時(shí)間：2022-09-07 16:32:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇礦產(chǎn)資源稅，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞:礦產(chǎn)資源;資源稅;補(bǔ)償費(fèi)
中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)18-0018-04
一、概念
中國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)金主要是指專門針對(duì)礦產(chǎn)資源所征收的稅費(fèi),而對(duì)于其他具有普遍意義的企業(yè)所征收的如增值稅、所得稅等不在研究范疇之內(nèi)。中國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)金主要包括:資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、礦區(qū)使用費(fèi)、石油特別收益金,下面就這幾項(xiàng)簡(jiǎn)單概括說(shuō)明。
1.資源稅:為調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收。資源稅設(shè)置的目標(biāo)是保護(hù)和促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)與利用,調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益。資源稅的稅權(quán)歸屬是中央和地方共享稅,目前是從量定額計(jì)征方法,海洋石油企業(yè)納稅歸中央政府,其他收入歸地方政府,收入使用計(jì)入財(cái)政預(yù)算。
資源稅經(jīng)歷兩代改革。第一代資源稅,以銷售利潤(rùn)計(jì)征,1984年10月1日起征收資源稅,只對(duì)開采原油、天然氣、煤炭的企業(yè)開征,對(duì)于開采金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)暫緩征收。此次資源稅征稅原則按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)率累進(jìn)稅率計(jì)算交納。
立稅依據(jù)是資源級(jí)差導(dǎo)致級(jí)差收益,在技術(shù)和管理水平相當(dāng)條件下,使用好的資源,企業(yè)能獲得超額利潤(rùn),資源稅即對(duì)這筆超額利潤(rùn)開征的特別稅,目的在于調(diào)節(jié)使用不同級(jí)差資源的級(jí)差收益。
第二代資源稅,從量定額征收。1994年1月1日施行新的資源稅。這次的稅改以“普遍征收,級(jí)差調(diào)節(jié)”為核心,資源稅的應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。征收范圍擴(kuò)大到所有礦種的所有礦山,不管企業(yè)是否盈利普遍征收。
2004年以后調(diào)稅以局部調(diào)整為主。2004年,提高了煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分資源品目的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn);2006年,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又取消了對(duì)有色金屬礦產(chǎn)資源稅減征30%的優(yōu)惠政策;調(diào)整了對(duì)鐵礦石資源稅的減征政策,暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收,調(diào)高了巖金礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一了全國(guó)礬礦石資源稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn);同年,對(duì)石油開采企業(yè)征收石油特別收益金;2007年,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局上調(diào)了全國(guó)焦煤資源稅稅額,大幅上調(diào)了鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石的資源稅。
2.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi):為實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)而征收。1994年4月1日,國(guó)務(wù)院頒布《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》,標(biāo)志中國(guó)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)制度的建立。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是指國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者,依法向開采礦產(chǎn)資源的單位和個(gè)人收取的費(fèi)用。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)屬于政府非稅收入,全額納入財(cái)政預(yù)算管理。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收目的是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者的財(cái)產(chǎn)權(quán)益。
征收范圍是在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源的都應(yīng)繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。實(shí)行從價(jià)計(jì)征,以礦產(chǎn)品銷售收入為征稅依據(jù),輔以礦山開采回采率系數(shù)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會(huì)同財(cái)政部門征收,實(shí)行三級(jí)征管制度。收益按比例分成,中央與省、直轄市礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的分成比例為5∶5;中央與自治區(qū)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的分成比例為4∶6。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)納入國(guó)家預(yù)算,實(shí)行專項(xiàng)管理,主要用于礦產(chǎn)資源勘察,使用方向明確。
3.探礦權(quán)和采礦權(quán)價(jià)款:為補(bǔ)償國(guó)家地勘投入而收取。探礦權(quán)價(jià)款和采礦權(quán)價(jià)款統(tǒng)稱礦業(yè)權(quán)價(jià)款,是指國(guó)家將其出資勘察形成的探礦權(quán)或采礦權(quán)出讓給礦業(yè)權(quán)人,按規(guī)定向礦業(yè)權(quán)人收取的價(jià)款。具體指中央和地方人民政府探礦權(quán)、采礦權(quán)審批登記機(jī)關(guān)通過(guò)招標(biāo)、拍賣、掛牌等市場(chǎng)方式或以協(xié)議方式出讓國(guó)家出資(包括中央財(cái)政出資、地方財(cái)政出資和中央財(cái)政、地方財(cái)政共同出資)勘察形成的探礦權(quán)、采礦權(quán)時(shí)所收取的全部收入以及國(guó)有企業(yè)補(bǔ)繳其無(wú)償占有國(guó)家出資勘察形成的探礦權(quán)、采礦權(quán)的價(jià)款。
礦業(yè)權(quán)價(jià)款按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,可以一次繳納,也可以分期繳納。但探礦權(quán)價(jià)款繳納期限最長(zhǎng)不得超過(guò)兩年,采礦權(quán)價(jià)款繳納期限最長(zhǎng)不得超過(guò)十年。
財(cái)政專戶管理,礦業(yè)權(quán)價(jià)款由礦業(yè)權(quán)人在辦理勘察、采礦登記或年檢時(shí)按照登記管理機(jī)關(guān)確定的標(biāo)準(zhǔn),將礦業(yè)權(quán)價(jià)款直接繳入同級(jí)財(cái)政部門開設(shè)的“探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款財(cái)政專戶”。探礦權(quán)人、采礦權(quán)人憑銀行的收款憑證到登記管理機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù),領(lǐng)取“探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款專用收據(jù)”和勘察、開采許可證。探礦權(quán)和采礦權(quán)價(jià)款由登記管理機(jī)關(guān)收取,全部納入國(guó)家預(yù)算管理。
價(jià)款按比例分成,自2006年9月1日起,探礦權(quán)采礦權(quán)價(jià)款收入按固定比例分成,其中20%歸中央所有,80%歸地方所有。具體管理、使用辦法,由國(guó)務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、計(jì)劃主管部門制定。
4.探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費(fèi):為體現(xiàn)國(guó)家礦業(yè)權(quán)有償取得制度而收取。探礦權(quán)使用費(fèi),國(guó)家實(shí)行探礦權(quán)有償取得的制度。探礦權(quán)使用費(fèi)以勘察年度計(jì)算,逐年繳納。采礦權(quán)使用費(fèi),國(guó)家實(shí)行采礦權(quán)有償取得的制度。采礦權(quán)使用費(fèi),按照礦區(qū)范圍的面積逐年繳納。探礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)使用費(fèi)分別設(shè)立收取標(biāo)準(zhǔn),費(fèi)用由登記管理機(jī)關(guān)收取,全部納入國(guó)家預(yù)算管理。具體管理、使用辦法,由國(guó)務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、計(jì)劃主管部門制定。
5.礦區(qū)使用費(fèi):專為開采海洋石油資源而收取的費(fèi)用。礦區(qū)使用費(fèi)按照每個(gè)油、氣田日歷年度原油或者天然氣總產(chǎn)量計(jì)征,礦區(qū)使用費(fèi)費(fèi)率從1%～12.5%不等。分類繳納,原油和天然氣的礦區(qū)使用費(fèi),由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理;中外合作油、氣田的礦區(qū)使用費(fèi),由油、氣田的作業(yè)者代扣,交由中國(guó)海洋石油總公司負(fù)責(zé)代繳。
6.石油特別收益金。自2006年3月26日起征收石油特別收益金,是指國(guó)家對(duì)石油開采企業(yè)銷售國(guó)產(chǎn)原油因價(jià)格超過(guò)一定水平所獲得的超額收入按比例征收的收益金。其目的是為了推動(dòng)石油價(jià)格機(jī)制改革,促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。征收范圍包括凡在中華人民共和國(guó)陸地領(lǐng)域和所轄海域獨(dú)立開采并銷售原油的企業(yè),以及在上述領(lǐng)域以合資、合作等方式開采并銷售原油的其他企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱合資合作企業(yè)),均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定繳納石油特別收益金。
石油特別收益金實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)從價(jià)定率計(jì)征。其征收比率按石油開采企業(yè)銷售原油的月加權(quán)平均價(jià)格確定。 具體征收比率自20%～40%不等。收入屬中央財(cái)政非稅收入,納入中央財(cái)政預(yù)算管理。財(cái)政部負(fù)責(zé)石油特別收益金的征收管理工作。
二、焦點(diǎn)
隨著礦產(chǎn)資源有償使用制度的逐步建立和完善,用于體現(xiàn)礦產(chǎn)資源有償使用,參與國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的稅費(fèi)金手段也在不斷調(diào)整。中國(guó)財(cái)稅政策改革的目標(biāo)逐漸明朗,就是要制定有利于資源有償使用的財(cái)稅政策,合理調(diào)整資源稅費(fèi)管理制度,從而促進(jìn)企業(yè)提高資源回采率和承擔(dān)資源開采的安全成本。但是圍繞礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系設(shè)置、稅費(fèi)性質(zhì)、功能定位等方面的爭(zhēng)論也不斷出現(xiàn),總結(jié)近年來(lái)對(duì)于稅費(fèi)金的探討,矛盾的焦點(diǎn)主要集中于稅費(fèi)體系能否體現(xiàn):1)礦產(chǎn)資源有償使用,2)礦業(yè)權(quán)有償取得,3)礦產(chǎn)資源級(jí)差收益,4)合理的礦山企業(yè)稅負(fù)水平,5)保護(hù)節(jié)約礦產(chǎn)資源,6)促進(jìn)礦產(chǎn)資源的可持續(xù)發(fā)展上,而具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:(1)關(guān)于礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系設(shè)置,包括資源稅取代礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)合并,建立權(quán)利金的探討;(2)關(guān)于資源稅的性質(zhì)、功能、計(jì)價(jià)方式、稅率、稅基的探討;(3)關(guān)于礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的性質(zhì)、功能、征管方式、計(jì)價(jià)方式、費(fèi)率、分配、使用的探討;(4)關(guān)于礦業(yè)權(quán)價(jià)款出讓性質(zhì)、方式、評(píng)估計(jì)價(jià)、分配比例、使用方向的探討;(5)關(guān)于取消礦區(qū)使用費(fèi)的探討。
三、觀點(diǎn)
(一)糾結(jié)的礦產(chǎn)資源有償使用制度
關(guān)于目前礦產(chǎn)資源稅費(fèi)金設(shè)置能否正確及涵蓋礦產(chǎn)資源有償使用制度成為學(xué)術(shù)界糾結(jié)不清的話題,從資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的設(shè)立,以及后來(lái)礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)和礦業(yè)權(quán)價(jià)款等的收取,均以礦產(chǎn)資源國(guó)家所有,礦產(chǎn)資源有償使用為目的進(jìn)行制度的建立。
1.規(guī)范稅費(fèi)金稱謂,使其“名副其實(shí)”。陶樹人[1]認(rèn)為,在體現(xiàn)礦產(chǎn)資源國(guó)家所有的權(quán)益時(shí),政府作為資源的所有權(quán)人向礦山企業(yè)提供礦產(chǎn)資源而收取的稅費(fèi)為資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi);政府作為勘探工程的投資人向礦山企業(yè)收取探礦權(quán)價(jià)款和采礦權(quán)價(jià)款。
張文駒(2000)認(rèn)為,中國(guó)目前的稅費(fèi)金稱謂既不能完全表達(dá)其真實(shí)的意義,也不能完全表達(dá)礦產(chǎn)資源有償使用制度的內(nèi)涵,更不符合礦產(chǎn)資源財(cái)產(chǎn)權(quán)利體系的建立,因此建議規(guī)范不同性質(zhì)財(cái)政收入的名稱[2]。因?yàn)閲?guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配的依據(jù)是財(cái)產(chǎn)權(quán)利、政治權(quán)力、特殊服務(wù),而從這三條途徑取得的財(cái)政收入,其經(jīng)濟(jì)屬性也各不相同。參照西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行稱謂,建議將這三類財(cái)政收入的名稱分別定為“金”、“稅”、“費(fèi)”。比如將“探礦權(quán)使用費(fèi)”和“采礦權(quán)使用費(fèi)”可改稱“探礦權(quán)出讓金”和“采礦權(quán)出讓金”,“礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”可改稱“礦產(chǎn)資源補(bǔ)償金”,取消資源稅,新設(shè)礦業(yè)權(quán)增值稅,使“稅”這種具有“無(wú)償性”的財(cái)政收入真正名副其實(shí),國(guó)家政治權(quán)力在礦產(chǎn)資源財(cái)產(chǎn)權(quán)利制度體系中也得到了更好的定位。
2.資源稅與補(bǔ)償費(fèi),混淆還是重復(fù)。(傅鳴珂,1999;王廣成,2001)認(rèn)為,中國(guó)資源稅具有普遍征收和級(jí)差調(diào)節(jié)的雙重功能,既要體現(xiàn)礦產(chǎn)資源國(guó)家所有權(quán),又要起調(diào)節(jié)級(jí)差收益的作用,征收資源補(bǔ)償費(fèi)的目的也是要體現(xiàn)國(guó)家所有者權(quán)益,因此二者顯然存在重復(fù)。蒲志仲(1998)認(rèn)為,在貫徹礦產(chǎn)資源有償使用的原則下,資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)混淆了所有者和管理者權(quán)益[3]。首先,資源稅是國(guó)家憑借政治權(quán)力征收,但是又調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源的級(jí)差收益,將國(guó)家公權(quán)權(quán)益與礦產(chǎn)資源國(guó)家所有者權(quán)益混淆;其次,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)被用于礦區(qū)管理支出,將國(guó)家所有者權(quán)益與礦業(yè)管理的公權(quán)權(quán)益混淆。因此資源所有者權(quán)益未完全實(shí)現(xiàn)。
殷(2001)認(rèn)為,中國(guó)現(xiàn)行的資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅的法律規(guī)定是重復(fù)的,其所征收的都是礦產(chǎn)資源有償開采性質(zhì)的權(quán)利金。但是,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅的立法依據(jù)都是《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》,二者具有同等的法律地位,不能互相取代[4]。
張華(2007)認(rèn)為,中國(guó)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)政策在性質(zhì)上相似于國(guó)際通行的權(quán)利金,但是由于從價(jià)征收,不能完全體現(xiàn)所有者權(quán)益;同時(shí)中國(guó)的資源稅制度實(shí)行從量計(jì)征,普遍征收的原則,不僅失去了原有的調(diào)節(jié)資源級(jí)差地租的租用,所有者權(quán)益也無(wú)從體現(xiàn),普遍征收的原則更不能體現(xiàn)“級(jí)差收益”[5]。
關(guān)鳳峻[6～8]等認(rèn)為,應(yīng)該取消資源稅,將目前的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)改征權(quán)利金。劉權(quán)衡[9]更是認(rèn)為,資源稅不能納入礦產(chǎn)資源有償使用制度,并且應(yīng)該給取消資源稅,改征“暴利稅”,這樣就可以將因資源賦存狀況、開采條件、地理位置等客觀存在差別而產(chǎn)生的級(jí)差收入納入到調(diào)節(jié)范圍。
3.設(shè)立以權(quán)利金為核心的稅費(fèi)體系――目的是實(shí)現(xiàn)國(guó)家所有者權(quán)益和資源級(jí)差收益。劉寶順,李克慶等(2000)認(rèn)為[10,11],稅費(fèi)改革的總體方向是減輕礦業(yè)稅賦,廢除資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),建立中國(guó)礦業(yè)的權(quán)利金制度。利用權(quán)利金達(dá)到對(duì)礦產(chǎn)資源的優(yōu)化配置,國(guó)家以礦產(chǎn)資源所有者的身份管理礦產(chǎn)資源。由于權(quán)利金制度把礦產(chǎn)資源作為資產(chǎn),征收權(quán)利金,國(guó)家憑借的是資源所有者的經(jīng)濟(jì)權(quán)益,這要比國(guó)家憑借政治權(quán)利普遍征收的資源稅對(duì)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)有更強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用。要根據(jù)對(duì)不同資源的等級(jí),確定出不同的權(quán)利金利率,使權(quán)利金的征收客觀公正。
朱振芳(2000)[12]認(rèn)為,應(yīng)將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、中外合作開采陸上石油資源礦區(qū)使用費(fèi)、開采海上石油資源礦區(qū)使用費(fèi)合并為權(quán)利金。
薛平(2007)[13]建議,將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)變更為礦產(chǎn)資源國(guó)家權(quán)利金,現(xiàn)行的礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)建議并入礦業(yè)權(quán)價(jià)款,不再單獨(dú)設(shè)費(fèi),這樣就可以將礦產(chǎn)資源附加價(jià)值在稅費(fèi)中得以包容。
付英等[14]認(rèn)為,應(yīng)建立以權(quán)利金為核心的礦產(chǎn)資源使用付費(fèi)制度,一是為開采礦產(chǎn)資源付費(fèi),將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)更名為權(quán)利金;二是為開采優(yōu)良礦產(chǎn)資源付費(fèi),應(yīng)部分取消資源稅,只對(duì)通過(guò)行政授予方式獲得礦業(yè)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者征收資源稅;三是為占用礦產(chǎn)資源付費(fèi),取消探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi),設(shè)置礦區(qū)占用費(fèi)。
(二)以資源補(bǔ)償和可持續(xù)發(fā)展為背景
1.資源補(bǔ)償機(jī)制如何通過(guò)稅費(fèi)體系實(shí)現(xiàn)。楊曉萌(2007)認(rèn)為,只有在理清資源補(bǔ)償費(fèi)、權(quán)利金、資源稅之間的關(guān)系后,才能初步解決稅費(fèi)設(shè)置與資源補(bǔ)償?shù)年P(guān)系。而資源補(bǔ)償機(jī)制需要補(bǔ)償?shù)膬?nèi)容,廣義上分為資源的自身價(jià)值和在勘采加工過(guò)程中產(chǎn)生的負(fù)外部性。因此,負(fù)外部性的補(bǔ)償任務(wù)應(yīng)由資源稅承擔(dān),需要政府憑借政治權(quán)利來(lái)強(qiáng)制獲取補(bǔ)償,資源自身價(jià)值的補(bǔ)償由權(quán)利金制度實(shí)現(xiàn)[15]。樊綱[16]認(rèn)為,現(xiàn)在資源企業(yè)到資源溢價(jià)的時(shí)候,還能獲得超額利潤(rùn),而壟斷型資源不收資源稅,資源性財(cái)產(chǎn)收入由經(jīng)營(yíng)性企業(yè)所得,實(shí)際上構(gòu)成了企業(yè)之間的分配不公,而真正的所有者――國(guó)家并沒有拿到收益。這就產(chǎn)生了資源收益補(bǔ)償給誰(shuí)的問題。
馬衍偉(2009)認(rèn)為,中國(guó)當(dāng)前礦產(chǎn)資源開發(fā)快速發(fā)展的形式與資源稅費(fèi)體系難以適應(yīng),更難以彌補(bǔ)礦產(chǎn)資源所產(chǎn)生的外部性。可以考慮將資源稅由原來(lái)介入調(diào)節(jié)資源級(jí)差的領(lǐng)域,改為實(shí)現(xiàn)全民所有權(quán)益的功能調(diào)節(jié)資源資源耗竭補(bǔ)償問題。
2.礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系設(shè)置應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展概念為基礎(chǔ)。進(jìn)入21世紀(jì)以后,世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中一個(gè)最重要的變化趨勢(shì)就是“稅負(fù)轉(zhuǎn)移”,即將稅負(fù)從傳統(tǒng)的對(duì)資本、勞動(dòng)、財(cái)產(chǎn)等的課稅轉(zhuǎn)向?qū)Ω吆哪?、環(huán)境污染行為的課稅。但是中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整中還沒有明確提出可持續(xù)發(fā)展稅制的概念。因此,有必要從資源稅開始明確提出中國(guó)的稅制改革已經(jīng)全面引入可持續(xù)發(fā)展概念。這可以是資源稅發(fā)揮作用的一個(gè)領(lǐng)域。
陳文東[17～18]、馬衍偉(2009)認(rèn)為,中國(guó)現(xiàn)行的資源稅不能將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)在化,無(wú)助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變,更不能將資源開采的可持續(xù)成本內(nèi)在化,不能達(dá)到促進(jìn)合理開發(fā)利用自然資源的目的,也不符合可持續(xù)發(fā)展的要求。資源稅應(yīng)該在科學(xué)發(fā)展觀和可持續(xù)發(fā)展的大視野下重新定位,要充分體現(xiàn)由于資源開采產(chǎn)生的外部性成本的補(bǔ)償和體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的觀念。因此,資源稅的定位應(yīng)該從級(jí)差調(diào)節(jié)中出來(lái),在可持續(xù)發(fā)展和科學(xué)發(fā)展中找到新的立足點(diǎn),作為地方稅,應(yīng)該與環(huán)保稅類共同構(gòu)建生態(tài)稅系。張麗新[19]建議把排污費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)等改為資源稅,馬衍偉認(rèn)為,資源稅制的進(jìn)一步完善要考慮與其他稅種協(xié)同運(yùn)作,切實(shí)發(fā)揮好資源稅、燃油消費(fèi)稅、環(huán)境稅的協(xié)同調(diào)控機(jī)能,構(gòu)建起相互補(bǔ)充、相互銜接的資源環(huán)境稅收體系。
(三)立場(chǎng)分明的礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)爭(zhēng)論
1.資源稅改革牽動(dòng)利益各方。企業(yè)――免征資源稅,降低礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。目前,中國(guó)礦山生產(chǎn)企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)種類較多,去除一般性企業(yè)所要繳納的所得稅、增值稅等,還要繳納資源類稅費(fèi),共涵蓋了十多項(xiàng)稅費(fèi),項(xiàng)目偏多,導(dǎo)致部分礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)偏高。在2009年“首屆百家礦業(yè)企業(yè)峰會(huì)”上,企業(yè)提出了“免征資源稅,從根本上降低礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)”的觀點(diǎn),并且百家企業(yè)形成建議,準(zhǔn)備遞交相關(guān)管理部門。資源稅的提高,對(duì)于資源類企業(yè)來(lái)說(shuō),在面臨比較惡劣經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)環(huán)境時(shí),自然會(huì)加重其負(fù)擔(dān),不利于資源開采型企業(yè)減負(fù)脫困。政府、學(xué)者――調(diào)高資源稅利國(guó)利民。資源稅改革是一個(gè)利益分配的過(guò)程,無(wú)論什么時(shí)候?qū)嵤┵Y源稅改革,都會(huì)給相關(guān)企業(yè)增加一定的稅負(fù),給宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響,王小廣、錢凡平(2009)[20]認(rèn)為,資源稅的改革針對(duì)對(duì)象是資源型壟斷企業(yè),在經(jīng)濟(jì)保增長(zhǎng)之下,改革需要統(tǒng)籌考慮整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)形式,并與其他政策配套考慮。但是其改革最終有利于行業(yè)的健康發(fā)展。資源稅是地方稅,如果提高資源稅,將會(huì)顯著調(diào)高資源企業(yè)所在地的財(cái)政收入,地方政府自然是樂見其成。民眾――千萬(wàn)不要將增加的成本轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。在新浪網(wǎng)針對(duì)資源稅的民意調(diào)查中,42%的受調(diào)查人群認(rèn)為資源稅的改革將會(huì)變相增加百姓稅負(fù),因此不贊成改革。從中長(zhǎng)期來(lái)看,資源稅改革的確能夠促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展,有助于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。但是,從短期來(lái)看,魏文彪[21]認(rèn)為,實(shí)施資源稅改革,容易出現(xiàn)資源型壟斷企業(yè)向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)的可能性。資源價(jià)格以市場(chǎng)調(diào)節(jié)為主的,價(jià)格上漲過(guò)快容易受到市場(chǎng)一定程度的抑制,因而資源開采企業(yè)向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)的能力也會(huì)受到一定程度的抑制。但像石油、天然氣等實(shí)行政府定價(jià)的資源,由于政府定價(jià)主要按照企業(yè)生產(chǎn)成本制定,所以很容易出現(xiàn)通過(guò)漲價(jià)將增加的成本與負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者頭上現(xiàn)象。盡管消費(fèi)者也應(yīng)節(jié)約資源,但由于消費(fèi)者對(duì)于基本能源的使用事實(shí)上是免除不了的,所以資源稅改革,會(huì)造成消費(fèi)者經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)進(jìn)一步增加,使消費(fèi)者利益受到影響與損害。
2.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)并不高。根據(jù)《中國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度改革研究》[22]課題組的報(bào)告,研究中指出,在統(tǒng)計(jì)2002―2006年中國(guó)全部國(guó)有及規(guī)模以上非國(guó)有煤炭開采和洗選業(yè)、石油天然氣開采業(yè)、黑色金屬礦開采業(yè)、有色金屬礦開采業(yè)、非金屬礦開采業(yè)銷售收入時(shí),其年均增長(zhǎng)速度為38%、24%、51%、34%、24%,銷售利潤(rùn)增長(zhǎng)速度為75%、30%、81%、64%、107%,而企業(yè)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的負(fù)擔(dān)率卻沒有隨著銷售收入的增加而有所改變,統(tǒng)計(jì)年份中,煤炭開采和洗選業(yè)、石油天然氣開采業(yè)負(fù)擔(dān)率不超過(guò)1%,其他類行業(yè)不超過(guò)2%。因此,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的企業(yè)負(fù)擔(dān)并不高。
(四)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革應(yīng)符合國(guó)際趨勢(shì)
在世界范圍內(nèi),近年來(lái)至少有一百多個(gè)國(guó)家調(diào)整了與礦產(chǎn)資源有關(guān)的法律法規(guī)和政策。在調(diào)整中,各國(guó)以權(quán)利金為核心,形成了稅、費(fèi)、租聯(lián)動(dòng)機(jī)制。高小萍[23]認(rèn)為,中國(guó)目前在礦產(chǎn)資源領(lǐng)域,主要的財(cái)政工具是資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)、礦業(yè)權(quán)。與國(guó)際礦產(chǎn)政策調(diào)整的趨勢(shì)相比,一是缺乏相關(guān)的租金制度,如權(quán)利金制度。二是目前的三個(gè)財(cái)政工具存在理論依據(jù)不足、征收對(duì)象重復(fù)、征收稅(費(fèi))率不合理的問題,因此,借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),應(yīng)該考慮通過(guò)價(jià)、稅、費(fèi)、租聯(lián)動(dòng)改革,最后形成礦產(chǎn)資源可持續(xù)發(fā)展的價(jià)格形成體系、資源稅收體系、市場(chǎng)準(zhǔn)入環(huán)節(jié)和采礦環(huán)節(jié)的行政收費(fèi)體系、礦產(chǎn)資源租金體系。
(五)油氣資源稅費(fèi)應(yīng)統(tǒng)一
中國(guó)石油天然氣資源所征收的稅費(fèi)由于其分為大陸開采和海洋開采,因此,在稅費(fèi)設(shè)置上比較特殊,開采陸上石油資源的需要繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),而對(duì)于中外合作開采陸上、海上石油資源的以及中國(guó)獨(dú)自開采海洋石油資源的僅收取礦區(qū)使用費(fèi)。由于這種特殊設(shè)置,李富兵等[24](2008)認(rèn)為導(dǎo)致了資源稅率與礦區(qū)使用費(fèi)率難以銜接。對(duì)油氣資源征收資源稅,不能區(qū)分油氣資源的差別性,同時(shí)也不能調(diào)節(jié)油氣田的差別性,因此,應(yīng)該統(tǒng)一油氣資源的稅費(fèi)征收。
四、結(jié)語(yǔ)
中國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系并不完善,隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)在宏觀調(diào)控方面的要求不斷提高,如何建立合理完善的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)金體系成為當(dāng)務(wù)之急,同時(shí)也是礦產(chǎn)資源參與宏觀調(diào)控的關(guān)鍵所在,更是實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源合理開發(fā)利用和可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)所在。
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【摘 要】 文章就澳大利亞礦產(chǎn)資源稅制改革的過(guò)程和后果，從執(zhí)政黨內(nèi)部、聯(lián)邦政府與大中型礦企、聯(lián)邦政府與地方政府、聯(lián)邦政
>> 澳大利亞礦產(chǎn)資源稅制改革：經(jīng)驗(yàn)與啟示 礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)別差異分析 相關(guān)利益主體視角下西部礦產(chǎn)資源開發(fā)中的利益博弈分析 礦產(chǎn)資源稅亟需改革 我國(guó)礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)分析：?jiǎn)栴}與建議 我國(guó)企業(yè)在澳大利亞并購(gòu)礦產(chǎn)資源法律問題探析 我國(guó)礦產(chǎn)資源稅改革研究 論我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的改革 關(guān)于廣西礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度改革的思考 礦產(chǎn)資源稅費(fèi)課征機(jī)制理論分析 資源稅稅制改革的經(jīng)濟(jì)影響分析 對(duì)資源稅制改革理念的分析和探討 澳大利亞礦產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理 我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度進(jìn)一步深化改革的思考 礦產(chǎn)資源利益主體分析及其法制保障 礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革在即 將全面從價(jià)計(jì)征 試述澳大利亞環(huán)境公益訴訟中的公共利益 土地和礦產(chǎn)資源開發(fā)中的利益補(bǔ)償機(jī)制研究 新疆在礦產(chǎn)資源開發(fā)中的利益補(bǔ)償問題探討 我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度存在的問題與改進(jìn) 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：l.
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【關(guān)鍵詞】資源稅礦產(chǎn)生產(chǎn)文獻(xiàn)綜述
資源是國(guó)家的一項(xiàng)重要財(cái)富。隨著資源產(chǎn)品價(jià)格的不斷攀升,產(chǎn)生的溢價(jià)絕大部分被計(jì)入資源類企業(yè)的利潤(rùn)。低廉的資源稅率造成社會(huì)財(cái)富分配的不公平。與此同時(shí),能耗和環(huán)境壓力已經(jīng)促使發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)軌,節(jié)能減排、綠色經(jīng)濟(jì)成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)。資源類產(chǎn)品帶來(lái)的贏利需要對(duì)環(huán)境破壞和國(guó)民財(cái)富流失作出補(bǔ)償。在這種環(huán)境下,人們對(duì)資源稅改革的呼聲日趨強(qiáng)烈,總結(jié)、歸納資源稅研究的文獻(xiàn)也就顯得非常有意義了。
一、國(guó)外研究綜述
國(guó)外關(guān)于資源稅的研究較多,包括資源稅對(duì)礦產(chǎn)生產(chǎn)的影響、資源稅稅收成本對(duì)組織決策的影響、州政府之間資源稅的競(jìng)爭(zhēng)、資源稅的中立性、資源稅與鐵路系統(tǒng)收費(fèi)的相互影響、壟斷競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中可耗竭資源稅問題等等。
Hotelling(1931)最早研究了可耗竭資源的最優(yōu)開采問題。他假設(shè)可耗竭資源的儲(chǔ)量是外生的,通過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)稅收降低了期初資源的產(chǎn)量,增加了后期的資源產(chǎn)量,也就是說(shuō)稅收可以改變可耗竭資源在時(shí)間上的分布,這種改變稱為“時(shí)間傾斜”(Time-tilting)。因此,政府可以通過(guò)制定相關(guān)的資源稅收政策控制可耗竭資源的開采速度。以霍特林模型為基礎(chǔ),P.Dasgupta等(1980)認(rèn)為,競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中資源價(jià)格變化越快,人們對(duì)資源的生產(chǎn)和消費(fèi)速度也就越快。所以,政府可以通過(guò)制定稅收政策影響資源價(jià)格的變化速度從而達(dá)到控制資源開采速度的目標(biāo)。通過(guò)總結(jié)過(guò)去50年石油利潤(rùn)稅和銷售稅的變化,發(fā)現(xiàn)稅收對(duì)資源的開采影響主要依賴于人們對(duì)未來(lái)稅收的期望。Foley和Clark(1982)以美國(guó)主要的47家銅礦工廠為研究對(duì)象,通過(guò)模擬設(shè)定不同的有效稅率,發(fā)現(xiàn)相同稅率的變化對(duì)不同州地區(qū)銅礦生產(chǎn)的影響不同。隨著資源稅稅率的提高,政府稅收收益呈現(xiàn)先上升后下降的趨勢(shì)。Slade(1984)研究了對(duì)資源開采和加工兩個(gè)過(guò)程中征收的采礦稅、礦區(qū)使用費(fèi)等稅收,模擬稅收變化發(fā)現(xiàn),稅收對(duì)開采、加工的影響取決于稅收類型、稅收影響階段、對(duì)投入品和最終產(chǎn)品價(jià)格的影響以及稅收對(duì)開采、加工礦石的科學(xué)技術(shù)的影響。VillamorGamponia等(1985)認(rèn)為美國(guó)可耗竭資源的收益稅最有效,福利損失最小;單位稅和財(cái)產(chǎn)稅最無(wú)效,福利損失最大;而暴利稅的效率取決于基礎(chǔ)價(jià)格的選擇。在稅收負(fù)擔(dān)方面,70%以上稅收由生產(chǎn)者承擔(dān),甚至生產(chǎn)者對(duì)財(cái)產(chǎn)稅和暴利稅的稅負(fù)已經(jīng)超過(guò)100%。Long和HansWernerSinn(1985)認(rèn)為稅收等因素引起的石油價(jià)格的突然變化不一定會(huì)改變公司的開采計(jì)劃。公司的期望彈性不同、市場(chǎng)利率不同、工資水平變化率不同,開采公司的供給就不同。石油開采公司的決策主要取決于對(duì)未來(lái)石油價(jià)格的期望。MargaretE.Slade(1986)認(rèn)為資源稅對(duì)可耗竭資源開采的影響取決于資源稅率的變化率與市場(chǎng)利率的大小:資源稅率的變化率大于市場(chǎng)利率會(huì)加快人們對(duì)資源的開采,相反就會(huì)延遲人們對(duì)資源的開采,有助于對(duì)資源的保護(hù),如果二者相等對(duì)資源的開采就不會(huì)產(chǎn)生影響。
二、國(guó)內(nèi)研究綜述
國(guó)內(nèi)研究資源稅的專家學(xué)者很多,他們大多是從理論上分析我國(guó)現(xiàn)行煤炭資源稅實(shí)施中存在的一些問題,并提出自己的觀點(diǎn)和改革建議,以對(duì)資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的研究為主。下面三種觀點(diǎn)囊括了國(guó)內(nèi)大部分學(xué)者對(duì)資源稅的研究意見。
1、取消資源稅
鮑榮華等(1998)認(rèn)為礦產(chǎn)資源稅的實(shí)際征收違背了其開征的初衷,起不到調(diào)節(jié)礦山級(jí)差收益的目的;我國(guó)礦產(chǎn)資源稅與其他礦業(yè)稅收發(fā)生重復(fù),建議取消征收資源稅或者仍保留此稅種,而采取零稅率征收。張舉鋼等(2007)認(rèn)為我國(guó)的礦產(chǎn)資源稅并沒有實(shí)現(xiàn)其征收目的,也未體現(xiàn)國(guó)家的所有者權(quán)益,已經(jīng)失去了其存在的理論基礎(chǔ)。建議逐步廢除資源稅,采用靠市場(chǎng)機(jī)制和明晰產(chǎn)權(quán)的方法完善礦產(chǎn)資源的有償使用,實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的國(guó)家所有權(quán)。李顯冬(2006)也明確提出取消資源稅,完善資源補(bǔ)償費(fèi)的征收,改革礦山企業(yè)增值稅,降低礦產(chǎn)企業(yè)所得稅基數(shù)等政策措施和建議。
袁懷雨等(2000)認(rèn)為資源稅“名不正”,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)“實(shí)不符”。因此,應(yīng)取消資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),開征權(quán)利金,由國(guó)家礦管部門征收。關(guān)鳳峻(2001)從土地的剩余征稅出發(fā),明確指出資源稅沒有立稅的理論依據(jù),補(bǔ)償費(fèi)理論解釋存在錯(cuò)誤,也建議取消資源稅和現(xiàn)在的補(bǔ)償費(fèi),設(shè)立權(quán)利金制度。最初殷燚(2003)也認(rèn)為,我國(guó)現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅實(shí)際上是權(quán)利金的兩種不同表現(xiàn)形式。前者屬于從價(jià)征收的權(quán)利金,后者屬于從量征收的權(quán)利金,我國(guó)實(shí)際上在重復(fù)征收權(quán)利金,建議取消“稅”“費(fèi)”,重新建立“權(quán)利金”制度。而后來(lái)殷燚等(2006)認(rèn)為,對(duì)采礦權(quán)持有者征收絕對(duì)地租性質(zhì)的資源稅可實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的有償開采;對(duì)資源條件優(yōu)越者征收超額利潤(rùn)稅(即礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))可使采礦者平等競(jìng)爭(zhēng),二者分開征收符合國(guó)際通行做法。
2、將資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)合并
王廣成(2002)認(rèn)為,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對(duì)礦產(chǎn)資源開發(fā)后的部分超額收益的征收,資源稅是對(duì)礦產(chǎn)資源級(jí)差收益的征收,二者都是礦產(chǎn)資源價(jià)值的實(shí)現(xiàn)形式,所以,應(yīng)將二者合一,以資源稅或資源租金的形式從量計(jì)征。龔輝文等(2002)提出完全相同的觀點(diǎn)。而肖興志等(2006)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采取將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、城市水資源費(fèi)并入資源稅,完善資源稅收體系,擴(kuò)大資源稅征收范圍,調(diào)整資源稅計(jì)稅依據(jù),提高資源稅稅負(fù)水平。侯曉靖(2007)也認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行的資源稅沒有達(dá)到最初制定資源稅的目標(biāo),資源稅的計(jì)稅依據(jù)、計(jì)征方法不合理,稅率過(guò)低等問題導(dǎo)致了資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。因此,建議合并資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),擴(kuò)大資源稅的征收范圍,并采用從價(jià)征收的方法。
3、維持稅費(fèi)分征格局,對(duì)資源稅進(jìn)行改革
趙嵐(1997)分析了從價(jià)征收和從量征收資源稅的優(yōu)缺點(diǎn),建議我國(guó)應(yīng)納資源稅稅額=應(yīng)稅資源產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量×單位稅額×資源稅調(diào)節(jié)率,資源稅調(diào)節(jié)率=國(guó)家核定的資源回收率-企業(yè)實(shí)際的資源回收率+1。這樣可以通過(guò)稅收負(fù)擔(dān)的輕重鼓勵(lì)企業(yè)提高資源回收率,抑制企業(yè)采易棄難、采富棄貧,以多耗資源為代價(jià)換取低成本、高利潤(rùn)的投機(jī)行為。程素萍等(2000)認(rèn)為,資源稅征收額度應(yīng)充分考慮礦石資源條件的差異及開采條件、地理位置和自然環(huán)境的差異,以實(shí)現(xiàn)礦山與其他行業(yè)以及同行業(yè)之間的平等競(jìng)爭(zhēng)。馮菱君等(2003)也認(rèn)為現(xiàn)行資源稅不利于對(duì)不可再生資源的合理開采、節(jié)約使用和有效配置,也不利于礦山企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)和可持續(xù)發(fā)展,因而建議建立統(tǒng)一規(guī)范的礦山企業(yè)稅費(fèi)體系。相反,張曉東等(2004)認(rèn)為,在煤炭?jī)r(jià)格不斷攀升的背景下,資源稅負(fù)過(guò)低導(dǎo)致煤炭行業(yè)進(jìn)入門檻過(guò)低,現(xiàn)行資源稅不能將資源級(jí)差收入及時(shí)足額轉(zhuǎn)化為國(guó)家稅收,而是轉(zhuǎn)化為企業(yè)和個(gè)人的暴利,這是出現(xiàn)礦難頻發(fā)和收入畸富畸貧的一個(gè)重要體制性因素。
鄭愛華等(2000)認(rèn)為,我國(guó)征收資源稅的理論依據(jù)不充分,與礦產(chǎn)資源價(jià)格內(nèi)涵相沖突,也沒有考慮資源差異,所以,我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革勢(shì)在必行。劉權(quán)衡等(2006)認(rèn)為,把資源稅制度列入礦產(chǎn)資源有償開采制度內(nèi),就是對(duì)國(guó)民生產(chǎn)這一稅本征稅,而通常認(rèn)為稅源應(yīng)來(lái)自于國(guó)民收入而不應(yīng)來(lái)自于稅本,因而認(rèn)為征收“特別收益金”即“暴利稅”才是資源稅制度改革方向。段治平等(2005)認(rèn)為礦產(chǎn)資源稅應(yīng)該以利潤(rùn)為基礎(chǔ),按照礦產(chǎn)資源條件和開采回收率,核定資源稅率。張媛(2005)認(rèn)為我國(guó)資源稅稅收范圍過(guò)窄,計(jì)稅依據(jù)不合理,這都會(huì)引起資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。建議擴(kuò)大資源稅的征稅范圍,并且建議按儲(chǔ)量計(jì)稅。侯清俠(2007)認(rèn)為煤炭資源稅應(yīng)該建立與資源利用水平掛鉤的浮動(dòng)費(fèi)率制度,并且根據(jù)不同采區(qū)回采率實(shí)行不同的累進(jìn)費(fèi)率。而孫鋼(2007)提出稅、費(fèi)性質(zhì)不同,作用領(lǐng)域與發(fā)揮功能都不同,在我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下,一味追求稅費(fèi)合一不一定是明智的選擇。因此,他主張?jiān)诮窈筝^長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi),稅費(fèi)并存應(yīng)是我國(guó)資源稅制度改革的一個(gè)基本思路,各自發(fā)揮不同的調(diào)節(jié)作用,但是資源稅應(yīng)實(shí)行“從量定額”與“從價(jià)定率”并存的征收方式。李新心(2008)則建議提高資源稅稅負(fù),并且采用從價(jià)征收的方式。商藝(2008)也認(rèn)為,我國(guó)資源稅應(yīng)該由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征,并適當(dāng)?shù)奶岣哔Y源稅稅率,這樣可以提高資源的使用成本,既有助于通過(guò)稅收調(diào)節(jié)資源利用,也有助于政府稅收的增加。任佳寶(2009)也建議,將資源稅計(jì)征方法由“從量征收”改為“從價(jià)征收”,并且根據(jù)資源的實(shí)際情況實(shí)行浮動(dòng)稅率。
三、對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究的總結(jié)和評(píng)價(jià)
國(guó)外對(duì)資源稅的研究系統(tǒng)、豐富,其中關(guān)于資源稅對(duì)生產(chǎn)的影響研究大多采用定量模擬的研究方法。他們通過(guò)構(gòu)建目標(biāo)函數(shù),分析了資源稅對(duì)礦產(chǎn)資源生產(chǎn)、消費(fèi)、政府收益的影響等等。國(guó)外學(xué)者通過(guò)定量研究認(rèn)為,有些稅費(fèi)會(huì)減少礦產(chǎn)的供給,延長(zhǎng)礦產(chǎn)的生產(chǎn)時(shí)間,有些稅費(fèi)會(huì)增加供給,加快資源的耗竭,因此,政府可以根據(jù)需要制定相關(guān)的稅收政策。
相對(duì)于國(guó)外的研究結(jié)論,國(guó)內(nèi)專家對(duì)資源稅的研究基本上都采用了定性的方法。這可能是因?yàn)閲?guó)內(nèi)外情況不同,國(guó)內(nèi)構(gòu)建模型的條件不具備或是模型構(gòu)建的困難較大。對(duì)于礦產(chǎn)資源稅,國(guó)內(nèi)專家學(xué)者主要有三種意見:一部分專家認(rèn)為資源稅的實(shí)際征收違背了其開征的初衷,起不到調(diào)節(jié)礦山級(jí)差收益的目的,因此,建議取消資源稅;一部分專家認(rèn)為資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)都是礦產(chǎn)資源價(jià)值的實(shí)現(xiàn)形式,都體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益,因此,建議將二者合并;還有一部分專家認(rèn)為煤炭資源稅的存在是合理的,但是其征收方式不合理、稅率偏低、與價(jià)格脫鉤等原因造成了資源的嚴(yán)重浪費(fèi),這些專家建議以資源儲(chǔ)量為基礎(chǔ)征稅,或從量征稅改為從價(jià)征稅,或提高稅率等。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：礦業(yè) 有償使用 稅費(fèi)結(jié)構(gòu)
中圖分類號(hào)：F205 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2015）06-008-02
我國(guó)礦產(chǎn)資源有償使用制度始于20世紀(jì)80年代初，當(dāng)時(shí)由于整個(gè)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)不景氣，多數(shù)礦山企業(yè)處于保本狀態(tài)，不少礦山企業(yè)長(zhǎng)期虧損，加之生態(tài)環(huán)境的制約，導(dǎo)致我國(guó)礦產(chǎn)資源有償使用制度改革步伐緩慢。直至90年代，才基本形成了我國(guó)礦產(chǎn)資源有償使用制度的框架，由一系列法律法規(guī)規(guī)定的稅、費(fèi)及價(jià)款等執(zhí)行政策所組成，但這些代表國(guó)家財(cái)產(chǎn)權(quán)益的執(zhí)行政策是在不同時(shí)期、不同背景下出臺(tái)的，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，日益凸顯其經(jīng)濟(jì)和邏輯關(guān)系不夠嚴(yán)密、相關(guān)配套措施適應(yīng)性差，導(dǎo)致礦產(chǎn)資源國(guó)家所有者權(quán)益補(bǔ)償不到位，利益分配嚴(yán)重失衡。在目前經(jīng)濟(jì)和環(huán)境條件下，鑒于礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)的特殊性、隱蔽性與外部性特征，應(yīng)從維護(hù)國(guó)家所有者權(quán)益、地方利益、礦產(chǎn)資源使用者利益和國(guó)際接軌以及生態(tài)文明建設(shè)的角度出發(fā)，重新審視我國(guó)現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源有償使用制度及稅費(fèi)結(jié)構(gòu)。
一、背景形勢(shì)
礦業(yè)有償及稅費(fèi)制度設(shè)計(jì)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段有著極強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，并且伴隨著礦業(yè)活動(dòng)的周期性、風(fēng)險(xiǎn)性、隱蔽性和收益性等特征，越加趨于復(fù)雜和多元。國(guó)家通過(guò)征收礦業(yè)稅費(fèi)，既要保障對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)益的維護(hù)，又要影響礦業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，使礦業(yè)保持活力和能動(dòng)性，并通過(guò)對(duì)礦產(chǎn)資源的掌控、管理和調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)的目的。礦業(yè)稅費(fèi)制度既是礦業(yè)活動(dòng)的重要影響因素，也是國(guó)家對(duì)礦業(yè)實(shí)施宏觀調(diào)控的重要手段，因而礦業(yè)稅費(fèi)的稅（費(fèi)）率、征收方式和管理政策以及制度的合理性和穩(wěn)定性是稅費(fèi)政策最重要的基礎(chǔ)，實(shí)施適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的礦業(yè)稅費(fèi)制度是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和消費(fèi)模式、促進(jìn)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要。
從外部環(huán)境看，20世紀(jì)以來(lái)，全球礦業(yè)政策發(fā)生了巨大變化。進(jìn)入21世紀(jì)以后，資源供求呈現(xiàn)新一輪緊張局勢(shì)，全球化與反全球化并立而行。反全球化的主要手段是資源利益調(diào)整。礦產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)上漲，礦業(yè)企業(yè)盈利大幅增加，各國(guó)礦業(yè)財(cái)稅政策處于不同的波動(dòng)周期中。近些年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)周期的變化，世界經(jīng)濟(jì)緩慢復(fù)蘇，區(qū)域間的不均衡態(tài)勢(shì)加劇。各經(jīng)濟(jì)體內(nèi)生動(dòng)力不足，導(dǎo)致復(fù)蘇存在阻力，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力疲弱，反映在礦業(yè)經(jīng)濟(jì)上，表現(xiàn)出全球資源供應(yīng)過(guò)剩，國(guó)際大宗礦產(chǎn)品價(jià)格整體處于下跌態(tài)勢(shì)，全球地質(zhì)勘查和開發(fā)總體呈緊縮態(tài)勢(shì)，資本市場(chǎng)礦業(yè)指數(shù)持續(xù)走低，礦業(yè)企業(yè)盈利能力和空間縮減。
從內(nèi)部環(huán)境看，我國(guó)發(fā)展仍然處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，中國(guó)經(jīng)濟(jì)階段性特征明顯，在“三期疊加”的大背景下轉(zhuǎn)入7.0%～7.5%的中高速發(fā)展新常態(tài)，反映在礦業(yè)經(jīng)濟(jì)上，自2012年開始，礦產(chǎn)品需求減弱、價(jià)格大幅下跌和原燃材料價(jià)格高位運(yùn)行，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下滑，行業(yè)效益下降。為改善礦業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持上下游產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展和升級(jí)、保障國(guó)家資源供應(yīng)安全，需要充分發(fā)揮積極財(cái)政政策作用，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)活力，并實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅和普遍性降費(fèi)，多措并舉減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，隨著國(guó)家對(duì)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的日益重視，礦產(chǎn)資源稅費(fèi)政策隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和礦業(yè)發(fā)展周期的變化而不斷調(diào)整。近年來(lái)，礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革措施不斷推出，特別是資源稅改革全面推進(jìn)，“從價(jià)計(jì)征”改革基本完成，部分礦種的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)率調(diào)為零，但這種改革模式?jīng)]有分流歸位、各行其道，礦產(chǎn)資源稅費(fèi)合理的調(diào)節(jié)機(jī)制缺失，資源性資產(chǎn)權(quán)益流失嚴(yán)重。
二、礦產(chǎn)資源有償使用制度評(píng)價(jià)
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革與發(fā)展，特別是勞動(dòng)價(jià)值理論和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源有償使用制度也隨之建立和演進(jìn)。礦產(chǎn)資源有償使用制度改革是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求，不僅是國(guó)家對(duì)使用礦產(chǎn)資源管理的重要手段，而且是完善礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度，合理節(jié)約利用礦產(chǎn)資源，保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是礦產(chǎn)資源有償使用制度的兩大主體之一，是實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源有償使用的重要組成部分和維護(hù)礦產(chǎn)資源國(guó)家所有和財(cái)產(chǎn)權(quán)益的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)，是落實(shí)《礦產(chǎn)資源法》及其相關(guān)法律法規(guī)的基本要求，也是強(qiáng)化礦產(chǎn)資源管理的具體舉措。1994-2014年，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理工作取得了顯著成效，征收入庫(kù)額度從1994年的2億元到2008年突破百億元，2014年達(dá)到了203.7億元，連續(xù)7年突破百億大關(guān)，累計(jì)超過(guò)1500億元。
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收，首先是維護(hù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源財(cái)產(chǎn)權(quán)益的基本要求。是采礦權(quán)人因開采礦產(chǎn)資源對(duì)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的耗竭性補(bǔ)償，是國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者及政府行政管理者，實(shí)現(xiàn)其政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的法律保障、具體措施和實(shí)現(xiàn)形式，是國(guó)家作為所有者經(jīng)濟(jì)上要求實(shí)現(xiàn)的最基本權(quán)利，也是調(diào)控礦產(chǎn)資源綜合高效利用的重要手段和維護(hù)礦產(chǎn)資源各種權(quán)益的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。
第二，《礦產(chǎn)資源法》規(guī)定“國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源實(shí)行有償開采，開采礦產(chǎn)資源必須繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)”，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收，是落實(shí)《礦產(chǎn)資源法》及其相關(guān)法律法規(guī)的基本要求，其實(shí)施，標(biāo)志著法律原則有了具體的制度和措施保障，也結(jié)束了無(wú)償開采國(guó)家所有礦產(chǎn)資源的歷史。
第三，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收，是強(qiáng)化礦產(chǎn)資源可持續(xù)利用的最基本機(jī)制，也是對(duì)礦業(yè)企業(yè)開采活動(dòng)加強(qiáng)監(jiān)管、提高資源利用效率的重要抓手。同時(shí)理順了礦產(chǎn)資源開采過(guò)程中國(guó)家與采礦權(quán)人的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，中央與地方的財(cái)產(chǎn)分配關(guān)系，對(duì)于礦業(yè)秩序好轉(zhuǎn)的推動(dòng)，起到了關(guān)鍵作用。
第四，?？顚Ｓ?，為礦政管理、地質(zhì)找礦和礦產(chǎn)資源合理開發(fā)利用提供了重要的資金保障，增強(qiáng)了礦產(chǎn)資源對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的保障能力。
三、存在問題
1.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)與資源稅關(guān)系混淆，不協(xié)調(diào)，阻礙礦產(chǎn)資源國(guó)家所有權(quán)益實(shí)現(xiàn)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅的立法依據(jù)都是《礦產(chǎn)資源法》，二者具有同等的法律地位，所調(diào)整的經(jīng)濟(jì)關(guān)系及其目的、作用、范圍都有本質(zhì)區(qū)別。資源稅立法初衷是調(diào)節(jié)部分礦種礦山企業(yè)的級(jí)差收益，使礦山企業(yè)在較為合理的盈利水平的基礎(chǔ)上開展公平競(jìng)爭(zhēng)，促使礦山企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。資源補(bǔ)償費(fèi)是調(diào)節(jié)資源所有者和采礦權(quán)人之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，是采礦權(quán)人由于開采和耗竭了礦產(chǎn)資源而向礦產(chǎn)資源所有者支付的費(fèi)用。目前隨著資源稅改革，資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅在性質(zhì)、作用和征收方式上已基本趨同，這不僅相悖于稅收的基本原理，而且混淆了所有者財(cái)產(chǎn)收益權(quán)利的邊界，產(chǎn)生了資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅是建立在同一理論依據(jù)上的重復(fù)收費(fèi)的認(rèn)識(shí)，容易造成資源稅費(fèi)制度的紊亂與重復(fù)，影響了稅費(fèi)各自功能的發(fā)揮，加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也妨礙資源補(bǔ)償費(fèi)實(shí)現(xiàn)維護(hù)國(guó)家所有權(quán)功能的發(fā)揮。
2.征收方式、調(diào)整機(jī)制不靈活，造成資源過(guò)度開采和國(guó)家所有者財(cái)產(chǎn)權(quán)益損失。自1994年我國(guó)開征礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)以來(lái)，當(dāng)時(shí)考慮到礦山企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍不高，及其礦山企業(yè)的承受能力，補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率采取標(biāo)準(zhǔn)較低，按照礦種不同，從0.5%～4%不等，平均費(fèi)率僅為1.18%?，F(xiàn)階段礦業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，礦產(chǎn)品價(jià)格水平發(fā)生了較大變化，現(xiàn)行的資源補(bǔ)償費(fèi)制度已不能適應(yīng)新形勢(shì)、新發(fā)展的需要。尤其我國(guó)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收已有20年，補(bǔ)償費(fèi)征收方式始終未作細(xì)化，費(fèi)率和調(diào)整機(jī)制也缺乏彈性，客觀上造成補(bǔ)償費(fèi)的征收與資源儲(chǔ)量動(dòng)用、資源利用水平脫鉤，沒有切實(shí)反映礦產(chǎn)資源的綜合利用與回收水平、資源儲(chǔ)量消耗與利用水平和礦藏的自然稟賦與開采技術(shù)條件等。
3.分配制度除了體現(xiàn)資源耗竭性補(bǔ)償外，沒有考慮民眾利益和醫(yī)療衛(wèi)生、文教等全民公共事業(yè)，偏離資源全民所有、收益全民共享的原則。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)只在中央和各級(jí)地方政府之間分配，沒有顧及礦產(chǎn)地當(dāng)?shù)孛癖?。一方面，隨著礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)投資多元化的發(fā)展和礦產(chǎn)資源管理體制機(jī)制的改革，地方政府和基層承擔(dān)著越來(lái)越繁重的任務(wù)，而礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入分成地方政府得到的補(bǔ)償費(fèi)偏低；另一方面，礦產(chǎn)資源賦存于當(dāng)?shù)孛癖姄碛胁⒕幼〉耐恋刂?，但礦產(chǎn)勘查開發(fā)卻沒有帶來(lái)財(cái)富收益，同時(shí)礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)不可避免地會(huì)對(duì)礦產(chǎn)地生態(tài)環(huán)境造成一定程度的破壞，對(duì)當(dāng)?shù)孛癖姷纳詈铜h(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響，礦產(chǎn)地群眾不僅沒有從資源開發(fā)中獲得好處，還要承受勘查開采礦產(chǎn)資源造成的礦山環(huán)境、生態(tài)破壞帶來(lái)的不利后果，也不利于維護(hù)正常的礦業(yè)秩序和勘查開發(fā)保護(hù)礦產(chǎn)資源。
四、結(jié)論建議
（一）現(xiàn)實(shí)需要
時(shí)代需要科學(xué)合理的礦業(yè)稅費(fèi)制度。黨的十報(bào)告提出“深化資源性產(chǎn)品價(jià)格和稅費(fèi)改革，建立反映市場(chǎng)供求和資源稀缺程度、體現(xiàn)生態(tài)價(jià)值和代際補(bǔ)償?shù)馁Y源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償制度”的要求。2013年5月6日，國(guó)務(wù)院研究部署2013年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作，要求“形成資源稅費(fèi)和礦產(chǎn)資源有償使用制度改革方案”。黨的十八屆三中全會(huì)報(bào)告提出“深化財(cái)稅體制改革，必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，實(shí)行資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償制度?！?015年4月28日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出“決定實(shí)施稀土鎢鉬資源稅改革，促進(jìn)理順資源稅費(fèi)關(guān)系，研究建立礦產(chǎn)資源權(quán)益金制度?！?015年5月18日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作意見的通知（國(guó)發(fā)[2015]26號(hào)）指出：“研究建立礦產(chǎn)資源國(guó)家權(quán)益金制度”。
（二）建立礦產(chǎn)資源國(guó)家權(quán)益金制度
礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度是為調(diào)整礦業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系而設(shè)置的，涉及到利益格局的調(diào)整和平衡，并將復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系簡(jiǎn)單化，既要考慮礦產(chǎn)資源的特殊性、稅收體系的傳承性和穩(wěn)定性等因素，也要從根本上理順礦產(chǎn)資源價(jià)值表現(xiàn)形式，需要頂層設(shè)計(jì)以體制機(jī)制改革實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)推進(jìn)。在當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)下，礦業(yè)經(jīng)濟(jì)下行壓力巨大、地勘投入銳減、礦業(yè)企業(yè)效益不高，面臨迎接資源需求峰值與產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型雙重壓力，從正稅清費(fèi)、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，堅(jiān)持簡(jiǎn)稅（費(fèi)）制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)、健康發(fā)展，更好發(fā)揮稅費(fèi)調(diào)節(jié)作用。我國(guó)應(yīng)優(yōu)化稅費(fèi)制結(jié)構(gòu)，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，增加稅費(fèi)制度調(diào)整的彈性空間，公平負(fù)擔(dān)，規(guī)范收入分配，并加快建立完善礦產(chǎn)資源權(quán)益金制度，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家所有礦產(chǎn)資源財(cái)產(chǎn)權(quán)益的耗竭補(bǔ)償。
1.整合礦業(yè)稅費(fèi)，優(yōu)化礦業(yè)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)。理順經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，處理好中央、地方政府、礦產(chǎn)資源所在地和礦業(yè)權(quán)人的利益，處理好資源開發(fā)與保護(hù)環(huán)境的關(guān)系，處理好政府參與礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)的博弈與政府職能行為的關(guān)系，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律、地質(zhì)找礦規(guī)律和礦業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律相協(xié)調(diào)的訴求，改革調(diào)整礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度，完善礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)和分配秩序。
具體的思路是，除了規(guī)范清理礦業(yè)企業(yè)的工商稅收和行政性事業(yè)收費(fèi)的秩序外，為促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，建立全面資源有償使用制度，需要按照正稅清費(fèi)、分類規(guī)范、減輕負(fù)擔(dān)的原則，全面清理取消不合理、不合法的收費(fèi)基金，整合性質(zhì)相近、重復(fù)設(shè)置的收費(fèi)，并理順國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有財(cái)產(chǎn)權(quán)益和級(jí)差收益的關(guān)系，通過(guò)價(jià)、稅、費(fèi)、租聯(lián)動(dòng)改革，形成促進(jìn)礦產(chǎn)資源可持續(xù)發(fā)展的有償使用制度體系，包括資源稅和礦產(chǎn)資源國(guó)家權(quán)益金兩大體系，全面統(tǒng)籌稅費(fèi)種類和結(jié)構(gòu)，合理確定計(jì)征區(qū)間，維護(hù)國(guó)家的財(cái)產(chǎn)收益，并對(duì)生態(tài)文明建設(shè)、資源集約節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)等起到積極的引導(dǎo)作用。
2.頂層設(shè)計(jì)，制訂《礦產(chǎn)資源國(guó)家權(quán)益金征收管理?xiàng)l例》。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、技術(shù)水平、企業(yè)負(fù)擔(dān)和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，頂層設(shè)計(jì)，制訂《礦產(chǎn)資源國(guó)家權(quán)益金征收管理?xiàng)l例》，明確礦產(chǎn)資源國(guó)家權(quán)益金的征收對(duì)象、征收主體、征繳方式、分成比例、管理機(jī)制等內(nèi)容。改革一定要掌握好尺度，建立一套防止改革成本轉(zhuǎn)嫁和合理適用的制度框架，既要把一小部分產(chǎn)能落后或發(fā)展方式不科學(xué)的資源企業(yè)淘汰掉，又要讓大部分企業(yè)能夠通過(guò)改進(jìn)技術(shù)和加強(qiáng)管理生存下來(lái)，并順應(yīng)節(jié)能減耗的新機(jī)制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下實(shí)現(xiàn)健康、持續(xù)發(fā)展，同時(shí)還要系統(tǒng)設(shè)計(jì)和整體的考量，使改革的成本由國(guó)家、地方、企業(yè)和消費(fèi)者一起承擔(dān)，盡量避免對(duì)民生的沖擊，并且在礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度設(shè)計(jì)中充分考慮并預(yù)留針對(duì)具體情況與特殊情況的減免稅費(fèi)條款。
[基金項(xiàng)目：國(guó)土資源部軟科學(xué)資助項(xiàng)目研究成果（項(xiàng)目編號(hào)：2012-17）；安徽省國(guó)土資源廳軟科學(xué)資助項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：2012-019），課題負(fù)責(zé)人：國(guó)土資源部經(jīng)濟(jì)研究院 范振林]
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關(guān)鍵詞：煤炭能源；資源稅；開發(fā)制度
一、權(quán)利金制度的意義與作用
在整個(gè)社會(huì)中，相對(duì)于人類無(wú)限增長(zhǎng)和具有擴(kuò)大趨勢(shì)的需求而言，礦產(chǎn)資源具有絕對(duì)的稀缺性，并且以人類活動(dòng)的年限來(lái)說(shuō)，無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)找到替代品，因此礦產(chǎn)資源必須是國(guó)家或政府所有。我國(guó)在1996年新修訂的《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》里規(guī)定：礦產(chǎn)資源屬于國(guó)家所有，由國(guó)務(wù)院行使國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。
然而國(guó)家或政府不能作為開采者開發(fā)利用分配礦產(chǎn)資源，只能借助市場(chǎng)的力量使企業(yè)作為主體進(jìn)行礦產(chǎn)資源的開發(fā)。但是企業(yè)在追求利益最大化的過(guò)程中，若沒有制度的約束，其開采行為與國(guó)家和政府要求資源的充分利用目標(biāo)不一致，導(dǎo)致社會(huì)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，因此必須建立合理的礦業(yè)權(quán)制度限制礦業(yè)權(quán)人在開采礦產(chǎn)資源中的為逐利進(jìn)行的浪費(fèi)活動(dòng)。
權(quán)利金最早出現(xiàn)在中世紀(jì)的《羅馬法》中，規(guī)定凡是開采礦產(chǎn)資源的商人都要繳納金錢給國(guó)王，于是這部分價(jià)款便以權(quán)利金的形式確定下來(lái)?，F(xiàn)在權(quán)利金的實(shí)際意思是礦產(chǎn)資源開采者對(duì)礦產(chǎn)資源所有人支付的使用權(quán)價(jià)款，體現(xiàn)了所有權(quán)人的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。征收權(quán)利金的優(yōu)點(diǎn)主要包括：
（1）較充分的反映了礦產(chǎn)資源的價(jià)值，權(quán)利金相當(dāng)于國(guó)家或政府將礦產(chǎn)資源的盈利權(quán)出售給企業(yè)，通過(guò)企業(yè)的開發(fā)使得礦產(chǎn)資源真正進(jìn)入市場(chǎng)，成為有使用價(jià)值和價(jià)值的產(chǎn)品；
（2）反映了所有者的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，權(quán)利金使得國(guó)家在轉(zhuǎn)讓礦產(chǎn)資源使用權(quán)時(shí)可以根據(jù)產(chǎn)品價(jià)格的高低來(lái)衡量權(quán)利金具體金額的大小，不僅擁有更大的自而且可以對(duì)礦產(chǎn)資源的開發(fā)進(jìn)行合理的調(diào)節(jié)，避免國(guó)有資產(chǎn)的流失；
（3）權(quán)利金可以更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。通過(guò)拍賣的競(jìng)爭(zhēng)制度來(lái)轉(zhuǎn)讓礦產(chǎn)資源的使用權(quán)是符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的，可以使得企業(yè)以最大努力探求礦產(chǎn)資源的全部?jī)r(jià)值，不僅在競(jìng)爭(zhēng)中減少了交易成本，政府的探礦成本，還可以通過(guò)市場(chǎng)的力量尋找到資源的最大真實(shí)價(jià)值，提高了資源的利用效率，保護(hù)了資源和環(huán)境。
同時(shí)，隨著我國(guó)加入WTO以及市場(chǎng)的進(jìn)一步開放，權(quán)利金制度也是與國(guó)際接軌的需要。這樣的制度增加了我國(guó)與世界各國(guó)之間合作與競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)，不僅會(huì)讓我國(guó)的資源開采市場(chǎng)進(jìn)一步開放，還會(huì)增加我國(guó)企業(yè)走出去的資本和競(jìng)爭(zhēng)力。
二、我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)存在的問題
我國(guó)礦產(chǎn)資源在生產(chǎn)銷售階段征收的相當(dāng)于其他國(guó)家權(quán)利金的稅費(fèi)主要有資源補(bǔ)償費(fèi)、資源稅等。
（1）資源稅扭曲了收益分配
稅收是國(guó)家為了提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)收取的，而不是為了反映國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者權(quán)利轉(zhuǎn)讓礦產(chǎn)資源使用權(quán)的價(jià)款。因此資源稅的征收在一定程度上歪曲了國(guó)家在礦業(yè)活動(dòng)中所處的地位。
資源稅稅收收入的的分配制度也不合理。《稅法》中規(guī)定資源稅屬于共享稅，但實(shí)際上除了海洋石油天然氣資源收入納入國(guó)家所有外，其余內(nèi)陸的礦產(chǎn)資源都納入地方財(cái)政收入。這樣，地方政府為了增加收入會(huì)縱容企業(yè)的過(guò)度開采和資源的浪費(fèi)，導(dǎo)致礦產(chǎn)資源的回采率很低。
（2）資源補(bǔ)償費(fèi)征管不嚴(yán)
首先，通過(guò)收取費(fèi)用來(lái)實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益從形式上使得國(guó)家在礦產(chǎn)資源方面的地位從所有者變成了管理者。
其次，我國(guó)資源補(bǔ)償費(fèi)率過(guò)低并且固定不變。我國(guó)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例征收的，平均為1.2%，而國(guó)外與中國(guó)礦產(chǎn)資源性質(zhì)類似的費(fèi)率普遍為2%-8%，美國(guó)為12.5%，遠(yuǎn)低于國(guó)外水平。但由于資源補(bǔ)償費(fèi)的征管存在缺陷，即使如此低的資源補(bǔ)償費(fèi)，還存在著嚴(yán)重的欠交現(xiàn)象。據(jù)資料查證，1999-2002年上半年礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1601戶重點(diǎn)采礦企業(yè)累計(jì)欠繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)31億元，并且資源補(bǔ)償費(fèi)的入庫(kù)僅為1/4左右。
最后，由于我國(guó)小型微型礦業(yè)企業(yè)很多，很難做到面面俱到、鞭長(zhǎng)莫及，而且征收資源補(bǔ)償費(fèi)的財(cái)政部人員并沒有可以處理所有權(quán)人與礦業(yè)權(quán)人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的專業(yè)人才，因此這樣不完善的征管和費(fèi)率制度導(dǎo)致國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)利沒有得到切實(shí)的保障，礦產(chǎn)資源的大量浪費(fèi)與環(huán)境的破壞。
三、對(duì)我國(guó)健全權(quán)利金制度的思考
從我國(guó)目前礦產(chǎn)資源征收的稅費(fèi)存在的缺陷來(lái)說(shuō)，建立反映國(guó)家所有權(quán)的權(quán)利金制度是必然選擇。筆者認(rèn)為我國(guó)應(yīng)該將稅費(fèi)合為權(quán)利金，具體來(lái)說(shuō)有幾下幾點(diǎn)：
1、權(quán)利金的范圍
首先是擴(kuò)大權(quán)利金的范圍?？梢詫⒑Ｑ笫吞烊粴庹魇盏牡V區(qū)使用費(fèi)納入權(quán)利金制度的征收范疇，整體規(guī)劃礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的改革。同時(shí)可以將所有稀缺的資源都應(yīng)納入其中，例如水資源等。
2、權(quán)利金的征收方式
對(duì)不同的產(chǎn)品實(shí)行不同的征收方式，對(duì)從價(jià)征收與從量征收并存的方式繼續(xù)改進(jìn)。對(duì)于市場(chǎng)上價(jià)格漲勢(shì)明顯的資源產(chǎn)品可以更改為從價(jià)計(jì)征，而對(duì)于市場(chǎng)上價(jià)格變化幅度不大的資源產(chǎn)品仍可以使用從量計(jì)征。雖然，資源產(chǎn)品的從量計(jì)征在一定程度上使得收入與市場(chǎng)價(jià)格的漲跌失去了聯(lián)系，增加的收益不能歸國(guó)家所有，無(wú)法體現(xiàn)“資源漲價(jià)歸公”的理念，但是從價(jià)計(jì)征的方式也不適合所有礦產(chǎn)品。由于礦產(chǎn)資源價(jià)格的上下波動(dòng)會(huì)使得財(cái)政收入的不穩(wěn)定，不能反映資源企業(yè)成本負(fù)擔(dān)的真實(shí)性與合理性，也造成國(guó)家權(quán)益受損。因此從價(jià)和從量計(jì)征的方式可以并存。
3、權(quán)利金的價(jià)款
我國(guó)可以采取實(shí)物期權(quán)定價(jià)法，尋找到一個(gè)較為合理的礦產(chǎn)資源價(jià)格，然后進(jìn)行拍賣開采權(quán)，以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的方式確定權(quán)利金的征收價(jià)格。通過(guò)拍賣的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方式，可以尋找到礦產(chǎn)資源的真實(shí)價(jià)格，實(shí)現(xiàn)資源的最大價(jià)值，與此同時(shí)也減少了交易成本。
4、權(quán)利金的征收管理
根據(jù)資源產(chǎn)品的天然稟賦不同加大稅收的檔次，按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征”的原則對(duì)不同的礦產(chǎn)品、礦源設(shè)計(jì)合理的稅率，在促進(jìn)礦產(chǎn)品開發(fā)的同時(shí)，為行業(yè)之間公平競(jìng)爭(zhēng)提供良好的平臺(tái)。提高資源使用成本，加強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展。目前我國(guó)資源稅率過(guò)低，導(dǎo)致了市場(chǎng)價(jià)格的扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）
參考文獻(xiàn)
1研究設(shè)計(jì)
1.1研究方法脈沖響應(yīng)函數(shù)描述某內(nèi)生變量對(duì)誤差沖擊的反應(yīng)，即在隨機(jī)誤差項(xiàng)上施加一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差沖擊后，該沖擊對(duì)內(nèi)生變量當(dāng)期值和未來(lái)值帶來(lái)的影響。通過(guò)比較不同滯后期的脈沖響應(yīng)，可確定一個(gè)變量對(duì)另一個(gè)變量的作用時(shí)滯。進(jìn)行脈沖響應(yīng)函數(shù)分析的前提是建立向量自回歸(VAR)模型，即通過(guò)每個(gè)變量對(duì)模型中全部?jī)?nèi)生變量進(jìn)行滯后回歸分析來(lái)模擬動(dòng)態(tài)關(guān)系。方差分解是一種描述系統(tǒng)運(yùn)動(dòng)的方法。與脈沖響應(yīng)函數(shù)相反，方差分解將系統(tǒng)中的預(yù)測(cè)均方誤差分解成系統(tǒng)中各變量沖擊的貢獻(xiàn)，即分析未來(lái)某期的內(nèi)生變量對(duì)上期誤差項(xiàng)一次沖擊的響應(yīng)過(guò)程。時(shí)差相關(guān)系數(shù)分析法經(jīng)常被用來(lái)檢驗(yàn)兩個(gè)時(shí)間序列經(jīng)濟(jì)變量之間的滯后關(guān)系。在分析政策時(shí)滯時(shí)，通常計(jì)算出若干個(gè)不同時(shí)差的相關(guān)系數(shù)，然后進(jìn)行比較，最大的時(shí)差相關(guān)系數(shù)所對(duì)應(yīng)的時(shí)差則為兩個(gè)經(jīng)濟(jì)時(shí)間序列變量之間的時(shí)滯。
1.2變量選擇本文選取的礦產(chǎn)資源政策變量以及政策效應(yīng)變量見表1所示。
1.3數(shù)據(jù)來(lái)源與說(shuō)明考慮到各年份數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性，“新增查明礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量”統(tǒng)計(jì)對(duì)象為煤炭、石油、鐵礦石，統(tǒng)計(jì)數(shù)量為“基礎(chǔ)儲(chǔ)量+資源量”；“礦產(chǎn)資源開采總量”統(tǒng)計(jì)對(duì)象為固體和液體礦產(chǎn)；“礦產(chǎn)資源開采規(guī)模結(jié)構(gòu)”是指大中型礦山在礦山總數(shù)中所占比重；“礦山環(huán)境治理資金”包括中央加地方財(cái)政投入；“礦產(chǎn)資源供應(yīng)對(duì)需求的保障指數(shù)”是指石油與煤炭的生產(chǎn)消費(fèi)比；“礦產(chǎn)資源對(duì)外依存度”選取鐵礦石作為統(tǒng)計(jì)對(duì)象；“礦產(chǎn)資源進(jìn)口來(lái)源集中度”統(tǒng)計(jì)對(duì)象為鐵礦砂及精礦從澳大利亞進(jìn)口的比重；“礦產(chǎn)品進(jìn)出口貿(mào)易總額”、“礦產(chǎn)品銷售收入”和“礦業(yè)總產(chǎn)值”按照當(dāng)年價(jià)格計(jì)算。所用數(shù)據(jù)來(lái)自于2002年-2012年《中國(guó)國(guó)土資源年鑒》、《中國(guó)國(guó)土資源公報(bào)》、《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國(guó)財(cái)政年鑒》和《中國(guó)礦業(yè)年鑒》。考慮到序列數(shù)據(jù)的時(shí)間趨勢(shì)以及異方差現(xiàn)象，對(duì)年度序列數(shù)據(jù)分別取自然對(duì)數(shù)，并在相應(yīng)變量的字符前加“L”。對(duì)于缺失的數(shù)據(jù)，采用相鄰年份數(shù)據(jù)的平均值。
2實(shí)證研究
1999年以來(lái)，我國(guó)頒布了諸多礦產(chǎn)資源政策，包括礦產(chǎn)資源勘查政策、開發(fā)利用政策、礦產(chǎn)品進(jìn)出口政策、稅費(fèi)政策等。本文使用Eviews6.0軟件對(duì)政策的外部時(shí)滯進(jìn)行實(shí)證分析。
2.1ADF單位根檢驗(yàn)對(duì)礦產(chǎn)資源政策變量及效應(yīng)變量的ADF檢驗(yàn)結(jié)果見表2所示。表2表明，除LMGEGF、LMRF和LRT之外，其他各變量的原始序列ADF檢驗(yàn)絕對(duì)值均大于10%置信水平下的臨界值，表明除LMGEGF、LMRF和LRT之外其他變量的原始序列非平穩(wěn)。但這些變量經(jīng)過(guò)一階或二階差分后得到的ADF檢驗(yàn)值均小于5%置信水平下的臨界值，變量之間存在協(xié)整關(guān)系。因此，可以對(duì)表2中的變量值進(jìn)行實(shí)證分析。
2.2格蘭杰非因果性檢驗(yàn)對(duì)表2中的政策變量及效應(yīng)變量做格蘭杰非因果性檢驗(yàn)（顯著性水平取10%）[7]，結(jié)果見表3（只顯示存在格蘭杰因果關(guān)系的變量）。表3說(shuō)明，SSMRE（礦產(chǎn)資源開采規(guī)模結(jié)構(gòu)）與TEMR（礦產(chǎn)資源開采總量）、GE（I地質(zhì)勘查投入）與RT（資源稅）之間存在雙向格蘭杰因果關(guān)系，其他變量之間存在單向格蘭杰因果關(guān)系。
2.3時(shí)差相關(guān)系數(shù)礦產(chǎn)資源政策變量與效應(yīng)變量（只分析存在格蘭杰因果關(guān)系的變量）的時(shí)差相關(guān)系數(shù)見表4所示。表4表明，設(shè)定滯后期數(shù)為0至10期，滯后期為1時(shí)，時(shí)差相關(guān)系數(shù)最大的變量包括：新增查明礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量與地質(zhì)勘查投入、開采許可證發(fā)放數(shù)量與開采總量、開采規(guī)模結(jié)構(gòu)與開采總量、采礦業(yè)對(duì)外直接投資凈額與向外商投資企業(yè)批準(zhǔn)登記發(fā)放勘查與開采許可證數(shù)量、礦產(chǎn)資源生產(chǎn)消費(fèi)比與礦產(chǎn)品進(jìn)出口貿(mào)易總額、礦山地質(zhì)環(huán)境治理資金投入與資源稅、采礦權(quán)使用費(fèi)與地質(zhì)勘查投入、地質(zhì)勘查投入與資源稅、資源稅與稅收。新增查明礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量與地質(zhì)勘查行業(yè)從業(yè)人員報(bào)酬的時(shí)差相關(guān)系數(shù)在滯后期為4時(shí)最大。礦產(chǎn)資源開采規(guī)模結(jié)構(gòu)與礦業(yè)總產(chǎn)值的時(shí)差相關(guān)系數(shù)在滯后期為8時(shí)最大?？梢钥闯觯V產(chǎn)資源開采規(guī)模結(jié)構(gòu)的效應(yīng)時(shí)滯最長(zhǎng)，地質(zhì)勘查行業(yè)從業(yè)人員報(bào)酬次之，其他變量的效應(yīng)時(shí)滯較短。
2.4脈沖響應(yīng)函數(shù)與方差分解(1)礦產(chǎn)資源勘查政策分別建立INMR和GEI、INMR和GEIPR的兩變量VAR系統(tǒng)，經(jīng)滯后結(jié)構(gòu)檢驗(yàn)，所有根模的倒數(shù)均小于1，模型平穩(wěn)。INMR對(duì)GEI的脈沖響應(yīng)函數(shù)和方差分解分別見圖1和圖2所示。由新增查明礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量對(duì)地質(zhì)勘查投入的脈沖響應(yīng)(圖1)可以看出，地質(zhì)勘查投入變化2年之后，對(duì)新增查明礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量的脈沖響應(yīng)達(dá)到最大并且逐漸趨于穩(wěn)定。方差分解圖(圖2)顯示，新增查明儲(chǔ)量的預(yù)測(cè)方差中地質(zhì)勘查投入的貢獻(xiàn)上升且在第2年達(dá)到最大值，之后較為穩(wěn)定。結(jié)合時(shí)差相關(guān)系數(shù)、脈沖響應(yīng)和方差分解分析，地質(zhì)勘查投入對(duì)新增查明儲(chǔ)量的作用時(shí)滯為1~2年。同理，地質(zhì)勘查行業(yè)從業(yè)人員報(bào)酬對(duì)新增查明儲(chǔ)量的作用時(shí)滯為2~4年。(2)礦產(chǎn)資源開發(fā)利用政策經(jīng)滯后結(jié)構(gòu)檢驗(yàn)，NMLI和TEMR、SSMRE和TEMR模型中根模的倒數(shù)均小于1，模型平穩(wěn)。SSMRE和MOV的兩變量VAR模型不平穩(wěn)，因此放棄對(duì)其進(jìn)行分析。結(jié)合時(shí)差相關(guān)系數(shù)、脈沖響應(yīng)和方差分解分析，地質(zhì)勘查行業(yè)從業(yè)人員報(bào)酬對(duì)新增查明儲(chǔ)量的作用效果在第1年開始顯現(xiàn)，第2年完全發(fā)揮，其作用時(shí)滯為0~1年；開采規(guī)模結(jié)構(gòu)對(duì)開采總量的作用效果在第2年開始顯現(xiàn)，其作用時(shí)滯為1~2年。(3)礦產(chǎn)資源境外投資政策經(jīng)滯后結(jié)構(gòu)檢驗(yàn)，NFDIMI和IPETFIE的兩變量VAR系統(tǒng)模型平穩(wěn)。NFDIMI對(duì)IPETFIE的脈沖響應(yīng)函數(shù)和方差分解圖表明，向外商投資企業(yè)批準(zhǔn)登記發(fā)放許可證的數(shù)量變化2年之后，對(duì)采礦業(yè)對(duì)外直接投資凈額的脈沖效應(yīng)增加并在波動(dòng)中逐步趨于穩(wěn)定；采礦業(yè)對(duì)外直接投資凈額的預(yù)測(cè)方差中，向外商投資企業(yè)批準(zhǔn)登記發(fā)放許可證數(shù)量的貢獻(xiàn)較為穩(wěn)定?？傊蛲馍掏顿Y企業(yè)批準(zhǔn)登記發(fā)放許可證數(shù)對(duì)采礦業(yè)對(duì)外直接投資凈額的作用效果在1~2年之后完全發(fā)揮出來(lái)，所以其作用時(shí)滯為1~2年。(4)礦產(chǎn)品進(jìn)出口政策SDMRPI對(duì)MPIET的脈沖響應(yīng)函數(shù)和方差分解圖表明，礦產(chǎn)品進(jìn)出口貿(mào)易總額變化2年之后，對(duì)礦產(chǎn)資源供應(yīng)保障指數(shù)的脈沖效應(yīng)增加，第3年之后逐步趨于穩(wěn)定；礦產(chǎn)資源供應(yīng)保障指數(shù)預(yù)測(cè)方差中，礦產(chǎn)品進(jìn)出口貿(mào)易總額的貢獻(xiàn)上升且在第3年達(dá)到最大值，之后較為穩(wěn)定。結(jié)合時(shí)差相關(guān)系數(shù)、脈沖響應(yīng)和方差分解分析，礦產(chǎn)品進(jìn)出口貿(mào)易對(duì)礦產(chǎn)資源供應(yīng)保障指數(shù)的作用時(shí)滯為1~3年。(5)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)政策在滯后結(jié)構(gòu)檢驗(yàn)的基礎(chǔ)上，MGEGF對(duì)RT的脈沖響應(yīng)函數(shù)和方差分解圖表明，資源稅征收數(shù)量變化的第1~3年對(duì)礦山地質(zhì)環(huán)境治理資金投入的脈沖效應(yīng)增加，第3年之后逐步趨于穩(wěn)定；礦山地質(zhì)環(huán)境治理資金投入預(yù)測(cè)方差中，資源稅的貢獻(xiàn)上升且在第3年達(dá)到最大值。所以，資源稅對(duì)礦山地質(zhì)環(huán)境治理資金投入的作用時(shí)滯為1~3年。同理，采礦權(quán)使用費(fèi)數(shù)量變化的第1~3年對(duì)地質(zhì)勘查投入的脈沖效應(yīng)增加，第3年達(dá)到最大，之后較為穩(wěn)定。地質(zhì)勘查投入預(yù)測(cè)方差中，采礦權(quán)使用費(fèi)的貢獻(xiàn)逐年上升，且從第4年開始較為穩(wěn)定。所以，采礦權(quán)使用費(fèi)對(duì)地質(zhì)勘查投入的作用時(shí)滯為1~4年。資源稅征收數(shù)量變化的第2年對(duì)地質(zhì)勘查投入的脈沖效應(yīng)增加并達(dá)到最大。地質(zhì)勘查投入預(yù)測(cè)方差中，資源稅的貢獻(xiàn)在第2年較大，之后呈現(xiàn)平穩(wěn)狀態(tài)。資源稅對(duì)地質(zhì)勘查投入的作用時(shí)滯為1~2年。資源稅征收數(shù)量變化的第2年對(duì)稅收的脈沖效應(yīng)增加并達(dá)到最大，之后下降，第5年出現(xiàn)最小值，而后上升并在第8年出現(xiàn)下一個(gè)波峰。稅收收入預(yù)測(cè)方差中，資源稅的貢獻(xiàn)在第2年較大，之后呈現(xiàn)平穩(wěn)狀態(tài)。結(jié)合時(shí)差相關(guān)系數(shù)、脈沖響應(yīng)和方差分解分析，資源稅對(duì)稅收的作用時(shí)滯為1~2年。
3研究結(jié)論
關(guān)鍵詞：資源稅改革完善
一、資源稅的現(xiàn)狀分析
現(xiàn)行資源稅的主要目的是通過(guò)征收資源稅調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，使各個(gè)資源開發(fā)企業(yè)在較為合理的盈利水平的基礎(chǔ)上開展公平競(jìng)爭(zhēng)，促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。但沒有表達(dá)政府對(duì)資源的所有權(quán)和管理權(quán)，無(wú)法通過(guò)征收資源稅表達(dá)保護(hù)資源、限制資源開采的意圖。單純的級(jí)差性質(zhì)的資源稅沒有正確反映資源的價(jià)值，不但不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價(jià)值和不同資源在經(jīng)濟(jì)中的不同作用，而且不能將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)在化，無(wú)助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，更不能將資源開采的可持續(xù)成本內(nèi)在化。不利于資源的可持續(xù)使用，也就無(wú)法保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
二、現(xiàn)行資源稅存在的主要問題
(一)設(shè)計(jì)思想與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理念相悖
我國(guó)現(xiàn)行資源稅的指導(dǎo)思想為調(diào)節(jié)級(jí)差與普遍征收相結(jié)合，但實(shí)際上卻以調(diào)節(jié)級(jí)差收入為主，屬于級(jí)差性質(zhì)的資源稅。單純的級(jí)差性質(zhì)極大地局限了資源稅應(yīng)有的作用。一是它沒有表達(dá)政府對(duì)資源的所有權(quán)和管理權(quán)，無(wú)法發(fā)揮保護(hù)資源的作用。二是單純級(jí)差性質(zhì)的資源稅沒有正確反映資源的價(jià)值。不但不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價(jià)值和不同資源在經(jīng)濟(jì)中的不同作用，而且不能將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)在化，無(wú)助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，無(wú)法起到遏制資源被掠奪和浪費(fèi)的作用，不能達(dá)到促進(jìn)合理開發(fā)利用自然資源的目的，不符合可持續(xù)發(fā)展的要求。三是納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無(wú)關(guān)。資源稅這種立法精神、設(shè)計(jì)思想顯然與可持續(xù)發(fā)展理念不相符。
(二)資源稅課稅范圍狹窄
我國(guó)資源稅只囿于礦藏品，對(duì)大部分非礦藏品資源都沒有征稅。范圍過(guò)窄的資源稅難以保護(hù)所有的資源，致使大量的資源遭到掠奪和破壞，造成資源后續(xù)產(chǎn)品價(jià)格的不合理。
(三)資源稅的計(jì)稅依據(jù)不科學(xué)
從量定額計(jì)征方式使資源稅喪失了對(duì)資源級(jí)差收入的“自動(dòng)調(diào)節(jié)”功能。這種計(jì)征方式割斷了資源稅與應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格的聯(lián)系，使資源稅對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)完全喪失了“彈性”，國(guó)家失去了對(duì)企業(yè)因價(jià)格變化而產(chǎn)生的利潤(rùn)調(diào)節(jié)手段，公共收益流入小集團(tuán)手中，產(chǎn)生了新的不公平。
(四)資源稅單位稅額總體偏低
目前，應(yīng)稅資源品中最高稅額60元／噸，最低稅額0.3元／噸，稅額偏低而且多年來(lái)很少調(diào)整。資源稅單位稅額偏低導(dǎo)致資源稅在公司銷售收入中所占的比重比較低，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)較輕，不利于資源稅對(duì)資源的保護(hù)作用。
(五)資源稅調(diào)節(jié)級(jí)差收入的作用難以發(fā)揮
資源稅調(diào)控功能的一個(gè)重要方面就是調(diào)節(jié)級(jí)差收入，但是，由于我國(guó)目前的資源稅單位稅額各檔的差距過(guò)小，使資源稅調(diào)節(jié)級(jí)差收入的功能不能很好地發(fā)揮。
(六)資源稅費(fèi)關(guān)系混淆，征收不規(guī)范
我國(guó)現(xiàn)行資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的性質(zhì)作用趨同而且關(guān)系紊亂。在資源稅費(fèi)并存的局面下，稅和費(fèi)由不同的部門征收，尤其是收費(fèi)，各地在管理上不一致，缺乏規(guī)范性。其結(jié)果導(dǎo)致各地資源企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)高低不同，無(wú)法在資源企業(yè)之間形成一個(gè)平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。
(七)征管體系建設(shè)不完善，征管漏洞依然存在
從近幾年的稅收征管情況看，稅務(wù)部門采取了一些行之有效的征管手段，使資源稅的稅收總額呈現(xiàn)出穩(wěn)定增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。但在實(shí)際中，依然存在許多征管漏洞，稅收流失現(xiàn)象比較嚴(yán)重。一是納稅人納稅意識(shí)淡薄。二是資源分布分散，征管部門不重視。三是資源稅征管基礎(chǔ)薄弱、征管手段落后。
三、資源稅改革的設(shè)想
為了科學(xué)合理地開發(fā)和利用資源，必須進(jìn)一步完善和改革資源稅。通過(guò)調(diào)整資源稅稅率，影響資源成本、資源價(jià)格的變化。間接調(diào)控社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的資源市場(chǎng)，杜絕一切非法占有利用資源和浪費(fèi)資源現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。
(一)完善資源稅的立法宗旨
資源稅的立法應(yīng)當(dāng)樹立環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的理念。使資源稅在原有調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)級(jí)差收人的基礎(chǔ)上，更好地體現(xiàn)資源開采的外部性成本，使外部成本內(nèi)部化。同時(shí)，對(duì)于資源開采者所發(fā)生的任何環(huán)境保護(hù)或恢復(fù)支出在計(jì)稅時(shí)給予相當(dāng)扣減。構(gòu)建起“監(jiān)督合理、激勵(lì)有效”的資源開采和利用機(jī)制，從根本上提高資源的開采和利用效率。
(二)擴(kuò)大資源課稅范圍
從世界各國(guó)資源稅的征收范圍看，資源稅稅目可涉及到礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場(chǎng)資源以及海洋資源、地?zé)豳Y源、動(dòng)植物資源等，其中以礦藏資源、土地資源和森林資源為主。我國(guó)現(xiàn)行資源稅的征收范圍顯得過(guò)窄，僅限于7種礦產(chǎn)品和鹽。應(yīng)按照公平稅負(fù)的原則。將資源稅的征收范圍逐步擴(kuò)展到所有自然資源，按照“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠”的基本思路設(shè)計(jì)。資源稅的征收不但要包括礦產(chǎn)資源，還應(yīng)逐步包括土地、森林、山嶺、草原、水、動(dòng)植物、海洋、空間等自然資源?；谀壳暗恼魇展芾硭?，可以考慮先將國(guó)家目前已經(jīng)立法管理的一些資源納入其中，如水資源、土地資源、森林資源、草場(chǎng)資源、海洋資源、漁業(yè)資源、灘涂資源等。對(duì)現(xiàn)行資源稅范圍進(jìn)行重新調(diào)整，將土地使用稅、耕地占用稅、水資源費(fèi)等并入資源稅，成為資源稅的一個(gè)稅目，從而建立起一個(gè)具所有權(quán)性質(zhì)的生態(tài)物質(zhì)資源稅制。
(三)合理確定資源稅單位稅額
在確定資源稅的單位稅額時(shí)應(yīng)充分考慮和認(rèn)識(shí)到以下因素：
1政府資源所有權(quán)和使用權(quán)的讓渡價(jià)格應(yīng)以劣等資源為基礎(chǔ)：
2政府作為資源的所有者應(yīng)將自然賦予的利益收歸國(guó)有，根據(jù)優(yōu)質(zhì)資源高稅、劣質(zhì)資源低稅的原則制訂單位稅額：
3表達(dá)資源的稀缺度越大，政府對(duì)該種資源的限制程度就越強(qiáng)。資源稅稅率就越高：
4反映資源開采形成的外部成本，即資源的有害物質(zhì)含量越高，在開采過(guò)程中給予環(huán)境造成的損害越大，資源稅稅率就應(yīng)當(dāng)越高：
5應(yīng)考慮資源再培育的資金需要。
(四)完善資源稅的計(jì)稅依據(jù)
現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售量或自用量作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合理、因?yàn)樽匀毁Y源被開發(fā)后，無(wú)論資源開采企業(yè)是否從資源開采中獲得收益，資源都遭到破壞，對(duì)不可再生資源尤其如此。因而，規(guī)定資源稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)使資源開采企業(yè)或個(gè)人為其開采的所有資源付出代價(jià)，而不僅僅是已獲利的被開采資源。最理想的辦法應(yīng)當(dāng)是按儲(chǔ)存量計(jì)稅，即接照開采應(yīng)稅資源的單位或個(gè)人實(shí)際消耗的可采儲(chǔ)量作為計(jì)稅依據(jù)，這樣，開采企業(yè)如能合理有效地開采資源，等量的資源儲(chǔ)量消耗可以生產(chǎn)出較多的產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的稅額也就相對(duì)較少，企業(yè)可以獲得較多的利潤(rùn)，這就能促使企業(yè)合理地開采資源。這種方法盡管符合資源稅的立法精神，但其操作難度較大。:
目前，現(xiàn)實(shí)的選擇是以應(yīng)稅資源的實(shí)際產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，而不必考慮該產(chǎn)量是用于銷售或自用。這樣能夠從稅收方面促使經(jīng)濟(jì)主體從自身經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，以銷定產(chǎn)，盡可能減少產(chǎn)品的積壓和損失，使有限的資源得到充分利用。
(五)合并資源稅費(fèi)
就資源稅而言。已形成地方固定收入；就礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)而言，其收入已構(gòu)成中央和地方礦產(chǎn)資源勘查、環(huán)境保護(hù)等方面的專項(xiàng)資金和礦產(chǎn)資源使用費(fèi)征收機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)。將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅的關(guān)鍵是：1，順國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的財(cái)產(chǎn)權(quán)益的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和級(jí)差收益的關(guān)系，要求以資源稅取代礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，維護(hù)國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益：2，行資源稅按照資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)普遍從量征收與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的實(shí)質(zhì)含義類似；3，家目前已對(duì)礦山企業(yè)實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償使用和公開出讓制度，應(yīng)將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅，實(shí)行國(guó)際通用的權(quán)利金。
(六)減少資源稅優(yōu)惠政策。加大財(cái)政支持力度
保留《資源稅暫行條例》中規(guī)定的優(yōu)惠政策，明確可以享受優(yōu)惠減免的條件和優(yōu)惠減免權(quán)的歸宿，杜絕資源稅中各種非法減免和越權(quán)減免的發(fā)生。同時(shí)。將稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)由鼓勵(lì)資源開采轉(zhuǎn)為鼓勵(lì)資源節(jié)約，制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源循環(huán)再生的利用率，使資源稅成為發(fā)揮生態(tài)環(huán)境保護(hù)功能的稅種。此外，適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅、出口退稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)機(jī)制，以協(xié)調(diào)發(fā)揮資源保護(hù)效應(yīng)。
[關(guān)鍵詞]礦產(chǎn)資源 勘查與開發(fā) 管理措施
中圖分類號(hào)：F426.1；X322 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2014）42-0066-01
近期，國(guó)務(wù)院為了進(jìn)一步整頓和規(guī)范礦產(chǎn)資源開發(fā)秩序，加強(qiáng)礦產(chǎn)資源管理工作，在全國(guó)開展了全面整頓和規(guī)范礦產(chǎn)資源開發(fā)秩序工作，這給我們?cè)谛碌男蝿?shì)下如何加強(qiáng)礦產(chǎn)資源管理工作提供了充分依據(jù)和有力保障。結(jié)合本人從事的工作，對(duì)如何在新形勢(shì)下加強(qiáng)礦產(chǎn)資源管理工作，提出淺薄建議。
1 礦產(chǎn)資源在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要地位。
根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)80%以上的能源及工業(yè)原材料來(lái)自礦產(chǎn)資源，礦產(chǎn)資源是國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)和人民生活水平的物質(zhì)基礎(chǔ)，而我國(guó)不再是地大物博，礦產(chǎn)資源總量位居世界第三，而人均擁有量不足世界平均水平的一半，屬資源十分緊缺的國(guó)家，并隨著不斷開發(fā)利用而不斷銳減。礦產(chǎn)資源將成為制約我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，如果管理不當(dāng)，將使國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展因資源問題而處于瓶頸狀態(tài)，因此在新形勢(shì)下要切實(shí)加強(qiáng)礦產(chǎn)資源資管理，提高礦產(chǎn)的利用水平，宏觀調(diào)控礦產(chǎn)的開發(fā)，對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有重大意義。
2 當(dāng)前礦產(chǎn)資源資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
2.1 礦產(chǎn)資源資產(chǎn)開發(fā)利用中的短期行為嚴(yán)重。
主要表現(xiàn)在：一是礦產(chǎn)資源的開發(fā)不合理、利用率普遍偏低、浪費(fèi)嚴(yán)重、消耗劇增、存量銳減，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是建立在礦產(chǎn)資源的巨大消耗之上的。二是資源布局不合理及無(wú)序開發(fā)帶來(lái)環(huán)境污染嚴(yán)重，雖然近幾來(lái)加大對(duì)礦產(chǎn)資源的整合力度，但在實(shí)際的開發(fā)過(guò)程仍然存在大礦小開，一礦多開現(xiàn)象；或者只強(qiáng)化對(duì)資源的整合，而沒有真正做到對(duì)環(huán)境的保護(hù)。
2.2 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)不健全
礦產(chǎn)資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的市場(chǎng)機(jī)制不健全。這是由于礦產(chǎn)資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明確，資源無(wú)償使用制度所派生出來(lái)的問題。在不存在礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)的條件下，使用礦產(chǎn)資源的效用原則難以體現(xiàn)，一方面由于現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)關(guān)系缺乏靈活的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，導(dǎo)致誰(shuí)占用礦產(chǎn)資源誰(shuí)就壟斷資源的使用權(quán)狀況，影響資源的優(yōu)化配置；另一方面，各種隱形的、變相的、非法礦業(yè)權(quán)交易和轉(zhuǎn)讓普遍存在，致使國(guó)家的大量礦產(chǎn)資源資產(chǎn)流失，流入企業(yè)或個(gè)人的手中。
2.3 現(xiàn)有的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度不合理
現(xiàn)有的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的不合理包括兩個(gè)方面：（1）現(xiàn)有的資源稅計(jì)征依據(jù)不合理。稅法規(guī)定，根據(jù)納稅人的不同，確定資源稅的課稅數(shù)量分為兩種情況，生產(chǎn)產(chǎn)品銷售的納稅人以銷售數(shù)量為納稅數(shù)量，自采自用的納稅人以自用數(shù)量為納稅數(shù)量，這使得已經(jīng)開采出來(lái)但沒有銷售的或沒有自用而積壓的礦產(chǎn)資源無(wú)需交稅，等于變相地鼓勵(lì)過(guò)度開采，造成積壓和浪費(fèi)；（2）資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅的征收，沒有反映礦產(chǎn)資源的綜合利用與回收水平、 礦床的開采技術(shù)條件等。
3 加強(qiáng)礦產(chǎn)資源管理的必要性
3.1 當(dāng)前礦產(chǎn)資源開發(fā)利用中存在的主要問題。
礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用要涉及礦產(chǎn)勘查、礦產(chǎn)采選、礦產(chǎn)加工和礦產(chǎn)利用等不同的部門和產(chǎn)業(yè)。礦產(chǎn)資源的勘查、采選、加工、利用四者之間是相互制約，相互影響的。從礦產(chǎn)資源開發(fā)利用的全過(guò)程來(lái)看，我國(guó)礦產(chǎn)資源開發(fā)利用中存在的問題有：礦產(chǎn)資源開發(fā)粗放，資源浪費(fèi)嚴(yán)重；礦產(chǎn)資源加工深度不夠，回收率低；礦產(chǎn)資源綜合利用率低，多伴生、共生組分是我國(guó)礦產(chǎn)資源的特點(diǎn)；礦業(yè)管理體制落后，礦產(chǎn)資源管理相對(duì)薄弱。
3.2 提高資源利用是中國(guó)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇
在21世紀(jì)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展將保持較快的增長(zhǎng)速度，在這樣的形勢(shì)下，是繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的高消耗、高污染帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的高增長(zhǎng)，還是通過(guò)發(fā)展新經(jīng)濟(jì)，以高新技術(shù)來(lái)推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)刻不容緩地成為中國(guó)的重要抉擇。循環(huán)經(jīng)濟(jì)則是按照生態(tài)規(guī)律利用自然資源和環(huán)境容量，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的生態(tài)化轉(zhuǎn)向。要求經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照自然生態(tài)系統(tǒng)的模式，組織成“資源-產(chǎn)品-再生資源”的物質(zhì)反復(fù)循環(huán)流動(dòng)過(guò)程，使整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)以及生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程基本不產(chǎn)生或只產(chǎn)生很少的廢棄物，從根本上消解長(zhǎng)期以來(lái)環(huán)境和發(fā)展之間的尖銳沖突。
4 當(dāng)前形勢(shì)下的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)管理措施
4.1 進(jìn)一步完善法律法規(guī)體系建設(shè)
首先，政府應(yīng)制訂必要的法規(guī)，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)加以規(guī)范，確保資源的合理開發(fā)和有償利用，加大對(duì)環(huán)境污染的懲罰力度。一方面要嚴(yán)格限制污染企業(yè)的建設(shè)，從源頭把關(guān)，以避免新建項(xiàng)目轉(zhuǎn)手就成了限期治理項(xiàng)目；另一方面，積極利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)手段明確企事業(yè)單位和消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，改革現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度并提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，改變目前企業(yè)繳費(fèi)買排污權(quán)的現(xiàn)象，并將逐步引入污染稅或環(huán)境稅，把一部分排污費(fèi)改為在原料和產(chǎn)品環(huán)節(jié)征收污染附加稅等。
其次，有關(guān)部門應(yīng)研究制定抑制資源過(guò)度消費(fèi)，有利于企業(yè)開展能源節(jié)約與資源綜合利用的稅收及稅負(fù)轉(zhuǎn)移政策；研究制定能源節(jié)約與資源綜合利用公共財(cái)政支持政策；研究進(jìn)一步深化能源價(jià)格改革和能源價(jià)格形成機(jī)制，建立能源價(jià)格預(yù)報(bào)制度；研究制定能源節(jié)約與資源綜合利用技術(shù)改造項(xiàng)目納入政策性銀行支持范圍，并在貸款方面給予優(yōu)惠的政策；對(duì)能源消耗高、污染重的產(chǎn)品和設(shè)備課以重稅，強(qiáng)制實(shí)施高耗能產(chǎn)品淘汰的政策。
4.2 樹立可持續(xù)的消費(fèi)觀和資源節(jié)約觀
要進(jìn)一步深化和提高政府組織、個(gè)人群體對(duì)在礦產(chǎn)資源管理中走發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)道路必要性、緊迫性、可行性的認(rèn)識(shí)。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，要堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，采取切實(shí)有效的措施，動(dòng)員各方面力量，積極從地域、礦種、行業(yè)多維度來(lái)探索和推進(jìn)“以優(yōu)化資源配置方式為核心，以提高資源利用率和降低廢棄物排放為目標(biāo)，以技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新為動(dòng)力”的礦產(chǎn)資源開發(fā)利用新模式。進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，樹立可持續(xù)的消費(fèi)觀和資源節(jié)約觀，強(qiáng)化保護(hù)環(huán)境的責(zé)任意識(shí)，大力提倡綠色消費(fèi)，引導(dǎo)廣大消費(fèi)者自覺選擇有利于節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的生活方式和消費(fèi)方式，把礦產(chǎn)資源的多目標(biāo)開發(fā)、綜合利用、節(jié)約等活動(dòng)逐步變?yōu)槿w公民的自覺行動(dòng)。
4.3 完善礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)
一是盡快建立具有獨(dú)立法人資格的礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)交易機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所，形成一個(gè)比較完善的市場(chǎng)交易體系。無(wú)論是一級(jí)市場(chǎng)的礦業(yè)權(quán)出讓，還是二級(jí)市場(chǎng)的礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓，都應(yīng)該按照公平、公開、公正的原則，實(shí)行進(jìn)場(chǎng)交易、規(guī)范操作，推進(jìn)探礦權(quán)、采礦權(quán)招標(biāo)和拍賣做好基礎(chǔ)工作；二是對(duì)進(jìn)場(chǎng)交易人（包括自然人和法人），要有必要的資質(zhì)要求。發(fā)揮市場(chǎng)優(yōu)化配置資源的作用，通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使探礦權(quán)、采礦權(quán)向資金密集、技術(shù)密集、方案優(yōu)化的企業(yè)轉(zhuǎn)移；三是大力培育發(fā)展社會(huì)化的礦業(yè)權(quán)評(píng)估、信息服務(wù)、、法律咨詢、經(jīng)紀(jì)等中間機(jī)構(gòu)。
4.4 改革現(xiàn)行的礦業(yè)稅費(fèi)制度
一是礦產(chǎn)資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)合并為權(quán)利金。礦產(chǎn)資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)都是從量計(jì)征，本質(zhì)都體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益，都是礦產(chǎn)資源國(guó)家所有權(quán)的利益實(shí)現(xiàn)形式，所以應(yīng)將現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅合并，實(shí)行國(guó)際通用的權(quán)利金，不僅解決了目前對(duì)資源稅的爭(zhēng)論，也保證了國(guó)家從礦產(chǎn)開采中得到公平合理的補(bǔ)償，維護(hù)國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益。二是修改礦山企業(yè)增值稅的稅項(xiàng)計(jì)算，解決增值稅負(fù)擔(dān)過(guò)重問題。對(duì)現(xiàn)行的增值稅稅率進(jìn)行調(diào)整，由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)化，將礦山企業(yè)交納的權(quán)利金、基本建設(shè)投資和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)加入礦山企業(yè)成本核算，降低增值稅稅基，徹底減輕礦山企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這樣有利于提高礦業(yè)投資者的積極性，鼓勵(lì)企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)、加大科技投入。
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(一)征稅范圍較窄
自然資源是生產(chǎn)資料或生活資料的天然來(lái)源,它包括的范圍很廣,如礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動(dòng)植物資源等。目前我國(guó)的資源稅征稅范圍較窄,僅選擇了部分級(jí)差收入差異較大,
資源較為普遍,易于征收管理的礦產(chǎn)品和鹽列為征稅范圍。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,對(duì)自然資源的合理利用和有效保護(hù)將越來(lái)越重要,因此,資源稅的征稅范圍應(yīng)逐步擴(kuò)大。中國(guó)資源稅目前的征稅范圍包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類。
(二)實(shí)行差別稅額從量征收
我國(guó)現(xiàn)行資源稅實(shí)行從量定額征收,一方面稅收收入不受產(chǎn)品價(jià)格、成本和利潤(rùn)變化的影響,能夠穩(wěn)定財(cái)政收入;另一方面有利于促進(jìn)資源開采企業(yè)降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效率。同時(shí),資源稅按照“資源條件好、收入多的多征;資源條件差、收入少的少征”的原則,根據(jù)礦產(chǎn)資源等級(jí)分別確定不同的稅額,以有效地調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入。
(三)實(shí)行源泉課征
不論采掘或生產(chǎn)單位是否屬于獨(dú)立核算,資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)地源泉控制征收,這樣既照顧了采掘地的利益,又避免了稅款的流失。這與其他稅種由獨(dú)立核算的單位統(tǒng)一繳納不同。
資源稅的作用
1.調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入,有利于企業(yè)在同一水平上競(jìng)爭(zhēng);
2.加強(qiáng)資源管理,有利于促進(jìn)企業(yè)合理開發(fā)、利用;
位于中部，全縣國(guó)土面積達(dá)2695平方公里，這里山青水秀，物產(chǎn)豐繞，不但竹木資源豐富，森林覆蓋率達(dá)70%以上，林地面積達(dá)400萬(wàn)畝，而且礦產(chǎn)資源也十分豐富，已探明的礦產(chǎn)有38種，主要包括：螢石、鐵礦、石灰石、煤炭、粘土等。從理論上看，資源稅應(yīng)該可以成為縣地方稅源中的支柱稅種和重要增長(zhǎng)點(diǎn)。但從實(shí)際征收數(shù)據(jù)分析，資源稅在地方稅收總量所占比例極小，對(duì)地方財(cái)政效應(yīng)所起的作用微乎其微。是地稅部門征收管理上的原因呢？還是資源本身開發(fā)的規(guī)模和總量所限？為此，我們對(duì)地方稅收資源稅征管情況進(jìn)行了調(diào)查和剖析。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》的規(guī)定，資源稅的征收范圍包括：（1）原油；（2）天然氣；（3）煤炭；（4）黑色金屬礦原礦；（5）有色金屬礦原礦；（6）其他非金屬礦原礦；（7）鹽。從上述表列中可以看出：縣資源稅征收范圍主要集中在煤炭、黑色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦三類，應(yīng)稅的礦產(chǎn)資源品目則包括煤炭、鐵礦石、螢石、石灰石、粘土、沙卵石等。值得注意的是：（一）土地資源作為不可再生資源，并不屬于地稅部門資源稅征收范圍，對(duì)土地的開發(fā)利用并不征收資源稅。依照現(xiàn)行稅收政策，只對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目中的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。（二）雖為竹木資源大縣，但竹木資源也不屬于地稅部門資源稅征收范圍。從地方稅收結(jié)構(gòu)來(lái)看，“綠色金庫(kù)”的優(yōu)勢(shì)還有待充分的發(fā)揮，特別是竹木資源大多作為原材料被輸送出境，沒有產(chǎn)生稅收效應(yīng)。
二、資源稅征管存在的主要問題
（一）縣資源稅總量有限，相對(duì)于資源豐富的縣而言，其資源稅稅收效應(yīng)并不明顯，主要原因是受資源開發(fā)企業(yè)的開采規(guī)模所限制。如煤炭資源近幾年開采規(guī)模僅3萬(wàn)噸左右；四家鐵礦石開采企業(yè)最多年份開采精鐵粉僅有3.3萬(wàn)噸,相對(duì)、等縣鐵礦石的開發(fā)量而言少之又少；石灰石開采企業(yè)和業(yè)主有37家，但只有鷹鵬水泥、國(guó)豐化工兩家企業(yè)能夠按開發(fā)數(shù)量申報(bào)繳納資源稅，其余35戶私人業(yè)主因開采地點(diǎn)零星分散，資源稅稅源零星分散，地稅部門征管難度大，征收效果甚微。
（二）礦產(chǎn)開采業(yè)主交易手段多種多樣，給稅收征管增加了難度。由于礦山業(yè)主經(jīng)濟(jì)成分多樣，經(jīng)營(yíng)渠道寬泛，既有采礦主采礦直接銷售的，也有選礦主單純選礦銷售的；既有采礦后連續(xù)選礦再銷售的，也有專門從事礦石買賣的。同時(shí)開采業(yè)主結(jié)算方式靈活，現(xiàn)金交易頻繁，加上一些業(yè)主納稅意識(shí)淡薄，認(rèn)為少交稅就是多賺錢，偷稅是本事，繳稅是無(wú)能，不少業(yè)主受利益驅(qū)使鋌而走險(xiǎn)，不能主動(dòng)、如實(shí)申報(bào)應(yīng)納稅額，千方百計(jì)采取多種手段偷逃稅款，造成資源稅稅款流失。
（三）礦產(chǎn)開采業(yè)主財(cái)務(wù)核算不健全，征稅證據(jù)很難獲取。礦產(chǎn)開采行業(yè)除少數(shù)開采企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全外，大多數(shù)開采業(yè)主財(cái)務(wù)管理制度不健全、財(cái)務(wù)核算不真實(shí)，生產(chǎn)、銷售數(shù)量不實(shí)，申報(bào)稅收只開采憑業(yè)主報(bào)多少就算多少，很難掌握其銷售數(shù)量，稅務(wù)部門采用以票控稅也只能控制已開具銷售發(fā)票的銷售數(shù)量，對(duì)未開具發(fā)票部分的開采數(shù)額無(wú)法核實(shí)，征稅證據(jù)很難獲取，因此偷漏資源稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重。
（四）“粗放征收，疏于管理”的現(xiàn)象依然存在。對(duì)查賬征收企業(yè)稅收管理的第一手材料主要是來(lái)源于企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅申報(bào)資料，對(duì)企業(yè)開采礦產(chǎn)品情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，信息的參考度不高，致使資源稅管理針對(duì)性不強(qiáng)。征收環(huán)節(jié)只對(duì)納稅人的申報(bào)情況進(jìn)行邏輯審核；管理環(huán)節(jié)只對(duì)納稅人的涉稅事務(wù)進(jìn)行管理；稽查環(huán)節(jié)只對(duì)有違法嫌疑的納稅人進(jìn)行查處。而對(duì)開采企業(yè)的申報(bào)和涉稅事務(wù)進(jìn)行經(jīng)常性、實(shí)質(zhì)性的調(diào)查分析這一影響征管質(zhì)量根本的日常工作卻很少投入精力，從而導(dǎo)致對(duì)資源稅的稅收征管質(zhì)量不高。而對(duì)核定征收資源稅的稅收管理，稅額征收標(biāo)準(zhǔn)和產(chǎn)量按地稅部門人工推算出的稅額進(jìn)行核定，沒有相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)礦產(chǎn)開采的產(chǎn)量實(shí)行監(jiān)控，各開采業(yè)主只按地稅部門核定的稅額進(jìn)行申報(bào)，對(duì)超過(guò)核定定額部分沒有主動(dòng)進(jìn)行補(bǔ)報(bào)，地稅部門由于缺乏證據(jù)，也沒有進(jìn)行補(bǔ)征和追征。
（五）部門之間協(xié)作關(guān)系不夠協(xié)調(diào)，步調(diào)不一。地稅部門與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門、公安火攻材料審批部門、物資火攻材料發(fā)放部門等部門的協(xié)作關(guān)系也存在不夠協(xié)調(diào)，這也是導(dǎo)致地稅部門對(duì)開采業(yè)主實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況掌握不到位，征管手段不到位的一個(gè)重要方面。
三、完善資源稅征管的思考
（一）進(jìn)一步加大協(xié)稅護(hù)稅力度。對(duì)石灰石、塊石稅收由鄉(xiāng)鎮(zhèn)代征改由縣物資總公司代征，縣物資總公司在發(fā)放炸藥出庫(kù)時(shí)，按2012年8月縣政府出臺(tái)的《縣石灰石礦山整合工作實(shí)施意見》（永府辦字[2012]116號(hào)）規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)代征稅款。同時(shí)加大當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)政府的協(xié)稅力度，責(zé)令各開采業(yè)主按月將石灰石、塊石的過(guò)磅噸位數(shù)量報(bào)送當(dāng)?shù)氐囟惒块T備案，以便地稅部門加強(qiáng)對(duì)石灰石、塊石等資源稅的稅源監(jiān)控。同時(shí)，地稅部門應(yīng)定期將企業(yè)領(lǐng)用炸藥數(shù)量與鄉(xiāng)鎮(zhèn)、公安、物資部門掌握的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時(shí)分析原因，堵塞征管漏洞。
（二）強(qiáng)化稅務(wù)登記，嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策。加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，最大限度地防止漏征漏管戶發(fā)生，地稅部門應(yīng)按照普遍登記、屬地管理原則，切實(shí)落實(shí)稅收管理員管戶責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)礦產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和私人業(yè)主的稅收管理，及時(shí)掌握各開采業(yè)主的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及礦產(chǎn)品資源市場(chǎng)行情，建立健全礦產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人的納稅檔案管理，對(duì)礦產(chǎn)資源稅收實(shí)行“戶籍式”管理，將開采業(yè)主的姓名、礦產(chǎn)品名稱、開采地點(diǎn)、開采時(shí)限、開采礦產(chǎn)的數(shù)量、品位、銷售價(jià)格等情況進(jìn)行登記造冊(cè)，分鄉(xiāng)鎮(zhèn)、分礦種、分戶建立礦產(chǎn)資源動(dòng)態(tài)稅源管理臺(tái)帳，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。同時(shí)要嚴(yán)格資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)，不管是地稅部門直接征收的礦產(chǎn)資源稅，還是委托其他部門代征的礦產(chǎn)資源稅，都必須嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》和《省地方稅務(wù)局關(guān)于增列資源稅征收項(xiàng)目及有關(guān)問題的通知》規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收征管，防止跑、冒、滴、漏行為的發(fā)生，減少稅款流失。否則，追究單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的相關(guān)責(zé)任。
（三）規(guī)范收費(fèi)許可，實(shí)行稅費(fèi)分離。對(duì)礦產(chǎn)資源業(yè)主的收費(fèi)項(xiàng)目，政府部門應(yīng)規(guī)范收費(fèi)許可，杜絕行政規(guī)費(fèi)擠占稅收或?qū)⒋鞔斩愵~不及時(shí)足額解繳地稅部門的現(xiàn)象發(fā)生，確保國(guó)家稅收能及時(shí)足額繳納入庫(kù)，降低采礦業(yè)主的開采成本，防止出現(xiàn)行政規(guī)費(fèi)擠占國(guó)家稅收現(xiàn)象。
一、礦產(chǎn)資源開發(fā)稅收法律政策研究的必要性
對(duì)于礦業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的投資者或潛在投資者，了解并熟悉現(xiàn)行法律法規(guī)甚至是地方性規(guī)定對(duì)于礦業(yè)稅收的具體要求，是極為重要的。因?yàn)檫@在很大程度上決定或影響著投資者投入成本與資本回收之間的比例，資金壓力大小，以及收回成本時(shí)間等諸多方面，進(jìn)而左右著投資者是否進(jìn)入礦業(yè)領(lǐng)域或具體進(jìn)入哪個(gè)礦種領(lǐng)域。
礦山企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，需要繳納多項(xiàng)稅收。歷經(jīng)多次稅收政策改革，對(duì)于礦業(yè)領(lǐng)域內(nèi)稅收的征收種類，征收范圍，征收幅度等，我國(guó)已經(jīng)建立了相對(duì)完備的法律體系。盡管相關(guān)政策從理論層面仍然存在諸多爭(zhēng)議，實(shí)踐操作上也受到眾多質(zhì)疑。然而，從實(shí)務(wù)角度來(lái)講，相關(guān)法律政策并不因?yàn)闋?zhēng)議或質(zhì)疑而不被執(zhí)行。一旦在稅收方面出現(xiàn)漏洞，礦山企業(yè)將會(huì)面臨巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。
二、現(xiàn)行礦產(chǎn)資源開發(fā)稅收法律政策體系概覽
對(duì)于礦山企業(yè)來(lái)說(shuō)，其需要繳納的稅種既包括一般企業(yè)可能面臨的企業(yè)所得稅，增值稅以及營(yíng)業(yè)稅等稅種，也包括只有本行業(yè)內(nèi)企業(yè)才需要繳納的資源稅，具體來(lái)看，礦山企業(yè)需要繳納的主要稅種包括：企業(yè)所得稅，增值稅，營(yíng)業(yè)稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅等，筆者將于下文這些稅種的征繳的范圍以及征繳標(biāo)準(zhǔn)等諸多問題進(jìn)行詳細(xì)闡述。
（一）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅，顧名思義，只有取得所得，才需要繳納該稅種。詳細(xì)來(lái)講，就是企業(yè)就其每年的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得說(shuō)，目前內(nèi)外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一調(diào)整為25%.如果外國(guó)企業(yè)在華從事礦產(chǎn)資源的勘探開發(fā)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)該外國(guó)企業(yè)所在國(guó)與中國(guó)在雙邊稅收協(xié)定中約定的期限，則從稅法角度來(lái)看應(yīng)視其已在中國(guó)設(shè)立了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，適用的企業(yè)所得稅稅率同樣為25%.有一點(diǎn)需要注意的是，外國(guó)企業(yè)在華從事礦產(chǎn)資源勘探開發(fā)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常應(yīng)到區(qū)域主管的海洋石油稅務(wù)分局而不是普通的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記。
（二）營(yíng)業(yè)稅根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》，對(duì)于礦產(chǎn)勘查企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果接受委托對(duì)外提供除鉆孔打井之外的簡(jiǎn)單勘探服務(wù)，則應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)—其他服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%.如果企業(yè)接受委托從事地質(zhì)鉆探、打井、爆破等其他工程作業(yè)以及為礦山企業(yè)提供建筑物、構(gòu)筑物、礦井、與礦山不可分割的采礦機(jī)電和其他機(jī)器設(shè)備修繕?biāo)〉玫氖杖?，?yīng)當(dāng)按照“建筑業(yè)”稅目來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%。
（三）增值稅根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，只要在境內(nèi)銷售貨物，就是增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，普通稅率為17%.如果銷售的產(chǎn)品為煤氣、石油液化氣、沼氣或者居民用煤炭制品，稅率則為13%.國(guó)家為了鼓勵(lì)某些行業(yè)的發(fā)展，還專門制定了增值稅的減免政策。例如，自1994年稅收體制改革以來(lái)，我國(guó)對(duì)黃金礦山、冶煉企業(yè)生產(chǎn)、銷售的黃金一直免征增值稅。
（四）資源稅根據(jù)《資源稅暫行條例》的規(guī)定，從事特定礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，需要繳納資源稅，征收范圍包括：原油，天然氣，煤炭，金屬原礦，鹽等。現(xiàn)行政策對(duì)上述不同的礦種實(shí)行不同的稅率政策，從量征收，銷售產(chǎn)品的量越大，需要繳納的資源稅越多。
資源稅稅率一覽表礦種 稅率原油 14—30元/噸天然氣 7—15/千立方米煤炭 0.3—5元/噸其他非金屬礦原礦 0.5—20元/噸或者立方米黑色金屬礦原礦 2—30元/噸有色金屬礦原礦 0.4—30元/噸固體鹽 10—60元/噸液體鹽 2—10元/噸
盡管，根據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定，只有國(guó)務(wù)院才能決定資源稅稅目以及稅額幅度的調(diào)整。但是現(xiàn)實(shí)中，很多地方稅務(wù)部門都向國(guó)家財(cái)政部以及國(guó)稅總局申請(qǐng)調(diào)整某一種或多種礦產(chǎn)資源的資源稅稅額。例如，山西省境內(nèi)的煤炭資源稅稅額于2004年就已經(jīng)調(diào)整至3.2元/噸，今年新疆境內(nèi)的煤炭資源稅稅額也調(diào)整到3元/噸。
此外，資源稅改革已經(jīng)引起多方關(guān)注及討論。在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)家發(fā)改委《2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見》中明確提出：研究制定并擇機(jī)出臺(tái)資源稅改革方案。從現(xiàn)有跡象來(lái)看，資源稅改革的趨勢(shì)在于擴(kuò)大征收范圍并將資源稅計(jì)征方式由從量計(jì)征變?yōu)閺膬r(jià)計(jì)征，這些都是值得礦業(yè)領(lǐng)域投資者密切關(guān)注的。
一、礦產(chǎn)資源開發(fā)稅收法律政策研究的必要性
對(duì)于礦業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的投資者或潛在投資者，了解并熟悉現(xiàn)行法律法規(guī)甚至是地方性規(guī)定對(duì)于礦業(yè)稅收的具體要求，是極為重要的。因?yàn)檫@在很大程度上決定或影響著投資者投入成本與資本回收之間的比例，資金壓力大小，以及收回成本時(shí)間等諸多方面，進(jìn)而左右著投資者是否進(jìn)入礦業(yè)領(lǐng)域或具體進(jìn)入哪個(gè)礦種領(lǐng)域。
礦山企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，需要繳納多項(xiàng)稅收。歷經(jīng)多次稅收政策改革，對(duì)于礦業(yè)領(lǐng)域內(nèi)稅收的征收種類，征收范圍，征收幅度等，我國(guó)已經(jīng)建立了相對(duì)完備的法律體系。盡管相關(guān)政策從理論層面仍然存在諸多爭(zhēng)議，實(shí)踐操作上也受到眾多質(zhì)疑。然而，從實(shí)務(wù)角度來(lái)講，相關(guān)法律政策并不因?yàn)闋?zhēng)議或質(zhì)疑而不被執(zhí)行。一旦在稅收方面出現(xiàn)漏洞，礦山企業(yè)將會(huì)面臨巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。
二、現(xiàn)行礦產(chǎn)資源開發(fā)稅收法律政策體系概覽
對(duì)于礦山企業(yè)來(lái)說(shuō)，其需要繳納的稅種既包括一般企業(yè)可能面臨的企業(yè)所得稅，增值稅以及營(yíng)業(yè)稅等稅種，也包括只有本行業(yè)內(nèi)企業(yè)才需要繳納的資源稅，具體來(lái)看，礦山企業(yè)需要繳納的主要稅種包括：企業(yè)所得稅，增值稅，營(yíng)業(yè)稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅等，筆者將于下文這些稅種的征繳的范圍以及征繳標(biāo)準(zhǔn)等諸多問題進(jìn)行詳細(xì)闡述。
（一）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅，顧名思義，只有取得所得，才需要繳納該稅種。詳細(xì)來(lái)講，就是企業(yè)就其每年的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得說(shuō)，目前內(nèi)外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一調(diào)整為25%.如果外國(guó)企業(yè)在華從事礦產(chǎn)資源的勘探開發(fā)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)該外國(guó)企業(yè)所在國(guó)與中國(guó)在雙邊稅收協(xié)定中約定的期限，則從稅法角度來(lái)看應(yīng)視其已在中國(guó)設(shè)立了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，適用的企業(yè)所得稅稅率同樣為25%.有一點(diǎn)需要注意的是，外國(guó)企業(yè)在華從事礦產(chǎn)資源勘探開發(fā)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常應(yīng)到區(qū)域主管的海洋石油稅務(wù)分局而不是普通的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記。
（二）營(yíng)業(yè)稅根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》，對(duì)于礦產(chǎn)勘查企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果接受委托對(duì)外提供除鉆孔打井之外的簡(jiǎn)單勘探服務(wù)，則應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)—其他服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%.如果企業(yè)接受委托從事地質(zhì)鉆探、打井、爆破等其他工程作業(yè)以及為礦山企業(yè)提供建筑物、構(gòu)筑物、礦井、與礦山不可分割的采礦機(jī)電和其他機(jī)器設(shè)備修繕?biāo)〉玫氖杖?，?yīng)當(dāng)按照“建筑業(yè)”稅目來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%。（三）增值稅根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，只要在境內(nèi)銷售貨物，就是增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，普通稅率為17%.如果銷售的產(chǎn)品為煤氣、石油液化氣、沼氣或者居民用煤炭制品，稅率則為13%.國(guó)家為了鼓勵(lì)某些行業(yè)的發(fā)展，還專門制定了增值稅的減免政策。例如，自1994年稅收體制改革以來(lái)，我國(guó)對(duì)黃金礦山、冶煉企業(yè)生產(chǎn)、銷售的黃金一直免征增值稅。
（四）資源稅根據(jù)《資源稅暫行條例》的規(guī)定，從事特定礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，需要繳納資源稅，征收范圍包括：原油，天然氣，煤炭，金屬原礦，鹽等。現(xiàn)行政策對(duì)上述不同的礦種實(shí)行不同的稅率政策，從量征收，銷售產(chǎn)品的量越大，需要繳納的資源稅越多。
資源稅稅率一覽表礦種稅率原油14—30元/噸天然氣7—15/千立方米煤炭0.3—5元/噸其他非金屬礦原礦0.5—20元/噸或者立方米黑色金屬礦原礦2—30元/噸有色金屬礦原礦0.4—30元/噸固體鹽10—60元/噸液體鹽2—10元/噸盡管，根據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定，只有國(guó)務(wù)院才能決定資源稅稅目以及稅額幅度的調(diào)整。但是現(xiàn)實(shí)中，很多地方稅務(wù)部門都向國(guó)家財(cái)政部以及國(guó)稅總局申請(qǐng)調(diào)整某一種或多種礦產(chǎn)資源的資源稅稅額。例如，山西省境內(nèi)的煤炭資源稅稅額于2004年就已經(jīng)調(diào)整至3.2元/噸，今年新疆境內(nèi)的煤炭資源稅稅額也調(diào)整到3元/噸。
此外，資源稅改革已經(jīng)引起多方關(guān)注及討論。在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)家發(fā)改委《2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見》中明確提出：研究制定并擇機(jī)出臺(tái)資源稅改革方案。從現(xiàn)有跡象來(lái)看，資源稅改革的趨勢(shì)在于擴(kuò)大征收范圍并將資源稅計(jì)征方式由從量計(jì)征變?yōu)閺膬r(jià)計(jì)征，這些都是值得礦業(yè)領(lǐng)域投資者密切關(guān)注的。
