時間：2022-05-12 16:43:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個人稅務籌劃方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：稅務籌劃 基本途徑 核心環(huán)節(jié) 風險防范
企業(yè)稅務籌劃的含義
企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利，方法多種多樣，其中創(chuàng)造成本優(yōu)勢便是基本手法之一。而稅收負擔的輕重是直接影響其成本高低的一個重要因素。因此，企業(yè)就必須在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略的同時，綜合考慮稅收這一成本因素。隨著全球經(jīng)濟一體化 ，在宏觀調(diào)控的影響以及競爭日趨公平和激烈的市場環(huán)境下，通過稅務籌劃的手段達到企業(yè)稅收負擔最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟效益，打造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，是目前企業(yè)增強核心競爭力的有效方法之一。這就對企業(yè)開展稅務籌劃提出了新的要求。
稅務籌劃（tax planning或tax saving），是納稅人在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃，以期達到合理減少稅收支出、降低經(jīng)營成本、獲取稅收利益為目的的經(jīng)營活動。稅務籌劃的主要內(nèi)容是：采用合法的手段進行節(jié)稅籌劃；采用非違法手段進行避稅籌劃；采用經(jīng)濟手段，特別是價格手段進行稅收轉嫁籌劃。簡單地說，如果將個人或企業(yè)增加收入、利潤等稱為“開源”，那么稅務籌劃就是進行“節(jié)流”。由于稅務籌劃所取得的是合法權益，受法律保護，所以它是納稅人的一項基本權利，是企業(yè)的一種財務活動。
企業(yè)稅務籌劃的基本途徑與核心環(huán)節(jié)
（一）企業(yè)在創(chuàng)建過程中的稅務籌劃
通過選擇不同的產(chǎn)業(yè)領域進行稅務籌劃。國家根據(jù)不同時期的社會發(fā)展規(guī)劃及產(chǎn)業(yè)導向，對不同產(chǎn)業(yè)制定了差別稅收政策。投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠差別規(guī)定，通過對投資產(chǎn)業(yè)的選擇即可達到減輕稅負的目的，同時又體現(xiàn)政府產(chǎn)業(yè)政策的導向。通過選擇不同的企業(yè)組織形式進行稅務籌劃。許多國家對股份有限公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)納稅環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人合伙企業(yè)則不作為公司看待，營業(yè)利潤不交公司所得稅，只對個人分得收益征收個人所得稅。通過選擇不同的注冊地進行稅務籌劃。為實現(xiàn)整體經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，往往制定出一系列針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這就給納稅人提供了一個極好的稅務籌劃機會。比如我國對經(jīng)濟特區(qū)的優(yōu)惠，對沿海開放城市的優(yōu)惠，對經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠，對高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠和對西部開發(fā)的優(yōu)惠等等。投資者可以通過選擇上述具有優(yōu)惠政策的地方進行投資，就會達到節(jié)省稅金支出的目的。通過選擇不同的融資方式進行稅務籌劃。企業(yè)融資渠道主要有權益融資和債務融資。權益融資需要支付股息，股息要從稅后利潤中支付，成本較高；債務融資要支付利息，利息可納入管理費在稅前支付可以起到抵稅的作用。當稅率較高時，債務融資的抵稅功能就更為明顯，但債務融資存在較高風險，因此，企業(yè)根據(jù)不同需要來選擇更加適合自己的融資方式也是稅務籌劃的一個重要組成部分。
（二）企業(yè)在發(fā)展過程中稅務籌劃的核心環(huán)節(jié)
對于任何一個納稅人來說，其實際應繳納稅款的計算方法為：
應納稅額=計稅依據(jù)×稅率
實際應繳納稅款=應納稅額-應抵扣稅額
這里所說的應抵扣稅額是指直接減少納稅人應繳納稅款的各種抵扣項目，包括稅額扣除、退稅額、免稅額、盈虧互抵、減稅額等。在稅率既定的條件下，減少計稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應納稅額，從而減少了實際繳納的稅款；在計稅依據(jù)既定的條件下，降低適用稅率也意味著減少納稅人的應納稅額，從而減少了實際繳納的稅款；在應納稅額既定的條件下，增加抵扣稅額就意味著減少了納稅人實際繳納的稅款。除此之外，從相對節(jié)稅的角度考慮，推遲稅款的繳納也意味著節(jié)稅。因此，節(jié)稅從基本方案看，分為四種：
第一，減少計稅依據(jù)。計稅依據(jù)，或者稱為稅基，是指計算納稅人應納稅額的依據(jù)。在稅率既定的情況下，減少計稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應納稅額。減少計稅依據(jù)是節(jié)稅的最基本方案。不同的稅種，其計稅依據(jù)各不相同，因此應當根據(jù)各稅種計稅依據(jù)的具體情況通過各種方法減少計稅依據(jù)，從而減輕納稅人的稅收負擔。而減少計稅依據(jù)最常用、最普遍的方法是扣除法。扣除法是指在確定稅額時，將按照稅法規(guī)定能從中扣除的項目予以扣除，從而減少實際應繳納稅額的方法。采用扣除法進行稅務籌劃的基本要領歸結為兩點：一是完全，即凡是稅法規(guī)定的準予扣除的項目都予以扣除；二是充分，即按照稅法規(guī)定的最高標準充分地予以扣除。 這就要求稅務籌劃人員要充分了解和掌握稅法中關于準予扣除項目及其標準。
第二，降低適用稅率。降低適用稅率是指在同一稅種存在不同稅率的情況下，通過各種籌劃方法，適用相對較低的稅率，從而減少應納稅額的方法。采用降低適用稅率方法，其基本思路是通過合理的安排，在計算企業(yè)應納稅額時選擇較低的稅率，以減少企業(yè)應納稅額，從而降低企業(yè)的稅收負擔。其具體思路包括：
納稅人選擇。由于不同的納稅人適用不同的稅率，因此稅務策劃時，只要可能，就應當通過比較分析，選擇稅負較低的納稅人身份，從而降低企業(yè)的適用稅率。這又有兩種情況：一種是消極的身份選擇，另一種是積極的身份選擇，從而降低企業(yè)的適用稅率。計稅方法的選擇。在有些稅種中，稅法規(guī)定可以采用不同的計稅方法，而不同的計稅方法的實際稅負往往是不同的，因此企業(yè)可以根據(jù)具體情況本著稅負最小化原則進行選擇。征稅項目的轉換。同一稅種的不同征稅項目，往往適用不同的稅率；即使稅率相同，由于存在多種稅費，其實際稅負也不相同。分劈技術。將收入分劈成若干次、若干時期或若干份，從而達到降低適用稅率，減輕稅收負擔。比如按照稅法規(guī)定，獎金收入屬于工資薪金所得，按照超額累進稅率計算繳納個人所得稅，對于一次獎金收入較高的，可以通過分劈技術分劈成若干次收入計入工資，這樣就可以降低適用稅率。轉移技術。將同一利益集團內(nèi)的一個企業(yè)的收入、成本、 費用和利潤以及財產(chǎn)、行為轉移到其他企業(yè)，以降低實際稅率，從而減輕整個利益集團的稅收負擔。轉移技術的前提是同一利益集團的不同企業(yè)的適用稅率存在差異。轉移技術的核心或者要點是將計稅依據(jù)從稅率較高的企業(yè)轉移到稅率較低的企業(yè)，降低整個利益集團的整體稅收負擔，從而絕對地節(jié)稅。
第三，增加應抵扣稅額。主要包括：稅額扣除。稅法規(guī)定納稅人在計算繳納稅款時，對于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準予扣除。稅額扣除可以避免重復征稅，減輕納稅人的稅收負擔，并對納稅人的某些經(jīng)濟行為加以鼓勵和照顧。盈虧互抵。稅法規(guī)定納稅人在計算繳納所得稅時，準許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，以以后年度的盈利去彌補，從而減少以后年度的應付稅款。稅收饒讓。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，其在境外已經(jīng)繳納的稅款，準予在合并納稅人時予以扣除，這就叫稅收饒讓，在具體扣除時可以采用兩種方法：一種是分國不分項抵扣；另一種是定率抵扣，即企業(yè)可以通過計算分析，確定采用哪一種方法抵扣的金額大則采用哪一種方法。 跨國經(jīng)營企業(yè)在合并納稅時應當充分考慮稅收饒讓因素，以減輕其稅收負擔。
第四，推遲稅款繳納時間。推遲稅款繳納是相對節(jié)稅的方法，由于稅收的重點是流轉稅和所得稅，流轉稅的計稅依據(jù)是應稅收入，所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額，它是納稅人的收入減去費用后的余額。推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結為兩種：
一是推遲收入的確認。收入既涉及流轉稅，又涉及所得稅，所以從納稅的角度看，收入確認總是越晚越好。首先，企業(yè)可以通過對其生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排，如合理地安排交貨時間、結算時間、銷售方式等，從而推遲營業(yè)收入實現(xiàn)的時間，從而推遲稅收的繳納。其次，企業(yè)可以通過合理的財務安排來推遲收入的確認。這主要是指在會計上通過合理安排確認營業(yè)收入實現(xiàn)的時間來推遲稅款的繳納，或者說合理安排營業(yè)收入的入賬時間以推遲稅款的繳納。二是費用應當盡早確認。費用不涉及流轉稅，只涉及所得稅，所以從納稅的角度看，費用確認的基本原則是宜早不宜晚。具體而言，對于費用確認，應當遵循如下原則：凡是直接能進營業(yè)成本、期間費用和損失的不進生產(chǎn)成本；凡是能進成本的不進資產(chǎn)；能預提的不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤。
企業(yè)稅務籌劃風險及其防范
所謂稅務籌劃風險，是指稅務籌劃活動因各種原因（如稅收政策調(diào)整和預期經(jīng)濟活動的變化）失敗而付出的代價。企業(yè)如果無視這些風險的存在而進行盲目的稅務籌劃，其結果可能事與愿違。
（一）企業(yè)稅務籌劃風險
首先是投資扭曲風險。投資扭曲風險是指企業(yè)單純?yōu)榱诉_到節(jié)稅目的，選擇次優(yōu)而放棄最優(yōu)投資方案給企業(yè)帶來的機會損失的可能性。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則就是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而放棄或改變其既定的投資方向。如果納稅人因稅收因素而放棄最優(yōu)投資方案而改為次優(yōu)投資方案，就會面臨投資扭曲風險。因此，稅收非中立性越強，投資扭曲風險程度越大，相應的扭曲成本也就越高。
其次是忽視成本風險。企業(yè)進行稅務籌劃是有成本的，并非是毫無付出的。很多稅務籌劃方案，理論上雖可以少繳納或降低部分稅款，但往往不能達到理想的預期效果，這與稅務籌劃中忽視成本有關。稅務籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，包括潛在成本和顯性成本。潛在成本是指稅務籌劃失敗時的罰款；顯性成本，即人工成本，是一種物化勞動成本，是向注冊會計師、注冊稅務師進行稅務籌劃咨詢或委托進行稅務籌劃時所支付的報酬和費用。
第三是經(jīng)營損益風險。政府課稅（尤指所得稅）體現(xiàn)為對企業(yè)既得利益的分享，而并未承擔相應比例經(jīng)營損失風險的責任。盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實現(xiàn)的利潤（稅前利潤）補償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損，但這種“風險”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提，否則一切風險損失將完全由企業(yè)自己承擔（以稅后利潤彌補虧損）。由于彌補虧損的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利時已繳納稅款的返還，而是企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤，這意味著稅款是預繳，企業(yè)稅負的相對加重。這就是企業(yè)進行稅務籌劃時的經(jīng)營損益風險。
第四是稅款支付風險。納稅作為企業(yè)對政府負債的償還，具有單向、強制、完全現(xiàn)金（會計上定義的狹義現(xiàn)金）支付的外性約束。比如，其他債務償還具有非完全現(xiàn)金支出的特點，有時可不動用現(xiàn)金卻可結清所欠債務，如雙方互為債權債務關系，新舊債務調(diào)換等。而企業(yè)所負擔的稅收債務，不可能采取與政府間債權債務互抵的途徑予以結清，企業(yè)必須無條件履行納稅義務，按期申報，繳納稅款，不經(jīng)特別批準，不得延期繳納，即使對已經(jīng)獲取延期納稅申報的企業(yè)，也必須按照稅務機構核定的額度預繳稅款，各項稅款的支付必須全部以現(xiàn)金繳付。企業(yè)一旦現(xiàn)金不足而無法融通時，不但要接受稅務機關的經(jīng)濟懲罰，而且要承擔因企業(yè)信譽降低而可能導致其市場價值潛在的有形、無形損失。如果納稅人對稅收政策的把握程度不高，稅務籌劃很有可能失敗，很有可能因涉嫌偷稅，觸犯刑律。這些風險的存在，都會給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大損失。
（二）企業(yè)稅務籌劃風險的防范
堅持合法性。依法納稅是每個公民應盡的義務，而進行稅務籌劃也是納稅人享有的權利。但是稅務籌劃應該合法，這是稅務籌劃賴以生存的前提條件。稅務籌劃的合法性，既包括稅務籌劃必須符合國家稅收的引導趨勢，使得企業(yè)在享受有關稅收優(yōu)惠政策的同時，也順應國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖；同時還包括稅務籌劃在操作過程中注意度的把握，劃清稅務籌劃與偷稅、漏稅等其他減稅方法之間的界限，堅持合法籌劃，防止違法減稅、節(jié)稅。
力求綜合性。從根本上說，企業(yè)的稅務籌劃歸結于企業(yè)財務管理的范疇，他的目標是由企業(yè)財務管理的目標（實現(xiàn)企業(yè)財富的最大化）決定的，企業(yè)開展稅務籌劃也應當符合這一總體目標。稅務籌劃首先應當著眼于整體稅負的降低，而不是個別稅負稅種的減少。這是由于各稅種的稅基相互關聯(lián)，具有此消彼長的關系，某種稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大。因此，稅務籌劃既要考慮帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接收益；既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多種稅種之間利益抵消關系。另外，稅務籌劃利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但他并不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益。投資項目稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。如果有多種投資方案可以選擇，最優(yōu)的方案應是整體利益最大的方案。而并不是稅負最輕的方案。從整體利益最大化出發(fā)，這樣就避免了投資扭曲風險。
堅持成本收益原則。稅務籌劃可以使企業(yè)獲得一定的利益，但是無論是由企業(yè)內(nèi)部設立專門部門進行稅務籌劃，還是由企業(yè)聘請外部專門從事稅務籌劃工作的人員來完成，都要耗費一定的人力、物力和財力。要解決企業(yè)忽視成本的風險，企業(yè)進行稅務籌劃時還應當遵循成本收益原則。既要考慮稅務籌劃的直接成本，同時還要將稅務籌劃方案選擇比較中所放棄的方案的可能收益作為機會成本來加以考慮。只有當稅務籌劃方案的收益大于支出時，該項稅務籌劃才是正確的、成功的。對于稅務籌劃成本中顯性成本，企業(yè)可以與中介機構進行反復磋商，降低費用、成本。只有當費低于稅務籌劃節(jié)約的稅負時，這項稅務籌劃方案才是可行的。
爭取當?shù)囟悇諜C關的支持。稅收是國家收入的主要來源，企業(yè)稅務籌劃的目的是節(jié)稅，即減少向國家納稅的數(shù)額，這與政府增加國家收入的目的是互相矛盾的。因此，企業(yè)要想進行稅務籌劃，必須取得當?shù)囟悇諜C關的支持，以確保合法性。企業(yè)稅務進行籌劃的許多活動是在法律的邊界上運作的，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，況且各地稅務機關具體的稅收征管方式也是不一樣的，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求進行稅務籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的同時，還要隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方式。進行稅務籌劃的企業(yè)只有從當?shù)囟悇諜C關那里及時取得最新的稅收政策信息，才可以對經(jīng)營策略、稅務籌劃等進行適當?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)經(jīng)營和稅務籌劃的正確運行，最大限度的增加經(jīng)營收益，降低經(jīng)營損失，才可以使經(jīng)營損益風險降到最低。
籌劃方案應具有實用性。稅務籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，具有可行性。作為企業(yè)的財務決策者應當能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中完成稅務籌劃過程，不能因為稅務籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。稅務籌劃的一個基本原則是盡量合法地推遲納稅，據(jù)此有人提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應當盡早購進，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進項稅額，少納增值稅，盡管企業(yè)后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到利益。這種稅務籌劃辦法確實可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但由于稅法對進項稅額抵扣的時限有明確的規(guī)定，所以通過上述辦法進行增值稅的籌劃很可能給企業(yè)帶來其他方面的問題。例如，稅法規(guī)定：“工業(yè)企業(yè)購進貨物必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后才能申報抵扣進項稅額；商業(yè)企業(yè)購進貨物必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額（在分期付款購進貨物的情況下，必須在所有款項支付完畢后才能申報抵扣）”。由于有上述規(guī)定，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅的納稅義務，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務籌劃辦法的可操作性大打折扣。
不能照搬國外的經(jīng)驗。稅務籌劃雖然有一些普遍原則，但因各國的稅法不盡相同，所以，照搬國外企業(yè)稅務籌劃的方法在我國是往往行不通的。例如，許多國家的稅法允許企業(yè)實行加速折舊，因此，在這些國家，企業(yè)進行所得稅籌劃的一個很普遍的做法就是利用加速折舊的辦法來推遲所得的實現(xiàn)。因為在加速折舊的情況下，企業(yè)在一定時期內(nèi)應繳納的所得稅總額雖然不會減少，但由于企業(yè)前期計入成本費用的折舊額較大，應稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會有所降低。但我國稅法規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法；對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核后，逐級報國家稅務總局批準后方可實行。可見，在我國，企業(yè)如果要實行加速折舊，最終要由國家稅務總局批準，這就決定了利用加速折舊手段進行稅務籌劃在我國一般不具有可行性。
結論
總之，無論是理論上還是現(xiàn)實的案例都可以說明，合理稅務籌劃能顯著地提高企業(yè)經(jīng)濟效益，有助于企業(yè)價值或股東財富最大化戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，這同時也有利于企業(yè)進一步投資、擴大生產(chǎn)規(guī)模。對國家來說，雖然暫時的稅收減少了，但從長遠看，企業(yè)得以發(fā)展壯大后，能為國家?guī)砀嗟亩愂帐杖搿倪@個意義上講，稅務籌劃對企業(yè)、國家經(jīng)濟的發(fā)展都是有利的。但為了正確地應用稅務籌劃為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務，避免出現(xiàn)稅收風險和稅收濫用，有必要明確有關稅務籌劃的風險及其防范措施，使稅務籌劃這一有效方法在我國得以健康推廣與發(fā)展。
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關鍵詞：施工企業(yè) 稅務籌劃 合理節(jié)稅
一、稅務籌劃的方式及選擇
企業(yè)應盡量利用國家稅收優(yōu)惠來進行稅務籌劃，現(xiàn)在很多稅種都有稅收減免的條款，企業(yè)應具體分析自己可以享受哪些稅收優(yōu)惠待遇，以實現(xiàn)合理合法的節(jié)稅，達到減輕稅負的目的。
建筑施工企業(yè)目前稅種主要有營業(yè)稅及附加、個人所得稅、印花稅、企業(yè)所得稅及租賃業(yè)務方面的增值稅等，圍繞以上稅種做好稅務籌劃是建筑施工企業(yè)一項非常必要的工作，稅務籌劃的好與壞也是衡量一個企業(yè)管理水平高低的重要標準。隨著我國稅務制度的不斷完善，通過鉆稅法漏洞及其他方法避稅的空間也越來越小，在這種環(huán)境下，施工企業(yè)財務人員應加強稅法的學習和理解，對稅法政策研究透徹，才能更好的做好稅務籌劃，為企業(yè)減輕稅負。在利用私法的形成自由避稅及鉆稅法漏洞避稅時，企業(yè)應在事前做好充分的稅務籌劃，并保證各項資料的合理性和合法性，在最大程度上減少納稅調(diào)整的可能。
二、稅務籌劃的具體內(nèi)容
在稅務籌劃中的三種形式中，三者追求的結果都是少納稅、晚納稅及不納稅，實行納稅業(yè)務最小化，同時從形式上都不違反稅法，以此來維護納稅人的利益。但前二種方式由于納稅風險的不確定性，只能采用小部分來達到節(jié)稅的目的，而稅務籌劃利用程度最大的應該是稅收優(yōu)惠，利用稅收優(yōu)惠避稅首先要使自己的產(chǎn)業(yè)屬于減免稅范圍，并得到有關方面認可，同時避稅成本不能太大。建筑施工企業(yè)由于其行業(yè)特點，各個項目分散在全國各地，各個省份對許多小稅種的要求和規(guī)定都不一樣，具體的稅收優(yōu)惠政策也存在差異，這要求企業(yè)必須因地制宜，不同地區(qū)采用不同的方法方式，可以從以下幾個方面來進行稅務籌劃。
（一）研究開發(fā)費用加計扣除
國家稅務總局出臺的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。建筑施工企業(yè)在施工過程中創(chuàng)造了很多新工藝、新技術，在開發(fā)這些工藝技術的過程中形成的人工費、材料費、勞務費等各項成本，企業(yè)應完整、全面的收集整理并裝訂檔案，應充分利用研究開發(fā)費用加計扣除政策來加計扣除或者多攤銷，以此增加成本，降低企業(yè)稅負。但研究開發(fā)費用加計扣除必須注重資料備案，研究開發(fā)費用形成的各項資料必須完整收集，在項目確認并經(jīng)當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核確認后，報主管稅務機關審核備案。注意加計扣除政策只能在發(fā)生當年享受，年度匯算清繳后，不能在以后年度補充扣除加計部分。
（二）固定資產(chǎn)折舊方法
固定資產(chǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營活動的重要部分，固定資產(chǎn)折舊又是成本、費用的重要組成部分。建筑施工企業(yè)自身設備較多，固定資產(chǎn)金額較大，可以通過延長折舊年限或者縮短折舊年限而產(chǎn)生的時間差進行節(jié)稅，比較成熟的企業(yè)可以采用加速折舊的方法，可以加快投資的回收速度，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收利益，有能力擴大生產(chǎn)，加快設備更新。從資金的時間價值考慮，企業(yè)不同的折舊方法帶來的稅收收益也不同，在不違背稅法的前提下，企業(yè)應該選擇能帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。
（三）分包抵稅政策的合理應用
建筑施工企業(yè)應充分利用各地區(qū)的分包抵稅政策來降低企業(yè)稅負，不同地區(qū)的分包抵稅政策不一樣，分為總包抵分包和分包抵總包兩種情況，但不論哪一種政策，企業(yè)應充分重視，嚴格控制勞務隊伍資質(zhì)問題，利用好分包抵稅政策降低稅負。企業(yè)所屬項目在結算、支付分包單位工程款時，必須要求收款單位、發(fā)票出票單位、合同簽訂單位三方一致，切實實現(xiàn)抵稅目的，降低法律風險，為企業(yè)節(jié)約稅負，降低成本。
（四）個人所得稅稅務籌劃
個人所得稅是關系到企業(yè)職工切身利益的稅種，企業(yè)可以通過合理的稅務籌劃來使得個稅最小化，從而進一步保障企業(yè)職工的個人利益，同時也能提高職工的工作積極性，為企業(yè)創(chuàng)造更好的效益。企業(yè)職工個人所得稅的稅務籌劃可以從以下幾個方面考慮：
企業(yè)可以提高職工公共福利的支出，通過非貨幣性的方式進行支付，使職工的收入獲得間接性的增加。例如為職工提供免費住宿、免費交通及免費用餐等。
企業(yè)通過均衡發(fā)放工資來降低個人所得稅，通過合理分配每月工資收入和年終獎金收入來達到降低稅負的目的。
充分利用稅收優(yōu)惠政策。為了對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，政府通過一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等。
（五）財務核算中的稅務籌劃
建筑施工企業(yè)在日常財務核算中應盡量做到合理規(guī)范，避免在年度匯算清繳時納稅調(diào)整項目大量增加，從而增加利潤，加大企業(yè)所得稅的支出。首先，建筑施工企業(yè)計提1.5%的安全生產(chǎn)經(jīng)費后，各項目一定要盡量把有關安全費用記錄到安全生產(chǎn)經(jīng)費，盡量做到計提數(shù)和實際數(shù)相同，避免納稅調(diào)整；其次，各項目應收賬款避免出現(xiàn)壞賬，完工項目結束后應收賬款盡早要回，計提的壞賬準備才能減少，從而納稅調(diào)整相應減少；最后，企業(yè)應注意各項成本費用節(jié)稅點的控制，如：業(yè)務招待費、工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育費等，把握后節(jié)稅點，減少納稅調(diào)整。
隨著我國加入WTO和社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立，我國的經(jīng)濟將更加開放，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中的競爭也更加激烈，同時我國逐步走向法治國家，稅收體系也日趨完善。在商場如戰(zhàn)場的激烈競爭中，在日益規(guī)范的市場游戲規(guī)則里，如何不違反規(guī)則而又能獲得最大的經(jīng)濟利益，在合理合法的前提下降低稅負，這已成為納稅人迫切希望得到回答的問題。因而，稅務籌劃開始在中國經(jīng)濟的大舞臺上嶄露頭角，并發(fā)揮著越來越重要的作用。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟。經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經(jīng)濟社會中占有一席之地，必須采用各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。稅務籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大的有力措施之一。
一、稅務籌劃的概念
關于稅務籌劃的概念國內(nèi)國外有關書刊的解釋都不盡相同，具有代表性的觀點有以下幾種：
（一）荷蘭國際財政文獻局編著的《國際稅收辭匯》中認為：“稅務籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”
（二）美國W?B?梅格斯博士在《會計學》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務籌劃……少納稅和遞延納稅是稅務籌劃的目的所在。”另外還說：“在納稅發(fā)生之前有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量少納稅的目的，這個過程就是稅務籌劃。”
（三）中國人民大學張中秀教授在《公司避稅節(jié)稅轉嫁籌劃》一書中是這樣定義的：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。”全國著名稅務籌劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種，其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進行的節(jié)稅法律行為；以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經(jīng)濟行為……狹義的納稅籌劃包括節(jié)稅籌劃、稅負轉嫁籌劃和避稅籌劃。”
通過上述論述，筆者認為稅務籌劃的本質(zhì)是指納稅人為維護自己的權益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟行為。為了準確把握稅務籌劃的概念，必須明確指出，稅務籌劃的手段是合法的而不是違法，稅務籌劃的結果是稅款的節(jié)省，稅務籌劃的時間必須是在納稅義務發(fā)生之前操作而不是之后操作。
二、企業(yè)稅務籌劃風險的分析
除了稅務籌劃自身的風險，稅務籌劃風險與稅法變化風險，市場風險，利率風險，債務風險，通貨膨脹風險等因素都緊密聯(lián)系，但筆者認為，現(xiàn)階段導致企業(yè)稅務籌劃風險的因素主要有以下幾個方面：
（一）稅收籌劃基礎不穩(wěn)導致的風險
企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。稅收籌劃基礎是指企業(yè)的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎條件。如果企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息失真，甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這也是企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。
（二）稅收政策變化導致的風險
稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結構的調(diào)整，稅收政策總是要做出相應的變更，以適應國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
（三）稅務籌劃目的不明確導致的風險
稅務籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅務籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發(fā)生的全部實際成本費用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本也稱為機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加導致投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌劃實務中，企業(yè)常常會忽視這樣的機會成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。
（四）稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險
即使稅務籌劃本身是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
三、稅收籌劃風險的防范和控制
稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就企業(yè)稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：
（一）正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作
企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基礎。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，企業(yè)應依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
（二）營造良好的稅企關系
在市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段并制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策。由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執(zhí)法機關又擁有較大的自由裁量權。因此，企業(yè)要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理能得到稅務機關和征稅人的認同。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇諜C關的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。企業(yè)要防止對“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認為“協(xié)調(diào)”就是與稅務機關的個人搞關系，并不惜對其進行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達到不補稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當前，隨著稅務機關稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經(jīng)濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風險。
（三）貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化
一、稅務籌劃的必然性
我國是法治國家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤，為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達到節(jié)稅，實現(xiàn)利潤最大化的目標，納稅人必須進行稅務籌劃。即，環(huán)境是一定的，只有適應環(huán)境，才能改變自我。我們的環(huán)境是：來源于市場，適應于市場。而在市場運行中又必須遵循一定的市場規(guī)則，適應、掌握并較好地運用這些市場規(guī)則，最終實現(xiàn)納稅額度最低，企業(yè)利潤最大，市場份額占有率最高，進行稅務籌劃是我們的必由之路。
1、企業(yè)追求股東財富最大化使稅務籌劃成為必然；
企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，盈得社會各界人士的好評，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財富最大化是他的根本目標。實現(xiàn)該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費用。而稅款就作為一項費用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現(xiàn)股東財富最大化。
2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴肅性使稅務籌劃成為必然；
所謂稅務籌劃，是指在投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對納稅事項進行安排，以達到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等事項已發(fā)生，那么納稅義務就已經(jīng)產(chǎn)生，這時再想方設法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時、有效地進行稅務籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業(yè)遵紀守法；一方面降低企業(yè)成本費用，增加凈利。最終達到增強企業(yè)活力，提高的社會效益和經(jīng)濟效益的目的。
3、稅務籌劃是納稅人行使的一項基本權利，經(jīng)過稅務籌劃納稅義務會變得積極、主動、簡捷而明了。
權利和義務是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應履行的一項基本義務，而在合理、合法的范圍內(nèi)進行稅務籌劃則是納稅人行使的一項權利。進行稅務籌劃使納稅人被動的納稅行為（即稅務機關征多少，納多少）變成了一種具有主觀能動性的行為，為了使企業(yè)利潤最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會進行一系列測算、規(guī)劃、分析、對比，設計幾套納稅方案，然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低；操作最簡便；使用最明了等等。對征稅機關來說，利用納稅人的這種積級性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識。
二、如何進行稅務籌劃
稅務籌劃是減輕企業(yè)稅收負擔，增強企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進行稅務籌劃。
（一）全局性是稅務籌劃的顯著特征；
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢，稅務籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個部門、一種產(chǎn)品基礎上的單純的籌劃活動，而成為觸動企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負擔，增強企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn)，稅務籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉嫁，進而降低整個企業(yè)的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有：
1、企業(yè)組建過程中的稅務籌劃。包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇；設立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個人所得稅，合伙制企業(yè)僅交納個人所得稅；如果設立公司享受稅收優(yōu)惠則設立子公司，如果經(jīng)常虧損有負債經(jīng)營的好處則設立分公司。
2、企業(yè)投資過程中的稅務籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優(yōu)惠；選擇服務行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會適用不同的稅種；而選擇了生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。
3、企業(yè)籌資過程中的稅務籌劃。企業(yè)籌資無外乎有兩個途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤應承擔稅務額度是不同的。
4、股利分配過程中的稅務籌劃。企業(yè)經(jīng)營已結束，本會計期間的凈利潤已結出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務籌劃問題。
（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務籌劃在市場經(jīng)濟中必須遵循的游戲規(guī)則；
1、遵守企業(yè)業(yè)務流程，研究企業(yè)自身特點，全方位、全過程進行稅務籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務從始至終涉及哪些稅種？與之相適應的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃，以達到預期目的。
2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進行稅務籌劃的依據(jù)。納稅人在準確掌握與自身經(jīng)營相關的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎上，需要利用一些恰當?shù)亩愂栈I劃方法，對現(xiàn)行稅收政策進行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應的突破口。
3、進行稅務籌劃，要考慮企業(yè)空間和時間經(jīng)濟效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅務籌劃的顯著特點之一。稅務籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務負擔，是一個整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體負稅到企業(yè)的個人負稅。降低稅收負擔，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經(jīng)濟效益和社會效益最大化。新晨
（三）成本核算是企業(yè)管理目標對稅務籌劃提出的要求
關鍵詞：企業(yè)；會計；稅務籌劃；問題
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-02
伴隨著我國稅收法律政策的不斷健全和完善，人們的稅務意識在不斷的增強。對于自主經(jīng)營、自負盈虧的企業(yè)來說，為了有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，需要企業(yè)重視會計稅務籌劃工作，嚴格遵循稅務法律制度規(guī)范，在我國稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進行企業(yè)的稅務籌劃工作，旨在能夠達到減輕稅負、增加稅后利潤、提高企業(yè)經(jīng)濟效益以及提高企業(yè)市場競爭力的目的。因此，本文立足企業(yè)會計稅務籌劃理念的角度，對企業(yè)的籌資、投資和會計核算方面制定的籌劃策略進行分析，并提出了相應的稅務籌劃工作中存在的問題。
一、稅務籌劃的概念分析
所謂稅務籌劃，指的是一種納稅人為了實現(xiàn)節(jié)約稅收的目的，所制定的一種科學、合理的節(jié)稅規(guī)劃政策。簡單來說，也就是在我國稅法政策規(guī)定的范圍和滿足立法精神的基礎上，對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動以及理財活動進行的籌劃，最終得到節(jié)稅后的收益。稅收籌劃具有籌劃性、合法性以及目的性的特點，不相同于避稅。所謂避稅，指的是通過運用不合法的手段來達到降低稅收負擔的目的。也就是說，納稅人在個人組織的活動或者企業(yè)組織的活動中，運用稅法中存在的漏洞，來獲得稅收利益，避稅具有貶義的色彩。通常情況下，避稅運用的手段不屬于違法手段。如果運用違法手段來實現(xiàn)節(jié)稅的目的，那么要根據(jù)具體情況將其歸納到偷稅、抗稅或者逃稅性質(zhì)。另外，從目的進行分析，稅務籌劃工作是以節(jié)約稅收支付為目的；避稅是以繳納少量稅或者不繳納稅為目的。從稅法角度進行分析，稅務籌劃是善意利用的性質(zhì)，避稅是破壞利用的性質(zhì)。
二、企業(yè)會計稅務籌劃的積極意義
在目前的激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)進行會計稅務籌劃工作具有以下幾個方面的意義：
1.能夠有效的提高納稅人依法納稅的意識。通常情況下，企業(yè)在進行會計稅務籌劃工作是在不違反法律的前提條件下進行的，因此，企業(yè)要加強對稅收法律規(guī)范政策內(nèi)容的學習和了解，旨在能夠保證企業(yè)不會出現(xiàn)稅務風險。另外，企業(yè)通過進行稅務籌劃工作，嚴格的按照稅務規(guī)定享受減輕稅務等稅收優(yōu)惠政策，不僅能夠有效的保障企業(yè)的合法權益，而且還能夠增強納稅人的稅收法制意識，自覺的接受稅務機關進行的監(jiān)督與管理工作。通過相關的調(diào)查了解到，往往發(fā)展較好的企業(yè)，其有很強的納稅意識和出色的稅務籌劃工作。
2.能夠有效的提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平與經(jīng)濟效益。企業(yè)在進行稅務籌劃工作時，需要制定健全、完善的財務制度，構建科學、規(guī)范的會計核算形式，進而能夠有效的提高企業(yè)的經(jīng)營、投資以及理財?shù)念A測能力和決策水平以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平。從另一個角度來說，企業(yè)進行的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資活動嚴格依據(jù)我國稅法規(guī)定的稅率高低和各種優(yōu)惠政策，對于增加節(jié)稅利益、增強企業(yè)實力、提高企業(yè)競爭力以及經(jīng)濟效益具有十分重要的作用。
3.能夠有效的完善我國的稅法與稅收政策。企業(yè)進行的會計稅務籌劃工作，不僅代表的是納稅人給我國相關的稅法法律政策的一種反饋行為，而且還是對我國的稅收政策導向進行正確、科學、合理、有效的檢驗。我國通過對稅務籌劃工作反饋出來的信息，對我國實施的稅法政策進行不斷的完善和健全，進而有效的提高我國的稅制建設水平。
4.能夠有效的保證企業(yè)資金調(diào)度的靈活性。企業(yè)進行會計稅務籌劃工作后，根據(jù)我國的稅收政策，制定科學、合理的稅務籌劃制度，保證在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中能夠享受盈虧互抵優(yōu)惠政策，減少納稅數(shù)目。另外，企業(yè)還可以通過運用合法性手段，制定折舊、提列退休金準備以及壞賬備抵等會計辦法，享受賦稅的延期待遇。納稅期間的拖延對于企業(yè)來說，是一筆無利息的貸款，能夠提高企業(yè)調(diào)度資金的靈活性。
三、企業(yè)會計稅務籌劃的主要方法
企業(yè)進行的會計稅務籌劃工作貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，是企業(yè)投資理財中的重要內(nèi)容，對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平和經(jīng)濟效益具有至關重要的影響。在企業(yè)中，主要對籌資、投資以及會計核算等階段進行會計稅務籌劃。
1.籌資階段的稅務籌劃方法。在企業(yè)中，進行稅務籌劃工作是進行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要前提條件。在企業(yè)的籌資過程中，運用恰當?shù)幕I資技術、選擇科學的籌資方式，能夠有效的實現(xiàn)降低企業(yè)稅負、獲得稅后利潤的目的。通常情況下，企業(yè)主要運用金融機構借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票以及融資租賃的方式進行籌資，籌資方式不同，籌資成本也就不同，從納稅方面來說，不同的籌資方式所產(chǎn)生的稅后效果也不同。所以，企業(yè)進行的稅務籌劃工作要以籌集到足夠資金、降低稅負、降低成本以及實現(xiàn)稅后利潤的最大化為目的。
（1）選擇恰當?shù)馁Y本結構。在不同的資本結構下，企業(yè)的稅收負擔和資本收益也不同，因此，最適宜的籌資方法就是運用金融機構借款與發(fā)行股票的方式。企業(yè)的所需資金在一定的前提下，如果稅前投資收益率高于負債成本率，那么通過提高負債比率，來提高企業(yè)的權益資本收益水平，進而得到更高的節(jié)稅收益。這并不代表負債越多越好，負債比率的不斷增加，企業(yè)的財務風險也在不斷加大，甚至會發(fā)生債務危機。因此，企業(yè)進行資金的籌集時，要對綜合稅收因素進行考慮，選擇最佳的負債量，最大程度的減少稅收成本，構成以實現(xiàn)股東財富最大化的資本結構。
（2）利用融資租賃。企業(yè)在增加機器設備時，運用融資租賃的方式，能夠使企業(yè)快速獲得資產(chǎn)，提高舉債能力，防止由于購買設備承擔資金產(chǎn)生的經(jīng)營風險。另外，租入固定資產(chǎn)能夠計提折舊，折舊能夠作為成本費用和支付租金，減少企業(yè)應稅所得額，減輕稅負，具有明顯的節(jié)稅收益。
2.投資階段的稅務籌劃方法。
（1）選擇組織形式.組織形式不同，那么企業(yè)稅收特點也就不同。投資者所選擇的企業(yè)組織形式?jīng)Q定了投資收益，進而給企業(yè)的稅收與獲利情況產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)在選擇投資形式時，在企業(yè)建設初期適宜選擇獨資企業(yè)、公司企業(yè)以及合伙企業(yè)三種形式。其中，公司企業(yè)能夠享受我國規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策；獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不能享受國家優(yōu)惠稅收政策，需要繳納個人所得稅。另外，公司企業(yè)形式規(guī)模大，不易籌資，資金需求大，不易管理；合伙企業(yè)規(guī)模小，資金需求少，容易籌資。
（2）選擇投資地點。在選擇投資地點時，要對基礎設施、金融環(huán)境、原料供應、技術勞動力供應以及當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策等因素進行考慮。因此，企業(yè)在對投資地點進行選擇時，要對各個區(qū)域的稅收差異進行了解，將各個地區(qū)的稅制差異和區(qū)域稅收政策進行考慮，在其他因素水平相同的情況下，優(yōu)先選擇稅率低的地區(qū)記性投資，進而獲得最大的節(jié)稅收益。
（3）選擇投資行業(yè)。目前，我國實施減稅政策的行業(yè)主要包括農(nóng)業(yè)行業(yè)、高新技術行業(yè)、環(huán)保行業(yè)以及基礎能源行業(yè)等。因此，企業(yè)要對各個行業(yè)的稅制差異、自身特點、發(fā)展方向以及發(fā)展戰(zhàn)略等因素進行考慮后，投資優(yōu)惠大的行業(yè)，降低企業(yè)的稅負。
3.會計核算階段的稅務籌劃方法。
（1）選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法是對企業(yè)應納稅所得額影響最大的項目，折舊方法不同，那么每期的攤銷額也就不同，在特定的收入情況下，折舊額越大，那么納稅所得額也就越少，進而企業(yè)的稅負就越低。因此，企業(yè)要切實根據(jù)自身的實際情況選擇恰當?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方法。例如，企業(yè)為了給報表使用者提供一個高的經(jīng)營業(yè)績，適宜運用直線法計提折舊，進而減少前期的這就，增加總額利潤。
（2）選擇存貨計價方法。在物價出現(xiàn)變化的前提下，運用的存貨計價方法給企業(yè)的利潤額與納稅額具有不同的影響。存貨計價方法主要包括先進先出法、加權平均法、后進先出法以及移動加權平均法等。例如在物價不斷上漲的條件下，適宜選擇后進先出法進行計價，進而達到降低存貨成本、增加銷貨成本、減少企業(yè)應納所得稅以及降低企業(yè)稅負的目的。
（3）充分的計提費用。企業(yè)進行充分的計提費用工作，能夠有效的實現(xiàn)降低稅基、減輕稅負的目的。因此，企業(yè)要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進行充分列支與計提費用，將可能出現(xiàn)的損失進行預計，防止出現(xiàn)漏列發(fā)生費用的情況。例如企業(yè)的折舊費用進行充分計提時，即使出現(xiàn)年度虧損情況，也不能出現(xiàn)不提或者少提的情況，由于折舊費用不再當年提，那么在以后的年度中不能進行補提。因此，企業(yè)要在理解我國的經(jīng)濟財務政策的前提下進行費用籌劃工作，防止給企業(yè)的利益帶來損失。
四、結語
總而言之，企業(yè)進行的會計稅務籌劃工作要在滿足我國相關稅收法律的前提條件下進行，以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動作為基礎，制定科學合理的納稅方案，最終有效的達到降低企業(yè)稅收成本、提高納稅人權益、提高企業(yè)經(jīng)濟效益以及促進企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展的目的。
參考文獻：
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關鍵詞：我國企業(yè)；國際稅務；稅務籌劃
abstract: it is well known, the tax charge is the private costs important component. after our country joins wto, because foreign economical trade activity's increase, the enterprise must seek diligently reduces the international trade cost expense the method, thus how to reduce the international trade tax money disbursement to become an important research subject. because the international market economy movement has standardized, the government by law characteristic, our country enterprise must from defend own whole, the long-term benefits to embark, the rejection avoids taxes, steals evades taxes and so on short-term behaviors, transfers carries on the science the international tax affairs to prepare, namely the use international tax law rule, through to own production and operating activities and so on fund raising, investment and transport business carries on the suitable arrangement and the operation beforehand, causes the enterprise both to pay taxes legally, and can enjoy the right which and the preferential policy fully the international tax law stipulated that obtains the greatest tax benefit, to realize the enterprise value maximization.
key word: our country enterprise; international tax affairs; tax affairs preparation
一、 國際稅務籌劃的客觀基礎
企業(yè)要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。因為國際稅務籌劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經(jīng)濟發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。
不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：
1、稅收管轄權上的差別
各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權，其中多數(shù)國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各主權國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創(chuàng)造了機會。
2、稅率上的差別
稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。
3、課稅對象和計稅基礎的差別
不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。
4、稅收優(yōu)惠的差別
許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內(nèi)容。
從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。
二、 國際稅務籌劃的具體方法
依據(jù)國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：
1、稅收管轄權規(guī)避
正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權規(guī)避。
對外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個國家的常設機構來降低稅賦。許多國家對企業(yè)的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時間或是通過改變在東道國機構的性質(zhì)來實現(xiàn)。
2、利用稅率差別
由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。
通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：
(1)企業(yè)可以利用信托方式轉移財產(chǎn)。信托關系一但成立，委托人把自己的財產(chǎn)委托給信托機構管理，信托財產(chǎn)在法律上委托人之間的所有權關系就切斷。一般對財產(chǎn)所有人委托給受托人的財產(chǎn)所得不再征稅。而且在全權信托中，信托的受益人對信托財產(chǎn)也不享有所有權，所以只要受益人不從信托機構得到分配的利益，受益人也不用就信托財產(chǎn)繳納任何稅收。在稅務籌劃中可以利用這種規(guī)定來避稅，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權信托的方式把自己的財產(chǎn)委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產(chǎn)是委托避稅地信托機構管理的，當?shù)卣畬π磐胸敭a(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。
(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國關聯(lián)企業(yè)轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。
(3)通過組建內(nèi)部保險公司來轉移利潤。所謂內(nèi)部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業(yè)務的公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內(nèi)部保險公司可以進行跨國稅務籌劃。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。內(nèi)部保險公司在當?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
還有其它一些轉移應稅收入的方法，這些方法在實踐中被有效地運用在國際稅務籌劃中。
3、在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別
在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進行籌劃。
在國際稅務籌劃中，要注重對于進口稅的分析。進口稅通常會附加到產(chǎn)品價格中，低進口稅率或免進口稅將使產(chǎn)品價格有利，而高進口稅會導致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進口稅率國，高稅率其將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進行稅務籌劃時，對于直接投資和出口貿(mào)易所采取的策略應該是不同。
4、籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策
利用稅收優(yōu)惠是稅務籌劃的一個重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優(yōu)惠條款。但這種協(xié)定本不應使協(xié)定簽約國之外的非居民企業(yè)受惠，但企業(yè)可以通過在其中一個協(xié)約國內(nèi)設立子公司，并使其成為當?shù)氐木用窆荆撟庸就耆傻谌龂用袼刂啤＿@樣，國際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關聯(lián)關系把受益?zhèn)鬟f給母公司。
在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優(yōu)惠時，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟不發(fā)達、勞動力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經(jīng)營風險。
三、 我國企業(yè)國際稅務籌劃對策
(一)我國企業(yè)國際稅務籌劃現(xiàn)狀
稅務籌劃在我國已經(jīng)不是一個新鮮的概念，但是稅務籌劃在我國企業(yè)中的實行情況并不理想。
首先，我國大部分企業(yè)稅務籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員徇私舞弊等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為做企業(yè)稅務籌劃。
對于我國很多企業(yè)來說，稅務籌劃工作缺乏良好的基礎。而從我國部分企業(yè)財務管理現(xiàn)狀來看，存在嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象：比如管理活動不嚴格按照財務工作規(guī)程，未經(jīng)充分的可行性論證、未經(jīng)必要的財務預算就由企業(yè)領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。
同時，稅務籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。
我國存在相當一部分管理不嚴、體制不善的企業(yè)。這些企業(yè)的會計人員素質(zhì)低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現(xiàn)象嚴重，這使得稅務籌劃無從入手。因此企業(yè)財務管理的不健全，使得稅務籌劃成效始終不理想。這樣的企業(yè)，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務籌劃工作。
另一方面，我們要看到我國企業(yè)對于國際稅務籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國累計批準了海外投資企業(yè)3091家，累計投資額43.33億美元，遍布世界150多個國家和地區(qū)。 隨著我國加入wto，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進人一個新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國企業(yè)必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發(fā)展的需求。
(二)我國企業(yè)國際稅務籌劃對策
提高我國企業(yè)的國際稅務籌劃水平，可以從以下幾個方面入手：
1、研究國際稅收因素作為稅務籌劃的重要依據(jù)
如前文所論述的那樣，國際稅務籌劃是以國際稅制的差別為基礎的，因此要提高我國企業(yè)的國際稅務籌劃水平，就應該加強對國際稅收制度的研究。
企業(yè)應研究有關國家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點。這就要求企業(yè)做到了解各國稅制差異，并關注各國稅收政策的動態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結構、優(yōu)惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如我國中信、首鋼、中旅等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。
2、恰當安排企業(yè)組織形式和資本結構
在稅務籌劃中，也要考慮企業(yè)組織形式的因素。企業(yè)的組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業(yè)形式計算交納所得稅。如果企業(yè)設立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。
同時，企業(yè)的資本結構也是稅務籌劃應注意的內(nèi)容。由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結構容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務資本與權益資本之間比例的適當調(diào)整可以增加企業(yè)價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減。所以在安排企業(yè)資本結構時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點。我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關的經(jīng)營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。選擇采用適當?shù)牟煌壤搨局惡髢衾麧櫤推髽I(yè)價值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。
3、選擇符合國際稅務環(huán)境及運作機制的會計核算方法
會計核算的方法會影響應稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，我國企業(yè)要注意對東道國稅務會計的研究，選擇適當?shù)臅嫼怂惴椒ā?/p>
例如，對于存貨計價方法，可以從以下幾個角度來籌劃：當處于不同的物價狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計價方法；當存貨歷史成本與市場價格背離時，許多國家允許企業(yè)選擇成本與市價孰低法。
一、 國際稅務籌劃的客觀基礎
企業(yè)要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。因為國際稅務籌劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經(jīng)濟發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。
不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：
1、稅收管轄權上的差別
各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權，其中多數(shù)國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創(chuàng)造了機會。
2、稅率上的差別
稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。
3、課稅對象和計稅基礎的差別
不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。
4、稅收優(yōu)惠的差別
許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內(nèi)容。
從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。
二、 國際稅務籌劃的具體方法
依據(jù)國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：
1、稅收管轄權規(guī)避
正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權規(guī)避。
對外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個國家的常設機構來降低稅賦。許多國家對企業(yè)的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時間或是通過改變在東道國機構的性質(zhì)來實現(xiàn)。
2、利用稅率差別
由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。
通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：
（1）企業(yè)可以利用信托方式轉移財產(chǎn)。信托關系一但成立，委托人把自己的財產(chǎn)委托給信托機構管理，信托財產(chǎn)在法律上委托人之間的所有權關系就切斷。一般對財產(chǎn)所有人委托給受托人的財產(chǎn)所得不再征稅。而且在全權信托中，信托的受益人對信托財產(chǎn)也不享有所有權，所以只要受益人不從信托機構得到分配的利益，受益人也不用就信托財產(chǎn)繳納任何稅收。在稅務籌劃中可以利用這種規(guī)定來避稅，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權信托的方式把自己的財產(chǎn)委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產(chǎn)是委托避稅地信托機構管理的，當?shù)卣畬π磐胸敭a(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。
（2）企業(yè)也可以通過向低稅率國關聯(lián)企業(yè)轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。
（3）通過組建內(nèi)部保險公司來轉移利潤。所謂內(nèi)部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業(yè)務的公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內(nèi)部保險公司可以進行跨國稅務籌劃。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。內(nèi)部保險公司在當?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
還有其它一些轉移應稅收入的方法，這些方法在實踐中被有效地運用在國際稅務籌劃中。
3、在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別
在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進行籌劃。
在國際稅務籌劃中，要注重對于進口稅的分析。進口稅通常會附加到產(chǎn)品價格中，低進口稅率或免進口稅將使產(chǎn)品價格有利，而高進口稅會導致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進口稅率國，高稅率其將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進行稅務籌劃時，對于直接投資和出口貿(mào)易所采取的策略應該是不同。
4、籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策
利用稅收優(yōu)惠是稅務籌劃的一個重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優(yōu)惠條款。但這種協(xié)定本不應使協(xié)定簽約國之外的非居民企業(yè)受惠，但企業(yè)可以通過在其中一個協(xié)約國內(nèi)設立子公司，并使其成為當?shù)氐木用窆荆撟庸就耆傻谌龂用袼刂啤＿@樣，國際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關聯(lián)關系把受益?zhèn)鬟f給母公司。
在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優(yōu)惠時，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟不發(fā)達、勞動力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經(jīng)營風險。
三、 我國企業(yè)國際稅務籌劃對策
（一）我國企業(yè)國際稅務籌劃現(xiàn)狀
稅務籌劃在我國已經(jīng)不是一個新鮮的概念，但是稅務籌劃在我國企業(yè)中的實行情況并不理想。
首先，我國大部分企業(yè)稅務籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為做企業(yè)稅務籌劃。
對于我國很多企業(yè)來說，稅務籌劃工作缺乏良好的基礎。而從我國部分企業(yè)財務管理現(xiàn)狀來看，存在嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象：比如管理活動不嚴格按照財務工作規(guī)程，未經(jīng)充分的可行性論證、未經(jīng)必要的財務預算就由企業(yè)領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。
同時，稅務籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。
我國存在相當一部分管理不嚴、體制不善的企業(yè)。這些企業(yè)的會計人員素質(zhì)低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現(xiàn)象嚴重，這使得稅務籌劃無從入手。因此企業(yè)財務管理的不健全，使得稅務籌劃成效始終不理想。這樣的企業(yè)，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務籌劃工作。
另一方面，我們要看到我國企業(yè)對于國際稅務籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國累計批準了海外投資企業(yè)3091家，累計投資額43.33億美元，遍布世界150多個國家和地區(qū)。 隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進人一個新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國企業(yè)必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發(fā)展的需求。
（二）我國企業(yè)國際稅務籌劃對策
提高我國企業(yè)的國際稅務籌劃水平，可以從以下幾個方面入手：
1、研究國際稅收因素作為稅務籌劃的重要依據(jù)
如前文所論述的那樣，國際稅務籌劃是以國際稅制的差別為基礎的，因此要提高我國企業(yè)的國際稅務籌劃水平，就應該加強對國際稅收制度的研究。
企業(yè)應研究有關國家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點。這就要求企業(yè)做到了解各國稅制差異，并關注各國稅收政策的動態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結構、優(yōu)惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如我國中信、首鋼、中旅等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。
2、恰當安排企業(yè)組織形式和資本結構
在稅務籌劃中，也要考慮企業(yè)組織形式的因素。企業(yè)的組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業(yè)形式計算交納所得稅。如果企業(yè)設立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。
同時，企業(yè)的資本結構也是稅務籌劃應注意的內(nèi)容。由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結構容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務資本與權益資本之間比例的適當調(diào)整可以增加企業(yè)價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減。所以在安排企業(yè)資本結構時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點。我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關的經(jīng)營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。選擇采用適當?shù)牟煌壤搨局惡髢衾麧櫤推髽I(yè)價值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。
3、選擇符合國際稅務環(huán)境及運作機制的會計核算方法
會計核算的方法會影響應稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，我國企業(yè)要注意對東道國稅務會計的研究，選擇適當?shù)臅嫼怂惴椒ā?/p>
例如，對于存貨計價方法，可以從以下幾個角度來籌劃：當處于不同的物價狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計價方法；當存貨歷史成本與市場價格背離時，許多國家允許企業(yè)選擇成本與市價孰低法。
再如，對于、固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃，要注意在固定資產(chǎn)使用初期，可以采用加速折舊法較直線法多提折舊，但后期如果企業(yè)每年均有盈利，則加速折舊法具有延緩納稅的好處。同時，加速折舊法并非總是對企業(yè)有利。只有在企業(yè)不趨于虧損狀態(tài)或者并非處于享受公司所得稅減免期間，才是最有利的選擇
【關鍵詞】獎金 工資 個人所得稅
一、全年一次性獎金與當月工資組合進行稅務籌劃
有人已經(jīng)測算出不同年薪下的個人所得稅稅負最低的工資（包括免征額3500元，不包括稅前扣除的四金等）與全年一次性獎金的最佳組合，但對于很多企業(yè)來說，對員工支付的工資獎金并不是固定值，而是根據(jù)效益等許多因素浮動。所以要提前預測一個人的年薪可能有困難。因此可以選擇相對簡單的辦法來適當減輕稅負。
其方法之一便是把全年一次性獎金與發(fā)放全年一次性獎金當月的工資組合起來，重新計算分配全年一次性獎金和發(fā)放全年一次性獎金當月的工資額，以減輕稅負。我們可以測算月工資與全年一次性獎金收入稅負最低的組合。
表1 月工資與全年一次性獎金收入的組合表 （單位：元）
注意：全年一次性獎金25700-25950（28700-29950）， 153000- 154933.33（179000-180933.33）元以及對應的組合額33700-33950，191500-193433.33元為無效區(qū)間
二、月工資與全年一次性獎金收入組合稅務籌劃的缺陷
（1）月工資與全年一次性獎金收入組合納稅可適當減輕個人所得稅稅負，但是月工資與全年一次性獎金收入組合會出現(xiàn)無效區(qū)間，無效區(qū)間是指區(qū)間內(nèi)的月工資與全年一次性獎金收入組合對應的稅后所得小于該區(qū)間起始點的月工資與全年一次性獎金收入組合對應的稅后所得，且在無效區(qū)間內(nèi)無論怎么調(diào)整月工資與全年一次性獎金，都無法避免出現(xiàn)稅前所得多而稅后所得少的現(xiàn)象。如在無效區(qū)間33700-33950內(nèi)，無論怎么調(diào)整月工資與全年一次性獎金，稅后所得都小于月工資8000、全年一次性獎金25700，組合收入33700對應的稅后所得。
（2）對大多數(shù)人來說，全年一次性獎金大于單個月的工資，但通過月工資與全年一次性獎金收入組合籌劃后，在組合稅前收入108000-125000元時，即月工資54000-71000元，全年一次性獎金54000元時，月工資大于全年一次性獎金，與大多數(shù)人通常認為的全年一次性獎金大于月工資不符。
三、適當延長稅務籌劃時間
我們?nèi)绻讶暌淮涡元劷鸬亩悇栈I劃時間稍微拉長，用兩個月工資與全年一次性獎金組合進行稅務籌劃，就可以解決上述不足。通過測算，可以得出兩個月工資與全年一次性獎金收入的組合。
表2 兩個月工資與全年一次性獎金收入的組合表（單位：元）
通過將兩個月工資與全年一次性獎金收入的組合進行稅務籌劃，有效消除了無效區(qū)間，并使全年一次性獎金大于月工資，符合人們對工資和全年一次性獎金的習慣性認識。
例：某人月工資8000元，全年一次性獎金100000元，分別計算將其全年一次性獎金與兩個月工資組合進行稅務籌劃、與發(fā)放全年一次性獎金當月工資組合進行稅務籌劃、不進行稅務籌劃情況下的兩個月工資及全年一次性獎金個人所得稅稅負。
a不進行稅務籌劃：
（1）兩個月工資應繳個人所得稅：[（8000-3500）×10%-105]×2=690元；
（2）全年一次性獎金應繳個人所得稅：100000×20%-555= 19445元；
（3）個人所得稅稅負合計：690+19445=20135元。
b全年一次性獎金與發(fā)放全年一次性獎金當月工資組合進行稅務籌劃：
（1）未進行籌劃月份工資應繳個人所得稅：（8000-3500）×10%-105=345元；
（2）全年一次性獎金與發(fā)放全年一次性獎金當月工資組合進行稅務籌劃，工資與全年一次性獎金合計8000+100000=108000元，查月工資與全年一次性獎金收入的組合表，對應的全年一次性獎金54000元，月工資54000元。全年一次性獎金應納個稅：54000×10%-105=5295元，月工資應納個稅：（54000-3500）×30%-2755=12395元；
（3）個人所得稅稅負合計：345+5295+12395=18035元。
c全年一次性獎金與兩個月工資組合進行稅務籌劃：
兩個月工資與全年一次性獎金合計為116000元，查兩個月工資與全年一次性獎金收入的組合表，對應的全年一次性獎金54000元，兩個月工資合計62000元，平均每月工資31000元
（1）全年一次性獎金應納個稅：54000×10%-105=5295元；
（2）兩個月工資合計應納個稅：[（31000-3500）×25%-1005]×2=11740元；
（3）個人所得稅稅負合計：5295+11740=17035元。
通過以上計算，不進行稅務籌劃情況下的稅負為20135元，全年一次性獎金與發(fā)放全年一次性獎金當月工資組合進行稅務籌劃情況下的稅負為18035元，全年一次性獎金與兩個月工資組合進行稅務籌劃情況下的稅負為17035元。
關鍵詞：房地產(chǎn)稅務籌劃；稅種稅務籌劃；股利稅務籌劃
中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01
房地產(chǎn)業(yè)作為當前新興的經(jīng)濟增長點，在國民經(jīng)濟中的地位日益重要。住房消費市場的增長，促使房地產(chǎn)市場日趨活躍。從2002年起，房地產(chǎn)業(yè)連續(xù)7年被國家稅務總局列為當年度稅收專項檢查對象，可見國家對房地產(chǎn)業(yè)的關注，也反映了房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅風險增大。房地產(chǎn)項目投資大，周期長，涉及到許多稅種，如果經(jīng)過科學合理的稅務籌劃，就可以為房地產(chǎn)企業(yè)節(jié)省資金，減輕企業(yè)負擔，促進促進稅收制度的完善和企業(yè)的進一步發(fā)展。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃的必要性
1.房地產(chǎn)企業(yè)稅收負擔重
當前房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種有12個，包括除了企業(yè)所得稅按33％計征、營業(yè)稅按5％計征等一般行業(yè)適用的稅種外，還有房地產(chǎn)企業(yè)特殊適用的稅種——土地增值稅，土地增值稅的稅率最高達60％。這些稅種占我國全部稅種的41％，如果將這些稅種綜合計算，房地產(chǎn)企業(yè)的稅負在10％以上。由此可見，當前房地產(chǎn)企業(yè)稅收負擔偏重，有效的稅務籌劃能幫助減輕稅收負擔。
2.房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅意識淡薄
房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅意識淡薄，已在一段時期內(nèi)給房地產(chǎn)企業(yè)造成負面影響。將新型的納稅意識、納稅模式引進企業(yè)各項經(jīng)營決策，以期改善目前的狀況。進行稅務籌劃可謂對癥下藥。
3.房地產(chǎn)企業(yè)長遠發(fā)展的需要
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營活動的目標是追求企業(yè)價值最大化，降低稅收成本是一項有效措施。稅務籌劃既不違反稅法，又能獲得“額外”收益，有助于房地產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)價值最大化目標。
二、納稅籌劃的基本內(nèi)容
通常，納稅籌劃包括以下三項內(nèi)容：
1.避稅籌劃
避稅籌劃，是指納稅人利用稅法規(guī)定的漏洞、缺陷和不足，采用不違法的手段，在納稅前采取符合稅法條文規(guī)定的方法規(guī)避或減輕稅收負擔的行為。避稅不符合國家的立法精神，但不違法，與納稅人違反法律規(guī)定的偷稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別，國家用不斷完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施加以控制。
2.節(jié)稅籌劃
節(jié)稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，充分利用稅法中的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策以及特定條款等，借助一定的方法和實現(xiàn)技術，通過對經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動的安排，實現(xiàn)延期繳納稅款、少繳稅款甚至不繳稅款的目的的行為。
3.稅務風險防范
稅務風險防范，是指在充分理解稅法規(guī)定和要求的前提下，正確進行納稅申報。及時、足額進行稅款繳納，不產(chǎn)生任何滯納金與罰款支出，使公司不因涉稅風險而付出成本。
三、我國房地產(chǎn)主要稅種稅務籌劃
1.營業(yè)稅籌劃。營業(yè)稅稅率為5％。我們可以從利用稅率不同和價外費兩個方面對營業(yè)稅進行籌劃。
利用稅率不同籌劃。目前稅法規(guī)定銷售不動產(chǎn)征收5％的營業(yè)稅，而房屋裝修征收3％的稅率，二者顯然存在稅率差，我們可以從稅率差異上入手進行籌劃，為企業(yè)節(jié)約一部分稅金。房地產(chǎn)公司可另外成立裝修公司與顧客簽訂裝修合同，將裝修費由裝修公司收取，這樣這一部分裝修費不用再征收營業(yè)稅。
利用價外費用的籌劃。營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，如果企業(yè)將代收的價外費用包含在營業(yè)稅額內(nèi)，就會增加繳稅金額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房屋的同時，往往需要代收燃（煤）氣費、水電初裝費、維修基金等各種配套設施費。如果這些代收應付款項，不是作為“其他應付款”，而是作為房屋的銷售收入處理，將會大大增加企業(yè)營業(yè)稅的征收。所以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以專門成立物業(yè)公司，將這部分價外費用轉由物業(yè)公司收取，那么其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，就不用征收營業(yè)稅。
2.土地增值稅籌劃。所謂土地增值稅是對土地使用權轉讓及出售建筑物時所產(chǎn)生的價格增值量征收的稅種。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以采取代客戶進行房地產(chǎn)的開發(fā)的方式進行開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入。這樣就既不涉及土地使用權轉移也不涉及建筑物出售，房地產(chǎn)企業(yè)的收入屬于勞務收入性質(zhì)，不屬于土地增值稅的征稅范圍。還可以利用優(yōu)惠政策來進行稅務籌劃。我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅。納稅人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，應分別核算土地增值額。如果沒有分開核算或不能準確核算的，其建造普通住宅可享受的土地增值稅優(yōu)惠（條例第八條第一款）將不能享受。按照該條例規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)可以把普通標準住宅和其他房產(chǎn)分開核算，對建造普通標準住宅單獨進行核算，從而使普通標準住宅的增值率控制在20％以內(nèi)，以獲得免稅待遇。
3.企業(yè)所得稅籌劃。我國稅法對公司型企業(yè)和個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定，公司型企業(yè)的凈利潤必須先繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤分配給股東時，投資者還要交納個人所得稅，而個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)則不需要交納企業(yè)所得稅，適用5％～35％的超額累進稅率的個人所得稅。由于兩者稅負的不同，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過企業(yè)類型的選擇為企業(yè)節(jié)省一部分稅金。另外，在設立分支機構方面，也應有稅務籌劃。如果設立分支機構為子公司，那么子公司為獨立法人，應被視為納稅人，通常需要承擔全面的納稅義務。如果設立分支機構為分公司，分公司在其所在區(qū)域不被視為納稅人，只需承擔有限的納稅義務，分公司發(fā)生的利潤與虧損要與總公司合并計算，即通常所稱的“合并報表”。所以，在經(jīng)營期間，若分公司有虧損情況，其虧損可以抵沖總公司的利潤，減輕稅收負擔。
參考文獻：
[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.稅法[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2010.
關鍵詞：稅務籌劃 稅務風險 特別納稅調(diào)整 合理商業(yè)目的
隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展發(fā)展，企業(yè)的交易方式越來越多樣化，我國稅收法規(guī)和政策體系也越來越復雜，稅務征管力度也越來越大，因此企業(yè)的涉稅風險也越來越顯性化，并已經(jīng)成為企業(yè)眾多風險當中一種非常重要的風險。這就要求企業(yè)在稅務籌劃當中，以合理合法為原則，以企業(yè)整體財務目標為導向，準確理解和把握稅收政策及其變化，加強與稅務機關的溝通，力爭使涉稅風險最小化。
一、稅務籌劃風險概念的提出
稅務籌劃是指通過對涉稅業(yè)務的稅前安排，從而達到節(jié)稅目的一種稅務謀劃。具體而言，它是納稅人根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的規(guī)定，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投融資活動等進行有計劃的安排，以減輕稅收負擔、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。根據(jù)收益與風險對等的原則，企業(yè)在取得稅務籌劃利益的同時，也必然要承擔相應的稅務籌劃風險。稅務籌劃風險是指由于稅務籌劃方案違反稅法或者偏離企業(yè)財務管理目標，使納稅人利益受損的可能性，包括罰款、滯納金，甚至承擔刑事責任等。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析可能出現(xiàn)的各種風險因素，采取積極有效的防范措施，預防、減少、分散或規(guī)避風險，避免落入稅務籌劃陷阱。
二、企業(yè)所得稅籌劃風險分析
由于涉稅業(yè)務的多樣性、稅法的復雜性，以及稅務籌劃方案法律依據(jù)的不確定性，企業(yè)稅務籌劃的風險因素很多，主要有稅收政策變化風險、稅務行政執(zhí)法風險、稅務籌劃方案風險和企業(yè)財務風險等。例如，，2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，對企業(yè)所得稅政策進行了重大調(diào)整，引入了“特別納稅調(diào)整”條款不，加大了反避稅力度，企業(yè)面臨的稅務籌劃風險陡然增加。還有“稅前扣除合理性”概念的提出，使稅務籌劃方案合法性與非法性之間界限更加模糊，也進一步加大了稅務風險。
（一）稅收政策變動風險
稅收政策變動風險是稅務籌劃諸多風險當中最直接，也是最主要的一種風險，它是指因稅法變動使原來已經(jīng)確定的所得稅籌劃方案偏離預期目標的不確定性，該風險由稅務籌劃對稅收政策的依賴性所引起。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，一方面要適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，另一方面還要根據(jù)一定的政策目的，對經(jīng)濟環(huán)境施加一定的影響。因此，稅收政策的穩(wěn)定性只是相對的，變動性才是絕對的。這說要求稅收政策經(jīng)常地做一些調(diào)整。與稅收政策的易變性相比，稅務籌劃是一種具有前瞻性的計劃安排，每一個稅務籌劃方案從最初的立項到方案的最終確定，需要經(jīng)過一系列的過程。在此期間，如果稅收政策發(fā)生了比較大的調(diào)整，那么便有可能使按照原來稅收政策設計的稅務方案，由合法變得不合法，或者由合理變得不合理，稅務籌劃風險便由此而生。
（二）判斷事項風險
支出稅前扣除的合理性是指納稅人可扣除費用必須是正常的和必要的，其計算和分配方法應符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。但是，企業(yè)所得稅法及實施條例并未對稅前支出的合理性這一原則規(guī)定予以具體的解釋，從某種意義上講，“合理性”依賴以納稅人和稅務機關的主觀判斷，這也就決定了有關稅前支出的稅務安排存在一定程度的不確定性。納稅人與稅務機關對合理性尺度的把握常常存在分歧，納稅人認為合理的支出，但是從稅務機關角度看，可能是不合理的支出。
（三）特別納稅調(diào)險
根據(jù)國際稅收慣例，我國企業(yè)所得稅法有關“特別納稅調(diào)整”一章，首次從實體法的角度，對反避稅條款進行了明確的規(guī)定。首次明確提出了轉讓定價的核心原則——“獨立交易原則”、受控外國企業(yè)資本弱化原則、以及稅務機關必要的反避稅處置權和加收利息條款。反避稅措施的加強，加大了稅務籌劃方案的風險；加收利息條款，避稅非零成本的觀念開始被人們所接受。與此同時，常規(guī)的避稅方法，如把利潤轉移到低稅區(qū)、提高債權性投資占權益性投資的比重、在低稅地虛設機構、建立信托關系、濫用稅收協(xié)議等將會接受嚴厲的反避稅調(diào)查，其中潛在的稅務風險是不言自明的。
（四）稅務機關認定風險
稅務機關認定風險險是指納稅人設計和實施的稅務籌劃方案因不能被稅務機關認同而遭受稅務處罰的不確定性。例如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定：納稅人基于不合理商業(yè)目的交易的稅務安排，稅務機關有權按照合理的方法予以調(diào)整。合理商業(yè)目的也是一種職業(yè)判斷，納稅人與稅務機關對其理解和運用難免存在差異，因此，認定風險也是企業(yè)面臨的主要籌劃風險之一。
（五）財務風險
稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標和企業(yè)價值最大化服務。稅收籌劃活動是只企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，屬于實現(xiàn)財務目標的支持性活動，是為企業(yè)價值最大化服務的，而不是財務管理的最終目的。如果企業(yè)稅收籌劃方案背離生產(chǎn)經(jīng)營目標，影響企業(yè)正常的經(jīng)營和財務秩序，將招致企業(yè)更大的風險和損失。例如，在稅務籌劃中忽視機會成本，為了享受免稅期的稅收優(yōu)惠政策，違背生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略，人為加大成本費用，推遲盈利年度，這種本末倒置的做法，必將招致企業(yè)整體利益受損，從而使稅務籌劃得不償失。
三、企業(yè)所得稅籌劃風險的防控
稅務籌劃風險是企業(yè)眾多風險中的一種特別風險，具有很強的可選擇性和可控性，只要企業(yè)加以重視，并認真予以應對，是完全可以防控的。
（一）加強風險管理，全面控制涉稅事項
根據(jù)涉稅事項的復雜性和風險的大小，在企業(yè)內(nèi)部設立專門的稅務風險管理機構，或者配備專業(yè)的稅務風險管理人員，對涉稅事項進行專業(yè)化的管理。企業(yè)還應當建立和健全基礎的稅務管理制度，如發(fā)票管理制度，并建立相應的政策和程序，如稅務籌劃流程和納稅申報流程，規(guī)范涉稅業(yè)務活動。
（二）建立稅收政策信息庫，及時把握稅收政策變化
為了應對稅務政策變動風險，企業(yè)應建立稅收政策信息庫，稅務籌劃人員應充分利用現(xiàn)代信息技術，廣泛收集稅務政策變化信息，并根據(jù)稅務政策的變化，及時調(diào)整稅務籌劃方案，使稅務籌劃始終處于合法狀態(tài)。
（三）建立稅務風險庫，及時監(jiān)控涉稅風險
在企業(yè)涉稅業(yè)務流程的基礎上，識別風險，并建立風險數(shù)據(jù)庫，及時觀測和監(jiān)控各風險點及其變化。同時，針對各風險點，企業(yè)還必須提前做好風險應對預案，一旦出現(xiàn)風險，以便可以自如地予以應對。
（四）加強與稅務機關的溝通，降低稅務認定風險
我國企業(yè)所得稅法存在比較大的彈性，如前面所說的對稅前支出“合理性”的認定，就存在較大的主觀性，稅務機關便因此擁有了比較大的自由裁量權。不僅如此，稅務籌劃往往是在法律的邊界地帶進行運作，納稅人與稅務機關對稅務籌劃方案依據(jù)的稅務政策的理解自然會出現(xiàn)差異，但是其合法與非法性的界限最終都是要由稅務機關認定的，這就要求企業(yè)必須加強與稅務機關的溝通，通過溝通消除或者減少雙方的分歧。企業(yè)在與稅務機關溝通時，要注意收集證據(jù)，盡可能取得稅務機關下達的正式認可文書，以免受稅務行政執(zhí)法人員個人對稅收政策理解偏差和人員變動等原因，出現(xiàn)不應當出現(xiàn)的涉稅風險。
（五）實行稅務籌劃外包，分散涉稅風險
近年來，業(yè)務外包已經(jīng)為眾多企業(yè)所接受。稅務籌劃外包是企業(yè)眾多外包業(yè)務中的一種。它可以利用涉稅中介的專業(yè)化服務，提高籌劃效率，分散籌劃風險。為了轉移籌劃風險，納稅人應在與涉稅中介機構訂立的有關合同中注明發(fā)生損失后責任分擔方式，以明確雙方的責任。
（六）建立風險預警機制，及時應對風險
建立預警指標，進行預警分析，如果出現(xiàn)危險信號，應及時進行診斷，查出原因，及時調(diào)整稅務籌劃方案，以降低涉稅風險發(fā)生的可能性。對于已經(jīng)發(fā)生的風險，企業(yè)應通過快速的反應機制，以積極的和實事求是的態(tài)度，及時進行改正，并加強與稅務機關的溝通，爭取稅務機關的理解，以最大限度地降低風險損失。
（七）特別納稅調(diào)整"及應對措施
企業(yè)所得稅法有關“特別納稅調(diào)整”的新規(guī)，不但縮小了納稅人常規(guī)的避稅方法的運用空間，并加大了企業(yè)稅務籌劃的風險。為此，企業(yè)要加強學習，吃透稅法精神，認真評估所得稅籌劃方案的合法性，深刻理解“商業(yè)目的”和“獨立交易原則”等的實質(zhì)以及立法背景，盡可能采用“預約定價”等事前解決稅務爭端的機制，將稅務風險消除在萌芽狀態(tài)。
參考文獻：
[1]饒慧珍.關于現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃政策風險的思考.科協(xié)論壇（下半月），2008
【關鍵詞】施工企業(yè)；稅收；策劃
1 稅務籌劃的含義及原則
稅收籌劃上指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在稅收政策法規(guī)的導向下。采用使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案處理生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財?shù)然顒拥囊环N企業(yè)籌劃行為。在實踐中，我們通常將合法的納稅籌劃稱為“節(jié)稅”，將不違反法律法規(guī)的納稅籌劃稱為“避稅”，將違法的納稅籌劃稱為“偷稅”。
1.1 合法性原則。遵紀守法是稅務籌劃中必須要嚴格遵守的原則，任何企業(yè)和個人都不得在違反法律的前提下進行稅務籌劃的活動。盡量少繳納稅款是每個企業(yè)都想有的想法，但是一定保證是在合法的前提下進行的種種方式，只有在法律的框架下企業(yè)才能充分地享有各種權利。
1.2 穩(wěn)健性原則。任何納稅人要想在財務安全的前提下取得最大的經(jīng)濟收益，都必須權衡節(jié)稅利益和節(jié)稅風險之間的關系，節(jié)稅的利益越大風險就越大，利率風險、稅制風險等，所以權衡好二者之間的關系對企業(yè)的創(chuàng)效有著非常重要的意義。
1.3 財務利益最大化原則。稅務籌劃的目的就是要使納稅人的財務利益最大化，也就是可支配財務利潤最大化，企業(yè)不能盲目地繳稅納稅，應該認真做好預期的節(jié)稅方案，同時還要考慮納稅人綜合經(jīng)濟效益的最大化。
1.4 節(jié)約性原則。稅務籌劃可以節(jié)約服務支出，如可以選擇低稅負，可以延遲納稅時間等方法，方法越簡單越好，越容易操作越好。但是，與此同時一定會耗費一定的財力、人力、物力，稅務籌劃應盡量節(jié)約籌劃成本，從而提高企業(yè)的成本優(yōu)勢。
2 施工企業(yè)的稅務籌劃
施工企業(yè)的納稅金額很大，這樣就加大了施工企業(yè)的建筑成本，同時減少了企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此施工企業(yè)進行稅務籌劃顯得尤為重要。
2.1 利用工程承包合同進行籌劃。不同合同試用的稅率是不同的，建筑企業(yè)在稅務籌劃時應該把握住這樣良好的機會，在合法的前提下應當盡量選擇稅率低的方式簽訂合同，比如建筑施工企業(yè)與建設單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3%的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務業(yè)5%的稅率。施工企業(yè)應當對此引起足夠的重視，當承包有關安裝工程業(yè)務時，無論是否參與施工都應按照“建筑業(yè)”稅目適用3%的稅率繳納營業(yè)稅，如果施工企業(yè)是單純地負責工程的協(xié)調(diào)業(yè)務，與建設方?jīng)]有簽訂建筑安裝工程合同按5%繳納營業(yè)稅。
2.2 利用計稅依據(jù)進行籌劃。我國2009年頒布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資的勞動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備價款。”根據(jù)實施細則的規(guī)定，對施工單位來說無論是甲方供料工程還是包工包料工程，其營業(yè)額都包括工程所用的原材料及其他的物資價值，不含建設方提供的設備價款。若是包工不包料，建設單位直接從市場購料，采購的成本相對較高；從而施工企業(yè)的計稅依據(jù)也會相應較高m而若是施工企業(yè)購料，因為建筑施工企業(yè)長期的材料需求，一般來說會選擇與保持長期合作關系的材料供應商，購買的材料相對來說會較低，這樣就相應降低了營業(yè)稅計稅依據(jù)，達到了節(jié)稅的目的。關于設備價款，建筑施工企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡可能地不將機器設備的價值作為安裝工程的產(chǎn)值，只是負責安裝工作，由建設單位提供設備，這樣施工單位取得的收入只是安裝收入，從而達到節(jié)稅的目的。例如，甲建筑安裝企業(yè)承包建設單位乙的設備安裝工程，雙方協(xié)商規(guī)定，由安裝企業(yè)甲提供并負責安裝設備，工程價款為1000萬元，其中含安裝費150萬元。則甲企業(yè)應當繳納營業(yè)稅1000萬元×3%＝30萬元，若是由建設單位自行采購設備，甲企業(yè)只負責安裝業(yè)務，只收取安裝費150萬元，則應繳納營業(yè)稅150萬元×3%＝4.5萬元,與籌劃前相比，可節(jié)稅25.5萬元。
2.3 利用納稅義務發(fā)生時間進行籌劃。稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)稅收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)當天。建筑業(yè)的納稅義務發(fā)生時間具體規(guī)定如下：“⑴實行合同完成后一次結算工程價款辦法的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行合同價款結算的當天；⑵實行旬未或月中預支，月終結算，竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；⑶實行按工程形象進度劃分不同階段分階段結算工程價款的工程項目，應按合同規(guī)定的形象進度分次確認已完階段工程收入的實現(xiàn)，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；⑷實行其他結算方式的工程項目，結算工程價款的當天為其納稅義務發(fā)生時間。這樣來看，施工企業(yè)應該盡量往后推遲工程結算時間，也就相應的往后推遲了納稅業(yè)務發(fā)生的時間。暫緩繳納稅款，減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力，獲得資金的時間價值相當于一筆無息貸款供企業(yè)使用，這也是一種重要的稅務籌劃方法。同時，施工企業(yè)在選擇工程結算方式時，不應把預收帳應的時間作為工程結算的時間，這需要施工單位在獲得稅務機關認可的前提下，與業(yè)主單位進行協(xié)商，以保證施工企業(yè)選擇有利于自身的結算方式。
2.4 對混合銷售業(yè)務的籌劃。在建筑業(yè)中，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)應稅勞務的行為普遍存在，這種行為屬于稅法中的混合銷售行為。稅法規(guī)定，納稅人以簽訂建設工程總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)務，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，對提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅。但當納稅人發(fā)生此種類型的業(yè)務時，應先辦理相關的建筑業(yè)施工資質(zhì)證明，同時符合分開納稅的四個條件：⑴納稅人必須是從事貨物生產(chǎn)的單位和個人；⑵納稅人必須具備建設行政部門批準的安裝資質(zhì)；⑶應當具備簽訂的合法、有效的建設工程總包或分包合同；⑷總包或分包合同中，應當單獨注明建筑業(yè)勞務價值。只有同時滿足上述四個條件時，納稅人發(fā)生的此類業(yè)務才可以繳納營業(yè)稅，否則其收入要全部增收增值稅。
2.5 對勞務用工的稅務籌劃。建筑施工企業(yè)需要使用大量的勞務工人，隨著國家對建筑市場的不斷規(guī)范，以及對農(nóng)民工的人性化管理(購買社會保險單)的加強，建筑公司在使用勞務工人方面存在許多風險，如：社保稽查、稅務稽查等，規(guī)避這些風險，企業(yè)應該進行必要的籌劃。
一般說來，建筑施工企業(yè)使用勞務工人有兩種情況：⑴直接與勞務工人簽訂合同，編制工資表發(fā)放工人工資；⑵與勞務公司簽訂(建筑工程勞務分包合同)，將勞務款項付給勞務公司，由勞務公司給工人發(fā)放工資，勞務公司向建筑施工企業(yè)開具勞務費發(fā)票，建筑施工企業(yè)計入“工程施工——人工費”采取第一種方式對建筑施工企業(yè)而言存在以下風險，⑴勞務工人與公司沒有勞動合同關系，支付的工資稅務部門不會認可“工資薪金”，稅前扣除存在困難；⑵會涉及代扣勞務工人以及包工頭的個人所得稅等稅務風險；⑶政府社會保險機構會要求建筑施工企業(yè)為勞務工人購買“綜合社會保險”，增加企業(yè)經(jīng)濟負擔。
采取第二種方式對建筑施工企業(yè)更為有利：⑴解決了勞務費用的票據(jù)不合規(guī)的問題，可依據(jù)開掘的正規(guī)票據(jù)進行稅前扣除；⑵省去了代扣包工頭、工人個人所得稅的麻煩；⑶回避了為勞務工人購買“綜合社會保險”的敏感問題。
因此，建筑施工企業(yè)使用勞務工人的最優(yōu)選擇是與勞務公司簽訂《建筑工程勞務分包合同》，將勞務費支付給勞務公司，而不是直接給勞務工人個人發(fā)工資。
2.6 利用減免稅項目來避稅。稅法規(guī)定建筑業(yè)的免稅政策有：單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。“國防工程和軍隊系統(tǒng)工程”是指中國總后勤部統(tǒng)一下達計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。所以，建筑施工企業(yè)可以爭取承接免稅項目，從而進行合理避稅，獲取更多的利潤。
關鍵詞：房地產(chǎn)業(yè)稅務正確運用
21世紀房地產(chǎn)業(yè)在我國土地產(chǎn)業(yè)和商場產(chǎn)業(yè)占據(jù)較為大的面積和巨大金額的投資，在這一基礎上存在一定的風險，涉及到眾多稅點。 主要稅種有營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅和所得稅。這些稅費金額大，如果能合理地進行稅收籌劃，能夠降低投資項目的成本，加強房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅的觀念，促進稅收制度的進一步完善。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務規(guī)劃及分析
房地產(chǎn)業(yè)大額投資隱形到了一定的風險及施工難度，涵蓋了一系列的稅點，筆者將在自己工作當中的一些遇到的問題進行分析將房地產(chǎn)業(yè)的稅務正確的運行及分配利用。促進多方面多方面稅務正確的分配，加強稅務在企業(yè)中的合法利用，完善稅務的避稅和漏稅。企業(yè)房地產(chǎn)稅務是遵守有關法規(guī)，在制定和施行相關稅務政策程序和措施的基礎過程上，來完善稅收。
我們將進一步的對稅務進行解刨及探析：
（一）合法性稅法是處理征納關系的共同準繩
稅務籌劃是在完全符合稅法、 不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，房地產(chǎn)企業(yè)做出繳納低稅負的決策，依法行政的稅務機關對此不應反對，這一特點使稅務籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。
（二）籌劃性經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務產(chǎn)生的前提，納稅義務通常具有滯后性
稅務籌劃不是在納稅義務發(fā)生之后想辦法減輕稅負，而是在前期通過充分了解現(xiàn)行稅法和財務知識， 結合房地產(chǎn)企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕、經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性。
（三）目的性房地產(chǎn)企業(yè)進行稅務籌劃的目標不應是單一的而應是一組目標
直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務籌劃最本質(zhì)、 最核心的目標。此外，還包括有：延緩納稅、保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟、名譽損失，實現(xiàn)涉稅零風險，確保自身利益不受無理、 非法侵犯以維護主體合法權益。
（四）多維性
籌劃過程的多維性從時間上看，稅務籌劃貫穿于房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應進行稅務籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在設立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品開發(fā)設計階段，都應進行稅務籌劃，選擇具有節(jié)稅效應的注冊地點、組織類型和產(chǎn)品類型；從空間上看，稅務籌劃活動不僅限于本企業(yè)，應同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。
房地產(chǎn)業(yè)在我國國有產(chǎn)業(yè)中占有一定的領域，它的稅務率也占了一大部分。在企業(yè)中稅務這一方面占據(jù)好大一部分要素。增值稅和效率稅有著共同的特征及體系。現(xiàn)在好居民在購買房屋的同時房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)在銷售樓的同時包含了稅點進去。
二、房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種的稅務籌劃
（一）營業(yè)稅籌劃
營業(yè)稅是我們稅務體系里最為主要的稅務， 在銷售的同時無形的已經(jīng)形成了一種稅務。根據(jù)我國人口占據(jù)世界第一的要素上面，房地產(chǎn)業(yè)也普遍在國內(nèi)外形成了一種史上以來的大體制的行業(yè)。尤其在房地產(chǎn)業(yè)售前服務，屬于不動產(chǎn)，稅率皆為5%。有些企業(yè)將售樓稅點降低在最低限度。
（二）增值稅籌劃
增值稅對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為我國最主要的稅種之一，增值稅的收入占我國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。2011年10月31日，財政部公布財政部令，增值稅、營業(yè)稅起征點有較大幅度上調(diào)。
（三）房產(chǎn)稅籌劃
房產(chǎn)稅的征稅的是房產(chǎn)，在合法的條件下引領稅務在房產(chǎn)業(yè)多元化利用。如何從房產(chǎn)的土地轉入正確的使用效率，來權證中小型企業(yè)中存在的一些稅務因素。上文已經(jīng)明確的闡述了房地產(chǎn)業(yè)給人們帶來了便利，在房地占地有一定的空間。室內(nèi)的裝備設施，都是進行核算及分析。
（四）企業(yè)所得稅籌劃
中小型企業(yè)在社會中占有一定的空間，公司內(nèi)部都有每部分物資流動正確運營的程序化體系。就在酒店房地產(chǎn)業(yè)這一部分，闡述企業(yè)所得稅怎么籌劃的進程。來完善產(chǎn)地產(chǎn)業(yè)在企業(yè)當中的主營因素之一。企業(yè)所得稅在我國產(chǎn)業(yè)里占有博大的稅務，有些較為廣大的資產(chǎn)在一定程度上進行稅務查收。
三、房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃中應注意的問題
（一）考慮經(jīng)濟環(huán)境配套性
現(xiàn)在房地產(chǎn)這行業(yè)銷售方面競爭也很大，面臨客戶和房地產(chǎn)的投資的各種原因，有些單位采取各種相關行銷方式，建立和客戶良好的關系 盡量采取降低一些成本措施。 對稅務這一塊也有相對的了解和采取不同的方式進行， 對購買房價的市民帶來了一些幫助和優(yōu)惠。 一些相關部分的政府采取一些措施引領百姓對房間稅務有基本認識， 這也需要一些部門工作人員良好的配合， 讓正確運營好稅收這一點，盡量取得一些稅務政策優(yōu)惠。另外稅務機關單位對企業(yè)也有一定的影響。
（二）按照企業(yè)稅務規(guī)章，企業(yè)也有一定的利益效益
根據(jù)房產(chǎn)稅務籌劃條列， 大多數(shù)企業(yè)都在竭盡全力做好減稅務的措施， 通過另外一種方式來采取減稅的措施，盡量避免最小的稅務加收。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的方案。一種優(yōu)良的稅務必須是多種稅收的選擇， 不能就這樣的當做是最小的稅務就是好優(yōu)秀的了。
（三）稅法和會計制度的分離
由于會計核稅法的規(guī)則不同、基本要素和遵循的法則也不同，房地產(chǎn)業(yè)和會計這一塊有一些不同的說法。會計主體是根據(jù)會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以說是一種大家要遵循的法制也可以說是一種經(jīng)濟的脊髓， 納稅主體是指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位（或自然人） ，也就是稅法規(guī)定的獨立納稅人。因此，會計主體和納稅主體是相同的，有的時候也完全不一樣。由于會計制度與稅法的目的不同，對收益、費用、資產(chǎn)、負債等的確認時間和范圍有時也不相同， 從而導致企業(yè)稅前會計利潤與應納稅所得之間產(chǎn)生差異― ―時間性差異和永久性差異。
四、房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃的發(fā)展方向
房地產(chǎn)企業(yè)設備了會計，有會計規(guī)章制度和培訓的最基本的知識， 尤其是要掌握好一定的專業(yè)知識和精通稅務知識，這樣在企業(yè)中也突出了會計稅務的這一要點。稅務會計的本職工作：一是要根據(jù)會計稅收規(guī)章法條、可免除一些不需要的項目、利潤和稅務進行比較和計量，計算和繳納應交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關對稅務信息的要求。 二是根據(jù)企業(yè)的利潤進行預算和籌備，對稅務利潤進行運營和合理計劃，發(fā)揮房地產(chǎn)會計的實力和特點效果及作用，盡量保持在房地產(chǎn)稅收為最低。 稅務籌劃作為一種綜合的管理模式， 所采取的方案很多。 從環(huán)節(jié)上看，包括預測方法、決策方法、規(guī)劃方法等；從學科上看， 包括統(tǒng)計學方法、數(shù)學方法、運籌學方法以及會計學方法等，因此， 房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃在方法上的綜合性特點使籌劃活動是一項高智 力的活動，需要周密的規(guī)劃、廣博的知識，深則精致的方案。
參考文獻：
