發布時間：2022-05-04 10:27:43
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇責任會計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[摘要]在對傳統責任會計制度的特點及存在問題分析的基礎之上，試圖把一種新型的管理方法——作業管理引入其中，實現對傳統責任會計制度的改進，同時對作業管理在責任會計制度中的應用進行了初步探討。
[關鍵詞]責任會計；作業；作業管理
傳統責任會計制度在改善企業經營管理，降低產品成本，提高企業經濟效益方面曾發揮著重要作用。但是，隨著企業所處生產經營環境的改變，該項制度已不能滿足企業生產經營管理的需要。為此，企業應積極引入新的管理理念和管理方法，對責任會計制度進行改進，使該項制度更好地為企業管理服務。本文在分析傳統責任會計制度特點及其不足的基礎上，就作業管理對責任會計制度的改進談一點看法。
一、傳統責任會計制度的特點
這里所說的傳統責任會計制度，是指與相對穩定的生產經營環境相適應的責任會計制度。這種相對穩定的生產經營環境有以下特點：一是企業產品市場份額穩定，市場競爭不激烈，產品生命周期較長。二是企業生產一般追求規模經濟，生產改進分階段進行，并且允許生產存在一定程度的缺陷。三是企業一般采用以成本為基礎的訂價方法，對顧客偏好的關注甚少。四是企業的管理部門和生產部門按職能權限劃分，具有層次性、等級性。
與上述生產經營環境相適應，傳統責任會計制度有以下特征：一是按企業內部各組織機構的職能、權限、目標和任務劃分責任中心。我國的一般做法是分級歸口管理，即橫向按設計、計劃、供應、生產、銷售等職能部門劃分責任中心，縱向按分廠、車間、班組和個人劃分責任中心，從而形成縱橫交錯的責任控制系統。二是主要采用價值指標作為各責任中心的業績考核指標，如成本降低額和成本降低率等。這些指標在一定時期內保持相對穩定，并且經過努力可以達到。三是通過對各責任中心可控指標的實際值和預算值的比較考核業績，計算并區分出有利差異和不利差異，作為獎懲的依據。四是把責任分解到各個責任中心，每個責任中心再分解落實到個人，并制定相應的獎懲措施。
二、企業生產經營環境的改變和傳統責任會計存在的缺陷
隨著經濟的發展，企業所處的生產經營環境在發生變化。在當今全球競爭的環境之下，企業產品生命周期縮短，技術更新速度加快，新產品層出不窮，這些都對企業提出了新的要求：一是企業必須正視社會需求和技術進步帶來的挑戰，提高靈活反應能力，改變原有的生產組織形式，采用新技術和新的經營管理方法，生產出更加多樣化和更具個性的高質量產品。二是企業需要采取滿足顧客需要的營銷策略。企業要不斷創新，不能再以成本為基礎計價，而需采取以市場為導向的目標訂價模式，這對企業的成本管理提出了更高要求。三是企業的組織結構也在不斷發生改變，由傳統的按職能設置部門，向強調顧客、銷售渠道和產品的組織形式轉變。
面對新的生產經營環境，傳統責任會計那種以組織機構劃分責任中心，以較單一且相對穩定的標準來考核企業經營業績的做法，顯然已不能滿足現代企業管理的需要。首先，以組織機構劃分責任中心，不符合企業未來發展趨勢。其次，在激烈的競爭環境下，企業必須不斷改進和創新才能生存。這樣，在一定時期內，如果以穩定的標準考核企業業績，顯然不能促使企業各部門向更高水平發展。再次，顧客的需要是多方面的，如對產品質量、產品交貨期、產品售后服務的要求等，以單一指標考核各責任中心的業績顯然不夠。
面對種種挑戰，企業的經營管理必須滿足環境所需，以增強企業競爭能力。為此，企業管理思想應進行重大變革，以形成新的企業觀，使管理深入到作業水平。新的企業觀是把企業看作最終滿足顧客需要而進行的“一系列作業的集合體”，這樣一個企業就形成一個由此及彼、由內及外的作業鏈，亦即價值鏈。作業的推移，同時表現為價值在企業內部的逐步積累與轉移，最終形成轉移給企業外部顧客的總價值。從顧客那里收回轉移給他們的價值，形成企業的收入。收入補償完各有關作業所消耗的資源價值之和后的余額，形成企業的利潤。在這種觀念下，企業把管理深入到作業水平，便于索本求源，盡可能消除不增加價值的作業，同時努力提高增加價值作業的運作效率，減少資源消耗，在滿足顧客所需的基礎上，增加企業的利潤，這樣就形成了作業管理。企業將其責任會計制度建立于企業管理基礎之上，就形成了新型的責任會計制度。
三、作業管理對傳統責任會計的改進
當企業實行作業管理之后，其責任會計制度便相應實現了多方面的改進。主要表現為以下4個方面：
其一，以作業中心為基礎設置責任中心，跨躍廠組織機構界限，克服了以組織機構劃分責任中心所帶來的不利因素，同時也符合企業未來發展趨勢。在現代生產經營環境中，不斷改進和創新是企業生存的關鍵，而改進和創新的基本單位是由相互聯系的作業組成的。組成過程的作業是聯系投入與產出的橋梁，資源通過作業形成產出的價值。因此，以相互聯系同質的作業組成的作業中心為基礎設置責任中心，便于責任的劃分和業績的考核。
其二，以動態的業績考核指標代替傳統相對穩定的業績考核指標。業績考核指標是動態的、不斷變化的，而且以過程為導向，與過程的效率和產出相關。另外，為了激勵企業不斷增加顧客的價值，該指標可能是一種理想的、現實情況下尚達不到的目標。
其三，以多樣化的指標補充傳統較為單一的價值指標。雖然成本仍是一個重要考核因素，但在現代經營環境下，時間、質量、效率等同樣對顧客有價值，所以不僅像成本一類的價值指標，而且更多的非價值指標，如交貨期、生產周期、產品售后服務質量等同樣成為考核業績必不可少的因素。
其四，以更復雜的獎勵制度激勵職工提高效率。雖然引入作業管理后，獎勵方式和傳統責任會計制度相差不大，但在新的生產經營環境下，獎勵制度比過去更為復雜。由于強調過程改進，而過程的改進是群體共同努力的結果，所以以群體為基礎的獎勵制度比以個體為基礎的獎勵制度更為合適。
四、作業管理在責任會計制度中的應用
作業管理在責任會計制度中的應用，可以通過責任會計控制要素來分析。制定責任會計控制要素的優秀是劃分責任中心，建立業績考核指標，進行業績評價和獎勵。對于控制要素的前兩項，筆者認為，作業管理在其中的應用主要是分析作業，尋找成本動因，劃分責任中心（作業中心），進而建立考核指標。在后兩項的應用主要是出具評價報告。
其一，分析作業。分析作業是作業管理的優秀。它是指對一企業所進行的作業辨認、描述和評價的過程。該過程需分析企業進行了多少作業，有多少人參與了該項作業，作業耗費了多少時間和資源，并評價作業對企業的價值，分辨出“增值作業”和“非增值作業”。
分析作業首先要確認作業。因為只有確認了作業，才能據此尋找成本動因，劃分作業中心進行業績考核。筆者認為，確認作業應遵循“由粗到細，由大到小”的原則，即先粗線地描述出企業大體的作業情況，然后再分層次、分步驟地細分。這里要把握作業細分度，不可過粗，也不可過細。過粗不能提供管理所需信息，過細則工作量太大，導致管理成本過高，影響企業整體效率。
現以一制造企業為例，說明作業的確認。首先，把該企業的工作分為5大類過程（若干作業的集合體），即廠部維持過程、新顧客或新業務的獲取過程、產品設計過程、生產過程和顧客維持過程。其次，把各過程分別細分為若干個子過程。廠部維持過程可細分為人事管理、會計記錄、財務計劃以及法律咨詢等子過程。新顧客或新業務的獲取過程可細分為研究開發、廣告促銷、方案論證、訂單處理和人員培訓等子過程。產品設計過程可細分為設計研究、產品計劃、產品設計、開發、生產調試等子過程。生產過程可細分為預測、采購、生產、安裝、維護等子過程。顧客維持過程可細分為包裝、銷售、顧客培訓、技術指導及維修服務等子過程。再次，在各子過程基礎上，再細分為若干更低層次的子過程。如生產過程中的采購子過程可再細分為購買材料、存儲材料和質量檢驗等更細的子過程。最后，把更低層次的子過程細分為若干作業。如上述存儲材料這一低層次的子過程可細分為收料、運料到倉庫、存料、發料等作業。
其二，尋找和分析作業成本動因。管理作業必須知道是什么原因引起了作業成本的發生，以便有針對性地減少不增值作業，合理安排作業，降低產品成本，提高企業經濟效益。同樣，尋找到作業成本動因，有助于企業合理確定作業考核指標，更好地明確責任歸屬。尋找和分析作業成本動因時應注意，對于一項作業成本而言，其發生的原因可能是多方面的，應在其中找到一個最主要的原因作為該項作業成本的原因。例如，設備調試費的發生原因可能與產品的批量大小、設備的新舊程度、調試的次數有關系，但調試費用的大小則主要由調試次數的多少來決定，所以應選調試次數作為調試費這一作業成本的成本動因。
在分析了作業和作業成本動因之后，企業就可以跨組織機構界限，把從事同質作業的部門和人員組成一作業中心，根據不同的作業成本動因設置考核指標。
其三，進行業績評價，出具評價報告。傳統責任會計主要通過比較實際成本和預算成本來評價業績。當把作業管理引入責任會計制度后，責任會計便不僅僅如此評價業績了。一是增加了非財務指標，如產品質量、生產周期、交貨期等，用以評價相關作業的執行結果。二是要注意分清增值成本和非增值成本，通過實際成本與增值成本的比較以及前后期非增值成本的對比，為企業的持續改進提供信息。
近年來，隨著社會主義市場經濟體制的形成和it產業的快速發展，特別是軟件作為產業優秀地位地逐步確立，越來越多的軟件企業誕生。但由于軟件行業自身的特殊性．許多軟件企業至今還沒有建立一套較為完整、系統、規范的責任會計體系。因此，如何通過職工培訓在軟件企業管理中推廣運用責任會計制度，就成了一個值得探討的問題。在軟件企業實施責任會計制度的培訓中，應注意以下三方面的問題：
首先，要明確在軟件企業管理中推廣責任會計制度的重要性。責任會計制度是按照可控原則，對企業內部各責任實體的經濟活動進行預測、核算、控制、考核的一種會計管理方式其目的是通過核算和控制為促進企業管理、提高經濟效益服務。從其內涵來講，它側重對企業內部責任單位所負擔的經濟責任進行核算和監督，是會計工作職能在企業內部的延伸。責任會計的責、權、利、效緊密結合的經濟核算制度和行為科學激勵理論的原則，對于軟件企業管理具有極為重要的借鑒和參考價值。
市場經濟的進一步發展和計算機應用技術地迅速普及，對軟件的需求量急劇增加，各軟件企業之間的競爭也13益激烈。而要贏得競爭，質量是基本的保證。質量的高低不僅是指一個軟件提供功能的多寡、界面的優劣而且要看其在多大程度上滿足了受益者的需要。要使受益者滿意，軟件企業必須在軟件開發、供應、維護的所有階段進行質量管理。因此，在管理中可以借鑒責任會計中的“例外管理”原則，有重點地抓住典型項目和特殊情況，跟蹤管理，及時反饋信息，分析差異，盡早采取措施，近年來實施的is09000族標準為軟件企業進行軟件質量控制提供了標準。
其次，在軟件企業管理推廣運用責任會計制度，應注意以下原則：在管理中，體現“責、權、利”統一的原則，這是責任會計的基本特征。
為此企業在實行責任會計時必須將其組織結構劃分為不同的責任中心。所謂責任中心，是根據管理權限承擔一定的經濟責任。并能反映經濟責任履行情況的企業內部單位，基本特征是責、權、利相統一。責任中心應具備如下四個條件：一是有承擔經濟責任的實體——責任者；二是有確定經濟責任的客觀對象——資金運動；三是有考核經濟責任的基本標準——經濟績效；四是具備承擔經濟責任的基本條件——職責、權限。責任中心既是法律主體，也不是財務會計主體，如何建立、建立多少，完全取決于內部控制、考核的要求。軟件企業責任中心按其所起的作用和所承擔的責任分為三類：即成本中心、利潤中心、投資中心三類。這些責任中心有權控制、決定、影響成本的發生，或收入的實現或資金的籌集和投放，并應對所引起的后果承擔責任。成本中心對可控制的各項費用支出承擔責任，其責任可由開發部經理一總需求師、總設計師、總實現師、測試經理、支持經理、技術經理一計劃人員、軟件需求分析人員、設計人員、實現人員、測試人員、支持人員三級承擔利潤中心以銷售部門為基本核算單位，有權控制成本，并且可對材料采購和產品銷售等問題作出決策，銷售經理應為實現一定的收益承擔責任。投資中心具有決定并控制其本身(包括下屬)生產經營能力和規模的權力，決定本身業務發展的自主權．而企業領導人則應對本身及其下屬各利潤中心和成本中心的經濟效果承擔總的責任。軟件企業實i亍層層承包，能夠調動各層人員的主動性、積極性和創造性，充分發揮出整休優勢依據責權對等的原則，制定具體的管理u標，是實施責任會計的基本前提對任何一個部門和單位授予權力必須以承擔相應的責任為前提．而要求其承擔責任，則必須以授予相應的實際權力為條件。各責任中心既要各負其責，互相之間又不能脫節，要處理好各層次之間的關系，以確保整體目標的實現。各層次之間的關系如下：
建立科學的責任預算是實施責任會計的重要前提。責任預算是從責任中心的角度出發．對企業總預算中確定的目標．層分解到各責任中心，將各責任中心的責任數量化，以可控成本、收入和利潤編制預算，并以此作為考核責任中心效績的依據。軟件企業的責任預算町按其責任者的責任內容和控制范圍分為：責任收入預算(包括軟件產品收入和軟件服務收入)、責任成本預算(包括勞動力成本、開發成本和稅成本等)和責任利潤預算．編制的方法可采用基數計算法、直接計算法和閃素測算法。只有科學地編制責任預算，才能為考核、評價各責任中心的績效提供合理的依據。各責任中心要定期編制預算，如軟件開發中心要對開發成本按月、季和編制預算。各責任中心編制預算的方法可不盡相同，如開發中心編制彈性預算，投資中心和利潤中心可編制滾動預算．只有定期編制預算，責任會計才能得以順利實施建合理號核與評價各責任中心的指標體系足保障責任會計制度得以實施的暈要條件在責權對等的基礎劃分的設置責中心只是使企業有可能實現更好的經濟效益至于各責任中心是否在實際發揮了預期的作用，則還需要采用合理的方法，對各自的實際成績和設果加以準確地測定和嚴格地考核，最終作出客觀的評價由于各責任中心被授予的責任和權力各不相同，因而對績效的衡量、考核和評價也就采用不同的標準(包括實際成本與預算成本差異和實際成本與標準成本的差異)、收益總額(主要包括邊際收益、可控收益和直接收益)和資金報酬(主要包括投資報酬率、剩余利潤)等三類指標如軟件開發責任中心，在軟件開發的每一階段都編制成本預算，則可將實際成本與預算相比較計算成本差異
依照激勵原則，建立績效考評和責任仲裁制度，是提高責任會汁工作的有效措施各責任中心要制定出能激發職工積極性的奮斗目標和相應的獎懲標準，在日常控制中要及時表揚正確行為，糾正錯誤行為；在責任考評和獎懲工作中，要區別不同情況，考慮各責任中心及職工的多層需要，采取多種形式的物質獎勵和精神獎勵，以調動各責任中心和職工的積極性。各責任中心在往來結算和責任轉帳過程中，常會發現一些責、權、利方面的糾紛，為此，企業應常設責任仲裁機構，從企業整體利益出發，對這些做出裁決，以保障各責任主體的權力和收益。責任仲裁機構本身必須具有權威性，因此，軟件企業的責任仲裁機構負責人應由董事長、總經理和部門經理等各層主要負責人擔任，責任仲裁機構還應有專業人員參加，如會計人員、計劃人員、程序分析人員和微機操作人員等，以有利于責任仲裁機構從各專業角度對經濟糾紛作出判斷，提出解決意見，最終作出正確的裁決。
再次，在軟件企業管理工作中，應處理好以下問題：
實行責任會計的軟件企業，必須有一個合理而有效的組織機構，也就是各個部門、單位的責權范圍和界限極為明確，任何問題一旦發生，必有一定的部門和單位去負責處理，并對其后果承擔責任，這也是建立責任中心的前提。
責任中心的設置并不意味著責任的逐級下放，而只是責任的共同分擔，從而使企業的領導人能集中精力和時間處理重要事務解決重要問題，但在任何情況下，企業管理的好壞。經營成果的大小，領導人均應承擔總的責任，決不會因為實行責任會計而有所減輕。
通過職工培訓在軟件企業中推廣責任會計制度，建立完善的責任會計體系，進而提高軟件企業管理，這是當前軟件企業管理的～項重要工作。要做好這項工作，一方面需要軟件企業的積極參與，另一方面也需要有關部門制定相關的政策。
【摘要】鑒于社會責任會計計量的復雜性、和內容的廣泛性和社會責任會計信息供給不足的問題，本文主要探討了企業社會責任計量方法、報告模式、以及信息內容選擇等，目的是督促企業積極履行社會責任，增加社會責任會計信息數量，提高社會責任會計信息質量。
【關鍵詞】社會責任會計；信息披露；會計計量
隨著經濟的快速發展，社會問題越來越引起人們的關注。國際社會強烈的呼吁企業履行自己的社會責任。現在一些跨國公司已經把社會責任提升到了公司戰略層次，把它視為提高公司優秀競爭力的標志。我國2006年《公司法》企業明確要求企業承擔社會責任。《公司法》總則第五條規定：公司從事經營活動，必須遵守法律、行政法規，遵守社會公德、商業道德，誠實守信，接受政府和社會公眾的監督，承擔社會責任。”2006年《企業會計準則》將企業社會責任原則引入到會計核算系統中，如固定資產準則規定，企業在確認固定資產時應當考慮資產棄置費用。2006年，國家電網公司首次對外企業社會責任報告，這是我國中央企業正式的第一份社會責任報告。2006年9月深圳證券交易所正式《上市公司社會責任指引》，鼓勵上市公司積極履行社會責任，自愿披露社會責任信息。但是，據（《2008年
四、企業社會責任會計信息內容的選擇
不同國家文化背景不同，信息內容差別很大，如美國還沒有公布內容完整的社會責任會計報表，對企業披露社會責任會計報告也沒有法定的要求。已經公布的社會責任會計信息側重于環境會計信息，包括：（1）企業有關環境的總體情況。（2）企業與環境有關的可能的支出和負債。（3）企業的環境成本與費用。（4）環境法規及遵守情況。而法國企業社會責任報告的重點主要集中在職工福利方面，直接的反映了法國社會中的社會福利主義傾向。
根據目前研究成果，社會責任會計信息披露的內容包括社會責任會計要素信息和社會責任績效信息兩個方面，前者是指可以量化的社會責任資產、社會責任負債、社會責任權益、社會責任收益和社會責任成本要素信息，后者是指不能量化的社會責任會計要素信息。
從我國企業實際履行社會責任和承擔社會責任的情況來看，把社會責任會計信息簡化為社會責任收益（或稱社會責任貢獻）和社會責任成本（或稱社會責任損耗）比較具有可操作性。
【摘 要】責任會計是一項將經濟責任同會計方法有機地、緊密地結合起來，進行會計核算、會計監督、會計反饋的會計制度。文章首先概述了責任會計的有關理論，然后對公路施工企業的成本進行了分析，最后探討了責任會計在公路施工企業財務管理中的應用。
【關鍵詞】責任會計；公路施工企業；財務管理
一、責任會計理論概述
（一）責任會計的概念
責任會計就是把企業各個實施預算管理和成本管理的責任實體所承擔的各項經濟責任同會計方法有機地、緊密地結合起來，進行會計核算、會計監督、會計反饋的一種會計制度。責任會計的本質是以企業內部各單位、各部門和各環節所承擔的經濟責任為對象，以調動勞動者的積極性為目的，以反饋企業經濟信息為手段，為搞活企業、提高經濟效益的微觀會計管理活動。
（二）責任會計理論的發展
19世紀70年代到20世紀初，自由資本主義逐步向壟斷資本主義發展，經濟發展較快，小企業競爭逐步變成大企業競爭，于是資本家不斷提高內部管理水平，以加強企業內部經濟管理和對市場進行科學預測，被譽為“科學管理之父”的美國管理工程師泰羅首先提出和制定一套科學的管理理論和方法，即所謂的“泰羅制”，到上世紀20年代初，美國少數會計學者提出了“供管理上用的會計”這個概念，1920年，美國會計學家麥金西在芝加哥主講“管理會計”，1924年正式出版世界上第一部《管理會計》書籍。
20世紀30年代以來，資本主義世界發生了深刻的經濟危機，企業的生存和發展處于困難境地，在這種情況下，單純地運用泰羅理論己經不夠了，于是企業在管理體制上逐步將成本控制責任、利潤管理責任和資本利潤率緊密結合起來，以明確劃分責任中心和責任范圍，形成了比較完整的責任會計體系。到了20世紀50年代以后，資本主義跨國公司大量涌現，企業的經營和生產面臨著更加復雜的環境，泰羅制管理理論在好多方面越來越不適應資本主義生產力和生產關系的發展需要，因為企業既要考慮微觀經濟的發展，又要考慮宏觀經濟的制約，為了適應形勢發展的要求，現代管理科學——運籌學和行為科學便應運而生，把責任會計提到一個新的發展階段。
二、公路施工企業的成本分析
（一）成本構成分析
施工項目成本是指項目施工過程中所消耗的生產資料轉移價值和勞動者必要勞動所創造的價值的貨幣形式，是項目在施工過程中所發生的全部生產費用的總和，包括消耗的主、輔材料、構配件、周轉材料的攤銷費或租賃費，施工機械的臺辦費或租賃費，支付給生產工人的工資、獎金以及項目經理部為組織和管理施工所發生的全部費用支出，施工項目成本不包括勞動者為社會所創造的價值，入稅金和計劃利潤，不包括不構成施工項目價值的一切非生產性支出。按成本管理的要求分類，成本分為預算成本、計劃成本和實際成本，工程預算成本反映施工企業的平均生產水平，是確定工程造價的基礎，是編制計劃成本的依據和評價實際成本的依據；計劃成本是施工項目經理部根據計劃期的有關資料，在實際成本發生前預先計算的成本，是考慮降低成本措施后成本計劃數，反映在計劃期內應達到的水平。
（二）影響成本的因素分析
要做好施工項目成本控制工作，必須對影響成本的諸因素有一個系統的了解。一般而言，影響施工項目成本的因素主要有以下7個方面：
1．人員技能，項目部人員的水平、工作效率、團隊適應性、溝通能力等都會對施工項目的內外產生影響，其中技術水平是關鍵的因素。
2．施工方案，具體包括了施工方法、施工進度計劃、材料機具需求計劃、現場布置圖、勞動力組織以及安全組織措施等。
3．機械設備狀況，機械設備狀況主要考慮其設備狀況、功率以及設備能否在施工過程中正常運作。
4．材料供應，材料供應在工程施工中，由于材料供應不及時，就會造成工期拖延，也會因為個別專業材料供應不好，造成交叉作業的專業被迫停工等待，進而影響整個工期。
5．施工質量，質量在建筑施工管理中，質量要求等級越高，必然會增大成本。
6．組織管理，項目部人員配置是否與項目的規模、進度等相互吻合，都會影響項目部的管理費用的變化，從而對項目成本有影響。
7．施工進度，在施工中，要充分考慮進度與成本的關系，使工程在合理的成本范圍內，順利完成施工工期。
三、責任會計在公路施工企業財務管理中的應用
（一）劃分責任中心
構建合理的責任成本管理體系的首要問題就是科學地劃分責任中心，以分清各部門的責任，克服各責任中心之間權責劃分不清的弊端，避免推責爭權的現象，責任中心的設置應按責、權、利相結合的原則和單位現有機構編制及內部管理層次、勞動組織來確定，根據公路施工工藝及特點，結合項目的具體情況，本文認為其責任中心可劃分為項目部責任中心、工程隊責任中心和施工工段責任中心。工程項目部既是本級的責任中心，又是下一級施工隊的匯總部門和管理部門，該中心實際是以項目經理為最高領導者、組織者和責任人項目管理班子協同進行管理，負責整項工程的施工；工程隊責任中心實際上是工程隊隊長負責的中心，同樣體現責、權、利相統一的原則，其中心是責任，以責定權，以盡責定利；施工工段責任中心是在工程隊領導下對其所負責工程段進行直接施工管理，可以根據其所處的地理位置、自然環境分為多個工段責任中心。
（二）責任成本的預算和分解
責任成本預算是保證工程工期、質量、安全的情況下，核定給項目部的成本限額，它既是各成本中心的努力目標和控制依據，又是考核責任中心業績的依據。對工程預算價進行分解對工程預算價進行分解，主要是企業將構成工程總成本的各項成本要素根據市場經濟及項目施工的客觀規律進行科學、合理的分開，為成本管理及控制、考核提供客觀依據，是成本管理的基礎性工作。根據施工總成本的構成，可把它分成兩大部分，一部分為項目部責任成本即項目部無額定利潤的工程成本，包括項目部本級開支和項目部所屬施工隊的各項直接費，另一部分為項目部上級機構成本包括上繳稅金、間接費、以及財務費用，對分解開的這兩部分費用，可分別由項目經理部和項目經理部的上級機構（企業）來掌握控制，項目經理部在責任成本限額內組織施工隊實施項目施工，企業對項目部進行全過程成本控制管理，指導項目部在成本限額內完成項目施工任務。
（三）責任控制與考核
公路施工工程項目具有投資規模大，建設周期長，施工難度大等特點，成本控制與工程進度、工程質量以及施工過程的材料、機械、人工的合理利用有著極為重要的關系。所以，責任指標下達后，要想在施工過程中較好地執行目標責任成本，不能光靠指標約束施工主體，還必須配以切實可靠的管理措施，在施工過程中對責任成本進行控制，這些措施應當是配合責任成本的完成而進行的。比如，項目部對大宗材料統一采購，以免采購權分散成本難以控制，在實施目標成本管理過程中，采購部門根據月度、季度或年度的施工計劃，對施工所需材料的質量、價格、規格充分進行市場調研，及時認真分析材料價格趨勢，嚴格按照材料消耗定額和工程進度靈活安排，保質保量地完成采購任務。
摘要：隨著新經濟信息時代的到來，企業規模的擴大，業務結構的復雜，會計的理念發生了巨大變化。會計作為一門古老科學，隨著自然科學、技術科學和社會科學的進步，促使會計科學改變傳統思想觀念和方法。本文擬結合我國企業管理的實際，就責任會計在我國企業中的具體運用進行探討。
關鍵詞：責任會計 企業管理
1 當前在企業中實施責任會計的必要性和可行性
1.1 在企業中實施責任會計的必要性
從會計工作本身來看，推行責任會計體現了會計是一種管理活動，具有管理職能，是從傳統的記賬報賬型發展為經營管理型的重要標志，是會計工作發揮管理作用、更好地為企業管理服務的重要方法和途徑，是企業會計工作的重要組成部分，也是企業會計改革的重要內容。所以說有基礎的企業要盡快推行責任會計，基礎不完善的企業也要創造條件，加快改革步伐，把企業經濟核算納入責任會計軌道。
1.2 在企業中實施責任會計的可行性
在我國企業推廣責任會計不僅必要，而且也有可能。我國的責任會計是建立在廠內經濟責任核算制的基礎上逐步發展起來的。早在上個世紀50年代，企業就開始實現“兩級核算、三級管理”，實行內部計劃價格。60年代初，在企業推行經濟技術指標層層分解，資金成本分解歸口管理。70年代處，推行內部結算。80年代處，推行廠內經濟責任制、廠內銀行等。80年代后期，隨著經濟責任制的建立和西方管理會計的引進，中國責任會計理論和方法得到發展。到上個世紀90年代，伴隨著社會主義市場經濟和現代企業制度的建立，涌現出了以邯鄲鋼鐵總廠創造的“模擬市場核算，成本否決”為代表的一些責任會計新形式，有的企業已經初步形成了具有中國特色的責任會計雛形。這些都為我們在企業推廣責任會計創造了有利條件。
2 建立責任會計的程序
2.1 劃分責任中心，確定責任范圍
責任中心是為了貫徹經濟責任制而建立的，是責任會計的基礎環節。對責任中心的正確劃分標志著企業能否有效實行責任會計。不同類型的企業應按照自身的實際情況，根據所能控制的范圍和承擔的不同責任以及管理的需要建立不同的責任中心，。一般來說，企業通常將它所能控制的區域和責任范圍劃分為三大責任中心，即成本中心、利潤中心和投資中心。成本中心只對可控成本負責；利潤中心既要對成本負責，又要對收入和利潤負責；而投資中心既要對成本、收入和利潤負責，又要對投入資金的運營效果負責。
2.2 編制責任預算，確定責任目標
責任單位建立后，就要編制責任預算，確定各責任中心的責任目標，實行目標成本管理，進行責任成本包干核算，工資獎金與責任指標掛鉤。各責任中心在確定責任指標時要切合實際，根據本企業的特點，制定出有利于充分調動職工積極性，提高經濟效益的責任指標。
2.3 編制業績報告，進行業績考核
責任預算和責任目標確定后應對其完成情況進行考核，根據日常的記錄來編制業績報告，用實際完成的責任指標值與計劃責任指標值進行比較，據此對各責任中心的業績進行評價，同時肯定各責任中心的業績，研討各責任中心存在的問題，及時提出解決辦法，制定措施。另外，在每個會計期末還應該核算經營成果，評價經濟效益，為下一會計期間制定責任指標提供依據。
3 責任會計在企業運用中存在的問題及解決對策
3.1 存在問題
3.1.1 照抄西方的責任中心設置方法。我國企業在劃分責任單位過程中，往往效仿西方責任會計的模式，把企業內部各組織單位劃分為三個責任中心，即成本中心，利潤中心和投資中心作為責任會計主體。
3.1.2 責任指標的制定不夠公平合理。不同責任單位的性質不同，相互間業績比較缺乏統一的尺度，同樣的指標完成率并不意味著為企業做出了同樣的貢獻，難以使各部門感到公平合理，不能充分調動勞動者的積極性、主動性和創造性，不利于企業對市場需求變化做出迅速的反應。
3.1.3 內部轉移價格可靠性不強。內部轉移價格制定的合理與否，直接影響到責任中心的切身利益，也直接影響到他們的積極性。一個不合理或者難以發現的內部轉移價格不但不能節約交易費用，反而增加了責任中心之間交易的難度或制約了他們的積極性。
3.1.4 考評體系不夠健全。責任會計的可控性原則難以落實，如目前相當多的企業嚴重超員，隱性失業不同程度地存在，機器設備開工不足，生產達不到設計的能力。
3.1.5 責權利未能有效結合，激勵機制不能發揮作用。責任會計的生命在于責權利的有機統一，但現實經濟生活中責權利中的權力落實不充分，這一點在國有企業中尤為明顯。
3.2 解決對策
3.2.1 根據企業實際情況，合理劃分責任單位。在現代企業制度下，企業自主經營自負盈虧，成為市場經濟的主體，處于激烈的市場競爭之中，企業提高盈利水平的途徑也呈多元化局面。因此企業要在鼓勵降低成本的同時建立起能有效激勵內部單位擴大銷售，多創利潤，提高投資效率，降低投資風險的機制。這就要求企業順應市場經濟的要求，根據企業規模，生產經營的具體情況和內部單位的職能屬性建立起真正意義上的利潤中心，投資中心，賦予它們與其經濟責任相當的決策權，以提高企業的應變能力、盈利能力、投資能力，實現企業價值最大化。劃分責任中心的目的之一是避免搭便車，每個責任中心都有明確規定的權利和責任，就有效地避免或減少了車間之間、班組之間、甚至個人之間互搭便車的機會主義行為的傾向。所以劃分責任中心時應盡可能地把互相依賴互相牽制的車間、班組等劃分為不同的責任中心，各責任中心確有存在于一個企業的必要，如果某個責任中心與其他責任中心之間可以進行純市場化的交易，并且這樣更節約交易成本，那么分拆將是一個不錯的選擇。許多著名的企業都有將內部某個分廠、分公司分拆出去的記錄，而且事實證明是非常成功的。
3.2.2 建立經濟責任制，使責權利落到實處。第一，制定責任目標。在市場經濟條件下，企業應根據原材料供應、產品銷售市場、資金籌措等情況，制定企業經營目標，企業內部各責任單位的責任目標應圍繞著總目標來制定，對總目標層層分解落實。第二，統籌安排，分解職權。在責任單位的責任已定的情況下，還應根據以責定權的原則，賦予各責任單位相應的權力。對不同類型不同層次的責任單位，究竟要放哪些權，放到什么程度，需要根據科學合理的原則周密考慮。要注意以下幾點：一是要考慮人員素質的高低，二是掌握好放權的力度，做到放而不亂，活而有序；三是責權對等原則。第三，明確責任，簽訂合同。各責任單位應明確責任人，責任人對責任單位的責權利負全責。
3.2.3 以市場價格為基礎，合理確定內部轉移價格。制定內部轉移價格的原則有二：一是凡成本中心之間提供產品或勞務，以及有關成本中心的責任成本轉賬，一般按成本作為內部轉移價格。二是凡企業內部產品或勞務的轉移以及責任成本轉賬涉及利潤中心或投資中心，則盡可能采用市場價格作為內部價格的基礎，而市場價格是指根據產品和市場的供求關系的供應價格作為計價依據。社會主義市場經濟的建立和發展，為企業采用市場價格作為內部轉移價格創造了有利條件，由于市場價格可以及時取得，并且能客觀公正地反應責任中心產品或勞務的獲利能力和競爭能力，因而可以促使責任中心改善經營管理，降低成本費用以獲得更多利潤，另外采用市場價格作為內部轉移價格也能使責任中心更加貼進市場，直接參與市場競爭，從而提高企業對市場反映的靈敏度。
3.2.4 建立科學的考評制度。評價與考核責任中心的業績是責任會計的主要目的之一，也是責任會計實施獎勵的重要環節。因此企業在進行績效考評時必須考慮到其科學性、合理性、綜合性。對于不同的考核對象，要用不同的方法。比如成本中心，主要考核成本或費用，生產制造部門可采用標準成本，非制造部門可使用費用預算作為考核標準；對于利潤中心，主要考核收入和支出的差額，通常用企業預算來確定利潤中心的標準；對于投資中心，主要考核其投資效果，如投資收益率等。
具體來說要遵循以下原則：
①要有利于企業的長遠利益。對責任中心不能僅以短期內的經營成果作為判斷其優劣的標準，還要看它的行為是否有利于企業的長遠發展。
②絕對指標與相對指標相結合，兩者缺一不可，如果只片面強調一種，往往會產生不良效果。例如對投資中心進行考核時，只以利潤作為標準就無法了解投資效率如何；只以投資效率為標準又往往會使投資中心拒絕那些會降低它的投資利潤率而實際上對企業有利的投資項目。
③價值指標與非價值指標相結合。能用貨幣表現的績效固然重要，但是對不能或很難用貨幣表示的績效也要加以考核，這樣才能做到公平合理。
④可控性原則。即進行考核時要把責任中心無法控制的因素排除在考核指標之外，責任中心只對可控制部分承擔責任。
3.2.5 以行為科學為基礎，完善激勵機制。責任會計管理是否有效，關鍵在于能否調動各責任中心的積極性，能否激勵他們為完成企業整體目標而努力。責任會計如果沒有強有力的激勵做保障，即使計劃再周詳，核算再精確，控制再嚴密，考核再嚴格，也只能事倍功半，得不到預期的效果。因此，應把激勵作為責任會計最基本的職能，責任會計制度的有效性，在很大程度上取決于其激勵職能能否得以實現。責任會計應以行為科學為基礎，充分考慮責任人的行為，根據責任人的行為實行物質和精神獎勵，完善激勵機制。如通過工資分配，使責任單位和責任人的工作業績與經濟效益掛鉤。相對于月薪制而言，對責任中心管理人員實行年薪制更有利于在企業內部形成利益激勵機制，調動其積極性和創造力。年薪制最大的特點就是責任中心管理者的利益與下屬職工分離，而與責任輕重、風險大小、經營成果掛鉤，以責任中心一個生產經營周期（通常為一年）為單位進行考核確定其收入水平。責任中心管理者的收入包括“基薪”和“浮動收入”兩部分。其中基薪反映市場上管理者的一般收入水平，而浮動收入則與責任中心的責任風險、經營成果掛鉤確定。年薪制能夠使責權利更加緊密地結合，有利于形成管理者的激勵機制。在激勵與補償方面，國外企業有許多可以借鑒的方面。如世界上最大、也是最成功的餐飲服務企業——麥當勞曾嘗試過一種較為有效的激勵方案：連鎖店經理每年的報酬包括基本薪金和季度獎金。地區經理每月對連鎖店經理從六個方面進行評分，這六個方面是：質量、服務、整潔、培訓、銷售收入和利潤。對于每個方面，不滿意為0分，滿意是1分，優秀是2分。總分是12分的經理，可以基本薪金的40%作為獎金，11分的經理獎金為35%，以此類推。年底對本年的兩個半年總分加以平均，總分為12分的經理薪金漲12%，11分的經理薪金漲11%，以次類推。幾乎所有較為成功的企業都有一套行之有效的激勵機制，這也是有才能的人員愿意留下來的主要原因。我們很少聽到外資企業人才大量涌進國內企業，這是很值得讓人深思的。
責任會計是企業管理的重要手段，現代企業管理不能沒有責任會計。有效施行責任會計，必須有效到責任會計的每個方面，不應只強調其中的一方面，責任會計的各個方面都是互相聯系相互作用缺一不可的有機組成部分，希望我們的各種組織機構都能更新觀念并仔細規劃責任會計的各個環節，重視責任會計，讓責任會計更好地為企業管理服務。
責任會計的激勵職能已在西方國家作為內部管理制度取得巨大成就，而且在我國少數企業也已初見成效。所以，結合我國的實際情況，“洋為中用”、“外為我用”，將作為企業的一種內部管理制度而加以確定和實施，對于提高我國企業的管理水平，增強其國際競爭力，無疑具有重要的現實意義。
摘要：在對傳統責任會計制度的特點及存在問題分析的基礎之上，試圖把1種新型的管理方法——作業管理引入其中，實現對傳統責任會計制度的改進，同時對作業管理在責任會計制度中的應用進行了初步探討。
關鍵詞：責任會計；作業；作業管理
傳統責任會計制度在改善企業經營管理，降低產品成本，提高企業經濟效益方面曾發揮著重要作用。但是，隨著企業所處生產經營環境的改變，該項制度已不能滿足企業生產經營管理的需要。為此，企業應積極引入新的管理理念和管理方法，對責任會計制度進行改進，使該項制度更好地為企業管理服務。本文在分析傳統責任會計制度特點及其不足的基礎上，就作業管理對責任會計制度的改進談1點看法。
1、傳統責任會計制度的特點
這里所說的傳統責任會計制度，是指與相對穩定的生產經營環境相適應的責任會計制度。這種相對穩定的生產經營環境有以下特點：1是企業產品市場份額穩定，市場競爭不激烈，產品生命周期較長。2是企業生產1般追求規模經濟，生產改進分階段進行，并且允許生產存在1定程度的缺陷。3是企業1般采用以成本為基礎的訂價方法，對顧客偏好的關注甚少。4是企業的管理部門和生產部門按職能權限劃分，具有層次性、等級性。
與上述生產經營環境相適應，傳統責任會計制度有以下特征：1是按企業內部各組織機構的職能、權限、目標和任務劃分責任中心。我國的1般做法是分級歸口管理，即橫向按設計、計劃、供應、生產、銷售等職能部門劃分責任中心，縱向按分廠、車間、班組和個人劃分責任中心，從而形成縱橫交錯的責任控制系統。2是主要采用價值指標作為各責任中心的業績考核指標，如成本降低額和成本降低率等。這些指標在1定時期內保持相對穩定，并且經過努力可以達到。3是通過對各責任中心可控指標的實際值和預算值的比較考核業績，計算并區分出有利差異和不利差異，作為獎懲的依據。4是把責任分解到各個責任中心，每個責任中心再分解落實到個人，并制定相應的獎懲措施。
2、企業生產經營環境的改變和傳統責任會計存在的缺陷
隨著經濟的發展，企業所處的生產經營環境在發生變化。在當今全球競爭的環境之下，企業產品生命周期縮短，技術更新速度加快，新產品層出不窮，這些都對企業提出了新的要求：1是企業必須正視社會需求和技術進步帶來的挑戰，提高靈活反應能力，改變原有的生產組織形式，采用新技術和新的經營管理方法，生產出更加多樣化和更具個性的高質量產品。2是企業需要采取滿足顧客需要的營銷策略。企業要不斷創新，不能再以成本為基礎計價，而需采取以市場為導向的目標訂價模式，這對企業的成本管理提出了更高要求。3是企業的組織結構也在不斷發生改變，由傳統的按職能設置部門，向強調顧客、銷售渠道和產品的組織形式轉變。
面對新的生產經營環境，傳統責任會計那種以組織機構劃分責任中心，以較單1且相對穩定的標準來考核企業經營業績的做法，顯然已不能滿足現代企業管理的需要。首先，以組織機構劃分責任中心，不符合企業未來發展趨勢。其次，在激烈的競爭環境下，企業必須不斷改進和創新才能生存。這樣，在1定時期內，如果以穩定的標準考核企業業績，顯然不能促使企業各部門向更高水平發展。再次，顧客的需要是多方面的，如對產品質量、產品交貨期、產品售后服務的要求等，以單1指標考核各責任中心的業績顯然不夠。
面對種種挑戰，企業的經營管理必須滿足環境所需，以增強企業競爭能力。為此，企業管理思想應進行重大變革，以形成新的企業觀，使管理深入到作業水平。新的企業觀是把企業看作最終滿足顧客需要而進行的“1系列作業的集合體”，這樣1個企業就形成1個由此及彼、由內及外的作業鏈，亦即價值鏈。作業的推移，同時表現為價值在企業內部的逐步積累與轉移，最終形成轉移給企業外部顧客的總價值。從顧客那里收回轉移給他們的價值，形成企業的收入。收入補償完各有關作業所消耗的資源價值之和后的余額，形成企業的利潤。在這種觀念下，企業把管理深入到作業水平，便于索本求源，盡可能消除不增加價值的作業，同時努力提高增加價值作業的運作效率，減少資源消耗，在滿足顧客所需的基礎上，增加企業的利潤，這樣就形成了作業管理。企業將其責任會計制度建立于企業管理基礎之上，就形成了新型的責任會計制度。
3、作業管理對傳統責任會計的改進
當企業實行作業管理之后，其責任會計制度便相應實現了多方面的改進。主要表現為以下4個方面：
其1，以作業中心為基礎設置責任中心，跨躍廠組織機構界限，克服了以組織機構劃分責任中心所帶來的不利因素，同時也符合企業未來發展趨勢。在現代生產經營環境中，不斷改進和創新是企業生存的關鍵，而改進和創新的基本單位是由相互聯系的作業組成的。組成過程的作業是聯系投入與產出的橋梁，資源通過作業形成產出的價值。因此，以相互聯系同質的作業組成的作業中心為基礎設置責任中心，便于責任的劃分和業績的考核。
其2，以動態的業績考核指標代替傳統相對穩定的業績考核指標。業績考核指標是動態的、不斷變化的，而且以過程為導向，與過程的效率和產出相關。另外，為了激勵企業不斷增加顧客的價值，該指標可能是1種理想的、現實情況下尚達不到的目標。 其3，以多樣化的指標補充傳統較為單1的價值指標。雖然成本仍是1個重要考核因素，但在現代經營環境下，時間、質量、效率等同樣對顧客有價值，所以不僅像成本1類的價值指標，而且更多的非價值指標，如交貨期、生產周期、產品售后服務質量等同樣成為考核業績必不可少的因素。
其4，以更復雜的獎勵制度激勵職工提高效率。雖然引入作業管理后，獎勵方式和傳統責任會計制度相差不大，但在新的生產經營環境下，獎勵制度比過去更為復雜。由于強調過程改進，而過程的改進是群體共同努力的結果，所以以群體為基礎的獎勵制度比以個體為基礎的獎勵制度更為合適。
4、作業管理在責任會計制度中的應用
作業管理在責任會計制度中的應用，可以通過責任會計控制要素來分析。制定責任會計控制要素的優秀是劃分責任中心，建立業績考核指標，進行業績評價和獎勵。對于控制要素的前兩項，筆者認為，作業管理在其中的應用主要是分析作業，尋找成本動因，劃分責任中心（作業中心），進而建立考核指標。在后兩項的應用主要是出具評價報告。
其1，分析作業。分析作業是作業管理的優秀。它是指對1企業所進行的作業辨認、描述和評價的過程。該過程需分析企業進行了多少作業，有多少人參與了該項作業，作業耗費了多少時間和資源，并評價作業對企業的價值，分辨出“增值作業”和“非增值作業”。
分析作業首先要確認作業。因為只有確認了作業，才能據此尋找成本動因，劃分作業中心進行業績考核。筆者認為，確認作業應遵循“由粗到細，由大到小”的原則，即先粗線地描述出企業大體的作業情況，然后再分層次、分步驟地細分。這里要把握作業細分度，不可過粗，也不可過細。過粗不能提供管理所需信息，過細則工作量太大，導致管理成本過高，影響企業整體效率。
現以1制造企業為例，說明作業的確認。首先，把該企業的工作分為5大類過程（若干作業的集合體），即廠部維持過程、新顧客或新業務的獲取過程、產品設計過程、生產過程和顧客維持過程。其次，把各過程分別細分為若干個子過程。廠部維持過程可細分為人事管理、會計記錄、財務計劃以及法律咨詢等子過程。新顧客或新業務的獲取過程可細分為研究開發、廣告促銷、方案論證、訂單處理和人員培訓等子過程。產品設計過程可細分為設計研究、產品計劃、產品設計、開發、生產調試等子過程。生產過程可細分為預測、采購、生產、安裝、維護等子過程。顧客維持過程可細分為包裝、銷售、顧客培訓、技術指導及維修服務等子過程。再次，在各子過程基礎上，再細分為若干更低層次的子過程。如生產過程中的采購子過程可再細分為購買材料、存儲材料和質量檢驗等更細的子過程。最后，把更低層次的子過程細分為若干作業。如上述存儲材料這1低層次的子過程可細分為收料、運料到倉庫、存料、發料等作業。
其2，尋找和分析作業成本動因。管理作業必須知道是什么原因引起了作業成本的發生，以便有針對性地減少不增值作業，合理安排作業，降低產品成本，提高企業經濟效益。同樣，尋找到作業成本動因，有助于企業合理確定作業考核指標，更好地明確責任歸屬。尋找和分析作業成本動因時應注意，對于1項作業成本而言，其發生的原因可能是多方面的，應在其中找到1個最主要的原因作為該項作業成本的原因。例如，設備調試費的發生原因可能與產品的批量大小、設備的新舊程度、調試的次數有關系，但調試費用的大小則主要由調試次數的多少來決定，所以應選調試次數作為調試費這1作業成本的成本動因。
在分析了作業和作業成本動因之后，企業就可以跨組織機構界限，把從事同質作業的部門和人員組成1作業中心，根據不同的作業成本動因設置考核指標。
其3，進行業績評價，出具評價報告。傳統責任會計主要通過比較實際成本和預算成本來評價業績。當把作業管理引入責任會計制度后，責任會計便不僅僅如此評價業績了。1是增加了非財務指標，如產品質量、生產周期、交貨期等，用以評價相關作業的執行結果。2是要注意分清增值成本和非增值成本，通過實際成本與增值成本的比較以及前后期非增值成本的對比，為企業的持續改進提供信息。
論文關鍵詞：行為科學 責任會計 激勵機制 團隊建設 考核和評價
論文摘要：責任會計作為企業管理會計制度的創新,與行為科學理論緊密結合。企業可以通過激勵機制、團隊建設以及綜合考核與評價實現企業效能的最大化。
一、行為科學理論
行為科學是“運用自認科學的實驗和觀察方法,研究在自然和社會環境中人(包括低級動物)的行為的一門科學”,是20世紀40年代哈佛大學經濟學家梅約創立的。如今行為科學理論已經廣泛應用于企業管理,它著重論述如何在企業管理中有效地進行“激勵”與“領導”,這種在企業管理中的行為科學成為組織行為學,它是行為科學理論的一個重要分支。
二、責任會計制度
而責任會計制度是現代管理會計的重要組成部分,所謂責任會計制度是指以責、權、利相結合為基本原則,以責任中心為對象,對其所分工負責的經濟活動進行規劃、控制、核算以及業績考核與評價的一種會計制度。適當的責任會計劃分,能夠清楚地界定每個責任會計主體的權責角色,再加上恰當的協調和控制,就能夠提高主體成員的工作效率,而且還能改善組織的整體表現。相反,如果企業責任會計管理之間相互脫節,那么就會產生延誤決策、引發沖突、行政管理成本高漲和士氣低落等問題。
三、責任會計中的行為科學
1.團隊建設。對企業而言,其管理層關注的優秀問題在于:如何提高企業員工的忠誠及承諾度,如何激勵員工更加積極地投入到工作中去,如何使員工的實際工作行為及績效對整個企業產生正面的影響從而提升整個部門和企業的效能。另外,當今高科技產業的迅速崛起,使得員工的價值不僅體現在他們所擁有的勞動力上,還在于他們能夠產生富有創造性的思想和觀點。
行為科學理論中的“人本”觀點認為企業管理的關鍵在于人,人的能動性的發揮程度與企業管理的效應成正比,對人的管理和充分調動起人的積極性是企業管理的優秀問題。責任會計制度應用行為科學理論,劃分責任單位,確定責任目標,實行目標管理,踐行團隊建設,以實現企業效能的最大化。
團隊建設作為行為科學理論在責任會計中的一大應用,有其突出的優點:觀念相似、利益相關的人員組成責任群體,能夠實現成員間的互補與密切協作,整合個體資源形成群體優勢,是有效實現企業目標的基礎。通過團隊建設,每個責任群體部門都可以深入發展自己的職業經驗和專業知識,這樣群體在專業技術和職能方面有很強的革新性。團隊建設可以產生“規模經濟”。此外,責任群體的團隊建設允許每個單位擁有自己的激勵和控制體系來滿足自身的需要并加強每個單元的優勢。
然而,在我國的組織情境中,對于行為科學團隊建設方面的應用還處于較低的水平。一方面,企業員工經常擔心就工作問題公開發表自己的看法會影響責任群體的和諧和挑戰領導的權威,不僅無法影響到管理層的決策,還可能會為自己的職業發展帶來不利的影響。這種擔心正是責任會計制度發展不完善的結果。另一方面,我國具有發展潛力的大大中型企業雖然積極學習國外的企業管理理論,卻只重于形式上的模仿,沒有觸及整個企業模式的優秀,導致責任會計制度的發展不能為企業實現最大化的績效。
2.激勵機制。行為科學理論在管理學中的應用,歸根結底是要提高經濟效益,提高經濟效益的前提是滿足人的動機。動機的產生引發于兩個因素:一是內部因素,即需要,包括生理需要和心理需要;另一個是外部因素,即刺激,包括物質刺激和精神刺激。行為科學認為,要使人們產生某種積極行為,就要通過一定的方式激發起人們的某種動機,動機激發起來了,行為就自然產生。而行為產生后,就必然會產生一定的目標。通過動機對行為與目標之間的合理引導與調解,就可以激發和保持人的積極性 ,使人們的工作情緒、精神狀態保持在為實現其目標所必需的高效率水平上。這在責任會計管理制度中的具體表現為激勵機制。
行為科學理論指導下的責任會計制度與傳統的管理制度相比,能夠提供更加有作用的激勵工具:新的薪酬體系針對的是責任中心群體而非個人,同時新的薪酬體系的計量基礎不是職位而是責任群體對企業的貢獻,它的優秀也不是定期升職和自動浮動工資,而是對任務的興趣、獲得的成功和輝煌;新的保障體系也并不單純為了保障就業(只為你提供有保障的工作而不管工作本身是什么),還要保障員工的就業能力——這種能力能增加就業者在內部和外部勞動力市場上的價值;新的忠誠也不是要忠于老板或是忠于公司,而是要忠于要實現的目標,為目標尋找機會、推進任務、贏得聲譽。
目前被我國企業廣泛采用,并且行之有效的激勵機制是工資分配制度的改革,通過責任群體的薪酬與經濟效益掛鉤取代傳統的月薪制,是責、權、利更加緊密地結合,有利于在企業內部形成利益激勵機制,調動責任群體中各個單位的積極性和創造力,為企業留住有才能敢于創新的人。
3.考核與評價。對于實行責任會計制度的企業進行績效考核與評價時,除了要對成本、利潤、投資回報率、剩余收益等價值指標進行考核,各責任中心還應在報告中用文字說明對人的管理概況。通過這種方式,才能為企業最高管理部門對責任中心業績的考評提供更為客觀的依據,而且也為最高管理部門提供了可以改進整個企業經營管理工作的有價值的信息。通常,企業可以借鑒以下考核步驟(責任中心的任務應主要圍繞著流程而非職能,把顧客需求作為績效目標;減少流程中的子過程以使責任中心扁平化,最好平行組織責任群體,每個群體盡量控制可能多的步驟,這比有很多責任群體但每個責任群體管理很少步驟要好得多;高級領導負責管理流程的績效;把績效目標與評估所有活動對顧客滿意度的作用聯系起來;組織任務和設計的重點是責任群體而不是個人,單獨的個人行為沒有能力去持續改進工作流程;盡可能把責任性和非責任性的活動相合并,讓責任群體自覺承擔雇傭、評價和計劃的責任;強調每個員工都應該發展各種能力;對個人技能的發展和責任群體精神進行獎勵,而不是對個人單獨的表現進行獎勵),如果責任主體能夠高度吻合以下標準,那么可以肯定的是,行為科學理論已經深入滲透到企業中,并將為企業帶來經濟效益。
[摘要]在對傳統責任會計制度的特點及存在問題分析的基礎之上，試圖把一種新型的管理方法——作業管理引入其中，實現對傳統責任會計制度的改進，同時對作業管理在責任會計制度中的應用進行了初步探討。
[關鍵詞]責任會計；作業；作業管理
傳統責任會計制度在改善企業經營管理，降低產品成本，提高企業經濟效益方面曾發揮著重要作用。但是，隨著企業所處生產經營環境的改變，該項制度已不能滿足企業生產經營管理的需要。為此，企業應積極引入新的管理理念和管理方法，對責任會計制度進行改進，使該項制度更好地為企業管理服務。本文在分析傳統責任會計制度特點及其不足的基礎上，就作業管理對責任會計制度的改進談一點看法。
一、傳統責任會計制度的特點
這里所說的傳統責任會計制度，是指與相對穩定的生產經營環境相適應的責任會計制度。這種相對穩定的生產經營環境有以下特點：一是企業產品市場份額穩定，市場競爭不激烈，產品生命周期較長。二是企業生產一般追求規模經濟，生產改進分階段進行，并且允許生產存在一定程度的缺陷。三是企業一般采用以成本為基礎的訂價方法，對顧客偏好的關注甚少。四是企業的管理部門和生產部門按職能權限劃分，具有層次性、等級性。
與上述生產經營環境相適應，傳統責任會計制度有以下特征：一是按企業內部各組織機構的職能、權限、目標和任務劃分責任中心。我國的一般做法是分級歸口管理，即橫向按設計、計劃、供應、生產、銷售等職能部門劃分責任中心，縱向按分廠、車間、班組和個人劃分責任中心，從而形成縱橫交錯的責任控制系統。二是主要采用價值指標作為各責任中心的業績考核指標，如成本降低額和成本降低率等。這些指標在一定時期內保持相對穩定，并且經過努力可以達到。三是通過對各責任中心可控指標的實際值和預算值的比較考核業績，計算并區分出有利差異和不利差異，作為獎懲的依據。四是把責任分解到各個責任中心，每個責任中心再分解落實到個人，并制定相應的獎懲措施。
二、企業生產經營環境的改變和傳統責任會計存在的缺陷
隨著經濟的發展，企業所處的生產經營環境在發生變化。在當今全球競爭的環境之下，企業產品生命周期縮短，技術更新速度加快，新產品層出不窮，這些都對企業提出了新的要求：一是企業必須正視社會需求和技術進步帶來的挑戰，提高靈活反應能力，改變原有的生產組織形式，采用新技術和新的經營管理方法，生產出更加多樣化和更具個性的高質量產品。二是企業需要采取滿足顧客需要的營銷策略。企業要不斷創新，不能再以成本為基礎計價，而需采取以市場為導向的目標訂價模式，這對企業的成本管理提出了更高要求。三是企業的組織結構也在不斷發生改變，由傳統的按職能設置部門，向強調顧客、銷售渠道和產品的組織形式轉變。
面對新的生產經營環境，傳統責任會計那種以組織機構劃分責任中心，以較單一且相對穩定的標準來考核企業經營業績的做法，顯然已不能滿足現代企業管理的需要。首先，以組織機構劃分責任中心，不符合企業未來發展趨勢。其次，在激烈的競爭環境下，企業必須不斷改進和創新才能生存。這樣，在一定時期內，如果以穩定的標準考核企業業績，顯然不能促使企業各部門向更高水平發展。再次，顧客的需要是多方面的，如對產品質量、產品交貨期、產品售后服務的要求等，以單一指標考核各責任中心的業績顯然不夠。
面對種種挑戰，企業的經營管理必須滿足環境所需，以增強企業競爭能力。為此，企業管理思想應進行重大變革，以形成新的企業觀，使管理深入到作業水平。新的企業觀是把企業看作最終滿足顧客需要而進行的“一系列作業的集合體”，這樣一個企業就形成一個由此及彼、由內及外的作業鏈，亦即價值鏈。作業的推移，同時表現為價值在企業內部的逐步積累與轉移，最終形成轉移給企業外部顧客的總價值。從顧客那里收回轉移給他們的價值，形成企業的收入。收入補償完各有關作業所消耗的資源價值之和后的余額，形成企業的利潤。在這種觀念下，企業把管理深入到作業水平，便于索本求源，盡可能消除不增加價值的作業，同時努力提高增加價值作業的運作效率，減少資源消耗，在滿足顧客所需的基礎上，增加企業的利潤，這樣就形成了作業管理。企業將其責任會計制度建立于企業管理基礎之上，就形成了新型的責任會計制度。
三、作業管理對傳統責任會計的改進
當企業實行作業管理之后，其責任會計制度便相應實現了多方面的改進。主要表現為以下4個方面：
其一，以作業中心為基礎設置責任中心，跨躍廠組織機構界限，克服了以組織機構劃分責任中心所帶來的不利因素，同時也符合企業未來發展趨勢。在現代生產經營環境中，不斷改進和創新是企業生存的關鍵，而改進和創新的基本單位是由相互聯系的作業組成的。組成過程的作業是聯系投入與產出的橋梁，資源通過作業形成產出的價值。因此，以相互聯系同質的作業組成的作業中心為基礎設置責任中心，便于責任的劃分和業績的考核。
其二，以動態的業績考核指標代替傳統相對穩定的業績考核指標。業績考核指標是動態的、不斷變化的，而且以過程為導向，與過程的效率和產出相關。另外，為了激勵企業不斷增加顧客的價值，該指標可能是一種理想的、現實情況下尚達不到的目標。
其三，以多樣化的指標補充傳統較為單一的價值指標。雖然成本仍是一個重要考核因素，但在現代經營環境下，時間、質量、效率等同樣對顧客有價值，所以不僅像成本一類的價值指標，而且更多的非價值指標，如交貨期、生產周期、產品售后服務質量等同樣成為考核業績必不可少的因素。
其四，以更復雜的獎勵制度激勵職工提高效率。雖然引入作業管理后，獎勵方式和傳統責任會計制度相差不大，但在新的生產經營環境下，獎勵制度比過去更為復雜。由于強調過程改進，而過程的改進是群體共同努力的結果，所以以群體為基礎的獎勵制度比以個體為基礎的獎勵制度更為合適。
四、作業管理在責任會計制度中的應用
作業管理在責任會計制度中的應用，可以通過責任會計控制要素來分析。制定責任會計控制要素的優秀是劃分責任中心，建立業績考核指標，進行業績評價和獎勵。對于控制要素的前兩項，筆者認為，作業管理在其中的應用主要是分析作業，尋找成本動因，劃分責任中心（作業中心），進而建立考核指標。在后兩項的應用主要是出具評價報告。
其一，分析作業。分析作業是作業管理的優秀。它是指對一企業所進行的作業辨認、描述和評價的過程。該過程需分析企業進行了多少作業，有多少人參與了該項作業，作業耗費了多少時間和資源，并評價作業對企業的價值，分辨出“增值作業”和“非增值作業”。
分析作業首先要確認作業。因為只有確認了作業，才能據此尋找成本動因，劃分作業中心進行業績考核。筆者認為，確認作業應遵循“由粗到細，由大到小”的原則，即先粗線地描述出企業大體的作業情況，然后再分層次、分步驟地細分。這里要把握作業細分度，不可過粗，也不可過細。過粗不能提供管理所需信息，過細則工作量太大，導致管理成本過高，影響企業整體效率。
現以一制造企業為例，說明作業的確認。首先，把該企業的工作分為5大類過程（若干作業的集合體），即廠部維持過程、新顧客或新業務的獲取過程、產品設計過程、生產過程和顧客維持過程。其次，把各過程分別細分為若干個子過程。廠部維持過程可細分為人事管理、會計記錄、財務計劃以及法律咨詢等子過程。新顧客或新業務的獲取過程可細分為研究開發、廣告促銷、方案論證、訂單處理和人員培訓等子過程。產品設計過程可細分為設計研究、產品計劃、產品設計、開發、生產調試等子過程。生產過程可細分為預測、采購、生產、安裝、維護等子過程。顧客維持過程可細分為包裝、銷售、顧客培訓、技術指導及維修服務等子過程。再次，在各子過程基礎上，再細分為若干更低層次的子過程。如生產過程中的采購子過程可再細分為購買材料、存儲材料和質量檢驗等更細的子過程。最后，把更低層次的子過程細分為若干作業。如上述存儲材料這一低層次的子過程可細分為收料、運料到倉庫、存料、發料等作業。
其二，尋找和分析作業成本動因。管理作業必須知道是什么原因引起了作業成本的發生，以便有針對性地減少不增值作業，合理安排作業，降低產品成本，提高企業經濟效益。同樣，尋找到作業成本動因，有助于企業合理確定作業考核指標，更好地明確責任歸屬。尋找和分析作業成本動因時應注意，對于一項作業成本而言，其發生的原因可能是多方面的，應在其中找到一個最主要的原因作為該項作業成本的原因。例如，設備調試費的發生原因可能與產品的批量大小、設備的新舊程度、調試的次數有關系，但調試費用的大小則主要由調試次數的多少來決定，所以應選調試次數作為調試費這一作業成本的成本動因。
在分析了作業和作業成本動因之后，企業就可以跨組織機構界限，把從事同質作業的部門和人員組成一作業中心，根據不同的作業成本動因設置考核指標。
其三，進行業績評價，出具評價報告。傳統責任會計主要通過比較實際成本和預算成本來評價業績。當把作業管理引入責任會計制度后，責任會計便不僅僅如此評價業績了。一是增加了非財務指標，如產品質量、生產周期、交貨期等，用以評價相關作業的執行結果。二是要注意分清增值成本和非增值成本，通過實際成本與增值成本的比較以及前后期非增值成本的對比，為企業的持續改進提供信息。
一、責任會計的基本職能-激勵
責任會計是以企業內部劃分的責任中心為會計主體，確定其在經濟活動中應負的經濟責任，并同記錄、考核、評價其業績的會計工作相結合而形成的會計制度。它適應了企業內部分權管理的需要，將企業經營管理上的責任同會計的職能方法結合起來，成為企業內部實施會計管理的基本形式。
關于責任會計的職能，目前理論界的歸納有多種，如計劃、控制、反映、考核、調節等等，但是對責任會計的激勵職能則很少提及，通常都把激勵作為責任會計實施中應貫徹的原則。實際上，責任會計本身就具有很強的激勵作用。責任會計將現代行為科學引入到會計管理中來，按照行為科學確立的原理和方法來實施會計管理，引導和激勵員工在生產經營中充分發揮主觀能動作用，爭取實現企業最大的經濟效益。所以，責任會計無論是其機構設置、組織劃分還是操作方法無不遵循著行為科學的激勵理論，履行著激勵的職能。責任會計的激勵作用主要體現在以下幾方面：
（一）內在激勵。根據現代行為科學的觀念，工作本身的興趣、價值、挑戰性和工作者的責任感及成就感是更直接的激勵，可以激發人們內在的積極性，因而稱之為內在激勵，運用內在激勵能得到更強的動力。責任會計根據責權范圍的不同，將企業內部各級單位劃分為不同性質的責任中心。一方面，通過劃清責任來避免責任中心之間相互扯皮、推卸責任的現象，給他們造成壓力感、責任感，促使其盡職盡責；另一方面，通過決策授權給責任中心的管理人員創造發揮其才干的機會，使其工作本身產生挑戰性、趣味性，因而能激發他們的積極性和創造力，即使他們的自身價值得到體現，又能為提高企業經濟效益作出貢獻。
（二）目標激勵。目標的設置可以引發人們行為的動機并規定行為的指向。一般來說，目標的激勵作用主要受目標的難度、目標的明確性、人們對目標的接受程度等幾個因素的影響。責任會計綜合考慮了這些因素來實施目標激勵。首先，責任會計根據企業的整體目標來為各責任中心分別編制責任預算。責任預算規定了責任中心今后的努力方向以及所要達成的目標，成為激勵他們的有形的可測量的成功標準。其次，責任會計通過各責任中心自己參與編預算，能夠使責任預算難度適中、切實可行。同時這樣也可以激發廣大職工參與經營管理的熱情。最后，企業根據預算的完成情況對責任中心人員進行獎勵，有利于企業目標與個體目標相融合，增強員工對責任目標的接受程度。
（三）過程激勵。過程激勵是相對事后激勵而言的。生產經營過程中的信息反饋是進行過程激勵的主要手段，而這正是責任會計的特長所在。企業管理當局通過責任會計核算和定期提交的責任報告可以獲得及時的信息反饋，因而能使責任中心感受到監督的壓力，同時也能對責任中心的良好表現給予及時的表揚和鼓勵，促使他們更加努力。另一方面，責任中心通過責任會計核算也能隨時了解到自己的經營狀況以及取得的成果，獲得一種成就感和完成感，從而促使他們尋找差距，再接再勵。
（四）績效考評。績效考評是對組織的勞動成果的總結與評價，它也是責任會計評定組織效能和進行激勵的重要手段。責任會計能核算出每個責任中心的經營成果，并可利用一系列的考核指標對此進行分析與評價。首先，責任會計在進行績效考評時，遵循可控性原則，即考核只限于責任中心所能控制的活動和因素。因此只要責任中心員工努力工作，就能達到上級所要求的目標。這樣可有效提高他們的積極性。其次，績效考評可以產生比較效應，能激發責任中心員工的集體榮譽感，引導各責任中心相互競爭，相互趕超。最后，績效考評也為企業的事后獎勵提供公平客觀的依據，從而使責權利更緊密的結合，起到獎勵先進鞭策后進的作用。
（五）群體報酬激勵。這里所謂的群體是指一些人為共同完成一項工作而組成的群體。群體報酬激勵就是根據群體的工作成果以及對企業的貢獻來對他們進行獎勵。責任會計對責任中心的事后的獎勵正是這種方法的具體運用。責任會計在對責任中心進行績效考評后，根據其預算完成情況和經營成果的好壞來確定其成員應得的報酬，責任中心員工的切身利益與責任中心經營好壞緊密聯系在一起。這樣做可以激發起職工的群體協作精神，提高群體行為，增強職工和管理者之間的密切合作關系，同時也能對群體中行為較差者產生壓力，促使其改正。
綜上所述，責任會計把激勵貫穿于企業生產經營的始終，成為企業激勵由事后向事前、事中過渡的橋梁，它的運用，不僅使企業激勵手段更加多樣化，而且使激勵的廣度、深度都有大幅度提高。
責任會計是一種企業內部管理形式。企業實施責任會計的最終目的，是通過它來促使責任中心盡最大努力完成各自的任務，從而保證企業整體目標的實現。因此，責任會計管理是否有效，關鍵在于能否調動各責任中心的積極性，激勵他們為完成企業整體目標而努力。責任會計如果沒有強有力的激勵作保障，即使計劃再周詳，核算再精確，控制再嚴密，考核再嚴格，也只能是事倍功半，得不到預期的效果。據此，筆者認為，應把激勵作為責任會計的最基本的職能；責任會計制度的有效性，在很大程度取決于其激勵職能否得以實現。
二、責任會計激勵職能在現代企業制度下的實現
作為企業管理的有效制度，責任會計能夠大大提高企業（尤其是大中型企業）的管理水平和管理效率。它在我國的應用和推廣無疑對推動現代企業制度的建設具有重要意義。然而，從我國一些大中型企業運用責任會計的一些做法來看，卻存在著諸多阻礙責任會計激勵職能實現的因素，從而制約了責任會計作用的發揮，不利于責任會計在我國的形成和發展。筆者認為，在現代企業制度下，要充分發揮責任會計的激勵職能，必須做好如下工作：
第一，由傳統的集權管理模式向現代分權管理模式轉換。有責必有權，權責必相符，是實施責任會計的基本前提。適當的分權，有利于責任的明確。沒有權利作保障的責任會嚴重挫傷責任中心的積極性，妨礙他們發揮作用。由于體制原因，我國企業一直沿用集權管理模式，這無疑無法滿足責任會計分權管理的需要。在現代企業制度下，分權管理模式有著集權管理模式無法比擬的優勢。通過決策權的劃分，能使企業最高層管理人員將其有限的時間和精力集中于企業最重要的戰略決策，同時使處于基層的責任中心管理者在其授權范圍內能對迅速變化的市場環境作出及時決策。再者通過決策授權，能充分發揮中心管理人員的主觀能動性，調動他們的積極性和創造力，從而群策群力，提高企業經濟效益。因此，在我國大中型企業中推行分權管理是大勢所趨，這也將為責任會計激勵職能的實現和責任會計在我國的應用和發展創造有利條件。
第二，合理劃分責任中心。在傳統的計劃體制下，我國企業主要按國家的計劃進行生產經營活動。經營機制的僵化，價格體系的單一，決定了企業提高利潤水平的根本途徑是降低成本和費用。在這種條件下，我國責任會計工作主要是圍繞成本和費用水平的降低來展開的。企業從上到下層層建立成本中心，落實成本責任，實行目標成本管理，而對于利潤中心和投資中心的建立不太重視，即使建立了也由于經營權限過小以及經濟環境的限制而無法發揮應有的作用。在現代企業制度下，企業自主經營、自負盈虧，成為市場經濟的主體，處于激烈的市場競爭之中。企業提高盈利水平的途徑也呈多元化局面。因此企業要在鼓勵降低成本的同時，建立起能有效激勵內部單位擴大銷售，多創利潤，提高投資效率，降低投資風險的機制。這就要求企業順應市場經濟的要求，根據企業規模、生產經營的具體情況和內部單位的職能屬性，建立起真正意義上的利潤中心、投資中心，賦予它們與其經營責任相當的管理決策權，以提高企業的市場應變能力、盈利能力、投資能力，實現企業價值最大化。
另外，我國企業在運用責任會計時往往存在責任中心之間責任劃分不清，可控性原則難以落實的弊端。主要表現在對責任中心劃分過細上。我國企業劃分的責任中心可以是車間、科室、班組、個人。最低層次的責任單位劃分很小，經濟責任和經濟權限也很小，因而導致成本與收入的可控與不可控難以區分，往往發生誰也不負責任的現象，引起經濟糾紛。這樣不利于責任會計激勵職能的實現。因此企業不應過多劃分責任中心，對已劃分的責任中心應賦予較大的經濟責任和經濟權限。
第三，建立以市場價格為主的內部轉移價格。內部轉移價格是責任中心之間轉移中間產品時計價結算的依據，也是責任會計核算的基礎。內部轉移價格制定的合理與否，直接影響到責任中心的切身利益，也直接影響到他們的積極性。不合理的轉讓價格將會使責任會計無法反映責任中心的實際績效，造成責任中心之間分配不均，反而嚴重挫傷了他們的積極性。我國企業實施責任會計時往往采用企業總部制定的內部計劃價格作為內部轉讓價格，與外部市場價格相差很大，因而不能如實反映責任中心的經營成果，同時也無法反映出責任中心的實際支出水平，使該承擔的費用沒有承擔。這樣不利于責任中心積極性的發揮，不能誘導他們從挖掘內部潛力去降低成本，提高產品質量來多創效益。社會主義市場經濟的建立和發展，為企業采用市場價格作為內部轉移價格創造了有利條件。由于市場價格可以及時取得，并且能客觀公允地反映責任中心產品或勞務的獲利能力和競爭能力，因而可以促使責任中心改善經營管理，降低成本費用以獲取更多利潤，另外，采用市場價格作為內部轉移價格也能使責任中心更加貼近市場，直接參與市場競爭，從而提高企業對市場反應的靈敏度。
第四，建立科學合理的考評制度。評價與考核責任中心的工作成績，是責任會計的主要目的之一，也是責任會計實施激勵的重要環節。由于我國長期以來一直以產值、利稅、利潤等單一化指標對企業進行考核，使得企業在對責任中心考核時采用的指標也往往單一化、片面化，產生的激勵作用不大，甚至誤導責任中心片面的完成指標，而置企業整體利益于不顧。因此企業在進行績效考評時，必須考慮到其科學性、合理性、綜合性。具體來說，要遵循以下幾條原則：1.要有利于企業的長遠利益。對責任中心不能僅僅以其短期內的經營成果作為判斷其優劣的標準，還要看它的行為是否有利于企業的長遠發展。2.絕對指標與相對指標考核相結合。兩者缺一不可，如果只片面強調其中一種，往往會產生不良效果。例如對投資中心進行考核時，只以利潤作為標準，就無法了解其投資效率如何；只以投資利潤率作為標準時，又往往會使投資中心拒絕那些會降低它的投資利潤率而實際上對企業有利的投資項目。3.價值指標與非價值指標考核相結合。能用貨幣表示的績效固然重要，但是對不能或很難用貨幣表示的績效也要加以考核，這樣才能做到公平、全面。4.可控性原則。即企業進行考核時要把責任中心無法控制的因素排除在考核指標之外，責任中心只對其可控制部分承擔責任。
第五，對責任中心的管理者實行“年薪制”的獎酬制度。我國企業在實行責任會計時，對責任中心的管理人員的工資收入，一直沿襲的是“月薪制”，而且同企業職工執行的是同一套工資制度。在現代企業制度下，責任中心被推向了市場競爭的第一線。責任中心的管理人員擁有較大的權利，也承擔著較大的責任和風險。月薪制將管理者與職工的利益混在一起，無法適應管理者的工作特點，不能體現責權利相結合的原則。筆者認為，對責任中心管理人員實行年薪制更有利于在企業內部形成利益激勵機制，調動他們的積極性和創造力。年薪制最大的特點就是責任中心管理者的利益與屬下職工分離，而與責任輕重、風險大小、經營成果掛鉤，以責任中心一個生產經營周期（通常為一年）為單位進行考核確定其收入水平。責任中心管理者的收入包括“基薪”和“浮動收入”兩部分。其中“基薪”反映市場上管理者的一般收入水平，而“浮動收入”則與責任中心的責任、風險、經營成果掛鉤確定。年薪制能夠使責權利更加緊密的結合，有利于形成管理者的激勵機制。
作者：李遮偉 王玉紅 賴雪梅
[摘要]針對我國目前社會責任會計信息披露中存在的較為嚴重的不規范、不完整的問題,本文通過分析西方發達國家的社會責任會計信息披露模式,結合我國企業的特點,提出了社會責任會計信息披露的短期與長期發展模式。
[關鍵詞]企業社會責任 社會責任會計 信息披露模式
一、目前我國企業在社會責任會計信息披露中存在的問題
1.披露內容不全面,避重就輕
目前,國內大部分企業對社會責任會計信息的披露都只集中在正面影響的問題上,例如職工權益、政府稅收等方面,而對于其給社會帶來的重大負面影響則很少提及。
2.披露方式以文字說明為主,貨幣計量較少
目前,國內大部分企業在進行社會責任會計信息披露的過程中,大多采取的是文字敘述的方式,幾乎很少有企業利用以貨幣計量為主的財務數據進行披露,尤其是在生態資源保護方面表現得更為突出。
3.披露科目和報告依附傳統財務報告,未單獨列示
目前,國內大部分企業將與社會責任有關的問題和傳統財務會計問題融合一起,都放在傳統的會計科目下進行歸集,幾乎沒有企業設置獨立的社會責任會計科目。當然,也僅有極少數的國有大型企業就社會責任會計信息編制了獨立報告并進行披露。
二、國際上社會責任會計信息披露模式的介紹
1.文字敘述披露模式
這種模式以文字敘述方式披露企業經營活動對社會的影響,多為報表附注的形式。這種模式的優點是披露方法相對簡單,提供的信息比較直觀,易于理解;缺點是不能提供相互可比的定量信息,不利于外部信息使用者對不同企業進行比較。所以,這種模式一般多在信息披露的初期被使用,隨著信息披露模式的逐漸完善,多被用來作為信息披露的輔助形式使用。
2.依附傳統報告的披露模式
這種模式是在傳統會計報表的基礎上,添加部分反映社會責任的新會計科目,對企業的社會責任進行披露。這種模式的優點是容易理解、便于操作;缺點是披露內容有限,大量利益相關者需要的信息難以體現在有限的社會責任會計科目之中,信息的真實性和準確性容易受到影響。所以,這種模式隨著信息披露模式的逐漸完善,也慢慢變成過渡模式或者最終被淘汰。
3.編制獨立報表的披露模式
這種模式是要建立獨立的社會責任報表來反映企業應履行的社會責任,是目前西方國家社會責任會計信息披露的主要模式。這種模式的優點是設置了專門的社會責任會計科目對企業的社會經濟事項進行確認與計量,并且編制了獨立的社會責任報表,能夠提供詳細的會計數據,以滿足不同利益相關者的需求。這種模式的缺點是不適用于剛剛建立社會責任會計信息披露模式的國家使用,因為編制這種獨立報表需要法律法規等各方面的政策的支持,因此是一個長期的過程。
三、我國社會責任會計信息披露模式的階段性設計
我國企業在構建社會責任會計信息披露模式時,不能完全照搬西方國家的經驗模式,應充分考慮我國的國情以及我國企業的特點分階段分步驟地進行,即可以采取由粗到細,由簡單模式到高級模式,由文字敘述到獨立報表列示的逐步過渡過程。因此,我們可以將我國社會責任會計信息披露模式的構建劃分兩個階段,即現階段(10年左右時間)和長期發展階段。
1.現階段我國社會責任會計的信息披露模式
我國企業大部分規模小、實力弱、經營觀念陳舊,面臨的首要問題仍是生存和發展,因此,在這一背景下,不但企業承擔的社會責任內容有限,對已承擔的有限的社會責任,將其信息對外公布也具有一定的困難。因此,現階段,對于我國企業應采用在現有報告中增設反映社會責任信息的內容,采取定性和定量相結合的方式,逐漸地增加定量信息。具體操作時注意以下兩點:
(1)現階段,企業不需要設置單獨的社會責任會計科目進行核算和披露,只需要在傳統的會計科目下,列示涉及到企業社會責任方面的信息即可。從成本費用的角度來說,這種做法也不會給企業帶來太大的負擔,所以容易實現。對關注企業可持續發展的外部利益相關者而言,又可以便捷而快速地取得企業社會責任會計信息,方便其決策。
(2)對于披露模式,采用定性和定量相結合的方式,并盡可能采用定量方式進行披露。對于企業承擔的社會責任,如果可以確認和進行數據計量,則應優先采用定量指標進行反映,對于確實無法進行定量反映的,也可以用文字敘述的方法進行披露。這樣做主要是基于如下兩方面的考慮:一方面,不論是企業的會計工作者還是會計信息的使用者都善于從會計數據中獲取有用的會計信息,因此,定量的會計信息具有更加重要的作用。另一方面,社會責任會計自身的特點決定了有些社會責任項目是無法進行會計計量的,但是這些信息又是至關重要的,因此,我們仍應考慮文字敘述型的披露方法。
2.長期階段我國社會責任會計的信息披露模式
社會責任中的許多內容是不能用傳統的會計方法加以反映的,或者以傳統方法反映并不能達到應有目標。究其原因是,傳統會計報表中的項目是用貨幣計量的,而社會責任會計報表有的用貨幣計量,有的用非貨幣計量。如果將社會責任信息并入傳統會計報表,雖然能節省成本,少花精力,但因某些社會責任信息披露采用非貨幣計量,從而會影響傳統會計恒等式的平衡關系。因此,從長期發展家督看,我國社會責任會計信息的披露應建立獨立的社會責任會計報告。
(1)獨立的社會責任會計報告可以不拘于某種形式,它既包括財務信息、又包括非財務信息,可以采取多種表述形式,如文字敘述、表格、圖形等等。該報告應以傳統的三大會計報表為優秀,即社會資產負債表、社會利潤表和社會現金流量表,并在必要時附加輔助報表和以財務情況說明書的形式披露企業履行社會責任的指標分析體系。
(2)企業在獨立的社會責任會計報告中應包括企業對生態環境及資源方面、社會福利方面、企業人力資源方面以及消費者責任方面的全部責任會計信息。當然,除了報表以外,還可以采用各種圖形信息進行表示和說明。
[摘 要] 利潤最大化這一過分狹窄的企業經營目標在推動經濟發展的同時也帶來了一系列的社會問題,為了人類的可持續發展,社會責任會計要求企業在追求經濟效益的同時也要兼顧社會效益。為了使信息使用者更好地了解企業承擔社會責任的情況,促使企業履行社會責任,必須對相關信息進行披露。文章通過案例分析,針對目前我國企業社會責任會計信息披露的現狀,提出了相應的建議。
[關鍵詞] 企業社會責任 社會責任會計信息 披露模式
一、建立企業社會責任會計及其信息披露機制的重要性
“企業社會責任”的概念起源于歐洲。20世紀60年代,西方發達國家逐漸暴露出一些工業化的弊病。由于這種“外部不經濟”的存在,測定和報告企業經營活動對社會可能帶來的不利影響,從而迫使企業履行社會責任,將其造成的社會成本內部化的要求,引發了會計信息結構的調整,“社會責任會計”應運而生。1968年,美國會計學家戴維·f·林諾維斯發表了《社會經濟會計》一文,首次提出了“社會責任會計”一詞,揭開了社會責任會計研究的序幕。
改革開放以來,我國經濟迅速發展的同時也面臨越來越嚴重的社會問題,諸如資源、環境、產品質量、員工健康、公益事業投資不足等。所有這一切,都給今后的經濟發展帶來了巨大的壓力。企業作為社會的一個基本組成單元,面臨如此多的社會問題,應該承擔一份責任,同時,隨著政府和越來越多的公眾(包括企業的信息使用者)開始關注社會和經濟的可持續發展,對企業提供社會責任會計信息的要求也越來越強烈。因此,我國急需建立社會責任會計及其信息披露機制。
2008年5月12日,突如其來的地震襲擊了四川,此次賑災中,涌現出了王老吉、榮程鋼鐵等一批優秀的企業及產業集群,也有一些企業因行動遲緩或不當言論備受公眾指責,甚至影響了其品牌和社會形象,給企業前景蒙上了陰影。可以說,我國重視社會責任的企業越來越多,但從整體上看,做得還遠遠不夠,有的企業甚至認為建立社會責任會計是浪費人力、物力、財力。
近年來,美國等國家研究出關于企業社會責任的認證標準sa(social accountability)8000,即“社會責任標準”,強調保護企業內部勞工的權利,其標準廣泛涉及到不用童工,不得強迫性勞動和懲戒性措施等內容。目前,sa8000標準已經成為西方國家制約我國服裝、皮革等勞動密集型出口行業的非關稅貿易壁壘。
在這種情形下,企業必須要重視社會責任會計及其信息的披露。我們應主動變社會責任為企業優秀競爭力,在對社會做出貢獻的同時樹立自身良好形象,不僅可以獲得良好的社會效益,還可以獲得長遠的商業利益。
二、我國社會責任會計信息披露的現狀和問題
1.案例選擇與介紹
為了直觀地了解目前我國企業社會責任會計信息披露的真實狀況,本文選取了分別屬于鋼鐵冶金、航運交通、石油化工行業的寶山鋼鐵、中遠集團和中石化為對象,對社會責任信息的披露進行分析。在案例選擇中著重考慮了以下幾個問題:一是所選擇的行業具有代表性,不同行業的社會責任問題有突出和不突出之分,本文所選行業均屬于社會責任問題突出的行業,比較具有說服力;二是所選擇的企業具有代表性,寶鋼、中遠和中石化在其所屬行業均為龍頭企業,會計核算制度比較健全,生產經營狀況比較好;三是參考了胡潤“企業社會責任50強”排行榜,所選擇的案例企業均排在前15位,是擔承社會責任比較好的企業,客觀上避免了刻意隱瞞社會責任信息的可能。
2.案例分析
本文通過查閱、瀏覽案例企業的招股說明書、年度財務報告、公司網站中關于社會責任會計方面的信息,不難看出:中國企業開始越來越重視社會責任的承擔,已經初步具有了對社會責任會計信息進行披露的意識;國內企業正嘗試使用多種方式和途徑對社會責任會計信息進行披露,案例企業的招股說明書、年度財務報告、公司網站中均有相關信息,這些對于探索規范的社會責任會計信息披露模式來說是很好的消息。
但是也存在不少問題,主要表現在以下幾個方面:
第一,我國企業社會責任會計信息披露主要采取自愿的原則,披露內容零散分布于網站、董事會報告中的經營情況回顧部分或會計報表附注中,沒有公司在會計報表中單獨加以披露。
第二,披露形式單一,主要以非會計基礎型的定性描述為主,僅局限于公司對社會責任的關注程度及履行情況等,會計基礎型的定量描述幾乎沒有。
第三,披露不充分,幾乎沒有一個企業對與自己相關的全部社會責任內容進行全面的披露。例如,寶山鋼鐵會計報表的定量信息中僅涉及企業對職工的責任、對政府稅收的責任等。
第四,缺乏對社會責任會計信息進行單獨報告的意識。不僅在案例中,在我國,沒有任何一家公司編制獨立的社會責任報告。而企業的社會責任會計信息使用者遠比財務會計信息使用者覆蓋面廣,他們像財務會計信息使用者一樣,需要精煉的社會責任會計信息。
第五,在實務中沒有相應的社會責任會計科目,導致社會責任會計項目加列,即將企業發生的社會責任項目歸入傳統的會計科目內,例如,將“排污費”納入“管理費用”科目內進行列示和披露等。企業雖然承擔了相應的社會責任,但卻無法在會計報告中體現出來,使得信息使用者很難區分財務會計信息和社會責任會計信息。
三、完善我國企業社會責任信息披露的建議
為了企業能更好的發展,為了維持社會的可持續發展,我們必須站在一個高度上,不惜眼前人力物力財力的耗用,通過強制性地改變目前我國企業社會責任會計信息披露的現狀來督促企業履行其應該承擔的社會責任。
第一,社會責任會計信息的披露不能單純依賴自愿披露,必須從無序走向有序。政府有關部門要盡快制定相應的法規等,強制企業披露一定的社會責任會計信息,強制披露范圍之外的信息企業可以自愿披露。
第二,企業披露的社會責任會計信息應轉向以可以定量描述的會計基礎型的信息為主,以便于將來同行業企業之間的比較。
第三,明確規定社會責任會計應披露的信息內容。對特定企業來講,要界定它所承擔的社會責任是比較困難的。關于社會責任會計信息披露的內容,目前國際上也沒有統一的規定,綜合各國情況,根據我國國情,本文認為強制要求企業披露的信息至少應包括以下方面:
①企業在生態環境方面的貢獻:包括環境保護設備的投入情況;有關環境保護和治理方面的費用支出;減少使用稀缺資源等支付的費用;對環境保護方面提供的產品和服務等。
②企業在人力資源方面的貢獻:包括企業的職工人數和平均工資;工作場所的安全防護措施投入;企業在職工的招募、培訓等方面的投入;企業在美化工作環境、與員工交流等方面的投入等。
③企業在社會福利方面的貢獻:包括企業在公共交通、醫療保健、市政建設等方面的投入;企業對文化、教育、體育、公益活動、希望工程等的捐款;企業向社會提供平等就業機會,聘用的失業者、婦女、殘疾人的工資薪金;按規定及時繳納的稅款等。
④企業在提供產品和服務方面的貢獻:包括產品的安全性和售后服務;產品的耐用年數;顧客對產品或服務的滿意度;對消費者的忠實程度,是否欺詐消費者等。
⑤企業是否具有誠實信用的商業道德:是否存在欺詐、不正當競爭等損害其他企業及利益集團的行為。
第四,落實社會責任會計信息的確認和計量問題,制定獨立的社會責任會計科目。只有這樣,才有可能實現社會責任會計信息披露以定量的會計基礎型數據為主,更好地體現企業擔承社會責任的信息。
四、我國企業社會責任會計信息披露模式的構建
1.建立社會責任會計信息披露模式的基礎
為了更好地披露社會責任會計信息,我們可以根據信息能否量化,分為社會責任會計基礎型信息和非會計基礎型信息。
對于會計基礎型信息的披露,先要解決及明確以下幾個問題:
(1)設置相應的社會責任會計科目
會計科目要緊密圍繞社會責任會計信息應披露的內容來設置,盡可能與傳統會計科目相對應,從而使得編制會計憑證、登記賬簿、編制報表等一系列工作都可以參照現行財務會計的操作方法,盡量減少因單獨進行社會責任會計信息披露而造成的人力財力耗費。我們可以設置以下科目:
①社會責任資產類科目
根據資產的流動性,劃分社會責任流動資產和非流動資產。其中,非流動資產下可以設置“社會責任固定資產”、“社會責任在建工程”和“社會責任無形資產”。其中,“社會責任固定資產”用來反映企業為履行社會責任而購建的固定資產;“社會責任無形資產”用來反映企業由于較好地履行社會責任而使企業的品牌、形象得到提高而蘊含的一種經濟資源。
另外,由于企業承擔的社會責任包括多方面的內容,可以根據不同的內容劃分二級科目,例如在“社會責任固定資產”下設置“生態環境固定資產”、“職工責任固定資產”、“消費者責任固定資產”、“社會福利固定資產”等。
②社會責任負債類科目
根據社會責任會計信息的內容,可以設置以下負債類科目:
“生態環境負債”,用來反映應交的環境治污費、資源補償費等;
“職工責任負債”,用來反映應付工資、應付社會保險金等;
“消費者責任負債”,用來反映應付的售后服務費用、消費者賠償金等;
“社會福利負債”,用來反映應交的各種稅金及附加、社區服務費用、應交公益捐款等。
③社會責任權益類科目
該類科目用來反映兩方面的內容:一是投資者對企業實際投入的社會責任資本,如股東以治污設備等向企業投資;二是社會責任資本的盤盈或溢價等,如企業植樹造林的培育或生長等。
④社會責任收益類科目
企業承擔社會責任可能直接或間接為企業帶來一定的經濟效益,主要包括:
“社會讓利”,用來反映政府等為鼓勵企業承擔社會責任而給予的經濟優惠等,如利用“三廢”生產產品而享受的稅收減免等;
“社會獎金”,用來反映政府對積極承擔社會責任的企業而給予的物質或現金獎勵等。
“機會收益”,用來反映企業承擔社會責任前后相比帶來的收益等的增加。
⑤社會責任成本類科目
反映企業直接或間接承擔社會責任而發生的各項費用等,主要包括:
“生態環境治理成本”,用來反映企業因治理生產經營過程中產生的廢氣、廢水、廢渣等而耗費的人力、物力和財力,企業為了環境保護的目的改進生產工藝或設備等而發生的費用,企業因污染環境等而交納的環境補償費或各類罰款等;
“職工福利改進費用”,用來反映職工培訓、改進工作環境等各項費用;
“消費者責任成本”,用來反映企業為做好產品的售后服務工作而發生的各項費用,因顧客退貨或產品返修等而增加的相關費用等;
“社會福利事業捐贈及贊助費用”,用來反映企業為公共交通、市政建設、醫療保險等提供的人力物力財力的支持;對希望工程或公益事業等的捐款等。
⑥社會責任利潤類科目
由于企業的“社會責任收益”和“社會責任成本”不一定相關聯,所以社會責任利潤不一定等于收益減成本。社會責任利潤的數據僅反映在會計期間內企業承擔社會責任的盈虧情況,其數值大并不完全意味著企業承擔的社會責任一定多,其數值小或者為負數并不意味著企業沒有很好地承擔社會責任。
(2)采用多樣的社會責任會計計量方法
社會責任會計所提供的信息,既可能是財務信息,也可能是非財務信息;有的可用貨幣計量,有的則無法用貨幣計量。信息的特殊性決定了計量的特殊性。因此應采用一種較為靈活的方法,實行計量單位的多元化。能夠定量揭示的就通過貨幣、實物等加以反映,不能定量揭示的則通過文字進行表述,即定性揭示。
2.社會責任會計信息披露模式的構建
目前在我國的經濟大環境下,能夠自覺承擔社會責任的企業有限,承擔了社會責任的企業在信息披露的過程中也有一定的困難。
但是,基于經濟和社會可持續發展的必要性和企業建立社會責任會計及其披露機制的緊迫性,本文建議:對于未上市的企業,應要求其在現有報告中增設反映社會責任信息的內容;對于上市公司中的規模相對較小的企業,應要求其在報告中增設反映上文所提到的全部五個方面的社會責任會計信息;對于上市公司中的大型企業,應要求其編制獨立的社會責任會計報告,至少反映上文所提到的全部五個方面的社會責任會計信息,獨立的社會責任會計報告應以以前傳統的三大報表(社會責任資產負債表、社會責任利潤表、社會責任現金流量表)所披露的定量數據為優秀,關于社會責任的定性描述可以在附注中加以披露。
摘要：近年來，企業發展中環境問題和社會問題的日益突出要求企業在追求利潤最大化的同時也要承擔相應的社會責任。因此，社會責任會計便應運而生，成為會計領域的一個熱點問題。本文從社會責任會計的概念出發，探討了我國社會責任會計的發展現狀及存在的問題，并針對這些提出了一系列對策建議。
關鍵詞：社會責任 會計
1 社會責任會計的概念
企業社會責任最早起源于美國20世紀30年代，在20世紀80年代引起激烈爭論。至今大家對企業社會責任的認識仍然各不相同，綜合起來主要是指即企業在謀求股東利潤最大化的主要目標之外所負有的對企業利害相關人及社會公共利益的責任。近年來企業社會責任的觀念逐已漸深入人心，社會責任會計便應運而生，其主要是運用會計的方法對企業應承擔的社會責任進行計量、記錄和分析，從而對企業履行社會責任的社會成本和社會收益進行核算，最終向政府及公民全面反映企業對社會的各種影響，實現社會凈貢獻最大化。
2 我國社會責任會計的現狀及存在的問題
我國對社會責任會計的理論研究和實務操作還處于研究和摸索階段。目前主要存在以下幾個問題：
2.1 社會責任相關法律制度不健全 企業社會責任的履行從法律上看，屬于義務的范疇，需要通過法律手段規范和保障公民和組織履行其義務。相對于國外關于社會責任的一系列法律制度，我國還有很多空缺。譬如說，現在發達國家基本上都在遵循sa8000，而我國很多企業只是被動地接受。我國目前雖然已制定了《產品質量法》和《消費者權益保護法》等法律法規，但仍未全面地規定企業所必須履行的社會責任的內容，以至于實施社會責任會計時沒有法律依據，或主觀隨意性大，給具體實施造成很大障礙。
2.2 企業提供社會責任會計信息成本過高 與傳統財務會計核算內容相比，社會責任會計所要求核算的內容更為復雜多樣，包括企業收益的社會貢獻、對生態環境的責任、對社會公益的責任等。例如企業排放“三廢”造成了環境損失，而企業并沒有因此而要求收取罰金時，按照社會責任會計的要求，企業應提供這方面的信息，就必須尋求相關資料和咨詢有關專家人士。目前我國部分企業還多處于生存和發展的初級階段，這樣造成的結果是企業要花費大量的精力提供社會責任會計信息，致使企業提供社會責任會計信息的成本過高，尤其是對一些小型企業而言，甚至超過其提供這些信息的最終產出，極大地影響了企業建立社會責任會計的積極性。
2.3 社會責任會計信息披露中存在很多問題 從我國目前社會責任會計的發展來看，政府有關部門沒有強制企業披露社會責任會計信息，所以對這一理論的研究還沒有引起應有的重視。實務上有部分企業開始對社會責任會計信息進行披露，但內容相當有限，還停留在原始的自發階段，格式也十分不規范和不完整，披露的內容差異較大。
2.4 我國的社會責任會計理論體系尚不完善 當前我國的社會責任會計理論還很薄弱，沒有設立專門的研究機構，社會責任會計方面的文獻專著也很少，造成這種現象的原因也是多方面的。從客觀上來說，社會責任會計從其產生到現在還不到40年，我國研究起步就更晚，在許多相關領域的研究還是空白。另一方面是社會責任會計中出現了許多用傳統會計方法不能解決的新問題，如內容的廣泛和復雜性、計量的多樣性和不確定性，導致編制統一的社會責任會計報告相當困難。
3 完善我國社會責任會計的對策建議
3.1 建立與完善與社會責任有關的立法工作 社會責任會計實務與社會責任法規之間聯系密切，這是因為如果沒有相關的法律、法規與制度的強制性要求，大多數企業目前將不會為承擔社會責任義務買單。即使承擔了一定的義務，也都是報喜不報憂。因此，要推動社會責任會計信息披露的發展，建立與完善與社會責任有關的立法工作是不容忽視的一個重要方面。我國暫時還沒有專門的社會責任法律，與社會責任有關的法律雖然有一些，但是不能滿足日益復雜和廣泛的社會責任問題，相關的法規比較空洞，缺乏可操作性。鑒于此，我國政府部門、社會責任部門應該本著注重法律法規的實務操作性，著手社會責任的立法工作以及完善相關的法律工作，以此推進社會責任會計的發展。
3.2 制定完善社會責任會計信息處理準則 會計準則作為會計工作的準繩，起到了規范會計核算，提供真實和完整會計信息的作用。社會責任會計也必須建立一定的準則和制度，這是企業處理社會責任會計的基本依據和原則，也是對社會責任會計實施有效管理的重要措施。我國可以采取目前會計準則制定的基本程序，先成立“社會責任會計準則及制度研究小組”，吸收財政界、會計界和企業界的有關人士參加，通過研究提出一個綱要，由財政部審查通過頒布，并組織實施。目前，我國正在進行會計準則的建立和實施，完全可以借此機會開展對社會責任會計準則的研究，規定社會責任成本和社會責任收益等具體內容和信息披露方式，使社會責任會計制度化、標準化和程序化。
3.3 制定強制與自愿相結合的企業社會責任信息披露制度 當前，我國沒有制定相關法規要求企業披露社會責任信息，企業自愿披露社會責任的主動性較差。上市公司對社會責任信息披露呈消極態度。因此，基于當前企業社會責任履行整體狀況不容樂觀的現實，我國應制定強制披露與自愿披露相結合的社會責任信息披露制度，調動社會各種力量來強化企業履行社會責任。為此，國家應制定制度，強制企業披露企業社會責任中的法律責任，規定企業社會責任披露的最低信息要求，要求企業必須披露相關信息，使企業在“陽光下運作”。對企業社會責任中的道德責任，則采取自愿制度，鼓勵社會責任意識強、社會責任好的企業做更多的自愿性披露。通過制定強制披露與自愿披露相結合的信息披露制度，社會責任信息披露能成為既強化企業社會責任又提升企業競爭力的有效工具，既能促進企業履行基本的社會責任，也有利于提高企業的國際競爭力，實現社會與企業的“雙贏”。
3.4 深化社會責任會計信息披露執行層面的工作 企業是社會責任會計信息披露的主體，企業是否具有社會責任意識、社會責任意識的強弱程度直接關系到企業社會責任會計信息能否披露，披露是否全面的問題。所以，我們可以通過可行的途徑強化企業社會責任意識，如組織社會責任方面的講座、通過媒體進行社會責任意識宣傳等。充實社會責任會計信息披露的內容，由于我國正面臨著環境污染、資源枯竭、人員下崗失業等一系列的社會經濟問題，因此企業在披露社會責任會計信息時，至少應當包括以下幾個方面的內容：改善生態環境方面的貢獻，如治理環境污染、節約資源等情況；對人力資源的貢獻，如招募員工人數、員工技術培訓、員工工資水平、員工福利情況、工作條件的改善等。對社會的貢獻情況等，如對慈善、公益、文化教育事業的捐贈、對社區環境美化、公共交通、娛樂設施等的貢獻。
完善社會責任會計信息披露的模式，我國社會責任信息披露也應當采取定性與定量相結合的方式。考慮到成本與效益原則，對于小企業和大中型企業可以采用不同的披露模式。對于小企業而言，可以在現有的報表體系中披露社會責任會計信息。將社會責任會計信息科目盡可能單列，對于無法量化的信息，應當在會計報表附注中用文字表述的方式披露。對于大中型企業以及污染比較嚴重、資源耗費比較多的小企業，不僅應當在原有會計報表中單列社會責任會計科目，在附注中披露定性信息，而且還應當單獨編制社會責任報告，以此全面反應企業社會責任的履行情況。
3.5 深入開展社會責任會計的基本理論研究 會計理論的完善程度直接影響會計實務。由于社會責任會計方法體系的多元化，核算對象的復雜性，尤其是在計量環節尚未突破，使得當前社會責任會計缺乏與實務相結合的理論支點，其結果是社會責任會計實務沒有相應的理論指導，社會責任會計信息披露出現盲點。對此，會計理論界應對社會責任會計這門新興學科進行深入地探討與研究，力求解決諸如計量和確認等基本理論問題，以突破社會責任會計信息披露中的障礙。加強社會責任會計理論的研究必須借助于適當的理論導向：一方面是政府或相關部門應該恰當地引導會計理論界在社會責任會計方面做些研究；另一方面應該成立社會責任會計理論及運用專門課題組或研究機構認真研究出相應成果。只有這樣，才會提高我國的社會責任會計理論水平，促使社會責任會計理論早日與會計實務相結合，突破實務操作的主要障礙。
摘要：本文從研究方法的角度，綜述了當前我國社會責任會計理論的研究成果。認為社會責任會計的一個系統、完整、公認的社會責任會計概念框架尚未建立起來。通過對已有研究的評述，提出了相關的研究建議。
關鍵詞：社會責任會計 規范研究 實證研究 綜述
伴隨經濟全球化趨勢的愈演愈烈以及跨國公司的不斷發展壯大，人們對企業的認識也在不斷的發展變化：從早期將企業單純地看作是一個為盈利而存在的經濟組織，到逐漸認識到企業作為社會的一分子，除了經濟責任之外，還擔負有其他責任。國內外的許多研究已經證明，企業積極承擔社會責任，從短期來看可能會耗費一定的企業資源，但從長期來看，承擔社會責任給企業帶來的諸如樹立良好企業形象，提升企業品牌價值等長期效益是十分巨大的。正是出于以上考慮，越來越多的企業也正在逐漸認識到承擔企業社會責任的重要性。但企業如何向外界報告、披露自己已經履行的社會責任的情況？我國從20世紀90年代就開始了對社會責任會計的規范研究。本文即是從研究方法的角度，對我國社會責任會計的研究情況進行綜述。
一、社會責任會計規范研究
（ 一 ）社會責任會計的涵義 國內對社會責任會計這一概念的定義根據其對象不同主要有兩種觀點：一是核算企業經濟活動對社會產生的影響。吳俊（1994）把企業與社會之間的關系當作社會責任，而社會責任會計就是以此為中心而展開的會計活動，它的任務在于測定企業的經營活動對社會各方面所帶來的效益和損益。陽秋林（2000）認為社會責任會計是以會計特有的方法和技術對某一單位經營活動所帶來的社會貢獻和社會損害進行反映和控制。；二是以企業所承擔的社會責任為核算對象，并向信息使用者提供決策有用的社會責任信息，主要代表觀點有：葛家澍、林志軍（2001）提出：所謂社會責任會計，就是通過一定的以貨幣或非貨幣的形式，把企業在履行社會責任方面的努力與成就通過一定的會計方法加以衡量和報告反映。黎精明（2005）認為社會責任會計是研究如何更好地維護可持續發展，為企業管理當局、投資者、債權人、政府和社會公眾等相關利益集團和個人決策提供企業的社會責任履行情況的會計信息系統。李東生、陽秋林（2005）對社會責任會計的涵義作了如下歸納：社會責任會計是會計學的一個分支，它運用會計學的基本原理和方法，采用多種計量屬性和手段，對企業社會責任及其履行情況進行反映和監督，以便于向利益相關者提供有用的社會責任信息，其最終目的是提高社會效益。
（ 二 ）社會責任會計的目標我國關于社會責任會計目標的研究主要有一元論和二元論兩種觀點。其中大多數學者，如陽秋林（2000），鐘子亮（2001），白世秀、章金霞（2007），胡素華（2008）等，認為會計目標受到社會經濟環境和企業目標的共同影響與制約，同時由于會計系統的多層次性，社會責任會計的目標分為基本目標和具體目標兩個層次。提高社會效益是社會責任會計的基本目標，向利益相關者提供社會責任信息則是社會責任會計的具體目標。李東生、陽秋林（2006）則將上述兩個目標稱之為社會責任會計的最終目標和基本目標。持一元論觀點的學者大多是從會計反映和監督的基本職能出發，認為社會責任會計目標是上述二元論觀點的基本目標或具體目標的一種，比如：陳今池（1998）認為社會責任會計的目標是對各會計期企業經營活動所實現的凈社會效益或社會收益進行鑒別和計量。張亞梅（2001）則認為社會責任會計的目標是計量和報告企業各項社會責任的履行情況，為相關客體提供社會責任會計信息。
（ 三 ）社會責任會計的假設與原則鐘子亮（2001）、李昕（2002）、胡素華（2008）均認為社會責任會計假設與傳統財務會計假設在會計主體、持續經營和會計分期假設上是一致的，不同的一點在于社會責任會計的多重計量假設，原因在于目前理論界對“企業社會責任”這一概念的內涵缺乏明確的界定，使得企業社會責任會計需要核算的內容并不確定，如果僅依靠貨幣計量單位進行計價往往不能全面恰當地反映核算對象。趙娟（2005）、胡承德（2009）在此基礎上還提出了環境價值假設，按照馬克思的勞動價值理論，只有用于交換的勞動產品才有價值，而環境資源只有使用價值。因此，傳統財務會計沒有將對環境的消耗與破壞納入核算范圍，他們認為要進行社會責任會計核算，首先必須承認的一點就是環境資源是有價值的。在會計原則研究方面，鐘子亮（2001）、李昕（2002）、胡承德（2009）等認為社會責任會計除適用傳統企業會計原則外，結合企業社會責任的特點還應強調社會性原則、充分揭示性原則以及政策性原則。陽秋林（2000，2005）根據企業生產經營過程中所需承擔的社會責任的具體方式，提出了強制和自愿相結合，誰投資誰受益、誰污染誰治理、誰破壞誰恢復的原則以及企業效益與社會效益相結合的原則。姚正海、孫自愿（2003）提出了社會責任會計的可控性原則、靈活性原則以及預警性原則。章金霞（2009）則強調了社會責任會計的綜合性、多樣性和系統性。
（ 四 ）社會責任會計的要素與核算內容 國內對社會責任會計要素的研究主要有“四要素論”、“五要素論”、“六要素論”三大觀點。胡素華（2008）構建了社會責任會計的概念框架，認為社會責任會計的會計要素主要包括四個方面：社會交易、社會資產、社會負債和社會損益。李素枝、譚?、劉勝花（2009）認為社會責任會計要素可借鑒傳統會計要素形式進行分類，但又有所區別，提出了社會責任資產、社會責任負債、社會責任收入與社會責任成本四大要素。張亞梅（2001）則提出了社會責任會計核算的五個要素包括社會成本、社會效益、社會產權、社會資產和社會資產凈額。陳東升、陽秋林（2008）初步討論了建立社會責任會計準則的可行性，并提出了社會資產、社會負債、社會成本、社會收益、社會凈資產等社會責任會計概念。姚正海、孫自愿（2003）認為社會成本效益法下會計制度的設計可以確定六個社會經濟要素：社會收入、社會成本、社會收益、社會資產、社會求償權、社會資產凈額。王愛國（2009）從傳統會計恒等式出發，提出了社會責任會計的六大要素：社會責任資產、社會責任負債、社會責任權益、社會責任收入、社會責任費用及社會責任利潤。在核算內容方面，眾多學者（吳俊，1994；劉長翠，1997；田昆儒，1998；張亞梅，2001；羅金明，2006；等）多首先是從企業利益相關理論出發，探討企業社會責任所應當包含的具體內容，并在此基礎上結合我國實際國情，提出了我國社會責任會計所應當反映、核算的內容應當包括以下六個方面：企業對員工履行的責任；企業對生態環境維護的責任；企業對社會及本地區的責任；企業對消費者應履行的社會責任；企業應履行的其他社會責任；企業收益方面的責任以及企業對政府履行的義務。此外，宋獻中（1997）、劉秀琴（2003）認為社會責任會計核算的內容包括社會效益和社會成本的組成項目。前者包括質量效益、環境效益、充分就業效益、社會保險及教育效益、外援效益和其他效益；后者則包括社會物耗成本、社會人工成本、土地使用成本、資源耗損成本、資金使用成本、環境污染成本、社會管理費用、工傷及職業病成本和其他社會成本。岳彥芳、袁晉芳（2005）則認為社會責任成本包括環境成本、資源成本、消費者責任成本、社區公益成本和其他責任成本。
（ 五 ）社會責任會計的計量與報告 會計計量是進行會計核算的前提和基礎，社會責任會計的難度就在于其計量的問題。潘清平（1995）認為，社會責任會計的計量具有模糊性和復雜性兩個特點。復雜性表現在計量屬性不能單純以交易價格為前提，計量單位不能僅僅局限于貨幣，計量形式具有多樣性；社會責任模糊性是指對象類屬邊界和性態組織的不確定性，有鑒于此，社會責任會計的計量方法有客觀歷史成本與主觀分析相結合的方法，機會成本法，間接評價法、社會公正法、預防成本法等。宋獻中（1997）、許家林（1997）指出社會責任會計除應用貨幣計量以外，還要采用調查分析法、替代品評價法、歷史成本法、復原或避免成本法、法院裁決法、影子價格法等。劉長翠（1997）、文建平（1999）則認為對企業社會責任的計量主要有貨幣計量方法和非貨幣計量方法兩種，前者包括支付成本法和成本收益法，后者包括文字表述法和評價法。陽秋林（2005）認為社會責任的計量，是將涉及自然資源、人力資源、生態環境和社會收益等主要內容作為會計要素，加以正式記錄并列入會計報表而確認其金額的過程，對自然資源的計量主要采用成本法、收益現值法、市價法進行計量，對人力資源的計量提出了綜合報酬收益折現法進行計量，對生態環境的計量采用直接市場法、替代性市場法和意愿調查評估法，對社會收益的計量則采用成本收益法、歷史成本法和替代品評價法。
（ 六 ）社會責任會計報告的形式大部分國內學者對企業社會責任信息的報告采用非貨幣性信息敘述報告、貨幣性信息定量報告，非會計基礎型和會計基礎型相結合的方式，如郭黎、霍建偉（2000）認為對一些非貨幣性的企業社會信息，可以采用文字說明的敘述報告形式，而對貨幣性信息則有以下幾種報告形式：在現有財務報表中增加反映企業社會責任的新項目；編制社會收益表，反映企業的社會收益和社會成本以及社會損益；編制社會經濟營運表，反映企業與社會公眾、社會環境、社會產品等方面的情況；編制社會資產負債表，反映企業的社會資產和社會負債。李正（2006）根據我國現階段的具體國情，指出我國目前的企業社會責任信息披露模式應從年度報告內的分散披露形式過度到年度報告內的獨立性報告階段，可以采用描述性披露結合簡單報表形式或者單獨采用兩種形式中的一種。他并不贊成采用復雜的社會利潤表、增值表、社會資產負債表等高級報表形式。謝良安（2007）指出，政府有關部門應當組織專家設計獨立的社會責任會計報告，制定強制與自愿相結合的企業社會責任會計信息披露制度，對企業必須履行的法律責任應當強制要求其在獨立的社會責任報告中用貨幣形式披露，而對企業應該履行的道德責任則采用自愿披露的方式，對自愿披露的部分，可以非會計基礎型與會計基礎型并舉，披露工具應當靈活多樣：招股說明書、財務報告、公司網站、獨立的社會責任會計報告等。社會責任會計信息披露制度宜采用按行業、規模、地域等特征先試點執行。時薛原（2008）則認為根據我國企業的實際情況，可以按照企業的不同規模分別采用不同的報告模式：中小型企業可以采用敘述性披露模式、大型企業可以在傳統財務報表的基礎上增加一些社會責任項目或在報表附注中披露、上市公司則應當編制獨立的社會責任報告。宋獻中（2009）總結了企業社會責任信息披露的三種形式：年度報告披露形式、年度報告外的獨立披露形式及大眾媒體披露形式。也有學者認為企業應當編制對立的社會責任會計報表，對外報告企業履行社會責任的情況，如黎精明（2004），裘莉婭、徐植（2006）對建立和完善我國企業社會責任會計信息披露體系提出了如下建議：社會責任會計科目盡可能單列，并與傳統會計科目相對應；會計基礎型和非會計基礎型并舉；以傳統三大會計報表為優秀，并在必要時附加輔助報表和說明；提倡編制獨立的社會責任會計報告。陽秋林、曾嬌益（2005）認為隨著我國市場經濟的不斷完善和會計制度的不斷健全，在我國企業中編制獨立的以傳統三大會計報表為優秀的社會責任會計報告——社會資產負債表、社會利潤表和社會現金流量表，已經成為一種必然趨勢。
二、社會責任會計實證研究
（一）社會責任會計信息披露研究 同規范研究解決的是“怎么辦”的問題相比，實證研究解決的主要是“是什么”的問題。我國關于社會責任會計的實證研究還比較少。社會責任會計信息披露現狀以及社會責任信息的價值相關性的研究。肖淑芳、胡偉（2005），陳玉清、馬麗麗（2005），劉長翠、孔曉婷（2006），沈洪濤（2007），李正（2006）通過實證研究發現，我國上市公司履行社會責任的總體水平還不高，自愿披露定性方面的社會責任信息情況甚少，在信息披露內容方面很不全面且主要是敘述式說明，我國的企業社會責任信息披露還處于年度報告中分散披露的階段，市場對社會責任信息反應不靈敏，信息使用者對社會責任信息不關注。
（二）社會責任會計績效研究 對企業承擔社會責任與企業財務績效關系的研究，但研究結論尚未統一，二者之間正相關、負相關甚或是不相關的研究結果均存在，如王懷明、宋濤（2007）發現我國上市公司對國家、投資者和公益事業的社會責任貢獻與企業績效正相關，而對員工的社會責任貢獻與企業績效則是負相關關系。任力、趙潔（2009）則發現良好的企業社會責任表現會顯著提高企業的財務績效。汪冬梅等（2008）發現企業社會責任的履行情況與企業價值之間存在明顯的正相關，表明企業社會責任的履行對現代企業來說已經不是一個可有可無的附屬品，在企業生存與發展過程中發揮著越來越重要的作用，但邵君利（2009）的研究卻得出了與之相反的結論。劉冬榮等（2009）、王秀麗（2009）等的研究則發現我國上市公司社會責任信息披露情況與企業價值沒有明顯的相關性。沈洪濤（2007）、馬連福與趙穎（2007）對社會責任信息披露的影響因素進行了實證研究，他們的研究發現：公司績效、行業屬性以及規模是影響上市公司社會責任信息披露的重要因素，包括上市地點和披露期間在內的披露環境對企業社會責任信息的披露也存在顯著影響，但是公司財務杠桿、再融資需求以及公司治理結構等因素并未表現出對社會責任信息披露的顯著影響。
三、社會責任會計研究評述
從規范研究的角度看，目前同財務會計概念框架相類似的一個系統、完整、公認的社會責任會計概念框架尚未建立起來，在社會責任會計的內涵及目標、假設與原則、要素與核算內容、計量與報告等方面均存在值得探討之處。由于對“企業社會責任”這一概念的內涵缺乏明確的界定，使得社會責任會計需要核算的內容不確定；由于“責任”的“多樣性”，使得對企業履行責任的計量需要采取與之相對應的計量方法，同時，不同的計量方法所產生的不同結果，使得社會責任會計也不能像傳統財務會計那樣單純地采取會計報表的形式對外披露社會責任信息；從當前上市公司所披露的社會責任報告來看，存在著報告名稱、格式缺乏統一標準，報告內容以定性信息為主，定量信息較少，缺乏可比性等問題。從實證研究的角度看，目前我國企業社會責任信息披露的總體狀況經過檢驗已經證實不容樂觀，目前的研究熱點也是主要分歧在于社會責任信息的決策有用性以及與企業業績、企業價值之間的關系方面，其中不容忽視的一個問題是，眾多學者在研究此類相關問題時，所采用的社會責任信息各有不同，由此方法論上的不同進而可能導致研究結論上的差異。這也在一定程度上說明社會責任會計概念框架依然沒有建立起來。本文認為，目前社會責任會計的理論框架之所以尚未建立，一個重要原因在于對作為其理論基礎之一的企業社會責任理論的研究尚不完善。由于缺乏堅實的理論基礎，企業社會責任的早期研究一直停滯不前。伴隨著利益相關者理論的產生與發展，與利益相關者理論相結合逐漸成為企業社會責任研究的主流，引入利益相關者理論使得企業社會責任的對象、具體內容及范圍得到了明確，并為測量企業社會責任履行情況提供了科學方法，而上述幾方面問題也正是社會責任會計理論當前的爭議之所在。筆者認為，社會責任會計理論的發展完善可以有兩種選擇：從宏觀角度，社會責任會計概念框架的構建不妨也從企業利益相關者的角度出發，借助利益相關者的分析框架企業社會責任會計的諸多爭議將會得到合理的解決，從而可以在宏觀上對社會責任會計做出一定的規范；從微觀角度，則可以選取對企業承擔社會責任要求較高的某些行業，如采礦業、石油化工業、房地產行業等，將其社會責任與行業特點相結合。
責任 會計 是二十世紀二十年代產生并逐漸 發展 起來的,隨著國際 經濟 大市場的形成,競爭日趨激烈, 企業 向大規模集團化發展,相應的管理層和管理機構日趨復雜,生產經營的決策權、經濟責任的管理層次之間,不同的管理人員之間進行適當的分配、合理的分解從而擺脫了傳統的管理模式,實現子 現代 化的分權管理模式。
1 設置責任中心
(1)成本中心的設立:以廠內生產車間在班組為單位劃分為若干個成本中心,明確其各自在職責和權限,使其在規定的范圍內運用和履行班組的職權和義務,如:班組人員出勤考核,生產工時的核算等等。
(2)利潤中心的設立:以各生產車間為單位劃分為若干個利潤中心,根據廠部的承包經營合同書下達的管理及經營要求,進行日常的收入、成本、費用的核算,并對所轄的各成本中心負責,它是較為高級的責任中心,不但對利潤負責,而且對成本負責。
(3)投資中心的設定:以企業廠長為主,各管理部門為輔,設立企業責任會計的投資中心,它是企業的最高層,具有最大的決策權,承擔最大的經濟責任,它不但對企業的成本、利潤負責,而且對企業的投資效果負責,企業的以營情況好與壞,投資中心負有相當大的責任。
各責任中心確立以后,它們是相對獨立而相互依存的,它們之間發生的提供產品及勞務,應當依據年初企業確定的內部結算價格,在各責任中心之間進行結轉,使其各負責,各行其職,這就是需要建立一個結算中心——內部銀行。
內部銀行是在企業內部設立的,隸屬于企業,將社會銀行的管理機制和基本職能同企業的內部結算制度相結合的一種內部資金管理機制;橫向把企業的計劃成本管理,經營控制管理,經營管理,業績考核等各個環節緊密聯接;縱向把各個成本中心(班組)、利潤中心(車間等各個獨立核算單位)、投資中心(企業的管理部門)統一起來,從而成為企業內部橫向、縱向管理的紐帶和橋梁,是企業內部全方位、全過程、全員經濟核算單位,它是責任會計向縱向發展的必然產物。
廠內銀行的工作內容主要包括以下幾個方面:
設立內部結算賬戶;發放內部貸款;籌措資金;發行廠內支票或廠幣;制定結算制度,加強內部控制;建立信息反饋系統。
2 加強內部銀行管理,形成“四位一體”
(1)內部銀行與,內部經營承包相結合,強化經營目標管理.承包是我國經濟體制下的一種管理辦法,促進了企業生產經營的發展,是實行“四位一體”經營的機制的前提,但隨之出現了以“包”代“管”的新的“大鍋飯”現象。為了解決這些問題,將內部銀行機制引入經營承包中來,確立合理的費用指標,并對其加以考核評價,建立起“包”代“管”的辯證統一,其問題關鍵就是確定的承包指標是否 科學 ,是否合理,定的過高則高不可攀,流于形式;定的過低則不必努力即可達到,發揮不出主觀能動性,因此,只有建立激勵與約束相結合的合理目標,方可達到“包”與“管”的有機結合。
(2)內部銀行與內部核算相連接,引深 經濟 核算。內部銀行與內部核算相結合,進行 企業 經濟核算的關鍵進將責、權、利相結合,運用價值手段進行全面核算,具體作法就是以內部銀行為中心,以各車間、班組為關鍵,建立起二級核算三級管理體系,在單軌制下,運用內財務 會計 的有關數據進行各責任單位的收、支、余的核算,進而進行全廠的生產耗費核算,寫出有關的分析材料,以供投資中心(企業領導及管理部門)進行經營決策,充分發揮責任中心的核算與監督控制的職能。
加強內部銀行的管理,達到承包目標就必須在企業內部開展經濟核算,因為企業在產、供、銷各個環節生產經營活動中,進行市場開拓、銷售發運、物資采購供應、生產管理、技術管理、質量管理、勞動管理、設備管理、成本管理、財務管理和其他一切管理活動,所取得的一切成果都必須通過經濟核算反應出來。同時,這項經營管理工作又必須建立在經濟核算的基礎上,才能用經濟效果給予全面正確的評價。
(3)內部銀行與經營調度相協調,完善善信息反饋系統。實現內部銀行管理機制,就會出現“劃地為牢,各自為政”的現象,從而影響企業的整體利益,為了避免和解決這些問題,可以建立內部調度系統,通過收集、整理和反饋經濟信息,調解各責任單位的利益關系,將生產調度與經營調度有機結合,共同調節企業的產、供、銷,使各責任中心更好在為企業的生產經營服務,這樣就可以克服實行內部銀行所帶來的負效應。
內部銀行是企業實行責任會計的手段,它不可以脫離責任會計和企業財務管理而獨立存在,在業務上構成企業財務工作的組成部分,為了保證內部銀行更好在為責任會計服務,為財務工作服務,為企業的經營決策服務,還必須建立必要的工作制度和程序,確定各自的業務范圍,設立必要的賬本和會計科目,制定結算方式和程序,建立對賬、結賬、報表等方面和程序,理順內部銀行與各方面的業務關系,充分發揮責任會計的作用。
實行承包加強經營管理,需要一個高效益價值住處系統,以便及時地反饋企業內部生產經營情況和外部的市場變化,做為企業生產經營決策的依據,有利在組織指揮生產經營活動,保證承包任務的完成。從八十年代初開始有的企業在落實承包責任制,實行目標管理時就把生產調度、營銷調度和能源調度協調起來,組織起靈敏、及時的價值信息控制反饋系統,即經營調度。運用信息系統,揭示差異,預測未來,實現了跟蹤和超前管理,有計劃在組織實施了經營目標。建立工廠、車間的兩級調度體系,并與生產調度合并,統一調度生產和流通,把產、供、銷全部調動起來,充分發揮其各自的主觀能動性。
總的看來,內部承包、經濟核算、內部銀行、經營調度四者的關系是:承包是前提,核算是基礎,內部銀行的手段,調度是關鍵。
3 企業實行責任會計的體會
(1)實行責任會計,充分體現了我國按勞分配的原則。各種目標的分解、落實與獎懲的結合,使車間、班組、人員多勞多得,充分體現了激勵的原則,責任自負又體現了約束性原則。
(2)建立責任會計強化了會計管理,促使會計管理由消極的算賬、報賬會計向積極主動的管理型會計的轉變,充分發揮了企業對經營管理的主動性、預見性。
(3)建立責任會計完善了企業的經營承包責任制。責任會計的建立,把責、權、利相統一,擺脫了只包不管的現象,使扣個責任中心以各自的經營目標為前提,在其職責和業務范圍之內,充分發揮各責任中心的主觀能動性,從而實現了包與管有機的結合。
