時間：2023-01-24 09:05:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇銀行審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
衡量內部審計師的工作效率主要體現為以現有的審計資源實現更好的審計目標或為完成既定的審計目標耗費更少的審計資源。不斷地提高工作的質量和效率，必然要求內部審計師在工作實踐中不斷地尋找差距、改進方法、總結經驗，持續地全面學習，不斷提升自身綜合素質和業務能力，更好地勝任本職工作，高質量、高效率地完成審計任務，并真正樹立起審計人員的權威性和良好形象。
二、影響因素和問題所在
1.內部審計職能的履行和發揮
內部審計職能的履行與發揮程度將直接決定內部審計質量與效率的高低。當前，審計履職主要以對業務事項的檢查為主，而對公司治理效果、全面風險管控體系、資源配給及績效管理、戰略督導等方面涉足不多，評價和驗證不足，面向全行提供審計咨詢服務不夠，審計的深度、廣度和高度還有一定的局限性，一定程度上導致內部審計層次不高、影響力有限、信息傳導與反饋缺漏，這些都影響到審計職能作用的發揮。
2.審計隊伍的穩定發展
內部審計隊伍的穩定發展又是影響內部審計職能履行和發揮的關鍵因素。近幾年商業銀行雖然已建立了董事會下垂直管理的審計體系，重新組建和培養了一批較為專業的審計隊伍。但是，作為派駐性質的管理模式、組織形態和從職的穩定性，以及目前涉及審計人員的職業規劃與發展、歸屬感等，都一定程度上使得內部審計人員人心不穩，糾結于機構與職業長期穩定性的擔憂。種種這些因素難免影響到審計履職的發揮和對審計事項的客觀評價，進而對審計質量和效率產生負面影響。
3.內部審計方法的創新和改進
現行的審計項目在由傳統的現場審計為主、非現場審計為輔逐步向現場審計和非現場審計相結合轉變，內部審計在組織形式、審計系統升級、審計技術和方法創新等方面都進行了有益探索，且取得了很好的成效。但隨著內部系統升級和數據集中，新業務、新產品的快速發展，金融市場的瞬息萬變，內部審計要有所作為，創新發展是關鍵。特別是在激活機制、引入和吸納內審工作先進理念、掌握和應用科技手段、改進和創新審計方法等方面，更應多途徑地推進創新發展，為不斷提升審計質量和效率創造條件。
4.審計人員綜合素質的提升和完善
目前審計過程中仍存在幾個方面的問題：一是內審人員主要是從銀行內部其他崗位轉崗而來，缺乏審計專業知識，對于銀行全面風險管理的工具掌握不夠，審計時較少地運用先進的風險審計模型；二是大部分審計人員缺乏對審計方法的提煉總結，審計人員之間經驗、方法分享不夠；三是受各種生產系統和信息資源共享約束，審計分析維度不夠，造成審計分析的局限性和不完整性。
5.內部審計成果的轉化和利用
近年來，通過實施一系列審計項目和推導以風險為導向的審計活動，內部審計在促進本行穩健發展的作用越顯突出，審計成果得到較好的體現。但由于受傳統審計慣性思維束縛、審計環境影響和審計力量不足等因素限制，審計發力點仍主要停留在以檢查挖掘問題和風險為主，對審計成果的轉化利用不夠，審計成果難以轉化為生產力，經營行同類同質問題屢查屢犯，后續整改不能解決根源性問題，不能真正起到舉一反三地利用審計成果的作用。
三、解決方案和對策建議
1.從體制建設方面保證審計隊伍長期穩定
黨的十三中全會作出了深化改革的決定，商業銀行必將在不斷改革中發展，而內部審計也將面臨新的挑戰，審計人員作為承載主體，需要建設一支能打硬仗，能啃硬骨頭，且能與時俱進的精英審計團隊，既保持在一定穩定從業環境下的長期歷練，也具有良好職業發展前景和通道的成長機制，使人生出彩與本行事業相輔相成，促進公司與團隊、個人的價值積聚。
2.從制度健全方面保證審計工作有序開展
要使審計質量管理有章可循，建立審計質量管理的常態化機制，必須進一步健全審計的管理、評價、考核和責任追究制度，形成一套系統詳盡的審計工作質量評價標準，既為開展審計工作提供遵循，也為工作評價提供標準，為各項成果認定和審計責任追究提供依據，同時將質量控制結果與績效考評掛鉤，促進審計人員提高審計質量的主動性和工作熱情，降低審計風險發生概率，提升審計工作質量效率。
3.從業務創新方面保證審計工作有效推進
一是鼓勵內部審計方法創新鼓勵審計人員進行審計方法的總結創新，注重用各種分析方法來考察數據之間的內在關系和變動規律，將定性指標與定量指標相結合，對各項業務和產品經風險評估后，有的放矢地進行數據分析、編寫審計方法、完善風險分析模型，以發現更深層次的問題。二是加強非現場日常監測。將非現場審計監測作為一項常態化的工作來實施，由原來以單一的、靜態的、不連續的審計監督，逐步轉變為多方位、動態的、持續的審計監督，集中力量對本行重點業務、重大風險進行日常監控，防范系統性風險和極端事件的發生。
4.從素質提升方面保證審計工作高效運作
一是建立學習型審計組織。要充分發揮內審人員學習的積極性和主動性，使之能夠自覺地持續進行職業培訓和專業學習，不斷豐富業務知識和專業見識，切實提高履職能力和工作水平。二是加強審計人員日常培訓。要充分利用審計項目間隙，開展業務培訓和交流，實現審計經驗的交流分享。有針對性地邀請業務專家指導授課，快速儲備新的業務知識，提供審計人員階段性在各層級業務崗位的實踐學習機會，定向培養審計人員專業化水平，促進審計專業能力的提升。
5.從過程監督方面保證審計工作取得實效
一、人民銀行績效審計評價內容的控制與安排
（一）依法設計人民銀行績效審計評價目標。人民銀行績效審計評價目標可以簡明地確定為：分析分支機構人力、資金、物資和信息資源使用的經濟性；通過對分支機構及其工作人員履行工作職責情況、工作運行秩序、工作運行效率的審計評價，評價和提高分支機構履行中央銀行職責的效率和效果；對被審計分支機構實現既定目標的程度和所造成的各種影響進行報告，為決策層提供相關的評價意見，防范分支機構及工作人員履職過程中可能產生的各類風險。
（二）科學設計人民銀行績效審計評價內容。人民銀行績效審計評價核心的內容，是人民銀行分支機構所界定的工作職責和工作任務。人民銀行的績效審計的主要內容是對被審計單位和審計對象履行職責行為的“經濟性”、“效率性”和“效果性”進行綜合考核和評價。因而對人民銀行分支機構績效審計評價應該既要強調共性原則，關注人民銀行分支機構及其工作人員整個履職過程各個環節的合規性，又要強調個性特征，突出重點，著重考核工作績效。
1.合規性。包括內設機構工作崗位設置是否科學合理、是否符合內部控制要求，崗位職責是否嚴謹、完善，與履職相關的政策法規和崗位操作程序是否得到貫徹落實，履職過程中各個程序、環節是否都符合法律和制度規定。
2.有效性。其結果即表現為工作績效，所謂有效性包括有效率、有效果和有效益。有效率是指完成工作任務效率高、成本低；有效果是指履職取得預期結果；有效益是指履職過程及結果產生了正的外部效應，履行工作崗位職能對維護金融穩定、貫徹貨幣政策或是改善金融服務等產生綜合社會效應。工作績效是審計評價的重點所在，在具體評價中應適當增加其權重比例。
3.必要性。為綜合性審計評價內容，即在對工作人員履職的合規性和有效性進行評價的基礎上，對人民銀行分支機構及崗位設置存在的必要進行評價，評價的核心是該內設機構及內設崗位是否有存在必要，內設機構負責人在本職崗位上必備的任職條件和任職能力，工作人員是否具備勝任該崗位所必需的綜合素質和專業崗位知識，進而作出是否設置和內設機構及相關崗位，內設機構的工作人員是否有資質留任該崗位。
（三）科學把握人民銀行績效審計評價重點。一是工作業績評價。工作業績是績效審計評價的主要內容，工作業績好壞可以參照上級下達的任期工作綜合考評指標或辦法、同類先進單位達到的管理水平、單位本身歷史上最高業績水平，上級行通報的工作考評以及組織人事部門年度考核等；二是職責履行評價。重點對行級領導、主要業務部門負責人、要害崗位工作人員職責履行情況進行評價，評價被審計對象是否結合實際，創造性地開展工作，抓好上級方針政策的貫徹落實，推進地方經濟的發展；三是財務成果評價。評價財務收支的真實性、合法性、合規性，并對財務管理措施、辦法和成效進行評價；四是資金安全風險評價。主要對存貸款資金、聯行資金、清算資金、國庫資金、發行基金的安全性和風險性狀況進行評價；五是內部控制評價。評價各業務部門內控制度的建立、健全情況，內控制度的執行、落實情況，內控制度的檢查、監督情況；評價內控目標的明確性、內控制度的適應性；內部控制的整體性、健全性及有效性以及內部控制的風險水平。
（四）科學設計人民銀行績效審計評價標準。一是要遵循國家金融法律法規和人民銀行有關規章制度；二是要結合被評價對象的內部控制和業務運作的實際情況；三是既要首先考慮到并體現出管理層的意圖、要求和目標，又要充分征求和尊重被評價對象的意見和建議；四是要根據中央銀行業務的發展變化不斷進行調整、修改、補充和完善；五是評價標準要客觀、合理、清晰、詳細，在可能的情況下，力求制定的評價標準定量化、指標化，建立評價的指標體系和量化評價體系，便于評價雙方參照、操作、執行和規范。
（五）合理設計人民銀行績效審計評價指標。對人民銀行績效審計評價應實行“量化考核，綜合評價”的方法，為此應設置一套考核評價指標，通過量化計分，作出定性評價。人民銀行績效評價指標級次可以分為一級、二級、三級或更多層次。一般可以設立三級指標體系，一級指標是反映分支機構績效的綜合指標，可圍繞政務管理、履行職責和資源管理來進行設計。二級指標是對一級指標的進一步細分，是反映機構績效的中介指標。三級指標是具體的評價指標。由共同類指標和個性類指標構成。共同類指標是指不分層級、不分部門，對人民銀行所有分支機構都必須加以考核的指標。個性類指標是指根據人民銀行分支機構的不同層級、不同部門、不同業務設計的。人民銀行績效評價指標可以具體分為：
1.政務管理指標。政務管理指標應包括行政決策、行政效率和政務信息等方面。其中：行政決策應包括決策程序、執行決策程序、決策失誤率；行政效率應包括人均業務量、人均占有資源量、工作事項的響應時間等；政務信息應包括信息暢通度、信息錯誤率等。
2.履行職責指標。履行職責指標應包括完成職責、行為影響、行為潛能等方面。其中：完成職責應包括完成任務比率、完成的程度如何、完成的質量，行為違規率，社會公眾滿意率；行為影響應包括對區域經濟金融發展的貢獻率；發揮潛能應包括行為改進程度、建議采用率等。
3.資源管理指標。資源管理指標包括人力資源管理和財務預算管理。其中：人力資源管理應包括領導班子的團隊精神、人員適應工作的程度等；財務預算管理應包括內部控制有效性、預算執行情況、資金違規率等。
二、對人民銀行績效審計評價風險的控制與安排
1.合法性原則。即對績效審計評價的內容及依據必須合法。這包含兩個方面：一工作人員不得越權審計；二審計過程中不得違規。
2.客觀性原則。即對績效審計評價必須客觀公正、實事求是。要防止產生先入為主的傾向，而是要以法律、法規為準繩，以事實為依據，把被審計對象工作績效情況查深查透；要防止“因果倒置”。即既要檢查被審計對象審計期限內履職的起始過程，又要看其履職的最終結果，既注重過程又尊重結果，不能只看過程，不計結果，更不能只看結果，不計履職過程的合規性、合法性和有效性。
3.謹慎性原則。在審計評價時，注意做到“五個不能”：超出審計職責范圍的事項，不能作為審計評價的內容；被審計工作人員不能提供相關的資料，致使審計組不能進行審計的事項和內容，審計不能評價；受客觀條件的局限，審計組無法對審計事項進行全面的審計查證，不能評價或者作出保留性評價意見；由于缺乏評價所依據的法律法規或內部控制制度，或者所依據的法律法規相對滯后，明顯不符合客觀實際，無法評價的（不應據此評價的）不能評價；不管是同級監督還是下查一級，審計人員均要克服“情面”心理，不能蜻蜓點水、避重就輕一帶而過，也不能模棱兩可、閃爍其辭。
三、對人民銀行績效審計評價方法的控制與安排
人民銀行績效審計評價方法要做到三個結合：一是采取定性與定量評價相結合，以定量評價為基礎，以列舉客觀事實和數據為主要形式，綜合運用圖表法進行評價；二是評價以現場評價為主，結合開展輔的非現場評價；三是評價與審計檢查、綜合分析等內審手段相結合。具體的評價方法有：
1.目標評價法。主要采用比較分析方法，通過績效與標準的對比，來確定人民銀行分支機構或項目是否實現預期的要求或目標。
2.因素分析法。這是在目標評價法評價結果的基礎上，對人民銀行分支機構目標實現的情況進行全面評價，以分析對目標實現產生影響的各種因素的影響程度。
3.比較評價法。這要求首先確定與評價分支機構活動相關的單位作為參照系，把參照單位好的做法作為進行評價的標準，并將被評價分支機構的活動或目標實現情況與之相比較，看其在多大程度上符合這個參照標準。比較分析法包括因素比較和結果比較，反映的是人民銀行分支機構活動的效果和效率。
4.工作標準評價法。這是以工作為中心，以被評價分支機構的工作活動為評估點，分析評價被評估單位活動與工作標準之間的差異。這種方法是建立在工作分析和職位分類基礎上的。
在績效審計中，對績效結果的評價可以采取評分的方式，評價分值由定量指標評價得分+定性指標評價得分構成。定量指標評價得分可以通過直接計算獲得。定性指標評價得分可以將定性標準從高到低劃分為不同檔如A、B、C、D、E五檔評語，同時規定每檔評語的具體要求、基本邊界和分值、權重。超級秘書網
四、對人民銀行績效審計評價要求的控制與安排
1.提高認識，增強內審人員對審計評價工作的重視程度，解決好“認識關”。內審人員應充分認識到審計評價事關內審工作的全局，不能等閑視之。審計評價工作做得好，可以樹立內審部門依法行政的形象和威信，反之必然會帶來一系列的負面效應。
關鍵詞：農村商業銀行；內部審計；問題；對策
一、農村商業銀行內部審計的內涵及目標
農村商業銀行內部審計是進行風險防范的重要手段，是進行監督，評價各項會計業務活動的關鍵，同時也是農村商業銀行內部控制和風險防控的重要組成部分。其主要內容是通過一系列規范化的方法對農村商業銀行的風險狀況，經營活動，治理效果進行審查和評價，及時發現其存在的漏洞和薄弱環節，并提出改進的方法，使得農村商業銀行可以穩定持續健康發展。農村商業銀行內部審計的目標是：合理保證國家相關法律法規和方針政策的落實，合理控制農村商業銀行風險的波動范圍，改善農村商業銀行的運營環境，協調銀行各職能部門的工作，提高農村商業銀行的經營管理水平。
二、農村商業銀行內部審計工作中存在的問題
(一)內部審計部門的獨立性不強
農村商業銀行的內部審計工作是農村商業銀行內部進行科學管理和合法經營的手段，但在現階段，農村商業銀行內部審計部門的獨立性不強，并沒有達到良好的審計效果。
(二)內部審計工作風險控制不到位
農村商業銀行內部審計風險主要有兩個方面。一是由于審計人員的疏忽，無意識的發表了與客觀事實不相符的審計結論而使銀行遭受損失的風險；二是農村商業銀行的審計職業風險，指由于除了審計部門和相關工作人員之外的原因給農村商業銀行帶來損失的風險，主要包括在取證，查證和定性的過程中存在的風險。農村商業銀行的取證風險指的是在內部審計過程中所得到的審計證據不當或不充分所造成的風險；農村商業銀行的查證風險指的是內部審計工作在核查中出現漏洞，與實際情況不相符，使得與之相關聯的其他業務受到影響，增大審計結論的偏離幅度。
(三)內部審計工作人員的專業素質不夠高
在審計過程中，審計人員的專業素質會影響到審計工作的質量，但目前很多的農村商業銀行中的審計人員有很大一部分并不是相關專業的，而是從銀行其他的部門調至審計部門，雖然他們對于銀行的運行或者其他工作內容有較多的經驗和業務能力，但農村商業銀行的審計工作需要一定的知識儲備，需要對農村商業銀行進行全面系統分析后才能有效進行的工作。
三、針對以上問題的對策
(一)提高內部審計部門的獨立性
農村商業銀行的內部審計部門能否獨立的對于其他的各部門進行審計工作關系到銀行自身能否健康穩定的發展，銀行通過提高審計的獨立性能夠保障其處理問題時的公正，客觀?？傂性O立審計委員會，并要求分支機構對其負責，提高審計委員會的權威性；其次，可以聘請銀行以外的專業人員對審計委員會提供咨詢服務，由內部審計委員會制定詳細的審計流程，職責，從而提高其獨立性，促使農村商業銀行的審計部門發揮出自身的職能。
(二)提高審計風險的重視程度
1.對審計風險進行有效評估
內部審計部門在進行審計工作之前，首先應該對審計對象的風險進行有效評估，根據評估結果選取一定的樣本，要分清審計主次，增強審計樣本的合理性，從而降低審計風險，其評估主要從以下三個方面開展：首先需要了解被審計對象所處的外部環境，包括商業環境，地理位置等，這些對于對象各部分數據的影響相對較大；其次，應該充分了解其業務方向，能力和規模，以便確定審計的重點；最后，應該對審計對象的內部控制制度展開調研，提高樣本的代表性。
2.健全審計風險控制體系
農村商業銀行的內部審計是進行管理和監督的重要手段，能否較好的控制其風險關系到審計能否達到預期的效果。農村商業銀行可以制定內部審計的標準和尺度，嚴格控制審計風險，同時農村商業銀行應該對審計過程中可能出現的各種風險因素進行歸類，總結，量化，并進行統一評價，對于不同的審計對象設定不同的制度，確保審計標準的規范性，科學性和合理性，從而降低審計的風險。
(三)完善農村商業銀行內部審計制度和流程
首先，應該擴大審計工作的范圍，充實審計工作的內容，尤其是新出現的業務和產品應進行詳細分析并進行審計工作；其次，應該采用更先進的技術手段，要不斷進行審計的技術創新，可以借鑒其他國家的經驗，采用更加優化的系統和模型進行審計工作，完善審計機制和體制，明確隸屬機構，職責權限并建立審計標準。
(四)重視內部審計人員專業素質培訓
審計人員的專業素質是提高內部審計效果的關鍵，農村商業銀行必須要提高對審計工作人員專業程度的重視。首先，必須要使審計工作人員提高審計意識和責任意識，其次，應該加強對于審計人員專業素質的培訓和指導，使其充分了解銀行內部和銀行外部的狀況，還應定期對培訓結果進行考核，對于考核結果較好的人員給予獎勵，以提高審計人員工作和學習的積極性。
(五)提高商業銀行內部審計的信息化
在計算機技術飛速發展的新時期，信息化不僅可以提高內部審計的效率，還能使審計更加規范化和精確化，因此，應該重視審計系統的建設和維護，定期更新數據和進行系統升級，提升審計的效果。
四、結束語
綜上分析可知，農村商業銀行的內部審計對于銀行的發展有重要意義，從而關系到國家和社會的效益。在今后的審計工作中，應該及時發現問題并進行解決，才能使農村商業銀行經營效益和社會效益達到最優，推動當地經濟的不斷向前。
作者:劉愛民 單位:河北唐山農村商業銀行股份有限公司豐潤支行
參考文獻：
[1]黃金金.淺談商業銀行內部審計[J].經濟視野，2015(02).
一、信息系統審計人才缺乏
信息系統審計對審計人員的素質要求較高，既需要熟悉計算機技術，同時又要精通人民銀行各項業務。目前，從現有的人民銀行內審人員構成來看，具有計算機專業背景人員較少，從而制約了信息系統審計開展的深度和廣度。尤其是中心支行這一級，大部分單位缺少信息技術審計人員，即使有在數量上也很少，難以獨立開展高質量的信息技術審計項目。
二、轉型環境下提高基層人民銀行信息系統審計水平的對策
（一）創新審計流程，強化信息系統事前和事中審計。信息系統審計是以保證計算機信息系統安全平穩運行，有效控制風險為目標的，如果僅從合規性的角度進行信息系統審計，無法達到上述目標，因此，開展信息系統審計的目的不僅要善于發現問題，有效防范已暴露的風險，更要分析化解潛在的風險，以提高審計效果。這就要求我們要創新審計流程，改變傳統審計方法，采用“參與式”的審計方式，加強與科技等部門的溝通交流，重視事前與事中審計。一要完善溝通機制?？萍寂c系統應用部門應及時將制定的有關制度、操作規程、系統運行中的事故情況、解決措施、處理結果發送給內審部門；內審部門應就審計系統時發現的問題，及時向科技和系統應用部門進行通報和反饋，并與他們定期或不定期地磋商、交流，了解各業務系統運行情況，更好地發揮信息系統審計的作用。二要組織審計人員參與新系統的開發、評估，并設計滿足審計業務需要的功能，真正做到對信息系統的事前和事中審計。三是在審計過程中采用“參與式”審計方法，參與信息系統審計目標、內容、計劃的制訂，參與審計中發現問題的分析、討論，參與信息系統風險的評估及改進措施的制訂等。
（二）確立風險導向審計，從風險管理的視角推動信息系統審計。對信息系統的審計，往往需要對信息系統的潛在風險進行分析評估，這就需要引入風險導向審計。風險導向審計的重點是分析評估系統固有、控制和檢查三類風險。即：評估分析計算機系統本身存在的脆弱性，如容易感染病毒、易受到侵害、攻擊以及軟件、硬件、網絡方面出現的故障等；分析評估系統操作人員沒有按照內控制度的要求進行操作，而又沒有被內控防止或者糾正的可能性；分析評估審計人員沒有進行實質性測試而不能發生被審計單位差錯的可能性。通過風險分析評估，量化各類風險的大小，從而把審計資源集中到高風險的審計領域，以最大限度降低信息系統審計風險，提高信息系統審計的質量。
（三）重視人才培養，培養一支合格的信息技術審計隊伍。鑒于基層行信息技術審計人才匱乏，一方面應盡可能地配備科技人才到審計部門，充實審計部門的科技力量。另一方面加大對現有審計人員的培訓力度，提高審計人員對信息技術化的認識，進一步學習了解信息安全的常識及操作規程，引導他們轉變觀念，鼓勵他們系統學習計算機、通訊、網絡等信息技術方面的知識，強化上機操作技能和綜合分析技能，使之更好地與傳統審計知識融合在一起，綜合分析、挖掘出信息系統的潛在風險點，提出有針對性、建設性的意見和建議，確保信息系統審計的規范操作和安全運行。
作者：劉玉潔王建平單位：中國人民銀行烏蘭察布市中心支行
1.1內部審計在防范風險中起的作用
內部審計部門通過采取系統化、規范化的有效措施,關注組織內部的各種經營風險,提出恰當的降低風險的建議,以間接地創造效益,才能解決自身生存和發展的問題,內部審計人員能夠充當銀行長期風險策略和各種決策的協調人,通過參與對風險策略的計劃編制與實施過程的監督,可以調控和指導銀行的風險管理。各城市商業銀行積極推進銀行內審工作的改革和完善,這些在防范銀行風險方面發揮了一定的作用。
1.2商業銀行內部審計防范風險存在的問題
獨立性和權威性是巴塞爾委員會關于內部審計的兩項重要原則,其獨立性主要包括目標獨立、機構獨立、業務獨立以及獨立評價等內容。內部審計的獨立性,是與樹立審計權威結合起來的,惟此才能提高內部審計的有效性。而我國商業銀行仍普遍將內審部門置于總行和各級分行支行的行長管理,分支行的內審部門由分支行的行長管理,內部審計部門對行長負責,內審人員的工資報酬、晉升由管轄的行長決定。如下圖:
銀行作為自主經營自負盈虧的特殊企業,會很自然地把盈利性作為其經營的主要目的。作為行長為了業績容易只注重銀行的利潤和經濟效益,愿意從事高風險高收益的業務。內審部門因為服從分行行長的領導,即使發現經營中存在的風險問題,但可能因為涉及本行的領導或影響銀行的經濟利益,會在提交審計報告時有所顧忌,不敢提出客觀的審計建議或者即使提出問題分行領導也不會予以重視。審計部門從設立開始就缺乏獨立性,因此權威性也無法保證。2商業銀行內部審計風險的對策研究
2.1推進風險導向內部審計模式
風險導向型內部審計模式是審計模式發展的最新階段,是將審計風險觀念全面應用于審計過程的一種審計模式。風險導向型審計是根據銀行內各領域發生風險的概率大小來確定審計對象、內容和時間,而且內審部門還要對審計項目的風險水平與審計投入產出進行分析,力求在確?？刂破髽I主要風險的前提下,實現內部審計的經濟效益性,這是比賬目基礎審計和制度基礎審計更為先進科學的全面風險審計。風險導向審計以被審計單位的風險評估為基礎,運用分析性復核的方法,綜合分析影響被審計單位活動的各因素,對審計風險進行系統的分析和評價,并根據量化的風險水平確定實施審計的范圍及審計風險可容忍的范圍。它立足于對組織風險進行系統的分析和評價,它要求審計人員重視對企業環境和企業經營進行全面的風險分析,以此為出發點制定審計戰略,制定與企業狀況相適應的審計計劃,以達到高效率的審計工作,是迎合高度風險社會的產物,是現代審計方法的最新發展。
2.2重視商業銀行內部審計的風險評估
風險評估是對可能出現的不利情況或事件進行評價的一個專業判斷過程。風險評估使首席審計執行官能夠確定審計工作日程安排的先后次序,利用來自風險管理過程的綜合性信息,制定內部審計計劃的風險評估過程,有別于內部審計師在審計過程對組織管理風險進行的評價工作。根據《標準》,首席審計執行官應在風險評估的基礎上為內部審計部門至少一年制定一次審計計劃,以確定符合內部審計部門章程和目標的工作重點。首席審計執行官通常對高風險的活動優先考慮實施審計,審計委員會要求的活動不一定比管理層要求的活動風險更高,按照識別可審計的活動,分析被審計主體會給銀行帶來的風險及對風險進行排序的步驟進行,最后確定審計先后次序。
2.3加強全面風險管理
全面風險管理是貫徹于戰略制定和業務經營各個環節,覆蓋各種風險類別,使風險控制在可接受范圍內,達到銀行增值目標。在經濟發展較快、銀行貸款大幅度增加情況下,尤其需要加強銀行風險監控,增強我國銀行業的抗風險能力成為國內商業銀行改革與發展的重任之一。我國城市商業銀行應樹立全面風險管理理念,逐步加強全面風險管理,構建完整獨立的風險管理體系,科學完整地實現對銀行各類風險的有效管理,從根本上提升風險管理水平。
2.4提高審計人員的綜合素質
一方面應該提高內部審計人員的職業道德素質,使他們能夠做到“依法審計、忠于職守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密,不得、、泄漏秘密、”。另一方面應該不斷提高完善內部審計人員的業務知識。要求內部審計人員掌握金融財會知識、審計知識、銀行信貸、結算等知識,還要掌握經濟數學和電子計算機方面的知識,熟悉本銀行的業務,具備綜合的協調能力。
參考文獻
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【關鍵詞】內部控制；商業銀行；問題建議
一、商山銀行內部控制存在的主要問題
（一）法人治理結構不合理
近年來，我國的商業銀行在完善系統內部控制，強化銀行風險管理等方面取得了很大進步。然而我國銀行業仍然有很多問題，過多的管理層次，各層次的權利被嚴重削弱。政策指令在多級決策的組織結構中下達速度較慢、政策落實質量低、信息不對稱的上下級使得內控機制變形和失靈。
（二）內部審計缺乏獨立性
由于銀行的治理結構不完善使得銀行內部審計部門人事安排、經費開支以及日常工作在一定程度上受制于行長，使得內部審計部門的獨立性和權威性得不到保障，從而使其檢查職能在一定程度上已失效。
（三）內部控制制度執行力較弱
我國商業銀行在從計劃經濟向市場經濟轉軌過程中，商業銀行文化建設滯后，缺乏內部控制文化氛圍，這是導致內部控制執行力在基層執行難的主要原因。首先，由于商業銀行盲目追求業務規模的擴展或者片面追求自身經濟利益，將內部控制中的合法的規定拋于腦后，以身試法，不惜從事形形的違法違規經營活動，對金融秩序的穩定和安全造成了影響。其次，商業銀行管理層人員有著濃厚的“人情味”和偏重“熟人社會”，在開展工作、發展客戶中存在著先講情、再講理、最后才是法，沒有把內部控制的程序運用到實際工作中去，最后導致經濟損失的案件發生。最后商業銀行在進行交易時，一些法律文件僅通過經辦人員與交易對方簽署，而不是通過第三方公正的法律部門進行公證簽署。這使得在發生經濟糾紛時無法運用法律手段來保護商業銀行的合法權益。
二、對我國商業銀行內部控制的建議
（一）完善內部控制制度
商業銀行內部控制應該做到適當的職責分離。在業務程序中，不論是貸款業務、存款業務、中間結算業務等，必須科學合理設計其業務制度。商業銀行在解決風險辨別、評估方法和手段落后等問題上，首先銀行必須為每一次經營活動指定相應的政策及實施程序，為每一項業務活動建立詳細完善的業務管理制度。針對業務流程中的“核心風險點”制定內部控制制度，推行以流程控制為主要手段的控制方式，從方法上提高內部控制的效率。其次要建立責任劃分明確、相互制約的授權體系，加強授權管理的有效性、科學性，在責任制的基礎上以確?，F有的控制政策及程序順利實施。最后一方面要通過授權、授信來明確各部門、各分支機構的職責權限；另一方面要推行內部工作的目標管理制定并完善崗位責任制度、業務操作規程、工作標準，依據崗位給工作人員賦予相應的職權，并對重要崗位和重要業務實行定期或不定期輪換或強制休假制度。
（二）加強公司法人治理結構建設
從國外發達國家的經驗來看，銀行的內部控制機制是在完善的法人治理結構基礎上建立起來的。銀行應該建立一個規范的法人治理結構，使企業的所有權與經營權分離，從組織結構上保證內部控制的有效性。商業銀行應該設立合理科學的組織結構。銀行的組織結構涉及到管理層次，部門設置和職權的劃分，界定了銀行各層次、各部門的職責和任務。在管理層次上，要精簡管理層次以及權力的分散，明確每一項工作崗位所需要的知識和技能，并且使每一個層次、每一個部門的管理人員都充分理解其內部控制的責任并具備與其職位相稱的經驗及知識水平。從人員素質和組織結構上解決政策指令下達速度慢、政策落實質量低、上下級之間存在信息不對稱使得內控機制失靈的問題，加強對信貸的統一管理。商業銀行在不斷完善法人治理結構和內部組織結構的同時，要切實加強內部監管隊伍建設。設立獨立、監管權威的內部審計部門，直接對上級行長負責；內部審計部門由上級行垂直領導，分級管理。
（三）努力提高內部審計的效率
首先，商業銀行內部審計應適應新時代的發展需要，逐步以合規審計向風險導向審計轉變。銀行內部審計的風險管理職能是維護內部控制系統的重要環節，為此，商業銀行要樹立風險導向審計理念，增強內部審計的風險控制評估職能，在全面把握被審計主體風險狀況的基礎上確定審計重點和頻率，集中力量對高風險領域進行控制和管理，促進銀行提高管理水平。其次，要加強銀行審計的電子化，用非現場稽核的手段進行審計尤為必要。利用非現場審計系統來監測、評價各分支機構的風險狀況，進行風險預警，提出控制風險的對策，保證銀行業務規范穩健的發展。然后，要大力借助外部審計手段。當內部審計資源缺乏時，如某些內部審計項目需要更先進的審計技術時，內部審計人員可借助外部專業審計力量，不僅能夠有效地完成審計項目，而且有助于提高內審人員的業務技能水平。
三、結論
商業銀行特殊的經營范圍，特殊的經營方式，決定了商業銀行經營活動“高負債”、“高風險”的基本特征，也就使得風險是銀行業永恒的話題。商業銀行在現代企業制度的改革過程中，在業績要求的條件下商業銀行金融創新相當活躍。這些變化在一定程度上促進了現代銀行的發展，但同時銀行風險也表現出形式多樣化的特點。在目前金融市場日新月異的時代，如何不斷推進和完善商業內部控制建設防范商業銀行經營風險，提高商業銀行經營效益，仍然需要更深次的探索，更是今后一個時期面臨的一項艱巨的任務，我國商業銀行也迫切需要轉變思想觀念，提高內部控制的專業水平，以適應現代商業銀行制度的要求，盡快與先進的國際銀行業的內部控制模式接軌。
參考文獻：
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以桂林航天工業學院為例，目前高職高專會計專業實踐教學課程包括計算技術、點鈔技術、會計書法、基礎會計模擬實訓、財務會計模擬實訓、成本會計模擬實訓、稅收實務模擬實訓、財務管理崗位實訓、會計核算崗位實訓、企業管理模擬實訓、審計實務模擬實訓、ERP實訓、畢業實習、畢業論文等14門，共計874個課時，在整個必修課1845課時中占47．37％。從這樣的實踐教學安排來看，整個體系“大而全”，貫穿了會計專業的整個教學過程，涵蓋了專業建設的各個方面，體現了對實踐教學的重視。但在實際教學過程中，相對于應用型本科會計專業實踐教學體系的要求來說，還缺乏深度，實驗效果不明顯。主要表現在以下幾方面：
1．1實驗內容相對簡單
我們的會計實驗相對比較簡單，對會計分析、預測、決策等涉及較少，缺乏鍛煉學生運用專業知識創造性地分析復雜問題并提出解決方案的內容，缺乏深度，無法培養學生在實踐中思考問題、分析問題、解決問題的能力。而學生也只把實踐教學看成是完成一次大作業，感覺在實驗室中進行的教學實踐和在普通教室進行的教學基本沒有區別，學習主動性不強，參與積極性不高。還存在遲到、早退、缺勤、抄襲的現象，尤其是畢業實習和畢業論文：一般都是由學生自己找實習單位，而學生把實習時間大多花在聯系工作單位、參加面試上，根本無心實習，所要求的實習報告也是想辦法編出來的。而畢業論文也大多是照抄網上的論文，或東拼西湊，這就使得畢業實習和畢業論文這兩種重要的實踐課程流于形式。
1．2實踐教學與實際有脫節
現有的實踐教學模式往往被設計成“個人全能項目”，發給學生一套練習題，以及憑證、賬簿，讓學生一個人包攬全部業務，自己操作整個過程，學生自己既是出納、又是會計；既管記賬、又管復核；既是會計員、又是會計主管。這樣一來，學生在實踐教學中對各自崗位的工作流程、任務職能等并不十分清楚，無法形成鮮明的崗位意識。另外，一些在實際工作中發生較多的業務，比如說銀行結算和納稅申報，在實踐教學中往往都是在實訓教材中以文字性材料來說明經濟業務發生的過程、內容和結果，實驗也只是要求學生根據事先填好的結算憑證進行賬務處理和填制某些稅種的納稅申報表，學生根本不知道銀行結算和納稅申報業務的實際發生過程，這使得學生走上工作崗位后不知道怎樣與銀行和稅務部門打交道，缺乏進行銀行結算和稅務處理的能力。
1．3部分教師實踐經驗不足
有些教師自己未從事過實際財務工作，也少有機會到企事業單位的會計工作崗位進行實踐鍛煉，造成理論與實踐嚴重脫節。在實踐教學中，教師有時僅按自己的理解或想象來指導實習，造成與會計制度、會計規范或實際會計工作的沖突，從而使實踐教學的質量沒有根本保證。
2構建應用型本科會計專業的實踐教學體系
應用型本科會計專業的實踐教學體系的構建應該增強實踐，強化應用，體現特色，突出創新，搭建多維度、多層次的實踐教學環節，如下圖所示：
2．1構建實踐教學體系三大平臺
2．1．1實驗教學平臺
實驗地點主要是校內的會計模擬實驗室，包括基礎實驗、專業實驗、創新創業實驗，基礎實驗是學生在學習完會計專業的基礎課程后開設的，包括計算技術、點鈔技術、會計書法、基礎會計模擬實訓、財務會計模擬實訓、成本會計模擬實訓等，一般安排在大一、大二，使學生掌握會計專業的基本業務內容、會計處理和操作過程，培養學生專業基本技能和應用能力；專業及崗位實驗是在學生學習完專業課程后開設的，包括稅收實務模擬實訓、財務管理崗位實訓、會計核算崗位實訓、企業管理模擬實訓、審計實務模擬實訓、ERP實訓等，一般安排在大三，使學生掌握會計專業的系統的、綜合的技能，培養學生專業知識的運用能力和會計職業判斷能力。創新創業實驗，一般是開展創新創業大賽或創建模擬公司，安排在大四上學期，使學生熟悉創業真實過程，培養學生團隊協作意識、創業意識和創業精神，增強學生的解決實際問題的能力以及自主創新能力和創業能力。在實驗教學平臺中，在現有的高職高專實驗的基礎上，要注意盡量創造真實的經濟環境，培養學生辦理銀行結算、進行納稅申報的能力，可以考慮將學生分成若干大組，每個大組包括企業小組、銀行小組、稅務小組，每個小組中，“一人一崗，各司其職”，培養學生的崗位意識。不同小組之間有業務往來，不同大組之間也發生業務往來，比如說不同大組的企業之間有采購、銷售等日常業務，同時與其他小組之間還會發生銀行結算和稅務處理業務等。
2．1．2實習教學平臺
大學四年每年安排一次會計實習，第一次是認知實習，讓學生去校外實訓基地參觀、了解，對企事業單位所處的環境和實際工作情況有一個感性認識，一般安排在大一；第二次、第三次是崗位實習，在部分專業課程結束后，到校外實訓基地或其它企事業單位進行實習，熟悉各崗位的職責分工和具體工作內容，對企業的生產經營活動和會計業務處理流程有一個比較完整的理解，大二、大三各安排一次。第四次是畢業實習，安排學生到企事業單位的實際會計工作崗位上去，一般時間安排在大四下學期。要加強實習平臺的建設，首先要有穩定的校外實習基地。但長期以來，由于會計工作的特殊性，企事業單位對與高校建立會計實習基地的意愿很淡薄，會計專業的學生實習一直以來就是一個難題。作為高校來說，一方面要與各類企事業單位多多溝通聯系，實行校企共建，互惠互利，實現實踐教學資源的合理配置和使用；另一方面，以投資、擔保、管理、財務咨詢公司、會計師事務所、審計師事務所、資產評估師事務所等一大批中介機構為突破點，加強會計中介機構實訓基地的建設。隨著經濟的快速發展，這樣一大批會計中介機構已經開始壯大起來，他們把會計工作當做是一種對外提供的技術服務，不再排斥實習學生的參與，而且在業務旺季對于實習生助理有很大的需求。這樣，學生可以親身參與到各類企事業單位的擔保、咨詢、審計、評估等項目，在實踐中加深對對專業知識的認識和理解，提高決實際問題的能力。
2．1．3實踐教學平臺
主要包括社會調查、學年論文、畢業論文等，社會調查一般安排在大三的假期進行，可以針對會計教學或會計改革的熱點問題定出要調查的內容，采取問卷調查、抽樣調查、網上調查和實地調查等多種形式，了解企事業單位生產經營、會計機構設置、會計制度建設等情況，了解會計工作的組織、會計人員素質、會計核算、會計管理等情況，運用所學知識進行分析，為學年論文和畢業論文提供寫作素材。學年論文和畢業論文都具有實踐性和理論性的雙重性質，學年論文是學生對一學年所學專業知識在專業實習實踐的基礎上進行的理論總結，一般安排在大三下學期；畢業論文學生對大學四年所學專業知識在各類實習實踐的基礎上進行的理論總結，一般安排在大四下學期。學年論文和畢業論文的寫作，作為應用型本科會計專業來說，要強調從實踐中選題，在實踐中去發現問題、思考問題，用所學的知識去分析問題、解決問題，對于那些通篇理論論述，缺乏實踐內容支持的論文，可以考慮要求重新選題和定位。
2．2提高教師實踐能力
教師的素質直接影響到實踐教學的質量，現在的高校教師大多是從學校到學校，沒有在企事業單位工作過，缺乏實際會計工作經驗。學校要積極創造條件，建立與校外實習基地、企事業單位、會計中介機構的聯系和交流機制，鼓勵教師，尤其是年輕教師定期到這些單位掛職，從事具體的財務工作，積累會計實踐經驗，提高實務處理能力，更好地滿足會計專業實踐教學的需要。也可以多組織會計專業教師到兄弟院校參觀學習，交流教學經驗，多參加教育界和會計職業界組織的學術交流、研討活動，提供相互學習的平臺。建立校外注冊會計師、注冊審計師、注冊資產評估師等財務專家以及經驗豐富的會計從業人員檔案，保持經常性的交流，促進產學研結合，還可以定期將這些專家學者請進校園作相關內容的專題講座，甚至直接授課。同時支持會計專業教師參加職業資格和專業技術資格的考試，并要求取得資格證書，達到會計教育對“雙師”型教師的要求。
2．3建立實訓技能和質量評價體系
完善和規范實踐教學評價，建立實訓質量和技能評價體系。評價體系分為兩個部分，一部分是對學生專業技術水平和實踐操作能力考核評價指標體系，另一部分是教師實踐教學質量評價體系。要制定評價體系的詳細考核指標和考核方式，對學生的考評可以采取閉卷考試、開卷考試、口試、社會調查、社會實踐、手工模擬、上機模擬等多樣化的形式；對教學質量可以建立學校、教務處、系部、學生和校外財務專家五級監控和評價體系，采取學校抽查、系部檢查、教師自評、校外專家評學、學生評價等多種方式，尤其對實驗實習過程進行嚴格監控，分階段進行考核，從而對整個會計專業實踐教學體系進行科學的評價。
3結束語
為推動內審工作轉型，人民銀行武漢分行從2010年起，在全轄組織開展了“學準則,找差距,促轉型”活動。我作為一名基層行的內審干部，自然也積極投入到這一活動中。時隔近兩年，通過學習國際內審準則和先進內審理念，讓我心境明亮，茅塞頓開，感觸頗深。我認為：內審轉型是適應經濟增長方式由粗放型向集約性轉變的必然要求，是落實科學發展的需要，是推動央行各項工作由合規性向效率性，效果性轉變的必然要求。
一要加強學習，提高專業勝任能力。《內部審計人員道德規范》明確規定“內部審計人員應不斷接受后續教育，提高服務質量?！边@說明；內部審計人員不僅入職時必須具備一定的教育背景和一定的專業知識，專業經驗，并且在日常工作中，要與時俱進不斷更新知識結構和層次，以保持和提高專業勝任能力，為被審計單位提供高質量的服務?；诖?，為適應轉型需要，必須系統學習國際內部審計專業實務框架、中國內部審計準則、內審基礎理論、內部控制理論及實務、人民銀行相關專業知識等。只有勤學習，勤思考，勤實踐，才能提高專業勝任能力。才能夠適應內審轉型需要，成為一名合格的內審干部。這使我情不自禁的想起了2011備戰內審知識竟賽的那段難忘日子。當時，面對大量的學習內容，短期內要求消化吸收，且自身年齡偏大，記憶力差等困難，自己并未打退堂鼓，而是以飽滿的熱情站在檢驗學習成果的第一跑道上，努力做到學習時間，學習內容，學習效果三落實，并注重在學習中消化吸收。一份耕耘，一份收獲。最終我在宜春中支舉辦的內審知識竟賽中進入了前三名；入圍宜春中支參加武漢分行內審轉型網上限時答題竟賽，又取得了團體第一名。嘗試了學習的甘甜，繼而又潛心結合支行工作實際開展內審理論與研究，提煉崗位工作新方式。撰寫了《基層央行綜合監督檢查應實出抓好三個工作環節》、《多管齊下加強同級審計監督》分別被江西《審計理財》2011年第三期，第九期采用；《基層央行同級審計問題癥結及對策》參選宜春中支優秀論文評選獲優秀論文獎。為基層行內審轉型，健全內部控制，強化內部管理發揮了參謀作用。自己也在系統的學習和實踐中體味了境界的提高和收獲的快樂。
二要轉變理念，調整內審轉型思路。對于基層行的內審轉型，更迫切需要我們學習和借鑒國際、國內內部審計準則和先進內部審計實務經驗，建立內部審計新模式，實現由傳統財務、業務合規性審計向內部控制審計、風險管理審計和績效審計模式轉變。我認為：當前基層行應朝著這個方向調整內審轉型思路。一是調整審計理念，堅持“由監督向控制”轉變；二是調整審計目標，堅持向“風險管理和績效評價”轉變；三是調整審計力量，堅持向整合資源共同協作轉變；四是調整審計手段，“堅持向運用信息技計提高效率轉變”；五是調整審計成果運用，堅持向“提高報告質量，促進宏觀管理”轉變。要在探索實踐中不斷打破傳統審計模式的束縛，從審計內容、審計方法、審計價值等不同層面，積極的向內審轉型工作目標靠攏；努力使轉型成果在增加組織價值，改善業務管理方面的獨特價值，得到上級行和審計對象的高度關注，使轉型理念日益深入人心。
三要突出特色，推進內審轉型實踐。對于基層行的內審轉型，可謂摸著石頭過河，但能否持依靠審計創新推動內審工作轉型是關鍵。通過審計實踐，我認為基層行應凸顯現代管理審計特色，著重在履職、制度管理等績效審計和經濟責任審計方面的實踐。應主動把制度建設，作為內審轉型的重要方面之一，每年應結合工作實際，制訂修改和完善制度，適時廢除過時或不適應的制度，通過制度建設推進內審轉型，使基層行逐步形成按制度管人，管事，管權的工作機制。如在探索績效審計實踐中，我選擇了支行辦公樓改造基建項目績效審計為轉變突破口。組織力量對其項目決策階段、前期準備階段、項目實施階段、竣工驗收階段和項目效果五大項開展審計，把落角點放在評價基建項目“花得少不少，花得值不值，花得好不好”的問題上，較準確對基建項目的經濟性、效率性和效果性實施績效評價，得到了上級行和被審計對象的肯定。審計實踐能力得到進一步提升。（作者單位：中國人民銀行宜豐縣支行）
【關鍵詞】內部控制 信息披露 商業銀行
一、引言
雖然近幾年中國的銀行內部控制機制和風險防范體系不斷完善，但是金融機構，信貸資金違規案件仍不斷出現，暴露了銀行內部控制機制，風險防范和監管體系薄弱。監管部門，專家，學者，商業銀行內部以提高銀行的內部控制和信息披露為重點對象。中國的上市商業銀行的內部控制有關的內部控制信息披露的基礎上實施的是大多過于模塊化和形式的，是不利于的商業銀行的長遠發展，同時由于投資者的信息不對稱，也有較高的風險投資問題。
二、我國上市商業銀行內部控制信息披露的規定
中國證券監督管理委員會，上海證券交易所和深圳證券交易所于2006年，出臺《上市公司內部控制指引》。 2008年6月28日，中國的財務部，在國資委等5部委聯合制定了《企業內部控制基本規范》，要求企業在內部控制方面實行自我評價，披露的年度自我評價報告，并可聘請會計事務所審計的證券及期貨業務資格的內部控制的有效性。這標志著中國的上市公司，以完成一個完整的披露內部控制的片面披露，以滿足監管需要的外部用戶的信息，從自愿性信息披露的強制性披露與國際標準的全面改造，以滿足決策的需要。
三、上市商業銀行內部控制信息披露現狀分析
本文主要以我國上市商業銀行2011年的內控信息披露為基礎，探討在中國的商業銀行如何提高內部控制信息披露問題。
目前我國上市的商業銀行包括浦發銀行（600000）、華夏銀行（600015）、民生銀行（600016）、招商銀行（600036）、南京銀行（601009）、興業銀行（601166）、北京銀行（601169）、農業銀行（601288）、交通銀行（601328）、工商銀行（601398）、光大銀行（601818）、建設銀行（601939）、中國銀行（601988）、中信銀行（601998）、平安銀行（601318）、寧波銀行（002141）。這樣，我們研究的對象限定在浦發銀行、華夏銀行、民生銀行、招商銀行、南京銀行、興業銀行、北京銀行、農業銀行、交通銀行、工商銀行、光大銀行、建設銀行、中國銀行、中信銀行、平安銀行、寧波銀行十六家上市銀行2011年年度報告。我們的數據來源于上述十六家銀行網站的2011年年報全文。
（一）披露的總體情況
16家上市商業銀行都從不同層次對內部控制進行描述，并由監事會進行披露，大部分由會計師事務所出具的審計報告。
（二）董事會報告
大部分上市商業銀行董事會均進行了對于內部控制責任的聲明，如華夏銀行對內部控制的責任聲明“目標是保證財務報告信息真實完整和可靠、防范重大錯報風險”。董事會按照《企業內部控制基本規范》要求對財務報告相關內部控制進行了評價，并認為其在2011年12月31日有效。另外相似的銀行，中國農業銀行，招商銀行，中國民生銀行。華夏銀行成立于華夏銀行風險管理和內部控制委員會，負責統籌，協調本公司的信用風險，市場風險，操作風險，發展為核心的全面風險管理和內部控制工作委員會工作規則，并確保其有效運作，建立了完善的內部控制系統的工作計劃和實施方案。此外，南京銀行，興業銀行，華夏銀行，北京銀行還披露了建立健全內部控制體系的工作計劃和實施方案。
（三）監事會報告
各上市銀行審閱了公司內部控制自我評價報告，對董事會報告無異議，并認為公司制定了較為完整、合理、有效的內部控制制度。
（四）會計師事務所的審核報告
會計師事務所的審核報告中，南京銀行、農業銀行、交通銀行、工商銀行、光大銀行和中國銀行沒有披露會計師事務所內部控制的審計報告，其余的銀行的內部控制的審計報告雖表述形式略有差異，但是都明確了會計師事務所對內部控制有效性發表審計意見和公司建建立健全和有效實施內部控制，并評價其有效性的責任。以及披露了內部控制具有固有局限性，存在不能防止和發現錯報的可能性。
四、上市商業銀行內部控制信息披露的不足
首先，銀行內部控制信息披露的格式和內容比較隨意，達不到標準，缺乏統一性。一些商業銀行應付了事，并沒有透露詳細的信息。這種缺乏內部控制信息披露的格式和內容要求的詳細信息，造成商業銀行披露中無從入手。
其次，董事會，監事會對內部控制的意見都比較表象，缺乏實質性評估。這方面主要是由于董事會，監事會的缺陷，另一方面，也與目前的相關規定不夠明確。
五、對上市商業銀行內部控制信息披露的改進建議
證監會要規定商業銀行的內控信息披露的相關格式及內容，用來規范上市公司的披露行為。會計師事務所出具的內部控制審計報告很多都只是停留于表象，缺乏實質性。
公司董事會，監事會應具體評價銀行的內部控制，要求審計委員會或者獨立董事會對上市商業銀行的內部控制的有效性發表獨立意見。
參考文獻
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摘 要 在我國商業銀行的發展中，如何有效的防范操作風險已經成為商業銀行急需解決的重要問題。本次論文吸收了西方發達國家的先進的管理經驗，提出了防范商業銀行操作風險的思路和方法，建立一種有效的管理模式和框架，在對風險控制時要求“誠信審慎”，同時，在進行改進過程中充分發揮高新科技的優勢，完善對于操作風險的區分、評定體系和完整的內控信息反饋機制；嚴格杜絕道德風險的出現，并且及時采取風險的補償和轉移方法；還有做好法律、法規及相應的規章制度的制定和完善。
關鍵詞 商業銀行 操作風險 改進措施
隨著我國社會和經濟的發展，涉及銀行的案件越來越多，尤其是商業銀行及分支機構，這些案件對我國造成了極為嚴重的影響，同時，經過研究分析表明，案件所發生的商業銀行的分支機構主要集中在基層。由此可以看出，這些案件主要屬于操作風險。而且基層分支機構沒有一個嚴格、有效的控制體制，這種狀況下就造成我國商業銀行所面臨的操作風險已經越來越嚴重。1我國正處于經濟改革和轉軌的重要時期，為了保障經濟和銀行業的有序發展，必須及時處理操作風險及其帶來的問題。
一、在防范商業銀行操作風險中所面臨的問題
1.工作人員對于風險的準備不充分，沒有防范意識
在我國商業銀行的發展中，還沒有準確的對操作風險進行定義和理解，更沒有一個完整、系統的認識。雖然有一些銀行引入了操作風險的概念，但只是停留在簡單的概括層面。在認識上具有缺陷，以至于我國的銀行對操作風險沒有全面的理解，這也是我國商業銀行發展的主要制約因素。這種認識不足和防范風險意識薄弱的問題將是我國商業銀行未來改進的重點。
2.控制風險的方式比較落后，沒有充分利用科技的力量
在比較長的發展時期，我國商業銀行在預防和治理操作風險的時候，基本上還是使用傳統的方法進行，傳統方式所表現出來的特征是特別關注定性問題，而且片面的要求主觀，在對員工進行約束時只是簡單的依靠銀行的規章制度進行，在風險識別、度量、監測等方面客觀性、預見性不夠。另一個問題是在防范風險時沒有充分發揮科學信息技術的力量，現代社會，不能與時俱進的利用信息力量就很難獲得真實的信息，從而影響進行科學決策。
3.沒有良好的外部環境
這里所說的外部環境主要包括法律環境、市場環境、信用環境等。在我國發展中還沒有出現一種專門的中介機構來分擔銀行經營中所面臨的操作風險。2同時，保險工作沒有針對商業銀行操作風險的服務理賠業務，外部審計機構的獨立性、專業性有待提高；社會上的誠信程度比較低，這些不利的環境因素，制約了商業銀行防范風險措施的正確實施。
二、防范商業銀行操作風險的措施
操作風險已經成為商業銀行不得不正確面對和及時解決的重要問題，筆者認為可以從以下方面進行改進。
1.形成良好的風險管理體系
為了防范風險的發生，首先就是要做好構建一個可以有效防止風險發生的框架。第一、注重風險防控環境的改進。環境對開展和完成工作具有重要的作用，其屬于文化的部分，對于操作風險的控制和管理，要做好文化環境的建設，讓每個銀行工作人員能夠形成一種意識和觀念，能夠協調一致，控制風險。第二、對風險管理人員進行必要的培訓，增強其防范風險的技能。只有讓每個工作人員都能具有防范風險的能力，才能保障能夠及時做好操作風險的管理工作，筆者認為，應當建立一種培訓機構，對工作人員進行培訓，讓其掌握最新的科技和信息化技術。
2.加強監督，嚴格防止和控制操作風險
通過對世界范圍內的商業銀行的管理模式和手段的研究顯示，商業銀行要想能夠良好的發展，避免操作風險的發生，就必須具備一個行之有效的內部審計制度。3通過這種手段能夠及時發現商業銀行在工作中可能出現的問題和狀況及其他的管理制度是否可行等，并及時根據審計的結果對存在的問題進行改進，從而達到降低和減少操作風險的目標。
3.加強立法及商業銀行的規章制度的制定
在我國，商業銀行發生操作風險的主要原因是來自于銀行內部和外部因素，造成這種狀況的原因就是因為我國對于商業銀行方面的立法不完善，即使有一些方面的規定，在實施上也面臨著重要問題，針對這種現狀，應當加強我國立法，并在實施中加大執行力度，落實法律規定。
三、結語
商業銀行的發展關系到我國經濟進步，但是，商業銀行面臨的操作風險成為制約商業銀行發展的重要因素，但是，由于我國經濟改革還沒有完成，所以應當在防范操作風險上加大力度，從制度、意識、誠信機制等多個方面進行改革。
參考文獻：
[1]陸平欣.論新巴塞爾協議之操作風險管理..對外經濟貿易大學在職人員同等學力申請碩士學位論文.2006年版.
關鍵詞：總預算；會計工作；新時期
總預算會計是財政預算管理工作的重要組成部分，它不僅能夠有效地負責日常的會計事務，而且能夠對下級預算提供指導。做好總預算會計工作，首先必須嚴格地做好日常會計工作，這包括對上、下級財政來款進行核算、核對收納等。新時期做好地方財政總預算會計工作，成為政府有關部門需要重點關注的問題。
一、加強管理，發揮總預算會計的職能作用
1.規范銀行賬戶管理。
要想真正規范銀行賬戶管理，需要建立起嚴格的審批制度，規范單位賬戶管理。一般縣級做法是：一是在鎮單位一般只能開設一個基本的存款賬戶，用來辦理本單位預算資金及往來資金的轉賬核算和收付業務。根據本級政府和財政部門現實中所進行專項、特殊管理的資金，則需要報財政局審批后能開設新的存款賬戶。二是縣級預算單位只根據財政部門的規定，在指定的幾個銀行開設一個基本的存款賬戶，用來辦理集中支付業務清算業務。縣財政局要對各科室、各單位銀行賬戶進行全面有效的清理。經過清理之后，保留一些必要的銀行賬戶以供使用。到目前為止，各科室包括一些社保專戶及其他的一些銀行賬需要歸國庫管理。
2.完善對賬制度。
地方財政涉及到的預算和賬單比較雜亂，因此對于各種的賬目都應該堅持定期結算，做好銀行的對賬工作。為了減少錯款的情況的發生，需要按月與銀行賬務進行核對。內部賬務一般包括了總預算會計各個崗位之間的對賬及總預算與各科室之間的對賬。而外部對賬則是對財政與預算單位、上下級財政部門等進行賬務核對。完善對賬制度，有助于更好地對內外賬務進行了解和把握，從而有利于財政總預算會計工作的順利實施。
3.健全資金撥付程序。
縣級財政撥款一般情況下都遵循預算撥款報送制度，每月各預算單位都會向國庫提送下一月用款計劃。在這個過程中，不僅需要核批，而且需要認真核對。財政撥付需要建立嚴格、完整的程序。一是對于那些公用經費及預算單位的正常經費，國庫科要根據年初預算的要求，逐月按計劃對預算單位上報的用款計劃進行審批，這一過程遵循的是均衡的原則。二是除了單位的公用經費及政府預算項目支出外，還有其他的財政安排。這需要預算單位向分管科室報送審批，經領導審批后才可到國庫進行有關的撥付。三是對于某些的專項資金，需進一步加強內部的審查和核算，根據國庫的使用規定，嚴格遵守相關的制度，為財政規范化運行提供堅實的基礎。
二、切實審查，提高決算分析水平
1.強化決算審查。
縣級財政部門一般實行的是決算審議分開的制度，在每年進行決算時，總預算會計人員將決算報表報至分管科室，由分管科室初審之后，再由國科進行終審。應制定法規和制度，并根據地方實際的發展狀況建立獎懲制度，這樣可以有效地調動人們的積極性，做好審查工作。
2.加強決算分析。
財政分析是對年度財政預算的一個總結，是對一年來全縣的國民經濟財政收據支出的反映。因此，只有對決算數據進行深入的整理，才能有效地為領導層的決策提供有益的借鑒經驗。因此，在日常生產生活中，不僅要求縣鄉單位能夠高質量地完成數字編報的工作，還需要對預算進行分析，充分地對數據的價值進行深入的挖掘，提高財政收支平衡，使報告能充分發揮應有的作用。
3.提高決算培訓。
新時期，隨著國家對財政不斷地改革，財政總決算中報表的格式、統計方式都發生了較大的變化。為了有效地提高決算的質量，需要在決算會議前對相關人員進行培訓。在培訓中，可以將往年決算中存在的問題和對策進行講解，并且對往年的財政落實情況進行分析。落實往年決算的注意事項，在進行當年的財政決算時，要尊重決策，有效地提高決策的水平。
三、強化基礎，保證會計工作質量
1.加強制度建設，完善內部管理體制。
縣級財政部門要加強制度建設，在內部建立起嚴格的管理制度，對會計的日常工作有一個明確的規范和約束。因此，必須建立崗位負責制，實行嚴格的會計復核制度。對總預算會計的崗位工作進行很好的劃分，使人們明確崗位職責。在會計復核中，可以嚴格地對印鑒進行管理，比如大、小印鑒分別由兩位會計管理。這樣可以有效地對資金進行審核，同時也能夠減少越位情況。
2.提高服務質量，提升管理效率。
提高服務質量，關鍵在于如何為預算單位做好服務。因此，首先需要建立總預算會計信息報告制度。要在對財政資金進行統一核算基礎上，提供每月的存款余額表，這樣可以為領導決策提供依據。對于專項資金，需要實行雙重的監督。其次，預算單位應該加強業務培訓，要定期對會計人員進行培養?？梢耘e辦培訓班或者是對預算問題進行熱情的簡答。最后，為了有效地提高財政效率，可以實行電算化管理。目前，地方財政已經絕大部分地實現了電子化操作，能夠對記賬、復核實行一體化操作。在保證擁有憑證后，可以由科長進行最后的審核和把關，聯網溝通可以方便單位，有效地提高工作的效率。
3.嚴格保證標準，提升工作質量。
總預算會計工作必須嚴格建立標準，不斷地提升工作的質量。這就要求在任務量非常大的情況下，努力采用高的標準、嚴格的要求來約束會計人員，盡可能地將工作細化，努力做好本職工作。在進行核對中，要認真進行檢查，一旦發現問題，要及時加以解決，并且要認真做好相關的登記工作，保證賬務登記的質量。對于憑證管理，需要認真對憑證進行分類，并且做好保管工作。在一些憑證中，要保證會計資料的完整性，這樣可以有效地促進日后的資料查詢，同時也可以促進審計檢查，贏得審計部門的肯定。
四、結語
新時期下，財政總預算會計工作涉及面比較廣泛，在業務量方面也相對較大。因此，需要黨和政府加強地方財政制度建設，會計人員熟悉各種財務法規，在實踐過程中不斷地提高自身水平。同時，要針對預算工作中所出現的問題，認真地對問題加以解決，以此來提高人員處理業務的能力，使財政會計預算能力向著一個新的方向邁進。
參考文獻：
[1]張玲.我國政府會計引入權責發生制的研究[D].南寧：廣西大學碩士學位論文，2014.
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[論文關鍵詞]內審 中小城商行 風險
一、中小城商行內審的含義及作用
（一）中小城商行內審的含義
中小城商行內部審計是一種獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動，是銀行內部控制的重要組成部分。通過系統化和規范化的方法，審查評價并改善銀行經營活動、風險狀況、內部控制和公司治理效果，促進銀行穩健發展。
中小城商行內部審計的主要目標是保證我國有關經濟金融法律法規、方針政策、監管部門規章的貫徹執行；在銀行業金融機構風險框架內，促使風險控制在可接受水平；改善銀行業金融機構的運營，增加價值。內部審計工作應當獨立于經營管理，以風險為導向，確保客觀公正。
（二）中小城商行內審的作用
中小城商行內部審計有制約作用、防護作用、鑒證作用、參謀作用。內部審計人員按照規定對銀行的財務收支和各項經濟活動的真實、合法、效益進行監督檢查，促使銀行的經濟活動在合法、效益的軌道上運行，對各種違法、違規現象起到一定的制約作用；內部審計人員通過對銀行的經濟活動及財務收支情況進行事前、事中和事后審計，對本單位的內部控制制度的健全性和有效性進行審計，保護合法、抑制非法，加強防護措施，防止本單位的合法權益受到侵害；銀行內部審計需要對其下屬機構和單位在經濟效益、內部法規、財務收支的合理性等方面做出公正的評價和鑒證，特別是干部經濟責任離任審計必須依靠具有相對獨立性的內部審計機構來進行公平、客觀的評價；在銀行決策的執行過程中，內部審計部門要隨時進行監督，以判斷決策的執行情況并在執行過程中進行修正，以確保決策和管理的有效性，使部門、單位的經濟管理活動朝著良性發展的方向發展。
二、中小城商行內審工作存在的主要問題
近年隨著中小城商行內外部經營環境的變化，監管要求的提高，自身管理的需要，內審工作的重要性逐漸被大家所認同，內審工作在銀行完善公司治理結構、健全內控體系、構筑全面風險管理系統等方面發揮著重要作用。這些年中小城商行內審工作在制度建設、人員配備等方面得到了快速的發展，但我們也要清醒地認識到內審工作還存在不少問題。
（一）中小城商行內部對內審工作認識不清，定位不準確
在很多中小城商行內部對內審工作認識不清。有的人認為內審工作就是查錯、找茬，是雞蛋里挑骨頭，是影響業務快速發展的障礙。有的人認為內審工作就是后臺的輔工作，是無足輕重的工作。有的人認為是內審部門是數據復核部門，只對數據審核，不對行為審查。由于認識不準確，導致銀行內部許多人員不理解內審工作，審計效力無法得到保障。
在許多中小城商行，內審部門職責定位不準確。內審部門除了正常的審計工作外，還可能承擔著合規內控建設、案件防控和銀監部門非現場監管報表報送等其他非審計類工作。這種職責定位不準確，大大削弱相互制約的作用，違背了內審的獨立性原則，無法更好地發揮內審的監督和評價職能，無法充分發揮風險防范第三道防線的作用。
（二）內部審計局限性大，獨立性弱
目前，大多數中小城商行尚未建立起嚴格意義上的獨立內部審計體系，內審僅僅是對經營管理層負責，它的權限受到了很大的限制，導致監督和審計只能浮于表面，在形式上花足功夫，卻沒起到實質性的效果。例如2010年齊魯銀行的特大票據詐騙案，涉案金額達101億元，犯罪人劉濟源從2002年開始騙取銀行信貸資金，并在2009年和2010年大規模進行詐騙，兩年內共被指控10起事實，涉案金額71.6億元。這么大金額虧空，作案時間長達十年，由此可見，銀行內部的權利制約失衡，內審獨立性之弱。
在上述案件中，由于犯罪違法人員了解審計過程中做了哪些工作，與相關審計人員關系密切，能夠很輕松地將自己所犯下的違法活動掩人耳目，這就使得審計工作的必要性大打折扣。目前很多銀行的審計機構雖然在形式上能夠監督銀行的正常運作，但在相關事宜中不能將出現的問題繼續上報或采取相關措施，銀行內部各個部門相互隱瞞，掩耳盜鈴，使審計工作在實施過程中有較大的困難。在審計工作中，獨立性是內部審計的基礎，只有審計部門與運營部門保持嚴格獨立，內部審計體系才能得以改善。
（三）內審效能不高，效果不明顯
許多中小城商行內審工作中只注重對問題的發現，而忽視了對發現問題整改情況進行后續審計檢查，導致了違規問題并未得到徹底的解決。內審的目的是發現問題并更好解決問題，發現問題只是第一步，關鍵是如何解決問題，如果問題未得到很好解決，內審的效能就大大折扣。
部分中小城商行的內審人員抹不開情面，對審計過程發現問題的表述避重就輕，對違規人員處罰力度較輕，使相關責任人員對發現問題不重視，經常出現履查履犯的現象，從而使內部審計工作效果不明顯。
（四）審計技術和審計理念的落后
目前，中小城商行的內審基本上采用詳細或抽樣審計方法的賬目基礎審計，這種內審方式缺乏科學性，隨意性大，從而導致審計成本高、效率低下、審計期長等一系列后遺癥。而且我國并沒有全面運用計算機審計，這樣就會形成不測試數據真實性、就數據審數據、不評價計算機系統的不良現象。當前，中小城商行雖然都已經全部聯網，相關工作都是通過計算機進行操作，由于特殊的工作性質，還具有紙質的相關備份。這就造成了在內審過程中依舊只注重規范性的審計，還是只檢查紙質資料上業務操作是否合規、會計憑證、報表等資料是否真實、完整等。然而，中小城商行業務卻在短時間內發生著日新月異的變化。相對于不斷拓展經營范圍的中小城商行，變化緩慢的審計內容已經沒有辦法再滿足商業快速發展的需要。
（五）人員素質有待提高
經過這些年的發展，中小城商行對內審人員的質量提出了更高要求。在審計過程中，相關審計人員應當具備良好的專業素養，熟知相關現代信息科技以及相關業務知識。目前，不少中小城商行內審人員數量嚴重不足，相關審計知識嚴重缺乏。數量方面，審計相關人員僅占銀行員工總數的2%左右，與國外5%的比率相差甚遠。而這些寥寥無幾的審計人員的綜合素質和能力也并不出色，有相當一部分內審人員缺乏專業培訓，對現代信息科技知識不熟悉，業務知識面較窄，在實際審計過程中嚴重阻礙了審計工作的實施有效性與嚴謹性，使得被審計單位有違規篡改工作資料的可乘之機。由于存在這些弊端，審計工作將不能迎合新形勢下內審工作任務要求的需要。因此，擴充審計團隊、提高人員素質迫在眉睫。
三、強化中小城商行內部審計的對策
我們雖然起步晚，但面對中小城商行內部審計現在所存在的種種弊端，我們只要認清現狀，改正不足，借鑒國內外先進的內審理念，建立符合中小城商行實際情況的內審機制，就可完善中小城商行的內部審計。
（一）提高員工的認識，清晰內部審計定位
中小城商行加強合規文化培育，通過教育和培訓讓廣大員工了解內審工作的特點、作用和意義，從而接受內審工作。通過大家對內審工作的認同，逐漸轉變大家從排斥到支持內審工作，使內審工作更有利于開展。同時中小城商行要嚴格按照國家審計署、銀監會及內審協會對內審的有關規定，明確內審部門的職責，突出內審的監督和評價職能。通過清晰的職責定位，使內審工作真正發揮防范風險的作用。
（二）改進和創新內審的理念和技術，加強內審的獨立性
首先賬項、制度和風險基礎相結合的審計方式將逐步代替賬項基礎審計，將逐步向全面風險導向審計邁進。其次牢牢抓緊企業信息基礎設施建設，有條不紊地進行軟件開發管理必不可少，使銀行內審有關信息傳輸網絡化、審計過程電子化、審計工作管理微機化盡早實現。運用計算機實現信息管理和傳遞運用計算機的查詢、數據分析；監督，監測、評價各分行及業務部門、支行、營業網點的風險狀況，分析、預警并提出對策。較傳統審計，節省了很多時間，也減少了人力物力的耗費。在總行董事會審計委員會的領導下，確立審計的內審垂直管理體制；通過建立內部審計章程來明確內審的地位；內審部門應從日常內控過程和被審計活動中分離出來，保持內部審計的獨立性。整個內審系統直接對審計委員會負責，具有足夠獨立性和權威性的內審系統就可以在無管理層的干涉下自由執行委派任務、報告審計、評價結果。
（三）規范審計流程，提升內審效能
中小城商行通過制定內審章程確定內審地位，規范審計操作流程，建立科學的審計制度。在實際操作中建立審計發現問題臺賬，對發現問題進行歸納分析，明確相關責任人員及發生問題的原因。內審部門要指定專人負責對發現問題的后續跟蹤，在臺賬上建立問題整改記錄，使發現問題能得到徹底的解決。同時提高內審人員的責任感，在內審工作中要保持獨立、客觀、公正，要對自己的工作負責，加大對違規人員的處罰力度，加重對“履查履犯”人員的責任追究，保持內審工作的權威性和震懾力，提升內審工作的效能。
（四）完善內審體系，提升審計人員業務水平
為完善內審的體系，中小城商行應按《巴塞爾資本協議》的要求，主動調整內審機構的職能，確保內審職能適應公司治理需要。為實現內審從監督模式向服務模式的真正轉變，中小城商行應從多方面入手，加強各方面審計的發展。目前，中小城商行應根據自己的實際情況著重加強對信貸業務、投資業務、中間業務和業務等的審計，注重對各業務操作風險等全面風險管理的審計，強化對管理人員履職情況的評價。為業務部門提供改進其內部控制和業務流程提供咨詢，內審注重將財務收支審計與業務經營檢查相結合，從經營環節中發現風險控制的不足之處，確保審計質量；審計報告不再是要單純的發表意見，而要轉變為向高級管理層提出具體的管理建議。對于審計相關工作人員，應當定期給予相關培訓、信息指導，學習國內外最新審計技術，學習完成后應進行考核，督促審計人員具有應有的業務水平和實際操作的能力。
（五）提高內部審計人員素質
為提高中小城商行內部控制效率和質量，就需要一批綜合業務素質高和業務能力強的內部審計人員。一是中小城商行應確立優越的條件吸引優秀人員加入內審隊伍。各中小城商行要從實際出發，妥善解決好審計人員的工資及福利等問題，建立科學有效的激勵機制來調動審計人員的積極性；二是嚴格把關，將專業水平高、業務工作能力強的綜合型人才吸收到內審隊伍中；三是建立嚴厲的獎懲責任制，使審計人員始終嚴于律己，公正廉潔；四是加強審計人員培訓，確保他們按期接受專業培訓或自學教育并參加專業知識考試，達標者方可上崗。
