開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

（一）保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的出臺(tái)背景

隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》四個(gè)時(shí)期。這些制度規(guī)范要么沒(méi)有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色，要么規(guī)范過(guò)于原則化，不全面和過(guò)于寬泛。同時(shí)由于這些制度規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，限制和阻礙了我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的發(fā)展。為使保險(xiǎn)公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)及滿足與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求，2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)??原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)??再保險(xiǎn)合同》（以下將二者合稱為“保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則”），并已在2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施，這是我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。

（二）保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則突破之處

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則規(guī)定了原保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量、準(zhǔn)備金充足性測(cè)試和相關(guān)信息的列報(bào)、再保險(xiǎn)合同的獨(dú)立核算等。與原來(lái)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度相比，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則取得了一系列突破：保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的規(guī)范對(duì)象是保險(xiǎn)合同而非保險(xiǎn)公司（因?yàn)楹灠l(fā)保險(xiǎn)合同的并不一定都是保險(xiǎn)公司），符合金融綜合經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)；新準(zhǔn)則對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試的要求符合謹(jǐn)慎性原則；新準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險(xiǎn)公司對(duì)利潤(rùn)的估價(jià)能力，壓縮其利潤(rùn)調(diào)整空間，規(guī)范保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)；新準(zhǔn)則對(duì)投資收益的確認(rèn)可改善保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費(fèi)論英雄”的風(fēng)氣；新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和可比性原則；新準(zhǔn)則增加了保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的范圍，使得會(huì)計(jì)信息透明性增強(qiáng)。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則尚存的主要缺陷

（一）未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，也未對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求

“保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議”這一規(guī)定，一方面借鑒國(guó)際慣例，引入了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”概念作為判斷和確定保險(xiǎn)合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險(xiǎn)合同（混合保險(xiǎn)合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲(chǔ)蓄成分的保險(xiǎn)合同，新型壽險(xiǎn)合同一般都屬混合保險(xiǎn)合同）的標(biāo)準(zhǔn)。但是新準(zhǔn)則未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是保險(xiǎn)合同的核心，“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”不界定，保險(xiǎn)合同也難以界定。新準(zhǔn)則也未對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求，這將使得混合保險(xiǎn)合同的分拆難以進(jìn)行。新準(zhǔn)則對(duì)混合保險(xiǎn)合同的確認(rèn)原則是：若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)能夠區(qū)分并能單獨(dú)計(jì)量，則進(jìn)行分拆；若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不能單獨(dú)區(qū)分或單獨(dú)計(jì)量，則不進(jìn)行分拆，把整個(gè)保險(xiǎn)合同的保費(fèi)全部確認(rèn)為收入。這和國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同，根據(jù)國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有包含“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的保險(xiǎn)產(chǎn)品，其收入才能計(jì)入保費(fèi)，否則作為投資處理。“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是在任何情況下，保險(xiǎn)事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)等投資性保單多少都含有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，所以非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)難以剔除。即只要包含保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，在新準(zhǔn)則下依然被認(rèn)為是保險(xiǎn)合同，而非“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”保費(fèi)類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費(fèi)收入核算，使“保費(fèi)收入”賬戶不能真實(shí)反映保險(xiǎn)公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的高低，容易造成保費(fèi)收入的虛假增長(zhǎng)和保險(xiǎn)發(fā)展的泡沫，也使得我國(guó)與其他國(guó)家保費(fèi)收入的確認(rèn)口徑不同，不利于保險(xiǎn)業(yè)國(guó)際間的交往與對(duì)比研究。

（二）保單取得成本費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理方式有違經(jīng)濟(jì)學(xué)原理

保單獲取成本是指保險(xiǎn)公司在簽單或續(xù)保過(guò)程中發(fā)生的與保險(xiǎn)合同有關(guān)的直接費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、傭金、體檢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，保單獲取成本來(lái)源于保費(fèi)中的附加費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)人在取得保險(xiǎn)合同成本過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來(lái)分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)總額與銷售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷售量增加，利潤(rùn)增加。從會(huì)計(jì)信息的可靠性來(lái)看，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果也要揭示上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)后果。如果保單獲取成本費(fèi)用化，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)的公司，其利潤(rùn)會(huì)隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長(zhǎng)趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤(rùn)反而大幅增加。可見(jiàn)，保單獲取成本費(fèi)用化一方面違背了會(huì)計(jì)核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重背離實(shí)際狀況，使會(huì)計(jì)信息的可靠性大打折扣。另外，在費(fèi)用化會(huì)計(jì)政策下，快速增長(zhǎng)通常在報(bào)表上表現(xiàn)為累計(jì)利潤(rùn)下降或虧損，制約了股東對(duì)公司價(jià)值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長(zhǎng)了內(nèi)部人對(duì)公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)時(shí)期往往也是對(duì)資本需求的饑渴期，但在費(fèi)用化會(huì)計(jì)政策下，這一時(shí)期的報(bào)表利潤(rùn)表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場(chǎng)的籌資活動(dòng)。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對(duì)資本不再渴求時(shí)，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動(dòng)機(jī)下，反而助長(zhǎng)了其不良動(dòng)機(jī)，這將降低資源配置效率。

（三）新準(zhǔn)則未嚴(yán)格要求“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”

雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，但是卻未明確界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，這可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)的濫用。將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)明確細(xì)分為承保風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)三種風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)原保險(xiǎn)人、再保險(xiǎn)人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險(xiǎn)或幾種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的再保險(xiǎn)稱為財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)。原保險(xiǎn)人可通過(guò)這種再保險(xiǎn)安排方式只將有限再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給再保險(xiǎn)人，因此財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)又被稱為有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)。有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)可以降低分保費(fèi)，也使再保險(xiǎn)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事件對(duì)公司的影響，平滑利潤(rùn)，緩解資本需求的壓力。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)在現(xiàn)代再保險(xiǎn)市場(chǎng)中發(fā)揮著不可或缺的作用，給直接保險(xiǎn)人和再保險(xiǎn)人都帶來(lái)了不可忽視的利潤(rùn)。正因?yàn)樨?cái)務(wù)再保險(xiǎn)具有一般再保險(xiǎn)所不具備的優(yōu)點(diǎn)，而得到了保險(xiǎn)公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形，最主要的就是沒(méi)有轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)不夠充足，不再是再保險(xiǎn)合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤(rùn)。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)可以達(dá)到“粉飾報(bào)表”的作用，所以由它引發(fā)的問(wèn)題也越來(lái)越多。如澳大利亞HIH保險(xiǎn)公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購(gòu)的FAI公司利用有限再保險(xiǎn)操縱利潤(rùn)，最終給HIH公司帶來(lái)巨大損失。我國(guó)《保險(xiǎn)法》、《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》未對(duì)有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)作任何規(guī)定，《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也未對(duì)有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)??再保險(xiǎn)合同》也未對(duì)“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確要求。

三、完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的建議

（一）明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，并對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求

國(guó)際保險(xiǎn)籌委會(huì)對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了明確的定義，并將保險(xiǎn)合同所面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分為三類：發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，即在合同期間末期，保險(xiǎn)人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。只引起價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)而沒(méi)有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同不是保險(xiǎn)合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國(guó)借鑒國(guó)際做法，對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定；為更客觀地反映我國(guó)居民受保障程度，在確認(rèn)保險(xiǎn)合同時(shí)應(yīng)增加“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的規(guī)定，并對(duì)其進(jìn)行量化，以將混合保險(xiǎn)合同中的儲(chǔ)蓄、嵌入衍生金融工具等非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行拆分，增強(qiáng)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值。不能因?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)不成熟，就將“重大”兩字移去，使得混合保險(xiǎn)合同的拆分無(wú)法進(jìn)行，也使得與國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的趨同過(guò)程更加漫長(zhǎng)。

（二）對(duì)保單取得成本進(jìn)行遞延

保單獲取成本資本化的會(huì)計(jì)政策符合保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)律，可提供可靠的會(huì)計(jì)信息。并且我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)每年以30%左右的速度增長(zhǎng)，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國(guó)保險(xiǎn)公司市場(chǎng)形象，以及會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會(huì)計(jì)處理方式，可借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，將取得成本遞延，并在保險(xiǎn)合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費(fèi)收入在保險(xiǎn)期間配比。

第2篇

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化也是資本市場(chǎng)的國(guó)際化產(chǎn)物，而會(huì)計(jì)作為通用商業(yè)語(yǔ)言，其在資本跨國(guó)流動(dòng)過(guò)程中發(fā)揮著重要信息媒介作用。而會(huì)計(jì)的發(fā)展也逐漸走出國(guó)家的范疇，向著國(guó)際化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行靠攏，所以國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)便由此而成為一個(gè)重要的發(fā)展方向。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的必然性及原因分析

    (一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的必然性分析

隨著經(jīng)濟(jì)一體化的逐漸形成和加強(qiáng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化也成了重要發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化有著其必然性和可行性，主要體現(xiàn)在多方面。這是經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)要求，由于經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)以及全球資本市場(chǎng)的形成起到了促進(jìn)作用，并導(dǎo)致了全球企業(yè)兼并的步伐也得到了加快。另外就是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員的改組也為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化提供了可能，

(二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的主要原因分析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化主要是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定或者修正等過(guò)程中對(duì)國(guó)際通行的做法進(jìn)行借鑒，由此來(lái)體現(xiàn)出國(guó)際會(huì)計(jì)的慣例，這樣就能夠在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息的全球范圍達(dá)到有效。從我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的原因來(lái)看，也是由多方面的發(fā)展要求以及實(shí)際的需求所推動(dòng)促使[1】。在當(dāng)前的跨國(guó)上市以及發(fā)行債券的國(guó)際籌資活動(dòng)的增加，就使得資本市場(chǎng)的國(guó)際化程度也隨之而提升，所以要能對(duì)彼此間的財(cái)務(wù)狀況加以詳細(xì)了解，在這一環(huán)節(jié)就需要有通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)提升跨國(guó)財(cái)務(wù)信息透明度，故此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化就成了發(fā)展的趨勢(shì)。

再者就是國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展要求以及跨國(guó)公司的發(fā)展要求。近些年我國(guó)的國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)不斷增加，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的推動(dòng)作用，而企業(yè)所從事的對(duì)外貿(mào)易就必須要能夠通過(guò)客戶所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)對(duì)其資產(chǎn)實(shí)力等加以分析，所以作為商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)就需要在國(guó)際管理基礎(chǔ)上實(shí)施，從而將，貿(mào)易的效率進(jìn)行提升，跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展也需要在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下進(jìn)行正常的交易。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則異同及建議

    (一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則異同分析

首先從概念框架層面進(jìn)行比較分析，我國(guó)的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)等都有著相同和不同之處。從法律地位上來(lái)看編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，沒(méi)有法律效力；而我國(guó)這一基本準(zhǔn)則是屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分，是屬于部門(mén)的規(guī)章范疇，也是法律規(guī)范。而從目的上來(lái)看也有著不同，前者是為外部使用者編制以及呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念；而我國(guó)的則是規(guī)范具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和沒(méi)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范交易，在結(jié)構(gòu)上LASC主要是分為前言、引言和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)以及基本假設(shè)和財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征及要素等；而我國(guó)的則主要分為總則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求及資產(chǎn)、負(fù)債等。

另外從準(zhǔn)則體系的內(nèi)容上來(lái)看也存在著差異性，從關(guān)聯(lián)方和交易的披露上，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著明確規(guī)定，在存在控制關(guān)系情況下，關(guān)聯(lián)方如果是企業(yè)，那么不管是關(guān)聯(lián)方間有沒(méi)有交易都應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)型和法定代表人以及名稱等進(jìn)行披露。和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較而言，我國(guó)在披露的內(nèi)容上更為詳細(xì)，而所披露的事項(xiàng)也相對(duì)較多，這樣就會(huì)使得會(huì)計(jì)報(bào)告在內(nèi)容上更加的真實(shí)全面，對(duì)關(guān)聯(lián)方間的影響分析也比較清晰。與此同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)的準(zhǔn)則之間也存在著相同點(diǎn)，也就是在披露的過(guò)程中對(duì)有著控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方以及對(duì)重大影響的關(guān)聯(lián)方?jīng)]有做出披露的相關(guān)規(guī)定，所以就存在著實(shí)際當(dāng)中的披露只是對(duì)控股母公司及子公司進(jìn)行了披露，但在重大影響公司的或者是共同控股層面就沒(méi)有進(jìn)行披露。

(二)促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的建議探究

從我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較來(lái)看，我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化層面上還需要進(jìn)一步促進(jìn)，所以筆者就在此提出一些相關(guān)的建議。首先就是要能和我國(guó)的基本國(guó)情相結(jié)合，對(duì)一些適合我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的內(nèi)容多借鑒國(guó)際準(zhǔn)則和其它國(guó)家的準(zhǔn)則，從而來(lái)構(gòu)建我國(guó)的國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這就需要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度長(zhǎng)存下對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行取消，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施也要能夠和宏觀經(jīng)濟(jì)制度以及社會(huì)咨詢服務(wù)體系等相配合實(shí)施。

另外就是要能夠?qū)?huì)計(jì)監(jiān)管的力度進(jìn)一步的加強(qiáng)，要能夠?qū)ΡO(jiān)管的主體建設(shè)加以完善和強(qiáng)化，建立各層次會(huì)計(jì)監(jiān)管聯(lián)席會(huì)議，同時(shí)在各類的監(jiān)管機(jī)構(gòu)互通各自領(lǐng)域情況，來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的資源共享。并要對(duì)監(jiān)管的方法現(xiàn)代化和多元化進(jìn)行有效突出，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的立法工作要積極做好，并協(xié)調(diào)好和其它的法律之間的關(guān)系，主動(dòng)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，積極主動(dòng)參與和咨詢委員會(huì)的工作。

第3篇

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較；差異

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2012）19-0109-03

我國(guó)于2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2007年1月1日起實(shí)施以來(lái)，從規(guī)范會(huì)計(jì)核算、與國(guó)際接軌等方面取得了較大的成效，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未在小企業(yè)實(shí)施。2011年10月18日，財(cái)政部正式了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào)），將在2013年1月正式實(shí)施，這是我國(guó)繼企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后建成的又一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。意味著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建成，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本文擬從內(nèi)容體系等各方面對(duì)兩個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行差異比較，旨在促進(jìn)財(cái)務(wù)相關(guān)人員能更好地學(xué)習(xí)和理解兩大準(zhǔn)則的聯(lián)系和差異，以期更好地實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

1《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容框架的比較分析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容結(jié)構(gòu)包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋等補(bǔ)充規(guī)定。基本準(zhǔn)則共十一章，內(nèi)容包括總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素定義與確認(rèn)條件、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和附則等。38項(xiàng)具體按內(nèi)容分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、收入類、費(fèi)用類、特殊事項(xiàng)類、列報(bào)類、綜合類等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容結(jié)構(gòu)包括正文和應(yīng)用指南。正文部分根據(jù)核算內(nèi)容分為十章，具體規(guī)定了小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南主要規(guī)定會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、賬務(wù)處理、報(bào)表的格式及編制等規(guī)范。

通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的框架結(jié)構(gòu)與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相似，都包括準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，并且都采用章節(jié)體例，體現(xiàn)了兩者的協(xié)調(diào)以及我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。

2《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍的比較分析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于境內(nèi)的所有企業(yè)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。以下三類小企業(yè)除外：（1）證券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。（2）金融企業(yè)。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母子公司。

從適用范圍的比較可以看出，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍一方面與國(guó)際趨同，參照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中小企業(yè)“不承擔(dān)公眾責(zé)任”的含義，另一方面考慮到與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接。將上述三類企業(yè)排除在外，是因?yàn)榍皟深愋∑髽I(yè)承擔(dān)了社會(huì)公眾責(zé)任，要滿足社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。第三類小企業(yè)，因?yàn)榫幹坪喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表需要統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

3《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)核算的比較分析

3.1《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)科目設(shè)置的比較分析

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上主要體現(xiàn)了統(tǒng)一，但由于小企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍相對(duì)較窄、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不高，加上簡(jiǎn)化核算的原則，所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比也進(jìn)行了相應(yīng)的簡(jiǎn)化。具體區(qū)別如表1所示。

在會(huì)計(jì)科目上的比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有的科目《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不同的科目

壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、以及一些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備類科目等、發(fā)出商品、包裝物及低值易耗品、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、融資租賃資產(chǎn)、長(zhǎng)期應(yīng)收款、未實(shí)現(xiàn)融資收益、商譽(yù)、遞延所得稅資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期債券、未確認(rèn)融資費(fèi)用、遞延所得稅負(fù)債、勞務(wù)成本、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失等《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有“交易性金融資產(chǎn)”而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有“短期投資”，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有“持有至到期投資”而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有“長(zhǎng)期債權(quán)投資”

3.2《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和方法的比較分析

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和方法上既有相同、也有差異。常見(jiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法基本相似，但根據(jù)小企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)一些業(yè)務(wù)的核算進(jìn)行了簡(jiǎn)化。兩者的差異地方主要體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

3.2.1資產(chǎn)核算的差異

資產(chǎn)核算方面的差異主要有以下幾個(gè)方面：

（1）資產(chǎn)計(jì)量屬性的差異。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性計(jì)量資產(chǎn)。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求采用歷史成本計(jì)量資產(chǎn)。不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定根據(jù)所得稅法的規(guī)定。

（2）短期投資核算的差異。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等四大類分別采用不同的方法進(jìn)行核算。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)短期債券投資和股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量采用成本法，在約定付息日計(jì)提利息，不采用實(shí)際利率法核算。

（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的差異。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)具體情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資不論何種情況均采用成本法核算。

第4篇

鑒于歐盟已經(jīng)實(shí)施IFRS，澳大利亞、加拿大、巴西等國(guó)已采用IFRS，俄羅斯、南非等國(guó)也已要求上市公司采用IFRS，而美國(guó)已允許外國(guó)證券發(fā)行者使用IFRS財(cái)務(wù)報(bào)告、日本也允許國(guó)際型公司使用IFRS。因此可以認(rèn)為各國(guó)和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)是IFRS。另一方面，IFRS為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易的新發(fā)展、使自己能成為全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也正在改革其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的方向是一個(gè)不斷發(fā)展變化的IFRS，為達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效目標(biāo)，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需與IFRS持續(xù)趨同。

IFRS：全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的候選者

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐進(jìn)入21世紀(jì)后日益加快，IFRS已成為越來(lái)越多國(guó)家和地區(qū)直接采用和趨同的目標(biāo)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效由歐盟發(fā)起、已逐步成為中國(guó)國(guó)際趨同的目標(biāo)選擇，美國(guó)和日本雖未最后確定是否及何時(shí)引入IFRS，但已了與IASB合作的備忘錄和工作計(jì)劃并已在部分公司引入了IFRS，相信IFRS有潛力成為全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的候選者。

中國(guó)雖在2010年了與IFRS持續(xù)趨同的路線圖，但該路線圖中沒(méi)有明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)、方式、權(quán)衡和取舍，也沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃的趨同時(shí)間表。因此該趨同路線圖是一個(gè)不完整的策略，需要在考慮中國(guó)不成熟的市場(chǎng)環(huán)境和體制、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用能力不足等限制條件的基礎(chǔ)上，從準(zhǔn)則等效認(rèn)可這一趨同目標(biāo)出發(fā)，放棄部分中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)、摒棄以前采用的大爆炸或階段性大爆炸方式引入IFRS、建立具體的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和專門(mén)的評(píng)估機(jī)構(gòu)、逐個(gè)引入后續(xù)修訂的IFRS，如果不能保持與IFRS的同步，也要實(shí)現(xiàn)與IFRS的實(shí)施生效節(jié)奏同步。

增加中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂、執(zhí)行監(jiān)督的透明度，考慮中國(guó)在IASB取得準(zhǔn)則制訂話語(yǔ)權(quán)和享受IASB準(zhǔn)則制訂成果的利益訴求，平衡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)可與中國(guó)應(yīng)用原則和目標(biāo)導(dǎo)向性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)、經(jīng)驗(yàn)和能力不足之間的矛盾，進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的能力建設(shè)和改革會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的機(jī)制安排，有取有舍，達(dá)成我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的持續(xù)全面趨同。

中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的限制條件

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展和使用過(guò)程中暴露出不少問(wèn)題，例如沒(méi)有按照企業(yè)準(zhǔn)則的要求嚴(yán)格執(zhí)行；不能很好地理解復(fù)雜的新業(yè)務(wù)和交易；不適應(yīng)原則導(dǎo)向的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；對(duì)于沒(méi)有直接涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)于隨意；不重視充分披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用情況。因?yàn)檫x擇趨同法，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS之間的差異可能與2005年簽署實(shí)質(zhì)趨同聲明時(shí)列出的差異不同，有的業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)在中國(guó)開(kāi)始出現(xiàn)，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒(méi)有進(jìn)行規(guī)范而導(dǎo)致出現(xiàn)執(zhí)行差異；有的因?yàn)镮FRS的修訂和發(fā)展，中國(guó)沒(méi)有跟進(jìn)而出現(xiàn)形式上的差異，這些可能都將影響中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的持續(xù)趨同。

限制中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的因素主要來(lái)自兩個(gè)方面，一是中國(guó)的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境是否適合執(zhí)行以成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)考慮會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的IFRS；二是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用者是否有能力執(zhí)行IFRS。

中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史只有30多年，政府管理機(jī)構(gòu)的管理習(xí)慣和方式、商業(yè)環(huán)境、法律法規(guī)、各種產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的發(fā)展還不能與成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家相提并論，這使得某些基于公開(kāi)、公平、公正市場(chǎng)交易環(huán)境的會(huì)計(jì)原則不能反映中國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如我國(guó)上市公司與未上市公司的集團(tuán)之間、與地方政府之間的關(guān)系不能說(shuō)是完全獨(dú)立的，發(fā)生在它們之間的很多交易不是按市場(chǎng)交易原則進(jìn)行的，此時(shí)如果按基于市場(chǎng)交易會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量和披露，是不適當(dāng)?shù)摹Ｆ浯危覈?guó)某些關(guān)鍵資源價(jià)格，如資金的市場(chǎng)價(jià)格（利率），還不是完全市場(chǎng)化的，這使得我們按IFRS中要求的模型估計(jì)公允價(jià)值變得困難并且不真實(shí)。

其次，我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的是規(guī)則性會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用者（包括企業(yè)、各級(jí)政府監(jiān)管部門(mén)、外部審計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)）習(xí)慣于遵守會(huì)計(jì)制度的具體規(guī)定，按原則性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷的能力和素養(yǎng)還有待提高，對(duì)國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不太適應(yīng)。例如財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)分析我國(guó)上市公司2007？2011年度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行發(fā)現(xiàn)：企業(yè)不能嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；會(huì)計(jì)判斷與會(huì)計(jì)估計(jì)太隨意；對(duì)新交易和業(yè)務(wù)事項(xiàng)、復(fù)雜交易事項(xiàng)的理解和執(zhí)行存在困難、不重視按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求充分進(jìn)行信息披露等。世界銀行2009年的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)估報(bào)告也認(rèn)為：中國(guó)會(huì)計(jì)人員（包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)人員）缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)和進(jìn)行復(fù)雜確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題職業(yè)判斷的能力、缺乏應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需的行業(yè)知識(shí)；與經(jīng)濟(jì)規(guī)模相比，中國(guó)還缺少高質(zhì)量的和有信譽(yù)的估價(jià)師 。

這些限制是我們確定趨同策略時(shí)應(yīng)考慮的因素，將影響中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同策略的選擇。

實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同策略的行動(dòng)計(jì)劃

參考其他國(guó)家和地區(qū)國(guó)際趨同的經(jīng)驗(yàn)，考慮到上述各種因素，從大的方面來(lái)說(shuō)，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同無(wú)法利用完全采用方式或路徑。以IFRS為方向，采取大部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接采用IFRS輔之少部分中國(guó)特有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、詳細(xì)的準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋?xiě)?yīng)是更可行的方式。

為了實(shí)現(xiàn)趨同目標(biāo)和策略，必須有清晰的行動(dòng)計(jì)劃和方案。這一整套趨同活動(dòng)至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：中國(guó)會(huì)計(jì)如何融入國(guó)際會(huì)計(jì)體系？推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的節(jié)奏和速度是什么？國(guó)際化過(guò)程中，如何體現(xiàn)本國(guó)的需求？怎么增強(qiáng)本國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的話語(yǔ)權(quán)和獲得“搭便車”效益？本國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，需要進(jìn)行哪些能力建設(shè)或者組織機(jī)構(gòu)變革？

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)社會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)行為的規(guī)則，如果會(huì)計(jì)國(guó)際化代表著中國(guó)向IASB靠攏，或者說(shuō)與國(guó)際準(zhǔn)則互相影響、兩者互動(dòng)，以中國(guó)現(xiàn)在的實(shí)力，在中短期應(yīng)該還沒(méi)有能力主導(dǎo)IASB的工作，合理的預(yù)期是中國(guó)向IASB反映中國(guó)的特殊情況，影響IASB對(duì)某些會(huì)計(jì)處理的選擇。更多情況下，IASB可能是站在全球?qū)用妗⒃诿绹?guó)和歐盟代表的影響下制訂國(guó)際準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷，由IASB和FASB等機(jī)構(gòu)發(fā)起，中國(guó)承擔(dān)的直接制度變遷成本相對(duì)較低，但是改革可能與美國(guó)、歐盟的資本市場(chǎng)、企業(yè)界和會(huì)計(jì)人員的需求更匹配。如果這些制度變遷不能降低中國(guó)市場(chǎng)參與者的交易成本，那么承擔(dān)主要制度變遷成本的中國(guó)企業(yè)可能沒(méi)有動(dòng)力接受和執(zhí)行由中國(guó)政府強(qiáng)制和誘導(dǎo)性的制度變遷，從而導(dǎo)致“上有政策、下有對(duì)策”。

目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用者（包括企業(yè)、各級(jí)政府監(jiān)管部門(mén)、外部審計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)）對(duì)國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不太適應(yīng)，因此有必要根據(jù)中國(guó)的情況，為準(zhǔn)則應(yīng)用提供更多的具體指引。例如培訓(xùn)準(zhǔn)則應(yīng)用者，幫助他們理解支撐具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)性概念和原則，如資產(chǎn)負(fù)債觀、權(quán)益易、控制、公允價(jià)值等。其次，需要調(diào)查和總結(jié)這些概念與原則在中國(guó)的應(yīng)用情況和因中國(guó)國(guó)情帶來(lái)的特殊問(wèn)題，將這些結(jié)論與IASB和其他國(guó)家的準(zhǔn)則制訂者互動(dòng)，并利用監(jiān)管問(wèn)答或者典型案例分析等形式與準(zhǔn)則應(yīng)用者交流。一方面幫助外國(guó)同行了解中國(guó)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的交易實(shí)質(zhì)和會(huì)計(jì)處理的選擇基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效目標(biāo)；另一方面可以提高準(zhǔn)則應(yīng)用能力，同時(shí)也提升會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種公共產(chǎn)品，質(zhì)量?jī)?yōu)良的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能給全社會(huì)帶來(lái)正外部性，例如有利于資本的跨境流動(dòng)和投資者的跨境投資需求，因此也有人認(rèn)為目前越來(lái)越多的國(guó)家和地區(qū)加入IFRS的隊(duì)伍是因?yàn)榭吹搅耸褂肐FRS帶來(lái)的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則話語(yǔ)權(quán)的爭(zhēng)取不僅應(yīng)限于政府機(jī)構(gòu)，還要鼓勵(lì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用者參與，他們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化有最切身的體會(huì)、需要直接承擔(dān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的經(jīng)濟(jì)后果和轉(zhuǎn)換成本，應(yīng)鼓勵(lì)他們爭(zhēng)取自己的利益。

但是從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行層面看，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者，特別是企業(yè)，不習(xí)慣公開(kāi)向政府的準(zhǔn)則制訂者提供準(zhǔn)則反饋意見(jiàn)，同時(shí)我國(guó)企業(yè)并不直接采用IFRS，因此在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則討論稿和征求意見(jiàn)稿時(shí)，來(lái)自中國(guó)企業(yè)的反饋意見(jiàn)并不多。例如IASB的租賃準(zhǔn)則反饋意見(jiàn)表中，可看到超過(guò)2/3的反饋意見(jiàn)來(lái)自北美和歐洲。

第5篇

隨著世界的，國(guó)際資本市場(chǎng)的進(jìn)一步擴(kuò)大以及全球經(jīng)濟(jì)一體化化進(jìn)程的進(jìn)一步推進(jìn)，各國(guó)都在以不同的方式制定和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和制定受到所在國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)、、、人文以及等各種因素的，而不是一個(gè)純粹的技術(shù)事項(xiàng)。因此，客觀上存在著各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差別。當(dāng)然，產(chǎn)生會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家差異的原因并不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身，而是諸如經(jīng)濟(jì)、法律、教育水平等各種因素影響的結(jié)果。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的比較

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作由財(cái)政部統(tǒng)一負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從立項(xiàng)到起草公布都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作由國(guó)家統(tǒng)一管理的特點(diǎn)，這與國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和強(qiáng)調(diào)超然獨(dú)立的特點(diǎn)明顯不同。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府制定的統(tǒng)一性，除由財(cái)政部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)外，還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與運(yùn)行以《會(huì)計(jì)法》為準(zhǔn)繩，受制于公司法、稅法等法律制度，以及其它會(huì)計(jì)規(guī)章制度和審計(jì)制度的監(jiān)督多個(gè)方面。多種因素的綜合使得模式成為一種極為標(biāo)準(zhǔn)的政府準(zhǔn)則制定模式。財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中具有絕對(duì)的權(quán)威性。中國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是一個(gè)準(zhǔn)官方機(jī)構(gòu)，幾乎不會(huì)受到外界利益集團(tuán)的干預(yù)，利益集團(tuán)的游說(shuō)現(xiàn)象在中國(guó)基本上不存在。在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)中，基本上都是財(cái)政部會(huì)計(jì)司的工作人員直接參與準(zhǔn)則的制定，其他方面人員的介入較少。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是在證券交易委員會(huì)的授權(quán)和監(jiān)督下，由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體主持的。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種在官方領(lǐng)導(dǎo)下的民間準(zhǔn)則制定模式，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在運(yùn)行機(jī)制上相對(duì)獨(dú)立，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源于美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)，其重要的工作人員由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金會(huì)任命，但是該基金會(huì)不干預(yù)準(zhǔn)則的制定過(guò)程。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)按照規(guī)定的程序制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程有著極高的透明度。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有政治上的傾向，經(jīng)濟(jì)上的實(shí)力，歷史悠久的積累。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有形式上的獨(dú)立性，上廣泛的兼容性和程序上的完整性。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展到現(xiàn)在，美國(guó)政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的作用越來(lái)越大，有關(guān)利益集團(tuán)對(duì)準(zhǔn)則制定工作的干涉也越來(lái)越多，不可避免受經(jīng)濟(jì)利益的影響，在某種程度上體現(xiàn)出官方利益以及其他游說(shuō)集團(tuán)的利益。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的比較

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程按照會(huì)計(jì)司的解釋分為四個(gè)階段。第一階段確定需要制定準(zhǔn)則的項(xiàng)目時(shí)遵守先一般后特殊的立項(xiàng)原則。先制定一般性，大部分行業(yè)或共同的核算業(yè)務(wù)，后制定特殊的核算業(yè)務(wù)；先對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中急需的核算業(yè)務(wù)作出決定，先行制度中已有規(guī)定，能夠基本滿足實(shí)踐需要的核算業(yè)務(wù)，可以稍后制定。第二階段稱起草階段，主要工作是盡可能取得一切有助于準(zhǔn)則起草的資料。第三階段起草人完成研究報(bào)告，并形成準(zhǔn)則初稿，然后在會(huì)計(jì)司內(nèi)進(jìn)行兩次討論，修改后形成可向社會(huì)公開(kāi)的征求意見(jiàn)稿。起草人對(duì)各方面的意見(jiàn)進(jìn)行，對(duì)征求意見(jiàn)稿進(jìn)行修改，形成具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方案。在我國(guó)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，由于社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)認(rèn)識(shí)不充分，未能預(yù)見(jiàn)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)可能的影響，而造成在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中各界主動(dòng)參與不夠。比如：地區(qū)從六十年代開(kāi)始制定準(zhǔn)則，其歷史遠(yuǎn)大于大陸，但企業(yè)界對(duì)準(zhǔn)則的敏感性仍然很差。到目前為止，我國(guó)大部分企業(yè)仍然是國(guó)有企業(yè)，建立企業(yè)制度處于初步階段。企業(yè)利益的最終承受主體仍然是國(guó)家而不是個(gè)人或具體的部門(mén)。因此，企業(yè)對(duì)由政府主管部門(mén)所從事的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程，缺少利益敏感性和相關(guān)性，不愿直接去參與、干預(yù)。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，遵循了“充分程序”。從準(zhǔn)則立項(xiàng)開(kāi)始到準(zhǔn)則的最后公布，全過(guò)程都處于攝象機(jī)的監(jiān)督下，在過(guò)程中幾乎所有會(huì)議都對(duì)外公開(kāi)，相比而言，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成過(guò)程就隱蔽一些。在準(zhǔn)則的立項(xiàng)階段，社會(huì)各界，特別是咨詢組的成員等可以提出意見(jiàn)。在準(zhǔn)則的研究和準(zhǔn)備階段，不過(guò)分強(qiáng)調(diào)公開(kāi)性。個(gè)別利益集團(tuán)往往通過(guò)對(duì)研究和準(zhǔn)備階段的“合理”干預(yù)、影響，左右準(zhǔn)則起草小組的思維，而達(dá)到自己的目的。在準(zhǔn)則的研究和準(zhǔn)備階段，社會(huì)各界參與到準(zhǔn)則制定中來(lái)，一定程度上也有利于最終所制定的準(zhǔn)則得到社會(huì)各界的認(rèn)可。起草階段一般是先草擬一份研究報(bào)告，集中各種可行的和可行的處理方案，向社會(huì)各界免費(fèi)發(fā)放，廣泛地取得一些傾向性的意見(jiàn)，便于下一步制定準(zhǔn)則時(shí)確定對(duì)具體的處理方案。經(jīng)過(guò)反復(fù)征求意見(jiàn)，最終具體確定要不要準(zhǔn)則以及怎樣的準(zhǔn)則，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以最后投票表決為最終依據(jù)。由于經(jīng)濟(jì)私有化程度高，準(zhǔn)則盡管一般不會(huì)加重企業(yè)的稅收，但是影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而進(jìn)一步影響企業(yè)的籌資能力以及在資本市場(chǎng)上的形象，影響企業(yè)所有者的利益。因此，企業(yè)界由于受利益驅(qū)動(dòng)，積極參與、干涉準(zhǔn)則的制定。

三、準(zhǔn)則實(shí)施形式及結(jié)構(gòu)的比較

我國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的做法，這與大多數(shù)國(guó)家是不同的。在當(dāng)今世界，各國(guó)采用的會(huì)計(jì)規(guī)范形式主要有兩種，一種是英美等國(guó)家普遍采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式，另一種是以德國(guó)和法國(guó)為代表的歐洲大陸法系國(guó)家采用的會(huì)計(jì)立法和會(huì)計(jì)制度的形式。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化形式的發(fā)展，歐洲大陸法系國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范形式大有向英美海洋法系國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范形式轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)（一個(gè)明顯的例證就是德、法等國(guó)近年來(lái)相繼成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的做法，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，不利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及國(guó)際準(zhǔn)則趨同。

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則構(gòu)成，并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種做法與國(guó)際慣例有較大的出入。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都不存在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則之分，并且在IASC①的“編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”、美國(guó)的FASB②的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以及英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”中都明確指出，概念框架不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，不具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效力。我國(guó)將1992年底的基本準(zhǔn)則類比為國(guó)外的概念框架，不僅混淆了概念框架的性質(zhì)和作用，而且，削弱了對(duì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基本概念和原則研究，推遲了概念框架的出臺(tái)。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋面的比較

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵蓋面較小，規(guī)定不夠詳細(xì)，可操作性較差，對(duì)一些問(wèn)題尚未涉及。由于我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步較晚，并且由于各種原因在90年代中期就已的30多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿一直未能成為正式準(zhǔn)則，至今只了16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而相對(duì)于美國(guó)FASB的約150項(xiàng)準(zhǔn)則公告和IASC的41項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，數(shù)量要少得多；并且我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)工具、投資性房地產(chǎn)、雇員福利、養(yǎng)老金計(jì)劃、物價(jià)變動(dòng)和通貨膨脹、銀行、保險(xiǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理尚未涉及，此外，由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行，尤其是在2001年開(kāi)始實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則似乎只是成為制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的指導(dǎo)綱領(lǐng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的可操作性相對(duì)變得較差。

五、基本準(zhǔn)則比較

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出會(huì)計(jì)假設(shè)有四項(xiàng)，會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的假設(shè)不僅是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的約束條件和基本依據(jù)，也是制定準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)思想。在我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩種。所有者權(quán)益分為投入資本、資本公積金和未分配利潤(rùn)。而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出兩項(xiàng)基本假設(shè)：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制加以編制，這樣不僅向使用者反映了涉及現(xiàn)金收付行為的過(guò)去交易，而且也反映了將來(lái)支付現(xiàn)金的義務(wù)，代表將來(lái)可以收到的現(xiàn)金的資源。因此，這些財(cái)務(wù)報(bào)表提供了使用者在作出決策時(shí)最為有用的那種關(guān)于過(guò)去交易和其它事項(xiàng)方面的資料。（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)。即企業(yè)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)體，并且在可預(yù)見(jiàn)的來(lái)將會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，與資產(chǎn)負(fù)債表中財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接有關(guān)的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益。與損益表中經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)量直接有關(guān)的要素是收益和費(fèi)用。可見(jiàn)，利潤(rùn)是收入減去費(fèi)用得出，所以沒(méi)有把利潤(rùn)單獨(dú)作為一項(xiàng)要素。

六、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具體會(huì)計(jì)處理以及披露要求上的比較

我國(guó)已經(jīng)了16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，有以下幾個(gè)方面的異同：（1）在存貨準(zhǔn)則對(duì)采購(gòu)成本的計(jì)量上，我國(guó)采用總價(jià)法，而國(guó)際準(zhǔn)則采用凈價(jià)法；在建造合同準(zhǔn)則中，我國(guó)準(zhǔn)則要求將訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，而國(guó)際準(zhǔn)則則允許將因訂立合同而發(fā)生的、與合同直接相關(guān)的費(fèi)用作為合同成本的組成部分；（2）在投資準(zhǔn)則中，我國(guó)準(zhǔn)則將投資成本與投資者所享有的在被投資單位所有者權(quán)益的份額之間的差額作為股權(quán)投資差額，按一定的期限進(jìn)行攤銷并計(jì)入損益，而國(guó)際要求將投資成本與投資者所享有的在被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中的份額之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)，并按商譽(yù)的規(guī)定進(jìn)行處理；在固定準(zhǔn)則中，我國(guó)準(zhǔn)則要求以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量，不允許確認(rèn)利得或損失，對(duì)于固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的收益或損失，要求列為營(yíng)業(yè)外收支，而國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)非同類固定資產(chǎn)交換產(chǎn)生的固定資產(chǎn)允許以公允價(jià)值計(jì)量，并確認(rèn)利得或損失，計(jì)入當(dāng)期并包含在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益中；（3）在租賃準(zhǔn)則中，我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)“公允價(jià)值”、“經(jīng)濟(jì)壽命”、“使用壽命”、“租賃投資總額”等術(shù)語(yǔ)作了定義，對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃區(qū)分的判斷上，強(qiáng)調(diào)賬面價(jià)值，而國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)他們未作出定義，在對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃區(qū)分的判斷上，則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值；在關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則中，我國(guó)準(zhǔn)則將合營(yíng)企業(yè)視為關(guān)聯(lián)方，而國(guó)際準(zhǔn)則所指的關(guān)聯(lián)方不涉及合營(yíng)企業(yè)，對(duì)某些情況下關(guān)聯(lián)方交易的披露作了一定的豁免；（4）在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，對(duì)資產(chǎn)交換產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)，我國(guó)準(zhǔn)則要求根據(jù)非貨幣交易準(zhǔn)則按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬，而國(guó)際準(zhǔn)則要求區(qū)分同類與非同類資產(chǎn)交換，并要求按收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬；在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中，我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定因或有事項(xiàng)確定的負(fù)債，其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需要支出的最佳估計(jì)數(shù)，并且采用了“預(yù)計(jì)負(fù)債”的概念，國(guó)際準(zhǔn)則要求按資產(chǎn)負(fù)債表日履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支出的最佳估計(jì)值的折現(xiàn)金額來(lái)確認(rèn)這一項(xiàng)準(zhǔn)備的金額；（5）在收入準(zhǔn)則中，我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)銷售商品的收入，提供勞務(wù)的收入，利息收入等確定了單獨(dú)的計(jì)量原則，而國(guó)際準(zhǔn)則僅規(guī)定了收入計(jì)量的一般原則，要求收入以已收或應(yīng)收的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)“專門(mén)借款”作了定義，允許資本化的對(duì)象僅包括固定資產(chǎn)，而國(guó)際準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)“專門(mén)借款”作出定義，允許資本化的對(duì)象包括固定資產(chǎn)和存貨；（6）在現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中，我國(guó)僅允許采用直接法，對(duì)支付的利息和股利列為籌資活動(dòng)，將收到的利息列為投資活動(dòng)，而國(guó)際準(zhǔn)則同時(shí)允許采用直接法和間接法，對(duì)收到或支付的利息或股利允許在保持一貫處理的前提下可以歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)；在中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中，我國(guó)準(zhǔn)則不要求提供權(quán)益變動(dòng)表，要求提供完善的會(huì)計(jì)報(bào)表，國(guó)際準(zhǔn)則要求提供權(quán)益變動(dòng)表，并要求在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中提供分部數(shù)據(jù)的企業(yè)在中期報(bào)表中也必須提供相應(yīng)數(shù)據(jù)。（7）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值和價(jià)值重估的較為排斥。這雖然有利于避免企業(yè)舞弊和利潤(rùn)操縱的行為，在一定程度上也符合我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情；但對(duì)公允價(jià)值一概否認(rèn)的做法，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際的趨勢(shì)并不合拍。在經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)購(gòu)并愈演愈烈和工具層出不窮的今天，公允價(jià)值已躍升為與成本并駕齊驅(qū)的新的計(jì)量屬性。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值不僅廣泛于金融工具，在投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)、企業(yè)合并、非貨幣交易等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中也被廣泛應(yīng)用。

隨著世界經(jīng)濟(jì)的急劇變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際化要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。進(jìn)入21世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)明顯加快，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資以及跨國(guó)公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。資本市場(chǎng)日益擴(kuò)大，跨國(guó)兼并活動(dòng)愈演愈烈，資本流動(dòng)也日益迅速。改革開(kāi)放以來(lái)，融入世界經(jīng)濟(jì)的步伐大大加快，境外上市公司通過(guò)改組上市，不僅吸收了大量的外資，同時(shí)還使其公司治理結(jié)構(gòu)得到了優(yōu)化，管理水平大幅提高。我國(guó)加入WTO后，市場(chǎng)將更加開(kāi)放，改革將更加深入，決策將更加透明，各類企業(yè)將普遍享受國(guó)民待遇，按照國(guó)際慣例從事交易。會(huì)計(jì)作為通用的商業(yè)語(yǔ)言，在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本的流動(dòng)和國(guó)際交流方面的媒介作用將更加突出。不同國(guó)家的跨國(guó)公司或外國(guó)公司在我國(guó)設(shè)廠或建立分、子公司，外商投資企業(yè)在我國(guó)上市，外國(guó)銀行在我國(guó)經(jīng)營(yíng)人民幣業(yè)務(wù)，不同國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的沖突將凸現(xiàn)出來(lái)。我國(guó)要加快改革開(kāi)放的步伐，必須充分利用國(guó)際資本市場(chǎng)的資金，無(wú)論是直接到海外上市還是積極吸引外資，我們都必須遵守國(guó)際資本市場(chǎng)的規(guī)則，盡可能減少我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，改變我國(guó)目前將基本準(zhǔn)則視為概念框架的做法，不要刻意強(qiáng)調(diào)自己的特色，逐步取消會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的做法。為了維護(hù)我國(guó)的利益，擴(kuò)大我國(guó)的，我國(guó)應(yīng)積極創(chuàng)造條件，最終取得會(huì)計(jì)國(guó)際規(guī)則的制定權(quán)，促使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定能在一定程度上照顧我國(guó)以及其他發(fā)展中國(guó)家的利益。對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不斷適應(yīng)環(huán)境變化的過(guò)程，我們應(yīng)該保持一種積極的、順勢(shì)而為的姿態(tài)，既不盲目照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或某個(gè)國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)，又能夠與時(shí)俱進(jìn)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革而適時(shí)地推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程，把握好分寸、利弊和節(jié)奏，以便平穩(wěn)、有效地實(shí)現(xiàn)我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化。

注釋：

第6篇

(一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制定導(dǎo)向的區(qū)別

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)際會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(IASB)，并得到全球公認(rèn)的、處理各國(guó)在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)往來(lái)時(shí)執(zhí)行的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，用于規(guī)范全世界范圍內(nèi)的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)運(yùn)作的指導(dǎo)性原則。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB)在美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC)的監(jiān)督和管理下制定的會(huì)計(jì)研究公告和意見(jiàn)書(shū)。

會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是完全的以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式。但筆者認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然傾向于提供原則和方向上的指導(dǎo)，但還是嵌入很多具體而詳細(xì)的會(huì)計(jì)規(guī)則。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是以規(guī)則為導(dǎo)向的，但美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是建立在FASB的會(huì)計(jì)概念框架上的，會(huì)計(jì)概念框架則是一套指導(dǎo)性的原則。不同的是，美國(guó)的準(zhǔn)則發(fā)展過(guò)程中包含了過(guò)多規(guī)則性的詳細(xì)要求。比如，對(duì)收入確認(rèn)，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定收入確認(rèn)必須要滿足兩點(diǎn)要求：一是收人是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的或可實(shí)現(xiàn)的，二是收人已賺取。如果是特殊行業(yè)，收人確認(rèn)可以不滿足這兩點(diǎn)要求。對(duì)于長(zhǎng)期的建設(shè)性合同，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定，可以在工程建造過(guò)程中確認(rèn)收人；對(duì)于礦產(chǎn)資源，在礦產(chǎn)開(kāi)采出來(lái)時(shí)，即可確認(rèn)收人；對(duì)于分期付款銷售方式，只在收到貨款時(shí)確認(rèn)部分收人。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收人確認(rèn)準(zhǔn)則方面的規(guī)定要少的多，一般只要商品附著的風(fēng)險(xiǎn)和收益轉(zhuǎn)移了之后就可以確認(rèn)收入。

(二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的融合和轉(zhuǎn)換

隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始實(shí)現(xiàn)趨同或相互轉(zhuǎn)換。2002年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)達(dá)成并簽署了一項(xiàng)諒解備忘錄，這項(xiàng)諒解備忘錄被稱為諾沃克協(xié)議。協(xié)議的核心是短期趨同計(jì)劃，即雙方將在2003年完成主要差異的確認(rèn)，并對(duì)這些差異按照最有利于減少或消除的方式進(jìn)行分類，然后再對(duì)如何減少或消除這些差異展開(kāi)研究，爭(zhēng)取在.2005年之前減少或消除這些差異，實(shí)現(xiàn)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互間的不斷趨同。諾沃克協(xié)議為實(shí)現(xiàn)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一向前邁進(jìn)了一大步，使國(guó)際資本市場(chǎng)上應(yīng)用最廣泛的兩套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有望最終走向統(tǒng)一。第一個(gè)趨同準(zhǔn)則是商務(wù)合開(kāi)，這一準(zhǔn)則是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的FAS141R和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的ffRS3的趨同修訂。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正在醞釀第二個(gè)趨同準(zhǔn)則。

二、兩項(xiàng)準(zhǔn)則在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中應(yīng)用的變化對(duì)我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)教學(xué)的影響

由于美國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要的地位，而且美國(guó)的會(huì)計(jì)技術(shù)在國(guó)際上也一直處于領(lǐng)先地位，所以，我國(guó)會(huì)計(jì)教育中涉及國(guó)際會(huì)計(jì)教學(xué)時(shí)，往往以美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為主，同時(shí)，我國(guó)國(guó)內(nèi)的英文原版教材基本上都是美國(guó)的會(huì)計(jì)教材，也以美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為基礎(chǔ)編寫(xiě)。但是，隨著歐盟經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)際上對(duì)于國(guó)際

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用已經(jīng)越來(lái)越普遍，同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也逐步和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，比如，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的實(shí)質(zhì)重于形式準(zhǔn)則就體現(xiàn)了和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。現(xiàn)代會(huì)計(jì)教育工作者要把教育塔養(yǎng)全球性的會(huì)計(jì)人才作為自己的培養(yǎng)目標(biāo)。世界上很多發(fā)達(dá)國(guó)家都以某種形式使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而我國(guó)的國(guó)際會(huì)計(jì)教學(xué)中使用的教材和國(guó)際會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用上有一定的偏離。如果不把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加人到國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)的日常學(xué)習(xí)中，那么我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化教育就會(huì)有較大的缺失。將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引人會(huì)計(jì)教學(xué)中，就涉及到采用什么樣的形式和方式，是把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)單獨(dú)的課程進(jìn)行開(kāi)設(shè)，還是將相關(guān)內(nèi)容分散作為現(xiàn)有會(huì)計(jì)教學(xué)進(jìn)行補(bǔ)充，這些問(wèn)題都亟待解決。

三、美國(guó)的做法及我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)教學(xué)的應(yīng)對(duì)措施

在國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)過(guò)程中，要考慮以某種形式引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。筆者對(duì)美國(guó)的做法進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹，并提出我國(guó)的應(yīng)對(duì)措施。

(一）美國(guó)會(huì)計(jì)教育引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法

美國(guó)日常會(huì)計(jì)教學(xué)引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有三種方法。一是單獨(dú)設(shè)置一門(mén)介紹國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的課程，但是教學(xué)課程體系中的其他課程不變；二是在整個(gè)課程體系中的所有教學(xué)過(guò)程中，分散引人國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容；三是將以上兩種方法融合在一起的課程設(shè)置方法。有些會(huì)計(jì)教育機(jī)構(gòu)（比如大中專院校或會(huì)計(jì)學(xué)院、會(huì)計(jì)技術(shù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等）設(shè)置單獨(dú)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課程，其主要內(nèi)容在于比較公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同點(diǎn)和相同點(diǎn)，使學(xué)生在學(xué)習(xí)了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過(guò)兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的辨識(shí)，深人了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種課程一般在碩士學(xué)位的學(xué)習(xí)中開(kāi)設(shè)，可以是必修也可以是選修。這種做法比完全的課程上的整合要容易。但是學(xué)生在學(xué)習(xí)之前必須要有全職的工作經(jīng)歷，或者在學(xué)習(xí)課程之前要事先有會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)經(jīng)歷。

筆者認(rèn)為，在整個(gè)課程體系中分散引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是相對(duì)比較合適的做法。以各種形式講解的課程，凡是遇到與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相關(guān)的內(nèi)容時(shí)，由任課教師講述這些聯(lián)系和區(qū)別。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般會(huì)涉及到稅收、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和其他與會(huì)計(jì)相關(guān)的課程。

(二）我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)教學(xué)的應(yīng)對(duì)方法

1.在現(xiàn)有課程體系中嵌入“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”課程。“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”課程應(yīng)安排在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程之后，并且最好同時(shí)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)開(kāi)設(shè)。因?yàn)閷W(xué)生在學(xué)習(xí)完我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)后，再學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)比較容易接受。在學(xué)習(xí)高級(jí)會(huì)計(jì)的同時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于學(xué)生更好地、深人地了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定原因以及準(zhǔn)則制定導(dǎo)向。獨(dú)立設(shè)置國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課程有利于學(xué)生對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行系統(tǒng)、全面的學(xué)習(xí)。但這種做法也存在以下問(wèn)題：首先，對(duì)教師而言，大大增加了教師備課和授課的難度。俗話說(shuō)“術(shù)業(yè)有專攻”，不同的教師有不同的研究方向，有些可能對(duì)金融問(wèn)題研究比較透徹，有些對(duì)國(guó)家政策有獨(dú)到的見(jiàn)解，但由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的領(lǐng)域非常廣泛，會(huì)涉及到經(jīng)濟(jì)和管理的方方面面，這樣無(wú)疑會(huì)增加任課教師的負(fù)擔(dān)。其次，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中有些內(nèi)容重合，然而，為了課程的完整性，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還是會(huì)將這些內(nèi)容重復(fù)編人并講授，這同樣會(huì)造成學(xué)生負(fù)擔(dān)增加，教師負(fù)擔(dān)增加，造成課時(shí)和師資力量的浪費(fèi)。

2.將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)整合人課程體系。即將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，分散后補(bǔ)充到相關(guān)章節(jié)中。我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，學(xué)習(xí)的內(nèi)容除了美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，還要學(xué)習(xí)我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在講授我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的同時(shí)，將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容整合在各科的學(xué)刁中是可行的。但將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整合在整個(gè)課程體系中需要較高的投人，這種方法要求所有的會(huì)計(jì)以及相關(guān)課程的教師都必須要懂得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的引入對(duì)他們研究的特定領(lǐng)域的影響。如果不想擴(kuò)展課程總數(shù)和總的課時(shí)量，必須考慮有些課程應(yīng)該從現(xiàn)有課程體系中剔除出去，而另一些課程應(yīng)該縮減課時(shí)。

第7篇

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際比較

文章編號(hào)：1003-4625(2007)11-0076-04　中圖分類號(hào)：F840．4　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、保險(xiǎn)合同的變遷和主要內(nèi)容

1982年，美國(guó)的SFAS60《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告》首次了關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和以AICPA保險(xiǎn)行業(yè)審計(jì)指南和立場(chǎng)公告為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，大大地推動(dòng)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展。隨后又在1987年了SFAS97《保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)某些長(zhǎng)期合同以及投資性銷售實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和損失的會(huì)計(jì)和報(bào)告》，1992年SFAS 113《短期合同和長(zhǎng)期合同再保險(xiǎn)會(huì)計(jì)和報(bào)告》，1994年SFASl20《互助壽險(xiǎn)企業(yè)與保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)某些長(zhǎng)期參與性合同的會(huì)計(jì)和報(bào)告》，使得保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了進(jìn)一步完善。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2004年3月的IFRS4《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)――保險(xiǎn)合同》，是首個(gè)規(guī)范保險(xiǎn)合同的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。這同時(shí)也是IASB關(guān)于保險(xiǎn)合同第一階段的成果，IASB于同年9月成立了保險(xiǎn)工作組，以重新審視保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)所有相關(guān)概念和實(shí)務(wù)問(wèn)題將于第二階段做出進(jìn)一步研究。

我國(guó)在1993年頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》，1999年頒發(fā)了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，終于在2006年首次出臺(tái)了針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)――原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)――再保險(xiǎn)合同》，其目的主要在于規(guī)范保險(xiǎn)會(huì)計(jì)以滿足投資人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。根據(jù)準(zhǔn)則的時(shí)間，我們可以看出，國(guó)際IFRS4和我國(guó)的25號(hào)和26號(hào)準(zhǔn)則相隔時(shí)間較短，存在著很大的相似性，而它們的出臺(tái)也同時(shí)借鑒了美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，這就必然導(dǎo)致保險(xiǎn)會(huì)計(jì)自誕生開(kāi)始便與國(guó)際趨同，減少了很多國(guó)際協(xié)調(diào)的工作。然而，對(duì)于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)這一領(lǐng)域，在國(guó)際趨同的形式下，也存在著一些細(xì)微的差異。

二、準(zhǔn)則的具體比較

(一)關(guān)于保險(xiǎn)合同定義的比較

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有關(guān)承保人的主要公告，規(guī)范的是保險(xiǎn)主體即保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，因而，沒(méi)有明確地定義保險(xiǎn)合同。但是在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第113號(hào)――短期合同和長(zhǎng)期合同再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)和報(bào)告》的第一段中規(guī)定：“保險(xiǎn)對(duì)可能在特定期間內(nèi)發(fā)生或被發(fā)現(xiàn)的特定事項(xiàng)和情況所引起的損失或者負(fù)債提供保障。作為從投保人處獲得付款(保費(fèi))的交換，保險(xiǎn)企業(yè)同意在特定事項(xiàng)發(fā)生或者被發(fā)現(xiàn)支付給投保人一定的款項(xiàng)。”IFRS4《保險(xiǎn)合同》在《術(shù)語(yǔ)表》中規(guī)定：保險(xiǎn)合同，合同的一種，按照該合同，合同一方(承保人)同意在特定的某項(xiàng)不確定的未來(lái)事項(xiàng)(保險(xiǎn)事項(xiàng))對(duì)合同另一方(投保人)產(chǎn)生不利影響時(shí)給予其賠償，從而承擔(dān)源于投保人的重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)在第25號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。

從三者的比較中可以發(fā)現(xiàn)，IFRS4強(qiáng)調(diào)了兩點(diǎn)內(nèi)容：一個(gè)是“未來(lái)事項(xiàng)”，那些因?yàn)橛蛇^(guò)去的事項(xiàng)所引起卻在合同期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)的損失，或者那些因?yàn)楹贤谙迌?nèi)事項(xiàng)的發(fā)生而導(dǎo)致合同期滿才被發(fā)現(xiàn)的損失，這些保險(xiǎn)事項(xiàng)將會(huì)被排除在定義之外；另一個(gè)是“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，指出只有將重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)從投保人轉(zhuǎn)移至保險(xiǎn)人的合同才是保險(xiǎn)合同。雖然國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意在“謹(jǐn)慎”，但是這樣一來(lái)，一些并沒(méi)有重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)合同就會(huì)被排除在外，而他們?nèi)匀皇艿奖ｋU(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管。如果這些被排除在外的保險(xiǎn)合同按照IAS39《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)，另一些合同按照IFRS4進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣一來(lái)，反而導(dǎo)致這些信息缺乏可比性，那么這些信息又怎能給信息使用者帶來(lái)幫助呢?因此，這種定義“保險(xiǎn)合同”是很有爭(zhēng)議的。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保險(xiǎn)合同分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。我國(guó)對(duì)原保險(xiǎn)合同的定義在考慮了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則曾使用的定義“保險(xiǎn)合同是指在特定時(shí)期內(nèi)由于某些事項(xiàng)或情況之發(fā)生或發(fā)現(xiàn)而使承保人承受確定的損失風(fēng)險(xiǎn)的合同，這些事項(xiàng)或情況包括死亡(對(duì)于年金而言，指受領(lǐng)人的生活狀態(tài))、疾病、殘疾、財(cái)產(chǎn)毀損、對(duì)他人的傷害以及中斷經(jīng)營(yíng)。”后，制定為：“原保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi)對(duì)約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)合同。”這種定義限制了保險(xiǎn)是除被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病等外的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，它是在現(xiàn)有已存在保險(xiǎn)形式的基礎(chǔ)上進(jìn)行定義的，如果將來(lái)有新型保險(xiǎn)種類出現(xiàn)，則需要隨時(shí)對(duì)該定義進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。

(二)規(guī)范內(nèi)容和適用范圍的比較

1．規(guī)范內(nèi)容

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)按其所涵蓋的內(nèi)容可分別指保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)和保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)。美國(guó)SFAS60就是對(duì)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范，而國(guó)際IFRS4和我國(guó)新準(zhǔn)則則是對(duì)保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范。由于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特殊之處在于保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)公司的其他活動(dòng)沒(méi)有特別的不同，而除了保險(xiǎn)公司以外，銀行、其他金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)也可能簽發(fā)和銷售保險(xiǎn)合同，那么對(duì)不同行業(yè)同一類型的交易進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)處理的可比性，無(wú)疑將保險(xiǎn)會(huì)計(jì)定義為保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)會(huì)更加恰當(dāng)。在我國(guó)，根據(jù)《保險(xiǎn)法》規(guī)定，“保險(xiǎn)合同”就是指持有保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)許可證的企業(yè)(即保險(xiǎn)公司)簽發(fā)的合同。所以，更確切地說(shuō)，準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容為保險(xiǎn)公司簽發(fā)的保險(xiǎn)合同。

2．適用范圍

準(zhǔn)則范圍限定了準(zhǔn)則規(guī)范的對(duì)象，確定準(zhǔn)則的范圍是準(zhǔn)則制定者所要解決的首要問(wèn)題。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)和互助社會(huì)團(tuán)體的通用財(cái)務(wù)報(bào)表建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則。國(guó)際IFRS4《保險(xiǎn)合同》準(zhǔn)則適用于：簽發(fā)(或持有)的保險(xiǎn)合同(包括再保險(xiǎn)合同)、簽發(fā)的具有相機(jī)參與分紅特征的金融工具。我國(guó)第25號(hào)新準(zhǔn)則《原保險(xiǎn)合同》和第26號(hào)新準(zhǔn)則《再保險(xiǎn)合同》，分別適用于簽發(fā)的保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。也就是說(shuō)，美國(guó)是針對(duì)特定的行業(yè)和公司做出的規(guī)范，與國(guó)際和我國(guó)準(zhǔn)則只是就保險(xiǎn)合同的內(nèi)容上具有可比性。而國(guó)際會(huì)計(jì)IFRS4的適用范圍涵蓋了我國(guó)準(zhǔn)則的適用范圍，對(duì)具有相機(jī)參與分紅特征的金融工具也做了相應(yīng)的規(guī)范。

3．保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類

美國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同和短期保險(xiǎn)合同，這里長(zhǎng)、短期并不是以合同時(shí)間(年限)為標(biāo)準(zhǔn)劃分的，而是以合同在展期內(nèi)是否有效為準(zhǔn)來(lái)劃分的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有將保險(xiǎn)合同進(jìn)行分類，對(duì)不同的保險(xiǎn)合同采用同樣的會(huì)計(jì)原則。我國(guó)根據(jù)在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，將原保險(xiǎn)合同劃分為：壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，

與美國(guó)的劃分極具相似性。“在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)承擔(dān)賠付責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同；在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)不承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期，是指投保人自上一期保費(fèi)到期日未繳納保費(fèi)，保險(xiǎn)人仍承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的期間。”

(三)確認(rèn)和計(jì)量的比較

1．確認(rèn)的比較

確認(rèn)是指把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。進(jìn)行確認(rèn)有四個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從保費(fèi)收入、理賠成本、未來(lái)保單給付負(fù)債等方面進(jìn)行具體細(xì)致的規(guī)范，對(duì)于長(zhǎng)期保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)、特殊保險(xiǎn)企業(yè)都自成一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)前期的準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充修正。IFRS4《保險(xiǎn)合同》準(zhǔn)則從下列三個(gè)方面對(duì)確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行規(guī)范：(1)對(duì)其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中要求的暫時(shí)豁免；(2)負(fù)債充足性測(cè)試；(3)再保險(xiǎn)資產(chǎn)的減值。IFRS4作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)第一階段的成果，考慮到在項(xiàng)目第二期還將對(duì)某些核算方法與披露要求進(jìn)行調(diào)整，因此，對(duì)保險(xiǎn)合同中出現(xiàn)的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量沒(méi)有作出規(guī)定，只對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法做了少量改變，并允許保險(xiǎn)公司繼續(xù)沿用目前其所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。我國(guó)第25號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《原保險(xiǎn)合同》從收入、準(zhǔn)備金、成本這三個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范；而第26號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《再保險(xiǎn)合同》則是從分出業(yè)務(wù)和分人業(yè)務(wù)，即從分保人和再保人這兩個(gè)角度來(lái)進(jìn)行規(guī)范。也就是說(shuō)，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同是從資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本這幾個(gè)方面作出的規(guī)定，對(duì)于特殊情況并沒(méi)有提及，考慮到新準(zhǔn)則出臺(tái)的迫切，所以沒(méi)有美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的那么面面俱到，在保險(xiǎn)合同的特殊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范方面，還需要做出進(jìn)一步的具體規(guī)范。

2．再保險(xiǎn)的規(guī)范

美國(guó)SFAS113號(hào)《短期合同和長(zhǎng)期合同再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告》詳細(xì)說(shuō)明了保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)保險(xiǎn)合同的再保險(xiǎn)(分出業(yè)務(wù))的會(huì)計(jì)處理，建立了作為再保險(xiǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的條件，并規(guī)定了短期合同、長(zhǎng)期合同再保險(xiǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有將保險(xiǎn)合同具體的區(qū)分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同，而是合在一起進(jìn)行規(guī)范。我國(guó)新準(zhǔn)則第26號(hào)《再保險(xiǎn)合同》，從分出業(yè)務(wù)和分入業(yè)務(wù)兩方面分別進(jìn)行規(guī)范，操作性較強(qiáng)，但是對(duì)于業(yè)務(wù)的判斷方面沒(méi)有進(jìn)行具體的指引，對(duì)于較為復(fù)雜特殊的業(yè)務(wù)，也缺乏必要的指導(dǎo)。

3．再保險(xiǎn)資產(chǎn)的減值

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRS4要求對(duì)再保險(xiǎn)資產(chǎn)做減值測(cè)試，規(guī)定如果分保人的再保險(xiǎn)資產(chǎn)發(fā)生了減值，則分保人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少其賬面價(jià)值，并將減值損失確認(rèn)為損益。而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第113號(hào)《短期合同和長(zhǎng)期合同再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告》和我國(guó)第26號(hào)新準(zhǔn)則《再保險(xiǎn)合同》，對(duì)再保險(xiǎn)資產(chǎn)的減值都尚未進(jìn)行規(guī)范。

(四)披露的比較

美國(guó)、國(guó)際及我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求對(duì)保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，下表列示了SFAS60、IFRS4及我國(guó)新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中各特定項(xiàng)目的披露要求。(如表所示)

通過(guò)上述比較可以看出，各準(zhǔn)則的規(guī)定內(nèi)容在保險(xiǎn)資產(chǎn)、負(fù)債準(zhǔn)備、再保險(xiǎn)等方面都有涉及，美國(guó)因?yàn)槭轻槍?duì)保險(xiǎn)公司的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以從公司角度考慮的內(nèi)容更加完整、詳細(xì)、明確，對(duì)合并報(bào)表、所得稅、股利分配、權(quán)益等相關(guān)問(wèn)題也要求有所披露。而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告則更加注重風(fēng)險(xiǎn)的揭示，在保險(xiǎn)合同風(fēng)險(xiǎn)的控制以及現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)方面要求披露更多的信息，這些在我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均未涉及到。相比之下，目前我國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息披露的要求還只在于解釋報(bào)表，披露的目標(biāo)是，有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的事項(xiàng)，沒(méi)有像國(guó)際IFRS4要求披露的那樣，涉及對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間及不確定性進(jìn)行披露的內(nèi)容，也沒(méi)有關(guān)于保險(xiǎn)以及金融潛在風(fēng)險(xiǎn)的詳細(xì)信息，特別是對(duì)各種假設(shè)變動(dòng)的靈敏度以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理操作的信息披露內(nèi)容。

(五)特殊事項(xiàng)的比較

1．嵌入衍生工具

“嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具(即主合同)中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)的衍生工具。”嵌入衍生工具與主合同構(gòu)成混合工具，如投保與生存年限聯(lián)結(jié)的年金合同期權(quán)等。IFRS4規(guī)定，當(dāng)嵌入衍生工具的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)與主合同沒(méi)有緊密關(guān)系及其與保險(xiǎn)合同的價(jià)值有相互關(guān)系時(shí)則不需要單獨(dú)列示，并作為衍生工具核算。而我國(guó)相關(guān)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，但在第22號(hào)準(zhǔn)則《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》中，則要求從混合工具中進(jìn)行分拆，作為單獨(dú)存在的衍生工具處理。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，這樣的衍生工具必須單獨(dú)予以核算。

2．分拆

IFRS4指出當(dāng)保險(xiǎn)合同同時(shí)含有保險(xiǎn)成分和存款成分，并且承保人能夠單獨(dú)計(jì)量存款成分時(shí)，要求承保人對(duì)這些部分進(jìn)行分拆。在我國(guó)第25號(hào)《原保險(xiǎn)合同》中指出，保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)的，當(dāng)其能夠區(qū)分并且能單獨(dú)計(jì)量的，可以將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)部分分拆，但如果不能區(qū)分或不能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合同。

3．負(fù)債充足性測(cè)試

由于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金多建立在精算模型基礎(chǔ)上，為了保證準(zhǔn)備金的安全性，IFRS4和我國(guó)新準(zhǔn)則都要求保險(xiǎn)公司在每個(gè)結(jié)算日評(píng)估其確定的保險(xiǎn)負(fù)債是否充足。如果測(cè)試表明負(fù)債是不足夠的，則必須將全部不足金額計(jì)入損益。

三、對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考

(一)規(guī)定條文缺少必要的嚴(yán)謹(jǐn)性

1．“保險(xiǎn)合同”概念模糊

我國(guó)第25號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《原保險(xiǎn)合同》對(duì)于保險(xiǎn)合同的定義，“是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。”除指明“保險(xiǎn)合同”具有“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”外，用“保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系”來(lái)代替保險(xiǎn)合同的“不確定性”，“給投保人造成的不利影響”，“以及保險(xiǎn)人與投保人的賠付關(guān)系”，不能清晰地指明什么是保險(xiǎn)合同。

2．準(zhǔn)則與規(guī)定的統(tǒng)一工作尚未完成

IFRS4指出，充足性測(cè)試涵蓋所有負(fù)債，包括未決賠款準(zhǔn)備金和未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金。我國(guó)25號(hào)新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――原保險(xiǎn)合同》中，對(duì)準(zhǔn)備金充足性測(cè)試的規(guī)定為：“保險(xiǎn)人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。”也就是說(shuō)，測(cè)試對(duì)象是“未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”卻沒(méi)有囊括“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”。而在保監(jiān)會(huì)的管理辦法和細(xì)則中，則有針對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試的規(guī)定：“保險(xiǎn)公司在提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其充足性進(jìn)行測(cè)試。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足時(shí)，要提取保費(fèi)不足準(zhǔn)備金。”那么，究竟是否該對(duì)“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”進(jìn)行充足性測(cè)試，“準(zhǔn)則”與“規(guī)定”，到底該聽(tīng)誰(shuí)的?

3．“負(fù)債充足性測(cè)試”的方法沒(méi)有進(jìn)行明確地規(guī)范

在IFRS4的規(guī)定中指出“測(cè)試必須考慮所有合同項(xiàng)下未來(lái)現(xiàn)金流量的當(dāng)前估計(jì)值”明確地規(guī)定了測(cè)試的方法。而新準(zhǔn)則中對(duì)測(cè)試方法只用“精算”來(lái)代替，雖然比較貼近實(shí)務(wù)的處理方式，但是卻降低了精算師以外的人員對(duì)負(fù)債充足性測(cè)試的理解，顯然也缺少其測(cè)試的透明度。根據(jù)Petroni and Beasley(1996)報(bào)告，在他們調(diào)查的美國(guó)保險(xiǎn)公司樣本中，超過(guò)90％的保險(xiǎn)公司在估計(jì)損失準(zhǔn)備金時(shí)都發(fā)生過(guò)重大錯(cuò)誤。所以，如果能夠?qū)⑾鄳?yīng)的測(cè)試方法明晰化，將會(huì)增加精算師以外人員對(duì)準(zhǔn)備金的理解能力，也有助于督促精算師以更加謹(jǐn)慎、科學(xué)的態(tài)度進(jìn)行準(zhǔn)備金計(jì)提工作。

第8篇

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值重新作了表述：

第四十二條會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（五）原表述為：公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。修改為：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。

二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》的變化：

新準(zhǔn)則首次提出了離職后福利的概念。離職后福利分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型。

（1）設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。根據(jù)新準(zhǔn)則，養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)屬于設(shè)定提存計(jì)劃，需在“應(yīng)付職工薪酬――離職后福利”中核算，而原準(zhǔn)則下是在“應(yīng)付職工薪酬――社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”中核算。

（2）設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃，如企業(yè)為職工提供的社會(huì)統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金。舊準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)做明確的處理規(guī)定，而在新準(zhǔn)則中規(guī)范了處理方法。設(shè)定受益計(jì)劃的實(shí)施比較麻煩，可能需要精算師確定每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額，會(huì)計(jì)人員的主要任務(wù)是根據(jù)精算師精算的結(jié)果計(jì)算確定企業(yè)每期的年金費(fèi)用水平，并進(jìn)行相關(guān)的確認(rèn)和列報(bào)。這一變動(dòng)可能會(huì)對(duì)很多國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

另外，新準(zhǔn)則相比于舊準(zhǔn)則的主要變動(dòng)之處還有：

（1）對(duì)職工和職工薪酬的定義做了更全面的闡述；

（2）將帶薪缺勤、利潤(rùn)分享計(jì)劃、辭退福利等定義和處理方法由指南和講解移入準(zhǔn)則正文；

（3）提出其他長(zhǎng)期職工福利的概念和核算方法。長(zhǎng)期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。符合提存條件的，適用設(shè)定提存計(jì)劃的準(zhǔn)則規(guī)定，否則按設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定處理。

三、修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（財(cái)會(huì)[2014]7號(hào)）

1、新準(zhǔn)則修訂了“綜合收益”的有關(guān)內(nèi)容

（1）利潤(rùn)表新增“其他綜合收益各項(xiàng)目分別扣除所得稅影響后的凈額”和“綜合收益總額”。綜合收益總額等于凈利潤(rùn)與其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額的合計(jì)金額，反應(yīng)了企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)總業(yè)績(jī)，既包括計(jì)入損益的業(yè)績(jī)（凈利潤(rùn)），也包括未計(jì)入損益的業(yè)績(jī)（所有者權(quán)益），如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益；

（2）將其他綜合收益劃分為“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”和“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”兩類并分別列報(bào)；

（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表中“綜合收益總額”取代“凈利潤(rùn)”和“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額”；

（4）在報(bào)表附注中新增關(guān)于其他綜合收益各項(xiàng)目的信息。

2、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則做了完善性的修訂

（1）企業(yè)管理層需評(píng)價(jià)企業(yè)自報(bào)告期末起至少12個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，并指出評(píng)價(jià)時(shí)需考慮的因素；

（2）提出判斷重要性時(shí)需考慮的項(xiàng)目性質(zhì)和金額的要素；

（3）解釋了正常營(yíng)業(yè)周期的概念；

（4）資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)項(xiàng)目增加了“被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)”；

（5）規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤(rùn)表補(bǔ)充資料，將費(fèi)用分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等；

（6）新增K止經(jīng)營(yíng)的披露要求。

3、部分新增第二章第十條

重要性，是指在合理預(yù)期下，財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。

重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額兩方面予以判斷，且對(duì)各項(xiàng)目重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目在性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日常活動(dòng)、是否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等因素；判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)、綜合收益總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重或所屬報(bào)表單列項(xiàng)目金額的比重。

四、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》

1、重新界定合并范圍

新準(zhǔn)則規(guī)定如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量其對(duì)所有子公司的投資，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2、對(duì)控制的定義做了重述并提供了判斷指引

新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定控制是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額，即明確了構(gòu)成控制的三要素：對(duì)被投資方的權(quán)力、享有可變回報(bào)、有能力運(yùn)用權(quán)力影響其回報(bào)。就如何應(yīng)用控制原則上，同樣借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，引入了實(shí)質(zhì)性權(quán)利、委托人與人、被投資方可分割部分等概念。

五、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》

1、金融工具的分類和區(qū)分方法

新準(zhǔn)則指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。準(zhǔn)則第二章詳細(xì)介紹了金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，以及金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分方法，第三章規(guī)定了特殊金融工具的區(qū)分方法。

2、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵消條件及披露要求

舊準(zhǔn)則對(duì)抵消條件的說(shuō)明比較簡(jiǎn)單，實(shí)務(wù)中不好操作，新準(zhǔn)則第五章大篇幅介紹了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵消，明確了抵銷權(quán)的定義和抵消標(biāo)準(zhǔn)，并列舉了五種不能抵消的情況，同時(shí)在第六章“金融工具對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的列報(bào)”中對(duì)抵消的披露要求也做了規(guī)定。

3、與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露

在流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)披露中，規(guī)定了金融負(fù)債到期期限分析的原則，強(qiáng)調(diào)需披露流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)敞口匯總定量信息的確定方法。在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)披露中強(qiáng)調(diào)對(duì)具有重大匯率風(fēng)險(xiǎn)敞口的每一種貨幣，應(yīng)分幣種進(jìn)行敏感性分析。

六、制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)―公允價(jià)值計(jì)量》

1、對(duì)公允價(jià)值的概念重新做了表述。

新修訂的基本準(zhǔn)則和第39號(hào)準(zhǔn)則中：“（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。”對(duì)公允價(jià)值概念的新表述已經(jīng)包含了公允價(jià)值計(jì)量中的幾個(gè)要點(diǎn)，是大家學(xué)習(xí)掌握這個(gè)準(zhǔn)則需要注意的地方。

2、對(duì)“有序交易”和“市場(chǎng)”的理解。

準(zhǔn)則規(guī)定，公允價(jià)值計(jì)量有一個(gè)假定，即相關(guān)的有序交易在主要市場(chǎng)中進(jìn)行。有序交易，是指在計(jì)量日前的一段時(shí)期內(nèi)，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。

什么是“主要市場(chǎng)”呢？主要市場(chǎng)則是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)。

第9篇

新準(zhǔn)則出臺(tái)后，一些專業(yè)人士認(rèn)為新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的使用以及具體準(zhǔn)則中的一些做法給企業(yè)提供了可乘之機(jī)，也就是企業(yè)可以更加自由地運(yùn)用盈余管理手段。但筆者認(rèn)為，實(shí)際上新準(zhǔn)則優(yōu)化了我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容進(jìn)行了全面系統(tǒng)的規(guī)定，有助于促進(jìn)企業(yè)提高包括盈余信息在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)總體盈余管理空間進(jìn)行了一定的壓縮，提高了盈余管理的質(zhì)量，從而提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。

一、可靠性的提高主要體現(xiàn)在基本準(zhǔn)則和相關(guān)具體準(zhǔn)則中

對(duì)可靠性（Reliability）的定義，理論界一般認(rèn)為信息沒(méi)有重大差錯(cuò)，并能如實(shí)反映其擬反映的情況，信息就具有了可靠性。可靠性有三個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，一是真實(shí)性（Representationalfaithfulness），是指一項(xiàng)計(jì)量或敘述與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況應(yīng)一致或吻合；二是可核性（Verifiability），是指具有相近背景的不同個(gè)人，分別來(lái)用同一計(jì)量方法，對(duì)同一事項(xiàng)加以計(jì)量，就能得出相同的結(jié)果；三是中立性，是指在制定或?qū)嵤└鞣N準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要關(guān)心所得信息的相關(guān)性和可靠性，而不是偏重新規(guī)則對(duì)特定利益者的影響，會(huì)計(jì)人員不能為了達(dá)到想要得到的結(jié)果，或誘致特定行為的發(fā)生，而將信息加以歪曲或選用不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)原則。

（一）可靠性的提高體現(xiàn)在基本準(zhǔn)則中

基本準(zhǔn)則開(kāi)宗明義地把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。與1992年頒布的基本準(zhǔn)則中“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”相比，這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的新提法，有機(jī)地統(tǒng)一了會(huì)計(jì)信息的“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”。新準(zhǔn)則指出：會(huì)計(jì)信息一方面是對(duì)企業(yè)管理層受托經(jīng)營(yíng)的資源進(jìn)行監(jiān)督考評(píng)的依據(jù)；另一方面服務(wù)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者以作出科學(xué)的決策。

與目標(biāo)相呼應(yīng)，基本準(zhǔn)則中用單獨(dú)的一章突出強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，對(duì)修訂前會(huì)計(jì)核算的一般原則作了補(bǔ)充和完善，明確提出了為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而必須遵守的基本原則，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。規(guī)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的第一條就是可靠性，要求“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”。可靠性的要求也貫穿于整個(gè)體系的各具體準(zhǔn)則中。構(gòu)架了以真實(shí)可靠為前提，以相關(guān)為目標(biāo)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

（二）可靠性的提高體現(xiàn)在具體準(zhǔn)則中

具體準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。具體運(yùn)用如下：

會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量運(yùn)用“現(xiàn)值”，如：對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，充分考慮應(yīng)收款項(xiàng)未來(lái)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與賬面價(jià)值進(jìn)行比較來(lái)確認(rèn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)殘值以其使用壽命終了處置時(shí)可收回金額的現(xiàn)值來(lái)確定。

會(huì)計(jì)計(jì)量再度廣泛采用“公允價(jià)值”，如：長(zhǎng)期股權(quán)投資中確認(rèn)享有被投資單位權(quán)益以其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)；確認(rèn)投資收益時(shí)對(duì)被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)，從而使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠。

二、在可靠性加強(qiáng)的前提下企業(yè)盈余管理質(zhì)量的提高

盈余管理一般是指公司管理層為特定目的所做的調(diào)增或調(diào)減并沒(méi)有真正的現(xiàn)金流量做基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)告盈余的粉飾行為。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的行為做出了更多、更詳細(xì)的界定，使公司報(bào)告的盈余信息更能真實(shí)地體現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)可靠性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息，特別是對(duì)企業(yè)盈余管理信息的作用，較大地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，限定了企業(yè)盈余管理的空間范圍，規(guī)范和控制了企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為操縱，對(duì)盈余管理的質(zhì)量提高有顯著的促進(jìn)作用，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）關(guān)于存貨管理辦法的變革

新存貨準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法后，對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。這一變革對(duì)盈余質(zhì)量有兩方面的影響：一方面，原先采用后進(jìn)先出法，存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤(rùn)的數(shù)據(jù)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。但考慮到目前我國(guó)的物價(jià)水平趨于平穩(wěn)，如果有影響，也是短期影響，不會(huì)對(duì)上市公司的總體業(yè)績(jī)產(chǎn)生差異，存貨準(zhǔn)則的這一變化對(duì)上市公司的影響并不大。另一方面，規(guī)定不可采用“后進(jìn)先出法”，使得企業(yè)不能再使用變更存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期的成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平。所有企業(yè)的當(dāng)期存貨耗費(fèi)，反映的都是實(shí)際的歷史成本，而沒(méi)有人為調(diào)節(jié)因素，便于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析比較，提高了盈余信息的使用價(jià)值。

（二）關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變革

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回能夠造成企業(yè)利潤(rùn)在年度之間轉(zhuǎn)移，這是我國(guó)一些企業(yè)經(jīng)常使用的手段，在贏利較大的年度，企業(yè)為了隱瞞利潤(rùn)，大幅度地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年利潤(rùn)；相反，在贏利較小的年度，企業(yè)為了達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的，將原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回，以減少當(dāng)年費(fèi)用，增加當(dāng)年利潤(rùn)。針對(duì)這一問(wèn)題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則明確規(guī)定“資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后年度不得轉(zhuǎn)回，”這一變革與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在實(shí)質(zhì)性差異，但符合我國(guó)上市公司的實(shí)際情況，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可靠性，是實(shí)質(zhì)重于形式原則的具體運(yùn)用。新準(zhǔn)則對(duì)2007年以后企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回進(jìn)行盈余管理設(shè)置了很大的障礙，從而大大提高了盈余質(zhì)量。

（三）關(guān)于債務(wù)重組方法的變革

現(xiàn)行債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金或所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額直接確認(rèn)為資本公積，而不作為損益。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。現(xiàn)行準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益不進(jìn)入利潤(rùn)表而記入資本公積，是特殊歷史背景下的權(quán)宜之計(jì)，而債務(wù)重組收益實(shí)質(zhì)上是由于債權(quán)人的讓步而產(chǎn)生的實(shí)實(shí)在在的收益，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定還其本來(lái)面目，使盈余信息囊括了應(yīng)該囊括的信息，同時(shí)也體現(xiàn)了債權(quán)人與債務(wù)人之間會(huì)計(jì)處理的對(duì)稱性。考慮到一些無(wú)力償還債務(wù)的公司一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。新準(zhǔn)則中規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組收益的前提條件是“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”，制約了濫用新準(zhǔn)則、利用債務(wù)重組收益操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。

（四）關(guān)于企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了同一控制與非同一控制下的企業(yè)合并的區(qū)分。目前，中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，在形式上是按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)，而在實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有經(jīng)過(guò)雙方討價(jià)還價(jià)的過(guò)程，即并非合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)不代表公允價(jià)值。因此，新合并準(zhǔn)則對(duì)此以被合并方的賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免人為的利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)。新準(zhǔn)則考慮了同一控制與非同一控制下企業(yè)合并實(shí)質(zhì)的不同而分別進(jìn)行規(guī)范，防范了企業(yè)盈余管理行為，提高了盈余信息的質(zhì)量，特別是合并損益的質(zhì)量。（五）關(guān)于“公允價(jià)值”的運(yùn)用和限制

第10篇

論文摘要：財(cái)政部了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本文分別從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)、第9號(hào)、第14號(hào)、第20號(hào)、第22號(hào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容出發(fā)，討論其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響，以期促進(jìn)企業(yè)更好地應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

財(cái)政部于2006年了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的重要跨越和重大突破。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策和有用會(huì)計(jì)信息的新理念，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，新準(zhǔn)則中的一些理念應(yīng)用對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)、企業(yè)財(cái)務(wù)信息及企業(yè)納稅義務(wù)等都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，我們分別針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)、第9號(hào)、第14號(hào)、第20號(hào)、第22號(hào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容討論其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響。

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》

投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。我國(guó)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系沒(méi)有投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則，沒(méi)有將投資性房地產(chǎn)列示為單獨(dú)的項(xiàng)目加以處理，而是把現(xiàn)有的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容分散在其他相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中。投資性房地產(chǎn)的顯著特點(diǎn)是應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售，應(yīng)同時(shí)符合與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量這兩個(gè)條件，才能作為投資性房地產(chǎn)科目進(jìn)行核算。

投資性房地產(chǎn)按初始計(jì)量成本進(jìn)行，采用成本和公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。如果企業(yè)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，企業(yè)可以對(duì)其采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其相關(guān)信息。對(duì)于不能滿足上述兩個(gè)條件的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)采用成本模式對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。

對(duì)于采用成本模式計(jì)量的建筑物的后續(xù)計(jì)量，應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》進(jìn)行核算；對(duì)于采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量，應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》進(jìn)行核算；對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)，平時(shí)不計(jì)提折舊，也不進(jìn)行攤銷，以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其當(dāng)期損益。由于是按公允價(jià)值對(duì)其期末的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，公允價(jià)值計(jì)量模式下的投資性房地產(chǎn)不存在減值問(wèn)題。企業(yè)對(duì)于投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。對(duì)于已經(jīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式改為成本模式。在公允價(jià)值模式下將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值作為所有者權(quán)益處理，小于時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以成本模式為后續(xù)計(jì)量的基準(zhǔn)模式，以公允價(jià)值作為可選模式，這是對(duì)公允價(jià)值的謹(jǐn)慎使用。這意味著房地產(chǎn)公司在調(diào)節(jié)利潤(rùn)上可以對(duì)這兩種模式進(jìn)行選擇，如果采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，擁有投資性房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)會(huì)有較大程度的提高。公允價(jià)值究竟應(yīng)該是多少，不同的評(píng)估方式有不同結(jié)果，公允價(jià)值的變化將加大凈利潤(rùn)的波動(dòng)幅度。投資性房地產(chǎn)以取得成本或建造成本入賬，每年提取折舊，投資性房地產(chǎn)的賬面凈值往往低于公允價(jià)值。企業(yè)一旦采用公允價(jià)值模式后，對(duì)于當(dāng)期利潤(rùn)將會(huì)大幅增加，在地產(chǎn)價(jià)格下跌時(shí)，有關(guān)上市公司的業(yè)績(jī)也會(huì)大幅下降。

2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》

職工薪酬指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣利、因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給以的補(bǔ)償和其他與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的支出。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除保險(xiǎn)、住房公積金需要根據(jù)規(guī)定比例計(jì)提外，如職工福利費(fèi)等據(jù)實(shí)列支。取消按工資總額一定比例提取，在由企業(yè)自行掌握的情況下，會(huì)對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響。

3、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。銷售商品收入的計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。如果采用遞延方式付款的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入，應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期付款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000元，共10000元。假定在銷售日支付貨款，只需付8000元，計(jì)算出折現(xiàn)率為7.93％。那么在銷售當(dāng)年確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)收入為8000元，當(dāng)期沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用634元，該年的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)會(huì)增加8634元。由于公允價(jià)值沒(méi)有確定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定，故當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果具有人為操作性。

4、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》

企業(yè)合并分為同一控制企業(yè)下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，原則上按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并，原則上按照購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，因企業(yè)合并取得的購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。

同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的資產(chǎn)凈賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本按以下規(guī)定確認(rèn)：通過(guò)一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得另一方的控制權(quán)并由此放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。由于非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法合并，合并成本按公允價(jià)值計(jì)量。通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本每一單項(xiàng)交易成本之和，即為每一次所發(fā)生的所支付資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)生的權(quán)益性證券公允價(jià)值之和；購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并成本，而不是直接作為當(dāng)期費(fèi)用處理。在企業(yè)合并或協(xié)議中對(duì)可能影響企業(yè)合并成本的未來(lái)事項(xiàng)做出約定的，購(gòu)買(mǎi)方如果是估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)做出約定的，且估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能對(duì)合并成本金額影響能夠可靠計(jì)量，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

在吸收合并和新設(shè)合并的情況下。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日取得被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)資產(chǎn)，如果所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)能夠流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)。購(gòu)買(mǎi)方在合并日取得被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)負(fù)債，如果履行有關(guān)義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確認(rèn)為負(fù)債。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確了商譽(yù)的概念。在購(gòu)買(mǎi)日，購(gòu)買(mǎi)方的合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額確認(rèn)為商譽(yù)。企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)商譽(yù)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》進(jìn)行測(cè)試，計(jì)算確定其減值金額。對(duì)商譽(yù)測(cè)試的減值部分計(jì)入當(dāng)期損益。在購(gòu)買(mǎi)日，購(gòu)買(mǎi)方的合并成本小于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額為負(fù)商譽(yù)。取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核后，計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益法的選擇會(huì)影響到合并后企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及利潤(rùn)變化。購(gòu)買(mǎi)法下，被收購(gòu)資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬會(huì)使資產(chǎn)總額增加，以后每年度攤銷額較大，形成的商譽(yù)會(huì)引起以后年度商譽(yù)減值費(fèi)用增加。因此，正常情況下，購(gòu)買(mǎi)法會(huì)使企業(yè)總資產(chǎn)增加，年度利潤(rùn)降低，凈資產(chǎn)收益率降低。合并利潤(rùn)表中，權(quán)益法下所并入的收入和費(fèi)用等是年度性的，購(gòu)買(mǎi)法下從購(gòu)買(mǎi)日算起，權(quán)益法的合并當(dāng)年的利潤(rùn)高于購(gòu)買(mǎi)法，這些影響將使得一些公司偏好權(quán)益法。二是商譽(yù)減值的利用空間。以往，企業(yè)處置資產(chǎn)或股權(quán)，會(huì)帶來(lái)非經(jīng)常性收益。對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，也可能給主并方帶來(lái)當(dāng)期收益，商譽(yù)不再逐年攤銷，而是每年做減值測(cè)試，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后每個(gè)年度不能轉(zhuǎn)回。這樣規(guī)定給企業(yè)以很大的空間，注重當(dāng)期收益指標(biāo)的情況下，有可能不做減值處理。注重現(xiàn)金流的情況下，有可能大幅減值以獲取所得稅遞延。

5、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并未對(duì)金融工具的概念做出具體的規(guī)定。而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確地把金融工具定義為形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。該合同可能是個(gè)人，也可能是合伙企業(yè)、公司形式的實(shí)體或政府機(jī)構(gòu)。金融工具包括基本金融工具和金融期權(quán)、期貨或運(yùn)期合約、利率互換以及貨幣互換等衍生金融工具。衍生金融工具無(wú)論是正確還是未確認(rèn)的，均符合金融工具的定義。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在分類上改變了以往按期限劃分資產(chǎn)、負(fù)債類別的做法，按金融工具的屬性將資產(chǎn)劃分為：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有直至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)4類；將負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值與歷史成本混合計(jì)價(jià)模式，對(duì)于交易性資產(chǎn)、金融衍生工具，要求按市值計(jì)價(jià)；對(duì)于持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)及其他金融負(fù)債，按歷史成本計(jì)量，但需按實(shí)際利率法，以攤余成本對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具的公允價(jià)值的確定，采用了兩個(gè)層次，對(duì)活躍市場(chǎng)中交易的金融工具使用標(biāo)價(jià)計(jì)量，對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)的金融工具的公允價(jià)值在估價(jià)的技術(shù)基礎(chǔ)上確定。

對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。按照規(guī)定，一些公司進(jìn)行短期股票投資，將不再采用原先的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量，而將純粹采用市價(jià)法。假設(shè)某公司以每股10元在二級(jí)市場(chǎng)買(mǎi)入1000萬(wàn)股股票，到年底該股票上漲到15元。按照原先的會(huì)計(jì)方法，該公司的5000萬(wàn)元賬面所得不能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，在報(bào)表中這部分股票仍然按照10元成本計(jì)入資產(chǎn)；但按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這部分股票將按照15元計(jì)價(jià)，并且將為公司增加5000萬(wàn)元投資收益。相反，當(dāng)年底股票價(jià)格下降，按新準(zhǔn)則會(huì)造成利潤(rùn)下降。

參考文獻(xiàn)：

［1］趙翔.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響及其執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考[J].山西財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2007，(04):41-43.

［2］任秀梅、趙曉華、任亮.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理影響研究[J].理論觀察，2006，(05):85-86.

第11篇

關(guān)鍵字：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上市公司公允價(jià)值

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系介紹

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益完善條和開(kāi)放的程度越來(lái)越高,我國(guó)舊的會(huì)計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展,因此2006年2月15日，財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，總的來(lái)說(shuō)這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立起了較為科學(xué)完善的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白，并在會(huì)計(jì)計(jì)量、企業(yè)合并、金融工具會(huì)計(jì)等方面實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破，為適應(yīng)我國(guó)金融體制改革、應(yīng)對(duì)金融服務(wù)市場(chǎng)開(kāi)放的挑戰(zhàn)，為促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展、優(yōu)化資源配置奠定了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。這標(biāo)志著中國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，對(duì)于完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、提高對(duì)外開(kāi)放水平和加速中國(guó)融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。建立了比較完整的資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)體系,它由固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等八項(xiàng)構(gòu)成，對(duì)各種資產(chǎn)的管理做了全面地論述。

是我國(guó)第一次建立完整的有機(jī)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體系,且為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改進(jìn)提供了有益借鑒，為監(jiān)管部門(mén)強(qiáng)化監(jiān)管提供了有力支持，有利于資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定，有利于保護(hù)廣大投資者的利益和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革主要體現(xiàn)在8個(gè)方面。首先，在會(huì)計(jì)基本原則和會(huì)計(jì)要素的計(jì)量這兩個(gè)方面，新基本準(zhǔn)則出現(xiàn)了較大變化。其次，38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，主要體現(xiàn)在存貨管理辦法等變革中：其一，存貨管理辦法變革。其二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革。其三，債務(wù)重組方法變革。最后，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法等也發(fā)生了變革：其一，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革。其二，合并報(bào)表基本理論的變革。其三，金融工具準(zhǔn)則的變革。

（一）在會(huì)計(jì)基本原則和會(huì)計(jì)要素的計(jì)量方面變革

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：

1、歷史成本，在歷史成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額,或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)責(zé)按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額,或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

2、重置成本，在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)款務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

3、可變現(xiàn)凈值，在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下,資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本,估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

4、凈值，在現(xiàn)凈值計(jì)量下,資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)期內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

5、公允價(jià)值，在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。[]

（二）存貨管理辦法等的變革

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品,處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品,在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等.存貨管理辦法變革。在新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬，對(duì)于那些生產(chǎn)周期長(zhǎng)的公司帶來(lái)一定的影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，在采用“先進(jìn)先出”法記賬后，使得公司的利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。

在債務(wù)重組方法變革中新準(zhǔn)則規(guī)定一些無(wú)力清償債務(wù)的公司在獲得債務(wù)全部或者部分豁免時(shí)其收益將直接計(jì)入當(dāng)期損益，極有可能會(huì)把每股的收益從負(fù)值變?yōu)檎保瑥亩淖兞艘郧皞鶆?wù)重組“一刀切”的做法。

（三）會(huì)計(jì)處理方法的變革

1、以往的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有考慮的資金的時(shí)間價(jià)值,成本只計(jì)歷史成本,現(xiàn)在根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,成本有下面幾個(gè)構(gòu)成:歷史成本、重置成本。

2、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)合并中,一般不是在雙方愿意的情況下進(jìn)行的,很大部分都是按上級(jí)主管部門(mén)的行政命令進(jìn)行,合并的對(duì)價(jià)不是有雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果,因此不能夠代表公允價(jià)值。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）都是在雙方討價(jià)還價(jià)自愿交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值。

三、新準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方披露等做了重新的規(guī)定,實(shí)施后會(huì)給上市公司帶來(lái)積極的影響,這樣會(huì)有助于上市公司的金融風(fēng)險(xiǎn)防范,促使上市公司更加的注重公司資本的質(zhì)量,更加規(guī)范上市公司的債務(wù)重組,提高上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和上市公司的可信度。

（一）有助于金融風(fēng)險(xiǎn)防范

根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則要求，衍生金融工具納入表內(nèi)核算，使得上市公司進(jìn)行的一些高風(fēng)險(xiǎn)金融投資能夠及時(shí)地在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到反映，并要按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定編制現(xiàn)金流量表,這樣公司的管理層可以根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)地作出戰(zhàn)略決策。

1、從金融工具及其衍生工具來(lái)看。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益完善的情況下,必須要對(duì)金融工具及其衍生工具做出比較完整的表述,以便規(guī)范公司的報(bào)表。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。而衍生工具是指本準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：

①其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。

②不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。

③在未來(lái)某一日期結(jié)算。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

在報(bào)表中將以上信息進(jìn)行披露,有助于廣大的投資者對(duì)上市公司的投資狀況進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)。

2、從現(xiàn)金流量表來(lái)看。

上市公司必須依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所投資的的金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行披露,并且要在財(cái)務(wù)報(bào)表中編制現(xiàn)金流量表,以滿足上市公司管理決策需要。現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，它與以資本運(yùn)轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表不同,現(xiàn)金流量表提供了新的信息,這些信息彌補(bǔ)了營(yíng)運(yùn)資本理論與實(shí)際相脫離的缺陷,使得廣大的投資者便于從報(bào)表中了解上市公司在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的變動(dòng)情況,從而評(píng)價(jià)上市公司獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力,并以此來(lái)預(yù)測(cè)上市公司未來(lái)現(xiàn)金流量。

對(duì)于上市公司的管理層來(lái)說(shuō),可以掌握現(xiàn)金流動(dòng)的信息,調(diào)度好資金的使用,以使資金獲得最大的利用。從以前的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,上市公司的現(xiàn)金流量對(duì)公司的生存和發(fā)展有著很大的相關(guān)性,就是公司在有盈利的情況下,一旦出現(xiàn)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢，現(xiàn)金調(diào)度不靈,公司就面臨著困境,甚至?xí)虼硕飘a(chǎn)。象巨人集團(tuán),在當(dāng)時(shí)還有盈利的情況下而修建巨人大廈,致使公司現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢而從廣大投資者的眼中消失。通過(guò)現(xiàn)金流量表，管理層可以及時(shí)的掌握現(xiàn)金流動(dòng)的信息,為科學(xué)、合理地利用資金奠定基礎(chǔ)。

對(duì)于廣大的投資者和債權(quán)人來(lái)說(shuō),可以通過(guò)現(xiàn)金流量表所提供的信息來(lái)了解公司現(xiàn)金的使用情況和生成現(xiàn)金的能力,廣大投資者對(duì)那些現(xiàn)金生成能力強(qiáng)的公司表現(xiàn)出很大的興趣,往往這些公司是他們投資的重點(diǎn)。廣大的投資者和債權(quán)人最關(guān)心的是公司在某一時(shí)段是否有足夠的現(xiàn)金支付股利或償還到期的債務(wù)。償還各處到期債務(wù)以及擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模都需要有足夠的現(xiàn)金,未來(lái)公司的投資能力需要有足夠的資金。現(xiàn)金流量表提供的信息恰好能滿足了企業(yè)投資者和債權(quán)人的這些需求。

（二）促使上市公司更加的注重公司資本的質(zhì)量

根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)則，公司對(duì)應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。這使得上市公司不得不將長(zhǎng)期資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值減至未來(lái)現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額。這樣就充分體現(xiàn)了資金的占用成本，一定程度上促進(jìn)上市公司管理層對(duì)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品賒銷政策進(jìn)行優(yōu)化。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求上市公司的資金的時(shí)間價(jià)值必須得到體現(xiàn),這樣上市公司的成本的確定就比以前有所不同了,具體而言：

1、對(duì)投資成本確定。

根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分應(yīng)作為初始投資成本的收回；對(duì)于購(gòu)入的股權(quán)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息作為應(yīng)收項(xiàng)目處理；對(duì)于取得股權(quán)投資而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入投資成本，如數(shù)額不大的，可于取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期投資收益。如數(shù)額較大，可采用分期攤銷方法，于股權(quán)購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)股票利息收入時(shí)攤銷，計(jì)入投資收益；在計(jì)算股權(quán)投資溢價(jià)或折價(jià)時(shí)，按投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額確定。企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資所付代價(jià)應(yīng)當(dāng)構(gòu)成投資成本，為了對(duì)夠入的股權(quán)溢價(jià)或折價(jià)進(jìn)行真實(shí)計(jì)算,應(yīng)當(dāng)在計(jì)算溢價(jià)或折價(jià)時(shí)按扣除所支付的相關(guān)費(fèi)用。

2、對(duì)非貨幣資產(chǎn)投資成本確定。

舊準(zhǔn)則對(duì)以放棄非貨幣資產(chǎn)取得的股權(quán)投資規(guī)定，將其投出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額扣除未來(lái)應(yīng)繳所得稅后的余額作為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值少于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益。而現(xiàn)在的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，很可能一些上市公司一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,當(dāng)期利潤(rùn)就很可能增加很多,這樣就極大的提高每股收益。

（三）更加規(guī)范上市公司的債務(wù)重組

2001年1月18日財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》對(duì)上市公司的債務(wù)重組是采用“一刀切”的辦法,就是把那些因債權(quán)人對(duì)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債都計(jì)入資本公積,并不在當(dāng)期的損益中反映,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于那些實(shí)物抵債的業(yè)務(wù),則把公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。一些無(wú)力清償債務(wù)的公司在獲得債務(wù)全部或者部分豁免時(shí)其收益將直接計(jì)入當(dāng)期損益，極有可能會(huì)把每股的收益從負(fù)值變?yōu)檎薄＿@樣一些ST上市公司的控股股東出于保住“殼資源”的考慮，會(huì)采取通過(guò)債務(wù)重組,把優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入這些ST上市公司。從而達(dá)到了“摘帽”或“保配”的目的。

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

例如在鄭百文的債務(wù)重組例案中，信達(dá)公司與鄭百文簽訂債務(wù)豁免協(xié)議，免除鄭百文的1.5億元債務(wù)。按照2001的準(zhǔn)則規(guī)定，“因修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組收益，計(jì)入資本公積,而不計(jì)入當(dāng)期損益”，鄭百文就不能夠獲得1.5億元的重組收益。但是按照新的準(zhǔn)則規(guī)定這筆收益能夠計(jì)入期損益，債務(wù)人可以通過(guò)債務(wù)重組實(shí)現(xiàn)巨額收益。

通過(guò)案例分析不難發(fā)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施可以減少上市公司的負(fù)擔(dān),但這樣一來(lái),債務(wù)重組因產(chǎn)生利潤(rùn)，很可能有的公司將其作為操縱利潤(rùn)的工具，使得不能夠真實(shí)地反映上市公司正常的經(jīng)營(yíng)狀況,這樣會(huì)使投資者產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué),所以在上市公司進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),監(jiān)管必須加大對(duì)他們的監(jiān)督和審核力度,以確保資本市場(chǎng)秩序。

（四）有助于提高上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

保證會(huì)計(jì)信息的可靠性是上市公司的一項(xiàng)基本要求。必須建立在如實(shí)反映和內(nèi)容完整之上。上市公司的會(huì)計(jì)信息資料，在引導(dǎo)投資者選擇投資方向時(shí)起著重要的作用，并直接影響股價(jià)的漲跌。以前有很多上市公司虛構(gòu)了會(huì)計(jì)信息，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將有助于上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，其程序是通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告，是上市公司實(shí)際發(fā)生的。既不是虛構(gòu)的，又不是未來(lái)的。這樣，上市公司的會(huì)計(jì)信息就得到了充分真實(shí)的反映。

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，只要公司關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系，無(wú)論關(guān)聯(lián)方之間有無(wú)交易，均應(yīng)披露企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化、企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素至少應(yīng)當(dāng)包括:1、交易的金額；2、未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；3、未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；4、定價(jià)政策。上市公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以上信息，這樣有助于廣大的投資者了解上市公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，可以使上市公司跟關(guān)聯(lián)方的交易或虛假的交易得到有效的遏制,從而保護(hù)廣大投資者利益，也可以有效的防止大戶對(duì)股市的操縱,使廣大的中、小投資者的利益不受到侵害。實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用，使得上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)性和可靠性得到很大的提高。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表中的債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：1、債務(wù)重組方式；2、確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額；4、或有應(yīng)付金額；5、債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：1、債務(wù)重組方式；2、確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額；3、債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；4、或有應(yīng)收金額；5、債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。

根據(jù)以上所的披露信息,廣大投資者可以通過(guò)分析這些信息對(duì)公司的債務(wù)重組合法性和實(shí)際的影響做出一個(gè)客觀的判斷,對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出正確的分析.債務(wù)重組限制在債權(quán)人對(duì)債務(wù)金額作出讓步的范圍內(nèi)，債務(wù)重組后，債權(quán)人必將發(fā)生債務(wù)重組損失，債務(wù)人則獲得債務(wù)重組收益。由于債務(wù)重組方式不同，債務(wù)重組產(chǎn)生損益的基礎(chǔ)也不相同。在以現(xiàn)金清償債務(wù)的方式下，應(yīng)當(dāng)將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組收益，在以非現(xiàn)余清償債務(wù)方式下，將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組收益，而在轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式下，債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。通過(guò)附注的披露,使廣大的投資者能夠及時(shí)的了解上市公司的變動(dòng)情況,及時(shí)的把握好自己的投資方向。

（五）有利于提高上市公司的可信度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)和對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定,在一定程度上可以提高上市公司的可以信度,使得資本市場(chǎng)更加健康的發(fā)展。

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入準(zhǔn)則根據(jù)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等交易的特點(diǎn)，規(guī)定了收入確認(rèn)條件，使得了財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的收入信息是真實(shí)、可靠。準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。按照準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入只有同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。因此在商品銷售交易中，已經(jīng)不再是注重形式上的商品是否發(fā)出，更重要的是是否取能夠價(jià)款權(quán).這樣要求企業(yè)要根據(jù)不同交易的特點(diǎn),正確判斷每項(xiàng)交易中商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，是否仍保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，是否仍對(duì)已出售的商品實(shí)施控制，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，收入和相關(guān)成本能否可靠計(jì)量等重要條件，只有這些條件同時(shí)滿足，才能確認(rèn)收入。

按照《收入》準(zhǔn)則的規(guī)定只有同時(shí)滿足下列條件的,才能確認(rèn)為提供勞務(wù)收入:①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。在提供勞務(wù)時(shí)，對(duì)于所提供的勞務(wù)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入,對(duì)于所提供的勞務(wù)開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)時(shí),企業(yè)要判斷勞務(wù)總收入和總成本是否可靠地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，勞務(wù)的完成程度能否可靠地確定。企業(yè)提供的勞務(wù)只有在滿足這些條件時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日,相關(guān)的勞務(wù)收入才能按交易完成程度加以確認(rèn)。如果是勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計(jì)情況下，企業(yè)應(yīng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)進(jìn)行預(yù)計(jì)，當(dāng)預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)能夠補(bǔ)償勞務(wù)成本時(shí)，確認(rèn)為勞務(wù)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本,當(dāng)預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)不能夠補(bǔ)償勞務(wù)成本時(shí)，就不能確認(rèn)為收入，但要作為以發(fā)生的成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

按照《收入》準(zhǔn)則的規(guī)定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入只有同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②收入的金額能夠可靠地計(jì)量。在讓渡資產(chǎn)使用權(quán)時(shí),企業(yè)要判斷相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，收入是否可靠地計(jì)量,只有在滿足這兩個(gè)條件時(shí),才確認(rèn)為企業(yè)的收入。

新的收入準(zhǔn)則的確認(rèn)原則的變化，將對(duì)上市公司的損益產(chǎn)生重大影響，根據(jù)規(guī)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照交易的實(shí)質(zhì)來(lái)確認(rèn)收入，在損益表中得到反映的都是符合交易實(shí)質(zhì)的，不符合交易實(shí)質(zhì)的，將不會(huì)在損益表中反映。這樣就能夠把公司的財(cái)務(wù)狀況得到真實(shí)的反映，有利于遏制上市公司搞虛假收入，虛報(bào)利潤(rùn)，提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。且使得廣大的股民從上市公司所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表了解到公司的真實(shí)盈利信息，以利于廣大的股民作出正確的投資決策。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：

①資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

②資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

③資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

這樣對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表日以前，或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)存在的有關(guān)情況提供進(jìn)一步證據(jù)、并會(huì)影響編制會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程中的內(nèi)在估計(jì)。為了確定資產(chǎn)負(fù)債表日提供的財(cái)務(wù)信息是否與事實(shí)相符，那就要作出會(huì)計(jì)調(diào)整。這些事項(xiàng)包括已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損，已確定獲得或支付的賠償?shù)取Ｔ谫Y產(chǎn)負(fù)債表日不存在，但在該日后對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果有重大影響的情況,果不加說(shuō)明，會(huì)使公司的管理層和廣大的投資者對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果做出錯(cuò)誤的估計(jì)，因此需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明事項(xiàng)的內(nèi)容,計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響，以提供規(guī)范性數(shù)據(jù)來(lái)補(bǔ)充資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的信息。這樣，公司的管理層和廣大的投資者就能全面、客觀地了解企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)信息，并能夠?qū)@些交易或事項(xiàng)做出客觀的評(píng)價(jià),確定這些交易或事項(xiàng)是否調(diào)整將要報(bào)出的報(bào)告期的報(bào)告，或僅僅在附注中進(jìn)行說(shuō)明即可，這些信息的披露,對(duì)廣大的投資者來(lái)說(shuō),將做出更為理智的投資決策。

結(jié)束語(yǔ)

從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的變革我們不難看出,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在現(xiàn)金流量表,債務(wù)重組,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),關(guān)聯(lián)方披露等做了重新的規(guī)定,有助于上市公司的金融風(fēng)險(xiǎn)防范,促使上市公司更加的注重公司資本的質(zhì)量,更加規(guī)范上市公司的債務(wù)重組,提高上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和上市公司的可信度。為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改進(jìn)提供了有益借鑒，為監(jiān)管部門(mén)強(qiáng)化監(jiān)管提供了有力支持，有利于資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定，有利于保護(hù)廣大投資者的利益和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

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第12篇

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)既是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，又是風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)。投資活動(dòng)的產(chǎn)生是基于企業(yè)對(duì)未來(lái)市場(chǎng)發(fā)展，企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略等綜合因素作出合理預(yù)測(cè)后所作的決策。投資，尤其是長(zhǎng)期投資，產(chǎn)出后即成為企業(yè)總資產(chǎn)的重要部分，但是與其它資產(chǎn)不同的是：投資資產(chǎn)不僅會(huì)因市場(chǎng)價(jià)格變化而在實(shí)質(zhì)上發(fā)生變化（如短期投資），而且還會(huì)因被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況的變化而在實(shí)質(zhì)上發(fā)生變化（如長(zhǎng)期投資），如果對(duì)此認(rèn)識(shí)不足，將嚴(yán)重歪曲企業(yè)資產(chǎn)信息，尤其對(duì)一個(gè)上市公司而言，其財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)性決定了其所有財(cái)務(wù)信息將成為在宏觀上引導(dǎo)社會(huì)資源有序、高效流動(dòng)的指南針，其財(cái)務(wù)信息不真實(shí)所導(dǎo)致的后果是可想而知的。有鑒于此，我國(guó)經(jīng)過(guò)有關(guān)專家、學(xué)者國(guó)際準(zhǔn)則以及英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、加拿大、澳大利亞、日本、、香港等國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合我國(guó)實(shí)際制定并于1998年6月24日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》。該準(zhǔn)則的實(shí)施，為規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，提高會(huì)計(jì)信息的有用性，推動(dòng)證券市場(chǎng)的發(fā)展具有重要意義。

該準(zhǔn)則包括引言、定義、投資的分類、投資成本的確定、投資賬面價(jià)值的調(diào)整、投資的劃轉(zhuǎn)、投資的處置、披露、附則共9個(gè)部分。其中，引言段說(shuō)明投資準(zhǔn)則規(guī)范的范圍；定義段分別對(duì)投資、短期投資、長(zhǎng)期投資、成本法、權(quán)益法、債券投資溢價(jià)或折價(jià)、可收回金額和公允價(jià)值等8個(gè)名詞進(jìn)行定義；投資的分類段將投資分為短期投資成本的確定，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額（投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者收益份額之間的差額）的攤銷；投資賬面的調(diào)整段分別規(guī)范在投資期間內(nèi)短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期投資減值所涉及的投資賬面價(jià)值的變動(dòng)；投資的劃轉(zhuǎn)段說(shuō)明長(zhǎng)、短期投資之間劃轉(zhuǎn)的價(jià)值確認(rèn)；投資的處置段規(guī)定投資處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理；披露段要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)披露與投資有關(guān)的事項(xiàng)；附則段說(shuō)明該準(zhǔn)則的解釋權(quán)和實(shí)施期限。

二、比較

本節(jié)僅就我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資》與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)-投資會(huì)計(jì)》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)-對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)》、英國(guó)的《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)-聯(lián)營(yíng)公司會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)-對(duì)子公司會(huì)計(jì)》、加拿大的《加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)手冊(cè)第3010章、3050章》、澳大利亞的《澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1060-合營(yíng)投資》和《澳大利亞會(huì)計(jì)第1016準(zhǔn)則-1016聯(lián)營(yíng)投資》、臺(tái)灣的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第5事情-長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理》以及其它國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)投資的部分作一比較。

（一）關(guān)于范圍

投資準(zhǔn)則到底涉及哪些項(xiàng)目，主要取決于兩個(gè)因素：一是對(duì)投資所下的定義，二是與其它具體準(zhǔn)則的分工，即，雖符合投資的定義，但在其它準(zhǔn)則或擬訂中的其它準(zhǔn)則中涉及。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的投資有廣義和狹義之分。廣義的投資可分為對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資兩大類，狹義的投資一般僅包括對(duì)外投資，而不包括對(duì)內(nèi)投資。我國(guó)準(zhǔn)則所指的投資，僅指狹義投資中的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資。即除了不包括固定資產(chǎn)投資、存貨投資等對(duì)內(nèi)投資外，還不包括在其它準(zhǔn)則中規(guī)定了的以下各項(xiàng)：外幣投資的折算、證券企業(yè)以及專門(mén)從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的其它企業(yè)的證券投資的核算、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、企業(yè)合并、房地產(chǎn)投資、期貨投資等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)-投資會(huì)計(jì)中也排除了其它準(zhǔn)則中規(guī)定的對(duì)附屬公司的投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資、對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資、商譽(yù)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和類似資產(chǎn)、融資租賃、對(duì)退休金計(jì)劃的人壽保險(xiǎn)企業(yè)的投資，對(duì)投資所得的利息、使用費(fèi)、股利和租金的確認(rèn)基礎(chǔ)。美國(guó)的投資會(huì)計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則散見(jiàn)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)意見(jiàn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)解釋、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)技術(shù)公報(bào)。

（二）關(guān)于定義

1、投資《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)-投資會(huì)計(jì)》將投資定義為：“投資，指企業(yè)為通過(guò)分配（如利息、使用費(fèi)、股利和租金）來(lái)增加財(cái)富；為資本增值或通過(guò)貿(mào)易關(guān)系，而給投資企業(yè)帶來(lái)其它利益而持有的資產(chǎn)。”國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)“存貨”所述的各種存貨不是投資。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)“不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備”所述的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備也不是投資（投資物業(yè)除外）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資的定義先提供一個(gè)大的概念，然后在大概念的框架下再剔除諸如存貨、固定資產(chǎn)等雖符合定義，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為不是投資的部分。我國(guó)的準(zhǔn)則將投資定義為：“企業(yè)為通過(guò)分配增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其它利益，而將資產(chǎn)過(guò)渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。”從此定義看投資通常中將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其它單位使用，通過(guò)其它單位使用投資者投資的資產(chǎn)創(chuàng)造效益后進(jìn)行分配所取得的，或者通過(guò)投資改善貿(mào)易關(guān)系等從而達(dá)到獲取利益的目的。另一方面，某些投資，如在證券市場(chǎng)上進(jìn)行短期性質(zhì)的股票或債券的買(mǎi)賣，這種投資實(shí)際上是將現(xiàn)金投資入證券交易所（或證券交易機(jī)構(gòu)），通過(guò)證券的買(mǎi)賣獲取收益。這種收益實(shí)際上是對(duì)購(gòu)買(mǎi)證券的投資者投入的所有現(xiàn)金再次分配的結(jié)果，以使資本增值。

2、短期投資各國(guó)對(duì)短期投資的的定義中有一些共同的術(shù)語(yǔ)，如“現(xiàn)金等價(jià)物”“可隨時(shí)變現(xiàn)”，“持有時(shí)間不超過(guò)一年”等，但仍存在一些差別。我國(guó)準(zhǔn)則中將短期投資定義為“指能夠隨時(shí)變現(xiàn)，并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資”。我國(guó)對(duì)“短期投資”從兩個(gè)方面界定，一方面是易變現(xiàn)，另一方面是意圖短期持有（時(shí)間界限定為不準(zhǔn)備超過(guò)一年）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、德國(guó)、加拿大、中國(guó)香港與我國(guó)的定義基本一致。英國(guó)、法國(guó)、澳大利亞在定義中僅指出短期投資的可隨時(shí)變現(xiàn)的債券，打算持有至一年以后至期日，此投資應(yīng)屬于長(zhǎng)期投資。中國(guó)臺(tái)灣將短期投資定義為“隨時(shí)可變現(xiàn)，并準(zhǔn)備在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的投資”，與我國(guó)的定義相比，二者在本質(zhì)上是一樣的。

（三）關(guān)于投資的分類

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)-投資會(huì)計(jì)》中要求：在會(huì)計(jì)表中劃分流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)將短期投資列作流動(dòng)資產(chǎn)，長(zhǎng)期投資列作長(zhǎng)期資產(chǎn)；在資產(chǎn)負(fù)債表中不劃分流協(xié)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的企業(yè)，出于計(jì)量的目的，也應(yīng)對(duì)投資的計(jì)價(jià)按短期和長(zhǎng)期的要求作一區(qū)分。短期投資和長(zhǎng)期投資的劃分，不同的國(guó)家有不同標(biāo)準(zhǔn)，在德國(guó)、中國(guó)香港、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將短期投資比較嚴(yán)格地限定以一年為標(biāo)準(zhǔn)；但法國(guó)、英國(guó)、澳大利亞對(duì)期限的標(biāo)準(zhǔn)并不是很嚴(yán)格，而是更多的考慮企業(yè)資產(chǎn)的連續(xù)使用；我國(guó)的準(zhǔn)則要求，長(zhǎng)短期投資的劃分主要依據(jù)管理當(dāng)局的意圖而定，管理當(dāng)局意圖短期持有的，作為短期投資；意圖長(zhǎng)期持有的，作為長(zhǎng)期投資。但投資是否作為短期投資，應(yīng)當(dāng)符合兩個(gè)條件：（1）能夠在公開(kāi)市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)，例如，各種上市的股票和債券，并保持其流動(dòng)性和獲利性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。不符上述條件的投資，作為長(zhǎng)期投資。

（四）關(guān)于投資成本的確定

投資成本的確定是投資的計(jì)量，即為取得一項(xiàng)投資發(fā)生多少耗費(fèi)。投資成本的確實(shí)是確定企業(yè)為取得一項(xiàng)投資而發(fā)生的支出有多少可以計(jì)入投資賬戶、確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，并在資負(fù)債表資產(chǎn)方的相關(guān)投資項(xiàng)目中列示。投資成本的確定主要涉及到三個(gè)問(wèn)題：一是取得投資額同時(shí)取得一項(xiàng)債權(quán)的處理。其處理有二種：（1）將該債權(quán)計(jì)入投資成本，待實(shí)際得到股利或利息時(shí)，再?zèng)_減應(yīng)收項(xiàng)目。二是為取得投資而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的處理。例如：若取得一項(xiàng)長(zhǎng)期債券投資，對(duì)于取得長(zhǎng)期債券投資時(shí)支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)成本是否構(gòu)成投資成本。一種認(rèn)為，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接或分?jǐn)傆?jì)入損益，另一種認(rèn)為，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資成本。三是以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)，下同）而取得的長(zhǎng)期投資成本的確定是按公允價(jià)值呢？還是按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“投資成本，是指取得投資對(duì)實(shí)際交付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際交付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息；長(zhǎng)期債券投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收利息，與債券面值之間的差額，應(yīng)作為債券投資溢價(jià)或折價(jià)；以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)，下同）而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資成本以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，如果所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值確定”。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)-投資會(huì)計(jì)》規(guī)定“投資成本包括傭金、各種服務(wù)費(fèi)、稅金和銀行手續(xù)等購(gòu)置費(fèi)用”：“如果一項(xiàng)投資是全部或部分通過(guò)發(fā)行股票或其它證券來(lái)購(gòu)置，其購(gòu)置成本就是所發(fā)行證券的公允價(jià)值，而不是名義價(jià)值或面值”：“結(jié)果一項(xiàng)投資是全部或部分地通過(guò)其它資產(chǎn)的交換而取得，其購(gòu)置成本應(yīng)參照所放棄的資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確定”：“如果所購(gòu)入的投資的公允價(jià)值更為清楚，也可以此作為購(gòu)置成本”。另外，國(guó)際準(zhǔn)則還規(guī)定“與一項(xiàng)投資有關(guān)的應(yīng)收利息、使用費(fèi)、股利和租金，通常作為收益即投資的回報(bào)處理”：“債券投資的購(gòu)置成本與償還價(jià)值之間的差額（購(gòu)置時(shí)折價(jià)或溢價(jià)）通常應(yīng)由投資者在從購(gòu)買(mǎi)至到期前的期間內(nèi)攤銷，從而使投資的收益前后一致”。從以上對(duì)比我們可以看出國(guó)際準(zhǔn)則中的投資成本即購(gòu)置成本，購(gòu)置成本中所包含的應(yīng)收利息、使用費(fèi)、股利和租金不作為應(yīng)收項(xiàng)目，而是成本的一部分，待這些應(yīng)收項(xiàng)目不計(jì)入投資成本的處理不同。再者針對(duì)債券投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，我國(guó)準(zhǔn)則中規(guī)定：對(duì)購(gòu)入長(zhǎng)期債券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，我國(guó)準(zhǔn)則中規(guī)定：對(duì)購(gòu)入長(zhǎng)期債券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資成本，但同時(shí)采用重要性原則，即如金額較小，可于購(gòu)入時(shí)一次計(jì)入損益；如金額較大，計(jì)入投資成本，并單獨(dú)核算，于債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用，作為折溢價(jià)而在購(gòu)買(mǎi)日至到期的期間內(nèi)攤銷。

（五）關(guān)于投資賬面價(jià)值的調(diào)整

1、短期投資的期末計(jì)價(jià)方法（賬面價(jià)值）。短期投資在持有期間內(nèi)期末計(jì)價(jià)方法有以下三種：一是成本法。即指投資成本入賬后直到成本變現(xiàn)前均不調(diào)整短期投資賬面價(jià)值的方法。按成本計(jì)價(jià)在投資持有期間內(nèi)，不確認(rèn)由于對(duì)短期投資進(jìn)行估價(jià)而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，直到短期投資出售時(shí)，再確認(rèn)損益。這種方法在中國(guó)香港及日本允許采用，如日本規(guī)定在市價(jià)低于成本不到50%時(shí)，應(yīng)采用成本法。二是市價(jià)法。即指在每一會(huì)計(jì)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，短期投資賬面價(jià)值按市價(jià)調(diào)整，并據(jù)此反映于資產(chǎn)負(fù)債表上的方法。這種方法在中國(guó)香港和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提介采用。三是成本與市價(jià)孰低法。指短期投資的市價(jià)在購(gòu)買(mǎi)日以后減少時(shí)，投資成本也應(yīng)減少到一個(gè)較低的價(jià)值所采用的一種子計(jì)價(jià)方法。在具體處理時(shí)，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)，當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)按成本計(jì)價(jià)，這種方法在加拿大、德國(guó)、中國(guó)臺(tái)灣、中國(guó)香港、法國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等多數(shù)國(guó)家、地區(qū)和組織采用。在具體運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)時(shí)，有的專家建議采用可變現(xiàn)凈值或公允價(jià)值代替市價(jià)，如澳大利亞、英國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。

另外，對(duì)于短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)的情況下，具體采用哪種，各國(guó)有不同的規(guī)定，它們的理由如下：有的認(rèn)為，或投資者所關(guān)心的是短期投資整體的價(jià)值總額，而不是每項(xiàng)個(gè)別投資，因?yàn)檫@些投資是作為共同財(cái)富的儲(chǔ)存形式為企業(yè)所持有，因而，以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)的投資是以投資總體為基礎(chǔ)，而不是以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)。也有的認(rèn)為：短期投資采用成本法計(jì)價(jià)時(shí)，是以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)，而存貨在計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)也以單項(xiàng)為基礎(chǔ)，既然存貨以單項(xiàng)為基礎(chǔ)，而短期投資同樣屬于流動(dòng)資產(chǎn)為什么卻要在整體基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，按謹(jǐn)慎原則慣例是以單項(xiàng)作為比較基礎(chǔ)的的。還有的認(rèn)為：短期投資種類不多，但不同的投資項(xiàng)目具有不同的投資風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此建議至少按投資類別或總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。在英國(guó)和香港一般只允許以單項(xiàng)投資為比較基礎(chǔ)，國(guó)際準(zhǔn)則為迎合不同國(guó)家的需要，三種方法均可采用。考慮到我國(guó)采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)有一個(gè)熟悉過(guò)程，允許企業(yè)根據(jù)自身情況，分別采用按投資總體，投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。但如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。

2、短期投資未實(shí)現(xiàn)損益的處理。短期投資的期末計(jì)價(jià)可采用三種方法，即成本法、市價(jià)法、成本與市價(jià)孰低法。若采用成本法，由于在短期投資持有期間不調(diào)整短期投資賬面價(jià)值，因此，不確認(rèn)由于對(duì)短期投資進(jìn)行估價(jià)而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，如日本。若采用市價(jià)法、或市價(jià)與成本孰低法時(shí)，由于市價(jià)波動(dòng)，期末需地賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。因此，需對(duì)未實(shí)現(xiàn)的損益中以確認(rèn)。對(duì)未實(shí)現(xiàn)的損益會(huì)計(jì)上有兩種處理方法：一是將市價(jià)高于或低于成本的估價(jià)損益均計(jì)入當(dāng)期損耗益。如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以市價(jià)計(jì)價(jià)的短期投資，市價(jià)的降低與回升，均計(jì)入損益。中國(guó)也采用此處理方法。二是將未實(shí)現(xiàn)的收益不確認(rèn)，僅將損失計(jì)入當(dāng)期損益，如中國(guó)香港規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)收益不確認(rèn)，未實(shí)現(xiàn)損失計(jì)入損益。采用這種方法的還有法國(guó)、加拿大、澳大利亞。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定“市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資的損失，已確認(rèn)跌價(jià)損失的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在原確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回”。即，未實(shí)現(xiàn)損失計(jì)入損益，未實(shí)現(xiàn)收益在一定范圍（原確認(rèn)投資損失的金額）內(nèi)轉(zhuǎn)回。

3、長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷方法。長(zhǎng)期債券投資的溢折價(jià)是指長(zhǎng)期債券的投資成本與債券面值之間的差額。投資成本高于債券面值的部分，稱為長(zhǎng)期債券投資的溢價(jià)，投資成本低于債券面值的部分，稱為長(zhǎng)期債投資溢折價(jià)，不同國(guó)家和地區(qū)對(duì)溢折價(jià)的會(huì)計(jì)處理不盡相同，大致分以下幾類：一是不要求長(zhǎng)期債券投資的溢折價(jià)在存續(xù)期內(nèi)攤銷。如法國(guó)、德國(guó)、澳大利亞。二是要求將長(zhǎng)期債券投資的溢折價(jià)在存續(xù)期內(nèi)攤銷，但未規(guī)定采取什么攤銷方法，如英國(guó)、中國(guó)臺(tái)灣。三是要求采用直線法攤銷。如日本。四是要求采用直線法或?qū)嶋H利率法進(jìn)行攤銷，采用這種方法的有我國(guó)、加拿大。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上采用第二種方法，其具體規(guī)定為：債券投資的購(gòu)置成本與贖回價(jià)值之間的差額（購(gòu)置時(shí)的折價(jià)或溢價(jià)），通常在投資者購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)攤銷。折價(jià)或溢價(jià)的攤銷額如同利息一樣借記或貸記收入，并增減債券投資額賬面價(jià)值。其規(guī)定中沒(méi)明確指出溢折價(jià)的攤銷采用什么方法。

4、長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)。長(zhǎng)期債權(quán)投資一般按攤余價(jià)值或攤余成本計(jì)價(jià)。債權(quán)投資的攤余價(jià)值，包括投資成本、應(yīng)收利息以及債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷調(diào)整后的金額；分期付息債券的攤余價(jià)值即為攤余成本，包括投資成本以及債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷調(diào)整后的金額。美國(guó)FASB115號(hào)準(zhǔn)則中采用攤余成本計(jì)價(jià)，但是規(guī)定這類投資只要沒(méi)有發(fā)生永久性價(jià)值減值或投資分類的變化，其賬面價(jià)值一般不做調(diào)整。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)規(guī)定，長(zhǎng)期債權(quán)投資，在資產(chǎn)負(fù)債表上一般應(yīng)按成本列示，若市價(jià)發(fā)生下跌，也可按重估金額列示。我國(guó)對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)按以下方法確定：一是長(zhǎng)期債權(quán)投資發(fā)生價(jià)值減損，應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，即攤余價(jià)值扣除有關(guān)投資減值準(zhǔn)備后的余額計(jì)價(jià)。

5、長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)一般有兩種方法，即成本法和權(quán)益法，少數(shù)國(guó)家還采用成本與市價(jià)孰低法。所謂成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。所謂權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資在什么情況下采用成本法，什么情況下采用權(quán)益法核算，投資企業(yè)的持股比例是一個(gè)重要的因素。如美國(guó)規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%-50%普通股時(shí)，采用權(quán)益法核算。但大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，用投資企業(yè)對(duì)被投資單位的控制程度來(lái)決定采用何種方法。如我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大的，采用成本法核算；投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。加拿大、澳大利亞也按控制程度來(lái)決定期末計(jì)價(jià)方法，且澳大利亞準(zhǔn)則指出影響控制程序的因素除持股比例外，還有對(duì)董事會(huì)的控制程序或在股東會(huì)上投票權(quán)的控制。少數(shù)國(guó)家規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)期末計(jì)價(jià)只能采用成本法。如德國(guó)規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期權(quán)益性投資的會(huì)計(jì)處理不取決于投資者的持股比例，無(wú)論其是否對(duì)投資者有重大影響，均采用成本法核算。比較特殊的情況是：中國(guó)臺(tái)灣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法評(píng)價(jià)時(shí)，如有市價(jià)可循時(shí)，則以成本與市價(jià)孰低者評(píng)價(jià)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)為：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)益法核算，不過(guò)，在購(gòu)入和擁有投資是專門(mén)為了在近期賣出時(shí)，則應(yīng)當(dāng)按照成本法核算。自以下日期起，投資者應(yīng)當(dāng)中斷使用權(quán)益法——投資或者轉(zhuǎn)移資金的能力，所以不宜使用權(quán)譽(yù)法。

6.股權(quán)投資差額。所謂股權(quán)投資差額，是指權(quán)譽(yù)法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資盛開(kāi)本與享有被投資單位所有者權(quán)譽(yù)份額的差額。對(duì)股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理涉及到兩方面：一是股權(quán)投資差額如何進(jìn)行帳務(wù)處理。對(duì)股權(quán)投資差額的帳務(wù)處理，有兩種意見(jiàn)。其一是作為單獨(dú)的資產(chǎn)或負(fù)債。如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)、美國(guó)準(zhǔn)則中均規(guī)定，將股權(quán)投資差額作為商譽(yù)，在確認(rèn)后單獨(dú)入賬，作為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。其二是不單獨(dú)作為資產(chǎn)或負(fù)債，而是將其調(diào)整到長(zhǎng)期股權(quán)投資中，把股權(quán)投資差額作為投資成本的調(diào)整項(xiàng)目。我國(guó)采用這種作法。二是股權(quán)投資差額如何攤銷。針對(duì)股權(quán)投資差額的攤銷。針對(duì)股權(quán)投資差額的攤銷有三種意見(jiàn)。其一是按資產(chǎn)的使用期限攤銷。如美國(guó)將長(zhǎng)期股權(quán)投資差額確認(rèn)的商譽(yù)按“無(wú)形資產(chǎn)”準(zhǔn)則規(guī)定在不超過(guò)40年期限內(nèi)，按其有效使用期限攤銷。其二是按規(guī)定年限平均分期攤銷。如國(guó)際準(zhǔn)則中規(guī)定商譽(yù)攤銷應(yīng)使用直線法，攤銷期限不應(yīng)超過(guò)5年，除非超過(guò)5年更為恰當(dāng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)從購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始的20年。其三是按借差或貸震蕩分別確定攤銷期限。我國(guó)準(zhǔn)則采用這種作法，且規(guī)定股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了攤銷期限的，按合同辦；沒(méi)有規(guī)定攤銷期限的，借差（投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額）按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷；貸差按不低于10年（含10年）的期限內(nèi)攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

7、長(zhǎng)期投資的減值。長(zhǎng)期投資減值的會(huì)計(jì)處理受長(zhǎng)期投資期末計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)政策的影響。長(zhǎng)期投資市場(chǎng)價(jià)值的減損應(yīng)不應(yīng)減記投資成本；其次，未實(shí)現(xiàn)損益是計(jì)入股東權(quán)益還是計(jì)入當(dāng)期損益；再次，發(fā)生市場(chǎng)價(jià)值回升時(shí)，調(diào)減的賬面價(jià)值能否轉(zhuǎn)回；最后，同短期投資一樣，對(duì)長(zhǎng)期投資的市場(chǎng)價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，是采用整體為基礎(chǔ)的方法還是單項(xiàng)為基礎(chǔ)的方法。以下僅列示我國(guó)、美國(guó)、英國(guó)、加拿大、中國(guó)臺(tái)灣和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期投資減值的有關(guān)規(guī)定。

我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)控制個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算確定，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于投資賬面價(jià)值的差額首先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

美國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定所有以成本法核算的證券以總額成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，當(dāng)總市價(jià)低于總成本時(shí)，調(diào)減賬面價(jià)值，未實(shí)現(xiàn)損失，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為股東權(quán)益的減項(xiàng)，當(dāng)認(rèn)為價(jià)值下跌為永久而非暫時(shí)性的，這部分損失計(jì)入當(dāng)期收益。采用權(quán)益法核算時(shí)，當(dāng)投資的市場(chǎng)價(jià)值發(fā)生永久性減損時(shí)，調(diào)減期賬面價(jià)值到市場(chǎng)價(jià)值。

中國(guó)臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法，如屬公開(kāi)市場(chǎng)交易之股票者，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低評(píng)價(jià)，其方法采以總成本與總市價(jià)比較之，并設(shè)置“長(zhǎng)期投資未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失”及“備抵跌價(jià)損失”科目，前者不列入損益計(jì)算，于資產(chǎn)負(fù)債表上列為股東權(quán)益之減項(xiàng)，后者則列為長(zhǎng)期投資之減項(xiàng)。長(zhǎng)期投資未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失，若有證據(jù)顯示市價(jià)回復(fù)之希望甚小時(shí)，應(yīng)即轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失，列入當(dāng)期損益計(jì)算，該投資之成本應(yīng)降低至市價(jià)，并作為新成本。投資于非公開(kāi)交易之股權(quán)，如有證據(jù)顯示投資之價(jià)值確已減損，且回復(fù)之希望甚小時(shí)，應(yīng)承認(rèn)其損失，并以承認(rèn)損失后之該投資賬面價(jià)值作為新成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法，被投資公司股價(jià)發(fā)生持久性之大幅度下跌，且回復(fù)之希望甚小時(shí)，投資公司應(yīng)承認(rèn)其跌價(jià)損失，列為當(dāng)期損益。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期投資通常以成本計(jì)價(jià)。不過(guò)，當(dāng)長(zhǎng)期投資價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性減損時(shí)，其賬面價(jià)值應(yīng)予抵減，以確認(rèn)這種減損。長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值通常逐項(xiàng)確認(rèn)。不過(guò)，在某些國(guó)家，作為長(zhǎng)期投資的有價(jià)權(quán)益性證券可以總體基礎(chǔ)上的成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。在這種情況下，投資價(jià)值的暫時(shí)性下跌及所續(xù)恢復(fù)計(jì)入權(quán)益。長(zhǎng)期投資價(jià)值因非暫時(shí)性減損對(duì)其賬面價(jià)值的抵減，除沖銷前期重估增值外，應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)表；當(dāng)該項(xiàng)投資價(jià)值回升或減損原因不復(fù)存在時(shí)，其抵差部分可以轉(zhuǎn)回。

英國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定以成本與可變現(xiàn)凈利值孰低計(jì)價(jià)，若權(quán)益性投資的市場(chǎng)價(jià)值發(fā)生永久性減損，減值部分作為已實(shí)現(xiàn)損失。

加拿大準(zhǔn)則規(guī)定如果判斷投資價(jià)值發(fā)生永久性的減損，需調(diào)減其賬面價(jià)值，以確認(rèn)損失調(diào)減的賬面價(jià)值，除發(fā)生重大回升外一般不再轉(zhuǎn)回。

（六）關(guān)于投資的處置

投資的處置，除確認(rèn)相應(yīng)的處置損益外，還涉及到投資跌價(jià)（或減值）準(zhǔn)備的處理、處置時(shí)投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)、部分處置某項(xiàng)投資相關(guān)的跌價(jià)準(zhǔn)備的處理等。國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)處置一項(xiàng)投資時(shí)，處置的凈利收入與賬面金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為收益或費(fèi)用。如果該投資是一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，并且在投資總體組合的基礎(chǔ)上按成本與市價(jià)孰低列示，銷售的利潤(rùn)或虧損應(yīng)以成本為基礎(chǔ)加以計(jì)算。如果該投資以前進(jìn)行過(guò)價(jià)值重估，或按市價(jià)列示，并且已將賬面金額的增加數(shù)轉(zhuǎn)入了價(jià)值重估盈余，企業(yè)應(yīng)采用如下的政策，或?qū)⒈Ａ粲嘘P(guān)價(jià)值重估盈余貸記收益，或?qū)⑵浣Y(jié)轉(zhuǎn)至留存收益。這項(xiàng)政策應(yīng)根據(jù)國(guó)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)“本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更”一致地采用。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定“處置投資時(shí)，投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得收入的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。通過(guò)以上對(duì)比看出國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)投資處置的規(guī)定更詳細(xì)、更具體。”