時間：2023-03-24 15:51:52
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計方法論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
審計準(zhǔn)備階段的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換
1.了解被審計單位業(yè)務(wù)使用軟件：證券公司業(yè)務(wù)使用的是恒生證券交易系統(tǒng)軟件，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分三個庫，即CUR（歸檔庫）、HIS（歷史庫）和RUN（當(dāng)前庫）。
2.索取恒生軟件數(shù)據(jù)字典，了解每張數(shù)據(jù)表核算內(nèi)容，根據(jù)審計需要，選取了所需的35張數(shù)據(jù)表（主要是資金流水表、股票代碼表、資金賬號與證券賬號對照表等）。
3.要求被審計單位提供審計選取的以上35張表的文本格式的電子文檔（通審軟件支持的格式）。
4.按照通審（人壽版）數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換步驟，根據(jù)恒生軟件數(shù)據(jù)字典結(jié)構(gòu)逐張導(dǎo)入并錄入選取的35張數(shù)據(jù)表對應(yīng)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)（一人錄入，其他人引入即可）。導(dǎo)入完畢，賬表審計即顯示35張表名稱及內(nèi)容。
漢化編程模塊及審計案例
一對多審計模塊。通過對資金賬號與證券賬號對照表漢化編程，統(tǒng)計一個資金賬號所對應(yīng)的所有股東號個數(shù)；利用軟件查詢功能，篩選出一個資金號對應(yīng)股東號個數(shù)（一對多個數(shù)）大于3個（沒有B股即為大于2個）的記錄，即查出一對多審計個數(shù)及總數(shù)。對于一對多較多的資金賬號應(yīng)在下一步審計中予以重點(diǎn)關(guān)注。
審計依據(jù)：中國證監(jiān)會《關(guān)于做好證券投資基金試點(diǎn)工作有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（證監(jiān)基字[1998]11號）第七條“一個自然人只能開設(shè)和使用一個資金賬戶，并只能對應(yīng)一個股票賬戶（證券賬戶）或基金賬戶”。
審計案例：通過漢化編程經(jīng)進(jìn)一步查詢發(fā)現(xiàn)營業(yè)部普遍存在一對多開戶情況。最多的一個營業(yè)部存在330個一對多資金賬戶，其中最高的一個資金賬戶開設(shè)628個股東賬戶。對開設(shè)較多股東賬戶的資金戶進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并結(jié)合透支等情況進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)賬外委托理財及拆入資金為股民配資及賬外自營等問題。
透支審計模塊。通過對資金流水表進(jìn)行漢化編程，按資金賬號統(tǒng)計出交易日當(dāng)天最后一筆資金流水，利用軟件查詢功能，篩選出最后一筆資金流水后資金余額小于0的記錄，即查出所有資金戶不同時點(diǎn)的全部透支情況。將透支情況進(jìn)行排序，對透支金額較大的資金戶及時間段進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。以此為突破口，查出違規(guī)拆借資金給客戶配資、賬外自營、為中簽股民墊支等問題。
審計依據(jù)：《證券法》第三章第三十六條“證券公司不得從事向客戶融資或者融券的證券交易活動”。
審計案例1：查出某營業(yè)部違規(guī)賬外拆入資金3000萬元為股民配資，以透支方式歸還到期拆借資金，至審計日止透支余額-2698.4萬元，所配17個資金戶股票市值及資金余額2079.8萬元，形成浮動盈虧-618.6萬元。
通過透支審計模塊發(fā)現(xiàn)某營業(yè)部某資金戶自2002年5月21日開始透支，透支金額-2963.5萬元，至審計日止仍存在透支余額-2698.4萬元。經(jīng)查，該營業(yè)部于2000年1月與某公司簽定協(xié)議，拆入國債面值3000萬元。該部開立資金戶并轉(zhuǎn)入拆入國債回購出資金近3000萬元向17個資金戶進(jìn)行配資（通過現(xiàn)金取出方式轉(zhuǎn)入股民賬戶），2002年5月21日回購到期，所配資金戶未還回資金，營業(yè)部通過透支方式購回國債，形成5月21日透支余額-2963.5萬元。購回國債于5月27日托管轉(zhuǎn)出歸還拆入國債。之后仍直接從該戶現(xiàn)金取款致使透支金額繼續(xù)增加，2002年7月31日最高達(dá)到-4063.1萬元。后又陸續(xù)現(xiàn)金存入，至審計日止透支余額為-2698.4萬元，所配17個資金戶股票市值及資金余額2079.8萬元，形成浮動盈虧-618.6萬元。
審計案例2：查出某營業(yè)部違規(guī)賬外自營，至審計日止，透支余額-692萬元，浮動盈虧-414.1萬元。
通過漢化編程生成透支審計表發(fā)現(xiàn)，某個較小規(guī)模的營業(yè)部某個資金戶透支頻繁，時間較長且金額較大。經(jīng)調(diào)閱該戶對賬單，發(fā)現(xiàn)該戶自開戶起，除轉(zhuǎn)賬存入一筆資金10萬元，其后購買股票全部由營業(yè)部透支融資進(jìn)行。至審計日止，累計透支天數(shù)559天，最高透支額為-799萬元，透支余額-692萬元。經(jīng)該營業(yè)部總經(jīng)理解釋，該戶起初是為股民融資，之后股民撤出，該營業(yè)部在該戶繼續(xù)透支自營買賣股票，至審計日止，該戶證券余額85萬股，最新市值277.9萬元，浮動盈虧-414.1元。形成賬外自營，潛在較大風(fēng)險。
國債結(jié)存審計模塊。根據(jù)股票代碼表查詢生成國債代碼對照表，通過與資金流水表進(jìn)行漢化編程，統(tǒng)計出有國債交易資金戶的不同種類國債結(jié)存，按國債種類將國債結(jié)存數(shù)量進(jìn)行匯總，與該營業(yè)部席位國債結(jié)存及國債臺賬進(jìn)行核對，如不一致或有回購登記的，調(diào)閱其交易對賬單，是否存在以股票藍(lán)補(bǔ)的方式進(jìn)行國債回購融資等。調(diào)閱協(xié)議進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)賬外以代購國債名義開展委托理財業(yè)務(wù)，并回購拆入資金用于為股民配資、自營股票買賣或轉(zhuǎn)出資金彌補(bǔ)其他委托理財賬戶資金不足等賬外經(jīng)營問題。
審計案例1：查出公司總部在其所屬營業(yè)部開立的委托理財賬戶3個，共拆入資金8500萬元，余額5500萬元，至審計日止，浮動盈虧-1616.8萬元。
通過漢化編程生成賬戶國債結(jié)存表，與該營業(yè)部席位及國債臺賬結(jié)存數(shù)量及種類進(jìn)行核對發(fā)現(xiàn)，席位和臺賬國債結(jié)存數(shù)量均小于賬戶結(jié)存數(shù)量，差額即是已作回購登記的2個資金戶的國債總計，而國債臺賬不反映的這一資金戶與以上2個資金戶國債種類和數(shù)量結(jié)存完全一致。調(diào)閱以上三戶交易對賬單發(fā)現(xiàn)，該資金戶將2個資金戶國債通過該戶回購融資進(jìn)行股票買賣并轉(zhuǎn)出資金。進(jìn)一步調(diào)閱協(xié)議發(fā)現(xiàn)，公司通過該營業(yè)部開設(shè)三個資金戶進(jìn)行委托理財業(yè)務(wù)（其中兩戶是以拆出資金方開戶，反映拆入資金及購買國債、賣出國債還款情況；另一個資金戶是國債回購及股票買賣戶）。回購戶共轉(zhuǎn)入委托理財國債面值8500萬元，已經(jīng)支付本金3000萬元，利息301.5萬元，利率7.096%，高于協(xié)議利率4.436個百分點(diǎn)。至審計日止浮動盈虧1616.8萬元，形成賬外以代購國債名義委托理財進(jìn)行融資自營，同時轉(zhuǎn)出資金用于彌補(bǔ)其他委托理財戶到期資金不足。
我國現(xiàn)階段，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重的問題，就是董事會中有一部分股東同時還兼任企業(yè)的高管職務(wù)，這一問題導(dǎo)致了股東在聘請事務(wù)所進(jìn)行評價會計報告時，而變成了經(jīng)理層的自我評估，由此而造成的道德風(fēng)險就表現(xiàn)的更加突出。
1. 誠信價值的定義
所謂的誠信就是誠實(shí)守信，誠信價值所包含的內(nèi)容非常廣泛，比如良好的職業(yè)道德、高水平的專業(yè)技術(shù)、完美的服務(wù)質(zhì)量以及良好的信譽(yù)。會計誠信除了上述的方面以外，還有著自身的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為：會計人員要按照國家的相關(guān)制度、行業(yè)準(zhǔn)則以及企業(yè)內(nèi)部會計制度的規(guī)定，向企業(yè)利益的相關(guān)都和會計信息的使用者提供及時、準(zhǔn)確、完整的會計信息。而這些信息是企業(yè)管理決策的基礎(chǔ)，同時也是政府職能部門、債權(quán)人、投資人以及其他會計信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營狀況的重要依據(jù)。會計誠信包含了兩個方面的內(nèi)容，即個人行為與企業(yè)行為，由于會計人員是為企業(yè)工作的，所以企業(yè)行為會占據(jù)主導(dǎo)地位。這就造成了會計人員的誠信是建立在企業(yè)誠信的基礎(chǔ)之上的，同時也使會計人員在生產(chǎn)會計信息的過程中處于弱勢的地位。
個別企業(yè)從自身的利益出發(fā)，對財務(wù)報告進(jìn)行粉飾，參雜了過多的主觀意愿。但是也存在著部分會計工作人員素質(zhì)不高，造成會計信息失真的現(xiàn)象。市場經(jīng)濟(jì)是自由的經(jīng)濟(jì)，也必須是誠信的經(jīng)濟(jì)；畢業(yè)論文 會計是一切經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)，所以會計行業(yè)也必然是一個誠信的行業(yè)。如果會計不是以誠信作為基礎(chǔ)，那么獨(dú)立的審計工作就會喪失其存在意義。現(xiàn)階段，我國工業(yè)處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的重要時期，如果會計師事務(wù)所從自身的利益出發(fā)，而對評估方與被審計單位一味的迎合，高估或者低估資產(chǎn)的實(shí)際價值，編制虛假的會計審計報告，這不但對審計行業(yè)未來發(fā)展造成了負(fù)面影響，同時也損害了國家的利益。
但是目前，我國會計師行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了誠信危機(jī)，因為會計誠信的喪失通常都會得到被審計單位的認(rèn)可，而虛假的會計信息對于被審計單位是有利的，這就是誠信問題陷入了一個惡性循環(huán)。畢業(yè)論文 我們知道，所有的經(jīng)濟(jì)團(tuán)體的發(fā)展都不能離開利益相關(guān)參與，因此，信息的失真，其本質(zhì)是源于利益相關(guān)者的重復(fù)博弈。在這一過程中，部分利益相關(guān)者會因為虛假信息而獲得利益，同時還有部分利益相關(guān)者會因此而損失利益。那么利益相關(guān)者究竟是如何進(jìn)行博弈的，筆者將在下面進(jìn)行詳細(xì)的分析。
2.會計審計中誠信價值問題分析
博弈論是目前經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域應(yīng)用最為廣泛，影響也最為深遠(yuǎn)的一種方法論，它主要是討論博弈的雙方或者多方之問的對抗、沖突以及在特殊環(huán)境下的各方所采取的策略的問題。在市場經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行的過程中，存在著眾多、復(fù)雜的博弈關(guān)系，每一個參與者都會在博弈中扮演一個角色，但是參與者所占有的信息量并不是完全相同的。比如在經(jīng)濟(jì)相對發(fā)達(dá)的地區(qū)，市場運(yùn)行機(jī)制相對完善，信息流通迅速，各個參與者之間能夠掌握對稱的信息，博弈的結(jié)果則趨向均衡：在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)，市場運(yùn)行機(jī)制不完善，信息不暢通，誰掌握的有效信息多，博弈的結(jié)果就會偏向誰。這其實(shí)
就是非對稱信息博弈的重要表現(xiàn)。
2.1會計審計與被審計單位之間的博弈
現(xiàn)代企業(yè)為了使權(quán)力達(dá)到制衡，因而采用的是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的管理方式。這就讓很多所有者遠(yuǎn)離企業(yè)，而聘請經(jīng)驗豐富的職業(yè)經(jīng)理人來完成對企業(yè)的管理。很明顯職業(yè)經(jīng)理對企業(yè)的了解遠(yuǎn)大于股東對企業(yè)的了解，這就造成了股東與職業(yè)經(jīng)理人之間的信息不對稱，而股東則處于弱勢。經(jīng)理人為了保住職位．避免企業(yè)經(jīng)營不善、破產(chǎn)、兼并以及自己被辭退，就可能會有機(jī)的通過會計報表來夸大自己的經(jīng)營業(yè)績，岡為會計報表是股東了解企業(yè)經(jīng)營狀況的重要信息來源。股東為了對經(jīng)理所提供的會計報告的信息進(jìn)行確認(rèn)，必須要聘請會計審計機(jī)構(gòu)，比如像會計事務(wù)所，對會計報告迸行有效評價，以確認(rèn)經(jīng)理人是否達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。這就讓事務(wù)所所提供的審計報告具有非常高的價值，它不僅是會計報告真實(shí)性的證明，同時也是股東衡量企業(yè)管理人員業(yè)績的主要依據(jù)。我國現(xiàn)階段，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重的問題，就是董事會中有一部分股東同時還兼任企業(yè)的高管職務(wù)，這一問題導(dǎo)致了股東在聘請事務(wù)所進(jìn)行評價會計報告時，而變成了經(jīng)理層的自我評估，由此而造成的道德風(fēng)險就表現(xiàn)的更加突出。如果注冊會計師對會計報告提出了質(zhì)疑，那么經(jīng)理則會以董事會的身份向事務(wù)所施壓。此刻，注冊會計師則會在堅持執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與顧客購買審計意見間進(jìn)行博弈。而多數(shù)的事務(wù)所會基于對生存與發(fā)展的考慮，而降低道德標(biāo)準(zhǔn)。
2.2會計審計機(jī)構(gòu)之間的博弈 &nbs會計專業(yè)畢業(yè)論文p;
現(xiàn)階段，我國會計審計機(jī)構(gòu)之間的競爭還相當(dāng)激烈，會計師事務(wù)所要考慮的除了拓展新的服務(wù)項目之外，就是在留住現(xiàn)有客戶的基礎(chǔ)上，發(fā)展新客戶。客戶資源一直都是會計師事務(wù)所爭奪的對象。如果事務(wù)所之間，在規(guī)模、服務(wù)、技術(shù)等方面差距不大的情況下，降低審計成本無疑在競爭中會取得優(yōu)勢。因此，事務(wù)所之間的博弈變成了為了爭取到更多的客戶資源而降低審計成本的博奔。如果事務(wù)所以提高質(zhì)量、節(jié)約時間的方式來降低成本，這社會生產(chǎn)率發(fā)展的表現(xiàn)，是積極的、有利于社會發(fā)展的；如果事務(wù)所以省略審計程序的方式來降低成本，必然影響到審計效果，最終也會困審計不充分而致使審計失敗，這是社會生產(chǎn)率倒退的表現(xiàn)，是消極的、不利于社會發(fā)展的。
當(dāng)審計行業(yè)的競爭加劇，事務(wù)所間的博弈也便激烈的開始，表面上是大打價格戰(zhàn)，實(shí)際上，有些事務(wù)所為了壓縮成本，省略了必要的審計程序，從而增加了審計失敗的風(fēng)險，使會計宴席的誠信也受到了威脅。目前，我國獨(dú)立審計行業(yè)在制度與體制方面還不夠完善，在這一背景下，事務(wù)所為了保住現(xiàn)有的客戶群，對客戶的無理要求或多或少的采取了屈服的態(tài)度，在與客戶之間的博弈中處于弱勢，但是這種弱勢在短期內(nèi)為事務(wù)所帶來了收入，于是圍繞著會計報告，事務(wù)所與客戶之間形成了一種特殊的“默契”，雖然這種“默契”是短時間的，但是它使審計人員背離了執(zhí)業(yè)道德，也損害了誠信價值。總之，企業(yè)發(fā)展要以誠信為本，社會的和諧發(fā)展需要誠信作為基礎(chǔ)，誠信是我們每個人做人的道德準(zhǔn)則。目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的時代背景下，誠信問題逐漸表露出來，筆者對會計統(tǒng)計誠信問題進(jìn)行了分析。會計審計應(yīng)將誠信作為執(zhí)業(yè)的基本，這樣我國的經(jīng)濟(jì)才能可持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。我們會計審計工作者應(yīng)該堅持誠信為本，科學(xué)發(fā)展觀，重視誠信價值在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會穩(wěn)定中的作用，事務(wù)所也必將會在監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)社會平衡健康發(fā)展方向，體現(xiàn)會計統(tǒng)計工作的價值。
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【摘要】在信息時代，各種信息技術(shù)應(yīng)用與各個領(lǐng)域。會計審計作為衡量企業(yè)效益的一種手段，在信息環(huán)境中面臨著一系列的誠信問題，本文對信息環(huán)境下會計審計的誠信問題進(jìn)行探究，提出一些建議。
論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?nèi)部審計 指導(dǎo) 運(yùn)用
論文摘要：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)審計方式的突破和創(chuàng)新，是內(nèi)部審計發(fā)展的最新動向。企業(yè)推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞軐?nèi)部審計自身的職能與企業(yè)的目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的重要作用。本文在闡明現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)概念的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡述了企業(yè)內(nèi)部審計開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾砸约艾F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶?shí)施。
一、什么是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的主要標(biāo)志是：2003年10月，國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會(IAASB)對審計風(fēng)險準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并執(zhí)行新的風(fēng)險導(dǎo)向模型“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險”，我國在2006年2月對審計準(zhǔn)則進(jìn)行大幅度調(diào)整，將傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型修改為新的審計風(fēng)險模型。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且韵到y(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以降低信息風(fēng)險為根本目的，以控制審計業(yè)務(wù)風(fēng)險為中心，以降低審計風(fēng)險為根本途徑，以經(jīng)營風(fēng)險的分析評估為導(dǎo)向，采用“自上而下，自下而上”審計思路的一種審計方法。
二、對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳举|(zhì)的認(rèn)識
(一)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計基本方法。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的審計方法實(shí)質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計方法的延伸，它從分析客戶會計報表的固有風(fēng)險和內(nèi)部控制風(fēng)險著手，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析——環(huán)節(jié)分析——會計報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并建立了企業(yè)會計報表風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。
(二)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣饤壛藗鹘y(tǒng)審計簡化主義的認(rèn)知模式，代之以復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，并引入戰(zhàn)略管理分析工具。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃伎挤椒ㄊ窍到y(tǒng)理論所指導(dǎo)的復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式。審計要有效地把握會計報表的錯報風(fēng)險，就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動著手分析，對戰(zhàn)略管理活動進(jìn)行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行系統(tǒng)分析。從方法論上講，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕葌鹘y(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計站得更高，看得更遠(yuǎn)，對企業(yè)了解得更透。
(三)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。它運(yùn)用“自上而下”，“自下而上”相結(jié)合的手段，對會計報表錯報風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷，要從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序。通過實(shí)施審計程序及取證的結(jié)果，并結(jié)合重要性的判斷，歸納和判斷整個會計報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。
三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理解
內(nèi)部審計下的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆壳吧袩o統(tǒng)一的定義。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，把社會審計中的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用于內(nèi)部審計就是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，即內(nèi)部審計人員立足于對審計風(fēng)險的分析和評價，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計計劃，實(shí)施審計行為的一種審計方法。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(不是審計風(fēng)險)，依據(jù)風(fēng)險選擇項目，識別風(fēng)險，測試管理者降低風(fēng)險的方法，并以企業(yè)風(fēng)險為中心做審計報告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險。
而從第二種觀點(diǎn)的描述上看，所謂的“風(fēng)險”不是單純意義的“審計風(fēng)險”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險。由此可見，此時的內(nèi)部審計已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的一種有效工具，審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，將風(fēng)險管理原則貫穿于審計的全過程，內(nèi)部審計重點(diǎn)不再是測試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險。用這種觀點(diǎn)來界定風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，會與內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的定義相背。
筆者認(rèn)為，在現(xiàn)有準(zhǔn)則下，以第一種觀點(diǎn)作為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計比較恰當(dāng)，而第二種觀點(diǎn)與其說是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，還不如說是企業(yè)風(fēng)險管理中的內(nèi)部審計作用。
四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用于內(nèi)部審計的必要性及其實(shí)施
我們姑且不去定論現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義，但是在內(nèi)部審計中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾仁腔诮档蛯徲嬶L(fēng)險，又是為降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)行風(fēng)險管理的一種有效工具。
(一)內(nèi)部審計實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>
隨著內(nèi)部審計的監(jiān)督職能向服務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要內(nèi)部審計對整體的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序提供有效的審計監(jiān)督和建設(shè)性評價，以幫助企業(yè)控制風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計不應(yīng)停留在傳統(tǒng)審計模式上，而應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢㈥P(guān)口前移，充分發(fā)揮預(yù)警性作用。綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部審計中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄浅Ｖ匾默F(xiàn)實(shí)意義。
(二)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運(yùn)用
1.準(zhǔn)確確定審計的重點(diǎn)和范圍。運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摚瑥姆治鲲L(fēng)險入手，準(zhǔn)確確定審計的重點(diǎn)和范圍，在審計準(zhǔn)備階段，就加大防范力度，即通過對被審計單位基本情況的了解和分析性測試的結(jié)果，充分關(guān)注被審單位的特殊風(fēng)險，確定總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，將審計風(fēng)險減少到最小程度，確保內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的重大違法違規(guī)問題及存在的風(fēng)險隱患，達(dá)到實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險的目的。
2.以《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為指導(dǎo)，執(zhí)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦颍癸L(fēng)險管理與內(nèi)部審計程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在制定審計計劃時，針對可能影響風(fēng)險評估的基礎(chǔ)，制定審計計劃，確定審計項目。二是編制審計方案時，在評估風(fēng)險優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計工作。三是確定審計范圍時，要考慮并反映整個企業(yè)的戰(zhàn)略性計劃目標(biāo)，每年對審計范圍進(jìn)行一次評估，以反映最新戰(zhàn)略和方針。四是在審計實(shí)施過程中，通過評價內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。五是在編制審計報告時，應(yīng)對風(fēng)險管理狀況進(jìn)行評價，指出風(fēng)險管理中存在的漏洞和不足，提出加強(qiáng)管理的建議。六是以風(fēng)險大小作為確定追蹤審計范圍的重要因素。
3.實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)從宏觀上對風(fēng)險進(jìn)行評估，但并不是說可以忽視微觀層面的操作風(fēng)險。因此，應(yīng)繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測試，并分析重點(diǎn)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。在控制測試和實(shí)質(zhì)性測試兩階段中，審計資源的合理配置是關(guān)鍵，也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰某霭l(fā)點(diǎn)與歸宿。因此，應(yīng)結(jié)合重大風(fēng)險各因素的綜合分析與判斷，將審計資源向重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域傾斜，以實(shí)現(xiàn)“全面審計、突出重點(diǎn)”，在提高審計效率與效果的同時，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管理。
4.實(shí)現(xiàn)審計手段電子化，提高審計工作質(zhì)量。一要運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險的評估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險的評估效率及其準(zhǔn)確性。二要運(yùn)用計算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測試，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴(kuò)展分析的范圍。三要運(yùn)用計算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計風(fēng)險。四要構(gòu)建完整的審計信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c非現(xiàn)場審計有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。
(三)內(nèi)部審計實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇胧?/p>
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菫檫m應(yīng)企業(yè)經(jīng)營高風(fēng)險的特點(diǎn)而產(chǎn)生的，同時也是為量化審計風(fēng)險、減輕審計責(zé)任、提高審計效率和質(zhì)量的一種審計方法。為加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運(yùn)用，筆者認(rèn)為要從以下幾方面努力：
1.建立內(nèi)部控制評價的新模式。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校瑑?nèi)部審計更加關(guān)心的問題主要是：控制風(fēng)險的目標(biāo)是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險有多大，是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新的審計環(huán)境要求審計人員應(yīng)通過與企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通的方式，采用新的評價模式，為企業(yè)提供更有價值的服務(wù)。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的實(shí)效性。在審計技術(shù)方面，風(fēng)險分析和計算機(jī)應(yīng)用甚少，由此降低了審計工作效率。因此，內(nèi)部審計在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹立管理理念的同時，更要重視審計工作的實(shí)效性，以確保審計建議的落實(shí)。
3.提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。對企業(yè)而言，需要界定風(fēng)險范圍、理順風(fēng)險責(zé)任、建立風(fēng)險模型和風(fēng)險防范機(jī)制，這就是要靠實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜叱鲆粭l迎接風(fēng)險、化解風(fēng)險之路。因此要求內(nèi)審人員都應(yīng)懂得風(fēng)險語言，加強(qiáng)風(fēng)險意識和風(fēng)險管理技能，提高內(nèi)審人員對風(fēng)險的敏感度，以風(fēng)險為導(dǎo)向做好內(nèi)部審計工作。
五、結(jié)束語
企業(yè)內(nèi)部審計開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計的必然發(fā)展趨勢，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當(dāng)前形勢發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計堅持開展對企業(yè)風(fēng)險管理過程的充分性和有效性的檢查、評價和報告，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和增加價值，無疑是企業(yè)內(nèi)部的一種最好資源。在實(shí)踐中，尚無完整的模式可參照執(zhí)行，即使有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的準(zhǔn)則出臺后，也需要在實(shí)踐中不斷完善。因此，內(nèi)部審計師在現(xiàn)階段，應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿趫?zhí)行過程中，將風(fēng)險評估貫穿審計的全過程，不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ǎ瑢徲嬶L(fēng)險降低到最低可接受水平。
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研究性教學(xué)也稱探究式教學(xué)，是指以學(xué)生為主體，教師積極主動的探索創(chuàng)設(shè)案例或問題，引導(dǎo)學(xué)生獨(dú)立思考、主動學(xué)習(xí)，進(jìn)而培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力和創(chuàng)新精神的一種教學(xué)方式。近年來，隨著教育部政策意見的提出以及我國研究型大學(xué)本科教育的體系建設(shè)，旨在培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力和創(chuàng)新精神的研究性教學(xué)模式日漸得到本科教育的重視。作為高等院校的會計專業(yè)教學(xué)團(tuán)隊，筆者為將研究性教學(xué)融入會計本科教學(xué)模式進(jìn)行了一系列探索和實(shí)踐，構(gòu)建了以研究性教學(xué)為基礎(chǔ)的會計本科案例教學(xué)模式。不同于傳統(tǒng)會計教學(xué)，本教學(xué)模式在以下方面實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新。首先，突破了以往會計專業(yè)研究性教學(xué)的范圍，本教學(xué)模式不僅僅局限于一門或幾門會計專業(yè)課程，其視角覆蓋于整個課程體系，并貫穿會計本科教育，因此更應(yīng)當(dāng)理解為一套可以應(yīng)用于專業(yè)學(xué)科的人才培養(yǎng)模式。其次，突破了傳統(tǒng)案例教學(xué)的內(nèi)容，本教學(xué)模式不僅僅局限于公司個體案例，而是實(shí)現(xiàn)了案例研究向?qū)嵶C研究的教學(xué)內(nèi)容擴(kuò)展，使學(xué)生的視角由公司個體延伸至上市公司整體，在更高層次激發(fā)了其研究創(chuàng)新能力。此外，筆者還在此基礎(chǔ)上對研究性會計本科案例教學(xué)模式進(jìn)行了整體設(shè)計與流程梳理，并認(rèn)為，本教學(xué)模式為會計專業(yè)在本科階段培育具備研究創(chuàng)新能力的科研型會計人才以及為日后深造提供了可能，其不僅是對我國會計本科教學(xué)模式，更是對會計人才培養(yǎng)模式積極而有益的探索。
研究性會計本科案例教學(xué)模式可用圖1表示為一個投入-轉(zhuǎn)化-產(chǎn)出系統(tǒng)。該教學(xué)模式可以適用于會計本科教育的一門專業(yè)課、一個專業(yè)方向甚至整個學(xué)科。如圖1所示，本教學(xué)模式的基本設(shè)計思想是：學(xué)生是整個投入-產(chǎn)出系統(tǒng)中的主線，教師應(yīng)當(dāng)通過教學(xué)過程的安排、教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計，在整個教與學(xué)的過程中引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行研究性學(xué)習(xí)，并從中獲取會計專業(yè)知識，培養(yǎng)并開發(fā)其實(shí)踐能力和創(chuàng)新精神，最終成為優(yōu)秀的會計人才。其中，以研究為基礎(chǔ)的課程體系貫穿投入-產(chǎn)出系統(tǒng)始終，形成一套完整的會計本科案例教學(xué)模式。
二、研究性會計本科課程體系設(shè)定
在以旨在培養(yǎng)大學(xué)生研究創(chuàng)新能力的會計本科教學(xué)中，如果研究性教學(xué)只針對一門或者幾門課程效果將十分有限， 因此， 本教學(xué)模式將基于會計本科專業(yè)的整體課程體系展開，并在學(xué)科門類教育和自主教育層次上進(jìn)行如下設(shè)定，最終形成會計本科人才培養(yǎng)方案。該課程體系將貫穿本教學(xué)模式的投入-產(chǎn)出系統(tǒng)。
（一）研究方法論課程的開設(shè) 研究方法論課程不僅為研究性教學(xué)中研究思想、研究內(nèi)容和研究方法的講授奠定了基礎(chǔ)，更為學(xué)生進(jìn)行后續(xù)的研究或創(chuàng)新性實(shí)踐提供了必要的技術(shù)和方法。針對會計專業(yè)，研究方法論課程可以進(jìn)行但并不局限于如下設(shè)計。首先，為了使學(xué)生了解會計研究思維方式、整體流程以及必須遵守的學(xué)術(shù)道德規(guī)范，應(yīng)開設(shè)科技文獻(xiàn)檢索、財經(jīng)應(yīng)用文寫作等相關(guān)課程。其次，為了使學(xué)生掌握會計學(xué)科的基本技能和基本方法，應(yīng)開設(shè)計量經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計方法應(yīng)用（Excel、SPSS、STATA）等相關(guān)課程。最后，為了使學(xué)生形成對會計學(xué)科的整體認(rèn)識以及綜合性思維能力，應(yīng)開設(shè)會計（財務(wù)管理、審計等）專業(yè)導(dǎo)論、會計（財務(wù)管理、審計等）專業(yè)研究方法論等相關(guān)課程。
（二）主干課程的研究性教學(xué) 針對會計專業(yè)全部主干課程全面推行研究性教學(xué)模式，涉及課程包括：財務(wù)會計學(xué)、財務(wù)管理、財務(wù)報告分析、高級財務(wù)會計、審計學(xué)等。鼓勵講授主干課程的教師在授課中采用啟發(fā)式、案例式、研究式、研討式等多種研究性教學(xué)模式，完善研究性教學(xué)方案設(shè)計，科學(xué)安排案例教學(xué)內(nèi)容和進(jìn)度，將知識傳授與研究方法和研究能力的培養(yǎng)有機(jī)結(jié)合。
（三）導(dǎo)師責(zé)任制的創(chuàng)新性實(shí)踐 在培養(yǎng)學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新思維后，應(yīng)進(jìn)一步通過科研創(chuàng)新實(shí)踐活動來鍛煉、培養(yǎng)和積蓄能量。在導(dǎo)師制本科人才培養(yǎng)方案的基礎(chǔ)上，高校應(yīng)搭建起研究型畢業(yè)設(shè)計（論文）、大學(xué)生創(chuàng)新（創(chuàng)業(yè)）試驗計劃、大學(xué)生學(xué)科競賽等較高層次的科技創(chuàng)新實(shí)踐平臺，建立以導(dǎo)師為核心的研究團(tuán)隊，引導(dǎo)和指導(dǎo)學(xué)生參與較高層次的創(chuàng)新實(shí)踐活動，提高學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新精神。
三、研究性會計本科案例教學(xué)過程
對具體課程而言，作為圖1的重要環(huán)節(jié)——投入和轉(zhuǎn)化過程可視為一次完整的教學(xué)過程，一般可分為課前、課中和課后三個環(huán)節(jié)，教師和學(xué)生在各個環(huán)節(jié)中的角色顯然有別于傳統(tǒng)的會計教學(xué)（見表1）。如表1所示，本教學(xué)模式試圖通過研究性教學(xué)引導(dǎo)學(xué)生的研究性學(xué)習(xí)，而由于學(xué)生的行為難以控制和把握，因此筆者從教師的角度對研究性會計本科案例教學(xué)模式的教學(xué)過程進(jìn)行梳理，以期為教師開展研究性教學(xué)提供參考。
（一）教學(xué)的課前準(zhǔn)備 研究性案例教學(xué)的課前準(zhǔn)備主要包括科學(xué)合理選擇案例內(nèi)容和創(chuàng)設(shè)案例的問題情境。在研究性案例教學(xué)之前，教師需清晰傳授基本會計理論和知識，并適時根據(jù)教學(xué)進(jìn)度，針對教學(xué)內(nèi)容中的重點(diǎn)和難點(diǎn)精心選擇與之緊密聯(lián)系的案例或問題組織學(xué)生討論和分析，從而實(shí)現(xiàn)案例教學(xué)與傳統(tǒng)會計教學(xué)的有機(jī)融合，并使案例教學(xué)始終圍繞于專業(yè)課程本身。在設(shè)計具體的教學(xué)方案時，教師應(yīng)通過問題情境的創(chuàng)設(shè)在教學(xué)內(nèi)容和學(xué)生求知心理之間制造一種“沖突”，引導(dǎo)學(xué)生大膽的“設(shè)疑提問—探究分析—發(fā)現(xiàn)問題”，使學(xué)生在明確研究目的之后，產(chǎn)生強(qiáng)烈的研究欲望，進(jìn)而融入與案例或問題有關(guān)的情境中。
（二）教學(xué)的課中組織 教師組織學(xué)生以小組合作形式開展案例討論并進(jìn)行課堂的多媒體報告，或者以小組合作的形式開展案例的課堂辯論。小組合作的意義在于：多人的參與可以激發(fā)學(xué)生的思考和創(chuàng)新，使彼此感到思維過程外顯化，而多人之間的觀點(diǎn)沖突可以更好的進(jìn)行反思和評判，而且最重要的是，小組合作形式為學(xué)生創(chuàng)造了一個積極探索、主動參與、獨(dú)立創(chuàng)新、大膽展示的環(huán)境和平臺。 教師作為小組報告或討論中的組織者和引導(dǎo)者，要清晰的把握教學(xué)目的， 通過適時的提問、補(bǔ)充或者總結(jié)掌控案例報告或討論的方向和進(jìn)度， 使研究性教學(xué)活動自始至終圍繞著案例或者文獻(xiàn)。
（三）教學(xué)的課后評價與考核 為了改進(jìn)教學(xué)，教師在課后應(yīng)將學(xué)生、專家、同行和領(lǐng)導(dǎo)的評價相結(jié)合，全方位的評價研究性教學(xué)的實(shí)施效果。同時教師可以在同行之間互相交流教學(xué)理念、教學(xué)設(shè)計和教學(xué)經(jīng)驗等，促進(jìn)教師之間的接納和認(rèn)同，繼而有效的推動和改進(jìn)研究性案例教學(xué)模式。另外，對學(xué)生而言，研究性案例教學(xué)的結(jié)束只能算是起點(diǎn)而不是終點(diǎn)，該教學(xué)模式增加了對學(xué)生的會計思維、實(shí)務(wù)技能和研究能力的考核。由于研究性案例教學(xué)為學(xué)生提供了案例或者實(shí)證研究的命題和方法，這也將成為學(xué)生進(jìn)行進(jìn)一步研究實(shí)踐的起點(diǎn)，因此，課程論文、課題研究、創(chuàng)新實(shí)踐活動等將成為傳統(tǒng)考核模式下的輔助考核方式。
四、研究性會計本科案例教學(xué)內(nèi)容設(shè)計
案例教學(xué)的基礎(chǔ)是案例或者問題，因此，除課程體系、教學(xué)過程外，該教學(xué)模式在案例教學(xué)內(nèi)容上也進(jìn)行了具有研究性內(nèi)涵的創(chuàng)新。首先，以問題為導(dǎo)向設(shè)計教學(xué)案例，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行有效的研究性學(xué)習(xí)；其次，從案例教學(xué)拓展至實(shí)證研究教學(xué)，開拓學(xué)生的研究視角。
（一）以問題為導(dǎo)向設(shè)計教學(xué)案例 小標(biāo)題的形式將便于教師組織設(shè)計教學(xué)案例的內(nèi)容，案例內(nèi)容可以比作一個垂直站立的圓錐體（如圖2），這一形狀反映了一個逐漸聚焦的過程，而不是在每個階段都有大量的信息收集過程。研究性會計案例教學(xué)的目的不僅是使學(xué)生更深入地掌握案例所涉及的會計知識點(diǎn)，更希望案例能表達(dá)一些思想，激發(fā)學(xué)生思考，知識點(diǎn)的查閱和理解較為容易，而這些思想則不容易接觸或體會到，因此教師需要針對教學(xué)內(nèi)容的每個環(huán)節(jié)創(chuàng)設(shè)問題情境，使問題存在于整個研究性教學(xué)過程中，并使整個教學(xué)活動由問題探究、問題解決、新問題展開而不斷深入，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行研究性學(xué)習(xí)。
如圖2a所示，處于圓錐體頂端的公司個體構(gòu)成了案例研究的觀察視角，按小標(biāo)題的形式教學(xué)內(nèi)容可以按如下設(shè)計問題。在“公司的基本背景”部分中，適用問題可涉及：公司或組織的歷史、行業(yè)和/或公司概覽、主要產(chǎn)品/服務(wù)、組織架構(gòu)、事件的基本情況等。在“具體關(guān)注的會計領(lǐng)域”中，適用問題可涉及：事件所涉及的會計事項、相關(guān)事項的會計政策/準(zhǔn)則、行業(yè)和/或公司的特定會計政策/準(zhǔn)則等。在“具體存在的會計問題”中，問題可涉及：公司的具體賬務(wù)處理、與會計政策的一致性、與賬務(wù)處理相關(guān)的財報信息（非會計性）等。在“結(jié)論”中，問題可涉及：與賬務(wù)處理相關(guān)的政策信息、賬務(wù)處理的原因、公司動機(jī)等。
（二）從案例到實(shí)證教學(xué)的拓展 由于實(shí)證方法趨于會計研究主流地位，該教學(xué)模式為此增加了會計實(shí)證研究內(nèi)容。案例教學(xué)加深了學(xué)生對公司個體會計問題的理解，而實(shí)證教學(xué)通過對與案例相關(guān)的實(shí)證會計文獻(xiàn)的閱讀并報告，將促使學(xué)生就某一會計問題從公司個體延伸至對上市公司、資本市場整體的理解和思考上。案例教學(xué)作為實(shí)證教學(xué)內(nèi)容中的起點(diǎn)，有助于降低實(shí)證研究本身的枯燥性和復(fù)雜性，也有助于學(xué)生更為容易且直接的接觸前沿的會計研究成果，從而激發(fā)和培養(yǎng)學(xué)生對更高領(lǐng)域會計問題的研究創(chuàng)新能力。在教學(xué)內(nèi)容的具體設(shè)計中，教師需要選取與公司案例研究問題相關(guān)的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)，同樣以問題為導(dǎo)向，引導(dǎo)學(xué)生閱讀并學(xué)習(xí)實(shí)證研究的已有成果。
如圖2b所示， 上市公司整體將構(gòu)成實(shí)證研究的觀察視角，教學(xué)內(nèi)容同樣按小標(biāo)題的形式可以按如下設(shè)計問題。 在“研究背景”部分中， 適用問題可涉及： 上市公司普遍存在的會計問題、相關(guān)的會計政策/準(zhǔn)則、 資本市場的相關(guān)政策、研究的現(xiàn)實(shí)意義或政策含義等。 在“研究假設(shè)”中，適用問題可涉及：研究所涉及的具體會計問題， 與會計問題相關(guān)的理論等。在“研究設(shè)計”中， 適用問題可涉及： 研究的樣本選取來源、數(shù)量及標(biāo)準(zhǔn)，研究模型的建立、研究變量的選取和含義等。 在“研究結(jié)論”中， 適用問題可涉及： 實(shí)證結(jié)果的分析、 與研究假設(shè)的一致性、研究結(jié)論的現(xiàn)實(shí)啟示和意義等。
五、結(jié)論
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場環(huán)境的變化，社會對會計人才的需求不斷加大，但需求標(biāo)準(zhǔn)也在不斷提高。在此背景下，越來越多的會計本科畢業(yè)生希望具備更好的研究能力以繼續(xù)深造適應(yīng)社會的需求。為此，作為高等院校的會計專業(yè)教學(xué)團(tuán)隊，筆者在改進(jìn)會計專業(yè)教學(xué)模式方面進(jìn)行了一系列積極而有益的探索。如圖1所示，基于研究性教學(xué)的會計本科案例教學(xué)模式將旨在為社會培養(yǎng)（產(chǎn)出）兩類會計人才。一方面，試圖通過案例教學(xué)使學(xué)生更為深入的了解上市公司具體的會計實(shí)務(wù)，旨在培養(yǎng)學(xué)生實(shí)務(wù)能力，使其成為實(shí)務(wù)型人才。另一方面，試圖從案例過渡至實(shí)證教學(xué)，使學(xué)生較為容易且直接接觸更為前沿的實(shí)證會計研究思想和方法，旨在培養(yǎng)學(xué)生的研究精神，使其成為科研型人才。筆者認(rèn)為，基于研究性教學(xué)的會計本科案例教學(xué)模式為《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》所指出的培養(yǎng)會計專業(yè)的“高素質(zhì)專門人才和拔尖創(chuàng)新人才”提供了有益途徑，該教學(xué)模式對于會計人才培養(yǎng)模式的建立，甚至于對我國目前所提倡的研究型本科教學(xué)體系的建立都將具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。
[本文系中國礦業(yè)大學(xué)（北京）教改項目“財務(wù)會計學(xué)案例與實(shí)證教學(xué)模式研究”、“研究型本科教育案例式教學(xué)模式探討”階段性研究成果，同時得到了專業(yè)建設(shè)項目“會計學(xué)專業(yè)建設(shè)”和“會計學(xué)優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊”資助]
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2016年1月廣東省高等教育自學(xué)考試各專業(yè)開考課程考試時間安排表
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動物衛(wèi)生檢疫學(xué)
00133
畜牧學(xué)
02796
畜牧業(yè)經(jīng)濟(jì)管理
02765
家畜解剖及組織胚胎學(xué)
B020104
財稅（獨(dú)立本科段）
11389
財稅史
00069
國際稅收
00062
稅收管理
00999
政府預(yù)算管理
00068
外國財政
B020110
國際貿(mào)易（獨(dú)立本科段）
11465
現(xiàn)代公司管理
B020119
餐飲管理（獨(dú)立本科段）#
18960
禮儀學(xué)
B020157
財務(wù)會計與審計（獨(dú)立本科段）
00974
統(tǒng)計學(xué)原理
00061
國家稅收
03703
國際會計與審計準(zhǔn)則
00944
審計
04532
財務(wù)會計專題
03702
會計制度設(shè)計與比較
04534
財政與農(nóng)村金融
04533
管理與成本會計
04531
微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)
06069
審計學(xué)原理
06270
技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)
B020180
會展管理（獨(dú)立本科段）
03877
會展項目管理
03872
會展?fàn)I銷
08889
會議酒店管理
08884
會展經(jīng)濟(jì)學(xué)
08725
會展客戶關(guān)系管理
08886
會展心理學(xué)
08890
會展管理信息系統(tǒng)
B020204
會計（獨(dú)立本科段）
00974
統(tǒng)計學(xué)原理
04531
微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)
03703
國際會計與審計準(zhǔn)則
B020208
市場營銷（獨(dú)立本科段）
07072
企業(yè)形象設(shè)計(CIS)
B020216
電子商務(wù)（獨(dú)立本科段）
03339
信息化理論與實(shí)踐
B020218
人力資源管理（獨(dú)立本科段）
00164
勞動經(jīng)濟(jì)學(xué)
00324
人事管理學(xué)
00463
現(xiàn)代人員測評
06183
工資管理
00294
勞動社會學(xué)
07484
社會保障學(xué)
11467
人力資源統(tǒng)計學(xué)
11366
人口與勞動資源
11365
勞動力市場學(xué)
11466
現(xiàn)代企業(yè)人力資源管理概論
11470
國際勞務(wù)合作和海外就業(yè)
11468
工作崗位研究原理與應(yīng)用
11465
現(xiàn)代公司管理
11469
宏觀勞動力配置
11471
勞動爭議處理概論
B020222
物業(yè)管理（獨(dú)立本科段）
02659
房地產(chǎn)項目管理
05673
城市社區(qū)建設(shè)概論
00176
物業(yè)管理
05674
物業(yè)信息管理
05672
物業(yè)設(shè)備管理
05675
物業(yè)管理國際標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量認(rèn)證
06569
物業(yè)管理實(shí)務(wù)
05676
城市環(huán)境保護(hù)
07519
公司管理學(xué)
B020230
公共事業(yè)管理（獨(dú)立本科段）
03335
公共管理學(xué)
05725
文化管理
03331
公共事業(yè)管理
05726
國土資源管理
05724
公共衛(wèi)生管理
B020235
國際旅游管理（獨(dú)立本科段）
11403
中國旅游文學(xué)作品選
00187
旅游經(jīng)濟(jì)學(xué)
00188
旅游心理學(xué)
04138
旅游文化
11406
旅游資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)
05034
旅游地理學(xué)
03529
國際旅游飯店管理
11404
旅游飯店設(shè)備管理
18960
禮儀學(xué)
11341
國際旅游學(xué)
11343
旅游會計學(xué)
11405
美食與菜系
B020236
會計電算化（獨(dú)立本科段）
08674
計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)
11399
面向?qū)ο髷?shù)據(jù)庫技術(shù)
02376
信息系統(tǒng)開發(fā)
03703
國際會計與審計準(zhǔn)則
B020256
項目管理（獨(dú)立本科段）
05060
項目范圍管理
05058
管理數(shù)量方法
04154
項目采購管理
05063
項目時間管理
05067
項目管理案例分析
05062
項目質(zhì)量管理
05061
項目成本管理
05066
項目論證與評估
09413
項目管理概論
10427
項目人力資源與溝通管理
B020277
環(huán)境保護(hù)與管理（獨(dú)立本科段）
04518
環(huán)境化學(xué)
04523
水污染控制工程（一）
02472
環(huán)境質(zhì)量評價
02471
環(huán)境生態(tài)學(xué)
04525
環(huán)境微生物學(xué)
04526
環(huán)境工程導(dǎo)論
04521
大氣污染控制技術(shù)
04519
固體廢物管理
04528
城市生態(tài)與環(huán)境學(xué)
05041
環(huán)境學(xué)原理
04527
環(huán)境規(guī)劃與管理
04529
環(huán)境地學(xué)基礎(chǔ)
04530
環(huán)境儀器分析
05580
環(huán)境保護(hù)
06270
技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)
B020279
工程管理
03303
建筑力學(xué)與結(jié)構(gòu)
06962
工程造價確定與控制
04037
施工技術(shù)與組織
06087
工程項目管理
03823
建筑制圖
08262
房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營
06936
建筑法規(guī)
06289
工程招標(biāo)與合同管理
08263
工程經(jīng)濟(jì)學(xué)與項目融資
06393
土木工程概論
B020309
現(xiàn)代企業(yè)管理（獨(dú)立本科段）
08816
現(xiàn)代企業(yè)管理信息系統(tǒng)
05171
中小企業(yè)戰(zhàn)略管理
06092
工作分析
08819
企業(yè)管理咨詢與診斷
10425
企業(yè)內(nèi)部控制
06093
人力資源開發(fā)與管理
07114
現(xiàn)代物流學(xué)
10422
電子商務(wù)運(yùn)營管理
18960
禮儀學(xué)
10421
客戶服務(wù)管理
07481
管理學(xué)基礎(chǔ)
10424
資本運(yùn)營與融資
10423
銷售業(yè)務(wù)管理
10426
團(tuán)隊管理
B030203
社會工作與管理
00278
社會統(tǒng)計學(xué)
05963
績效管理
00280
西方社會學(xué)理論
00281
社區(qū)社會工作
03335
公共管理學(xué)
00282
個案社會工作
03346
項目管理
B040102
學(xué)前教育（獨(dú)立本科段）
00881
學(xué)前教育科學(xué)研究與論文寫作
00403
學(xué)前兒童家庭教育
00886
學(xué)前兒童心理衛(wèi)生與輔導(dǎo)
00399
學(xué)前游戲論
00884
學(xué)前教育行政與管理
00887
兒童文學(xué)名著導(dǎo)讀
00885
學(xué)前教育診斷與咨詢
B040107
教育管理（獨(dú)立本科段）
10488
班級管理學(xué)
00442
教育學(xué)（二）
10489
現(xiàn)代學(xué)校人力資源管理
10490
教育財政學(xué)
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高等教育管理
B040108
教育學(xué)（獨(dú)立本科段）
01281
中國教育史
00442
教育學(xué)（二）
00471
認(rèn)知心理
00448
學(xué)校管理學(xué)
02018
數(shù)學(xué)教育學(xué)
01282
外國教育史
07824
語文教育學(xué)導(dǎo)論
B040110
心理健康教育（獨(dú)立本科段）
00266
社會心理學(xué)（一）
02108
實(shí)驗心理學(xué)
00471
認(rèn)知心理
03519
心理測評技術(shù)與檔案建立
05951
心理與教育統(tǒng)計
04269
人格心理學(xué)
04267
學(xué)習(xí)心理與輔導(dǎo)
B040302
體育教育（獨(dú)立本科段）
11123
社會體育學(xué)
00486
運(yùn)動生理學(xué)
00501
體育史
00502
體育管理學(xué)
11397
體育科研方法
06743
運(yùn)動醫(yī)學(xué)
B050113
漢語言文學(xué)教育（獨(dú)立本科段）
00821
現(xiàn)代漢語語法研究
00814
中國古代文論選讀
11344
中國近代文學(xué)史
11345
文體寫作
11495
古代漢語(二)
04579
中學(xué)語文教學(xué)法
11494
古代漢語(一)
11346
近代漢語
11347
唐詩宋詞研究
11501
中國當(dāng)代文學(xué)史
B050206
英語教育（獨(dú)立本科段）
07374
高級英語（一）
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中學(xué)英語教學(xué)法（小教）
11416
翻譯
00840
第二外語（日語）
10101
美國文學(xué)選讀
06422
英語語言學(xué)
11487
基礎(chǔ)英語(一)
10100
英國文學(xué)選讀
11499
英語論文寫作
11488
基礎(chǔ)英語(二)
11497
高級英語(二)
10876
英美報刊選讀
11489
基礎(chǔ)英語(三)
11500
外語教學(xué)心理學(xué)
B050218
商務(wù)英語（獨(dú)立本科段）
05355
商務(wù)英語翻譯
05439
商務(wù)英語閱讀
05440
商務(wù)英語寫作
00840
第二外語（日語）
B050302
廣告學(xué)（獨(dú)立本科段）
00635
廣告法規(guī)與管理
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廣播電視廣告
00641
中外廣告史
00634
廣告策劃
00850
廣告設(shè)計基礎(chǔ)
00640
平面廣告設(shè)計
B050311
廣播電視編導(dǎo)（獨(dú)立本科段）
01183
電視文藝編導(dǎo)
01184
電視藝術(shù)片創(chuàng)作
01170
電視畫面編輯基礎(chǔ)
B050408
音樂教育（獨(dú)立本科段）
06955
中國音樂史
04366
曲式與作品分析
11419
和聲學(xué)（二）
00732
簡明配器法
11423
復(fù)調(diào)音樂
11421
外國音樂史
11427
歌曲作法(二)
B050410
美術(shù)教育（獨(dú)立本科段）
00747
美術(shù)教育學(xué)
11330
設(shè)計學(xué)
00745
中國畫論
00744
美術(shù)鑒賞
B050418
數(shù)字媒體藝術(shù)（獨(dú)立本科段）
00504
藝術(shù)概論
05710
多媒體技術(shù)應(yīng)用
07759
Visual Basic程序設(shè)計
B050437
藝術(shù)設(shè)計（獨(dú)立本科段）
09235
設(shè)計原理
04026
設(shè)計美學(xué)
10177
設(shè)計基礎(chǔ)
B050443
服裝設(shè)計與工程（獨(dú)立本科段）
03907
西洋服裝史
03908
服裝材料學(xué)
03911
服裝國際貿(mào)易
03902
服裝發(fā)展簡史
03918
服飾流行分析
03916
服裝消費(fèi)心理學(xué)
03915
服裝連鎖店管理
03910
服裝工業(yè)工程
03921
服裝專業(yè)英語
07541
服飾文化
03920
服裝商品檢驗
03919
服裝市場調(diào)查與分析
B070102
數(shù)學(xué)教育（獨(dú)立本科段）
11400
數(shù)學(xué)分析續(xù)論
10544
線性規(guī)劃
02005
常微分方程
02013
初等數(shù)論
11401
中學(xué)數(shù)學(xué)方法論
11402
應(yīng)用統(tǒng)計方法
02011
復(fù)變函數(shù)論
02600
C語言程序設(shè)計
11502
概率論與數(shù)理統(tǒng)計(三)
11503
組合數(shù)學(xué)
10099
近世代數(shù)
B070202
物理教育（獨(dú)立本科段）#
02040
理論力學(xué)（二）
02023
熱學(xué)
02022
力學(xué)
02025
電磁學(xué)
11439
物理學(xué)方法論
02024
光學(xué)
02344
數(shù)字電路
04549
微機(jī)原理及應(yīng)用
B080324
機(jī)械設(shè)計制造與自動化
01094
機(jī)械原理
01095
機(jī)械設(shè)計
02209
機(jī)械制造裝備設(shè)計
01097
幾何量公差與檢測
01099
機(jī)械制造技術(shù)基礎(chǔ)
01100
計算機(jī)輔助工程軟件（UG）
03395
數(shù)控機(jī)床故障診斷與維護(hù)
01457
企業(yè)應(yīng)用文寫作
01102
機(jī)電傳動與控制技術(shù)
01891
關(guān)鍵詞：審計判斷；心理學(xué)分析；認(rèn)知心理學(xué)
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
原標(biāo)題：我國基于心理學(xué)的審計判斷研究綜述
收錄日期：2011年11月12日
職業(yè)判斷能力是注冊會計師所具備的基本能力，是在審計的過程中不可缺少的，而能力又是心理學(xué)的一個要素。基于心理學(xué)的審計判斷研究中主要以戚振東（2003）為代表的學(xué)者從認(rèn)知心理學(xué)、組織心理學(xué)的角度把心理學(xué)與行為學(xué)相結(jié)合，以提高審計判斷的質(zhì)量。隨后任秀梅、鄧圣華、李嘉明、杜麗州等分別從不同的角度做了論述。
戚振東（2003）從認(rèn)知心理學(xué)、組織行為學(xué)、審計行為的角度出發(fā)，以心理學(xué)和行為學(xué)雙重理論為基礎(chǔ)，關(guān)注了審計判斷的重要性。指出審計判斷具有延續(xù)性、系統(tǒng)性、集體判斷與個人判斷相結(jié)合的特點(diǎn)，并提出通過會計事務(wù)所建立復(fù)核委員會將群體決策機(jī)制引入審計判斷，發(fā)揮群體決策的優(yōu)勢，以使審計工作底稿的復(fù)核成為集體判斷，從而提高審計判斷質(zhì)量。
王光遠(yuǎn)（2004）指出審計學(xué)中的判斷和決策研究是心理學(xué)研究分支“行為決策理論”的一部分。這種理論研究個體和小群體的判斷和決策，以了解其如何做出以及如何改進(jìn)判斷和決策。本文闡述了審計判斷和決策研究的目標(biāo)，主要包括評估審計師判斷的質(zhì)量；適圖說明審計師如何做出判斷，以及信息的特定屬性對判斷質(zhì)量的影響；測試做出判斷和決策的認(rèn)知過程的相關(guān)理論；對任何發(fā)現(xiàn)缺陷的補(bǔ)救措施做更深入的研究。
任秀梅等人（2006）主要從個人行為學(xué)角度出發(fā)研究注冊會計師職業(yè)判斷能力的主體因素。在全文中從個人的態(tài)度、氣質(zhì)、知覺、興趣、能力、意志等方面論述了認(rèn)知心理學(xué)對審計判斷的影響，并在最后指出注冊會計師職業(yè)判斷過程是一個心理過程，因此注冊會計師是影響職業(yè)判斷正確與否最為直接的因素。雖然本文從心理學(xué)的研究分析最后回歸到個人對審計判斷的影響，但是本人仍認(rèn)為題目 “個體行為學(xué)與注冊會計師職業(yè)判斷”應(yīng)改為“個體心理學(xué)與注冊會計師職業(yè)判斷”。
劉成立（2007）在他的博士論文里通過以問卷的形式，論述了時間壓力和責(zé)任對審計判斷績效的影響。作者研究的結(jié)論是：（1）時間壓力損害了注冊會計師的審計判斷效果，對審計判斷效率無顯著影響；（2）責(zé)任能顯著提高審計判斷效果，但對審計判斷效率無顯著影響；（3）時間壓力對審計判斷效果的影響受責(zé)任現(xiàn)狀的制約，時間壓力與責(zé)任的交互對審計判斷效率無顯著影響。進(jìn)一步的研究還表明：（1）時間壓力與責(zé)任對不同程序?qū)徲嬇袛嘈实挠绊戯@著不同；（2）時間壓力對審計判斷加工率有顯著影響，而責(zé)任主要影響了審計判斷準(zhǔn)確率，時間壓力對審計判斷加工率的影響受責(zé)任狀況的制約；（3）時間壓力提高了審計判斷加工速度，責(zé)任對審計判斷加工速度無積極影響，時間壓力與責(zé)任的交互項對審計判斷加工速度無顯著影響。本文從認(rèn)知心理學(xué)的角度分析，時間壓力與責(zé)任對審計判斷的影響，論述的比較詳細(xì)，并且運(yùn)用問卷的方式對論述提供依據(jù)，在結(jié)尾也闡述局限性與未來研究的方向，但是沒有明確指出如何針對局限性提出良好的建議。
鄧圣華等人（2007）從認(rèn)知過程的各個環(huán)節(jié)，結(jié)合注冊會計師的審計實(shí)務(wù)，指出可能存在的、影響審計人員判斷的因素主要有在信息輸入過程包括從環(huán)境中獲得時產(chǎn)生的判斷誤差、記憶方面產(chǎn)生的審計判斷誤差、易記性產(chǎn)生的判斷偏誤；在信息加工過程中包括經(jīng)驗的局限性導(dǎo)致的判斷偏誤、調(diào)整不及時、不充分導(dǎo)致的判斷偏誤、忽視樣本規(guī)模導(dǎo)致的偏誤、高估能力引起的判斷偏誤和環(huán)境對審計人員影響產(chǎn)生的審計判斷偏誤；信息輸出過程主要是由于客觀的想法導(dǎo)致的判斷偏誤和信息輸出形式產(chǎn)生的偏誤。并針對這些影響因素提出了提高對判斷偏誤的洞察力并強(qiáng)化專業(yè)知識，提高綜合素質(zhì)；牢固掌握審計準(zhǔn)則，虛心學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)審計技術(shù)和經(jīng)驗；匯眾家之長，充分發(fā)揮集體判斷優(yōu)勢；運(yùn)用判斷附注工具等改造措施。這是在審計判斷領(lǐng)域首次與實(shí)務(wù)相結(jié)合。
李嘉明等（2008）以心理學(xué)為基礎(chǔ)，行為心理理論為輔助展開論述。指出審計判斷是一個復(fù)雜的心智過程，審計人員有多層次的心理需求，有從事審計活動的動機(jī)，在從事審計判斷時有豐富的心理活動。并從審計動機(jī)、記憶等方面構(gòu)建了審計判斷模式。主要包括審計判斷的決策過程模式和信息加工模式。需求、動機(jī)和記憶等是心理學(xué)的基本理論，與任秀梅所用的態(tài)度、氣質(zhì)、知覺、興趣、能力、意志的角度略有不同，但這些都是心理學(xué)的基本理論。為了防止審計判斷偏誤，提高審計判斷的質(zhì)量，作者指出從行為心理學(xué)角度采取以下措施：進(jìn)行行為心理學(xué)學(xué)習(xí)、豐富專業(yè)知識、重視經(jīng)驗積累、建立有效地審計判斷激勵機(jī)制和審計判斷約束機(jī)制、加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)等。
張繼勛（2008）采用實(shí)驗的研究方法，以我國會計師事務(wù)所的審計人員為被試，以判斷的共識、穩(wěn)定性和自我洞察力三個指標(biāo)作為審計判斷質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，檢驗經(jīng)驗對兩類不同性質(zhì)任務(wù)判斷質(zhì)量的影響。實(shí)驗結(jié)果表明：在作為一般任務(wù)的內(nèi)部控制風(fēng)險評估中，有經(jīng)驗審計人員和缺乏經(jīng)驗審計人員在穩(wěn)定性和自我洞察力方面不存在顯著差異，但有經(jīng)驗者的共識顯著高于后者；而在作為高級任務(wù)的分析程序風(fēng)險評估中，有經(jīng)驗的審計人員的共識和穩(wěn)定性均顯著高于缺乏經(jīng)驗者，但兩者在自我洞察力方面沒有明顯差異。
李鳳雛（2008）全面論述關(guān)于審計判斷中的事實(shí)要素和價值要素。在西蒙決策理論中“兩要素”的基本原理的基礎(chǔ)上，構(gòu)建新的審計判斷模型，審計判斷=f（主體因素，客體因素，目標(biāo)因素），其中主體因素是審計人員素質(zhì)和審計組織規(guī)范的函數(shù)，具體表現(xiàn)為知識、能力、經(jīng)驗、技術(shù)、努力、準(zhǔn)則等的函數(shù)，用函數(shù)表達(dá)式表示為：審計判斷主體=g（審計人員素質(zhì)，審計組織規(guī)范）=g（知識，能力，經(jīng)驗，技術(shù)，努力，準(zhǔn)則等等）；客體因素是事實(shí)因素和價值因素的函數(shù)，即審計判斷客體=y（事實(shí)，價值）；目標(biāo)因素針對不同的審計項目有一定差異，從總體上可以將其歸納為真實(shí)性、合法性、效益性三者的函數(shù)，其表達(dá)式是：審計判斷目標(biāo)=p（真實(shí)，合法，效益）。本文對影響審計判斷的因素分析得相當(dāng)?shù)轿唬诶碚撋险撌龅姆浅Ｈ妫⒔⑿碌膶徲嬆Ｐ汀５牵疚臎]有更好的結(jié)合實(shí)務(wù)。
楊明增（2009）從認(rèn)知心理學(xué)信息加工理論的角度，指出在不確定性狀態(tài)下進(jìn)行判斷時，人們最常用的策略是錨定與調(diào)整啟發(fā)式，該策略容易導(dǎo)致錨定效應(yīng)和判斷調(diào)整不充分偏誤的發(fā)生。文中以經(jīng)驗為主要研究變量，首先對錨定效應(yīng)和判斷調(diào)整啟發(fā)法的文獻(xiàn)進(jìn)行綜述；再提出研究假設(shè)，并用實(shí)驗的方法進(jìn)行驗證；最后得出經(jīng)驗水平的提高，能夠使審計人員更重視本期審計證據(jù)在判斷中的有用性，從而有助于避免判斷調(diào)整不充分偏誤的發(fā)生。本文對心理學(xué)中的錨定效應(yīng)進(jìn)行了論述，并提出經(jīng)驗對錨定效應(yīng)的影響，但是有深度沒有廣度，因為對錨定效應(yīng)的影響不只有經(jīng)驗，還有能力等因素。
杜麗州（2010）分析將心理學(xué)引入審計工作中的必要性，并且從心理測評和溝通環(huán)節(jié)的心理運(yùn)用的角度論述了心理學(xué)對審計人員發(fā)現(xiàn)重大錯報的重要性。心理測評中主要有智力測評、技能測評和人格測評；頭痛環(huán)節(jié)主要運(yùn)用疑兵陣、激將法。總的來說，就是將心理學(xué)理論和技巧引入到審計實(shí)務(wù)中，在審計工作中僅起輔助作用，不能作為審計證據(jù)。但是，這些方法能夠幫助審計人員更好地獲得審計證據(jù)，為審計人員解決和處理涉及被審計單位人員心理活動的事項提供了方法，彌補(bǔ)了審計準(zhǔn)則中對該領(lǐng)域方法論的缺失。
關(guān)于心理學(xué)在審計判斷中應(yīng)用的研究總的來說還比較少，每位學(xué)者研究的角度各不相同，大部分學(xué)者都是站在宏觀的角度概括心理學(xué)的影響力，只有李鳳雛提出了比較全面的影響因素，但是沒有結(jié)合實(shí)務(wù)，也沒有詳細(xì)的論述是如何影響審計判斷的。在運(yùn)用的模型方面，主要包括博弈模型和實(shí)驗的方法。
綜上所述可以得知：1、理論研究相對較多，但研究的系統(tǒng)性、全面性不足，研究深度、廣度不足；2、實(shí)務(wù)方面的研究相對較少；3、理論與實(shí)踐的結(jié)合度相對較低。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]張繼勛，付宏琳.經(jīng)驗、任務(wù)性質(zhì)與審計判斷質(zhì)量.審計研究，2008.3.
我國管理會計研究，是在20世紀(jì)80年代初引進(jìn)西方管理會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，而早期的研究還沒有自己的體系和重點(diǎn)，這與西方以制造性環(huán)境為基礎(chǔ)，以改進(jìn)實(shí)務(wù)為目標(biāo)的研究存在著本質(zhì)上的差異。但是，隨著中國經(jīng)濟(jì)體制的改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計研究逐漸與實(shí)務(wù)相結(jié)合，并經(jīng)過20多年的研究和摸索，已有許多豐富的成果。但時至今日，與國外相比我國管理會計研究還存在哪些差距？我國的管理會計研究如何走向世界？這些都是我們極為迫切想探求的問題。
同時我們也感到，管理會計研究始終面臨著來自外界環(huán)境和其他學(xué)科的挑戰(zhàn)，為了能夠給我國管理會計研究提供較好的建議，我們以相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù)，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內(nèi)容等方面來分析管理會計研究所必須面對的關(guān)鍵性問題，為中國管理會計研究走向世界提供建議。
一、管理會計研究面臨的關(guān)鍵性問題
（一）管理會計的研究背景與研究主題
管理會計研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。一直到上世紀(jì)60年代，絕大多數(shù)管理會計的教科書還是以制造性活動為案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題是因為這樣的研究主題能夠帶來改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理的機(jī)會。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時（例如產(chǎn)品的設(shè)計階段、售后服務(wù)階段等等），而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流（Shields，1997），于是便帶來了更多的管理會計研究機(jī)會和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動（如財務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等）、服務(wù)行業(yè)（如財務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等）和政府部門以及金融機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域擴(kuò)展，人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注使得諸如對標(biāo)準(zhǔn)成本研究的興趣降低，而增強(qiáng)了對促進(jìn)銷售的價值鏈管理環(huán)節(jié)的研究興趣，因此又帶來了基于價值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計與應(yīng)用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用，使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡不僅是業(yè)績計量的工具，更是戰(zhàn)略實(shí)施和管理的手段。因此人們更加關(guān)注管理會計在戰(zhàn)略管理中的作用，這便帶來了戰(zhàn)略管理會計的研究風(fēng)潮。當(dāng)管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團(tuán)與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理（包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等）、轉(zhuǎn)移定價等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。如果中國與西方的經(jīng)濟(jì)背景和企業(yè)背景不同，或者經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段存有差異，研究背景也會存在差異，而這又會直接影響到研究主題選擇的差異。
（二）管理會計的研究方法
巴甫洛夫曾經(jīng)說過，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。”“因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會計研究方法的運(yùn)用要與研究問題的本身以及當(dāng)時的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證（吳水澎）。西方管理會計研究的主流方法是經(jīng)驗研究（潘飛等，2007），這與最初管理會計的功能密切相關(guān)，即幫助制造性企業(yè)核算成本與管理成本，正是管理會計研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的案例/實(shí)地研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。相對于西方管理會計的起源，我國管理會計的系統(tǒng)研究，實(shí)際上是從80年代引入西方研究的成果開始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究，而那時西方的經(jīng)驗研究已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實(shí)驗研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實(shí)驗研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法（潘飛等，2007）。再看我國的管理會計研究，目前經(jīng)驗研究還不占主流，即使是經(jīng)驗研究，大多也屬于實(shí)地/案例研究，問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個“故事”，這與國外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn)，比如檢驗實(shí)踐中的理論應(yīng)用，為理論假設(shè)的提出提供初步的經(jīng)驗證據(jù)以及在管理會計教學(xué)中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企業(yè)中都應(yīng)該適用，即使是指在某一類企業(yè)中適用，也不能只通過一家企業(yè)來證明理論的正確性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。
問卷調(diào)查有兩個很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計技術(shù)。這兩個方面做到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)對調(diào)查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷調(diào)查與國外成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。例如，對于環(huán)境不確定性的計量一般從原材料的供應(yīng)、競爭者的動態(tài)、市場需求、制造技術(shù)、政府監(jiān)督和干預(yù)以及原材料的價格共六個方面進(jìn)行評分（GulandChia，1994），再通過信度和效度的檢驗來證明其計量的合理性。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，或者某種管理會計實(shí)踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性（2005《會計研究》：《企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關(guān)性實(shí)證研究》采用統(tǒng)計檢驗方法使用得到的數(shù)據(jù)。但在國內(nèi)樣本中，這樣的問卷調(diào)查并不占主流）。所以，即便都是問卷調(diào)查，問題設(shè)計的水平和研究的深度也是不可同日而語的。
另一個研究的差距就是實(shí)驗研究，起源于西方的實(shí)驗方法最早廣泛應(yīng)用于物理、化學(xué)、生物等自然科學(xué)研究之中。大約20世紀(jì)中期，經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始把實(shí)驗研究方法引入經(jīng)濟(jì)研究，建立了實(shí)驗經(jīng)濟(jì)學(xué)。實(shí)驗研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計實(shí)驗，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實(shí)驗環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對簡單，通過對可重復(fù)的實(shí)驗現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計研究中，實(shí)驗法常常用于預(yù)算、激勵機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價等問題。總的說來，實(shí)驗研究相比經(jīng)驗研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時，它要求大量的實(shí)驗參與者，以及實(shí)驗經(jīng)費(fèi)和計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素，因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。
（三）管理會計的理論基礎(chǔ)
在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會計的經(jīng)驗研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)（如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)）對于財務(wù)會計、管理會計以及審計學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)。由于管理會計與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。
近些年，以權(quán)變理論為代表的社會學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對管理會計的研究是建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計系統(tǒng)（Otley，1980）。應(yīng)該明確會計系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的（Emmanueletal，1990）。而組織行為學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)——行為會計學(xué)，它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗會計信息、過程和人的（包括組織的）行為的交互作用，它與會計學(xué)的其他分支相區(qū)別之處就在于它關(guān)注行為科學(xué)，其發(fā)展受到了經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、組織理論、心理學(xué)和社會學(xué)的影響（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系統(tǒng)的設(shè)計，產(chǎn)生的重要經(jīng)濟(jì)后果就是對組織中個人和群體行為的影響。這種影響產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是積極的還是消極的，在很大程度上取決于對行為研究的透徹程度。而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知（包括程序和結(jié)果的公平性）以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響。可以確定的是，任何管理控制系統(tǒng)如果不尊重個人和群體的行為規(guī)律，決不會發(fā)揮有效的作用。
總之，這些理論的作用是不可以互相替代的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實(shí)際上，越是高水平的研究，總是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。
二、中外管理會計研究的現(xiàn)狀分析
（一）管理會計論文的標(biāo)準(zhǔn)
為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本各自代表國內(nèi)外研究水平和發(fā)展方向的雜志。據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)的《會計研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會計研究比例最高的雜志（潘飛等，2007），而且也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會計專業(yè)期刊，其他權(quán)威期刊發(fā)表管理會計論文的比例相對過低（我國還沒有管理會計研究的專業(yè)期刊）。因此我們選擇《會計研究》作為國內(nèi)管理會計研究水平的代表性樣本。國外的選擇了專門的管理會計期刊：《管理會計研究》（JournalofManagementAccountingResearch），該雜志在國際上有較高的聲望，而且發(fā)表的論文都是管理會計的論文，因此可以較好地代表國外管理會計研究的水平和發(fā)展的方向。我們選定這兩本雜志，并從幾個方面來比較分析國內(nèi)與國外的異同之處。樣本的時間從1996年至2006年共11年。
為了從眾多論文中挑選出管理會計的論文，首先要確定管理會計的研究主題。根據(jù)Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計幾個大的方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績評價、轉(zhuǎn)移定價與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會計的論文時，我們基于管理會計要為企業(yè)創(chuàng)造價值這一基本原則，挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對于財務(wù)會計也會涉及的問題（如薪酬機(jī)制），要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會計。如果研究涉及的是會計的確認(rèn)、計量和報告職能（現(xiàn)在也包括披露），我們不視其為管理會計的論文。
統(tǒng)計顯示，1996年-2006年在《會計研究》上，總共發(fā)表了174篇管理會計的論文，JMAR總共發(fā)表了88篇管理會計論文。我們將從以下幾個方面對中外管理會計研究的差異進(jìn)行分析。
（二）研究主題和研究背景
1.研究主題的分布。根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會計研究樣本分為七個領(lǐng)域。這一分類主要是參考了Shields（1997）對管理會計研究的分類，將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計和其他。其中“其他”指管理會計的新興領(lǐng)域，在我國主要指環(huán)境管理會計；在國外主要指行為管理會計。但是考慮到我國這一時期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會計的論文，我們將戰(zhàn)略管理會計單獨(dú)列出。
2.研究背景的分布。參照Wagenhofer（2006）的研究，我們將研究背景劃分為三類：盡管大多數(shù)的管理會計研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的，不限于任何一個企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的（genericsettings），這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個行業(yè)的，或針對某個企業(yè)或者行業(yè)進(jìn)行分析的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織。可以看出，針對非營利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。
3.分析。我們可以發(fā)現(xiàn)，如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會計理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會計研究的兩倍。實(shí)際上，非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業(yè)界學(xué)習(xí)，例如可以在醫(yī)院建立病患費(fèi)用的作業(yè)成本核算方法。并且，會計研究通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對所有組織的（45篇），這將是未來我國管理會計學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn)，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會計中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會計研究在國內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎兀@與JMAR極為不同。
（三）理論基礎(chǔ)
西方對組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國；而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢，而在組織行為學(xué)與社會學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述，實(shí)際上在國外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒炑芯肯嘟Y(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)《管理會計經(jīng)驗研究方法述評：比較與借鑒》的研究（潘飛等，2007），我國管理會計的經(jīng)驗研究有38.89%沒有理論基礎(chǔ)，是國外17.98%的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。因此，對于國內(nèi)的管理會計學(xué)者而言，如果要使自己的研究達(dá)到國際水平，首先要在理論基礎(chǔ)上有所突破，不僅依靠經(jīng)濟(jì)學(xué)，還要奠定更廣泛的理論基礎(chǔ)，擴(kuò)展研究的視野。而在國內(nèi)“其他”類中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR“其他”類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗研究方法。并且，JMAR對于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會計研究》。這反映了我國管理會計研究理論基礎(chǔ)的薄弱與狹隘，也指明了未來中國管理會計研究努力的方向。
另外，我們把管理會計的理論基礎(chǔ)與經(jīng)驗研究方法相結(jié)合進(jìn)行分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)檔案研究多數(shù)采用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，這與JMAR的結(jié)果一致。而國內(nèi)的問卷調(diào)查研究多數(shù)卻沒有理論基礎(chǔ)，而國外的問卷調(diào)查研究均有理論基礎(chǔ)，這一差異印證了我們前述的分析。國內(nèi)的實(shí)地/案例研究應(yīng)用的基本上是經(jīng)濟(jì)學(xué)和戰(zhàn)略管理理論，而國外是以經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)為主，并且在各種研究方法上對經(jīng)濟(jì)學(xué)的應(yīng)用比較均勻（除綜合研究外）。另一個顯著的差別就是國外對于綜合理論的應(yīng)用水平顯著高于我國。因此，國內(nèi)外理論應(yīng)用的水平還存在較大的差距，而這不僅影響研究的深度，也影響研究的價值。
（四）研究方法
國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)前對于研究方法的爭論，根源在于哲學(xué)中的認(rèn)識論，即何謂真理知識和如何獲得的爭論（李連軍，2006）。現(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗主義（梯利，1995）。理性主義認(rèn)為：原因與結(jié)果之間有必然的聯(lián)系，如果我們知道原因，就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結(jié)果，而不需要依靠任何經(jīng)驗。經(jīng)驗主義卻堅守科學(xué)唯一的目的就是發(fā)現(xiàn)自然規(guī)律，只有通過觀察和經(jīng)驗才能得到。因此，根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會計的研究方法可分為兩大類：
（1）經(jīng)驗研究方法（廣義經(jīng)驗研究，包括經(jīng)驗實(shí)證）。經(jīng)驗研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實(shí)驗法和實(shí)地調(diào)查法等等（張朝宓，熊焰韌，2006）。經(jīng)驗研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽。
（2）非經(jīng)驗研究方法（包括理論研究）。指除了經(jīng)驗研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn)，也是我國一直以來會計研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型（Shields，1997），它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實(shí)證的橋梁。我們把非經(jīng)驗研究分為分析性研究與其他（包括規(guī)范研究等）。
因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗研究與非經(jīng)驗研究。而經(jīng)驗研究又可以劃分為：問卷調(diào)查、檔案研究、實(shí)地/案例研究、實(shí)驗研究以及綜合方法。統(tǒng)計結(jié)果證明了我們前述的分析，在國內(nèi)的管理會計研究中，非經(jīng)驗研究占有絕對的優(yōu)勢，而國外管理會計卻是以經(jīng)驗研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗研究方法，還沒有出現(xiàn)在會計研究中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母摺．?dāng)然，國內(nèi)一些學(xué)者已經(jīng)在從事實(shí)驗法的研究，但是這一方法對絕大多數(shù)研究者而言還是相當(dāng)陌生的。另外可以看到，國外與國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國內(nèi)還處在案例/實(shí)地研究的階段，這一階段對于國內(nèi)管理會計的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實(shí)驗研究得到應(yīng)有的重視。
三、我國管理會計研究走向世界的建議
（一）培植良好的企業(yè)文化
國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績，更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會計對企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作案例/實(shí)地研究。那么因此采用的研究方法、統(tǒng)計技術(shù)和研究結(jié)論的價值就不可同日而語。因此，研究的水平受到了實(shí)務(wù)發(fā)展水平的影響。應(yīng)在實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的同時，更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會計的研究提供更多的空間。
（二）成立管理會計師協(xié)會
由于我國缺乏一個將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會很少，學(xué)術(shù)界難有機(jī)會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會計的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題。因此，我們應(yīng)該著手建立中國管理會計師協(xié)會，推動中國的管理會計理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。目前我國管理會計研究者和實(shí)踐者基本還處在相互分離的狀態(tài)，理論研究和實(shí)踐應(yīng)用都發(fā)生了障礙。成立管理會計師協(xié)會不僅能夠促進(jìn)管理會計在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展，而且也能夠加強(qiáng)管理會計師的社會地位。因此，應(yīng)該借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合我國的具體國情，組建中國的管理會計師協(xié)會，使其成為我國管理會計師交流理論和實(shí)踐應(yīng)用的場所。
（三）加強(qiáng)與國外學(xué)者的交流與合作
西方對于管理會計的研究目前依然處于領(lǐng)先，尤其是他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應(yīng)用能力。對國內(nèi)管理會計學(xué)界而言，“走出去”之前應(yīng)該先“引進(jìn)來”，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學(xué)者交流和溝通的機(jī)會，了解和掌握國外管理會計研究的最新動態(tài)，不斷將新的理論和方法與中國的實(shí)務(wù)相結(jié)合，才能使國際學(xué)術(shù)界更好地接受和了解中國的管理會計研究。交流的形式可以通過邀請海外學(xué)者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國際管理會計研討會以及共同進(jìn)行課題研究等等。通過這些交流與合作，在研究水平和研究方法上更容易被國際認(rèn)可，加之有中國經(jīng)濟(jì)特色的研究內(nèi)容更能得到國際學(xué)術(shù)界的青睞。
（四）擴(kuò)大管理會計的研究范圍
傳統(tǒng)的管理會計局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都比較穩(wěn)定的制造性企業(yè)。管理會計最初就是在工業(yè)企業(yè)當(dāng)中推廣并發(fā)展起來的，也是在工業(yè)企業(yè)中成熟并完善的。隨著研究的深入和應(yīng)用水平的提高，國外管理會計的研究已經(jīng)開始向更加寬廣的領(lǐng)域發(fā)展，著重研究非盈利組織和更加通用型的問題。而相對于此，我國的管理會計研究還是集中于企業(yè)層面，盡管這與研究水平的發(fā)展階段相關(guān)，而且能夠提升研究的實(shí)用性，但是也說明研究的范圍還需要進(jìn)一步的擴(kuò)展。因此，今后應(yīng)該研究更多通用型的問題，以點(diǎn)帶面，拓寬我國管理會計研究的范圍。
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79.關(guān)于金融學(xué)科界定的探討
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81.基于校企合作的金融專業(yè)碩士培養(yǎng)“雙師”制探索
82.金融學(xué)術(shù)碩士與全日制專業(yè)碩士培養(yǎng)模式比較探究
83.東南亞金融風(fēng)波與港元聯(lián)匯制
84.全球金融危機(jī)對畢業(yè)生就業(yè)的影響及對策
85.戰(zhàn)后日本的政策性金融
86.淺談應(yīng)重視金融電教教材建設(shè)
87.加拿大應(yīng)對金融危機(jī)促進(jìn)科技發(fā)展的新舉措
88.衍生金融市場的正面經(jīng)濟(jì)效應(yīng)
89.金融危機(jī)時醫(yī)學(xué)教師的職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)探討
90.黑龍江省金融人才培養(yǎng)的現(xiàn)狀調(diào)查
91.以科學(xué)發(fā)展觀構(gòu)建金融學(xué)專業(yè)碩士生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)模式
92.構(gòu)建適應(yīng)金融人才差異化需求的課程體系
93.轉(zhuǎn)被動為主動——金融IT人才培養(yǎng)機(jī)制當(dāng)與時俱進(jìn)
94.金融專業(yè)碩士培養(yǎng)對接新興服務(wù)業(yè)發(fā)展研究
95.新疆與全國金融學(xué)課程內(nèi)容及體系差異分析
96.數(shù)理金融研究前沿與公司理財問題探討
97.知難而上 創(chuàng)新突破 積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略應(yīng)對全球金融風(fēng)暴
98.高層次金融人才培養(yǎng)途徑之淺見
99.呂家進(jìn)——結(jié)合郵儲實(shí)際積極做好農(nóng)村金融創(chuàng)新
100.英語專業(yè)碩士金融翻譯課程教法探索
101.全日制金融專業(yè)學(xué)位“雙導(dǎo)師”制
102.一個執(zhí)著金融夢想的人——記80級校友高飛
103.我親歷的中國金融教育歷程
104.在國際金融的研究道路上
105.面試闖關(guān)終結(jié)金融職場“七年之癢”
106.總行金融研究所副所長甘培根談——當(dāng)前我國的金融體制改革
107.美經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為控制資本并非防范金融危機(jī)的良方
108.基于雙導(dǎo)師制培養(yǎng)模式的金融碩士教育研究
109.金融碩士專業(yè)學(xué)位與學(xué)術(shù)型學(xué)位培養(yǎng)模式比較研究
110.金融學(xué)碩士研究生科研創(chuàng)新能力培養(yǎng)問題及對策研究
111.探討當(dāng)前金融學(xué)研究方法及研究生教育存在的缺陷
112.金融危機(jī)影響下高校碩士研究生就業(yè)的問題與對策
113.金融危機(jī)影響下的已婚女研究生壓力源探析
畢業(yè)論文房地產(chǎn)本科開題報告(一)
房地產(chǎn)本科開題報告：房產(chǎn)稅可行性分析和研究
論文語種：中文
您的研究方向：本科經(jīng)濟(jì)學(xué)金融
是否有數(shù)據(jù)處理要求：是
您的國家：廣州
您的學(xué)校背景：普通大學(xué)本科，排名前20%。
要求字?jǐn)?shù)：開題報告：3千字
論文用途：本科畢業(yè)論文
是否需要盲審(博士或碩士生有這個需要)：否
補(bǔ)充要求和說明：
房地產(chǎn)本科開題報告：房產(chǎn)稅可行性分析和研究
選題背景：
近年來由于我國房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度加快，其已經(jīng)成為了我國當(dāng)代國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中具有主導(dǎo)性的推動性作用。在房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的過程中，經(jīng)濟(jì)的帶動是可觀的，但于此同時其所展現(xiàn)出來的民生問題也是較為嚴(yán)峻的。至1998年開始，我國實(shí)行全面的住房改革，實(shí)現(xiàn)了以住宅制度市場化以及貨幣化的發(fā)展目標(biāo)，以此為開端，房地產(chǎn)業(yè)無論是就地方財政問題還是地方的經(jīng)濟(jì)增長，都起到了非常積極的作用畢業(yè)論文房地產(chǎn)本科開題報告畢業(yè)論文房地產(chǎn)本科開題報告。但在伴隨著房地產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的過程中，中國城市房地產(chǎn)的價格則更是展現(xiàn)出了一種更為快速的增長速度，1998年我國的商品房價格為2063元/平方米，而20XX年我國的商品房價格已經(jīng)增長至6200元/平方米，增長幅度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了民眾的收入水平，從而成為了我國當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的主要不穩(wěn)定因素[1]。稅收作為國家政府對于國家以及地方經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要方式，同時也是政府在對于房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)行監(jiān)管以及調(diào)控過程中的主要手段。就我國目前現(xiàn)狀而言，各地方的房產(chǎn)稅都不盡相同，不僅如此，在學(xué)術(shù)界對于房產(chǎn)稅的征收問題以及如何征收的問題也一直以來都有著巨大的分歧。
研究意義：
研究方法：
研究綜述：
艾諾拉和馬騰納(2015)在分析西方國家普遍采用住房優(yōu)惠的原因時認(rèn)為：住房的分布比金融資產(chǎn)更公平，大部分家庭最重要的財富是房屋。美國消費(fèi)者金融調(diào)查(2015)研究發(fā)現(xiàn)，住房占凈財富的比例與凈財富的數(shù)量成反比。因而在給定稅收和公共支出的前提下，將低稅率配置給房屋，將高稅率配置給金融資產(chǎn)，是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給富裕階層的表現(xiàn)畢業(yè)論文房地產(chǎn)本科開題報告工作報告。由此產(chǎn)生的效率損失是民主政治和社會公平的代價。
參考文獻(xiàn)
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畢業(yè)論文房地產(chǎn)本科開題報告(二)
摘要：財務(wù)報表分析是一門藝術(shù)，背后往往隱藏著企業(yè)的玄機(jī)。它是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動的綜合反映，提供了企業(yè)管理層決策所需要的信息。同時，正因為財務(wù)報表全面、系統(tǒng)、綜合地記錄了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的過程，因而相關(guān)利益人對它的分析極為關(guān)注。投資者、債權(quán)人、政府、稅務(wù)部門、社會公眾等在做經(jīng)濟(jì)決策時，都要分析企業(yè)的財務(wù)報表。當(dāng)然，分析財務(wù)報表需要依靠一定的分析方法與技巧，對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行全面綜合分析，才能得出較為科學(xué)的決策。本文以青島海爾為實(shí)例，從經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量三個方面進(jìn)行了分析，其次對其進(jìn)行了綜合分析并且與同業(yè)公司進(jìn)行了比較分析，最后對該公司進(jìn)行了綜合財務(wù)評價，并提出改進(jìn)建議。
研究背景
在社會不斷進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)的根本要求，上市公司就是這種兩權(quán)分離的代表，上市公司的股東、債權(quán)人等相關(guān)外部利益者要求了解公司的經(jīng)營狀況，就要通過分析公司對外披露的信息，這就使此財務(wù)報表分析具有必要性。
中國證券市場發(fā)展了十幾年，投資理論也處于一個培養(yǎng)和嬗變的過程中畢業(yè)論文房地產(chǎn)本科開題報告畢業(yè)論文房地產(chǎn)本科開題報告。目前市場已由散戶跟風(fēng)逐步向機(jī)構(gòu)投資者理性分析變化，機(jī)構(gòu)投資者正統(tǒng)的投資理論大部分都是價值型，因此如何從不同角度衡量上市公司的投資價值，如何控制市場風(fēng)險，是機(jī)構(gòu)投資者和普通投資者所面臨的問題。上市公司公開披露的財務(wù)指標(biāo)很多，投資人要通過眾多的信息正確把握企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀和未來，沒有其他任何工具可以比正確使用財務(wù)比率和財務(wù)分析更重要了。
文獻(xiàn)綜述
研究現(xiàn)狀
財務(wù)報表能夠全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，但是單純從財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)還不能直接或全面說明企業(yè)的財務(wù)狀況，特別是不能說明企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞和經(jīng)營成果的高低，只有將企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)與有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較才能說明企業(yè)財務(wù)狀況所處的地位，因此要進(jìn)行財務(wù)報表分析。做好財務(wù)報表分析工作，可以正確評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，揭示企業(yè)未來的報酬和風(fēng)險；可以檢查企業(yè)預(yù)算完成情況，考核經(jīng)營管理人員的業(yè)績，為建立健全合理的激勵機(jī)制提供幫助。
國外財務(wù)報表分析的文獻(xiàn)綜述
白1897年格林納(Greene)的《公司財務(wù)》出版至今，西方財務(wù)管理理論經(jīng)歷了兩個時期，一是20世紀(jì)50年代以前的傳統(tǒng)財務(wù)理論時期，另一個是20世紀(jì)50年代以后至今的現(xiàn)代財務(wù)理論時期。傳統(tǒng)財務(wù)理論與現(xiàn)代財務(wù)理論有明顯的不同。從研究對象來看，傳統(tǒng)財務(wù)理論注重研究公司內(nèi)部的財務(wù)問題；而現(xiàn)代財務(wù)理論立足資金市場來研究公司財務(wù)管理問題。從研究方法來看，傳統(tǒng)財務(wù)理論偏重描述性方法和定性分析，視財務(wù)指標(biāo)為常量；兩現(xiàn)代財務(wù)管理注重建立理論模型和實(shí)證檢驗，視財務(wù)指標(biāo)為隨機(jī)變量。
對于財務(wù)分析的概念有如下幾種表述：美國加州大學(xué)的教授waterB.Neigs認(rèn)為財務(wù)分析的本質(zhì)在于搜集與決策有關(guān)的財務(wù)信息并加以分析與解釋的一種判斷過程.美國紐約市立大學(xué)LeopoidA.Bernstein認(rèn)為財務(wù)分析是一種判斷過程，旨在評估企業(yè)現(xiàn)在或過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；其主要目的在于對未來的狀況和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行最佳預(yù)測。美國哈佛大學(xué)管理學(xué)教授波特認(rèn)為價值可看成是資金的生成和增值，則價值鏈就是價值增值的各個環(huán)節(jié)。對企業(yè)的財務(wù)活動迸行分析，實(shí)質(zhì)上也就是對企業(yè)的價值運(yùn)動進(jìn)行分析。美國注冊會計師協(xié)會總裁兼財務(wù)總監(jiān)巴瑞C.麥肯蘭說：為了與信息時代接軌，需要在財務(wù)報表中反映無形資產(chǎn)和軟資產(chǎn)
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畢業(yè)論文房地產(chǎn)本科開題報告工作報告。盡管財務(wù)管理理論總會有新的觀點(diǎn)提出，但財務(wù)管理的一些基本原理在各國大致相同。例如，財務(wù)分析中的比率分析原理，財務(wù)計劃中的平衡原理，財務(wù)控制中的分權(quán)原理，財務(wù)決策中的風(fēng)險原理都基本一致。
國內(nèi)財務(wù)報表分析的文獻(xiàn)綜述
對于我國財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)體系目前主要有三種觀點(diǎn)：
第一種觀點(diǎn)主張從財務(wù)學(xué)研究對象所包含內(nèi)容展開，認(rèn)為從財務(wù)的本質(zhì)資金運(yùn)動出發(fā)，研究對象、職能、主體、環(huán)境等要素；從資金運(yùn)動規(guī)律出發(fā)，研究財務(wù)管理目標(biāo)、原則和體制等要素；資金運(yùn)動規(guī)律應(yīng)用出發(fā)，研究財務(wù)管理的環(huán)節(jié)和方法。
第二種觀點(diǎn)主張是按邏輯的規(guī)定性由財務(wù)管理學(xué)研究對象的概念、基本特征及其規(guī)律體系，構(gòu)成基本理論結(jié)構(gòu)體系：從外延方面看包括財務(wù)管理學(xué)研究方法論、學(xué)科體系、課程體系和方法體系等。
第三種觀點(diǎn)主張我國財務(wù)管理理論研究方法和理論結(jié)構(gòu)體系都應(yīng)該與國際接軌，研究方法提倡演繹性的規(guī)范研究方法和實(shí)證研究方法，財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)體系包括貨幣市場學(xué)、公司財務(wù)學(xué)、投資學(xué)等內(nèi)容。
財務(wù)報表分析概述
財務(wù)報表的概念
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報》第二條規(guī)定，財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表和附注。
如果將會計核算的過程比喻為產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，那么，財務(wù)報表就是會計核算的最終產(chǎn)品。然而，財務(wù)報表只是根據(jù)全體使用人的一般要求提供通用的數(shù)據(jù)和有關(guān)指標(biāo)，不能直接、充分、有效地提供關(guān)于企業(yè)償債能力、盈利能力、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)狀況等指標(biāo)，也不能滿足各特定報表使用者的特定要求，為此，還需要人們根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒▽ζ渌峁┑母黜椨嘘P(guān)會計數(shù)據(jù)進(jìn)行一系列的加工、整理、對比、分析、評價，從而形成對報表使用者有用的信息。
財務(wù)報表的構(gòu)成
財務(wù)報表是指反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件，包括四張報表和一個附注，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表、現(xiàn)金流量表和附注。理解財務(wù)報表的組成時，必須注意以下幾點(diǎn)：(1)四張報表加一個附注是企業(yè)編制的財務(wù)報表的最低要求，而不是財務(wù)報表的全部；(2)本準(zhǔn)則對財務(wù)報表的列報，既適用于個別財務(wù)報表，也適用于合并財務(wù)報表；(3)其他具體會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表列報有特殊要求的，在遵循本準(zhǔn)則列報的同時，還應(yīng)按其他準(zhǔn)則的要求進(jìn)行列報；(4)現(xiàn)金流量表列報的內(nèi)容和格式，按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。
財務(wù)報表分析的主體和對象
現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離。投資者擁有企業(yè)的所有權(quán)，對企業(yè)的收益擁有分配權(quán)，但一般不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管里；企業(yè)管理者以取得報酬的形式接受投資者的委托，擁有企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，同時受到投資者的約束；債權(quán)人不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，只擁有按期收回其借款本金和利息的權(quán)力；政府有關(guān)部門為了保證整個經(jīng)濟(jì)的整形運(yùn)轉(zhuǎn)而對企業(yè)進(jìn)行間接調(diào)控；業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)需要充分了解其合作者的經(jīng)營情況和信譽(yù)，為是否繼續(xù)合作做出決策畢業(yè)論文房地產(chǎn)本科開題報告畢業(yè)論文房地產(chǎn)本科開題報告。投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)等財務(wù)信息的需求者，構(gòu)成了財務(wù)報表分析的主體。
作為財務(wù)報表分析的對象主要是企業(yè)提供的財務(wù)報表，說的詳細(xì)一點(diǎn)就是表中的財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)指標(biāo)；同時包括了財務(wù)報表附注和審計報告；財務(wù)報表的目的是提供某一企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和財務(wù)變化情況的信息，這種信息在許多報告使用者做經(jīng)濟(jì)決策時都是有用的；而財務(wù)報表分析的一般目的可以概括為：評價過去的業(yè)績、衡量現(xiàn)在的財務(wù)狀況、預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。
財務(wù)報表分析的基本內(nèi)容
財務(wù)報表分析是由不同的使用者進(jìn)行的，他們各自有不同的分析重點(diǎn)，也有共同的要求。
從企業(yè)總體來看，財務(wù)報表分析的基本內(nèi)容，主要包括以下三個方面：1、分析企業(yè)的償債能力，分析企業(yè)權(quán)益的結(jié)構(gòu)，估量對債務(wù)資金的利用程度。2、評價企業(yè)資產(chǎn)的營運(yùn)能力，分析企業(yè)資產(chǎn)的分布情況和周轉(zhuǎn)使用情況。3、評價企業(yè)的盈利能力，分析企業(yè)利潤目標(biāo)的完成情況和不同年度盈利水平的變動情況。
以上三個方面的分析內(nèi)容互相聯(lián)系，互相補(bǔ)充，可以綜合的描述出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，以滿足不同使用者對會計信息的基本需要。其中償債能力是企業(yè)財務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的穩(wěn)健保證，而營運(yùn)能力是企業(yè)財務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，盈利能力則是前兩者共同作用的結(jié)果，同時也對前兩者的增強(qiáng)其推動作用。
財務(wù)報表分析的意義
在對上市公司評估工作中，根據(jù)市場、技術(shù)等方面評估結(jié)果和財務(wù)預(yù)測提供的基本數(shù)據(jù)，對上市公司的財務(wù)狀況做出客觀、公正的評價。財務(wù)報表分析的重要意義表現(xiàn)為以下幾個方面：
信息系統(tǒng)的觀念
(1)會計是一個信息系統(tǒng)，其功能是提供與決策相關(guān)的財務(wù)信息
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(2)信息的價值是運(yùn)用信息給企業(yè)帶來的期望效益(經(jīng)濟(jì)利益)畢業(yè)論文房地產(chǎn)本科開題報告工作報告。
(3)財務(wù)報表不經(jīng)過分析，便不會影響企業(yè)的決策和控制過程，因而無任何價值。
資源配置的觀念
集團(tuán)可視為一系列項目的投資組合，我們不僅應(yīng)分析這一投資組合中個別投資的風(fēng)險和收益，而且應(yīng)分析整個組合的風(fēng)險和收益。惟有如此，我們才能將稀缺資源配置于我們自己最具有優(yōu)勢的行業(yè)，才能以較低的投入，冒適度的風(fēng)險，獲取更大的收益。
例外管理的原則
通過分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)的異常或例外的財務(wù)情況，把管理層的注意力焦距于偏離軌道的問題。
績效管理的觀念
一切管理活動的目的就是為了組織的績效。通過采用合適的財務(wù)指標(biāo)體系和分析方法，可以對企業(yè)的財務(wù)績效做出評價。
市場效率的觀念
市場通常是有效率的，但是并不是總是有效率的。
技術(shù)路線
引言
研究背景
研究意義
論文結(jié)構(gòu)
財務(wù)報表分析文獻(xiàn)綜述
國外財務(wù)報表分析的文獻(xiàn)綜述
國內(nèi)財務(wù)報表分析的文獻(xiàn)綜述
財務(wù)報表概述
財務(wù)報表分析的內(nèi)容
財務(wù)報表分析的指標(biāo)體系
財務(wù)報表分析的方法
目前我國上市公司財務(wù)報表分析存在的問題
青島海爾為例的實(shí)證財務(wù)報表分析
企業(yè)背景
財務(wù)報表分析
同業(yè)比較分析
結(jié)束語
進(jìn)度安排
第七學(xué)期第5周：交開題報告初稿，開題討論；
第七學(xué)期第6周：將英文翻譯初稿及原版復(fù)印件、開題報告交指導(dǎo)教師；
第七學(xué)期第78周：完成文獻(xiàn)翻譯(初稿)、開題報告(正式)；
第七學(xué)期第1112周：完成論文初稿并提交給指導(dǎo)老師；
第七學(xué)期第1316周：修改論文；
第七學(xué)期第1718周：論文定稿(打印、裝訂)；
第八學(xué)期第1周：提交論文并進(jìn)行答辯。
畢業(yè)論文房地產(chǎn)本科開題報告(三)
選題的依據(jù)及意義：
依據(jù)：
進(jìn)入90年代后，我國的居住環(huán)境和工業(yè)生產(chǎn)環(huán)境都已廣泛地應(yīng)用熱水供應(yīng)裝置，熱水供應(yīng)裝置已成為現(xiàn)代學(xué)校居住必備。90年代中期，由于大中城市電力供應(yīng)緊張，供電部門開始重視需求管理及削峰填谷，熱泵供熱技術(shù)提到了議事日程。近年來，由于能源結(jié)構(gòu)的變化，促進(jìn)了地源熱泵供熱機(jī)組的快速發(fā)展畢業(yè)論文房地產(chǎn)本科開題報告畢業(yè)論文房地產(chǎn)本科開題報告。
隨著生產(chǎn)和科技的不斷發(fā)展，人類對地源熱泵供熱技術(shù)也進(jìn)行了一系列的改進(jìn)，同時也在積極研究環(huán)保、節(jié)能的地源熱泵供熱產(chǎn)品和技術(shù)，現(xiàn)在利用成熟的電子技術(shù)來進(jìn)行綜合的控制，并和太陽能結(jié)合更注意能源的綜合利用、節(jié)能、保護(hù)環(huán)境及趨向自然的舒適環(huán)境必然是今后發(fā)展的主題。
意義：
地源熱泵技術(shù)，是利用地下的土壤、地表水、地下水溫相對穩(wěn)定的特性，，通過消耗電能，在冬天把低位熱源中的熱量轉(zhuǎn)移到需要供熱或加溫的地方，在夏天還可以將室內(nèi)的余熱轉(zhuǎn)移到低位熱源中，達(dá)到降溫或制冷的目的。地源熱泵不需要人工的冷熱源，可以取代鍋爐或市政管網(wǎng)等傳統(tǒng)的供暖方式和中央空調(diào)系統(tǒng)。冬季它代替鍋爐從土壤、地下水或者地表水中取熱，向建筑物供暖；夏季它可以代替普通空調(diào)向土壤、地下水或者地表水放熱給建筑物制冷。同時，它還可供應(yīng)生活用水，可謂一舉三得，是一種有效地利用能源的方式。通常根據(jù)熱泵的熱源(heatsource)和熱匯(heatsink)(冷源)的不同，主要分成三類：
空氣源熱泵系統(tǒng)(air-sourceheatpump)ashp
水源熱泵系統(tǒng)(water-sourceheatpump)wshp
地源熱泵系統(tǒng)(ground-sourceheatpump)gshp
平時還有人把熱泵系統(tǒng)按照一次和二次介質(zhì)的不同，分別叫做：
這些都是把熱源、熱匯以及空調(diào)系統(tǒng)的傳遞介質(zhì)也包括進(jìn)來分類形成的畢業(yè)論文房地產(chǎn)本科開題報告工作報告。
另外，為了讓我們在學(xué)習(xí)和討論中更方便，介紹一些地源熱泵室外能量交換系統(tǒng)的概念：
地下水系統(tǒng)
地表水系統(tǒng)
這些都是地源熱泵的熱源或熱匯形式。(具體參見下圖)
圖.1.1土壤換熱器(水平埋管)圖
圖.1.2土壤換熱器(豎直埋管)圖
【關(guān)鍵詞】 會計信息化；XBRL； 文獻(xiàn)回顧
一、引言
XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是一種基于互聯(lián)網(wǎng)來生成和傳輸商業(yè)報告的語言標(biāo)準(zhǔn)。從1998年美國華盛頓州的注冊會計師Charles Hoffman提出XBRL的構(gòu)想至今，XBRL在全世界范圍內(nèi)得到了廣泛的應(yīng)用和發(fā)展，理論研究上也取得了豐碩的成果。我國對XBRL的理論研究最早可以追溯到2001年（王松年、沈穎玲，2001；丁玲，2001；楊松令，2001）。從2003年起，我國歷屆會計信息化年會都明確把XBRL作為主要的會議議題之一，從而帶動了我國關(guān)于XBRL的研究。時至今日，無論是理論研究還是實(shí)務(wù)應(yīng)用，我國都取得了長足的進(jìn)步。為貫徹國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略，2009年4月，財政部的《關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》，明確了我國XBRL在我國會計信息化發(fā)展中的重要地位和作用。2010年10月19日，在北京召開的第21屆國際XBRL大會上，財政部和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會共同了《企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》和《可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)》，這兩套標(biāo)準(zhǔn)的是繼我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范之后會計史上又一重大的里程碑，標(biāo)志著后危機(jī)時代我國以XBRL應(yīng)用為先導(dǎo)的會計信息化時代的來臨，為中國會計理論研究增添了更加絢麗的色彩，2010年12月9日，財政部了《關(guān)于實(shí)施企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的通知》，確定了首批實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和會計師事務(wù)所名單及相關(guān)要求。多年來的實(shí)務(wù)應(yīng)用促進(jìn)了這一研究領(lǐng)域的發(fā)展，為此，筆者擬對我國XBRL的研究現(xiàn)狀進(jìn)行梳理和總結(jié)，以期對未來我國XBRL研究有所幫助。
二、文獻(xiàn)分類及統(tǒng)計結(jié)果
迄今為止，有數(shù)位學(xué)者對我國XBRL研究加以回顧。李富玲、盧振波（2006）選取國內(nèi)外公開發(fā)表的XBRL論文中具有代表性的研究成果， 對2000-2006年XBRL在國內(nèi)外的研究進(jìn)展進(jìn)行了總結(jié)性回顧， 評價了XBRL研究中取得的成績和存在的問題， 并對我國未來XBRL研究提出建議。盧馨、雷蕾（2010）選擇了2001-2008年國內(nèi)外具有代表性的核心期刊和中國優(yōu)秀博士論文庫，圍繞XBRL理論基礎(chǔ)及其價值優(yōu)勢、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定以及XBRL財務(wù)報告的審計鑒證等方面進(jìn)行了分類綜述。王泳（2010）則從文獻(xiàn)分析的角度，借助維普資訊網(wǎng)的期刊搜索平臺，對國內(nèi)2001-2007年關(guān)于XBRL的研究文獻(xiàn)進(jìn)行了統(tǒng)計分析，揭示了國內(nèi)研究XBRL的三次快速發(fā)展和一次低潮的歷程和原因，指出國內(nèi)對XBRL 的研究正從初始的無序轉(zhuǎn)向逐步有序，研究力度逐步加深，研究人員逐步專業(yè)化，且研究力量在向兩個極端分化。現(xiàn)有的研究回顧存在的主要問題包括文獻(xiàn)選取標(biāo)準(zhǔn)“有代表性”比較模糊、研究的范圍沒有涵蓋近兩年的文獻(xiàn)等，從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，近兩年關(guān)于XBRL的研究無論從數(shù)量還是質(zhì)量，較之以前都有很大提高。
筆者基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），對2001-2010年有關(guān)XBRL研究的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧分析，主要對我國十年來關(guān)于XBRL的研究結(jié)論進(jìn)行梳理，所選取的時間范圍設(shè)定為“1980-2010”，期刊設(shè)定為“核心期刊”，以“XBRL”、“可擴(kuò)展商業(yè)報告語言”、“可擴(kuò)展企業(yè)報告語言”對“題名”進(jìn)行“模糊”搜索，然后對搜索的結(jié)果進(jìn)行歸類合并，最終根據(jù)148篇文獻(xiàn)的內(nèi)容加以分類統(tǒng)計。
筆者把對XBRL的研究分為XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)與會計應(yīng)用研究、XRBL在公司治理與審計中的應(yīng)用研究、XBRL在財務(wù)分析與流程再造中的應(yīng)用研究和推廣策略及其他方面的研究四個方面，對每一個再按不同的主題進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步分為分類標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)報告應(yīng)用、會計信息化應(yīng)用、公司治理應(yīng)用、審計應(yīng)用、財務(wù)分析應(yīng)用、流程再造應(yīng)用、推廣策略、研究綜述和其他十個主題。接著采用歸納法對取得的文獻(xiàn)樣本進(jìn)行分類統(tǒng)計。首先對所得文獻(xiàn)進(jìn)行閱讀，共同討論文獻(xiàn)的主題，然后以這十個主題為標(biāo)準(zhǔn)，每人分別對所有文獻(xiàn)進(jìn)行分類，判斷屬于哪一個主題，兩位作者如判斷一致，則確定其所屬主題，如不一致，則由兩位作者討論決定所屬主題，最終得到的統(tǒng)計結(jié)果如圖1所示。下面分別對四個方面的研究結(jié)論進(jìn)行概括與梳理。
三、XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)與會計應(yīng)用研究
（一）XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)
十年來，我國對XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的探討主要集中在對不同分類標(biāo)準(zhǔn)的比較和借鑒以及構(gòu)建我國分類標(biāo)準(zhǔn)的探討之上。
關(guān)于不同分類標(biāo)準(zhǔn)的比較和借鑒，沈穎玲（2004）探討如何利用XBRL構(gòu)建國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（ IFRSs） 的分類體系。朱建國（2007）比較了XBRL與《信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》GB/T19581―2004，并得出結(jié)論，XBRL與GB/T19581 并非替代關(guān)系， 兩者應(yīng)用目的與應(yīng)用環(huán)境不一樣， 兩者可以并行不悖，但XBRL應(yīng)用前景可能更加廣闊。趙英吉（2010） 介紹了美國US GAAP 分類標(biāo)準(zhǔn)（XBRL US GAAP Taxonomy）的特點(diǎn)及其制定模式的優(yōu)勢，在此基礎(chǔ)上得出了對我國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定模式的選擇所帶來的啟示，并探析了我國XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)制定路線。劉方中（2010）在分析XBRL 分類賬、分類賬分類標(biāo)準(zhǔn)、XBRL 數(shù)據(jù)元素設(shè)置以及我國的具體國情的基礎(chǔ)上論述我國XBRL 分類賬分類標(biāo)準(zhǔn)中數(shù)據(jù)元素的設(shè)置。金侃（2010）借鑒國際經(jīng)驗，從XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建的技術(shù)層面對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告披露的潛在風(fēng)險進(jìn)行了分析，并提出了風(fēng)險控制的具體方法。
關(guān)于構(gòu)建我國分類標(biāo)準(zhǔn)的探討，高錦萍、張?zhí)煳鳎?006）僅針對財務(wù)報表附注項目， 將12個行業(yè)117個上市公司2005年年報中披露的項目與上交所制定的《中國上市公司信息披露分類》標(biāo)準(zhǔn)中定義的相應(yīng)標(biāo)記匹配， 發(fā)現(xiàn)二者間存在著較大的差異， 并且行業(yè)間的差異不顯著，并認(rèn)為XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告目前還不適宜全面應(yīng)用， 當(dāng)務(wù)之急是進(jìn)一步修改完善分類標(biāo)準(zhǔn)。潘琰、林琳（2006）從XBRL 分類賬的設(shè)計目的、運(yùn)行機(jī)制、發(fā)展進(jìn)程及其與XBRL 財務(wù)報告的關(guān)系等幾個方面進(jìn)行剖析， 同時探討XBRL分類賬對持續(xù)審計和會計國際化帶來的影響。沈穎玲（2009）對構(gòu)建我國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)時的國際趨同目標(biāo)、組織機(jī)構(gòu)、應(yīng)循程序、制定模式等進(jìn)行了探討。楊周南等（2010）以第三方非營利組織理論、本體論、軟件體系架構(gòu)理論和軟件成熟度模型理論作為理論基礎(chǔ)， 結(jié)合XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的內(nèi)容， 嘗試著建立了XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的方法學(xué)體系， 并對方法學(xué)體系的構(gòu)成要素和要素之間的關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)闡述。
在XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，我國有部分學(xué)者對XBRL理論體系進(jìn)行了探討。張?zhí)煳鳎?006）將會計理論、數(shù)據(jù)庫理論相結(jié)合， 嘗試建立了以財務(wù)信息元素為結(jié)構(gòu)的理論體系， 并對該理論體系的邏輯關(guān)系和層次結(jié)構(gòu)進(jìn)行了論證。同時，認(rèn)為它不僅僅可以作為財務(wù)報告系統(tǒng)信息標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)的理論基礎(chǔ)， 也適用于作為簿記系統(tǒng)、交易和事項系統(tǒng)信息標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)的理論基礎(chǔ)。蘇秀花（2006）從XBRL 的技術(shù)框架和概念框架兩個方面著手，較為系統(tǒng)、全面地探討XBRL的基本框架。姚靠華、洪昀（2009）則認(rèn)為XBRL發(fā)展的潛力并非來自于其技術(shù)規(guī)范的成熟和標(biāo)準(zhǔn)的整齊劃一，更重要的是它對于現(xiàn)實(shí)生活中商業(yè)行為的深刻理解和語義層面的把握，使得不同語法形式下信息共享成為可能，進(jìn)而追溯更深層次的原因，揭示XBRL深刻的本體論及其理論基礎(chǔ)。
（二）XBRL在財務(wù)報告中的應(yīng)用
XBRL在財務(wù)報告中的應(yīng)用可以分為XBRL對財務(wù)報告的影響、XBRL應(yīng)用環(huán)境下財務(wù)報告模式的變化、XBRL對會計信息質(zhì)量的影響和XBRL應(yīng)用環(huán)境下的安全與風(fēng)險問題及有關(guān)的實(shí)證研究等諸多方面。
關(guān)于XBRL對財務(wù)報告的影響，沈穎玲（2002）首先分析網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告現(xiàn)有技術(shù)HTML 的局限性， 提出開發(fā)全球統(tǒng)一的可擴(kuò)展企業(yè)報告語言（XBRL） 是解決這一技術(shù)問題的最好途徑， 進(jìn)一步探討了XBRL 的優(yōu)點(diǎn)及其運(yùn)作。隨后眾多學(xué)者從不同角度分析了XBRL對財務(wù)報告的主要影響。
關(guān)于XBRL應(yīng)用環(huán)境下財務(wù)報告模式的變化，張迎彬（2006）介紹了一種生成XBRL財務(wù)報告的方法，即結(jié)合利用可擴(kuò)展語言樣式轉(zhuǎn)化技術(shù)（ Extensible Style sheet Language Transformations ， 簡稱XSLT） 和級聯(lián)樣式單技術(shù)（ cascading style sheet ， 簡稱CSS） 生成XBRL財務(wù)報告。潘琰、林琳（2007）綜合應(yīng)用 XBRL和Web服務(wù)等前沿技術(shù)提出柔性化的公司按需報告模式。呂志明（2009）從系統(tǒng)角度出發(fā)， 對XBRL 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的構(gòu)成要素進(jìn)行了系統(tǒng)歸類， 并就其對策進(jìn)行了初步探討。林華（2007）從未來財務(wù)報告模式：XBRL 數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)報告的角度分析了XBRL的應(yīng)用。黎小長（2010）等探討了基于XBRL 技術(shù)下多層次會計信息披露模式的實(shí)現(xiàn)方式。韓書成、趙占光（2010）構(gòu)建了XBRL＋SaaS（Software as a Service，軟件即服務(wù)）的財務(wù)報告模式，該模式有利于企業(yè)提高工作效率，提升管理質(zhì)量，降低運(yùn)營成本，增強(qiáng)其核心競爭能力。
關(guān)于XBRL對會計信息質(zhì)量的影響，牛艷芳（2007）分析了EDGAR對基于XBRL的財務(wù)信息的驗證問題。王瑞華（2007）分析了XBRL對會計信息質(zhì)量的影響。李宗祥、王志亮（2008）試圖從理論上建立一種基于REA、XBRL 技術(shù)并具有完善的數(shù)據(jù)接口體系的會計信息系統(tǒng)， 以期改善會計信息質(zhì)量，進(jìn)一步緩解目前乃至未來相當(dāng)長的時期內(nèi)仍將存在的會計信息不對稱問題。邱三平（2010）在對信息質(zhì)量的維度、XBRL 對信息質(zhì)量改善的能力和局限分析的基礎(chǔ)上，指出會計信息質(zhì)量的改善不僅需要非技術(shù)的手段，還需要技術(shù)性的解決方案。韓光強(qiáng)（2010），闡述了在新會計準(zhǔn)則下采用XBRL 對提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的作用，最終發(fā)現(xiàn)使用XBRL 可以有效提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。
關(guān)于XBRL應(yīng)用環(huán)境下的安全與風(fēng)險問題，凌蘭蘭、朱衛(wèi)東（2006）分析了網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險和XBRL 自身風(fēng)險兩個因素對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告呈報的影響， 提出了完善公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)環(huán)境建設(shè)， 采取現(xiàn)代信息技術(shù)防范網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險和對XBRL 財務(wù)報告進(jìn)行信息完整性驗證相結(jié)合的方法來提高XBRL 財務(wù)報告在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下應(yīng)用的有效性， 并對XBRL 財務(wù)報告網(wǎng)絡(luò)呈報流程進(jìn)行了改進(jìn)。夏云飛（2010）從技術(shù)特點(diǎn)、運(yùn)作原理、安全需求等方面分析了XBRL與EDI（ Electronic Data Interchange）的相似之處，指出了EDI 安全策略在XBRL實(shí)施中的借鑒意義，并重點(diǎn)推介了互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議、加密技術(shù)、數(shù)字簽名、VPN 等網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)。牛楓（2010）基于XBRL的應(yīng)用，分析了網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告風(fēng)險分析及對策。
關(guān)于實(shí)證研究，蔣楠、莊明來（2007）通過我國上市公司2003―2006 年度采用XBRL 的上海證券交易所49 家上市公司的數(shù)據(jù)檢驗， 發(fā)現(xiàn)XBRL在我國的市場反應(yīng)并不顯著。筆者對存在的原因進(jìn)行了分析并提出了相應(yīng)的建議。趙現(xiàn)明、張?zhí)煳鳎?010）基于事件分析法和回歸分析法，研究了XBRL格式年報披露的信息含量。研究發(fā)現(xiàn)，XBRL年報的信息含量已經(jīng)有所表現(xiàn)，但是并不顯著，對滬深股市的反應(yīng)也存在差異。
（三）XBRL對會計信息化的影響
許多學(xué)者研究了關(guān)于XBRL對會計信息化的影響。潘琰（2003）分析了XBRL對會計理論和實(shí)務(wù)的相關(guān)影響。張濤、朱學(xué)義（2005）從把握和認(rèn)識實(shí)施XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)所蘊(yùn)含的風(fēng)險著手，分析了企業(yè)實(shí)施新報告系統(tǒng)在技術(shù)、資源、實(shí)施流程以及各領(lǐng)域中的風(fēng)險因素，然后探討了實(shí)施XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)的一般流程，以及對企業(yè)實(shí)施XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性評價的方法。楊定泉（2005）分析了XBRL技術(shù)對會計電算化的影響。何日勝（2007）研究了XBRL對企業(yè)會計信息集成的影響。劉文博（2009）探討了XBRL在企業(yè)會計信息化發(fā)展中的應(yīng)用。趙現(xiàn)明、張?zhí)煳鳎?010）分析了商業(yè)過程對企業(yè)信息系統(tǒng)彈性策略的影響，運(yùn)用XBRL標(biāo)準(zhǔn)的可擴(kuò)展性為公司建立彈性信息系統(tǒng)提供有效的解決方案。王艦等（2010）設(shè)計了兩種財務(wù)智能實(shí)現(xiàn)策略，通過財務(wù)智能拓展XBRL 應(yīng)用，塑造“智慧”會計人。
四、XRBL在公司治理與審計中的應(yīng)用研究
（一）XBRL在公司治理中的應(yīng)用
蒙維琪（2005）分析了XBRL對財務(wù)報告信息相關(guān)者的影響。陳宏明、喬悄（2006）探討了XBRL在金融監(jiān)管中的應(yīng)用。秦天保、方芳（2006）探討了銀行業(yè)非現(xiàn)場監(jiān)管采用XBRL的諸多益處， 并提出了通過建立聯(lián)合工作組， 按照規(guī)范化流程開發(fā)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)等應(yīng)用的若干建議， 還建立了一個基于XBRL的銀行業(yè)非現(xiàn)場監(jiān)管信息系統(tǒng)的高層體系結(jié)構(gòu)。伍秉華（2007）探討了如何用XBRL構(gòu)建國有企業(yè)監(jiān)管信息系統(tǒng)。任家華（2009）分析了XBRL 環(huán)境下我國上市公司會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制面臨的特殊風(fēng)險，并針對這些內(nèi)控風(fēng)險提出相應(yīng)的建議和措施。陳麗嬌（2009）介紹了XBRL的工作原理以及經(jīng)濟(jì)效益， 重點(diǎn)從利益相關(guān)者的角度出發(fā)， 分析XBRL的推廣帶來的挑戰(zhàn)和機(jī)遇， 并探討它對會計人員提出的新要求。靳思昌（2010）分析了XBRL對公司治理生態(tài)的影響。陳宏明、李芬桂（2010）從理論上分析了XBRL 的應(yīng)用提高了信息披露的質(zhì)量和降低了信息不對稱的程度，并運(yùn)用實(shí)證研究的方法論證XBRL 的應(yīng)用確實(shí)降低了我國資本市場中信息不對稱的程度，并有效地促進(jìn)了我國資本市場的發(fā)展，為我國資本市場的快速穩(wěn)健的發(fā)展及合理配置資源提供了保障。
（二）XBRL在審計中的應(yīng)用
牛艷芳（2004）等探討了XBRL 和一些相關(guān)的新技術(shù)對審計的影響及在審計工作中的應(yīng)用。吳祖光（2005）探討了XBRL財務(wù)報告審計需關(guān)注的問題。牛艷芳、曲吉林（2006）闡述了隨著XBRL應(yīng)用越來越廣， 為確保XBRL的真實(shí)可靠性， XBRL也需要第三方對其財務(wù)信息提供保證服務(wù)，并以美國EDGAR中的XBRL審計及XARL （eXtensible Assurance Reporting Language）說明財務(wù)信息保證服務(wù)的應(yīng)用前景。李世新、鄔曉嵐（2006）提出了一種基于XBRL和Web服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化審計取證模式， 并對其優(yōu)勢進(jìn)行了闡述。張?zhí)煳鳎?高錦萍（2007）探討了XBRL 對審計功能、審計程序和審計技術(shù)的具體影響，認(rèn)為將最終實(shí)現(xiàn)對實(shí)時信息系統(tǒng)的連續(xù)審計。吳勝等（2007）首先分析利用聯(lián)網(wǎng)審計方式進(jìn)行內(nèi)部審計（ 內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)審計） 時要解決的數(shù)據(jù)處理問題， 然后在此基礎(chǔ)上， 提出用Ajax 和XBRL來解決該問題的方案。年仁德（2008）分析了XBRL的技術(shù)性能與財務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化， 剖析了XBRL對連續(xù)審計的影響， 探討了XBRL環(huán)境下連續(xù)審計應(yīng)進(jìn)一步解決的問題。瞿曉龍等（2010）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下基于XBRL 實(shí)施審計，需要分別對審計準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段有所側(cè)重地作出調(diào)整，以達(dá)到事半功倍的效果。
五、XBRL在財務(wù)分析與流程再造中的應(yīng)用研究
（一）XBRL在財務(wù)分析中的應(yīng)用
許淵（2005）探討了在應(yīng)用XBRL的環(huán)境下，信息使用者如何發(fā)掘有用的信息。劉國英（2008）從數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)原型架構(gòu)出發(fā)， 結(jié)合財務(wù)數(shù)據(jù)的特點(diǎn)分析財務(wù)數(shù)據(jù)挖掘的一般過程和XBRL技術(shù)，設(shè)計出一種基于XBRL的財務(wù)數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)模型， 為進(jìn)一步深入研究財務(wù)數(shù)據(jù)挖掘提供了一種較好的方法。汪詩懷（2010）對XBRL的技術(shù)框架及特點(diǎn)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)及其在財務(wù)系統(tǒng)中應(yīng)用進(jìn)行了探討，并給出了基于XBRL的財務(wù)信息數(shù)據(jù)挖掘模型。瞿曉龍（2007）將XBRL 引入財務(wù)診斷， 以其為基礎(chǔ)構(gòu)建新的財務(wù)診斷體系，極大地改善財務(wù)診斷的效率和效果。陽震青（2009）嘗試為XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報表分析系統(tǒng)建模。姚天、汪慧甜（2010）結(jié)合目前中國會計信用體系的現(xiàn)狀以及XBRL成熟的技術(shù)規(guī)范和整齊劃一的標(biāo)準(zhǔn)特點(diǎn)， 從必要性和可能性兩方面論證了可以應(yīng)用XBRL建立標(biāo)準(zhǔn)會計信用評價體系，并就如何建立該體系提出了自己的看法。
（二）XBRL在流程再造中的應(yīng)用
朱釗（2005）從企業(yè)信息價值鏈的角度討論了可擴(kuò)展企業(yè)報告語言（XBRL）的應(yīng)用對其帶來的價值提升。于瑞華、戴蓬軍（2005）利用XBRL重建企業(yè)商業(yè)報告信息傳遞的流程，這種基于XML技術(shù)的信息傳遞方式有如下優(yōu)點(diǎn)：可輕松整合不同來源的數(shù)據(jù)生成一個原始的XML文件，因為XML文件的內(nèi)容與顯示分離，所以，商業(yè)報告信息鏈上的每個用戶都可通過選擇不同的模式而獲得不同內(nèi)容的信息視圖。毛華揚(yáng)、王瑞華（2008）在分析和比較各種存儲方法優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上， 提出可以從三個角度來選擇XBRL會計數(shù)據(jù)的存儲方式： 一是依據(jù)XBRL技術(shù)特點(diǎn)， 二是依據(jù)會計數(shù)據(jù)特性， 三是依據(jù)外部環(huán)境。朱建國、陳志勇（2010）對XBRL 方案的財務(wù)數(shù)據(jù)傳送校驗?zāi)Ｊ竭M(jìn)行了比較和分析，按校驗方式可以分為單次校驗流程模式和兩次校驗流程模式，并在對這兩種流程模式進(jìn)行描述的基礎(chǔ)上，提出了自己的觀點(diǎn)。楊文黎、賈明琪（2010）探討了XBRL財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換與存儲流程。劉杰、薛祖云（2010）在回顧XBRL 與會計業(yè)務(wù)流程再造相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，分析了XBRL 與會計業(yè)務(wù)流程再造的互動關(guān)系及其應(yīng)用困境，最終提出了在會計業(yè)務(wù)流程中應(yīng)用XBRL 的基本思路。明兆春等（2010）探討了信息技術(shù)對會計業(yè)務(wù)流程的效應(yīng)分析，認(rèn)為XBRL的運(yùn)用能夠?qū)崿F(xiàn)會計數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化，從而建立一個企業(yè)財務(wù)會計信息的大平臺，它對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行特定的標(biāo)識和分類，并提供對財務(wù)信息更加強(qiáng)大的解釋和分析平臺。
六、推廣策略及其他方面的研究
（一）推廣策略
我們把有關(guān)XBRL在我國應(yīng)用中的需求和應(yīng)用前景分析、存在的問題和推廣策略等問題的文獻(xiàn)概括為“推廣策略”主題。眾多的學(xué)者分別針對我國是否需要推廣XBRL、有哪些亟待解決的問題、如何推廣等問題展開了廣泛的探討。
劉永澤等（2007）分析了XBRL在我國的應(yīng)用和發(fā)展前景，指出了XBRL在我國應(yīng)用中存在的問題和解決之道。王楊、王文蓮（2007），成熙寧、黃昌勇（2010）等著重分析了XBRL在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀與問題。趙現(xiàn)明、 張?zhí)煳鳎?009）通過研究兩個同質(zhì)企業(yè)在引入XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)中所采用的策略， 分析了XBRL在市場中的擴(kuò)散效應(yīng)。研究發(fā)現(xiàn)由于企業(yè)在不同時間點(diǎn)引入XBRL的成本和收益是有差異的， 所以企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)的引入過程中是非同步的。通過降低引入成本和增加XBRL數(shù)據(jù)的效率兩個方面， 政府可以加速XBRL標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)散。朱建國、李文卿（2010）通過對上海證券交易所和深圳證券交易所XBRL 應(yīng)用方案的比較，發(fā)現(xiàn)它們之間存在著比較大的差異，主要體現(xiàn)在XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計、實(shí)例文檔生成方式和相關(guān)服務(wù)三個方面，并就比較的結(jié)論提出了進(jìn)一步完善我國證券業(yè)XBRL應(yīng)用的一些建議。
隨著2010年我國兩套標(biāo)準(zhǔn)的，XBRL的推廣將逐步從理論探討走向?qū)嵤P(guān)于XBRL推廣策略的研究相對欠缺。筆者認(rèn)為，從利益相關(guān)者的角度，借鑒技術(shù)接受模型的研究成果，分別從政府、企業(yè)、員工等層面研究影響XBRL推廣的因素及影響機(jī)制就變得十分迫切。
（二）其他
王治安、羅莉（2006）分析XBRL 與會計趨同的關(guān)系，認(rèn)為XBRL是會計趨同的催化劑；王敬軒、郭收庫（2007）借鑒XBRL 在上市公司信息披露中的應(yīng)用模式， 結(jié)合高校財務(wù)信息披露的特點(diǎn)， 提出了基于XBRL的高校財務(wù)信息披露模式， 并就XBRL在高校財務(wù)信息披露中的應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)分析；畢瑞祥、孫君鵬（2010）分析了XBRL在財政信息化中的應(yīng)用；張均平（2010）探討了地方政府與非營利組織財務(wù)公開中的XBRL應(yīng)用；李國正、王曉潤（2010），李國正、陳江濤（2010）研究國家統(tǒng)計局正在試點(diǎn)推行的“企業(yè)一套表”與財政部主導(dǎo)推廣的可擴(kuò)展商業(yè)報告語言之間的異同點(diǎn)，通過對比研究發(fā)現(xiàn)兩者在規(guī)范數(shù)據(jù)格式、優(yōu)化數(shù)據(jù)加工流程、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、推動信息化建設(shè)上具有很多相似之處，同時又具有各自的特點(diǎn)。最后，提出了兩者相互融合、共同促進(jìn)的工作思路和建議。高錦萍、付景林（2010）研究了基于XBRL的納稅呈報問題。
七、結(jié)論與展望
本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），對2001-2010年發(fā)表在核心期刊上的有關(guān)XBRL研究的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧分析。總體上說，十年來XBRL研究的涉及面非常廣，包括XBRL在財務(wù)報告中的應(yīng)用、XBRL的基礎(chǔ)理論、XBRL的推廣策略分析、XBRL在審計中的應(yīng)用等諸多方面。但也存在對XBRL基礎(chǔ)理論研究不足之缺陷。伴隨著XBRL在我國的逐步應(yīng)用，關(guān)于XBRL的基礎(chǔ)理論研究必須進(jìn)一步加強(qiáng)。比如雖然十年來眾多學(xué)者已經(jīng)圍繞XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)展開了大量的研究，但2010年我國兩套標(biāo)準(zhǔn)的，必將為XBRL研究提供新的契機(jī)。有關(guān)分類標(biāo)準(zhǔn)的國際比較、推動分類標(biāo)準(zhǔn)逐步實(shí)施的措施研究以及企業(yè)和員工層面影響XBRL接受的決定因素研究等必將隨之興起，因此，有關(guān)XBRL的理論研究亟待加強(qiáng)。2009年4月財政部的《關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》，明確指出未來3-5年我國會計信息化的基本目標(biāo)和工作內(nèi)容，已有的研究表明XBRL正在改變著財務(wù)報告的諸多方面，而財務(wù)報告又是會計信息化中很重要的一個方面。因此，如何應(yīng)用XBRL促進(jìn)財務(wù)報告諸方面的進(jìn)一步完善，多角度地探討如何應(yīng)用XBRL是研究方向。同時，XBRL對公司治理與審計、對企業(yè)的會計業(yè)務(wù)流程的影響日益彰顯，也為進(jìn)一步研究提供了廣闊空間。
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論文關(guān)鍵詞：交易成本，管理會計本質(zhì)，交易，制度安排
一、引言
回顧我國管理會計發(fā)展軌跡，不難發(fā)現(xiàn)，管理會計發(fā)展過程中的兩大遺憾：其一，管理會計理論研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于財務(wù)會計。翻閱我國有關(guān)會計理論研究文獻(xiàn)，可知大多集中在財務(wù)會計方面，相比之下，管理會計理論研究是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。從發(fā)表的論文和出版的專著數(shù)量來看，管理會計所占的比重很小。正如余恕蓮和吳革（2006）所說：“究其原因是基于資本市場發(fā)展的會計準(zhǔn)則和外部審計的制度安排，資本市場利益相關(guān)者對財務(wù)會計的關(guān)注所引起的社會效應(yīng)”[①]。其二，管理會計研究重方法輕理論。西方國家自管理會計產(chǎn)生之初，一向重方法輕理論，而我國的管理會計自上世紀(jì)70年代末，80年代初從西方引入至今，其發(fā)展路徑一直以效仿西方為主，因此管理會計理論方面鮮有著作產(chǎn)生。管理會計本質(zhì)，作為其理論基石，更是少人問津。這種做法的直接后果就是管理會計理論與實(shí)踐的脫節(jié)。近年來，在管理會計研究上，理論界經(jīng)常慨嘆先進(jìn)的管理會計思想不能得到推廣和普及，實(shí)踐工作者則抱怨管理會計的可操作性差，有時甚至與企業(yè)的管理實(shí)踐南轅北轍。上世紀(jì)80年代美國著名學(xué)者H.托馬斯﹒約翰遜和羅伯特﹒S﹒卡普蘭在其合著的《管理會計興衰史》中,深刻地批判了管理會計相關(guān)性的遺失，引發(fā)會計界的廣泛思考[1]。管理會計理論研究與實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)象，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日益凸現(xiàn)。人們對管理會計的印象就像一個“萬花筒”，囊括所有卻又缺少靈魂。究其根源，是管理會計缺乏系統(tǒng)完備的理論支撐。沒有科學(xué)理論指導(dǎo)的學(xué)科將很難承擔(dān)起指導(dǎo)實(shí)踐的重任。解決管理會計面臨的尷尬境地，關(guān)鍵是要加強(qiáng)管理會計的理論研究。研究管理會計理論，首先應(yīng)該解決管理會計是什么的問題即管理會計的本質(zhì)。
同時，我們應(yīng)該看到，管理會計始終注重在其他學(xué)科中汲取養(yǎng)分。其產(chǎn)生就是管理與會計的結(jié)合。行為科學(xué)理論、戰(zhàn)略管理理論、組織理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)等都促進(jìn)了管理會計的發(fā)展。正如哈耶克所說：“只要掌握另外認(rèn)識一個領(lǐng)域的某種抽象原則，并進(jìn)而了解其相隨屬性的能力，即使是全然不同的因素，只要具有這些抽象的屬性，也能運(yùn)用同一種思維方式”[2]。 交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)為管理會計打開了一扇嶄新的窗口，提供了一個全新的思維模式。我國會計學(xué)界制度安排，已有多名人士運(yùn)用交易成本理論對財務(wù)會計學(xué)的一些問題進(jìn)行研究如伍中信、田昆儒、劉峰和雷光勇等，而基于交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)對管理會計研究的并不多，且大多是將交易成本理論應(yīng)用于某一具體管理會計方法，而將其應(yīng)用于管理會計理論研究的鮮有發(fā)現(xiàn)。本文從交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)視角出發(fā)研究管理會計本質(zhì)，將為管理會計理論研究提供一個嶄新的思維模式，為其在管理會計理論研究中的推廣起到拋磚引玉的作用。本文之所以選擇交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論基礎(chǔ),主要是因為交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)從更微觀的層面研究企業(yè),將企業(yè)視為一種治理結(jié)構(gòu)(Williamson,1996)。管理會計作為一種普遍存在的制度安排，其作用機(jī)理是依據(jù)市場和層級體系的建立，通過規(guī)則和慣例的制度化，規(guī)范交易主體的行為，長此以往，形成組織成員普遍認(rèn)可的“理所當(dāng)然”的思維認(rèn)知，以實(shí)現(xiàn)節(jié)約交易成本之目標(biāo)。
二、管理會計本質(zhì)的研究現(xiàn)狀
1、國外管理會計本質(zhì)研究。國外關(guān)于管理會計本質(zhì)的研究成果大多由專業(yè)的管理會計組織，研究具有一定的代表性。大體上來看，可以將其研究劃分為廣義管理會計本質(zhì)研究和狹義管理會計本質(zhì)研究兩類。
第一類廣義管理會計本質(zhì)研究。1981年美國全美會計師協(xié)會（NAA）管理會計實(shí)務(wù)委員會在其公布的《管理會計的定義》中，將管理會計定義為：“管理會計是向管理者提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的履行所需財務(wù)信息的確認(rèn)、計量、歸集、分配、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)使用的財務(wù)報表。”1982年，英國成本與管理會計師協(xié)會（ICMA）認(rèn)為除審計之外，會計的其他各個組成部分，包括財務(wù)會計和司庫，均屬于管理會計。由以上可知，稱其為廣義管理會計，是由于從范圍來看，該觀點(diǎn)將管理會計視為一個涵蓋眾多的范疇，財務(wù)會計等作為其分支；從服務(wù)對象來看，該觀點(diǎn)認(rèn)為管理會計的服務(wù)對象不僅局限在企業(yè)內(nèi)部，還包括企業(yè)外部的利益相關(guān)者。
第二類狹義管理會計本質(zhì)研究。1966年，美國會計學(xué)會的《基本會計理論》指出：“所謂管理會計，就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，對經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)計的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而進(jìn)行合理決策。”國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的常設(shè)分會——財務(wù)和管理會計委員會在1988年4月將管理會計定義為：“管理會計是指在一個組織內(nèi)部，對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價和控制的信息（財物的和經(jīng)營的）進(jìn)行確認(rèn)、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確定其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。” 1997年，美國管理會計師協(xié)會認(rèn)為，管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃、設(shè)計、激勵和管理財務(wù)與非財務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動、激勵行為，支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必需的文化價值。
從以上表述可知，狹義管理會計本質(zhì)研究將管理會計視為會計學(xué)的一個分支。把管理會計在從屬于財務(wù)會計的地位提升到了與財務(wù)會計并立的地位，但并不包括財務(wù)會計。這有利于厘清管理會計的概念邊界，更有利于管理會計理論與實(shí)踐的開展，因此，目前狹義管理會計本質(zhì)研究在管理會計本質(zhì)研究中是主流觀點(diǎn)。
2、國內(nèi)管理會計本質(zhì)研究。國內(nèi)關(guān)于管理會計本質(zhì)的研究大體有以李天民（1994）[3]、余緒纓（1999）[4]、胡玉明（2001）[5]等為代表的信息系統(tǒng)論和以孟焰（1997）[6]等為代表的管理活動論兩種觀點(diǎn)。
以上對管理會計本質(zhì)的研究，均是從會計學(xué)科的立場出發(fā)。因此，就出現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理論界關(guān)于管理會計本質(zhì)的定義就好似一個百寶箱，將大量涌現(xiàn)出來的管理會計新生現(xiàn)象全部堆積于管理會計本質(zhì)之上，于是現(xiàn)在看來管理會計給人的印象就是一個大雜燴，缺乏理論性、系統(tǒng)性和抽象性。
進(jìn)入21世紀(jì)以來，理論界中交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理會計的融合研究逐漸增多，主要呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：
1、從研究重點(diǎn)來看，主要停留在應(yīng)用層面，如探索利用管理會計對交易成本進(jìn)行計量或建立交易成本會計的技術(shù)論證。
2、從研究范圍來看，主要集中在管理會計的方法論方面，如將企業(yè)的預(yù)算管理、轉(zhuǎn)移定價、縱向一體化、企業(yè)并購等問題與交易成本相聯(lián)系，涉及管理會計理論研究的較少。
3、從研究深度來看，大多范圍寬泛，缺乏深入研究。為數(shù)不多的關(guān)于交易成本與管理會計理論的研究大多起到啟發(fā)思考的作用，缺少對管理會計理論的深入研究。
三、交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)理論回顧
康芒斯[7]最早把交易作為比較嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，定義了交易的內(nèi)涵：首先交易是人類活動的基本單位，是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)最小的單位，人類社會中的種種關(guān)系都可以在“交易”這個一般化概念下進(jìn)行討論；其次認(rèn)為交易是人與人之間對自然物的權(quán)利的出讓和取得關(guān)系，是人與人之間的關(guān)系，是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移；他認(rèn)為交易作為人類活動最基本的單位，必須含有“沖突、依存與秩序”，即人與人之間交易關(guān)系是一種利益上的相互沖突和相互依存的關(guān)系，而且這種關(guān)系在不斷反復(fù)和有必然性地發(fā)生。他認(rèn)為不同的具體的交易和在一起便構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)研究上的較大單位---“運(yùn)行的機(jī)構(gòu)”或制度。制度不過是無數(shù)次交易活動的結(jié)果。
科斯[8]在其著名論文《企業(yè)的性質(zhì)》中首次明確提到交易是有成本的，并運(yùn)用交易成本進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析。科斯認(rèn)為交易成本的節(jié)約是企業(yè)存在以及替代市場機(jī)制的根本原因。同時企業(yè)本身會產(chǎn)生交易成本制度安排，諸如行政管理費(fèi)用、監(jiān)督締約者（工人）的費(fèi)用、傳輸行政命令的費(fèi)用等。
威廉姆森在20世紀(jì)60年代后將交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論體系建立起來，他從機(jī)會主義動機(jī)出發(fā)研究交易成本，提出影響交易成本的三因素：（1）人的因素（有限理性，機(jī)會主義）；（2）與特定交易有關(guān)的因素（資產(chǎn)專用性、不確定性和交易頻率）；（3）交易的市場環(huán)境因素。威廉姆森認(rèn)為不同治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該與不同的交易類型相匹配，以實(shí)現(xiàn)交易成本最小化。
四、企業(yè)是交易的集合
依據(jù)康芒斯對交易的認(rèn)知，企業(yè)可以被看作是交易的集合。杰羅爾德﹒L.齊默爾曼（1997）認(rèn)為由于隊生產(chǎn)的存在，企業(yè)是一組資源所有者自愿與團(tuán)隊中的個體簽訂一系列的契約的集合點(diǎn)[9]。契約的簽訂過程即交易的實(shí)現(xiàn)過程。從交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來看，企業(yè)不再是一個簡單的 “生產(chǎn)函數(shù)”，而是關(guān)于交易的治理結(jié)構(gòu)。無論是在企業(yè)內(nèi)部通過層級結(jié)構(gòu)來組織，還是在企業(yè)之間通過市場自發(fā)地配置，都是交易的不同實(shí)現(xiàn)方式。
企業(yè)外部交易更顯著地體現(xiàn)了當(dāng)事人雙方的博弈。如果說內(nèi)部交易是資源的內(nèi)部流動，尚在企業(yè)的控制治理之中，那么外部交易是資源的流入流出，非企業(yè)單方力量所能左右。因此，在雙方協(xié)商認(rèn)可的條件下，簽訂合法合規(guī)的契約成為必需。由此可見，外部交易的治理更多的是借助于行政法律的力量來規(guī)范[②]。
企業(yè)內(nèi)部交易受層級體系的影響。依據(jù)層級結(jié)構(gòu)的設(shè)計，內(nèi)部交易可以劃分為垂直交易（上下級部門之間）、平行交易（同級不同部門之間）、斜向交易（不同職能部門之間）以及網(wǎng)絡(luò)型交易（網(wǎng)絡(luò)型組織結(jié)構(gòu)）等。其次，企業(yè)內(nèi)部交易的實(shí)現(xiàn)形式多樣。有的是以實(shí)物形式存在，如產(chǎn)品購銷；有的是以非實(shí)物形式存在，如新生產(chǎn)技術(shù)的推廣，職工管理條例的落實(shí)等等。再者企業(yè)內(nèi)部交易具有很強(qiáng)的路徑依賴色彩。在19世紀(jì)中期以前，世界上幾乎不存在大型企業(yè)，幾乎所有的生產(chǎn)都是由業(yè)主經(jīng)營的手工作坊完成，此時的生產(chǎn)活動大多是由市場交易與價值聯(lián)系在一起。隨著近現(xiàn)代科技的進(jìn)步，交通、能源、通信等領(lǐng)域的發(fā)展，企業(yè)的活動半徑不斷擴(kuò)展,外部交易逐漸內(nèi)化,內(nèi)部交易的頻率、規(guī)模等較之前都有較大變化。
五、企業(yè)交易成本的產(chǎn)生
威廉姆森（1985）將交易成本比作物理學(xué)中的摩擦力，說明其無處不在。交易的發(fā)生，必然產(chǎn)生交易成本，并且隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，交易成本呈不斷增加之勢。
從理論上看，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的假設(shè)之一就是有限理性，企業(yè)中存在大量不完全合同，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展，合同的重新修改、制訂將帶來成本的增加；同時，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)承認(rèn)機(jī)會主義的存在，具有機(jī)會主義傾向和利己動機(jī)的當(dāng)事人達(dá)成交易將耗費(fèi)大量的協(xié)商、談判成本；再次，由于企業(yè)成員之間信息的不對稱性，資源內(nèi)耗將再所難免，從而造成成本的增加。
從實(shí)踐上看，之前人們對管理會計的研究大多站在會計學(xué)科或管理學(xué)科立場上，無論是“信息系統(tǒng)論”還是“管理活動論”，均最終將其定位于企業(yè)價值提升。固然追求價值最大化毋庸置疑。但是過分關(guān)注價值創(chuàng)造，卻忽略了成本費(fèi)用的發(fā)生。傳統(tǒng)的會計核算方法將生產(chǎn)成本清晰地列示出來，但另外一項重要的交易成本卻在人們的眼前溜走或混淆在生產(chǎn)成本之中。在度量美國經(jīng)濟(jì)效益費(fèi)用的一份研究中，Wallis和North（1988）對1970年體制中所作的估算是，交易成本占GNP的比重大體上為46.66%--54.71%。交易成本不僅存在,而且事實(shí)上它在數(shù)量上也是非常觸目驚心的。根據(jù)一些學(xué)者的估計,現(xiàn)代市場中的交易成本占凈國民生產(chǎn)總值將近50%-60%。而且，這些數(shù)字并不包括建立新制度和組織的初始成本[10]。在市場競爭日趨激烈的今天，企業(yè)不僅要加強(qiáng)生產(chǎn)成本的控制，同時還應(yīng)關(guān)注交易成本的節(jié)約。
六、管理會計是實(shí)現(xiàn)交易成本最小化的制度安排
企業(yè)內(nèi)部有限理性的交易雙方，具有機(jī)會主義傾向和利己沖動，為保證交易的順利實(shí)現(xiàn)，節(jié)約交易成本，適當(dāng)約束機(jī)制的建立必不可少。
在交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)世界中, 會計是一種普遍存在的制度現(xiàn)象,而解決經(jīng)濟(jì)管理問題只能依靠制度安排。這種制度安排就是企業(yè)層級及其對應(yīng)的行政權(quán)威機(jī)制的建立、使用和運(yùn)行(Miller, 1992)[11] 。管理會計內(nèi)生于企業(yè)層級體系,通過層級命令而非價格機(jī)制發(fā)揮效力。正如John Burns和Robert W.Scapens（2000）[12]所說，企業(yè)的管理會計系統(tǒng)和實(shí)踐構(gòu)成組織的“規(guī)則( rules)”和“慣例(routines)”。“規(guī)則”是指形式上的關(guān)于 “事情應(yīng)該怎樣做”的規(guī)定，如標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算的設(shè)定、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價制度、績效評價指標(biāo)的設(shè)定等。規(guī)則必然是整齊劃一的，要求群體的行動保持一致。以規(guī)則為導(dǎo)向的行為是對可用被選方案的明確評價，選擇遵守規(guī)則是為了避免或減少任何時候可能產(chǎn)生的交易成本。例如在績效評價過程中，如果缺乏具體的評判指標(biāo)，將導(dǎo)致評價過程的主觀臆斷，相伴而生的是曠日持久的談判、協(xié)商成本；握有裁量權(quán)者“尋租”行為造成的“租金”成本；不公正評價帶來的“偷懶”成本和不滿情緒導(dǎo)致的成本等等。經(jīng)過重復(fù)地遵守規(guī)則，行為變得程序化，進(jìn)而形成“默認(rèn)”的知識儲備，這種程序化的以規(guī)則為基礎(chǔ)的行為即為“慣例”，它代表了整個組織的行為偏好。因此，慣例被定義為“事情實(shí)際怎樣做”的程序，如成本分配、預(yù)算分解、差異分析、存貨管理等。隨著時間的推移，管理會計在組織中被強(qiáng)化為企業(yè)成員普遍認(rèn)可的 “理所當(dāng)然”的思維和行事方式制度安排，此時由規(guī)則和慣例演化而來的管理會計將成為實(shí)現(xiàn)交易成本最小化的制度安排。
從較長時期來看，企業(yè)所處市場環(huán)境、文化環(huán)境等不可能凝固不變，企業(yè)內(nèi)部交易參與者的知識結(jié)構(gòu)也在不斷的更新、擴(kuò)展之中。管理會計只有與時俱進(jìn)，適時調(diào)整規(guī)則和慣例，才能存續(xù)、發(fā)展下去，這一過程正是管理會計的變遷。而管理會計變遷的內(nèi)驅(qū)力正是實(shí)現(xiàn)交易成本最小化這一管理會計本質(zhì)。以存貨管理為例，早期的存貨管理大多以生產(chǎn)為導(dǎo)向，為了滿足生產(chǎn)的需要，防止缺貨帶來的損失，盲目擴(kuò)大存貨規(guī)模，造成了存貨積壓，采購成本、運(yùn)輸成本、倉儲成本等隨之升高，除此之外，存貨占用的資金成本，存貨技術(shù)過時帶來的機(jī)會成本等亦不容忽視。為了減少上述交易成本的發(fā)生，企業(yè)后來開始逐漸采用經(jīng)濟(jì)批量模型進(jìn)行存貨管理，這一方法較好的控制了企業(yè)的采購成本、倉儲成本、缺貨成本等諸多交易成本。近些年來，隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)之間的聯(lián)系日益密切，一種全新的存貨管理方法---適時生產(chǎn)（JIT）開始為企業(yè)所熟知，JIT生產(chǎn)方式的基本思想是只在需要的時候，按需要的量，生產(chǎn)所需的產(chǎn)品，消除各種沒有附加價值的動作和程序，徹底消除浪費(fèi)，即“零浪費(fèi)”，杜絕浪費(fèi)任何一點(diǎn)不能產(chǎn)生附加價值的材料、人力、時間、空間、能量和運(yùn)輸?shù)荣Y源。JIT生產(chǎn)方式作為企業(yè)的一項制度安排，所體現(xiàn)的正是不斷追求交易成本最小化的管理會計本質(zhì)。
綜上所述，誠然管理會計作為一種普遍存在的制度安排具有一定的偶然性。然而經(jīng)濟(jì)達(dá)爾文主義告訴我們，“一個會計系統(tǒng)只有在能夠產(chǎn)生足以彌補(bǔ)其成本的利得的前提下，才能得以繼續(xù)存在”[③]。管理會計發(fā)展至今的歷史表明，管理會計作為一種制度安排，其實(shí)現(xiàn)交易成本最小化的本質(zhì)是必然存在的客觀，并且隨著社會實(shí)踐的進(jìn)步，管理會計必然圍繞著這一本質(zhì)推進(jìn)其發(fā)展、變遷。
[①]余恕蓮、吳革,管理會計的本質(zhì)、邊界及發(fā)展,財務(wù)與會計[J],2006年3月第6期（總390期）,P68.
[②]鑒于本文主要探討非法律因素對企業(yè)交易行為及管理會計的影響，因此外部交易不作為研究重點(diǎn)。
[③]杰羅爾德﹒L.齊默爾曼著,邱寒,熊焰韌,李芳譯,決策與控制會計[M],東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2000年4月第二版,P2.
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關(guān)鍵詞：應(yīng)用型 財務(wù)管理 專升本 專業(yè)建設(shè)
一、引言
專升本是指應(yīng)屆專科畢業(yè)生，進(jìn)人普通高等院校進(jìn)行兩年的全日制脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，達(dá)到本科畢業(yè)水平并授予學(xué)士學(xué)位的一種普通高等教育方式。專升本的學(xué)生入學(xué)后，與原有的全日制本科生相比，主要的差距在于基礎(chǔ)課程方面，盡管專升本的學(xué)生都是專科學(xué)校的優(yōu)秀學(xué)生，但其基礎(chǔ)知識有待拓展、深化。而財務(wù)管理本科教育強(qiáng)調(diào)的是厚基礎(chǔ)、寬口徑、高素質(zhì)、強(qiáng)能力的應(yīng)用型培養(yǎng)方式。從專業(yè)知識的廣度來看，財務(wù)管理本科與專科的課程設(shè)置就有很大的不同，財務(wù)管理本科專業(yè)除了本身的專業(yè)課如會計學(xué)、財務(wù)管理、審計學(xué)、金融等課程以外，還開設(shè)了統(tǒng)計學(xué)、資產(chǎn)評估、企業(yè)管理、計算機(jī)等相關(guān)課程，而專科院校雖然財務(wù)管理類的課程存在，但是缺乏系統(tǒng)性，范圍較窄。從專業(yè)知識的厚度來看，專科院校和本科院校財務(wù)管理專業(yè)教學(xué)選用的教材就有較大的差異。本文通過對專升本財務(wù)管理專業(yè)的特點(diǎn)分析，針對培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的高級復(fù)合型、應(yīng)用型經(jīng)營管理人才的目標(biāo)，尋求專升本財務(wù)管理專業(yè)建設(shè)的策略。為地方院校專升本財務(wù)管理專業(yè)建設(shè)及人才培養(yǎng)提供參考略盡綿薄之力。
二、專升本財務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)
(一)人才培養(yǎng)目標(biāo)定位 高校的生存與發(fā)展取決于人才的培養(yǎng)質(zhì)量，人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位是高校辦學(xué)中一個根本性的問題，對教學(xué)計劃的制定、教學(xué)內(nèi)容的安排以及教學(xué)過程的實(shí)施具有決定性作用。對財務(wù)管理專業(yè)的市場供給和市場需求進(jìn)行分層定位與細(xì)分。研究企業(yè)財務(wù)管理崗位設(shè)置情況，掌握不同崗位對素質(zhì)和能力的需求。雖然經(jīng)過不斷建設(shè)，但專升本財務(wù)管理專業(yè)的人才培養(yǎng)體系還不完善，人才培養(yǎng)的目標(biāo)與社會要求還有差距，教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法與人才培養(yǎng)目標(biāo)還不協(xié)調(diào)，教育模式還不能滿足培養(yǎng)創(chuàng)新人才的要求等。專業(yè)教育就必須以動態(tài)的觀點(diǎn)，與社會發(fā)展同步，不斷修訂和優(yōu)化人才培養(yǎng)方案。按照專業(yè)發(fā)展規(guī)律和上海市區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。廣泛吸收現(xiàn)代教育與人才培養(yǎng)理念，以優(yōu)化學(xué)生知識、能力、素質(zhì)結(jié)構(gòu)和促進(jìn)教學(xué)資源優(yōu)化配置為目標(biāo)，進(jìn)行了人才培養(yǎng)方案的優(yōu)化。詳細(xì)分析國內(nèi)知名高校財務(wù)管理專業(yè)的現(xiàn)狀，了解新形勢下社會對“理財”方面的知識結(jié)構(gòu)、能力與素質(zhì)要求的變化，明確地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對本專業(yè)人才的需要。對專業(yè)進(jìn)行改革，在實(shí)踐中探索發(fā)展，形成具有前瞻性、可行性和動態(tài)更新性的改革與建設(shè)方案。認(rèn)真分析我校財務(wù)管理專業(yè)與其他院校的異同，充分考慮當(dāng)前上海地區(qū)外向型企業(yè)人才供需的現(xiàn)狀以及本專業(yè)面向上海地區(qū)外向型企業(yè)的特點(diǎn)，圍繞培養(yǎng)目標(biāo)在教學(xué)計劃中設(shè)置若干個課程群。課程群設(shè)置的原則是以夠用為度、開設(shè)時間前后有序、內(nèi)容銜接有機(jī)整合、明確目標(biāo)、理論與實(shí)踐合理匹配、學(xué)生的素質(zhì)逐次提高。
(二)人才培養(yǎng)的具體目標(biāo) 培養(yǎng)目標(biāo)由知識結(jié)構(gòu)與能力結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵所組成。培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)符合財務(wù)管理專業(yè)本科學(xué)生的知識與能力結(jié)構(gòu)要求。專升本本科的培養(yǎng)目標(biāo)為：培養(yǎng)具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律、理財、金融等方面的知識和能力，能在工商、金融企業(yè)、事業(yè)及政府部門從事財務(wù)、金融管理以及教學(xué)、科研方面工作，具有文獻(xiàn)檢索科研能力的工商管理學(xué)科高級復(fù)合型、應(yīng)用型經(jīng)營管理人才。本專學(xué)生主要學(xué)習(xí)財務(wù)、金融管理方面的基本理論和基本知識，接受財務(wù)、金融管理方法和技巧方面的基本訓(xùn)練，具有分析和解決財務(wù)、金融問題的基本能力。畢業(yè)生應(yīng)獲得以下方面的知識和能力：掌握管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)與金融的基本理論和知識；掌握財務(wù)、金融管理定性和定量的分析方法；具有較強(qiáng)的語言與文字表達(dá)、人際溝通、信息溝通、信息獲取以及分析和解決財務(wù)、金融管理實(shí)際問題的基本能力；熟悉我國有關(guān)財務(wù)、金融管理的方針、政策和法規(guī)；了解本學(xué)科的理論前沿和發(fā)展動態(tài)；掌握文獻(xiàn)檢索、資料查詢的基本方法，具有―定的科學(xué)研究和實(shí)際工作能力。
三、專升本財務(wù)管理專業(yè)建設(shè)中存在的問題
(一)知識與能力的銜接錯位 財務(wù)管理本科專業(yè)除了本身的專業(yè)課如初級財務(wù)管理、中級財務(wù)管理、高級財務(wù)管理、會計學(xué)、金融學(xué)等課程以外，還開設(shè)了統(tǒng)計學(xué)、資產(chǎn)評估、企業(yè)管理、計算機(jī)等相關(guān)課程。專科院校雖然財務(wù)管理專業(yè)的主要專業(yè)課不缺，但相關(guān)專業(yè)課的范圍較窄。就專業(yè)知識的厚度來看，專科院校和本科院校專業(yè)教學(xué)單就選用的教材就有較大的差異，財務(wù)管理專科的要求較本科低。我們深入上海的企事業(yè)單位，研究現(xiàn)實(shí)需要及未來發(fā)展對人才的需求。如作為財務(wù)管理人員應(yīng)該具有比較豐富的金融知識，對外向型經(jīng)濟(jì)組織還要求掌握國際資本市場運(yùn)作的知識與能力。我們教學(xué)的內(nèi)容更多是理論知識，實(shí)踐能力的培養(yǎng)比較欠缺。要增加實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，整合實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容。培養(yǎng)實(shí)踐經(jīng)驗豐富的教師，增強(qiáng)其社會實(shí)踐經(jīng)驗與能力，可以將教師安排到企業(yè)中去，及時掌握最新的理財業(yè)務(wù)，可以分期分批，聯(lián)系不同業(yè)務(wù)類型的企業(yè)，接觸有代表性的經(jīng)濟(jì)事項，通過實(shí)踐操作，掌握事項的處理程序、方法，搜集實(shí)物資料，編制教學(xué)案例，總結(jié)規(guī)律，找到存在的問題，提出解決問題的方法。
(二)課程體系設(shè)置簡單化 普通本科生的培養(yǎng)是以社會的整體需求為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)、著眼未來；而專升本教育則希望培養(yǎng)目標(biāo)與社會現(xiàn)實(shí)需求相一致，強(qiáng)調(diào)實(shí)用、著眼當(dāng)前，這就意味著培養(yǎng)對象看似學(xué)歷層次相當(dāng)，但其培養(yǎng)目標(biāo)及規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)有所差別。目前專升本教育基本照搬普通高等教育的教學(xué)模式，大都向普通高等教育看齊，未辦出專升本高等教育的特色。根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)，本科生應(yīng)具有寬厚的理論基礎(chǔ)和專業(yè)基礎(chǔ)知識。盡管專升本的學(xué)生在過去專科階段的學(xué)習(xí)中也學(xué)過類似的基礎(chǔ)理論及專業(yè)理論課程，但由于要求的廣度和深度與本科不一樣，基礎(chǔ)較為薄弱，基礎(chǔ)知識淡化學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)與能力結(jié)構(gòu)的形成主要是由大學(xué)課程設(shè)置與內(nèi)容所決定。課程設(shè)置主要涉及能力結(jié)構(gòu)與知識結(jié)構(gòu)兩個部分。能力結(jié)構(gòu)由創(chuàng)新能力、學(xué)習(xí)能力、專業(yè)能力、社會協(xié)調(diào)能力等幾個部分組成。知識結(jié)構(gòu)由專業(yè)知識、人文社會科學(xué)知識、社會交際禮儀程序等知識構(gòu)成。課程設(shè)置由管理學(xué)類、經(jīng)濟(jì)學(xué)類、人文社會科學(xué)類、各種知識講座、課程實(shí)驗、畢業(yè)實(shí)習(xí)與論文等內(nèi)容創(chuàng)新與實(shí)踐知識課程所構(gòu)成。能力是基礎(chǔ)、課程是過程、知識是結(jié)果，結(jié)果指導(dǎo)實(shí)踐，能力得到提升，整個過程循環(huán)往復(fù)。學(xué)生培養(yǎng)過程的邏輯起點(diǎn)應(yīng)該是能力，而不是知識的簡單傳遞，如何將知識轉(zhuǎn)變?yōu)槟芰托枰ㄟ^實(shí)踐程序，而實(shí)踐這個程序在學(xué)校能否得到實(shí)現(xiàn)，是高等教育的一個瓶頸。應(yīng)用型本科教育的目標(biāo)正是將知識轉(zhuǎn)變?yōu)槟芰Γ瑢Ｉ镜膶W(xué)生具備良好的實(shí)踐能力，但缺乏系統(tǒng)、深入的理論知識，我們的課程設(shè)置必須將落腳點(diǎn)放在這個節(jié)點(diǎn)上。
(三)實(shí)踐與創(chuàng)新能力脫節(jié) 動手能力在專科教育的基礎(chǔ)上加以深化，比如課程設(shè)置、實(shí)驗資料、實(shí)驗過程等論述。創(chuàng)新能力應(yīng)該立足于大學(xué)本科教學(xué)的開放性、前瞻性。通過方法論、哲學(xué)、邏輯學(xué)等方面知識的掌握來實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐教學(xué)是本科教育的難點(diǎn)，現(xiàn)實(shí)情況是企
業(yè)很難接受學(xué)生實(shí)習(xí)，尤其是經(jīng)濟(jì)管理類的大學(xué)生，解決問題的手段主要集中在這樣幾個方面，一是建立學(xué)校內(nèi)部實(shí)驗室，實(shí)驗資料由教師根據(jù)授課內(nèi)容結(jié)合學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)編寫，將實(shí)踐能力的培養(yǎng)落實(shí)在實(shí)驗內(nèi)容中。此種方式必然存在難以逾越的問題，那就是教師編制的實(shí)驗資料和現(xiàn)實(shí)財務(wù)管理所面對的情況有很大的距離，這個距離主要是因為教師沒有時間和精力到實(shí)踐中去搜集、整理、分析、設(shè)計實(shí)驗資料。二是購買實(shí)驗資料，在教師的指導(dǎo)下完成實(shí)驗教學(xué)。效果不甚理想。三是可以到實(shí)踐單位完成實(shí)踐教學(xué)，但還是存在問題，主要表現(xiàn)在實(shí)踐單位的經(jīng)濟(jì)事項有些是很簡單的、常規(guī)的，發(fā)生的頻率、數(shù)量、種類、環(huán)境都是不均衡的。當(dāng)實(shí)習(xí)單位忙于經(jīng)濟(jì)事項時候都不愿意接受學(xué)生實(shí)習(xí)，即使接受了學(xué)生實(shí)習(xí)，單位的指導(dǎo)人員也沒有時間解決學(xué)生實(shí)踐中存在的問題，或者學(xué)生根本就沒有接觸到單位的經(jīng)濟(jì)事項處理過程，實(shí)踐能力的培養(yǎng)就不能得到落實(shí)。四是由學(xué)校與企業(yè)聯(lián)合建立實(shí)驗基地。這種方式的效果比較理想，但是需要企業(yè)與學(xué)校投入相應(yīng)的人力、財力和時間，可以通過定時間、定指導(dǎo)教師、定實(shí)踐崗位等方式，提高實(shí)踐教學(xué)的效果。
四、專升本財務(wù)管理專業(yè)的建設(shè)策略
(一)無縫銜接、學(xué)分互認(rèn) 知識結(jié)構(gòu)與能力結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)專科與本科無縫銜接，通過靈活選課，實(shí)現(xiàn)學(xué)分互認(rèn)等方式，將專科教育與本科教育的知識結(jié)構(gòu)有效結(jié)合，做到不重復(fù)、不遺漏，實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理專業(yè)的本科培養(yǎng)目標(biāo)。培養(yǎng)目標(biāo)的制訂要體現(xiàn)適應(yīng)多樣性、層次性、結(jié)構(gòu)性、發(fā)展性的要求，教學(xué)計劃的安排即課程設(shè)置要符合能力與知識結(jié)構(gòu)的培養(yǎng)需要；教學(xué)內(nèi)容整合不僅僅是內(nèi)容的增減、更重要的是新知識、新觀點(diǎn)的充實(shí)與傳授；授課手段與方法的改進(jìn)主要在于深化多媒體教學(xué)手段，采用聲、光、電、語言、圖形、甚至于模擬場景完成理論與實(shí)踐教學(xué)；考核方式的多樣性，主要是體現(xiàn)課程的特征與知識傳授和掌握的相適應(yīng)，可以采用筆試、答辯、實(shí)際操作、課程論文、報告等形式完成考核；實(shí)踐與創(chuàng)新教育主要通過具有培養(yǎng)創(chuàng)新能力的課程、講座、比賽、調(diào)研、科研訓(xùn)練、社會調(diào)查等形式完成，上述計劃的落實(shí)都將促進(jìn)教育質(zhì)量的提高與鞏固。
專升本后，學(xué)生的學(xué)習(xí)理念還有專科教育形成的觀念，對本科階段的理論教育存在厭煩或不能很好理解的現(xiàn)象。對待課程中的理論性知識普遍存在不能深入理解與掌握的難題。解決這個問題，一是合理設(shè)計課程體系。課程體系要包括財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生畢業(yè)時應(yīng)該具備的知識與能力結(jié)構(gòu)框架的理論內(nèi)涵與實(shí)踐操作技能。可以參照本科教學(xué)計劃的內(nèi)容，設(shè)置專升本的教學(xué)計劃課程。在課程體系中可以通過能力結(jié)構(gòu)框架的內(nèi)涵設(shè)置相應(yīng)的課程，通過教學(xué)大綱規(guī)范其教學(xué)內(nèi)容，針對不同課程可以采用不同的教學(xué)方法與手段。課程的門類可以豐富一些，盡量考慮專升本學(xué)生的基礎(chǔ)知識與能力結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，由此產(chǎn)生的重復(fù)設(shè)課，內(nèi)容重疊等問題，可以通過靈活選課，學(xué)分互認(rèn)的方式來解決。二是學(xué)分互認(rèn)。專科階段的學(xué)分通過認(rèn)證可以作為本科階段的相同課程的學(xué)分。認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)由學(xué)校根據(jù)課程的內(nèi)容、考核的知識點(diǎn)、學(xué)生的學(xué)習(xí)成績等因素制定。如課程的名稱相同、教學(xué)大綱的內(nèi)容及知識點(diǎn)相同或基本相同、考核方式相同，成績在一定標(biāo)準(zhǔn)之上、教材內(nèi)容相同或基本相同等，都可以作為互認(rèn)學(xué)分的標(biāo)準(zhǔn)。這樣一方面解決了學(xué)生基礎(chǔ)參差不齊、又可以解決學(xué)生重復(fù)學(xué)習(xí)的問題。但是學(xué)分互認(rèn)還要解決的問題是學(xué)生如果互認(rèn)的學(xué)分過多，是否會給學(xué)生在校期間的學(xué)習(xí)帶來負(fù)面影響。為了解決該問題可以規(guī)定學(xué)生在校期間可以互認(rèn)的學(xué)分不超過應(yīng)數(shù)額，或者規(guī)定學(xué)生必須選學(xué)其他課程完成相應(yīng)的學(xué)分(比如選修互認(rèn)學(xué)分的1／2)。這就是在前面論述教學(xué)計劃時，為什么要設(shè)置比較豐富的課程體系的原因了。
(二)課程設(shè)置優(yōu)化 專升本財務(wù)管理專業(yè)的課程體系應(yīng)按本科財務(wù)管理專業(yè)教育的培養(yǎng)目標(biāo)，充分考慮學(xué)生來源、基礎(chǔ)課程的掌握程度、專業(yè)知識的深度和廣度，本著厚基礎(chǔ)、寬口徑、高素質(zhì)、高能力的培養(yǎng)方式，對其重新設(shè)計，不能照搬普通本科課程體系，更不能簡單地在本科課程體系上加減，而應(yīng)針對專升本學(xué)生的特點(diǎn)，強(qiáng)化基礎(chǔ)理論、深化專業(yè)教育、加強(qiáng)實(shí)踐教育，使每―個財務(wù)管理專業(yè)專升本學(xué)生都能在高等院校得到進(jìn)一步深造。(1)強(qiáng)化基礎(chǔ)理論。基礎(chǔ)理論包括公共基礎(chǔ)課和專業(yè)基礎(chǔ)課，如大學(xué)英語、高等數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和統(tǒng)計學(xué)，這些課程有些在專科已經(jīng)學(xué)過，但深度和廣度與本科培養(yǎng)目標(biāo)要求相差甚遠(yuǎn)。另外，增加金融學(xué)、企業(yè)經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)法等專業(yè)基礎(chǔ)課的選修。增加學(xué)生對專業(yè)的拓展能力，注重理論的提升。(2)深化專業(yè)特色教育。對于專科階段非財務(wù)管理專業(yè)的專升本學(xué)生要做到因人制宜、因材施教，可以實(shí)行非專業(yè)補(bǔ)課制。凡不是本專業(yè)的學(xué)生進(jìn)^本專業(yè)后必勿以第一學(xué)期開始，補(bǔ)修專科期間兩門至五門的專業(yè)核心課，補(bǔ)課不全不準(zhǔn)畢業(yè)。要督促學(xué)生盡快掌握專科基礎(chǔ)知識，邊補(bǔ)課邊學(xué)習(xí)新內(nèi)容，這便起到很好的銜接作用。(3)加強(qiáng)實(shí)踐教育。財務(wù)管理實(shí)踐課程內(nèi)容的設(shè)計一定要體現(xiàn)財務(wù)管理學(xué)科的知識結(jié)構(gòu)，要在確保專業(yè)基礎(chǔ)知識、專業(yè)基本理論和基本技能的基礎(chǔ)上進(jìn)行，使理財實(shí)踐教學(xué)真正起到課堂理論教學(xué)的延續(xù)、補(bǔ)充和深化作用。實(shí)踐課程體系應(yīng)包括財務(wù)管理案例分析、ERP沙盤模擬對抗、畢業(yè)論文等實(shí)踐課程。
(三)整合內(nèi)容、模塊教學(xué) 課程內(nèi)容合理劃分為不同模塊，模塊的知識點(diǎn)要明確，授課方式方法要符合內(nèi)容的要求、模塊具有內(nèi)在知識與能力的邏輯統(tǒng)一，知識傳授模塊與能力培養(yǎng)模塊實(shí)現(xiàn)有機(jī)統(tǒng)一。要求對知識模塊的構(gòu)成做科學(xué)的研究，做到數(shù)量合理，做到內(nèi)容與功能同一或相似，如財務(wù)管理知識傳授與能力結(jié)構(gòu)掌握模塊的構(gòu)成主要包括以下課程及內(nèi)容：初級財務(wù)管理、中級財務(wù)管理、高級財務(wù)管理、財務(wù)分析、跨國公司財務(wù)等，該課程群的能力培養(yǎng)目標(biāo)主要圍繞學(xué)生理財能力的塑造，但該課程群知識的傳授是有其先決條件的，只有在線修課程結(jié)束后才能講授和掌握，關(guān)于課程群的設(shè)置存在先后問題，教學(xué)計劃的整體課程設(shè)置依然存在這個問題。所以要求在整合教學(xué)內(nèi)容時，主要解決課程內(nèi)容的重復(fù)與順序倒置，在整合過程中需要根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)的要求，找到該課程對培養(yǎng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用，即課程的知識傳授與能力培養(yǎng)的功效。在模塊教學(xué)過程中，必須對模塊的整體功能全面掌握，在知識點(diǎn)與面的傳授中，既要做好理論的深化與拓展，又要做好實(shí)踐動手能力與創(chuàng)新能力的完備與提高。深化與拓展、完備與提高都要求授課主體與客體在知識的講授、能力的培養(yǎng)中發(fā)揮主動性與能動性，做到知識內(nèi)容的前瞻性與實(shí)踐性有機(jī)結(jié)合，做到創(chuàng)新能力培養(yǎng)的有效落實(shí)。
(四)地方特色、凸現(xiàn)能力 上海是金融中心、貿(mào)易中心、區(qū)域發(fā)展的龍頭，具有外向型經(jīng)濟(jì)的特征。基于這種人才需求的狀況，我校又是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的高等教育院校，確定培養(yǎng)目標(biāo)是以區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要為出發(fā)點(diǎn)，研究區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的現(xiàn)狀及未來，掌握經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的脈搏，及時修訂培養(yǎng)目標(biāo)，制定正確教學(xué)計劃，科學(xué)規(guī)劃教學(xué)內(nèi)容，凸顯實(shí)踐能力培養(yǎng)，完善創(chuàng)新人才培養(yǎng)機(jī)制。財務(wù)信息處理能力是當(dāng)今財務(wù)人員能力結(jié)構(gòu)中不可或缺的，是應(yīng)用型本科教育目標(biāo)體系中的一個部分。財政部2006年《企業(yè)財務(wù)通則》首次引入信息管理概念。指出企業(yè)可以結(jié)合經(jīng)營特點(diǎn)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，建立財務(wù)和業(yè)務(wù)一體化的信息處理系統(tǒng)，逐步實(shí)現(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)
相關(guān)信息一次性處理和實(shí)時共享。并指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步創(chuàng)造條件，實(shí)行統(tǒng)籌企業(yè)資源計劃，全面整合和規(guī)范財務(wù)、業(yè)務(wù)流程，對企業(yè)物流、資金流、信息流進(jìn)行一體化管理和集成運(yùn)作。這一系列有關(guān)企業(yè)系統(tǒng)和會計系統(tǒng)同步運(yùn)作的設(shè)想，突出了企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化，進(jìn)而強(qiáng)調(diào)了企業(yè)業(yè)務(wù)流程與會計業(yè)務(wù)流程的統(tǒng)一。從技術(shù)集成的層面上看，我國財務(wù)系統(tǒng)已初步完成信息集成，即實(shí)現(xiàn)接口層次的應(yīng)用和系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換與傳輸，較為成功地實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)復(fù)制、數(shù)據(jù)聯(lián)盟以及接口集成。在此基礎(chǔ)上，多數(shù)企業(yè)進(jìn)入了過程的集成階段，即通過企業(yè)應(yīng)用集成技術(shù)完成后臺理財過程的信息化、自動化。結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，課程內(nèi)容應(yīng)突出金融知識。現(xiàn)代財務(wù)管理的發(fā)展是以金融學(xué)為理論基礎(chǔ)的，隨著上海經(jīng)濟(jì)融入世界一體化經(jīng)濟(jì)體系，未來的理財工作將與金融市場密不可分，無論籌資、投資、資本運(yùn)作都離不開金融市場，所以我們應(yīng)該在課程設(shè)置時，考慮在專業(yè)課中設(shè)置更多金融學(xué)知識與能力的課程。
(五)創(chuàng)新教育、靈活多樣 創(chuàng)新教育具有現(xiàn)實(shí)性、重要性、可行性。財務(wù)管理教育的根本目的是培養(yǎng)有知識、有能力、高素質(zhì)的理財人才。面對復(fù)雜多變的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，衡量本科教育質(zhì)量的水平，并不僅僅局限于學(xué)生掌握了多少理財方面的知識，更重要的是學(xué)生畢業(yè)走上工作崗位后能否在各種情況下隨機(jī)應(yīng)變，靈活運(yùn)用這些知識，是否具有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力和解決現(xiàn)實(shí)問題的能力。這就要求我們在組織教學(xué)中，必須貫徹素質(zhì)教育原則。在重視知識傳授的基礎(chǔ)上。注重培養(yǎng)學(xué)生富有創(chuàng)造力地吸收和應(yīng)用知識的能力。教師應(yīng)當(dāng)在授課過程中關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)，變靜止的教育觀為動態(tài)的教育觀，找準(zhǔn)所教學(xué)科的切入點(diǎn)，從而全面提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。從學(xué)生的學(xué)科入門指導(dǎo)開始培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)意識，同時緊跟學(xué)術(shù)和實(shí)業(yè)前沿來構(gòu)建動態(tài)的專業(yè)框架，通過支持、鼓勵學(xué)生參加各種資格考試來夯實(shí)就業(yè)基礎(chǔ)，通過競賽教育，優(yōu)化學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)。高校每年舉行的“希望杯”、“挑戰(zhàn)杯”、“財會信息化”等競賽，一方面檢驗各大學(xué)教育的質(zhì)量，另一方面為優(yōu)秀本科生提供施展才智的舞臺。在這些競賽中，優(yōu)秀本科生的知識結(jié)構(gòu)得以整合、優(yōu)化，理論能力、實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力得到提升。競賽教育已經(jīng)成為高等教育不可或缺的組成部分，積極組織參賽，精心準(zhǔn)備競賽，已經(jīng)成為擴(kuò)充教學(xué)內(nèi)容，培養(yǎng)本科生團(tuán)隊精神的重要教學(xué)內(nèi)容。為本科生指派專業(yè)指導(dǎo)教師，建立“零距離育人”的導(dǎo)師制，確立“因材施教、個性化培養(yǎng)”的教育教學(xué)理念，加強(qiáng)師生交流。促進(jìn)教學(xué)相長，深化教學(xué)改革。本科生導(dǎo)師全程負(fù)責(zé)學(xué)生科研、畢業(yè)論文、畢業(yè)實(shí)習(xí)、就業(yè)，實(shí)施零距離指導(dǎo)。
