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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇合作社制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：F324 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）05-0220-03
在合作社的幾項核心制度（產權制度、分配制度、內部治理制度、審計制度、財務管理制度、債務責任制度）中，分配制度是核心構件, 分配制度構建是合作社制度創新的關鍵所在, 因為分配制度是合作社產權、內部治理機制等的體現和折射, 同時又是合作社發展經濟績效的直接反映。從宏觀上講，合作社的分配制度應包括外部分配制度和內部分配制度。外部分配制度涉及合作社與國家、社區及其他合作組織之間的關系, 內部分配制度涉及社員與合作社、社員之間的關系，這些關系蘊涵著國家、集體、社員以及合作社之間的利益關系。本文中筆者僅就內部分配層面對合作社的盈余分配制度進行探討分析。
一、合作社盈余的來源和性質
（一）盈余來源
透過合作社的法律屬性和業務運作來看,其盈余大部分產生于社員與合作社之間的交易,是參與交易的社員在與合作社的交易中所創造的。社員具有雙重身份，是合作社主要的“惠顧者”，這與營利性公司的利潤主要由顧客創造卻由股東坐享其成是有本質區別的。“消費者合作社的盈余，乃社員的‘多付’價款,也是合作社的‘多收’；生產者合作社的盈余,乃社員的‘少收’的款項,也是合作社的‘少付’”[1]，精辟地解釋了合作社盈余產生的原因。具體解釋分析來看，消費類合作社銷售商品給社員時，原則上應按成本銷售，貨物價格多少的決定，應為進貨成本加分攤到各個商品上的各項費用，但由于一些費用（如水電、人事費用等）大多到年終決算時才能正確計算與分攤，所以一般估算的售價比成本要高，那么實質上社員“多付”給了合作社價款；生產類合作社在產品銷售后本應將扣除成本后的價款全部付給社員，但各項成本費用準確的扣除額需年度終了決算時才能確定，往往預扣額會偏高，這樣形成社員所收貨款比其應收額少的現象，即合作社“少付”給了社員。當然,合作社的盈余也有少部分來自與非社員的交易，只不過這種交易一般會受到嚴格限制。
（二）盈余性質
合作社在運營過程中的收益減去成本后會有一定的剩余，這部分剩余在營利性企業中稱為“利潤”,而在合作社這里稱為“盈余”。合作社之所以不采“利潤”的概念，是因為合作社不同于私人企業,其目標是保證社員以最低的成本獲得最佳的服務,而不是尋求盈余最大化；如果尋求盈余,它將增大社員與合作社交易的成本,從而降低了合作社向社員提供服務的質量?！皬母旧现v，合作社沒有盈余，因為它不是營利性企業，合作社的盈余不是利潤，而是在為社員服務的過程中，向社員多收取了費用（價款）或少支付了款項，以便保證合作社運行的一個安全空間。因此，合作社盈余的分配應當按照其產生的來源、途徑進行分配，即將在合作社經營過程中多收取社員的再按照收取的比例（交易額）分攤給社員。”[2]盡管如上文所述，合作社小部分盈余來自與非社員的交易,但該部分盈余不會占據主流地位,改變不了合作社盈余的性質。
二、盈余分配的原則
上述對盈余來源和性質的分析中，我們看到盈余的性質決定了合作社盈余分配的基礎思路：即應按照其產生的來源、途徑進行分配,將在經營過程中多收取社員的或少付給社員的再按照交易量（額）比例返還給社員。但是合作社的發展壯大離不開資金的支持，為了更好地吸引資金投入，需要對資金投入者給予一定的盈余分配。所以在合作社的盈余分配中需要兼顧各方面的利益，遵循一定的分配原則。筆者認為，以下兩個原則是合作社盈余分配制度中須遵守的最重要的原則。
（一）按交易量（額）分配盈余原則
合作社的非營利性決定了合作社應將盈余分配給社員，而盈余產生的原因和性質又決定了應按社員與合作社的交易量（額）比例將盈余返還給社員，這就是按交易量（額）分配盈余原則，是最基本的原則。
按交易量（額）分配盈余原則可以追溯到1844年的“羅虛戴爾先鋒合作社”，其確定的盈余分配方法是“按購買額分配”。自“羅虛戴爾原則”以來,按交易量（額）進行分配的原則成為合作社的一個經典原則。該原則隨著社會經濟形勢的發展，也在內涵上發生了一些變化：1921年第十屆代表會上，國際合作社聯盟制定的第一個統一的合作社原則中規定“盈余按社員交易額的比例分配”；1937年修改的合作社原則中規定“按交易額比例分配盈余”、“股本利息應受限制”；1966年修正的“合作原則”中規定“資本報酬適度，股金如果支付股息，其利率應當嚴格加以限制”、“盈余分配按下列順序由社員決定：事業發展、舉辦公共事業，按交易額比例分配給社員”[3]。從這些變化中可以看出按交易量（額）分配盈余原則始終不變的基礎地位。
按交易量（額）返還盈余,意味著合作社盈余分配主要服從于合作社的使用者,而不是服從于投資者，表明合作社真正代表著社員的利益。有學者認為按交易量（額）分配盈余“簡直成為合作社的,甚至于可以說不但對于合作社的發展發生了決定作用,就是與經濟分配的全部也有密切的關聯。合作社的盈余,是取之于社員,又還之于社員，對于社員的忠誠程度也是一個精確的測驗表”[4]。
（二）資本報酬有限原則
在現代日趨激烈的市場競爭條件下，合作社為取得有利的競爭地位不得不吸收足夠的資本投入來壯大規模。而合作社非營利性的特點和按交易額返還盈余的第一分配原則使其沒有太多的積累用于發展,這使得合作社對資金投入的需求越來越旺。在這種情況下,為解決合作社發展籌集資本問題,西方國家把股份制引入了合作社, 出現了股份合作社。而股份合作社的外部投資者入社，不是為了使用合作社，也不是為使用者的利益而奉獻其資金，其加入合作社的唯一目的是獲取投資報酬。因此，在分配制度上，必然會重視資本報酬的分配方式。
但是在合作社的投資報酬分配中必須堅持資本報酬有限原則，因為合作社的目的在于以合理優惠的價格為社員提供服務，合作社的資本只是實現合作目的的手段，社員是利用資本進行勞動而不是為資本所有者工作。合作社的盈余由勞動者在勞動中創造并直接產生于與合作社的交易,故應由勞動者享有。
三、盈余分配的方式
有學者認為一個完整的合作社分配制度體系包括利潤返還、股金分紅、股息，以及預留提取的公積金、公益金、救濟基金、發展基金、風險基金等公共積累[5]。筆者認為，這樣的概括有不妥之處：首先，如前文盈余的性質中所述，合作社的剩余叫盈余而不是利潤，所以分配方式為盈余返還而非利潤返還；其次，股金分紅的提法不準確，正如國際合作社聯盟在《關于合作社特征的聲明》的詳細說明中所指出的“股金在合作社中是仆人,而不是主人”，股金只有權獲得利息,不能于此之外再獲取利潤，所以對于股金按照支付利息的方式計入成本來處理，分配中不涉及股金分紅的問題；另外，股息的支付應當計入成本，不屬于分配的范疇。我們應借鑒臺灣合作社的具體做法“依合作社法的規定，就是有盈余也要先彌補損失及付息”[1]；最后，隨著合作社發展壯大對資金的高度需求，出現了新型的股份合作社，單純以獲取投資報酬的投資者加入了合作社的運行中，對于這部分報酬應該列入合作社的分配體系中；此外，分配順序上存在混亂。
所以筆者認為，綜合傳統合作社和新型合作社的分配需求，合作社盈余分配方式主要體現為提取公共積累、盈余返還、投資報酬三個方面，其中投資報酬只針對股份合作社而言，并且在分配順序上應該按照以下順序來進行。
（一）提取公共積累
公共積累包括公積金、公益金、救濟基金、發展基金、風險基金等等，對于合作社的發展壯大具有重要的作用。就目前來看，合作社公共積累的提取主要體現在公積金和公益金兩個方面。公積金是指合作社從稅后盈余中提取的一部分累計資金，保證合作社的償債能力，為合作社的發展壯大打下物質基礎；公益金是從盈余中提取并用于合作社集體福利的款項，主要用于合作社社員的集體福利,如進行教育、培訓等方面。然而，對于救濟基金、發展基金、風險基金等的提取，實踐中往往被忽略。隨著合作社的發展壯大，對公共積累的要求也在提高，需要不斷豐富公共積累的提取。
（二）盈余返還
1.按交易量（額）比例返還盈余。合作社的宗旨是為社員提供服務,社員組建或加入合作社的主要目的在于獲得合作社服務，而這種服務主要體現為社員與合作社之間的一種交易服務,即社員通過與合作社交易,從而實現與第三者進行交易的目的，所以按社員與合作社的交易量（額）比例返還盈余是盈余返還的主要分配方式。最早的“羅虛戴爾先鋒合作社”的“按購買額分配”具體做法是：社員都有一個“購貨本”，平時售貨時由售貨員登記，一定時間屆滿時，按照每個社員從合作社購買貨物的總額進行分配，計算公式為某社員應得紅利=（盈余-必要扣留）÷售貨總額×某社員購買額[3]。目前按交易量（額）比例返還盈余具體操作為為每一個成員設置單獨的成員賬戶，記錄其與合作社的交易量（額），最后按照其交易量（額）所占合作社總交易量（額）的比例來對盈余進行分配。
2.其他方式。主要為接受國家財政直接補助和他人捐贈，或者合作社章程中規定的其他分配方式，對于這些特殊的分配方式可以將權利賦予合作社章程,由合作社自主決定做出靈活處理，因為這些方面不會太多的關涉到合作社的分配大局問題。
（三）投資報酬
正如前面資本報酬有限原則中所述，股份合作社中投資者向合作社投入資本的唯一目的就是獲取投資報酬，那么，對于這部分報酬應該以什么方式來進行分配呢？實踐中有三種做法：支付利息、投資分紅、支付利息和投資分紅相結合。如果單獨采取支付利息的方式，投資者會對利息的要求比較高，變相地對合作社用來支付外部投資的資金要求會變高，間接影響到合作社內部成員的分配需求；如果單獨采取投資分紅的方式，一是可能會不利于吸引資金，因為合作社是非營利性企業，不像公司等具有高額的剩余，二是這樣的分配方式監管不好可能會影響到合作社的屬性問題。所以筆者認為，應該采取支付利息和投資分紅相結合的方式，并且支付利息和投資分紅所占的比例應該有一個限制，具體應該根據不同的合作社情況進行不同的實際操作。
（四）分配比例問題
在具體的制度設計上如何在這三者間確定合適的分配比例，使之既能保證合作社的發展資金積累，又能保障合作社為社員擁有和利用的性質，還能破解合作社發展的資金瓶頸，這是筆者在這部分要重點探討的問題。當然，這里僅僅是站在理論層面的應然狀態來分析的。
根據學者對西方合作社的研究,公共積累的提取比例主要取決于兩個因素：一,社員維護其所在合作社生存和發展的需要程度；二,合作社對其所需資金的供給狀況。目前實踐中的做法比較混亂，沒有一個統一的比例要求。筆者認為，公積金10%左右（股份合作社達15%） ，法定公益金10%左右（股份合作社最高達20%），發展基金、風險基金和救濟基金25%左右（股份合作社達20%）的比例相對而言是比較符合目前合作社的發展情況的。
對于新型的股份制合作社來說，解決好盈余返還和投資報酬的比例至關重要，這其實就是在合作社盈余分配的實際操作中如何做到“資本報酬有限”、限在多少合適的問題。中國《農民專業合作社法》規定了按交易量（額）返還不得低于可分配盈余的60%，先不論立法者規定這樣的比例是否科學合理，但至少可以給我們提供一定的借鑒思路：首先合作社的屬性和盈余的性質決定了盈余返還的比例要高于投資報酬的比例；其次，60%既可以保證合作社以盈余返還為主的分配方式，同時有利于為合作社吸引資金。筆者認為，無論未來合作社立法中盈余返還和投資報酬的比例是一個固定比例還是浮動比例，都不應背離合作社非營利性、由社員擁有、為社員利用、滿足社員共同的經濟和社會需要的根本屬性。
四、余論：中國《農民專業合作社法》中分配制度的不足及完善
作為目前中國合作社立法領域具有最高法律效力的一部法律，《農民專業合作社法》中關于盈余分配的規定還是比較符合合作社基本屬性和目前農村專業合作社發展的實際需要的。但是與理想的合作社分配制度還有一定的差距，存在許多不足，需要不斷思考和完善，從而為整個合作社的分配制度構建提供重要的借鑒作用。
（一） 公共積累的提取
《農民專業合作社法》將是否提取公積金和公益金及如何確定提取比例的權利都賦予了合作社章程,由合作社自主決定。從某種意義上來說對于公共積累的這樣靈活規定給予了合作社充分的自，但是過分的充分也帶來了許多弊端，現實中對于公共積累的提取就很混亂。筆者認為，公共積累對于合作社的生存和發展雖然沒有像營利性企業那樣至關重要，但也同樣具有重要的作用，應該規定必須提取。至于提取比例也應該規定一個范圍，具體的應由合作社根據自己的實際情況在規定的范圍內由章程作出規定。
（二） 股金分紅的規定
分析《農民專業合作社法》第三十七條的規定，“成員賬戶中記載的出資額”其實就是通常所說的股金，正如前文所述，按照國際做法股金只有權獲得利息,不能于此之外再獲取利潤，所以該規定有待修改以符合國際要求。
（三）單純投資報酬的規定
如前所述，隨著合作社的發展，出現了只為獲得投資報酬的投資者加入了合作社的運行中。而《農民專業合作社法》的立法中沒有對這種情形的分配作出任何規定，其分配制度其實還是對于傳統意義上只有社員參與的合作社分配制度的規定，無法滿足新型合作社的分配制度需求，所以應對單純的投資報酬作出相應的規定。
通過分析中國《農民專業合作社法》中分配制度存在的一些不足，可以為我們研究合作社一般分配制度提供新的思路，綜合前文所述合作社盈余的來源和性質、分配原則和方式的內容，來構建整個合作社的分配制度。
參考文獻：
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(一)為了規范農民專業合作社(以下簡稱合作社)會計工作，保護農民專業合作社及其成員的合法權益，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農民專業合作社法》及有關規定，結合合作社的實際情況，制定本制度。
(二)本制度適用于依照《中華人民共和國農民專業合作社法》設立并取得法人資格的合作社。
(三)合作社應根據本制度規定和會計業務需要，設置會計賬簿，配備必要的會計人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農村經營管理機構或記賬機構記賬、核算。
(四)合作社應按本制度規定，設置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。
會計核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
(五)合作社的會計核算采用權責發生制。會計記賬方法采用借貸記賬法。
(六)合作社會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目。一個會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。
(七)合作社會計信息應定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監督。對于成員提出的問題，會計及管理人員應及時解答，確實存在錯誤的要立即糾正。
(八)財政部門依照《中華人民共和國會計法》規定職責，對合作社的會計工作進行管理和監督。
農村經營管理部門依照《中華人民共和國農民專業合作社法》和有關法規政策等，對合作社會計工作進行指導和監督。
(九)本制度自2008年1月1日起施行。
二、會計核算的基本要求
(一)合作社的資產分為流動資產、農業資產、對外投資、固定資產和無形資產等。
(二)合作社的流動資產包括現金、銀行存款、應收款項、存貨等。
(三)合作社必須根據有關法律法規，結合實際情況，建立健全貨幣資金內部控制制度。
合作社應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關崗位的職責權限。明確審批人和經辦人對貨幣資金業務的權限、程序、責任和相關控制措施。
合作社收取現金時手續要完備，使用統一規定的收款憑證。合作社取得的所有現金均應及時入賬，不準以白條抵庫，不準挪用，不準公款私存。
合作社要及時、準確地核算現金收入、支出和結存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點核對現金。
合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機構核對賬目。支票和財務印鑒不得由同一人保管。
(四)合作社的應收款項包括本社成員和非本社成員的各項應收及暫付款項。合作社對拖欠的應收款項要采取切實可行的措施積極催收。
(五)合作社應當建立健全銷售業務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。
合作社應當按照規定的程序辦理銷售和發貨業務。應當在銷售與發貨各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據和憑證的相互核對工作。
合作社應當按照有關規定及時辦理銷售收款業務，應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬。
合作社應當加強銷售合同、發貨憑證、銷售發票等文件和憑證的管理。
(六)合作社應當建立健全采購業務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。
合作社應當按照規定的程序辦理采購與付款業務。應當在采購與付款各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據和憑證的相互核對工作。在辦理付款業務時，應當對采購發票、結算憑證、驗收證明等相關憑證進行嚴格審核。
合作社應當加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發票等文件和憑證的管理。
(七)合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品、工業產成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。
存貨按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等計價；受托代購商品視同購入的物資計價；生產入庫的農產品和工業產成品，按生產過程中發生的實際支出計價；委托加工物資驗收入庫時，按照委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；受托代銷商品按合同或協議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協議約定價格的差額計入經營收入，實際收到的價款小于合同或協議約定價格的差額計入經營支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。領用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進先出法”、“加權平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。
合作社對存貨要定期盤點核對，做到賬實相符，年末必須進行一次全面的盤點清查。盤虧、毀損和報廢的存貨，按規定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額和殘料價值后的余額，計入其他支出。
(八)合作社應當建立健全存貨內部控制制度，建立保管人員崗位責任制。存貨入庫時，保管員清點驗收入庫，填寫入庫單；出庫時，由保管員填寫出庫單，主管負責人批準，領用人簽名蓋章，保管員根據批準后的出庫單出庫。
(九)合作社根據國家法律、法規規定，可以采用貨幣資金、實物資產或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。
(十)合作社的對外投資按照下列原則計價：
以現金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的款項計價。
以實物資產(含牲畜和林木)方式向其他單位投資的，按照評估確認或者合同、協議確定的價值計價。
合作社以實物資產方式對外投資，其評估確認或合同、協議確定的價值必須真實、合理，不得高估或低估資產價值。實物資產重估確認價值與其賬面凈值之間的差額，計入資本公積。
合作社對外投資分得的現金股利或利潤、利息等計入投資收益。出售、轉讓和收回對外投資時，按實際收到的價款與其賬面余額的差額，計入投資收益。
(十一)合作社應當建立健全對外投資業務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。
合作社的對外投資業務(包括對外投資決策、評估及其收回、轉讓與核銷)，應當由理事會提交成員大會決策，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變成員大會的決策意見。
合作社應當建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規定執行對外投資業務的人員，應當追究相應的責任。
合作社應當對對外投資業務各環節設置相應的記錄或憑證，加強對審批文件、投資合同或協議、投資方案書、對外投資有關權益證書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調閱等各個環節的管理規定及相關人員的職責權限。
合作社應當加強對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應納入會計核算，嚴禁設置賬外賬。
(十二)合作社要建立有價證券管理制度，加強對各種有價證券的管理。要建立有價證券登記簿，詳細記載各有價證券的名稱、券別、購買日期、號碼、數量和金額。有價證券要由專人管理。
(十三)合作社的農業資產包括牲畜(禽)資產和林木資產等。
農業資產按下列原則計價：購入的農業資產按照購買價及相關稅費等計價；幼畜及育肥畜的飼養費用、經濟林木投產前的培植費用、非經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產成本；產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照產役畜、經濟林木成本的5％確定，已提足折耗但未處理仍繼續使用的產役畜、經濟林木不再攤銷；農業資產死亡毀損時，按規定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額后的差額，計入其他收支；合作社其他農業資產，可比照牲畜(禽)資產和林木資產的計價原則處理。
(十四)合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。
合作社以經營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產，不應列作合作社的固定資產。
(十五)合作社應當根據具體情況分別確定固定資產的入賬價值：
1.購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。
2.新建的房屋及建筑物、農業基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。
3.接受捐贈的全新固定資產，應按發票所列金額加上實際發生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈的舊固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值計價。
4.在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發生的變價收入計價。
5.投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。
(十六)合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項目。在建工程按實際消耗的支出或支付的工程價款計價。形成固定資產的在建工程完工交付使用后，計入固定資產。
在建工程部分發生報廢或者毀損，按規定程序批準后，按照扣除殘料價值和過失人及保險公司賠款后的凈損失，計入工程成本。單項工程報廢以及由于自然災害等非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失計入其他支出。
(十七)合作社必須建立固定資產折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產折舊。固定資產的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。
合作社應當對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產除外。
合作社當月或當季度增加的固定資產，當月或當季度不提折舊，從下月或下季度起計提折舊；當月或當季度減少的固定資產，當月或當季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。
固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。
(十八)固定資產的修理費用直接計入有關支出項目。固定資產變賣和清理報廢的變價凈收入與其賬面凈值的差額計入其他收支。
固定資產變價凈收入是指變賣和清理報廢固定資產所取得的價款減清理費用后的凈額。固定資產凈值是指固定資產原值減累計折舊后的凈額。
(十九)合作社應當建立健全固定資產內部控制制度，建立人員崗位責任制。應當定期對固定資產盤點清查，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤虧及毀損的固定資產，應查明原因，按規定程序批準后，按其原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計入其他支出。
(二十)合作社的無形資產是指合作社長期使用但是沒有實物形態的資產，包括專利權、商標權、非專利技術等。無形資產按取得時的實際成本計價，并從使用之日起，按照不超過10年的期限平均攤銷，計入管理費用。轉讓無形資產取得的收入，計入其他收入；轉讓無形資產的成本，計入其他支出。
(二十一)每年年度終了，合作社應當對應收款項、存貨、對外投資、農業資產、固定資產、在建工程、無形資產等資產進行全面檢查，對于已發生損失但尚未批準核銷的各項資產，應在資產負債表補充資料中予以披露。這些資產包括：1.確實無法收回的應收款項；2.盤虧、毀損和報廢的存貨；3.無法收回的對外投資；4.死亡毀損的農業資產；5.盤虧、毀損和報廢的固定資產；6.毀損和報廢的在建工程；7.注銷和無效的無形資產。
(二十二)合作社應當定期或不定期對與資產有關的內部控制制度進行監督檢查，對發現的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。
(二十三)合作社的負債分為流動負債和長期負債。
流動負債是指償還期在一年以內(含一年)的債務，包括短期借款、應付款項、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。
長期負債是指償還期超過一年以上(不含一年)的債務，包括長期借款、專項應付款等。
合作社的負債按實際發生的數額計價，利息支出計入其他支出。對發生因債權人特殊原因確實無法支付的應付款項，計入其他收入。
(二十四)合作社應當建立健全借款業務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。不得由同一人辦理借款業務的全過程。
合作社應當對借款業務按章程規定進行決策和審批，并保留完整的書面記錄。合作社應當在借款各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據和憑證的相互核對工作。
合作社應當加強對借款合同等文件和憑證的管理。
合作社應當定期或不定期對借款業務內部控制進行監督檢查，對發現的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。
(二十五)合作社的所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。
(二十六)合作社對成員入社投入的資產要按有關規定確認和計量。合作社收到成員入社投入的資產，應按雙方確認的價值計入相關資產，按享有合作社注冊資本的份額計入股金，雙方確認的價值與按享有合作社注冊資本的份額計算的金額的差額，計入資本公積。
合作社接受國家財政直接補助形成的固定資產、農業資產和無形資產，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產計入專項基金。
合作社從當年盈余中提取的公積金，計入盈余公積。
(二十七)合作社的生產成本是指合作社直接組織生產或對非成員提供勞務等活動所發生的各項生產費用和勞務成本。
(二十八)合作社的經營收入是指合作社為成員提供農業生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息等服務取得的收入，以及銷售合作社自己生產的產品、對非成員提供勞務等取得的收入。合作社一般應于產品物資已經發出，服務已經提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據時，確認經營收入的實現。
合作社的其他收入是指除經營收入以外的收入。
(二十九)合作社的經營支出是指合作社為成員提供農業生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息等服務發生的實際支出，以及因銷售合作社自己生產的產品、對非成員提供勞務等活動發生的實際成本。
管理費用是指合作社管理活動發生的各項支出，包括管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產的折舊、業務招待費、無形資產攤銷等。
其他支出是指合作社除經營支出、管理費用以外的支出。
(三十)合作社的本年盈余按照下列公式計算：
本年盈余=經營收益+其他收入-其他支出
其中：
經營收益=經營收入+投資收益-經營支出-管理費用
投資收益是指投資所取得的收益扣除發生的投資損失后的數額。
投資收益包括對外投資分得的利潤、現金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉讓取得款項高于賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉讓取得款項低于賬面余額的差額。
(三十一)合作社在進行年終盈余分配工作以前，要準確地核算全年的收入和支出；清理財產和債權、債務，真實完整地登記成員個人賬戶。
三、會計科目
(一)會計科目表
附注：合作社在經營中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的，可增設“其他貨幣資金”科目(科目編號109)；合作社在經營中大量使用包裝物，需要單獨對其進行核算的，可增設“包裝物”科目(科目編號122)；合作社生產經營過程中，有牲畜(禽)資產、林木資產以外的其他農業資產，需要單獨對其進行核算的，可增設“其他農業資產”科目(科目編號149)，參照“牲畜(禽)資產”、“林木資產”進行核算；合作社需要分年攤銷相關長期費用的，可增設“長期待攤費用”科目(科目編號171)。
(二)會計科目使用說明
101庫存現金
一、本科目核算合作社的庫存現金。
二、合作社應嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，超過庫存現金限額的部分應當及時交存銀行，并嚴格按照本制度規定核算現金的各項收支業務。
三、收到現金時，借記本科目，貸記有關科目；支出現金時，借記有關科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映合作社實際持有的庫存現金。
102銀行存款
一、本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機構的款項。
二、合作社應當嚴格按照國家有關支付結算辦法，辦理銀行存款收支業務的結算，并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業務。
三、合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融機構時，借記本科目，貸記有關科目；提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。
四、本科目應按銀行、信用社或其他金融機構的名稱設置明細科目，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社實際存在銀行、信用社或其他金融機構的款項。
113應收款
一、本科目核算合作社與非成員之間發生的各種應收以及暫付款項，包括因銷售產品物資、提供勞務應收取的款項以及應收的各種賠款、罰款、利息等。
二、合作社發生各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“經營收入”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目；收回款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。取得用暫付款購得的產品物資、勞務時，借記“產品物資”等科目，貸記本科目。
三、對確實無法收回的應收及暫付款項，按規定程序批準核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
四、本科目應按應收及暫付款項的單位和個人設置明細科目，進行明細核算。
五、本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應收及暫付款項。
114成員往來
一、本科目核算合作社與其成員的經濟往來業務。
二、合作社與其成員發生應收款項和償還應付款項時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；收回應收款項和發生應付款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三、合作社為其成員提供農業生產資料購買服務，按實際支付或應付的款項，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；按為其成員提供農業生產資料購買而應收取的服務費，借記本科目，貸記“經營收入”等科目；收到成員給付的農業生產資料購買款項和服務費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、合作社為其成員提供農產品銷售服務，收到成員交來的產品時，按合同或協議約定的價格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記本科目。
五、本科目應按合作社成員設置明細科目，進行明細核算。
六、本科目下屬各明細科目的期末借方余額合計數反映成員欠合作社的款項總額；期末貸方余額合計數反映合作社欠成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數應在資產負債表“應收款項”反映；年末貸方余額合計數應在資產負債表“應付款項”反映。
121產品物資
一、本科目核算合作社庫存的各種產品和物資。
二、合作社購入并已驗收入庫的產品物資，按實際支付或應支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來”、“應付款”等科目。
三、合作社生產完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產品物資，按實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”、“委托加工物資”等科目。
四、產品物資銷售時，按實現的銷售收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目；按銷售產品物資的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記本科目。
五、產品物資領用時，借記“生產成本”、“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
六、合作社的產品物資應當定期清查盤點。盤虧和毀損產品物資，經審核批準后，按照責任人和保險公司賠償的金額，借記“成員往來”、“應收款”等科目，按責任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產品物資的賬面余額，貸記本科目。
七、本科目應按產品物資品名設置明細科目，進行明細核算。
八、本科目期末借方余額，反映合作社庫存產品物資的實際成本。
124委托加工物資
一、本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實際成本。
二、發給外單位加工的物資，按委托加工物資的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。
按合作社支付該項委托加工的全部費用(加工費、運雜費等)，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
三、加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產品物資”等科目，貸記本科目。
四、本科目應按加工合同和受托加工單位等設置明細賬，進行明細核算。
五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。
125委托代銷商品
一、本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實際成本。
二、發給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。
三、收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經營收入”科目；按應支付的手續費等，借記“經營支出”科目，貸記“應收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本(或售價)，借記“經營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目。
四、本科目應按代銷商品或委托單位等設置明細賬，進行明細核算。
五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實際成本。
127受托代購商品
一、本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實際成本。
二、合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。
三、合作社受托采購商品時，按采購商品的價款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。
四、合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續費，按應收取的手續費，借記“成員往來”等科目，貸記“經營收入”科目。收到手續費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。
五、本科目應按受托方設置明細賬，進行明細核算。
六、本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實際成本。
128受托代銷商品
一、本科目核算合作社接受委托代銷商品的實際成本。
二、合作社收到委托代銷商品時，按合同或協議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。
三、合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按合同或協議約定的價格，貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協議約定的價格，按其差額，貸記“經營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協議約定的價格，按其差額，借記“經營支出”等科目。
四、合作社給付委托方代銷商品款時，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
五、本科目應按委托代銷方設置明細賬，進行明細核算。
六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實際成本。
131對外投資
一、本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業等投資。
二、合作社以現金或實物資產(含牲畜和林木)等方式進行對外投資時，按照實際支付的價款或合同、協議確定的價值，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，合同或協議約定的實物資產價值與原賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
三、收回投資時，按實際收回的價款或價值，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按投資的賬面余額，貸記本科目，實際收回的價款或價值與賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。
四、被投資單位宣告分配現金股利或利潤時，借記“應收款”等科目，貸記“投資收益”等科目；實際收到現金股利或利潤時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目；獲得股票股利時，不作賬務處理，但應在備查簿中登記所增加的股份。
五、投資發生損失時，按規定程序批準后，按照應由責任人和保險公司賠償的金額，借記“應收款”、“成員往來”等科目，按照扣除由責任人和保險公司賠償的金額后的凈損失，借記“投資收益”科目，按照發生損失對外投資的賬面余額，貸記本科目。
六、本科目應按對外投資的種類設置明細科目，進行明細核算。
七、本科目期末借方余額，反映合作社對外投資的實際成本。
141牲畜(禽)資產
一、本科目核算合作社購入或培育的牲畜(禽)的成本。牲畜(禽)資產分幼畜及育肥畜和產役畜兩類。
二、合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關稅費，借記本科目(幼畜及育肥畜)，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；發生的飼養費用，借記本科目(幼畜及育肥畜)，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
三、幼畜成齡轉作產役畜時，按實際成本，借記本科目(產役畜)，貸記本科目(幼畜及育肥畜)。
四、產役畜的飼養費用不再記入本科目，借記“經營支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
五、產役畜的成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法分期攤銷，借記“經營支出”科目，貸記本科目(產役畜)。
六、幼畜及育肥畜和產役畜對外銷售時，按照實現的銷售收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目；同時，按照銷售牲畜的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記本科目。
七、以幼畜及育肥畜和產役畜對外投資時，按照合同、協議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協議確定的價值與牲畜資產賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
八、牲畜死亡毀損時，按規定程序批準后，按照過失人及保險公司應賠償的金額，借記“成員往來”、“應收款”科目，如發生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照牲畜資產的賬面余額，貸記本科目；如產生凈收益，則按照牲畜資產的賬面余額，貸記本科目，同時按照過失人及保險公司應賠償金額超過牲畜資產賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。
九、本科目應設置“幼畜及育肥畜”和“產役畜”兩個二級科目，按牲畜(禽)的種類設置三級明細科目，進行明細核算。
十、本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。
142林木資產
一、本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木資產分經濟林木和非經濟林木兩類。
二、合作社購入經濟林木時，按購買價及相關稅費，借記本科目(經濟林木)，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或營造的經濟林木投產前發生的培植費用，借記本科目(經濟林木)，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
三、經濟林木投產后發生的管護費用，不再記入本科目，借記“經營支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
四、經濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法攤銷，借記“經營支出”科目，貸記本科目(經濟林木)。
五、合作社購入非經濟林木時，按購買價及相關稅費，借記本科目(非經濟林木)，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或營造的非經濟林木在郁閉前發生的培植費用，借記本科目(非經濟林木)，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
六、非經濟林木郁閉后發生的管護費用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
七、按規定程序批準后，林木采伐出售時，按照實現的銷售收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目；同時，按照出售林木的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記本科目。
八、以林木對外投資時，按照合同、協議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協議確定的價值與林木資產賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
九、林木死亡毀損時，按規定程序批準后，按照過失人及保險公司應賠償的金額，借記“成員往來”、“應收款”科目，如發生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照林木資產的賬面余額，貸記本科目；如產生凈收益，則按照林木資產的賬面余額，貸記本科目，同時按照過失人及保險公司應賠償金額超過林木資產賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。
十、本科目應設置“經濟林木”和“非經濟林木”兩個二級科目，按林木的種類設置三級科目，進行明細核算。
十一、本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。
151固定資產
一、本科目核算合作社固定資產的原值。
合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具、農業基本建設設施等，凡使用年限在一年以上、單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖然低于規定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。
合作社以經營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產，不應列作合作社的固定資產。
二、固定資產賬務處理：
(一)購入不需要安裝的固定資產，按原價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關稅金等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
(二)自行建造完成交付使用的固定資產，按建造該固定資產的實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
(三)投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
(四)收到捐贈的全新固定資產，按照所附發票所列金額加上應支付的相關稅費，借記本科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關憑據，則按其市價或同類、類似固定資產的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產成本，借記本科目，貸記“專項基金”科目。收到捐贈的舊固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值，借記本科目，貸記“專項基金”科目。
(五)固定資產出售、報廢和毀損等時，按固定資產賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按照應由責任人或保險公司賠償的金額，借記“應收款”、“成員往來”等科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。
(六)對外投資投出固定資產時，按照投資各方確認的價值或者合同、協議約定的價值，借記“對外投資”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目，投資各方確認或協議價與固定資產賬面凈值之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
(七)捐贈轉出固定資產時，按固定資產凈值，轉入“固定資產清理”科目，應支付的相關稅費，也通過“固定資產清理”科目進行歸集，捐贈項目完成后，按“固定資產清理”科目的余額，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產清理”科目。
三、合作社應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。
四、本科目期末借方余額，反映合作社期末固定資產的賬面原價。
152累計折舊
一、本科目核算合作社擁有的固定資產計提的累計折舊。
二、生產經營用的固定資產計提的折舊，借記“生產成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產計提的折舊，借記“管理費用”科目，貸記本科目；用于公益性用途的固定資產計提的折舊，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
三、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。
四、本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產折舊累計數。
153在建工程
一、本科目核算合作社進行工程建設、設備安裝、農業基本建設設施建造等發生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算。
二、購入需要安裝的固定資產，按其原價加上運輸、保險、采購、安裝等費用，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。
三、建造固定資產和興建農業基本建設設施購買專用物資以及發生工程費用，按實際支出，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”等科目。
發包工程建設，根據合同規定向承包企業預付工程款，按實際預付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；以撥付材料抵作工程款的，應按材料的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目；將需要安裝的設備交付承包企業進行安裝時，應按該設備的成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。與承包企業辦理工程價款結算，補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付款”等科目。
自營的工程，領用物資或產品時，應按領用物資或產品的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。工程應負擔的員工工資等人員費用，借記本科目，貸記“應付工資”、“成員往來”等科目。
四、購建和安裝工程完成并交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記本科目。
五、工程完成未形成固定資產時，借記“其他支出”等科目，貸記本科目。
六、本科目應按工程項目設置明細科目，進行明細核算。
七、本科目期末借方余額，反映合作社尚未交付使用的工程項目的實際支出。
154固定資產清理
一、本科目核算合作社因出售、捐贈、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。
二、出售、捐贈、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，按固定資產賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原值，貸記“固定資產”科目。
清理過程中發生的費用，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“產品物資”等科目，貸記本科目；應當由保險公司或過失人賠償的損失，借記“應收款”、“成員往來”等科目，貸記本科目。
三、清理完畢后發生的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目；清理完畢后發生的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
四、本科目應按被清理的固定資產設置明細科目，進行明細核算。
五、本科目期末余額，反映合作社轉入清理但尚未清理完畢的固定資產凈值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。
161無形資產
一、本科目核算合作社持有的專利權、商標權、非專利技術等各種無形資產的價值。
二、無形資產應按取得時的實際成本計價。合作社按下列原則確定取得無形資產的實際成本，登記入賬：
(一)購入的無形資產，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
(二)自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、律師費等實際支出，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
(三)接受捐贈的無形資產，按照所附發票所列金額加上應支付的相關稅費，無所附單據的，按經過批準的價值，借記本科目，貸記“專項基金”、“銀行存款”等科目。
(四)投資者投入的無形資產，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按經過批準的投資者所應擁有的以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
三、無形資產從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應超過10年。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
四、出租無形資產所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目；結轉出租無形資產的成本時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
五、出售無形資產，按實際取得的轉讓價款，借記“銀行存款”等科目，按照無形資產的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”或借記“其他支出”科目。
六、本科目應按無形資產類別設置明細科目，進行明細核算。
七、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產攤余價值。
201短期借款
一、本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機構，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。
二、合作社借入各種短期借款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、合作社發生的短期借款利息支出，直接計入當期損益，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
四、歸還短期借款時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。
五、本科目應按借款單位和個人設置明細科目，進行明細核算。
六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未歸還的短期借款本金。
211應付款
一、本科目核算合作社與非成員之間發生的各種應付以及暫收款項，包括因購買產品物資和接受勞務、服務等應付的款項以及應付的賠款、利息等。
二、合作社發生以上應付以及暫收款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”等科目，貸記本科目。
三、合作社償還應付及暫收款項時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
四、合作社確有無法支付的應付款時，按規定程序審批后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
五、本科目應按發生應付款的非成員單位和個人設置明細賬，進行明細核算。
六、本科目期末貸方余額，反映合作社應付但尚未付給非成員的應付及暫收款項。
212應付工資
一、本科目核算合作社應支付給管理人員及固定員工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼、補助等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算。
二、合作社應按勞動工資制度規定，編制“工資表”，計算各種工資。再由合作社財務會計人員將“工資表”進行匯總，編制“工資匯總表”。
三、提取工資時，根據人員崗位進行工資分配，借記“生產成本”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。
四、實際支付工資時，借記本科目，貸記“庫存現金”等科目。
五、合作社應當設置“應付工資明細賬”，按照管理人員和固定員工的姓名、類別以及應付工資的組成內容進行明細核算。
六、本科目期末一般應無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。
221應付盈余返還
一、本科目核算合作社按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的60%。
二、合作社根據章程規定的盈余分配方案，按成員與本社交易量(額)提取返還盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
三、本科目應按成員設置明細賬，進行明細核算。
四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。
222應付剩余盈余
一、本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。
二、合作社按交易量(額)返還盈余后，根據章程規定或者成員大會決定分配剩余盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
三、本科目應按成員設置明細賬，進行明細核算。
四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。
231長期借款
一、本科目核算合作社從銀行等金融機構及外部單位和個人借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。
二、合作社借入長期借款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、合作社長期借款利息應按期計提，借記“其他支出”科目，貸記“應付款”科目。
四、合作社償還長期借款時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。支付長期借款利息時，借記“應付款”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。
五、本科目應按借款單位和個人設置明細賬，進行明細核算。
六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未償還的長期借款本金。
235專項應付款
一、本科目核算合作社接受國家財政直接補助的資金。
二、合作社收到國家財政補助的資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三、合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產、農業資產、無形資產等時，按實際支出，借記“固定資產”、“牲畜(禽)資產”、“林木資產”、“無形資產”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，同時借記本科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓、農產品質量標準與認證、農業生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
四、本科目應按國家財政補助資金項目設置明細科目，進行明細核算。
五、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結轉的國家財政補助資金數額。
301股金
一、本科目核算合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉增等所形成的股金。
二、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。
三、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產，按投資各方確認的價值，借記“產品物資”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。
四、合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，并在有關明細賬及備查簿中詳細記錄股金發生的變動情況。
五、成員按規定轉讓出資的，應在成員賬戶和有關明細賬及備查簿中記錄受讓方。
六、本科目應按成員設置明細科目，進行明細核算。
七、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的股金數額。
311專項基金
一、本科目核算合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專項基金。
二、合作社使用國家財政直接補助資金取得固定資產、農業資產和無形資產等時，按實際使用國家財政直接補助資金的數額，借記“專項應付款”科目，貸記本科目。
三、合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。
合作社收到他人捐贈的非貨幣資產時，按照所附發票記載金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記本科目；無所附發票的，按照經過批準的評估價值，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記本科目。
四、本科目應按專項基金的來源設置明細科目，進行明細核算。
五、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的專項基金數額。
321資本公積
一、本科目核算合作社形成的資本公積。
二、成員入社投入貨幣資金和實物資產時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，按其應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。
三、合作社以實物資產方式進行對外投資時，按照投資各方確認的價值，借記“對外投資”科目，按投出實物資產的賬面余額，貸記“固定資產”、“產品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目。
四、合作社用資本公積轉增股金時，借記本科目，貸記“股金”科目。
五、本科目應按資本公積的來源設置明細科目，進行明細核算。
六、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的資本公積數額。
322盈余公積
一、本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。
二、合作社提取盈余公積時，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。
三、合作社用盈余公積轉增股金或彌補虧損等時，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。
四、本科目應按用途設置明細科目，進行明細核算。
五、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的盈余公積數額。
331本年盈余
一、本科目核算合作社本年度實現的盈余。
二、會計期末結轉盈余時，應將“經營收入”、“其他收入”科目的余額轉入本科目的貸方，借記“經營收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；同時將“經營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目的余額轉入本科目的借方，借記本科目，貸記“經營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目?！巴顿Y收益”科目的凈收益轉入本科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資凈損失，轉入本科目的借方，借記本科目，貸記“投資收益”科目。
三、年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈盈余，轉入“盈余分配”科目，借記本科目，貸記“盈余分配--未分配盈余”科目；如為凈虧損，作相反會計分錄，結轉后本科目應無余額。
332盈余分配
一、本科目核算合作社當年盈余的分配(或虧損的彌補)和歷年分配后的結存余額。本科目設置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。
二、合作社用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記本科目(未分配盈余)。
三、按規定提取盈余公積時，借記本科目(各項分配)，貸記“盈余公積”等科目。
四、按交易量(額)向成員返還盈余時，借記本科目(各項分配)，貸記“應付盈余返還”科目。
五、以合作社成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配剩余盈余時，借記本科目(各項分配)，貸記“應付剩余盈余”科目。
六、年終，合作社應將全年實現的盈余總額，自“本年盈余”科目轉入本科目，借記“本年盈余”科目，貸記本科目(未分配盈余)，如為凈虧損，作相反會計分錄。同時，將本科目下的“各項分配”明細科目的余額轉入本科目“未分配盈余”明細科目，借記本科目(未分配盈余)，貸記本科目(各項分配)。年度終了，本科目的“各項分配”明細科目應無余額，“未分配盈余”明細科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補的虧損。
七、本科目應按盈余的用途設置明細科目，進行明細核算。
八、本科目余額為合作社歷年積存的未分配盈余(或未彌補虧損)。
401生產成本
一、本科目核算合作社直接組織生產或提供勞務服務所發生的各項生產費用和勞務服務成本。
二、合作社發生各項生產費用和勞務服務成本時，應按成本核算對象和成本項目分別歸集，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等科目。
三、會計期間終了，合作社已經生產完成并已驗收入庫的產成品，按實際成本，借記“產品物資”科目，貸記本科目。
四、合作社提供勞務服務實現銷售時，借記“經營支出”科目，貸記本科目。
五、本科目應按生產費用和勞務服務成本種類設置明細科目，進行明細核算。
六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未生產完成的各項在產品和尚未完成的勞務服務成本。
501經營收入
一、本科目核算合作社銷售產品、提供勞務，以及為成員代購代銷、向成員提供技術、信息服務等活動取得的收入。
二、合作社實現經營收入時，應按實際收到或應收的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”、“成員往來”等科目，貸記本科目。
三、本科目應按經營項目設置明細科目，進行明細核算。
四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的貸方，結轉后本科目應無余額。
502其他收入
一、本科目核算合作社除經營收入以外的其他收入。
二、合作社發生其他收入時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三、本科目應按其他收入的來源設置明細科目，進行明細核算。
四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的貸方，結轉后本科目應無余額。
511投資收益
一、本科目核算合作社對外投資取得的收益或發生的損失。
二、合作社取得投資收益時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；到期收回或轉讓對外投資時，按實際取得的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按原賬面余額，貸記“對外投資”科目，按實際取得價款和原賬面余額的差額，借記或貸記本科目。
三、本科目應按投資項目設置明細科目，進行明細核算。
四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的貸方；如為凈損失，轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后本科目應無余額。
521經營支出
一、本科目核算合作社因銷售產品、提供勞務，以及為成員代購代銷，向成員提供技術、信息服務等活動發生的支出。
二、合作社發生經營支出時，借記本科目，貸記“產品物資”、“生產成本”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等科目。
三、本科目應按經營項目設置明細科目，進行明細核算。
四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后本科目應無余額。
522管理費用
一、本科目核算合作社為組織和管理生產經營活動而發生的各項支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產的折舊、業務招待費、無形資產攤銷等。
二、合作社發生管理費用時，借記本科目，貸記“應付工資”、“庫存現金”、“銀行存款”、“累計折舊”、“無形資產”等科目。
三、本科目應按管理費用的項目設置明細科目，進行明細核算。
四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后本科目應無余額。
529其他支出
一、本科目核算合作社發生的除“經營支出”、“管理費用”以外的其他各項支出，如農業資產死亡毀損支出、損失、固定資產及產品物資的盤虧、損失、罰款支出、利息支出、捐贈支出、無法收回的應收款項損失等。
二、合作社發生其他支出時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”、“累計折舊”、“應付款”、“固定資產清理”等科目。
三、本科目應按其他支出的項目設置明細科目，進行明細核算。
四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后本科目應無余額。
四、會計報表
(一)會計報表是反映合作社某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果的書面報告。合作社應按照規定準確、及時、完整地編制會計報表，向登記機關、農村經營管理部門和有關單位報送，并按時置備于辦公地點，供成員查閱。
(二)合作社應編制資產負債表、盈余及盈余分配表、成員權益變動表、科目余額表和收支明細表、財務狀況說明書等。
合作社應按登記機關規定的時限和要求，及時報送資產負債表、盈余及盈余分配表和成員權益變動表。
各級農村經營管理部門，應對所轄地區報送的合作社資產負債表、盈余及盈余分配表和成員權益變動表進行審查，然后逐級匯總上報，同時附送財務狀況說明書，按規定時間報農業部。
(三)資產負債表、盈余及盈余分配表和成員權益變動表格式及編制說明如下，科目余額表和收支明細表的格式及編制說明由各省、自治區、直轄市財政部門和農村經營管理部門根據本制度進行規定。
資產負債表格式
資產負債表編制說明
1.本表反映合作社一定日期全部資產、負債和所有者權益狀況。
2.本表“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“年末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表“年初數”欄內，并加以書面說明。
3.本表“年末數”各項目的內容及其填列方法：
(1)“貨幣資金”項目，反映合作社庫存現金、銀行結算賬戶存款等貨幣資金的合計數。本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”科目的年末余額合計填列。
(2)“應收款項”項目，反映合作社應收而未收回和暫付的各種款項。本項目應根據“應收款”和“成員往來”各明細科目年末借方余額合計數合計填列。
(3)“存貨”項目，反映合作社年末在庫、在途和在加工中的各項存貨的價值，包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農藥、農產品、在產品、半成品、產成品等。本項目應根據“產品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產成本”科目年末余額合計填列。
(4)“對外投資”項目，反映合作社的各種投資的賬面余額。本項目應根據“對外投資”科目的年末余額填列。
(5)“牲畜(禽)資產”項目，反映合作社購入或培育的幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。本項目應根據“牲畜(禽)資產”科目的年末余額填列。
(6)“林木資產”項目，反映合作社購入或營造的林木的賬面余額。本項目應根據“林木資產”科目的年末余額填列。
(7)“固定資產原值”項目和“累計折舊”項目，反映合作社各種固定資產原值及累計折舊。這兩個項目應根據“固定資產”科目和“累計折舊”科目的年末余額填列。
(8)“固定資產清理”項目，反映合作社因出售、報廢、毀損等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的賬面凈值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”科目的年末借方余額填列；如為貸方余額，本項目數字應以“-”號表示。
(9)“在建工程”項目，反映合作社各項尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算和交付使用的工程項目實際成本。本項目應根據“在建工程”科目的年末余額填列。
(10)“無形資產”項目，反映合作社持有的各項無形資產的賬面余額。本項目應根據“無形資產”科目的年末余額填列。
(11)“短期借款”項目，反映合作社借入尚未歸還的一年期以下(含一年)的借款。本項目應根據“短期借款”科目的年末余額填列。
(12)“應付款項”項目，反映合作社應付而未付及暫收的各種款項。本項目應根據“應付款”科目年末余額和“成員往來”各明細科目年末貸方余額合計數合計填列。
(13)“應付工資”項目，反映合作社已提取但尚未支付的人員工資。本項目應根據“應付工資”科目的年末余額填列。
(14)“應付盈余返還”項目，反映合作社按交易量(額)應支付但尚未支付給成員的可分配盈余返還。本項目應根據“應付盈余返還”科目的年末余額填列。
(15)“應付剩余盈余”項目，反映合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到本社成員的、應支付但尚未支付給成員的剩余盈余。本項目應根據“應付剩余盈余”科目的年末余額填列。
(16)“長期借款”項目，反映合作社借入尚未歸還的一年期以上(不含一年)的借款。本項目應根據“長期借款”科目的年末余額填列。
(17)“專項應付款”項目，反映合作社實際收到國家財政直接補助而尚未使用和結轉的資金數額。本項目應根據“專項應付款”科目的年末余額填列。
(18)“股金”項目，反映合作社實際收到成員投入的股金總額。本項目應根據“股金”科目的年末余額填列。
(19)“專項基金”項目，反映合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專項基金總額。本項目應根據“專項基金”科目年末余額填列。
(20)“資本公積”項目，反映合作社資本公積的賬面余額。本項目應根據“資本公積”科目的年末余額填列。
(21)“盈余公積”項目，反映合作社盈余公積的賬面余額。本項目應根據“盈余公積”科目的年末余額填列。
(22)“未分配盈余”項目，反映合作社尚未分配的盈余。本項目應根據“本年盈余”科目和“盈余分配”科目的年末余額計算填列；未彌補的虧損，在本項目內數字以“-”號表示。
盈余及盈余分配表格式
盈余及盈余分配表編制說明
1.本表反映合作社一定期間內實現盈余及其分配的實際情況。
2.本表主要項目的內容及填列方法如下：
(1)“經營收入”項目，反映合作社進行生產、銷售、服務、勞務等活動取得的收入總額。本項目應根據“經營收入”科目的發生額分析填列。
(2)“投資收益”項目，反映合作社以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據“投資收益”科目的發生額分析填列；如為投資損失，以“-”號填列。
(3)“經營支出”項目，反映合作社進行生產、銷售、服務、勞務等活動發生的支出。本項目應根據“經營支出”科目的發生額分析填列。
(4)“管理費用”項目，反映合作社為組織和管理生產經營服務活動而發生的費用。本項目應根據“管理費用”科目的發生額分析填列。
(5)“其他收入”項目和“其他支出”項目，反映合作社除從事主要生產經營活動以外而取得的收入和支出，本項目應根據“其他收入”和“其他支出”科目的發生額分析填列。
(6)“本年盈余”項目，反映合作社本年實現的盈余總額。如為虧損總額，本項目數字以“-”號填列。
(7)“年初未分配盈余”項目，反映合作社上年度未分配的盈余。本項目應根據上年度盈余及盈余分配表中的“年末未分配盈余”數額填列。
(8)“其他轉入”項目，反映合作社按規定用公積金彌補虧損等轉入的數額。本項目應根據實際轉入的公積金數額填列。
(9)“可分配盈余”項目，反映合作社年末可供分配的盈余總額。本項目應根據“本年盈余”項目、“年初未分配盈余”項目和“其他轉入”項目的合計數填列。
(10)“提取盈余公積”項目，反映合作社按規定提取的盈余公積數額。本項目應根據實際提取的盈余公積數額填列。
(11)“盈余返還”項目，反映按交易量(額)應返還給成員的盈余。本項目應根據“盈余分配”科目的發生額分析填列。
(12)“剩余盈余分配”項目，反映按規定應分配給成員的剩余可分配盈余。本項目應根據“盈余分配”科目的發生額分析填列。
(13)“年末未分配盈余”項目，反映合作社年末累計未分配的盈余。如為未彌補的虧損，本項目數字以“-”號填列。本項目應根據“可分配盈余”項目扣除各項分配數額的差額填列。
成員權益變動表格式
成員賬戶編制說明
(1)本表反映合作社成員入社的出資額、量化到成員的公積金份額、成員與本社的交易量(額)以及返還給成員的盈余和剩余盈余金額。
(2)年初將上年各項公積金數額轉入，本年發生公積金份額變化時，按實際發生變化數填列調整。“形成財產的財政補助資金量化份額”、“捐贈財產量化份額”在年度終了，或合作社進行剩余盈余分配時，根據實際發生情況或變化情況計算填列調整。
(3)成員與合作社發生經濟業務往來時，“交易量(額)”按實際發生數填列。
(4)年度終了，以“成員出資”、“公積金份額”、“形成財產的財政補助資金量化份額”、“捐贈財產量化份額”合計數匯總成員應享有的合作社公積金份額，以“盈余返還金額”和“剩余盈余返還金額”合計數匯總成員全年盈余返還總額。
(四)財務狀況說明書。
財務狀況說明書是對合作社一定會計期間生產經營、提供勞務服務以及財務、成本情況進行分析說明的書面文字報告。合作社應于年末編制財務狀況說明書，對年度內財務狀況做出書面分析報告，進行全面系統的分析說明。財務狀況說明書沒有統一的格式，但其內容至少應涵蓋以下幾個方面：
1.合作社生產經營服務的基本情況包括：合作社的股金總額、成員總數、農民成員數及所占的比例、主要服務對象、主要經營項目等情況。
2.成員權益結構
(1)理事長、理事、執行監事、監事會成員名單及變動情況；
(2)各成員的出資額，量化為各成員的公積金份額，以及成員入社和退社情況；
(3)企事業單位或社會團體成員個數及所占的比例；
(4)成員權益變動情況。
3.其他重要事項
(1)變更主要經營項目；
(2)從事的進出口貿易；
(3)重大財產處理、大額舉債、對外投資和擔保；
(4)接受捐贈；
(5)國家財政支持和稅收優惠；
(6)與成員的交易量(額)和與利用其提供的服務的非成員的交易量(額)；
(7)提取盈余公積的比例；
(8)盈余分配方案、虧損處理方案；
(9)未決訴訟、仲裁。
五、會計憑證、會計賬簿和會計檔案
(一)會計憑證是記載經濟業務發生、明確經濟責任的書面文件，是記賬的依據。合作社每發生一項經濟業務，都要取得原始憑證，并據以編制記賬憑證。各種原始憑證必須具備：憑證名稱、填制日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經濟業務內容、數量單價金額。記賬憑證必須具備：填制日期、憑證編號、經濟業務摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數等，并須由填制和審核人員簽名蓋章。
(二)所有會計憑證都要按規定手續和時間送會計人員審核處理。填制有誤和不符合要求的會計憑證，應要求修正和重填。無效、不合法和不符合財務制度規定的憑證，不能作為收付款項、辦理財務手續和記賬的依據。會計人員應根據審核無誤的原始憑證，填制記賬憑證，并據以登記賬簿。記賬憑證可以根據每一原始憑證單獨填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。一定時期終了，應將已經登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊，妥善保管。
(三)會計賬簿是記錄經濟業務的簿籍，是編制會計報表的依據。合作社應設置現金日記賬和銀行存款日記賬、總分類賬和各種必要的明細分類賬。
現金日記賬和銀行存款日記賬，應由出納人員根據收、付款憑證，按有關經濟業務完成時間的先后順序進行登記，一律采用訂本賬?？偡诸愘~按照總賬科目設置，對全部經濟業務進行總括分類登記；明細分類賬按明細科目設置，對有關經濟業務進行明細分類登記?？偡诸愘~可用訂本賬或活頁賬；明細分類賬可用活頁賬或卡片賬。
對于不能在日記賬和分類賬中記錄的，而又需要查考的經濟事項，合作社必須另設備查賬簿進行賬外登記。
(四)合作社所使用的各種會計憑證和會計賬簿的內容和格式，應符合《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》(財會字〔1996〕19號)和《會計檔案管理辦法》(財會字〔1998〕32號)等規定。
(五)賬簿登記要做到數字正確、摘要清楚、登記及時。各種賬簿的記錄，應定期核對，做到賬證相符、賬實相符、賬款相符、賬賬相符和賬表相符。
(六)啟用新賬，必須填寫賬簿啟用表，并編制目錄。舊賬結清后，要及時整理，裝訂成冊，歸檔保管。
（一）盈利返還合作社成員
農民專業合作社是經濟組織，是區別于普通企業的經濟組織。在盈余分配的決策和處理上，遵循的法律法規也不相同。農民專業合作社以服務最優化為財務管理目標，立足本社社員、服務本社社員，通過合作社將擁有共同目標的農民組織起來，完成單個農戶“干不了、干不好、干了不合算”的事情。盈余分配是處理成員與組織之間以及成員相互之間利益關系的核心，盈余分配的特點主要表現在：
（1）合作社從當年盈余中提取公積金，量化給每個社員，計入社員個人賬戶。
（2）可分配盈余按社員與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60%；其余部分按照出資額和公積金份額的比例分配給社員。
（3）每年的分配方案要經社員大會討論決定。
（二）財務會計制度的特殊性
農民專業合作社的財務活動與普通企業一樣，就是經濟組織再生產過程中的資金運動，其實質就是合作社與各有關方面發生的財務關系。與普通企業相比，農民專業合作社在資金籌集、組織機構、盈余分配等方面具有特殊性，這就決定了其財務會計制度區別于普通企業的會計準則。例如：合作社是特殊的經濟組織，對成員提供服務，對外開拓市場提高業務量。因此合作社與社員的交易價優惠于合作社對外的交易價格，這就要求合作社在會計賬務處理上要分開進行核算，不能混為一談，這樣會導致會計基礎工作不規范，合作社法披露的會計信息不能真實反映對內對外的銷售情況，也會影響成員賬戶的記錄。
二、農民專業合作社財務管理內容
（一）籌資引起的財務活動
籌集資金活動是合作社財務管理工作的起點，是合作社的基礎財務活動。合作社的主要籌資渠道是對外籌資和對內籌資。這些都表現為合作社資金的流入。在各種資金的籌集過程中，需要償還到期貸款，支付借款利息和其他一些籌資費用，是籌資引起的資金流出。
（二）投資引起的財務活動
合作社進行了資金籌集活動，資金一旦到位，即可開始進行投資活動。合作社首先將資金投資于內部建設，用來建造生產場地，購買生產設備和原料等，這些都是合作社的對內投資。待合作社資金充裕拓展外部業務的時候，可以考慮進行對外投資。這些投資活動引起的資金活動是合作社重要的財務管理環節。目前，海南合作社由于其自身發展的特點和局限，大部分還沒有對外的投資活動。不管是對內投資還是對外投資，都會引起合作社資金流出，而投資獲得的收益同樣會引起資金流入。
（三）利潤分配引起的財務活動
合作社與企業一樣，期末要進行會計利潤的核算。利潤分配是合作社與社員發生的另外一個重要的財務活動。按照《合作社法》的規定，合作社產生利潤要向稅務機關繳納所得稅，并且提取公積金，提取一定的比例向社員分配利潤。提取公積金分配到社員各個賬戶，增加社員賬戶積累，提高社員投資的信心。這些是合作社產生利潤后發生的資金流出。
三、農民專業合作社財務管理的相關政策法規
國家和各個地區的政府高度重視合作社財務管理，為了讓合作社規范的發展，2007年國家制定了《農民專業合作社法》。該法對合作社會計業務核算、財務會計制度等都做了明文規定。同年，國家專門制定《農民專業合作社財務會計制度（試行）》。目前，全國已有16個省區市頒布并實施了與合作社相關的地方性行政法規，農民專業合作社的發展有了明確的法律保障。農民專業合作社的運行有法可依，合作社正朝著健康和規范的方向發展起來。2013年8月，為了響應和執行黨的“十”和2013年中央1號文件精神，促進農民專業合作社有序發展，提升海南省農民專業合作社規范化建設水平和國際旅游島的影響力，根據《中華人民共和國農民專業合作社法》等相關法律條例，海南省農業廳出臺了《海南省農民專業合作社規范化管理暫行辦法(試行)》，說明海南省相關政府部門重視合作社的管理和發展，海南省農民專業合作社的發展進入了一個全新的發展階段。
四、農民專業合作社財務管理現狀分析
（一）屯昌縣農民專業合作社資金來源情況
農民專業合作社資金來源主要有兩大部分：一部分是自有資金，主要包括社員繳納的股金和留存盈余；另外一部分是外部資金，主要有各類金融機構的貸款和民間借貸以及政府扶持資金。內部籌資可以提高企業的資源配置效率，尤其是在我國信貸緊縮的大環境下，農民專業合作社如果能夠從內部獲得資金的話，將緩解其所面臨的外部融資壓力。
（二）屯昌縣農民專業合作社財務決策機構設置情況
合作社社務公開是最基本的民主管理制度。按照現行的《農民專業合作社法》規定：合作社的內部治理結構中應當設有社員大會，作為合作社的最高權力機構；理事會，作為合作社的執行機構；監事會，作為合作社的監督機構。根據調查問卷情況整理出以下（表1）合作社財務決策機構的設置情況。
（三）屯昌縣農民專業合作社收益分配情況
根據《合作社法》的相關規定，合作社的利益分配方法有三種:一是按社員交易量(額)返還利潤；二是按股金分紅；三是成員享受股息。第一和第二種分紅方式容易理解，第三種分紅方式是指合作社在擴大生產經營規?；驅韧顿Y新項目時，如果社員投資該項建設，那么這些建設資金就形成投資股。這些投資股不承擔經營風險,不參與股金分紅,農民專業合作社一般按高于銀行利率支付利息給社員。合作社的收益分配區別于公司制企業的收益分配。通過對屯昌縣100家合作社的調查發現，有小部分合作社沒有建立收入分配制度，分與不分由理事長說了算。提取公積金的只占35%，大部分社員只是享受到購買生產原料、出售農產品等方面的優惠價格，合作社與社員實行內部優惠交易，社員很少參與剩余收益的分配。就算有分配，也只是象征性地拿出小部分收益按交易額進行分配。有些合作社的收益分配方案不經過社員大會批準，存在少數人決定多數人的收益分配現象。
（四）屯昌縣農民專業合作社財務管理制度執行情況
海南農民專業合作社總的來講是“起步較晚、發展較快、問題也較多”。目前，屯昌縣農民專業合作社的發展處于初級階段，合作社成員整體素質偏低，松散的財務運行模式導致合作社管理存在這樣那樣的漏洞。以下（表2）為屯昌縣農民專業合作社財務管理制度執行情況調查表，該表體現了合作社日?；镜呢攧展芾砉ぷ鲌绦惺欠竦轿弧：献魃绺黜椆芾碇贫扔绕涫秦攧展芾碇贫炔]有做到與時俱進，適應合作社快速發展的需要。而合作社的相關培訓、監管和扶持等政府相關部門沒有做到足的重視。
五、建議
【關鍵詞】農民合作社發展方向
《農民專業合作社法》頒布實施之后，在各地、各部門的積極引導和扶持下，億萬農民的合作熱情日益高漲。合作社在帶動農民增收致富、促進農業產業化經營、推動高新實用農業技術的應用、提升農產品質量安全水平等方面發揮了巨大作用。目前，各地農民專業合作社的發展情況差距很大，不僅省區之間不平衡，同一省區內部也不平衡。合作社類型、組織形式、發展目標也呈現多樣化，有的注重服務，有的注重盈利，其運作方式也有一定的差異。但是，一些基本制度必須要堅持，同時把握好正確的發展方向，才能保證合作社真正“民辦、民管、民受益”，才能走上可持續發展的道路。
一、農民專業合作社應依法堅持的基本制度
1.合法的成員資格制度
在農業產業化發展過程中，社會各方面的力量都積極參與合作社的發展，出現了上述多種類型的合作社。但為了保證農民真正成為合作社的主人，能夠有效地表達自己的意愿，《農民專業合作社法》規定：“具有民事行為能力的公民，以及從事與農民專業合作社業務直接有關的生產經營活動的企業、事業或者社會團體，能夠利用農民專業合作社提供服務，承認并遵守農民專業合作社章程，履行章程規定的入社手續的，可以成為農民專業合作社的成員。
2.民主的決策制度
“三會”、章程、社務公開是合作社最基本的民主管理制度。嚴格依法健全合作社“三會”即社員（代表）大會、理事會、監事會制度，規范合作社治理機構，明確“三會”的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序，確保決策、執行和監督三權分離形成制衡。實行社務公開，保證一些重大建設項目的決策、經營項目的選擇、財務收支計劃的制訂能夠經社員（代表）大會討論決定，及時向社員公開。完善章程，重大事項及原則應載入章程并嚴格按照章程辦事，關于合作社財務方面的重大事項及處理原則更是章程的主要內容之一。經全體成員討論通過的章程一旦蓋章簽字生效，即是本社的行為規范，具有法律效力。特別提出的是關于“附加表決權”的規定：“本社的附加表決權總票數，不得超過本社成員基本表決權總票數的百分之二十?！?/p>
3.以返還為主的盈余分配制度
一個好的分配制度是合作社的靈魂，既是社員努力工作的激勵手段，也是合作社吸引非社員加入的關鍵制度所在。從《農民專業合作社法》的規定和成功合作社的案例調研結果看，比較科學的、合乎當前法律規定的收益分配制度的模式是：合作社在彌補以前年度虧損后，從當年盈余中提取一定比例的盈余公積金（是否提取以及提取比例一般由章程規定或成員大會決議通過），?？顚Ｓ茫糜跀U大生產經營規模，或以豐補歉，提高抗風險能力。彌補虧損、提取盈余公積后的當年盈余為可分配盈余，目前大多數合作社實行按成員與合作社的交易量（額）比例返還和按股分紅相結合的原則，具體講就是：可分配盈余的60%以上應當以交易量（額）為依據按比較返還給成員，其余部分以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額等為基礎按比例分配。
二、農民專業合作社的發展方向
1.增強經營服務功能，提高可持續發展能力
合作社作為新型的經濟主體，必須要逐步借鑒企業或公司的發展模式。更多的合作社已經注重引進新品種、新技術，購置加工、貯藏、運銷設施、設備，建立信息網絡等，增強合作社的綜合服務能力和可持續發展能力。合作社有自身的特點和優勢，這就要充分發揮其組織功能，制訂生產技術操作規程和產品質量標準，組織實施農業標準化生產，逐步建立產品質量追溯、檢測監督等制度。根據生產經營和成員的需求，為成員開展經營信息、技術培訓、農業投入品采購供應等統一服務。積極開展產品和基地的認證認定，統一品牌包裝和市場銷售，努力提高產品品牌檔次和統一銷售成員產品的份額，提高市場競爭力和占有率，這樣的合作社才能在市場中占領一席之地，才能更好地帶領農民社員增收。
2.培育主導和特色產業，提升農業產業化經營水平
合作社要想長期生存，就要以主導產業、特色產業為依托，建立生產基地，通過組織內部的資金、技術、生產、加工、銷售、信息等多種要素的開發整合，延伸產業鏈，做大做強各自產業，帶動周邊農戶積極參與產業發展，使得組織實力不斷增強，產業化經營規模和經營水平不斷提高，最終帶動主導產業和特色產業的發展[1]。
3.立足土地入股辦社，提高土地收益率
有一種典型的土地流轉合作社正在蓬勃發展，按照“依法、自愿、有償”的原則，采取入股、入社等方式，積極推進土地承包經營權流轉，引導農業用地向適度規模經營集中。土地流轉在村內成員內部進行，不改變家庭承包經營責任制性質、不變更土地權屬、不影響土地用途、不導致土地利用對耕地的破壞，村民既可務工獲酬，憑股分紅，還可以參與專業合作社的管理[2]。這類合作社在我國部分農村具有很強的代表性，是真正意義上的合作社，發展前景廣闊，具有可復制性和推廣性。要想把這類合作社辦好，需要堅持做好以下幾個方面：一是要堅持民主管理。雖然是村委會牽頭，但是不能搞強迫，要尊重農民自己的意愿，不隸屬于村委會，財務獨立核算。二是要科學管理。要想把全村的大部分土地管理好，對合作社的管理人員是個挑戰，獲得更多的土地收益，給每個社員滿意的分紅額度，是合作社發展的最大目標。三要合理分配。制訂公平合理的分配方案，是合作社能夠堅持走下去的條件之一。這類合作社不以盈利為目的，旨在為社員服務。除了小部分作為公共積累以外，全部用于社員分紅。
參考文獻：
［關鍵詞］農民專業合作社；財務規范；示范合作社；財務管理
1引言
截至2014年12月底，全國依法在工商部門注冊登記的農民專業合作社128.88萬戶，同比增長31.18%；出資總額達到2.73萬億元，同比增長44.15%；入社農戶約9400萬戶，占農戶總數超過35％。農民專業合作社產業的蓬勃發展，在一定程度上促進了我國農業經濟的發展，增加了大部分農民收入。但我國農民專業合作社產業仍處在發展初期，依然屬于弱勢群體創造財富的產業，因此在產業發展過程中必然存在著一些問題，財務會計規范就是其中的問題之一。
2樣本說明及數據來源
通過設計調查問卷以及書面訪談，采用統計抽樣的方法，從福建省農民專業合作社中抽取300家進行問卷調查，樣本量覆蓋了福建省各市區省級及以上的示范合作社和省級以下及非示范合作社。本研究調查樣本的資料收集方式有兩種：一種是由項目組的成員實地前往農民專業合作社進行實地調查，通過和合作社的財務人員進行面對面交流，獲得數據信息；另一種是通過當地農業局經管站的幫助將被抽樣到的農民專業合作社的財務人員集中起來統一填寫調查問卷或者將電子版調查問卷發給農經管理站人員，請其將調查問卷發給農民專業合作社，并以電子郵件方式寄回調查問卷。
3農民專業合作社財務會計規范存在的主問題
3.1財務制度不完善
目前，各級合作社依據《農民專業合作社財務會計制度》制定的內部財務制度均存在不同程度的缺陷和漏洞。比如：合作社現金管理混亂，非示范合作社甚至出現庫存現金超標的情況。在本次調查中，省級示范合作社對現金進行專人不定期清點的比例為42.11%，市級示范合作社比例為35.29%，縣級示范合作社比例僅為26.09%，可見各級合作社甚至示范社在對現金管理方面依然存在不規范的地方，也暴露出合作社管理層對現金管理重視程度不夠。在走訪的合作社中采用收付實現制進行會計核算的比例高達46.71%，權責發生制僅占30.26%，甚至存在小比例的合作社采用會計核算制和會計科目制。不可否認，收付實現制對合作社財務人員的要求較低，操作方便，但使用收付實現制容易影響到期末盈余和收益的計算，同時加大財務人員編制財務報表的難度。在固定資產的購入成本核算中，各級示范合作社都有將買價和運雜費計入其中，但是保險費和其他相關費用則只有不到半數的示范合作社將其納入成本核算范圍，導致報表中低估固定資產的成本，虛增了利潤，影響合作社財務報表的真實性。同時從收集到的數據了解到，平均76.16%國家級、省級、市級示范合作社有對固定資產計提折舊，但在縣級示范合作社以及非示范合作社中針對固定資產計提折舊的比例僅達56.52%，導致成本核算失真。合作社申辦時大多利用政府的扶持資金購置房屋和工具，若對此類固定資產不計提折舊，后期將加劇合作社的清算工作。68.92%合作社制定的借款管理制度、銷售業務管理制度、采購及存貨管理制度不健全。在沒有制定借款管理制度的合作社中，示范合作社的比例也高達48%，同時10.39%國家級示范合作社存在著不規范的借款管理制度。由此可以看出，示范合作社沒有起到很好的示范作用，并且暴露出評選示范合作社的條件不夠嚴格。14.57%的合作社購入材料按入庫時的市場價格入賬，各級別的示范合作社都普遍存在“購入材料按入庫時的市場價格入賬”的不規范情況，并且比例分布較為均勻，基本都在10%～20%之間。在調查樣本中，國家級、省級、市級、縣級示范合作社對存貨出庫的審批大多是由主管負責人審批，但是非示范合作社超過半數是由保管員進行審批。筆者就這些問題與理事長們進行交談，了解到在合作社實際運行管理中，財務專業人才的缺失是合作社財務不規范的重要原因，人才的缺失同時制約了合作社財務制度的運行和完善。據筆者收集的數據統計：從事合作社會計工作年限小于5年的財務人員中，有94%的人對出納所負責的具體工作了解不多，3%的國家級示范合作社都存在出納人員對業務了解不清導致工作不規范的情況。農民合作社財務人員多為兼職，而這些兼職人員的素質也參差不齊，有些是從地方企業退下來的老會計，對合作社財務會計不熟悉，又缺乏學習和必要的培訓，導致會計核算不全面，出現賬實不符，賬證不符的紕漏；有些是當地企業在職的會計人員，他們在為合作社做賬時為了簡便，完全使用企業會計科目以及會計賬簿核算，影響了合作社財務報表的真實性；有些則是理事長的親戚或者好友，專業素養較低，記賬就只是單純的記錄“現金流水賬”，有的甚至無證上崗。而造成合作社財務人員缺失的原因主要有以下兩點：一是合作社的經費預算緊張，理事長不愿聘請長期會計。尤其理事長個人對財務管理意識淡薄，財務分析能力差以至于對聘請專業會計人員的意愿不大。二是由于合作社目前處在發展初期，體制尚未健全，實力較為弱小，難以吸引專業財會人員就職。
3.2會計核算不規范
合作社要根據財會制度設立總賬、明細賬、日記賬等賬簿，而在筆者走訪的合作社中，非示范合作社依然存在不設置會計賬簿、只單純記載“現金流水賬”的現象，部分示范合作社雖設有賬簿，但賬簿設置不夠完整，部分合作社缺少成員賬戶。各級合作社在明細賬的開設上較為完備，均占到調查數的90%以上。但是在銀行存款日記賬的開設上，調查樣本中，國家級的示范合作社設立銀行存款日記賬的比例較高，省、市、縣級示范合作社開設比例較低，其中縣級示范合作社只有不到20%比例的合作社設立銀行存款日記賬，這非常不利于合作社實際資金的把控和運作。另外各級合作社設立備查賬簿的比例也較低，對于部分業務備查的缺失可能導致業務數據不清，資金去向不明。由于政府對處在發展初期的弱勢群體產業———合作社產業管理較為松懈，導致部分合作社為了應對政府臨時抽查，做虛假的賬簿報表湊數，該現象在筆者走訪的非示范合作社中尤為嚴重。填制記賬憑證時，非示范合作社較少將記賬憑證后所附由填制和審核人員簽名蓋章的原始憑證張數附上，不規范程度較高?？h級示范合作社對于經濟業務摘要和會計科目金額填寫較為不規范。80%以上示范合作社的原始憑證采用正式發票、統一收據、自制規范憑證等形式，且用白條頂庫的情況較少，符合農民專業合作社會計制度要求。但是58.93%非示范合作社中存在白條頂庫的情況，而且非示范合作社使用收款收據較多，正式發票使用率較低。
3.3盈余分配不規范
地方政府對合作社實行民主管理的政策，這隱形的造成了很多合作社在申請辦理時就存在虛報注冊資金以及成員出資額等問題，特別是工商部門沒有對實物參股進行價值評估，這對后期盈余的分配產生了一定的影響。同時，財務人員對盈余返還比例認定不清也影響了盈余分配。合作社財務制度規定財務人員在確定盈余分配比例時，要保證按交易量（額）比例向成員返還的盈余總額不得低于可分配盈余的60%。而在筆者走訪的300家合作社中僅有45.03％的合作社當年實現盈余扣除提取公積金后盈余的不低于60%，這也暴露出超過半數的合作社在盈余分配方面存在較大的不規范。隨后筆者通過與合作社理事長以及財務人員的交談了解到目前大多數合作社是自己隨意設定返還比例，雖然在國家級和省級示范合作社當中，存在57.89％的合作社當年實現盈余扣除提取公積金后不低于盈余的60%，比總體情況略好，但也不容樂觀，縣市級合作社在這方面做得很不規范，比例只有44.12％和26.09％。
3.4會計檔案管理不規范
問卷調查的合作社約有56.36%合作社的會計檔案沒有包含經濟合同協議、會計人員交接清單和會計檔案銷毀清單。會計檔案中若沒有包含經濟合同或協議，則較難追溯會計憑證上的業務的真實性和合法性；若沒有包含會計人員交接清單，則一旦發生會計資料遺失缺漏，較難確定當事人的責任；沒有包含銷毀清單，則較難發現合作社的會計資料是否完整。合作社社員以及財務人員普遍對檔案保管問題不夠重視，甚至存在部分合作社將檔案隨意的放在倉庫里，與商品堆積在一起，沒有設置專人專庫進行會計檔案保管。
3.5財務軟件不統一
合作社當前使用的財務軟件針對性不強，在筆者走訪的合作社中所采用的財務軟件大不相同，會計科目設置的種類五花八門?！掇r民專業合作社財務會計制度》明確規定合作社設置的會計科目有37個，其中“應付盈余返還”、“應付剩余盈余”是合作社專用會計科目。而筆者走訪的73%合作社的財務軟件是直接由企業財務軟件改造的，就合作社的財務人員使用方面來看，大大加深了其編制財務報表以及成員盈余分配表的難度。合作社依法享有國家的稅收減免優惠，但同時也造成稅務部門對其重視程度不夠的漏洞。在筆者走訪的合作社中，曾有財務人員向筆者反映合作社在稅務申報時遇到的問題：財務人員為了進行財務報表申報需要去稅務部門拿正式發票，但是稅務部門目前并沒有針對合作社專用的報稅軟件。稅務部門的軟件和系統主要針對企業，所以軟件里的會計科目的設置并不適合農民合作社，這就導致合作社財務人員無法通過軟件完成稅務申報。
4規范農民專業合作社財務會計的建議
4.1政府層面
4.1.1加大資金扶持力度。目前合作社的資金主要來源于成員的股金和國家的扶持項目基金，但是地方申辦合作社門檻低，使得政府所提供的扶持資金過于分散，達不到應有的扶持效果。因此我國合作社普遍存在融資困難的問題，銀行等金融機構不愿提供貸款給合作社亦加劇合作社融資的難度。針對融資困難，政府應該逐步加大對合作社項目資金的扶持力度，盡快出臺適用于合作社的貸款以及稅收方面的政策條例。政府對國家的扶持資金的使用應趨于公開化透明化，通過開展基層干部走訪合作社活動落實扶持資金的使用情況。4.1.2提高評定各級示范合作社的質量標準。政府在評選各級示范合作社時，應將合作社的財務情況作為重要考察指標，不應只注重合作社數量和規模，而應多注重合作社的質量比如會計制度的執行情況。對于優秀的示范合作社建立相關激勵機制對其進行表彰，同時鼓勵非示范合作社向示范合作社學習。4.1.3完善合作社監督機制。政府對于合作社使用的財務軟件要給予一定程度的重視，盡快指定相關單位設計針對農民專業合作社的財務軟件和稅務軟件供合作社使用，提高合作社財務的電算化和規范化程度，減輕合作社稅務申報的難度。各部門加強責任意識，財政部門、工商管理部門和農村經營管理部門正確劃分各自的工作責任，遇事不相互推諉，加強落實財務監管和審計工作。加強對合作社財務核算進行監督和審計，對于提供不實財務賬簿以及財務報表的合作社，加強查處，責令整改，情節嚴重，要堅決撤銷。4.1.4引進高校優秀財務人才。在合作社人才引進方面，政府可通過“大學生村官”的平臺將高校優秀的財務專業大學生引進合作社。這一舉措既有利于減輕大學生就業難的壓力，又有利于緩解合作社財務專業人員的缺失。
4.2合作社層面
4.2.1營造合作社高質量財務規范氛圍。農民專業合作社要加強財務人員以及社員的財務知識培訓與教育，理事長要積極爭取財務人員的培訓費納入政府扶持預算，利用互聯網、高校名師講座等形式提高財務人員的規范意識。加強對社員財務知識的培訓有利于完善合作社內部監督。合作社管理層應主動參加政府部門牽線搭橋舉辦的高校財務規范相關內容的講座，加強對財務規范的重視程度。4.2.2完善合作社內部財務制度。合作社要建立健全財務體系，應該實行財務單獨核算，明確社員的權限和責任，注重集體決策。加強對合作社資金的監督管理以及票據的管理，對于白條和自制憑證不予以報銷入賬。做好會計檔案的保管工作，設置專人專庫進行保管。按照財會制度制定社內盈余分配方案，規范盈余分配制度，為成員建立統一的成員賬戶，及時記錄權益的變動，建立盈余支付機制。4.2.3示范合作社要發揮先鋒模范作用。問卷調查統計數據顯示，示范合作社等級越高則其規范程度越高，并且規范程度普遍高于非示范合作社。因此示范合作社更應發揮先鋒模范作用，積極推動合作社財務管理規范化，生產標準化，引導并推動合作社完善內部運行機制。
4.3會計人員層面
合作社的財務人員應自覺提高自身的財務素質，加強對農民專業合作社財務法規的學習，提高自身業務能力水平并努力爭取持證上崗；主動學習使用財務軟件以及報稅軟件，提高合作社電算化程度；認真學習《農民專業合作社財務會計制度》，按制度要求設置會計科目和賬簿；使用權責發生制記賬，在登記記賬憑證的時候，應盡量附上正式發票或者自制原始憑證，堅決不許白條頂庫；加強對現金的清點和管理，庫存現金做到日結，不在社內存放超標數額的現金；計算固定資產的成本時將買價、運雜費、保險費和其他相關費納入成本核算范圍，對固定資產計提折舊；完善合作社借款管理制度、銷售業務管理制度、采購及存貨管理制度；按照相關財務制度規定以及核算要求設置完整的總賬、明細賬、日記賬等賬簿，不記載“流水賬”，加強對會計檔案的管理，完善會計報表的編制，注意報表間的勾稽關系。做好盈余分配工作，比例按制度規定———當年實現盈余扣除提取公積金后盈余的不低于60%，盈余的規范分配增加社員的收入，同時穩定合作社的發展，提高合作社內部凝聚力和發展后勁。
［參考文獻］
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［3］劉媛媛.農民專業合作社財務管理規范化制約因素分析與思考［J］.中國農民合作社，2010(06):18-19.
關鍵詞:農業合作經濟組織;合作社原則;制度變遷;制度創新
課題項目:2009年廊坊市哲學社會科學研究課題,課題編號:2009079
中圖分類號:f32 文獻標識碼:a
一、合作社制度的歷史變遷
合作社制度是指包括體現合作社性質、宗旨、目的、價值的合作社原則以及合作社企業法人治理結構在內的規則體系。研究農業合作組織制度創新應以研究合作社制度的歷史變遷為切入點。
(一)合作社的歷史發展。合作社在各國的發展進程雖不盡相同,但就世界范圍內,以合作社原則發展及世界政治、經濟、文化的發展變化等因素為主線,可分為五個階段:
史前期:1844年現代意義上的合作社——羅虛戴爾公平先鋒社誕生前。該階段的合作社從今天所研究的合作社制度內涵角度講都不具有典型性,可稱為史前期。
初創期:從羅虛戴爾公平先鋒社產生至1895年國際合作社聯盟創建。該階段合作社大量涌現,消費、生產、信用、農業合作社在這一時期均已形成。各國有關合作社的最初立法基本完成。
發展期:從1895年國際合作社聯盟成立到第二次世界大戰結束。國際合作社聯盟的成立加強了各國合作社組織之間的聯系與合作。各國政府也開始更為積極地扶持合作社發展。合作社立法大多從綜合性合作社法轉向了各類專業合作社法。
成熟期:從第二次世界大戰結束至20世紀七十年代。這一階段,幾乎所有發展
(四)利益分配機制。(1)分配方式。收益分配方式主要有:按經過組織銷售的產品數量分配、按經由組織銷售的產品價值分配、按提供給組織的資金分配、不分配利潤(其收入全部用于組織的開支);(2)分配項目。盈余分配項目包括:公積金、公益金、風險基金、二次返利和按股分紅。能夠提取公共積累的組織占一半稍多(各組織提取的比例不等)。二次返利的標準主要有按成員的交易量、交易額、股金等。二次返利的分配范圍主要有:在所有與合作組織發生交易的會員和非會員中分配、在全體成員中分配、在持股成員中分配等。
上述運行狀況表明,我國農業合作經濟組織還處在發展的初級階段,與國際合作社的發展相比,一方面需要加強規范;另一方面需要在入社條件、資金來源、利益分配等方面結合我國實際,推進制度創新,促進組織發展。
三、農業合作經濟組織的制度創新
任何組織的制度安排都不是完美無缺的,因此適時的制度調整和創新不可避免。
(一)農業合作經濟組織制度創新的原則。原則是對客觀規律的總結和反映,研究農業合作經濟組織制度創新原則,對于指導創新,實現其健康發展有著重要意義。
1、現實問題原則。矛盾推動事物向前發展。矛盾就是問題,就是差距。農業合作經濟組織要在哪些方面取得創新突破,首先取決于它所面臨的現實問題是什么。
2、發展趨勢原則。從問題出發是立足當前,創新更要立足長遠。農業合作經濟組織創新必須研究社會經濟、農業經濟、整理
一、工作目標
以黨的十七屆三中全會精神為指導，深入貫徹落實科學發展觀，牢固樹立扶持農民專業合作社就是扶持農民和農村經濟發展的思想觀念。通過開展農民專業合作社掛點幫扶活動，進一步促進農民專業合作社制度建設更加健全、內部管理更加規范、市場競爭能力明顯提高、帶動農戶能力明顯增強。實現掛點幫扶的合作社，農產品統一采購和統一銷售率達到80%，商標注冊率達到90%，超市銷售份額占總銷售份額的50%，成員收入比當地未入社農戶高30％以上，比非掛點幫扶合作社成員收入高20％以上。經過掛點幫扶工作，使一批合作社率先成為引領農民參與國內外市場競爭的現代農業經營組織，引導和帶動各類農民專業合作社又好又快發展。
二、幫扶內容
1、規范合作社基礎設施建設。通過開展掛點幫扶，進一步促進農民專業合作社加強基礎設備建設，實現掛點幫扶農民專業合作社有固定的辦公場所，辦公環境要干凈、整潔，辦公各項設備齊全。并達到以下十項規范要求：（1）辦公場所大門前應掛“××專業合作社”牌子；（2）合作社法人營業執照、機構代碼證和稅務登記證正本應懸掛在辦公室醒目的地方；（3）室內張貼合作社章程；（4）室內張貼本合作社組織機構設置示意圖；（5）室內張貼合作社各項管理制度；（6）室內張貼本合作社基本情況及發展規劃（文字、表式、圖式均可）；（7）墻上掛本合作社全體成員基本情況花名冊，包括姓名、地址、生產經營項目、入社時間、入社股金、出社時間、出社事由等；（8）墻上掛本合作社成員（代表）大會會議記錄薄；（9）墻上掛本合作社成員產品交易明細薄。（10）墻上掛本合作社社成員公積金積累、股金分紅、盈余返還明細薄。
2、依法健全合作社內部規章制度。依法幫助合作社建立健全“三會一章九項制度”和“兩個機制”。即：（1）按照法律規定實行民主選舉、民主管理、民主決策、民主監督，結合實際建立健全成員（代表）大會、理事會、監事會等“三會”制度，充分保障全體成員對合作社內部各項事務的知情權、決策權、參與權和監督權，努力實現自我管理、自我服務、自我受益的宗旨。（2）按照農業部《農民專業合作社示范章程》規定，結合實際制訂好本社章程，貫徹執行好章程的各項約定，指導農民專業合作社依章辦事。（3）建立健全成員大會、理事會制度、監事會制度，生產銷售制度、財務管理制度和盈余分配制度，培訓教育制度、檔案制度和檔案管理制度。（4）引導合作社建立良好的民主管理和利益分配機制。要為全體成員建立完整的個人賬戶，確保成員出資、公積金份額、與合作社交易情況、盈余分配等產權資料記錄準確無誤，切實提高成員民主管理水平，不斷增強合作社可持續發展的內在活力。
3、指導合作社進行標準化生產建設。引導、鼓勵和支持農民專業合作社示范社按照“有標采標、無標制標”的原則，率先實行標準化生產，嚴格遵守《農產品質量安全法》和《食品安全法》的規定，建立健全生產記錄制度，統一質量安全標準和生產技術規程，統一農業投入品采購供應，統一產品和基地認證認定。對農民專業合作社示范社成員廣泛開展農產品標準化生產和相關技術規程的培訓，加強生產信息監管，提高成員的標準化生產意識，全面提升合作社產品質量安全水平，不斷增強農民專業合作社可持續發展的技術支撐能力。
4、指導合作社進行品牌化建設。引導、鼓勵和支持農民專業合作社示范社擁有自主注冊商標，開展無公害產品、綠色食品、有機食品生產基地和地理標志產品等相關認證。鼓勵、支持和幫助農民專業合作社示范社產品直接進入城市大型超市、在城市建立連鎖店、直銷點，支持農民專業合作社示范社參加有關農產品交易洽談會、博覽會，逐步提高農民專業合作社示范社主產品的市場占有率，增強農民專業合作社市場競爭能力。
三、措施保障
1、加強組織領導。各地要認真落實省農業廳贛農經發[2012]3號文件精神，高度重視全省農業系統開展創業服務年活動，把掛點幫扶農民專業合作社作為學習實踐科學發展觀的重要抓手，主動上門對接，為掛點幫扶的合作社出謀劃策。各地要成立領導小組，明確具體幫扶人員和職責，結合合作社的發展實際，制訂詳細的幫扶計劃?？傮w上，規范合作社基礎設備建設和健全合作社內部規章制度，要在今年6月份之前完成；指導合作社進行標準化生產建設和品牌化建設，要在今年11月份之前取得明顯成效，達到省廳規定的標準要求，并在今年工作中不斷完善。
關鍵詞：農業； 合作社； 治理； 機制
一、問題的提出
改革開放以來，我國經濟得到了飛速的發展，綜合國力得到穩步提升。與此同時各方面的問題也不斷的凸顯出來。城鄉差距不斷拉大，鄉村也來越凋敝，就是其中一個十分突出的問題。為了縮小不斷拉大的城鄉差距，激發廣大農村地區的發展活力，國家對農村的投入和扶持近年來不斷加大，把農業的發展擺在越來越重要的位置。扶持農業專業合作社作為促進農業發展的一項舉措，越來越受到政府的重視。
與此同時，學界對農業專業合作社的關注也越來越多。博弈論、交易成本理論、理論、產權理論等均被運用到農業專業合作社的分析中?？梢哉f農業專業合作社問題已經成為一個熱點問題。
二、發展現狀及存在的問題
（一）湖南省農業專業合作社發展現狀
當前湖南省的合作社主要停留在糧食、蔬菜等初級農產品上。產業結構比較單一，深加工明顯不夠。從總體上看，模式比較單一，農產品深加工基本沒有涉及，農業專業合作社的規模也不大。參加農戶本身也不是特別積極，害怕風險。很多農業合作社只是空架子，并沒有得到很好的運轉。
雖然湖南省的合作社的發展還不充分，但是地方政府對農業專業合作社的支持力度卻很大。無論是政府投入的資金，還是給予的政策優惠都為農業專業合作社的發展提供了良好的發展環境?？梢哉f只要能有效的利用政府的優惠政策和資金支持，湖南省的農業專業合作社就能得到長足的發展。
（二）湖南省農業專業合作社存在的問題
1、治理結構有待完善
從治理結構上來看，湖南省農業專業合作社總體上問題比較突出。很多農業專業合作社都沒有明確進行產權劃分。產權的不明晰，導致了責任主體的不明晰。這樣很多合作社的參與者由于沒有認識到自己明晰的責任與義務，就使的再合作社的運轉中往往表現的十分消極。合作社社員往往是遇見有利益就蜂擁而上，都想多撈點好處，當需要進行投入或是面臨風險時，社員們又畏首不前都不愿意付出與投入，這就使得合作社很難得到長遠利益和長足發展。
內部剝奪現象，在湖南省農業專業合作社中也是一個較為普遍的問題。目前湖南省多數的合作社是“農戶+合作社+公司”和“農戶+協會+公司”的模式，兩種模式都是各有長處，但是由于農民和公司在投入上不同，導致某些權力掌握在少數人手里，經常有可能出現公司剝奪農民利益的傾向。從我們調查中，我們發現公司往往處于強勢的地位，而農戶由于自身的組織性差，單個力量有十分薄弱，往往處于被剝削狀態。農民獲利較少，嚴重影響這他們參加合作社的積極性，從長遠來看，十分不利于合作社的發展，這也與我國大力扶持三農的政策意愿相違背。
一些合作社沒有完善的規章制度，很多合作社就算有完整的規章制度也大都流于形式，沒有得到有力的施行。規章制度一定程度上可以看作是一個組織的運作機制，是組織目標得以順利實現的強有力保證。如果沒有一套完善的規章制度組織結構就容易混亂，組織的運行過程就會十分紊亂，這樣組織目標就很難達成。合作社作為一種組織形式需要一整天完善的規章制度，這樣才能保證合作社總體目標的實現，從而為合作社各個利益主體謀求更大的福利。
合作社信息透明度不夠，財務制度審計缺乏嚴肅性也是湖南省農業專業合作社發展的制約因素。在我們的調查中，雖然很多合作社都設立了理事會、監事會等監督和管理機構，但是很多都是流于形式，很難發揮他們應有的作用。往往一般社員對社務都是知之不多，財務審計也不是在公開透明的環境下進行的。很多參加合作社的農戶懷疑合作社中存在著多拿多占得現象，對本社的財務支出基本不了解。
2、社員自身素質存在問題
隨經濟發展今人口不集中，農村交通、信息溝通等都較之前有所改善，但還是不免存在合作社社員整體文化素質偏低，擺脫不了小農意識，不習慣長遠打算僅著眼于眼前利益。并且農戶對農民專業合作經濟組織的概念不夠了解，這種低認知程度也使得成為制約農戶合作的最重要因素之一。經調研，合作組織中目前成員現狀可以概括為幾點：成員年齡偏大，成員文化水平偏低，成員科學技術知識少，高質素帶頭人少，成員合作意識差。合作社成員的素質水平對于一個合作社的現今狀況以及未來發展趨向是很大程度上起決定性作用的，所以這樣的合作社成員素質水平是阻礙合作社平穩快速發展的，需要盡快解決，不能使之成為一塊詬病。
三、農村專業合作社的治理機制建議
（一）注重內在，規范章程，調動農民積極性
經調查，有些農民專業合作社只注重形式，有些章程甚至形同虛設，并沒有把農民的積極性真正調動起來。對此，我們要加強農民專業合作社內部制度的建設，完善管理制度，明晰具體職責，合理分配權、責、利，使農民專業合作社的成立不再流于形式，真正調動農民的積極性。
（二）創新產權制度，確保經濟組織健康發展
產權制度是經濟制度的核心，只有建立明晰且富有效率的產權制度，才能確保經濟組織健康持續地發展。
（三）建立利益目標整合機制，實現利益最大化
傳統合作組織具有雙重利益目標：既要對外追求組織盈利又要對內開展服務。這一目標限制了合作組織的盈利水平，資金缺乏成為合作組織快速發展的主要障礙。
（四）公平合理設立內部職位，保證明主，提高效率
就目前情況來看，農民專業合作社個別出現合作社的大權被壟斷導致決策和制度一邊倒或高層職位形同虛設導致決策效率低下等問題，對此，我們應將社內結構改革，剔除不必要的組織和機構，將權利分散，保證內部管理秩序和社員權利。并設立監督機制，使農民專業合作社內部不會出現敗壞現象。
參考文獻
1、黃勝忠《轉型時期農民專業合作社的組織行為分析》，浙江大學出版社，2008年。
關鍵詞 農民專業合作社 財務管理 問題及對策
一、加強農民專業合作社財務管理的重要性
農民專業合作社是由分散的農戶通過股份合作等形式組織成立的從事專業生產的利益共同體。這一合作形式是在我國農村家庭承包責任制的承包經營基礎上發展而成的，是促進農業發展的一種重要經營形式，對于引導分散的農戶進入市場、農業產業化發展都有著重要意義。常見的農民專業合作社有果蔬種植及銷售、合作養殖、茶葉等農副產品生產銷售、農機互助、農資專業合作社等。
目前我國農民專業合作社已經進入了快速發展時期，作為一種股份合作的經營共同體，財務的管理在規范合作社發展中具有重要作用。規范的財務管理是確保合作社成員利益的基礎和保障。首先，農民專業合作社的成立是為了合作共贏，例如，農民成立茶葉專業合作社，可以通過合作社打造品牌，取得更好的銷售收入，共同獲取更高的利潤。因此，明確合作社成員的利益分配關系以及財產關系，就需要建立完善的財務管理制度。其次，合理規范的財務管理能夠準確和及時地記錄合作社的盈利情況，為合理分配利益提供依據。再次，國家在農村改革和新農村發展過程中給予了農民專業合作社多種優惠政策，包括稅收、信貸、保險等方面。制定完善的財務管理制度能夠對各種扶持資金更加落到實處，便于監督和管理，為合作社的健康發展提供良好的環境。
二、農民專業合作社財務管理存在的問題
（1）財務組織機構不健全。當前，農民專業合作社還處于起步階段，許多專業合作社的組織機構本身尚未健全，尤其是財務組織機構不規范和不健全問題十分普遍。我國農村農民合作社一般規模不大，且以能人帶動為主，合作社的成立大都是為了滿足合作社成員追求經濟利益的需求。因此，合作社目前的發展往往對市場比較關注，而對合作社本身的財務管理有所忽視。尤其是考慮到節省成本，目前諸多合作社沒有專門設置財務管理機構，甚至有些農民合作社尚未形成規范的賬簿，財務的核算和會計等業務也往往是由理事長或合作社核心成員來承擔，財務管理不規范現象十分常見。
（2）內部控制制度有待完善?！掇r民專業合作社法》明確要求合作社應實行社務公開，要定期向合作社社員公布財務狀況。但從目前的情況來看，我國農民合作社理事長往往掌握財務管理權力，合作社資金的使用均由理事長或少數骨干成員決定，缺乏相應的監督和內部控制措施。其次，為了節省成本，許多農民專業合作社的會計、出納、保管等職務都由同一人兼任，在財務管理方面難以進行相互制約和內部控制。再次，由于近年來我國對農民專業合作社的扶持力度較大，一些合作社的成立僅僅是為了獲得政府各種優惠政策，而并非以合作經營為目的來進行經營管理，因此合作社的管理制度不完善，內部控制制度更是十分缺乏。
（3）分配機制不完善。根據我國《農民專業合作社法》當中的相關規定，合作社應該按交易量或交易額比例返還盈余，盈余分配比例不低于當年合作社可分配盈余的60%。按此比例返還以后的部分，以合作社成員出資額和公積金份額、國家財政補助和捐贈財產平均量化到合作社成員的份額，按比例分配給本社成員。但在現實中，合作社財務管理制度的不完善使社員的利益分配難以保障。很多合作社在盈余分配時比較隨意，由理事長或主要骨干制定分配規則，因此缺乏科學合理的利益分配機制，往往會影響一般社員的積極性，阻礙合作社的進一步發展。
（4）融資難度較大。從我國農民專業合作社的資金來源來看，目前主要的融資渠道包括：合作社成員入股、國家專項財政補助、銀行貸款、發展基金和風險金、合作社盈余累積、社會捐贈的公益金等。盡管來源渠道開始多元化，但是主要的資金來源仍然是合作社成員的股金和國家財政補助專項資金。在合作社成立初期，成員入股金額一般較少，有的甚至是實物或勞動力折價，合作社實際能夠使用的資金量較少。例如，茶葉合作社成員常常以勞動力作為入股資金，就會造成實際現金資本較少，需要進一步融資的現狀。而且由于農業生產具有一定的周期，支出的成本往往在短時期內難以收回，因此前期有大量的投資需要，但現有資金量難以支撐，就會出現合作社大量的融資需求。但在現實中，由于缺乏一定的抵押和擔保，大量的合作社在融資時面臨著種種困難，難以獲得有效資金。
三、農民專業合作社財務管理的改進對策
（1）建立健全財務管理組織機構。農民合作社財務管理規范化的基礎就是要建立健全管理機構，配備相應的財務管理人員。合作社應該進行獨立核算、自負盈虧，財務管理人員應當具備一定的財務專業知識和工作能力，并且對我國農民專業合作社的法律法規比較熟悉。建立專門的財務管理機構，不僅能夠使財務人員做好合作社內部的會計核算，還能發揮一定的會計監督作用，及時發現和解決合作社經營問題和財務問題，為合作社發展提供決策參考。
（2）完善財務管理制度。制度是管理的基礎，是約束人們行為的準則，完善財務管理制度能夠有效提升合作社的財務管理水平。具體而言，應建立貨幣資金、經費開支審批、會計檔案保管、內部控制、固定資產管理等相關制度。此外，合作社應該按照《會計法》《會計工作基礎規范》等法律法規的規定，明確農民合作社的崗位責任制，實行錢、賬、物的分管，完善相應的財務管理制度。
（3）推動產品成本核算規范化。我國目前農民專業合作社主要以生產型的合作組織為主，例如種植、養殖等，其產品主要為農產品。對于這些合作社而言，規范產品成本核算具有重要意義。一般來說，農產品生產過程中所產生的成本主要有土地成本（土地承包經營費用等）、資金成本（購買種苗、化肥農藥、農業機械購買或租賃等）、人工成本（雇工費用等）、設備折舊等。合作社應該合理計算各類費用，規范成本的核算。
（4）建立盈余分配制度。合理的盈余分配制度可以保護農民專業合作社成員的收益。合作社分配盈余主要包括：一是提取一定比例公積金用于擴大生產經營或者彌補合作社虧損。二是在盈利的基礎上按照一定的分配方式對合作社社員進行盈余返還。三是按照合作社成員的出資情況對其進行股金分紅。合作社應該建立完善的盈余分配制度，把握公平公正的原則，按照相關法律法規或合作社成員大會制定盈余分配的具體方案，切實保證社員利益。
（5）加強金融支持。缺乏抵押和擔保使貸款難成為農民專業合作社融資的一個普遍問題，一般現有的資金來源難以滿足合作社發展實際需求。因此，政府可以為合作社提供一定的銀行貸款擔保服務，使合作社有更多機會獲得專項資金和銀行貸款，解決合作社發展初期融資難的問題。
四、結論
財務問題是農民專業合作社發展的重要問題，目前我國合作社發展尚未到成熟期，合作社財務管理中仍然存在很多管理不合理和不規范的問題。解決這些問題的關鍵在于逐步重視和完善財務管理工作，從財務管理機構、管理制度、成本核算、盈余分配、融資等多個方面有針對性地加以引導，提高合作社財務管理水平。
參考文獻
2015年寧夏高校社會科學研究項目--在COSO框架下寧夏有機枸杞企業的財務風險控制研究，項目編號：NGY2015177；2015年區級物流管理重點專業群建設子項目
摘要：
隨著中阿合作的進一步推進，給寧夏的企業帶來了機遇和挑戰，在這個充滿挑戰和競爭的時代，風險無時不有，無處不在。農業合作社作為市場經濟的新興元素，其風險也越來越大，尤其是財務風險。因此，本文在闡述財務風險涵義的基礎上，結合寧夏的實際情況，淺析寧夏農業合作社的財務風險治理存在哪些問題，又是如何規避和控制的，以期能引起人們足夠的重視，推動財務風險治理的進一步發展。
關鍵詞：
農業合作社；財務風險；控制
在一帶一路國家戰略的推動下，農業合作社所面臨的經營環境發生了一定的變化，在這樣的變化下，對農業合作社財務管理的要求就越來越高。因此，通過本文的研究，對促進農業合作社財務管理的合理化與科學化起到現實的意義，從而使寧夏農業合作社的管理水平與經濟效益更上一層樓。
一、財務風險的涵義
目前，理論界和實務界對財務風險的關注日益加大，將其作為企業管理的重要方向之一。在理論界，很多學者對財務風險從不同的角度給了解釋，有的從運營的角度、有的是從環境的角度等給財務風險下了定義。但是，從更廣泛和全面的角度，我認為財務風險是指在企業生產運營過程中發生的各項財務活動，由于受內外部環境及各種難以預計的因素影響，企業一定時期內財務活動未來實際結果偏離預期結果的程度。在生產運營過程中，企業為了實現自己的財務目標--企業價值最大化，就會根據歷史信息，進行財務預算管理，最后制定出財務決策。在這個從預算管理到財務決策的過程中，由于信息的不完全獲得，必然使得企業的各項財務活動具有不確定性，最終使得企業的財務管理具有一定的風險。因此，企業的財務風險是必然客觀存在的，這就迫使我們每個人要認真、客觀的認識風險和對待風險，仔細尋找原因，提出合理的治理措施。
二、寧夏農業合作社財務風險治理中存在的問題
1.寧夏農業合作社內部財務風險治理制度不健全
寧夏的農業合作社同其他農業企業相比，經濟實力相對弱小和發展速度相對緩慢，沒有建立比較完善的財務制度和財務風險治理制度，因而造成企業財務風險的產生。目前，寧夏的農業合作社在財務風險治理制度上存在著諸多問題，尚未形成成熟有效的管理系統。如籌資管理制度、資金使用管理制度、投資核算管理制度、內部控制制度、存貨盤庫管理制度和材料驗收入庫管理制度等都比較缺失。制度的缺失或不完善，使寧夏的農業合作社的財務管理不能按照國家規定的相關政策來操作，內部管理混亂，監督不力，造成資產的浪費。
2.寧夏農業合作社財務活動的控制缺乏規范性
從籌資活動看，由于寧夏農業合作社規模小、利用社會閑散資金的能力弱、銀行對其扶植較少，因此，寧夏農業合作社便設法掛靠“集體”，然后以集體財產做擔保向銀行、信用社貸款。在掛靠及貸款的過程中往往靠金錢鋪路，鉆政策、法規管理的空子，以打開借款大門，帶有很大的腐蝕性。從投資活動看，寧夏農業合作社的投資主要指新建項目和固定資產兩方面的投資，具體的常見的問題有：一是投資決策通常由一二個家族高層領導負責，完全不存在有章可循的程序。即“領導拍板”決定是否投資，投資什么項目，這樣一來，缺乏可行性分析的決策自然缺乏科學性。二是投資由于信息不對稱，導致目光短淺，只考慮眼前利益，很少做長期的發展規劃，必然導致很難承受住市場風險，市場的波動直接影響企業現金流量，使企業易發生財務危機。三是企業的財務策略處于高風險狀態。寧夏農業合作社的資金大多為債務資金，而且多為一年內的短期借款，然而這些資金大多使用在固定資產的投資上，這就使得籌投資結構處于高風險的狀態，很可能陷入資不抵債的境地。從營運活動看，主要有以下三個方面的問題：一是對現金管理和使用較為混亂。有些農業合作社的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。二是應收賬款周轉速度較低，造成資金回收困難。主要是賒銷政策沒有建立，賒銷管理混亂，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能按時兌現或形成呆賬。三是存貨控制制度缺失，存貨管理隨意性大，造成資金呆滯。有的農業合作社月末存貨占用資金往往超過其營業額的2倍以上，造成嚴重的資金呆滯，使得流動資金周轉失靈。從分配活動看，主要表現在收益分配政策缺乏制度化，隨意性較大。如果農業合作社不進行合理、科學的收益分配，必將引起財務結構的失衡，最后間接的引發財務風險，給農業合作社帶來危機。
3.寧夏農業合作社的戰略規劃不到位
寧夏農業合作社在做規劃的時候主要關注的是短期經營和短期利潤，從來不考慮企業長期的價值最大化。以這樣的財務管理目標進行長期的經營決策，必然導致農業合作社經濟活動的短期性，只看重眼前的利益，不考慮農業合作社的長期發展和市場的認可。最終導致農業合作社的壽命普遍較短，規模始終原地踏步。
4.寧夏農業合作社財務風險治理意識欠缺
寧夏的農業合作社主要是家族經營和集體經營，不管是哪一種經營，經營者的文化水平和管理能力都不是很高，大多數是高中文化程度，缺乏必要的管理知識和經驗，因此，對財務風險的重要性認識也不夠，不能做很好有效的預測，忽視對資金的控制和資產的管理，不能對企業的財務活動和財務關系進行客觀的分析，不能對改善經營管理提出合理化的建議，容易在經營過程中出現資金危機，阻礙農業合作社的發展。
5.寧夏農業合作社員工的總體素質偏低
農業合作社由于歷史和地域的限制，基本都產生在農村或者郊區，普遍存在風險管理機構設置不當、人員配置不合理、整體素質偏低等問題。一是地緣和親緣嚴重影響人員的安排。在人員準入中，考慮地緣和親緣多一些，員工的學歷、教育背景、專業培訓考慮的少一些。二是員工的學歷層次普遍偏低，本科生的比例達不到10%，基本上都是以初中和高中畢業生為主。這樣的知識層次，很難盡快接受新知識，做到原有基礎上的創新和發展。三是年齡結構不合理。無論是管理人員還是財務人員，都基本年齡偏大。年齡偏大的管理人員缺乏系統的、最新的財務風險管理知識，對全新的現代財務管理的總體認識不夠，互聯網的作用發揮不足，很難實現農業合作社的財務風險管理電子化、技術化。四是農業合作社中的財務管理人員唯管理者是從，真正的職業責任難以付諸實踐。財務風險管理人員素質低，導致農業合作社財務風險管理水平落后。五是農業合作社的財務管理人員甚至沒有執業資格。未通過執業教育和培訓的人員，做農業合作社的財務管理者。那么在會計實務中，就會造成嚴重的會計管理問題，注重資本運作和會計結構，分析輕視會計數據處理和經濟活動，削弱了財務管理在農業企業管理中的核心地位和參謀決策作用。由于缺乏財務管理知識，很難確定農業合作社生產的盈虧平衡點，在相對成本控制的經驗和措施缺乏，沒有建設性的建議。
三、寧夏農業合作社財務風險控制對策
1.完善寧夏農業合作社的財務風險管理制度
寧夏的農業合作社總體來講規模比較小，一般是根據當地的特殊資源所成立的小型營利組織。但是，麻雀雖小，五臟俱全。一些必須的制度還是必須要有的。一是制定風險管理制度。設置專人負責風險管理，在合作社內獨立運作，制定財務風險防范與管理辦法，實施風險防范與監督管理；主要強調農業合作社管理層要將監督的權利適當授權，主要授權的對象是相關的審計部門，同時，做好審計規劃和審計制度，定期或者不定期的進行財務審查。通過審查，及時發現各個環節有可能存在的紕漏和隱患，從而對相關的制度和管理辦法進行及時的修改和更正。二是完善財務內部控制制度。理清財務關系，分清監管職責，實施分級負責制，完善審計監督制度，強化制度約束力，完善財務風險預警及監控機制，進行全面預算管理，最大限度的減少人為原因產生的財務風險；寧夏農業合作社財務控制體系總體劃分為相對獨立但又相互聯系的三個層次：第一層是事前控制，在整個農業合作社財務管理過程當中加入了彼此牽制、但又彼此聯系的管理制度，主要是想建立以防為主的科學管理防線；第二層是事中控制，對于農業合作社運營過程中的各項事宜，要進行嚴格的審查和審核。第三層是事后監督，主要是針對各個部門和崗位，對所做的工作進行定期和不定期的檢查和復核，這是控制的最后一道防線，所以必須要“堵”住。三是將會計核算管理制度化。編制會計報表，完善核算制度、財務收支管理制度、資產管理制度、經費報銷審批制度、往來管理制度等，加強對農業合作社收入、支出、現金、往來和存貨的管理。建立健全財務風險管理制度，以管理和控制成本、質量、投資和財務等為核心，全面降低農業合作社成本，提高經濟效益。四是完善運營管理制度。有的農業合作社雖然已經制定了籌資管理制度投資核算管理制度、存貨盤庫管理制度和材料驗收入庫管理制度等一系列運營管理制度，但是都不夠完善和細致。因此，要通過專業的機構和人員重新修訂這些制度，使制度真正能為農業合作社的順利發展服務。
2.規范寧夏農業合作社的財務活動
財務活動是農業合作社財務風險治理的主要內容，每一項活動都必須治理好，否則都會造成嚴重的財務風險。具體來講有以下幾個方面：一是拓寬籌資渠道。資金的來源除了信貸資金之外，盡量加入投入資金和風投資金，這樣不僅可以減少風險，還可以給農業合作社帶來更多的信息，減少更多的信息不對稱造成的損失。二是投資決策科學化和程序化。運用預算管理的方法，多面經營，分散投資風險，做出科學的投資決策，做好財務風險的預警防范?？傊?，投資決策不是一個人的一時意氣，一定是經過科學的分析和討論以后，農業合作社論證以后共同的決定。三是提高營運效率。（1）運用專業的資金管理知識，靈活營運現金，充分發揮現金的作用。（2）建立合理的收賬政策，既不能影響銷售，也不能出現壞賬。對于農業合作社而言，由于資金量較小，不太適合消極的收賬政策，因此，積極的收賬政策既能快速的回籠資金，又不會對銷售產生太大的影響。（3）建立存貨管理制度。應用有效的存貨管理技術（最佳進貨批量模型、ABC成本法等），使農業合作社的存貨達到最佳持有量。如果存貨持有量過大，就會占有農業合作社的大量流動資金，影響資金的流通。四是收益分配的科學化和組織化。根據農業合作社的需要，合理確定投資者和農業合作社之間收益的分配比例，盡量達到農業合作社的資本結構最佳，形成一個良性的循環。
3.建立寧夏農業合作社的戰略規劃的科學性
寧夏農業合作社的戰略規劃不能僅憑一兩個人的主觀認識來制定，要符合規模擴大化、權利分散化、知識專業化的要求。所以，要遵循科學的決策過程和穩健的戰略安排，才能真正實現戰略規劃的科學化。一般可以用到的方法有CSF（關鍵成功因素法）、SST（戰略集合轉化法）、BSP（企業系統計劃法）、CSB（前面三種方法的綜合）。
4.提高寧夏農業合作社財務風險治理意識
提高寧夏農業合作社財務風險治理意識，一是增強財務風險防范意識，建立完善的財務風險控制機制，實現科學管理，對關鍵環節進行有效控制，如營運資金、資金籌措、資產損失、債務清償和存貨資金等，做到及時分析和準確評價，有效地控制財務風險；二是增強風險意識，企業通過對財務風險的管理制度的建立，將風險控制提前預防，及時發現財務風險的苗頭，及時采取合適的處理措施。三是建立財務風險管理的文化機制。讓企業員工都有財務風險的意識，時刻注意財務風險的防范，強化財務風險控制的科學性、全面性和全局性。盡量避免財務風險帶來的損失，保證寧夏農業合作社的財務目標的順利實現。
5.提高寧夏農業合作社員工的整體素質
農業合作社要發展的更快更好，不是不僅僅是解決管理者和財務人員的教育培訓，還要做好農業合作社全體員工的教育培訓。一是要保證管理者懂得現代企業管理的基本知識和具備領導才能。二是要保證財務管理人員和普通員工具備扎實的專業基礎和與時俱進的工作方式，非常熟悉現代化的辦公技術，比如各種系統軟件，從而有效提高其工作效率。三是要注重培訓員工的道德素質，員工的職業道德直接決定著個人的發展和企業目標的實現，現在社會的誘惑和壓力很大，財務管理者面臨的誘惑和壓力將更大，所以必須樹立堅定職業道德信念，堅守自己的職業情操，不因一時之利造成一生之悔。因此，必須加強財務管理人員的職業道德和操守的考核，定期舉行職業道德教育的講座等。四是改變用人觀念，完善用人機制。進行薪酬體系的改革，增加收入的靈活性，以能力確定待遇，通過高收入吸引高水平人才到財務管理崗位，大膽的創新管理，達到更好的控制財務風險的目的。五是強調個人的職業發展規劃，實現個人的成長和企業發展相統一。積極引導員工，尤其是財務管理人員積極參與企業的財務風險管理，只要全員參與財務風險管理，企業的風險一定能控制的更好。
四、結論
農業合作社的財務風險治理近幾年來成為一個全新的研究方向，希望通過本文可以使農業合作社的管理者對財務風險治理有更深的認識和理解，尤其是對農業合作社在未來發展的道路上提供一定的幫助。
作者：白寧 單位：寧夏大學新華學院
參考文獻：
[1]劉飛.中小企業財務風險管理研究[J].經濟研究導刊,2011(30).108.
[2]高岷,黃重慶.企業財務管理和財務管理風險控制探討[J].現代經濟信息，2011年，108.
[3]葛婧,王淑芹.佳木斯農業企業財務管理問題研究[J].現代化農業,2015(4).43-45.
一、農民專業合作社發展中存在的問題
國務院原副總理回良玉曾指出："農民專業合作社是市場經濟條件下黨領導農業和農村工作的重要抓手，是增加農民收入、提高農業整體素質、推進現在農業建設的有效組織形式"。[1]自2007年7月1日《中華人民共和國農民專業合作社發》的實施以來，我國的農民專業合作社有了法律地位，有關部門和地方政府紛紛制定了一系列的輔助支持政策，使得我國的農民專業合作社得到了進一步的發展。到2010年底，我國農民專業合作社數量達到35多萬家。但是，由于我國農業發展滯后，農業基礎設施薄弱，農民文化素質普遍較低，人民對農業專業合作社的了解不深，導致合作社在發展過程中暴露出很多問題。
1、政府的扶持力度不夠。歷來，我國政府對農業的扶持力度相比其他產業有一定的差距，在農民專業合作社建立之初，地方政府不管在政策還是資金方面對農民專業合作社的重視程度都不夠，這就導致一些地方有條件發展合作社，卻因資金缺乏或者政府政策不支持而滯后。
2、經營管理制度和運行機制不健全。存在為數不少的農民專業合作社只是注重建立卻輕視管理，內部經營管理和運行機制不規范。很多合作社有規章制度，有辦公場所，但是只是一種形式，形同虛設；還存在一部分只是為了實現政府的組建指標而倉促建立的。很多地方政府不同部門針對同一個方面的制度存在明顯差異，制度混亂，使得農民不知該聽從哪個。
3、專業人員的缺乏。目前，農民專業合作社發展上存在著人才的"三少"，即合作社中懂技術、善經營、會管理的優秀人才少之又少；政府相關指導部門中懂法律、懂政策、會監管的指導人員少；理論深厚、善于把國際先進經驗和我國特殊國情融會貫通、善于理論聯系實際的科研人員少。
4、合作內容層面低。與發達國家農民合作經濟組織自身向著農產品加工領域延伸，實現農產品生產、加工縱向一體化發展的潮流和趨勢向比較，我國農民合作經濟組織參與農業產業化經營的層次還很低，仍停留在初級產品的生產流通領域。我國的農民專業合作組織目前主要起中介和聯結作用，其本身并沒有設計農產品的加工、延長農業產業的鏈條和實現農產品價值的增加。[2]
5、金融機構服務滯后。當前我國農村金融面臨的問題非常嚴峻，合作社資金主要來自合作社成員的資金。目前農村的金融現狀如下：一是支持農村經濟方面的金融力度不夠。農業銀行主要負責糧棉的收購貸款，在支持農村基礎設施建設和教育的方面發揮的作用微乎其徽；二是金融機構"嫌貧愛富"。大部分農民貸款金額較小，這就導致銀行交易成本相對較高，而且農村金融機構對農民的還貸能力存在一定的質疑。
二、農民專業合作社新時期的發展思路
雖然我國農民專業合作社的發展還處于初級階段，但是專業社在農業發展中的地位非常重要。發展合作社是完善農村經濟體制、提高農民組織化程度、促進農業增效、農民增收的現實選擇和必然要求。因此，為了新時期合作社朝著好的方向發展，并結合合作社發展過程中遇到的問題，特提出以下建議。
1、加強宣傳。加強宣傳《農民專業合作社法》，使農民充分理解農民專業合作社的概念、合作社實施的意義以及將會帶來的好處，以此來增強農民對農民專業合作社的認同感和入社的積極性。
2、建立健全農民專業合作社的規章制度和經營管理制度。我國《農民專業合作社法》已出臺，但這部法律的有關規定是原則性的，與現有的法律也有一些不一致的地方，因此還需要進一步完善合作社法律法規，制定地方實施細則，因地制宜地推動合作社的發展。出了國家層面的立法，還要建立健全與合作社有關的組織章程、管理制度、風險調節機制相關的法律法規，將農民合作社的建立、發展和管理納入規范化、制度化和法制化的軌道，促進合作社的健康發展。[3]
3、加大政府對農民專業合作社的財政支持。目前，我國農民專業合作社經濟實力不強，自我積累能力較弱，給予合作社資金支持就是直接扶持農民、農業、農村。國家非常重視對農民專業合作社的資金支持，從2003年開始，中央就撥出專項資金并逐年增加。2003-2007年累計投入5.15億元，2008年達到了3.3億元。大多數的省（區、市）都在預算中安排了支持農民專業合作社發展的專項資金。據不完全統計，2004-2008年，各省的財政專項扶持資金達到了13億元。接下來，要把農民專業合作社專項資金持續化、制度化，并對資金的數額加以明確規定，制定完善的專項資金的使用和管理制度，提高資金的使用效率，確保資金真正用到應該用的地方。
4、加強人才培養和吸納專業人才。各地應該制定相關的制度法規，對農業專業合作社的成員進行業務培訓，使他們熟悉合作社有關的理論和相關政策，以便減少他們在經營管理決策方面的局限性和片面性，使農民更好的開辦農民專業合作社。相關政府部門要制定一系列鼓勵政策，鼓勵大中院校學生和農業技術人員到合作社中任職，提高合作社的文化素質水平。
近年來，我國農民專業合作社得到了快速發展，但合作社發展呈現異質性、多樣性的特點，水平參差不齊。如何促使農民專業合作社和其他各種類型的農民合作社遵循合作社的基本原則，實現健康可持續發展，需要從幾個方面加以重視。
農民專業合作社可持續發展的底蘊來自于合作社的理念、價值觀和人文精神的培育。世界各國合作運動的實踐證明，農民合作社的發展是市場經濟的產物，但其健康可持續發展絕不僅僅取決于經濟因素，它和農民民主意識的覺醒、人文精神的發育有著密切關系。合作社內含的民主機制和人文基礎是合作社保持生命力的根本所在。民主控制原則就是要培育社員的參與意識和民主意識，重要的是決策的過程，通過觀點的碰撞，最后達成共識、形成決策，這就是合作社文化的建設。沒有這個建設，合作社即使發展起來，也會走形、變味，甚至中途夭折。中國農民組建或加入合作社，在很大程度上不是追求某種理念，而是因為合作社可以滿足社員需求，保障和增進他們的經濟利益。但這種具有濃重功利主義色彩的合作社的盛行必然影響合作社的健康可持續發展。我國合作社能否可持續發展，取決于農民社員民主意識的發育、人文精神的覺醒及對合作社理念的執著追求。在很大程度上，也與農村基層民主制度的發展與完善密切相關。只有在我國經濟民主和政治民主不斷發展壯大的制度環境下，合作社才能真正健康發展，而不是發展為異化的、充滿實用主義的合作社。
農民合作社可持續發展需要理論創新、法律修訂和合作社企業家的涌現?；仡櫖F代國際合作運動一百多年來的發展歷史，合作社的基本原則處在不斷地發展、修訂與完善之中。中國合作社的理論工作者要從中國的基本國情出發，隨著社會經濟生活的變化，對合作社的基本原則和技術細則作出符合中國具體國情的理論創新及詮釋。盡管我國《農民專業合作社法》已經對合作社的基本原則、成員構成、組織機構和法律責任等作了規定，但該法還是處于社會轉型期的一部法律，它應在正確理論的指導下，隨著形勢的變化和合作社的發展而不斷修改和完善，為合作社制度安排上的探索提供法律依據。合作社的創立與發展既需要具有奉獻精神和崇高理念的先驅者、思想家，也需要善于經營的合作社企業家。如要推動合作事業的發展，就需要一批富于獻身精神、長于市場競爭的合作運動的實踐者。沒有優秀的合作社企業家，就不可能有成功的可持續發展的合作社。
充分保障農民社員利益的產權制度和有效的激勵機制，是合作社可持續發展的重要條件。社員合作理念的形成及民主意識的養成，與他們和合作社資產及經濟活動之間的關聯度有直接關系。近年來，一些合作社在這方面進行了有益探索。如黑龍江省克山縣仁發農機合作社實行以土地分配為主，國家投資收益平均量化及公積金記在個人賬戶等同投資，建立了清晰的產權制度，保障了社員利益，促進了合作社的健康發展。合作社理論界有一種觀點認為，在合作社的集體積累中，不可分割的資產比例越大，脫離社員控制和監督的財產就越多，合作社和社員之間的距離就越遠，最終結果是社員不再關心合作社發展。從現實來看，合作社允許社員自由退出，如果認可退社社員對合作社發展壯大所作的貢獻應獲相應的回報或補償，就應使所有的合作社資產都有主;同時，合作社在創立和發展過程中，會不斷有新社員加入，如果有一部分產權模糊的資產，這就意味著新老社員對合作社的資產凈值享有同等的權利，而這種人人有份、人人又沒份的權利不利于進一步調動老社員的積極性，也不利于新社員的創業。
正確處理政府扶持與合作社內生發展之間的關系，是合作社能否可持續發展的關鍵所在。中國農民合作社的發展實踐表明，如果沒有政府的財政支持，農民作為所有者主體的合作社很難發展起來。政府要作為第一推動力，使合作社度過艱難的起步階段。但政府的過度扶持又會損害合作社自身發展的主動性。實踐中，地方政府在鼓勵和倡導創立合作社時，往往給合作社提供許多優惠條件。其結果是，合作社的創辦者往往不是從最初的理念出發，不再是為了實現社會公平之類的目標，而是將合作社視為獲取政府撥款和優惠政策的名目。治本之策是使合作社提高自立的程度，合作社擺脫依賴性、獲取內生發展動力的一個重要條件是合作社的財政獨立。合作社必須努力使越來越大比重的財政資源由合作社內部產生，使政府扶持的比重持續下降。
