時間：2022-03-19 23:59:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計執法論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
近年來，瑞昌市審計局在服務大局、規范執法審計創新等方面注重特色，揚優成勢，為當地經濟社會發展穩定運行，做出了審計人應有的貢獻。
1.以發展提升年活動為動力，推進審計工作創新。一是審計理念上不斷創新。以服務的理念處理被審單位關系，既考慮體制機制層面所要求的合法性、合規性，又考慮實際工作層面所面臨的合理性、可操作性，在處理上不作不切實際的處罰，在建議上不提不切實際的口號。二是審計組織方式上不斷創新。針對換屆年份經濟責任審計單位多、人員多、時間緊、要求嚴的狀況，打破常規，創新審計組織形式，除本局業務員齊上陣外，還從市財政局抽調14名懂財務的特邀審計人員，組成21人的隊伍7個審計小組，圓滿完成了審計工作任務。三是審計資源整合上不斷創新。面對審計業務人員少的現狀，在重大項目審計上，實行“一盤棋”的審計模式，打破科室界限，集中優勢兵力打好重點項目的攻堅戰。今年全省、全市統一組織和上級審授權的重大項目審計，我們充分整合局機關各科室的人力資源，有效解決了審計資源的瓶頸問題，收到了1＋1大于2的效果。
2.以服務大局為前提，擴大固定資產投資審計成果。一是在計劃安排上，以中央擴大內需建設項目以及本市財政性資金投入較大的城市基礎設施、廉租房建設、水利維修工程、社區衛生服務中心等項目為重點關注對象，列入計劃；二是在現場審計上，嚴格按照《瑞昌市財政性資金及國有資金投資項目審計實施辦法》進行審計實務操作，以合同和定額為依據，從賬目切入查財務、從核減入手審工程，深挖細查隱蔽工程、設計變更、現場簽證的合理性、真實性，有效防止了漏繳稅費和虛增工程量、亂簽證、假簽證等問題的發生；三是在質量控制上，采取復審與回訪相結合，建立健全了審計項目質量的復核體系，對中介機構協審的項目，除建立健全中介機構自身復核、審計組復核、專職人員復核、負責人復核的四層復核體系外，必要時局機關還安排專職人員進行抽查復審，規范運作，確保質量；四是在結果處理上，力求做到上下一致、官民一致、內外一致、親疏一致，沒有出現一例“人情審”項目，確保了審計的權威性和公信力。去年完成固定資產投資項目審計16個，審計固定資產投資總額20 357.41萬元，審定金額18 161.06萬元，核減投資額2 196.35萬元，上繳財政金額227萬元；并對建設單位項目超預算、招投標不規范、隨意變更簽證及漏交稅金等問題進行了處理處罰。
3.以信息化建設為契機，提高計算機審計水平。一是抓平臺建設。加大審計信息化建設力度，嚴格按上級業務部門的技術規范，高標準建設了審計會商系統，并為所有審計業務干部更新了臺式電腦和手提電腦，完善了硬件設施。二是抓繼續教育。采取送出去培訓、走出去請教、請進來傳授、坐下來交流等方式，鼓勵和督促大家學習OA和AO知識，不斷提升大家操作OA辦公管理系統和AO審計現場實施系統的技巧；同時通過獎、逼、限等途徑激勵和引導年輕干部取得AO認證資格。三是抓技術應用。通過能手對新手的傳、幫、帶，積極推廣先進的審計技術方法，大力推進計算機審計現場實施系統AO的運用，探索信息化條件下的審計工作方式，有效提高了一線審計人員計算機運用水平和全局工作的整體效能。
4.以規范執法為目的，加大審計收繳力度。將審計收繳任務到科室、指標到個人、責任到領導。首先，對內實行兩罰：即完不成任務的科室和個人，一是在榮譽上罰—不得評先，二是在經濟上罰—扣發獎金；其次，對外堅持兩不：一是已經下達審計決定的事項必須如數執行—不還價，二是當年審計的項目必須當年了結—不欠賬；再次，注重兩爭：一是爭取紀檢監察、檢察部門在收繳力度上強制手段的支持，二是爭取財政部門對被審單位在經費撥付上緩、少、扣撥措施的配合。去年全局共完成審計項目62個，查出違紀金額6 122萬元，應上繳財政金額372.2萬元，已上交財政金額372.2萬元，入庫率為100%。
5.以目標管理為抓手，推動信息宣傳工作上臺階。一是把信息宣傳與干部收入掛鉤起來。將信息宣傳工作量化、獎罰標準細化，按照論文和信息兩個序列，劃分中央、省、市、縣四個上稿檔次，分別給予不同的稿酬或處罰。二是把信息宣傳與審計業務結合起來。在審計過程中尤其在反饋意見環節，不失時機地向對被審計單位、對象宣講審計法規和業務知識，爭得了多方理解，減小了工作阻力。三是把經常性宣傳與永久性陣地建設兼顧起來。利用報刊、雜志以及各類網絡傳媒平臺多角度宣傳我市審計工作舉措、經驗和成果；利用永久性宣傳長廊和公益廣告牌位多層次宣傳審計法規。去年報送各類信息和論文52篇，被各類報刊雜志網站采用43篇。
（作者單位：瑞昌市審計局）
論文提要：會計舞弊作為一種企業行為，在經濟生活中屢見不鮮，屢禁不止，它已經成為市場經濟中的一個熱點。本文主要論述會計舞弊產生的原因及防范措施。
一、會計舞弊的主要表現
根據我國《企業會計準則》，會計信息的特征主要有客觀性、相關性、可比性、一致性、及時性、明晰性。最為關鍵的莫過于客觀性，就是要求會計信息真實、可靠、確鑿可以驗證。但是，會計信息失真現象卻嚴重背離了客觀性特征，主要表現在:
1、虛構業務。例如，有的企業為套取現金而虛構出差業務，以差旅費的名義從銀行多提現金;出納人員為侵吞現金而虛構支出等。
2、隱匿或篡改原始憑證。例如，有的企業會計人員為了多報出差費用，篡改住宿費等原始單據，或者在其他有關系的旅店開住宿發票，多報費用侵吞公款;有的企業為隱瞞收入而隱匿銷貨發票或開具“大頭小尾”的發票等。
3、與他人串通進行舞弊。例如，材料采購人員與材料核算人員、倉庫保管人員串通，在材料的采購、定價、核算方面做文章，利用出入庫方便，侵吞單位材料。
4、真賬假算。就是會計核算反映的內容是真實的經濟業務事項，但不按有關會計法規、制度、準則正確核算，這是會計造假的常見和多發現象。它主要是以調節企業盈虧為目的，人為增減當期不應增減的成本費用，如把庫存商品、待攤費用、遞延資產和其他應付款等作為調節盈虧的蓄水池。
5、設內外兩套賬。就是指針對不同的信息使用者提供不同的財務信息。主要指一些企業設內外兩套賬，一套是內部用的財務賬冊;一套是供外部用的賬冊。對外提供的會計報表，為達到不同的目的，又有區別。報稅務部門的是微利或虧損，以少交稅收;報銀行部門則虛增資產和利潤，打腫臉充胖子，為貸款創造方便。
二、會計舞弊產生的原因
1、會計政策滯后于會計實踐的發展。任何一套會計準則和會計制度都不可能盡善盡美，涵蓋會計實踐中的一切業務，它們只能對會計工作提出基本的規范和原則，而且大多數只是對以往會計實踐的總結，每當許多新情況、新領域、新行業出現的時候，總是很難找到一個恰當的會計準則或制度作為會計操作的依據。也就是說，一方面法定會計政策往往滯后于會計實踐的發展，這就使得公司在處理新業務時按照自己的想法，以自己的目標為標準隨意地進行會計處理，為滋生會計舞弊行為提供了可乘之機;另一方面由于會計制度和會計準則一般都是原則性的規定，在指導實際工作時，需要會計人員的專業理解和職業判斷。當會計人員存在舞弊沖動時，就會利用對會計政策的不同理解，做出貌似正確實則錯誤的會計處理，這樣的會計舞弊行為往往具有極大的欺騙性。
2、法律監督機制不健全，執法不嚴。隨著我國《企業法》等有關法規的頒布實施，國家將許多權力下放給企業，經營者的經營自主權得到落實，如何有效而合理地監督制約經營者的權力和行為，卻一直沒有很好地得到解決，常常出現有法不依或執法不嚴的現象。這一現象需要健全《會計法》等相關法規，使財務會計法規盡可能全面、配套、及時，并具有可操作性，以堵住會計舞弊的法律漏洞。
3、利益驅動也是舞弊產生的一種原因。有的企業為了通過公司上市、向銀行借貸等手段達到融通資金的目的，就有可能粉飾財務經營業績來達到相關的規定;還有的企業利用虛假的財務信息來抬高股價，通過股票交易使公司的相關利益群體獲利;也有的上市公司由于財務狀況和經營業績惡化，利潤連年下滑，為了避免公司股票暫停交易或停牌的處罰，不得不提供虛假財務報表。中國國有企業的經營管理往往帶有一些政治色彩，它們的管理者為了追求榮譽與晉升往往迎合政府偏好來編制財務報表。這也是舞弊產生的一種原因。
三、會計舞弊的防范
1、嚴格執法，加大處罰力度。為了提高會計信息質量，我國立法機關及有關管理部門先后制定并了數十項相關的法規和制度，如《會計法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》、《上市公司財務報表披露細則》等，盡管這些法規和制度還有待進一步完善，但是只要認真執行，基本能夠保證會計信息的質量，更不會出現蓄意造假的現象。目前，問題的關鍵是貫徹執行法規和制度的情況很差，很多單位知法犯法，陽奉陰違。因此，加大相關法規和制度執行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。
2、建立健全企業內部控制制度。隨著企業經營規模的不斷擴大，建立健全內部控制制度在企業管理中顯得尤為重要。嚴格執行單位內部控制制度，對于規范會計行為、提高會計信息質量具有積極作用。反之，企業內控不嚴會造成會計信息失真，財務收支管理混亂，使國家和單位的財產遭受重大損失。隨著經濟體制改革的不斷深化和現代企業制度的建立，會計行業迫切要求各單位必須強化企業的內部控制制度。良好、健全的企業內部控制制度是企業順暢運行的基礎，是企業預防舞弊的主要手段。只要制度嚴密、健全，權力受到了必要的制約、監督，員工的行為得到了規范，企業的舞弊就會大大減少。
3、提高會計人員素質。會計人員是會計舞弊的直接制造者，雖然他們也要服從單位負責人的領導，但對于會計舞弊的產生負有不可推卸的責任，國家和會計工作管理部門應加強對財會人員職業道德的教育，不斷更新財會人員的知識，使其能自覺抵制會計舞弊行為的發生，以不斷提高我國會計信息的可信程度。此外，加強對會計工作的管理也有助于減少或防止會計舞弊行為的發生，如會計管理部門可督促企業按會計法及國務院有關規定，依法建賬和做好會計基礎工作。
4、加強監督，使外部監督和內部監督配合一致。強化會計監督，有效地發揮會計監督的職能，是對當前經濟領域中出現的造假現象的有力挑戰，也是預防會計造假產生的有力措施。在會計監督中單純強調內部監督是不夠的，必須強化對會計工作的外部監督，即社會審計監督和政府監督。社會審計監督是指注冊會計師接受委托，以獨立的第三者身份對被審計單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。政府監督主要是指國家財政、審計、稅務、人民銀行、證券監督等部門依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施會計監督檢查，進行宏觀調控。這樣，在建立健全單位內部會計監督制度的基礎上，將專業監督和群眾監督結合起來，使外部監督和內部監督配合一致，為會計人員創造良好的會計工作環境，確保會計監督的有效性。
主要參考文獻
論文摘要:會計基礎工作是單位會計工作的根本。保證會計信息的真實可靠更是會計基礎工作的重中之重。它看似簡單，做起來相當困難。由于各種原因，會計信息失真的情況屢見不鮮。因此，要構建和諧社會，必須加強會計基礎工作的建設。
0引言
會計工作是財政、經濟工作的重要基礎。由于經濟全球化趨勢加快，與國際慣例接軌，會計制度改革進程也不斷加快，去年我國頒布了新的《企業會計制度》，政府收支分類科目改革已實施，現行的《行政事業單位會計制度》也在調整之中，我國會計事業步入全面發展時期，但從近幾年審計、財政部門對企事業開展的專項財務檢查情況來看，會計信息失真事件不斷，“會計信用危機”已經顯現。而會計誠信是社會信用體系的重要組成部分，要構建社會主義和諧社會，必須建立一個與社會主義市場經濟相適應、與社會主義法律規范相協調的會計誠信體系。
1會計信用缺失的原因，既有主觀因素也有客觀因素
1.1利益驅動是會計信息失真的內在的根本的誘因。單位所有者及信息利用者出于自身利益，干預財務會計工作，使得會計信息成為服務者的工具而可以隨意更改。從核算單位來看，其目的追求自身利益的最大化，隱瞞收入或逃避稅收;從中介機構看，對單位的服務過程，也是追求自身利益最大化的過程，報告質量問題難以得到保證。
1.2監管弱化是會計信息失真的外部環境和土壤?！稌嫹ā肺茨艿玫綇V泛認可與共識，違法行為沒有得到制裁，執法仍有不到位之處?！稌嫹ā泛汀缎谭ā吠瑯邮欠?，而執法結果截然不同，觸犯刑律叫違法犯罪，會計做假賬通常稱之為不稱職或有違規違紀問題;一個有責任必須追究，一個是出問題沒有人管，虛假信息責任人員為所欲為而無人問津。違法者普遍存在，執法者視而不見，兩者責任都沒有得到承擔，形成全社會會計鎖鏈式的“失真”現象。
1.3會計理論與實際操作的缺陷與差異。目前我國企業會計制度和會計準則，以及行政事業單位會計制度，帶有明顯滯后性，盡管修改了《會計法》，出臺了與注冊會計師執業有關的法律法規，但由于我國市場體系構成的多樣性、復雜性，這些法律法規不僅帶有明顯的應付色彩。也很難與國際接軌。這是一種客觀誤差，沒有主觀原因，可以稱之為會計信息理論性誤差，因為它存在的客觀合理性，又有人稱之為合法會計信息失真。
1.4職業道德和業務能力問題。職業道德問題，指會計人員、職業注冊會計師等缺少必要的職業道德和法制觀念，有意識的弄虛作假。業務能力問題，體現在會計人員業務能力的高低差異，例如理論水平不夠，實踐經驗不足，以及主觀上的努力不夠等原因。職業道德是主觀因素，是故意行為，不可消除;業務能力是客觀因素，屬非故意行為，可以逐步消除，兩者有質的區別。
2解決會計信用缺失問題的對策
2.1建立會計報告審計制度、審批制度和責任制約制度。我國目前還沒有實行強制的全面的會計報表審計制度，很多企業特別是民營企業只有內部要求，沒有外來強制。因此，必須制定會計報表強制審計制度，企業年終后多少日內必須將年報報指定單位審計，維護其嚴肅性。
會計報告審核批復制度是保證企業會計報告質量年檢的數量和比例的一種制度，可以由財政牽頭制定并施行，稅務審計工商部門和會計師事務所共同參與，劃分審批范圍，分別審批，簽署意見，進行調整，做出標志，審批調整后的報表管理部門進行資源共享，不會因多種需要而出現多種報表。責任制約制度是對報告的審核者或監督者的工作質量獎懲制度，這項制度主要通過公布審核者的結果，引起社會輿論的廣泛監督，只有重大問題依法追究相關責任。
2.2職業道德教育與思想品德教育，目的是減少主觀動因。治理會計信息失真是一個綜合系統工程，要有一個長遠眼光，解決一個思想意識問題，使會計工作走向國際，首先要由國外發達國家的遵紀意識和敬業精神，思想上根本不去想做假賬。
對直接行為人，即會計信息的會計人員和注冊會計師等，主要是培養職業道德觀念和必須遵循的原則和理念，作為一名會計人員或相關服務者，是否合格前提就是不做假賬，全社會喚起共識，管理部門持之以恒，常抓不懈，必將克服主觀問題。
對行政負責人、管理階層，重點是要增強其法紀意識，擺正利益觀和大局觀關系，摒棄不正確、不合法的利益要求，逐步從思想上放棄干預影響會計報告的結果。這項工作與增強會計人員職業道德同樣重要，從這個意義是講，會計法才真正的能夠貫徹到位。解決意識形態問題，就大大減少了違紀問題主觀誘因。
2.3加強政策和業務學習，提升會計整體素質政策法規方面，財稅審及相關管理部門，必須加強培訓，并有嚴格制度要求:作為應知事項，會計人員要知曉基本的法律法規政策，自覺約束自己的行為，避免知法犯法的現象;
業務學習方面，專業業務能力的提高主要體現在教育和管理，全面提升專業技能，適應現代企業會計業務的基本要求，減少因為業務能力達不到要求而出現的低水平誤差。
首先要學習系統的會計理論，用以指導實踐，理論基礎不夠是會計業務水平不高的重要原因，因此會計人員崗前教育，會計人員持證上崗等規定要求還是要嚴格堅持，考試過程還要更科學更嚴格;
其次會計實踐，會計人員必須有大量的工作實踐才能靈活運用會計理論，并對理論進行補充和完善，兩者缺一不可，因此，單位應讓會計人員多崗位鍛煉，全面掌握會計核算方法;
再次，財政等管理部門必須長期堅持對會計人員的后續業務教育，會計知識更新快，這方面改革多，不及時跟上就不懂，出了問題就明顯體現在會計報告中，使會計報告不符合會計制度和準則要求，造成會計信息的失真。影響財會工作的質量和效率。因此業務學習的這項工作必須制度化，堅持理論和實踐相結合，兩者不可或缺。
[論文摘要]近年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協會一直致力于審計準則的建設工作，陸續制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執業質量，促進注冊會計師行業的專業化發展，以及服務于市場經濟建設，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計準則建設的情況，以及審計風險準則問題。
過去十多年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協會一直致力于審計準則的建設工作，陸續制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執業質量，促進注冊會計師行業的專業化發展，以及服務于市場經濟建設，都起到了積極作用。審計準則作為衡量與保障注冊會計師執業質量的權威標準，已得到社會各界的廣泛認同。
一、中國審計準則建設取得的成就和面臨的挑戰
自注冊會計師制度恢復重建以來，我國以規范行業管理和提高執業質量為目標，相繼制定了一系列注冊會計師行業的規章制度，并在審計準則建設方面取得了明顯的成就。審計準則建設以及準則體系的基本建立，有效地適應了注冊會計師執業的需要。審計準則已經成為注冊會計師執業的必備指南，成為衡量注冊會計師執業質量的依據，成為理論研究、教學教材建設的重要推動力量。同時，還是有關部門執法、判斷注冊會計師執業罪錯的依據。
盡管審計準則建設取得很大成就，但隨著我國經濟的快速發展、經濟全球化的加快，以及企業經營環境的急速變化，中國審計準則建設面臨著許多挑戰:
1.行業面臨的風險有日益增大趨勢。管理層財務舞弊事件頻繁爆發，如科龍事件等加大了注冊會計師行業的風險，嚴重損害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。
2.現行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險?，F行審計實務是建立在傳統審計風險模型基礎上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險，而直接實施控制測試和實質性測試，容易產生審計失敗。
3.經濟發展要求審計準則國際趨同。經濟全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經濟的發展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區的經濟依存度日益提高。在這種情況下，審計準則國際趨同的要求越來越迫切。
二、以制定審計風險準則為重點，創新審計準則體系
1.關于審計準則的建設情況。根據行業面臨風險的特點以及國際審計準則的新進展，我們對我國審計準則體系中涉及審計風險的項目進行了研究，并對我國的審計環境進行了深入分析，在借鑒國際審計風險準則的基礎上，以審計風險準則為重點,完善審計準則。
2.創新審計準則體系。從目前看，我國注冊會計師承辦業務類型較多，其中既有財務報表審計和審閱、內部控制審核等具有鑒證職能的業務，又有代編財務信息、執行商定程序、管理咨詢和稅務咨詢等不具有鑒證職能的業務，還有特殊的鑒證業務，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業務。因此，獨立審計準則體系已經不能完全包容注冊會計師各類業務使用的執業準則，需要對此進行改進。
根據我國實際情況和國際趨同的需要，新準則將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執業準則體系”，以適應注冊會計師業務多元化的需要。執業準則體系應當涵蓋注冊會計師所有執業領域，包括審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則，以及相關服務準則，其中審計準則是執業準則體系的核心內容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執業準則簡稱為“審計準則”。
3.改進執業準則名稱。由于現行獨立審計準則體系包含了部分非審計業務準則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業務準則從獨立審計準則體系中分離出來，按照其業務特性冠以適當的名稱。
4.完善執業準則編號。目前執業準則是按時間順序編號的，看起來連續，但實際上是零亂的，沒有內在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進行編號。
三、審計風險準則著力解決的問題
審計風險準則進一步明確了財務報表審計的目標和基本原則、明確了注冊會計師審計證據的內容、數量和質量以及為獲取審計證據所實施的審計程序；進一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險的程序；進一步明確了針對評估的重大錯報風險實施的程序。與現行獨立審計準則相比，審計風險準則著力解決以下幾個問題:
1.要求注冊會計師加強對被審計單位及其環境的了解。注冊會計師應當實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環境的各個方面。
2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系時，實施更為嚴格的風險評估程序，不得不經過風險評估，直接將風險設定為高水平。
3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試。注冊會計師對重大錯報風險評估是一種判斷，被審計單位內部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性程序，不得將實質性測試只集中在例外事項上。
4.要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任。
審計風險準則的出臺，有利于降低審計失敗發生的概率，增強社會公眾對行業的信心；有利于嚴格審計程序，識別、評估和應對重大錯報風險；有利于明確審計責任，實施有效的質量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業的專業水平。
中國審計準則體系的，標志著我國已建立起一套適應社會主義市場經濟發展要求，順應國際趨同大勢的審計準則體系。它的與實施，有利于提高注冊會計師行業的執業質量，提升財務信息質量，推動注冊會計師行業的健康發展。
參考文獻:
[1]王澤霞:管理舞弊導向．審計研究，2004.5
關鍵詞：政府采購審計；方法內容；問題對策
一、政府采購審計的主要內容和方法
1、政府采購審計概述
政府采購審計是按照法律程序所進行，并有各級行政機關對政府采購的當事人，根據政府的實際情況進行采購，而在采購期間需要由相應的采購監督管理部門進行監督、審查、評價與鑒定的活動。
政府采購中心、采購主管部門和采購方是政府采購審計的中心對象。由于政府采購過程有許多部門參與，由于采購審計的對象可以成為政府的中介，因此，其審計對象不對評標專家、服務商公正人員、服務商限制。審計人員在對政府采購內部控制措施進行調查、測評的基礎上，主要通過以下三個方面進行審計：一、政府采購預算、計劃編制審計；二、政府采購資金審計；三、政府采購方式和程序的執行情況審計。根據不同的分類標準方法，政府采購審計可以分化為采購審計和管理審計，又可以分為內部審計和外部審計。
政府采購法賦予了審計機關對政府采購行為實施審計監督的法定職責，因為政府采購審計有其必要性：一、從法律層面看，政府采購審計是政府采購法所規定的，開展審計監督是貫徹落實審計法的必然要求；二、開展審計監督，能夠規范政府的資金使用途徑，提高政府采購資金使用效益；三、對政府采購開展審計監督，有利于建立健全政府采購制度、保證采購活動健康有序進行。
2、政府采購審計的主要內容
政府采購審計的主要內容分別包括以下五個部分：
（一）政府采購預算的合法性
政府采購預算的編制和確認需要按照相應的程序進行手續的辦理，必須符合法律法規要求。批復部門預算時會根據部門預算的要求含政府部門采購預算。對于其中的各個環節，必須認真審查。
（二）政府采購計劃的合理性
政府采購預算是政府彩果編制計劃的基礎。其采購的過程也需要按照相應的參照方案進行，政府每年度的采購預算以及考核都需要根據采購計劃作為憑證。因此在審查時要注意采購機關有沒有依照法律法規來切實履行職責、采購需求的提出是否必要和合理。預算數字的科學和實際依據以及和整體預算是否相符也是政府采購審計需要考核的重要內容。
（三）招投標過程的合法性。
審查招標活動的主要目的就是為了可以將招標過程中的違法行為進行有效遏制，保證市場環境的公平，保證經營者與社會公眾的合法權益不受非法侵害。
（四）政府采購中介機構的審查。
主要是審查中介機構的法人資格與資質一級市場準入資格，并將其收費標準、納稅情況與不良業績等進行審查。
（五）政府采購的效益性。
政府采購效益性的審查包括三項內容：一是對政府采購機構的規模、人員素質作出評估，使采購機構的規模與采購規模相匹配，二是采購規模的審計，三是固定資產使用效率的審計。
二、政府采購審計所采取的主要方法
1、全面審計和突出重點相結合。政府采購按照不同的分類方法，分類結果如下：從形式上來看，包括邀請招標、公開招標、詢價采購、競爭性談判等；從內容上來看，分為采購政策、采購程序、采購過程和采購管理；從對象上來分析則包括采購中心、主管部門、中介機構、供應商等。因為，審計時要立足整體，放眼全面，又要著重突出重點環節。
2、審計、延伸審計與審計調查相結合。政府采購審計涉及范圍較廣，包括效益性審計、合規合法性審計與財務收支審計。其中財務的收支狀況僅占政府采購中的一部分，需要通過政府采購審計調查對其進行了解，將其合法性與效率性進行審計。一方面，對供應商進行延伸調查，不僅可以增加審計的效率性，還可以減少供應商對政府的負面情緒，提高供應商的配合效率。另一方面，對審計的方法進行改進，然后再進行審計調查，這樣不僅方式更為靈活，還可以擴展審計的范圍，通過各類不同的調查方法還可以收集到更多的信息，了解社會各界對于政府采購的看法。與此同時，審計方法的多樣性還可以豐富審計報告的內容，增加審計的效果，彌補常規審計的缺陷性。
3、同級審計、行政事業單位審計和政府采購專項審計相結合。政府采購審計設計的內容較為廣泛，其中包括財政預算方面的編制、安排以及撥付，又包括行政事業單位進行采購制度時的制度執行。因此，進行同級審計和行政事業單位審計的時候，需要將政府的采購情況納入審計方案中，并建立相應的審計資料庫與數據庫，使其可以獲得較為準確的數據報告與資料，使其成為一套完整的審計報告，降低審計的成本，提高資源的共享性。
4、內部控制制度測評和實質性審計相結合。政府采購審計具備專業性較強、政策性較強、涉及面積較廣等特點，因此需要制定相應的內部控制測評，并根據測評的結果實施實質性的審計方法。
即在實際調查之前先通過學習了解政策法規和制度，行理論上的學習、討論和調查，使得在實際審計過程實施中，更具有全面性和針對性，提高審計效率，同時保障執法規范。
三、政府采購審計存在的問題
1、程序和管理制度不健全
職責界定不明確，有的政府采購中心和采購監督管理機構根本就沒有分設。采購管理內控制度沒有很好的建立起來。政府采購程序不健全，管理缺失，容易出現漏洞。政府采購預算需要對采購的各項內容準確掌握，要求其明確性與完整性，因此需要在編制前令各單位可以詳盡、充分的進行采購項目調研，但是很多預算單位卻不不重視該項程序。而編制預算的準備不充分，則會直接影響到后期采購預算編制的整體效果。
2、實施過程諸多困難
實施過程的困難主要是由于操作規范和審計人員目前的素質和水平普遍達不到要求而造成的。目前，政府采購的趨勢是范圍擴大、支出增加、財政資金績效評價日趨復雜，需要比傳統審計方法更加先進、規范的審計準則。但是，現實中目前能夠評價政府采購績效的指標體系有很大的局限性。在監督過程中形式主義問題普遍存在。在目前的政府采購評審專家庫中，也缺乏既熟悉政府采購政策業務又懂的各方面專業知識的技術性人才。
四、解決存在問題的對策探究
1、健全法制，規范行為
嚴格按照《政府采購法》的規定對象來進行審計監督工作。依照《政府采購法》及相關法規，確定審計的環節、重點和內容。對相關環節進行全面審計。同時根據實際情況，加大探索力度，盡快出臺全面的審計規范。使以后的政府采購審計過程能夠做到有法可依、有法必依。
2、突出重點，規范審計行為
針對政府采購中已經出現以及根據預測可能出現的各種違規現象，應該做到總結規律、突出重點，在這些方面加強監督和審查，從預防這一步開始做起。杜絕違法違規行為。
3、突破政府采購審計中審計人員面臨的瓶頸問題
首先，應重視審計人員各方面能力的培養。政策性、技術性、專業性的知識組織系統學習，掌握采購程序，熟悉經濟法規和操作流程，提高審核文件能力。其次要解決執法難的問題，給與審計監督人員有力的保障。最后在審計實踐的基礎上，需要不斷對審計準則的制定工作步伐進行提速，并建立一個可以有效指導審計活動的績效標準，令審計人員可以接受并有效執行，并使政府采購績效審計的評價做到公正，不斷提高績效審計的質量。
五、結論
政府采購審計責任重大，，是規范政府采購資金使用行為和提高政府采購資金使用效益的有效途徑，在節約財政支出、促進廉政建設等方面發揮著重要作用。目前我國的政府采購審計過程還存在著欠缺和漏洞，但是經過多方共同不懈努力，已經走上了法治化、制度化、規范化的道路。（作者單位：綿陽市涪城區審計局）
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目前,我國上市公司財務造假之所以時有發生,主要有如下原因:
1.我國上市公司的治理結構不健全,是上市公司財務造假的原因之一。在我國現有的近2000家上市公司中,改制上市的公司占了相當比重,但凡改制上市公司,都有一個“連體企業”——上市公司的主要關聯方:第一大股東(母公司)。在這種狀況下,上市公司大股東為了實現自己的某些目的,授意并操縱上市公司造假。
2.非法投機機構利誘上市公司的關鍵管理人員造假以實現自己謀取暴利的目的。在1998年、1999年度,由于股市行情火暴,吸引了大批資金參與股票炒作,一些大資金為了謀取暴利,聯合上市公司的關鍵管理人員編制虛假財務報告,欺騙中小投資者,2001年前后發生的財務造假大多始于那兩年。在2006年和2007年的牛市行情中,同樣催生了一些財務虛假的上市公司。
3.實施上市公司審計的會計師事務所管理不規范。會計師事務所是會計報表質量的重要把關者,他們在審計中的不客觀必然導致虛假報告的增加。事實上,由于事務所之間的惡性競爭,使得事務所有意無意的放縱上市公司,讓上市公司購買會計政策的行為屢屢得逞,虛假報告的出現就成為必然。
4.我國《企業會計準則》不夠完善為財務造假留下了空間。2007年頒布并實施的新會計準則在規定的完整性和謹慎性方面依然存在一定的問題,從而造成上市公司部分業務出現制度真空或者出現利潤操作空間,為造假者制造了寬松的環境。另外,相關法律對財務造假者的懲罰不重、執法不嚴,導致造假成本極低,也是財務造假的重要原因。
二、上市公司財務虛假的主要手段
1.虛增利潤,隱瞞虧損,這是盈利能力差的上市公司最主要的造假行手段。績差上市公司虛增利潤,其目的歸納起來主要有以下幾方面:為了達到證券法規定的再籌資條件;為了保持公司股票的流動性和上市公司的身份,使公司股票不至于被ST或暫停上市;為了配合股票投機機構炒作本公司的股票等。為了實現利潤虛增,公司常用的做法有:公司財務各崗位協調一致,編制虛假銷售憑證,虛增收入;利用關聯企業或友好企業,通過互相開銷售發票的方式虛增利潤;對于折舊、利息等不計提或少計提;對企業發生的資產減值損失視而不見;利用會計準則的缺陷進行利潤操縱等。
2.調節利潤,這是業績較好但不穩定的公司最主要的造假行為。均衡利潤是一種常見的會計造假,進行該類造假的上市公司一般是基于以下目的:為了保持良好的公司形象,使企業在一個較長的時期內呈穩步增長的態勢,以穩定股價或刺激股價上漲;為了避免因某一年度利潤驟降而使該年的凈資產收益率低于證券法或證監會規定的籌資條件。上市公司在調節利潤時,常用的方法有:提前或推遲確認收入;提前或延后確認費用;設置秘密準備等。
3.不謹慎使用資產,變相侵吞中小股東資產,侵犯中小股東利益。這種造假行為一般是在大股東的操縱下進行的,其目的是以上市公司為工具獲取低成本資金,其常見的做法有:在不考慮是否能收回的情況下向大股東提供資金,最終導致公司資金流失,留下虧損隱患;以不公允的價格進行交易,往往是一方面通過從大股東處高價購進原料,另一方面向大股東低價銷售產品或其他資產;通過引誘中小投資者配股而自己卻放棄配股的方式從中小投資者處獲取資金,然后又用該資金對所有投資者進行分配等。轉
三、上市公司財務虛假的治理
對于上述財務造假行為,筆者認為可以從以下方面加以治理:
1.完善上市機制,減少上市公司關聯交易,凈化會計環境
針對改制上市存在的缺點,應盡量的實行整體上市,這一方面可以避免“一股獨大”和股權分置問題,從而減少大股東對上市公司的控制、減少關聯企業、減少人為操縱會計信息的空間;另一方面又可以使一般部分整體狀況較差的公司被阻攔在股票市場之外,以減少會計造假的潛在可能性,從而凈化會計環境。
2.完善法規制度,加強報表唯一性管理。前面文中提到利用準則漏洞進行利潤調節,有鑒于此,應該逐步完善現行制度中存在的問題,減少財務造假的空間。另外,有些公司因為不同的目的而提供不同的報表:對稅務提交利潤虛減后的報表;對社會公眾提供利潤虛高后的報表。對此,我們可以借鑒其他一些國家的做法,加強報表惟一性管理:公司報表生成后,提交給一個專門的管理部門,以后所有需要該公司報表的主體都只能從該部門獲得報表,從而避免一個企業對不同的對象、基于不同的目的而提交不同的報表,以減少企業財務造假的動機。
3.提高造假成本,嚴格執行會計法?！豆痉ā?、《刑法》、《會計法》等法律和規范都規定了對虛假財務報告的處置辦法,如了對個人和單位的行政處分、黨紀處分、經濟處罰、刑事裁判等。筆者認為,對于嚴重的財務造假應該加大刑事處罰力度,并且在處罰上要嚴格執法,加大查處力度,增加造假者的成本,使造假者覺得不合算、風險大,從利益上遏制住財務造假的蔓延。
4.提高注冊會計師的職業道德和業務素質,加強對會計師事務所的監管。提高注冊會計師的職業道德和業務素質,還需要進一步加強年檢、繼續教育等形式進行;同時中國注冊會計師協會要加強對注冊會計師的審計進行再監督,定期或不定期地對注冊會計師的審計進行抽查,以更好地督促注冊會計師嚴格按獨立審計準則規定的程序和方法執業。 新晨
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論文摘要:結合晉煤集團公司實際，針對當前內部審計工作的現狀和存在問題，從突出服務職能、轉變工作重點、注重審計實效等方面提出了具體的看法和建議。
隨著晉城無煙煤礦業集團公司(以下簡稱晉煤集團)現代企業制度和母子公司管理體制的逐步建立運行，企業內部審計如何發展才能適應“二次創業”的新形勢和現代企業制度的要求是現階段晉煤集團審計工作所面臨的重大課題。
1.內部審計工作的現狀
1.1定位不準，對內部審計職能的認識模糊
晉煤集團的內部審計是計劃經濟時期根據政府主管部門要求組建起來的，以監督企業經營管理行為，維護財經法紀為目的。受這種觀點影響，內部審計地位與政府審計地位之間、內部審計職能與國家派駐企業監事職能之間的界定就有所模糊，致使許多人認為內部審計是專門查處違法違紀現象的執法監督機構，與企業內部管理機制無關，把企業靈活經營與內部審計對立起來。這種認識，既使企業領導層對內部審計工作重視不夠，削弱或淡化內部審計機構;又使內部審計人員有“雙向服務”思想，工作目標上可操作性不強，影響內部審計職能的有效發揮。
1.2獨立性不強，影響內部審計工作權威性
當前，晉煤集團內部審計機構與被審單位處在同一層次，相互之間地位平等。在實際工作中受相互分工、相互制衡原則的影響，內部審計機構與被審計單位之間存在或多或少的利益關系。造成內部審計機構及其人員工作獨立性不強，不能客觀、真實、公正、深人地開展工作，做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執行。使內部審計的權威性和有效性受到很大影響。
1.3審計的范圍和覆蓋面狹窄，工作效果不明顯
受傳統內部審計觀念影響，晉煤集團現階段審計范圍仍然局限于財務收支審計，這種以查錯防弊為目標的內部審計模式將不能在日趨激烈的市場競爭中直接協助企業取得經濟效益。另一方面，由于審計工作與企業管理脫節，審計成果往往不被利用，工作成效不大。
1.4審計方式手段落后，與現代企業制度的要求不相適應
主要表現為內部審計人員專業比較單一，后續教育不足，知識結構不合理;審查方式單一，審計時效性不強;審計手段落后，計算機輔助審計涉足甚少;審計行為不規范，無法滿足現有審計工作發展的需要，使審計工作質量受到影響，審計風險增大。
2采取的對策與解決辦法
針對晉煤集團內部審計現狀，應當從以下幾個方面進行完善改進。
2.1擺正內部審計位，突出“內向服務”
內部審計是一個企業組織依據自我管理的需要設立的，它在企業中發揮的作用主要偏重于“服務型”的分析、評價、建議、咨詢等。此外，內部審計對企業的依附性，也從根本上決定了內部審計只能立足于企業內部管理，代表企業對內實行經濟監督，強化服務職能，確保企業經營戰略、方針目標的貫徹實施。所以，將內部審計定位為完全的“內向服務”，內部審計也只有真正成為決策層的參謀和助手，才能越來越引起企業領導的重視與支持，才能有更廣闊的發展空間。
2.2轉變工作重點，提高企業效益
效益是企業的生命。企業的任何生產經營行為都是為了保證經營目標實現，促進利潤最大化。因此，晉煤集團內部審計也應突破傳統的查錯防弊的審計思路，逐步轉移到經營管理審計和經濟效益審計上來。
(1)審計重點由側重審查內部經濟活動的合法、合規性發展到檢查、評價經濟活動的合理、效益性。要針對管理和控制中存在的問題，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項經濟活動，促進人力、物力、財力資源的最優配合，提高經濟效益。
(2)在審計任務上由檢查會計資料的真實性、合規性發展到檢查企業管理和控制制度的健全性、有效性，著眼于披露薄弱環節，解決存在問題，改善經營管理，完善內控制度。
(3)審計內容上，由著重檢查會計賬、證、報表及有關記錄，擴展到檢查計劃、統計、生產技術以及產、供、銷、勞動工資直到科研開發等各方面的資料，以便全面地分析、評價整個集團的綜合效益。
(4)在審計范圍上由只檢查財務活動擴展到審查被審計單位全部經濟活動的效率性、有效性和效益性，在評價效益時不僅局限于各單位微觀效益，更要涉及集團公司整體宏觀效益。
(5)在審計著眼點上由審查過去、現在擴展到未來，強調信息和預測。不僅要審查各種計劃投資項目及技術改造的可行性研究等涉及未來的事項，而且在評價企業業績時也不再把視野局限在過去和現狀，還要根據過去和現狀預見未來，不失時機地為促進預期效益、避免未來的困境提出可行建議。
2.3注重審計實效，提高工作水平
內部審計工作的實效性是指內部審計發揮職能作用的程度和取得的實際效果。主要包括:審計報告的質量、審計工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計的廣度和深度，以及審計建議、審計決定被企業采納和實施的程度和效果。
提高審計實效性的途徑:
(1)堅持量力而行，突出重點的審計工作方針。從企業實際、內部審計自身力量、隊伍素質結構出發，選擇企業當前生產經營和管理過程中迫切需要解決的重點問題作為突破口，調整部署力量，加大審計力度，為企業排憂解難，為領導作出正確決策提供依據。
(2)改進審計方法，規范審計程序。做到事后財務收支審計與事中、事前的管理效益審計相結合;手工和賬表審計與計算機輔助審計相結合;要注重總結、提煉、利用審計成果，服務宏觀調控;積極參與企業經營管理活動，對企業深化改革中出現的新情況、新問題和經濟活動中發生的帶普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提出有針對性的改進意見和措施。同時，要結合實際，建立健全適合本企業特點的各項審計制度、準則，以加快內部審計工作法制化、制度化、規范化的步伐，改變現有審計工作的被動性和隨意性。
論文摘要：對我國高速公路路政管理信息化的必要性和現狀進行了分析，指出目前高速公路路政管理信息化存在的問題；構建了高速公路路政管理信息系統，系統的構建分為兩個階段，首先實現基本信息系統的功能，后期依托新技術進行功能拓展。研究結果為路政管理決策提供參考，使路政管理行為更加科學、規范和合理。
1、高速公路路政管理信息化現狀及問題
1.1高速公路路政管理信息化現狀
⑴基本建立了基礎架構體系。省、市兩級數據中心、業務中心的建立，實現了全省行政許可管理的信息化，建立了基礎信息資源庫，路政許可管理實現信息化，包括辦理流程，相關統計報表、臺賬的信息化，實現與省廳網上審批平臺的數據對接。
⑵規范了路政行政處罰管理業務。實現了對路政巡查業務的信息化管理，包括：巡查過程記錄管理，相關統計報表的管理；實現了對路政人事業務的信息化管理，包括：人員信息維護、人員離任管理、人事報表管理；實現了對路政資產的信息化管理，包括：安全設施（標志、標線、交叉道口和安全信號燈）、路政裝備、服裝發放情況的管理。
⑶初步建立路政執法現場視頻監控系統。實現了對固定治超站點執法現場的監控管理，慣用以電子地圖為界面基礎的集地圖目標定位查詢和目標屬性數據查詢、報表查詢、圖表查詢和數據輸出等功能為一體的綜合性查詢。
1.2問題分析
雖然路政信息化基礎架構體系已基本建立，但是從長遠發展來看，還需要建立一套完整的路政信息化基礎架構體系。此體系可以為現在及長遠的路政信息化建設奠定發展思路及基礎技術架構平臺。所以在進行具體的路政信息化研究建設之前，首先需要依據全國和各省信息化發展規劃的指導盡快確立完整的路政信息化基礎架構體系。
⑴相關路政應用管理的空白亟需填補。目前大部分路政業務管理工作更多的是依靠人工進行，在準確性、科學性及辦事效率上還有很大的提升空間。
⑵現有各種信息系統、管理系統和控制系統基本處于“孤島型”運作狀況，各個運作實體與行業內的信息交換缺乏有機的縱橫聯系。
⑶外業管理因路政信息資源數據庫不全在路政執法中暴露諸多問題，如路產不明晰、路政許可管理困難等等。
⑷路政人員素質與信息化建設的要求有差距。雖然近幾年，通過加強學習培訓，執法隊伍素質有了明顯提高，但目前信息專業培訓缺乏系統性，部分人員業務素質不高，電腦不會用、使用不規范、維護不到位的問題依然存在。
2、高速公路路政管理信息系統的構建
2.1系統構建原理
高速公路路政管理可以分為內業管理和外業管理，目前內業管理繁重又不系統，外業管理存在漏洞，有時無法及時發現問題。通過引進并運用先進的信息管理系統，直接改變傳統的紙質管理，人力型管理，讓內外業兼顧效率效能，讓高速公路路政管理駛上“快車道”，并且降低運營成本。
⑴將繁雜的內業管理分門別類的存儲于電腦中，隨時方便查詢。
⑵將路政巡邏中的路產、建筑控制區等建成電子地圖和信息化檔案系統，為路政外業管理升級奠定基礎。
⑶路政管理信息系統基于B/S模式，以平面地圖為核心，實現路產、建筑控制區的顯示、查詢、統計功能。
2.2 系統功能層次結構
高速公路路政管理信息系統包括日常處理、臺帳管理、數據查詢、統計報表、公文處理、基礎數據、系統管理、功能拓展八個子系統。
⑴日常處理子系統主要進行路政日常業務的處理，包括路政許可、挖掘占用、違法建筑、其他路產損失、行政復議訴訟、超限運輸查處、超限運輸審批、公路施工路段、公路路政裝備、公路技術、橋梁技術、路政執法人員、公務車管理、投訴舉報、公路巡查、重要情況通報、交通安全設施、道路交通標志、標線、路政工作日記、路產損失賠補收據、路網調度等20多個功能模塊。
⑵臺帳管理子系統利用日常處理子系統的業務數據，自動生成各種路政臺帳。包括路政許可臺帳、違法建筑臺帳、挖掘占用臺帳、其他路產損失臺帳、超限運輸審批臺帳、超限運輸檢查臺帳、公路技術臺帳、橋梁技術臺帳、路政執法人員臺帳、公務車管理臺帳、路政投訴、舉報臺帳、路政綜合臺帳等。
⑶數據查詢子系統提供對路政業務所有數據的在線查詢。每種查詢都支持多條件組合的模糊查詢。
⑷統計報表子系統能根據執法單位和時間段的設置，自動生成全部月報、季報、年報。包括路政管理統計月報、超限運輸管理統計月報、路政執法統計季（年）報、交通安全設施統計年報、公路施工路段管理統計報表、公務車管理統計報表、路政人員結構統計年報、路產損失統計年報、路政裝備統計年報等。
⑸公文處理子系統實現了網上通知下達、查閱通知、路政信息、路政信息查詢、文件上傳下載、公文原件影象查詢等。
⑹基礎數據子系統統一管理路政業務專用術語、規范詞等，支持在線更新維護，使得系統的數據錄入更加規范、便捷。
⑺系統管理子系統提供操作員管理、權限管理、操作日志審計、數據備份、系統初始化等功能，是系統管理維護人員的主要界面，有效保證系統運行的安全可靠性。
⑻功能拓展子系統是基于新技術的開發，如目前的物聯網技術、GIS\GPS\GPRS等技術，實現更多的功能，從而為高速公路路政管理提供更多的輔助手段，提高路政管理水平。
3、結語
高速公路路政管理是公路外部行政管理的集中體現。高速公路路政管理信息系統的構建利用計算機管理信息系統管理路政事務，建立基礎數據庫，并對數據進行基礎性統計，使之便于各級部門間數據的交流，提高數據和報表的準確度。使路政管理決策科學化和規范化，實現資源共享?？紤]到未來的發展，本系統預留了較大擴容的空間，預留空間一方面利用新技術可以實現的功能支撐系統的規劃、管理、決策，另一方面則考慮到各省局開發的其他系統的掛靠，以及以后管理系統的業務擴展。
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一、總體要求
2013年工商系統財務管理工作的總體要求是：圍繞中心工作，加強財務科學化、精細化管理，努力提高預算執行效果，著力化解歷史遺留債務，全面規范基建財務管理，注重抓好內部審計質量，扎實推進財會基礎建設，調整優化支出結構，提高資金使用效益，切實為全系統履行職責提供經費保障。
二、主要任務
2013年工商系統財務工作的主要任務是：對省局明確的工作任務要認真予以落實；對預算規定的各項指標要切實加以執行；對基層建設的經費要按規定的標準給予保障；對歷史遺留的市場建設債務要徹底進行化解；對財務內控制度要進一步修訂、完善和落實；對內部審計的工作任務和審計結果要追蹤、督促落實；對收費等涉財事項引起的社會矛盾要慎重進行應對；對符合政策規定的干部職工的利益要主動進行協調；對系統事業發展和基本建設要有初步規劃和計劃；對財務會計工作中的新情況和新問題要探索解決的新辦法。
三、具體工作
㈠繼續做好退付預收“兩費”的后續工作
繼續辦理“兩費”退付。2013年要嚴格按照規定的退付要求，積極協調和解決基層在退付預收“兩費”工作中出現的問題，認真落實退付結果公示和月報制度。
㈡積極化解歷史遺留債務
在2009年核查歷史遺留債務的基礎上，按照《全省工商系統化解市場建設遺留債務方案》（蘇工商財〔2009〕391號）的規定，在一季度統籌使用省局化解市場債務專項補助經費，同時要多渠道籌集配套資金，做好市場未脫鉤人員處置及債務清償的后期工作。各直屬局、分局5月15日前向市局提交化解債務工作總結報告。市局5月底前向省局提交化解債務工作總結報告。上半年擬對全系統近三年債務償還情況進行調查，7月份組織開展對中央和省化解債務專項補助資金使用情況的審計。
近幾年來工商系統債務總額逐步減少，償債力度加大，各單位要繼續調整優化支出結構，分清輕重緩急，有計劃的償還各項債務，盡可能在2013年內化解絕大部分歷史遺留的債務。
㈢努力提高預算執行的效果
根據省局的相關規定和要求，進一步細化和完善系統部門預算編制、執行、調整、決算的操作規程，規范實施系統國庫集中支付，進一步完善部門預算執行方式，強化預算的約束力，提高預算編制和預算執行的質量。
1、優化部門預算的編制。加強會計核算，注重日常基礎數據的歸集、整理及運用，提高預算編制的準確度，要整合和優化部門專項經費，切合單位工作實際，從而提高預算管理水平。
2、加強預算執行。各級工商局要適應當前財政和經濟形勢，牢固樹立過緊日子的思想，堅持依法理財，嚴格按照批準的預算的用途、規定的范圍和標準使用行政經費，嚴格控制一般性支出，努力壓縮行政開支，降低行政成本。增強全員預算意識，規范預算執行的部門包干、歸口管理和結果公示，控制預算支出的序時進度。
一是機關繼續推行非資本性項目支出的預算執行歸口到處（科）室和部門包干，每月對執行結果進行公示，用財務公開來加強和推進預算的執行。
二是加強基層經費的保障和專項經費支出預算執行情況的考核。根據省局要求，2013年要制定《工商局基層經費保障暫行規定》，進一步明確和規范基層分局（所）行政、事業、社團開支范圍，明確基層分局（所）行政經費保障標準。為此，各直屬局、分局要在對2009年基層分局（所）經費保障數據進行統計、分析的基礎上，合理安排基層分局（所）公用定額經費與項目經費結構，對基層分局（所）日常公用定額經費按不低于財政綜合定額標準的比例給予保障；同時要根據本地經濟戶口管理、市場監管、執法辦案等因素，制定基層分局（所）企業監管、市場整治、消費者權益保護、執法辦案等專項經費的保障標準。上述比例和標準在2月底前各單位要以書面形式向市局財務處提出建議，市局在一季度綜合各單位的比例和標準制定《工商局基層經費保障標準》，并以文件形式抄報省局財務處。標準制定后，市局將對基層分局（所）比例和標準執行情況進行跟蹤，2013年市局確定丹陽工商局新區分局、潤州工商分局金山所和丹徒工商局高資分局、句容工商局華陽分局、揚中工商局城區分局、京口工商分局象山所、新區工商分局大路所為基層分局（所）經費保障情況的跟蹤和數據直報點。為了做好基層分局（所）經費保障工作，要求：一是各單位要做好基層分局（所）經費保障比例和標準的測算工作；二是各級財務部門在年初就要加強基層保障經費和會計核算，注重日常基礎數據的歸集整理。從基層經費的保障比例、標準和核算二個方面都要做到精細、到位。
三是強化對預算執行過程的控制。對固定資產采購、基建維修等重大支出項目進行過程控制，做到“事前有計劃，事中可控制，事后能追述”，科學合理使用好預算資金。
3、做好非資本性項目績效評價的試點工作。省局把2013年財務監督和績效評價結果作為以后項目經費分配的重要依據。市局根據省局這一要求將加強本級和各單位財務監督和績效評價，今年選擇兩個以上的非資本性項目，從項目的預算執行，經濟業務的合理性、科學性及資金使用的效果等方面對項目支出實行績效評價的試點。
4、根據省局的工作要求，上半年市局將對2009年制定的系統《國庫集中支付實施細則（試行）》的執行情況和全系統基層分局（所）經費保障情況進行檢查。
㈣強化會計核算和財會基礎工作
1、完善和落實《省工商行政管理系統會計基礎工作暫行規定》，制定“工商局財務會審工作操作辦法”。加強和規范財務會審工作，把財務會審打造成為系統財務人員交流學習、檢查基層財務工作、提升會計核算工作的平臺。
2013年我局將至少開展兩次集中會審。對財務會審發現的基層財務工作中存在的問題，將通過以會代訓、集中培訓、主題講座等形式，多方面加強財務人員的培訓。通過培訓和會審問題的整改，不斷提高財會人員的責任意識和單位財務核算工作的質量。
2、精心組織、積極參加省局組織的財會知識競賽和財務制度的評展活動。在三月份組織系統財會人員進行參加省局財會知識競賽的選拔，對組團人員進行進一步強化訓練；在五月份前各級財務要完成本級財務制度的完善整理工作，五月份市局組織系統財務制度評展。通過評展進一步完善我市工商行政管理財務制度，提高財務管理的整體水平。
3、加強社團、事業單位的經費管理。修訂和完善《工商局掛靠社團、中介機構財務管理暫行辦法》，加強預算和目標管理，實現收支兩條線，堅決杜絕收入不入賬和坐支行為。年內結合經濟責任審計和財務收支審計，對掛靠社團、中介機構財務管理制度執行情況進行一次檢查。
4、完善和落實“機關財務定期分析制度”。2013年各預算單位在7、12月對半年和全年的財務工作進行一次系統分析，為領導提供決策信息，當好領導的參謀助手。
5、加強財會人員培訓。2013年在上半年和下半年分別進行一次會計核算培訓和預決算編制業務培訓，著力提高財會人員的業務技能。
6、加強財務工作調查和業務研究。2013年各單位要根據財會工作中不斷出現的新情況、新問題，加強調查，總結和歸納單位財務管理經驗，有針對性進行財會業務和管理工作的研究，每個單位年初至少上報一個研究課題，并撰寫研討論文。市局將在下半年進行財務工作研討和論文交流評比。
7、加強往來賬項和暫付款的管理。按照系統財務管理辦法的要求，嚴格控制往來賬項，尤其是暫付款的規模，落實承辦部門和人員的清理責任，往來賬項在發生當年內因故無法結清的，要履行書面報批手續。
8、加強系統銀行賬戶管理。要按新的系統銀行賬戶管理規定，對銀行賬戶進行清理、撤并和管理。
9、認真落實《財務信息化管理制度》。各單位要根據《財務信息化管理制度》制定本級“財務信息化管理操作細則”，市局上半年對此項工作進行檢查。
10、制定“工商局財務人員服務工作規范”，強化財務工作人員的責任意識、服務意識，加強服務職能的履行。
㈤提升內部審計工作力度
嚴格按規定做好各項審計工作。2013年我們將在審計結果的利用上做文章，制定“2013年審計工作計劃”和“工商局審計結果跟蹤督查辦法”，重點在審計結果整改上下力氣，將內部審計監督和加強財務管理有效結合起來，規范和提升財務管理工作。
1、根據審計工作計劃，開展對各直屬局、分局2009年度財務收支情況審計。對所屬單位、掛靠社團的常規審計不少于每兩年開展一次；會同相關部門做好部分單位領導干部任中經濟責任審計；落實干部監督工作聯席會議制度，擴大內審工作公開、公示的面。
2、做好基建工程項目的審計及監督檢查。對基本建設項目的結算審計做到應審盡審，不留失職、瀆職的盲區，同時要規范審計中介機構的選用和考核；
3、促進內部審計建議的整改和落實，建立后續審計信息數據庫。對審計中發現的問題進行跟蹤管理，對屢查屢犯的問題，要認真分析，區別對待。屬于制度不完善的，要和有關部門共同研究制定完善的制度；屬于人為的問題，應當在一定范圍內進行通報，監督和督促審計結果的落實。
4、創新審計工作理念，嚴把審計工作質量，加快審計信息化建設和計算機審計技術的運用，充分利用審計資源提高審計質量，確保審計資料齊全、證據采集規范。加強與被審計單位的溝通，認真聽取意見，確保審計項目事實百分百清楚、定性百分百準確、處理百分百合法。
㈥規范基建財務管理
要嚴格執行基本建設財務管理規定，加強基本建設財務管理，基本建設資金均須納入單位預算。根據省局要求，從2013起，要將基本建設的立項、建設到竣工各階段資金的籌集和使用情況在內網上按季進行公示，接受干部職工的監督。向銀行貸款、向其他單位借款或讓施工單位墊資必須逐級報批，未經省局批準一律不得向銀行貸款、向其他單位借款或讓施工單位墊資；不得以任何形式進行集資、攤派。防止超概算、超標準建設，杜絕不顧財力上項目。經批準立項的基本建設項目，資金籌集達到概算的50%以上方可開工；建設過程中要嚴格按工程進度和合同約定付款，規范基本建設會計核算管理。項目竣工后一般在3個月內完成工程結算審計并編制竣工財務決算。
四、工作要求
1、加強領導和工作統籌。今年是全省工商系統的考核年，也是新三定方案實施的第一年，各級要加強對財務工作的領導，要按照財經法規和新三定方案的要求，配備會計人員，明確會計人員崗位職責，健全財務制度，完善財務部門內控機制。各單位要根據今年的財務工作的任務，做到統一領導、統籌安排、分工協作、責任到人，忙而不亂，扎實、高效的完成財務工作的各項任務。
2、要加強財會業務和法紀培訓。要采取分級培訓的方法，市局要加強會計負責人和主辦會計的業務和法紀培訓；直屬局、分局要加強基層分局（所）負責人和報賬人員的業務和法紀培訓，將培訓定期化、制度化。
3、嚴格勞動用工制度。要嚴格按照省局的要求落實勞動用工的清理，將勞動用工占行政編制數比例控制在財政規定標準內。
4、嚴格落實財務報表的定期報送規定。規范財務報表的定期報送，提高財務報表報送的質量。
5、加強財務檔案管理。要推行檔案達標活動，除因特殊情況需要延期保管之外，應及時清理銷毀保管期滿的會計、票據和審計檔案。
【論文摘要】： 文章以企業年金的監管為立足點，針對監管的現狀，結合相關的文獻資料，對監管過程中存在的一系列機制問題給予分析，并通過借鑒發達國家的經驗提出了一些意見和建議。
企業年金是國家、企業、個人共同分擔養老保障責任的三位一體的制度安排，是對抗老齡化危機、家庭小型化趨勢、長壽風險的重要的制度安排。然而企業年金計劃運作過程中面臨的風險紛繁復雜，因此，要達到保障企業年金的安全性和收益性，建立高效率、高效用的監管機制尤為重要。
一、我國企業年金監管的現狀
(一) 我國企業年金發展的現狀
自2004年兩法施行以來，我國企業年金進入了一個發展的黃金時期。到2005年底，我國企業年金積累基金為680億元；到2006年底，達到910億元；2007年企業年金的全年增量為400億左右，積累基金達到1300億元。然而，在監管方面卻存在著一系列的問題。
(二) 我國企業年金監管的機制
目前，我國企業年金的監管采用機構監管的模式。所謂的機構監管，即按照企業年金運營中涉及的機構的類別設計監管機構，不同的監管機構分別管理各自的金融機構。根據企業年金運營所涉及的主體以及相關政府部門的職能范圍，企業年金的監管主體有勞動和社會保障部，主要負責企業年金立法和執法的監管、負責經辦機構資格的確認等；銀監會，負責托管銀行的監管；保監會，負責監管保險公司；證監會，負責監管信托公司、投資管理公司；財政部，主要負責監管企業年金方面的稅收政策。這種根據機構職能分工負責的機構監管模式，在現實的操作中存在著諸多問題。
(三) 我國企業年金監管機制存在的問題
1. 存在監管盲區以及監管重復的現象。
監管主體過多，包括政府主體和非政府主體，政府主體有勞動和社會保障部、保監會、銀監會、證監會、審計署等；非政府主體有行業協會、中介機構以及受益人等。這些主體之間的合作，缺乏有效的溝通協調機制，不能使監管發揮其最大的效用。
2. 行業協會和中介機構以及受益人自我監管缺失
在年金監管的過程中，行業協會和中介機構的定位不明確，沒有發揮其應有的職能；而委托人以及參與繳費的職工也缺乏安全與權益意識，每月繳費后，不再過問企業年金的運作情況，使得企業年金的運作缺乏受益人的自我監管。
3. 企業年金擔保機制不完善，受益人利益缺乏最終保障
《企業年金基金管理試行辦法》規定建立的投資管理風險準備金，為企業年金基金提供了第一線的擔保方式，但擔保的水平很低。除此之外，我國并沒有其他的基金擔保制度，一旦年金基金發生投資虧損，風險準備金無異于杯水車薪，無法保障受益人的利益。
二、發達國家企業年金監管方面的經驗
(一) 美國企業年金的監管機制
美國的企業年金是州政府和聯邦政府分別對不同層次的退休金計劃進行監管，同時，主要有三大組織機構來負責處理退休金的監管:國內稅屬、勞動部、退休金和收益保證公司。監管的主要法規是ERISA法案(雇員退休收入保障法案)和IRC法案。在ERISA之外，美國的企業年金還受到稅收法、保障法、1947年全國勞動法、Taft Hartley法案的部分管制。
(二) 英國職業年金計劃的監管
英國養老金制度的監管機構有:國內稅收收入局；職業年金監管局；政府收益相關年金計劃；職業年金咨詢局；金融服務局。此外，英國還建立了兩大輔監管機制:一是建立"吹哨"機制，引進專業裁判或者仲裁者，代表委托人的利益，可以對受托人的不當行為進行有效的約束；二是建立"成員抱怨"機制，實際上是鼓勵廣大成員通過該意見表達機制，直接將自己的意見或者不滿反映給監管者或監管機構。法律方面，主要是受1986年的《金融服務法》和1995年的《養老金保險法》的監管。
(三) 日本企業年金的監管機制
在日本，對企業年金監管的部門主要有兩個:一是厚生勞動省和金融服務機構。在監管模式方面，日本的監管模式從定量限制監管逐步向"審慎人"規則方向發展。在法律規范方面，主要遵循《勞動標準法》、《公司稅收法》、《員工養老金保險法》、《DB養老金法》、《DC養老金法》。此外，近年來在簡化法規的驅動下，通過注冊的養老金保險公司、工會、員工養老金協會進行間接監管的作用正日益提高。
三、對改善企業年金監管的幾點建議
結合著我國企業年金監管存在的現行問題，借鑒國外美國、日本、英國的經驗，我認為，企業年金應在一下幾方面完善。
(一) 從機構監管向功能監管的轉變
所謂的功能監管，就是基于金融體系基本功能二設計的更具連續性和一致性的，能實施跨產品、跨機構、跨市場協調的監管。在功能監管框架下，各個監管主體關注的是金融機構的業務活動及其所能發揮的功能，而不是金融機構的類型和名稱。在這種情況下，勞動和社會保障部從總體上監管，而在具體的操作方面，銀監會負責監管托管事務，保監會監管賬戶管理事務，證監會監管投資管理事務。勞動和社會保障部在監管過程中起著領導的作用，是法定監管人。
(二) 中介機構的監管
明確行業協會以及中介機構的定位，加強信息的披露。通常情況下，企業年金計劃的受托人、賬戶管理人、投資管理人、基金托管人的財務報表和基金財務報表必須接受獨立審計機構的審計；受托人必須聘請外部精算師對其償付能力進行評估；各機構必須經信用評級機構的評定。中介機構與行業協會要公正的進行并加強信息披露。此外，要建立企業年金的行業自律機制。這一點要借鑒英國的"吹哨"的機制和"成員抱怨"機制。自律監管要依賴于某些重要專業人員的監管。
(三) 受益人的自我監管
提高受益人的安全意識，建立受益人的意見表達機制，加強受益人的自我監管。受益人的意見反映了受益人的要求、希望和不滿，是促進基金經理人改善經營管理以滿足受益人要求的動力。所以，建立受益人的意見表達機制，既是監管的一個重要方面，也是激勵機制的一個組成部分。
(四) 建立企業年金基金的擔保機制
在這一點上，可以借鑒美國的經驗建立養老基金擔保公司。養老基金擔保公司資金來源于年金計劃發起人的繳費、年金基金的部分投資收入以及年金基金擔保公司托管的計劃資產，比較可行。并且，通過賦予養老基金擔保公司一定的監管職權，能夠完善監管機制，提高監管的效率。我們國家的企業年金現在處于發展的黃金時段，建立企業年金基金的擔保機制是必要而迫切的。
參考文獻
[1] 華金輝. 企業年金監管的國際經驗及其啟示.海南金融. 2005.8.
[2] 單美姣. 我國企業年金監管制度的比較研究.華東師范大學碩士學位論文， 2005.
論文摘要:會計基礎工作是單位會計工作的根本。保證會計信息的真實可靠更是會計基礎工作的重中之重。它看似簡單，做起來相當困難。由于各種原因，會計信息失真的情況屢見不鮮。因此，要構建和諧社會，必須加強會計基礎工作的建設。
論文關鍵詞:會計基礎會計信用會計制度和諧社會
0引言
會計工作是財政、經濟工作的重要基礎。由于經濟全球化趨勢加快，與國際慣例接軌，會計制度改革進程也不斷加快，去年我國頒布了新的《企業會計制度》，政府收支分類科目改革已實施，現行的《行政事業單位會計制度》也在調整之中，我國會計事業步入全面發展時期，但從近幾年審計、財政部門對企事業開展的專項財務檢查情況來看，會計信息失真事件不斷，“會計信用危機”已經顯現。而會計誠信是社會信用體系的重要組成部分，要構建社會主義和諧社會，必須建立一個與社會主義市場經濟相適應、與社會主義法律規范相協調的會計誠信體系。
1會計信用缺失的原因，既有主觀因素也有客觀因素
1.1利益驅動是會計信息失真的內在的根本的誘因。單位所有者及信息利用者出于自身利益，干預財務會計工作，使得會計信息成為服務者的工具而可以隨意更改。從核算單位來看，其目的追求自身利益的最大化，隱瞞收入或逃避稅收;從中介機構看，對單位的服務過程，也是追求自身利益最大化的過程，報告質量問題難以得到保證。
1.2監管弱化是會計信息失真的外部環境和土壤。《會計法》未能得到廣泛認可與共識，違法行為沒有得到制裁，執法仍有不到位之處?！稌嫹ā泛汀缎谭ā吠瑯邮欠?，而執法結果截然不同，觸犯刑律叫違法犯罪，會計做假賬通常稱之為不稱職或有違規違紀問題;一個有責任必須追究，一個是出問題沒有人管，虛假信息責任人員為所欲為而無人問津。違法者普遍存在，執法者視而不見，兩者責任都沒有得到承擔，形成全社會會計鎖鏈式的“失真”現象。
1.3會計理論與實際操作的缺陷與差異。目前我國企業會計制度和會計準則，以及行政事業單位會計制度，帶有明顯滯后性，盡管修改了《會計法》，出臺了與注冊會計師執業有關的法律法規，但由于我國市場體系構成的多樣性、復雜性，這些法律法規不僅帶有明顯的應付色彩。也很難與國際接軌。這是一種客觀誤差，沒有主觀原因，可以稱之為會計信息理論性誤差，因為它存在的客觀合理性，又有人稱之為合法會計信息失真。
1.4職業道德和業務能力問題。職業道德問題，指會計人員、職業注冊會計師等缺少必要的職業道德和法制觀念，有意識的弄虛作假。業務能力問題，體現在會計人員業務能力的高低差異，例如理論水平不夠，實踐經驗不足，以及主觀上的努力不夠等原因。職業道德是主觀因素，是故意行為，不可消除;業務能力是客觀因素，屬非故意行為，可以逐步消除，兩者有質的區別。
2解決會計信用缺失問題的對策
2.1建立會計報告審計制度、審批制度和責任制約制度。我國目前還沒有實行強制的全面的會計報表審計制度，很多企業特別是民營企業只有內部要求，沒有外來強制。因此，必須制定會計報表強制審計制度，企業年終后多少日內必須將年報報指定單位審計，維護其嚴肅性。
會計報告審核批復制度是保證企業會計報告質量年檢的數量和比例的一種制度，可以由財政牽頭制定并施行，稅務審計工商部門和會計師事務所共同參與，劃分審批范圍，分別審批，簽署意見，進行調整，做出標志，審批調整后的報表管理部門進行資源共享，不會因多種需要而出現多種報表。責任制約制度是對報告的審核者或監督者的工作質量獎懲制度，這項制度主要通過公布審核者的結果，引起社會輿論的廣泛監督，只有重大問題依法追究相關責任。
2.2職業道德教育與思想品德教育，目的是減少主觀動因。治理會計信息失真是一個綜合系統工程，要有一個長遠眼光，解決一個思想意識問題，使會計工作走向國際，首先要由國外發達國家的遵紀意識和敬業精神，思想上根本不去想做假賬。
對直接行為人，即會計信息的會計人員和注冊會計師等，主要是培養職業道德觀念和必須遵循的原則和理念，作為一名會計人員或相關服務者，是否合格前提就是不做假賬，全社會喚起共識，管理部門持之以恒，常抓不懈，必將克服主觀問題。
對行政負責人、管理階層，重點是要增強其法紀意識，擺正利益觀和大局觀關系，摒棄不正確、不合法的利益要求，逐步從思想上放棄干預影響會計報告的結果。這項工作與增強會計人員職業道德同樣重要，從這個意義是講，會計法才真正的能夠貫徹到位。解決意識形態問題，就大大減少了違紀問題主觀誘因。
2.3加強政策和業務學習，提升會計整體素質政策法規方面，財稅審及相關管理部門，必須加強培訓，并有嚴格制度要求:作為應知事項，會計人員要知曉基本的法律法規政策，自覺約束自己的行為，避免知法犯法的現象;
業務學習方面，專業業務能力的提高主要體現在教育和管理，全面提升專業技能，適應現代企業會計業務的基本要求，減少因為業務能力達不到要求而出現的低水平誤差。
首先要學習系統的會計理論，用以指導實踐，理論基礎不夠是會計業務水平不高的重要原因，因此會計人員崗前教育，會計人員持證上崗等規定要求還是要嚴格堅持，考試過程還要更科學更嚴格;
其次會計實踐，會計人員必須有大量的工作實踐才能靈活運用會計理論，并對理論進行補充和完善，兩者缺一不可，因此，單位應讓會計人員多崗位鍛煉，全面掌握會計核算方法;
再次，財政等管理部門必須長期堅持對會計人員的后續業務教育，會計知識更新快，這方面改革多，不及時跟上就不懂，出了問題就明顯體現在會計報告中，使會計報告不符合會計制度和準則要求，造成會計信息的失真。影響財會工作的質量和效率。因此業務學習的這項工作必須制度化，堅持理論和實踐相結合，兩者不可或缺。
[摘要}隨著中國經濟體制改革的不斷深化和市場經濟的日益發展，會計信息在宏觀調控和微觀管理等方面正發揮著越來越重要的作用。會計信息已經日益成為企業管會計論文理者、投資者、債權人、社會公眾及政府管理部門改善經營管理、評價經濟狀況、做出投資決策、制定有關政策的重要依據，會計信息是否真實、完整，將直接影響有關方面的利益和經濟秩序，會計信息質量越來越受到社會各界的廣泛關注。
〔關鍵詞 會計信息;質量保障措施;內部控制
隨著中國經濟體制改革的不斷深人和社會主義市場經濟的日益發展，會計信息在國家實施宏觀調控、制定經濟政策、控制監督經濟活動以及微觀管理工作中越來越顯示出其突出而重要的作用。因此，會計信息的質量也越來越被人們所重視。但是，目前中國的會討.信息質量仍不容樂觀，會計信息失真現象較為嚴重。尤其是上市公司會計信息造假從來就沒有停止過，鄭百文、銀廣廈等造假案層出不窮，嚴重影響了信息使用者的經濟決策，打擊了投資者的投資信心，給國民經濟發展帶來了嚴重危害，成為中國會計領域魚待克服的頑癥。
一、導致虛假會計信息產生的原因一般來說，虛假會計信息與會計信息的產生過程有著極為密切的聯系。筆者認為，會計信息失真現象的產生取決于會計主體環節因素和外部環境因素兩方面原因。
(一)主體環節原因
1.會計信息生產者的利益驅動。一些企業單位領導缺乏現代經營理念，法律意識淡薄，將經濟發展同守法經營對立起來，授意甚至強迫會計人員做假賬，以達到其隱瞞不當利益、轉移正當收益、偷逃國家稅款之目的。由于大多數會計人員的切身利益依附于企業單位負責人，他們害怕堅持原則會遭到打擊報復，屈從于企業單位負責人的壓力，對違法事件不抵制，按照領導的意圖做假賬。更有少數職業道德差的會計人員，為了謀求自身的一份利益故意做假賬，致使虛假會計信息產生或會計信息質量不高2.會計人員整體素質不高。會計人員是會計信息這種“產品”的制造者，他們的素質高低直接影響會計信息的質量，然而中國會計人員的整體素質欠佳。
(l)會計人員的業務素質不高。目前各行業財務會計人員平均文化素質較低，據有關資料統計大專以上?？飘厴I生，約占全部會計人員的20%左右，其他中專生及以下的會計人員約為80%，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，對較復雜的會計業務很難較好地處理;
(2)會計人員的職業道德不高。現實中堅持原則，嚴格執法，敢于同違規違紀做斗爭的人員很少，相反，對違規違紀熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策的會計人員卻較多。
3.企業內部控制制度不健全。首先，會計基礎工作薄弱、缺少內部牽制和復核，未建立健全相應的內部控制制度。其次，不重視內部審計工作，有的單位未設內部審計機構，有的雖設有機構，卻徒有虛名，沒起到應有的作用。主要原因是單位領導重視不夠、認識不高，把內部審計看作是自己與自己過不去，有意淡化弱化內部審計工作，更不用說將審計監督工作貫穿于企業經濟活動的始終。致使虛假的會計信息順利走出企業，使會計信息的真實性受到影響。
(二)外部環境缺陷虛假會計信息的產生，除了會計主體環節因素起著決定性作用外，外部社會的客觀環境影響也是其產生的重要條件。影響信息質量的外部客觀因素很多，但影響比較直接、作用比較大的有以下幾個方面:
1.會計法規不健全。中國會計法規體系雖已初見規模，但是由于《企業會計準則》和《行業會計制度》的具體準則規定中存在一定的矛盾，所以當二者相繼頒布并共同起作用時，狀況較亂。另外，《會計法》是會計工作的根本大法，在實施過程中顯現出不足之處，如對違法處罰規定中，使用“情節嚴重”、“數額較大”等詞語，缺少量的標準，可操作性不強，急需進行修改，出臺相應的實施措施。
2.政府監管弱化。法律、法規、準則是保障會計信息質量的基礎，但在其具體執行過程及經濟管理工作中仍需政府的監管。政府如果在制定會計標準和監督制度、組織實施會計監管的過程中，不能發揮其工作職能，甚至袒護和縱容各種會計工作中的不法行為，就會為虛假會計信息的產生提供便利條件。目前中國政府監管不足主要表現在監管思路不清晰、監管范圍不明確、監管主體不確定、監管責任不落實等問題上，這些在一定程度上削弱了政府監管的作用。監管范圍不明確方面主要表現是，《會計法》第32條規定財政部門對各單位的會計信息質量實施監督。由于規定的監管范圍較大，監管單位數量眾多，使得政府部門難以履行這一職責，即使政府部門有這種力量也會造成監管成本過高，而且，當會計信息的用戶因信息失實而造成損害時，政府部門會因此承擔監管不力的責任風險。在監管主體不確定方面，實際工作中，政府監管存在多頭監督、重復檢查的問題，使得基層單位對政府部門多有怨言，這樣不僅損害政府形象和增加基層單位的負擔，也削弱了政府監管的功效，造成政府監管軟弱無力。
3.中介機構監督乏力，沒有盡到其應盡的責任。如:會計師事務所，未能真正發揮其實事求是、客觀公正的職能作用，有的中介機構為了爭奪客戶業務，放棄原則，過分地依據客戶的意志要求，有求必應，會計報表上所需要的數字樣樣齊全，向國家繳納的各項稅款時，企業就少報利潤，以達到少繳或不繳所得稅的目的，形成了會計報表的數字取決于企業領導說了算數。一些注冊會計師在執業過程中因利益的驅動，放松執業質量，降低職業道德，不按審計準則和行為規范的要求來收集審計證據、編制審計工作底稿和審計報告，有的還故意違法出具虛假報告，甚至與客戶共同作弊以達到“雙贏”目的，美國的安然事件就是一個很好的例子。這樣，企業至個人利益滿足了，國家的資產卻大大流失。
4.懲罰手段不強。中國對虛假會計信息的懲處手段主要是以行政處罰和刑事處罰為主。對大部分存在虛假會計信息的企業，主要是給予企業及主要責常青任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰，行政處罰很難達到真正處罰的目的，達不到預期的效果。對于那些追究了法律責任的，也只是限于追究其刑事責任，目前還沒有公司因虛假會計信息而承擔民事賠償責任的案例。低廉的代價使得會計師事務所做假的凈收益要大于誠信執業的凈收益，從而造成了虛假會計信息供需雙方的緊密結合，會計信息嚴重失真。
二、提高會計信息質量的保障措施
1.提高會計人員的業務素質。會計人員既要熟悉生產經營業務，又要熟悉專業知識，掌握會計業務技能，善于會計管理，參與經營決策，不僅要當好提高經濟效益的“經濟參謀”，又要當好強化會計監督的“經濟醫生”，還要當好維護資財完整的“經濟護士”;財政部門也要聞令按照企業月工資總額規定提取一定比例的繼續教育附加費，建立會計人員教育基金，專項用于會計人員繼續教育經費，確保會計人員享受繼續教育的合法權益，財政、會計管理部門要統一安排，按行業分期分批組織會計人員繼續教育;教育部門要調整繼續教育課程，特別要將新會計制度，準則，健行十核算規范，會計基礎工作規范，稅法和職業道德準則等課程列為會計人員繼續教育的重點課程，提高健行十隊伍的素質，適應社
--> 會主義市場經濟會計工作的需要。
2.提高會計人員的職業道德水平。朱銘基為上海國家會計學院題詞寫的校訓是“不做假賬”，看似一句普通的大實話，然而仔細體味，卻不能不使人為此四個字感慨萬千。會計工作是反映經濟活動的晴雨表，是把守“錢袋子”的重要一環，其最重要之處，就是要如實記賬。朱總理用這樸實無華的四個字來警示世人，并鄭重的將其作為上海國家會計學院的校訓，可謂一語重千鈞。職業道德規范是會計人員必須遵守的道德原則，會計人員不僅要精通會計專業業務，財經法律，法規，業務技能，還要有良好的思想品質和職業道德。
3.建立健全企業或單位的內部控制制度。建立健全有效的內部控制制度，是形成真實會計信息的基礎。要提高會計信息質量，第一，要建立內部管理控制制度，也就是要根據有關經營方針和目標，建立健全合理而有效的各種控制制度，以保障生產經營活動正常進行和不斷發展。如預算控制制度、權責控制制度、信息管理制度等。第二，要建立健全內部會計控制制度，如設置憑證的傳遞程序、賬薄的核對制度、實物的盤點制度等，可以保證會計資料的正確性和可靠性。第三，要建立內部審計制度，它具有控制的功能，既要檢查和評價其他各項內部控制制度的質量與效2005/3紐右示藏經濟與管理(月刊)果，同時本身又作為內部控制制度的一個組成部分，與其他各項內部控制一起，共同實現內部控制的目標。
4.提高單位領導的會計法規意識。單位領導的指導思想不正，是造成虛假會計信息的重要原因。治理虛假會計信息，必須組織單位領導學習會計法規，使單位領導提高會計法規意識，端正指導思想，明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責任;加大執法力度，“有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究”這幾個環節要齊抓，凡是單位負責人授意，指示會計人員編造、篡改會計數據，弄虛作假，損害社會利益的，必須依法嚴懲，追究責任人員的法律責任，隨時發現，隨時處理，真正做到法律面前人人平等。
5.完善注冊會計師制度，發揮“經濟警察”作用。加強社會會計監督機制要盡快建設一支高素質、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務所，還要加強注冊會計師的執業監督，使中介機構真正成為社會主義市場經濟的“經濟警察”。對于會計師事務所，我們要明確其分野:除了稅務咨詢，會計師事務所不應該為客戶提供任何審計業務之外的咨詢服務，防止會計師事務所與客戶過于親密;對會計師事務所審計師的工作必須進行再審計，為了保證公正性，再審計師不能與會計師事務所有任何牽連，再審計業務也必須是強制性的;定時輪轉會計師事務所的內部審計師小組，防止審計師們與客戶的關系過于熟穩;會計師事務所通?？湟约簽槟晨蛻籼峁┝硕嗝淳玫姆?，其實這正是監管者和投資者應該加以警惕的。
6.強化政府對會計的監管，促進會計信息質量的提高。實施對會計信息質量的監督，其監督者至少應當具備兩個條件:一是地位獨立，與被監督者沒有依附關系和利益聯系;二是由法定的權威性和強制力，可以對違法的被監管者依法實施制裁。從上述條件看，政府在會計監管方面具有其他管理者無法相比的優勢。但從中國政府會計監管的實際情況看，存在監管思路不清晰、監管范圍不明確、監管主體不確定、監管責任不落實等問題，這些在一定程度上削弱了政府么i巧年第19卷第3期監管的作用。尤其是中國證券市場暴露的一系列會計信息虛假案件，不僅證明了國家在監管方面存在著漏洞和問題，而且也給監管者、尤其是給政府監管部門敲響了警鐘。加強政府部門的會計監管，政府部門要履行好兩項職責:一是制定會計標準和監管制度，主導建立會計監督機制;二是組織實施會計監管，包括直接實施會計監管或者授權有關機構實施會計監管，懲處會計活動中的違法者，保證會計秩序規范運行。具體來說，政府監督就是將“過程控制”和“結果監督”相結合，對國有單位和對社會公眾利益有重要影響的單位如公眾公司以及金融、保險、證券機構實行會計人員委派制度、稽察特派員制度以及外派監事會制度，對其進行“過程控制”;對其他市場主體進行“結果監督”，主要是通過法律委托會計中介機構承擔會計監督，政府部門主要是對會計結果或是對會計中介機構的再監督;同時還要明確政府會計監管的責任，如果監管部門實施監督檢查后仍出現重大違法問題，應追究監管者的失職責任。
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