時間：2022-05-30 00:34:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇綜合治稅論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
稅收收入增長連年大幅度增長，大大超過GDP增長速度。關于這一現象的成因、合理性及經濟影響存在著一定的爭論。但是業內學者和相關研究的人員都從理論或實體模型中得到大致一致的觀點，中國經濟總量的變動決定了稅收總量的變動，存在顯著的線性相關性。我國是以流轉稅和所得稅為主導的復稅制稅收彈性大致為1。因此稅收增長速度一部分是由GDP增長而正常引起的。
稅收超常規增長因素
而稅收的超高速增長的影響因素剔除掉物價基數不統一的因素有以下幾個方面：
一是產業結構的調整，第一產業比重下降，第二產業基本持平，第三產業比重上升，特別是地方政府為了最求政績和財政收入，低價出讓土地從而推動了高稅行業如建筑業、房地產業等快速增長發展;
二是外貿進口，進口可以產生稅收但卻減少GDP;
三是征收管理水平，分稅制以來稅務部門加強稅收征收管理，調動了地方政府征稅的積極性。據調查研究，稅收占GDP比重不超過19.3%的國家，經濟增長率達到了最大化。自稅制改革簡化，稅收收入占GDP比重也從較低的10%上升到正常的18%左右的水平，我國實現了在稅收能力的征管空間范圍內正常增長。
我國在分稅制改革之后加入WTO之前的8年間稅收增長速度不斷上升，但是基本與GDP增速保持同步，隨著“金稅工程”為代表的稅源監控體系不斷推進，加入WTO后中國在稅收征管方面借鑒其他發達國家的經驗，逐步填補了“征管空間”的空白差距，因此也致使稅收持續超高速增長。
稅收征管因素分析
為了更加深入地分析我國稅收超高速增長的源泉，本文將把中國稅收征管分成3個階段，建國到94年稅制改革，94年稅制改革到2002年入世，從加入WTO到現在，以下針對這三個階段進行不同方面的對比分析：
一、稅收征管模式的轉變
第一，從50年代開始的“一人進廠，各稅統管，征、管、查合一”以專管員為核心“專管員管戶”的模式，這種管理手段適應了以手工操作為主的歷史背景，各稅統管能利用各稅之間的內在聯系在不同計稅依據之間相互驗證，防止稅收流失，同時節約納稅人成本，但是各稅通管使專管員集各種稅收征管職責于一身，權力過于集中，缺乏監督制約。
第二，94年稅制改革形成了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式，取消了專管員管理模式，實行征收、管理、檢查三分離的征管，首次明確了納稅人的納稅主體地位普遍建立納稅人主動申報納稅制度，并建立了嚴格的稅務稽查制度，但是由于稅收征管引入計算機網絡，相應的軟件開發應用尚處于初級階段，仍然沒有對稅源有較強的監控力度，征收管理水平仍然不高。
第三，加入WTO后我國稅收在征管方面所做的努力，“依法治稅、從嚴治隊”為根本出發點，“加速稅收征管信息化建設推進征管改革的核心內容實現在信息化支持下的稅收征管專業化管理”基本取代了納稅人申報信息查漏補缺的人工操作，監控力度和質量得到了較大的提升，同時金稅工程第三期突破了之前的信息局限于發票，將系統功能拓展到一般納稅人認定，發票發售，納稅評估等業務環節，同時建立一個業務覆蓋全面，功能強大，監控有效，全國聯網實現跨地區跨行業的網絡互連，極大提過執法力度和執法效率。
二、加強征管隊伍的建設，培養納稅服務意識
三、加強稅源監控，建立納稅評估稽查制
對稅收的全過程實施控制，將其全部信息納入互聯網的管理中，包括稅務登記，納稅申報，稅款的收繳和核銷，滯納金的征收，檢查對象的篩選以及綜合稅收信息的統計分析等，同時正在逐步建立起中央，省，市，縣計算機網絡，這樣保證了對所有納稅人信息的源泉控制。
2007年全國稅務部門探索建立稅收分析、納稅評估、稅源監控、稅務稽查四位一體的良性互動機制。通過全面分析稅源，明確思路，逐戶全面分析，單戶建檔，建立連續監控和稅負分析機制。如在增值稅方面，按月導出重點企業相關數據，逐一登記其銷售收入和稅負情況，發現納稅異常戶，及時進行稅收分析，同時根據專用發票，“四小票”核查信息，進行綜合評價。在所得稅方面，按年建立各成本、費用項目占收入比等財務指標，觀察變化趨勢，分析評價其合理性，為稅負分析、納稅評估提供線索。
論文摘要：建立規范化稅收秩序，構建和諧的稅收征納關系，既是現代稅收發展的必然趨勢，也是建設和諧社會的必然要求。
同志指出，在推進社會主義物質文明、政治文明、精神文明發展的歷史進程中，要扎扎實實做好構建社會主義和諧社會的各項工作。落實到稅務部門，就是要不斷推進和諧稅收的建設。
一、建設和諧稅收的重要意義
(一)建設和諧稅收是構建和諧社會的重要內容。稅收是保證國家機器運轉的財力基礎和宏觀調控的重要手段，稅收法律法規是社會主義市場經濟法律體系的重要組成部分。通過稅收征管籌集財政收入，參與社會收人分配，可以緩解分配不公，促進社會公平;通過落實稅收優惠政策，扶持社會弱勢群體，可以推進社會進步，促進社會穩定和諧，等等。因此，和諧稅收建設得如何，稅收征納關系怎樣，直接關系到構建社會主義和諧社會的成效。
(二)建設和諧稅收是樹立和落實科學發展觀的必然要求。樹立和落實科學發展觀，必須統籌兼顧、協調發展，正確處理稅收與經濟協調發展、稅收與社會和諧發展、依法治稅與優質服務共同發展、稅收事業與稅務人員全面發展等問題。稅收事業的全面發展，必然涉及和諧稅收問題。
(三)建設和諧稅收是稅收事業發展的必由之路。不斷增強干部職工的發展意識、法制意識、服務意識和創新意識，逐步樹立起科學的稅收發展觀。加強和改進基層建設;推行以能定級、以崗定責、崗能匹配、績酬掛鉤、動態管理為主要內容的基層單位稅務人員能級管理，構建起科學的稅收質量管理體系。
二、建設和諧稅收的內涵
(一)公正執法。牢固樹立依法治稅的理念，堅持嚴格、公正、文明執法。全面落實稅收政策，落實好國家制定的促進科技創新、文化發展、救災防疫等稅收優惠政策。扶持社會弱勢群體，切實落實好下崗失業人員再就業、農民銷售農產品和扶貧開發等方面的一系列稅收優惠政策，緩解就業壓力，推動收人分配和社會保障制度的完善，縮小城鄉差距，維護社會的公平和穩定。堅持依法征稅，應收盡收，既不“寅吃卯糧”收“過頭稅”，也不能有稅不收。切實規范稅收執法行為，嚴格按照法定職權和程序辦事，避免因稅收執法不當產生社會不穩定因素。
(二)誠信服務。把聚財為國、執法為民作為稅務工作的根本出發點和落腳點，不斷改進納稅服務工作，營造依法誠信納稅的稅收環境，健康良好的征納關系。堅持稅法公開、透明，做到依法行政、依法治稅，促使市場主體在現代市場體系中平等競爭，使經濟資源得到有效配置，經濟運行質量和效率實現最優。方便納稅人辦稅，通過多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時履行納稅義務，滿足納稅人的合理要求，增強征納雙方的良性互動。維護好納稅人的合法權利，為納稅人提供法制、公平、高效的稅收環境。
(三)科學管理。按照有關法律法規的要求進一步規范征管工作，建立健全稅收征管制度體系，實現稅收管理制度的標準化。按照精確、細致、規范的要求，進一步明確職責分工，優化業務流程，完善崗責體系，加強協調配合，抓住稅收征管的薄弱環節，有針對性地做好稅收管理基礎工作，實現稅收管理的科學化、精細化。按照一體化的要求，加快稅收管理信息化建設。
(四)廉潔奉公。堅持廉政教育先行，增強廉潔自律的自覺性。深化稅收改革，完善預防腐敗體制機制。完善制度體系，為反腐倡廉提供制度保證。加強監督制約，規范稅收權力正確行使，保障人民群眾特別是納稅人的合法權益。
(五)團結奮進。堅持以人為本，大力倡導與人為善、和衷共濟、平等友愛、團結互助、扶貧濟困的社會風尚，使和諧的價值觀念和道德觀念成為稅務干部的核心價值觀。堅持從嚴治隊.推行能級管理.逐步建立起一套科學的競爭激勵機制，最大限度地調動和激發稅務人員工作積極性、主動性、創造性。提倡公正執法、熱情服務、規范管理、團結協作的稅收文化，形成團結奮進的稅收工作氛圍。造就一支政治過硬、業務熟練、作風優良、執法公正、服務規范的稅務干部隊伍，樹立稅務部門良好的社會形象。
三、建設和諧稅收的舉措
(一)發揮稅收職能作用，促進經濟社會全面發展。一是助推經濟發展。發揮稅收調節作用，落實好稅收優惠政策，促進產業結構調整。二是支持社會進步。落實好環境治理、生態保護、資源綜合利用等稅收政策，促進循環經濟的發展。三是維護社會穩定。切實落實好下崗失業人員再就業、涉農優惠政策等一系列稅收優惠政策，推動就業、收人分配和社會保障制度的完善，扶持社會弱勢群體，維護社會穩定。四是依法組織稅收收人。堅持依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅的組織收人原則，為構建和諧社會提供可靠的財力支持。
(二)推進依法治稅，營造法治公平競爭環境。一是嚴格稅收執法。要嚴格按照法定權限與程序執行好各項稅收法律法規和政策，切實維護稅法的權威性和嚴肅性。二是認真落實稅收執法責任制。完善稅收執法崗責體系，健全執法過錯責任追究制度，嚴格落實執法責任，加大評議考核和獎懲力度。積極開展稅收執法監督檢查，堅決糾正各種違法違規行為。三是嚴厲查處偷稅、騙稅行為。整頓和規范稅收秩序，打擊各種涉稅違法犯罪活動，促進社會公平，營造良好的稅收法治環境，維護社會正義。
(三)優化稅收服務，建立良好的征納關系。一是樹立現代服務理念。做到納稅服務由被動服務向主動服務轉變，由職業道德要求向具體行政行為轉變，由注重形式向內容、形式、效果相統一轉變，由有償服務向無償服務轉變。二是健全納稅服務制度。完善稅務公開制度，除法律有特別規定外，所有稅收法律法規及納稅人辦稅事項全部公開;完善服務責任制度，公開承諾辦理有關事項的時限標準，對違規行為嚴肅處理;完善服務便捷制度，在稅法允許范圍內盡可能簡化辦稅環節和程序，提供多種辦稅途徑。三是優化納稅服務方式。按照深化“一窗式”管理服務的要求，積極推進納稅服務信息化，探索預約服務、辦稅綠色通道等個性化服務，通過語音電話、網絡等開展征納雙向互動服務。
論文摘要：在 工業 化大 發展 、 經濟 增長日益明顯的社會背景下，建筑企業獲取了極大的發展機遇和空間。此種狀況下，完善建筑企業稅收管理工作便具有十分重要的現實意義，針對現有問題，尋找相應對策，成為建筑企業稅收管理當務之急。
一、建筑業的基本特點及其對稅收管理的影響
(一)建筑業的基本特點
1．開發和生產項目的特殊性
建筑行業開發和生產項目的特殊性主要表現為．開發和生產項目的單件性、流動性和長期性。與國民經濟整體發展一樣．建筑業同樣具有周期性，且從投入到產出的運行周期往往較長。
2．與其他產業的關聯性
建筑業與國民經濟其他多個行業具有較強的產業關聯性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業或產業，均在建筑業生產經營中扮演相應角色。正因為此，建筑業也為我國社會經濟發展做出較大貢獻。
3．對國家政策的敏感性
國家和政府出臺新的政策極易給建筑業帶來明顯影響，比如國家各項稅費在影響建筑業成本核算基礎上，使企業利潤回報率出現變動．再如政府在建筑業投資規模的大小也直接影響到建筑業規模的變化。
（二)建筑業行業特點對稅收管理產生的影響
1．稅源變動不易把握
由于建筑業很容易受到國家產業政策的影響，其稅收收入計劃、預測等難以保證準確無誤，使得建筑企業決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業常出現開發項目實施時間持續一年以上的情況。對建筑企業征收企業所得稅，如果按照正常的以 會計 年度為單位，則很難對收入、配比結轉成本等進行準確 計算 。加上有效開發項目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務稽查工作復雜
建筑業牽涉其他多個行業，這給某些建筑企業在成本費用上造假提供機會。此外，由于全國各地執行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業到稅負較低的地區申請代開發票，甚至使用假發票。建筑業材料票使用增值稅發票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業稅收征管中常見問題
(一)會計核算不規范
目前。建筑業企業賬面核算不實、明虧實盈、逃避稅務機關監管、偷逃企業所得稅等現象嚴重。一則營業收入申報不真實，其主要原因在于建筑企業掛靠單位多、財務制度不健全、誠信度偏低、賬證不規范等問題普遍存在．比如將工程款結算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應收款”，再如處理涉私建筑項目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務機關所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經營，故意偷漏稅款。二則企業列支成本費用隨意性較大、成本費用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費、廣告費、業務招待費、借款利息等費用。
(二)個人所得稅監管不到位
在建筑業稅收收入構成中。營業稅占據較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務機關對個人所得稅監管不到位，導致出現較多問題：代扣代繳義務時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現象嚴重。比如企業承接分包工程所得收入應計人企業所得稅、個人所得稅扣繳的計稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料發票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅
(三)營業稅計稅金額申報不足
據《營業稅暫行條例實施細則》相關內容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業時，不管其與對方采取何種方式結算．納稅人營業額均應將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內。在施工過程中，建筑企業需要與其他多種行業產生聯系．但相當一部分建筑企業自行采購原材料，只向施工單位支付施工費用則申報繳納營業稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費進行申報。對于常發生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設備等發票形式直接計入且有賬目，以減少計稅金額。納稅人申報納稅只以施工費為依據，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費用及其他動力價款應繳納的營業稅。
(四)營業稅征收難度大
目前．我國建筑企業營業稅相關稅收政策規定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現象的產生．十分不利于營業稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關于建筑營業稅納稅義務發生的時間規定過多、過細，在實際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業稅納稅人工程價款結算方式的不同，現行政策規定了不同的納稅義務發生時間，使得納稅人巧用規定故意延緩稅款繳納期限，稅務機關在未能全面掌握工程價款結算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務發生時間。其次．稅收政策關于建筑營業稅納稅地點規定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則對營業稅納稅地點做出分散性規定，導致多數建筑企業不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務部門無法準確掌握工程進度、成本核算、企業勞務、企業收入等具體情況，進而造成施工企業拖欠、少繳稅款。
三、加強建筑業稅收管理的主要對策
(一)完善稅源監控機制
做好稅源監控應從管理流程和管理內容兩個角度人手。
1．規范管理流程
規范管理流程，應實行有序的項目登記，包括項目開工登記即在辦理開工許可手續前，建設單位須與施工單位一同到稅務機關辦理建筑業稅收項目登記手續；項目變更登記，即在施工過程中出現停緩建等較大變動時，建設單位和施工單位須到地稅部門辦理項目變更登記手續：項目注銷登記，即建設單位須在建筑項目竣工驗收后．主動到主管地稅機關辦理項目注銷登記手續，進行結清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細化管理內容
細化管理內容應實施雙向申報方式，即建筑單位和建筑 企業 需在建筑項目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項目所在地稅收征收分局、機構所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應定期明細申報，對工程進度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進行分項目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業則首先根據法定要求，辦理相關納稅申報手續，并據工程進度將《建筑業稅收明細申報表》報送至機構所在地稅收征收分局處．以將稅源監控延伸至具體的建筑項目，提高納稅申報準確性。
(二)有機協調工作局面
1．明確機構定位和職責
在建筑企業稅收征管過程中。對建筑項目所在地稅收征收分局、建筑企業機構所在地稅收收分局、建筑業稅收管理員的地位、職責應予以定位和明確。建筑項目所在地稅收征收分局同時監督建設單位代征稅款申報、解繳、代征稅款及時足額入庫，以及施工、貸款結算、開工與竣工驗收等各個不同過程，并將稅收信息傳遞給機構所在地稅收征收分局。建筑企業機構所在地稅收征收分局既要負責對納稅人據項目預算和工程進度實施納稅申報情況的監督．又要對財務核算、稅款繳納等內容予以監管，以向項目所在地稅收征收分局傳遞及時性信息，做好定期分析對比工作。
2．實現動態控制和相互制約
建筑企業稅收專業化管理和動態控制要求，稅務機關專人、專職、專責地對建筑項目施以跟蹤管理方式，其目的在于監管建設單位代扣稅款是否合法、建設項目施工進度如何、涉稅動態信息是否可靠，并及時發現問題、解決問題，確保稅款從開工到項目竣工驗收均能夠及時足額入庫。建筑業內部機構應相互協調、彼此制約，比如施工單位機構所在地稅收征收機構、建筑項目所在地稅收征收機構共同、定期對比析納稅申報詳情，及時查找漏項工作、申報不及時等問題。
3．構建信息化管理平臺
隨著 計算 機技術不斷翻新，建筑業信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能，對建筑企業內外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺的比對預警功能，實現稅源智能化管理；或者以平臺多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點最利于建筑行業企業各個職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時地監控和了解稅源情況。
(三)拓展稅收管理范圍
1．擴充稅源信息渠道
加強建筑業稅收管理，須解決稅源信息不對稱問題，構建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅 網絡 ，積極擴充稅源信息渠道。具體來講，建立健全和相關部門進行信息交換與聯系的制度．保證重點建設項目信息的定期獲取，并對工程項目計劃投資、招投標以及投資完成進度等及時、全面掌握，充分挖掘潛在稅源信息．實現現有稅源信息準確、真實、可靠。
文章摘要：稅收管理信息化是現代信滬息科學技術在枕收管理工作中的應用，能夠推動稅收征收管理水平的極大提高。本文通過時稅收管理信息化建設中存在問題的分析，認為稅收管理信息化的順利進行就需要加強信息管理基礎設施的建設，增強稅收人員安全意識，提升稅收人員專業化水平。
信息化是指在經濟和社會活動中，通過大量的采用信息技術、電子裝備及通訊網絡等，更有效地開發和利用信息資源，使國民經濟各部門由于信息技術的應用和信息產業的發展而獲得巨大利益的過程。稅收管理信息化是電子政務在政府部門管理工作中具體實施的表現形式之一。稅收管理信息化建設作為稅收管理現代化的突破口，不僅是降低稅收成本、提高征收管理效率和征收管理質量的技術保障，也是加強稅收征收管理、實現依法治稅的重要措施。但目前我國稅收管理信息化建設還不完善，還存在一定的問題。文章通過對稅收管理信息化建設中存在問題的分析，認為稅收管理信息化的順利進行就需要加強信息管理基礎設施的建設，增強稅收人員安全意識，提升稅收人員專業化水平。
1、稅收管理信息化建設中存在的問題
1 .1資金投入不足
目前在信息化方面的資金投入還難以滿足實際需要，同時，部分偏遠地區稅務部門至今仍存在計算機裝備不足的情況，網絡建設更是無從談起。在一些經濟比較發達的地區和沿海城市雖然稅收工作的計算機裝備充足，由于稅務軟件開發欠缺以及稅務人員應用能力有限，導致高配置計算機只能充當簡單的打字功能和存儲功能，在相應的稅收業務工作中難以發揮高配置計算機應有的作用，造成稅收成本極大的浪費。
1.2網絡管理體系不完善
稅收管理網絡安全涉及的內容既有技術方面的問題，也有管理方面的問題，兩方面相互補充，缺一不可。技術方面主要側重于防范外部非法用戶的攻擊，管理方面則側重于內部人為因素的管理。技術方面，避免出現病毒和防御網絡黑客的攻擊，保證稅收數據的真實性和完整性，避免非法人員惡意修改數據，對國家稅款造成巨大損失。管理方面，加大對人員素質培訓，增強安全意識，減少因專業水平不高所造成的數據丟失、毀壞、泄露;增加數據備份機制，防止因自然災害所造成的數據丟失;增加監督和檢查機制，防止惡意修改數據和安全配置參數，使稅收信息化信息安全問題變得復雜化。稅收是非常敏感的工作，收稅管理的信息化要發揮其應有的作用，一定要健全稅收管理制度，增加安全系數。
1 .3高素質人才缺乏
稅務人員素質不高，計算機應用專業人才缺乏，制約了稅務系統信息化建設的全面推進。部分的稅務人員觀念落后，認識不到稅收信息化管理的必要性。他們開展工作方式陳舊，完全憑經驗做事，尤其是部分管理層人員，帶頭作用較差，個別排斥情緒明顯;稅收人員安全意識差，數據丟失、輸人錯誤現象時有發生;計算機專業人員缺乏，具有較高計算機應用水平的人才不多，精通技術管理，又熟悉業務規程的復合型人才則更少。稅收信息化管理歸根到底離不開人員的配備，人員素質不高，專業人才缺乏嚴重制約了稅收信息化管理的實施進程。這就要求我們在增加投人，開發、配備硬件的基礎上進行人員的專業化培訓，提高稅收人員素質，改變陳舊的觀念意識，培養其安全意識，還要培訓即懂技術有懂業務規程的專業化、復合型、高素質人才。
2、加強稅收管理信息化建設的對策分析
2.1加強基礎設施建設
我國信息化建設中設備和信息的利用率極低，對信息只錄人，忽視了更為重要的分析整理，造成信息堆積，共享性、開放性不足，信息的錄人成了井中月、水中花只是好看，卻沒有任何實際的意義。這都要求我們要強化計算機軟件的開發應用。目前，我國稅務應用軟件的開發和應用管理都比較混亂，部分部門和單位僅從各自需求的出發，自行研制開發軟件，沒有統一的開發標準，管理和使用起來比較困難。因此，我們必須要在“業務統一、數據一致、信息共享、綜合利用”的原則下，有計劃的、穩妥地分步實施應用軟件開發，實現軟件開發的系統性、全面性、兼容性和規范性。同時加強對計算機硬件的配備，尤其是欠發達地區，計算機配備不足嚴重影響了我國稅收管理信息化建設的進程，國家應加大對此地區稅收改革的資金投人力度，提升其整體操作水平，縮小地區差距。對東部發達地區，計算機硬件配備較好的稅收部門，而要加大軟件的開發管理。
2.2加強信息安全管理
信息安全不單純是技術問題，也是社會經濟問題。信息安全問題的解決需要建立健全有效的信息安全管理體制，從技術安全和管理安全兩方面人手，加強監督和檢查力度;加強信息安全法制建設，蓄意破壞、工作不負責稅收人員承擔起相應的責任;
2.3注重專業人才培養
稅收信息化離不開高素質的人才。目前，稅務系統現有專業技術人員積極性不高，人員結構不合理，既懂技術又懂操作流程的復合型人才缺乏。解決這一問題，要求我們要拓寬育人、用人視野。稅收管理信息化人才隊伍應包括計算機、通信技術人才和信息管理、綜合規劃人才，杜絕人才一面倒情況;要加大稅務系統內部計算機知識培訓力度，提高稅收人員技術水平;要從政治上、生活上、工作上關心信息專業人員，提高他們的待遇，為專業人員設立稅務類別，設立管理專業方向，使他們在稅務部門有中長期的工作前景，形成一個吸引人才、培養人才、人盡其才的良好環境。
論文摘要：稅收管理績效評價是稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。評價時應本著系統的、戰略的、權變的跟光，注重對指標的相互關系及其權重的確定，采取客觀，公正、 科學 、全面的評價方法。將目標管理、關鍵績效指標以及平衡記分卡等評價技術引入到稅收管理績效評價工作中，建立一種適用于不同層面的績效評價體系，能夠為提高質量和效率提供有效的評價方法。
一、稅收管理績效評價概述
稅收管理績效評價是稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。評價時應本著系統的、戰略的、權變的眼光，注重對指標的相互關系及其權重的確定，采取客觀、公正、科學、全面的評價方法，快捷準確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進行。
(一)稅收管理績效評價的目標
稅收管理的目標是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標服從和服務于稅收管理目標，通過實施績效評價，引導和促進稅務機關實現稅收管理目標。因此，稅收管理績效評價的目標應當是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優質、高效的納稅服務，從而達到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績效評價的實施前提
一是要有高質量的數據資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數據資源高度集中，至少要到省一級，有專業的數據處理中心，對產生的數據資源實時進行校驗、統計、篩選、分類、分析，有相應的保障數據質量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結果進行標準化管理。要最終做出績效評價的判斷結果，除了建立科學的指標體系，還必須有可行的評價標準對評價對象進行分析評判。評價標準是評價結果產生的基準和前提。
(三)稅收管理績效評價的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務機關和單純具有內部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務機關，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務機關。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。
(四)稅收管理績效評價的范圍
現代 稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執法權的管理。稅務機關績效評價包括對稅務行政管理權和稅收執法權行使績效的評價。本文主要是對稅務機關及其工作人員行使稅收執法權的過程及其結果產生的績效，即稅收管理績效進行評價分析。
二、構建稅收管理績效評價體系應注意事項
(一)合理設定評價指標
指標設計在以“目標管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標既是稅務人員工作行為的導向，又是評價稅務人員工作業績的標準。好的指標可以起到事前積極誘導和事后公正評價的作用，差的指標會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務系統造成危害。我們對稅務人員工作績效進行考核和評價的全部內容，必須涵蓋稅務人員7o～8o以上的工作，根據崗位職責確定指標。指標的設計要體現多元化，不僅要能綜合反映稅務人員的工作業績，還要考核其工作態度、創新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務機關也可以結合實際在此基礎上自行設計指標體系。這就意味著指標的設計要堅持定量分析和定性分析相結合，對于兩類指標組合權重的選擇取決于被評價稅務人員的崗位職責。不同的部門工作側重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務機關的良好形象，有的是在于實現稅款的應收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標要求高的稅務部門，則量化指標的權重大些，對定性指標要求高的稅務部門，則定性指標的權重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標設計階段，稅務部門的領導或評價者應把被評價人員納入到指標的設計過程中。溝通一方面可以使績效指標和標準成為每一個部門和稅務人員均能理解的共同語言，從而對其行為產生事前誘導作用，消除排斥心理、引導接受并指導行為；另一方面也避免了指標的設計與實際相脫離，增強了指標的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據被評價稅務人員的績效評價結果，鼓勵與組織目標一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標的行為予以引導，幫助找到原因，并提出改進建議使其接受進一步的培訓或改變工作態度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進行溝通引導被評價稅務人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據個體需要選擇激勵手段
績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統行為學理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質激勵和非物質激勵相結合的激勵機制。對于物質激勵，可以通過對薪酬體制的設計而完成，在績效評價體系中，稅務人員的工資一公務員基本工資+績效工資x工作難易系數。對于非物質激勵，可以通過“情感激勵”對稅務人員個體工作給予認同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責任來實現。評價人員必須確定被評價稅務人員目前所處的需求層次和特點，并依據其特點選擇適合不同個體的激勵結合方式。
(四)建立硬性約束機制
激勵和約束是稅務部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現整體協調，才能發揮績效評價的功能?？冃гu價體系內的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務人員的評價結果較差或與整個系統的目標相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結果差的稅務人員的處罰就是對其他稅務人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯系在一起的，它們協同在一起發揮最優作用。
三、不同層面設計稅收管理績效評價體系的探討
(一)稅收管理績效評價技術的運用及其分析
1．基于平衡計分卡的績效評價。
平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經營任務的決策轉化為四大部分的指標：財務、顧客、內部流程、學習與 發展 ，將組織戰略分為這四個方面的考察目標，每一考察目標分別設置幾個獨立的指標，多種指標組成了相互聯系的一個系列指標體系。這些目標和指標既保持一致又相互加強，構成了有機的統一體，從而達到財務指標與非財務指標、短期與長期、內部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰略目標所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務方面是平衡計分卡的最終結果，財務指標的實現是客戶滿意和客戶忠誠的結果。只有實現內部流程的效率性和一致性，即在時間、質量和價格方面滿足客戶，才能達到客戶滿意和客戶忠誠。而內部流程的優化與否主要取決于 企業 員工的能力。
2．基于關鍵指標的績效評價。
關鍵績效指標的類型主要有數量、質量、成本和時限。在確定關鍵績效指標時，指標的設定要具體，切中目標、適度細化、能夠權變；指標是可度量的，是數量化和行為化的，數據或信息要具有可獲性；要具可實現性，在付出努力的情況下，在適度的時限內可以實現；要有現實性，是可證明和觀察的，不是假設或主觀猜測；指標的設定要考慮時間，關注效率。
3．基于目標的績效評價。
目標管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統論、控制論和信息論為理論基礎，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結合起來，把工作任務量化，層層分解。目標管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎上，更強調人的創造性和主觀能動性。基于目標的績效評價方法主要有四個操作步驟：設定績效目標、確定目標達到的時間框架、實際績效水平與績效目標相比較、設定新的績效目標。
(二)管理層面基于目標的稅收管理績效評價體系分析
1．基于目標的關鍵績效指標體系構建要求。
管理層面的工作要強調納稅人導向、結果導向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓、協調審批等服務，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進行。管理層面許多工作的最終結果要靠操作層面的執行來實現，為體現它的導向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執行結果掛起鉤來。管理層面要通過對關鍵績效指標的篩選來突出工作重點，調整衡量標準，要加大對主體業務和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執行管理體系文件來實現，采取抽查的方式進行，將需要關注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進行檢查。
2．基于目標的績效評價體系設計思路。
管理層面的績效評價根據“目標引導，面向流程”的指導思想，按照“質量方針一總體目標一具體質量指標”的思路，結合管理層面的主要職能，建立起基于目標的規范化、標準化、精細化、 科學 化的績效評價體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現，有利于保證稅收“應收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調節和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環境，有利于促進依法治稅目標的順利實現。評價該績效目標的指標可以使用稅收征收率這一指標進行評價。
(2)稅收分析預測的準確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調用稅收完成數來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學的手段做好收人預測工作，對稅收預測的效果主要引人稅收收人預測準確率指標來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預計水平的一個修正指標。
(3)稅收數據質量和安全性。有效的稅收監控是稅收管理的基礎，而它又是建立在有效的數據管理基礎上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數據進行檢驗、審核、檢測和維護，及時發現和避免異常數據，清理垃圾數據、冗余數據，糾正錯誤信息，確保數據信息真實、準確、完整和實用。數據高度集中，對管理層面而言，維護管理信息系統的安全性也很重要，可以通過垃圾數據量、冗余數據量、數據利用程度、應急預案啟動的次數、數據災難發生的次數以及解決效果等方面設定評價指標。
(4)納稅評估的質量和效果。納稅評估的有效性評價應當包括評估對象確定的準確性、評估發現的問題戶數、補繳稅款、移交稽查戶數以及納稅人真實申報率的提高等方面。
(5)執法監督的有效性和 法律 救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標準和實現稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執法監督和法律救濟，可以通過執法檢查、納稅人投訴、案件復查等方式進行，主要通過稅務案件應訴維持率、復議案件維護率、稅務案件審理準確率等指標來評價。
(6)提供服務的質量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面傳遞給管理層面，管理層面都應當等同于與納稅人直接傳遞，進行及時、準確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準確性都應當成為關注的內容。
(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析
1．財務的稅收征收率指標選擇。
稅收管理戰略目標主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務角度主要體現為實現稅收收益最大化，其“核心結果”指標主要體現為稅收征收率的高低。在一定的 經濟 發展 水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務方面的指標主要體現為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質量、納稅申報質量以及稅負水平四個方面的相應指標。核心結果指標則依據稅收經濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規模隨經濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務機關依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優質服務，對自私性不遵從的納稅人加強管理監控，就能夠實現應收盡收。在評價是否實現有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進行評價。
2．征管過程驅動性指標選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區內納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎信息是否真實、準確。主要由稅務登記率、發票使用率、戶均發票使用量、稅控裝置數據采集率等指標來評價。
(2)核定征收戶管理質量。在日常稅收征管中，加強對核定征收戶的管理和評價，可以有效監控操作層面行使推定課稅權的情況，降低風險，實現核定工作的公平、公正、公開，進而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調整率、定額戶轉查賬戶比率、個體戶平均稅負、未達起征點率、停業復業率等指標來評價。
一、采用分類綜合所得稅制
從世界各國個人所得稅發展的歷史來看，分類所得稅制較早實行，以后在部分國家演進為混合所得稅制，部分國家演進為綜合所得稅制。其中演進為混合所得稅制的一些國家又進一步演進為綜合所得稅制。分類綜合所得稅制是當今世界各國廣泛實行的所得稅制，它反映了分類所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢態，是一種較好的所得稅制。在我國，將工資、薪金收入，承包、轉包收入，財產租賃收入，財產轉讓收入等合并為綜合收入，在作合理的費用扣除后，適用累進稅率，其余收入適用比例稅率。這樣就可以充分發揮分類綜合所得稅制的優點。鑒于我國人口眾多，幅員遼闊，稅收征管難度較大，手段相對落后，筆者認為目前我國實行綜合所得稅制的條件尚不成熟，選擇嚴格意義上的混合所得稅制亦有實施上的困難，所以，只能采用通常意義上的分類綜合所得稅即混合所得稅制。即在繼續普遍推行源泉扣繳的基礎上，平時對利息、股息、紅利所得、特許權使用費、偶然所得等仍按比例稅率分類征收，年終不再要求申報；在納稅年度終了后，對工資、薪金、勞務報酬、經營收入等其他一切所得實行綜合申報，統一進行費用扣除，按統一的超額累進稅率計征稅收。稅務部門具有審核權，應把綜合征收重點放在高收入者身上。對于納稅人綜合計稅部分平時被代扣代繳的稅款，應允許從其年終匯算的應納稅額中抵扣，多退少補。在實行混合所得稅制的過程中，應當逐漸減少分類征收項目，擴大綜合征收的范圍(如將偶然所得并入)，逐步向綜合所得稅制過渡。
二、要完善納稅主體制度，適當擴大居民范圍
1、要完善納稅主體制度。在WTO體制下，世界各國個人所得稅的納稅主體主要包括個人和家庭。從收入分配公平的角度來看，個人收入的差距最終要體現在家庭收入差距上，因此對收入調節完全可以集中到對家庭收入的調節上。這種選擇的最重要之處就是可以實現相同收入的家庭繳納相同的個人所得稅，以根據綜合能力來征稅，并且可以家庭為單位實現一定的社會政策，如對老年人的減免，對無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。對于征稅所得項目，我國現行個人所得稅法進行了正面列舉。從稅收實踐來看，這種列舉法使得某些可觀的收入(如股票轉讓所得)難以劃入征稅范圍。并且，對某些所得，如職工獲得的實物、有價證券等收入，機關單位自有資金發放的補貼、津貼等，是否應劃入征稅范圍存在不同認識。這不僅缺乏公平性，也易導致征納雙方的矛盾。
2、適當擴大居民范圍。在居民納稅人的認定上，我國目前采用的是住所標準和居住時間標準。對于后者，由現在的1年更改為183天更為適宜，即規定凡一個納稅年度在我國境內居住滿183天的自然人就是我國稅法上的居民。應當看到，包括美國在內的許多國家都采用183天(或6個月)標準。并且，從我國自1983年至今與60多個國家簽訂的雙邊稅收協定來看，其中絕大多數也都以183天作為劃分居民與非居民的時間標準。改為采用183天標準不僅會使我國稅法與國際通行做法及我國所簽稅收協定的有關規定協調一致，也將在一定程度上擴大我國居民管轄權的范圍。
三、規范稅前費用扣除，實現量能課稅原則
規范稅前費用扣除，實現量能課稅原則。自2006年1月1日起，納稅人實際取得的工資、薪金所得，應適用新稅法規定的費用扣除標準每月1600元，計算繳納個人所得稅。在WTO體制下，世界各國扣除制度中的扣除項目一般包括成本費用，生計費和個人免稅三部分內容。成本費用扣除形式多采用按實列支或在限額內列支的方式。生計費用扣除是扣除制度的核心內容，各國大多根據贍養人口、已婚未婚、年齡大小等因素進行扣除。個人免稅主要是為了體現量能、公平的原則而設置的對某些所得給予照顧性的減免項目。隨著個人所得稅法的發展，扣除制度完善與否已成為衡量個人所得稅法發展水平和完善程度的重要指標之一。改革的重點是綜合計征稅收部分，建議從以下幾個方面著手：
其一，應當合理體現贍養。我國現行個人所得稅法沒有考慮納稅人的家庭情況，這會帶來稅收負擔的不公。如甲、乙兩人的月薪相同，甲為單身，而乙家有喪失勞動能力、無生活來源的父母及下崗的妻子和幼兒，兩人的稅收負擔能力顯然不同，如對他們進行同樣的費用扣除就會有違稅負公平原則。可以參照美國的做法，允許納稅人就其贍養人口的多少每人扣除一定數額的生計費用。這一數額可以是一份個人免征額?？紤]到我國的人口政策，應當將受扶養子女的扣除份額限定為一份。
其二，應當允許扣除特別的費用支出。在此方面，我國已明確個人慈善捐款未超過其應納稅所得額30％的部分可以扣除，但這遠遠不夠。在現實生活中，一部分人會因特殊情況的發生而面臨不可避免的支出，如意外事故或被盜造成的損失、再就業的培訓費、請人照料家中生活不能自理者的費用等。近年來，我國住房、教育、醫療等改革措施相繼出臺，使個人的支出因素大大增加，如住房貸款利息、巨額醫療費用、高昂的子女學費等。上述支出無疑會減少可供納稅人自由支配的收入，削弱其納稅能力。因此，允許扣除這些費用支出，才能實現稅負公平的目的。
四、要進一步擴大稅基，調整稅率結構
1、進一步擴大稅基。擴大稅基,實際上就是開辟新稅源，目前的《個人所得稅法》同以前相比雖然擴大了稅基，但還不夠，應根據經濟生活的發展，進一步擴大稅基,其措施一是應根據新情況增加一些新的應稅所得，如農業生產經營所得，期貨交易所得；二是取消或降低一些費用扣除，如對企業事業單位的承包所得、承租所得的費用扣除可適當降低；三是對個人購買國債和國家發行金融債券的利息征收預提稅。
2、降低稅率，減少稅率檔次。為使我國的稅率結構更好地體現公平性、效率性，必須對工資、薪金所得進行適當的調整。轉換為混合所得稅制后，可以沿用比例稅率與累進稅率相結合的方式，對分類計稅所得適用比例稅率，對綜合所得則按統一的超額累進稅率計征稅款。應減少累進稅率的檔次級數，一般以5至6級為宜；還應適當降低稅率，尤其是邊際稅率。在確定稅率時，應當考慮到與企業所得稅的結合，對個人所得和企業利潤按大致相同的稅率征稅，從制度上盡可能地防范避稅行為的發生。在調整稅率結構的同時，還要注意通貨膨脹的影響，可以借鑒美國采用的指數化方法，使個人所得稅的調節力度更能與人們的可使用收入相符。
五、強化稅收征管
（1）改以源泉扣除為主的納稅制度為以自行申報納稅為主或完全自行申報的納稅制度。目前各國在所得稅征管方式上主要采用源泉課征法和申報納稅法。目前我國《個人所得稅法》采取源泉扣繳為主，自行申報為輔的征收方式，在目前是符合我國國情的，因為我國公民的納稅意識還比較薄弱，自行申報納稅的觀念尚未普遍形成，實行以代扣代繳為主的稅款征收方式比較切合實際。但根據國際慣例，從培養公民自覺履行納稅義務的角度看，要改以源泉扣稅為主的納稅制度為自行申報納稅為主或完全自行申報的納稅制度。另外，要實行有效的個人收入監控機制。為了加強稅源控制，堵塞稅收漏洞,可以借鑒美國的稅務號碼制度,所謂稅務號碼制度，實際上就是“個人經濟身份證”制度，即達到法定年齡的公民必須到政府機關領取納稅身份號碼并終生不變，個人的收入、支出信息均在此稅務號碼下，通過銀行帳戶在全國范圍內聯網存儲，以供稅務機關查詢并作為征稅的依據。新晨
論文摘要:文章通過分析影響稅收管理員執行力的主要因素，提出目標管理、團隊作業、質量循環管理和強化責任感來提升稅收管理員的執行力。
所謂稅收管理員的執行力，是指稅收管理員貫徹稅收政策、法律、法規，完成預定工作目標的操作能力。本文通過分析影響稅收管理員執行力的主要因素，提出目標管理、團隊作業、質量循環管理和強化責任感來提升稅收管理員的執行力。
一、當前影響稅收管理員執行力的主要因素
1.職務內容多，管理的重點不明確。目前基層稅收管理員承擔的職務內容非常多，戶籍管理、資格認定管理、發票管理、納稅申報管理、稅款征收管理、稅收分析、納稅評估和納稅服務以及上級布置的各類事項性工作，所謂“上面千條線、下面一根針”，稅務部門幾乎所有的工作事項和涉稅行政責任都向基層管理員傾泄。同時，基層單位稅收管理員普遍緊缺，動輒人均管理幾百戶納稅人，同一業務重復處理量也很大。因此，我們經常發現稅收管理員手上同時在處理十來件毫不相干的不同事情，不知道該以哪一件事情為重，最后應付了事，影響了執行力。
2.人員素質參差不齊，信息化管理的手段難推進。以信息化為依托的稅源管理是我們的發展方向。由于人員素質參差不齊，知識結構和職業技能偏單一，在征管一線的一部分稅收管理人員已無法滿足稅收管理員制度的要求，雖然后續培訓不斷在加強，但管理員隊伍年齡趨于老化，缺乏工作的激情和熱情，不思進取、安于現狀、無功無過心態的人仍然存在，在日常工作中表現為隨波逐流，應付心理強。目前稅收管理員中能應用信息化手段進行稅源分析并進行納稅評估的不多，能熟練操作計算機并查賬的，僅占稅收管理員總數的40%;兩者都不具備的占20%;余下的40%稅收業務水平都不高，多數人不具備應用信息化系統進行稅收管理工作的能力。
3.績效評價機制不完善，自由裁量權過大和激勵措施不足現象并存。目前基層稅收管理員的績效考核存在以下問題:一是評價內容過于籠統、量化的績效考核少;二是考核的方法不夠科學，目前稅收征管系統、稅收執法管理信息系統設置的多項考核指標和過錯行為，只能解決稅收執法中的程序、時限、權限問題，不能有效地反映稅收執法過程的全貌，在現實的稅源管理過程中，特別是納稅評估等深度管理過程中，稅收管理員仍擁有較大的自由裁量權;三是考核激勵先進的效果不明顯?？己私Y果只對個人經濟起一點很小的作用，與職位升降、評先評優掛鉤不明顯，稅收管理員對考核結果不重視，一些考核采取“扣分制”，甚至出現多干多錯的反激勵現象。
二、強化稅收管理員執行力的建議
1.實施目標管理，突出管理員工作重點。(1)目標管理的概念。目標管理(ManagementObjectives,簡稱MBO)，它是美國管理學大師德魯克提出的一個很有影響力的管理學概念，他認為管理首先必須確定目標，管理人員應該而且能夠在目標的指引下控制好自己的成就。目標管理的最大特點在于它能使人們用自我控制的管理來代替受他人支配的管理，激發人們發揮最大的能力，把事情做好。(2)目標管理的優點。目標管理與傳統管理方法相比有很多優點，概括起來主要有以下幾個方面:一是權力責任一目了然;二是有利于管理員找到工作重點;三是有利于調節人們的工作強度。(3)目標管理的具體應用。目前，縣(區)局對基層稅源管理單位已有目標考核，我們認為必須將基層稅源管理單位的目標進行有效分解，轉變成各管理員團隊以及每個管理員的分目標，基層稅源管理單位可依據分目標的完成情況對管理員團隊或管理員個人進行考核、評價和獎懲。例如稅收計劃任務、征管質量指標、依法治稅水平指標都可以按照各管理員片區的稅源構成進行分解成分目標，按年下達，分季考核。
2采取管理員團隊作業，融合不同素質管理員的共同力量。鑒于以下原因，本文認為管理員應采取團隊作業:一是現行管理員隊伍年齡趨于老化，一部分年齡較大的稅收管理員不具備應用信息化系統進行稅收管理工作的能力;二是新充實到管理員隊伍的大學畢業生缺乏實際的管理經驗;丈是自由裁量權等行政執法權在團隊作業能夠相互制約。(1)團隊的人員組成。團隊中應該包含多少位成員?人員結構如何配比?按照國際管理經驗，團隊人數通常最多不超過五六個人，三到四個人效果最佳(管理的實踐)，結合工作實際管理員團隊可以采用人制:1個稅收分析員和3個片區管理員。(2)團隊成員的職責劃分。將現行稅收管理員的工作職責做進一步細化分工:稅收分析員負責轄區內稅收分析管理和納稅評估管理，并對組織分配的事項性任務按片區進行分解落實和匯總上報;片區管理員負責轄區內戶籍管理、資格認定管理、發票管理、納稅申報管理、稅款征收管理、稅源分類管理和納稅服務等日常性管理，并對轄區內稅源的納稅評估負協辦責任。(3)團隊的運作方式。每一位團隊人員都對團隊的目標任務負責，大家集思廣益，但負責的領域各有不同。稅收分析員應加大綜合征管軟件V2:0信息資源的應用，加強對稅源監控分析和稅收征管質量深度分析。通過開展稅負、稅收彈性和同比、環比等趨勢分析，研究地區稅源發展情況以及稅收管理中存在的主要問題和解決對策。
3引人質量管理的“戴明環”，強化管理員的7一作質量監控。PDCA循環是能使任何一項活動有效進行的一種合乎邏輯的工作程序，在質量管理中得到了廣泛的應用，PDCA四個字母所代表的意義如下:(1)P(PLAN)計劃。計劃包括確定方針和目標以及制定活動計劃。(2)D(DO)執行。執行就是具體運作，實現計劃的內容。(3)C(CHECK)檢查。檢查即對改進的效果進行評價，用數據說話，看實際結果與原定目標是否吻合。(4)A(ACT)處理。對總結檢查的結果進行處理，肯定成功的經驗并予以標準化，或制定作業指導書，便于以后工作時遵循;也要總結失敗的教訓，以免重現。對于沒有解決的問題，應提出給下一個PDCA解決。
PDCA的特點是大環套小環，企業總部、車間、班組、員工都可進行PDCA循環，找出問題并尋求改進;階梯式上升，第一循環結束后，則進人下一個更高級的循環;循環往復，永不停止。
(一)單純追求收入目標,稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以論文來,我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經濟增長、加強征管等因素外,維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務,各級政府和財稅部門繼續采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無稅空轉”等現象日益公開化、普遍化。任務高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務標準弱化了剛性的稅收執法,看似力度很大,實質上是對法律尊嚴的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數量和規模,掩蓋了稅制的運行質量和真實的稅收負擔程度,為宏觀決策提供了虛假的數字依據。
(二)一些稅種先天不足,稅收對經濟調節乏力稅種設置、稅率設計的目的,最終要通過征收管理來實現。稅收征管中的一系列問題,使一些稅種的設置初衷大打折扣?，F行消費稅的征稅對象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調節作用無法發揮,與政策設計的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對煙酒稅收的依賴程度越來越大,實際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費和生產的初衷,稅收調節嚴重乏力。
(三)財務核算虛假,稅收監督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會化,稅收差額嚴重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標。據調查,我國的稅收差額大體在30%-40%。當前的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發票,違法數額巨大,觸目驚心。2.財務核算成果人為控制,經營指標虛假。受各種利益因素影響,許多企業建有兩套或三套賬目,在上報經營成果或計算稅金時,往往使用虛假賬目,形成稅收監督的真空。一些沒有設立兩套賬目的單位,在財務核算上也摻雜許多虛假成分,看似規范合理的會計核算掩蓋著許多經過處理的問題。虛假的財務核算不僅導致稅收流失,還造成國民經濟統計指標的失真。3.某些企業腐敗嚴重,侵蝕稅基。企業負責人的腐敗,屢禁不止,局部地區愈演愈烈,已經成為社會毒瘤和頑癥。盡管企業腐敗的表現形式多種多樣,反映在財務上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財,侵蝕稅基。
二、存在問題的原因
(一)社會原因———整個社會的執法狀況欠佳為適應市場經濟發展的需要,我國相繼出臺了大量法律法規,長期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執法不嚴、違法不究的問題一直嚴重困擾各級政府和執法部門。在這樣一個社會大環境下,稅收執法始終處在各種矛盾的焦點上,行政干預、人情干預、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴重制約著嚴格執法。1.稅收保全和強制執行難。專業銀行向商業銀行轉軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風險,實行貸款抵押,企業資產大部分甚至全部抵押給銀行,稅務機關扣押、查封企業財產,有時沒有標的物。2.法人案件處理難。一般說來,對納稅人個人的稅務違章案件比較容易處理,而對法人涉稅案件的處理往往會遇到來自地方的行政干預和社會的壓力。企業的稅收問題被查實后,政府一般要予以庇護,稅務機關一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國稅收管理存在的問題及對策79一些地方企業普遍困難,稅務機關在案件處理上,不得不考慮社會穩定和稅源延續問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收執法專業性較強,司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時、定案不準確、執法不到位的問題比較突出。
(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式,法規層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應有的權威性、規范性和穩定性。一些正在執行的條款不能作為認定納稅人犯罪的依據,客觀上存在稅務機關和司法機關執法上的雙重標準。2.稅收程序法律依據不足,現行《中華人民共和國稅收征收管理法》,對稅收程序的規定過于簡單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨立的稅務司法體系,稅務機關的職責和權力脫節。
(三)內部機制原因———稅收征管機制落后機構設置條塊分割,重疊交叉,成本過高,效能低下。一方面,各種經濟成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動,各行業的相互交融,使得企業的經濟性質、經營方式、隸屬關系呈現明顯的多極性和不穩定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業主管部門的合并、撤銷、精簡、改變職能,原有的行業格局、所有制格局重新排列,直屬機構失去存在必要,城市稅務直屬分局和區局并存,給稅收成本的控制、機構精簡、管理效能的提高帶來一定負效應,也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便;征收分局與稽查分局在任務承擔與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負不公,爭搶稅源,漏征漏管嚴重。
三、對策分析
(一)改革稅收計劃管理,提高其合理性、科學性1.實事求是,增強稅收計劃管理的科學性。稅收計劃的制定,除了參考國民經濟宏觀發展計劃和國家預算收入外,更應從經濟稅源的實際出發,緊密結合市場變化,遵循從經濟到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發展變化”的總觀點來預測分析經濟稅源,使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。為確保計劃制定和分配的科學化、合理化,一要根據不同行業、不同所有者結構確定相應的調查方法和參數依據,為科學編制稅收計劃奠定基礎;二要在具體編制計劃過程中,采取因素測算法與抽樣調查法進行綜合驗證,合理科學地確定每一因素,避免簡單推算,提高計劃準確度;三要開發設計出稅收計劃信息管理軟件,建立縱向可與各級稅務部門聯系的征管數據庫,橫向可與各部門、重點行業、重點企業互相交流的反映市場動態的數據庫,并科學地將這些信息分類、解釋、分析、轉換成編制、分配稅收計劃的正確依據。2.完善會計改革,保證計劃執行的準確性?，F行稅收會計核算辦法雖以申報應征數作為核算起點,建立了基層征收機關分戶分稅種明細賬,但由于諸多方面原因,在基層會計實踐中,除入庫數額外,其他數據一定程度上缺乏真實性、完整性,影響了稅收計劃利用會計資料來計算稅收增減因素、測算稅收負擔和稅收增減幅度、預測稅源及其變化趨勢。必須進一步完善和加強稅收會計改革,進一步提高計算機在計會領域的應用水平,全面真實準確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調查研究,增強計劃分析的針對性。沒有調查就沒有發言權。制定稅收計劃的同志應經常深入基層了解情況,及時反映征管工作中的新情況、新問題,掌握經濟稅源結構和變化情況以及發展趨勢,提高預測稅收收入的能力。在稅收計劃執行情況分析中,要實現定量分析與定性分析相結合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數據、有比較、有辦法、有預測,抓住重點。還要實行稅收計劃分析與稅收統計分析相結合,充分發揮現有信息資料的作用。4.實行綜合評價,增強計劃考核的合理性。當計劃與實際稅源有較大的差距時,不能以計劃沖擊稅法。對各級稅務機關和稅務干部的考評,不能把計劃完成情況好壞作為唯一標準,要強調依法治稅,加大對執法情況監督考評的份量,以促進稅收管理工作的法制化、規范化、科學化。
(二)建立一個法治、高效的稅收征管體系1.稅收工作的基礎就是征管,它既是組織稅收收入、反映征納關系、傳遞宏觀調控意圖的重要途徑,也是形成內部秩序的基石。內部秩序只是對稅收工作結果的一種狀態展現,能否達到其既定目標,關鍵還是要通過稅收征管體系來實現。內部秩序與征管體系的關系滿足“黑箱理論”的原理,內部秩序最終體現為一種“輸出”,至于這種“輸出”是井然有序還是雜亂無章,起決定性作用的還是征管體系這個“
為了認真落實創新發展機制，服務**經濟為主題的學習實踐科學發展觀活動。今年11月5日7日州局王景峰書記一行五人在昭蘇縣地稅局和特克斯縣地稅局開展了調研，廣泛收集各方面的意見和建議。
一、影響和制約地稅干部職工隊伍的主要問題
地稅系統自組建以來，經過艱苦創業、勵精圖治、鞏固提高、求實發展等階段，干部隊伍逐漸由弱變強、由少變多，承擔起歷史使命，較好地完成了稅收任務，為經濟建設和社會發展做出了貢獻。隨著地稅事業的發展、科技的進步、知識的更新，地稅工作面對的形勢和環境不斷發生著巨大變化，干部隊伍素質狀況不能滿足稅收工作現實要求問題十分突出。主要表現在：
(二)部分干部對自身要求不高。一方面，一些干部的思想上產生了船到碼頭車到站悲觀情緒，對工作無所謂，對事業無作為的想法，從而不思進取，不求上進，表現在工作上進心和進取精神不足，處于被動應付狀態，心浮氣躁，靜不下心學習，更談不上潛心學習和刻苦鉆研業務，不求進步、滿足于現狀， 做一天和尚撞一天鐘，甚至連鐘也不想撞的消極現象。另一方面，個別地稅干部對稅收征管改革、稅務信息化建設以及依法治稅、稅收高科技文化諸項工作除了被動應付外，對新形勢下稅收工作的巨大變化沒有深入的思考和探究，沒有形成緊迫感、危機感，缺乏學習的主動性，更談不上潛心學習和刻苦鉆研業務。
(三)少數民族干部知識結構更新緩慢。由于受國語水平不高因素的制約，少數民族干部在掌握和更新稅收、財會、微機等諸多新知識方面欠缺，造成工作能力不夠強，影響制約干部隊伍整體素質的提高。
(四)青年干部后備力量不足。近幾年年輕干部補充的比較緩慢，干部隊伍的年齡結構呈現出不合理的現象。目前在縣市局領導班子中，尚無30歲以下年輕干部，州直地稅系統科所長中30歲以下的青年干部也寥寥無幾。這種結構不合理，青年后備干部短缺的現狀，勢必影響地稅事業發展的后勁。
(五)激勵機制不夠科學。目前，地稅系統對干部工作業績的評價辦法，主要是采用倒扣分的方法，對過錯行為進行評價，體現在對質量的考評上，而對工作數量這個基礎內容考慮較少，造成評價體系的不完整。尤其是地稅系統干部隊伍的現狀，在當前和今后一定的時期內，依然存在鞭打快牛、能者多勞的現象，而這種僅從質量上進行評價的方法，必然造成干的越多、差錯越多、處罰也多的情況，從而損傷那些多干事的人的積極性。
二、存在問題原因分析
產生上述問題，既有歷史的客觀因素，也有干部本人的主觀因素。
(一)干部隊伍年齡結構不合理。在地稅系統分設時，為了適應工作需要，解決人員緊張的突出矛盾，在組建的過程中，選調了大量的30多歲骨干。然而，14年過去后，這些同志都到了40歲以上接近50歲，在加上后期新鮮血液補充較少，造成干部隊伍年齡結構的橄欖球形狀。例如，昭蘇、特克斯兩個局是近幾年新進青年干部較多的單位，然而年齡35歲以上的人員分別占到了64.7%和50%，而其它局的比重還要大。在這些人數居多的干部中，既有功臣自居的驕傲感和經驗老道的滿足感，也有仕途已盡的悲觀思想情緒，致使這部分干部不思進取，安于現狀，把主要精力未放在工作中，而是轉移到其它方面。解決這種不合理的干部隊伍結構，要消除消極思想情緒，不能使消極人群形成大氣候，這已成為當務之急。也為消除今后出現的年齡結構倒金字塔現象，引發更嚴重的思想問題，創造有利條件。
(二)地稅系統教育培訓的路子不新，方法過于老套。一方面，干部隊伍中有業務尖子，有業務水平一般的，也有較差的，而在通常的教育培訓中，對這些人員的培訓中大都是一樣的內容，采取一刀切、上大課的做法，忽視了干部職工自身的特點和情況。這就導致了業務尖子覺得沒有什么好學的;業務水平一般的覺得會的已經早就會了，不會的還是不會;業務水平較低的，就會覺得學也學不會，索性就不學了，從而使培訓成了走形勢、走過場，沒有收到真正的培訓效果。另一方面，缺乏有效的鍛煉和提高業務能力的措施。有些同志缺少傳、幫、帶的作用，基本上通過靠自身總結積累經驗來提高能力，提升素質進程緩慢;而有些同志受崗位的制約，缺少實踐的途徑，無法拓展和提高其能力，造成單打一能力格局。因而落實科學發展觀，應貫徹以人為本的核心理念，注重人的全面可持續發展，培養地稅干部良好的心里素質、人文素質，拓寬和提升知識結構、能力結構，從而
保證地稅事業的又好又快發展。
(三)引領疏導作用薄弱。由于地稅系統發展的特殊性，各級領導干部的主要精力放在了如何安排部署任務和組織協調開展工作上，而對如何開展形勢教育，引領和疏導干部面向未來，增強緊迫感、危機感考慮不多，教育不夠，使一些干部井底觀天，缺少自我壓力。對一些少數民族干部來說也是如此，由于對形勢發展的趨勢認識不到位，沒有能在最佳時間加強國語知識的學習，從而影響到自身素質向更高層次提高。重視引領疏導思想工作，聚焦干部的正確視線，樹立干部的正確理念，不僅對地稅干部隊伍素質的提升作用很大，同時也對干部隊伍的健康發展可提供有力保障。
(四)對精細化管理理念認識不夠。一方面，基于干部隊伍素質參差不齊，民族成分多樣的狀況，認為推行精細化管理容易激發矛盾，因而實現精細化管理進程較為遲緩;另一方面，由于對各個崗位的工作數量、難易程度、責任輕重不好區分，容易使評價工作務虛，致使評價內容的設置單一。又好又快是科學發展觀實現的目標，質量和數量的統一，符合科學發展觀的要求。解決好評價工作數量這個難題，實現評價體系的科學性，增強激勵機制的作用，提高工作效率，勢在必行。
三、對解決地稅系統干部隊伍問題方法、途徑的建議
解決影響和制約地稅系統干部隊伍存在的問題，建議從以下幾個方面著手：
(一)樹立特事特辦的觀念。地稅系統干部隊伍存在的現實問題，已到了不解決不行，不及時解決也不行的地步。應當考慮到干部隊伍在未來的五年內，有一個徹底的質的改變。要解決這些問題，必須打破常規套路，做到特事特辦。首先，應得到自治區黨委政府的大力支持，從政策上給予傾斜。其次，應得到編委、財政等相關部門的大力配合，放寬編制限額和加大資金投入，保證換血工程的順利及時完成。再次，地稅系統的各級領導干部要樹立博懷，為隊伍建設的長遠發展，勇于做出自我犧牲，為年輕干部的培養使用甘當鋪路石。
(三)轉變培訓方式。一是建立必要的輪崗機制，拓寬干部實踐的渠道，逐步使干部通過鍛煉，成為多面手，成為復合性人才。二是在原有的培訓基礎上，根據征管查等系列和崗位需求，開展個性化素質教育培訓。按照政治理論、稅收業務、計算機操作、職業外語、領導科學、心理保健、公文寫作與處理和創新能力等科目，組織全系統干部職工自行提報最迫切的培訓需求。培訓管理者在匯總分析和征求意見基礎上，制定出《個性化素質教育培訓計劃》，因需因崗因知實施個性培訓，進一步增強教育培訓的針對性。三是建立傳、幫、帶機制。通過制定目標，有計劃地實施以老帶新、以強帶弱措施，使干部更好地把理論知識轉化為實踐經驗，提高綜合素質和能力。四是強化質效評估，提升教育成效。建立落實培訓質量檢查和效果評估制度，對干部職工學習進行監督考評，做好動力文章。五是適時組織外出觀摩學習。分類分層次安排業務骨干，到外地州或外省專項工作突出的兄弟單位參觀考察、觀摩取經，增長見識，使各級稅務干部充分開闊眼界，拓寬工作思路。六是尋求上級部門對高寒偏遠地區或專項教育培訓給予財力支持，每年撥付適當的教育經費用于干部的培訓。
關鍵詞：個人所得稅 自行納稅申報制度 稅收監管 稅制改革
中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2011）06-176-04
2006年11月8日國家稅務總局頒布《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，宣布年所得超過12萬的個人需自行申報納稅；各地區又接連出臺了更為詳細的實施規則。在強烈的社會關注之下，個人所得稅自行納稅申報制度于2007年正式實施。這是我國個人所得稅改革中的一項重大舉措，具有深遠的實踐意義。首先，個人申報制度通過加強對高收入階層的監控，改變貧富差距過大的現狀；其次，進一步推進了個人所得稅的科學化、精細化管理，有利于建立健全個人自行申報制度，從而縮短向綜合與分類相結合稅制模式過渡的進程。
然而，從近年來申報的結果來看，個稅自行申報的結果并不理想。工薪階層成為個稅申報的主角，高收入者卻多有缺席。對于此種情況的出現，本文將會按如下思路進行探討：首先，個人所得稅自行納稅申報制度實施中出現的問題以及成因；其次，對于我國的個稅申報制度及實施提出改進之建議。
一、個人所得稅自行申報概述
1.個人所得稅自行申報制度的概念。自行納稅申報(self-assessment)，是指納稅人依照稅法的規定，在規定期限內就有關納稅事項向征稅機關書面報告的一種法定行為。具體而言，納稅義務人依據稅法有關課稅要素的規定，確定其納稅義務內容，計算應納稅額，并自行將其計算結果集計稅依據以納稅申報表的形式提交征稅機關。征稅機關原則上根據納稅人的申報確定應納稅額，只有在納稅人無自動申報或申報不適當的情況下，才由征稅機關依法處分行使稅額確定權。因此從這個意義上來講，個人所得稅自行納稅申報可以看作是一種“自我克賦”，也是納稅人權利理念的體現。我國于2006年11月6日頒布的《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)規定，個人所得稅自行申報制度是指符合法定條件的納稅人，依照稅法規定的要件，自己確定納稅義務的具體內容，并向稅務機關提交書面報告的法律制度?！掇k法》第二條規定辦理自行申報納稅的納稅人包括:年所得I2萬元以上的，從中國境內兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的，從中國境外取得所得的，取得應稅所得沒有扣繳義務人的，國務院規定的其他情形等。①年所得12萬元以上的納稅人，無論該納稅年度內，所得是否已足額繳納個人所得稅，均須在納稅年度終了后三個月以內向主管稅務機關申報。其他情形的納稅人，均應當按照《辦法》的規定，于取得所得后向主管稅務機關辦理納稅申報。
2.個人所得稅自行申報構成要素。（1）個人所得稅自行申報主體。納稅申報主體一般分為兩類：納稅人和扣繳義務人。納稅人是法律、法規規定的負有納稅義務的單位和個人；扣繳義務人是法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。自行納稅申報，即指負有繳納個人所得稅的納稅人在符合法定情形時自己主動到稅務機關進行納稅申報。我國《個稅自行申報辦法》第2條中規定了納稅主體有以下五種情形時需進行自行申報：年所得12萬元以上的；從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；國務院規定的其他情形。關于這一條規定，需要指出的是。第一，并非只有年所得12萬元者才需進行自行申報，符合其他四種情形的仍需進行申報。第二，對于年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應當按照依照《個稅自行申報辦法》的規定，于納稅年度終了后向主管稅務機關辦理納稅申報。②年所得12萬元以上納稅人具體界定是指在一個納稅年度內取得以下各項所得合計數額達到12萬元的納稅人:工資、薪金所得;個體工商戶的生產、經營所得;對企事業單位的承包經營、承租經營所得;勞務報酬所得;稿酬所得;特許權使用費所得;利息、股息、紅利所得;財產租賃所得;財產轉讓所得;偶然所得;經國務院財政部門確定征稅的其他所得。當然，所得中不包括依個人所得稅法及《申報辦法》中不征稅及免稅項目。（2）個人所得稅自行申報的方式。個稅自行申報的方式，在實踐中主要采用以下三種方式：直接申報、郵寄申報和數據電文申報。
《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及其實施細則規定：納稅人可以直接到稅務機關辦理納稅申報，也可以按照規定采取郵寄、數據電文或者其他方式辦理納稅申報。納稅人采取郵寄申報辦理納稅申報的，應當使用統一的納稅申報專用信封，以寄出的郵戳日期為實際申報日期；納稅人采取數據電文方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關資料，并定期書面報送主管稅務機關；數據電文方式是指稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式。關于數據電文方式的申報日期確定問題，在國稅發〔2003〕47號通知中進行了補充規定，明確以稅務機關計算機網絡系統收到數據電文的日期作為其實際申報日期。
伴隨著信息技術在稅收征管領域的廣泛應用以及稅務機關對于電子申報的大力推廣，加之以網絡申報的便捷優勢，使得網絡申報成為各國納稅人的首選方式。（3）申報期限。各國稅法一般都對自行納稅申報作了規定和限制，針對不同的納稅項目、不同身份的納稅人也有不同的期限規定。申報主體必須遵循法定的申報期限，否則就需要承擔相應的法律責任。在我國，也針對不同情形下的個稅自行申報予以不同的期限限制。每年的3月31日是年所得12萬元以上者的最終申報期限，其它情形的申報期限分別由《個稅自行申報辦法》第16至19條規定。如從中國境外取得所得的，申報期限是在納稅年度終了后30日，而非納稅年度終了后3個月。當然，申報期限并非是絕對的不能改變，如果申報人在法定期限內申報確有困難，如果強制其按期申報則會超過納稅人的期待可能性。③因此，大部分國家的稅法都設計了延期申報制度。我國則在《個稅自行申報辦法》第20條中加以規定，具體操作遵從稅收征管法及其實施細則的相關規定。
3.納稅自行申報制度的立法目的。實行綜合和分類相結合的個人所得稅制，是我國稅制改革的方向。這種制度要求納稅人進行年度綜合納稅申報，此申報是個人所得稅稅制改革的一個前提性制度。建立個人收入總和申報制度，能夠保證納稅人收入等涉稅信息的完整性，有利于培養納稅人的依法誠信納稅意識，有利于明確納稅人的法律責任，提高稅法的遵從度，個人所得稅自行申報的實施關系到我國個稅稅制改革的進程。④（1）培養納稅人誠信納稅意識，明確納稅人的法律責任，提高稅法遵從度。將納稅人自行納稅申報的法律責任以法律的形式明確下來，可以有效地增強納稅人依法誠信納稅的意識，減少納稅人納稅不遵從行為的發生。（2）平衡納稅人之間的稅收負擔。個人所得稅的基本功能之一，就是充當調解公民之間收入分配水平的手段或工具。隨著改革開放的深入和國民經濟的發展，人民的收入水平日益提高的同時，由于收入分配不公平導致的個人收入差距正在不斷擴大。因此，在我國要調節居民間的收入分配差距，就是要讓高收入者承擔更多的納稅負擔。二者只能在試行綜合所得稅制的條件下，才可能實現。而且由于分類所得稅制存在著缺失綜合所得概念而使調節收入分配的功能大打折扣的硬傷，因此，我國新一輪的稅制改革也將個人所得稅的改革方向定位于“實行綜合和分類相結合的個人所得稅制”。{8}（3）加強對稅源控制的管理。稅源控制是稅收管理的核心，在沒有扣繳義務人的情況下，納稅人上交的自行申報的材料便成為稅務部門掌握稅源信息的重要依據與來源。個人所得稅調節收入分配功能發揮效用的前提是掌握納稅人，尤其是高收入者的收入情況，但目前我國的個稅征管還主要是采用代扣代繳的方法。納稅人發生的應稅收入，都由收入的發放者作為扣繳義務人代扣代繳，集中向稅務部門繳納。這樣，個稅稅源控制的責任由稅務部門轉移給了代扣代繳義務人，從而導致征納雙方的信息不對稱。加之在實行源泉扣繳的方式下，納稅人沒有義務保留或者提供收入憑證，收入發放方也不開具完整憑證，因此使稅務機關對于稅源的監管乏力。而自行申報規定納稅人必須如實向稅務機關申報其相關法律規定的各種信息,從而有利于稅務機關搜集高收入者的涉稅信息，了解其納稅狀況以及職業和地區，從而明確重點監控群體與監控對象，強化稅務機關的稅源控管能力，更好的發揮個稅對高收入者的調節作用。
二、我國目前個人所得稅自行申報制度存在的問題
1.我國所實行的分類稅制有失公平，且與綜合申報相脫節。我國稅收實行的是分類所得稅制――將個人收入劃分為若干項目，分別就不同項目計稅；不同項目的收入，適用于不同的稅率表格。與之相配套的則是個稅征管實行代扣代繳。而2006年11月8日國家稅務總局出臺的《個人所得稅自行申報辦法（試行）》中則是有不同的規定，即在分類所得稅制的基礎上，納稅人按照綜合所得稅制的標準，將各類應納稅的收入合并計算，總重由納稅人自行向稅務部門申報個人所得。這樣就形成了目前我國的“分類計稅”加“綜合申報”的雙軌制模式。在這樣的雙軌制模式下，導致即便是收入相同的納稅人，可能應交的個人所得稅的數額不同。不同性質、來源的個人所得，采用相異的稅率和扣除標準征稅，適用源泉一次課征方式。這樣就會導致相等收入的人由于其個人所得來源等條件的不同而承擔不同的稅負，這就有悖于稅收公平原則。
根據《辦法》規定，納稅人應當自行申報納稅。但是，納稅人的應納稅額主要由各類所得的支付單位或扣繳義務人代為計算和扣繳；除了沒有扣繳義務人或者有扣繳不實的收入項目時，納稅人應按綜合口徑自行申報收入及相關信息⑤。以上情況表明了我國的分類計稅和綜合申報相互脫節，分類計稅仍是個稅應納稅額的計算依據，自行申報并未在稅額征收中起實質性作用。這樣不僅沒有充分發揮自行納稅申報制度應有的作用，反而增加了征納成本，降低了稅收征管的效率。
2.個稅稅源控管乏力，自行申報納稅者人數和結構呈畸形發展。個人所得稅自行申報監管上存在的諸多問題，是造成個人所得稅自行申報沒有實現其立法目的的重要原因。國家稅務部門早在2005年國家稅務總局提出了加強個人所得稅征管的“四一三”工作思路，即“建立個人收入檔案管理制度、代扣代繳明細帳制度、納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度、與社會各部門配合的協稅制度”等四項制度；加快建設統一的個人所得稅管理信息系統;切實加強對高收入者的重點管理、稅源的源泉管理、全員全額管理等三項管理。但由于稅務機關沒有有效的手段控制稅源，給納稅人隱瞞個人收入創造了條件，也使得納稅人個人收入隱形化成為自行申報中的一大難題。這就是稅務機關很難確切掌握個人收入的實際金額，從而無法進行全方位的監控。目前我國稅務機關控制稅源的手段較為單一，仍是以扣繳申報來反向監督。這樣僅能完全監控工薪階層的納稅人，不能有效地將高收入者納入稅收監管之下。而且由于個人收入存在多元化、隱形化、現金交易量大等特點，相當一部分人的收入信息未被稅務機關掌握，加之大部分公民也不能準確計算自己的年收入，因此，目前個人所得稅主要還是來源于收入穩定的工薪階層，對于那些收入形式多樣高收入者未被完全統計在內，使得申報人數不確切。
3.稅收稽查方面涉稅案件懲罰力度不夠,納稅人滋生僥幸心理。個人所得稅作為所有稅種中納稅人數最多的一個稅種，其征管和稽查的工作量相當之大，然而與此相對應的是我國目前稅收征管基礎有較為薄弱，征納信息不對稱，且某些稽查人員本身素質不高、執法不嚴，加之個稅本身就與個人利益聯系非常密切，從而容易激化矛盾。這樣就造成了稅務稽查單方面注重補交稅款或者罰款，處罰力度不夠，使得納稅人滋生僥幸心理，嚴重損害了稅法的嚴肅性。⑥
4.個稅自行申報的配套措施尚未形成。（1）金融體系配合不到位。我國的金融實名制支付體系的缺位，現金交易仍然是支付結算的主要手段；許多私營或者個人企業財務不健全，個人收支與生產經營成本交錯混雜。這些都使金融部門無法真正掌握納稅人的收支資料。這種嚴重的信息不對稱，極大的影響個稅自行申報功能的發揮。而且對于那些掌握大量個人收入信息的金融、保險等部門并沒有義務去定期向稅務部門進行信息匯報，個人納稅信用與個人信用記錄、社會評價也并沒有緊密聯系在一起。因此，其進行自行納稅申報缺少激勵。（2）稅務制度滯后制約了個稅自行申報的發展。稅務指人接受納稅主體的委托，在法定的范圍內依法代其辦理相關稅務事宜的行為。我國從1994年就開始嘗試建立稅務制度，但在實踐當中稅務機構多由稅務機關自己開辦，直到1999年才轉向市場化運作。就目前的情況來說，稅務的環境和秩序尚待規范，很大一部分的稅務機構剛剛完成向自負盈虧的市場化運作的轉變，其規模較小，建賬建制也不是很規范，因而業務水平和信譽度不高。而且，值得注意的是，目前存在的會計服務、會計咨詢和稅務中介機構基本上為單位納稅人涉稅業務服務，對個人的稅務服務除向一些在華的外籍人士外，還開展的很少。
三、進一步完善我國個人所得稅自行申報制度的建議
1.選擇適應我國國情的個人所得稅稅制模式。程序的正當性在很大程度上影響著其實施的效果。由此可知，我國高收入者個稅自行申報制度的實施效果很大程度上受到目前個人所得稅稅制模式的影響。然而，值得注意也正如上文所說的是我國的分類所得稅制背離了公平稅負的原則。面對這個尷尬的情景，唯一可行且根本性的辦法就是選擇適應我國國情的最佳稅制模式。（1）三種不同模式的稅制比較。分類所得稅制，又稱為個別所得稅制，是指對于同一納稅人的不同類型所得按照不同的稅率征稅，在此種稅制下，總收入和可扣除費用由各種所得類型分別決定。它的優點是可以廣泛采用源泉扣繳的方法控制稅源，防止稅收的流失，有利于實現特定的政策目標，但是不能夠按納稅人的綜合負擔能力課征，有違于公平原則。
綜合所得稅制，又稱一般所得稅制，是指將納稅人在某一特定期間內的所有不同類型的所得綜合起來并減去法定減免和扣除項目的數額，就其余額按累進稅率征收。其特點是將不同來源的所得加總課稅，不分類別，統一扣除。這樣，綜合所得稅制就能夠反映納稅人的綜合負擔能力，加之考慮到納稅人個人經濟情況和家庭負擔，并進而可以實現調節納稅人之間所得稅負的目的。但是其手續繁瑣，費用較高，易于出現偷稅漏稅的情況。
混合所得稅制，又叫分類綜合所得稅制，是分類所得稅制和綜合所得稅制相結合的稅制模式。主要實行按照納稅人的各項有固定來源所得先用源泉扣繳辦法課征分類稅，然后綜合納稅人全年各種所得，如果達到法定數額，再課以累進稅率的綜合所得稅或者附加稅。⑦這種稅制吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優點，對同一所得進行兩次獨立的課征，不僅能夠防止偷稅漏稅，符合量能負擔原則，而且也體現了對不同性質的收入區別對待原則。這樣，就既有利于政府稅收政策目標的實現，又有利于貫徹稅收公平原則的實施。（2）選擇適合我國國情的稅制模式。我國現行的分類所得稅制已經不能滿足個人所得稅發展的需要?，F階段我國經濟發展水平和居民收入水平都尚未達到一定高度，因此個人所得稅納稅人占總人口比重比較低，需要自行申報的納稅人則少之又少；納稅人收入渠道多元化、復雜化的趨勢日益明顯，隱性收入普遍存在。而稅收征管水平決定了稅務機關難以全面真實的掌握納稅人的情況。因此，符合國情的選擇是實行分類與綜合相結合的混合所得稅制。
按照這種混合所得稅模式，要對不同所得進行合理的分類。具體而言，即需在進一步規范所得分類的基礎上，先以源泉預扣的方法分別采取不同的稅率征收分類所得稅，在納稅年度終了后，應納稅人申報其全年各項所得并進行匯總，調整后的應稅所得作為全年所得的課稅依據，并對匯總的數額扣除合理費用后的部分按累進稅率征收綜合所得稅。為了避免重復征稅，征收綜合所得稅時，可將分類所得稅已繳納的稅額予以扣除，以充分體現個人所得稅對個人收入的合理調節。⑧
在當前我國公民納稅意識不強、收入來源日益多元化和復雜化等情形下，個人所得稅的征收在很大程度上依賴于源泉扣繳的辦法。目前的分類稅制模式，計征簡便，節省征納成本，且根據不同性質所得采用不同稅率。這雖然有利于實現特定的政策目標，但不能全面反映納稅人的實際納稅能力。相比較之下，綜合所得稅制能夠反映納稅人的綜合負擔能力，而且將個人經濟情況和家庭負擔考慮在內，可以實現調節納稅人之間所得稅負的目的，但其計征繁瑣，成本較高，并且容易出現偷稅漏稅的現象。
因此建議目前采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。混合所得稅制是分類所得稅制與綜合所得稅制的有機結合，具體而言，是指依據納稅人的各項有固定來源所得先采用源泉扣繳辦法課征，然后綜合其全年各種所得，如果達到一定的數額，就再可以累進稅率的綜合所得稅或者附加稅。⑨如此，吸取了分類所得稅制和綜合所得稅制的優點，并可以有效地防止偷稅漏稅，體現了稅收公平原則。此種稅制區別納稅人不同種類的所得，而且能夠廣泛采用源泉扣繳法，便于稽征稅款。我國的國情及社會經濟發展水平決定了目前適合我國的稅制模式是混合所得稅制，但這樣的嫁接體制畢竟只是權宜之計，實行綜合所得稅制才是個人所得稅改革長遠規劃的目標。因此，當前的首要任務是縮短分類所得稅制向混合所得稅制轉軌的期間，待相關條件基本具備后，再適時推出個人所得稅的改革，向綜合稅制模式過渡。只有這樣才能使個稅自行申報走出制度困境并得到完善。
2.加強個稅稅源監控，提高稅務機關的監管能力和效率。個稅申報制度的全面推進，離不開對納稅人涉稅信息的掌握，離不開對納稅申報準確性的監管。而這也正是個人所得稅申報制度實行的最大難點，因此，個稅的征收就不再只是稅務機關的職責，相關的公共管理部門（工商、海關、勞動保障部門等社會部門）以及支付單位也有協調配合的義務和責任。在經濟轉軌時期，分配領域存在的個人收入隱性化、多元化的情況下，可以采取以下措施：（1）實現部門間資源共享，建立起稅務機關與相關部門的協調性的聯動機制。從當前的情況看，稅務機關與納稅義務人之間存在嚴重的信息不對稱，究其原因，很大一部分是因為稅務機關沒有與相關部門形成良好的協調配合機制。稅收征管法賦予各有關部門和單位支持、協助稅務機關執行職務的義務；同時賦予了稅務機關依法檢查納稅人及涉嫌人員儲蓄存款的權力。因此，稅務部門應該制定具體的操作規程，明確各部門和組織向稅務機關及時傳遞納稅人信息的法律義務和責任，并保證信息的真實性和準確性，對高收入者個人及其相關人員的儲蓄存款情況，實行一年一度的定期檢查和不定期的信息傳遞制度，最終形成促使納稅人如實進行納稅申報的社會管理機制。
稅務機關應首先實現內部資源共享，更加深入地進行稅收信息化建設?？梢钥紤]使用納稅人的居民身份證號為納稅登記號碼從而建立起全國聯網的個稅納稅系統，以解決由于城市化進程加快，人員流動性大，難以掌握全面的信息以及準確申報所得等問題。與此同時，還應與海關、財政、工商、銀行等有關部門橫向聯網，以便于信息共享和進行交叉稽核，及時掌握高收入者個人的資產購置、轉讓、租賃、投資等信息。同時，應建立健全高收入者個人納稅檔案，強化對于高收入者個人的稅收監控，建立對其的納稅評估機制，并與其實際繳納個人所得稅的情況進行比對，對有偷逃稅嫌疑的，及時交由稽查機關進行查處。⑩從而提高稅務機關的征管效率，降低征納成本，加強稅收監管的力度。（2）規定現金支付限額,減少現金流通。大量的現金支付，不僅使貨幣發行成本增高，增加支付雙方的風險，而且加大了稅源控制的難度。因此，應加快實現稅務部門與金融部門、支付單位及相關單位的協查機制, 限制和減少現金支付的范圍，以減少現金的流通。為防止納稅人分散收入和財產，應建立個人財產登記制度，推進銀行存款、個人金融投資及其它各項個人支付的實名制和信用卡制的改革，從而將納稅人的財產收入完全顯性化并得到有效監控，促進稅務機關對個人所得稅的征收和管理，從而更好地發揮個人所得稅的收入調節作用。
3.完善激勵與懲罰機制。要提高納稅人自行申報的積極性和主動性，僅僅依靠個稅自行申報辦法規定的行政和刑事處罰是遠遠不夠的。應該建立一套行之有效的獎懲機制，并進行分類管理，形成一個良好的稅收環境。在日本，個稅自行申報分為兩種：藍色申報和白色申報，分別適用的是誠實申報的納稅人和有不良記錄的納稅人。藍色申報(blue return)是指凡能根據日本大藏省的規定，正確置備賬簿文書，簿記其文書情況，并予以妥善保存者，取得稅務署長的許可后，適用藍色申報書進行的申報。這一制度的設立，是根據“肖普建議”引進的旨在鞏固和完善自行申報納稅的一項制度，可以適當發揮申報納稅制度的功能。納稅義務人應當置備賬簿文書，并簿記其收入、支出，在此基礎上進行申報，但在實踐中置備完備的賬簿文書的納稅人并不多。為鼓勵在健全賬簿文書的基礎上進行正確的申報，許可置備一定賬簿文書者運用藍色申報進行申報，并且給予藍色申報者種種白色申報者（白色申報，是指不以藍色申報書，而是以普通申報書進行的申報）所不享有的優惠⑾。這就使藍色申報制度得到了普及。而與之相對應的是，白色申報者不僅不能享受藍色申報的種種優惠待遇，而且還要受到稅務機關更為嚴厲的監管。當然，藍色申報的許可在發生法定事由時，稅務署長可以取消其許可。
目前我國只對未按規定進行納稅申報的行為規定了罰則，而沒有相應的對依法辦理納稅申報行為設定獎勵機制。從各國稅收征管的實踐經驗來看，激勵和懲罰相結合并加大獎懲力度有利于提高自行申報的積極性。稅務局可以開展納稅人的信用等級評定，建立激勵措施，可以仿效上述日本所采用的賦予誠實的申報人藍色申報許可，并給予優惠的措施。也可以建立伴隨公民終身的類似與社保賬戶的個人所得稅賬戶，并準確記錄其納稅情況，并與其他社會福利或待遇相掛鉤。
同時稅務機關應嚴格執法，提高個人所得稅專項檢查效率和加大稅務行政處罰的力度。首先，稅務機關執法人員應當首先做到“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”，形成一個良好的稅收環境，以提高納稅人的稅法遵從度。其次，應當加大稽查力度，打擊重點，并加強對高收入行業人員個人所得稅的監管，堅決不允許出現只補稅，罰款流于形式而使納稅人產生僥幸心理從而逃稅、避稅的情況發生。
4.完善稅務制度。由于市場交易的日趨復雜化和稅法的專業性與復雜性，使得人們對于稅務的需求日益增加。而稅務處于中介地位，并遵循獨立、公正的準則，因此有利于實現征納雙方有效的溝通和交流。我國稅務制度起步較晚，仍然有著許多不足之處，并因此制約了其發展。我國應該從以下幾個方面來完善稅務制度：首先，建立健全稅務方面的法律、法規，提高級次，使稅務行業在市場經濟取得合理地位。我國應盡快出臺相應法律，進一步約束稅務行業，為我國稅務行業的發展提供一個完備的法律環境。還應建立較完善的管理制度，準入制度等，提高稅務的服務水平和服務規范，充分發揮稅務的作用。其次，應當制定合理的收費標準。該收費標準可以由行業協會根據全國稅務機構的實際情況，核算平均成本利潤率。并依據該核算成本利率，規定統一的指導定價體系，確定各種業務收費的上下限，機構也可以根據實際服務量的大小及機構自身服務質量的高低具體確定收費標準⑿。再次，加強對稅務行業的監管。這里的監管應包括行業內部監管和外部監管。從而加強對稅務行業的監督、管理和指導，保證行業的正常、有序、健康發展。
行業的內部監督，可以依靠建立行業協會來實現。行業協會可以作為其行業內部一些職業標準的制定者和機構間爭議的仲裁者，并規范約束從業人員和機構；而外部監督，主要是由政府管理機關實施。政府管理機關應當對稅務機構的整個行業進行監督和宏觀的指導，并定期對其從業人員進行資格審查。若發現有違規行為，應立即予以相應的處罰；若有違法行為，應及時移交司法機關處理。
四、結語
本文對個人所得稅自行申報制度進行了規范性的分析，總結出了對于我國自行納稅申報制度有借鑒意義的方面；并對于目前我國自行納稅申報制度運行現狀進行學理上和實務上的分析，歸納出當前我國該制度存在的問題。在此基礎上，對我國《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》以及相關其他法律法規進行研究，探討我國個稅自行申報制度的完善，并提出了改革分類制模式、加強個稅稅源監控、完善稅務制度等建議。然而，我國的個人所得稅自行納稅申報制度的完善任重而道遠，不僅需要稅務機關大力推進依法治稅、嚴格執法，全面實施科學化、精細化管理，也需要其他部門和機構的相互協調和配合。從某種意義上講，對于高收入者的稅收征管已成為了整個社會的責任。隨著我國經濟體制的深化改革以及進一步的稅收體制改革的進行，我國的個人所得稅自行申報制度將會能夠充分發揮其調節經濟、調節分配的作用，從而有利于經濟市場和國家的良好運轉。
本文通過對個人所得稅自行申報法律問題的探索和學習，力圖為該制度的進一步完善提出自己的思路和見解，現得出以下結論:第一，對個人所得稅自行申報的完善，應當立足于我國該制度的現狀，立足于客觀的角度評價和分析。由于我國該制度起步較晚，可以借鑒國外發達國家先進的立法和實踐經驗，取長補短，縮短該制度的完善歷程。第二，對該制度的構建和完善應當是從立體著眼，全方位出發，通盤考慮，建立一個科學、有效、健康的個人所得稅自行申報制度。本文從改革個人所得稅稅制模式，加強自行申報監管，完善激勵和懲罰機制，完善稅務制度四個方面提出完善建議，只是這個立體制度的一小部分。個人所得稅自行申報制度的完善任重而道遠，需要更多人的參與和努力。
注釋：
{1}個人所得稅自行納稅申報辦法（試行），第二條
{2}李情.我國個稅自行申報制度若干問題研究，湖南大學碩士學位論文
③錢葵.個人所得稅自行申報制度研究，華東政法大學碩士學位論文
④郭雷，施于斌.個人所得稅自行申報制度評析.北京政法職業學院學報，2009（1）.總第63期
⑤高培勇.個稅自行申報的出路何在.中國改革，2007（5）44
⑥燕洪國.論個稅自行申報―――導引價值、制度障礙與對策.中南財經政法大學學報,2008（1）雙月刊，總第166期
⑦藺翠牌.中外個人所得稅制比較研究看中國個人所得稅法的完善.劉隆亨主編.當代財稅法基礎理論及熱點問題.北大出版社2004年版，282頁
⑧趙麗竹.個人所得稅自行申報制度研究.中國政法大學碩士學位論文，2009（10）
⑨藺翠牌.從中外個人所得稅制比較研究看中國個人所得稅法的完善.劉隆亨主編.當代財稅法基礎理論及熱點問題，北大出版社2004年版，282頁
⑩韓真良.對個人所得稅自行納稅申報問題的思考.經濟視角，2009（1）
{11}[日]金子宏，戰憲斌,鄭林根.日本稅法，北京:法律出版社,2004,428-429,424-425
論文關鍵詞：企業并購；稅收；籌劃
經濟的發展迫切需要稅收籌劃的發展，尤其是并購市場的崛起更要求稅收籌劃成為企業決策的有力工具。企業并購是企業對外擴張、實現發展的重要方式，并購行為不可避免地涉及到企業的稅務問題。我國目前對并購中的稅收籌劃問題研究尚處于初步階段，還沒有形成系統和成熟的理論?；谝陨显颍疚膶ζ髽I并購中的稅收籌劃問題進行研究。
一、企業并購中的稅收籌劃及其重要性
稅收籌劃對于國內大多數企業和個人而言，是一個新鮮名詞。有人認為它是企業策劃，是智業、咨詢業的某分支；也有人認為它是國家稅收中有關企業稅收的一部分；更有人認為它是企業稅務會計的一部分。雖然這些理解各有道理，但都不是真正意義上的稅收籌劃。美國南加州大學的w·B·梅格斯博士在《會計學》中指出：人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納盡可能最低的稅款，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃，少繳稅和遞延繳納是稅收籌劃的目標所在。本人認為，企業稅收籌劃是企業在法律允許的范圍之內，通過對經營事項的事先籌劃，最終使企業獲得最大的稅收利益。企業稅收籌劃在很多人眼里是一個很敏感的話題，似乎一觸及它就有偷稅、漏稅之嫌。實際上，稅收籌劃是完全不同于偷稅、漏稅的。以節稅、避稅、轉嫁和實現涉稅零風險為代表的稅收籌劃，是在符合稅法或至少不違法的前提下進行的，而以偷稅為代表的“偷漏抗欠騙稅”絕不是稅收籌劃。所以，在這里，有必要針對稅收籌劃、避、偷稅作一比較分析。
在市場經濟環境下，以轉變傳統產業為目的展開的跨行業、地區、集團的并購活動(Merger＆Acquisition)為企業提高抗沖擊力開拓了廣闊的空間。自上個世紀80年代中期以來，隨著全球經濟一體化趨勢的日益明朗化，世界各國企業并購的浪潮一浪高過一浪。例如：2001年惠普公司和康柏公司合并，合并后組成新的惠普公司，擁有564億美元資產，年營業額將達到874億美元，年營運收入39億美元，并可節約成本25億美元。并購是一個相當復雜的過程，實質上是一種投資行為，它必須十分講究經濟效益。并購成本(包括稅收成本)的高低直接影響到并購能否成功。因此，在企業并購過程中進行稅收籌劃，從稅收的角度盡量降低并購成本具有重要的實踐意義。稅收籌劃有利于提高企業的經營管理和水平，稅收籌劃有利于優化產業結構和投資方向，稅收籌劃有利于促進稅收法制建設，稅收籌劃有利于企業增強法律意識，在減少納稅的同時．強化了其法律意識。
二、企業在并購環節進行稅收籌劃的方法
在企業并購過程中，稅收問題雖不是最終決定因素，但它貫穿并購活動的始終，并且影響到并購的成敗。所以，企業在并購過程中進行稅收籌劃尤為重要。
(一)選擇并購目標企業環節中的稅收籌劃
如何在市場經濟大海中找到合適的并購對象，是企業并購決策的首要問題。并購的動機不同，選擇的對象也不同，這是并購對象選擇中的決定性因素，但是在選擇并購對象時，如果把稅收問題考慮進來，可以在一定程度上降低并購成本，增加并購成功的可能性。稅收影響并購目標的選擇，主要表現在以下幾個方面：
1．稅收優惠政策在地區之間的差異，決定了在并購不同地區相同性質和經營狀況的目標企業時，可獲得不同的收益。我國現行所得稅法規定的稅收優惠政策中，有一類是地區性的優惠。例如：新設立的高新技術企業，自投產年度起可免稅2年；對老少邊窮地區的新設立企業，可以減征或免征所得稅3年；如果是設在中西部地區的外商投資企業，在現行稅收優惠執行期滿三年內，可以減按15％的稅率征收所得稅：民族自治地方的企業，需要照顧和鼓勵的，經過其所在省(自治區、直轄市)人民政府批準，可以定期減征或者免征企業所得稅。集團利潤轉移到低稅地區，從而降低集團的整體稅收負擔，為企業節省大量的未來支出。
2．贏利企業可以選擇有累計經營虧損的企業作為目標公司，以虧損企業的賬面虧損，沖抵贏利企業的應納稅所得額。按國家稅務總局的有關規定：(1)被兼并企業兼并后繼續具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅收法規規定的期限內，由其以后年度的所得逐年延續彌補，不得用兼并企業的所得彌補。(2)被兼并企業在兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅收法規規定的期限內，可由兼并企業用以后年度的所得逐年延續彌補。因此，在企業并購的稅收籌劃中，必須取消被兼并企業的獨立納稅人資格，才能適用彌補虧損的政策。
(二)選擇并購類型環節中的稅收籌劃
并購有三種類型可供選擇，即橫向并購、縱向并購和混合并購。不同的方式其稅收的影響不盡相同。
1．橫向并購，即一個公司與從事同類生產經營活動的其它公司合并，以達到消除競爭、擴大市場份額、增加壟斷實力、形成規模效應的目標。由于橫向并購的企業經營范圍一般不發生變化，因此不存在應納稅種的增減。但并購后企業的規模會相應擴大，因此可能會使納稅主體的屬性發生變化。按我國稅法，不同規模的企業稅收待遇是有差別的。如增值稅中規定有小規模納稅人和一般納稅人，小規模納稅人的征收率為6％或4％，無進項稅額扣除：一般納稅人的稅率通常為17％，可以扣除進項稅額。再如企業所得稅中規定，年應稅所得額在3萬元以上10萬元以下的企業所得稅稅率為27％i年應稅所得額在l0萬元以上的企業所得稅稅率為33％。由此看來，并購后規模的變化，其適用的增值稅稅率和所得稅稅率可能會相應提高。因此在選擇橫向并購時，必須同時考慮納稅人身份和屬性的變化帶來相關適用稅率的變化，計算綜合成本和收益。
2．縱向并購，即一個公司與處于同行業不同生產經營階段公司的并購，以達到加強各生產環節的配合進行協作化生產的目的。并購企業若選擇與企業的供應廠商或客戶的合并，則原來由供應商購貨或向客戶銷貨變成企業內部購銷行為，其增值稅納稅環節減少。此外，由于目標企業的產品與并購企業的產品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，增加其納稅稅種與納稅環節。例如，鋼鐵企業并購汽車企業，將增加消費稅稅種，相應納稅主體屬性也有了變化，企業經營行為中也增加了消費稅的納稅環節。這些都構成企業縱向并購過程中不可忽視的成本。
3．混合并購’，即非橫向聯合也非縱向聯合而是追求業務多元化的并購。在這種并購過程中，企業選擇了與自己沒有任何聯系的行業中的企業為目標企業。由于企業跨入其它行業，因此可能會面對與以前完全不同的一些稅種，企業的應稅種類也可能大大增加。另外，納稅主體的屬性也可能發生變化。例如，機器制造企業如果并購了一家房地產公司，那么并購后的企業除要交納原先的增值稅和所得稅，還要交納營業稅和契稅、房產稅以及土地增值稅等等。
(三)選擇籌資方式環節中的稅收籌劃
1．并購過程中，往往需大量的資金。這些資金無論從何種渠道獲取，都要付出一定的代價，這種代價稱為資金成本。在企業籌資決策中．，不僅要求籌集到足夠數額的資金，而且也要求以較低的代價取得。因為按照稅法規定，企業發生的利息支出在一定條件下可以在稅前列支，而企業支付的股息則只能在稅后利潤中分配，不能作為費用在稅前扣除。這樣一來，企業在進行籌資稅收籌劃時，就必須在籌集債務資本還是籌集股權資本之間作出選擇。通常情況下，當企業息稅前的投資收益率高于負債成本率時，提高負債比重可以增加權益資本的收益水平。這時，選擇較高的比例債務融資方案是可取的。
2．企業在進行融資時，我們不能不考慮融資租賃的利用，因為融資租賃是現代企業財務管理的一項重要內容和方式，這是借“融物”來“融資”。從稅收籌劃的角度來講，融資租賃也是企業用以減輕稅負的重要方式之一。對于承租人來說，租賃可獲雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險；二是可在經營活動中以支付租金的方式沖減企業的利潤，減少稅基，從而減輕稅負。
并購過程中，融資租賃還可使并購雙方之間直接地、公開地將資產從目標企業轉給并購企業。一方出于某種稅收目的將十分贏利的生產項目連同設備一道以租賃形式轉租給另～方，并按照有關規定收取足夠高的租金，最終可使并購企業所享受的待遇最為優惠，稅負最低。
三、我國企業在并購中進行稅收籌劃的問題及對策
(一)稅收籌劃的現狀及問題
稅收籌劃在西方國家可謂是家喻戶曉，機構也非常普遍。在美國，為了適應世界經濟迅速發展的需要，一般大公司的交易計劃都首先要充分考慮稅收因素，做出詳細的稅收籌劃，但在我國一些納稅人為了達到減輕稅負的目的，無視稅收法律，采取了一些有悖于稅收政策的手段進行所謂的“稅收籌劃”。在經濟利益的驅使下，為了獲得當前的直接利益，往往使企業在稅收籌劃的道路上走了彎路。我國稅收籌劃現狀是稅務機關長期以來，對稅收籌劃忌諱莫深，多數企業并未運用稅收籌劃；外資企業利用稅收籌劃較多，內資企業利用較少：大中型企業利用較多，小型企業利用較少：沿海企業利用較多，內地企業利用較少。根據我國現階段的政治、經濟、文化環境等多方面的分析，我認為導致企業管理者在稅收籌劃存在誤區的原因主要表現在以下幾個方面：
1．觀念陳舊，由于在并購活動中的稅收籌劃起步較晚，我國現階段正處于其初級階段，尚沒有一部法律對稅收籌劃的概念進行明確的界定，稅收籌劃的發展在我國也是極其緩慢的。稅務機關的依法治稅水平和全社會的納稅意識與發達國家尚有差距，導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞，且一些經營者對稅收籌劃不夠重視，難以理解稅收籌劃的意義和從業人員的收費標準。
2．稅制有待完善，稅收籌劃一般只是針對直接稅而言的，而我國現行稅制過分倚重增值稅，營業稅等流轉稅、所得稅和財產稅，體系簡單且不完整，目前還尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產稅與贈與稅等直接稅種，這使得我國的所得稅等直接收入占整個稅收收入的比重偏低，大量的個人納稅人的納稅義務很少，稅收籌劃的成長空間有限。
3．涉稅人員水平不高，由于納稅意識、技術和人員素質等多方面原因，我國的涉稅人員水平距離發達國家還有一定的差距。如果企業偷稅的獲益遠遠大于稅收籌劃的收益和偷稅的風險時，納稅人顯然不會再去勞神費力的從事稅收籌劃。
(二)稅收籌劃的對策
在上述的環境條件下，企業在并購過程中進行稅收籌劃在短期內得不到有效開展也是情理之中的事情。但從長期發展看，中國已加入WTO，社會主義市場經濟體制的逐步完善，稅收法律法規的健全，相關經濟配套措施的到位以及納稅人自覺納稅意識的提高，稅收籌劃還是具有較強的生命力和廣闊的發展前景的。鑒于此，國家應采取積極的措施，為稅收籌劃的有效開展創造積極的條件。
1．正確定位稅收籌劃，提高納稅人的觀念。依法納稅是納稅人應盡的義務，依法進行稅收籌劃也是納稅人應有的權利，要提倡樹立稅收籌劃意識，充分利用稅法中提供的一切優惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優，用合法的方式保護自己的正當權益，以期達到整體稅后利潤最大化。納稅人須以積極的態度進行納稅籌劃，樹立這樣一種觀念：稅收負擔的減輕并不等于資本總體收益的增長，最理想的行為應當是“節稅增收“，納稅最少的方案并非是可選的理想方案，稅收籌劃有一個算大賬的問題，選優棄劣，避害趨利。如果單純為了減輕稅負而縮減生產顯然是不可取的。所以，納稅人實施稅收籌劃應該配合自身業務的發展，以不斷壯大納稅人的經濟實力為前提。
2．完善現行稅收法律法規。如前所述，稅收法律、法規的不完善是稅收籌劃發展的巨大障礙，特別是在納稅人對稅收籌劃分辨能力不強的情況下，稅收籌劃極易走錯方向。由于稅收籌劃是一項復雜的工程，具有綜合性和長期性的特征，稅收籌劃所贏得的利益往往不如避稅和偷稅來的那么容易、那么快，而且在稅收籌劃并沒有形成一種行業的情況下，納稅人往往要花費相當大的人力和物力才能獲得相應的稅收利益。這些費用如用在疏通相應的監管部門，或抵補避稅、偷稅帶來的風險則綽綽有余，所以納稅人往往會鋌而走險，選擇后者為自己取得稅收利益。在這種情況下，我們應完善稅收法律法規，本著簡便、明確、便于理解、易于操作的原則，改進稅收法律中表達模糊、難以操作的環節，特別是對稅收優惠政策，要及時采取積極有效的措施，取消過多過濫的環節，進一步規范優惠方式，以便為企業開展稅收籌劃提供公平的優惠政策。
