時間：2022-07-22 20:43:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部財務審計報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞；職能；企業(yè)財務；審計；發(fā)展；轉(zhuǎn)變
一、財務審計職能
(一)監(jiān)督職能的實施
企業(yè)內(nèi)部財務審計制度的有效實施，離不開企業(yè)的監(jiān)督。首先，應對其經(jīng)濟活動的合法性進行監(jiān)督。在進行審計過程中。要監(jiān)督其經(jīng)營活動是否符合國家的相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)的方針、政策及工作程序進行必要的監(jiān)督，進而保證經(jīng)濟運行的通暢。其次，對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性實行必要的監(jiān)督。在進行審計過程中應考察其財務收支統(tǒng)計是否真實，進而保證審計結(jié)果的真實。再次，對經(jīng)濟活動有效性進行監(jiān)督，最后監(jiān)督企業(yè)是否履行其經(jīng)濟責任。
(二)評價職能的實施
首先，應對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價。內(nèi)部審計工作是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要環(huán)節(jié)，能夠有效控制其他要素。為實現(xiàn)內(nèi)部的有效控制，應加強對薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。其次，對企業(yè)的經(jīng)濟理論研究效益和社會效益做出公正的評價。應加強對企業(yè)財務收支狀況和生產(chǎn)經(jīng)濟活動的審計。對企業(yè)的業(yè)績做出客觀、公正的評價，通過對影響企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的因素進行分析，制定相應的對策。推動企業(yè)的發(fā)展。
二、存在的問題
(一)企業(yè)財務審計缺乏獨立性
獨立性是內(nèi)部財務審計工作的基本特征。我國企業(yè)財務審計部門由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立，因此，受本企業(yè)、本部門的直接領(lǐng)導，缺少有力的監(jiān)督。獨立性不強，阻礙了企業(yè)財務審計作用的發(fā)揮。(二)審計范圍受限我國企業(yè)內(nèi)部財務審計僅僅局限于財務會計方面的審計，財務審計的實施也是從財務這方面開始的。無論是財務審計的隸屬還是歸屬都經(jīng)財務部門領(lǐng)導。雖然企業(yè)也進行財務與審計的分離。但在公正性方面就受到很大的質(zhì)疑，因而不能有效地施展開來。而且我國企業(yè)在進行財務審計時往往只針對已發(fā)生的事件進行審計涉及面不廣。雖然我國對財務審計機構(gòu)進行了改制。但財務審計仍處于較低的層次上。
(三)財務審計執(zhí)行力度不夠
我國企業(yè)在財務審計方面往往有馬后炮的現(xiàn)象， 通常在問題出現(xiàn)后再進行查錯補漏工作，缺乏有效的事前預警機制。企業(yè)只有提前做好預測，才能提高管理水平，進而提高經(jīng)濟效益。企業(yè)雖然在財務審計方面制定了相關(guān)的規(guī)定，但是在執(zhí)行上卻缺乏相應的落實，影響了財務審計工作的有效性。
(四)缺乏高素質(zhì)的審計人員，審計手段落后部分企業(yè)審計人員由于缺乏專業(yè)的培訓，在經(jīng)營管理方面沒有足夠的經(jīng)驗支撐，難以適應發(fā)展趨勢，進而不利于財務審計的高效實施，企業(yè)管理人員也缺乏對審計人員的重視，使其業(yè)務能力難以提高。隨著信息化管理手段的不斷運用，運用計算機技術(shù)進行財務審計工作已成為一種趨勢，部分企業(yè)審計手段落后，影響了財務審計的效果。
三、財務審計改進措施
(一)實現(xiàn)審計工作的獨立性要充分發(fā)揮財務審計工作的職能，有效監(jiān)督企業(yè)資本運營。確保財務審計的獨立性是必不可少的。應建立相應的產(chǎn)權(quán)機制，使內(nèi)審機構(gòu)置身于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導下，提高其權(quán)威性和獨立性，改變內(nèi)審無力的局面。依據(jù)我國企業(yè)現(xiàn)狀，確立以董事會，監(jiān)事會為主導的內(nèi)審機構(gòu)，有利于實現(xiàn)其財務審計工作的獨立性和權(quán)威性。
(二)拓寬審計范圍
要實現(xiàn)有效的財務審計管理，就必須拓展審計領(lǐng)域，不能只局限于財務會計這方面。首先，應由財務審計向管理審計方面拓展，展開對內(nèi)部控制的審計。并評價其有效性。還要開展專項業(yè)務的審計，并監(jiān)督其是否達到預期的目的。其次，變事后審計為事前，事中及事后相結(jié)合的審計方法，實現(xiàn)企業(yè)全方位、全過程的管理。這種審計方法還有利于問題的及時發(fā)現(xiàn)與解決，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。最后，財務審計工作逐漸實現(xiàn)由分散式管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變。設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員對行業(yè)進行管理，有效監(jiān)督審計工作的實旋。
(三)健全財務審計機構(gòu)，加大執(zhí)行力度
首先，應逐漸完善財務內(nèi)部審計制度。內(nèi)審制度有利于提高財務審計工作的強制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計人員，保證審計工作的真實準確性，發(fā)揮財務審計工作的實際功效。其次，加強內(nèi)部財務審計人員的隊伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進行審計。
(四)信息化技術(shù)的廣泛應用企業(yè)在財務審計中，應逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計手段，通過控制會計的信息系統(tǒng)，查閱相關(guān)的會計信息，實現(xiàn)多元化的審計程序，能夠高效、及時的發(fā)現(xiàn)財務會計中的相關(guān)問題，但是在使用網(wǎng)絡技術(shù)進行審計時應做好數(shù)據(jù)加密工作。還應注意防范計算機隨時出現(xiàn)的狀況，保證財務審計工作的有序進行。
(五)提高審計人員的素質(zhì)
伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應用。傳統(tǒng)的審計方法已不能適應各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計人員。還應加強審計人員的繼續(xù)教育，以適應不斷變化的市場環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。
四、以國企為例分析財務審計的改制
(一)財務審計范圍和時間段的改制
首先，對財務報表應審計的單位進行改制。現(xiàn)階段我國國有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復雜的關(guān)系，因此在進行改制審計時應針對實際情況進行，不能漫無目的的盲目進行。其次，要對財務審計時間段進行改制。目前，在我國國有企業(yè)的財務審計中，并沒有對時間段的改制進行相應的規(guī)定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進行具體的規(guī)定，即三年一期。國有企業(yè)的財務審計報表應依據(jù)其規(guī)定。對國有企業(yè)的財務審計進行時間段的改制。對于個別企業(yè)，還應不斷進行探索，弄清其時間段的限制。
一、CPA審計與公共受托經(jīng)濟責任的關(guān)系分析
公共受托經(jīng)濟責任是受托經(jīng)濟責任重要類型之一。ASOSAI（最高審計機關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟責任指管理公共資源的當局或個人對資源管理情況進行報告，并要說明自身履行所應承擔的經(jīng)營和財務責任等義務。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟責任也應強調(diào)報告責任和行為責任兩方面。村級財務中，村委會向村民充分披露，并證實村級公共資源應用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟責任的重要要求。隨著村委會支出規(guī)模和項目的增加和村民參與村務愿望的加強等，其行為責任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責任同樣不斷拓展，兩種責任相互匹配。在村級財務審計中，CPA審計對公共受托經(jīng)濟責任起到的作用存在一定的必然性。當村級集體經(jīng)濟組織中出現(xiàn)財務管理方面的問題時，傳統(tǒng)的村級審計難以解決村級財務公開時存在的問題，所以，由政府部門主導的村級審計之外，將CPA業(yè)務引入村級財務審計中，CPA參與經(jīng)濟管理活動，并對農(nóng)村財務的公開進行監(jiān)督和檢驗，對村級財務中各主體之間的經(jīng)濟利益關(guān)系進行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟責任隨村級財務審計發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時，CPA行業(yè)也在村務審計業(yè)務的發(fā)展中取得了契機。以村級公共受托經(jīng)濟責任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級財務中，拓展了其審計功能。
二、CPA服務村級財務審計的實現(xiàn)路徑
（一)公共受托經(jīng)濟責任報告體系的創(chuàng)新具體而言，針對CPA服務村級財務審計，新的村級集體經(jīng)濟公共受托經(jīng)濟責任報告體系包含：第一、村級集體經(jīng)濟組織預算執(zhí)行情況報告。需要提供與村級集體經(jīng)濟組織每年度的預算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經(jīng)濟組織年度會計報告。主要反映村級集體經(jīng)濟組織現(xiàn)金流量、財務狀況和運營狀況的信息；第三、村級集體經(jīng)濟組織經(jīng)營活動及目標實現(xiàn)情況報告。通過提供村級集體經(jīng)濟組織相關(guān)經(jīng)營活動的信息和目標實現(xiàn)程度，來反映對上級及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級集體經(jīng)濟組織農(nóng)村社會責任報告。對自身環(huán)境、經(jīng)濟和成員貢獻的一種表達和梳理。由于審計工作形成的審計成果(主要表現(xiàn)為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應通俗易懂，對于村民關(guān)心的村級收入和支出等信息，信息量應充分。可以在審計報告后附審計報告使用說明，更好地滿足村民對村務公開、透明的需求。
（二）受托經(jīng)濟理念的樹立，責任村委會的建立可從以下方面進一步完善經(jīng)濟責任審計制度，推進責任村委會建立：第一，村級財務目標經(jīng)濟責任的確定與經(jīng)濟責任履行報告體系的建立；第二，以目標經(jīng)濟責任為導向，構(gòu)建以經(jīng)濟責任履行報告體系為基礎(chǔ)的村級財務經(jīng)濟責任審計評價指標體系；第三，完善村級財務經(jīng)濟責任審計的運行機制和深化村級財務審計的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟責任審計結(jié)果。完善經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟責任審計結(jié)果進行公告，接受社會公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為村級干部考核和提拔的重要依據(jù)，進而充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在村級財務審計中的作用。
（三）CPA審計導向的村級財務審計模式的構(gòu)建與實施構(gòu)建良好的村級集體經(jīng)濟組織CPA審計有利于強化公共受托經(jīng)濟責任關(guān)系，村級財務審計的本質(zhì)功能在于保證和促進村級公共受托經(jīng)濟責任的全面有效履行。CPA審計導向的村級財務審計模式強調(diào)從評估村級財務審計狀況入手，CPA審計導向的村級財務審計模式立足點在村級財務審計評價之上，通過對村級財務審計狀況的分析，據(jù)以識別審計重點，并估算審計風險，進而進行基本審計程序的實施，編制審計報告。此前，應該深入研究以下幾點問題，為村級財務審計導向的CPA審計模式的開展提供理論支持：第一，村級財務審計狀況的評價方法。村級財務審計狀況的評價方法可從公司財務審計評價方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責任、經(jīng)濟績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計的重點識別和風險估算。CPA審計要成為村級財務審計的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級財務審計狀況的影響。所以，CPA審計導向的村級財務審計模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級財務審計結(jié)構(gòu)中的利益保護，而且還需要考慮村級財務審計結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計本身可能產(chǎn)生的影響。
（四）建立健全績效管理制度，構(gòu)建績效監(jiān)控體系鑒于我國的實際情況，欲使CPA更好的服務村級財務審計，須在村級財務審計方面，建立健全績效管理制度。傳統(tǒng)的財務審計僅僅就資金使用的合規(guī)性和合法性進行判斷，而對于資金的使用效率和效果，績效審計進一步對此提供了解答：第一，以績效目標為導向。對績效目標的確定方式和方法進行深入研究，為村級財務績效審計的評價提供導向和依據(jù)；第二，繪制績效評價體系。對其繪制要考慮全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的原則，即需要全面反映人、村和經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不可片面用經(jīng)濟指標對村級財務審計發(fā)展進行評價，而應關(guān)注鄉(xiāng)村經(jīng)濟和鄉(xiāng)村社會發(fā)展的可持續(xù)性；第三，建立以村級財務審計為導向的績效監(jiān)控體系。村級財務審計應該利用宏觀優(yōu)勢，調(diào)動社會審計和內(nèi)部審計資源，構(gòu)建以村級財務審計為導向的績效監(jiān)控體系；第四，建立績效責任追究機制。因為責任追究機制是績效管理制度的重要機制保障，則在建立時應注意：對各責任主體及其權(quán)責要明晰；建立合理、公正、科學的績效責任評價機制；并逐步建立全方位和多層次的績效責任追究監(jiān)督機制。
作者：郝鑫瀛 周歡歡 陳勇 單位：青海民族大學工商管理學院
1.審計為企業(yè)營造內(nèi)控環(huán)境
審計可以根據(jù)財務因素，實行硬性分析，提出財務運行過程中需要重點控制的因素，促使企業(yè)運行處于控制范圍內(nèi)，避免財務風險的形成。因此，通過審計，可以為企業(yè)提供可靠的環(huán)境，不論是在財務審核，還是在財務優(yōu)化方面，都可有效的規(guī)避風險，提升環(huán)境對財務的控制能力。
2.審計可優(yōu)化財務目標
企業(yè)會在特定時期內(nèi)，制定有效的財務發(fā)展目標，促使企業(yè)獲取效益，為避免財務目標的盲目性，利用審計重點對財務發(fā)展的各項因素，進行梳理、核算，優(yōu)化財務目標，將審計核算作為財務發(fā)展的硬性環(huán)境，以此保障目標的準確性。
3.審計提升財務效益
通過對企業(yè)實行審計處理，可有效發(fā)現(xiàn)財務中隱藏的風險，在風險的影響下，可促使企業(yè)遭受不同程度的財務損害。只有通過審計，規(guī)避財務風險，才可避免企業(yè)受風險因素的影響，進而為企業(yè)節(jié)約部分財務，防止由于財務錯誤，致使形成企業(yè)損失。
二、企業(yè)財務審計的現(xiàn)狀
1.審計不能滿足財務的多方需求
審計屬于獨立性的財務部門，主要是為企業(yè)財務提供公正的標準。目前，財務審計的現(xiàn)狀，并沒有體現(xiàn)審計的多方價值，不僅沒有維持審計獨立性，更是導致其在發(fā)展中被同化，形成內(nèi)審狀態(tài)，嚴重影響財務對審計的多方需求，進而降低審計的公平性質(zhì)。
2.審計缺乏實質(zhì)的重視度企業(yè)對審計的理解，僅僅停留在原始表面，認為審計只能找出財務問題，影響財務的正常運行，并未意識到審計還可以為企業(yè)創(chuàng)造實質(zhì)效益，因此，企業(yè)并不重視審計工作，尤其是在審計部門，不但缺乏專業(yè)的審計人員，而且大部分審計人員來自于財務、會計等部門，著實對審計存在較大影響，輕視審計的工作內(nèi)容。
3.審計工作不規(guī)范
審計不僅作用于財務問題的后期，更重要的利用審計，預防財務風險。審計的實質(zhì)是預防危機，并不是出現(xiàn)危機后，分析危機原因，但是部分企業(yè)平時并不注重審計工作，基本是在企業(yè)進入風險期，或出現(xiàn)危機情況時，才開始進行審計，在危機的作用下，大多數(shù)審計人員只是趨于表面化的工作，未按照規(guī)范的審計條例進行，由此無法確保審計處于合理環(huán)境內(nèi)，同時無法保障企業(yè)順利渡過風險期。
三、改善審計現(xiàn)狀的有效措施
1.深化審計的獨立特性
嚴格遵循審計公平、公正的原則，體現(xiàn)其對財務的監(jiān)督性，進而確保財務運行機制的合理性，因此必須保障審計具備獨立的特性，為其提供運行環(huán)境。首先利用國家的規(guī)章制度為背景，構(gòu)建特定審計環(huán)境，提高審計部門的權(quán)威性，保障其可有效參與到財務活動的各個方面，同時通過構(gòu)建審計制度，保障財務運行時刻處于監(jiān)督環(huán)境中；其次維護審計環(huán)境，針對企業(yè)財務，實行大范圍的審計管理，重點規(guī)劃財務運行的薄弱環(huán)節(jié)，實行審計控制，避免其受外界環(huán)境影響，轉(zhuǎn)化為財務風險，由此促使企業(yè)內(nèi)部對審計形成正確的認識，既可以保障審計工作的有序進行，又可以為審計營造獨立、權(quán)威的環(huán)境；最后制定審計計劃，企業(yè)根據(jù)自身財務運行的狀態(tài)，利用審計計劃，規(guī)劃財務因素，重點排除財務風險，確保財務運行處于正常、合理的狀態(tài)。
2.提高對審計的重視度
第一培養(yǎng)專業(yè)的審計人員，審計人員是企業(yè)審計工作的基礎(chǔ)，必須提高審計人員的技能，保障專業(yè)性，才可避免審計過程中，出現(xiàn)財務誤差，重點培養(yǎng)審計人員的技能和素質(zhì)，通過技能提高審計人員對財務的分析、核算能力，利用素質(zhì)培養(yǎng)，保障審計人員正確對待財務工作，杜絕出現(xiàn)錯審、誤審現(xiàn)象；第二保持審計職能，審計職能即是通過一定的手段，對企業(yè)財務實行調(diào)查，明確財務責任，以維護的方式，改善財務管理，在每一項財務審計中。始終保持審計職能，體現(xiàn)審計與財務的關(guān)系，同時提高審計水平；第三提高審計的監(jiān)督能力，監(jiān)督是審計的根本，對財務實行審計活動，最主要的就是監(jiān)督一定時期內(nèi)的財務運行，將財務活動維持在合法、合規(guī)的狀態(tài)下，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，主要以企業(yè)財務為中心，通過審計，可以財務目標、制度、計劃為審計對象，重點是監(jiān)督財務活動。
3.保障審計工作的規(guī)范性
（一）財務審計報告意見
《審計準則第1501號――對財務報表形成審計意見和出具審計報告》規(guī)定，注冊會計師應當就財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映形成審計意見。對上市公司財務狀況發(fā)表財務審計意見是注冊會計師的主要工作，根據(jù)2009年至2014年財務審計意見分析，我們可以看出，標準無保留意見的比例占總審計意見的90%以上，且數(shù)量在逐步增加，絕對數(shù)量從2009年1656份增加為2014年2569份主要是由于隨著相關(guān)部門的對信息披露的監(jiān)管力度增大，促使上市公司不斷提高其經(jīng)營管理能力，也提高了其財務信息披露質(zhì)量，出具標準審計意見的數(shù)量隨之增加。非標準審計意見除了2012年有所增加之外，基本呈現(xiàn)下降趨勢，其中帶強調(diào)事項段的審計意見占非標意見的絕對比例，說明審計師更傾向于出具帶強調(diào)事項段的審計意見，一方面反映了審計師的謹慎態(tài)度，另一方面反映了審計師更愿意出具較輕的帶強調(diào)事項段審計意見來替代出具保留意見和否定意見。2009年至2014年審計師沒有出具過否定意見，說明上市公司還沒有較明顯的會計政策運用的不合理與明顯的舞弊行為，但是無法表示意見的數(shù)量絕對值沒有下降，說明外部審計遇到的無法出具審計意見的事項在不斷的變化，也說明整個審計工作的開展遇到一些新問題。
（二）內(nèi)部控制審計意見
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，審計師應當就內(nèi)部控制是否存在重大缺陷發(fā)表審計意見。如果審計師根據(jù)收集的審計證據(jù)得出結(jié)論認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，或者難以就內(nèi)部控制是否存在重大缺陷收集充分適當?shù)淖C據(jù)，那么審計師應當在內(nèi)部控制審計報告中發(fā)表非無保留審計意見。由于2009年和2010年沒有強制要求披露內(nèi)部控制審計報告，所以嚴格意義上來說，2009年和2010年對內(nèi)部控制的評價報告叫做內(nèi)部控制鑒證報告。根據(jù)2009年至2014年內(nèi)部控制審計意見分析，我們可以看出，近五年公開披露出具內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)逐年上升，從2009年的627家逐年上升為2070家比例呈現(xiàn)直線上升趨勢，這與我國政策要求的逐步分批對內(nèi)部控制進行評價的要求有關(guān)，但是也反映了上市公司對內(nèi)部控制評價的重視程度在逐步的增加。其中，出具標準無保留意見的數(shù)量仍呈現(xiàn)絕對比例，占97%以上。但是，我們發(fā)現(xiàn)，隨著內(nèi)部控制披露的不斷成熟，標準無保留意見比例在不斷的下降，從2009年的99.06%下降為2014年的95.94%，說明事務所對內(nèi)部控制的評價越來越嚴格，對上市公司內(nèi)部控制的缺陷與不足予以充分披露。與此同時，不僅非標準意見的內(nèi)部控制審計意見絕對數(shù)量在逐步增加，從2009年的3份上升為2014年的82份而且非標意見的內(nèi)部控制審計意見的比例也從2009年的0.48%上升為2014年的4.06%。在內(nèi)部控制審計的非標意見中，審計師更加傾向于出具帶強調(diào)事項段的無保留意見，其數(shù)量占非標意見的絕對比例。這是由于審計師在評判內(nèi)部控制評價中，更愿意采用強調(diào)事項段來提醒使用者關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制評價效果，這種方式既能夠保持足夠的嚴謹性，也不至于使公司難以接受。在非標意見中，審計師出具的否定意見僅次于帶強調(diào)事項段的審計意見。由于內(nèi)部控制的評價本身不存在無法獲取審計證據(jù)的情況，出具保留意見和無法表示意見的情況很少，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在著一定的缺陷，可以直接對其持否定意見。從數(shù)據(jù)中可以看出，2014年內(nèi)部控制審計意見否定意見21份比2012年的4份曾加18份說明審計師對內(nèi)部控制評價標準越來越嚴格。
（三）內(nèi)部控制自我評價報告分析
內(nèi)部控制自我評價，要求管理層根據(jù)公司切實情況對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行進行評價，發(fā)表書面評價意見并以報告形式出具的一種書面文件。可以認為，2009年我國內(nèi)部控制自我評價制度開始規(guī)范化，隨著近幾年職能部門對公司內(nèi)部控制評價要求的不斷深入。整體來說，2009年至2014年內(nèi)部控制自我評價從簡單公布披露數(shù)量到詳細披露內(nèi)部控制缺陷類型，管理層對內(nèi)部控制的自我評價有了質(zhì)的飛躍。2009年至2014年披露內(nèi)部控制自我評價披露總數(shù)從2009年的1108家上升2014年的2586家，披露比例從62.85%上升為98.29%，上升了35.44%，披露比例直線上升，而未披露公司數(shù)越來越少，除去連續(xù)虧損，重組等特殊事項以外，絕大多數(shù)公司都能夠完全按照《內(nèi)部控制配套指引》的要求，進行強制披露。
綜合分析可以看出：一是隨著我國內(nèi)部控制評價體系的建立，內(nèi)部控制自我評價逐步完善，上市公司能夠積極響應國家政策的要求，公開披露內(nèi)部控制運行效果，也不斷的促使上市公司完善內(nèi)部控制運行的合理性。二是由于2009年月1日才開始執(zhí)行內(nèi)部控制評價制度，2009年至2014年內(nèi)部控制自我評價經(jīng)歷了一個非常明顯的變化。這也說明了國家政策的強制要求對上市公司有了威懾作用，但是我們還發(fā)現(xiàn)，到2014年，還是有45家上市公司未披露內(nèi)部控制自我評價報告，排除一些重組、兼并等客觀原因以外，還沒有完全達到100%的披露。
二、財務審計意見、內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制自我評價的比較分析
（一）財務審計意見與內(nèi)部控制審計意見的比較分析
1.審計目標的不同，導致出具審計意見的標準不同。國際審計準則ISA 200第2條規(guī)定，財務報表審計的目標是審計人員對財務報表是否在所有重大方面按適用的財務報告框架編制發(fā)表意見；美國審計準則公告“獨立審計人員的職責和職能”第1段明確規(guī)定：財務報表審計的一般目標是財務報表在所有重大方面是否按照公認會計原則公允反映了公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這可以看出，財務報表審計目標在于對財務信息是否存在重大錯報發(fā)表審計意見。同時，ISA 700“整套一般目的財務報表的獨立審計人員報告”第6條強調(diào)，審計意見用詞必須包含“給出真實公允印象”或“公允反映”。所以，財務報表審計意見的發(fā)表，主要是對“公允性”進行評價，審計的標準的重點放在“重大錯報”上。然而，內(nèi)部控制審計的審計目標有所不同。PCAOB在AS5第3段規(guī)定，財務報告內(nèi)部控制審計的目標是對公司財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。由此可見，財務報告內(nèi)部控制審計的目標是“有效性”。PCAOB在AS5第3段同時進行了說明，如果存在重大漏洞，公司財務報告內(nèi)部控制是無效的。因此，注冊會計師必須計劃并執(zhí)行審計，以取得在管理層評估日被審計單位內(nèi)部控制是否存在重大缺陷的證據(jù)。由此可見，判斷財務報告內(nèi)部控制是否有效的重要依據(jù)是“重大缺陷”。正是由于財務報表審計目標體現(xiàn)為“公允性”，而內(nèi)部控制審計目標體現(xiàn)為“有效性”，所以導致審計的標準從關(guān)注“重大錯報”到“重大缺陷”。財務報表審計意見的出具依據(jù)公允性，對財務信息的重大錯報進行程度分類，從而出具相應的審計意見。而內(nèi)部控制審計通過對有效性的判斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷程度，從而反映內(nèi)部控制的運行狀況。所以導致其審計意見的內(nèi)涵有較大差別。值的注意的是，當審計師認為內(nèi)部控制有效時，財務報表審計中也要對內(nèi)部控制有效性進行評價，從而開展風險評估程序。這種對內(nèi)部控制有效性的評價，與內(nèi)部控制審計的內(nèi)容有所重疊，但是財務報表審計并不對內(nèi)部控制進行評價。這也說明，二者雖然存在在審計目標以及標準中存在差異，但是在具體審計過程中，也會有一定的交叉，不能把兩者明確的分開。
2.對財務報告內(nèi)部控制評價的不一致，導致出具非標準審計意見的差異。財務報表審計意見劃分為五種類型，分別為：標準無保留意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見以及無法表示意見。而內(nèi)部控制審計意見只有四種，分別為：標準無保留意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見、否定意見以及無法表示意見，比財務報表審計少了一個保留意見。注冊會計師不能出具“保留意見”的內(nèi)部控制審計報告，主要是因為內(nèi)部控制審計在對內(nèi)部控制的有效性評價時，會存在一定的主觀性從而難以評估，因此不能對內(nèi)部控制的有效性做出過于樂觀的評價，否則會增加審計風險。這里值得注意的是，由于審計指引中明確規(guī)定內(nèi)部控制審計意見中沒有保留意見類型。由于財務審計開展得較早，且實踐過程較為成熟，相對于剛剛強制實施不久的內(nèi)部控制審計，由于相關(guān)規(guī)定的貫徹與實施的不同，也成為了審計師在出具財務審計和內(nèi)部控制審計意見的區(qū)別。
（二）內(nèi)部控制審計意見與內(nèi)部控制自我評價結(jié)論的比較分析
1.評價范圍以及對象有所不同。內(nèi)部控制自評結(jié)論是針對企業(yè)所有內(nèi)部控制運行進行的評價，關(guān)注公司的管理層、人力資源部門、銷售與采購部門、財務部門等一系列流程部門內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立與運行狀況。而內(nèi)部控制審計的對象則是企業(yè)財務報告層次的內(nèi)部控制，側(cè)重于對外報告范圍內(nèi)的內(nèi)部控制運行狀況，由于自評報告針對的是企業(yè)所有的內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制審計針對企業(yè)財務報告內(nèi)部控制，同時如果審計師注意到企業(yè)非財務報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，也需要在審計報告中予以說明。雖然兩者都是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但內(nèi)部控制自我評價的評價范圍要比內(nèi)部控制審計的范圍廣泛，其本身還是通過評價過程來完善內(nèi)部控制運行機制，提高內(nèi)部控制運行效果。
瑞典全稱瑞典國(KingdomoftheSweden)。是北歐的經(jīng)濟強國。兩次世界大戰(zhàn)期間其經(jīng)濟均未遭受太大損失。二戰(zhàn)后,瑞典經(jīng)濟增長速度一直不穩(wěn)定,40年代未,60年代和80年代屬于經(jīng)濟增長相對較快的時期,50年代、70年代經(jīng)濟增長緩慢。進入90年代,瑞典經(jīng)濟保持了一定的增長,1997年其國民生產(chǎn)總值實際增長率為1.8%。瑞士是世界上人均國民生產(chǎn)總值較高的國家,1997年人均國民生產(chǎn)總值為25932美元,居第十位。
瑞典的經(jīng)濟是一種混合經(jīng)濟。國有企業(yè)在公用事業(yè)、交通運輸和工礦業(yè)中均占有較大的比重。瑞典是西方國家中社會福利水平最高的國家之一,由于社會福利的不斷擴大,即使政府財政支出占國民生產(chǎn)總值的比重越來越大。
瑞典是實行君主立憲制的國家,國王是國家之首。其政府組織形式采取議會內(nèi)閣制,議會是最高立法機關(guān),其議員通過競選產(chǎn)生。議會的主要職責是:制定法律,決定稅收和公共資金的使用,監(jiān)督政府行為和國家行政。內(nèi)閣是行政機關(guān),由首相和若干內(nèi)閣大臣組成,首相由議會提名,經(jīng)議會批準后任命。內(nèi)閣由議會委托管理國家,并對議會負責。全國設(shè)立平行的且相互獨立的普通法院和行政法院兩大系統(tǒng),均屬司法機關(guān)。
二、瑞典政府審計的起源和發(fā)展
早在1539年,瑞典就成立了皇家審計廳,負責皇家的財政及審計與控制工作。以后瑞典政府審計經(jīng)歷了一系列的變革,直到1920年,瑞典成立了中央政府的審計機構(gòu),后經(jīng)改組稱為瑞典國家審計局,一直延用至今。瑞典國家審計局負責國家審計工作,同時負責政府會計和政府管理工作。進入20世紀,瑞典向福利國家邁進,國家直接干預人們的日常生活,例如,教育、衛(wèi)生、醫(yī)療、老年保險等。在這個過程中,政府一方面增加稅收,一方面擴大支出,因此瑞典國家審計到80年代的工作重點一直放在對政府各項撥款與支出的審計上,以保證政府福利國家目標的實現(xiàn)。
20世紀70年代和80年代是瑞典國家審計發(fā)展的重要時期,標志有兩個:一是了《瑞典國家審計局法》,使國家審計有了法律依據(jù),同時也有了審計行為的基本規(guī)范。二是開始發(fā)展績效審計。60年代,國家審計組織就已經(jīng)開始實施績效審計,到80年代,績效審計已成為國家審計普遍實施的主要內(nèi)容之一。
三、審計機構(gòu)和審計人員
(一)政府審計機構(gòu)
瑞典的政府審計是由下列人員和部門來進行的。
1.議會審計師
議會審計師由國會從國會議員中選出,每年選舉12人,任期一年。國會審計師負責對國會和內(nèi)閣各部的審計工作,其常設(shè)機構(gòu)是秘書處,成員為國會審計師的助手。
2.國家審計局
國家審計局是政府所屬機構(gòu),向政府負責并報告工作,它不負責內(nèi)閣審計,只對政府下屬機構(gòu)進行審計。國家審計局除進行審計工作外,還從事政府會計管理工作。因此,它不但具有監(jiān)督機關(guān)的性質(zhì),還具有管理機構(gòu)的某些特點。
3.地方審計機關(guān)
瑞典地方審計機關(guān)與國家審計局在各自政府級別中的地位和隸屬關(guān)系不同。國家審計局是中央政府行政部門的組成部分,而地方政府審計機關(guān)則獨立于地方政府行政部門,直接受地方立法部門負責并向其報告工作。瑞典地方審計機關(guān)分兩個層次,一是省級,二是市級。兩級地方審計機關(guān)負責對各自政府行政部門的財政及管理活動進行審計監(jiān)督。瑞典國家審計局與兩級地方審計機關(guān)沒有領(lǐng)導與被領(lǐng)導的關(guān)系。適用于國家審計局審計的法律是《瑞典國家審計局法》,而適用于地方兩級審計機關(guān)的法律是《地方政府審計:指導原則》,前者由議會制定,后者由地方議會制定。
(二)瑞典國家審計局的機構(gòu)設(shè)置
瑞典政府審計活動主要由瑞典國家審計局來進行,故本文以下涉及瑞典政府審計的內(nèi)容均以國家審計局為背景。
瑞典國家審計局是瑞典國家最高審計機關(guān),也是政府會計的管理機關(guān)。它從屬于內(nèi)閣,向內(nèi)閣負責并報告工作。
國家審計局的領(lǐng)導機構(gòu)是領(lǐng)導委員會,成員包括:審計長(領(lǐng)導委員會主席)、瑞典政府開發(fā)部部長(領(lǐng)導委員會副主席)和其他不少于6名的成員。領(lǐng)導委員會的所有成員均由政府任命。審計長任期6年,可無限延期。其他委員會任期4年。
領(lǐng)導委員會有權(quán)決定下列問題:
1.國家審計局工作范圍內(nèi)有關(guān)計劃與執(zhí)行等重大事項。
2.有關(guān)立法的重大事項。
3.有關(guān)的重要組織事務、內(nèi)部工作方式或工作制度。
4.國家審計局向國會提出預算申請和其他重要經(jīng)濟問題。
5.職員的健康檢查、懲處(包括開除)、、外遷及離職等事宜。
6.由審計長交辦的其他事項。
國家審計局設(shè)有五個處,分別是秘書處、行政管理處、財務管理和會計處、財務審計處、績效審計處,各處下設(shè)若干個部門,此外,政府設(shè)立一個委托審計局代管的咨詢委員會,咨詢委員會主席由審計長兼任,另有一名政府部長。其他成員由政府任命。通常若干名國會議員為咨詢委員,以便國會更好地了解國家審計局的工作情況。
瑞典政府審計在機構(gòu)設(shè)置上有下述特點:
1.議會和政府分別設(shè)主審計人員和審計機構(gòu),且分別有各自的工作范圍。這一做法無論是與“立法模式”的英、美等國,還是與“司法模式”和“獨立模式”的法國、西班牙、德國、日本等均差異較大。當然這與瑞典審計局的地位有關(guān)。
2.建立了獨特的“行政模式”的政府審計制度。瑞典的這一模式與前述提到的美、英、法、西班牙、德、日等國均存在較大的差異,它們的最高政府審計機構(gòu)或者獨立于議會,或者隸屬于議會,但都獨立于政府,瑞典的國家審計局則是一個純粹的內(nèi)閣機構(gòu)。因而,其地位相對較低,其審計的獨立性亦會在一定程度上受到影響。
3.采用集體領(lǐng)導的方式。與美、英、加拿大等國不同,瑞典國家審計局不是采用個人領(lǐng)導,而是采用集體領(lǐng)導,其最高領(lǐng)導機構(gòu)是領(lǐng)導委員會。瑞典的這一做法與日本會計檢查院相同。
4.按業(yè)務內(nèi)容設(shè)置審計部門。瑞典按照審計的業(yè)務內(nèi)容設(shè)置了財務審計處和績效審計處,這種機構(gòu)設(shè)置方法,與前所述及的美、英、加、日等國大相徑庭,它們的內(nèi)部機構(gòu)都是按行業(yè)或部門設(shè)置的。瑞典國家審計局的這一做法,易于按審計類型實施審計,易于審計人員掌握某類審計的規(guī)律,從而更有效、深入地開展審計。但也存在著明顯的缺陷:(1)不利于對被審單位進行系統(tǒng)的審計;(2)容易浪費審計資源;(3)不利于全面培養(yǎng)審計人員。
(三)人員配備
瑞典國家審計局除設(shè)審計長外,還設(shè)副審計長一人、審計長助理若干人,處長5人,其他審計、會計及辦公人員300余人,大部分從事審計工作。從絕對數(shù)來看瑞典審計局的工作人員并不算多,但就相對數(shù)而言,瑞典則是審計人員比較多的國家。
進行審計人員培訓是瑞典國家審計局的一項必不可少的工作,其工作人員一般需要經(jīng)過一定時間的良好培訓,但培訓時間較短。
四、工作職責與審計范圍
瑞典國家審計局的審計職責是《瑞典國家審計局法》賦予的。瑞典國家審計局有以下三方面職責:
1.會計管理方面
(1)開發(fā)政府部門計劃管理、會議管理的方法,并確定相應的管理標準。
(2)確保政府會計制度的有效性。
(3)為政府會計頒布規(guī)章制度。
(4)管理中央政府公共會計,審定會計報表和預算報告。
(5)檢查中央政府在瑞典銀行中的帳戶。
(6)進行財務統(tǒng)計。
2.預測管理方面
(1)預測下一財政年度國家收入,用于編制國家預算。
(2)預測本財政年度國家支出情況,預測經(jīng)修訂的下一財政年度國家收入情況,用于補充國家預算。
(3)向政府和國會審計師提交年度報告。
(4)向政府提交國家決算及帳目摘要。
3.審計方面
(1)檢查中央政府行政管理工作。
(2)檢查接受國家資助的單位對資助金的使用情況。
(3)檢查中央政府行政管理的費用情況。
(4)檢查中央政府采購部門的采購活動。
(5)監(jiān)督政府經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部審計活動。
(6)監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動。
(7)監(jiān)督其他政府機構(gòu)行使頒布重要規(guī)章條例權(quán)力的情況。
4.國家審計局在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓有關(guān)人員。
從瑞典國家審計局的職責范圍可以看出,它和美國的會計總署和英國的國家審計署一樣同時肩負審計職責和其他職責的國家,但瑞典國家審計局的其他職責無論是從廣度和深度都是英、美所望塵莫及的,它不僅進行會計管理,而且參加預算管理。這雖不能說是絕無僅有,但也是鳳毛麟角。一般而言,審計部門是有多種職責,不免要分散精力,甚至相互干擾,但瑞典的立法者們對此卻有著獨到的見解,他們認為,會計和內(nèi)部控制所采用的標準是提高財務質(zhì)量的先決條件,正因如此,他們才把會計管理和預算管理的部分職責劃歸了國家審計局。
從審計內(nèi)容來看,長期以來瑞典國家審計局主要開展財務審計,自60年代以來,績效審計日益受到重視,80年代以來,績效審計與財務審計比翼齊飛,共同構(gòu)成瑞典國家審計局審計工作的主旋律。瑞典審計局與美、英、澳、日等國一道共同推動世界范圍內(nèi)政府績效審計的發(fā)展。
五、績效審計
瑞典中央和地方審計機構(gòu)都開展績效審計,其中國家審計局開展績效審計已有20多年的歷史。80年代以來,瑞典的績效審計成果顯著并積累了豐富經(jīng)驗,已經(jīng)成為一種比較規(guī)范的審計方式。隨著法律規(guī)定的日益完善和績效審計的日趨成熟,績效審計在瑞典已經(jīng)取得了與財務審計同等重要的地位。在國家審計局的工作中,績效審計與財務審計、財政管理已形成了三分天下的局面。
瑞典國家審計局的績效審計主要包括兩個階段,調(diào)查階段和深入調(diào)查階段。
1.調(diào)查階段
在調(diào)查階段,審計師的主要任務是找出被審計單位存在的問題,從而形成自己對以下問題的看法:
(1)被審計單位的活動目標是什么?是否有與目標相適應的業(yè)務活動。
(2)被審計單位的業(yè)務活動中是否存在問題或薄弱環(huán)節(jié)。
(3)被審計單位有無建立保證業(yè)務活動正常進行的管理制度。
為此,在這一階段,審計師主要做以下三項工作:
(1)目標分析。在作目標分析時,審計師要評價被審計單位是否了解領(lǐng)會了議會或政府為其業(yè)務活動規(guī)定的目標,被審計單位業(yè)務活動方向是否與目標相一致;業(yè)務活動進展中環(huán)境變化因素對達到規(guī)定目標的影響;工作結(jié)果是否達到了規(guī)定的目標。
(2)業(yè)務活動分析。業(yè)務活動是指資源通過生產(chǎn)轉(zhuǎn)換而形成成果的過程。這里所說的生產(chǎn)過程即指制造產(chǎn)品過程,也指行政管理過程,國家審計局進行的業(yè)務活動分析主要是指行政管理過程。
對業(yè)務活動分析時,審計師要評價被審計單位的工作效率和生產(chǎn)率的高低;工作或生產(chǎn)效果是否達到了計劃規(guī)定的目標。
(3)管理制度分析。管理制度的分析重點是要確定被審單位的管理制度能否提供作為管理決策依據(jù)的信息和方法,被審單位的組織結(jié)構(gòu)能否適應組織目標的實現(xiàn)。
在作管理制度分析時,審計師要評價被審計單位是否建立并不斷完善發(fā)展了應有的經(jīng)濟或行政管理制度;外部的各種規(guī)范對被審計單位履行職責的影響程度;被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、人事管理、內(nèi)部控制制度的合理性等。
2.深入調(diào)查階段
如果在調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)了需要進一步分析研究的問題,審計師就要進行深入調(diào)查。否則,審計即于調(diào)查階段結(jié)束。深入調(diào)查階段的工作一般限于在調(diào)查階段就目標分析、業(yè)務活動分析和管理制度分析中發(fā)現(xiàn)的問題,而且在哪些方面發(fā)現(xiàn)問題,就深入調(diào)查分析哪些問題,而不必再重復全部事項分析。深入調(diào)查階段的工作具有下述幾種共性:①核實調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)的問題。②結(jié)合效果、效益對所核實的問題做出解釋。③提出糾正或改進的建議。
近些年來,國家審計局在績效審計方面優(yōu)先考慮的審計事項包括:
(1)政府管理控制系統(tǒng)。
(2)需要改進組織管理、控制管理、提高資源利用率的政府活動。
(3)需要進一步明確作用和任務的經(jīng)辦機構(gòu)。
(4)政府采購部門的工作效率。
(5)政府部門使用電算系統(tǒng)的效率。
根據(jù)上述瑞典國家審計局績效審計的程序和內(nèi)容可以看出,瑞典國家審計局的績效審計與英、澳、日等國家的績效審計及美國“三E”審計的內(nèi)容是基本相近的,但它們有自己的側(cè)重點,主要強調(diào)業(yè)務活動的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性。從效果性而言,比美國“三E”審計中對效果性的界定要寬,美國“三E”審計中的效果性僅據(jù)計劃項目效果,而瑞典績效審計的效果性則涵蓋了生產(chǎn)活動的效果性和行政管理過程的效果性。
在績效審計方法上,瑞典國家審計局與英、美等國的最高政府審計機關(guān)一樣,廣泛運用調(diào)查的方法,在績效審計程序上,瑞典國家審計局注重后續(xù)檢查。為了確定被審計單位是否采取了相應的改進措施,國家審計局還要對被審計單位進行后續(xù)檢查。審計局一般要求被審計單位在6個月內(nèi)向其匯報落實審計建議和采取措施的情況。如果對被審計單位的落實情況不滿意,或被審計單位對落實未有動作,審計局還可實施一個專門的落實計劃,或通知政府采取適當行動。
瑞典國家審計局的這一做法與英、澳、日等國的最高政府審計機關(guān)的做法相同,為充分發(fā)揮績效審計的作用提供了重要保證。
與財務審計相比,績效審計不是年度定期性檢查,內(nèi)容不是固定在財務報表所列示的財務信息,不是運用固定、單一的方法。因此,對審查內(nèi)容與方法以及何時進行審計完全由國家審計局決定。
六、審計程序
瑞典國家審計局的財務審計程序,一般包括以下步驟:
1.制定審計工作計劃
瑞典國家審計局的審計工作計劃包括:
(1)認真分配全部審計工作,系統(tǒng)地把此項工作分成若干部分,并應將審計的資產(chǎn)分成幾個部分,并說明當務之急應做的事項。
(2)為每一部分訂出審計項目,為每一個審計步驟預定時間,并為全部審計項目分配審計人員以及適合的咨詢?nèi)藛T。
(3)通知被審計機構(gòu)內(nèi)部的人員,由審計人員占用的時間、意料外的事項不列為審計程序的要點。
2.評價內(nèi)部控制
審計人員對現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須進行檢查,以便評價其可靠性和為確定其他審計程序的范圍及目的提供論據(jù)。
對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價可使審計人員判斷某項存在有意或無意的會計錯誤。在具有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的機構(gòu),審計人員在很大程序上可能依靠這個系統(tǒng),以便保證會計記錄的準確性和可靠性,并且相應地限于他檢查個別的會計事項。對內(nèi)部控制系統(tǒng)較差的機構(gòu),審計人員必須在很大程序上進行檢查,以便對會計記錄的可靠性作出正確的判斷。
3.評價與證明文件
審計人員的結(jié)論必須取決原始工作文書和得到的憑證。還須清楚表明該工作文書已經(jīng)審計人員考查。憑證應該是充分的、相關(guān)的和確鑿的。
完整性表明,憑證必須是全面的,不必認為審計人員所作的結(jié)論已經(jīng)基于這一點或代表一些事實。
相關(guān)性表明,審計人員必須把作為其結(jié)論基礎(chǔ)的憑證合乎邏輯地列入結(jié)論中。
確鑿性意味著,就審計人員所作結(jié)論的重要性而論,倘若憑證失去查詢的有效期,則該憑證應受批判性檢查。
4.形成審計報告,報告審計結(jié)果
審計人員在取得充分、相關(guān)和確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上,形成審計結(jié)論,編寫審計報告。審計報告屬于公共文件,它一般送給:
(1)議會。
(2)行政部門的主管部門。
(3)行政部門的經(jīng)辦機構(gòu)通常是被審計單位。
(4)新聞媒介(報刊、雜志、電臺、電視臺)。
瑞典國家審計局的財務審計程序與英、美、澳、日等國的最高政府審計機構(gòu)的審計程序相比,雖然在階段劃分上存在不同,但就其基本內(nèi)容而言,還是大體相同的。這些國家在審計程序上的一個明顯的特征,是都十分重視審計計劃,這對審計工作計劃實施是不可殘缺的。與作為司法模式的法國的司法性審計的審計程序相比,存在著較大的差異表現(xiàn)在:法國的審計法院有裁決程序,而瑞典國家審計局則無此程序。
就審計報告的報告對象而論,瑞典有其獨特之處。美、英等“立法模式”的國家和法國西班牙等“司法模式”的國家其審計報告的報送對象是議會或國會,作為法、日等獨立模式的國家審計報告一般向議會和政府同時報送。而瑞典國家審計局除需報送議會、行政部門的主管部門之外,還同時報送被審單位,這可以說是瑞典國家審計局報送程序上的一大物色。這一做法利于被審單位及時了解國家審計部門對其的評價,以及所發(fā)現(xiàn)的問題,及就此提出的改進建議,利于被審單位及時予以改進。
七、審計報告
瑞典是通過多種途徑促使審計報告充分發(fā)揮作用的國家之一,它象美、德、日等國一樣。注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒介的社會輿論監(jiān)督的作用。議會把國家審計局提交的審計報告有選擇地在報刊或政府公報上公布,并根據(jù)議員和公眾的反映,對被審單位的負責人或當事人進行處理。瑞典在發(fā)揮立法部門監(jiān)督和輿論監(jiān)督的同時,積極發(fā)揮行政監(jiān)督的作用,向被審單位的主管部門報送審計報告,以加強其對被審單位的監(jiān)督。另外,在績效審計中國家審計局利用了后續(xù)檢查程序來保證審計建議的落實,由此可見,瑞典國家審計局的審計報告雖不及法國審計法院的審計報告那樣具有司法效力,但仍具有相當?shù)膹娭菩浴?/p>
八、與民間審計、內(nèi)部審計的關(guān)系
瑞典民間審計由皇家貿(mào)易委員會確認資格的特許會計師進行,也可由較低等級的注冊審計師進行,它與瑞典國家審計局之間不存在聯(lián)系,各自獨立地開展工作。
瑞典與其他西方國家一樣,在政府內(nèi)部設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu),大型公司亦開展內(nèi)部審計活動。政府內(nèi)部審計機構(gòu)不歸國家審計機構(gòu),與國家審計局之間也沒有組織上的關(guān)系,但業(yè)務上可以協(xié)調(diào)工作。
九、總結(jié)與評析
瑞典是北歐經(jīng)濟強國,政治上實行君主立憲制,采取“三權(quán)”分立的組織形式。由于其政治、經(jīng)濟、國家及歷史傳統(tǒng)等諸方因素的影響形成了獨特的政府審計制度模式———“行政模式”、這一模式的典型的特點是最高政府審計機構(gòu)隸屬于政府,受其領(lǐng)導,并對其負責,與“立法模式”、“獨立模式”和“司法模式”下的政府審計機構(gòu)相比,地位偏低,其活動明顯帶有政府影響的烙印。但由于瑞典國家審計局的審計對象是政府各部門的經(jīng)辦機構(gòu)和公共機構(gòu)等,故其獨立性并不會受到太大干擾。瑞典所代表的“行政模式”的政府審計制度與“立法模式”、“司法模式”、“獨立模式”。共同構(gòu)成世界政府審計制度的四大模式。前蘇聯(lián)和我國均屬于這種模式。
瑞典政府審計制度與其他國家審計制度另一個迥異之處,是它在國會設(shè)有國會審計師,負責國會和內(nèi)閣各部的審計,這一設(shè)置與瑞典國家審計局的地位較低有關(guān),并在一定程序上彌補了這一欠缺,毋庸置疑,在政府審計中起主要作用的是瑞典國家審計局。
瑞典國家審計局在機構(gòu)設(shè)置上具有兩個明顯的特點:一是重視集體領(lǐng)導的作用,它的最高領(lǐng)導機構(gòu)是領(lǐng)導委員會:二是按業(yè)務類型放置業(yè)務部門,此法易于按業(yè)務類別開展審計工作,但不利于對某個單位系統(tǒng)開展審計和對審計人員的全面培養(yǎng)。
瑞典國家審計局的工作職責非常廣泛,既包括審計工作,也包括會計管理和預算管理工作,如此廣泛的職責,在世界各國的政府審計機構(gòu)中是極為罕見的。過寬的審計職責容易分散精力和出現(xiàn)工作間的相互干擾。就審計范圍而言,無論是從審計對象來說,還是從審計內(nèi)容來看,與美國、加、澳、日等國一樣,都是屬于范圍廣泛的國家。
績效審計是瑞典國家審計局積極倡導的一種審計類型,就其內(nèi)容而言與前述大部分國家的績效審計及美國的“三E”審計基本相同,但它更強調(diào)效果性、效率性審計,以及組織、管理制度的合理性審計。從審計程序上,注重后續(xù)檢查,這對于充分發(fā)揮績效審計的作用提供了良好的保證。
瑞典國家審計局的審計程序雖與英、美、澳、加、德、日等國的審計程序基本相似,但仍有差別,主要表現(xiàn)在報送對象上,它除了要向議會、政府主管部門報送審計報告之外,而要向被審單位報送,這在其他國家中是極為少見的。
隨著企業(yè)的不斷改革，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的改變，企業(yè)內(nèi)部審計工作也發(fā)生著變化，審計對象和內(nèi)容也越來越復雜，傳統(tǒng)的審計理念以及技術(shù)在現(xiàn)在的企業(yè)當中已越來越不適用，因此，在現(xiàn)在的企業(yè)當中，要不斷地創(chuàng)新審計的工作內(nèi)容和方法，然而在意識到創(chuàng)新的重要性的同時，常常對財務審計的作用容易忽略。所以，如何協(xié)調(diào)好財務審計和審計業(yè)務的關(guān)系成了最為重要的工作內(nèi)容。本文從財務與審計的關(guān)系出發(fā)，對財務審計與審計業(yè)務創(chuàng)新途徑做了有關(guān)論述，旨在為做好財務審計與審計業(yè)務創(chuàng)新的融合與發(fā)展提供參考。
關(guān)鍵詞：
財務審計；審計業(yè)務；關(guān)系；創(chuàng)新途徑
1引言
眾所周知，不管是什么經(jīng)濟活動，都會涉及財務的收支，而對財務活動的真實性以及合法性的判斷就需要財務審計工作的介入，財務審計工作對財經(jīng)制度和紀律的維護以及實現(xiàn)財政財務制度化和規(guī)范化的促進具有重要的作用，然而，如何正確地對財務和審計工作之間的關(guān)系進行處理，是急需解決的問題，隨著人們對審計工作的不斷重視，審計人員充分發(fā)揮出監(jiān)督作用，可以使會計處理中的弄虛作假行為有效地解決。然而實際的審計工作當中還存在著一些問題，不能充分地發(fā)揮出審計工作的作用，可見加強財務審計與審計業(yè)務創(chuàng)新的研究具有重要的現(xiàn)實意義。
2財務與審計的關(guān)系
財務和審計之間既存在區(qū)別又存在聯(lián)系，具體如下。
2.1財務與審計的區(qū)別首先，財務和審計的工作重點不同。如何理財是財務管理的側(cè)重點，主要工作內(nèi)容是將一些量化考核為主的財務約束機制進行全方位的推行，向管理者提供決策管理依據(jù)。而審計工作除了監(jiān)督經(jīng)濟活動是否符合規(guī)范性以及合法性，重點在于對企業(yè)的有效性進行鑒證和評價，監(jiān)督和評價人事、內(nèi)部控制、環(huán)境、資源等方面。其次，財務和審計工作的監(jiān)督內(nèi)容不同。對日常業(yè)務的監(jiān)督是財務監(jiān)督的主要工作，所監(jiān)督控制的業(yè)務層次比較低，并且和財務部門的其他業(yè)務連在一起，不具有自身的獨立性。而審計監(jiān)督所監(jiān)督的經(jīng)濟活動是層次較高的經(jīng)濟活動，不只是檢查財務資金的運營情況，還有要以審計證據(jù)作為依據(jù)，通過對目前的現(xiàn)狀進行綜合的分析，得出審計結(jié)論，并得出審計報告，將以后的企業(yè)經(jīng)濟活動作為評價依據(jù)。還有就是財務和審計工作的內(nèi)涵不同。財務工作是指資金的籌措、運用、分配等，其工作對象就是資金運動，其核算和監(jiān)督活動具有系統(tǒng)性和連續(xù)性。而審計工作是審計人員對被審計單位的財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行檢查評價的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。
2.2財務與審計的聯(lián)系首先，財務和審計工作的目的相同。不管是財務工作還是審計工作，其目的都是對企業(yè)在管理過程中的弱點及時的發(fā)現(xiàn)，并向管理者提供比較權(quán)威的審計報告，對企業(yè)的發(fā)展提出具有實際作用的審計建議，從而實現(xiàn)企業(yè)的進一步管理，使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提高。其次，財務和審計工作的內(nèi)容一致。不管是財務還是審計工作，其制定的各項內(nèi)控制度都必須按照相應的法律法規(guī)以及企業(yè)的規(guī)定，其前提和基礎(chǔ)都是會計資料，對企業(yè)的會計資料以及其所反映出的企業(yè)經(jīng)濟現(xiàn)狀是否合理進行檢查。還有就是財務和審計工作的范圍有重疊。不管是財務還是審計工作都是企業(yè)進行經(jīng)濟管理的工作，其工作范圍都涉及到企業(yè)的內(nèi)部控制，要對其健全性和有效性進行符合性測試。
3財務審計與審計業(yè)務創(chuàng)新途徑
3.1加強思維方式的轉(zhuǎn)變?nèi)藗兊男袨橛伤季S方式來決定，雖然財務的審計工作是比較常規(guī)的審計工作，但是如果在工作的過程中始終貫穿創(chuàng)新審計業(yè)務的理念，那么必然會在行動上受到影響，從而實現(xiàn)審計業(yè)務創(chuàng)新的目標。在進行財務審計工作的過程中，在不改變審計目標以及審計重點的基礎(chǔ)上，應該拓寬審計人員的思維模式，對原有的思維模式進行突破，將財務審計有意識地延伸到管理審計方向上。或者是根據(jù)審計單位的實際特點，關(guān)注一些關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。審計人員要善于使用逆向思維以及橫向思維，學會運用多種思維方式去處理問題，這就需要審計人員通過不斷的學習，使自身的綜合素質(zhì)得到提高，這樣才能在實際的工作當中達到創(chuàng)新的思維。
3.2加強對傳統(tǒng)模式的突破傳統(tǒng)的財務審計方法的出發(fā)點是報表和賬簿，在此基礎(chǔ)上進行分析，發(fā)現(xiàn)是否存在異常，收入和支出是否合理以及合法是審計工作的重點。然而隨著計算機技術(shù)的應用以及審計人員素質(zhì)的不斷提高，在審計方法上具有了技術(shù)和人員上的保障。這主要表現(xiàn)在：在審計方法上審前調(diào)查越來越往審計對象的風險評估上側(cè)重，將一些比較重要的會計科目和這些科目所涉及的相關(guān)業(yè)務進行聯(lián)系，在進行審前調(diào)查的基礎(chǔ)上進行審計方案的編制，在審前調(diào)查中一些高風險的領(lǐng)域要作為審計的重點，在進行審計時間的分配時要按照審前調(diào)查的風險評估結(jié)果進行。當審計項目完成以后，要將風險當成一個重要的部分進行審計報告的編制，從而能夠合理的分析和披露存在的風險，這也是和傳統(tǒng)的審計報告不同之處，只有時常具有風險意識，才可以使企業(yè)的經(jīng)營者能夠正確地關(guān)注風險，從而發(fā)揮出審計服務的職能。
3.3改變傳統(tǒng)的審計方式和手段首先，要采用日常跟蹤審計取代集中審計。傳統(tǒng)的集中審計難以覆蓋審計資金和審計單位，并且審計的時間也受到限制，因此，為了使財務審計工作能夠更好地發(fā)揮出基礎(chǔ)作用，要逐漸將以前的事后監(jiān)督向事前以及事中的監(jiān)督控制進行轉(zhuǎn)變。而日常跟蹤審計是一種新的審計模式，是在現(xiàn)在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上發(fā)展的一種審計模式，是由審計人員在相關(guān)事項發(fā)生的同時或稍后進行審計的一種審計類型。將集中審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿粘８檶徲嬍菍鹘y(tǒng)的審計工作的改革，日常跟蹤審計的應用可以在很大的程度上使審計時間得到縮短，提高審計工作的效率，并能及時地發(fā)現(xiàn)問題以及反饋問題。還有就是要將計算機作為審計工作的輔助工具。隨著計算機技術(shù)在審計工作中的不斷應用，使審計工作的效率和質(zhì)量得到了大幅度的提高。因此在開展財務審計工作時要充分利用計算機的審計軟件，從而使得財務信息系統(tǒng)審計更加快捷方便。由于財務軟件和和審計所需的數(shù)據(jù)是相互分開的，因此審計人員具有很大的操作自由，無論是在時間還是空間上，審計時間變得越來越靈活，從而使傳統(tǒng)手段看似龐大的審計程序在計算機軟件的輔助下變得靈活，簡單快捷，并且在很大程度上提高了審計結(jié)果的準確性，從而實現(xiàn)了對審計管理的規(guī)范化以及科學化。
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村級財務審計對集體經(jīng)濟的評價監(jiān)督具有重要作用，確保審計過程信任對稱不容忽視。通過對青海省X市D區(qū)村級財務審計的調(diào)研，探討村民對村干部、審計人員信任不對稱的現(xiàn)狀，分析村級財務審計信任不對稱的原因，從立法、財務公開、審計溝通、審計模式、審計方法等方面提出強化村級財務審計信任對稱的措施，探究以專業(yè)審計為核心的村級財務審計監(jiān)督體系。
［關(guān)鍵詞］
村級財務審計；信任不對稱；審計獨立性
村級財務審計是農(nóng)村集體財產(chǎn)和經(jīng)濟活動的有效監(jiān)督形式，審計三方關(guān)系人的信任對稱對促進農(nóng)村集體經(jīng)濟建設(shè)，保持農(nóng)村經(jīng)濟持續(xù)、和諧發(fā)展意義重大。文章通過對青海省X市D區(qū)村級財務審計的調(diào)研，了解村級財務審計信任不對稱的現(xiàn)狀，分析產(chǎn)生信任不對稱的原因，并提出強化村級財務審計信任對稱的對策，以確保村級財務審計規(guī)范、有效運行，保持村級財務審計公信力。
1村級財務審計的發(fā)展
村級財務審計的產(chǎn)生和發(fā)展，是隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟的發(fā)展壯大、基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要以及農(nóng)村經(jīng)濟體制改革的深入而逐步形成的。起初在我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社、化時期，村級集體經(jīng)濟的生產(chǎn)關(guān)系比較簡單，社內(nèi)的財務收支、收益分配、財產(chǎn)管理活動的監(jiān)督主要依靠內(nèi)部村民民主監(jiān)督小組、財務相互審查的方式進行，還包括上級部門組織的帶有審計性質(zhì)的財務清查或清理整頓。隨著農(nóng)村實行，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務管理體制發(fā)生重大變革。集體經(jīng)濟發(fā)展壯大的同時，出現(xiàn)不良現(xiàn)象，如一些地方放松對集體資產(chǎn)管理，農(nóng)村財務管理混亂，村級集體資金被部分人員私自挪用、揮霍浪費和長期拖欠。通過國家1980年和1986年進行的兩次全國性財務清查，農(nóng)村集體財務有所好轉(zhuǎn)，但由于缺乏經(jīng)常性的審計，一些地方農(nóng)村財務前清后亂。鑒于此情況，1986年以后，農(nóng)村經(jīng)營管理部門為了對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的資金和財務活動實行經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證，逐步建立專門審計機構(gòu)，配備相應審計人員。這對改善集體財務管理混亂，維護集體資產(chǎn)安全，提高集體經(jīng)濟效益，密切黨、干、群關(guān)系發(fā)揮積極作用。1992年農(nóng)業(yè)部頒布《農(nóng)村合作經(jīng)濟內(nèi)部審計暫行條例規(guī)定》，2008年農(nóng)業(yè)部辦公廳印發(fā)《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》，各省市也按照規(guī)定陸續(xù)與之相應的集體經(jīng)濟審計法規(guī)、條例和審計辦法，以便為農(nóng)村集體經(jīng)濟審計提供依據(jù)和標準，加快村級審計的步伐。十指出，“要建立健全權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系……健全質(zhì)詢、問責、經(jīng)濟責任審計……讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽光下運行。”這些都表明村級財務審計逐步發(fā)展，與各方發(fā)揮監(jiān)督作用密切相關(guān)。
2村級財務審計信任不對稱的現(xiàn)狀
村級財務審計對農(nóng)村集體經(jīng)濟的管理和良好運行起到重要作用，從全國來看，村級財務審計由于主體模糊，發(fā)展緩慢，其中也存在一些村級財務審計信任不對稱的問題。文章采用問卷調(diào)查方法，對青海省X市D區(qū)5個行政村的村民進行調(diào)研，包括村級財務管理、村級財務審計、村級財務審計信任不對稱三個方面。調(diào)研中發(fā)放問卷150份，回收有效問卷145份，其中男性75人，占51.7%，女性70人，占48.3%。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，村民對村級財務審計信任不對稱具體表現(xiàn)為以下幾個方面：
2.1對村干部管理集體經(jīng)濟活動的信任不對稱
在回收的有效問卷中，76%的填寫者認為村干部在村級經(jīng)濟管理和決策方面，存在“一支筆”現(xiàn)象，村民認為村干部并未完全履行自身責任，未遵守競選干部時的承諾。如某村一位村民指出，其所在村的村長在選舉時向村民保證，一定會把村里的公路修好，直至他離任公路并未完全修好。另外，換屆時對村干部沒有進行任期經(jīng)濟責任審計，村民對村干部的任期行政效果并不十分滿意。另外，村干部在村中貧困戶選擇方面未做到公平公正，存在為親近的村民謀福利現(xiàn)象，不能使真正貧困的家庭享受國家政策。通過村民對村干部管理村級活動的評價，70%的受訪者對村干部信任不對稱。
2.2對審計人員的信任不對稱
在回答村級財務審計方面的問題時，有81%的填寫者對村級財務審計了解很少，有些甚至沒聽說過，不清楚自己所在村落有無財務審計。僅有3%的填寫者知道村級財務審計，在談到村級財務審計執(zhí)行方時，只知道是由省、市、縣執(zhí)行審計。從調(diào)研反映出，大部分村民對村級財務審計不了解，不知道審計是對村干部行政的一種有效監(jiān)督形式，更談不上對審計人員、村級財務審計報告的信任。鑒于此，在發(fā)放問卷過程中，調(diào)研者向村民解釋村級財務審計相關(guān)的知識，村民對村級財務審計了解之后表示，在一定程度上會信任村級財務審計。
3村級財務審計信任不對稱的原因
3.1集體利益受益不均衡
基層社會公共產(chǎn)品的分配和受益，如基礎(chǔ)醫(yī)療、教育等，同一地區(qū)不同村莊的農(nóng)民享受待遇不同，通過相互的比較，增加因受益不同產(chǎn)生的心理不平衡感，對村級財務、村干部管理績效、審計監(jiān)督產(chǎn)生低信任感。另外，城鎮(zhèn)化過程中，農(nóng)民土地被征用，各村按照人口數(shù)及征地面積給予補償，補償標準前后存在差異，農(nóng)民從長遠生計考慮，現(xiàn)有失地補償不能滿足生活需求，這與當前物價高漲、生活成本加大的現(xiàn)實形成矛盾，加劇農(nóng)民對基層政府的信任度。
3.2財務透明化程度低
調(diào)研中了解到，村委會都按照農(nóng)業(yè)部監(jiān)察部印發(fā)的《村集體經(jīng)濟組織財務公開暫行規(guī)定》的要求進行村務公開，但是村級財務管理過程中仍缺乏透明度，財務公開力度不夠。在實際執(zhí)行過程中，選擇性公開與村級財務相關(guān)的信息，多數(shù)是政策指令、文件，較少涉及村級財務收支明細項目以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、專項撥款使用途徑。某村2015年詳細公布第三季度財務公開收支明細信息，但時間在11月中旬，滯后了45天左右，村民未能及時了解財務信息。因此，財務信息公開缺乏時效性，村級的財務信息公開與定期及時仍有一定的距離，不排除村干部為了上級檢查而象征性公開的可能。信息公開形式單一，有時不能及時回應村民反饋信息，民主決策無法發(fā)揮應有作用。
3.3審計被認可程度不高
從調(diào)研中看出，西北部地區(qū)大多數(shù)村民的文化程度普遍較低，缺乏對審計專業(yè)知識的理解。雖然村干部的文化水平高一些，但村干部認為審計部門就是來找自己工作中的毛病，往往消極對待審計人員，導致村級財務審計工作不能及時、有效完成。村干部只是膚淺地從表層原因理解審計，并未認識到審計是評價和監(jiān)督其經(jīng)濟責任的履行情況，以達到為民著想、為民解憂、為民辦事的目的。農(nóng)經(jīng)站的審計人員大部分是兼職，有些在崗人員未經(jīng)審計培訓即上崗，對審計專業(yè)知識掌握不熟練，缺乏必要審計程序。
3.4審計信息不對稱
在村民自治組織內(nèi)部，村民有權(quán)自我管理，但不能事事都參與，一部分權(quán)力需要委托村干部行使。村民和集體經(jīng)濟組織及其成員為了保護集體權(quán)益和集體經(jīng)濟發(fā)展，委托農(nóng)經(jīng)站對村級財務管理的情況審計。基于相互之間存在的契約關(guān)系、經(jīng)濟責任關(guān)系，村級財務審計應運而生。村民由于知識水平的限制，未完全了解國家相關(guān)政策，有些村干部按照益于自身的方式管理村級財務活動，而審計機構(gòu)發(fā)表的村級財務審計報告不能及時向村民公開，村民無法了解本組織的經(jīng)營狀況、財務情況、審計結(jié)果，不能有效發(fā)揮民主監(jiān)督作用。另外，村級財務審計立法工作滯后、村級財務審計機構(gòu)不健全，村級財務審計人員整體素質(zhì)偏低等，導致村委會與審計部門之間不能形成對等關(guān)系。審計信息不對稱容易產(chǎn)生財產(chǎn)所有者、受托經(jīng)營者和受托監(jiān)督人相互之間的關(guān)系錯位，從而導致審計信任不對稱。
3.5審計主體缺乏獨立性
農(nóng)村經(jīng)營管理部門除了完成日常經(jīng)營管理工作，包括農(nóng)村財務管理工作外，還安排人員從事農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的審計工作，這種審計模式的公正性和真實性值得商榷，并且審計人員出具審計報告時容易受相關(guān)政府部門的干擾。而上級政府組織審計人員對其管轄的村落進行審計工作，類似于內(nèi)部清查，不能起到審計外部監(jiān)督作用。即目前常見的審計主體無法保持審計的實質(zhì)獨立，審計人員沒有司法權(quán)，無權(quán)處理涉事責任人，審計問責機制有待完善。
4強化村級財務審計信任對稱的對策
4.1明確村級立法，完善村級財務審計制度
農(nóng)村市場經(jīng)濟要想走向成熟，離不開相關(guān)法律、法規(guī)的制約監(jiān)督。建議在法律上規(guī)定由縣級審計機關(guān)成立審計分局，配合農(nóng)經(jīng)站進行村級財務審計監(jiān)督，并能賦予一定司法裁決權(quán)，強化法治建設(shè)，踐行法律面前人人平等的原則，為弱化村級財務審計信任不對稱關(guān)系提供法律保障。無論地區(qū)、民族、家族、職務，法律面前人人平等，行政主體與行政相對主體地位平等。根據(jù)發(fā)達地區(qū)的經(jīng)驗，以法治保證基層社會有可能實現(xiàn)真正的民主自治，符合憲法的精神，也符合國家投入，基層受益、滿意的宗旨，以及低成本高效率建設(shè)基層政權(quán)的目的。制定符合村級特點的財務審計條例，和相關(guān)的審計取證、報告辦法，如《農(nóng)村財務審計專項制度》、《農(nóng)村財務審計程序》、《干部經(jīng)濟責任審計制度》等，使農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計工作有章可循、有法可依。
4.2堅持民主理財，實行村級財務公開
根據(jù)芮國強，宋典（2012）對江蘇市民政府信任實證研究的結(jié)果，即政府信息公開會積極影響社會公眾的政府信任水平，因此村級財務公開也可以強化村民對村級財務審計的信任程度。按照《村集體經(jīng)濟組織財務公開暫行規(guī)定》，審計結(jié)果不僅要向村民代表會議報告、向村民公開、向村民負責，同時公開的內(nèi)容也要讓村民看得懂，以便能夠有能力監(jiān)督。完善民主理財制度，民主理財小組對村級財務公開活動進行監(jiān)督，審計人員入村審計與村級民主理財相結(jié)合。農(nóng)村財務公開內(nèi)容全面、完整，對群眾關(guān)心的熱點問題，如村干部薪酬、村里招待費、大額債權(quán)債務信息等，采取多種渠道及時公開。對在外務工的村民代表采用郵寄方式公布，費用可從村集體資金總額中扣除，使其及時了解本村財務狀況。
4.3確保溝通順暢，認可村級財務審計
村級財務審計的三方關(guān)系中，村民、村干部、審計人員應該建立溝通渠道，使各方對村級財務審計透徹理解。村民和村干部之間形成委托關(guān)系，在此關(guān)系中，村民應廣泛接受教育，提高文化程度，以便順利接受村級財務審計知識；村干部應做到憑證、賬簿等真實，加強自身修養(yǎng)，提升審計接受度，及時與村民溝通，擴大審計知識宣傳范圍。村級財務審計人員也應具備相應資格證書，保持職業(yè)態(tài)度，提高職業(yè)判斷能力，確保外部監(jiān)督到位。審計三方關(guān)系人之間相互信任對稱，最終構(gòu)建和諧的村級財務審計關(guān)系。
4.4引入民間審計，提高審計獨立性
在提高村級財務審計獨立性的問題上，許多學者（王金鳳等，2012）提出由國家審計機關(guān)主管農(nóng)村財務審計，在國家審計機關(guān)下，設(shè)立農(nóng)村財務審計監(jiān)督中心，并下設(shè)審計和責任追究部門，二者相互牽制提高獨立性。另外，在當前審計模式基礎(chǔ)上，引入注冊會計師審計（陶媛婷，2015），構(gòu)建體外獨立的第三方審計體系，使村級財務審計實現(xiàn)外部獨立的再監(jiān)督職能，以平衡村級財務審計信任不對稱關(guān)系。
4.5創(chuàng)新審計方法，完善審計技術(shù)
目前村級財務審計主要任務是差錯糾弊，審計方法簡單，需要把現(xiàn)代審計理念引入到村級財務審計中，除財務收支審計外，還需要加強績效審計，注重事前和事中審計，并采取分析性復核程序，防范審計風險。劉家義審計長指出：“推進以大數(shù)據(jù)為核心的審計信息化建設(shè)是實現(xiàn)審計全覆蓋的必由之路。”因此需要逐步建立覆蓋市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農(nóng)村信息服務網(wǎng)絡，各村實行電算化會計記賬，開展計算機審計，提高村級財務審計質(zhì)量，加快基層政府行政效率，把村級財務審計推向現(xiàn)代化審計。
作者：趙思思 邢通余 周歡歡 單位：青海民族大學工商管理學院
［參考文獻］
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［2］芮國強，宋典.信息公開影響政府信任的實證研究［J］.中國行政管理，2012(11):96-101.
財務審計教學目前還是采用傳統(tǒng)教學模式,局限于傳統(tǒng)的講授和個案教學。而財務審計很多流程式操作是需要實踐環(huán)節(jié)輔助認識,由于學生缺乏社會經(jīng)驗,對財務審計職能崗位、審計程序、審計技術(shù)方法缺乏感性認識,從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學中一直存在教師難教,學生難學、難懂、難考,教學效果差等問題,嚴重阻礙了學生思維能力的提高,難以培養(yǎng)學生分析問題和解決問題的能力。目前財務審計這門課程一直未受到相關(guān)部門的重視,該課程一直從屬于會計專業(yè)。在這種情況下,各大專院校普遍重視“會計模擬實驗教學”和“校外實訓基地”的研究與開發(fā),“財務審計模擬實驗室”和“校外實訓基地”幾乎沒有。筆者曾經(jīng)在2009-2011年對我校會計系1000多名在校生進行問卷調(diào)查,70%的學生認為財務審計理論多、枯燥、抽象、難以理解,25%的學生認為,財務審計理論理解了,但不知實際如何操作和運用,只有5%的學生認為比較好理解。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)很多學生不知什么是工作底稿,80%的學生不知工作底稿如何編制。其主要原因是:財務審計普遍采用“滿堂灌”傳統(tǒng)教學模式,重理論輕實踐,從而導致課堂上嚴重抑制學生的思維能力。目前,能采用的只是案例教學,而案例教學綜合性、系統(tǒng)性差,比較分散,所以無法從總體上領(lǐng)會財務審計工作的精髓。財務審計實踐教學目前的主要問題是:
1.思想觀念傳統(tǒng)化。很多高職高專院校不重視財務審計課程教學,存在“重會計、輕審計,重理論、輕實務”的狀況。有些院校只開會計專業(yè),沒有審計專業(yè),而財務審計課程一直是“大會計”專業(yè)下的主要課程,沒有受到應有的重視。二是財務審計涉及多學科、多領(lǐng)域及綜合性學科,融匯會計、稅務、統(tǒng)計學、經(jīng)濟法、計算機等理論與方法,它與這些學科相互滲透、涉及面廣、內(nèi)容豐富,所以財務審計課程難度較高,本科院校將財務審計課程一般安排在三年級,高職高專院校一般安排在快畢業(yè)的最后一年。由于有的學生會計基礎(chǔ)不扎實,再加上有較多的學生要參加會計從業(yè)資格考試,有的學生臨近畢業(yè)又要找工作,時間緊張,心里不踏實,導致許多學生對學習這門課積極性不高,學校領(lǐng)導對這門課程也不重視。
2.高職高專培養(yǎng)方案沒有脫離傳統(tǒng)的教學模式。目前,高職高專在課程設(shè)計上,沒有體現(xiàn)出現(xiàn)代職業(yè)教育的特點,過分強調(diào)理論教學,重視說教和灌輸,在實踐環(huán)節(jié)上蜻蜓點水,非常膚淺,沒有深度和廣度,沒有發(fā)揮出高職高專教育的發(fā)展特點,不能滿足社會和執(zhí)業(yè)界的技術(shù)需求。
3.財務審計實踐教材嚴重滯后,不能滿足時展的要求。一方面由于我國會計準則隨著經(jīng)濟發(fā)展在不斷完善、補充和修改,導致審計準則、制度、政策也處在不斷修改和完善中,從而使財務審計教材、實踐教材都無法及時更新,也不能滿足時代的需求,致使有些內(nèi)容失去了應用的價值。另一方面,我國審計實踐發(fā)展較晚,審計課教師難以獲得第一手資料,財務審計教材和實踐教材內(nèi)容陳舊,無法滿足學生學習的需要。再加上財務審計課程內(nèi)容條塊分割、邏輯性不夠清晰,使得學生在學習中難以系統(tǒng)把握。財務審計理論內(nèi)容太多,各種理論互相穿插、滲透,導致學生一方面產(chǎn)生厭倦情緒,另一方面難以一次性理解透徹。
4.師資力量嚴重不足。很多教師都是“從學校到學校”,沒有實踐工作經(jīng)驗,缺乏必要的調(diào)研和實習。經(jīng)調(diào)查,在財務審計方面具有“雙師型”教師的學校平均僅占3%左右,這種現(xiàn)狀使得財務審計教學只能停留在表面。財務審計模擬實驗室對教師具有較高的要求,不僅要求教師懂得審計實務,還要懂計算機技術(shù),不僅要懂會計電算化,還要懂計算機操作技能而真正適應這一要求的教師卻是鳳毛麟角。
5.財務審計模擬實驗成本高,設(shè)計難度大。會計模擬實驗室實驗資料,只需要一個典型企業(yè)一個月的業(yè)務,從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理,到明細賬、記賬憑證匯總表,再到登記總賬,最后到會計報表的填制就可以了。財務審計一般采用逆查法,先從會計報表審計,再到賬簿、記賬憑證、原始憑證,審查時間一般需要一年或一年以上,所以財務審計實驗資料時間跨度較大。實驗資料除了會計實驗所需資料以外,還包括企業(yè)內(nèi)部控制制度、合同、契約書、協(xié)議章程等,除了準備正常資料以外,還要設(shè)置“審計障礙資料”。同時根據(jù)審計目標,還要審查賬實是否相符,需要對現(xiàn)金存貨、固定資產(chǎn)、證券資產(chǎn)等通過盤點法以證實它的存在性。而實物資產(chǎn)的配備難度較大,它需要對銀行存款、往來款項以及債權(quán)、負債采用函證法以證實它的存在性和所有權(quán)的歸屬,有時還需要直接觀察法等其他方法來證實資產(chǎn)的存在。此外,一個單位一年以上的會計資料,企業(yè)一般不愿意給予提供,因為這會涉及到商業(yè)秘密的問題。同時還要注意數(shù)據(jù)間的連續(xù)性、相關(guān)性與鉤稽性,這就使得資料的籌集難度增大。隨著計算機審計在實踐中的應用,對財務審計實驗資料也提出了更高的要求。為此,要充分考慮電算化財務審計模擬實驗對數(shù)據(jù)和資料要求,不僅準備模擬手工資料,還要準備電子財務審計數(shù)據(jù),要購買軟件、計算機等,所以財務審計設(shè)計難度較大,需要耗費一定人力、財力、物力和時間、同時硬件設(shè)備成本也較大。
6.財務審計模擬實驗及校外實習基地的開發(fā)缺乏足夠的資金。建立財務審計模擬實驗除了設(shè)計難度大以外,還要耗費大量的人力、物力和資金。比如,對存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)的盤點,對往來款項的函證等,而這些在實驗室里是不能滿足需要的,只能通過校外實習基地進行彌補。聯(lián)系校外實習基地需要有大量的資金作保證,但財務審計課程一直從屬于大會計專業(yè)教育范疇,在“大會計”的觀念下,很多高職高專院校只重視會計模擬實驗室的開發(fā),而對審計實驗室建設(shè)和實習基地的開發(fā)卻不重視。所以很多院校財務審計實驗室建設(shè)及實習基地的開發(fā),由于缺乏資金,還處于探討階段。
二、財務審計實踐教學模式的設(shè)計
圍繞財務審計實踐教學的理念,形成“案例教學+校內(nèi)模擬實驗+校外實習”三位一體的實踐教學模式,要樹立以能力為本位的理念,以培養(yǎng)審計專業(yè)技術(shù)為主線設(shè)計課程,將財務審計課程一分為二。其中,基礎(chǔ)理論教學要以夠用為度,加強實踐性教學,在課時分配上,要盡量增加實踐課時的比重,達到60%以上為最佳,突出高職高專實踐性教育的特點。
1.單項實訓主要是通過案例教學實現(xiàn)的。案例教學法要求專業(yè)教師提煉和采用審計實踐中的一些典型的例子,對原理、理論和道理進行解釋,將審計理論知識以案例的形式呈現(xiàn)給學生,從理論到實踐,再從實踐到理論,讓學生深入審計情境的現(xiàn)場,通過學生實際操作,提高學生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學一方面有利于審計教學方式的改革,提高教師教學能力,另一方面,有利于培養(yǎng)學生多角度的審計思維模式和審計職業(yè)的洞察力。財務審計課程內(nèi)容一般分成兩塊:一塊是審計理論和方法,內(nèi)容較少;一塊是審計實務,內(nèi)容占90%左右。在審計基礎(chǔ)理論和方法這一塊,筆者認為,主要以理論講述為主,再結(jié)合案例,從而激發(fā)學生的興趣、提高理論實踐相結(jié)合的能力;在審計實務方面,主要以案例討論、案例分析為主,案例分析旨在說明哪些違背了審計準則、會計制度、法規(guī),說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑,做哪些調(diào)整分錄。但這種案例教學比較機械,沒有設(shè)置多種情境,不能培養(yǎng)學生審計的應變能力。為此,在教學中只有做到單項實訓和綜合實訓相結(jié)合,才能達到更好的教學效果。
2.綜合實訓包括模擬實驗教學和社會實踐。財務審計實驗教學能使學生有貼近現(xiàn)實的感覺,猶如身臨其境,切身體會到財務審計理論的內(nèi)涵。審計模擬實驗就是先確定一個被審計單位,以該單位的會計核算為基礎(chǔ),采用適當?shù)膶徲嫷牧鞒毯头椒?完全模擬實際工作中的做法。在獲取審計的證據(jù)、出具審計報告的實驗過程中,通過審計約定書的編制,審計計劃的編制,實施審計,編寫審計報告和管理建議書等實踐操作過程,熟悉財務審計的全過程。同時還要加強內(nèi)部控制的評價、審計抽樣、實質(zhì)性測試,以及各種審計方法和概念的理解,提高綜合運用審計方法解決問題的能力,使學生對審計不再感到抽象,獲得對審計的直觀的認識,并能在畢業(yè)后迅速進入工作角色,滿足工作要求。
三、財務審計實踐教學的對策
1.改變觀念,重視財務審計實踐教學。教育部已把實踐教學作為教學工作評估的關(guān)鍵指標之一,希望高職高專重視這項工作,培養(yǎng)“頂天立地有本事的人”,因此高職高專必須改變重理論、輕實踐,重會計、輕審計的觀念,重視審計模擬實驗室的建設(shè)和校外實習基地的開發(fā)。對于建設(shè)審計模擬實驗室和校外實習基地所面臨的困難和風險,一方面要指定專人負責,并派專人去會計事務所、企事業(yè)單位、審計機關(guān)進行審計實踐,盡快完成審計模擬實習資料的設(shè)計,聯(lián)系好社會實踐基地,為學生提供實戰(zhàn)演練的基地;另一方面要增加經(jīng)費的投入,保證有足夠的資金,通過實踐教學,培養(yǎng)學生分析問題、解決問題的能力,培養(yǎng)學生的實踐和創(chuàng)新能力。
2.組建一個知識結(jié)構(gòu)搭配合理的研發(fā)小組。無論是單項實訓,還是綜合實訓,無論是案例教學、模擬實驗室建設(shè),還是校外實習基地的建立,都需要投入大量人力物力和時間,所以要成立研發(fā)小組來專門研究組織、設(shè)計實踐教學。首先,案例教學特別是在案例選擇上,既要符合教學需要,還要新穎、有時代感,能夠激發(fā)學生的積極性,所以必須由研發(fā)小組搜集、組織設(shè)計案例,并編成案例習題集,以滿足教學的需要。特別是審計模擬實驗室建設(shè),需要配備整套財務背景資料和一到兩年實際的財務數(shù)據(jù)與電子數(shù)據(jù),同時還需適用配套的工作底稿。由于實踐資料的收集時間跨度大、技術(shù)性強、知識面廣,所以要求研發(fā)人員不僅有豐富的會計、審計理論知識,還要熟悉電算化會計及計算機操作技能。只有組成這樣知識結(jié)構(gòu)合理的研發(fā)小組,才能為審計實踐教學提供強有力的技術(shù)支持。
與傳統(tǒng)的財務審計、經(jīng)濟責任審計等審計模式相比，績效審計在審計目標、范圍、內(nèi)容和作用等方面都具有獨特的特點。
（一）審計目標更高遠在審計目標上，第十二屆最高審計機關(guān)國際組織會議發(fā)表的“關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明”提出了績效審計的四個目標：“①為公營部門改善一切資源的管理打好基礎(chǔ)；②使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；③促使公營部門管理人員采用一定的程序?qū)冃ё鞒鰣蟾妫虎艽_定更適當?shù)慕?jīng)濟責任。”因而審計目標顯得更為高遠。
（二）審計目的更宏觀在審計目的上，傳統(tǒng)的財務審計主要是查錯糾弊，保證財務收支的真實性和合法性；而績效審計則是為了評估所投入各項資源的經(jīng)濟程度與有效程度，并以此找出進一步提升組織績效的路徑，實現(xiàn)由查錯糾弊上升到控制提高的目的。
（三）審計內(nèi)容更寬泛在審計內(nèi)容上，傳統(tǒng)的財務審計主要是審查組織的財務收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動；而績效審計除傳統(tǒng)的財務審計內(nèi)容外，還包括組織非經(jīng)濟領(lǐng)域的各項管理活動和業(yè)務活動
（四）審計方法更多樣在審計方法上，傳統(tǒng)的財務審計通常采取對會計資料進行檢查的方法，如審查、查看、計算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對法、盤點法等；而績效審計不僅要采用上述方法，而且還要運用調(diào)查研究、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟分析技術(shù)，并借助計算機和網(wǎng)絡技術(shù)進行輔助審計，采用業(yè)務測試、分析法、系統(tǒng)法、論證評價甚至模糊預測與評估等方法。
（五）審計作用更顯著在審計作用上，傳統(tǒng)的財務審計主要是保障會計信息的真實、正確和合法，保護組織資產(chǎn)的安全完整，其功能是保護性的，作用有限；而績效審計不僅要監(jiān)督組織的財務收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評估組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟程度和有效程度，探尋影響組織績效高低的原因，并提出改進意見與建議，指出進一步提高績效的路徑與方法，其建設(shè)性和控制性作用尤為突出，由于這種審計活動已拓展到經(jīng)濟、社會、政治等諸多方面，因而作用是無限的。
二、人民銀行開展績效審計的必要性
（一）順應審計發(fā)展趨勢的需要國家審計署在《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出：“全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。”要“著力構(gòu)建績效審計評價及方法體系。認真研究，不斷摸索和總結(jié)績效審計經(jīng)驗和方法，2009年建立起中央部門預算執(zhí)行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系。”可見《規(guī)劃》已為全面推行績效審計明確了時間表，其發(fā)展趨勢將難以阻擋。
（二）提高人民銀行履職水平的需要績效審計通過評估人民銀行對公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責中存在的問題，同時對人民銀行資金和資源的管理情況進行全面綜合評價，并與預期目標進行對比，分析差距產(chǎn)生的原因，提出改進意見和建議，使各級人民銀行能正確、高效地履行職責，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。
（三）完善人民銀行內(nèi)控管理的需要績效審計的一大優(yōu)勢是將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，能有效改變目前人民銀行內(nèi)審以事后監(jiān)督為主的局面，將審計監(jiān)督的關(guān)口前移到事前和事中，使人民銀行內(nèi)審實現(xiàn)從查錯糾弊向預防和控制轉(zhuǎn)變，從而促進人民銀行不斷健全和完善各項內(nèi)控管理制度，加強內(nèi)控管理，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，有利于各級人民銀行依法、合規(guī)、科學、高效地行使人民銀行職能，實現(xiàn)人民銀行工作目標。
（四）建設(shè)節(jié)約型人民銀行的需要績效審計的主要內(nèi)容是對資源的經(jīng)濟性、管理的效率性和工作的效果性進行審計監(jiān)督和評價。為響應建設(shè)節(jié)約型社會的號召，人民銀行總行提出了建設(shè)節(jié)約型人民銀行的要求，各級人民銀行卓有成效地開展了創(chuàng)建活動。并且從2006年開始，人民銀行已實行部門預算管理模式，中央財政削減人民銀行系統(tǒng)的經(jīng)費預算，特別是基層人民銀行的經(jīng)費預算大幅度縮減。因此，適時開展人民銀行績效審計，實現(xiàn)支出節(jié)約、支出合理、支出得當?shù)目冃Ч芾砟繕耍仁歉骷壢嗣胥y行領(lǐng)導和員工關(guān)心關(guān)注的熱點問題，也是建設(shè)節(jié)約型人民銀行的客觀需求。
三、人民銀行績效審計的模式探索
（一）人民銀行績效審計的目標和立項原則
1.人民銀行績效審計的目標。通過審計，對被審計單位履行職責時資源使用的經(jīng)濟性、業(yè)務管理的效率性和職責履行的效果性進行審核評價，確定其資源使用是否得當，是否進行了有效管理，是否實現(xiàn)了人民銀行的職責目標。
2.人民銀行績效審計的立項原則。在績效審計立項時，應堅持重要性、時效性和周期性的立項原則。重要性是指選擇的項目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責履行息息相關(guān)，并且是上級行關(guān)注和員工關(guān)心的。時效性是指項目的選擇時機是否恰當，過早則可能問題尚未顯露出來，不利于作出客觀評價；過晚則可能時過境遷積重難返，不利于問題的糾正和績效改進。周期性是指在一定的期間內(nèi)，對所有應審計的單位進行持續(xù)關(guān)注，周期性的有計劃隨機選擇績效審計項目，從而保證審計的覆蓋面。
（二）人民銀行績效審計的任務和范圍
1.人民銀行績效審計的任務。主要是對各分支機構(gòu)及其部門財力、人力、物力及其他資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計評價，從而促進人民銀行持續(xù)改進提高履職績效。
2.人民銀行績效審計的范圍。包括對各分支機構(gòu)履行職責或開展某一專項業(yè)務時的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行客觀、系統(tǒng)的檢查和評價。所謂經(jīng)濟性，是指以最低的資源投入取得一定質(zhì)量履職效果，即資源投入是否節(jié)約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達到預期履職結(jié)果，即資源投入是否得當。
（三）人民銀行績效審計方法和技術(shù)
1.調(diào)查研究法。調(diào)查研究也是傳統(tǒng)財務審計方法，只不過財務審計中處于從屬地位；而在績效審計中，由于需要大量了解和掌握被審計單位的績效信息，以及相關(guān)的行業(yè)資料等，因而調(diào)查研究法是績效審計的主要方法之一。調(diào)查研究的方式主要有問卷調(diào)查、績效面談、電話調(diào)查、函證調(diào)查等，在績效審計過程中，上述調(diào)查方式通常需要綜合運用，單獨只運用其中的一種方法不利于全面了解被審計單位的情況。此外，由于調(diào)查結(jié)果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調(diào)查時一般要保證足夠的樣本量。
2.統(tǒng)計分析法。統(tǒng)計分析是績效審計中主要和常用方法，在進行經(jīng)濟性、效率性、效果性評價時，常用的統(tǒng)計分析方法有線性分析、回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗等，用以找出因果關(guān)系、目標差距及影響原因。統(tǒng)計分析方法準確性較高，結(jié)論相對科學可靠，但相應地要求審計人員必須具備一定的數(shù)理統(tǒng)計知識和數(shù)學分析能力。
3.經(jīng)濟分析法。除了調(diào)查研究和統(tǒng)計分析以外，績效審計中還要運用經(jīng)濟分析技術(shù)方法進行績效測評，通過分析財務信息和非財務信息，建立其評價指標和評價標準體系，并進行對比分析和總體評價。評價指標和評價標準可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評價結(jié)合起來，以保證審計結(jié)果的客觀性和審計評價評價的公正性。
（四）人民銀行績效審計程序
1.準備階段。一是制定內(nèi)部審計年度計劃時要明確績效審計項目；二是在開展績效審計項目前進行審前調(diào)查，對被審計單位的基本情況和有關(guān)人員、要素指標等進行初步調(diào)查，為針對性地制定績效審計方案打好基礎(chǔ)；三是制定績效審計方案時，要對審計項目的組織架構(gòu)和業(yè)務管理進行審查，確定審計評價指標、評價標準和審計目標。
2.實施階段。一是制定績效審計實施方案；二是與被審計單位進行交流；三是收集信息和數(shù)據(jù)；四是進行分析和評價并得出績效審計結(jié)論。在這一階段中，審計人員必須依據(jù)績效審計目標，充分收集相關(guān)的審計證據(jù)，并對其進行歸并、匯總、分析和評價，從而得出相應的績效審計結(jié)論。
3.報告階段。一是撰寫績效審計的內(nèi)審初步意見并向被審計單位征求意見；二是對被審計單位的反饋意見和審計證據(jù)進行綜合分析，提出審計結(jié)論和加強與改進管理的意見建議，撰寫績效審計報告并向派出行或上級行報告；三是根據(jù)相關(guān)制度和保密規(guī)定在一定范圍內(nèi)實行審計公告；四是跟蹤績效審計報告，及時根據(jù)領(lǐng)導的批示意見搞好信息反饋，督促績效審計報告意見與建議的有效落實。
（五）人民銀行績效審計報告人民銀行績效審計報告應包括引言、主體、附錄三個部分。
1.引言。應寫明審計依據(jù)、審計目標、審計期限、審計內(nèi)容和范圍、審計方法等事項。
2.主體。由5部分內(nèi)容組成，一是基本情況。主要介紹與績效相關(guān)的基本情況，如被審計單位的機構(gòu)人員狀況、職責履行情況、審計活動的目的或總體目標等。二是主要問題。問題反映應從績效角度進行定性，詳細陳述問題事實、數(shù)據(jù)及相關(guān)分析等，問題排序一般按對績效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計單位對審計初步意見的反饋意見。四是審計評價。圍繞審計目標，運用相關(guān)的績效評價指標體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責時資源使用的績效進行評價，評價要客觀、公正、準確、清楚、易懂。五是審計建議。圍繞完善制度、加強管理、解決問題、提升績效提出審計意見建議，所提意見建議要有針對性、控制性和可操作性。
3.附錄。與審計項目有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、文件和具體分析過程與評價結(jié)果，如績效評價分析圖表、計算數(shù)據(jù)等。
（六）人民銀行績效審計注意事項
1.堅持實事求是原則。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員一定要具體問題具體分析，實事求是，要排除一切干擾因素，找準問題的根本原因，以便對癥下藥。做到事實認定清楚，問題定性準確，原因分析透徹，審計建議可行。
2.堅持獨立審慎原則。由于績效審計較多采用調(diào)查、分析、測算、評估等方法，所以審計證據(jù)大多數(shù)是間接性的，這將導致審計誤差難以避免，存在著審計風險。因此，績效審計應當堅持獨立審慎原則，判斷不準、把握不穩(wěn)、關(guān)系不清的問題不能輕易作出結(jié)論，更不能輕易發(fā)表意見和建議。
關(guān)鍵詞： 新形勢 內(nèi)部審計 轉(zhuǎn)變
內(nèi)部審計是與國家審計、社會審計相并列的一種審計形式。在加強企業(yè)內(nèi)部控制和自我約束、完善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、貫徹企業(yè)決策、實現(xiàn)經(jīng)營目標等方面，具有不可替代的作用。目前，我國企業(yè)中的內(nèi)部審計，從內(nèi)容上主要是圍繞企業(yè)信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的遵循，保護資本的安全、資源的節(jié)約與有效使用，經(jīng)營目標的完成以及會計規(guī)范化等方面來展開的。審計對象是傳統(tǒng)的會計報表和其他資料。審計目的主要是監(jiān)督。
一、傳統(tǒng)內(nèi)部審計的缺陷
（一）及時性與相關(guān)性不足
高質(zhì)量的信息必須具備可靠性、及時性、相關(guān)性。在以歷史成本和權(quán)責發(fā)生制為原則的傳統(tǒng)會計中，作為事后反映的會計報表對投資者、信息使用者的重要性大大降低。會計報表作為對企業(yè)經(jīng)濟狀況和經(jīng)營成果的事后反映，主要考慮了可靠性，而及時性與相關(guān)性不足。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的商務環(huán)境下，由于網(wǎng)絡賬務系統(tǒng)的共享性，投資者、有關(guān)特定信息使用者可隨時通過獲得授權(quán)上網(wǎng)查詢企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，信息的及時性大大提高，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計已不適應信息時代審計的要求。
（二）審計報告主要是事后審計，時效性滯后
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督的作用。審計時間一般是在企業(yè)年度會計報表完成后，由企業(yè)專職審計部門指定審計人員對全年的經(jīng)營狀況進行審計，包括會計報表審計、資產(chǎn)審計、負債審計、損益審計、合同審計及工程結(jié)算審計，審計的目的主要是對企業(yè)會計信息依法做出客觀、公正的評價，最終形成審計報告。由于審計報告的形成屬于事后事項，其時效性不強，無法對企業(yè)的經(jīng)營管理進行全方位評價。
（三）內(nèi)部審計的職能單一，主要是查錯防弊
目前，我國內(nèi)部審計人員往往將大部分精力集中在財務領(lǐng)域，未深入到經(jīng)營管理領(lǐng)域，審計工作只是停留于被審單位一定時期內(nèi)的會計報表是否公正地反映其財務狀況和經(jīng)營業(yè)績以及所采用的會計政策和會計處理方法是否符合國家的會計準則，即僅僅是查錯防弊上，而不是對企業(yè)經(jīng)營管理做出分析、評價和提出管理建議。審計的對象主要是會計憑證、賬本、報表及相關(guān)資料。如在對投資項目的審計中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進行正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象的選擇是否恰當，是否有更好的方案，往往都不去深入分析。而事實上，企業(yè)中真正存在的問題甚至是舞弊行為往往在這些過程中。再如對審計項目立項時，幾乎沒有專門為測試和評價內(nèi)部控制制度進行立項，只是在查賬的過程中去發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的問題。因此，對企業(yè)總體的內(nèi)控制度不能進行系統(tǒng)和權(quán)威的評價，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價企業(yè)的潛在風險，進而無法對管理當局提出實質(zhì)性和預防性的管理建議。
（四）內(nèi)部審計隊伍知識結(jié)構(gòu)單一化
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作主要是賬賬核對、賬證核對、賬表核對等，這些工作只需具有豐富財會知識和審計經(jīng)驗的人員就可以完成。但是，隨著會計電算化的普及和網(wǎng)絡的形成，原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、會計報表等存貯在計算機系統(tǒng)中，這就對審計人員的計算機應用水平提出很高的要求。部分審計人員雖在財會審計領(lǐng)域經(jīng)驗豐富，但對計算機技術(shù)、網(wǎng)絡知識了解不多，這就造成審計人員因為不懂網(wǎng)絡經(jīng)營與網(wǎng)絡財會，缺少應有的風險意識和安全控制知識，不能識別審查和評價企業(yè)的風險與內(nèi)控制度，難以對復雜的網(wǎng)絡會計系統(tǒng)進行有效的評審。而所聘用的計算機專家又可能不懂審計，審計人員之外的輔助人員越多，審計人員的獨立性、客觀公正性就越小。因此迫切需要一大批既懂審計會計，又懂計算機網(wǎng)絡技術(shù)的復合型人才。
二、新經(jīng)濟時代內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)變
（一）內(nèi)部審計的主要職能應從查錯防弊向為內(nèi)部管理服務方面轉(zhuǎn)變
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內(nèi)審的職能也必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務，內(nèi)部審計的重點也應從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。1990年修訂并頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計職責的聲明》中指出：“內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價功能，它要提供所檢查的有關(guān)活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效的履行其職責。”內(nèi)部審計在履行評價職能的同時，不僅可以起到監(jiān)督的作用，而且還具有協(xié)助本組織人員加強控制、改善管理、提高效率等作用。
（二）內(nèi)部審計隊伍的構(gòu)成應從單純的審計人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才組織機構(gòu)轉(zhuǎn)變
隨著內(nèi)部審計由財務領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的擴展，審計機構(gòu)在人員構(gòu)成上也應該是多元化的，不僅要有懂財務及審計的人才，還應配備經(jīng)濟師、工程師、計算機軟件設(shè)計師等精通企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務的一支綜合性的審計隊伍，選擇有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務水平的人員加入到內(nèi)部審計部門。只有全面提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)和綜合能力，才能使內(nèi)部審計機構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大作用。
（三）內(nèi)部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變
隨著管理水平的提高，內(nèi)部審計的作用不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前防御和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。經(jīng)驗豐富的內(nèi)部審計人員，應能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)風險降到最低程度。
（四）隨著經(jīng)濟管理與科學技術(shù)的不斷結(jié)合，內(nèi)部審計應實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計向技術(shù)審計的轉(zhuǎn)變
由于計算機的普及，審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。如果審計人員只懂傳統(tǒng)財務審計，不懂對計算機軟硬件的審計，就會面臨潛在的審計風險。在無紙化辦公條件下，會計及其他信息資料被存入計算機信息系統(tǒng)，審計人員如不考慮計算機軟件和硬件的安全程度，對單位的系統(tǒng)與設(shè)備盲目信任，極有可能誤入計算機陷阱，后果相當危險。技術(shù)性審計是在原來財務審計的基礎(chǔ)上，由于科學技術(shù)向經(jīng)濟管理領(lǐng)域的滲透而產(chǎn)生的。技術(shù)審計在本質(zhì)上并不獨立于財務審計，而是融于財務審計之中。比如，在進行計算機財務審計時，主要或本質(zhì)上實施財務審計，但由于計算機軟件和硬件對財務信息的巨大影響，也往往不得不對使用的硬件和軟件進行審計。只有對計算機審計風險進行正確估計，根據(jù)實際情況決定是否采取相應的信息系統(tǒng)審計對策，并能夠在風險較大的情況下針對計算機信息系統(tǒng)，實施必要的技術(shù)性審計，才能保證審計結(jié)果的正確性，防止和降低信息技術(shù)條件下的審計風險。網(wǎng)絡時代的到來已對審計人員提出了掌握過硬信息技術(shù)的要求，審計人員不僅從事對財務會計、經(jīng)濟管理活動的審計，更重要的是對單位的信息系統(tǒng)進行技術(shù)審計。
（五）隨著網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計由傳統(tǒng)紙質(zhì)審計向網(wǎng)絡審計轉(zhuǎn)變
傳統(tǒng)內(nèi)部審計是由內(nèi)部獨立的審計部門，對單位特定時期的會計報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行審查，監(jiān)督和評價被審單位一定期間的活動。隨著網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生了重大變化，財務管理系統(tǒng)逐漸由手工模式向網(wǎng)絡自動模式發(fā)展，在自動化、無紙化、數(shù)據(jù)化的電子商務和高度信息化的網(wǎng)絡財務系統(tǒng)下，業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)都將在計算機系統(tǒng)中集成，使得審計工作所需的大量原始業(yè)務數(shù)據(jù)都可以從單位及其相關(guān)業(yè)務單位的計算機系統(tǒng)中獲取。審計對象的隱性化、數(shù)字化、網(wǎng)絡化促使傳統(tǒng)內(nèi)部審計向網(wǎng)絡審計方向發(fā)展。
（六）內(nèi)部審計的內(nèi)容應由專門化向多元化轉(zhuǎn)變
隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和企業(yè)自身發(fā)展的需要，內(nèi)部審計工作內(nèi)容應不斷創(chuàng)新，由傳統(tǒng)的財務審計、經(jīng)濟合同審計、建設(shè)投資審計拓展到效益審計、內(nèi)控系統(tǒng)評價審計和經(jīng)濟責任審計轉(zhuǎn)變。效益審計是指對企業(yè)重要事項的經(jīng)濟性、效率性、效果性按一定標準加以評價，以確定提高效益的差距和潛力，在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境下，效益審計應成為企業(yè)審計的重要內(nèi)容。內(nèi)控系統(tǒng)評價是指對企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的健全性、適用性和功能性進行評價，針對控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進意見，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。經(jīng)濟責任審計是指對企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)和人員在一定時期內(nèi)從事的經(jīng)濟活動進行評價，以確定其經(jīng)濟業(yè)績，明確經(jīng)濟責任。
（七）審計的方法應由單一化向多樣化轉(zhuǎn)變
由于審計內(nèi)容的多樣化,許多審計問題不可能靠單一的方法解決。現(xiàn)代審計,已經(jīng)超出了單純財務報表審計的界限,向更高層次的管理審計、經(jīng)濟效益審計方向發(fā)展。代表現(xiàn)代科學計算分析方法如價值工程法,凈現(xiàn)值法、量本利分析法、敏感性分析法、線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡計劃法應運用于各類審計工作中,它在一定程度上既可以保證審計工作的準確性、科學性、實用性，又可以有效地控制審計風險。
[參考文獻]
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摘 要 隨著我國WTO的加入和改革開放的需要，企業(yè)的內(nèi)部審計正在逐步建立和完善，其在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中的重要性也日益凸顯出來。文章論述了企業(yè)內(nèi)部審計的重要性和重點。
關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部審計 重點
一、企業(yè)內(nèi)部審計工作重要性分析
（一）內(nèi)部審計工作——降低企業(yè)各項經(jīng)濟損失
內(nèi)部審計工作是對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性、合理性、效益性以及反映經(jīng)濟活動資產(chǎn)的真實性進行審核、監(jiān)督和評價性活動。其有效實施是企業(yè)經(jīng)濟活動保障的基礎(chǔ)，對于企業(yè)的生存與發(fā)展有著重要的影響。內(nèi)部審計工作的有效開展對企業(yè)的經(jīng)濟活動具有一定的防范作用。通過事前決策審計，對企業(yè)資金的投放、投資效益、使用率、投資風險等進行審計，保障企業(yè)的經(jīng)濟利益。并且通過內(nèi)部審計人員在企業(yè)經(jīng)濟合同審計過程中的工作，將合同履行過程中的糾紛因素排除，減少糾紛發(fā)生幾率，降低企業(yè)不必要損失的出現(xiàn)。
（二）內(nèi)部審計工作的實施——維護企業(yè)利益
企業(yè)內(nèi)部審計工作的實施，對于維護企業(yè)利益有著重要的影響。通過對企業(yè)會計資料、財務管理資料真實性、完整性、準確性的檢查，以及對企業(yè)經(jīng)濟活動的審查，保障企業(yè)經(jīng)濟活動符合國家政策法令，符合財務管理制度。同時，通過對財務信息的分析還可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部營私舞弊、貪污盜竊、職務侵占等情況，充分的保障了企業(yè)的利益。內(nèi)部審計工作的實施，通過財務監(jiān)督、財務信息分析、財務管理審查等方式，對企業(yè)資金使用去向、資金使用合理性等進行審核檢查，維護企業(yè)的經(jīng)濟利益。
（三）企業(yè)內(nèi)部審計工作——促進企業(yè)管理體系完善
企業(yè)內(nèi)部審計工作的實施還能夠促進企業(yè)管理體系的完善。在內(nèi)部審計過程中，對于發(fā)現(xiàn)的問題及時反映到企業(yè)領(lǐng)導層。通過對管理體系的分析，找出企業(yè)管理體系存在的不足，完善企業(yè)管理體系，促進企業(yè)的健康發(fā)展。而且，在內(nèi)部審計過程中，由于審計工作與獎懲制度掛鉤．被審計部門在日常工作中會時刻檢查部門工作以及完善本部門工作流程，并對企業(yè)管理提出合理化建議。這在很大程度上促進了部門、企業(yè)經(jīng)營管理問題的發(fā)現(xiàn)，促進了企業(yè)管理體系的完善。
（四）企業(yè)內(nèi)部審計工作職能——促進企業(yè)健康發(fā)展
現(xiàn)代企業(yè)管理要求企業(yè)必須具有現(xiàn)代審計體系，通過內(nèi)部審計工作以及內(nèi)部控制體系的建立促進企業(yè)對市場經(jīng)濟的適應，并通過內(nèi)部審計工作的開展監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動、評價企業(yè)經(jīng)濟活動等提高企業(yè)市場競爭力。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作，能夠及時、準確的向企業(yè)管理者提供企業(yè)經(jīng)濟活動報告以及內(nèi)部查錯防弊信息，同時還能夠通過內(nèi)部審計體系對企業(yè)管理體系進行內(nèi)部控制的評測，找出企業(yè)管理與控制的缺陷以及存在的問題，并根據(jù)問題進行分析，提出意見與改正措施。而且，內(nèi)部審計工作的開展能夠通過對企業(yè)管理問題的提出和改進，促進企業(yè)管理體系的完善，促進企業(yè)經(jīng)濟效益。促進企業(yè)對發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整。
（五）企業(yè)內(nèi)部審計工作實施企業(yè)主動性管理體系的關(guān)鍵
企業(yè)內(nèi)部審計工作的實施，是企業(yè)建立主動性管理體系的關(guān)鍵。由于內(nèi)部審計是獨立、客觀的保障和咨詢活動，其目的是組織增加價值和提高組織的運作效率，通過內(nèi)部審計工作系統(tǒng)化、規(guī)范化的管理方法，評價和改進風險管理、檢查企業(yè)存在問題。所以，內(nèi)部審計工作能夠促進企業(yè)管理體系的主動性。通過內(nèi)部審計工作的實施，能夠從企業(yè)管理方面積極主動的發(fā)現(xiàn)管理問題，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理體系漏洞，并通過企業(yè)管理體系與責任人的責任制促進責任人對管理體系完善的建議提出，由此構(gòu)建企業(yè)主動性的管理體系。
二、企業(yè)內(nèi)部審計的重點
（一）在審計內(nèi)容上，強調(diào)以經(jīng)營審計為重點
傳統(tǒng)內(nèi)部審計的重點在財務審計上，并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，在市場竟爭日趨激烈的經(jīng)營環(huán)境下，逐漸失去了往日的作用。適應形勢的變化和管理當局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從以前的財務審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計，是內(nèi)部審計今后的一項重要任務。在審計策略上，側(cè)重指導和溝通。現(xiàn)代內(nèi)部審計廣泛采用引導式審計，主要表現(xiàn)為:（1）在審計過程中，與被審計單位或部門討論審計目標、內(nèi)容、計劃以及采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持;（2）及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進的必要性和可行性措施，以便及時地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失;（3）提出審計報告時，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上，被審計部門已經(jīng)采取的改進行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態(tài)度。
（二）在審計手段上，注重網(wǎng)絡技術(shù)的運用
網(wǎng)絡技術(shù)在會計領(lǐng)域的應用與發(fā)展，給審計的發(fā)展帶來了契機與挑戰(zhàn)。審計與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機結(jié)合，使得空間已不再是執(zhí)行審計的制約因素，通過評價控制會計信息系統(tǒng)，審查調(diào)閱會計信息，可以開展多元化的、實時的審計程序，實施審計監(jiān)督服務。但在會計信息審計中，諸如篡改數(shù)據(jù)、信息丟失、黑客人侵、計算機病毒等安全性是必須考慮的核心問題，所以要對企業(yè)現(xiàn)存的安全控制措施進行測試，如是否有有效的口令控制，數(shù)據(jù)是否加密，職能權(quán)限的管理是否恰當，是否有持續(xù)的供電設(shè)備和有關(guān)備份設(shè)備，對計算機病毒的防范與控制措施是否得當?shù)取Ｔ谝曰ミB網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟中，審計創(chuàng)新進人全方位的開拓。在審計成果的運用上，多方位擴大審計影響。審計成果運用如何，直接關(guān)系到內(nèi)部審計在管理監(jiān)督體系中的存在價值和作用，內(nèi)審部門應將審計結(jié)果的傳遞作為向管理當局提供服務的一種良好機會。審計項目完成后，要注重對審計發(fā)現(xiàn)的情況進行綜合分析，編送審計報告時，要重視建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報送的及時性，并搜集上次審計成果的落實情況，以提高審計成果的利用水平。及時發(fā)現(xiàn)具有普遍性、傾向性的發(fā)展事態(tài)，以便對審計查實的問題及時處理，為管理層決策提供依據(jù)。還應借助系統(tǒng)內(nèi)部媒體，披露審計報告信息，以爭取各級管理者的重視和支持，擴大審計成果影響效應。
參考文獻：
一、證券發(fā)行審計的特點
證券發(fā)行審計的作用與一般財務收支審計和經(jīng)濟責任審計并不相同。一般財務收支審計和經(jīng)濟責任審計的管理層與投資者是受托經(jīng)濟責任關(guān)系，這種審計是基于所有者對經(jīng)營者監(jiān)督控制的需要；而證券發(fā)行審計從原始審計契約發(fā)展為準公共產(chǎn)品，即證券發(fā)行審計不僅負有對審計委托人的審計責任，而且負有對潛在投資者、社會公眾的審計責任，這種審計責任深化使得證券發(fā)行審計與一般財務收支審計和經(jīng)濟責任審計具有不同的特征，主要體現(xiàn)在以下方面：
1.從審計作用的影響力來看，證券發(fā)行審計的作用更大，責任更重。一般情況下，若企業(yè)財務信息質(zhì)量不高，它影響的是信息需求者對財務信息的質(zhì)量要求，因為信息需求者不能接觸到企業(yè)財務信息，需要注冊會計師代替信息需求者做出判斷，如果這時審計質(zhì)量不高，那么它的影響僅僅是一家公司和其有限的利益相關(guān)者。但是，如果是證券發(fā)行公司的財務信息質(zhì)量不高，而此時審計質(zhì)量也不高，那么其涉及的潛在投資者、利益相關(guān)者眾多，證券發(fā)行市場的定價將會受到干擾、上市公司的市場定位就會被扭曲，導致證券市場無序發(fā)展，證券市場將不能有效地進行證券定價和資源配置。所以從審計作用的影響力來看，證券發(fā)行審計的作用更大，責任更重。
2.證券發(fā)行審計不僅涉及財務報表審計，而且涉及其他鑒證業(yè)務，包括：股票發(fā)行中可能實施的資產(chǎn)重組方案，這實際上是會計師事務所鑒證咨詢業(yè)務的延伸；在財務報表審計的基礎(chǔ)上，還要對企業(yè)內(nèi)部控制的效果進行審計；要對股票發(fā)行人披露的未來期間的盈利預測進行審核。這就決定了證券發(fā)行審計與一般公司財務報表審計不同，它不僅要履行財務報表審計，而且要實施其他相關(guān)鑒證業(yè)務。對投資者來說，他們不僅需要關(guān)注發(fā)行證券公司的財務狀況，而且要關(guān)注發(fā)行證券公司內(nèi)部控制的有效性以及盈利的可持續(xù)性等方面的信息，這些都必須經(jīng)注冊會計師進行審計和審核，所以證券發(fā)行審計涉及的范圍更廣、內(nèi)容更多。
二、證券發(fā)行審計的作用
證券發(fā)行審計對于證券發(fā)行的不同參與者而言，其作用雖因決策偏好不同而有所不同，但獲取真實可靠的財務信息是所有證券發(fā)行參與者的共同需求。證券發(fā)行審計的作用就在于使市場的所有參與者都能公平地獲得真實可靠的財務信息，保證證券發(fā)行市場有序運行。第一，對于證券發(fā)行公司而言，《證券法》規(guī)定其財務報表審計意見類型必須獲得無保留意見審計報告，其內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具無保留意見的企業(yè)內(nèi)部控制鑒證報告。這些是企業(yè)獲準發(fā)行證券的必要條件。而從另一方面看，通過審計，證券發(fā)行公司實際上在向投資者傳遞其財務信息真實可靠的信號，而且為了符合規(guī)定的財務比率和現(xiàn)金流量指標，證券發(fā)行公司會借審計在不影響重要性水平的前提下盡量地提高公司的利潤和凈現(xiàn)金流，以滿足《證券法》的要求，獲得無保留意見審計報告。這樣這就涉及證券發(fā)行公司和注冊會計師之間究竟確定多高的重要性水平的博弈。一般來說，在低重要性水平下，證券發(fā)行公司會盡可能少地調(diào)整不利于公司的財務數(shù)據(jù)。第二，對于證券監(jiān)管部門而言，注冊會計師的審計是一種輔助的監(jiān)管手段，證券發(fā)行要求提交審計報告、法律意見書等，這些通過注冊會計師和律師等協(xié)助證券監(jiān)管部門來完成，以彌補證券監(jiān)管部門工作中可能出現(xiàn)的遺漏，解決信息不對稱問題，并且通過對會計師事務所和律師未能盡職的處罰，促使注冊會計師必須恪守職責、秉公辦事。證券監(jiān)管部門不僅要審核審計報告意見類型，而且要審核基于審計后的財務報表，以審定擬發(fā)行證券公司是否符合證券發(fā)行標準，所以注冊會計師審計對于證券監(jiān)管而言是非常重要的幫手。第三，對于中介機構(gòu)而言，審計具有“免疫系統(tǒng)”功能，注冊會計師肩負著擬發(fā)行證券公司財務報表鑒證職能的責任，這種審計鑒證職能是為了確保擬發(fā)行證券公司財務報表不存在重大錯報風險，使得投資者能夠依據(jù)被審計的財務報表判斷公司的盈利情況和發(fā)展前景，進而做出投資決策。證券市場應起到調(diào)整資源配置的作用，但是這種職能可能因注冊會計師的獨立性受損或?qū)徲嬍袌龅募ち腋偁幎趸Ｋ砸苿幼C券市場的發(fā)展，必須保證審計市場的健康發(fā)展。
三、證券發(fā)行審計存在的問題
1.審計市場化機制不完善。目前，我國證券發(fā)行審計對會計師事務所實行許可制度，而證券監(jiān)管當局發(fā)放的會計師事務所許可證有越來越少的趨勢。這種從嚴發(fā)放許可證的做法雖然提高了準入門檻，確保了進入者的資質(zhì)，但也在某種程度上培育了該領(lǐng)域?qū)徲嫷膲艛嘈裕棺C券發(fā)行審計市場中少數(shù)具有資質(zhì)的會計師事務所缺少競爭壓力，阻止了一些執(zhí)業(yè)能力強的會計師事務所進入證券發(fā)行審計市場，從而不能實現(xiàn)會計師事務所有效的優(yōu)勝劣汰。尤其不可忽視的是，競爭不充分的發(fā)行審計市場，容易被少數(shù)道德逆向的會計師事務所利用進行尋租。那些少數(shù)有資質(zhì)的會計師事務所憑借自己壟斷發(fā)行審計市場的優(yōu)勢任意與被審計單位進行討價還價，甚至進行尋租交易。盡管目前中國注冊會計師協(xié)會的年檢制度是一種例行的退出機制，但這種年檢制度對會計師事務所的要求較為寬松。而且我國目前審計責任法律訴訟機制不健全，投資者并沒有合適的渠道會計師事務所，因此，證券發(fā)行審計必須建立約束機制，以提高審計質(zhì)量。
2.審計方法缺乏創(chuàng)新。證券發(fā)行審計被賦予了更多的責任，但是注冊會計師審計的方法卻都是一樣的，實施的審計程序跟其他的審計也是一樣的，并未因證券發(fā)行審計具有特殊性而實施特殊的審計方法，這種審計目標變了而審計方法不變的矛盾給證券發(fā)行公司進行虛假陳述提供了可乘之機。證券發(fā)行公司往往趁審計程序和審計方法與以往審計方法相同，便與注冊會計師合謀，在無保留意見的審計報告中加進未經(jīng)審計鑒證的證券發(fā)行內(nèi)容，從而出具不真實的審計報告。可見，目前的證券發(fā)行審計存在著一定的局限性。首先，在審計方法和審計過程不變的情況下，證券發(fā)行公司和一般公司的財務報表審計并無區(qū)別，注冊會計師和被審計單位之間只是一種鑒證與被鑒證關(guān)系，注冊會計師采取的審計方法和審計過程與其他審計都一樣，唯一不同的是注冊會計師面臨更多的利益相關(guān)者，所以在重要性水平的設(shè)置上會更低，出具審計報告時會更加謹慎，盡量多做審計底稿，但是這樣只能是對虛假審計報告起一種掩護作用，這種略微地提高審計質(zhì)量與證券發(fā)行中審計被賦予更多的責任并不相符。這是審計在證券發(fā)行中存在局限性的內(nèi)在原因。其次，由于證券發(fā)行審計關(guān)系到擬發(fā)行證券公司能否被證券發(fā)審委核準通過，因而其對無保留審計意見類型的審計報告有更高的需求。在這種情況下，擬發(fā)行證券公司會盡量使用收費等方式對注冊會計師獨立性施加影響，誘使注冊會計師出具不真實的審計報告，而且我國目前審計責任法律訴訟機制不完善，因而注冊會計師并未因為獨立性缺失而面臨審計訴訟風險，這使得注冊會計師具有更多權(quán)衡利弊的選擇空間，通過對擬發(fā)行證券公司進行更多的讓步，可以獲得更多的經(jīng)濟利益。這是審計在證券發(fā)行中存在局限性的外在原因。
3.證券發(fā)行審計收費的披露不夠規(guī)范。證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容和格式準則———招股說明書》對審計收費作出的規(guī)定是應當分別按照財務審計收費和財務審計以外的其他費用進行披露。這樣規(guī)定雖然較有靈活性，但是披露內(nèi)容的分類給了擬發(fā)行證券公司太多的選擇，使得這些數(shù)據(jù)信息喪失了可比性，不能夠幫助投資者進行更為有效的決策。部分證券發(fā)行公司披露的是混合收費信息，包括盈利預測、驗資等其他收費，使得不同公司數(shù)據(jù)之間的可比性不強。這不利于社會公眾和證券監(jiān)管部門通過對審計收費的監(jiān)督進而監(jiān)管證券發(fā)行審計市場的收費情況。
四、幾點建議
1.提高對證券發(fā)行審計重要性的認識。證券發(fā)行審計是證券發(fā)審委把好擬上市公司的第一關(guān)，是確保核準制度質(zhì)量的重要手段，一定要高度重視它的運作，選聘資質(zhì)好、信譽度高、業(yè)務能力強的會計師事務所擔當證券發(fā)行審計工作。
2.改革證券發(fā)行審計市場準入制度。監(jiān)管當局應該改革證券發(fā)行審計市場準入制度，允許一些業(yè)務能力較強、資質(zhì)較好的會計師事務所進入證券審計市場參與競爭；同時實行更為嚴格的退出制度，根據(jù)每年的年度檢查和被爆出審計失敗的會計師事務所淘汰一定比例的會計師事務所，從而使獲得證券發(fā)行審計從業(yè)資格的會計師事務所具有一定的競爭壓力，這有助于審計市場的健康發(fā)展和有效地保證審計質(zhì)量。
