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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個人所得稅申報管理辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 個人所得稅； 稅收流失； 征收管理； 稅制改革
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0103-05
當前隨著我國社會主義經濟的發展，個人所得稅流失現象嚴重，據有關部門的權威統計，每年我國個人所得稅流失額在50%以上。個人所得稅的流失，不但嚴重影響到了政府的收入，而且也影響到了稅收對居民收入的調節作用。
一、我國個人所得稅流失狀況分析及其表現方面
（一）我國個人所得稅流失狀況分析
2012年我國個人所得稅收入達5 820.24億元，較2011年下降3.9個百分點，比2011年增速下降29.1%。2012年個人所得稅占稅收總收入的5.8%，見圖1。
但換個角度看，這個數字并不樂觀。2001年全國稅收總共達15 000億元，個人所得稅僅占全部收入的6.6%，印度在1992年就達到了7.68%，發達國家平均為30%，而中國如果能達到15%的話就是2 250億元，目前還少一千多個億。2000年個人所得稅還是400多億元時，國家行政學院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實際總量，認為流失稅款在500億元左右，而2011年他認為流失稅款應該在1 000億元左右，真正應征稅額遠遠大于實際征收的數額，兩者的差額仍在兩倍以上。可見我國目前個人所得稅流失的情況十分嚴重。2002年6月，由中國經濟景氣監測中心會同中央電視臺《中國財經報道》，對北京、上海、廣州700余位居民的訪問調查，結果顯示：調查中除23%的受訪居民表明自己不在納稅人范圍外，24.7%的受訪居民宣稱自己按時按量完全繳納個人所得稅，與此同時分別有33.4%、18.2%的受訪居民承認只繳納部分個人所得稅或完全未繳納個人所得稅，兩者合計51.6%，是完全繳稅者的2.1倍。由此可見，我國的逃漏稅現象嚴重，人們納稅意識不強。
根據國家統計局此前公布的數據，世界各個國家，個人所得稅占GDP以及稅收總收入的情況見表1。
從表1可以看出，我國總稅收占國民收入比重以及個稅占國民收入比重均低于世界發達國家，加之我國個稅流失嚴重，個稅對國民收入GDP的貢獻率就更低了。
（二）個人所得稅流失表現方面
1.居民個人收入隱性化非常嚴重
在我國目前居民個人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占較大一部分。2002年在我國8萬多億元的居民儲蓄存款余額中，有2萬億元左右屬于公款私存和各種形式的灰色收入和黑色收入。由于個人在取得這些收入時根本就不進行納稅申報或申報不實，稅務部門無法如實掌握居民個人的收入來源和收入狀況，也就談不上對其征稅。
2.個人所得稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責
浙江省某市稅務部門在進行個稅的專項調查中發現，該市電力廠高級技術人員的月工資在一萬元到五萬元之間，管理人員的月收入也在千元以上，而單位卻沒有依法履行代扣代繳個人所得稅的職責，使得這些應納稅人員都沒有繳納個人所得稅，導致了稅收流失。
3.納稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報冒領的手段逃避個稅
這主要是利用我國個人所得稅對一些應稅所得項目的起征點、扣除費用等寬免規定，將收入化整為零，分散成多次收入領取，或者是以多個姓名虛報冒領本屬一個人的收入等手段來逃避交納個人所得稅。
二、個人所得稅流失的原因
個人所得稅的流失是多方面的原因造成的，既包括主觀方面也包括客觀方面，主要包括以下幾點：
（一）課稅模式具有弊端
個人所得稅的征稅模式，目前世界上最普遍的分類標準為三類，即混合所得課稅模式、綜合所得課稅模式、分類所得課稅模式。而我國在個人所得稅的征收模式上方式不唯一，有的按次征收；有的按月匯繳，年終做匯算清繳；有的按月征收。個人所得稅課稅模式混亂，無統一的形式，容易造成避稅現象。納稅人往往通過轉移課稅類型，分解應納稅收入，從而造成納稅人能夠刻意地虛增費用，減少應納稅所得額，降低相應級別的稅率，達到納稅人避稅的目的。課稅模式上的分項扣繳也導致了稅源的不真實，一些納稅人正是利用了課稅模式上的弊端達到少納稅的目的，造成了個人所得稅的流失。
（二）稅收征管環節存在漏洞
我國在稅收征管環節存在納稅人信息資料沒有達到共享化的程度問題，征管手段較為落后。由于個人所得稅具有零星和分散化的特點，這就要求相關的稅收管理部門要建立起敏感和靈活機動的現代化信息網絡。但是，目前我國對個人所得稅的稅收征管缺少現代化的能夠使各省相互達成信息共享的網絡化平臺，同時加之我國沒有建立起完備的個人所得稅申報法規和有效的個人財產登記和稽核制度，這樣就使得稅務征管部門在個人所得稅征繳方面存在信息不完整和信息不對稱的漏洞，造成個人所得稅的流失。
（三）公民納稅意識淡薄
公民的納稅意識在征繳個人所得稅過程中起著至關重要的作用。公民納稅意識的強弱直接決定了稅務機關納稅成本的高低和納稅機制運行效率的高低。在現代社會中，由于繳納個人所得稅納稅主體的個人素質參差不齊，特別是一些低素質的納稅人納稅意識淡薄，偷稅、漏稅現象十分嚴重。納稅人納稅金額申報不實，瞞報、虛報現象極其普遍。公民納稅意識淡薄體現在個人所得稅納稅主體刻意隱瞞收入渠道和各種逃稅、偷稅行為。
公民納稅意識淡薄的根源在于公民對納稅的作用認識不到位。稅收的一大作用是“取之于民，用之于民”，個人所得稅將高收入者手中的稅收用到科學教育研究、國防軍隊建設，保障了國家的科學技術和經濟的發展以及國家的安全。而很大一部分個人所得稅扣繳義務人，只看到了“取之于民”的那部分，而沒有意識到“用之于民”的重要性。公民納稅意識淡薄，沒有看到個人所得稅款作為維持國家機器本身正常運轉所需資金的一個組成部分，而且還是國家執行政治職能、提供公共產品、維持社會穩定的資金來源。此外，利己主義思想在個人所得稅納稅主體的思想觀念中根深蒂固，他們只看到了個人利益的流失，沒有看到自己從繳納稅款中得到的利益補償，造成納稅不主動、納稅不真實的情況，導致個人所得稅的嚴重流失。
（四）居民收入難以有效確定
在經濟日益發展的今天，公民取得收入的渠道也呈現出多樣化的特點。許多人的收入途徑不僅僅局限于單一的收入形式，而是存在各種收入并存的現象。居民個人收入難以有效確定很大一部分原因在于個人收入的隱性化，并且個人收入的隱性化成為了我國居民拉開收入差距的最主要的原因。稅務征收機關目前對于個人所得稅的征繳范圍中的工資、薪金所得有著相對完整的規范化程序和監督機制，但是對于公民其他形式的個人收入卻很難做到監督得力，有效征收，特別是對于一些灰色收入部分和一些不易有效發現的收入形式較難發現和監督，這在很大程度上造成了個人所得稅的嚴重流失現象。
對于一些個人所得稅的納稅大戶，存在個人收入來源不明晰，稅務部分對其的現金管理難以有效控制和監督，個人收入難以確定的現象。特別是單位為職工提供的變相工資形式，例如向員工發放代幣購物券、電話福利、住房福利等，稅務征收部門都無法對其一一有效地確定和征繳個人所得稅。個人收入形式的多樣化和單位提供的變相工資多樣化都不利于稅務征收部門對個人所得稅的有效征繳，造成個人所得稅的流失。
銀行對個人收入的現金管理不到位，制度體系不健全，也加大了稅收征管部門對居民收入確定的難度。商業銀行對于大客戶的現金管理制度很寬松，可變性很強，使得大客戶進行現金的套現非常容易，對于客戶利用現金進行交易取得的現金收入形式，銀行很難進行有效的跟蹤和反饋，這也在一定程度上加大了稅務征繳部門對個人所得稅征繳的難度，使得部分人利用現金體制外循環取得的收入逃過了稅務征管部門的稅收監控范圍，導致個人所得稅的流失。
（五）具體征收管理辦法不完善
目前我國稅務征收的管理部門主要為國家各地市的稅務機關，包括國家稅務局和地方稅務局，下級執行單位為稅務分局及稅務所和稅務稽查局，分別負責稅務管理、稅款征收和稅務稽查的工作。目前我國的稅務管理辦法實行以國地稅系統為主體，征管相查互相分離的稅務管理辦法。這種稅收征收管理辦法容易造成稅權劃分的統一性不協調、規則不穩定的情況。我國稅收征管過程中出現了地方與中央稅務部門相互之間的“博弈”。在稅收的權控方面，容易出現中央集權嚴重、地方越權嚴重的現象。而部分個人所得稅的納稅人恰恰利用了中央與地方這種征管辦法中的矛盾，少繳或偷逃稅款。地方稅務征管機關越權減稅免稅，甚至實行稅收承包，造成個人所得稅的大量流失。
由于我國在實行個人所得稅過程中出現了對不同的納稅個體采取分別對待的稅收政策，即對于不同類型的納稅人根據具體情況分別繳納不同金額的個人所得稅，因而導致了許多非法分子鉆法律的空子，個人收入憑據或賬目造假現象嚴重，企圖逃避稅務機關的征繳。個體、私營老板存在大量的賬外收入，使稅務機關難以對個人所得稅征繳額很好地把握和控制。而在這種情況下，稅務機關很少能對透漏個人所得稅的行為依法查處，造成很多人能夠僥幸蒙混過關，進一步助長了偷漏稅的行為，給國家帶來損失。
三、應對個人所得稅流失的對策
（一）完善個人所得稅課稅模式，合理界定和擴展稅基
針對我國復雜的個人所得稅征繳情況，分類所得稅課稅模式完全摒棄不太現實，在短時間內容易造成稅源混亂、稅收失控和稅源流失的現象。因此，結合國際上現行的通常做法和目前我國的個人所得稅征繳國情，我國適宜采用以綜合所得稅課稅模式為主，以分類課稅模式為輔的課稅模式，避免單一課稅模式帶來的弊端和造成的個人所得稅的流失現象。
目前國際上普遍的做法是“寬稅基，低稅率”，而我國目前的情況通常是“窄稅基，高稅率”的稅收征收制度。而這種“窄稅基，高稅率”的稅收征收制度極易導致不同納稅主體之間納稅的不平衡和不公平現象。因此，應該對現行的課稅模式加以完善，合理界定和擴展稅基，明確個人所得稅交稅項目之間的區分度與適用的不同辦法。只有這樣，稅收征管部門才能更好地防止個人所得稅的流失。
（二）完善個人所得稅征管方式，優化個人所得稅納稅模型
完善個人所得稅的稅收征管方式，從納稅人自覺性的監督方面，應該建立雙向交叉納稅的稽核制度。雙向交叉納稅制度是指稅務征管部門不僅要要求稅務的依法納稅人個人向稅務主管機關申報繳稅，而且代扣代繳義務人也應該同時向稅務機關遞交關于納稅義務人與納稅有關的憑據、資料和文件。只有建立雙向的納稅申報制度，才能防止納稅個體單方面納稅存在的刻意隱瞞、欺騙和虛報納稅的違法行為，才能有效地保障國家稅收及時有效地征繳。
根據個人所得稅七級累進征稅級別表，如表2所示，進一步完善個人所得稅納稅模型。
設某人某月工資為X元，則當月個人所得稅應納稅模型為：
表3為不同級別收入所繳納的個人所得稅情況。
（三）加強公民的納稅意識
1.政府職能部門要切實加強觀念的轉變
政府部門在規范個人所得稅納稅申報方面力求有法可依，執法必嚴，規范各項財政支出，應對廣大個人所得稅的納稅個體將每個開支項目公布于眾，讓廣大的個人所得稅主體對于稅收的去向和用途了然于心，這樣既能使納稅人增強納稅意識，也能使他們積極配合稅務機關的納稅工作。
2.稅務部門應建立個人所得稅納稅人的信息共享機制
稅務部門要加大個人所得稅法宣傳的力度，采取多渠道、多方位、多形式的個人所得稅法宣傳活動。加大稅法宣傳網絡建設，充分利用網絡宣傳平臺和有效的新聞媒介向廣大公民宣傳“納稅光榮”的納稅理念。只有這樣，才能避免納稅人稅收的流失，保障國家稅收的合理性。
3.公民加強納稅意識
廣大個人所得稅納稅個人要“從我做起”，增強納稅意識，積極納稅，自覺納稅，不刻意隱瞞和欺騙申報個人收入。此外，也要以自己的實際行動感染周圍的人依法納稅，以自己的納稅實際行動驗證“納稅光榮”的口號。個人所得稅納稅主體要在納稅方面與政府達成共識，在全社會形成自覺納稅的良好風氣。
4.建立健全個人收入統計規范制度
對于個人所得稅的虛報情況，要建立稅務號碼標識系統，以身份證作為唯一納稅號碼的標識，個人在經濟活動中取得的收入和相應繳納的稅款情況都要一一登記在稅務號碼標識系統中，以便于稅收征管部門的稅收核實和對納稅人個人收入情況的進一步了解和掌握。
建立個人財產的收入統計財產登記制度，對于個人在從事各項經濟活動中取得的報酬收入或是其他收入要登記在有關部門的實名登記錄里。同時對于個人的高檔奢侈品消費、金融資產、房屋擁有情況也要登記在實名備忘錄里。這樣有利于稅務機關對個人所得稅納稅主體有關的經濟活動進行監督和控制，把握個人所得稅應征額的多少，有利于避免個人所得稅的流失。
5.中央和地方積極合作，制定和頒布明細的稅收征收管理辦法
建立全面有效的稅法公示制度，中央和地方要積極配合，互相推進。國家稅務總局要頒布個人所得稅的稅務行政規章制度和個人所得稅的規范性文件。地方稅務局要頒布個人所得稅的納稅指南和提供相關的納稅法律手冊。只有中央和地方在納稅辦法的制度制定方面互相合作，才有利于最大化地避免納稅個人在納稅過程中的偷漏稅行為。
此外，發展中央和地方的稅務制度也有利于避免中央和地方的“博弈”矛盾，保障個人所得稅稅源的不流失。積極建立稅務的中介企業，為其提供必要的指導性意見，同時為納稅人提供納稅咨詢服務、繳納稅款服務。在中央和地方稅務機關的有效監督下，既避免了中央和地方的稅務邊緣地帶的爭議，也有利于保障國家的個人所得稅的稅源不流失，防止個人所得稅的流失現象。
四、結語
在經濟快速發展的今天，隨著個人收入的提高，繳納個人所得稅是每個公民應盡的義務和責任。征稅過程中出現的個人所得稅流失，不但會嚴重影響國家稅收收入的流入，而且也是公民違法行為的表現。只有找出個人所得稅流失的原因，并相應地采取有效的措施（例如：完善個人所得稅課稅模式，合理界定和擴展稅基；完善個人所得稅征管方式；加強公民的納稅意識；建立健全個人收入統計規范制度；加強公民的納稅意識；建立健全個人收入統計規范制度；中央和地方積極合作，制定和頒布明細的稅收征收管理辦法），才能更好地防止個人所得稅的流失，才能為中國的經濟發展不斷注入資金支持和發展動力。
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關鍵詞：扣除范圍；指數化；聯合申報
征收個人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為大多數國家尤其是發達國家稅制結構中最為重要的稅種。我國從1980年起開征個人所得稅，至今已有25年，這二十多年我國經濟結構經歷了多次重大的變革，居民收入無論是絕對數值還是相對差距都發生了迅猛的變化。我國現行所得稅法自1994年起施行以來，收入逐年增長，到2001年已經發展為我國工商稅制中第四大稅種。據統計，2004年我國個人所得稅收入1737億元,其在組織財政收入、調節個人收入分配方面的職能日益突出，但是隨著社會經濟形勢的發展，個人所得稅制度也逐步暴露出一些問題，如稅制模式的選擇、費用扣除問題、稅率的設計以及征管手段等，迫切需要進行調整。本文主要探討如何完善個人所得稅費用扣除制度。
2005年12月19日，財政部、國家稅務總局《關于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關政策問題的通知》（財稅[2005]183號）規定，納稅人自2006年1月1日起就其實際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。調整費用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負擔，但僅僅調高工資薪金的免征額無法從根本上解決個人所得稅的在調節收入分配上的缺陷，還需要進一步完善費用扣除方式，調整費用扣除范圍，從而加強個人所得稅在組織收入和調節分配等方面的功能。
一、個人所得稅費用扣除制度現狀
目前，我國個人所得稅法采用的是分項定額扣除與定率扣除法相結合的方法，對納稅人不同性質的所得分別進行扣除。其中，對個人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費用800元。2006年1月1日起，工資、薪金所得扣除費用是每月1600元，對在我國境內沒有住所而取得來源于我國境內工資、薪金所得的外籍人員或者在我國境內有住所而有來源于我國境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費用3200元；個體工商戶生產、經營所得可以扣除的費用為成本、費用以及損失；對企業事業單位承包、承租經營所得的扣除費用為每月800元；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得的扣除費用實行定額和定率相結合的扣除方法，每次收入不超過4 000元的，定額扣除800元；每次收入在4 000元（含4 000元）以上的，定率扣除20%；財產轉讓所得的扣除費用為財產原值和合理費用；利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費用，以每次取得收入為計稅所得。
二、個人所得稅費用扣除制度存在的問題
1. 費用扣除范圍過窄，不能很好起到調節收入分配的作用
在發達國家的個人所得稅中，一般都針對納稅人不同的社會負擔情況規定相應的扣除標準。以加拿大為例，個人所得稅稅前扣除費用包括了養家糊口的“生計費”，如注冊退休金、儲蓄款、小孩照料費、保姆費、安家費、生活費等。顯而易見，國外的生計扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經濟活動失敗帶來的風險。
我國現行個人所得稅在費用扣除標準的設計上，未能充分考慮納稅人的個體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養老、失業和贍養人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對凈所得征稅的特征表現不明顯。綜觀世界各國個人所得稅制，像我國這樣費用扣除不考慮家庭支出是很少的。
2. 費用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負擔不平衡
我國現行個人所得稅對“工資、薪金所得”項目采用“定額扣除法”，計算納稅人的生計費用，這種費用的扣除方法比較簡單，征納雙方都易于掌握。但是這種費用扣除方法也存在著十分明顯的缺點。
首先，由于這種費用扣除方法以固定數額作為費用扣除標準，未能與物價指數掛鉤，從而難以適應由于通貨膨脹造成居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。在1994年—2003年期間，我國的商品零售價格指數上升了12.5個百分點，居民消費價格指數上升了26.3個百分點，伴隨著物價的上漲，納稅人的基本生活費用也在相應增加，而個人所得稅的費用扣除標準長期未變，這是不合理的，也是不科學的。
其次，這種費用扣除方法對不同納稅人采取單一的費用扣除標準，沒有考慮不同納稅人之間家庭結構的差別，從而會造成不同的納稅人之間稅收負擔不平衡。比如，有兩個人口結構、收入水平均相同、但收入來源不同的兩個家庭甲、乙，按現行稅法計算個人所得稅如下：
表4 收入水平均相同的兩個家庭的納稅比較
家 庭 收 入 應納稅額
甲 丈夫每月工資收入2500元
妻子每月工資收入1000元 （2500-1600）×10%-25=65（元）
乙 丈夫每月工資收入3500元
妻子失業，無工作無收入 （3500-1600）×10%-25=165（元）
從表中可以看出，有著同樣納稅能力的兩個家庭卻承擔著不同的稅收負擔。這有悖于稅收的公平原則。
第三，我國現行個人所得稅對“工資、薪金所得”基本上采用按月計征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業及財政部規定的特殊行業除外）。這種方法，難以適應由于許多行業生產經營季節性帶來的納稅人各月份之間收入不均衡的特點，容易造成稅收負擔的不平衡。
3.費用扣除內外有別，也不利于公平納稅
稅法規定，對在我國境內的外資企業單位中工作的外籍人員與外聘在我國境內工作的外籍專家，在計算其應納稅所得額時，按月附加減除3200元費用；對外籍人員從外資企業取得的股息、紅利以及房補、洗衣費、探親費、子女教育費免征個人所得稅。這種內外有別的規定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。
2．實行費用扣除指數化調整
20世紀70年代，大多數發達國家都采取稅收指數化措施。費用扣除指數化是指按照每年消費物價指數的漲落，相應調整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說，扣除額的多少應該隨工資水平、物價水平的變化進行適當的調整，以避免通貨膨脹對個人生計構成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實地反映納稅人的納稅能力，增強個人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國的做法，賦予財政部、國家稅務總局對扣除額進行調整的權利，每年按照物價變動情況對扣除額進行調整，以適應不斷變化的經濟形勢，滿足國家和納稅人的共同需要。
3．增加聯合申報方式，公平稅收負擔
可以增加已婚納稅人聯合申報方式，聯合申報的費用扣除額應設計為單獨申報的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來源的家庭的稅收負擔。如上例的甲、乙兩個家庭，假設收入水平、收入來源、費用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費用扣除設計為單獨申報扣除1600元，聯合申報扣除3200元，則兩個家庭的納稅情況如下：
表5 收入水平均相同的兩個家庭的納稅比較
家 庭 收 入 應納稅額
單獨申報 聯合申報
甲 丈夫每月工資收入2500元
妻子每月工資收入1000元 （2500-1600）×10%-25
=65（元） （3500-3200）×5%
=15（元）
乙 丈夫每月工資收入3500元
妻子失業，無工作無收入 （3500-1600）×10%-25
=165（元） （3500-3200）×5%
=15（元）
從表中可以看出，如果有了聯合申報方式，兩個同等納稅能力的家庭的稅收負擔基本持平。至于哪一種申報方式更合適，有賴于納稅人根據自己的收入以及稅收制度的規定作出選擇。
4．統一費用扣除標準
按照稅收公平原則的要求和wto的稅收國民待遇原則，在設計個人所得稅的征收制度時應給予本國公民和外籍個人同等待遇，而從現行個人所得稅的征收制度而言，外籍居民規定的單獨扣除費用的內容是違背這一原則的。市場經濟的發展決定了微觀經濟主體的競爭是不可避免的，而這種競爭應該基于一種公平的稅收環境，這就要求政府在稅制改革過程中應盡快統一內外有別的稅收制度，從而實現稅收的公平。
四、完善個人所得稅費用扣除制度的配套措施。
1. 實行綜合與分類相結合的個人所得稅制。
稅收是一個操作性很強的工作，一個稅種在社會經濟中所起的作用，很大程度上取決于稅務機關對該稅種的征收管理能力。目前我國還不具備對個人收入實行有效監控的能力,并且信用不發達、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運用尚處于起步階段，國家雖然已經對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制，但銀行與稅務機關的聯網工作尚未展開。這種狀況說明，我國目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應選擇分類綜合所得課稅模式。在這一前提之下，可以考慮將工薪所得、生產經營所得、勞務報酬所得、財產租賃所得等具有較強連續性、經常性的收入列入綜合所得的征收項目中；而對于財產轉讓、特許權使用費、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進行分項征收。
2．抓好申報納稅，強化代扣代繳。
2005年9月19日，國家稅務總局公布了《個人所得稅管理辦法》 (以下簡稱《辦法》)，自 2005年10月1日起執行。《辦法》中明確提出了加強個人所得稅征管的思路，要求建立個人收入檔案制度、代扣代繳明細帳制度、協稅制度和逐步實現全員全額管理制度。“個人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個納稅人都將被建立一個專門的檔案，實現個人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達到納稅標準，都應該要進行納稅申報。《辦法》中還提出，要社會各部門協稅，稅務機關應重點加強與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財政、勞動、房管、交通、審計、外匯管理等部門的協調配合。
目前，我國的個人所得稅征收方法主要有兩種：申報法和代扣代繳。據了解， “代扣代繳明細帳制度”已經在北京、上海、廣州等大城市開展了先期的試點工作，也就是稅務機關依據個人所得稅法和有關規定，“要求扣繳義務人按規定報送其支付收入的個人所有的基本信息、支付個人收入和扣繳稅款明細信息以及其他相關涉稅信息，并對每個扣繳義務人建立檔案”的一項制度。“納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度”和“與社會各部門配合的協稅制度”同樣在具體實踐中已經初露端倪。
各地應根據不同地區的情況，結合不同行業的特點，強化代扣代繳，實行源泉控制。各征收機構應選擇行業，狠抓落實“支付個人收入明細表制度”的執行情況。同時，應進一步明確代扣代繳義務人的法律責任，以加強對代扣代繳義務人的法律約束。目前，全方位、深層次落實代扣代繳是加強個人所得稅征管的最有效的途徑。在此基礎上，要盡快規范納稅人的納稅申報制度，在條件成熟情況下，推行個人所得稅雙向申報制度。
3．大力推行信息化和源泉課征相結合的辦法。
在目前已實行儲蓄存款實名制的基礎上，盡快實行“銀稅聯網”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開，不規范的問題，提高稅收征管效果。同時改革金融體制，嚴格控制現金流通，增加信用程度，實現所有個人收入都必須通過銀行結算，以減少個人所得稅的偷稅行為。
4．強化執法力度。
眾所周知，我國的個人所得稅查管偏松，處罰不力。參照發達國家的成功經驗，嚴管重罰是行之有效的途徑，嚴管就是政策設計要嚴密，法律制度要健全，征收管理要嚴格。重罰就是對違犯稅收法律制度的行為，處罰要嚴厲，使之產生強烈的震懾效應，以嚴管重罰來約束納稅人的行為，減少稅收流失，增加財政收入，從而達到個人所得稅設計的目的。近期，應盡快制定和懲處偷漏個人所得稅的有關法規以及具體規定。明確有關單位對稅務部門配合的法律責任。條件成熟時，可設立稅務法庭，加強稅收執法力度，加大偷逃稅的各種成本和風險。
主要參考文獻：
[1] 孟紅，完善我國個人所得稅制的幾點思考，《稅務研究》, 2002.11；
[2]《個人所得稅制國際比較研究》，蔡秀云著，財政經濟出版社，2002年版；
Abstract: The growth of China's individual income tax revenue is strong, but the loss of tax is very serious. The main reason caused such situation lies in that the personal income tax system is not perfect and poor management of individual income tax. This paper proposes that reform of the existing tax system need experience longer legal process and it is urgent to improve the level of individual income tax management, and puts forward to jam tax loopholes, improve efficiency and play better the role of regulation of individual income tax, by strengthening the management of sources, rigorously enforcing tax declaration, intensifying tax inspection and punishment, optimizing tax services.
關鍵詞: 個人所得稅;調控;管理
Key words: personal income tax;regulation;management
中圖分類號:F812.42文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)26-0231-02
0引言
近年來,我國的個人所得稅收入增長強勁,占稅收收入的比重由1994年的1.4%上升至2008年的6.4%,目前已成為第四大稅種和地方財政收入的主要來源。但我國的個人所得稅稅款流失仍十分嚴重,其調節收入分配的功能尚未充分發揮,加劇了個人收入分配不公的狀況。造成這種狀況的原因主要在于個人所得稅制本身不完善,以及個人所得稅征管的不足。改革現行的分類所得稅制已在各方形成了共識,但需要經歷較長的法律程序。因此,當務之急應在提高個人所得稅的征管水平上下工夫,通過加強稅源管理,嚴格納稅申報,加大稅務稽查和處罰力度,以及優化納稅服務等途徑,堵塞稅收漏洞,提高征管效率,更好地發揮其調節分配和增加收入的作用。
1加強稅源管理
稅源管理是對各種稅基的控管,是稅收工作的基礎,稅源管理的水平決定了稅收征管的水平。由于我國經濟正處于轉型期,收入分配不規范,個人收入主體現金化,并存在收入隱形化。由于納稅人和稅務機關之間信息不對稱嚴重,稅務機關難以掌握納稅人的實際收入。加之政府部門之間,以及與企業和銀行之間未能實現聯網,稅源監控方式單一、監控范圍過窄、監控內容不全等因素,造成稅源管理水平偏低,稅源監控乏力。加強個人所得稅稅源管理有許多工作要做,而建立以稅源分析和評估為基礎,以重點管理為中心的稅源管理模式是基本思路。
稅源分析就是在對當地經濟社會進行稅收經濟分析的基礎上,掌握各種社會信息數據,了解真實稅源狀況,判斷現實征收率,并據以查漏補缺。應健全稅源分析檔案,及時掌握影響收入變化的相關因素及存在的問題,并采取措施及時解決。稅源管理是一個系統工程,它需要部門之間的聯系和協作,要注意引進銀行、工商、統計等外部信息,實現各外部數據與納稅人申報數據的比對分析,解決稅務機關與納稅人信息不對稱的問題,更為準確地判斷稅源情況,提高稅收征收率。開展納稅評估是管好稅源的重要措施。要在進行稅源分析的情況下,依托現代信息技術,通過完善評估方法,健全納稅評估制度,建立科學、實用的納稅評估模型和細化的納稅評估指標體系,有針對性地開展納稅評估,對納稅人申報稅源的真實準確性做出判斷,為進一步采取征管措施提供指導意見,從而提高征管質量和效率。
由于個人所得稅稅源的流動性不斷加大,隱蔽性進一步增強,對稅源的監控難度也越來越大,要加強稅源分類管理和重點管理。以稅收貢獻大小為基本分類,并根據征管實際,實施專業化管理。按區域管理,著重掌握片區管戶的動態變化,減少漏征漏管;按行業管理,探索行業稅源管理措施,重點抓好金融、保險、證券、電信等行業。根據不同行業和類別企業的特點,建立分類管理資料,合理確定管理的方法,逐步建立完善分類管理制度。選擇一定數量的個人作為重點納稅人,如:收入較高者;知名度較高者;收入來源渠道較多者等,實施重點管理。稅務機關應對重點納稅人實行滾動動態管理辦法,每年都應根據實際情況,適時增補重點納稅人。同時,依托信息化實現對重點納稅人按人建立專門檔案,實行重點管理,隨時跟蹤其收入和納稅變化情況,發現異常問題,及時采取措施堵塞管理漏洞。
2嚴格納稅申報
我國個人所得稅實行源泉分項扣繳和納稅人自行申報兩種計征辦法。在實踐中,代扣代繳制度未能得到嚴格執行,代扣代繳義務的法律責任不明確,一些單位不愿意履行代扣義務;而自行納稅申報由于制度不完善,以及稅源監管存在不足,導致個人所得稅自行納稅申報率偏低,可從以下三個方面嚴格納稅申報:
2.1 加強代扣代繳制度代扣代繳的源泉控管辦法是國際上通行的征納方式,在我國這種收入來源多樣化、非規范化的條件下,是個人所得稅征管最有效的途徑。必須對不履行代扣代繳義務的單位和個人實行嚴厲懲罰,以規范代扣代繳義務人的行為,使代扣代繳制度得以真正實施。在全國范圍內對代扣代繳辦法制定一個統一的、規范的法規性文件,進一步明確代扣代繳義務人的法律責任,并規定不履行代扣代繳義務造成稅收流失的法律責任。
2.2 完善自行申報制度根據稅源管理重點,將納稅人自行申報范圍的重點放在收入具有較強隱蔽性和流動性的納稅人。稅務機關在調查行業和單位代扣代繳情況的基礎上,列出需要自行申報的行業、單位或者人群,并根據情況定期調整。這樣使自行申報工作更有針對性,征管也更有效率。應建立激勵約束機制,鼓勵納稅人如實申報、自覺申報、按期繳納。在連續若干個納稅期內如實申報、按期納稅的納稅人,對其征稅時可采用一定的鼓勵政策,如稅款減免或稅款延遲繳納;對不申報或申報不實者,一經查實,從重處罰并要求預繳稅款,并記入個人信用記錄,逐步形成完善的納稅人自核自繳制度。雙向申報實際上是一種使個人收入透明化的監管機制,要擴大雙向申報范圍,通過納稅信息的交叉比對,促使納稅人由“要我申報”向“我要申報”轉變。
2.3 實行納稅人等級管理稅務機關根據個人所得稅納稅人的納稅申報的情況,納稅人發票管理和財務管理的狀況等綜合情況,實行等級管理。對等級高的納稅人,在稅收管理上給予更便利的條件,如減少稅收檢查次數,簡化審批手續,準予實行郵寄申報、電子申報等。等級低的則嚴加控管,并在申報方式、申報資料、發票管理和稅務稽查等方面實行更加嚴格的管理。納稅人等級對外公告,一年或兩年一評,不搞終身制,促使納稅人主動向高等級邁進。對納稅人進行分類分級管理,使管理工作更有針對性,并能發揮激勵約束作用,調動納稅人及時申報、誠實申報、準確申報的積極性。
3加大稽查和處罰力度
稅務稽查是稅務機關的最后防線,強化稅務稽查是保證稅法執行的重要條件。針對現階段我國對個人所得偷漏稅行為查處不力的現狀,稅務機關要增強稽查的力度,要進一步充實稅務稽查力量,加強對稅務檢查業務人員的培訓,提高業務水平,要有計劃、有重點地開展個人所得稅稽查。可根據個人所得稅重點稅源檔案資料,發現薄弱環節,一年選擇一至二個行業,專項重點稽查,尤其要重點檢查那些納稅不良記錄者,增加被查出的概率,增加偷逃稅的違法成本,并做到邊稽查邊規范,以查促管。對于有問題的行業和單位不能簡單補稅罰款了事,造成一些單位認為稅務部門執法只是為了完成稅收任務,工作缺乏延續性的錯誤認識,而心存僥幸心理,助長偷逃稅風氣,要長期跟蹤檢查,直至其完全規范化。通過加大稅務稽查,嚴肅稅法,保證政府的稅收收入,不斷提高個人所得稅的監控水平和征管質量。
處罰制度是稅收征管的一個重要組成部分,有效的處罰能促進繳納稅款,防止偷逃稅款。實際工作中,由于各種原因,稅務機關執行的罰款標準一般較低,甚至沒有罰款,達不到應有的懲戒作用。稅務機關對偷逃稅者不能以補代罰,要采取措施加大罰款力度,提高偷逃稅的機會成本。可參照一些國家的做法――不管納稅人偷多少稅都要重罰,甚至令其傾家蕩產。稅務機關也可根據情況采取稅收保全措施和強制執行措施,對構成犯罪的直接責任人追究刑事責任。另外,還可將偷稅者公之于眾,增加其社會形象損失。只有堅決懲處個人所得稅的偷逃稅行為,既要他們在經濟上得不償失,又要他們在社會上聲譽掃地,做到“查處一戶、震動一片、威懾一方”,才能發揮稅法的威懾力量,喚起社會公眾的納稅意識,提升稅務機關的威信。
稅務機關的剛性執法和公平執法程度直接影響納稅人對稅務機關執法行為的信任度和納稅行為的遵從度。要促使納稅人依法納稅,就有必要在制定懲罰的實施細則中對稅務機關的自由裁量權作出限制。可在稅務機關內部建立一套可行的執法處罰標準,如除依法追繳稅款和滯納金外,對每個違法的納稅人的處罰程度都不應低于幾倍,使懲處制度化、規范化,減少人為因素和隨意性。
四優化納稅服務
稅務機關的大量工作都是在為納稅人服務基礎上進行的,優化納稅服務是現代稅收征管的發展趨勢和方向,要改變過去的工作方式,強調以為納稅人服務為中心,以滿足納稅人辦稅需求為出發點,為納稅人提供全方位、整體的服務,實現從監管型向服務型的轉變。
首先是征納雙方的觀念教育。稅務機關是納稅服務的主體和主導,要消除“官本位”意識,擺脫將征納稅關系定位為管理與被管理,監督與被監督的認知局限。納稅服務工作要以納稅人需求為中心。同時,稅務機關還要承擔宣傳稅法和引導納稅人的責任。要有的放矢地開展稅法宣傳工作,利用媒體廣泛宣傳個人所得稅,公布稅法變動和稅率的調整情況,免費印發稅務法規宣傳冊,普及納稅教育。通過宣傳活動,擴大納稅人的知情權,使廣大納稅人知道哪些收入須繳稅、怎樣計算納稅、到如何申報納稅;也要使扣繳義務人清楚稅法賦予的權利、義務和承擔的法律責任,懂得如何計算和代扣代繳稅款;使納稅人和扣繳義務人明了違章應受到什么處罰,逐步形成自覺誠信納稅的風尚。其次,細化納稅服務輔導。在目前稅務部門還不能全面掌握納稅人收入的情況下,要求扣繳義務人不僅要履行代扣代繳的職責,還應發揮更為積極的作用,幫助納稅人準確了解自己一年的所有收入。要根據納稅人的分類和等級,提供個性化輔導。對重點稅源企業,專門為其提供“分層”輔導,對企業決策層、管理層和執行層,分別提供稅收政策輔導、辦稅流程輔導和操作技能輔導等服務,而對個體工商戶可安排專人提供輔導,幫助其正確處理涉稅業務,通過細致的服務,提高納稅人對服務的滿意度和對稅法的遵從度。此外,稅務機關還要建立以納稅人滿意度為核心的統一規范的納稅服務考核機制,以及由納稅人廣泛參與的納稅服務評價機制,促進稅務機關不斷提高服務水平和服務質量。當然,優質的個人所得稅納稅服務不能僅僅依靠地稅部門,應該積極扶持稅務咨詢及稅務中介機構的發展,使其為納稅人提供個性化的優質的稅務服務。政府部門應大力扶持稅務咨詢和行業,促進稅務咨詢和的發展。這樣既可以提高稅務征管工作的效率,同時也能幫助納稅人解決實際困難,有利于提高納稅人的納稅積極性。
參考文獻:
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【關鍵詞】個人所得稅 流失 管理
個人所得稅自產生之日起，就因為其有調節國民收入再分配的手段，在調節社會成員收入差距方面有一定作用，并隨著經濟發展不斷加強，因而得到了世界各地的廣泛關注。然而隨著個人所得稅流失現象的嚴重，不利于征管效率的提高，影響了經濟社會和稅收制度的發展，因此如何防范個人所得稅的流失成為當下的重要課題。
1.由分類所得稅制改為綜合與分類相結合的混合型稅制
改革開放初期，收入形式較為單一，分類稅制是比較適合的方式，但是隨著市場經濟的發展，分配制度及收入結構的改變，分類稅制已不能更好的服務大眾。工資收入比重已逐漸降低，其他收入逐漸增加，如果繼續適用現行的分類稅制，勢必出現取得多種收入的個人只繳納了較低稅率的情況，不利于我國共同發展。
因此可以借鑒他國所采用的綜合所得稅課稅模式來改革我國現行的分類所得稅制。實行綜合稅制雖然符合國際趨勢，但是對于專業性以及技術性的要求較高，尤其要求將稅收管理與計算機普遍的結合在一起，實現電子化全網統一的管理制度。我國由于人口基數較大，人口較為密集，因此采用綜合所得稅課稅模式難度較大。因此，結合我國國情，可以采取綜合所得稅課稅模式為主，分類為輔的所得稅制度。具體操作可以采用分次繳納，年末綜合申報的方法；對于難以管控的可以采取綜合征稅，容易管控的采取分項征稅；勞動薪金所得綜合征稅，投資所得分類征稅。這既完善了個人所得制度，又符合我國征稅管理實情。
2.調整稅率
我國個人所得稅稅率臨界點稅負落差過大，是引發納稅人逃稅避稅行為的重要因素。在現實生活中，高收入人群往往能找到方法只繳納較低的稅率檔次。而且，在分項征收所得稅稅制下，不同的稅率適用不同的稅率和累進階層，這種制度本身就為逃稅、避稅的違法行為留下了溫床，這不僅違背了公平公正的原則，而且進一步消弱了個人所得稅在調節收入分配方面的職能。
因此，對綜合征稅項目和分類征稅項目應采取不同的稅率標準和征收方法。應對不同項目設立不同的預繳方法，把納稅人除去月基本工資和寬免額后的余額作為計稅標準，這樣就使一部分只靠工薪收入生活的低收入者排除在外，減少了征稅范圍和年終匯算清繳的退稅面。
3.調整征管模式
在征管模式方面，對自然人納稅人實行源泉扣繳和自行申報相結合的方式，以源泉扣繳為主。實行源泉扣繳可有效控制稅源，使稅款及時入庫，減輕稅務機關的征管壓力，特別是對工資、薪金收入涉及的個人所得稅，基本可以做到應收盡收，但在其他稅目上的執行存在一定程度的稅收流失。實行自行申報方式可以補充源泉扣繳的不足，但由于征納雙方信息的不對稱，納稅人有足夠的能力和強烈的動機逃避繳納稅款，實際效果打折。
未來的方向是逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。為適應當下的管理需求和未來的稅制改革趨勢，迫切需要制訂針對自然人登記的管理辦法。
目前，正在全國范圍內逐步推廣的金稅三期系統已建立了個人稅收管理系統，明確了自然人納稅人識別號的生成規則，并設計了辦理相關業務則觸發自然人登記的功能。可以此為契機，對必須辦理的、選擇辦理的自然人范圍予以明確。同時，設計注銷機制。
4.內外部信息獲取方面
在外部信息獲取上，需明確其他國家機關、金融機構、其他社會組織等第三方機構向稅務機關提供信息的法律義務，并借助系統實現數據的及時傳送。《深化國稅、地稅征管體制改革方案》中明確，對自然人納稅人按收入和資產實行分類管理。地稅機關要加強同國稅機關的合作，根據納稅人所從事的行業、擁有的資產以及納稅記錄，識別出重點稅源，并根據不同情況分析可能存在的涉稅風險，有針對性地開展工作。
在內部權限設置上，出于信息安全考慮，可將查詢權限設定為僅可查詢在過去一定時期內在本轄區申報繳納過個人所得稅的納稅人的全部涉稅信息，同時對被授權范圍加以嚴格限制。依托金稅三期系統，逐步建立全國性的自然人涉稅檔案，并向各相關外部機構開放端口，規范數據標準，便于第三方數據信息導入系統，減少征納雙方信息的不對稱性。
5.建立專門風險管理團隊
此外，建議組織專門的風險管理團隊，將個人所得稅風險與企業所得稅和其他稅種的風險進行統籌考慮，針對整個系統進行風險管理。例如對企業所得稅申報涉及的工資費用支出與個人所得稅代扣代繳的工資薪金所得進行比對，從而查找涉稅風險。
科學設計自然人信用等級評定。自然人與企業差異明顯，針對企業的評價體系并不適用于自然人，因此，需要合理界定信用管理范圍，科學設置管理指標，并充分利用所掌握的內外部數據信息，確保信用等級評定結果科學、可信。依法建立健全稅務部門稅收信息對外提供機制，推動信息資源在各系統、各部門間的交流與共享。拓展信息的使用范圍，將納稅信用記錄與信用等級評定結果納入統一的信用信息共享交換平臺。
以提高納稅人的稅法遵從為目標，構建合作型的伙伴關系，讓納稅人自覺遵從。特別是對重點稅源，要滿足其個性化需求。比如，有的高收入個人所得來源復雜，稅務機關可以給予個性化的納稅輔導；有的事項具有共性化的涉稅風險，稅務機關可以以辦稅指南的形式予以明確。對已辦理自然人登記的納稅人，可以直接開放網上申報途徑，允許其通過互聯網辦理申報、繳稅、政策咨詢等業務。
參考文獻：
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關鍵詞：扣除范圍；指數化；聯合申報
征收個人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為大多數國家尤其是發達國家稅制結構中最為重要的稅種。我國從1980年起開征個人所得稅，至今已有25年，這二十多年我國經濟結構經歷了多次重大的變革，居民收入無論是絕對數值還是相對差距都發生了迅猛的變化。我國現行所得稅法自1994年起施行以來，收入逐年增長，到2001年已經發展為我國工商稅制中第四大稅種。據統計，2004年我國個人所得稅收入1737億元,其在組織財政收入、調節個人收入分配方面的職能日益突出，但是隨著社會經濟形勢的發展，個人所得稅制度也逐步暴露出一些問題，如稅制模式的選擇、費用扣除問題、稅率的設計以及征管手段等，迫切需要進行調整。本文主要探討如何完善個人所得稅費用扣除制度。
2005年12月19日，財政部、國家稅務總局《關于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關政策問題的通知》（財稅[2005]183號）規定，納稅人自2006年1月1日起就其實際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。調整費用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負擔，但僅僅調高工資薪金的免征額無法從根本上解決個人所得稅的在調節收入分配上的缺陷，還需要進一步完善費用扣除方式，調整費用扣除范圍，從而加強個人所得稅在組織收入和調節分配等方面的功能。
一、個人所得稅費用扣除制度現狀
目前，我國個人所得稅法采用的是分項定額扣除與定率扣除法相結合的方法，對納稅人不同性質的所得分別進行扣除。其中，對個人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費用800元。2006年1月1日起，工資、薪金所得扣除費用是每月1600元，對在我國境內沒有住所而取得來源于我國境內工資、薪金所得的外籍人員或者在我國境內有住所而有來源于我國境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費用3200元；個體工商戶生產、經營所得可以扣除的費用為成本、費用以及損失；對企業事業單位承包、承租經營所得的扣除費用為每月800元；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得的扣除費用實行定額和定率相結合的扣除方法，每次收入不超過4000元的，定額扣除800元；每次收入在4000元（含4000元）以上的，定率扣除20%；財產轉讓所得的扣除費用為財產原值和合理費用；利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費用，以每次取得收入為計稅所得。
二、個人所得稅費用扣除制度存在的問題
1.費用扣除范圍過窄，不能很好起到調節收入分配的作用
在發達國家的個人所得稅中，一般都針對納稅人不同的社會負擔情況規定相應的扣除標準。以加拿大為例，個人所得稅稅前扣除費用包括了養家糊口的“生計費”，如注冊退休金、儲蓄款、小孩照料費、保姆費、安家費、生活費等。顯而易見，國外的生計扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經濟活動失敗帶來的風險。
我國現行個人所得稅在費用扣除標準的設計上，未能充分考慮納稅人的個體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養老、失業和贍養人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對凈所得征稅的特征表現不明顯。綜觀世界各國個人所得稅制，像我國這樣費用扣除不考慮家庭支出是很少的。
2.費用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負擔不平衡
我國現行個人所得稅對“工資、薪金所得”項目采用“定額扣除法”，計算納稅人的生計費用，這種費用的扣除方法比較簡單，征納雙方都易于掌握。但是這種費用扣除方法也存在著十分明顯的缺點。
首先，由于這種費用扣除方法以固定數額作為費用扣除標準，未能與物價指數掛鉤，從而難以適應由于通貨膨脹造成居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。在1994年—2003年期間，我國的商品零售價格指數上升了12.5個百分點，居民消費價格指數上升了26.3個百分點，伴隨著物價的上漲，納稅人的基本生活費用也在相應增加，而個人所得稅的費用扣除標準長期未變，這是不合理的，也是不科學的。
其次，這種費用扣除方法對不同納稅人采取單一的費用扣除標準，沒有考慮不同納稅人之間家庭結構的差別，從而會造成不同的納稅人之間稅收負擔不平衡。比如，有兩個人口結構、收入水平均相同、但收入來源不同的兩個家庭甲、乙，按現行稅法計算個人所得稅如下：
表4收入水平均相同的兩個家庭的納稅比較
家庭收入應納稅額
甲丈夫每月工資收入2500元
妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25=65（元）
乙丈夫每月工資收入3500元
妻子失業，無工作無收入（3500-1600）×10%-25=165（元）
從表中可以看出，有著同樣納稅能力的兩個家庭卻承擔著不同的稅收負擔。這有悖于稅收的公平原則。
第三，我國現行個人所得稅對“工資、薪金所得”基本上采用按月計征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業及財政部規定的特殊行業除外）。這種方法，難以適應由于許多行業生產經營季節性帶來的納稅人各月份之間收入不均衡的特點，容易造成稅收負擔的不平衡。
3.費用扣除內外有別，也不利于公平納稅
稅法規定，對在我國境內的外資企業單位中工作的外籍人員與外聘在我國境內工作的外籍專家，在計算其應納稅所得額時，按月附加減除3200元費用；對外籍人員從外資企業取得的股息、紅利以及房補、洗衣費、探親費、子女教育費免征個人所得稅。這種內外有別的規定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。中國加入WTO的一項基本義務是給予外籍居民以國民待遇，它的本質含義在于內外國民的無差別待遇。從財政部和國家稅務總局對外籍居民規定的單獨扣除費用的內容而言，這些費用正是國外許多國家普遍允許扣除的納稅人為取得所得所付出的成本費用。但這些規定只適用外籍居民納稅人，并不及于國內的居民納稅人，外籍居民的這種超國民待遇，違背了納稅公平原則。
4.分項扣除費用，造成稅款流失，增加征管難度
現行個人所得稅實行分項扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標準與稅收優惠，不僅形成計征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用，或者不同性質的收入之間轉移稅負，給偷稅提供了可乘之機，增加了征管的難度。如工資收入按月計算，每月按1600元的標準扣除;勞動報酬按次計算，屬于連續性的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個或兩個以上的不同項目收入，就可做兩次或兩次以上的扣除，每項低于800元的收入就可不納稅。假設有甲、乙兩名納稅人月收入相同，均為2800元，其中甲的工薪收入1500元，勞務報酬700元，稿酬收入600元，按現行個人所得稅法規定，甲不納稅;而乙的收入全部為工資薪金所得，其應稅所得為1200元，需繳稅95元。這不但有失公平，而且在客觀上鼓勵了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費用的辦法避稅。在實踐中許多兼職的報酬明明是工資，卻申報成勞務報酬，就是因為勞務報酬比工資薪金有更多的扣除機會。分項扣除費用，為人為轉移稅負甚至偷稅提供了條件，不僅造成稅款的流失，也增加了征管的難度。
三、完善個人所得稅費用扣除制度的建議
1.增加費用扣除范圍
在標準扣除的基礎上，增加據實扣除的方式。考慮我國醫療、住房、養老等社會制度的現狀，個人所得稅費用扣除需要增加的具體項目可以包括醫療費用、家庭住房抵押貸款利息、老人贍養費扣除、公益救濟性捐贈、人壽保險扣除等。其中，可以據實扣除的醫療費用是指納稅人支付的醫療保險以外的醫藥費用，此項扣除還可以規定年度最高限額；家庭住房抵押貸款利息應為納稅人購置普通住宅而發生的抵押貸款利息支出；老人贍養費扣除可以規定，如果納稅人要贍養無經濟來源年齡在65歲以上的老人，每人每月加扣300元；公益救濟性捐贈應該允許據實扣除，以鼓勵納稅人的捐贈行為；人壽保險是我國現行社會保障制度不完善的一種輔助方式，應該允許扣除，但可以規定扣除的最高限額。2．實行費用扣除指數化調整
20世紀70年代，大多數發達國家都采取稅收指數化措施。費用扣除指數化是指按照每年消費物價指數的漲落，相應調整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說，扣除額的多少應該隨工資水平、物價水平的變化進行適當的調整，以避免通貨膨脹對個人生計構成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實地反映納稅人的納稅能力，增強個人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國的做法，賦予財政部、國家稅務總局對扣除額進行調整的權利，每年按照物價變動情況對扣除額進行調整，以適應不斷變化的經濟形勢，滿足國家和納稅人的共同需要。
3．增加聯合申報方式，公平稅收負擔
可以增加已婚納稅人聯合申報方式，聯合申報的費用扣除額應設計為單獨申報的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來源的家庭的稅收負擔。如上例的甲、乙兩個家庭，假設收入水平、收入來源、費用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費用扣除設計為單獨申報扣除1600元，聯合申報扣除3200元，則兩個家庭的納稅情況如下：
表5收入水平均相同的兩個家庭的納稅比較
家庭收入應納稅額
單獨申報聯合申報
甲丈夫每月工資收入2500元
妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25
=65（元）（3500-3200）×5%
=15（元）
乙丈夫每月工資收入3500元
妻子失業，無工作無收入（3500-1600）×10%-25
=165（元）（3500-3200）×5%
=15（元）
從表中可以看出，如果有了聯合申報方式，兩個同等納稅能力的家庭的稅收負擔基本持平。至于哪一種申報方式更合適，有賴于納稅人根據自己的收入以及稅收制度的規定作出選擇。
4．統一費用扣除標準
按照稅收公平原則的要求和WTO的稅收國民待遇原則，在設計個人所得稅的征收制度時應給予本國公民和外籍個人同等待遇，而從現行個人所得稅的征收制度而言，外籍居民規定的單獨扣除費用的內容是違背這一原則的。市場經濟的發展決定了微觀經濟主體的競爭是不可避免的，而這種競爭應該基于一種公平的稅收環境，這就要求政府在稅制改革過程中應盡快統一內外有別的稅收制度，從而實現稅收的公平。
四、完善個人所得稅費用扣除制度的配套措施。
1.實行綜合與分類相結合的個人所得稅制。
稅收是一個操作性很強的工作，一個稅種在社會經濟中所起的作用，很大程度上取決于稅務機關對該稅種的征收管理能力。目前我國還不具備對個人收入實行有效監控的能力,并且信用不發達、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運用尚處于起步階段，國家雖然已經對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制，但銀行與稅務機關的聯網工作尚未展開。這種狀況說明，我國目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應選擇分類綜合所得課稅模式。在這一前提之下，可以考慮將工薪所得、生產經營所得、勞務報酬所得、財產租賃所得等具有較強連續性、經常性的收入列入綜合所得的征收項目中；而對于財產轉讓、特許權使用費、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進行分項征收。
2．抓好申報納稅，強化代扣代繳。
2005年9月19日，國家稅務總局公布了《個人所得稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，自2005年10月1日起執行。《辦法》中明確提出了加強個人所得稅征管的思路，要求建立個人收入檔案制度、代扣代繳明細帳制度、協稅制度和逐步實現全員全額管理制度。“個人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個納稅人都將被建立一個專門的檔案，實現個人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達到納稅標準，都應該要進行納稅申報。《辦法》中還提出，要社會各部門協稅，稅務機關應重點加強與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財政、勞動、房管、交通、審計、外匯管理等部門的協調配合。
目前，我國的個人所得稅征收方法主要有兩種：申報法和代扣代繳。據了解，“代扣代繳明細帳制度”已經在北京、上海、廣州等大城市開展了先期的試點工作，也就是稅務機關依據個人所得稅法和有關規定，“要求扣繳義務人按規定報送其支付收入的個人所有的基本信息、支付個人收入和扣繳稅款明細信息以及其他相關涉稅信息，并對每個扣繳義務人建立檔案”的一項制度。“納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度”和“與社會各部門配合的協稅制度”同樣在具體實踐中已經初露端倪。
各地應根據不同地區的情況，結合不同行業的特點，強化代扣代繳，實行源泉控制。各征收機構應選擇行業，狠抓落實“支付個人收入明細表制度”的執行情況。同時，應進一步明確代扣代繳義務人的法律責任，以加強對代扣代繳義務人的法律約束。目前，全方位、深層次落實代扣代繳是加強個人所得稅征管的最有效的途徑。在此基礎上，要盡快規范納稅人的納稅申報制度，在條件成熟情況下，推行個人所得稅雙向申報制度。
3．大力推行信息化和源泉課征相結合的辦法。
在目前已實行儲蓄存款實名制的基礎上，盡快實行“銀稅聯網”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開，不規范的問題，提高稅收征管效果。同時改革金融體制，嚴格控制現金流通，增加信用程度，實現所有個人收入都必須通過銀行結算，以減少個人所得稅的偷稅行為。
4．強化執法力度。
眾所周知，我國的個人所得稅查管偏松，處罰不力。參照發達國家的成功經驗，嚴管重罰是行之有效的途徑，嚴管就是政策設計要嚴密，法律制度要健全，征收管理要嚴格。重罰就是對違犯稅收法律制度的行為，處罰要嚴厲，使之產生強烈的震懾效應，以嚴管重罰來約束納稅人的行為，減少稅收流失，增加財政收入，從而達到個人所得稅設計的目的。近期，應盡快制定和懲處偷漏個人所得稅的有關法規以及具體規定。明確有關單位對稅務部門配合的法律責任。條件成熟時，可設立稅務法庭，加強稅收執法力度，加大偷逃稅的各種成本和風險。
主要參考文獻：
[1]孟紅，完善我國個人所得稅制的幾點思考，《稅務研究》,2002.11；
[2]《個人所得稅制國際比較研究》，蔡秀云著，財政經濟出版社，2002年版；
【關鍵詞】個人所得稅 激勵機制
我國個人所得稅始于1980年，當年收入16.2萬元，占當年全部稅收收入不到1%，至2007年我國個人所得稅收入完成3186億元，占稅收全部收入的比重為7%。個人所得稅已成為我國稅收收入增長最快的稅種之一。雖然個人所得稅尚未成為我國的主體稅種，但是通過個人所得稅現實稅收公平的目的是不變的。個人所得稅是直接稅，稅負不再轉稼，納稅人納稅后必然使其收入直接減少，2007年稅務機關開展了年所得在12萬元以上的納稅人自行申報個人所得稅的工作，完善了全員全額扣繳申報管理，部分有效地堵塞了稅收漏洞，抑制了偷漏稅現象。但人們在經濟利益的驅除動下，為私利而偷稅、逃稅的動機和行為還是存在的，個人所得稅的改革還將不斷地進行下出。在目前尚不具備對居民收入全部、準確監控的條件下，將激勵機制引入個人所得稅體制不失為是一個好措施。
一、建立激勵機制的可行性
從心理學角度看，要求納稅人誠實依法納稅，建立有效的稅收征管機制，對偷稅、逃稅行為實施嚴厲懲罰固然很重要，但建立一種激勵機制更為重要。納稅人不僅是面對嚴厲的處罰才能誠實納稅，納稅人面對合理的激勵機制也會調動納稅積極性。近年以來不少地方的人大委員和有識之士多次提出，目前的個人所得稅與個人利益關系太弱，造成大部分人繳稅熱情不高，建議把個人所得稅與養老、福利緊密結合起來；個體工商戶繳納的生產、經營個人所得稅與破產扶持基金等結合起來。鼓勵人們在年富力強時自覺法納稅，年老時能安享社會福利；鼓勵人個工商戶豐年時自覺依法納稅，當企業遭遇破產時能享用扶持基金。這說明建立懲罰與激勵機制并存的個人所得稅體制民眾已有很高的呼聲，已經存在深厚的社會心理基礎。
二、個人所得稅收激勵機制實例
稅收激勵機制在國內和國外都存在許多實例，例舉如下。
上海市從1998年已開始實行施的“購房退稅”的個人所得稅政策。1998年亞洲金融危機，國內房地產市場低迷，上海市推出在上海購房并在上海繳納個人所得稅的居民實行“購房退個人所得稅”政策。這一政策在激活上海樓市的同時也激發了上海居民自覺納稅的積極性，培養了上海居民良好的依法納稅的習慣，使上海市近年來個人所得稅收入的增幅均大高于全國平均水平，2007年個人所得稅已占上海地方財政收入的12.6%。該政策隨著房地產投資的過熱于2003年5月31日停止。
2005年2月北京市發改委正式公布《關于促進首都金融產業發展的意見》規定：對金融企業連續聘用2年以上的高級管理人員，在本市行政轄區內購買商品房、汽車或參加專業培訓的，按其上一年度所繳個人工薪收入所得稅地方留成部分的80%予以獎勵，獎勵資金免征個人所得稅。
美國也將住房消費與個人所得稅的政策結合，為了讓更多的人擁有自已的住宅，政府實施了許多個人所得稅鼓勵優惠政策，規定：對利用抵抵貸款購房、建造、大修自已房屋的業主，在征收個人所得稅時減免抵押貸款的利息支出；對擁有自已住房的業主，可在上繳個人所得稅時作一定收入金額的稅前扣除；對需要購房的低收入者可向州和地方政府申請抵押貸款，房屋的業主可在10年內每年接受個人所得稅的直接抵扣等等。
三、增加的收入與激勵機制成本進行衡量
建立激勵機制必然要付出代價，這需要在增量收入與增量成本之間作出權衡。如果激勵過度，會付出較高的代價；如果激勵不足，反會遭到稅收損失。增量的收入包括兩方面：第一，從社會作用角度看，公民納稅意識得到培養和提高，社會價值取向正面。第二，從財政收入角度看，實行稅收激勵辦法是國家放棄一方面的收入，會從另一方面得到的，如“購房退稅”、“貸款補貼”會帶來的買房時的營業稅、教育費附加、契稅、印花稅等其他稅費的增加。增量成本包括兩方面：一是由于采用激勵機制而直接少收的或返還的稅收收入；二是增加稅收征管成本。但只要增量收入大于增量成本從財政收入角度來看引入激勵機制將是有利的。
四、建立個人所得稅激勵機制的切入點
可以以下幾個方面作為建立激勵機制的切入點：對于一些住房價格較高的大城市和沿海城市，可以將個人所得稅與購買經濟適用房、租用廉租房相結合，既可激發人才的自覺納稅積極性又可留住人才；將個人所得稅與養老保險、失業保等社會保險相結合，或按繳納個人所得稅的一定額度享受繳納社會保險的優惠；或按繳納人個所得稅的一定額度在達到退休年齡后享受度退養保險，使繳納個人所得稅與每個納稅人的自身利益緊密起來；建立個體經營業戶破產補助基金，與經營期間繳納的生產、經營個人所得稅相結合起來。
［關鍵詞］稅制改革;個人所得稅;納稅單位
1個人所得稅納稅單位的選擇與比較:個人與家庭
1.1個人所得稅的納稅單位
隨著世界各國個人所得稅納稅單位的不斷演變與發展以及現行個人所得稅法的規定，目前個人所得稅的納稅單位主要有以下三種類型:個人、家庭及可供納稅人選擇的納稅單位。
1.1.1以個人為納稅單位
以個人為納稅單位，就是把單獨的個體作為個人所得稅的納稅主體，僅就納稅人本身取得的全部收入減去稅法允許扣除項目后的所得進行納稅申報。目前，我國個人所得稅法只允許以個人為課稅單位。此外，國際上采用這種制度的還有日本、丹麥、芬蘭、新西蘭和加拿大等國家。其中，日本的個人所得稅制度發展較為成熟，在稅制設計和稅收征管方面有著較為豐富的經驗。日本以個人為課稅單位的綜合所得稅制并不是一種完全意義上的綜合，它同時以分類征收為補充，即對納稅人取得的大部分收入進行綜合課征，對特殊項目實行分類課征。在費用扣除方面設計了成本扣除和生計扣除，不僅充分考慮了取得各項收入耗費的直接成本，同時也考慮到了不同家庭的生活負擔差異。綜合為主、分類為輔的課稅原則和完善的稅前扣除機制不僅提高了稅收征管效率、降低了征納成本，同時也符合稅收的公平原則和量能負擔原則。
1.1.2以家庭為納稅單位
以家庭為納稅單位，就是將家庭所有成員取得的全部收入作為應稅收入，減除稅法允許扣除項目后的余額作為個人所得稅的應納稅所得額進行申報納稅。目前，國際上堅持以家庭為課稅單位的有法國、菲律賓等國家。以法國為例，法國個人所得稅法明確規定納稅人必須以家庭為單位進行聯合申報納稅。在計算應納稅額時，法國個人所得稅法中引入了家庭系數制，即給家庭中每個成員設置一個合理的系數值，一般成年人的系數為1，孩子的系數為0.5，然后用家庭所有成員的收入總額除以家庭系數得到應稅收入。例如，在法國一對夫婦和1個孩子的三口之家月收入總額為45000元，該家庭中夫婦的家庭系數都為1，孩子的家庭系數為0.5，故該三口之家的家庭系數為2.5。因此，可計算出該家庭本月個人所得稅應稅收入額為18000(45000÷2.5=18000)元。由此可以看出，納稅人的婚姻狀態和所撫養的子女數直接影響著個人所得稅應納稅額的高低。家庭人口數越多則家庭系數越大，在家庭總收入相同的情況下計算出來的應稅收入越小，應納稅額也越少，這充分體現了稅收的量能負擔原則。
1.1.3可供選擇的納稅單位
可供納稅人選擇的納稅單位，是指納稅人在稅法規定范圍內可以自主選擇一種納稅單位進行申報納稅，每種納稅單位都設計了與之相適應的稅率。這種制度的優點是，在進行個人所得稅的納稅申報時，納稅人可根據自身的生活婚姻狀態選擇一種最優的納稅單位。目前，美國的個人所得稅采用的就是這種申報制度。在美國，納稅人進行納稅申報時，可從戶主申報、已婚聯合申報、已婚單獨申報、喪偶申報和單身申報這五種類型中選擇一種與自身家庭狀態相適應的課稅單位。例如，同樣是已婚夫妻，他們既可以選擇分別獨自申報納稅，也可以選擇合并收入后進行聯合申報納稅。這種可供選擇納稅單位的申報制度給納稅人提供了充分的籌劃空間，從而激發納稅人的自主納稅意識。當然，多種課稅單位的稅制設計使得美國稅制變得愈加復雜，大大提高了稅收征管成本和納稅人的遵從成本。從本質上來看，美國實行的可供選擇的課稅單位是以個人為課稅單位和以家庭為課稅單位的綜合，而且這種稅制設計過于復雜，征管成本較高，我國尚且沒有實施這種稅收征管模式的環境和條件，因此下文主要研究以個人為課稅單位和以家庭為課稅單位這兩種稅收制度。
1.2以個人為納稅單位的優缺點
1.2.1以個人為納稅單位的優點
(1)符合婚姻中性原則。
婚姻中性原則是指個人所得稅課稅單位的選擇不會對人們對待婚姻的態度產生影響，即課稅單位的確定不能給婚姻狀態不同的納稅人帶來額外的稅負。以個人為課稅單位意味著每個人都只對自己取得的收入單獨進行申報納稅，即配偶中一方取得收入的高低并不會影響到另一方的應納稅額。這種稅收制度充分體現了個人主義原則，具有良好的婚姻中性。
(2)征管簡便，便于稅源監控。
以個人為課稅單位只涉及獨立個體的經濟行為，即在稅收征管時，對家庭某一成員課稅不用考慮其他家庭成員的收入情況，便宜征納雙方。同時，稅務機關在進行稅源監控時，更容易獲取個人的收入信息，從而便于對納稅人取得的各項所得進行源泉扣繳，防止稅源流失。
1.2.2以個人為納稅單位的缺點
(1)未考慮家庭成員收入構成差異，造成橫向不公平。
以個人為納稅單位的稅收征管模式雖然具有簡便、透明的特點，但沒有考慮到納稅人家庭成員收入構成差異，從而造成個稅征收的橫向不公平。下文將以工資薪金為例，用實例說明當家庭總收入相同，而家庭成員收入構成不同時，各個家庭所繳納的個人所得稅總額有什么不同。從上表可直觀看出，在采用以個人為課稅單位的稅收征管模式下，當家庭總收入相同時，夫妻雙方收入差距越大家庭稅負越重;相反，夫妻收入差距越小，家庭稅負越輕。這是因為個人所得稅中工資薪金所得采用累進稅率，收入懸殊的家庭收入較高那方面臨的邊際稅率較高，稅收負擔較重。因此，這種征收管理辦法可能會導致納稅人為了逃避稅款而改變自身的經濟行為，違背了稅收中性原則。
(2)無差別的寬免扣除制度，未考慮納稅人家庭負擔的差異。
我國現行采用的以個人為納稅單位的分類所得稅制未考慮到納稅人家庭負擔的差異情況，很難體現納稅人的整體負擔水平。一個家庭的納稅能力除了與家庭收入總額直接相關外，還間接受到家庭構成因素的影響。如，家庭成員的勞動能力、家庭成員的身體狀態、贍養人口的數量、生活支出情況等因素。由于我國個人所得稅實行分類征收，分類扣除，分類適用稅率的方式征收稅款，并未設定對特殊項目的扣除與豁免，因此個人所得稅調節收入分配尤其是對過高收入的調節、縮小貧富差距的效果得不到很好發揮，有時甚至起著“逆調節”的作用。例如，甲乙兩人均為普通工薪階層，每月收入都為7000元，甲單身，幾乎沒有家庭責任;而乙為五口之家的一家之主，上有父母需要奉養，下有子女需要養育。在這種情況下，乙的生活負擔明顯比甲重得多，因此兩人的納稅能力必然也是不同的。但依據現行《中華人民共和國個人所得稅法》，甲乙兩人每月應繳納的個人所得稅稅額是相同的，均為(7000－3500)×10%－105=245元。以小見大，我國現行以個人為課稅單位的個人所得稅制在實際操作中仍存在諸多不公平現象。
(3)夫妻雙方通過轉移收入逃避稅收。
前文所述已經闡明在實行以個人為納稅單位的稅收征管模式下，當家庭總收入相同時，夫妻雙方收入差距越大家庭稅負越重。這樣一來，收入懸殊家庭的夫妻雙方就會想方設法對應納稅所得進行轉移和分散，拉近夫妻雙方的收入差距，以尋求較低的邊際稅率，從而達到少繳納稅款的目的。而我國現行的個人單獨納稅制度剛好給這類家庭提供了可乘之機。
1.3以家庭為納稅單位的優缺點
1.3.1以家庭為納稅單位的優點
(1)富有橫向公平。
家庭是一個基礎的經濟單元，家庭經濟負擔嚴重制約著納稅人的負稅能力。采用家庭聯合納稅的稅收征管模式能夠充分考慮到各個家庭的經濟負擔差異，公平地衡量納稅人的負稅能力。此外，只要一個家庭的收入總額不變，不管收入在夫妻之間怎樣進行分配，整個家庭的稅收負擔就保持不變。這不僅充分考慮了家庭成員的收入構成和家庭負擔差異，還可以避免家庭成員之間通過資產或收入的分割轉移進行避稅，從而防止稅源流失。
(2)符合稅收經濟效率原則。
稅收的經濟效率原則是指政府征稅應有利于資源的有效配置和經濟機制的有效運行。當個人所得稅采用家庭聯合納稅的稅收征管模式時，為了達到家庭經濟效率的最大化，夫妻雙方會根據自身的實際情況選擇對家庭最有利的一種工作組合方式:夫妻雙方同時外出工作或一方工作一方留家照料。由此可以看出，家庭聯合納稅相對于個人納稅能更好地使一個家庭的福利實現最大化，并且能達到勞動力資源的有效配置。
1.3.2以家庭為納稅單位的缺點
(1)不符合婚姻中性原則。
前文已經說明，當夫妻雙方收入差距較大時，家庭聯合納稅有利于減輕稅負;當夫妻收入差距較小時，家庭聯合納稅反而會加重稅負。這樣一來，個人所得稅課稅單位的選擇會給不同婚姻狀態的納稅人帶來額外稅負，從而影響納稅人對待婚姻的態度，不符合婚姻中性原則。
(2)流動人口過多造成按家庭課稅成本太高。
隨著工業化、城市化進程的不斷加快及城市交通的不斷發展，外出務工的農村勞動力和選擇異地工作的都市白領越來越多，這使得我國勞動力、人口和家庭的流動性越來越大。據統計，目前我國流動人口超過兩億人，這改變了我國傳統的家庭結構類型，使得社會上產生了空巢老人、留守兒童、夫妻分離等許多跨越空間地理位置的新型家庭類型。在這種情況下，稅務機關難以掌握異地家庭每個成員的經濟狀況，不能及時獲取異地家庭成員的全部收入信息，不便于稅務機關對整個家庭的經濟狀況進行綜合統計。倘若采用家庭聯合納稅的稅收征管模式，會使稅務人員的工作負擔加重，同時也將大大增加稅收征管成本。
(3)難以掌握異地同一家庭成員的收入情況。
怎樣對異地同一家庭人員的收入狀況信息進行收集整理，一直是個人所得稅課稅單位由個人向家庭變革的最大技術問題。我國目前存在大量的“人戶分離”、“異地收入”現象，在采用家庭聯合納稅的稅收征管模式下，怎樣獲取異地同一家庭成員的收入信息并對其進行合并課稅，成為了最難跨越的技術障礙。此外，稅務機關目前尚未與銀行、金融機構等相關部門建立起信息互通渠道，難以掌握納稅人真實的家庭財產記錄，特別是股息、利息、紅利等游離于監控之外的收入，造成監督上的疏漏和稅源的大量流失。
(4)現行分類稅制難以確定費用扣除總額。
以家庭為單位進行課稅就意味著將家庭所有成員的收入匯總在一起，然后扣除整個家庭必要的生計費用總額后對其統一課稅。然而，我國目前實行的分類所得稅制度是將納稅人的所有應納稅所得，按其各自的性質和特點劃分為不同類型，每一類的扣除標準都不盡相同。可以看出，在分類征收模式下，難以綜合考慮整個家庭的費用扣除總額。并且，隨著現代化進程的加快和社會的不斷變遷，我國的家庭結構也在不斷隨之變化，逐漸呈現出多樣化的特點。實行家庭聯合納稅就意味著要對不同結構的家庭加以分類，并制定出全新的與之相適應的費用扣除標準，這無疑是一項艱巨的任務。
2我國個人所得稅納稅單位改革的建議
一方面，我國當前實行的以個人為納稅單位的稅收征管模式具有諸多弊端，在新一輪的稅制改革背景下迫切需要改革;另一方面，最近備受青睞的家庭聯合納稅申報制度雖然富有橫向公平，且能在一定程度上彌補現行個稅制度中存在的不足，但因其不具有婚姻中性，且會在一定程度上對納稅人的經濟行為造成“扭曲”，因此單純的以家庭為納稅單位也不是我國個人所得稅納稅單位的最優選擇。綜上所述，實行夫妻薪酬所得單獨計稅的合并申報制度是我國個人所得稅納稅單位未來改革的主要方向。
2.1采取夫妻薪酬所得單獨計稅的合并申報制度
以家庭為課稅單位意味著夫妻之間的收入要合并納稅，夫妻收入合并納稅后的總體稅負相對于夫妻雙方獨自納稅的稅負水平或升或降，這在一定程度上影響了人們對待婚姻的態度。為了使家庭聯合納稅符合婚姻中性原則，我國臺灣地區實行了夫妻薪酬所得單獨納稅的合并申報制度，即夫妻的薪酬所得可單獨計算征稅，其他所得仍需匯總計算征稅。臺灣所得稅法第十五條合并申報第三項規定，“不論夫妻采用何種財產制度，其所得均應依法合并申報。”在合并申報制度實施初期，所得稅法要求夫妻的全部所得都應進行聯合申報納稅，然而在稅收實踐中逐漸發現聯合申報會產生較高的累進稅率，從而使夫妻合并納稅后的稅負水平發生變化，進而影響婚姻中性。因此臺灣當局對所得稅法進行修改，決定采用夫妻薪酬所得單獨納稅的合并申報制度。夫妻薪酬所得單獨納稅的合并申報制度既具有以家庭為納稅單位合并課稅的優點，也可以在一定程度上減輕配偶間薪酬的累進稅負，盡量降低對婚姻的干預程度。
2.2建立完善的綜合信息平臺，加強與相關部門的合作交流
我國目前還缺乏一個能將納稅人家庭相關信息有效地綜合起來的信息平臺，也缺乏與金融機構、銀行等有關部門的合作交流及信息共享。據證實，為了給家庭聯合納稅征管模式提供必要的技術支持，全國地方稅務系統個人信息聯網工作已于2012年在我國政府部門的大力推進下全面啟動。此外，自1994年開始，歷經金稅一期、金稅二期和金稅三期工程建設，我國金稅工程已取得巨大成就。金稅三期工程建設的總體目標是“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四類系統”，最終將建成一個實現信息互享、覆蓋范圍廣泛的現代化稅收管理信息化系統。這種現代化的稅收管理系統通過建立一個統一的網絡平臺，將稅務部門及其他相關政府部門的信息實現互通，從而促進政府各部門間的信息交流和共同協作。在這種信息共享的管理環境下，稅務部門能全面掌握納稅人的基本情況，及時了解納稅人家庭情況的變動，從而有利于稅制設計，加強稅源監控，簡化稅收征管工作。
2.3簡化家庭的概念，引入家庭系數制
家庭是一個寬泛的概念，在稅收征管時如何明確界定家庭的范圍是一個比較棘手的問題。例如，家庭聯合納稅中的“家庭”究竟是指一對夫婦和子女的兩代之家還是多對夫婦和子女的幾世同堂大家庭。家庭范圍的界定不清晰使得按家庭課征個人所得稅變得愈加難以操作和復雜化。根據《中國家庭發展報告2014》，我國目前一共大概有4.3億戶家庭，家庭規模平均為3.02人。對比往年數據可知，我國家庭規模日趨小型化，家庭規模日益小型化為我們選擇家庭作為納稅單位提供了良好的條件。在這種趨勢下，稅務機關可選擇核心家庭作為根本課稅單位，即不是以共同生活而是以婚姻關系作為家庭的劃分標準。這樣，稅務部門在制定稅率時就以核心家庭為根本出發點，對于一個兩對夫婦的三代之家或人口更多的家庭可采取拆分方式。在簡化家庭概念的同時，我國還可引入法國的家庭系數制，即對家庭每個成員設置一個合理的系數值，然后用家庭系數去除家庭聯合申報納稅的那部分收入得到應稅收入。
2.4建立混合計稅模式
混合所得稅制又稱分類綜合所得稅制，顧名思義，是指對納稅人的一部分收入分類分項課稅，其余部分收入加總合計課稅。混合所得稅制兼具了分類與綜合兩種個人所得稅制度的優點，未來會受到更多國家的推崇與采用。我國目前實行的分類所得稅模式具有便宜征納雙方的優點，但同時也存在很多弊端，主要體現在個人所得稅的費用扣除方面。分類分項扣除使得應稅類別越多的納稅人被允許的費用扣除總額越多，從而難以準確反映納稅人的實際綜合負稅能力，不符合量能負擔原則。而綜合所得稅制雖然最能反映納稅人的整體負稅能力，但其管理成本高、難度大。因此，結合當前國情，我國可借鑒日本個人所得稅的先進制度與經驗，對納稅人的大部分所得采用綜合征收，對特殊項目所得實行單獨計稅，如資本利得。在費用扣除方面，對取得的各項收入進行必要的成本扣除及根據家庭負擔狀況進行生計扣除。這種稅前扣除機制不僅充分考慮到了納稅人取得各項應稅收入耗費的必要成本，同時還考慮到了不同家庭生活負擔的差異，符合稅收的量能負擔原則和公平稅負原則。
3結論
以家庭為納稅單位的夫妻薪酬所得單獨計稅的合并申報制度不僅具有家庭聯合納稅的優點，同時也具有良好的婚姻中性。從理論上而言符合我國當前實際國情;從情感上而言也有利于促進社會公平，構建和諧社會;從操作上來看，不可否認目前尚存在著難以跨越的技術障礙，但我們不能以此為借口，一再推托。當前國情下，我國尚不具備實行夫妻薪酬所得單獨計稅的合并申報制度的必要技術條件，但這不能成為我們止步不前的理由。個稅改革的最終目標是使其更好地發揮調節收入分配、縮小貧富差距的政策效果，即達到“有錢人多納稅，窮人少納稅”的目的，同時又不影響婚姻中性，而夫妻薪酬所得單獨計稅的合并申報制度恰好能滿足這一設想。因此，我們應主動創造條件，順應民意，使以家庭為納稅單位的夫妻薪酬所得單獨計稅的合并申報制度早日落實，成為民眾福祉。
參考文獻:
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一、個人所得稅調節個人收入分配現狀分析
（一）從個人所得稅分項目構成分析
截至2000年底，我國的個人所得稅已由主要對工資、薪金所得、個體工商戶生產經營所得等個人勞動所得征稅，轉為主要對個人勞動所得和利息、股息、紅利所得等資本所得征稅的結構。
據1994年以來個人所得稅分項目實際征收情況顯示，個人所得稅主要來自于工薪所得，個體工商戶生產經營所得，承包、承租所得，利息、股息、紅利所得。1994～2000年，上述4項所得收入占個人所得稅總收入的平均比例為93.7%.
1.工薪所得項目。
（1）工薪所得項目個人所得稅增長大大高于職工工資總額增長，已成為個人所得稅的主要收入來源（見表1）。
從表1可以看出，1996～1999年我國職工工資總額的平均增幅為2.9%，而個人所得稅工薪所得的平均增幅為34.6%，遠遠高于職工工資總額的平均增幅，是其12倍。近幾年由于個人工資收入的增長，收入來源容易控管，以及稅務機關加強工薪所得個人所得稅征管等諸多措施，工薪所得項目已成為個人所得稅的主要收入來源項目。
（2）工薪所得占個人所得稅總收入50%左右，是符合當前我國實際情況的。自1994年以來，工薪所得占了個人所得稅總收入的50%左右，主要原因是近幾年我國國內生產總值城鎮居民最終消費中的50%左右用于職工工資分配（見表2）。
（3）工薪所得中的1/3來自于外籍個人和港澳臺人員。1997～2000年，對外籍個人征收的工薪所得個人所得稅占全部工薪所得總額的比重分別為40%、37%、34%、29%，個人所得稅工薪所得中的1/3來自于外籍個人。可以得出結論：外籍個人是個人所得稅的主要納稅群體之一，工薪所得項目近幾年來對高收入個人還是有一定的征收力度。
（4）工資外收入漏征現象嚴重。由于目前各單位私設小金庫現象較為普遍，通過各種渠道、各種方式支付職工工資外收入越來越多。工資外收入在賬面上體現不出來，稅務機關難以掌握各單位工資外收入發放情況，所以工資外收入普遍征不到稅。
（5）境外所得個人所得稅流失嚴重。首先是外籍、港澳臺人員的境外所得征稅不足，主要表現在：一是不足額申報，申報額不足起征點或略有超過，只申報海外補貼部分，而對其他來源的收入則不申報；二是境外支付收入部分，難以具體核實；三是出入境頻繁，對其居住時間難以確定，一旦情況掌握，追繳稅款時人已離境。其次是中國人的境外所得普遍沒有征稅，主要原因是各地稅務機關根本掌握不住中國人出境情況，對這些人的境外收入情況更是無法知道，中國人在境外取得的收入普遍不回國申報納稅，所以，稅款流失嚴重。
2.個體戶的生產經營所得項目。
據1999年全國調研情況顯示，各地大多對個體戶采用定期定額或定率的辦法征收個人所得稅，當年全國個體戶數3 160萬戶，征收個體戶的個人所得稅1 201 945萬元，戶均繳納個人所得稅380元；2000年全國個體戶數2 571萬戶，征收個體戶的個人所得稅1 328 488萬元，戶均繳納個人所得稅517元。
3.利息、股息、紅利所得項目。
利息、股息、紅利所得以前扣稅情況不是很好，主要是上市公司認為對個人派送紅股不是現金，難以扣稅；股東賬戶利息所得在國家沒有對儲蓄存款利息所得恢復征稅前，許多地方自定政策，股東賬戶利息所得扣除同期銀行儲蓄存款利息后再征稅；個人取得的企業債券利息所得以前基本沒有征稅。1999年國務院恢復開征利息稅，使得該項目的征收逐漸步入正軌，并已成為個人所得稅的主要收入項目。
除上述項目外的其他項目如勞務報酬所得、稿酬、特許權使用費、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得項目征收情況也都不太理想。
4.勞務報酬所得項目。
勞務報酬所得征收不力，主要是長期以來稅收法律上對扣繳義務人不代扣代繳個人所得稅沒有任何處罰措施（2001年5月1日施行的新《稅收征管法》已增加處罰條款），扣繳義務人對支付個人的勞務報酬所得不代扣或不如實代扣現象普遍。如近幾年全國各地專項檢查顯示，扣繳義務人少報支付收入或不扣稅的現象較多；單位支付書法家、作家等名人的現金所得大部分沒有扣稅；大量現金交易使稅務機關難以掌握個人勞務報酬收入情況，如家教老師取得的現金收入等等。
5.稿酬、特許權使用費所得項目。
稿酬、特許權使用費征收不力，主要是納稅人多次分解收入。如稿酬所得虛列、多列作者，稅務機關掌握不了這兩項收入的支付情況。據某省對公安、工商、技術監督等部門的調查，個人大量以內部刊物、資料出書，其取得的稿酬所得大多未繳納個人所得稅。
6.財產租賃所得項目。
財產租賃所得主要是房屋租賃和轉租。存在的主要問題是：私房出租隱蔽，難以發現，有的以親戚、朋友借住為由掩蓋出租事實；收入難以核實，出租方與承租方簽訂假合同和少報租金；各項稅費負擔較重，納稅人抵觸情緒大。
7.財產轉讓所得項目。
財產轉讓所得個人所得稅征收情況不好的原因主要是稅務機關難以確定財產原值：一是原始憑證沒有保存或因時間較長而遺失；二是取得或形成財產時就沒有可以確定原值的憑證；三是私下轉讓財產，或者轉讓雙方有意少報成交額。
8.偶然所得項目。
對偶然所得征稅，主要有福利、體育彩票、有獎銷售、有獎收視、有獎競猜等中獎所得。目前，福利、體育彩票已成為偶然所得的主要來源。近幾年稅務機關在這方面花了很大力量，但是由于現行稅收政策中對福利、體育彩票的中獎所得在1萬元以上才征稅，許多福利、體育彩票發行機構鉆稅收政策的空子，將獎金定在1萬元以下，或者按單注獎金作為一次所得，分解收入，導致大量彩票的中獎所得得以避稅。
（二）從個人所得稅調節高收入者力度分析
目前，社會上公認的高收入個人主要是：外商投資企業的工作人員，部分私營業主，部分個體工商戶，外國駐華機構的中方高級雇員，壟斷行業、房地產開發公司、流通公司等行業的職工，少數企業經營承包者，部分股票證券經營者，房地產開發商，一些有特殊技能的從業人員，如律師、會計師、美容師、運動員、歌星、舞星、時裝模特、經紀人、設計師、廣告人員等，由知識分子組成的家教隊伍、經濟學家、大學教授，收入畸高、來路不當的人，如從事特種服務業的臨時服務人員等。
外商投資企業的工作人員、部分私營業主、部分個體工商戶，通常通過做假賬隱瞞個人收入，或者在企業賬上有收入卻常年不分配，個人通過借款，轉移企業收入，從而達到既取得收入又不納稅的目的。目前足球運動員的收入較高，但由于地方政府的干預，普遍實行定額征稅，由足球俱樂部代為繳稅或者先征稅后返還的政策，個人實際納稅較少。其他高收入人員的收入大量來自于現金、工資外的灰色收入、非法收入，隱蔽性強，支付人不扣繳，納稅人不申報，稅務機關無從掌握其收入取得情況，所以目前對這部分高收入人員的收入征稅不夠。
（三）從個人所得稅調節低收入者力度分析
近幾年，個人所得稅在照顧低收入者方面給予了很大政策傾斜，如對個人在800元的費用扣除后，再在稅前扣除個人按國家統一規定繳納的住房公積金、基本養老金、醫療保險金、失業保險金；對下崗職工從事社區居民服務業給予3年的免稅照顧；對職工提前解除勞動合同給予免征相當于3年職工平均工資的補償收入，扣除當月繳納的住房公積金、基本養老金、醫療保險金、失業保險金和分攤納稅的照顧等。
綜上所述，在稅務機關可以掌握的個人收入來源范圍內，個人所得稅的征管基本到位，對個人收入分配也有一定的調節力度，但是，由于目前稅務機關可以掌握的個人收入來源范圍非常有限，對大部分個人收入監控不住，現行稅法也已遠遠不適應新形勢發展的需要，相關配套征管措施沒有及時跟上，導致當前個人所得稅漏征較多，使得個人所得稅沒有充分發揮其調節個人收入分配的功能。
二、個人收入分配領域存在的主要問題
（一） 收入分配不公且不規范
1.收入分配差距呈逐年拉大態勢。據國家統計局統計測算，1996～1999年，全國居民基尼系數分別為0.375、0.379、0.386、0.397；城鎮居民基尼系數分別為0.28、0.29、0.30、0.295；農村居民基尼系數分別為0.3229、0.3285、0.3369、0.3361；2000年我國綜合基尼系數為0.458.據對山西、遼寧、福建、寧夏、重慶、深圳等地的調查顯示，1995～2000年，上述地區的基尼系數均呈逐年升高的趨勢：深圳1995年的基尼系數為0.28，1999年為0.30；重慶1995年的基尼系數為0.30，2000年為0.38；寧夏1995年的城鎮基尼系數為0.21，2000年為0.25；山西1995年的城鎮基尼系數為0.25，2000年為0.27；遼寧1995年的城鎮基尼系數為0.22，2000年為0.27.上述基尼系數的變化，說明我國收入分配差距在拉大。
2.城鄉居民之間的收入差距擴大。1996年，全國城鎮居民的年人均收入為4848元，農村居民的年人均收入為1926元，前者是后者的2.51倍；2000年全國城鎮居民的年人均收入為6280元，農村居民的年人均收入為2253元，前者是后者的2.79倍。5年間，城鎮居民收入增長較快，年均增長6.78%，農村居民收入增長緩慢，年均增長只有4.0%，城鄉居民的收入差距從2.51倍增加到2.79倍，擴大了0.28倍。
3.壟斷行業的職工收入普遍高于其他行業人員的收入。2000年山西省職工年均工資中，電力行業9952元，郵電通信業12097元，金融業9559元，保險業9460元，航空運輸業9824元；2000年遼寧省職工年均工資中，電力、煤氣和水的生產和供應業11401元、金融保險業13211元、郵電通信業9660元；深圳市1999年職工年均工資中，電力、煤氣和水的生產和供應業33898元、金融保險業40271；福建省2000年職工年均工資中，電力、煤氣和水的生產和供應業8571元、金融保險業8519元、郵電通信業7530元。壟斷行業職工的收入普遍高于其他行業人員的收入。（根據山西省、福建省、深圳市統計局有關資料。）
4.行業職工年均收入與企業盈利水平不成正比。山西省金融業1999年虧損9.96億元，但職工人均收入為7955元，高于社會服務業（盈利）4713元、水利勘察（盈利）4270元，煤氣業虧損，利潤率為-2.2%，人均收入為6624元；重慶地質勘察和水利管理業、電力、煤氣和水的生產和供應業1999年利潤率分別為5.45%、3.13%，但職工年平均工資卻為3802元、5307元，大大低于全市當年7182元的職工平均工資。（根據山西省、重慶市統計局有關資料。）
5.企業內部的經營者、中層管理人員、職工的收入差距較大。如深圳市某證券公司2000年經營者的年人均工資是45萬元，中層管理人員是30萬元，而職工是1.8萬元，經營者的人均工資是職工的25倍；深圳某銀行2000年經營者的年人均工資是60萬元，中層管理人員是20萬元，職工是7萬元，經營者的人均工資是職工的8.6倍。
6.沒有一個綜合系統的稅收調節個人收入分配體系。對個人收入分配差距應多環節、多渠道來調節，在取得收入時征收個人所得稅，在財產留給子女時征收遺產稅，對個人財產征收財產稅，對城市的低收入者給予社會保障照顧，減輕農民的負擔。但是，現行實際中卻單純依賴于個人所得稅來調節個人收入差距，個人所得稅難以單獨承擔調節收入分配差距的全部重擔。
（二）個人所得稅調節收入分配力度不夠的原因
1.稅源難以監控是個人所得稅漏征和影響其調節收入分配力度的主要原因。初次分配環節不規范，個人收入分配隱性化、多元化，難以掌握稅源。隨著我國經濟的放開搞活，多種經濟形式、經濟成分的存在，個人收入分配越來越朝著隱性化、多元化的方向轉變，如利用代幣購物券發放補貼、獎勵股份、小金庫發放獎金、給個人買保險、公款組織外出旅游、分解發放勞務費或稿酬、第二職業收入、灰色收入、大量現金交易等等。個人收入隱性化、多元化造成稅務機關難以掌握稅源，成為困擾征稅、影響稅收調節分配不公力度的一大難題。
2.個人所得稅占財政收入比重偏低。2000年我國個人所得稅收入占財政收入的比重為4.9%（見表3），而我國周邊國家，如印度、印度尼西亞、馬來西亞1993年的比例就達到了8%以上，個人所得稅收入比重偏低，嚴重制約了其調節收入分配力度的發揮。
3.現行個人所得稅稅制、政策與當前經濟形勢不相匹配。
（1）現行個人所得稅法按應稅項目分類征稅，不能就個人全年各項收入綜合征稅，難以體現公平稅負、合理負擔的原則。同時，對個人收入調節力度不夠，影響了個人所得稅調節作用的發揮。
（2）現行個人所得稅法對不同收入項目采取不同的稅率和扣除方法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用，存在較多的逃稅、避稅漏洞。
（3）現行個人所得稅法實行分項征稅，在實際操作中，容易造成收入項目定性不準確或難以定性的問題。各級稅務機關在征管中往往要花費大量的精力認定每項收入為哪個應稅項目。而且，稅法中僅規定11個征稅項目，過于簡單，未能涵蓋經濟生活中的所有個人收入。無法納入前10項的應稅項目便全放到“經國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目，此項目一方面須報經國家稅務總局認定方可使用，操作復雜，另一方面沒有費用扣除額，稅負較重。
（4）現行個人所得稅法的一些政策不合理。如：執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額不征稅；工薪所得的費用扣除標準偏低；外籍人員從三資企業取得的股息免稅，而中國公民取得的股息要征稅；部分免稅項目已難以適應當前形勢的需要，形成了稅收漏洞等。
（5）現行個人所得稅法規定只有以下兩類納稅人必須自行申報：一是沒有扣繳義務人的納稅人，主要是取得經營所得的納稅人和取得境外所得的居民納稅人；二是從兩處以上取得工資、薪金的個人。而不是規定取得所得的個人都有申報納稅的義務，納稅人的申報面太窄，不利于監控。
（6）扣繳義務人不按規定履行扣繳義務，達不到源泉控管的目的。目前我國70%的個人所得稅來自于支付單位和個人代扣代繳，由于相關檢查等配套措施跟不上，使一些單位和個人明目張膽地不履行代扣代繳義務卻受不到任何處罰。
4.地方自定政策，違反國家統一稅收法律、法規規定，或者執行國家統一政策不到位。如各地自行提高個人所得稅費用扣除額，最高至1600元；足球運動員和空勤人員的收入本來就偏高，各地還自行提高其稅前扣除補貼或者實行包稅；有些地方為了吸引留學生，自行規定對其費用扣除額比照外籍人員的4000元標準。
5.征收機構、人員、經費無法適應當前征管需要。隨著機構改革的深入，原來單設個人所得稅征收機構的地區，現在大部分歸并了單設的機構，嚴重影響了個人所得稅的正管工作，與我國當前強化個人所得稅調節功能的需求也不相適應。據對北京市海淀區和河北省石家莊市的調查顯示，海淀區個人所得稅從1998年連續3年以平均48%的增幅增長，石家莊市個人所得稅1994年以來的增幅為35%（同期全國同口徑為25%），這兩地的個人所得稅增長水平大大高于全國水平，主要原因就是采取了專設機構、專門人員、專門管理個人所得稅的措施。
6.對偷逃個人所得稅行為懲處不力。由于種種原因，特別是在我國沒有一個有效的個人收入監控體系，造成對偷逃個人所得稅的行為稽查跟不上，懲處更是不力，尤其是對一些“名人”的偷、逃、抗稅行為難以處理，處理后反而在中央電視臺頻頻上鏡，身價倍增，嚴重損害了稅法的嚴肅性，在社會上造成了極壞的影響。
三、發揮稅收調節個人收入作用的建議
（一）規范初次分配環節
要真正縮小個人收入差距，主要應從個人收入的源頭——初次分配環節入手，從收入分配隱性化、多元化的問題入手，規范初次分配環節：規定支付個人收入超過5000元的，不得支付現金，必須通過銀行賬戶支付；規范工資結構，規定所有支付給個人的工資、津貼、補貼等工資性收入必須進入個人在銀行開設的工資賬戶；繼續加強廉政建設，堅決打擊各種腐敗現象；繼續加大打擊假冒偽劣、非法經營行為的力度。
（二）加快費改稅進程，規范預算外收入管理
1.將部分具有稅收性質的收費基金等項目變更為新的稅種，納入稅收統一管理，如將養老保險金、失業保險金、醫療保險金等改為社會保障稅。
2.對一些合理必要的收費嚴格納入預算內管理，實行規范化財政管理。
3.對一些經營性的事業收費，嚴格納入稅務管理，責成收費單位辦理稅務登記證，使用稅務部門監制的統一發票，并依法納稅。
（三）調節壟斷行業企業的高額利潤
通過引進外資和民間投資，使經營主體多元化，從根本上解決壟斷行業與非壟斷行業職工收入的分配差距懸殊問題。
（四）建立全面、綜合、系統的個人收入調節體制
開征遺產稅，對高收入者運用個人所得稅、遺產稅雙重調節；開征社會保障稅，擴大社會保障范圍，建立健全城鎮低收入者的社會保障體系；加快農村稅費改革步伐，減輕農民負擔，提高農民收入。通過上述措施在我國形成一個完整、系統的個人收入綜合調節體系。
（五）改革個人所得稅制，修訂個人所得稅法
1.盡快修改完善個人所得稅法。建立起能夠覆蓋全部個人、綜合考慮納稅人的生計、贍養、教育、殘疾、社會保險等費用扣除，自行申報納稅的綜合與分類相結合的混合稅制。
2.建立一套科學、合理、嚴密、有效的征管體制。（1）建立法人或者雇主支付給個人的報酬向稅務機關報送明細表的制度。目的在于建立起法人或雇主與個人之間的交叉稽核體系。（2）實行納稅人普遍自行申報制度。在稅法中明確規定納稅人的申報納稅義務，凡達到一定收入標準或者納稅標準的，都必須自行申報，為稅收檢查、稽核提供法律依據。（3）加強稅務稽查并加大對偷抗個人所得稅的懲處力度。只要發現偷抗個人所得稅，不僅要罰得偷抗稅人傾家蕩產，還要坐牢。這種必要的懲罰，有助于建立依法納稅的觀念和良好的執法環境。（4）賦予稅務機關足夠高的執法權力。要使稅務機關能夠要求有關部門提供納稅人的存款和財產情況，必要時還可以要求有關部門和人員配合，協助提供相應偷稅證據或者阻止出境，并有權凍結納稅人的賬戶，封存、拍賣納稅人的財產，強制執行。（5）加強個人所得稅宣傳力度，使個人所得稅深入人心，使廣大納稅人認識到繳納個人所得稅是公民應盡的義務，依法多納稅是對國家多做貢獻，是一種光榮。（6）實行先進的監控手段、征收手段，建立個人所得稅征管信息處理系統。
（六）盡快建立個人收入監控體系，將個人所得稅的漏征漏管降至最低限度
建立個人收入監控體系。個人收入監控體系的建立是個人所得稅征管的關鍵。多年來，雖然國家稅務總局要求各地建立個人所得稅扣繳義務人申報個人收入明細表制度，個別地區也初步建立了個人收入雙向申報制度，但就全國而言：一是沒有從法律上明確規定所有扣繳義務人必須申報支付個人的收入情況，個人收入監控體系沒有實現法制化；二是稅務機關單槍匹馬監督個人收入，其他相關部門（尤其是銀行）不予配合，個人收入監控體系局限性強；三是對個人收入情況主要靠事后檢查和群眾舉報，事前難以掌握，個人收入監控體系有效性差；四是全國各地稅務機關建立個人收入監控體系程度參差不齊，有的有，有的沒有，收入監控體系完整性差。
針對存在的問題，借鑒外國先進經驗，建議在我國加快建立全面有效的個人收入監控體系步伐：（1）結合個人所得稅法的修訂，在法中明確規定所有支付個人收入的單位和個人，都必須依法向稅務機關申報支付的個人收入情況。（2）結合新《稅收征管法》的實施，盡快出臺扣繳義務人登記管理辦法。（3）明確規定全年各類收入總額超過60000元的個人，年度終了后1個月內必須向稅務機關申報。（4）稅務機關應對個人所得稅納稅人建立全國統一的納稅人識別號。扣繳義務人、納稅人、以及向稅務機關提供納稅人有關情況的部門或單位必須使用納稅人識別號。（5）盡快明確相關法律：稅務局因工作需要，經辦理有關手續后，可查詢個人儲戶的資料。
（七） 清理、糾正地方違反國家統一稅收法律、法規的自定政策，加大對稅收違法行為的處罰力度
對地方的自定政策堅決予以糾正、清理，強化國家統一稅收政策的剛性，對違反國家統一規定的地方政府和部門堅決處理，強化稅務部門的執法主體地位。盡快給予稅務機關一定的司法權，建立一支業務強、素質高的稅務警察隊伍。
（八）規范外部環境，為強化個人所得稅征管創造良好氛圍
1.加強現金管理。對法人和個人提取現金數量進行限制，各種經濟往來必須通過銀行賬戶轉賬，減少現金流通量，大額提取現金需向銀行做出合理說明，并向主管稅務機關備案。
2.建立個人存款及金融資產的實名制度。每一個有收入的納稅人，必須在銀行開設存款實名賬戶。個人的各種收入都要通過銀行賬戶進行，同時，對個人存量財產實行實名制。稅務機關只有了解個人各項財產狀況，才有可能推算其財產積累期間各年度收入的水平，進一步核對有無偷逃稅行為。
【關鍵詞】 個人所得稅；舞弊；審計
一、引言
個人所得稅自18世紀末產生以后發展得非常迅速，已成為許多國家的主體稅種，它的地位如何反映了一個稅制體系的先進程度，在國家的宏觀經濟管理，實現政府的社會、經濟目標過程中發揮著重要的作用。隨著市場經濟的發展，依法治稅是依法治國在稅收領域的具體表現，個人所得稅涉及經濟和社會生活中的很多領域，因此個人所得稅調控是稅收調控中極其重要的部分，它應當尊重客觀經濟規律的基礎上依法進行，由此可以看出個人所得稅的調控受到經濟原則和法律原則的雙重制約。隨著國家稅制的完善和征稅的日趨正規化，個人所得稅作為國家宏觀調控的一種重要手段，很多時候會因舞弊行為而被扭曲，難以發揮其應有的作用。收入最大化是每一個經濟主體的追求，但令納稅人痛苦的是，他們必須將其中一部分作為賦稅上繳給國家。作為納稅人總有將保留給自己的份額最大化（上繳金額最小化）的傾向，舞弊正是納稅人追求經濟利益最大化在稅收和法律領域的體現。因此具體深入細致地研究個人所得稅，查找出其偷稅漏稅逃稅等具體舞弊形式，并對個人所得稅設定審計目標、內部控制測試、實質性測試等審計程序有著重要的意義。
二、個人所得稅的舞弊表現
個人所得稅是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內取得的所得而依法征收的一種稅。在我國由于法制不完備，由于稅率、稽查率、罰款率、征稅人違規（如接受納稅人的賄賂等）、稅收征管不力等原因導致的逃稅相當普遍。由此有必要對個人所得稅的舞弊形式進行研究探討。個人所得稅的弊端表現主要有以下幾種：一是納稅人以減少申報收入的方式直接逃稅。我國目前個人所得稅的征收對象主要是工薪階層，而不是高收入階層。高收入階層逃稅比較嚴重，個人所得稅的實際負擔并沒有落在高收入階層，反而由工薪階層負擔，征收個人所得稅的初衷被扭曲，個人所得稅對收入的調節作用不明顯。同樣的收入水平，誠實的納稅人繳納稅款更多，而少申報的逃稅者則少繳納稅款，不符合公平原則。由此我們可以得出這樣一個結論：目前，對高收入者和高收入行業個人所得稅的監管是非常薄弱的，并且稅務機關的查處率和處罰程度也相對較低，因此導致偷逃個人所得稅成為一種“有利可圖”的社會普遍選擇。二是納稅人選擇低報個人所得的方式逃稅。由于稽查率、罰款率、心理成本的影響，逃稅者選擇更易于隱蔽其收入的職業，比如通過在地下經濟中尋找工作來欺騙政府，通過利用稅法上的各種漏洞盡量避免納稅義務。三是多繳住房公積金逃稅。根據我國個人所得稅征收的相關規定,每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的,也就是說住房公積金是不用納稅的。而公積金管理辦法表明,職工是可以繳納補充公積金的。也就是說,職工可以通過增加自己的住房公積金來降低工資總額,從而達到減少應當交納個人所得稅的目的。四是保險投資逃稅。居民在購買保險時可享受三大稅收優惠：第一企業和個人按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定的金融機構繳付的醫療保險金,不計個人當期的工資、薪金收入,免繳納個人所得稅。第二由于保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失,不屬于個人收入,免繳個人所得稅。第三按照國家或省級地方政府規定的比例繳付的醫療保險金、基本養老保險金和失業保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入,也免征個人所得稅。五是個人所得稅分次申報逃稅。個人所得稅法對勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得,規定按次計算納稅。其費用扣除按每次應納稅所得額的大小,分別規定了定額和定率兩種標準,如果能把一次取得的收入變為多次取得的收入,就可以享受多次扣除,從而達到少繳稅收的目的。稅法規定,屬于一次收入的,以取得該項收入為一次,屬于同一項目連續性收入的,以一個月內取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個月,按每次收入額扣除法定費用后計算應納稅所得額,而間隔期不超過1個月,則合并為一次扣除法定費用后計算應納稅所得額 。所以納稅人在提供勞務時,合理安排納稅時間內每月收取勞務報酬的數量,可以多次抵扣法定的定額(定率) 費用,減少每月的應納稅所得額,避免適用較高的稅率,使自己的凈收益增加。六是利用捐贈抵減逃稅。據相關規定,個人將所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育、其它社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐贈, 其贈額不超過應納稅所得額30 %的部分,計征時準予扣除。金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30 %的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說,個人在捐贈時,必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規規定,才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。只要納稅人按上述規定捐贈,既可貢獻出自己的一份愛心,又能免繳個人所得稅。七是教育儲蓄逃稅。教育儲蓄可以享受兩大優惠政策：第一，在國家規定對個人所得的教育儲蓄存款利息所得,免除個人所得稅(利息的20 %) ；第二，教育儲蓄作為零存整取的儲蓄,享受整存整取的優惠利率。其最大的特點之一是國家規定免征利息稅,單此一項，教育儲蓄的實得利息收益就比其他同檔次儲種高20%以上。八是把個人收入轉換成企業單位的費用開支逃稅。把個人的應稅所得變成了個人直接消費來躲避個人所得納稅。采取由企業、公司提供一定服務費用開支等方式,雖然減少了納稅人的收入,但同時也減少了納稅人的應納稅所得。比如,由公司向納稅人提供伙食、交通以及其他方面的服務來抵頂一部分勞務報酬。對公司來說,開支并沒有增多,無損利益；對納稅人來說,這些伙食、交通等開支是納稅人的日常開支,若由納稅人用收入購買往往不能在繳納個人所得稅時扣除。
所得稅是對企業和個人，因從事勞動、經營和投資而取得的各種所得所課征的稅種的統稱，或者說是以所得額為課稅對象而課征的稅種的統稱。我國目前的所得稅有個人所得稅、企業所得稅(包括內資企業所得稅、外商投資企業所得稅和外國企業所得稅)兩種方式。以下表描述了我國個人所得稅的具體情況：
由以上表看出，個人所得稅是我國稅收的一個重要方面，從稅收收入增長速度看，所得稅在逐年增高，其中個人所得稅是我國近年來收入增長速度最快的稅種之一。由于我國現行的法律法規不完善，經濟利益的誘惑，個人所得稅的舞弊普遍存在，我們必須對其審計進行深入研究，才能做好防范措施。
三、個人所得稅的審計
（一）制定合理的個人所得稅審計目標，為實現個人所得稅審計指明方向
個人所得稅審計目標具體包括：（1）明確個人所得稅內容的真實性。（2）明確個人所得稅計稅依據的合規性。（3）明確個人所得稅適從稅率的合法性。（4）明確個人所得稅減、免的合理性。（5）明確個人所得稅納稅的時效性。（6）明確個人所得稅會計報表列示的恰當性。
（二）確定科學的個人所得稅審計程序，使個人所得稅審計不偏離審計目標并有條不紊地進行，從而提高審計工作質量
具體程序如下：（1）個人所得稅業務控制制度審計。（2）個人所得稅業務處理流程審計。（3）個人所得稅會計信息審計。
（三）及時對個人所得稅業務控制審計，為實現個人所得稅審計目標打下堅實的基礎
具體包括：（1）對個人所得稅核算范圍控制進行審計。（2）對個人所得稅設置的科目控制進行審計。（3）對個人所得稅的征收方式控制進行審計。
（四）重視對個人所得稅業務處理流程審計，最大限度地降低審計風險
個人所得稅業務處理流程是：明細表納稅鑒定/納稅通知匯算清繳文件計算稅額。具體包括：（1）獲取或編制明細表，查其內容是否真實可靠，是否與總賬數、報表數相等。（2）了解是否按納稅鑒定或納稅通知的稅種、計稅依據、稅率來確定應納稅內容，減免稅的范圍和期限核實。（3）對稅務部門的匯總清繳文件進行有效性分析，并與明細表進行核對。（4）檢查各種個人所得稅計算的正確性。
（五）慎重地選擇個人所得稅的切入點，確保個人所得稅審計目標的實現。
對個人所得稅的審計，注冊會計師應根據被審計的個人的收入支出等確定個人所得稅的審計程序和方法。應包括以下內容：(1)獲取或編制個人所得稅的明細表。其目的是為了復核個人所申報的加計數是否正確。(2)對個人應納稅所得額的審計。應納稅所得額的大小，直接關系到交納個人所得稅的多少，應納稅所得額計算的準確與否，是個人所得稅審計的重點。（3）對個人所得稅的稅率適用是否正確的審計。審計納稅人是否按稅法規定的稅率，有無隱瞞所得的性質，低稅率交納個人所得稅的現象；有無任意擴大減征范圍的行為；有無任意擴大共同所得的納稅人數，以減少甚至逃避納稅義務的現象。（4）對減免個人所得稅是否適用正確的審計。檢查是否為照顧納稅人在某些特殊情況下所規定的減免稅。(5)了解納稅人的經營情況，查清納稅人在某一段時間內取得收入的項數，每項數額多少，總數是多少，再和納稅人申報數相比，看兩者是否一致，如果前者大于后者，則說明納稅人沒報或少報了收入數額。對于納稅人取得的收入，而支付方即代扣代繳人沒有代扣代繳稅款，則要追究代扣代繳人的責任。
四、結語
個人所得稅已經成為我國稅收中的一個不可或缺的部分，涉及到社會生活中的很多領域。個人所得稅的審計，是審計工作中的重要環節。由于現實生活中利益多元化、過分追求經濟利益、制度不夠健全，也由于一些人心理需求脫離社會現實、盲目的拜金主義和強烈的個人利己思想，導致價值觀扭曲，善惡是非顛倒，社會責任感喪失，不擇手段追求經濟利益；加之一些地方管理松懈、監督乏力、打擊不力，使得一些違法犯紀的偷漏個人所得稅的舞弊行為日新月異，越演越烈，使得個人所得稅的審計存在著較大的風險，所以認真、科學、有效地進行個人所得稅審計，有著重大的意義。
【參考文獻】
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【關鍵詞】 個人所得課說模式； 綜合所得課稅模式； 不足； 建議
一、引言
自1994年《個人所得稅法》頒布以來，我國個人所得稅一直采取分類所得課稅模式。實踐證明，該種課稅模式在本世紀初之前與我國當時的經濟發展水平是相適應的，但隨著改革開放和經濟體制改革的進一步深入，其不足之處已暴露無疑。本文擬從個人所得稅課稅模式的比較入手，對我國個人所得課稅模式的歸屬進行了探討，以求與各位同仁切磋。
二、個人所得課稅模式比較
（一）分類所得課稅模式的利弊分析
分類所得課稅模式是將納稅人取得的所得按不同來源分類，并對不同性質的所得規定不同稅率的一種個人所得稅征收模式。這種模式的理論基礎是“所得源泉論”，即認為政府課稅所得應局限于每年經常發生具有源泉性質的所得。此模式的優勢是按源泉課征，簡單明了和征收成本低等。但其不足之處也是很明顯的：不能體現納稅人的綜合納稅能力，不能體現公平稅負的基本原則，稅源流失量大。該模式目前國際上很少國家采用，就連分類所得課稅模式的鼻祖英國也于1909年由分類所得課稅模式改為分類綜合所得課稅模式。
（二）綜合所得課稅模式的利弊分析
綜合所得課稅模式是將每個人不同來源所得綜合在一起形成所得總額，然后減除各種費用扣除額、稅收扣除額和各項政策減免額，以其余額為應納稅所得額，按適用稅率進行課征。綜合所得課稅模式以“凈資產增加值”為理論基礎，認為政府課稅的所得應是一定期間內的資產增加額減去同一時期負債增加額后的余額。該模式具有如下特點：第一，征稅面廣、稅基大，有利于增加國家財政收入。第二，由于采取累進稅率，能較好地體現納稅人的綜合稅負能力，實現稅收公平。第三，由于納稅人所得額是按納稅人所得總額綜合計算，征收手續復雜，征收手段及征管成本要求高。第四，要求納稅人有較強的納稅意識和健全的會計核算制度。綜合所得課稅模式在國際得到了廣泛的運用。德國在1871年創建個人所得稅時即實行了綜合所得課稅模式。美國也先后經歷了由分類所得課稅模式向綜合所得課稅模式轉化的過程。印度目前也是采取綜合所得課稅模式。
（三）分類綜合所得課稅模式的利弊分析
分類綜合所得課稅模式又稱混合所得課稅模式。目前國際上有兩種操作方式。第一，先分類計征后綜合計征，即對納稅人各類所得按照標準稅率分別征稅后，再綜合納稅人一定期間內的各種來源所得按適用累進稅率綜合計征，并就某些類別所得已課征的納稅額給予全部或部分扣除。第二，將各項所得分為兩大類，即經營所得和非經營所得，將各項經營所得綜合起來采取綜合所得課稅模式，對非經營所得項目采取分類計征的方式。目前，英國、日本和法國等發達國家采用第一種操作方式，越南是第二種方式的代表。該種課稅模式的特點是對同一所得進行兩次獨立課稅，既對納稅人不同來源的收入實行綜合計算征收，又堅持了對不同性質的收入實行區別對待的原則，稽征較方便，有利于減少偷漏稅。
三、我國現行個人所得稅課稅模式的不足
我國分類所得課稅模式除具有一般分類所得課稅模式的優缺點外，其不足之處主要體現在：公平性較差、征收手段落后，稅源流失嚴重和費用扣除不合理等。
（一）稅負不公，違背立法原則
不同的應稅項目使用不同的稅率與同一應稅項目適用不同的稅率并存，無法體現橫向公平。如，勞務報酬所得和工資薪金所得同屬勞動所得，應該同等納稅，但二者的稅率是不同的：工資、薪金所得采用5%-45%的9級超額累進稅率，而勞務報酬所得采用20%、30%和40%的3級超額累進稅率。這種區分沒有反映所得的本質屬性，無法體現橫向平衡。假如，在同一地區工作的甲、乙兩人的月收入同時為4 000元，甲的收入屬于工資薪金收入，而乙的收入屬于一次性勞務報酬收入。根據現行的個人所得稅法規定，甲、乙的納稅額分別為235元和640元。
由于分類所得課稅模式不能全面體現納稅人的綜合納稅能力，從而造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅，而所得來源少、收入相對集中的卻要交較多的稅，無法體現縱向公平。如：居民甲一年中每月獲得800元勞動報酬而無須納稅。居民乙在一個月內取得了9 600元的一次性勞務報酬，其他月份沒有任何收入，乙則需繳納1 536元的稅。再如甲公民和乙公民每月收入均為2 000元。甲所得為工薪收入，乙所得包括1 200元工薪收入和800元勞務收入。按照我國個人所得稅法，甲應交20元個人所得稅，而乙則不用交。
（二）征收手段落后，人為操作空間大，稅源流失嚴重
收入來源多元化，監控體系薄弱，導致稅源流失。個人收入按其收入形式分有：工薪收入、勞務收入、有價證券收入、補貼收入和財產租賃收入等。現階段，除了工薪階層的工薪收入可以監控外，大多數私營企業和個體工商戶由于賬目不清、核算不實和大量的現金交易等問題，致使稅務機關難以取得真實的征稅依據，導致稅源嚴重流失。
采取列舉法列舉應稅項目不能涵蓋各種收入，與經濟發展不相適應。隨著市場經濟的發展，個人收入來源渠道增多，出現了一些應該征稅收入卻沒有列舉的現象。例如：電子商務交易所取得的收入，單位發放的實物、公費醫療、津貼、免費午餐、誤餐補助以及免費提供運輸服務的通勤車等。附加福利所得占全國職工工資總額的15％以上，這部分收入不納稅導致國家稅收的大量流失。
“次數或月份”界定不科學，人為操作空間大，導致稅源流失。在總收入相同的情況下，分多次或分月取得收入的納稅人可能不必交稅或少交稅，而集中一次或一月取得收入的納稅人則要交較多的稅。這就為納稅人分解收入、化整為零達到避稅逃稅之目的提供了可乘之機，使得個人所得稅收入大大低于本應征收的數額。
（三）費用扣除內容和額度已不符合當前的經濟客觀實際
費用扣除內容不符合經濟客觀實際。目前，工資、薪金所得的固定扣除費用為1600元。個體工商戶的生產經營所得的扣除費用包括為取得收入而發生的成本、費用和損失。勞務報酬、稿酬、特許權使用和財產租賃所得的扣除費用為固定費用800元。1600和800元的固定費用沒有規定具體任何內容，且全國“一刀切”。事實上，近幾年來，納稅人及其家庭的消費支出內容在不斷增加。現階段，我國個人消費支出主要包括納稅人本身及其家庭的生計費用、教育支出和住房支出等。生計費用主要包括食品、衣著、家庭設備、醫療保健、交通通訊、文化娛樂和雜項商品等。個人所得稅費用扣除應及時補充一些內容，如，納稅人為取得工資、薪金和生產經營所得而支出的繼續教育費用，為購買商品房而支付的每月購房款等。
費用扣除額度不符合經濟客觀實際。2006年1-9月份，人均總消費支出8838元，比上年增長11.1%，扣除價格因素，實際增長9.7%。2005年人均文化、教育和娛樂的消費支出為526元，比2000年增長72%，每年增長11.5%。2005年城鎮居民用于購房建房的支出迅速增長，人均712元，比2000年增長56.8%。2006年1-9月人均通訊消費支出404元，比上年同期增長9.6%。數據表明，個人消費支出中，文化教育娛樂支出、購房支出和通訊支出的增長幅度較大。這些支出大都屬于個人基本支出且地區之間差異較大。較大的增長幅度和地區差異在個人所得稅的扣除中并沒有得到體現。
四、我國個人所得稅課稅模式抉擇
界定個人所得課稅模式科學與否，主要從公平性和效率性等方面來評價。公平原則決定了稅收負擔在納稅主體間如何分配，稅收必須反映納稅人的納稅能力。效率原則要求應稅所得的確定制度簡明、具體和清晰，便于實施。
（一）從“稅負公平”原則看個人所得課稅模式
從“稅負公平”的原則看，綜合所得課稅模式優于分類所得課稅模式。首先，從以上分析可以看出，分類所得課稅模式由于稅率設計的不合理和稅制規定方面的一些漏洞，既無法實現各項目之間稅負的橫向平衡，也無法實現各項目內部的縱向稅負平衡。其次，由于各項所得來源不同，采取列舉法規定個人所得收入的種類，致使一些新興的收入游離于規定之外，要確定納稅人個人支配的所得是十分困難的。根據相應的納稅能力分配應納稅額的累進稅率就不能合理地運用于分類所得課稅模式中。綜合所得課稅模式將納稅人全部的所得納入應稅所得額中，然后采用統一的累進稅率和相應的公式計算，這種計稅方法較好地體現了納稅人的稅負能力，從縱向和橫向對稅收負擔進行分配。因此，在理論上綜合所得課稅模式體現了稅收公平原則。
（二）從“效率”原則看綜合所得課稅模式
從“效率”原則看，綜合所得課稅模式優于分類所得課稅模式。凡采用綜合所得課稅模式的國家，其征收和稽查方面都存在著共同的特征。一是納稅人自行申報納稅，即納稅人向稅務機關索取稅收申報表，委托會計師、律師和稅務師等專業服務人士或自己填報上一年度的個人所得申報表，并在法律規定的時間和地點向稅務機關遞送申報。二是絕大多數個人所得稅通過稅源扣繳和預付稅款的形式提前繳納，到納稅年度終了后進行匯算清繳。三是稅務部門的主要工作是負責納稅申報表的處理、稽核和復議裁決。
五、改進建議
綜合所得課稅模式雖然具有較好的公平性和效率性，但必須有先進的稽查手段為支撐，且征管成本高。因此，要求納稅人具有較強的納稅意識和健全的核算制度。實施綜合所得課稅模式，必須做好如下工作：
（一）加強稅法宣傳，提高全民納稅意識
個人納稅申報制度是綜合所得課稅模式的關鍵環節。提高全民納稅意識是實施個人納稅申報制度的前提。稅收宣傳應當采取不同的方式與策略。根據納稅人不同的文化水平以及納稅人不同的納稅項目，采取不同的“宣傳定位”策略。可選擇報刊、報告、廣播媒介、現場宣傳和競賽等宣傳方式，使納稅人知道為什么要納稅、怎樣納稅及偷稅漏稅的法律責任，樹立全民自覺納稅的法律意識。
（二）建立、健全個人收入監控體系
第一，加強現金管理。在工資、勞務報酬和稿酬的發放方面降低現金開支標準。超過現金開支標準的個人收入一律通過銀行轉賬支付。第二，采取稅號管理辦法，建立全國統一的個人稅務號碼體系。稅務號碼體系實質上就是一個由法律支持的個人收入監控體系。每個納稅人僅獲唯一稅號，連同個人身份證使用。稅號主要用于獲取收入、金融存款、申報納稅、結算稅款、保險和就業等環節。第三，通過法律，建立收入報告制度。要求具有一定經濟規模的企業、事業單位、機構、部門的主管人員或行政負責人必須及時向稅務機關報告其支付的工資和薪金等；銀行或其他金融機構必須及時報告支付的利息；所有公司必須及時報告股息和紅利的支付情況；所有進行一次性支付的公司、單位、機構和個人必須向稅務機關報告等。第四，實行證明制度，加強與境外稅務機關的合作與交流，要求納稅人就境外收入提供代扣代繳證明或納稅證明。
（三）建立個人收入信息管理網絡
個人收入信息管理系統必須是包括稅務機關、銀行或其他金融機構和支付單位在內的以互聯網為標志的一個網絡系統。首先，盡快開發出適用于個人所得稅征管的軟件，解決巨大的數據處理和檔案資料的存儲問題，降低稅務機關征管成本，節約納稅人時間。其次，盡快在國家稅務總局、人民銀行和各級行政轄區建立相應層次的數據信息中心，實現對納稅人和扣繳義務人的全面信息管理和全國信息共享，實現個人所得稅的征管網絡化。
（四）加強稅收服務網絡的建設
稅務機關應提供便捷的服務，以提高納稅人的納稅效率。第一，我國應當將傳統的現場申報向電子申報、網絡申報擴展，稅務機關提供簡單明了的稅收表格、簡單易懂的稅款計算方法等。第二，加強咨詢隊伍建設，為納稅人提供關于稅收法律知識、稅收征管和稅款計算等方面的服務。第三，完善我國的稅收制度，加快培育我國稅務市場，使稅收機構更好地發揮作用。第四，推進我國協稅和護稅網絡的建設。包括金融、保險、交通、工商和產權管理等部門在內的社會各界應當提高協稅護稅意識，保持與稅務機關必要的聯系和配合，切實為納稅人提供便利的服務。
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今年以來，新三板市場發展勢頭迅猛、行情可謂火爆。重要原因之一在于，2013年12月《國務院關于全國中小企業股份轉讓系統有關問題的決定》（下稱“《決定》”）出臺形成利好。《決定》明確：新三板市場是經國務院批準、依據證券法設立的全國性證券交易場所。2014年底，掛牌企業數猛增至1572家，當年新增1216家，掛牌企業總市值4600億元。2015年上半年，掛牌企業再添千余家，總數已超過了2600家，掛牌企業總股本1200多億元，總市值已達1.25萬億元之巨。可見，新三板市場進入了快速發展的新階段。
值得關注的是，盡管國家明確了新三板市場是除滬深證交所之外的第三家全國性證券交易場所，而且《決定》也有新三板“市場建設中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理”的明晰表述，然而《決定》將新三板掛牌企業定性為非上市公眾公司，須依法納入非上市公眾公司監管的規定，在實踐中導致相關稅收政策在新三板市場與滬深證交所之間存在某些差異：
其一，對于企業法人投資者而言，在新三板市場出讓股權取得的收入無需繳納營業稅，而在滬深證交所出售股票取得的收入需繳納5%的營業稅。
其二，對于個人投資者來說，無論是《關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知》，還是《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》，均明確：對個人轉讓從上市公司公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票的所得，實行免征個人所得稅的政策。與此不同，根據國家稅務總局“關于《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告”的規定：個人股權轉讓的個人所得稅以被投資企業所在地的地方稅務機關為主管稅務機關，扣繳義務人、納稅人應在股權轉讓協議簽訂生效、或者受讓人已支付全部或部分轉讓款的次月15日內向主管稅務機關申報納稅。這就是說，新三板市場的個人投資者轉讓股權的所得須按規定申報和繳納個人所得稅。
首先，作為與滬深證交所并立的第三家全國性證券交易場所，新三板市場投資者適用稅種、稅率等稅收政策，似應與滬深證交所保持一致。稅收在三個市場的發展中應更多體現中性的原則，減少并直至消除因稅收政策的差異而對三個市場的投資者造成不公平的稅收負擔，以此促進三個市場的公平競爭和多層次資本市場的平衡發展。
其次，現行新三板市場的股權交易，可以采用協議轉讓、做市轉讓和競價轉讓等不同的方式。在做市轉讓方式下，股權買賣雙方是動態變化的不特定個人或機構投資者，被投資企業無法及時獲知其股權買賣雙方的信息。此種情形下，上述國家稅務總局公告所明確的，個人股權轉讓的個人所得稅以被投資企業所在地的地方稅務機關為主管稅務機關，扣繳義務人、納稅人應在股權轉讓協議簽訂生效、或者受讓人已支付全部或部分轉讓款的次月15日內向主管稅務機關申報納稅等規定，缺乏應有的合理性與有效的可操作性，導致實踐中個人投資者稅收遵從度的下降和相關地方稅務機關政策執行中的困難與不盡一致。其結果，不僅影響稅收執行的嚴肅性和統一性，而且對新三板做市轉讓方式的運用產生不必要的制約。
應該說，無論從鼓勵新三板做市商制度的實施和提高稅收遵從度與規范性的角度來看，還是站在促進三家全國性證券交易場所的公平競爭以及多層次資本市場健康發展的高度而言，緊密結合當前財稅制度的改革進程，統籌考慮并真正做到新三板“市場建設中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理”，使三家全國性證券交易場所能適用規范統一、合理有效的稅收政策，不但十分必要，而且極其重要。
【關鍵詞】個人所得稅；非對稱信息；對策
個人所得稅征管中的信息非對稱問題主要是指征稅方與納稅人之間就與個人所得稅有關的各類信息的掌握情況出現非對稱現象，主要表現為納稅人不了解個人所得稅征收法律及管理規定和政策，征稅機關無法掌握納稅人真實的收入情況。信息不對稱問題的長期存在，不僅導致個人所得稅的避稅問題，也影響到稅收征收的效率和稅負公平的實現。所以，解決信息非對稱問題是推進個人所得稅征管工作的關鍵。
一、消除和緩解信息非對稱問題的途徑
（1）公平的稅制。所謂公平的稅制也就是要求收入相同的人同等課稅，實現稅收征收的橫向公平，對于不同收入的人不同等課稅，實現稅收征收的縱向公平。先看橫向公平，對于納稅者來說如果對于同等收入者采取不同的稅負，勢必會在稅負較高的納稅人的心理產生稅負不公平的念頭，這會極大的影響納稅者的積極性，也有失稅制上的公平性。而從縱向來看，低收入者應該不納或少納稅，高收入者應該多納稅，也就是說稅率應該隨著收入水平的提高而遞增。但是在實踐當中在個人所得稅征管中卻出現了“只管住工薪階層卻管不住新生貴族”，導致在縱向上出現了稅制不公平現象。這些兩類不公平的現象，是導致信息不對稱問題的主要原因，要想解決這一問題必須真正實現稅制的公平。（2）加大逃稅的處罰力度。個人所得稅征管中的信息不對稱問題形成的一個重要原因就是逃稅，而從稅收征管的角度而言對于納稅人逃稅行為的處罰越重，逃稅的預期成本也就越高，納稅人的逃稅率也就越低。而相關的研究自那時，當懲罰率從0.1提高到0.5的時候，平均遵從率從0.226提高到0.528，這對于納稅人及時申報個人所得稅，保證稅收征管信息的真實性和完整性具有重要意義。
二、解決個人所得稅信息非對稱問題的對策建議
（1）要完善個人所得稅實現公平稅負。首先，要求確定合理的個人所得稅稅率。因此，筆者建議要將個人所得稅的稅率固定在一個較低水平上，具體來說就是要對中等收入者客以較高的稅率，對低收入者和高收入者客以較低稅率，為避免出現信息不對稱甚至可以對最高所得的邊際稅率設置為零。其次，在征收辦法上，可以采取年內分項預交和年度終了會算清繳相結合的方法，提高納稅的靈活性。最后，在扣除標準上應該考慮到不同地區的物價水平和生活標準，并考慮到納稅人的家庭構成和收入水平，使扣除水平更加科學合理。（2）要加強逃稅行為的檢查和懲處力度。在今后的個人所得稅的征管當中要加大逃稅者的懲處力度，提高逃稅行為的預期風險和機會成本，警示逃稅者不要逃稅，對納稅人產生強大的震懾。（3）完善代扣代繳制度、獎勵誠信納稅行為。代扣代繳制度實現征稅源頭控制的重要方法，也是保證個人所得稅征稅效率的重要措施，西方國家在這一制度上建立了比較嚴格的制度措施，對于雇主的代扣代繳責任有著比較嚴厲的監管措施。而我國尚未對雇主的代扣代繳義務作出強制性的規定，在今后的立法完善當中應該明確這一點。對于誠信納稅的納稅人可以指定相應的獎勵制度，明確獎勵形式和獎勵標準。同時對納稅可以同個人利益聯系一起，對于能夠依法納稅、誠信納稅的公民給予不同的社會保障待遇。（4）規范稅務中介機構的發展。稅務是以稅務中介的立場，根據我國稅務征收的相關法律規定，客觀公正的計算納稅人的應稅所得，確保納稅人能夠誠實納稅、保證國家利益不受損害的重要結構，是納稅體系的重要組成部分。對于稅務中介機構的發展，目前我國還沒有出臺專門的、詳細的管理規定，也沒有明確其在納稅體系中地位和作用，導致稅務成為納稅人逃避稅收的一個捷徑。為此，在今后的發展中我國應該制定詳細的稅務中介機構管理辦法，規范稅務中介機構的業務范圍、服務標準和收費標準及應該承擔的法律責任，使之真正成為獨立的專業化的稅務征收的社會服務結構，減少信息非對稱的現象。
總之，信息非對稱問題是我國個人所得稅征收當中一個重要問題，這一問題不僅關系到個人所得稅的征收效率，也關系到收入分配差距的減少，實現稅負公平。在征管工作當中，我們要利用公平稅負和檢查懲處力度，消除和減弱信息非對稱的現象，同時要加強稅收征管力度，強化措施的針對性和靈活性，只有這樣才能真正解決這一問題，保證國家利益不受侵害。
參 考 文 獻
[1]張維迎．博弈論與信息經濟學[J]．上海三聯書店．上海人民出版社，1996
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