時(shí)間：2023-03-27 16:39:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收原則論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
二、強(qiáng)化政策管理。
1、加強(qiáng)現(xiàn)有的稅收政策的貫徹執(zhí)行力度，深化流轉(zhuǎn)稅管理。
2、完善減免稅管理，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)減免規(guī)定，堵塞管理漏洞。
三、加強(qiáng)調(diào)研工作。做好增值稅轉(zhuǎn)型的調(diào)研和準(zhǔn)備工作，積極應(yīng)對(duì)流轉(zhuǎn)稅制改革。一要科學(xué)測(cè)算增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收收入的影響，按要求進(jìn)行測(cè)算上報(bào)，為上級(jí)機(jī)關(guān)決策服務(wù)；二要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵(lì)政策的研究；三要清理、規(guī)范流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。
四、按照精細(xì)化的要求抓好日常管理。1、加強(qiáng)稅源管理，重點(diǎn)是稅源監(jiān)控和對(duì)本地區(qū)重點(diǎn)稅源的管理；2、加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。首先，要加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的認(rèn)定管理，嚴(yán)格按照總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一般納稅人，堅(jiān)持“三約談一核實(shí)”的要求,把好實(shí)地核查、領(lǐng)導(dǎo)審核關(guān)，同時(shí)做好一般納稅人核查、審批等環(huán)節(jié)的工作，將年審納入到日常管理中來；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量。強(qiáng)化考核，以考核促管理。責(zé)任落實(shí)到具體崗位具體責(zé)任人，如有重大事件發(fā)生要向分局金稅工程領(lǐng)導(dǎo)小組及時(shí)書面報(bào)告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量在全市名列前矛。4、加強(qiáng)發(fā)票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統(tǒng)版普通發(fā)票使用，提高個(gè)體工商戶發(fā)票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理。嚴(yán)格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理操作規(guī)程》規(guī)范操作行為，積極探索，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點(diǎn)是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。
五、推進(jìn)流轉(zhuǎn)稅信息化建設(shè)。
1、做好建立流轉(zhuǎn)稅工作平臺(tái)的準(zhǔn)備，根據(jù)分局實(shí)際向上級(jí)
提出流轉(zhuǎn)稅工作平臺(tái)的各項(xiàng)需求的建議，確保明年九月份前完成；
2、進(jìn)一步提高金稅工程數(shù)據(jù)采集和傳輸質(zhì)量；
3、積極推行“一機(jī)多票”系統(tǒng)，認(rèn)真核實(shí)一般納稅人增值
稅普通發(fā)票（不含商業(yè)零售）的用量，做好企業(yè)DOS版開票金稅卡的更換工作；
4、協(xié)助技服單位搞好企業(yè)端開票系統(tǒng)升級(jí)培訓(xùn)工作；
5、做好前期準(zhǔn)備，有計(jì)劃的在增值稅專用發(fā)票月認(rèn)證量在100份以上的一般納稅人中推行“網(wǎng)上認(rèn)證”工作。
（二）所得稅管理
一、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。
二、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源管理,進(jìn)一步做好各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內(nèi)容。
（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執(zhí)行落實(shí)、政策執(zhí)行情況檢查三個(gè)環(huán)節(jié)的工作。
（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊(cè)籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動(dòng)態(tài)變化情況。
（3）在征收管理上，健全納稅申報(bào)、征收方式的確定到稅款入庫等一整套管理程序。
（4）在減免稅管理上，做到“三個(gè)嚴(yán)格”，即嚴(yán)格執(zhí)行政策、嚴(yán)格申報(bào)程序、嚴(yán)格按權(quán)限辦理。
（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規(guī)范管理的全過程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。
三、根據(jù)稅收管理精細(xì)化的要求，進(jìn)一步搞好所得稅規(guī)范管理。建立稅源登記制度，加強(qiáng)部門配合，主動(dòng)取得工商、國稅部門支持，定期核對(duì)納稅人的登記資料，發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶應(yīng)及時(shí)補(bǔ)辦稅務(wù)登記并納入正常管理。并及時(shí)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)有效數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、歸類，并將這些資料進(jìn)行適當(dāng)數(shù)據(jù)處理。
四、嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)納稅人的收入管理，監(jiān)督企業(yè)如實(shí)反映收入，嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定收入的實(shí)現(xiàn)；
五、加強(qiáng)預(yù)征管理，根據(jù)納稅人的具體情況確定預(yù)繳的期限和金額，并嚴(yán)格按確定的金額預(yù)征企業(yè)所得稅。
六、大力清理欠稅，建立臺(tái)賬，逐戶逐月落實(shí)收入進(jìn)度和壓欠情況
七、根據(jù)匯繳清繳改革要求，落實(shí)好20__年度企業(yè)所得稅匯繳清繳工作，組織召開了一次由企業(yè)所得稅納稅單位的財(cái)務(wù)負(fù)/:請(qǐng)記住我站域名/責(zé)人、辦稅人員參加的專門會(huì)議。安排布置二0__年度的匯算清繳工作。
八、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納稅人的減免稅、財(cái)產(chǎn)損失及稅前扣除項(xiàng)目的審核報(bào)批，對(duì)按稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方執(zhí)行的稅前扣除項(xiàng)目，必須嚴(yán)格按照審批權(quán)限對(duì)照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審查，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，一律進(jìn)行納稅調(diào)整，不得稅前扣除。做到及時(shí)調(diào)查核實(shí)，嚴(yán)把政策關(guān)口，嚴(yán)格報(bào)批程序。
（三）征收管理
一、以提高征管“六率”為主要目標(biāo)，圍繞“征管六率”分析、查補(bǔ)征管漏洞，加強(qiáng)稅源的有效控管，不斷提高分局征管質(zhì)量，認(rèn)真做好催報(bào)催繳工作，如實(shí)編報(bào)征管質(zhì)量考核表。
二、加強(qiáng)與其他部門的信息交換與溝通，繼續(xù)加大對(duì)轄區(qū)內(nèi)漏征漏管戶的清理，及時(shí)做好新辦戶的稅務(wù)登記工作，及時(shí)、妥善地解決稅收議，提高管轄爭(zhēng)工作效率。
三、核實(shí)在冊(cè)的稅務(wù)登記戶和注冊(cè)登記戶，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理準(zhǔn)備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關(guān)證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。
四、認(rèn)真做好個(gè)體稅收的管理，積極探索科學(xué)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)信息采集方式和公平、公正、先進(jìn)的定稅方法，完善電子定稅管理辦法， 及時(shí)調(diào)整行業(yè)參數(shù)水平。
五、結(jié)合實(shí)際推行經(jīng)濟(jì)、靈活、便利的多元化申報(bào)方式，做好同城辦稅各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)工作，認(rèn)真落實(shí)好下崗再就業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的稅收優(yōu)惠政策，公正執(zhí)法，優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
六、加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作，繼續(xù)完善稅收管理員職能，提高征管工作的信息化水平，提高工作效率。
七、加強(qiáng)納稅服務(wù)。進(jìn)一步改進(jìn)服務(wù)手段，提高服務(wù)水平，把公開、公平、公正執(zhí)法作為管理與服務(wù)的結(jié)合點(diǎn)，以優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)引導(dǎo)納稅人提高依法納稅的意識(shí)。
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論文摘要：量能課稅原則作為稅法的基本原則,是稅收公平原則在稅法中的具體體現(xiàn),具有引導(dǎo)我國稅法改革的功能。在學(xué)理上探討和界定量能課稅原則的內(nèi)涵和 法律 地位不僅具有重要的理論意義,而且具有強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
一、量能課稅原則的內(nèi)涵
談到量能課稅原則,我們有必要先討論稅收公平原則。稅收公平原則是與稅法的另一基本原則—稅收法定原則相對(duì)的一種原則,從某種意義上說,是稅收法定主義的一種補(bǔ)充性原則。①之所以這么說,是因?yàn)槎愂辗ǘㄔ瓌t的主旨主要是法律形式主義的,它要求國家在征稅時(shí)嚴(yán)格依據(jù)法律形式上的規(guī)定,而較少考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。相反,稅收公平原則更多的是從實(shí)質(zhì)平等、實(shí)質(zhì)正義的角度考慮問題,它要求國家在征稅時(shí)不僅應(yīng)考慮納稅人量的負(fù)擔(dān)能力,更應(yīng)考慮質(zhì)的負(fù)擔(dān)能力,實(shí)現(xiàn)稅收征納的人性化,從而有效地保護(hù)納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)、自由權(quán)、生存權(quán)等基本人權(quán)。
那么,量能課稅原則與稅收公平原則在稅法中存在著怎樣的關(guān)系呢?其實(shí),關(guān)于稅收公平原則更為詳細(xì)的含義,一直存在兩大傳統(tǒng)—利益賦稅原則和量能課稅原則。在稅法學(xué)的 發(fā)展 歷程里,學(xué)者們圍繞這兩大傳統(tǒng)進(jìn)行了激烈的爭(zhēng)論,爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于何者更有利于公平的實(shí)現(xiàn)。利益賦稅原則認(rèn)為稅收是社會(huì)成員為了得到政府的保護(hù)所付出的代價(jià),納稅人根據(jù)各人從政府提供的服務(wù),即公共服務(wù)中享受利益的多少而相應(yīng)的納稅。量能課稅原則則認(rèn)為稅收的征納不應(yīng)以形式上實(shí)現(xiàn)依法征稅、滿足財(cái)政需要為目的,而應(yīng)在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間的公平分配,使所有納稅人按照其實(shí)質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度。
比較這兩大傳統(tǒng),我們可以發(fā)現(xiàn),利益賦稅原則把稅收公平的基點(diǎn)定位在納稅人從公共服務(wù)中享受利益的多少,而量能課稅原則將稅收公平的基點(diǎn)定位于納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的強(qiáng)弱上。實(shí)際上,進(jìn)一步思考,我們會(huì)發(fā)現(xiàn),衡量稅收公平的這兩種不同的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上反映了對(duì)稅法性質(zhì)的兩種截然相反的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。利益賦稅原則的著眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)在于征稅主體—國家一方,體現(xiàn)的是一種“國家利益”至上的思維模式,它只要求納稅人根據(jù)其從國家提供的公共服務(wù)中獲得利益的多少繳納相應(yīng)的稅賦,而不考慮其實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。換句話說,只要納稅人從國家的公共服務(wù)中享受到了利益,不管有無支付能力,都必須依法納稅。在這種原則指導(dǎo)下制定的稅法必然是一種征稅者之法,即保障征稅者權(quán)力之法,保障國家稅收之法。在人類已經(jīng)跨入21世紀(jì)的今天,在人權(quán)保障呼聲日益高漲、世界人權(quán)事業(yè)蓬勃發(fā)展的 現(xiàn)代 法治社會(huì)里,這樣的稅法是非常危險(xiǎn)的,因?yàn)樗鼤r(shí)時(shí)刻刻都有可能對(duì)公民的自由權(quán)、生存權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)等基本人權(quán)構(gòu)成威脅甚至侵蝕。它賦予了征稅主體—國家強(qiáng)大的稅收課征權(quán),而忽視了另一方主體—納稅人的基本權(quán)利保障,致使弱小的納稅人根本無法對(duì)抗強(qiáng)大的國家機(jī)器,這樣的稅法明顯不符合現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì),在未來的稅法改革中必須摒棄這種“惡法”。而量能課稅原則的著眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)在于納稅主體一方,體現(xiàn)的是一種“個(gè)人利益”至上的思維模式,它在保障國家稅收收入的前提下,開始將更多的精力放在納稅人的個(gè)別性上。它要求國家在征稅時(shí),必須充分考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力, 經(jīng)濟(jì) 能力強(qiáng)的多納稅,經(jīng)濟(jì)能力弱的少納稅,無經(jīng)濟(jì)能力的甚至可以不納稅。如果堅(jiān)持這種原則的指引,那么,制定的稅法就必然是一種納稅人之法,即保障納稅人權(quán)利之法、保障納稅人的自由權(quán)、生存權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)等基本人權(quán)之法,這種法律必然是一種“良法”,定會(huì)得到納稅人的廣泛認(rèn)同和遵守,從而實(shí)現(xiàn)法律實(shí)施的預(yù)期效果和目的。
二、量能課稅原則的法律地位
量能課稅原則作為稅收公平原則的法律價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn),雖然可以較好的解決稅收在納稅人之間的公平分配問題,但是從稅收觀念過渡到可以統(tǒng)帥稅收法律規(guī)則的法律原則卻仍然需要法學(xué)做出諸多的努力。近年來,隨著稅法學(xué)界對(duì)量能課稅原則的研究不斷升溫,關(guān)于這一原則的定位也開始引起學(xué)者們?cè)絹碓蕉嗟年P(guān)注,對(duì)于這個(gè)問題,學(xué)者們有著不同的認(rèn)識(shí),概括地說,大家的分歧集中在量能課稅原則究竟是一種財(cái)稅思想還是一項(xiàng)稅法的基本原則的爭(zhēng)論上。如日本學(xué)者金子宏將量能課稅原則并入稅收公平主義原則之中,作為稅法的基本原則之一。我國 臺(tái)灣 學(xué)者葛克昌、陳清秀也持有相同的觀點(diǎn)。另外,日本學(xué)者北野弘久認(rèn)為,量能課稅只是立法原則,不是解釋和適用稅法的指導(dǎo)性原則。當(dāng)然,也有很多學(xué)者對(duì)此觀點(diǎn)并不贊同,在此不一一列舉。②
筆者以為,稅收作為國家財(cái)政收入的主要形式,是國家對(duì)公民財(cái)產(chǎn)的一種“合法占有”,從形式上看,侵犯的是公民對(duì)其私人財(cái)產(chǎn)所享有的獨(dú)占的、排他的所有權(quán),這種私人財(cái)產(chǎn)權(quán)是一種憲法權(quán)利,是一種基本人權(quán),我國憲法修正案第二十二條前兩款明確規(guī)定:“公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯;國家依照 法律 規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)”。因此,為了對(duì)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)提供充分、有效的保護(hù),確保納稅人的憲法權(quán)利能夠切實(shí)得以實(shí)現(xiàn),稅法必須對(duì)國家的課稅權(quán)進(jìn)行規(guī)范和限制,防止國家權(quán)力濫用,否則,將有可能造成對(duì)納稅人基本人權(quán)的不適當(dāng)侵犯,從這個(gè)角度也可以看出,我國稅法未來的變革方向應(yīng)當(dāng)走“納稅人之法”的道路。目前學(xué)者們對(duì)于稅收法定主義是稅法的基本原則已達(dá)成共識(shí),但是,單靠稅收法定主義不足以支撐、維系整個(gè)稅法“大廈”,難以對(duì)納稅人的基本人權(quán)提供天衣無縫的“保護(hù)網(wǎng)”。因此,必須在稅法中引入另外一項(xiàng)基本原則,使它和稅收法定原則一道來共同防御國家權(quán)力對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的威脅,并指引以后的稅法改革。而量能課稅原則的重心在于實(shí)質(zhì)合理性,根據(jù)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力公平分配賦稅,這兩種原則一剛一柔、一表一里,既能從形式上保證國家課稅權(quán)的依法行使,又能從實(shí)質(zhì)上確保納稅人之間的稅負(fù)公平。因此,將量能課稅原則確立為稅法的另一基本原則,使之規(guī)范稅法的各個(gè)領(lǐng)域,將會(huì)有效地調(diào)節(jié)稅收法定主義的形式剛性,并最終實(shí)現(xiàn)“納稅人之法”的改革目標(biāo)。
注釋:
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)收入 計(jì)稅收入 差異分析
一、會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入差異的原因
會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入差異的最終原因是：二者追求目標(biāo)不同，這也是會(huì)計(jì)和稅法形成差異的根源，因?yàn)槟繕?biāo)不一樣，就注定了二者的基本前提和遵循原則存在差異，也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入二者的差異。
（一）會(huì)計(jì)和稅法追求目標(biāo)的差異
在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算所追求的目標(biāo)是：其一，客觀、真實(shí)、公允地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況等信息，隨時(shí)監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的過程和結(jié)果；其二，傳遞有效用信息給決策者，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出決策。所以，會(huì)計(jì)要做的是確認(rèn)計(jì)量各種會(huì)計(jì)要素（準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠）。但是，計(jì)稅收入的目標(biāo)是確保分配稅收秩序、調(diào)整國家財(cái)政收入、維穩(wěn)納稅人的利益。所以，稅法在各項(xiàng)制度的規(guī)定要求做到可操作性和肅性。為了完成兩者之間不一樣的目標(biāo)，會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入會(huì)分別走向不同的發(fā)展道路，最終使得會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入出現(xiàn)差異。
（二）在收入確認(rèn)方面會(huì)計(jì)和稅法所遵循的原則差異
1、會(huì)計(jì)主要強(qiáng)調(diào)的原則有：謹(jǐn)慎性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
謹(jǐn)慎性指經(jīng)濟(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不可以高估或低估資產(chǎn)（負(fù)債），合理預(yù)計(jì)、合理評(píng)估一定情況下有可能發(fā)生的費(fèi)用及損失。這一原則要求經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)核算要將未來可能發(fā)生的費(fèi)用及損失計(jì)入負(fù)債，但是這個(gè)原則是有悖于稅法中的確定性原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是主張權(quán)利和責(zé)任相輔相成，二者完全統(tǒng)一。
2、稅法著重強(qiáng)調(diào)的原則為：確定性原則和收付實(shí)現(xiàn)制原則，歷史成本
為了避免經(jīng)濟(jì)主體人為的調(diào)節(jié)利潤(rùn)，例如通過計(jì)提折舊和預(yù)計(jì)負(fù)債等實(shí)現(xiàn)延期納稅。稅法突出的確定性原則規(guī)定各項(xiàng)構(gòu)成要素必須要依據(jù)法律清晰界定，稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)只能依據(jù)法律，一旦在法律層面上缺失理論依據(jù)，就都無法征稅或者減免每個(gè)征稅對(duì)象的任何稅收，在執(zhí)行稅收制度確認(rèn)涉及的稅收項(xiàng)目上，一定要遵循法律規(guī)定，不可以隨意的主觀猜測(cè)。此外，稅法還有支付能力原則，其主要目的是保障稅收收入可以及時(shí)足額的入庫。因此，稅法在確認(rèn)收入方面趨向于社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，成本、費(fèi)用的稅前扣除，法律角度上要找到有依據(jù)的理論，決不能靠主觀臆斷。
二、會(huì)計(jì)與計(jì)稅收入確認(rèn)存在的差異
（一）銷售商品存在的差異
1、銷售商品收入在確認(rèn)中的差異
在我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)―收入》中第四條和我國稅法《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》二者比較得出，在會(huì)計(jì)核算收入中注重的是相關(guān)利益流入本企業(yè)的可能性，而稅法在確認(rèn)收入時(shí)注重的是完成經(jīng)濟(jì)交易的法律要件――銷售合同的簽訂與否。在會(huì)計(jì)核算收入的注重點(diǎn)可以看出，計(jì)稅收入的確認(rèn)相比較于會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)沒有“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入銷售方”，這就說明稅收屬于政府的利益，它不像企業(yè)把側(cè)重點(diǎn)放在利益的流動(dòng)方向，而是側(cè)重于經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的發(fā)生與否，只要有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，在稅法方面就要有收入的確認(rèn)，并且其不會(huì)考慮此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)能否給企業(yè)帶來利益。
2、銷售商品收入在計(jì)量中的差異
稅法沒有考慮資金的時(shí)間價(jià)值，所以不同于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入的公允價(jià)值計(jì)量方式，二者在銷售商品收入計(jì)量上不一致。簽訂合同時(shí)采取的遞延方式實(shí)質(zhì)是融資行為，應(yīng)當(dāng)按照合同協(xié)議上的公允價(jià)值計(jì)入收入；而在稅法沒有考慮時(shí)間價(jià)值因素，對(duì)于融資性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不進(jìn)行分桃處理或是折現(xiàn)。在現(xiàn)金折扣方面，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入采用的是凈價(jià)法（扣除折扣的凈額），而政府認(rèn)為現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快得到貨款而采取的一種獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng)，發(fā)生的費(fèi)用屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，其成本不能由政府承擔(dān)，所以稅法是按照全額貨款確認(rèn)收入的。出于反避稅的考慮，稅法在企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的時(shí)候要對(duì)此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確認(rèn)收入。稅法中規(guī)定：當(dāng)視同銷售的商品是本企業(yè)自制資產(chǎn)的，按照同期同類資產(chǎn)的同價(jià)格確認(rèn)收入；當(dāng)視同銷售產(chǎn)品是外購資產(chǎn)，確認(rèn)收入時(shí)，可以按照購入價(jià)值計(jì)量。而會(huì)計(jì)方面如果發(fā)生視同銷售行為是不用確認(rèn)收入的。所以，不同于會(huì)計(jì)，稅法要為視同銷售行為作為計(jì)算應(yīng)稅收入應(yīng)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。
（二）提供勞務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量的差異
在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)提供勞務(wù)所得的收入方法是：第一如果一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的勞務(wù)，應(yīng)在其完成時(shí)確認(rèn)收入；第二如果一個(gè)會(huì)計(jì)年度沒有完成的勞務(wù)，且能夠可靠計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日提供所勞務(wù)的結(jié)果，則要按照完工百分比的方法確認(rèn)勞務(wù)收入；第三如果勞務(wù)結(jié)果不能可靠計(jì)量的還要分兩種情況處理：一是預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本，應(yīng)按照可以補(bǔ)償?shù)慕痤~計(jì)入勞務(wù)收入中去；二是已預(yù)計(jì)無法補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本，應(yīng)按照發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，此勞務(wù)不再確認(rèn)收入。
在稅法對(duì)勞務(wù)收入方面的規(guī)定是：能夠可靠計(jì)量的勞務(wù)交易結(jié)果應(yīng)該按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，區(qū)別于會(huì)計(jì)中“有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益會(huì)流入企業(yè)”。稅法不同于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，而是更好的偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以在稅法中不管成本能否回收，只要企業(yè)從事勞務(wù)工作，就要確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
根據(jù)對(duì)兩者的分析研究，可以總結(jié)出：稅法不考慮收入到賬的可能性，而是將當(dāng)期應(yīng)繳納的勞務(wù)收入確認(rèn)按照完工百分比計(jì)量，統(tǒng)一的應(yīng)用此方法于所有提供勞務(wù)的收入。這是會(huì)計(jì)計(jì)量和稅法計(jì)量收入的一個(gè)明顯的差異，除此之外，二者同商品銷售收入的計(jì)量方式基本一致。同時(shí)，稅法還賦予相關(guān)機(jī)關(guān)在實(shí)際特別的情況下?lián)碛泻硕?quán)。
三、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)和計(jì)稅收入的差異
本論文僅從銷售收入和勞務(wù)收入兩方面分析會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入確認(rèn)的異同，從這兩方面就可以看出，在會(huì)計(jì)核算和政府計(jì)稅收入之間存在明顯差異且合理的矛盾現(xiàn)象，其主要原因是二者追求不同的目標(biāo)、遵循不同原則。但是合理的差異也是控制在一定范圍內(nèi)的，如果其范圍過大，就使得企業(yè)核算的難度系數(shù)加大，且提高政府稅收成本，甚至導(dǎo)致征繳數(shù)額不足。由此可以看出，這樣無可避免的差異不加以干預(yù)，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生許多不必要的差異，所以，論文提出幾點(diǎn)建議做參考：
第一，差異既然是不可避免的，我們就要把這種差異盡量降到最小化。畢竟政府在征收稅款時(shí)是以會(huì)計(jì)核算方式的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，這就需要企業(yè)和政府二者之間良好的進(jìn)行溝通解決，從而制定出新的政策準(zhǔn)則。
第二，會(huì)計(jì)核算是為了滿足使用者需求，使決策更加科學(xué)合理。稅收是國之根本，對(duì)應(yīng)的稅法是以課稅保障國家收入，二者目標(biāo)不同，所以，政府應(yīng)該加大力度對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員和企業(yè)管理者、投資者的納稅知識(shí)培訓(xùn)，加大偷稅、漏稅、違規(guī)避稅的懲罰力度，促進(jìn)企業(yè)積極主動(dòng)承擔(dān)納稅義務(wù)，這樣，才可以讓會(huì)計(jì)核算和稅法二者互不違背。
第三，會(huì)計(jì)歸屬于國家財(cái)政部門，計(jì)稅歸屬于歸家稅務(wù)部門，二者都是為人民和國家所服務(wù)的。所以，會(huì)計(jì)和計(jì)稅之間要積極溝通合作，促進(jìn)會(huì)計(jì)和計(jì)稅相關(guān)法律法規(guī)的制訂方面的合作。在計(jì)稅形式下的稅額征收影響較小時(shí)，稅法要適度的降低和會(huì)計(jì)核算方面的差異。
第四，在我國，會(huì)計(jì)核算方法和計(jì)稅依據(jù)是由不同政府部門分別制定的法律法規(guī)，無法快速適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化形式。因此，我們要不斷學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和稅法知識(shí)，在學(xué)習(xí)中探究?jī)烧咧g的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，避免會(huì)計(jì)被動(dòng)于稅收政策，防止二者在收入確認(rèn)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制上出現(xiàn)的差異問題，探索會(huì)計(jì)與計(jì)稅的新體系的合理關(guān)系。
在我國中小企業(yè)中會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入確認(rèn)存在的異同不是短時(shí)間內(nèi)所形成的，我們只能從不斷的學(xué)習(xí)和實(shí)踐當(dāng)中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，注重國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法的改革方案，學(xué)習(xí)意法國家改革成功的案例，把注意力集中在縮小甚至消除二者之間的差異點(diǎn)，突破傳統(tǒng)習(xí)慣和觀念，從而消減會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入確認(rèn)存在的異同。
參考文獻(xiàn)：
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論文摘要:電子商務(wù)作為全新的貿(mào)易形式,具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點(diǎn)。電子商務(wù)活動(dòng)雖然使現(xiàn)行稅法中的某些規(guī)定不能適用或不能完全適用,但是,其并未對(duì)稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響,因此,完善電子商務(wù)時(shí)代的稅收法律制度仍應(yīng)遵循稅法的基本原則,即稅收法定原則、稅收中性原則、稅收公平原則、稅收效率原則和稅收社會(huì)政策原則。
稅法基本原則是一國調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括,是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映,也是對(duì)稅法的立法、執(zhí)法、司法等全過程具有普遍指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則,其核心是使稅收法律關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)關(guān)系的要求。電子商務(wù)作為經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的組成部分,具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點(diǎn)。雖然電子商務(wù)的出現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了巨大的變化,使現(xiàn)行稅法的某些規(guī)定難以適用,并形成了一些稅收征管中的盲點(diǎn),但其并未對(duì)生產(chǎn)關(guān)系和稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響。因此,完善電子商務(wù)時(shí)代的稅收法律制度,仍然不能背離以下幾項(xiàng)稅法的基本原則。
一、稅收法定原則
稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn),是稅法至為重要的基本原則。它指的是國家征稅應(yīng)有法律依據(jù),要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確,征稅必須合法。諸如,納稅主體、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機(jī)關(guān)在法律中予以規(guī)定,其具體內(nèi)容也必須盡量明確,避免出現(xiàn)漏洞和歧義,為權(quán)利的濫用留下空間。而征稅機(jī)關(guān)也必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款,無權(quán)變動(dòng)法定的稅收要素和法定的征管程序,依法征稅既是其職權(quán),也是其職責(zé)。
(一)不宜開征新稅
在電子商務(wù)條件下,貫徹稅收法定原則,首先需要解決的問題就是是否開征新稅。實(shí)際上對(duì)這個(gè)問題的爭(zhēng)論由來已久,以美國為代表的免稅派主張對(duì)網(wǎng)上形成的有形交易以外的電子商務(wù)永久免稅,認(rèn)為對(duì)其征稅將會(huì)阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展,有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì);與此相對(duì)的是加拿大稅收專家阿瑟·科德爾于1994年提出“比特稅”構(gòu)想,即對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息按其流量征稅。“比特稅”方案一經(jīng)提出,即遭致美國和歐盟的反對(duì),原因是他們認(rèn)為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質(zhì)而一律按流量征稅,而且無法劃分稅收管轄權(quán),并將導(dǎo)致價(jià)值高而傳輸信息少的交易稅負(fù)輕,價(jià)值低而傳輸信息多的交易稅負(fù)重,從而無法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。筆者認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制變化的決定性因素,開征新稅的前提應(yīng)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革,例如,在以農(nóng)業(yè)為最主要的生產(chǎn)部門的奴隸制和封建制國家,農(nóng)業(yè)稅便是主要稅種;進(jìn)入了以私有制下的商品經(jīng)濟(jì)為特征的資本主義社會(huì)后,以商品流轉(zhuǎn)額和財(cái)產(chǎn)收益額為課稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅和所得稅取代了農(nóng)業(yè)稅成為主要稅種。電子商務(wù)也屬于商品經(jīng)濟(jì)范疇,與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有實(shí)質(zhì)性的差別。因此,我國在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí),仍應(yīng)以現(xiàn)行的稅收制度為基礎(chǔ),對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行必要的修改和完善,使之適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)律,這樣不僅能夠減少財(cái)政稅收的風(fēng)險(xiǎn),也不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制產(chǎn)生太大的影響和沖擊。例如,我國香港特別行政區(qū)的做法便值得借鑒,其并未出臺(tái)專門的電子商務(wù)稅法,只是要求納稅人在年度報(bào)稅表內(nèi)加入電子貿(mào)易一欄,申報(bào)電子貿(mào)易資料。
(二)明確各稅收要素的內(nèi)容
稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定,電子商務(wù)對(duì)稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對(duì)象和納稅地點(diǎn)的確定上。以流轉(zhuǎn)稅為例,網(wǎng)上交易的許多商品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式來傳遞并實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的,使得現(xiàn)行稅制中作為計(jì)稅依據(jù)的征稅對(duì)象變得模糊不清,對(duì)此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅,也可以歸屬為應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的播映或服務(wù)性勞務(wù)。這就需要改革增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收實(shí)體法,制定電子商務(wù)條件下數(shù)字化信息交易的征稅對(duì)象類別的判定標(biāo)準(zhǔn),從而消除對(duì)應(yīng)稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點(diǎn)而言,現(xiàn)行增值稅法律制度主要實(shí)行經(jīng)營(yíng)地原則,即以經(jīng)營(yíng)地為納稅地點(diǎn),然而高度的流動(dòng)性使得電子商務(wù)能夠通過設(shè)于任何地點(diǎn)的服務(wù)器來履行勞務(wù),難以貫徹經(jīng)營(yíng)地課稅原則。由于間接稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān),以消費(fèi)地為納稅地不僅符合國際征稅原則的趨勢(shì),而且有利于保護(hù)我國的稅收利益,為此,應(yīng)逐步修改我國現(xiàn)行增值稅的經(jīng)營(yíng)地原則并過渡為以消費(fèi)地為納稅地點(diǎn)的規(guī)定,從而有效解決稅收管轄權(quán)歸屬上產(chǎn)生的困惑。
二、稅收公平原則
稅收公平原則是稅法理論和實(shí)踐中的又一項(xiàng)極其重要的原則,是國際公認(rèn)的稅法基本原則。根據(jù)稅收公平原則,在稅收法律關(guān)系中,所有納稅人的地位都是平等的,因此,稅收負(fù)擔(dān)在國民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則在經(jīng)歷了亞當(dāng)·斯密的“自然正義的公平”①和瓦格納的“社會(huì)政策公平”②理論之后,近代學(xué)者馬斯格雷夫進(jìn)一步將公平劃分為兩類,即橫向公平和縱向公平。稅收橫向公平要求相同經(jīng)濟(jì)情況和納稅能力的主體應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù);稅收縱向公平則要求不同經(jīng)濟(jì)情況的單位和個(gè)人承擔(dān)不相等的稅負(fù)。
納稅人地位應(yīng)當(dāng)平等、稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間公平分配是稅收公平原則的內(nèi)容和要求。電子商務(wù)是一種建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的有別于傳統(tǒng)貿(mào)易的虛擬的貿(mào)易形式,它具有無紙化、無址化以及高流動(dòng)性的特點(diǎn)。高流動(dòng)性使得企業(yè)的遷移成本不再昂貴,企業(yè)由于從事電子商務(wù)的企業(yè)不必像傳統(tǒng)企業(yè)那樣大量重置不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力,若想要在低稅或免稅地區(qū)建立公司以達(dá)到避稅的目的,往往只要在避稅地安裝服務(wù)器等必要的設(shè)備、建立網(wǎng)站并配備少量設(shè)備維護(hù)人員即可。其他為數(shù)眾多的工作人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)在世界各地為企業(yè)服務(wù),從而可以使納稅人通過避稅地的企業(yè)避免或減少納稅義務(wù)。而電子商務(wù)的無形性和隱蔽性則讓
稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確掌握交易信息并實(shí)施征管,使得網(wǎng)絡(luò)空間成了納稅人輕而易舉地逃避納稅義務(wù)的港灣。上述種種都導(dǎo)致了從事電子商務(wù)的納稅主體與從事傳統(tǒng)商務(wù)的納稅主體間的稅負(fù)不公。但是稅收公平原則卻要求電子商務(wù)活動(dòng)不能因此而享受比傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)更多的優(yōu)惠,也不能比傳統(tǒng)商務(wù)更易避稅或逃稅。因此,為貫徹稅收公平原則應(yīng)從以下兩方面著手:
第一,改變對(duì)電子商務(wù)稅收缺位的現(xiàn)狀,避免造成電子商務(wù)主體和傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間的稅負(fù)不公平。稅法對(duì)任何納稅人都應(yīng)一視同仁,排除對(duì)不同社會(huì)組織或個(gè)人實(shí)行差別待遇,并保證國家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的一切組織或個(gè)人無論其收入取得于本國還是外國,都要盡納稅義務(wù)。
第二,貫徹稅收公平原則還要完善稅收征管制度。建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管制度,首先應(yīng)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后,應(yīng)該到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記。在稅務(wù)登記表中填寫網(wǎng)址、服務(wù)器所在地、EDI代碼、應(yīng)用軟件、支付方式等內(nèi)容,并提供電子商務(wù)計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙備份。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人的申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核,并為納稅人做好保密工作。其二,應(yīng)建立電子發(fā)票申報(bào)制度,即以電子記錄的方式完成紙質(zhì)發(fā)票的功能。啟用電子發(fā)票不僅可以推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展,也為稅收征管提供了嶄新的手段。納稅人可以在線領(lǐng)購、開具并傳遞發(fā)票,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上納稅申報(bào)。其三,逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的電子化、信息化,充分利用高科技手段拓展稅收征管的領(lǐng)域和觸角,開發(fā)電子商務(wù)自動(dòng)征稅軟件和稅控裝置,建立網(wǎng)絡(luò)稽查制度,不斷提高稅收征管效率和質(zhì)量,構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系,實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。
三、稅收中性原則
稅收中性原則是指稅收制度的設(shè)計(jì)和制定要以不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn),即稅收不應(yīng)影響投資者在經(jīng)濟(jì)決策上對(duì)于市場(chǎng)組織及商業(yè)活動(dòng)的選擇,以確保市場(chǎng)的運(yùn)作僅依靠市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則進(jìn)行。
電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易在交易的本質(zhì)上是一致的,二者的稅負(fù)也應(yīng)該是一致的,從而使稅收中性化。稅收制度的實(shí)施不應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易產(chǎn)生延緩或阻礙作用,我國電子商務(wù)的發(fā)展還處在初級(jí)階段,對(duì)相關(guān)問題的研究也才剛剛起步,而電子商務(wù)代表了未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向,與傳統(tǒng)貿(mào)易相比,其優(yōu)勢(shì)是不言而喻的,因此對(duì)其稅收政策的制定應(yīng)避免嚴(yán)重阻礙或扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,而宜采用中性的、非歧視性的稅收政策,通過完善現(xiàn)行稅制來規(guī)制并引導(dǎo)電子商務(wù)健康、有序、快速地發(fā)展。
不開征新稅不僅是稅收法定原則的要求,也是稅收中性原則的體現(xiàn)。許多國家在制定電子商務(wù)稅收制度時(shí),也都認(rèn)為應(yīng)遵循稅收中性原則。例如,美國于1996年發(fā)表的《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》中便指出:“建議在制定相關(guān)稅收政策及稅務(wù)管理措施時(shí),應(yīng)遵循稅收中性原則,以免阻礙電子商務(wù)的正常發(fā)展。為此,對(duì)類似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上應(yīng)平等地對(duì)待,而不去考慮這項(xiàng)所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過傳統(tǒng)交易取得的。”文件認(rèn)為,最好的中性是不開征新稅或附加稅,而是通過對(duì)一些概念、范疇的重新界定和對(duì)現(xiàn)有稅制的修補(bǔ)來處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題。而經(jīng)合發(fā)組織1998年通過的關(guān)于電子商務(wù)稅收問題框架性意見的《渥太華宣言》中也強(qiáng)調(diào),現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)適用于電子商務(wù)課稅,對(duì)于電子商務(wù)課稅而言,不能采取任何新的非中性稅收形式。歐盟對(duì)待電子商務(wù)稅收問題的觀點(diǎn)是,除致力于推行現(xiàn)行的增值稅外,不再對(duì)電子商務(wù)開征新稅或附加稅。
根據(jù)稅收中性原則,我國對(duì)電子商務(wù)不應(yīng)開征新稅,也不宜實(shí)行永久免稅,而應(yīng)該以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ),隨著電子商務(wù)的發(fā)展和普及,不斷改革和完善現(xiàn)行稅法,使之適用于電子商務(wù),保證稅收法律制度的相對(duì)穩(wěn)定和發(fā)展繼承,并能夠降低改革的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。
四、稅收效率原則
稅收效率原則是指稅收要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行,提高稅收征管的效率。稅收效率原則要求以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入,并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,或者最大限度地減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙。它包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。稅收的行政效率是通過一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫的稅金之間的比率來衡量,表現(xiàn)為征稅收益與征稅成本之比。這一比率越大,稅收行政效率越高。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對(duì)納稅人及整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的影響程度,征稅必須使社會(huì)承受的超額負(fù)擔(dān)為最小,即以較小的稅收成本換取較大的收益。簡(jiǎn)言之,就是稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定、便利、簡(jiǎn)化和節(jié)約,以達(dá)到稽征成本最小化的目標(biāo)。
雖然在電子商務(wù)交易中,單位或個(gè)人可以直接將產(chǎn)品或服務(wù)提供給消費(fèi)者,免去了批發(fā)、零售等中間環(huán)節(jié),使得稅收征管相對(duì)復(fù)雜,但是為了應(yīng)對(duì)這一嶄新的交易形式,越來越多的高科技手段將會(huì)運(yùn)用到稅收工作的實(shí)踐中,使稅務(wù)部門獲取信息和處理信息的能力都得到提高;憑借電子化、信息化的稅收稽征工具,稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本也將大大降低,為提高稅收效率帶來了前所未有的機(jī)遇。
五、社會(huì)政策原則
國家通過稅法來推行各種社會(huì)政策,稅收杠桿介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活,稅收不僅是國家籌集財(cái)政收入的工具,而且成為國家推行經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)政策的手段,于是稅收的經(jīng)濟(jì)職能便體現(xiàn)為稅法的基本原則。
目前,隨著電子商務(wù)的發(fā)展,稅收的社會(huì)政策原則主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面:
? (一)財(cái)政收入原則
貫徹這一原則需要明確的是,一方面隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,會(huì)有越來越多的企業(yè)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易,現(xiàn)行稅基日益受到侵蝕,這就需要不斷完善稅收法律制度,保證對(duì)應(yīng)稅交易充分課稅,使得財(cái)政收入穩(wěn)定無虞;另一方面,針對(duì)目前我國企業(yè)信息化程度普遍較低,電子商務(wù)剛剛起步的現(xiàn)狀,為了使我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展跟上世界的腳步,應(yīng)當(dāng)對(duì)積極發(fā)展電子商務(wù)的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。財(cái)政收入原則的確立,不可避免地沖擊和影響了稅收的公平原則,但是為了從全局和整體利益出發(fā),它又是有利于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展并且有利于社會(huì)總體利益的。正如前任財(cái)政部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠在“世界經(jīng)濟(jì)論壇2000中國企業(yè)峰會(huì)”上所表示的:“不想放棄征稅權(quán),但又想讓我國的電子商務(wù)發(fā)展更快點(diǎn)。”
(二)保護(hù)國家稅收利益原則
就目前而言,我國還是電子商務(wù)的進(jìn)口國,無法照搬美國等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)制定我國的電子商務(wù)稅收法律制度,而是應(yīng)該在借鑒他國經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,構(gòu)建有利于維護(hù)我國稅收的稅制模式。同時(shí),還應(yīng)該考慮到對(duì)國際稅收利益的合理分配,為國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國際稅收利益的分配格局,將會(huì)影響各國家對(duì)貨物和勞務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易、知識(shí) 產(chǎn)權(quán)保護(hù)以及跨國投資等問題的基本態(tài)度。只有合理分配稅收利益,才能為國際經(jīng)濟(jì)交流與合作提供更好的條件和環(huán)境。因此,我們應(yīng)該在維護(hù)國家稅收的前提下,尊重國際稅收慣例,制定互惠互利的稅收政策,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)國際稅收利益的合理分配。
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論文關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅，費(fèi)用扣除，指數(shù)化
個(gè)人所得稅是現(xiàn)代稅收制度中重要的稅種，除了具有籌集財(cái)政收入的功能之外，還有實(shí)現(xiàn)縱向公平的功能。我國的個(gè)人所得稅制度采用分類所得稅模式，雖然這種稅收模式具有利于稅源扣繳，征收管理簡(jiǎn)便，減少稅收流失的優(yōu)點(diǎn)，但相同收入的人若收入類別不同，就會(huì)產(chǎn)生稅收負(fù)擔(dān)不同的現(xiàn)象。
費(fèi)用扣除作為個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)中的重要內(nèi)容之一，可以充分考慮到不同納稅人的具體狀況指數(shù)化，設(shè)計(jì)扣除項(xiàng)目，在調(diào)節(jié)收入分配方面能夠起到較強(qiáng)的作用。各國根據(jù)本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況,設(shè)計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)以符合居民基本生活需要。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貧富差距不斷加大，如何通過個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)我國社會(huì)公平再次成為人們關(guān)注的問題，稅前費(fèi)用扣除再次成為討論的焦點(diǎn)。但并不是簡(jiǎn)單的提高稅前費(fèi)用扣除數(shù)額就可以達(dá)到促進(jìn)社會(huì)公平的目的。如何調(diào)整才能更好的實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用,本文將簡(jiǎn)單介紹美國和日本的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的方法，借鑒其在費(fèi)用扣除方面的優(yōu)勢(shì),結(jié)合我國現(xiàn)階段國情,討論我國個(gè)人所得稅的改革趨勢(shì)。
一、對(duì)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除辦法的評(píng)價(jià)
從微觀上說，現(xiàn)行的工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以個(gè)人為納稅主體，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除數(shù)額，對(duì)納稅人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)沒有充分考慮。但納稅人的個(gè)體差異是相當(dāng)大的，主要體現(xiàn)為家庭狀況千差萬別：子女的教育費(fèi)用、婚姻狀況的不同、贍養(yǎng)老人的多寡等，而個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度沒有根據(jù)納稅人的這些具體情況，設(shè)置不同的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，使得相同工資收入的納稅人交納相同的稅款，造成稅收負(fù)擔(dān)的不同，有悖于稅收的“縱向公平”原則。
從宏觀層面上分析，筆者通過對(duì)2007年度我國居民消費(fèi)支出、人口總數(shù)和就業(yè)人口數(shù)計(jì)算，進(jìn)行比較分析論文怎么寫。
2007年全國城鎮(zhèn)家庭人均全年消費(fèi)水平為9997.47元，則月人均消費(fèi)水平為833.12元。2007年全國平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)為1.7人，則平均每一就業(yè)者的月負(fù)擔(dān)就為1416.3元指數(shù)化，小于2000元的稅前扣除額，說明從全國平均的角度來看，2000元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是合適的。但從各地區(qū)來看，由于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，統(tǒng)一的免征額是否合理呢？我們使用2007年全國30個(gè)省、市、自治區(qū)的基本經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，計(jì)算平均每一就業(yè)人口的月消費(fèi)負(fù)擔(dān)支出：
表-1：各省、市、自治區(qū)平均每一就業(yè)人口月負(fù)擔(dān)消費(fèi)情況
居民消費(fèi)支出
（億元）
人口總數(shù)
（萬人）
就業(yè)人口數(shù)
（萬人）
平均每一就業(yè)人口負(fù)擔(dān)的人口數(shù)
人均全年消費(fèi)支出
平均每一就業(yè)人口月消費(fèi)負(fù)擔(dān)支出
北 京
3039.03
1633
1111.4
1.469317977
18610.1
2278.68
天 津
1309.24
1115
432.7
2.576843078
11742.06
2521.454
河 北
3951.08
6943
3567.2
1.946344472
5690.739
923.0115
山 西
1869.59
3393
1550.1
2.188891039
5510.139
1005.091
內(nèi)蒙古
1693.96
2405
1081.5
2.223763292
7043.493
1305.255
遼 寧
3423.38
4298
2071.3
2.075025346
7965.054
1377.307
吉 林
1819.80
2730
1096.2
2.490421456
6665.934
1383.415
黑龍江
2288.69
3824
1659.9
2.303753238
5985.068
1149.01
上 海
4455.52
1858
876.6
2.119552818
23980.19
4235.607
江 蘇
7328.19
7625
4193.2
1.8184203
9610.741
1456.364
浙 江
6309.51
5060
3615.4
1.399568512
12469.39
1454.313
安 徽
3226.91
6118
3597.6
1.700578163
5274.452
747.4682
福 建
3131.13
3581
1998.9
1.791485317
8743.731
1305.355
江 西
2047.13
4368
2195.6
1.989433412
4686.653
776.982
山 東
7540.85
9367
5262.2
1.78005397
8050.443
1194.185
河 南
4820.00
9360
5772.7
1.621424983
5149.573
695.8038
湖 北
3709.69
5699
2763.0
2.062613102
6509.37
1118.859
湖 南
3961.61
6355
3749.3
1.694983064
6233.847
880.5221
廣 東
11873.01
9449
5292.8
1.785255441
12565.36
1869.365
廣 西
2365.63
4768
2759.6
1.727786636
4961.472
714.3638
海 南
466.65
845
414.8
2.037126326
5522.485
937.5
重 慶
1840.40
2816
1789.5
1.573623917
6535.511
857.0364
四 川
4285.21
8127
4778.6
1.70070732
5272.807
747.2917
貴 州
1608.75
3762
2283.0
1.6478318
4276.316
587.2208
云 南
2048.36
4514
2600.8
1.735619809
4537.794
656.3237
西 藏
90.84
284
153.7
1.847755368
3198.592
492.5179
陜 西
1972.66
3748
1922.0
1.950052029
5263.234
855.2983
甘 肅
1116.31
2617
1374.4
1.904103609
4265.609
676.8469
青 海
273.64
552
276.3
1.997828447
4957.246
825.3107
寧 夏
353.04
610
309.5
1.97092084
5787.541
950.5654
新 疆
1013.48
2095
800.8
2.616133866
論文關(guān)鍵詞：燃油稅改革的分析
自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經(jīng)十四年“千呼萬喚始出來”。這是當(dāng)前我國稅制改革中繼增值稅轉(zhuǎn)型改革后出臺(tái)的又一項(xiàng)重大舉措，對(duì)社會(huì)許多行業(yè)及人們的生活將產(chǎn)生重大影響，但對(duì)委屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響不明顯。
一、 燃油稅改革基本內(nèi)容
2008年12月18日國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，取消原在成品油價(jià)外征收的公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)，逐步有序取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)；同時(shí)，將價(jià)內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。
燃油稅改革就是將現(xiàn)有的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成燃油稅，實(shí)行“捆綁”收費(fèi)。這種燃油稅制實(shí)質(zhì)上是通過將養(yǎng)路費(fèi)“捆綁”到油價(jià)上，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成稅費(fèi)，在道路等公共設(shè)施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現(xiàn)了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導(dǎo)燃油消費(fèi)者節(jié)能減排，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的，于國于民是利大于弊的好事情。
二、關(guān)于燃油稅的稅負(fù)及征收問題
1、燃油稅占汽油零售價(jià)34.6%
目前，世界發(fā)達(dá)國家已經(jīng)普遍實(shí)施燃油稅。美國對(duì)汽油征收30%的燃油稅，英國稅率是73%項(xiàng)目管理論文，日本稅率是120%，德國稅率是260%，法國稅率是300%。我國周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)大體為40%左右，韓國、印度、新加坡、俄羅斯、中國香港和澳門的汽油零售價(jià)格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。
我國成品油消費(fèi)稅改革后，稅在汽油和柴油零售價(jià)格中所占比重將分別達(dá)到34.6%和30.7%，仍低于周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)的平均水平。
2、燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收
目前我國90%以上的成品油是由中國石油和中國石化兩大集團(tuán)生產(chǎn)的，燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人和稅源相對(duì)集中，可以降低征納成本。如果在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收，核算比較復(fù)雜，同時(shí)容易造成稅收大量流失。
此外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅，還可以促進(jìn)中央與地方政府理順分配機(jī)制。成品油消費(fèi)稅是從原屬于地方收入的養(yǎng)路費(fèi)等轉(zhuǎn)化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財(cái)政轉(zhuǎn)移支付將收入分配給地方，有利于進(jìn)一步規(guī)范政府收入行為，加強(qiáng)監(jiān)管，保證成品油消費(fèi)稅收入專款專用。
3、燃油稅從量征收多用多繳
從國際來看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價(jià)征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國、加拿大等國；而從價(jià)征收，即以現(xiàn)有成品油價(jià)格為基準(zhǔn)按一定的比例征收，并根據(jù)油價(jià)變動(dòng)而浮動(dòng)，如德國。
這次稅費(fèi)改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價(jià)格變動(dòng)沒有直接關(guān)系，只與用油量多少直接關(guān)聯(lián)的機(jī)制，而且成品油消費(fèi)稅從量征收比較簡(jiǎn)便站。
三、燃油稅改革對(duì)四大行業(yè)的影響
2009年1月1日，《成品油價(jià)稅費(fèi)改革方案》將開始實(shí)施，對(duì)與此相關(guān)的汽車運(yùn)輸、石油化工、汽車、航空航運(yùn)等四大行業(yè)影響各不相同。
1、汽車運(yùn)輸業(yè)：費(fèi)用明顯降低
燃油稅改革對(duì)汽車運(yùn)輸業(yè)而言，將減少公路養(yǎng)路費(fèi)、公路運(yùn)
輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用支出，大幅度降低運(yùn)輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養(yǎng)路費(fèi)190元，養(yǎng)路費(fèi)月支出4750元；公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)每月1500元左右，三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)6千余元，全年可降低費(fèi)用7-8萬元。
2、石油化工: 煉油毛利由虧轉(zhuǎn)盈
由于國家和地方都沒有含稅油的總量數(shù)據(jù),石油商通常會(huì)減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項(xiàng)目管理論文，本來隨著國際油價(jià)的下降而相應(yīng)下調(diào)的國內(nèi)成品油價(jià)格，有很大一部分實(shí)際上保住了原來高價(jià)位,燃油稅改后，兩大石油集團(tuán)業(yè)績(jī)會(huì)比大家預(yù)期的要好。同時(shí),推進(jìn)成品油價(jià)改,有利于長(zhǎng)期理順價(jià)格機(jī)制。2009年國內(nèi)煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。銀河證券認(rèn)為,因?yàn)槿加投惛母锏耐瞥鰧⑸险{(diào)中國石油2009年業(yè)績(jī)至1.05元，上調(diào)中國石化2009年業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)至0.65元,。
3、汽車業(yè): 小排量受益大
2008年前5個(gè)月，國產(chǎn)越野車銷量同比增長(zhǎng)39.72%，進(jìn)口越野車更是增勢(shì)迅猛。缺乏稅收等經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段正是高油價(jià)背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業(yè)對(duì)于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發(fā)與生產(chǎn)將有所傾斜，也將給一些具有先進(jìn)動(dòng)力技術(shù)的生產(chǎn)企業(yè)帶來空前的機(jī)遇。
這里需要特別指出的是，對(duì)于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費(fèi)支出時(shí)可以計(jì)算稅費(fèi)平衡點(diǎn)的行駛里程。改革后按河北省標(biāo)準(zhǔn)，每月可減少養(yǎng)路費(fèi)支出105元，年節(jié)約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測(cè)算，稅費(fèi)平衡點(diǎn)為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過1312.5公里，燃油稅大于養(yǎng)路費(fèi);月行駛不超過1312.5公里，燃油稅小于養(yǎng)路費(fèi)，與改革前相比費(fèi)用減少。
4、航空航運(yùn)業(yè):直接影響有限
對(duì)航運(yùn)業(yè)而言,船舶使用的成品油主要是船用燃料油和柴油。船用燃料油為動(dòng)力油,而柴油主要用于船舶發(fā)電,兩者的比例約為9:1。根據(jù)目前情況,船用燃料油征收燃油稅的可能性不大,而柴油由于占比較低,其價(jià)格上漲對(duì)上公司業(yè)績(jī)影響不大。
對(duì)航空業(yè)而言,由于航油不屬于燃油稅征收范圍,故開征燃油稅對(duì)航空業(yè)沒有影響。考慮到航油占航空公司總成本的比例已高達(dá)40％,隨著國內(nèi)航油價(jià)格的下調(diào)，將有利于緩解航空公司經(jīng)營(yíng)壓力,對(duì)航空公司形成利好。
[論文摘要]隨著我國對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，國際避稅在我國也日益盛行，主要的原因有稅法的漏洞，我國人才的缺乏，管理上的缺陷等等，這些問題引起的跨國避稅給我國帶來了極大的危害。在中國作為僅次于美國的第二大外商投資國家，而反避稅手段又遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜于美國的情況下，我國在反避稅方面近幾年也做出了巨大的努力，頒布了很多反避稅方面的通知以加強(qiáng)人才培養(yǎng)，加強(qiáng)道德約束，加強(qiáng)管理，加強(qiáng)國際交流等等。
一、國際避稅形式及特點(diǎn)
（一）變更居民身份避稅法
指一個(gè)國家稅收管轄權(quán)下的納稅人遷移出該國，成為另一個(gè)國家稅收管轄權(quán)下的納稅人，或沒有成為任何一個(gè)國家稅收管轄權(quán)下的納稅人，以規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的國際避稅方式。他們采取不購置住宅、出境、流動(dòng)性居留或壓縮居住時(shí)間等方法來避免成為任何一國的居民，以逃避稅收。
（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅法
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指有聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)法人之間，在相互舉借貸款、銷售商品、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)往來中，所制定的價(jià)格，也稱劃撥價(jià)格。這是目前跨國公司在世界范圍采取的一種非常重要的國際避稅方法。其基本作法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時(shí)制定低價(jià)；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時(shí)制定高價(jià)。這樣，跨國公司的利潤(rùn)就可以從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國。
（三）新的苗頭
其一是境外中介機(jī)構(gòu)，包括承接留學(xué)、法律、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)在國內(nèi)設(shè)立辦事處的有關(guān)征稅。由于這些業(yè)務(wù)所簽訂的合同定金較少，而營(yíng)業(yè)收入主要在境外結(jié)算，國內(nèi)行政機(jī)構(gòu)往往只能按合同金額計(jì)稅，而無法得到這些機(jī)構(gòu)在境外收到的、源于境內(nèi)收入的資料，所以不能征得所有應(yīng)繳稅款。其二是境外公司在境內(nèi)舉辦會(huì)展的有關(guān)征稅。由于境外公司未在境內(nèi)注冊(cè)，而在境內(nèi)提供服務(wù)所得收入也多在境外結(jié)算，加上會(huì)展期短，國內(nèi)行政機(jī)構(gòu)無法取得收費(fèi)明細(xì)表，進(jìn)行依法征稅。
二、跨國避稅在我國盛行的主要原因
（一）政策法規(guī)不科學(xué)和不健全
以分析我國目前的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收制為例，我國采取了國際上通行的正常交易原則，規(guī)定了一套轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法，從表面上看，其在理論上和實(shí)踐上似乎已和國際慣例接軌。但是，面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題以及我國特有的國情，我國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制立法還是過于簡(jiǎn)單，實(shí)踐可操作性較差。
（二）管理體制的缺陷
對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的管理需要工商、計(jì)委、稅收、海關(guān)、外貿(mào)、商檢等多個(gè)部門分工協(xié)作，密切配合才行。然而在我國個(gè)部門之間“缺位”與“越位”的想象嚴(yán)重，導(dǎo)致有些監(jiān)督管理項(xiàng)目部門之間相互撞車，有些監(jiān)督管理項(xiàng)目又無人負(fù)責(zé)，形成真空。國外通過賄賂有關(guān)負(fù)責(zé)人員來達(dá)到少交稅、少交費(fèi)的事情多如繁星，灰色交易猖獗。
（三）人才的缺乏
我國既欠缺企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人才，也缺乏專門的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理人員。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員由于缺乏同外商打交道的經(jīng)驗(yàn)，致使合營(yíng)談判中中方讓步過多，一些不正當(dāng)權(quán)益沒有竭力爭(zhēng)取，使實(shí)際支配權(quán)都在外放手里，從而使外商更容易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理人員在對(duì)外商投資企業(yè)的查賬審計(jì)中缺乏熟練的技能，致使外商投資企業(yè)能輕易的避過稅務(wù)當(dāng)局的查處。
三、國際避稅的影響
我國在國際避稅問題方面還存在其他一些問題，如信息的缺乏，思想上的誤區(qū)，國際稅收交流的缺乏等等，面對(duì)如此多的問題，在中國作為第二大外商投資國家（僅次于美國），反避稅手段又遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜于美國的情況下國際避稅給我國帶來極大的危害。
（一）破壞稅收公平和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境
在國際市場(chǎng)上，稅負(fù)公平是影響競(jìng)爭(zhēng)勝負(fù)的一個(gè)重要因素，那些通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的納稅人，由于其實(shí)際稅負(fù)低于一般正常稅負(fù)水平，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這就違背了稅負(fù)公平原則，使那些誠實(shí)守法的納稅人陷于不利的競(jìng)爭(zhēng)境地。而且，國家為了籌集足夠的財(cái)政收入，滿足國家開支的需要，不得不提高稅負(fù)或增設(shè)新稅，而加重了其他納稅人的負(fù)擔(dān)。久而久之，則會(huì)使避稅活動(dòng)在社會(huì)上蔓延，使財(cái)政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善。
（二）引起國際資本的不正常流動(dòng)
在跨國投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，跨國納稅人往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，控制企業(yè)利潤(rùn)的流向以逃避有關(guān)國家的納稅義務(wù)，結(jié)果會(huì)造成國際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也使有些資本輸入國在這種情況下，為了維護(hù)自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國資本的外流，從而對(duì)正常的國際資本流動(dòng)產(chǎn)生消極的影響。
（三）中方合資者、合作者的利潤(rùn)被侵吞
合資企業(yè)的利潤(rùn)分配機(jī)制本身即構(gòu)成跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)的誘因。即使合資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤(rùn)中按股權(quán)比例分得一部分，其余部分歸當(dāng)?shù)睾献髡摺Ｒ虼耍鐕就鶅A向于在合資企業(yè)最終利潤(rùn)形成之前操縱各種內(nèi)部化的資金轉(zhuǎn)移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業(yè)中攫取比投資股權(quán)大得多的利益份額，導(dǎo)致中方投資者的利潤(rùn)被轉(zhuǎn)移到海外而蒙受損失。
四、對(duì)我國反避稅工作的建議
（一）提高對(duì)反避稅的認(rèn)知
外商通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，規(guī)避稅收的現(xiàn)象如不有效遏制，任其繼續(xù)蔓延，就會(huì)從根本上動(dòng)搖稅基，破壞公平稅負(fù)原則，不利于擴(kuò)大開放，吸引外資。因此，開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作，是堅(jiān)持依法治稅，維護(hù)國家權(quán)益的具體體現(xiàn)，有利于貫徹公平稅負(fù)原則，保護(hù)外商投資者的合法利益。
（二）進(jìn)一步完善稅收法規(guī)
在現(xiàn)今法制社會(huì)，法律已成為約束人們主要行為的規(guī)范。從上面可以看到，我國在轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法方面的缺陷，針對(duì)這些缺陷我們要逐個(gè)突破。
（三）改革管理機(jī)制，加強(qiáng)部門之間的協(xié)作
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分運(yùn)用電視、報(bào)刊、廣播等輿論工具，從依法治稅的高度，大力宣傳轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作的重要性、緊迫性，增強(qiáng)各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對(duì)開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作的認(rèn)識(shí)；要主動(dòng)向當(dāng)?shù)卣畢R報(bào)，爭(zhēng)取黨政領(lǐng)導(dǎo)的支持；要主動(dòng)與外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、物價(jià)、工商、商檢、銀行、公安等部門聯(lián)系合作，共同維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，維護(hù)國家的稅收主權(quán)。
（四）加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)工作，確保人才穩(wěn)定
專職人員不僅要具備熟練的審計(jì)、查賬技能、較高的政策業(yè)務(wù)水平及高度的責(zé)任心，同時(shí)要掌握一定的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易知識(shí)，熟悉國際稅收、西方會(huì)計(jì)，具有一定的外語基礎(chǔ)。國家或企業(yè)應(yīng)每年有計(jì)劃地組織舉辦業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)，并逐步形成規(guī)模，經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的人員，列入轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理人才庫管理。
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論文關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估稅收遵從精細(xì)化管理
論文摘要：科學(xué)化、精細(xì)化管理是稅收工作的著眼點(diǎn)和立足點(diǎn)，構(gòu)建可操作性的納稅評(píng)估體系恰是科學(xué)化、精細(xì)化管理的助推器。稅務(wù)機(jī)關(guān)整合內(nèi)、外部資源信息對(duì)優(yōu)化納稅評(píng)估體系頗具重要意義。
系統(tǒng)論的核心是如何根據(jù)系統(tǒng)的本質(zhì)屬性使系統(tǒng)最優(yōu)化，這要求稅務(wù)系統(tǒng)提高評(píng)估的科技含量，整合內(nèi)部資源和外部信息，考慮不同層次上系統(tǒng)運(yùn)動(dòng)規(guī)律的統(tǒng)一性和特殊性，以降低遵從成本、優(yōu)化納稅服務(wù)、提高征管效率，從而達(dá)到系統(tǒng)整體最優(yōu)。
一、優(yōu)化納稅評(píng)估分析手段，深化稅收預(yù)警制度
為實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全方位分析，評(píng)估指標(biāo)分析體系要重視應(yīng)用統(tǒng)計(jì)學(xué)理論，便于量化度分析，并建立模糊分析體系，進(jìn)行非量化的模糊分析。一是以行業(yè)分類為基礎(chǔ)按行業(yè)設(shè)定稅負(fù)預(yù)警率、數(shù)據(jù)評(píng)估模型及評(píng)估指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值。納稅人行業(yè)類別的劃分，要根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，探索行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與規(guī)律，選擇行業(yè)經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)指標(biāo)，開展各類典型調(diào)查。預(yù)警制度要把生產(chǎn)過程中的各種主要材料耗用比例列入監(jiān)控，連同原材料購買渠道一并納入預(yù)警體系，選取典型企業(yè)抽樣調(diào)查，深入實(shí)地了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，分析不同區(qū)域、各種規(guī)模與性質(zhì)下納稅人的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)銷售、能材耗用、投入產(chǎn)出、工藝流程與財(cái)務(wù)報(bào)表信息等，在實(shí)地調(diào)查、周密核算、全面分析的基礎(chǔ)上，探究各行業(yè)的內(nèi)在規(guī)律，分行業(yè)建立行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系。二是采取靈活多樣的評(píng)估分析方法。首先，對(duì)納稅人的申報(bào)納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對(duì)。其次，將申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)相比，與同行業(yè)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)橫向比較，與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)縱向比較。再次，依據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值通過這種關(guān)聯(lián)性分析相關(guān)稅種的異常變化。最后，利用稅收管理員的經(jīng)驗(yàn)與所掌握的情況，將申報(bào)與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況相對(duì)照，分析納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的合理性，推測(cè)納稅人實(shí)際納稅能力。
二、構(gòu)建地方納稅評(píng)估分級(jí)指標(biāo)體系聯(lián)動(dòng)機(jī)制
首先，構(gòu)建以省、市、縣、基層分局四級(jí)為基本框架的地方聯(lián)動(dòng)分級(jí)指標(biāo)體系。鈉稅評(píng)估指標(biāo)體系的局限性制約著納稅評(píng)估工作的結(jié)果和開展方向。現(xiàn)行的納稅評(píng)估體系有缺失，只要企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)處在正常值的合理變動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)，而它所確定的行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)。現(xiàn)實(shí)中，即使對(duì)于同地區(qū)、同行業(yè)的納稅人來說，也會(huì)由于企業(yè)的規(guī)模與技術(shù)水平、企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，企業(yè)產(chǎn)品的類型等因素不同，其“行業(yè)峰值’他會(huì)大相徑庭。何況企業(yè)還受周邊環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、貸款利率、資金流向與產(chǎn)品生命周期等諸多因素的影響，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算很難合理確定申報(bào)的合法性和真實(shí)性。目前重點(diǎn)是在行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上自下而上建立省、市、縣三級(jí)納稅評(píng)估指標(biāo)體系。通過對(duì)各基層分局稅源管理部門開展行業(yè)納稅評(píng)估經(jīng)典案例考量分析，以縣域?yàn)閱挝怀醪浇⒏餍袠I(yè)納稅評(píng)估數(shù)據(jù)模型、評(píng)估關(guān)鍵指標(biāo)及指標(biāo)峰值，并在縣域內(nèi)典型試點(diǎn)推廣驗(yàn)證，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)修訂完善后，再由市級(jí)單位匯總各縣級(jí)行業(yè)的評(píng)估指標(biāo)體系，綜合評(píng)析，確立本地區(qū)各行業(yè)評(píng)估的具體模型、關(guān)鍵評(píng)估指標(biāo)及評(píng)估指標(biāo)變化峰值，進(jìn)而上報(bào)省局匯總各項(xiàng)指標(biāo)在全省范圍內(nèi)共享，驗(yàn)證其可操作性及確立全省評(píng)估指標(biāo)。
其次，建立地方四級(jí)納稅評(píng)估分級(jí)指標(biāo)體系定期維護(hù)和動(dòng)態(tài)變化聯(lián)動(dòng)機(jī)制。不能僅僅把預(yù)警率等同于原來相對(duì)同定的峰值，納稅評(píng)估指標(biāo)體系的維護(hù)應(yīng)依據(jù)龐大的內(nèi)、外部信息資源，適時(shí)地把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、納稅評(píng)估差異情況及業(yè)務(wù)部門提出的新業(yè)務(wù)需求等，定期或不定期地由各級(jí)稅務(wù)部門相關(guān)業(yè)務(wù)骨干組成納稅評(píng)估指標(biāo)修訂指導(dǎo)小組對(duì)現(xiàn)有的納稅評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行補(bǔ)充和完善，科學(xué)地提供多套組合型指標(biāo)體系供各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合實(shí)際情況選用，有效避免納稅人借助于納稅評(píng)估指標(biāo)體系弄虛作假，從而保證評(píng)估的科學(xué)性、有效性和公平性。三、完善基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，明晰開展評(píng)估工作的各級(jí)部門職責(zé)
一是建立健全各級(jí)稅收經(jīng)濟(jì)分析制度，明確各部門稅收經(jīng)濟(jì)分析的重點(diǎn)。總局負(fù)責(zé)建立稅收分析工作規(guī)范，定期稅收質(zhì)量監(jiān)控指標(biāo)，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅收分析方法上的指導(dǎo)，推動(dòng)稅收分析工作的深入開展；省、市局具體負(fù)責(zé)分析和監(jiān)控地區(qū)、行業(yè)稅源稅收情況，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和分析質(zhì)量，指導(dǎo)基層做好分析工作；縣局具體負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)基本數(shù)據(jù)的采集，確保其質(zhì)量，并認(rèn)真開展重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收分析。
二是按照效率、便利征管和優(yōu)化的原則，整合與協(xié)調(diào)地方各級(jí)系統(tǒng)層級(jí)機(jī)構(gòu)，充實(shí)基層管理力量。現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部受條條制約較大，很多省級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置欠妥，存在著縱、橫向分割的問題。縱向分割指地方上下機(jī)構(gòu)不對(duì)應(yīng)，省局往往按照稅種設(shè)置部門，而市以下則常依照征管職能設(shè)置，上下級(jí)執(zhí)法部門以及決策部門不易進(jìn)行對(duì)口管理。有的市局設(shè)立稽查機(jī)構(gòu)而不負(fù)責(zé)城區(qū)的日常稽查，這項(xiàng)工作卻由沒有稽查機(jī)構(gòu)的分局去做，就不具剛性約束。橫向分割是指機(jī)構(gòu)內(nèi)部各職能部門缺乏橫向聯(lián)系和應(yīng)有的溝通，特別是“征、管、查”三分離后由于本位思想和互相扯皮這種問題更加突出。一項(xiàng)納稅評(píng)估工作，既要征管科牽頭，又要稅政科負(fù)責(zé)，還要計(jì)統(tǒng)科操作分析，必然使得責(zé)任交叉不清。應(yīng)溝通各征管環(huán)節(jié)，提高數(shù)據(jù)信息利用率和征管資源的綜合應(yīng)用水平。加強(qiáng)辦稅服務(wù)廳、稽查部門與管理部門的銜接，辦稅服務(wù)廳要保證征收信息的及時(shí)提供，管理部門為在職責(zé)中發(fā)現(xiàn)有偷逃稅嫌疑的線索提供信息支持，稽查部門在查案中發(fā)現(xiàn)征管上的問題要提出整改意見，規(guī)范協(xié)調(diào)崗責(zé)體系。不斷完善現(xiàn)有應(yīng)用系統(tǒng)，加強(qiáng)系統(tǒng)上下的協(xié)調(diào)配合和信息安全保密工作。據(jù)此，進(jìn)一步整合業(yè)務(wù)，優(yōu)化稅收管理流程，推動(dòng)稅收管理體制和機(jī)制的不斷完善。
三是明確各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)部門職責(zé)。征管部門負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作的組織協(xié)調(diào)工作，計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟(jì)的對(duì)應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進(jìn)行定期的宏觀分析，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估提供依據(jù)和指導(dǎo)。各專業(yè)管理部門，包括各稅種、國際稅收、出口退稅管理部門以及縣局的綜合業(yè)務(wù)部門，負(fù)責(zé)行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、建立各稅種的納稅評(píng)估指標(biāo)體系、測(cè)算指標(biāo)預(yù)警值、制定分稅種的具體評(píng)估方法，為基層評(píng)估提供依據(jù)和指導(dǎo)。
國庫現(xiàn)金是指已經(jīng)繳入人民銀行國庫單一賬戶，暫未支付的財(cái)政資金余額。國庫現(xiàn)金管理是指財(cái)政部門在“三性”統(tǒng)一，即保證安全性、提高流動(dòng)性和增強(qiáng)收益性。國際通行的國庫現(xiàn)金管理的操作方式有：商業(yè)銀行存款、國債回購、逆回購等三種。我國國庫現(xiàn)金管理，采取商業(yè)銀行定期存款和購買國債兩種。自2006年以來，經(jīng)過不斷的探索發(fā)展，國庫現(xiàn)金管理工作已經(jīng)了一定成效。
一、我國國庫現(xiàn)金管理的功能特點(diǎn)【
內(nèi)容回顧-國庫現(xiàn)金是指已經(jīng)繳入人民銀行國庫單一賬戶，暫未支付的財(cái)政資金余額。國庫現(xiàn)金管理是指財(cái)政部門在國庫正常支出和資金絕對(duì)安全的情況下，特定的制度安排，對(duì)國庫現(xiàn)金定向操作，以最大收益的業(yè)務(wù)。其操作原則是要“三性”
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（二）國庫現(xiàn)金管理追求更高的利息收益 國庫現(xiàn)金存量是來自稅收，是公共財(cái)政資源的一保值、增值，資金使用效益的最大化。考量。國庫現(xiàn)金管理的操作方向宏觀調(diào)控的政策方向保持一致性，絕對(duì)的宏觀經(jīng)濟(jì)效益，因小失大，得不償失。
（三）是當(dāng)年因時(shí)間差、季節(jié)差形成的暫時(shí)應(yīng)支付而未支付的預(yù)算支出是當(dāng)年國庫資金在收入和支出上的時(shí)間錯(cuò)位來做短差。不對(duì)的。淺析【
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論文提要：我國尚未形成系統(tǒng)的信托稅收 法律 制度，存在信托稅收調(diào)整不合理、信托收益稅負(fù)不明確、不公平等一系列問題。本文分析我國信托課稅中存在的問題，根據(jù)信托導(dǎo)管原理所蘊(yùn)涵的指導(dǎo)思想，在現(xiàn)有法律框架下，對(duì)信托稅收制度提出一些建議，以完善我國的信托稅制。
《中華人民共和國信托法》以及《信托投資公司管理辦法》頒布實(shí)施以來，我國信托公司開始向信托本源業(yè)務(wù)回歸，逐步邁向規(guī)范 發(fā)展 的新軌道。在五年多的時(shí)間里，重新登記的信托公司在資金信托、財(cái)產(chǎn)信托等業(yè)務(wù)領(lǐng)域積極拓展，信托財(cái)產(chǎn)的規(guī)模和收益水平不斷提高。而目前在我國尚沒有與之相配套的稅收制度，信托業(yè)的外部法律環(huán)境還不完善，從而使信托業(yè)的發(fā)展受到了一定的制約。因此，本文對(duì)我國信托稅制的修改與完善作些粗淺的探討。
一、我國信托課稅中存在的問題
我國現(xiàn)行稅制沒有對(duì)信托課稅問題做出明確規(guī)定，目前我國稅務(wù)當(dāng)局只能用現(xiàn)行的一般性稅收政策對(duì)豐富多彩的信托活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)管，并未考慮信托本身法律關(guān)系的特殊性及其表達(dá)方式、實(shí)踐方式的多樣性和新穎性，因此信托課稅中存在一系列的問題。
1、重復(fù)征稅。重復(fù)征稅是當(dāng)前信托課稅面臨的最突出問題，其根源在于現(xiàn)行的稅制沒有考慮信托業(yè)務(wù)所有權(quán)的二元化問題。一是委托人將資產(chǎn)委托給信托公司進(jìn)行投資時(shí)，伴隨著產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，則要交納一定的營(yíng)業(yè)稅、印花稅、契稅等；而當(dāng)作為受托人的信托公司要把資產(chǎn)還給委托人的時(shí)候，同樣發(fā)生了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，還是要交納營(yíng)業(yè)稅、印花稅、契稅等。這就造成了對(duì)同一稅源的二次征稅。二是信托存續(xù)期間信托收益產(chǎn)生的稅負(fù)與受益人、受托人收到信托利益后產(chǎn)生的稅負(fù)相重復(fù)。這會(huì)大大提高信托公司的經(jīng)營(yíng)成本，直接后果是壓縮了投資者的收益空間。
2、稅負(fù)不公。證券投資基金從本質(zhì)上來說是一種典型的資金信托。當(dāng)前我國對(duì)證券投資基金實(shí)行特殊的優(yōu)惠政策：不僅免征募集基金的營(yíng)業(yè)稅，而且還對(duì)個(gè)人投資者從基金分配中獲得的股票差價(jià)收入免征個(gè)人所得稅，而同時(shí)由于信托稅制的缺位，實(shí)際上就造成了證券投資基金稅負(fù)低于其他信托經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅負(fù)不公問題。從公平稅負(fù)的角度來看，既然屬于信托活動(dòng)，給予證券投資基金的稅收優(yōu)惠待遇也應(yīng)同樣給予資金信托等其他信托業(yè)務(wù)。
3、納稅義務(wù)人及稅目稅率不明確。從營(yíng)業(yè)稅角度看，目前稅法對(duì)委托業(yè)務(wù)明確規(guī)定受托人（即 金融 機(jī)構(gòu)）為代扣代繳義務(wù)人，而對(duì)信托業(yè)務(wù)對(duì)未做任何規(guī)定；從個(gè)人所得稅來看，新個(gè)人所得稅法明確了以支付所得的單位和個(gè)人為代扣代繳義務(wù)人，而我國《個(gè)人所得稅法》將屬于征稅范圍的所得分為11個(gè)稅目，沒有明確規(guī)定信托收益這一類所得屬于哪一種具體征收范圍。雖然信托收益的性質(zhì)與基金分紅最為接近，但種類繁多的信托業(yè)務(wù)又無法直接套用《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》中的相關(guān)規(guī)定。目前，絕大部分信托投資公司對(duì)信托收益并未給予明確規(guī)定，極個(gè)別信托公司對(duì)信托收益按照利息、股息、紅利所得繳納20%的個(gè)人所得稅，但利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得，而信托收益是信托公司以自身名義運(yùn)用信托財(cái)產(chǎn)對(duì)外擁有的債權(quán)、股權(quán)，并非個(gè)人擁有的債權(quán)、股權(quán)，個(gè)人擁有的只是對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的收益權(quán)。
4、信托納稅主體與信托法沖突。目前，信托公司在稅務(wù)機(jī)關(guān)只能有唯一的稅務(wù)登記證號(hào)，從納稅主體來看，如果以受托人（既信托公司）為納稅義務(wù)人，則受托人只能以信托公司自有的唯一納稅登記號(hào)進(jìn)行納稅申報(bào)，稅款也要先轉(zhuǎn)入信托公司的自有資金銀行賬戶，造成信托資金和自有資金的混用，與信托公司的相關(guān)管理規(guī)定嚴(yán)重沖突。
綜上，由于上述稅收的種種問題，我國目前信托業(yè)存在稅負(fù)過重的現(xiàn)象，嚴(yán)重制約了信托行業(yè)的發(fā)展。只有建立與稅收相配套的稅收制度，才能避免納稅人的不合理稅負(fù)，擴(kuò)大投資者的收益空間，降低信托投資公司的經(jīng)營(yíng)成本，在制度上有效保障我國信托業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。
二、完善我國信托稅制的意見
在信托稅收的問題上，雖然各國的規(guī)定不盡相同，但國際稅收慣例承認(rèn)信托導(dǎo)管原理在信托稅收制度設(shè)計(jì)中的重要作用。根據(jù)信托導(dǎo)管原理所蘊(yùn)涵的指導(dǎo)思想，筆者認(rèn)為，信托稅制的基本原則，應(yīng)反映信托稅收的基本 規(guī)律 ，并對(duì)全部信托稅收活動(dòng)進(jìn)行抽象和概括，為此提出如下建議原則：
1、稅收法定的原則。稅收法定是指一切稅收以及與其有關(guān)的活動(dòng)都必須有 法律 明確規(guī)定，沒有法律明確規(guī)定的，人們不負(fù)有納稅義務(wù)，任何機(jī)關(guān)和個(gè)人也都無權(quán)向其征稅。
2、實(shí)際受益人負(fù)擔(dān)原則。這是建立我國信托稅制的基礎(chǔ)。目前，我國業(yè)界對(duì)信托收益征收所得稅主要有五種方案：一是對(duì)受益人課稅，對(duì)信托本身不課稅；二是對(duì)受益人免稅，對(duì)信托本身課稅；三是對(duì)受益人和信托本身同時(shí)課稅，但對(duì)信托本身已課征的稅收，在對(duì)受益人課稅時(shí)予以抵減；四是對(duì)受益人和信托本身同時(shí)課稅，但降低稅率；五是開征利得稅。從根本上說，前四種方案在不同程度上考慮了信托活動(dòng)本身的性質(zhì)，體現(xiàn)了信托導(dǎo)管原理的基本內(nèi)容。但具體說來，第二種方案有悖于收益課稅原理，從未采用過；第三、四種方案將信托本身視為納稅主體，并且都出現(xiàn)在英美等國家，因?yàn)橛⒚赖葒男磐写蠖家呀?jīng) 發(fā)展 為大規(guī)模的基金，其獨(dú)立法人的法律特征明顯，而且這些國家的法律對(duì)此提供保護(hù)；第四、五種方案不但需要修改我國的所得稅法，而且征收管理復(fù)雜，稅收成本較高，不具有可操作性。因此，應(yīng)當(dāng)按照洗脫實(shí)質(zhì)以實(shí)際受益人為最終納稅義務(wù)人，并且避免對(duì)名義應(yīng)稅行為征稅。
3、避免重復(fù)征稅原則。重復(fù)征稅會(huì)增加納稅人的不合理負(fù)擔(dān)，直接限制信托活動(dòng)的開展。因此，避免重復(fù)征稅應(yīng)作為信托稅制設(shè)計(jì)時(shí)的一個(gè)重要原則。從信托的本質(zhì)看，信托只是收益人實(shí)現(xiàn)一定 經(jīng)濟(jì) 目的的管道，受益人作為信托利益的享有者，通過該管道所負(fù)擔(dān)的納稅，應(yīng)當(dāng)不因受托人的介入而加重，受托人管理、運(yùn)用以及處分信托財(cái)產(chǎn)的活動(dòng)旨在實(shí)現(xiàn)信托設(shè)立的目的。因此，基于信托的贈(zèng)與性質(zhì)，受益人最終負(fù)擔(dān)的稅收不應(yīng)高于由受益人親自管理經(jīng)營(yíng)所承擔(dān)的稅負(fù)。以不動(dòng)產(chǎn)信托為例，受托人從委托人處取得信托財(cái)產(chǎn)后，將該不動(dòng)產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間，然后出售給第三人，并將全部租賃收入和出售收入交付于受益人。這樣，從整個(gè)信托過程看，該不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)分別經(jīng)過了兩次移轉(zhuǎn)，即從委托人處轉(zhuǎn)移至受托人處，又從受托人處再轉(zhuǎn)移至第三人處，就該不動(dòng)產(chǎn)的契稅稅負(fù)而言，應(yīng)當(dāng)不高于該不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)從委托人處直接轉(zhuǎn)移到第三人處所應(yīng)承擔(dān)的契稅稅負(fù)。
論文摘要：加入wto后，我國個(gè)人所得稅制將面臨一次較為全面的改革。自1994.年新稅制運(yùn)行以來，我國個(gè)人所得稅增長(zhǎng)迅速，為保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)起到十分重要的作用。然而，在具體的稅收征管過程中仍然基落出許多問題。如何修改我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法才能使其更好的發(fā)揮聚集財(cái)政資金和調(diào)節(jié)收入分配的雙重作用，目前已成為稅制改革中的重大問題。
一、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中存在的問題
(一)我國個(gè)人所得稅收入占稅收收入的比重依然較低
根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的統(tǒng)計(jì)資料顯示:1980年，我國個(gè)人所得稅收人僅為16萬元，到了2000年，我國個(gè)人所得稅收人就增加到661)億元。僅僅20年左右的時(shí)間就增加了41.25倍。但是與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國個(gè)人所得稅收人在整個(gè)稅收收人中所占的比重仍然較低。
在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，個(gè)人所得稅收人已平均占到其總稅收收人的30一40 %，有的甚至已達(dá)到50%。早在1993年，美國的個(gè)人所得稅收人就占到其當(dāng)年總稅收收人的39.7%、德國為31 .2% 意大利為34.9%。到了2000年660億的個(gè)人所得稅收人，也僅占到我國總稅收收人的5.25%，而同期德國的這一比率已高達(dá)43 %，其差距顯而易見。其原因主要是我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制是一種多優(yōu)惠、窄口徑的稅制，而且在具體的執(zhí)行過程中漏失現(xiàn)象嚴(yán)重，因此，直接影響到個(gè)人所得稅在總稅收收人中的比重問題。
(二)在分類征收模式方面存在的問題
1.應(yīng)稅項(xiàng)目不清，缺乏公平性。我國現(xiàn)行的分類征收制，將所得項(xiàng)目根據(jù)來源不同細(xì)分為11大項(xiàng)，看上去清晰明了，然而由于實(shí)際征收管理中存在的情況比較復(fù)雜，有些所得之間的界定往往就比較模糊。例如:工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得。而且，對(duì)于這兩項(xiàng)所得來說，均屬于勞動(dòng)所得，具有相同的性質(zhì)，應(yīng)該同等納稅。然而在現(xiàn)行的分類征收模式中卻將兩項(xiàng)分開，并賦予不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，這樣一來，就造成實(shí)質(zhì)上的稅負(fù)不公。
2.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中，對(duì)于工資薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為每月800元的定額扣除。這種扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定顯得過于簡(jiǎn)單。它沒有區(qū)分家庭人口結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女教育等各方面因素，只是進(jìn)行了單純的定額扣除。如此一來，對(duì)于收人相同，家庭負(fù)擔(dān)不同的納稅人也需要繳納相同的個(gè)人所得稅，這就會(huì)使部分納稅人在納稅觀念上產(chǎn)生扭曲，不利于稅款的順利征收。
(三)稅收征管模式方面存在的問題
1.個(gè)人收人隱性化問題嚴(yán)重。由于現(xiàn)階段我國是多種分配方式并存，稅收法規(guī)尚不完善，因此，部分人鉆了空子，取得了大量實(shí)物收人、灰色收人，并且這些收人并不在其名下反映，隱蔽性極強(qiáng)。所以，個(gè)人收人隱性化已成為我國個(gè)人收人分配差距拉大的主要原因，同時(shí)也成為稅款征管前提上的難點(diǎn)問題，造成個(gè)人所得稅款的巨大流失，故被稱為“中國稅收第一難”。
2.納稅申報(bào)質(zhì)量差，代扣代繳制度落實(shí)難。個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)方式主要有兩種:一種是由納稅人自行申報(bào)，另一種是由支付單位代扣代繳。采用第一種自行申報(bào)納稅方式繳納個(gè)人所得稅的，據(jù)統(tǒng)計(jì)還占不到應(yīng)納稅總?cè)藬?shù)的10%。因此，對(duì)個(gè)人所得稅款的繳納，大多采用代扣代繳的申報(bào)方式。但從目前納稅申報(bào)情況看，納稅申報(bào)質(zhì)量不高，申報(bào)沒有明細(xì)表，瞞報(bào)、不報(bào)的情況相當(dāng)普遍。由于缺乏有效的納稅信息，因此，在稅收征管中對(duì)納稅人的評(píng)審與稽核就無法全面展開，給稅務(wù)工作帶來很大難度。
二、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制改革的思路
(一)建立混合征收制
對(duì)于稅收征收模式的選擇應(yīng)首先考慮稅收公平與效率的原則。從世界范圍來看，稅收征收模式主要有三種:一種是綜合征收制;一種是分項(xiàng)征收制;還有一種是混合征收制。綜合征收制就是將個(gè)人全年各項(xiàng)所得予以匯總，減除法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后依據(jù)統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。采用這種征收制的代表國家為美國。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制實(shí)行的是分項(xiàng)征收制，對(duì)不同來源的個(gè)人所得進(jìn)行分類，以不同的稅率進(jìn)行征收。而混合征收制，它融合了綜合征收制與分項(xiàng)征收制的長(zhǎng)處，一方面，將特定的個(gè)人所得項(xiàng)目制定專門的征收方法，實(shí)行分項(xiàng)征收;另一方面，對(duì)于經(jīng)常發(fā)生的所得項(xiàng)目要綜合計(jì)稅，體現(xiàn)量能納稅的原則。通過對(duì)以上三種稅制模式的分析，我們可以得出這樣的結(jié)論:綜合征收制的稅負(fù)最為公平，但其征管效率最低。同時(shí)，這種征收模式的運(yùn)行需要具備高水平的征收稽核系統(tǒng)。從我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及稅款征收現(xiàn)狀出發(fā)，采用目前世界上大多數(shù)國家使用的混合征收制，是必然的、明智的選擇。
(二)合理調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
在目前個(gè)人所得稅的征稅扣除中，根據(jù)不同的征稅對(duì)象主要有必要生活費(fèi)用的扣除、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的扣除以及其他費(fèi)用的扣除等。而對(duì)于廣大居民來講，最為關(guān)心的仍然是工資薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除。
對(duì)于工資薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的修訂，看上去十分簡(jiǎn)單，但實(shí)際需要考慮多方面的因素。首先，在制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)不僅要考慮到簡(jiǎn)單的勞動(dòng)力再生產(chǎn)問題，還要考慮到勞動(dòng)力擴(kuò)大再生產(chǎn)問題，即廣大工薪族的再培訓(xùn)、再教育支出等。其次，還要考慮到我國絕大多數(shù)地區(qū)的居民收人水平與生活支出水平。由于我國幅員遼闊，廣泛存在著地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡。最后，還要考慮到地方財(cái)政的脆弱性。由于這幾年我國個(gè)人所得稅收人增長(zhǎng)很快，其在地方稅收中所占的地位是越來越重要，為保證地方財(cái)政收人的持續(xù)增長(zhǎng)起到至關(guān)重要的作用。
綜上所述，目前較為一致的看法是將800元/月的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1000元/月。對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，可以在上下30%的幅度內(nèi)調(diào)節(jié)，由各地省政府確定后報(bào)國務(wù)院備案后執(zhí)行。
論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)自身經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風(fēng)險(xiǎn)的概念和特征，針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)提出了防范的措施。
稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測(cè)籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費(fèi)用或放棄其他方案的機(jī)會(huì)成本。
一、稅收籌劃的概念及特征
（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過程。
（二）企業(yè)稅收籌劃的特征
1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。
2、選擇最優(yōu)性。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，為此某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。
3、事前籌劃性。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來減少稅基提供了可能。
4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義。風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的一個(gè)重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面效應(yīng)，即風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失。因此，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)針對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為時(shí)，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。
（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范進(jìn)行研究，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減小風(fēng)險(xiǎn)損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：
1、政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅負(fù)目的過程中存在的不確定性。總體上看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上可能會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來。
2、不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時(shí)納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個(gè)體經(jīng)營(yíng)者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。
3、信息風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊(cè)稅務(wù)師來進(jìn)行。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對(duì)稱，往往會(huì)使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對(duì)納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會(huì)導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨福瑥亩l(fā)生信息風(fēng)險(xiǎn)。
4、籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。
5、投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
針對(duì)上文提到的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提出了以下防范措施：
(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金、按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
（二）牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在。因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟疲湫拚螖?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。
(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對(duì)稅收政策有很好的了解，同時(shí)也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊(duì)伍足夠的信任，盡量減少對(duì)籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
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