時間：2023-05-30 09:58:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
第一條為加強財務(wù)管理，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)及財務(wù)制度，結(jié)合公司具體情況，制定本制度。
第二條財務(wù)管理工作必須在加強宏觀控制和微觀搞活的基礎(chǔ)上，嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律，以提高經(jīng)濟效益，壯大企業(yè)經(jīng)濟實力為宗旨。
第三條財務(wù)管理工作要貫徹“勤儉辦企業(yè)”的方針，勤儉節(jié)約，精打細算，在企業(yè)經(jīng)營中制止鋪張浪費和一切不必要的開支，降低消耗，增加積累。
第四條公司及全資下屬公司、分店（含51%股權(quán)的全資、內(nèi)聯(lián)企業(yè)）的財務(wù)工作，都必須執(zhí)行本制度。
第二節(jié)內(nèi)部會計管理體系
第五條單位負責人對會計工作的職責
（一）對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。
（二）督促內(nèi)部會計管理制度的貫徹實施。
（三）負責預(yù)算方案的實施，并督促財務(wù)部門下達落實收入、成本費用、利潤考核指標。
（四）保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責。
（五）在財務(wù)報告上簽名并蓋章，并對此承擔責任。
（六）表彰獎勵會計人員。
第六條財務(wù)部機構(gòu)設(shè)置
（一）財務(wù)部設(shè)置原則
公司按照“三統(tǒng)一分”的原則來設(shè)置，即“人員統(tǒng)一、機構(gòu)統(tǒng)一、核算分離”。公司財務(wù)部對所有實體的財務(wù)機構(gòu)實行隸屬關(guān)系的集中統(tǒng)一領(lǐng)導，實體財務(wù)人員業(yè)務(wù)上受公司財務(wù)部領(lǐng)導，行政上受各實體領(lǐng)導。按照業(yè)務(wù)工作量、經(jīng)營規(guī)模等對大的實體可稱“財務(wù)部”設(shè)財務(wù)部經(jīng)理崗位，小的實體可稱“財務(wù)室”，設(shè)會計主管崗位。
（二）會計工作組織機構(gòu)
會計工作組織機構(gòu)設(shè)置如下：
（略）
第七條內(nèi)部會計核算形式
公司實行“統(tǒng)一管理、分散核算”的結(jié)賬體制，具體核算形式如下：
（一）各實體在公司統(tǒng)一領(lǐng)導下獨立核算，每周統(tǒng)計一次收入、餐飲成本、一次性費用等財務(wù)指標，于周日下午報公司財務(wù)部匯總；每月結(jié)賬按要求編制各月報，由公司財務(wù)部統(tǒng)一匯總合并會計報表。
（二）周報及月報要求：周報統(tǒng)計時間范圍為上周日至本周六；月報核算時間為上月26日至本月25日。
（三）存貨購進采用實際成本法，從倉庫領(lǐng)用商品采用先進先出法，吧臺領(lǐng)用商品的核算采用零售價法。存貨盤點采用永續(xù)盤存制。
（四）收入、費用的核算采用權(quán)責發(fā)生制。
（五）對外業(yè)務(wù)部門，如稅務(wù)、工商、銀行、財政等相關(guān)業(yè)務(wù)由公司財務(wù)部統(tǒng)一辦理。政府職能部門到各實體收費，實體只有接待權(quán)，無決策支付權(quán)，并應(yīng)及時向公司各職能部門匯報。
（六）其他涉及不到的，全面執(zhí)行新頒布的《企業(yè)會計制度》。
第三節(jié)會計人員崗位職責
第八條會計工作崗位的設(shè)置
根據(jù)公司的實際情況，設(shè)置如下會計崗位：財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理、副經(jīng)理、主管會計、成本會計、往來款會計、資產(chǎn)會計、出納員、稽核主管、稽核員、收銀員、保管員、檔案管理員等。
第九條財務(wù)部的職責。
（一）按照國家財務(wù)、稅務(wù)相關(guān)法律、法規(guī)要求，給合本公司行業(yè)特征，科學合理地組織財務(wù)活動，制定統(tǒng)一、健全的財務(wù)規(guī)章體系。
（二）依據(jù)公司年度經(jīng)營計劃中有關(guān)投資計劃和項目進度安排計劃，負責擬訂相應(yīng)的資金需求量預(yù)測計劃和各種財務(wù)預(yù)算計劃，為滿足公司運營資金和投資建設(shè)的需要，最合理地分配調(diào)度資金、積極籌措資金。
（三）遵照企業(yè)財務(wù)通則、會計準則等，合理組織會計核算工作，實行會計監(jiān)督，對各種款項和有價證券的收付、財物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)、債務(wù)發(fā)生的核算，基金的增減和經(jīng)營收支、費用成本的計算，要按會計核算程序，正確辦理會計手續(xù)，如實登記入帳，并做到帳帳相符、帳實相符、由物相符。
（四）根據(jù)制定批準的財務(wù)開支計劃和規(guī)定的開支范圍、標準，認真審核各項原材料設(shè)備采購計劃，準確、及時地做好成本核算的審查、控制、結(jié)算，努力降低成本。
（五）嚴格按國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍支付現(xiàn)金，控制庫存現(xiàn)金額。妥善保管庫存現(xiàn)金、各種人價證券和財務(wù)印章、空白支票和收據(jù)，按照有關(guān)銀行結(jié)算制度的規(guī)定辦理款項的收付。
（六）按時完成會計財務(wù)工作，及時編制各種會計報表，按規(guī)定完成稅金的申報、測算、繳納、減免工作，負責社會集團購買力下的控購商品的采購審查、報批、登記工作。
（七）審核計算和發(fā)放公司人員的工資、獎金和福利及保險管理，負責固定資產(chǎn)的添置、調(diào)撥、清產(chǎn)核資、報損、折舊管理。
（八）負責公司的資金籌集、融通、使用、管理，統(tǒng)籌公司對外長期投資，負責項目投資的財務(wù)評估，審核和費用控制。
（九）公司經(jīng)濟合同歸口管理，參與主要經(jīng)濟合同的洽談、擬訂、審核、簽約，做好合同登記、立卷歸檔工作并負責組織檢查、督促經(jīng)濟合同的履行。
（十）主持或參與下屬企業(yè)經(jīng)營（承包）方案的談判、簽約工作，以及各部門目標計劃責任制財務(wù)指標的確立、考核，并實施過程監(jiān)督、評價和向公司領(lǐng)導及時反饋。
（十一）負責公司的內(nèi)部審計、稽核工作。
（十二）妥善保管會計檔案資料，對各種會計帳冊、憑證和報表進行歸檔、立卷、調(diào)閱、銷毀等作業(yè)管理。
（十三）定期進行會計資料匯總、整理、統(tǒng)計，分析財務(wù)計劃執(zhí)行情況，考核資金使用效果，揭示企業(yè)運作存在問題，及時為領(lǐng)導決策提供準確的財務(wù)信息、經(jīng)營狀態(tài)和合理化建議。
（十四）負責領(lǐng)導財務(wù)部下設(shè)的預(yù)決算部門、財務(wù)結(jié)算中心、內(nèi)部銀行機構(gòu)。
（十五）完成總經(jīng)理交辦的其他任務(wù)
公司財務(wù)部除做好公司總部的財務(wù)核算工作外，負責對下屬實體的財務(wù)工作進行檢查、監(jiān)督、指導、規(guī)范，對整個公司的財務(wù)人員進行培訓。
第十條財務(wù)總監(jiān)協(xié)助總經(jīng)理管理好整個系統(tǒng)的財務(wù)會計工作，對全系統(tǒng)的財務(wù)會計工作負責。
財務(wù)總監(jiān)主要職責如下：
1.執(zhí)行公司章程和股東大會、董事會的決議，主持編制并簽署公司的財務(wù)計劃、信貸計劃和會計報表等，落實完成計劃的措施，對執(zhí)行中存在的問題提出改進措施，指導各項財務(wù)活動，考核生產(chǎn)經(jīng)營成果，對總經(jīng)理負責并報告工作；
2.審查公司基建、投資等發(fā)展項目及重要經(jīng)濟合同，對可行性報告提出評估意見；
3.負責全系統(tǒng)的資金融通調(diào)拔決策工作，經(jīng)總經(jīng)理或董事會簽署后執(zhí)行。
4.審核下屬公司、企業(yè)投資和效益的計算方案；
5.編制公司員工工資、獎金、福利方案和股東分紅派息方案；
6.監(jiān)督全系
統(tǒng)的財務(wù)管理和活動；
7.監(jiān)督全系統(tǒng)的財務(wù)部門和會計人員執(zhí)行國家的財經(jīng)政策、法令、制度和遵守財經(jīng)紀律，制止不符合財經(jīng)法令、不講經(jīng)濟效益、不執(zhí)行計劃和違反財經(jīng)紀律的事項；
8.對各級財務(wù)人員的調(diào)動、任免、晉升、獎懲等提出建議、評定，總經(jīng)理批準后執(zhí)行；
9.負責搞好全系統(tǒng)財務(wù)人員的培訓工作，不斷提高財會人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平；
10.審核上報財政、稅務(wù)、工商等各部門的財務(wù)報告及其他財務(wù)資料。
第十一條財務(wù)部經(jīng)理領(lǐng)導財務(wù)部的工作，在總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導下主持公司的財務(wù)工作。
財務(wù)部經(jīng)理的主要職責是：
1.主持財務(wù)部的工作，領(lǐng)導財務(wù)人員實行崗位責任制，切實地完成各項會計業(yè)務(wù)工作；
2.執(zhí)行總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)有關(guān)財務(wù)工作的決定，控制和降低公司的經(jīng)營成本及各項費用，審核監(jiān)督資金的運用及經(jīng)營效益，按月、季、年度向財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理、董事會提交財務(wù)分析報告；
3.籌劃經(jīng)營資金，負責公司資金使用計劃的審批、報批和銀行借、還款工作；
4.定期或不定期地組織會計人員對下屬公司、企業(yè)進行財務(wù)檢查，監(jiān)督下屬公司、分店執(zhí)行財經(jīng)紀律和規(guī)章制度情況；
5.協(xié)助財務(wù)總監(jiān)編制各種會計報表，主持公司的財產(chǎn)清查工作；
6.參與公司開發(fā)新項目、重大投資、重要經(jīng)濟合同的可行性研究。
第十二條財務(wù)部副經(jīng)理協(xié)助經(jīng)理工作，負責公司的財務(wù)管理工作。
第十三條下屬公司、分店的財務(wù)部經(jīng)理，在總經(jīng)理領(lǐng)導下主持本單位的財務(wù)工作。財務(wù)部經(jīng)理的主要職責是：
1.主持財務(wù)部的工作，領(lǐng)導財會人員完成各項會計業(yè)務(wù)的工作；
2.制訂財務(wù)計劃，搞好會計核算，及時、準確、完整地核算生產(chǎn)經(jīng)營成果，考核計劃執(zhí)行情況，定期提供數(shù)據(jù)、資料和財務(wù)分析報告；
3.參與投資、重大經(jīng)濟合同的可行性研究；
4.負責編制會計報表，主持清查財產(chǎn)；
5.執(zhí)行財經(jīng)法令、制度、決定，堅持原則，增收節(jié)支，提高經(jīng)濟效益；
6.監(jiān)督、檢查資金使用、費用開支及財產(chǎn)管理，嚴格審核原始憑證及帳表、單證，杜絕貪污、浪費及不合理開支。
第十四條主管會計崗位職責
（一）公司總部主管會計職責
1、負責編制公司匯總報表及財務(wù)分析工作。
2、負責公司總賬的登記工作，并保證在次月15日前核對無誤。
3、考核各實體日常上報公司財務(wù)的各項工作的完成時間及效果。
4、督促各實體與公司往來賬會計對賬。
5、配合財務(wù)經(jīng)理調(diào)度公司貨幣資金。
6、負責對其他會計人員所做記賬憑證及所附原始憑證進行稽核，保證原始憑證真實、合法、完整，會計科目使用正確無誤。
7、負責公司簽訂合同的保管工作。
8、督促各公司會計完成本職工作。
9、在財務(wù)經(jīng)理安排下辦好外部協(xié)調(diào)工作。
10、認真完成上級交辦的其他工作。
（二）下屬實體主管會計職責
1、負責編制公司財務(wù)分析工作。
2、負責公司總賬的登記工作，并保證在次月15日前核對無誤。
3、督促本單位各會計完成本職工作。
5、負責對其他會計人員所做記賬憑證及所附原始憑證進行稽核，保證原始憑證真實、合法、完整，會計科目使用正確無誤。
6、負責會計檔案的保管工作。
7、負責除貨幣資金、資產(chǎn)、成本、往來款之外的其他明細賬的登記工作。
8、在財務(wù)經(jīng)理安排下辦好外部協(xié)調(diào)工作。
9、認真完成上級交辦的其他工作。
第十五條出納崗位職責
1、在經(jīng)理領(lǐng)導下，按照國家財會法規(guī)、公司財會制度的有關(guān)規(guī)定，認真辦理提取和保管現(xiàn)金，完成收付手續(xù)和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。
2、根據(jù)審核無誤的手續(xù)，辦理銀行存款、取款和轉(zhuǎn)帳結(jié)算業(yè)務(wù)；登記銀行存款日記帳；及時根據(jù)銀行存款對賬單，在月末作出相應(yīng)調(diào)整，做到與銀行對帳單相符。
3、登記現(xiàn)金和銀行日記帳，做到日清月結(jié)，保證帳證相符、帳款相符、帳帳相符，發(fā)現(xiàn)差錯及時查清更正。
4、認真審查臨時借支的用途、金融和批準手續(xù)，嚴格執(zhí)行市內(nèi)采購領(lǐng)用支票的手續(xù)，控制使用限額和報銷期限。
5、正確編制現(xiàn)金、銀行的記帳憑證，及時傳遞給會計登帳。
6、配合對應(yīng)收款的清算工作。
7、嚴格審核報銷單據(jù)、發(fā)票等原始憑證，按照費用報銷的有關(guān)規(guī)定，辦理現(xiàn)金收支付業(yè)務(wù)，做到合法準確、手續(xù)完備、單證齊全。不開遠期支票和空頭支票。
8、核算人事部提供的薪金發(fā)放名冊，按時發(fā)入公司職工的工資、獎金。
9、負責及時、準確解繳各種社會統(tǒng)籌保險、公積金等基金的工作。
10、負責妥善保管現(xiàn)金、有價證券、有關(guān)印章、空白支票和收據(jù)，做好有關(guān)單據(jù)、帳冊、報表等會計資料的整理、歸檔工作。
11、負責掌管公司財務(wù)保險柜。
12、完成財務(wù)經(jīng)理臨時交辦的其他工作
第十六條成本會計崗位職責
1、負責抽查廚房原材料、倉庫材料和吧臺商品的盤點情況。
2、月底組織統(tǒng)一進行倉庫、廚房和吧臺原材料、庫存商品盤點，并負責相關(guān)賬務(wù)處理。
3、月底將各部門領(lǐng)用的原材料、庫存商品與市場購買單、各倉庫發(fā)料單相核對，確保成本核算的真實性。
4、及時核算每周、每月的原材料成本率，如發(fā)現(xiàn)指標波動幅度較大，上報財務(wù)負責人。
5、及時完成成本項目的憑證編制和記賬工作，并按月將有關(guān)科目與總賬核對。
6、負責對廚房核算員、倉庫保管員進行業(yè)務(wù)指導。
7、及時與保管員、核算員、廚師長、膳食部經(jīng)理溝通，以便能更好的查找原因、控制成本。
第十七條往來款會計崗位職責
（一）公司總部往來款會計崗位職責
1、負責公司消費關(guān)系單位的檔案管理工作，并根據(jù)營銷部有關(guān)簽字消費協(xié)議，及時做好登記工作。
2、負責鑒定各實體轉(zhuǎn)交的簽字消費賬單的真實性，并負責及時催收結(jié)算由公司管理的關(guān)系單位的消費賬目。
3、及時登記往來款項明細賬，并保證在次月15日前與總賬核對無誤。
4、每月核對一次各實體往來款余額，并保證于次月20日前核對完畢。
5、每月與客戶對賬一次，以免遺留問題。
6、每周四上午10：00之前制定出應(yīng)付賬款明細表，及時準確的反映公司對外欠款情況，給公司付款決策者提供依據(jù)。
7、對公司出現(xiàn)的壞賬、呆賬及時查明原因，上報財務(wù)經(jīng)理，待總經(jīng)理作出處理決定后，及時進行賬務(wù)處理。
8、負責公司總部及各實體應(yīng)收款項催收工作的考核總結(jié)，上報財務(wù)經(jīng)理。
9、負責登記“撥付所屬資金”明細賬，并與各實體財務(wù)部門協(xié)商對賬時間。
10、隨時協(xié)助公司總部出納到各實體收款，并于每周五經(jīng)總經(jīng)理批準后協(xié)助總公司出納對外付款11、及時完成上級領(lǐng)導交辦的其他工作。
（二）實體往來款會計崗位職責
1、及時登記往來款項明細賬，并保證在次月15日前與總賬核對無誤。
2、每月與客戶對賬一次，以免遺留問題。
3、對公司出現(xiàn)的壞賬、呆賬及時查明原因，上報財務(wù)經(jīng)理，待總經(jīng)理作出處理決定后，及時進行賬務(wù)處理。
4、負責本實體應(yīng)收款項催收工作，按月做出應(yīng)收賬款賬齡分析及催收工作總結(jié)報告，上報財務(wù)經(jīng)理。
宋順生 王永重 彭宏業(yè)
村級會計制度的主要內(nèi)容是村民委員會委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級會計核算服務(wù)中心代建賬、記賬、管賬。推行村級會計制度，一要遵循依法有序原則，即要嚴格按照《村民委員會組織法》、《會計法》、《村合作經(jīng)濟組織財務(wù)制度》和《村合作經(jīng)濟組織會計制度》的規(guī)定，經(jīng)村民代表討論通過，并與會計核算服務(wù)中心簽訂會計業(yè)務(wù)委托協(xié)議后，方可實行；二要遵循“五個不變”原則，即村級集體資產(chǎn)所有權(quán)不變，村級集體資金使用權(quán)不變，村級獨立的基本核算單位不變，村級財務(wù)審批權(quán)不變，村級財務(wù)監(jiān)督、民主理財機制不變。筆者認為，推行村級會計制度必須做好以下工作：
第一，看清形勢，夯實基礎(chǔ)性工作。縣級會計管理局必須看清當前形勢，把握前進方向，不斷加強政治理論學習，堅持理論聯(lián)系實際，注重深入調(diào)查研究。一要不斷鞏固農(nóng)村稅費改革的成果。農(nóng)村稅費改革取消了縣鄉(xiāng)村級“三提五統(tǒng)”的分配方式，規(guī)定了涉農(nóng)收費項目標準，規(guī)范了農(nóng)民負擔范疇及額度，實行了一系列支農(nóng)、扶農(nóng)、農(nóng)補、惠農(nóng)政策。這些都關(guān)系到“三農(nóng)”利益問題，要實現(xiàn)、維護和發(fā)展村級會計制度，就必須加強農(nóng)村財務(wù)管理和會計核算、反映及監(jiān)督工作。二要改變村級財務(wù)管理秩序混亂的局面。以英山縣為例，從全縣財會人員隊伍現(xiàn)狀看，絕大多數(shù)村級財會人員都屬于兼職人員，大多不具備會計從業(yè)資格且流動性大、業(yè)務(wù)水平低，客觀上導致村級財務(wù)管理工作的難度加大。從全縣村級財務(wù)管理工作現(xiàn)狀看，一方面，沒有嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律，亂審亂批、亂收亂支現(xiàn)象時有發(fā)生；內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)督不力，失去了有效的約束和監(jiān)督，導致違法違紀現(xiàn)象的產(chǎn)生。另一方面，會計管理不規(guī)范，具體表現(xiàn)在科目設(shè)置不一，核算不全面，反映不準確，會計資料不齊全，檔案保管不善等方面。針對上述問題，英山縣成立了調(diào)研專班，深入了解財會人員素質(zhì)、財務(wù)收支情況、賬務(wù)處理等情況，并聽取村組織、財會人員、村民代表對村級財務(wù)管理的建議。通過掌握實情，聽取建議，撰寫了《關(guān)于加強村級財務(wù)管理的調(diào)查報告》、《關(guān)于推行村級財務(wù)會計制度的實施意見》和《關(guān)于建立健全完善村級財務(wù)管理若干制度》等調(diào)研報告，為全縣推行村級財務(wù)會計制度提供了有力支持。
第二，理順思路，加強保障性工作。一要加強組織領(lǐng)導工作。如英山縣村級財務(wù)規(guī)范化管理領(lǐng)導小組由分管農(nóng)業(yè)的縣委常委、副縣長擔任組長，縣紀委、財政、發(fā)改局、農(nóng)辦、審計局等單位主要領(lǐng)導為其成員。同時，要求全縣11個鄉(xiāng)鎮(zhèn)也相應(yīng)成立財務(wù)規(guī)范化管理領(lǐng)導小組。原鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站并人鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所后，村級賬務(wù)統(tǒng)一由財政所專設(shè)總監(jiān)督會計記賬會計和資金會計，專門負責村級財務(wù)核算監(jiān)管工作，并將村級會計工作納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)年度黨風廉政建設(shè)工作目標考核內(nèi)容。二要強化輿論保障。應(yīng)積極開展宣傳活動，順利實現(xiàn)村級財務(wù)移交接管。三要強化會計人員管理工作。堅持以政治可靠、品行端正、熱情服務(wù)等為標準，選強配齊村級財務(wù)報賬員、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所記賬會計。堅持“先培訓后上崗，上崗有資格，實踐有本領(lǐng)”的原則，分層次全面開展會計人員培訓，提高會計人員業(yè)務(wù)知識水平、實踐工作能力和職業(yè)道德水平。
第三，強化職責，做好長效性工作。一是實地考評，整改糾偏。如英山縣財政局組織全縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所負責人和會計人員，通過“訪、看、查”等方法，對全縣村級財務(wù)管理工作進行考評，查找出如原始憑證要素、記賬憑證填寫要素、啟用會計賬本要素以及會計科目設(shè)置不齊全，原始憑證不合規(guī)、記賬憑證裝訂不規(guī)范、會計科目使用不當以及會計賬簿沒有月計、累計項等方面的共性問題。針對上述問題，分別向各所發(fā)出整改意見通知書，限期整改。二是辦點示范，推廣經(jīng)驗。針對全縣原村級財務(wù)實行“村賬站管”，由經(jīng)管站做賬，核算方法不統(tǒng)一，會計科目設(shè)置不一致，總賬、明細賬不規(guī)范，記賬憑證、原始憑證管理混亂以及經(jīng)管站人員財務(wù)業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊等問題，英山縣選派業(yè)務(wù)骨干在兩個財政所辦點示范。具體內(nèi)容包括督辦交接，理順村所財務(wù)關(guān)系；建章立制，規(guī)范財務(wù)管理行為；調(diào)研分析村級財務(wù)業(yè)務(wù)往來和收支情況，探索規(guī)范財務(wù)管理的新思路。三是統(tǒng)一要求，科學管理。應(yīng)實行四個統(tǒng)一，即統(tǒng)一財務(wù)核算，統(tǒng)―會計用品，統(tǒng)一收款收據(jù)，統(tǒng)一報賬時間。四是健全制度，完善機制。可建立《村級報賬員管理制度》、《村級民主理財管理制度》、《村級法人代表財務(wù)審批管理制度》、《財政所會計管理制度》、《財政所審查村級財務(wù)收支列表非準入管理制度》、《村所財務(wù)公開管理制度》、《村所財會人員隊伍配備使用管理制度》等，使縣村級財務(wù)管理步入規(guī)范化管理軌道。
（佳木斯大學經(jīng)濟管理學院，黑龍江 佳木斯 154000）
摘 要：在社會主義市場經(jīng)濟中，無論是企業(yè)、還是企事業(yè)單位等都加強了對會計管理方面的重視程度。在高校的管理中，亦是如此。本文主要從三個方面分析了高校會計制度與企業(yè)會計制度的不同，并著重分析了企業(yè)會計制度對于高校會計制度的啟示，指在為了提高我國我國高校中會計管理的水平而提供一些有價值的參考價值。
關(guān)鍵詞 ：高校會計制度；企業(yè)會計制度；預(yù)算會計
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）01-0260-02
我國社會與經(jīng)濟的發(fā)展使得我國會計制度在很大程度上得到了發(fā)展和完善。在當代社會中，會計制度對于各行各業(yè)都有著不可忽視的作用。也正是在這一形勢下，對于會計的學習、研究、應(yīng)用也越來越受到人們的關(guān)注。但是，從實際的研究中，我們不難發(fā)現(xiàn)，目前對于會計制度的研究大多數(shù)集中在企業(yè)會計方面，而在高校中的會計方面的研究卻很少，這一現(xiàn)象對于高校會計制度的應(yīng)用是十分不利的。因此，通過對高校會計制度與企業(yè)會計制度的對比，來加強對高校會計制度的研究是十分有必要的。
一、高校會計制度與企業(yè)會計制度在會計核算基礎(chǔ)方面的差異
會計基礎(chǔ)是每一位從事會計工作的工作者必須要牢牢掌握的一門知識。所謂的會計基礎(chǔ)指的就是會計事項的記賬基礎(chǔ)，同時也是單位中涉及到會計事項的如收入、支出等的確認標準。對于會計基礎(chǔ)來講，可能不同的單位會采用不同的會計基礎(chǔ)標準，而對于會計標準不同的選擇會在很大程度上影響單位的業(yè)績結(jié)果。然而，無論選擇怎樣的會計基礎(chǔ)標準，需要注意的是，它不能單獨的發(fā)揮作用，而是要在會計核算制度下才能發(fā)揮出其真正的效用。
《高等學校會計制度（試行）》中第五條規(guī)定：“高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責發(fā)生制”。2006版的《企業(yè)會計準則—基本準則》第九條則明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告”高校會計制度和企業(yè)會計制度分別選擇了兩種相互獨立，相互區(qū)別的收入、費用的計量基礎(chǔ)。
由上述可以看出，高校與企業(yè)采取了兩種完全不同的會計核算方式。所謂的權(quán)責發(fā)生制是以本期為單位來進行確認收入和支出。也就是，企業(yè)所經(jīng)營的項目費用，包括支出和收入，如果在本期內(nèi)，那么無論費用是企業(yè)已經(jīng)收到或者企業(yè)已經(jīng)支出，都要將其算在本期內(nèi)；而如果企業(yè)經(jīng)營的費用，不屬于本期內(nèi)的，即便是企業(yè)收到了款項還是支出了費用，都不計算在本期內(nèi)。所以，在企業(yè)內(nèi)的權(quán)責發(fā)生制度對于是否屬于本期的劃分是十分嚴格的。但是值得注意的是，企業(yè)使用這種會計核算方式，需要會計在期末的時候，對賬簿記錄進行仔細、認真的調(diào)整，因為只有這樣，使用該會計核算方式的主體——也就是企業(yè)，才能明確在一段時間內(nèi)企業(yè)的盈利狀況或者是虧損狀況。
高校在會計核算方式方面采用的是收付實現(xiàn)制。所謂的收付實現(xiàn)制在實質(zhì)上是一種與上述權(quán)責發(fā)生制相反會計核算方式。也就是說，收付實現(xiàn)制不是以本期為單位的，而是以實際上企業(yè)收到的款項和支出的費用為標準進行計算的。以本期為單位，只要是在本期內(nèi)收到款項或者是支出的費用，不管其實際上屬于哪一期的，都要算入本期內(nèi)；相反，企業(yè)收到款項或者是支出的費用盡管是屬于本期的，但在本期內(nèi)沒有實際發(fā)生，也不算入本期。所以，收付實現(xiàn)制相對于權(quán)責發(fā)生制來說，其程序和內(nèi)容都要簡單的多。但是，收付實現(xiàn)制在配比關(guān)系上卻沒有權(quán)責發(fā)生制完整。
在明確了以上兩種會計核算方式后，我們可以很明了的看出，兩種會計核算方式各有各的優(yōu)點，同時也各有各的不足。權(quán)責發(fā)生制優(yōu)點在于能夠明確本期內(nèi)會計主體的具體經(jīng)營狀況，有利于會計主體進行業(yè)務(wù)、項目等的決策。所以，權(quán)責發(fā)生制以其這一優(yōu)點在企業(yè)當中被廣泛的采用。而高校與企業(yè)是兩種截然不同性質(zhì)的單位。由于高校的所需資金來自于國家的財政資金。在國家財政撥款之前，高校就需要編制學校這一年度的預(yù)算。國家如果按照高校所提供的預(yù)算進行撥款后，學校則需要按照預(yù)算來使用國家的撥款。所以，對于高校來說，高校資金如何使用在一定程度上是受到限制的。因此，高校會計以及財務(wù)管理的主要任務(wù)就是資金的使用情況，以及對預(yù)算進行合理的控制。相比之下，高校采用收付實現(xiàn)制是一種十分明確的選擇，不僅能夠幫助高校更好的控制預(yù)算，同時還能夠在一定程度上滿足高校財務(wù)管理的需要。
二、高校會計制度與企業(yè)會計制度在會計要素方面的差異
會計要素是會計制度中的一個重要組成部分。會計要素主要是指財務(wù)會計對象的基本分類。同會計核算基礎(chǔ)一樣，不同的單位或者主體，在會計要素方面也是不相同的。從下圖中，我們可以清晰的看出企業(yè)會計要素所包含的內(nèi)容，以及高效會計要素所包含的內(nèi)容，二者的會計要素既有不同的部分，也有相同的部分。
由上圖可以看出，企業(yè)的會計要素中，包含所有者權(quán)益，而在高校的會計要素中，卻是凈資產(chǎn)。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因主要是由于高校與企業(yè)的投資人是不同的。對于高校來說，高校的資金是由國家投入的，所以不可能像企業(yè)的投資人一樣向?qū)W校索要利潤，再加之高校本身就不是以盈利為目的的單位，而是為國家培養(yǎng)人才的單位。所以，高校的會計要素中不含有所有者權(quán)益這一項。同時，高校同企業(yè)相比，企業(yè)重視的是企業(yè)自身的利潤，而學校著重是為了培養(yǎng)人才，為國家的發(fā)展和進步做貢獻，因而重視的是社會利益。所以企業(yè)的會計要素中，包含利潤這一重要要素，而高效中則不保留這一要素。此外，高效所采用的會計核算方式是收付實現(xiàn)制，所以，支出是其一項重要的會計要素。
三、高校會計制度與企業(yè)會計制度在會計科目方面的差異
會計科目是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的科目。高校會計制度中一級會計科目有38個，企業(yè)會計制度一級會計科目有85個（依據(jù)2002年1月1日起實施的《企業(yè)會計制度》）在部分新近文獻資料中將企業(yè)會計的一級科目增加到了一百多個，見隨著會計核算的不斷發(fā)展和完善會計科目也在不斷的細分以適應(yīng)日益復雜的經(jīng)濟活動。從科目數(shù)量相差懸殊也能看出二者在科目設(shè)置上的差異很大，企業(yè)會計更加精細和復雜，2009年財政部公布的《高校會計制度》（征求意見稿）將高校會計的一級科目增加到56個，其中部分借鑒和引入了企業(yè)會計的部分科目，使高校會計核算更加準確和科學。
通過上述兩個會計主體在會計科目方面的比較中，我們可以將高校會計制度與企業(yè)會計制度在會計科目方面的異同從以下三個方面進行分析：第一，無論是企業(yè)的會計科目，還是高校的會計科目，二者都屬于會計體系，因此，二者的會計科目中，肯定會有相同點。通過統(tǒng)計研究，二者在會計科目方面共有七個相同點。第二，會計要素包括會計科目，而會計科目是對會計要素在更詳細的一個層次上的劃分。所以，由上述高校與企業(yè)在會計要素方面的差異來看，二者在會計科目上勢必會有很大的區(qū)別。然而，雖然二者在會計科目上有很大的區(qū)別，但是高校與企業(yè)在核算內(nèi)容上卻在一定程度上相似。第三，由于企業(yè)的會計科目要比高校的會計科目詳細的多，所以，在一定的情況下，企業(yè)的會計制度要比高校的會計制度在財務(wù)方面的工作上要做得更詳細。舉個例子我們就可以非常的清晰明了。如，學校與企業(yè)同樣向銀行進行貸款。企業(yè)在記錄時，則會根據(jù)貸款的具體情況以及企業(yè)的具體情況，將貸款計入長期貸款、或者是短期貸款，記錄的比較明確。而高效向銀行貸款后，只是簡單的計入貸款科目。以上可見，企業(yè)會計科目的詳細劃分，使得企業(yè)的財務(wù)記錄狀況更明確，管理更有效。
以上僅僅只是高校會計制度與企業(yè)會計制度三個主要方面的差異。然而，事實上，僅僅這幾方面的差異中，仍舊有很大的研究潛力。此外，會計制度涉及的方面很多，對于高校會計制度與企業(yè)會計制度差異的研究還可以從其他多個方面進行考慮，從而為會計制度在高校中更好的應(yīng)用提供一定的基礎(chǔ)。
四、企業(yè)會計制度對于高校會計制度的啟示
雖然企業(yè)會計與高校會計分別應(yīng)用于不同性質(zhì)的會計核算主體，存在很大的差異，但是企業(yè)會計對于高校會計的發(fā)展和完善仍具有借鑒意義。新的企業(yè)會計準則的頒布也在一定程度上推動了高校會計制度的改革。2009年8月財政部公布的《高等學校會計制度》（征求意見稿）中就引入了許多企業(yè)會計的方法和原則，例如《高等學校會計制度》（征求意見稿）中第一部分第三條規(guī)定高等學校會計采用修正的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。
通過高校會計制度與企業(yè)會計制度的對比，企業(yè)會計制度對于高校會計制度的啟示，就筆者看來，首先應(yīng)該從權(quán)責發(fā)生制方面來進行思考。從上述的對比分析中，我們知道采用權(quán)責發(fā)生制的會計核算方法能夠幫助會計主體明確在一個期間內(nèi)，主體的經(jīng)營、運轉(zhuǎn)狀況，從而促進跨會計主體在許多方面的發(fā)展。而高等學校一直秉承傳統(tǒng)的收入實現(xiàn)制度。在當今社會中，社會的形勢已經(jīng)發(fā)生了巨大的改變，現(xiàn)如今的高校的資金來源也不僅僅來源于國家的財政支出，高校的資金來源逐漸趨向于多元化。與此同時，社會對于高校經(jīng)營效益的關(guān)注程度越來越高。如培養(yǎng)一個學生，高校所付出的成本是多少等等類似的問題。所以，對于采用收入實現(xiàn)制度的高校來說，顯然是不能很好的處理這些問題的。因而，高校會計領(lǐng)域的相關(guān)人士需要對這一問題進行考慮。
其次，企業(yè)會計制度對于高校會計制度的啟示還可以從資產(chǎn)折舊的引入來進行考慮。高校的資產(chǎn)折舊問題主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)方面。按照當下的高校的會計制度，固定資產(chǎn)是不進行折舊的。然而，對于高校來說，固定資產(chǎn)是學校財務(wù)支出的一個重要組成部分，更是學校總資產(chǎn)的重要組成部分。如果對于固定資產(chǎn)不能進行折舊，那么在很大程度上，就不能真實的對學校的固定資產(chǎn)進行統(tǒng)計，同時也增大了學校的固定資產(chǎn)。所以，對于這一問題，也需要會計領(lǐng)域的專業(yè)人士進行進一步的研究和思考。
結(jié)語
綜上所述，高校會計制度與企業(yè)會計制度的對比，對于高校會計制度的研究有著不可忽視的重要作用。從高校會計制度與企業(yè)會計制度的對比中，我們很好的研究高校會計制度中的不足。然而，會計制度本身就是一項比較復雜的制度，再加之在不同的單位中，會計制度又有著不同的特點。所以，對于二者會計制度的差異的研究具有一定的難度。然而，為了讓會計制度能夠更好的應(yīng)用在高校的管理之中，相關(guān)領(lǐng)域?qū)τ谠搯栴}的研究還需要進行進一步的研究和探索。
參考文獻：
[摘 要] 2001年財政部頒發(fā)的《會計制度》與1998年財政部頒發(fā)的《保險公司會計制度》相比較，在許多方面有新的突破。對新舊制度的比較，有助于更好地理解會計制度的變革，為建立適合我國保險業(yè)的會計準則提供幫助。新舊制度的不同主要體現(xiàn)在適用范圍、資產(chǎn)的期末計價、長期股權(quán)的帳務(wù)處理、固定資產(chǎn)的入帳價值、無形資產(chǎn)的攤銷期限、長期待攤費用的會計處理等方面。
2001年11月財政部頒發(fā)了《金融企業(yè)會計制度》（以下簡稱“新制度”），自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施。與1998年財政部頒布的《保險公司會計制度》（以下簡稱“舊制度”）相比，新制度集銀行、證券、保險等會計制度于一體，在對會計處理的規(guī)定上有了新的突破，更加注意了金融企業(yè)的風險，謹慎性原則得到了較多的運用。雖然財政部規(guī)定新制度僅僅在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施，而保險公司還沒有一家上市公司，也就是目前尚無保險公司必需執(zhí)行該制度，但財政部在《關(guān)于印發(fā)〈金融企業(yè)會計制度〉的通知》中指出，鼓勵其他股份制金融企業(yè)實施新制度。許多股份制保險公司醞釀上市已久，保監(jiān)會明確表示，支持符合條件的保險公司上市融資，保險公司上市應(yīng)該說并不是遙遠的事情，執(zhí)行新制度只是一個時間問題，而且準備上市的保險公司需要按照新制度編制與報送相關(guān)的財務(wù)資料。因而，對新舊保險會計制度進行比較，有助于我們更好地理解會計制度的變革，把握保險會計制度的發(fā)展趨向，為最終建立適合我國保險業(yè)發(fā)展和各方需要的會計準則提供一些幫助。為此，將新制度與舊制度做了一些主要比較。新制度在以下幾個方面與舊制度存在不同：
（一）資產(chǎn)的期末計價
舊制度中資產(chǎn)的期末計價均按實際成本，對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資可以提取投資風險準備。而新制度規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當在期末對短期投資按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當計提短期投資跌價準備。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當分別計提長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備。
（二）長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
舊制度中規(guī)定，保險公司如有經(jīng)國務(wù)院特批對外進行的長期股權(quán)投資以及在《中華人民共和國保險法》頒布以前投出的目前尚未收回的長期股權(quán)投資，可以增設(shè)“長期股權(quán)投資”科目進行會計核算，但對于具體的賬務(wù)處理沒有做出規(guī)范。而隨著保險資金運用渠道的逐步放寬，保險公司進行股權(quán)投資乃至直接進入證券市場，都將成為其實現(xiàn)保險資金保值增值、鏈接保險市場與資本市場的一個重要渠道。新制度對長期股權(quán)投資的入帳價值、成本法和權(quán)益法等進行了詳細的說明（當然這是針對所有的金融企業(yè)）。
（三）固定資產(chǎn)的入帳價值
新舊制度對于購入固定資產(chǎn)的入帳價值規(guī)定相同，而對于另外幾種情況存在不同程度的區(qū)別：
1.自行建造的固定資產(chǎn)，舊制度規(guī)定按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬，而新制度規(guī)定“按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入帳價值。”
2.投資者投入的固定資產(chǎn)，舊制度規(guī)定按評估確認的原價記賬，而新制度規(guī)定“按投資各方確認的價值，作為入帳價值。”
3.融資租入的固定資產(chǎn)，舊制度規(guī)定按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬，而新制度規(guī)定“按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入帳價值。如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。”
4.在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，舊制度規(guī)定按原固定資產(chǎn)的賬面原價，加上由于改建、擴建而增加的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入記賬，而新制度規(guī)定“按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入帳價值。”
5.接受捐贈的固定資產(chǎn)，舊制度規(guī)定按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬，接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值，而新制度規(guī)定“1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。”
6.盤盈的固定資產(chǎn)，舊制度規(guī)定按重置完全價值記賬，而新制度根據(jù)其同類或類似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場采取與捐贈固定資產(chǎn)類似的原則確定入賬價值。
7.新制度還規(guī)定：“經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。”這在舊制度中均未說明。
（四）無形資產(chǎn)的攤銷期限
對于無形資產(chǎn)的攤銷期限，舊制度規(guī)定：“合同規(guī)定了受益年限的，按不超過受益年限的期限攤銷。”而新制度規(guī)定：“合同規(guī)定了受益年限，也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。”其他情況新舊制度的規(guī)定一致。
（五）長期待攤費用的會計處理
新制度與舊制度相比，在長期待攤費用的處理上有以下幾點變化：
1.舊制度規(guī)定，長期待攤費用是攤銷期在1年以上（不含1年）的各項費用，包括開辦費、攤銷期限在1年以上（不含1年）的固定資產(chǎn)大修理支出、租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他攤銷費用。新制度對于長期待攤費用規(guī)定的概念一樣，但范圍有所縮小，主要是不再包括開辦費（在開始經(jīng)營的當月直接計入損益）以及固定資產(chǎn)大修理支出（發(fā)生時直接計入損益），并且明確指出：“應(yīng)當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。”
2.舊制度規(guī)定：“開辦費應(yīng)當從公司開始經(jīng)營的當月起，按不超過5年的期限平均攤銷；如開辦費不大的，也可在開始經(jīng)營的當月一次攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。”而新制度規(guī)定：“長期待攤費用應(yīng)當單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應(yīng)當在受益期內(nèi)平均攤銷。”對于舊制度規(guī)定的開辦費，新制度規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待金融企業(yè)開始經(jīng)營的當月起一次計入開始經(jīng)營當月的損益。”此項規(guī)定體現(xiàn)了謹慎性原則。
3.新制度增加了如下規(guī)定：“股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小，直接計入當期損益；若金額較大，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。”
4.新制度規(guī)定，如果長期待攤費用項目不能使以后期間受益的，應(yīng)當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。
（六）借款費用資本化的會計處理
新制度對借款費用資本化做了詳細規(guī)定，與舊制度相比，有以下變化：
1.舊制度規(guī)定，長期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費用，屬于籌建期間的，計入開辦費；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本；除上述情況之外的，計入當期損益。而新制度規(guī)定，除為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期損益。
2.新制度規(guī)定，在以下3個條件同時具備時，為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當開始資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出）；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。舊制度對此沒有規(guī)定。
3.新制度還對資本化率、以非借款方式募集資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)、某項建造的固定資產(chǎn)各部分分別完工、某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷以及所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的情況做了詳細說明，這些在舊制度中均無規(guī)定。
（七）短期投資利息收入的會計處理
新制度規(guī)定，短期投資的利息，應(yīng)當于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入“應(yīng)收利息”的除外。而舊制度中規(guī)定，除已計入“應(yīng)收利息”科目的以外，短期債券投資的利息收入一般應(yīng)于收到時確認為投資收益。
（八）所得稅的會計處理
所得稅的會計處理主要有應(yīng)付稅款法和納稅會計法。兩種下會計處理有很大區(qū)別，所確定的各期所得稅費用也不同。舊制度規(guī)定，保險公司應(yīng)當采用應(yīng)付稅款法繳納所得稅。而新制度規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算。”如果保險公司采用納稅影響會計法，那么，就需要增加“遞延稅款”科目。
（九）外幣業(yè)務(wù)核算
新制度對外幣業(yè)務(wù)核算的主要變化有：
1.舊制度中規(guī)定，采用外匯分賬制的公司，應(yīng)設(shè)置“貨幣兌換”科目，各種貨幣之間的兌換及有關(guān)外幣賬戶的聯(lián)系均通過“貨幣兌換”科目核算。新制度中規(guī)定：“采用外幣分賬制核算的金融企業(yè)，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的各種原幣填制憑證、登記帳簿、編制會計報表。金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過‘外幣買賣’科目，并按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率記賬。‘外幣買賣’科目應(yīng)采用多欄式賬簿，同時記錄外幣金額、匯率等。”
2.舊制度規(guī)定，對于采用外匯統(tǒng)賬制的公司，月份終了，其按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，屬于籌建期間的，計入開辦費；與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)交付使用前計入該項在建固定資產(chǎn)成本；除上述情況外，均計入當期損益。新制度則規(guī)定：“采用外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè)，應(yīng)分別記賬本位幣和各種外幣進行明細核算。各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應(yīng)當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益；屬于籌建期間的，計入長期待攤費用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原則進行處理。”
3.新制度對外幣報表折算作了規(guī)定，要求金融企業(yè)應(yīng)將以原幣編制的財務(wù)會計報告，折算為人民幣。具體折算方法如下：資產(chǎn)負債表，除權(quán)益類項目外，其他項目按照期末匯率折合為人民幣；權(quán)益類項目按照匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額，作為外幣折算差額單列項目反映。利潤表，按期末匯率折合為人民幣。而舊制度中對此沒有做出規(guī)定。
（十）增加了會計調(diào)整
新制度對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正以及資產(chǎn)負債表日后事項的處理做了詳細規(guī)定：對于會計政策變更應(yīng)當采用追溯調(diào)整法或未來適用法。會計估計變更時，不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會計報表，但應(yīng)當對變更當期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，做出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表（包括資產(chǎn)負債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料，但不包括現(xiàn)金流量表正表）作相應(yīng)的調(diào)整。資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在非調(diào)整事項，在會計報表附注中說明其內(nèi)容、估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法做出估計，應(yīng)當說明其原因。舊制度對此均未涉及。
（十一）增加了或有事項的處理
新制度對或有事項做了詳細規(guī)定，指出金融企業(yè)不應(yīng)當確認或有負債和或有資產(chǎn)，但應(yīng)當在會計報表附注中披露或有負債形成的原因，預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)當說明理由），以及獲得補償?shù)目赡苄浴Ｅf制度對此未涉及。
（十二）增加了對會計報表附注的規(guī)范
Since December 31， 2010， the ministry of finance in our country in order to adapt to the socialist market economy and the needs of the development of medical and health undertakings， has issued a new hospital accounting system， and ask the pilot city public hospital since July 1， 2011， must carry out the system， since January 1， 2012， all hospitals must carry out the system of the country. Because of the old hospital accounting system can not meet the needs of the development of modern hospital， the hospital of the new accounting system， overall management for the modern hospital finance system， is helpful to improve the level of hospital financial management. This article will combine their own work experience， from accounting system applicable scope change； Increased with the public fiscal reform of relevant accounting content； In order to reflect the real value of the asset， requirement plan carry depreciation of fixed assets； The revenue expenditure accounting subjects Settings adjusted； The capital account data into hospital accounting system； Clear the hospital cost accounting and cost during the period of and collation； To improve and enrich the financial reporting system； Reform the connotation of equity accounting and eight aspects to the new accounting system structure change， this paper compares and analyzes the advantage of the new accounting system in a comparative analysis in the layer was further improved。
關(guān)鍵詞：舊會計制度；新會計制度；架構(gòu)變化
中圖分類號：R197 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02
隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制不斷發(fā)展，我國原來的醫(yī)院會計制度已經(jīng)不能再順應(yīng)歷史的潮流，所以在2010年12月31日，我國財政部門頒布了醫(yī)院新會計制度，并要求試點城市公立醫(yī)院自2011年7月1日起，執(zhí)行該制度，自2012年1月1日起，全國所有醫(yī)院必須執(zhí)行該制度。本文主要通過醫(yī)院新會計制度和舊會計制度的對比，來探討醫(yī)院新會計制度的架構(gòu)變化。
一、舊會計制度已不能滿足現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展需求以及新會計制度的提出
于1999年1月1日開始執(zhí)行的醫(yī)院舊會計制度，隨著我國醫(yī)療體制改革的不斷延伸，公立醫(yī)院改革的推進，已經(jīng)不能再滿足現(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展需求。為了使醫(yī)院的會計制度跟上醫(yī)院改革的運行，使醫(yī)院會計制度能夠滿足現(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展需求，2010年12月31日，我國財政部頒布了醫(yī)院新會計制度，并要求試點城市公立醫(yī)院自2011年7月1日起必須執(zhí)行該制度，自2012年1月1日起，全國所有醫(yī)院必須執(zhí)行該制度。醫(yī)院新會計制度的提出有利于現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)的全面管理，有利于提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平。
二、新會計制度架構(gòu)變化
下面，我們主要從以下八個方面來對比分析一下醫(yī)院的新會計制度架構(gòu)變化情況。
1.會計制度適用范圍變化：舊會計制度的規(guī)范范圍僅僅為國內(nèi)擁有獨立核算權(quán)利的公立醫(yī)療機構(gòu)，主要包括：擁有獨立核算權(quán)利的公立的各級門診部（所）、衛(wèi)生院、療養(yǎng)院、專科醫(yī)院以及綜合醫(yī)院等。而新的會計制度的規(guī)范范圍則較舊制度不同，新會計制度不再規(guī)范基層衛(wèi)生醫(yī)療機構(gòu)的會計活動，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、城市社區(qū)衛(wèi)生醫(yī)療服務(wù)站等的會計活動不再受醫(yī)院會計制度規(guī)范。但是新制度同時卻也規(guī)定，其他的非營利性的醫(yī)院也可以按照新制度的規(guī)定來規(guī)范日常的會計活動。會計制度規(guī)范范圍的改變，使得公立醫(yī)院與其他非營利醫(yī)院在會計活動中的規(guī)范一致，消除了公立與非公立的差別，而將基層醫(yī)療機構(gòu)排除在外。
2.增加了與公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容：新《醫(yī)院會計制度》根據(jù)政府收支分類的體系和具體科目的設(shè)置辦法，新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等公共財政相關(guān)的會計核算內(nèi)容。如：按照國庫管理改革要求，增設(shè)“零余額帳戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”； 按照部門預(yù)算管理要求，增設(shè)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，并要求“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“財政補助收入”、“財政項目補助支出”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目按照或參照政府收支分類科目設(shè)置明細科目。改革后的科目體系和政府收支分類科目體系保持一致，從技術(shù)上使預(yù)算、核算、決算一體化成為可能。
3.為了真實反映資產(chǎn)價值、要求計提固定資產(chǎn)折舊：舊會計制度中，沒有規(guī)定對醫(yī)院固定資產(chǎn)計提累計折舊，固定資產(chǎn)按照原值記賬，且按照賬面價值的一定比例提取修購基金，容易造成固定資產(chǎn)和總資產(chǎn)的虛增，致使醫(yī)院資產(chǎn)信息不實。所以新會計制度將權(quán)責發(fā)生制引入固定資產(chǎn)的核算中，重新規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算方法，主要包括：必須對固定資產(chǎn)按月計提折舊（圖書除外），真實的將固定資產(chǎn)在某一時間點的凈值在賬面上反映出來；同時廢除計提修購基金核算辦法。并且對資金來源不同的固定資產(chǎn)折舊進行不同的會計處理：對于財政補助、非財政科教項目收入形成的固定資產(chǎn)，在計提折舊時增加累計折舊，同時沖減待沖基金；對醫(yī)院其他資金形成的固定資產(chǎn)，在計提折舊時增加累計折舊并計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。對固定資產(chǎn)計提累計折舊后財務(wù)報表中固定資產(chǎn)按凈值體現(xiàn)，提高了財務(wù)報表的可靠性，更能準確地反映醫(yī)院資產(chǎn)價值。
4.對收入支出類會計科目的設(shè)置進行了調(diào)整：舊會計制度將醫(yī)院的銷售收入分為藥品收入、醫(yī)療收入兩塊。相應(yīng)的支出也分為藥品支出、醫(yī)療支出，從而使得藥品與醫(yī)療的經(jīng)營情況清晰。那么這種入賬方式就導致醫(yī)院用藥品的盈余來彌補醫(yī)療服務(wù)的虧損，導致的結(jié)果就是醫(yī)院的醫(yī)療水平越來越差、藥價卻越來越高。所以新會計制度就取消了這種分類方式，將藥品收入和醫(yī)療收入合并為醫(yī)療業(yè)務(wù)收入，并且將醫(yī)療支出以及藥品支出合并，統(tǒng)一稱為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，同時取消了藥品進銷差價。這種記賬方式有利于從思想上解除重視藥品輕視醫(yī)療服務(wù)的偏見，有利于治病費用的降低。
5.將基建賬數(shù)據(jù)并入醫(yī)院核算體系：舊制度的基本建設(shè)會計核算獨立于醫(yī)院會計核算之外，這樣造成醫(yī)院的會計信息不全面，違背了會計制度應(yīng)反映會計主體的整體經(jīng)濟活動這一基本要求。按照新醫(yī)院會計制度要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院“大賬”使得醫(yī)院的核算體系能夠真實、全面的反映醫(yī)院的會計信息，保證了會計信息的完整性。
6.完善了醫(yī)院成本核算與歸集體系建設(shè)：舊會計制度對醫(yī)院成本的管理比較籠統(tǒng)，這不利于醫(yī)院的成本管理，想進行成本控制卻發(fā)現(xiàn)可供參考的相關(guān)會計數(shù)據(jù)很少。新制度將醫(yī)院的成本核算分為科室成本核算，醫(yī)療服務(wù)項目成本核算，病種成本核算，床日和診次成本核算，并規(guī)定醫(yī)院成本核算一般應(yīng)以科室、診次和床日為核算對象，三級醫(yī)院和其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項目、病種等為核算對象進行成本核算。新制度深化與細化了科室成本核算，將科室成本核算分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類四類，為醫(yī)院的成本管理、成本控制提供了有效依據(jù)。
7.完善和豐富了財務(wù)報表體系：舊會計制度中規(guī)定的醫(yī)院財務(wù)報表主要包括醫(yī)院會計報表和財務(wù)情況說明書。新會計制度完善了醫(yī)院的財務(wù)報告體系，新增了：現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表、會計報表及其附注、財務(wù)情況說明書、各科室直接成本表、臨床服務(wù)類科室全成本表和臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表。這樣新制度使得醫(yī)院的報表更加完善，醫(yī)院的成本核算更加清晰，資金流量來去更加明確。
8.改革了凈資產(chǎn)的內(nèi)涵與核算：新制度規(guī)定醫(yī)院的凈資產(chǎn)包括：事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、本期結(jié)余、結(jié)余分配。新制度在以下方面做了修改：
（1）取消了固定基金。原固定基金中財政補助、科教項目資金形成的長期資產(chǎn)凈值在待沖基金中反映，醫(yī)院自有資金形成的資產(chǎn)凈值在事業(yè)基金中反映。
（2）取消了專用基金中的修購基金。增設(shè)“累計折舊”做為固定資產(chǎn)備抵科目，以全面反映固定資產(chǎn)的原值、累計折舊、凈值。
（3）在專用基金中增設(shè)醫(yī)療風險基金。按照新制度的有關(guān)規(guī)定，醫(yī)院按不超過當年醫(yī)療收入的一定比例提取醫(yī)療風險基金，專門用于支付醫(yī)院購買醫(yī)療保險發(fā)生的支出或醫(yī)療事故糾紛等引發(fā)的醫(yī)療賠償。
（4）增設(shè)待沖基金。為全面反映財政資金的實際收支結(jié)余情況，又能體現(xiàn)分期消耗、一次補償?shù)囊螅瑢⒇斦a助資金購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計入凈產(chǎn)值在待沖基金中反映，并分期計提折舊和攤銷，計提折舊和攤銷時沖減待沖基金。
三、結(jié)束語
本文主要從會計制度適用范圍變化；增加了與公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容；為了真實反映資產(chǎn)價值、要求計提固定資產(chǎn)折舊；對收入支出類會計科目的設(shè)置進行了調(diào)整；將基建賬數(shù)據(jù)并入醫(yī)院核算體系；明確了醫(yī)院成本及期間費用的核算與歸集；完善和豐富了財務(wù)報表體系；改革了凈資產(chǎn)的內(nèi)涵與核算八個方面對新會計制度架構(gòu)變化進行對比分析，新會計制度的執(zhí)行使得醫(yī)院的會計活動更加適合現(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展軌道。
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關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會計制度 體制改革 會計理念
2011年1月18日財政部推出了新《醫(yī)院會計制度》，是建立在兩次征求意見稿的基礎(chǔ)之上，并且經(jīng)過兩年的討論以及聽取各方建議，最終形成了這部新的《醫(yī)院會計制度》。這部會計制度的推出，推動了醫(yī)院的改革，并且對各類醫(yī)院的會計核算進行了系統(tǒng)化的規(guī)范。根據(jù)相關(guān)內(nèi)容可知，新會計制度借鑒了企業(yè)會計制度以及國際慣例，不僅能夠滿足公立醫(yī)院的管理要求，而且更有利于公立醫(yī)院改革創(chuàng)新以及加強財務(wù)管理。
一、舊醫(yī)院會計制度局限性分析
首先，在新《醫(yī)院會計制度》推出以前，舊醫(yī)院會計制度沒有明確的性質(zhì)，我國的會計制度主要分為兩類，一類是預(yù)算會計制度，一類是企業(yè)會計制度。舊醫(yī)院會計制度則不屬于這兩類，而且對于醫(yī)院而言，過去的會計業(yè)務(wù)處理主要依靠權(quán)責發(fā)生制，而預(yù)算會計制度使用收付實現(xiàn)制。醫(yī)院作為行政事業(yè)單位，不同于企業(yè)經(jīng)營單位，對于會計的管理主要是對收支以及結(jié)余進行核算，而不是對經(jīng)營過程進行監(jiān)督管理。
其次，醫(yī)院與行政事業(yè)單位沒有明確區(qū)分，盡管將醫(yī)院看作行政事業(yè)單位，但醫(yī)院與真正的行政事業(yè)單位不同，醫(yī)院具有一定的經(jīng)營性質(zhì)，必須有成本核算，而事業(yè)單位則不必進行成本核算，主要因為醫(yī)院需要對藥品管理進行嚴格管理，將藥品收支與醫(yī)療業(yè)務(wù)分開管理，并且嚴格依據(jù)核定收支、超支上繳的原則進行處理。同時，醫(yī)院的資金來源具有多樣化，不僅包括政府補貼，還包括其他收入，醫(yī)院可以參與市場競爭，并且其存在形式可以使獨資以及合資等，這都不同于事業(yè)單位。
再次，面對新時期的新要求，要獲得不斷地發(fā)展，就需要對原有的體制以及制度進行改革優(yōu)化，原有的醫(yī)院會計制度不能夠滿足體制改革要求，主要在于原醫(yī)院會計制度的定位就在于當時的社會環(huán)境和和社會制度，隨著時代的進步，各項體制的變革，原醫(yī)院會計制度已不能夠滿足新時期的要求和發(fā)展需要。而且其核算方法存在缺陷，沒有進行提取折舊，就導致了對醫(yī)院固定資產(chǎn)核算有失準確性。
二、醫(yī)院會計制度改革中的理念創(chuàng)新分析
對于醫(yī)院的制度改革，我們主要分析新醫(yī)院會計制度，上面我們分析了舊醫(yī)院會計制度的不足之處，并對其進行分析，在新醫(yī)院會計制度中，對上述問題進行完善優(yōu)化，使其得到解決，因此，新的會計制度更能滿足新的發(fā)展需要，推動了醫(yī)院會計制度的變革，使得醫(yī)院的管理制度更加完善。但是對于一項新制度的推出，我們不能僅僅局限于它的實際操作以及制度管理上的變化，而要深入剖析它的理念的升級和創(chuàng)新，明確醫(yī)院改革發(fā)展的方向，更好地貫徹落實新醫(yī)院會計制度。
對于新醫(yī)院會計制度，首先體現(xiàn)了謹慎性以及可操作性的原則理念。在新會計制度中，明確限定了適用范圍。新醫(yī)院會計制度明確規(guī)定，其適用范圍僅限于公立醫(yī)療醫(yī)院，不再包括舊醫(yī)院會計制度中的鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院以及社區(qū)醫(yī)院等。主要由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及社區(qū)醫(yī)院的會計核算形式不同于公立醫(yī)院，因此為了保持嚴謹性以及可操作性，將其排除在外。
其次，以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，進一步強化會計理念。對固定資產(chǎn)進行重新定義，以及相關(guān)核算方法的調(diào)整。新醫(yī)院會計制度對固定資產(chǎn)進行了重新界定，即單位價值在1000元及以上，使用期限在1年以上，在使用過程中能夠保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn)，以及單位價值不足1000元，但是使用時間在1年以上的大批同類物資均應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。為了加強以會計核算為基礎(chǔ)的會計理念，深化這一會計基礎(chǔ)，新醫(yī)院會計制度對固定資產(chǎn)進行明確規(guī)定，要求對醫(yī)院的固定資產(chǎn)進行全面核算，這樣就將提取折舊的核算方法引入，很好地解決了舊醫(yī)院會計制度中存在的問題和不足。并且，新醫(yī)院會計制度對國庫集中支付相關(guān)會計核算進行了明確規(guī)定，對其進行規(guī)范化處理，增設(shè)了財政應(yīng)返還額度以及零庫存賬戶用款額度等兩項會計科目，嚴責依照權(quán)責發(fā)生制的會計理念，進行相關(guān)的會計核算。也就是在區(qū)分當期是否取得了財政資金時，要根據(jù)收款權(quán)力的入賬為準，而不是依據(jù)現(xiàn)金作為標準。這不僅完善了醫(yī)院與國家集中支付的會計核算內(nèi)容，而且使得會計信息更能真實地反映醫(yī)院特定會計期間內(nèi)的財務(wù)狀況。
再次，體現(xiàn)了與醫(yī)院管理體制改革和經(jīng)濟活動變化相適應(yīng)的會計理念。新會計制度增加了“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”兩個核算科目，使醫(yī)院會計制度改革能夠滿足醫(yī)院投資發(fā)展的需要，與當前醫(yī)院的經(jīng)濟發(fā)展形勢相適應(yīng)，為會計業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的新問題和新現(xiàn)象提供了可執(zhí)行的制度規(guī)范。而且新醫(yī)院會計制度對會計報表體系進行了全面完善，在借鑒企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，增加了財政補助收支情況表、現(xiàn)金流量表及其他成本報表，使醫(yī)院會計報表體系趨于完整。
三、總結(jié)
新醫(yī)院會計制度，不僅滿足公立醫(yī)院管理體制改革和經(jīng)濟運行方式變化的需要。明確了醫(yī)院會計理念的新方向，有效的推動了醫(yī)院會計事業(yè)的健康發(fā)展。通過對舊醫(yī)院會計制度的局限性進行簡要論述，基于醫(yī)院會計制度改革的角度，對醫(yī)院會計理念的新方向進行分析，才會明確醫(yī)院的未來發(fā)展方向。
參考文獻：
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一、新醫(yī)院會計制度的財務(wù)管理措施和舊醫(yī)院財務(wù)管理會計系統(tǒng)措施之間的區(qū)別
(一)醫(yī)院財務(wù)會計管理制度的背景和目的之間的差異
新醫(yī)院會計制度下的財務(wù)管理與舊醫(yī)院會計制度相比可以明顯發(fā)現(xiàn)，舊醫(yī)院會計制度是屬于全國性的醫(yī)院會計制度體系，以能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院會計期間收集的信息的可靠性和真實性而實施的制度，而新醫(yī)院會計制度的建立是國家為了能夠進一步提高醫(yī)院在經(jīng)營管理中能夠合理使用財政投資的資金。新醫(yī)院會計制度放寬了初級衛(wèi)生保健部門的管理力度，減少了很多強制性的管理內(nèi)容。
(二)新舊醫(yī)院會計制度下財務(wù)管理處理中的區(qū)別
舊醫(yī)院會計制度下的財務(wù)管理雖然很嚴格，但是并不全面細致，并且財務(wù)管理方式方法也非常單一。而新的醫(yī)院會計制度在財務(wù)管理的工作過程中則更加的全面細致，對醫(yī)療補貼、科研項目以及管理費用等方面做出了進一步的補充和完善，同時又加入了信息網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)的優(yōu)勢，使醫(yī)院對財務(wù)管理的實施過程中更加科學，更加規(guī)范，同時也建立完整的信息化醫(yī)療財務(wù)管理體系，以能夠最大限度做到在財務(wù)運行上全面全方位的跟蹤管理。
二、新醫(yī)院會計制度下財務(wù)管理措施的具體方法
現(xiàn)階段，許多醫(yī)院在進行市場投資行為活動的過程中存在嚴重的隨意性問題，所以在進行財務(wù)管理中一定要做好內(nèi)部控制工作，要針對這一方面重點管理。首先，在進行投資行為活動之前，要有專門的工作人員針對投資項目進行實踐考察以及調(diào)研分析。然后，要針對調(diào)研制定全面的可行性報告。并且，關(guān)于醫(yī)院的財務(wù)管理內(nèi)部控制工作，一定要針對投資項目進行專門的預(yù)算編制以及審核工作，保證各項資金數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。最后，醫(yī)院在進行投資活動時，一定要根據(jù)內(nèi)部控制的要求，區(qū)劃項目申請、管理以及招投標等方式，明確各方參與者以及責任人，清晰他們之間的投資關(guān)系。這樣能夠有效的降低醫(yī)院投資活動財務(wù)風險。加強醫(yī)院內(nèi)部的固定資產(chǎn)審計，控制醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理，通過“控制—自我評價”的方法，及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在固定資產(chǎn)財務(wù)管理方面的問題，以便進行及時的糾正，還可以考慮建立崗位責任制等。在醫(yī)院固定資產(chǎn)的財務(wù)管理中對管理的效率進行監(jiān)督，針對醫(yī)院固定資產(chǎn)財務(wù)管理方面存在的問題提出具體的改進措施，這樣才能有效的解決問題，提高醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理方面的水平，促進醫(yī)院健康發(fā)展，醫(yī)院也可以考慮聘用醫(yī)院外部的財務(wù)管理專業(yè)人員進行固定資產(chǎn)的方面的評估。在監(jiān)督過程中，要對內(nèi)部的固定資產(chǎn)進行全面的評審，將其當作日常管理的重要組成部分，發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理方面的漏洞和缺陷，應(yīng)該及時向領(lǐng)導層匯報，并且采取措施解決漏洞。隨著計算機信息化的發(fā)展，加強醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)督，是醫(yī)院實現(xiàn)固定資產(chǎn)財務(wù)管理的重要方法和途徑。新醫(yī)院會計制度下財務(wù)管理部門需嚴加控制，并注意開源節(jié)流。對各項經(jīng)營活動的收支情況實行財務(wù)監(jiān)督和檢查，對經(jīng)濟合同和協(xié)議要參與審查，并及時糾正違紀事件，把好財務(wù)紀律關(guān)。經(jīng)常對有關(guān)經(jīng)濟活動進行觀察與分析，及時提供財經(jīng)情報，做好領(lǐng)導的參謀；制定本系統(tǒng)的各種財務(wù)規(guī)章制度和辦法，按規(guī)定完成各項報表和賬目，健全會計檔案，并妥善保管有關(guān)憑證資料。同時，還應(yīng)該定期有計劃地做好財務(wù)人員培訓工作，以提高其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平；保證財務(wù)管理工作人員能夠?qū)︶t(yī)院財務(wù)管理有充分的了解。其次，還要定期組織財務(wù)工作人員通過其所遇到的工作方面的問題來集體討論，使其可以通過集體的力量找出最佳財務(wù)管理的措施，以此提高會計核算的準確性與正確性。
三、結(jié)束語
新醫(yī)院會計制度下的財務(wù)管理措施要求醫(yī)院進一步改革和完善財務(wù)管理、會計制度，進一步提高財務(wù)會計信息的準確性，然而會計制度下的財務(wù)管理措施是一項很瑣碎很冗雜的工作，需要醫(yī)院的財務(wù)人員在辛勤工作的過程中對會計制度不斷地進行修改、補充和完善，以能夠最大限度保證醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，保證國家的利益和人民群眾的利益得到有效的保障。
作者：段洪 單位：武漢市醫(yī)療救治中心
會計制度從它產(chǎn)生的那天開始，就在不斷經(jīng)歷著變革，而每次變革都是迫不得已地受到環(huán)境變化的驅(qū)使。會計制度的變革與社會經(jīng)濟環(huán)境及其他相關(guān)環(huán)境有直接聯(lián)系，而社會經(jīng)濟環(huán)境是一個寬泛的、動態(tài)的、不斷發(fā)展的概念。當信息技術(shù)正日益滲透到社會生活的各個領(lǐng)域，自然也對規(guī)范財務(wù)會計與報告的《企業(yè)會計制度》（簡稱《制度》，下同）產(chǎn)生了巨大的影響。因此，為緩解會計制度與信息化環(huán)境的緊張局面，緊跟信息時展的步伐，我們必須與時俱進，從形式到結(jié)構(gòu)再到內(nèi)容對《制度》進行信息化改造，實現(xiàn)會計制度的現(xiàn)代化。會計制度現(xiàn)代化具體包括制度內(nèi)容完整化、制度表述現(xiàn)代化和制度數(shù)據(jù)信息化等三個方面。
一、制度內(nèi)容完整化
《制度》在體例設(shè)計上存在明顯缺陷，滿足不了信息化下指導企業(yè)會計核算的需要，應(yīng)完善對會計信息化核算的規(guī)范。按《會計法》中有關(guān)會計核算的原則性要求，會計制度應(yīng)包括如下基本規(guī)范內(nèi)容。
1、會計制度總則
會計制度總則是指會計制度的概述部分，主要內(nèi)容應(yīng)包括：制定會計制度的依據(jù)、意義及適用范圍，會計機構(gòu)設(shè)置，會計工作任務(wù)，會計人員崗位責任制，會計核算一般規(guī)則、記賬方法、計量單位與會計分期，會計檔案的建立與保管，會計制度的實施等。
2、會計科目及使用說明
會計制度中應(yīng)規(guī)范會計科目的設(shè)置原則，以指導會計科目的設(shè)置。科目編號應(yīng)按變現(xiàn)性、流動性和重要性以及經(jīng)營、投資和籌資活動進行分類排序，以有利于確認科目性質(zhì)、幫助記憶、方便信息化處理；科目內(nèi)容及性質(zhì)說明應(yīng)簡單、明白，確定會計科目與報表項目時應(yīng)一致；制定會計科目名稱、分類及編號表；舉例說明每一科目性質(zhì)及其應(yīng)用范圍等。
3、記賬憑證的格式和應(yīng)用
記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)，作為初始會計信息的載體，其規(guī)范程度將直接影響到會計信息的披露，在會計信息化條件下更為突出。按不同的標準，記賬憑證可以分為多種，并且信息化憑證與手工憑證也有很大不同。因此，制度應(yīng)對每種記賬憑證的格式作出強制性的規(guī)范，并適當明確各自的應(yīng)用范圍，編制規(guī)則當然也應(yīng)具體闡明，其規(guī)范內(nèi)容還有記賬憑證發(fā)生錯誤時的處理方法，以自制原始代替記賬憑證的規(guī)定，憑證的傳遞程序及要求，手工憑證的整理歸檔及電子憑證的備份等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況選擇合適的憑證種類，將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計語言，為后續(xù)數(shù)據(jù)加工提供準確的數(shù)據(jù)源。
4、會計賬簿的格式和應(yīng)用
設(shè)置和登記會計賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。“社會經(jīng)濟越發(fā)展，賬簿組織的建設(shè)越完善，這是會計發(fā)展史上的一個基本規(guī)律。”因此，科學合理地確立賬簿規(guī)則，是會計制度規(guī)范中不可回避的重要問題。會計制度的賬簿規(guī)范主要包括會計賬簿的種類，各類賬簿的格式和使用說明，登賬方法，記賬過程中錯賬更正的處理，對賬和結(jié)賬的要求及方法，使用計算機進行會計核算的特殊規(guī)定等。
5、示范分錄
會計分錄是會計事項的轉(zhuǎn)換器，其記錄載體是記賬憑證，是會計的初始確認、計量和記錄，屬于會計制度規(guī)范的重要內(nèi)容之一。因其具有很強的示范性，故會計制度中稱其為示范分錄。理想的示范分錄應(yīng)具有分錄的一切要素，包括金額要素，使其成為名副其實的會計分錄，而不能像《制度》那樣缺乏金額支撐。該示范分錄應(yīng)基于一個虛擬的會計主體所列舉的主要會計事項，配合全通用會計核算軟件，可實現(xiàn)示范分錄的信息化數(shù)據(jù)處理，進而為會計制度的報表規(guī)范提供數(shù)據(jù)源。
6、會計報表的格式和應(yīng)用
會計報表是財務(wù)會計信息的主要載體，是會計制度規(guī)范的重點。主要內(nèi)容包括會計報表的組成，即企業(yè)對外和對內(nèi)披露的會計報表種類，報表格式，編制依據(jù)，編制要求，編制方法，在文字說明的同時輔以相應(yīng)的示范分錄一體化數(shù)據(jù)支撐，進行信息化編制和查詢。
7、會計核算形式
會計核算形式是指賬簿組織、記賬程序和記賬方法相結(jié)合的方式，是規(guī)范會計核算工作的組織方式。主要內(nèi)容有：使用的記賬憑證和會計賬簿種類和格式；各種憑證和賬簿之間的關(guān)系；審核編制憑證、登記賬簿和編制報表的程序和方法以及綜合的會計事務(wù)處理流程。這些內(nèi)容按不同的組合方式，就構(gòu)成了不同的會計核算形式。我國目前采用的會計核算形式主要有以下六種：記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式、科目匯總表核算形式、匯總記賬憑證核算形式、憑單日記賬核算形式和多欄式日記賬核算形式。各種會計核算形式，既有共同點，也有各自的特點，主要表現(xiàn)在各種核算形式登記總賬的依據(jù)和方法不同。至于會計事務(wù)處理流程一般以流程圖的形式表示。會計制度應(yīng)根據(jù)實際情況，區(qū)別人工記賬與信息化處理方式，按不同的會計核算形式設(shè)計流程圖，以指導企業(yè)正確進行會計核算。
8、附則
會計制度的規(guī)范內(nèi)容除前述幾項以外，其他規(guī)范內(nèi)容應(yīng)列入附則。
任何最簡單的會計制度，都應(yīng)該有會計科目、會計憑證、會計賬簿、示范分錄、會計報表和會計核算形式六項規(guī)范內(nèi)容，前五項是五個相對獨立的個體，也是會計制度的核心，而由會計核算形式把它們聯(lián)結(jié)成一個整體，形成會計制度的完整體例結(jié)構(gòu)。
二、制度表述電子化
會計制度的表現(xiàn)形式可在一定程度上影響其實施的成本及效果，是會計制度設(shè)計中一個不可忽視的因素。現(xiàn)行《制度》文本采用純紙質(zhì)形式，這會帶來一系列問題：首先是資源上的耗費，增加了宣傳和學習成本，并且不利于廣泛傳播，與信息化社會顯得格格不入；其次是帶來普及應(yīng)用方面的難度，紙質(zhì)介質(zhì)使若干設(shè)計理念無法體現(xiàn)，許多設(shè)計初衷無法表達，可理解性及操作性存在不少問題，難以達到規(guī)范企業(yè)會計核算的目的；再次是實施效果上的問題，這其實是由第二個問題所帶來的后遺癥，前述不足使制度的實施效果大打折扣。有鑒于此，我們必須對《制度》的紙質(zhì)形式進行信息化改造，改進后的會計制度將采用當今流行的磁介質(zhì)形式，具體表現(xiàn)為制度文本的電子化，主要包括會計科目、示范分錄及會計報表表述的電子化。這樣，不僅節(jié)省了資源，而且也使在紙質(zhì)形式下存在的一系列問題迎刃而解。
三、制度數(shù)據(jù)信息化
《制度》在規(guī)范會計分錄與報表編制上都只有文字說明，且相互嚴重脫節(jié)。分錄規(guī)范不過是一些毫無金額的個例，雖然規(guī)定得比較詳細，但由于缺乏相應(yīng)配套的整體數(shù)據(jù)，在諸多問題上難免使人產(chǎn)生誤解，特別是規(guī)范的多借多貸復合分錄使人費解。而編表指南涉及的會計報表不全，某些編表指南的系統(tǒng)會計事項太少，業(yè)務(wù)覆蓋面狹窄，甚至部分數(shù)據(jù)雷同，很難準確把握制度規(guī)范的精髓，導致制度實施多年仍難以取得預(yù)期的效果。因此，為使會計制度的具體規(guī)范落到實處，充分發(fā)揮制度在指導具體會計核算時的示范作用，需要將相應(yīng)的整體數(shù)據(jù)充實到制度規(guī)范中去，實現(xiàn)制度的數(shù)據(jù)一體化，主要包括示范分錄和編表指南相結(jié)合的數(shù)據(jù)信息化。具體方法是：構(gòu)建一個虛擬的會計主體，精心設(shè)計盡可能全面的會計事項，形成比較完整的系統(tǒng)數(shù)據(jù)模板；然后利用全通用會計信息化軟件，配合制度規(guī)范的文字說明進行分錄舉例和報表編制，實現(xiàn)示范分錄的數(shù)據(jù)與報表編制的數(shù)據(jù)一體化，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)信息化。這樣，既簡單明了、便于理解，又易于維護、方便演示，并將事項、分錄、記賬和編表有機結(jié)合，形成整體，從而使得分錄舉例與編表指南完美結(jié)合，真正實現(xiàn)會計制度從形式到內(nèi)容的現(xiàn)代化。
參考文獻
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我國會計制度國際化的變遷規(guī)模是龐大的，涉及國家經(jīng)濟的方方面面，要想實現(xiàn)這一改變絕不可以走“一刀切”的道路。因此，我國大部分實行的是從一個細小的、特定的制度開始突破的，在完成這項工作之后再從與它關(guān)聯(lián)性強的地方開始擴散，就是通過這樣一種局部進行實現(xiàn)全局改變。這些都源于局部的探索，，這也很好的詮釋了國際化變革就是一個局部帶動整體的過程。
二、我國會計制度國際化的大致現(xiàn)狀
1.會計制度國際化進程的單方靠攏
我國會計制度的演變都是學習國際上的做法，積極的向西方看齊，而這也造成我國在這方面過于單向趨同，而不是與國際的雙向互動。例如國際財務(wù)報告準則的制定基本上都是由發(fā)達國家根據(jù)自己的利益需求制定的，這其中很少考慮到我國的特殊經(jīng)濟形勢。雖然我國在會計制度的具體實踐還不及國外發(fā)達國家，向其也學習可以讓我國少走彎路，但是我國在經(jīng)濟文化背景上與西方尚且存在較大差異，像會計制度這樣具有指導性的規(guī)則必然會在一定程度上影響我國會計制度的發(fā)展水平。
2.國內(nèi)企業(yè)對會計制度的接受性不高
財政部的《企業(yè)會計準則》在上市公司正式執(zhí)行的同時，非上市企業(yè)則是根據(jù)自身的企業(yè)實際情況決定是否執(zhí)行新準則，因此國內(nèi)大部分企業(yè)的會計核算依然有較大差別的。有的企業(yè)會計核算本身就不夠健全，這樣勢必造成企業(yè)對適時而變的會計制度的接受性不高，也不利于企業(yè)間會計數(shù)據(jù)的可比性。3.與國際會計準則的兼容性差我國會計制度建設(shè)的導向是社會主義市場經(jīng)濟的大環(huán)境，而這也與國際會計制度制定的環(huán)境截然不同，從而我國會計制度與國際會計制度的兼容性問題也就日益突顯。我國目前是處于社會主義初級階段，很多監(jiān)管制度規(guī)定尚不健全，在跟隨IFRS的步伐的基礎(chǔ)上制定的會計準則并不能完全與我國目前的貿(mào)易形勢相契合。
三、對我國會計制度國際化的展望
1.加強制度理論探索，為國際化建設(shè)創(chuàng)造條件
隨著我國企業(yè)所面臨的經(jīng)濟大環(huán)境的多樣化，這就要求理論的探索方面需要不斷創(chuàng)新，同時所處理的會計業(yè)務(wù)也不斷創(chuàng)新。王軍曾說過建設(shè)會計準則具有影響社會面廣，牽涉的相關(guān)者對，業(yè)務(wù)技術(shù)較難的特點，是一項復雜的會計研究工程，這也決定了它是企業(yè)要發(fā)展必須面對的問題。這就要求會計研究者們時刻關(guān)注市場動態(tài)，充分利用學科間的聯(lián)系，做好會計理論建設(shè)的基礎(chǔ)工作。
2.明確會計制度國際化是長期的，不可一蹴而就
我們知道，國際會計準則是以美國、英國和法國等發(fā)達國家為主制定的，我國的經(jīng)濟水平與其仍有巨大的差距，我國還需加強與國際接軌的力度。大部分國家都明白會計法規(guī)要向國際標準靠攏，但是，由于國與國之間的具體國情不同，也決定制度的差異是不免存在的。所以我國在這個國際化的進程中，除了我國本身經(jīng)濟所處的階段水平來說，還得依賴國際各方的變動，不可操之過急。我們得明確這種變動是長期的，需在穩(wěn)進中實現(xiàn)國際化。
四、結(jié)論
[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院會計制度 存在問題分析 改進建議
一般的會計制度是指:會計人員的工作制度,它是政府機關(guān)、社會團體及各種性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位在處理其會計事務(wù)時制訂的一種方法,是會計方法和程序的總稱,是會計工作的規(guī)范。而我國現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》是財政部、衛(wèi)生部在1998年11月17日頒布的,并于1999年1月1日正式實施的。在過去的近10年內(nèi),《醫(yī)院會計制度》在平穩(wěn)中順利運行,作為衡量和規(guī)制醫(yī)院財務(wù)會計行為的標尺,為推進我國醫(yī)院工作的發(fā)展及醫(yī)療服務(wù)事業(yè)的水平提升發(fā)揮了較大作用。但是,隨著國內(nèi)衛(wèi)生經(jīng)濟體制改革的不斷深入,以及中國加入WTO,一大批民營醫(yī)院、慈善醫(yī)院、外資醫(yī)院等多種形式的非公有制醫(yī)院的出現(xiàn),現(xiàn)有的《醫(yī)院會計制度》已不能適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展和醫(yī)院自身發(fā)展及醫(yī)院系統(tǒng)管理改革的需要,醫(yī)院會計制度改革勢在必行。鑒于此,筆者試結(jié)合自身在醫(yī)院工作的實際,對我國現(xiàn)在通行的醫(yī)院現(xiàn)行會計制度做一些初步的探究,以期拋磚引玉,以期對日后制定新的《醫(yī)院會計制度》有所裨益,并就教于學界方家。
一、我國醫(yī)院會計制度存在的主要問題分析
縱觀近10年來醫(yī)院財務(wù)會計發(fā)展的實際,在醫(yī)院日常會計行為中,筆者立足于醫(yī)院的工作實踐,并參照現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》,筆者不揣冒昧,對現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》在醫(yī)院會計實務(wù)中存在的主要問題予以分析如下:
(一)在適用范圍上存在局限性
就理論層面而言,我國的《醫(yī)院會計制度》是“適用于中華人民共和國境內(nèi)的各級各類公立醫(yī)療機構(gòu)。”[1]這一規(guī)定,在二十世紀九十年代末還是比較切合中國社會現(xiàn)實的。隨著改革開放的逐步深入,因為國內(nèi)的公立醫(yī)療機構(gòu)數(shù)量和質(zhì)量難以適應(yīng)廣大人民群眾日益增長的日常保健和醫(yī)療的需要,在實踐中,許多非公性質(zhì)的醫(yī)院日漸興起,尤其是民辦的或慈善機構(gòu)興辦的醫(yī)院的大量出現(xiàn)。這些非公立醫(yī)院在日常會計行為中怎樣進行會計核算?非公立的社會福利性質(zhì)的醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行何種會計制度?我國現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》對此沒有明確的規(guī)定,也不能提供令人信服的回答。
(二)醫(yī)院固定資產(chǎn)核算方法存在弊端
在會計理論中,固定資產(chǎn)一般是指“使用年限在一年以上,單位價值在規(guī)定標準以上,并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。”[2]在我國的廣大醫(yī)院里,固定資產(chǎn)在醫(yī)院總資產(chǎn)中舉足輕重,固定資產(chǎn)核算的完整性與準確性直接關(guān)系到某家醫(yī)院整個會計賬目記載是否失真。在一般情況下,一個醫(yī)院發(fā)生的有關(guān)收益性支出直接在當前會計項目中列出。在日常會計項目中,購買或取得新的固定資產(chǎn)時,一方面要借記“專用基金――一般修購基金”科目,貸記“銀行存款”科目;同時借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目,直到固定資產(chǎn)報廢、毀損等諸多原因消減時,才按原值借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”科目。在會計實務(wù)中,這些會計行為應(yīng)該詳細記錄在會計分錄里;就傳統(tǒng)會計理論而言,固定性基金并非是從其它的基金直接轉(zhuǎn)變過來的,僅能當作是凈資產(chǎn)的一種虛假增加,致使凈資產(chǎn)在會計賬目上出現(xiàn)不實。在這種情況下,此種約定俗成的醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的辦法,不僅僅不能完整地考核出醫(yī)院負責人的業(yè)績?nèi)?也不能提高醫(yī)院整體的經(jīng)濟效益,同時,在動態(tài)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的實有價值上,也存在一定的虛假現(xiàn)象,在表象上造成很多醫(yī)院支出的加大。
(三)無形資產(chǎn)核算不明確
在市場經(jīng)濟條件下,醫(yī)院為了謀求更大發(fā)展,大都逐步在樹立醫(yī)院自身企業(yè)文化上下功夫――各個醫(yī)院的特有品牌就是該醫(yī)院在市場競爭中的軟實力。質(zhì)言之,某個醫(yī)院特有的醫(yī)療服務(wù)水平,舒適溫馨的治療環(huán)境等都均能為醫(yī)院帶來數(shù)額不小的經(jīng)濟收益。在實踐中筆者知曉,在醫(yī)院里,許多硬件投資會隨著時間的流逝而貶值,但類似于醫(yī)院品牌和企業(yè)文化的無形資產(chǎn)反而會隨著醫(yī)院的成長而增值。同時,醫(yī)院為了適應(yīng)實際及自身發(fā)展需要,陸續(xù)開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟價值的科研項目,其費用較大。故此,在醫(yī)院會計賬目中,資產(chǎn)負債表中關(guān)于無形資產(chǎn)的詳細記錄顯得尤為重要――將無形資產(chǎn)更加具體化,直接反映在當期支出中。但現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》對無形資產(chǎn)核算的有關(guān)規(guī)定尚不明確。
(四)管理費用分攤方法不合理
筆者在醫(yī)院工作多年,就本人目之所及,現(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》里,間接費用在計算上是不能直接計入醫(yī)療支出或藥品支出的管理費用中的,而在會計實務(wù)中,很多醫(yī)院基本上是按照醫(yī)療部門和藥品部門的人員人數(shù)比例進行平均分攤。在一般情況下,很多醫(yī)院的醫(yī)療部門和藥品部門人員比例大致為9:1,如果采用按人員比例分攤醫(yī)院管理費用的話。那么,管理費用的80%以上必將分攤在醫(yī)療支出上,僅有20%會分攤到藥品支出上。這樣,在各級醫(yī)院里,常常會出現(xiàn)這樣的情形:大部分醫(yī)院醫(yī)療收支虧損,而藥品收支則呈現(xiàn)出結(jié)余數(shù)額較大的怪異現(xiàn)象――一定會影響到醫(yī)院整體財務(wù)收支的真實有效性,且不能真正反映醫(yī)院管理費用的全貌。
(五)“其他應(yīng)收款”核算不合理
在理論上,“應(yīng)收款項是企業(yè)經(jīng)營活動中的信用交易所形成的索取相應(yīng)資源的權(quán)利。在以債權(quán)發(fā)生制為基礎(chǔ)而編制的資產(chǎn)負債表中,應(yīng)收款項可能是最能體現(xiàn)‘應(yīng)計’特點的項目。”[3]但在《醫(yī)院會計制度》里“其他應(yīng)收款”的核算范圍是,除應(yīng)收在院病人醫(yī)療費、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項,其中,包括企業(yè)會計制度中規(guī)定不可隨意計入的預(yù)付購貨款等。在會計實務(wù)中,“其他應(yīng)收款”科目核算范圍過大,極易給醫(yī)院的投資者、債權(quán)人造成誤解。在新時期,各級醫(yī)院融資渠道更加多樣化,但醫(yī)院會計中規(guī)定的“其他應(yīng)收款”核算范圍往往與企業(yè)不同,給社會各方面報表使用者帶來諸多不便,他們常常對較大的其他應(yīng)收款余額提出諸多疑問,這在一定程度上增加了醫(yī)院籌資的難度。
二、對現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的改進建議
鑒于我國現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》存在的一些不足,筆者結(jié)合實踐中的經(jīng)驗,嘗試性提出以下改進醫(yī)院會計制度的建議:
(一)按市場經(jīng)濟的要求構(gòu)建醫(yī)院會計制度
現(xiàn)行醫(yī)院會計制度應(yīng)隨市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷予以完善,并力爭適應(yīng)時代和實踐發(fā)展的需要。但實情是,我國多數(shù)醫(yī)院屬國有性質(zhì),是非營利性醫(yī)院。伴隨改革開放的順利推進,社會主義市場經(jīng)濟的逐步成熟和完善,很多醫(yī)院為了在競爭中立于不敗之地,也開始實行獨立的經(jīng)濟核算。故此,非營利性醫(yī)院會計核算方法在借鑒企業(yè)會計核算方法的基礎(chǔ)上,綜合借鑒學習企業(yè)會計的統(tǒng)計分析方法,對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行核算與監(jiān)督;而對于營利性醫(yī)院,經(jīng)衛(wèi)生主管部門審核登記注冊后,可以考慮直接進行企業(yè)化運作,完全借用企業(yè)會計的核算方法。不容置疑的是,營利性醫(yī)院在會計實務(wù)中,參照企業(yè)會計核算方法也有許多不妥之處。由于缺乏周詳、細致的核算辦法,營利性醫(yī)院的會計核算往往處于混亂的狀態(tài),有礙于相關(guān)主管部門對醫(yī)院財務(wù)的時時監(jiān)管。鑒于此,筆者建議日后修訂的《醫(yī)院會計制度》中應(yīng)補充對營利性醫(yī)院會計制度的相應(yīng)規(guī)定,以適應(yīng)實踐發(fā)展之需。
(二)完善醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算制度
在會計實務(wù)層面,建議醫(yī)院會計在參照企業(yè)會計的核算方法的同時,逐步取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容,增加“累計折舊”會計科目。在購入或增加固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。當計提折舊時,借記相關(guān)支出科目,貸記“累計折舊”科目,并登記“固定資產(chǎn)”的明細賬目和總賬目。期末“固定資產(chǎn)”賬戶余額仍為原始數(shù)額,“累計折舊”賬戶余額為已提折舊額,在資產(chǎn)負債表中累計折舊作為固定資產(chǎn)的備抵項目標示于固定資產(chǎn)項目的下方,二者互抵后的余額應(yīng)為固定資產(chǎn)凈值。這種方法的優(yōu)勢是將資產(chǎn)負債表中的“累計折舊”項目金額、“固定資產(chǎn)凈值”項目金額與“固定資產(chǎn)原價”項目金額相比較,可以較為明晰地知悉某家醫(yī)院的整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息及其使用情況,同時,便于會計報表使用人為醫(yī)院負責人提供更加真實有效的會計信息,為醫(yī)院在做出相關(guān)投資決策上提供幫助。
(三)將無形資產(chǎn)更加具體化
在醫(yī)院資產(chǎn)負債表中增列“無形資產(chǎn)”科目,以全面反映整個醫(yī)院資產(chǎn)情況。同時,應(yīng)合理整理、統(tǒng)計醫(yī)院的無形資產(chǎn)數(shù)額。一般而言,醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍較廣,且多屬于醫(yī)院企業(yè)文化層面――如醫(yī)院品牌知名度及美譽度、管理理念、服務(wù)意識、醫(yī)療技術(shù)水準、醫(yī)學科研成果等。目下,許多醫(yī)院在日常運營中,大多注重有形資產(chǎn)的增長,競相購買各種先進的醫(yī)療設(shè)備;對無形資產(chǎn)的開發(fā)投入和核算管理沒能引起太多重視,致使無形資產(chǎn)流失現(xiàn)象較為嚴重。就經(jīng)濟學維度而言,在一段時間內(nèi)為某個醫(yī)院提供一些特殊權(quán)利或有利于醫(yī)院取得較高的社會效益和經(jīng)濟效益的無形資產(chǎn)是一種較為稀缺的經(jīng)濟社會資源。建議醫(yī)院將無形資產(chǎn)更加具體化,以應(yīng)對市場競爭的需要。
(四)對管理費用分攤方法的建議
筆者認為,以后新修訂的《醫(yī)院會計制度》應(yīng)改變目前單純按醫(yī)院在編人員比例分攤管理費用的方法,應(yīng)采用靈活機動的方法,比如:將按人員比例和收入比例相結(jié)合、復合的管理費用分攤辦法或其他方法。唯如此,才能符合“收入與成本、費用應(yīng)當相互配比”的配比性這一會計核算的基本原則,更能反映醫(yī)院管理費用分攤的公平性,也便于調(diào)動醫(yī)院整體工作人員的工作積極性,提高醫(yī)院的整體經(jīng)營效率和效益。
(五)增加“預(yù)付帳款”科目
筆者建議,在修改《醫(yī)院會計制度》時,應(yīng)增加“預(yù)付帳款”科目,使醫(yī)院會計報表在實際使用時,以方便社會各方的需要,為醫(yī)院的進一步發(fā)展提供有利的空間。在以后的《醫(yī)院會計制度》中,應(yīng)該硬性規(guī)定各地醫(yī)療機構(gòu)預(yù)付款項記入“應(yīng)付賬款”借方,如因廠家破產(chǎn)、關(guān)閉等原因確實不能收回所購貨物的,再將原預(yù)付金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。經(jīng)過以上科目的調(diào)整,使會計報表使用者更加詳盡地了解醫(yī)院財務(wù)狀況,使會計核算更加科學、合理,更好地為醫(yī)院的各種決策服務(wù)。
綜上所述,醫(yī)院會計核算在維持醫(yī)院良性發(fā)展和有序運行中發(fā)揮著舉足輕重的作用,在推進醫(yī)院醫(yī)療水平和服務(wù)水平在市場經(jīng)濟的大潮中的穩(wěn)步躍升起著經(jīng)濟準繩和標尺的作用。但在新的歷史時期,我國醫(yī)院會計核算工作應(yīng)與時俱進,順應(yīng)現(xiàn)實發(fā)展之需要,使醫(yī)院會計工作更加有序、科學、合理,進而使我國的《醫(yī)院會計制度》可以切實地反映出每個醫(yī)院的真實經(jīng)營業(yè)績,較為全面的為醫(yī)院以后的發(fā)展獻計獻策,以提升醫(yī)院在新形勢下的品牌競爭力,更好地為社會提供更多的優(yōu)質(zhì)高效的醫(yī)療服務(wù)。
參考文獻:
[1]醫(yī)院會計制度.[EB/OL].省略,人民網(wǎng),2003-06-09.
1現(xiàn)階段事業(yè)單位會計制度存在的問題
從基本屬性分析，我國事業(yè)單位屬于公共性質(zhì)，財政撥款的事業(yè)單位，因為不參與市場的競爭，且納稅人資金的使用情況往往是由事業(yè)單位會計的日常性工作完成，這樣一來則會導致事業(yè)單位的職能問題受到影響。尤其在當前新形勢下我國事業(yè)單位會計面臨的挑戰(zhàn)更多，如果仍舊采取傳統(tǒng)的模式則無法滿足時展的要求，往往會導致會計核算不準確。除此之外，事業(yè)單位會計制度中還存在諸多缺陷，其一是缺乏先進的會計制度改革觀念。從整體角度分析我國事業(yè)單位會計工作在運行中存在諸多缺陷，加強改革與創(chuàng)新已經(jīng)成為了時代所賦予的要求，但是在改革中其成效較小，之所以產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因是因為事業(yè)單位會計制度改革觀念比較落后，部分會計人員在整個管理過程中缺乏責任感，且會計人員綜合素養(yǎng)比較差，導致會計工作現(xiàn)狀不容樂觀。其二是從會計人員角度分析，因為會計人員的素養(yǎng)比較低，甚至出現(xiàn)了老齡化現(xiàn)象，部分事業(yè)單位沒有對會計人員進行培訓與教育，這樣則會導致核算不準確，財務(wù)數(shù)據(jù)疏漏現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴重影響了事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。
2優(yōu)化事業(yè)單位會計制度的應(yīng)對措施
基于預(yù)算會計制度改革，深化事業(yè)單位會計建設(shè)，是以發(fā)展的視域，抓住改革發(fā)展的契機，以實際出發(fā)，建立健全會計體系，提高財務(wù)管理水平，以適應(yīng)多元化的新環(huán)境。在筆者看來，優(yōu)化事業(yè)單位會計建設(shè)，關(guān)鍵在于完善預(yù)算會計制度，健全會計預(yù)算報告體系，優(yōu)化會計科目設(shè)置，進而深化改革發(fā)展。2.1深化資產(chǎn)實時監(jiān)管，提高會計核算的科學性。新的改革環(huán)境、新的制度體系，要求事業(yè)單位在深化改革發(fā)展的同時，要堅持以創(chuàng)新發(fā)展的思維，完善會計核算內(nèi)容、創(chuàng)新會計核算方法，都是提高會計核算科學性的重要內(nèi)容。而預(yù)算會計制度改革為會計核算內(nèi)容、核算方法的創(chuàng)新提供了基礎(chǔ)，也進一步要求事業(yè)單位會計工作創(chuàng)新發(fā)展的必要性。首先，事業(yè)單位應(yīng)強化對長期資金的有效監(jiān)督，抓好固定資產(chǎn)管理。特別是在固定資產(chǎn)折舊處理中，應(yīng)嚴格依照會計準則，避免固定資產(chǎn)流失或“虛報”等情況的發(fā)生，確保在預(yù)算會計報表中，固定資產(chǎn)價值的真實體現(xiàn)；其次，資產(chǎn)管理是全面深化實時監(jiān)管，確保財務(wù)信息及時更新，信息及時反饋，提高財務(wù)會計信息的有效利用，確保會計信息的真實性，并且提高財務(wù)報表的完整性、科學性，這是財務(wù)報表分析的工作基礎(chǔ)。2.2完善預(yù)算會計報告體系，明確預(yù)算會計目標管理。在預(yù)算會計制度改革的大背景之下，事業(yè)單位要以發(fā)展的視域，緊扣制度改革，逐步完善預(yù)算會計報告體系，以適應(yīng)新的環(huán)境。首先，事業(yè)單位要全面貫徹落實國家的相關(guān)制度，緊扣預(yù)算會計改革要求，這是提高事業(yè)單位會計建設(shè)的重要基礎(chǔ)；其次，預(yù)算會計報告體系的建立與完善，一是要立足事業(yè)單位的現(xiàn)狀，在內(nèi)容統(tǒng)一、完整的前提之下，建立與國際預(yù)算會計制度相接軌的會計制度，從而實現(xiàn)規(guī)范化、統(tǒng)一性管理；二是優(yōu)化事業(yè)單位會計體系，從本質(zhì)上打破行業(yè)壁壘，進而提高會計體系的科學性、適用性，建立科學的核算方法與體系；再次，強化預(yù)算會計目標管理，提高預(yù)算會計的有效性。一是要做好預(yù)算外資金、財政撥款的分類，并對預(yù)算會計制度進行細化；二是要完善制度建設(shè)，在現(xiàn)金流量上，建立權(quán)責發(fā)生制，進而提高制度的約束管理；三是提高預(yù)算編制的科學性、有效性。在預(yù)算編制中，應(yīng)明確職責，明確部門分工，通過相應(yīng)的獎懲激勵機制，提高預(yù)算編制的科學性。2.3優(yōu)化會計科目設(shè)置，形成有效財務(wù)反映。首先，事業(yè)單位為確保真實、完整地反映單位財務(wù)情況，應(yīng)對現(xiàn)有的會計科目進行調(diào)整，并進行科學細分，進而更好地適應(yīng)新的制度要求；其次，適應(yīng)新的制度要求，一方面要對國庫集中支付等財政制度進行修訂，并對新預(yù)算會計的核算方法進行創(chuàng)新，重新設(shè)置收支類賬戶，并對結(jié)算項目進行細化；另一方面，對固定資產(chǎn)等的核算，要進一步有優(yōu)化，并將“基建”進一步納入會計核算之中，而不是簡單的每月匯總納一次，進而建立完善的預(yù)算會計體系，提高會計核算的科學性；再次，消除財務(wù)數(shù)據(jù)交叉問題，嚴格控制資產(chǎn)總額、負債等的“虛增”，對財務(wù)信息的真實性所造成影響。
3結(jié)語
綜上所述，在當前社會經(jīng)濟的快速發(fā)展下，預(yù)算會計制度已經(jīng)成為了事業(yè)單位發(fā)展體系中不容或缺的組成部分，也為我國事業(yè)單位會計工作帶來了發(fā)展要求，在這一發(fā)展背景下，需要跟隨時展的要求，加強對新預(yù)算會計制度的認識與了解，保證預(yù)算會計改革能夠推動事業(yè)單位會計工作的有序發(fā)展，實現(xiàn)會計工作與國際會計的相互接軌。當然，對于事業(yè)單位會計工作中所面臨的問題需要加強分析，針對性的提出有效的措施，真正推動我國事業(yè)單位預(yù)算會計制度的創(chuàng)新發(fā)展，實現(xiàn)我國事業(yè)單位財務(wù)工作的有效性與真實性。
作者:尹始蓮 單位:臨夏廣播轉(zhuǎn)播臺
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：探析 醫(yī)院會計 制度改革
醫(yī)療體制改革是一項利國利民的大工程，經(jīng)過多年的探索和實踐，已經(jīng)見到了一些效果，但醫(yī)療體制改革是一項系統(tǒng)工程，其中的醫(yī)院會計制度改革是其中的重要一環(huán)，老舊的財務(wù)制度已經(jīng)跟不上醫(yī)療體制改革的步伐。新的醫(yī)院會計制度結(jié)合現(xiàn)階段醫(yī)院發(fā)展的特點，更好地規(guī)范了醫(yī)院的成本核算和收支管理等環(huán)節(jié)，客觀的體現(xiàn)了醫(yī)院盈虧情況，為醫(yī)院的優(yōu)質(zhì)高效提供服務(wù)打下了良好的基礎(chǔ)，為醫(yī)院的收費和完善補償機制提供了可靠依據(jù)，為醫(yī)院的未來發(fā)展提供了有力保障。
一、新舊制度的差異對比分析
舊的制度中固定資產(chǎn)的標準模糊，一般在500元以上的設(shè)備就被列入固定資產(chǎn)，隨著物價的不斷上漲，一些易耗品早已超過這個價格，這種現(xiàn)象對與固定資產(chǎn)的核算造成了很大難度，準確性有所降低。另外固定資產(chǎn)的累計折舊沒有設(shè)置，導致一些固定資產(chǎn)的維修和報廢都很難統(tǒng)計和推測，從財務(wù)管理角度不能可觀了解設(shè)備的實用價值及效益。新的制度中明確固定資產(chǎn)標準，將修購基金劃除，增設(shè)了備抵項目，能夠?qū)⑨t(yī)院的真實經(jīng)營狀況體現(xiàn)出來。
舊的制度中，醫(yī)與藥獨立核算，藥品按照售出價格進行核算，這種核算漏洞大、缺點多，主要體現(xiàn)在一些醫(yī)生開大處方、醫(yī)生與藥商的藥品回扣等問題。這樣會導致醫(yī)院在將來的競爭發(fā)展中失去優(yōu)勢，失去患者。新的制度將藥品的購入價作為核算標準，從而杜絕了藥品購入和銷售之間的差價，大大減少了患者的費用，使得醫(yī)生在開出處方時更加謹慎合理，杜絕了藥品回扣等現(xiàn)象的發(fā)生，為醫(yī)院在競爭發(fā)展方面奠定了基礎(chǔ)。
舊的制度中，醫(yī)療成本的統(tǒng)計很籠統(tǒng)，沒有列出明細，醫(yī)院從管理角度很難從報表中獲得更多的財務(wù)信息，一些特殊的項目沒有作出明確的規(guī)定，例如：資產(chǎn)負債表日后事項、債務(wù)重組、醫(yī)院的合并與分立等會計賬務(wù)處理。新的制度完善了報表體系的內(nèi)容，清晰的反映了醫(yī)院財務(wù)運行狀況，特別是與預(yù)算報表的關(guān)聯(lián)，方便了醫(yī)院預(yù)算管理工作的開展，提供了科學有效的數(shù)據(jù)。現(xiàn)在醫(yī)院財政補助的比例很少，大多按市場規(guī)律運行，類似企業(yè)運行方式，市場競爭壓力大，新的制度結(jié)合企業(yè)會計管理模式，使醫(yī)院在將來的改制過程中進一步接軌。
二、新制度的亮點
（一）債權(quán)發(fā)生制的應(yīng)用
新醫(yī)院會計制度針對會計要素加以明確，不再要求醫(yī)院的會計核算除采用權(quán)責發(fā)生制外，包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，按照《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定的原則和制度的規(guī)定進行。新醫(yī)院會計制度對固定資產(chǎn)計提折舊，讓資產(chǎn)負債更加清晰，取消了修購基金。
（二）預(yù)算和財務(wù)兩種信息在一個會計系統(tǒng)同時體現(xiàn)
新醫(yī)院會計制度在一個會計系統(tǒng)中同時將兩種信息進行反映。提出了采用“待沖基金”這一會計科目是新會計制度最大的創(chuàng)新性亮點之一。更好地解決了固定資產(chǎn)折舊與財政補助資金形成的問題，使預(yù)算管理需要得到兼顧。沖銷的待沖基金，不再反映為成本費用。使得醫(yī)院可以把非財政資金和財政資金形成的資產(chǎn)進行區(qū)分，對財政資金形成的資產(chǎn)可以通過“待沖基金”這一科目進行過程性管理。并且，預(yù)算信息和財務(wù)信息在一個會計體系中得到體現(xiàn)。
（三）會計科目更實用性，收支更全
將科教項目納入了收支管理，并將醫(yī)藥、教學、研究進行合理分類處理，呈現(xiàn)出新醫(yī)院會計制度的“大收大支”概念，同時，一些科目的變更與新增也隨著醫(yī)院面臨外部經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化。將藥品和醫(yī)療一起進行會計核算，更加符合了醫(yī)院的實際需要。
（四）報表體系多亮點
新制度下的報表體系比較完整，涵蓋了收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表、資產(chǎn)負債表和醫(yī)療收入費用明細表等一系列的成本報表。而且，非常相似于企業(yè)的會計報表，會計報表在權(quán)責發(fā)生制下基本都對應(yīng)上了。醫(yī)院可以把不同角度、不同層面的成本通過成本報表展示出來。同時，消費者對醫(yī)療收費是否合理的問題可以通過成本報表查詢了解。
三、結(jié)束語
舊的醫(yī)院會計制度的缺點日漸顯露，制約了醫(yī)院發(fā)展的腳步。適時推出的新的醫(yī)院會計制度，符合現(xiàn)階段社會發(fā)展和醫(yī)療體系改革的需要，滿足了日益完善的醫(yī)院財務(wù)管理的要求，為下一步醫(yī)保改革奠定了基礎(chǔ)，提升了醫(yī)院管理效率和財務(wù)工作效率，使我國醫(yī)療事業(yè)發(fā)展穩(wěn)步前進。
參考文獻：
[1]張志剛.醫(yī)療改革下的會計制度探討[J].財經(jīng)界（學術(shù)版）2011（12）
