時間：2023-04-20 08:34:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務風險管理辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：民營企業 稅務管理 探討
1、我國民營企業稅務管理現狀
隨著我國企業產權制度的改革，民營企業取得了長期發展，在國民經濟發展中的作用也越來越重要。英國《每日電訊》2009年8月24日對中國商業詞匯中的“民營企業”解釋如下：“中國民營企業占全國業務的90%，占專利的80%，提供75%的就業，占出口的60%，占GDP的50%”。但民營企業在發展的同時，由于經營理念、法律意識、內部管理等多種原因在稅務管理方面存在諸多問題。企業管理者所持有的錯誤觀念和所采取的片面納稅措施不僅損害了國家的稅收利益也給企業自身發展造成了潛在或現實的風險，成為民營企業生存和發展的嚴重障礙。
2、稅務風險管理概念
要討論民營企業稅務風險管理問題，首先要討論風險、稅務風險、稅務風險管理及稅務風險管理的背景。有關風險的問題，在經濟學上說，筆者認為風險就是未來的收益或損失的不確定性。如果未來的收益或損失是確定的，那就構不成風險，而是確定的收益或損失。稅務風險，是風險的細分，指的是企業涉稅事項未來損失的不確定性。稅務風險未來沒有收益，處理不當只會造成損失。因為稅收成本是企業一項純支出的事項，不可能帶來收益，這和稅收的特性有關。稅收具無償性的特性。稅務風險損失包括涉稅事項被國家相關部門處罰經濟的、行政的、刑事的損失以及名譽的損失。筆者認為，稅務風險管理，應當是企業風險管理的細分，是企業風險管理的一個重要組成部分。企業的各項經濟活動或事項，均會從相應的會計科目上體現出來，而會計核算的資料又是企業稅務核算和稅收征管的基礎。因此，稅務風險的管理，也就是企業內部控制中對于稅務方面的管理。
3、加強民營企業稅務管理的意義
改革開放后，在社會各界的支持下，我國民營經濟得到了空前的發展。據統計，我國的民營企業已經達到360多萬家，民營經濟已占據我國GDP收入的半壁江山，吸納就業的人數占全國就業人數的75%，而且也是技術創新的主要推動者。目前，我國大約有60%的專利發明，74%的技術創新，82%的新產品開發都是由民營企業完成的，這些都有力的證明了民營經濟的重要地位和作用。但是，看到成績的同時我更應看到民營企業因為稅務管理不到位而引發危機的例子也很多，這些涉稅違法企業輕則照罰單補稅，重則陷入瀕臨破產的境地，極大地限制了民營企業的發展。因此，如何加強民營企業稅務管理，提高民營企業利用稅收政策加快發展的意識和經營管理水平，為民營企業的發展創造良好的經濟環境具有深遠的意義。
4、企業稅務風險管理的框架結構
企業稅務風險管理是企業風險管理的重要組成部分，而不是獨立于企業的風險管理。涉稅事項是源于企業的經營活動。沒有企業經營活動，也就沒有了涉稅事項。所以，筆者認為，企業的稅務風險管理可以借鑒企業內部控制基本規范及其指引的框架。
4.1、稅務風險管理環境。稅務風險管理環境規定了企業風險管理的基礎，是企業能否做好稅務風險管理的基礎。這包括治理層、管理層對待風險的態度、是否遵守誠信經營、誠信納稅的經營哲學。
4.2、配備稅務管理崗位。所有的工作到最后都要人去完成，要做好稅務風險管理，企業應配備相應的稅務管理崗位并配備合適的工作人員。
4.3、及時辦理稅務登記。稅務登記是稅收征的一個重環節，企業應及辦理相關稅務登記手續。依稅法規定，企業應當在辦理營業執照30天日到主管稅務機關辦理稅務登記。涉及變更的，也應及時辦理相關手續。
4.4、及時組織納稅申報和稅款繳納。我國現時稅法規定，由納稅人依據自身的經營情況，自主向主管稅務機關進行納稅申報和稅款繳納，主管稅務機關組織納稅輔導和納稅檢查。
4.5、正確會計核算、提高會計信息質量，準確計算稅款。會計核算資料是稅收征管依賴的基礎，稅務風險管理離不開高質量的會計核算資料。因此，企業必須準確提供稅務資料和會計核算資料，準確計算稅款。
4.6、嚴格發票管理。企業必須嚴格遵守國家稅收政策及本單位的發票管理制度，對各種發票的領購、開具、保管等工作都不得違反稅法。另外，增值稅進項發票必須在規定的時限內到主管稅務機關認證。
4.7、積極依法配合稅務檢查。稅務檢查是稅務機關稅務征管的重要手段，企業應依法配合稅務機關的稅務檢查。
4.8、依法保管納稅資料、檔案。稅法有明確規定納稅資料、檔案的期限，企業不得違反。
5、民營企業稅務管理存在的問題
5.1、企業主及管理層對稅務風險管理不重視。這屬于稅務風險管理環境層次，是觀念、文化層面，是民營企業稅務風險管理基礎性問題。民營企業是在改革開放發展起來的，發展時間不長。民營企業發展初期，主要是靠企業主個人的敢拼愛拼發展起來的。在民營企業發展初期，企業的規模不大，不存在講究細節化管理，企業主及其管理層也沒有什么風險意識，所以，也不注重風險管理，當然就不會講究稅務風險管理了。這是民營企業稅務風險管理的內部環境問題。
5.2、社會誠信體系建設不完善，依法誠信納稅還沒有形成全社會的良好風氣習慣。誠信是市場經濟的基石，可以說個人失去誠信，就是失去立身之本；企業失去誠信，就是失去生存發展之道；社會失去誠信，就是失去和諧之根基。改革開放發展30年來，我國社會經濟迅猛發展已經成為世界所矚目。但是，在這個經濟飛速發展的進程中，卻出現了一連串很不和諧的誠信危機問題。近年來，商業誠信問題、產品質量問題、食品安全問題、醫療誠信問題、司法公正問題、政府誠信問題等時有耳聞。企業依法納稅、政府依法治稅還不完善，納稅人不誠信，主管稅務機關為完成稅務任務而收過頭稅在實務中也可能存在。另外，我國對失信的懲罰力度不夠，失信成本過低也是我國誠信問題之一。
5.3、民營企業會計核算水平低下，會計信息質量不高。前面所述，會計信息是稅收征管的基礎，也是企業進行稅款計算的依據。應該說，稅務風險管理的前提條件，是企業必須有健全完善的會計核算體系，能夠提供高質量的會計信息。但是民營企業由于受到成本的制約，財務會計人員素質不高，對會計、稅務等政策法規把撐不到位，會計核算水平低下，會計信息質量不高。
5.4、民營企業內部控制制度不完善，稅務風險管理環節薄弱。隨著世界經濟的不斷快速發展，我國加入世界貿易組織，經濟發展全球一體化，我國企業尤其是民營企業在國內、國際市場競爭中的壓力和挑戰也越來越大。特別是金融危機以來，民營企業更是面臨著資金、人才、技術等制約。新的發展時期，民營企業的內部控制管理制度在生產經營中的重要性也越來越凸現出來。由于歷史等原因，民營企業內部控制制度不完善，稅務風險管理環節薄弱，制約著企業發展。
5.5、用人機制不完善，機構設置不健全。民營企業的創立之初基本上是由家庭個人出資，最多也是幾個人合伙開辦的。家族式管理模式普遍存在，廠長（經理）、會計一人挑，公章隨身帶，沒有建立正規的核算機構、沒有正規的會計賬目，沒有配備相應崗位的管理人員。
5.6、稅務管理基礎工作不規范，內控制度不健全。健全完善的內部控制制度是進行稅務管理的前提。據有關調查顯示，民營企業稅務上的內部控制要么形同虛設，要么根本就沒有設置。一旦稅務管理方面出現問題，管理者理所當然地想到這是財務賬上出現的問題，是財務、稅務核算員的責任，根本沒考慮到稅務管理應滲透到企業各個管理層面，是各部門相互作用的結果。
5.7、稅務管理手段薄弱，管理人員素質有待提高。企業的主要部門或關鍵崗位都是所謂的親信，其身份一般都名不符實。這些人員未受過專業培訓，對稅收法規及相關政策了解甚少，不清楚偷逃稅收的后果及潛在的風險，不懂得加強涉稅管理也能依法少納稅，更談不上合理的稅務籌劃。
5.8、依法納稅觀念淡薄，會計信息失真嚴重。很多民營企業經營者認為稅務管理是企業財務人員的事，對稅收法規及相關政策了解甚少，不清楚偷逃稅收的后果及潛在的風險，不懂得加強涉稅管理也能依法少納稅。
6、加強民營企業稅務管理的建議
6.1、企業主及管理層應轉變觀念，重視和支持稅務風險管理。企業主及管理層應與時俱進，從稅務風險管理環境層次、觀念、文化層面，來解決民營企業稅務風險管理基礎性問題。民營企業是在改革開放初期得以發展起來，有其歷史機遇問題。但進入新時期，原先的發展條件已經發生了根本性的改變，原先的條件不復存在，所以民營企業主應及時轉變發展觀念，不能單靠企業主個人的敢拼愛拼去發展。應講究細節化管理，放棄粗放式發展。企業主及其管理層應樹立風險意識，注重風險管理，講究稅務風險管理，提升企業價值。
6.2、構建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風氣習慣。既然誠信是市場經濟的基石，那么，要發展社會主義市場經濟，就要構建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風氣習慣。積極宣導誠信文化，讓每個人遵守誠信，以誠信為立身之本；讓企業遵守誠信，以誠信求生存發展之道；讓社會遵守誠信，以誠信維護和諧之根基。治理商業誠信問題、產品質量問題、食品安全問題、醫療誠信問題，推行司法公正、誠信政府。企業依法納稅、政府依法治稅。另外，加大對失信的懲罰力度，加大失信成本。構建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風氣習慣，改善民營企業稅務風險管理的外部條件。
6.3、加強民營企業會計核算，提高會計信息質量。會計信息是稅收征管的基礎，也是企業進行稅款計算的依據。所以說，加強會計核算，提高會計信息質量是完善稅務風險管理的前提。民營企業必須健全完善會計核算體系，提供高高質量的會計信息。民營企業應重視財務會計人員在稅務風險管理中的作，提升財務會計人員的素質，加大對會計、稅務等政策法規的培訓力度。
6.4、完善民營企業內部控制制度，加強稅務風險管理。民營企業應從經營風險層面入手，對業務風險全面的分析。應完善法人治理結構，管理層對待風險控制態度應良好，培育積極向上的風險管理態度。完善民營企業內部控制制度，加強稅務風險管理，促進民營企業健康穩定發展。
6.5、理順民營企業的產權關系，建立稅務管理制度
民營企業產權關系不明晰導致納稅主體不明確，因而要在民營企業實施稅務管理必須理順產權關系，建立現代企業管理制度。
6.6、轉變用人觀念，完善用人機制
民營企業的特殊性決定了其機構設置相對簡單，但經濟活動的多樣性和復雜性，又對民營企業稅務管理人員的業務技能和綜合能力提出更高要求。因此，企業應轉變用人機制，在財務、稅務人員的聘任中，一定舍棄任人唯親的思想，用靈活的人才聘用機制，吸引和穩定高水平人才。
6.7、建立健全各項規章制度，使企業員工各負其責，行為規范
民營企業發展到一定程度，規章制度的規范化制訂就顯得非常必要。合理的規章制度能規范企業行為、促進企業發展。因此，民營企業也應根據《會計法》、《稅收征收管理辦法》的要求，建立健全稅務管理機構，配備相應的管理人員，這是做好民營企業稅務管理工作基本環節。
6.8、加大宣傳教育力度，提高企業管理者和從業人員素質
加大宣傳《稅收征收管理辦法》，加強稅收法制宣傳，強化納稅意識。通過多種形式，使稅收教育滲透到各個階層和領域，形成“依法納稅光榮，偷稅逃稅違法”的社會氛圍。一是要做到稅法宣傳制度化、經常化，不能只在“稅法宣傳月”造成勢、搞活動；二是要做到形式與內容的有機統一，采取集中輔導、定期稅法信息、送法上門等方式向納稅人宣傳稅法；三是要做到主次分明，區別對待。對從業人員要重點介紹將納什么稅，納多少稅，怎樣納稅，違規后應如何處理等內容；對企業管理者主要宣傳什么是稅收，為什么要納稅，稅收的作用等。通過宣傳，營造“學法、知法、守法”的“綠色”納稅氛圍。
參考文獻：
自20__年以來，湖北省武漢市地稅局按照稅源專業化管理改革的總體思路，結合武漢地稅工作實際，將風險防范貫穿專業化管理改革的始終，從優化資源配置入手，以風險識別為基礎，以風險推送為紐帶，以風險應對為重點，依托信息化支撐，通過成立稅收風險防范指揮中心，市、區兩級實體運作，分級分類稅源管理，前置所有涉稅事項，變管戶為管事，依托稅收情報加強稅收風險管理，提高了稅收風險的預警、應對和處置能力，取得了積極成效。
以風險識別為基礎，搭建平臺、建立機制、風險分級，實現風險應對的最優化
我國目前的稅收風險防范尚處于起步階段，但發展迅速。國家稅務總局在“十二五”規劃中已經明確把加強稅收風險管理作為稅收管理的主要發展方向之一，“以科學的風險管理理論為基礎，以現代信息技術為支持的稅收風險管理，可以進一步落實稅收征管的科學化、專業化、精細化管理，加強稅源監控、防止稅款流失”。
武漢市地稅局敏銳地意識到稅收風險管理是提升征管質量、提高納稅人稅法遵從度的有效手段。因此，市局黨組果斷決策，于20__年元月組建了武漢市稅收風險防范指揮中心，市局局長任指揮長，市局副局長任副指揮長。
經過兩年多的探索實踐，新組建的武漢市稅收風險防范指揮中心在稅收風險防范實踐中大膽嘗試，勇于實踐、勇于探索、勇于創新，取得了良好成效，為進一步深化武漢市地稅稅收征管改革闖出了一條新路。武漢市稅收風險防范指揮中心以風險規劃—分析識別—等級排序—應對處理—監控評估為主要流程環節的稅收遵從風險控管體系基本確立，風險分析識別、等級排序、分級應對、績效評價諸環節的邏輯關系得到進一步明確，并通過制定各類規章制度予以固化，為稅收風險防范提供了重要保障。
（一）成立機構，打牢風險防范的關鍵點。在稅收風險防范過程中，武漢市地稅局稅收風險防范指揮中心設置了綜合管理崗、風險信息管理崗、風險分析識別崗和風險應對實施崗，對各崗位的職責進行明確，確保了崗位人員各司其職、各盡其責。同時，按照單項性稅收風險的管理、系統性稅收風險的管理、涉稅情報信息類稅收風險的管理、依申請或依職權辦理涉稅事項風險的管理進行分類，制定了啟動、辦理、處理、反饋的工作流程，為稅收風險防范夯實了現實基礎。
同時，打造“一個體系”，全面推進風險管理的制度建設。行政執法崗責體系是征管改革的重要內容，充分體現了以風險管理為導向的突出作用。今年，在新的崗責體系應用推廣過程中，武漢市地稅局將風險管理貫穿于整個崗責體系之中，修訂了《風險管理辦法》，按風險類別分級、分類、過濾、篩選、排序、推送和應對，出臺了《武漢市地稅局關于進一步完善征管與稽查協作工作規范的通知》文件，進一步理順了與市局各處室、重點辦、零散辦、評估辦和稽查局的關系。通過組織專班到各基層單位調研，認真聽取基層一線的意見和建議，歸類整理并認真回復，優化風險管理系統與行政執法崗責平臺的數據共享和傳遞，推動了風險管理與行政執法的有效融合。
（二）進行風險分級，打牢風險防范的參照點。武漢市地稅局在按照規模、行業、事項對稅源進行分類的同時，又引入稅收風險的大小這個參照系，科學確定一級、二級、三級稅源戶，將有限的征管資源應用到稅收風險最大的納稅人上。并根據稅收征管程序和風險管理流程，將稅源管理職責在不同層級、不同部門和不同崗位之間進行合理分工，重構稅源管理崗責體系，從而形成以規模管理、行業管理和風險管理為特點的稅源分類模式。如2013年以行業管理為突破，以分級分類推送為重點，初步建立了房地產行業稅收風險指標體系，探索性開展了行業性的風險防范工作。通過數據生成、風險等級排序，優選生成了81戶房地產涉稅風險企業，并推送至市局納稅評估辦公室，建立了房地產行業的風險等級排序、風險分級應對的行業性風險管理機制。通過市局評估辦的評估任務審核，共計查補81戶房地產涉稅風險企業地方稅費1.3億元。
（三）搭建平臺，打牢風險防范的支撐點。緊緊依托湖北省地稅局稅費征管核心軟件，搭建市局、區局、稅務所（辦稅服務廳）三級應用平臺，發揮信息技術在稅源專業化管理過程中的支撐作用。他們自主研發的稅源專業化管理子系統，其主要內容涵蓋了涉稅事項的前置辦理、日常稅源管理、涉稅基礎資料信息等方面，并與減免稅、行政處罰等稅收管理業務進行了有效對接，從而形成了以涉稅事項管理為基礎的稅源專業化管理信息流。行政崗責執法平臺，以風險管理為導向，以稅源專業化管理為基礎，以閉環管理為目標，全面梳理崗位職責和流程，建立起涵蓋涉稅事項前置辦理、“先辦后審”事項任務分級推送、日常稅源管理、電子征管資料、行政執法文書的應用平臺，并與風險管理平臺對接，形成了以涉稅事項管理為基礎的稅源專業化管理信息流。挖掘梳理了稅源管理過程中可能存在的78個風險點指標，通過稅收風
險特征庫與原始基礎數據庫的標準化篩選，實現了稅收風險數據的自動化、定時化生成，并將全市各級稅收風險管理部門的日常風險應對，全部納入到了管理系統中，實現了風險管理的全程信息化，完善了稅收風險防范評價體系和應用體系。
（四）建立機制，打牢風險防范的著力點。武漢地稅通過制定《稅收風險防范管理實務手冊》、《稅收風險防范指揮中心工作方案》以及《稅收風險管理實施辦法》等風險管理制度體系，建立分級分類處理機制，對于稅收風險大、對稅源影響大的數據，在系統中直接推送至稽查部門進行應對；對于帶有行業性、普遍性的稅收風險數據，在系統中直接推送至納稅評估部門進行應對；對于風險較小，帶有一般性或個體性的基礎性風險數據，在系統中直接推送至基層稅源管理崗位應對。系統在相應數據推送至對應部門應對后，實現對應對處理結果的自動統計匯總，為下一步的管理決策提供依據，形成了風險管理信息化的完整鏈條。比如，針對個人所得稅自行申報管理，通過年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報的風險識別和比對，共計核實應補稅人數1706人，補繳個人所得稅1309萬元。針對企業所得稅核定征收管理，通過對企業報送的財務會計報表及企業所得稅核定征收申報表的深入分析，預先設定報表間的邏輯公式條件，通過系統進行批量數據篩查，共計推送企業所得稅核定征收風險668戶，共計880條數據，核實應補繳企業所得稅戶341戶，共計補繳企業所得稅1515萬元。
同時，抓好市局、區局、稅務所“三級聯動”，嚴格把關風險防控的管理質效。在風險任務推送環節，緊密聯合市局各業務處室，優選風險事項，嚴控風險總量，著力抓好市局、區局、稅務所的“三級聯動”機制。在市局層面，做好風險事項的分析、推送和考核工作，與各業務處室緊密合作，確保風險事項一個出口、績效考核一個標準。一是在任務分析階段，人工對風險數據進行關聯性分析，盡可能將風險任務的誤傷性降到最低程度，并明確稅收風險防范中心與各業務處室的考核職責和范圍，嚴格把控任務總量，實現風險任務過濾式推送。二是嘗試在某一時期，將同一納稅人的不同風險在系統中進行匯總，實施風險任務的捆綁式推送，減輕基層和納稅人負擔。三是嚴格把控風險推送的完成時間，實現風險任務的均衡式推送，避免基層在某一時期內超負荷運轉。在區局層面，抓好部門之間的銜接配合。在風險任務推送時，各區局稅收風險防范中心明確工作任務，明晰各部門職責，分工協調配合，嚴把質量關和考核標準。在稅務所層面，抓好把關責任人。風險任務推送至稅務所后，在風險管理系統中可按照各稅務所責任人的分工，預先在系統內明確風險任務回復的審核人，由系統進行連帶鎖定，在回復事項時把好質量關，建立了風險任務在市局、區局、稅務所的“三級聯動”機制。
（五）實現“五大功能”，著力構建稅收情報的聚集點。今年以來，為解決征納雙方信息不對稱問題，提高稅收征管的科學化水平，武漢市地稅局黨組高度重視，從戰略高度出發，決定在稅收風險防范指揮中心的基礎上，籌建武漢市地稅局稅收情報中心，全面發揮“五大中心”功能（即文獻中心、期刊中心、數據中心、情報分析中心、稅收風險防范指揮中心）。于2013年10月21日召開了稅收情報中心的模擬運行匯報會，相關的稅收情報分析工作已按照預定計劃開展。作為稅收情報中心重要組成部分的湖北省數字圖書館武漢地稅分館已建立，通過匯集全國一流的稅收專業數字圖書資源，將實現圖書期刊借閱、數字圖書閱覽等功能，并承擔涉稅數據管理、稅收理論調研等多項工作。稅收情報中心的建立，將實現從情報分析到風險應對的全面升級和創新，為風險管理邁向新臺階打下堅實的基礎。
以風險推送為紐帶，分級管理、人機結合、信息管稅，實現過程控制的最優化
武漢市地稅局將風險管理的流程確定為稅收風險特征庫建設、數據審計、風險識別、風險評估、風險推送、風險應對處理、風險決策分析和績效考核八個環節，并以風險推送管理作為稅收征管工作縱向互動、橫向聯動、內外協動運行機制的紐帶。
一是稅收風險防范管理流程化。通過稅收風險防范管理平臺，對內部、外部涉稅數據開展稅收風險防范指標分析、數據挖掘和數據評估，生成稅收風險納稅人信息，對相關信息進行分級分類處理，建立指定稅收風險各指標專項管理流程。全市地稅系統以風險任務工作流的形式，按照市局稅收風險防范指揮中心市局相關處室區局（市直屬局或市稽查局）區局各科、稅務所（市直屬局和市稽查局相關業務處室）相應管理崗位操作人員的推送流程，從上至下進行稅收風險防范任務數據的分層解剖，通過風險防范管理平臺與稅費保障系統、稅收清結評審系統和稅收征稽協作系統的工作任務流轉，系統開展納稅評估、涉稅調查（檢查）、催報催繳和稅務稽查等稅收管理工作。同時，市局各級風險管理部門對稅收風險防范工作任務流轉及其反饋信息進行跟蹤，全程監控稅收風險任務的處理流程和處理結果，及時統計和匯總稅收風險防范任務的處理情況，從而形成風險防范、日常管理、納稅評估和稅務稽查的整體聯動，全程監控。
同時，在風險管理工作中，著力抓好內部、外部信息的比對分析。通過數據的挖掘比對，實現風險管理的全方位監控。一是做好內部現有的各子系統內部數據的關聯性結合，通過深入挖掘內部數據之間的邏輯比對分析，查找風險事項，加強風險管理。二是做好外部信息數據與內部信息數據的對比性結合，加大對外部信息的監控力度，實現風險管理向外部延伸。一方面，加強對來自政府其他部門的第三方信息的篩查比對，強化對風險事項的監管。通過取得的土地登記主管部門的第三方信息，對全市共計356條新增土地登記信息，開展了土地登記基礎信息的核實及補充錄入工作，全市共計補錄相關土地登記信息356條，補錄土地面積825萬平方米，補繳土地使用稅5392萬元；通過從省公安交管部門取得的車輛登記第三方信息，與全市保險機構代收代繳的車船使用稅信息進行比對，共計導入車輛信息近96萬條，分析識別比對13.33萬條，比對不一致12萬條，核查補繳車船稅1076萬元。另一方面，加強對來自新聞、報刊、網絡等媒體的新聞媒介類信息的信息監控，并以《風險信息專報》的形式，實現風險任務網上全電子化推送，及時進行跟蹤監控，強化風險管理。截至2013年11月底，已編報了《風險信息專報》12期，共計推送風險任務602條，累計查補各類稅款2.4億元。
二是稅收風險分類管理層級化。對全系統的稅收風險識別在操作層面分為市、區兩級進行。市局主要針對全局性的、方向性的風險進行操作，對全市風險數據的完整性、邏輯合理性進行審核，建立統一的后臺技術支撐， 確定風險數據的等級、類別、規模、推送應對的部門以及處理方式，確定市級風險數據的推送方式、頻率及各環節完成時限，并運用風險防范管理系統推送至相應部門進行處理。市局下屬各區局建立區級風險管理模式，側重對從市局流轉的風險具體應對，結合區局自身管理需要設置的稅收風險點，并進行風險處理。同時，按照市、區兩級風險管理的界限，建立區級風險指標和任務數據的產生機制、處理機制，應用系統開展區級稅收風險基礎數據的分析，設計區局風險管理任務模板，將分析結果納入風險管理平臺，生成風險待辦任務，并在網上流轉，與納稅評審系統進行對接，通過具體應對處理形成上下聯動，建立較為完善的風險防控體系。
三是風險推送預警信息化。每個風險管理任務流轉環節，市局都確定了風險管理的采用系統自動預警提示和手機短信提醒兩種方式，風險責任處理人只要登錄系統，就可以及時查看到最新需要處理的風險信息，即使不在電腦旁，也能通過短信查看消息，以便及時處理。對于機考類稅收風險指標，稅收風險管理平臺將直接對風險應對情況進行審核，自動計算工作進度，以此作為下一步考核依據；對于公示類稅收風險，各應對部門需在規定時間內，將風險應對情況人工輸入風險管理平臺，平臺將自動匯總人工反饋的處理情況，由相關業務部門負責審核完成情況，給予最終評定。
四是風險應對考核標準化。他們將風險防范工作納入全市績效考核，以稅收風險管理平臺為依托，市局稅收風險防范中心按月依據風險指標的特性，將當月生成的風險數據分成機考類風險指標、人機結合類風險指標以及突發性風險指標三種。凡是能夠通過系統生成的結果，一律以系統數據為準，不得采用人工數據代替，保證每一條風險應對記錄都有跡可循、有案可查。在此基礎上，系統對每條風險數據的應對完整性和及時性都做及時審核，確保稅收風險得到及時有效化解，風險應對真正落到實處。今年，市局稅收風險防范指揮中心共計推送各類風險任務23.10萬條，通過風險事項的核查，累計查補各類稅款已達4.65億元，并已全部入庫。
以風險管理為重點，分層響應、差別應對、考核評估，實現征管機制的最優化
對不同的風險等級的納稅人采取不同的應對措施，實施差別化管理，是風險管理的重點，也是稅源專業化管理的核心。為此，武漢市地稅局分級分類進行了稅源的科學化管理。
第一，多層面監控重點稅源。一級稅源戶由市局重點稅源辦公室和市局直屬局直接管理，二級、三級稅源戶按照“規模+行業”模式，由區局重點稅源辦、重點稅源稅務所與行業管理所實施重點稅源集約化管理。利用重點稅源管理平臺，實行按月跟蹤調查、審核、分析，市局、區局、科所“三級聯動”，作為重點稅源管理的實體，實時全面監控重點稅源企業生產經營和稅源稅收狀況，實現重點稅源監控由管戶為主向管事分崗管理為主轉變。2013年，納入市局三級重點稅源管理的企業共有3898戶，占全市企業登記戶的2.17%，入庫稅款488億元，占當年全市地稅稅收收入的68.40%。
第二，多方式監控一般稅源。對重點稅源、零散稅源以外的一般稅源，按照屬地、分事項團隊化、協作化管理的要求，從提高稅源監控精準度入手，由一般稅源所實行專業化分工、團隊化管理、流程化控制、優質化服務，變單兵式為團隊流程化。各區地稅局除重點稅源所外，其他稅務所為一般稅源稅務所，將管戶與管事相協同，按管理環節和事項，進行專業化崗位分工管理。構建以管事為主、管戶為輔的分事項、分崗位專業化管理格局。在一般稅源所內，按地段分類管理，實行屬地與分類管理相結合，以管事為主，努力把稅源監控管理做精、做細，促進管理水平和收入水平的提高。
第三，多渠道監控零散稅源。在市、區兩級成立零散稅源管理辦公室，對17萬戶個體工商戶和近8萬戶零散稅收戶，實行社會多方聯動的社會協稅護稅管理方式。按街道（鄉鎮）設立97個稅務服務站（點），將辦稅服務廳服務項目搬到了街道辦事處，將辦稅服務廳的大部分功能都延伸到了服務站，每個服務站派一名稅務人員駐站，負責票證管理、代開（代售）發票、電子完稅證開具等服務。其他服務，如催報催繳、戶管查詢、信息采集、調查摸底等工作，則由協稅人員管理。同時，在部分重點市場（賣場）建立稅務服務點，探索實行市場集中代征稅款的控管方式，實現了零散稅收社會化、公眾化、全民化的大協作，社會效應和管理效應明顯。截至11月30日，全市個體零散稅收入庫34.5億元，同比增長14.32%；全市私房出租征稅戶數也從28600戶上升到62069戶，增長了117.02%。
稅源管理是以現行稅法為基礎，實現納稅人的納稅申報的稅收收入最大化所進行的管理活動，既是稅收征管的基礎性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經驗，這些國際經驗對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。
一、國外稅源管理的經驗
1.科學配置機構，降低稅收成本。國際上，稅務管理機構的設置不完全按照行政區劃進行，通常根據經濟區域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設置區域性稅務機關及其派出機構以及若干稅收征收（服務）中心。新加坡設立常規的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務部、對公司法人評估的公司服務部、對重大稅案調查的稅務調查部等，是按照納稅人對象來設置機構。阿根廷國家稅務局下轄24個分局，其中在稅源集中、經濟發達的布宜諾斯艾利斯省設9個，依據稅源分布跨省設15個，其設置稅務機構的根據就是稅源分布和經濟區域來劃分。 對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務局按照規模將公司分為三類（大企業、中小企業、更小企業）進行監控。成立專門的機構對大型企業進行管理，一方面為這些大公司提供優質的納稅咨詢服務；另一方面增強對其監控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業務的公司等四種類型，并分別設置管理機構進行管理，使管理更有針對性，強化了對重點稅源的監控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。 強調納稅風險評估和分析。納稅風險評估被作為新加坡稅務局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環節，是對納稅人進行稅源管理和監控的最有效手段。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是進行納稅風險評估，評估人員將來自稅務當局數據信息庫、銀行、海關、移民局、證券市場的內、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業行為報表等，得出分析結論。把納稅人按風險大小分級，實行區別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報、自行審核的策略，稅務機關只是簡單的監督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強制性。 多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務機關內部全面運用計算機系統管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉等日常管理工作并實現了全國聯網，而且與政府的有關部門如海關、保險、金融及大企業實現了互聯，為其有效實施稅源管理及有針對性地開展稅務審計打下了堅實的基礎。美國稅源管理智能化程度比較高，計算機電子化系統由東海岸國家計算中心和按地區設立的十個稅務征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權威性。 加強宣傳、實現納稅服務經常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優質納稅服務，為稅源管理創造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運用高科技手段，如多媒體、flash、dvd軟件、網絡等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務機關每年都會派出高級官員與前三十名的集團公司進行溝通，討論公司重大經營活動及稅收遵從問題。稅務機關還定期邀請行業和經濟方面的專家參與稅源管理工作，使稅務官員們更好地了解大公司在經營中所處的經濟和行業環境，以增強稅務官員的管理能力。
德國成立了納稅人協會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業數據庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務信息服務。
二、對中國稅源管理的啟示
1.以稅收風險管理為導向，合理配置機構和資源。稅收風險管理是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，科學實施風險目標規劃、識別排序、應對處理和績效考評，力求最具效率地運用有限征管資源不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。結合社會環境、經濟發展程度、經營者素質、企業效益等因素綜合評價確定高風險稅源點的區域、行業、企業。分行業、分稅種、分區域進行橫向縱向比較，確認為稅源管理風險點。根據風險發生的規律，通過建立風險特征
指標和風險特征庫，對風險數據信息進行掃描、分析和篩選，找出遵從風險易發生的領域、環節和納稅人群體。按照稅收風險管理的需要，建立起適應風險管理的稅源管理機構和崗位，在合理的稅源管理機構和崗位的基礎上，建立縱向互動、橫向聯動、內外協作、運行順暢的立體化運行機制，實現有限征管資源的有效整合、優化配置。以是否有助于促進稅收征管質量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風險、促進納稅遵從來規劃和展開，并以此作為衡量、檢驗資源整合配置、流程改造是否成功的標準。 加強稅源信息交換，實現信息來源多元化。與納稅人稅源相關的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區的稅務機關以及相關部門掌握的，涉及到工商、海關、財政、統計、土管等行政部門以及銀行、電力、審計、評估等機構和企業的數據。因此，加強稅源管理必須保證相關部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務部門已著手于稅源管理手段的信息化進程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統、防偽稅控、稅控收款機等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現在：現有稅源管理采集數據的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應用水平較低、對數據的挖掘利用程度不高。為了更好地應用信息化手段對稅源管理進行強化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網絡社會化進程。網絡社會化，就是使計算機網絡從稅務部門向社會各部門延伸，實現各部門的數據共享，使稅務機關充分了解納稅人的各項納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風險評估分析）為主線的稅源管理信息系統，以增強稅務部門的信息采集、利用、管理能力，加強稅收風險的分析和評估。（3）建立稅務決策分析系統。建立起功能齊備、協調高效、信息共享、監控嚴密、安全穩定的稅務決策分析系統，充分利用采集、整理的數據資料，向決策層提供有價值的決策信息。 專業化的分類管理。按照納稅人的稅源規模、稅收風險、納稅遵從的不同進行稅源分類，進行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風險大小分級，實行區別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉為管理有風險的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉為優先用于遵從風險較高的納稅群體和領域，可加強管理的有效性和針對性。針對不同稅收風險的納稅人進行不同的稅收監控和審計措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進行自我管理、自行評估，稅務機關只是簡單的監督與觀察；對稅收風險高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴厲措施，實行全程監控、全面跟蹤、全面審計。針對不同規模的納稅人設計不同的稅源監控、管理方案。將大型企業集團集中到國家稅務總局進行管理，對他們實行稅務審計為主的管理措施。對中、小型企業實行以納稅風險評估為主的稅源監控辦法，對這些企業仍然采用屬地管理辦法。 加大宣傳力度，提供優質納稅服務。涉稅宣傳近年來在中國得到不斷改進，涉稅宣傳的方式也發生了不少變化，充分學習借鑒發達國家這方面的經驗，運用免費電話服務、免費提供納稅手冊、利用廣播電視等宣傳媒介、開設稅務課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務，真正建立起“為納稅人服務”的現代稅收征管基礎。稅源管理的最終對象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒有良好的服務體系作保障，沒有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務為中心的工作模式，將現有的重征管、輕服務的征管模式，轉變為重服務、重稽查的模式，加快由單純執法者向執法服務者角色的轉換；為納稅人提供經常化和多元化的全程涉稅服務。 在稅務局與納稅人所打交道中，應加強與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對納稅人進行細分，使納稅服務在普遍化的基礎上兼顧個性化，為納稅人提供個性化服務。
：
[1]郭弛.澳大利亞稅務管理的經驗及借鑒[j].涉外稅務，2004，(8):50-53.
高春發，王靜梅.從阿根廷稅務狀況看中國稅收征管[j].黑龍江財會，2001，(11):50-51.
吳潔蕙.澳大利亞稅源管理及對中國的啟示[j].涉外稅務，2007，(3):48-51.
李中華.發展中國家稅源控管的經驗借鑒[j].當代財經，2004，(4):54-56.
嚴明，越祥蘭.借鑒國際經驗加強稅源管理[j].稅收征納，2003，(1):9-10.
關鍵詞：營改增；稅務風險；稅務風險管理
一、引言
營改增作為當前財稅體制改革的重頭戲，在給納稅人帶來結構性減稅紅利的同時，也帶來了各種涉稅風險。主要包括兩方面：一是應納稅款未納稅或少納稅；二是對相關政策解讀不準確帶來的多納稅款。這些稅務風險貫穿于整個生產經營活動，因此積極開展對“營改增”涉稅風險的識別、評估、應對，以及構建涉稅務風險管理體系十分有必要。
二、稅務風險
稅務風險包括很多種，本文主要從稅收政策風險、稅務會計核算風險、增值稅專用發票管理風險，以及增值稅申報時間引發的稅務風險這四個方面進行闡述（如圖1所示）。其中稅務會計核算風險中將從虛增虛抵進項稅額和隱瞞銷售收入帶來的偷稅風險兩方面仔細展開。
1.稅收政策的風險
稅收政策風險是指納稅人面臨營改增試點政策的調整變化時造成理解有誤或各級稅務機關在操作時未按相關政策或法定程序辦理所導致損失的涉稅風險。可以歸為兩類：一般稅收政策風險和稅收優惠政策風險，稅收優惠政策風險主要關注免征增值稅和即征即退增值稅。這些優惠措施的執行一定要嚴格按照稅務機關的規定，否則會帶來一定的稅務政策風險。例如：納稅人提供應稅服務享受免征增值稅優惠政策的，不得開具專用發票；納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物、接受應稅服務的進項稅額不得抵扣。
2.稅務會計核算風險
從會計核算角度看，原營業稅納稅人繳納稅款計入“應交稅費――應交營業稅”科目，同時在“營業稅金及附加”科目中核算。營改增后則應計入“應交稅費――應交增值稅――銷項/進項稅額”科目。而進項稅額和銷項稅額是稅法上增值稅重點核算的兩方面，如核算不當，容易導致漏繳、多繳、錯繳稅款和會計信息失真風險。
（1）虛增虛抵進項稅額風險
隨著營改增的不斷深化，虛增虛抵抵進項稅額的現象越來越多，其所面臨的稅務風險也在增加。主要體現在三方面：一是從高選用抵扣率。現行的增值稅率有3%、6%、11%、13%、17%多檔稅率，容易造成虛增抵扣進項稅額及試點地區和非試點地區之間抵扣稅額的差異。二是違規操作抵扣。在實務中，應按照稅法的規定，對于取得增值稅扣稅憑證，但不得作為進項稅額抵扣的六種基本情況嚴格執行。三是增值稅扣稅憑證不符合法律法規的。稅法上規定有下列兩種情形之一者，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料的；（2）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。
（2）隱瞞銷售收入的偷稅風險
與虛增虛抵進項稅額相對應的，就是在銷售收入中做文章，一些企業為了利潤最大化，往往采取不計或少計收入的手段，來達到逃避繳納稅收的目的。這種收入一般不反映在企業賬面上，而是通過現金或個人銀行卡交易結算。這種通過隱瞞銷售收入的偷稅行為給國家帶來的稅收損失是無法估量的。
3.增值稅專用發票管理風險
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，原來繳納營業稅未涉及增值稅，這類納稅人在“營改增”成為增值稅一般納稅人后，可能存在發票管理風險。具體表現為以下幾方面：一是增值稅專用發票的開具不規范導致的風險。開具增值稅專用發票時，要填寫納稅人開戶銀行、賬號、稅務登記證號等重要信息，遺漏或者填寫要素不全，將導致開票方無法抄、報稅的風險。二是不按規定取得合規增值稅專用發票的風險。如進項稅發票認證超過180天，則不抵扣進項稅額，或者對政策了解不深入，僅取得普通發票或者收據，從而錯過了抵扣稅款的機會。三是虛開增值稅專用發票的騙稅風險。營改增后，代開發票等現象愈來愈嚴重，企業希望通過獲取更多增值稅發票來抵扣，從而達到少繳稅款的目的。因此，增值稅專發票帶來的稅務風險，需要我們高度關注。
4.增值稅申報時間引發的稅務風險
申報時間引發的稅務風險有兩種，一種是提前納稅風險，還有一種是推遲納稅風險。例如：營改增實施前后，交通運輸業由營業稅3%的稅率調整為增值稅11%的稅率，部分現代服務業由營業稅5%的稅率調整為增值稅6%的稅率。如果籌劃個當，可以擬運用這個時間差和稅率差，實現節稅。在稅法中也有明確規定，經稅務機關核準，可以延期申報繳納稅款，但是最長不得超過三個月。如果不能通過批準緩交則必須按時申報，逾期繳納稅款按日加收萬分之五的滯納金。此時企業將面臨補稅風險及罰款的風險而稅法。
三、稅務風險管理建議
1.全面把握各項營改增稅收政策，降低稅務風險
完善稅收政策是各項稅務工作有序開展的前提。全面把握各項營改增稅收政策對應深入剖析、解讀相關優惠稅收政策，使企業最大限度地享受政策優惠，降低企業稅負。同時，在新舊制度交替之時，營改增企業應密切關注財稅部門的相關政策動態，及時核對企業自身信息，對涉及本行業、本單位的營業稅優惠政策進行完整地清理與備案。而稅務管理部門，應高度重視營改增工作，定期組織相關培訓、及時宣傳相關政策，增強企業員工對營改增各項稅收政策的理解與認識。
2.完善增值稅抵扣鏈條，保證稅務會計信息真實可靠
隨著增值稅抵扣范圍的不斷擴大，增值稅的稅收中性效應將得到充分發揮，抵扣鏈條也更加完整。根據增值稅應納稅收額=當期銷項稅額-當期進項稅額的公式，可知應從銷項稅額和進項稅額兩方面入手，保證稅務會計信息的真實可靠。在進項稅抵扣過程中，首先確認是否為合法的增值稅專用扣稅憑證，在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規定的非增值稅專用發票（如農產品收購發票、農產品銷售發票）進項抵扣。其次要符合稅法上可抵扣增值稅范圍的規定。再者是簡化稅率，現行的增值稅有多檔稅率，這種稅率差所帶來的稅負差異甚大，易給一些不法分子制造機會，竄法律的空子。因此簡并增值稅稅率是下一步稅制改革所要思考的問題之一。
3.加強增值稅專用發票管理，防范稅務違法風險
加強增值稅專用發票管理是稅務風險管理的重要環節，對增值稅稅務會計核算也起著重要作用。我們可以從以下幾方面考慮： 首先，應該加強對增值稅專用發票的認識，了解增值稅專用發票開具要求，納稅人開戶銀行、賬號及稅務登記證號等重要信息要準確無誤地反映出來。 其次，要獲取符合法律規定的扣稅憑證，并且在指定的時間內交給稅務主管機關，然后給予認證。再者，對于納稅人虛開增值稅專用發票，的騙稅行為應該按照《中華人民共和國稅收管理法》及《中華人民共和國發票管理辦法》的相關規定對于當事人進行處罰。對未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開的金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。除此之外，還應該了解增值稅專用發票的開票限額、范圍，懂得處理開具專用發票后發生銷售退回、銷售折讓、開票有誤等情況，了解需要開具紅字專用發票的情況。
4.合理籌劃納稅申報時間，提高稅收征管效率
在實際操作中，無論是提前納稅申報還是適當推遲納稅申報，都應在遵照稅法相關規定的前提下適當結合企業自身發展需要而執行。由于增值稅是對增值額納稅，而實務中銷項稅額與進項稅額難以做到同步，因此，應盡早收齊本期可抵扣的進項稅額抵扣憑證。同時，開具增值稅專用發票的時限要與納稅義務發生時間相對應。
5.加快稅務專業化人才培養，建立稅務風險管理體系
稅務專業化人才的培養是營改增后加快建立稅務風險管理體系的有效途徑。當前，不論是在企業還是在稅務管理部門，都缺少一批稅務專業化的人才。因此，加快專業化人才隊伍建設迫在眉睫。一方面企業和稅務管理部門可以從自身隊伍中發掘業務精英，重點培養；另一方面從高校、事務所等其他部門廣納賢士。
除了從上述幾點建議，還可以從信息化著手。信息化平臺的實現，是建立稅務風險管理體系強有力的支撐。在全國范圍內實行統一稅收征管軟件，并稅收征管或監控軟件與工商、銀行、海關、財政等系統進行聯結，做到資源共享，全面監控。同時將信息化廣泛應用于申報納稅、所得稅年終匯算清繳、稅務審計、稅收法規的存儲檢索、稅收咨詢服務等工作，最終建立一套完善全面的風險管理體系。
四、小結
營改增是我國稅制改革的又一壯舉，雖然改革的過程中會遇到阻力，但是我堅信隨著營改增不斷的推進，市場機制的不斷完善，定會構建出一套與之相適應的完善的稅務風險管理體系。
參考文獻：
[1]胡云松.稅收風險管理探索與實踐.稅務研究，2009（11）
[2]洪連埔.淺談稅收風險管理機制的構建.涉外稅務，2011（3）
[3]李莉.加強大企業稅收風險管理的探索和實踐.涉外稅務，2011（12）
[4]趙新峰.稅收風險管理實踐中的問題及策略探究.稅務研究，2013（4）
[5]葉建芳，侯曉春，楊育.淺議稅收風險管理中存在的問題與對策.涉外稅務，2012（01）
【關鍵詞】商業銀行；稅務風險；內部控制；機制
近年來，隨著我國全面深化改革和依法治國進程的加快，金融體制改革不斷深化，稅收法規體系不斷健全，營改增不斷推進，稅務稽查力度不斷加大，加之市場化程度加深帶來的商業銀行之間競爭的日趨劇烈化，使得商業銀行面臨的稅務風險形勢發生了很大變化，呈現出隱蔽性、突發性、復雜性等特點。因此，商業銀行必須堅持與時俱進，更加關注稅務風險問題，積極探索和不斷增強防范控制商業銀行稅務風險問題的意識和能力，從而促進商業銀行的安全、持續、高效、健康發展。
一、商業銀行稅務風險的含義和特點
（一）商業銀行稅務風險的含義
商業銀行稅務風險，是指在現有的稅收政策體系條件下，由于作為納稅人的商業銀行未能夠科學、正確、有效地遵守國家稅收法律法規及相關規定，使得商業銀行計算、繳納稅款以及進行稅務管理方面不規范，從而可能面臨法律制裁、聲譽損害、財務損失等直接或間接損害的風險。商業銀行稅務風險，是商業銀行風險的一種重要形式，也是稅務風險在商業銀行領域的具體表現。
（二）商業銀行稅務風險的特點
商業銀行稅務風險，是稅務風險在商業銀行領域存在的風險，因此它必然具有稅務風險所具有的共同性特點，具體表現為：一是商業銀行稅務風險存在客觀性，稅務風險存在于商業銀行經營管理活動全過程，是客觀存在的無法杜絕的風險。二是商業銀行稅務風險的發生具有不確定性，雖然稅務風險具有一定的必然性，但由于受到內外部因素的綜合而復雜的影響，對于具體的某家商業銀行而言，稅務風險的發生常常具有偶然性和不確定性。三是商業銀行的稅務風險與收益存在不對稱性，如果商業銀行存在少繳稅款現象，一旦被查出可能面臨著巨額罰款和滯納金懲罰，懲罰金額可能遠遠大于少繳納的稅款。四是商業銀行稅務風險的結果具有可度量性，在商業銀行經營管理活動中能夠通過科學的風險管理技術方法，從而識別、評估商業銀行的風險發生概率和利益損失程度，并有針對性地采取應對舉措。
二、商業銀行稅務風險的表現形式和產生原因分析
（一）商業銀行稅務風險的主要變現形式
1.確認與計量會計要素不準確。根據會計準則來準確確認和計量會計要素，是準確反映商業銀行會計信息，為商業銀行應稅事務提供真實、準確數據的基礎。商業銀行在運營過程中，如果存在會計行為失誤、會計制度執行偏差等情形，容易造成會計信息失真，并引發一定程度的稅務風險。2.對稅收政策理解不全面。一些商業銀行從事稅務工作申報的稅務人員，如果不能夠深入了解稅收法規和政策，會在無意識中為商業銀行帶來稅務風險。3.涉稅工作管理力度不夠。由于商業銀行稅務管理直接涉及到納稅申報、計稅資料提供、稅務統籌、稅款繳納等多個部門，如果在商業銀行稅務管理全過程中，各部門之間不能夠各司其職和規范操作，就給可能銀行帶來繳納滯納、申報金額錯誤等風險。4.缺乏稅收策劃的責任意識。稅收籌劃能夠在涉稅行為發生前，通過統籌安排、全盤謀劃，從而實現商業銀行稅收利益的最大化。由于商業銀行內部從事稅收籌劃的主要為一線部門，部門的業務人員因為缺乏對稅收法規政策的了解，或者對涉稅事項的責任意識不強，與財務部門不能夠進行有效地事前溝通，造成涉稅行為發生后為商業銀行造成難以彌補的損失。
（二）商業銀行稅務風險產生的原因分析
內部因素方面，一是由于當前我國的商業銀行大多實行“一個城市對應一個納稅機構”的模式，在同一個城市內又進行納稅機構的縣區劃分，每個納稅機構都對應不同的稅務機關，使得納稅環境比較復雜多變，導致商業銀行稅務風險的系數不斷增加，稅務管理難度增大；二是由于部分商業銀行個別中高管理層對稅務風險認識不到位，對稅務風險源頭管控不夠重視，存在僥幸心理，不注重對涉水活動進行初期預測、分析和處理，缺少對業務交易方式方法的籌劃和探索，從而帶來稅務風險；三是大數據時代的業務系統升級改造，推動了商業銀行稅務業務系統的智能化、自動化、信息化，商業銀行的會計管理職能弱化，從而為商業銀行帶來許多潛在風險；四是一些商業銀行從事稅務工作的人員能力和素質不高，產生一些理解和操作錯誤從而帶來人為性的稅務風險。外部因素方面，一方面由于稅收法律法規本身缺乏明確、具體的可操作性，使得不同地區的稅務行政機關在執法過程中可能對稅法、稅目理解不同，從而為商業銀行帶來稅務風險。另一方面，由于當前我國正處于社會經濟轉型發展期，稅收政策作為一種宏觀調控的重要手段，它的變化調整相對比較頻繁，加之稅收法律法規存在滯后性，使得商業銀行產生新的稅務風險。
三、當前我國商業銀行稅務風險管理實務中存在的主要問題
（一）商業銀行缺乏稅務風險內部控制的良好環境
內部控制是商業銀行為實現經營目標而采取的一種動態化的自律行為和管理手段，商業銀行稅務風險內部控制目標的實現，離不開良好的社會環境。而在現實的商業銀行發展過程中，由于存在錯誤觀念和落后意識的影響，加之商業銀行對稅務風險內部控制知識和政策的宣傳力度不夠，使得一些商業銀行管理者缺乏稅務風險管理意識，導致商業銀行內部的稅務風險內部控制責任難以真正得到有效落實。
（二）尚未建立完善的商業銀行納稅風險評估和預警指標體系
一些商業銀行尤其是一些分行、支行缺乏基礎性的稅務風險內部管理的制度、標準和流程，還沒有建立科學有效的納稅風險評估和預警指標體系，在對稅務風險點的辨別、判斷和防范方面，只能夠單純依靠專兼職財務人員的能力和素質，使得商業銀行納稅風險評估和預警工作具有很大的隨意性和差異性，難以實現長期性的商業銀行納稅風險管理。
（三）常態化的商業銀行稅務風險管理尚未完全形成
商業銀行稅務風險內部控制，不能是“一陣風”，而需要采取常態化的管理和防控措施。落實在商業銀行的務實性操作實踐中，由于商業銀行從事稅務風險內部控制的人員、機構等不健全，對稅務風險防控的研究部署不到位，使得商業銀行尚未真正形成常態化的稅務風險管理和防控機制，導致商業銀行稅務風險管理和防控工作出現抓一陣、停一陣的現象，難以產生持續有效的效果。
（四）存在商業銀行稅務風險信息溝通不暢的現象
由于商業銀行具有經營規模大、分支機構多、業務層次繁雜、信息數據量大、經營風險點多等特征，要實現商業銀行稅務風險的內部控制，必須要高度重視商業銀行稅務風險信息的溝通交流。但在實際工作中，可能存在由于人員、部門之間各自為政、管理層統籌協調不到位等問題，常常使得一些商業銀行存在稅務風險信息溝通不暢的現象，不利于商業銀行稅務風險內部控制的真正、有效實施。
四、商業銀行構建稅務風險內部控制機制的對策思考
（一）積極營造良好的稅務風險內部控制環境
一是要在商業銀行系統加大稅務風險宣傳力度，并將稅后經濟經濟效益與員工績效考評體系緊密掛鉤，增強商業銀行全體人員的稅務風險意識；二是要結合商業銀行的業務特點和稅務風險管理實際，建立完善專門的稅務管理機構和崗位，明確職責分工；三是要明確考評指標和獎懲條件，建立科學有效的商業銀行稅務風險內部審計和內控管理績效考評機制。
（二）建立完善納稅評估風險及預警指標體系
納稅評估是加強商業銀行稅收征管的重要措施，它不僅有助于稅務機關加強對商業銀行的稅源監控，減少征納稅成本，而且能夠有效幫助商業銀行分析評價自身涉稅情況，從而減少納稅失誤和降低稅務風險。具體而言，可以根據國家稅務總局出臺的《納稅評估管理辦法》規定，將商業銀行的納稅風險分為收入類、成本類、費用類、利潤類、資產類等不同類型，并確立對應的相關指標和計算公式，建立完善的納稅評估風險及預警指標體系，從而切實加強對商業銀行稅務風險的內部控制。
（三）加強商業銀行稅務風險的常態化管理
一是要加強對分支行設立、遷址、撤并以及業務創新、金融產品研發、發票管理、重大合同簽訂或變更等日常經營活動的稅務風險管理。二是要加強對商業銀行企業所得稅、營業稅、增值稅、消費稅等納稅核算的風險管理。三是要加強日常納稅申報和資產損失稅前扣除審批，納稅申報和稅務繳納的風險管理。四是要加強稅務風險分析，注重稅務籌劃與管理。五是要加強對重大交易和決策的稅務管理。
（四）強化商業銀行稅務風險信息溝通
一是商業銀行要積極加強與稅務機關的信息匯報與溝通，及時了解和掌握稅收政策信息；二是要加強商業銀行同行業之間的信息溝通聯系，實現好經驗、好做法的相互借鑒；三是商業銀行還要加強與其他部門尤其是稅務風險管理部門的信息溝通，時刻明晰稅務風險點和明確具體的稅務風險責任；四是要根據商業銀行的經營模式和業務特點，加強稅務風險信息系統的推廣應用，提升商業銀行稅務風險內部控制的信息化、現代化水平；五是要通過稅務自查、內部審計和業務監督等形式，加強商業銀行稅務風險內部控制的監督檢查。
五、結束語
稅務風險存在和貫穿于商業銀行所有經營管理活動的全過程，從內部控制的角度加強企業風險管理，是當今世界企業管理的主要發展趨勢。因此，建立健全內部控制機制，是加強商業銀行風險防控的重要舉措。根據國家稅務總局幾年前的《大企業稅務風險管理指引（試行）》，商業銀行應切實強化稅務風險意識，結合自身實際積極建立起一套符合自身特點、科學有效的稅務風險內部控制機制和管理體系，從而確保商業銀行業務的健康、有序發展。
參考文獻
[1]金予.商業銀行稅務風險的內部控制研究[D].南京林業大學，2015.
[2]邱海娟.淺議商業銀行的內部控制機制建設[J].新經濟，2015，02:34-35.
[3]王村.商業銀行風險管理與內部控制的思考[J].邊疆經濟與文化，2015，04:15-16.
[4]董營，董彧.淺議企業稅務風險內部控制機制的環境優化[J].稅務研究，2014，06:95.
[5]呂榮福，吳飛虹.商業銀行稅務風險防控探析[J].金融縱橫，2014，08:85-91.
隨著我國稅法的逐步健全、稅收管理的越發嚴格、計算的精細化，企業的稅務會計逐漸從財務會計、管理會計中分離出來。稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統。設立稅務會計是依法納稅、避免稅款流失必然要求，是完善稅收制度、稅收征管的必然選擇，是企業追求利益最大化的需要。
(一)建立稅務會計的獨立核算
第一,企業在生產經營過程中的每一筆經濟活動，不僅要按照企業會計準則為依據而且還必須以國家稅收法令為準則，并獨立地進行稅務會計核算，對經濟活動完整、及時、真實地反映，以計算各項應稅收入及相關稅金，從而保證企業各個環節、各項稅金計算的正確性。第二,在稅務會計從財務會計分離的前提下，在機構設置上也要進行相應的配置，即企業應設置相對獨立的稅務會計部門或機構。比如，本企業在財務部下設稅費管理科，明確崗位職責和權限，企業中所有涉稅事項的處理均交由該部門進行處理，如稅金的計算和稅款的申報與繳納等，從而在人力和物力上保證稅款計繳的及時性。
(二)通過稅務會計對涉稅事項的會計處理方法的選擇來實現納稅籌劃
一個企業的存在，不可避免地有多種納稅方案可供選擇，稅收籌劃是通過在經濟活動中的事先安排和策劃，尋找稅收法律中的稅負下限，以使企業的稅收負擔最小的，達到稅后財富最大化、維護合法權益的目的，既不是偷稅也不完全等同于避稅。納稅籌劃具有合法性、技術性、超前性、多變性等特征。通過會計核算方法的選擇進行的納稅籌劃不是做假賬，而是會計方法適當的選擇。比如，材料價格不斷漲的情況下，采用后進先出法可以加大當期的成本費用，成本影響利潤，進而影響所得稅的大小；企業對固定資產的折舊核算是企業成本分攤的過程，如果各年的所得稅稅率在比例稅制下沒有改變，應該選擇加速折舊法，使企業在年初提取到較多折舊，在年末提取較少折舊，如此企業便可以獲取延期納稅的益處。不過，應注意到會計制度和稅法相關規定，企業一旦選定了某一種計價方法，在一定時期內不得隨意變更。
二、加強稅務風險防范，建立稅務風險內部控制制度
稅收風險的管理，也是企業內部控制中對于稅務一方面的管理。稅務風險的產生可以體現為因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。一方面是因為應納稅而未納稅、少納稅行為，造成補繳稅款、滯納金罰款，另一方面是對稅收政策理解不到位，該享受的稅收優惠政策沒有享受而多繳稅款，增加了稅收負擔。大企業管理稅務風險的薄弱環節表現在：稅收法律法規的收集和研究、人員素質、重要業務流程環節的涉稅控制、風險管理意識和納稅觀念、稅務內控監督等。加強稅務風險防范，首先從制度上著手，建立健全稅務風險內部控制體系，通過執行風險管理的基本流程，設置涉稅風險控制點，將稅務風險管理貫穿生產經營全過程，達到風險的自我防控，其次，負責稅務的會計人員要及時注重信息的收集和比對，建立健全相關信息交流傳遞制度，對下發的政策深入研究，正確理解。
三、建立納稅自查制度，外聘稅務事務所協助調查，進一步規范納稅業務
處理對于國家稅務機關組織的各類納稅檢查，應當按照國家稅務機關通知的內容、要求、時間等，組織力量認真開展自查。此時，稅務機關檢查的重點也是企業自查的重點。企業財務或稅務人員應結合本企業的實際情況，并對照自查提綱認真分析研究，掌握自查的重點，對如何開展稅務自查工作有一個總體規劃思路。對于在國家稅務機關組織的自查中發現的納稅錯誤，主動改正存在的問題，及時補繳稅款、滯納金，避免不必要的罰款。通過深入調查，把問題消滅在自查階段。建立自查制度，企業通過定期或不定期地自查稅額計算中有無漏洞和問題，不僅是保證財會資料及涉稅數據準確完整的必要步驟，也可作為接受稅務稽查的前期準備，同時也是健全企業內部管理流程的需要。由于大企業業務復雜、工作量大而且往往又按一貫模式處理涉稅問題，依靠自身力量很難發現問題，因此可以聘請專業的稅務師事務所給予協助，進一步規范納稅業務。
四、提高管理人員稅務風險意識，注重會計人員素質的培養，構建和諧稅企業關系
(一)提高決策管理人員稅務風險意識
企業領導對于稅務風險要高度重視，充分認識稅務風險的后果，制定稅務管理辦法。對有可能形成風險的控制點要作好事前、事中控制，采取有效措施，預防、減少風險的發生。總體上形成對企業稅務風險的全局把控。
(二)加強對大企業會計人員素質的培養
思想上，要加強職業道德建設，倡導遵紀守法，樹立誠信納稅觀念。理論上，企業應采取各種有效的措施，立足實際，進行專業技能培訓，加強財務人員對稅收法律、法規及各項稅收政策的學習。密切關注稅收政策的變動，結合企業實際，正確利用家稅收政策，降低納稅成本。實際操作中，認真學習稅務會計的職能、分類、核算方法，不斷提高業務水平，熟練掌握正確運用。
(三)構建和諧稅企關系
【關鍵詞】大企業；稅收風險；國際經驗；專業化管理
隨著國民經濟快速發展，大企業的市場競爭力不斷增強，經濟規模不斷擴大。然而，當大企業實現自身迅猛發展的同時，其內部隱含的各種風險問題也越發突出，其中最為明顯的風險問題之一就是大企業的稅務風險。2008年，國家稅務總局成立了大企業稅收管理司，正式啟動有針對性的大企業稅收管理。從2011年10月起，總局在12個省市國稅局和6個省市地稅局開展大企業稅收專業化管理試點工作。從這一系列措施實施的背后，我們分析大企業劃分標準、為什么要專業化管理以及專業管理的健全完善措施。
一、大企業分類標準
目前世界各國對大企業的認定標準不盡相同，使用的標準也往往不止一個，但各國對大企業的認定都有比較清晰的界定。常見的認定標準有：營業額、資產價值、納稅額、屬于特定行業、雇員人數、國際化等。
主要分為以下幾種：
澳大利亞判定標準：年銷售收入超過2億澳元的經濟集團和單一企業。還包括石油租金資源稅（PRRT）和國家等值規定（NTER）的納稅人、銀行、保險公司。
法國認定標準：營業額或資產總額超過4億歐元的企業（也稱關鍵企業）。還包括：直接或間接擁有“關鍵企業”50%以上股權的子公司；隸屬同一相關集團的企業；聯合（合并）相關集團的企業
愛爾蘭認定標準：營業額超過1.6億歐元或納稅額超過1600萬歐元的企業集團。還包括金融服務業、特定行業、高財富個人。
美國認定定標準：資產超過一千萬以上的公司和流通企業為大企業。
英國認定定標準：雇員超過250人的英國企業；營業額超過5000萬歐元；資產超過4300萬歐元；由外國集團擁有，英國雇員超過100人；高風險等級的英國企業；大型和復雜企業；其他。
我國大企業和國外相比存在著一定的特殊性。我國大多數規模較大的內資企業是國有企業，而且集中在壟斷行業，如煙草、石油、電力、金融、電信、煤炭、交通運輸及郵政等行業。對于大企業的界定，根據《國家稅務總局大企業稅收服務和管理規程（試行）》第三條的定義，僅指總局定點聯系的45戶企業。省局及地市局級大企業的界定，由各省、地市局視自身情況而定，沒有統一的標準。
二、為什么要進行專業化管理
（一）征管體制與大企業發展要求不適應
（1）大企業自身特點要求。第一、由于大企業自身特點，組織機構復雜、經營的廣度寬度、集中統一核算是大企業發展的基本趨勢。企業要持續穩定發展，需要稅務機關提供穩定、明確、規范統一的稅收管理制度和管理措施。但稅收屬地管理，各地的征管系統不統一、管理措施及政策執行帶有區域性。稅務機關對大企業的稅收管理缺乏有效措施，也容易使大企業對稅務機關的工作作風、管理能力和工作效率提出質疑。
（2）信息不對稱問題比較突出。由于總分機構所得稅實行匯總納稅，在稅收分配、稅前扣除事項審批、納稅評估和檢查會出現基層稅務機關無法掌握整個企業財務狀況。而企業出于保密等方面考慮，對外信披露十分謹慎。因此在日收管理工作會出現工作無法及時到位、效率低下、稅收成本加大等問題。
（二）基層稅收管理能力多因素限制
（1）大企業行業本身的專業知識門檻比較高，稅收管理員并不具備這方面的專業素質。大企業的生產經營管理比較復雜，尤其是特殊行業的專業性非常強。行業本身的專業知識限制，稅收管理員并不具備這方面的專業素質。
（2）、大企業的信息科技手段比較發達，稅收管理員難以了解企業整體數據信息。大企業的信息科技手段比較發達，所用財務軟件基本都是SAP-ERP、用友等知名軟件或自行委托開發設計，稅收管理員難以對這些財務軟件的功能進行深入了解，從而不能做到有效的監管。由于不具備軟件專業知識，對企業的軟件了解不深入，因此基層稅收管理員無法了解企業整體數據信息。
三、稅收專業化管理完善
（一）征管體制改革
（1）積極推進管理體制建設，實施分類管理。轉變管理理念，對大企業采取與其他中小企業有別的管理辦法。借鑒國內外的先進經驗，結合大企業的特點，應以信息技術為依托，以納稅評估為主要手段，在全面掌握企業基本信息的情況下，綜合評價企業經營能力和納稅能力，為企業提供高效、優質的稅收管理服務，這就需要我們采取明確企業分類，專業分工詳細的有針對性稅收管理辦法，防止粗放式混合管理，防范關聯企業稅收轉移，科學預測稅收收入，提高納稅申報質量，堵塞稅收征管漏洞，達到規范一類企業的目的。
（2）完善運行機制：開展大企業稅收風險管理，要突出體現專業化的工作能力。目前由一人管戶，一局包戶的管理模式己無法適應新形勢、新問題。發達國家大企業管理的成功經驗說明，必須打造一支高素質的管理團隊，提升工作水平。在現有體制下，根據工作要求和管理層級，抽調合適的人員，組建跨層級的建專業化風險管理團隊，在團隊中實現專業分工，有針對性的開展相關工作，是值得實踐的一種有效工作形態。同時針對各省以及省內上下級之間都缺乏必要的溝通協調機制，我們要實施上下聯動、國地統籌，提高效率，降低稅收成本。
（二）組織保障
（1）設立專門機構。在總局層面設立大企業稅收管理局，下設現有若干處室。在總部集中的北京、上海、深圳、廣州設分局。各省、市級成立專門的大企業管理局。有針對性開展工作，保障大企業工作部署的有力執行。
（2）構建專家型團隊。以非專家型干部、稅收管理員個體、常規財稅知識為主的大企業稅收管理方式，很難真正實現對大企業的專業化管理和服務。從管理體制入手，打破稅收管理員制度束縛，合理配置征管資源，重組管理機構，把管戶與管事分開，結合稅務干部個性特征，成立專門的、梯級遞進式的管理團隊，賦予不同團隊專門的工作職責。以專業化的團隊應對符合大企業經營發展趨勢的稅收管理要求，以團隊的合力服務大企業，用團隊的協作管理大企業，引導大企業加強自我應對和管理涉稅風險的能力、提高納稅遵從度。大企業稅收管理需要穩定的、專業化的人才隊伍，強化專家型人才隊伍的培養和建設，為大企業稅收管理提供強有力的人才保障，是大企業稅收管理對稅務機關人才隊伍建設提出的具體要求。
（三）專業化管理體系的完善
（1）風險管理制度。探索制定大企業稅收風險管理戰略，按照風險分析識別、等級排序、風險應對、績效評價、反饋提高的流程開展工作，對不同稅收風險類別和等級的納稅人實施差異化和遞進式的風險管理。積極研究和不斷豐富大企業風險管理方法、技術工具和指標體系，逐步建立分行業、分企業稅收風險特征庫和風險評估模型。
（2）完善納稅服務。積極開展個性化服務，逐步建立稅企高層對話制度和大企業聯絡員制度，完善稅務遵從協議的簽訂與執行，建立和完善企業涉稅訴求快速響應機制，提高企業對出臺重大稅收政策和管理制度的參與程度，引導和幫助企業建立稅收風險內部控制機制，與企業建立起平等互信、合作共贏的和諧征納關系。
一、建立國有企業財務風險預警機制的原因
（一）財務風險意識薄弱。我國國有企業脫胎于計劃經濟，普遍缺乏風險意識，這已成為大多數人的認知。企業的財務管理人員對企業財務風險的客觀性和嚴重性明顯認識不足，單純以為只要做好賬、管好錢，就沒有財務風險，政策推行中“求穩”意識強，墨守成規厭惡風險，無視“以變求存”的市場規則，在資金、債權債務、投資等企業各項財務管理活動中處處存在變數和風險的今天，這種風險意識先天不足，直接導致國企自身生存能力的欠缺。
（二）內部治理結構還不完善。有效的公司治理結構是現代企業的特征和要求，國有企業尤其是大型國有企業由于管理鏈條長，審批層級多，監控難度大而且成本高，造成各級單位的風險不能有效得到梳理和監控，比如在眾多國有企業中監事會形同虛設，相關負責人大多是兼職，監督作用發揮受到局限，同樣會加大企業的財務風險。
（三）內部控制體系不健全。我國國有企業大都缺乏完整的內部風險控制體系，財務管理系統中也存在著弱化監督的缺陷，普遍對內部審計重視不夠，自查自糾能力欠缺，自身免疫系統缺陷，從而造成國有企業自身財務風險較多。
（四）企業財務風險預警機制的可行性較差。目前一些國有企業尚沒有形成一套成熟有效又簡便易行的風險預警機制，現有的各類風險預警模式不是浮于理論探索或形式操作，就是實施成本過高，或者不適合于國有企業自身特點，可行性較差，不宜推行，最終導致企業在面對財務風險時手足無措，最終造成嚴重后果。
（五）國際市場競爭對風險管理的客觀要求。國有企業要走向世界，參與國際市場競爭，就必須熟悉和遵從國際社會的風險管理模式和規定，如101條風險管理準則、ISO風險管理準則等。究其原因，一方面，大型跨國企業都以建立風險管理機制作為參與國際市場競爭的前提，另一方面，國有企業要走向世界，將面臨更多風險與挑戰，尤其是財務風險，據不完全統計，我國出口海外企業每年無法收回的應收賬款就高達上千億美元，可見，國有企業建立財務風險預警機制是多么的緊迫。
二、建立國有企業財務風險預警機制的基本原則
（一）簡便易行。要充分考慮財務管理人員的普遍素質與能力。財務風險來自于企業日常的經營管理活動，預警機制也應融入到日常活動中，便于操作與執行。首先，財務風險預警機制應該適應國企自身特點，由一般財務人員依據財務基礎知識便可初步實施。其次，企業建立財務風險預警機制，要依據自身財務特點，充分利用現有財務數據，強化日常監督，避免增加財務人員負擔和工作壓力。
（二）成本效益。因為財務風險預警機制本身不易進行考核量化，因而易形成只增加額外成本不產生效益的顧慮，導致實施有難度。因而，財務風險預警機制應作為改善企業財務基礎管理和內部控制的措施來考量，盡量減少專業化實施成本（如專設崗位、專業培訓等），以前置化財務監督的方式，促進企業夯實財務基礎工作，防范風險，改善管理，提高效益。
（三）重點全面。財務風險預警機制要自成體系且有重點，預警模塊和預警指標的設置必須科學合理，預警體系與企業經營管理、財務狀況應有機結合。如商貿企業的預警機制應集中于資金、往來賬、存貨等監控；房地產企業則應更多考慮投資、融資等預警。同時，財務風險預警體系應考慮財務管理的各個方面，只要存在財務風險的領域都應建立預警機制，以便對企業財務風險提供整體評價。
（四）激勵約束。財務風險預警機制應與年度考核指標相結合，并包含相應的激勵約束措施，以促進有效實施。風險預警不是目的，采取措施，改善管理，規避風險，提高效益才是初衷，因此，完整的預警機制應包含相應的整改要求和獎懲措施，企業一旦建立預警機制，就應該通過固化的流程制度來實施和考核。
三、國有企業財務風險預警機制的建立與實施
（一）明確歸口管理部門。建議明確財務風險預警機制的歸口管理部門為財務審計部門或其他相關部門，經辦人員可以是從事企業日常預算管理、核算或統計等相關業務人員，無須專設部門和人員。目的是充分利用現有資源，節約成本。財務負責人要作為財務風險預警機制的第一負責人。
（二）建立跟蹤監控的指標體系。相關財務人員要重新梳理已有的財務數據，結合以往預算執行情況和年度考核情況，通過敏感性分析測算，關注對企業財務數據比較敏感的指標和項目，建立一套跟蹤監控的指標體系，同時，設計一套跟蹤監控表格，為預測預警提供依據，如期間費用預警監控表，可以按月跟蹤，也可以按項目周期跟蹤，定期測算成本費用完成率，探索設定預警級別和不同預警值。
（三）制定企業財務風險預警管理辦法和步驟。在前期實踐的基礎上進行歸納總結，制定《X企業財務風險預警管理辦法》，對管理部門、人員、職責，預警管理的原則，預警方式方法，匯報、整改、獎懲等方面做出明確規定，通過制度化流程化，推動財務風險預警機制的有效實施。
四、實例分析
例：某國有企業X主要業務為商業貿易，建立了全面預算管理體系，年度考核指標是利潤實現1 000萬元、成本費用控制率100%、庫銷比小于3、壞賬率小于5%等指標，已經連續經營3年以上。試對該企業財務風險預警機制建立方法和步驟進行闡述。
分析：
第一步，X企業經理層在辦公會中一致同意由財務審計部作為財務風險預警歸口管理部門，負責建立并管理財務風險預警機制，并由企業總會計師擔任第一負責人，主要考慮是便于推動財務預警機制的建立和實施，同時增強總會計師的風險責任意識以及對企業財務狀況的深入了解，利于企業發展，另外，也便于總會計師統籌考核財務審計工作內容和工作量。
第二步，X企業財務審計部接到工作安排后，指定預算室負責具體實施財務風險預警機制。
1.預算室結合人員工作量和工作內容，指定負責預算分析崗人員根據以往預算執行情況和考核指標完成情況分析和測算企業財務數據中對考核指標比較敏感的財務指標，由統計分析崗根據企業歷史財務數據分析企業財務風險主要集中區域。結論是，企業財務風險主要集中于管理費用、應收款和稅務，對于存貨周轉率、資產負債率、速動比率、預算完成率、凈資產收益率等指標較為敏感。
2.預算室將存貨周轉率、資產負債率、速動比率、預算完成率、凈資產收益率列為公司預警監控指標體系，同時，建立營業收入、管理費用、應收款、庫銷比、稅務風險等跟蹤監控表格，設定“黃橙紅”三色預警方式，并規定不同的預警值，如管理費用及明細使用達到預算值的70%時為黃色預警，采取措施是向總會計師通報，加強費用控制；使用率達到80%時為橙色預警，采取措施是向總會計師通報，控制費用支出，改善財務狀況，使用率達到90%時為紅色預警，由總會計師向經理層通報，原則上不再發生費用支出，特殊費用按照預算外管理辦法執行。
3.對于稅務風險，由財務審計部負責人牽頭稅務會計配合預算室，梳理企業日常經營中存在的稅收風險、影響金額以及相關稅法規定，定性定量相結合，形成X企業稅收政策跟蹤表，根據稅法規定的納稅時間、金額、處罰措施等測算出企業稅收風險的緊迫度、重要性及金額大小，設立高、較高、中等、較小等不同風險預警級別，根據實際情況，對達到高、較高風險級別的事項及時向總會計師通報，對中等、較小風險級別的事項要持續跟蹤監控。
關鍵詞：防范；施工企業；財務風險
Abstract: The financial risk of construction enterprises is unavoidable. On the one hand it brings loss to the enterprise, a threat to the development of construction enterprises and even survival, on the other hand, in the internationalization of economy, science and technology progress, market vary from minute to minute of the environment, but also to the development of enterprises to create the space, brings the opportunity, this is the result of market competition, is a concrete manifestation of the survival of the fittest laws of nature in the economic field. The author how to guard against the financial risk of construction enterprises.
Key words: prevention; construction enterprise; financial risk
中圖分類號：F275文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）
一、施工企業財務風險的成因
財務風險是指由于多種因素的作用，使企業不能實現預期的財務效果，從而產生經濟損失的可能性。在施工企業財務管理工作中，只有充分了解財務風險的基本特征和產生原因，才能采取針對性措施防范和化解。施工企業財務風險的基本特征是客觀性、全面性、不確定性、收益性和損失性、激勵性。影響建筑施工企業財務風險成因的要素可以分為兩大類，即外部因素和內部因素。由于建筑施工企業自身的獨特性，在管理中存在的風險帶來較多，尤其表現在工程項目對建筑施工企業財務風險的影響上，這些風險帶來的影響如果處理不當，積累到一定程度就會給建筑施工企業帶來財務危機，進而影響建筑施工企業的生存發展。施工企業財務風險的成因如下：
（一）投資風險
由于建筑市場的不規范以及投標的激烈競爭，施工企業為了中標，往往把標價越壓越低。承接到合同價較低的項目，管理稍一放松則可能發生虧損，甚至出現項目承接到手就意味著要發生虧損，企業處在做不是、不做也不是的兩難境地。一旦決策有誤或既定條件發生變化，就有可能形成投資風險。
（二）資金風險
1、融資風險
對于大型施工企業來講，資金融資主要反映在內外兩個方面。對外是企業向金融機構貸款；對內是企業內部之間的借款。向金融機構大額借款，一旦資金周轉不過來將面臨巨大壓力，很可能導致續貸或借新債還舊債的惡性循環；企業借款將面臨不能如期收回的融資風險。
2、墊資風險
由于建筑市場競爭激烈，企業通常面臨承接工程要墊資，不承接工程就沒活干的兩難局面。但承接墊資工程，可能遇到工程完工卻無法收回墊付資金的風險。
3、應收賬款的風險
業主由于種種原因不能履行合同，拖欠大額工程款，往往給施工企業帶來巨大的風險。特別是施工項目竣工后，如不能及時辦理工程竣工驗收、編制工程竣工決算，即可能造成項目財務結算滯后，不能及時收回工程結算尾款，增加項目的資金負擔。同時，延長了工程保修時間，增加了工程保修費用，從而使項目成本增大。
4、成本控制風險
因為建設工程建設周期長，影響因素多，所以施工企業的成本控制很難。如果不能全面控制成本，造成工程直接費加大，可能造成施工工期延長、所需機具增加、施工質量下降，投入的成本費用相應增大，使整個項目成本超出預算，項目工程虧損。
二、施工企業財務風險的控制
針對上述財務風險的原因，施工企業應根據自身的風險情況，采用正確的風險管理方法，制定嚴格的控制計劃，降低風險。
（一）加強建筑施工企業稅務管理
建筑施工企業應加強稅務管理，防范和控制稅務風險作為經營的一項重要內容，促進其稅務管理工作進一步程序化、系統化和制度化，依法履行納稅義務，避免因未完全遵循稅收法律法規可能遭受到的稅務管理風險和財務風險：
建筑施工企業應在日常稅務管理工作中加強稅務風險意識和稅務風險管理的意識。其中，稅務風險指公司涉稅業務因未能正確有效遵守稅收法律法規而導致未來利益的可能損失，表現為公司多交或少交稅款從而給公司的效益和聲譽造成影響；稅務風險管理的意識是指稅務管理人員應參與企業戰略規劃和經營決策的稅務風險控制與識別，實施企業日常稅務風險監測、識別、評估，及時提出應對策略。
建筑施工企業應制定并達到稅務風險管理的目標。這些目標包括：稅務規劃具有合理的商業目的，并符合稅收法律法規；經營決策和日常經營活動考慮稅收因素的影響，符合稅收法律法規；對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規；納稅申報和稅款繳納符合相關法律法規；稅務登記、賬薄憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項符合相關法律法規。
（二）建立并不斷完善企業內部控制度，提高財務風險防范意識
建立完善的公司治理結構是有效實施內部控制制度的基礎，按照科學性、合法性、可操作性的原則建立健全內部控制制度。全方位開展內部控制，要從財務人員管理、財務印章管理、資金管理、經濟合同簽約管理、稅費管理、財務票據管理、項目成本管理、債權債務管理、會計檔案管理、檢查、監督和控制管入手全面滲透內部控制理念，防范財務風險。
（三）充分了解建筑市場，做好工程投標工作
施工企業在項目投標時，要慎重甄別工程，做到：業主資金不到位的工程不接、低于企業成本的工程不接、需大量墊付資金的工程不接、業主信譽差的工程不接。施工企業拿到招標文件后要組織相關部門對招標文件中有關投標報價、結算方式等條款仔細研究，充分預計施工過程中的各種風險情況和本單位對工程成本的駕馭能力，最終確定合理的投標標價。施工企業只有充分考慮各方面影響因素，才能從源頭把握各項管理工作的落實，從而降低風險。
（四）強化和完善資金管理
資金是企業流動的“血液”，資金是施工企業賴以生存和持續經營的前提條件。為了加強企業資金管理，合理有效的籌集和使用資金，企業要制定相應的管理辦法。施工企業應依法吸收、管理并運用資金。并有相關部門審查與監督，規范施工企業資金管理行為。
（五）加強分公司、項目成本控制
成本風險是施工企業面臨的重要財務風險。若想降低成本，減少消耗，提高經濟效益，公司要實施目標成本管理模式。嚴格按照公司是利潤中心，分公司、項目部是成本中心的體系去管理和控制。分公司所有工程項目應實行項目成本管理，進行項目成本核算，項目經理為項目成本管理的第一責任人。
（六）防范合同風險
合同風險是合同中的不確定因素。為了規避合同風險，施工企業應建立合同評審制度，為企業合同把關。當簽訂合同后，施工企業的各相關部門應對業主資信加強考察，并明確落實項目的資金來源情況，以便合理承接工程、規避財務風險。關注項目簽證、變更、索賠問題，以此增加施工企業合同收入。目前越來越多的清單計價工程其清單外項目的組價要求施工企業必須仔細研究、測算，爭取以合情合法的保證條款，維護企業合法權益，降低不確定的風險。
（七）做好工程竣工決算工作
建設工程的竣工結算是施工企業對其所承包工程，根據施工合同規定及施工內容全部交付使用后，與業主辦理工程款結算的過程。在工程后期，由于很多建設項目的資金緊張，如果不能及時完成結算工作，業主可能不再撥付工程款，其拖欠款項的時間越長，形成外欠款風險可能性越高。因此，施工企業必須及時辦理竣工驗收、編制竣工結算，并在合同規定時間內完成決算送審。
三、結束語
綜上所述，市場經濟條件下，施工企業財務風險存在是不可避免的，關鍵是如何防范。只有充分分析和了解產生財務風險的原因，掌握財務風險的特征，才能針對性地化解和防范。從而確保施工企業向著合理、科學、健康的方向發展，有著十分重要的意義。
參考文獻
1我國高等院校常見稅務風險
1. 1高等院校基本建設中的稅務風險
根據《中華人民共和國土地管理法》和《中華人民共和國城市房地產管理法》的規定，學校教學、辦公、實驗、科研及校內文化體育設施，以及高等、中等、職業學校的學生宿舍、食堂、教學實習及訓練基地由政府部門無償劃撥，無償劃撥土地所有權屬于國家，學校享有使用權，并且僅限按規定用途使用。根據《土地管理法》第56條的規定，如果劃撥用地的條件改變，劃撥用地的理由消失后，劃撥土地使用權人需要改變土地使用權劃撥批準文件規定的土地用途的，須經批準用地的人民政府批準，依法重新辦理用地手續，并向政府繳納相應的土地出讓金，將無償劃撥改變為有償供地。
按此規定，高校取得的政府無償劃撥用地，如果要進行職工住宅樓的開發與銷儒，則可能需要繳納土地出讓金，以及出讓土地使用權環節的契稅。同時，高校自建房屋還應繳納營業稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、土地使用稅等稅費。
1. 2高校后勤工作中的稅務風險
高校后勤工作的服務范圍包括水、電、氣供應，餐飲服務，宿舍、公寓服務，商業服務，修建服務，環衛和綠化服務，以及通信服務等，其中高校經營學生公寓和教職工食堂是涉稅的主要風險點。
《關于經營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》(財稅(2013 ) 83號)明確規定，對高校學生公寓免征房產稅;對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅;對按照國家規定的收費標準向學生收取的高校學生公寓住宿費收入，免征營業稅;對高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業稅。但學校食堂部分出租給社會單位或個人，學校收取管理費;以及學校對外出租商鋪，以及房產稅、印花稅等。
1. 3高校辦學過程中的稅務風險
高校辦學過程中的涉稅風險包括提供學歷教育、培訓、進修勞務、提供相關服務取得收入和相關收費，以及中外合作辦學過程中存在的涉稅風險。
按規定，高校提供學歷教育勞務獲取的收入免征營業稅。由政府舉辦的高校開設進修班、培訓班取得的收入進入高校統一賬戶并作為預算外資金全額上繳財政專戶管理，同時由高校對有關票據進行統一管理、開具的，免征營業稅。高校下屬部門自行開設賬戶的進修班、培訓班、非學歷教育收入，不予免征營業稅。
高校舉辦的中外合作辦學項目，如果中外合作辦學系境外學校向中國境內提供教育培訓勞務，應該在我國承擔納稅義務，并通常應由境內高校履行代扣代繳義務。
高校圖書館設立包間，收取包廂費及上機費等不屬于教育勞務的款項，則涉及營業稅、城建稅和教育費附加等納稅義務。
高等學校從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務(俗稱四技)取得的收入免征營業稅。但如果高校沒有辦理四技營業稅的減免手續，則無法減免四技的營業稅。
1. 4個人所得稅方面的稅務風險
高校個人所得稅方面的涉稅風險主要包括:以各種名目發放給本校教師的補貼、獎金是否按規定足額代扣代繳個人所得稅;發放給外聘教師勞務費是否按規定代扣代繳個人所得稅;向職工發放的各項福利，以及贈送給外單位人員禮品是否按規定代扣代繳個人所得稅。 目前高校個人所得稅方面的涉稅風險主要表現在工資、獎金和講課費之外的方方面面。另外，高校科研經費的使用不當也存在稅務風險。
1. 5發票管理方面的稅務風險
由于部分學校工程未報建或未納入稅務管理，可能存在工程承建方為逃避納稅而開具假發票的問題。對學校按《中華人民共和國發票管理辦法》的規定進行處罰;而承建方除應按規定申報繳納營業稅、城建稅、教育費附加、企業所得稅、個人所得稅、印花稅等稅費外，還應按《中華人民共和國發票管理辦法》的規定進行處罰。
2我國高校稅務風險的原因
(1)高校稅收制度的系統化有待進一步完善。目前，高校收入呈多元化渠道，既有財政撥款和免稅的事業性收費，又有科研、培訓、社會服務等應稅收入，涉稅情況日趨復雜。高校作為稅收主體，相配套的法律法規制度尚未系統化，相關的稅收政策有待進一步善。
(2)財務人員稅務能力偏弱。我國高校享受眾多的稅收優惠，大多數業務屬于免征范圍，財務人員納稅意識普遍薄弱。同時，涉及高校的相關政策多以部門規章加以規定的，如教育部、國家稅務總局、科技部等部門規章加以規定;而面對高等院校教育改革的新動向，稅收政策的出臺又顯倉促，多以通知或補充通知的形式出現，難以與高校的財務核算體制相匹配，提高了高校涉稅處理的難度。
(3)會計核算制度的銜接問題。伴隨著(財會(2013) 30《高等學校會計制度》頒布后，在高校會計核算上引入了權責發生制理念，但是高校會計核算仍以收付實現制為基礎的狀況并未改變。無法核算收入與成本費用的配比情況，高校在收付實現制下提供的財務信息同以權責發生為主的稅收體制無法很好銜接。按照現行規定，高校科研收入屬于企業所得稅的應稅項目。但實務工作中，高校的科研經費到賬時，通常按收付實現制全額計入科研事業收入。科研項目的研究周期少則1年，多至3-- 5年，科研經費的開支也發生在多年內，而且當前高校的科研項目成本核算未實現全成本核算，諸如與日常業務共用的固定資產折舊等項目難以計入，由此造成對科研收入計稅的困惑。
(4)稅收征管部門對高校認知有待加強。稅務機關對于高等學校作為一個納稅主體的重視程度不夠，稅務人員高校會計核算制度了解不足，對高校納稅人的涉稅培訓工作有待加強。
3降低高校稅務風險的建議
降低高校的涉稅風險，需要內外兩方面共同努力，一方面盡快完善外部的稅收征管政策，創造明晰的稅收環境，另一方面要注重挖掘高校內部的潛力，強化制度建設，提高高校自身的涉稅處理能力。
(1)完善稅收征管政策，解決稅收與會計制度的銜接問題。針對當前高校稅收征管中存在的問題，稅務部門應盡快形成切實可行的方案，并形成具體規定。目前急需解決的問題主要有營改增后高校納稅人的身份認定問題;高校所得稅應稅項目會計核算的規范問題等。
(2)挖掘自身潛力，健全相關工作規范。高校財務人員要關注財稅政策，提高納稅意識。積極參加稅務部門和會計主管部門對高校財務人員開展稅收法規培訓，建立好稅收知識后續教育機制。同時，高校應加強日常納稅管理工作，規范會計基本工作:做好各種票證管理，從源頭區分應稅和非應稅收入;設置納稅備查簿，對一些小稅種做好登記備查;做好免稅備案工作;加強收入管理，區分應稅收入和非應稅收入，分別核算。在日常核算中盡量完善會計核算體系，避免涉稅違規風險。
【關鍵詞】信息化;信息化稅收建設;以人為本;統籌兼顧
信息化稅收是與現代市場經濟發展相適應的,以信息技術為核心,以深度應用和全面提高數據能力為目標,將先進管理理念與現代科學技術融為一體的新型稅收管理體制。信息化稅收與傳統的稅收管理體制相比,最主要的區別在于稅收管理理念的變化:即由傳統的經驗型稅收管理轉變為基于稅收數據信息分析進行稅收管理的理念。但是,信息化建設應當把科學主義與人文主義結合起來①。從科學主義角度看信息化建設,最容易看到信息技術的開發和利用;從以人為本角度看信息化建設,則還會發現信息文化的推動作用。既然應用信息技術是管理現代化的標志之一,也應當有對應的信息文化是管理現代化的標志之一,可是具體談到信息化應用時,人們往往把后一點給忘了。利用信息技術和信息文化來加強稅務部門稅收征管,代表著先進生產力與先進文化發展的要求,作為物質力量和精神力量的信息化這兩手應用,都要硬,才談得上全面建設。由此,筆者運用科學發展觀的政治理論思想對當前的稅務工作提出粗淺的建議。
一、信息化建設發展規律及要求
信息化是充分利用信息技術,開發利用信息資源,促進信息交流和知識共享,提高經濟增長質量,推動經濟社會發展轉型的歷史進程。它是我國實現現代化、建設和諧社會的發展戰略及要求。從信息化發展規律可看出:
第一,稅務系統的信息化建設從低級到高級,從單一到豐富,從分散到統一,這是一個必然的建設過程。當前稅務部門信息化發展的內部不平衡,地域間不平衡、技術指標不平衡、應用水平不平衡,相應導致的系統林立,消息割裂等都應該是這一過程需要解決的課題。
第二,信息化已經遠遠超出技術手段的范疇和含義。信息化的實質是生命化②。信息技術是客觀的和理性的,而應用于管理中就需要人性化的東西存在。生命總是理性寓之于內,而感性行之于外的。稅務信息化近十年的建設,其發展迅猛,成效顯著、影響廣泛,對稅務部門的組織機構、管理制度、運行機制、干部的思想意識和管理文化都產生了深刻的影響,提出了新的更高的要求。
第三,信息化發展到一定階段必然要求打破環節、層級、部門間的壁壘,充分實現資源共享,迫使管理者必須打破傳統管理模式,進行運行機制的變革,以適應這一先進生產力的發展要求。
第四,從稅務系統信息化的發展歷程來看,信息技術同征管改革和實踐聯系緊密,并始終貫穿稅收工作的全過程。所以,信息化稅收建設達到一定階段,必然走向“科技+管理”的征管現代化之路。
二、當前信息化稅收建設走入誤區的剖析
幾年來,稅務信息化被提到了相當的高度,領導重視,投資不菲,電子稅務的運行平臺、網絡建設初具規模,金稅工程、征管信息系統的建設也取得了較大的成績,構建起了稅收征管信息化體系。但目前信息化稅收建設過程中仍存在理論指導的偏差,致使其走入誤區。
(一)“唯信息論”的管理思想
信息化稅收系統包含了納稅人和稅收機關兩方面的數據庫,根據稅法要求確定的管理項目、管理層次和管理機構、工作流程3個部分。由此可知,信息化管理并沒有給稅收的管理目的和管理依據帶來變化,它是由國家稅法決定的。但在目前的稅務工作中存在“唯信息論”的思想。一是稅收管理由執法行為異化為純粹的信息處理工作;二是稅收業務和信息技術之間還存在“兩張皮”現象,甚至把稅收業務寄托于技術上而忽視了人的內因主導作用。
問題的主要原因是對信息化稅收的內涵、規律和體系的構筑缺乏全面、客觀、科學的認識,應用觀念基本停留在計算機模擬手工和事務處理階段上,管理觀念對信息化稅收建設只基于技術層面,而對知識創新、人文因素及社會科學理論認識不足。在實際工作中把管理崗位人為分成業務崗位和技術崗位,缺乏大量既懂業務又懂技術的高層次復合型人才,從而不能有效利用各種數據開展有實效的稅收經濟分析、企業納稅評估、稅收監控等工作;沒有重視和強調人與系統,人與技術、機器之間的不同以及各自適宜承擔的任務,而是要求人以時間、金錢為代價去適應系統。由于信息技術的應用要求公開和資源共享,這對稅務部門的組織機構重組帶來了挑戰,因為過去長期形成的既得利益要被打破,它們不愿意積極主動適應這種變革,結果是寧愿把資金花在對技術、技術人員和設備的過度投資;只重視稅務部門內部征管系統而忽略與納稅人的關系,即優化服務質量,讓納稅人足不出戶就能在網上完成一系列納稅申報、繳款、查詢、涉稅事宜等活動。
(二)重數量輕質量的管理方式
由于存在上述的思想觀念,在平時的稅務工作中就會看重數量的完成多寡而忽視質量的提高。例如,應用系統開發起點低,系統林立,互不兼容,應用平臺不一,各部門各地區各自為戰,自成體系,重復建設,資源嚴重浪費,信息化功能交叉,信息不共享,甚至制約了多數局部系統的發展。雖然近幾年實施了信息資源整合工作,但數據共享問題仍沒得到根本解決,如數據重復報送和重復錄入問題。
多年來,在稅務信息化建設中,各級稅務機關已經積累了大量的業務數據,但稅務部門的數據管理水平卻仍不夠高,所存儲的數據質量不容樂觀。目前大量的業務數據僅滿足于稅收征管日常應用,在數據增值利用的深度和廣度上還不夠,這一方面體現在稅務基層不能充分利用數據加強管理和優化服務;另一方面決策者很難從海量數據中獲取有價值的信息,并通過數據分析提煉出有價值的決策信息來指導基層工作。
信息化稅收在不斷發展,但隨之上升的信息化稅收風險還沒有被稅務部門意識到。互聯網的應用、數據的大集中、稅銀聯網和數據交換技術等都是信息化稅收風險來源,如何保障稅收業務數據的完整性和安全性并及時規避各種潛在的風險還沒有得到稅務工作人員的足夠的重視,甚至沒有制定和宣傳相關的管理辦法和制度。而我國目前稅務領域對風險管理的研究仍處于極其薄弱的狀況。
(三)缺乏統籌兼顧的管理方法
因為稅務部門信息化啟動比較晚,在摸索中前進,所以在管理方法上難免會顧此失彼,不能通觀全局,統籌兼顧。具體表現為:
1.資源結構投入失衡
信息化建設在投資結構及發展趨向上過分強調專業化,缺乏整體系統觀,存在著重視信息化建設而輕運行時的管理、重視硬件資源的建設而沒有抓緊軟件應用水平的提高、重視網絡建設而輕資源的投入、重軟件統一而輕標準統一、重征管系統而輕納稅服務系統、重自主投入而輕投資多元化等誤區。
2.與其它部門發展不協調
具有社會系統功能的信息化稅收建設,和其它部門溝通不暢,不能協調發展。若協調部門不能很好地配合,就難以形成部門互動,使信息化推廣工作受到一定的阻力。
從內部看,大量、有效的涉稅信息因稅務局外部其它部門信息的缺失,將難以導入地稅系統的數據倉庫中,信息運行阻斷,同時由于短缺融法律、稅收、信息為一身的復合型人才又淡化了科技的推進作用;另外,我國1994年的稅制改革,成立了國、地稅兩套稅務系統,但由于兩套稅務系統在稅款的征收管理上基本是各自為政,未能構建起有效的信息溝通機制,無法對納稅人起到應有的國地稅相互監督的作用,因而造成國家的稅款流失。就外部言,信息化稅收是在稅務部門積極倡導和社會各部門自覺跟進的互動中一步一步實現的。而目前,除金融、電信外,企業及政府各部門的信息化建設明顯滯后,這種信息占有和運用的不對稱以及參差不齊的網絡辦稅客體對信息化稅收的推進產生了負面沖擊。與其它部門溝通協調不暢的主要原因是信息源不完整,表現在與稅收監管密切關聯的工商登記信息、企業編碼、銀行賬號、個人身份證明等技術標準受現行行業體制和部門法規的制約,既不規范也不統一,既難獲取又無法得到利用。如稅務系統與工商部門的信息不共享,可能產生稅收征管漏洞。現行各地工商部門登記的工商戶數普遍高于當地稅務部門登記的納稅人數,就是稅收征管漏洞的表現之一。稅務系統與銀行系統的信息未聯網,納稅人的稅務登記證號和銀行賬號難以相應登錄掌握;稅務機關查詢涉稅案件企業的銀行存款的權利難以通過稅務系統與銀行系統的信息共享實現。
三、踐行科學發展走出信息化稅收建設誤區
(一)堅持“以人為本”的管理思想
在管理方面,與一般的信息系統的管理不同,信息化稅收建設除了注重科學性的規律問題之外,更要注重人文性的素養問題。要大力培養稅務人員的信息素養,從社會學、管理學和情報學等多重角度來認識信息化理論,充分認識信息的作用和價值,增強信息意識,提高信息服務和創新能力;強化網站等信息門戶的人文設計,充分利用信息技術,公開、公正、公平地將稅法貫徹、適用于全體納稅人,以及通過幫助個性需求不同的納稅人了解和履行納稅義務,為納稅人提供最優質的服務。
(二)向精細化、知識管理方式轉變
以精細化管理為目標提高數據應用水平。針對目前強化“首問責任制”和強調管理“精細化”的新要求,在數據應用上應以“一戶式”為主要改革方向。構建一戶納稅人“橫向”和“縱向”兩個信息庫,對納稅人的信息實行集中管理。在對信息系統的要求方面及繼續滿足宏觀管理的前提下,應對個別納稅人實施精細化監督管理并作為數據應用的新目標。
以“創造稅收價值”為目標,從提升管理的角度關注和挖掘信息技術在推動業務管理方面的潛力,引入知識管理,達到社會和納稅人不斷增長的期望值,在降低成本的同時增加稅收等方面的價值。抓好信息管理制度的落實,落實數據管理規程、數據質量管理辦法、數據公開制度、數據信息應用管理辦法的要求;形成知識管理流程,以流程化的方式,使制度體系緊密銜接、規范運作;建立以風險識別、風險評定和風險應對為基本環節的稅收風險管理流程,把高風險的納稅人作為管理重點。
(三)注重全面協調發展,共建和諧信息化社會
注重內部信息化與外部協調發展。在重視部門內部信息化建設的同時,要做好與外部的交流與溝通,提高信息化稅收建設的社會化程度,這是構建和諧信息化社會的必由之路。加快納稅服務系統建設,要有計劃、有步驟地加大對納稅人的宣傳和引導力度,采用網上辦稅、推行防偽稅控器具等方式,提高納稅人財務會計、信息應用水平和為納稅人提供快捷、方便的優質服務。建立民眾廣泛參與、滿足電子政務要求、適應電子商務發展需要的開放式信息系統,并成為社會信息系統建設的組成部分。稅務部門在加強自身征管信息化建設的基礎上,要加強與其他社會經濟管理部門如,公安、工商、海關、銀行等部門的信息交流,建立良好的合作關系,廣泛利用第三方信息,改變過去自下而上的手工采集和重復采集信息的方式,提高數據信息的質量。
【參考文獻】
[1]蔡金榮,等.中國電子商務稅收問題研究[M].中國人民大學金融與財稅電子化研所,2001.
[2]北京市信息化工作辦公室等.電子政務概論[M].清華大學出版社,2003.
[3]譚榮華.稅收信息化簡明教程[M].北京:中國人民大學出版社,2001.
[4]魏國宏.我國稅務信息發展的宏觀思考[D].安徽大學經濟學院,2004.
關鍵詞：第三方涉稅信息；風險管理；對策建議
一、第三方涉稅信息應用背景
隨著互聯網行業發展、電子商務稅收征管的發展，稅務涉稅信息的管理面臨機遇和挑戰。我國稅務管理實行稅源專業化改革以來，以納稅人需求為導向，以還責還權納稅人為原則，從職能調整、流程再造、稅管員制度創新、大集中系統升級改造等方面，全面構建稅源專業化管理新格局。所有業務均由省級大集中系統的任務中心，自動進行流程推送與分配，實現信息管稅，“無風險不應對”理念的確立，凸顯了數據信息源提質增效的緊迫性。第三方涉稅信息可以加強風險管理。稅源專業化管理要求通過納稅評估、稅務稽查等手段核查申報納稅的真實性、合法性，促進納稅遵從，提高稅收征收率。
二、第三方涉稅信息的內涵
第三方涉稅信息是指來源于征納雙方之外的其它機關、事業單位或企業法人，由第三方提供的、與納稅人的生產經營活動和稅務機關的征收管理有直接或間接聯系的數據。當前稅源管理中，第三方涉稅信息普遍存在信息不對稱性。稅務機關不能全面掌握納稅人涉稅信息，對稅收征管產生不良影響。一方面會大大提高稅收的征管成本，造成低效率；另一方面還會導致稅負不公平，使稅負向誠信納稅的納稅人轉移。稅務機關和政府部門之間的職能聯結和利益關聯，使第三方涉稅信息的來源渠道與其他渠道相比更加穩定、可靠。因此，對第三方涉稅信息進行高效的采集、分析、應用可以映證納稅人提供的涉稅信息是否客觀準確，彌補納稅義務人提供涉稅信息的不足，幫助稅務機關加強稅源監控、提高稅源管理質效；也能為領導決策、政府規劃提供重要參考。
三、第三方涉稅信息工作機制的實踐
首先制定工作規程，規范第三方涉稅信息工作。第三方涉稅信息利用是一項全新工作，各項管理工作均為“摸著石頭過河”，各地也有各自獨特的管理辦法，但沒有一套規范完整的工作規程可以指導第三方涉稅信息的管理。
其次成立第三方涉稅信息分析團隊，提高第三方涉稅信息分析水平。每月定期對收集到的第三方涉稅信息進行傳遞、整理、匹配、加工，并進行風險篩選、排查及下發風險應對任務，對應對過程進行全程監控，并將應對結果進行定期統計反饋；對風險應對中發現的問題，及時向信息采集、風險篩選、風險任務推送等前道環節進行反饋，對信息質量、需求模板、風險指標及模型設定、風險閥值設定等提出改進意見及建議，從而提高第三方涉稅信息的準確性、完整性和可利用性，提高風險點的針對性和有效性。
最后開發第三方涉稅信息分析利用平臺，提升第三方涉稅信息分析質量。提升第三方涉稅信息分析利用成效，離不開信息化的支撐。稅務局應在在充分總結去年分析利用第三方涉稅信息的經驗基礎上，確定了開發稅務局第三方涉稅信息分析利用平臺的方案。建立平臺項目涵蓋從保障平臺的第三方涉稅信息導入、整理、歸集、加工和風險指標、模型的設定、風險點篩選、排查及風險任務的產生和向上級稅務局風險管理平臺的導入等各模塊。
四、深化第三方涉稅信息應用的建議和意見
（一）建立制度規范，為第三方涉稅信息采集提供政策依據
首先完善立法。通過修訂《稅收征收管理法》及其實施細則等法律條款，進一步明確各級政府部門與稅務機關在實現信息共享及稅收征管保障工作過程中雙方的權利和義務，并規定相關法律責任。借助法律法規的權威性和約束作用，打破部門壁壘，掃清人為設置的各種障礙，提高涉稅信息采集的可靠性和及時性。
其次結合實際制訂地方性法規和規定。如稅收征管保障辦法等，對政府部門信息共享的相關事宜作進一步細化明確，包括信息共享的組織機構、具體共享事項、共享形式、操作程序、共享費用的落實及監督考核規定等。各部門制訂和建立信息共享工作落實機制，提高部門的認識和重視，明確信息采集、加工、傳遞、反饋等環節的工作職責，把部門信息共享工作納入本部門的日常管理，實現第三方涉稅信息資源共享與應用的長效運行。
最后在最高層級建立統一政府信息公共交換平臺。第三方涉稅信息的應用牽涉到海量數據，由于各自定位和角度不同，各個部門的字段定義和內容口徑、含義各不相同。而且各自為戰，省、市、縣分別建立稅收征管保障體系，獨立開發第三方涉稅信息的采集應用平臺，省采集的信息給市，或市采集的信息給縣，因定義口徑的不完全一致，給應用帶來難度。因此，只有在最高層級建立規范統一，口徑一致的公共信息交換平臺，才能更好地推動第三方涉稅信息的高效應用，真正解決信息不對稱的難題。
（二）建立協作機制，為第三方涉稅信息管稅提供機構保障。
一方面建立部門協作。通過政府牽頭、各部門通力配合，成立稅收征管保障工作領導小組，及時出臺規章制度，規范各單位職責范圍和數據傳遞方式等。同時加大宣傳力度，稅務機關主動加強與政府其它部門的溝通，積極爭取社會各界的理解和支持，促進制度的貫徹落實。另一方面加強督導考核。將信息共享納入政務目標管理考核，由稅保辦定期進行考核并向同級地方政府通報，對協作不力、消極應付者，給予必要的責任追究，并在績效考核中進行扣分處罰；同時定期召開聯席會議，總結前期工作開展情況，調整數據提取需求，統一取數口徑，將稅務機關的一對一單線聯系，變成有組織、有考核的多部門協同配合；建立有效激勵機制，稅務機關及時將第三方數據分析利用的成果上報地方政府，政府根據信息傳遞情況、貢獻大小及協作配合的情況，對提供信息量大、及時準確、成效顯著、協作態度好的部門給予必要的經費支持和精神鼓勵，并體現于目標管理考核中，充分調動各部門協稅護稅的積極性、主動性。
（三）搭建網絡平臺，為第三方涉稅信息管稅提供技術支撐。
首先統盤全局，建立政府信息資源數據共享平臺。政府信息資源按規劃實行集中與分布相結合的方式分別建設數據庫。基礎性的數據庫集中建設，各部門共享；專業業務性的數據庫分布建設，各部門按需要有條件共享。信息由各部門專人負責統一放置于政府信息共享平臺，對部分需保密的不宜公開的信息適當加密，并在規定時間內由各部門進行信息維護與更新，確保信息的時效性和準確性。
