時(shí)間：2022-09-13 20:26:55
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇計(jì)算機(jī)審計(jì)模式，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】政府預(yù)算；計(jì)算機(jī)審計(jì)；模式
一、政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)具備的條件與概述
1.首先，實(shí)現(xiàn)政府計(jì)算機(jī)審計(jì)模式所需要的就是資金，政府的財(cái)務(wù)部門(mén)則是政府預(yù)算的執(zhí)行部門(mén)，所以政府的財(cái)務(wù)部門(mén)是一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)。政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)是通過(guò)運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)將政府財(cái)政部門(mén)詳細(xì)、具體的支出預(yù)算和單位預(yù)算實(shí)現(xiàn)全方位、多角度的無(wú)縫式連接。其次，當(dāng)前大部分預(yù)算單位的會(huì)計(jì)的信息數(shù)據(jù)均實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)式的統(tǒng)一并且均統(tǒng)一存儲(chǔ)。這不僅為政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)模式做好了良好的鋪墊，同時(shí)也為日后計(jì)算機(jī)審計(jì)模式在政府財(cái)務(wù)管理部門(mén)的合理應(yīng)用打下了良好的基礎(chǔ)。
2.當(dāng)然，在政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的重要階段，財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是非常重要的。隨著現(xiàn)代社會(huì)的飛速發(fā)展，當(dāng)下的審計(jì)人員不僅需要熟練審計(jì)業(yè)務(wù)，還需要嫻熟的應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，有能夠全方面的掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。當(dāng)然掌握這些是必須，政府計(jì)算機(jī)審計(jì)人員一定要有極高的思想政治素養(yǎng)，高度的責(zé)任感，要嚴(yán)格按照國(guó)家的法律規(guī)定來(lái)實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，時(shí)刻保證頭腦清醒，并且要自覺(jué)遵守相關(guān)的規(guī)定，保證政府計(jì)算機(jī)審計(jì)的有效進(jìn)行。
二、政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的主要優(yōu)勢(shì)
1.傳統(tǒng)的人工審計(jì)模式應(yīng)用在當(dāng)下信息化發(fā)達(dá)的時(shí)代，顯然是不能將審計(jì)的效果發(fā)揮到極致，而且準(zhǔn)確率也是相對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)模式稍顯遜色。傳統(tǒng)的審計(jì)模式不能夠?qū)⒄块T(mén)的所有支出和具體使用的數(shù)據(jù)形成無(wú)縫式對(duì)接，只能是在大量的數(shù)據(jù)中，選取少量的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行人工審計(jì)，這將耗費(fèi)政府很多的人力與物力，這也是現(xiàn)在政府財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的重大問(wèn)題。相比傳統(tǒng)的人工審計(jì)，現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的優(yōu)勢(shì)比較明顯，現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)模式很好地解決了傳統(tǒng)人工審計(jì)工作效率低、耗費(fèi)大量人力、物力等現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。
2.并且政府通過(guò)引用計(jì)算機(jī)審計(jì)模式后，不僅在工作效率上得到了大大的提高，在準(zhǔn)確率上也得到了有效的提升。另外，計(jì)算機(jī)審計(jì)模式也比較符合現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的時(shí)代，對(duì)大量的數(shù)據(jù)采集不僅更加準(zhǔn)確，同時(shí)也更具科學(xué)性。通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式能發(fā)現(xiàn)政府在整個(gè)預(yù)算的過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，這樣還能夠更好的提高政府資金的利用率。
三、政府計(jì)算機(jī)審計(jì)模式在實(shí)際應(yīng)用中遇到的問(wèn)題
1.首先現(xiàn)在大部分的政府機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)模式還沒(méi)有充分的了解和認(rèn)知，依舊停留在傳統(tǒng)的人工審計(jì)模式，對(duì)于當(dāng)前社會(huì)將要引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式這一現(xiàn)狀還未做好準(zhǔn)備，大部分審計(jì)人員面臨當(dāng)前的狀況還是沒(méi)有意識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)這一非常關(guān)鍵的技術(shù)問(wèn)題。其次，大部分的審計(jì)人員文化程度不高，由于時(shí)代的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)技術(shù)在人們?cè)谏钪袘?yīng)用越來(lái)越廣泛，然而大部分的審計(jì)人員是很難在提出能夠適應(yīng)當(dāng)代的計(jì)算機(jī)審計(jì)的需求，只能在日常的工作中使用計(jì)算機(jī)處理一些非常簡(jiǎn)單的工作，根本沒(méi)有真正的去有效的利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，更何況很好的應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)了。
2.實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)還需要過(guò)硬的計(jì)算機(jī)配套設(shè)施，目前我國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件比較單一，只能實(shí)現(xiàn)單個(gè)的數(shù)據(jù)審計(jì)，這樣得出來(lái)的數(shù)據(jù)并不是很理想，而且準(zhǔn)確率也不是很好。所以目前的計(jì)算及配套設(shè)施的落后，對(duì)當(dāng)代政府計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的開(kāi)展和實(shí)施的影響相當(dāng)?shù)拇蟆?/p>
3.目前我國(guó)關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)這一方面的理論研究還沒(méi)有成型。任何一項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展都離不開(kāi)理論知識(shí)，當(dāng)然計(jì)算機(jī)審計(jì)也不例外，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來(lái)，使計(jì)算機(jī)的審計(jì)對(duì)象不再受限制。并且計(jì)算機(jī)審計(jì)也在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下不斷的創(chuàng)新、突破。但是，由于傳統(tǒng)的人工審計(jì)模式早已深入人心，這樣使計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的應(yīng)用受到了很大的阻礙。由于現(xiàn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論知識(shí)還未成型，也大大的影響了計(jì)算機(jī)審計(jì)在現(xiàn)代的發(fā)展。
四、完善政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)的措施
1.政府的審計(jì)是非常重要的，若想創(chuàng)建出與政府相結(jié)合及適合的計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系，則必然要有非常強(qiáng)大的適應(yīng)能力，要能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)飛速的更新?lián)Q代，而且還要具有非常強(qiáng)大的創(chuàng)新能力，不斷的突破自己、不斷地提高自己。在當(dāng)代計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)當(dāng)是以服務(wù)政府為標(biāo)準(zhǔn)，而且要特別的重視對(duì)信息化成果的有效推廣。
2.同時(shí)也要注重成本，盡可能的做到資源共享。在當(dāng)前政府計(jì)算機(jī)的審計(jì)創(chuàng)建中，一定要合理的利用政府內(nèi)的現(xiàn)有資源，杜絕浪費(fèi)，也拒絕重復(fù)，要根據(jù)政府的實(shí)際需求來(lái)開(kāi)展工作，要通過(guò)每一次的數(shù)據(jù)收集，來(lái)保留一些有利用價(jià)值的數(shù)據(jù)。
五、總結(jié)
綜上所述，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)審計(jì)模式在政府的應(yīng)用已經(jīng)成為必然，有效提高計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠保證政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要手段。本文詳細(xì)的描述了如何創(chuàng)建計(jì)算機(jī)審計(jì)，以及在計(jì)算機(jī)審計(jì)模式應(yīng)用時(shí)所遇到了問(wèn)題，并且該如何能夠在生活中得到廣泛的應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔣曉丹.開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)創(chuàng)新審工作方式[J].理財(cái)，2015，（12）.
[2]王昕.政府投資聯(lián)網(wǎng)審計(jì)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式的影響[J].消費(fèi)電子，2014，（14）.
關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 計(jì)算機(jī)審計(jì)
審計(jì)工作是國(guó)家治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，在提高財(cái)政資金使用效益、促進(jìn)國(guó)家政策落實(shí)、維護(hù)人民利益、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮出重要作用，涵蓋了資金運(yùn)轉(zhuǎn)、管理信息分析等多方面內(nèi)容。在傳統(tǒng)的審計(jì)管理中，受審計(jì)方法落后、輔助媒介功能不全等因素影響，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的效果難以有效發(fā)揮。計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的帶來(lái)新的發(fā)展契機(jī)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的結(jié)合，是當(dāng)前審計(jì)工作的重點(diǎn)。
一、計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)涵
計(jì)算機(jī)審計(jì)作為一種新的審計(jì)模式，受到社會(huì)多方面的關(guān)注。計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心，就是在充分掌握原有審計(jì)工作內(nèi)容的基礎(chǔ)上，在審計(jì)工作中添加現(xiàn)代信息化元素，通過(guò)有效結(jié)合電子信息技術(shù)與審計(jì)工作的基本工作要求，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式的更新與審計(jì)能力的提升。
現(xiàn)階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)主要包括兩種審計(jì)模式，分別為：計(jì)算機(jī)審計(jì)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。其中，計(jì)算機(jī)審計(jì)就是通過(guò)計(jì)算機(jī)本身完成審計(jì)，使用者將相關(guān)資料輸入到計(jì)算機(jī)中后，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)會(huì)根據(jù)既定模式，自動(dòng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。在整個(gè)過(guò)程中，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能獨(dú)立完成整個(gè)審計(jì)工作，使用者只負(fù)責(zé)向計(jì)算機(jī)傳輸資料。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)就是使用者通過(guò)計(jì)算機(jī)的相關(guān)功能，完成審計(jì)工作。在這個(gè)過(guò)程中，計(jì)算機(jī)負(fù)責(zé)分析數(shù)據(jù)中的相關(guān)差別，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的誤差，為使用者在審計(jì)工作中提供真實(shí)數(shù)據(jù)。
二、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾點(diǎn)方法
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，常見(jiàn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)主要分為審計(jì)模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式、電子表格及時(shí)分析模式等。本文以此為基礎(chǔ)，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用做進(jìn)一步分析。
（一）審計(jì)模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式
審計(jì)模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式是計(jì)算機(jī)審計(jì)的代表，其實(shí)質(zhì)是內(nèi)部嵌入式審計(jì)模塊系統(tǒng)，通過(guò)不斷結(jié)合相關(guān)系統(tǒng)中的代碼，最終完成審計(jì)工作。審計(jì)模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式能夠?qū)Ω黜?xiàng)交易信息、管理信息進(jìn)行總結(jié)，并同時(shí)進(jìn)行監(jiān)控，保證相關(guān)數(shù)據(jù)處理功能可以在多個(gè)系統(tǒng)中發(fā)揮作用。
在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中可發(fā)現(xiàn)，審計(jì)模塊系統(tǒng)能夠發(fā)揮實(shí)時(shí)記錄功能，記錄相關(guān)交易、管理信息，并依靠瀏覽文件夾，自動(dòng)存儲(chǔ)記錄內(nèi)容。但在應(yīng)用過(guò)程中要注意，不是任何時(shí)間段內(nèi)都能應(yīng)用嵌入式分析方法，當(dāng)系統(tǒng)運(yùn)行程序過(guò)多時(shí)，不應(yīng)再次應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，避免系統(tǒng)程序運(yùn)行過(guò)多導(dǎo)致系統(tǒng)性能下降。在應(yīng)用中，審計(jì)人員在進(jìn)行數(shù)據(jù)庫(kù)訪問(wèn)或獲取數(shù)據(jù)庫(kù)資料時(shí)，可以通過(guò)通用審計(jì)軟件（GAS）、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）等分析大量的數(shù)據(jù)信息，當(dāng)審計(jì)人員獲取需要的信息之后，只需通過(guò)簡(jiǎn)單計(jì)算機(jī)操作即可完成數(shù)據(jù)處理，并生成審計(jì)報(bào)告。從應(yīng)用流程來(lái)看，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的流程簡(jiǎn)介，適用于高強(qiáng)度、頻次大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，但系統(tǒng)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期運(yùn)轉(zhuǎn)后，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)木S護(hù)、維修，以獲得更加準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。
（二）電子表格及時(shí)分析模式
電子表格及時(shí)分析模式，主要是指使用者通過(guò)excel、Microsoft word、wps等常用軟件進(jìn)行審計(jì)工作，這就是上文所提到的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。電子表格能夠通過(guò)電子存檔、數(shù)據(jù)庫(kù)日常管理、圖表統(tǒng)計(jì)等功能，并通過(guò)宏編程來(lái)完成輔助審計(jì)工作。同時(shí)，不同表格、文件之間，可通過(guò)電子軟件與計(jì)算機(jī)軟件之間的聯(lián)系完成結(jié)合，并生成數(shù)據(jù)分析函數(shù)，這些函數(shù)，是審計(jì)工作中的重要數(shù)據(jù)資料。
在應(yīng)用過(guò)程中，使用者可通過(guò)每個(gè)數(shù)據(jù)單元（或數(shù)據(jù)文件）中所存有的數(shù)據(jù)資料，依靠計(jì)算機(jī)完成排序，并根據(jù)使用要求隨意更改數(shù)據(jù)排序方法，保證數(shù)據(jù)序列能始終滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不同管理要求。同時(shí)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)數(shù)據(jù)主要來(lái)自于相關(guān)審計(jì)設(shè)備與大型計(jì)算機(jī)機(jī)器。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，必須要將相關(guān)數(shù)據(jù)提取到具體的服務(wù)器中，定位相關(guān)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行復(fù)制、傳輸，可實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的瞬間提取，避免傳統(tǒng)工作中數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）其他應(yīng)用方法分析
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，除上述兩種應(yīng)用方法外，還應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的其他工作特點(diǎn)，進(jìn)一步豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基本工作內(nèi)容。
從審計(jì)工作的工作特點(diǎn)與工作內(nèi)容來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者（管理者）的管理職能提出更高要求，需要經(jīng)營(yíng)者（管理者）進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間的審計(jì)統(tǒng)計(jì)。但在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，受國(guó)家政策、市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)等因素的影響，需要頻繁地進(jìn)行賬務(wù)查詢。但傳統(tǒng)的手工查詢程序繁多，需要投入大量的人力、物力。在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，可通過(guò)賬務(wù)查詢的穿透功能，一次性完成賬務(wù)匯總、賬務(wù)分析、對(duì)總賬等工作，有效提高了工作效率。同時(shí)，近幾年新推出的審計(jì)軟件綜合查詢功能（也被稱為“查賬專家”），也可進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，大大提高審計(jì)工作效率。在應(yīng)用審計(jì)綜合查詢功能過(guò)程中，可從審計(jì)軟件憑證入手，篩選異常項(xiàng)目，并統(tǒng)計(jì)與異常項(xiàng)目相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，保證能快速理清相關(guān)資金流動(dòng)情況，為進(jìn)行下一步審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。
三、結(jié)語(yǔ)與展望
從計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的基本工作范圍來(lái)看，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作在未來(lái)可能在以下幾方面取得突破： （1）在計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中融入人性化特點(diǎn)，整個(gè)計(jì)算機(jī)處理過(guò)程會(huì)變得更加便捷，界面的整體美感上升。（2）實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與實(shí)時(shí)審計(jì)的統(tǒng)一，并形成事中審計(jì)與事后審計(jì)的新體系。
總體而言，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，可進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體審計(jì)能力，有效降低審計(jì)過(guò)程中的人力資源投入與物資投入，是改進(jìn)審計(jì)工作的新方式。本文簡(jiǎn)單分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用方法，并從審計(jì)模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式、電子表格及時(shí)分析模式、其他應(yīng)用方法分析如何正確地在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。對(duì)工作人員而言，在工作過(guò)程中，必須要進(jìn)一步結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本審計(jì)要求、目的，豐富審計(jì)方法，以求獲得更好的審計(jì)管理結(jié)果。
（作者單位為湖南省邵陽(yáng)市審計(jì)局）
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；外部審計(jì)；電算化審計(jì)
隨著信息時(shí)代的來(lái)臨，信息技術(shù)逐漸在各領(lǐng)域普及，會(huì)計(jì)領(lǐng)域也逐漸實(shí)現(xiàn)了電算化，這成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。改革開(kāi)放后，我國(guó)會(huì)計(jì)電算化普及進(jìn)程不斷加快，技術(shù)水平不斷更新進(jìn)步，越來(lái)越多的企事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)電算化技術(shù)加以應(yīng)用。手工會(huì)計(jì)逐漸被電算化所取代，其應(yīng)用提升了財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，推動(dòng)了財(cái)務(wù)管理方式現(xiàn)代化，有利于企業(yè)做出正確的信息決策。但同時(shí)，電算化的實(shí)施改變了企業(yè)財(cái)務(wù)工作的舊有模式，這對(duì)外部審計(jì)工作產(chǎn)生了一定影響。為努力適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程，外部審計(jì)行業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)、制度等各方面的革新，但在革新過(guò)程中仍然不可避免地出現(xiàn)了一些問(wèn)題。如何積極應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化給外部審計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)，成為我國(guó)審計(jì)行業(yè)亟待解決的問(wèn)題。
一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)外部審計(jì)工作產(chǎn)生的影響
在會(huì)計(jì)電算化模式下，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理和儲(chǔ)存均由計(jì)算機(jī)完成，內(nèi)控制度也因電算化的發(fā)展而有了較大改變，這些改變對(duì)外部審計(jì)產(chǎn)生了一定影響。企業(yè)會(huì)計(jì)資料電子化，內(nèi)部控制制度改變，這是審計(jì)對(duì)象趨向復(fù)雜化的表現(xiàn)。同時(shí)，計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及極大地促進(jìn)了審計(jì)技術(shù)的更新，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)逐漸產(chǎn)生并發(fā)展。
（一）外部審計(jì)對(duì)象趨向復(fù)雜化
企業(yè)的會(huì)計(jì)資料是最重要的審計(jì)對(duì)象。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)資料儲(chǔ)存方式發(fā)生改變，這是審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化的體現(xiàn)。在電算化模式下，財(cái)務(wù)信息均被錄入計(jì)算機(jī)中，數(shù)據(jù)的處理過(guò)程也在計(jì)算機(jī)中完成，記賬憑證、明細(xì)賬及最終生成的財(cái)務(wù)報(bào)表等信息，也均以電子數(shù)據(jù)的形式儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)、硬盤(pán)等移動(dòng)設(shè)備中。外部審計(jì)由傳統(tǒng)模式下對(duì)手工賬表進(jìn)行審計(jì)，變?yōu)榱藢?duì)儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)或移動(dòng)設(shè)備中的電子財(cái)務(wù)信息的審計(jì)。在會(huì)計(jì)電算化模式下，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)成為外部審計(jì)新的審計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)電算化模式中，數(shù)據(jù)資料的處理均是在計(jì)算機(jī)中進(jìn)行的，因此計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及相關(guān)軟件的合法性、安全性、穩(wěn)定性等各項(xiàng)指標(biāo)均會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生直接影響。為了確保審計(jì)證據(jù)的有效性，審計(jì)人員就必須重點(diǎn)審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，這也就成為外部審計(jì)新的審計(jì)內(nèi)容。
（二）會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)產(chǎn)生沖擊
在信息化環(huán)境下，計(jì)算機(jī)技術(shù)逐漸與審計(jì)工作相融合，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。在對(duì)各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行收集、整合、得出結(jié)論的過(guò)程中，均需要運(yùn)用計(jì)算機(jī)中的辦公軟件、統(tǒng)計(jì)軟件、審計(jì)專用軟件等功能，來(lái)進(jìn)行信息統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)計(jì)算，計(jì)算機(jī)的使用頻率越來(lái)越高，審計(jì)技術(shù)逐漸趨向于智能化。在會(huì)計(jì)電算化模式下，數(shù)據(jù)的計(jì)算和整合等處理程序不再由手工完成，財(cái)務(wù)信息的處理和儲(chǔ)存交由計(jì)算機(jī)進(jìn)行，計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)的處理過(guò)程是不留痕跡的，審計(jì)人員無(wú)法通過(guò)痕跡做出相應(yīng)判斷。在這種情況下，電算化系統(tǒng)則通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)人員實(shí)行權(quán)限限制來(lái)確保財(cái)務(wù)信息錄入和處理的準(zhǔn)確性及安全性。因此，審計(jì)工作的切入點(diǎn)就轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的穩(wěn)定性、信息儲(chǔ)存的安全性、軟件設(shè)計(jì)的完善性、數(shù)據(jù)運(yùn)算的精準(zhǔn)性以及權(quán)限設(shè)置的合理性等方面內(nèi)容進(jìn)行審查。
二、會(huì)計(jì)電算化下外部審計(jì)工作面臨的困境
（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)有待進(jìn)一步提升
審計(jì)人員難以甄別電算化舞弊。首先，從客觀環(huán)境方面來(lái)看，在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，審計(jì)工作量加大，任務(wù)更繁重，審計(jì)難度也提升。其次，在當(dāng)前的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，審計(jì)人員普遍具備一定的計(jì)算機(jī)能力，但多數(shù)審計(jì)人員缺乏對(duì)更深層次計(jì)算機(jī)技術(shù)的了解，并不能正確理解企業(yè)電算化舞弊行為的具體原理和操作過(guò)程，也就無(wú)法有針對(duì)性地對(duì)電算化舞弊進(jìn)行審查。此外，多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于計(jì)算機(jī)能力的學(xué)習(xí)和掌握，都來(lái)自于大學(xué)時(shí)期的計(jì)算機(jī)、電算化等相關(guān)課程，以及在工作中積累的操作經(jīng)驗(yàn)，雖然有一定的能力儲(chǔ)備，但這一技能儲(chǔ)備是零散的而不是系統(tǒng)化的。電子信息系統(tǒng)的固有弊端對(duì)外部審計(jì)的不利影響可從兩個(gè)角度來(lái)講。首先，從企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行成本的角度來(lái)講，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在投入運(yùn)行前，需要經(jīng)歷設(shè)計(jì)、試運(yùn)行等環(huán)節(jié)，在投入使用后也需要不斷進(jìn)行更新、維護(hù)、升級(jí)，每一個(gè)環(huán)節(jié)均需要支出相應(yīng)費(fèi)用；其次，企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性也影響著財(cái)務(wù)工作。由于在電算化環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)工作的完成依賴于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，所以企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理、儲(chǔ)存受計(jì)算機(jī)系統(tǒng)狀態(tài)的影響很大。
（二）電算化審計(jì)缺乏理論與制度支持
在會(huì)計(jì)電算化下，外部審計(jì)對(duì)象趨向復(fù)雜化。除了原有審計(jì)對(duì)象外，還必須對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)以及其他新的內(nèi)容開(kāi)展審查，但審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度均未將這些內(nèi)容做出專門(mén)具體規(guī)定。首先，我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則未將企業(yè)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)列為審計(jì)對(duì)象，外部審計(jì)缺少制度依據(jù)，因此普遍繞過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，只對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表進(jìn)行審查；其次，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，仍沿襲傳統(tǒng)模式，未對(duì)電算化環(huán)境下內(nèi)控制度的變化做出考慮，未將其納入審計(jì)內(nèi)容中，這就導(dǎo)致審計(jì)人員開(kāi)展工作時(shí)，缺乏相應(yīng)的理論和制度依據(jù)。
三、使外部審計(jì)更好地適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的對(duì)策
（一）推動(dòng)外部審計(jì)技術(shù)革新
積極應(yīng)對(duì)電子信息系統(tǒng)的固有弊端。盡管電子信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身具有不可避免的弊端，但在外部審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)。第一，企業(yè)在財(cái)務(wù)工作中需要輸入大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可利用計(jì)算機(jī)相關(guān)軟件開(kāi)展抽樣檢查，對(duì)被輸入的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性做出判斷。第二，實(shí)施技術(shù)性審查，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性進(jìn)行測(cè)試。第三，將傳統(tǒng)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，對(duì)原始憑證的真實(shí)性進(jìn)行審查，并對(duì)輸出的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行常規(guī)分析。對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行更深層次開(kāi)發(fā)。推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)發(fā)展，可以優(yōu)化外部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，推動(dòng)外部審計(jì)行業(yè)革新進(jìn)步，同時(shí)鼓勵(lì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)與傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行學(xué)習(xí)交流。還應(yīng)廣泛使用通用審計(jì)軟件，設(shè)計(jì)研發(fā)專用審計(jì)軟件，促使審計(jì)中各環(huán)節(jié)工作均能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。
（二）改進(jìn)外部審計(jì)方法
通過(guò)加大事前、事中審計(jì)力度的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。如果實(shí)現(xiàn)了事前和事中審計(jì)，就可以從源頭上對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，更全面地掌握計(jì)算機(jī)系統(tǒng)各項(xiàng)性能的指標(biāo)和信息，這樣就能更有針對(duì)性地對(duì)電算化舞弊進(jìn)行甄別。因此，外部審計(jì)有必要從源頭抓起。人才培養(yǎng)是審計(jì)行業(yè)發(fā)展的必要條件。首先，建立外部審計(jì)培訓(xùn)機(jī)制，所有的管理人員均要對(duì)計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面進(jìn)行深層次學(xué)習(xí)。其次，審計(jì)行業(yè)應(yīng)加大計(jì)算機(jī)人才引進(jìn)力度，可通過(guò)實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)措施等方式，吸引更多復(fù)合型人才，推動(dòng)審計(jì)行業(yè)整體發(fā)展。
（三）建立電算化審計(jì)制度，調(diào)整審計(jì)對(duì)象
1.專門(mén)建立電算化審計(jì)制度。建立并完善電算化審計(jì)制度，是在新環(huán)境下有效開(kāi)展審計(jì)的前提條件。首先，要繼續(xù)推動(dòng)相關(guān)法律法規(guī)的完善，在修改完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)時(shí)，要與會(huì)計(jì)電算化法規(guī)相適應(yīng)，并從法律層面界定電算化審計(jì)的具體職能，依靠法律法規(guī)的強(qiáng)制性、規(guī)范性，為外部審計(jì)行業(yè)進(jìn)步提供制度保障。其次，可對(duì)電算化審計(jì)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行量化，使具體工作有章可循。同時(shí)，在考慮我國(guó)國(guó)情的同時(shí)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，順應(yīng)世界發(fā)展趨勢(shì)，加強(qiáng)與各國(guó)的交流學(xué)習(xí)，促進(jìn)外部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。2.將計(jì)算機(jī)系統(tǒng)納入審計(jì)對(duì)象。在對(duì)審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象進(jìn)行調(diào)整時(shí)，必須以會(huì)計(jì)電算化為中心，將新增加的要素正式列入準(zhǔn)則中。第一，要將計(jì)算機(jī)系統(tǒng)列入審計(jì)對(duì)象，并加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)硬件、軟件的管理，確立人機(jī)交互處理模式的操作規(guī)則。第二，要著重審查企業(yè)電算化內(nèi)控制度，對(duì)此建立專門(mén)規(guī)范，對(duì)其控制內(nèi)容做出具體規(guī)定，以劃定審計(jì)人員實(shí)施控制測(cè)試的具體范圍；同時(shí)制定內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如對(duì)操作授權(quán)制度、密碼保護(hù)、工作環(huán)節(jié)處理順序等內(nèi)容做出具體限制，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)職能分離的控制。第三，可對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理程序做更多規(guī)定，如要求企業(yè)在進(jìn)行輸入、記賬、結(jié)賬等各項(xiàng)操作時(shí)，均通過(guò)打印輸出、云端儲(chǔ)存等方式保留不同處理流程中的數(shù)據(jù)信息，以便向?qū)徲?jì)人員提供更多的審計(jì)線索。面對(duì)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程，我國(guó)外部審計(jì)工作表現(xiàn)出了不適應(yīng)性，審計(jì)行業(yè)的發(fā)展處于瓶頸階段。但在對(duì)外部審計(jì)產(chǎn)生不利影響的同時(shí)，也促進(jìn)著審計(jì)技術(shù)的革新，推動(dòng)著人才創(chuàng)新的步伐，這是會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的激勵(lì)作用。本文對(duì)于促使外部審計(jì)更好地適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程的措施進(jìn)行淺談，在未來(lái)的探索中，還會(huì)有更多可行性強(qiáng)的措施被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)行業(yè)將不斷地向前發(fā)展，更好地服務(wù)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙秀芳.淺談我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)電算化人才建設(shè)[J].時(shí)代金融，2013（15）：211．
[2]劉榮莉.會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響和相關(guān)對(duì)策[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013（09）：102-103．
[3]王文華.論會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊)，2014（11）：65．
[4]譚欣，張振文，屈瑜君.對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的研究[J].科教文匯(下旬刊)，2013（10）：220．
[5]寇政敏.會(huì)計(jì)電算化運(yùn)用存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊)，2013（11）：87-88．
一、文獻(xiàn)分類及統(tǒng)計(jì)結(jié)果
迄今為止，只有少數(shù)幾位學(xué)者對(duì)我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究加以回顧。陳偉等（2007）結(jié)合國(guó)內(nèi)外的研究，對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（GAATs）進(jìn)行了總結(jié)性回顧，探討了GAATs的概念和分類，詳細(xì)分析了GAATs的兩類技術(shù)，即面向系統(tǒng)的七種GAATs，和面向數(shù)據(jù)的五種GAATs，并對(duì)GAATs研究發(fā)展進(jìn)行了展望。李青春（2011）對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)行了文獻(xiàn)綜述，從計(jì)算機(jī)審計(jì)研究變遷的視角出發(fā)，探索了其五個(gè)發(fā)展階段，并對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系、核心動(dòng)力與制約因素，研究者的敏感度、心態(tài)變化與用詞傾向進(jìn)行了回顧，認(rèn)為目前計(jì)算機(jī)審計(jì)研究正處于一種平臺(tái)期，需要進(jìn)行理論和實(shí)務(wù)的突破。劉國(guó)瑤（2011）從國(guó)外信息系統(tǒng)審計(jì)理論的發(fā)展，基礎(chǔ)理論研究，基本概念研究，應(yīng)用研究四個(gè)方面進(jìn)行了梳理和簡(jiǎn)短評(píng)述。現(xiàn)有的文獻(xiàn)綜述主要問(wèn)題是研究所選取的文獻(xiàn)范圍比較狹窄，選取標(biāo)準(zhǔn)“有代表性文獻(xiàn)”比較模糊，沒(méi)有對(duì)研究?jī)?nèi)容進(jìn)行綜述，這些不足為本文的研究提供了契機(jī)。
本文基于中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)（CNKI），對(duì)1983年～2011年有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧分析，所選取的時(shí)間范圍設(shè)定為“1980～2011”，期刊設(shè)定為“核心期刊”，以“計(jì)算機(jī)審計(jì)”、“電算化審計(jì)”、“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)”、“信息系統(tǒng)審計(jì)”、“IT審計(jì)”對(duì)“題名”進(jìn)行“模糊”搜素，然后對(duì)搜索結(jié)果進(jìn)行了分類合并，最終根據(jù)182篇文獻(xiàn)的內(nèi)容加以分類統(tǒng)計(jì)。把對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究分為基本理論問(wèn)題研究，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用研究，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展與其他方面的研究四個(gè)方面，然后對(duì)每一方面再按不同的主題進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步分為計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論研究，制度準(zhǔn)則問(wèn)題，計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，內(nèi)容與方法，案例應(yīng)用研究，風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題探討，發(fā)展問(wèn)題研究，人才培養(yǎng)問(wèn)題，研究綜述，其他等十個(gè)方面。接著采用歸納法對(duì)取得的文獻(xiàn)樣本進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，最終得到的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如圖1所示。
二、基本理論問(wèn)題研究
（一）基礎(chǔ)理論 基礎(chǔ)理論研究集中在計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論和信息系統(tǒng)審計(jì)基礎(chǔ)理論兩個(gè)方面，由于信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展較快，重要性也快速提高，所以必須從計(jì)算機(jī)審計(jì)中分離出來(lái)單獨(dú)加以研究，統(tǒng)計(jì)顯示，近10年來(lái)對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理論的研究比較豐富。關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本理論，張金城（1995）認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論體系應(yīng)由理論基礎(chǔ)（哲學(xué)，審計(jì)學(xué)，系統(tǒng)論、信息論、控制論和行為科學(xué)，計(jì)算機(jī)科學(xué)，數(shù)學(xué)等五大學(xué)科理論），基本理論（涵義，內(nèi)容，意義等），實(shí)務(wù)理論（電算化信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)理論，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)務(wù)理論）組成。唐飛兵（2007）借鑒傳統(tǒng)審計(jì)理論的基本原理，構(gòu)建了計(jì)算機(jī)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架，即以審計(jì)環(huán)境和審計(jì)本質(zhì)作為研究的邏輯起點(diǎn)，利用審計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)體系，通過(guò)審計(jì)的本質(zhì)和特定的審計(jì)環(huán)境相互作用和互動(dòng)形成審計(jì)目標(biāo)，并以審計(jì)假設(shè)為前提，演繹出審計(jì)概念和審計(jì)原則。關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)理論，周劍（2001）從“審計(jì)學(xué)”的概念出發(fā)，探討了信息系統(tǒng)審計(jì)獨(dú)特的審計(jì)職能、對(duì)象、方法、標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)等問(wèn)題，建立了企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的基本理論框架。唐志豪（2007）借鑒蔡春教授提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，從審計(jì)的本質(zhì)出發(fā)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系，提出了信息系統(tǒng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)六要素模型（本質(zhì)、假設(shè)、目標(biāo)、規(guī)范、信息和控制）。謝岳山（2009）提出了信息系統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上從審計(jì)理論基礎(chǔ)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)踐環(huán)境、審計(jì)方法以及審計(jì)工具等多方面提出了聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計(jì)模型。根據(jù)該模型，著重分析信息系統(tǒng)審計(jì)的具體內(nèi)容，提出了相應(yīng)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容框架，將審計(jì)內(nèi)容劃分為內(nèi)控審計(jì)和系統(tǒng)本身審計(jì)兩個(gè)方面。并從物理層次的審計(jì)以及邏輯層次的審計(jì)詳細(xì)描述了系統(tǒng)本身審計(jì)的內(nèi)容。王振武、張子瑾（2011）探討了信息系統(tǒng)審計(jì)理論的結(jié)構(gòu)框架，認(rèn)為該框架應(yīng)由信息系統(tǒng)審計(jì)基本理論和應(yīng)用理論構(gòu)成，并特別指出，信息系統(tǒng)審計(jì)環(huán)境和信息系統(tǒng)審計(jì)本質(zhì)應(yīng)是理論結(jié)構(gòu)的最高層次，理論研究的邏輯起點(diǎn)，并起著統(tǒng)馭整個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用。
（二）準(zhǔn)則、規(guī)范研究 理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，而準(zhǔn)則為實(shí)踐提供了基本的指導(dǎo)。對(duì)準(zhǔn)則的研究也分為計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)方面的內(nèi)容。關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，張德山等（1991）初步探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的規(guī)范問(wèn)題。張金城（1997）首先探討了加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度建設(shè)的意義，然后提出了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度建設(shè)應(yīng)遵循的原則，主要包括合法性，針對(duì)性，可行性，監(jiān)控性和借鑒國(guó)外相關(guān)制度，并從微觀和宏觀兩個(gè)方面系統(tǒng)討論了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度應(yīng)包括的基本內(nèi)容。劉中華（1998）根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則15《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》第3條和第9條詳細(xì)闡述了電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容，并對(duì)此進(jìn)行了研究與評(píng)價(jià)。我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)研究起步較晚，討論一般也是借鑒ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則展開(kāi)討論。陳婉玲等（2006）對(duì)ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則及發(fā)展進(jìn)行了簡(jiǎn)要介紹，在此基礎(chǔ)上，主要借鑒了ISACA信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的體系，內(nèi)容和制定方式等，提出了制定出適合我國(guó)國(guó)情的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的一些建議。馬良渝等（2007）辨析了ISA準(zhǔn)則體系中標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序三個(gè)層次的結(jié)構(gòu)關(guān)系及標(biāo)準(zhǔn)與指南之間的交叉關(guān)系。李漢文等（2010）借鑒了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)原理，在介紹國(guó)內(nèi)外信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范供給的非均衡狀態(tài)進(jìn)行了分析，認(rèn)為我國(guó)應(yīng)整合信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則制定資源，以便推進(jìn)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定進(jìn)程。劉杰等（2011）探討了我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定路徑依賴的基礎(chǔ)，分析了當(dāng)前我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定的困境，并提出打破現(xiàn)有路徑依賴的途徑。
三、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用研究
（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究 對(duì)全部182篇文獻(xiàn)進(jìn)行翻閱，手工收集整理論文所涉及的課題研究，發(fā)現(xiàn)共有20個(gè)課題，其中與計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)相關(guān)的課題13項(xiàng)（4項(xiàng)是國(guó)家級(jí)），可見(jiàn)國(guó)家對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究的重視，也說(shuō)明計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究的難度非同一般。對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的研究大致分為計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用和模型構(gòu)建兩個(gè)方面，前者對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的要求相對(duì)要高。關(guān)于計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用，楊小虎等（2000）探討了數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。萬(wàn)建國(guó)等（2000）分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件需求分析常用的方法、技術(shù)和工具。孫興國(guó)等（2000）討論了開(kāi)放數(shù)據(jù)庫(kù)互聯(lián)技術(shù) （Open Database Connectivity）在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。張進(jìn)等（2004）分析了數(shù)據(jù)清理在電子數(shù)據(jù)采集中的重要性，在闡述數(shù)據(jù)清理原理的基礎(chǔ)上，研究了解決電子數(shù)據(jù)采集中常見(jiàn)問(wèn)題的數(shù)據(jù)清理方法，并指出了電子數(shù)據(jù)采集中數(shù)據(jù)清理的研究方向。文巨峰等（2005）提出了一種基于計(jì)算機(jī)審計(jì)的多Agent系統(tǒng)體系架構(gòu)，分析了該結(jié)構(gòu)中各子系統(tǒng)的組成及各Agent的功能特點(diǎn)。并介紹了該系統(tǒng)中移動(dòng)審計(jì)Agent和移動(dòng)Agent服務(wù)器設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)。汪加才等（2006）給出了一個(gè)基于移動(dòng)數(shù)據(jù)挖掘服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)框架模型。何玉潔等（2006）討論了SQL 查詢和OLAP 分析這兩種技術(shù)在實(shí)際審計(jì)中的應(yīng)用成果，展示了它們?cè)谟?jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐中的特性和前景。米天勝等（2006）分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)的一般流程，指出審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和采集后數(shù)據(jù)的清洗、集成、轉(zhuǎn)換是與審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量息息相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在對(duì)多種數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)分析和分類的基礎(chǔ)上，提出了提高審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的一般處理方法和可實(shí)現(xiàn)的技術(shù)。黃永平（2006）探討了孤立點(diǎn)分析方法在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。葉煥倬等（2010）為解決計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)采集中存在的大量字段匹配問(wèn)題，提出了基于智能匹配的數(shù)據(jù)采集技術(shù)。關(guān)于模型構(gòu)建方面，黃作明等（2000）對(duì)審計(jì)模式進(jìn)行了一些歸納和探討，并提出了幾點(diǎn)發(fā)展方向。來(lái)明敏等（2004）探討了四種計(jì)算機(jī)審計(jì)模式，即繞過(guò)，穿過(guò)，利用，在線實(shí)時(shí)（網(wǎng)絡(luò)）計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。文巨峰等（2004）在綜合分析現(xiàn)有計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件系統(tǒng)基礎(chǔ)上，指出網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)模型應(yīng)該具有的特點(diǎn)要求，并依此提出了基于移動(dòng)Agent的分布式審計(jì)系統(tǒng)模型。廖志芳等（2006）在深入調(diào)研眾多被審計(jì)單位信息化環(huán)境及數(shù)據(jù)分布特征的基礎(chǔ)上，提出了三種符合我國(guó)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)際的新型聯(lián)網(wǎng)審計(jì)組網(wǎng)模式，即集中式、分布式和點(diǎn)到點(diǎn)式組網(wǎng)模式，同時(shí)利用集中式海關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)組網(wǎng)模式對(duì)各組網(wǎng)模式的基本組成要素、需解決的關(guān)鍵問(wèn)題及技術(shù)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行了較深入闡述。陳大峰等（2009）根據(jù)P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)的特點(diǎn)，構(gòu)建了P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)模型。唐志豪等（2010）從目標(biāo)、內(nèi)容和流程三個(gè)維度建立起信息系統(tǒng)審計(jì)的業(yè)務(wù)模型。
（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容與方法 對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容，學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了討論，杜越強(qiáng)（2004）探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)中的四大內(nèi)容，即對(duì)信息系統(tǒng)輸入的審計(jì)，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的審計(jì)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)，對(duì)信息系統(tǒng)輸出的審計(jì)。張福蕊（2004）探討計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容（硬件，控制事項(xiàng)，處理事項(xiàng)，數(shù)據(jù)，安全事項(xiàng)）。吳沁紅（2008）從信息系統(tǒng)構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個(gè)維度入手，綜合分析了信息系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)，構(gòu)造了信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的基本框架，并對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了闡述。對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，李光鳳（2001）討論了對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用程序的七種審計(jì)方法，包括檢測(cè)數(shù)據(jù)法，整體檢測(cè)法，程序編碼比較法，受控處理法，平行模擬法，嵌入審計(jì)程序法，追蹤法。楊莉（2002）探討了實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)的主要方法（加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，改變審計(jì)方式，采用矩陣審計(jì)模式等）。羅莉、張亞連（2005）分析了在不同的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)建立方法下（應(yīng)用軟件外包法，資源外包法，最終用戶開(kāi)發(fā)法），如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的分工協(xié)作，從而保證信息系統(tǒng)的效率性，安全性，合法性。
（三）案例應(yīng)用研究 對(duì)案例應(yīng)用研究探討的多數(shù)文獻(xiàn)主要是審計(jì)署各特派辦的人員所發(fā)。大量的文獻(xiàn)集中在《中國(guó)審計(jì)》刊物上，這與我國(guó)1998年籌劃，2002年10月底正式展開(kāi)的金審工程有關(guān)，作為金審工程的主力推動(dòng)者，審計(jì)署特派辦人員根據(jù)長(zhǎng)期的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相關(guān)案例進(jìn)行整理分析并撰文總結(jié)，得出了相應(yīng)的研究成果。案例應(yīng)用主要集中在公司和業(yè)務(wù)兩個(gè)方面。對(duì)具體公司進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)探討的有，劉世新等（2002）探討了商業(yè)銀行信息化與計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題。鄺作等（2002）對(duì)銀行業(yè)，劉歡（2002）對(duì)行政事業(yè)單位，蔡峰（2003）對(duì)海關(guān)等審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)案例進(jìn)行了分析。歐潔等（2004）探討了證券公司信息系統(tǒng)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。張德勇（2006）利用業(yè)務(wù)跟蹤法對(duì)某航空公司進(jìn)行了信息系統(tǒng)審計(jì)，并成功發(fā)現(xiàn)了該航空公司使用的收入結(jié)算系統(tǒng)中存在非法的銷售暗扣處理模塊。石勇等（2010）探討了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計(jì)。關(guān)于業(yè)務(wù)方面，張蓉（2002）對(duì)金融，郭海鵬（2003）對(duì)再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，李向前等（2003）對(duì)稅收，全寶（2003）對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況，李娟（2004）對(duì)水利建設(shè)資金，譚繼舜（2004）對(duì)商業(yè)銀行電子系統(tǒng)，史達(dá)等（2005）對(duì)電子政務(wù)，袁章軍（2005）對(duì)失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放 ，周廉東等（2011）對(duì)城市供水等進(jìn)行了計(jì)算機(jī)審計(jì)案例分析。張鵬等（2006）論述了信息系統(tǒng)審計(jì)在電子政務(wù)中應(yīng)用的必要性和緊迫性，提出了一種電子政務(wù)中信息系統(tǒng)審計(jì)框架，以控制電子政務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)和改造項(xiàng)目的建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，并為改善和健全對(duì)電子政務(wù)信息系統(tǒng)的控制提出詳細(xì)建議。呂成戍等（2007）探討了電子政務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)起形式、審計(jì)責(zé)任書(shū)的內(nèi)容與簽訂、審計(jì)工作的實(shí)施過(guò)程等基本問(wèn)題。
四、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題分析
（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)的成因、防范與控制 馬萬(wàn)民（1999）針對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，分析了審計(jì)工作中可能會(huì)遇到的五種風(fēng)險(xiǎn)（系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)誤的連續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)，人員操作風(fēng)險(xiǎn)，管理風(fēng)險(xiǎn)，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)），并對(duì)如何有效防范會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探討。蔣家斌（2001）、曾俊等（2002）、王奇杰（2004）探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾種風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)軟件、人員操作、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)）與防范措施（加強(qiáng)人員培訓(xùn)、內(nèi)部控制審計(jì)等）。黃作明（2003）分析了遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施。馮淑霞（2006）對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因做了具體分析，并從審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)方法與技術(shù)，審計(jì)方式、被審單位、評(píng)述機(jī)制等方面提出了控制計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。史振生（2008）基于外部監(jiān)管及信息系統(tǒng)審計(jì)視角，探討了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)中的風(fēng)險(xiǎn)控制與防范措施。
（二）風(fēng)險(xiǎn)量化問(wèn)題 黃冰等（2007）在科學(xué)地分析影響計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素的基礎(chǔ)上，建立了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并且將定性指標(biāo)定量化，進(jìn)而利用層次分析法確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。然后，利用模糊數(shù)學(xué)的方法，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多層次模糊綜合評(píng)價(jià)模型。王萬(wàn)軍（2008）提出了一種基于信息系統(tǒng)安全定量評(píng)分體系的審計(jì)決策模型，這為信息系統(tǒng)審計(jì)師在審計(jì)時(shí)采取何種審計(jì)策略提供了參考。丁建平（2009）提出了信息系統(tǒng)審計(jì)的CIA風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和評(píng)估模型，并探討了CIA風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估商業(yè)銀行中的應(yīng)用。
（三）風(fēng)險(xiǎn)理論 胡曉明（2007）探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的信息系統(tǒng)審計(jì)，并提出了強(qiáng)化信息系統(tǒng)審計(jì)理論，建立完善信息系統(tǒng)審計(jì)各項(xiàng)規(guī)則，充分利用先進(jìn)，有效的信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)，積極培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)軍人才等四點(diǎn)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展思路。劉國(guó)城、王會(huì)金（2011）在研究中觀審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理四要素的基礎(chǔ)上，對(duì)中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論進(jìn)行了梳理，并以信息安全管理為視角，借鑒國(guó)外BS7799標(biāo)準(zhǔn)、COBIT模型、通用準(zhǔn)則CC、ITIL標(biāo)準(zhǔn)，初步構(gòu)建了中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，該框架以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，深入探索了中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的施行思路。
五、計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展研究
（一）發(fā)展問(wèn)題 張金城（2000）提出了理論研究與實(shí)踐并重、事前審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合，由繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展為以通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)為主，由查賬型軟件向分析型和專家系統(tǒng)方向發(fā)展，通用審計(jì)軟件與專用審計(jì)軟件并存等21世紀(jì)中國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的十大發(fā)展方向。于向輝等（2004）分析了我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展落后的法規(guī)建設(shè)滯后，軟件市場(chǎng)不夠完善等原因，提出了加快法規(guī)建設(shè)，發(fā)展審計(jì)專業(yè)軟件公司，培養(yǎng)電算化審計(jì)人才的發(fā)展策略。胡曉明（2005）針對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究空白，審計(jì)技術(shù)落后，制度不完備，審計(jì)人才奇缺等現(xiàn)狀，探討了加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究，開(kāi)發(fā)實(shí)用高效的信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，改進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制，完善信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)于準(zhǔn)則，加大信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)力度等五大發(fā)展戰(zhàn)略。
（二）人才培養(yǎng)探討 傅元略（1998）探討了審計(jì)人員如何提高計(jì)算機(jī)審計(jì)技能的策略，需要掌握的幾種基本技能。李丹（2001）建議了如何利用國(guó)際資源建立信息系統(tǒng)審計(jì)人才隊(duì)伍。史振生（2002）介紹了注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師的需求情況，考試內(nèi)容和應(yīng)試對(duì)策。彭建平（2005）比較深入地分析了如何進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)人才資源管理的問(wèn)題。包括計(jì)算機(jī)審計(jì)機(jī)構(gòu)職能定位，計(jì)算機(jī)審計(jì)處人員結(jié)構(gòu)，如何引進(jìn)IT人才和培養(yǎng)復(fù)合型人才，如何為計(jì)算機(jī)審計(jì)人才創(chuàng)建發(fā)展平臺(tái)等。趙輝（2006）探討了審計(jì)部門(mén)的計(jì)算機(jī)人才狀況，提出了如何加強(qiáng)管理和培訓(xùn)、提升審計(jì)人員能力的若干建議。王海洪（2009）提出了高校應(yīng)推進(jìn)實(shí)踐教學(xué)，建設(shè)以計(jì)算機(jī)審計(jì)為主要手段的審計(jì)實(shí)驗(yàn)室，為社會(huì)輸送高水平的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的建議。
（三）其他方面 高浩瑋（2002）針對(duì)審計(jì)過(guò)程各階段質(zhì)量質(zhì)量控制的要點(diǎn)，指出了計(jì)算機(jī)審計(jì)下項(xiàng)目質(zhì)量控制的難點(diǎn)并提出了解決對(duì)策。張倩（2005）論述了信息系統(tǒng)審計(jì)在IT治理中的作用、信息系統(tǒng)審計(jì)師和審計(jì)構(gòu)架等問(wèn)題。陳峰（2006）對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)方式下數(shù)據(jù)分析報(bào)告的作用和必要性，基本框架，文檔結(jié)構(gòu)，要素內(nèi)容等進(jìn)行了詳細(xì)探討。
本文基于中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)1983年～2011年發(fā)表在核心期刊上的有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧分析。我國(guó)有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究涉及面比較廣泛，包括基礎(chǔ)理論與制度問(wèn)題研究、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)與實(shí)務(wù)應(yīng)用研究、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究、計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展問(wèn)題、人才培養(yǎng)研究等諸多方面，但也存在著對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論研究不足之缺陷。伴隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國(guó)的逐步應(yīng)用，關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)理論必須進(jìn)一步加強(qiáng)。比如與哲學(xué)，行為科學(xué)理論、數(shù)學(xué)等相關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論研究還是一片空白，這些基礎(chǔ)理論研究的缺失將會(huì)掣肘計(jì)算機(jī)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究。理論與實(shí)踐需要緊密結(jié)合，雙方形成良性互動(dòng)才會(huì)有力促進(jìn)學(xué)科發(fā)展。目前，在案例應(yīng)用研究的文獻(xiàn)盡管比較多，但研究?jī)?nèi)容不深入，一般都是審計(jì)署特派辦人員發(fā)表的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，而理論工作者又缺少深入實(shí)地研究的條件，導(dǎo)致案例應(yīng)用研究力量非常薄弱，今后在這方面仍需要大力加強(qiáng)。隨著信息系統(tǒng)的復(fù)雜化，其功能也越來(lái)越強(qiáng)大，但其脆弱的一面也越來(lái)越明顯，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，如何防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)也是以后研究的重點(diǎn)之一。計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的培養(yǎng)是審計(jì)信息化事業(yè)的成敗關(guān)鍵，加強(qiáng)這方面的探索將會(huì)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展有重大的戰(zhàn)略意義。
關(guān)鍵詞:信息化;計(jì)算機(jī)審計(jì);內(nèi)容;組織方式
一、信息化環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)的特點(diǎn)
(一)信息化給計(jì)算機(jī)審計(jì)帶來(lái)了較大挑戰(zhàn)。
當(dāng)今社會(huì)是個(gè)信息爆炸的時(shí)代,信息資訊已經(jīng)成為重要的生產(chǎn)要素、無(wú)形的資產(chǎn)和寶貴的社會(huì)財(cái)富,信息技術(shù)正以空前的影響力、傳播力和滲透力,不可阻擋地改變著社會(huì)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式和每個(gè)人的生活方式。在信息化環(huán)境下,一方面國(guó)家制定實(shí)施了一系列信息化發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃,超高速寬帶網(wǎng)絡(luò)、新一代移動(dòng)通信技術(shù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、計(jì)算機(jī)仿真等新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新應(yīng)用不斷涌現(xiàn),全面提升了國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化水平,國(guó)家電子政務(wù)得到快速發(fā)展,國(guó)家審計(jì)的信息化建設(shè)也必須努力適應(yīng)、快速跟進(jìn);另一方面被審計(jì)單位不斷采用新技術(shù),信息系統(tǒng)日趨復(fù)雜,數(shù)據(jù)量急劇增長(zhǎng),要求管理者和被管理者、審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)對(duì)象所使用的工具手段必須處于同一個(gè)量級(jí),才能相互適應(yīng),形成有效的監(jiān)督制約關(guān)系。在這樣一種背景下,審計(jì)監(jiān)督的信息化成為把握住信息化的先機(jī),搶占審計(jì)發(fā)展的突破點(diǎn)和制高點(diǎn)。
(二)信息化條件下的計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。信息化條件下,計(jì)算機(jī)審計(jì)不再是常規(guī)的簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)式審計(jì),更加關(guān)注信息系統(tǒng)本本身,信息系統(tǒng)的控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等給審計(jì)人員帶來(lái)較大挑戰(zhàn),需要審計(jì)人員除了具備常規(guī)的數(shù)據(jù)分析技能外,還要掌握的系統(tǒng)設(shè)計(jì)架構(gòu)、系統(tǒng)布局、網(wǎng)絡(luò)布局、軟硬件環(huán)境等各方面的專業(yè)知識(shí),通常情況下,能掌握上述一方面專業(yè)知識(shí)就已經(jīng)很不容易,要系統(tǒng)全面地將上述知識(shí)全面掌握,難度非常大。由此可見(jiàn),開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)非常大。
2.控制風(fēng)險(xiǎn)。信息化條件下的計(jì)算機(jī)審計(jì)更加關(guān)注在總體分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)的把控。數(shù)據(jù)分析的模式更傾向于“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)分析”。對(duì)于總體分析和系統(tǒng)分析來(lái)說(shuō),對(duì)新消息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的控制測(cè)試尤為重要,也是一大難點(diǎn)。
3.組織風(fēng)險(xiǎn)。信息化條件下的大項(xiàng)目更多,為了整合資源,需要搭建大項(xiàng)目的組織模式,特別是數(shù)據(jù)分析平臺(tái)的模式,需要將業(yè)務(wù)人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員有機(jī)整合,整合多部門(mén)、跨專業(yè)數(shù)據(jù),進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)挖掘和分析,在組織方式上提出了更高的要求。
4.審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。一是人才匱乏。信息化條件下的計(jì)算機(jī)審計(jì)需要既懂審計(jì)業(yè)務(wù),又精通計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)核型人才。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)雖然通過(guò)計(jì)算機(jī)中級(jí)考試培養(yǎng)了大量計(jì)算機(jī)人才,但隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展,各種新技術(shù)的不斷涌現(xiàn),審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備還是難以滿足信息化建設(shè)的需要。二是軟硬件環(huán)境相還有待加強(qiáng)。審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)金審工程一期和二期建設(shè),基本搭建了適應(yīng)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)展的軟硬件環(huán)境,但審計(jì)機(jī)關(guān)的電子政務(wù)建設(shè)還是與財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)有一定差距。如審計(jì)機(jī)關(guān)未布置主流的ORACLE環(huán)境,對(duì)流行的空間地理技術(shù)等新技術(shù)不掌握,一定程度上制約和弱化了審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督能力。
二、信息化環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)的組織方式和主要內(nèi)容
(一)組織方式。
近年來(lái),審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的財(cái)政大格局審計(jì)、社保資金審計(jì)和省長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中,打破業(yè)務(wù)和行業(yè)界限,將審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部有機(jī)整合,“全國(guó)一盤(pán)旗”,嘗試搭建數(shù)據(jù)分析平臺(tái),組建數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì),提出了“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)分析”計(jì)算機(jī)審計(jì)思路,取得了較好效果。如有的特派辦創(chuàng)新計(jì)算機(jī)審計(jì)模式,探索構(gòu)建“特派辦級(jí)分析平臺(tái)、項(xiàng)目審計(jì)組級(jí)分析平臺(tái)、審計(jì)人員級(jí)分析平臺(tái)”的三級(jí)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。整合多部門(mén)、跨專業(yè)數(shù)據(jù),搭建特派辦級(jí)數(shù)據(jù)分析平臺(tái),進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)挖掘和分析;根據(jù)審計(jì)組的業(yè)務(wù)需求,組建審計(jì)組級(jí)數(shù)據(jù)分析平臺(tái),開(kāi)展針對(duì)性的數(shù)據(jù)采集和分析;根據(jù)具體需求,針對(duì)特定數(shù)據(jù),構(gòu)建審計(jì)人員級(jí)數(shù)據(jù)分析平臺(tái),迅速完成個(gè)性化的數(shù)據(jù)分析。通過(guò)數(shù)據(jù)信息與業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的緊密結(jié)合,人力資源與設(shè)備資源的科學(xué)組合,業(yè)務(wù)骨干和計(jì)算機(jī)骨干的有效整合,以及審計(jì)延伸與數(shù)據(jù)分析時(shí)間的合理安排,增強(qiáng)了計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)審計(jì)工作支撐能力,強(qiáng)化了數(shù)據(jù)分析審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化率,大大提高了信息化審計(jì)能力。
(二)主要內(nèi)容。
1.開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì),探索信息系統(tǒng)審計(jì)的方式方法。圍繞安全性、有效性和經(jīng)濟(jì)性這三個(gè)著力點(diǎn),研究建立信息技術(shù)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)體系,逐步探索開(kāi)展對(duì)電子政務(wù)項(xiàng)目和企事業(yè)單位信息系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)。
2. 拓展計(jì)算機(jī)審計(jì)的寬度和深度。計(jì)算機(jī)審計(jì)要向被審計(jì)單位管理領(lǐng)域和業(yè)務(wù)的核心技術(shù)環(huán)節(jié)滲透,關(guān)注數(shù)據(jù)產(chǎn)生的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn),在常規(guī)的數(shù)據(jù)式審計(jì)外,更加關(guān)注數(shù)據(jù)產(chǎn)生的真實(shí)性和合法性,研究和評(píng)估信息系統(tǒng)能否有效滿足管理需要,以促進(jìn)完善系統(tǒng)、提高管理水平,充分發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性、預(yù)防性的 “免疫系統(tǒng)”功能。
3. 占領(lǐng)信息技術(shù)高地,積極探索新技術(shù)的應(yīng)用和推廣。積極學(xué)習(xí)和研究被審計(jì)單位及行業(yè)廣泛應(yīng)用的地理信息系統(tǒng)(GIS)技術(shù)、全球定位系統(tǒng)(GPS)技術(shù)、自動(dòng)監(jiān)測(cè)技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)和方法,并探索運(yùn)用于審計(jì),不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法,提升信息化環(huán)境下的審計(jì)監(jiān)督能力。
根據(jù)審計(jì)署《計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告第14號(hào)》，計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系是在信息化環(huán)境下實(shí)施數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)的重要建設(shè)內(nèi)容，審計(jì)方法體系的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范是實(shí)現(xiàn)信息化環(huán)境下新的審計(jì)方式的重要基礎(chǔ)設(shè)施。計(jì)算機(jī)審計(jì)方法是審計(jì)人員為履行審計(jì)職責(zé)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，利用信息技術(shù)對(duì)特定審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的思路和實(shí)現(xiàn)步驟。自2004年以來(lái)審計(jì)署組織各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)共征集評(píng)選出1735篇計(jì)算機(jī)審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)，比較系統(tǒng)地總結(jié)了近年來(lái)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的一些主要的審計(jì)方法，對(duì)推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率發(fā)揮了重要作用。
計(jì)算機(jī)審計(jì)方法是審計(jì)思想數(shù)字化的結(jié)晶，在相同結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)庫(kù)間可以通用，一次經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，多次重復(fù)使用，這樣可以充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化批處理的優(yōu)勢(shì)。例如：在針對(duì)同一被審計(jì)單位的持續(xù)審計(jì)項(xiàng)目中，或者在上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目的框架內(nèi)，都可以跨年度、跨地域引用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，減少不必要的重復(fù)勞動(dòng)，直接收效是審計(jì)覆蓋面的擴(kuò)大。只要被審計(jì)單位的信息化環(huán)境符合計(jì)算機(jī)審計(jì)的要求，審計(jì)人員就可以很便捷地將其延伸到該單位的二級(jí)、三級(jí)預(yù)算單位，或者它的子公司、孫公司。這樣在很大程度上解決了現(xiàn)有審計(jì)資源緊缺的問(wèn)題。
但是，計(jì)算機(jī)審計(jì)方法是建立在與之相應(yīng)的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)基礎(chǔ)上的，一旦審計(jì)數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)有所變化，計(jì)算機(jī)審計(jì)方法也要隨之變更，這也是計(jì)算機(jī)審計(jì)方法可移植性差的主要原因。目前，審計(jì)署負(fù)責(zé)征集組建的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法庫(kù)可供地方審計(jì)機(jī)關(guān)借鑒的主要是審計(jì)思路，而計(jì)算機(jī)審計(jì)方法本身基本無(wú)法直接引用。
所以，地方審計(jì)機(jī)關(guān)必須針對(duì)自身特點(diǎn)構(gòu)建一套獨(dú)立的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法庫(kù)，達(dá)到省一級(jí)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化，以實(shí)現(xiàn)工廠化運(yùn)作模式的計(jì)算機(jī)審計(jì)目標(biāo)。
二、地方審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)建計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系的要點(diǎn)
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作以手工查賬為主，計(jì)算機(jī)審計(jì)人才相對(duì)缺乏，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論水平和實(shí)踐層次相對(duì)較低。筆者利用在基層掛職鍛煉的機(jī)會(huì)，經(jīng)過(guò)深入調(diào)研，發(fā)現(xiàn)地方審計(jì)機(jī)關(guān)搞好計(jì)算機(jī)審計(jì)有一定的環(huán)境優(yōu)勢(shì)，主要反映在以下兩個(gè)方面：一是被審計(jì)單位相對(duì)固定，地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)他們進(jìn)行持續(xù)的審計(jì)監(jiān)督；二是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)在省轄范圍內(nèi)高度統(tǒng)一，數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)完全一致。地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以從以下幾個(gè)方面著手構(gòu)建計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系。
(一)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)成立總的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)領(lǐng)轄區(qū)內(nèi)各地區(qū)、各行業(yè)的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一安排各計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)度。
(二)地方審計(jì)機(jī)關(guān)在各自行政區(qū)域內(nèi)建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，持續(xù)采集各行業(yè)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)，按照標(biāo)準(zhǔn)化的方式積累起來(lái)，連續(xù)的數(shù)據(jù)就具有信息價(jià)值，在此基礎(chǔ)上給予配套的審計(jì)方法，它的潛在價(jià)值自然就會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)。
(三)數(shù)據(jù)庫(kù)分析的組織實(shí)施，按照計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目的種類劃分，主要可分為依附于審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)算機(jī)審計(jì)審前調(diào)查和獨(dú)立的專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查兩類，下面著重結(jié)合兩類審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施的特點(diǎn)來(lái)詳細(xì)闡述計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系的不同。
1．依附于審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)算機(jī)審計(jì)審前調(diào)查。這類調(diào)查要求，在審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查階段，審計(jì)項(xiàng)目組織單位就應(yīng)該組建數(shù)據(jù)庫(kù)分析團(tuán)隊(duì)提前介入，在采集被審計(jì)單位數(shù)據(jù)和相應(yīng)數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)資料的同時(shí)，集中分析信息系統(tǒng)之間、后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)核心表之間和核心字段間的三層邏輯關(guān)系，針對(duì)審計(jì)目標(biāo)編寫(xiě)查詢分析語(yǔ)句樣本，組成《數(shù)據(jù)庫(kù)分析指南》統(tǒng)一下發(fā)給各審計(jì)組。審計(jì)結(jié)束時(shí)，各審計(jì)組提交《審計(jì)報(bào)告》的同時(shí)，也要向數(shù)據(jù)庫(kù)分析團(tuán)隊(duì)反饋相應(yīng)的《數(shù)據(jù)庫(kù)分析報(bào)告》，經(jīng)過(guò)完善補(bǔ)充測(cè)試定型后，成為該行業(yè)審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法規(guī)范。
2．獨(dú)立的專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查。對(duì)于大型復(fù)雜數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，或者雖然近期不接受審計(jì)但對(duì)于全局系統(tǒng)分析具有基礎(chǔ)性地位的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，都必須組織獨(dú)立的專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，以此來(lái)補(bǔ)充和完善“依附于審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)算機(jī)審計(jì)審前調(diào)查”的不足。獨(dú)立的專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查一般由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織，除了依附于審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)算機(jī)審計(jì)審前調(diào)查的共性特點(diǎn)外，還具備其他兩個(gè)特點(diǎn)，一是專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查是一個(gè)獨(dú)立的、完整的審計(jì)項(xiàng)目，集中分析數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)這個(gè)目標(biāo)貫穿于項(xiàng)目始終；二是由于專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查缺乏后續(xù)的審計(jì)問(wèn)題查證并反饋控制這個(gè)環(huán)節(jié)，更加依賴于以往年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)建模。
(四)地方審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)建計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系應(yīng)遵循的幾個(gè)原則。一是循序漸進(jìn)，先局部后整體，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排，就近就急；二是因地制宜，先分層后集中，各地區(qū)、各行業(yè)信息化條件好的先做，依次上收；三是加強(qiáng)統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，不留死角，省級(jí)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組要肩負(fù)起統(tǒng)領(lǐng)范圍內(nèi)專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查的計(jì)劃領(lǐng)導(dǎo)工作。
三、寧強(qiáng)縣審計(jì)局研發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的實(shí)踐
筆者利用在寧強(qiáng)縣審計(jì)局掛職鍛煉的機(jī)會(huì)，按照縣局統(tǒng)一部署，結(jié)合實(shí)際情況，積極組織審計(jì)業(yè)務(wù)骨干針對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)研發(fā)出配套的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)、連續(xù)性審計(jì)。不僅扭轉(zhuǎn)了傳統(tǒng)觀念上對(duì)基層落后地區(qū)不適宜搞計(jì)算機(jī)審計(jì)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，而且實(shí)現(xiàn)了基層審計(jì)信息化的較快發(fā)展，為基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作探索出了新路子。
在寧強(qiáng)縣審計(jì)局完成該縣衛(wèi)生系統(tǒng)的審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)分析信息系統(tǒng)，摸清了后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)的事務(wù)流程和數(shù)據(jù)庫(kù)各種表格、每個(gè)字段的含義，對(duì)復(fù)雜的查詢分析語(yǔ)句逐行做出解釋，對(duì)復(fù)雜的數(shù)據(jù)庫(kù)操作逐步截圖，編制出一套易于掌握的“傻瓜式”操作指南，充分發(fā)揮出計(jì)算機(jī)批處理的優(yōu)勢(shì)，在查出基層醫(yī)院擅自提高藥價(jià)和醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題上發(fā)揮了重要作用，充分發(fā)揮了計(jì)算機(jī)審計(jì)在行業(yè)審計(jì)中的優(yōu)勢(shì)作用，大大提高了審計(jì)效率。
【關(guān)鍵詞】PBL 計(jì)算機(jī)審計(jì) 高職
隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，傳統(tǒng)審計(jì)方法受到了巨大挑戰(zhàn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)成為變革傳統(tǒng)審計(jì)思路和方法的出路所在。審計(jì)署于1998年提出審計(jì)信息化建設(shè)的意見(jiàn)，并開(kāi)始籌備金審工程，打開(kāi)了我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的序幕。目前既懂計(jì)算機(jī)又懂審計(jì)的人才缺口較大，高校承擔(dān)起系統(tǒng)培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才的重任，開(kāi)始設(shè)置計(jì)算機(jī)審計(jì)課程。但是，計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)基本上采用簡(jiǎn)單的案例教學(xué)法，在課程設(shè)置、課程內(nèi)容、課程標(biāo)準(zhǔn)、課程體系、師資力量等方面均有不足。
以問(wèn)題為導(dǎo)向的教學(xué)方法（problem-based learning，PBL），是基于現(xiàn)實(shí)世界的以學(xué)生為中心的教育方式，1969年由美國(guó)的神經(jīng)病學(xué)教授Barrows在加拿大的麥克馬斯特大學(xué)首創(chuàng)，目前已成為國(guó)際上較流行的一種教學(xué)方法。以此類教學(xué)法出名的包括荷蘭頂級(jí)大學(xué)馬斯特里赫特大學(xué)等世界著名院校。我國(guó)最早是1986年由上海第二醫(yī)科大學(xué)和西安醫(yī)科大學(xué)引進(jìn)PBL的。90年代以來(lái)，引進(jìn)PBL的院校逐漸增多，如湖南醫(yī)科大學(xué)、第四軍醫(yī)大學(xué)、暨南大學(xué)等。這些院校分別在基礎(chǔ)課、臨床課和實(shí)驗(yàn)課中部分試行了PBL，取得了良好的效果。而計(jì)算機(jī)審計(jì)課程與醫(yī)學(xué)有著相似性——醫(yī)學(xué)是找出病人的病癥所在；計(jì)算機(jī)審計(jì)是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)審計(jì)尋找會(huì)計(jì)信息中所存在的問(wèn)題，從而找出企業(yè)癥結(jié)所在，所以如何利用PBL教學(xué)法來(lái)提高計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論以及實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)效果是一個(gè)嶄新的、值得探討的課題。
基于PBL的計(jì)算機(jī)審計(jì)課程與教學(xué)內(nèi)容體系研究的基本要素主要有以下方面：
1.教師以計(jì)算機(jī)審計(jì)課程在實(shí)際審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題為學(xué)習(xí)的起點(diǎn)，將課程單元重點(diǎn)內(nèi)容融入問(wèn)題的解決方法中；學(xué)生的一切學(xué)習(xí)內(nèi)容是以問(wèn)題為主軸所架構(gòu)的。
2.問(wèn)題必須是學(xué)生在其未來(lái)的審計(jì)工作領(lǐng)域中可能遭遇的問(wèn)題，沒(méi)有固定的解決方法和過(guò)程。
3.教師在實(shí)際授課中將學(xué)生編成工作小組，課程偏重小組合作學(xué)習(xí)和自主學(xué)習(xí)，較少講述法的教學(xué)；學(xué)生能通過(guò)社會(huì)交往發(fā)展能力和協(xié)作技巧學(xué)習(xí)解決問(wèn)題的方法，從而根據(jù)課程知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題。
4.由原來(lái)的以教師為中心，教師講授、學(xué)生被動(dòng)接受轉(zhuǎn)換為以學(xué)生為中心，學(xué)生必須擔(dān)負(fù)起學(xué)習(xí)的責(zé)任，使得學(xué)生帶著問(wèn)題學(xué)習(xí)、主動(dòng)學(xué)習(xí)。
5.在每一個(gè)問(wèn)題完成和每個(gè)課程單元結(jié)束時(shí)學(xué)生要進(jìn)行自我評(píng)價(jià)和小組評(píng)價(jià)，這樣逐步建立計(jì)算機(jī)審計(jì)的學(xué)習(xí)體系，使得學(xué)生養(yǎng)成自主學(xué)習(xí)、自主解決問(wèn)題的習(xí)慣。
PBL教學(xué)思路的設(shè)計(jì)：第一，教師在備課中，首先要根據(jù)授課的內(nèi)容查閱相關(guān)教材、文獻(xiàn)、企業(yè)資料等，然后編寫(xiě)教案，結(jié)合教案提出問(wèn)題，課前一周發(fā)給每位同學(xué)，使得學(xué)生有充分的時(shí)間預(yù)習(xí)教材，預(yù)習(xí)計(jì)算機(jī)審計(jì)課程相關(guān)章節(jié)的操作方法。第二，要求學(xué)生根據(jù)所提問(wèn)題充分預(yù)習(xí)教材、預(yù)習(xí)計(jì)算機(jī)審計(jì)的操作方法，查找相關(guān)資料。第三，課下分組進(jìn)行討論，充分利用企業(yè)實(shí)際背景和計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)，學(xué)習(xí)小組嘗試自行解決相關(guān)問(wèn)題。第四，課上教師通過(guò)分析案例提出問(wèn)題，學(xué)生以學(xué)習(xí)小組為單位來(lái)回答，回答不足之處，再由其他小組或教師進(jìn)行補(bǔ)充，最后教師對(duì)本學(xué)習(xí)情景重點(diǎn)和學(xué)生回答模糊的問(wèn)題作出小結(jié)。
任何一種新的教學(xué)模式，從引進(jìn)到全面實(shí)施，必然會(huì)遇到很多問(wèn)題，需要我們逐一解決修正。不斷地在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，才能探索出符合高職院校的PBL教學(xué)模式。在高職實(shí)施PBL有著一定的困難，主要反映在以下幾個(gè)方面：
1.師資方面
由于PBL要求將學(xué)生分小組進(jìn)行討論，如果按照國(guó)外模式須6-7人一組，且每組都有一位帶教老師。與傳統(tǒng)教學(xué)相比，一個(gè)班級(jí)(通常由30多人組成，根據(jù)學(xué)校不同，有些院校每班人數(shù)可達(dá)40-50人)被拆分為幾個(gè)小組，教師需求數(shù)量顯然高出幾倍。而我們課題組的主要成員同時(shí)也是從事計(jì)算機(jī)審計(jì)課程教學(xué)的一線教師，從而保證了教改中需要的師資方面的問(wèn)題，保證教改的進(jìn)行。
2.教學(xué)條件方面
試行和推廣PBL教學(xué)模式，為保證教學(xué)效果，必須擴(kuò)大圖書(shū)館藏書(shū)量，添置必要的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、教學(xué)儀器及電子工具等。我系有自己專門(mén)的實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)樓，保證了計(jì)算機(jī)審計(jì)課程與教學(xué)內(nèi)容的改革。
3.教材方面
現(xiàn)在的高職院校大都沿用編排體系適用于傳統(tǒng)教學(xué)體系及方法的教材。若重新編寫(xiě)教材，教師不愿舍棄大量?jī)?nèi)容或打亂舊的體系。所以說(shuō)，存在著重新編寫(xiě)教材的問(wèn)題。而我院會(huì)計(jì)系教師根據(jù)PBL教學(xué)法已經(jīng)編寫(xiě)出適用于高職學(xué)生的計(jì)算機(jī)審計(jì)教材，并且準(zhǔn)備在本學(xué)年使用一版后，再做修改，并在明年正式出版。
4.教學(xué)思路方面
一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作的影響
世界的快速，機(jī)技術(shù)的廣泛，使會(huì)計(jì)電算化已成為現(xiàn)實(shí)并廣泛應(yīng)用。在我國(guó)，雖然沒(méi)有完成普及會(huì)計(jì)電算化，但是，由于計(jì)算機(jī)可以大量存儲(chǔ)信息并容易調(diào)用，不僅可以提高會(huì)計(jì)信息處理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，而且從廣度上還大大擴(kuò)展了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的領(lǐng)域。所以，會(huì)計(jì)電算化取代手工會(huì)計(jì)是不可逆轉(zhuǎn)的潮流。以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)必然發(fā)生相應(yīng)的變化，會(huì)計(jì)電算化必然對(duì)以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)在審計(jì)線索的獲取、審計(jì)的、審計(jì)程序和及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等多方面產(chǎn)生重大的影響。
二、開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的必要性
由于會(huì)計(jì)電算化的推行，審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。因而，不論對(duì)手工系統(tǒng)還是對(duì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的重新評(píng)估是必不可少的。同時(shí)由于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，使計(jì)算機(jī)作弊不留痕跡，更具有隱蔽性。因而，在美國(guó)有58％的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參與了系統(tǒng)檢測(cè)，而35％則被要求在系統(tǒng)運(yùn)行前，對(duì)新系統(tǒng)簽字批準(zhǔn)，19％有權(quán)參與修改程序的審批，64％檢查了程序編碼，73％參與了系統(tǒng)研制階段的審核，雖然采取了各種措施防止使用計(jì)算機(jī)作弊，但是，全世界每年通過(guò)計(jì)算機(jī)被盜走的資金高到數(shù)百億美元。這無(wú)疑給審計(jì)增加了查處的難度和風(fēng)險(xiǎn)，正如國(guó)際會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)會(huì)長(zhǎng)曾指出的：“會(huì)計(jì)師將不得不對(duì)實(shí)際上通過(guò)計(jì)算機(jī)報(bào)告的財(cái)務(wù)信息承擔(dān)責(zé)任。”
在電算化系統(tǒng)下，數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)集中處理，其發(fā)生錯(cuò)誤的可能性比較小。目前，不少軟件都有取消審計(jì)、反計(jì)賬、反結(jié)賬的功能，可以對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行不留痕跡的修改，特別是當(dāng)有關(guān)人員故意篡改程序時(shí)，在電算化系統(tǒng)下就更不易被察覺(jué)，而程序一旦被篡改，就會(huì)導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯(cuò)誤。內(nèi)存資料可以毫不留痕跡地被消除篡改，若沒(méi)有相關(guān)內(nèi)部控制制度，其對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是無(wú)法估量的。從總體上看，在電算化系統(tǒng)下，固有風(fēng)險(xiǎn)更大一些，多數(shù)情況下，審計(jì)人員可以把它設(shè)定為100％。
電算化系統(tǒng)下，數(shù)據(jù)處理的環(huán)節(jié)減少，并且數(shù)據(jù)處理過(guò)程都是不可見(jiàn)的，手工系統(tǒng)下一些原有的控制便不復(fù)存在。一般來(lái)說(shuō)電算化系統(tǒng)下的控制風(fēng)險(xiǎn)和手工系統(tǒng)下的相比更高一些。因而對(duì)電算化系統(tǒng)應(yīng)采取更廣泛的符合性測(cè)試。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都有上升的趨勢(shì)，若要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)維持在一個(gè)可以接受的水平上，就必須把檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)較低的水平上。這就要求審計(jì)人員必須相應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容及范圍。
三、審計(jì)人員如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制
《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》中提到：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)的影響，但不應(yīng)改變審計(jì)目標(biāo)和范圍”。由此可推斷出，不論在手工系統(tǒng)下還是在電算化系統(tǒng)下，審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍都不應(yīng)有所改變。即：總體審計(jì)目標(biāo)都是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；總體范圍都應(yīng)當(dāng)界定為與被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)、與發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)的所有資料。與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比較，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)輸入、處理和存儲(chǔ)方式等方面都發(fā)生了較大的變化，給審計(jì)工作帶來(lái)巨大影響。審計(jì)人員必須探索適應(yīng)電算化環(huán)境的審計(jì)策略和方法，依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)系（即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)）有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
1.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境不可忽略詳細(xì)審計(jì)。存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi)的電磁介質(zhì)中的憑證數(shù)據(jù)肉眼不可見(jiàn)、易逝和修改不留痕跡等特點(diǎn)特別使人們對(duì)其安全可靠性懷有疑慮。當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠性較高時(shí)所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，可靠性控制得不到保證時(shí)，就必須有足夠多的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐表明，盡管會(huì)計(jì)人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實(shí)施各種控制，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性。但當(dāng)其對(duì)機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查時(shí)，總將其與紙質(zhì)憑證再作驗(yàn)證。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，如果紙介質(zhì)終究要被電磁介質(zhì)所替代，因而可能帶來(lái)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而詳細(xì)審計(jì)要求以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，通過(guò)審核所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，來(lái)發(fā)現(xiàn)記賬差錯(cuò)和舞弊行為，所有賬面層次和事實(shí)層次的會(huì)計(jì)舞弊，有證據(jù)表明他們?cè)谟?jì)算機(jī)環(huán)境下有增無(wú)減，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，一般采用抽樣審計(jì)的方法，在必要時(shí)，也可采用詳細(xì)審計(jì)的方法，要使計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最低，重要的部分仍離不開(kāi)詳細(xì)審計(jì)。
2.測(cè)試內(nèi)部控制制度以防范控制風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)為原始憑證的形成和授權(quán)、數(shù)據(jù)輸入、程序與數(shù)據(jù)庫(kù)的修改、輸出信息的使用和分配等出現(xiàn)錯(cuò)誤或人為侵害的可能性。內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展，使審計(jì)從對(duì)憑證賬簿核對(duì)為主的詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，審計(jì)目標(biāo)從防錯(cuò)查弊發(fā)展到防錯(cuò)查弊、公正與協(xié)調(diào)及降低審計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)。以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)觀認(rèn)為：只有內(nèi)部控制制度可信時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能確認(rèn)為較低水平，才能減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容和程序，否則就宜采取替代的測(cè)試方法，進(jìn)一步擴(kuò)大測(cè)試的范圍。因而，在對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)首先要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核和評(píng)價(jià)應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測(cè)試與評(píng)價(jià)進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開(kāi)發(fā)部門(mén)。對(duì)本單位自行設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的電算化系統(tǒng)，應(yīng)結(jié)合開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的各種文檔資料如可行性研究報(bào)告及批準(zhǔn)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)資料，審核系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)計(jì)劃是否經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審核，仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施，在開(kāi)發(fā)過(guò)程中是否對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分工；對(duì)外購(gòu)的商品化軟件則應(yīng)重點(diǎn)審查該系統(tǒng)是否通過(guò)評(píng)審或鑒定，為適應(yīng)被審單位特殊業(yè)務(wù)所作的調(diào)試是否經(jīng)有關(guān)部門(mén)的確認(rèn)。首次審計(jì)時(shí)不論軟件是自行開(kāi)發(fā)還是外購(gòu)，都要根據(jù)系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說(shuō)明、用戶使用手冊(cè)等資料依次檢查系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、處理、存儲(chǔ)與輸出，系統(tǒng)的初始化、維護(hù)與安全等各項(xiàng)操作所設(shè)置的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否合法、合規(guī)、合理。制度控制的責(zé)任都是會(huì)計(jì)軟件的使用單位，是由人工實(shí)施的控制，獨(dú)立于系統(tǒng)軟件對(duì)制度控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)應(yīng)注意：審核被審單位是否根據(jù)本單位實(shí)施電算化的實(shí)際情況，采用恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)模式，在電算化系統(tǒng)內(nèi)部合理的設(shè)置崗位，進(jìn)行不相容職責(zé)分工控制。注意被審單位的機(jī)構(gòu)模式是否根據(jù)本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向，恰當(dāng)?shù)剡x用了集中管理模式，或分散管理模式，或集中管理下的分散模式。電算化部門(mén)內(nèi)是否遵循內(nèi)部牽制原則相對(duì)獨(dú)立，根據(jù)需要進(jìn)行了合理的職責(zé)分工，如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護(hù)員、程序員、操作員、數(shù)據(jù)控制員、數(shù)據(jù)管理員之類的職責(zé)分工，各崗位人員的素質(zhì)是否確實(shí)能夠滿足開(kāi)展電算化工作的需要等。審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善，是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度，是否制定和執(zhí)行的操作規(guī)程以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。
通過(guò)和評(píng)價(jià)系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié)，確定內(nèi)部控制制度對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的，幫助確定合理的審計(jì)程序，決定審計(jì)工作的重點(diǎn)和范圍，減少和防止電算化系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.實(shí)施機(jī)審計(jì)以防范檢查風(fēng)險(xiǎn)。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式：一種是由電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的打印輸出功能將有關(guān)的會(huì)計(jì)資料打印出來(lái)，形成分類的書(shū)面會(huì)計(jì)賬簿資料；另一種是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上。能夠打印出來(lái)的資料只有少數(shù)，大量的會(huì)計(jì)資料只能存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中或電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計(jì)線索發(fā)生改變，客觀要求審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)充分利用發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能，深入系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行測(cè)試和審核，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。
在對(duì)證、賬、表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除了結(jié)合通常手工對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的和手段外，由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生，需要在測(cè)試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)上，每次審計(jì)時(shí)都利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測(cè)試被審單位的系統(tǒng)程序，將測(cè)試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行核對(duì)，進(jìn)一步檢驗(yàn)被審單位電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序的可靠性，檢查各項(xiàng)公式的設(shè)置是否正確。
對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試之后，往往傾向于將被審單位的檢查風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為較低的水平，但應(yīng)克服在對(duì)各項(xiàng)具體項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)滿足于對(duì)數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系的簡(jiǎn)單核對(duì)，必須對(duì)會(huì)計(jì)信息作進(jìn)一步深入的，避免潛在的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試要適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的要求，盡可能使用審計(jì)專用軟件實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)從會(huì)計(jì)核算軟件到審計(jì)軟件的轉(zhuǎn)換，由審計(jì)軟件來(lái)完成大量的復(fù)核和核對(duì)工作，審計(jì)人員應(yīng)著重對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)重新組合，有效的審計(jì)分析方法進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，不斷地修改、充實(shí)和完善審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行切實(shí)可行的審計(jì)程序，深層次地審核被審計(jì)單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，識(shí)別虛假或失真的電算化會(huì)計(jì)信息，控制誤受風(fēng)險(xiǎn)以全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
4.制定和完善新的審計(jì)準(zhǔn)則。，我國(guó)在審計(jì)方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法和技術(shù)手段發(fā)生了較大變化，這些準(zhǔn)則中的某些已不適應(yīng)實(shí)際情況，一些新增審計(jì)內(nèi)容在審計(jì)準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款，如電算化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則，新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)軟件功能規(guī)范和開(kāi)發(fā)準(zhǔn)則等。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下大力借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，應(yīng)對(duì)以下幾方面進(jìn)行規(guī)范：審計(jì)人員應(yīng)具備的資格；審計(jì)證據(jù)的收集；計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程及相關(guān)的審計(jì)技術(shù)；審計(jì)工作的質(zhì)量控制等。制定有關(guān)電算化審計(jì)準(zhǔn)則和制度，是目前審計(jì)工作的迫切需要。我國(guó)應(yīng)結(jié)合國(guó)情，并借鑒國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)和技術(shù)，制定出一部側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制的評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集方面做出規(guī)范的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則。
5.開(kāi)展審計(jì)技術(shù)和方法的研究。由于計(jì)算機(jī)處理和手工處理有很多不同點(diǎn)，從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過(guò)程進(jìn)行證據(jù)收集，如要收集符合性測(cè)試的證據(jù)，一般是通過(guò)模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試形成要收集的證據(jù)。因此，要大力開(kāi)展對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法的研究，如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)測(cè)試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)的評(píng)價(jià)技術(shù)等，特別是內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)技術(shù)，以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。
6.加快審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)。審計(jì)軟件是計(jì)算機(jī)審計(jì)不可缺少的技術(shù)工具，沒(méi)有良好的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是很難開(kāi)展實(shí)際的自動(dòng)化審計(jì)工作的。審計(jì)軟件的功能應(yīng)具有針對(duì)會(huì)計(jì)程序本身合法性、正確性的審查功能；具有對(duì)機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能；具驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)告的可信程度及會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能；具有審查審計(jì)報(bào)告、審計(jì)文書(shū)自動(dòng)編制整理功能等。進(jìn)而解決審計(jì)電算化滯后的實(shí)際，做到審計(jì)技術(shù)與會(huì)計(jì)電算化同步。利用計(jì)算機(jī)快速分類、檢索功能、存儲(chǔ)能力編制審計(jì)程序，可以進(jìn)行大量的審計(jì)比較、抽樣及核對(duì)工作，收集審計(jì)證據(jù)，減輕審計(jì)人員工作強(qiáng)度；事先用計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)測(cè)試案例，后用于測(cè)試被審單位的會(huì)計(jì)程序和數(shù)據(jù)文件，能夠更好地開(kāi)展審計(jì)工作；審計(jì)員利用計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)有關(guān)法規(guī)條例、被審單位的基本情況等，隨時(shí)調(diào)用，便于審計(jì)工作的開(kāi)展；利用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總，編制打印各種統(tǒng)計(jì)表、審計(jì)文件，提高審計(jì)工作質(zhì)量。
審計(jì)軟件既可以加快審計(jì)工作的效率，又有利于提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化工作。但我國(guó)審計(jì)行業(yè)的審計(jì)軟件很少，要改變這種狀況，關(guān)鍵應(yīng)加大對(duì)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)人才的培養(yǎng)，同時(shí)鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參與開(kāi)發(fā)或獨(dú)立開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件。另外，要加強(qiáng)國(guó)際交流，引進(jìn)計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)，縮短計(jì)算機(jī)在審計(jì)應(yīng)用中的差距。
7.加快審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計(jì)人員須要更新知識(shí)。不僅需要會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程技術(shù)知識(shí)和技能，熟悉審計(jì)法規(guī)，及其他審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則外，還須掌握一定的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識(shí)，掌握系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)和電算化系統(tǒng)評(píng)審技術(shù)，電算化審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計(jì)人員的知識(shí)更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。為此可采取的措施有：對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等方面加以培訓(xùn)，使他們能勝任審計(jì)工作；購(gòu)買(mǎi)必要的審計(jì)軟件，對(duì)復(fù)雜的財(cái)務(wù)軟件的審計(jì)聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)專家進(jìn)行輔導(dǎo)；開(kāi)展審計(jì)的正規(guī)，借助高校的師資力量，開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)，控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)配套課程的教育。同時(shí)適當(dāng)借鑒適合我國(guó)國(guó)情的西方審計(jì)理論和方法，培養(yǎng)面向未來(lái)的復(fù)合型審計(jì)人才。
「
[1]董化禮。計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)采集與分析技術(shù)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2002.
[2]林文彬。試論審計(jì)對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的要求[J].審計(jì)，2001，（1）。
[3]李志軍。手工系統(tǒng)和電算化系統(tǒng)條件下審計(jì)的比較[J].財(cái)會(huì)月刊，2003，（5）。
一、計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)涵
1、從審計(jì)內(nèi)容上看，計(jì)算機(jī)審計(jì)是利用計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)單位與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和管理財(cái)政財(cái)務(wù)收支的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，包括數(shù)據(jù)審計(jì)和系統(tǒng)審計(jì)。其中，數(shù)據(jù)審計(jì)是將被審計(jì)單位與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)采集到審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)上，利用計(jì)算機(jī)軟件對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證、清理和轉(zhuǎn)換后，通過(guò)查詢和分析電子數(shù)據(jù)，檢查被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益；系統(tǒng)審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位管理財(cái)政財(cái)務(wù)收支的計(jì)算機(jī)軟件和信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，檢查其設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否安全、是否存在違法和舞弊因素，從而監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益。
2、從審計(jì)方式上看，計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)在被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)或者通過(guò)遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)，包括現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和網(wǎng)上審計(jì)。其中，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)又包括現(xiàn)場(chǎng)單機(jī)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)局域網(wǎng)審計(jì)，即：在被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)通過(guò)單個(gè)計(jì)算機(jī)和搭建臨時(shí)局域網(wǎng)，檢查被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，監(jiān)督其財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益；網(wǎng)上審計(jì)又稱聯(lián)網(wǎng)審計(jì)或者遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，即：通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸電子數(shù)據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展、電子商務(wù)的普及和通訊技術(shù)的進(jìn)步，許多業(yè)務(wù)的處理都可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也將成為審計(jì)的主要方式之一。
3、從審計(jì)觀念上看，計(jì)算機(jī)審計(jì)是與傳統(tǒng)的手工審計(jì)相對(duì)的、基于計(jì)算機(jī)的審計(jì)，是一種審計(jì)理念和審計(jì)思維的創(chuàng)新，是審計(jì)人員適應(yīng)社會(huì)信息化和網(wǎng)絡(luò)化的需要，打破傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，開(kāi)創(chuàng)的一種嶄新的審計(jì)方式。計(jì)算機(jī)審計(jì)不僅帶來(lái)審計(jì)方式的創(chuàng)新，而且?guī)?lái)審計(jì)人員審計(jì)觀念的創(chuàng)新和審計(jì)思想的解放。數(shù)據(jù)審計(jì)、系統(tǒng)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等計(jì)算機(jī)審計(jì)模式越來(lái)越多地被審計(jì)人員所接受。為了適應(yīng)社會(huì)形勢(shì)發(fā)展和審計(jì)工作自身發(fā)展的要求，審計(jì)人員必須不斷研究新情況，創(chuàng)新審計(jì)理論，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，創(chuàng)新審計(jì)管理思路，但更重要的是創(chuàng)新審計(jì)觀念，實(shí)現(xiàn)審計(jì)思維方式的創(chuàng)新。
4、與計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)的概念：
一是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是在開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)初期提出的概念，是利用計(jì)算機(jī)和審計(jì)軟件幫助審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電子賬簿進(jìn)行查詢、篩選和分析的審計(jì)過(guò)程。目前，審計(jì)人員已經(jīng)很少使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的概念，因?yàn)橛?jì)算機(jī)輔助審計(jì)的涵義完全可以包含在計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念之內(nèi)。
二是審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化辦公。審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化辦公是審計(jì)機(jī)關(guān)利用計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，改變現(xiàn)有的紙質(zhì)辦公手段和模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)政務(wù)處理電子化和自動(dòng)化。審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化辦公提高了審計(jì)計(jì)劃、信息、文書(shū)和檔案管理的效率，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息資源共享。計(jì)算機(jī)審計(jì)和審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化辦公都離不開(kāi)計(jì)算機(jī)，都是計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用，都是為提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率服務(wù)的。因此，從廣義上說(shuō)，計(jì)算機(jī)審計(jì)也可以包含審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化辦公。
三是審計(jì)信息化建設(shè)。同志說(shuō)過(guò)，實(shí)現(xiàn)四個(gè)現(xiàn)代化哪一化都離不開(kāi)信息化。審計(jì)信息化建設(shè)就是適應(yīng)社會(huì)信息化特別是審計(jì)對(duì)象信息化的需要，建設(shè)對(duì)審計(jì)對(duì)象財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益實(shí)施有效監(jiān)督的信息化系統(tǒng)，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)在信息化環(huán)境下的審計(jì)監(jiān)督能力。審計(jì)信息化建設(shè)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，包括審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)、審計(jì)信息管理和計(jì)算機(jī)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等。2002年，國(guó)務(wù)院正式批準(zhǔn)建設(shè)金審工程，這是國(guó)家決定加快建設(shè)的電子政務(wù)12個(gè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目之一，是現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)署審計(jì)信息化建設(shè)的重要任務(wù)。計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)信息化建設(shè)的一部分，而且是非常重要的一部分。
二、計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)
1、實(shí)現(xiàn)三個(gè)結(jié)合。從根本上說(shuō)，計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的目標(biāo)是一致的，都是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》所規(guī)定的監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，以維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。但是，由于計(jì)算機(jī)審計(jì)與手工審計(jì)的方式、方法、途徑各不相同，計(jì)算機(jī)審計(jì)與手工審計(jì)的具體目標(biāo)也有所區(qū)別。傳統(tǒng)手工審計(jì)是通過(guò)翻閱被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿和有關(guān)資料，對(duì)被審計(jì)單位某一階段的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行事后的審計(jì)監(jiān)督，是一種靜態(tài)審計(jì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)打破了事后的、靜態(tài)的手工審計(jì)模式，目的是要實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)相結(jié)合、靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從而更有效地履行審計(jì)監(jiān)督職能。
2、從系統(tǒng)上把握審計(jì)對(duì)象。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及，信息化成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進(jìn)行管理，審計(jì)人員不得不面對(duì)海量的會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)。在手工審計(jì)方式下，審計(jì)人員總是先分析審計(jì)對(duì)象的各個(gè)部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分整體，這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計(jì)對(duì)象，卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。計(jì)算機(jī)審計(jì)打破了手工審計(jì)思維方式，從審計(jì)對(duì)象的整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計(jì)模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出總體評(píng)價(jià)，其思維方式是：整體部分整體。計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計(jì)對(duì)象，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，提高審計(jì)監(jiān)督能力。李金華審計(jì)長(zhǎng)早在1999年12月中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)研討班上就指出：把審計(jì)對(duì)象作為一個(gè)系統(tǒng)，讓被審計(jì)單位的信息都在審計(jì)監(jiān)督范圍之內(nèi)，很快地進(jìn)入我們的視野。到一個(gè)大企業(yè)去，一進(jìn)去就把整個(gè)資料都掌握住，通過(guò)計(jì)算機(jī)完全掌握得了，在我們的視線之內(nèi)通過(guò)系統(tǒng)分析、對(duì)照、比較，選擇其中最薄弱的部分作為重點(diǎn)，從總體上把握，不是像過(guò)去那樣瞎碰，逮著什么算什么。搞系統(tǒng)論離不開(kāi)計(jì)算機(jī)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；高校；審計(jì)技術(shù)與方法；現(xiàn)代化
中圖分類號(hào)：G640 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）23-0242-02
近幾年來(lái)，中國(guó)高等院校積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，在理順學(xué)校管理、提高高等院校資金使用效益等方面發(fā)揮了重大作用，取得了顯著效益。但是，也必須看到，隨著高校資金來(lái)源渠道的多樣化，財(cái)務(wù)管理信息化飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)已形成了人機(jī)相互交錯(cuò)的智能系統(tǒng)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理方式、存儲(chǔ)介質(zhì)、核算形式及系統(tǒng)內(nèi)部控制制度都發(fā)生了巨大的改變[1-3]。但絕大多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)工作還停留在手工審計(jì)階段，審計(jì)人員仍然采用手工翻閱憑證、賬表等傳統(tǒng)的審計(jì)方式開(kāi)展審計(jì)工作，工作效率低，時(shí)效性差，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證。為了適應(yīng)學(xué)校管理和快速發(fā)展的要求，大學(xué)內(nèi)部審計(jì)必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計(jì)信息化建設(shè)，把堅(jiān)持把審計(jì)信息化建設(shè)作為推動(dòng)整個(gè)審計(jì)工作創(chuàng)新和發(fā)展的基本條件，有力推進(jìn)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高[4，5]。
一、內(nèi)部審計(jì)在技術(shù)方法方面存在的問(wèn)題
（一）中國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法落后
近些年來(lái)，高校已經(jīng)普遍實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理電算化，絕大部分高校甚至實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化。但很多大學(xué)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)技術(shù)方法上，還沒(méi)有實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，從而未能適應(yīng)因財(cái)務(wù)管理信息化而對(duì)審計(jì)工作提出的要求和需要。事實(shí)上，中國(guó)很多高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)還特別落后，審計(jì)處審計(jì)人員還停留在查錯(cuò)糾弊、手工審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)的業(yè)務(wù)水平上，只把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、差異性作為審計(jì)的重點(diǎn)，忽視學(xué)校教育資金使用的整體合理性和效益性，忽視學(xué)校償債能力與債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析等。很多高等院校還尚未應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，也未實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審部門(mén)與其他有關(guān)部門(mén)的數(shù)據(jù)共享，難免造成審計(jì)的深度不夠、內(nèi)容單一、范圍狹窄、作用層次低，直接影響了審計(jì)工作效率和質(zhì)量，也給審計(jì)工作帶來(lái)了較大風(fēng)險(xiǎn)。
（二）高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高
隨著中國(guó)高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，中國(guó)高等院校規(guī)模越來(lái)越大，學(xué)校科研、教學(xué)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，使得高校財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計(jì)人員審計(jì)的難度，而對(duì)傳統(tǒng)的滯后的審計(jì)方法和審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。
目前，內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)能力結(jié)構(gòu)不合理。中國(guó)高校大學(xué)審計(jì)處人員均是從財(cái)務(wù)部門(mén)、管理部門(mén)調(diào)配而來(lái)的，專業(yè)都是財(cái)務(wù)、建筑等門(mén)類，沒(méi)有科班出身的專業(yè)審計(jì)人員。另外，審計(jì)人員還有職稱層次低、年齡偏大、學(xué)歷層次低等方面的問(wèn)題，導(dǎo)致總體上中國(guó)高等院校大學(xué)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，理論功底較差，知識(shí)面狹窄，審計(jì)方法和手段嚴(yán)重落后審計(jì)工作缺乏應(yīng)有的廣度和深度，難以適應(yīng)高等院校內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展要求。
二、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法的現(xiàn)代化
為了適應(yīng)高校管理和快速發(fā)展的要求，盡快改變傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)改進(jìn)和加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作顯得尤為迫切。
（一）樹(shù)立數(shù)據(jù)式審計(jì)觀念
數(shù)據(jù)式審計(jì)是以被審計(jì)單位底層數(shù)據(jù)庫(kù)原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗(yàn)證，形成審計(jì)中間表，并且運(yùn)用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)、異常和錯(cuò)誤，把握總體、突出重點(diǎn)、精確延伸，從而收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。數(shù)據(jù)式審計(jì)是一種新型審計(jì)取證模式，是審計(jì)適應(yīng)管理電算化和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展需要，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)與方法的重要?jiǎng)?chuàng)新。
與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式擴(kuò)大了審計(jì)對(duì)象，把審計(jì)對(duì)象擴(kuò)大為信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和電子數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式重塑了審計(jì)程序。審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段的界限變得不是很明顯。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式改變了審計(jì)作業(yè)的方式。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)詳盡的審前調(diào)查，摸清了被審計(jì)單位的底數(shù)，并且通過(guò)對(duì)電子數(shù)據(jù)的采集、清理、轉(zhuǎn)換、分析等步驟，確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)線索，進(jìn)點(diǎn)以后可以直接帶著線索延伸調(diào)查，審計(jì)思路明確，審計(jì)效率也大大提高了。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式拓寬了審計(jì)人員的視野，為績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展奠定了基礎(chǔ)。
（二）加快計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用
隨著會(huì)計(jì)電算化的日益普及，審計(jì)手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查賬審計(jì)逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)渡。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)設(shè)備和軟件來(lái)輔助審計(jì)工作。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以使審計(jì)人員從冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算工作中解放出來(lái)更多地將注意力集中于那些需要專業(yè)判斷的部分，從而提高審計(jì)工作效率在現(xiàn)代審計(jì)信息化的發(fā)展過(guò)程中，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)越來(lái)越成為內(nèi)部審計(jì)工作中不可或缺的重要工具
自國(guó)家審計(jì)署實(shí)施“金審工程”以來(lái)，無(wú)論在國(guó)家審計(jì)，還是在社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，都迎來(lái)了一場(chǎng)審計(jì)技術(shù)與方法的革命。HPU大學(xué)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)搶抓機(jī)遇，借鑒國(guó)家審計(jì)“金審工程”的有益做法和經(jīng)驗(yàn)，加速推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)學(xué)校計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的適時(shí)化、經(jīng)常化、全面化。
一是實(shí)施“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”（Auditor Office，簡(jiǎn)稱AO系統(tǒng)），推進(jìn)就地審計(jì)信息化。審計(jì)人員通過(guò)利用“AO系統(tǒng)”平臺(tái)，收集、整理有關(guān)電子數(shù)據(jù)，進(jìn)行“核賬、看賬、分析賬”，大大提高審計(jì)工效和質(zhì)量。二是實(shí)施“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”（On-Line Auditing，簡(jiǎn)稱OLA系統(tǒng)），推進(jìn)遠(yuǎn)程審計(jì)信息化。高校內(nèi)審?fù)ㄟ^(guò)運(yùn)用“OLA系統(tǒng)”，能夠?qū)徲?jì)信息資源的遠(yuǎn)程采集、集中存儲(chǔ)、集中處理，以及集中進(jìn)行審計(jì)分析，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)預(yù)期目標(biāo)。三是運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審前調(diào)查。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)進(jìn)行全面深入的分析，確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)的針對(duì)性和效率性。
（三）強(qiáng)化審計(jì)信息化基礎(chǔ)建設(shè)
隨著高校信息化建設(shè)的逐步推進(jìn)，越來(lái)越多的問(wèn)題和障礙凸顯出來(lái)。這些問(wèn)題主要集中表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：內(nèi)審信息化建設(shè)未受到足夠的重視；內(nèi)部審計(jì)工作人員傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念難以轉(zhuǎn)變，不適應(yīng)信息化的要求；內(nèi)部審計(jì)信息化起步較晚，適合高校內(nèi)審特點(diǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等軟件尚未有效普及；既掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，又掌握較專業(yè)的計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型人才十分缺乏。
審計(jì)信息化是一個(gè)新生事物，高等院校在審計(jì)信息化建設(shè)方面還處在初級(jí)階段，并不同程度存在不系統(tǒng)、欠規(guī)范等問(wèn)題。強(qiáng)化審計(jì)信息化基礎(chǔ)建設(shè)，主要從以下幾方面著手。
一是提高高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)信息化重要性的認(rèn)識(shí)，從各方面全力支持內(nèi)審信息化建設(shè)。只有在學(xué)校的有力支持下，對(duì)內(nèi)審信息化建設(shè)的規(guī)劃設(shè)計(jì)、組織領(lǐng)導(dǎo)、資金支持、審計(jì)隊(duì)伍優(yōu)化培養(yǎng)等方面采取切實(shí)有力的措施，才能保證內(nèi)審信息化水平不斷提高，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為學(xué)校宏觀決策提供依據(jù)。
二是轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計(jì)觀念與方式。高等院校內(nèi)審人員要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)信息化是一項(xiàng)涉及審計(jì)觀念轉(zhuǎn)變、方式轉(zhuǎn)化、干部隊(duì)伍結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的深刻革命，只有敢于創(chuàng)新，堅(jiān)持創(chuàng)新，才能使高校審計(jì)工作跟上時(shí)代的步伐。內(nèi)審工作人員要在審計(jì)實(shí)踐中結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)，將傳統(tǒng)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)、方法同信息技術(shù)相融合，充分發(fā)揮信息化的強(qiáng)大作用。
三是加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。要注重培養(yǎng)和引進(jìn)同時(shí)具有審計(jì)和計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，可以采取對(duì)外引進(jìn)與對(duì)內(nèi)培訓(xùn)相結(jié)合的辦法，培養(yǎng)一批既懂高校審計(jì)業(yè)務(wù)又熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才，使全體審計(jì)人員能熟練地使用計(jì)算機(jī)及審計(jì)軟件，保證計(jì)算機(jī)在審計(jì)實(shí)務(wù)中得到廣泛、有效的應(yīng)用，滿足審計(jì)信息化的需要。
四是加強(qiáng)內(nèi)審信息管理制度建設(shè)，有效規(guī)避計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)信息化使原有的審計(jì)要素發(fā)生了很大變化，原有的審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范已不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的要求，但相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有出臺(tái)，審計(jì)人員開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的安全性、科學(xué)性、可靠性等方面存在極大的風(fēng)險(xiǎn)和障礙。所以，內(nèi)審部門(mén)要結(jié)合實(shí)際，制定具體的信息管理制度與規(guī)范，保證審計(jì)信息系統(tǒng)有序、有效、安全運(yùn)行。
五是加強(qiáng)設(shè)施建設(shè)。要加大投入，配備足夠的審計(jì)服務(wù)器（用于存儲(chǔ)審計(jì)數(shù)據(jù)的專用設(shè)備）、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（Auditor Office，簡(jiǎn)稱AO系統(tǒng)）和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（On-Line Auditing，簡(jiǎn)稱OLA系統(tǒng)）。
六是加強(qiáng)審計(jì)與其他相關(guān)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)。內(nèi)審信息化建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)的、復(fù)雜的工程，涉及到許多方面，單靠審計(jì)部門(mén)是無(wú)法完成的，很多工作都需要財(cái)務(wù)、基建、網(wǎng)絡(luò)管理等學(xué)校行政職能部門(mén)的配合與幫助。所以，HPU大學(xué)內(nèi)審部門(mén)需要加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取最大程度的支持，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化，更加充分地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的管理作用。
結(jié)語(yǔ)
以審計(jì)信息化為代表的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法的現(xiàn)代化是內(nèi)部審計(jì)工作的革命性變革，是傳統(tǒng)的手工審計(jì)向現(xiàn)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)轉(zhuǎn)變的標(biāo)志，對(duì)中國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的思維方式、審計(jì)工作的模式、工作方法帶來(lái)了重大的挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)中國(guó)高等院校管理和快速發(fā)展的要求，盡快改變傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，中國(guó)高等院校必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計(jì)信息化建設(shè)，把堅(jiān)持審計(jì)信息化建設(shè)作為推動(dòng)整個(gè)審計(jì)工作創(chuàng)新和發(fā)展的基本條件，加速推進(jìn)該校教育內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，促進(jìn)高校人、財(cái)、物各類資源的優(yōu)化配置和合理使用，使得國(guó)有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)高等教育事業(yè)健康、快速和持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1] 李金華.審計(jì)理論研究[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.
[2] 王紅亮.“免疫系統(tǒng)”視角下中國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究[J].商情，2012，（50）：19-20.
[3] 李學(xué)柔.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)讀[M].北京：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，2005.
關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)技術(shù) 審計(jì) 財(cái)務(wù)
自從我國(guó)加入WTO以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越快，很多企業(yè)，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)的核算上都開(kāi)始采用了會(huì)計(jì)電算化軟件，所以在審計(jì)工作中需要新的辦法。當(dāng)前計(jì)算機(jī)作為一個(gè)很重要的工具，已經(jīng)逐步被應(yīng)用到各個(gè)領(lǐng)域，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也不例外，當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)被廣泛的應(yīng)用。它是一種與原來(lái)傳統(tǒng)的手工審計(jì)相對(duì)應(yīng)的概念，審計(jì)人員將審計(jì)工作用計(jì)算機(jī)進(jìn)行的一種辦法，能夠很大程度上的提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)人員的時(shí)間。
一、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)
對(duì)于“計(jì)算機(jī)審計(jì)”，目前尚無(wú)結(jié)論性的定義。有人認(rèn)為，它是以電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（Electronic Data Processing System）為對(duì)象范圍進(jìn)行的審計(jì)，因此，又稱為EDP審計(jì)。本文認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)是指在當(dāng)前的信息環(huán)境下，將審計(jì)與計(jì)算機(jī)的功能融合，并結(jié)合管理學(xué)、行為學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科，進(jìn)而進(jìn)行審計(jì)的一種新的模式。在計(jì)算機(jī)的審計(jì)中主要是從審計(jì)單位的原始數(shù)據(jù)著手，然后基于信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)測(cè)測(cè)評(píng)，在底層對(duì)數(shù)據(jù)中間表進(jìn)行采集、轉(zhuǎn)換、清理，最后再進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析，采用各種模型構(gòu)建以及數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)的一種辦法。
二、計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容
（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)的對(duì)象
計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)象是指在法律、法規(guī)條件下，利用計(jì)算機(jī)管理對(duì)審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制，數(shù)據(jù)計(jì)算等相關(guān)事項(xiàng)。
（二）信息系統(tǒng)審計(jì)
1、信息系統(tǒng)審計(jì)的定義
是指檢查和分析信息系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)單位的業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)決策以及財(cái)務(wù)核算，同時(shí)評(píng)估當(dāng)前的信息系統(tǒng)是否具有可靠性、是否具有安全性、是否存在經(jīng)濟(jì)上的問(wèn)題，然后針對(duì)有問(wèn)題的提出審計(jì)建議，從而促進(jìn)單位的健康發(fā)展。
2、信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容
（1）檢查系統(tǒng)是否可靠性
主要是檢查被審計(jì)的單位的系統(tǒng)軟件以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)是否能夠滿足單位正常發(fā)展的需要；在日常的操作過(guò)程中，管理是否有效；在數(shù)據(jù)的收集、處理、分析、傳輸中是否合理的控制；不同的系統(tǒng)是否能夠兼容，是否能夠?qū)樱换A(chǔ)信息是否是安全可靠的。
（2）檢查信息系統(tǒng)是否安全性
是否在國(guó)家登記保護(hù)下執(zhí)行審計(jì)工作，是否按照國(guó)家制定的安全管理制度去貫徹，系統(tǒng)是否采用了安全設(shè)施保護(hù)。
（3）檢查信息系統(tǒng)是否經(jīng)濟(jì)性
檢查單位的業(yè)務(wù)能力以及建設(shè)目標(biāo)是否符合；建設(shè)目標(biāo)能否達(dá)到預(yù)期的收益；單位目標(biāo)是否在建設(shè)中出現(xiàn)的現(xiàn)象等。
（三）數(shù)據(jù)式審計(jì)
1、數(shù)據(jù)式審計(jì)的定義
數(shù)據(jù)式審計(jì)，是指在信息化條件下，不必將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成規(guī)定的電子賬套，而是直接對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的一種新的審計(jì)模式。數(shù)據(jù)式審計(jì)的最大特點(diǎn)，是對(duì)數(shù)據(jù)的直接利用。
2、數(shù)據(jù)審計(jì)的對(duì)象
電子數(shù)據(jù)和系統(tǒng)內(nèi)部的控制，對(duì)計(jì)算機(jī)底層的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行深入了解，從而獲得更多的數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析處理。這些數(shù)據(jù)包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及外部數(shù)據(jù)。
3、數(shù)據(jù)審計(jì)的步驟
（1）對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集；（2）預(yù)處理采集的數(shù)據(jù)；（3）對(duì)預(yù)處理的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；（4）歸檔。
三、計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法
（一）信息系統(tǒng)審計(jì)采用的方法
1、源代碼檢查法
重點(diǎn)抽查一些若干程序的源代碼，根據(jù)源代碼對(duì)計(jì)算的金額，授權(quán)的業(yè)務(wù)以及其他關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，是否存在明顯的錯(cuò)誤以及缺陷。
2、日志分析法
在信息系統(tǒng)中，信息系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成日志，在檢測(cè)的時(shí)候可以篩選分析日志，檢測(cè)是否有一些沒(méi)有經(jīng)過(guò)授權(quán)而更改數(shù)據(jù)的非法操作，從而判斷信息系統(tǒng)是否合理化。
3、平行模擬法
將需要審計(jì)的單位的數(shù)據(jù)分別用審計(jì)人員以及審計(jì)單位的程序進(jìn)行處理，然后將結(jié)果進(jìn)行分析，判斷是否存在邏輯錯(cuò)誤。
（二）數(shù)據(jù)審計(jì)采用的方法
1、數(shù)據(jù)的挖掘技術(shù)
在對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘，深層次，海量的進(jìn)行選取。對(duì)一些事先不知道的，潛在的數(shù)據(jù)進(jìn)行提取。
2、審計(jì)數(shù)據(jù)查詢的技術(shù)
直接利用數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行查詢，可以實(shí)現(xiàn)快速的獲取完整、真實(shí)的數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行測(cè)試，能夠快速獲取審計(jì)證據(jù)，查找疑點(diǎn)。一般審計(jì)的查詢主要是對(duì)工作的底稿進(jìn)行查詢、法律法規(guī)進(jìn)行查詢以及數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢。
3、審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析的技術(shù)
在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，經(jīng)常用到的一種辦法就是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集以后直接用來(lái)分析，目的是為了發(fā)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的一些規(guī)律，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)存在的一些異常的現(xiàn)象，找到突破口。
4、聯(lián)機(jī)分析技術(shù)
由于審計(jì)單位的數(shù)據(jù)多而復(fù)雜，所以在進(jìn)行決策問(wèn)題的數(shù)據(jù)訪問(wèn)以及分析的時(shí)候，可以直接采用聯(lián)機(jī)分析的技術(shù)。因?yàn)椋宦?lián)機(jī)分析技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)多角度對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，就是我們熟知的多維度分析技術(shù)。
5、審計(jì)自動(dòng)化計(jì)算方法
計(jì)算機(jī)審計(jì)擁有自動(dòng)化的功能，在計(jì)算機(jī)程序中可以有效的實(shí)現(xiàn)審計(jì)的自動(dòng)計(jì)算，可以自動(dòng)判斷數(shù)據(jù)是否具有真實(shí)可靠性。
四、結(jié)束語(yǔ)
隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，計(jì)算機(jī)審計(jì)將逐步取代原有的手工審計(jì)辦法，但是就目前為止，計(jì)算機(jī)審計(jì)辦法還需要逐漸完善的。
參考文獻(xiàn)：
[1]王靈宇，孫天竹.計(jì)算機(jī)審計(jì)理論與技術(shù)方法研究[J].中國(guó)科技博覽，2011，（24）：72-72
[2]胡明友.略談?dòng)?jì)算機(jī)審計(jì)[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2006，（9）：152-154
一、城市供水審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)的總體思路
通過(guò)對(duì)城市供水企業(yè)審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)的內(nèi)容分為電子數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換、計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)模型建立和城市供水審計(jì)中的計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施過(guò)程三大部分。城市供水審計(jì)的總體思路如圖1所示。
電子數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換部分中，對(duì)不同來(lái)源不同類型的數(shù)據(jù)采用不同的數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換方法，將數(shù)據(jù)導(dǎo)入到AO中。其中包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、環(huán)保局的水環(huán)境影響企業(yè)數(shù)據(jù)和工商提供的特種行業(yè)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)采用A0中的模板工具進(jìn)行數(shù)據(jù)的導(dǎo)入；城市供水企業(yè)營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)的SQLserver備份數(shù)據(jù)，首先使用sQLserver2005將其恢復(fù)，然后對(duì)營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)中按月存放的抄表信息數(shù)據(jù)、抄表信息明細(xì)數(shù)據(jù)、用戶信息數(shù)據(jù)和調(diào)整減免數(shù)據(jù)進(jìn)行合并轉(zhuǎn)換。
計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)模型建立部分中，通過(guò)理解城市供水企業(yè)營(yíng)業(yè)收業(yè)務(wù)流程，并分析采集轉(zhuǎn)換后的電子數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，建立數(shù)據(jù)模型，并分析數(shù)據(jù)模型中的關(guān)鍵審計(jì)點(diǎn)，為計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施過(guò)程提供審計(jì)方向。
二、城市供水審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)模型的建立
計(jì)算機(jī)審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)手工審計(jì)的一個(gè)主要特征就是構(gòu)建審計(jì)分析模型，用模型對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。審計(jì)分析模型是審計(jì)人員用以進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該具有的時(shí)間或空間狀態(tài)(例如結(jié)構(gòu)、數(shù)量關(guān)系等)，由審計(jì)人員通過(guò)設(shè)定判斷和限制條件，建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式，用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的性質(zhì)或數(shù)量關(guān)系，從而對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性做出科學(xué)的判斷。通過(guò)對(duì)城市供水企業(yè)的營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)表間關(guān)系的分析和具體業(yè)務(wù)流程的理解，建立了城市供水營(yíng)業(yè)收數(shù)據(jù)模型，如圖2所示。
從建立的模型中用戶性質(zhì)、抄表信息、調(diào)整減免信息及水信息為關(guān)鍵審計(jì)點(diǎn)。其中水的收取與抄表數(shù)據(jù)和調(diào)整數(shù)據(jù)有關(guān)，也跟用戶性質(zhì)的設(shè)置有關(guān)。因此水的審計(jì)應(yīng)作為整個(gè)計(jì)算機(jī)審計(jì)的重點(diǎn)。
三、城市供水審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)施過(guò)程
從建立的數(shù)據(jù)模型中分析關(guān)鍵審計(jì)點(diǎn)，將水作為計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)。對(duì)于水這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)又可以分為水收入的合規(guī)性以及營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)關(guān)于水收取的功能是否滿足要求這兩方面。
(一)城市供水企業(yè)水收入合規(guī)性審計(jì) 首先對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中售水量和應(yīng)收金額與營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)一致性進(jìn)行審計(jì)。城市供水企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的售水量數(shù)據(jù)和應(yīng)收金額數(shù)據(jù)都來(lái)自其營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)前臺(tái)每月報(bào)表數(shù)據(jù)。通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)的后臺(tái)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算后與財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的售水量和應(yīng)收金額數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，可以驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)前后臺(tái)數(shù)據(jù)的一致性。年度售水量和應(yīng)收金額的計(jì)算分為四個(gè)部分，分別為抄表信息部分、調(diào)整減免部分、沖紅部分和暫收款部分。其次對(duì)水價(jià)政策執(zhí)行合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)物價(jià)局文件規(guī)定城市供水企業(yè)水收取執(zhí)行分類售水價(jià)格。售水分類為：居民生活、非經(jīng)營(yíng)性(行政事業(yè))、經(jīng)營(yíng)性(一般工商企業(yè))、經(jīng)營(yíng)性(水環(huán)境影響企業(yè))、特種行業(yè)、中高層二次供水及轉(zhuǎn)供用水等。在城市供水營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)中以簡(jiǎn)號(hào)字段來(lái)定義售水分類。因此，可以根據(jù)物價(jià)局的水價(jià)調(diào)整點(diǎn)，分調(diào)價(jià)前和調(diào)價(jià)后兩個(gè)時(shí)段對(duì)不同性質(zhì)的用戶的售水?dāng)?shù)據(jù)做售水價(jià)格檢查。再次對(duì)用水性質(zhì)界定合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。物價(jià)局對(duì)用水性質(zhì)界定標(biāo)準(zhǔn)有明文規(guī)定。根據(jù)物價(jià)局對(duì)水價(jià)分類的規(guī)定，將營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)后臺(tái)用戶數(shù)據(jù)與工商局提供的特種行業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)、環(huán)保局提供的水環(huán)境影響企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比；從營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)后臺(tái)居民階梯用戶數(shù)據(jù)中審查戶名為企業(yè)的用戶；審查城市供水企業(yè)總公司及下屬分公司所用水表的用水性質(zhì)界定，從而對(duì)用水性質(zhì)界定的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。最后對(duì)水減免合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。在抄表信息表中存在抄見(jiàn)水量和實(shí)收水量?jī)蓚€(gè)字段。抄見(jiàn)水量通過(guò)本次抄表數(shù)減去上次抄表數(shù)計(jì)算所得。實(shí)收水量為實(shí)際進(jìn)行收的水量。本項(xiàng)審計(jì)通過(guò)提取抄見(jiàn)水量與實(shí)收水量不一致的記錄，進(jìn)行原因分析和延伸審計(jì)。
(二)營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)功能審計(jì) 首先對(duì)售水價(jià)格調(diào)整功能進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)水價(jià)政策執(zhí)行合規(guī)性審計(jì)中的發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)中存在未及時(shí)按規(guī)定調(diào)整水價(jià)的記錄。對(duì)營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)前臺(tái)功能進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)售水價(jià)格調(diào)整功能只是提供價(jià)格的調(diào)整，而沒(méi)有規(guī)定價(jià)格調(diào)整的時(shí)間，且價(jià)格的調(diào)整前并沒(méi)有強(qiáng)制要求進(jìn)行抄表來(lái)清算價(jià)格調(diào)整前的使用水量。其次對(duì)長(zhǎng)期未收款管理功能進(jìn)行審計(jì)。在轉(zhuǎn)供水與中高層住宅二次供水收管理審計(jì)中對(duì)長(zhǎng)期未收款進(jìn)行了計(jì)算，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)對(duì)長(zhǎng)期未收款沒(méi)有進(jìn)行有效處理。有些水表有較大金額的水未銷賬，但依舊在正常抄表和正常付。再次對(duì)長(zhǎng)期未抄表水表管理功能進(jìn)行審計(jì)。篩選用戶狀態(tài)正常，但多年未進(jìn)行抄表的用戶信息記錄插入“長(zhǎng)期未抄表用戶”臨時(shí)表。對(duì)長(zhǎng)期未抄表用戶進(jìn)行分類，并進(jìn)行原因分析和延伸審計(jì)。最后對(duì)長(zhǎng)期抄見(jiàn)水量為零水表管理功能進(jìn)行審計(jì)。篩選將用戶狀態(tài)正常，但多年以來(lái)抄見(jiàn)水量為零的抄表信息記錄插入“抄見(jiàn)水量長(zhǎng)期未零”臨時(shí)表。對(duì)長(zhǎng)期抄表為零用戶進(jìn)行分類，并進(jìn)行原因分析和延伸審計(jì)。
