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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇銀行財務分析論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘 要 在理論界和實務界,關于商業銀行的績效評價問題一直是研究的一個重點和熱點問題。建立一套有效的績效評價體系對我國商業銀行提高經營績效,對比差距,從而提升我國商業銀行的競爭力至關重要。本文研究過去三十年上市銀行績效體系,旨在為我國上市銀行績效評價的研究和發展提供可行的方法與思路。
關鍵詞 上市銀行 績效評價發展階段
一、研究意義
商業銀行是一個以追求利潤最大化為目的,以金融資產和負債業務為主要經營對象,功能多樣化,業務綜合化的金融性企業。我國商業銀行為適應多方面的要求,不斷完善績效評價體系,但在操作中仍存在許多具體問題,很大程度上制約了我國商業銀行的經營管理水平。因此,有目的性地解決當前存在的問題,建立一個適合商業銀行發展需要的績效評價體系,對于提高我國商業銀行績效評價的有效性有著關鍵的作用。
商業銀行績效評價指的是商業銀行在市場機制的作用下,以“流動性、安全性、盈利性”為經營原則,高效率的運用自身資源,提供適應市場經濟要求和商業銀行發展規律的金融產品和服務所體現出來的運作效率和風險管理水平。
二、商業銀行績效評價第一階段
在國外,商業銀行績效評價的理論和方法的發展經歷了三個階段。第一階段是20世紀60、70年代,西方銀行業經營環境穩定,監管嚴格,銀行保持著相對固定的存貸款利差。銀行盈利僅取決于其市場份額,業務的發展必然導致績效的提高,所以經營目標主要是增加市場份額。產品單一,市場風險較小,考核重點僅僅在于存貸業務的增長和市場份額。銀行基本不需要進行績效評價。績效評價開始進入財務績效評價時代,出現了大量著名的財務分析或評價模型。杜邦公司在1903年首創了以凈資產收益率(ROE)為核心的杜邦財務體系分析系統,模型將ROE分解為資產凈利率(ROA)和權益乘數(EM),整體分析各種因素對公司經營績效的影響。而后,在1972年,美國學者戴維•科爾第一次將杜邦分析系統應用于商業銀行領域。1928年,美國的亞歷山大•沃爾更是提出了沃爾評分法,利用綜合評分的方法對企業進行評價,該方法隨后普遍應用于銀行的績效評價工作中。
三、商業銀行績效評價第二階段
第二階段是在進入80年代后,整個西方銀行業處于放松管制的轉變時期,利率管制的松動、匯率的逐步市場化,銀行經營的大環境復雜多變,競爭激烈。單純業務發展不再能帶來盈利的增長,相反,盲目發展貸款業務所帶來的信用風險導致了大量的損失,銀行在管理上也出現了問題,甚至走向破產關閉。此外,商業銀行在產品種類,業務范圍上進行了開拓和發展,許多非金融公司也進入了金融服務行業,使得競爭更為激烈。為提高經營效益,保證競爭優勢,銀行試圖以績效評價作為手段改進內部管理,剔除不能創造效益而增加成本的工作環節和服務,并將利潤最大化作為主要經營目標。
因此,商業銀行在不斷開拓新的盈利來源的同時,意識到業績管理的必要性,并試圖通過績效考評改進內部控制。在1979年,美國聯邦金融機構檢查評議委員會制定了駱駝評價體系。內容主要包括五個方面: 資產質量、資本充足性、管理水平、盈利水平和流動性。該體系對以上5方面進行整體分析,然后對商業銀行的總體經營水平進行評估,最后評定綜合等級。駱駝評價體系綜合考慮了“三性”原則,將三者有機統一起來,但駱駝評價體系仍然主要從財務角度方面對銀行財務績效進行審核和評估。由此可見,傳統銀行的績效評價是以財務指標分析為主導,輔之加以非財務指標分析。
四、商業銀行績效評價第三階段
第三階段定義在90年代以后,消費者所獲得的各種金融服務產品的來源更加廣泛,銀行經營在高度競爭環境下面臨著巨大的操作風險、信用風險和市場風險。因此,銀行逐步將價值最大化作為經營目標,評定價值最大化、充分考慮各種風險成本。wi1lam D Miller在《商業銀行評估》中提到評價銀行績效必須在關注影響銀行的財務因素的同時,也要關注非財務因素。由此,提出了10P評估法。10P是指利潤、資產、資產和負債的組合、產品、營銷渠道、業務流程、戰略計劃、人事制度、潛力和銀行個性。分析以上10個因素可見,willam主要上是從非財務指標來分析銀行績效,擴展了銀行績效的分析方法。哈佛商學院的教授RobertS•Kaplan和復興集團的總裁David P Norton在1992年《哈佛商業評論》中發表了以平衡計分卡作為績效管理系統的論文:《平衡計分卡一績效驅動指標》。首次提出平衡計分卡概念,以此為基礎形成一種新型戰略管理體系。由于平衡計分卡有很多優點,越來越多的銀行將它運用到銀行的管理活動中,世界前400家大銀行中就有50%在績效管理中使用了平衡計分卡。
參考文獻:
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關鍵詞：出納項目教學 有效課堂
中圖分類號：F23；G642 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0120-04
著經濟的發展，市場信息的瞬息萬變，企業迫切需要具有綜合財務分析能力的專業人才分析、解決企業經營中的財務問題。財務分析是會計學、財務管理等專業的必修課，是在會計學原理、財務會計、財務管理學等課程基礎上開設的一門專業提升課程，著重培養學生財務分析、財務預測的核心能力，該課程強調會計及經濟相關學科的融會貫通，具有較強的理論性、實踐性和技術性。因此，在教學過程中，必須突出學生主體地位、增強自主學習能力，激發學生的學習興趣，加深對所學理論知識的理解，加強實踐訓練，拓展學生的思維空間，增強其分析問題、解決問題的綜合應用能力，滿足企業對應用型財務分析人才的需要。
一、傳統財務分析課程教學中存在的問題
（一）忽視學生的個體差異，缺少因材施教和針對性輔導
傳統的以教師講授為主的教學方法受學時所限，教師課上偏重于理論和方法的講解，而對于知識的應用主要通過布置作業讓學生課后進行練習。學生個體差異大，學習能力、理解能力各異，課堂上教師的講授內容有的學生全部理解、有的學生一知半解。學生在完成教師布置的課后作業過程中會遇到各種各樣的問題，而這些問題教師沒有得到學生的及時反饋，學生也沒有得到教師有針對性的輔導，越來越多沒有解決的問題讓學生逐漸失去學習的信心。
（二）缺少課前自主學習，課堂師生互動有難度
財務分析教學案例主要來自上市公司，而上市公司規模龐大、業務復雜，學生對于陌生的行業領域一無所知，加之課前沒有明確的學習任務，沒有自主學習的考核機制，大多數學生課前不會主動收集案例公司資料、了解案例公司行業背景，學生僅僅停留在教師的口頭灌輸，參與案例分析的主動性、積極性不夠導致課堂教學師生互動冷清。
（三）實踐教學方法單調，學生自主學習能力不足
大部分教師采用傳統的教學方法講授財務分析課程，教師支配整個課堂教學，整個授課過程單調、枯燥乏味，學生缺少獨立思考和分析的時間和空間，教師很難調動學生自我學習、自我鉆研的積極性。
（四）不重視財務分析工具的應用，難以滿足企業基本要求
財務分析需要對大量的數據進行處理和信息挖掘，不掌握數據處理工具就無法實現理論到實踐的過渡。雖然財務分析課程普遍利用多媒體教學，但僅是教學手段的更新，對財務分析軟件輔助教學的實際應用較少，多數教材沒有介紹如何應用EXCEL 等工具進行財務分析，學生對基本的分析軟件工具不熟悉，大量財務分析工作依靠手工完成，既影響財務分析的效率也不符合企業的基本需求。
（五）期末閉卷考試偏重理論知識的考核，不重視應用能力的培養
傳統財務分析考核以平時+期末為主，平時成績由出勤率、課堂表現和作業情況構成，期末成績由閉卷卷面成績構成，該考核方式側重于理論知識考核，會導致部分學生平時不重視財務分析應用能力的訓練，期末靠突擊復習應付考試，這顯然與學生財務分析的應用能力、創新能力的培養目標相背離。
二、任務驅動的翻轉課堂教學在財務分析課程中的設計
為了培養適應社會需求的應用型、創新型財務分析人才，必須解決目前財務分析課程教學中存在的問題，如缺少因材施教和個性化輔導、課堂師生互動有難度、自主學習能力不足、不重視財務分析工具的應用、不注重應用能力的培養。解決問題的關鍵是改變傳統的“先教后學”被動方式為“先學后教”主動方式，即采用任務驅動的翻轉課堂教學模式，以學生為主體，增強自主學習能力，實現從“知識傳授”向“知識與能力有效融合”的轉變。
（一）總體思路設計
傳統學習過程包括課上信息傳遞和課后吸收內化，而任務驅動的翻轉課堂教學是重構學生學習過程，包括課前完成任務實現信息傳遞、課上討論互動實現吸收內化、課后修訂完善實現拓展提升。首先，課程組將財務分析課程總體教學目標劃分為四個知識單元目標，然后再將每個單元分解為若干個子任務，學生通過完成子任務，分別實現各個單元目標，最終實現總體教學目標。
（二）教學環節設計
任務驅動的翻轉課堂教學在財務分析課程中的教學環節包括課前環節、課上環節和課后環節，課前環節學生通過觀看視頻等自主學習相關資源并完成指定任務，可以獲得教師的在線輔導，實現信息傳遞；課上環節教師根據信息傳遞中反饋的信息，通過師生互動、生生互動給予學生有針對性的個性化輔導，有效促進學生對知識的吸收內化。課后環節學生根據課上討論互動不斷完善任務，進一步深入拓展。
1.課前環節。
（1）教師層面：教師首先將財務分析課程總體教學目標劃分為四個知識單元目標，即基本理論單元、分析方法單元、財務報表分析單元、財務效率分析單元，然后再將每個知識單元分解為若干個具有可執行性、易操作性以及便于評價的子任務。其次，圍繞子任務收集、整理、制作相關學習資源（如微視頻、課件、習題、測試等）并上傳課程平臺，引導學生有的放矢地開展自主學習。然后，編制并下達任務單，任務單中包含團隊成員分工、自主學結、團隊研討學習的有關內容、討論后仍未解決的問題、完成的分析任務以及自我評價等。教師下達任務時要求每個班級在中小板或創業板選擇同一行業，班內的每個團隊選擇同行業內的不同企業，這樣有利于同行業不同企業的對比分析。
（2）學生層面：按照5―6人組建團隊，成績優異的學生覆蓋每個團隊，發揮傳幫帶的作用。學生團隊接受任務單，選定分析任務的企業，在團隊負責人帶領下首先學習相關資源，明確分析任務，其次對分析任務進行合理分工，然后通過團隊內部成員之間、團隊與團隊之間的交流互動共同完成所選企業的分析任務，最終實現知識的吸收內化。
（3）交流互動：教師課前提供學習資源、下達分析任務，學生學習資源、完成分析任務。學生在學習資源、觀看視頻過程中遇到不理解的知識點可通過在線平臺得到教師的指導或學生的幫助，實現師生之間、生生之間的交流互動。
2.課上環節。
（1）教師層面：教師通過在線平臺以及任務單信息反饋初步了解學生自主學習和研討中存在的疑問，確定答疑解惑的重點，課上組織團隊匯報、互動交流，進一步了解學生課前學習效果以及任務的完成質量，為學生提供有針對性的輔導。首先，課上組織各個團隊匯報課前學習情況和任務的完成情況，其次，調動其他團隊對匯報團隊進行提問或解答其疑問，然后，教師對匯報團隊點評并組織其他團隊對匯報團隊進行評價，最后，教師將微視頻中零散的知識加以系統的梳理，使學生明確各個知識點之間的相互關系，以及每個知識點在知識圖譜中的地位，整體把握財務分析的概貌和脈絡。
（2）學生層面：學生團隊通過課前學習、討論及完成任務，進一步明確有疑問的知識點，課上匯報學習情況及任務完成情況，在教師的組織下通過團隊之間的討論、相互答疑解決知識點中的疑惑，獲得針對性、個性化的輔導。學生團隊內部、團隊之間的評價加強了過程性的考核，形成多主體、多元化的財務分析考核方式。
（3）交流互動：課上通過答疑、匯報、評價三個環節實現交流互動。答疑包括團隊間互動答疑和教師集中答疑，實現師生、生生多范圍內的交流互動。匯報是基于團隊內部討論后進行的，團隊成員先期已圍繞任務開展了充分的內部交流。評價包括四方面評價，即學生個人自主評價、團隊負責人評價、團隊之間互評和教師評價，多主體的評價能夠加強師生的交流互動，體現學生的主體地位，營造融洽的學習氛圍。
3.課后環節。
（1）教師層面：教師綜合評定各團隊上交的財務分析報告，對學有余力的學生提供拓展知識的輔導，如針對會計政策、會計估計變更對財務報表的影響以及如何評價會計政策、會計估計變更的合理性等問題進行深入的研究，通過撰寫科研論文培養學生創新思維能力，教師成為學生個性化學習的引領者。
（2）學生層面：通過課上團隊間的討論和教師的指導，學生對解決的疑惑進行歸納總結，不斷完善財務分析報告并及時上交。學有余力的學生在教師的指導下進行知識的擴充和深入學習，撰寫并發表科研論文，為今后的畢業論文寫作奠定良好的基礎。
（3）交流互動：教師進行成績綜合評定，引導學有余力的學生開展深入學習，訓練學生發現問題、分析問題、解決問題的科研能力。
三、任務驅動的翻轉課堂教學在財務分析課程中的實踐
任務驅動的翻轉課堂教學打破傳統的“先教后學”模式為翻轉的“先學后教”模式，課前通過下達學習任務單，引導學生自主學習、完成任務，實現知識的傳遞；課上通過學習成果匯報、相互答疑、解決問題、實踐操作等實現知識的吸收內化；課后通過知識拓展延伸、撰寫科研論文實現知識的融會貫通，培養學生開拓創新的思維能力。下面以資產負債表水平分析為例說明任務驅動的翻轉課堂教學的實踐。
（一）課前下達自主學習任務單
為了幫助學生理解資產負債表水平分析的基本內容，引導學生開展目標明確的自主學習，教師下達的任務單通常包括學習指南、學習任務、成果展示、拓展提升等，如表1所示。
（二）課堂教學組織
1.引入案例，提出問題，檢測課前學習效果。
問題1：閱讀教材資產負債表，你能獲取ZXZ公司哪些信息？
問題2：你認為ZXZ公司2015年表現如何？為什么？
問題3：你如何幫助ZXZ公司管理者了解資產負債表發生了哪些變化？
2.個人任務實施匯報，教師提供針對性的指導。（受篇幅所限，下列各項任務的具體內容省略）
任務1：資產負債表水平分析。
任務要求：（1）編制簡易資產負債表水平分析表；（2）分析資產的變動及原因；（3）分析權益的變動及原因；（4）資產變動合理嗎？
任務2：區分會計政策和會計估計。
任務要求：（1）該公司總資產發生怎樣的變化？（2）該公司股東權益發生怎樣的變化？（3）請舉例說明會計政策和會計估計，他們對公司的財務報表有影響嗎？
任務3：會計政策對財務報表影響的案例分析。
任務要求：利用[任務2]資料分析當剔除會計政策和會計估計變更影響后該公司資產、權益的變化情況。
教師圍繞學習主題設計任務，學生自主學習相關知識后通過任務的實施及時解決學習中存在的問題，得到教師有針對性的輔導。
3.團隊合作學習成果匯報，知識的吸收內化。
任務4：團隊所選上市公司資產負債表水平分析。
任務5：團隊成果展示匯報。
團隊所選上市公司資產負債表水平分析匯報，主要內容包括團隊自主學習情況（學習筆記、收集的資料、視頻）；任務完成情況（資產負債表水平分析結果）；匯報團隊需要解決的問題。其他團隊對匯報團隊提問，或解答匯報團隊提出的問題，教師對匯報情況進行點評。
4.多主體評價，加大過程性考核。翻轉課堂的前提是學生要具有自主學習的動力，因此事先要制定相應的考核和激勵機制，加大自主學習在課程考核中所占的比例，見上頁表2。
任務6：完善成果，拓展提升。
教師根據學生個人任務和團隊任務的完成情況，結合學生反饋的問題對資產負債表水平分析的知識點進行系統性的梳理和總結，學生整理完善學習筆記及團隊所選公司的資產負債表水平分析報告并及時上交。教師引導學生對如何判斷會計政策、會計估計變更的合理性進行深入思考，通過撰寫科研論文訓練創新思維能力。
（三）教學效果
任務驅動的翻轉課堂教學有效解決了因材施教的問題，學生在任務單要求的時間內自定學習時間、學習進度，完成課前任務，自主學習中存在的問題及時得到教師個性化輔導，大大增強了學生自學的信心和動力。
任務驅動的翻轉課堂教學解決了課堂師生互動沉默的問題，課堂上通過個人任務的匯報、團隊任務的展示，相互答疑解惑，增進師生之間、生生之間的交流互動，營造積極向上的學習氛圍。
任務驅動的翻轉課堂教學解決了自主學習能力不足的問題，課前下發自主學習任務單，給予學生豐富的學習資源和良好的學習方法、學習過程建議，加大對自主學習過程的考核和激勵，學生自主學習意識和能力得到提高。
任務驅動的翻轉課堂教學解決了應用能力不足的問題，學生通過對真實的公司財務報表進行分析，既熟練掌握EXCEL工具在財務分析中的應用，又將理論知識與實踐有效結合，提高分析問題、解決問題的能力。X
參考文獻：
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會計專業人才培養模式實施方案
高校如何在學生中進行理論型和實踐型培養的人群選擇呢？筆者認為可以把主動權交與學生。針對本科生而言，大一期間應以高等數學、英語、思想政治等公共課為主，尤其是英語和高數的學習。大二期間就應當以會計學原理、中級財務會計、財務管理等專業基礎課為主；也就是目前大一期間和大二期間按原有教學大綱進行。大三期間，這時學生就能夠區分出學習的好壞和難易程度，讓學生根據自己的學習實際情況合理地選擇自己應當是以理論型為主還是應當以實踐型為主，那么在以學生自我意識為主的情況下會激發大家的學習興趣。這樣，大三和大四的教學大綱就要在原有基礎上進行修訂。針對專科生而言，由于其理論基礎普遍低，所以可以定位于實踐型人才培養模式，在原有教學大綱基礎上加強實踐方面的學習。所以，在實施方面，主要針對本科生而言。（一）理論型人才培養模式1、教學大綱的修訂。根據理論型人才培養模式的要求，會計本科專業教學大綱主要分為三類：（1）必修課，主要包括政治理論課、公共基礎課、專業基礎課、專業課；（2）選修課，主要包括專業選修課、共同限選課、跨專業選修課；（3）實踐性教學環節，主要包括畢業實習和畢業論文。其中，專業課程設置為：第一學期：管理學；第二學期：經濟法、政治經濟學、會計學原理；第三學期：西方經濟學、中級財務會計、會計信息系統、管理會計；第四學期：財政學、稅法、成本會計、稅務會計、財務管理、審計學；第五學期：貨幣銀行學、高級財務會計、資產評估；第六學期：工業企業會計實訓、財務分析；第七學期：專門的注會輔導和考研；第八學期：畢業論文撰寫和就業。2、建立行之有效的考評機制。根據新修訂的教學大綱，從第五學期開始，學生就要進行更深層次的學習和目的性很強的學習，從而掌握扎實的理論知識，使自己在理論方面具有很強的優勢，也可以為學生創造很好的考研考證的平臺。基于此，總的考評方法為：基本理論課程40%，英語四級10%，重點理論課程25%，考研考證25%。（二）實踐型人才培養模式1、教學大綱的修訂。根據實踐型人才培養模式的要求，會計本科專業教學大綱主要分為三類：（1）必修課，主要包括政治理論課、公共基礎課、專業基礎課、專業課；（2）選修課，主要包括專業選修課、共同限選課、跨專業選修課；（3）實踐性教學環節，主要包括實習和畢業論文。其中，專業課程設置為：第一學期：管理學；第二學期：經濟法、政治經濟學、會計學原理；第三學期：西方經濟學、中級財務會計、會計信息系統、管理會計；第四學期：財政學、稅法、成本會計、稅務會計、財務管理、審計學；第五學期：貨幣銀行學、資產評估、財務分析；第六學期：前半學期集中工業企業會計實訓（在校模擬），后半學期連同第七學期深入企業進行實際操作；第八學期：畢業論文撰寫和就業。2、建立行之有效的考評機制。根據新修訂的教學大綱，一個非常大的變化就是，學生在實際企業實習的時間加長，從而深入企業實際進行實戰操作，深入企業實習有著比在校實習無可比擬的優越性，不僅可以提高他們的操作能力，更重要的是培養了他們的會計職業道德意識，使學生德才兼顧，從而學到在校期間學不到的實踐知識，為他們日后走向工作崗位打下堅實的實踐基礎。同時，為了達到更好的實習效果，也方便對學生進行考核，單位由學校統一組織，崗位分工由企業決定，真正實現校企聯合。基于此，總的考評方法為：基本理論課程60%，英語四級10%，實踐課程30%。
會計專業人才培養模式具體實施中存在的問題
（一）教學大綱的修訂。教學大綱在前述已經進行過闡述，教學大綱的修訂會伴隨教師的聘用、教師技能的提高、實習單位的長久建立、考核機制的實施難易度等問題，需要在實施中根據出現的不同情況進行不斷地完善，從而使得理論型和實踐型人才培養模式達到預期的效果。（二）學校需有固定的實習單位。目前，實習單位大部分都是由學生自己進行選擇，這樣既不好管理，又不好考核，加上有些學生投機取巧，學校無從考證。在我們實行了實踐型人才培養模式之后，實踐環節納入到考核機制，并且作為很重要的一個環節，這樣就需要學校統一提供固定的實習單位。面對一大批學生要深入到企業進行實習，這就需要學校通過各種渠道建立長期的校企聯合。這樣既可以完成在校的學習任務，如果學生表現好的話，很可能畢業后就留在了實習單位，這樣也解決了學生的就業問題。（三）學校需有一支理論聯系實際的師資隊伍。要想讓學生理論聯系實際，特別是實踐型會計人才培養模式，學校需有一支很強的理論聯系實際的師資隊伍。目前，民辦院校的教師普遍存在兩頭多（剛走上教師崗位的教師和退休教師），中間少（長期從事教師行業的年輕教師）的現狀，使得教師隊伍中具有企業實際操作的教師人數少，這樣在進行學生實習指導方面存在某種程度的欠缺。所以，學校需加強兩方面的力量來改變現狀：一方面可以從外界聘請企業會計人員進行實踐指導；另一方面可以為在校教師提供深入企業實踐的機會，使得他們能很好地進行理論聯系實際，這樣既可以提升自身教師的講課水平，也可以為學校提供長期合作的實習單位。（四）學校需有一支具有注冊會計師資格和博士學位的人才。對于理論型人才的培養，教師需具備很好的理論知識。對于具有注冊會計師資格和博士學位的會計人才，學校一方面可以直接從外界引入；另一方面可以提升自己現有教師的學位和職業資格能力，特別是對現有教師自身能力的提高尤為重要。
結語
在高校中對會計專業進行理論型人才培養模式和實踐型人才培養模式的針對性教學，既可以提高學生的積極主動性，變原來被動的學習為主動的學習，進行兩種模式的聯合教學，又可以提高學校教師的水平，真正實現校企聯合，為學生的就業或者考研考證打下堅實的基礎，培養出真正對社會有用的會計人才。當然，這種改革在實施中會存在某種問題，需要隨著實施的進行不斷進行完善，從而成為一種真正對學生有益的培養模式。
作者：張衛麗 單位：鄭州成功財經學院
【關鍵詞】事業單位 企業財務管理 措施
一、事業單位會計制度與企業會計制度接軌的可行性
隨著市場經濟的發展，事業單位進行改制，實行企業化管理也成為必然趨勢。改制后的事業單位能夠更快地適應市場經濟環境下的激烈競爭，有利于其健康發展。事業單位會計制度向企業會計制度轉變是否可行，是事業單位企業化管理的前提之一。首先，事業單位與企業的會計體系逐漸趨同。社會的發展與財政改革的深入使得事業單位預算會計的職能相應拓寬，其會計主體地位不斷加強，事業單位會計與企業會計的差別日益減少，兩者有逐步接軌的趨勢。其次，兩者的會計制度具有很多相同點。一是兩種制度具有相同的會計前提；二是兩者遵循大致相同的會計核算原則，如相關性、真實性、可比性等原則；三是計科目的設置、核算內容、財務分析方法的應用等具有相同點。最后，兩者在會計方法上具有一致性。從報表要素確認與計量原則、報告方法和內容上看，兩者對資產、負債等方面的規定大體相同，各項核算方法、核算原則、報表的構成也基本一致。凈資產、結余、所有者權益、利潤實質上是資產與負債以及收入與支出計量的結果，也具有一致性。
二、事業單位企業化管理后其財務管理的特點
（一）財務管理的目標具有雙重性
企業化管理的事業單位，不僅要追求社會效益，即體現出公益性，而且要追求經濟效益，即實現企業價值最大化。對于事業單位應承擔的社會責任，如某些純粹的公益服務型項目，即使產生負利潤，也必須持續下去，此時社會效益重于經濟效益。對于其他市場經濟環境下的經營型項目，事業單位則需盡一切可能擴大收益，實現單位利潤最大化。通過經營型項目的盈利來彌補公益服務型項目的虧損，并不斷積累，實現事業單位的可持續發展。
（二）財務管理的任務具有雙重性
事業單位實行企業化管理后，其財務管理的主要任務既包括事業單位財務管理的任務，又包括企業財務管理的任務。完成財務制度建設、財務信息、預算管理及財務監督等是兩者的共同任務。當事業單位側重于公益性時，其財務管理任務主要是加強國有資產的管理、依法組織收入、防止國有資產流失等。當事業單位經營項目主要體現市場性時，其財務管理任務則側重于籌集資金、組織財務預測、實施財務控制、進行財務分析以及利潤分配等。
（三）財務信息具有雙重性
事業單位的財務報告不同于企業，在報告的結構、內容等方面存在明顯的差異。事業單位實行企業化管理后，其財務信息主要由財務報告來反映。事業單位對內應編制企業財務報告，真實、客觀地反映其經營狀況，并以此作為財務分析的依據，進而提出改進意見。事業單位對外則應按照事業單位的統一要求，將對內編制的企業財務報告進行對應的轉換，同時在事業單位統一的會計科目中予以反映，進而編制事業單位財務報告，以便如實反映其收支狀況。
三、事業單位企業化管理后加強財務管理的措施
（一）積極完善財務制度
一是要實行完全成本核算，即全面按照企業會計制度進行成本核算，終止事業單位原有的“內部成本核算”。企業化管理的事業單位領導者和財務人員應把完全成本核算作為財務管理的重點工作之一，通過成本核算體系的建立，實現以
最小的消耗獲得最大的經濟效益。二是要實行企業會計體系，以權責發生制為原則，以企業財務準則為主進行會計核算。同時，對事業單位會計科目進行必要的增加或減少，設置統一的、科學合理的會計科目。還應改變事業單位原有的固定資產核算方式，將“計提折舊”引入其中。
（二）加強收入與支出管理
事業單位實行企業化管理后，其收入包括：財政性收入、事業收入和經營性收入，而經營性收入則是事業單位收入的主渠道，因此要加強對生產經營和有償服務過程的管理，嚴格按照企業會計準則的規定來確認銷售收入和有償服務收入。支出包括：繳撥性支出、事業性支出和經營性支出。加強支出管理就必須要劃清各類支出的界限，嚴格執行各項財政財務制度及財經紀律，厲行節約，盡可能地節約費用，從而降低成本。此外，還應規范“支出”的會計核算，對費用進行合理的分攤。
（三）提高資產與負債管理水平
對于現金或銀行存款的管理，事業單位應嚴格執行企業化管理，嚴格執行中國人民銀行對現金管理的相關規定，按時對銀行存款進行對賬，及時清理未達賬項。不定期對存貨進行清查盤點，并及時調整賬務，確保賬實相符。此外，還應設置固定資產明細賬，確保賬物相符。對于負債的管理，企業化管理的事業單位應當圍繞其社會職能來運作，嚴格控制負債規模，避免盲目擴張。在舉債前應認真調研產品或服務的市場需求，綜合分析投入與回報是否成比例，嚴格防范負債風險。此外，對負債要進行及時清理和辦理結算。
（四）優化利潤及利潤分配管理
事業單位企業化管理后，利潤為全部收入與全部支出的差額，即事業結余與經營結余的合計數。優化利潤管理，就必須合理地確認收入與支出，并進行一系列的賬務處理，進而如實反映事業單位的經營成果。企業化管理的事業單位在進行利潤分配時，應按照如下順序：繳納所得稅；支付各項稅收的滯納金和罰款；彌補以前年度虧損；提取法定盈余公積金；提取公益金；如果有投資者，則應當向投資者分配利潤；如有規定，則上交上級主管部門；本單位留存；剩余部分可留存以后年度進行分配。
參考文獻
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摘要:闡述了當代高校會計學專業設置實驗課程的必要性、會計學專業實驗課程開設的現狀、并具體探討了會計學專業實驗課程設置的體系問題。文中提到高校的會計學專業實驗應該開設財務管理實驗,同時,還應增加創新性設計實驗或增加修改缺陷條件的實驗,使學生具有自主解決問題的實際動手能力。
關鍵詞：會計學專業實驗課程創新
1引言
實驗課程可以增強學生的創新能力、動手能力、實踐能力、以及拓展學生的知識面。高等院校的目標和任務就是培養社會需要的人才,隨著時代的進步,經濟的日益發展,社會越來越需要會動手、能分析的預測、決策型、而且會應變的復合型會計人才,因此,在學生進入社會以前,能夠在實驗室進行專業課程的模擬實驗顯得尤為重要,會計學專業的學生進行銀行會計模擬、稅務會計模擬、商業會計模擬等,使學生對實務操作感性認識,以縮短到工作崗位后的適應期。努力建設好管理學科的實驗室是社會發展的需要,是培養人才的需要,也是提高教師科研和教學水平的需要。
2會計學實驗課程設置的現狀
2.1經費緊張、資源匱乏。實驗教學和案例教學都是培養學生綜合運用知識的有效方法。1983年以后,全國的財經院校均陸續成立了自己的財經實驗室,然而,因為場地、經費、師資、實習等條件的限制,使得實驗達不到預期的效果,有些專業實驗課程沒有形成科學的實驗教學體系。現階段的高校會計實驗課程設置還不夠豐富,主要受經費的限制,缺乏專業的信息資源,軟件資源。適用經濟類專業的教學軟件較少、開發經濟類教學軟件的人員不多。
2.2理論課時包含實驗課時絕大多數的會計實驗課時是含在理論課時中的,老師給學生的成績主要是看最后的筆試成績,占總成績的70%,而實驗課程成績是和平時考勤紀律、平時作業在一起的,總共占30%,這是造成學生普遍對實驗課不夠重視的主要原因,也有我國教育體制的問題,造成我們的學生普遍動手能力弱、創新能力差。能否將實驗課單獨拿出來開設,還值得進一步探討。
2.3經濟管理類實驗意識不強一直以來,經濟管理類專業的實驗不如理工科實驗那么受到重視,實驗手段也不夠豐富。所以造成高校激勵機制與管理體制跟不上,實驗教師覺得自己不受重視,心理預期達不到滿足,相關的培訓進修機會也幾乎沒有,從而工作積極性不夠。
3會計學科有關實驗課程開設的幾點構想
會計學科的實踐教育環節必不可少,有課堂習題、課堂案例、專業課程實驗、校內實習、校外實習、社會實踐、社會調查、學年論文、畢業設計(論文)等環節,本文作者僅從會計專業校內課程實驗環節來談。
3.1會計學實驗的設置會計學專業的會計模擬實驗分為三種,單項實驗、階段性實驗、綜合實驗。學生在大一下學期開設《基礎會計學》,開始做單項實驗,比如,練習借款單、產品交庫單、出庫單、現金支票、轉賬支票的填制;階段性實驗室即在學習完薪酬會計后練習工資結算單的填制,學習完企業籌資會計做銀行借款、發行債券的業務處理;學習完成本會計后練習成本計算單的填制;綜合性實驗即在會計學專業學生學習完會計的主干課程,如基礎會計、中級會計、高級會計、成本會計、管理會計、財務管理等課程后進行,在大三下學期安排5周左右的時間進行會計大作業,它需要學生融合所學的會計知識,通過模擬會計做帳,從原始憑證的填制到會計業務的處理,科目匯總表的試算平衡,明細分類賬、總分類賬的填制,到最終出具三張報表,即資產負債表、利潤表及利潤分配表、現金流量表。通過這樣設置會計模擬實驗,能夠達到很好的學習效果,因為會計知識具有連續性的特點,學生通過模擬做帳,一來可以“溫故而知新”,二來“真槍實彈”,學生感覺真正理解了會計循環。要把會計模擬實驗做得最好,還必須充分利用信息技術,如讓學生在4周的手工模擬實驗之后,還利用最后一周的教學安排,在電腦上使用“用友”、“金蝶”財務軟件,或者老師編制的財務操作系統,將前四周的會計業務輸入計算機,讓學生了解財務軟件的操作。筆者將會計學專業的實驗課程列表如表1。
3.2會計學專業實驗課程的內容每個課程實驗必須設計合理、實驗內容清晰、實驗目的明確,真正使學生在動手填制記賬憑證、處理會計業務的過程中得到收獲。
3.2.1基礎會計學的實驗內容收料單、領料單憑證操作是根據采購業務、領料業務進行會計處理,要求學生學會收料單、領料單、發料匯總表的填制;現金銀行存款存取憑證操作的實驗目的是通過根據存、取款、借款、付款等業務進行會計處理,實踐現金銀行存款存取憑證的填制,了解現金繳款單、銀行進賬單,及其現金支票、轉賬支票的填制方法;練習借款單的填制;固定資產核算憑證操作的實驗目的是通過采購業務,學會做會計業務處理、學會固定資產卡片的填制,使學生熟悉固定資產增加、減少及其折表1會計學專業實驗課程一覽表實驗類型實驗課程實驗項目面向年級單項實驗基礎會計學收料單、領料單憑證操作、現金銀行存款存取憑證操作、練習借款單的填制、練習支票的填制、現金繳款單的填制、銷售發票的填制、固定資產核算憑證操作、納稅繳款憑證的操作、產成品交庫單的填制、財產清查憑證操作、練習銀行存款余額調節表的編制大學一年級下學期階段性實驗財務會計企業籌資會計實驗、貨幣資金會計實驗、應收與應付項目會計實驗、工薪會計實驗、存貨會計實驗、投資會計實驗、固定資產會計實驗、無形資產會計實驗、損益會計實驗、現金流量表實驗、合并會計報表實驗大學二年級上學期階段性實驗成本會計學制造費用的歸集和分配、輔助生產費用的歸集與分配、生產費用在完工產品與在產品之間的分配、品種法、分批法、分步法等大學二年級下學期階段性實驗財務管理學資金時間價值與風險分析、企業籌資方式、資金成本和資金結構、項目投資、證券投資、營運資金、財務分析等大學二年級下學期綜合性實驗會計大作業股份制企業綜合模擬實驗大學三年級上學期舊業務的會計處理程序及業務處理過程;納稅繳款憑證操作的實驗目的是通過填制納稅繳款憑證,使學生了解納稅繳款有關手續及會計處理;銀行存款余額調節表的編制是掌握銀行存款的核對方法及其未達帳項的調整。
3.2.2財務會計的實驗內容企業籌資會計實驗包括資本籌資、銀行借款和企業債券的基本理論問題及會計處理;貨幣資金會計實驗包括貨幣資金結算業務和外幣業務的會計處理;應收與應付項目會計實驗,要求學生了解企業會計工作中應收賬款與壞賬損失、應收票據與貼現、應付賬款與應付票據、預收賬款與預付賬款、應交稅金與其他應收、應付、應交項目的基本內容和核算方法;工薪會計實驗要求學生掌握工資總額的組成內容,工資的計算與會計處理,以及職工福利費、工會經費、教育經費等的會計處理;存貨會計實驗要求學生掌握各種存貨收、發的計價及各種核算方法,能從事企業的存貨會計;投資會計實驗要求學生深刻理解投資計價的確認原則,熟練處理投資的會計業務;固定資產會計實驗要求學生掌握固定資產的增加、建設、修理、折舊、租賃以及在建工程的科技核算方法;無形資產會計實驗掌握無形資產的會計處理;損益會計實驗掌握財務成果的形成與分配問題;現金流量表會計實驗要求學生掌握工作底稿法來編制現金流量表,合并會計報表實驗要求學生做抵消分錄,編制合并會計報表。學生通過模擬專項會計業務,最終達到熟練處理賬務的目的,初步掌握財政部頒布的16項準則、《企業會計制度》的內涵。
3.2.3成本管理會計的實驗內容成本管理會計是高等財經院校的一門核心課程,內容繁雜,學生必須親自動手,才能了解成本計算的流程。實驗資料通常以制造業為例,實驗教材的選用應注意案例數字的準確性和方法的多樣性。制造費用的歸集和分配實驗主要要求學生掌握制造費用的幾種分配方法:生產工時分配法、直接工資比例法、機器工時比例法、計劃分配率分配法;輔助生產費用的歸集與分配要求學生掌握常用的分配方法:直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法和代數分配法,重點掌握交互分配法和代數分配法;生產費用在完工產品與在產品之間的分配,合理準確地確定在產品數量,是在產品成本計算的基礎,常用的分配方法有不計算在產品成本的方法、在產品成本按年初數固定計算、在產品成本按其耗用直接材料費用計算、約當產量法、在產品成本按定額成本計算、定額比例法,其中重點掌握約當產量法;品種法是以產品品種作為成本計算對象,歸集生產費用和計算產品成本的一種方法;分批法是讓學生按照產品的批別或購貨單位的訂單來歸集生產費用,計算產品成本的一種方法;分步法是讓學生按照產品的生產步驟歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。
3.2.4財務管理的實驗內容市場經濟條件下,財務管理的核心是財務決策,財務預測是為財務決策服務的,決策成功與否直接關系到企業的興衰成敗,財務管理實驗顯得尤為重要。資金時間價值與風險分析實驗的內容是讓學生掌握一次性收付款項的終值與現值、普通年金的終值與現值、即付年金的終值與現值、遞延年金和永續年金的現值、風險報酬率的計算;企業籌資方式中必須掌握債券的發行價格計算方法、企業資金需要量預測常用的幾種方法:定性預測法、比率預測法、資金習性預測法;資金成本和資金結構實驗重點掌握個別資金成本、加權平均資金成本、資金的邊際成本、邊際貢獻、財務杠桿、經營杠桿、復合杠桿、息稅前利潤2每股利潤分析法等;項目投資中做固定資產更新改造項目的凈現金流量計算實驗、證券投資一節中要求學生做證券投資決策實驗;營運資金一節中做最佳現金持有量實驗、信用條件備選方案的評價實驗;財務分析一節中做企業償債能力分析、營運能力分析、盈利能力分析、發展能力分析等實驗。
3.2.5會計大作業課程實驗大學三年級的學生已經具備一定的會計知識,在會計學主干課程學完后,要求學生獨立完成一整套150筆左右業務的會計處理,綜合了以前所學的會計知識,這些業務還必須涵括財政部頒布的16項企業會計準則,如《借款費用》、《收入》、《投資》、《無形資產》、《會計政策、會計政策變更及會計差錯變更》、《建造合同》、《現金流量表》、《債務重組》、《非貨幣易》、《或有事項》、《關聯方交易》、《固定資產》、《存貨》、《資產負債表日后事項》等,從開賬、填制原始憑證、記賬憑證、填制現金日記賬、銀行日記賬、明細分類賬、總分類賬、編制科目匯總表、銀行存款余額調節表、到最后出具資產負債表、利潤表及利潤分配表、現金流量表。學生通過這套會計大作業能夠得到很好的鍛煉。
3.2.6增設行業會計及創新性設計實驗大學三年級下學期時,應該開設商品流通企業會計、施工企業會計、銀行會計、電力企業會計、交通企業會計等行業會計,以便讓學生將來到社會上縮短適應期,這些課程的課時不宜太多。同時,應增加創新性設計實驗或增加修改缺陷條件的實驗,使學生具有自主實際解決問題的能力。這些還需要會計學實驗室開放的配合,以預約方式或者全階段開放方式開放,學生可以來實驗室選擇自己感興趣的會計內容做實驗。
4結語
高校的會計學教育應該有自己的特色,會計手工實驗教學不能減少。同時,又應該加強計算機會計實驗教學,會計實驗教學的發展趨勢是會計實驗知識化、規范化、綜合化、現代化、社會化,為了適應新世紀會計實驗教學的要求,我們需要建立和健全會計實驗教學的運行機制[2]。會計實驗教學具有連續性、綜合性的特點,它是一個循序漸近的過程,在實際教學中,應該不斷完善會計實驗教學體系。
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【論文關鍵詞】財務經濟;綜合分析;方式方法;問題及討論
對于企業的財務管理來說,首先的一點就是要做好相關的財務分析工作,一般來說,我們進行財務分析是通過對財務報告以及相關的資料為主要依據,在對這些主要依據分析和評估的基礎之上,進而來對整個企業財務的運行狀況及經營成果進行考估,進而分析得出其在財務運營過程中的一些得失,對運營過程中出現的問題作出評價,最終幫助整個企業不斷的改進財務管理工作,同時對相關的經濟決策進行優化處理,在保證重要財務信息提供的基礎上,促進企業整體財務經濟運營的改革和發展。所以,采取什么樣的財務信息分析方法,加強對財務信息分析方法的研究也就顯得尤為重要。
一、對于財務經濟綜合分析的基本認識
財務經濟綜合分析是一個系統化的過程中,在這個過程中我們需要考慮不同層面以及不同利益主體的需求,根據他們需要的不同以及利益出發點的不同來進行全面的權衡和分析。因此,我們在企業進行財務信息在綜合分析的時候,就要全面的進行考慮。具體來說,要注意以下幾點:
1、對于企業這一主體來說,尤其是企業的所有者來說,他們是企業的主要領導者,所以他們最為關注的也就是企業的經濟效益,即投資的回報率。這對于企業來說是尤為重要的問題。相對于一般的投資者來說,他們主要考慮的就是企業的股息以及相關的紅利,這是他們主要考慮的問題。除此之外,我們在進行財務綜合分析的過程中,最為重要的一個主體就是企業控制權的投資者,對于他們來講,著眼的則是企業整體的長遠發展,追求的是企業整體的競爭力以及長遠的利益。
2、在財務綜合分析的過程中,對于企業的債權人,我們要分析它的主要需求及關注點,通常來看,債權人對于其持有債券的安全性和有效性是較為關注的,所以他們較為重視的也就是在發展的過程中,企業所具有的償還債務的能力。
3、就企業經營決策者而言,它是整個企業財務經營的重要主體,所以我們的財務分析要涉及到方方面面的問題,尤其是在企業進行經營管理的過程中,要對經營管理的相關信息詳盡的把握和了解。以便決策者及時的發現問題,同時采取有效對策來進行調整和重新的市場規劃。
所以,我們在進行企業財務信息管理的過程中,在對企業的經濟運營進行考核的時候,需要全面的進行分析,其中我們不僅要及時的了解企業資金占用的使用效率,與此同時還要做好相關的財政收入預測,分析其增長的相關情況,從而更加科學的進行社會資源的配置和管理。當然,更要通過對相關財務信息的綜合分析來查處相關的違規違紀行為,保證資產的安全性和有效性。
二、企業財務狀況綜合分析的內容及方法
以上我們對于企業的財務分析進行了論述,通過相關的分析,我們注意到在企業進行財務分析的過程中需要考慮到不同的利益主體,需要按照不同的財務管理需求來進行各方面的調整和規劃。但是整體概括起來,企業的財務信息綜合分析主要包含了營運能力分析、償債能力分析以及盈利能力分析、發展能力分析四個方面的主要內容。除此之外,還有注意一些的一些問題:
1、關于企業資產與權益綜合比較分析的內容和方法。對于企業資產與權益來說,我們在進行綜合分析的時候,通常需要提前準備好相關的資產負債表,對企業的負債情況進行統計和分析,并且需要以此為主要的依據,進而進行比較分析和結構分析,這些基本的財務分析方法可以幫助我們及時的了解企業資產負債和所有者權益的狀況,例如企業資產總額的增減變動情況及適應情況等。
2、企業財務狀況變動情況分析。財務的變動狀況是我們進行財務綜合分析的時候需要重點考慮的問題,也就是說在這個過程中我們要及時有效的對企業在一定時期之內,其主要的資金來源,當然也包括資金的相關運用情況,以及資產、負債等增減的情況,對于這些變動的情況,我們需要按照科學的方法來進行全面而綜合的分析,重點說明這些資產的主要來源以及去向,對企業資產以及負債的變動合法性和科學性進行概述。
3、關于企業經濟效益的綜合分析。企業在發展以及經營的過程中,需要全方位的了解各個部門以及各個方面的運營狀況,只有在了解了這些運營的情況之后,企業才能夠更加科學的制定相關的財務決策。其中綜合分析的主要內容包括生產、經營以及成本和利潤等,對此,需要全面的把握基本的財務狀況分析,綜合的考慮企業關于資源的投入以及產出比,進而說明整個企業經濟運行狀況。
三、企業財務狀況變動情況的分析方法
企業財務狀況的變動情況是進行財務分析必須要面對的問題,也是財務綜合分析的重點。根據這一要求,也就需要及時的做好對基礎資料的分析,進而制定出財務狀況的變動表。以此來進行財務的分析,說明財務的變動狀況和基本的結構。那么,我們可以采取以下的一些方法:
按照經濟的來源以及用途來編制資金變動表。制作相應的變動表對于企業的財務狀況是一個詳細的說明,同時也是根據企業在一定時期內各種資產和權益項目的增減變化,來把握企業財務的動態。根據這一需求,要做好以下的一些工作。第一,以現金為基礎,進而編制關于財務狀況的變動表。對于這一變動分析來說,主要的就是對企業財務資金流量的分析,我們需要財務綜合的分析方法,對企業資金的來源、運用,以及在這個過程中出現增加、減少的情況進行統計和說明。第二,營運資金的財務變動分析。對于營運資金來說,通常也就是企業凈流動的那一部分資產,該資產是在企業流動資產減去流動負債后的所產生的凈值,我們要做好流動資產以及負債資產的統計,進而制作出凈流動資產的流量表。第三,關于貨幣性流動資產變動情況的綜合分析。對于貨幣流動資產來說,一般其主要的是指變現能力相對較強的,主要包括應收帳款、有價證券及現金以及銀行存款等,這些主要都是貨幣資金的本身。對此,我們需要對這類資金的增減變動的項目進行詳細的記錄和分析。
四、加強企業財務綜合分析應該注意的相關問題及要點
1、根據體制的要求進行有效的規劃和管理。我們知道企業財務資產的分析必須要要一套完善科學的制度作為保障,只有這樣資產的管理才會有章可循,才會按照規定的步驟和程序,有條不紊的開展下去。所以,加強企業資產管理和綜合分析的重點就是要理順體制,明確資產管理職能按照國家對資產管理的相關規定來執行。確保企業資產分析和管理的科學和規范,在這方面,一些省市已經建立“省—市—縣—鄉”四級架構和“財政部門、主管部門、資產使用單位”三級行政事業國有資產管理格局,做到各層次管理主體不缺位、不越位,各司其職、各負其責,共同管理好相關的資產。
2、從細節和基礎做起,不斷的進行改革和發展,最終實現對資產精細管理和綜合分析。一般來說,資產的綜合分析大多較為復雜和瑣碎,因此做好資產分析就要相應的加強基礎管理工作,注重不斷的去完善基礎資料,這也是企業對于資產綜合分析的一個重要的要求。針對于這一問題,我們可以進行全面的清產核資,進而建立起有效的資產數據庫。與此同時可以進行專項的核查,摸清資產家底,建立了全省行政事業資產基礎數據庫。
一、高校會計基礎工作存在的問題
（一）人員配備不合理，未定期輪崗 具體表現在：
（1）目前部分高校會計機構負責人為非會計專業人員，且無會計師職稱者居多，對業務不夠熟悉。（2）會計人員的專業素質不高、知識老化。工作中出現的新業務和新問題，不少會計人員只會按領導的意志辦事，不能依據國家會計法規與制度，進行獨立的職業判斷和實務操作。（3）會計各崗位之間未定期輪崗。一些重要崗位如現金出納崗，十幾年來一直由一人擔任；出納人員無證上崗現象也較多。
（二）會計核算不規范 具體表現在：
（1）原始憑證填制、借用不合規。從外單位取得的原始憑證基本要素填制不齊全：無單位名稱、日期和明細清單，金額大、小寫填寫不完整；差旅費報銷憑證缺附件張數及相關出差事由；已報銷的原始憑證不加蓋現金、銀行收訖、付訖章。部分預借收據缺少分管領導審批；對未入賬的預借票據清理不及時；套寫的發票作廢時未加蓋“作廢”章，更有甚者連存根聯也被撕掉。因對方遺失需補制的原始憑證復印件不履行登記手續；當事人原始票據丟失后，沒有原開票單位蓋有公章的說明。（2）賬務處理隨意性大。記賬憑證的摘要編制不科學，表述不準確；會計科目的登記、糾錯不嚴謹；附件張數不填或計數不準，經常漏蓋經辦人、出納、復核等人的名章。憑證裝訂不及時，憑證封面、側面填寫不完整且未加蓋裝訂人、保管人等名章。結賬不規范：現金日記賬未能日清月結、定期盤庫，盤庫記錄沒有或不完整；銀行日記賬各賬號對賬工作不及時，支票簽發人參與銀行對賬工作；資產賬目不能定期與有關實物核實；計算機生成的總賬、明細賬、日記賬格式不統一，不夠規范。（3）財務會計報告重數據、缺分析編制的財務報告只有執行后的具體數據，而缺乏有力的財務分析，特別是對預算和決算數字相差的具體原因的分析。
（三）內、外監督不到位
隨著高校撥款方式的變更，教育主管部門對高校財務工作的外部監管正在弱化；單位內部的會計、審計人員由于隸屬本單位領導，難于獨立行使會計監督職能，難于抵制一些程序合法而內容不合法的事項，如：部門購買的購物卡發票換開成“辦公用品”、“食品”發票在辦公費中列支；私人的考察費、圖書、出租車發票在科研課題經費中列支等，致使這些不真實、不合法的原始憑證得以報銷。
（四）內部管理制度不全，執行不嚴
部分高校缺乏內部牽制制度、會計工作交接的程序、會計檔案管理制度、資產物資管理等多項內部管理制度；有制度的執行會計專業畢業論文范文不嚴，隨意性較強：（1）財務專用章隨意使用，沒嚴格審批；法人名章和財務專用章由一人保管；（2）現金管理不嚴，庫存與支付均超過限額；（3）計算機操作人員登陸密碼設置過于簡單，未定期更換；操作人員中途離開，沒有及時退出財務系統或設置相應屏保口令；（4）未對重要事項（如操作人、操作時間、內容、故障等）進行記錄，防病毒意識不強，內、外網間u盤隨意插拔；（5）故障的防范和補救措施不到位，會計軟件的修改、升級和硬件更換的審批手續不夠完備。
（五）會計檔案保管不規范
具體表現在：（1）高校會計檔案保管人員對業務不夠熟悉，對檔案的立卷、移交、保管期限、銷毀等不到位。（2）會計憑證、賬簿隨意調閱，不履行必要的登記手續；借閱的檔案自行留下，不及時歸還。（3）只重視紙質檔案的保管、忽視電子檔案的保管；重要的電子檔案未能保存雙份且存放在不同地點，未做到定期檢查和復制。
二、高校會計基礎工作問題成因
（一）高校領導重視不夠
高校的領導多數是教學領域的業務骨干，騰不出精力來抓規范化建設，再加上對會計方面的知識了解不多，誤以為會計工作只是簡單的記記賬，對加強會計規范化建設工作的重要性認識不足，畢業論文忽視了對會計人員的職業道德教育和業務知識的培訓，極大影響了會計人員積極性的發揮。
（二）會計人員不重視自身能力培養
部分會計人員缺乏責任感，學習氛圍不濃，不求上進，法制觀念淡薄，受外界因素干擾不能堅持原則，不能恪守職業道德；另外，會計人員由于長期忽視新知識和會計法規的學習，不重視職業培訓和繼續教育，基本技能下降，遇到新問題缺乏應有的會計職業判斷能力，計算機知識與實務操作技能也跟不上會計信息化發展的要求。
（三）內部管理只重資金，忽視其他
工作重點只放在資金管理上，不重視預算管理、資產管理、財產清查、財務分析、債權債務管理等工作。內審機構獨立性、權威性也不夠，人手少且素質參差不齊，工作難開展，內部監督流于形式，評價職能沒得到有效發揮，使違法違紀行為有可乘之機。
（四）外部監管薄弱
外部監督來自兩個方面：（1）來自上級主管部門。因部門人員少，業務忙，對高校會計基礎工作未能較好地負起定期指導、監督、檢查的職能。（2）來自社會中介機構。因不規范的執業環境和不正當的業務競爭，會計事務所對高校的審計避重就輕，浮于表面，未能深挖分析實質問題、實現有效的社會監督。
三、高校會計基礎工作規范化建設改進對策
（一）加強領導，強化管理
領導重視是實現會計基礎工作規范化的重要保證。因為從領導做起，會計人員才能以更嚴厲的制度來取得真實、完整、無誤的原始憑證，并真實的記錄賬簿、規范地填制報表。從源頭上控制，為會計數據的真實性提供保障。單位負責人要定期聽取財務部門的匯報，支持和保障會計人員依法行使職權，督促財務部門加強規章制度建設和基礎管理，并能公正、嚴肅處理違法違規行為，要提高會計人員的職業道德，采用多種方式為規范會計基礎工作創造良好的條件。
（二）培養會計復合型人才，建立規范化基地
鼓勵會計人員參加繼續教育培訓，會計人員不僅要學習新的法律法規、規章制度以及先進的財務管理理念，還要掌握會計信息化的新知識、新技能，努力成為復合型人才；會計人員之間也要定期交流經驗，探討工作中出現的問題。條件允許的情況下，可在高校系統內建立會計基礎工作規范化示范基地，以實物的形式展示會計基礎工作規范化標準，給新會計從業人員提供一個學習、工作、交流互動的平臺，并組建專家隊伍跟蹤監管指導。
（三）完善管理制度，規范財會秩序
各高校要建立內部會計管理體系，明確單位法人對會計工作的領導職責，明確會計機構負責人的職責權限。同時各高校應結合實際，健全內部會計管理制度：如會計人員崗位責任制度、會計
--> 工作崗位輪換辦法、會計事項授權批準制度、賬務處理程序、內部牽制制度、預決算管理制度、預決算執行情況考核辦法、現金管理條例、票據管理、國庫集中支付管理、財務分析制度、會計電算化管理制度、會計檔案管理、資產物資管理等多種制度、辦法。制度是實現會計基礎工作規范化的機制保障，各部門應相互配合，采取多種措施，定期對各項內部會計管理制度的落實情況進行檢查，發現問題及時整改，使單位的會計基礎工作有制可依、依制而行，且及時更新完善，保證各內部規章制度全面貫徹落實。從而使會計基礎工作規范化，實現財務管理向業務領域更深、更廣層次的延伸，使整個財會機制高質量地有序運轉。
（四）健全體系監督，強化信息反饋
監督體系應由政府的監督部門、中介組織和高校內部會計監督三種內外形式構成，主要監督高校經濟活動的合法、合理性以及會計資料的真實性、完整性，三形式應相互配合，力求事前、事中、事后監督到位，使監督貫穿于高校整個經濟活動中，確保學校經濟在法規約束下按國家政策運行。此外，還應建設內網進行動態監督管理，使用信息化手段進行數據采集與處理，改變各部門信息相互獨立的現象，提高會計核算的時效性和工作效率；同時要規范信息的輸出管理，遵循相互制約、安全保密的原則，形成良好的內控環境。
加入 WTO后， 我國承諾 5 年內開放國內銀行業市場，并在2006 年 12 月 11 日正式全面開放銀行業市場，銀行業的全面開放對于我國的銀行業來說一把雙刃劍，帶來巨大機遇的同時，也充滿著嚴峻挑戰。隨著金融體制改革的不斷深入，我國銀行業發生了極大的變化，其管理體制、管理方法得到了很大提高，我國銀行逐步的與國際接軌，為經濟發展做出了重要的貢獻。然而，值得注意的是，一方面，花旗銀行、德意志銀行等國外金融機構越來越多的進入我國資本市場，這些銀行憑借著雄厚的資本，成熟的管理體制，高效率的經營模式等優勢，滲透到各種金融業務，逐步占領我國金融市場，這使得我國商業銀行面臨的競爭更加激烈；另一方面，銀行客戶在逐漸成熟，需求也日益多元化和高層次化，這些都將對我國商業銀行提出更高的要求，加劇銀行間的競爭。因此，研究分析我國商業銀行的績效與競爭能力，并進一步探討提升績效與競爭力的有效措施與對策，以促進我國商業銀行持續穩定健康發展，具有積極的現實意義。
二、文獻回顧
銀行績效反映著銀行的綜合實力，其好壞直接決定著銀行的核心競爭力高低。績效考核不僅是銀行對一定階段經營管理狀況和戰略執行的檢驗和價值判斷，同時其制度設計本身也反映了銀行在特定時期的經營發展理念。縱觀國內外一些學者對銀行績效的研究的文獻，大多數學者主要用SFA（隨機前沿面分析法）、DEA（數據包絡分析法）、DFA（自由分布分析法）、BSC（平衡計分卡）、CAMEL評價方法、EVA等分析方法，從安全性、流動性、盈利性、成長性等方面對銀行的經營績效進行研究。Avkiran’s （1999）以1986年到1995年間澳大利亞的銀行數據為研究樣本，運用DEA對其進行實證分析，認為隨著時間推移，銀行的經營績效也在緩慢提升。Lawrence Fogelberg和John M.Griffith（2000）通過對商業銀行管理層持股與EVA的關系研究得出管理層持股對EVA的提升有促進作用。國內學者李寧（2006）利用DEA方法，從營運能力、獲利能力、增長能力三方面，對我國商業銀行2000年～2003年的相關指標數據，分析表明我國商業銀行效率水平整體較低，已上市商業銀行效率高于一般的股份制商業銀行，高于國有商業銀行，尤其在營運能力和增長能力方面，國有商業銀行亟待提高。盧瑜、張筱峰（2005）和唐軍（2009）等人結合我國銀行的經營數據，運用主成分分析法和層次分析法對其進行分析，得出銀行在經營績效中的總體實力。胡騰宇（2010），上官飛，舒長江（2011），侯繼明（2011）運用因子分析法分析各銀行在經營安全性、盈利性、流動性等方面的的差異，給投資者提供一定的參考建議。本文選用主成分分析法和因子分析法來研究我國上市商業銀行的綜合績效。
二、實證分析過程
（一）數據來源 綜合考慮到數據來源的真實性、全面性、可獲取性，本文以我國16家上市商業銀行2011年公布的半年報告數據為實證分析的對象，這16家銀行分別為：招商銀行、寧波銀行、深圳發展銀行、民生銀行、南京銀行、中信銀行、華夏銀行、光大銀行、興業銀行、北京銀行、浦發銀行、中國銀行、農業銀行、工商銀行、建設銀行、交通銀行。各大銀行的各項績效指標是根據巨潮資訊網公布的2011年半年報整理而得。
（二）指標選取 本文在總結國內外關于銀行績效研究成果的基礎上，綜合考慮我國上市商業銀行實際經營情況，從銀行的市場價值、償債能力、發展能力、盈利能力、安全能力等五方面進行績效評價指標的設計，其中選取了總資產報酬率（X1）、成本收入比（X2）、平均凈資產收益率（X3）、資產負債比率（X4）、流動性比率（X5）、最大單一客戶貸款比例（X6）、不良貸款率（X7）、資本充足率（X8）、核心資本充足率（X9）、存貸比率（X10）、拔備覆蓋率（X11）、凈利差（X12）、凈利潤增長率（X13）、基本每股收益（X14）、每股凈資產（X15）等15項指標。以上15項指標存在正指標、反指標和適度指標，其中X7為反指標，X7越低，資產流動性越強，銀行盈利水平越高，資金營運越安全；X5、X10為適度指標，一般而言，銀行認為流動性比率為2、存貸率為0.75時為最佳值。針對這種情況，為了避免量綱和數量帶來的影響，確保能夠更準確的反應各數據之間的相關性，必須對原始數據矩陣X進行標準化，標準化后得出新的矩陣X*，從而對新矩陣X*構建相關的系數R。
（三）因子分析 利用軟件SPSS18.0對標準化后的指標數據進行KMO檢驗和Bartlett’s Test，得出其KMO值為0.61>0.6，Bartlett球型檢驗的P值為0.00
依據主成分分析和因子分析的基本原理，運用SPSS18.0對指標數據進行主成分分析和因子分析，可以得到相關矩陣R的特征值、方差貢獻率和累計方差貢獻率，根據特征值大于1的原則，提取了五個公因子，這五個公因子的累計方差貢獻率達到84.128%，表明15個指標的大部分原始信息丟失的比較少，具體如表1所示。
在計算原始指標數據的初始載荷矩陣時，我們發現各個因子沒有能夠很好的解釋其所代表的經濟意義，為了能夠找出更好對因子進行解釋，接著對數據進行方差最大正交旋轉，在旋轉第 7 次迭代后收斂，得到的因子載荷陣如表2所示。
提取方法 ：主成分。旋轉法 ：具有 Kaiser 標準化的正交旋轉法。a. 旋轉在 7 次迭代后收斂。
從以上因子載荷陣中可以看出，第一個公因子在基本每股收益（X14）、每股凈資產（X15）上有較大的載荷，稱之為市場價值因子；第二個公因子在資產負債比率（X4）、最大單一客戶貸款比例（X6）、存貸比率（X10）上有較大的載荷量，稱之為償債能力因子；第三個公因子在總資產報酬率（X1）、平均凈資產收益率（X3）、凈利差 （X12） 上有較大的載荷量，稱之為盈利能力因子；第四個公因子在成本收入比（X2）、凈利潤增長率（X13）上有較大的載荷量，稱之為發展能力因子；第五個公因子在流動性中（X5）上有較大的載荷量，稱之為安全能力因子。
根據表3因子得分系數矩陣，得到五個公因子得分模型：
F1=0113X1-0.019X2-0.166X3-0.132X4+0.019X5+0.010X6-
0.297X7-0.042X8+0.158X9+0.08X10+0.169X11-0.086X12-0.053X13
+0.286X14+0.291X15
F2=-0124X1-0.099X2+0.085X3+0.241X4+0.073X5+0.261X6-
0.056X7-0.092X8-0.395X9+0.213X10+0.068X11-0.034X12+0.094X13-0.145X14-0.174X15
F3=0341X1-0.036X2+0.259X3-0.021X4-0.007X5-0.032X6+
0.031X7-0.295X8+0.041X9+0.025X10+0.016X11+0.297X12+0.091X13+0.097X14-0.065X15
F4=-008X1+0.456X2-0.107X3+0.12X4-0.01X5-0.105X6+
0.245X7+0.017X8+0.056X9-0.145X10-0.075X11+0.279X12+
0.345X13+0.093X14+0.141X15
F5=-0039X1+0.06X2+0.054X3-0.221X4+0.809X5+0.097X6-
0.239X7+0.118X8-0.071X9+0.239X10-0.163X11+0.084X12+0.05X13
-0.075X14-0.055X15
將樣本數據代入上述因子得分函數中，得到各大商業銀行五個個因子的得分，而從表1得知5個公因子的方差貢獻率，從而可以計算出各的銀行的綜合得分，其公式為：F=0.23153F1+0.21703F2
+0.17408F3+0.13875F4+0.07988F5。16家上市商業銀行績效各項因子得分以及綜合得分排列如表4所示：
三、結論與建議
（一）研究結論 從表4中可以看出，深圳發展銀行的綜合得分最高，其中它的市場價值F1、償債能力F2、發展能力F4排名均在同行業內前三名，說明深圳發展銀行在我國上市商業銀行中的整體經營績效最佳，具有較強的競爭力和發展力。綜合得分排名第二的是中信銀行，其安全性F5能遙遙領先于其他銀行，盈利能力略微偏弱，但總的績效優勢還是比較明顯，穩占排名前二。接下來的是招商銀行，盡管償債能力和安全能力水平中等，但其市場價值和盈利能力均排名第一，說明招商銀行的獲利能力較強。縱觀表4，不難發現國有銀行的市場競爭力和發展能力遜色于新興小型銀行，發展歷史較久的工農中建交五大國有銀行各方面的能力均亞于一些新興銀行，由此導致五大行的綜合經營績效相對較弱。
此外，我們還以通過5個公因子的方差貢獻率得知，對銀行整體經營績效起著關鍵作用的是市場價值，這一因子對方差的貢獻率達到23.153%，這一指標最能反映我國銀行的投資價值；其次，銀行的償債能力因子對方差的貢獻率也達到了21.073%，體現了銀行經營的整體實力；再次，盈利能力對方差的貢獻率為17.408%，稍落后于市場價值和償債能力，這說明銀行的管理理念由 以“利潤”為核心的管理向以“價值”管理轉變，管理理念逐步向國際接軌。最后，發展能力和安全能力反映了銀行的未來發展潛力及其可能帶來的價值，對投資者做決策有很重大的參考價值，因此，投資者做決策時要綜合考慮上述五方面的因素，力求作出最合理的決策。
（二）相關建議 “知己知彼，方能百戰百勝”，銀行業的競爭也是如此，我國銀行要想在競爭白熾化的經濟環境中生存和發展壯大，必須認清自己的現狀，發現自身存在的問題，找出解決問題的對策，揚長避短，這樣才能提高在市場中的競爭力。我國上市商業銀行可通過以下方面努力：
一是深入貫徹落實以“客戶為中心”經營理念。加快自身經營轉型，轉變業務發展方式，努力提升核心競爭力和價值創造力，顧客是上帝，顧客是利潤的主要源泉，銀行業可通過對客戶市場進行細分，明確服務對象，不斷滿足客戶多元化、高層次的需求來實現。
二是精簡規模，實現規模經濟。目前，我國銀行業內還是存在規模不經濟的現象，尤其是國有銀行，存在著一些功能類似和重疊的機構，這大大增加了支出成本，形成了不必要的資源浪費。銀行應該應集成和壓縮功能重疊或類似的機構，減少經營過程中不必要的開支，提高辦事效率，使其能夠達到規模經濟的狀態，提高綜合經營績效。
三是積極推動業務創新。在同質化日益嚴重、競爭越發激烈的經濟環境中，創新己經成為銀行提高盈利能力和經營績效的原動力之一。一方面，我國銀行可以引進、吸收國外銀行的創新成果，并在此基礎上，結合本國銀行的實際情況大膽的進行創新；另一方面，要不斷的豐富自己的產品，加快銀行電子化建設，完善信息和銀行業務網絡，發展電子銀行業務，創造科技優勢，以更好地參與國際競爭。
參考文獻：
[1]李寧：《基于DEA的我國商業銀行績效評價研究》，大連海事大學2006年碩士學位論文。
[2]上官飛、舒長江：《基于因子分析的我國上市銀行財務分析與評價》，《經濟問題》2011年第11期。
[3]盧瑜、張筱峰：《主成分因子分析法在上市銀行績效評價中應用》，《特區經濟》2005年第10期。
[4]謝霏：《基于因子分析的我國上市銀行財務分析與評價》，《經營管理者》2011年第8期。
【摘論文要】:文章通過將會計分析方法有效的應用于貸款貸前調查和貸后管理的全過程，尋找防范會計信息失真的方法，從而揭示企業真實的經營狀況和償債能力，為貸款的發放和貸后管理提供有力的決策依據。
信貸風險管理是商業銀行和非銀行金融機構經營管理的一個重要組成部分，而信貸風險的識別是進行風險管理的第一步。信貸風險是客戶違約行為形成的一種風險，違約即指客戶沒有對到期債務按契約償本付息。隨著經營環境的不斷變化和競爭的日益激烈，商業銀行和非銀行金融機構的信貸風險越來越大。在此，作者從會計的角度對商業銀行如何做好信貸風險的控制進行初步探討。
一、貸前調查階段企業會計資料分析
在貸款人貸款前，必須對擬貸款的企業的會計資料進行有關信用情況和償債能力的審核和分析。為了保證分析的全面性，會計資料的來源可以有多種渠道，以便相互印證，提高會計資料的客觀性和完整性。
1.對擬貸款企業的經營特點、資本充足、償債能力、抵押品、經濟環境等五個方面進行調查了解。經營特點指企業的信譽，即企業履行償債義務的可能性，這一點被視為企業信用品質的首要因素；資本指企業的財務實力，表明企業可能按時償還債務的背景；償債能力指企業償還債務的能力；抵押品指企業無力償還債務時能夠被用作抵押的資產；經濟環境指可能影響企業償還債務的經濟環境。貸款人可以通過這五個方面的分析，決定貸與不貸、貸多與貸少。
2.企業償還債務能力的會計報表分析。方法一是一種定性分析，因此還必須輔以會計報表的定量分析，以便進一步加強對信貸風險的防范。
(1)資產負債率。該指標反映債權人提供的資金占企業總資產的比重，表明企業負債經營程度及債權人的債權保證程度。商業銀行從貸款安全角度出發，可以設立一個資產負債率的信貸警戒線指標，如60％，對高于這一指標的企業進行貸款時要特別注意。
(2)固定資產與長期負債比率。該指標反映企業的固定資產（凈值）與其長期負債之間的比率關系，從商業銀行的角度，該指標以大于1為妥。這表明企業的固定資產凈值足夠用來擔保其長期債務，商業銀行貸款風險較小。
(3)流動比率。該指標是企業流動資產與流動負債的比率，因為商業銀行對企業的貸款有相當一部分是流動資金貸款，所以要利用這個指標分析。為更客觀地反映企業的短期償債能力，必須計算速動比率，即將流動資產中變現能力較差的存貨等剔除后計算速動資產與流動負債的比率。
(4)現金債務總額比率。該指標是經營活動現金凈流量與負債總額的比率，反映企業承擔債務能力，比率越大，企業承擔債務能力越強。如果現金債務總額比率為10％，說明企業最大的付息能力是10％。
3.CART結構分析法。該方法采用四個財務比率作為分類標準，即現金流量對負債總額比率、留存收益對資產總額比率、負債總額對資產總額比率、現金對銷售總額比率。按照CART方法，這四個指標分別屬于不同的級別，其中現金流量對負債總額比率屬于一級指標，留存收益對資產總額比率和負債總額對資產總額比率屬于二級指標，現金對銷售總額比率屬于三級指標。這四個財務分析指標按照級別組成一個分類回歸分析樹，每個指標根據一定的方法確定一個臨界值，從而進行分析。
二、貸后管理中的會計分析
貸款人決定了信貸對象和信貸額度后，就可以與企業簽訂貸款合同，發放貸款，進行相應的會計核算和監督。在貸款人會計核算中可以采用謹慎性原則，將可能發生的損失與費用預先估計入賬。商業銀行在提取各種準備金的同時，要定期編制應收貸款人貸款的賬齡分析表或應收貸款一覽表，從中發現哪些貸款還處在安全期內，哪些貸款處在可能收不回來的危險中，從而確定相應的催收措施。
在對貸款對象償債能力和盈利能力進行分析時，一定要特別注意對貸款對象利潤質量的分析。利潤質量包括企業利潤的真實性和實現利潤的優劣程度。后者又可以分為短期利潤質量和長期利潤質量兩個方面。短期利潤質量是從一個會計期間判斷企業按照權責發生制原則實現的會計利潤的變現能力，它代表按照權責發生制原則實現的會計利潤與現金流量之間的差異程度。長期利潤質量是指企業各期利潤持續穩定增長的能力，強調利潤的穩定能力和可持續能力，它主要受會計政策的穩健程度、利潤構成以及諸如研究開發費用等特殊費用項目因素的影響。在對利潤構成進行分析時，我們首先應當關注營業利潤在總利潤中的比重和變化趨勢。營業利潤應當在凈利潤中所占比重較大，否則說明企業利潤構成不合理，其長期利潤增長趨勢也就不夠穩定，長期利潤質量自然不高。
三、會計信息失真的防范
對于做好信貸風險控制，真實掌握企業的經營狀況，發現會計信息的失真無疑是至關重要的。會計差錯和會計舞弊是會計信息失真的主要表現形式。
1.觀察企業環境，從非財務因素中尋找突破口。需要選擇不同時機，分別與企業中的負責人、采購員、財務人員以及相關人員進行交流，了解企業生產形勢、生產能力、原輔材料來源、銷售形勢，用工狀況、職工工資、福利待遇等情況，并根據了解的情況進行綜合分析，從中掌握第一手資料。
2.實地查看，賬實核對，尋找突破口。不僅要注重賬面數據的真實性，核查是否賬賬相符、賬證相符、賬表相符，更不能忽略"賬實"是否相符。
3.從會計報表間的勾稽關系，對比分析企業歷史和同行業的會計報表中尋找突破口。即要查驗報表所披露信息的真實性和合理性。通過審核會計報表間的勾稽對應關系，同一財務報表項目之間的勾稽關系如"資產＝負債十所有者權益"的靜態平衡關系、"利潤＝收入-成本(費用)"的動態平衡關系，主表與明細表之間的勾稽關系；縱向分析企業歷年來的會計報表，橫向分析同行業的會計報表，比較容易發現問題。
4.認真剖析現金流量表能識別虛假破綻。認真剖析現金流量表，能夠識別虛假破綻。現金流量表反映了現金流的來源與去向，比資產負債表和損益表更真實地反映了企業的盈利能力、償債能力和營運能力。通過分析現金流量的結構，可以識別企業的現金流主要來源于經營活動，還是依賴于投資和籌資。通過現金流量的趨勢分析，可以識別企業的盈利質量。通過分析現金流量的比率，可以識別企業剔除虛擬資產后的真實償債能力。
5.關注會計報告相關資料。關注會計報告相關資料是有效識別會計虛假的方法之一。認真閱讀企業會計政策、會計方法的說明，尤其是收入確認、存貨計價、投資的核算方法、合并報表、各項資產減值準備的計提、所得稅會計的處理方法，會計政策、會計估計變更、會計差錯更正對利潤的影響，資產負債表日后事項的說明，關聯關系及其交易的說明，資產轉讓及其出售的說明，企業合并、分立、重組、對外擔保、涉及的訴訟，經營戰略調整等等有關的文件決議資料，從中查找高風險領域。
綜上所述，控制商業銀行和非銀行金融機構的信貸風險是一項復雜的系統工程，而有效利用會計方法無疑是其中至關重要的一個環節，通過對企業所有會計信息的全方位、多方法進行收集、整理、分析、歸納，從而揭示企業真實的經營狀況和償債能力，為貸款的發放和貸后管理提供有力的決策依據。與此同時，為更好的發揮會計分析的作用，也需要我們所有從業人員在不斷提升自己會計水平的同時，不斷的去發現和運用好會計分析方法，以提高其科學性、有效性。
參考文獻
關鍵詞：財務信息化 財務管理信息系統 設計
1 A公司財務管理現狀
目前，A公司已應用了單機運行的小蜜蜂財務管理軟件，基本解決了手工核算的問題，基本取消了手工記賬，一定程度提高了會計工作水平。但現用的財務會計軟件無法實現數據集中，導致工作中出現下列問題：
①不利于系統內共享數據信息。②舊的核算信息系統只包括簡單的財務核算處理等功能，其它的業務還需手工進行處理。③無法實現各級核算單位財務信息的實時共享，不能實現會計報表自動匯總。④不能實現財務報表數據與財政部門相關軟件進行接口。⑤不能實現全A公司系統資產信息的集中管理。⑥難以實時監控下屬分公司、子公司的財務收支狀況，全公司財務資料分散存放和管理。⑦財務預、決算工作是一件工作量大而且很頻繁的事情，對預算的執行監控也缺乏有力的工具。
2 A公司財務管理信息系統需求調研
為加快A公司財務管理信息系統的建設進程，明確財務管理信息系統的具體實現功能，筆者參與對A公司涉及財務管理工作的部門和部分下屬單位進行了財務管理信息系統需求調研工作。調研對象涉及到A公司高層管理者、中層管理人員，財務相關部門、基層財務部門操作人員。調研內容涉及：企業基本情況（軟硬件環境）、基礎數據管理、總賬會計、報表、合并報表、出納管理、固定資產管理、薪酬績效管理、資金管理、預算管理、購銷存管理。
通過調研及反復討論，A公司擬建的財務管理信息系統包含如下11個功能模塊：
2.1 總賬管理 總賬系統提供包括憑證處理、賬簿報表查詢、期末結轉等日常全部財務核算功能，并與預算管理、固定資產系統、資金管理系統等各業務系統一體化集成。
2.2 固定資產管理 固定資產管理子系統包括全類別的固定資產的管理，基本功能模塊包括：車輛管理、資產折舊管理、資產增加、資產卡片管理、實現卡片的登記、打印、資產變更、資產部門變動、資產調撥、盤點、處置、增值減值、資產清查、資產查詢、資產分析等全生命周期的管理活動。
2.3 現金管理 現金管理系統要實現公司日常出納業務的處理功能，提供公司出納人員所需要的現金和銀行日記賬、銀行對賬、出納復核記賬等實用功能。
2.4 報表合并 合并報表應適用公司處理多組織架構下的報表匯總，以及公司內部的內部往來的財務處理。
2.5 全面預算管理 全面預算管理系統功能包括公司預算管理、預算編制、預算調整、預算執行過程的管理和監控、多維預算查詢與預算執行分析等。
2.6 集團內部審計 以公司財務信息化建設為基礎，實現審計資源管理、審計作業管理、審計成果管理的信息化。
2.7 資金管理 資金管理系統應完成公司及下屬機構實現資金高度集中的收支兩條線管理模式，以財務為核心，對憑證、資金結算存款、票據、資金報表、資金分析與監控等進行一體化管理。
2.8 財務分析 財務分析系統功能要求系統為不同人員提供不同的信息、對公司業務多維度分析，同時提供資產結構分析、會計報表速查等功能。
2.9 購銷管理 該功能模塊應包括采購、存儲、銷售、成本控制于一體，滿足公司統一采購、銷售的要求。
2.10 薪酬管理 薪酬管理模塊要求系統應支持多種工資核算模式、工資核算的分類管理、支持多種業務數據作為工資發放的依據、工資分次發放和銀行業務要求等功能。
2.11 工程項目管理 本次信息系統設計中的工程項目管理應包含、項目的成本和預算管理、項目的資金管理、項目的結算與關閉、基于項目的信息統計分析功能。
3 系統開發環境、開發工具及編程語言
A公司財務管理信息系統選擇Microsoft Windows XP Professional為操作系統，Microsoft Visual 2005，PL/SQL Developer為開發工具，JavaScript，HTML為開發語言。數據庫采用Oracle 10G企業版，備份軟件采用IBM Tivoli存儲管理系統。
4 公司財務管理信息系統運行及效果評價
A公司財務管理信息系統的運行旨在打破傳統分散式財務管理模式，在公司財務工作的各個方面提高管理水平。A公司財務管理信息系統分為兩階段開發，第一階段的主要任務是實現總賬管理、固定資產管理、現金管理、報表合并、全面預算管理、集團內部審計、資金管理和薪酬管理8個功能模塊，余下的財務分析、購銷管理、工程項目分析，將在第二階段進行開發投入使用。
目前，A公司財務管理信息系統第一階段開發基本完成并投入使用，現階段的主要工作是對現有的系統進行評價，以便于找出存在的問題或漏洞，達到對系統進行調整修正的目的。
筆者結合A公司財務信息化的實際建設情況，從信息系統及財務工作的角度對A公司第一階段開發出來的財務管理信息系統進行綜合評價。
4.1 從信息系統角度評價 結合A公司財務管理信息系統第一階段開發運行實際情況，評價結果如下：
戰略適宜度方面。A公司財務管理信息系統采用統一規劃、集中管理的思想，在公司內部實現財務信息資源的高度集中和共享，同時為公司領導制定決策提供財務方面的支持。
應用適宜度方面。第一階段開發的財務管理信息系統涵蓋了A公司財務工作的大部分內容，公司財務管理工作得到廣度和深度的延伸，為下一階段的開發奠定了基礎。
投資適宜度方面。軟件、硬件方面的投入原則為合理安排、物盡其用，避免資源浪費。目前，該系統運行時間不長，經濟價值還沒有完全凸顯出來，隨著公司的發展，財務管理信息系統的價值會逐步體現。
資源匹配適宜度方面。目前A公司現有的服務器為Windows 2003 Server，訪問系統的用戶基本上全部使用Windows操作系統，財務管理信息系統選擇的是Oracle數據庫，以J2EE為開發平臺，較好地實現了匹配。但是在系統運行后需要培養一批專業的系統維護人員，增加了人力資源成本。
組織文化適宜度方面。由于A公司財務信息化建設在兩年前就開始準備，本次系統開發屬于財務管理信息系統的第一階段，為財務管理信息系統的分步實施、全面鋪開留有一定空間，因此本次財務管理信息系統得到了各單位和員工的廣泛支持。
靈敏度方面。軟件的效率和穩定性較好，且公司在硬件和網絡建設方面的投入標準比較高，涉及范圍比較廣。公司與下屬單位之間信息反饋速度大大加強，財務決算速度也明顯提高。
4.2 從財務工作角度評價 如前所述，之前使用小蜜蜂軟件帶來的一系列問題，在新的財務管理信息系統中都得到了一一解決。
①財務數據集中有利于系統內共享數據信息，有效避免了費時、數據不準確等問題。②主要功能模塊已實現了電算化，很大程度地減輕財務人員的工作量。③新系統實現了各級核算單位財務信息的實時共享與公司全系統會計報表自動匯總功能。④實現了A公司整個系統資產信息的集中管理與財務報表數據與國資監管部門相關軟件進行接口的工作。⑤有效地實時監控A公司下屬各公司的財務收支狀況，全系統財務資料存儲和管理。⑥改進了財務預、決算工作。⑦對A公司高級管理人員決策方面的支持顯著提升。
5 研究結論
通過研究發現，A公司自行設計開發的財務管理信息系統能有效地解決財務工作中的實際問題，但是也存在一些財務信息化過程中容易出現的通病，例如，信息化工作無法全面鋪開、財務人員操作不熟練、技術力量單一、對系統的使用停留在表面等問題，只有正確樹立財務信息化觀念，不斷提高人員素質，不斷總結實施過程中的問題，不斷思考下一階段的系統開發任務，才能使得A公司財務信息化的道路越走越遠。
參考文獻：
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論文摘要： 當前，越來越多的企業集團采取了以資金集中管理為核心的新型財務模式，然而，這一模式卻仍然存在一些弊端和局限性。本文主要分析了目前我國企業資金集中管理中所面臨的主要問題，并初步提出相應的對策。
一、
資金集中管理的內容
資金集中管理主要是針對大型公司（企業集團）的資金管理策略。它要求企業充分利用企業集團資金規模大的優勢，強化和集中資金管理，實行統一管理、統一調配的模式，從而更好的發揮資金在企業管理中的重要作用。
企業集團資金集中管理內容有：一是集中管理閑置資金，即集團公司依托財務公司或者單獨成立結算中心，具體負責資金集中管理工作。這就要求分公司在財務公司或結算中心確定的結算銀行開設賬戶，并按集團公司要求將資金存入該賬戶，而后集團公司統一核定各分公司最高存款余額，對于超過核定存款余額的資金，由財務公司或結算中心通過銀行網絡進行歸集，并有計劃地調劑給需要資金的分公司使用。二是集中管理銀行賬戶，即分公司統一在財務公司或結算中心確定的結算銀行開戶，并且其開立銀行賬戶必須經集團公司批準，防止企業亂開戶，逃避監管。三是集中管理融資，即集團公司將分公司銀行貸款、融資權和對外擔保權進行統一管理，有效控制資金風險。
資金集中管理體現了集權管理思想，可以保證在集團內迅速而有效地運作和調節資金，并使這些資金的運用最優化，使企業集團能夠準確、及時地掌握資金的分布、存量、流量和流向，從而有效地支撐企業集團的財務分析和戰略決策。
二、
資金集中管理面臨的主要問題
盡管資金集中管理對企業集團而言有著重要的積極意義，但是我國在這一方面還面臨一些不容忽視的問題。
1、 管理方面的缺陷
首先，由于各個分公司的業務情況不同，往來款項錯綜復雜，甚至有些往來款中還混雜著許多能夠逃避預算外資金管理的隱性收入，這就使總公司對分公司支出的合理性和發票的真實性難以把握。很多企業僅僅將票據手續是否完備以及票據格式是否規范合法作為是否準予報銷的依據，而忽略了票據內容的真實性，這樣就很難實現賬實相符。
其次，對于費用開支，相當一部分企業集團難以把握，并且因為各個分公司經營范圍的不同，而不能確定一個統一的、可行的審核標準。這樣極容易造成一些分公司巧立名目，雖已發放福利、補貼和獎金。
此外，由于責任定位的不明確，許多分公司的財務負責人會將錯誤轉移到總公司的財務部門，因而給總公司帶來較大的壓力。同時，分公司財務負責人也會因為違法行為能夠逃脫法律制裁而愈加喪失應有的責任心，從而會產生更大的失誤。
2、 分公司與總公司的目標背道而馳
資金集中管理的目的是提高資金的使用效率，然而，假若集團總公司對分公司缺乏必要的支持和引導，對分公司的業務拓展和發展沒有大的影響力或幫助，那么分公司就會缺乏對集團中心的認同感，集團公司也會缺乏管理權威。這樣，即使集團公司大力推行集中管理，分公司行為也極有可能會與此背道而馳。
目前我國一些企業集團中總公司與分公司之間并沒有實質上的資產紐帶或資金紐帶關系，而是靠行政的力量來維系集團的運行，因此總公司對子公司管理的強化在子公司看來很有可能是對自己的利益的剝奪和侵犯。這樣就以容易出現分公司與總公司之間的目標出現分歧，以至于資金集中管理難以進行下去。
3、 相關法律制度的制約
在當前的狀況下，企業集團總公司對其分公司的資金集中管理缺乏明確的法律依據。
集團總部對資金進行集中并不是無償的，而是需要支付一定的利息，這實際上是一種資金借貸行為。但是我國現行《貸款通則》的第二十四條對貸款人的資格做出了明確規定，即“貸款人必須經國務院銀行業監督管理機構批準經營貸款業務，持有國務院銀行業監督管理機構頒發的《金融許可證》，并經工商行政管理部門核準登記。”也就是說，目前我國的法規禁止企業之間直接相互借貸的行為，總公司和分公司之間必須通過金融機構作為中介才可以進行資金有償集中和內部調劑余缺。這就對企業集團進行資金集中管理帶來了一定的風險，從而限制了這一財務管理模式的發展。
三、
改善資金集中管理的方法
1、 科學的集權與分權
資金集中管理應達到既能集中，又能調動和發揮下屬企業的積極性的目的。因此，一方面，企業集團應該重點監督和管理重大投融資、擔保和賬戶，同時還要堅決控制不合理資金支出。對于分公司預算外資金，則支付必須向企業集團履行必要的報批手續后才可比準。而另一方面，企業集團應當賦予分公司適度的資金自主管理權限，以調動其積極性。如一定限額內的投資權和采購自主權、日常資金調度權等。分公司在財務公司的存款可以采取報賬制，只要符合相關規章制度，原則上就能夠支配和使用。
2、 提高管理水平
首先，要制定一套統一的、切實可行的經費支出標準，并在各分公司間統一執行。對于預算呢得支出，企業集團準予報銷；而對于超出財務制度標準而又合理的支出，在分公司進行詳細說明并經該分公司負責人審批后方可給予報銷。除此之外，對未經財政、人事部門批準的情況下就再分公司系統內部執行的有關獎金、津貼等開支，企業集團不予支付。
其次，要建立并逐步完善資金集中結算平臺的功能。如資金分析和查詢功能，做到能實時查詢集團公司及下屬分公司資金及其增減變動情況，有效監控資金收支情況，及時發現存在的問題，提高控制效果。
第三，要實施財務負責人委派制，根據分公司不同情況，委派相應的財務負責人，并且要求相應的負責人承擔一定的責任。
3、 完善內外監督控制
資金進行集中管理后，資金的管理風險也大為集中，因此，企業集團首先要加強內部控制制度，對每一筆支出都應進行事前審核，以保證憑證的真實性、合理性、準確性和合法性。其次，對大額費用、超指標支出和大額借款等實行審批制度，特別是要加強對各個分公司固定資產的管理，健全固定資產賬務審核制度，及時掌握固定資產的變動情況。此外，企業集團還要主動接受外界各部門的監督，形成一個相互牽制的機制，尤其要防止總公司財務部門在權利集中的情況下滋生腐敗。
4、 爭取支持和理解
國家有關部門目前尚沒有明確的操作辦法從政策上規范資金集中管理的運作。因此，在此之前，企業集團應盡量爭取法院、財政和稅務等政府部門的理解和支持，對于資金集中管理這一新生事物，要多宣傳、多溝通、多解釋，在工作上取得有關部門的配合和支持。
5、 正確認識資金集中管理的職能
一方面，資金集中管理不具備金融機構的職能，因此不能從事集團外企業放貸、發行債券等金融性業務。另一方面，資金集中管理僅僅是企業集團內部采用的一種財務管理模式，因此其在對分公司資金集中時不能改變各成員單位資金的所有權關系，以保證成員單位資金的相對獨立性，同時其所運作的是集團內成員單位的沉淀資金，并不能取代企業對自有資金的經營權。
四、
總結
總之，企業集團實行資金集中管理，盡管可以有效提高資金使用效率，降低資金風險，但是也相應增加了管理難度，集中了管理風險。因此實際工作過程中，企業集團要采取切實可行措施，趨利避害，只有這樣，才能使資金集中管理發揮應有的作用。
參考資料：
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