時(shí)間：2023-04-10 11:04:17
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征管的概念，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
我國(guó)現(xiàn)行稅收征管機(jī)制的是隨著分稅制財(cái)政管理體制改革而形成的。1994年，我國(guó)進(jìn)行了以分稅制為主體的財(cái)政體制改革，同時(shí)為了適應(yīng)改革要求分設(shè)了國(guó)稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。實(shí)踐證明，分設(shè)稅收征管機(jī)構(gòu)在調(diào)動(dòng)地方政府征管積極性、促進(jìn)國(guó)地稅稅收收入增長(zhǎng)、保障中央財(cái)政收入等方面都起到了顯著作用。然而，兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的分設(shè)也暴露出一些不容忽視的問(wèn)題，例如征稅成本的大幅增加，納稅人遵從成本上升、國(guó)地稅信息溝通與執(zhí)法公平等。2006年12月，世界銀行和普華永道聯(lián)合公布了一項(xiàng)納稅成本的調(diào)查報(bào)告，報(bào)告顯示，在全球175個(gè)被調(diào)查國(guó)家（地區(qū)）中，中國(guó)的納稅成本高居第八位。1996年，美國(guó)、日本、法國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征收管理成本率均在0.5%～2%之間，而我國(guó)的征稅成本率已達(dá)4.73%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家[1]。一系列事實(shí)與數(shù)據(jù)引發(fā)了人們對(duì)于我國(guó)稅收征管成本的討論，再加之近年來(lái)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的逐步推進(jìn)，將部分地稅的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到國(guó)稅，因此討論的熱點(diǎn)變進(jìn)一步轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的合并與分設(shè)問(wèn)題。
筆者認(rèn)為，分設(shè)稅收征管機(jī)構(gòu)所產(chǎn)生的前述問(wèn)題都可歸納為稅收成本的增加，包括征稅成本、納稅成本和社會(huì)成本的增加。下文擬從稅收成本角度探討國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整問(wèn)題。
二、分設(shè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅收成本的影響
斯密最早研究稅收成本的概念，他提出了最小征收費(fèi)用的原則，后來(lái)的研究基本延續(xù)了斯密所使用的稅收成本的概念。稅收成本可以分為征稅成本、納稅成本以及社會(huì)成本，其中征稅成本與納稅成本合稱(chēng)稅收運(yùn)行成本。
（一）征稅成本
1.征稅成本實(shí)證分析
征稅成本，是指政府為取得稅收收入而支付的各種費(fèi)用，具體包括稅務(wù)人員的工資、稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦公場(chǎng)所及配套設(shè)施、辦公費(fèi)、用于納稅服務(wù)的各項(xiàng)支出等。目前我國(guó)還沒(méi)有形成一套科學(xué)、系統(tǒng)的稅收成本核算體系，因此，國(guó)內(nèi)目前并沒(méi)有完整、權(quán)威的稅收成本的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。本文主要采用人均征稅額和稅收征管成本率兩項(xiàng)指標(biāo)對(duì)征稅成本進(jìn)行分析，一方面是因?yàn)檫@兩項(xiàng)指標(biāo)所涉及的數(shù)據(jù)比較容易取得，另一方面是因?yàn)檫@兩項(xiàng)指標(biāo)能夠分別從數(shù)量和質(zhì)量上對(duì)我國(guó)稅收征管成本情況進(jìn)行一個(gè)較為準(zhǔn)確的描述。
（1）人均征稅額
從表1中可以看出，在1994年實(shí)行分稅制之后，1995年的稅收征管人員數(shù)量比1994年增加了一倍多，從而使得當(dāng)年的人均征稅額較之1994年有了大幅下降。隨后幾年，稅收征管人數(shù)不斷增加，直至2000年，人均征稅額基本恢復(fù)到1994年的水平，此時(shí)的稅收征管人員達(dá)到了1994年的近三倍水平。2000年之后，稅收收入快速增長(zhǎng)，加之稅收征管人員數(shù)量開(kāi)始呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，因此人均征稅額有了較快的增長(zhǎng)，這說(shuō)明這一階段我國(guó)的征管效率開(kāi)始不斷提高，我國(guó)稅收征管成本投入的有效性不斷增加。
從表2可以看出，國(guó)地稅的征管人員數(shù)量都是在1995～1998年逐漸增加，1998年以后逐年減少。從人均征稅額來(lái)說(shuō)，表2和表3顯示，國(guó)稅系統(tǒng)每一年度的人均征稅額都高于地稅系統(tǒng)，前者近乎是后者的兩倍，究其原因，主要是因?yàn)閺膰?guó)地稅系統(tǒng)分別負(fù)責(zé)征管的稅種構(gòu)成來(lái)看，國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管的稅種稅源集中，且涉及面廣，收入較為穩(wěn)定；而地稅局負(fù)責(zé)征管的稅種多而小，且相對(duì)復(fù)雜，這些地方稅稅種稅源分散，隱蔽性強(qiáng)，征收管理的難度較大。因此地稅的稅收征管成本大于國(guó)稅。而且，從國(guó)地稅人均征稅額增長(zhǎng)率來(lái)說(shuō)，地稅系統(tǒng)的增長(zhǎng)率也稍低于國(guó)稅系統(tǒng)，這說(shuō)明，國(guó)地稅人均征稅額的差距存在變得越來(lái)越大的趨勢(shì)。
（2）稅收征管成本率
稅收征管成本率是指稅收征管部門(mén)的征管成本總額與當(dāng)期稅收征管收入的比例。由于目前缺乏關(guān)于稅收征管成本的全面、科學(xué)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，因此，本文采用國(guó)稅系統(tǒng)部門(mén)決算中的支出額作為國(guó)稅的稅收征管成本，與當(dāng)期國(guó)稅系統(tǒng)的征管收入進(jìn)行匹配計(jì)算，來(lái)大致推算我國(guó)的稅收征管成本率。
從表4中可以看出，將稅收征管成本按照項(xiàng)目?jī)?nèi)容以及成本與當(dāng)期稅收收入的關(guān)系可以進(jìn)一步劃分為：人力成本、辦公成本、財(cái)產(chǎn)購(gòu)置成本和其他成本。例如：表4中行政運(yùn)行費(fèi)用中包括的稅務(wù)人員的基本工資、津貼補(bǔ)貼等屬于人力成本；辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、稅務(wù)辦案支出都屬于辦公成本；信息化建設(shè)中用于國(guó)稅系統(tǒng)“金稅工程”等方面的軟件開(kāi)發(fā)、硬件購(gòu)置與安裝等支出、辦公設(shè)備與建筑物購(gòu)置、地震災(zāi)后重建支出都屬于財(cái)產(chǎn)購(gòu)置成本；離退休人員費(fèi)用等與當(dāng)期稅收收入征管無(wú)關(guān)，應(yīng)計(jì)入其他成本。按照上述四項(xiàng)分類(lèi)進(jìn)行粗略的歸集計(jì)算，人力成本在稅收征管成本中所占的比例較多，幾乎在一半左右，辦公成本項(xiàng)目多且雜，占比其次，財(cái)產(chǎn)購(gòu)置成本由于屬于期初一次性支出，因此占比最小。
2.征稅成本理論分析
1994年分稅制改革，國(guó)地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)，相當(dāng)于平行增加了一套稅收征管機(jī)關(guān)，于是配套的稅收征管成本也相應(yīng)翻了一番。
（1）稅務(wù)機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置
國(guó)地稅分設(shè)后，為了各自行使職能，需投資興建辦公大樓，設(shè)立辦稅機(jī)構(gòu)，使得財(cái)產(chǎn)購(gòu)置成本大幅增加。以山西省晉城市為例，國(guó)地稅分設(shè)前的1993年底市區(qū)設(shè)有市稅務(wù)局、市直兩個(gè)征收分局和城區(qū)稅務(wù)局共四個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，十年后的2003年底市區(qū)內(nèi)有了19個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，翻了近5倍（國(guó)稅系統(tǒng)：市局、市直3個(gè)征收分局、市稽查局、開(kāi)發(fā)區(qū)分局、城區(qū)局、城區(qū)稽查局、城區(qū)2個(gè)征收分局；地稅系統(tǒng)：市局、市直3個(gè)管理局、市稽查局、市登記征收局、開(kāi)發(fā)區(qū)分局、城區(qū)管理局、城區(qū)稽查局）[4]。
（2）稅務(wù)人員成倍增加
關(guān)鍵詞：中國(guó)；電子商務(wù)；稅收征管；國(guó)際借鑒
商務(wù)部部長(zhǎng)高虎城在2015年12月27日全國(guó)商務(wù)工作會(huì)議上表示2015年我國(guó)電子商務(wù)交易額預(yù)計(jì)達(dá)20.8萬(wàn)億元。為促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，近年來(lái)各級(jí)政府部門(mén)都予以了高度的重視并且積極出臺(tái)相關(guān)政策予以支持。2015年5月國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于堅(jiān)持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見(jiàn)》，積極支持新業(yè)態(tài)和新商業(yè)模式健康發(fā)展。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何有效地對(duì)電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行管理已成為在新形勢(shì)下面臨的一個(gè)新課題。
一、當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管過(guò)程中存在的問(wèn)題
（一）稅制要素方面
1、征稅對(duì)象難明確。因?yàn)殡娮由虅?wù)是在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上進(jìn)行的，買(mǎi)方和賣(mài)方不需要進(jìn)行面對(duì)面的洽談，一切行為都是通過(guò)數(shù)字化的信息在網(wǎng)絡(luò)上傳遞的，這就對(duì)于征稅對(duì)象的性質(zhì)捉摸不定，因?yàn)樗械挠行紊唐方灰锥紝⑥D(zhuǎn)化為無(wú)形的，導(dǎo)致勞務(wù)、特許權(quán)等的概念無(wú)法明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)處理時(shí)也會(huì)無(wú)從下手。
2、納稅地點(diǎn)難確定。我國(guó)當(dāng)前的稅收制度中，納稅的管轄權(quán)的確定一般以屬地原則為主，即按照注冊(cè)地或者經(jīng)營(yíng)所在地來(lái)確定納稅機(jī)關(guān)的管轄。但是電子商務(wù)行為由于其隱蔽性和快速流動(dòng)性以及虛擬性等等的特點(diǎn)，造成根本無(wú)法準(zhǔn)確確定其納稅的地點(diǎn)。例如，任何一家企業(yè)都可以不受時(shí)間空間的限制在全球的任意地點(diǎn)設(shè)立公司進(jìn)行電子商務(wù)交易行為，這樣電子商務(wù)行為交易的發(fā)生地和具體消費(fèi)地不能明確，那么就造成稅收管轄權(quán)不能確定，無(wú)法很好的實(shí)施征稅的活動(dòng)。
3、納稅主體難認(rèn)定。電子商務(wù)由于數(shù)字性、隱蔽性和流動(dòng)性的固有特征，買(mǎi)方和賣(mài)方一般都會(huì)采用隱瞞自己真實(shí)身份、特點(diǎn)、地點(diǎn)以及具體的行為，納稅主體不好具體確認(rèn)，此外，電子商務(wù)平臺(tái)減少了很多的中間環(huán)節(jié)，但是買(mǎi)方和賣(mài)方是處于不同地域的稅收征管的管轄權(quán)范圍之內(nèi)，造成了主體確認(rèn)的困難性，對(duì)稅收的征管行為加大了難度，也對(duì)傳統(tǒng)的稅收制度和理論造成了巨大的影響。
4、納稅環(huán)節(jié)難區(qū)分。在我國(guó)目前的稅收制度中確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是由發(fā)票開(kāi)具的具體時(shí)間或者是錢(qián)貨兩訖的時(shí)間決定。但是在目前電子商務(wù)交易中很少開(kāi)具發(fā)票或者現(xiàn)金收入的憑證，這樣就無(wú)法確定納稅的期限。其征稅的稅基在隱蔽性、流動(dòng)性的互聯(lián)網(wǎng)交易中就容易消失，就會(huì)加大逃稅避稅的可能性，稅收流失的現(xiàn)象就會(huì)出現(xiàn)加劇，不僅稅基的消失會(huì)影響征稅，中間環(huán)節(jié)的去除導(dǎo)致了相關(guān)的課稅點(diǎn)也消失，這也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作的難度。
（二）稅制原則方面
1、對(duì)稅收征管效率的影響。對(duì)效率原則的影響主要體現(xiàn)在傳統(tǒng)商業(yè)交易行為與電子商務(wù)交易行為的不同點(diǎn)上。首先，采用電子商務(wù)交易的方式導(dǎo)致對(duì)稅收的管理很難實(shí)施也加大了成本的投入。其次是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也帶動(dòng)著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)作為適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下發(fā)展起來(lái)的，所以對(duì)于稅收管理制度也要在科技不斷發(fā)展的情況下予以創(chuàng)新提高科技的含量，這樣就可以更好的實(shí)施稅收的征管工作，大大提高工作效率。
2、對(duì)稅收征管公平的影響。電子商務(wù)與傳統(tǒng)的交易行為最大的區(qū)別就在于電子商務(wù)交易行為的虛擬性以及快速的流動(dòng)性的特征，我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管的制度并沒(méi)有囊括對(duì)于這些特點(diǎn)的規(guī)定。這樣的特點(diǎn)導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)大多建立公司選擇在稅負(fù)低的地區(qū)，只要進(jìn)行簡(jiǎn)單的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的設(shè)置就可以在全世界范圍內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)，有效地逃稅和避稅。這就會(huì)造成傳統(tǒng)商業(yè)企業(yè)和電子商務(wù)企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平，影響征稅的公平原則的實(shí)施。
二、國(guó)外電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題的理論與實(shí)踐
（一）美國(guó)。美國(guó)在全球的網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)中占有主導(dǎo)的地位，為了保證其領(lǐng)先的地位和市場(chǎng)的占有率其主張對(duì)于電子商務(wù)少征稅或者索性不征稅，在上世紀(jì)九十年代后期，美國(guó)率先對(duì)電子商務(wù)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)定，出臺(tái)了互聯(lián)網(wǎng)免稅的規(guī)定、全球的電子商務(wù)選擇性征稅等規(guī)定，而且積極促進(jìn)世貿(mào)組織對(duì)于網(wǎng)上交易免稅的規(guī)定。美國(guó)對(duì)于電子商務(wù)問(wèn)題的規(guī)定主要集中于對(duì)電子商務(wù)稅收征管的原則和特點(diǎn)進(jìn)行規(guī)定，提倡稅收的中性原則以避免征稅行為對(duì)經(jīng)濟(jì)造成的影響。美國(guó)所支持的這些觀(guān)點(diǎn)只是為了避免對(duì)經(jīng)濟(jì)造成不良的影響，是出于對(duì)自己國(guó)家的利益考慮采取的措施，直到2013年，美國(guó)參議院通過(guò)了《2013市場(chǎng)公平法案》，允許各州政府可以對(duì)電子商務(wù)企業(yè)跨區(qū)進(jìn)行征稅，主要涉及消費(fèi)稅，但目前仍有一些州沒(méi)有開(kāi)征，因?yàn)槊绹?guó)眾議院并沒(méi)有通過(guò)這項(xiàng)議案，說(shuō)明對(duì)于征收網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)稅在美國(guó)還是意見(jiàn)不一的。
（二）歐盟及其他經(jīng)濟(jì)組織。歐盟在總體上是支持電子商務(wù)的發(fā)展的，但是為了避免對(duì)市場(chǎng)造成大的影響和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以歐盟對(duì)電子商務(wù)的征稅持有的是保持稅收的中性化原則，避免對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新的稅種的措施。在落實(shí)到具體化的程序中，就表現(xiàn)在無(wú)紙化記賬的方式和稅務(wù)報(bào)表電子化填寫(xiě)的方式等，為的是操作更加的簡(jiǎn)單、方便、易于操作。在二十一世紀(jì)初的時(shí)候，歐盟了對(duì)于電子商務(wù)增值稅規(guī)定的方案，關(guān)于電子發(fā)票的具體實(shí)施和操作等對(duì)于電子商務(wù)的稅收征管方面的有關(guān)方案和指導(dǎo)意見(jiàn)。2015年1月1日起，歐盟規(guī)定在歐盟境內(nèi)網(wǎng)上購(gòu)物，增值稅將執(zhí)行買(mǎi)家所在地稅率。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織也對(duì)電子商務(wù)的稅收征管有所規(guī)定，在加拿大的會(huì)議上提出了對(duì)于電子商務(wù)發(fā)展的框架性的條件并且成立了五個(gè)技術(shù)小組對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行深入性的規(guī)定，了一系列有關(guān)的文件，對(duì)于電子商務(wù)稅收征管中一些有關(guān)的概念和運(yùn)用進(jìn)行了深入的分析。
三、我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管制度的優(yōu)化建議
（一）完善納稅主體登記制度。對(duì)于從事電子商務(wù)的企業(yè)區(qū)別于一般的企業(yè)另行登記，了解電子商務(wù)企業(yè)的具體數(shù)量和經(jīng)營(yíng)發(fā)展的狀況，就能更好地實(shí)施稅收的管理工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與域名注冊(cè)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)工作，不僅要對(duì)納稅主體的納稅申報(bào)的一般性材料有所要求還要對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)址、域名以及其他網(wǎng)絡(luò)上的情況進(jìn)行登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息與域名注冊(cè)登記機(jī)構(gòu)登記的信息相互核實(shí)，從而更準(zhǔn)確地把握電子商務(wù)企業(yè)的準(zhǔn)確信息，為更好地實(shí)施稅收征收管理工作創(chuàng)造良好的制度條件。
（二）強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)電子申報(bào)制度。為了加強(qiáng)對(duì)于網(wǎng)絡(luò)發(fā)展及信息化產(chǎn)生的電子商務(wù)的問(wèn)題，所以要加強(qiáng)對(duì)于稅收征管的信息化的發(fā)展，要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)、支付機(jī)關(guān)等相關(guān)機(jī)關(guān)的信息共享與交流，建立網(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)并通過(guò)網(wǎng)站進(jìn)行相關(guān)的稅收方面的法律法規(guī)和政策的宣傳，形成電子化的分級(jí)的納稅申報(bào)的制度。
（三）健全電子發(fā)票憑證制度。電子發(fā)票與傳統(tǒng)的紙質(zhì)類(lèi)的發(fā)票相比具有降低成本、節(jié)能減排、信息化程度較高的特點(diǎn)，可以為電子商務(wù)的稅收征管提供極大的便利，強(qiáng)化管理，減少違法犯罪事件的發(fā)生。納稅主體可以通過(guò)登錄稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站查找電子發(fā)票，并根據(jù)實(shí)際情況輸入相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以利用這個(gè)網(wǎng)站實(shí)時(shí)的查詢(xún)納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況以及納稅的信息，有利于雙方之間的資源的共享和稅收的有效征收。（作者單位：湘潭大學(xué)公共管理學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
[1] 鐘暉.稅收征管制度的國(guó)際比較與借鑒[D].廈門(mén)大學(xué)，2006.
[2] 李曉曼.稅收征管改革的國(guó)際借鑒[J]. 中國(guó)外資，2013，04：166-167.
在高速發(fā)展的全球經(jīng)濟(jì)中，電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)有的稅收體系造成了非常大的影響，在國(guó)際上對(duì)其引發(fā)的稅收問(wèn)題具有不少爭(zhēng)議。所以依據(jù)電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家擁有的豐富經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)盡早研究解決電子商務(wù)在我國(guó)存在的稅收問(wèn)題。本文從當(dāng)前的電子商務(wù)對(duì)稅收產(chǎn)生的影響入手，詳細(xì)闡述稅收在電子商務(wù)中遇到的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】
電子商務(wù)；稅收；影響
0 引言
本世紀(jì)是一個(gè)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，它擁有一系列重要特征，如信息化、網(wǎng)絡(luò)化、知識(shí)化及數(shù)字化等。上述特征最全面的體現(xiàn)就是電子商務(wù)，全球明顯加快了商務(wù)電子化的步伐，讓電子商務(wù)得到了迅速發(fā)展。人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中傳統(tǒng)的流通技術(shù)和交易方式受到電子商務(wù)的影響發(fā)生了根本性的改變，它是世界經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)，將更多的企業(yè)吸引到電子化交易平臺(tái)的建設(shè)中。電子商務(wù)在為個(gè)人創(chuàng)造便捷，企業(yè)創(chuàng)造利益的同時(shí)，必然會(huì)引起大量問(wèn)題的產(chǎn)生。越來(lái)越多的企業(yè)、國(guó)家及政府正在關(guān)注著由電子商務(wù)所產(chǎn)生的相關(guān)稅收問(wèn)題。由于種類(lèi)繁多的電子商務(wù)使電子化交易中繳納的稅收產(chǎn)生了諸多問(wèn)題。本文主要研究的是稅收在我國(guó)電子商務(wù)中遇到的一些問(wèn)題。
1 我國(guó)當(dāng)前的電子商務(wù)對(duì)稅收產(chǎn)生的影響
1.1 對(duì)稅收征管產(chǎn)生的影響
電子商務(wù)對(duì)稅收征管產(chǎn)生的影響是史無(wú)前例的。一是使傳統(tǒng)的憑證計(jì)稅方式遭受沖擊。稅收征管在傳統(tǒng)意義上的基礎(chǔ)是納稅人擁有真實(shí)的往來(lái)單證和票據(jù)、賬簿、發(fā)票及合同等。然而電子商務(wù)的存在是以無(wú)紙化交易的信息化、數(shù)字化為基礎(chǔ)的，可以隨時(shí)進(jìn)行不留痕跡的修改，使稅收征管喪失可靠的計(jì)稅依據(jù)。二是由于現(xiàn)有的貨幣銀行逐漸被電子支票、電子貨幣及網(wǎng)上銀行取代，信用卡、匿名使用方式，使得稅收征管逐漸加大難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售數(shù)量，近而對(duì)偷稅漏稅行為喪失了威懾的作用。
1.2 對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)產(chǎn)生的影響
互聯(lián)網(wǎng)給消費(fèi)者和廠(chǎng)商在世界范圍內(nèi)創(chuàng)造了直接交易的機(jī)會(huì)，所以在傳統(tǒng)交易中存在的中介地位發(fā)生改變，使得中介極大削弱了代繳代扣稅款的作用。為了降低企業(yè)集團(tuán)的成本，逃避稅收，更多的是通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)的應(yīng)用，讓企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)高度一體化，進(jìn)而在轉(zhuǎn)移定價(jià)方面產(chǎn)生了許多稅收問(wèn)題。
1.3 對(duì)國(guó)際稅收產(chǎn)生的影響
電子商務(wù)使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念遭受沖擊。在當(dāng)前的國(guó)際稅收中，通常稅法是以外國(guó)企業(yè)在本國(guó)是否設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)作為是否對(duì)非居民所得征稅的根據(jù)。但是電子商務(wù)不但將空間界限打破，還使固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所現(xiàn)有的概念逐漸模糊起來(lái)：在互聯(lián)網(wǎng)上商家只需擁有自己的網(wǎng)頁(yè)與網(wǎng)址，就能將自身的產(chǎn)品與服務(wù)推銷(xiāo)到全世界，無(wú)需現(xiàn)有常設(shè)機(jī)構(gòu)提供保障，征稅的依據(jù)自然也就沒(méi)有了。此外，在國(guó)際協(xié)調(diào)方面稅收面臨挑戰(zhàn)。全球的商品、服務(wù)與技術(shù)隨著快速發(fā)展的電子商務(wù)加大了流動(dòng)，針對(duì)電子商務(wù)存在的征稅問(wèn)題，各國(guó)應(yīng)從客觀(guān)要求上采取相同的步驟和策略，但是當(dāng)前各國(guó)現(xiàn)有的存在差異化的稅收征管使得在國(guó)際協(xié)調(diào)方面稅收面臨著重大挑戰(zhàn)。
2 稅收在電子商務(wù)中遇到的問(wèn)題
2.1 難以定義和監(jiān)控稅收對(duì)象與稅種
從某種程度上看電子商務(wù)將產(chǎn)品的性質(zhì)改變了，電子商務(wù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)中的下載功能與電子郵件，實(shí)現(xiàn)了以數(shù)字化信息傳遞產(chǎn)品代替了原來(lái)以有形方式提品，造成了稅務(wù)部門(mén)對(duì)其商品的性質(zhì)與內(nèi)容難以確定。例如出版商在傳統(tǒng)方式下銷(xiāo)售實(shí)物形態(tài)的書(shū)籍，出版商銷(xiāo)售數(shù)量與消費(fèi)者需求數(shù)量一致，也就是銷(xiāo)售貨物，然而消費(fèi)者在電子商務(wù)中，能夠通過(guò)以數(shù)字化形態(tài)存在的下載技術(shù)轉(zhuǎn)載書(shū)籍內(nèi)容，只需將網(wǎng)上的數(shù)據(jù)權(quán)購(gòu)買(mǎi)下來(lái)，這就可以隨時(shí)復(fù)制書(shū)籍的數(shù)量。這種下載到底屬于銷(xiāo)售，還是屬于特許使用權(quán)。電子商務(wù)將一些以數(shù)字方式提品代替以有形方式提品，產(chǎn)品的性質(zhì)在一定程度上被改變，難以明確區(qū)分商品、特許權(quán)和勞務(wù)。難以界定這些信息和數(shù)據(jù)應(yīng)被視為商品買(mǎi)賣(mài)、提供特許使用權(quán)還是提供勞務(wù)，我國(guó)還沒(méi)有制定出一個(gè)符合要求的標(biāo)準(zhǔn)。
2.2 很難界定、選擇電子商務(wù)中的國(guó)際稅收管轄權(quán)
國(guó)際稅收中的重點(diǎn)就是稅收管轄權(quán)。在以往的國(guó)際稅收制度中，實(shí)施稅收管轄的基礎(chǔ)就是屬地原則，將納稅人和納稅義務(wù)人的活動(dòng)通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)、居住地等概念聯(lián)系起來(lái)。每個(gè)國(guó)家都會(huì)從本國(guó)的國(guó)情出發(fā)選擇出最適合的稅收管轄權(quán)，對(duì)其領(lǐng)土范圍內(nèi)所有公民包括居住在境內(nèi)的依法接受管轄的人獨(dú)立自主行使管轄權(quán)。然而電子商務(wù)下的稅收，造成稅收管轄權(quán)被削弱了有效性。在網(wǎng)上進(jìn)行交易的經(jīng)營(yíng)者之間不在受到任何地域的限制，進(jìn)而使界定和協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)遭遇難題。在互聯(lián)網(wǎng)世界中，活動(dòng)者的確切地址難以確定，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地或發(fā)生地?zé)o法準(zhǔn)確確定，進(jìn)而將與稅收管轄權(quán)相關(guān)的屬人或?qū)俚剡@兩方面的關(guān)聯(lián)因素割斷，這就造成了很難確定何種稅收管轄權(quán)是由哪個(gè)地區(qū)或國(guó)家來(lái)行使進(jìn)行征稅。
2.3 稅收征管中存在的監(jiān)督問(wèn)題
按照當(dāng)前實(shí)行的稅收征收管理辦法，稅收征收管理主要是以納稅人擁有真實(shí)的往來(lái)單證和票據(jù)、賬簿、發(fā)票及合同為基礎(chǔ)，依次稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督與檢查，傳統(tǒng)的稅收征管在電子商務(wù)中產(chǎn)生了大量的問(wèn)題：首先，難以界定收入。傳統(tǒng)的征稅是以發(fā)票、會(huì)計(jì)憑證及賬簿作為依據(jù)，納稅人通過(guò)發(fā)票、會(huì)計(jì)憑證及賬簿來(lái)計(jì)算繳納多少稅款；然而交易雙方在電子商務(wù)中是以電子數(shù)據(jù)方式來(lái)填制，通常能夠非常容易的修改電子數(shù)據(jù)，不會(huì)留下任何蛛絲馬跡。這樣就難以確定收入，給稅收征管增加了難度，進(jìn)而導(dǎo)致大量流失稅款。其次，伴隨電子銀行的誕生，一種無(wú)需記賬的電子貨幣能夠讓納稅人在稅務(wù)部門(mén)絲毫不知的前提下完成付款業(yè)務(wù)。沒(méi)有有形載體的交易實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化，進(jìn)而使得本該征收的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、所得稅等都不知從何下手。另外，高度發(fā)達(dá)的計(jì)算機(jī)加密技術(shù)，可以使納稅人通過(guò)超級(jí)密碼將相關(guān)信息隱藏起來(lái)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)搜尋相關(guān)信息增添了不少麻煩，可想而知導(dǎo)致大量稅款流失。
3 解決電子商務(wù)中稅收問(wèn)題的對(duì)策
3.1 使電子商務(wù)征稅規(guī)范化
在對(duì)電子商務(wù)制定稅法的規(guī)范過(guò)程中，針對(duì)稅收征管在電子商務(wù)中提出的挑戰(zhàn)，應(yīng)對(duì)電子商務(wù)納稅的相關(guān)稅法條文進(jìn)行著重補(bǔ)充，對(duì)電子商務(wù)的納稅人、稅種稅率、稅目及有關(guān)法律責(zé)任予以明確。對(duì)相關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)中提出要求，在辦理了電子商務(wù)相關(guān)交易手續(xù)后，需要到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)完成電子稅務(wù)登記的工作，提供系統(tǒng)完整的與電子商務(wù)有關(guān)的納稅信息和交易情況。當(dāng)前實(shí)行的是以物流為主要征稅對(duì)象的稅法，容易監(jiān)控，然而在電子商務(wù)環(huán)境中則是以信息流為主要征稅對(duì)象，另外電子加密技術(shù)很難定義和監(jiān)控。所以針對(duì)電子商務(wù)展開(kāi)征稅，就需要從技術(shù)、法律等方面強(qiáng)化稅收征管方面的工作，建設(shè)信息化、數(shù)據(jù)化的電子稅務(wù)局，使信息網(wǎng)絡(luò)安全得到保障，信息集成度提高，推動(dòng)建設(shè)電子支付系統(tǒng)，強(qiáng)化合作，監(jiān)控網(wǎng)上數(shù)據(jù)，對(duì)現(xiàn)有報(bào)稅程序進(jìn)行修改，實(shí)施軟件征稅，電子記錄保留，強(qiáng)化在線(xiàn)監(jiān)控，加大電子報(bào)稅方式的普及力度。同時(shí)依然存在傳統(tǒng)的人工稅收征管模式，并且使電子征管并存。
3.2 國(guó)際間稅收加強(qiáng)合作與交流
無(wú)區(qū)域性與無(wú)國(guó)界性是電子商務(wù)的特點(diǎn)，同時(shí)其特點(diǎn)還包括了隱蔽性。一個(gè)國(guó)家無(wú)法完全脫離國(guó)際開(kāi)展電子商務(wù)稅收，這就要求與國(guó)際社會(huì)協(xié)調(diào)一致。我國(guó)只有通過(guò)與世界各國(guó)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的緊密聯(lián)系，應(yīng)用先進(jìn)的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，強(qiáng)化交流國(guó)際情報(bào)，才能全面掌握納稅人的信息，從而為稅收稽查、征管提供充分的依據(jù)，防范大量流失國(guó)家稅款。除此之外，各國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局需要對(duì)稅收管轄權(quán)進(jìn)行科學(xué)界定，共同享受電子商務(wù)創(chuàng)造的稅收利益，盡最大努力使跨國(guó)電子商務(wù)得到更好的發(fā)展。
3.3 研發(fā)電子稅收軟件，使征稅實(shí)現(xiàn)信息化
伴隨快速發(fā)展的電子商務(wù)，在國(guó)家稅收中電子商務(wù)稅收是其重要的組成部分。所以在稅收征管方面需要大力加強(qiáng)科研投入，對(duì)電子商務(wù)管理需要盡快研發(fā)出一種技術(shù)平臺(tái)，使電子化的稅收管理加快進(jìn)程，使稅務(wù)管理的效率和能力得到提高，健全電子稅收系統(tǒng)，讓電子商務(wù)征稅獲得技術(shù)上的支持。為電子稅務(wù)管理提供的這種技術(shù)平臺(tái)，其擁有十分強(qiáng)大的功能，操作簡(jiǎn)便，能夠自動(dòng)按照每筆交易發(fā)生時(shí)的金額和交易類(lèi)別進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，算出具體的稅金，并且自動(dòng)進(jìn)行交割與入庫(kù)，進(jìn)而完成無(wú)紙化的電子商務(wù)稅收工作。
3.4 充分結(jié)合稅收中性與效率的原則
充分結(jié)合稅收中性與效率的原則，使電子商務(wù)稅收得到適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策。其中稅收中性原則就是在電子交易與有形交易之間遵守中性原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)上類(lèi)似的交易收入需要平等對(duì)待。然而稅收效率原則就是盡可能的在繳納和征收稅收時(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)約和便利，盡量減少企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，在納稅人選擇貿(mào)易不受影響的基礎(chǔ)上，制定出一種優(yōu)惠稅率對(duì)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)起到導(dǎo)向作用，但是對(duì)網(wǎng)上企業(yè)必須提出相應(yīng)要求，單獨(dú)核算通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的產(chǎn)品銷(xiāo)售、服務(wù)和勞務(wù)等業(yè)務(wù)，否則無(wú)法享受優(yōu)惠的稅收。
4 結(jié)語(yǔ)
綜上所述，從根本上來(lái)說(shuō)電子商務(wù)是一種商務(wù)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，盈利是商務(wù)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宗旨和根本目的。盡管電子商務(wù)從當(dāng)前來(lái)看尚處初級(jí)階段，一些電子商務(wù)企業(yè)的盈利狀況可能并不理想，這就是世界各國(guó)在電子商務(wù)中積極實(shí)施各種稅收優(yōu)惠政策的真正原因。在未來(lái)的商務(wù)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中電子商務(wù)是重要的形式，必然給企業(yè)創(chuàng)造了巨大的利潤(rùn)，所以為電子商務(wù)提供暫時(shí)性的稅收優(yōu)惠有其必要性。
【參考文獻(xiàn)】
[1]邵兵家.《電子商務(wù)概論》[M].高等教育出版社，2008.4
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管效率；企業(yè)所得稅改；非參數(shù)方法
我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國(guó)外的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不相同，因此國(guó)家的發(fā)展以及對(duì)企業(yè)所得稅的征管情況不能夠完全借鑒與國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，只能夠根據(jù)我國(guó)的具體市場(chǎng)情況進(jìn)行不斷的分析測(cè)試和調(diào)整。我國(guó)自2002年開(kāi)始，在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年進(jìn)行了五次修改和調(diào)整。2008年的內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一調(diào)整與改革，對(duì)于我國(guó)的企業(yè)所得稅征收效率有明顯的提升。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式是比較特殊的，在進(jìn)行稅法改進(jìn)和調(diào)整的過(guò)程中，既需要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，還需要根據(jù)自身的具體情況進(jìn)行相應(yīng)的改革和創(chuàng)新，對(duì)于我國(guó)企業(yè)所得稅進(jìn)行征管效率測(cè)度的分析，能夠得出我國(guó)企業(yè)所得稅征管的具體情況，并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
一、我國(guó)企業(yè)所得稅五次調(diào)整情況
企業(yè)所得稅是目前世界各國(guó)非常普遍使用的稅種，對(duì)于企業(yè)所得稅進(jìn)行征管的時(shí)候，需要有高校的征管措施和方法，以此提升管理的公平性和有效性。但是從根本上來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅本身稅制設(shè)計(jì)并不是十分的完整，需要根據(jù)社會(huì)及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。我國(guó)國(guó)稅在1995年對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行了界定，主要界定為國(guó)稅的征管范圍為中央企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、鐵道部統(tǒng)繳所得稅、海洋石油企業(yè)所得稅、金融保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅（所有）。在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年進(jìn)行了五次修改和調(diào)整，通過(guò)逐一的調(diào)整，提高了對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅征收管理的效率，并提高了測(cè)度的深度。在2006年進(jìn)行調(diào)整的時(shí)候，對(duì)第四條有關(guān)新版企業(yè)的概念和認(rèn)定條件進(jìn)行了廢止，對(duì)老條件也進(jìn)行了廢止，改變了新的標(biāo)準(zhǔn)。另外如果同時(shí)滿(mǎn)足認(rèn)可為新版企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅負(fù)責(zé)征管。我國(guó)每次進(jìn)行調(diào)整，都會(huì)針對(duì)企業(yè)的特點(diǎn)和國(guó)家社會(huì)發(fā)展的情況，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以此提高我國(guó)企業(yè)所得稅的征管效率。
二、企業(yè)所得稅征管所面R的問(wèn)題及解決辦法
1. 面臨的問(wèn)題
目前我國(guó)的企業(yè)所得稅在進(jìn)行征管的時(shí)候，面臨很多問(wèn)題，首先出現(xiàn)的問(wèn)題就是征管力量配備不足，而且我國(guó)目前的企業(yè)所得稅信息應(yīng)用水平相對(duì)落后。再加上日常監(jiān)管力度不夠，導(dǎo)致我國(guó)的國(guó)稅、地稅征管權(quán)限劃分沒(méi)有得到真正的落實(shí)。我國(guó)目前的企業(yè)所得稅征管由于各種問(wèn)題的影響，導(dǎo)致我國(guó)的反避稅工作面臨更多挑戰(zhàn)，想要提高我國(guó)企業(yè)所得稅征管的效率，就需要全面的解決這些問(wèn)題。
2. 解決辦法
由于我國(guó)目前的企業(yè)所得稅征管中面臨很多問(wèn)題，想要真正的解決這些問(wèn)題，需要首先合理的配備征管力量，提高管理人員素質(zhì)。通過(guò)對(duì)管理人員素質(zhì)的提升，真正提升我國(guó)稅收征管的水平，另外還需要努力提升信息化管理水平，并逐漸完善各項(xiàng)措施，抓好日常管理。最終落實(shí)征管權(quán)限，完善現(xiàn)行征管體制。
三、方法論及效率測(cè)度
1. 方法論
在對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅征管進(jìn)行效率分析的時(shí)候，需要從人均征稅額和實(shí)際征收率等簡(jiǎn)單的稅收征管測(cè)度指標(biāo)進(jìn)行分析，不過(guò)這種方法對(duì)于稅征管的效率表現(xiàn)情況并不明顯，很多指標(biāo)結(jié)果之間存在沖突性。而且很多相應(yīng)的指標(biāo)本身需要考慮樣本和稅基以及稅源的差異，在進(jìn)行不同條件下分析的時(shí)候，需要從多個(gè)方面進(jìn)行分析和研究。不同的方法中所蘊(yùn)含的研究標(biāo)準(zhǔn)不同，需要使用多種方法進(jìn)行細(xì)致的效率測(cè)度檢驗(yàn)和研究。只有使用多種非參數(shù)方法對(duì)企業(yè)所得稅征管效率進(jìn)行評(píng)估，所得的企業(yè)所得稅征管效率測(cè)度分析才是比較準(zhǔn)確的。
在本次研究中，主要使用的是基于規(guī)模報(bào)酬不變的CCR模型DEA法、基于規(guī)模報(bào)酬可變的BCC模型DEA法和自由處置殼法。通過(guò)這三種方法，從投入角度和產(chǎn)出角度進(jìn)行全面的效率衡量和分析。利用評(píng)估得出相同產(chǎn)出使用多種比例進(jìn)行投入的對(duì)比，得出投入的最小方法。另外可以通過(guò)不同的角度進(jìn)行全打么核算和分析，得出稅收征管導(dǎo)向效率的評(píng)估。
2. 效率測(cè)度
在進(jìn)行企業(yè)所得稅征管效率的測(cè)算中，需要根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅和征管制度的特點(diǎn)，進(jìn)行數(shù)據(jù)的綜合性分析，并得出數(shù)據(jù)的可行性。筆者主要是對(duì)各國(guó)的地稅局和國(guó)稅局的企業(yè)的所得稅收進(jìn)行變量控制，并得出各地企業(yè)營(yíng)業(yè)盈余和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員兩個(gè)指標(biāo)的投入變量分析。利用基于規(guī)模報(bào)酬不變的CCR模型DEA法、基于規(guī)模報(bào)酬可變的BCC模型DEA法和自由處置殼法三種方法進(jìn)行效率測(cè)度分析。但是由于數(shù)據(jù)本身的獲得比較困難，在進(jìn)行稅收征管的時(shí)候，需要對(duì)財(cái)力和物力的投入以及稅務(wù)人員的數(shù)量進(jìn)行高度的相關(guān)性分析。通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅征管效率的分析得知，三種方法所得到的結(jié)果基本上差異較小，而且我國(guó)自2001年開(kāi)始，每年呈現(xiàn)出逐漸上升的趨勢(shì)，不過(guò)一直上升到2008年，2009有所降低，自2010年開(kāi)始又開(kāi)始逐漸上升。通過(guò)對(duì)三種效率的測(cè)算方法分析，企業(yè)所得稅征管效率中還有30%～50%的提升空間。
四、企業(yè)所得稅征管效率影響因素
1. 模型設(shè)置與變量說(shuō)明
對(duì)于稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，影響稅收征管效率的影響因素主要有稅制因素、經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境和稅務(wù)人員因素等。通過(guò)對(duì)相應(yīng)的影響因素進(jìn)行分析和研究得知，需要對(duì)相應(yīng)的影響因素進(jìn)行全面的綜合性模型設(shè)置，并分析得出相應(yīng)的變量情況。在進(jìn)行模型設(shè)置的時(shí)候，需要從稅收的根本公式進(jìn)行分析，并獲得相應(yīng)的準(zhǔn)確參數(shù)。然后利用參數(shù)對(duì)我國(guó)的國(guó)稅局所負(fù)責(zé)的范圍和征管稅收的情況進(jìn)行分析和研究，并據(jù)此得出相應(yīng)的變量，由于篇幅有限在此不再做詳細(xì)的論述和研究。
2. 回歸結(jié)果
在進(jìn)行結(jié)果分析的時(shí)候，一般所進(jìn)行的就是基于CCR，BBC和FDH 效率值為因變量的Tobit模型回歸結(jié)果，通過(guò)這種回歸性結(jié)果分析，可以得出三個(gè)回歸模型之間的聯(lián)系，并得出現(xiàn)相應(yīng)的結(jié)果。通過(guò)對(duì)結(jié)果分析得知，三個(gè)回歸模型中的數(shù)值都是負(fù)值，所以國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管的企業(yè)所得稅比例的提高和范圍的擴(kuò)大，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅效率的不斷提升。
五、結(jié)論
從整體上來(lái)說(shuō)，稅收管理效率是提升稅收效率的重要方法，高效的稅收征管需要以良好的稅收制度為基礎(chǔ)，以此提高稅收的改革成功率。通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅的征管情況分析得知，我國(guó)的企業(yè)稅收征管發(fā)展主要表現(xiàn)為波浪式的上升情況，但是從整體上來(lái)說(shuō)效率水平方面還有較大的提升空間，因此我國(guó)的國(guó)稅企業(yè)的所得稅需要進(jìn)行相應(yīng)的提高，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)所得稅效率的提升。想要切實(shí)的提高我國(guó)的企業(yè)所得稅征管效率，需要以?xún)?yōu)化稅收征管提高征管效率為核心，對(duì)我國(guó)的所得稅征管效率不斷的提高。另外還需要實(shí)現(xiàn)的對(duì)企業(yè)所得稅的征管管理，由國(guó)稅局一個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅征管，減少稅收征管機(jī)構(gòu)的行政級(jí)次，改變按行政區(qū)設(shè)置稅棧構(gòu)的方式、根據(jù)稅收征管屬性按經(jīng)濟(jì)區(qū)設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)，把稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力資源集中于一線(xiàn)征管上，發(fā)揮企業(yè)所得稅征管的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，優(yōu)化稅收征管資源配置。只有這樣，才能夠真正提高我國(guó)企業(yè)所得稅的征管效率，病提高對(duì)經(jīng)濟(jì)稅收的調(diào)整，減少低名義的稅收，減少差別性的措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收制度的統(tǒng)一管理。
參考文獻(xiàn)：
[1]李建軍.我國(guó)國(guó)稅機(jī)關(guān)稅收征管效率及其影響因素[J].財(cái)經(jīng)論叢，2015（04）.
[2]廣東省地方稅收研究會(huì)課題組，魯蘭桂，王永民，龔學(xué)泉，李殿相，鐘文鋒.論科學(xué)組織稅收收入的關(guān)系[J].廣東經(jīng)濟(jì)，2015（01）.
[3]李建軍.稅收征管效率評(píng)估分析 [J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，2015（03）.
[4]李亞民.提高稅收征管效率的思考[J].中國(guó)稅務(wù)，2015（05）.
[5]張煒，吳杰.企業(yè)所得稅征管基本問(wèn)題分析[J].稅務(wù)研究，2015（12）.
[6]崔興芳，樊勇，呂冰洋.稅收征管效率提高測(cè)算及對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響[J].稅務(wù)研究，2015（04）.
[7]鄭文敏.稅收計(jì)劃與依法治稅的關(guān)系[J].稅務(wù)研究，2015（05）.
[8]應(yīng)亞珍，陳洪仕.稅收征管效率影響因素評(píng)析[J].稅務(wù)研究，2015（11）.
【關(guān)鍵詞】民事?lián)?納稅擔(dān)保 強(qiáng)制性規(guī)定 擔(dān)保范圍 擔(dān)保責(zé)任
2009年1月21日被告稅務(wù)局作出國(guó)稅處(2009)1號(hào)稅務(wù)行政處理決定書(shū)，原告運(yùn)輸公司不服擬提起行政復(fù)議，但該行政處理決定書(shū)明確規(guī)定原告運(yùn)輸公司的擔(dān)保要經(jīng)被告稅務(wù)局確認(rèn)之后方可提起行政復(fù)議。原告運(yùn)輸公司于2009年3月10日在規(guī)定的期限內(nèi)向被告稅務(wù)局提供了房產(chǎn)抵押擔(dān)保，但被告稅務(wù)局對(duì)原告運(yùn)輸公司提供的擔(dān)保是否符合要求，一直沒(méi)有作出確認(rèn)和答復(fù)。原告運(yùn)輸公司認(rèn)為，被告稅務(wù)局無(wú)論認(rèn)為原告運(yùn)輸公司提供的財(cái)產(chǎn)擔(dān)保是否符合法律規(guī)定，都應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式向原告運(yùn)輸公司作出答復(fù)，但其不予審查，不予答復(fù)，其行為已構(gòu)成行政不作為。遂訴至法院，要求判令被告稅務(wù)局對(duì)原告運(yùn)輸公司提供的擔(dān)保予以確認(rèn)。
被告稅務(wù)局辯稱(chēng)在向原告運(yùn)輸公司送達(dá)原告運(yùn)輸公司向被告稅務(wù)局提出納稅擔(dān)保時(shí)，已超過(guò)了法律規(guī)定的期限，被告稅務(wù)局依法不再對(duì)其提供的擔(dān)保物進(jìn)行審查，不存在至今未作答復(fù)的問(wèn)題，要求駁回原告運(yùn)輸公司的訴訟請(qǐng)求。
本案首先涉及的問(wèn)題是，對(duì)于納稅人提供的稅收擔(dān)保的認(rèn)定，是屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力還是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)？如進(jìn)一步探究，還可以發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：稅收擔(dān)保究竟應(yīng)如何啟動(dòng)與設(shè)立？由此引申開(kāi)去，相較于民事?lián)Ｖ贫群托姓?qiáng)制措施，稅收擔(dān)保的性質(zhì)如何，其強(qiáng)制效力如何，擔(dān)保人的權(quán)利如何保護(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力如何制約？
一、稅收擔(dān)保概念及其性質(zhì)
（一）稅收擔(dān)保概念
稅收擔(dān)保，又稱(chēng)納稅擔(dān)保，指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人或第三人為納稅人應(yīng)納稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。稅收擔(dān)保概念最早源于1986年《中華人民共和國(guó)稅收征收管理暫行條例》第24條；1992年我國(guó)頒布實(shí)施《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》），首次以法律的形式規(guī)定了稅收擔(dān)保在稅收強(qiáng)制措施前和出境前兩種情形下的適用方式。2001年《稅收征管法》進(jìn)行了修訂，增加了稅收復(fù)議前的擔(dān)保，并采用稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)將稅收視為一種債務(wù)，設(shè)立稅收擔(dān)保制度，借鑒民事?lián)Ｖ贫扔枰酝晟啤?001年修訂的《稅收征管法》首次在立法中體現(xiàn)稅收法律關(guān)系平等性，稅收法律關(guān)系主體即稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人亦具有處于平等地位的可能，公平價(jià)值和平等原則亦開(kāi)始引入稅收征管領(lǐng)域。為便于稅收擔(dān)保的順利進(jìn)行，2002年國(guó)務(wù)院頒布《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》，2005年國(guó)家稅務(wù)總局頒布實(shí)施《納稅擔(dān)保試行辦法》，進(jìn)一步明確了稅收擔(dān)保的形式并細(xì)化了稅收擔(dān)保的操作過(guò)程。
（二）稅收擔(dān)保的性質(zhì)
關(guān)于稅收擔(dān)保的性質(zhì)，自稅收擔(dān)保制度設(shè)立以來(lái)，就存有爭(zhēng)議；截止目前，仍存在三種不同學(xué)說(shuō)。
第一種觀(guān)點(diǎn)為權(quán)力關(guān)系說(shuō)，或行政說(shuō)。該學(xué)說(shuō)認(rèn)為，基于稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性特點(diǎn)，稅收法律關(guān)系體現(xiàn)的是國(guó)家意志性即管理與服從的關(guān)系。稅收擔(dān)保作為稅收征管程序中的一項(xiàng)制度，其一方主體必然為代表國(guó)家行使公權(quán)力的稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收擔(dān)保關(guān)系中處于優(yōu)勢(shì)地位，享有單方權(quán)力，在納稅人不履行納稅義務(wù)且稅收擔(dān)保人不代為清償時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法強(qiáng)制執(zhí)行。因而稅收擔(dān)保關(guān)系實(shí)際上為一種行政關(guān)系或權(quán)力關(guān)系。
第二種觀(guān)點(diǎn)為平等關(guān)系說(shuō)，或合意說(shuō)。該學(xué)說(shuō)認(rèn)為，稅收法律關(guān)系是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)讓渡關(guān)系，納稅人繳納稅款，是基于獲得國(guó)家保障而支付的對(duì)價(jià)；所以稅收法律關(guān)系實(shí)質(zhì)上為一種國(guó)家與人民的合同關(guān)系，稅收債務(wù)的確定與履行同樣以平等、有償為原則。作為稅收債務(wù)的擔(dān)保，稅收擔(dān)保系以私法上的擔(dān)保契約保障國(guó)家稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，其必然需要有擔(dān)保人進(jìn)行擔(dān)保的合意。稅收擔(dān)保無(wú)疑具有私法合意的性質(zhì)。
第三種觀(guān)點(diǎn)為公私法合體說(shuō)，或混合說(shuō)。該學(xué)說(shuō)認(rèn)為，稅收征收程序中的法律關(guān)系為權(quán)力服從關(guān)系，即稅收程序法制多體現(xiàn)為行政關(guān)系；而納稅人與國(guó)家間稅收債務(wù)中的法律關(guān)系為平等關(guān)系，即將稅收實(shí)體法制多體現(xiàn)為私法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。但總體上認(rèn)為，稅收的基本性質(zhì)仍為債權(quán)債務(wù)關(guān)系。稅收擔(dān)保制度宗旨在于保障稅收債權(quán)這一公法之債的實(shí)現(xiàn)，在保障稅收債權(quán)安全的前提下，存在國(guó)家與納稅人及稅收擔(dān)保人之間私法合意的空間。所以，稅收擔(dān)保制度上是一種兼具公法屬性與私法屬性的法律制度；稅務(wù)機(jī)關(guān)同納稅人、納稅擔(dān)保人因稅收擔(dān)保而形成的稅收擔(dān)保法律關(guān)系，應(yīng)當(dāng)定性為民事與行政的混合行為。此亦為本文傾向的觀(guān)點(diǎn)。
二、稅收擔(dān)保制度的檢討
如上文所述，我國(guó)現(xiàn)行稅收擔(dān)保系依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2005年頒布實(shí)施的《納稅擔(dān)保試行辦法》進(jìn)行的。我國(guó)《擔(dān)保法》于1995年頒布施行，對(duì)保證、抵押、質(zhì)押進(jìn)行了規(guī)定；而2007年我國(guó)頒布實(shí)施《物權(quán)法》，對(duì)于抵押、質(zhì)押制度進(jìn)行了修正，與保證的關(guān)系也有調(diào)整。《納稅擔(dān)保試行辦法》作為部門(mén)規(guī)章，其相關(guān)強(qiáng)制性規(guī)則與兩法并不完全一致，需要進(jìn)行調(diào)和。現(xiàn)探討如下。
（一）擔(dān)保范圍
納稅人的納稅義務(wù)往往會(huì)涉及不同稅種及屬期。而對(duì)于稅收擔(dān)保，是以納稅人所有稅種的稅額及滯納金提供足額擔(dān)保，擬或可以由擔(dān)保人選擇確定擔(dān)保范圍。
摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)風(fēng)起云涌。本文著重分析了“電子商務(wù)”對(duì)我國(guó)稅收帶來(lái)的巨大影響，以及制定電子商務(wù)的原則，并探討了我國(guó)在近期以及較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)應(yīng)對(duì)“電子商務(wù)”的思路及對(duì)策。 在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)風(fēng)起云涌。近年來(lái)，電子商務(wù)的迅速發(fā)展，在對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大影響的同時(shí)，也對(duì)稅收制度、稅收政策以及稅收征管提出了新得挑戰(zhàn)。本文著重從電子商務(wù)對(duì)稅收的影響、以及我國(guó)制定電子商務(wù)的原則、思路及對(duì)策方面進(jìn)行粗略的探討
電子商務(wù)，顧名思義是指在Internet上進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)。從狹義上看，電子商務(wù)也就是電子交易，主要指在網(wǎng)上進(jìn)行交易活動(dòng)，包括通過(guò)Internet買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)品和提供服務(wù)。從廣義上講，電子商務(wù)還包括企業(yè)內(nèi)部商務(wù)活動(dòng)，如生產(chǎn)、管理、財(cái)務(wù)等活動(dòng)以及企業(yè)之間的商務(wù)活動(dòng)，它不僅僅是硬件和軟件的結(jié)合，更是把買(mǎi)家、賣(mài)家、廠(chǎng)家和合作伙伴在Internet上利用網(wǎng)上技術(shù)與現(xiàn)有的系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)開(kāi)展業(yè)務(wù)。所以電子商務(wù)是指網(wǎng)絡(luò)用戶(hù)利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備、軟件和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，在按一定的協(xié)議連接起來(lái)的電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下所從事的各種商務(wù)活動(dòng)。 一、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)
由于電子商務(wù)是以一種無(wú)形的方式，在一個(gè)“虛擬”的市場(chǎng)進(jìn)行交易活動(dòng)。其交易參與者的多國(guó)性、流動(dòng)性、無(wú)紙化操作的快捷性等特征，已使我國(guó)原有的稅收征管面臨挑戰(zhàn)。具體表現(xiàn)為以下方面:
（一） 加大國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn) 隨著越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貿(mào)易，其結(jié)果一方面是帶來(lái)傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)目在減少，使現(xiàn)行稅基受到很大侵蝕；另一方面由于電子商務(wù)又是個(gè)迅猛突來(lái)的新生事物，以致于稅務(wù)機(jī)關(guān)還來(lái)不及全面研究制定相應(yīng)對(duì)策，形成網(wǎng)絡(luò)空間上的"征稅盲區(qū)"，本應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。
(二)對(duì)稅收公平原則形成沖擊 電子商務(wù)與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同，很多情況下，從事電子商務(wù)的企業(yè)可以輕易地避免納稅義務(wù)，這勢(shì)必使電子商務(wù)企業(yè)的稅負(fù)明顯輕于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)之間稅負(fù)不公，從而對(duì)稅收公平原則造成沖擊。
(三)加大稅收征管的難度 現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的，也不需事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)，因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用電子商務(wù)，也無(wú)法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況。“無(wú)紙無(wú)址”的納稅主體呈現(xiàn)多樣化和模糊化，增加了稅收征管的難度。
二、電子商務(wù)帶來(lái)的稅收機(jī)遇
電子商務(wù)相對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易而言，是一次質(zhì)的飛躍。電子商務(wù)在給稅收帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)的同時(shí)，也給我國(guó)稅收帶來(lái)了機(jī)遇。
（一）電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅收來(lái)源 電子商務(wù)無(wú)論在消費(fèi)品市場(chǎng)還是企業(yè)間市場(chǎng)都有著可發(fā)現(xiàn)，越來(lái)越廣闊的市場(chǎng)前景，為我國(guó)稅收直接提供了新得來(lái)源。
（二）電子商務(wù)間接地提供了“稅收把柄” 每個(gè)征稅點(diǎn)構(gòu)成一個(gè)“稅收把柄”， 只有把握住稅收把柄，才能取得稅收收入。稅收把柄越完善，稅收收入就越多。例如在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中，采取層層分銷(xiāo)的方式，流通環(huán)節(jié)的增加不僅使經(jīng)營(yíng)費(fèi)用上升，而且使征稅點(diǎn)十分分散，而電子商務(wù)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)從原材料查詢(xún)、采購(gòu)、產(chǎn)品展示、定購(gòu)到出品、儲(chǔ)運(yùn)以及電子支付等一系列的貿(mào)易活動(dòng)，包括了售前服務(wù)、交易和支付以及售后服務(wù)的商業(yè)運(yùn)作全過(guò)程。因此電子商務(wù)的出現(xiàn)將從根本上改變?cè)瓉?lái)產(chǎn)品從生產(chǎn)經(jīng)流通到消費(fèi)的物流過(guò)程，減少流通環(huán)節(jié)，降低流通成本，使征稅點(diǎn)相對(duì)集中，稅收把柄更加完善。
（三）電子商務(wù)給稅收征管提供了機(jī)遇 賬簿、憑證管理不僅是經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)，而且是稅收征收管理的重要環(huán)節(jié)。可電子商務(wù)的發(fā)展，無(wú)紙化程度會(huì)越來(lái)越高，賬簿、憑證等均可在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制，而且隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫無(wú)覺(jué)察的情況下完成納稅人之間的付款結(jié)算業(yè)務(wù)，這就使以傳統(tǒng)紙制憑據(jù)為根據(jù)的稅收征管稽查失去了基礎(chǔ)，也就迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的稅收征管改革，實(shí)現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化。對(duì)此，我國(guó)可借鑒歐美等國(guó)家提出的建立以監(jiān)管支付體系（金融機(jī)構(gòu)）為主的電子商務(wù)稅收征管體制的設(shè)想：電子商務(wù)交易中的雙方（買(mǎi)方、賣(mài)方），必須通過(guò)銀行結(jié)算支付，其參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購(gòu)單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算器中，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。 轉(zhuǎn)貼于
三、電子商務(wù)稅收對(duì)策研究
（一）我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的原則
有關(guān)專(zhuān)家指出，在新經(jīng)濟(jì)條件下，科技每時(shí)每刻在改變著貿(mào)易的流程、面貌，電子商務(wù)的稅收框架必須是靈活具有韌性的。具體說(shuō)起來(lái)應(yīng)把握好以下幾點(diǎn)原則： 1、以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣做既不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制形成太大的影響，也不會(huì)產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。 2、不單獨(dú)開(kāi)征新稅的原則。即不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新稅，不然會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場(chǎng)對(duì)資源的合理配置。 3、保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。 4、稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來(lái)制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實(shí)施。 5、維護(hù)國(guó)家稅收利益的原則。應(yīng)當(dāng)在互利互惠的基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。 6、前瞻性原則。要結(jié)合電子商務(wù)和科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展前景來(lái)制定稅收政策。
（二）我國(guó)應(yīng)采取的對(duì)策
1.1 稅收征管是一種執(zhí)行性管理
稅務(wù)人員在征管過(guò)程中,只能按既定的稅法正確執(zhí)行,在執(zhí)行過(guò)程中不得改變稅法,也不得放棄稅法要求履行的職責(zé)。因此,在稅收征管過(guò)程中遇到稅收法規(guī)無(wú)法執(zhí)行時(shí),必須通過(guò)信息反饋,最終以修訂稅收法規(guī)的形式來(lái)解決,在法規(guī)未修訂之前,只能正確執(zhí)行。
1.2 稅收征管應(yīng)遵循法定程序
稅收征管的一切活動(dòng)都應(yīng)有法律依據(jù),遵循法定的程序,不得在征管過(guò)程中隨意變更。在稅收征管過(guò)程中若遇到了稅收征管程序方面的問(wèn)題,也只能通過(guò)修改稅收征管法來(lái)解決,而不能在征管過(guò)程中相機(jī)行事。
2 對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)
節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下,充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策,通過(guò)納稅人對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排,達(dá)到少繳或不繳稅的目的的行為。
3 稅收征管籌劃的策略
3.1 完善稅收制度,加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是稅收征管籌劃的前提
(1)對(duì)稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來(lái)說(shuō),即對(duì)逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構(gòu)成要素和性質(zhì)明確認(rèn)定,并明確對(duì)合法的稅收籌劃方案的否定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任。
(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)其籌劃的最終目標(biāo),不得與立法精神相違備。
(3)明確稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)。對(duì)稅收籌劃方案的受益人同時(shí)又是納稅人承擔(dān)方案所涉及的法律問(wèn)題。并對(duì)其違規(guī)行為所負(fù)的法律責(zé)任加以明確。
3.2 人的籌劃是稅收征管籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
(1)建立良性的進(jìn)入機(jī)制。在個(gè)人信用方面,美國(guó)在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴(yán)格的規(guī)定,在上世紀(jì)70年代初,由美國(guó)就業(yè)平等機(jī)會(huì)委員會(huì)、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準(zhǔn)則”,所涉及的范圍十分廣泛,包括申請(qǐng)表、申請(qǐng)條件、績(jī)效測(cè)驗(yàn)、審查、書(shū)面測(cè)驗(yàn)、領(lǐng)導(dǎo)談話(huà)和領(lǐng)導(dǎo)測(cè)驗(yàn)等。個(gè)人信用之所以能夠發(fā)揮作用,是因?yàn)橥ㄟ^(guò)對(duì)構(gòu)成個(gè)人信用變量的分析可以預(yù)測(cè)其以后的行為。如果所預(yù)測(cè)的行為對(duì)社會(huì)不利,則要把該人排除在選擇之外。一般而言,個(gè)人信用越好的候選人,對(duì)他行為的預(yù)測(cè)越趨向良性,被錄取的概率就越大。
(2)建立良性的退出機(jī)制。只升不降似乎已成為我國(guó)公職機(jī)構(gòu)的鐵定規(guī)律。美國(guó)就設(shè)立了公績(jī)制委員會(huì),接受雇員的申訴,維護(hù)雇員的權(quán)利,這樣的機(jī)制的存在可使退出機(jī)制實(shí)現(xiàn)了良性循環(huán),否則退出機(jī)制可能被扭曲,有可能成為不良動(dòng)機(jī)的手段。因此,為保持機(jī)構(gòu)的活力,應(yīng)有進(jìn)有退,能升能降,對(duì)于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應(yīng)的處罰。
3.3 征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)
(1)在對(duì)稅務(wù)登記進(jìn)行管理時(shí),應(yīng)注意以下問(wèn)題:首先,在對(duì)領(lǐng)取稅務(wù)登記證的經(jīng)濟(jì)主體收取規(guī)費(fèi)時(shí),只收工本費(fèi),不收手續(xù)費(fèi)及其他費(fèi)用;其次,明確稅務(wù)登記證的地位,讓其發(fā)揮類(lèi)似身份證的作用,確保每個(gè)納稅主體都有稅務(wù)登記證,實(shí)行普通納稅申報(bào)制度;再次,使稅務(wù)登記證做到全面性、準(zhǔn)確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。
(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類(lèi)的管理。賬簿管理應(yīng)做到合法、準(zhǔn)確、完整和耐久,記賬憑證管理應(yīng)做到以原始憑證為基礎(chǔ),憑證上的項(xiàng)目應(yīng)齊全。
是否對(duì)電子商務(wù)征稅,各國(guó)觀(guān)點(diǎn)不一,以美國(guó)為代表的免稅派認(rèn)為應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)免征多項(xiàng)稅種而主稅派則認(rèn)為應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅,但是在是否開(kāi)征新稅種的問(wèn)題上有不同意見(jiàn)荷蘭和加拿大的稅收專(zhuān)家先后提出了“比特稅”的概念,即對(duì)全球數(shù)字傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位進(jìn)行征稅,但這種方法受到大多數(shù)人的反對(duì),因?yàn)樗鼰o(wú)區(qū)別的對(duì)所有數(shù)字產(chǎn)品征稅不符合稅收公平原則對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō),目前雖然還沒(méi)有對(duì)電子商務(wù)征稅,但是對(duì)其征稅是勢(shì)在必行的,前國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)金人慶指出:為保護(hù)稅制的權(quán)威與公正性,出于稅收中性原則和發(fā)展中國(guó)家稅收管轄權(quán)利考慮,我國(guó)將不會(huì)對(duì)日益發(fā)展的電子商務(wù)實(shí)行免稅政策當(dāng)然,我國(guó)的電子商務(wù)正處于發(fā)展的狀態(tài),在保證財(cái)政收入的同時(shí),也要充分考慮其發(fā)展,避免不適當(dāng)?shù)亩愂照哂绊懫浒l(fā)展。
總體來(lái)看,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的電子商務(wù)對(duì)基于傳統(tǒng)商務(wù)模式下的稅收帶來(lái)的影響和挑戰(zhàn)有以下幾個(gè)方面
1.對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)產(chǎn)生影響
傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是納稅的主要依據(jù),而電子商務(wù)模式在一些情況下不再滿(mǎn)足會(huì)計(jì)假設(shè)的條件首先,納稅人的概念是稅收征管的基礎(chǔ)依據(jù),它將特定的納稅義務(wù)與特定的經(jīng)濟(jì)實(shí)體對(duì)應(yīng),只有明確納稅人才能公平,有效的進(jìn)行稅收征管工作然而,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的納稅人概念卻變的日益模糊網(wǎng)絡(luò),網(wǎng)絡(luò)中介,門(mén)戶(hù)網(wǎng)站的出現(xiàn)和參與,使得經(jīng)濟(jì)實(shí)體間的界限日益模糊企業(yè)間或個(gè)人間的相互合作越來(lái)越密切,多個(gè)企業(yè),多個(gè)個(gè)人或企業(yè)與個(gè)人共同合作,創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式普遍存在,相對(duì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下較為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中互相依存,交錯(cuò)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系使得許多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以明確劃清相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,這使明確稅負(fù)的歸屬權(quán)變的困難其次,會(huì)計(jì)假設(shè)納稅人的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”,而在電子商務(wù)模式中,企業(yè)間的合并,解散經(jīng)常變化,此外,由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易多以產(chǎn)品定制為主,業(yè)務(wù)變化起伏大,會(huì)出現(xiàn)有時(shí)膨脹,有時(shí)收縮,甚至停產(chǎn),這些都不再滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的假設(shè)前提,使稅收征管的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)難以把握。
2.貨幣因素對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響不再占主導(dǎo)地位
在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易下,價(jià)格是產(chǎn)品銷(xiāo)售,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)決定性因素市場(chǎng)的自我運(yùn)作和調(diào)節(jié)都是圍繞價(jià)格與價(jià)值的關(guān)系因此,貨幣作為一般等價(jià)物,也是稅收的主要計(jì)量手段但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下,價(jià)格這一貨幣因素的影響被減弱注意力,技術(shù)開(kāi)發(fā),品牌信譽(yù),人才和知識(shí)等非貨幣因素日益成為企賴(lài)以生存和提高經(jīng)濟(jì)收益的關(guān)鍵然而,這些非貨幣因素對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作用難以用貨幣計(jì)量,就難以對(duì)其納稅若不加以區(qū)別,統(tǒng)一以企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的貨幣數(shù)量納稅,必然沖擊稅收的公平原則。
3.對(duì)稅收管轄權(quán)的確定存在分歧
稅收管轄權(quán)依據(jù)國(guó)家可以分為屬人和屬地兩種,即居民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源地管轄權(quán)包括我國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)實(shí)行來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán),即一國(guó)政府對(duì)于本國(guó)居民的全部所得以及非本國(guó)居民來(lái)自本國(guó)境內(nèi)的所得擁有稅收征管的權(quán)力為了避免對(duì)同一跨國(guó)所得的雙重征稅現(xiàn)象,收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)被普遍認(rèn)為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的貿(mào)易的虛擬性和隱匿性的特點(diǎn),使得交易場(chǎng)所提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷,收入來(lái)源難以確定,地域管轄權(quán)也難以界定以美國(guó)為主的網(wǎng)絡(luò)大國(guó)強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則而發(fā)展中國(guó)家作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國(guó)為了防止稅收大量流失則側(cè)重與強(qiáng)調(diào)地域管轄權(quán)因此,對(duì)稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則的重新確認(rèn)已成為電子商務(wù)全球性發(fā)展必須面對(duì)的關(guān)鍵性問(wèn)題之一。
4.電子商務(wù)交易下應(yīng)納稅種難以確定
在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,根據(jù)企業(yè)所得收入性質(zhì)不同,可以分為提供勞務(wù)所得,特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓所得和商品銷(xiāo)售所得,根據(jù)獲取所得的不同形式,分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,提供勞務(wù)特許權(quán)使用和商品銷(xiāo)售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應(yīng)的稅種稅目稅率以及計(jì)稅依據(jù)但是在電子商務(wù)交易模式下,產(chǎn)品高度數(shù)字化,虛擬化的特點(diǎn)模糊了人們固有的商品概念,使得有行商品,無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)使用的界限難以確定因此,在稅收征管過(guò)程中,一項(xiàng)收入難以確定究竟是哪一種形式的所得,應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅還是增值稅這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂,使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。
5.電子商務(wù)下稅收征管難度大,偷漏稅嚴(yán)重
由于電子商務(wù)存在很大的隱匿性和虛擬性,稅收部門(mén)和企業(yè)間存在信息不對(duì)稱(chēng),這使稅務(wù)部門(mén)難以掌握電子商務(wù)中企業(yè)的真實(shí)情況,因此,征稅和監(jiān)督工作遇到很大困難主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面第一,電子商務(wù)交易的無(wú)紙化特征給稅收征管帶來(lái)很大困難傳統(tǒng)商務(wù)模式下,稅收以企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿,報(bào)表,憑證為依據(jù)而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中,交易的虛擬化,商品或服務(wù)的無(wú)形化,導(dǎo)致交易過(guò)程的數(shù)據(jù)以電子化的形式呈現(xiàn),稅務(wù)部門(mén)不再能獲得傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證或報(bào)表,缺少確定納稅金額的直接憑據(jù)此外,由于電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)以電子形式保存,這種電子數(shù)據(jù)極易被修改或刪除,而且可以不留痕跡,這使得稅務(wù)部門(mén)難以獲得企業(yè)的真實(shí),可靠的數(shù)據(jù)信息,加大了稅收征管的難度第二,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,特別是加密技術(shù)也使稅務(wù)部門(mén)難以獲得企業(yè)信息隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,加密技術(shù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)電子商務(wù)交易活動(dòng)的策略和商業(yè)機(jī)密起到一定的保護(hù)作用,但同時(shí),納稅人也利用加密技術(shù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息進(jìn)行保護(hù),隱藏部分信息,稅務(wù)部門(mén)獲取準(zhǔn)確資料受到制約第三,由于電子商務(wù)交易的電子化,出現(xiàn)了電子貨幣,電子發(fā)票,電子銀行等新型交易支付手段,這些新的交易手段使網(wǎng)絡(luò)交易無(wú)論從時(shí)間地點(diǎn)方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)交易模式同時(shí),電子化的支付手段使企業(yè)間,企業(yè)與消費(fèi)者間直接貿(mào)易變的方便,從而降低了商業(yè)中介機(jī)構(gòu)的作用,而直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付,這使得以往稅務(wù)部門(mén)通過(guò)商業(yè)中介環(huán)節(jié)對(duì)納稅人的監(jiān)督力度減弱如稅務(wù)部門(mén)常通過(guò)銀行詢(xún)證來(lái)獲得納稅人的相關(guān)信息,借以監(jiān)督納稅人申報(bào)情況是否屬實(shí),而電子化的支付方式減弱了這種監(jiān)督機(jī)制的作用。
6.國(guó)際避稅變得容易,國(guó)際避稅問(wèn)題更加突出
關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估問(wèn)題完善
一、前言
納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）納稅申報(bào)（包括減、免、緩、抵、退稅申請(qǐng)，下同）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。1998年，在《外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評(píng)稅辦法》中首次出現(xiàn)了審核評(píng)稅的概念，這是我國(guó)納稅評(píng)估工作的萌芽，是借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的產(chǎn)物。2003年，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問(wèn)題的意見(jiàn)》，文件中明確“要積極開(kāi)展納稅評(píng)估工作”，同時(shí)也提出合理劃分日常檢查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查工作。2005年，《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)納稅評(píng)估進(jìn)入到了一個(gè)全新的階段。
二、我國(guó)納稅評(píng)估工作存在的問(wèn)題
納稅評(píng)估工作在國(guó)際社會(huì)中已經(jīng)比較普遍，其最初起源于英美等發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)審計(jì)制度，在發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)形成了比較完善的體制。但我國(guó)的納稅評(píng)估工作才剛剛起步，稅收征管和納稅監(jiān)控的信息化程度不高，納稅評(píng)估體系還有待完善。
1、對(duì)納稅評(píng)估缺乏深入理解
納稅評(píng)估在我國(guó)的開(kāi)展的時(shí)間有限，配套法律法規(guī)滯后，一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅評(píng)估的內(nèi)涵、作用認(rèn)識(shí)不足，如何開(kāi)展納稅評(píng)估概念模糊，致使納稅評(píng)估工作流于形式。更有甚者，將納稅評(píng)估與稅收稽查混為一談，納稅評(píng)估的作用未能得到充分發(fā)揮，更談不上提高納稅評(píng)估工作的質(zhì)量。
2、納稅評(píng)估組織機(jī)構(gòu)不健全
目前我國(guó)有三套評(píng)估系統(tǒng)同時(shí)并行，稅政的成品油評(píng)估系統(tǒng)、外稅的退稅評(píng)估系統(tǒng)及納稅評(píng)估系統(tǒng)，每個(gè)體系的崗位設(shè)置有很大差別，管理制度也不統(tǒng)一。另外，在實(shí)際工作中大部分的納稅評(píng)估工作由稅收征管員承擔(dān)，沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)職的崗位。稅收征管員的本職工作是管理轄區(qū)內(nèi)企業(yè)的日常涉稅事宜，其本身的工作繁雜，專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)也有待進(jìn)一步提高。這就有可能導(dǎo)致納稅評(píng)估工作僅僅停留在對(duì)企業(yè)提供的帳、表等表面數(shù)據(jù)的分析對(duì)比上，而不能挖掘出經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中深層次的涉稅問(wèn)題，評(píng)估工作的監(jiān)督作用沒(méi)有充分發(fā)揮。
3、納稅評(píng)估方法有待完善
現(xiàn)行的納稅評(píng)估體系是采用的行業(yè)內(nèi)平均值作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，行業(yè)內(nèi)平均值實(shí)際上與企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)有一定差距。評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類(lèi)型、企業(yè)所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素都對(duì)“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響；除此之外，部分評(píng)估指標(biāo)計(jì)算公式，如綜合稅負(fù)率計(jì)算公式、單位產(chǎn)成品原材料耗用率等指標(biāo)都存在著漏洞，納稅評(píng)估指標(biāo)及評(píng)估方法的局限性嚴(yán)重制約著納稅評(píng)估工作的結(jié)果和開(kāi)展方向。
三、完善我國(guó)納稅評(píng)估工作的幾點(diǎn)建議
1、加強(qiáng)納稅評(píng)估的宣傳推廣
納稅評(píng)估制度的推廣完善首先要求稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部能正確理解納稅評(píng)估的含義，充分認(rèn)識(shí)納稅評(píng)估在稅收征管中的作用。通過(guò)建立一整套的內(nèi)部培訓(xùn)考核體制，將納稅評(píng)估理念滲透到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。在加強(qiáng)內(nèi)部學(xué)習(xí)的同時(shí)，將納稅評(píng)估與納稅輔導(dǎo)相結(jié)合，對(duì)企業(yè)進(jìn)行跟蹤服務(wù)，提高財(cái)務(wù)人員辦稅水平，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)稅企雙贏(yíng)。
2、完善納稅評(píng)估法律體系
納稅評(píng)估需要一個(gè)健全的法律環(huán)境，首先應(yīng)明確納稅評(píng)估在《稅收征管法》中的地位，確定納稅評(píng)估為稅務(wù)稽查的前置程序，使評(píng)估工作有章可循，有法可依。其次，在金融、信用、會(huì)計(jì)等相關(guān)法律中加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的約束，將納稅評(píng)估工作外延到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為納稅評(píng)估工作的順利開(kāi)展打下基礎(chǔ)。
3、規(guī)范納稅評(píng)估工作流程
現(xiàn)階段納稅評(píng)估崗位設(shè)置缺乏統(tǒng)一指導(dǎo)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自對(duì)于納稅評(píng)估工作的理解設(shè)置納稅評(píng)估崗位，崗位設(shè)置不合理，一人多崗或者空崗缺崗現(xiàn)象并存。建議按照納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)流程的需求統(tǒng)一納稅評(píng)估崗位設(shè)置，明確崗位職責(zé)和管理權(quán)限。同時(shí)，有必要分清楚各環(huán)節(jié)之間資料傳遞的步驟、時(shí)間限制以及責(zé)任，通過(guò)講權(quán)責(zé)落實(shí)到個(gè)人來(lái)約束各崗位之間的傳遞和銜接，促進(jìn)部門(mén)間的協(xié)調(diào)配合。
4、完善納稅評(píng)估指標(biāo)體系
有效的納稅評(píng)估應(yīng)該建立在掌握豐富的信息資料和科學(xué)的指標(biāo)分析基礎(chǔ)之上。通過(guò)設(shè)置科學(xué)的納稅評(píng)估指標(biāo)體系，滿(mǎn)足對(duì)納稅人進(jìn)行歷史背景資料縱向比較、同行業(yè)背景資料橫向比較、正常及非正常背景資料比較、國(guó)內(nèi)外同類(lèi)背景資料比較及相關(guān)背景資料比較等一系列評(píng)估分析的需要。確定納稅評(píng)估指標(biāo)時(shí)，除了注重科學(xué)性，還應(yīng)考慮實(shí)用性。實(shí)用性要求考慮到數(shù)據(jù)采集的口徑和期間變化、采集指標(biāo)與納稅人納稅能力的相關(guān)性、信息的可比性以及行業(yè)特點(diǎn)的方面。
5、重視稅務(wù)師事務(wù)所在納稅評(píng)估工作中的重要作用
目前，我國(guó)的納稅評(píng)估工作由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)開(kāi)展。在稅收征管體系還不完善的情況下，納稅評(píng)估工作的往往沒(méi)有得到全面系統(tǒng)的貫徹實(shí)施。建議稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展納稅評(píng)估工作的時(shí)候，可抽調(diào)具有相關(guān)資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所參與。一方面，注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有更為直觀(guān)的認(rèn)識(shí)，有助于發(fā)現(xiàn)更多隱藏在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)下的涉稅問(wèn)題；另一方面，借助注冊(cè)稅務(wù)師的專(zhuān)業(yè)能力，能進(jìn)一步提高稅收征管效率，節(jié)約稅務(wù)行政成本。
參考文獻(xiàn)：
[1]孟慶啟.中國(guó)稅務(wù)管理現(xiàn)代化概論[M].中國(guó)稅務(wù)出版社,2005。
[2]孫玉霞.稅收遵從：理論與實(shí)踐[M].社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社,2008。
[3]陳金釗.法理學(xué)[M].北京大學(xué)出版社,2002。
1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，欠稅管理法律制度存在的問(wèn)題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門(mén)注銷(xiāo)登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。
《稅收征管法》對(duì)納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒(méi)有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴(lài)，萬(wàn)年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。
第二，“提前征收”法律制度存在的問(wèn)題。《稅收征管法》對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來(lái)可能會(huì)發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無(wú)法律依據(jù)。
第三，“延期納稅”法律制度存在的問(wèn)題。《稅收征管法》對(duì)延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對(duì)遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無(wú)法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用。現(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問(wèn)題。
2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議
第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷(xiāo)稅務(wù)登記是其他部門(mén)注銷(xiāo)登記的前提；有關(guān)部門(mén)不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；有關(guān)部門(mén)未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。
第二，為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線(xiàn)索判斷，比較容易操作。建議擴(kuò)大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請(qǐng)離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)后稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。
第三，建議適當(dāng)延長(zhǎng)延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時(shí)間由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況把握。因?yàn)榧{稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過(guò)經(jīng)營(yíng)自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營(yíng)困難，時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難，起不到保護(hù)納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用。由于延期納稅時(shí)間延長(zhǎng)可能會(huì)影響稅款均衡入庫(kù)，所以在征管法修訂時(shí)也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難，也可以保證稅款均衡入庫(kù)。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為宜。
二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問(wèn)題研究
1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問(wèn)題。《稅收征管法》沒(méi)有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無(wú)能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒(méi)有證據(jù)證明屬于治安問(wèn)題或刑事案件又不能移送公安機(jī)關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷(xiāo)毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無(wú)法順利進(jìn)行，造成國(guó)家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。
第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補(bǔ)稅的問(wèn)題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)，加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長(zhǎng)，那么對(duì)納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補(bǔ)的稅款多。在對(duì)稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因?yàn)閷?duì)稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對(duì)納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時(shí)有的支付利息，有的還不支付利息。
第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過(guò)程中強(qiáng)制執(zhí)行的問(wèn)題。《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果說(shuō)稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無(wú)法對(duì)被查對(duì)象行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，被查對(duì)象也就可以“千年不賴(lài)，萬(wàn)年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。
2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議
第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實(shí)際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的搜查權(quán)力嚴(yán)格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，如要對(duì)生活場(chǎng)所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進(jìn)行等。
第二，建議將稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)支付相應(yīng)的利息。對(duì)于3年的時(shí)間規(guī)定，筆者認(rèn)為可以延長(zhǎng)至5年為宜，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。建議對(duì)稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。
第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強(qiáng)制執(zhí)行的條款行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實(shí)施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實(shí)行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的抵稅財(cái)物的范圍是否包括“其他財(cái)產(chǎn)”。
三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問(wèn)題研究
1．現(xiàn)行稅收法律責(zé)任存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問(wèn)題。現(xiàn)行《稅收征管法》對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大。實(shí)際工作中各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問(wèn)題是對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對(duì)偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細(xì)化為若干種具體情節(jié)，并對(duì)各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，卻很少執(zhí)行這個(gè)文件。
第二，關(guān)于在實(shí)體法中明確違法行為法律責(zé)任的問(wèn)題。現(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實(shí)體法中很少有對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。
第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問(wèn)題。現(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，有稅務(wù)機(jī)關(guān)曾因此而敗訴，對(duì)納稅人的一些稅務(wù)違法行為無(wú)法進(jìn)行有效的遏制。例如，2009年全國(guó)稅務(wù)稽查考試教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對(duì)逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對(duì)該稅收違法行為進(jìn)行了罰款，對(duì)該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實(shí)際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進(jìn)行下去，也就是說(shuō)，如果納稅人沒(méi)有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行過(guò)稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠(yuǎn)不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對(duì)“一事不二罰款”原則的正確理解。新晨
2．稅收法律責(zé)任修訂建議．
第一，建議在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中由國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。該執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)細(xì)化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對(duì)不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)號(hào)入座，實(shí)施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實(shí)際操作，也使嚴(yán)重違法行為得到嚴(yán)肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對(duì)稅收違法行為的震懾作用。
關(guān)鍵詞：提高意識(shí) 加強(qiáng)管理 明確責(zé)任 健全機(jī)制 優(yōu)化配置
中圖分類(lèi)號(hào)：G271文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和稅收征管改革的不斷深入，稅務(wù)檔案作為一項(xiàng)寶貴的財(cái)富，已不再是簡(jiǎn)單的資料收集與保管，它已經(jīng)成為推動(dòng)稅收事業(yè)前進(jìn)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。稅務(wù)系統(tǒng)檔案綜合管理如何與時(shí)俱進(jìn)，怎樣突破傳統(tǒng)的思維和工作模式，進(jìn)而增強(qiáng)檔案信息資源的開(kāi)發(fā)與利用工作的前瞻性，是我們必須面對(duì)和解決的問(wèn)題。
1、傳統(tǒng)檔案管理現(xiàn)狀
檔案，是指處理完畢并經(jīng)過(guò)整理存檔以備查用的各種文件和資料。檔案既是一個(gè)龐大的信息庫(kù)，也是一種原生的信息資源，由各種信息零散地儲(chǔ)存在眾多的單堆檔案中。檔案的形式多種多樣，文書(shū)和技術(shù)資料等是檔案的主要形式。文書(shū)檔案包括文件材料、手稿、電報(bào)、書(shū)信、會(huì)議記錄等一切書(shū)面材料，以及錄音、錄像、影片、唱片、照片、畫(huà)片等形象化記錄材料；技術(shù)檔案主要是技術(shù)設(shè)計(jì)的圖紙、數(shù)據(jù)、工藝流程、技術(shù)原理、設(shè)計(jì)方案和報(bào)告、技術(shù)說(shuō)明書(shū)以及操作方法等。它們具有鮮明的科學(xué)性和服務(wù)性的特點(diǎn)。稅收征管檔案是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理活動(dòng)中形成的與稅收征管有關(guān)的和涉及所屬納稅人的各種有利用和保存價(jià)值的文件、憑證、報(bào)表、帳冊(cè)、文書(shū)、案卷、資料等不同形式或載體的歷史記錄。稅收征管檔案管理的內(nèi)容主要包括：稅收征管檔案采集、整理、移交、歸檔、移送、保管、調(diào)閱、銷(xiāo)毀。
長(zhǎng)期以來(lái)，檔案工作并未被許多基層稅務(wù)機(jī)關(guān)重視，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
1.1對(duì)檔案工作主觀(guān)認(rèn)識(shí)不夠
個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)檔案和檔案信息化建設(shè)工作認(rèn)識(shí)不到位，在軟硬件配置和檔案人員的配備上未做長(zhǎng)期考慮，有的單位檔案員兼職過(guò)多，精力分散，不但檔案知識(shí)掌握得不夠好，而且計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)知識(shí)也知之甚少。檔案工作人員工作相對(duì)被動(dòng)，缺乏對(duì)檔案及檔案管理相關(guān)知識(shí)的了解，不積極主動(dòng)地更新知識(shí)，對(duì)檔案管理軟件在認(rèn)識(shí)性、操作規(guī)范性和應(yīng)用上也很不到位，具體運(yùn)行起來(lái)更是困難重重，使檔案管理軟件在其工作中不僅沒(méi)有減輕他們的勞動(dòng)強(qiáng)度，反而成為他們工作的負(fù)擔(dān)。檔案管理已經(jīng)實(shí)現(xiàn)升級(jí)的個(gè)別單位，在保持榮譽(yù)和發(fā)揚(yáng)成績(jī)方面止步不前，滿(mǎn)足現(xiàn)狀，缺少與當(dāng)?shù)貦n案管理部門(mén)溝通和交流的主動(dòng)性、積極性。
1.2對(duì)檔案和檔案價(jià)值概念模糊，在具體操作過(guò)程中易造成不必要浪費(fèi)
在檔案及檔案價(jià)值的理解和把握上趨于數(shù)量化、片面化，單純地認(rèn)為檔案裝訂和歸檔應(yīng)該多多益善，缺少對(duì)檔案綜合管理、利用的現(xiàn)實(shí)性與統(tǒng)一性相結(jié)合的高效能考慮，尤其是在檔案價(jià)值的鑒定上表現(xiàn)為概念模糊，操作混亂。比如，雙定戶(hù)納稅申報(bào)表，在實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)以后，完稅證已經(jīng)代替了申報(bào)表，但是有些單位為了應(yīng)付歸檔任務(wù)，也將大量的申報(bào)表進(jìn)行裝訂、歸檔，造成了人財(cái)力的大量浪費(fèi)。
1.3檔案結(jié)構(gòu)單一，管理責(zé)任不明，重點(diǎn)不夠突出，不利于檔案綜合分析和利用
許多機(jī)關(guān)檔案室基本上是機(jī)關(guān)文書(shū)檔案，反映稅收征管實(shí)際的稅收征管檔案資料在質(zhì)量、規(guī)模上有所欠缺。從總體上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)存的稅收征管檔案還不夠完整，在一定程度上難以實(shí)現(xiàn)檔案利用者的多種需求。另外，對(duì)反映稅收征管實(shí)際的各種錄音、錄像、照片等形象化記錄材料和技術(shù)檔案保管上相關(guān)工作也有所欠缺，未形成統(tǒng)一和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)別單位還停留在只是簡(jiǎn)單、散亂的封存狀態(tài)。對(duì)于稅收征管檔案最終的歸集和審定多環(huán)節(jié)、多部門(mén)職能交叉、責(zé)任不明、設(shè)置不科學(xué)也是影響檔案綜合分析和利用的重要因素，有的臨時(shí)設(shè)在辦稅服務(wù)廳，有的暫設(shè)在稅源管理環(huán)節(jié)，甚至有的還存放在稅政部門(mén)。
2、對(duì)檔案管理走向現(xiàn)代化、信息化的建議
以信息化帶動(dòng)工業(yè)化，以工業(yè)化推動(dòng)現(xiàn)代化，是我國(guó)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行現(xiàn)代化建設(shè)的戰(zhàn)略方針。稅務(wù)系統(tǒng)逐步實(shí)現(xiàn)檔案現(xiàn)代化、信息化也是推進(jìn)依法治稅、深化稅收征管改革、加強(qiáng)稅務(wù)管理的內(nèi)在要求和必然趨勢(shì)。稅務(wù)檔案信息化是指運(yùn)用先進(jìn)的電子信息技術(shù)手段，獲取、處理、傳輸和應(yīng)用稅務(wù)檔案信息資源；提高稅務(wù)檔案管理的實(shí)際效率和利用效益；開(kāi)發(fā)、透析稅收實(shí)務(wù)檔案信息資源；為稅收工作提供更快捷、更準(zhǔn)確、更翔實(shí)、更豐富、更有價(jià)值的利用服務(wù)；充分實(shí)現(xiàn)稅務(wù)檔案信息資源的系統(tǒng)共享。
稅務(wù)檔案管理現(xiàn)代化是一個(gè)完整的系統(tǒng)，包括現(xiàn)代化的檔案管理方式、管理理念、現(xiàn)代化的設(shè)備和復(fù)合型、高素質(zhì)的管理人才及相關(guān)的社會(huì)環(huán)境等。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)對(duì)檔案管理的現(xiàn)代化、信息化應(yīng)主要做好以下幾方面工作：
2.1思想上高度重視，增強(qiáng)對(duì)檔案工作的主觀(guān)能動(dòng)意識(shí)
站在世紀(jì)前沿，我們都應(yīng)深刻意識(shí)到，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)已成為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)最重要的"資本"，成為各生產(chǎn)要素中起決定性作用的核心元素。檔案作為知識(shí)的重要載體，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中無(wú)疑將發(fā)揮越來(lái)越重大的作用。因此，在當(dāng)前我區(qū)國(guó)稅系統(tǒng)如何將現(xiàn)代管理理念與稅收工作實(shí)際相結(jié)合的喜憂(yōu)參半中，把檔案這項(xiàng)基礎(chǔ)性工作逐漸提升到重要的工作日程上來(lái)無(wú)疑是非常必要和必須的。
首先，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)高度重視，尤其是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要層層負(fù)責(zé)，層層抓落實(shí)，防止工作流于形式。其次，規(guī)范檔案工作程序，完善管理制度。加大對(duì)檔案工作的目標(biāo)考核力度，制定出符合本單位工作實(shí)際的檔案管理措施、標(biāo)準(zhǔn)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)各單位進(jìn)行嚴(yán)格考評(píng)，把工作任務(wù)、責(zé)任量化、細(xì)化，分別交予相關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)、直接責(zé)任人。
2.2提升檔案質(zhì)量，增強(qiáng)價(jià)值意識(shí)
所有檔案都有價(jià)值，但不能保存所有檔案。因此，我們應(yīng)該借用專(zhuān)家們提出的關(guān)于檔案保存的"洋蔥理論"，把無(wú)價(jià)值的檔案稱(chēng)為"洋蔥皮"，而需要保存的檔案稱(chēng)為"洋蔥心"，即按照檔案類(lèi)別來(lái)確定其保存價(jià)值，對(duì)重復(fù)、無(wú)保存價(jià)值的資料進(jìn)行清理、銷(xiāo)毀，對(duì)有參考選用價(jià)值的檔案文件進(jìn)行收集、登記、歸檔，充分實(shí)現(xiàn)檔案資源的保值增值。
2.3確保充分實(shí)現(xiàn)檔案綜合分析和利用職能，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)
堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，增強(qiáng)對(duì)檔案工作的服務(wù)意識(shí)，其中包括兩層含義，即：加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員參與檔案工作的服務(wù)意識(shí)；充分發(fā)揮檔案綜合分析職能對(duì)稅務(wù)工作的服務(wù)作用。
一是要加大對(duì)檔案工作的投入力度、宣教力度、獎(jiǎng)懲力度是體現(xiàn)服務(wù)意識(shí)的有效途徑之一。硬件設(shè)施投入方面，建好、維護(hù)好檔案室是保證檔案工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)性工程，要有效保障檔案室及相關(guān)設(shè)備建設(shè)的專(zhuān)款專(zhuān)用，嚴(yán)格執(zhí)行庫(kù)房"八防"措施，尤其要使檔案庫(kù)房的溫濕等指標(biāo)達(dá)到國(guó)家要求的標(biāo)準(zhǔn)，保證檔案保存的質(zhì)量。
2.4優(yōu)化配置，加強(qiáng)檔案人才隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)信息意識(shí)
優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，合理配置，是實(shí)現(xiàn)檔案人才隊(duì)伍建設(shè)的首要因素。科技以人為本。21世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)，歸根到底是人才的競(jìng)爭(zhēng)，任何一項(xiàng)事業(yè)的持續(xù)發(fā)展，都離不開(kāi)人才，檔案工作也不能例外。但由于種種原因，許多基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)檔案工作的投入較小，尤其是偏遠(yuǎn)地區(qū)熟悉稅收業(yè)務(wù)、檔案和計(jì)算機(jī)知識(shí)人員又極為短缺，在這種形勢(shì)下，檔案人才問(wèn)題就顯得更加突出。因此，稅務(wù)系統(tǒng)要建立一支有較高政治品質(zhì)、良好職業(yè)道德、淵博學(xué)科知識(shí)、具有高科技能力的檔案干部隊(duì)伍，任務(wù)還十分艱巨。
首先，加強(qiáng)教育培訓(xùn)力度，是推進(jìn)檔案隊(duì)伍建設(shè)的重要手段。一方面，要以現(xiàn)代化的技術(shù)要求為準(zhǔn)，結(jié)合本單位實(shí)際情況，針對(duì)檔案工作者的不同層次、不同崗位，有步驟、有計(jì)劃地對(duì)檔案人員進(jìn)行繼續(xù)教育。另一方面，要從工作崗位和個(gè)人基礎(chǔ)條件出發(fā)，突出重點(diǎn)，盡快解決檔案人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)老化問(wèn)題，不斷進(jìn)行知識(shí)更新，提高檔案人員對(duì)相關(guān)學(xué)科如經(jīng)濟(jì)、管理、科技等知識(shí)的擴(kuò)展能力。
其次，作為檔案工作者本身，要不斷進(jìn)行自我加壓和充電。要在綜合素養(yǎng)上下功夫，即具有能夠敏銳地發(fā)現(xiàn)信息、確定何時(shí)需要信息、需要什么信息與檢索、評(píng)價(jià)和有效利用信息的能力及修養(yǎng)，增強(qiáng)信息意識(shí)，使自己不但要成為本行業(yè)的"專(zhuān)家"，還要努力成為了解稅務(wù)行政管理、稅收征管、稅收行政執(zhí)法及各行各業(yè)等相關(guān)知識(shí)的"雜家"。因此，除專(zhuān)業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)外，還應(yīng)重點(diǎn)充實(shí)信息學(xué)、傳播學(xué)、圖書(shū)館學(xué)、行政管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)等相關(guān)知識(shí)，不斷增加知識(shí)儲(chǔ)備。
關(guān)鍵詞：稅收征管法制制度 問(wèn)題 修訂 對(duì)策
現(xiàn)行《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則自2001年和2002年修訂并實(shí)施以后，在實(shí)際工作中已暴露出一些具體問(wèn)題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問(wèn)題，也有實(shí)際工作中的具體操作問(wèn)題。
一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問(wèn)題研究
1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，欠稅管理法律制度存在的問(wèn)題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門(mén)注銷(xiāo)登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。《稅收征管法》對(duì)納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒(méi)有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴(lài)，萬(wàn)年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。
第二，“提前征收”法律制度存在的問(wèn)題。《稅收征管法》對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來(lái)可能會(huì)發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無(wú)法律依據(jù)。
第三，“延期納稅”法律制度存在的問(wèn)題。《稅收征管法》對(duì)延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對(duì)遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無(wú)法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用。現(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問(wèn)題。
2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議
第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷(xiāo)稅務(wù)登記是其他部門(mén)注銷(xiāo)登記的前提；有關(guān)部門(mén)不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；有關(guān)部門(mén)未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。
第二，為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線(xiàn)索判斷，比較容易操作。建議擴(kuò)大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請(qǐng)離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)后稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。
第三，建議適當(dāng)延長(zhǎng)延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時(shí)間由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況把握。因?yàn)榧{稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過(guò)經(jīng)營(yíng)自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營(yíng)困難，時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難，起不到保護(hù)納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用。由于延期納稅時(shí)間延長(zhǎng)可能會(huì)影響稅款均衡入庫(kù)，所以在征管法修訂時(shí)也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難，也可以保證稅款均衡入庫(kù)。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為宜。
二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問(wèn)題研究
1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問(wèn)題。《稅收征管法》沒(méi)有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無(wú)能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒(méi)有證據(jù)證明屬于治安問(wèn)題或刑事案件又不能移送公安機(jī)關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷(xiāo)毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無(wú)法順利進(jìn)行，造成國(guó)家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。
第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補(bǔ)稅的問(wèn)題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)，加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長(zhǎng)，那么對(duì)納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補(bǔ)的稅款多。在對(duì)稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因?yàn)閷?duì)稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對(duì)納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時(shí)有的支
付利息，有的還不支付利息。
第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過(guò)程中強(qiáng)制執(zhí)行的問(wèn)題。《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果說(shuō)稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無(wú)法對(duì)被查對(duì)象行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，被查對(duì)象也就可以“千年不賴(lài)，萬(wàn)年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。
2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議
第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實(shí)際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的搜查權(quán)力嚴(yán)格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，如要對(duì)生活場(chǎng)所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進(jìn)行等。
第二，建議將稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)支付相應(yīng)的利息。對(duì)于3年的時(shí)間規(guī)定，筆者認(rèn)為可以延長(zhǎng)至5年為宜，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。建議對(duì)稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。
第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強(qiáng)制執(zhí)行的條款行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實(shí)施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實(shí)行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的抵稅財(cái)物的范圍是否包括“其他財(cái)產(chǎn)”。
三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問(wèn)題研究
1．現(xiàn)行稅收法律責(zé)任存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問(wèn)題。現(xiàn)行《稅收征管法》對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大。實(shí)際工作中各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問(wèn)題是對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對(duì)偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細(xì)化為若干種具體情節(jié)，并對(duì)各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，卻很少執(zhí)行這個(gè)文件。
第二，關(guān)于在實(shí)體法中明確違法行為法律責(zé)任的問(wèn)題。現(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實(shí)體法中很少有對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。
第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問(wèn)題。現(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，有稅務(wù)機(jī)關(guān)曾因此而敗訴，對(duì)納稅人的一些稅務(wù)違法行為無(wú)法進(jìn)行有效的遏制。例如，2009年全國(guó)稅務(wù)稽查考試教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對(duì)逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對(duì)該稅收違法行為進(jìn)行了罰款，對(duì)該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實(shí)際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進(jìn)行下去，也就是說(shuō)，如果納稅人沒(méi)有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行過(guò)稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠(yuǎn)不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對(duì)“一事不二罰款”原則的正確理解。
2．稅收法律責(zé)任修訂建議．
第一，建議在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中由國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。該執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)細(xì)化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對(duì)不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)號(hào)入座，實(shí)施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實(shí)際操作，也使嚴(yán)重違法行為得到嚴(yán)肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對(duì)稅收違法行為的震懾作用。
第二，在實(shí)體法中根據(jù)各稅種可能出現(xiàn)的各種具體稅收違法行為分別設(shè)定詳細(xì)的行政處罰。這種做法能讓稅務(wù)執(zhí)法人員根據(jù)各稅種的實(shí)際情況行使稅務(wù)
行政處罰權(quán)限，操作容易并切合實(shí)際，從而規(guī)避不必要的爭(zhēng)議和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
