時間：2022-01-29 22:37:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇績效審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1.當(dāng)今的世界審計處于以績效審計為中心的審計階段。
考世界審計，績效審計出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代中期，于20世紀(jì)70-80年代，完成傳統(tǒng)財務(wù)審計向績效審計為中心的轉(zhuǎn)變是20世紀(jì)90年代的事情。
在這個發(fā)展階段，財務(wù)審計仍大量存在，績效審計則越來越多。我們以幾組量化數(shù)字來說明這一變化趨勢，諸如：美國國家審計總署兩類審計比重為：績效審計占 85%以上，財務(wù)審計占10-14%；加拿大審計長公署和英國審計署，每年審計項目計劃中，績效審計大致占總審計數(shù)額的40%；而且它們和西歐一些國家審計機(jī)關(guān)還實施績效審計機(jī)構(gòu)、資金、計劃單列。事實告訴人們，在21 世紀(jì)，這種發(fā)展趨勢日益增強(qiáng)。
2.績效審計本質(zhì)乃是資金運行效益審計。
考世界主要國家和地位所實施的績效審計，其審計對象載體眾多（包括價值形態(tài)和實物形態(tài)），但究其內(nèi)涵的本質(zhì)，是審查預(yù)期目標(biāo)與完成其目標(biāo)所投入資金之間的關(guān)系，最佳投入產(chǎn)出關(guān)系是以最少的投入完成即定目標(biāo)，或以最少的資金取得最大產(chǎn)出。實物形態(tài)的投入，最終仍要用貨幣衡量。績效審計的作用在于通過審計促進(jìn)被審單位實現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系，實現(xiàn)其資金運行的現(xiàn)實效益和潛在效益。
至今，績效審計沒有單一定義，許多國際組織和績效審計領(lǐng)先國家均對績效審計有著不同定義。最高審計機(jī)關(guān)國際組織稱績效審計 （性、效率和效益）是現(xiàn)金價值審計、經(jīng)營審計、管理審計的同義詞。根據(jù)該組織的審計標(biāo)準(zhǔn)，它包括：（l）審計被審單位管理活動的經(jīng)濟(jì)性；（2）審計被審單位的人力、財務(wù)及其它資源的利用效率；（3）審計其業(yè)績效益，并根據(jù)預(yù)期，審計其活動的真實影響。
最高審計機(jī)關(guān)國際組織關(guān)于績效審計定義，詞語及標(biāo)準(zhǔn)，對各國績效審計雖沒有約束力，但具有一定影響力和指導(dǎo)作用。
3.績效審計成為世界審計主流的原因。
第一，西方市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)過200多年的發(fā)展，已進(jìn)入了一個更為現(xiàn)實的新。在這個新時代，市場經(jīng)濟(jì)運行規(guī)則趨于完善，財務(wù)活動也日愈規(guī)范化，故此， 財務(wù)活動中的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象也日趨減少，那么，傳統(tǒng)合規(guī)性財務(wù)審計減少了，因此，不斷擴(kuò)大審計職能作用范圍，向績效審計延伸，成為審計自身發(fā)展的要求；第二，20世紀(jì)40年代中期，西方國家經(jīng)濟(jì)處于低迷狀態(tài)，矛盾激化，因此，人們對提高公營部門資金支出效果和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求，越來越嚴(yán)格，同時，它導(dǎo)源于這樣一種嚴(yán)重壓力，即政府可以利用的資源越來越少，而政府所承擔(dān)的社會和經(jīng)濟(jì)義務(wù)卻日趨擴(kuò)大，這即是績效審計在世界范圍內(nèi)興起和發(fā)展的另一個重要原因。
4.績效審計發(fā)展引起審計的重大變化。
其一，審計形態(tài)呈多元化趨勢。審計領(lǐng)域出現(xiàn)了諸如：經(jīng)營審計、管理審計等派生審計形態(tài)，西方審計學(xué)者把上述派生審計形態(tài)均視為績效審計的同義詞。
其二，審計職能范圍擴(kuò)大了，包括經(jīng)濟(jì)的、的、軍事的、文化的、社會的、生態(tài)環(huán)境的等領(lǐng)域，從而推動審計向縱深發(fā)展。
其三，政府審計注入了績效審計，從而增加了活力。政府審計注入績效審計內(nèi)容，主要是對財政性資金使用效果的審計，比如，對有國家財政支出或資助的投資項目的資金節(jié)約度進(jìn)行監(jiān)督。這是一個值得注意的動態(tài)，西方審計學(xué)者認(rèn)為，在政府審計史上，績效審計的實施，是具有劃時代意義的催化劑，能否不失時機(jī)地選擇并接受績效審計，是衡量一個國家的政府審計是否具有活力的標(biāo)志之一。這種認(rèn)識與當(dāng)前或今后一個相當(dāng)長的時期，世界范圍內(nèi)政府審計發(fā)展潮流是一致的。
其四，以績效審計為重要內(nèi)容的內(nèi)部審計得到蓬勃發(fā)展。
一是內(nèi)部審計的發(fā)展，二是政府各部門內(nèi)部審計的發(fā)展。三是經(jīng)營審計的發(fā)展，其中，唱主角者是經(jīng)營審計。當(dāng)今的內(nèi)部審計與管理部門更加融為一體，參與實際的解決、舞弊的發(fā)現(xiàn)及管理咨詢，以推動管理部門或企業(yè)改進(jìn)未來的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)其潛在利益。
5.績效審計目標(biāo)和范圍。
世界主要國家審計機(jī)關(guān)實施績效審計所確立的目標(biāo)和范圍，由于國情不同而各不相同，但比較一致的是開展專題審計，其做法是對政府的各部門同一主題進(jìn)行審計，諸如：采購、旅行、人力資源管理和現(xiàn)金管理等。通過上面專題審計，弄清被審單位所花費的公共資金是否獲得了效益。
同時，還有一些國家和地區(qū)審計機(jī)關(guān)實行對財政資金和資助資金預(yù)算支出建議的事前績效審計，比如德國聯(lián)邦審計院對政府各部所提出的支出建議進(jìn)行績效審計，使績效審計的作用，在預(yù)算過程中得到發(fā)揮。
最高審計機(jī)關(guān)國際組織為了指導(dǎo)和推動績效審計發(fā)展，對其目標(biāo)和范圍有過一個規(guī)定，現(xiàn)抄錄如下：
目標(biāo)：（1）為公營部門改善一切資源管理奠定基礎(chǔ)；（2）力求決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果的信息質(zhì)量得到提高；（3）促使公營部門管理人員采用一定程序?qū)冃徲嬏岢鰣蟾妫唬?）確定較為適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。
范圍：它取決于每個最高審計機(jī)關(guān)的使命和特定環(huán)境。在決定審計范圍時， 尤其是制定的審計政策存在著某些敏感性，應(yīng)對制定決策所需資料和決策目標(biāo)進(jìn)行和判斷。
上述規(guī)定，對世界各國績效審計起到一定規(guī)范和積極推動作用。
6.績效審計基本經(jīng)驗。
（1）最高審計機(jī)關(guān)不受政府干予；
（2）建立明確的績效審計條文；
（3） 審計師獲得很有競爭力的回報，從而避免代價高昂的人力外流；
（4）仔細(xì)招聘不同專業(yè)的高質(zhì)量審計師；
（5）每個最高審計機(jī)關(guān)均有自己的培訓(xùn)設(shè)施和審計培訓(xùn)計劃；
（6） 制定績效審計的條件，并輔之以培訓(xùn)；
（7）審計結(jié)果即發(fā)展報告，而不是年度報告；
（8）提交的績效審計報告，必須簡捷而令人感興趣；
（9）績效審計報告集中于少數(shù)重要問題；
（10）建立質(zhì)量保證和控制機(jī)制；
（11）通過傳媒引起社會對績效審計的重視。
7.績效審計發(fā)展的不平衡性。
績效審計同任何事物一樣，在發(fā)展過程中，存在著不平衡性，總體上，實施績效審計較早的國家和地區(qū)，一般處于領(lǐng)先行列，諸如：北美、西歐和北歐的加拿大、美國、瑞典、英國等。加拿大是第一采用效益審計的國家，創(chuàng)立了綜合審計（把績效審計與常規(guī)審計結(jié)合）典型經(jīng)驗；美國則是最早將績效審計注入政府審計的國家，它于20世紀(jì)70年代頒布的《政府的機(jī)制、計劃項目、活動和職責(zé)的審計標(biāo)準(zhǔn)》（亦稱“黃皮書”），其中明確規(guī)定應(yīng)實施3E審計，即經(jīng)濟(jì)性、效率和效果審計，得到國際審計界的普遍認(rèn)可和采用。
瑞典是第一個正式采用效果審計的北歐國家。英國開展績效審計是根據(jù)議會所屬的公共賬目委員會要求而作出的立法響應(yīng)，20世紀(jì)80年代中期頒布的《國家審計法》，明確授權(quán)主計審計長有權(quán)調(diào)查各政府部門如何使用它的資源， 主計審計長向公共賬目委員會匯報工作，這些權(quán)力使他對績效審計提出確認(rèn)意見，并說明公共經(jīng)費是否按下議院要求使用。他每年計劃并完成60個績效審計項目， 正式報送議會并公布于社會。
上述各國最高審計機(jī)關(guān)都用績效審計來謀求資金節(jié)約，回答政策制定者的詢問并保證政府工作者的效率和效益。
績效審計走在前列的最高審計機(jī)關(guān)，還有歐洲審計法院、荷蘭審計院、德國聯(lián)邦審計院、澳大利亞聯(lián)邦審計署、新西蘭審計署等。
亞洲地域最高審計機(jī)關(guān)實施績效審計取得較好成效者，根據(jù)記載有： 印度、巴基斯坦、的香港、新加坡、日本。被列為有限經(jīng)驗的最高審計機(jī)關(guān)是不丹、中國、印尼、馬來西亞、尼泊爾、斯里蘭卡和泰國，其績效審計尚未完全實施，沒有績效審計經(jīng)驗的最高審計機(jī)關(guān)如：孟加拉、柬埔寨、老撾和越南。
8.績效審計走向國際聯(lián)合發(fā)展趨勢。
20世紀(jì)70年代以來，由于世界經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域集團(tuán)化交織發(fā)展，使審計信息的使用者認(rèn)識到了解各國不同審計制度、審計實務(wù)并促使國際協(xié)調(diào)化的必要性和緊迫性。
在促進(jìn)審計工作國際化方面，最高審計機(jī)關(guān)國際組織、國際內(nèi)部審計師協(xié)會和國際會計師聯(lián)合會等國際審計組織起了重要作用。它們的宗旨分別為：“經(jīng)驗分享，全球共惠”、“經(jīng)驗分享，攜手共進(jìn)”、“用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)展和加強(qiáng)會計職業(yè)的全球協(xié)作”。
在推進(jìn)績效審計國際聯(lián)合方面，最高審計機(jī)關(guān)國際組織多次召開會議并做出若干決議和規(guī)范性條文，在最高審計機(jī)關(guān)國際組織推動下，西方一些國家最高審計機(jī)關(guān)多次進(jìn)行聯(lián)合，諸如：瑞典、英國、荷蘭的最高審計機(jī)關(guān)曾對援助項目進(jìn)行聯(lián)合審計，英國、德國、意大利和西班牙最高審計組織曾對歐洲戰(zhàn)斗機(jī)計劃，進(jìn)行了聯(lián)合審計，也稱謂跨政府審計，通過聯(lián)合審計，搞清了被審計單位所花費的公共資金效益好壞問題。事實表明，聯(lián)合審計呈不斷上升趨勢。
9.績效審計面臨的新挑戰(zhàn)。
當(dāng)今世界主要國家和地區(qū)最高審計機(jī)關(guān)在進(jìn)行績效審計過程中，所遇到的挑戰(zhàn)，主要包括：
（1）難以確定績效審計的目標(biāo)和識別經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限；
（2）在一些國家，缺乏法律條文，得不到需要的資料；
（3）未具備適合的審計技術(shù)，缺少適當(dāng)審計標(biāo)準(zhǔn)及合格的審計人員和經(jīng)費。
上述問題是今后世界績效審計實踐中亟待要解決的事情。
績效審計在中國
20世紀(jì)80年代初，隨著中華人民共和國審計署誕生，歐風(fēng)東漸，績效審計開始走近中國。
1.績效審計實踐的三個階段。
（1）審計署成立初期至80年代末。
審計機(jī)關(guān)積極開展了績效審計和試點工作，提出：“從財務(wù)審計入手，加以分析，落腳到經(jīng)濟(jì)效益。”據(jù)1984年審計資料記載，當(dāng)時，全國有22 個省、市、自治區(qū)的270個縣以上審計局，對1263個部門和被審計單位進(jìn)行了試審，試審中充分注意到經(jīng)濟(jì)效益問題，諸如：天津鐵廠經(jīng)濟(jì)效益審計報告、湖北省兩戶紡織企業(yè)效益審計報告、遼寧卷煙廠效益審計報告、山西小氮肥行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計報告、鞍鋼和山東審計局關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度評價報告，都是當(dāng)時比較典型的經(jīng)濟(jì)效益審計實例。
當(dāng)年，全國審計機(jī)關(guān)共審計出各類問題總金額 30692萬元，其中屬于經(jīng)濟(jì)效益差的是9195萬元，通過試審，對改善企業(yè)經(jīng)營管理， 提高經(jīng)濟(jì)效益，增收節(jié)支起了積極作用。20世紀(jì)80年中期以后， 績效審計基本處于停滯狀態(tài)。
（2）20世紀(jì)90年代。
審計學(xué)界對績效審計進(jìn)行了一些研究，本人在《試論審計學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展》一文中，率先提出：“傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向經(jīng)濟(jì)效益審計延伸，成為審計實踐發(fā)展的一種趨勢”而審計職能“日益向解決經(jīng)濟(jì)過程中的管理和決策方面延伸。”（1990年5期《經(jīng)濟(jì)研究》）。上述見解在學(xué)術(shù)界和審計實際工作者中引起了反響。
1991年初，全國審計工作會議要求：“各級審計機(jī)關(guān)都要確定一批大中型進(jìn)行經(jīng)常審計，既要審計財務(wù)收支的真實性、合法性，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和效益方面延伸，并作出適當(dāng)?shù)膶徲嬙u價，推動經(jīng)濟(jì)效益的提高。”
自提出兩個延伸后，全國地方一些審計機(jī)關(guān)繼續(xù)實施了經(jīng)濟(jì)效益審計試點。當(dāng)時，試點工作較有成效的省，諸如：湖北、山東、天津、遼寧等省、市審計機(jī)關(guān)。據(jù)不完全統(tǒng)計，在審計署成立后十幾年的經(jīng)濟(jì)效益審計中，提出改善經(jīng)營管理的建議，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增加約211億元。
1994年初，審計代表團(tuán)出席了在印度召開的中印績效審計研討會。本人在提交的會議論文《中國的宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計》一文中，根據(jù)中國國情，提出應(yīng)開展宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計試點，其重點審計領(lǐng)域是財政、、投資等部門，通過績效審計，提高資金運行的有效性。對信貸資金績效審計，應(yīng)“從信貸項目的經(jīng)濟(jì)效益和金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部效益兩個方面進(jìn)行。”對投資績效審計，提出四項標(biāo)準(zhǔn)，其基本點是通過審計投入與產(chǎn)出關(guān)系，能否為整個國民經(jīng)濟(jì)提供最大的效用。
上述觀點在中印績效審計研討會上受到與會代表的重視，同時，也引起國內(nèi)審計工作者的反響，（見1995年3期《管理世界》）。
在這個時期，我國審計機(jī)關(guān)還結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)財務(wù)收入審計，開展了一些事后來看帶有宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。比如：全國審計機(jī)關(guān)同時開展了建設(shè)項目開工前審計，共審計20000多個項目，總投資額105815億元， 審計后對716個不具備開工條件的建設(shè)項目，提出了意見，壓縮建設(shè)規(guī)模的總資金達(dá)1285 億元。
同時，還在全國范圍內(nèi)組織對165個國家重點建設(shè)項目審計，共審計項目總投資2007億元，查出有資金106.5億元，經(jīng)審計處理后，為國家節(jié)省投資38億元。
同時，國家審計機(jī)關(guān)開展的行業(yè)審計，對五省市公路養(yǎng)路費審計等都帶有宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計性質(zhì)，針對審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍問題，從宏觀上提出加強(qiáng)管理，提高效益的建議，并會同有關(guān)部門及時制定了一些解決問題的辦法和制度，在一定程度上，發(fā)揮了審計在改善宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的積極作用， 促進(jìn)了被審單位經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的提高。
（3）入世后的績效審計情況。
中國加入世貿(mào)組織以來，我國審計工作者思考一個共同問題，即中國如何開展績效審計，與國際接軌問題，并如何付諸實施。近幾年的全國審計工作會議對績效審計工作都明確提出任務(wù)和要求。在專項資金投資項目審計方面，開始注入了績效審計，如進(jìn)行了績效調(diào)查審計，在外資審計領(lǐng)域，明確提出其審計目標(biāo)是提高外資使用效益。不少地方審計機(jī)關(guān)積極制定計劃，在投資項目和專項資金等財政投入較多的部門，實施績效審計，取得一定成效，向?qū)徲嫽~出可喜一步。
2.中國績效審計特點。
績效審計走近中國二十年，研究和實踐活動，盡管時斷時續(xù)，然而， 它必竟在走著并留下了它特有軌跡。
其一，根據(jù)中國不成文和成文（《審計法》）條文關(guān)于“真實、合規(guī)、效益”的規(guī)定，把績效審計與財務(wù)審計結(jié)合起來，或更嚴(yán)格意義上說，績效審計寓于財務(wù)審計之中。
其二，主要以國有企業(yè)為審計對象，即是微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的效益審計，且較多地集中在其財務(wù)成果的上，對經(jīng)濟(jì)活動審計評價的深度和廣度都需要進(jìn)一步開拓。
其三，績效審計主要由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行，國家審計機(jī)關(guān)盡管試驗性地實施了一些績效審計，但與內(nèi)審機(jī)構(gòu)比要少。
其四，事后審計多，事前審計尚不多見，而事中審計，即對經(jīng)濟(jì)活動過程中的控制和調(diào)節(jié)，以推動被審單位改善未來經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)其潛在利益則更為少見。
3.績效審計的初步成效。
其一，通過對國有企業(yè)績效審計或調(diào)查，初步摸清了被審單位資金運行的效益情況及存在的主要問題；
其二，一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高；
其三，一定程度上改善了被審企業(yè)的內(nèi)部控制制度；
其四，一定意義上開拓了政府審計領(lǐng)域。
其五，專項資金審計或?qū)徲嬚{(diào)查、基建項目審計或?qū)徲嬚{(diào)查對未來績效審計，具有典型意義。
加拿大前審計長埃尼斯M.戴伊在《亞洲發(fā)展中國家和化國家的績效審計》調(diào)查報告中，對亞洲發(fā)展中國家績效審計排行榜上把中國排在有限經(jīng)驗國家，大概是符合實際的，我以為，盡管經(jīng)驗是有限的，但，是重要的。
4.績效審計面臨的挑戰(zhàn)。
績效審計在中國實踐取得的進(jìn)展是重要的，但，是有限的，它面臨著新的挑戰(zhàn)主要如下：
其一，國家審計機(jī)關(guān)對在中國條件下，如何實施績效審計，缺乏一個戰(zhàn)略性認(rèn)識，缺乏一個系統(tǒng)、完整的具有戰(zhàn)略性、宏觀性的思路，缺乏一部戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃。
其二，缺乏具體的立法條文支持，沒有制定符合中國國情的績效審計標(biāo)準(zhǔn)的國家標(biāo)準(zhǔn)，對引進(jìn)國外經(jīng)驗，似乎不太注意，相關(guān)資料也較少。
其三，績效審計方面有組織的理論探討、人才培訓(xùn)很是欠缺。
以上都是亟待要解決的問題。
中國發(fā)展績效審計的戰(zhàn)略思考
1.符合中國國情的戰(zhàn)略目光，重新認(rèn)識績效審計在中國審計的地位。
我們講的中國國情，是中國審計直面的國民經(jīng)濟(jì)活動，要點有二： 一是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中長期存在的高速度低效益且重速度輕效益問題；二是經(jīng)濟(jì)活動中存在的大量嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪問題，這兩個問題給國民經(jīng)濟(jì)所造成的后果和危害是一樣的，如同黨的路線中的左和右給黨帶來的后果和危害一樣道理。長時間來，人們對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的低效益，甚至不講效益， 不認(rèn)識，甚至熟視無睹。
在中國發(fā)展績效審計，可以說是為解決國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益、輕視效益問題，找到其中一條出路。人們稱審計者是經(jīng)濟(jì)醫(yī)生，我希望經(jīng)濟(jì)醫(yī)生把績效審計作為中醫(yī)藥方，對中國國民經(jīng)濟(jì)低效益采用既治標(biāo)又治本的中醫(yī)療法， 而把財務(wù)審計作為頭疼醫(yī)頭、腳疼醫(yī)腳、應(yīng)緊應(yīng)急的西醫(yī)藥方，對經(jīng)濟(jì)活動中的違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪，采用西醫(yī)療法。只要盡我所能，定有成效。
2.破壞迷信，積極探索，大膽實踐，努力創(chuàng)造中國特色的績效審計模式。
這是如何發(fā)展績效審計要解決的對績效審計自身認(rèn)識問題，它既不是可有可無，也不是高不可攀。本人對績效審計問題的研究始于1988年主編《審計學(xué)辭典》，在我撰寫的十萬字詞條中，給予績效審計應(yīng)有的地位，不僅給它下了定義而且根據(jù)中國國情，把績效審計分為宏觀和微觀兩大類。1994年出版了《經(jīng)濟(jì)效益審計》專著，成為中國社科基金項目中的唯一；在多次參加的中印、中英績效審計高層論談、參加接待加拿大前審計長埃尼斯，共同討論他的《亞洲發(fā)展中國家和工業(yè)化國家的績效審計》調(diào)查報告（該調(diào)查報告收在我主編的《最新國外績效審計》，中國審計出版社2001年1月出版）；在出訪美國，出訪法國、德國等西歐六國和俄羅斯等國時，都充分注意到對這些國家績效審計的考察。
上述活動過程，是本人破除迷信，積極探索，不斷推出績效審計科研成果的過程。希望有志于探索和實踐績效審計理論和實際工作者，走出認(rèn)識誤區(qū)，積極探索，大膽實踐，創(chuàng)造績效審計的輝煌。
3.堅持審計發(fā)展的階段論與不斷發(fā)展論的觀點，指導(dǎo)我國績效審計工作，正確處理財務(wù)審計與績效審計的關(guān)系。
1997年本人在《中國審計的昨天。今天。明天》研究報告中提出：當(dāng)今中國審計處于以財務(wù)審計為主，財務(wù)審計與績效審計同時并存共同發(fā)展階段，完成財務(wù)審計向以績效審計為主的轉(zhuǎn)變，大約要用50年左右的時間，即到2050年，那時，隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和成熟，中國審計制度和運行機(jī)制也達(dá)到完善和成熟，實現(xiàn)了中國審計現(xiàn)代化，完成轉(zhuǎn)變之日，就是審計現(xiàn)代化實現(xiàn)之時，全面達(dá)到國際審計先進(jìn)水平，一個中國式的審計制度呈現(xiàn)在世人面前。這就是中國審計發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，也是中國績效審計發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)然，我提出用50年時間完成轉(zhuǎn)變，不是坐等50年，而是努力創(chuàng)造條件， 爭取早日實現(xiàn)轉(zhuǎn)變。今天，重申上述觀點是有意義的。
在這里，還有個現(xiàn)代審計與審計現(xiàn)代化問題，本人以為，這是兩個概念，前者是分期問題，后者是發(fā)展目標(biāo)問題。現(xiàn)代審計顧名思義，就是現(xiàn)或當(dāng)代審計，按其性質(zhì)，中國現(xiàn)階段的審計可稱為發(fā)展中審計。至于審計現(xiàn)代化， 它要用復(fù)雜的綜合指標(biāo)來衡量，達(dá)到現(xiàn)代化的時間，應(yīng)當(dāng)與整個國家實現(xiàn)現(xiàn)代化時間相一致。
4.宏觀績效審計范圍和重點。
宏觀績效審計涉及其整個國民經(jīng)濟(jì)，內(nèi)容非常廣泛，根據(jù)國際經(jīng)驗和我國實際情況及審計力量，建議選擇如下重點項目：
（1） 財政預(yù)算支出計劃審計。通過審計弄清有無因支出范圍和用途計劃不當(dāng)而可能造成損失浪費現(xiàn)象，這種事前審計是把其作用在預(yù)算過程中，從源頭上提高財政資金的節(jié)約度。
（2） 財政決算審計。通過對財政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計，弄清被審單位所花費的財政資金是否獲得了效益，這種事后績效審計的作用在于幫助被審單位經(jīng)驗，挽回效益方面損失，從而促進(jìn)財政資金運行的有效性，或潛在效益。
（3）投資項目審計。是對國家投入的建設(shè)資金經(jīng)過投資活動取得的有用效果進(jìn)行審核和評價。投資項目效益審計標(biāo)準(zhǔn)是：①是否以最低的消耗、最少的投資、最好的質(zhì)量和最快的速度形成最大的綜合生產(chǎn)能力；②能否提高社會勞動生產(chǎn)率，降低投產(chǎn)后的生產(chǎn)成本和提高產(chǎn)品質(zhì)量，加快投資回收；③能否為國家提供最大效益，這是杜絕我國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益最重要之渠道。
（4）金融審計，即主要對信貸項目計劃執(zhí)行及其結(jié)果的審計，在我國金融行業(yè)， 貸款項目沒效益甚至副效益“打水漂”問題十分驚人，審計機(jī)關(guān)除著力審計其違紀(jì)違規(guī)、內(nèi)外勾結(jié)的經(jīng)濟(jì)犯罪案件外，勢必要把對貸款項目效益審計提到日程，這也是解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益的非實行不可的舉措。
（5）稅收審計。通過績效審計弄清稅源流失所造成的損失，以提高稅收率。
（6）專項資金審計。國家專項資金繁多，審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)實際情況，選擇帶有典型主義的資金項目，通過績效審計，提高其資金使用效果。
5.微觀績效審計范圍和重點。
這是對單個企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動效益和內(nèi)部控制制度評價。其目的在于推動企業(yè)挖掘潛力，更合理地利用資源，以盡可能少的費用，取得盡可能大的效用。
對其績效審計范圍主要是：①評價企業(yè)效益的指標(biāo)狀況，諸如對活勞動的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)（包括生產(chǎn)率與工資利潤率），物化勞動的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)（包括單位產(chǎn)品原材料消耗率和單位設(shè)備產(chǎn)品率），勞動占用量和勞動消耗量的綜合效益指標(biāo) （資金利潤率和成本利潤率）等的評價；②經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系計劃管理情況；③經(jīng)濟(jì)活動分析制度和內(nèi)部控制制度的建立和健全情況。通過績效審計，確保企業(yè)潛在經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)。
6.加強(qiáng)績效審計立法。
我國已有的《審計法》是實施績效審計法律的根據(jù)，但，是不夠的，不具有操作指南作用，必須制定暫行績效審計條例，作為實施績效審計的具體法律依據(jù)。
7.加快績效審計人才培訓(xùn)。
一個有效的績效審計工作者，必須具備宏觀經(jīng)濟(jì)知識和意識；具備宏觀透視能力和較強(qiáng)的信息意識；具備高度敬業(yè)精神和社會責(zé)任感；具備專業(yè)競爭能力和判斷力。這些應(yīng)當(dāng)是績效審計人才培訓(xùn)要實現(xiàn)的目標(biāo)，也是績效審計工作者為之奮斗的目標(biāo)。
8.和借鑒西方先進(jìn)績效審計經(jīng)驗。
如前所述，績效審計走近中國20年，但到，還沒有得到認(rèn)可的理論體系；也還沒有創(chuàng)造出一套適合中國國情和行之有效的實務(wù)操作指南，只能依靠自己在總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)之基礎(chǔ)上繼續(xù)實踐和創(chuàng)新。
1、法制環(huán)境不適應(yīng)
其主要表現(xiàn),一是市場經(jīng)濟(jì)法律體系不健全,運行規(guī)則不完善,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象相當(dāng)普遍,信息不真實、不對稱的情況比較嚴(yán)重；二是資源配置、管理、利用是否合理、有效、科學(xué)的規(guī)則不明確,政府責(zé)任不清、職責(zé)不明、目標(biāo)不定位,績效管理還處于自發(fā)、半自發(fā)狀態(tài),績效評價體系尚未形成,審計難以考量和評價；三是法律授權(quán)不明確,雖然規(guī)定審計機(jī)關(guān)要對真實合法效益進(jìn)行審計,但非常籠統(tǒng),而且僅指財政財務(wù)收支,對資源環(huán)境、政府效能等均未授權(quán),同時,對審計機(jī)關(guān)和被審計單位的權(quán)力、責(zé)任和義務(wù)也未明確。
2、技術(shù)方法不適應(yīng)
近年來,雖然也總結(jié)研究了一些現(xiàn)代審計技術(shù)方法,如內(nèi)部控制測評技術(shù)與方法、審計抽樣技術(shù)與方法、審計取證和審計工作底稿編制技術(shù)與方法、審計報告編制技術(shù)與方法、舞弊審計技術(shù)與方法,尤其是審計信息化的快速推進(jìn)計算機(jī)技術(shù)在審計實踐中得到了廣泛應(yīng)用。但總體上看,就全國而言,主要還是傳統(tǒng)的查帳,審計調(diào)查的方法、系統(tǒng)分析的方法、審計抽樣等方法運用還很差,審計信息化建設(shè)和信息技術(shù)的應(yīng)用還很不平衡。
3、績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)
由于評價對象的不同,審計職業(yè)界不能為績效審計提供一個統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計。例如高速公路系統(tǒng)可以用實地檢查的辦法,確定高速路的狀態(tài)和維護(hù)系統(tǒng)是否有效；而保健、福利、教育、公共安全等部門,卻很少能運用精確的衡量手段,審計人員必須更多地采用政治的、經(jīng)濟(jì)的、社會學(xué)的觀點和方法來衡量。績效審計方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計人員提供了自由選擇的余地,也使審計的風(fēng)險加大,給審計證據(jù)提出了更高的要求。
4、績效審計要求審計人員具備更高的素質(zhì)
績效審計需要多樣化和創(chuàng)新的方法,需要多學(xué)科的知識。傳統(tǒng)的財務(wù)審計人員視野相對狹窄,缺乏評價政府工作績效的意識、知識及技術(shù)技能。審計人員在開展績效審計時需具備相應(yīng)的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財務(wù)審計所要求的勝任能力的含義外,還要求審計人員具有不同于一般的政府工作人員的才能和更加專門的專業(yè)知識,能夠深刻地理解政府審計工作,在評議政府業(yè)績時形成深刻而中肯的判斷。開展績效審計的政府審計機(jī)關(guān)因此需要儲備許多專業(yè)的人才,包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會科學(xué)、法律、財會與工程方面的人才等。
二、開展績效審計的具體對策
1、增強(qiáng)開展績效審計的意識
這就是審計工作者無論是審計實務(wù)還是理論研究,都必須增強(qiáng)依法獨立、宏觀全局、求真務(wù)實、探索創(chuàng)新的意識。依法獨立進(jìn)行審計,是國家審計的本質(zhì)特征,失去了獨立性,國家審計就失去了存在的必要性。所以,無論是財務(wù)審計還是績效審計都必須堅持。宏觀全局就是在審計中必須立足全局,樹立“大局、大勢、大策”的觀點,要用辨證、系統(tǒng)、科學(xué)、發(fā)展的眼光審視審計事項,例如審計一個項目,要從這個全局看項目,修一條路、一座橋,不僅要審核投入產(chǎn)出,更要分析對生態(tài)環(huán)境、生活質(zhì)量的影響。求真務(wù)實就是對每個審計事項,無論涉及到任何環(huán)節(jié),已產(chǎn)生和將會產(chǎn)生任何客觀后果,都必須弄個水落石出,客觀公正地分析反映。探索創(chuàng)新就是要大膽借鑒,大膽實踐,不能等靠要,不要怕失敗。國外績效審計搞了幾十年也無固定模式,國外也是從失敗中發(fā)展起來的。如澳大利亞1980年審計郵盟柜臺服務(wù)的管理,歷時4年,花了35萬澳元,因?qū)徲嫹秶幻鞔_而不得不放棄；1983年審計國防部,因“審計意見缺乏相關(guān)性,分析拙劣,建議膚淺”而遭到強(qiáng)烈指責(zé)。同時要加強(qiáng)理論研究。理論是實踐的總結(jié),行動的先導(dǎo)。一定要緊跟實踐的脈搏,既要介紹借鑒國外的做法和理論成果,更要總結(jié)研究我國實踐的經(jīng)驗,形成中國特色的績效審計理論。
論文關(guān)鍵詞：績效審計，評價標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計
績效審計是審計發(fā)展的必然產(chǎn)物，是當(dāng)今世界政府審計的主流，它豐富和充實了政府責(zé)任監(jiān)督體系。在政府績效審計過程中必須有一個指導(dǎo)審計活動、衡量審計事實、鑒定經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)，這就是績效評價標(biāo)準(zhǔn)。績效評價標(biāo)準(zhǔn)是審計部門或?qū)徲嬋藛T對實際效果進(jìn)行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度。
一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
（一）國外研究現(xiàn)狀
一些西方發(fā)達(dá)國家如美、英等國在政府績效審計的研究時間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于我國，而且他們的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度以及審計體制等也為政府績效審計的發(fā)展創(chuàng)造了條件，所以他們在政府績效審計評價指標(biāo)體系方面的研究也顯然比我國成熟。就世界范圍來看，美國的政府績效審計評價指標(biāo)體系的建設(shè)走在世界的前列。美國的政府績效評價體系由硬性指標(biāo)和軟指標(biāo)共同構(gòu)成。美國的政府績效審計就是以硬性指標(biāo)為基礎(chǔ)畢業(yè)論文怎么寫，針對不同被審計項目，制定不同的評價指標(biāo)體系并采用一定的方法如綜合評分法進(jìn)行評價[1]。
英國國家審計署對政府績效確定了三項標(biāo)準(zhǔn):錢是否花的少，盡可能少地耗費人力物力和財力;錢是否花得好，通過比較所投入資源與所產(chǎn)生效益進(jìn)行評定;錢是否花的明智，通過比較預(yù)期效果與實際效果進(jìn)行評估。英國政府績效審計部門以這三項標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，運用各部門各行業(yè)己有的評價指標(biāo)，對其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價。[2]英國在評價方法上也有許多形式，如專家意見法、問卷調(diào)查法、實地考察法、具體評價指標(biāo)的對比、定性分析、運用統(tǒng)計進(jìn)行定量分析等[3]。
（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀
國內(nèi)以績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)為專題的研究文章并不多見，夏軍峰簡要介紹了國外績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，指出由于績效審計的不確定性和復(fù)雜性，審計人員不得不為每個具體的審計項目建立評價標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)可以來自于基本的計劃文書、預(yù)算文件、項目報告、國際機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)、政府的方針政策、專業(yè)機(jī)構(gòu)的公告、過去的執(zhí)行情況等。審計人員還應(yīng)對績效評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性做出判斷，許多具體的審計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在審計實施過程中建立中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。其他大多數(shù)研究者把績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)作為討論的問題之一[4]。
張麗華指出我國目前開展績效審計的障礙之一就是缺乏一套完整的評價績效的指標(biāo)體系，并提出了一些設(shè)想，認(rèn)為公共機(jī)構(gòu)績效評價體系應(yīng)包括被審計單位資源占用、資源利用、管理活動、社會效益和生態(tài)效益等方面的內(nèi)容，在建立政府績效審計指標(biāo)體系時畢業(yè)論文怎么寫，還應(yīng)將定量評價與定性評價相結(jié)合，對無法量化的影響績效的因素，可借鑒美國的做法，建立“優(yōu)先實踐”原則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)[5]。
張?zhí)煺岢隹冃徲嫅?yīng)著力于評價被審計單位的工作效率、管理控制體系、工作方法以及工作結(jié)果。其中工作效率可以用公共資源的數(shù)量與需求量、設(shè)備和職工允許空閑的時間、一定時間內(nèi)完成的工作量等定量指標(biāo)來衡量，其他幾個方面則多為定性評價[6]。
邢俊芳、呂文基撰寫的《經(jīng)濟(jì)效益審計》一書討論了行政事業(yè)單位資金利用效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)費自給率、經(jīng)費節(jié)約率、單位工作量費用率、本年人均經(jīng)費、本年人均經(jīng)費、比上年經(jīng)費節(jié)約率等作為考核行政機(jī)關(guān)效益的指標(biāo)，顯然上述指標(biāo)主要是從經(jīng)濟(jì)性方面對績效進(jìn)行考量，效率性和效果性方面的考核不夠[7]。
竹德操等編著的《經(jīng)濟(jì)效益審計》又進(jìn)一步提出了本年實事完成率、群眾來信來訪處理率、所屬地區(qū)社會總產(chǎn)值增長率、所屬地區(qū)引進(jìn)外資增長率等效率指標(biāo)，這些指標(biāo)的貢獻(xiàn)在于對行政機(jī)關(guān)的效益考核指標(biāo)在考慮經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的同時考慮到了社會效益;其次，該書指出長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益、地區(qū)的合理經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)難以從一時的指標(biāo)中反映出來[8]。
二、政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的建立原則
建立政府績效評價標(biāo)準(zhǔn)的功能，在于保證政府績效審計判斷的一致性和客觀性。[9]因此，審計人員在制定或選擇評價標(biāo)準(zhǔn)時必須遵守以下基本原則。
（一）評價標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性
相關(guān)性是指審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與被審對象的核心效用緊密相關(guān)。審計評價標(biāo)準(zhǔn)要能夠?qū)唧w審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度進(jìn)行評價，并且保證績效審計提供的信息有助于信息使用者做出正確的決策或采取正確的行動。隨著審計的深入，審計目標(biāo)會層層細(xì)化。審計人員應(yīng)針對各個具體目標(biāo)來選擇相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)。審計人員必須為每一項審計項目量體裁衣，根據(jù)審計項目的具體特點和具體審計目標(biāo)，形成審計人員的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。
（二）評價標(biāo)準(zhǔn)的可操作性
可操作性主要是指審計評價標(biāo)準(zhǔn)必須簡明、具體、易懂畢業(yè)論文怎么寫，便于審計人員進(jìn)行分析，易于判斷被審計對象績效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮到客觀條件的影響，從被審計單位或項目的實際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實的方法、管理能力、組織結(jié)構(gòu)，且考慮發(fā)展?jié)摿Γ饕獙煽刂坪涂烧{(diào)整的因素進(jìn)行評價。
（三）評價標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性
科學(xué)性主要是指審計評價標(biāo)準(zhǔn)不受任何單位和個人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境和條件下，不同的評價人可以使用該審計評價標(biāo)準(zhǔn)得出相同的結(jié)論。審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋特定條件下績效的所有重要事項和方面。即注意眼前利益和長遠(yuǎn)利益相結(jié)合，國家利益、集體利益和個人利益相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)效益和社會效益相結(jié)合，預(yù)算和實際業(yè)績相結(jié)合，能夠全面、辯證地考慮分析問題[10]。
筆者認(rèn)為，除了上述三個原則之外，績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)還必須保持一定的靈活性，由于政府各部門的目標(biāo)、性質(zhì)、職能各不相同畢業(yè)論文怎么寫，故如果要建立一個固定的標(biāo)準(zhǔn)模式很難，所以，靈活性是政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的一個重要特征，即根據(jù)不同的單位選用不同的標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以滿足不同部門的需要。另外，還要遵循一致性原則，標(biāo)準(zhǔn)可能來自不同的方面，但是有個很重要的前提，就是一定要與法律、法規(guī)、國家政策具有一致性，否則就不具有可操作性，是沒有價值的。
三、我國政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計
《中國政府績效評估研究》確定的指標(biāo)體系由職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)三大類組成。
職能指標(biāo)。它用來衡量政府在其職能范圍內(nèi)所表現(xiàn)出的績效水平，具有直接性和主體性，如社會保障問題、社會穩(wěn)定問題等基本問題。
影響指標(biāo)中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。它用來測量政府管理活動對整個社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展成效的影響和貢獻(xiàn)，具有間接性和根本性。這一指標(biāo)直接考察政府是否有所作為。
潛力指標(biāo)。它反映的是政府內(nèi)部的管理水平，體現(xiàn)政府管理廉潔、公正、高效的政治要求，實際上就是在測量政府在自身建設(shè)和內(nèi)部管理方面的工作效果。
筆者認(rèn)為畢業(yè)論文怎么寫，政府績效的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該劃分為政府總體績效和項目績效評價標(biāo)準(zhǔn)兩個層次。政府績效審計總體評價標(biāo)準(zhǔn)是帶有根本性和指導(dǎo)性的原則標(biāo)準(zhǔn)，是對政府行為經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的基本規(guī)定，也是政府部門開展一系列公共管理活動應(yīng)努力達(dá)到的目標(biāo)。項目評價標(biāo)準(zhǔn)是對一個項目是否實現(xiàn)其目標(biāo)進(jìn)行的評價，其重點是對活動產(chǎn)出價值的衡量。
（一）總體評價標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計
1.公共資源耗費審計評價指標(biāo)
政府擁有社會公共資源的強(qiáng)制分配權(quán)，政府遠(yuǎn)景規(guī)劃及年度財政預(yù)決算需要將財政收入分配于不同的社會發(fā)展領(lǐng)域。公共資源耗費類指標(biāo)主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財力的占用。具體指標(biāo)有基本建設(shè)支出，行政經(jīng)費支出和社會綜合發(fā)展支出。
基本建設(shè)支出:基本建設(shè)支出是財政用于新建、擴(kuò)建、改建、重建固定資產(chǎn)的支出，其對國民經(jīng)濟(jì)體系的形成，鞏固發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)擴(kuò)大再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，補(bǔ)充國民經(jīng)濟(jì)各物質(zhì)生產(chǎn)部門所需資金和投資具有重要意義。因此，基本建設(shè)支出往往是公共資源耗費的主要形式。
行政經(jīng)費支出:公共資源耗費通常也必須考慮政府行政效率，衡量指標(biāo)有行政經(jīng)費占財政支出的比重、人員資金占用率等指標(biāo)。當(dāng)今政府治理的發(fā)展趨勢是市場經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)下的“大市場、小政府”。因此，行政經(jīng)費所占比重過高的政府機(jī)構(gòu)過多的消耗了社會公共資源。
社會綜合發(fā)展支出:除了基本建設(shè)支出、行政經(jīng)費支出外，政府還必須關(guān)注社會的綜合發(fā)展。因此，政府在科教文衛(wèi)事業(yè)上的財政支出、在環(huán)境治理、社會保障、其他公益事業(yè)投入以及在司法和國防建設(shè)上的投入，均能反映政府在公共資源的投向。
2.政府管理績效審計評價指標(biāo)
政府提供公共產(chǎn)品滿足公共管理和服務(wù)的需要是政府的根本職能畢業(yè)論文怎么寫，也可以說是政府活動的產(chǎn)出。因此，在保障合理預(yù)算的公共支出后，對政府活動的產(chǎn)出績效考察，即政府業(yè)績考察應(yīng)作為績效審計的重點。政府業(yè)績包括政府為社會經(jīng)濟(jì)活動提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量、政府管理目標(biāo)的實現(xiàn)情況、政策制定水平與實施效果、政府管理效益、政府管理社會效果等。可以通過設(shè)計經(jīng)濟(jì)效益和社會效益指標(biāo)來建立政府管理績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。
(1)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)
政府職能的轉(zhuǎn)變使得政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能日益突出，由于經(jīng)濟(jì)是其他社會資源耗費的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)不發(fā)展，各項社會事業(yè)就無法順利開展，也不利于社會發(fā)展總目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展始終是政府尤為關(guān)注的“政績”。在衡量政府經(jīng)濟(jì)管理能力的績效審計評價指標(biāo)中，可以歸納為以下幾類:①宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。包括人均GDP、經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、財政收入占國民經(jīng)濟(jì)比重、社會總投資增長率、國有資產(chǎn)保值增值率等指標(biāo)。上述指標(biāo)反映了地區(qū)或部門整體的經(jīng)濟(jì)運行狀況，是考核政府經(jīng)濟(jì)績效的重要指標(biāo)。②居民生活水平。國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要目標(biāo)就是人民生活水平的不斷改善，主要包括居民平均可支配收入、消費能力、物價上漲指數(shù)等指標(biāo)。③政府調(diào)控能力。包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、招商引資能力、乘數(shù)效應(yīng)、擠出效應(yīng)、市場監(jiān)管能力和法規(guī)完善程度等指標(biāo)。
(2)社會效益指標(biāo)
政府經(jīng)濟(jì)行為的影響不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益上，而且還體現(xiàn)在其帶來的社會效益上。作為一個現(xiàn)代型政府，僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，作為直接關(guān)系人民生活的人口和社會方面的指數(shù)必須納入到政府績效審計中。從質(zhì)的規(guī)定性來看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要之間的關(guān)系。從量的規(guī)定性來看畢業(yè)論文怎么寫，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要的使用價值和其他有用效果，也就是說，是其付出的代價與其社會受益程度之間的對比關(guān)系。具體指標(biāo)有社會發(fā)展?fàn)顩r和人口質(zhì)量水平。
社會發(fā)展?fàn)顩r:失業(yè)率、恩格爾系數(shù)、基尼系數(shù)、公用設(shè)施保有量等指標(biāo)，上述指標(biāo)主要反映社會發(fā)展綜合效益。
人口質(zhì)量水平:人均預(yù)期壽命、人口自然增長率、平均受教育程度等指標(biāo)，主要是反映了人口發(fā)展?fàn)顩r和質(zhì)量。
3.政府行政潛能審計指標(biāo)
政府行政潛能指標(biāo)主要是反映政府的施政效率和服務(wù)潛能，從而反映政府提供行政服務(wù)質(zhì)量和能力。它包括定性和定量兩方面指標(biāo)。定性指標(biāo)主要包括:政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、政府應(yīng)付突發(fā)事件能力、領(lǐng)導(dǎo)者基本素質(zhì)、政府服務(wù)環(huán)境與條件、機(jī)關(guān)工作作風(fēng)等。定量指標(biāo)主要包括:行政人員大專以上學(xué)歷所占比重、機(jī)關(guān)服務(wù)單位信息化程度、公務(wù)員處理事務(wù)速度、政府行政透明度、年行政復(fù)議次數(shù)、公眾支持率以及服務(wù)滿意度、廉政建設(shè)程度等。
（二）項目績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計
項目績效評價指標(biāo)包括一般類指標(biāo)和項目個體評價指標(biāo)。
1.一般類指標(biāo)
一般類指標(biāo)是對不同項目績效評價摘要是評價項目決策的合理性和可行性。項目從立項直到最終完成是否做到了經(jīng)濟(jì)有效地運用資源。項目的成本效益比如何。項目的最終效益質(zhì)量如何，包括評價項目的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
2.項目評價個體指標(biāo)
項目審計評價的特殊性決定了對于項目績效的評價應(yīng)主要從項目的效果來評價。對項目的前期建設(shè)主要評價項目立項的可行性、立項程序的合法性、建設(shè)項目的機(jī)會成本的評價中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。項目的效果性評價應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)效益和社會效益兩個方面來評價。
(1)經(jīng)濟(jì)效益審計評價指標(biāo)
①投資利潤率
投資利潤率指標(biāo)經(jīng)濟(jì)意義明確、直觀，計算簡便，在一定程度上反映了投資效果的優(yōu)劣，適用于各種投資規(guī)模。、通常情況下，當(dāng)計算出的投資利潤率高于行業(yè)平均投資利潤率時，認(rèn)為該項目方案是可行的。
②投資回收期
回收期越短，說明投資的經(jīng)濟(jì)性越好，投資回收期也是反映投資效率的一項指標(biāo)，投資回收期越短，說明投資的效率越高。
③凈現(xiàn)值
式中：n----項目的期限
Ik----第k年的現(xiàn)金流入量
Ok----第k年的現(xiàn)金流出量
i----資本成本
該指標(biāo)是反映投資方案在計算期內(nèi)獲利能力的動態(tài)評價指標(biāo)。當(dāng)NPV>0時畢業(yè)論文怎么寫，說明該方案除了滿足基準(zhǔn)收益率要求的贏利之外，還能得到超額收益，故該方案可行;當(dāng)NPV=O時，說明該方案基本能滿足基準(zhǔn)收益率要求的贏利水平，方案勉強(qiáng)可行或有待改進(jìn);當(dāng)NPV<O時，說明該方案不能滿足基準(zhǔn)收益率要求的贏利水平，該方案不可行。
④內(nèi)部收益率
內(nèi)部收益率就是使投資方案在計算期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值累計等于零時的折現(xiàn)率。在項目計算期內(nèi)，項目始終處于“償付”未被回收投資的狀況，內(nèi)部收益率指標(biāo)正是項目占用的尚未回收資金的獲利能力，能反映項目自身的盈利能力，其值越高，方案的經(jīng)濟(jì)性越好。
⑤凈現(xiàn)值率
其經(jīng)濟(jì)含義是單位投資現(xiàn)值所能帶來的凈現(xiàn)值，是一個考察項目單位投資贏利能力的指標(biāo)。應(yīng)用NPVR評價方案時，應(yīng)使NPVR≧o，方案才能接受。
⑥總資產(chǎn)報酬率
該指標(biāo)反映資產(chǎn)的運用效果。總資產(chǎn)報酬率越高，說明總資產(chǎn)的運用水平越好。
⑦資本保值增值率
該指標(biāo)反映資產(chǎn)所有者投資回報效果的高低。只有當(dāng)該指標(biāo)數(shù)值等于或大于100%時畢業(yè)論文怎么寫，才說明資產(chǎn)所有人的資產(chǎn)得到了保值或增值。
⑧計劃投資資金節(jié)約率
該指標(biāo)是反映項目投資經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。計劃投資資金節(jié)約率為負(fù)且越大，說明項目投資的經(jīng)濟(jì)性越好。應(yīng)當(dāng)指出的是，這里所指的計劃投資額應(yīng)當(dāng)是具有科學(xué)依據(jù)并經(jīng)過充分論證的。
⑨借債償還期
借債償還期是指根據(jù)國家財稅法規(guī)及工程項目的具體財務(wù)條件，以可作為償還貸款的項目收益(稅后利潤、折舊、攤銷及其他收益等)來償還項目投資借款本金和利息所需要的時間。它是反映項目借款能力的重要指標(biāo)。
(2)社會效益審計評價指標(biāo)
社會效益多數(shù)難以用貨幣計量價值，因此社會效益審計評價多以實物或勞動量指標(biāo)為主，并多表現(xiàn)為服務(wù)范圍和質(zhì)量的提高或改善。據(jù)此，我國社會效益審計評價指標(biāo)體系應(yīng)由以下指標(biāo)組成:
①資金節(jié)約率
該指標(biāo)是反映社會效益經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。在項目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，資金節(jié)約率為負(fù)數(shù)且越大，說明公共項目建設(shè)的成本越低，社會效益越好。
②工期計劃完成率
該指標(biāo)是反映社會效益經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。在項目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，工期計劃完成率小于1(100%)，說明公共項目投資建設(shè)的速度越快，社會效益越好中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。
③公共設(shè)施增長率
該指標(biāo)是反映社會效益效率性和效果性的指標(biāo)，公共設(shè)施增長率越快，說明社會的服務(wù)性功能越強(qiáng)，社會效益越好。公共設(shè)施增長率一般由城市標(biāo)準(zhǔn)道路增長率、城市公交營運線路增長率、人均綠地?fù)碛辛吭鲩L率、教育經(jīng)費增長率、政府部門工作效率提高率、每萬人擁有病床數(shù)的增長率等具體指標(biāo)組成。
④公益性事業(yè)經(jīng)費占GDP的比重
該指標(biāo)是反映社會效益效果性的指標(biāo)。公益事業(yè)經(jīng)費占GDP的比重越大畢業(yè)論文怎么寫，說明財政對公益性事業(yè)的資金投資越多，政府對公益性事業(yè)越重視，社會效益越好。
⑤適齡群體就業(yè)率
該指標(biāo)是反映社會效益效率性和效果性的指標(biāo)。適齡群體就業(yè)率高，說明經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭良好、社會安定，具有比較好的社會效益。
⑥教育水平人員結(jié)構(gòu)比
該指標(biāo)是綜合反映一個國家、地區(qū)人民接受教育的狀況，是其社會、經(jīng)濟(jì)長期發(fā)展是否穩(wěn)定、健康的晴雨表。
四、結(jié)束語
無論是總體評價標(biāo)準(zhǔn)，還是項目評價標(biāo)準(zhǔn)，它們的確定都需要我們在開展每一項政府績效審計活動時不斷的摸索。影響政府績效的因素是方方面面的，有表象的因素也有潛在的因素，有可預(yù)見因素也有不可預(yù)見的因素等等。因此，績效評價指標(biāo)不可能包羅萬象，也不是一成不變的，雖然表現(xiàn)形式不同，但目的只有一個，就是建立一種政府績效審計的衡量尺度。審計過程中，應(yīng)結(jié)合掌握的大量的活的情況進(jìn)行對比測算。在此畢業(yè)論文怎么寫，僅是對政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的初步探討，具體評價指標(biāo)體系的建立還很不完善。值得注意的是，政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)本身是個系統(tǒng)，各種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)聯(lián)系的看。同時，由于政府績效審計客體涉及面很廣，既有政府部門財政預(yù)算支出，又有重點項目、專項工程支出，還有各類基金支出、國有企業(yè)投資支出等等方面。所以，績效審計指標(biāo)的確立就必須分類別，按審計客體的不同分別設(shè)立，沒有適合各類政府績效審計的一個指標(biāo)體系。總之，只有經(jīng)過充分的調(diào)查和論證，我國才有可能建立起適合我國國情的政府及其各部門和項目的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系，并使其不斷完善，為即將在我國大規(guī)模開展政府績效審計提供科學(xué)的評價依據(jù)。
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關(guān)鍵詞：績效審計經(jīng)驗借鑒
政府績效審計發(fā)生于20世紀(jì)40年代，發(fā)展于70年代。世界上各個國家對績效審計的稱謂不盡相同，在1986年第12屆國際會議上，最高審計機(jī)關(guān)國際組織建議以“績效審計”（PerformanceAuditing）統(tǒng)一名稱。在這屆國際會議發(fā)表的《關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》一文中，指出：“除了合規(guī)性審計，還有另一種類型的審計，它涉及對公營部門管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價，這就是績效審計。”
20世紀(jì)80年代初，隨著中華人民共和國審計署的誕生，績效審計開始走入中國。上世紀(jì)80年代初，我國審計理論界側(cè)重于引進(jìn)和介紹國外績效審計的理論與實務(wù)。此后，逐步轉(zhuǎn)向探討如何建立有中國特色的績效審計，對績效審計的定義、職能、范圍、方法和程序等基本理論進(jìn)行了較為廣泛的研究，并把績效審計理論研究列為重點研究課題，取得了一些初步的成果。2003年7月1日，審計署頒布實施《2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，對今后五年的審計工作進(jìn)行了部署，提出了今后五年在審計內(nèi)容和審計方式上堅持財政財務(wù)收支的真實合法審計與效益審計并重。這一目標(biāo)符合國際審計發(fā)展潮流和趨勢，符合我國審計事業(yè)的發(fā)展實際。
近年來經(jīng)濟(jì)、政治和社會的發(fā)展已經(jīng)推動了績效審計的發(fā)展，然而在自身發(fā)展的同時我國績效審計還必須借鑒其他國家的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國國情研究并制定規(guī)范。眾所周知，澳大利亞是世界上開展現(xiàn)代審計的主流國家之一，因此學(xué)習(xí)借鑒澳大利亞績效審計的主要做法和經(jīng)驗，對于加強(qiáng)我國績效審計理論研究和實踐具有重要的現(xiàn)實意義。
一、澳大利亞績效審計的特點
1.法律定位明確
澳大利亞在1997年頒布實施的《審計長法1997》對澳大利亞審計署開展的財務(wù)報表審計和績效審計做出了明確規(guī)定。它將績效審計定義為對一個單位或個人管理活動的任何方面進(jìn)行的檢查活動；審計長可以在任何時間組織對聯(lián)邦政府部門、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位進(jìn)行績效審計，根據(jù)有關(guān)部長、財政部長和議會公共會計與審計聯(lián)合委員會的要求可對政府企業(yè)及其下屬單位進(jìn)行績效審計；審計長可在任何時間組織對所有或部分聯(lián)邦政府部門、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位的內(nèi)部管理的特定方面進(jìn)行績效審計，而不僅僅局限于一個部門、單位。這些條款中同時還規(guī)定績效審計報告在審計完成后需及時提交議會。澳大利亞審計長法將審計劃分為財務(wù)報表審計和績效審計兩種類型，并對績效審計做出了明確規(guī)定，這些都有力地促進(jìn)了澳大利亞審計署全面履行財務(wù)報表審計和績效審計職責(zé)，促進(jìn)了澳大利亞績效審計的發(fā)展，也使績效審計在澳大利亞的公共管理過程中發(fā)揮了積極的作用。
2.內(nèi)涵明確
根據(jù)《審計長法1997》和公認(rèn)審計實務(wù)準(zhǔn)則，澳大利亞審計署將績效審計定義為：“獨立、公正、系統(tǒng)地對一個單位管理運行情況的檢查，以評價管理活動是否做到經(jīng)濟(jì)、效率、效果，內(nèi)部管理程序是否有利于促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)、效率和效果，并提出管理建議”。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性構(gòu)成了績效審計的三個要素（3E），這就是績效審計的核心內(nèi)涵。
根據(jù)《世界審計組織績效審計指南》和《亞洲審計組織績效審計指南》，所謂經(jīng)濟(jì)性是指，“從事一項活動并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費資源的最小化”，它主要關(guān)注的是投入和整個過程中的成本。效率性是指，“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”。就是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出或以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，即支出是否講究效率。值得注意的是在澳大利亞政府績效審計的內(nèi)涵中，經(jīng)濟(jì)性和效率性審計除了針對機(jī)構(gòu)還針對個人。效果性是指，“目標(biāo)實現(xiàn)的程度和從事一項活動時期望取得的成果和實際取得的成果之間的關(guān)系”。所以，績效審計中“三E”的關(guān)系是辯證的，可以有所側(cè)重，但不應(yīng)機(jī)械地割裂。
3.審計項目涉及范圍廣泛
選擇合適的審計項目是使績效審計充分發(fā)揮促進(jìn)和提高公共部門管理水平作用的前提。澳大利亞審計署年度工作計劃是在征求議會公共會議、審計聯(lián)合委員會、議會其他專門委員會意見和其他政府部門意見以后確定的。在實際的績效審計工作中，澳大利亞政府根據(jù)不同年度的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點和政府管理的情況，確定了不同的年度績效審計項目。從審計內(nèi)容的側(cè)重來看，或關(guān)于一個政府部門或單位管理活動的某個方面，或?qū)Χ鄠€政府部門的同一或相似的管理活動進(jìn)行審計，即一般績效審計和綜合績效審計。
4.完備的審計信息公布制度
根據(jù)相關(guān)法律的要求，澳大利亞審計署和澳大利亞其他政府部門、單位一樣，在每一個財政年度結(jié)束后，要按統(tǒng)一格式要求編制年度報告，報告的內(nèi)容包括審計長意見、審計長及審計署的職責(zé)、作用、組織機(jī)構(gòu)、工作任務(wù)、年度任務(wù)完成情況、內(nèi)部管理情況和財務(wù)收支情況等，并于每年10月末之前提交議會審議并向社會公布（其中涉及國家秘密的內(nèi)容除外）。充分利用審計署網(wǎng)站的作用，向社會公眾審計信息——各項審計報告，審計發(fā)展規(guī)劃，年度審計計劃、審計準(zhǔn)則等內(nèi)部管理文件和審計長講話等，因此社會公眾可在網(wǎng)站上找到十分豐富的審計信息。
二、對我國開展績效審計的建議
1.從立法角度看，我國審計法中僅在第二條規(guī)定了審計機(jī)關(guān)依法對財政、財務(wù)收支的真實、合法和效益進(jìn)行審計監(jiān)督，但是并沒有把審計明確的劃分為財務(wù)報表審計和績效審計，對具體如何實施績效審計，績效審計的具體對象、范圍等也沒有作明確的規(guī)定。這種績效審計法律定位不清、進(jìn)展緩慢、成效不明顯等狀況與我國現(xiàn)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和需求不相適應(yīng)。因此，借鑒澳大利亞等國家在審計法律中對財務(wù)報表審計和績效審計明確定位的經(jīng)驗，我國應(yīng)從立法的高度，將我國國家審計明確的劃分為財務(wù)報表審計和績效審計兩類，并明確規(guī)定財務(wù)報表審計應(yīng)對部門單位整體財務(wù)狀況發(fā)表審計意見，為績效審計提供真實、合法的條件，從而為我國國家審計機(jī)關(guān)開展績效審計提供明確的法律依據(jù)，同時應(yīng)明確規(guī)定績效審計目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法。
2.在我國的實際審計工作中，許多審計人員從績效審計的字面理解，片面地認(rèn)為績效審計就是對被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的檢查評價活動，沒有能認(rèn)識到績效審計還包括對效率和效果的評價，因此在績效審計實踐中，審計人員一般著重于對經(jīng)濟(jì)效益的評價，而沒有能從“三E”的角度全面地開展績效審計。我們可以借鑒澳大利亞等國家開展績效審計的經(jīng)驗，在諸如審計法等審計法律法規(guī)中對績效審計的內(nèi)涵做出明確規(guī)定，從而明確績效審計應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個要素，這是全面進(jìn)行績效審計探索和實踐的基礎(chǔ)。
3.在實踐中，許多審計人員在績效審計的內(nèi)容方面存在兩種模糊的認(rèn)識，一是認(rèn)為績效審計就是評價一個單位的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而帶來沒有統(tǒng)一的評價指標(biāo)等問題；二是認(rèn)為績效審計需對政府的績效情況進(jìn)行全面評價，進(jìn)而帶來全面績效評價很難進(jìn)行等問題。實際上，從澳大利亞等國家績效審計的內(nèi)容來看，績效審計的內(nèi)容是十分豐富的，并不僅僅局限于一個單位的經(jīng)濟(jì)效益的評價，而是對一個部門或單位某一方面職責(zé)的履行情況進(jìn)行評價或?qū)Χ鄠€部門或單位的相同或相似職責(zé)的履行情況的評價。我們應(yīng)該在績效審計實踐中開闊思路，增強(qiáng)信心，選好項目，然后根據(jù)工作重點和物質(zhì)、人力資源，確定目標(biāo)、范圍、方法，有條不紊地進(jìn)行效益審計工作。
4.以我國審計工作發(fā)展現(xiàn)狀結(jié)合國外審計經(jīng)驗，我國應(yīng)加快落實“五年規(guī)劃”提出的審計結(jié)果公告制度，將所有審計結(jié)果，除內(nèi)容和不宜對外披露內(nèi)容外全部對社會公告。例如：可采取在報刊上公布內(nèi)容摘要、在網(wǎng)站公布全文等方式，大力加強(qiáng)審計部門網(wǎng)站建設(shè)，將其建成審計信息資源庫，成為審計部門聯(lián)系其他相關(guān)單位和社會公眾的橋梁，在這方面，我國深圳市審計局的工作已經(jīng)初見成效。
當(dāng)今，績效審計已成為各國審計的主流，也是我國國家審計今后的工作重點。《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》是我國審計事業(yè)發(fā)展的指南，它以我國審計現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，借鑒了國際審計經(jīng)驗，為中國審計逐步與世界審計接軌奠定了堅實的基礎(chǔ)。規(guī)劃提出了許多有效、可行的計劃和措施，如：開展績效審計、建立審計質(zhì)量控制體系、推行審計結(jié)果公告制度等。我們目前最關(guān)鍵的是要學(xué)習(xí)與實踐，借鑒國外的成功經(jīng)驗，結(jié)合實際進(jìn)行研究并制定規(guī)范，加強(qiáng)績效審計理論方面的研究，培訓(xùn)審計人員，積極探索,大膽實踐,努力創(chuàng)造中國特色的績效審計模式。
參考文獻(xiàn)
[1]《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》．2003年7月1日．
[2]《世界審計史》，文碩編著．中國審計出版社1990年出版．
可見績效審計檢查和評價的對象是被審計部門使用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性問題。審計署在《2003―2007年五年審計工作規(guī)劃》中明確提出積極開展績效審計，并把績效審計作為今后工作的主要任務(wù)之一，充分說明績效審計已成為我國國家審計的重要內(nèi)容。教育作為培養(yǎng)建設(shè)有中國特色社會主義人才的最重要最直接的手段，其發(fā)展的速度和質(zhì)量已關(guān)系到中華民族振興的一項重要工程。因此，加強(qiáng)教育資源績效審計、優(yōu)化教育資源的配置效率、保證教育資源的分配公平、提高教育資源的利用效率是在高校開展績效審計的主要目標(biāo)。
一、績效審計在高校管理中的作用
1.績效審計在高校管理中的監(jiān)督和檢查作用
傳統(tǒng)的高校財務(wù)收支審計只能對教育資源的財務(wù)信息的真實性和公允性發(fā)表意見，而沒有為高校管理層提供詳細(xì)的更多有關(guān)高校教育資源使用和管理有效性方面的信息。績效審計彌補(bǔ)了高校傳統(tǒng)財務(wù)收支審計這一局限，在提供詳細(xì)的財務(wù)信息的真實性和公允性的基礎(chǔ)上，又對有關(guān)高校教育資源使用和管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀獨立的審查和評價，向管理層和相關(guān)部門提供客觀準(zhǔn)確的信息。另外，高校內(nèi)部審計部門通過開展績效審計及時發(fā)現(xiàn)教育資源的使用和管理過程中的不合規(guī)、不經(jīng)濟(jì)、缺乏有效性的行為，客觀上起到了監(jiān)督、檢查高校教育資源使用和管理的作用。
2.績效審計有助于提高高校教育資源利用的有效性
公共資源利用的有效性包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性是指對一項活動，在保證其質(zhì)量的前提下，將其資源消耗量降低到最低水平。比如高校的采購活動，就需要對其是否以最低價格購置了符合質(zhì)量規(guī)定和相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備作出評價。效率性是指產(chǎn)品、服務(wù)或其他形式的產(chǎn)出與消耗資源的關(guān)系，就是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，或者實現(xiàn)一定的產(chǎn)出以最小的投入，簡單地說就是支出是否講究效率。比如學(xué)校為學(xué)生提供的活動中心、體育場館等服務(wù)設(shè)施，是否能以最小的投入保證教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)，同時滿足學(xué)生娛樂和鍛煉身體的需求。效果性是指預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)程度，在多大程度上能與政策預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)相吻合。比如高校內(nèi)部審計部門在評價各個被審計單位的某項政策和活動時，產(chǎn)生了哪些影響，能否對被審計單位的下一步行動產(chǎn)生明確而積極地推進(jìn)效果。
3.績效審計有利于高校辦學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)
作為社會公益事業(yè)單位的高校，不僅承擔(dān)著培養(yǎng)社會發(fā)展所需人才的重任，同時也承擔(dān)了科技水平進(jìn)步的責(zé)任。績效審計能使高校內(nèi)部審計部門定期客觀披露資金管理與資源耗費情況，及時發(fā)現(xiàn)與辦學(xué)目標(biāo)的差距，規(guī)范內(nèi)部管理工作，促進(jìn)學(xué)校辦學(xué)目標(biāo)穩(wěn)步發(fā)展，同時加強(qiáng)高校管理工作。另外，績效審計的結(jié)果也是社會客觀評價高校發(fā)展對社會資源占用、耗費的是否合理的主要依據(jù)， 也讓社會捐贈者、辦學(xué)合作方和相關(guān)政府部門了解學(xué)校的發(fā)展?fàn)顩r。從而進(jìn)一步了解學(xué)校發(fā)展實力，客觀評價學(xué)校整體的管理水平。
4.績效審計是發(fā)揮內(nèi)審職能、推進(jìn)高校內(nèi)審轉(zhuǎn)型的重要途徑
績效審計體現(xiàn)了內(nèi)審的監(jiān)督和評價職能為高校的管理層提供更全面的審計信息，這體現(xiàn)了內(nèi)審的咨詢、確認(rèn)作用。經(jīng)濟(jì)發(fā)展得越快，就越需要審計工作，高校對其審計部門的期望越來越高，內(nèi)審的監(jiān)督、評價、控制職能就越來越重要。只有充分發(fā)揮這三大職能，高校內(nèi)部審計工作才能由只注重單一的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)收支審計和績效審計并重，在發(fā)揮內(nèi)審職能的基礎(chǔ)上推動高校內(nèi)審工作的轉(zhuǎn)型。
二、高校績效審計的現(xiàn)狀及難點
1.績效審計的環(huán)境在高校尚未形成
首先，績效審計在高校尚未建立具體的準(zhǔn)則或者規(guī)章制度，高校對績效審計的目標(biāo)、程序、內(nèi)容、方法、技術(shù)、評價指標(biāo)等又認(rèn)識不深，高校的內(nèi)部審計在開展績效審計的時候依然采用傳統(tǒng)的審計方法；其次，績效審計作為新興的審計業(yè)務(wù)類型， 高校管理層還不了解其在高校應(yīng)用的目標(biāo)實質(zhì)，加之對審計職能的認(rèn)識不到位，仍然停留在事后查錯糾弊的監(jiān)督評價職能上，而忽略了審計更應(yīng)該在“強(qiáng)化監(jiān)管、提高效率、風(fēng)險控制”方面將能發(fā)揮的重要職能作用；第三，高校管理層尚未對審計部門進(jìn)行授權(quán)參與到高校的一些具有隱形風(fēng)險的重大決策中，有些高校的內(nèi)部審計部門沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，忽略了內(nèi)部審計的宗旨是內(nèi)部風(fēng)險控制，為組織增加價值的這一重要職能。這些都使得審計職能、范圍受限，績效審計的發(fā)展受到影響。
2.績效審計尚沒有明確適用的績效標(biāo)準(zhǔn)，評價指標(biāo)體系難以構(gòu)建
在績效審計過程中必須有一個指導(dǎo)審計活動、衡量審計事實、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這就是績效標(biāo)準(zhǔn)。績效標(biāo)準(zhǔn)是管理部門或?qū)徲嬋藛T對實際效果進(jìn)行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度，是審計人員分析、評價并出具審計意見的依據(jù)。1999年6月1日，財政部等聯(lián)合印發(fā)的《國有資本金效績評價規(guī)則》、《國有資本金效績評價操作細(xì)則》，以及同年財政部印發(fā)的《國有資本金效績評價指標(biāo)解釋》，可以看成是績效審計的配套法規(guī)。除此之外，目前尚無績效審計的具體規(guī)定，審計人員還沒有一個公認(rèn)可接受的適用于各種情況的審計標(biāo)準(zhǔn)可供利用。在這種情況下，就造成了對績效的評價無據(jù)可依，無疑會影響績效審計的質(zhì)量和審計結(jié)論的可信度。這一情況，在高校績審計工作中尤顯突出。高校績效審計尚未形成具體的評價指標(biāo)體系，體現(xiàn)在指標(biāo)的選取受到各方面因素的限制，指標(biāo)難以定量化，各級指標(biāo)權(quán)重的定量確定過程中等都包含一定的主觀因素，對定性評價結(jié)論難以把握，缺乏科學(xué)理論依據(jù)作支撐，嚴(yán)重地阻礙了績效審計工作的順利開展。
3.內(nèi)審人員的決策信息制衡
信息的制衡主要表現(xiàn)在內(nèi)審部門不能參與到學(xué)校管理層的發(fā)展決策中，使得重要的決策信息不被內(nèi)審部門盡快得知，以對決策風(fēng)險做出最快的評價，從而使得一些重大事項的風(fēng)險提高，還可能導(dǎo)致決策的失誤、造成無法挽回的損失。另外內(nèi)審部門沒能參與到?jīng)Q策中，不僅僅會導(dǎo)致信息傳遞的延誤，而且會在信息傳遞過程中，造成信息失真，甚至一些信息錯誤。這都會限制績效審計在高校管理中的發(fā)展，制約績效審計職能的發(fā)揮。
4.內(nèi)部審計技術(shù)手段比較落后
計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和會計電算化的普及使得高校的傳統(tǒng)的審計技術(shù)難以應(yīng)對當(dāng)今高風(fēng)險的審計業(yè)務(wù)。當(dāng)今，隨著自動化技術(shù)的進(jìn)步，多數(shù)文本都已實現(xiàn)了無紙化，而多數(shù)高校仍然停留在傳統(tǒng)的以手工為主的查賬方式，計算機(jī)的應(yīng)用僅僅局限于簡單的辦公方面。有些高校根本沒有意識到這些情況，更不用說運用計算機(jī)輔助審計技術(shù)對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和處理等方面的應(yīng)用。將影響審計效率和效果，加大了審計風(fēng)險，難以適應(yīng)開展績效審計的需要。
三、對高校開展績效審計的思考及對策
在組織實施績效審計時，高校的管理層在注重內(nèi)部控制的健全性和有效性的同時還需要做好以下幾點：
1.增強(qiáng)績效審計觀念
高校開展績效審計，必須要轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)創(chuàng)新意識。樹立績效審計是審計工作發(fā)展的趨勢，也是實施科教興國戰(zhàn)略的必然選擇。高校的管理層要充分認(rèn)識到，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作僅僅局限于財務(wù)收支審計等主要關(guān)注財務(wù)指標(biāo)的變化，側(cè)重于真實性、合法性；而績效審計從產(chǎn)生問題的根源出發(fā)分析深層次原因，而且關(guān)注非財務(wù)指標(biāo)的變化，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。同時，內(nèi)審人員要樹立把握全局的意識，協(xié)助高校管理層管理和提高教育資源的有效利用，創(chuàng)造一個良好的審計環(huán)境。
2.明確績效審計的評價指標(biāo)體系
績效審計指標(biāo)的選取要包括投入教育的一切人力、物力和財力，可分為有形的資源和無形的資源兩大類。有形的教育資源包括：教育經(jīng)費、教育設(shè)施、教學(xué)設(shè)備、師資數(shù)量、建筑物等硬件條件、土地資源等；無形的教育資源包括科學(xué)技術(shù)知識、教育管理水平、師資力量、學(xué)校聲譽(yù)等軟件因素。指標(biāo)要緊緊圍繞這些因素來設(shè)定，這樣最終的結(jié)果才能客觀準(zhǔn)確的評價出教育資源的有效利用問題。另外，內(nèi)審部門還要綜合考慮學(xué)校所在的地理環(huán)境、辦學(xué)條件等方面，定性、定量地全面衡量每一個評價指標(biāo)。
3.改進(jìn)績效審計的技術(shù)和方法，提高內(nèi)審人員對績效審計的認(rèn)識
計算機(jī)輔助審計（CAAT）技術(shù)的發(fā)展，為績效審計在高校的開展提供了巨大的便利。傳統(tǒng)的帳項導(dǎo)向?qū)徲嫼拖到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖谳^大的風(fēng)險，已經(jīng)不能適應(yīng)開展績效審計的需要，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴拍苓m應(yīng)績效審計的發(fā)展需要，而計算機(jī)輔助審計就是在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦Ω鳂I(yè)務(wù)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評估，確定風(fēng)險程度，為管理層提供建議。為此，內(nèi)審部門應(yīng)完全理解所使用的CAAT軟件工具的性質(zhì)、整個程序的邏輯和報告格式等。同時應(yīng)拓寬內(nèi)審人員的思路，一方面使內(nèi)審人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財務(wù)收支審計不同的問題；另一方面，能夠以聯(lián)系發(fā)展的觀念看待或解決審計查出的問題。要進(jìn)行績效審計方法和技術(shù)的培訓(xùn)、具體績效審計項目的技能培訓(xùn)，以提高內(nèi)審人員績效審計的能力和經(jīng)驗。
4.內(nèi)審部門要參與到高校重大決策的制定中
高校的發(fā)展規(guī)劃等重大決策的制定需要內(nèi)審部門的配合。一方面內(nèi)審部門參與到?jīng)Q策的制定中能及時為重大決策進(jìn)行評估，評估風(fēng)險的發(fā)生概率和重大決策的項目可行性，這樣既降低了重大項目風(fēng)險發(fā)生的概率，同時也節(jié)省了時間。另一方面，內(nèi)審部門參與到管理層的決策中，也能根據(jù)以往的經(jīng)驗和教訓(xùn)為決策提供建議，以免造成不必要的損失。內(nèi)審部門還可以將風(fēng)險控制的意識貫徹到高校的各個部門，時刻樹立風(fēng)險防范的意識是降低風(fēng)險的最好途徑。重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任要實行領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，把績效審計納入干部管理業(yè)績考核評價范圍。這樣管理層在制定決策中就增強(qiáng)了風(fēng)險的防范意識，而不是要進(jìn)行事后控制，這也是在高校開展績效審計的宗旨。
（一）經(jīng)濟(jì)效益與社會效益相結(jié)合的原則。人民銀行是宏觀調(diào)控部門，擔(dān)負(fù)著制定和執(zhí)行貨幣政策等重要職能，這就決定了其業(yè)務(wù)性質(zhì)體現(xiàn)了較多的社會效益。所以在開展績效審計時，要把社會效益放在首位，著重關(guān)注對社會公眾利益和地方經(jīng)濟(jì)效益，同時也要兼顧自身經(jīng)濟(jì)效益。
（二）定量分析與定性分析相結(jié)合的原則。由于人民銀行是非盈利機(jī)構(gòu)，許多業(yè)務(wù)是行政指導(dǎo)性工作，工作量、工作強(qiáng)度等難以進(jìn)行準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，不能簡單的通過業(yè)務(wù)量進(jìn)行數(shù)值計算。因此，在開展績效審計時，既要運用量化指標(biāo)進(jìn)行對比分析，又要運用非數(shù)量指標(biāo)進(jìn)行定性分析與評價，做到定量分析與定性分析相結(jié)合。
（三）遠(yuǎn)期目標(biāo)與近期目標(biāo)相結(jié)合的原則。目前人民銀行績效審計還處于起步階段，完全達(dá)到績效審計的要求為時太早。所以在開展績效審計時，既要制定績效審計的指導(dǎo)性總體目標(biāo)，又要根據(jù)現(xiàn)階段實際情況和總體目標(biāo)制定近期目標(biāo)，按照績效審計的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性要求，制定具體的評價標(biāo)準(zhǔn)，有計劃有步驟地推進(jìn)。
開展績效審計的主要內(nèi)容
（一）貨幣政策的效果性。重點審計貫徹執(zhí)行國家金融法律法規(guī)、方針政策和總行規(guī)章制度及上級行決定的力度和效果，及對社會、經(jīng)濟(jì)及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的影響和效果，可根據(jù)當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)數(shù)據(jù)、金融統(tǒng)計數(shù)據(jù)和社會調(diào)查進(jìn)行定量和定性評價。
（二）業(yè)務(wù)活動的效率性。主要審計各項業(yè)務(wù)活動的辦事效率，如文件和上級行會議精神傳達(dá)的效率，行政許可事宜辦公效率，行政執(zhí)法的力度和整改效率，財務(wù)、信貸、國庫、發(fā)行等業(yè)務(wù)的工作效率等。可建立指標(biāo)體系，計算具體比率，如文件傳達(dá)及時率、行政許可辦公效率、發(fā)現(xiàn)問題整改率、業(yè)務(wù)活動效率等。
（三）履行職責(zé)的經(jīng)濟(jì)性。主要包括財務(wù)預(yù)算及收支管理、信貸資金管理、國庫資金管理、發(fā)行基金管理等，是否達(dá)到使用資源最少，是否達(dá)到管理最有效，資源節(jié)約是否實現(xiàn)最優(yōu)等。如財務(wù)預(yù)算收支，可根據(jù)上級行下達(dá)的財務(wù)指標(biāo)建立標(biāo)準(zhǔn)，計算指標(biāo)使用率、節(jié)約率，判斷其經(jīng)濟(jì)性情況和水平；信貸資金管理可計算發(fā)放率、收回率、逾期、呆滯、呆賬率、發(fā)放費用率等；發(fā)行基金管理可根據(jù)發(fā)行費用進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)的計算。
（四）內(nèi)部控制的有效性。主要包括內(nèi)控體系建設(shè)的健全率，內(nèi)控執(zhí)行的遵循率，內(nèi)控措施的有效率等。可按照內(nèi)部控制指引的要求，建立健全內(nèi)控制度、內(nèi)控組織、內(nèi)控措施，并按照制定的制度、措施的執(zhí)行程度，以及執(zhí)行結(jié)果有效程度等進(jìn)行審計評價。
（五）資金運行的安全性。主要包括對存貸款資金、聯(lián)行資金、清算資金、國庫資金、發(fā)行基金的安全性和風(fēng)險狀況進(jìn)行評價。可根據(jù)各項資金的安全控制措施的建立及執(zhí)行情況、風(fēng)險評估防范措施的建立及執(zhí)行情況，進(jìn)行審計評價。
開展績效審計的主要措施
（一）改進(jìn)審計方法。由于績效審計的角度、范圍和目標(biāo)與傳統(tǒng)審計不同，因此績效審計方法應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整，應(yīng)主要采取統(tǒng)計法、調(diào)查法、抽樣法、走訪問詢法等搜集信息，采取統(tǒng)計分析、數(shù)量分析、定量分析、系統(tǒng)分析等方法進(jìn)行科學(xué)評價。
（二）積極開展科學(xué)調(diào)研。成立科研攻關(guān)小組，完善工作制度，加強(qiáng)對績效審計的理論研究與實務(wù)探索；發(fā)揮理論引導(dǎo)作用，編制實務(wù)性操作手冊，引導(dǎo)審計人員逐步轉(zhuǎn)變審計理念，建立科學(xué)性、可行性、操作性強(qiáng)的績效審計推廣制度。
（三）建立績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，制定績效審計辦法、績效審計指標(biāo)評價辦法及標(biāo)準(zhǔn)、績效審計操作指南、績效審計操作表等制度。實施過程中，要詳細(xì)制定實施方案，實現(xiàn)績效審計選項、審前調(diào)查、審計方案、審計實施操作步驟、審計評價、審計報告、審計成果轉(zhuǎn)化的全覆蓋。
隨著全球化的發(fā)展，不管是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，還是政治領(lǐng)域，都向著網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，變得日益復(fù)雜。工業(yè)化國家正從以生產(chǎn)為基礎(chǔ)的社會向以知識為基礎(chǔ)的社會逐漸轉(zhuǎn)變，通過經(jīng)濟(jì)開放和建立新的網(wǎng)絡(luò)，創(chuàng)造出內(nèi)在相互影響的復(fù)雜系統(tǒng)，決策者們都需要在這一系統(tǒng)中決策。然而，如何在復(fù)雜系統(tǒng)中做出正確決策是困擾每個決策者的問題，如何評估他們所做出的決策是否能夠有效地改善系統(tǒng)更是值得研究的問題。公共項目無疑是一種復(fù)雜系統(tǒng)。它需要控制機(jī)構(gòu)專門對信息進(jìn)行處理，也就是一套評估系統(tǒng)。這套系統(tǒng)應(yīng)該更適合評價復(fù)雜系統(tǒng)的處理過程和結(jié)果。然而，傳統(tǒng)的評估機(jī)制囿于查錯防弊的范圍，只是注重真實性、合法性目標(biāo)，偏重于通過常規(guī)的財務(wù)審計查處問題，將難以滿足公共項目管理的需要。一種新的評估機(jī)制亟待建立，它不僅對項目結(jié)果的真實性和正確性進(jìn)行審查，而且還對項目的過程和結(jié)構(gòu)進(jìn)行考查，對項目的效果和影響進(jìn)行評估。進(jìn)而起到明確決策者的職責(zé)、提高管理質(zhì)量的作用，同時促進(jìn)公共部門工作效率的提高，管理結(jié)構(gòu)的完善和治理能力的提升。
一、績效審計概述
無論是私有企業(yè)還是公共部門，都處于動態(tài)環(huán)境中，通過調(diào)整和改正來恢復(fù)平衡是一個持續(xù)的過程，控制機(jī)構(gòu)要很好地發(fā)揮作用。如新公共管理概念所述，為了在投入和效果之間建立必要的透明性，需要除傳統(tǒng)審計外進(jìn)一步的評價工具，用來評價行政績效，此外，還要制定可以明確評價行政績效的具體標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)可以由政府審計部門和社會會計機(jī)構(gòu)共同制定。績效審計是需要進(jìn)行過程和結(jié)構(gòu)檢查的系統(tǒng)審計，它與傳統(tǒng)意義上的審計概念是不同的。傳統(tǒng)審計的對象是行政活動的產(chǎn)品，也就是一個公共項目的產(chǎn)出。而如果對象是所有結(jié)果和效果，那么就應(yīng)該用評估這個詞。審計和評估的差別主要在于審計組織和技術(shù)應(yīng)用的程度。不管審計者是個人的、獨立的或內(nèi)部機(jī)構(gòu)的，都將檢查直接結(jié)果作為綜合審計的一部分。然而，一個評估委員會更注意間接后果的作用。并且，在早期的評估中，社會學(xué)方法起主要作用，主要是定性分析。
二、績效審計范圍與標(biāo)準(zhǔn)
績效審計的范圍廣泛，包括了一個公共項目的結(jié)果、結(jié)構(gòu)和過程。但是不管哪一部分，績效審計都可以基本上劃分為兩個部分：計劃和執(zhí)行。（如圖1）
圖1表示的是一個公共項目“計劃”和“行政生產(chǎn)”的過程。這個模型建立在一定的假設(shè)之上，公共項目是應(yīng)公共需求建立的，并因此形成產(chǎn)品以及資源計劃，這些資源耗費在行政生產(chǎn)過程中，許多產(chǎn)品、活動或服務(wù)被生產(chǎn)出來，對環(huán)境和國民形成一定的影響。績效審計，一方面進(jìn)行前期計劃的評估，另一方面也進(jìn)行后期結(jié)果、效果和影響的評估。檢驗他們的標(biāo)準(zhǔn)有經(jīng)濟(jì)性、效率性、有效性和恰當(dāng)性。經(jīng)濟(jì)性又可稱為會計責(zé)任，是指有效率并有效地執(zhí)行計劃。它描述的是真實成本和估計成本間的關(guān)系。如果給定標(biāo)準(zhǔn)測量，計劃是在合理成本內(nèi)實施的，那么它就具有經(jīng)濟(jì)性。只有正確的事情（有效）被正確地完成（效率），才可以說任務(wù)成功完成了。如果一個行政部門的工作滿足了國民的需求但成本很高，或雖然成本低但提供的卻是不需要的服務(wù)，那么這項工作都不能說具有經(jīng)濟(jì)性。為了檢查經(jīng)濟(jì)性，需要建立一套成本――有效性會計體系，包括定量和定性的績效考核標(biāo)準(zhǔn)。效果性描述的是目標(biāo)和成果間的關(guān)系，它指的是關(guān)于目標(biāo)的完成程度。效果性審計主要是檢查目標(biāo)完成程度，并提供相應(yīng)的報告，它實質(zhì)上是對結(jié)果和效果的控制。傳統(tǒng)的效果性審計是比較計劃目標(biāo)與實際結(jié)果。在績效審計的效果性審計中，還需要比較目標(biāo)完成的預(yù)計水平和客觀結(jié)果。效率性描述的是一個生產(chǎn)過程投入和產(chǎn)出間的關(guān)系。它包括能否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，或者以一定的投入取得最大的產(chǎn)出。恰當(dāng)性的考查對象是為完成一個政治目標(biāo)和滿足特定人群需求所需要的資源和措施。考查項目或措施的恰當(dāng)性，審計者主要是檢查計劃是否能夠保證很好的完成目標(biāo)。檢查是否有足夠的資源（財力、人力或基礎(chǔ)建設(shè)）投入計劃中。目標(biāo)建立和計劃執(zhí)行可能是不容的，如果立法和統(tǒng)治機(jī)關(guān)有建立目標(biāo)的任務(wù)，那么行政機(jī)關(guān)則有執(zhí)行計劃的責(zé)任，行政機(jī)關(guān)可以為統(tǒng)治和立法機(jī)關(guān)列出完成目標(biāo)的選擇方案。在公共項目中，績效應(yīng)該是項目目標(biāo)的充分性，行政機(jī)關(guān)要使立法和統(tǒng)治機(jī)關(guān)知道目標(biāo)完成的程度。
三、結(jié)論
提高公共決策的效率和效果是當(dāng)前許多國家政府努力的目標(biāo)，因此，有必要檢查政府管理公共項目的績效，檢查政府是否按照法律規(guī)定有效地執(zhí)行和控制公共項目，防止和杜絕政府官員貪污腐化和的現(xiàn)象，保證政府履行受托責(zé)任，并通過提高政績來取得社會公眾、立法機(jī)構(gòu)和上級政府的信任。作為一種動態(tài)審計，績效審計可以達(dá)到上述目標(biāo)，但是結(jié)合目前我國的情況，還有許多方面需要配合完善。一是要改變傳統(tǒng)的政府審計觀念，樹立知識化、信息化和價值導(dǎo)向觀念。二是要加緊制定有關(guān)的績效審計規(guī)范，為審計人員進(jìn)行績效審計提供明確的指導(dǎo)。三是要審計人員的素質(zhì)要相應(yīng)提高，更新知識技能，增長才干。四是要審計信息的披露要及時、透明。
參考文獻(xiàn)：
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《中國農(nóng)業(yè)會計雜志》2014年第八期
一、構(gòu)建河北省公共文化多維績效審計體系的必要性
區(qū)位和經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢。河北省是我國惟一兼有海濱、平原、湖泊、丘陵、與高原的省份，自然資源數(shù)量眾多，類型齊全，孕育了絢麗多彩的民俗文化和民間藝術(shù)。在京津冀協(xié)同發(fā)展中，河北主動融入，找準(zhǔn)定位、演好角色，承擔(dān)了京津農(nóng)副產(chǎn)品供應(yīng)和京津水資源保障的職責(zé)，發(fā)揮好首都安全穩(wěn)定“護(hù)城河”作用，維護(hù)社會大局和諧穩(wěn)定。全省經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，生產(chǎn)總值逐年提升（見表3），也逐步加大對公共財政支出，這都為公共文化多維績效審計體系的構(gòu)建提供了堅實的物資基礎(chǔ)和客觀條件。公眾的文化需求不斷提升和基層績效審計的開展為公共文化多維績效審計體系的構(gòu)建提供強(qiáng)大動力和實踐經(jīng)驗。隨著河北省公共文化建設(shè)的不斷深入，政府對公共文化建設(shè)的扶持越來越增強(qiáng)，資金投入、政策扶持、導(dǎo)向宣傳、信息平臺建設(shè)等不斷加大力度，而公眾對政府以及相關(guān)部門提供的公共產(chǎn)品的多樣性、普及性、接受性等提出了更新更高的要求，文化素養(yǎng)和文化品位的消費也隨之不斷提升，這都成為績效審計評價的源動力。另一方面，河北省基層績效審計展開以來，取得可喜的成績，同時也積累了豐富的實踐經(jīng)驗，這是深入進(jìn)行公共文化績效審計評價的寶貴財富。
二、公共文化多維績效審計體系的構(gòu)建
公共文化多維績效審計評價體系是以提升公共管理水平和滿足社會公共文化基本需求為目標(biāo)，依照綜合和專門的技術(shù)方法和手段，對公共文化資源歸屬的部門進(jìn)行審查和評價，分析其履行公共責(zé)任的情況、審核其配置、使用和管理公共文化資源的合理性、有效性，進(jìn)而對其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)的審查，明確相關(guān)部門責(zé)任，并提出整改措施和意見，促進(jìn)公共資源有效利用，提高社會整體效益的一種獨立的監(jiān)控和評價活動。該涵義明確了公共文化績效審計評價的內(nèi)容是公共文化資源的調(diào)配、管理、使用的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性，審計評價的最終結(jié)果是發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)而整改、提高社會效益。通過京津冀一體化不斷推進(jìn)和發(fā)展大好時機(jī)，構(gòu)建公共文化多維績效審計體系勢必助推河北省綜合實力的提升。在此，重點闡述體系構(gòu)建的主體、原則和指標(biāo)建設(shè)三方面。
（一）理論依據(jù)依據(jù)供需均衡理論，各級政府作為社會的一員，履行著社會責(zé)任和公共管理的職責(zé)，提供無法通過市場供給的公共產(chǎn)品。政府要在市場進(jìn)行調(diào)節(jié)的同時進(jìn)行宏觀調(diào)控，從而保證公共文化產(chǎn)品及時和有效的供給。政府對公共文化的供給是否有效的評價，最終取決于社會大眾對公共文化需求的滿意程度。而公共文化產(chǎn)品的需求是多樣性、多元化的，這就需要供給者隨時要了解這種需求，并實時作出相應(yīng)的調(diào)整，不斷滿足社會大眾的種種需求，并在不斷滿足需求的過程中時時進(jìn)行績效審計評價，從而保障有效的供給和有效需求的達(dá)到均衡狀態(tài)。
（二）公共文化多維績效審計體系的構(gòu)建原則其構(gòu)建的原則主要有：首先是戰(zhàn)略規(guī)劃與功能導(dǎo)向的結(jié)合。國家把文化建設(shè)放到戰(zhàn)略性地位，公共文化是文化建設(shè)中的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這就要求在公共文化建設(shè)中也要有戰(zhàn)略思想、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略管理，而這些有與政府公共智能的履行密切相關(guān)，所以在公共文化績效審計評價體系構(gòu)建中一定要關(guān)注對其功能導(dǎo)向的審計和評價。其次是，過程與結(jié)果并重。績效審計評價是對公共文化從一開始的可行性分析到資金籌集、基礎(chǔ)建設(shè)、投入使用、后續(xù)維護(hù)、百姓反饋、社會效益等全過程的評價，不單單是對結(jié)果的評價，所以公共文化的績效審計評價體系的構(gòu)建必須要過程與結(jié)果兼顧，不能輕過程重結(jié)果。再次是可操作性與整體性相結(jié)合。公共文化由于是純公共產(chǎn)品，對這種純公共產(chǎn)品的績效進(jìn)行評價必須要能操作、能在實踐中進(jìn)行得到檢驗的，能告訴審計人員如何去執(zhí)行的，否則就會變?yōu)榧兝碚摰目斩吹募傧螅翢o實際價值。而整體性是指公共文化在績效審計時要有層次、有重點、有差別進(jìn)行，整體協(xié)調(diào)，不能一把全抓。最后是權(quán)責(zé)對等與社會效益相結(jié)合。績效審計評價的內(nèi)容一定是審計客體所發(fā)生和所能控制的范圍，只有在權(quán)利和責(zé)任之內(nèi)進(jìn)行的活動才是績效審計可審、可查的內(nèi)容；而社會效益是由公共文化的公益性和社會性所決定的，對公共文化進(jìn)行績效審計的職責(zé)就是要滿足社會的公共文化需求，并實現(xiàn)社會效益的最大化。
（三）公共文化多維績效審計體系的主體各級政府及相關(guān)部門是代表國家行駛權(quán)利和履行審計職責(zé)，行使管理公共基本事務(wù)并承擔(dān)公共管理責(zé)任的機(jī)構(gòu)。在公共文化多維績效審計體系中是第一主體，其體現(xiàn)在：一是績效審計評價中的主導(dǎo)者和保障者，表現(xiàn)在主導(dǎo)公共文化績效審計評價的全局工作、主導(dǎo)公共文化服務(wù)和管理的提供、主導(dǎo)公共文化績效審計的主體廣泛參與、主導(dǎo)公共文化績效審計評價的成效得到貫徹和實施；二是績效審計評價信息平臺中的建設(shè)者和管理者；三是績效審計評價政策中的制定者和宣傳者；四是績效審計評價成效中的反饋者和監(jiān)督者；五是績效審計評價指標(biāo)體系扶持中的構(gòu)建者和服務(wù)者；六是助推區(qū)域經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展中的戰(zhàn)略規(guī)劃者等。在新形勢下，各級政府要充分認(rèn)識公共文化績效審計對于維護(hù)社會安定、促進(jìn)社會和諧發(fā)展方面等的重要作用，以全社會首席代表的身份和角色，全面擔(dān)當(dāng)起公共文化績效審計的公共職責(zé)在法律制度上、財力上、社會環(huán)境上以及基層相關(guān)配套措施等引導(dǎo)和扶持。文化中介機(jī)構(gòu)和組織在體系建設(shè)中發(fā)揮著承上啟下的作用。他們自然而言地成為公共文化績效審計評價的重點。他們是公共文化多維績效審計體系中的需求者，同時也是公共文化績效審計評價的反饋者和參與者，也是公共文化建設(shè)的基本單元，是面向百姓最直接和最有利的服務(wù)對象和管理者。他們對公共文化績效審計評價更加側(cè)重于績效審計評價法規(guī)的制定與完善程度、百姓滿意度調(diào)查、文化活動組織形式和參與度、審計機(jī)關(guān)及人員工作作風(fēng)、審計評價結(jié)果評議狀況、審計信息公開程度等。也可通過訪談和問卷調(diào)查的形式，采取DEA分析法進(jìn)行量化，從而定時定期地對一定區(qū)域內(nèi)的公共文化需求情況進(jìn)行調(diào)研和訪談，建立數(shù)學(xué)模型，從而進(jìn)行更加精細(xì)化的管理。
社會大眾是績效審計評價的最終審判者，是最有主動權(quán)的主體，但是由于其個體需求差別大、背景各不相同、受教育層次也不同等特點的存在，使得在績效審計評價中出現(xiàn)各種各樣的標(biāo)準(zhǔn)。因此，改革績效審計評價方式和路徑，不斷擴(kuò)大各級政府公共產(chǎn)品供給的方法和形式，在評價方法上更多地轉(zhuǎn)向多元回歸分析法、DEA法等，將公共文化的多樣需求與有效供給匹配，從而達(dá)到資源有效配置和合理使用。
（四）公共文化多維績效審計評價體系的指標(biāo)構(gòu)成在公共文化多維績效審計評價過程中必須有一個可執(zhí)行、科學(xué)合理的績效審計評價指標(biāo)，規(guī)范審計過程、指導(dǎo)審計業(yè)務(wù)、衡量審計質(zhì)量、鑒定審計結(jié)論的可信度，從而使績效審計評價有理有據(jù)、科學(xué)規(guī)范地展開。公共文化多維績效審計指標(biāo)橫向可以從財務(wù)指標(biāo)和管理指標(biāo)兩方面展開（見表4）。從縱向看主要有三個層次，分別是投入指標(biāo)、產(chǎn)出指標(biāo)和成果指標(biāo)。投入指標(biāo)包括：公共文化資金籌集（包括財政資金投入和民間資金介入）、公共文化產(chǎn)品采購（包括廠商和采購量）、政府扶持（包括政策制定、監(jiān)督管理、科技）、公共文化市場（包括規(guī)劃、構(gòu)建、整合）等。產(chǎn)出指標(biāo)主要包括公共文化人財物使用效率（包括基礎(chǔ)設(shè)施使用、群眾活動程度、基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)和管理、人力資本）、公共文化惠民滿意度調(diào)查、文化團(tuán)體參與度、政府績效評價等。成果指標(biāo)：公共文化績效審計評價信息成效（包括信息反饋平臺、整改執(zhí)行情況、信息公開和宣傳）、公共文化績效審計社會效益評價（包括中長期規(guī)劃布局情況、群眾接受度和參與度調(diào)查）、公共文化助推區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)等。
作者：趙玉梅單位：中國人民大學(xué)商學(xué)院
【關(guān)鍵詞】基層政府；財政；資金；績效審計；探討
1引言
目前，我國政府在績效審計的過程中，通常以財政性資金作為主要的審計對象，結(jié)合社會效益、生態(tài)保護(hù)多個方面，以期望達(dá)到資源的最佳優(yōu)化配置，提高財政資金的使用效率來提升整個資金的效益，實現(xiàn)成本節(jié)約、運行高效的目的。而對基層政府做好深化財政資金績效審計的這項工作，是非常重要的一個過程，我們必須要從以下幾個方面進(jìn)行詳細(xì)的分析和了解。
2基層政府開展財政資金績效審計的主要意義
通過對基層政府開展財政資金績效審計，有利于督促政府部門和公共組織從資金使用效益性出發(fā),不斷豐富和完善資金的管理水平以及提高政府部門財政資金投入的經(jīng)濟(jì)性和效益性。我們從基層政府出發(fā)，了解基層政府財政資金的使用情況。目前，在我國基層政府財政資金使用情況較為復(fù)雜,涉及的面較廣泛。因此，我們必須對政府財政資金投入分布進(jìn)行詳細(xì)的了解，掌握基層政府財政資金的使用情況，避免財政資金收支矛盾差異較大的狀況發(fā)生。同時，在財政困境如此嚴(yán)重的情況下，我們在不影響整個地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會穩(wěn)定的情況下，通過有效地提高資金使用效率等，改善基層政府面臨的資金不足等問題，從而對傳統(tǒng)的預(yù)算收支審計中存在的局限性進(jìn)行改進(jìn)，因此，對財政資金審計由常規(guī)預(yù)算執(zhí)行審計向績效審計轉(zhuǎn)變成為必然的趨勢。
3基層政府開展財政資金績效審計的主要內(nèi)容
隨著我國財政資金審計模式不斷發(fā)生變化，在保證公共資金不斷提高安全的前提下，對整個資金的使用效率提出了更多的要求。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得財政資金的增長速度越來越快，內(nèi)容也越來越豐富，這樣使得傳統(tǒng)的預(yù)決算收支審計暴露出更多的局限性，主要表現(xiàn)在三個方面。第一，政府預(yù)算編制的過程中，其內(nèi)容相對來講并不完善，而在于決算收支審計，主要的過程包括兩個環(huán)節(jié)，即預(yù)算編制和執(zhí)行。然而，在預(yù)算階段出現(xiàn)問題的過程中，直接對整個審計結(jié)果產(chǎn)生影響。第二，預(yù)算審計本身有強(qiáng)大的自身特征，我們必須要加強(qiáng)其真實性和合法性等，了解審計的重點內(nèi)容，忽略整個資金使用的效能問題，從而掌握資金運用是否恰當(dāng)，忽略資金在使用過程中的利用效率。第三，我們必須在預(yù)決算審計方式上，遵循就事論事的特點，目前，審計模式主要通過查錯糾弊幾大問題來進(jìn)行解決，而實際過程中，主要的效果形式卻和內(nèi)容之間存在著較大的差異。在這樣的前提條件下，我們必須要對基層政府財政資金的審計工作進(jìn)行推進(jìn)。由于基層政府績效審計主要從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個層面對于基層政府財政資金的運作進(jìn)行掌握和了解，而我們在開展基層政府資金績效審計的過程中，必然對于整個資金的合理使用情況產(chǎn)生重要的效果，有效地提高政府機(jī)制的作用。除此之外，在開展基層政府資金績效審計時，我們必須要通過經(jīng)濟(jì)有效的方法來管理各項職責(zé)，對政府內(nèi)的各項資源有效地進(jìn)行使用，保證資金的使用情況。
4基層政府資金績效審計存在的主要問題
目前，雖然基層政府已經(jīng)開展了財政資金績效審計工作，但是，由于我國政府財政資金績效審計工作相比其他國家來講起步較晚，目前出現(xiàn)的“瓶頸”主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，沒有形成確定的績效審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系。不同的地區(qū)基層政府在對財政資金績效審計所牽扯的范圍和項目是不同的，我們沒有一個公認(rèn)的評價標(biāo)準(zhǔn)，而這種情況對于基層政府財政資金績效審計工作開展來講無疑是一種嚴(yán)重的阻礙。沒有統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，使得政府資金績效審計工作的開展中，審計人員憑借個人經(jīng)驗及認(rèn)識進(jìn)行評價，成本和收益兩個方面并不能有效地進(jìn)行評估，導(dǎo)致審計結(jié)果參差不一。與此同時，績效審計的評價彈性較大，使得審計結(jié)果可靠性較降低，審計風(fēng)險提高。第二，事后審計監(jiān)督對提高資金使用效益的作用微乎其微。我國的審計監(jiān)督大部分停留在事后審計監(jiān)督層面，事后審計側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題、整改問題，而無法彌補(bǔ)造成的損失。這種特性使得政府資金的績效審計只能停留在評價上，提出的整改措施無法挽回現(xiàn)階段已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失。由此以來，政府資金績效審計或許成果顯著但是卻也多少失去了審計真正的意義，無法保證國有資金使用的高效。第三，基層審計人員審計知識面窄審計技術(shù)單一，難以適應(yīng)績效審計全面評價的要求。基層審計人員多為財務(wù)審計、工程審計方面的專業(yè)人員，面對政府資金績效審計包含經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境保護(hù)效益等多方面的評價需求時，往往因為自身學(xué)識不夠全面而導(dǎo)致審計過程中出現(xiàn)無從下手的局面。結(jié)合審計績效評價標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)的缺失，基層政府績效審計的結(jié)果不夠全面，評價不夠恰當(dāng)，甚至無從評價等事情時有發(fā)生。
5基層政府資金績效審計存在的主要策略
第一，在對基層政府財政資金進(jìn)行績效審計的過程中，我們必須不斷地對審計理念進(jìn)行相應(yīng)的更新，對基層政府財政資金效益審計加大力度。我國基層政府在財政資金審計的過程中，審計的范圍相對狹窄，針對基層政府開展績效審計的過程中，需要通過研究理論來促進(jìn)實踐的發(fā)展，盡量能在同級政府審計層面制定相應(yīng)的評價體系，雖然該體系仍然存在很多的不足之處，但是，我們可以將評價體系作為績效審計過程中的指導(dǎo)，通過不斷實證的方法，加強(qiáng)審計人員的社會實踐經(jīng)驗和掌握各項數(shù)據(jù)對審計報告的支撐作用，從而對基層政府財政資金績效審計的理論和數(shù)據(jù)進(jìn)行整理[1]。第二，我們必須對基層政府財政資金使用的各項環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)督，從而時時提出相關(guān)的有效建議。通過積極開展經(jīng)濟(jì)活動前的審計工作，逐漸加強(qiáng)對政府資金績效審計的事前監(jiān)督，事前評價，對政府財政資金的流向全程進(jìn)行監(jiān)督和檢查，防范風(fēng)險于風(fēng)險發(fā)生之前，加強(qiáng)效益于效益失效之前，保證財政資金合理合規(guī)高效的運行。此外，還可以對被審計單位采取相關(guān)的管理措施，使得審計后續(xù)過程能夠有效地進(jìn)行整改，維護(hù)我們國家的財政資金流向及其經(jīng)濟(jì)秩序問題，保護(hù)人民的根本利益。在基層政府財政資金審計過程中，我們必須要對審計機(jī)關(guān)的自身職能進(jìn)行明確，對于政府財政資金審計的情況進(jìn)行詳細(xì)的了解，積極提高基層政府財政資金審計效益。第三，我們必須要強(qiáng)化審計部門人員的綜合素質(zhì)，目前審計人員技能單一，缺乏環(huán)保、國土資源、水利等方面的知識，因此，要想確保基層財政資金績效審計活動有效開展，必須要加強(qiáng)審計人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)，從源頭上解決相關(guān)的問題。開展相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)；上級審計機(jī)關(guān)加強(qiáng)對下級審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)；針對政府績效審計開展一些審計學(xué)術(shù)、審計方法技術(shù)交流會；引進(jìn)具有相關(guān)職業(yè)資格的外聘專家進(jìn)行特定方面的業(yè)務(wù)指導(dǎo)等，全方面提高審計人員綜合素質(zhì)。
作者:馬硯琳 單位:云南省普洱市思茅區(qū)審計局
【摘要】非審計服務(wù)已成為會計師事務(wù)所重要的服務(wù)項目，占其收入來源逐漸增加。但由于財務(wù)造假等原因，眾多研究過分關(guān)注非審計服務(wù)對審計師獨立性、審計質(zhì)量的影響，而忽略了非審計服務(wù)給公司帶來的業(yè)績提升。本文探討非審計服務(wù)對公司績效的影響，有利于上市公司更好的經(jīng)營決策。
【關(guān)鍵詞】非審計服務(wù)；公司績效
一、引言
審計業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，也是其收入的主要來源，但同時隨著企業(yè)的需求和會計師事務(wù)所的模式多元化，非審計服務(wù)日益也日益增多。四大會計師事務(wù)所的非審計收入在逐年增長，而全球的審計業(yè)務(wù)收入增長陷入停滯。雖然咨詢業(yè)務(wù)雖然整體規(guī)模略低于審計，但是增長率較高。高管作為企業(yè)的經(jīng)營管理人，其經(jīng)營決策越來越依賴于會計信息，同時會計師事務(wù)所擁有的資源和能力不僅能夠提供公共產(chǎn)品性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)，而且能提供可供高管決策的會計信息的增值服務(wù)，如管理咨詢、稅務(wù)等。高管由于自身能力的限制，因此有必要從外部尋求決策依據(jù)和幫助。雖然有很多能提供咨詢業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，但公司往往更愿意向現(xiàn)任會計師事務(wù)所購買非審計服務(wù)，因此這樣做一是節(jié)約了尋找其他中介機(jī)構(gòu)的成本，二是會計師事務(wù)所更熟知企業(yè)的經(jīng)營管理模式，能夠帶來更好的服務(wù)效果，三是雙方已有過合作，彼此都比較了解和信息。同時，審計市場逐漸飽和，競爭的會計師事務(wù)所較多，因此傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)給會計師事務(wù)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益已不能滿足，會計師事務(wù)所有必要開拓新的產(chǎn)品線從而創(chuàng)造更多利潤。
非審計服務(wù)一般要求會計師事務(wù)所付出的工作量較小，而且利潤豐厚，所用時間較短，對會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大十分重要，是一個較為關(guān)鍵的領(lǐng)域。但是國內(nèi)外關(guān)于會計師事務(wù)所提供服務(wù)的研究多集中在審計業(yè)務(wù)上，多研究非審計服務(wù)對獨立性、審計質(zhì)量產(chǎn)生的影響，而對于非審計服務(wù)產(chǎn)生的正面積極作用較少。本文將對會計師事務(wù)所給上市公司提供非審計服務(wù)業(yè)務(wù)對公司產(chǎn)生的影響的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧。
二、文獻(xiàn)綜述
會計師事務(wù)所的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)是審計質(zhì)量，而新興的非審計服務(wù)的目標(biāo)是公司的經(jīng)營管理和企業(yè)業(yè)績。而目前關(guān)于非審計服務(wù)的文獻(xiàn)多研究非審計服務(wù)于審計師獨立性、審計質(zhì)量的關(guān)系，而沒有關(guān)注非審計服務(wù)的其它經(jīng)濟(jì)后果。
（一）非審計服務(wù)與獨立性
在相關(guān)國外研究中，部分學(xué)者認(rèn)為非審計服務(wù)減弱了會計師事務(wù)所的獨立性，他們主要有Simunic（1984）、Venable（1993）和Nelson（2002）等。他們認(rèn)為，會計師事務(wù)所非審計服務(wù)收入的增長，使得會計師事務(wù)所過分依賴被審計單位，同管理層進(jìn)行管理咨詢服務(wù)，導(dǎo)致會由于自身利益、過分依賴、自我評價等原因?qū)ψ詴嫀煪毩⑿援a(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。部分學(xué)者認(rèn)為非審計服務(wù)不會影響審計的獨立性水平，他們主要有Antleetc（1997）、Pittand Birenbaum（1997）和Axelson（1963）。他們認(rèn)為會計師事務(wù)所向被審計單位提供非審計服務(wù)，能增強(qiáng)注冊會計師對被審計單位的了解程度，進(jìn)而提高審計質(zhì)量，并且管理的最終決策者是企業(yè)的管理層，并非注冊會計師。還有一部分學(xué)者認(rèn)為非審計服務(wù)可以增加會計師事務(wù)所的獨立性水平，因此會計師事務(wù)所對被審計單位可以起到制衡作用。美國科恩委員會（Cohen Commission，1978）在其研究中發(fā)現(xiàn)，在非審計服務(wù)和不合格的審計之間并不存在顯著的關(guān)系，而且注冊會計師同時提供非審計服務(wù)還能促進(jìn)效率的提高，會降低客戶搜尋咨詢師的成本和其他交易成本。
在國內(nèi)研究中，葉少琴、劉峰（2005）研究會計師事務(wù)所的非審計服務(wù)是否會影響審計獨立性，他認(rèn)為應(yīng)該通過符合市場規(guī)律的自由競爭來解決此問題。劉星、陳麗蓉等（2006）認(rèn)為非審計服務(wù)的提供不會影響注冊會計師的審計獨立性。陳麗蓉（2009）從尋租理論角度研究了非審計服務(wù)對審計獨立性的影響，他們認(rèn)為被審計單位管理層和注冊會計師的尋租活動會危害審計獨立性。
（二）非審計服務(wù)與公司績效
Ciconte，Knechel和Mayberry（2014）運用了杜邦分析法，探討企業(yè)向現(xiàn)任會計師事務(wù)所購買非審計服務(wù)的積極影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)非審計服務(wù)與企業(yè)的運營績效呈顯著正相關(guān)，證明了非審計服務(wù)能給企業(yè)提供更多的人力資本和其他組織資源。研究表明非審計服務(wù)能顯著降低公司的風(fēng)險水平，因為非審計服務(wù)能提高公司高管的風(fēng)險管理水平，同時非審計服務(wù)能提高公司的經(jīng)營業(yè)績，不會影響審計師的獨立性和審計質(zhì)量。
三、理論分析
市場經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，市場會自發(fā)的調(diào)節(jié)需求和供給。由于市場中公司高管層在實際經(jīng)營決策中需要咨詢機(jī)構(gòu)的幫助，因此會對咨詢服務(wù)產(chǎn)生需求。會計師事務(wù)所一方面提供鑒證業(yè)務(wù)，它要求會計師事務(wù)所與被審計單位充分獨立，以保持會計師事務(wù)所在發(fā)表審計意見時不會受被審計單位的影響；同時，會計師事務(wù)所還是盈利性組織，它要為股東賺取利潤，同時，公司也需要咨詢服務(wù)從而加強(qiáng)公司管理水平和治理效果，會計師事務(wù)所常年接觸管理層，并且有能力幫助企業(yè)提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，因此審計服務(wù)和非審計服務(wù)作為會計師事務(wù)所提供的兩種屬性截然不同的產(chǎn)品，需要分別研究其需求和價值。非審計服務(wù)作為市場中的商品，存在必然有其合理性，那就是非審計服務(wù)會給市場帶來價值。全面理解非審計服務(wù)的存在和發(fā)展對市場的作用，不僅需要研究其可能存在的負(fù)面影響，而且需要研究它的積極作用。
知識溢出理論認(rèn)為，注冊會計師在提供非審計服務(wù)的同時，會增強(qiáng)對被審計單位的了解，了解被審計單位的經(jīng)營信息，這種優(yōu)勢會向?qū)徲嬭b定業(yè)務(wù)產(chǎn)生知識溢出效應(yīng)，從而在進(jìn)行審計鑒定業(yè)務(wù)時，能更好的發(fā)現(xiàn)和規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計效率。注冊會計師實際上是在提供非審計服務(wù)所導(dǎo)致的成本即損害獨立性，和所產(chǎn)生的收益即效率的提高之間進(jìn)行嗪狻T誆揮跋焐蠹剖Χ懶⑿緣那疤嵯攏通過知識溢出，審計服務(wù)和非審計服務(wù)之間能夠形成一種規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅節(jié)省了企業(yè)和會計師事務(wù)所的成本，而且還提高了服務(wù)的質(zhì)量，完善了服務(wù)效果。同時，審計鑒證業(yè)務(wù)也會對非審計服務(wù)產(chǎn)生溢出效果，二者相互補(bǔ)充。因此審計服務(wù)與非審計服務(wù)的同時提供，能夠降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)業(yè)績，同時也能提升會計師事務(wù)所的盈利水平和審計報告質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
[1]李娜.我國會計師事務(wù)所非審計服務(wù)的發(fā)展策略研究[D].北京：北京工商大學(xué)，2009
審計署在《2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出2012年所有項目都要開展績效審計。近兩年，全國各級審計機(jī)關(guān)按照審計署要求，大都開展了績效審計試點，為全面推進(jìn)績效審計積累了經(jīng)驗。從目前基層審計機(jī)關(guān)績效審計實踐情況來看，主要存在以下一些問題制約了績效審計的開展：
一是沒有統(tǒng)一的績效審計準(zhǔn)則。由于我國開展績效審計較晚，目前還沒有形成統(tǒng)一的績效審計準(zhǔn)則。基層審計機(jī)關(guān)在開展績效審計時，沒有審計準(zhǔn)則可以參照執(zhí)行，多數(shù)是在財政財務(wù)收支審計、專項資金審計、政府投資審計或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中考量一定的績效因素進(jìn)行的探索，審計組織形式和主要內(nèi)容與財政財務(wù)收支審計、專項審計、政府投資審計或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的沒有明確的分別，績效審計報告也是五花八門，多數(shù)只是在財政財務(wù)收支審計報告中增加一些績效評價的內(nèi)容。由于缺乏準(zhǔn)則，績效審計的開展受到一定的影響。
二是沒有統(tǒng)一的績效評價標(biāo)準(zhǔn)。績效審計的根本目的是要評價審計事項的經(jīng)濟(jì)、效益和效果，而評價審計事項的經(jīng)濟(jì)、效益和效果，首先要有一定的參照對比標(biāo)準(zhǔn)，如果沒有標(biāo)準(zhǔn)績效評價也就無從談起。由于我國績效審計開展得晚，目前尚未有統(tǒng)一、科學(xué)、完整和權(quán)威性的績效標(biāo)準(zhǔn)，基層審計機(jī)關(guān)在開展績效審計時，對審計事項的績效分析也只能通過一些簡單的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比，一般是將審計年度的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與上年或歷史最好指標(biāo)縱向?qū)Ρ龋苌倥c行業(yè)最佳指標(biāo)橫向比較對比；績效分析更多關(guān)注的是一些數(shù)量金額指標(biāo)，而對社會效益與環(huán)境效益很少關(guān)注。由于沒有統(tǒng)一的績效指標(biāo)，致使對審計事項績效的評價往往不全面，不客觀。
三是缺乏可借鑒的績效審計經(jīng)驗。由于我國績效審計開展得晚，目前各地績效審計還處在探索階段，各地開展績效審計多是參照國外、審計署或部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)開展績效審計的經(jīng)驗，探索本地績效審計模式，缺乏可借鑒的績效審計經(jīng)驗。
四是審計人員素質(zhì)參差不齊，不能適應(yīng)開展績效審計的需要。目前，基層審計機(jī)關(guān)審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，多以財會人員為主，復(fù)合型人才特別是績效審計專門人才相對缺乏，制約了績效審計的開展。
從現(xiàn)階段績效審計實踐來看，筆者認(rèn)為基層審計機(jī)關(guān)開展績效審計時應(yīng)該注意以下幾個方面：
一要適當(dāng)把握“度”，不宜盲目擴(kuò)大績效審計范圍。目前，我國績效審計已經(jīng)涵蓋了各種財政財務(wù)收支、專項資金、政府投資以及其它資金，但由于各地情況不一，開展績效審計的條件也不盡相同，基層審計機(jī)關(guān)在開展績效審計時不宜貪大求全，盲目擴(kuò)大審計范圍。目前基層審計機(jī)關(guān)在各種財政資金、專項資金、投資資金等方面開展了一些績效審計探索，取得了一定經(jīng)驗，也取得了一定成效，揭示了資金管理、使用方面存在的問題，有效地提高了財政資金或?qū)ｍ椯Y金的使用效益，為國家節(jié)約了大量的人力、物力和財力。筆者認(rèn)為，當(dāng)前基層審計機(jī)關(guān)在開展績效審計時，應(yīng)綜合考慮自身的力量以及實際需要，將績效審計重點放在財政專項資金上，這樣不僅可以反映熱點、難點問題，并達(dá)到規(guī)范財政資金管理與使用的目的，更重要的是以此為突破口，積累經(jīng)驗，以點帶面，逐步擴(kuò)大績效審計范圍。
二要從各地實際出發(fā)，采取多種形式的績效審計模式。當(dāng)前，基層審計機(jī)關(guān)主要圍繞財政預(yù)算執(zhí)行、同定資產(chǎn)投資、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和各種專項資金開展審計。審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)自身的情況，將績效審計與財政資金審計相結(jié)合，在對財政資金使用的合規(guī)性、真實性進(jìn)行審計的同時，將財政資金使用的效果性、效益性和經(jīng)濟(jì)性審計融入其中；將績效審計與各種專項資金審計相結(jié)合，在對專項資金管理、使用的合規(guī)性、真實性的基礎(chǔ)上，對專項資金使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益進(jìn)行審計；將績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合，在對被審計單位各項收支的真實性、合法性、完整性審計的同時，關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性、決策執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益；將績效審計與政府投資審計相結(jié)合，在審計政府投資資金使用、管理情況的同時，關(guān)注政府投資的投入方向是否符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，投資是否經(jīng)濟(jì)，項目產(chǎn)生的效益與可行性報告或設(shè)計書中規(guī)劃的效益是否相符；將績效審計與社會保障資金審計相結(jié)合，在審計社會保障資金的管理、使用和安全的同時，關(guān)注社保資金使用是否符合國家的政策，是否促進(jìn)社會公平，資金的使用是否有利于社會和諧，社保資金是否實現(xiàn)了增值保值等。
三要摸索績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。目前，由于我國多數(shù)行業(yè)尚未形成科學(xué)、完整、權(quán)威的績效指標(biāo)，審計在績效評價時，通常是通過對一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的縱向比較分析或橫向?qū)Ρ确治鰜碓u價績效的；受主客觀因素影響，對相同事項的審計評價，由于沒有權(quán)威性的績效指標(biāo)，不同的審計人員可能得出截然相反的結(jié)論，這大大影響了績效審計報告的公信力。因此，基層審計機(jī)關(guān)在開展績效審計時，應(yīng)注意審計理念的創(chuàng)新，積極探索績效評價標(biāo)準(zhǔn)：在對財政資金績效審計時，重點是分析財政資金使用的經(jīng)濟(jì)性，即被審計單位使用財政資金是否節(jié)約合理，不合理、不節(jié)約的原因是什么，作出分析評價的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是財政預(yù)算指標(biāo)，包括一般預(yù)算和項目預(yù)算指標(biāo)；在對投資資金績效審計時，重點要分析投資的效率和效果，即分析評價投資項目是否如期完工，是否達(dá)到項目計劃和目標(biāo)的預(yù)期結(jié)果，分析差異的原因，作出對比評價的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是投資項目計劃工期和預(yù)期結(jié)果或目標(biāo)；在對專項資金績效審計時，要分析專項資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果，重點要關(guān)注資金使用效果，同時也要關(guān)注專項資金使用的社會效益或環(huán)境效益，這些標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)有的無法直接量化，如社會效益和環(huán)境效益指標(biāo)，需要審計人員運用專業(yè)綜合分析判斷，恰如其分地進(jìn)行審計評價，或聘請專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行分析評價。
四要廣泛運用計算機(jī)輔助審計，提高審計效率。計算機(jī)輔助審計能從海量數(shù)據(jù)中選篩先出審計需要的數(shù)據(jù)和線索，節(jié)約審計時間，提高審計效率。績效審計中，許多審計事項涉及海量的業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，統(tǒng)計、分析、篩選數(shù)據(jù)都需要利用計算機(jī)來進(jìn)行。近年來，基層審計機(jī)關(guān)都大力推動計算機(jī)輔助審計，在硬件設(shè)備的添置和計算機(jī)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)上都加大了投入，審計軟件(現(xiàn)場審計實施系統(tǒng))得到了推廣運用，利用計算機(jī)輔助審計有了堅實的基礎(chǔ)。因此基層審計機(jī)關(guān)在績效審計中應(yīng)廣泛運用計算機(jī)輔助審計，提高審計效率。
五要加快人才培養(yǎng)，利用各種方式培養(yǎng)適應(yīng)績效審計的綜合人才。績效審計專業(yè)性和宏觀性較強(qiáng)，審計風(fēng)險、審計成本也較高，對審計人員的要求也較高。目前，基層審計機(jī)關(guān)審計人員的素質(zhì)不能適應(yīng)績效審計的需要，受編制等因素影響，基層審計機(jī)關(guān)要引進(jìn)高素質(zhì)、綜合性人才存在一定困難，因此利用各種方式對現(xiàn)有審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)知識和能力是行之有效的選擇。基層審計機(jī)關(guān)可以采取邀請專家講課傳授相關(guān)專業(yè)知識，還可派人到有關(guān)院校進(jìn)修，還可以到績效審計工作開展得好的兄弟審計機(jī)關(guān)交流學(xué)習(xí)，以提高審計人員的素質(zhì)和績效審計能力。
一、我國公共支出績效審計存在的問題
1.審計工作的方式方法落后，靈活性差。目前審計只對財政、財務(wù)收支重視，對其與經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性相結(jié)合審計方式方法避而不談。國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展使審計內(nèi)容頻繁地增加，傳統(tǒng)的審計工作不能滿足當(dāng)今時代的審計目標(biāo)要求，審計方式既要有數(shù)據(jù)同時也要有文字，也就是定性與定量相結(jié)合會越來越重要，對不同的社會經(jīng)濟(jì)狀況，采用切實可行的審計策略。
2.公共支出績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。因為績效審計的對象千差萬別，所以在衡量審計對象的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性標(biāo)準(zhǔn)上就會不統(tǒng)一。每開展一項績效審計工作，審計人員都要在工作開始之前，與被審計單位相關(guān)部門協(xié)商衡量標(biāo)準(zhǔn)問題。這樣績效審計人員就很難保證其公正、公平的立場。
3.審計工作人員配置單一，缺乏復(fù)合型人才。當(dāng)前審計工作人員知識結(jié)構(gòu)不能滿足績效審計的要求。績效審計評價方式具有綜合性的特點，因此現(xiàn)代審計人員只具備財經(jīng)、統(tǒng)計、審計方面的技能是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，同時還要對項目工程設(shè)計、經(jīng)濟(jì)預(yù)算、管理等多方面的知識熟練精通。這就要求審計機(jī)關(guān)總體知識結(jié)構(gòu)平衡合理，審計人員知識結(jié)構(gòu)多元化。我國當(dāng)前審計人員大多數(shù)為傳統(tǒng)的財務(wù)會計類學(xué)校畢業(yè)的大中專學(xué)生，多元化知識結(jié)構(gòu)的人才相對缺乏。
二、對我國公共支出績效審計的幾點建議
1.制定與績效審計相關(guān)的法律、法規(guī)。開展績效審計的最關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)是健全法律依據(jù)，審計的基本原則是依法審計，只有用健全的法律、法規(guī)把績效審計制定下來，在進(jìn)行審計時審計人員才有法可依。首先，要認(rèn)真總結(jié)在績效評價方面取得的經(jīng)驗，結(jié)合財務(wù)審計準(zhǔn)則，制定出比較系統(tǒng)、操作性強(qiáng)的績效審計準(zhǔn)則。因為績效審計的具體情況較為復(fù)雜，同時也可以分別制定出具有特色的各個行業(yè)的準(zhǔn)則。其次，建立、完善科學(xué)可行的指標(biāo)評價體系，也是開展公共支出績效審計刻不容緩的措施之一，在一定程度上能夠公平地體現(xiàn)指標(biāo)的科學(xué)性。
2.完善績效預(yù)算制度。政府撥款要看到效果是公共支出績效預(yù)算制度的本質(zhì)，在學(xué)術(shù)上稱績效預(yù)算是一種結(jié)果導(dǎo)向型的預(yù)算。績效審計預(yù)算中的“績”字是指政府相關(guān)部門都辦了哪些事，而“效”則是指政府部門辦事的結(jié)果和取得的成績。各個政府職能部門能干成哪些事，預(yù)期將要達(dá)到的效果怎樣，來衡量撥款的依據(jù)就是績效審計預(yù)算。完善績效預(yù)算制度至關(guān)重大。
3.建立體系化績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。績效審計的基礎(chǔ)就是績效指標(biāo)，由于公共財政資金的不同性質(zhì)所產(chǎn)生的核心效用也不相同。對不同支出的績效評價和判斷應(yīng)選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)。所以要在不同的環(huán)境下，開發(fā)適用、恰當(dāng)?shù)目冃徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)。針對我國的實際情況，在對不同的項目進(jìn)行績效評價時，要借鑒與其相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、歷史數(shù)據(jù)、規(guī)章制度等等作為績效評價的指標(biāo)。
4.提高績效審計人員的綜合素質(zhì)。與財務(wù)審計相比，績效審計需要的是具有較高素質(zhì)的專業(yè)人才。從事績效審計工作的人員，都必須受過良好的專業(yè)教育，需掌握管理學(xué)、金融學(xué)、計算機(jī)操作、統(tǒng)計學(xué)等等多方面知識。從世界各國的績效審計實踐來看，大多數(shù)國家都已經(jīng)形成了多元化復(fù)合型的審計人員結(jié)構(gòu)。而我國現(xiàn)有審計人員大多數(shù)都是審計、財會等經(jīng)濟(jì)類專業(yè)出身。應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)有審計人員進(jìn)行綜合知識的培訓(xùn)，使其快速達(dá)到多元化復(fù)合型審計人員的標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)。
作者：楊凱茹曹曉惠劉春華單位：石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院
