時間：2023-05-30 09:48:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務稽查風險，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：風險；稅務稽查；防范
中圖分類號：G4文獻標識碼：A文章編號：16723198（2013）22015902
所謂風險是指可能遭受損失、傷害、不利的危險。稅收風險管理則是指稅務機關運用風險管理的理念和方法，合理配置資源，通過稅收風險識別、風險排序、風險處理、績效評估以及過程監控等措施，不斷提高征管水平降低稅收風險的過程。稅收風險管理包括稅收流失的風險管理和稅收執法風險管理。這里重點闡述稅務稽查執法風險防范及應對策略。
稅務稽查執法風險是指稅務機關和稅務人員在稽查執法過程中，因執法不當而被追究責任的可能性。在法制完善的社會中，任何執法主體都可能面臨執法風險，稅務稽查部門當然也不例外，一旦稅務稽查部門和稅務稽查人員做出的稅務稽查處理決定和處罰決定不當，或在稅務稽查執法過程中違反有關法律法規，就會發生執法風險。雖然稅務稽查執法的風險較大，也是客觀存在的，但風險是可以預防的，我們只要強化風險意識，有針對性地采取各種防范措施加以控制，就能夠把風險降至最低限度。
1稅務稽查執法風險的成因分析
稅務稽查執法風險的產生的原因多種多樣，有些是由于法律規定不完善而產生的，有些是稅務稽查方法選擇不當造成的，有些是稅務稽查人員綜合業務素質不高形成的，針對以上種種原因產生的稅務稽查執法風險分析如下：
（1）因法律規定不完善而產生的執法風險。目前，我國稅務稽查執法主要依據是《稅收征管法》及其《實施細則》、《稅務稽查工作規程》，但這些法律中關于稽查人員取證權限的規定都過于籠統，由于稅務機關沒有類似公安機關的偵查權，當納稅人不配合檢查時，稽查人員可以采取的手段非常有限。在電子稅務稽查中，財務數據儲存在納稅人的電腦或遠程服務器中，稽查人員獲取財務數據的難度進一步加大，而由于電子證據的極易篡改性，如不及時取得很可能被篡改或滅失，實踐中常有一些干部為了獲取案件所需的證據，采取一些超出法律授權的手段，如強行帶走納稅人的電腦、從企業法定代表人的住所提取資料等，從而引發執法風險。
（2）稅務稽查方法不規范而產生的執法風險。稅務稽查人員在取證過程中有時沒有嚴格按照《征管法》、《行政訴訟證據若干問題的規定》和《稅務稽查工作規程》的要求，不重視證據取得方式的合法性要求，甚至越權搜集證據，從而使證據因取得程序不合法而無效。比如，到企業法定代表人私人住處調取證據、在公路上攔車檢查等都屬于越權行為，另外，還有像出示稅務檢查證、稅務稽查人員回避、聽證、文書送達等問題在實際工作中很容易引發稽查執法風險。并且也有可能影響收集的證據的效力，引發執法風險。與此同時，在稅務稽查中，稽查人員取得的證據應滿足《行政訴訟證據若干問題的規定》對于證據的外在表現形式、關聯性等方面的要求，在取證時應注意證據的形式，注意證據之間相互印證，形成一個完整的證據鏈條?，F實中很多稅務稽查人員仍在沿用先前的取證方式及習慣，不重視證據的形式要求，不重視證據之間的關聯性，可以說這是當前稅務稽查工作的軟肋之一。
（3）稅務稽查人員綜合業務素質不高而產生的執法風險，稅務稽查是一個需要綜合運用稅收知識、會計知識和工作實踐經驗，去發現、分析問題和解決問題的工作，是稅收工作中對各種知識要求和綜合度最高的工作。在工作中要求稅務稽查人員運用多種專業知識、業務技能和工作經驗，要遵守職業操守，有良好的職業道德，這些方面直接影響稅務稽查工作的質量和效率，稅務稽查工作中采用何種檢查方法、收集哪些證據、提出怎樣的處理意見，都高度依賴于稅務稽查人員的執行能力，而目前稅務稽查人員的專業能力尚有欠缺。這里我們特別強調，人的素質是第一位的，硬件條件再好，如果稅務稽查人員沒有良好的素質，沒有職業道德底線，防范稅務稽查風險就無從談起。
稅務稽查執法風險不僅會造成國家稅收流失，給稅務機關也輕者造成損害稅務形象，重者稽查人員被追究法律責任帶來嚴重后果。
2稅務稽查執法過程中存在的風險問題
根據以上稅務稽查執法風險的成因分析并結合工作實際，稅務稽查執法過程中存在的風險問題主要有以下四類型：
第一類問題是納稅人存在稅收違法行為而稅務稽查人員未能發現。這種類型的稅務稽查執法風險，其主要原因是稅務稽查人員運用稅務稽查方法不當或業務能力不夠造成的。具體情形有三種：一是納稅人從事賬外經營，而整體納稅人財務狀況和稅收監控指標正常，沒有引起稅務人員注意；二是納稅人會計賬簿、會計憑證存在重大涉稅問題，而稅務稽查人員由于采用檢查方法不當，抽取的樣本不具有代表性，致使問題未能被發現；三是會計賬簿與會計報表、納稅申報表上存在重大疑點，但無法找到充分可靠的證據，致使稅務稽查人員無法處理。
第二類問題是稅務稽查處理意見不當。這種類型的稅務稽查執法風險主要受稅務稽查人員業務水平和稽查成本與效率的制約，該赴外地調查的，由于經費所限，沒有調查。該立案查處的，采用了簡易程序，致使稅務稽查處理意見不當。
第三類問題是稅務稽查人員存在失職和瀆職問題。這種類型的稅務稽查執法風險，主要是稅務稽查人員自身素質不高和受環境因素的影響，存在或，對被查對象的涉稅違法行為視而不見，導致不征稅款和少征稅款，加強培訓和加大稅務稽查人員交流力度是解決問題的有效手段。
第四類問題是實施稅務稽查后，因為缺乏必要的跟蹤監督和管理，納稅人對稅務稽查檢查結果沒作賬務調整，形成前補后退，實際沒有征上稅。這種類型的稅務稽查執法風險，主要是法律和制度不完善而產生的風險，此類賬務調整的監督責任是否屬稽查部門，目前尚不夠明確，但稅收風險確已存在。
3稅務稽查執法風險防范策略
針對以上稅務稽查工作中存在的問題及稅務稽查執法風險的形成的原因，我們提出以下風險防范措施：
（1）完善稅收立法，提升稅法級次。由于我國現行稅收立法存在的缺陷而產生的執法風險，只有通過立法這一途徑加以解決。在現階段，由于《稅務稽查工作規程》的法律層次較低，建議在《稅收征管法》中，適當擴大充實稅務機關的稽查權限，以法律形式明確賦予稅務稽查人員涉稅證據搜查權、涉嫌證據查封權，使取證過程有法可依。如果遇到納稅人拒絕提供密碼、隱藏服務器、以破壞設備等方法妨礙取證的情況，稽查人員可以及時準確的采取相關措施，而不必擔心承擔法律責任。將來可以考慮制定一部專門針對稅務稽查取證的法律或法規，對稅務稽查取證的方式、程序、納稅人的義務以及稅務稽查證據的法律地位和證明力等問題作出系統、具體的規定，改變我國缺乏稅務稽查取證專門立法的現狀。
（2）建立稅務機關內部防范和控制稽查風險的機制。要建立和完善稅務機關內部防范和控制稽查風險的制度。國家稅務總局要組織有關專家、學者及有豐富經驗的稅務稽查人員研究建立防范和控制稽查風險的制度體系，在稅務稽查方案、稽查報告和稽查案件的復核等方面實行標準化管理，形成環環相扣的過程控制機制，比如，在稅務稽查案件審理時，要落實稽查案件分級審理制度，嚴把案件的質量關、定性關，防止稽查風險發生，不給風險有可乘之機。
（3）嚴格按照法律、法規的規定進行取證。稅務稽查證據決定著稅務稽查案件的質量，在稅務稽查取證過程中，要注意稅務稽查證據的關鍵三性，即客觀性、關聯性和合法性。現階段，稅務稽查取證工作是稅務稽查工作的重點和難點，也是制約辦案質量的關鍵所在，稅務稽查取證工作對辦案人員的綜合素質提出了較高的要求。為避免稅務稽查取證過程中的操作風險，必須提高取證工作的技術含量。目前，隨著信息技術的發展及電子商務的普及，大多數納稅人會計核算已經實現了電算化，稅務稽查中的電子證據越來越多，電子證據有其特殊性，我們在取證時尤其要注意電子證據的取證要求，通過不斷強化稅務稽查案件取證工作，我們就可化解稅務稽查取證風險。
關鍵詞：國稅稽查；內控預防；機制建設；思考
一、國稅稽查工作的主要職能與特點
稅務稽查工作的主要職責是依據國家稅收法律、法規和財會制度，依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況進行稅務檢查和處理的一種執法行為，它在維護稅收秩序、提高征管質量、促進依法治稅、打擊涉稅犯罪等方面起著重要作用，是稅收工作的殺手锏。它的特性有5個方面：公正性是稅務稽查工作的根本特性；權威性是稅務稽查工作順利開展的重要保障；行業性是稅務稽查工作的重要特征；專業性是稅務稽查工作的本質要求；前瞻性是稅務稽查工作的根本目的。
根據稅務稽查工作的主要職責和特點，結合稽查工作實際，緊緊圍繞“四分離”工作規范，加強風險防控。操作中，把握關鍵節點，突出工作重點狠抓落實，不斷推進內控機制建設。同時，注重風險教育，明確崗位“警戒線”，使國稅干部明確權責關系和風險所在，提高風險意識，責任意識，加強跟蹤落實，掌握制度實施情況及實施過程中存在的問題，及時總結完善；強化考核評估，防止制度流于形式，確保工作落實到位，防范于未然。
二、當前稽查內控預防工作中存在的主要問題
稽查工作人員在稅務檢查過程中，因執法不當可能造成稽查相對人的合法權益受到侵害，或因其瀆職舞弊行為而有被行政執法過錯責任追究和司法追究的可能，主要表現在以下幾個方面:
2.1管理監督制度落實不到位。在現實中，一方面，有的單位沒有具體的量化指標，在實際工作中可操作性不強、摻雜的人為因素居多。在這種情形下，稅務干部的政治思想道德素質、稅收政策業務水平、愛崗敬業進取精神等就有可能大打折扣，造成潛在的稅收執法風險。另一方面，稅收征、管、查各項制度、措施或辦法量化不夠，征、管、查各環節的自由裁量權沒有明確的限制，業務流程銜接不緊密，責任劃分不明確，上下監督、內外監督、相互監督不到位，稅收執法責任過錯追究不嚴，這也是導致稅收執法風險存在的一個主要因素。
2.2執法程序不透明，稽查案件質量不高。執法程序上的不公開和不透明，為權力的濫用創造了有利條件，從而滋生各種腐敗現象。有的稅務干部在執法過程中實行暗箱操作，如：對個體稅負核定、調整不公示，執法不透明加之權力監督失控，往往會出現執法風險。稽查方式多局限于書面稽查。稅務稽查大部分是對紙質報告進行稽查，大多數案件只能是由其中一個稽查人員檢查后即交部門領導及分管領導審批，忽略了對案件的交叉稽查和集中討論，僅是為完成稽查而稽查，使稽查質量難以保證。而且稽查報告格式單一，用語統一，對于稽查往復過程中的稽查意見或建議卻難以反映，對某類案件的稽查建議及稽查中發現的征管問題難以歸類、總結等，稽查的規范指導作用沒有得到充分發揮。
2.3依法納稅意識薄弱，考核機制不夠健全。當前，虛開、代開增值稅專用發票，騙取出口退稅，利用“四小票”逃避納稅的違法行為在某些地區、某些行業還時有發生，而且隨著科技的進步，時代的發展，其偷逃稅的手段日益翻新，方式方法更加靈活隱蔽。這些不良現象的存在，不僅擾亂了正常的稅收征管秩序，造成國家稅款大量流失，而且也為稅務干部的執法帶來一定風險。一些稅務干部，不具備熟練的業務技能，不辨是非，很容易被不法分子蒙騙過關；還有少數稅務干部擋不住利益的誘惑，以權謀私，使自己走向失職、瀆職、腐敗的深淵。內部缺少一套完整的考核制度，難以保證稅務稽查執法的公平、公正。針對內控風險點，應從建立健全崗位管理的基本制度、規范權力運行的廉政制度、監督制度執行的違規處罰性制度等方面入手，清理整合、創新完善。
三、加強國稅稽查內控機制建設的建議
根據國稅稽查職能，針對上述特點和存在問題，我認為積極推進內控機制建設，推動稅務稽查科學發展，應以開展廉政風險防范工作為切入點，在合理分解權力，明晰崗位職責，優化工作流程，完善制度措施，強化監督制約等方面進行有益探索。具體需要采取以下幾項措施：
3.1加強領導，確保機制建設工作順利開展。首先，要樹立新的任務觀，實現收入型稽查向執法型稽查的轉變。稅務稽查的基本職能和任務就是要通過查處偷逃騙抗稅違法案件，整頓規范稅收秩序，保證稅收工作目標的實現。要改變把查補收入作為稅務稽查工作的主要目標的觀念，突出重點稽查，搞好專項檢查，通過打擊涉稅違法行為，震懾違法者，教育納稅人。其次，要樹立新的協作觀，促進稽查辦案組織形式從孤軍作戰向聯合辦案轉變。加強系統管理，形成省、市、縣三級聯動、步調一致的格局。案發地檢查要與全省、全國協查、聯查相結合。要因地制宜建立完善國地稅協作、警稅協作機制，以形成打擊涉稅違法犯罪的強大合力。
3.2認真分析，科學查找稽查崗位風險點。將審理工作前伸。就是對疑難案件的實施檢查環節提前介入，特別是對于一些有爭議的問題，可以組織相關人員召開案情分析會，通過實施人員介紹情況，聽取被檢查單位對檢查問題意見，給納稅人以充分的申辯機會，可以降低行政復議、訴訟風險；對大案、要案共同進行討論，對案件進行“把脈”，提出切實可行的建議，化解執法風險。以開展崗位風險試點工作為契機，從部門自查、個人自查和上墻公示三方面認真查找單位和個人潛在的風險點，找準內控機制建設的突破口。讓干部時刻牢記自己存在的風險，強化風險防范意識。
3.3完善制度，強化監督制約?？茖W監督稽查執法過程，在認真貫徹落實稽查工作制度的基礎上，進一步建立和完善各項監督制約機制，加大案件復查力度，強化對執法權力的制衡，防止不廉行為的發生。一是完善案件復查，加大檢查制約。按照“內外監督、逐級監控”的目標，完善案件復查復審制度，通過全面深入的案件復查，查出稽查案件中存在的問題，糾正檢查中的不足，區分不同情況對相關責任人員進行責任追究。二是強化執法檢查，突出過程監控。成立執法檢查領導小組，對稽查系統異常數據信息進行監控和考核，突出對程序合法性、實體規范性和適當性、執法效率性的監控。三是拓寬監督渠道，實施外部監督。推行稽查政務公開，以公開促公正，實行全方位的“陽光作業”，杜絕“暗箱操作”，全面推行稽查職責公開、紀律制度公開、權利義務公開、查處結果公開為主要內容的稽查公開制，讓社會監督稽查辦案是否客觀、公正、公平。對群眾反映稽查人員違法違紀問題一經查實，堅決予以處理.
【關鍵詞】 稅務稽查; 工作標準化; 工作流程; 信息化
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0062-05
隨著社會經濟的不斷發展和人類文明的進步，行政管理的高效化、信息化已經成為了不可逆轉的現實。管理方式的科學化、管理工具的創新在這個大潮流中更顯重要?？茖W高效的管理實質上就是將管理標準和技術標準都落到實處。實際工作中要想在一項工作中完整表現各種標準要求，就不能簡單地依靠個人經驗，而是需要通過科學的歸納和整理，把完成工作任務的各項標準要求組成一個整體，再對這個整體根據管理標準要求進行分解、排序，通過工作者的科學加工對處理過程進行總結，形成工作標準。
一、相關理論研究綜述
（一）稅務稽查工作相關研究
世界各國都非常重視稅務稽查工作，不惜投入大量的人力、財力、物力來保障稅務稽查工作的質量和效率。如美國按不同專業特點編寫了90多個行業的培訓手冊，每一個工作環節中可能出現的風險，都被編寫成規范，提供給稽查人員進行查詢參考。工作中有了依據和標準，從而使稽查人員執法手段更加公平公正，很大程度上控制了稅務稽查的風險，并且參考手冊的標準作為培訓和考核依據，形成有標準可依的監督管理制度。再如，在不斷加強信息化水平來提高工作效率方面，意大利的稅收信息管理系統是一個很好的稽查工作信息化平臺，該系統每一個子系統都以稅務登記代碼體系為結合點，可以完成納稅人與稅務機關、稅務其他部門的信息溝通和共享。
國內學者謝佳赤（2010）指出：“稅務稽查與征管之間業務銜接不暢、缺乏溝通和協調，具體到稽查工作的四個環節也是存在選案準確率低、檢查環節效率低、審理環節主觀性影響準確率、執行工作實際操作困難等問題?！瘪樞≡疲?008）在《關于我國稅務稽查執法流程的研究》一文中指出：“我國稅務稽查工作執法流程各個環節的監督制約問題漏洞很大，并且稽查規范性文件也‘年久失修’，應建立科學的稅務稽查內部機構及其崗責體系。”東北財經大學的申偉（2005）則在《論稅務稽查內部控制》中，從內部控制框架五個要素入手，分析我國稅務稽查存在的問題，大膽地提出完善稅務稽查內部控制機制的構想。
綜上所述，國內外關于稅務稽查工作的研究和經驗，非常值得思考和借鑒。但是，目前國內研究主要集中于發現稽查工作的問題，在執法風險和執法流程規范層面提出解決途徑，相對在約束稽查人員實際操作規范、將專家經驗和法律條文規定放在稽查各個環節中、對稽查人員進行指導和監督，使檢查人員更規范、更標準地執行任務，形成系統性、規范性的稽查工作模式方面還比較缺乏。
（二）工作標準化理論及發展歷程
J?蓋拉德（1937）把標準定義為：“是為了在某一時期內運用，而用語言、文件、圖樣等方式或模型、樣本及其他表現方法所作出的統一規定?！边@個定義是早期對標準化的定義，它全面明確地讓我們了解到標準化的目的和實施方法，為今后標準化的發展起到了重要指導作用。
王民權（2010）對工作標準化概念的描述為：“一個具體的工作標準，就是一個完整的系統，完整地表現各種實際工作中所需要的制度要求;組織實施中，再對這個整體要求根據時間先后進行分解、排序，這個分解與排序是工作標準從宏觀到微觀的過程，因此一個優秀的工作標準的形成和執行過程是客觀的科學的產物?！边@個對工作標準化的概念更為適應目前形勢的發展，工作標準化理論進一步概括為“完整、統一、簡化、協調、系統”。
工作標準化是將工作中認為最好的實施方法作為標準，讓所有工作人員都執行這個標準并不斷地完善它。企業內部成員和相關領域專家積累的經驗和技術通過建立工作標準數據庫的方式進行保存，通過技術儲備、防止再發、教育訓練的方法，以此來達到防止問題發生及變異最小化，并且作為衡量績效的基準和依據。按照國家標準分類，稅務稽查工作標準屬于企業級標準，企業級標準需要執行單位審批。如XA市地稅稽查局編列的標準，需要稽查局內部審批，重要工作標準還可以申請政府標準管理部門備案，進行知識產權保護。
二、XA市地稅稽查局建立稽查工作標準化必要性分析
本文以XA市地稅稽查局為例，通過發放問卷調查，與稅務人員進行訪談等方式，對XA市地稅稽查局進行實地調研，發現XA市地稅稽查局稽查工作存在如下問題：
（一）傳統工作模式“重實體、輕程序”
傳統模式對“人”的依賴大，效率、質量受人的素質約束，重檢查實體而忽視執法程序，執行人員只憑個人主觀判斷作為執行標準，很多工作的規范性不夠。例如：不出示檢查證，也照樣下戶檢查;稅務稽查工作底稿和詢問筆錄無當事人簽字等。稽查人員接受一項新工作，自身沒有工作經驗可借鑒，加之對于工作流程不熟悉、對政策法規的解釋不清楚、程序上監管不重視，會導致整體工作迷失方向和判斷的偏差等問題。
（二）稅務稽查信息化建設落后
稅務稽查信息化建設落后，難以滿足日常管理工作的需要，造成部門專項軟件大幅增加，各自為政，現有應用管理軟件比較雜亂，難以提高工作質量和效率。以XA市地稅稽查局為例，目前使用的計算機軟件有秦稅通軟件、發票管理軟件，存在的突出問題是現有辦公軟件較為單一，只是實現了稽查從選案、檢查、審理、執行四個環節的基本流程操作，沒有對案件的管理、監督、案件報表統計生成等功能。沒有一套有效完整的智能管理、案件跟蹤、事后監督的軟件，工作在很多情況下容易被割裂，使得辦公效率降低，工作起來較為繁瑣。
（三）量化考核、評價機制不全面
量化考核、評價機制不全面，影響干部工作熱情。因為一些行政職責的定義不是很明確，沒有科學合理的績效標準，造成考評中滲透很多主觀印象因素，把評“人緣”當成了考評的主要內容。干多干少一樣，干好干壞無法衡量，會導致管理上沒有創新和突破，并且出現相互觀望和得過且過的思想，管理干部失去工作熱情，考評不夠客觀公正，內部監督形同虛設。
XA市地稅稽查局稽查干部220名，稽查人員素質普遍不錯，其中具有本科學歷的稽查干部占總人數的92.3%，具有高級職稱等資質的人員占10%，研究生學歷的稽查人員占4.5%，年齡結構的配置也較為合理。以該局目前的人才水平，推行創新發展的工作機制是非常容易進行的。
為適應地稅系統管理體制創新要求，有效緩解地稅系統人力緊缺、稅收任務重、機關工作管理跟不上、稅務管理現有軟件系統不能完全滿足業務需求等問題，稅務稽查工作標準化具有應用推廣價值。
三、XA市地稅稽查局稅務稽查工作標準化的構建
根據稽查部門管理核心目標，貫徹XA市地稅稽查局工作標準化方針政策，組織編制全局性重大項目標準化工作規劃，對單位實施工作標準的情況進行監督檢查，參與研究新工作方案、改進工作方案、工作計劃和工作項目的標準化工作，提出標準化要求，負責標準化審查，對單位相關人員進行標準化培訓和指導。通過建立工作標準化委員會規范稅務稽查人員要求，從優化標準化流程、加強稽查各環節控制，搭建標準信息化軟件平臺、提高稽查溝通效率，建立標準化評價體系、完善稽查內部監督機制三方面合理完善稅務稽查工作標準化的模式。
（一）優化標準化流程，加強稽查各環節控制
稅務稽查工作由四個基本環節組成：選案、檢查、審理、執行。工作標準化模式優化稅務稽查工作流程設計的核心是指導、幫助、促進稅務局建立科學的稅收征管工作標準，繼而幫助、改進和提高稅務相關部門依法行政、公平稅負的能力和水平。通過對XA市地稅稽查局各個基本環節進行研究，細分各工作環節，按照工作標準化要素的規范進行設計，將每一個工作利用專家經驗編制形成具有工作核心目標、工作流程、工作資料、工作人員、工作地點相對應的標準流程，并列出稽查工作過程的風險控制點，按規定收集所需資料，使稽查工作透明化和規范化。
為了更清晰地展示工作標準化流程設計的特點，以稅務稽查選案工作的流程為例加以說明，如圖1所示。
稅務稽查選案工作標準流程圖詮釋的內容：收集、匯總、篩選日常稽查，擬制稅務檢查對象的備選名單，提請選案小組審批，批準后制發《稅務稽查任務通知書》;建立案件管理臺賬，跟蹤案件查處進展情況，準備好相關的《稅務稽查立案審批表》和《待查納稅人清冊》資料，反饋稽查信息，研究落實以查促收、以查促管的工作措施。該流程的風險控制點是帶*號的第二步和第四步。稅務稽查想要以最少的消耗得到最大的稽查成果，就要將“收集整理案源信息，選擇案源篩選方法”這一步會細化為一個二級標準：選案篩選方法工作標準。這個新的二級標準要具體規定人工選案、計算機選案、人機結合等方式來初步確定待查對象。
各環節的工作流程圖都是依專家的經驗進行編制，共形成8個一級工作標準，42個風險控制點（二級工作標準）。該流程是幫助稅務稽查人員了解和準確描述解決經濟事件或稅務問題的核心流程，解決了稽查人員記憶財稅法律法規條文的難題，提高了稽查人員準確抓住問題本質、從全局或事件整體角度分析問題的能力。
（二）搭建標準信息化軟件平臺，提高稽查信息溝通效率
稅務稽查工作標準信息化平臺不僅是一個平面的表現模式，更是一個具有多維空間的科學管理工作平臺。重點針對稅務稽查各環節的業務需求，將稽查工作各工作標準化流程嵌入系統中。相對于傳統的稅務稽查系統，該系統可以實現日常工作方案創建，是對計劃執行進行過程跟蹤、管理、督導、支持和記錄，為稽查人員提供全方位的計算機管理和服務的稅務主體應用軟件系統。該系統的基本功能如圖2所示。
該系統不僅可以實現稽查檢查環節的各種數據采集和錄入、報表填寫和錄入、納稅人財務數據采集和錄入，生成稅務稽查工作底稿等，而且還有三點創新之處。第一，建立標準化數據庫，該數據庫中的標準流程既可以對稽查工作進行指導，還可以嵌入相關法律法規方便下載和查詢;第二，對其他應用軟件系統的調用和相關文檔與數據的互通提供相應的數據接口，將納稅人使用的各種財務管理系統或ERP系統提供自動導入;第三，稅務稽查績效考核方式和方法的設置。該系統的基本功能菜單如圖3所示。
將繁雜的機關工作按崗位進行梳理和歸納成事件和項目，形成規范化、流程化、共享化的工作標準，根據具體工作要求，科學自動形成工作方案、工作計劃和具體工作模式，達到提高工作效率、保證工作質量、實現稅務機關工作有序化管理的目標。
（三）建立標準化評價體系，完善稽查內部監督機制
根據XA市地稅稽查局實際情況，設計、評價工作的基本思路是利用工作標準化的基本要素，對評價要素和評價指標分配一定權重，根據評價等級判定評價結果，并給出得分依據后，系統自動加權計分并評定能力等級。
對于稽查干部的工作進行評價，首先要明確其關鍵性考核指標。圍繞稽查工作標準化，結合總局的戰略目標，評價標準由五個維度組成。其中關鍵性客觀能力是偏向于定量選取的指標，包括選案準確率、人均查案數、限時結案率、審理準確率、執行及時率、綜合入庫率、處罰率等;對于其他四個維度工作態度、工作標準完成程度、工作標準、工作突發能力定性分析指標來源于稽查人員利用稅務稽查工作標準信息化平臺工作中留下的記錄，并將這些記錄作為評價管理的基礎數據。通過數據分析將定性分析評價轉換為定量分析的結果，減少了人為因素干擾。分配各要素權重和指標權重的主要方法有：文獻查閱、工作分析、頭腦風暴、專家訪談以及權重分配的對偶比較法測試。
稅務稽查工作標準化評價的主體，由稅務稽查局、工作標準化部門、公眾、自身組成，利用內部評價與外部評價相結合的方法，更加公平、客觀、完整地評價出個人及團隊的工作狀態。
四、稅務稽查工作標準化實施效果評價分析
根據以上工作標準化評價體系的設計要求，XA市地稅稽查局以稅務稽查小組為一個團隊，對其實施稅務稽查工作標準化后的團隊工作能力情況進行分析，具體得分如表1。
E=∑XiPi ∑Pi=100%
式中：E――各要素評定總分，即團隊工作能力評價總分;Pi――第i要素的百分比系數，即要素權重;Xi――第i要素的得分，即要素初分。
在上式的計算過程中，各個要素得分的計算公式是：F=∑XijPij ∑Pij=100%
式中：F――各指標評定總分，即團隊工作能力評價總分;Pij――第i要素的第j指標的百分比系數，即指標初分;Xij――第i要素的第j指標的得分，即指標初分。
計分時先將構成各要素的指標初分，同對應的百分比系數（即指標權重）相乘，合計出本要素的得分（即要素初分）;然后，用各要素初分同總體結構百分比系數（即要素權重）相乘，累計得出評價總分，最后的評價總分分為A、B、C三個等級，分別為80<A≤100，60<B≤80，C≤60。
通過對XA市地稅稽查局運用稽查工作標準化的深入研究，并結合上述實施效果進行相關指標評價分析，得出如下結論。
一是稅務稽查工作標準化的專家系統具備解決問題核心流程、提供解決問題所需資料、對相關問題統籌安排的功能。從稽查人員在關鍵性指標中的等級評價得分可以看出，稽查工作的效率得到了很大的提高，稽查人員獨立提供解決問題方案、稽查干部對稅務稽查問題的駕馭能力、幫助稽查干部統籌解決經濟事件、對經濟事件提出完整解決方案有明顯的進步。
二是通過使用稅務稽查工作標準軟件，可以規范制定工作方案、明確檢查目標和簡化檢查流程，克服檢查人員學習能力、理解能力的差異。通過工作標準這種科學方式，將稽查工作專家經驗提供給基層稅務稽查執行者和使用者，準確科學地貫徹執行稅收法律法規，從而達到稅務稽查檢查結果可比、可控的目的。
五、稅務稽查工作標準化實施效果評價建議
稽查工作標準化的工作模式要求稽查干部具有全局和事件整體角度分析問題的習慣與能力，并通過強化培訓及科學的考核評價來不斷提升對稅務稽查問題的駕馭能力，形成積極思維與主動思維的習慣。
在制定新的標準過程中，應組織邀請大批專家和能人志士，多次反復、層層把關，將稅務稽查工作的經驗不斷充實和完善入工作標準庫，將標準修訂得更為科學。通過對工作標準的學習和訓練，使稅務稽查人員運用標準化工作模式來降低制度執行的難度和風險，使國家稅務政策得到更充分的貫徹實施。
綜上所述，通過對XA市地稅稽查局運用工作標準化進行稽查實施過程的深入分析，實施效果和效益得到認同，相信只要重視以上改進措施，克服目前存在的不足，它所帶來的效能將會得到更好的發揮。
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制訂工作計劃不光是為了很好地完成工作，其實經常制訂工作計劃可以更快地提高個人工作能力、管理水平、發現問題、分析問題與解決問題的能力。下面是小編給大家整理的2021年度稅務稽查工作計劃，希望大家能夠喜歡!
2021年度稅務稽查工作計劃1
20__年，我局將在縣局黨組的正確領導下，緊緊圍繞“整合完善、創新提高”工作主題，全面落實和實踐好科學發展觀，堅持以組織稅收收入為中心，強化稅務稽查職能作用發揮，狠抓案件查處和稅收專項檢查“兩個重點”，著力提高執法服務水平和工作的創新能力，突出稅務檢查工作的科學化、精細化管理，強化教育培訓力度，進一步提升干部隊伍的整體素質，充分發揮稅務檢查“以查促收、以查促管、以查促查”的一查三促稅收稽查效能工作。
一、夯實基礎，著力專案管理和行業分類檢查，凸顯稽查效能整體提高。
(一)建立和完善稅務檢查工作制度。一是進一步優化和簡并稅務檢查工作流程，實現稅務檢查工作的科學化、合理化、標準化;二是強化稅務檢查制度建設，完善和優化稅務稽查和日常檢查工作;三是完善稅務檢查監督制約和考核評價機制，促進稅務檢查執法行為的進一步規范。
(二)強化大要案的專案管理。一是強化對大要案查處工作力度，建立專案查處的工作體系;二是實行“重案組”運行機制，采取集中人員、集中時間、集中地點的“三集中”方式進行查處，體現時效性、聯動性，凸顯辦案專業化;三是強化對大要案查處工作的指導和跟蹤管理，不斷提高檢查人員辦案的敏感性和快速反應能力，進一步落實大要案快報和專報制。
(三)實行稅務檢查分類管理。一是進一步細化分類管理，做好組織實施和落實工作;二是做好行業實施聯合檢查、延伸檢查和縱深檢查，提高工作協同性和績效性;三是有效利用稅務檢查資源，在稅務案件檢查的組織方式上采取稅務稽查督辦制、聯查制。
(四)建立稅務檢查動態案源庫。一是強化稅務檢查計劃管理，通過相關職能部門對基礎信息的分析比對，確定稅務檢查的行業重點;二是做好案源信息廣泛采集，加強與征管部門信息交換和溝通，實施案件的精準打擊。
(五)進一步強化稅務案件會審機制。一是規范案件審理程序，強化對日常檢查案件審理工作指導，規范稅務案件審理辦法;二是嚴格把握報送縣局重大案件審理質量關，優化稅務案件審理方式，通過初審、會審促進重大稅務案件審理效率的提升。
(六)強化稅務案件的執行力度。一是建立執行工作事前審查制，對執行環節法律稅收文書嚴格把關，保證對執行的有效法律支撐;二是實行執行環節提前介入，強化實施環節與執行環節的相互銜接，形成打擊涉稅違法行為與防止欠稅行為合力并重;三是進一步拓寬聯系渠道，對執行案件分類管理，分別監控，提高執行效率。
二、強化與相關部門的工作協調與聯動機制。
一是建立與征管、稅政、法規、監察等部門的協調會議制度，共同研究加強行業和區域專項治理重點;
二是強化與征管的工作協調，完善《征管建議》制式傳遞方式，充分發揮稅務檢查“一查三促”功效;
三是加強典型案件和行業專項治理檢查的分析，建立稅務案件檢查通報制，暢通信息傳遞及反饋渠道。
三、強化與縣國稅稽查局的工作溝通與互動機制。
一是建立國地稅稽查局定期聯系制度，對共管戶的檢查案件進行共同分析、制定對策;
二是推進國、地稅稽查局聯合辦案工作機制的常態運行;
三是做好已查案件的信息交換，為共同開展涉稅治理提供保障。
四、加強與司法部門的協同與合作。
一是強化與縣公安部門在涉稅違法案件查處上的合作，推進“稅務110”聯動機制的全面運行;
二是與縣公安部門建立大要案聯合檢查和提前介入涉稅案件檢查的工作機制，嚴格執行案件移送規定;
三是加強與縣檢察院的工作聯系，完善重大涉稅案件報備制度，同時做好瀆職侵權職務犯罪預防工作;
四是與縣法院進一步完善提請強制執行工作機制，充分運用非訴案件強制執行手段。
五、強化稅務檢查的服務工作。
一是在實施環節實行稅務檢查查前告知、查中輔導、查后分析“三段式”稅務檢查新模式;
二是全面推進被查企業回訪的工作機制，廣泛采納納稅人合法意見和建議，有效改進工作方法。
六、組織開展稅務檢查區域專項治理和日常檢查。
一是科學選取專項治理的區域，通過相關指標的分析比對，確定主攻重點;
二是統籌調度檢查資源，采取階段式、集中性分區域進行稅務檢查;
三是實行稅務檢查多環節聯動，不斷釋放稽查工作功效。
20__年，我局將對以下幾個行業進行專項治理。
一是對一些個體大酒店進行土地使用稅和房產稅的清理;
二是對幾家大型超市進行稅收專項治理，檢查對象主要有___超市、___商場、___家電商場等;
三是對幾家建筑公司和建設部門等建筑行業進行一次稅收大清理;
四是對全縣重點稅源戶的檢查面要求達到30%以上;
五是完成好其他臨時性檢查工作。
七、認真落實稅收專項檢查工作。
一是加大整頓和規范稅收秩序的推進工作力度，加強對偷逃稅成因的分析和檢查成果的應用;
二是組織好行業專項檢查工作，根據區局、市局稽查局關于開展專項檢查工作要求，研究制定好我局20__年專項檢查工作計劃;
三是做好專項檢查工作總結，及時分析征管工作現狀，提出高質量征管工作建議。
八、強化黨風廉政和作風建設。
一是落實黨風廉政建設責任制，抓好責任的分解、考核、追究;
二是深化廉政文化建設工作;
三是開展預防職務犯罪活動;
四是組織開展專項執法監察，加強“兩權”監督;
五是繼續推進機關作風、行風建設，強化常態管理。
2021年度稅務稽查工作計劃2
時間過得很快，轉眼間又是新的一年。__x面建成小康社會奠定堅實基礎的重要一年。全市國稅系統要按照省局“科技強稅年”的工作要求，緊緊圍繞市委市政府的經濟社會發展目標，以貫徹落實結構性減稅政策和提高稅收收入增長質量為重點，扎實有效地做好以下幾個方面的工作。
(一)切實提高收入質量，努力實現應收盡收
__x年的收入目標為__億元，同比增長__%。市政府下達全市地方一般預算收入目標67億元，同比增長__%。為完成今年的收入目標任務，全市國稅系統要堅持以應收盡收作為衡量組織收入工作質量的根本標準，落實組織收入原則，認真做好稅收收入質量評價工作。對重點稅源企業嚴格監控標準，及時將稅收規模大，應稅銷售收入高的企業納入監控范圍;加強重點稅源數據運用分析和監控分析，及時稅負及風險預警。“營改增”的收入規劃準備工作。
(二)落實結構性減稅政策，積極推進依法行政
深入貫徹“十二五”時期稅務系統推進依法行政工作規劃。健全規章和規范性文件和備案審查機制，繼續開展規范性文件清理工作，防范稅收執法的制度性風險。組織開展依法行政工作考核和依法行政示范單位創建工作。落實好資源管理的政策，進一步規范稅收優惠政策的執行，加強薄弱環節管理風險的稅收監控。強化稅收執法監督，繼續深化政務公開，加大稅收法制宣傳力度，自覺接受納稅人和社會各界的監督。做好“營改增”的準備工作，“營改增”是稅制改革的一項重要工作，必須未雨綢繆提前做好政策的分析測算和相關培訓。
(三)構建納稅服務體系，提升服務質量
以信息化為依托，完善以納稅人合理需求為導向，以不斷提高納稅人滿意度和稅法遵從度為目標的納稅服務綜合體系。著力減輕納稅人辦稅負擔，簡化工作流程，合理整合各類表證單書。進一步推進國地稅聯合辦稅相關工作，總結經驗，循序漸進，拓寬服務資源。進一步加大辦稅服務廳建設，不斷充實和完善辦稅服務廳業務流程內容和相關制度。高熱線的接通率、回復及時率和準確率，進一步提高業務處理能力和影響力;健全完善納稅人訴求響應運行機制，完善征納互動平臺個性化納稅服務模塊的建設。開展納稅人滿意度調查，及時了解和不斷滿足納稅人正當需求。建立科學合理的納稅服務績效考評機制，完善考核評價指標體系，合理確定考核的范圍、內容和標準，促進納稅服務質量的提升。繼續推進納稅信用體系建設，促進建立健全覆蓋全社會的征信體系，開展__年度納稅信用等級評定工作。繼續抓好對稅務師事務所的行業監管，規范稅務，發揮中介機構服務納稅人的積極作用。
(四)強化科技支撐，提高稅收征管效能
以構建現代化稅收征管體系為主要任務，深化稅收征管改革。進一步完善稅源專業化管理機制。落實征管質量監控評價管理系統應用，建立常態化的稅收征管狀況分析工作機制。加強稅收風險管理，完善稅收風險信息采集、分析識別、等級排序、風險任務應對推送和考核評價，形成信息化支撐下的稅收風險管理閉環工作機制。強化對貨物和勞務稅管理薄弱環節的專項分析，健全完善稅收風險管理預警系統。
2021年度稅務稽查工作計劃3
一、總體要求
以全區地稅工作會議和自治區地稅稽查工作會議精神為指導，深入貫徹落實科學發展觀，強化"人民稅務為人民"的治稅宗旨，圍繞稅收收入中心任務，服務服從全局，以依法行政、依法治稅為根本，以整頓規范稅收秩序為目標，以查出稅收違法案件和開展稅收專項檢查為重點，更新稽查理念，完善機制體，規范執法行為，創新工作方法，加強隊伍建設，嚴明廉政紀律，提升稽查現代化水平，以查促管，以保證質量，為服務科學發展、共建和諧稅收做出新貢獻。
工作目標
稽查查補收入不低于圖木舒克地方稅務局一般預算收入總額的1.5%，實現查補收入150萬元以上;稽查選案準確率達到90%以上;稽查案件結案率達到90%以上，全年查辦案件不低于21起;稽查查補收入入庫率達到90%以上;區局督辦案件協查按期回復率達到100%，協查信息完整率達到95%以上，稅務稽查機構查處稅收違法案件情況統計表(月表)準確率100%。
三、工作內容
(一)稽查綜合業務管理
1、制定稅務稽查年度工作計劃，并按時報送;全年工作計劃有落實。年度終了按時報送工作總結，工作總結質量好。
2、總結本地區稽查工作經驗，按要求報送經驗交流材料。
一、企業稅務工作概述
自第二次世界大戰后，企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，特別是進入80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。企業稅務會計是以國家稅收法規為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的原理和方法，連續、系統、全面、及時地核算和監督企業的稅務資金運動，以保障國家和納稅人合法權益的一門專業會計。它是在稅收和財務會計產生和發展的基礎上，逐步產生和發展起來的，是從財務會計中分離出來的，是融稅收法規和會計核算為一體的“混合物”。 企業稅務會計的對象就是納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現的與稅收相關的經濟活動。在實際工作中企業稅務會計應包括以下內容:1、確定企業稅務會計的納稅基礎,即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。2、流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業生產經營過程中各環節應納稅種的會計處理。3、企業納稅申報表的編制及分析等。稅務會計的分立并不是對傳統會計的否定，而是適應納稅會計信息特殊需求的產物，稅務會計對傳統財務會計方法具有質的繼承性，即稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，而是企業會計的特殊領域，是財務會計中稅務會計事項部分。
企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統、全面地反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。企業在自身法人地位得到承認的前提下,一方面要認真履行納稅義務,做到依法納稅,另一方面也應充分享受納稅人的權利,做到合理負擔。要充分享受納稅人的權利,必須熟知稅收規定,不僅要熟知稅法原理,更應精通各稅種的實施細則、具體規定和補充規定等。不僅要站在征稅人角度熟知稅收規定,還應站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理,并適時做出符合企業利益的、明智的財務決策。因此建立企業稅務會計能夠幫助企業追求自身經濟利益的最大化。
二、對稅務籌劃的界定
納稅籌劃在當今中國的公司理財領域是一個越來越熱的話題，究其原因，正是國家稅收環境的進步、企業財務管理職能的轉變，催生了納稅籌劃需求的大量釋放。稅務籌劃是指納稅人在國家稅收法律法規和稅收政策允許的范圍內，以減輕稅收負擔為目的，通過企業在籌資、投資、經營等環節進行事先籌劃，在多個納稅方案中選擇最佳方案，以實現稅后利潤最大化的一種經營管理活動。它不屬于違法犯罪行為，因此要合理利用。
稅務籌劃有助于實現企業財務利益最大化。成功的稅務籌劃可以起到節稅的效果，減少納稅人的稅收成本，從而增加企業的稅后利潤。企業在稅務籌劃時，會主動自覺地學習、鉆研稅收法律、法規，合理運用各種納稅籌劃技術和手段，使得納稅籌劃在企業經營的各個層面和各個環節發揮作用。比如在采購酒店的一次性用品、場地使用定價等方面納稅籌劃都能為制定和實施戰略提供幫助。通過事先的籌劃、安排，可以避免企業由于不懂得稅法知識而多繳稅的情況。
對酒店來說，最主要的日常用品就是毛巾、床單、被罩、一次性洗具等使用率較高的周轉材料，這時我們就可以利用存貨的會計核算進行納稅籌劃。由于存貨計價方法的不同，材料成本在期末存貨與已售產品之間的分配金額就不同，從而影響到企業的應納稅所得額和企業所得稅。在進行稅收籌劃時，可以對存貨的計價方法進行選擇，以達到節稅或緩繳稅款的目的。按照稅法規定，企業發出存貨采用實際成本核算時，可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等進行核算。根據各種核算方法特點，結合企業的實際情況，采取最有利于企業的方法，達到稅收籌劃的目的。就目前的通貨膨脹時期來說，我們可以選擇后進先出法來核算庫存存貨，這樣通過降低收入的方式來減少利潤，從而達到少繳稅的目的。當然這樣的考慮也是在我們酒店目前利潤還好的情況下。
可見，稅收籌劃可以防止納稅人進入稅法誤區，不繳不該繳付的稅款，有利于實現企業財務利益的最大化。就酒店行業來講，由于很多外部人員對該行業認識上的誤區，使得短期的財務工作人員對酒店規劃、酒店戰略發展有些忽視，這就可能在制定投融資業務時對稅收方面考慮不周，給酒店造成可避免的資產流失，因此需要稅務會計師進行事先的籌劃，以輔助財務人員更好地為企業服務。
三、稅務稽查的應對
稅務稽查是稅務執法的重要環節，是稅務機關履行其職能的表現。關于稅務稽查的內涵我們可以從廣義和狹義兩個角度來定義。廣義的稅務稽查是各級稅務局及其所屬稅務稽查局依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的總稱。狹義的稅務稽查概念可以表述為:稅務稽查是各級稅務局及其所屬稅務稽查局依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執法行為。
作為稅務稽查的對象，企業需要做的就是尋求應對策略。稅務稽查應對，是納稅人稅收籌劃活動的重要組成部分，納稅人有必要對稅務處理決定和稅務處罰決定的正確性進行論證。對于稅務機關做出的補稅決定，應當審查認定事實是否清楚，適用稅法是否準確，并搜集和提交有利于自身的證據或者依據，盡可能將損失減少到最低。第一，企業稅務會計人員要熟悉相關稅收政策和會計準則，做好所得稅匯繳準備工作；第二，了解稅務稽點及各稅種主要風險點，做好涉稅自查與調整補稅；第三，熟悉稅務稽查方法，做好接受匯繳檢查準備工作；第四，了解稽查職權和納稅人的權利，做好依法維權準備；第五，熟悉涉稅溝通的方法，做好涉稅政策溝通、協調工作準備。比如當企業面臨處罰決定時，納稅人應當對違法事實、處罰依據以及處罰的適當性進行審查，對不應當處罰或者重復處罰的事項要據理力爭，對于必須接受處罰的違法行為，應當積極按照主管稅務機關的要求改正錯誤，減少或者消除違法行為的危害后果，并爭取從輕或者減輕處罰。需要注意的是，納稅人論證稽查結果的行為應當盡可能在稅務機關作出正式處理決定和處罰決定之前進行，從而避免進入復議或者訴訟程序。對于已經生效的處理決定或者處罰決定，納稅人也應當主動與主管稅務機關進行溝通，并陳述理由，讓稅務機關撤回原來的決定，并重新作出對納稅人較為有利的處理決定和處罰決定。
四、稅務會計師在企業的作用
從現實看，企業稅務管理由來己久，只不過隨著經濟環境的變化人們對它的重視程度不同而己。在西方發達國家，企業非常重視稅務管理活動，其中一個重要原因是稅務部門打擊偷稅力度大，企業一旦被發現存在偷稅行為，則會遭到嚴厲處罰。隨著經濟環境的不斷變化、稅法知識的日益普及依法治稅力度的加大，我國企業對稅收對稅務管理也越來越重視。
稅收宣傳是促進納稅人依法納稅、征稅人依法征稅、用稅人依法用稅的有效途徑。近年來，通過稅務機關廣泛的稅收宣傳教育，全社會依法納稅的意識有了較大的提高，依法治稅的環境有了很大的改善。然而，納稅意識淡薄、執法隨意、用法越權等現象還時有存在，企業稅務會計師的存在就可以在一定程度改善這種現象。企業如果有稅務會計師人員，那么國家稅務機關就可以通過對稅務行業的管理加強對稅務會計師業務能力及職業意識等加強培訓和監管，這一方面可以節約征管成本，提高征管效率；另一方面也可以完善企業稅務管理，規范企業稅務賬目、宣傳企業的納稅義務，進而提高企業整體的納稅意識和規范企業的納稅行為，這對于所在單位來講，更容易開展個性化的、有針對性的宣傳，增加納稅服務的深度。
“這樣的活動我們愿意參加”
4月22日，通州地稅舉行了一場“稅務稽查開放日”活動，為區內一些A級誠信納稅企業、重點納稅企業代表、特約監督員和大學生村官稅收宣傳志愿者解析了一些稽查案例。
北京××建筑公司已與建設方簽訂了建設施工合同，由項目部進行施工，在項目部收取了8085萬元工程款后，竟渾然不知。“這是建筑業普遍存在的現象。由于建筑安裝企業對其下屬項目部管理上的混亂，造成項目部隱匿收入，并承擔法律責任，同時也給企業資金上帶來損失?！蓖ㄖ莸囟惢榫謾z查二科劉威解析案件后建議說，建筑安裝企業應該加大對項目部的監管力度，實時掌握工程進度、收入結算等事項，避免此類行為的發生。
“回去以后我們確實要加強項目部的管理，沒想到這兒還存在這么大的風險?！北本┤ㄖ邢薰灸撤止矩攧湛偙O楊云鵬聽完案例解析，不知是幸運還是后怕?！柏攧杖藛T以前總是覺得，稅務檢查對我們很不利，現在我們越來越感覺到，接受檢查以后，他們是在真正幫助我們。”楊云鵬感觸很深地說，一個大企業，防范風險是非常重要的?！拔覀兊钠髽I在不斷發展，也會遇到很多新問題，希望稅務局經常舉辦這樣的活動對我們進行培訓，既可以讓我們防范風險，又促進我們企業規范管理，避免企業受損失?！?/p>
“我們就是想通過開放日，通過一些案件讓納稅人了解稅法。同時，讓納稅人全面了解稅務稽查工作評估、約談、立案、檢查等各個環節和追繳稅款、加收滯納金等處罰依據，將稅務稽查工作全方位向納稅人、社會各界開放?！睆埫纤山榻B說，“檢查、打擊是手段不是目的，我們的目的是提高納稅人依法納稅的自覺性，營造良好的經濟環境和秩序?！?/p>
“嚴格執法不是過頭執法”
就像張孟松所說，稅務稽查不僅僅給予違法者以威懾，嚴格執法的同時，他們更讓每個納稅人都“得利于”稅法。
張孟松給記者講了這樣一個案例。經北京市通州區地方稅務局重大案件審理委員會審理決定，依法認定北京××家具有限公司采取在賬簿少列收入，進行虛假的納稅申報，少繳城建稅、房產稅及企業所得稅稅款的行為為偷稅。初步決定對該公司城建稅偷稅3萬多元擬處以1倍罰款，房產稅及企業所得稅擬分別處以2.5倍罰款，總計30多萬元。
該家具企業以對處罰金額有疑義為由向北京市通州區地方稅務局稽查局提出聽證申請?！耙虼宋覀冋匍_了通州地稅局建局以來第一次稅務行政處罰聽證會。”聽證會后，申請人對稽查局查處案件所依據的違法事實、法律法規和擬處理意見無異議，但提出企業資金周轉困難，受經濟危機影響企業虧損嚴重及法人家屬出現交通事故等原因，繳納高額罰款比較困難。“我們調查企業實際情況后，又開三級審理會，認為房產稅定性確實有些重，就將偷稅改為少繳稅。”
[關鍵詞]制造類企業；稅務會計；企業稅負
[DOI]1013939/jcnkizgsc201704166
我國正處于市場轉型階段，使得我國稅收制度發生了巨大的變化，各大制造類企業逐漸將注意力集中在財務工作的稅收上。規范稅務會計，不但能夠引導企業對現有資源進行調整和優化，且能夠減少稅后成本，幫助企業預見稅務方面的風險，保障企業合法權益。因此，加強對制造類會計稅務會計的研究具有積極意義。
1我國制造類企業稅負情況分析
制造企業是我國國民經濟發展的重要產業，其面臨激烈的市場競爭，負稅越來越重。如A企業作為一般納稅人，使用稅率為17%，主要繳納增值稅、企業所得稅及城市建設稅等，隨著社會經濟不斷發展，制造類企業的稅負逐漸增加，在很大程度上阻礙了我國制造類企業持續發展。下表是該企業近三年的稅負情況。
A企業稅負年份利潤總額繳納稅款稅款比例2013-3845629912017845―2014700016243478798950%20151311125546945272553%
綜上來看，我國制造類企業稅負壓力非常大，納稅比例逐年增加，如果忽略對企業稅務會計的處理，將會在一定程度上增加企業稅收成本，導致企業經濟效益下降，影響企業進一步發展。
2我國制造類稅務會計工作中存在的問題
21會計人員自身素質偏低
新時期下，制造類企業稅務會計人員自身職業道德、業務水平偏低，會給企業帶來一定的經濟損失。針對目前現狀而言，很多會計人員雖然取得了會計資格證，但稅務、會計知識更新日新月異，人員已掌握的知識結構具有滯后性，過于陳舊，難以適應新的會計規定及稅收條例，在很大程度上給企業造成了經濟損失。不僅如此，在實際工作中，還有部分會計工作人員自身態度不夠端正，且缺乏自我約束力，進而阻礙企業稅務會計順利開展。
22稅務籌劃不合理
所謂稅務籌劃，是指在法律制度允許范圍內，稅務會計人員通過對制造類企業經營、投資等活動的事先安排，以此來達到合理避稅，為企業節省更多成本。稅務籌劃對于人員專業性要求非常高。一般財會人員無法掌握，在實際工作難以有效落實該項工作，將會給企業帶來不同程度的經濟損失。[1]如A企業在簽訂合同時，沒有明確境外付款方承擔稅負，當對方支付時，企業還需要額外支付該部分稅款，在很大程度上增加了企業經營成本，無論是企業未來發展，還是眼前經濟效益的提升都會受到不良影響。
23涉稅存在風險
制造類企業在日常生活中，工作人員自身業務素質不高，對于稅法的認識及應用把握不夠準確，往往會摻雜自己的主觀意愿，當稅務部門對企業稅務工作進行檢查時將會出現問題，進而導致企業受到懲罰。
24稅務稽查問題
稅務稽查作為稅收征管的主要環節，也是稅務機關代表國家依法對納稅人納稅情況的檢查和監督。制造類企業日常需要處理的稅務工作復雜，且數量較大，加之缺少內部財務管理制度不完善的影響，實際稅務工作中會出現很多漏洞，一旦進行稅務稽查，輕則警告，重則罰款。綜上來看，制造類稅務會計工作中在稅務籌劃、規避涉稅風險等方面均存在很多問題，有待進一步完善。
3完善制造類企業稅務會計工作相關對策
31加強會計人員素質培養
制造類企業管理者要明確認識到稅務會計對于企業未來發展的重要意義，并針對現有會計人員存在的知識結構落后問題進行調整和完善。在培養中，除了要向會計人員傳授基本的會計知識和技能，還應引導人員樹立現代化管理理念，強調對人員職業道德素質的培養等，使得稅務會計人員整體素質符合當前稅務會計工作要求。
32落實好稅務籌劃工作
面對激烈的市場競爭，制造類企業要及時調整自身發展戰略，并加強對新稅務制度的深入研究，在法律允許基礎之上，采取合理的措施避稅、節稅，以此來減少企業稅負成本，為企業爭取最大經濟效益。稅務籌劃作為一項專業性、政策性較強的工作，稅務籌劃是否合理很大程度上由工作人員決定。對于制造類企業來說，可以聘請專業人員進入企業開展稅務籌劃工作，強調對資金支出結構的優化，加強采購、銷售等環節的管理，確保企業進項稅與銷項稅之間保持平衡，從而避免企業現有資金資源的浪費。如資源稅從量計稅，把握好計量與扣除量各要點能夠在很大程度上降低稅基。針對資源補償費來說，其費率介于05～4，在費率選擇上具有一定的籌劃空間。
33避免涉稅風險
市場經濟體制下，制造類企業在發展中需要面臨諸多挑戰和風險。防患于未然，規避涉稅風險是企業稅務會計工作的主要內容之一。在實踐工作中，企業要重視對往來賬項的清理，根據原始憑證入賬，并在特定時間范圍內及時申報納稅，確保及時、足額納稅，以此來避免繳納滯納金風險。制造類企業還應積極與稅務部門溝通和交流，針對稅務相關事宜要及時與稅務部門溝通，落實好企業稅務工作，依法開展工作。在此基礎上，還能夠優化企業內部經營管理工作，提高會計報表的真實性，為企業下一步工作計劃的制訂提供科學的支持。
34積極應對稅務稽查
制造類企業對于自身實際情況非常熟悉，能夠有效避免稅務稽查。稅務會計人員應定期檢查企業的稅務登記、發票領購等情況是否符合要求，如果發現其中存在問題，要及時采取有效措施加以解決。企業應了解并掌握稽查流程，明確稽查主要側重點，以規范企業稅務會計工作，與此同時，還能夠避免稽查懲罰。從不同角度來看，稅務機構的稽查能夠為企業解決納稅方面的題，具有較強的指導意義，企業要積極接受，并加強對現有問題的改正。
4結論
根據上文所述，制造類企業稅務會計作為一項綜合性、復雜性工作，與制造類企業未來發展存在非常密切的聯系。但在新經濟形勢下，現有制造類企業稅務會計工作中存在很多問題及不足之處，沒有充分發揮出積極效果。對此，制造類企業管理者需要樹立現代化管理理念，充分認識到該項工作的重要意義，并針對當前工作中存在的諸多問題及不足，采取科學合理的措施，積極應對稅務稽查、防范涉稅風險，落實好稅務籌劃工作，為企業節省更多稅收成本，并重視對稅務會計人員的培養，提升稅務會計人員綜合素質及職業能力，完善相關管理制度，規范稅務會計人員工作行為，不斷提高稅務會計工作有效性，從而促進制造類企業實現長足發展。
參考文獻：
[1]潘容關于完善制造類企業財務核算的相關問題分析[J].現代經濟信息，2014（9）：227-228
一、當前縣級國稅局稽查局存在的不足問題
1、稽查資源使用效率不夠高
當前縣級國稅局稽查局主要是按照行政區劃設置，每個縣級國稅局稽查局根據選案、檢查、審理、執行四分離原則內設部門和配置人員，屬于“分灶吃飯”體制，稽查資源配置過于分散，無法實現跨區域流動，制約了稽查效能的充分發揮。同時，各個縣級國稅局稽查局每億元國稅收入配置的稽查人員極不均衡，人均查補收入高低相差很大，使得稽查資源使用效率不夠高。
2、存在一定的地方保護主義
縣級國稅局稽查局作為縣國稅機關的直屬機構，人、財、物等稽查資源由其調配，稅務稽查權行使受其領導。地方政府從地域經濟發展出發，為了保護地方經濟、優化發展軟環境、支持企業創業，存在一定的地方保護主義，對正常開展的稅務稽查要進行行政干預。在此情況下，縣級國稅局稽查局難以有效開展稅務稽查。
3、稽查執法不夠規范
稽查人員因個人業務水平、主觀能動性、風險防范意識等差異，對同一違法事實的認定和處理也會出現偏差，由此導致縣級國稅局稽查局在工作力度、執法標準和尺度上難以統一，甚至同一性質違法行為，各縣在違法事實認定、處理依據、處罰幅度等方面存在不一致的情形，損害了稅法的權威性、嚴肅性和公平公正性。
二、撤銷縣級國稅局稽查局的有利因素
撤銷縣級國稅局稽查局，稽查人員由市級稽查局集中統管，是稅務稽查體制機制的創新和變革，將實現對稽查資源的有效整合、優化和最佳配置，極大地提高工作效率和質量，具體反映有以下有利因素。
1、減少地方保護主義，提高稽查效能
稽查選案、檢查、處罰、執行職能全面集中到市級稽查局，將有效減少地方保護主義對稽查執法的干擾，使得檢查難、處罰難、執行更難的問題得到明顯改善。同時，稽查人員和稽查骨干力量集中到市級稽查局，使得對行業的專項檢查更深、更細，能夠系統掌握和分析行業偷、騙稅規律，利于加強行業稅收管理，有效提高稽查效能。
2、增強查處能力，不斷提高查處質量
稽查人員和稽查骨干力量集中到市級稽查局，打破了行政地域和稅務管轄區域的界線，受到的行政干預相對減少，有效增強查處能力，使得對重大案件和突發案件的查處力度更大，查處涉稅違法案件的速度更快，查處的質量不斷提高。
3、扭轉執法不公現象，實現稅務稽查規范化
撤銷縣級國稅局稽查局，稽查人員由市級稽查局集中統管，可以制定一套比較完備的內部工作規程和規章制度，做到了辦案程序、執法文書、定案標準的統一，這樣可以使處罰幅度在市范圍內相對公平，減少了因稅務管理的松緊尺度不一，稅務行政處罰的自由裁量權使用不統一帶來的問題，扭轉同行業相同企業執法不公的現象，實現稅務稽查規范化。
4、強化四環節，提高稽查選案準確率
稽查人員未由市級稽查局集中統管前，縣級國稅局稽查局由于稽查人員偏少，在稽查選案、檢查、審理、執行四環節分離上存在流于形式現象，現在人員集中后，可以強化四環節，達到四環節內部的相互監督、權力制衡，使得稽查選案準確率不斷上升，有效提高稽查績效。
5、指導性代替指令性，增強稽查打擊職能
論文關鍵詞:稅務會計師;認識;作用
隨著社會經濟運行的發展,企業面臨著越來越多的風險,因此從企業的前期注冊,到基本建設、至正常的生產周期,人們針對各環節可能發生的風險設置了內控制度來防范,使我們的企業得到有序良性發展,其中涉稅風險已經成為企業涉及經濟業務的重要控制風險。涉稅風險的控制是一個系統工程,不是單獨的個體,他與企業發展的戰略目標密不可分,這就需要我們應該重視與企業發展緊密相連的涉稅工作崗位——稅務會計師,下面我就對稅務會計師的認識和他在企業所起的作用談一下粗淺的認識。
1 財務會計不等同于稅務會計
大家都認同財務會計在企業經濟運行中的作用,感覺財務會計包含或等同于稅務會計,其實不然。稅務會計是以國家現行稅收法令為準繩,在國家現行稅法的范圍內進行會計政策選擇。當財務會計制度與現行稅法的計稅方法、計稅范圍發生矛盾時,稅務會計必須以現行稅收法規為準,進行納稅調整。稅務會計帶有稅務籌劃性,企業通過稅務會計履行納稅義務,從“應交稅費”賬戶上它反映了企業上繳和未繳稅金的數額,未交數額它是體現企業對國家的一筆負債,其金額的大小、滯留企業時間的長短,可以反映企業“無償使用”該資金的能力。因此通過稅務會計的籌劃,正確處理涉稅會計事項,實現企業財務目標。稅務會計還具有協調性和廣泛性,財務會計確認、計量、記錄和報告的事項及結果,只要與稅法規定不悖,是與稅務會計相同的,只有對不符合稅法規定的,才進行納稅調整,即進行稅務會計處理。在日常工作中每年的所得稅匯算就是一個典型的事項,當財務會計結束了一個會計年度的工作后,就要依照企業所得稅法進行納稅調整,從會計確認的收入、成本、投資收益、營業外支出等都要符合稅法確認的條件,調增或者調減納稅所得額的多少,最后方能確定應納稅所得額,與財務會計得出的利潤總額是不一致的,這就是體現了稅務會計的協調性。廣泛性主要表現在小型企業,他們為了簡化財務核算,在執行企業會計準則、會計制度時,與稅法不同之處直接按稅法規定進行會計核算,其會計可以稱為稅務會計,而不宜稱為財務會計。
2 稅務會計師產生和發展趨勢
企業稅務會計師是在企業從事與稅務相關的會計工作,以保障國家利益和納稅人合法權益的企業稅務會計專職崗位的會計人員。隨著我國經濟體制改革的不斷深入和現代企業制度的不斷完善,多元化的股權結構和債權結構代替了政府投資一統天下的格局,這就要求政府通過稅收政策法規、貨幣政策等手段來實現對企業各項經濟活動的宏觀調控。因此企業如何維護自身的權益,合理合法規避風險,原有財務會計和稅務會計不分的企業會計已不適應企業經濟活動管理的需要,企業稅務會計在企業中獨立就顯的尤為重要。我國會計制度改革與國際會計制度的接軌,財務會計應遵循會計準則與新稅法兩者之間的差距呈擴大趨勢,一些大型企業或集團,總部都設專業的涉稅職能部門。因此,企業對具有涉稅資質的會計師專業技術人才需求將越來越迫切。
3 稅務會計師通過納稅籌劃實現企業經濟利益
納稅籌劃是在法律允許的范圍內,運用國家的稅收政策和有關法律規定,對企業的經濟活動進行安排,使企業減輕納稅負擔的一種理財活動。稅務會計師將其所掌握的稅收知識、會計知識、法學知識、財務管理知識等綜合知識運用到日常的經濟活動中,在不違反現行的國家稅收法律、法規,前提下進行納稅籌劃,對各項經濟活動發生之前就把稅收當作一個內在的成本做出考慮,從客觀上為企業提供了納稅義務發生前做出事先安排的可能性,合理合法的減少稅收成本,降低了企業涉稅風險,達到企業總體利益最大化得目的。在日常經濟活動中已經逐步認識到他的重要性,一項經濟業務的發生,我們要提前考慮到他所涉及到的各項稅費,是否可以采取其他稅負偏低的稅種(必須是在稅法許可范圍內),在業務辦理中要考慮保存與稅法要求相關的資料和文件,以便到時享有稅法規定的稅收優惠政策或稅收抵免項目提供依據,業務完成后要考慮什么時間繳納稅款,盡量滯后支付稅款,以延長稅款在企業停留的時間,但不能逾期繳納。
例如:企業需要購置一套需要安裝的設備,設備購置費為75萬元,安裝調試費15萬元,設備總支出為90萬元。
方案一:依據現行增值稅暫行條例設備購置費75萬元,取得增值稅專用發票后可抵扣10.90萬元稅款,安裝調試費開勞務發票15萬元,設備入賬價值為80.10萬元,可抵扣增值稅進項稅10.90萬元。
方案二:我們在設備進行招標前就進行納稅籌劃,招標價格含安裝調試費用,并且是增值稅發票一票結算,合同簽訂注明設備達到可使用狀態后交付。依據現行增值稅暫行條例設備購置總費用90萬元,取得增值稅專用發票后可抵扣13.08萬元稅款,設備入賬價值為76.92萬元,可抵扣增值稅進項稅13.08萬元。
上案例方案二,因事前進行了納稅籌劃,比第一方案多抵扣稅款2.18萬元,減少了企業資金流出,降低了產品成本,提高了競爭力。
4 提高稅務管理,規避涉稅風險是企業亟待解決的問題
當前對企業稅務管理的認識,大致有幾種代表性的觀點:首先是“無關論”這樣的觀點導致了人們對企業稅務管理問題熟視無睹,從而影響了企業的發展和競爭力。其次是“關系論”這種觀點直接導致“人情稅”“關系稅”的屢禁不止,腐敗滋生。再一種是“技巧稅”認為熟練掌握某些偷逃稅或避稅的技巧,只要能達到少繳稅的目的,什么技巧都敢用,不顧法律后果。雖然僥幸過關占了一時的便宜,到后來也有“賠了夫人又折兵”影響企業發展,甚至受到牢獄懲罰。全球跨國知名企業百事可樂(中國)公司被控走私普通貨物罪,其原因就是:明知進口報稅的商品編碼有誤,卻因為想繼續享受意外得來的低稅率“將錯就錯”,當高管接到法院的傳票追悔莫及?，F代稅收“無限期追蹤制度”及“法人問責制度”使企業高管們越來越認識到稅收管理的重要性。
企業稅務管理是企業在遵守國家稅法,不損害國家利益的前提下,充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策,達到少繳稅或遞延繳納稅款,從而降低稅收成本,實現稅收成本最小化的經營管理活動。企業稅務管理的實質是現代企業管理中財務管理的重要組成部分。企業稅務管理應服從于企業管理的整體發展目標,服從企業管理不同時期的發展需要。廣義上講,企業稅務管理的目標是節約納稅成本,降低納稅風險,提高企業資金使用效益,實現利潤最大化,推動企業可持續發展。狹義上講企業稅務管理的目標主要包括準確納稅、規避涉稅風險、稅務籌劃三方面內容。
企業稅務管理的具體活動是由企業稅務會計師具體運作的,他在遵循國家現行法律法規前提下,對企業經濟活動進行事前謀劃,全過程管理,把納稅意識宣傳到每一個員工心里,而實施全員參與,并且注重成本效益,樹立全局意識和整體觀念。
5 稅務會計師在應對稅務稽查所起的作用
稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執法行為。稅務稽查分日?；?、專項稽查、和專案稽查。由于稅務會計師熟知稅收法律、法規等專業知識,在日常工作中已經把經濟活動中需要注意的事項,應繳納的稅款,按規章制度要求進行處理完畢,所以應付稅務局的日?；?、稅收專項檢查是胸有成竹的,至于專案檢查,只要我們立足于誠信經營、依法繳納稅款是不用擔心的。
關鍵詞：稅收；征管模式；風險防范
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1007-2101（2012）04-0030-04隨著稅收制度的改革和稅制結構的不斷完善，我國稅收征管模式也適應時代的要求不斷地發展變化?！耙约{稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查、強化管理”的現行模式提高了征管的專業化、規范化程度，形成了征收、管理、稽查相互制約的機制，強化了稅務機關的廉政建設。但隨著經濟社會的發展和稅收管理理念的更新，現行征管模式逐漸暴露出一些稅收風險。
一、現行稅收征管模式存在的風險
（一）未完全依法治稅的風險
稅收征管活動必須依據法律規定進行，即稅務機關征稅、納稅人納稅都應以法律規定為準繩和依據。但我國現行稅收征管模式是一個以完成“稅收收入計劃數”為中心的征管模式，從而在實際工作中造成了一定的負面影響：首先它使相當一部分稅務機關主要以完成稅收計劃數為考核整體稅收工作的重要指標，以完成或超額完成上級下達的計劃為最終目標。其次，它使“任務治稅”凌駕于“依法治稅”之上，常常是完成計劃指標時少征少查，達不到計劃指標時多征多查，從而對納稅人難以實現依法征收、依率計征。
（二）稅源管理的風險
現行稅源管理采取的是屬地管理原則。屬地管理中的稅源管理沒有對稅源進行分類管理，也沒有對行業實行專業化管理，管而不精造成了稅收風險。表現在：第一，容易造成漏征漏管現象。一些地區的稅務部門不從實際出發，片面按照行政區域進行稅源管理，各種性質、各種類型、各種規模的企業一并管理，眉毛胡子一把抓，導致管而不精，稅源管理出現空檔。第二，征管能力不匹配。不管是大企業集團，還是個體工商戶，均由屬地稅務機關負責征收管理，尤其表現在對大企業的管理上，不能形成以強對強、以優對優的格局，以致不能做到應收盡收。
（三）信息化的風險
1. 信息化水平不高帶來的風險。我國現行稅收征管模式雖然要求以計算機網絡為依托，但稅務系統的計算機網絡應用水平不高，表現在：第一，由于我國目前的稅收征管手段和業務流程主要是針對傳統的經濟交易方式作出的，忽視了信息化對稅收工作的規范、簡化作用，制約了稅收管理的科學性和合理性。第二，稅收征管的軟件科技含量不高，兼容性較差，不能滿足各個管理層次的需要。第三，數據管理質量不高，忽視原始數據收集的全面性和準確性，缺乏數據及時傳遞和規范存儲的機制，造成數據管理混亂。第四，沒有在全面了解各環節工作的基礎上開發業務軟件，致使辦事環節多、重復勞動多，信息傳輸衰減，在一定程度上造成資源的損失和浪費[1]。
2. 信息共享機制尚未建立存在的風險。我國稅收“信息割據”現象比較突出，表現在稅務機構內部和外部兩個方面：第一，在稅務機構內部尚未建立統一的信息平臺。由于納稅人的經營行為可能涉及到中央稅、共享稅和（或）地方稅的繳納，而國稅和地稅系統之間尚未建立起統一的信息平臺。國稅、地稅部門各自均是從自身的工作出發，采集和使用納稅信息，沒有完全形成共享機制，造成稅源監控信息分散，執法成本增加，同時也造成納稅人重復報送數據資料，增加納稅成本。第二，稅務機關與政府其他相關部門之間信息共享機制尚未實現。稅務機關與財政、海關、工商、銀行等部門未建立橫向聯網的稅源監控體系，以致稅務機關難以全面掌握納稅人相關信息，容易造成納稅人逃稅行為的發生。
（四）納稅申報制度的風險
按時申報、如實申報是納稅人應盡的義務，但現行申報制度暴露出稅收流失的風險：第一，一些納稅人不申報或拒不申報。例如，一些地區的增值稅一般納稅人零、負申報率高達46%，小規模納稅人的零申報率近40%，且存在大量低稅負申報現象，造成了大量稅款的流失[2]。第二，不按期申報。特別是一些新辦的小型企業，往往是等到稅務機關多次催促申報甚至給予處罰時，才進行申報，導致了稅收征管效率的降低。第三，申報數據的真實性難以甄別。稅務服務廳窗口人員在受理申報時，只能就申報表中的數據進行邏輯審核，并通過發票驗舊模塊將申報數據與發票使用情況進行比對，對納稅申報的真實性無法延伸審核，使納稅人利用造假賬、賬外賬等手段進行偷稅、逃稅有了可乘之機。
（五）納稅服務的風險
在現行稅收征管模式中將納稅服務放在了基礎地位，但在實踐中納稅服務制度還不夠完善。一是為納稅人服務的觀念不到位，沒有真正樹立起“以納稅人為中心”的服務理念，沒有將“以納稅人滿意為目標”作為征管工作的出發點，在要求納稅人“誠信納稅”的同時，稅務機關“誠信征稅”的評價機制也不完善，沒有形成和諧的征納關系[3]。二是納稅服務的形式陳舊。例如，稅法“告知”服務的主要途徑，依然是通過在服務大廳看公告和詢問窗口工作人員，但隨著電子申報等多種申報方式的推行，原有的告知服務方式已經不適應新的稅收征管方式的要求。
（六）執法人員素質不高的風險
執法人員素質的高低對征管質量具有十分重要的影響。目前我國稅務人員的綜合素質參差不齊，造成了以下執法風險：第一，由于一些稅務人員的文化素質不高，對財稅知識掌握不透、業務水平低，造成在納稅檢查時難以查深、查透，無法保證稅收執法檢查的效果，削弱了稅務稽查的力度。第二，部分稅務人員工作效率低下，無形中增加了稅收成本。第三，有些稅務人員不嚴格執法，不能廉潔從政，公正執法。
二、國外防范稅收征管風險的經驗
（一）美國
美國防范稅收征管風險的主要做法：（1）設立納稅人識別號。美國每個納稅人均擁有不同的納稅人識別號碼，納稅人識別號碼是美國稅收征管工作的基礎。（2）計算機技術的普遍應用。一方面，征管網絡貫穿于納稅申報、稅源監控、納稅評估、稅款征收、違法處罰等全過程，比如，計算機征管系統能夠及時地自動檢索出未按期納稅的納稅人。對于這類人國稅局將發出催繳通知，限定納稅人在10日繳清稅款和罰款或向國稅局陳述理由，否則國稅局的“自動征收系統”將把違法信息傳遞給大區的國稅局，隨即采取各種法定的強制執行措施。另一方面，計算機網絡不僅涵蓋了征納雙方的信息，而且還涵蓋了工商、海關、財政、金融等政府公共部門的信息，實現了社會信息資源的共享，有力地監控了稅源[4]。（3）對納稅人按不同類型、行業進行專業化管理。美國根據納稅人的不同類型，設置了大中型企業局、小型和私營企業局、工資和投資局、免稅與政府實體局；其中大中型企業局按照主要行業又劃分為通訊技術和媒體分局、金融和財務服務分局、重工業、建筑和交通分局、自然資源分局、零售食品和醫藥分局，以便根據不同類型和行業的特點負責稅款的征收、稽查和審計等。（4）強化納稅評估。美國在加強政府部門信息溝通并獲取了可靠信息的基礎上，依托計算機系統，利用業務能力特別強的審計力量，評估納稅人的納稅情況，分析稅收流失的可能性，由此增強了稅務機關的稅源控管能力[5]。（5）重視稅務審計。由于納稅人自行申報納稅和現代化征管手段的應用，稅務機關得以將主要力量放在了稅務審計上，其審計人員占到了全體稅務人員的50%。稅務審計人員均具有優質的專業化水平，審計過程、事后處理、司法等環節高度專業化協作分工，從而最大程度地保證了稅務審計的質量和公正性。對審計發現的逃稅處罰非常嚴厲，起到了極大的震懾力，有效遏制了逃稅行為[6]的發生。
（二）加拿大
加拿大防范稅收征管風險的主要做法：（1）建立納稅人稅務登記號。加拿大為便于對納稅人的稅務信息資料進行歸類管理，而給每個納稅人都設立了稅務登記號。對于個人而言，由聯邦政府人力資源部發放的終身號碼——社會保險號即為稅務登記號。（2）實行“納稅人自我評估，自行繳納稅款”的稅收征收形式。加拿大稅法要求納稅人主動向稅務部門申報收入種類和數目，并自行計算應繳稅款。對于不按時報送納稅資料的行為，稅務部門有權進行處罰；此外還對納稅資料保留有6年的審查權利，并規定納稅人對稅務部門提出的納稅異議負有舉證責任。（3）建立了信息共享機制。稅務部門與政府其他職能部門以及公司之間建立了嚴密的全國共享的網絡體系，實現了資源共享和部門間信息交換，加強了對納稅申報、稅款繳納等納稅義務履行情況的管理，提高了納稅評估的準確性，也保證了決策的科學性和可行性。（4）具有先進的風險評估系統。加拿大案頭審計對象的選擇主要來源于風險評估系統，該系統通過計算機可以從成千上萬的納稅申報數據中篩選出需要審計的申報表，審計人員運用專業判斷完成風險分析，從而確定審計對象的范圍和步驟。加拿大稅務審計人員占了稅務人員總數的30%左右，其審計的重點是公司，尤其是大公司[7]。（5）實施完善的納稅服務。加拿大稅務部門非常重視納稅服務建設，設置了以客戶滿意為核心的服務體系，先后提出了41項服務標準，且其達標情況每年要在遞交給議會的年度報告中逐項匯報，以提高納稅積極性。
（三）日本
日本防范稅收征管風險的主要做法：（1）進行分類納稅申報。日本為了貫徹落實自行申報納稅制度，采取了白色申報制度和藍色申報制度。對一般的納稅人使用白色納稅申報表，并加強對其建賬建制的宣傳指導和監督；而對納稅意識強、賬冊健全、無偷逃稅等違法行為的納稅人使用藍色納稅申報表，并給予這類納稅人各種各樣的稅收優惠，以資引導和鼓勵。這種申報制度的實施對引導納稅人自覺申報納稅起到了十分有效的作用，其法人藍色申報的普及率達到了90%以上，大大提高了納稅人的納稅意愿和稅收征管的效率[8]。（2）嚴密的稅務稽查。日本實行嚴密的稅務調查與稽查制度，主要分為任意調查和強制調查。任意調查是對規模較大的納稅人進行的常規性調查，主要是通過計算機手段，根據概率和收集的信息，對申報納稅的真實性進行調查，糾正不實申報，實現公平課稅。這種調查須征得納稅人的同意，是非強制性的，是稅務稽查的主要工作。強制調查是對故意偷逃稅的納稅人，并且隨機調查不能掌握其真實情況的納稅人采用的方式。這種調查的稽查官雖然占比較小，但其調查效率非常高[9]。（3）高效的計算機管理系統。在國稅廳，各國稅局以及稅務署形成了完整、全面的計算機管理網絡系統，該系統根據征管工作需要統一開發運行；并且稅務署根據工作需要經常對職員進行計算機知識和操作的培訓，保證工作人員能夠適應稅收征管現代化的需要。（4）良好的稅務協助體系。為了優化對各類納稅人的服務，日本在國稅局設立了稅務咨詢室，由專人負責納稅人的咨詢和處理納稅人反映的意見。為提高納稅人納稅意識，建立納稅人與稅務局的信賴關系，稅務局在各種宣傳媒體上常常播報與日常生活密切相關的稅收題材短片[10]。
從上述國家的稅收征管措施來看，他們都有一套成功的經驗值得我們借鑒，比如，注重依法治稅、自行納稅申報規范、征管手段的現代化與信息化、強化納稅評估、以查代管和以查促征、具有良好的納稅服務體系等，由此不但降低了稅收成本，而且提高了依法納稅率，降低了稅收流失的風險。
三、征管風險的防范措施
（一）堅持依法治稅原則
堅持依法治稅，第一，要完善稅收征管的相關法律制度。國外發達國家在實踐中不斷完善稅收法律、法規，形成了較為全面的稅收征管法律制度，為實現應收盡收提供了基本條件。我國目前的稅收法律層次較低，多數稅收法律規范是以規范性文件、規章的形式零散出臺，不具有統一性，影響了稅法的權威性。第二，堅持依法治稅。即要嚴格按照稅收法律、法規的規定，完善稅收征收、管理、稽查等工作，正確行使稅收執法權。一是各級稅務機關要嚴格按照稅收法律、法規的規定，開展稅收征管工作。要嚴格按照法定權限和法定程序開展稅收征管活動，規范使用稅務執法文書，加強稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票管理等征管工作。二是要堅持依法征稅，不以“稅收計劃數”為考核目標。一方面要做到應收盡收，堅決防止和制止越權減免稅的現象，杜絕人情稅，嚴格按照稅法規定，將該收的稅收上來；另一方面要堅決不收過頭稅，不該收的稅堅決不收。
（二）實行稅源分類分級管理
目前我國的稅收征管主要是屬地化管理，忽略了稅源的分類管理，而要想解決稅收應收盡收的問題，就必須對稅源進行合理分類。我國可以參考美國的做法，結合我國實際，對納稅人按不同類型、行業進行專業化管理。在堅持屬地管理的基礎上，加強稅源的分級分類管理，抓住重點，建立和完善重點稅源監控機制，以做到應收盡收。實行分類分級管理就是根據稅收風險發生的規律和類型，依據納稅人行業地位、規模、跨域經營、稅收貢獻等，對稅源進行科學分類，實施專業化管理。例如，對企業的稅源管理，可以根據企業的大小、類型將企業分為大企業、中小企業及個體工商戶等零散稅源。大企業具有稅源大、管理內容多、適用政策復雜以及對稅務人員管理水平和管理技能要求高等特點，對大企業的管理應當體現出專業化。因此，大企業或跨國企業多、稅收規模大的省、市，可以設立大企業稅收管理局或者各市直屬分局，專司大企業的稅收管理，大企業局應承擔60%以上的稅源管理。對于中小企業，應當由區（縣）級稅務部門承擔稅收管理工作。在城市市區、縣城區設立重點稅源稅收管理局（分局）對中小企業的稅源實行管理。對于個體工商戶等零散稅源，由于其規模較小、稅收貢獻少，由基層稅務所征收更為方便。總之，對企業的稅源管理要做到“抓大、控中、管小”，將稅源管理職責在不同層級、部門和崗位間進行科學分解、合理分工，實行分級管理。
（三）加強信息化建設
針對我國征管中的信息化風險，我們可以借鑒發達國家的經驗，采取以下措施：
第一，針對信息化水平不高的問題，一是要加大計算機硬件設施的投入，加強硬件建設，不斷提高計算機設備和各類網絡設備購置完善率，同時效仿日本做法，不斷地對稅務人員的計算機應用技能進行更新式的培訓；二是要在全面了解各環節工作內容的前提下，利用計算機，簡化、規范業務流程，同時開發適用于征管各環節、各層次的應用軟件，借鑒美國等國家的做法，將計算機技術運用于征管各環節，提高征管效率；三是要強化原始數據的收集、整理和分析，加強對問題的跟蹤、分析和處理，提高問題解決的效率。
第二，針對信息不共享的問題，可以建設一個國稅、地稅互相連接的網絡，同時該網絡又如美國、加拿大一樣，能與工商、海關、財政、銀行等其他相關部門相互連接，保證各地各級稅務機關真實、完整地獲取各種征管信息。為此，首先可以借鑒美國、加拿大等國家的經驗，對納稅人建立統一的納稅人識別號，這是依托計算機監控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務信息的先決條件[11]。其次，利用網管業務平臺，對納稅人建立信息數據庫，及時采集、整理和錄入納稅人的數據信息，為納稅人建立檔案，實現數據的集中處理、分析和應用。再次，規定第三方納稅協助義務，以便稅務機關能夠確切掌握納稅人的各類稅務信息，提高稅務機關稅源管理的質量和效率。
（四）強化納稅評估
美國稅務機關在獲取了納稅人全面、可靠信息的基礎上，依托計算機系統，評估納稅人的納稅情況，分析稅收流失的可能性，由此增強了稅務機關的稅源控管能力。針對我國納稅申報制度存在的各種問題，借鑒先進國家的做法，我國稅務機關應進一步完善納稅評估制度：第一，明確分工。總局和省級稅務機關應主要側重稅源總量和稅負變化的宏觀分析與監控，分析宏觀稅負、地區稅負、行業稅負，定期稅負情況，為基層稅負機關納稅評估提供依據。基層稅務機關及其稅源管理部門則是納稅評估工作的主要承擔者，負責對稅負異常的納稅人進行納稅評估[12]。第二，組建專業納稅評估隊伍，編寫行業納稅評估指引，認真測算行業預警值，科學設置評估指標，建立評估模型，拓展評估方法。第三，根據企業規模和稅源的大小，對各類企業采取不同的評估方法。對于評估后的同類企業進行比較并進行信用等級評定，其后借鑒日本的藍色申報制度，引導納稅人自覺自愿地履行納稅義務。
（五）突出并加強稅務稽查
發達國家95%以上的納稅人都能自覺申報納稅，再加之現代化征管技術手段的普遍應用，致使諸如美國稅務機關將50%的征管力量放在了稅務審計上，加拿大稅務審計人員占到了稅務人員總數的30%，日本也具有高效而嚴密的稅務稽查系統。從我國目前的實際情況看，納稅人納稅意識普遍不強，稅收違法案件時有發生，因此在現行征管模式中更需要突出并加強稅務稽查，以形成稽查的震懾效應。首先，應明確稅務稽查部門的職責，充實稅務稽查隊伍，提高稽核人員業務素質；其次，在總結經驗、研究新的稽查方法的基礎上，突出稅務審計重點，將稽查力量主要投放在一些大企業和偷漏稅較多的行業上；再次，嚴格處罰措施，改變淺查、輕處的一貫做法，讓納稅人感到申報納稅是一種法律義務，草率和僥幸往往會遭受法律的嚴懲，以保證現行稅收征管模式的運行；最后，加強稅務機關內部審計監督，促使稅務人員執法守法，使稅務稽查健康發展。
（六）優化納稅服務體系
國外發達國家均十分重視征納雙方的關系，重視對納稅人的服務態度和服務質量。我國現行的稅收征管模式雖然將納稅服務作為基礎，但納稅服務意識相比國外還很淡薄。為了提高納稅人的納稅遵從度，降低稅收流失的風險，必須強化納稅服務。第一，樹立服務理念。對于促使征納雙方法律關系平等的理念已經不能完全體現服務意識，要想提高服務意識，就必須樹立“納稅人至尊”的理念，學習加拿大將納稅人做為“顧客”、稱為“客戶”的做法，努力打造“服務型稅務”，并借鑒加拿大的做法確立一套以客戶滿意為核心的服務指標體系，以打造稅務人員的服務意識。第二，創新服務方式，改進服務手段。一是精簡辦稅程序，實行限時辦理，采取方便納稅人的“一站式”服務辦稅方式；二是推進國稅、地稅聯合辦稅服務制度化，最大限度地方便各類納稅人；三是建立健全上門辦稅、網上辦稅等多元化辦稅服務方式，最大限度地滿足納稅人多樣化的辦稅需求。第三，加強宣傳咨詢。一方面依托現代信息網絡拓展稅法宣傳渠道，按照不同的受眾群體，明確不同的宣傳重點和宣傳策略，通過在線訪談、留言回訪、編制手機報等形式提高宣傳時效；另一方面可以借鑒日本的經驗，在稅務機關設立專門的稅務咨詢室，由專人負責納稅人的咨詢并處理納稅人反映的意見，以形成良好的互動關系，建立納稅人與稅務人員的信賴關系。
參考文獻：
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1.稅務機關通過納稅評估發現疑點，經稅務約談后，仍舊存疑的，會移交稅務稽查。
納稅評估先基于企業的納稅申報表，進行案頭的初步審核比對，通過同行業的各項指標與企業相關數據進行案頭分析對比，分析納稅人應納相關稅種的異常變化，推測納稅人實際納稅能力是否異常。
稅務機關納稅評估工作流程是：采用稅務約談、實地調查等方式做深入的調查、了解，并將評估情況等記入納稅評估工作底稿，交由納稅評估委員會審理，并做出處理意見。對處理意見是無異常和繼續監控的轉評估部門存檔，對納稅人由于計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，提出管理處罰的審理意見，由稅收管理員、征收管理部門督促、指導納稅人按照稅法規定自行改正，需要處理處罰的，要嚴格按照規定的權限和程序執行。審理認為納稅人有偷稅嫌疑的，移交稅務稽查部門處理?；椴块T查實后，對需要查補稅款的，按照稽查規程處理，并轉稅收征管部門組織稅款入庫，同時定期將處理結果向評估部門反饋。
信息采集階段——案頭審核階段——篩選納稅評估對象——稅務約談與實地調查——評估委員會審核及評估結果處理（如要移交稽查部門處理的）——稽查
納稅評估綱目的是強化管理，提高稅源，著重于糾錯，調整，由管理機關執行，而稽查目的是打擊，一般會罰款等，由稽查局執行。
2.按稅務稽查計劃安排的專項檢查。
稅務機關一般會要求企業先自查。對自查階段我們須注意的問題：稽查的另一目的也是收稅，自查階段先交多少沒有標準，但一般不少于上一年度納稅總額的80%。如果公司是當地納稅大戶或行業中做的較大的，很可能會成為了稅務檢查的重點對象，因為從重點稅源企業挖稅遠比從一般中小企業見效要快得多。沒有哪個企業敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協查，仍不能高枕無憂，因此切不可輕視。同時，應先把能在財務報表上體現的稅款自查一遍，應自查稅務登記，發票領購、使用、保存情況，納稅申報、稅款繳納等情況，財務會計資料及其他有關涉稅情況，比如印花稅，現在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導致印花稅的產生，這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經在認真自查的印象。另外，公司應該認真對照自查提綱的內容進行自查。自查提綱是稅務機關根據以往對相關行業進行檢查時發現的問題進行歸納總結出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導作用。值得注意的是，企業在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應該跳出提綱，結合企業自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規避稽查風險。企業應該多與稽查局溝通，認真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。
如果稅務部門對企業的自查結果滿意，企業就可以順利過關。如果不滿意，稅務部門則會進行全面調查或者繼續自查。通過自查查深查透，以避免被稅務機關稽查。如福州市國稅稽查局《2011年專項檢查自查事項告知書》中對處理處罰原則是：對此次能積極自查的企業，由其自查補繳稅款，加收滯納金。對于不進行自查和自查不徹底，或情節特別惡劣隱瞞漏繳稅款的，下一步將立案查處，從嚴處罰。
3.稅務機關根據舉報、上級稅務機關的安排及配合其他稅務機關協查的，應當立案檢查。
4.隨機抽樣而被稽查。
二、稽查接待及應對
1.平常須準備的基礎工作
財務人員須加強稅務政策的學習，資料應分門別類存檔，不該對外的資料，不能放在一個檔案室。上下班要清理好桌面、抽屜的文件，不要把重要的東西亂放。
2.稽查接待心理準備
如果受到稽查，不要緊張。首先，給他們噓寒問暖、端茶倒水等等，這是起碼的禮貌。如果稽查人員吩咐不要動，把憑證等拿出來的話（針對不能對外資料沒有收起來的情形，萬一被他們搜查發現，如沒有這方面問題，則無所謂了），這時告訴他，我們公司有規定，未經某領導同意，任何人不能調閱資料。東西都在這里，不能拿，如果我給你看了，公司會辭退我的。要不我馬上打電話給某總請示一下，這時你打打打……就是打不通或是關機，給檢查留點回旋余地。（根據有關法律規定，只有公安、檢查、法院才有搜查權，并且進行搜查，必須向被搜查人出示搜查證，所以不給他看他也不能強求），特別注意，千萬不要和他們爭執、爭吵，中國人嘛，以和為貴，人家也是奉命行事，讓他們休息等等，通過其他方法說不定就有轉機。同時要尊重稅務稽查人員，這有利于建立互信互諒，使稅務稽查順利進行，也有利于充分利用稅務稽查人員的自由裁量權，降低因稅務違法行為帶來的巨額罰款。
3.稽查前的準備事項
了解原因，有的放矢（了解來者為什么性質而來），對方實力，心中有數（來者是什么來頭，有什么喜好、家住那里、家庭情況、他與那些人有關系，就是“查戶口”，平時也要多積累點，以便做出神速應對，必要時找好對應的關系），重大遺漏，補缺補差，準備材料，以備查詢，相關文檔，入屜入柜，接待地點，遠離賬冊（接待地點要求干凈、整潔，遠離財務科、檔案室），安排專人負責配合稅務部門的稽查，如果企業時間上與稅務稽查時間沖突，應當及時與稅務機關協商，變更稽查時間。但不要頻繁變更，否則，會引起稅務稽查人員的懷疑。要有禮貌謙遜（懂財務而非主辦會計接待，一般至少副總接待等），如果有稅務機構或稅務顧問的，須及時進行溝通，對企業存在的重大事項進行事先的處理?？梢酝ㄟ^補簽合同解決的問題，應當及時補簽。最好在稅務稽查時，稅務顧問能夠在現場。
4.接待技巧
神態上不要緊張，要冷靜對待。
有理有節地對待稽查人員，避免與稽查人員沖突。
遵循對等原則：稅務稽查接待要按對等原則，公司負責人可禮節性出面應付，但對公司各項財務問題不作肯定性答復和介紹，由財務人員與稽查人員接待。公司負責人要當作稽查人員對財務說：要全面配合稽查工作，要什么拿什么，然后說還有什么會議要開等等，離開一會兒?。ü矩撠熑艘诒澈笾苄渌臇|西，財務隨時要告訴公司負責人情況）。
稅務稽查中，應當及時與稅務稽查人員溝通。對稅務稽查人員詢問的問題，應當及時予以回答，但自己不清楚的地方不要隨意答復，應當找有關人員核實后再作解釋。
陪同：稅務稽查人員在公司經營場所走訪，一定要有財務負責人陪同，各部門負責人或其他人員對稅務機關人員的問題，先請財務人員解釋，非財務人員只能含糊回答（這是因為財務負責人知道那些是有問題的，處罰力度如何等）。
5.稽查資料提供技巧
有限配合（對檢查權的正確理解，檢查權不是搜查權）；財務資料，有限提供（謹慎提供各項資料）；非財務部門，適當規避（業務部門資料，不得適時提供）。
6.稽查底稿核對方法
稽查底稿是稅務稽查的依據，帶走之前應復印一份留著分析，好做準備應對，核對要逐條逐句逐字認真核對應對要及時措施要得當對稽查底稿加以分析后，如果發現與實際不符，3天內應及時作出書面反饋，了解稽查進度現在到了那一步，便于與稽查人員及時溝通協調。如通過了解發現，稽查底稿還在稽查組長手中，要及時與其溝通，把你寫好的反饋報告交給他說：“大哥啊，稽查底稿有些與實際不相符，抽個時間看看”。在他這一環節盡量減少對公司不利的，說不定重寫稽查底稿，你重新簽個字，然后流到下一環節。（使處罰在你掌控之內）
一定要了解稽查進程，快速做出反映，不然，再好的關系都沒用，人家也是流程管理啊……平時多積累人脈關系，必需時須動用關系來處理稽查事項。
反饋時千萬千萬不要大吵大鬧，本來10萬可以搞定事情，你一鬧說不定就變成100萬了，反映一定是書面而非口頭。
【關鍵詞】企業稅務會計師企業稅務工作重要作用
稅務會計師是企業涉稅工作中，運用會計學相關理論與方法，對企業稅務進行統籌、管理、核算、監督的主體，也是企業應對國家稅務調控、提高經營效益的重要崗位。隨著社會經濟的快速發展，企業稅務會計師的作用日益突出，因此，研究稅務會計師在企業稅務工作中的作用，十分重要。
一、企業稅務會計的工作內容及主要特征
（一）企業稅務會計的工作內容
我國稅務會計師認證起步較晚，廣大企業經營人員對稅務會計師及稅務會計工作的認識尚不全面?？偟膩碚f，稅務會計師是以國家現行稅收相關的法律法規為依據，運用會計學的理論和方法，對企業應納稅款進行系統全面的計算和繳納，并對稅務統籌管理、檢查與籌劃，對稅務相關資金進行核算和監督的企業會計專職崗位和專業人才。在現代企業經營中，稅務會計師直接管理企業涉稅事務。企業稅務會計的工作內容主要包括稅務統籌與納稅申報、積金核算等方面。具體來講，包括對國家相關的稅收法律法規、政策進行研究、分析，并以法律法規為基礎，對企業財務會計涉稅的財務處理及企業涉稅活動進行統籌與監督；對企業涉稅業務所引起的稅款的形成、計量、繳納等資金進行核算，并以不違反法律法規的前提下，最大限度地減輕企業的稅務負擔；在法律法規的范圍之內，積極準確地應對各類涉稅活動，做好稅務管理工作等。
（二）企業稅務會計的主要特征
隨著我國稅法的不斷健全，稅收管理不斷嚴格，稅務會計工作目標與企業財務會計、管理會計的目標差異日益明顯。在企業會計工作中，稅務會計具有明確的主要特征。一是具有明確且嚴格的法律依據。企業稅務會計在工作中，必須嚴格地以稅收法律法規為準，必須嚴格遵守并執行。在企業會計工作中，其他會計核算工作與稅務核算產生沖突時，也必須依據稅收法律法規進行調整。在這點上，企業及稅務會計是沒有其他選項的。二是稅務會計涉及企業整體的經營業務活動。稅務會計貫穿于企業整個經營活動中，并對企業整體涉稅風險進行統籌時，需要全盤考慮所有的納稅事務與環節。三是稅務會計核算是在財務會計核算的基礎上進行調整核算。稅務會計與財務會計的計算口徑不同，需要在財務會計核算的基礎上，對收入、費用、利潤等總額進行調整從而計算應納稅額。
二、企業稅務會計在企業中的作用
（一）稅務會計對企業稅務管理具有重要作用
依法納稅是企業應盡的義務，因此企業必須根據法律法規及稅務部門的要求，結合企業經營的實際，核算、申報并繳納稅款，否則將會受到法律法規所規定的處罰。企業依法納稅，就需要企業稅務會計必須對稅法及稅務部門的要求十分熟悉，并了解企業涉稅資金的運行規律。這就要求企業稅務會計既要精通會計實務，又要熟練地掌握稅收法律法規與政策，才能夠盡可能地及時、足額繳納稅款。
（二）稅務會計對企業稅務的籌劃作用
企業稅務籌劃是提高自身市場競爭力的重要手段。所謂的企業稅務籌劃，即稅務會計師通過合法的方式，在企業納稅環節進行合理合法的涉稅資金周轉策劃及安排，在此環節中，稅務會計師不僅要對涉稅資金進行核算與監督，還要提出符合企業實際的有效降低企業風險的籌劃，從而使企業的效益實現最大化。因此，企業稅務籌劃是降低企業稅收成本、提高經濟效益的手段。稅務會計師通過合法手段進行節稅籌劃，有利于幫助企業培養納稅意識，還可以減少稅收流失現象，增加財政收入，推動國家稅制的完善，可謂一舉多得。
（三）稅務會計可以促進企業分配關系的正確處理
一方面，稅收有利于保證國家財政收入的穩定，也有利于加強對企業納稅行為的監管。稅務機關可以根據稅務會計提供的企業涉稅信息，對企業稅收行為進行檢查，及時糾正錯誤、違法行為，從而正確處理相關主體的收益分配。另一方面，稅務會計在遵守國家法律法規的前提下，能有效降低企業稅收成本，使得企業資金的分配關系得到有效調節。眾所周知，資金是企業生存和發展的重要因素。企業只有進行正確的稅務籌劃及管理，才能夠在合法的前提下，爭取實現合法節稅，使企業的涉稅資金創造出更合理的經營效益，讓企業獲得最大限度的稅前及稅后利潤。
（四）稅務會計對企業財務管理的監督作用
企業的稅收管理水平對企業的財務管理具有極大的影響。企業稅務會計要保證企業能夠正確地履行納稅義務，就需要結合企業生產經營實際，依據稅法等依據進行計稅，在此過程中，稅收核算與財務核算易出現不一致的情況。這種由核算依據所導致的差異，需要依據稅收會計的核算，為企業的財務管理提供監督作用，并最終為企業經營決策提供依據。在企業納稅工作的微型電路，不論是自行設置的稅收管理部門，還是聘請的專業稅收會計，都會對稅務登記核算、納稅申報工作、發票報銷等涉稅活動進行監督，并對財務管理工作提供評估和研究依據，實現財務管理水平的提高。
（五）稅務會計對企業稅務稽查工作的應對
稅務排查是指稅務機關依照《稅收征管法》等規定，對納稅人、扣繳義務人進行檢查和處理的活動。在稅務稽查工作中，如果稅務機關對企業涉稅活動存在疑問的，將進行更正；如果存在違法行為的將進行處罰。稅務稽查具有法律規定的流程和方法。在企業中，需要企業稅務會計掌握稅務稽查的方法和程序，對企業自身進行自查，從而發現問題并及時糾正。在稅務稽查過程中，企業稅務會計不僅可以與稽查人員進行溝通，從而有效配合稽查工作，還可以依法保障企業的法定權利，進行解釋、陳述、申辯、提起行政復議或行政訴訟等行為，最大限度地降低企業涉稅風險和稅務成本。此外，隨著市場信息公開透明的要求越來越高，為了拓寬企業投資渠道，企業稅務會計可以通過稅務報表，向公眾展示企業的納稅情況，提高企業的社會誠信度和社會責任感，增強企業形象，促進企業發展。綜上，企業稅務會計對企業生產經營、財務管理、稅務管理等工作都具有重要作用，因此，企業應重視稅務會計工作，建立完善和稅務會計核算體系，提高稅務會計綜合素質和工作能力，有效應對稅務稽查，并科學調節企業發展資金的運行，促進企業長期健康快速發展。
參考文獻
[1]閆瑞忠.淺談稅務會計師在企業中的作用[J].山西財政稅務?？茖W校學報，2011(02).
