時間：2022-07-24 01:27:19
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇電子商務(wù)稅務(wù)稽查，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收 稅務(wù)稽查 因特網(wǎng)應(yīng)用
電子商務(wù)涉稅業(yè)務(wù)的特點
電子商務(wù)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實現(xiàn)，在商業(yè)的整個運(yùn)作過程中實現(xiàn)交易無紙化、直接化的貿(mào)易方式。電子商務(wù)的發(fā)展，使傳統(tǒng)的交易方式受到挑戰(zhàn)和沖擊，也引發(fā)許多稅收問題。
1．交易具有無國界性、無地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開放的，人們傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國界概念在互聯(lián)網(wǎng)下將變得毫無意義，國內(nèi)貿(mào)易和跨國貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同，很多跨國交易甚至可不受海關(guān)檢查而自由進(jìn)行，因而網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域觀念的貿(mào)易。
2．主要使用電子貨幣作為支付手段。電子貨幣是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，然而在電子貨幣支付中由于交易金額巨大，且隱蔽、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因此逃稅的可能性空前增加。
3．交易主體具有隱匿性。互聯(lián)網(wǎng)上的商店僅是一個虛擬市場。由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，因而對使用者交易活動的地點也難于確定。
4．交易信息載體是數(shù)字化和無形的。能在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⒋蠖际嵌M(jìn)制的或數(shù)字化的信息，這些信息在傳輸時一般都已被壓縮。所以除非將信息下載，并進(jìn)行轉(zhuǎn)換，否則很難了解所傳輸?shù)膬?nèi)容。電子支付體系采用電子貨幣結(jié)算，賬薄也變得電子化、無形化，對交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度加大。
電子商務(wù)的發(fā)展給稅務(wù)稽查帶來的影響
1、電子商務(wù)使傳統(tǒng)意義上的稽查的憑證逐步消失。在電子商務(wù)環(huán)境下，交易雙方可以沒有固定的場所和倉庫，使得稅務(wù)稽查無從下手。在電子商務(wù)中，基于商品訂購、款項支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，交易合同、訂單、銷售票據(jù)等也都以容易修改和刪除的電子形式存在，這就使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計面臨著直接的管理難題。
2、電子商務(wù)的隱蔽性加大了稅務(wù)稽查的難度。首先，稽查對象難以確認(rèn)。許多電子產(chǎn)品的訂購和交貨都在網(wǎng)上進(jìn)行，無紙化操作和匿名交易，追蹤供貨途徑和貨款來源都存在事實上的困難，加上電子記錄可以不留痕跡地加以修改，這就使確認(rèn)購買、銷售的過程極具隱蔽性。其次是稽查方法困難。電子商務(wù)采用其他介質(zhì)和手段保存相應(yīng)數(shù)據(jù)，偷稅方若故意不輸入相關(guān)資料或輸入資料不全，將為稽查操作帶來很大的不便。三是稽查時間的局限。電子商務(wù)的一個重要特點就是快捷、高效，當(dāng)《稽查通知書》下達(dá)之后，稽查對象能迅速刪改交易內(nèi)容，稽查線索可瞬間消失。
3、高科技手段的大量應(yīng)用，使國際間逃避稅加劇。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動的方式，使商業(yè)流動性加強(qiáng)，企業(yè)可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、IP電話等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實時溝通的橋梁，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售的成本“合理地"分布到世界各地。由于電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，對境外銀行無法行使管理權(quán)，均給稅務(wù)稽查帶來前所未有的不利影響。
4、現(xiàn)行法規(guī)的不完善，影響了稅務(wù)稽查的開展力度。主要表現(xiàn)為：
（1）電子商務(wù)業(yè)務(wù)未納入工商和稅務(wù)登記管理，使部分稅源失控。在現(xiàn)行稅收征管制度下，稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商管理登記。但稅收法律、法規(guī)未對網(wǎng)上交易的相關(guān)納稅事項作出明確的規(guī)定，網(wǎng)站是否作為納稅主體不明，這使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況而造成漏管漏征。
（2）對稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查權(quán)的限定在一定程度上影響了稅務(wù)稽查力度。現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查必須事先下達(dá)《稅務(wù)稽查通知書》，稽查對象可以輕而易舉地修改或刪除有關(guān)存儲在計算機(jī)或網(wǎng)絡(luò)中的交易記錄，稽查線索可瞬間消失。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然擁有對納稅人銀行帳戶和儲蓄帳戶的檢查權(quán)，但批準(zhǔn)權(quán)限集中，審批手續(xù)煩瑣，銀行往往又出于自身利益的考慮不是很配合。況且，要對設(shè)在國外避稅地的聯(lián)機(jī)銀行的客戶交易記錄進(jìn)行檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)更是無能為力。
（3）稅務(wù)稽查人員在稽查中的知情權(quán)受現(xiàn)行法規(guī)限制。隨著計算機(jī)加密技術(shù)的進(jìn)一步成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等各種方式掩蔽交易信息或給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供虛假的信息。如果知道企業(yè)的“私人密鑰”就能破解其交易信息，但如果責(zé)令企業(yè)交出“私人密鑰”，又將與法律規(guī)定的隱私權(quán)保護(hù)相悖。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額入庫是稅務(wù)稽查的又一難題。
電子商務(wù)環(huán)境下開展稅務(wù)稽查的對策
考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。同時，應(yīng)盡早修訂現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅等條例的相關(guān)條款，明確對電子商務(wù)交易的性質(zhì)、適用稅種、稅率、計稅依據(jù)、征稅對象等的規(guī)定。當(dāng)前，從保護(hù)國家利益和規(guī)范電子商務(wù)發(fā)展的角度出發(fā)，防止企業(yè)通過電子商務(wù)交易進(jìn)行逃避稅，我國可考慮采取如下措施加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收稽查。
1、建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。應(yīng)立法要求企業(yè)在申請IP地址和域名服務(wù)時，明確申報網(wǎng)站的經(jīng)營范圍，并按規(guī)定辦理或變更工商登記和稅務(wù)登記手續(xù)。實行電子商務(wù)后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，所有上網(wǎng)單位都必須取得網(wǎng)絡(luò)管理部門的許可，并向工商管理部門辦理或變更工商登記，同時向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理或變更稅務(wù)登記。登記時要求企業(yè)將IP地址、域名、電子郵箱號碼等資料和進(jìn)入企業(yè)網(wǎng)站的“私人密鑰”向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)對“私人密鑰”等資料嚴(yán)格保密。納稅人的名稱、經(jīng)營地址、電話、稅務(wù)登記號碼等信息必須展示在其網(wǎng)站上。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人填報的有關(guān)資料嚴(yán)格審核，積極與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，定期與他們進(jìn)行信息交流，以加強(qiáng)稅源監(jiān)控。
2、研究開發(fā)電子商務(wù)稅務(wù)管理平臺,提高稅務(wù)稽查的識別能力。首先，稅務(wù)部門應(yīng)加緊與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作解決電子商務(wù)征稅的技術(shù)問題，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)使自己的網(wǎng)絡(luò)與銀行、海關(guān)、工商部門甚至國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通，并與電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)站進(jìn)行強(qiáng)制性的稅務(wù)鏈接。建立稅收信息的自動收集和分析機(jī)制，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，對電子商務(wù)實行實時、有效的稅收監(jiān)控。其次，建立實地稽查、網(wǎng)上智能監(jiān)控與網(wǎng)上隨時在線稽查相結(jié)合的稽查體系，對企業(yè)交易情況進(jìn)行動態(tài)記錄和跟蹤，防止稅款流失。第三，建立電子稅務(wù)系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項目，實現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。第四，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又精通電子網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，提高對電子商務(wù)業(yè)務(wù)稽查的水平。
3、重點從支付體系入手，以數(shù)字認(rèn)證為配合手段開展稅務(wù)稽查。雖然有關(guān)電子商務(wù)交易具有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，就離不開資金流、實物流和信息流的流動。基于銀行往往了解交易的準(zhǔn)確信息，必須以法律的形式明確銀行的舉證義務(wù)和提供企業(yè)的網(wǎng)上交易銀行帳號的義務(wù)，銀行應(yīng)當(dāng)及時將企業(yè)設(shè)立網(wǎng)上銀行帳戶、交易情況等有關(guān)信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)審核納稅人是否依法納稅、真實申報的證據(jù)。同時，由于網(wǎng)上交易的客戶必須取得CA中心的認(rèn)證證書，每筆交易的發(fā)送和確認(rèn)都有CA中心提供的數(shù)字簽名，因此，電子商務(wù)交易具有事實上的不可抵賴性，這決定了參與交易的雙方也不可能完全隱匿姓名。應(yīng)以法律形式賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更大的稽查權(quán)力，如在查處大案要案時，經(jīng)過規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)，可以要求CA認(rèn)證中心配合稽查，對納稅人的電子商務(wù)交易記錄進(jìn)行解密，以取得強(qiáng)有力的稽查證據(jù)，有效打擊電子商務(wù)交易的偷、逃、避稅等違法行為。
4、加強(qiáng)國際情報交流和協(xié)調(diào)，合力打擊國際逃避稅。電子商務(wù)打破了傳統(tǒng)的時間概念和空間限制，表現(xiàn)出全球性特征。稅收征管和稽查，要全面、詳細(xì)地掌握某個納稅人在國際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國經(jīng)營活動，獲取充足的證據(jù)，必須運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)與其它國家的配合和情報交流。在國際情報交流中，也要加強(qiáng)同海外銀行的合作，尤其應(yīng)注意納稅人在避稅地開設(shè)網(wǎng)站進(jìn)行交易的情報交流。只有通過各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，收集納稅人來自世界各國的信息情報，才能掌握他們分布在世界各國的站點，特別是開設(shè)在避稅地的站點，以防止納稅人利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行逃避稅。
參考文獻(xiàn)：
1、閔宗銀《電子商務(wù)及其引起的稅收問題分析》（《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》1999年第6期）
關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收 征管 問題 對策
電子商務(wù)：通俗意義上理解就是利用電子通訊技術(shù)通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行各種線上的電子商務(wù)交易活動。他成本低廉，物流輾轉(zhuǎn)，減少房租和人力成本；他可以提供全年二十四小時在線服務(wù)，無縫銜接；他交易簡單快，可以是O2O模式，更快的信息處理。既然這一塊飛速發(fā)展，對應(yīng)的稅收政策不僅僅是得緊跟其步伐，還必須要走在其前面，防患于未然，不給其漏洞可鉆，同時，提供合理合法的稅收政策。
一、電子商務(wù)帶來的新問題
（一）使傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)間的稅收負(fù)擔(dān)不公
稅收公平要同一條件下的不同主體應(yīng)繳納相等的賦稅。電子商務(wù)交易自帶的特征、各國稅收制度的欠缺完善及傳統(tǒng)征管方式落后，使從事“虛擬”網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的主體輕易避免納稅義務(wù)。進(jìn)而偷稅、漏稅現(xiàn)象變得常見，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取有效信息，并且國際環(huán)境中許多的國家目前對于電子商務(wù)是施行的免稅政策這樣的原因累積起來，讓我們的傳統(tǒng)納稅人和電子商務(wù)納稅人的納稅水平不能持平。
（二）分散課稅對象，增大征稅難度
在電子商務(wù)交易中，實行O2O模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)的課稅對象變?yōu)辇嫶蟮南M(fèi)者群，這樣將大量增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。電子商務(wù)交易對象身份難以確定、無紙化操作以及企業(yè)加密信息，也必將削弱稅收征管力度，加大稅收征管難度。
二、電子商務(wù)對我國現(xiàn)征管體系的影響
（一）稅款征收方面
納稅主體不清晰。在電子商務(wù)中，交易主體常常沒出場，而以網(wǎng)址、服務(wù)器、等在網(wǎng)絡(luò)上出現(xiàn)，消費(fèi)者能非實名，制造商、供應(yīng)商能隱匿虛假住址，真實身份無法查證，因此納稅主體模糊、復(fù)雜。納稅主體不清晰定必使得納稅申報、稅收征管困難。
征稅對象不明確。電子商務(wù)中，商品從“有”變“無”，其固有的形式發(fā)生改變，使有形商品、無形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限變得模糊不清，讓傳統(tǒng)的以實物產(chǎn)品為課稅對象的相關(guān)稅法規(guī)定在這里變得飄忽，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過現(xiàn)行稅制難以確認(rèn)其所得來源，難以確定其對應(yīng)的稅種和稅率。
納稅地點難確定。電子商務(wù)以虛擬、無形和隱匿為特色，這把雙刃劍使得交易場所變得很靈活、隱蔽，納稅地點流動性增強(qiáng)、隨意性上升，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難確定納稅人的經(jīng)營地或納稅行為發(fā)生地，因此無法正確實施稅收管轄權(quán)。
納稅期限難操作。電子商務(wù)中，目前稅法里按交付方式確定納稅時間的規(guī)定失效，是按取得收入時征稅還是發(fā)出貨物時征稅，都因為取得收入、發(fā)出貨物時間難以界定而難操作。
納稅環(huán)節(jié)難判定。在哪個環(huán)節(jié)納稅、征幾道稅，它意味著稅收由誰負(fù)擔(dān)、稅款是否能及時全部入庫等。電子商務(wù)中的交易，商品常常由生產(chǎn)者直接到達(dá)消費(fèi)者手中，相應(yīng)的納稅環(huán)節(jié)缺失，弱化了傳統(tǒng)的商業(yè)中介的稅收扣繳制度。加之虛擬性、隱蔽性等特點，使得銷售、流通等各個階段無法準(zhǔn)確區(qū)分。
（二）給稅務(wù)管理帶來困難
稅務(wù)管理包括稅務(wù)登記、憑證管理、發(fā)票管理、銀行帳號、納稅申報等環(huán)節(jié)，電子商務(wù)可做到避開這些稅務(wù)管理。
企業(yè)只需繳納注冊費(fèi)，就可獲取自己的域名，在網(wǎng)上從事一定的商貿(mào)活動和信息交流，可以跨過稅務(wù)登記這一項。電子商務(wù)是一種無紙化交易，傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)。
（三）稅務(wù)稽查難度加大
電子商務(wù)狀態(tài)下稅務(wù)稽查的難度加大，效率降低。電子商務(wù)活動中主體多，征管主體征管難度大。現(xiàn)稅務(wù)稽查主要是按照人工查賬，無法適應(yīng)電子商務(wù)的形勢。加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用也為稅收稽查加大了難度。
三、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管分析及對策
加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，建立電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)電子商務(wù)稅收的特征，吸收借鑒國外電子商務(wù)征管先進(jìn)經(jīng)驗，利用現(xiàn)有征管資源，可從以下幾個方面分別采取可行的措施和對策。
（一）完善現(xiàn)行稅法和相關(guān)法律
以相關(guān)法律為依托，在鼓勵發(fā)展新技術(shù)的同時，制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等，構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律支撐平臺。
（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定
現(xiàn)行稅法可以對常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定加以修正。明確規(guī)定：若企業(yè)通過服務(wù)器達(dá)成了實質(zhì)性的交易，則該服務(wù)器應(yīng)為常設(shè)機(jī)構(gòu)，取得的營業(yè)利潤征收所得稅。
（三）政府建立和完善網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)交易稅務(wù)登記及申報制度
從事電子商務(wù)的企業(yè)或個人進(jìn)行申報時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求納稅人申報相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的機(jī)構(gòu)出具有效證明。網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)可以單獨(dú)建賬核算。從技術(shù)手段上，稅務(wù)部門應(yīng)輔助計算機(jī)信息技術(shù)，研發(fā)電子稅收系統(tǒng)，在每筆網(wǎng)絡(luò)交易完成時自動按交易計稅。
（四）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，建立稅收監(jiān)管支付體系
使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項結(jié)算。
[關(guān)鍵詞]電子商務(wù) 稅收 征管 對策
我國現(xiàn)行稅收征管活動的主要法律依據(jù)是《中華人民共和國稅收征收管理法》，這部法律是在1992年制定，歷經(jīng)1995年第一次修改和2001年第二次修改，是我國稅收征管的基本法。此部法律對于加強(qiáng)稅收征管，保障國家收入、改善征管環(huán)境等方面都發(fā)揮了重要的作用。但隨著近年來電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)行稅收征收管理體制暴露出一些不適應(yīng)。工信部數(shù)據(jù)表明2009年我國電子商務(wù)整體市場交易額突破3.4萬億，較2008年增長40％以上，未來10年中國將有70％的貿(mào)易通過電子商務(wù)來完成，可見電子商務(wù)時代即將到來。尋求有效的稅收征管方法既能夠鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，又能解決稅收流失問題，是一個亟待解決的問題。
一 電子商務(wù)對稅收征管的影響
(一)電子商務(wù)對稅務(wù)管理的影響
1 對稅務(wù)登記的影響
按照我國現(xiàn)行的稅收管理體制規(guī)定，納稅人在辦理工商登記之后必須依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記手續(xù)。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以此確定納稅人以及對納稅人進(jìn)行監(jiān)管。而我國現(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但是電子商務(wù)交易范圍具有虛擬性和無限性，交易主體具有流動性和隱匿性，不需要事先經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)，因此傳統(tǒng)的稅務(wù)登記管理方法不再適用于電子商務(wù)交易主體。另外，隨著計算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以采用加密、授權(quán)等方式掩藏其交易信息，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份及交易信息的難度加大，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源的有效監(jiān)控。
2 對賬簿、憑證管理的影響
我國現(xiàn)行的稅收征管模式是以審查企業(yè)的各種票證和賬冊為基礎(chǔ)，并以此作為課稅依據(jù)，而電子商務(wù)交易實行的是無紙化操作，各種信息都是以電子形式存在，而且電子數(shù)據(jù)具有隨時被修改且不留痕跡的可能，這就使得稅務(wù)征管中失去了最直接可靠的實物性憑據(jù)，稅務(wù)部門難以利用傳統(tǒng)的發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的著手點。
(二)電子商務(wù)對稅務(wù)稽查的影響
傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)真實的合同、發(fā)票、憑證等進(jìn)行審核，而電子商務(wù)方式下，沒有發(fā)票、賬簿等作為檢查依據(jù)，以網(wǎng)頁形式存在的財務(wù)信息可以輕易變動，這就為交易價格的認(rèn)證帶來困難，特別是在C2C領(lǐng)域，買賣雙方幾乎都形成了不要發(fā)票的共識，以降低各自成本，這種無賬可查的狀況，加大了稅務(wù)稽查的難度。同時，電子商務(wù)交易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，電子貨幣支付系統(tǒng)以及聯(lián)機(jī)銀行的充分使用，使得網(wǎng)絡(luò)交易無法追蹤，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)控的難度。另外電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)減少，很多中間環(huán)節(jié)被省略，這就使得傳統(tǒng)的交易方之間代扣代繳更為困難，代扣代繳所發(fā)揮的避免偷逃稅款的作用也大大削弱，為稅務(wù)稽查增加了難度。
二 完善我國電子商務(wù)稅收征管的建議
(一)改善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)
我國現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，無法完全解決電子商務(wù)的稅收問題，因此針對電子商務(wù)衍生的稅收問題，對現(xiàn)行稅法條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善是十分必要的。首先，傳統(tǒng)交易方式下的一些基本概念需要修訂，比如“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念的內(nèi)涵和外延需要進(jìn)行準(zhǔn)確界定，以便于明確電子商務(wù)的征稅對象、納稅人、稅目等要素，從而有利于電子商務(wù)的稅收征管。其次，需要明確界定電子商務(wù)交易活動的所得類型，明確不同類型應(yīng)適用的稅種和稅率，在現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等主要稅法中增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，將電子商務(wù)的稅收征管切實納入稅收征管體系中。最后，從長遠(yuǎn)來看，對電子商務(wù)交易還應(yīng)開征新的稅種，如對電子商務(wù)以字節(jié)數(shù)為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額等，否則勢必造成對某些電子商務(wù)交易不征稅或漏征的情況，稅收的中性原則、公平稅負(fù)原則也不能得到體現(xiàn)。總之，通過改革和完善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)，使稅收工作做到有據(jù)可依，有理可循，減少電子商務(wù)稅收征管中不必要的分歧與矛盾，使得稅收工作規(guī)范化，也將有利于電子商務(wù)稅收征管工作的順利開展。
(二)建立科學(xué)的稅收征管機(jī)制
1 建立專門的電子商務(wù)稅收登記制度
一方面，稅務(wù)部門應(yīng)在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記條款。聯(lián)合信息產(chǎn)業(yè)部門共同建立電子商務(wù)登記制度，規(guī)定納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，為以后的交易納稅活動提供相關(guān)材料。納稅人應(yīng)填報電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱、網(wǎng)銀賬號以及計算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)對填報事項進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼，并要求納稅人將稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。另一方面，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，也要做好納稅人信息的保密工作，設(shè)計稅務(wù)登記密鑰管理系統(tǒng)，保障納稅人的重要信息不外泄，不遺漏，最大范圍地將網(wǎng)上交易納入稅收管理中。
2 研制開發(fā)電子發(fā)票
電子商務(wù)具有無紙化的特點，因此傳統(tǒng)的發(fā)票、憑證只有實現(xiàn)電子數(shù)據(jù)化，電子商務(wù)稅收問題才能得到有效的解決。可以考慮研制開發(fā)電子發(fā)票，每一筆交易達(dá)成后，必須開具電子專用發(fā)票，通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)給銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項結(jié)算。如同傳統(tǒng)發(fā)票一樣，電子發(fā)票的發(fā)行權(quán)應(yīng)掌握在稅務(wù)部門手中，為保證其存在的唯一性和不可復(fù)制性，須對電子發(fā)票進(jìn)行數(shù)字加密。納稅人可以在其硬盤上保存電子發(fā)票，作為完稅憑證。這樣，每一筆交易都有處可循，電子發(fā)票的牽制作用才能有效堵塞稅收漏洞，提高征管效率。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收，問題，對策
一、電子商務(wù)帶來的稅收問題
電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測算，美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收帶來的主要問題涉及多個方面。
1、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷問題
(1)納稅人身份及企業(yè)性質(zhì)的判定問題
納稅人身份判定的問題，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)能正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及交易活動，這種判定是以實際的物理存在為基礎(chǔ)，因此，在傳統(tǒng)交易活動中，納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續(xù)，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)；而且，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，從一個高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。
大多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊地位于各地的高新技術(shù)園區(qū)，擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，且其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍并沒有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)。有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這類企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和出口型企業(yè)，還是屬于生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，因判定性質(zhì)不同將導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3％稅率繳納營業(yè)稅，而從事電子商務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5％的營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。
(2)客戶身份難以確定
按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)課稅及課稅數(shù)量與客戶身份密切相關(guān)。比如我國目前實行的出口退稅和對進(jìn)口商品征收關(guān)稅的政策，這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應(yīng)用于電子商務(wù)稅收，本來有納稅義務(wù)的企業(yè)很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實消費(fèi)從而逃避進(jìn)口關(guān)稅。雖然科技在發(fā)展，但是從技術(shù)角度看，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨目的國或是買方身份，從而無法確認(rèn)應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國內(nèi)還是國際貿(mào)易，使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過程中遇到了極大困難。
2、稅收征管體制問題
(1)電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題
電子商務(wù)交易過程的可追溯性，簡單地說就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據(jù)收到應(yīng)收的稅，證據(jù)是否足夠、是否可查。
目前，我國電子商務(wù)還處于初級階段，網(wǎng)上CA和網(wǎng)上支付體系正在建設(shè)中，在線的電子商務(wù)交易數(shù)額還是較少。商家之間的電子商務(wù)主要是商談、合同和訂單處理，還基本上沒有進(jìn)入電子支付階段。所以，在間接的電子商務(wù)階段，商務(wù)交易過程電子化，而送貨或電子成份更高的間接電子商務(wù)擴(kuò)大或普及時，考慮到電子商務(wù)交易過程中的虛擬性，相關(guān)交易環(huán)節(jié)的具體情況有賴于交易的如實申報，所以電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題會更加突出，尤其是在數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)過程中。
(2)電子商務(wù)過程的稅務(wù)稽查問題
在具備稅收管轄權(quán)，交易過程可追溯的前提下，電子商務(wù)稽查就成為保障電子商務(wù)稅收的重要一環(huán)，即是否能定額征收的問題。在互聯(lián)網(wǎng)這個獨(dú)特的環(huán)境中，由于訂購、支付，甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進(jìn)行，使得無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)；并且，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)管的難度；還有，隨著計算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一大難題。
3、課稅對象認(rèn)定問題
(1)數(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)的認(rèn)定
電子商務(wù)將原先以有形財產(chǎn)提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購銷和服務(wù)的界限變得模糊。對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得，目前稅法
還沒有明確的規(guī)定。
縱觀各種形式與產(chǎn)品的電子商務(wù)，數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)不僅具有一般形態(tài)的電子商務(wù)所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產(chǎn)品形態(tài)的特殊性，數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)又具備物流的虛擬性的特點，這一特點使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務(wù)稽查上有效實現(xiàn)的難度都大大增加。甚至可以說，如果一個數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)的經(jīng)營者不如實地履行各項納稅申報，那么對于稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以說基本上沒有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項細(xì)節(jié)。這一問題已引起世界各國普遍關(guān)注，歐洲有些國家曾提出按勞務(wù)征收數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)稅的設(shè)想，但總體來看，至今還沒有太好的辦法來解決這一難題。
(2)印花稅的繳納問題
在電子商務(wù)交易中，實現(xiàn)了無紙化操作，且交易雙方常常“隱蔽”進(jìn)行。使得印花稅的計稅依據(jù)難以確定。網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。
4、稅收管轄權(quán)問題
(1)雙重征稅問題
一個極端的例子是：如果你是一個中國公民，在馬來西亞的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往泰國，這樣做的結(jié)果可能是，你將同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國政府將有權(quán)向你征收所得稅；按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，泰國政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅；而馬來西亞政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來源地，有權(quán)向你征稅。對同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導(dǎo)致重復(fù)征稅。
(2)納稅
人避稅問題
電子商務(wù)的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利。跨國公司通過互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。
二、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對策
1、在指導(dǎo)思想上應(yīng)引起重視
我國目前的電子商務(wù)尚處于萌芽階段，但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)已成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時代潮流，在認(rèn)識和對待我國電子商務(wù)和稅收的關(guān)系上，應(yīng)本著“積極面對、加強(qiáng)研究、互促互動”的指導(dǎo)思想來加以處理。所謂“積極面對”就是面對全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，我們應(yīng)采取一種積極面對的態(tài)度，樹立超前意識，更新傳統(tǒng)觀念，以順應(yīng)和迎接新的時代。所謂“加強(qiáng)研究”就是面對電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收制度、稅收政策和現(xiàn)行國際稅收安排所提出的挑戰(zhàn)，我們首先必須通過加強(qiáng)研究來弄清情況，掌握國際電子商務(wù)的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，明白其對我國現(xiàn)行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在，從而緊密結(jié)合中國具體國情并參照世界稅制、稅則變動最新情況提出我們的應(yīng)對舉措和方略。所謂“互促互動”，就是說，一方面我們的稅制、稅則和稅收政策，要立足于有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展；另一方面，現(xiàn)行稅收的安排，又要在電子商務(wù)發(fā)展的實踐中去不斷進(jìn)行改革和完善，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。
2、我國電子商務(wù)的征稅原則
(1)稅收中性原則
它是指征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)該對高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時期，網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張，加上我國企業(yè)經(jīng)營方式落后、機(jī)制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營。如果我國稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，不僅會妨礙了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。
(2)公平稅負(fù)原則
從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負(fù)一致。希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務(wù)的征稅會公平臺理。
(3)適當(dāng)優(yōu)惠原則
即對目前我國的電子商務(wù)暫時采取適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國的迅猛發(fā)展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強(qiáng)滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國家從政策優(yōu)惠的角度對電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要的。
3、制定符合我國國情的電子商務(wù)稅收政策和法律
我國應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的備要素給予明確界定，以使對電子商務(wù)的稅收征管有法可依。
(1)擴(kuò)大增值稅征稅范圍
電子商務(wù)交易的產(chǎn)品(數(shù)字化產(chǎn)品)是種無形商品，現(xiàn)行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務(wù)的負(fù)面影響，可適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的課稅范圍，對通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應(yīng)盡快予以明確的。在稅法上將電子商務(wù)納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務(wù)，劃清征管權(quán)限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費(fèi)者居住地確定為電子商務(wù)的征稅地，即通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商品銷售和提供勞務(wù)，無論商品和勞務(wù)是在線交易還是離線交易都由消費(fèi)者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征一道增值稅，而消費(fèi)地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額-消費(fèi)地已納稅額
這樣不僅有助于消除重復(fù)課稅的弊端，而且有助于加強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的流動性，并可防止出于財政利益考慮對網(wǎng)上貿(mào)易的干擾。
(2)使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票
每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項結(jié)算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。
(3)采用獨(dú)立固定的稅率和統(tǒng)一稅票
考慮電子商務(wù)在線交易商品和提供勞務(wù)特殊性，及目前傳統(tǒng)交易此類商品的稅負(fù)情況，利潤按獨(dú)立公平的原則在消費(fèi)者居住地進(jìn)行分配，消費(fèi)者居住地采用獨(dú)立固定的稅率征收，消費(fèi)地當(dāng)期應(yīng)納稅額：銷售額X固定稅率，固定稅率不宜過高，一般以1％一2％為宜。這樣既可以平衡地區(qū)利益；另一方面抵扣時又不會出現(xiàn)退稅。由于電子商務(wù)跨地域性，銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)與消費(fèi)者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有征稅，而且消費(fèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發(fā)要求使用統(tǒng)一的稅票，并逐步使用無紙票據(jù)，以及采取電子化的增值稅納稅申報。這樣也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過本身局域網(wǎng)展開交叉稽查，防止逃騙稅發(fā)生。
4、深化征管改革，實現(xiàn)稅收電子化
(1)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實現(xiàn)電子申報
納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，首先由納稅人申請辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報《申請電子商務(wù)登記的報告書》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)資料，特別是計一淮南工業(yè)學(xué)院學(xué)報社科版算機(jī)超級密碼的鑰匙的備份。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對納稅人填報的有關(guān)事項嚴(yán)格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個鑰匙管理系統(tǒng)。同時，稅務(wù)系統(tǒng)也應(yīng)做好電子商務(wù)用戶專門稅務(wù)登記，并與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監(jiān)管更加有力。該制度要求采用國家標(biāo)準(zhǔn)對電子商務(wù)納稅人設(shè)立唯一的納稅識別碼。
電子申報是指納稅人利用各自的報稅工具，通過電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)、Internet等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)給稅務(wù)局，完成納稅申報。電子繳稅是指稅務(wù)局、銀行、國庫建立通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅款結(jié)算，劃解的過程。該環(huán)節(jié)完成了納稅人、稅務(wù)局、銀行和國庫間電子資金的交換，實現(xiàn)了稅款收付的無紙化。
(2)開發(fā)電子征稅軟件
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，共同研制開發(fā)適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具有自動追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上，以備納稅人下載自行計稅，并可通過國際互聯(lián)網(wǎng)自動向發(fā)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。當(dāng)技術(shù)成熟后，還可以在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時自動按交易類別和金額計稅、入庫，從而完成針對電子商務(wù)的無紙稅收工作。
(3)建立電子稽查制度
該制度要求稅務(wù)機(jī)關(guān)將自身網(wǎng)絡(luò)與國際互聯(lián)網(wǎng)及財政、銀行、海關(guān)、國庫、網(wǎng)上商業(yè)用戶的全面聯(lián)接，實現(xiàn)各項業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，達(dá)到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的，堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。
此外，還需要建立完善的稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)，基于稅務(wù)系統(tǒng)的廣域網(wǎng)，實施辦公自動化與征管、稅務(wù)稽查、大面專用發(fā)票防偽系統(tǒng)、出口退稅專用票證系統(tǒng)、丟失被盜增值稅專用發(fā)票報警系統(tǒng)、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間的涉稅信息的快速傳遞，發(fā)票
函件調(diào)查和相互協(xié)凋。
5、加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)調(diào)
要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，應(yīng)加強(qiáng)我國與世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)國際情報交流，深入了解納稅人的信息，使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。對于發(fā)展中國家，可采取居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)并存的方案，并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，但從保護(hù)本國利益出發(fā)，發(fā)展中國家一時很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與本國稅收的接軌，防止國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的雙重征稅問題，發(fā)展中國家應(yīng)逐步接受居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào)、爭取更多的利益。
6、加快網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)和人才培養(yǎng)
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收，問題，對策
一、電子商務(wù)帶來的稅收問題
電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測算，美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收帶來的主要問題涉及多個方面。
1、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷問題
(1)納稅人身份及企業(yè)性質(zhì)的判定問題
納稅人身份判定的問題，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)能正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及交易活動，這種判定是以實際的物理存在為基礎(chǔ)，因此，在傳統(tǒng)交易活動中，納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續(xù)，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)；而且，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，從一個高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。
大多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊地位于各地的高新技術(shù)園區(qū)，擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，且其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍并沒有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)。有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這類企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和出口型企業(yè)，還是屬于生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，因判定性質(zhì)不同將導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3％稅率繳納營業(yè)稅，而從事電子商務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5％的營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。
(2)客戶身份難以確定
按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)課稅及課稅數(shù)量與客戶身份密切相關(guān)。比如我國目前實行的出口退稅和對進(jìn)口商品征收關(guān)稅的政策，這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應(yīng)用于電子商務(wù)稅收，本來有納稅義務(wù)的企業(yè)很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實消費(fèi)從而逃避進(jìn)口關(guān)稅。雖然科技在發(fā)展，但是從技術(shù)角度看，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨目的國或是買方身份，從而無法確認(rèn)應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國內(nèi)還是國際貿(mào)易，使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過程中遇到了極大困難。
2、稅收征管體制問題
(1)電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題
電子商務(wù)交易過程的可追溯性，簡單地說就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據(jù)收到應(yīng)收的稅，證據(jù)是否足夠、是否可查。
目前，我國電子商務(wù)還處于初級階段，網(wǎng)上CA和網(wǎng)上支付體系正在建設(shè)中，在線的電子商務(wù)交易數(shù)額還是較少。商家之間的電子商務(wù)主要是商談、合同和訂單處理，還基本上沒有進(jìn)入電子支付階段。所以，在間接的電子商務(wù)階段，商務(wù)交易過程電子化，而送貨或電子成份更高的間接電子商務(wù)擴(kuò)大或普及時，考慮到電子商務(wù)交易過程中的虛擬性，相關(guān)交易環(huán)節(jié)的具體情況有賴于交易的如實申報，所以電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題會更加突出，尤其是在數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)過程中。
(2)電子商務(wù)過程的稅務(wù)稽查問題
在具備稅收管轄權(quán)，交易過程可追溯的前提下，電子商務(wù)稽查就成為保障電子商務(wù)稅收的重要一環(huán)，即是否能定額征收的問題。在互聯(lián)網(wǎng)這個獨(dú)特的環(huán)境中，由于訂購、支付，甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進(jìn)行，使得無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)；并且，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)管的難度；還有，隨著計算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一大難題。
3、課稅對象認(rèn)定問題
(1)數(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)的認(rèn)定
電子商務(wù)將原先以有形財產(chǎn)提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購銷和服務(wù)的界限變得模糊。對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得，目前稅法
還沒有明確的規(guī)定。
縱觀各種形式與產(chǎn)品的電子商務(wù)，數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)不僅具有一般形態(tài)的電子商務(wù)所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產(chǎn)品形態(tài)的特殊性，數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)又具備物流的虛擬性的特點，這一特點使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務(wù)稽查上有效實現(xiàn)的難度都大大增加。甚至可以說，如果一個數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)的經(jīng)營者不如實地履行各項納稅申報，那么對于稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以說基本上沒有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項細(xì)節(jié)。這一問題已引起世界各國普遍關(guān)注，歐洲有些國家曾提出按勞務(wù)征收數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)稅的設(shè)想，但總體來看，至今還沒有太好的辦法來解決這一難題。
(2)印花稅的繳納問題
在電子商務(wù)交易中，實現(xiàn)了無紙化操作，且交易雙方常常“隱蔽”進(jìn)行。使得印花稅的計稅依據(jù)難以確定。網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。
4、稅收管轄權(quán)問題
(1)雙重征稅問題
一個極端的例子是：如果你是一個中國公民，在馬來西亞的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往泰國，這樣做的結(jié)果可能是，你將同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國政府將有權(quán)向你征收所得稅；按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，泰國政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅；而馬來西亞政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來源地，有權(quán)向你征稅。對同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導(dǎo)致重復(fù)征稅。
(2)納稅人避稅問題
電子商務(wù)的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利。跨國公司通過互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。
二、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對策
1、在指導(dǎo)思想上應(yīng)引起重視
我國目前的電子商務(wù)尚處于萌芽階段，但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)已成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時代潮流，在認(rèn)識和對待我國電子商務(wù)和稅收的關(guān)系上，應(yīng)本著“積極面對、加強(qiáng)研究、互促互動”的指導(dǎo)思想來加以處理。所謂“積極面對”就是面對全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，我們應(yīng)采取一種積極面對的態(tài)度，樹立超前意識，更新傳統(tǒng)觀念，以順應(yīng)和迎接新的時代。所謂“加強(qiáng)研究”就是面對電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收制度、稅收政策和現(xiàn)行國際稅收安排所提出的挑戰(zhàn)，我們首先必須通過加強(qiáng)研究來弄清情況，掌握國際電子商務(wù)的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，明白其對我國現(xiàn)行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在，從而緊密結(jié)合中國具體國情并參照世界稅制、稅則變動最新情況提出我們的應(yīng)對舉措和方略。所謂“互促互動”，就是說，一方面我們的稅制、稅則和稅收政策，要立足于有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展；另一方面，現(xiàn)行稅收的安排，又要在電子商務(wù)發(fā)展的實踐中去不斷進(jìn)行改革和完善，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。
2、我國電子商務(wù)的征稅原則
(1)稅收中性原則
它是指征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)該對高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時期，網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張，加上我國企業(yè)經(jīng)營方式落后、機(jī)制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營。如果我國稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，不僅會妨礙了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。
(2)公平稅負(fù)原則
從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負(fù)一致。希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務(wù)的征稅會公平臺理。
(3)適當(dāng)優(yōu)惠原則
即對目前我國的電子商務(wù)暫時采取適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國的迅猛發(fā)展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強(qiáng)滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國家從政策優(yōu)惠的角度對電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要的。
3、制定符合我國國情的電子商務(wù)稅收政策和法律
我國應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的備要素給予明確界定，以使對電子商務(wù)的稅收征管有法可依。
(1)擴(kuò)大增值稅征稅范圍
電子商務(wù)交易的產(chǎn)品(數(shù)字化產(chǎn)品)是種無形商品，現(xiàn)行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務(wù)的負(fù)面影響，可適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的課稅范圍，對通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應(yīng)盡快予以明確的。在稅法上將電子商務(wù)納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務(wù)，劃清征管權(quán)限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費(fèi)者居住地確定為電子商務(wù)的征稅地，即通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商品銷售和提供勞務(wù)，無論商品和勞務(wù)是在線交易還是離線交易都由消費(fèi)者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征一道增值稅，而消費(fèi)地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額-消費(fèi)地已納稅額
這樣不僅有助于消除重復(fù)課稅的弊端，而且有助于加強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的流動性，并可防止出于財政利益考慮對網(wǎng)上貿(mào)易的干擾。
(2)使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票
每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項結(jié)算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。
(3)采用獨(dú)立固定的稅率和統(tǒng)一稅票
考慮電子商務(wù)在線交易商品和提供勞務(wù)特殊性，及目前傳統(tǒng)交易此類商品的稅負(fù)情況，利潤按獨(dú)立公平的原則在消費(fèi)者居住地進(jìn)行分配，消費(fèi)者居住地采用獨(dú)立固定的稅率征收，消費(fèi)地當(dāng)期應(yīng)納稅額：銷售額X固定稅率，固定稅率不宜過高，一般以1％一2％為宜。這樣既可以平衡地區(qū)利益；另一方面抵扣時又不會出現(xiàn)退稅。由于電子商務(wù)跨地域性，銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)與消費(fèi)者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有征稅，而且消費(fèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發(fā)要求使用統(tǒng)一的稅票，并逐步使用無紙票據(jù)，以及采取電子化的增值稅納稅申報。這樣也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過本身局域網(wǎng)展開交叉稽查，防止逃騙稅發(fā)生。
4、深化征管改革，實現(xiàn)稅收電子化
(1)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實現(xiàn)電子申報
納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，首先由納稅人申請辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報《申請電子商務(wù)登記的報告書》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)資料，特別是計一淮南工業(yè)學(xué)院學(xué)報社科版算機(jī)超級密碼的鑰匙的備份。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對納稅人填報的有關(guān)事項嚴(yán)格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個鑰匙管理系統(tǒng)。同時，稅務(wù)系統(tǒng)也應(yīng)做好電子商務(wù)用戶專門稅務(wù)登記，并與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監(jiān)管更加有力。該制度要求采用國家標(biāo)準(zhǔn)對電子商務(wù)納稅人設(shè)立唯一的納稅識別碼。
電子申報是指納稅人利用各自的報稅工具，通過電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)、Internet等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)給稅務(wù)局，完成納稅申報。電子繳稅是指稅務(wù)局、銀行、國庫建立通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅款結(jié)算，劃解的過程。該環(huán)節(jié)完成了納稅人、稅務(wù)局、銀行和國庫間電子資金的交換，實現(xiàn)了稅款收付的無紙化。
(2)開發(fā)電子征稅軟件
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，共同研制開發(fā)適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具有自動追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上，以備納稅人下載自行計稅，并可通過國際互聯(lián)網(wǎng)自動向發(fā)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。當(dāng)技術(shù)成熟后，還可以在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時自動按交易類別和金額計稅、入庫，從而完成針對電子商務(wù)的無紙稅收工作。
(3)建立電子稽查制度
該制度要求稅務(wù)機(jī)關(guān)將自身網(wǎng)絡(luò)與國際互聯(lián)網(wǎng)及財政、銀行、海關(guān)、國庫、網(wǎng)上商業(yè)用戶的全面聯(lián)接，實現(xiàn)各項業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，達(dá)到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的，堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。
此外，還需要建立完善的稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)，基于稅務(wù)系統(tǒng)的廣域網(wǎng)，實施辦公自動化與征管、稅務(wù)稽查、大面專用發(fā)票防偽系統(tǒng)、出口退稅專用票證系統(tǒng)、丟失被盜增值稅專用發(fā)票報警系統(tǒng)、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間的涉稅信息的快速傳遞，發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)凋。
5、加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)調(diào)
要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，應(yīng)加強(qiáng)我國與世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)國際情報交流，深入了解納稅人的信息，使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。對于發(fā)展中國家，可采取居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)并存的方案，并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，但從保護(hù)本國利益出發(fā)，發(fā)展中國家一時很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與本國稅收的接軌，防止國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的雙重征稅問題，發(fā)展中國家應(yīng)逐步接受居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào)、爭取更多的利益。
6、加快網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)和人才培養(yǎng)
關(guān)鍵詞 稅務(wù)稽查 信息化建設(shè) 稽查體系
中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
1稅務(wù)稽查信息化建設(shè)的緊迫性和必要性
1.1稽查信息化建設(shè)是適應(yīng)時展要求的需要
一方面，會計電算化在企事業(yè)單位得到了最為廣泛的應(yīng)用，以檢查紙質(zhì)賬目為主的傳統(tǒng)稅務(wù)稽查方式已經(jīng)滯后于時代的發(fā)展變化。另一方面，以交易異地化和憑證無紙化為典型特征的電子商務(wù)使稅務(wù)稽查傳統(tǒng)的憑證追蹤檢查方式失去基礎(chǔ)。在這種形勢下，只有加快稽查信息化建設(shè)步伐，努力提高稅務(wù)稽查的信息技術(shù)含量，以科技創(chuàng)新帶動稽查技術(shù)創(chuàng)新，才能有效地查處各種稅收違法，不斷提升稽查執(zhí)法水平。
1.2稽查信息化建設(shè)是規(guī)范稽查執(zhí)法行為的需要
稅務(wù)稽查管理工作信息量大、時效性強(qiáng)，稅務(wù)人員在稽查執(zhí)法的過程中面臨著很高的執(zhí)法風(fēng)險。利用信息技術(shù)實現(xiàn)計算機(jī)管理，可以及時掌握稽查工作進(jìn)度，同時可以對各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，層層加以控制和制約。因此積極運(yùn)用信息化建設(shè)的成果對稅務(wù)稽查執(zhí)法進(jìn)行高度的信息共享和科學(xué)的分權(quán)制約，嚴(yán)格限制和規(guī)范每一項執(zhí)法行為，可以有效增強(qiáng)稅務(wù)稽查執(zhí)法的剛性。
1.3稽查信息化建設(shè)是發(fā)揮稽查職能作用的需要
當(dāng)前，稅務(wù)稽查工作中一個突出的矛盾是納稅人數(shù)多，稽查力量弱，稅務(wù)稽點打擊的效果不理想。如何提高稅務(wù)稽查效率和質(zhì)量，是當(dāng)前稅收管理工作中一個重要內(nèi)容。稅務(wù)稽查信息化能夠充分利用信息技術(shù)成果，在“大集中”的海量數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，把稽查選案到稽查實施、案件審理、案件執(zhí)行等各個環(huán)節(jié)中能夠結(jié)構(gòu)化的工作內(nèi)容運(yùn)用計算機(jī)完成，從而最大限度地節(jié)約人力，提高稅務(wù)稽查效率和準(zhǔn)確性，充分發(fā)揮稽查的職能作用。
2搭建“三位一體”的信息化稅務(wù)稽查體系
2.1搭建案源管理平臺，提高稽查科學(xué)性
選案環(huán)節(jié)是稅務(wù)稽查的首要環(huán)節(jié)。為使稽查選案更加科學(xué)有效、更具針對性，在案源管理平臺中，每個工作小組及人員都有各自的操作口令，通過稽查選案模塊，可以對全區(qū)所屬企業(yè)的納稅數(shù)據(jù)、行業(yè)、稅種等指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱、橫向比對、分析，進(jìn)行案源信息采集，使選案環(huán)節(jié)更接近科學(xué)、及時和精確。而自查數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)統(tǒng)計查詢、備查線索等模塊，則涵蓋了稽查內(nèi)部工作流程和外部信息，使信息查詢、自查補(bǔ)提、自查補(bǔ)繳等各項數(shù)據(jù)的錄入、統(tǒng)計、分析都得到了直觀、細(xì)致的體現(xiàn)。平臺的成功搭建，將省局“大集中”數(shù)據(jù)和稽查管理平臺數(shù)據(jù)有機(jī)結(jié)合起來，稽查數(shù)據(jù)信息與省、市、區(qū)局內(nèi)部網(wǎng)站實時對接，使稽查工作實現(xiàn)了數(shù)據(jù)、信息的無紙化傳輸，極大地提高了稽查工作質(zhì)效。
2.2優(yōu)化電子查帳軟件，提高工作時效性
為積極面對現(xiàn)代企業(yè)電子財務(wù)軟件不斷升級改造給稅收稽查帶來的挑戰(zhàn)，就能夠?qū)⑵髽I(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和稅務(wù)征管信息采集并導(dǎo)入到查帳軟件平臺，穿透式查閱企業(yè)帳戶、科目和憑證，對報表進(jìn)行自定義分析、加工處理后，對企業(yè)進(jìn)行整體稅收的全面評估，從不同角度對企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、分析、比對，指出檢點和方向，找出涉稅疑點，使原來需要一周查完的案件可以在半天之內(nèi)完成。該軟件可以對不斷積累的相關(guān)數(shù)據(jù)、案例進(jìn)行分析，自動形成稽查案例庫，指導(dǎo)類似企業(yè)的檢查，實現(xiàn)信息管理的不斷增值應(yīng)用。
2.3創(chuàng)辦稽查內(nèi)部網(wǎng)站，提高信息共享度
“行業(yè)專題”下設(shè)“房地產(chǎn)專題”和“城中村改造”欄目，將外網(wǎng)中有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)的規(guī)劃設(shè)計、建設(shè)、出售等情況以圖形和表格等形式清晰直觀地展示出來，方便檢查人員及時了解掌握各開發(fā)公司樓盤項目的詳細(xì)資料。網(wǎng)站全面、直觀的展示當(dāng)前稅務(wù)稽查相關(guān)工作進(jìn)展情況和信息資源，使大家查詢政策、案件查辦、制作文書時更為方便、快捷。稽查內(nèi)部網(wǎng)站作為一個動態(tài)的、開放的網(wǎng)絡(luò)體系，可以實現(xiàn)各項信息和業(yè)務(wù)內(nèi)容的即時更新，使內(nèi)外部信息資源得以充分挖掘、利用和發(fā)揮，實現(xiàn)稽查信息高度共享，稽查工作質(zhì)效得到大幅度提高。
3稅務(wù)稽查信息化建設(shè)取得初步成果
3.1提高了稽查工作效率
稽查人員依托信息化技術(shù)手段，利用采集的財務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)一步加工、比對、篩選、挖掘和利用，可以讓稽查人員從中發(fā)現(xiàn)稽查實施的方向和重點關(guān)注細(xì)節(jié)，快速鎖定帳套差異和疑點，直接指向差異的憑證，指導(dǎo)檢查人員進(jìn)行分析判斷，提高稽查實施的效率，使稅務(wù)稽查工作更為科學(xué)、快捷、高效。同時，應(yīng)用電子查帳可以大大減少稽查人員翻閱、查找、計算等簡單勞動，節(jié)約了辦案時間，降低了稽查成本。
3.2規(guī)范了稽查執(zhí)法行為
電子查帳軟件既是一種稽查實施工具，也是一種監(jiān)控管理和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)工具。稽查人員通過使用電子查帳軟件，大大提高了發(fā)現(xiàn)問題的能力和執(zhí)法技能，增強(qiáng)了稅務(wù)稽查的威懾力。同時，使用電子查帳軟件從企業(yè)調(diào)取的數(shù)據(jù)信息，極大地減少了人為因素，加大執(zhí)法透明度，進(jìn)一步規(guī)范了稽查工作流程，有利于稅收執(zhí)法風(fēng)險的防范。
關(guān)鍵詞：支付系統(tǒng)；支付方式；電子商務(wù)稅收征管；銀稅橫向聯(lián)網(wǎng)
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-5312（2013）18-0279-02
一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域的影響
電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域的影響是多方面的。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，電子商務(wù)使稅收征管失控，稅收流失嚴(yán)重電子商務(wù)的迅猛發(fā)展致使稅務(wù)機(jī)關(guān)來不及研究相應(yīng)的征稅對策，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款無故流失。由于電子商務(wù)帶給用戶更加快捷的交易方式和更加廉價的交易成本，越來越多的企業(yè)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，影響稅收收入。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，使得傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行，造成大量稅款白白流失。
第二，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)稅收稽查依據(jù)，加大了稅收稽查工作難度傳統(tǒng)的稅收征管和稽查以有形的憑證、賬簿和各種報表為基礎(chǔ)。而在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，基于商品訂購、款項支付等都是一系列無紙化的虛擬網(wǎng)上交易，交易合同、訂單、銷售票據(jù)等也都以容易修改和刪除的電子票據(jù)形式存在，這就使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的依據(jù)。
第三，電子商務(wù)使國際避稅與反避稅斗爭更趨復(fù)雜化。互聯(lián)網(wǎng)的全球性不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真技術(shù)為企業(yè)架起實時溝通的橋梁，通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。目前，通過離岸金融機(jī)構(gòu)和電子貨幣避稅的案件時有發(fā)生，這一切均可能導(dǎo)致國家課稅受到制約，國際避稅與反避稅斗爭將更趨復(fù)雜化。
第四，電子商務(wù)使稅收管轄權(quán)的界定與國際間的稅收協(xié)調(diào)遇到難題。在網(wǎng)絡(luò)空間中，很難確定活動者的國籍或每次遠(yuǎn)程登錄者的準(zhǔn)確地點，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生地，也無法確認(rèn)勞務(wù)提供者所在地。從而割斷了與稅收管轄權(quán)相關(guān)的“屬地”或“屬人”兩個方面的連結(jié)因素，使得稅收管轄權(quán)的界定與國際間的稅收協(xié)調(diào)困難重重。
第五，跨國電子商務(wù)交易加大了征管信息獲取的難度，降低了監(jiān)督制約機(jī)制在跨國電子商務(wù)交易環(huán)境下，任何一個跨國交易人都會期望將其成本降低至與國內(nèi)交易相當(dāng)?shù)某潭龋鹑诜?wù)是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開始提供某些在避稅地區(qū)開設(shè)的聯(lián)機(jī)銀行以提供完全的“稅收保護(hù)”。在此種情況下，試想如果信息源變?yōu)樵O(shè)在他國的聯(lián)機(jī)銀行，這無疑加大了征管信息獲取的難度，降低了稅務(wù)監(jiān)督制約機(jī)制。
二、電子商務(wù)稅收征管制度中存在的問題
網(wǎng)絡(luò)稅收界定難。我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對于網(wǎng)絡(luò)購物的稅收管理尚未出臺明確規(guī)定。網(wǎng)絡(luò)購物屬于銷售貨物范疇，既有營銷商又有中介渠道和物流配送，既有貨物銷售又有應(yīng)稅勞務(wù)，稅務(wù)部門很難判定其屬性是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得。數(shù)字化信息易于傳遞、復(fù)制、修改和變更，網(wǎng)上交易所得的性質(zhì)因此不夠明晰。對于通過網(wǎng)上交易完成下載的數(shù)字化產(chǎn)品，究竟應(yīng)征收增值稅還是營業(yè)稅，很難確定。
稅源登記控管難。網(wǎng)絡(luò)購物無需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，銷售行為虛擬化，無法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，納稅地點具有流動性和隨意性，使傳統(tǒng)的課稅地問題變得復(fù)雜化。網(wǎng)上交易雙方可以隱匿姓名，制造商也可以隱匿經(jīng)營地，納稅主體復(fù)雜化、邊緣化和模糊化，具有不確定性。網(wǎng)絡(luò)交易可以瞬間完成，交易對象不易認(rèn)定，納稅環(huán)節(jié)很難把握。網(wǎng)絡(luò)購物基本沒有紙質(zhì)發(fā)票，也沒有現(xiàn)金和支票流動，現(xiàn)行稅收法規(guī)關(guān)于納稅期限的規(guī)定無法生效。
發(fā)票使用管理難。網(wǎng)絡(luò)購物公司的經(jīng)營收入一般是根據(jù)購銷雙方的成交金額，按一定比例收取服務(wù)費(fèi)，通常要求企業(yè)將貨款扣除公司的服務(wù)費(fèi)先劃到網(wǎng)絡(luò)購物公司的賬戶，再劃轉(zhuǎn)到供貨企業(yè)的賬戶，結(jié)果是企業(yè)的貨款與銀行賬戶上記載的金額不符。于是，一些網(wǎng)絡(luò)購物公司改為從一企業(yè)購進(jìn)貨物，再賣給另一企業(yè)。實際上，貨物仍然是由企業(yè)直接發(fā)給企業(yè)，只是貨款劃到網(wǎng)絡(luò)購物公司，為此，網(wǎng)絡(luò)購物公司需作虛擬庫存，這與現(xiàn)行財務(wù)制度和稅收規(guī)定存在較大差異。網(wǎng)絡(luò)購物公司的交易大部分在網(wǎng)上進(jìn)行，發(fā)票開具都是在網(wǎng)下操作，容易發(fā)生不開或少開發(fā)票的情況，造成稅款流失。
稅務(wù)稽查實施難。網(wǎng)絡(luò)交易的主體、貨物、場地、資金等具有不固定性和不可控制性，稽查對象不易確定，稅務(wù)稽查人員難以掌握納稅人的應(yīng)稅事實和相關(guān)證據(jù)，對可能存在的稅收違法行為很難做出準(zhǔn)確的定性處理。
目前，在稅收資料調(diào)查系統(tǒng)的應(yīng)用過程中，還存在著一些問題，具體表現(xiàn)為：
應(yīng)用基礎(chǔ)有待提高。稅收資料調(diào)查系統(tǒng)作為全國稅收調(diào)查的應(yīng)用系統(tǒng)，在目前的應(yīng)用中更多強(qiáng)調(diào)的是數(shù)據(jù)的審核與匯總。
三、強(qiáng)化電子商務(wù)稅收征管制度
建立電子稅務(wù)體系。要拓展稅務(wù)管理的各項職能，實現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)上征管、稽查、服務(wù)、認(rèn)證發(fā)票等。實現(xiàn)稅務(wù)局域網(wǎng)絡(luò)與財政、銀行、海關(guān)、國庫、網(wǎng)上商業(yè)用戶等的全面聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)行各項業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。要實行嚴(yán)格的財務(wù)軟件備案制度，網(wǎng)絡(luò)購物企業(yè)要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財務(wù)軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。
積極拓展稅收管理手段。要建立與電子支付體系相適應(yīng)的稅收征管模式，可利用網(wǎng)上支付體系進(jìn)行稅務(wù)管理、稽查和監(jiān)控交易行為，金融機(jī)構(gòu)在支付環(huán)節(jié)可代扣代繳稅款，減少稅款流失。要加快開發(fā)電子稅收管理系統(tǒng)，對網(wǎng)絡(luò)公司的服務(wù)器進(jìn)行稅務(wù)聯(lián)接，在每筆網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行時自動按交易類別和金額計稅。當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)上最常見的是信用卡支付，供貨商應(yīng)繳納的稅款可由簽發(fā)信用卡的銀行直接轉(zhuǎn)付給稅務(wù)局，收取貨款的一方可以得到扣繳稅款證明。建立電子票務(wù)稅收資料調(diào)查系統(tǒng)是財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合開發(fā)的重點稅源分析監(jiān)控軟件，用于完成全國一年一度的稅收調(diào)查工作，主要采集被調(diào)查區(qū)域內(nèi)具有代表性的企業(yè)的基本信息、財務(wù)信息和申報納稅信息。如何有效地利用稅收資料調(diào)查系統(tǒng)，進(jìn)一步豐富流轉(zhuǎn)稅管理的手段，對此，我們進(jìn)行了初步探討。
（一）隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，納稅人偷稅手段逐步向科技化、隱蔽化蔓延，采取不建賬、建假賬、賬外循環(huán)、現(xiàn)金交易、虛開發(fā)票、不開發(fā)票等各種手段偷、騙稅收的行為較為突出。稽查人員如果對企業(yè)基本情況、具體生產(chǎn)經(jīng)營方式不熟悉。在選擇稽查方法、收集違法證據(jù)等等方面，極易造成判斷失誤或失查，從而引起稅務(wù)稽查處理失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險。
（二）隨著稅收行政法律法規(guī)日趨完善，對稅務(wù)稽查行政執(zhí)法責(zé)任追究力度不斷加大，特別是近年來我國稅收法制化建設(shè)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，政府為了規(guī)范行政執(zhí)法行為，相繼出臺了《行政許可法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《征管法》、《稅務(wù)稽查規(guī)程》等等，使得稅務(wù)稽查人員的法律責(zé)任更加細(xì)化和具體，稅務(wù)稽查人員在實施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為時稍有疏忽，就會存在程序不規(guī)范或不合法的風(fēng)險。
（三）隨著稅收法律法規(guī)政策數(shù)量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握稅收法律法規(guī)政策的難度加大，使得稽查人員實施稅務(wù)稽查過程中因忽略某些法規(guī)政策或者執(zhí)法程序不夠規(guī)范而產(chǎn)生稽查風(fēng)險。另一方面納稅人經(jīng)營活動日益復(fù)雜化，這就要求稽查人員具備較高的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡可能掌握與稽查工作相關(guān)的知識，包括財會、電算、稅收政策、法律等相關(guān)知識。但目前基層稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)遠(yuǎn)不能達(dá)到這一要求，使稅務(wù)稽查人員在工作中出現(xiàn)失誤或失察的可能性越來越大。
（四）結(jié)合近年來稽查工作的實際經(jīng)驗，稽查風(fēng)險存在于稽查辦案的各個環(huán)節(jié)。在目前的稅務(wù)稽查工作中，往往重實體法，輕程序法，執(zhí)法過程中往往偏重于從各種稅收政策性文件中查找辦案依據(jù)，而忽視了征管法、行政處罰法、行政復(fù)議法等規(guī)定的辦案程序要求，導(dǎo)致稽查辦案程序上的缺陷，削弱了稽查辦案的剛性，增加了稅務(wù)稽查風(fēng)險。
二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險容易產(chǎn)生的環(huán)節(jié)
（一）選案環(huán)節(jié)的執(zhí)法風(fēng)險，違背稽查對象選定的原則，私自對納稅人進(jìn)行檢查。舉報中心人員或其他辦案人員，不遵循保密原則，擅自泄露舉報內(nèi)容，致使檢查人員無法正常開展稅務(wù)稽查。對工作不負(fù)責(zé)任、擅自隱藏舉報材料或不按規(guī)定進(jìn)行處理，造成納稅人不交或少交稅款的。
（二）檢查環(huán)節(jié)的執(zhí)法風(fēng)險，對納稅人不進(jìn)行認(rèn)真的檢查，造成稅款流失。違反法定程序，該送達(dá)的不送達(dá)，該出示的不出示。泄露納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私。違反《征管法》規(guī)定實施檢查，超越或行使稅務(wù)檢查權(quán)。不真實上報檢查情況，造成稅款流失的。
（三）審理環(huán)節(jié)的風(fēng)險，不認(rèn)真執(zhí)行《行政處罰法》的規(guī)定，不告知納稅人應(yīng)有的權(quán)益。對應(yīng)查補(bǔ)的稅款不予查補(bǔ)或擅自決定減少查補(bǔ)稅款。勾結(jié)稽查相對人偽造材料，弄虛作假。審理人員對案件證據(jù)未進(jìn)行審查，對證據(jù)的審查不嚴(yán)或?qū)ψC據(jù)是否合法審理不當(dāng)。對事實不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未按要求進(jìn)行補(bǔ)正，造成稅款的多征或少征的。對達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)違法案件不移送的。
（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)的風(fēng)險，不認(rèn)真履行職責(zé)，執(zhí)行不及時，或執(zhí)行不全面。違反法定程序，采取保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，導(dǎo)致納稅人利益受到損害的。三是，對決定追繳的稅款、滯納金、罰款不執(zhí)行或部分執(zhí)行。
三、防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的幾點建議
稅務(wù)稽查部門如何在行使國家法定職權(quán)的同時，有效的防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險，是稅務(wù)稽查人員亟待解決的問題。本人建議從以下幾方面入手：
（一）強(qiáng)化稅務(wù)稽查人員執(zhí)法風(fēng)險意識，提高稽查辦案能力,一方面加強(qiáng)對稅務(wù)干部的防止職務(wù)犯罪和兩權(quán)監(jiān)督、稅收法規(guī)政策的學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)提高稽查人員的法律意識，強(qiáng)化風(fēng)險意識和責(zé)任意識，杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生。另一方面訓(xùn)練稅務(wù)稽查人員敏銳的洞察力和邏輯思維能力。引導(dǎo)稽查人員主動學(xué)習(xí)適應(yīng)稅收法律法規(guī)的變化和新時期偷、騙稅手段的變化，提高專業(yè)化辦案能力。
（二）嚴(yán)格按照稽查執(zhí)法程序開展稅務(wù)稽查，稽查人員要在執(zhí)法過程中嚴(yán)格將法律規(guī)定的執(zhí)法程序辦案，以合法有效的程序保障稅款及時足額入庫。首先，規(guī)范稅務(wù)稽查取證。在稽查工作中要注意證據(jù)取得的合法性和真實性。隨著電子科技，如電子商務(wù)、網(wǎng)上購物、會計電算化等形式的出現(xiàn)，納稅人偷稅的手段和方式也隨之變化，證據(jù)種類也相當(dāng)復(fù)雜。可通過案例所依賴的證據(jù)種類、形式進(jìn)行統(tǒng)一，避免執(zhí)法隨意性引發(fā)的稽查風(fēng)險。二是加強(qiáng)稅務(wù)稽查證據(jù)與司法證據(jù)形式、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。當(dāng)前，稅務(wù)稽查中案件證據(jù)因與司法證據(jù)的要求并不一致，極易導(dǎo)致敗訴。因此，稅務(wù)部門應(yīng)與公安、法院多溝通，協(xié)調(diào)和統(tǒng)一取證的要求，確保在辦案中，按行政訴訟中的取證規(guī)則收集充分的證據(jù)，提高抵御風(fēng)險的能力。
（三）在執(zhí)法過程中加強(qiáng)稅務(wù)稽查文書制作和案卷整理的規(guī)范性。稽查文書和案卷可綜合反映稽查相對人從選案、檢查、審理、執(zhí)行的所有情況，是稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅務(wù)違法案件的重要稽查檔案，加強(qiáng)文書制作的規(guī)范性能為稽查執(zhí)法行為的合法性提供相應(yīng)憑證，因此是有效避免執(zhí)法風(fēng)險的重要手段。因此，要在實施檢查、調(diào)取帳薄、對納稅人進(jìn)行詢問等程序時，保證執(zhí)法程序的合法、有效。
印花稅是對經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證征收的一種稅，其課稅對象就是指應(yīng)稅憑證。應(yīng)稅憑證是指以書面形式訂立的合同或者具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照等。在電子商務(wù)中，由于信息是以電子形式產(chǎn)生與傳遞的，傳統(tǒng)的應(yīng)稅憑證由紙介質(zhì)變成了以電子化、無形化的磁介質(zhì)形式存在。
（一）電子合同
電子商務(wù)中由于交易方式的變化，為提高業(yè)務(wù)洽談的效率，在經(jīng)濟(jì)活動中改變了傳統(tǒng)做法，以互聯(lián)網(wǎng)為平臺，通過數(shù)據(jù)電文來訂立合同。電子合同因其載體和操作過程與傳統(tǒng)書面合同不同，具有以下特點：一是書立合同的雙方或多方在網(wǎng)絡(luò)上運(yùn)作，可以互不見面。合同內(nèi)容等信息記錄在計算機(jī)或磁盤中介載體中，其修改、流轉(zhuǎn)、儲存等過程均在計算機(jī)內(nèi)進(jìn)行。二是表示合同生效的傳統(tǒng)簽字蓋章方式被數(shù)字簽名（及電子簽名）所代替。三是電子合同的生效地點為收件人的主營業(yè)地；沒有營業(yè)地的，其經(jīng)常居住地為合同成立的地點。四是電子合同所依靠的電子數(shù)據(jù)具有易消失性和易改動性。電子數(shù)據(jù)以磁性介質(zhì)保存，是無形物，改動、偽造不易留痕跡。電子合同雖然形式上具有不同于傳統(tǒng)紙質(zhì)書面合同的特點，但其性質(zhì)和意義并沒有發(fā)生改變，仍然是為了規(guī)范交易，確定交易方各自的權(quán)利和義務(wù)，以保證經(jīng)濟(jì)交往迅捷正常地進(jìn)行，功能仍等同于書面憑證。
（二）電子營業(yè)賬簿
隨著企業(yè)中ERP（企業(yè)資源計劃）的不斷推進(jìn)和會計電算化的日益成熟，財務(wù)網(wǎng)上處理已經(jīng)成為必然趨勢。在電子商務(wù)中主要采取的是會計軟件記賬、核算收入，產(chǎn)生的賬簿和憑證是以網(wǎng)絡(luò)數(shù)字信息的形式存在，沒有傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬本。
（三）網(wǎng)絡(luò)營業(yè)執(zhí)照、許可證
隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)上開店已經(jīng)成為商家首選。為了保證交易的真實性與合法性，網(wǎng)上經(jīng)營者必須取得由工商部門頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照或經(jīng)營特許權(quán)證照。電子執(zhí)照是指各類經(jīng)濟(jì)組織的營業(yè)執(zhí)照副本（網(wǎng)絡(luò)版），是根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國企業(yè)登記管理條例》、《中華人民共和國公司登記管理條例》等有關(guān)登記注冊法律、法規(guī)，由依法成立的具有認(rèn)證資格的認(rèn)證機(jī)構(gòu)認(rèn)證，以數(shù)字證書為基礎(chǔ)，由工商行政管理部門制作、核發(fā)、載有企業(yè)注冊登記信息的電子信息證書。
總之，電子商務(wù)的數(shù)字化、無紙化交易將傳統(tǒng)交易方式下的合同、憑證隱匿于無形，印花稅原有的課稅對象——合同、賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、結(jié)算憑證等不復(fù)存在。電子商務(wù)的出現(xiàn)使印花稅的征收由于法律的缺失，造成稅款的大量流失。
電子商務(wù)對印花稅的影響
電子商務(wù)對印花稅的影響主要表現(xiàn)在傳統(tǒng)的應(yīng)稅憑證由紙質(zhì)變成了電子化形式。電子商務(wù)的數(shù)字化、無紙化交易將傳統(tǒng)交易方式下的合同、憑證隱匿于無形，印花稅原有的課稅對象書面合同、賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、結(jié)算憑證等的存在形式發(fā)生了重大變化。具體表現(xiàn)為以下方面：
（一）造成印花稅課稅對象的不確定
按照《中華人民共和國合同法》規(guī)定，合同的書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文（包括電報、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。《中華人民共和國電子簽名法》進(jìn)一步確認(rèn)了電子合同的法律效力：民事活動中的合同或者其他文件、單證等文書，當(dāng)事人可以約定使用或者不使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文。當(dāng)事人約定使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的文書，不得僅因為其采用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的形式而否定其法律效力。電子商務(wù)交易雙方簽訂電子合同均以數(shù)據(jù)電文和電子簽名方式完成。而印花稅的征收對象為經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證，而電子合同、電子營業(yè)賬簿和網(wǎng)絡(luò)營業(yè)執(zhí)照、許可證的出現(xiàn)導(dǎo)致完稅憑證的無紙化和隱匿性，使完稅憑證失去書面意義，導(dǎo)致傳統(tǒng)的貼花完稅的納稅方式無法進(jìn)行。
轉(zhuǎn)貼于
（二）對印花稅申報征收和稅務(wù)稽查有沖擊
電子商務(wù)中印花稅申報征收面臨的問題。印花稅要求應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。書立或者領(lǐng)受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、帳簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花。稅收征收管理法中規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，這里所強(qiáng)調(diào)的是，申報要合法、及時、真實。在電子商務(wù)環(huán)境下，納稅人和扣繳義務(wù)人的準(zhǔn)確確認(rèn)變得困難，從而導(dǎo)致納稅申報受到影響。而且，電子商務(wù)的發(fā)展對傳統(tǒng)的上門手工申報方式也提出了新的挑戰(zhàn)。新的征管法實施細(xì)則規(guī)定“數(shù)據(jù)電文申報方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮由陥蠓绞健薄ⅰ凹{稅人采用電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”。可以說，新的稅收征管法對電子化的申報方式雖然做出相應(yīng)規(guī)定，但仍不能徹底放棄紙質(zhì)文件，對電子信息的法律效力并沒有給出明確定位。
電子商務(wù)中印花稅稅務(wù)稽查面臨的問題。在電子商務(wù)模式下，稅務(wù)稽查面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在電子商務(wù)交易的條件下，所有交易與支付過程均在網(wǎng)上完成，流動性與隱蔽性造成稅務(wù)稽查的難度加大。盡管財政部和國家稅務(wù)總局在2006年《關(guān)于印花稅若干政策的通知》中明確了“對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅”，并要求“納稅人應(yīng)自行編制明細(xì)匯總表，明細(xì)匯總表的內(nèi)容應(yīng)包括：合同編號、合同名稱、簽訂日期、適用稅目、合同所載計稅金額、應(yīng)納稅額等。納稅人依據(jù)匯總明細(xì)表的匯總應(yīng)納稅額，按月以稅收繳款書的方式繳納印花稅，不再貼花完稅。繳納期限為次月的10日內(nèi)，稅收繳款書的復(fù)印件應(yīng)與明細(xì)匯總表一同保存，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查”。該通知雖然要求以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅，但在征收技術(shù)手段過于落后的情況下，只是要求納稅人應(yīng)自行編制明細(xì)匯總表完稅，比原有的傳統(tǒng)書面完稅憑證自行貼花還要繁瑣，無法體現(xiàn)電子商務(wù)帶給稅收征收的方便快捷性，更無法實現(xiàn)在電子商務(wù)模式下納稅人自行完稅的目標(biāo)。
電子商務(wù)下印花稅征收的實施策略
（一）構(gòu)建電子商務(wù)印花稅征管的誠信基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ)
電子商務(wù)以其虛擬化、無形化、無紙化的特點對以實務(wù)交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行稅收法律制度和原則造成了沖擊，突顯出了許多法律的空白和漏洞，傳統(tǒng)的稅法體系對其無法適從。而良好的誠信基礎(chǔ)、技術(shù)基礎(chǔ)則是構(gòu)建完善的電子商務(wù)印花稅征收管理法律體系的基本前提。
1.誠信基礎(chǔ)。誠信是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石。我國電子商務(wù)誠信體系已初具規(guī)模，但仍存在諸多問題，如信用評價和監(jiān)管機(jī)制不健全，全社會的誠信意識還沒有建立等。由于失信成本較小，所以給商業(yè)交易帶來了很高的交易成本，也制約了傳統(tǒng)商業(yè)走向電子商務(wù)的步伐。為此，完善的電子商務(wù)稅收法律體系應(yīng)建立完善的電子商務(wù)誠信體系。
構(gòu)建電子商務(wù)誠信體系是實現(xiàn)電子商務(wù)印花稅有效征管的重要前提之一，其內(nèi)容具體包括：構(gòu)建電子商務(wù)誠信評估機(jī)制、中介機(jī)制，培養(yǎng)電子商務(wù)企業(yè)誠信經(jīng)營與納稅意識，建立完善的電子商務(wù)稅收信用評價體系，建立完善的電子商務(wù)稅收信用監(jiān)督體系。
2.技術(shù)基礎(chǔ)。在技術(shù)上，應(yīng)改進(jìn)稅收征收模式，設(shè)計“電子印花稅”系統(tǒng)。“電子印花稅”系統(tǒng)主要由數(shù)據(jù)庫、銷售、備份、證明于一身，由交易雙方登陸指定系統(tǒng)，選擇相應(yīng)的憑證列舉類型，可利用指定模板制定電子合同，并由簽訂各方進(jìn)行電子簽名，也可將雙方已簽訂好的合同以數(shù)據(jù)電文形式發(fā)到指定系統(tǒng)。系統(tǒng)根據(jù)合同類型和合同金額計算出應(yīng)納金額，由納稅人進(jìn)行網(wǎng)上支付后，系統(tǒng)自動在合同指定位置生成電子印花，該印花是由合同編號、合同名稱、簽訂日期、圖案、序號和密碼組成的數(shù)據(jù)電文組成。或在現(xiàn)行稅制中補(bǔ)充有關(guān)電子記錄保存和加密的條款，要求納稅人必須保證以可閱讀方式保存記錄一段時間，并將加密密碼報送稅務(wù)機(jī)關(guān)的密碼庫備案，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可追蹤、驗證納稅人的交易性質(zhì)、金額，確定計稅依據(jù)。尤其應(yīng)重點解決以下技術(shù)問題：納稅人報送電子數(shù)據(jù)的規(guī)范格式；電子簽名法生效后，如何確認(rèn)納稅人的電子身份；納稅人報送電子報表，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何給予電子回執(zhí)等。
（二）修訂和完善有關(guān)電子商務(wù)印花稅的法律法規(guī)
1.強(qiáng)化印花稅電子完稅憑證的法律效力。修訂《印花稅暫行條例》及相關(guān)法律，強(qiáng)調(diào)印花稅電子完稅憑證與傳統(tǒng)的書面完稅憑證“功能等同”。凡符合書面形式要求的數(shù)據(jù)電文及電子簽名，如果能夠可靠地保證所載信息自首次以最終形式生成時起，始終保持了完整、未作改變，該數(shù)據(jù)電文與電子簽名即具有法律規(guī)定的原件效力。同時，借鑒國外成功經(jīng)驗，修改印花稅條例和合同法，強(qiáng)調(diào)規(guī)定未完稅的電子憑證不具有法律效力，不能在法庭、公證等政府部門、社團(tuán)、企業(yè)的有關(guān)環(huán)節(jié)使用。這樣可提高納稅人遵從度，降低征收成本。
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收
電子商務(wù)是近年來伴隨現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展而產(chǎn)生的一種新型貿(mào)易形式。截至2012年12月，我國網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達(dá)到2.42億人，網(wǎng)絡(luò)購物使用率提升至42.9%。與2011年相比，網(wǎng)購用戶增長4807萬人，增長率為24.8%。隨著電子商務(wù)的飛速發(fā)展，在給人們帶來方便快捷的同時，電子商務(wù)的稅收問題日益成為焦點。
一、電子商務(wù)的概念
聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（OECD）是較早對電子商務(wù)進(jìn)行研究的機(jī)構(gòu)，它將電子商務(wù)定義為利用電子化手段從事的商業(yè)活動，它基于信息技術(shù)和電子化處理，如文本、聲音和圖像等數(shù)據(jù)傳輸。
根據(jù)交易主體不同，可將電子商務(wù)劃分為B2B（Business to Customer）、B2C（Business to Customer）、C2C（Customer to Customer）和B2M（Business to Manager）四種類型。根據(jù)交易物不同，可以分為有形商品網(wǎng)上交易、無形商品網(wǎng)上交易和網(wǎng)上提供勞務(wù)。
二、電子商務(wù)對我國現(xiàn)行稅制的影響
電子商務(wù)所具有虛擬、快捷、便利、超越時空限制等特征，使得產(chǎn)品或服務(wù)的交易可以直接在網(wǎng)上進(jìn)行傳送，費(fèi)用的結(jié)算和支付也可以通過網(wǎng)絡(luò)來完成。電子商務(wù)的這些特征在給商家?guī)泶罅可虣C(jī)、給消費(fèi)者帶來無比便利的同時，也使現(xiàn)行的稅收制度面臨著前所未有的挑戰(zhàn)和沖擊：
1、在基本稅收制度方面，在電子商務(wù)狀態(tài)下，虛擬的商務(wù)活動空間、經(jīng)常流動的納稅人、不確定的納稅行為發(fā)生地，使作為現(xiàn)行稅收制度賴以生存的基礎(chǔ)要素出現(xiàn)了確定性趨小、可控性降低的現(xiàn)象，在一定程度上直接動搖著現(xiàn)行稅收制度的基礎(chǔ)；
2、在稅收征管方面，電子商務(wù)活動中納稅者很容易隱瞞自己的身份，導(dǎo)致供貨目的國或買者身份很難核實，給稅收征管帶來極大困難，同時也使我國容易陷入國家稅收管轄權(quán)的沖突中。
3、在稅源方面，在電子商務(wù)活動中，經(jīng)營者和消費(fèi)者的稅收一是普遍較低，大多游離于稅收監(jiān)督之外；同時，稅務(wù)部門對電子商務(wù)的稅務(wù)處理常常處于被動應(yīng)對的狀態(tài)，部分稅務(wù)人員素質(zhì)還不能很好地跟上電子商務(wù)稅源管理的要求，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)的稅源監(jiān)控變得舉步維艱，最終導(dǎo)致稅源流失嚴(yán)重。
4、在稅基方面，由于互聯(lián)網(wǎng)具有高度流動性、隱匿性的特點，而且電子商務(wù)活動具有虛擬化、支付手段隱匿化、操作無紙化等特征，從而對電子商務(wù)活動的稅基，特別是國際電子商務(wù)活動稅基的確認(rèn)變得分外困難。而當(dāng)前對國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易課稅的爭論焦點集中在稅基的確認(rèn)上。
三、我國現(xiàn)行的電子商務(wù)稅收政策及執(zhí)行情況
按照商務(wù)活動的性質(zhì)，可以將電子商務(wù)分為三類：
一是以因特網(wǎng)作為交易媒介的實體商品交易，如電子購物、網(wǎng)上市場交易等。這一類商務(wù)活動和傳統(tǒng)的商務(wù)活動在本質(zhì)上沒有太大區(qū)別，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，此類電子商務(wù)活動應(yīng)與實體商務(wù)采取一致的征稅方式。然而在實際操作中卻存在一定困難，尤其是針對納稅意識薄弱的個人商戶，應(yīng)稅行為和應(yīng)稅收入難以確認(rèn)，造成稅源的流失。
二是伴隨著電子通訊手段的進(jìn)步而發(fā)展起來的一些新興的信息服務(wù)業(yè)。這類電子商務(wù)活動在商家和消費(fèi)者之間并不進(jìn)行有形商品的交易，而是商家提供信息查詢服務(wù)，或按照約定定期發(fā)送給特定消費(fèi)者。這種電子商務(wù)活動中，在信息商品的流轉(zhuǎn)的同時，貨幣也發(fā)生流轉(zhuǎn)。目前我國對這類信息服務(wù)業(yè)，已有相應(yīng)的稅法規(guī)定，同時也將其逐步納入營業(yè)稅改增值稅的范圍。
三是數(shù)字化信息產(chǎn)品（digitized information）的交易。例如通過因特網(wǎng)銷售計算機(jī)軟件、書籍、音樂、圖片、音像資料等。這種交易所得應(yīng)屬于特許權(quán)費(fèi)（royalty）、產(chǎn)品銷售收入還是服務(wù)收入這個問題，到目前為止各國還沒有達(dá)成非常一致的意見。
目前，我國尚沒有一部專門針對電子商務(wù)的稅法，也缺乏電子商務(wù)涉稅的正式的行政法規(guī)。雖然現(xiàn)行的有關(guān)電子商務(wù)的行政法規(guī)不少，但這些行政法規(guī)是由不同的部門制定，主要涉及的是相關(guān)業(yè)務(wù)的開展、準(zhǔn)入和罰則等，都沒有涉及稅收征管的內(nèi)容。
四、世界各國電子商務(wù)的稅收政策情況
目前，世界各國和國際性組織對電子商務(wù)的稅收問題展開了深入、廣泛的討論和研究，同時已有少數(shù)國家頒布了一些關(guān)于電子商務(wù)稅收的法規(guī)。而對于電子商務(wù)的征稅模式，世界各國采取的政策各有不同。
美國是電子商務(wù)應(yīng)用最早、普及率最高的國家，從維護(hù)自身利益考慮長期主張對電子商務(wù)實行免稅。作為電子商務(wù)的主要輸出國，美國的電子商務(wù)免稅政策促進(jìn)了國內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展，同時由于其實行居民管轄權(quán)，稅制結(jié)構(gòu)中所得稅占主體地位，因此免稅主張并不會對美國的稅收收入造成影響。如果美國的免稅主張得到世界各國的認(rèn)可，則美國是將成為電子商務(wù)的最大贏家。
在電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上稍遜于美國的歐盟，一直強(qiáng)調(diào)其成員國對電子商務(wù)活動行使征稅權(quán)。1998年6月，歐盟發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報告》，提出應(yīng)將數(shù)字化產(chǎn)品視同提供勞務(wù)，在消費(fèi)地（歐盟成員國）征收增值稅，并與美國就免征電子商務(wù)關(guān)稅問題達(dá)成一致，以保護(hù)其成員國中電子商務(wù)輸入國的利益。
在處于電子商務(wù)發(fā)展初期的發(fā)展中國家，對國際上電子商務(wù)稅收政策的研究、制定的反應(yīng)多為密切的關(guān)注。發(fā)展中國家大多主張對電子商務(wù)（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國家權(quán)益的屏障。
五、完善我國電子商務(wù)稅收政策和管理的基本思路
電子商務(wù)的發(fā)展在我國尚處于初級階段，而其出現(xiàn)已經(jīng)對現(xiàn)行的稅收政策和稅收制度產(chǎn)生了一定的影響。隨著電子商務(wù)進(jìn)一步的發(fā)展和更為廣泛的應(yīng)用，對我國的稅收政策和稅收制度做出適應(yīng)性改革和整合，并加強(qiáng)國際間稅收政策和稅收征收管理的協(xié)調(diào)和合作，已成為各方的共識。
我國作為發(fā)展中國家在國際電子商務(wù)活動中處于消費(fèi)者地位，若能適時爭取依照消費(fèi)地原則征稅，則有利于保護(hù)我國的稅收利益。而電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展及其對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用致使我國目前對電子商務(wù)的稅收征與不征、管與不管存在兩難。因此，制訂電子商務(wù)的稅收政策需要依據(jù)我國國情，有區(qū)別、分重點，在既符合本國利益有不違反目前國際通行做法的基礎(chǔ)上逐步實行。
1、建立專門的電子商務(wù)稅收登記制度。稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，我國的稅收征管是建立在稅務(wù)登記基礎(chǔ)上并以稅收憑證為依據(jù)，而在電子商務(wù)狀態(tài)下，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，甚至出現(xiàn)了虛擬企業(yè)，因此必須建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，逐步將所有從事電子商務(wù)活動的單位和個人納入登記范圍，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人的電子商務(wù)活動情況，堵塞或減少稅收漏洞。
2、采取有效的電子商務(wù)稅務(wù)稽查模式。電子商務(wù)及信息技術(shù)的發(fā)展使納稅憑證和交易數(shù)據(jù)日益電子化、虛擬化，傳統(tǒng)的以現(xiàn)場手工為手段、以紙質(zhì)憑證為憑據(jù)的稽查模式勢將被淘汰，而取而代之的應(yīng)是以信息技術(shù)為依托、以數(shù)字化的管理信息為基礎(chǔ)、以高速自動的網(wǎng)上交叉稽核和抽查協(xié)查為手段的現(xiàn)代化的稅務(wù)稽查模式。
3、提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的整體素質(zhì)。電子商務(wù)的出現(xiàn)和飛速發(fā)展對稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，加快培養(yǎng)一批適應(yīng)信息社會化發(fā)展需要的稅務(wù)干部，培養(yǎng)出既懂計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的理論與應(yīng)用，又懂稅收專業(yè)知識和電子會計業(yè)務(wù)，能適應(yīng)電子技術(shù)發(fā)展的復(fù)合型人才，是時展的迫切需求。
4、加強(qiáng)稅法宣傳工作，提高公民的納稅意識。相對傳統(tǒng)商務(wù)而言，電子商務(wù)給應(yīng)納稅人帶來了逃稅的可乘之機(jī)，而有效打擊電子商務(wù)交易中的逃稅行為又難以實現(xiàn)。只有提高公民的納稅自覺性，促進(jìn)納稅人主動申報，才能堵塞或減少稅收漏洞。而這些則需要稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅法宣傳，逐步提高網(wǎng)絡(luò)交易者的納稅意識。
電子商務(wù)所具有的數(shù)字化、虛擬化、匿名化、支付方式電子化等特點，使其對我國的稅收政策、稅收制度和稅收征管產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響和沖擊。而電子商務(wù)的無國界和全球化，又引發(fā)了許多的國際稅收問題。如何選擇適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的專門稅收政策，制訂適合我國國情的電子商務(wù)稅收制度，建立適當(dāng)而有效的電子商務(wù)稅收征管方案，是一項具有長遠(yuǎn)意義的工作。而電子商務(wù)稅收問題的復(fù)雜性決定了對其處理不能一蹴而就，而是應(yīng)該結(jié)合我國國情，參考國際做法，在明確征稅權(quán)的前提下，加快對相關(guān)問題的研究，找到適合電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管方法，有步驟、分重點地逐步建立電子商務(wù)稅收政策和征管體系。
參考文獻(xiàn)：
[1]王舒健，李釗.電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收管理制度的挑戰(zhàn)與對策[J].未來與發(fā)展.2007，03.
關(guān)鍵詞:理論;稅收征納;研究
中圖分類號:F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1003-4161(2010)03-0118-03
“國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅,廢除捐稅的背后就是廢除國家”,“賦稅是行政權(quán)力整個機(jī)構(gòu)的生活源泉”,馬克思的這兩個論斷深刻地揭示了稅收與國家間的密切聯(lián)系。稅收作為國家參與社會產(chǎn)品再分配的規(guī)范形式,其重要性不言而喻,但稅收流失在全球的日益泛濫和猖獗卻也是一個不爭的事實和世界經(jīng)濟(jì)面臨的一大難題。
一、稅收征納關(guān)系是委托―理論的特殊體現(xiàn)
委托―理論是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要理論基礎(chǔ)模型之一,主要研究委托人根據(jù)一種明示或隱含的契約,指定、雇傭人在其授予決策權(quán)范圍內(nèi)代表其從事經(jīng)濟(jì)活動,并根據(jù)人運(yùn)用自身技能所提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量給予相應(yīng)的報酬。在以分工為基礎(chǔ)的社會生產(chǎn)中,委托―理論可廣泛用于分析管理人與所有人、雇員與雇主之間的關(guān)系。但由于委托人和人的信息不對稱,根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè),人有可能在最大限度獲得自身效用時作出不利于委托人的行為,這就是“道德風(fēng)險”。如果把委托―關(guān)系中擁有信息優(yōu)勢的一方稱為“人”,處于信息劣勢的一方稱為“委托人”,那么,委托―理論也可運(yùn)用到稅收征納關(guān)系的研究中。
在稅收征納關(guān)系中,征稅人由于受到人員數(shù)量、業(yè)務(wù)素質(zhì)、征稅成本、稽查手段等限制,無法掌握每個納稅人所有真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況,因此處于信息劣勢。而納稅人對自己全部的生產(chǎn)經(jīng)營信息了如指掌,占有信息優(yōu)勢,但出于理性經(jīng)濟(jì)人的考慮,納稅人不可能將自己掌握的稅源信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)全盤托出。因此,稅務(wù)部門需要通過稅法契約來約束和激勵納稅人,但任何契約都有可能存在不足,因此,納稅人有可能利用契約漏洞,甚至在利益刺激下采用報送虛假信息,通過偷逃稅手段來達(dá)到自身利益最大化的目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)如果僅僅通過納稅人提交的納稅申報表來獲得納稅人信息,顯然會比較被動。為了更全面地掌握和監(jiān)督納稅人的經(jīng)濟(jì)活動信息,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往通過定期或不定期的手段對納稅人稅收繳納情況進(jìn)行稽查。但監(jiān)督是要支付財力、物力、人力等監(jiān)督成本的,當(dāng)監(jiān)督成本過高時,稅務(wù)機(jī)關(guān)便會缺乏監(jiān)督動力,產(chǎn)生監(jiān)督惰性。以下運(yùn)用博弈論對此進(jìn)行進(jìn)一步分析。
二、非對稱信息導(dǎo)致的征納雙方博弈分析
博弈論是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時的決策以及這種決策的均衡問題,又稱為“對策論”。在委托―理論下,由于信息的不對稱和行為主體的非完全理性,征納雙方為實現(xiàn)特定的均衡,需經(jīng)歷一個相互作用、動態(tài)變化的博弈過程。
(一)征納雙方博弈模型基本假設(shè)
1.理性假設(shè):稅收征管中的征納雙方都是理性的,能夠自覺謀求自己利益最大化。
2.資源有限假設(shè):稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管資源是有限的,受監(jiān)督成本的限制,在特定情況下只能將主要力量用于重點或特定領(lǐng)域。
3.稅務(wù)稽查成本與應(yīng)納稅款無關(guān)假設(shè)。
4.可信度假定:稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有一支高素質(zhì)的稽查隊伍,能夠廉潔公正執(zhí)法。
(二)征納雙方博弈模型求解
假設(shè)T代表應(yīng)納稅款,C代表稽查成本,F代表罰款,則稅務(wù)部門和納稅人之間的支付矩陣可如圖描述:
納稅人
不依法納稅依法納稅
稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查T-C+F,-T-FT-C,-T
不稽查0,0T,-T
假定C
給定Q,稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇稽查(P=1)和不稽查(P=0)時的期望收益分別為:
E1(1,Q)=(T-C+F)Q+(T-C)(1-Q)=QF+T-C(1)
E1(0,Q)=0+T(1-Q)=T(1-Q)(2)
當(dāng)(1)式等于(2)式時,解得Q*=C/(T+F)。也就是說,當(dāng)納稅人不依法納稅的概率大于Q*時,稽查是稅收機(jī)關(guān)的最優(yōu)選擇;當(dāng)納稅人不依法納稅的概率小于Q*時,不稽查是稅收機(jī)關(guān)的最優(yōu)選擇;而當(dāng)納稅人不依法納稅的概率等于Q*時,稅收機(jī)關(guān)可隨機(jī)地決定稽查或不稽查。
同理,給定P,我們可以計算納稅人選擇不依法納稅(Q=1)時的期望收益E2(P,1)和納稅人選擇依法納稅(Q=0)時的期望收益E2(P,0)。當(dāng)E2(P,1)=E2(P,0)時,即-(T+F)P+0(1-P)=-TP+(-T)(1-P)時,解得P*=T/(T+F)。也就是說,當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率大于P*時,依法納稅是納稅人的最優(yōu)選擇;當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率小于P*時,不依法納稅是納稅人的最優(yōu)選擇;而當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率等于P*時,納稅人可以隨機(jī)地選擇依法納稅或不依法納稅。
(三)征納雙方博弈模型結(jié)論
1.納稅人選擇不依法納稅的概率與稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查成本呈正比。稅務(wù)稽查成本越高,稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的頻率、范圍和深度等都會受到削弱,這時納稅人選擇不依法納稅的概率就會增大。
2.納稅人選擇不依法納稅的概率與稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲率、偷逃稅罰款率呈反比。稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲率越高,處罰力度越大,意味著納稅人選擇不依法納稅帶來的損失越有可能大于收益,這時納稅人就會傾向于依法納稅,相反則選擇不依法納稅。
3.納稅人選擇不依法納稅的概率與應(yīng)納稅額呈反比。當(dāng)納稅人應(yīng)納稅款金額較大時,稅務(wù)機(jī)關(guān)作為理性經(jīng)濟(jì)人,會增強(qiáng)對納稅人的稽查,這時納稅人不依法納稅被查獲的可能性就越大,納稅人就越不敢實施偷稅逃稅。
(四)征納雙方博弈模型局限性分析
征納雙方博弈模型是建立在一些假設(shè)前提下的,特別是理性假設(shè)和可信度假設(shè)排除了尋租成本,而事實上,稅務(wù)稽查人員為了達(dá)到個人效用的最大化,有可能會接受納稅人的賄賂或者是求情,從而出現(xiàn)不能公正執(zhí)法的現(xiàn)象。特別是我國目前尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,稅收立法表現(xiàn)出很大的不確定性,在征稅范圍、稅率、稅收優(yōu)惠制度等方面頻繁調(diào)整,稅務(wù)機(jī)關(guān)在對誰征稅、征多少稅和罰多少錢方面的自由裁量權(quán)很大,導(dǎo)致尋租現(xiàn)象的大量存在,造成嚴(yán)重的稅收流失。另一方面,稅收法規(guī)的復(fù)雜化也對稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了巨大考驗,部分稅務(wù)稽查人員受到自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制,也可能無法做到公正執(zhí)法。
三、委托―過程中產(chǎn)生非對稱信息的原因分析
(一)納稅主體多元化
我國目前尚處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制初步建立的轉(zhuǎn)型時期,以公有制為主體的多種所有制形式和多種經(jīng)營形式的并存,使納稅主體呈現(xiàn)多元化的特征,而“征、管、查分離”以及“自行申報、集中征收、重點稽查”的征管模式,無法使稅務(wù)機(jī)關(guān)對每一位納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況進(jìn)行全面深入的了解。尤其是隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,新技術(shù)、新現(xiàn)象層出不窮,納稅主體隱匿納稅信息的手段越來越復(fù)雜化,隱蔽程度也越來越高,如電子商務(wù)下征納稅主體間的稅收信息不對稱就是稅收征管中的一大難題。通過現(xiàn)代計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)通訊技術(shù)支持的電子商務(wù)活動具有無紙化特征,納稅人可以清楚地知道商務(wù)活動發(fā)生的時間、地點、數(shù)量、種類、價格等稅收信息,但稅務(wù)機(jī)關(guān)卻很難對此進(jìn)行監(jiān)控,處于十分被動的劣勢地位。
(二)稅源收入現(xiàn)金結(jié)算失控
由于我國尚未建立起健全的支票和信用卡使用制度,市場經(jīng)濟(jì)活動的不規(guī)范,使銀行結(jié)算制度混亂,現(xiàn)金交易頻繁,一手交錢一手交貨現(xiàn)象比比皆是。而且很多現(xiàn)金支出大大超出了我國《現(xiàn)金管理暫行條例》中規(guī)定的關(guān)于現(xiàn)金的適用范圍、適用限額和庫存限額等,尤其是一些承包承租經(jīng)營企業(yè)和個體私營企業(yè),根本不通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算,嚴(yán)重擾亂了金融秩序,腐蝕了稅源稅基,而銀行作為現(xiàn)金管理的監(jiān)督單位,缺乏相應(yīng)的法律手段對企業(yè)違規(guī)使用現(xiàn)金行為實行強(qiáng)制措施,從而導(dǎo)致現(xiàn)金使用結(jié)算的失控。又由于我國消費(fèi)者一直以來缺乏向銷售者索取發(fā)票的習(xí)慣,因此這些交易往往不會留下紙面的痕跡,使得一些別有用心的納稅人有機(jī)可乘,使這部分收入脫離了稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控,給稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作增加了很大難度。
(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查不力
稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查過程中需要投入大量的人力、物力、財力等監(jiān)管成本,受資源有限性限制,稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能對所有企業(yè)實行一一對應(yīng)的監(jiān)管,不可能不計成本地去了解和掌握納稅人所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息,甚至當(dāng)監(jiān)管成本過高或嚴(yán)重超出監(jiān)管收益時,稅務(wù)機(jī)關(guān)會放棄監(jiān)管,造成征納雙方稅收信息的不對稱。而且,在我國,偷逃稅者被查獲的概率明顯比西方發(fā)達(dá)國家要小,即使被查獲,稅務(wù)機(jī)關(guān)對偷稅行為的經(jīng)濟(jì)處罰也不重,在某種程度上是示意性的,動其毛而不傷其筋骨,甚至對某些偷逃稅行為的罰款額還抵不上偷逃稅款同期銀行的利息額,這在一定程度上助長了納稅人隱瞞稅收信息進(jìn)行偷逃稅的主觀意愿。
(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后
目前,幾乎我國所有的稅務(wù)基層征管組織都已經(jīng)配備了計算機(jī),但計算機(jī)的功能僅僅局限于將納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅申報情況等相關(guān)資料作為原始數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理和分析,還不能深入貫徹現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)中充分利用計算機(jī)實現(xiàn)傳遞效率、人機(jī)配合的先進(jìn)管理理念,還不能真正實現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、工商、保險、海關(guān)等部門之間的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)和信息共享。稅務(wù)征管軟件的開發(fā)和使用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,稅務(wù)稽查電腦選案也有待進(jìn)一步完善,以使稅務(wù)部門及時了解納稅人真實納稅情況。
四、降低信息非對稱性,提高稅收征管效率
(一)充分發(fā)揮稅務(wù)稽查作用,遏制稅務(wù)部門尋租行為
稅務(wù)稽查是保證稅款征收的重要手段,具有嚴(yán)明稅收法紀(jì),保證稅款征收,強(qiáng)化稅收檢查和維護(hù)稅收秩序的作用。根據(jù)征納雙方博弈模型分析,我們發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查的查獲率和罰款率對納稅人偷逃稅行為具有重要的抑制作用。被查獲的可能性越高,接受處罰的力度越大,納稅人就越不敢實施偷逃稅。為此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著力做好以下幾個方面的工作:
首先,不斷完善稅務(wù)稽查電腦選案系統(tǒng)建設(shè),客觀科學(xué)合理地確定稅務(wù)稽查范圍和稽點,這對提高稅務(wù)稽查效率是至關(guān)重要的。在美國,90%的稅務(wù)稽查案件是通過計算機(jī)分析篩選出來的,篩選出來應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稽查的納稅人數(shù)在20%左右,進(jìn)行全面稽查的僅為其中的1%,大大提高了稽查效率。
其次,加大稅務(wù)稽查力度,提高納稅人偷逃稅成本。堅決杜絕“以補(bǔ)代罰”、“以罰代刑”現(xiàn)象,該立案稽查處理的要堅決立案稽查處理,該移送公安機(jī)關(guān)立案偵查的要堅決移送。對此,我們不妨借鑒日本的做法。日本針對稅收違法犯罪行為專門建立了相對獨(dú)立的稅務(wù)警察制度,授予稅警刑事調(diào)查權(quán),專門調(diào)查稅收違法犯罪行為,并將其直接移交檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任,而不必通過公安部門。凡是被送上法庭的偷稅者就必定會落個傾家蕩產(chǎn)、身敗名裂的下場。刑罰的威懾作用被充分強(qiáng)調(diào)。
最后,建立健全嚴(yán)格的稅務(wù)稽查工作制度,遏制稅務(wù)部門尋租行為。稅務(wù)稽查是國家賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項執(zhí)法權(quán)力,稅務(wù)機(jī)關(guān)接受政府委托依法征稅,因此,政府和稅務(wù)部門之間也是一種委托和的關(guān)系,稅務(wù)機(jī)關(guān)具有尋租的行為動機(jī)。因此,作為委托方的政府,一方面應(yīng)規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)限和執(zhí)法程序,強(qiáng)化和健全對稅務(wù)稽查內(nèi)部各項業(yè)務(wù)的專項考核和責(zé)任追究制度,另一方面應(yīng)采取相應(yīng)的激勵措施,對在稅務(wù)稽查工作中作出重大貢獻(xiàn)的部門和人員給予相應(yīng)的精神獎勵和物質(zhì)獎勵,從經(jīng)濟(jì)利益源頭上杜絕稅務(wù)部門尋租行為。
(二)推進(jìn)稅收信息化建設(shè),增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息采集能力
英國財稅專家羅杰?鮑爾斯認(rèn)為,影響征稅的重要因素是信息。因此,推進(jìn)稅收信息化建設(shè),加大征納雙方信息透明度,增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息采集能力,是稅收征管工作中的一個重要任務(wù)。在現(xiàn)有稅收征管體制下,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點做好以下工作:
首先,盡快開發(fā)和運(yùn)用功能齊全、安全可靠的稅收業(yè)務(wù)管理軟件,加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收信息管理,充分利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對稅源進(jìn)行監(jiān)控,實現(xiàn)財政、工商、銀行、保險、海關(guān)、企業(yè)和稅務(wù)等部門之間的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng),便于信息共享和交叉稽核,特別是銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息共享,這是首當(dāng)其沖需要解決的問題。我國雖然早就實行銀行存款實名制,但由于未實現(xiàn)銀稅聯(lián)網(wǎng),因此未能充分發(fā)揮其對稅收監(jiān)控的作用。為加強(qiáng)稅源管理,應(yīng)將每個納稅人稅務(wù)編碼和存款賬戶一一對應(yīng),建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案,通過銀行的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對納稅人的稅源情況進(jìn)行有效監(jiān)控。
其次,規(guī)范發(fā)票的使用和保管,尤其是增值稅專用發(fā)票的管理。加快“金稅”工程建設(shè),不斷完善現(xiàn)有的增值稅專用發(fā)票監(jiān)控系統(tǒng),縮短專用發(fā)票認(rèn)證抵扣時間。同時,為保證稅源稅基免遭侵蝕,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取一定激勵措施提高購買者向銷售者索取發(fā)票的積極性,如提供有獎發(fā)票等,將納稅人全部收入納入稅收監(jiān)管,并逐步從以票管稅模式過渡到票賬結(jié)合模式,實現(xiàn)查票、查賬、查實三者相結(jié)合,增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息采集能力。
最后,完善銀行支票和信用卡制,限制單位和個人現(xiàn)金結(jié)算,對應(yīng)該采用轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算而不采用的情況,賦予銀行直接給予嚴(yán)懲的權(quán)利。這樣一來,稅務(wù)機(jī)關(guān)就能及時了解和掌握納稅人稅源變動情況,提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平,促進(jìn)納稅人選擇依法納稅。
(三)實行稅收征管社會化,降低稅收征管成本
前面講到稅務(wù)部門要履行稅收征管的職能,就必須支付一定的人力、物力、財力等征稅成本,但受理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)影響,稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法征稅的前提下,也追求稅收收入的最大化,即稅務(wù)機(jī)關(guān)不能只是“悶頭苦干”,一味追求稅收零流失,而應(yīng)該努力以最小的投入、最少的成本、最低的風(fēng)險和最優(yōu)的服務(wù),來實現(xiàn)稅收收入的最大化。從這個意義上來講,稅收征管也是一種經(jīng)營管理,也要講究效益,降低征稅成本,是稅收經(jīng)營是否成功的關(guān)鍵。為此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該著力做好以下幾個方面的工作:
首先,積極建立社會治稅網(wǎng)絡(luò),發(fā)動各種社會力量依法進(jìn)行代扣代征代收、協(xié)稅護(hù)稅,充分依靠稅務(wù)師事務(wù)所等社會中介組織的力量進(jìn)行納稅申報或進(jìn)行稅務(wù)管理。
其次,不斷改革和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),縮小增值稅和營業(yè)稅間的稅負(fù)差異,減少各種名目的稅收優(yōu)惠措施,簡化企業(yè)所得稅納稅調(diào)整操作,充分銜接好稅收制度與財務(wù)會計制度間的差異。廣泛利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行無紙化操作,最大限度地簡化納稅申報程序,同時不斷加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)立于全方位的納稅服務(wù)意識,營造良好的納稅環(huán)境,提高納稅人納稅自覺性,從而增加稅收收入,降低征稅成本。
最后,健全稅收違法舉報監(jiān)管制度,拓寬信息渠道,為稅源監(jiān)控提供更全面的納稅人信息,進(jìn)而降低稅收成本。為保證違法舉報制度的順利開展,建議建立一個全國統(tǒng)一的獨(dú)立的稅務(wù)違法社會舉報中心,由檢察機(jī)關(guān)統(tǒng)一行使舉報管理權(quán)和監(jiān)督權(quán),對舉報人實行身份保密制度,任何單位和個人都不得追查舉報人。對違反保密規(guī)定的責(zé)任人員,應(yīng)給予嚴(yán)厲查處。對舉報有功人員則應(yīng)給予相應(yīng)的獎勵進(jìn)行激勵和補(bǔ)償,激發(fā)其舉報積極性。
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[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù)避稅原因反避稅建議
20世紀(jì)90年代中期以來,電子信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，形成了一個高效、便捷的全球性電子虛擬市場，十多年來，全球電子商務(wù)呈爆炸式地迅猛發(fā)展。據(jù)國際著名咨詢公司Forrester估計，到2007年全球電子商務(wù)市場將會達(dá)到8.8萬億美元，占全球零售額的18%，年平均增長率在30%以上。一方面，電子商務(wù)的發(fā)展給世界經(jīng)濟(jì)注入了新的活力;另一方面，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，打破了由傳統(tǒng)稅收法律解決稅收及相關(guān)問題的平衡狀態(tài)，產(chǎn)生了新的避稅問題，對各國稅制造成了很大沖擊。如不及時加強(qiáng)對電子商務(wù)避稅問題的研究并制定相應(yīng)的對策，將會損害我國稅收利益，減少我國稅收收入。
一、電子商務(wù)避稅的原因
電子商務(wù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易急劇膨脹，使以無紙化、無址化、無形化、無界化、虛擬化為特點的電子商務(wù)成為企業(yè)避稅的溫床。要規(guī)制電子商務(wù)活動中出現(xiàn)的避稅行為，首先要弄清電子商務(wù)活動避稅的原因:
1.電子商務(wù)的直接性和非中介化特點，使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)
傳統(tǒng)的稅收是以常設(shè)機(jī)構(gòu)（即一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所）來確定經(jīng)營所得來源地。而電子商務(wù)是完全建立在一個虛擬的市場上，企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定經(jīng)營場所、商等有形機(jī)構(gòu)來完成，大多數(shù)產(chǎn)品和勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，僅需要一個網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件。分處不同國家的當(dāng)事人之間通過國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)可以直接在計算機(jī)上完成談判、定貨、付款等交易行為。電子商務(wù)完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營業(yè)場所的界限變得非常模糊，因此在電子交易環(huán)境下的常設(shè)機(jī)構(gòu)便很難判斷。從而使我國以物理存在標(biāo)志為行使條件的來源地征稅管轄權(quán)受到規(guī)避，必然造成稅收大量流失，嚴(yán)重威脅我國的財政收入。
2.電子商務(wù)的無形化特點，使納稅主體難確定
傳統(tǒng)方式下交易雙方明確，確立納稅義務(wù)人較為容易。但在互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)址并不對應(yīng)現(xiàn)實世界的地址，網(wǎng)站名稱與設(shè)立人的地址或所有者身份并無必然一致性。因此電子商務(wù)下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化，模糊化和邊緣化等特征。傳統(tǒng)的稅制是以屬地、屬人原則確定管理權(quán)的，而現(xiàn)行電子商務(wù)的發(fā)展使經(jīng)濟(jì)活動與特定地點的關(guān)系弱化，從而對通過互聯(lián)網(wǎng)提供的貿(mào)易或服務(wù)很難控制和管理。由于消費(fèi)者可以匿名，制造商可以匿其居住地，因而電子消費(fèi)很容易隱藏。如此網(wǎng)絡(luò)交易納稅人勢必利用電子商務(wù)主體難以確定的特點進(jìn)行避稅。
3.電子商務(wù)數(shù)字化商品的性質(zhì)，造成交易環(huán)節(jié)模糊不清
隨著現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展，書籍、報刊、音像制品等各種有形商品的計算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無形商品,以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過數(shù)據(jù)處理而直接經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)傳送，按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式來區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。對一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負(fù)。例如:通過查詢計算機(jī)數(shù)據(jù)單元并下載文件而支付的款項對于所得方而言，究竟應(yīng)歸入財產(chǎn)銷售所得、財產(chǎn)出租所得、勞務(wù)所得或者特許權(quán)使用費(fèi)所得，性質(zhì)十分模糊。而在實踐中，很多稅收協(xié)定允許來源國以較低的稅率對財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi),以及某些勞務(wù)所得征稅,而且適用不用的稅率，因而跨國納稅人可以對其所得按最低稅率的項目申報,以達(dá)到避稅目的。
4.電子商務(wù)無紙化的特點，侵蝕傳統(tǒng)的帳冊憑證計稅方式，加大了稅務(wù)稽查難度
在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查，必須根據(jù)非居民企業(yè)會計賬簿、合同、票據(jù)等資料確定企業(yè)的營業(yè)額及利潤，可以從銀行獲取有關(guān)核實納稅人納稅申報表真實性的信息。而在電子商務(wù)中，由于認(rèn)購、支付等都在網(wǎng)上進(jìn)行，數(shù)字合同、數(shù)字現(xiàn)金取代了傳統(tǒng)貿(mào)易中的書面合同、結(jié)算票據(jù)，削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人經(jīng)營狀況和財務(wù)信息的能力,且電子商務(wù)采用的其他保密措施也將提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人財務(wù)信息的難度。在某些交易無據(jù)可查的情形下，納稅人的申報額將會大大降低，應(yīng)納稅所得和所征稅款都將少于實際所應(yīng)達(dá)到的數(shù)量，從而引起國家稅收的流失。
綜上所述，我國現(xiàn)行稅制面對電子商務(wù)的挑戰(zhàn)漏洞百出，致使一些企業(yè)或個人渾水摸魚偷逃稅收。這不但極大地影響了正常的國家財政收入，而且對當(dāng)前以價格機(jī)制為主要調(diào)節(jié)手段的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成不利影響。因此，當(dāng)務(wù)之急就是要完善我國的財稅機(jī)制，以便和電子商務(wù)發(fā)展的要求相適應(yīng)。
二、對我國電子商務(wù)反避稅的建議
1.完善稅法
(1)為了使電子商務(wù)有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應(yīng)在現(xiàn)行稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的規(guī)范性條款。在不對電子商務(wù)增加新稅種的情況下，對我國現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款，完善現(xiàn)行稅法。
(2)修訂公司法、會計法等相關(guān)法律、法規(guī)，完善對電子商務(wù)企業(yè)設(shè)立、營運(yùn)的監(jiān)管措施，促進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)建立財務(wù)會計制度、保存相關(guān)資料、辦理稅務(wù)登記、依法辦理納稅事項。
(3)在電子商務(wù)交易方式下，常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定場所等有形物理標(biāo)志已失去標(biāo)示非居民的經(jīng)濟(jì)活動與來源國存在持續(xù)性、實質(zhì)性經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的作用，突破傳統(tǒng)概念框架尋找新的連結(jié)因素，修改常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定場所等概念用語，代之為“在境內(nèi)實際從事工商經(jīng)貿(mào)活動”等涵蓋性較廣的用語。
2.采取有效措施，加強(qiáng)電子商務(wù)稅收的征管稽查
(1)建立專門網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅務(wù)登記和申報制度。對從事電子商務(wù)的單位和個人，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好稅收登記工作，使每個從事網(wǎng)上交易的納稅人都擁有專門的稅務(wù)登記號，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對其申報的交易進(jìn)行準(zhǔn)確、及時地審查和稽查。同時，對從事電子商務(wù)的企業(yè)或個人進(jìn)行申報時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人申報相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效的證明以保證資料的真實性。上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)建賬核算，以使稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報收入是否屬實。
(2)加快稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，制定一套基于互聯(lián)網(wǎng)的稅務(wù)征管軟件。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)加大投入，盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上用戶、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門的連接。同時設(shè)置稅務(wù)登記備案、年檢等可供稅務(wù)機(jī)關(guān)下載的標(biāo)識，使每一位納稅人從事網(wǎng)上交易時，每一條記錄自動加上該稅務(wù)標(biāo)識，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤原始記錄，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控和稽查，確保國家稅款的不流失。
(3)積極開展電子審計工作。它包括對納稅人的商務(wù)軟件、支付系統(tǒng)、電子會計系統(tǒng)的審計。會計系統(tǒng)的設(shè)計和數(shù)據(jù)管理是否符合規(guī)定，電子數(shù)據(jù)有無修改，各系統(tǒng)的設(shè)計是否一致和平衡，電子交易和電子支付系統(tǒng)是否數(shù)據(jù)一致，電子發(fā)票是否符合實際，納稅申報交易是否與實際交易一致，數(shù)據(jù)是否隱藏修改等等。
3.加強(qiáng)相關(guān)機(jī)構(gòu)之間的合作與協(xié)調(diào)
(1)加強(qiáng)國際情報交流與協(xié)調(diào)。要全面詳細(xì)掌握納稅人在互聯(lián)網(wǎng)上的經(jīng)營活動、獲取充足的證據(jù)，不僅要充分運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，而且要加強(qiáng)與其他國家的配合和情報交流，特別是應(yīng)該注意納稅人在避稅地開設(shè)網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報交流，要防止納稅人利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。
(2)加強(qiáng)與避稅地銀行的合作。許多避稅地國家的銀行有著嚴(yán)格的保密制度，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作受到很大阻礙，因此，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極爭取與相關(guān)國家銀行的合作。例如：瑞士銀行以其極為嚴(yán)格的保密制度著稱于世，通常不允許外國財政當(dāng)局接近瑞士銀行帳簿。而美國于1973年與瑞士簽訂了一份允許美國國內(nèi)收入局在某些情形下調(diào)查瑞士銀行帳戶的條約。通過這樣的合作，美國取得了反國際間重大逃稅、避稅活動的有效成果。
4.培養(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)時代的稅收專業(yè)人才
電子商務(wù)與稅收征管、避稅與反避稅、歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的競爭。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的稅收人才應(yīng)該是復(fù)合型人才，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大投入，培養(yǎng)、引進(jìn)一批既精通稅收專業(yè)知識、以熟練掌握計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識和外語適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的高素質(zhì)、應(yīng)用型的稅收人才，有效地控制電子商務(wù)中的應(yīng)稅活動，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前列。
總之，目前我國電子商務(wù)還處于發(fā)展的初始階段，雖然電子商務(wù)稅收征管困難重重，但如果抓住電子商務(wù)在我國剛剛起步的時機(jī)，未雨綢繆，完善和建立公平、中性、效率等基本稅收原則的電子商務(wù)稅收制度，那將對電子商務(wù)的發(fā)展起到巨大的推動作用，而且對整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也將起到舉足輕重的作用。
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