時(shí)間：2022-08-06 19:17:59
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收與社會(huì)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
計(jì)金標(biāo)，1966年生，浙江湖州人。經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，教授，博士生導(dǎo)師，美國(guó)富布蘭特研究學(xué)者。分別于1986年和1989年在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)獲經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士和碩士學(xué)位。1998在中國(guó)人民大學(xué)獲得博士學(xué)位。1995至1996年在荷蘭Nijerode大學(xué)(荷蘭商學(xué)院)研修西方稅務(wù)。2005年在美國(guó)霍華德大學(xué)經(jīng)濟(jì)系進(jìn)行為期一年的講學(xué)和研究工作。曾任中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教務(wù)處副處長(zhǎng)、處長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)學(xué)院院長(zhǎng)、稅務(wù)學(xué)院院長(zhǎng)、校長(zhǎng)助理。2006年12月，出任北京第二外國(guó)語(yǔ)學(xué)院副院長(zhǎng)。
自1989年研究生畢業(yè)后，計(jì)教授一起從事財(cái)稅理論和政策、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的教學(xué)和科研工作。出版了個(gè)人學(xué)術(shù)專(zhuān)著數(shù)部，主要有《個(gè)人所得稅政策和改革》、《生態(tài)稅收論》。百余篇，主持參與財(cái)政部、教育部、亞洲開(kāi)發(fā)銀行、世界銀行與中國(guó)政府合作研究課題多項(xiàng)。曾獲教育部?jī)?yōu)秀青年教師資助計(jì)劃特別資助，霍英東教育基金會(huì)高等學(xué)校優(yōu)秀青年教師獎(jiǎng)、北京市第七屆哲學(xué)社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果二等獎(jiǎng)、國(guó)家稅務(wù)總局優(yōu)秀科研成果一等獎(jiǎng)、財(cái)政部跨世紀(jì)學(xué)科帶頭人、北京市青年學(xué)科帶頭人、北京市優(yōu)秀青年教師和青年骨干教師等獎(jiǎng)勵(lì)和榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)。
計(jì)金標(biāo)教授在稅收理論和政策研究方面最主要的成就在以下幾個(gè)方面：
對(duì)環(huán)境稅收理論和政策的研究。他從1995年起開(kāi)始發(fā)表關(guān)于環(huán)境稅收方面的論文，并將之作為博士論文的研究題目，后將成果以專(zhuān)著《生態(tài)稅收論》形式出版。專(zhuān)著中對(duì)站在可持續(xù)發(fā)展的高度，對(duì)生態(tài)稅收的基本要領(lǐng)和研究的理論基礎(chǔ)，在我國(guó)需要研究的問(wèn)題等進(jìn)行了系統(tǒng)的研充提出了一個(gè)理論研究框架。他認(rèn)為二十一世紀(jì)是生態(tài)世紀(jì)建立生態(tài)稅制是新世紀(jì)對(duì)我國(guó)稅制建設(shè)提出的一個(gè)基本要求之一。計(jì)教授的論文及專(zhuān)著出版后成為該領(lǐng)域最前沿的研究成果，被廣為引用成為我國(guó)在此學(xué)術(shù)領(lǐng)域的帶頭人。
對(duì)個(gè)人所得稅理論和政策的研究。1996年他出版的《個(gè)人所得稅政策和改革》是我國(guó)在個(gè)人所得稅領(lǐng)域的第一本理論專(zhuān)著。該書(shū)系統(tǒng)研究了個(gè)人所得稅的基本原理，探討我國(guó)個(gè)人所得稅的模式問(wèn)題，提出我國(guó)應(yīng)向綜合與分項(xiàng)相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)換，研究了我國(guó)當(dāng)時(shí)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題，提出了一攬子改革方案。其中關(guān)于個(gè)人所得稅目標(biāo)定位的觀點(diǎn)、個(gè)人所得稅管理權(quán)限的觀點(diǎn)都得到了稅收理論界和政府有關(guān)部門(mén)的認(rèn)同。
關(guān)于遺產(chǎn)稅問(wèn)題。他是國(guó)內(nèi)建國(guó)以后第一個(gè)系統(tǒng)研究遺產(chǎn)稅的學(xué)者。早在研究生時(shí)期就以遺產(chǎn)稅作為碩士論文，并發(fā)表了一系列論文。在1989年時(shí)他就認(rèn)為到20世紀(jì)末我國(guó)有條件和有必要引進(jìn)遺產(chǎn)稅。盡管由于種種原因該稅至今仍未開(kāi)征，但在1994年的稅制改革中遺產(chǎn)稅已被列入到14個(gè)稅種之中。
對(duì)稅務(wù)籌劃的研究方面，他是國(guó)內(nèi)較早呼吁從戰(zhàn)略角度重視企業(yè)稅務(wù)籌劃的專(zhuān)家。在對(duì)企業(yè)是否有權(quán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃還未成定論時(shí)，他就提出MBA課程以及高校尤其是財(cái)經(jīng)高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等專(zhuān)業(yè)必須開(kāi)設(shè)“稅務(wù)籌劃”課的意見(jiàn)。他出版了國(guó)內(nèi)第一批《稅收籌劃》教材，并列入國(guó)家“十五”、“十一五”規(guī)劃教材。該教材得到了廣泛的使用，產(chǎn)生了較大的社會(huì)影響。
他在對(duì)證券交易征稅、對(duì)網(wǎng)上交易征稅、增值稅轉(zhuǎn)型等方面的研究也曾產(chǎn)生影響。早在1993年他就在《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》發(fā)表關(guān)于對(duì)證券交易征稅的論文。在1998年就關(guān)注網(wǎng)上交易對(duì)稅收的影響，發(fā)表文章被《新華文摘》收錄。他的關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型方面的論文曾獲國(guó)家稅務(wù)總局全國(guó)群眾性學(xué)術(shù)研究成果一等獎(jiǎng)。
目前，計(jì)金標(biāo)教授仍在稅收學(xué)術(shù)研究的道路上孜孜以求。他將視野擴(kuò)展到稅收對(duì)各行業(yè)發(fā)展的影響方面，如他關(guān)注國(guó)務(wù)院提出關(guān)于加快旅游業(yè)發(fā)展若干意見(jiàn)后，財(cái)稅政策如何發(fā)揮作用?稅收在和諧社會(huì)建設(shè)中的作用?新形勢(shì)下稅收的調(diào)節(jié)職能如何發(fā)揮等。
論文關(guān)鍵詞：企業(yè)年金,稅收優(yōu)惠,國(guó)際比較
一、背景介紹
2009年底，國(guó)稅函[2009]694號(hào)關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知中，結(jié)合《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，將有關(guān)問(wèn)題明確如下[2]：
一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除；
二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。
同時(shí)，財(cái)稅[2009]27號(hào)關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知中規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。
企業(yè)年金是養(yǎng)老保障體系“三大支柱”中的第二支柱，是對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充。但一段時(shí)期以來(lái)，我國(guó)一直存在著是否需要大力發(fā)展企業(yè)年金制度的爭(zhēng)論。該條例的推出，對(duì)我國(guó)企業(yè)年金制度發(fā)展的確有一定的指導(dǎo)作用，但也引起了社會(huì)各界的廣泛討論。
二、企業(yè)年金中的稅收制度
企業(yè)年金即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，國(guó)外或稱(chēng)私人養(yǎng)老金計(jì)劃（privatepension）。發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)表明，運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策可以激勵(lì)雇主雇員雙方積極建立企業(yè)年金。稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，而企業(yè)年金本身作為一種稅源，因此，稅收制度對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃的影響是多方面的：
第一，如果政府對(duì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司施行較高的營(yíng)業(yè)稅或所得稅，那么必會(huì)減少保險(xiǎn)公司的稅后利潤(rùn)，降低其償付能力與長(zhǎng)期的發(fā)展能力。第二，如果投保人因?yàn)槎愂斩鴾p少購(gòu)買(mǎi)企業(yè)年金，將會(huì)導(dǎo)致全社會(huì)的保障水平降低，從而嚴(yán)重影響社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展。由此看來(lái)，稅收政策的主要目的（增加政府收入）與企業(yè)年金的主要目標(biāo)（維持社會(huì)穩(wěn)定）出現(xiàn)了矛盾。因此，如何在保證社會(huì)福利水平的前提下制訂企業(yè)年金稅收政策成為應(yīng)解決的關(guān)鍵問(wèn)題。
三、國(guó)外比較以美德日為例
目前，人口老齡化（agepopulation）已成為全球普遍的趨勢(shì)，美國(guó)已有13%的人口達(dá)到或超過(guò)65歲；德國(guó)為16%；日本為14%。[4]在這樣的背景下，一些國(guó)家給予企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃全面的稅收優(yōu)惠，相應(yīng)的稅收模式較為成熟，這在客觀上促進(jìn)了本國(guó)企業(yè)為職工舉辦養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性。
（一）企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策
1.模式選擇：EET模式占據(jù)主要地位。
國(guó)家在對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行稅收制度安排時(shí)要面臨三個(gè)環(huán)節(jié)的問(wèn)題：繳費(fèi)環(huán)節(jié)的問(wèn)題、投資收益環(huán)節(jié)的問(wèn)題、年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)的問(wèn)題。對(duì)此三個(gè)環(huán)節(jié)的稅收，借助字母E（Exempt免稅）和T（Tax征稅）來(lái)表示政府在上述環(huán)節(jié)的課稅情況，年金計(jì)劃的征稅情況可表述為8種類(lèi)型：TTT、EEE、EET、ETT、TEE、TTE、ETE、TET。（如圖）
類(lèi)型 是否征稅
繳費(fèi)環(huán)節(jié)
投資收益環(huán)節(jié)
年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)
TTT
√
√
√
EEE
EET
√
ETT
√
√
TTE
√
√
ETE
√
TET
√
√
[5]
（2）德國(guó)
在德國(guó)，政府規(guī)定2005年1月1日前購(gòu)買(mǎi)的年金可列支一定金額。2005年1月1日后購(gòu)買(mǎi)的，只有滿足規(guī)定的年金產(chǎn)品才可列支，最高限額為20000歐元。在年金領(lǐng)取階段，如果是按年領(lǐng)取，則采用征稅或部分稅收扣除或豁免，若一次性領(lǐng)取，則采用全部征稅的方式。
（3）日本
為應(yīng)對(duì)老齡化社會(huì)，日本在1984年建立了年金保險(xiǎn)費(fèi)得扣除制度，個(gè)人年金保險(xiǎn)的保費(fèi)能享受最高扣減稅額50000日元。2001年10月，日本還通過(guò)了“確定繳費(fèi)年金法案”(日本401k計(jì)劃)。在日本，絕大多數(shù)企業(yè)年金基金計(jì)劃都有一次性給付選擇，而更多的人會(huì)選擇這種方式而不是年金給付方式，就是因?yàn)樗卸愂諆?yōu)惠。日本退休者可以將他們的一次性給付在一定的金額內(nèi)稅前列支。稅前列支的金額隨著雇員的工作年限而增長(zhǎng)。一旦工作年限超過(guò)20年，其增長(zhǎng)的速度就會(huì)更快。
日本免稅年金的最大水平列表單位：百萬(wàn)日元
領(lǐng)受養(yǎng)老金者
最大的免稅年金額
65歲以下
單身
1.05
已婚
1.75
65歲和更年長(zhǎng)的
單身
2.25
已婚
2.95
配偶在70歲或以上
3.05
因此有人提出，應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金，發(fā)揮其“社會(huì)穩(wěn)定器”的作用，所以財(cái)政應(yīng)該予以支持，對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。然而我國(guó)現(xiàn)階段究竟是否適合對(duì)企業(yè)年金進(jìn)行稅收優(yōu)惠呢？下文將會(huì)做一個(gè)簡(jiǎn)單的假設(shè)論證。
（三）我國(guó)企業(yè)年金是否適用稅收優(yōu)惠政策條件分析
1.提出假設(shè)
如果僅僅是考慮財(cái)政收入的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行稅收減免的確會(huì)在一定程度上減少?lài)?guó)家的財(cái)政收入。但是，稅收優(yōu)惠這種舉動(dòng)又會(huì)調(diào)動(dòng)企業(yè)和個(gè)人參保的積極性，最終可能導(dǎo)致的結(jié)果是投保的數(shù)額更多，也就是說(shuō)，經(jīng)營(yíng)企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司收到的相關(guān)保費(fèi)就更多。保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，應(yīng)該按規(guī)定繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅和所得稅，其保費(fèi)增多，收入也就增多，那么該保險(xiǎn)公司應(yīng)該繳納的稅費(fèi)也就相應(yīng)增加。由此看來(lái)，財(cái)政收入從需求方減少的部分，是可以通過(guò)供給方很好的彌補(bǔ)回來(lái)，順利的實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移。但是這個(gè)想法是否能夠?qū)崿F(xiàn)呢？下面，本文對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的數(shù)理學(xué)分析。
2.企業(yè)年金稅收效應(yīng)的數(shù)理學(xué)分析
此處我們考慮三個(gè)市場(chǎng)主體，個(gè)人、企業(yè)，以及經(jīng)營(yíng)企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司。
假設(shè)條件為：企業(yè)所得稅稅率M%,個(gè)人所得稅稅率N%,速算扣除數(shù)為X元)，保險(xiǎn)公司所得稅率為M%。
①實(shí)施稅收優(yōu)惠前，企業(yè)以增加工資形式發(fā)放給員工而不購(gòu)買(mǎi)企業(yè)年金，對(duì)三個(gè)市場(chǎng)主體的影響分析如下：
假設(shè)企業(yè)打算給職工增加工資Y元(假定員工為個(gè)人所得稅可扣減2000元工資的員工，初始工資2000元)。對(duì)于工資Y元，情況分為：
企業(yè)所得稅=Y÷(1-M%)×M%
個(gè)人所得稅=Y×N%-X
假設(shè)在稅惠政策正式實(shí)施前，企業(yè)個(gè)人不愿意購(gòu)買(mǎi)企業(yè)年金，故保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入中屬于企業(yè)年金的部分為零，不用對(duì)此部分繳納所得稅。
故，政府稅收總額=Y÷(1-M%)×M%+Y×N%-X
此處，N%為對(duì)應(yīng)的所得稅率、X為對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù))
②對(duì)個(gè)人企業(yè)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)年金實(shí)施稅收優(yōu)惠，保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入增加
由于我國(guó)目前對(duì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司就企業(yè)年金所收取保費(fèi)部分是不征營(yíng)業(yè)稅的，在此處我們只考慮保險(xiǎn)公司的所得稅影響，其所得稅率為M%，費(fèi)用為C。在避稅動(dòng)機(jī)下,企業(yè)決定將原來(lái)以直接增加薪金方式發(fā)放給員工Y元改為以養(yǎng)老金方式發(fā)放,應(yīng)納稅所得額減少Y。則有企業(yè)納稅為:
企業(yè)所得稅=(Y÷(1-M%)-Y)×M%
企業(yè)繳納減少額為Y×M%
經(jīng)營(yíng)年金的保險(xiǎn)公司企業(yè)所得稅=（Y-C）×M%，其中C為成本
可見(jiàn)，EET模式下的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)有明顯激勵(lì)作用,企業(yè)從合理避稅角度將盡可能地將對(duì)員工的加薪投入企業(yè)年金中。
③EET模式下的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策對(duì)政府影響的分析
在這種假設(shè)下，政府減少的即期稅收收入為：
Y÷(1-M%)×M%+Y×N%-X-(Y÷(1-M%)-Y)×M%-（Y-C）×M%
=Y×N%+Y×M%-X-（Y-C）×M%
=Y×N%-X+C×M%
其中，Y×N%-X是個(gè)人所得稅部分，C為保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的成本費(fèi)用，M%為企業(yè)所得稅稅率。
從上式看來(lái)，只要保證該式=0，那么就能夠?qū)崿F(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，如果上式，那么政府的稅收將是增加的。但是，由于個(gè)人所得稅部分（Y×N%-X）是恒大于零的，保險(xiǎn)公司的成本費(fèi)用又不可能小于零，所以Y×N%-X+C×M%一定是大于零的，換句話說(shuō)，從政府稅收角度考慮，政府對(duì)于企業(yè)年金計(jì)劃實(shí)施稅收優(yōu)惠的話，一定會(huì)導(dǎo)致政府的稅收收入減少的。
3.可行性分析基于經(jīng)濟(jì)學(xué)視角
稅收效應(yīng)是多方面的，我們不能僅僅只考慮財(cái)政收入穩(wěn)定的問(wèn)題，稅收公平原則才是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要或首要的原則。這種公平應(yīng)該是使國(guó)家在利益分配時(shí)達(dá)到合理，不會(huì)使一部分人感到輕松，而另一部分人卻感到負(fù)擔(dān)沉重?zé)o比，或是滿腹怨言。
（1）我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)施稅收優(yōu)惠制度有違“受益原則”
所謂受益原則，是指富有的公民應(yīng)該比貧窮的公民多納稅，因?yàn)楦蝗藦墓卜?wù)中的受益多。這也是西方稅收界普遍認(rèn)同的一個(gè)觀點(diǎn)。
但我國(guó)目前的狀況是公共養(yǎng)老保險(xiǎn)尚未全民普及，參與企業(yè)年金的企業(yè)為數(shù)甚少。一般來(lái)說(shuō)，自愿為職工參保企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，大多都是經(jīng)營(yíng)效益好的國(guó)有企業(yè)或是部分壟斷企業(yè)，比如電信、石油行業(yè)等。這些行業(yè)的員工本身薪資福利待遇已經(jīng)比大部分社會(huì)成員好很多，如果再對(duì)這部分員工實(shí)施企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠，那帶來(lái)的結(jié)果可能是使這部分員工購(gòu)買(mǎi)企業(yè)年金的數(shù)額增加，在幾十年以后，可以養(yǎng)老無(wú)憂。但是在社會(huì)的另一端，還有很大一部分人連基本的養(yǎng)老保險(xiǎn)都沒(méi)有參與，他們當(dāng)期的生活也許都不能保證，怎么奢望保障今后的生活呢？
（2）我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)施稅收優(yōu)惠將導(dǎo)致稅收分?jǐn)傆羞`“帕累托最優(yōu)”效率
“帕累托效率”指的是：資源配置已達(dá)到這樣一種狀態(tài)，即任何重新調(diào)整都不可能在使其他人境況變壞的情況下而使任何一人的境況更好，那么這種資源配置的效率就是最大的。從資源配置的角度講，稅收的安排應(yīng)該是可以有利于資源的有效配置，使社會(huì)從可用資源的利用中獲得最大利益。
只要政府的稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行沒(méi)有不良影響，不會(huì)干擾私人消費(fèi)和生產(chǎn)的正?；蜃罴褯Q策，那么這種政策就是正面的。
但是我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情就是兩極分化呈現(xiàn)嚴(yán)重趨勢(shì)，倘若對(duì)參與企業(yè)年金的富有人群進(jìn)行稅收減免，那么國(guó)家損失的財(cái)政收入將會(huì)由全民買(mǎi)單，也就是說(shuō)，那些沒(méi)有參與企業(yè)年金的成員，甚至可能連沒(méi)有參與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的社會(huì)成員都要為這群“富人”共同來(lái)分?jǐn)倗?guó)家的稅收。由此看來(lái)，這樣的稅收制度安排似乎嚴(yán)重的造成了社會(huì)的不公，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行必然會(huì)造成嚴(yán)重的不良影響。
四、小結(jié)
在看待企業(yè)年金的問(wèn)題上，我們不能孤立地說(shuō)稅收優(yōu)惠對(duì)社會(huì)公平的影響如何，而應(yīng)該把它放在整個(gè)社會(huì)保障制度中加以分析?？赡芨髯躁P(guān)注的側(cè)重點(diǎn)不同，會(huì)導(dǎo)致實(shí)施的政策制度的不同。
（一）國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
從工業(yè)國(guó)家養(yǎng)老金制度發(fā)育史來(lái)看，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的較早、較成熟，國(guó)家管理的養(yǎng)老金計(jì)劃已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來(lái)，一定程度地促進(jìn)結(jié)果的公平，起到了調(diào)節(jié)收入差距的作用，使社會(huì)成員在社會(huì)發(fā)展中的不公平縮小。其對(duì)企業(yè)年金提供稅收優(yōu)惠政策正是在政府強(qiáng)調(diào)在社會(huì)保障制度中應(yīng)更多考慮效率的因素的背景下推行的，也就是從單純的強(qiáng)調(diào)收入分配均等到也贊同收入分配與過(guò)去的貢獻(xiàn)相聯(lián)系。從各國(guó)的養(yǎng)老金制度的設(shè)計(jì)來(lái)看，是企圖實(shí)現(xiàn)公平和效率在社會(huì)保障體制中的有機(jī)統(tǒng)一。
（二）我國(guó)具體國(guó)情
然而，我國(guó)兩極分化的特殊國(guó)情，加上基礎(chǔ)的公共養(yǎng)老保險(xiǎn)金的普及廣度和深度欠佳，我們不能盲目的照搬國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，要知道企業(yè)年金在國(guó)外的發(fā)展也是為了在更大的程度上保證國(guó)民的生活，促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定。如果我們?cè)诂F(xiàn)階段就不加消化地照抄經(jīng)驗(yàn)，那么帶來(lái)的問(wèn)題可能有：第一，與社會(huì)穩(wěn)定相悖，加劇兩極分化，與“共同發(fā)展”的戰(zhàn)略目標(biāo)相斥，會(huì)帶來(lái)負(fù)的外部性；第二，盲目實(shí)施的結(jié)果可能會(huì)使政府另謀對(duì)策，去解決由此帶來(lái)的社會(huì)公平公正的成本更大。因此，中國(guó)的實(shí)際情況必會(huì)注定企業(yè)年金的發(fā)展與國(guó)際主流模式有所差異，但在這種異同中又相互學(xué)習(xí)，共同成長(zhǎng)。
因此，就中國(guó)現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)，對(duì)企業(yè)年金進(jìn)行稅收優(yōu)惠限制應(yīng)該更有利于社會(huì)穩(wěn)定與發(fā)展。等到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的更為成熟，國(guó)民生活水平有了進(jìn)一步的提高，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)真正覆蓋了絕大部分城鄉(xiāng)居民時(shí)，再考慮我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策或許更為合理。
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隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，能源使用所帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題逐漸被社會(huì)所認(rèn)知。全球變暖現(xiàn)象已經(jīng)引起人們的關(guān)注和重視，其對(duì)人類(lèi)生存環(huán)境所帶來(lái)的危害和壓力也是很多學(xué)者研究的重點(diǎn)，低碳經(jīng)濟(jì)逐漸被社會(huì)重視。眾所周知，黑龍江省是我國(guó)工業(yè)化發(fā)展起步較早的省份之一，但是由于發(fā)展模式以及工業(yè)結(jié)構(gòu)上存在的問(wèn)題，使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到一定約束。黑龍江省應(yīng)當(dāng)好好利用豐富的地質(zhì)資源和廣闊的地理環(huán)境，在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，形成良性循環(huán)。低碳經(jīng)濟(jì)是黑龍江省區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的重大舉措，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)與財(cái)稅金融政策的支持密不可分，通過(guò)財(cái)稅金融政策的效力促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。提高黑龍江省的低碳技術(shù)水平及核心技術(shù)，助推產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、財(cái)稅政策與金融政策支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用機(jī)理
1．理論基礎(chǔ)
對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)的解釋有眾多說(shuō)法，總結(jié)起來(lái)是基于可持續(xù)發(fā)展的觀點(diǎn)，采取技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，以及新能源開(kāi)發(fā)等多種形式，盡量減少煤炭及石油等高碳產(chǎn)品能源消耗量，減少溫室氣體的排放量，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的良性循環(huán)。
2．財(cái)稅與金融政策支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的框架
財(cái)稅政策與金融政策的協(xié)調(diào)支持是政府與市場(chǎng)的關(guān)系協(xié)調(diào)，對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要，需要明晰其職責(zé)。政府與市場(chǎng)應(yīng)該明確各自的職責(zé)范圍，依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律，政府的職責(zé)范圍體現(xiàn)在運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼、稅收、轉(zhuǎn)移支付等方式支持與約束低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；作為金融部門(mén)應(yīng)該加大對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的信貸支持力度；建立相應(yīng)的低碳信用交易平臺(tái)，促進(jìn)低碳交易等方面的工作。財(cái)稅政策與金融政策的兩者協(xié)調(diào)配合，產(chǎn)生的合力才能擴(kuò)大政策的功效，從而推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
三、財(cái)稅政策與金融政策促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)策
1．財(cái)稅政策促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)策
（1）完善低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)財(cái)政政策。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)走勢(shì)的重要工具之一就是財(cái)政補(bǔ)貼政策。政府可以開(kāi)展有針對(duì)性的財(cái)政補(bǔ)貼政策補(bǔ)貼低碳經(jīng)濟(jì)企業(yè)，對(duì)于調(diào)動(dòng)企業(yè)開(kāi)展低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供財(cái)力支持，有利于社會(huì)資源傾向投資于低碳經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。因此，為了鼓勵(lì)支持企業(yè)積極研發(fā)低碳技術(shù)，對(duì)于能夠獨(dú)立實(shí)現(xiàn)研發(fā)和創(chuàng)新或者能夠采用先進(jìn)的低碳環(huán)保設(shè)備投入生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)的，應(yīng)該給予相關(guān)財(cái)政補(bǔ)貼。具體分為：企業(yè)價(jià)格方面補(bǔ)貼、虧損方面補(bǔ)貼、折扣方面等政策。對(duì)于購(gòu)置了低碳環(huán)保設(shè)備設(shè)施的企業(yè)可以采取加速折舊方法，以盡快提完折舊，加快企業(yè)設(shè)備的更新進(jìn)程。（2）完善低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)稅收政策。在政府宏觀調(diào)控政策中稅收具有非常重要的功能。當(dāng)前稅收政策的功效主要集中體現(xiàn)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，對(duì)于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的企業(yè)提供有力支持。用稅收的形式優(yōu)化配置有限資源，使其資源達(dá)到合理有效配置。通過(guò)征稅來(lái)處理企業(yè)污染外部性的問(wèn)題，解決外部負(fù)效應(yīng)的問(wèn)題。采取稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)企業(yè)在低碳技術(shù)領(lǐng)域進(jìn)行科研創(chuàng)新。①健全資源稅的稅收政策。允許地方政府有權(quán)限適當(dāng)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。依據(jù)稅負(fù)公平的原則，應(yīng)將不可再生性的資源與再生性周期較長(zhǎng)，以及生產(chǎn)難度較大的資源都應(yīng)擴(kuò)大到征稅范圍之內(nèi)；對(duì)于資源供給較為匱乏的，不宜大量開(kāi)采的綠色資源產(chǎn)品也應(yīng)擴(kuò)充到征稅范圍之列。資源稅的征收范圍不僅要包括礦產(chǎn)性資源，還要包括土地、森林、海洋等自然資源與社會(huì)資源。只有把自然資源、社會(huì)資源均納入征稅范圍，擴(kuò)大資源稅的稅基，合理征收資源稅，才能真正實(shí)現(xiàn)合理地開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)資源，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)。資源稅制中建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)于節(jié)能環(huán)保型的企業(yè)給予適度的鼓勵(lì)，例如能夠采用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備或低耗低排放行為的企業(yè)給予相應(yīng)稅收優(yōu)惠與采取補(bǔ)償?shù)拇胧Ｍ瑫r(shí)對(duì)于高耗能、高排放以及高污染的企業(yè)，不僅要課以重稅，還要對(duì)其進(jìn)行停業(yè)整頓、改進(jìn)技術(shù)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。②完善企業(yè)所得稅稅收政策。應(yīng)該在現(xiàn)有的企業(yè)所得稅制中對(duì)于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的企業(yè)的所得稅給予相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于研發(fā)低碳技術(shù)、環(huán)保技術(shù)以及新能源開(kāi)發(fā)技術(shù)的低碳企業(yè)，實(shí)施免稅政策。對(duì)于能夠積極主動(dòng)投資于低碳項(xiàng)目的企業(yè)可以采取減稅政策。由于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要大量投資，并且具有周期較長(zhǎng)、收益較低的特性，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與企業(yè)投資的力度密不可分。因此，應(yīng)該對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出的貢獻(xiàn)的企業(yè)給予相關(guān)稅收政策。對(duì)于能夠改善設(shè)備，使用低碳設(shè)備、回收利用再生資源，有效利用資源的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的環(huán)境保護(hù)設(shè)備設(shè)施，允許多抵扣，實(shí)現(xiàn)減稅。對(duì)于污染較為嚴(yán)重、生產(chǎn)效率低的企業(yè)鼓勵(lì)更新設(shè)備設(shè)施，提高資源利用效率，逐步實(shí)現(xiàn)由“高碳”向“低碳”的過(guò)度。雖然目前相當(dāng)大一部分中小企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的投入和研發(fā)達(dá)不到給予稅收優(yōu)惠政策的條件，但要看到其在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的貢獻(xiàn)力度，可以采取稅后補(bǔ)貼或延遲納稅的措施。
2．金融政策促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)策
（1）形成政策性金融制度。現(xiàn)在是一個(gè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大好時(shí)機(jī)，目前已有國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行制訂了促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)金融規(guī)定，除此之外還應(yīng)該為低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展設(shè)立專(zhuān)門(mén)的銀行機(jī)構(gòu)，致力于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的金融支持。實(shí)際上，許多發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)時(shí)期建立類(lèi)似的特殊服務(wù)具有明顯的區(qū)域性和政策傾向金融機(jī)構(gòu)、金融政策，支持特別項(xiàng)目及相關(guān)領(lǐng)域，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。用金融基金和金融債券籌集的資金支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并提供政策性金融支持低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。黑龍江省應(yīng)該成立低碳發(fā)展銀行，屬于地方性政策性銀行，銀行的資本來(lái)源于省市政府、有關(guān)企業(yè)以及民間資本金，廣泛籌集資金支持發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，尤其重點(diǎn)支持新能源、節(jié)能減排等低碳環(huán)保項(xiàng)目。逐步健全支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的金融機(jī)構(gòu)體系，如哈爾濱銀行、龍江銀行、黑龍江省農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行等，充分發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)對(duì)黑龍江省發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的金融支撐作用。（2）增強(qiáng)信貸資金的支持力度。通過(guò)金融機(jī)構(gòu)信貸支持政策，完善黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展的資金需求。實(shí)施綠色信貸資金政策，著重商業(yè)性銀行對(duì)信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)審查、評(píng)估和監(jiān)測(cè)，完善綠色信貸管理系統(tǒng)建設(shè)。借此擴(kuò)大商業(yè)性銀行的綠色信貸規(guī)模效應(yīng)，新能源、節(jié)能減排項(xiàng)目的貸款采取綠色通道快速辦理；提供以排污許可證作為綠色信貸額度的界定標(biāo)準(zhǔn)，降低新能源、節(jié)能減排項(xiàng)目的信貸風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)低碳產(chǎn)業(yè)和下游產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目和增值。根據(jù)實(shí)際需要做好黑龍江省發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的綠色信貸的規(guī)模額度，并且有效規(guī)定綠色信貸的貸款期限和銀行利率。（3）加強(qiáng)資本市場(chǎng)推動(dòng)作用。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)必須發(fā)揮優(yōu)勢(shì)資本市場(chǎng)的初始投資和融資。目前，大量的低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)行業(yè)和企業(yè)投資于資本市場(chǎng)的發(fā)展。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)數(shù)量和行業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值低于其他省份。根據(jù)實(shí)際情況，證監(jiān)會(huì)應(yīng)該相關(guān)政策，對(duì)于財(cái)務(wù)指標(biāo)正常，符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)可以優(yōu)先考慮建設(shè)項(xiàng)目。以促進(jìn)上市公司的發(fā)展模式轉(zhuǎn)型，將其資本和技術(shù)更多的投放低碳經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。（4）提升金融產(chǎn)品創(chuàng)新和服務(wù)模式。根據(jù)黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特性，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該采取相關(guān)措施，不斷創(chuàng)新金融產(chǎn)品研發(fā)。第一，讓低碳項(xiàng)目有大額、穩(wěn)定、長(zhǎng)期的資金來(lái)源，直接設(shè)置專(zhuān)屬低碳企業(yè)的投資基金。第二，為了促進(jìn)低碳交易，建議建立低碳信用交易平臺(tái)。第三，采用低碳品牌，促進(jìn)企業(yè)使用低碳經(jīng)濟(jì)信用卡。第四，加快低碳金融服務(wù)的進(jìn)程，如金融產(chǎn)品和碳排放交易數(shù)量組合，形成與資源相掛鉤的金融產(chǎn)品，結(jié)合氣候變化、環(huán)境保護(hù)的金融服務(wù)產(chǎn)品。第五，創(chuàng)新的金融中介服務(wù)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與并提供低碳項(xiàng)目信用登記、托管和基金為低碳項(xiàng)目結(jié)算和清算服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展新能源、節(jié)能減排。第六，繼續(xù)開(kāi)發(fā)新的保險(xiǎn)產(chǎn)品滿足黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，比如環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)、強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)的環(huán)保、碳交易信用保險(xiǎn)以及綠色汽車(chē)保險(xiǎn)等等，減少碳排量、減少氣候變化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響。
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稅收是一個(gè)國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源,我國(guó)的稅制改革自1994年以來(lái)已走過(guò)了十六年的歷程,回顧這十六年的改革之路不難發(fā)現(xiàn),我國(guó)的稅制改革正在遵循一條從注重制衡到注重效率,藏富于民的道路不斷前進(jìn)。
一、分稅制改革——中央與地方的博弈
1994年的分稅制改革從很大程度上說(shuō)是矛盾積累的產(chǎn)物。自1979年改革開(kāi)放以來(lái),中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期,經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展相對(duì)應(yīng)的本應(yīng)該是財(cái)政收入的大幅度增加和中央財(cái)政的可支配收入的不斷充實(shí)。可是事實(shí)上,情況卻正好相反,從1979年到1994年之間,中央財(cái)政日益捉襟見(jiàn)肘,單從財(cái)政收入占GDP比重一項(xiàng)就可以看出其中的問(wèn)題。1994年分稅制改革正式啟動(dòng),除了大幅度調(diào)整中央財(cái)政的稅收和中央和地方的共享稅之外,還建立了國(guó)家和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。中央與地方的之間的財(cái)政天平從此開(kāi)始向中央傾斜,使得中央控制全國(guó)發(fā)展建設(shè)的力度大大增強(qiáng),中國(guó)開(kāi)始步入統(tǒng)籌發(fā)展的新時(shí)期。
二.分類(lèi)稅制的存亡——中國(guó)稅收所面臨的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)
進(jìn)入新世紀(jì),中國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)中的地位已經(jīng)舉足輕重,人民的生活水平也較二十世紀(jì)九十年代有了極大的提高。但是關(guān)于稅收的問(wèn)題,情況卻越來(lái)越顯得不容樂(lè)觀。近期《福布斯》雜志推出了新一期全球“稅負(fù)痛苦指數(shù)”榜單,中國(guó)高居全球第二。
如果說(shuō)中國(guó)稅收在大局上的制衡是上世紀(jì)八、九十年代稅制改革所關(guān)注的重點(diǎn),隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民民主制度建設(shè)的不斷深入,稅收的效率問(wèn)題已經(jīng)逐步取代制衡而成為國(guó)家相關(guān)職能部門(mén)和百姓所關(guān)心的重點(diǎn)。中國(guó)目前實(shí)行的仍然是分類(lèi)稅制,這一稅制對(duì)于效率低下的政府來(lái)說(shuō)可以提高征稅率,但是對(duì)于廣大納稅人卻是一種加重負(fù)擔(dān)且效率低下的稅制。分類(lèi)稅制的特點(diǎn)就是對(duì)公民的各項(xiàng)收入進(jìn)行逐一收稅,且每一類(lèi)收入都有著不同的稅率。分類(lèi)稅制對(duì)于當(dāng)前中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況其主要弊端體現(xiàn)在兩個(gè)方面:第一,對(duì)收入形式單一的低收入者和中等收入者,分類(lèi)稅制滴水不漏的征稅使得這些人群繳納了占收入總額很大比重的稅費(fèi),同時(shí)使得這一層次的人群感到了很大的稅收壓力,但是對(duì)于收入形式多樣綜合收入很高的群體,卻可以通過(guò)分類(lèi)稅制的漏洞而做到少交稅,甚至不交稅。第二,是中國(guó)稅收機(jī)構(gòu)的繁復(fù)和效率問(wèn)題。1994年稅改之后所形成的國(guó)稅和地稅兩套稅收征管機(jī)構(gòu)經(jīng)過(guò)十多年的運(yùn)行確實(shí)有很大的成效但也暴露出了許多問(wèn)題,總的來(lái)說(shuō)有稅收征管成本過(guò)高,國(guó)稅與地稅之間的矛盾協(xié)調(diào)較難,稅收效率提高并不明顯等。其中,地稅局的稅收成本尤其之高,其主要原因就是地稅局主要負(fù)責(zé)收取的就是各種類(lèi)型的分類(lèi)稅,數(shù)目很多而難以征收,因而導(dǎo)致了稅收成本的顯著提高。稅收效率的低下不僅使得國(guó)家付出巨大的成本,人民要求改革的呼聲也日益高漲,隨著我國(guó)中產(chǎn)階級(jí)的不斷壯大和公民納稅人意識(shí)的覺(jué)醒,公民在納稅時(shí)所關(guān)注的并不是自己是否盡了納稅人的義務(wù)而是關(guān)注自己所繳納的稅費(fèi)是否保證了良好的公共服務(wù)以及保障了社會(huì)的公平及正義?，F(xiàn)在一提到稅收問(wèn)題,中國(guó)古人的一句訓(xùn)誡總是能夠見(jiàn)諸報(bào)端,那就是“有國(guó)有家者,不患寡而患不均,不患貧而患不安。”中國(guó)稅制目前存在的效率低下,加重貧富差距的隱患已經(jīng)表現(xiàn)的十分突出,新的稅制改革在人們的呼聲之中似乎正在浮出水面。
國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)王力在近日舉行的全國(guó)所得稅工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào),要堅(jiān)持“簡(jiǎn)稅制,寬稅基,低稅率,嚴(yán)征管”的改革思想來(lái)做好所得稅工作。而這九個(gè)字的方針也就是中央對(duì)新一輪稅制改革所提出的指導(dǎo)思想。其中,將“簡(jiǎn)稅制”這一項(xiàng)放在指導(dǎo)方針的第一位,可以看出中央已經(jīng)將稅收效率的問(wèn)題放在了稅制改革的首位。但是對(duì)于稅收效率的改革并不是一朝一夕的事情,筆者認(rèn)為其主要的難點(diǎn)有以下幾個(gè)方面:
首先,分類(lèi)稅制的改革問(wèn)題。在前文中已經(jīng)提到,分類(lèi)稅過(guò)多有著諸多的不利因素,所以如何歸并稅種就是一個(gè)重要的課題,但是我們看到,根據(jù)中國(guó)發(fā)展的實(shí)際情況,各個(gè)地區(qū),特別是東部,中部,西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同,相應(yīng)的也要求有不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量。僅以個(gè)人所得稅為例,在北京、上海、廣州等城市,個(gè)稅的起征點(diǎn)都在2000元以上,而在西部的一些欠發(fā)達(dá)地區(qū),個(gè)稅的起征點(diǎn)仍維持在800元的最低線附近。除了個(gè)稅起征點(diǎn)這個(gè)最普遍的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題之外還有一些特殊因素,比如西部地區(qū)招商引資的稅收減免問(wèn)題,對(duì)于東部發(fā)達(dá)地區(qū)高污染企業(yè)的高稅收調(diào)節(jié)問(wèn)題。不同的發(fā)展水平與稅制的簡(jiǎn)化存在的這種難以解決的矛盾勢(shì)必成為稅制改革的重要阻礙。第二,國(guó)稅地稅兩稅合一問(wèn)題。鑒于國(guó)稅地稅分開(kāi)征管暴露出來(lái)的稅收成本過(guò)高,兩套稅務(wù)系統(tǒng)之間存在難以調(diào)和的矛盾等問(wèn)題,許多學(xué)者建議在簡(jiǎn)化稅制思想的指導(dǎo)下最終仍要實(shí)現(xiàn)兩稅合一,其具體措施旨在精簡(jiǎn)人員,縮小編制的基礎(chǔ)上建立起既包含國(guó)稅又包含地稅的一套稅務(wù)系統(tǒng),并且保證地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性以減少地方政府的影響等等。這些建議看起來(lái)非常合理,但是始終存在一個(gè)隱患,就是稅收制度會(huì)不會(huì)又回到1994年之前的老路子上去,使得中央與地方財(cái)政的矛盾再次凸顯。筆者認(rèn)為這一點(diǎn)也是中央并未提及有關(guān)兩稅合一的說(shuō)法的重要顧慮。雖然目前稅收效率低下的問(wèn)題亟待解決,但是對(duì)于稅收制衡問(wèn)題,國(guó)家仍然要慎重考慮避免重蹈覆轍。
三、綜述
[關(guān)鍵詞] 實(shí)踐教學(xué) 理論教學(xué) 實(shí)踐能力
美國(guó)教育社會(huì)學(xué)家馬丁•特羅(Martin Trow)將高等教育的發(fā)展分為三個(gè)階段:精英化教育、大眾化教育和普及化教育。馬丁•特羅認(rèn)為,如果一個(gè)國(guó)家的高等教育毛入學(xué)率達(dá)到15%,就可以認(rèn)為這個(gè)國(guó)家進(jìn)入了高等教育的大眾化階段。據(jù)來(lái)自教育部的資料顯示,我國(guó)2009年的高等教育毛入學(xué)率達(dá)到23.3%,這標(biāo)志著我國(guó)已經(jīng)正式進(jìn)入了高等教育的大眾化階段。
據(jù)另一資料顯示,在大眾化教育階段,創(chuàng)新型、實(shí)用型、復(fù)合型的財(cái)經(jīng)人才已成為我國(guó)當(dāng)前社會(huì)的急需。但長(zhǎng)期以來(lái),在我國(guó)財(cái)經(jīng)院校的教學(xué)實(shí)踐中,傳統(tǒng)的精英化教育理念一直占據(jù)主流地位,過(guò)分注重理論教學(xué),忽視對(duì)學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng),導(dǎo)致財(cái)經(jīng)人才培養(yǎng)途徑一元化,與社會(huì)需求相脫節(jié)。因此,盡快建立一套基于“需求導(dǎo)向型”的人才培養(yǎng)機(jī)制,加大實(shí)踐教學(xué)在整個(gè)教學(xué)中的比重,改進(jìn)實(shí)踐教學(xué)模式,建立多樣化的人才培養(yǎng)途徑,滿足社會(huì)對(duì)財(cái)經(jīng)人才的多元化需求,實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)與社會(huì)需求的有效對(duì)接,已成為當(dāng)前財(cái)經(jīng)院校教學(xué)改革的當(dāng)務(wù)之急。
總體而言,財(cái)經(jīng)院校實(shí)踐教學(xué)模式的改進(jìn),其著力點(diǎn)應(yīng)當(dāng)置于解決學(xué)生社會(huì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)普遍缺乏的癥結(jié)方面,重點(diǎn)強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié),實(shí)現(xiàn)“四年不斷線”;同時(shí),優(yōu)化理論課程與實(shí)踐課程體系,改進(jìn)教學(xué)方式和方法,把學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)貫穿于整個(gè)教學(xué)之中。
一、財(cái)經(jīng)院校實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的改革
實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)是影響實(shí)踐教學(xué)效果的重要因素。財(cái)經(jīng)院校的實(shí)踐教學(xué),一般包括認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)、社會(huì)調(diào)查、實(shí)驗(yàn)教學(xué)、畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))等環(huán)節(jié)。
(一)專(zhuān)業(yè)導(dǎo)修與認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)
近年來(lái),財(cái)經(jīng)院校對(duì)一年級(jí)學(xué)生大都開(kāi)設(shè)了專(zhuān)業(yè)導(dǎo)修課,即把以往的對(duì)新生進(jìn)行的專(zhuān)業(yè)介紹拓展為專(zhuān)業(yè)導(dǎo)修課程。這一做法,可以使新生全面認(rèn)知本學(xué)科專(zhuān)業(yè)或者方向的培養(yǎng)目標(biāo)、就業(yè)方向、課程體系、教學(xué)環(huán)節(jié)和質(zhì)量要求,使學(xué)生及早進(jìn)入專(zhuān)業(yè)門(mén)檻。組織二年級(jí)學(xué)生到政府部門(mén)或者企事業(yè)單位進(jìn)行認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí),使學(xué)生基本認(rèn)知未來(lái)就業(yè)崗位對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)能力的要求,引導(dǎo)學(xué)生重視專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)。在這一環(huán)節(jié),專(zhuān)業(yè)導(dǎo)修課程比較容易落實(shí),認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)需要各院系出面聯(lián)系政府相關(guān)部門(mén)和企事業(yè)單位,有組織、計(jì)劃地進(jìn)行,以達(dá)到認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)的目的。
(二)社會(huì)調(diào)查
財(cái)經(jīng)院校大都要求一、二年級(jí)學(xué)生利用寒暑假進(jìn)行社會(huì)調(diào)查,撰寫(xiě)調(diào)查報(bào)告。通過(guò)社會(huì)調(diào)查,一方面,可以讓學(xué)生了解社會(huì),提高社會(huì)活動(dòng)能力;另一方面,使學(xué)生學(xué)會(huì)如何進(jìn)行社會(huì)調(diào)研,提高調(diào)研能力和寫(xiě)作水平?？梢哉f(shuō),社會(huì)調(diào)查是一種比較實(shí)用的實(shí)踐教學(xué)方式,但能否發(fā)揮應(yīng)有的作用,主要取決于學(xué)校的重視程度和教師的指導(dǎo)力度。從現(xiàn)實(shí)的狀況來(lái)看,有些高校缺乏相應(yīng)措施,理論課或?qū)I(yè)課教師未參與其中,致使社會(huì)調(diào)查流于形式。因此,建議高校重視社會(huì)調(diào)查環(huán)節(jié),制定相關(guān)管理制度。首先,由理論課或?qū)I(yè)課教師結(jié)合當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況,擬定社會(huì)調(diào)查指南;其次,學(xué)生在調(diào)查指南的框架內(nèi)擬定調(diào)查題目,進(jìn)行實(shí)地調(diào)查,并做好調(diào)查日志,撰寫(xiě)調(diào)查報(bào)告;最后,由教師評(píng)閱調(diào)查日志和調(diào)查報(bào)告,評(píng)定成績(jī)。這樣,可以達(dá)到社會(huì)調(diào)查的教學(xué)目的。
(三)實(shí)驗(yàn)教學(xué)
實(shí)驗(yàn)教學(xué)是實(shí)踐教學(xué)的一種特殊形式。一般從二、三年級(jí)開(kāi)始陸續(xù)開(kāi)設(shè)實(shí)驗(yàn)課程,組織學(xué)生自己動(dòng)手完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作,使學(xué)生驗(yàn)證、理解、鞏固所學(xué)的基礎(chǔ)理論和專(zhuān)業(yè)知識(shí);指導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)的基礎(chǔ)理論和專(zhuān)業(yè)知識(shí),分析和解決實(shí)際問(wèn)題,使知識(shí)轉(zhuǎn)化為能力。在驗(yàn)證實(shí)驗(yàn)和應(yīng)用實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,進(jìn)行開(kāi)拓型訓(xùn)練,拓展思維,增強(qiáng)創(chuàng)新能力。
自十九世紀(jì)實(shí)驗(yàn)方法引入教學(xué)過(guò)程以來(lái),實(shí)驗(yàn)教學(xué)一直是理工科院校十分重視的教學(xué)形式。在長(zhǎng)期的教學(xué)實(shí)踐中,由最初的驗(yàn)證型實(shí)驗(yàn)逐步發(fā)展到綜合型、應(yīng)用型、設(shè)計(jì)型、研究型實(shí)驗(yàn),使實(shí)驗(yàn)教學(xué)成為培養(yǎng)科技人才、促進(jìn)科技創(chuàng)新的重要途徑。相比之下,財(cái)經(jīng)院校因大多學(xué)科屬于人文社會(huì)科學(xué),對(duì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的重視程度遠(yuǎn)不如某些理工科院校。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,本科教育模式的轉(zhuǎn)變,以及就業(yè)形勢(shì)的變化,財(cái)經(jīng)院校的傳統(tǒng)實(shí)踐教學(xué)方式(認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)――社會(huì)調(diào)查――畢業(yè)實(shí)習(xí)――畢業(yè)論文)已不能完全適應(yīng)對(duì)人才培養(yǎng)的需要。于是,各財(cái)經(jīng)院校適時(shí)進(jìn)行了實(shí)踐教學(xué)改革,其中最大的舉措就是建立實(shí)驗(yàn)教學(xué)中心,根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、人文等不同學(xué)科或?qū)I(yè),分別設(shè)立專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)室,建立仿真模擬工作環(huán)境,進(jìn)行實(shí)驗(yàn)教學(xué)。對(duì)財(cái)經(jīng)院校來(lái)說(shuō),實(shí)驗(yàn)教學(xué)的核心問(wèn)題,是培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力,提高學(xué)生對(duì)經(jīng)濟(jì)理論和管理知識(shí)的應(yīng)用能力和研究能力。
實(shí)驗(yàn)教學(xué)不同于理論教學(xué)。要保證實(shí)驗(yàn)教學(xué)的效果,應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下問(wèn)題:
1.實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)境建設(shè)問(wèn)題。實(shí)驗(yàn)教學(xué)大都在實(shí)驗(yàn)室里進(jìn)行的,需要配備相應(yīng)的軟硬件設(shè)施,建立一個(gè)“近乎真實(shí)的工作環(huán)境”。比如,稅務(wù)專(zhuān)業(yè)綜合實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目包括:稅收征管流程模擬實(shí)驗(yàn)、稅務(wù)檢查模擬實(shí)驗(yàn)、涉稅服務(wù)與涉稅鑒證模擬實(shí)驗(yàn)、稅收籌劃模擬實(shí)驗(yàn)等。在稅務(wù)專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)室,除了需要配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)以外,還需要配備中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIS)軟件和稅務(wù)稽查軟件。但由于CTAIS軟件過(guò)于龐大,對(duì)硬件資源要求較高,又不斷升級(jí)和完善,不能完全照搬,當(dāng)然也沒(méi)有必要完全照搬。對(duì)此,需要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商,對(duì)CTAIS的部分子系統(tǒng)及其功能模塊進(jìn)行模擬,以滿足稅收征管實(shí)驗(yàn)的需要。同時(shí),還需要配備與實(shí)驗(yàn)教學(xué)相關(guān)的其他模擬資料。比如,為滿足稅務(wù)檢查模擬實(shí)驗(yàn)的需要,應(yīng)當(dāng)配備企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證等模擬資料,包括電子文件和紙制文件;為滿足涉稅服務(wù)與涉稅鑒證模擬實(shí)驗(yàn)的需要,應(yīng)當(dāng)配備各稅種的納稅申報(bào)表、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿資料、土地增值稅清算鑒證報(bào)告、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報(bào)告、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告等模擬資料。這些模擬資料,要保證其具有高度仿真性。
2.實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)教師隊(duì)伍建設(shè)問(wèn)題。實(shí)驗(yàn)教學(xué)對(duì)實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)教師的要求較高。指導(dǎo)教師不僅要具備較高的理論水平,而且要具備較強(qiáng)的實(shí)際工作能力。否則,將無(wú)法勝任實(shí)驗(yàn)教學(xué)工作。從稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目看,稅務(wù)檢查模擬實(shí)驗(yàn)、涉稅服務(wù)與涉稅鑒證模擬實(shí)驗(yàn),以及稅收籌劃模擬實(shí)驗(yàn),對(duì)指導(dǎo)教師的政策水平和實(shí)踐能力有著極高的要求。如果指導(dǎo)教師不勝任指導(dǎo)工作,勢(shì)必影響實(shí)驗(yàn)教學(xué)的效果,甚至將學(xué)生引入誤區(qū)。因此,必須選拔和造就一批政策水平高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的教師,充實(shí)實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)教師隊(duì)伍。學(xué)校可以從現(xiàn)任理論課或?qū)崉?wù)課的教師中選拔,或者從實(shí)際業(yè)務(wù)部門(mén)中選拔政策水平高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員,擔(dān)任實(shí)驗(yàn)教學(xué)的兼職指導(dǎo)教師;也可以選派教師到實(shí)際業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行業(yè)務(wù)鍛煉,經(jīng)考核勝任實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)工作的,再擔(dān)任實(shí)驗(yàn)教學(xué)的專(zhuān)職指導(dǎo)教師或兼職指導(dǎo)教師。
3.實(shí)驗(yàn)教學(xué)方式與方法的運(yùn)用問(wèn)題。財(cái)經(jīng)院校的實(shí)驗(yàn)教學(xué),可以說(shuō)是在特定場(chǎng)合中進(jìn)行的模擬式、應(yīng)用式、探究式教學(xué)。
模擬式教學(xué)的目的是通過(guò)模擬實(shí)踐中的真實(shí)環(huán)境,促進(jìn)知識(shí)傳授與能力培養(yǎng)的有機(jī)結(jié)合,引導(dǎo)學(xué)生在模擬環(huán)境中運(yùn)用所學(xué)理論來(lái)解決實(shí)際問(wèn)題。比如,企業(yè)管理專(zhuān)業(yè)可以通過(guò)沙盤(pán)推演,模擬企業(yè)決策過(guò)程;金融專(zhuān)業(yè)可以通過(guò)網(wǎng)上證券交易模擬系統(tǒng),模擬現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中的證券交易活動(dòng);會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)室,讓學(xué)生熟悉會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、審計(jì),以及納稅申報(bào)等實(shí)際業(yè)務(wù)。模擬式教學(xué)的優(yōu)點(diǎn)是信息容量大、教學(xué)效果好。在模擬式教學(xué)中,一方面,可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)等信息載體,不斷更新信息資源,增加信息容量。另一方面,通過(guò)對(duì)社會(huì)實(shí)踐環(huán)境進(jìn)行全真模擬,可以縮短課堂教學(xué)與社會(huì)實(shí)踐的距離,提高學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力,在相對(duì)有限的教學(xué)時(shí)間內(nèi)取得較好的教學(xué)效果。模擬式教學(xué)的缺點(diǎn)在于仿真模擬系統(tǒng)的建設(shè)、維護(hù)及更新需要付出較大的人力、物力和財(cái)力,全真模擬信息的取得也有一定的難度。因此,需要學(xué)校加大投入,建立仿真模擬系統(tǒng);鼓勵(lì)教師參與社會(huì)實(shí)踐,保證模擬信息的仿真性。
進(jìn)行應(yīng)用式教學(xué),要求在教學(xué)中引進(jìn)業(yè)務(wù)部門(mén)使用的各類(lèi)軟件信息系統(tǒng),讓學(xué)生熟悉這些軟件的操作規(guī)范,提高軟件應(yīng)用能力和操作能力。這種教學(xué)方式的優(yōu)點(diǎn)在于能夠使學(xué)生在一個(gè)“近乎真實(shí)的工作環(huán)境”中獲得實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn),以利于日后參加實(shí)際工作時(shí),能夠較快地進(jìn)入“角色”。其缺點(diǎn)在于各種信息系統(tǒng)軟件的應(yīng)用性和時(shí)效性不足。比如,稅收征管信息系統(tǒng)軟件的設(shè)計(jì),側(cè)重于稅務(wù)部門(mén)實(shí)際工作的業(yè)務(wù)流程,許多政策性、實(shí)踐性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)操作并沒(méi)有直接體現(xiàn)在軟件上,導(dǎo)致了系統(tǒng)軟件在教學(xué)中的實(shí)際應(yīng)用性不足,這就要求教師要根據(jù)教學(xué)需要做出相應(yīng)的調(diào)整,將一些重要的業(yè)務(wù)性操作補(bǔ)充進(jìn)來(lái),保證教學(xué)的實(shí)踐性和應(yīng)用性。另外,由于各類(lèi)信息系統(tǒng)軟件經(jīng)常處于更新、升級(jí)之中,這就要求教師要事先設(shè)計(jì)出一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的業(yè)務(wù)流程框架,并注意保持與社會(huì)實(shí)踐之間的動(dòng)態(tài)聯(lián)系,以保證應(yīng)用式教學(xué)效果。
探究式教學(xué)是一種全新的實(shí)驗(yàn)教學(xué)方式,它是在傳統(tǒng)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)基礎(chǔ)上,將教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)形式進(jìn)一步深化的產(chǎn)物。在傳統(tǒng)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)中,首先由教師設(shè)計(jì)出教學(xué)選題和操作程序,然后由學(xué)生通過(guò)動(dòng)手實(shí)驗(yàn)去驗(yàn)證經(jīng)典理論或者典型結(jié)論。這種方式,可以說(shuō)是一種以教師為主導(dǎo)的驗(yàn)證型實(shí)驗(yàn)教學(xué),盡管學(xué)生也有一定的主動(dòng)性,但在整個(gè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)過(guò)程中還是處于相對(duì)被動(dòng)的地位。探究式教學(xué)則是在教師的引導(dǎo)和啟發(fā)下,讓學(xué)生直接接觸各種信息資源,主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,自主確定選題,查閱文獻(xiàn)和設(shè)計(jì)方案,并在教師指導(dǎo)下落實(shí)方案和解決問(wèn)題。在整個(gè)教學(xué)活動(dòng)中,教師的職責(zé)是引導(dǎo)、啟發(fā)、指導(dǎo)、解答和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。探究式教學(xué)能夠使教師和學(xué)生在教與學(xué)的過(guò)程中形成良性互動(dòng),充分激發(fā)學(xué)生的能動(dòng)性和創(chuàng)造力。
(四)畢業(yè)實(shí)習(xí)
畢業(yè)實(shí)習(xí)是財(cái)經(jīng)院校傳統(tǒng)的實(shí)踐教學(xué)方式之一,是實(shí)踐教學(xué)的重要組成部分,是對(duì)課堂教學(xué)的必要的、有益的補(bǔ)充。其目的是讓學(xué)生深入到現(xiàn)實(shí)的社會(huì)環(huán)境中去,親身參與社會(huì)實(shí)踐,加深對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解和運(yùn)用,提高社會(huì)實(shí)踐能力。畢業(yè)實(shí)習(xí),一般在四年級(jí)的第二學(xué)期進(jìn)行。
但是,近幾年,有些財(cái)經(jīng)院校對(duì)畢業(yè)實(shí)習(xí)有淡化的傾向,畢業(yè)實(shí)習(xí)基本處于無(wú)序或者失控狀態(tài),甚至出現(xiàn)以實(shí)驗(yàn)教學(xué)取代畢業(yè)實(shí)習(xí)的現(xiàn)象。究其原因是多方面的,主要可以歸結(jié)以下方面:一是對(duì)畢業(yè)實(shí)習(xí)認(rèn)識(shí)不足,認(rèn)為實(shí)驗(yàn)教學(xué)可以替代畢業(yè)實(shí)習(xí)。于是,過(guò)分熱衷于實(shí)驗(yàn)教學(xué)的投入,而忽視畢業(yè)實(shí)習(xí)的投入。實(shí)際上,實(shí)驗(yàn)教學(xué)與畢業(yè)實(shí)習(xí)是兩個(gè)不同的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié),仿真實(shí)驗(yàn)與真實(shí)體驗(yàn)所產(chǎn)生的效果是不能同日而語(yǔ)的,兩者是不能替代和偏廢的。二是受實(shí)習(xí)場(chǎng)地限制,校外實(shí)習(xí)較為困難。有些政府部門(mén)和企事業(yè)單位,出于自身業(yè)務(wù)或商業(yè)秘密的考慮,不愿接受學(xué)生實(shí)習(xí),更不愿投入精力對(duì)實(shí)習(xí)學(xué)生進(jìn)行全面指導(dǎo)。三是缺乏相應(yīng)的管理制度。以前,畢業(yè)實(shí)習(xí)作為教學(xué)的重要組成部分,有嚴(yán)格的管理制度,由校方出經(jīng)費(fèi),核定實(shí)習(xí)工作量;各院系負(fù)責(zé)聯(lián)系實(shí)習(xí)場(chǎng)地,配備指導(dǎo)教師;由指導(dǎo)教師帶隊(duì)深入基層,指導(dǎo)學(xué)生實(shí)習(xí);學(xué)生撰寫(xiě)實(shí)習(xí)日志和實(shí)習(xí)報(bào)告;實(shí)習(xí)結(jié)束后,由指導(dǎo)教師評(píng)定成績(jī)。而目前有些院校盡管沒(méi)有取消畢業(yè)實(shí)習(xí),但基本上處于“放手”狀態(tài):由學(xué)生自已聯(lián)系實(shí)習(xí)單位,學(xué)生可以在居住地就地實(shí)習(xí);不要求配備實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師,取消指導(dǎo)實(shí)習(xí)的工作量。這種做法的最大缺陷在于:教師可能無(wú)法掌握學(xué)生實(shí)習(xí)的真實(shí)情況,盡管有實(shí)習(xí)單位給學(xué)生出具的實(shí)習(xí)鑒定,但未必具有真實(shí)性。在實(shí)習(xí)報(bào)告的撰寫(xiě)上,也可能出現(xiàn)從網(wǎng)上摘錄或抄襲的想象。這樣的畢業(yè)實(shí)習(xí),其教學(xué)效果可想而知。
畢業(yè)實(shí)習(xí)是高校教學(xué)的重要環(huán)節(jié),是培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力的重要途徑。畢業(yè)實(shí)習(xí)能否有效進(jìn)行,能否達(dá)到預(yù)期目的,取決于畢業(yè)實(shí)習(xí)的制度保障和組織實(shí)施。財(cái)經(jīng)院校在加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的同時(shí),應(yīng)當(dāng)高度重視畢業(yè)實(shí)習(xí),不能以實(shí)驗(yàn)替代實(shí)習(xí)。第一,學(xué)校要加大畢業(yè)實(shí)習(xí)的經(jīng)費(fèi)投入,健全畢業(yè)實(shí)習(xí)管理制度。對(duì)實(shí)習(xí)場(chǎng)地、實(shí)習(xí)時(shí)間、教師工作量、指導(dǎo)與考核、實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)的使用等要有明確、嚴(yán)格的規(guī)定;第二,各院系對(duì)畢業(yè)實(shí)習(xí)要精心組織、嚴(yán)格考核。各院系應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與政府相關(guān)部門(mén)和企事業(yè)單位的聯(lián)系,共建實(shí)習(xí)基地。配備實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師,帶領(lǐng)學(xué)生深入實(shí)習(xí)基地,與實(shí)習(xí)基地的工作人員一起,指導(dǎo)學(xué)生做好實(shí)習(xí)記錄,撰寫(xiě)實(shí)習(xí)報(bào)告,并根據(jù)學(xué)生的實(shí)習(xí)情況,給出客觀、公正的評(píng)價(jià)。
另外,我們可以借鑒德國(guó)應(yīng)用科技大學(xué)的做法,實(shí)施雙軌制教學(xué)。面對(duì)高校畢業(yè)生實(shí)踐能力欠缺和就業(yè)壓力較大的現(xiàn)狀,政府可以明確規(guī)定,政府相關(guān)部門(mén)、企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)支持和協(xié)助高等學(xué)校進(jìn)行實(shí)踐教學(xué),建立實(shí)踐教學(xué)基地,培養(yǎng)各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才,并在財(cái)政或者稅收政策上給予適當(dāng)?shù)姆龀?。鼓?lì)社會(huì)各類(lèi)單位與高等學(xué)校共建實(shí)踐教學(xué)基地,接納高校學(xué)生實(shí)習(xí)。
(五)畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))
畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))是實(shí)踐教學(xué)的終點(diǎn),是學(xué)生在教師的指導(dǎo)下,利用已有的文獻(xiàn)資料,運(yùn)用所學(xué)的理論知識(shí),對(duì)親身參與的社會(huì)實(shí)踐活動(dòng),或者在實(shí)踐活動(dòng)中遇到的某種現(xiàn)象,進(jìn)行分析和總結(jié),并提出解決方案的一種實(shí)踐過(guò)程。通過(guò)畢業(yè)論文(設(shè)計(jì)),可以檢驗(yàn)和提升學(xué)生運(yùn)用所學(xué)理論分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。
但是,有些財(cái)經(jīng)院校在畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))環(huán)節(jié)或多或少地出現(xiàn)了一些偏差,甚至有人主張取消畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))。我們認(rèn)為,這種主張是錯(cuò)誤的,畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))教學(xué)環(huán)節(jié)不但不能取消,而且應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)。在財(cái)經(jīng)院校,畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))教學(xué)環(huán)節(jié)的作用至少有以下幾點(diǎn):第一,通過(guò)理論研究,可以對(duì)所學(xué)過(guò)的經(jīng)濟(jì)理論、管理理論或者其他理論知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)的梳理,加深對(duì)理論知識(shí)的理解和運(yùn)用;第二,通過(guò)應(yīng)用研究,可以針對(duì)某一事物或現(xiàn)象,運(yùn)用所學(xué)過(guò)的理論或者專(zhuān)業(yè)知識(shí),進(jìn)行分析論證,從而提出解決問(wèn)題的方案;第三,從論文寫(xiě)作或設(shè)計(jì)的過(guò)程來(lái)看,首先,根據(jù)所處的學(xué)科(專(zhuān)業(yè))領(lǐng)域,結(jié)合自身情況,確定畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))選題;其次,圍繞選題,收集、整理相關(guān)資料,擬定寫(xiě)作大綱或設(shè)計(jì)思路;最后,在教師的指導(dǎo)下,運(yùn)用所學(xué)的理論或?qū)I(yè)知識(shí),以及所收集整理的相關(guān)資料,通過(guò)闡釋、分析、論證、總結(jié)、提煉等一系列過(guò)程,得出結(jié)論或提出建議,最終形成研究成果。這本身就是科研能力和文字綜合能力的訓(xùn)練過(guò)程,有利于提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。盡管近幾年來(lái),出現(xiàn)了論文抄襲的現(xiàn)象,使畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))教學(xué)環(huán)節(jié)流于形式,但這畢竟不是主流。這種現(xiàn)象之所以發(fā)生,完全是因組織管理不善造成的,我們不能因此而抹殺畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))教學(xué)環(huán)節(jié)本身所固有的功能。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為,財(cái)經(jīng)院校學(xué)生所撰寫(xiě)的畢業(yè)論文,其研究成果幾乎沒(méi)有被政府或企業(yè)的決策部門(mén)所采納,因而不具有實(shí)際意義。但我們認(rèn)為,學(xué)生畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))不同于學(xué)者的科學(xué)研究,我們應(yīng)當(dāng)注重的是畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))的教學(xué)過(guò)程,這個(gè)過(guò)程是檢驗(yàn)學(xué)生所學(xué)知識(shí)的過(guò)程,是理論與實(shí)踐相結(jié)合的過(guò)程,是培養(yǎng)學(xué)生科研能力和寫(xiě)作能力的過(guò)程。因此,財(cái)經(jīng)院校應(yīng)當(dāng)重視畢業(yè)論文教學(xué)環(huán)節(jié),精心組織,嚴(yán)格把關(guān)。
上述五個(gè)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃、有組織、分層次進(jìn)行,累計(jì)學(xué)分(學(xué)時(shí))應(yīng)當(dāng)保持在總學(xué)分(學(xué)時(shí))的15%左右。
二、理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的融合
(一)優(yōu)化課程體系
隨著本科教育模式和培養(yǎng)目標(biāo)的變化,原有課程體系中理論課程偏多而實(shí)務(wù)課程偏少、重理論而輕實(shí)踐的做法,已不能適應(yīng)新形勢(shì)下人才培養(yǎng)的要求,需要做進(jìn)一步的優(yōu)化。根據(jù)各學(xué)科、專(zhuān)業(yè)或方向的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力要求,建立一套既符合市場(chǎng)需求又適度超前發(fā)展的新課程體系。
以稅務(wù)專(zhuān)業(yè)為例,新課程體系可以設(shè)計(jì)為四大模塊:公共基礎(chǔ)課、學(xué)科基礎(chǔ)課、專(zhuān)業(yè)課和實(shí)驗(yàn)課。設(shè)立公共基礎(chǔ)課和學(xué)科基礎(chǔ)課,主要是培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)和綜合能力。在公共基礎(chǔ)課的設(shè)計(jì)上,應(yīng)注重政治思想教育、外語(yǔ)教學(xué)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用訓(xùn)練,以及人文修養(yǎng)的提升。在學(xué)科基礎(chǔ)課的設(shè)計(jì)上,應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)的教學(xué),尤其是會(huì)計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)管理方面的教學(xué),為后期的專(zhuān)業(yè)教學(xué)奠定基礎(chǔ)。設(shè)立專(zhuān)業(yè)課和實(shí)驗(yàn)課,主要是培養(yǎng)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力。在專(zhuān)業(yè)課的設(shè)計(jì)上,應(yīng)突出專(zhuān)業(yè)特色和應(yīng)用性。首先,在稅務(wù)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)稅收原理、稅收制度、稅收管理、國(guó)際稅收、外國(guó)稅制等課程。然后,根據(jù)專(zhuān)業(yè)方向及能力要求,開(kāi)設(shè)稅務(wù)檢查、稅收信息化、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)、涉稅鑒證與涉稅服務(wù)、稅收籌劃等課程。在實(shí)驗(yàn)課程設(shè)計(jì)上,應(yīng)結(jié)合所開(kāi)設(shè)的實(shí)務(wù)課程,設(shè)置課程內(nèi)實(shí)驗(yàn)和綜合實(shí)驗(yàn),培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力。
(二)改進(jìn)教學(xué)方式和方法
在理論教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合的原則,突出實(shí)踐性與應(yīng)用性。在教學(xué)方式和方法的運(yùn)用上,除了采取應(yīng)用式、探究式教學(xué)以外,還應(yīng)當(dāng)根據(jù)課程的性質(zhì)和培養(yǎng)目標(biāo),靈活運(yùn)用其他教學(xué)方式和方法,把實(shí)踐能力的培養(yǎng)貫穿到理論教學(xué)之中。
1.案例式教學(xué)。案例式教學(xué)是一種有效的教學(xué)方法,將理論教學(xué)與案例分析相結(jié)合,可以使學(xué)生通過(guò)典型案例更直觀地理解理論知識(shí),從而激發(fā)學(xué)習(xí)興趣,提高學(xué)習(xí)效率。
財(cái)經(jīng)類(lèi)課程與理工類(lèi)課程的明顯區(qū)別在于:課程所闡述的理論問(wèn)題及經(jīng)典性結(jié)論,不是來(lái)源于實(shí)驗(yàn)室的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)或者數(shù)學(xué)推導(dǎo),而是直接來(lái)源于社會(huì)實(shí)踐。如果單純地就理論而講理論,對(duì)于缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的在校學(xué)生來(lái)說(shuō),是難以做到真正的理解和接受的。因此,在理論教學(xué)中,教師可以先剖析典型案例來(lái)引發(fā)并闡明理論,也可以先講授理論再穿插分析典型案例來(lái)佐證理論,促進(jìn)學(xué)生將所學(xué)理論與社會(huì)實(shí)踐對(duì)接,更好地理解和把握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的一般規(guī)律。
案例式教學(xué)的優(yōu)點(diǎn)是教師可以通過(guò)編寫(xiě)經(jīng)典案例對(duì)社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)及其經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行高精度的提煉,將其中所蘊(yùn)含的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理理論,或者經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)傳遞給學(xué)生,使學(xué)生獲得更為直觀的信息,促進(jìn)理論與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合。其缺點(diǎn)在于典型案例所包含的實(shí)踐信息可能是有限的?，F(xiàn)實(shí)中的案例要有效地應(yīng)用于課堂教學(xué),必須進(jìn)行高精度的提煉,而教師在案例的編寫(xiě)、選擇或者提煉過(guò)程中,可能會(huì)忽略一些看似無(wú)關(guān)緊要但卻影響經(jīng)濟(jì)決策的細(xì)節(jié)問(wèn)題,使經(jīng)典案例變得不夠“經(jīng)典”,甚至模糊或片面。因此,在實(shí)踐教學(xué)中,經(jīng)典案例的選用是至關(guān)重要的。
2.互動(dòng)式教學(xué)。互動(dòng)式教學(xué)是以信息的雙向傳遞為特征的一種教學(xué)方法。該種教學(xué)方法以教師和學(xué)生之間的互動(dòng)式研討為主,學(xué)生不再單純地處于信息的被動(dòng)式接受狀態(tài),有利于調(diào)動(dòng)學(xué)生的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。互動(dòng)式教學(xué)可以應(yīng)用于理論教學(xué),也可以應(yīng)用于實(shí)驗(yàn)教學(xué);可以應(yīng)用于單項(xiàng)實(shí)驗(yàn),也可以應(yīng)用于綜合實(shí)驗(yàn),促進(jìn)學(xué)生對(duì)專(zhuān)業(yè)理論的融會(huì)貫通,提高學(xué)生運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的能力,培養(yǎng)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和創(chuàng)新意識(shí)。
3.開(kāi)放式教學(xué)。開(kāi)放式教學(xué)是以信息的多向傳遞為特征的一種教學(xué)方法。開(kāi)放式教學(xué)思想以人本主義的教育哲學(xué)和心理學(xué)為基礎(chǔ),采取開(kāi)放教室、混合編班、教師合作協(xié)同教學(xué)、學(xué)生自主學(xué)習(xí)等教學(xué)形式,讓學(xué)生在較大空間和較多資源的學(xué)習(xí)情境中,自主探索尋求知識(shí)。它包括以下幾層含義:(1)打開(kāi)教室與教室之間的“墻壁”(開(kāi)放空間);(2)打開(kāi)教師與教師之間的“墻壁”(合作教學(xué));(3)打開(kāi)時(shí)間與時(shí)間之間的“墻壁”(彈性化的時(shí)間表);(4)打開(kāi)學(xué)科與學(xué)科之間的“墻壁”(綜合學(xué)習(xí))。該種教學(xué)方法將學(xué)生置于教學(xué)中的主體地位,使其在教學(xué)活動(dòng)中由被動(dòng)接受變?yōu)橹鲃?dòng)探索,積極思考,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,并運(yùn)用各種教學(xué)資源研究問(wèn)題和解決問(wèn)題。教師在開(kāi)放式教學(xué)中處于引導(dǎo)或提供幫助的輔助地位。
開(kāi)放式教學(xué)可以突破某一專(zhuān)業(yè)課程的限制,不僅涉及本專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域,還涉及到其他專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域。比如,稅務(wù)專(zhuān)業(yè)在進(jìn)行涉稅服務(wù)與涉稅鑒證的教學(xué)中,會(huì)涉及到會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、法學(xué)、稅收等多個(gè)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域。這種方式對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力具有重要作用。
此外,財(cái)經(jīng)院校應(yīng)當(dāng)建立健全實(shí)踐教學(xué)制度體系,包括實(shí)踐教學(xué)基礎(chǔ)制度、實(shí)踐教學(xué)科研制度和實(shí)踐教學(xué)師資制度,保證實(shí)踐教學(xué)模式的有效運(yùn)行。
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論文關(guān)鍵詞：納稅遵從觀 稅收管理建
論文摘要：近年來(lái)查處大部分稅收大案要案呈現(xiàn)出由其他違規(guī)引發(fā)稅務(wù)違規(guī)或知情人舉報(bào)的現(xiàn)，為了適應(yīng)這種新形勢(shì)，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立納稅遵從意識(shí)，在納稅遵從觀下，重視企業(yè)日常稅務(wù)管理工，有效防范企業(yè)涉灘吃風(fēng)險(xiǎn)象作
一、納稅遵從觀的含義及特點(diǎn)
納稅遵從，來(lái)源于tax compliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國(guó)家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門(mén)及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國(guó)，我國(guó)在《2002年一2006年中國(guó)稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的誠(chéng)信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法征稅”的同時(shí)，納稅人也能“誠(chéng)信納稅”，建立起符合“和諧社會(huì)”要義的稅收征納關(guān)系和社會(huì)主義稅收新秩序。
實(shí)現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個(gè)條件:一是納稅人對(duì)國(guó)家稅法有一個(gè)全面準(zhǔn)確的了解，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對(duì)稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識(shí)，納稅人的價(jià)值追求與稅法的價(jià)值目標(biāo)相一致;三是能夠意識(shí)到采取違法、非法等手段偷逃稅款會(huì)給自己帶來(lái)很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體由發(fā)票管理、涉稅會(huì)計(jì)處理、報(bào)表納稅評(píng)估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)組成。
二、樹(shù)立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動(dòng)態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時(shí)獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對(duì)稱(chēng)，可以最大限度保護(hù)自己的合法權(quán)益。目前，我國(guó)稅收政策數(shù)量多，時(shí)間跨度長(zhǎng)，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補(bǔ)丁上打補(bǔ)丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專(zhuān)門(mén)安排專(zhuān)業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國(guó)家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過(guò)訂閱財(cái)稅政策公報(bào)類(lèi)期刊獲取財(cái)稅政策.還可以充分利用社會(huì)資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽(tīng)取立法者、專(zhuān)家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對(duì)政策的理解等。企業(yè)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)管理人員通過(guò)這些渠道，動(dòng)態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢(shì)和關(guān)于同一涉稅事項(xiàng)稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項(xiàng)，正確履行納稅義務(wù)。
(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫(kù)存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫(kù)存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關(guān)業(yè)務(wù)，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。如加強(qiáng)發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國(guó)稅部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權(quán)的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機(jī)票、下資表)、財(cái)政部門(mén)行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機(jī)構(gòu)有效憑證(如外匯付款憑證、對(duì)方收匯憑證、相關(guān)協(xié)議、中介機(jī)構(gòu)鑒詢?nèi)龍?bào)告)等。
(三)提高涉稅會(huì)計(jì)處理能力，把好納稅申報(bào)關(guān)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)在掌握稅法和會(huì)計(jì)核算規(guī)定的基礎(chǔ)上、洞悉稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理的差異。一方面，加強(qiáng)涉稅會(huì)計(jì)處理，提高涉稅會(huì)計(jì)處理能力;另一方面，每期正確地填寫(xiě)納稅申報(bào)表，按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，登記好相關(guān)的稅務(wù)臺(tái)賬，在日常業(yè)務(wù)工作中把好納稅申報(bào)關(guān)，進(jìn)而按規(guī)定繳納稅款。
(四)建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)檢查制度，做好自查自糾及整改工作。企業(yè)，尤其是集團(tuán)型企業(yè)(因業(yè)務(wù)領(lǐng)域涉及稅收政策較多)、投資型企業(yè)(對(duì)被投資企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)在需求)、財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)，應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)檢查制度，注重收集行業(yè)參考數(shù)據(jù)信息，參照《納稅評(píng)估辦法》，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)評(píng)估，分析以會(huì)計(jì)報(bào)表為主的財(cái)務(wù)資料隱含的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保數(shù)據(jù)及勾稽關(guān)系合理、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題理由充分，做好自查自糾及整改工作，而不是把稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)與自查丁作交由稅務(wù)部門(mén)去做。
論文關(guān)鍵詞：稅收，收入分配，稅收政策
一、我國(guó)收入分配狀況及存在的問(wèn)題
近年來(lái), 我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入在穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí), 城鄉(xiāng)、地區(qū)、行業(yè)之間的收入差距呈拉大趨勢(shì), 一些行業(yè)收入水平過(guò)高,分配秩序比較混亂, 引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。同時(shí)由于改革開(kāi)放以來(lái), 我國(guó)的分配體制發(fā)生了根本性變化, 新的分配體制尚未建立起來(lái), 產(chǎn)生了一系列問(wèn)題,如壟斷行業(yè)收入過(guò)高的問(wèn)題、公務(wù)員收入分配不規(guī)范問(wèn)題、農(nóng)民工收入過(guò)低的問(wèn)題等。
（一）少數(shù)壟斷行業(yè)收入分配過(guò)分向個(gè)人傾斜的問(wèn)題
當(dāng)前我國(guó)有些壟斷行業(yè)收入分配過(guò)分向個(gè)人傾斜,使行業(yè)之間的收入差距總體上呈擴(kuò)大的趨勢(shì)。1978 年我國(guó)最高收入行業(yè)和最低收入行業(yè)的工資比是1.38: 1, 2004 年我國(guó)分細(xì)行業(yè)職工平均工資最高為最低的6.13 倍, 高收入行業(yè)基本上集中在具有壟斷性的行業(yè)。我國(guó)的行業(yè)收入差距不是由勞動(dòng)生產(chǎn)率的差別造成的, 更多的是因?yàn)樾袠I(yè)的行政壟斷性質(zhì)導(dǎo)致的壟斷行業(yè)收入分配過(guò)分向個(gè)人傾斜, 主觀地加大了行業(yè)之間的收入差距, 加劇了社會(huì)收入分配不公。
（二）國(guó)家公務(wù)員的收入分配不規(guī)范問(wèn)題
1、制度內(nèi)收入分配平均主義現(xiàn)象依然存在,甚至相當(dāng)嚴(yán)重。一方面會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文，在現(xiàn)行的工資制度中,不同級(jí)別、同一級(jí)別的不同檔次之間工資差距過(guò)小。工資未能夠充分體現(xiàn)個(gè)人的職責(zé)和貢獻(xiàn)。另一方面,獎(jiǎng)金和福利是按照平均分配的方式發(fā)放的, 而且在收入中所占比例較大,進(jìn)一步加劇了平均主義傾向；
2、黨政機(jī)關(guān)工作人員工資外收入迅速增加。工資外收入有一部分是合理的, 屬于對(duì)職工工資和額外勞動(dòng)的補(bǔ)償。除此之外,不少單位擅自提高獎(jiǎng)金的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn), 擴(kuò)大范圍增大工資外的灰色收入；
（三）農(nóng)民工收入過(guò)低問(wèn)題
1、工資率低。由于農(nóng)民工勞動(dòng)時(shí)間長(zhǎng),加班加點(diǎn)和犧牲節(jié)假日已經(jīng)成為不少企業(yè)的所謂“正?，F(xiàn)象”,導(dǎo)致實(shí)際的工資率非常低；
2、 收入水平低。農(nóng)民工在城市從事著又苦又累的工作,但收入水平非常低, 據(jù)調(diào)查,各地農(nóng)民工的收入大約只能相當(dāng)于本地城市職工平均收入的1/ 5 至1/ 3, 如果把城市居民享受的隱性收入也算進(jìn)來(lái),農(nóng)民工的收入水平會(huì)更低。
（四）城鄉(xiāng)、區(qū)域間收入分配問(wèn)題
1、地區(qū)收入差距。1981 年到1995 年的14 年間,東、中、西部的城鎮(zhèn)居民收入都有了大幅度的增長(zhǎng),但差距也在不斷擴(kuò)大。1995 年,東、中、西部地區(qū)城鎮(zhèn)居民人均生活費(fèi)收入比1981年分別增長(zhǎng)10.2倍、5.2倍和5.6倍,東部地區(qū)增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中、西部地區(qū)；
2、城鄉(xiāng)收入差距。改革開(kāi)放以來(lái),農(nóng)民的人均純收入由1978 年的133.6元提高到1998 年的2162元,增長(zhǎng)了16.2倍。城鎮(zhèn)居民人均生活費(fèi)收入由1978 年343.4 元提高到1998年的5425元,增長(zhǎng)了15.8倍。城鄉(xiāng)居民收入差距在1984 年以前呈逐步縮小態(tài)勢(shì),1978 年為2.75: 1,1985 年為1.86: 1,但自1985 年以后,又呈逐步擴(kuò)大態(tài)勢(shì),到1998 年達(dá)到2.51:1。
二、我國(guó)收入分配差距擴(kuò)大的原因
(一)地區(qū)之間、行業(yè)之間收入差距的擴(kuò)大主要是由于不平等競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的
我國(guó)的改革開(kāi)放是從經(jīng)濟(jì)特區(qū)、東部沿海城市和沿海特區(qū)開(kāi)始的。這些地區(qū)憑借優(yōu)越的地理位置和優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)政策吸引了國(guó)內(nèi)外大量的資金、先進(jìn)技術(shù)和人才,率先實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,從而拉大了與其他地區(qū)的收入差距。壟斷行業(yè)憑借壟斷地位獲得了高額壟斷利潤(rùn),拉大了與非壟斷行業(yè)的收入差距。
(二)高收入階層的產(chǎn)生和低收入階層的存在進(jìn)一步擴(kuò)大了收入差距
隨著外資經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,一些外資企業(yè)的高級(jí)雇員、私營(yíng)企業(yè)主、個(gè)體工商戶率先富起來(lái)。另外,著名的影星、歌星、運(yùn)動(dòng)員、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商、優(yōu)秀的科技人員等,他們的收入也相當(dāng)豐厚,形成另一個(gè)高收入階層。與此同時(shí),我國(guó)還存在以分散在老、少、邊、困地區(qū)的農(nóng)村貧困人口和分散在城鎮(zhèn)的以下崗待業(yè)職工為主體的低收入階層。
(三)農(nóng)村居民和城鎮(zhèn)居民收入差距的擴(kuò)大主要是由于基礎(chǔ)不同造成的
我國(guó)主要是依靠手工勞動(dòng)的農(nóng)業(yè)國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文，由于生產(chǎn)條件較差,農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率普遍較低；城鎮(zhèn)從事的二三產(chǎn)業(yè)由于基礎(chǔ)較好,勞動(dòng)生產(chǎn)率普遍較高，這便導(dǎo)致農(nóng)村居民與城鎮(zhèn)居民收入出現(xiàn)較大差距。
(四)非法、非正常收入的存在導(dǎo)致我國(guó)居民收入差距的不正常擴(kuò)大
目前我國(guó)居民收入差距偏大是同各種非法非正常收入聯(lián)系在一起的。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深化的過(guò)程中,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以及與之相適應(yīng)的制度、法律、政策、管理等都需要經(jīng)歷逐步建立和完善的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程的存在,為有些人利用各方面的不完善獲取高額不正當(dāng)收入提供了可乘之機(jī)。
三、我國(guó)稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配差距的政策
(一)建立健全稅制結(jié)構(gòu)
1、盡快開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅
遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅作為個(gè)人所得稅的補(bǔ)充,是在財(cái)產(chǎn)繼承和贈(zèng)與過(guò)程中,對(duì)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)所有者變更征收的稅種。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的起征數(shù)額較高,廣大中低收入者一般達(dá)不到起征點(diǎn),因而其征收對(duì)象主要是高收入者。
2、完善財(cái)產(chǎn)稅與消費(fèi)稅
住房制度的改革使房產(chǎn)成為個(gè)人財(cái)產(chǎn)的主要部分,因而應(yīng)建立以房產(chǎn)稅為主體稅種、包括土地使用稅和車(chē)船使用稅在內(nèi)的財(cái)產(chǎn)稅體系。從目前財(cái)產(chǎn)所有者的負(fù)擔(dān)能力看,宜實(shí)行低稅率,并設(shè)置一定的起征點(diǎn)；為進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)控作用,還可以適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍和稅基,除已征稅的消費(fèi)品外,可以將部分高檔消費(fèi)品納入征稅范圍,體現(xiàn)高收入者多納稅的原則。
3、開(kāi)征社會(huì)保障稅
社會(huì)保障稅的征收不僅具有調(diào)節(jié)收入差距的功能,而且有利于建立可靠、穩(wěn)定的社會(huì)保障基金,從根本上發(fā)展和完善社會(huì)保障制度。我國(guó)現(xiàn)階段城市的企事業(yè)單位和個(gè)人已負(fù)擔(dān)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),因而可以在此基礎(chǔ)上開(kāi)征社會(huì)保障稅。
(二)改革個(gè)人所得稅制
1、實(shí)行分類(lèi)綜合個(gè)人所得稅征收模式
目前,經(jīng)常收入是個(gè)人主要收入來(lái)源,大約占到個(gè)人收入的70% ,經(jīng)常收入所得稅收己占我國(guó)個(gè)人所得稅稅基的絕大部分,具備了較好的征管條件,應(yīng)該實(shí)行綜合課稅,這樣利于保護(hù)稅基和調(diào)節(jié)收入分配差距。偶然性所得具有臨時(shí)性,稅源不易把握,且不同收入形式的稅負(fù)能力也不同,因而可以在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行分類(lèi)課稅,與綜合課稅分離,以便于征管和調(diào)節(jié)。
2、合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)于個(gè)人所得稅的稅前扣除,我國(guó)現(xiàn)行稅制實(shí)行的是標(biāo)準(zhǔn)扣除法,即對(duì)納稅人的費(fèi)用成本、基本生活等因素只用一個(gè)定額(免征額)來(lái)反映,不具體考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力,這不符合量能負(fù)擔(dān)原則。確定扣除標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面:
(1)根據(jù)我國(guó)國(guó)情,具體考慮應(yīng)該將居民收入的那些基本的生活費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用列為扣除對(duì)象；
(2)考慮實(shí)行分項(xiàng)扣除法,針對(duì)不同人群的實(shí)際負(fù)稅能力確定具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)；
(3)將扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化,即考慮通貨膨脹因素,定期調(diào)整免征額。
3、降低稅率和減少累進(jìn)差距
根據(jù)目前調(diào)節(jié)收入的目標(biāo),應(yīng)該增加對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié),但考慮到個(gè)人所得稅的有效性和減少高收入者逃避稅的動(dòng)機(jī),個(gè)人所得稅的高檔稅率應(yīng)該適當(dāng)降低；同時(shí)因?yàn)榧?jí)距過(guò)多不便操作,為了減少較低收入者的累進(jìn)程度,加大較高收入者的累進(jìn)程度,可適當(dāng)減少級(jí)距。
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關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 國(guó)際稅法原則 國(guó)際稅收
中圖分類(lèi)號(hào)：D99 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
電子商務(wù)是指運(yùn)用電子通訊設(shè)備和技術(shù)在當(dāng)事人雙方或多方間進(jìn)行的各種商品、技術(shù)和服務(wù)交易活動(dòng)。自電子商務(wù)這種新興的遠(yuǎn)距離交易方式成為傳統(tǒng)交易以外的一種重要的交易方式，它使得傳統(tǒng)國(guó)際商務(wù)的交易中介和交易方式發(fā)生了結(jié)構(gòu)性、革命性的變化，給傳統(tǒng)的稅收原則提出了新的要求和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
一、電子商務(wù)對(duì)于國(guó)際稅法基本原則的沖擊
（一）電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅法基本原則沖擊的前提——可稅性。
從稅收的本質(zhì)上看，稅收是為了滿足公共需要而由國(guó)家參與國(guó)民收入或社會(huì)剩余產(chǎn)品的一種分配活動(dòng)。從微觀角度講，企業(yè)只要?jiǎng)?chuàng)造了剩余價(jià)值，具有盈利性，那么他就具有納稅能力，基于公共需要對(duì)其征稅符合量能納稅的要求，課稅也是合理的。并且其實(shí)質(zhì)與傳統(tǒng)商務(wù)沒(méi)有任何區(qū)別，與傳統(tǒng)商務(wù)一樣享受著公共服務(wù)和公共產(chǎn)品。如果僅僅因?yàn)殡娮由虅?wù)的經(jīng)營(yíng)方式不同于傳統(tǒng)商務(wù)而導(dǎo)致稅收待遇的差別，那么市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)秩序?qū)?huì)被徹底擾亂。因此電子商務(wù)的應(yīng)稅性在法律經(jīng)濟(jì)的角度是毋庸置疑的，這也是本文論述的前提。
（二）電子商務(wù)對(duì)于國(guó)際稅收管轄權(quán)相對(duì)獨(dú)立原則的沖擊。
國(guó)際稅收管轄權(quán)相對(duì)獨(dú)立原則就是指在國(guó)際稅收中一國(guó)政府有權(quán)決定實(shí)行何種涉外稅收法律制度，有權(quán)決定具體的涉外征稅對(duì)象、征稅范圍、征稅方式和征稅程度，享有自，任何人、任何國(guó)家和任何國(guó)際組織都應(yīng)尊重他國(guó)的稅收管轄權(quán)。目前國(guó)際稅收管轄權(quán)主要有居民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)兩種，但是電子商務(wù)的發(fā)展給管轄權(quán)帶來(lái)了巨大的影響。
首先，來(lái)源地稅收管轄權(quán)被弱化。由于電子商務(wù)是以一種虛擬形式存在的，因此它是無(wú)形的，并且弱化了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與特定地點(diǎn)間的聯(lián)系?！皢蝹€(gè)交易可能在瞬間跨越若干個(gè)地理疆界，一個(gè)‘全球電子商務(wù)’交易可能牽涉成千上萬(wàn)個(gè)稅收轄區(qū)，不僅查明各個(gè)轄區(qū)相當(dāng)困難，即使知道該交易所牽涉的轄區(qū)，對(duì)其征稅依然存在諸多問(wèn)題”。這使得來(lái)源地稅收管轄權(quán)被嚴(yán)重弱化，并且在執(zhí)行具體措施方面也會(huì)遭遇很大的困難。
其次，居民管轄權(quán)受到挑戰(zhàn)。居民稅收管轄權(quán)是指國(guó)家以納稅人是否與自己的領(lǐng)土存在著所屬關(guān)系為依據(jù)。有實(shí)際存在的交易中介，納稅人的身份認(rèn)定是比較容易且可行的。然而，伴隨著電子商務(wù)的普遍化、全球化，自然人和法人身份的判定愈來(lái)愈模糊。
（三）電子商務(wù)對(duì)于國(guó)際稅收公平原則的沖擊。
所謂國(guó)際稅收分配公平原則就是指國(guó)家在其稅收管轄權(quán)相互獨(dú)立的基礎(chǔ)上平等地參與國(guó)際稅收利益的分配，使有關(guān)國(guó)家從國(guó)際交易的所得中獲得合理的稅收份額。當(dāng)跨國(guó)的網(wǎng)上服務(wù)和無(wú)形產(chǎn)品提供者直接面向大眾消費(fèi)者時(shí)，一國(guó)政府就難以認(rèn)定提供商是否在其國(guó)內(nèi)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和人。而且，為了確保電子商務(wù)的安全性，大型的電子商務(wù)網(wǎng)站均在網(wǎng)上交易過(guò)程中的諸如注冊(cè)認(rèn)證、電子支付等過(guò)程中采取了加密技術(shù)，加密技術(shù)則增加了應(yīng)納稅款額度的認(rèn)定難度，創(chuàng)造出許多“隱性收入”，破壞了稅收法定原則，而進(jìn)一步破壞了稅收的公平性。
（四）電子商務(wù)國(guó)際稅收中性原則的沖擊。
國(guó)際稅收中性原則就是指國(guó)際稅收法律法規(guī)不應(yīng)對(duì)跨國(guó)納稅人跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的區(qū)位選擇以及企業(yè)的組織形式等產(chǎn)生影響的原則。構(gòu)建避免雙重征稅和防止避稅與逃稅的法律規(guī)范以及常設(shè)機(jī)構(gòu)的原則確定都是中性原則的具體體現(xiàn)。
首先，雙重征稅或避稅與逃稅，必然會(huì)影響到企業(yè)投資區(qū)位選擇的決策。在電子貿(mào)易領(lǐng)域，由于交易地點(diǎn)，交易場(chǎng)所，交易信息很難確定并且有時(shí)沒(méi)有中間人作為交易媒介致使企業(yè)有時(shí)會(huì)遭受到了雙重征稅或者根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)商業(yè)活動(dòng)的參與者都是“理性人”的構(gòu)想會(huì)導(dǎo)致企業(yè)為追求更高利益而進(jìn)行避稅與逃稅的行為發(fā)生。
其次，常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定包含了避免因投資區(qū)位和企業(yè)組織形式等的不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，因而也是稅收中性原則的體現(xiàn)。但是電子商務(wù)的發(fā)展使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本，締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方設(shè)定常設(shè)機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)向該國(guó)納稅。所謂“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等等。然而電子商務(wù)中企業(yè)可以任意在任何一個(gè)國(guó)家設(shè)立或利用一個(gè)服務(wù)器，成立商業(yè)網(wǎng)站進(jìn)行營(yíng)運(yùn)，常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義因此受到挑戰(zhàn)。網(wǎng)站是否可以看做是常設(shè)機(jī)構(gòu)？如果能看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么企業(yè)為了避稅便可輕易地把網(wǎng)站移到稅收較低的國(guó)家或者避稅地，那么監(jiān)管的難度以及實(shí)踐的效果可想而知。
（五）電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收效率原則的沖擊。
國(guó)際稅收效率原則就是以最小的稅收成本獲取最大的國(guó)際稅收收入，并利用國(guó)際稅收的調(diào)控功能最大限度地促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易和投資的全面發(fā)展，或者最大限度地減緩國(guó)際稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙。國(guó)際稅收效率原則包括國(guó)際稅收行政效率和經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。從行政效率上而言，由于世界大多數(shù)國(guó)家均堅(jiān)持地域稅收管轄優(yōu)先原則，但是來(lái)源地的判定被電子商務(wù)的無(wú)國(guó)界、無(wú)距離的特點(diǎn)所弱化所以會(huì)導(dǎo)致稅收的沖突和摩擦。從經(jīng)濟(jì)效益而言，網(wǎng)上交易的國(guó)際流動(dòng)性極強(qiáng)，國(guó)際逃避稅行為會(huì)大量增加，利用低稅區(qū)或免稅區(qū)避稅，在避稅地建立公司易如反掌，只要在選擇的地區(qū)建立一個(gè)網(wǎng)址便可。另外，以轉(zhuǎn)移定價(jià)為主要形式的國(guó)際逃避稅活動(dòng)會(huì)變得規(guī)模更大，更難以控制。因此傳統(tǒng)的稅收模式在電子商務(wù)中的運(yùn)用會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收成本增高以及相關(guān)國(guó)家全面開(kāi)展稅務(wù)行政摩擦加劇的可能。所以電子商務(wù)的發(fā)展是對(duì)國(guó)家對(duì)于稅收征收與管理的巨大挑戰(zhàn)。
二、我國(guó)應(yīng)如何解決電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收基本原則的沖擊
（一）在遵守國(guó)際稅收管轄權(quán)相對(duì)獨(dú)立原則的前提下維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)利。
我國(guó)是電子商務(wù)的凈進(jìn)口國(guó)，在跨境電子商務(wù)稅收領(lǐng)域處于不利的地位，所以在電子商務(wù)立法方面，我國(guó)尤其要注意維護(hù)我國(guó)的稅收經(jīng)濟(jì)，堅(jiān)持強(qiáng)調(diào)來(lái)源地稅收管轄權(quán)以保護(hù)稅基，同時(shí)促進(jìn)跨國(guó)電子商務(wù)的公平合理的稅收權(quán)益分配秩序的形成。國(guó)家稅收作為一種憑借國(guó)家權(quán)力參與社會(huì)產(chǎn)品再分配的形式，具有類(lèi)似國(guó)家的獨(dú)立性和排他勝。我國(guó)可以根據(jù)本國(guó)財(cái)政利益需要和基本國(guó)情，不受任何外來(lái)干涉地研究和制定適合中國(guó)社會(huì)發(fā)展的規(guī)則體系。同時(shí)，所得稅制度是國(guó)家籌集財(cái)政資金的重要保證，是處理社會(huì)再分配關(guān)系的法律依據(jù)。作為電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)，我國(guó)必須維護(hù)和強(qiáng)化來(lái)源地稅收管轄權(quán)，在新技術(shù)發(fā)展中為自己爭(zhēng)取到更多的權(quán)益。
（二）在遵守稅收公平原則的前提下堅(jiān)持實(shí)行單一的來(lái)源地管轄權(quán)。
在電子商務(wù)國(guó)際稅收管轄權(quán)這一問(wèn)題上，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持電子商務(wù)輸入國(guó)的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)原則，該原則應(yīng)該成為我們的國(guó)際稅收管轄政策的基本的出發(fā)點(diǎn)，這也符合廣大的發(fā)展中國(guó)家的利益。
其次，從稅收公平的機(jī)會(huì)原則看，稅收負(fù)擔(dān)也應(yīng)按納稅人取得收入的機(jī)會(huì)大小來(lái)分?jǐn)?。發(fā)達(dá)國(guó)家的居民通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)到發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)，并獲利潤(rùn)。盡管作為居民所在地的發(fā)達(dá)國(guó)為其提供了一定“機(jī)會(huì)”，但對(duì)獲取利潤(rùn)起決定性作用的“機(jī)會(huì)”卻是廣大發(fā)展中國(guó)家提供的。如果使用居民稅收管轄權(quán)，發(fā)展中國(guó)家所做出的努力和犧牲將一無(wú)所獲，這顯然不公平。而行使所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)，在國(guó)際電子商務(wù)環(huán)境中，就能夠在跨國(guó)納稅人和國(guó)內(nèi)納稅人之間實(shí)現(xiàn)真正的公平。
（三）在遵守國(guó)際稅收中性原則與國(guó)際稅收效率原則的前提下，堅(jiān)持常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的中性原則以及提高稅收機(jī)關(guān)的稅收征收管理現(xiàn)代化水平。
稅收中性原則適用于電子商務(wù)的本質(zhì)意義在于：稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。在常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定上堅(jiān)持中性原則意味著，首先，要避免雙重征稅、不征稅和防止避稅與逃稅，因?yàn)檫@總體上就體現(xiàn)了國(guó)際稅收中性原則。避免雙重征稅和不征稅的理由如前。同時(shí)，防止避稅與逃稅需要在常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定方面達(dá)成國(guó)際協(xié)議，不能造成營(yíng)業(yè)人隨意更改常設(shè)機(jī)構(gòu)位置的結(jié)果。其次，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，不應(yīng)對(duì)在線交易的商品和勞務(wù)下種類(lèi)的不同而有所區(qū)分，以免造成營(yíng)業(yè)人利用網(wǎng)絡(luò)的游移性改變常設(shè)機(jī)構(gòu)以避稅或選擇較低的稅率。因此堅(jiān)持常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的中性原則適合于我國(guó)國(guó)情保障了我國(guó)的稅收來(lái)源，同時(shí)也促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展，并且可以有效的降低國(guó)際征收重復(fù)的現(xiàn)象發(fā)生。
此外，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)商可以免除中間人直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。使得電子商務(wù)中的征稅點(diǎn)大量地減少了，并節(jié)約了稅收成本，增加了稅收收入。只要稅務(wù)機(jī)關(guān)努力提高自身的稅收征收管理現(xiàn)代化水平，電子商務(wù)稅收與稅收效率原則的契合度將越來(lái)越高。
最后，正如著名大法官卡多佐所說(shuō)：“法律就像旅行一樣，必須為明天做準(zhǔn)備。它必須具備成長(zhǎng)的原則”。面對(duì)電子商務(wù)這種新型的交易形式所帶來(lái)的沖擊與挑戰(zhàn)，法律應(yīng)當(dāng)對(duì)癥下藥針對(duì)性的應(yīng)對(duì)其發(fā)展，為其成長(zhǎng)創(chuàng)造良好的法律環(huán)境，提供完善的法律保障。尤其是在國(guó)際稅法基本原則方面，維護(hù)本國(guó)在跨國(guó)電子商務(wù)所創(chuàng)造的國(guó)際稅收利益分配中的國(guó)家利益，在肯定電子商務(wù)的可稅性之前提下，完善我國(guó)稅收法律制度，構(gòu)建新的稅收征收體系是我們值得探討的應(yīng)對(duì)之策。
（作者：中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院2011級(jí)經(jīng)濟(jì)法學(xué)專(zhuān)業(yè)碩士研究生）
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2009-4-5 21:17 提問(wèn)者：匿名 | 瀏覽次數(shù)：4719次
大三的學(xué)年論文，就要個(gè)題目和提綱，想到的或者有的留下QQ，我加你，答案滿意的另外加分懸賞，謝謝！問(wèn)題補(bǔ)充：
誒。。也別留下QQ了，不然估計(jì)沒(méi)人留，就直接發(fā)在這里吧。。
提綱呢？我還想要個(gè)提綱。。
我來(lái)幫他解答
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2009-4-5 21:22 滿意回答 工商管理專(zhuān)業(yè)論文題目參考
工商管理（本科）畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）參考題目
（2007年修訂）
畢業(yè)設(shè)計(jì)或畢業(yè)論文寫(xiě)作既是本科教育的一項(xiàng)必要訓(xùn)練環(huán)節(jié)，也是對(duì)學(xué)生本科期間所學(xué)知識(shí)及其應(yīng)用能力的一次綜合檢驗(yàn)，務(wù)必引起同學(xué)們的重視。這里提供的論文題目可作為學(xué)生直接選題。
一、總體要求
1、題目要明確、精煉，語(yǔ)句通順且相對(duì)完整，選題不要太泛、過(guò)廣。
2、內(nèi)容體系層次分明，邏輯性強(qiáng)。不管具體體系如何，基本上應(yīng)按如下層次和邏輯關(guān)系展開(kāi)：①提出問(wèn)題（立題的背景，國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究的理論與現(xiàn)實(shí)意義）②分析問(wèn)題（事物發(fā)展現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題剖析）③解決問(wèn)題（解決問(wèn)題的方法、措施、對(duì)策等）。
3、觀點(diǎn)明確，論述有理有據(jù)，語(yǔ)句通順。
4、緊扣主題展開(kāi)寫(xiě)作，無(wú)必要或無(wú)關(guān)緊要的東西不寫(xiě)。
5、要嚴(yán)格按繼續(xù)教育學(xué)院規(guī)定的規(guī)范寫(xiě)作論文。①內(nèi)容齊全：如中英文摘要、關(guān)鍵詞、目錄、前言、正文、結(jié)論、參考文獻(xiàn)、致謝等；②頁(yè)面設(shè)置符合規(guī)范；③章節(jié)設(shè)計(jì)符合規(guī)范；④字體設(shè)置符合規(guī)范；⑤圖表設(shè)計(jì)符合規(guī)范。
二、理論性論文具體要求
原則上不鼓勵(lì)寫(xiě)純理論性的論文。如選擇了寫(xiě)該類(lèi)論文，要注意：
1、要有自己鮮明的觀點(diǎn)，不能人云亦云。
2、要有自己的創(chuàng)新性工作，如某一理論的修正、某一方法的改進(jìn)、某些學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的系統(tǒng)整合、某些新事物或新現(xiàn)象的解析等。
3、一般應(yīng)有案例分析，以支持自己的觀點(diǎn)。
三、應(yīng)用性論文具體要求
鼓勵(lì)寫(xiě)作該類(lèi)論文，要注意：
1、能應(yīng)用自己所掌握的管理知識(shí)、基本理論與方法，針對(duì)某一具體現(xiàn)象或問(wèn)題展開(kāi)分析研究。
2、研究的問(wèn)題具有比較強(qiáng)的針對(duì)性，提倡“小題大做”，而不是“大題小做”。
3、分析問(wèn)題多以事實(shí)說(shuō)話，建議多采用數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)圖表展示事實(shí)現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題，展示分析的過(guò)程及分析結(jié)果。
4、要明確提出解決問(wèn)題的方法、方案、措施或?qū)Σ叩取?/p>
四、工商管理專(zhuān)業(yè)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目
1 提高我國(guó)廣告業(yè)設(shè)計(jì)水平的對(duì)策思考
2 論企業(yè)管理人員選拔與培訓(xùn)機(jī)制建設(shè)
3 國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組模式探索
4 科研單位人力資源管理問(wèn)題若干思考
5 論企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略的靈活應(yīng)用
6 體驗(yàn)營(yíng)銷(xiāo)方案策劃與實(shí)施策略研究
7 論施工項(xiàng)目的全面質(zhì)量管理
8 中國(guó)汽車(chē)市場(chǎng)發(fā)展存在的問(wèn)題分析
9 項(xiàng)目成本費(fèi)用控制管理研究
10 論建筑企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策劃
11 因特網(wǎng)數(shù)據(jù)中心的市場(chǎng)分析與市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略
12 “殼”資源重組有關(guān)問(wèn)題的研究
13 論中小企業(yè)的生存和發(fā)展之道
14 我國(guó)企業(yè)重組中存在的問(wèn)題分析
15 論我國(guó)企業(yè)如何正確選擇和實(shí)施多元化發(fā)展戰(zhàn)略 16 中國(guó)企業(yè)的民族品牌策略研究
17 論我國(guó)企業(yè)如何面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的沖擊
18 加入wto對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的影響研究
19 某企業(yè)人力資源的規(guī)劃與開(kāi)發(fā)評(píng)析
20 論企業(yè)產(chǎn)品成本的控制與管理
21 論現(xiàn)代企業(yè)的管理激勵(lì)機(jī)制建設(shè)
22 現(xiàn)代公司專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員績(jī)效評(píng)估體系研究
23 中小企業(yè)如何建立和實(shí)施成功的營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略
24 全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下的我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展對(duì)策研究 25 論我國(guó)零售物流企業(yè)如何迎接國(guó)際化挑戰(zhàn)
26 中國(guó)電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究
27 論電子商務(wù)在旅游行業(yè)中的運(yùn)用
28 論電子商務(wù)在企業(yè)中的應(yīng)用
29 論企業(yè)的綠色生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)
30 某集團(tuán)公司多元化發(fā)展戰(zhàn)略分析
31 論企業(yè)的社會(huì)責(zé)任
32 論汽車(chē)制造業(yè)的品牌經(jīng)營(yíng)策略
33 創(chuàng)業(yè)公司的人才激勵(lì)機(jī)制研究
34 房地產(chǎn)企業(yè)品牌經(jīng)營(yíng)策略研究
35 體育服務(wù)器材市場(chǎng)渠道管理研究
36 房地產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理研究
37 教育品牌經(jīng)營(yíng)策略研究
38 國(guó)企人才流失問(wèn)題分析
39 某地區(qū)家政服務(wù)業(yè)市場(chǎng)分析
40 論企業(yè)績(jī)效評(píng)估體系的科學(xué)設(shè)計(jì)
41 論廣告真實(shí)性與藝術(shù)性的有機(jī)結(jié)合
42 論我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的綠色生產(chǎn)與營(yíng)銷(xiāo)管理
43 論建筑工程的健康、安全與環(huán)保管理
44 論我國(guó)人事管理制度的創(chuàng)新
45 論商業(yè)銀行的數(shù)字化管理
46 建筑施工質(zhì)量監(jiān)控管理研究
47 民營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)問(wèn)題研究
48 論企業(yè)的人性化管理
49 需求個(gè)性化下的營(yíng)銷(xiāo)策略研究
50 我國(guó)中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展問(wèn)題研究
51 論現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)具備的環(huán)保意識(shí)
52 論投資活動(dòng)中的造價(jià)管理
53 我國(guó)產(chǎn)業(yè)集群式發(fā)展模式分析
54 我國(guó)中小企業(yè)融資中存在的問(wèn)題及原因探析
55 論如何提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力
56 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的中國(guó)企業(yè)文化建設(shè)
57 論我國(guó)古代管理思想在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用
58 論我國(guó)古代兵法謀略在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用
59 論企業(yè)的危機(jī)管理
60 某企業(yè)績(jī)效考核體系設(shè)計(jì)研究
61 統(tǒng)計(jì)技術(shù)在質(zhì)量管理中的應(yīng)用案例分析
62 企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)控制管理研究
63 某企業(yè)戰(zhàn)略管理研究
64 論中國(guó)企業(yè)管理人才的選拔與培養(yǎng)
65 論商業(yè)零售企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略管理
66 中國(guó)外資利用的狀況分析及合理利用外資策略研究 67 中國(guó)勞動(dòng)力市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)分析
68 新環(huán)境下電信企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略
69 管理本土化問(wèn)題研究
70 論銀行如何加強(qiáng)對(duì)民企放貸款的管理
70 某企業(yè)總經(jīng)銷(xiāo)制方案設(shè)計(jì)
71 我國(guó)連鎖經(jīng)營(yíng)發(fā)展對(duì)策思考
72 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段國(guó)有企業(yè)職工激勵(lì)機(jī)制的重構(gòu)研究 73 國(guó)有大中型企業(yè)薪酬機(jī)制研究
74 論新的資質(zhì)就位政策對(duì)建筑企業(yè)的影響
75 基于知識(shí)管理的企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展模式研究
76 國(guó)有商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新研究
77 對(duì)我國(guó)稅費(fèi)制度改革的思考
78 稅務(wù)的現(xiàn)狀、前景與發(fā)展對(duì)策研究
79 論我國(guó)旅游資源的開(kāi)發(fā)管理
80 我國(guó)新能源發(fā)展戰(zhàn)略研究
81 論企業(yè)如何創(chuàng)建名牌
82 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)人力資源開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略
83 稅收征管的制度因素分析
84 論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的我國(guó)財(cái)政職能轉(zhuǎn)變
85 公共財(cái)政體系中政府職能分析
86 論國(guó)有資產(chǎn)重組與國(guó)企活力再造
87 我國(guó)手機(jī)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)格局分析
88 論我國(guó)轎車(chē)制造企業(yè)如何增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力
89 國(guó)內(nèi)企業(yè)人力資源競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀分析
90 試論基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展
91 企業(yè)重大事故預(yù)防機(jī)制研究
92 論房地產(chǎn)企業(yè)如何打造強(qiáng)勢(shì)品牌
93 建筑裝飾材料市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)狀況分析與營(yíng)銷(xiāo)策略研究 94 論金融風(fēng)險(xiǎn)管理
95 論我國(guó)企業(yè)的管理創(chuàng)新
96 論我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)
97 企業(yè)投資決策機(jī)制研究
98 我國(guó)住房抵押貸款存在的問(wèn)題分析
99 論我國(guó)增值稅制的進(jìn)一步改革與完善
100 企業(yè)戰(zhàn)略并購(gòu)行為研究
101 中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究
102 國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制研究
103 企業(yè)并購(gòu)的模式與策略研究
104 國(guó)有企業(yè)發(fā)展必須以人為本
105 論煙草行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展
106 中國(guó)企業(yè)走向國(guó)際化的戰(zhàn)略思考
107 關(guān)于中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)規(guī)范化管理的系統(tǒng)思考
108 中國(guó)城鎮(zhèn)發(fā)展模式的若干思考
109 國(guó)有企業(yè)要走創(chuàng)新之路
110 稅收征收成本分析
111 電子商務(wù)發(fā)展對(duì)我國(guó)稅收的影響分析
112 論國(guó)有企業(yè)激勵(lì)機(jī)制建設(shè)
113 我國(guó)證券市場(chǎng)運(yùn)行的供需矛盾分析
114 企業(yè)cis的導(dǎo)入研究
115 財(cái)政管理信息化發(fā)展探索
116 論企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革
117 現(xiàn)行稅收征管模式評(píng)析
118 我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度改革探索
119 控制稅收征管成本的途徑分析
120 現(xiàn)代商業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)問(wèn)題分析與發(fā)展對(duì)策思考 121 建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度研究
122 中國(guó)商品批發(fā)企業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展形勢(shì)分析
123 論中外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一管理
124 論現(xiàn)行增值稅制的進(jìn)一步完善
125 稅務(wù)機(jī)制建設(shè)若干問(wèn)題思考
126 民營(yíng)企業(yè)發(fā)展問(wèn)題研究
127 論加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)詐騙犯罪的打擊防范
128 論如何創(chuàng)建中國(guó)特色的企業(yè)品牌
129 國(guó)有企業(yè)人才流失的原因與解決對(duì)策
130 論我國(guó)外貿(mào)發(fā)展從比較優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略到競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變 131 我國(guó)中小型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展對(duì)策研究
132 關(guān)于進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)所得稅制度的構(gòu)想
133 國(guó)有大型零售商業(yè)發(fā)展趨勢(shì)分析及發(fā)展對(duì)策研究
134 現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與合作行為研究 135 小型配套企業(yè)質(zhì)量保證體系研究 136 我國(guó)房地產(chǎn)價(jià)格調(diào)控機(jī)制研究 137 住宅產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化研究
138 中國(guó)民營(yíng)企業(yè)如何提高競(jìng)爭(zhēng)力 139 我國(guó)體育用品市場(chǎng)發(fā)展前景分析 140 建筑工程施工項(xiàng)目成本控制方法研究 141 論家政服務(wù)行業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)
142 基于消費(fèi)行為的網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)策略選擇 143 長(zhǎng)壽企業(yè)的成功秘訣探析 144 論風(fēng)險(xiǎn)投資在我國(guó)的發(fā)展
【關(guān)鍵詞】環(huán)境稅；法律制度
中圖分類(lèi)號(hào)：D92文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)1006-0278（2015）10-126-01
中國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見(jiàn)稿）》于今年6月10日，向社會(huì)各界征求意見(jiàn)，環(huán)境保護(hù)稅是按照“清費(fèi)正稅”的原則，將現(xiàn)行排污收費(fèi)改為環(huán)境稅?！巴苿?dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”不僅完善了稅收制度，而且征收環(huán)境稅使得環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去，再通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)分配環(huán)境資源。
一、我國(guó)環(huán)境稅法律制度的現(xiàn)狀
我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境稅費(fèi)政策可以分為兩大類(lèi)：一是環(huán)境費(fèi)，主要包括排污收費(fèi)、補(bǔ)償收費(fèi)和保證金。二是與環(huán)境相關(guān)的稅收，我國(guó)目前的稅收制度包括消費(fèi)稅、資源稅、車(chē)船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅等。我國(guó)尚沒(méi)有獨(dú)立的環(huán)境稅制度，環(huán)境稅費(fèi)政策散見(jiàn)于不同稅種中，對(duì)環(huán)境保護(hù)起到了一定的積極作用，但這些稅費(fèi)政策對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用不大。
（一）沒(méi)有獨(dú)立的環(huán)境稅制度，相關(guān)稅種缺位
我國(guó)目前沒(méi)有開(kāi)征獨(dú)立的環(huán)境稅，僅對(duì)資源、城建、消費(fèi)等征收，然而這些稅種并非針對(duì)環(huán)境保護(hù)而設(shè)立的，而是為了實(shí)現(xiàn)調(diào)控消費(fèi)或資源利用，對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用也是有限的。我國(guó)主要的污染物排放實(shí)際上是由排污收費(fèi)制度調(diào)節(jié)，而排污費(fèi)存在的問(wèn)題使得環(huán)境稅對(duì)大氣污染和水污染難以發(fā)揮作用。在應(yīng)對(duì)溫室氣體的問(wèn)題是上，對(duì)二氧化碳排放征收的碳稅也是缺位的。
（二）排污收費(fèi)制度不完善
在我國(guó)，排污收費(fèi)制度是比較典型的環(huán)境保護(hù)手段，但其存在缺陷：強(qiáng)制性不足，執(zhí)法權(quán)限有限，排污費(fèi)的實(shí)際征收也會(huì)受到地方干涉。我國(guó)的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，污染者的違法成本低或守法成本高，從而難以為降低污染排放提供有效的激勵(lì)，不利于改善環(huán)境質(zhì)量。我國(guó)排污收費(fèi)面也相對(duì)狹窄，對(duì)危險(xiǎn)廢物、噪聲污染、生活垃圾沒(méi)有作出相關(guān)的規(guī)定。此外，排污費(fèi)收入主要?dú)w地方財(cái)政，削弱了中央對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控能力。
（三）環(huán)境保護(hù)稅是大勢(shì)所需
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和環(huán)保水平的提升，開(kāi)征環(huán)境稅的條件已逐漸成熟。國(guó)務(wù)院法制辦公布《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見(jiàn)稿）》的費(fèi)改稅原則是確定的，規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)基本一致，《環(huán)境保護(hù)稅法》的出臺(tái)已勢(shì)在必行。這意味著一個(gè)旨在保護(hù)生態(tài)環(huán)境的特殊目的稅種將成為我國(guó)稅收體系中一個(gè)獨(dú)立的組成部分，也是環(huán)境保護(hù)稅理論的一個(gè)重要實(shí)踐。
二、構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅法律制度的建議
雖然環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段日益受到重視，國(guó)家和地方出臺(tái)或試點(diǎn)各種環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策，如生態(tài)補(bǔ)償、排污交易、綠色金融等，但是總體上仍未形成完整的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系，環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策手段的優(yōu)勢(shì)在我國(guó)環(huán)境保護(hù)工作中尚未充分發(fā)揮。構(gòu)建完善的環(huán)境稅法律制度不僅是環(huán)境保護(hù)的要求，也是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要，要使得制度發(fā)揮預(yù)期的作用，除了要設(shè)計(jì)好稅收制度外，還要協(xié)調(diào)好與現(xiàn)存稅制間的關(guān)系。
（一）設(shè)立獨(dú)立型環(huán)境稅
獨(dú)立型環(huán)境稅是以減少污染或保護(hù)環(huán)境為基本目的所設(shè)立的、相對(duì)于其他現(xiàn)有的稅種并行而獨(dú)立運(yùn)行的稅種。這樣可以充分發(fā)揮環(huán)境稅的實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本內(nèi)部化、激勵(lì)、損失補(bǔ)償、籌集資金和資源配置的作用。我國(guó)的獨(dú)立型環(huán)境稅應(yīng)包括污染排放、污染產(chǎn)品、生態(tài)保護(hù)和二氧化碳四個(gè)稅目。污染排放稅主要是將目前排污收費(fèi)改稅，對(duì)生活垃圾、重金屬、揮發(fā)性有機(jī)物等征收排放稅；污染產(chǎn)品稅的征收對(duì)象主要包括能源燃料、特種產(chǎn)品污染和污染工藝產(chǎn)品等；生態(tài)保護(hù)稅包括自然保護(hù)區(qū)使用、礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)生態(tài)補(bǔ)償和濕地占用稅；二氧化碳稅即碳排放稅。
（二）加強(qiáng)多部門(mén)間的協(xié)調(diào)
環(huán)境稅作為一個(gè)稅種，理當(dāng)由稅務(wù)部門(mén)征收，但是由于我國(guó)缺乏對(duì)環(huán)境稅征收的經(jīng)驗(yàn)，并且環(huán)境稅的征收主要依據(jù)污染物的排放數(shù)量，對(duì)污染物數(shù)量的測(cè)量需要大量專(zhuān)業(yè)的人員和設(shè)備，因此我國(guó)環(huán)境稅的征收需要其他部門(mén)的配合，尤其是環(huán)保部門(mén)。在環(huán)保部門(mén)的配合下，根據(jù)測(cè)定的污染物排放量，稅務(wù)部門(mén)憑借國(guó)家的強(qiáng)制力進(jìn)行環(huán)境稅的征收。加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)調(diào)，不但提高了征收的效率而且也節(jié)約了征收成本。
（三）保障環(huán)境稅征收管理
環(huán)境問(wèn)題可能是區(qū)域性問(wèn)題，也可能是全國(guó)性問(wèn)題，因此有必要從中央與地方兩個(gè)層次上進(jìn)行設(shè)計(jì)。中央應(yīng)制定各地環(huán)境的評(píng)價(jià)規(guī)則，以及對(duì)不同環(huán)境狀況分別設(shè)置差別稅率，處理國(guó)內(nèi)跨區(qū)域環(huán)境問(wèn)題。同時(shí)應(yīng)賦予地方政府一定的征稅自，但必須嚴(yán)格管理，明確限定范圍。我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅主要通過(guò)費(fèi)改稅的形式進(jìn)行，排污費(fèi)收取后主要用于地方治理環(huán)境污染，開(kāi)征環(huán)境稅后，要處理好中央和地方收入分配的問(wèn)題。一方面要考慮中央對(duì)全國(guó)環(huán)境保護(hù)的財(cái)力需求，同時(shí)也要考慮地方財(cái)政的資金需求和治理環(huán)境的主動(dòng)性。鑒于發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，環(huán)境稅用于專(zhuān)門(mén)的環(huán)境基金，實(shí)現(xiàn)專(zhuān)款專(zhuān)用，將稅收專(zhuān)門(mén)用來(lái)治理環(huán)境污染，建設(shè)環(huán)境保護(hù)設(shè)施，以充分發(fā)揮環(huán)境稅的作用。
環(huán)境稅作為應(yīng)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的一種經(jīng)濟(jì)手段。開(kāi)征環(huán)境稅，實(shí)現(xiàn)外部成本內(nèi)部化、優(yōu)化資源配置的功能，對(duì)環(huán)境稅法律制度有重要作用。環(huán)境稅可以約束污染行為，增加政府財(cái)政收入，提供穩(wěn)定的治污資金來(lái)源。我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境稅收制度建設(shè)，運(yùn)用稅收手段來(lái)保護(hù)我國(guó)的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)和諧共存。
參考文獻(xiàn)：
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-------中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題及避稅
一、概要
合理避稅，也稱(chēng)為節(jié)稅或稅務(wù)籌劃，指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗Ｍㄋ椎闹v，合理避稅可以認(rèn)為是納稅人利用某種法律上的漏洞或含糊之處來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。由于它的前提是在法律允許的范圍內(nèi)展開(kāi)的，因此在稅務(wù)上不應(yīng)反對(duì)，只能予以保護(hù)。同時(shí)它也指在尊重稅法、依法納稅的前提下，納稅人采取適當(dāng)?shù)氖侄螌?duì)納稅義務(wù)的規(guī)避,減少稅務(wù)上的支出。合理避稅并不是逃稅漏稅，它是一種正常合法的活動(dòng);合理避稅也不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，還需要市場(chǎng)、商務(wù)等各個(gè)部門(mén)的合作，從合同簽訂、款項(xiàng)收付等各個(gè)方面入手。避稅是企業(yè)在遵守稅法、依法納稅的前提下，以對(duì)法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)有稅法規(guī)定的不同稅率、不同納稅方式的靈活利用，使企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)有更多的部分合法留歸企業(yè)。
二、提綱
1序論
(1) 中心論題
① 中小企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
② 企業(yè)怎樣合理避稅
(2) 寫(xiě)作意圖
通過(guò)對(duì)最新財(cái)稅政策的分析解讀，對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和合理避稅有新的理解和認(rèn)識(shí)。并總結(jié)出合理避稅的好方法。
2本論
(1)提出問(wèn)題
中小會(huì)計(jì)核算存在的
(一)會(huì)計(jì)核算主體界限不清 企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，特別中小企業(yè)中的民營(yíng)企業(yè)，投資者就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的狀況，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)困難。
(二)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
1、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范 在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。
在會(huì)計(jì)人員任用上，小企業(yè)最常見(jiàn)的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘"老鳥(niǎo)"作兼職會(huì)計(jì)，這些人員有在稅務(wù)部門(mén)工作的，有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員等，一般定期來(lái)做帳。有些企業(yè)管理者也愿意聘請(qǐng)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會(huì)上得到人們認(rèn)程度較低以及較差的工作保障，使得其對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的也很多，會(huì)計(jì)無(wú)證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)主管不具備專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作差不多沒(méi)有進(jìn)行。
2、建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。
中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代帳，或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問(wèn)卷調(diào)查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套帳的比率高達(dá)78.36%，這表明我國(guó)中小信息嚴(yán)重失真。在會(huì)計(jì)核算方面，待攤花銷(xiāo)預(yù)提花銷(xiāo)不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤(rùn)，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化與專(zhuān)業(yè)知識(shí)較低，使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)辦法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無(wú)法實(shí)施，或在實(shí)施時(shí)大打折扣。
3、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)
會(huì)計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)行為合規(guī)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要想要會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活去進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。使用監(jiān)督職能差不多無(wú)法進(jìn)行。
(三)用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得
原始憑證的獲取要付出成本，是因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)進(jìn)購(gòu)商品物資時(shí)要不要發(fā)票存在著不同的報(bào)價(jià)，若要發(fā)票，要加價(jià)，報(bào)價(jià)較高;不要發(fā)票報(bào)價(jià)較低，兩者的差價(jià)是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的報(bào)價(jià)成交，但是又無(wú)法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生花銷(xiāo)后無(wú)法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。多發(fā)生在上級(jí)主管部門(mén)攤派的花銷(xiāo)支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調(diào)劑票據(jù)。
(四)制度缺失 中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來(lái)說(shuō)殘缺不全;或者雖有其中幾項(xiàng)制度，實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過(guò)。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識(shí)到這些問(wèn)題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無(wú)法建立健全這些制度，特別是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益,如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營(yíng)管理混亂，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。
【論文關(guān)鍵詞】:逆向思維 稅務(wù)機(jī)關(guān) 稅法宣傳
【論文摘要】：稅法宣傳是稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的重要形式之一。本文創(chuàng)新性地以逆向思維的方式對(duì)稅法宣傳的內(nèi)容和形式進(jìn)行了探討。在平時(shí)的工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅法宣傳應(yīng)該由被動(dòng)的“受訪宣傳式”轉(zhuǎn)化為主動(dòng)出擊的方式；在稅法宣傳月中，稅務(wù)機(jī)關(guān)由主動(dòng)出擊式的稅法宣傳轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)公眾主動(dòng)參與式的稅法宣傳；以及重視對(duì)青少年納稅意識(shí)的培養(yǎng)和稅企互動(dòng)式的稅法宣傳。以期對(duì)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅法宣傳水平有所啟發(fā)。
逆向思維通常是對(duì)現(xiàn)有行為模式的延伸和創(chuàng)新，通過(guò)逆向過(guò)程的思考和再造達(dá)到改進(jìn)和提高效果的目的。目前，開(kāi)展符合納稅人需求的形式多樣、豐富多彩的稅法宣傳是稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的重要形式之一。因此，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅法宣傳模式進(jìn)行延伸思考，在內(nèi)容和形式上都需要擴(kuò)展：內(nèi)容上，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法宣傳除公布稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件外，還應(yīng)經(jīng)常性地通過(guò)各種途徑、渠道公布和提供最新稅法信息和納稅人關(guān)心的實(shí)時(shí)納稅信息；形式上，稅務(wù)機(jī)關(guān)不單要通過(guò)報(bào)刊、雜志宣傳，還要在廣播、電視方面增加稅法宣傳的節(jié)目和時(shí)間，以及自己制作或征集電影、短片、小品等多種形式的宣傳來(lái)滿足納稅人對(duì)稅收政策和稅收知識(shí)的需求，確保納稅人享有的《征管法》規(guī)定的知情權(quán)落到實(shí)處，使納稅人知曉自己繳納稅金的實(shí)際用途，提高對(duì)稅收的理解，從而形成積極的納稅意識(shí)，樹(shù)立主動(dòng)依法納稅的觀念。
通過(guò)逆向思維，改進(jìn)和提高當(dāng)前稅法宣傳的水平，需要從以下四個(gè)方面入手。第一、在平時(shí)的工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅法宣傳應(yīng)該由被動(dòng)的“受訪宣傳式”轉(zhuǎn)化為主動(dòng)出擊的方式。在平時(shí)工作中，稅務(wù)人員通過(guò)納稅服務(wù)工作和網(wǎng)站等渠道，主動(dòng)采集歸納納稅人關(guān)于辦稅的需求，經(jīng)過(guò)分析總結(jié)后適時(shí)地進(jìn)行有針對(duì)性的納稅宣傳和輔導(dǎo)，使納稅人在辦稅的過(guò)程中能夠了解到他們最想知道的涉稅信息，加強(qiáng)稅法宣傳的效果和針對(duì)性。例如：根據(jù)納稅人的需求定期或不定期開(kāi)辦納稅人稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)班；及時(shí)在辦稅服務(wù)廳的公告欄上公布出最近開(kāi)始生效執(zhí)行的稅收政策文件；主動(dòng)向納稅人介紹涉及的稅收法律法規(guī)和納稅流程；在工作中注意體現(xiàn)出納稅人優(yōu)先和榮譽(yù)感等等。在實(shí)際稅收工作當(dāng)中，靈活的運(yùn)用這種有的放矢的主動(dòng)出擊式稅法宣傳，不僅可以大大充實(shí)納稅服務(wù)的內(nèi)涵和實(shí)踐，也能使平時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅法宣傳獲得更加滿意的社會(huì)效果。
第二、在稅法宣傳月中，稅務(wù)機(jī)關(guān)由主動(dòng)出擊式的稅法宣傳轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)公眾主動(dòng)參與式的稅法宣傳。我國(guó)每年的4 月份是稅法宣傳月，每到4 月份，各級(jí)、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)大張旗鼓的舉辦聲勢(shì)浩大的稅法宣傳活動(dòng)，盡管方式不盡相同，但大都是各種各樣的展覽展示活動(dòng)和接受公眾納稅咨詢等宣傳方式，這種殊途同歸的活動(dòng)固然場(chǎng)面比較宏大，社會(huì)影響比較深遠(yuǎn)，但從其實(shí)質(zhì)來(lái)看，大都脫不了稅務(wù)人員熱熱鬧鬧，參加群眾冷冷清清的窠臼，自然稅法宣傳的效果也有所折扣，不能起到調(diào)動(dòng)群眾積極參與進(jìn)而增強(qiáng)納稅觀念的宣傳目的。因此，作者建議在稅法宣傳月當(dāng)中，采取能夠吸引各類(lèi)社會(huì)公眾參與的喜聞樂(lè)見(jiàn)的活動(dòng)，并且根據(jù)不同的納稅宣傳受眾采取不同的宣傳策略，以起到良好的效果。比如，針對(duì)青少年，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以舉辦圖畫(huà)、書(shū)法、征文等等文化活動(dòng)，最后通過(guò)評(píng)獎(jiǎng)和發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)及紀(jì)念品，讓少年兒童從小開(kāi)始具備稅收的概念，培養(yǎng)他們以后的納稅意識(shí)，并且這些融入了作者對(duì)稅收和納稅的種種理解和思考的文藝作品也是稅法宣傳的成果之一，它們從另一個(gè)角度對(duì)稅收的詮釋也可以讓專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)去欣賞和品評(píng)，體現(xiàn)出納稅服務(wù)的一種和諧魅力；對(duì)于成年受眾和納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取制作各種有內(nèi)涵的音像節(jié)目，稅收知識(shí)競(jìng)賽，向社會(huì)和廣大納稅人有獎(jiǎng)?wù)髟兗{稅建議等形式，調(diào)動(dòng)社會(huì)公眾和納稅人能夠主動(dòng)思考和探索稅收和納稅，增強(qiáng)他們依法納稅的法制觀念，進(jìn)而提高履行納稅義務(wù)的自覺(jué)性，使依法納稅逐漸成為全社會(huì)都來(lái)自覺(jué)維護(hù)的共識(shí)，從而切實(shí)起到稅法宣傳的目的。
第三、重視對(duì)青少年納稅意識(shí)的培養(yǎng)。介紹稅收知識(shí)到大中小學(xué)校、職校、技校等社會(huì)教育機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)青少年對(duì)國(guó)家稅收的正確認(rèn)識(shí)，樹(shù)立起良好的納稅意識(shí)，從小做起，逐漸提高全社會(huì)公民的納稅意識(shí)。通過(guò)對(duì)青少年學(xué)生進(jìn)行納稅宣傳，讓他們簡(jiǎn)單了解稅收的意義、稅種的大致分類(lèi)和稅率，介紹一些與他們生活學(xué)習(xí)中付出的消費(fèi)相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅等稅種的簡(jiǎn)單計(jì)算，讓他們了解到自己或家人朋友通過(guò)進(jìn)行社會(huì)消費(fèi)而在為國(guó)家納稅的實(shí)際情況，增強(qiáng)他們的納稅貢獻(xiàn)感、榮譽(yù)感和自豪感，建立正確的納稅榮辱觀，繼而影響他們的家長(zhǎng)和親人在納稅問(wèn)題上的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，從而促進(jìn)稅法宣傳的良性循環(huán)，不斷提高全社會(huì)的依法納稅意識(shí)。
第四、重視稅企互動(dòng)式的稅法宣傳。改變稅務(wù)機(jī)關(guān)大量的說(shuō)教式稅法宣傳方式，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方平等、和諧的氛圍，通過(guò)文化體育等交流方式做為載體，增進(jìn)雙方的了解和溝通，建立融洽的征納關(guān)系，對(duì)于稅法宣傳和提高納稅遵從將產(chǎn)生積極作用。
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