時間：2023-01-19 19:49:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇醫(yī)院內(nèi)部審計論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不佳
當(dāng)前，在醫(yī)院的內(nèi)部管理中，普遍存在著“有章不循”甚至是“無章可循”的情況，整個內(nèi)部的基礎(chǔ)都比較薄弱。在內(nèi)部控制中，即使是出現(xiàn)了實質(zhì)性的問題，管理人員更傾向于“靈活處理”，而非依照相關(guān)內(nèi)控程序規(guī)定進行處理，使得內(nèi)控機制的嚴肅性與可行性受到了巨大的影響。同時，部分醫(yī)院的內(nèi)控機制只是一紙空文，在實際中的落實很不到位。究其原因，更多的是整個醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不良造成的，從而導(dǎo)致醫(yī)院的相關(guān)管理者根本不重視內(nèi)部控制，進而給內(nèi)部管理帶來一定困難，甚至間接造成一些工作流程漏洞，為醫(yī)院的發(fā)展帶來潛在風(fēng)險。
（二）內(nèi)部審計職能滯后
當(dāng)前，部分醫(yī)院雖然依照相關(guān)管理要求在內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)部審計部門，然而人員配置數(shù)量的嚴重缺乏，再加上內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)較低，直接導(dǎo)致這些醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量不佳。同時，有些醫(yī)院并沒有合理設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門與專職人員，或者是設(shè)置了內(nèi)部審計部門卻使其從屬于醫(yī)院的財務(wù)部門，從而在很大程度上削弱了審計部門對醫(yī)院層面的經(jīng)濟管理與對相關(guān)會計信息質(zhì)量的有效審計與監(jiān)督，并影響到內(nèi)部審計的獨立性。此外，伴隨市場經(jīng)濟的逐步深化與信息技術(shù)、新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)與發(fā)展，國家鼓勵并扶持社會資本積極創(chuàng)辦醫(yī)療機構(gòu)的政策落實，創(chuàng)設(shè)分院或是合作辦學(xué)等行為也越來越廣泛，使得醫(yī)院的發(fā)展面臨著重大的經(jīng)營風(fēng)險，其經(jīng)營活動與經(jīng)營管理內(nèi)容必將變得更加復(fù)雜，且內(nèi)部控制重點也必將從原有簡單的避免差錯逐漸發(fā)展到對相關(guān)風(fēng)險的防范和控制。但是，當(dāng)前醫(yī)院的內(nèi)部控制往往只重視事后的稽查，而相對地忽視了事前防范與事中控制，無法充分發(fā)揮出醫(yī)院內(nèi)部審計的預(yù)警、揭示與抵御的功能，在很大程度上影響到醫(yī)院的健康發(fā)展。
（三）人員內(nèi)控意識不高
不論是哪一種單位類型，其內(nèi)部機制的構(gòu)建和實際的運行情況都同管理者內(nèi)控意識有著直接的關(guān)系?？梢哉f，醫(yī)院相關(guān)管理人員的內(nèi)部控制觀念在很大程度上決定著醫(yī)院整個內(nèi)部控制工作的實施質(zhì)量與效果。然而，大多數(shù)的醫(yī)院管理者是醫(yī)療專家出身，不論是管理的思想還是管理的能力都比較滯后，工作模式往往也是“墨守成規(guī)”，更別說內(nèi)部控制觀念了，從而直接致使整個醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)滯后。加之管理人員內(nèi)部觀念和機制建設(shè)的落后，也直接導(dǎo)致醫(yī)院在日常內(nèi)部管理工作中缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)與部署，特別是面對新問題的時候無法及時解決。長此以往，不僅阻礙內(nèi)控機制的健全和完善，也在很大程度上制約著醫(yī)院的有序發(fā)展。
二、信息化環(huán)境下醫(yī)院加強內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的措施
（一）建立健全的內(nèi)部控制機制
信息化背景下，醫(yī)院為提高自身的內(nèi)部管理效率逐步健全并完善其內(nèi)部控制機制，以此來保證醫(yī)院的健康發(fā)展。首先，實現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)組織機構(gòu)設(shè)置合理性與有效性的控制與管理。醫(yī)院在設(shè)置其業(yè)務(wù)流程時，要嚴格遵循相互牽制的原則，建立關(guān)鍵崗位輪崗制度與重大決策集體審批的制度，建立定期或是不定期的稽查制度與預(yù)算管理制度。其次，劃分權(quán)責(zé)，構(gòu)建不相容的職務(wù)分離機制。再次，建立目標(biāo)成本控制機制。設(shè)置成本與費用責(zé)任中心，制定目標(biāo)成本與成本控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，依照醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)逐層分級，對每一層級設(shè)定相關(guān)的成本控制目標(biāo)，實施相關(guān)的獎罰手段以提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益與社會效益。最后，嚴格醫(yī)院的物資安全控制機制。在信息化背景下，充分利用計算機技術(shù)建立醫(yī)院財產(chǎn)物資數(shù)據(jù)庫，以實現(xiàn)對醫(yī)院財產(chǎn)的安全有效管理。
（二）構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計的信息系統(tǒng)
首先，在信息化背景下，積極構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計的信息系統(tǒng)就需嚴格遵循數(shù)據(jù)安全管理原則，因為一個完整的數(shù)據(jù)安全管理保障體系必須具備科學(xué)合理的安全管理。而在安全管理中，又必須遵循專人負責(zé)原則與職責(zé)分離原則，前者要求每一項同醫(yī)院的審計數(shù)據(jù)信息安全相關(guān)的活動均必須安排專人來負責(zé)，后者則要求不同工作職責(zé)應(yīng)該由不同的人員負責(zé)，以保證各機構(gòu)能結(jié)合自身實際特點來制定相關(guān)的審計管理制度，并對那些違反了規(guī)定的行為采取必要的懲罰措施等。其次，在遵循以上兩個原則的基礎(chǔ)上還必須建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，即構(gòu)建審計信息的數(shù)據(jù)備份機制來積極應(yīng)對安全領(lǐng)域的突發(fā)事件，以避免系統(tǒng)出現(xiàn)故障后造成文件的丟失。當(dāng)前，在較多軟件中，文件多被設(shè)置為“只讀”，即用戶只能在計算機上讀取相關(guān)信息，而不可對信息進行修改，若在計算機以外存儲器中也只能供使用者閱讀不可修改，而通過設(shè)定管理人員則可供一次寫入多次讀出，雖可追加一些記錄卻不可刪除原有信息。而這樣一種不可逆式的記錄介質(zhì)就可有效避免用戶更改電子文件信息，以保證審計數(shù)據(jù)的真實性與原始性。最后，還需對醫(yī)院的內(nèi)部審計系統(tǒng)實施必要的管理，逐步強化醫(yī)院審計人員及相關(guān)工作者的風(fēng)險意識，積極樹立風(fēng)險管理意識，因為風(fēng)險管理是保證審計數(shù)據(jù)真實性的一個有效管理措施。因此，醫(yī)院相關(guān)管理人員與審計人員必須更新管理觀念，樹立風(fēng)險管理管理，以逐步提高自身的風(fēng)險意識，從而引導(dǎo)那些管理并使用醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的人員有效避免風(fēng)險事故，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險責(zé)任，進而逐步形成同審計管理規(guī)律相配套的管理理念，構(gòu)建風(fēng)險管理體系并明確風(fēng)險重點，從整體上確保審計數(shù)據(jù)的安全、真實與準(zhǔn)確，提高醫(yī)院內(nèi)部控制與審計的質(zhì)量。
（三）提升審計人員的計算機水平
信息化背景下，醫(yī)院的內(nèi)部審計工作對審計人員的業(yè)務(wù)技巧與綜合素質(zhì)提出了更高的要求。在醫(yī)院中，審計部門作為其財務(wù)管理中的一個重要環(huán)節(jié)，其主要的工作是對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部管理制度實施有效的監(jiān)督與管理，積極落實國家的相關(guān)法律法規(guī)，逐步提高對各審計人員的思想道德建設(shè)。同時，為滿足新時期信息化建設(shè)對醫(yī)院內(nèi)部審計工作所提出的要求，審計人員還需逐步提高自身的計算機水平，使其能夠利用信息化手段來提高自身的工作效率與水平，減少審計時間。此外，為確保醫(yī)院內(nèi)部審計管理有效性，還需進一步強化審計人員與相關(guān)從業(yè)者的安全防范意識，并通過安全教育培訓(xùn)等形式對其進行教育，簽訂保密協(xié)議，制定相關(guān)的嚴懲手段，以最大限度地減少人為信息安全風(fēng)險，并使其充分認識到自身工作態(tài)度與行為對醫(yī)院整個內(nèi)部審計質(zhì)量的影響，從而逐漸提高自身的綜合素質(zhì)，提高工作效率。
三、結(jié)語
內(nèi)部審計由單位特定部門、特定人員組織實施，審計結(jié)果直接為本單位服務(wù)，是保障單位健康運行的重要內(nèi)部防線。不同于一般企事業(yè)單位，醫(yī)院是社會公共衛(wèi)生產(chǎn)品的直接供應(yīng)者。為保證人民經(jīng)濟利益和國家財政資金安全，醫(yī)院內(nèi)部審計在審計目標(biāo)、抽樣重點、審計程序等方面都獨具一格。同時，信息化技術(shù)的飛速發(fā)展要求現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計實現(xiàn)信息化同步，全面信息化將成為醫(yī)院內(nèi)部審計的必然趨勢。
二、信息化醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展背景
1.HRP發(fā)展現(xiàn)狀。目前，醫(yī)院信息化的最大亮點為醫(yī)院資源計劃系統(tǒng)HR（HospitalResourcesPlanning），該系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用標(biāo)志著醫(yī)院資源管理信息化的實現(xiàn)。HRP來源于企業(yè)先進的資源管理理念ERP（EnterpriseResourcesPlanning），將ERP與醫(yī)院系統(tǒng)結(jié)合開發(fā)出HRP，是醫(yī)院資源管理信息化的大膽新。HRP的實質(zhì)是醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)向企業(yè)學(xué)習(xí)先進、規(guī)范、精細的管理理念的嘗試。目前，HRP建設(shè)正全面展開。發(fā)達國家50%以上的大中型醫(yī)院已開始應(yīng)用HRP；美國綜合實力排名前100的醫(yī)院中近70%已實現(xiàn)HRP的全面部署；歐洲地區(qū)90%以上的大型醫(yī)療機構(gòu)已將HRP項目納入實施計劃中。國內(nèi)醫(yī)療行業(yè)雖然接觸HRP較晚，但不少大型醫(yī)院也已經(jīng)開發(fā)出成熟的HRP系統(tǒng)，實現(xiàn)了醫(yī)院人、財、物精細化管理的目標(biāo)。因此，HRP將成為未來醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)資源綜合管理的發(fā)展趨勢。
2.信息化對醫(yī)院內(nèi)部審計的影響。HRP系統(tǒng)是醫(yī)院全面信息化建設(shè)的關(guān)鍵，其核心內(nèi)容是借助信息技術(shù)對醫(yī)院人、財、物三方面的信息進行資源整合，目的在于優(yōu)化資源配置，提高工作效率，降低運營成本，提升管理水平。具體過程為：HRP系統(tǒng)會構(gòu)建了一個醫(yī)院信息集成平臺，匯總醫(yī)院科室、員工、固定資產(chǎn)、藥品耗材、供應(yīng)商、客戶等基礎(chǔ)信息，形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)源，通過后期的數(shù)據(jù)篩選和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，對預(yù)算、財務(wù)、資產(chǎn)、績效、薪酬等經(jīng)濟運行業(yè)務(wù)進行整合，實現(xiàn)前臺醫(yī)療業(yè)務(wù)與后臺運營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)交互使用，以確保各系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)聯(lián)動。HRP推動了醫(yī)院資源管理的信息化變革，同時也為醫(yī)院內(nèi)部審計的信息化發(fā)展帶來了新的機遇與挑戰(zhàn)。一方面，HRP構(gòu)建了信息數(shù)據(jù)共享平臺，使得內(nèi)部審計能夠快捷、迅速地獲取審計資料和審計證據(jù)，有助于醫(yī)院內(nèi)部審計提高工作效率和工作質(zhì)量；另一方面，由于HRP幾乎對人、財、物三方面所有的數(shù)據(jù)進行了整合與處理，致使風(fēng)險高度集中，風(fēng)險的隱蔽性、復(fù)雜性更甚。此外，信息化還導(dǎo)致了審計環(huán)境、審計對象、審計風(fēng)險點發(fā)生改變，內(nèi)部審計如果僅依靠HRP系統(tǒng)進行判斷，有時無法取得合理保證。因此，在醫(yī)院信息化背景下，內(nèi)部審計部門和人員需要創(chuàng)新審計技術(shù)，開發(fā)個性化審計軟件，借助HRP建立屬于內(nèi)部審計獨有的數(shù)據(jù)庫，為信息化內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造條件。
三、信息化醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展制約因素
內(nèi)部審計與HRP的結(jié)合，創(chuàng)造了信息化醫(yī)院內(nèi)部審計的新理念，實現(xiàn)了內(nèi)部審計歷史性飛躍。新事物發(fā)展的道路總是崎嶇而坎坷的，來自制度、技術(shù)、環(huán)境、人才等方面的壓力都對信息化醫(yī)院內(nèi)部審計形成了制約。
1.法律法規(guī)制約。我國審計體系的法律依據(jù)有《審計法》和《注冊會計師法》，主要為國家審計和社會審計服務(wù)。根據(jù)《審計法》相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計是國家審計的組成部分，應(yīng)在國家審計的指導(dǎo)和監(jiān)督下開展工作。因此，在法律層級上，我國內(nèi)部審計就明顯低于國家審計和社會審計，導(dǎo)致社會各界對內(nèi)部審計的忽視，以及對內(nèi)部審計權(quán)責(zé)、性質(zhì)的認識不清。在深化醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的背景下，國家衛(wèi)生計生委出臺了《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，但相應(yīng)的實施細則卻遲遲未定。而醫(yī)院作為行政事業(yè)單位以及醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的重要組成部分，由于缺乏具體的法律法規(guī)的指導(dǎo)和保障，醫(yī)院內(nèi)部審計結(jié)果的權(quán)威性和專業(yè)性都受到了不同程度的質(zhì)疑。
2.信息技術(shù)制約。信息化浪潮中，醫(yī)院內(nèi)部審計主要面臨兩次信息化挑戰(zhàn)：一次是會計電算化帶來的審計環(huán)境、審計方法、審計程序、審計對象的改變，一次是HRP實現(xiàn)了醫(yī)院資源信息化管理的革新。但由于重視程度低、經(jīng)費投入少，醫(yī)院內(nèi)部審計信息技術(shù)指導(dǎo)缺失，內(nèi)部審計專有數(shù)據(jù)庫創(chuàng)建難度較大，致醫(yī)院內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和進步總是滯后于醫(yī)院信息化建設(shè)。
3.HRP發(fā)展程度制約。HRP為信息化醫(yī)院內(nèi)部審計創(chuàng)造了發(fā)展契機。借助HRP的信息整合力，醫(yī)院內(nèi)部審計能夠直接與財務(wù)、資產(chǎn)等數(shù)據(jù)庫進行數(shù)據(jù)對接，形成審計專有數(shù)據(jù)庫，同時，也使得非現(xiàn)場審計和可持續(xù)性審計成為可能。但是，這些都是建立在成熟的HRP系統(tǒng)之上的。在國內(nèi)，雖然部分大中型醫(yī)院已經(jīng)引進了HRP，實施工作也已逐步開展，但總體而言，HRP在整個醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中仍處于試運行狀態(tài)，還需要進一步調(diào)試和完善。但是，這并不意味著信息化醫(yī)院內(nèi)部審計的建設(shè)就應(yīng)該停滯，相反，如果就此忽視信息化醫(yī)院內(nèi)部審計，將會導(dǎo)致內(nèi)部審計與信息化更大程度的脫節(jié)，甚至?xí)φ麄€醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的信息化創(chuàng)建產(chǎn)生消極影響。因此，即使HRP發(fā)展程度不高，但目前依然是發(fā)展信息化醫(yī)院內(nèi)部審計的最好契機。
4.專業(yè)人才制約。信息化醫(yī)院內(nèi)部審計對審計人員提出了專業(yè)性、綜合性的新要求。內(nèi)部審計人員需要掌握專業(yè)的審計技術(shù)和審計方法，具有信息化思維，而最關(guān)鍵的是，具備將內(nèi)部審計與信息思維結(jié)合的能力。自2006年《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》實施以來，我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)部審計隊伍不斷壯大，審計人員素質(zhì)有較大程度提高，但在綜合性和信息處理方面，內(nèi)部審計人員還需要更多的專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。因此，為進一步發(fā)展信息化醫(yī)院內(nèi)部審計，必須加強內(nèi)部審計人員的專業(yè)培訓(xùn)和信息化認知。
四、信息化醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展思路
1.以服務(wù)主導(dǎo)型為發(fā)展方向。服務(wù)主導(dǎo)型內(nèi)部審計是在醫(yī)院信息化背景中形成的。它要求內(nèi)部審計深化“服務(wù)”意識，組織“事前、事中、事后”的全過程審計監(jiān)督，積極為院領(lǐng)導(dǎo)和各處科室提供決策支持。黨的十報告明確指出：深化行政體制改革的核心與關(guān)鍵是政府職能的轉(zhuǎn)變，要加快推進全能型政府向服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)型，突出政府在社會基本公共服務(wù)領(lǐng)域的管理職能。醫(yī)院是政府公共事務(wù)管理的重要參與者，建設(shè)服務(wù)型政府需要創(chuàng)新醫(yī)院管理模式，醫(yī)院內(nèi)部審計也必須由管理主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)主導(dǎo)型。資源管理信息化推動了服務(wù)型醫(yī)院內(nèi)部審計的形成。一方面，信息化資源管理模式下，醫(yī)院基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的交換與共享持續(xù)進行，內(nèi)部審計與醫(yī)院各板塊之間形成有效的數(shù)據(jù)對接，有助于內(nèi)部審計在風(fēng)險預(yù)警、實時監(jiān)控、咨詢監(jiān)督等方面發(fā)揮積極效應(yīng)。另一方面，內(nèi)部審計還具有為領(lǐng)導(dǎo)提供決策輔助，為處科室提供計劃指導(dǎo)的功能，全面展現(xiàn)了醫(yī)院內(nèi)部審計服務(wù)主導(dǎo)型的發(fā)展理念。建設(shè)服務(wù)主導(dǎo)型內(nèi)部審計，除了政府支持和信息化推動外，法律法規(guī)的保護、信息技術(shù)的支撐以及專業(yè)人才的指導(dǎo)也都不可或缺。從這個意義上說，構(gòu)建服務(wù)主導(dǎo)型內(nèi)部審計，任重而道遠。
論文摘要:隨著我國加入世貿(mào)組織,陸續(xù)對國外先進醫(yī)院管理思想和方法的引入,各級醫(yī)院均開始實行企業(yè)化運作。因此,如何加強醫(yī)院內(nèi)部控制在現(xiàn)代醫(yī)院管理中也顯得越來越重要,且只有全院上下統(tǒng)一認識,才能保證內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。本文就對當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策作些探討。
一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
醫(yī)院內(nèi)部控制不同于傳統(tǒng)的一般牽制或經(jīng)濟責(zé)任績效核算,而是一個涉及經(jīng)濟活動全方位的控制,是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法。
目前,我國醫(yī)院的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看,主要存在著以下的問題:
1、醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全。由于長期受計劃經(jīng)濟的影響,醫(yī)院經(jīng)濟管理意識淡薄,對內(nèi)部控制制度不重視,許多醫(yī)院沒有建立內(nèi)部控制制度。有些醫(yī)院雖然建立了,但內(nèi)容不完善或不合理。
2、醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。有些醫(yī)院雖然建立較健全的內(nèi)部控制制度,但是不能得到很好的貫徹執(zhí)行或執(zhí)行效果不好。主要原因是醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的責(zé)任感不強,領(lǐng)導(dǎo)管理意識淡薄,不按內(nèi)部控制制度來管理醫(yī)院,造成制度落而不實,形成有章不循,違章不究的狀況。國有醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)比民營醫(yī)院要健全,國有大、中型醫(yī)院比小型醫(yī)院要健全,但民營醫(yī)院的內(nèi)部控制比國有醫(yī)院執(zhí)行得要好。
從內(nèi)部控制制度內(nèi)容來看,主要存在四種突出的現(xiàn)象:
1、記帳人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約,存在出納兼復(fù)核、采購兼保管的現(xiàn)象。2、重大事項決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約,存在“重大”無標(biāo)準(zhǔn),“決策”無民主的現(xiàn)象。3、財產(chǎn)清查沒有形成制度,清查期限、清查程序不明確。4、內(nèi)部審計沒有形成制度化,該設(shè)內(nèi)審機構(gòu)的不設(shè),該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置。
二、 加強醫(yī)院內(nèi)部控制的對策
1、建立完善的醫(yī)院內(nèi)部控制制度
1.1建立授權(quán)批準(zhǔn)控制體系
首先,單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)結(jié)合本院的實際情況、特色,認真制定一套完整的內(nèi)部控制制度。從院長到財務(wù)科長及財務(wù)工作人員,層層把關(guān),對不合理的開支堅決杜絕。大額的經(jīng)常性開支,由主管院長和財務(wù)科長審批簽字;對重要項目決策及大額資金的使用,需上院務(wù)會集體研究決定;對大型的醫(yī)療設(shè)備購置,需參加競標(biāo)、實地考察后,才能簽訂合同予以購置。對衛(wèi)生材料及其他用品的采購需求,由各科室做計劃上報批準(zhǔn)后,由采購人員統(tǒng)一購買,以杜絕浪費資源。
其次,加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。會計人員應(yīng)及時更新知識,提高操作能力,并應(yīng)安排會計人員經(jīng)常參加專業(yè)知識培訓(xùn),使他們能夠分析內(nèi)部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱環(huán)節(jié),為醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制制度獻計獻策,使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。
最后,各職能部門因崗設(shè)人,責(zé)任到位,以防止挪用公款、錯蔽行為的發(fā)生。同時還應(yīng)發(fā)揮社會審計機構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用,定期或不定期地對單位內(nèi)部控制制度進行評價,并授予審計部門一定權(quán)力,為改進內(nèi)控制度提供建設(shè)性意見。
1.2建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。
單位內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的缺失,是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因,因此,在單位內(nèi)部應(yīng)建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),有效地行使其監(jiān)督權(quán)。強化內(nèi)控,加強內(nèi)部審計制度的建設(shè),充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用,將內(nèi)部審計工作的重點,在時間上從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計;將從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計,理順資金運行管理機制。對本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性和有效性進行審核,提出意見和建議,發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用,使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達到有章可循、有據(jù)可查的要求,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過程的控制作用。
1.3對內(nèi)部控制制度要進行有效的評價。
單位內(nèi)部控制制度的評價,主要從四個方面來看。一是健全性。評價單位的內(nèi)部控制制度是否全面建立,是否符合基本原則,具體內(nèi)容主要有:在各個需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施,而且是否緊密銜接,并建立了必要的檢查監(jiān)督機制。二是實用性。評價內(nèi)部控制制度是否符合單位的實際情況,是否得到遵循,不切實際的照搬照抄,一套模式,必然會影響內(nèi)部控制制度的實施效果。三是協(xié)調(diào)性。評價內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標(biāo)是否一致,各個控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作,各項控制措施是否相互配套。四是經(jīng)濟性。評價內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則,如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本,可認為該措施是可行的,但要注意的是,不能只考慮經(jīng)濟性而不顧及健全性,兩者應(yīng)兼顧。
論文摘要：文章重點論述了醫(yī)院審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及其防范措施。審計人員在履行審計職責(zé)時要樹立風(fēng)險意識，對造成風(fēng)險的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計風(fēng)險。
近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院審計范圍不斷擴大，審計工作面臨的情況也愈來愈復(fù)雜，審計的風(fēng)險性也隨之增大，由于審計不當(dāng)而導(dǎo)致訴諸法律的案件時有發(fā)生。因此，正確認識醫(yī)院審計風(fēng)險，采取有效的措施進行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強化風(fēng)險意識、規(guī)避審計風(fēng)險問題進行闡述。
一、醫(yī)院審計的作用與意義
風(fēng)險就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計風(fēng)險，就是由于從事審計活動未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報或漏報發(fā)表了不恰當(dāng)意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。審計風(fēng)險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風(fēng)險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險。當(dāng)前，由于受市場經(jīng)濟影響，醫(yī)療行業(yè)中的個別不正之風(fēng)不但存在，而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠利益的短期行為，造成衛(wèi)生資源浪費。醫(yī)院審計面臨新的形勢與任務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計可以促進社會關(guān)心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進作用。過去我國醫(yī)院經(jīng)濟管理部門因種種原因，風(fēng)險意識一直淡薄，如今經(jīng)濟形勢復(fù)雜多變，但社會對審計期望卻提高了，審計風(fēng)險在升高，我國醫(yī)院的經(jīng)濟管理部門必須提高風(fēng)險意識，控制審計風(fēng)險。這是因為：
1.在改革開放和社會主義市場經(jīng)濟體制建立過程中，審計環(huán)境變化很大且日益復(fù)雜。各種經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動也經(jīng)歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈，破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。經(jīng)營風(fēng)險如此之大，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險增加，醫(yī)院單位也不例外。中外許多審計訴訟案都是經(jīng)審計認定持續(xù)經(jīng)營能力較強的企業(yè)，不久便宣布破產(chǎn)。因此，加強醫(yī)院審計有利于其適應(yīng)復(fù)雜的競爭環(huán)境，提高其生存能力，避免審計風(fēng)險而沒有“近憂遠慮”。
2.醫(yī)院是社會的組成部分，其性質(zhì)決定了需要加強審計監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預(yù)防疾病，保護人民健康，其性質(zhì)是社會主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經(jīng)濟效益的同時，更重要的注意要提高社會效益。因此，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行審查、監(jiān)督和評價，以促進醫(yī)院的健康發(fā)展，保障經(jīng)濟改革的順利進行，為構(gòu)建社會主義和諧社會做出自己應(yīng)有的貢獻。
3.從我國立法、執(zhí)法情況分析，加強醫(yī)院的審計監(jiān)督，可以促進健全經(jīng)濟法制。當(dāng)前我國的法制建設(shè)尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經(jīng)法紀方面更是如此。一方面，因為我國存在法律法規(guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴的問題，違紀現(xiàn)象嚴重。另一方面，國家諸多法律中對審計的法律責(zé)任逐漸明確，社會公眾對審計的認識和對審計人員可控制的因素導(dǎo)致的問題的關(guān)注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里，違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟地開展審計監(jiān)督可以完善國家的法制和管理體制，維護財經(jīng)紀律。
4.為促進醫(yī)院工作管理改善，提高會計工作水平，審計監(jiān)督也十分必要。在日常工作中，由于有的會計業(yè)務(wù)水平不高，責(zé)任性不強和管理人員經(jīng)驗不足等原因，會計核算、財務(wù)管理常會出現(xiàn)賬目混亂、財產(chǎn)不清、賬實不符、成本不實、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫(yī)院，在2005年就暴露出在醫(yī)院擴建中的貪污收受賄賂等問題，影響醫(yī)院的管理。因此，只有通過審計加以監(jiān)督，可以促進改進工作。
二、醫(yī)院審計存在的問題及風(fēng)險成因分析
結(jié)合審計風(fēng)險的含義，分析內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因主要有以下幾個方面：
1.醫(yī)院審計環(huán)境、審計地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計風(fēng)險。審計工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔(dān)當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計的職能部門，要想完全獨立于自身所處的環(huán)境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環(huán)境障礙，其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計活動中，某些醫(yī)院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮，往往不能積極配合審計人員工作、不能如實提供會計資料、不能如實反映醫(yī)院真實經(jīng)營情況。企業(yè)內(nèi)控制度是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。在內(nèi)部控制制度方面容易產(chǎn)生作弊有兩個方面原因：一是內(nèi)控制度不完善、不健全，將導(dǎo)致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，如工作人員串通作弊，管理人員責(zé)任心差導(dǎo)致控制系統(tǒng)失效，管理者對控制制度不重視，內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業(yè)務(wù)時增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準(zhǔn)確判斷，增加了審計風(fēng)險。
2.審計項目的復(fù)雜性增加了審計風(fēng)險。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院實行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫(yī)院改制時要進行清產(chǎn)核資，審計人員要對醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)進行清理，核實資產(chǎn)、負債、損益的真實性，避免在醫(yī)院改制過程中某些人乘機轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國有資產(chǎn)。如果在審計過程中審計人員未能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失，損害了醫(yī)院的利益，也同時出現(xiàn)了審計風(fēng)險。我國內(nèi)部審計機構(gòu)成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒有完整的管理體系。對內(nèi)部審計的認識和重視不夠，給審計工作帶來很多困難，另外審計機構(gòu)缺乏對審計人員的約束監(jiān)督機制，不能嚴格執(zhí)行審計法，按審計法的要求去履行責(zé)任，甚至置國家法律于不顧，大大增加了審計風(fēng)險。
3.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)等原因形成的審計風(fēng)險。審計人員應(yīng)該具有審計準(zhǔn)則所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。審計人員應(yīng)有較高的專業(yè)知識水平和相關(guān)專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達能力與溝通能力，才能夠在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時客觀公正、認真負責(zé)、清正廉潔，確保審計工作質(zhì)量。由于目前審計人員大多是從財務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來，大多不具備審計專業(yè)學(xué)歷，缺乏企業(yè)管理知識和法律知識，影響了審計工作質(zhì)量，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。
三、防范和控制醫(yī)院審計風(fēng)險的對策
審計風(fēng)險是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計人員不可能對其發(fā)生的時間、地點、深度及廣度進行準(zhǔn)確的預(yù)測。從這個意義上講，審計風(fēng)險具有不確定性，風(fēng)險就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計風(fēng)險的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計風(fēng)險管理是整個審計管理的具體化和進一步深化。但審計主體可以通過經(jīng)驗和積累，預(yù)測方法和技術(shù)的改進等主觀努力，把握審計風(fēng)險的規(guī)律，降低審計風(fēng)險的這種不確定性。審計風(fēng)險管理的最終目的是減小審計風(fēng)險，降低審計人員的法律責(zé)任。因此審計人員必須對經(jīng)營過程中所存在的問題，容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)做到了如指掌，并要求主管部門對可能產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)加強管理，嚴格把關(guān)，及時反饋信息，分析可能產(chǎn)生的原因。無論是哪種主體風(fēng)險，通過審計人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發(fā)審計責(zé)任，最終將客觀審計風(fēng)險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手：
1.合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)和人員，內(nèi)審機構(gòu)及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經(jīng)濟活動之外，以確保內(nèi)審部門有較高的權(quán)威性，保證其對該經(jīng)濟活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財會人員向以財務(wù)、經(jīng)濟、工程、機械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù)，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。
2.加強內(nèi)部審計督導(dǎo)，防范審計風(fēng)險。加強審計監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證。首先，加強審計監(jiān)督，是科學(xué)管理的內(nèi)在需要，是建立科學(xué)、合理、規(guī)范、高效的管理體系、經(jīng)營機制和激勵機制，也是防范風(fēng)險的重要防線。第二加強審計監(jiān)督，是國有資產(chǎn)保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺接受國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)依法實施的監(jiān)督管理，在經(jīng)營生產(chǎn)過程中，使國有資產(chǎn)不斷地保值增值。
3.加強審計質(zhì)量考評控制。要科學(xué)考評內(nèi)部審計質(zhì)量，應(yīng)建立健全一個內(nèi)部審計質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀問題重復(fù)發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標(biāo)一般包括審計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計機構(gòu)和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等?？荚u審計工作質(zhì)量時，需將各類各項指標(biāo)有機結(jié)合起來，作一整體予以運用，以得出正確結(jié)論?？茖W(xué)考評和評價內(nèi)部審計工作效果是進行審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計工作效果的考核和評價?？梢詮目傮w上了解內(nèi)部審計的最終結(jié)果，才能了解過去、分析現(xiàn)在、預(yù)測未來，才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部信息，發(fā)揮內(nèi)部審計提供信息的參謀作用。
4.努力提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)，注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學(xué)文化知識的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平。選調(diào)一批政治思想好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)正的人員，充實內(nèi)審隊伍，使內(nèi)審人員既能當(dāng)好“警察”又能當(dāng)好“參謀”、“醫(yī)生”。做一名合格的內(nèi)審人員應(yīng)取得的知識和技能包括：在日常工作中正確地運用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復(fù)雜的問題；正確運用經(jīng)營管理方面的知識去認識和評價被審計單位經(jīng)營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；正確運用財務(wù)會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務(wù)記錄及報告；對金融、稅務(wù)、統(tǒng)計、計算機信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟相關(guān)的法律等知識具備基本的了解，以便適應(yīng)可能涉及到這些領(lǐng)域的問題。
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［關(guān)鍵詞］醫(yī)院;內(nèi)部審計;科研經(jīng)費
在《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020)》實施的大背景下，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展以及科研成果應(yīng)用的不斷強化，國家近年來對醫(yī)院的科研經(jīng)費投入也在不斷地增加，同時配合科研經(jīng)費“放管服”改革的不斷推進，科研經(jīng)費管理變得具有復(fù)雜性和多樣性，為科研經(jīng)費的管理模式帶來調(diào)整與挑戰(zhàn)。提升科研經(jīng)費的管理能力與服務(wù)水平，提高資金使用效益，不僅有利于促進醫(yī)療科研事業(yè)的健康發(fā)展，更有利于加強人才建設(shè)，提升醫(yī)療質(zhì)量，實現(xiàn)科教興院的目的。
1醫(yī)院科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀
1．1項目資金來源渠道多
醫(yī)院的科研經(jīng)費按照來源的不同，可以分為三種:一是通過承擔(dān)國家、地方政府常設(shè)的計劃項目或?qū)ｍ楉椖咳〉玫目蒲许椖拷?jīng)費，一般由財政撥款，簡稱縱向經(jīng)費。二是通過承接企業(yè)/社會科技項目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、提供科技咨詢所取得的收入，簡稱橫向經(jīng)費。三是由科研項目承擔(dān)單位用自籌資金按一定比例匹配經(jīng)費，簡稱配套經(jīng)費。不同的項目資金來源適用于不同的經(jīng)費管理制度，如《國家自然科學(xué)基金資助項目資金管理辦法》、《國家臨床重點?？平ㄔO(shè)項目資金管理暫行辦法》、《上海市科研計劃項目(課題)專項經(jīng)費管理辦法》等文件對科研經(jīng)費管理要求不一，容易造成多頭管理、監(jiān)督混亂的情況。
1．2片面注重預(yù)算執(zhí)行率
目前，醫(yī)院的科研項目負責(zé)人大多專注于科研項目的開展，對科研經(jīng)費的使用較為粗放，僅在即將結(jié)題時關(guān)注預(yù)算整體執(zhí)行率以通過驗收審計;而科研管理部門也往往側(cè)重于科研經(jīng)費的預(yù)算完成情況，以評價項目組是否達到可結(jié)題驗收狀態(tài)，通常對如何合理、合規(guī)地使用科研經(jīng)費關(guān)注度不夠。
2醫(yī)院科研經(jīng)費內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題
2．1科研項目負責(zé)人重立項輕預(yù)算
2．1．1預(yù)算編制、調(diào)整隨意性大
醫(yī)院科研項目的負責(zé)人一般都是臨床科主任或技術(shù)骨干，缺少專業(yè)的財務(wù)知識，因而在編制項目申報書預(yù)算經(jīng)費時更多依靠的是以往經(jīng)驗的預(yù)估，隨意性相對較大，缺少事前的精確測算以及相應(yīng)的依據(jù)，從而容易造成所提交的預(yù)算缺乏合理性，由此則會造成后期經(jīng)費實際使用時擅自改變資金使用用途、不經(jīng)預(yù)算調(diào)整程序即隨意頻繁調(diào)整預(yù)算等一系列的問題。
2．1．2預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)問題突出
一是期末預(yù)算執(zhí)行率低會導(dǎo)致科研項目組人員在中期檢查或者臨近結(jié)題時“拆東補西”，賬務(wù)調(diào)整較為頻繁［1］;二是有些項目前期幾乎沒有支出，導(dǎo)致結(jié)題時為避免產(chǎn)生大量結(jié)余而突擊花錢，造成子項目超支的現(xiàn)象。
2．2科研經(jīng)費管理缺乏完善的內(nèi)控機制
2．2．1制度修訂不及時
相關(guān)制度缺失一是國家相關(guān)科研項目經(jīng)費管理制度陸續(xù)更新出臺，醫(yī)院科研管理部門卻仍沿用多年前制定的科研經(jīng)費管理辦法;二是存在制度空白，比如缺乏對橫向科研協(xié)作/合作項目經(jīng)費的管理制度，對委托外單位開展的科研項目缺乏相關(guān)的招投標(biāo)流程，對未達到政采要求的檢測費等服務(wù)類支出缺乏競爭商談或內(nèi)部邀標(biāo)機制等。
2．2．2科研部門審核職能淡化
目前醫(yī)院科研部門對課題組上報的經(jīng)費使用審批流于形式，僅審核該筆費用支出是否在預(yù)算內(nèi)。忽視審核該支出與課題的相關(guān)性、真實性;忽視課題組是否有存在重復(fù)購買、拆分發(fā)票以規(guī)避合同簽訂或規(guī)避招標(biāo)的情況;忽視審核科研項目檢驗、測試、化驗及加工等外購服務(wù)是否按規(guī)定招投標(biāo)等現(xiàn)象。
2．2．3科研試劑、耗材采購自主化
缺少出入庫手續(xù)由于科研試劑、耗材等具有較強的針對性，且個性化采購較多，醫(yī)院沒有形成統(tǒng)一采購模式及采購平臺，科研項目組一般自行采購，憑發(fā)票直接報銷，缺少出入庫環(huán)節(jié)，易存在虛開發(fā)票、套取現(xiàn)金的潛在廉潔風(fēng)險。
2．3科研項目結(jié)題環(huán)節(jié)管理不到位
2．3．1項目結(jié)題財務(wù)決算未按實際使用情況編制
項目結(jié)題決算書一般由項目組自行編制，在審計時常常會發(fā)現(xiàn)項目組編制的決算書執(zhí)行率往往高于實際執(zhí)行率。由于項目組成員缺乏財務(wù)知識，通常容易將已支出但尚未進行財務(wù)報銷、已簽訂合同尚未實際支付或分期支付但未全部支付的金額都作為已執(zhí)行項目計算;同時也存在為順利通過結(jié)題，高估、高冒經(jīng)費支出的情況，這樣就會導(dǎo)致決算書執(zhí)行率高于財務(wù)系統(tǒng)計算執(zhí)行率的現(xiàn)象，增加科研項目結(jié)題財務(wù)驗收風(fēng)險。
2．3．2結(jié)題后結(jié)余資金管理混亂
按照當(dāng)前的政策文件規(guī)定，一般允許科研項目結(jié)題后在規(guī)定時間內(nèi)繼續(xù)使用。許多科研人員為了避免項目經(jīng)費被收回而過度支出，導(dǎo)致科研經(jīng)費的浪費和過多的預(yù)算外支出行為。
2．4勞務(wù)費支出審批不嚴
由于不同課題對于勞務(wù)費發(fā)放的規(guī)定細則不盡相同，勞務(wù)費的支出審批不嚴，容易造成違規(guī)發(fā)放勞務(wù)費的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為違規(guī)發(fā)放給課題組成員、違規(guī)發(fā)放給有工資薪金收入的人員、發(fā)放比例不符合規(guī)定、發(fā)放超標(biāo)準(zhǔn)。
2．5資產(chǎn)管理薄弱
容易造成資產(chǎn)流失由于科研資產(chǎn)是通過科研經(jīng)費購置的，特別對于通用設(shè)備或金額較低的專業(yè)設(shè)備，容易存在監(jiān)管盲區(qū)。設(shè)備的采購事前論證不足、事后監(jiān)管不夠，往往會造成重復(fù)購買相同的科研設(shè)備，如筆記本電腦等，造成儀器設(shè)備的閑置和科研經(jīng)費的浪費［2］。
2．6轉(zhuǎn)撥經(jīng)費監(jiān)管缺失
目前，醫(yī)院科研經(jīng)費管理中對轉(zhuǎn)撥經(jīng)費監(jiān)管尚處于空白階段，對于項目任務(wù)書中簽訂的課題合作協(xié)議，尤其是與企業(yè)的橫向合作協(xié)議，一般在協(xié)議書中僅寫明總金額而缺乏詳細的經(jīng)費預(yù)算，存在承擔(dān)單位對合作單位監(jiān)管不力的情況，如合作企業(yè)對科研經(jīng)費未單獨核算，經(jīng)費使用未嚴格按照子課題預(yù)算執(zhí)行等問題。
3從內(nèi)部審計視角看新形勢下醫(yī)院科研經(jīng)費管理的側(cè)重點
3．1新形勢下審計重點的轉(zhuǎn)變突顯科研經(jīng)費管理側(cè)重點
自2018年以來國家與地方政府陸續(xù)出臺一系列政策文件確保推進科技領(lǐng)域“放管服”改革的要求，給項目承擔(dān)單位和項目負責(zé)人提供良好的外部政策環(huán)境(表1)。國家對科研經(jīng)費管理方面進行較大程度的權(quán)力下放，為科研人員使用科研經(jīng)費帶來諸多便利，同時也讓原來科研經(jīng)費內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題已不完全適用于新形勢下科研經(jīng)費管理的要求，內(nèi)部審計方式與重點的轉(zhuǎn)變同樣也影響科研經(jīng)費管理模式與重點的轉(zhuǎn)變。首先，從改革內(nèi)容來看，嚴格預(yù)算細化、嚴格子項目預(yù)算執(zhí)行、嚴格預(yù)算調(diào)整審批流程等不再是新形勢下審計重點;其次，審計內(nèi)容不再是單一的經(jīng)費使用情況，而要涵蓋資金使用效益、廉潔風(fēng)險以及內(nèi)部控制建設(shè)等內(nèi)容。合作經(jīng)費收支、結(jié)余經(jīng)費使用、資金支出規(guī)范、采購程序完善、資金使用效益等都是科研經(jīng)費內(nèi)部審計需要檢查評價的重要內(nèi)容，同時也是新形勢下科研經(jīng)費管理的重點內(nèi)容;再者，科研經(jīng)費內(nèi)部審計從簡單的財務(wù)收支審計逐步向制度審計、效益審計轉(zhuǎn)變，由此可見科研經(jīng)費管理也要從簡單的經(jīng)費支出管理向內(nèi)控管理、科研誠信管理、科研績效管理的管理模式轉(zhuǎn)變。
3．2強化科技成果轉(zhuǎn)化
注重科研成果社會效益目前大部分醫(yī)院對科研項目結(jié)題與評價僅停留在經(jīng)費執(zhí)行率及論文的發(fā)表數(shù)量上，而沒有建立績效評價機制，忽視科研成果產(chǎn)出效益。新形勢下，如何在松綁式的大環(huán)境下，在防范科研管理漏洞的同時，改變科研成果單純流于紙質(zhì)論文的現(xiàn)狀，提高科研成果轉(zhuǎn)化率，帶來較好的社會效益，將成為醫(yī)院科研經(jīng)費管理的核心內(nèi)容［3］。
4內(nèi)部審計視角下醫(yī)院科研經(jīng)費管理優(yōu)化策略
4．1改進預(yù)算管理方式
關(guān)注預(yù)算編制合理性預(yù)算編制工作是科研項目申請的首要環(huán)節(jié)，預(yù)算編制的內(nèi)容要有可執(zhí)行性［4］、合理性。雖然當(dāng)前政策改革在很大程度上下放預(yù)算的調(diào)整權(quán)利，預(yù)算調(diào)整的靈活性更強，但如果項目預(yù)算在執(zhí)行過程中頻繁進行調(diào)整也必然會影響到項目開展的進程［5］。因此，建議可參考采用概算管理方法，確定項目總經(jīng)費的支出方向與使用范圍，減少經(jīng)費使用過程中頻繁的預(yù)算調(diào)整工作，強調(diào)預(yù)算使用范圍的合理性以及經(jīng)費支出與科研目標(biāo)的相關(guān)性，同時對項目經(jīng)費使用情況進行動態(tài)管理，避免出現(xiàn)經(jīng)費后期突擊使用和不同課題交叉使用的情況，提高科研項目開展效率。
4．2強化制度建設(shè)規(guī)范流程管理
增強過程風(fēng)險防范加強醫(yī)院內(nèi)部科研經(jīng)費制度建設(shè)，進一步完善縱向經(jīng)費、橫向經(jīng)費、專項經(jīng)費、合作(轉(zhuǎn)撥)經(jīng)費、配套經(jīng)費等各項經(jīng)費的實施細則，建立統(tǒng)一適用的制度規(guī)范，明確審批權(quán)限、強化流程管理;同時完善醫(yī)院內(nèi)控機制建設(shè)，構(gòu)建科研試劑、耗材統(tǒng)一采購機制，建立科研試劑的出入庫機制，并按規(guī)定實施實物驗收程序，統(tǒng)一物資及服務(wù)采購流程;通過加強合同管理、采購管理、預(yù)算管理等確保內(nèi)部控制制度的落實，提高管理效能，增強科研經(jīng)費使用過程風(fēng)險防范。
4．3加強項目結(jié)題驗收控制
科研經(jīng)費管理部門在結(jié)題驗收環(huán)節(jié)，應(yīng)做到全過程控制，在賬務(wù)梳理環(huán)節(jié)，在關(guān)注執(zhí)行率的同時也應(yīng)核實項目組編制的決算書與財務(wù)賬戶的實際支出金額，避免出現(xiàn)實際支出與決算金額脫節(jié)的情況。在第三方驗收審計時，建立溝通反饋機制，對驗收審計中提出的問題做到及時發(fā)現(xiàn)、及時解決，以“審計問題”為導(dǎo)向，促進科研項目財務(wù)驗收管理規(guī)范化?？蒲许椖拷Y(jié)題后，要做好結(jié)余經(jīng)費使用的管理工作，審核后續(xù)經(jīng)費支出的合理性與延續(xù)性，避免過度使用、重復(fù)購買等情況，防止科研經(jīng)費的閑置與浪費，提高科研資金的使用效益。
4．4防范資金廉潔風(fēng)險
建立科研信用體系在新形勢下相對自由的經(jīng)費使用環(huán)境中，對有效管控科研經(jīng)費使用和防范資金廉潔風(fēng)險提出更高的要求，防止在經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)虛列支出、套取科研資金，暗箱操作、關(guān)聯(lián)交易，重復(fù)立項、騙取科研資金等行為。可以采取實施科研人員信用管理的方式，通過建立科研信用體系，強化科研誠信管理，采取如羅列負面清單或紅線管控的方式，對科研人員進行信用評級機制，并與下一次科研立項相關(guān)聯(lián)，對信用評價良好的科研人員適當(dāng)簡化程序;而對于存在違紀違規(guī)、學(xué)術(shù)不端、項目不能如期完成等情況的科研人員則要加強檢查和內(nèi)部審計，且在一定程度內(nèi)公開，通過加大違紀違法成本的方法，從源頭上遏制科研誠信問題，做好科研經(jīng)費管理的風(fēng)險防范工作。
4．5對轉(zhuǎn)撥經(jīng)費實施源頭化管理
細化轉(zhuǎn)撥經(jīng)費管理要求，不得簽訂簡單總額合作協(xié)議，將轉(zhuǎn)撥經(jīng)費同其他經(jīng)費支出一樣納入子項目預(yù)算管理，對于轉(zhuǎn)撥經(jīng)費的支出要有支出明細表并附相關(guān)支出憑證，同時要求合作企業(yè)對轉(zhuǎn)撥經(jīng)費單獨核算，做到專款專用。
4．6建立科研經(jīng)費管理績效評價體系
加快成果轉(zhuǎn)化目前，績效評價在醫(yī)院的科研經(jīng)費管理中尚處于起步探索階段，新形勢下的科研經(jīng)費管理應(yīng)將“注重績效”作為資金管理的基本原則，制定科研經(jīng)費的績效考核制度，結(jié)合本單位的實際情況構(gòu)建相適應(yīng)的科研項目績效評價指標(biāo)。從項目資源、項目管理以及科研產(chǎn)出等多個方面對科研項目進行科學(xué)的評價與分析，全面考核科研項目預(yù)算的執(zhí)行情況、經(jīng)費使用情況、經(jīng)費結(jié)余率等［6］，結(jié)合定性考核與定量考核，將經(jīng)費使用與科研成果產(chǎn)出建立勾稽關(guān)系，從而建立科研經(jīng)費管理績效評價體系，并從社會效益與經(jīng)濟效益對科研項目進行綜合評價，配合相應(yīng)的獎懲機制，在激發(fā)科研人員研發(fā)動力的同時，也能促進科研人員高質(zhì)量地完成科研項目，加快成果轉(zhuǎn)化。
【參考文獻】
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計劃經(jīng)濟模式下，由于醫(yī)院有政府撐腰而不用承擔(dān)破產(chǎn)的風(fēng)險，導(dǎo)致內(nèi)部控制實質(zhì)上并不能有效執(zhí)行。以至長期以來內(nèi)控制度不健全、管理水平較低，近年來醫(yī)院固定資產(chǎn)管理普遍存在問題，通過銀行貸款和集資等負債方式盲目引進高檔檢查儀器和高科技項目，進行改擴建的路子越走越遠。從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)重購輕管、賬物不符、資產(chǎn)存量不清，固定資產(chǎn)核算方法不完善，賬面價值失真、利用率較低的現(xiàn)狀。
本文通過問卷調(diào)查的方法研究了公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題，通過統(tǒng)計分析，本文有如下發(fā)現(xiàn)：公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)處于一般水平，合規(guī)合法性控制與醫(yī)院固定資產(chǎn)控制目標(biāo)顯著正相關(guān)；授權(quán)分權(quán)控制和控制環(huán)境基本與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)正相關(guān)；而業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制、復(fù)查核對控制和人員素質(zhì)控制與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)都不存在顯著關(guān)系。
二、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題
研究發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)在內(nèi)部控制上主要存在以下幾個方面的問題：
第一，固定資產(chǎn)管理制度不健全，相關(guān)人員責(zé)任不明確。醫(yī)院固定資產(chǎn)沒有統(tǒng)一的部門進行管理，財務(wù)部門負責(zé)總帳，總務(wù)部門負責(zé)房屋、家具等一般設(shè)備管理，設(shè)備科負責(zé)專用設(shè)備的管理，圖書室負責(zé)圖書的管理，而且明細賬也不健全。各領(lǐng)用科室無責(zé)任人管理財產(chǎn)，無收、發(fā)、維修記錄。固定資產(chǎn)沒有按規(guī)定期限進行盤點，對已報廢的固定資產(chǎn)沒有及時核銷，造成賬實不符。
第二，固定資產(chǎn)購置中存在盲目性，缺乏可行性論證及效益分析。由于固定資產(chǎn)購置前沒有經(jīng)過科學(xué)論證和效益分析，結(jié)果導(dǎo)致購進的設(shè)備使用效率低下，甚至閑置，造成資金的極大浪費。
第三，固定資產(chǎn)核算方法不完善， 固定資產(chǎn)賬面價值失真。當(dāng)前，醫(yī)院會計核算固定資產(chǎn)采用的是歷史成本法，并且不計提折舊。醫(yī)院固定資產(chǎn)余額越大， 與之相應(yīng)的老化程度亦越高， 卻得不到客觀、及時的反映， 不利于管理部門的監(jiān)控、管理和評價。醫(yī)療設(shè)備大多屬高新科技設(shè)備，更新淘汰快， 醫(yī)院固定資產(chǎn)管理核算中卻沒有相應(yīng)的加速折舊，沒有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，造成賬面固定資產(chǎn)的嚴重失真。
三、問卷設(shè)計
本研究采用的是問卷調(diào)查法，經(jīng)實地調(diào)研和參考相關(guān)文獻后，建立研究架構(gòu)，并依據(jù)初步提出的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制內(nèi)容設(shè)計正式問卷，針對新疆地區(qū)若干家公立醫(yī)院的管理人員和財務(wù)人員，進行正式問卷的實測，由新疆審計廳協(xié)助發(fā)放問卷100份，回收問卷50份，其中有效問卷計43份，有效問卷回收率為43%。本研究問卷設(shè)計力求精簡，分成如下兩個部分:
第一，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。這部分主要是問卷填答者對醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)狀況的評價，包括固定資產(chǎn)利用效率、固定資產(chǎn)的創(chuàng)收率、固定資產(chǎn)的盈利能力三個方面。其中固定資產(chǎn)的利用效率用全部固定資產(chǎn)的使用時間與上班時間的比值來衡量；固定資產(chǎn)的創(chuàng)收率采用年使用固定資產(chǎn)取得的收入與醫(yī)院總收入的比值來衡量；固定資產(chǎn)的盈利能力用預(yù)計固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)取得的總收入與固定資產(chǎn)的入賬價值的比值來衡量。
第二，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制要素。這部分主要是問卷填答者對醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制要素的評價，這里我們根據(jù)《內(nèi)部控制與審計》（秦榮生2008年6月）的分類，將固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制概括為以下六個方面：合規(guī)合法性控制；授權(quán)分權(quán)控制；不相容職務(wù)控制；業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制；復(fù)查核對控制；人員素質(zhì)控制。
問卷共納入了17個項目，其中：合法合規(guī)性控制包括3個項目；授權(quán)分權(quán)控制包括2個項目；不相容職務(wù)控制包括4個項目；業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制包括3個項目；運營分析控制包括1個項目；復(fù)查核對控制包括3個項目；人員素質(zhì)控制包括1個項目。
衡量方式采用利克特（Likert）五點尺度，即很好（5分）、較好（4分）、一般（3分）、較差（2分）、很差（1分）五個選項，填答者可以依據(jù)自身感知到的實際狀況勾選。
另外，本文還將內(nèi)部整體控制問卷中的控制環(huán)境納入了控制變量，控制環(huán)境包括7個項目；衡量方式同上。
第三，統(tǒng)計資料分析方法。本研究采用SPSS15.O統(tǒng)計軟件包進行統(tǒng)計分析，首先對問卷的信度和效度進行分析，在問卷可信并具有效度的前提下做描述性統(tǒng)計分析，然后將醫(yī)院整體控制目標(biāo)和醫(yī)院控制環(huán)境作為固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)狀況的控制變量進行回歸分析。
四、理論分析與研究假設(shè)
合規(guī)合法性控制即固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制必須符合國家財政政策、法令和監(jiān)管部門的規(guī)定，每項業(yè)務(wù)必須控制在合法合規(guī)的范圍內(nèi)開展。即此項控制保證固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)能遵循既定的管理政策。因此，本文提出：
假設(shè)1：在整體內(nèi)部控制水平既定的前提下，合規(guī)合法性控制與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)實現(xiàn)程度呈正相關(guān)關(guān)系
由于現(xiàn)代醫(yī)院規(guī)模不斷擴大、環(huán)節(jié)日益增多、業(yè)務(wù)也更加繁忙，單位領(lǐng)導(dǎo)不可能事必躬親，包攬一切事務(wù)。因此必須將事、權(quán)驚醒合理劃分，對下級授權(quán)、分權(quán)，并規(guī)定各級人員處理某些事務(wù)的權(quán)利。在授權(quán)分權(quán)范圍內(nèi)，授權(quán)者或分權(quán)者有權(quán)處理有關(guān)事務(wù)；未經(jīng)批準(zhǔn)和授權(quán)，不得處理有關(guān)的業(yè)務(wù)。因此，本文提出：
假設(shè)2：在整體內(nèi)部控制水平既定的前提下，授權(quán)分權(quán)控制與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)實現(xiàn)程度呈正相關(guān)關(guān)系
不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責(zé)、互相制約的工作機制。因此，本文提出：
假設(shè)3：在整體內(nèi)部控制水平既定的前提下，不相容職務(wù)分離控制與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)實現(xiàn)程度呈正相關(guān)關(guān)系
為提高工作效率，實行科學(xué)化管理，現(xiàn)代醫(yī)院一般將每項業(yè)務(wù)措施，都化為六個步驟：授權(quán)主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核。這種按照客觀要求建立的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序，不僅有利于實際業(yè)務(wù)措施按照事先規(guī)定的軌道進行，而且對實際業(yè)務(wù)措施做到了事前、事中和事后的控制。這種標(biāo)準(zhǔn)化處理程序，可用成文的制度表示，如各種管理制度，也可以繪成流程圖，如各種業(yè)務(wù)處理程序圖。采取這種方式控制，不僅經(jīng)辦人員有章可循，能按照科學(xué)的程序辦事，而且可以比滿職責(zé)不清和相互扯皮的現(xiàn)象。根據(jù)以上分析，本文提出：
假設(shè)4：在整體內(nèi)部控制水平既定的前提下， 業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)實現(xiàn)程度呈正相關(guān)關(guān)系
復(fù)查核對一般分為兩種：一種是將記錄與所記的事實相核實；另一種是記錄之間的相互復(fù)查核對。這樣的控制有利于及時發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境是影響、制約組織內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、組織文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制等。這些環(huán)境因素中，內(nèi)部審計機構(gòu)和反舞弊機制直接發(fā)揮控制作用，其他因素間接發(fā)揮控制作用?？梢姡刂骗h(huán)境應(yīng)該是實現(xiàn)控制目標(biāo)的重要手段之一，控制環(huán)境越好，控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度越高。因此，本文提出：
假設(shè)5：在整體內(nèi)部控制水平既定的前提下， 復(fù)查核對控制與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)實現(xiàn)程度呈正相關(guān)關(guān)系
內(nèi)部控制系統(tǒng)的實施是否有效，關(guān)鍵取決于實施內(nèi)部控制系統(tǒng)人員的素質(zhì)。要使內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能按預(yù)定目標(biāo)發(fā)揮作用，必須配備與承擔(dān)該職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人員。否則，即使內(nèi)部控制系統(tǒng)本身是十分完美的，但實施的效果也會難以令人滿意。因此，可提出：
假設(shè)6：人員素質(zhì)控制與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)實現(xiàn)程度呈正相關(guān)關(guān)系
控制環(huán)境是影響、制約組織內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、組織文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制等。這些環(huán)境因素中，內(nèi)部審計機構(gòu)和反舞弊機制直接發(fā)揮控制作用，其他因素間接發(fā)揮控制作用?？梢姡刂骗h(huán)境應(yīng)該是實現(xiàn)控制目標(biāo)的重要手段之一，控制環(huán)境越好，控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度越高。因此，本文提出：
假設(shè)7：控制環(huán)境與固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)程度正相關(guān)
五、研究設(shè)計
第一，變量設(shè)計。包括三類變量：
一是被解釋變量。在本文中以固定資產(chǎn)控制目標(biāo)為被解釋變量，采用上文所述的三個比值衡量。變量以GDZCNK表示。
二是解釋變量。本文以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)，將樣本醫(yī)院的內(nèi)部控制措施分解成合規(guī)合法性控制、授權(quán)分權(quán)控制、不相容職務(wù)控制、業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制、復(fù)查核對控制、人員素質(zhì)控制六項控制活動作為解釋變量，同樣采取問卷調(diào)查的形式對各項控制活動的實施狀況賦值。以上六項控制措施按順序分別以HG、SF、BR、YW、FD、RS表示。
三是控制變量。控制環(huán)境是控制活動實施的重要影響因素，對各項控制活動有趨勢引導(dǎo)作用，控制環(huán)境較好時，即使控制措施存在問題，也會達到較好的控制目標(biāo)。本文以HJ表示控制環(huán)境變量。
第二，模型設(shè)計。根據(jù)管理控制理論建立如下模型：
GDZCNK = B+B1SQFQ+B2BXRZFL+B3YWCXBZH+B4HFHG+B5
FCHD+B6HG+B7NKZT
由于我國關(guān)于管理控制的理論都是以企業(yè)為例建立的，在本文中將此理論套用到事業(yè)單位來建立模型，檢驗該理論在企事業(yè)單位的通用性。
六、統(tǒng)計分析
第一，描述性統(tǒng)計分析。具體見表1：
從表1中可以看出，所有控制要素的中位數(shù)和中值都大于3.6，說明固定資產(chǎn)控制在各個環(huán)節(jié)達到了較好的水平。
第二，分位數(shù)回歸。見表2。
表2中的回歸結(jié)果顯示：
各分位數(shù)下的模型顯著；
校正后的R-squ都在%20以上。合規(guī)合法性控制除了在分位數(shù)為0.9的情況下都與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)顯著正相關(guān)，與內(nèi)部控制理論非常一致；
授權(quán)分權(quán)控制在分位數(shù)為0.2、0.3、0.4和0.6下與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)顯著正相關(guān)，說明授權(quán)分權(quán)控制對固定資產(chǎn)控制目標(biāo)有較為明顯的影響；
不相容職務(wù)分離控制在分位數(shù)為0.1、0.3和0.5下與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)顯著正相關(guān)，說明不相容職務(wù)分離控制對固定資產(chǎn)控制目標(biāo)有一定的影響；
控制環(huán)境在分位數(shù)為0.1、0.2、0.3、0.4、0.5、0.7下與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)顯著正相關(guān)；
與內(nèi)部控制理論基本一致；
復(fù)查核對控制與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)存在不顯著的正相關(guān)關(guān)系；
而業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制和人員素質(zhì)控制與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)都存在不顯著的負相關(guān)關(guān)系。
分析以上結(jié)論本文認為基于企業(yè)構(gòu)建的內(nèi)部控制理論基本適用于非營利組織的內(nèi)部控制，但在業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化和人員素質(zhì)控制方面，企業(yè)的內(nèi)部控制理論與非營利組織可能有較大的差異，其原因可能是業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制的管理方式與我國的計劃經(jīng)濟模式和政府對非營利組織干預(yù)所致；人員素質(zhì)控制與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)負相關(guān)，本文認為這與我國非營利單位的工作人員多采用內(nèi)部錄用模式有關(guān)。
綜上所述，本文主要是以《內(nèi)部控制與審計》（秦榮生2008年6月）的觀點，探討公立醫(yī)院的內(nèi)部控制問題，為公立醫(yī)院構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度提供參考。資料分析結(jié)果顯示本文所述的固定資產(chǎn)內(nèi)控要素指標(biāo)，在公立醫(yī)院工作人員的重要性認知上，平均值較大，表明這些指標(biāo)對于公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控完善都非常重要。最終達到將組織固定資產(chǎn)及組織目標(biāo)轉(zhuǎn)化為一套全方位的衡量指標(biāo)，作為固定資產(chǎn)衡量與內(nèi)控體系的架構(gòu)，可以為公立醫(yī)院提供未來整體內(nèi)控效率提升的思考方向。公立醫(yī)院如打算以企業(yè)內(nèi)部控制的觀念，建構(gòu)醫(yī)院內(nèi)控指標(biāo)體系，需要明確自身特有戰(zhàn)略和控制目標(biāo)，并且可以參考本論文提出的內(nèi)控體系，結(jié)合員工的認同與支持，共同開發(fā)固定資產(chǎn)的具體內(nèi)控衡量指標(biāo)。
參考文獻：
［1］鄧國勝：《非營利組織評估》，社會科學(xué)文獻出版社2001年版。
關(guān)鍵詞:新會計制度;醫(yī)院;資產(chǎn)管理;措施;對策
近些年來,醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深入落實和開展,傳統(tǒng)的會計制度存在著一定的問題,包括成本費用核算問題、會計科目設(shè)置問題、會計報告生成問題、會計要素選擇問題等。正因如此,新會計制度運用而生,新會計制度堅持將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ),明確醫(yī)院會計要素。并且在資產(chǎn)核算等方面,新會計制度運用個別認定法、賬齡分析法、余額百分比法等來計算醫(yī)院壞賬計提比例。新會計制度對于醫(yī)院資產(chǎn)管理產(chǎn)生了一定影響,醫(yī)院資產(chǎn)管理人員必須要結(jié)合醫(yī)院的實際情況來分析新會計制度的影響,明確新會計制度下醫(yī)院資產(chǎn)管理的具體策略。
1新會計制度對于醫(yī)院資產(chǎn)管理產(chǎn)生的影響
新會計制度明確了固定資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn),并且重新定義了醫(yī)院固定資產(chǎn),提高了醫(yī)院固定資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性。具體來說,新醫(yī)院財務(wù)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)確定范圍擴大,并且上調(diào)了醫(yī)院專業(yè)設(shè)備的價格,專業(yè)設(shè)備價值為1500元,一般設(shè)備價格為1000元,這進一步擴展了醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的范圍。除此之外,還規(guī)定倉庫儲備物資可以直接管理價格低于800元的專業(yè)設(shè)備和價格低于500元的固定資產(chǎn),對醫(yī)院固定資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)進行了規(guī)范。在進一步提高醫(yī)院固定資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)以后,數(shù)量比較多、價值比較低的額外固定資產(chǎn)不再屬于醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的范圍,這不僅為醫(yī)院資產(chǎn)管理提供了便利,更將醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的真實成本降低,并且更加要求醫(yī)院固定資產(chǎn)管理具有科學(xué)性和準(zhǔn)確性,從根本上提高了醫(yī)院的資產(chǎn)管理水平。新會計制度更加具體的明確了醫(yī)院無形資產(chǎn)核算方法,由于醫(yī)院無形資產(chǎn)的內(nèi)容豐富、種類繁多、范圍廣泛,新會計制度明確列舉了幾種無形資產(chǎn)。具體包括:第一,專有技術(shù),專有技術(shù)包括醫(yī)技部門、藥劑部門、醫(yī)療部門等專有技術(shù),能夠形成每一個醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù);第二,土地使用權(quán)。醫(yī)院所在地土地使用權(quán)也屬于醫(yī)院無形資產(chǎn)的范疇;第三,醫(yī)院聲譽地位,包括由醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)療水平、管理方法、服務(wù)態(tài)度、技術(shù)水平等因素所形成的聲譽地位,還包括患者對于醫(yī)院的滿意度和忠誠度;第四,版權(quán),版權(quán)包括計算機軟件、醫(yī)技論文、管理制度、論著等;第五,其他極利資產(chǎn),包括特殊診療工作權(quán)利;第六,醫(yī)院專利,包括醫(yī)院人獨有發(fā)明專利,醫(yī)院和職工共享的發(fā)明專利。新會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)最為基本的屬性進行了明確,目的在于科學(xué)折舊資產(chǎn),通過分攤制度來對資產(chǎn)真實價格進行明確,為醫(yī)院資產(chǎn)的真實價值提供了保證。在醫(yī)院資產(chǎn)管理過程中,長久的問題就是資產(chǎn)效益利用,醫(yī)院資產(chǎn)使用壽命固定,因此,必須要明確新會計制度下醫(yī)院資產(chǎn)管理的具體措施。
2新會計制度下醫(yī)院資產(chǎn)管理的具體策略
2.1提升資產(chǎn)管理的意識
在醫(yī)院經(jīng)營和管理過程中,資產(chǎn)的作用不容忽視。醫(yī)院資產(chǎn)不僅是醫(yī)院使用的主要經(jīng)濟資源,也是醫(yī)院占有的主要經(jīng)濟資源,同樣是醫(yī)院執(zhí)行各項職能的前提和基礎(chǔ)。為了保證順利落實醫(yī)院資產(chǎn)管理工作,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須要注重提升全體職工資產(chǎn)管理的意識,促使資產(chǎn)管理人員明確資產(chǎn)管理工作具有的重要性和必要性。目的在于促使醫(yī)院職工對資產(chǎn)管理人員進行密切配合,進而更好開展醫(yī)院資產(chǎn)管理相關(guān)工作。由于醫(yī)院資產(chǎn)管理工作的復(fù)雜性很強,一個人無法單獨完成資產(chǎn)管理工作,必須要依靠全體職工共同參與完成。提升職工資產(chǎn)管理意識,能夠有效保證醫(yī)院資產(chǎn)管理工作得以合理化運行和規(guī)范化運行。此外,還需要健全相關(guān)的責(zé)任制度,按照職工潛能以及職工自身意愿來分配工作,實行責(zé)任制,明確每一名職工資產(chǎn)管理的職責(zé),堅持各謀其位以及各司其職。2.2健全指標(biāo)體系和相關(guān)制度想要實現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)的優(yōu)化配置,實現(xiàn)物盡其用的根本目標(biāo),必須要結(jié)合醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展情況以及醫(yī)院資產(chǎn)實際使用情況、管理情況,建立和健全資產(chǎn)考核指標(biāo)體系,促使在醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展中,最大化發(fā)揮資產(chǎn)的使用效益。與此同時,健全和完善醫(yī)院資產(chǎn)管理相關(guān)制度,促使資產(chǎn)管理人員按照規(guī)范制度和標(biāo)準(zhǔn)來開展和落實工作,促使資產(chǎn)管理人員在開展醫(yī)院資產(chǎn)管理的過程中,有章可循和有制度可依。比如:醫(yī)院資產(chǎn)購置制度、醫(yī)院資產(chǎn)處理制度、醫(yī)院資產(chǎn)審批制度等。成立專門的醫(yī)院資產(chǎn)采購小組,負責(zé)具體的資產(chǎn)采購工作,向上級報告具體的采購情況。在處理資產(chǎn)的過程中,不管運用哪種資產(chǎn)處理方式,都必須要制定完善的處理制度,嚴格根據(jù)資產(chǎn)處理制度和程序來處理資產(chǎn),避免醫(yī)院資產(chǎn)流失。
2.3完善資產(chǎn)核算和內(nèi)部控制制度
在新會計制度背景之下,我國醫(yī)院的管理環(huán)境以及經(jīng)營環(huán)境均發(fā)生了很大變化。在醫(yī)院發(fā)展和經(jīng)營過程中,必須要做好醫(yī)院的資產(chǎn)管理工作。堅持從基礎(chǔ)工作著手,建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度以及醫(yī)院資產(chǎn)核算制度。準(zhǔn)確核算醫(yī)院資產(chǎn)使用情況,控制資產(chǎn)成本,使其在預(yù)算范圍中。目的在于提升醫(yī)院資產(chǎn)使用率和利用率,將醫(yī)院資產(chǎn)最大化價值實現(xiàn)。新會計制度為醫(yī)院資產(chǎn)管理帶來了全新的機遇,資產(chǎn)管理人員可以通過會計核算來明確醫(yī)院資產(chǎn)所具有的價值,還可以鼓勵醫(yī)院各個部門對資產(chǎn)進行充分、有效、高效率的運用,將醫(yī)院資產(chǎn)成本分攤這一問題解決,這樣便可以從根本上強化醫(yī)院資產(chǎn)的維修力度以及保管力度、使用力度。此外,醫(yī)院還要健全和完善自身內(nèi)部控制制度,明確在新會計制度下,內(nèi)部控制對于醫(yī)院資產(chǎn)管理所具有的重要影響和重要性,在實際行動中貫徹和落實醫(yī)院的內(nèi)部控制,實時監(jiān)督和控制醫(yī)院資產(chǎn)管理人員工作的動態(tài),為醫(yī)院塑造良好的內(nèi)部環(huán)境。
3結(jié)語
綜上所述,伴隨著我國會計制度改革的不斷落實和深化,新的會計制度得到頒布和實施。醫(yī)院必須要更加深刻認識醫(yī)院資產(chǎn)管理工作,通過不斷總結(jié)自身的經(jīng)驗教訓(xùn),提高醫(yī)院資產(chǎn)管理的水平和質(zhì)量。為醫(yī)院資產(chǎn)安全性以及完整性提供保障和奠定基礎(chǔ),與此同時,促進醫(yī)院資產(chǎn)最大化實現(xiàn)合理配置運用。不斷強化醫(yī)院資產(chǎn)管理的意識,完善醫(yī)院資產(chǎn)管理的制度,避免發(fā)生醫(yī)患矛盾。正確認識醫(yī)療環(huán)境內(nèi)部變化以及外部變化,堅持應(yīng)時而變,從根本上提高會計人員的資產(chǎn)管理意識。從根本上提高醫(yī)院資產(chǎn)的使用效益,為實現(xiàn)醫(yī)院長遠發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
作者:李燕霞 靳瑋玲 單位:內(nèi)蒙古林業(yè)總醫(yī)院
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