金的時(shí)候,也是判斷企業(yè)不會破產(chǎn)的,反之,就不會把資金借給企業(yè)。因此,債權(quán)人通常應(yīng)該通過企業(yè)的盈利情況來判斷債權(quán)本金及利息的安全性。也就是說,與債權(quán)人利益最相關(guān)的也是關(guān)于企業(yè)總體價(jià)值的會計(jì)信息。
那么,如何估計(jì)企業(yè)的總體價(jià)值呢?一種思路是準(zhǔn)確認(rèn)定企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)(包括全部有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn))的價(jià)值,然后通過求和來直接計(jì)算企業(yè)的總體價(jià)值。另一種思路是認(rèn)為企業(yè)的凈收益是企業(yè)價(jià)值的增量,通過企業(yè)的凈收益來間接估計(jì)企業(yè)的總體價(jià)值。
為了說明問題的本質(zhì),本文假設(shè)企業(yè)各單項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值可以準(zhǔn)確估計(jì)。即便如此,企業(yè)的總體價(jià)值仍然不能用單項(xiàng)資產(chǎn)之和來求得。企業(yè)的總體價(jià)值的確與各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān),但相關(guān)并不意味著是加法關(guān)系,也許是其他的某種函數(shù)關(guān)系。所以說,第一種直接用合計(jì)的辦法來估計(jì)企業(yè)價(jià)值的思路是不成立的,企業(yè)的總體價(jià)值只能通過凈收益來間接地估計(jì)。
(二)公允價(jià)值信息對凈收益的影響
既然企業(yè)的總體價(jià)值應(yīng)該通過凈收益來間接估計(jì),那么公允價(jià)值對凈收益的影響就成為判斷其相關(guān)性強(qiáng)弱的重要尺度。
從資產(chǎn)的初始計(jì)量看,公允價(jià)值只承認(rèn)產(chǎn)品本身的價(jià)格,貿(mào)易從屬費(fèi)用則看作費(fèi)用,而歷史成本則認(rèn)為貿(mào)易從屬費(fèi)用也是資產(chǎn)價(jià)值的一部分。如果一批材料的價(jià)格為100元,運(yùn)輸費(fèi)用為20元,則公允價(jià)值為100元,歷史成本為120元。問題的關(guān)鍵在于,20元的運(yùn)輸費(fèi)用當(dāng)作費(fèi)用處理是否合理呢?從配比原則看,某項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)該與由該項(xiàng)費(fèi)用產(chǎn)生的收入相配比。也就是說,20元的運(yùn)輸費(fèi)用是為了取得材料,則應(yīng)該用材料產(chǎn)生的收入來補(bǔ)償。假設(shè)該批材料在一個(gè)月后生產(chǎn)成產(chǎn)品,該產(chǎn)品除材料成本外包括人工費(fèi)40元,取得銷售收入200元,則20元的運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)該用這200元的收入來補(bǔ)償。如果用公允價(jià)值計(jì)量該批材料,其價(jià)值為100元,20元的運(yùn)費(fèi)作為當(dāng)期費(fèi)用處理,則由當(dāng)期的收入來補(bǔ)償。但是當(dāng)期收入中并不包含該批材料所產(chǎn)生的150元收入,因此,公允價(jià)值與配比原則存在沖突。而如果用歷史成本來計(jì)量該批材料的價(jià)值為120元,一個(gè)月后銷售成本為160元(100元+20元+40元),該筆費(fèi)用(銷售成本160元)與200元的收入同時(shí)確認(rèn),則20元的運(yùn)費(fèi)與其產(chǎn)生的收入相配比。這個(gè)例子說明,用公允價(jià)值對資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量,相關(guān)費(fèi)用的確認(rèn)與配比原則存在沖突。所以,從資產(chǎn)的初始計(jì)量角度看,公允價(jià)值不利于反映企業(yè)的凈收益。
從資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量看,公允價(jià)值會計(jì)要求將資產(chǎn)的價(jià)值調(diào)整為市場價(jià)格,一旦資產(chǎn)的市價(jià)發(fā)生變化,則必須確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。公允價(jià)值變動(dòng)損益是目前未實(shí)現(xiàn)而將來可能實(shí)現(xiàn)的凈收益。如果將這一結(jié)果與代表特定期間已實(shí)現(xiàn)凈收益相加,則最終的凈收益將成為“已實(shí)現(xiàn)收益”與“未實(shí)現(xiàn)收益”的混合物。這個(gè)混合物無法與任何期間的費(fèi)用相匹配,“會明顯地歪曲企業(yè)的真實(shí)業(yè)績,提供既不真實(shí)也不可靠的模糊信息。”
有人認(rèn)為,用歷史成本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值不能正確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果(利潤),“企業(yè)利潤是通過收入與相關(guān)成本、費(fèi)用配比計(jì)算的,歷史成本下收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量,而成本卻按歷史成本計(jì)量,這樣因?yàn)橛?jì)量屬性的不同形成差價(jià),不利于正確評價(jià)企業(yè)經(jīng)營成果。”
這是一個(gè)似是而非的觀點(diǎn)。假定企業(yè)擁有100元的現(xiàn)金,銀行存款利率為10%,則一年后可以取出110元現(xiàn)金。如何評價(jià)該筆現(xiàn)金的利潤?當(dāng)然是110-100=10元(利息即投資收益為10元)。該利潤是用資產(chǎn)的終值減去該資產(chǎn)的現(xiàn)值而得到的,也就是收入按現(xiàn)行價(jià)格(一年后的110元)計(jì)量,費(fèi)用按歷史成本(一年前的100元)計(jì)量。這個(gè)利潤是符合邏輯的。如果按前面引用的錯(cuò)誤觀點(diǎn)來計(jì)量,即收入和費(fèi)用的計(jì)量時(shí)點(diǎn)一致,則會得到一個(gè)荒謬的結(jié)論:利潤是不存在的。如果收入和費(fèi)用都按一年前的價(jià)值計(jì)量,則收入=110÷(1+10%)=100元,費(fèi)用=100元,利潤=100-100=0。按一年后的價(jià)值計(jì)量結(jié)果類似:利潤=110-110=0。其原因在于,該筆現(xiàn)金的現(xiàn)值為100元(未來現(xiàn)金流量110元的折現(xiàn)),如果收入和費(fèi)用都按一年后的所謂“現(xiàn)時(shí)價(jià)格”計(jì)算,則收入為110元,費(fèi)用為110元(100元現(xiàn)金的一年終值)。以此類推,任何資產(chǎn)所產(chǎn)生的利潤均為0,任何經(jīng)營活動(dòng)都是不產(chǎn)生利潤的。所以,上述引用觀點(diǎn)是不正確的,即:用歷史成本計(jì)價(jià)不會影響企業(yè)對利潤確認(rèn)的正確性。事實(shí)上,無論用公允價(jià)值還是歷史成本來計(jì)價(jià),利潤都應(yīng)該是用終值計(jì)量的收入減去用現(xiàn)值計(jì)量的費(fèi)用而得到的,因?yàn)閺谋举|(zhì)上看,利潤是一個(gè)期間概念,是資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值,只能通過不同時(shí)點(diǎn)的價(jià)值之差來進(jìn)行計(jì)算。
四、結(jié)論
從定義上看,當(dāng)前的公允價(jià)值的三級確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債方面存在固有矛盾。從相關(guān)性的角度看,企業(yè)的總體價(jià)值是會計(jì)信息使用者共同關(guān)心的內(nèi)容,凈收益是估計(jì)企業(yè)總體價(jià)值的最相關(guān)因素,而公允價(jià)值的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量都與配比原則存在沖突,從而歪曲了企業(yè)的真實(shí)收益。
那么,公允價(jià)值信息是否就不具有相關(guān)性呢?結(jié)論是否定的。以出售為目的的資產(chǎn)的公允價(jià)值信息能夠幫助投資者判斷公司持有的這些資產(chǎn)是否帶來了最大的經(jīng)濟(jì)收益。“管理層有責(zé)任表明這些資產(chǎn)是否為投資者帶來了利潤。如果企業(yè)持有的資產(chǎn)不能產(chǎn)生足夠的投資回報(bào),那么以市場價(jià)格出售這些資產(chǎn)比繼續(xù)持有對投資者更有利。”
公允價(jià)值對凈收益的歪曲是將公允價(jià)值應(yīng)用于會計(jì)確認(rèn)的結(jié)果。如果在會計(jì)上不確認(rèn)公允價(jià)值,則這種歪曲也就不存在。那么,公允價(jià)值信息應(yīng)該如何處理呢?本文認(rèn)為,公允價(jià)值信息對會計(jì)信息的使用者是有用的,但如果在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)則會歪曲企業(yè)的真實(shí)收益。因此,最適合于體現(xiàn)公允價(jià)值作用的方法是對其進(jìn)行表外披露。也就是說,會計(jì)報(bào)告分為會計(jì)報(bào)表與表外信息兩個(gè)部分,會計(jì)報(bào)表內(nèi)的數(shù)據(jù)應(yīng)該用歷史成本計(jì)量,提供真實(shí)的凈收益信息;而公允價(jià)值信息應(yīng)該在表外信息中予以披露,為會計(jì)信息的使用者提供輔的決策信息。這樣,歷史成本信息和公允價(jià)值信息按照各自的屬性發(fā)揮各自的作用,財(cái)務(wù)會計(jì)才能為會計(jì)信息使用者提供最好的決策支持。
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