時(shí)間：2023-05-30 08:55:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇預(yù)算績(jī)效分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：預(yù)算績(jī)效；外部環(huán)境；建議
一、預(yù)算績(jī)效管理的產(chǎn)生背景
20世紀(jì)，許多發(fā)達(dá)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)下行和財(cái)政趨緊的壓力下，開始反思傳統(tǒng)預(yù)算管理制度的弊端，隨后掀起一系列預(yù)算改革的。在不斷地研究與探索中，衍生出了以產(chǎn)出為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式，這種模式解決了總量控制與支出效益兩者間的矛盾，并日漸重視支出效益以改進(jìn)政府部門的運(yùn)行效率。“績(jī)效預(yù)算”作為政府支出管理改革戰(zhàn)略的集中承載者,是產(chǎn)出預(yù)算管理模式的重要組成部分,它更加注重產(chǎn)出預(yù)算的理念，并將理念不斷融入預(yù)算管理工作中。預(yù)算績(jī)效管理是19世紀(jì)70年代末，由績(jī)效評(píng)價(jià)延伸而來(lái)。1979年，英國(guó)保守黨按照“雷納評(píng)估”結(jié)果，將績(jī)效評(píng)價(jià)理念逐步融入高校財(cái)政撥款的預(yù)算管理工作中。1993年，美國(guó)政府通過了《政府績(jī)效與評(píng)價(jià)法案》。近幾年，在產(chǎn)出預(yù)算模式的影響下，預(yù)算績(jī)效管理逐漸被各國(guó)采用，取得了很好成效。
二、預(yù)算績(jī)效管理的內(nèi)容構(gòu)成
預(yù)算績(jī)效一般是指特定預(yù)算資金實(shí)現(xiàn)的效益，是預(yù)算績(jī)效管理的核心組成，胡佛委員會(huì)這樣定義預(yù)算績(jī)效：“預(yù)算績(jī)效是為了實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)，預(yù)計(jì)一定開支，這些開支取得的成果以及用相關(guān)指標(biāo)來(lái)衡量所取得成果的過程”。預(yù)算績(jī)效管理在我國(guó)逐步得到發(fā)展，財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的指導(dǎo)意見》中，對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的范圍和程序進(jìn)行了界定：預(yù)算績(jī)效管理是由績(jī)效評(píng)價(jià)主體、績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、績(jī)效評(píng)價(jià)方法及程序、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果集應(yīng)用等部分組成的有機(jī)整體，從而形成了確定績(jī)效評(píng)價(jià)主體、設(shè)定績(jī)效目標(biāo)、確立績(jī)效評(píng)價(jià)體系、建立評(píng)價(jià)方法、評(píng)定績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果以及運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果的綜合系統(tǒng)。預(yù)算績(jī)效管理有四個(gè)基本構(gòu)成要件：
（一）明確績(jī)效目標(biāo)
預(yù)算主體在全面分析其預(yù)算資金及業(yè)務(wù)開展情況的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌規(guī)劃，設(shè)定明確的、可測(cè)量、預(yù)期可實(shí)現(xiàn)的績(jī)效目標(biāo)，據(jù)其設(shè)定相關(guān)績(jī)效指標(biāo)，用以具體評(píng)價(jià)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。統(tǒng)籌分析與量化指標(biāo)相結(jié)合，以更好準(zhǔn)確、客觀評(píng)價(jià)預(yù)算主體的績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)展情況。
（二）以績(jī)效為基礎(chǔ)的預(yù)算分配
這是采用預(yù)算績(jī)效管理最實(shí)質(zhì)用處，預(yù)算主體在編制預(yù)算時(shí)將上一年度相關(guān)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果一同附上，財(cái)政部門在核批預(yù)算指標(biāo)時(shí)需以此為依據(jù)。通過這種方式不僅保證了實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)所需資金，而且督促預(yù)算主體提升預(yù)算資金使用效率，完成績(jī)效目標(biāo)。
（三）項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)
從某種意義上說(shuō)，績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)束正是績(jī)效管理工作的開始，利用項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)當(dāng)年預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作情況進(jìn)行總結(jié)，對(duì)下一年度項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)將調(diào)整后績(jī)效信息以作為核批預(yù)算指標(biāo)的依據(jù)。
（四）績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果使用
績(jī)效評(píng)價(jià)本身不是目的，而是要獲得客觀、準(zhǔn)確的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果。績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的使用主要包括：一是作為預(yù)算主體預(yù)算信息公開的一部分，向社會(huì)或者內(nèi)部公開，促使相關(guān)部門提高績(jī)效。二是績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為預(yù)算主體調(diào)整績(jī)效目標(biāo)，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性提供客觀依據(jù)。這是目前績(jī)效評(píng)價(jià)作重要的作用。
三、國(guó)內(nèi)外預(yù)算績(jī)效管理呈現(xiàn)的特點(diǎn)
我國(guó)及西方各國(guó)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的研究和實(shí)踐從未停止，而縱觀國(guó)內(nèi)外主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是預(yù)算績(jī)效管理是一個(gè)綜合的制度體系。預(yù)算績(jī)效管理讓我們樹立一種理念，要以提高預(yù)算資金使用效益為目標(biāo)，在關(guān)注預(yù)算資金支出的責(zé)任與效益的同時(shí)，將預(yù)算資金的產(chǎn)出予以考慮，預(yù)算資金由原來(lái)的投入式向產(chǎn)出式轉(zhuǎn)變。預(yù)算績(jī)效管理提供了一個(gè)制度體系，它貫穿預(yù)算編制、分配、執(zhí)行和監(jiān)督等預(yù)算管理全過程，可以統(tǒng)籌兼顧預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)，從而使預(yù)算管理發(fā)揮更好作用。二是預(yù)算績(jī)效管理是促進(jìn)預(yù)算資金合理分配和使用的重要參考。預(yù)算績(jī)效管理以提升預(yù)算資金使用效益為出發(fā)點(diǎn)，使有限的資金發(fā)揮更大作用，通過績(jī)效推動(dòng)預(yù)算資金的合理分配，強(qiáng)化預(yù)算約束。三是預(yù)算績(jī)效管理以預(yù)算公開為前提。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是預(yù)算績(jī)效管理的最重要部分，而預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)需要獲取充分相關(guān)的預(yù)算信息。四是預(yù)算績(jī)效管理改變了對(duì)預(yù)算資金的管理和監(jiān)督方式。預(yù)算績(jī)效管理模式引入之前，監(jiān)督部門對(duì)于預(yù)算資金的監(jiān)督主要集中在合規(guī)性方面。實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理后，在強(qiáng)調(diào)預(yù)算資金合規(guī)性的基礎(chǔ)上，更注重預(yù)算資金的產(chǎn)出和使用效益，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行考核，預(yù)算績(jī)效管理是一種理念和制度的雙重創(chuàng)新。
四、預(yù)算績(jī)效管理對(duì)人民銀行財(cái)務(wù)管理的影響
（一）短期看，預(yù)算績(jī)效管理正逐步融入人民銀行預(yù)算經(jīng)費(fèi)的分配和使用工作
人民銀行的預(yù)算績(jī)效管理工作仍處于探索階段，相關(guān)的法規(guī)制度保障有待完善，預(yù)算信息的透明度不高，思維模式存在局限性，使得人民銀行的預(yù)算績(jī)效管理工作不可能一蹴而就。人民銀行系統(tǒng)從2014年開始預(yù)算績(jī)效管理工作，開始對(duì)某些項(xiàng)目類支出開展績(jī)效評(píng)價(jià)工作，首先選擇了備受關(guān)注的項(xiàng)目支出，如貨幣發(fā)行費(fèi)作為績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)象，評(píng)價(jià)范圍逐年擴(kuò)大，2015年擴(kuò)展到電子設(shè)備購(gòu)置、安全防衛(wèi)費(fèi)等項(xiàng)目支出，同時(shí)為績(jī)效評(píng)價(jià)工作的順利推進(jìn)做了充分的準(zhǔn)備，預(yù)算績(jī)效管理工作初見成效。隨著績(jī)效管理工作的開展，逐步將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與費(fèi)用指標(biāo)核批相結(jié)合，在預(yù)算核批時(shí)考慮績(jī)效評(píng)價(jià)成果，提高項(xiàng)目資金使用效益。但由于績(jī)效評(píng)價(jià)項(xiàng)目尚未考慮常規(guī)性和一般性項(xiàng)目，從而導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算決策的結(jié)合程度不高，但隨著相關(guān)制度的完善，預(yù)算績(jī)效管理將會(huì)逐漸融入并促進(jìn)人民銀行對(duì)預(yù)算管理工作的開展。
（二）長(zhǎng)期看，預(yù)算績(jī)效管理將會(huì)促進(jìn)人民銀行預(yù)算管理工作的開展
1.當(dāng)前形勢(shì)和環(huán)境促使人民銀行加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理。一是近幾年，人民銀行系統(tǒng)財(cái)務(wù)形勢(shì)趨緊，財(cái)務(wù)監(jiān)管趨嚴(yán)。加之預(yù)算績(jī)效管理工作的逐步開展，財(cái)政部門對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的要求也隨之提升，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果將會(huì)漸漸融入預(yù)算分配和使用的過程，如何提升預(yù)算資金使用效益是一個(gè)長(zhǎng)期議題，強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理是大勢(shì)所趨。二是外部監(jiān)管促使人民銀行大力發(fā)展預(yù)算績(jī)效管理。近幾年，外部監(jiān)管的頻率增加，范圍擴(kuò)大，監(jiān)管要求由合規(guī)性審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)署2008-2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中提出，要全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，到2012年每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都要開展績(jī)效審計(jì)，預(yù)算績(jī)效必將會(huì)被納入審計(jì)監(jiān)督范圍。
2.內(nèi)部管理要求我們積極推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理。一是隨著人民銀行財(cái)務(wù)形勢(shì)的日趨嚴(yán)峻，預(yù)算供給與預(yù)算需求的矛盾日漸突出。在“厲行節(jié)約，勤儉辦行”的理念不斷深入的情況下，預(yù)算績(jī)效管理提供了一套體系，讓每個(gè)部門、每個(gè)員工增強(qiáng)預(yù)算理念和績(jī)效理念。使用預(yù)算資金不單單是“花出去”這么簡(jiǎn)單，而是要花的有效率。預(yù)算績(jī)效管理有利于我們?cè)鰪?qiáng)預(yù)算觀念，樹立節(jié)約意識(shí)。二是預(yù)算績(jī)效管理提供了一套比較成熟的管理機(jī)制，具有可量化的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有利于提高基層人民銀行財(cái)務(wù)管理科學(xué)化和精細(xì)化水平。
五、推進(jìn)人民銀行預(yù)算績(jī)效管理的建議
（一）領(lǐng)導(dǎo)重視，協(xié)調(diào)配合
預(yù)算績(jī)效管理工作的推進(jìn)需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，這不僅僅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，而且需要各部門相互協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)財(cái)權(quán)、事權(quán)與監(jiān)督部門之間的溝通聯(lián)動(dòng)機(jī)制，建立績(jī)效問責(zé)機(jī)制，明確職責(zé)，共同參與。應(yīng)將績(jī)效評(píng)價(jià)工作成效與預(yù)算資金核批相結(jié)合，并將預(yù)算績(jī)效管理工作開展情況納入年度工作考核，增強(qiáng)全員參與意識(shí)。
（二）轉(zhuǎn)變理念，完善制度
加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理工作的指導(dǎo)培訓(xùn)工作，牢固樹立預(yù)算績(jī)效理念，逐步改善預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相脫節(jié)的現(xiàn)狀，進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算約束。預(yù)算績(jī)效管理的有序推進(jìn)需有完備的制度體系，對(duì)制度實(shí)施者加以規(guī)范和指導(dǎo)，使其有章可循。針對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)項(xiàng)目，制定了《石家莊中心支行項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施方案》，計(jì)劃下發(fā)至各市中心支行，為開展項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)明確工作思路和方向，引導(dǎo)各級(jí)行做好項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)工作，推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理工作的有序開展。
（三）認(rèn)清形勢(shì)，有序推進(jìn)
建立預(yù)算績(jī)效管理工作機(jī)制是積極適應(yīng)預(yù)算體制改革的要求，是建立高效節(jié)約機(jī)關(guān)的有效途徑。我們應(yīng)積極順應(yīng)趨勢(shì)，結(jié)合人民銀行所處環(huán)境，統(tǒng)一規(guī)劃，積極試點(diǎn)，逐漸鋪開，積極探索適應(yīng)人民銀行系統(tǒng)預(yù)算績(jī)效管理模式，扎實(shí)有序地在系統(tǒng)內(nèi)開展預(yù)算績(jī)效管理工作。
（四）以改革促管理
目前人民銀行預(yù)算仍然沿用傳統(tǒng)投入預(yù)算模式，由預(yù)算需求部門按照人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目支出等類別分別申請(qǐng)預(yù)算，其中人員和公用根據(jù)人員編制和定額標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)則根據(jù)當(dāng)年的實(shí)際需求確定。財(cái)政部門在核批經(jīng)費(fèi)時(shí)會(huì)依據(jù)上一年度核批情況進(jìn)行增減。可以看出，預(yù)算編制與費(fèi)用核批過程與預(yù)算績(jī)效并沒有關(guān)聯(lián)，預(yù)算資金利用效率的高低并不影響其預(yù)算分配，改進(jìn)預(yù)算制度成為必需。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：績(jī)效預(yù)算；預(yù)算制度改革；部門預(yù)算；績(jī)效測(cè)評(píng)
中圖分類號(hào)：F812．3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-0892(2006)09-0031―05
一、問題的提出
預(yù)算是計(jì)劃政府收支，并作為公眾對(duì)政府財(cái)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督的一種機(jī)制，在其產(chǎn)生之初，所需要解決的主要問題是，防治政府的貪污腐化和公眾財(cái)政資金的濫用。其后，隨著新公共管理的產(chǎn)生和發(fā)展，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的政府開始逐漸對(duì)傳統(tǒng)的預(yù)算模式進(jìn)行改革，以期改進(jìn)預(yù)算資金的配置效率與管理效率。但是，無(wú)論是產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代的“績(jī)效預(yù)算”(PerformanceBudgeting，PB)，還是隨后相繼采用的“項(xiàng)目預(yù)算”(Program Budgeting System)、 “計(jì)劃―項(xiàng)目―預(yù)算”(P1anning-Program-Budgeting，PPB)以及“零基預(yù)算”(Zero-BasedBudgeting，ZBB)等多種預(yù)算管理方法都沒有取得成功(Kettl，1992)。而20世紀(jì)90年代，在繼承以前預(yù)算改革的一些有價(jià)值成分、并進(jìn)行新的探索的基礎(chǔ)上，以美國(guó)、澳大利亞和新西蘭為代表的OECD國(guó)家紛紛推行了以績(jī)效為基礎(chǔ)的“新績(jī)效預(yù)算”(Performance-Based Budgeting，PBB)。其核心是主張政府預(yù)算必須與政府的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)以政府職能的整體目標(biāo)為導(dǎo)向，用績(jī)效目標(biāo)作為約束手段，以績(jī)效責(zé)任換管理自由，在強(qiáng)調(diào)高層機(jī)構(gòu)對(duì)支出總量進(jìn)行控制的同時(shí)，將自由使用預(yù)算資金的權(quán)力賦予了中、低層管理者，在預(yù)算制度中實(shí)現(xiàn)了政策(目標(biāo)和結(jié)果)與管理(產(chǎn)出和激勵(lì))的有機(jī)融合。從OECD成員國(guó)近十多年推行這種預(yù)算制度的實(shí)踐來(lái)看，新績(jī)效預(yù)算在有效地促進(jìn)政府改革，以及有效地制止財(cái)政資金浪費(fèi)、實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支平衡等方面的效果是相當(dāng)明顯的。
近年來(lái)，我國(guó)正致力于“服務(wù)型政府”和“公共財(cái)政”的建設(shè)，在預(yù)算管理制度方面推行了以建立部門預(yù)算為主的改革。改革數(shù)年來(lái)，雖然已經(jīng)取得了一些成績(jī)，然而各級(jí)政府在編制預(yù)算和分配資金時(shí)很少考慮績(jī)效，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)也主要是一種常規(guī)審計(jì)，很少進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，因此這一改革仍然不能真正解決公共財(cái)政資金配置低效率的現(xiàn)狀。為改進(jìn)政府績(jī)效，提高公共財(cái)政資金的使用效率，如何借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施PBB改革的成功經(jīng)驗(yàn)，在現(xiàn)在所實(shí)施的部門預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)一步改革預(yù)算編制制度、建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系等改革已經(jīng)提上了議事日程。有鑒于此，有必要對(duì)影響績(jī)效預(yù)算實(shí)行的各種因素進(jìn)行深入的理論分析，以審視是什么因素決定著績(jī)效預(yù)算改革可為一國(guó)政府所接受，并回答實(shí)行績(jī)效預(yù)算對(duì)一國(guó)政府的各方面有怎樣的能力要求，是否需要進(jìn)行政府部門組織結(jié)構(gòu)、工作程序的調(diào)整以保證新的預(yù)算過程能夠得到有效執(zhí)行等一系列問題，以便能夠因勢(shì)利導(dǎo)地推進(jìn)相關(guān)改革以改善政府績(jī)效。
二、績(jī)效預(yù)算改革主要受三方面因素的影響
世界銀行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家Shah認(rèn)為績(jī)效預(yù)算是否可實(shí)行主要受三方面因素的影響，即政府實(shí)施改革的能力、政府內(nèi)部對(duì)改革的授權(quán)機(jī)制以及改革的可接受性。對(duì)美國(guó)各州政府實(shí)行績(jī)效預(yù)算所進(jìn)行的案例研究說(shuō)明，Shah的三因素模型非常合理地解釋為什么各州政府所實(shí)施的績(jī)效預(yù)算改革是不完全的，并且說(shuō)明正是上述三種因素影響著績(jī)效預(yù)算改革的實(shí)施。
1．政府實(shí)施改革的能力――影響績(jī)效預(yù)算實(shí)行的核心要素
案例研究以及對(duì)績(jī)效預(yù)算改革的評(píng)論皆認(rèn)為作為公共組織的政府是否具有以下三方面的能力，是能否進(jìn)行全面的績(jī)效預(yù)算改革的核心要素，即進(jìn)行績(jī)效測(cè)評(píng)的能力、政府中公職人員個(gè)人的能力以及技術(shù)方面的能力。
(1)進(jìn)行績(jī)效測(cè)評(píng)的能力。績(jī)效測(cè)評(píng)的能力影響著進(jìn)行績(jī)效預(yù)算改革的各個(gè)階段(Fohin，1999)，若政府缺乏公眾認(rèn)為有效的對(duì)績(jī)效進(jìn)行測(cè)評(píng)的能力，則績(jī)效預(yù)算改革必定會(huì)失敗。然而，需要指出的是，對(duì)于公共預(yù)算支出而言；對(duì)其最終結(jié)果(ontcome)和所導(dǎo)致的產(chǎn)出(output)進(jìn)行測(cè)評(píng)又是非常費(fèi)時(shí)和非常困難的，而且即使是對(duì)需要測(cè)評(píng)的預(yù)算支出的最終結(jié)果和所導(dǎo)致的產(chǎn)出進(jìn)行準(zhǔn)確的界定也存在著相當(dāng)?shù)睦щy。同時(shí)，對(duì)于這一問題，公眾更為關(guān)注的是政府能否獲取正確的績(jī)效信息，因?yàn)榧词公@取了績(jī)效信息，還必須確定這些信息是否準(zhǔn)確以及是否具有相關(guān)性。
(2)政府中公職人員個(gè)人的能力。相關(guān)研究也強(qiáng)調(diào)了公職人員個(gè)人能力對(duì)于實(shí)施績(jī)效預(yù)算改革的重要性，雖然不同政府所實(shí)施的改革對(duì)公職人員個(gè)人能力的要求不同，但是處于任何階段的績(jī)效預(yù)算改革都提出了對(duì)公職人員個(gè)人能力的要求。如在美國(guó)各州的立法機(jī)關(guān)中，其公職人員在預(yù)算方面?zhèn)€人能力的欠缺表現(xiàn)得十分明顯，他們一般都不具備進(jìn)行績(jī)效分析的技能，從而制約了績(jī)效預(yù)算在各州的完全實(shí)施。因而，實(shí)施績(jī)效預(yù)算要求政府機(jī)構(gòu)提升自身在鑒別以及測(cè)評(píng)績(jī)效相關(guān)信息方面的能力，并以建設(shè)性的方式運(yùn)用績(jī)效數(shù)據(jù)(Foltin，1999)，特別是對(duì)執(zhí)行預(yù)算的政府機(jī)構(gòu)，需要大批具有奉獻(xiàn)精神并且能夠進(jìn)行績(jī)效測(cè)評(píng)，以及能夠嫻熟地運(yùn)用績(jī)效信息數(shù)據(jù)庫(kù)的公職人員以推進(jìn)改革。
(3)技術(shù)方面的能力。美國(guó)各州政府實(shí)施績(jī)效預(yù)算改革的經(jīng)驗(yàn)還指出了一定的技術(shù)能力對(duì)于改革的重要性，收集績(jī)效信息、以合適的格式向不同的信息使用者提供通用的績(jī)效信息數(shù)據(jù)庫(kù)需要特定的技術(shù)，因?yàn)樵摂?shù)據(jù)庫(kù)必須與政府的會(huì)計(jì)、監(jiān)督以及報(bào)告等部門的相關(guān)信息系統(tǒng)相兼容。若績(jī)效信息數(shù)據(jù)因技術(shù)的原因而不能為預(yù)算和會(huì)計(jì)工作所采用，則績(jī)效預(yù)算改革不可能影響到預(yù)算的決定過程。現(xiàn)在的情況是，許多政府仍處在開發(fā)實(shí)施績(jī)效預(yù)算改革所需的績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)的過程之中，而且仍然沒有適用于財(cái)政管理的績(jī)效數(shù)據(jù)系統(tǒng)以用于支持預(yù)算決策。
2．政府內(nèi)部的授權(quán)機(jī)制――影響績(jī)效預(yù)算實(shí)行的制度要素
若預(yù)算部門缺乏實(shí)施任一階段績(jī)效預(yù)算改革的授權(quán)，改革的進(jìn)程無(wú)疑將會(huì)受阻。政府內(nèi)部的授權(quán)機(jī)制包含三個(gè)重要方面：法律授權(quán)、程序授權(quán)以及組織授權(quán)。
(1)法律授權(quán)。預(yù)算一般需要嚴(yán)格地按照法律的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，因而與現(xiàn)存相關(guān)法規(guī)有所沖突的全新改革
措施不可能被實(shí)施。雖然有些國(guó)家或地區(qū)的政府通過明確的立法來(lái)推動(dòng)改革，然而在實(shí)施改革的過程中，某些非預(yù)算法規(guī)卻給改革帶來(lái)了意想不到的困難。例如，在人事管理方面的法律規(guī)定就限制了政府有效運(yùn)用績(jī)效信息的空間，因?yàn)樵诂F(xiàn)有的法律框架下，政府機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者并不能按照績(jī)效法則決定其下屬人員的聘用、解聘以及獎(jiǎng)勵(lì)，這也就是說(shuō)他們沒有在真正改進(jìn)政府績(jī)效方面獲得多少法律授權(quán)；同時(shí)，這些似乎與預(yù)算不相關(guān)的法律和程序還制約了績(jī)效信息在預(yù)算決策以及改革公職人員激勵(lì)制度方面的應(yīng)用。
(2)程序授權(quán)。績(jī)效測(cè)評(píng)以及對(duì)績(jī)效信息的使用都必須在預(yù)算過程中進(jìn)行，而預(yù)算過程又以建立相關(guān)程序?qū)︻A(yù)算行為進(jìn)行約束為特征，改革的成功實(shí)施需要所設(shè)計(jì)的改革模式符合既有的預(yù)算規(guī)則和程序(Xavier，1998)。現(xiàn)有的預(yù)算方法和程序構(gòu)成了一種程序上的約束，侵蝕了預(yù)算管理部門進(jìn)行改革的意愿，因?yàn)楝F(xiàn)有的預(yù)算程序要求預(yù)算編制者按照預(yù)算科目逐項(xiàng)關(guān)注其投入，而沒有要求他們?nèi)プ銎渌ぷ鳎瑥亩鲆暳丝?jī)效信息在預(yù)算編制、執(zhí)行中的潛在作用。
(3)組織授權(quán)。政府組織的在授權(quán)方面的制度安排也影響著績(jī)效預(yù)算改革的實(shí)施，特別是在績(jī)效信息的使用方面。當(dāng)更基層的政府管理者擁有更多的自由裁量權(quán)，能夠自主決定下級(jí)人員的聘用以及本部門的預(yù)算、決算報(bào)告等事項(xiàng)時(shí)，則可以更有效地實(shí)施績(jī)效預(yù)算改革，因而政府內(nèi)部的制度安排應(yīng)有利于在更基層的政府層級(jí)產(chǎn)生上述具有創(chuàng)新性的自由裁量權(quán)。加之對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行分配的決策通常還是一個(gè)政治的過程，在政治權(quán)力結(jié)構(gòu)內(nèi)部不存在有利于績(jī)效信息運(yùn)用的制度環(huán)境，所以績(jī)效預(yù)算改革通常都只能是以失敗為結(jié)果。正是由于在政治上約束績(jī)效信息運(yùn)用的問題并未解決，許多政府仍在探索如何對(duì)權(quán)力結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理安排，以使預(yù)算管理者能夠有效地使用績(jī)效信息。
3．改革的可接受性――影響績(jī)效預(yù)算實(shí)行的環(huán)境要素
公職人員的抵觸是實(shí)施改革以及引入績(jī)效測(cè)評(píng)的最大障礙(Kline，1997)，喏這些對(duì)改革有抵觸情緒的公職人員能夠接受績(jī)效預(yù)算改革(或者說(shuō)這些公職人員有激勵(lì)去推進(jìn)改革的實(shí)施)，績(jī)效預(yù)算改革則更可能得到實(shí)施。改革的可接受性包括三個(gè)方面：政治的可接受性、管理的可接受性以及激勵(lì)的相容性。
(1)政治的可接受性。績(jī)效測(cè)評(píng)以及使用績(jī)效信息對(duì)公職人員具有重要影響，許多研究強(qiáng)調(diào)指出，預(yù)算編制者在對(duì)資金分配進(jìn)行決策時(shí)通常不愿意使用績(jī)效信息，因?yàn)檫@些信息使他們更易受到公眾的批評(píng)(特別是在短期內(nèi)不可能取得良好業(yè)績(jī)的長(zhǎng)期項(xiàng)目方面，而公共支出項(xiàng)目又多為長(zhǎng)期項(xiàng)目)。績(jī)效信息對(duì)與預(yù)算決策相關(guān)的政治因素也有影響，并且增加了在進(jìn)行預(yù)算分配決策時(shí)所需要處理的信息量，如績(jī)效信息使預(yù)算文件篇幅更長(zhǎng)，更難以對(duì)預(yù)算文件進(jìn)行測(cè)評(píng)等。一般而言，政治可接受性問題是與實(shí)行績(jī)效預(yù)算追求短期政績(jī)目標(biāo)的政府動(dòng)機(jī)、開發(fā)使績(jī)效信息的政治價(jià)值最大化的關(guān)鍵能力和適宜技術(shù)等問題相聯(lián)系的(Willoughby&Melkers，2000)。此外，在決定預(yù)算的政治過程中，通常并沒有用到績(jī)效信息，即政治方面對(duì)績(jī)效數(shù)據(jù)所能起到的潛在作用的可接受程度一般都是很低的。而在政治決策中普遍存在的短期主義行為又使這一問題更趨復(fù)雜，因?yàn)樽鳛檎稳宋铮疾辉钢С忠豁?xiàng)在短期內(nèi)所獲有限的改革。
(2)管理的可接受性。相關(guān)研究指出，政府機(jī)構(gòu)中普通管理人員對(duì)績(jī)效預(yù)算改革的接受程度對(duì)改革的實(shí)施也是相當(dāng)關(guān)鍵的，特別是在管理決策和創(chuàng)新激勵(lì)制度的過程中使用績(jī)效信息時(shí)更是如此，因?yàn)椋喝艄毴藛T認(rèn)為績(jī)效信息更趨向于使他們受到批評(píng)而不是獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，他們將不支持改革；同時(shí)，若公職人員認(rèn)為績(jī)效信息對(duì)決策沒有什么影響，他們也將不支持改革。因而對(duì)改革的一項(xiàng)重大挑戰(zhàn)就在于使改革的實(shí)施者認(rèn)識(shí)到政府戰(zhàn)略規(guī)劃和績(jī)效測(cè)評(píng)的價(jià)值。
為了提高績(jī)效預(yù)算改革的管理可接受性，美國(guó)的一些州政府采取了諸如允許政府部門的公職人員開發(fā)他們自身的績(jī)效測(cè)評(píng)方法，為他們作績(jī)效信息如何與工作任務(wù)目標(biāo)相關(guān)的簡(jiǎn)要介紹，以及要求在公開出版的預(yù)算文件中列明績(jī)效數(shù)據(jù)信息等措施，但是對(duì)改革的接受程度不足仍然是阻礙改革實(shí)施的一個(gè)問題所在。對(duì)實(shí)施將獎(jiǎng)罰與績(jī)效掛鉤改革的案例研究表明：許多政府機(jī)構(gòu)中的公職人員認(rèn)為績(jī)效信息在他們作出預(yù)算分配決策時(shí)是有用的，但是并不信任以績(jī)效為基礎(chǔ)的激勵(lì)制度，從而制約了政府實(shí)施績(jī)效預(yù)算改革的能力。如對(duì)于得克薩斯州的案例研究指出：公職人員認(rèn)為基于績(jī)效的獎(jiǎng)罰制度是無(wú)用的，因?yàn)樵S多影響他們完成工作目標(biāo)的因素都不是他們自身所能控制的。
(3)激勵(lì)的相容性。預(yù)算管理者在編制、實(shí)施政府預(yù)算的過程中，在激勵(lì)機(jī)制的作用下會(huì)選擇使用特定的信息，并按照一定的方式行事，這說(shuō)明預(yù)算行為同樣也是一種激勵(lì)。而相關(guān)研究指出，過程導(dǎo)向的、關(guān)注投入的預(yù)算過程內(nèi)生有激勵(lì)預(yù)算管理者抵觸運(yùn)用結(jié)果導(dǎo)向方法的趨向，因?yàn)槿衄F(xiàn)存于預(yù)算過程中的激勵(lì)機(jī)制與績(jī)效預(yù)算改革不相容，則有效實(shí)施改革顯然是不可能的。有鑒于此，Willoughby和Melkers(2000)呼吁應(yīng)建立起“激勵(lì)預(yù)算管理者使用績(jī)效信息的機(jī)制”。由于現(xiàn)有的激勵(lì)制度通常是使預(yù)算管理者與績(jī)效預(yù)算改革的方向背道而馳，建立相關(guān)激勵(lì)機(jī)制必須作為績(jī)效預(yù)算改革計(jì)劃的一個(gè)組成部分，政府應(yīng)致力于改變現(xiàn)有預(yù)算過程中的激勵(lì)機(jī)制，使預(yù)算管理者更多地向公眾負(fù)責(zé)(公眾更為關(guān)注的是預(yù)算支出所產(chǎn)生的結(jié)果，而不是預(yù)算的投入控制和執(zhí)行過程)，更多地關(guān)注自身工作所產(chǎn)生的結(jié)果(Andrews&Hill，2003)。
三、實(shí)行績(jī)效預(yù)算的政策空間是由三方面因素共同決定的
基于以上分析，可以看出政府在推行績(jī)效預(yù)算等預(yù)算改革，其可供操作的政策空間將主要由上述三種因素所決定，這一點(diǎn)可以通過下圖表示：
圖中：A――政府實(shí)施改革的能力；B――政府內(nèi)部對(duì)改革的授權(quán)機(jī)制；C――改革的可接受性。
在圖中，三個(gè)圓形圖案分別表示政府實(shí)施改革的能力、政府內(nèi)部對(duì)改革的授權(quán)機(jī)制以及改革的可接受性等三方面有利于績(jī)效預(yù)算實(shí)行的因素的多少，因而三個(gè)圓形的交集區(qū)域則表示同時(shí)滿足三方面的要求、對(duì)于改革而言適宜進(jìn)行操作的政策空間的大小。如上圖中左邊的虛線圖所示，若一國(guó)政府在上述三方面擁有的有利于績(jī)效預(yù)算實(shí)行的因素較少時(shí)，則其可供改革的政策空間也就十分狹小(這意味著只能進(jìn)行一些最基本性的改革，如試著推行建立績(jī)效預(yù)算改革的第一步――建立績(jī)效信息的生成機(jī)制，對(duì)績(jī)效信息進(jìn)行測(cè)評(píng)等)。所以，正如上圖右邊的實(shí)線圖所示，在上述三方面其中的某一方面或某幾方面創(chuàng)造更多的有利于績(jī)效預(yù)算實(shí)行的條件(即增大圖中某一個(gè)或某幾個(gè)圓形的面積)，對(duì)于拓展實(shí)施績(jī)效預(yù)算改革所需的政策空間(即增大了三個(gè)圓形的交集區(qū)域)而言至關(guān)重要。
這也就是說(shuō)，只有當(dāng)政府創(chuàng)造條件而拓展了改革所需的政策空間，有利于新的思想、新的管理方法引
入到現(xiàn)有的預(yù)算制度改革之中，并使預(yù)算制度改革受到更多的關(guān)注時(shí)，實(shí)行績(jī)效預(yù)算的改革才能從其最初級(jí)的階段開始一步步地得以實(shí)施。而相關(guān)案例研究恰恰表明，許多實(shí)施了績(jī)效預(yù)算改革的政府正是因?yàn)闆]有在改革所需的三因素方面為改革創(chuàng)造更多的有利條件，它們實(shí)施改革的情況正如上圖的虛線部分所示：推行改革的政策空間十分狹小，其改革的效果十分有限。
因而任何一個(gè)希望實(shí)施預(yù)算制度改革的國(guó)家，都應(yīng)該對(duì)導(dǎo)致改革無(wú)效的關(guān)鍵因素予以更多的關(guān)注，然后在該因素方面努力為改革營(yíng)造有利條件，以拓展實(shí)施改革所需的政策空間，并增強(qiáng)自身組織、推進(jìn)改革的能力，而不是僅僅關(guān)注影響改革的技術(shù)因素。同時(shí)還必須對(duì)各方面因素間的相互影響給予充分的關(guān)注，因?yàn)閱为?dú)改善某一方面的條件，并不能有效地拓展改革所需的政策空間。此外，某一因素的變化顯然也會(huì)影響到其他因素，特別是改革的可接受性對(duì)于一國(guó)實(shí)施改革的能力和建立實(shí)施改革所需的授權(quán)體系具有重要影響，改革可接受性的提高無(wú)疑有助于后兩方面問題的改善。若整個(gè)的政治環(huán)境和政府機(jī)構(gòu)的管理體制能夠?qū)Ω母飿?gòu)成支持，則公職人員將確信能得到正確的授權(quán)，從而具有實(shí)施改革的激勵(lì)，而且以公眾需求為導(dǎo)向提供公共服務(wù)能力的提高(其內(nèi)生著高效提供公共服務(wù)的要求)也有助于改革的推行。據(jù)此思路可知，導(dǎo)致改革失敗的更可能是改革的可接受性較弱，而非實(shí)施改革的能力不足。這說(shuō)明在實(shí)施預(yù)算制度改革的過程中所需要的絕不僅僅是先進(jìn)的預(yù)算管理理念、完善的改革措施，而是需要對(duì)其進(jìn)行正確定位，使社會(huì)公眾、預(yù)算管理者都認(rèn)為有必要、有動(dòng)機(jī)去實(shí)施這一預(yù)算管理制度改革。
四、對(duì)于推進(jìn)我國(guó)預(yù)算改革的啟示
目前，我國(guó)財(cái)政理論界與實(shí)際工作部門一致認(rèn)為：績(jī)效預(yù)算是部門預(yù)算深化改革的必然要求，因?yàn)椴块T預(yù)算深化改革就是要建立完善的績(jī)效預(yù)算管理體系，切實(shí)提高政府管理效能和財(cái)政資金有效性。通過對(duì)影響績(jī)效預(yù)算改革的如上各因素的深入分析，我們可以就進(jìn)一步深化預(yù)算制度改革得到如下啟示：
1．加快制定統(tǒng)一規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法，建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和績(jī)效預(yù)算基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫(kù)，是努力提升政府實(shí)施改革能力的關(guān)鍵所在。為了保障績(jī)效評(píng)價(jià)工作的順利開展，針對(duì)目前績(jī)效評(píng)價(jià)工作中存在著制度建設(shè)薄弱、缺乏統(tǒng)一操作規(guī)范的問題，應(yīng)抓緊制定統(tǒng)一規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法，明確績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍、對(duì)象和內(nèi)容，為績(jī)效評(píng)價(jià)工作的開展提供制度保障，即改變目前對(duì)具體的財(cái)政支出項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的做法，逐步將績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍擴(kuò)大到包括消耗性支出、公共工程支出等所有政府公共支出；績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容則不僅包括項(xiàng)目的資金落實(shí)、資金使用及財(cái)務(wù)管理狀況，而且還要包括項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)的合理性及項(xiàng)目目標(biāo)完成情況等。同時(shí)績(jī)效預(yù)算的核心是建立起一套能夠反映政府公共活動(dòng)效能的指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，因而必須建立定性與定量相結(jié)合，統(tǒng)一性指標(biāo)與專業(yè)性指標(biāo)相結(jié)合的多層次的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫(kù)，使項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)能夠量化、具體化，并在政府會(huì)計(jì)及預(yù)算中引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，更為準(zhǔn)確、全面地反映政府部門的真實(shí)績(jī)效，為改革的實(shí)施提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。
需要指出的是，在設(shè)計(jì)推進(jìn)改革的具體措施時(shí)，應(yīng)該不僅僅考慮新預(yù)算制度在技術(shù)上的問題，而是要對(duì)影響新預(yù)算制度實(shí)施的各方面因素予以較全面的關(guān)注，為改革營(yíng)造廣闊的政策空間。因?yàn)轭A(yù)算改革受到多方面因素的影。向，各個(gè)國(guó)家所面對(duì)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、歷史等方面的環(huán)境互不相同，因而影響改革的確切因素也就千差萬(wàn)別，必須根據(jù)特定國(guó)家的具體情況來(lái)設(shè)計(jì)、規(guī)劃和實(shí)施預(yù)算改革，否則，單純著眼于技術(shù)方面的改革其實(shí)際效果必定是十分有限的。
2．以形成注重“績(jī)效”與“結(jié)果”的預(yù)算管理文化為導(dǎo)向，對(duì)預(yù)算管理制度和相關(guān)政治制度進(jìn)行改革，逐步形成有利于績(jī)效預(yù)算實(shí)施的授權(quán)機(jī)制。實(shí)行績(jī)效預(yù)算需要有一個(gè)支持和強(qiáng)調(diào)預(yù)算的公共責(zé)任與追求績(jī)效的制度環(huán)境，因?yàn)橹挥性谶@樣的制度環(huán)境中，預(yù)算決策者和管理者才會(huì)有壓力和動(dòng)機(jī)去接受和運(yùn)用績(jī)效信息，從而在政府公共部門內(nèi)部建立有利績(jī)效信息使用的授權(quán)機(jī)制，并提高績(jī)效預(yù)算對(duì)政府公共部門以及公眾的可接受性，為績(jī)效預(yù)算的實(shí)行提供廣闊的政策空間。而在我國(guó)的預(yù)算過程之中，由于人大預(yù)算監(jiān)督能力不足和各種非正式制度盛行(馬駿，2005)，預(yù)算決策者和管理者難以信賴基于績(jī)效的預(yù)算編制方法，可以說(shuō)預(yù)算更主要是一個(gè)政治性的平衡過程，從而缺乏公共責(zé)任和追求績(jī)效的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，難以根據(jù)預(yù)算支出項(xiàng)目的績(jī)效來(lái)配置預(yù)算資金。
因而，一方面必須創(chuàng)新預(yù)算編制方法與編制過程，逐步引入績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容，建立起績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算編制緊密結(jié)合的預(yù)算約束機(jī)制，即建立起體現(xiàn)部門戰(zhàn)略規(guī)劃的滾動(dòng)預(yù)算制度，增強(qiáng)預(yù)算的前瞻性和連續(xù)性，并提出明確的績(jī)效目標(biāo)，將年度預(yù)算置于滾動(dòng)預(yù)算的約束之下，運(yùn)用績(jī)效指標(biāo)對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，根據(jù)考評(píng)結(jié)果，安排、調(diào)整下一年度預(yù)算，強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)預(yù)算的約束；另一方面則必須在政治制度上進(jìn)行創(chuàng)新，進(jìn)一步加強(qiáng)人大的預(yù)算監(jiān)督權(quán)力與能力，增強(qiáng)預(yù)算的透明度，將項(xiàng)目預(yù)算支出所實(shí)現(xiàn)的績(jī)效與支出本身聯(lián)系起來(lái)，用績(jī)效加強(qiáng)責(zé)任，增強(qiáng)公眾對(duì)政府的信任，營(yíng)造良好的政治和社會(huì)氛圍，逐步形成注重“績(jī)效”與“結(jié)果”的預(yù)算管理文化。
3．必須將績(jī)效預(yù)算納入政府改革的整體框架，循序漸進(jìn)地推進(jìn)改革，提高公共部門和社會(huì)公眾對(duì)改革的接受能力。由于實(shí)行績(jī)效預(yù)算會(huì)加強(qiáng)對(duì)政府公共部門預(yù)算支出的管理，按照高效提供公共商品的原則，某些績(jī)效表現(xiàn)差強(qiáng)人意的政府公共部門也會(huì)面臨生存的危機(jī)，損害它們的“既得利益”，從而在改革的進(jìn)程中產(chǎn)生重重阻力。因而必須將預(yù)算改革置于政府改革的整體框架之內(nèi)，為預(yù)算改革創(chuàng)造適宜的環(huán)境和氛圍。同時(shí)，OECD國(guó)家預(yù)算改革的實(shí)踐表明，績(jī)效預(yù)算是不可能從傳統(tǒng)預(yù)算一步轉(zhuǎn)變到位的，雖然各國(guó)政府因自身情況的差異，現(xiàn)實(shí)中的績(jī)效預(yù)算不存在固定的模式，而是呈現(xiàn)出多樣化的特征，但是一般而言，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)預(yù)算向績(jī)效預(yù)算的轉(zhuǎn)變大致會(huì)經(jīng)過從傳統(tǒng)的科目預(yù)算到項(xiàng)目預(yù)算、推行績(jī)效管理、將績(jī)效和預(yù)算分配緊密聯(lián)系起來(lái)等三個(gè)階段，因而我國(guó)在改革的過程中也應(yīng)當(dāng)遵循先易后難的原則，穩(wěn)步推進(jìn)，使預(yù)算管理部門和社會(huì)公眾能夠認(rèn)識(shí)和接受改革。
4．加快完善部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中支付制度改革，建立起以“控制”為取向的公共財(cái)政預(yù)算體系，是實(shí)行績(jī)效預(yù)算不可繞開的前提。由于我國(guó)的預(yù)算體制與西方國(guó)家的預(yù)算體制所處的發(fā)展階段不同，我國(guó)目前的預(yù)算改革主要以加強(qiáng)行政控制為目的，即在政府內(nèi)部加強(qiáng)資金分配和使用上的控制(建立部門預(yù)算是為了加強(qiáng)預(yù)算機(jī)構(gòu)對(duì)各政府部門預(yù)算的控制，建立國(guó)庫(kù)集中支付制度則是為了加強(qiáng)預(yù)算機(jī)構(gòu)對(duì)政府部門支出行動(dòng)的控制)，以期在一定程度上加強(qiáng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和改進(jìn)資源的配置效率，距離形成以“嚴(yán)格控制”為特征的傳統(tǒng)預(yù)算文化尚且欠缺一段距離，更遑論在預(yù)算中強(qiáng)調(diào)“結(jié)果導(dǎo)向”，并賦予預(yù)算管理者更大的支出自。因?yàn)榭?jī)效預(yù)算是建立在重視績(jī)效的政府文化之上的，而政府文化從控制到績(jī)效的這個(gè)過程轉(zhuǎn)變需要循序漸進(jìn)地進(jìn)行。這說(shuō)明我國(guó)在實(shí)行績(jī)效預(yù)算的可接受性以及政府內(nèi)部的授權(quán)機(jī)制方面，距離績(jī)效預(yù)算的要求尚有比較大的差距，若僅僅是在提高預(yù)算管理技術(shù)能力方面單兵突進(jìn)，實(shí)行全面績(jī)效預(yù)算的政策空間依然會(huì)十分狹窄，改革的效果必將受到多方面的制約。
關(guān)鍵詞：績(jī)效預(yù)算；困難；理論假設(shè)
作者簡(jiǎn)介：趙合云(1973－)，男，湖南邵陽(yáng)人，廣東商學(xué)院財(cái)稅與公共管理學(xué)院講師，湖南大學(xué)博士研究生，主要從事政府預(yù)算管理與會(huì)計(jì)研究。
中圖分類號(hào)：F811．3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006－1096(2007)02－0120－03 收稿日期：2007－01－12
20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起，以美國(guó)為首的西方國(guó)家開始實(shí)施旨在緩解財(cái)政困境、提高政府行政效率的新績(jī)效預(yù)算，并取得了明顯的成效。90年代以來(lái)，隨著我國(guó)政府執(zhí)政理念的轉(zhuǎn)變，如何提高政府預(yù)算支出的績(jī)效以及政府全部活動(dòng)的績(jī)效，正成為國(guó)內(nèi)理論界與實(shí)際工作部門密切關(guān)注的課題，績(jī)效預(yù)算日益為人們所熟悉。但績(jī)效預(yù)算制度的實(shí)施是建立在目標(biāo)的一致性、績(jī)效測(cè)量的科學(xué)性與績(jī)效信息的真實(shí)性等理論假設(shè)基礎(chǔ)上的，要滿足這些理論假設(shè)基礎(chǔ)條件，需要比較成熟的制度環(huán)境，執(zhí)行起來(lái)非常困難。本文首先分析了績(jī)效預(yù)算制度理論假設(shè)本身與現(xiàn)實(shí)存在差距，接著從這一視角出發(fā)，分析了績(jī)效預(yù)算在我國(guó)實(shí)施可能遇到的困難，從而得出結(jié)論，我國(guó)目前還不具備實(shí)施績(jī)效預(yù)算的條件，比較現(xiàn)實(shí)的選擇應(yīng)該是從績(jī)效預(yù)算的理論假設(shè)出發(fā)，在保證目標(biāo)的一致性、績(jī)效測(cè)量的科學(xué)性與績(jī)效信息的真實(shí)性等方面努力，為今后全面實(shí)施績(jī)效預(yù)算創(chuàng)造條件。
一、績(jī)效預(yù)算：理性化及其困難
20世紀(jì)80年代出現(xiàn)的新績(jī)效預(yù)算是一種以績(jī)效或效益為目標(biāo)、以成本為基礎(chǔ)、以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估為核心編制的一種預(yù)算。它具有以下三個(gè)特征：一是預(yù)算與績(jī)效聯(lián)系。在確定各部門預(yù)算時(shí)，將各部門獲得預(yù)算與其工作成果掛鉤，并將績(jī)效考核作為預(yù)算部門增加或削減預(yù)算的重要依據(jù)。二是效益與成本掛鉤。從強(qiáng)調(diào)公共核算的角度，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本理念引入預(yù)算過程。預(yù)算的確定所依據(jù)的不僅僅是預(yù)算支出所能帶來(lái)的效益多少，還要考慮獲得效益所付出成本高低。三是控制與放活并行。一方面績(jī)效預(yù)算要求對(duì)預(yù)算目標(biāo)與總額進(jìn)行集中控制，確定預(yù)算的數(shù)量與大體投向；另一方面，在預(yù)算的具體使用權(quán)上放活，在確保達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的前提下，給予各部門使用資金充分的自。
與傳統(tǒng)預(yù)算相比，績(jī)效預(yù)算吸收了以前各種預(yù)算模式中有價(jià)值的成分，并在預(yù)算管理中注入理性因子，成為成功引人預(yù)算理性的典范。
1．注重改善政府管理。績(jī)效預(yù)算改革能夠幫助政府的項(xiàng)目管理者們明確組織的目標(biāo)(努力方向)、監(jiān)督政府項(xiàng)目的績(jī)效、更好地了解關(guān)于項(xiàng)目結(jié)構(gòu)和運(yùn)作的問題，同時(shí)為將來(lái)做好打算、改善內(nèi)部控制，并就項(xiàng)目成果進(jìn)行溝通。
2．注重提高透明度和責(zé)任歸屬。績(jī)效預(yù)算將資源投入和政府行為的產(chǎn)出和效果聯(lián)系起來(lái)，大大提高了政府運(yùn)作的透明性。不僅政府內(nèi)部的管理者能夠清楚了解其工作的優(yōu)劣，而且年度的政府績(jī)效報(bào)告成為公民評(píng)價(jià)和監(jiān)督政府的一個(gè)有效渠道。績(jī)效預(yù)算還把責(zé)任關(guān)系明晰化，賦予了項(xiàng)目管理者更大的權(quán)限，但同時(shí)要求其為項(xiàng)目的執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)。而在傳統(tǒng)預(yù)算模式下，人們只看到了政府人員工資、辦公用品等等的細(xì)節(jié)支出，看不出政府到底干了什么，干的結(jié)果如何。
3．注重改善政府內(nèi)部和外部預(yù)算參與者之間的溝通。績(jī)效預(yù)算明確規(guī)定了項(xiàng)目的目標(biāo)，并確立績(jī)效目標(biāo)，讓政府機(jī)構(gòu)及其雇員更好地理解對(duì)他們工作績(jī)效的期望。它幫助政府管理者們更有效地就自己的活動(dòng)與高級(jí)行政官員、立法機(jī)構(gòu)成員以及公眾進(jìn)行溝通。與傳統(tǒng)預(yù)算相比，績(jī)效預(yù)算對(duì)每一項(xiàng)政府項(xiàng)目、績(jī)效度量和預(yù)算信息都給出描述，讓普通公眾都能夠獲得這些信息，因而有助于政府管理者將關(guān)于預(yù)算和主要政府活動(dòng)的信息給公眾，并贏得公眾對(duì)政府工作的理解和支持。
追求理性的預(yù)算是人們的美好愿望，然而完全理性的預(yù)算在現(xiàn)實(shí)生活中是不存在的。特別是績(jī)效預(yù)算的實(shí)施是建立在理論假設(shè)基礎(chǔ)上的(表1)，要滿足這些理論假設(shè)條件，需要比較成熟的制度環(huán)境，現(xiàn)實(shí)具有以下困難：
1．目標(biāo)一致性的困難。目標(biāo)的一致性要求行政部門面對(duì)多重的委托人(如行政部門、立法部門、利益團(tuán)體與人民等)仍可以制訂出相關(guān)和有用的策略規(guī)劃。要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，以下條件是必須的：首先，要明確政府與市場(chǎng)的關(guān)系以及各自的活動(dòng)邊界；其次，要妥善界定各預(yù)算單位所行使的法定職能，按照職能劃分其相應(yīng)事權(quán)與財(cái)權(quán)；然后，在此基礎(chǔ)上通過建立有效的激勵(lì)機(jī)制和內(nèi)部約束的方式，強(qiáng)化政府的公共管理責(zé)任并考核其相應(yīng)的行政績(jī)效。
但在實(shí)際工作中，政府目標(biāo)與行為的特點(diǎn)注定了要滿足以上條件實(shí)際上是非常困難的。其一，政府行為不同于企業(yè)行為，其目標(biāo)是多元的。Hood(1995)等將政府行政部門的目標(biāo)及行為歸納為：服務(wù)于全體公民而非顧客；追求公共利益，而非自身利益；關(guān)注市場(chǎng)，但不限于市場(chǎng)，還關(guān)注憲法和法令、社會(huì)價(jià)值觀、政治行為準(zhǔn)則、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和公民利益；強(qiáng)調(diào)社會(huì)服務(wù)等。顯然這種多元化的政府目標(biāo)無(wú)疑增加了政府與市場(chǎng)、政府內(nèi)部不同行政部門目標(biāo)體系界定的困難。其二，政府活動(dòng)目標(biāo)經(jīng)常是模糊不清的。作為社會(huì)管理者，政府行政部門總是試圖通過政治過程，努力調(diào)和許多相互矛盾的社會(huì)需求，表現(xiàn)在其所追求的目標(biāo)常是一些籠統(tǒng)、定性、不易量化的軟目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)此類目標(biāo)，人們?cè)谟嘘P(guān)政府活動(dòng)的范圍、具體方式選擇、相關(guān)財(cái)政支出的規(guī)模和持續(xù)的時(shí)間等討論上難以取得共識(shí)，導(dǎo)致這些活動(dòng)的績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)變得極其寬泛，彈性很大。
2．績(jī)效測(cè)量的困難。績(jī)效測(cè)量是績(jī)效預(yù)算的核心，從國(guó)際范圍來(lái)看，這一內(nèi)容已是世界財(cái)政管理學(xué)界公認(rèn)的難題。
一方面量化行政部門的計(jì)劃目標(biāo)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)難以確定。由于政府部門的活動(dòng)目標(biāo)經(jīng)常模糊不清，這樣代表不同利益集團(tuán)的評(píng)估主體可能從不同的評(píng)估視角，對(duì)同一評(píng)估對(duì)象(如政府部門)的績(jī)效做出大相徑庭的判斷。就是說(shuō)，對(duì)于政府活動(dòng)而言，統(tǒng)一的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)難以確定(例如，衛(wèi)生領(lǐng)域的績(jī)效考評(píng)與國(guó)防領(lǐng)域的截然不同)。即使在目標(biāo)達(dá)成一致的情況下也是這樣的，一些機(jī)構(gòu)集中精力在對(duì)工作或業(yè)務(wù)上的評(píng)價(jià)上，這不是他們沒有意識(shí)到這些評(píng)價(jià)是有缺陷的，而是因?yàn)橐业綄?duì)實(shí)現(xiàn)一個(gè)政府目標(biāo)(這些目標(biāo)也是在計(jì)劃管理者的控制之下的)的合適考評(píng)實(shí)在很難。在考評(píng)國(guó)家稅務(wù)局給予納稅人的援助時(shí)，如果是根據(jù)回復(fù)電話的次數(shù)而不是看援助的質(zhì)量會(huì)容易得多。而在考評(píng)環(huán)保機(jī)構(gòu)是否成功時(shí)，若根據(jù)違規(guī)的次數(shù)去評(píng)定會(huì)比根據(jù)空氣和水的質(zhì)量容易得多。
另一方面，績(jī)效報(bào)告與應(yīng)用存在困難。績(jī)效報(bào)告是預(yù)算前一周期的結(jié)果，又是后一周期的基礎(chǔ)和依據(jù)。然而現(xiàn)實(shí)情
況是，績(jī)效報(bào)告的質(zhì)量和作用不能令人滿意，計(jì)劃達(dá)成的目標(biāo)或結(jié)果難以從績(jī)效報(bào)告中獲得。例如，支出控制者由于信息不對(duì)稱很難對(duì)未完成績(jī)效的解釋說(shuō)明提出意見，現(xiàn)有績(jī)效的真實(shí)性也會(huì)由于政府官員的“機(jī)會(huì)主義”而不能得到保證，績(jī)效計(jì)量體現(xiàn)為一系列統(tǒng)計(jì)數(shù)字及其說(shuō)明的總和(這又為某些支出單位搞數(shù)字游戲提供了便利，容易形成重視績(jī)效指標(biāo)，而忽視公眾利益的問題)，這幾乎是所有實(shí)行績(jī)效預(yù)算國(guó)家存在的問題。
3．績(jī)效信息與預(yù)算決策掛鉤的困難。績(jī)效預(yù)算的初衷之一旨在通過績(jī)效與預(yù)算的整合，在兩者之間建立起清晰和持續(xù)的聯(lián)系，發(fā)揮績(jī)效對(duì)提高預(yù)算決策效率的信息揭示作用。但事實(shí)上，績(jī)效信息與預(yù)算決策的掛鉤遠(yuǎn)沒有如此簡(jiǎn)單。
首先，要給政府所有的活動(dòng)建立共同的績(jī)效特征幾乎是不可能的。由于政府部門某些支出項(xiàng)目的“產(chǎn)出”難以界定，在獲取有關(guān)的績(jī)效信息方面客觀上存在諸多困難，加之現(xiàn)行評(píng)估技術(shù)的局限性，人們自然會(huì)對(duì)上述項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生疑慮。其次，在信息不對(duì)稱情況下，績(jī)效與預(yù)算掛鉤對(duì)部門官員很可能產(chǎn)生“逆向選擇”，使得他們樂于提供“好的”信息同時(shí)隱瞞“壞的”信息。實(shí)際上，一個(gè)項(xiàng)目若沒有得到足夠的資金可能會(huì)產(chǎn)生差的績(jī)效，而這又可能導(dǎo)致這樣的想法：執(zhí)行效果差的計(jì)劃應(yīng)該分配到更多的資金。而那些成功實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的機(jī)構(gòu)不應(yīng)該再多分配資金。再次，即使績(jī)效信息是準(zhǔn)確、可靠的，客觀上仍然存在諸多制約因素導(dǎo)致政府預(yù)算決策偏離績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。例如政治策略在預(yù)算決策中扮演了重要和合理的角色，預(yù)算規(guī)模、預(yù)算結(jié)構(gòu)既受重要政治因素的影響，也受高層預(yù)算決策者的政治策略的影響。
二、在我國(guó)實(shí)施績(jī)效預(yù)算的難點(diǎn)分析
從績(jī)效預(yù)算理論假設(shè)的視角來(lái)看，它的實(shí)施并非易事，各國(guó)面臨共同挑戰(zhàn)，對(duì)于我國(guó)，困難不僅在于此，我們還要解決由于本國(guó)國(guó)情的特殊性所產(chǎn)生的問題。這就要求我們?cè)趯?shí)施績(jī)效預(yù)算之前，除了要對(duì)這一預(yù)算制度本身固有的局限性和某些重要的技術(shù)特征有著清醒的認(rèn)識(shí)外，還要對(duì)本國(guó)具體的制度環(huán)境、現(xiàn)有條件進(jìn)行充分論證。
第一，從目標(biāo)的一致性來(lái)看，實(shí)施績(jī)效預(yù)算要求明確政府與市場(chǎng)的關(guān)系以及各自的活動(dòng)邊界；界定各預(yù)算單位所行使的法定職能，并按照職能劃分其相應(yīng)事權(quán)與財(cái)權(quán)；強(qiáng)化政府的公共管理責(zé)任并考核其相應(yīng)的行政績(jī)效。考察我國(guó)的基本情況不難發(fā)現(xiàn)，在公共財(cái)政體制初建階段，政府和市場(chǎng)的關(guān)系未能完全理順，各預(yù)算單位的社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能難于明確界定，各行政部門很難制訂各自的明確的戰(zhàn)略規(guī)劃，闡述各自的使命以及設(shè)定年度預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效目標(biāo)。
第二，從績(jī)效的測(cè)量來(lái)看，實(shí)施績(jī)效預(yù)算必須建立一套科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)估體系。在我國(guó)，雖然隨著政府執(zhí)政理念的轉(zhuǎn)變，我們一直在探索建立某種合適的效益評(píng)估制度。但是到目前為此，我國(guó)預(yù)算管理中對(duì)支出項(xiàng)目的效益評(píng)估仍然普遍存在著評(píng)估活動(dòng)不規(guī)范、評(píng)估范圍不全面、評(píng)估手段落后、評(píng)估指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理等問題。
第三，從績(jī)效信息與預(yù)算決策掛鉤來(lái)看，績(jī)效預(yù)算不僅需要搜集大量的績(jī)效信息，而且要求從業(yè)人員具有較高的預(yù)算分析、決策能力。而我國(guó)當(dāng)前的預(yù)算改革在很大程度上是建立在西方國(guó)家在19世紀(jì)就已經(jīng)基本成型的傳統(tǒng)預(yù)算模式基礎(chǔ)上。在強(qiáng)調(diào)控制的傳統(tǒng)預(yù)算制度環(huán)境下，一方面，財(cái)政部門并不需要為了預(yù)算審查而收集與分析各個(gè)部門生產(chǎn)公共服務(wù)的過程、成本、技術(shù)等方面的信息；另一方面，預(yù)算資源使用部門不愿意真實(shí)反映成本與績(jī)效信息，因?yàn)樾姓块T的成本節(jié)約，有可能帶來(lái)的是下一年度預(yù)算的裁減。因此，預(yù)算信息是非常分散和匱乏的，財(cái)政部門和各個(gè)支出部門也沒有發(fā)展出必需的預(yù)算分析、決策能力。
三、在我國(guó)實(shí)施績(jī)效預(yù)算的政策建議
上面的分析表明，雖然在我國(guó)實(shí)施全面的績(jī)效預(yù)算為時(shí)尚早，但作為一項(xiàng)重要的財(cái)政改革內(nèi)容，績(jī)效預(yù)算在我國(guó)將大有可為。為此，我們目前的改革應(yīng)該從績(jī)效預(yù)算的理論假設(shè)基礎(chǔ)出發(fā)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，在目標(biāo)的一致性、績(jī)效測(cè)量、績(jī)效信息等方面努力，為今后實(shí)施全面的績(jī)效預(yù)算創(chuàng)造條件。
1．從目標(biāo)的一致性來(lái)看，完善公共財(cái)政體制建設(shè)是根本。公共財(cái)政體制建設(shè)主要是解決“政府應(yīng)該怎么花錢”，這有助于明確政府與市場(chǎng)的關(guān)系以及各自的活動(dòng)邊界，界定各預(yù)算單位所行使的法定職能，強(qiáng)化政府的公共管理責(zé)任并考核其相應(yīng)的行政績(jī)效，防止政府權(quán)力濫用所導(dǎo)致的財(cái)政資源盲目使用與浪費(fèi)。首先，要正確界定政府職能，明確政府與市場(chǎng)的關(guān)系。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，經(jīng)過二十多年的積極探索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)政府職能的范圍已經(jīng)十分明確，即要把計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的“萬(wàn)能政府”向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的“有限政府”政府轉(zhuǎn)變，完善政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理和公共服務(wù)職能。但如何真正明確政府與市場(chǎng)的關(guān)系以及各自的活動(dòng)邊界，將這些職能轉(zhuǎn)化為各級(jí)政府的實(shí)際行動(dòng)，保證和促進(jìn)各級(jí)政府弱化、轉(zhuǎn)化和強(qiáng)化相應(yīng)的職能，卻是當(dāng)前我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變的重要課題；其次，要合理劃分事權(quán)，確定各預(yù)算單位的法定職能。這又包括兩個(gè)層次：第一層次是根據(jù)事權(quán)的不同性質(zhì)，合理劃分不同級(jí)次政府之間的事權(quán)范圍；第二層次是根據(jù)各政府部門本身職能范圍的不同，合理劃分不同政府部門的事權(quán)大小。最后，要合理配置財(cái)權(quán)，明確績(jī)效目標(biāo)。根據(jù)財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)．一的原則，各行政部門必須在明確各自使命的基礎(chǔ)上，合理配置財(cái)權(quán)，設(shè)定年度預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效目標(biāo)。
2．從績(jī)效測(cè)量來(lái)看，加快績(jī)效評(píng)估體系的建設(shè)是關(guān)鍵。績(jī)效評(píng)估體系的建設(shè)是績(jī)效預(yù)算中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是難點(diǎn)之一。我們必須根據(jù)本國(guó)國(guó)情，在政府的預(yù)算管理中逐步設(shè)置一種科學(xué)、規(guī)范的績(jī)效評(píng)估體系，用于全面考核政府及其部門預(yù)算活動(dòng)中的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效果。績(jī)效預(yù)算的評(píng)估體系主要由評(píng)估主體、評(píng)估對(duì)象、績(jī)效目標(biāo)、評(píng)估指標(biāo)等組成。從評(píng)估主體來(lái)看，應(yīng)該由財(cái)政部門統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，政府各部門具體組織實(shí)施；從評(píng)估對(duì)象來(lái)看，可以是整個(gè)部門預(yù)算活動(dòng)，也可以是某個(gè)具體的預(yù)算支出項(xiàng)目；從績(jī)效目標(biāo)來(lái)看，一般包括部門的年度預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃和中長(zhǎng)期預(yù)算工作規(guī)劃，可以再細(xì)化各自的職能目標(biāo)與業(yè)務(wù)目標(biāo)；從績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系來(lái)自看，績(jī)效評(píng)估指標(biāo)的設(shè)定要充分考慮經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、心理等各種因素的影響，還要根據(jù)不同部門和單位的性質(zhì)、不同的項(xiàng)目類型和考評(píng)工作的需要，按照定量與定性結(jié)合、統(tǒng)一性指標(biāo)與專業(yè)性指標(biāo)相結(jié)合的原則設(shè)立。
3．從績(jī)效信息的真實(shí)性來(lái)看，保證績(jī)效信息與預(yù)算決策的掛購(gòu)至關(guān)重要。一方面，績(jī)效預(yù)算要求政府支出的項(xiàng)目成本衡量準(zhǔn)確，績(jī)效信息能夠充分和完整反映政府活動(dòng)成本。這就要求繼續(xù)推進(jìn)部門預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，完善成本衡量體系建設(shè)。另一方面，要正確運(yùn)用績(jī)效信息，提高預(yù)算信息的分析、決策能力。要將績(jī)效信息作為以后年度編制和安排預(yù)算的重要依據(jù)，及時(shí)調(diào)整、優(yōu)化未來(lái)的預(yù)算支出方向和結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步合理配置財(cái)政資源。
關(guān)鍵詞 高校 績(jī)效預(yù)算 必要性 部門預(yù)算 績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
當(dāng)前，隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的快速發(fā)展及教育管理體制改革的深化，高校辦學(xué)規(guī)模日漸擴(kuò)大與財(cái)政資金緊張之間的矛盾日益突顯。高校內(nèi)部的資源配置效率低，現(xiàn)行預(yù)算管理模式已很難有效解決目前高校普遍存在的教育經(jīng)費(fèi)不足及使用效益不高等問題。績(jī)效預(yù)算是目前西方發(fā)達(dá)國(guó)家主要的預(yù)算模式，作為一種以目標(biāo)為導(dǎo)向、以項(xiàng)目成本為衡量、以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估為核心的預(yù)算組織形式，它對(duì)于監(jiān)督和控制預(yù)算支出、提高支出效益、防止浪費(fèi)具有顯著作用。為提高高校預(yù)算資金配置效率，提升高校預(yù)算管理水平，有必要對(duì)當(dāng)前高校預(yù)算管理進(jìn)行改革，引入績(jī)效預(yù)算機(jī)制。
一、高校引入績(jī)效預(yù)算管理的必要性
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，高校要提高自身的辦學(xué)質(zhì)量，確保持續(xù)發(fā)展，除了注重社會(huì)效益，更不能忽視經(jīng)濟(jì)效益，忽視自身教育成本的核算，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下高等教育發(fā)展變化的一個(gè)顯著特點(diǎn)。從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論的視角來(lái)看，社會(huì)資源是普遍稀缺的，資源的稀缺性要求必須對(duì)各種資源進(jìn)行有效配置。高校資源作為重要的社會(huì)資源，理應(yīng)提高其配置效率，使有限的資金能合理使用于最需要的地方。這就對(duì)以配置稀缺資源、解決資金分配問題為己任的高校預(yù)算管理提出了更高的要求，而傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式顯然已難以適應(yīng)新形勢(shì)下我國(guó)高等教育的變化發(fā)展。為此，在高校引入新的預(yù)算管理模式――績(jī)效預(yù)算管理，成為一種必然選擇。這主要是源于績(jī)效預(yù)算固有的優(yōu)越性。績(jī)效預(yù)算不同于傳統(tǒng)預(yù)算方法，其將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一些基本理念引入預(yù)算管理之中，是預(yù)算管理理念的一次深刻變革。與傳統(tǒng)預(yù)算管理相比，績(jī)效預(yù)算具有如下優(yōu)勢(shì)：其一，績(jī)效預(yù)算更加注重對(duì)預(yù)算支出效益的考察。與傳統(tǒng)預(yù)算相比，績(jī)效預(yù)算強(qiáng)調(diào)產(chǎn)出和結(jié)果，而不是投入，這種對(duì)預(yù)算支出效益更為注重的管理方式，更貼近市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。其二，績(jī)效預(yù)算更具針對(duì)性。績(jī)效預(yù)算是在世界各國(guó)政府陷入財(cái)政困境、預(yù)算支出龐大、資金使用效率低下等背景下醞釀?wù)Q生的，因此它改革的目的和內(nèi)容相較以往的預(yù)算改革更具針對(duì)性，正好適合應(yīng)對(duì)和解決當(dāng)前高校預(yù)算透明度低、預(yù)算約束力不強(qiáng)、資金運(yùn)作效率不高的困境。其三，績(jī)效預(yù)算實(shí)現(xiàn)了績(jī)效與預(yù)算的匹配，可以充分調(diào)動(dòng)高校各院系、各部門工作的積極性，使他們能更好地進(jìn)行資源配置。其四，績(jī)效預(yù)算以客觀公正的績(jī)效評(píng)估體系代替了傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)考核，考核標(biāo)準(zhǔn)透明、公平，操作過程和方法比較規(guī)范，能在很大程度上減少人為因素的影響，從而有效強(qiáng)化預(yù)算約束力。總之，高校要想提高自身辦學(xué)質(zhì)量和社會(huì)影響力，必須擺脫過去單純依靠增加投入的粗放型增長(zhǎng)模式，以提高資源配置效率為突破口，實(shí)現(xiàn)資金的“精細(xì)化管理”， 建立績(jī)效預(yù)算管理體制。
二、高校推行績(jī)效預(yù)算管理模式的舉措
1、加強(qiáng)宣傳，樹立全新的績(jī)效理念。績(jī)效預(yù)算管理對(duì)于高校而言目前還是一項(xiàng)探索性、創(chuàng)新型的工作，要充分利用新聞媒介、網(wǎng)絡(luò)等工具大力宣傳績(jī)效理念，努力營(yíng)造良好的輿論環(huán)境和氛圍，讓績(jī)效預(yù)算理念深入高校管理層及普通員工內(nèi)心，在編制、使用、監(jiān)督財(cái)政資金過程中，始終重視績(jī)效、講究績(jī)效、圍繞績(jī)效開展工作，使績(jī)效理念貫穿于高校預(yù)算管理全過程。
2、以目標(biāo)管理為指引。目標(biāo)管理是高校績(jī)效預(yù)算管理的精髓，建立系統(tǒng)、科學(xué)的目標(biāo)體系是績(jī)效預(yù)算管理得以運(yùn)行的基礎(chǔ)條件。目標(biāo)體系的系統(tǒng)性是指目標(biāo)體系有機(jī)形成一個(gè)完整的目標(biāo)組織系統(tǒng)，既能實(shí)現(xiàn)同級(jí)部門之間展開公平有序的競(jìng)爭(zhēng)，又能保證上級(jí)目標(biāo)在全局中的統(tǒng)領(lǐng)地位和宏觀控制作用。目標(biāo)體系的科學(xué)性就是指目標(biāo)的確定要充分重視學(xué)校整體與局部、長(zhǎng)期規(guī)劃與短期目標(biāo)、規(guī)模擴(kuò)張與全面協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系。以目標(biāo)管理為指引，有利于高校各個(gè)部門以及教職員工產(chǎn)生凝聚力和積極性，確保高校績(jī)效預(yù)算管理取得實(shí)效。
3、抓好部門預(yù)算。部門預(yù)算的編制是高校績(jī)效預(yù)算管理的重要步驟。各高校應(yīng)按照校內(nèi)職能部門管理權(quán)限將學(xué)校預(yù)算劃分為不同預(yù)算級(jí)次，實(shí)現(xiàn)分類、分項(xiàng)管理。各級(jí)部門以戰(zhàn)略規(guī)劃總目標(biāo)為基礎(chǔ)，確定部門目標(biāo)，編制部門預(yù)算草案，并與預(yù)算管理委員會(huì)簽訂績(jī)效合同來(lái)明確績(jī)效目標(biāo)。部門績(jī)效預(yù)算對(duì)預(yù)算支出按照部門和支出項(xiàng)目進(jìn)行分配，它能夠明確清晰、細(xì)致地反映部門的具體職能和各項(xiàng)支出的具體用途，對(duì)加強(qiáng)支出管理十分有利。
4、設(shè)置科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。績(jī)效預(yù)算是以績(jī)效評(píng)價(jià)為核心，以業(yè)績(jī)效果為依據(jù)來(lái)編制預(yù)算、評(píng)價(jià)預(yù)算，績(jī)效評(píng)價(jià)離不開科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，一套科學(xué)、合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)是正確引導(dǎo)高校發(fā)展的指揮棒。高校績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立包括具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇以及各指標(biāo)權(quán)重系數(shù)和分值的確定。績(jī)效指標(biāo)應(yīng)依據(jù)以下原則來(lái)設(shè)定：整體與分類相結(jié)合，以提高評(píng)價(jià)結(jié)果的針對(duì)性；定性與定量相結(jié)合，以確保評(píng)價(jià)質(zhì)量；靜態(tài)指標(biāo)與動(dòng)態(tài)指標(biāo)相結(jié)合，以促使評(píng)價(jià)與時(shí)俱進(jìn)；短期效益與長(zhǎng)期效益相結(jié)合，以促進(jìn)學(xué)校經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
5、健全和完善績(jī)效預(yù)算激勵(lì)機(jī)制。有效激勵(lì)機(jī)制的建立是確保績(jī)效預(yù)算質(zhì)量的關(guān)鍵。可以從以下幾方面建立高校績(jī)效預(yù)算激勵(lì)機(jī)制：一是每年度由專設(shè)的學(xué)校績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)各部門的績(jī)效情況予以評(píng)價(jià)并分出優(yōu)差等級(jí)，財(cái)務(wù)處以此為據(jù)對(duì)下年度預(yù)算資金進(jìn)行分配。二是借鑒企業(yè)中的績(jī)效薪酬的作法，將教職工的收入與各部門績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果掛鉤。三是將績(jī)效考評(píng)結(jié)果同職稱晉升、職務(wù)聘任、先進(jìn)評(píng)比等掛鉤。績(jī)效預(yù)算激勵(lì)機(jī)制可以激發(fā)教職員工的積極性和主動(dòng)性，優(yōu)化資源配置，促進(jìn)高校績(jī)效預(yù)算管理的有效實(shí)施。
（作者單位：武漢紡織大學(xué)計(jì)財(cái)處）
一、當(dāng)前我國(guó)人民銀行預(yù)算績(jī)效評(píng)估現(xiàn)狀
從當(dāng)前我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，人民銀行預(yù)算績(jī)效評(píng)估工作仍然處于起步階段。之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的狀況首先是因?yàn)椴糠止ぷ魅藛T對(duì)于預(yù)算績(jī)效評(píng)估工作缺乏觀念上的重視，同時(shí)也缺乏一套較為完善的預(yù)算績(jī)效管理評(píng)估工作制度，從而對(duì)工作的開展造成了阻礙。其次，是在預(yù)算以及績(jī)效信息收集能力較弱，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效評(píng)估工作結(jié)果的精確性出現(xiàn)問題。因此，在這樣的情況下，一定要進(jìn)一步推進(jìn)人民銀行預(yù)算績(jī)效評(píng)估以及管理工作，同時(shí)還需要構(gòu)建一套完整的預(yù)算績(jī)效評(píng)估管理體系，這樣才能讓工作更好的開展，確保人民銀行財(cái)政資金能夠有效使用，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)提供幫助。
二、當(dāng)前我國(guó)人民銀行預(yù)算資金績(jī)效評(píng)估工作中存在的問題
（一）缺乏科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)
以往人民銀行對(duì)預(yù)算資金績(jī)效評(píng)估都是通過一些固定的相關(guān)技術(shù)和指標(biāo)，在這種情況下，對(duì)于資金投入使用的效率評(píng)估工作效果不明顯，評(píng)價(jià)存在一些漏洞，科學(xué)性不強(qiáng)。另外，一些預(yù)算資金的評(píng)估只在于當(dāng)前的項(xiàng)目，對(duì)于項(xiàng)目之外的相關(guān)因素，則沒有考慮在評(píng)估范圍之內(nèi)，評(píng)估缺乏全面性和科學(xué)性。
（二）評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)信息化程度不高
現(xiàn)代化的績(jī)效評(píng)估關(guān)系系統(tǒng)需要借助信息化共享平臺(tái)，以形成高效的績(jī)效評(píng)價(jià)管理平臺(tái)。而從當(dāng)前的人民銀行資金預(yù)算績(jī)效管理工作來(lái)看，仍然缺乏一套信息化、數(shù)據(jù)化的共享平臺(tái)，在數(shù)據(jù)資料的收集和整理方面存在效率不高的問題，使得人民銀行預(yù)算資金績(jī)效管理工作存在一定的問題，評(píng)估效果不客觀，缺乏實(shí)際操作性。
（三）缺乏專業(yè)性評(píng)估
關(guān)羽資金績(jī)效評(píng)估工作，需要工作人員擁有一定的專業(yè)性。在一些項(xiàng)目的支出方面，存在很強(qiáng)的專業(yè)性特點(diǎn)和技術(shù)性特點(diǎn)。財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)估工作的好壞，很大程度上也跟工作人員的專業(yè)性強(qiáng)弱有關(guān)。如果工作人員的專業(yè)性不符合要求，那么在資源預(yù)算績(jī)效評(píng)估工作方面，則會(huì)缺乏專業(yè)性，繼而導(dǎo)致整個(gè)工作存在很多錯(cuò)誤和漏洞，降低評(píng)估工作的效率，由于評(píng)價(jià)人員缺乏專業(yè)性評(píng)估能力，所以評(píng)估出來(lái)的結(jié)果不具備可行性，缺乏說(shuō)服力度。
三、對(duì)基層人民銀行開展預(yù)算資金績(jī)效評(píng)價(jià)管理工作的建議
（一）提高認(rèn)識(shí)，營(yíng)造良好的預(yù)算資金績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)境
在預(yù)算資金績(jī)效評(píng)估管理工作方面，一定要加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，重視績(jī)效評(píng)估工作給財(cái)政管理工作帶來(lái)的基?A性和擴(kuò)散性作用。必須加強(qiáng)組織的領(lǐng)導(dǎo)，將各個(gè)部門的工作職能和責(zé)任都明確好。一般而言，人民銀行的財(cái)政預(yù)算會(huì)涉及多個(gè)方面，內(nèi)容十分廣泛，要求較高，內(nèi)容復(fù)雜，工作量較大，因此，在進(jìn)行預(yù)算資金績(jī)效管理工作之前，要健全績(jī)效管理體系，將績(jī)效管理工作同其他協(xié)調(diào)工作相結(jié)合，構(gòu)建一支有效的全面的績(jī)效管理體系，從而對(duì)績(jī)效管理工作進(jìn)行統(tǒng)一管理和規(guī)劃，并且制定符合基層銀行的各項(xiàng)預(yù)算管理工作，對(duì)其中的財(cái)務(wù)部門、發(fā)行部門以及人事部門等進(jìn)行監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)部門的預(yù)算資金績(jī)效管理定人定崗執(zhí)行，通過有效的預(yù)算制定符合業(yè)務(wù)部門的預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)還要加大對(duì)預(yù)算資金績(jī)效管理評(píng)估工作的宣傳力度，明確該項(xiàng)工作在整個(gè)財(cái)政管理工作當(dāng)中的重要性地位，要求人民銀行內(nèi)部的各個(gè)部門以及相關(guān)工作人員都要按照相關(guān)管理規(guī)范進(jìn)行預(yù)算資金績(jī)效管理工作的相關(guān)操作要求。各個(gè)部門以及工作人員之間要加強(qiáng)聯(lián)系，積極預(yù)算資金績(jī)效評(píng)估工作方面的溝通，有序按照程序開展各項(xiàng)工最后，對(duì)于績(jī)效評(píng)估監(jiān)督體系的建立是迫在眉睫的問題。應(yīng)該充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮審計(jì)部門以及紀(jì)檢監(jiān)察部門的職能作用，讓他們加強(qiáng)對(duì)資金預(yù)算績(jī)效的評(píng)價(jià)工作，杜絕任何情況下出現(xiàn)的資金漏洞現(xiàn)象的發(fā)生，確實(shí)做好預(yù)算資金的安全健康性。
（二）根據(jù)不同職能制定符合發(fā)展的預(yù)算資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)
人民銀行是我國(guó)國(guó)有四大銀行之首，它兼顧的職責(zé)和范圍特別廣泛，而且業(yè)務(wù)開展是向著多元化方向發(fā)展的，所以它的績(jī)效評(píng)價(jià)不同于一般的企業(yè)單位只是單純的建立一個(gè)固定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)指標(biāo)那么簡(jiǎn)單，而是要根據(jù)不同的部門，不同的單位，通過系統(tǒng)的對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估而建立符合實(shí)際情況的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，而且還要根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的適應(yīng)性進(jìn)行不同指標(biāo)性質(zhì)之間的劃分，對(duì)這些指標(biāo)都進(jìn)行審核后，才形成最后的預(yù)算資金評(píng)價(jià)系統(tǒng)，包括對(duì)單位績(jī)效的評(píng)價(jià)以及綜合部門的績(jī)效評(píng)價(jià)等。
（三）對(duì)預(yù)算資金績(jī)效評(píng)價(jià)工作實(shí)現(xiàn)分階段進(jìn)行
對(duì)于國(guó)外的預(yù)算資金的評(píng)估工作一般是值得關(guān)注的重大問題，并且會(huì)成立具體的項(xiàng)目，從效益型、效率性、經(jīng)濟(jì)性多個(gè)方面進(jìn)行績(jī)效的評(píng)估。這對(duì)我們國(guó)家人民銀行的資金預(yù)算評(píng)估工作具有很大的借鑒性，我們應(yīng)該抓住資源預(yù)算績(jī)效評(píng)估工作的重點(diǎn)，采取漸進(jìn)式的方式，由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，由容易到困難。循序漸進(jìn)第開展預(yù)算資金績(jī)效評(píng)估工作。另外，我們要不斷機(jī)槍專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，從內(nèi)部需求出發(fā)，打造強(qiáng)有力的專家隊(duì)伍，成立專業(yè)的專家?guī)煜到y(tǒng)，充分利用優(yōu)秀人才，并進(jìn)行積極的培養(yǎng)。要將數(shù)據(jù)化共享平臺(tái)盡快搭建起來(lái)，發(fā)展績(jī)效管理專業(yè)的應(yīng)用軟件，滿足績(jī)效管理信息的收集和管理。
【關(guān)鍵詞】財(cái)政預(yù)算；績(jī)效管理；問題；對(duì)策
從某種角度分析，我國(guó)財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理主要采用了傳統(tǒng)投入型的管理理念，管理效果不容樂觀，效益性、經(jīng)濟(jì)性重視程度過低，導(dǎo)致財(cái)政績(jī)效管理現(xiàn)狀不盡人意。所以，在新形勢(shì)下需要積極探索財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理中所存在的問題，并針對(duì)性的提出相關(guān)的建議與措施，實(shí)現(xiàn)財(cái)政績(jī)效管理工作的可持續(xù)發(fā)展與進(jìn)步。
一、新形勢(shì)下財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理中所存在的問題
1.缺乏先進(jìn)的財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理理念
眾所周知，公共財(cái)政改革的推廣時(shí)間已經(jīng)超過了十幾年，財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理得到有效發(fā)展。但是從整體角度分析，仍舊采用傳統(tǒng)的投入型財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理理念，缺乏對(duì)財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理的認(rèn)識(shí)與理解，不重視其效益性以及效率性，導(dǎo)致很多單位將財(cái)政管理看作為單純的跑項(xiàng)目、跑資金。另外，由于缺乏先進(jìn)的、科學(xué)的財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理理念，在缺少制度性的條件下整體預(yù)算績(jī)效管理工作存在畏難情緒，財(cái)務(wù)人員缺乏工作的熱情與積極，財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理工作無(wú)法得到有序發(fā)展與進(jìn)步。
2.缺乏完善的財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理基礎(chǔ)工作
首先。從當(dāng)前財(cái)政角度分析，我國(guó)財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理處于剛剛起步的階段，在這一階段中無(wú)論是財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)的設(shè)定還是監(jiān)督控制、綜合評(píng)價(jià)都處于摸索階段。另外，由于存在地域差異，所以各個(gè)地區(qū)所采取的財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理方式與模式不同，管理的目標(biāo)、重點(diǎn)不盡相同。其次，我國(guó)財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理工作的總體評(píng)價(jià)系統(tǒng)不夠健全，缺乏科學(xué)性與合理性。其一，我國(guó)財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理制度定位不準(zhǔn)確，管理內(nèi)容多以完善評(píng)價(jià)體系為主，在近幾年我國(guó)財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理工作的深入發(fā)展中，績(jī)效管理的內(nèi)容已經(jīng)超出了原先的評(píng)價(jià)范疇，逐漸拓展到預(yù)算管理之中。其二，在經(jīng)過財(cái)政改革之后，并沒有形成切實(shí)可行的制度體系，如果績(jī)效目標(biāo)、績(jī)效內(nèi)容、績(jī)效評(píng)價(jià)無(wú)法得到延伸，那么則無(wú)法將財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)質(zhì)作用進(jìn)行充分發(fā)揮。
3.缺乏完善的績(jī)效評(píng)價(jià)方式
目前，我國(guó)并沒有針對(duì)財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理現(xiàn)狀制定一套可行的評(píng)價(jià)體系，所以評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏科學(xué)性與準(zhǔn)確性，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)主要停留在反映問題的層面。從某種角度分析，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是保障評(píng)價(jià)結(jié)果準(zhǔn)確性的關(guān)鍵因素，在開展績(jī)效評(píng)價(jià)的時(shí)候需要以樣本數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，并利用統(tǒng)計(jì)原理進(jìn)行預(yù)測(cè)與分析。但是我國(guó)財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理工作開展比較晚，發(fā)展比較緩慢，所以各公共部門信息缺失非常嚴(yán)重，無(wú)法有效的提供樣本數(shù)據(jù)，導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)工作失去其意義。當(dāng)前，我國(guó)主要采取的績(jī)效評(píng)價(jià)方法包括：成本―利益分析法、目標(biāo)比較法、因素分析法等，這一類方法受主觀因素的影響比較大，評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏精準(zhǔn)性。
二、解決財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理問題的措施
1.嚴(yán)格按照財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理改革的要求
要想真正提高財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理的水平，需要針對(duì)性的建立預(yù)算控制體系，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理體系的認(rèn)識(shí)與了解，實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理的優(yōu)先發(fā)展。另外，相關(guān)單位還要進(jìn)行考核工作，建立科學(xué)、合理的財(cái)政績(jī)效管理體系，推動(dòng)以政府為主導(dǎo)的預(yù)算考核體系，提高部門決策手段，推動(dòng)我國(guó)財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理改革的順利開展。根據(jù)對(duì)上文筆者所提出的幾點(diǎn)問題，筆者認(rèn)為當(dāng)前最為主要的任務(wù)便是積極建設(shè)預(yù)算管理體系以及績(jī)效管理體系，將財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理作為一項(xiàng)嚴(yán)格的制度來(lái)抓，嚴(yán)格按照預(yù)算編制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)的基本要求，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理的診斷以及預(yù)算執(zhí)行。這樣一來(lái)，才能將工作中所存在的不足以及缺陷進(jìn)行改正，才能真正提高財(cái)政執(zhí)行的效率與質(zhì)量。
2.積極提高財(cái)政預(yù)算績(jī)效的基礎(chǔ)工作
當(dāng)前，財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理工作已經(jīng)在全國(guó)各地如火如荼的開展，但是在運(yùn)行過程中存在非常多的不足與缺陷，之所以產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因是由于基礎(chǔ)工作不盡人意，因此，需要積極提高財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理的基礎(chǔ)工作。首先，需要對(duì)財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理工作中所存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行完善與總結(jié)，加強(qiáng)基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)一性。其次，要嚴(yán)格按照當(dāng)前財(cái)政績(jī)效管理制度的不完善，加強(qiáng)制度建設(shè)，筆者認(rèn)為，可以采用循序漸進(jìn)的方式積極推進(jìn)績(jī)效管理的制度化發(fā)展，只有保證制度化的規(guī)范性，才能真正提高其基礎(chǔ)工作的水平。最后，要加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理工作基礎(chǔ)工作的協(xié)調(diào)性，將其作為一項(xiàng)具體的系統(tǒng)工程，在組織、協(xié)調(diào)、管理中形成工作合力，以此推動(dòng)整個(gè)財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理工作。
3.積極完善財(cái)政評(píng)價(jià)結(jié)果機(jī)制
從某種角度分析，評(píng)價(jià)結(jié)果是一種形式，是對(duì)結(jié)果的一種落實(shí)，是財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作的主要內(nèi)容。財(cái)政評(píng)價(jià)結(jié)果機(jī)制對(duì)整個(gè)財(cái)政體系的發(fā)展具有十分重要的推動(dòng)作用，首先，需要積極建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)管理制度，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息與預(yù)算管理的相互銜接，實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門的信息共享。其次，要構(gòu)建起結(jié)果的通報(bào)制度，將結(jié)果以文件的形式傳給相關(guān)部門，并將其中所存在的問題進(jìn)行反饋，為完善財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理提供保障。還要實(shí)現(xiàn)財(cái)政評(píng)價(jià)結(jié)果的公開性，可以利用網(wǎng)絡(luò)等媒體將信息進(jìn)行公開，提供財(cái)政資金的透明性。最后，要建立績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，將考評(píng)劃分為優(yōu)秀、中等、差，對(duì)于考評(píng)的優(yōu)秀的給予獎(jiǎng)勵(lì)，考評(píng)較差的則需要進(jìn)行整改或者取消項(xiàng)目，將資金調(diào)用到效果較好的項(xiàng)目之上，以此用來(lái)提高資金的整體使用效率。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】高校項(xiàng)目 績(jī)效預(yù)算 運(yùn)用要點(diǎn)
一、引言
績(jī)效預(yù)算是一種新型的公共管理理念與運(yùn)作的模式，是社會(huì)發(fā)展到一定程度的必然要求，是適應(yīng)公共教育等功能轉(zhuǎn)換的時(shí)代產(chǎn)物。績(jī)效預(yù)算能夠提高高校財(cái)政和資源配置的效率，以其使用的效率為取向，核心是把績(jī)效的水平和具體預(yù)算的數(shù)額相聯(lián)系。績(jī)效預(yù)算早在1907年已經(jīng)被提出，到了新世紀(jì)，時(shí)代的發(fā)展又賦予了其新的內(nèi)涵，對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，他們使用的是公共的資金，對(duì)其預(yù)算的體制進(jìn)行創(chuàng)新是必然的要求，而且，我國(guó)的高校在進(jìn)一步改革的同時(shí)，也遇到了很多難題，尤其是對(duì)高校的資源進(jìn)行有效的配置的問題，所以在高校中施行績(jī)效預(yù)算的管理順應(yīng)了時(shí)代的發(fā)展，也是我國(guó)高校不斷進(jìn)步的必然要求。
二、績(jī)效預(yù)算概述
績(jī)效預(yù)算起源于美國(guó)，是一種對(duì)各種資源進(jìn)行預(yù)算管理的方法和理念，把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一些理念和公共的管理相結(jié)合，主要目的是為了使政府對(duì)公共資源進(jìn)行提供的各種成本得到降低，提高政府財(cái)政的支出效率，以便在政府的相關(guān)部門，組建能夠提高對(duì)資源進(jìn)行配置以及生產(chǎn)效率的制度。還可以這樣進(jìn)行理解，把預(yù)算的系統(tǒng)和正式的績(jī)效制度信息聯(lián)系起來(lái)，把公共部門的結(jié)果與資金相聯(lián)系，進(jìn)而使政府提供服務(wù)的效率與效益目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)。其特征主要有以下幾個(gè)方面：
（1）對(duì)目標(biāo)的結(jié)果進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，把績(jī)效當(dāng)做預(yù)算的起點(diǎn)。以結(jié)果為導(dǎo)向的績(jī)效預(yù)算主要是以預(yù)算的制度為基礎(chǔ)，其服務(wù)主要體現(xiàn)在花錢購(gòu)買效果和服務(wù)的預(yù)算觀點(diǎn)，把預(yù)算的管理建立在能夠進(jìn)行計(jì)量的績(jī)效之上。
（2）強(qiáng)調(diào)對(duì)成本進(jìn)行控制，把成本的效益當(dāng)做對(duì)支出進(jìn)行衡量的標(biāo)準(zhǔn)。績(jī)效的預(yù)算是一種能夠進(jìn)行衡量、對(duì)成本的效益進(jìn)行控制的預(yù)算，和傳統(tǒng)的預(yù)算不同，績(jī)效預(yù)算把結(jié)果和成本相聯(lián)系，對(duì)執(zhí)行的結(jié)果更加重視。對(duì)績(jī)效的目標(biāo)和完成的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)、衡量和分解是績(jī)效預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過建立相應(yīng)的指標(biāo)衡量體系，對(duì)使用資金的效率和成果等的目標(biāo)實(shí)施量化，以便更好的對(duì)績(jī)效的目標(biāo)進(jìn)行判斷和比較。
（3）重視民主與公開，對(duì)預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行全面的報(bào)告，借助公正、客觀的評(píng)價(jià)系統(tǒng)作為考核。這一預(yù)算需要對(duì)部門目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)效果進(jìn)行全面和完整的報(bào)告，重視信息的公開和決策的民主，這不僅是對(duì)績(jī)效工作進(jìn)行總結(jié)的方法，還是對(duì)以后預(yù)算進(jìn)行分配的主要依據(jù)。
三、高校項(xiàng)目的績(jī)效預(yù)算運(yùn)用的要點(diǎn)
績(jī)效預(yù)算在我國(guó)的發(fā)展還處于起步的階段，在高校的項(xiàng)目中進(jìn)行運(yùn)用還存在很多問題，需要不斷進(jìn)行完善，下面主要對(duì)高校項(xiàng)目中績(jī)效預(yù)算運(yùn)用的要點(diǎn)進(jìn)行分析，主要有以下幾個(gè)方面：
（1）高校項(xiàng)目的績(jī)效預(yù)算中業(yè)務(wù)系統(tǒng)的流程設(shè)計(jì)。高校項(xiàng)目的績(jī)效預(yù)算和傳統(tǒng)管理的方法有很大的區(qū)別，主要把市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制和部門內(nèi)預(yù)算的管理相結(jié)合，使項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整、編制和執(zhí)行等都圍繞著績(jī)效的目標(biāo)進(jìn)行開展。高校項(xiàng)目的績(jī)效主要以績(jī)效的目標(biāo)為核心，把項(xiàng)目的考核、預(yù)算和執(zhí)行等相聯(lián)系，形成完整的系統(tǒng)運(yùn)行體制。
系統(tǒng)的具體流程主要有以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)立項(xiàng)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行分析和論證，高校的項(xiàng)目需要選擇那些可以使高校的內(nèi)涵不斷發(fā)展的項(xiàng)目，以便得到財(cái)政與資金的支持，所以就需要對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行論證和分析，以便發(fā)揮出資金的最大效果。對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行分析的報(bào)告，需要從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面進(jìn)行論證，看其是否能夠達(dá)到績(jī)效的目標(biāo)，為高校的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。第二，績(jī)效預(yù)算的項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)，績(jī)效的目標(biāo)主要是對(duì)績(jī)效的任務(wù)和計(jì)劃進(jìn)行完成，用能夠衡量的具體指標(biāo)對(duì)目標(biāo)的水平進(jìn)行表示，還可以依照這一目標(biāo)對(duì)實(shí)際的效果進(jìn)行比較。高校項(xiàng)目的績(jī)效預(yù)算，首先需要對(duì)項(xiàng)目戰(zhàn)略的目標(biāo)進(jìn)行明確，要對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施以及在特定的時(shí)間內(nèi)需要達(dá)到的目標(biāo)等進(jìn)行詳細(xì)的闡述，然后按照項(xiàng)目的具有目標(biāo)對(duì)其進(jìn)行落實(shí)和分解，并制定出完整的實(shí)施計(jì)劃，對(duì)項(xiàng)目的成本進(jìn)行考慮。第三，項(xiàng)目預(yù)算的編制，這一環(huán)節(jié)是績(jī)效預(yù)算管理中非常重要的部分，能夠?qū)?xiàng)目的成本等進(jìn)行分析，并按照相關(guān)的計(jì)算方法對(duì)預(yù)算的申請(qǐng)額度進(jìn)行確定，進(jìn)而編制出完善的指標(biāo)。第四，項(xiàng)目的評(píng)估和決策，這一環(huán)節(jié)主要是對(duì)項(xiàng)目可行性以及目標(biāo)等進(jìn)行評(píng)估，對(duì)項(xiàng)目中需要的各種資金和資源等進(jìn)行詳細(xì)的分析。第五，對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這主要是對(duì)項(xiàng)目完成的具體情況進(jìn)行分析，對(duì)過程中出現(xiàn)的問題和浪費(fèi)等情況進(jìn)行考察，以便更好的促進(jìn)項(xiàng)目的發(fā)展。
（2）高校項(xiàng)目的績(jī)效預(yù)算的執(zhí)行階段。首先，這一預(yù)算管理制度雖然對(duì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人給予了自，但是也不能使其脫離監(jiān)督，在對(duì)預(yù)算的編制、提交、評(píng)估以及資金的獲得等環(huán)節(jié)后，就要具體的進(jìn)行實(shí)施，要經(jīng)過相關(guān)部門的監(jiān)督與審核，執(zhí)行中要填寫具體的申請(qǐng)計(jì)劃，對(duì)績(jī)效的目標(biāo)用款的支出等進(jìn)行明確，財(cái)務(wù)部門完成必須的監(jiān)管，然后聯(lián)合給出審批的意見，最后有相關(guān)的部門對(duì)資金進(jìn)行審批，項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人根據(jù)具體的目標(biāo)對(duì)資金進(jìn)行安排以便實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的目標(biāo)，進(jìn)行專項(xiàng)的管理與核算，確保項(xiàng)目的收益。
（3）高校項(xiàng)目的績(jī)效預(yù)算中激勵(lì)的問題。對(duì)績(jī)效的目標(biāo)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)時(shí)，還要有相對(duì)應(yīng)的激勵(lì)體制，這樣有利于對(duì)成本進(jìn)行控制。目前主要是以績(jī)效的衡量作為部分資金安排的基礎(chǔ)。這個(gè)問題中，有沒有使用什么手段激勵(lì)項(xiàng)目中的人員作出更好成績(jī)，能不能對(duì)個(gè)人的貢獻(xiàn)不能進(jìn)行有效的衡量，是關(guān)鍵。這就需要對(duì)相關(guān)的人員進(jìn)行評(píng)估和考核，要根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，決定對(duì)項(xiàng)目人員激勵(lì)的程度。對(duì)項(xiàng)目的績(jī)效預(yù)算進(jìn)行激勵(lì)能夠有效的控制項(xiàng)目的成本，促進(jìn)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以需要加大對(duì)這一問題的重視。
四、結(jié)論
綜上所述，高校項(xiàng)目的績(jī)效預(yù)算的成功有效運(yùn)用，對(duì)高校發(fā)展具有重要的意義，能夠有效的對(duì)項(xiàng)目的成本進(jìn)行控制，確保績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以高校項(xiàng)目的績(jī)效預(yù)算需要得到相應(yīng)重視，不斷加強(qiáng)績(jī)效預(yù)算的研究和改進(jìn)，切實(shí)發(fā)揮其作用，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)高校管理水平的發(fā)展和提高。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：高校預(yù)算 績(jī)效管理 指標(biāo)體系
一、高校預(yù)算管理存在的問題分析
（一）高校預(yù)算管理意識(shí)相對(duì)淡薄
高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)基本上靠國(guó)家財(cái)政撥款，學(xué)校只是按照上級(jí)批準(zhǔn)的撥款計(jì)劃編制預(yù)算，簡(jiǎn)單地按開支標(biāo)準(zhǔn)管理支出，學(xué)校的教學(xué)、科研及其他管理部門沒有積極主動(dòng)地參與預(yù)算編制，未能充分調(diào)動(dòng)各部門理財(cái)?shù)姆e極性，部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理在高校中的地位和作用認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠，沒有把預(yù)算管理作為單位財(cái)務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)抓緊抓好。
（二）預(yù)算編制方法不科學(xué)
目前大多數(shù)高校實(shí)行的是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理模式，預(yù)算的編制按照上級(jí)財(cái)政部門的要求，盡量做到收支平衡。預(yù)算下發(fā)后，學(xué)校通過各種指標(biāo)把預(yù)算下達(dá)到二級(jí)單位或基層單位，但由于在預(yù)算編制過程中缺乏與各教學(xué)及行政部門的有效溝通，下達(dá)的資金預(yù)算經(jīng)常無(wú)法滿足教學(xué)及行政部門的需要，并且缺乏嚴(yán)格的控制支出措施。同時(shí)，很多高校當(dāng)前預(yù)算的編制方法實(shí)質(zhì)上仍然采用“基數(shù)加因素”法，并未真正采用“零基預(yù)算”和“績(jī)效預(yù)算”等先進(jìn)的預(yù)算編制方法。
（三）預(yù)算執(zhí)行力度不夠
目前許多高校的預(yù)算管理還不是很完善，執(zhí)行的隨意性很大，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督制度，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算經(jīng)費(fèi)指標(biāo)的串用，使得預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)赤字，造成許多資金得不到監(jiān)控。同時(shí)，資金的收支隨意性大，缺乏統(tǒng)一的籌劃和控制，事前監(jiān)督不嚴(yán)，事中控制不力，事后審計(jì)監(jiān)督不及時(shí)，導(dǎo)致資金使用混亂，資金的流向與控制完全脫節(jié)，不利于考核預(yù)算執(zhí)行情況。
（四）預(yù)算考核評(píng)價(jià)弱化
大多數(shù)高校沒有充分發(fā)揮預(yù)算管理的考核、評(píng)價(jià)功能，財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)也主要監(jiān)督各預(yù)算單位編制和執(zhí)行預(yù)算的規(guī)范性，對(duì)資金使用的效益性和社會(huì)效果的關(guān)注不夠，各高校部門預(yù)算編制方法仍是“投入型預(yù)算”，重心放在爭(zhēng)取預(yù)算撥款，年度支出預(yù)算并沒有圍繞績(jī)效評(píng)價(jià)，也沒有結(jié)合高校各層次、各環(huán)節(jié)、各部門的責(zé)任主體對(duì)高校預(yù)算進(jìn)行全過程監(jiān)督，對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲、全部資源的配置以及預(yù)算管理也沒有給予更多的關(guān)注，預(yù)算管理工作績(jī)效與高校內(nèi)部各學(xué)院的考核和獎(jiǎng)懲脫節(jié)。
二、高校績(jī)效預(yù)算管理實(shí)施的必要性
高校的主要任務(wù)就是培養(yǎng)人才、從事科學(xué)研究和為社會(huì)提供服務(wù)，這些需要通過創(chuàng)新性活動(dòng)對(duì)高校資源進(jìn)行有效配置，所有這些都需要充裕的資金支持，這就決定了高校需要考慮資金使用效益，合理有效地使用資金，合理使用不僅體現(xiàn)的是效率，更要體現(xiàn)其有效性，這就是績(jī)效。我國(guó)高校預(yù)算管理實(shí)施了部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、預(yù)算外資金等一系列預(yù)算制度改革措施后，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算內(nèi)、外資金的統(tǒng)一管理，也在一定程度上增強(qiáng)了預(yù)算的透明度和規(guī)范性，取得了一定的成效，但仍未從根本上改變“投入式”預(yù)算管理體制，資金使用的有效性并沒有得到明顯的提高。因此，高校績(jī)效預(yù)算必須結(jié)合績(jī)效來(lái)確定預(yù)算資金分配，將各部門本年度的預(yù)算資金與其上年度資金使用效益相比較，績(jī)效考核的結(jié)果可以作為預(yù)算部門增減預(yù)算的主要依據(jù)。預(yù)算績(jī)效管理要求將總體目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解，形成各部門的具體目標(biāo)，實(shí)行目標(biāo)管理，這就促使高校必須實(shí)施精細(xì)化預(yù)算管理，并且保證科學(xué)合理，增強(qiáng)預(yù)算管理的水平。
三、高校績(jī)效預(yù)算管理體系的構(gòu)建
（一）高校績(jī)效預(yù)算管理體系的思路
為了改變傳統(tǒng)高校預(yù)算管理模式的局限性，就必須加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的約束力，積極推行高校預(yù)算績(jī)效管理，實(shí)現(xiàn)績(jī)效與預(yù)算的有機(jī)結(jié)合，即建立以資金效益為理論基礎(chǔ)，組建績(jī)效預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，通過詳細(xì)的績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)高校進(jìn)行部門預(yù)算和目標(biāo)管理，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的全程監(jiān)控，通過暢通的信息反饋機(jī)制，構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)體系的預(yù)算管理運(yùn)行模式（如圖1）。
（二）高校績(jī)效預(yù)算管理體系的基本模式
1.實(shí)施具體步驟。首先，根據(jù)學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃目標(biāo)，在考慮經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，確定學(xué)校當(dāng)年預(yù)算管理的總體目標(biāo)，這項(xiàng)工作可由預(yù)算委員會(huì)完成。其次。把總體目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解，形成各部門的具體目標(biāo)，再根據(jù)部門目標(biāo)編制出部門預(yù)算。隨著高校中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的提出，預(yù)算的編制可以采用滾動(dòng)預(yù)算。再次，建立完善的績(jī)效指標(biāo)體系，制定確實(shí)有效的績(jī)效目標(biāo)。高校戰(zhàn)略規(guī)劃中的長(zhǎng)期宏觀目標(biāo)可分解細(xì)化為短期微觀的績(jī)效目標(biāo)，而預(yù)算就是實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)的資源配置工具。預(yù)算和績(jī)效目標(biāo)之間由績(jī)效指標(biāo)建立聯(lián)系，預(yù)算通過績(jī)效指標(biāo)的計(jì)算衡量是否達(dá)到目標(biāo)，績(jī)效目標(biāo)通過績(jī)效指標(biāo)的計(jì)算對(duì)預(yù)算方案的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行反饋。具體的績(jī)效反饋可根據(jù)中期和年度的績(jī)效評(píng)估結(jié)果，由教學(xué)及行政等各部門以正式的書面報(bào)告向預(yù)算管理層反饋。
2.完善指標(biāo)體系。指標(biāo)體系應(yīng)該運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過定性與定量指標(biāo)相結(jié)合，分兩個(gè)層面確立預(yù)算績(jī)效指標(biāo)。一是用貨幣計(jì)量的確認(rèn)績(jī)效；二是反映具體事務(wù)消耗的資源。效率、效果、成績(jī)?nèi)绾危歉咝Ｈ蝿?wù)、戰(zhàn)略計(jì)劃和工作內(nèi)容的應(yīng)達(dá)目標(biāo)。
3.建立管理系統(tǒng)。首先，建立科學(xué)、完整、有效的績(jī)效預(yù)算管理系統(tǒng)，可通過建立預(yù)算委員會(huì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。該委員會(huì)可由主管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)、財(cái)務(wù)處、審計(jì)、紀(jì)委、教務(wù)等各部門的人員組成，把預(yù)算與高校的發(fā)展戰(zhàn)略很好的結(jié)合起來(lái)，并對(duì)每個(gè)部門的權(quán)責(zé)進(jìn)行有效控制和分配。其次，通過預(yù)算執(zhí)行將預(yù)算目標(biāo)變成現(xiàn)實(shí)，通過預(yù)算監(jiān)督來(lái)了解預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和結(jié)果，從而分析其在執(zhí)行過程中存在的問題，保證總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。信息分析主要是分析績(jī)效情況，確定和分析差異，找出差異形成的原因；監(jiān)督評(píng)價(jià)則是通過內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，以保證績(jī)效預(yù)算管理體系中傳遞的數(shù)據(jù)真實(shí)完整。最后，管理系統(tǒng)還應(yīng)保障預(yù)算信息處理的及時(shí)、完整、正確和提供便于解讀和利用的預(yù)算信息（如圖2）。
（三）高校績(jī)效預(yù)算管理指標(biāo)體系設(shè)計(jì)
由于高校績(jī)效預(yù)算管理的重點(diǎn)在于績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，因此，按照評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定原則，所構(gòu)建的績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該涵蓋教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、社會(huì)等內(nèi)容，形成由相互聯(lián)系、相互制約的諸多因素構(gòu)成的集合系統(tǒng)。具體包括：第一，業(yè)務(wù)績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)。由教學(xué)工作情況、科研工作情況和學(xué)生工作情況組成。第二，財(cái)務(wù)績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)。由財(cái)務(wù)管理情況、預(yù)算執(zhí)行情況、事業(yè)支出結(jié)構(gòu)、組織創(chuàng)收能力和償債能力組成。第三，社會(huì)績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)。由學(xué)校聲譽(yù)、畢業(yè)生就業(yè)情況、社會(huì)捐贈(zèng)和參與地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)情況組成。該集合系統(tǒng)反映了績(jī)效的各種單一指標(biāo)納入到一個(gè)有機(jī)的相互制約的系統(tǒng)之中，全方位分層次對(duì)績(jī)效進(jìn)行比較分析；該體系根據(jù)指標(biāo)性質(zhì)和要達(dá)到的目標(biāo)，將目標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)又分為若干較小的觀測(cè)點(diǎn)，并按各觀測(cè)點(diǎn)間的相互關(guān)聯(lián)影響及隸屬關(guān)系，將各觀測(cè)點(diǎn)按不同層次聚集集合，形成一個(gè)多層次的結(jié)構(gòu)模型，最終把系統(tǒng)分析歸結(jié)為最低層（具體觀測(cè)點(diǎn)）相對(duì)于最高層（總指標(biāo)）的相對(duì)重要權(quán)值的確定和排序上。
四、總結(jié)
績(jī)效預(yù)算就是把資源分配的增加與績(jī)效的提高緊密結(jié)合，是一種以目標(biāo)為導(dǎo)向、預(yù)算為主線、部門為基礎(chǔ)、績(jī)效為核心的績(jī)效預(yù)算管理模式。最新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《高校財(cái)務(wù)制度》要求明確績(jī)效預(yù)算管理并進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。在高校實(shí)施績(jī)效預(yù)算能否成功，關(guān)鍵是能否建立以事業(yè)發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向、以項(xiàng)目成本為衡量、以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估為核心的績(jī)效預(yù)算體制和績(jī)效考評(píng)機(jī)制，結(jié)合業(yè)務(wù)績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)和社會(huì)績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)，形成“績(jī)效目標(biāo)—績(jī)效評(píng)價(jià)—績(jī)效預(yù)算”相結(jié)合的預(yù)算績(jī)效管理新機(jī)制，通過定量定性對(duì)比分析，對(duì)高校預(yù)算決策、配置、使用水平等做出綜合的評(píng)價(jià)。
（注：本文系江西省社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“高校績(jī)效預(yù)算管理體系研究”的階段性研究成果；項(xiàng)目編號(hào)：11GL12）
關(guān)鍵詞:預(yù)算績(jī)效管理;財(cái)政事業(yè)單位;實(shí)際應(yīng)用
預(yù)算績(jī)效管理具備系統(tǒng)性和長(zhǎng)期性特征，對(duì)我國(guó)提升國(guó)家治理現(xiàn)代化和完善國(guó)家治理體系發(fā)揮著重要作用。文章將從財(cái)政事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理重要性分析、現(xiàn)存問題、優(yōu)化措施三部分內(nèi)容展開分析研究，以期對(duì)我國(guó)事業(yè)單位實(shí)施有效的預(yù)算績(jī)效管理有所借鑒。
一、財(cái)政事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理重要性分析
預(yù)算績(jī)效管理具備戰(zhàn)略性、資源優(yōu)化配置性、系統(tǒng)管理性、“杠桿”性四個(gè)特征，財(cái)政事業(yè)單位實(shí)施有效的預(yù)算績(jī)效管理，有利于加快單位財(cái)政資源配置方式轉(zhuǎn)型，提升財(cái)政資源配置效率。有效的預(yù)算績(jī)效管理能夠推動(dòng)單位資金運(yùn)用水平的不斷提升，提升單位資金使用效率，最大化滿足公眾需求。除此之外，財(cái)政事業(yè)單位可以通過分析實(shí)際和預(yù)算之間存在的差異，有效開展單位各部門和各個(gè)職工的業(yè)績(jī)考評(píng)工作，調(diào)動(dòng)單位職工工作積極性和主動(dòng)性，推動(dòng)財(cái)政事業(yè)單位良性運(yùn)轉(zhuǎn)［1］。
二、預(yù)算績(jī)效管理在財(cái)政事業(yè)單位實(shí)施現(xiàn)狀
(一)管理人員認(rèn)知不足，預(yù)算績(jī)效管理落實(shí)程度較弱現(xiàn)階段伴隨著預(yù)算管理工作地不斷深化，財(cái)政事業(yè)單位預(yù)算編制和預(yù)算審核工作受管理人員高度重視，但是相對(duì)的預(yù)算績(jī)效考評(píng)工作的重視程度稍顯薄弱。大部分財(cái)務(wù)事業(yè)單位管理人員普遍性認(rèn)為預(yù)算績(jī)效管理只是發(fā)揮輔助預(yù)算管理工作開展的作用，單位日常工作開展仍舊沿用陳舊的管理模式，預(yù)算績(jī)效管理工作開展難度提升，預(yù)算績(jī)效管理積極作用難以發(fā)揮。管理人員預(yù)算績(jī)效管理認(rèn)知程度，直接制約著預(yù)算績(jī)效管理落實(shí)程度和效果。管理人員缺乏全面的、科學(xué)性的預(yù)算績(jī)效管理認(rèn)知，財(cái)政事業(yè)單位整體管理水平和質(zhì)量降低，甚至?xí)沟秘?cái)政事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)中出現(xiàn)更多的資金風(fēng)險(xiǎn)，阻礙財(cái)政事業(yè)單位良性發(fā)展。
(二)預(yù)算績(jī)效管理人員綜合素養(yǎng)有待進(jìn)一步提升現(xiàn)階段大多數(shù)財(cái)政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理意識(shí)薄弱，主要原因是預(yù)算績(jī)效管理人員綜合素養(yǎng)不足。由于單位管理人員缺乏正確認(rèn)知，簡(jiǎn)單地將預(yù)算績(jī)效管理納入財(cái)務(wù)部門工作范疇，一般由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任預(yù)算績(jī)效管理工作，造成財(cái)政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理水平和質(zhì)量的停滯不前，甚至是下降。財(cái)政事業(yè)單位不能深入開展預(yù)算績(jī)效管理，主要體現(xiàn)在以下三方面:一是由于不具備合理的評(píng)估論證，造成預(yù)算編制決策中出現(xiàn)誤差，或者是制定的績(jī)效目標(biāo)由于調(diào)研論證真實(shí)性地缺失而缺失精準(zhǔn)性。二是預(yù)算執(zhí)行過程中缺失有效的監(jiān)管機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行過程喪失規(guī)范性。三是財(cái)政事業(yè)單位建立的績(jī)效考評(píng)體系趨于形式化發(fā)展，難以開展有效的自我評(píng)價(jià)工作，導(dǎo)致財(cái)政事業(yè)單位內(nèi)外部獲取的考評(píng)結(jié)果存在巨大差異，不利于財(cái)政事業(yè)單位后續(xù)工作地開展［2］。
(三)預(yù)算績(jī)效管理體系有待完善和優(yōu)化財(cái)政事業(yè)單位需要在內(nèi)部建立完善的預(yù)算績(jī)效管理體系，以開展規(guī)范性的預(yù)算績(jī)效管理工作。現(xiàn)階段，我國(guó)財(cái)政事業(yè)單位內(nèi)部大部分尚未建立完善的預(yù)算績(jī)效管理體系，也未制定完善的、與單位實(shí)際發(fā)展需求相符合的預(yù)算績(jī)效管理制度，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏明確的制度規(guī)范和有力支持。例如，部分財(cái)政事業(yè)單位內(nèi)部尚未建立完善的預(yù)算管理制度，或者是執(zhí)行效果和預(yù)期存在較大差異，就會(huì)造成預(yù)算績(jī)效管理水平降低。預(yù)算管理制度的不完善直接制約著預(yù)算績(jī)效管理工作開展情況。財(cái)政事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)部管理規(guī)范和制度，使得預(yù)算績(jī)效管理工作監(jiān)督效果發(fā)揮力度較弱。
(四)預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系設(shè)計(jì)缺乏量化和細(xì)化財(cái)政事業(yè)單位需要履行涵蓋社保、醫(yī)療、科技、教育等多個(gè)領(lǐng)域的公共服務(wù)職能，財(cái)政事業(yè)單位需要將社會(huì)效益獲取放在核心位置，需要重視對(duì)產(chǎn)出效益性評(píng)價(jià)工作。現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)政事業(yè)單位更加側(cè)重于經(jīng)濟(jì)效益地獲取，在績(jī)效指標(biāo)制定過程中客觀公正性難以得到保障，更加依賴于制定績(jī)效指標(biāo)人員的主觀認(rèn)知。除此之外，財(cái)政事業(yè)單位在制定績(jī)效指標(biāo)中，由于地域差異、單位實(shí)際狀況差異等多種因素制約，造成績(jī)效管理指標(biāo)制定中面臨著復(fù)雜性的環(huán)境。因此財(cái)政事業(yè)單位在制定績(jī)效指標(biāo)過程中，往往會(huì)沿用照搬或者是制定表層化的績(jī)效指標(biāo)，缺乏指標(biāo)體系的深入量化和細(xì)化。
(五)預(yù)算編制管理方法存在一定的滯后性財(cái)政事業(yè)單位預(yù)算編制管理方法存在一定的滯后性，具體表現(xiàn)為以下三點(diǎn):一是預(yù)算編制方法缺乏創(chuàng)新。現(xiàn)階Y圓桌論壇UANZHUOLUNTAN段財(cái)政事業(yè)單位支出預(yù)算主要采用人數(shù)編制法，這種方法有較強(qiáng)的使用性，但是缺乏精細(xì)化特性，單位業(yè)績(jī)提升緩慢。二是預(yù)算編制過程存在一定的形式化特性。現(xiàn)階段財(cái)政事業(yè)單位在開展部門預(yù)算編制工作中，首先由于預(yù)算編制工作開展時(shí)間較晚，財(cái)政事業(yè)單位缺乏充足的時(shí)間開展調(diào)研論證;其次是預(yù)算編制工作一般由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，缺乏單位全體職工的有效參與，預(yù)算編制全面性、科學(xué)性特性缺失。三是預(yù)算編制沒有有效應(yīng)用預(yù)算績(jī)效管理。現(xiàn)階段部分財(cái)政事業(yè)單位在開展預(yù)算編制過程中，缺乏和預(yù)算績(jī)效管理的有機(jī)統(tǒng)一，預(yù)算編制計(jì)劃缺失科學(xué)合理性。
三、財(cái)政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理優(yōu)化路徑
(一)提升預(yù)算績(jī)效管理意識(shí)財(cái)政事業(yè)單位為了更好地發(fā)揮預(yù)算績(jī)效管理作用，首先就需要提升管理人員預(yù)算績(jī)效管理意識(shí)。財(cái)政事業(yè)單位可以在內(nèi)部定期組織管理人員學(xué)習(xí)績(jī)效管理知識(shí)，提升績(jī)效管理知識(shí)儲(chǔ)備和水平;引導(dǎo)管理人員樹立人員的績(jī)效管理理念，學(xué)習(xí)和掌握新的績(jī)效管理模式。管理人員需要立足單位實(shí)際發(fā)展需要，選擇適應(yīng)的績(jī)效管理模式，并不斷地進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化以保證預(yù)算績(jī)效管理模式和財(cái)政事業(yè)單位自身發(fā)展保持一致性［3］。
(二)提升預(yù)算績(jī)效管理人員綜合素養(yǎng)預(yù)算績(jī)效管理人員個(gè)人素養(yǎng)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理效果發(fā)揮著決定性作用。財(cái)政事業(yè)單位要重視對(duì)預(yù)算績(jī)效管理人員知識(shí)拓展和技能提升工作，不斷推動(dòng)預(yù)算績(jī)效管理人員綜合素養(yǎng)提升，以更好適應(yīng)財(cái)政事業(yè)單位發(fā)展需求。財(cái)政事業(yè)單位需要在內(nèi)部定期開展預(yù)算績(jī)效管理主題的學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng);建立完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)職工自主學(xué)習(xí)預(yù)算績(jī)效管理知識(shí)和提升預(yù)算績(jī)效管理工作相關(guān)能力的積極性。預(yù)算績(jī)效管理實(shí)施過程中，單位財(cái)務(wù)部門需要充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)作用，實(shí)施監(jiān)督預(yù)算績(jī)效管理全過程，開展高效的數(shù)據(jù)分析工作和結(jié)果反饋工作，為管理人員及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化預(yù)算績(jī)效管理提供真實(shí)性的數(shù)據(jù)支撐，為財(cái)政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理水平和質(zhì)量提升夯實(shí)基礎(chǔ)。
(三)建立完善的預(yù)算績(jī)效管理體系財(cái)政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理制度直接制約著預(yù)算績(jī)效管理工作開展效果，制約著相關(guān)部門工作開展。因此財(cái)政事業(yè)單位要不斷優(yōu)化和調(diào)整預(yù)算績(jī)效管理體系，最大化發(fā)揮財(cái)政事業(yè)單位所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，財(cái)政事業(yè)單位要以企業(yè)實(shí)際需求為基準(zhǔn)，按照上級(jí)管理人員要求制定科學(xué)合理的預(yù)算編制方案，完善資金流轉(zhuǎn)程序，從而達(dá)到提升資金預(yù)算管理水平的目標(biāo)。除此之外，預(yù)算績(jī)效管理中還要適當(dāng)加入規(guī)范化流程內(nèi)容，規(guī)避單位資金浪費(fèi)現(xiàn)象出現(xiàn);同時(shí)建立完善的監(jiān)督機(jī)制，有效提升單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，推動(dòng)財(cái)政事業(yè)單位良性運(yùn)轉(zhuǎn)。
(四)科學(xué)合理地制定預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系財(cái)政事業(yè)單位在制定預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系中，需要遵循動(dòng)態(tài)優(yōu)化、可測(cè)可比、量化細(xì)化、科學(xué)化原則，建立全方位、多維度的績(jī)效指標(biāo)體系。財(cái)政事業(yè)單位制定的預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系，既要具備共性，又要具備項(xiàng)目特點(diǎn)，還要具備單位自身特色;既要包含當(dāng)年支出績(jī)效目標(biāo)，還要制定三年支出規(guī)劃;既要涵蓋單位經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，又要包含社會(huì)效益指標(biāo);不僅需要體現(xiàn)財(cái)政資金使用效果，還要分析評(píng)價(jià)體系的實(shí)操性。財(cái)政事業(yè)單位要在預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系制定過程中運(yùn)用多種計(jì)分方法，不斷在財(cái)政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效指標(biāo)實(shí)施中，完善和細(xì)化預(yù)算指標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)［4］。
(五)創(chuàng)新預(yù)算編制管理方法，強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用財(cái)政事業(yè)單位需要對(duì)單位現(xiàn)有的預(yù)算編制方法進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)政事業(yè)單位在預(yù)算編制工作中主要采用定員定額的編制方法，這種編制方法很難發(fā)揮對(duì)結(jié)果的導(dǎo)向作用，阻礙著單位績(jī)效水平地大幅度提升。同時(shí)這種編制方式地使用，造成單位內(nèi)部出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)即搶人搶資源搶人頭費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生。因此，財(cái)政事業(yè)單位需要樹立正確的績(jī)效管理理念，以單位實(shí)際承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基準(zhǔn)，科學(xué)測(cè)算人員標(biāo)準(zhǔn)，有效激發(fā)職工工作積極性。財(cái)政事業(yè)單位需要強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作在預(yù)算績(jī)效管理工作中占據(jù)著重要地位，同時(shí)也是財(cái)政事業(yè)單位提升預(yù)算績(jī)效管理水平的重要途徑。現(xiàn)階段，財(cái)政事業(yè)單位財(cái)政支出績(jī)效不具備全面性特征，但是對(duì)績(jī)效評(píng)級(jí)范圍拓展發(fā)揮著積極作用，有利于推動(dòng)財(cái)政事業(yè)單位轉(zhuǎn)變管理思想。另外，財(cái)政事業(yè)單位需要執(zhí)行科學(xué)化的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，制定標(biāo)準(zhǔn)化、共性化特點(diǎn)與單位實(shí)際現(xiàn)狀保持一致的指標(biāo)體系。
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，智力活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)合更加緊密，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，社會(huì)各界對(duì)高素質(zhì)人才的需求日益倍增，高等教育的發(fā)展面臨著諸多挑戰(zhàn)，辦學(xué)效益的高低就成為桎梏高校可持續(xù)發(fā)展的“瓶頸”。高等教育作為培養(yǎng)人才進(jìn)行知識(shí)傳播、應(yīng)用和創(chuàng)新的綜合體，必須消耗各種資源。長(zhǎng)期以來(lái)，高校一方面面臨教育經(jīng)費(fèi)的嚴(yán)重不足，同時(shí)大量資源又閑置浪費(fèi)，如何優(yōu)化配置教育資源避免無(wú)效投資，減少不必要的浪費(fèi)，這就對(duì)高校預(yù)算管理提出了新的研究課題。
績(jī)效預(yù)算研究的不僅是“投入――產(chǎn)出”管理模式，而且更加深入全面研究“投入――產(chǎn)出――效益”管理模式。績(jī)效預(yù)算這種重效益的預(yù)算管理模式，主要是對(duì)財(cái)政資金預(yù)算及其結(jié)果作出正確的評(píng)價(jià)，而它所依據(jù)的一個(gè)重要內(nèi)容，就是建立一個(gè)相適應(yīng)的績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
一、高校績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)確定原則
1．科學(xué)性原則。高校績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇和設(shè)計(jì)應(yīng)該建立在一定的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)理論基礎(chǔ)上，并結(jié)合學(xué)校具體情況，建立指標(biāo)的代表性、計(jì)算方法、數(shù)據(jù)收集、指標(biāo)范圍、權(quán)重選擇等都必須有科學(xué)依據(jù)。
2．重要性原則。績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是一個(gè)多變量輸出的復(fù)雜系統(tǒng)，適時(shí)的績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以充分有效地反映高校整體運(yùn)行的特征和內(nèi)在規(guī)律。因此，在建立高校績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)選擇具有代表性的評(píng)價(jià)指標(biāo)，要有側(cè)重點(diǎn)，避免某一指標(biāo)要素對(duì)評(píng)價(jià)目標(biāo)的重復(fù)。
3．總體性原則。高校在構(gòu)建績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，必須要有較強(qiáng)的系統(tǒng)性和總體性。建立包括業(yè)務(wù)績(jī)效、財(cái)務(wù)績(jī)效、社會(huì)績(jī)效為一體的高校績(jī)效預(yù)算分析系統(tǒng)，以及相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)考核子系統(tǒng)。
4．可比性原則。建立的高校績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，其考核指標(biāo)之間應(yīng)有可比性和通用性，即具有相似目的的工作選定共同的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，要求指標(biāo)在統(tǒng)一的核算范圍內(nèi)和相同可比的基準(zhǔn)點(diǎn)之上進(jìn)行量化比較。
5．定量和定性相結(jié)合的原則。由于高校績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系涉及面較廣，評(píng)價(jià)考核的內(nèi)容有的可用定量指標(biāo)反映，有的確難以通過定量指標(biāo)反映，就需要設(shè)計(jì)定性考核指標(biāo)。同時(shí)，可根據(jù)高校的具體情況，設(shè)置相應(yīng)的判斷指標(biāo)，該指標(biāo)只需被調(diào)查者回答有或無(wú)，是或不是即可。
二、高校績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立
高校要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中得以生存和發(fā)展，必須要有較強(qiáng)的創(chuàng)新意識(shí)，也只有在不斷地創(chuàng)新中，高校才能得到較快的發(fā)展。創(chuàng)建高校績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是一個(gè)復(fù)雜的過程，系統(tǒng)性要強(qiáng)，科學(xué)性與技術(shù)性要求較高，涉及參評(píng)的內(nèi)容較廣。由于高校績(jī)效預(yù)算管理的重點(diǎn)在于績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，因此，按照建立高校績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定原則，所構(gòu)建的績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)就應(yīng)該涵蓋教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、社會(huì)等內(nèi)容，形成由相互聯(lián)系、相互制約的諸多因素構(gòu)成的集合系統(tǒng)。該集合系統(tǒng)反映了績(jī)效的各種單一指標(biāo)納入到一個(gè)有機(jī)的相互制約的系統(tǒng)之中，全方位分層次對(duì)績(jī)效進(jìn)行比較分析；該體系根據(jù)指標(biāo)性質(zhì)和要達(dá)到的目標(biāo)，將目標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)又分為若干較小的觀測(cè)點(diǎn)，并按各觀測(cè)點(diǎn)問的相互關(guān)聯(lián)影響及隸屬關(guān)系，將各觀測(cè)點(diǎn)按不同層次聚集集合，形成一個(gè)多層次的結(jié)構(gòu)模型，最終把系統(tǒng)分析歸結(jié)為最低層(具體觀測(cè)點(diǎn))相對(duì)于最高層(總指標(biāo))的相對(duì)重要權(quán)值(見表1)的確定和排序上。
三、高校績(jī)效預(yù)算的評(píng)價(jià)指標(biāo)
按照績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的確定原則建立的高校績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：業(yè)務(wù)績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)，財(cái)務(wù)績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)、社會(huì)績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)(如表2、表3、表4)。
高校績(jī)效預(yù)算指標(biāo)評(píng)價(jià)體系是由定性指標(biāo)和定量指標(biāo)組成的一個(gè)相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充的統(tǒng)一體，科學(xué)的績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以提高高校預(yù)算管理水平。
四、高校預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用
關(guān)鍵詞：績(jī)效預(yù)算管理 ARP預(yù)算管理系統(tǒng) 績(jī)效報(bào)告
一、項(xiàng)目預(yù)算中存在的問題
1. 項(xiàng)目預(yù)算編制中出現(xiàn)的問題
“一上”的預(yù)算憑空編制。雖然項(xiàng)目預(yù)算的編制是根據(jù)模板中的三級(jí)明細(xì)科目匯編的，做到了由粗放式到細(xì)致化的轉(zhuǎn)變，但在我國(guó)科研單位的管理體制處于計(jì)劃管理下，其考慮最多的是如何完成科研任務(wù)而不是將科研任務(wù)與預(yù)算相結(jié)合，這就造成課題負(fù)責(zé)人在進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)申報(bào)時(shí)不依據(jù)課題的實(shí)際情況，只是根據(jù)模板項(xiàng)目一一編制，對(duì)項(xiàng)目支出缺乏考察與深入研究，可行性分析缺乏深度，既降低了預(yù)算的可靠性，又增加了項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行操作的難度。
“一下”預(yù)算控制數(shù)的難以確定。由于“一下”預(yù)算的主要目的是由財(cái)政部下達(dá)各部門預(yù)算控制數(shù)，在這個(gè)過程中，由于財(cái)政部門不能夠完全了解預(yù)算的內(nèi)容所以很難給定一個(gè)合適的控制數(shù)，并且目前這個(gè)控制數(shù)僅僅是根據(jù)“一上”預(yù)算的總數(shù)往下削砍一定比例得來(lái)的。這就勢(shì)必會(huì)造成預(yù)算申報(bào)時(shí)的多報(bào)、虛報(bào)。
2.預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題
年度預(yù)算經(jīng)費(fèi)滯后。因項(xiàng)目預(yù)算是以會(huì)計(jì)年度為預(yù)算期的，而一般情況下，年度預(yù)算經(jīng)費(fèi)下達(dá)較晚， 這就在一定程度上阻礙了項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度。在“二上二下”過程中，不斷會(huì)有新的預(yù)算調(diào)整和項(xiàng)目預(yù)算加入，最終預(yù)算的下達(dá)通常要到下半年甚至更晚， 對(duì)于續(xù)作項(xiàng)目往往是上半年執(zhí)行上一年度的節(jié)余資金， 但對(duì)新上的項(xiàng)目由于資金不到位無(wú)法及時(shí)開展工作，雖然可以先通過借款取得一部分資金，但其主要工作仍然集中到預(yù)算下達(dá)后， 這樣就影響了預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度。
預(yù)算管理與技術(shù)管理的結(jié)合還不夠緊密。目前，項(xiàng)目管理由科研管理和財(cái)務(wù)管理兩部分構(gòu)成， 其具體工作分別由兩個(gè)部門負(fù)責(zé)。這兩個(gè)部門各司其職促進(jìn)了專業(yè)化管理，但彼此缺少有效的溝通機(jī)制。財(cái)務(wù)人員不了解項(xiàng)目實(shí)際的具體內(nèi)容和進(jìn)度， 而科研管理人員不了解預(yù)算執(zhí)行情況， 因而不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并協(xié)調(diào)預(yù)算執(zhí)行與項(xiàng)目進(jìn)度之間不匹配的問題。
項(xiàng)目承擔(dān)單位超能力承擔(dān)項(xiàng)目等也是影響預(yù)算執(zhí)行的重要因素。一方面，單位為取得預(yù)算收入而申報(bào)過多的項(xiàng)目，使得其工作有些應(yīng)接不暇。另一方面，在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)沒有認(rèn)真考慮和調(diào)查項(xiàng)目的可行性和工作難度，往往是先申請(qǐng)下來(lái)再考慮具體的工作內(nèi)容，尤其是期限較長(zhǎng)，較為復(fù)雜的項(xiàng)目很有可能超出本部門單位的承擔(dān)能力[1]。
3.預(yù)算控制和績(jī)效考核問題
第一，缺乏有效的技術(shù)手段和控制機(jī)制。目前的項(xiàng)目預(yù)算，在預(yù)算控制的即時(shí)性及與決算統(tǒng)一融合等方面有著明顯不足。尤其是對(duì)內(nèi)容多，角度新、資金使用時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)如何設(shè)置，如何保證各項(xiàng)定量定性指標(biāo)科學(xué)合理等問題，在實(shí)際預(yù)算運(yùn)行中幾乎空白，需要在實(shí)踐中不斷探索完善。
第二，目前績(jī)效評(píng)價(jià)只針對(duì)單個(gè)項(xiàng)目或某一部門，不能反映項(xiàng)目之間、部門之間的績(jī)效差異，因此無(wú)法對(duì)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，也不能很好地橫向比較項(xiàng)目的優(yōu)略，造成項(xiàng)目選擇的限制。
第三，項(xiàng)目從投入到產(chǎn)出，再到效益發(fā)揮，需要一個(gè)較長(zhǎng)的過程，評(píng)價(jià)時(shí)點(diǎn)如果選擇在項(xiàng)目完成后，則項(xiàng)目效益遠(yuǎn)未充分體現(xiàn)；如果選擇在項(xiàng)目效益充分發(fā)揮后，則時(shí)間跨度過長(zhǎng)，即使評(píng)價(jià)結(jié)果相對(duì)客觀，也無(wú)法做到及時(shí)調(diào)整預(yù)算。
二、完善經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的對(duì)策
1.構(gòu)建績(jī)效預(yù)算管理的框架體系[2]
績(jī)效預(yù)算管理是指利用預(yù)算績(jī)效信息設(shè)定統(tǒng)一的績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行資源配置與優(yōu)先順序的安排，以幫助管理者維持或改變既定目標(biāo)計(jì)劃、并報(bào)告其結(jié)果與目標(biāo)符合程度的過程。其核心是將績(jī)效水平與具體的預(yù)算數(shù)額聯(lián)系起來(lái)。績(jī)效預(yù)算管理框架體系包括項(xiàng)目績(jī)效計(jì)劃、年度績(jī)效報(bào)告、績(jī)效評(píng)價(jià)和反饋績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果。
項(xiàng)目績(jī)效計(jì)劃。項(xiàng)目績(jī)效計(jì)劃通常在編制項(xiàng)目預(yù)算和項(xiàng)目任務(wù)書時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的戰(zhàn)略目標(biāo)確立，包括以結(jié)果為導(dǎo)向的績(jī)效目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)需要開展詳細(xì)的活動(dòng)和需要?jiǎng)佑玫馁Y源、衡量績(jī)效目標(biāo)的具體指標(biāo)以及按照正常條件能夠打到的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)等。
年度績(jī)效報(bào)告。為跟蹤部門年度績(jī)效計(jì)劃的進(jìn)展情況，一般要求部門管理者定期或者不定期地提交績(jī)效報(bào)告。績(jī)效報(bào)告通過實(shí)際績(jī)效和計(jì)劃績(jī)效的比較，描述績(jī)效目標(biāo)的完成進(jìn)度。績(jī)效報(bào)告的主要用途包括：有利于部門管理者發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，及時(shí)提出改正措施，并據(jù)以調(diào)整資源分配；有利于部門管理者向公眾證明本部門履行職能的有關(guān)情況。
績(jī)效評(píng)價(jià)。績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)部門完成績(jī)效情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。雖然績(jī)效報(bào)告一般會(huì)對(duì)部門績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況做出判斷，但是，由于績(jī)效報(bào)告由部門自己提供，是對(duì)項(xiàng)目績(jī)效的自評(píng)，很難保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正性。為了更好地對(duì)部門績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，很多國(guó)家開始采用公民取向的績(jī)效觀，即績(jī)效報(bào)告要向社會(huì)公眾公布，由公眾進(jìn)行評(píng)價(jià)。
反饋績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果。績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋能幫助相關(guān)部門發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，從而不斷完善和加強(qiáng)其預(yù)算管理體系。績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生的作用不同：對(duì)于部門管理者，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果有利于其了解公眾的偏好以及自身的不足，據(jù)以加強(qiáng)管理、提高管理效率；對(duì)于預(yù)算分配部門，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果是調(diào)整以后年度預(yù)算分配的重要依據(jù)。
2.使績(jī)效預(yù)算體系和ARP系統(tǒng)相融合
績(jī)效預(yù)算是預(yù)算管理的一種行之有效的方法，兼顧經(jīng)濟(jì)性和效益性。ARP預(yù)算管理系統(tǒng)是一整套為預(yù)算管理而建立的預(yù)算管理服務(wù)信息技術(shù)平臺(tái)，通過登錄網(wǎng)站即可錄入和查詢信息。因此將兩者有機(jī)的結(jié)合不僅能夠達(dá)到上述績(jī)效預(yù)算管理的目的，而且還能夠起到完善ARP預(yù)算管理系統(tǒng)、優(yōu)化預(yù)算管理的作用。
融合流程圖
首先，中科院ARP系統(tǒng)中的預(yù)算分析表中僅僅包含了預(yù)算的完成情況而沒有項(xiàng)目的完成情況，因此，為使兩者結(jié)合從而對(duì)項(xiàng)目績(jī)效做出全面、客觀的評(píng)價(jià)，需要加入包含項(xiàng)目績(jī)效和預(yù)算績(jī)效的部門自評(píng)而形成的績(jī)效報(bào)告。其次，ARP系統(tǒng)當(dāng)中的預(yù)算錄入只是對(duì)預(yù)算金額的錄入，而沒有項(xiàng)目計(jì)劃總體目標(biāo)和階段性目標(biāo)的錄入。因而會(huì)造成績(jī)效評(píng)估內(nèi)容的缺失，因此除預(yù)算錄入原本包含的三個(gè)二級(jí)科目外，還應(yīng)加入項(xiàng)目計(jì)劃的錄入。這樣才能為后面進(jìn)行的績(jī)效評(píng)估提供依據(jù)，為最終績(jī)效報(bào)告的生成做準(zhǔn)備。
績(jī)效報(bào)告的形成。這里的績(jī)效報(bào)告其實(shí)就是部門的自評(píng)報(bào)告。對(duì)于實(shí)施范圍內(nèi)的跨年度項(xiàng)目，在每個(gè)預(yù)算年度結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)，項(xiàng)目實(shí)施部門對(duì)績(jī)效階段性目標(biāo)完成情況和資金使用情況實(shí)施一年一評(píng)的中期評(píng)價(jià)，自評(píng)結(jié)束后將自評(píng)報(bào)告報(bào)業(yè)務(wù)主管部門和財(cái)務(wù)部門；在該項(xiàng)目完成后兩個(gè)月內(nèi)，項(xiàng)目實(shí)施部門對(duì)績(jī)效總目標(biāo)完成情況和資金使用情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，自評(píng)結(jié)束后仍將自評(píng)報(bào)告報(bào)上述部門。對(duì)實(shí)施范圍內(nèi)的非跨年度項(xiàng)目，在預(yù)算項(xiàng)目完成后兩個(gè)月內(nèi)，項(xiàng)目實(shí)施部門對(duì)項(xiàng)目支出的績(jī)效和預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行自評(píng)，自評(píng)結(jié)束后將自評(píng)報(bào)告報(bào)業(yè)務(wù)主管部門和財(cái)務(wù)部門。
項(xiàng)目預(yù)期績(jī)效總目標(biāo)和階段性目標(biāo)。預(yù)期績(jī)效總目標(biāo)反映項(xiàng)目實(shí)施后所要解決的問題、達(dá)到的目的、產(chǎn)生的效果等。根據(jù)項(xiàng)目管理實(shí)施文件要求、上級(jí)和區(qū)政府工作考核標(biāo)準(zhǔn)、部門制定中長(zhǎng)期規(guī)劃、部門年度工作計(jì)劃、申請(qǐng)項(xiàng)目資金時(shí)提出的預(yù)期績(jī)效目標(biāo)等方面綜合分析后填寫。
項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)完成情況分析。第一，對(duì)于項(xiàng)目完成情況的分析。首先，考察項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性：主要體現(xiàn)在項(xiàng)目以最低成本達(dá)到目標(biāo)，即是否節(jié)約了資金。其次，考量項(xiàng)目的效率性：主要反映項(xiàng)目的實(shí)施能否按照預(yù)定目標(biāo)快速、高效組織實(shí)施并完成，主要從實(shí)施質(zhì)量與進(jìn)度方面來(lái)反映。最后，評(píng)估項(xiàng)目的有效性：主要是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，反映項(xiàng)目實(shí)施是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。除了上述三方面還可從其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、政治效益、社會(huì)效益等方面進(jìn)行考慮。第二，對(duì)預(yù)算完成情況的分析。預(yù)算完成情況可用預(yù)算完成率來(lái)評(píng)估，具體情況如下表：
第三，自評(píng)結(jié)論，出現(xiàn)的問題及建議。主要從項(xiàng)目完成情況和預(yù)算完成情況兩個(gè)來(lái)說(shuō)明本項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)完成情況。對(duì)其中完成情況不理想的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)考察，更新計(jì)劃目標(biāo)或節(jié)制預(yù)算。
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作者簡(jiǎn)介：
關(guān)鍵詞：高校 財(cái)務(wù)預(yù)算 績(jī)效管理 探討
中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2011）12-086-02
近幾年來(lái)，我國(guó)政府嘗試推進(jìn)高校預(yù)算績(jī)效改革。財(cái)政部、教育部為貫徹“建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系”精神，提高預(yù)算資金的安全性、合規(guī)性和有效性，進(jìn)行了一系列預(yù)算管理體制改革。各級(jí)財(cái)政部門、經(jīng)費(fèi)管理部門相繼出臺(tái)項(xiàng)目支出績(jī)效考評(píng)辦法、基本支出管理辦法、投資項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作指導(dǎo)意見、部門預(yù)算支出績(jī)效考評(píng)辦法、優(yōu)化高校支出結(jié)構(gòu)促進(jìn)高等教育內(nèi)涵發(fā)展等政策文件，從宏觀上規(guī)范了預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作。隨著高校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜化，高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理面臨著新任務(wù)和新挑戰(zhàn)，以下筆者就高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效管理中存在的問題及改進(jìn)措施進(jìn)行探討。
一、高校預(yù)算績(jī)效管理中存在的問題
1.高校預(yù)算績(jī)效管理觀念陳舊。許多高校對(duì)高等教育投資責(zé)任和支出績(jī)效不夠重視，未能將績(jī)效評(píng)價(jià)納入高校預(yù)算執(zhí)行和管理的整個(gè)過程。校內(nèi)預(yù)算管理制度不健全，預(yù)算申報(bào)程序不明確，預(yù)算的編制實(shí)際上主要由財(cái)務(wù)部門和有關(guān)人員參與，預(yù)算編制缺乏全員參與，學(xué)校的教學(xué)、科研、管理部門沒有積極主動(dòng)地參與預(yù)算編制，只是一種被動(dòng)的執(zhí)行。部門和員工缺乏對(duì)學(xué)校整體發(fā)展的核心價(jià)值觀。同時(shí)，由于編制人員對(duì)學(xué)校紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)了解有限，難以對(duì)學(xué)校預(yù)算編制提出切實(shí)可靠的依據(jù)，預(yù)算編制缺乏系統(tǒng)論證，造成學(xué)校發(fā)展規(guī)劃和事業(yè)計(jì)劃與學(xué)校的資金供求相脫節(jié)，使得學(xué)校教學(xué)事業(yè)發(fā)展缺乏有力的資金保證。多數(shù)情況下學(xué)校預(yù)算成為向上級(jí)財(cái)政部門爭(zhēng)取撥款的工具，沒有發(fā)揮預(yù)算績(jī)效管理的重要作用，高校預(yù)算的編制、執(zhí)行和績(jī)效評(píng)價(jià)沒有形成一個(gè)系統(tǒng)的整體。上述思想觀念必將阻礙高校預(yù)算績(jī)效管理制度的完善。
2.預(yù)算項(xiàng)目缺乏細(xì)致性。一些高校在編制支出預(yù)算時(shí)，缺乏量化分析和科學(xué)論證，沒能真正做到以收定支。除了專項(xiàng)收支以外，一些高校編制經(jīng)常性預(yù)算，依然沿用“基數(shù)加發(fā)展”的粗線條、大框框估算方法，預(yù)算編制不完整或比較粗放，隨意決定財(cái)務(wù)支出，或按經(jīng)驗(yàn)辦事，憑感覺收支，沒有按照學(xué)校科學(xué)發(fā)展規(guī)劃安排財(cái)務(wù)收支，對(duì)經(jīng)費(fèi)的管理比較盲目。這樣編制預(yù)算只能起到總額控制作用，缺少明細(xì)支出項(xiàng)目，不能在工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。預(yù)算項(xiàng)目安排與會(huì)計(jì)科目缺乏合理的接口，不符合財(cái)政部門的預(yù)算編制要求。
3.體制不健全。一些高校在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的隨意性，任意追加或調(diào)整預(yù)算，造成了爭(zhēng)預(yù)算、加預(yù)算、超預(yù)算的現(xiàn)象比較普遍。甚至有部分高校雖然有制度，卻不遵照?qǐng)?zhí)行，預(yù)算執(zhí)行落實(shí)不夠好，監(jiān)督監(jiān)管流于形式，導(dǎo)致資金收支缺乏統(tǒng)籌的規(guī)劃與管理，存在著盲目預(yù)算現(xiàn)象。由于沒有健全相關(guān)體制機(jī)制，財(cái)務(wù)預(yù)算管理與監(jiān)督就必然成了困擾高校管理與發(fā)展的難題。
4.預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督機(jī)制。許多高校在編制支出預(yù)算時(shí)，缺乏科學(xué)分析，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中常有偏離預(yù)算的情況，有的變更經(jīng)費(fèi)使用用途，有的隨意增減項(xiàng)目，有的則對(duì)專用款項(xiàng)缺乏統(tǒng)一的管理。尤其是對(duì)在預(yù)算下達(dá)后，沒能實(shí)施監(jiān)控、跟蹤管理和指標(biāo)考核，隨意擴(kuò)大支出標(biāo)準(zhǔn)。還有一些單位和部門領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄或受利益驅(qū)使，不積極支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員履行預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督職能，甚至設(shè)置障礙，使會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)，出現(xiàn)掩蓋支出、虛報(bào)冒領(lǐng)等問題。有的高校基本建設(shè)缺乏科學(xué)規(guī)劃，建設(shè)資金嚴(yán)重不到位，盲目開工建設(shè)，隨意擴(kuò)大建設(shè)項(xiàng)目，使預(yù)算缺乏嚴(yán)肅性、預(yù)算執(zhí)行偏離計(jì)劃的軌道，最終導(dǎo)致監(jiān)督失效，從而導(dǎo)致資金浪費(fèi)等問題。
5.高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系不完善、缺乏考核機(jī)制。我國(guó)的高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)制度建設(shè)和改革，雖然取得了一定的進(jìn)展，但高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，目前，我國(guó)尚處于起步階段，還沒有形成一套完整的、科學(xué)的、規(guī)范合理的評(píng)價(jià)體系。相當(dāng)一部分高校在財(cái)務(wù)預(yù)算管理上只重視資金的投入，不重視資金的管理、支出與監(jiān)督，沒有及時(shí)對(duì)資金的使用、支出、效益等進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。加上現(xiàn)行的績(jī)效評(píng)價(jià)體系不夠完善，監(jiān)督監(jiān)管乏力，對(duì)資金的投入、使用沒有有效的管理、監(jiān)督與考評(píng)。高校預(yù)算績(jī)效管理作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，不僅需要內(nèi)部的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，更需要外部的和諧環(huán)境和制度保證。
二、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效管理的措施
1.科學(xué)、合理編制財(cái)務(wù)預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算編制的績(jī)效性。高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理是一項(xiàng)紛繁復(fù)雜的系統(tǒng)工程，科學(xué)合理的預(yù)算編制則是預(yù)算管理成功的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，應(yīng)根據(jù)高校總體發(fā)展規(guī)劃、年度目標(biāo)任務(wù)等編制財(cái)務(wù)預(yù)算，建立一套統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制，健全完善財(cái)務(wù)工作責(zé)任制，明確目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，把財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作作為綜合績(jī)效考核的內(nèi)容之一。預(yù)算的編制應(yīng)在充分考慮各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)因素，摸清現(xiàn)有資源狀況、真實(shí)反映事業(yè)需求的基礎(chǔ)上，建立科學(xué)的預(yù)算管理體系和合理的預(yù)算定額或系數(shù)，確保預(yù)算編制科學(xué)性、前瞻性和績(jī)效性。首先，開展摸底調(diào)查，掌握預(yù)算基礎(chǔ)資料。全面掌握預(yù)算基礎(chǔ)資料，有助于提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。通過對(duì)各院系、部門人員的編制與結(jié)構(gòu)、院系學(xué)生數(shù)量和分類、部門科室設(shè)置、材料消耗、資源配備等基本情況進(jìn)行摸底調(diào)查，核實(shí)和掌握基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為科學(xué)合理確定定員定額指標(biāo)提供依據(jù)，也為細(xì)化收支預(yù)算編制奠定基礎(chǔ)。其次，客觀分析經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，合理編制綜合收入。預(yù)算及時(shí)準(zhǔn)確地把握國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和宏觀經(jīng)濟(jì)政策，如國(guó)家的貨幣政策、財(cái)政政策、金融政策、稅收政策、教育收費(fèi)政策以及經(jīng)濟(jì)、財(cái)政增長(zhǎng)速度，動(dòng)態(tài)分析宏觀信息對(duì)學(xué)校的影響，合理測(cè)算各項(xiàng)可能的收入，盡力做到收入打?qū)崳e極穩(wěn)妥。同時(shí)，在收入預(yù)算的編制中，我們不但要測(cè)算學(xué)校可控制財(cái)力，還應(yīng)將院系的創(chuàng)收、橫向科研收入等不可控收入納入預(yù)算，編制包含學(xué)校所有收入在內(nèi)的綜合預(yù)算。再次，制定分類分檔定額，科學(xué)編制支出預(yù)算。在具體編制支出預(yù)算時(shí)，還要注意制定分類分檔定額。預(yù)算項(xiàng)目應(yīng)細(xì)化，即人員經(jīng)費(fèi)核定到人，公用經(jīng)費(fèi)確定標(biāo)準(zhǔn)和定額，專項(xiàng)資金編制具體項(xiàng)目。對(duì)于人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算要按在職職工、離退休人員、學(xué)生的數(shù)量與結(jié)構(gòu)、支出定額以及各種補(bǔ)貼的支出標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)助比例進(jìn)行測(cè)定。對(duì)于公用經(jīng)費(fèi)要根據(jù)教學(xué)院系、行政單位、管理部門、后勤部門等經(jīng)費(fèi)性質(zhì)不同，實(shí)行分類分檔管理。教學(xué)院系按學(xué)生人數(shù)、層次采取日常維持費(fèi)、教育實(shí)習(xí)、實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)費(fèi)、專項(xiàng)補(bǔ)助費(fèi)等綜合定額與專項(xiàng)定額相結(jié)合的方式確定；黨政機(jī)關(guān)、行政處室和職能部門等根據(jù)單位職責(zé)范圍不同，制定不同標(biāo)準(zhǔn)的分類分項(xiàng)定額，并對(duì)職能部門的特殊支出如引進(jìn)人才、學(xué)科建設(shè)、教改項(xiàng)目等，實(shí)行專項(xiàng)補(bǔ)助、專項(xiàng)核算；后勤經(jīng)費(fèi)區(qū)別社區(qū)管理，校園保潔、水、電、暖消耗，按經(jīng)費(fèi)的不同用途，分別按學(xué)生人數(shù)、保潔面積和實(shí)際成本消耗，采取不同的取費(fèi)模式和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定。
2.優(yōu)化資金支出結(jié)構(gòu)，科學(xué)合理地配置資源。由于高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和快速發(fā)展，高校資源利用和配置不夠科學(xué)、不盡合理的現(xiàn)象逐漸顯露出來(lái)，教育教學(xué)資源相對(duì)短缺的矛盾也日益顯現(xiàn)出來(lái)。因此，應(yīng)當(dāng)科學(xué)地制定切實(shí)可行的高校發(fā)展規(guī)劃，合理利用、優(yōu)化資源配置，避免資金浪費(fèi)及減少資產(chǎn)閑置現(xiàn)象。其中最首要的任務(wù)就是積極組織收入，要進(jìn)一步拓寬辦學(xué)渠道，積極培植財(cái)源增長(zhǎng)點(diǎn)，確保資金來(lái)源暢通，不斷擴(kuò)大教學(xué)基金。同時(shí)，嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)支出的審核把關(guān)，嚴(yán)格審批權(quán)限，嚴(yán)格報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，按程序辦理報(bào)銷手續(xù)，嚴(yán)格控制高校資金使用在財(cái)務(wù)預(yù)算范圍以內(nèi)，超出預(yù)算計(jì)劃的，嚴(yán)格按照有關(guān)程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)后執(zhí)行。隨時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)提供財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行、資金結(jié)余等情況，做到科學(xué)規(guī)劃、準(zhǔn)確定位、優(yōu)化配置、強(qiáng)化功能、整合資源，在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中優(yōu)化資金支出結(jié)構(gòu)，提高資金的使用效益。
3.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的控制、監(jiān)督，提高預(yù)算執(zhí)行的效率。財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門和各預(yù)算單位要強(qiáng)化預(yù)算全過程管理，切實(shí)保證預(yù)算的約束力和嚴(yán)肅性。各預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)使用必須按預(yù)算規(guī)定的項(xiàng)目執(zhí)行，不得突破預(yù)算額度；財(cái)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)各單位預(yù)算執(zhí)行，以規(guī)范校內(nèi)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況年終由財(cái)務(wù)部門匯總分析作出評(píng)價(jià)。預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督環(huán)節(jié)以單位審計(jì)部門為主對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)議，主要是監(jiān)督檢查財(cái)務(wù)指標(biāo)完成的進(jìn)度與事業(yè)計(jì)劃完成的進(jìn)度是否適應(yīng)以及執(zhí)行期的決算報(bào)告資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。通過預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的比較，肯定成績(jī)，找出問題，改進(jìn)以后的工作，以提高預(yù)算執(zhí)行的效率。
4.建立和完善高校預(yù)算績(jī)效考核體系。預(yù)算績(jī)效考核是對(duì)經(jīng)費(fèi)支出產(chǎn)生的效果和影響進(jìn)行評(píng)價(jià)的行為，是以支出“結(jié)果”和“追蹤問效”為導(dǎo)向，以定性分析與定量評(píng)判為手段的預(yù)算支出管理模式。績(jī)效的評(píng)價(jià)必須通過建立一套科學(xué)、合理并行之有效的評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)施。高校應(yīng)確定績(jī)效考核評(píng)價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)組織機(jī)構(gòu)，建立預(yù)算計(jì)劃、決策、管理的監(jiān)督制約機(jī)制，實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核工作制度化、規(guī)范化、法制化。預(yù)算績(jī)效考核要從經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)三方面考慮，績(jī)效指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)遵循短期效益與長(zhǎng)期效益相結(jié)合、定量和定性相結(jié)合的原則。高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系包括績(jī)效指標(biāo)體系、績(jī)效目標(biāo)以及績(jī)效目標(biāo)分解，從綜合實(shí)力、運(yùn)行績(jī)效、發(fā)展?jié)摿θ齻€(gè)方面建立高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
5.加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效反饋，實(shí)現(xiàn)學(xué)校資源的合理有效使用。績(jī)效管理作為一種有效的管理手段，它提供的絕對(duì)不僅僅是一個(gè)獎(jiǎng)罰措施，更重要的意義在于它能為高校提供一個(gè)促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算工作改進(jìn)和業(yè)績(jī)提高的信息。績(jī)效考核的結(jié)果如果不進(jìn)行反饋，整個(gè)績(jī)效考核相當(dāng)于沒有進(jìn)行，而且耗費(fèi)了高校大量的人力和物力。將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與學(xué)校總體發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)費(fèi)投入方向、資金支持重點(diǎn)、責(zé)任人的業(yè)績(jī)考核相掛鉤，真正實(shí)施對(duì)預(yù)算資金的追蹤問效，以實(shí)現(xiàn)學(xué)校資源的合理有效使用。
