時(shí)間：2022-06-07 09:14:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】計(jì)算機(jī) 輔助 審計(jì)
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的概念：計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)就是運(yùn)用現(xiàn)代辦公自動化技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、通訊技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)，對審計(jì)工作計(jì)劃、項(xiàng)目管理、資源管理、檔案管理、審計(jì)支持、工作溝通、審計(jì)業(yè)務(wù)操作、數(shù)據(jù)計(jì)算、資料整理、作業(yè)文檔管理、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)管理、審計(jì)程序管理、審計(jì)臺賬管理、審計(jì)決策管理等審計(jì)過程進(jìn)行的一種輔助工具。
一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)作用
提高審計(jì)工作效率。通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具的應(yīng)用，可以實(shí)現(xiàn)快速查賬、快速查數(shù)據(jù)、快速分析、自動編制工作底稿、自動編制審計(jì)報(bào)告、自動進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目資料歸檔，實(shí)現(xiàn)快速計(jì)算和資料自動整理功能，能大大提高審計(jì)工作效率。
降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，能夠?qū)λ械谋粚徲?jì)電子信息進(jìn)行全面的疑點(diǎn)掃描、篩選；能夠?qū)σ呀?jīng)審計(jì)過的信息資料進(jìn)行自動化的初步測試；能夠通過設(shè)置預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行被審計(jì)對象經(jīng)營信息的過程化線索跟蹤，最大程度上實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)、深入審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)、過程審計(jì)，降低因?yàn)樾畔⒉煌暾⒉患皶r(shí)給審計(jì)工作可能帶來的工作風(fēng)險(xiǎn)。
提升內(nèi)部審計(jì)師能力。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，具有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)過程化沉淀技術(shù)、具有審計(jì)模型和審計(jì)預(yù)警分析指標(biāo)自定義和保留功能、具有審計(jì)案例整理記錄和支持功能、具有審計(jì)法律法規(guī)庫在線支持功能。內(nèi)部審計(jì)師通過長期運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，直接獲取有價(jià)值的線索，以最陜捷的方式找尋到審計(jì)疑點(diǎn)線索評判依據(jù)，能夠快速和持續(xù)提升審計(jì)工作能力。
保證審計(jì)工作質(zhì)量。通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具的應(yīng)用，規(guī)范了工作底稿，同時(shí)還根據(jù)實(shí)際情況編制本單位其他工作底稿，實(shí)現(xiàn)自動取數(shù)、計(jì)算，大大節(jié)省了手工審計(jì)過程中制作工作底稿的時(shí)間，而且工作底稿更加規(guī)范、美觀，提高了自動化程度和審計(jì)工作質(zhì)量。
增加審計(jì)成果利用價(jià)值。審計(jì)作業(yè)各審計(jì)管理人員，通過使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，能夠體系化、效率化完成全年的審計(jì)工作任務(wù)；過程化監(jiān)督管理制度、管理決策、既定目標(biāo)的執(zhí)行情況，對可能存在疑點(diǎn)的執(zhí)行措施和成效進(jìn)行預(yù)警，實(shí)現(xiàn)事中防范；內(nèi)部審計(jì)師通過審計(jì)軟件的應(yīng)用，大大提高審計(jì)效率，增強(qiáng)審計(jì)工作能力，能夠有更多時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的問題、提高合理化的咨詢建議、跟蹤后續(xù)審計(jì)執(zhí)行情況，使企業(yè)各經(jīng)營相關(guān)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)并降低風(fēng)險(xiǎn)；通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具的應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)師可以更全面、更及時(shí)地為領(lǐng)導(dǎo)提供企業(yè)經(jīng)營執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、不合理措施；通過計(jì)算機(jī)輔助工具，內(nèi)部審計(jì)師可以對多年經(jīng)營信息、審計(jì)結(jié)果信息、審計(jì)過程中的統(tǒng)計(jì)評價(jià)分析信息，以及日常是被審計(jì)對象信息進(jìn)行綜合預(yù)警、設(shè)置分析模型，為領(lǐng)導(dǎo)制定重大戰(zhàn)略提供全面依據(jù)，輔助領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策。
二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的主要功能
數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換功能。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的前提是能夠?qū)⒈粚徲?jì)對象的不同業(yè)務(wù)管理軟件、同一軟件不同版本的電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換到審計(jì)軟件中，進(jìn)行包括查詢、分析、對比、抽樣、底稿編制等審計(jì)業(yè)務(wù)操作。數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對被審計(jì)對象的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)的一次性、選擇性、自動化結(jié)合手工方式的數(shù)據(jù)采集；數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換工具作業(yè)地點(diǎn)的不同又分為現(xiàn)場數(shù)據(jù)采集和遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)采集兩種方式。
審計(jì)項(xiàng)目管理功能。審計(jì)項(xiàng)目管理軟件是對具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)任務(wù)、審計(jì)方案、審計(jì)資源、審計(jì)臺賬的綜合管理軟件，通過該軟件，能夠?qū)崿F(xiàn)對一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃和計(jì)劃執(zhí)行情況、項(xiàng)目過程資料、人個(gè)項(xiàng)目結(jié)束后的綜合資料的統(tǒng)計(jì)管理，規(guī)范審計(jì)作業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源共享。
審計(jì)數(shù)據(jù)查詢功能。審計(jì)軟件提供了為審計(jì)人員作業(yè)需要的豐富的數(shù)據(jù)查詢工具，具體包括賬表查詢，審計(jì)抽樣，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)指標(biāo)的自定義和自動查詢，查詢結(jié)果數(shù)據(jù)的表格化圖形化展示，按照不同時(shí)間、不同類別、不同層次條件篩選方式查詢等功能。
審計(jì)業(yè)務(wù)分析功能。審計(jì)業(yè)務(wù)分析系統(tǒng)是在審計(jì)數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)基礎(chǔ)上，提供的各種審計(jì)人員常用的審計(jì)分析方法，具體包括杜邦分析、指標(biāo)趨勢分析、指標(biāo)對比分析、指標(biāo)結(jié)構(gòu)分析、分錄分析、相關(guān)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)分析、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、經(jīng)營指標(biāo)分析、行業(yè)業(yè)務(wù)參考指標(biāo)分析、國資委評價(jià)指標(biāo)分析、自定義指標(biāo)分析等功能。
審計(jì)文書管理功能。審計(jì)文書管理軟件為審計(jì)作業(yè)和管理人員提供了豐富的審計(jì)作業(yè)過程需要的審計(jì)模板文檔和模板文書，并按照審計(jì)程序進(jìn)行了各階段審計(jì)文書歸類。系統(tǒng)提供了審計(jì)通知書、審計(jì)責(zé)任承諾書、審計(jì)方案、被審計(jì)單位情況表、各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)內(nèi)控測試和實(shí)質(zhì)性測試程序參考表、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書、審計(jì)處罰意見書、后續(xù)審計(jì)報(bào)告等幾百種常用審計(jì)文書。通過審計(jì)文書管理軟件的應(yīng)用減少了內(nèi)部審計(jì)師以往手工進(jìn)行文書編制的工作量，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資料的自動化整理。
審計(jì)程序管理功能。審計(jì)程序管理軟件是為規(guī)范審計(jì)作業(yè)過程，對內(nèi)部審計(jì)師的工作進(jìn)行動態(tài)化管理、檢查審計(jì)作業(yè)過程完成進(jìn)度的計(jì)算工輔助工具。審計(jì)程序管理按照一般審計(jì)過程區(qū)分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)、后續(xù)審計(jì)4個(gè)階段，分別就各階段的審計(jì)文書、審計(jì)底稿、審計(jì)資料、審計(jì)執(zhí)行情況進(jìn)行管理。
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)功能。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者內(nèi)部審計(jì)師開展與重點(diǎn)資金、重要領(lǐng)域、重要部門的業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計(jì)的一種新型計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，是實(shí)現(xiàn)“業(yè)務(wù)跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”這種新審計(jì)工作模式的解決方法，其本質(zhì)是一個(gè)針對大規(guī)模“業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)”的數(shù)據(jù)分析平臺系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法從賬表式向數(shù)據(jù)式審計(jì)的過渡。
審計(jì)管理核心功能。審計(jì)管理系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)勤工作的計(jì)算機(jī)輔助工具集，核心功能包括審計(jì)管理體系、審計(jì)辦公自動化、審計(jì)資源管理、審計(jì)支持系統(tǒng)、審計(jì)檔案管理、審計(jì)管理決策等功能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)勤審計(jì)作業(yè)及審計(jì)管理人員的工作計(jì)劃、審計(jì)復(fù)核、眾多審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度查詢、審計(jì)結(jié)果分析、審計(jì)績效評價(jià)等工作管理要求。
三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
具有審計(jì)資料收集更加便捷的優(yōu)點(diǎn)：傳統(tǒng)的手工審計(jì)，以紙質(zhì)的會計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證為對象，如進(jìn)行就地審計(jì)，需要被審計(jì)單位將資料搬到審計(jì)現(xiàn)場辦公場所；如報(bào)送審計(jì)，需要被審計(jì)單位將資料運(yùn)送到審計(jì)機(jī)構(gòu)；上述資料的提供、運(yùn)送、保管都極不方便，審計(jì)單位成本高、時(shí)間長、審計(jì)效率低。采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位只要提供紙質(zhì)報(bào)表、賬務(wù)電子數(shù)據(jù)，由審計(jì)部門利用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行輔助審計(jì)，對注意到的違規(guī)問題或調(diào)查事項(xiàng)，分析存在問題的科目和業(yè)務(wù)管理事項(xiàng)，并做好記錄，然后再對照原始資料進(jìn)行審計(jì)，這就大大的提高了工作效率。
具有快速計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)：傳統(tǒng)的審計(jì)工作，經(jīng)常伴隨著大量重復(fù)的計(jì)算工作，并且在人工計(jì)算過程中，稍有疏忽，就會出現(xiàn)錯(cuò)誤。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，計(jì)算過程都是事先編好的程序，只要輸入數(shù)據(jù)正確，就不容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，并且計(jì)算速度快而準(zhǔn)確。
具有快速查詢的優(yōu)點(diǎn)：在傳統(tǒng)審計(jì)過程中，如果要查找某一類型問題時(shí)，需要在相關(guān)憑證和帳冊中一頁一頁查找，并手工記錄，容易出現(xiàn)遺漏的情況。審計(jì)小組在審計(jì)過程中，一般都是分工合作，每個(gè)人面對的只是部分賬冊，這樣所審計(jì)的賬不是很完整。采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，審計(jì)人員相當(dāng)于每人面對一整套賬，甚至于多年的賬，這樣的審計(jì)更全面、更細(xì)致、更準(zhǔn)確；同類型的問題，通過篩選，只要花較少的時(shí)間，在整套賬中就能一筆不漏地查出；對于只知道某些業(yè)務(wù)的部份內(nèi)容的，可以進(jìn)行條件查詢，從整套賬中快速地找到相關(guān)內(nèi)容的所有憑證，并作相應(yīng)的記錄。
具有快速編制審計(jì)工作底稿的優(yōu)點(diǎn)：作為審計(jì)工作的重心，傳統(tǒng)的審計(jì)工作底稿的內(nèi)容都是手工填寫。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，大部分底稿是利用ExcEL表格制作的，可以自己修改編制。這些底稿中可設(shè)置自動取數(shù)、自動計(jì)算的功能，可以自動地將被審計(jì)單位的賬、表中的相關(guān)數(shù)據(jù)填入到工作底稿中，大大節(jié)省了編寫時(shí)間，并且工作底稿更加規(guī)范，更加系統(tǒng)性。
審計(jì)軟件的優(yōu)點(diǎn)：隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，市場上出現(xiàn)了多種財(cái)務(wù)軟件。作為審計(jì)人員，沒有時(shí)間，也沒有精力去把市場上的所有財(cái)務(wù)軟件都學(xué)會、學(xué)精。在沒有使用審計(jì)軟件時(shí)，只能依靠被審計(jì)單位提供的報(bào)表、憑證等進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作處于被動。使用審計(jì)軟件，只要把被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到審計(jì)軟件中，審計(jì)人員就掌握了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可以更主動地開展審計(jì)工作。
四、計(jì)算機(jī)舞弊及其審計(jì)方法
(一)輸入類計(jì)算機(jī)舞弊及其審計(jì)方法
輸入類計(jì)算機(jī)舞弊主要是發(fā)生在系統(tǒng)的輸入環(huán)節(jié)上，通過偽造、篡改數(shù)據(jù)，冒充他人身份或輸入虛假數(shù)據(jù)達(dá)到非法目的。審計(jì)輸入類計(jì)算機(jī)舞弊的審計(jì)檢查方法主要包括：①內(nèi)部控制檢查。主要包括：職責(zé)分工檢查、接觸控制檢查、操作權(quán)限控制檢查、控制日志檢查、其他輸入控制檢查；②應(yīng)用審計(jì)抽樣技術(shù)，將部分機(jī)內(nèi)記賬憑證與手工的原始憑證相核對，審查輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性；③應(yīng)用傳統(tǒng)方法審查原始憑證的真實(shí)性、合法性；④對數(shù)據(jù)的完整性進(jìn)行測試；⑤對例外情況進(jìn)行核實(shí)；⑥對輸出報(bào)告進(jìn)行分析，看有無異常情況或涂改行為。
(二)軟件類計(jì)算機(jī)舞弊及其審計(jì)方法
軟件類計(jì)算機(jī)舞弊主要是通過非法改動計(jì)算機(jī)程序，或在程序開發(fā)階段預(yù)先留下非法指令，使得系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)處理功能出現(xiàn)差錯(cuò)，或程序控制功能失效，從而達(dá)到破壞系統(tǒng)或謀取私利的目的。軟件類計(jì)算機(jī)舞弊的審計(jì)檢查方法主要包括：①內(nèi)部控制檢查；②程序源編碼檢查法；③程序比較法；④測試數(shù)據(jù)法；⑤計(jì)算機(jī)輔助追蹤；⑥平型模擬法；⑦借助計(jì)算機(jī)專家的工作；⑧對違法行為的可能受益者進(jìn)行調(diào)查，審查其個(gè)人收入。
(三)輸出類計(jì)算機(jī)舞弊及其審計(jì)方法
輸出類計(jì)算機(jī)舞弊的主要是通過涂改報(bào)告、盜竊或截取機(jī)密文件或商業(yè)秘密來實(shí)施的。輸出類計(jì)算機(jī)舞弊的審計(jì)檢查方法主要包括：①內(nèi)部控制檢查，檢查主要包括：接觸控制檢查、輸出控制檢查、傳輸控制檢查、操作員身份和權(quán)限控制檢查。②詢問能觀察到敏感數(shù)據(jù)運(yùn)動的數(shù)據(jù)處理人員；③檢查計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施附近是否有竊聽或無線電發(fā)射裝置；④檢查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的使用日志，查看數(shù)據(jù)文件是否被存取過，是否屬于正常工作；⑤通過調(diào)查懷疑對象的個(gè)人交往以發(fā)現(xiàn)線索；⑥檢查無關(guān)或作廢的打印資料是否及時(shí)銷毀，暫時(shí)不用的磁盤、磁帶上是否還殘留有數(shù)據(jù)。
(四)網(wǎng)絡(luò)接觸類計(jì)算機(jī)舞弊及其審計(jì)
在這里，網(wǎng)絡(luò)接觸類計(jì)算機(jī)舞弊的審計(jì)是指只要有機(jī)會接觸計(jì)算機(jī)，即使其他控制措施非常嚴(yán)格，也能實(shí)施舞弊。常見的舞弊手段是超級沖殺與計(jì)算機(jī)病毒。
近幾年來各級審計(jì)機(jī)關(guān)逐步重視和發(fā)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),已經(jīng)在實(shí)際審計(jì)工作中做了很多嘗試,取得了較好的效果。具體而言,主要有以下幾個(gè)方面摘要:
一、在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一組織的大型審計(jì)項(xiàng)目使用輔助審計(jì)軟件,進(jìn)行編寫審計(jì)底稿、填列各項(xiàng)報(bào)表、匯總審計(jì)資料和數(shù)據(jù)等工作。如1998年對糧食企業(yè)進(jìn)行清查審計(jì)中使用《天財(cái)報(bào)表匯總系統(tǒng)》,1999年對工行、建行的審計(jì)中使用《金融審計(jì)匯總系統(tǒng)》。
二、使用審計(jì)數(shù)據(jù)接口軟件讀取或直接拷貝數(shù)據(jù)庫等方式取得被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)資料,進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總、帳戶或科目查詢、抽樣檢查、利息復(fù)算等工作。
三、對被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)進(jìn)行初步的探索,了解其一般的業(yè)務(wù)操作流程和內(nèi)部控制要點(diǎn),對系統(tǒng)的合理性作出一定的判定。
四、使用一般軟件(主要是word、Excel等)進(jìn)行文字和數(shù)據(jù)的處理,包括編寫審計(jì)文書、編制有關(guān)底稿、進(jìn)行計(jì)算匯總等。
五、建立審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部局域網(wǎng),進(jìn)行審計(jì)資料傳送、法規(guī)查詢等工作,實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)和各業(yè)務(wù)部門、各審計(jì)組之間的信息共享和雙向交流。
由于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)起步較晚,又受經(jīng)費(fèi)不足、人才緊缺等因素的影響,在現(xiàn)階段我國計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的發(fā)展尚存在著許多不足之處,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面摘要:
一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的發(fā)展處于初級階段,計(jì)算機(jī)的功能和優(yōu)勢沒有得到充分發(fā)揮。審計(jì)人員使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì),在現(xiàn)階段使用得最多的是為了方便匯總數(shù)據(jù)而統(tǒng)一使用的一些匯總系統(tǒng),或者是使用文字處理和表格處理程序,在很大程度上把計(jì)算機(jī)當(dāng)成了功能更強(qiáng)一些的“打字機(jī)”和“計(jì)算器”,而在對被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)的測試和檢驗(yàn)、利用計(jì)算機(jī)對數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析處理等更高層次的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作方面,也只是個(gè)別審計(jì)機(jī)關(guān)或部門進(jìn)行過試點(diǎn),尚未在大范圍內(nèi)進(jìn)行推廣。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)尚處在一個(gè)摸索的階段。
二、輔助審計(jì)軟件發(fā)展滯后,在很大程度上制約著計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)事業(yè)發(fā)展。從目前輔助審計(jì)軟件的使用情況來看,還存在著軟件功能不夠完善、無法直接和被審計(jì)單位數(shù)據(jù)建立連接、運(yùn)行輕易出錯(cuò)等缺點(diǎn)。輔助審計(jì)軟件的種類缺乏,現(xiàn)有絕大多數(shù)的輔助審計(jì)軟件往往只能滿足某一個(gè)特定審計(jì)項(xiàng)目或某一種類型審計(jì)的需要,還沒有一種功能比較完備、可以廣泛適用于各種類型審計(jì)的通用軟件,使得計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)經(jīng)常出現(xiàn)“無米之炊”的狀況。而且,輔助審計(jì)軟件基本上都由審計(jì)機(jī)關(guān)出資或組織人員進(jìn)行開發(fā),使用范圍也基本限于審計(jì)機(jī)關(guān),應(yīng)該說沒有形成一個(gè)真正的審計(jì)軟件產(chǎn)業(yè)和市場,軟件的質(zhì)量沒有經(jīng)過市場的檢驗(yàn),也缺乏市場的資金和人力物力的支持。
三、審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)硬件的建設(shè)落后,和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展的要求不適應(yīng)。計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展一日千里,硬件設(shè)備也不斷更新?lián)Q代。然而審計(jì)機(jī)關(guān)由于經(jīng)費(fèi)緊張等原因,總的來說計(jì)算機(jī)硬件建設(shè)比較落后,尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)方面的投資不多,人均計(jì)算機(jī)占有量還很低,許多還是已經(jīng)淘汰的落后機(jī)型,給計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的發(fā)展造成很大的障礙。
四、對審計(jì)人員培訓(xùn)不夠,相當(dāng)部分審計(jì)人員計(jì)算機(jī)操作水平不高,還沒有建立起一支能夠熟練利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)的審計(jì)隊(duì)伍。很多審計(jì)機(jī)關(guān)無論是在招聘錄用干部方面,還是在日常的業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面,對審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識的把握和應(yīng)用水平?jīng)]有充分引起重視,對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的扶持和發(fā)展還沒有形成制度化。近幾年各級審計(jì)機(jī)關(guān)逐步采取一些辦法,如舉行過計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識考試等,使現(xiàn)有審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作水平有所提高,但和熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)尚有一定距離,同時(shí)精通審計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)人員更是寥寥無幾。計(jì)算機(jī)人才緊缺新問題是發(fā)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)面臨的最難克服的“瓶頸”。
審計(jì)署今年提出“人、法、技”建設(shè)的目標(biāo),明確把發(fā)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)作為我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重點(diǎn),計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何發(fā)展我國計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),使審計(jì)事業(yè)更上一個(gè)新的臺階,可以在以下幾個(gè)方面著手摘要:
一、采取有效辦法,促進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件事業(yè)的發(fā)展。各級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立扶持計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件開發(fā)的機(jī)制,從經(jīng)費(fèi)到人員都給予積極支持,著重培養(yǎng)一批既有審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)又有軟件開發(fā)能力的審計(jì)人員。此外,要制訂一系列扶持審計(jì)軟件產(chǎn)業(yè)和審計(jì)軟件市場發(fā)展的政策,逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)軟件的市場化、產(chǎn)業(yè)化。
二、注重對審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識的培訓(xùn),提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平和意識。培養(yǎng)既懂計(jì)算機(jī)操作又精通審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員是發(fā)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)最重要的一環(huán)。各級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立一套完善的計(jì)算機(jī)培訓(xùn)和考核計(jì)劃,培養(yǎng)和鍛煉一批能熟練利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)的審計(jì)人員。另一方面,審計(jì)人員要建立和提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的意識,擺脫陳舊觀念,積極學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)知識,并在審計(jì)實(shí)踐中加以應(yīng)用。
一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的優(yōu)勢
1.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用有助于提高審計(jì)工作的效率,降低審計(jì)成本。它的運(yùn)用既提高了審計(jì)的正確性與準(zhǔn)確性,也使審計(jì)人員從冗長乏味的計(jì)算工作中解放出來。計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢在于能對數(shù)據(jù)進(jìn)行高速、正確地運(yùn)算處理,目前奔騰Ⅱ處理器的運(yùn)算速度已達(dá)到上億次每秒,而審計(jì)工作的對象正是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)及其他資料,因此正可利用計(jì)算機(jī)的高速、正確性來輔助審計(jì),以提高審計(jì)工作的效率,降低審計(jì)成本。另外,許多手工審計(jì)方式要求審計(jì)人員做大量冗長乏味的計(jì)算工作,在某些情況下,可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)使這些步驟達(dá)到自動化,而審計(jì)人員可以集中注意于那些需要專業(yè)判斷的部分。
例如,對企業(yè)材料成本差異的核算進(jìn)行復(fù)核。由于材料成本差異核算具有連貫性,某一月的材料成本差異率的錯(cuò)誤會影響到以后所有月份差異率的數(shù)值,若審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一月的差異率有誤,用手工的方式對以后月份的差異率作重新計(jì)算是非常繁瑣的,而采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)只需輸入當(dāng)年年初的差異率和每月材料的借貸發(fā)生額(剔除每月材料所攤的差異),在Excel等應(yīng)用軟件的幫助下即可對企業(yè)全年每月的材料成本差異率和差異額進(jìn)行重新復(fù)核,在企業(yè)將材料分類進(jìn)行差異率核算的情況下,該方法正是“一勞永逸”,更顯方便。
2計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用可幫助審計(jì)人員擴(kuò)展審計(jì)的范圍。目前企業(yè)會計(jì)電算化日趨普及,其所應(yīng)用的會計(jì)電算化軟件也多種多樣,根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定,商品化會計(jì)電算化軟件必須符合一定條件并通過鑒定,但在實(shí)際應(yīng)用上亦存在種種以書面資料為審計(jì)對象所無法解決的難題。例如,有的企業(yè)采用的是自行開發(fā)的或其他尚未通過鑒定的會計(jì)電算化軟件,其本身可能存在一定缺陷,不能或不能充分以書面形式提供審計(jì)所需的資料,有的企業(yè)采用的軟件雖然經(jīng)過了鑒定,但在使用時(shí)由于操作或其他原因亦存在同樣的問題。而通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以直接對企業(yè)全部的會計(jì)資料進(jìn)行審計(jì),無論其資料是以書面形式保存還是儲存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的磁媒介或其他儲存器中。由此,計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可使審計(jì)的范圍由書面向其他媒介擴(kuò)展。
3計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)具有相當(dāng)大的機(jī)動靈活性。在企業(yè)采用會計(jì)電算化的情況下,運(yùn)用該技術(shù)能使微型計(jì)算機(jī)在一位審計(jì)人員的控制下就能對會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效地分析。而目前便攜式計(jì)算機(jī)的廣泛使用、應(yīng)用軟件的推陳出新更使計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)如虎添翼,更靈活、方便地應(yīng)用于各種場合、各種狀況。
二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)用的范圍及方法
1評價(jià)企業(yè)采用的會計(jì)電算化軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)
對采用會計(jì)電算化的企業(yè),審計(jì)人員首先要評價(jià)軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。目的在于確定審計(jì)人員依賴這些軟件控制的程度,以減少為檢驗(yàn)系統(tǒng)執(zhí)行而進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性測試的范圍。經(jīng)評價(jià)驗(yàn)證,在內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)較低的情況下,更可縮短審計(jì)時(shí)間,減少審計(jì)成本。具體方法有:
A分析系統(tǒng)的方法。具體操作為:先剔除會計(jì)電算化軟件中較多的數(shù)據(jù)庫文件,僅對軟件中的重要程序模塊進(jìn)行解剖,閱讀數(shù)據(jù)處理的流程,分析程序的邏輯結(jié)構(gòu)。目的在于確定程序是否能可靠、穩(wěn)定地運(yùn)行;程序的各種功能是否都能實(shí)現(xiàn);程序的數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)生成是否正確;是否能滿足會計(jì)處理的各種需要。該方法的優(yōu)點(diǎn)在于可發(fā)現(xiàn)軟件本身存在的根本問題,可確定企業(yè)會計(jì)核算基礎(chǔ)的可靠性,目前亦有眾多的反編譯工具或其他軟件可幫助審計(jì)人員對程序進(jìn)行分析研究,但其難度在于審計(jì)人員必須具備相當(dāng)豐富的計(jì)算機(jī)軟硬件知識,且多數(shù)商品化會計(jì)電算化軟件都經(jīng)過各種方式的加密,這亦成為實(shí)施該方法的一大障礙。
B選樣測試系統(tǒng)的方法。審計(jì)人員首先建立一包含一個(gè)月基本會計(jì)資料的數(shù)據(jù)庫,然后輸入到會計(jì)軟件中,根據(jù)其核算處理后輸出的結(jié)果判斷軟件的可靠性。當(dāng)然該數(shù)據(jù)庫中必須包含一系列的“錯(cuò)誤”。“錯(cuò)誤”是指不相關(guān)會計(jì)科目的分錄(借貸雙方為通常情況下不應(yīng)有勾稽關(guān)系的會計(jì)科目,例如銀行存款和盈余公積)、不可能的科目余額(例如至測試結(jié)束現(xiàn)金出現(xiàn)貸方余額)等。輸入“錯(cuò)誤”可測試出軟件對“錯(cuò)誤”是否識別、如何處理。
C評價(jià)數(shù)據(jù)安全性的方法。審計(jì)人員可對數(shù)據(jù)安全性的各個(gè)方面進(jìn)行測試。例如,軟件中憑證的制作是否采用二次輸入的方法以確保憑證輸入的正確性;軟件是否已設(shè)置在軟件運(yùn)行中,對已輸入計(jì)算機(jī)的憑證不能直接進(jìn)行修改,而應(yīng)通過紅沖等其他修訂的方式;軟件是否能對數(shù)據(jù)進(jìn)行備份,備份的方式是否安全(備份的安全性主要指在存儲媒介溢滿的情況下,是否能提前向使用者發(fā)出提示)等。
通過數(shù)據(jù)測試及評價(jià)數(shù)據(jù)的安全性能直觀地反映出該會計(jì)軟件各方面的性能,更可判斷出使用該軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。使用該二種方法的主要障礙在于:由于會計(jì)電算化軟件的不斷發(fā)展,更新升級,軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)也在不斷降低之中,對于審計(jì)人員來講,現(xiàn)被測試的計(jì)算機(jī)程序的版本是否與企業(yè)在前段時(shí)期內(nèi)所使用的一致,這是很難檢驗(yàn)出來的,這意味著審計(jì)人員較難確定前后軟件版本內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的差異。另外,該方法對單機(jī)版的會計(jì)電算化軟件較為適用,對網(wǎng)絡(luò)版軟件來講存在一定難度。
2驗(yàn)證會計(jì)資料總體的完整性
在企業(yè)采用會計(jì)電算化的情況下,可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)來驗(yàn)證會計(jì)資料總體的完整性。常規(guī)審計(jì)中極少對企業(yè)會計(jì)資料總體進(jìn)行驗(yàn)證,至多對某一會計(jì)科目進(jìn)行帳帳、帳表核對,而事實(shí)上該項(xiàng)工作同樣重要。參見《上海審計(jì)》1997年第2期上《不應(yīng)忽略對帳帳、帳表的核對》一文。該文作者對某企業(yè)的其他應(yīng)收款的七、八十戶明細(xì)帳戶進(jìn)行了匯總核對,工作量較大,而在一臺486DX2-66的微型計(jì)算機(jī)上,匯總中型企業(yè)一個(gè)月全部的會計(jì)憑證資料僅需幾十秒,對審計(jì)人員來講,手工完成此項(xiàng)工作幾乎是不可能的。驗(yàn)證的具體方法為:
首先,根據(jù)企業(yè)年初或月初的會計(jì)科目余額,確定會計(jì)憑證總體的初始年、月初余額,并輸入計(jì)算機(jī)中。
其次,將企業(yè)當(dāng)年或當(dāng)月的會計(jì)憑證庫進(jìn)行轉(zhuǎn)化,將企業(yè)會計(jì)憑證庫轉(zhuǎn)化成審計(jì)人員熟悉并能操作的格式,目前有眾多的應(yīng)用軟件都能達(dá)到這一目的,轉(zhuǎn)化好的會計(jì)憑證庫需要作進(jìn)一步的調(diào)整,僅保留需要的數(shù)據(jù)以加快運(yùn)算速度。例如對會計(jì)憑證庫中的一級科目名稱、借方金額、貸方金額等予以保留,而剔除摘要、二級科目名稱等。審計(jì)人員再進(jìn)行匯總計(jì)算以得出當(dāng)年或當(dāng)月會計(jì)科目的發(fā)生額。
最后,將年、月初余額與發(fā)生額相累加并以報(bào)表的形式輸出。由此,審計(jì)人員可與企業(yè)的年報(bào)或月報(bào)相核對,以驗(yàn)證總體的完整性。
3協(xié)助審計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣
近年來,一種建立在科學(xué)理論基礎(chǔ)上的,已通過國際審計(jì)界廣泛實(shí)踐證明的以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方法已逐步應(yīng)用于我們的審計(jì)之中。該方法在符合性、實(shí)質(zhì)性測試中都運(yùn)用到統(tǒng)計(jì)抽樣,而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)正可在此領(lǐng)域大顯身手,具體方面有:
A運(yùn)用于審計(jì)日常抽樣的編碼工作。一般情況下,無論是否采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)都可選取隨機(jī)數(shù)(運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表),再轉(zhuǎn)化為審計(jì)總體的編碼,但其工作量大而枯燥。而運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),僅需幾秒即可完成隨機(jī)數(shù)的產(chǎn)生及所有的編碼工作。
B方便地運(yùn)用于審計(jì)抽樣。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在決定恰當(dāng)?shù)某闃臃椒耙?guī)模、選擇樣本及評價(jià)方面都能使審計(jì)人員得到幫助。從總體中抽取樣本時(shí),對審計(jì)人員來講最關(guān)鍵的是所有總體中的項(xiàng)目都能被客觀地抽取,而采用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風(fēng)險(xiǎn)。在統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可達(dá)到迅速、客觀、公正的目的。
應(yīng)用舉例:在對某企業(yè)的審計(jì)中,筆者用Foxpro編制了一運(yùn)用PPS抽樣的程序,能自動地完成從數(shù)據(jù)編碼轉(zhuǎn)化、選擇輸出樣本到分析判斷的所有工作。程序運(yùn)行中首先要求審計(jì)人員輸入運(yùn)行參數(shù)(可靠性程度、精確度上限和估計(jì)錯(cuò)誤率),再讀入所抽樣的數(shù)據(jù)庫并由審計(jì)人員確定抽樣的字段,其余工作即可由計(jì)算機(jī)自動完成,抽樣的具體數(shù)據(jù)及結(jié)果詳見《上海審計(jì)》1996年第六期《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制及審計(jì)抽樣法在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)中的運(yùn)用》一文。
4關(guān)鍵樣本及高價(jià)值樣本的隔離
對企業(yè)而言,大量的會計(jì)處理是日常性的事務(wù),如報(bào)銷、成本結(jié)算、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)等,而審計(jì)人員所關(guān)心的是一些關(guān)鍵的會計(jì)處理,運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)能對企業(yè)的會計(jì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析,確認(rèn)及打印出在某段時(shí)期內(nèi)高價(jià)值的和關(guān)鍵的樣本,人工分析并全部隔離出這些高風(fēng)險(xiǎn)的交易事項(xiàng)常常是不可能的。所謂的高價(jià)值及關(guān)鍵樣本主要指不相關(guān)的會計(jì)科目;單筆金額超過審計(jì)人員預(yù)先設(shè)定數(shù)的樣本,如單筆金額在一萬元以上的現(xiàn)金收付;不常變動的會計(jì)科目,如資本公積等。審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)上,對關(guān)鍵樣本及高價(jià)值樣本進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)即可滿足一般審計(jì)的需要。
5日常會計(jì)資料的分析及計(jì)算
現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員對企業(yè)的會計(jì)資料進(jìn)行較多的分析,而這正是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的專長,例如對企業(yè)的應(yīng)收帳款帳齡進(jìn)行分析,當(dāng)前眾多企業(yè)的應(yīng)收帳款金額居高不下,在企業(yè)應(yīng)收帳款電算化的情況下,可以很簡單地得到分析結(jié)果,而手工輸入再由計(jì)算機(jī)匯總亦很方便,難以想象全部以手工方式來操作的難度;另外計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)亦可運(yùn)用于審計(jì)日常的計(jì)算工作,例如上文談到的材料成本差異核算的復(fù)核。
6審計(jì)文書及審計(jì)項(xiàng)目管理
審計(jì)人員亦可運(yùn)用辦公自動化軟件進(jìn)行審計(jì)文書管理,如審計(jì)通知書、被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、檔案均可由計(jì)算機(jī)協(xié)助處理,方便日后的查詢及調(diào)閱。例如,在對某公司的審計(jì)中,我將全部的審計(jì)工作底稿均輸入到計(jì)算機(jī)中,在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)僅需調(diào)用底稿文件、稍加修改即可完成。而目前多媒體的應(yīng)用、計(jì)算機(jī)外設(shè)的增多能使計(jì)算機(jī)將圖象、聲音、動畫、視頻等轉(zhuǎn)化為數(shù)字處理并存儲,由此滿足了審計(jì)各種方式取證的要求,更為審計(jì)工作的無紙化開創(chuàng)了廣闊的前景。
論文摘要：計(jì)算機(jī)的輔助審計(jì)在稅收征管審計(jì)中的應(yīng)用和創(chuàng)新建立了更為方便快捷的審計(jì)方式，從而帶來了稅收征管審計(jì)的創(chuàng)新和改革。通過對計(jì)算機(jī)技術(shù)在稅收審計(jì)中應(yīng)用的必要性和優(yōu)勢進(jìn)行了有效的分析。在對計(jì)算機(jī)輔助在審計(jì)工作中的現(xiàn)狀分析基礎(chǔ)上建立具體而有針對性的計(jì)算機(jī)輔助的應(yīng)用措施，為最終建立稅收審計(jì)制度的持續(xù)發(fā)展和該機(jī)模式提供條件。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，計(jì)算機(jī)的技術(shù)應(yīng)用正逐漸向各個(gè)管理領(lǐng)域擴(kuò)展，由于會計(jì)電算法的逐漸成熟和發(fā)展，會計(jì)工作也在相應(yīng)技術(shù)的發(fā)展之下改變了傳統(tǒng)的手工記賬以及算法，通過計(jì)算機(jī)的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了對會計(jì)算法記錄進(jìn)行收集社整理。審計(jì)工作的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能有效實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算法的推廣和應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)電算法與計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的同步發(fā)展。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和信息時(shí)代的到來，計(jì)算機(jī)技術(shù)的普遍應(yīng)用能有效提高工作和信息處理的效率，從而提高了工程項(xiàng)目的經(jīng)營管理效率。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用和推廣能促進(jìn)審計(jì)工作向規(guī)范化和現(xiàn)代化方向發(fā)展。
1 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用對稅收征管審計(jì)的影響
1.1 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的現(xiàn)代化發(fā)展
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，計(jì)算機(jī)應(yīng)用擴(kuò)展到了信息管理和交流的各個(gè)領(lǐng)域，電算法的普及和發(fā)展致使傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以滿足現(xiàn)實(shí)的需要，應(yīng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的現(xiàn)代化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率的有效提高。可通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行各種審計(jì)工作中的抽樣檢測、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)定量的分析以及相應(yīng)貨幣值的計(jì)算，而這些繁瑣的計(jì)算過程在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)中得到了簡化，通過計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化的發(fā)展模式。
1.2 促進(jìn)了審計(jì)工作的規(guī)范化
計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的發(fā)展能促進(jìn)審計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展，通過對審計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作效率的有效提高。審計(jì)人員的素質(zhì)以及審計(jì)部門的管理水平和質(zhì)量在很大程度上影響了審計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展。審計(jì)具有較廣的工作范圍，其所遵循的法律法規(guī)以及政策性文件較廣，內(nèi)容復(fù)雜，在具體的審計(jì)工作中將耗費(fèi)較多的時(shí)間在資料的查找上。計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用能建立規(guī)范的審計(jì)資料的組織，提高資料查找的效率，并且能通過各種考核和審計(jì)相關(guān)軟件實(shí)現(xiàn)對整個(gè)工程項(xiàng)目的計(jì)算，從而有效提高審計(jì)效率，也能建立有效的資料收集和整理的模式。
1.3 優(yōu)化審計(jì)步驟和審計(jì)方式
傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容基礎(chǔ)之上，審計(jì)工作包括會計(jì)電算系統(tǒng)流程的優(yōu)化和發(fā)展。審計(jì)工作中，計(jì)算機(jī)技術(shù)的輔助作用能優(yōu)化審計(jì)工作的流程步驟，以及對審計(jì)方式進(jìn)行一定程度的創(chuàng)新和發(fā)展。審計(jì)工作應(yīng)在計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和實(shí)踐過程中建立不斷發(fā)展和優(yōu)化的審計(jì)工作的發(fā)展模式，在建立了規(guī)范化的審計(jì)工作基礎(chǔ)之上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的應(yīng)用也能有效拓寬審計(jì)工作的范圍，信息技術(shù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用擴(kuò)大了審計(jì)工作的范圍，充實(shí)了審計(jì)工作的內(nèi)容。實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作信息資料管理向信息系統(tǒng)安全性、整體系統(tǒng)性以及內(nèi)部控制等管理方向的轉(zhuǎn)變。
2 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作內(nèi)容
2.1 基本審計(jì)業(yè)務(wù)處理
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能實(shí)現(xiàn)基本的審計(jì)業(yè)務(wù)的處理，包括Excel、Foxpro、Word等表格、數(shù)據(jù)庫、文字等的處理和規(guī)范化實(shí)現(xiàn)了基本的信息處理的基本審計(jì)功能。同時(shí)審計(jì)人員也可根據(jù)具體審計(jì)工作的實(shí)際需要，編寫簡單的程序，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)數(shù)據(jù)的處理，如計(jì)算、復(fù)核以及分析處理數(shù)據(jù)，從而建立高效的審計(jì)運(yùn)行模式。計(jì)算機(jī)中的電子表格能實(shí)現(xiàn)簡單的數(shù)據(jù)收集和處理核對，如工資表的審核以及固定資產(chǎn)折舊處理、材料成本差異等數(shù)據(jù)的分析和對比；通過辦公文字處理軟件建立了電子資料，建立了共享的信息和數(shù)據(jù)處理模式。從而能建立優(yōu)化的
2.2 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的應(yīng)用
計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的處理只能實(shí)現(xiàn)基本的數(shù)據(jù)和信息的處理，然而相應(yīng)軟件的應(yīng)用能實(shí)現(xiàn)深層的審計(jì)工作處理。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的應(yīng)用一方面為審計(jì)情況的匯總統(tǒng)計(jì)，也是指根據(jù)審計(jì)工作的方案，對審計(jì)工作單位的整體審計(jì)狀況以及審計(jì)工作資料按照一定的順序進(jìn)行匯總分析，最大限度防止錯(cuò)誤和疏漏以及人為的更改，保證審計(jì)工作的規(guī)范性和系統(tǒng)性。當(dāng)前審計(jì)軟件根據(jù)審計(jì)工作的需要得到了一定程度的發(fā)展，并投入了具體的使用過程中。如計(jì)算機(jī)預(yù)算執(zhí)行軟件、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)軟件、投資審計(jì)軟件、銀行審計(jì)軟件、行政事業(yè)審計(jì)軟件等，但仍未形成完善和成熟的統(tǒng)計(jì)軟件，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的作用發(fā)揮有限。
3 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的障礙和現(xiàn)狀
3.1 計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的功能未得到充分發(fā)揮
我國的設(shè)計(jì)輔助仍出現(xiàn)初級發(fā)展階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的優(yōu)勢和功能未得到有效發(fā)揮。現(xiàn)階段，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)仍集中于數(shù)據(jù)的匯總、文字的處理以及表格的處理等方面，還僅僅處于審計(jì)工作的基本數(shù)據(jù)處理階段，仍未實(shí)現(xiàn)審計(jì)資料統(tǒng)計(jì)分析、審計(jì)工作流程優(yōu)化的深層次工作的開展，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)仍處于探索和試點(diǎn)的發(fā)展階段。
3.2 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件發(fā)展不足
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的發(fā)展和拓展較為迅速，然而計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的相關(guān)軟件發(fā)展不足，并不能滿足計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的深層次的發(fā)展需求，從而在一定程度上制約了計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前存在的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件功能并不完善、種類較少，并且也未與單位的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行連接、運(yùn)行過程中錯(cuò)誤較多等缺陷。當(dāng)前相關(guān)單位的審計(jì)軟件多針對某一特定的審計(jì)項(xiàng)目或是某種特定類型的審計(jì)需要，并未建立完善的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)項(xiàng)目，從而計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中難以得到深入的發(fā)展。
3.3 計(jì)算機(jī)硬件條件以及審計(jì)人員的素質(zhì)障礙
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在審計(jì)工作中的應(yīng)用和發(fā)展對計(jì)算機(jī)環(huán)境提出了較高的要求，計(jì)算機(jī)技術(shù)條件的落后致使審計(jì)工作的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作難以建立高效的發(fā)展模式。計(jì)算機(jī)的硬件設(shè)備較為落后，從而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)功能和作用難以得到充分的發(fā)揮。相應(yīng)單位經(jīng)費(fèi)的缺乏緊張，從而造成了計(jì)算機(jī)設(shè)備難以滿足審計(jì)工作的發(fā)展需求。審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用和實(shí)踐能力也為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的發(fā)展和持續(xù)進(jìn)步帶來了障礙。相應(yīng)人員綜合素質(zhì)不高也造成了相應(yīng)數(shù)據(jù)庫的管理較為混亂，難以滿足現(xiàn)代化審計(jì)工作的發(fā)展需求。
4 計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用
4.1 建立不斷發(fā)展的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)
計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)應(yīng)建立不斷發(fā)展和持續(xù)改進(jìn)的審計(jì)工作發(fā)展體制，通過不斷實(shí)踐探索計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的優(yōu)化發(fā)展。計(jì)算機(jī)輔助稅收審計(jì)制度應(yīng)建立持續(xù)改進(jìn)和發(fā)展的體系。在不斷的試點(diǎn)和發(fā)展過程中，通過由基本的業(yè)務(wù)管理發(fā)展到深層次的審計(jì)工作的發(fā)展，最終充分發(fā)揮出計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助的作用。
4.2 建立人才的培養(yǎng)和創(chuàng)新機(jī)制
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的關(guān)鍵在于人的管理和能力的持續(xù)改進(jìn)，通過對人才的培養(yǎng)，提升了相應(yīng)審計(jì)人員的創(chuàng)新和發(fā)展的能力，從而也在一的那個(gè)程度上推動了計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展。相關(guān)單位的審計(jì)人員培訓(xùn)和技能的提高培養(yǎng)應(yīng)建立在本單位的發(fā)展實(shí)際基礎(chǔ)之上，從而才能使培訓(xùn)真正由理論到實(shí)踐，最終促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展和持續(xù)進(jìn)步。測試水平較低的培訓(xùn)以介紹審計(jì)軟件為主，使之建立高效的應(yīng)用模式，提高審計(jì)效率，而水平較高的審計(jì)人員可通過對數(shù)據(jù)庫的介紹，提高數(shù)據(jù)庫的信息查詢能力。人員的培養(yǎng)和技能的持續(xù)進(jìn)步是計(jì)算機(jī)審計(jì)效率發(fā)揮的重要因素。
4.3 建立會計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)
計(jì)算機(jī)輔助在稅收征管的審計(jì)過程中的統(tǒng)計(jì)應(yīng)先對軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評判，同時(shí)對相應(yīng)資料進(jìn)行完整性評判，減少因檢驗(yàn)系統(tǒng)執(zhí)行而進(jìn)行的數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性測試的范圍。在對具體的稅務(wù)進(jìn)行核算審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)對整體的系統(tǒng)進(jìn)行了解額分析，由于前期的錄入和自動匯總緩解的錯(cuò)弊性的概率較小，從而可重點(diǎn)抽取稅種，并按照國家法律規(guī)定稅率的計(jì)算凡是，對對多個(gè)選擇分支構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，對審計(jì)的業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，并且采用比較的方式進(jìn)行審核，充分保證數(shù)據(jù)的真實(shí)有效，在審查過程中還應(yīng)建立嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制，繁殖認(rèn)為修改審查數(shù)據(jù)，剔除核算過程中的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量和真實(shí)性。
4.4 建立信息數(shù)據(jù)的有效采集
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)能建立優(yōu)化的信息數(shù)據(jù)的采集，信息數(shù)據(jù)的優(yōu)化采集也就是對數(shù)控內(nèi)容的選擇性采集。在審計(jì)人員對相應(yīng)信息的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的了解基礎(chǔ)之上，對預(yù)測的弱點(diǎn)進(jìn)行信息的收集和整理。，但由于各行業(yè)的審計(jì)軟件以及經(jīng)營的模式都不同，從而也難以對計(jì)算機(jī)審計(jì)的軟件的統(tǒng)一，從而造成了軟件系統(tǒng)差異較大，數(shù)據(jù)的格式各有不同的狀況，從而對審計(jì)人員的信息收集和整理帶來了難度。當(dāng)前主流的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，如用友財(cái)務(wù)系統(tǒng)、金碟財(cái)務(wù)系統(tǒng)等，其的數(shù)據(jù)格式都不盡相同。目前信息的優(yōu)化收集可從單機(jī)系統(tǒng)和聯(lián)機(jī)系統(tǒng)的信息收集兩個(gè)層面的方式來實(shí)現(xiàn)：
無論運(yùn)用哪種信息采集方式，都應(yīng)對具體的審計(jì)單位的工作平臺即相應(yīng)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行初步確定。當(dāng)前一般DOS環(huán)境、WINDOWS系列、UNIX系統(tǒng)三種系統(tǒng)環(huán)境，其中，WINDOWS系列應(yīng)用最為廣泛。并且應(yīng)根據(jù)具體的系統(tǒng)類型選擇適合的應(yīng)對方式。
5 結(jié)束語
對于單機(jī)的系統(tǒng)，審計(jì)人員應(yīng)對單位相應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)程序運(yùn)行方式以及程序模式之間的功能關(guān)聯(lián)以及數(shù)據(jù)格式類型的存儲、數(shù)據(jù)文件的存取位置以及數(shù)據(jù)格式之間的轉(zhuǎn)換接口等事項(xiàng)進(jìn)行了解，而后才能在相應(yīng)的審計(jì)人員的配合之下實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)文件進(jìn)行信息的優(yōu)化采集，在具體采集過程中，若系統(tǒng)包含數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口，在采集時(shí)則可直接轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員能系統(tǒng)分析處理的文件格式，如.DBF、.MDB等。單機(jī)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集還可通過對審計(jì)軟件以及相應(yīng)工具提供的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的接口，如通審軟件系統(tǒng)中提供的用友和金碟財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口、MS-SQL Server的數(shù)據(jù)導(dǎo)入導(dǎo)出功能進(jìn)行數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換，或是在不具備數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口時(shí)，使用VB、VC等描述數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的編程語言，編寫出相應(yīng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊來完成數(shù)據(jù)的優(yōu)化采集。
而網(wǎng)絡(luò)型數(shù)據(jù)的收集和獲取，不僅能通過單機(jī)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集和優(yōu)化整理，還能應(yīng)用ODBC（Open Database Connectivity，開放數(shù)據(jù)庫連接）連接互聯(lián)網(wǎng)上的數(shù)據(jù)源進(jìn)行數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換。通過互聯(lián)網(wǎng)上的開放數(shù)據(jù)庫的連接，使用數(shù)據(jù)庫中所提供的終端驅(qū)動程序?qū)崿F(xiàn)了對互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)器數(shù)據(jù)庫的直接連接和讀取數(shù)據(jù)。互聯(lián)網(wǎng)上的大型數(shù)據(jù)庫一般擁有較為豐富的數(shù)據(jù)庫驅(qū)動程序資源，能將所需類型的數(shù)據(jù)表轉(zhuǎn)換為其它數(shù)據(jù)庫格式文件。例如MS-SQL Server、Oracle、Sybase等，當(dāng)前較為流行且功能較強(qiáng)大的大型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)軟件，通常擁有數(shù)量眾多的數(shù)據(jù)庫的驅(qū)動程度類型庫。在具體的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用過程中，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員常常是在進(jìn)行了合理的選擇性查詢之后，再進(jìn)行相應(yīng)的數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換，即先撰寫SQL語句制作審計(jì)專用視圖，核查無誤后，再進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的存儲并轉(zhuǎn)換成所需要格式的數(shù)據(jù)表，從而能夠大大地減少數(shù)據(jù)的采集量，以及避免了對原始數(shù)據(jù)的修改和產(chǎn)生不必要的冗余。
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關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)輔助審計(jì) 本科教學(xué) 審計(jì)軟件
一、引言
信息技術(shù)的進(jìn)步及其廣泛運(yùn)用導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其審計(jì)模式的深刻變化。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(Computer Assisted Audit Techniques，CAAT)成為審計(jì)人員在IT環(huán)境下有效執(zhí)行審計(jì)的必備技能。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)屬于信息技術(shù)知識及能力的核心要素，是21世紀(jì)注冊會計(jì)師在勝任能力培養(yǎng)及維持方面面對的主要挑戰(zhàn)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的知識和能力主要通過在校教育和在職培訓(xùn)來獲得。高等學(xué)校本科會計(jì)學(xué)專業(yè)教育是培養(yǎng)高層次會計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)人才的主戰(zhàn)場，理應(yīng)響應(yīng)社會需求，在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)方面幫助學(xué)生打下穩(wěn)固的基礎(chǔ)。本文將對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的課程定位、設(shè)計(jì)以及實(shí)施中的若干基本問題進(jìn)行探討，并對高校本科會計(jì)專業(yè)如何推進(jìn)并完善計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程設(shè)置及教學(xué)提出相應(yīng)的對策建議。
二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的概念、內(nèi)容及其必要性分析
(一)概念界定 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)又被稱為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具(Computer Assisted Audit Tools)，或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)與工具(Computer Assisted Audit Techniques and Tools，CAATYs)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織(ASOSAI)在2003年9月的第6號研究報(bào)告《IT審計(jì)指南》中，將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)定義為：基于計(jì)算機(jī)的工具與技術(shù)，它可以使審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)利用計(jì)算機(jī)的功能與速度提高工作效率。根據(jù)維基(Wiki)網(wǎng)絡(luò)大百科全書，它是利用計(jì)算機(jī)來使審計(jì)過程自動化或簡單化的方法與技術(shù)；在最寬泛的意義上，它可以用來指在審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)的任何活動。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是一個(gè)國際通用的術(shù)語，它清晰地反映了計(jì)算機(jī)與審計(jì)之間的關(guān)系，即計(jì)算機(jī)是一個(gè)幫助實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的工具，它不可能取代審計(jì)人員的專業(yè)判斷，而且其應(yīng)用依賴于審計(jì)人員的專業(yè)判斷。從這個(gè)意義上來看，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)要比通常使用的計(jì)算機(jī)審計(jì)、電算化審計(jì)等術(shù)語要更加準(zhǔn)確和貼切。
(二)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的內(nèi)容 陳偉等(2007)將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)劃分為兩大類，即面向系統(tǒng)的CAATs和面向數(shù)據(jù)的CAATs，前者用于測試被審計(jì)單位的程序或系統(tǒng)，后者則主要用于電子數(shù)據(jù)的直接測試。面向系統(tǒng)的CAATs主要包括：平行模擬、測試數(shù)據(jù)、集成測試、程序編碼審查、程序代碼比較、跟蹤、快照等。面向數(shù)據(jù)的CAATs則主要包括：數(shù)據(jù)查詢、賬表分析、審計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)值分析(包括重號分析、斷號分析和Benford定律應(yīng)用等)。我們通常所指的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)主要是面向數(shù)據(jù)的CAATs。相對而言，面向系統(tǒng)的CAATs對于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平要求更高，甚至要求審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平達(dá)到程序員級別。
(三)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程開設(shè)的必要性分析 隨著信息技術(shù)的發(fā)展被審計(jì)單位正日益廣泛地采用電子商務(wù)交易方式，并且采用日益集成的電子信息系統(tǒng)，尤其是企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)。在這種情況下，審計(jì)對象及其載體發(fā)生了重大變化，對于無紙化的信息環(huán)境，傳統(tǒng)的審計(jì)方法必須作出改變才能滿足有效執(zhí)行審計(jì)的要求。一方面只有運(yùn)用CAATs，才有可能對某些高度自動化的信息系統(tǒng)及其內(nèi)部控制進(jìn)行測試，搜集到必要的證據(jù)；另一方面為了降低復(fù)雜信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，也需要審計(jì)人員掌握必要的CAATs。CAATs已成為審計(jì)人員特別是注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力的重要組成部分。然而，目前的教育和培訓(xùn)體系還不能很好的滿足審計(jì)人員對于CAATs專業(yè)知識和技能的需求。高校本科會計(jì)教育是培養(yǎng)未來審計(jì)人員專業(yè)能力的主要途徑，但長期以來存在重理論、輕實(shí)務(wù)的弊端。在國家審計(jì)機(jī)關(guān)、會計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門就業(yè)的會計(jì)學(xué)本科專畢業(yè)生，在會計(jì)和審計(jì)專業(yè)知識方面一般是能夠勝任的，但碰到采用復(fù)雜信息系統(tǒng)的被審計(jì)單位，經(jīng)常就會暴露出專業(yè)能力的缺陷。筆者認(rèn)識的一位企業(yè)財(cái)務(wù)主管曾向筆者透露，其單位采用了Oracle大型數(shù)據(jù)庫，財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息集成在一起，數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜，外部審計(jì)人員由于計(jì)算機(jī)知識的欠缺，連核心交易數(shù)據(jù)都接觸不到，更別說查出財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)了。很多事務(wù)所由于很難招到掌握CAATs的會計(jì)學(xué)本科畢業(yè)生。轉(zhuǎn)而聘請計(jì)算機(jī)專業(yè)的畢業(yè)生，再對其進(jìn)行會計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識方面的培訓(xùn)。這一現(xiàn)象已經(jīng)對會計(jì)本科畢業(yè)生的就業(yè)形成了沖擊。為了滿足社會各界對于審計(jì)人員專業(yè)能力的需求，提高人才培養(yǎng)水平，高校會計(jì)本科專業(yè)開設(shè)CAATs相關(guān)課程很有必要。
三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的設(shè)計(jì)
(一)課程性質(zhì)與目標(biāo) 在我國不少高校中，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容被安排在審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程或?qū)徲?jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程中。筆者認(rèn)為，類似審計(jì)實(shí)驗(yàn)或?qū)徲?jì)模擬實(shí)驗(yàn)這樣的說法并不科學(xué)，由于社會科學(xué)與自然科學(xué)的差異，自然科學(xué)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)法并不一定適用于社會科學(xué)的教學(xué)。不僅如此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的理論知識部分需要進(jìn)行課堂講授，將其完全作為一門上機(jī)實(shí)習(xí)課程并不恰當(dāng)。因此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不宜作為審計(jì)實(shí)驗(yàn)或?qū)徲?jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的一部分，在條件允許的情況下可單獨(dú)開設(shè)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可作為高等學(xué)校會計(jì)學(xué)本科的一門專業(yè)必修課或指定選修課，可在學(xué)生學(xué)完《計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)》、《會計(jì)信息系統(tǒng)》(或《會計(jì)電算化》)、《審計(jì)學(xué)》等基礎(chǔ)課程后開設(shè)，一般在大學(xué)三年級下學(xué)期開課比較合適。該課程旨在培養(yǎng)學(xué)生在計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下有效執(zhí)行審計(jì)的能力，具體包括：理解計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)的特征與流程；掌握電子數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)化與分析方法；熟悉主流審計(jì)軟件的功能模塊及操作技巧；熟練運(yùn)用審計(jì)軟件執(zhí)行查詢、排序、重新計(jì)算、分析程序、抽樣、底稿編制等審計(jì)工作。
(二)課程內(nèi)容安排 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的開設(shè)沒有很多成例可資借鑒，可用的教材較為匱乏，加之技術(shù)性較強(qiáng)，與實(shí)務(wù)結(jié)合緊密，該課程的開發(fā)工作難度較大。筆者認(rèn)為，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)并非是一個(gè)純粹的實(shí)訓(xùn)類課程，必須安排必要的理論知識講授。對于大學(xué)本科會計(jì)專業(yè)學(xué)生而言，我們培養(yǎng)的是學(xué)生在復(fù)雜計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下的問題解決能力，而不僅僅是計(jì)算機(jī)操作能力。惟其如此，學(xué)生在碰到不熟悉的審計(jì)軟件應(yīng)用環(huán)境，或者未曾用過的審計(jì)軟件，才不會束手無策。筆者認(rèn)為，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程可分為兩大部分，一部分為課堂講授，另一部分則為上機(jī)實(shí)習(xí)，在時(shí)間安排上前者占40％，后者占60％是一個(gè)比較恰當(dāng)?shù)倪x擇。在課堂講授方面，授課內(nèi)容應(yīng)至少包括以下方面：首先，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)策略與流程、審計(jì)證據(jù)的特征及其搜集方法等，使學(xué)生可
以深刻理解計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別及其難點(diǎn)所在；其次，數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換與驗(yàn)證，包括利用SQL Sever、Access、FoxPro、Excel等通用軟件，以及利用專業(yè)審計(jì)軟件采集、轉(zhuǎn)換并驗(yàn)證數(shù)據(jù)的方法；第三，代表性專業(yè)審計(jì)軟件的功能介紹與對比，如用友審易A465、鼎信諾V3.2、博科審計(jì)之星Ⅲ、網(wǎng)中網(wǎng)審計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺V1.0、中審審易V3.0等；第四，代表性專業(yè)審計(jì)軟件的主要功能模塊及其操作方法，包括數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、賬表查詢、審計(jì)分析、審計(jì)檢查、審計(jì)抽樣、底稿編制等。
(三)教學(xué)重點(diǎn) 筆者認(rèn)為，一門課的容量是有限的，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程必須“有所為，有所不為”才能提高教學(xué)效果。并非所有的審計(jì)活動都能通過計(jì)算機(jī)來完成，能夠通過計(jì)算機(jī)來完成的活動，也不一定都比手工完成效果更好。如除分析程序以外的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，觀察、詢問等控制測試程序，現(xiàn)金監(jiān)盤、存貨監(jiān)盤等實(shí)質(zhì)性程序，要么無法通過計(jì)算機(jī)來完成的，要么用計(jì)算機(jī)來完成的效果不理想。又如，對于某些仍然以手工會計(jì)系統(tǒng)為主的被審計(jì)單位，雖然可以把會計(jì)數(shù)據(jù)錄入到電子數(shù)據(jù)庫中再由計(jì)算機(jī)執(zhí)行相關(guān)的分析和檢查程序，但其成本可能遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的手工審計(jì)。因此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的教學(xué)不應(yīng)面面俱到，而應(yīng)側(cè)重于那些最適宜于用計(jì)算機(jī)來完成的審計(jì)功能。同時(shí)，應(yīng)考慮與審計(jì)實(shí)訓(xùn)、審計(jì)案例等課程的關(guān)系，不宜通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)一門課程實(shí)現(xiàn)過多的教學(xué)目標(biāo)。國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(IAASB)的前身國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(IAPC)曾于2001年了題為《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)》的第1009號國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告。其中規(guī)定了適宜于采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的審計(jì)程序，主要包括：交易與余額的細(xì)節(jié)測試，例如，利用審計(jì)軟件重新計(jì)算利息，或從計(jì)算機(jī)記錄中提取超過某一金額的發(fā)票；分析程序，如識別不一致的信息或重大波動；測試信息技術(shù)一般控制，如測試運(yùn)行系統(tǒng)的安裝或配置，測試對于程序庫的進(jìn)入程序，利用代碼比較程序檢查正在使用的程序版本確屬管理層批準(zhǔn)的版本等；審計(jì)抽樣，提取用于審計(jì)測試的數(shù)據(jù)；測試信息技術(shù)應(yīng)用控制，如測試程序化控制的功能發(fā)揮；重新執(zhí)行由被審計(jì)單位會計(jì)系統(tǒng)執(zhí)行的計(jì)算。以上都是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是老師應(yīng)向?qū)W生講解的重點(diǎn)內(nèi)容，不僅要講解其原理和操作步驟，還應(yīng)有針對性地舉例說明。
四、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的實(shí)施
(一)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程開設(shè)應(yīng)具備的條件 除了適當(dāng)?shù)恼n程定位以及合理的課程內(nèi)容安排之外，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的開設(shè)還需要具備一系列的客觀條件。首先，必要的硬件設(shè)施。由于本課程的大部分時(shí)間需要安排學(xué)生上機(jī)實(shí)習(xí)，因此必須有條件完善的機(jī)房和數(shù)量足夠、配置符合要求的電腦。其次，專業(yè)的師資隊(duì)伍。授課教師最好同時(shí)具備計(jì)算機(jī)科學(xué)和審計(jì)學(xué)的專業(yè)知識背景，同時(shí)具有豐富的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，精通審計(jì)軟件的操作。第三，合用的教材。教材必須能夠滿足課程教學(xué)目標(biāo)的要求，充分反映計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的精華和相關(guān)實(shí)務(wù)的最新進(jìn)展。第四，適用的審計(jì)軟件及配套數(shù)據(jù)庫。審計(jì)軟件必須具備強(qiáng)大的功能，體現(xiàn)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則對于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，既能滿足實(shí)際審計(jì)工作的需要，又能滿足教學(xué)方面的要求。配套數(shù)據(jù)庫應(yīng)盡量模擬實(shí)際的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)，或直接來自具有代表性的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)，同時(shí)又按照教學(xué)需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹匦略O(shè)計(jì)。在上述條件中，審計(jì)軟件的選擇及配套數(shù)據(jù)庫的設(shè)計(jì)是值得重點(diǎn)探討的內(nèi)容，說它們能夠決定課程的成敗也毫不為過。這是因?yàn)閷徲?jì)軟件的講解及操作是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的主體內(nèi)容，也是教材編寫的基礎(chǔ)。從成本效益的角度來考慮，一個(gè)實(shí)驗(yàn)室很難有財(cái)力同時(shí)購置多款審計(jì)軟件，而課時(shí)限制又決定了不可能在同一課程中同時(shí)精講多款軟件的使用。所以，授課老師必須選擇一款自己容易掌握的、功能足夠強(qiáng)大且充分體現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則最新要求的審計(jì)軟件。可供選擇的審計(jì)軟件可分為兩類，一類是實(shí)務(wù)中實(shí)際使用的審計(jì)軟件，包括通用審計(jì)軟件和專用審計(jì)模塊軟件，另一類是審計(jì)教學(xué)軟件。在國外，比較典型的通用審計(jì)軟件包括ACL for Windows、IDEA、AuditExeel等，專用審計(jì)模塊軟件則包括ATB(Accountants Trial Balance)、APG(Audit Program Generator)、Engagement Manager等工作底稿軟件，Visio、ABC Floweharter等流程圖軟件等(吳琮瑤，2005，p221)。在國內(nèi)，比較有代表性的通用審計(jì)軟件則包括用友審易、中審審易、博科審計(jì)之星、鼎信諾等，有代表性的審計(jì)教學(xué)軟件則包括上述通用審計(jì)軟件的教育版、網(wǎng)中網(wǎng)審計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺等。審計(jì)軟件的配套數(shù)據(jù)庫也十分重要，必須是專門設(shè)計(jì)的。首先，必須包括至少三年的完整業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會計(jì)數(shù)據(jù)，使得學(xué)生可以利用審計(jì)軟件執(zhí)行比較全面的檢查、分析程序等，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評估和實(shí)質(zhì)性程序目的。其次，必須有意識地安排一些錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)，使得學(xué)生利用審計(jì)軟件可以查找出這些錯(cuò)報(bào)，從而充分地體現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的目的。在這一點(diǎn)上，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和追求計(jì)算結(jié)果精確無誤的會計(jì)電算化課程是不同的。第三，必須提供足夠的背景信息，包括由中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》所規(guī)定應(yīng)了解的各種信息，尤其是內(nèi)部控制信息。對于審計(jì)人員利用審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析并得出有意義的結(jié)論是非常關(guān)鍵的。第四，它必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)奶釤捄蜌w納，不宜照搬現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會計(jì)數(shù)據(jù)。這是因?yàn)椋F(xiàn)實(shí)中的企業(yè)業(yè)務(wù)及會計(jì)數(shù)據(jù)可能過于繁雜而不具有典型性，而且某一企業(yè)很難在不同的業(yè)務(wù)循環(huán)上都有典型的業(yè)務(wù)。
(二)高校開設(shè)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的局限性 (1)重視程度不夠，投入不足。如前所述，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程對于大多數(shù)高校都屬于新課程，需要專門安排人員進(jìn)行課程開發(fā)，編寫新的教材，選購適用的審計(jì)軟件和其他相關(guān)軟件，安排機(jī)房和設(shè)備，必要時(shí)還得引入新的師資，因此需要較大的資金投入。然而，在某些高校，由于教學(xué)主管領(lǐng)導(dǎo)未能充分認(rèn)識到該課程的重要意義，從而不能給予課程建設(shè)必要的資金、人力、物力支持。如有些高校認(rèn)為自身定位是研究型大學(xué)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不過是一種技能訓(xùn)練課，因此不開設(shè)該課程。另一些高校則認(rèn)為采購了審計(jì)軟件，再安排教師、教室及教學(xué)設(shè)備，就可以開課了，結(jié)果導(dǎo)致準(zhǔn)備不足，倉促上馬，未能達(dá)到應(yīng)有的教學(xué)效果。(2)師資匱乏。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的最佳師資應(yīng)具有計(jì)算機(jī)科學(xué)和審計(jì)學(xué)的雙重專業(yè)背景，同時(shí)兼具計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下的豐富工作經(jīng)驗(yàn)。這一要求在我國絕大多數(shù)高校都達(dá)不到。目前實(shí)際從事計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)教學(xué)的要么是計(jì)算機(jī)老師，要么是審計(jì)專業(yè)課老師。計(jì)算機(jī)老師由于缺乏審計(jì)專業(yè)知識與實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，在授課過程中過于重視計(jì)算機(jī)技術(shù)方面的講解，難以培養(yǎng)學(xué)生利用計(jì)算機(jī)和審計(jì)軟件解決審計(jì)問題的能力。審計(jì)專業(yè)課老師則由于欠缺計(jì)算機(jī)專業(yè)知識，在授課過程中偏重于講解審計(jì)專業(yè)知識，無法告訴學(xué)生在計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下會碰到那些特殊的技術(shù)問題，以及這些技術(shù)問題應(yīng)如何解決。(3)缺乏適用的教學(xué)軟件及配套數(shù)據(jù)庫。目前，雖然市場上以有較多的審計(jì)軟件可供選購，但能夠充分滿足教學(xué)需要的軟件則尚未產(chǎn)生，合用的配套數(shù)據(jù)庫則更難獲取。如某些主
流審計(jì)軟件在設(shè)計(jì)時(shí)同時(shí)兼顧了政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)的要求，雖然具有較好的通用性，但犧牲了專用性。在我國絕大多數(shù)高校的本科會計(jì)學(xué)專業(yè)，審計(jì)學(xué)課程主要是以注冊會計(jì)師審計(jì)為主，因此他們需要專業(yè)的注冊會計(jì)師審計(jì)軟件，而我國市場上這方面的軟件很少，選擇余地不大。又如絕大部分審計(jì)軟件的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)直接取自被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)源是被審計(jì)單位會計(jì)人員錄入的記賬憑證信息。這就是說，如果注冊會計(jì)師要利用計(jì)算機(jī)檢查某一賬戶的存在性認(rèn)定，逆查程序只能到記賬憑證信息。在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以進(jìn)一步追查到被審計(jì)單位的原始憑證和實(shí)物，在教學(xué)過程中，則很難準(zhǔn)備原始憑證和實(shí)物以充分模擬真實(shí)的審計(jì)過程。從理想的狀態(tài)來看，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的教學(xué)軟件應(yīng)由軟件開發(fā)商按照不同高校的教學(xué)要求“量身定制”，但大部分高校都無法承受高昂的開發(fā)成本。(4)教材編寫滯后。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的教材需要以典型審計(jì)軟件的功能及操作描述作為主體。在會計(jì)電算化的教材中，經(jīng)常以用友U8財(cái)務(wù)軟件為基礎(chǔ)。在審計(jì)軟件市場，則沒有可以與用友U8相提并論的占據(jù)主導(dǎo)地位的產(chǎn)品，這為相關(guān)教材的編寫增加了難度。由于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程開設(shè)不夠普遍，出版商出于市場銷路的考慮，往往不愿意出版相關(guān)的教材。這些因素導(dǎo)致目前市面上的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)教材非常之少，而且在內(nèi)容上很難跟得上實(shí)務(wù)的進(jìn)步。如目前主流的審計(jì)軟件，基本上每年都要升級到一個(gè)新的版本，新版本與舊版本存在較大差異，導(dǎo)致根據(jù)舊版本軟件編制的教材很快就過時(shí)了。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)；溝通
隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部管理的全過程。面對審計(jì)資料無紙化、審計(jì)數(shù)據(jù)海量化的新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)對業(yè)務(wù)的監(jiān)督逐步由現(xiàn)場手工查證的傳統(tǒng)方式過渡到利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控與現(xiàn)場核實(shí)結(jié)合的新方式，內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)對象的溝通方式也隨之發(fā)生了一些新變化。
一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展情況簡述
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在審計(jì)過程和審計(jì)管理活動中，以計(jì)算機(jī)為工具，推廣應(yīng)用信息技術(shù)，深入開發(fā)利用信息資源，改進(jìn)審計(jì)作業(yè)和管理手段，全面、及時(shí)、有效地檢查和監(jiān)督經(jīng)營管理信息，維護(hù)資產(chǎn)安全，更經(jīng)濟(jì)、有效地履行審計(jì)職能的活動過程。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的推廣有賴于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化和計(jì)算機(jī)軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)、財(cái)政部門都不同程度地創(chuàng)建完善了財(cái)務(wù)收支和各種內(nèi)部管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這些機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門也基本實(shí)現(xiàn)了與內(nèi)部其他相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，為實(shí)現(xiàn)信息交換網(wǎng)絡(luò)化開辟了快速通道，為開展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控打下了基礎(chǔ)。與此同時(shí)，這些較大行業(yè)和系統(tǒng)積極推動計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)建設(shè)，硬件投入和更新較為及時(shí)，軟件開發(fā)也初見成效，使內(nèi)部審計(jì)工作邁上了新的臺階。
二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)引起溝通的主要變化
溝通貫穿于審計(jì)工作的全過程，是審計(jì)人員必備的專業(yè)技能。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號――內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第11 號――結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號――人際關(guān)系》，以及國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架等，均給出內(nèi)部審計(jì)活動如何進(jìn)行溝通的指引。審計(jì)溝通的技巧對于建立良好的人際關(guān)系、創(chuàng)造和諧的工作氣氛、實(shí)現(xiàn)有效的信息交流、保證審計(jì)工作的順利開展具有十分重要的作用。
與傳統(tǒng)審計(jì)方式對比，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。近十年來，各種業(yè)務(wù)電算化建設(shè)速度非常迅速，業(yè)務(wù)處理大集中模式已經(jīng)成為主要的發(fā)展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數(shù)據(jù)表定義，內(nèi)部審計(jì)師不可能具備業(yè)務(wù)主管部門和一線人員所具有的相關(guān)系統(tǒng)知識和技能。為深入了解和研究各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能模塊的具體用途和數(shù)據(jù)關(guān)系，有針對性地使用審計(jì)軟件創(chuàng)建審計(jì)模型、查找審計(jì)疑點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)師必須加強(qiáng)與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。
（二）增加了與審計(jì)軟件開發(fā)人員的溝通環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)審計(jì)以現(xiàn)場作業(yè)為主，審計(jì)人員主要面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦的一線業(yè)務(wù)人員及其管理者，通過審閱、核對、復(fù)算、盤點(diǎn)、觀察、鑒定、分析性復(fù)核等方法進(jìn)行取證。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下，對審計(jì)軟件應(yīng)用的需求逐步加大，開發(fā)適用的審計(jì)軟件對提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量起到重要的作用。參與設(shè)計(jì)審計(jì)軟件的內(nèi)部審計(jì)人員必須與技術(shù)開發(fā)人員進(jìn)行良好溝通，才能將成熟的審計(jì)方法和技巧融入審計(jì)軟件中，建立適用的查證疑點(diǎn)模型，有效建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計(jì)系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，提高查找疑點(diǎn)的準(zhǔn)確性。
（三）增加了遠(yuǎn)程溝通審計(jì)業(yè)務(wù)疑點(diǎn)的機(jī)會。受審計(jì)資源的限制，傳統(tǒng)審計(jì)是在本系統(tǒng)內(nèi)部選取某幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)作為具體抽樣對象開展現(xiàn)場審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員主要在審計(jì)對象的工作場所內(nèi)進(jìn)行查證。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下，借助審計(jì)軟件，運(yùn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)模型，可以廣泛地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。審計(jì)軟件的運(yùn)行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實(shí)的疑點(diǎn)，除少數(shù)存在重大風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)需要內(nèi)部審計(jì)人員到現(xiàn)場進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)外，對中等風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)可以通過系統(tǒng)追查業(yè)務(wù)的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)可以通過遠(yuǎn)程溝通方式進(jìn)行核實(shí)：如通過郵件、電話等方式詢問疑點(diǎn)的情況，移交被審計(jì)單位的上級主管協(xié)助核實(shí)，對風(fēng)險(xiǎn)輕微的可以移交審計(jì)對象自查。由于遠(yuǎn)程溝通并非面對面的溝通方式，審計(jì)對象可能會由于不了解審計(jì)工作而抗拒配合對問題的核實(shí)，又或是隨便應(yīng)付了事，因此，遠(yuǎn)程溝通需要審計(jì)人員更多的溝通技巧。
三、如何實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的有效溝通
（一）加強(qiáng)與管理人員和一線業(yè)務(wù)人員溝通，加深對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的熟悉程度
在信息化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)人員只有熟悉審計(jì)對象業(yè)務(wù)系統(tǒng)、了解審計(jì)客體信息的構(gòu)造和特點(diǎn)，才能有針對性地采取專用技術(shù)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)以制度形式，制定與駐地審計(jì)對象的日常工作聯(lián)系制度，要求審計(jì)對象定期將業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展?fàn)顩r、功能擴(kuò)展、優(yōu)化更新情況，以及新業(yè)務(wù)流程等文件報(bào)送審計(jì)機(jī)構(gòu)。其次，日常工作中,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)展的新動態(tài),可以根據(jù)專業(yè)方向定期與業(yè)務(wù)管理人員聯(lián)系討論業(yè)務(wù)發(fā)展的新動態(tài)，參加業(yè)務(wù)主管部門的培訓(xùn)班，保持業(yè)務(wù)知識的更新。再次，內(nèi)部審計(jì)人員可以短期跟班工作等方式加深對系統(tǒng)實(shí)際操作的了解，實(shí)地向一線業(yè)務(wù)人員了解具體業(yè)務(wù)流程，更好地理論聯(lián)系實(shí)踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內(nèi)部審計(jì)人員才能盡快深入了解業(yè)務(wù)動態(tài)及相關(guān)系統(tǒng)功能，為有針對性地將審計(jì)技巧融入審計(jì)軟件打好基礎(chǔ)。
（二）加強(qiáng)與軟件開發(fā)人員溝通，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技巧與審計(jì)軟件開發(fā)的有機(jī)結(jié)合
內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的關(guān)鍵，是組成審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家結(jié)合的研發(fā)小組，開發(fā)合適的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件。首先，需要高級管理層重視，以內(nèi)部審計(jì)章程的形式，要求所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)必須留有審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，為獲取完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供條件。其次，內(nèi)部審計(jì)專家應(yīng)從審計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)，將審計(jì)原理和內(nèi)部審計(jì)程序轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虉D的形式，以便開發(fā)人員理解審計(jì)作業(yè)流程，編譯出符合審計(jì)規(guī)范的軟件。再次，內(nèi)部審計(jì)專家應(yīng)針對本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體特點(diǎn)，研發(fā)各類查證和分析技巧，并與開發(fā)人員一同選用適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)工具和常用的審計(jì)函數(shù)，使軟件開發(fā)人員開發(fā)出簡明易懂、符合審計(jì)人員工作習(xí)慣的軟件。
（三）增強(qiáng)遠(yuǎn)程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計(jì)對象對內(nèi)部審計(jì)工作的幫助和支持
在進(jìn)行遠(yuǎn)程溝通時(shí)，首先要取得溝通對象的信任，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該注意將審計(jì)目的、測試的范圍、疑點(diǎn)核實(shí)的反饋方法等具體事項(xiàng)向每個(gè)審計(jì)對象進(jìn)行詳細(xì)說明，并取得審計(jì)對象上級管理部門與審計(jì)對象機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計(jì)對象聲明審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，明確核實(shí)工作中的審計(jì)聯(lián)系人和提供核實(shí)材料的責(zé)任人，避免審計(jì)對象敷衍了事、避重就輕、無端否認(rèn)事實(shí)等情況。再次，必須要保證遠(yuǎn)程溝通過程的信息交流通暢，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)公開查證人員名單、聯(lián)系方式，定期公布審計(jì)工作進(jìn)度，讓審計(jì)對象理解和自覺配合審計(jì)工作，及時(shí)提供完整、真實(shí)的信息。
（四）重視內(nèi)部審計(jì)軟件應(yīng)用的培訓(xùn)，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作效率和效果
目前，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員依然秉承傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，只會使用審計(jì)對象的管理系統(tǒng)進(jìn)行簡單查詢，對審計(jì)軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠(yuǎn)未達(dá)到掌握數(shù)據(jù)庫和靈活使用審計(jì)軟件進(jìn)行模型編制、多緯度分析的高級水平。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重加強(qiáng)對審計(jì)軟件的培訓(xùn)，使所有內(nèi)部審計(jì)人員熟練掌握操作知識與技巧，培養(yǎng)一批既精通審計(jì)業(yè)務(wù),又了解掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作效率和效果。一是制定經(jīng)常性的培訓(xùn)計(jì)劃，編制從基礎(chǔ)級到提高級的各等級培訓(xùn)教材，鼓勵員工參與培訓(xùn)，逐步提高應(yīng)用水平；二是推行應(yīng)用水平等級考試，將考核成績納入內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入的條件之一，并結(jié)合激勵措施引導(dǎo)學(xué)習(xí)和應(yīng)用的自覺性；三是要注重對業(yè)務(wù)查詢、模型編制、疑點(diǎn)核實(shí)等使用經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提升，不斷提高和加深對審計(jì)軟件的應(yīng)用水平。
參考文獻(xiàn)：
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市政道路（路基及管網(wǎng)）工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)采集數(shù)據(jù)資料如下：
第一，分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表_結(jié)算表。數(shù)據(jù)元素：序號、細(xì)目編碼、細(xì)目名稱、計(jì)量單位、工程量、綜合單價(jià)、合價(jià)。
第二，分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表_投標(biāo)表。數(shù)據(jù)元素：序號、細(xì)目編碼、細(xì)目名稱、計(jì)量單位、工程量、綜合單價(jià)、合價(jià)。
第三，審定分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表_簽證工程量表。數(shù)據(jù)元素：序號、細(xì)目編碼、細(xì)目名稱、計(jì)量單位、工程量。
第四，分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表_新增全費(fèi)用單價(jià)表。數(shù)據(jù)元素：序號、細(xì)目編碼、細(xì)目名稱、計(jì)量單位、工程量、綜合單價(jià)、合價(jià)。
第五，云南省建設(shè)工程消耗量定額及建設(shè)工程造價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)。
二、數(shù)據(jù)整理
將原始數(shù)據(jù)進(jìn)行處理后，利用AO 的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集功能將其導(dǎo)入AO 系統(tǒng)中。
三、數(shù)據(jù)分析
第一，復(fù)核工程計(jì)量。根據(jù)圖紙、設(shè)計(jì)變更、簽證等整理為分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表_簽證工程量表與分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表_結(jié)算表做到逐一審核，逐項(xiàng)核查工程量的計(jì)算是否符合工程量計(jì)算規(guī)則、是否準(zhǔn)確，計(jì)算公式的數(shù)字運(yùn)算是否正確，有無故意計(jì)算和合計(jì)錯(cuò)誤以及筆誤，防止重復(fù)計(jì)算或高算，對每項(xiàng)工程量審核過程和結(jié)果要有記錄，并經(jīng)業(yè)主、監(jiān)理、施工方簽字認(rèn)可。
以分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表_簽證工程量表與分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表_結(jié)算表中的細(xì)目編碼、細(xì)目名稱和計(jì)量單位相同，工程量不一致生成一張臨時(shí)表“分部分項(xiàng)工程量清單工程量不一致記錄”。
第二，利用工程量不一致查詢臨時(shí)表“分部分項(xiàng)工程量清單工程量不一致記錄”為條件進(jìn)行篩選，查出符合條件的記錄不同為異常點(diǎn)。
第三，復(fù)核固定全費(fèi)用單價(jià)。對分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表_投標(biāo)表與分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表_結(jié)算表全費(fèi)用單價(jià)進(jìn)行分析，看其是否符合投標(biāo)書的全費(fèi)用單價(jià)。
以分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表_投標(biāo)表與分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表_結(jié)算表中的細(xì)目編碼、細(xì)目名稱和計(jì)量單位相同，全費(fèi)用單價(jià)不同生成一致臨時(shí)表“分部分項(xiàng)工程全費(fèi)用單價(jià)不一致記錄”。
第四，利用查詢?nèi)M(fèi)用單價(jià)不同生成一張臨時(shí)表“分部分項(xiàng)工程全費(fèi)用單價(jià)不一致記錄”為條件進(jìn)行篩選，查出符合條件的記錄不同為異常點(diǎn)。
第五，是否有新增全費(fèi)用單價(jià)。新增細(xì)目編碼的工作內(nèi)容是否在批準(zhǔn)招投標(biāo)以內(nèi)、是否真實(shí)合理、是否合乎程序、有無現(xiàn)場簽證，都是審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。
以分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表_結(jié)算表與分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表_投標(biāo)表中“新增細(xì)目編碼”為條件進(jìn)行篩選，查找出符合條件的記錄并將之作為審計(jì)重點(diǎn)之一，生成一張臨時(shí)表“分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)結(jié)算新增記錄”。
第六，利用查詢分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)結(jié)算新增記錄與分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表_新增全費(fèi)用單價(jià)表中“新增細(xì)目編碼”為條件進(jìn)行篩選，生成一張臨時(shí)表“新增全費(fèi)用單價(jià)不一致記錄表”。
第七，利用全費(fèi)用單價(jià)不同生成查詢臨時(shí)表“新增全費(fèi)用單價(jià)不一致記錄表”為條件進(jìn)行篩選，查出符合條件的記錄不同為異常點(diǎn)。
第八，工程量增減及全費(fèi)用單價(jià)不一致核減金額，生成中間臨時(shí)表“核減金額表”。
以（分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表_結(jié)算表的全費(fèi)用單價(jià)*分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表_結(jié)算表的工程量-分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表_投標(biāo)表的全費(fèi)用單價(jià)*分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表_簽證工程量表的工程量），即可將細(xì)目清單編碼相同但投標(biāo)全費(fèi)用單價(jià)與結(jié)算全費(fèi)用單價(jià)不同及結(jié)算工程量與簽證工程量不同的細(xì)目篩選出來，形成新表。
第九，新增全費(fèi)用單價(jià)核減金額，生成中間臨時(shí)表“新增單價(jià)核減金額表”。
以（分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)結(jié)算新增記錄的全費(fèi)用單價(jià)-分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表_新增全費(fèi)用單價(jià)表的全費(fèi)用單價(jià)）*分部分項(xiàng)工程量清（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）單計(jì)價(jià)表_簽證工程量表的工程量作為“新增?渭酆思踅鴝畋懟薄?
第十，總核減金額，核減金額表中核減金額加新增單價(jià)核減金額表中的核減金額作為總核減金額。
四、查實(shí)問題，得出審計(jì)結(jié)果
經(jīng)篩選獲得的可疑記錄共分三類情況：一是現(xiàn)場簽證部分工程量清單數(shù)量不實(shí)；二是部分結(jié)算工程量清單全費(fèi)用單價(jià)大于投標(biāo)工程量清單全費(fèi)用單價(jià)；三是部分新增工程量清單全費(fèi)用單價(jià)過高的問題。
對上述可疑問題，應(yīng)要求被審計(jì)單位進(jìn)一步提供證明資料，對證明材料的真實(shí)性和可信度進(jìn)行復(fù)核，并對可疑問題作出初步判斷。如果補(bǔ)充資料后仍存在問題，則應(yīng)進(jìn)行審計(jì)取證。
落實(shí)核減金額。根據(jù)國家審計(jì)署等六部委局關(guān)于《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)?z1996?{105號）第十四條“工程價(jià)款結(jié)算中多計(jì)少計(jì)的工程款應(yīng)予調(diào)整”的規(guī)定，對施工單位多計(jì)工程款3100152.02元應(yīng)予核減。單位應(yīng)按審計(jì)審定的工程結(jié)算價(jià)款22069698.21元與施工單位進(jìn)行財(cái)務(wù)決算。
五、審計(jì)體會
關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)；審計(jì)信息化
引言
依據(jù)國家“金審工程”二期項(xiàng)目規(guī)劃，目前審計(jì)部門的主要任務(wù)是全力推進(jìn)信息技術(shù)在審計(jì)工作中得到大規(guī)模應(yīng)用并結(jié)合“金審工程”一期的建設(shè)成果，來推動審計(jì)部門審計(jì)信息化的進(jìn)一步發(fā)展。如今計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以成為我國信息化環(huán)境下的審計(jì)方向，傳統(tǒng)的手工審計(jì)不能適應(yīng)電商和經(jīng)濟(jì)管理信息化的發(fā)展，研究我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展對策有著一定的現(xiàn)實(shí)意義。
一、我國計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀
（一）我國計(jì)算機(jī)審計(jì)初見成效
計(jì)算機(jī)審計(jì)即對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì)與利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)，也指計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作領(lǐng)域中的其他應(yīng)用。信息技術(shù)的發(fā)展水平直接制約著計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。雖然我國的計(jì)算機(jī)審計(jì)還處于起步階段，但它隨著信息化發(fā)展也取得小小的成果。
1.審計(jì)管理信息化建設(shè)方面。我國審計(jì)管理信息化的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)在于審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與各會計(jì)事務(wù)所都在利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行文字、表格處理及資料管理，不同程度上采用了辦公自動化技術(shù)。
2.計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范建設(shè)方面。我國建立了相應(yīng)的政策法規(guī)來規(guī)范審計(jì)人員開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。審計(jì)部門也建成了由單位內(nèi)部局域網(wǎng)、系統(tǒng)專用網(wǎng)與廣域網(wǎng)組成的信息互聯(lián)互通的信息網(wǎng)。審計(jì)署也實(shí)現(xiàn)了與各省、市、自治區(qū)審計(jì)部門及其警務(wù)機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)行審計(jì)資源共享。同時(shí)也開發(fā)了部分審計(jì)信息管理系統(tǒng)與辦公自動化系統(tǒng)。
3.審計(jì)軟件研發(fā)方面。因?qū)徲?jì)環(huán)境與工作不確定性的特點(diǎn)，我國的審計(jì)軟件開發(fā)一直得不到突破，但近幾年來取得了不錯(cuò)的成績。目前比較成功的審計(jì)軟件如：審計(jì)信息管理系統(tǒng)、多種行業(yè)審計(jì)軟件及適合會計(jì)師事務(wù)所使用的審計(jì)軟件等等。
4.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)成效方面
首先是各級審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)署的主導(dǎo)下，在銀行審計(jì)、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等多個(gè)領(lǐng)域利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)，極大地提高了審計(jì)效率，取得了顯著的成果。如一些地區(qū)通過使用審計(jì)軟件調(diào)查并核實(shí)某些企業(yè)的違規(guī)違紀(jì)行為，及時(shí)采取應(yīng)對措施，減少了資產(chǎn)的損失。我國的會計(jì)師事務(wù)所也逐漸開始將計(jì)算機(jī)技術(shù)轉(zhuǎn)向輔助審計(jì)，甚至有些事務(wù)所自行編制專用的審計(jì)軟件輔助審計(jì)。
（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在我國應(yīng)用所面臨的主要問題
雖然我國的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在信息化的推動下取得了初步成效，但總體上還尚在學(xué)習(xí)與摸索階段，還是有很多不足之處，主要有：
1.計(jì)算機(jī)審計(jì)復(fù)合型人才欠缺。計(jì)算機(jī)審計(jì)是會計(jì)、審計(jì)、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)運(yùn)用的雜糅的學(xué)科，這就要求審計(jì)人員具有豐富的知識結(jié)構(gòu)。但目前我國很緊缺可以勝任的審計(jì)人才。雖然他們或多或少接受了計(jì)算機(jī)知識方面的培訓(xùn)，但大多僅僅是簡單的、基礎(chǔ)的培訓(xùn)，如文字處理、電子表格及會計(jì)軟件的操作等。大部分審計(jì)人員還不清楚計(jì)算機(jī)運(yùn)用在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的工作原理，也沒有掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的方法。我國對IT審計(jì)師的任職資格及要求了解不多，研究也很少。人才的缺乏制約著我國設(shè)計(jì)審計(jì)的發(fā)展。
2.相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的準(zhǔn)則規(guī)范尚有欠缺。目前我國在電商、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用的相關(guān)的政策法規(guī)體系不夠健全，有些部分甚至是空白的，比如電子憑據(jù)、合同等具備的法律效力與保存要求；網(wǎng)路犯罪適用的法律等有關(guān)立法還很欠缺，它阻礙了依法審計(jì)的工作。此外，盡管我國審計(jì)機(jī)關(guān)已頒布實(shí)施了一些相關(guān)立法，但這些準(zhǔn)則與規(guī)范還不完善，比較籠統(tǒng)概括，缺少相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，對于處于起步階段的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員來說，缺乏具體的指南，開展工作顯得比較吃力。
3.審計(jì)軟件的可操作性不強(qiáng)。盡管目前我國現(xiàn)有的審計(jì)軟件不欠缺，軟件功能也有很大的提升，但還是有部分輔助審計(jì)軟件實(shí)用性太弱，使用效果不盡人意。原因主要有三：一是審計(jì)人員的自身問題；二是有些審計(jì)軟件不切實(shí)可行，不能及時(shí)處理審計(jì)中的問題，因此受到審計(jì)人員的冷落；三是研發(fā)軟件的技術(shù)人員與客戶之間的脫節(jié)，客戶沒有把使用中出現(xiàn)的問題和意見反饋給技術(shù)人員，開發(fā)人員不能及時(shí)跟進(jìn)改善和優(yōu)化軟件。審計(jì)軟件是計(jì)算機(jī)審計(jì)中不可或缺的重要工具，它不能與時(shí)俱進(jìn)，必將影響我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。
二、推動計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國審計(jì)中應(yīng)用的對策
如李金華審計(jì)長所說，“計(jì)算機(jī)審計(jì)是一場革命，審計(jì)人員若是不熟練計(jì)算機(jī)，將要失去審計(jì)的資格”。為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)與管理信息化的發(fā)展，要求全力推廣我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。
（一）加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的宣傳推廣和研究力度。為了大力推動計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展，須加大宣傳與研究力度。可通過報(bào)紙、專業(yè)雜志、多媒體、報(bào)告會及研討會等方式加強(qiáng)宣傳，讓廣大審計(jì)人員、特別是審計(jì)干部意識到計(jì)算機(jī)審計(jì)在信息化時(shí)代的重要性與必要性。意識提高了，方向也就明確了，動力與措施也相應(yīng)地產(chǎn)生了。同時(shí)，審計(jì)部門干部還要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究與實(shí)踐力度，可通過自然、社會科學(xué)基金與各級審計(jì)機(jī)關(guān)、注協(xié)組織的科研課題展開工作。只有計(jì)算機(jī)審計(jì)能有效開展，我國信息化建筑才能健康發(fā)展。計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究與實(shí)踐需一定的投入。
（二）強(qiáng)化審計(jì)人員培訓(xùn)及高端人才培養(yǎng)。在人員培訓(xùn)上，除了基本的字處理、制表軟件操作外，應(yīng)著力計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，包括審計(jì)對象單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、表格及審計(jì)軟件的技術(shù)方法，并根據(jù)實(shí)情編制計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的安全問題、防范措施等制度進(jìn)去，或者進(jìn)行強(qiáng)制的后續(xù)教育，并不間斷地考核與檢查。在高層次人才培養(yǎng)上，應(yīng)著重于信息系統(tǒng)的開發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)功能提升或應(yīng)用程序?qū)徲?jì)開發(fā)等方面。在未來審計(jì)人員培養(yǎng)上，可通過在專業(yè)課程中添加信息技術(shù)與電商等教學(xué)內(nèi)容，將計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)科列為必修課。但是計(jì)算機(jī)審計(jì)人才培養(yǎng)不只是對審計(jì)人員的培養(yǎng)，在信息化時(shí)代背景下，審計(jì)部門應(yīng)意識到計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)和電商專家在審計(jì)領(lǐng)域中占有較高的比重，一改從前的由會計(jì)師獨(dú)唱主角的現(xiàn)象了。所以，審計(jì)機(jī)構(gòu)要注重招收這些方面的人才，并進(jìn)行審計(jì)理論及技能的培訓(xùn)，讓他們與會計(jì)師齊力完成審計(jì)任務(wù)。
（三）建立健全的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范制度。首先是根據(jù)我國的國情建立有關(guān)電商及網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的法律法國體系，確保計(jì)算機(jī)審計(jì)有法可依，有章可循。另外，進(jìn)一步完善與計(jì)算機(jī)審計(jì)有關(guān)準(zhǔn)則與規(guī)范。應(yīng)賦予審計(jì)人員利用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件審查審計(jì)對象計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)功能及安全措施的權(quán)力，并要求審計(jì)對象單位積極配合。同時(shí)還要補(bǔ)充計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)與功能審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)等準(zhǔn)則，在電商與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的簽證業(yè)務(wù)方面，可考慮制定相應(yīng)的實(shí)務(wù)公告，針對不同的工作作出相應(yīng)的具體指南。
（四）加強(qiáng)優(yōu)化審計(jì)軟件并積極推廣使用。應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)開發(fā)人員與使用客戶之間的交流，用戶積極提出改進(jìn)建議及反饋問題，開發(fā)人員主動跟進(jìn)優(yōu)化審計(jì)軟件功能，做到從硬件到軟件、產(chǎn)品到服務(wù)的一體化服務(wù)。還要加大審計(jì)軟件研究開發(fā)力度，組建計(jì)算機(jī)專家與審計(jì)專家合作的團(tuán)隊(duì)，提高軟件系統(tǒng)功能。建立審計(jì)軟件評選機(jī)制，對優(yōu)秀的審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行表彰獎勵。
三、結(jié)語
審計(jì)是保障經(jīng)濟(jì)秩序及監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的重要方式，在很大程度上上受到計(jì)算機(jī)技術(shù)的影響制約，特別是審計(jì)技術(shù)及方法在計(jì)算機(jī)技術(shù)的推動下得到快速發(fā)展。同時(shí)，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的提高及經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的審計(jì)面臨新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)刻不容緩。（作者單位：松原市審計(jì)局）
關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避；策略
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，指的是在進(jìn)行審計(jì)和審計(jì)管理時(shí)，審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)來執(zhí)行和完成某些審計(jì)程序或任務(wù)。它是一種新興的審計(jì)技術(shù)，具有準(zhǔn)確率高、計(jì)算速度快的顯著優(yōu)點(diǎn)。隨著審計(jì)工作的發(fā)展和計(jì)算機(jī)技術(shù)的成熟，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)越來越普遍，但隨之而來的風(fēng)險(xiǎn)問題日益成為我們關(guān)注的問題，需要我們切實(shí)采取措施予以防范控制。
一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)種類
1.來自計(jì)算機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)
（1）系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所處的環(huán)境會引發(fā)一定的風(fēng)險(xiǎn)，與軟件風(fēng)險(xiǎn)相較而言，系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)更多是指一種硬件風(fēng)險(xiǎn)。這主要是因?yàn)橛?jì)算機(jī)數(shù)據(jù)十分龐雜，文件記錄以及系統(tǒng)操作尚沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，加之互聯(lián)網(wǎng)的接入，系統(tǒng)本身存在漏洞，使病毒、黑客有可乘之機(jī)，從而威脅會計(jì)信息系統(tǒng)的安全。
（2）審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)一般是由審計(jì)軟件自身缺陷導(dǎo)致的。軟件升級跟不上審計(jì)工作的步伐，或不夠完善，運(yùn)行不穩(wěn)定，都會造成數(shù)據(jù)分析、計(jì)算存在偏差，影響審計(jì)質(zhì)量和效率。另外，審計(jì)人員對軟件使用不當(dāng)、對審計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，也會帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2.來自財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)
該風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)于數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)，在轉(zhuǎn)換庫、計(jì)算庫、報(bào)表庫及指標(biāo)庫中較為常見。
（1）數(shù)據(jù)真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)線索的變化，使得電算化系統(tǒng)可以被人無痕地修改數(shù)據(jù)，包括公式定義、編制結(jié)果、打印格式乃至數(shù)據(jù)來源等機(jī)內(nèi)文件，倘若有人蓄意改動公式，編寫虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，再把公式還原，其他人將難以判斷該報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在傳統(tǒng)審計(jì)追蹤審查中，審計(jì)人員更多是憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和判斷來入手，這就使電算化系統(tǒng)下真假數(shù)據(jù)的甄別具有很大的難度。
（2）數(shù)據(jù)客觀性風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)中，審計(jì)人員只有得到被審計(jì)單位的積極配合，才能達(dá)成審計(jì)目標(biāo)。當(dāng)審計(jì)人員取證時(shí)，被審計(jì)單位如果對一些重要資料有所保留，或刻意隱瞞會計(jì)程序變更、人員權(quán)限變更等變更事項(xiàng)，將會對審計(jì)證據(jù)、審計(jì)人員評價(jià)的客觀性造成影響。
3.來自審計(jì)行為的風(fēng)險(xiǎn)
（1）審計(jì)人員專業(yè)水平。當(dāng)前，信息技術(shù)日新月異，作為審計(jì)人員，僅僅掌握審計(jì)專業(yè)知識及簡單的計(jì)算機(jī)知識是無法適應(yīng)工作要求的。審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)老齡化的現(xiàn)象比較普遍，一些審計(jì)人員雖然經(jīng)驗(yàn)豐富，專業(yè)基礎(chǔ)知識也比較扎實(shí)，但缺乏必要的計(jì)算機(jī)知識及應(yīng)用技能，這就導(dǎo)致審計(jì)人員的結(jié)論可能與被審計(jì)單位會計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)際情況不吻合。而一些年輕的審計(jì)人員，雖然具備一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)，但只局限于較淺的知識技能，達(dá)不到熟練分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的要求，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識。作為審計(jì)人員，必須對審計(jì)的重要性有深刻的認(rèn)識，并且時(shí)刻具備風(fēng)險(xiǎn)意識。如果審計(jì)人員、疏于防范，對審計(jì)過程抱以應(yīng)付的態(tài)度，審計(jì)不認(rèn)真，會使審計(jì)發(fā)生錯(cuò)誤，造成嚴(yán)重的損失。
二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略
1.強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制審計(jì)
會計(jì)電算化與其內(nèi)部控制機(jī)制密不可分。作為審計(jì)人員，應(yīng)嚴(yán)格審查該機(jī)制中業(yè)務(wù)事項(xiàng)的流向、業(yè)務(wù)處理范圍的變更、業(yè)務(wù)控制的結(jié)構(gòu)等電子數(shù)據(jù)；應(yīng)明確特定業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系，對內(nèi)部控制如何確保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的正確性、可靠性有較好的把握；應(yīng)針對內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行符合性測試，了解制約手續(xù)是否有制定的必要、必須的手續(xù)怎樣辦理以及誰來落實(shí)等幾個(gè)關(guān)鍵問題，處理內(nèi)控機(jī)制中存在的薄弱環(huán)節(jié)。
2.確保數(shù)據(jù)完整準(zhǔn)確
審計(jì)人員在審計(jì)過程中，要注意對被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)相關(guān)信息的收集，包括計(jì)算機(jī)的硬件信息、會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部軟件信息、人員構(gòu)成信息及風(fēng)險(xiǎn)防范措施情況等，還要對審計(jì)單位出具的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行仔細(xì)核實(shí)，檢查是否屬于有效審計(jì)時(shí)間內(nèi)的數(shù)據(jù)信息，是否屬于結(jié)賬后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是否備有紙制賬冊和報(bào)表，是否由被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員現(xiàn)場備份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得來，以確保審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。
3.規(guī)范審計(jì)制度建設(shè)
規(guī)范審計(jì)制度建設(shè)，可以為控制和規(guī)避計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)提供有力保障。縱觀我國的審計(jì)制度建設(shè)，雖然包括《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》在內(nèi)的一些審計(jì)準(zhǔn)則相繼出臺，但隨著社會環(huán)境的發(fā)展變化，用于規(guī)范計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的制度必須與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行完善才能適應(yīng)時(shí)勢需要。只有對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的程序做好規(guī)范，強(qiáng)化計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的制度建設(shè)，使審計(jì)人員的審計(jì)行為有法可依、有章可循，才能最大程度地降低人為因素對審計(jì)造成的風(fēng)險(xiǎn)。
4.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，因此審計(jì)人員的素質(zhì)將對風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避起到關(guān)鍵性的作用。應(yīng)設(shè)立審計(jì)人員培訓(xùn)的長效機(jī)制，為審計(jì)人員提供良好的后續(xù)教育，及時(shí)更新其知識結(jié)構(gòu)，特別是強(qiáng)化計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)及信息技術(shù)的學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)水平，保持審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)的合理性和穩(wěn)定性；另外，還要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和審計(jì)制度學(xué)習(xí)，強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識，提高風(fēng)險(xiǎn)辨別能力，嚴(yán)格依照審計(jì)準(zhǔn)則行事，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)語
隨著電算化的不斷發(fā)展，計(jì)算機(jī)在審計(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用，而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)可謂是牽一發(fā)而動全身。因此，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制審計(jì)，完善審計(jì)制度建設(shè)，明確審計(jì)人員的職業(yè)要求和具體職責(zé)，提升他們的業(yè)務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)意識，將各方面的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，確保審計(jì)數(shù)據(jù)完整準(zhǔn)確。
關(guān)鍵詞：信息化 信息化技術(shù) 財(cái)務(wù)審計(jì)
商務(wù)電子化、經(jīng)濟(jì)全球化和管理信息化已成為21世紀(jì)人類發(fā)展的必然趨勢，被審計(jì)單位會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理電子化日益普及，迫切需要建成一個(gè)相對完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)，以增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)在信息化條件下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的能力。本文就信息化條件下如何運(yùn)用信息化技術(shù)為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)發(fā)表一些見解，與廣大審計(jì)同行進(jìn)行探討。
一、利用信息化技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)在是社會發(fā)展的必然
（一）利用信息化審計(jì)是被審計(jì)對象信息化發(fā)展的必然產(chǎn)物
隨著被審計(jì)單位會計(jì)電算化工作及企業(yè)信息系統(tǒng)的集成化在企業(yè)得到大規(guī)模的發(fā)展，特別是以ERP為代表的企業(yè)信息系統(tǒng)的高度集成逐漸興起，迫使審計(jì)人員改變審計(jì)方式與之相適應(yīng)，審計(jì)人員只有對整個(gè)系統(tǒng)全面了解，才能把握審計(jì)對象的總體情況。我單位在90年代末就自行研發(fā)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，如今已進(jìn)行二次大的升級，我們審計(jì)人員也較早就利用計(jì)算機(jī)輔助進(jìn)行審計(jì)。
（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)理論與技術(shù)發(fā)展的必然結(jié)果
隨著審計(jì)理論與技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)模式經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)、系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)三個(gè)階段。而現(xiàn)代審計(jì)則十分強(qiáng)調(diào)對系統(tǒng)控制的依賴。ERP的實(shí)現(xiàn)改變了手工環(huán)境下的管理方式及業(yè)務(wù)流程。正是由于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的運(yùn)用，使得計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)成為必不可少的工作內(nèi)容，甚至可以獨(dú)立作為一項(xiàng)審計(jì)的任務(wù)。
二、利用信息化技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的幾個(gè)階段
利用信息化技術(shù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)不可避免的經(jīng)歷為三個(gè)階段。
（一）單純利用計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備和利用財(cái)務(wù)會計(jì)軟件為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作服務(wù)的基礎(chǔ)工作服務(wù)階段
現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)都處在這個(gè)階段。在這個(gè)階段利用計(jì)算機(jī)為審計(jì)工作服務(wù)又可分為兩類服務(wù)：一類是為審計(jì)內(nèi)部管理服務(wù)。審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的管理，利用計(jì)算機(jī)完善審計(jì)行政管理和內(nèi)部控制，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門可以利用計(jì)算機(jī)編制年度審計(jì)計(jì)劃，記錄計(jì)劃的執(zhí)行情況，安排審計(jì)任務(wù)，下達(dá)審計(jì)通知書、編寫審計(jì)方案和撰寫審計(jì)報(bào)告，利用計(jì)算機(jī)字處理功能可以使審計(jì)文書的格式、措辭等更為標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范；利用計(jì)算機(jī)對審計(jì)檔案進(jìn)行管理，可以將幾年的審計(jì)工作資料以電子文檔的形式保存，特別方便調(diào)閱查詢，使審計(jì)檔案的利用率大大提高；審計(jì)人員利用企業(yè)會計(jì)計(jì)算機(jī)賬務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行查賬審計(jì)。
（二）利用審計(jì)專業(yè)軟件進(jìn)行審計(jì)階段
審計(jì)人員擁有了自己的系統(tǒng)軟件，無論是審計(jì)內(nèi)部的計(jì)劃安排、文書管理、人員考核、法規(guī)利用、檔案保管，還是審計(jì)查賬、分析、對比，都有了統(tǒng)一的部署，審計(jì)軟件反映出來的會計(jì)賬簿和報(bào)表已不是財(cái)務(wù)系統(tǒng)本身的賬務(wù)和報(bào)表，它是審計(jì)軟件利用會計(jì)基礎(chǔ)憑證庫數(shù)據(jù)，按照標(biāo)準(zhǔn)的記賬規(guī)則經(jīng)過自己的軟件程序重新進(jìn)行記賬得出的結(jié)果，他有效規(guī)避了會計(jì)軟件方面給審計(jì)人員帶來的風(fēng)險(xiǎn)。一般的審計(jì)軟件包括如下幾個(gè)基本步驟。
1、取得會計(jì)電子數(shù)據(jù)
計(jì)算機(jī)審計(jì)的前提是取得被審計(jì)單位正確的會計(jì)電子數(shù)據(jù)，在通常情況下，數(shù)據(jù)的存放會因單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺的相異而有區(qū)別，應(yīng)根據(jù)不同的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和工作平臺，采取不同方式來處理。
2、將所取會計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換處理成標(biāo)準(zhǔn)格式
在所取得的會計(jì)數(shù)據(jù)中分析出憑證庫、科目庫、年初數(shù)三方面的內(nèi)容，應(yīng)正確分析其內(nèi)容構(gòu)成，做好和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式的對應(yīng)工作，為進(jìn)一步的審計(jì)工作奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
3、符合性測試
按照計(jì)劃安排，依照審計(jì)程序，對所審計(jì)對象進(jìn)行符合性測試，主要通過填表或回答問題方式完成調(diào)查表，通過程序進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，分析出符合性測試結(jié)果。
4、實(shí)質(zhì)性測試
在標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式的基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢和審計(jì)查賬，當(dāng)然最好在已做好符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。審計(jì)程序會自動形成各科目固定格式的審定表，審計(jì)人員要做的是進(jìn)一步套用模板，形成諸如現(xiàn)金盤點(diǎn)、固定資產(chǎn)折舊等的計(jì)算表。至于特定形式的工作底稿，或原始憑證核查，需用審計(jì)工具中的查詢、抽樣等來完成。
（三）審計(jì)軟件向企業(yè)內(nèi)部管理延伸，為企業(yè)目標(biāo)增值服務(wù)。這是審計(jì)工作發(fā)展的需要，也是對審計(jì)軟件的要求
（1）隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，未來的審計(jì)軟件可以將審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)與被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，通過在被審單位的信息系統(tǒng)中嵌入為執(zhí)行特定審計(jì)功能而設(shè)計(jì)的程序段，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源的共享。審計(jì)信息化將使審計(jì)監(jiān)督從單一靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)為靜態(tài)到動態(tài)結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)工作更加智能化、高效率，實(shí)時(shí)審計(jì)彌補(bǔ)事后審計(jì)線索不充分的缺陷，實(shí)現(xiàn)審計(jì)向事中、事前的轉(zhuǎn)變。
（2）隨著審計(jì)轉(zhuǎn)型的需要，審計(jì)從只關(guān)心財(cái)務(wù)管理的框架中跳出，向更深更廣的領(lǐng)域邁進(jìn)，審計(jì)人員將工作面延伸到產(chǎn)品研發(fā)及設(shè)計(jì)、物資采購及銷售、生產(chǎn)組織及調(diào)度、人員管理及薪酬分配，環(huán)境治理及節(jié)能降耗等企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。
三、利用信息化技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的主要問題及對策
（一）觀念的轉(zhuǎn)變是關(guān)鍵問題
“審計(jì)信息化是一場革命”已深入人心，但不少同志還存在模糊認(rèn)識：一是認(rèn)為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)僅僅是個(gè)手段，作用有限，不必急于推進(jìn)；二是認(rèn)為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)專業(yè)性太強(qiáng)，離自己很遠(yuǎn)，只要由計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)專業(yè)人員完成即可，和自己關(guān)系不大。因此，推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)必須以轉(zhuǎn)變觀念為先導(dǎo)，既要破除神秘感、克服“恐高癥”，又要摒棄“無用論”、“無為說”。
（二）審計(jì)數(shù)據(jù)接口是難點(diǎn)問題
沒有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟件標(biāo)準(zhǔn)，也沒有考慮審計(jì)接口問題，缺少模塊接口。審計(jì)軟件要從財(cái)務(wù)軟件中取數(shù)必須建立靈活方便的數(shù)據(jù)接口，不管使用單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是什么樣的格式，都可以轉(zhuǎn)換成審計(jì)軟件需要的格式，而且還能把同一個(gè)單位的不同的財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到同一個(gè)賬套中，方便審計(jì)跨年分析。
（三）審計(jì)信息專業(yè)人才是保證
審計(jì)需要一批既掌握現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)務(wù)又了解信息化技術(shù)的復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的專業(yè)人才。加大培養(yǎng)能夠擔(dān)當(dāng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)復(fù)合型人才的力度，帶動審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)推進(jìn)。
一、我國審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
我國企業(yè)目前尚未完全普及會計(jì)電算化，但會計(jì)電算化取代手工會計(jì)已是不可逆轉(zhuǎn)的時(shí)代潮流。越來越多的機(jī)關(guān)、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)將會采取電算化系統(tǒng)，部分或完全取代手工會計(jì)信息系統(tǒng)，會計(jì)電算化實(shí)行后不可避免地將會對傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生重要影響，信息系統(tǒng)電算化后發(fā)生的變化向?qū)徲?jì)人員提出了挑戰(zhàn)，對傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生了重大影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.改變了審計(jì)線索。電算化信息系統(tǒng)通過改變巧審計(jì)線索有關(guān)的某些關(guān)鍵因素（如數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)、存取方式、處理程序等），對審計(jì)線索會產(chǎn)生以下影響：①原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機(jī)器可識別的輸入介質(zhì)，就不再在數(shù)據(jù)處理過程中使用；②在某些系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)的設(shè)備而不復(fù)存在，如在聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)中；③系統(tǒng)不會經(jīng)常打印出原始記錄，只有在例外情況下才提供打印報(bào)告；④保存在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)除非依靠計(jì)算機(jī)和應(yīng)用程序，否則無法閱讀；⑤計(jì)算機(jī)記錄的順序和數(shù)據(jù)處理工作很難直接觀察。這些影響的結(jié)果是，審計(jì)人員難以對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤。實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化以后，審計(jì)線索發(fā)生了變化，由以前單一的肉眼可見的證、賬、表等，變成了證、賬、表與存儲在磁性介質(zhì)上的肉眼不可見的審計(jì)線索相結(jié)合，這兩種審計(jì)線索相互交叉，又相互補(bǔ)充。
2.擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容和范圍。會計(jì)實(shí)現(xiàn)電算化以后，由于電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，審計(jì)人員除了對原有的審計(jì)范圍和內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)審計(jì)以下事項(xiàng)：①審查和檢測系統(tǒng)程序；②審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法；③對系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評審；④審查是否建立健全了機(jī)房管理制度。
3.改變了審計(jì)的技術(shù)方法。審計(jì)人員應(yīng)該把電子計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種有力的審計(jì)工具來使用。另外，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法可以更迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項(xiàng)審查內(nèi)容，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。
4.影響了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。由于審計(jì)的對象有了重大的變化，審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化，某些過去的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不再適用，而另一方面，又缺乏與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)柯唯則，像電算化審計(jì)人員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)、電算化管理信息系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則及其內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等都有待建立。
5.提高了對審計(jì)人員素質(zhì)的要求。由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，因此要求審計(jì)人員必須具有計(jì)算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)和會計(jì)、審計(jì)等知識和技能。此外，實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化，審計(jì)組織中需要有系統(tǒng)分析員、系統(tǒng)及軟件設(shè)計(jì)員、系統(tǒng)操作員等，審計(jì)人員還需要設(shè)計(jì)和應(yīng)用自已的審計(jì)應(yīng)用軟件，建立自巴的電算化審計(jì)系統(tǒng)。
二、我國審計(jì)界的反應(yīng)和對策面對知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)，我國審計(jì)界應(yīng)高瞻遠(yuǎn)矚，組織力量對未來審計(jì)進(jìn)行研究，提出對策。可采取如下措施：
1.積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。由于電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜，使得審計(jì)內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。審計(jì)人員除了要具有豐富的會計(jì)、審計(jì)等方面的知識和技能外，還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)。在審計(jì)組織中，應(yīng)培養(yǎng)一批計(jì)算機(jī)審計(jì)的系統(tǒng)開發(fā)人員，從事設(shè)計(jì)和開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。為此碰采取如下措施：①有步驟地對現(xiàn)有專職審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)打法等方面加以培訓(xùn)，便他們能勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。②開展計(jì)算機(jī)審計(jì)正規(guī)教育，借助高等學(xué)校的師資力量，開設(shè)會計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)、控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程，使高等學(xué)校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。
【關(guān)鍵詞】計(jì)算機(jī)輔助 信息分析 技術(shù)框架
引言：計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)使人類可以用其彌補(bǔ)自身邏輯與推理上的缺陷，使得計(jì)算機(jī)輔助信息分析日益壯大。人類可以與計(jì)算機(jī)分工合作，在各自擅長領(lǐng)域?qū)θ蝿?wù)分析處理，人類可以充分發(fā)揮其主觀能動性對計(jì)算機(jī)進(jìn)行控制，讓海量程序化、結(jié)構(gòu)化或不斷重復(fù)的問題可以通過計(jì)算機(jī)處理得到解決，同時(shí)計(jì)算機(jī)的技術(shù)正在以迅猛的發(fā)展腳步引領(lǐng)著時(shí)代不斷進(jìn)步，人工智能技術(shù)的逐步成熟使計(jì)算機(jī)對復(fù)雜且非結(jié)構(gòu)化的信息能夠準(zhǔn)確分析與處理，同時(shí)社會網(wǎng)絡(luò)迫使人類對海量數(shù)據(jù)要加快分析與處理，為了使人和計(jì)算機(jī)能夠?qū)崿F(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)與人機(jī)聯(lián)手，完成復(fù)雜任務(wù)，是目前的技術(shù)亟待解決的重要課題。
一、計(jì)算機(jī)技術(shù)在現(xiàn)代信息分析的重要性
首先，計(jì)算機(jī)技術(shù)可以對分析能力與效率進(jìn)行擴(kuò)展與提高，具體應(yīng)用是體現(xiàn)在商業(yè)銀行的審計(jì)工作，擴(kuò)大了審計(jì)經(jīng)營作業(yè)范圍，縮短審計(jì)時(shí)間，為審計(jì)工作提供高效的工作狀態(tài)。其次，計(jì)算機(jī)技術(shù)還可以對分析過程實(shí)現(xiàn)可視化并且對分析過程進(jìn)行有效控制，搜索引擎在人立方關(guān)系中的應(yīng)用就是一個(gè)很好地例子。還有百度指數(shù)平臺可以通過關(guān)鍵詞與搜索創(chuàng)建相應(yīng)關(guān)系，計(jì)算機(jī)技術(shù)可以對決策活動予以支持，并實(shí)現(xiàn)真正的商務(wù)智能。同時(shí)，計(jì)算機(jī)技術(shù)還可以預(yù)測未來，對未來進(jìn)行模擬，例如谷歌公司通過分析網(wǎng)民的搜索信息預(yù)測了具有及時(shí)性與準(zhǔn)確性的流感趨勢[1]。
二、計(jì)算機(jī)輔助信息分析的研究現(xiàn)狀
在技術(shù)上，計(jì)算機(jī)的發(fā)展為其輔助信息提供了支持，國內(nèi)在上世紀(jì)80年代對決策分析系統(tǒng)，并建立了結(jié)構(gòu)框架，之后又相繼研究了計(jì)算機(jī)協(xié)同分析工作建立了協(xié)同競爭分析系統(tǒng)，現(xiàn)在已經(jīng)成為主流方法，之后再分析領(lǐng)域加入了軟件化，之后人們又開發(fā)了本體架構(gòu)，使其對非結(jié)構(gòu)化內(nèi)容向資源描述轉(zhuǎn)換，這些研究為計(jì)算機(jī)輔助信息分析提供了關(guān)鍵內(nèi)容，計(jì)算機(jī)輔助信息分析需要通過計(jì)算機(jī)平臺和工具對各個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行加工處理信息，對商務(wù)系統(tǒng)融入競爭情報(bào)是對計(jì)算機(jī)輔助的研究，在醫(yī)藥中，對復(fù)雜藥物進(jìn)行計(jì)算，提升了藥物開發(fā)的工作效率，對于專利信息的分析，計(jì)算機(jī)輔助可以挖掘出有效情報(bào)通過關(guān)聯(lián)規(guī)則，對于藥物發(fā)現(xiàn)、專利分析、商務(wù)智能領(lǐng)域現(xiàn)代計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)提供了分析工具，使人類得出分析成果。在大數(shù)據(jù)時(shí)代中，人類十分重視對計(jì)算機(jī)輔助信息分析，但是對于其專門的架構(gòu)體系還需規(guī)劃與搭建，更好的引導(dǎo)技術(shù)的發(fā)展。
三、計(jì)算機(jī)輔助信息分析的技術(shù)框架
計(jì)算機(jī)在分析數(shù)據(jù)時(shí)要用到數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫的結(jié)構(gòu)對聯(lián)機(jī)交易中的直接業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，叫做聯(lián)機(jī)事務(wù)處理，并對數(shù)據(jù)分類匯總，形成指標(biāo)儀表盤，建立決策，數(shù)據(jù)倉庫主要是分析關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)源，對數(shù)據(jù)源轉(zhuǎn)換、匯聚、清洗和抽取，形成主題圖形和報(bào)表，叫做聯(lián)機(jī)分析處理。對主題分析結(jié)論，進(jìn)行智能分析，通過收集整理并分析數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)為主題信息，對于倉庫概念與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)及聯(lián)機(jī)分析實(shí)現(xiàn)三大領(lǐng)域的跨越。
（一）聯(lián)機(jī)在線分析
聯(lián)機(jī)事務(wù)處理英文簡稱OLTP，它在1993年由E.F.Codd關(guān)系型數(shù)據(jù)庫之父提出，可以滿足快速響應(yīng)復(fù)雜查詢，數(shù)據(jù)界面直觀，在后臺有綜合引擎，是關(guān)鍵技術(shù)對于決策系統(tǒng)，它是對驗(yàn)證性領(lǐng)略分析信息，有3種技術(shù)，分別為ROLAP技術(shù)、MOLAP技術(shù)和HOLAP技術(shù)。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，聯(lián)機(jī)在線分析能夠結(jié)合其他分析技術(shù)，為大數(shù)據(jù)分析提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
（二）數(shù)據(jù)挖掘
數(shù)據(jù)挖掘（DM），數(shù)據(jù)是被挖掘者，挖掘目的是將數(shù)據(jù)中的信息、模式、知識與規(guī)律進(jìn)行提煉，挖掘定義很多，但是內(nèi)涵相同，從海量數(shù)據(jù)中找出規(guī)律與模式，來源于知識發(fā)現(xiàn)，從大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中總結(jié)并提煉知識精華，在人工智能、統(tǒng)計(jì)學(xué)、可視化技術(shù)、系統(tǒng)論、模式識別及數(shù)據(jù)庫技術(shù)領(lǐng)域有廣泛的應(yīng)用，同時(shí)也是對綜合性要求較強(qiáng)的新興學(xué)科[2]。
（三）社會網(wǎng)絡(luò)分析
社會網(wǎng)絡(luò)是種關(guān)系集合，分為個(gè)體網(wǎng)、整體網(wǎng)和部分網(wǎng)。社會網(wǎng)絡(luò)擁有規(guī)范的方法對社會屬性與社會關(guān)系進(jìn)行分析，在分析社會與行為、經(jīng)濟(jì)與營銷以及市場與通訊領(lǐng)域的數(shù)據(jù)上發(fā)揮著重要的作用，發(fā)現(xiàn)目標(biāo)數(shù)據(jù)的特征，分析數(shù)據(jù)角色與數(shù)據(jù)位置以及數(shù)據(jù)變量，對它們的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行分析。
（四）大數(shù)據(jù)分析
大數(shù)據(jù)的特征是高速性、多樣性、規(guī)模性與價(jià)值性，分析技術(shù)需要創(chuàng)新與優(yōu)化，對于文本形態(tài)數(shù)據(jù)，如微博、網(wǎng)頁、論壇等，機(jī)器要學(xué)習(xí)算法并訓(xùn)練數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)中找出未知信息，如市場分析和字符識別等。
四、計(jì)算機(jī)輔助信息分析面臨的挑戰(zhàn)與發(fā)展趨勢
（一）主要挑戰(zhàn)
首先是大量的數(shù)據(jù)為計(jì)算機(jī)輔助帶來了挑戰(zhàn)，尚未應(yīng)用于海量數(shù)據(jù)分析，其次是關(guān)系數(shù)據(jù)中的數(shù)據(jù)多樣性，對于靈活性相對缺乏，分析不確定數(shù)據(jù)時(shí)仍存在挑戰(zhàn)。數(shù)據(jù)倉庫存儲時(shí)要按照主題進(jìn)行，但是建立倉庫是初步性的，對價(jià)值的探索是計(jì)算機(jī)輔助的另一個(gè)挑戰(zhàn)。對于數(shù)據(jù)的處理速度要與分析同步，所以數(shù)據(jù)處理的加速是新的挑戰(zhàn)。
（二）發(fā)展趨勢
在社會學(xué)方面可以深入研究社會網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算社會學(xué)與社會科學(xué)，另外技術(shù)方面對社交應(yīng)用生產(chǎn)與娛樂要引入更多的信息，促進(jìn)移動計(jì)算與信息分析、社會計(jì)算的融合。
結(jié)束語：各個(gè)行業(yè)的發(fā)展都需要計(jì)算機(jī)輔助信息分析的支持，信息分析與科技的融合為人類的世界開創(chuàng)了新紀(jì)元。
【參考文獻(xiàn)】
