時(shí)間：2023-05-30 10:43:32
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高校內(nèi)部審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)管理；審計(jì)委派制
隨著我國(guó)高等教育事業(yè)快速發(fā)展，國(guó)家對(duì)高等教育的資金投入日益增加，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、有效，提高學(xué)校的科學(xué)管理水平的作用日益凸顯。但由于高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性及內(nèi)向性、審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的局限性、審計(jì)方法及審計(jì)手段的相對(duì)落后等因素的制約和影響，內(nèi)部審計(jì)工作面臨著太多的挑戰(zhàn)。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是高校管理一個(gè)重要課題。
一、內(nèi)部審計(jì)及高校內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、高校內(nèi)部審計(jì)管理存在的問(wèn)題
1 高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)
目前，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要類型為兩種，即獨(dú)立設(shè)置或與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公。由于審計(jì)機(jī)構(gòu)是高校內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，審計(jì)部門作為高校的職能部門和其他部門一樣都在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層領(lǐng)導(dǎo)下工作，審計(jì)工作仍依附于高校的行政權(quán)力，不可避免地受到行政權(quán)力的干預(yù)，被領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，部分高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的作用、任務(wù)和職能了解不深，認(rèn)為可有可無(wú)，限制了審計(jì)工作深入開(kāi)展。其次，內(nèi)審部門的直接領(lǐng)導(dǎo)大多不是學(xué)校的正職行政領(lǐng)導(dǎo)，一般在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，在審計(jì)過(guò)程中容易受到高校復(fù)雜的人際關(guān)系的影響，內(nèi)審工作的客觀性無(wú)疑會(huì)受到影響，從而降低了審計(jì)的公正性。此外，內(nèi)部審計(jì)部門是高校的職能部門之一，不能完全獨(dú)立于被審計(jì)單位之外，其獨(dú)立性不如外部審計(jì)，因此，現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)設(shè)置模式下高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是難以得到保證的。
2 內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，審計(jì)人員缺乏主動(dòng)性
隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加，審計(jì)項(xiàng)目逐年擴(kuò)大，審計(jì)內(nèi)容逐年增大，從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)、內(nèi)控制度評(píng)價(jià)、基建修繕工程審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、合同管理審計(jì)等逐步拓展，高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜。相對(duì)而言，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力已不能滿足高校審計(jì)快速發(fā)展的需求，繁雜的審計(jì)任務(wù)與薄弱的審計(jì)力量不相適應(yīng)。高校改革的進(jìn)程中，需要內(nèi)部審計(jì)人員站在決策的高度，為高校事業(yè)的發(fā)展出謀劃策。但實(shí)際工作中部分內(nèi)審人員缺乏主動(dòng)性，不能積極主動(dòng)地開(kāi)展工作，只是例行公事，被動(dòng)接受上級(jí)部門安排的審計(jì)工作，市計(jì)范圍沒(méi)有全面開(kāi)展，提出的建議無(wú)論從數(shù)量上還是質(zhì)量上來(lái)看都還很有限。
3 內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部審計(jì)管理有待加強(qiáng)
目前，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)制度的不健全，沒(méi)有制訂嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)程序制度、工作考核和責(zé)任追究制度。從實(shí)際執(zhí)行方面來(lái)看，審計(jì)人員在實(shí)施具體審計(jì)工作時(shí)隨意性大，審計(jì)深度和力度不夠，沒(méi)有按照規(guī)范的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，部分高校的分級(jí)復(fù)核制度等常規(guī)性制度也沒(méi)有得到執(zhí)行，審計(jì)工作的質(zhì)量得不到保障，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。此外，由于缺乏有效的評(píng)價(jià)內(nèi)審工作人員績(jī)效的考核機(jī)制，內(nèi)審部門難以定期進(jìn)行自我測(cè)試和自我評(píng)估，工作得不到有效考核，難以激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員，不利于內(nèi)部審計(jì)的工作管理。
4 審計(jì)結(jié)果得不到充分利用，審計(jì)權(quán)威性需要進(jìn)一步樹(shù)立
內(nèi)審人員通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，要求被審計(jì)單位或部門及時(shí)整改，加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)部控制制度，并向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或部門反映情況。但部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不充分，不重視審計(jì)結(jié)果，對(duì)審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題只是看看而已，沒(méi)有認(rèn)真落實(shí)報(bào)告中所提出的意見(jiàn)與建議。相關(guān)部門與領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審結(jié)果利用程度不高，使內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮其特有的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用，也打擊了內(nèi)審人員工作的積極性。
三、完善高校內(nèi)部審計(jì)管理建議及措施
1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，施行審計(jì)委派制
高校的內(nèi)部審計(jì)工作離不開(kāi)校領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理意識(shí)，充分保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依法獨(dú)立開(kāi)展工作，支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立性，建立健全以高校最高行政領(lǐng)導(dǎo)下審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制，內(nèi)部審計(jì)只有在其領(lǐng)導(dǎo)下相對(duì)獨(dú)立性較強(qiáng)，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的客觀公正性。其次，國(guó)家教育部門可考慮在一定情況下，對(duì)高校推行審計(jì)委派制，由教育部統(tǒng)一派出審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)各高校的審計(jì)。在人員的管理和審計(jì)經(jīng)費(fèi)的管理方面，采取垂直管理，也就是直屬教育部門統(tǒng)一管理。避免內(nèi)審部門受到牽制和干擾，確保從制度上徹底解決審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題，并有效提高其權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在高校管理中的作用。此外，內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)也應(yīng)保持獨(dú)立性，與審計(jì)方有利益關(guān)系的，實(shí)行回避制度。
2 進(jìn)一步完善高校內(nèi)部審計(jì)制度，提高審計(jì)質(zhì)量
高校必須健全完善內(nèi)部審計(jì)制度，修訂和補(bǔ)充現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則，從制度上保證內(nèi)審工作的規(guī)范化和制度化。建立一套適應(yīng)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)的可操作性強(qiáng)的高校內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，明確內(nèi)部審計(jì)職能的目標(biāo)和范圍及審計(jì)人員權(quán)限、職責(zé)，促使審計(jì)人員依法審計(jì)，科學(xué)確定審計(jì)目標(biāo)，妥善制定審計(jì)方案，合理配置審計(jì)資源，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。建立完善審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將質(zhì)量控制的要求和內(nèi)容予以具體化，規(guī)范審計(jì)程序及審計(jì)行為，研究高校內(nèi)部審計(jì)的規(guī)律、改進(jìn)業(yè)務(wù)方法，提高審計(jì)質(zhì)量，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3 加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)
高校應(yīng)針對(duì)內(nèi)審工作涉及專業(yè)知識(shí)較多的特點(diǎn)，強(qiáng)化審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)知識(shí)，將審計(jì)人員培養(yǎng)成為擁有多專業(yè)的知識(shí)結(jié)構(gòu)、技能和能力的審計(jì)人才。還要加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，開(kāi)展電子信息化審計(jì)工作，培養(yǎng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)意識(shí)，將信息技術(shù)作為審計(jì)工作實(shí)施的工具，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)使審計(jì)實(shí)施實(shí)現(xiàn)信息化，逐步實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)信息化。
4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，落實(shí)審計(jì)結(jié)果的利用
高校管理層應(yīng)將審計(jì)工作列入學(xué)校的議事日程，定期研究、部署和檢查；提高內(nèi)部審計(jì)在高校的作用；審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)參加學(xué)校財(cái)經(jīng)工作的會(huì)議和其他重大決策會(huì)議；認(rèn)真審定并批復(fù)審計(jì)報(bào)告，重視審計(jì)結(jié)果的落實(shí)的和審計(jì)建議的利用；增加內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的透明度，建立內(nèi)部審計(jì)結(jié)果校內(nèi)公告制度，在充分保證審計(jì)秘密情況下，定期或不定期地在校內(nèi)進(jìn)行審計(jì)結(jié)果公告，讓校內(nèi)各方面的人士更多地了解內(nèi)部審計(jì)信息，從而對(duì)學(xué)校管理和內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有效的督促，促進(jìn)學(xué)校管理水平和內(nèi)審質(zhì)量的提高，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。
“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要”，隨著高校不斷發(fā)展和壯大，內(nèi)部審計(jì)在高校的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。只有增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)管理意識(shí)，完善內(nèi)部審計(jì)制度，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)有力的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)職能，更有效控制、防范和治理風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]仇海紅：《我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析》，《財(cái)會(huì)通訊》2009年第1期綜合版(下).
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)； 作用； 問(wèn)題； 方法
隨著我國(guó)教育體制改革的推進(jìn)，高校教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源日益多元化，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容也隨之日益多樣化。為了適應(yīng)新形式下高校的發(fā)展，許多高校在具體實(shí)踐中逐步樹(shù)立了經(jīng)營(yíng)管理理念，高校不但要注重社會(huì)效益也要同時(shí)考慮經(jīng)濟(jì)利益。在現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念中，健全的內(nèi)部控制是管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。正確認(rèn)識(shí)高校內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的作用，探析內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)在高校現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的方法，對(duì)當(dāng)前高校加強(qiáng)管理實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展具有十分重要意義。
一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)在高校的作用
（一）正確認(rèn)識(shí)高校內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》，高校內(nèi)部控制是為了保證學(xué)校資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)及遵守相關(guān)法律法規(guī)而制定與實(shí)施的一系列控制方法和業(yè)務(wù)程序。高校的內(nèi)部控制是一個(gè)業(yè)務(wù)流程，這流程主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等要素組成。評(píng)估高校內(nèi)部控制，就是評(píng)估高校內(nèi)部控制流程。在這個(gè)流程中監(jiān)督要素是保證，只有持續(xù)有效的監(jiān)督才能確保內(nèi)部控制持續(xù)有效的運(yùn)行，而這個(gè)監(jiān)督要素就包含內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)是對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)及其內(nèi)部控制進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)和咨詢的活動(dòng)。高校內(nèi)部審計(jì)的職能包含動(dòng)態(tài)監(jiān)督職能、管理控制和決策服務(wù)的職能。高校內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)監(jiān)督的主要目標(biāo)就是根據(jù)環(huán)境變化對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施持續(xù)有效的實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)，以促進(jìn)高校完善管理控制。因此，高校的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制監(jiān)督體系的重要組成部分，與內(nèi)部控制的其他要素相比又具有其自身的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)來(lái)體現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的再控制。
（二）內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是高校經(jīng)營(yíng)管理的客觀要求和合理保證
1.內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是高校經(jīng)營(yíng)管理的客觀要求
“七五”期間，高等教育管理體制改革和學(xué)校內(nèi)部管理體制改革不斷加大，高校辦學(xué)自和辦學(xué)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，高校多渠道籌措經(jīng)費(fèi)格局的基本形成。1998年《高等教育法》的頒布，確立了我國(guó)高校獨(dú)立辦學(xué)的法人資格，高校不再是單一的教學(xué)科研機(jī)構(gòu)，是一個(gè)依法理財(cái)?shù)慕?jīng)濟(jì)實(shí)體。“十一五”期間，我國(guó)高等教育改革實(shí)現(xiàn)了跨越性發(fā)展，高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的格局更加穩(wěn)定。在高校深化發(fā)展的同時(shí)，經(jīng)費(fèi)供求矛盾更加突出，學(xué)校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵與外延發(fā)生變化，樹(shù)立經(jīng)營(yíng)管理理念，保證資金安全，提高資金運(yùn)營(yíng)效率和效益，控制辦學(xué)成本，逐步成為許多高校的共識(shí)。
高校經(jīng)營(yíng)與一般的企業(yè)經(jīng)營(yíng)不完全一樣，高校提供的社會(huì)服務(wù)產(chǎn)品不能直接地以貨幣進(jìn)行量化，它強(qiáng)調(diào)的是滿足人們的文化教育需求。同時(shí)高校追求的經(jīng)營(yíng)效益不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)收益上，也體現(xiàn)在追求人才質(zhì)量、學(xué)生適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的社會(huì)收益上。與企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程相似，高校經(jīng)營(yíng)也體現(xiàn)于人事管理、教學(xué)與科研管理、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)管理、招生就業(yè)等辦學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，并形成一個(gè)循環(huán)體系。因此，高校要提升核心管理能力，有效規(guī)避辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)和提高辦學(xué)質(zhì)量，就需吸收企業(yè)先進(jìn)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)管理理念。
2.內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是高校經(jīng)營(yíng)管理的合理保證
近十年來(lái)，我國(guó)高等教育穩(wěn)步發(fā)展，高等教育招生數(shù)和在校生規(guī)模持續(xù)增加，據(jù)《2009年全國(guó)教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，截至2009年年底，全國(guó)共有普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校2 689所，其中普通高校2 305所。由于高校擴(kuò)招及高校“高、大、全”的辦學(xué)之風(fēng)盛行，高校的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題凸顯。比如不少高校舉債嚴(yán)重，2006年起，中國(guó)高校貸款問(wèn)題浮出水面，據(jù)調(diào)查，總額高達(dá)4 500億~5 000億元。2007年吉林大學(xué)“自曝”欠債30億元；2009年上半年，浙江省杭州市審計(jì)局又曝出消息：至2008年底浙江省浙江大學(xué)城市學(xué)院等5所市屬高校負(fù)債合計(jì)13.11億元；浙江大學(xué)通過(guò)賣地還債。深層次分析這些高校過(guò)度舉債的原因，會(huì)發(fā)現(xiàn)這樣的一個(gè)相同點(diǎn)：絕大部分都是由于沒(méi)有注重內(nèi)部控制，嚴(yán)重低估風(fēng)險(xiǎn)所引起的。因此，只有建立有效、規(guī)范、健全的內(nèi)部控制體系，健全風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)功能，才能合理保證高校的教育資金使用效率和辦學(xué)效益，防范高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于高校持續(xù)、健康的發(fā)展。
二、高校經(jīng)營(yíng)管理中內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
在進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，雖然我國(guó)大部分高校逐步建立的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮了保障高校健康運(yùn)行的功能，但在發(fā)展及執(zhí)行進(jìn)程中也日益顯現(xiàn)出不少問(wèn)題。目前，我國(guó)高校內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)主要面臨以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。
（一）內(nèi)部控制認(rèn)知不強(qiáng)
我國(guó)高校教育管理體制具有較重的行政色彩，高校各層級(jí)未能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制。大多高校認(rèn)為內(nèi)部控制是管理層的責(zé)任，把內(nèi)部控制看作是各種政策、文件和制度，形成重制度建設(shè)而輕制度執(zhí)行；也有的高校把會(huì)計(jì)控制視為內(nèi)部控制，形成重會(huì)計(jì)控制而輕管理控制，甚至有的高校內(nèi)部控制觀念淡薄，形成較為嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”。
關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；理念；方法；創(chuàng)新
中圖分類號(hào)：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）09-0-01
一、引言
高校內(nèi)部審計(jì)是高校通過(guò)設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職的審計(jì)人員對(duì)高校的日常或特殊的財(cái)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合法性、有效性、合規(guī)性的審查，并給予評(píng)價(jià)與反饋的過(guò)程。目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)存在諸多問(wèn)題，嚴(yán)重影響了高校內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮，因此對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行不斷優(yōu)化和創(chuàng)新成為我國(guó)當(dāng)前需要的解決的重要課題。本文認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化與創(chuàng)新應(yīng)主要作好以下幾個(gè)方面的工作：
二、高校內(nèi)部審計(jì)觀念的優(yōu)化
觀念是行動(dòng)的先導(dǎo)，高校內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)化與創(chuàng)新，首先是觀念的改變。長(zhǎng)期以來(lái)高校內(nèi)部審計(jì)工作人員始終認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是個(gè)形式上的工作，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的功能和作用以及定位認(rèn)識(shí)不清，既不注重內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，也沒(méi)有強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能。隨著高校內(nèi)部審計(jì)工作重要性的凸顯，高校領(lǐng)導(dǎo)以及內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)對(duì)于促進(jìn)高校健康發(fā)展非常重要的工作，要在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，注重內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能，積極的通過(guò)開(kāi)展管理效益審計(jì)，提高被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性、科學(xué)性以及效率。總之，內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的功能和價(jià)值，確立向內(nèi)部審計(jì)要效益、通過(guò)內(nèi)部審計(jì)為高校發(fā)展提供良好服務(wù)的觀念。
三、高校內(nèi)部審計(jì)工作管理體制的創(chuàng)新與優(yōu)化
要想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用與價(jià)值，首先要在高校內(nèi)部確立內(nèi)部審計(jì)的地位、注重內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮。如果內(nèi)部審計(jì)工作在高校內(nèi)部得不到應(yīng)有的地位和尊重，無(wú)法發(fā)揮其獨(dú)立性，那么高校內(nèi)部審計(jì)必將流于形式，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用和功能。內(nèi)部審計(jì)管理體制的創(chuàng)新是如何解決獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的問(wèn)題。從理論來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須在高校負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下才能現(xiàn)實(shí)出崇高的地位，目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立雖然多樣化，但是基本上是將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門合并、或者與紀(jì)委聯(lián)合辦公，獨(dú)立性很差。本人建議，規(guī)模比較大的院校應(yīng)考慮設(shè)置內(nèi)部審計(jì)工作委員會(huì)，建立由學(xué)校黨委書記、校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)工作委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)工作委員會(huì)的人員可以由各個(gè)院系的領(lǐng)導(dǎo)以及外部的專家構(gòu)成。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與其他部門分開(kāi)，單獨(dú)辦公，對(duì)于重大的審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作委員會(huì)應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)部討論和表決，然后再制定相關(guān)計(jì)劃開(kāi)展審計(jì)算工作，這樣就可以極大的提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。
四、高校內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)創(chuàng)新
審計(jì)人員是審計(jì)隊(duì)伍的細(xì)胞，是決定審計(jì)質(zhì)量的基本元素。目前，高校審計(jì)人員多數(shù)為財(cái)會(huì)人員出身，起步較低，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏專業(yè)人員是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。就內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量而言，內(nèi)部審計(jì)部門通常為高校最“精簡(jiǎn)”部門，處于全局工作的“邊緣地帶”。而內(nèi)部審計(jì)在交流、溝通和宣傳教育力度上都很有限，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)作為業(yè)務(wù)主管部門，不是缺位，就是實(shí)力不足，使內(nèi)部審計(jì)既缺乏橫向交流，又缺乏縱向溝通。
內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)工作人員的綜合素質(zhì)要求比較高，尤其是隨著高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的信息化，在信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)工作人員不但要掌握比較廣泛的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)以及方法，還要對(duì)計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)核算軟件比較精通。在信息網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員必須會(huì)利用專業(yè)知識(shí)，結(jié)合信息處理系統(tǒng)來(lái)尋找有價(jià)值的審計(jì)線索，還要學(xué)會(huì)利用各種軟件，積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，還應(yīng)推廣和完善統(tǒng)計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量。此外內(nèi)部審計(jì)工作人員還要有良好的職業(yè)操守和職業(yè)道德，在工作中應(yīng)該具有一絲不茍、大公無(wú)畏的精神和氣魄。因此培養(yǎng)出優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人才，將是高校內(nèi)部審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵。高校應(yīng)該積極的進(jìn)行內(nèi)部工作人員招聘體制的改革，加大力度引進(jìn)有能力、有水平的內(nèi)部審計(jì)工作人員。此外應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)在職人員的培訓(xùn)和再教育，積極提高他們現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的技術(shù)水平和能力。還應(yīng)專門的對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提升他們的綜合素質(zhì)。尤其是注重建立一支具有學(xué)習(xí)精神的內(nèi)部審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)，要讓他們通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)來(lái)增強(qiáng)本領(lǐng)和技能。
五、高校內(nèi)部審計(jì)職能與范圍的拓展與創(chuàng)新
內(nèi)部審計(jì)具有多種職能，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)比較注重事后監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，而忽略了事前控制、事中監(jiān)督的職能。在內(nèi)部審計(jì)的范圍上，高校內(nèi)部審計(jì)一般只對(duì)相關(guān)預(yù)算的審計(jì)，對(duì)一般性財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，很少將內(nèi)部審計(jì)的觸角涉及到高校的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度不夠，忽略了管理效益審計(jì)。在信息化時(shí)代，現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)早已不是查錯(cuò)防弊那么簡(jiǎn)單，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該積極實(shí)施參與式審計(jì)，確立對(duì)內(nèi)對(duì)外服務(wù)的觀念。因此筆者認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該加大對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)事前控制以及事中監(jiān)督，要積極的拓展內(nèi)部審計(jì)的職能和審計(jì)范圍，突出內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，要通過(guò)參與式審計(jì)，積極的向管理要效益。面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)多元化、全球化，我們應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督前瞻性，審計(jì)關(guān)口前移，改進(jìn)審計(jì)方法，采用跟蹤審計(jì)，在預(yù)防和增值上下功夫，以改變目前的審計(jì)現(xiàn)狀，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用和效果。要通過(guò)開(kāi)展多個(gè)范圍，多種形式的內(nèi)部審計(jì)工作，確立高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在高校中的地位、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的功能和作用。這對(duì)于健全高校內(nèi)部的運(yùn)行機(jī)制，保護(hù)高校各項(xiàng)資產(chǎn)的安全與完整，促進(jìn)高校健康良性的發(fā)展都具有十分重要的意義。
六、結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)以上分析，我們發(fā)現(xiàn)目前高校內(nèi)部審計(jì)還處于一個(gè)比較初級(jí)階段，積極的優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作，加大創(chuàng)新力度，是高校在不斷發(fā)展過(guò)程中的必然要求。高校應(yīng)該按照我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合自身實(shí)際，積極的加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化與創(chuàng)新體制改革，只有如此才能促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作更好的發(fā)揮其作用，促進(jìn)高校健康良性的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
本文就我國(guó)當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制面臨的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，以及對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行思考，從而就改善當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀提出一些具有參考性的意見(jiàn)。
關(guān)鍵詞：
高校；內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；對(duì)策
一、引言
近年來(lái)，隨著高校規(guī)模的不斷壯大，學(xué)校以教學(xué)和科研為主要工作重心，忽略了內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作停滯不前，跟不上高校發(fā)展的腳步。而在監(jiān)管上漏洞日益顯露，監(jiān)管嚴(yán)重缺位，從而成為高校各類經(jīng)濟(jì)犯罪的有利條件。因此，應(yīng)該充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)作用顯得非常重要。高校內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)不明確、目標(biāo)不清晰，僅停留在查錯(cuò)糾弊環(huán)節(jié)，而沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)，應(yīng)該提出積極更新思想觀念，創(chuàng)新審計(jì)方法，使高等教育內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)是一種內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督的自律行為，在高校內(nèi)部的有效管理和控制中發(fā)揮著重要的作用，內(nèi)部審計(jì)的有效評(píng)價(jià)、監(jiān)督直接影響著高校內(nèi)部各部門的有效管理和控制。因此，研究當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀與思考對(duì)推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)的法制化、制度化和規(guī)范化具有可行性的現(xiàn)實(shí)意義。
二、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)狀和局限性
隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大和審計(jì)工作的深入，而高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的發(fā)展卻非常遲緩，顯然已經(jīng)不適應(yīng)我國(guó)高等教育事業(yè)發(fā)展要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)的制度不健全
目前我國(guó)高校在內(nèi)部審計(jì)方面的法律法規(guī)建設(shè)尚不健全，存在著很多問(wèn)題，高校內(nèi)部審計(jì)地位較低,制約了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制。高校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)很薄弱，部分已建立的制度形同虛設(shè)，督導(dǎo)復(fù)核具體內(nèi)容不明確，內(nèi)部審計(jì)責(zé)任沒(méi)有追究到位或是未建立很好的責(zé)任追究制度。
2.現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施發(fā)揮著重要的作用。高校是一個(gè)人際關(guān)系復(fù)雜和人情味重的微型社會(huì)，對(duì)審計(jì)工作順利開(kāi)展和審計(jì)工作的獨(dú)立性造成嚴(yán)重影響。審計(jì)人員素質(zhì)參差，只懂財(cái)務(wù)知識(shí)，不懂在經(jīng)營(yíng)管理中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)技術(shù)力量較薄弱，審計(jì)手段落后，審計(jì)效率及準(zhǔn)確率低，審計(jì)作用受到影響。大部分高校并未建立起獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備專門的審計(jì)人員，造成我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)發(fā)展緩慢，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高等教育事業(yè)發(fā)展的需要。
3.現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容比較單一
在我國(guó)，高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容仍比較單一，審計(jì)的深度、廣度仍不夠。目前，大多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)工作僅開(kāi)展了財(cái)務(wù)審計(jì)，主要查處違紀(jì)違規(guī)行為，往往未能有效開(kāi)展效益審計(jì)以及內(nèi)部控制制度審計(jì)，也就達(dá)不到內(nèi)部審計(jì)工作深度和廣度的要求，影響內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。此外，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作往往偏重于事后審計(jì)，而沒(méi)有積極參與高校資金籌集、使用和管理過(guò)程，不能從源頭杜絕違紀(jì)違規(guī)行為。當(dāng)資金運(yùn)行過(guò)程中因使用不當(dāng)、管理不嚴(yán)、監(jiān)督不厲或監(jiān)督流于形式，造成損失和浪費(fèi)，僅能夠在事后發(fā)表評(píng)價(jià),卻無(wú)法挽回?fù)p失，達(dá)不到內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防和維護(hù)的作用。
三、我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制發(fā)展思路
我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題的研究還處于初級(jí)階段,沒(méi)有形成一套完整的、系統(tǒng)的研究成果。近年來(lái),學(xué)者們已普遍認(rèn)識(shí)到高校內(nèi)部審計(jì)工作中內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制具有重要作用,并且提出構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的建議。內(nèi)部審計(jì)是高校自查、自評(píng)的重要工具，是管理層審視本校運(yùn)作狀況的重要紐帶，是維系高校持續(xù)發(fā)展的重要制度保障，是評(píng)價(jià)高校發(fā)展戰(zhàn)略與管理策略的重要支撐，對(duì)于審視高校教育體制改革的成果及發(fā)展思路具有重要的參考價(jià)值。高校內(nèi)部審計(jì)的突破需要國(guó)家、高校領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，也需要內(nèi)審人員的不懈努力，更需要內(nèi)部審計(jì)在高校環(huán)境中把自己做好、做大、做強(qiáng)。隨著外部環(huán)境的變化以及高校內(nèi)部的發(fā)展，導(dǎo)致高校組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的散雜。高校除了所屬的院系及行政處室外，還有附屬醫(yī)院、附屬中小學(xué)和校辦產(chǎn)業(yè)等，其中高校的二級(jí)單位服務(wù)于各種類型的企業(yè)、事業(yè)單位，在管理模式上呈現(xiàn)事業(yè)化管理、企業(yè)化運(yùn)作。需要一種新的機(jī)制來(lái)強(qiáng)化管理才能滿足這種全新的高校格局，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任部門的控制和管理需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，不斷提高管理水平，更重要的是它能對(duì)一個(gè)高校做出較全面、系統(tǒng)和客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)。利用內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，不僅可以督促高校內(nèi)部遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和本校的規(guī)章制度、建立和完善內(nèi)部控制制度、糾正違背本校發(fā)展思路的決策，還可以幫助高校領(lǐng)導(dǎo)全面了解和掌握有關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)狀況和運(yùn)作優(yōu)劣，為其科學(xué)決策提供理論參考。
四、完善高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策
（1）強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作，提高認(rèn)識(shí)，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制功能，推進(jìn)依法行政、促進(jìn)高校廉潔建設(shè)具有十分重要的意義。因此，高校應(yīng)重視強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，依法開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。
（2）審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。高校內(nèi)部審機(jī)關(guān)要指導(dǎo)和監(jiān)督管轄范圍內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)制定和組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作三化建設(shè)。結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)，檢查內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，要充分利用符合要求的內(nèi)部審計(jì)成果。同時(shí)總結(jié)推廣內(nèi)部審計(jì)工作先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)日趨標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，保證內(nèi)部審計(jì)工作沿著正確方向健康發(fā)展。
（3）改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)方式方法，拓寬審計(jì)范圍，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在學(xué)校教育資金整體使用的合理性、效益性和教學(xué)及科研管理等審計(jì)類型進(jìn)行積極地拓展。按資金走向?qū)嵤└檶徲?jì)，努力減少和預(yù)防各種損失浪費(fèi)，并且針對(duì)從中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要進(jìn)行深層次的分析，提出具有現(xiàn)實(shí)意義的建議，為部門的管理和決策服務(wù)。積極發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，提高高校內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)含量和審計(jì)人員整體的能力。
（4）加強(qiáng)宣傳力度，為高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境。要重視內(nèi)部審計(jì)成果的宣傳報(bào)道工作，充分利用審計(jì)報(bào)刊及時(shí)報(bào)道內(nèi)部審計(jì)查處大要案情況，及時(shí)交流內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的新方法、新經(jīng)驗(yàn)。及時(shí)宣傳內(nèi)部審計(jì)工作的先進(jìn)典型，以引起社會(huì)的關(guān)注和支持，使高校內(nèi)部審計(jì)工作從要我建和要我審轉(zhuǎn)到我要建和我要審，主動(dòng)將內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)決策管理的有效手段，及時(shí)解決工作中遇到的困難和問(wèn)題，從而為高校內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。
（5）建立和完善內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論研究。高校應(yīng)該組織內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真系統(tǒng)的學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)、審計(jì)和其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)，并且提高內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)能力。通過(guò)學(xué)術(shù)交流和人員培訓(xùn)，努力提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，以適應(yīng)高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的需要，同時(shí)促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】 高校內(nèi)部審計(jì)； 現(xiàn)狀調(diào)查； 未來(lái)發(fā)展
我國(guó)高等教育在較短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)了歷史性跨越，進(jìn)入了國(guó)際公認(rèn)的大眾化發(fā)展階段，招生規(guī)模和校區(qū)規(guī)模不斷擴(kuò)大，在為我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)培養(yǎng)了大批高素質(zhì)人才的同時(shí)，也出現(xiàn)辦學(xué)行為不規(guī)范、建設(shè)資金濫用、教學(xué)設(shè)備不完善、干部違法違紀(jì)、高校發(fā)展定位不合理等問(wèn)題。此外，隨著我國(guó)高校教育體制深層次的變革，高校逐步融入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮，在發(fā)展與變革中面臨著諸多不確定因素①。高校內(nèi)部審計(jì)，是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)②。作為高校“免疫系統(tǒng)”的高校內(nèi)部審計(jì)必須與時(shí)俱進(jìn)，加快由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮審計(jì)職能，為高校發(fā)展服務(wù)。
為摸清我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，筆者于2012年3月對(duì)我國(guó)具有代表性的高校（主要是教育部直屬高校）內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀以及政府教育管理部門對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的重視情況進(jìn)行了調(diào)查分析，發(fā)放問(wèn)卷100份，收回有效問(wèn)卷81份，以從中窺見(jiàn)高校內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向。
一、政府教育管理部門對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的重視度
調(diào)查結(jié)果顯示，有60%的政府教育部門設(shè)置了專門負(fù)責(zé)高校內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立機(jī)構(gòu)；有73.33%配備了負(fù)責(zé)高校內(nèi)部審計(jì)工作的專職人員；有60%的機(jī)關(guān)利用了高校內(nèi)部審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告。由此可看出政府部門在較大程度上對(duì)高校內(nèi)審工作的重視與支持。全部的被調(diào)查者對(duì)未來(lái)高校內(nèi)審工作的重要程度均認(rèn)為非常重要。通過(guò)與前面的數(shù)據(jù)比較不難看出，當(dāng)前我國(guó)政府教育管理部門未來(lái)應(yīng)進(jìn)一步采取措施，提高對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。
通過(guò)對(duì)高校審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況和審計(jì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)的調(diào)查可以基本了解高校對(duì)內(nèi)審的重視程度。首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況的調(diào)查結(jié)果為：設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)的占78%；與紀(jì)檢部門合署辦公的占22%。其次，審計(jì)機(jī)構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)情況是：書記占1%，校長(zhǎng)占26%，副書記占51%，副校長(zhǎng)占22%；審計(jì)機(jī)構(gòu)直接由書記和校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的占27%，由副書記和副校長(zhǎng)分管的占73%。
以上數(shù)據(jù)表明，大多數(shù)高校設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)且有27%的審計(jì)機(jī)構(gòu)直接受書記或校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)地位較高，保證了審計(jì)的客觀、公正，高校內(nèi)部審計(jì)工作受到普遍重視。但是，有22%的高校審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢部門合署辦公，說(shuō)明部分高校對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性以及審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)不足。審計(jì)機(jī)構(gòu)的分管人為書記、副書記等黨委成員的占52%；為校長(zhǎng)、副校長(zhǎng)等行政領(lǐng)導(dǎo)的占48%。該數(shù)據(jù)表明了高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度存在差異，不同級(jí)別的分管領(lǐng)導(dǎo)會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)工作的內(nèi)容和開(kāi)展工作時(shí)的權(quán)力支持。
三、高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)情況
（一）審計(jì)人員的來(lái)源
總體上，審計(jì)部門人員來(lái)自高校招聘的占43%，財(cái)務(wù)部門調(diào)入占29%，其他部門調(diào)入占28%，沒(méi)有臨時(shí)聘用情況。說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較高，互補(bǔ)性較強(qiáng)。高校畢業(yè)招聘的人員對(duì)審計(jì)理論方面的知識(shí)比較豐富，創(chuàng)新性較強(qiáng)，但缺乏工作經(jīng)驗(yàn)；財(cái)務(wù)部門和其他部門調(diào)入的人員有工作經(jīng)歷，業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，但新審計(jì)專業(yè)知識(shí)的深度和廣度不足。審計(jì)人員來(lái)自高校招聘和其他部門調(diào)入可以形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，有利于順利開(kāi)展審計(jì)工作并且保證審計(jì)質(zhì)量。
（二）審計(jì)人員數(shù)量
根據(jù)調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，高校審計(jì)部門全職工作人員共有574人，均值為7人。與全部在校生均值28 697的比例為1：4 099。具體來(lái)看，全職人員10—16人的占22%，5—9人的占51%，1—4人的占27%，比例最大的是5—9人。數(shù)據(jù)顯示出目前高校普遍存在審計(jì)人員不足、審計(jì)人員工作任務(wù)重的狀況。審計(jì)人員的缺乏將會(huì)影響審計(jì)工作的有效開(kāi)展和審計(jì)的質(zhì)量。
（三）審計(jì)人員學(xué)歷
高校全職的審計(jì)人員中本科畢業(yè)的占50%；碩士畢業(yè)的占37%；博士畢業(yè)的占5%；其他情況占8%。本科及以上學(xué)歷的占92%，反映出高校審計(jì)人員學(xué)歷較高且結(jié)構(gòu)比較合理，審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)素質(zhì)比較高。
（四）審計(jì)人員技能
總體上，高校內(nèi)部審計(jì)人員具有高級(jí)職稱（含高級(jí)審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、工程師、經(jīng)濟(jì)師）的占45%；具有中級(jí)職稱（含審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、工程師、經(jīng)濟(jì)師）的占48%；具有CIA資格的占7%。說(shuō)明高校內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力比較高，有利于審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展和職能的轉(zhuǎn)型。
（五）審計(jì)人員工作年限
整體上，工作年限在10年及以上、5—10年（含5年）、3—5年（含3年）、3年以內(nèi)的人數(shù)比例均在25%左右，差別不大。5年及以上的占55%，說(shuō)明多數(shù)審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)比較豐富，但工作時(shí)間較長(zhǎng)也存在一定局限性，如容易受到固有工作思維和模式的限制，創(chuàng)新方面有待提高等。5年以內(nèi)的占45%，說(shuō)明新進(jìn)審計(jì)人員占比較大。
四、高校審計(jì)工作保障情況
（一）審計(jì)方式的選擇
關(guān)鍵詞：信息化；高校；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命。近年來(lái)，隨著信息技術(shù)的發(fā)展、數(shù)字化校園建設(shè)工程的推進(jìn)，高校信息化管理水平不斷提升，各種管理信息系統(tǒng)得到應(yīng)用和集成，導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)化、審計(jì)線索模糊化、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多樣化。因此，結(jié)合審計(jì)資源相對(duì)有限與審計(jì)需求不斷增加、審計(jì)任務(wù)日益繁重與審計(jì)質(zhì)量相對(duì)偏低的現(xiàn)實(shí)，研究信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理面臨的挑戰(zhàn)及相應(yīng)的提升策略顯得十分必要和緊迫。
1高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀評(píng)價(jià)
審計(jì)質(zhì)量有廣義（審計(jì)工作整體質(zhì)量）和狹義（具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量）之分，審計(jì)質(zhì)量管理以滿足使用者需求和審計(jì)質(zhì)量持續(xù)提高為核心，是一個(gè)涉及審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、審計(jì)規(guī)章、審計(jì)方法、審計(jì)項(xiàng)目等諸多因素的持續(xù)的、動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)過(guò)程，高校內(nèi)部審計(jì)也不例外。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的措施主要包括但不限于：（1）提高審計(jì)取證的精度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、工作底稿、審計(jì)報(bào)告的復(fù)核；（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，增強(qiáng)其專業(yè)勝任能力；（3）修訂和完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程；（4）突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的局限，不斷提高咨詢業(yè)務(wù)比例，探索內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)的發(fā)展方向；（5）運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。總體而言，隨著重視程度的提高，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和內(nèi)審工作整體質(zhì)量都呈現(xiàn)出提高趨勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)趨于同內(nèi)部治理良性互動(dòng)的方向發(fā)展，由監(jiān)督導(dǎo)向逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)導(dǎo)向，在實(shí)踐中日益關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)出增值型內(nèi)部審計(jì)理念。但是，實(shí)證調(diào)研結(jié)果表明各高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式、內(nèi)部審計(jì)工作管理模式、業(yè)務(wù)類型、人力資源狀況不同，內(nèi)部審計(jì)依然存在傳統(tǒng)賬目基礎(chǔ)審計(jì)、事后審計(jì)所占比例過(guò)大，對(duì)學(xué)校經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制、管理績(jī)效關(guān)注不夠等問(wèn)題，內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分，管理層和教職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解存在偏差。就內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理而言，存在的問(wèn)題主要包括但不限于：（1）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后，內(nèi)審人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育缺乏針對(duì)性、層次性、實(shí)效性；（2）內(nèi)部審計(jì)職能定位強(qiáng)調(diào)了監(jiān)督性，而忽視了服務(wù)性、內(nèi)向性以及控制職能、評(píng)價(jià)職能、咨詢職能；（3）缺乏內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)和有效的審計(jì)溝通，難以增進(jìn)被審計(jì)單位和人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知和支持；（4）內(nèi)部審計(jì)資源整合和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用受阻，獨(dú)立性得不到保障，降低了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的工作積極性；（5）內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)相對(duì)滯后，審計(jì)效率、審計(jì)信息資源共享未能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。
2信息化環(huán)境對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的挑戰(zhàn)
2.1內(nèi)部審計(jì)理念亟需轉(zhuǎn)變。CIIA將內(nèi)部審計(jì)定義為組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”為高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了科學(xué)依據(jù)。然而，高校內(nèi)部審計(jì)因缺乏完備的委托-關(guān)系這一基本前提而出現(xiàn)認(rèn)知和定位的偏差，內(nèi)向型的評(píng)價(jià)、控制、咨詢活動(dòng)所占比例偏低，工作理念尚未上升到幫助學(xué)校提高決策水平、改善經(jīng)營(yíng)管理狀況、實(shí)現(xiàn)教學(xué)、科研和服務(wù)社會(huì)既定目標(biāo)的高度。信息化環(huán)境下，高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制方式發(fā)生變化，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)潛在風(fēng)險(xiǎn)增加，亟需內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以增加學(xué)校價(jià)值為目標(biāo)，堅(jiān)持事前、事中、事后相結(jié)合原則，有效參與內(nèi)部治理。
2.2傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域和方法受到?jīng)_擊。已有實(shí)證研究結(jié)果表明：高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所占比例依次遞減，并且傳統(tǒng)的監(jiān)督性業(yè)務(wù)依然占據(jù)主導(dǎo)地位。信息化環(huán)境下，需要將管理信息系統(tǒng)作為審計(jì)對(duì)象，需要運(yùn)用審計(jì)抽樣軟件、接口軟件、分析軟件進(jìn)行樣本抽取、數(shù)據(jù)獲取、配比分析，需要分析和評(píng)價(jià)學(xué)校內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)基于信息技術(shù)手段而面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這些都將嚴(yán)重沖擊傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)方法。與此同時(shí)，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及專業(yè)勝任能力欠缺，使得代表內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向的內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、效益審計(jì)以及咨詢、評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)受到阻礙，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)方法提高審計(jì)效率的必要性進(jìn)一步凸顯。
2.3內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加劇。信息化環(huán)境在給高校內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)便利的同時(shí)，也在無(wú)形中加劇了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，數(shù)據(jù)生成、存儲(chǔ)、傳遞方式變化造成審計(jì)線索隱蔽化、審計(jì)取證動(dòng)態(tài)化，信息系統(tǒng)本身成為審計(jì)對(duì)象增加了審計(jì)難度，內(nèi)審人員依靠原有的知識(shí)和技能無(wú)法勝任信息化環(huán)境下的審計(jì)工作；另一方面內(nèi)審人員將在短時(shí)間內(nèi)面對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理方面的復(fù)雜信息并進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，博弈難度和失察的可能性加大。此外，雖然運(yùn)用審計(jì)軟件采集、計(jì)算、分析數(shù)據(jù)具有速度快、精度高等優(yōu)勢(shì)，但審前數(shù)據(jù)分析不充分，原始憑證、賬簿、報(bào)表人工審核不足，審計(jì)軟件跟蹤程序設(shè)置滯后，都將加劇審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。
2.4內(nèi)部審計(jì)管理手段和效率面臨升級(jí)。科技進(jìn)步和信息化進(jìn)程的加快，推動(dòng)了高校管理體制及內(nèi)控制度的變革,在對(duì)財(cái)務(wù)管理、教學(xué)科研管理、招標(biāo)采購(gòu)等產(chǎn)生較大影響的同時(shí)，也對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)參與學(xué)校治理、提升自身管理手段和效率提出升級(jí)要求，內(nèi)審人員在審計(jì)實(shí)踐中，不能僅局限于對(duì)各個(gè)功能要素進(jìn)行孤立的審計(jì)，還要對(duì)各個(gè)要素之間的關(guān)聯(lián)活動(dòng)和相互作用的效果進(jìn)行審計(jì)，要充分利用信息化手段，從總體上對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)面臨審計(jì)資源有限與審計(jì)需求增加、審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)質(zhì)量偏低并存的矛盾，整合內(nèi)部審計(jì)資源、提高審計(jì)效率、實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理手段的現(xiàn)代化成為信息化條件下的必然選擇。
3信息化環(huán)境下提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的策略取向
3.1轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念，更新內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。要堅(jiān)持全面質(zhì)量管理的原則，立足于信息化環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的升級(jí)要求，通過(guò)部門會(huì)議、個(gè)別交流等形式，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能定位由外向監(jiān)督到內(nèi)向服務(wù)的轉(zhuǎn)變，樹(shù)立增值型內(nèi)部審計(jì)理念，切實(shí)通過(guò)防范風(fēng)險(xiǎn)、查處問(wèn)題、完善治理的相互作用體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能；要突出層次性、針對(duì)性、系統(tǒng)性，增強(qiáng)內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓(xùn)效果，避免培訓(xùn)流于形式，使內(nèi)審人員及時(shí)更新已有財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，不斷豐富經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)、工程建筑、計(jì)算機(jī)、法律、管理知識(shí)；要制定針對(duì)性和可操作性強(qiáng)的方案，提升準(zhǔn)確應(yīng)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、正確識(shí)別控制薄弱點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)、保持合理職業(yè)審慎、進(jìn)行有效審計(jì)溝通等方面的專業(yè)勝任能力。
3.2拓展審計(jì)領(lǐng)域，創(chuàng)新審計(jì)方式方法。高校內(nèi)部審計(jì)需要通過(guò)積極拓展審計(jì)領(lǐng)域、不斷創(chuàng)新審計(jì)方式方法，進(jìn)而提供高質(zhì)量審計(jì)產(chǎn)品后，才能實(shí)現(xiàn)“以為立位”，提升其權(quán)威性并發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。隨著信息生成速度加快、信息容量加大，內(nèi)審人員要把握信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，將信息系統(tǒng)納入審計(jì)對(duì)象，及時(shí)了解和評(píng)價(jià)學(xué)校管理信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、流程以及內(nèi)部控制措施。要強(qiáng)調(diào)信息接收、處理的及時(shí)性、有效性，加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，實(shí)施“參與式”審計(jì)。要區(qū)別對(duì)待系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件三類審計(jì)業(yè)務(wù)，探索程序追蹤法、平行模擬法、受控處理法、數(shù)據(jù)檢測(cè)法、嵌入審計(jì)程序法等方法的具體運(yùn)用和創(chuàng)新。
3.3強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)校管理者和教職工對(duì)審計(jì)工作期望和要求越來(lái)越高，內(nèi)審人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。鑒于信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)所面臨的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)加劇，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所具有的普遍性和客觀性特點(diǎn)。要堅(jiān)持廉潔從審，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，增進(jìn)內(nèi)部溝通協(xié)作，通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)之間的相互比對(duì)增加發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的可能性。要建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理模式，實(shí)現(xiàn)審前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估、過(guò)程控制、分析和修正審計(jì)結(jié)果的有機(jī)結(jié)合。要確定合理的審計(jì)抽樣范圍，提高審計(jì)取證精度，嚴(yán)格進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量檢查，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)和定性審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
3.4推進(jìn)信息化建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)。信息化環(huán)境要求運(yùn)用信息化技術(shù)手段實(shí)施和管理內(nèi)部審計(jì)工作。推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)所存儲(chǔ)和處理的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)資源，加大審計(jì)檢查覆蓋范圍。要主動(dòng)適應(yīng)學(xué)校事業(yè)發(fā)展、內(nèi)部控制改善、內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級(jí)的要求和信息化硬件基礎(chǔ)、軟件基礎(chǔ)、人力資源狀況，不斷豐富內(nèi)部審計(jì)法規(guī)庫(kù)、案例庫(kù)、專家?guī)臁?shù)據(jù)庫(kù)、中介機(jī)構(gòu)庫(kù)信息資料，逐步構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化管理體系，充實(shí)審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)、審計(jì)資源管理系統(tǒng)、審計(jì)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和審計(jì)信息化保障系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)、便捷操作、過(guò)程可控、資源共享等目標(biāo)。
作者:夏午寧 陳麗 單位:南京曉莊學(xué)院紀(jì)監(jiān)審辦公室
參考文獻(xiàn):
[1]韓傳模.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的探索與實(shí)踐———全國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理理論研討論文綜述[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì).2013(01):30-33.
關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀 原因分析 對(duì)策
一、高校內(nèi)部審計(jì)工作的意義
(一)高校內(nèi)部審計(jì)可實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)增值目標(biāo)高校內(nèi)部審計(jì)工作在學(xué)校的改革、建設(shè)、發(fā)展中起著舉足輕重的作用，通過(guò)履行工作職能能夠?qū)崿F(xiàn)高校資產(chǎn)增值的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于高校資產(chǎn)的增值作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價(jià)值，即內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)努力幫助高校預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于挽回的損失(或創(chuàng)造的效益)時(shí)，高校的資產(chǎn)價(jià)值就相應(yīng)增加。另一方面是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的間接價(jià)值，它包括“威懾價(jià)值”和“潛在價(jià)值”。“威懾價(jià)值”即無(wú)論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，但因在高校治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中有內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會(huì)對(duì)高校有關(guān)職能部門和當(dāng)事人產(chǎn)生潛在的威懾作用，促使其遵紀(jì)守法、照章辦事，維持高校良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，提高工作績(jī)效；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還可以通過(guò)信息溝通、協(xié)調(diào)管理、優(yōu)化價(jià)值鏈為學(xué)校創(chuàng)造“潛在價(jià)值”。
(二)高校內(nèi)部審計(jì)具有管理控制功能隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校與企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)協(xié)作活動(dòng)日益增多，其辦學(xué)和科研經(jīng)費(fèi)正在迅速增加。內(nèi)部審計(jì)工作面臨的任務(wù)更加繁重，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)還具有以下職能：一是監(jiān)督職能，防弊糾錯(cuò)，促進(jìn)高校資產(chǎn)保值增值。監(jiān)督是審計(jì)的主要職能之一，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作，不僅可以防范、監(jiān)督高校各級(jí)干部的廉潔自律，對(duì)于維護(hù)學(xué)校聲譽(yù)，對(duì)高校的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值有保值增值作用；而且對(duì)于高校各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、防弊糾錯(cuò)，能夠有效防范經(jīng)濟(jì)損失，保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)。二是鑒證、檢查、評(píng)價(jià)職能，控制成本，節(jié)約資金。高校內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立、正確地按照一定的程序、法律和考核標(biāo)準(zhǔn)，在監(jiān)督檢查的事實(shí)基礎(chǔ)上行使鑒證、評(píng)價(jià)的職能，其客觀性強(qiáng)、可信程度高，因此其鑒證、評(píng)價(jià)作用是其他部門不能代替的。它涉及高校為了實(shí)現(xiàn)某個(gè)目標(biāo)的關(guān)鍵指標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算決策、內(nèi)部控制制度和管理責(zé)任制度，以及各種具體章程的合理性、完備性和有效性作出評(píng)價(jià)。隨著高校改革的深入，現(xiàn)代化高校制度的建立和運(yùn)行，高校內(nèi)部審計(jì)工作在這些方面發(fā)揮出了越來(lái)越重要的作用：評(píng)價(jià)高校計(jì)劃、預(yù)決算方案、投資可行性；評(píng)價(jià)生產(chǎn)組織內(nèi)控制度的有效性；揭示高校經(jīng)營(yíng)中存在的弊端。高校內(nèi)部審計(jì)為學(xué)校審查的重大項(xiàng)目，是實(shí)施管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重要基礎(chǔ)，有利于整合高校內(nèi)部的各種信息，防范由于信息不對(duì)稱造成的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是管理控制職能，提高投資效益。2001年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)新定義進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)是科學(xué)管理的一個(gè)重要組成部分，其職能是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，其主要功能是為組織領(lǐng)導(dǎo)提供真實(shí)的控制信息，使組織在管理控制中目標(biāo)到位、措施得當(dāng)、管理有效。現(xiàn)代高校制度管理控制職能已經(jīng)成為現(xiàn)代高校內(nèi)部審計(jì)的固有功能，是高校深化改革的必然趨勢(shì)。管理控制職能是高校加強(qiáng)管理自身建設(shè)的要求，具有主動(dòng)參與性，其管理控制職能也將越來(lái)越清楚地顯現(xiàn)出來(lái)。通過(guò)對(duì)高校某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或單位整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。如開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)等，可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和預(yù)算控制，節(jié)約資金，提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益、投資效益。管理控制職能發(fā)揮出越來(lái)越重要的作用。高校通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作，找到學(xué)校管理中的薄弱環(huán)節(jié)，完善學(xué)校的管理控制；通過(guò)管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的依據(jù)，防范投資風(fēng)險(xiǎn)；輔助高校建立健全系統(tǒng)的、有效的內(nèi)部控制制度，由原來(lái)的間接控制轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接控制與直接控制相結(jié)合，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，促進(jìn)各個(gè)方面的管理水平，加快學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理走向法制化、規(guī)范化的軌道，增強(qiáng)學(xué)校在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。四是決策服務(wù)職能，提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)代高校制度的建立，使政府對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由直接行政管理向間接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系轉(zhuǎn)變，高校依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，逐步成為適應(yīng)市場(chǎng)的法人實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)主體。這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，同時(shí)賦予它更高的地位，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能因此而有了質(zhì)的飛躍，由泛泛地完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作任務(wù)，逐步轉(zhuǎn)移到為管理決策服務(wù)。高校內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)人力資源的配置及其成本、效益的審計(jì)，對(duì)各種教育政策和措施做出決策前和決策后的成本、效益評(píng)估和成本、效益的審計(jì)，使教育經(jīng)濟(jì)核算思想成為學(xué)校管理者決策的工具，為引進(jìn)人才和教育發(fā)展投資成本需求提供科學(xué)預(yù)測(cè)，提高學(xué)校辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益。由此可見(jiàn)，高校內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)其自身的發(fā)展具有重要的意義，在我國(guó)高校開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作是非常必要的。
二、我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及原因分析
(一)目前高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展已有20余年，從目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的基本情況來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)工作主要存在以下問(wèn)題：一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不能與時(shí)俱進(jìn)。在大多數(shù)高校管理人員、財(cái)務(wù)人員甚至審計(jì)人員眼里看來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作就是查錯(cuò)挑毛病的，誠(chéng)然，監(jiān)督檢查仍然是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要職能，而且通過(guò)這一職能才能實(shí)現(xiàn)其他的職能，但內(nèi)部審計(jì)部門不是紀(jì)檢監(jiān)察部門，它是高校內(nèi)部專業(yè)技術(shù)職能部門，不同于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，如果僅僅將查錯(cuò)糾弊作為內(nèi)審工作的指導(dǎo)思想，必然影響內(nèi)部審計(jì)的形象和工作方法，不利于審計(jì)工作的開(kāi)展。更有甚者，某些高校由于相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)審計(jì)的主要工作就是檢查單位財(cái)務(wù)收支的合法性，工作范圍狹窄，內(nèi)部審計(jì)的作用很不明顯，在機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)改革中，有相當(dāng)一部分學(xué)校的審計(jì)部門被并人紀(jì)律監(jiān)察機(jī)構(gòu)，失去了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。二是管理審計(jì)及審計(jì)監(jiān)督未能形成長(zhǎng)效機(jī)制。高校內(nèi)部審計(jì)工作中，經(jīng)常出現(xiàn)這種現(xiàn)象：對(duì)待審計(jì)查出的各種問(wèn)題未能得到及時(shí)、嚴(yán)肅而合理的處理，其工作基本流于形式。這種怪圈現(xiàn)象并不說(shuō)明高校基層領(lǐng)導(dǎo)不怕法律制裁，對(duì)各種違紀(jì)現(xiàn)象聽(tīng)之任之的慣性模式，使內(nèi)部審計(jì)人員形成了以微觀思維定式為主的模式，審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有形成長(zhǎng)效機(jī)制，高校內(nèi)部教育審計(jì)很多都是停留在微觀審計(jì)、個(gè)體審計(jì)，審計(jì)自身的內(nèi)部控制體系沒(méi)有完全建立起來(lái)。這在總體上也制約了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更大的作用。三是審計(jì)監(jiān)督形式滯后。審計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是從事前、事中、事后三個(gè)方面對(duì)單位的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督，這三個(gè)方面的監(jiān)督應(yīng)該相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。但長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)僅依賴事后監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，在會(huì)計(jì)監(jiān)督失效的時(shí)候，即在問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)，審計(jì)才會(huì)站出來(lái)評(píng)價(jià)你這里不合法、那里不合規(guī)范，這種“秋后算賬”的做法不僅不容易贏得被審計(jì)單位的信服，“事后諸葛”的形象也使內(nèi)部審計(jì)的作用打折扣。四是經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有待完善。我國(guó)特別是改革開(kāi)放以后，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的普遍推行。如目標(biāo)管理、指標(biāo)層層分解與考核、廠內(nèi)銀行結(jié)算等，已經(jīng)有了比較成熟的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。教育系統(tǒng)內(nèi)高校基本上都是事業(yè)單位，有自己的行業(yè)特點(diǎn)，系統(tǒng)內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制實(shí)行權(quán)責(zé)利的分開(kāi)不能完全借鑒企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，雖然教育系統(tǒng)有指導(dǎo)性的意見(jiàn)，但是全面、科學(xué)的評(píng)價(jià)模式、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚在研究階段，許多具體
情況需要內(nèi)審工作人員根據(jù)自己的職業(yè)敏銳去判斷、根據(jù)上級(jí)要求去操作，缺乏專業(yè)系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)。此外，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制在高校推行的時(shí)間還不長(zhǎng)，很多現(xiàn)在在任的領(lǐng)導(dǎo)干部上任時(shí)沒(méi)有確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)只能通過(guò)與前任比較、與相同時(shí)期其他崗位的經(jīng)濟(jì)職責(zé)完成情況比較來(lái)實(shí)現(xiàn)，而此時(shí)困難在于在前任時(shí)期并沒(méi)有實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。五是內(nèi)部審計(jì)人員與職業(yè)需求存在矛盾。內(nèi)部審計(jì)的工作要求“站得高，看得遠(yuǎn)”，對(duì)審計(jì)工作人員的要求很高。除了要具備較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)水平、綜合分析判斷能力，還需要有很好的人際交往能力和溝通能力。但是現(xiàn)在高校內(nèi)部審計(jì)人員中，具備這些素質(zhì)的人員并不多，審計(jì)人員自身職業(yè)素質(zhì)也與職業(yè)需求有差距，這些也從很大程度上影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
(二)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀的原因分析
導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀的原因很復(fù)雜，筆者認(rèn)為主要有以下原因：一是體制上的不合理，制約了審計(jì)工作的發(fā)展。目前許多高校的審計(jì)機(jī)構(gòu)生存環(huán)境不容樂(lè)觀。據(jù)調(diào)查表明，全國(guó)高校里大部分都沒(méi)有設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。有的設(shè)在財(cái)務(wù)部門，有的與監(jiān)察、紀(jì)委聯(lián)合辦公，有的把審計(jì)部門交給分管領(lǐng)導(dǎo)管，有的交給紀(jì)委管。有些領(lǐng)導(dǎo)既管財(cái)務(wù)、又管審計(jì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)形式多樣復(fù)雜，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理使得內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)上屬于自我約束的管理控制行為，審計(jì)缺乏獨(dú)立性。在這樣的環(huán)境中，審計(jì)人員與本單位同時(shí)長(zhǎng)期共事，相互之間存在一定的利益關(guān)系和感情聯(lián)系，在審計(jì)中涉及具體的人和事時(shí)，難以遵循回避制度，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)很難站在客觀、公正的立場(chǎng)上對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行客觀、公正、合理的評(píng)價(jià)，保證不了審計(jì)工作的自主性和權(quán)威性。二是審計(jì)職能作用發(fā)揮取決于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。高校內(nèi)部審計(jì)工作是學(xué)校建立健全內(nèi)部管理體系和監(jiān)督制約機(jī)制的重要環(huán)節(jié)，是加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部管理、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、保障資產(chǎn)安全完整、提高資金使用效益、推進(jìn)廉政建設(shè)的重要手段，是為學(xué)校改革和發(fā)展服務(wù)的，是外部審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法取代的。理論上講，高校內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理、效益職能，但這些職能能否得到有效落實(shí)，還要看高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審部門的重視程度，對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障、職權(quán)劃分等方面的落實(shí)情況。三是審計(jì)范圍的擴(kuò)展與人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化的矛盾，嚴(yán)重影響審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。隨著以市場(chǎng)取向?yàn)橹鞯膰?guó)家教育體制改革的不斷深入，許多高校在辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、招生分配和科研成果等領(lǐng)域正逐步與市場(chǎng)接軌。學(xué)校內(nèi)審工作范圍從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到了單位負(fù)責(zé)人績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)、基建工程審計(jì)和采購(gòu)付款審計(jì)等，審計(jì)項(xiàng)目日趨復(fù)雜和廣泛。面對(duì)這樣的變化，現(xiàn)在大多數(shù)從事審計(jì)工作的人員都存在知識(shí)單一、知識(shí)結(jié)構(gòu)老化的問(wèn)題，這讓一些審計(jì)人員感覺(jué)工作壓力較大，畏難情緒增強(qiáng)，甚至對(duì)審計(jì)工作感到反感和排斥。并且由于多年來(lái)，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)固有的“上撥下用，多撥多用，少撥少用”的財(cái)務(wù)核算和經(jīng)費(fèi)分配管理體制，使得許多領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作甚至財(cái)務(wù)工作認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可有可無(wú)。重視程度不夠。對(duì)審計(jì)人員不能實(shí)行合理的分配待遇，大為降低了審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性和工作熱情，這些狀況嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。四是審計(jì)方法和技能滯后，審計(jì)工作不能適應(yīng)新形式的要求。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)方法仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，對(duì)審計(jì)理論，如審計(jì)證據(jù)、審計(jì)測(cè)試的定義和理解相當(dāng)滯后。許多高校審計(jì)目標(biāo)仍定位于“查錯(cuò)防弊，保全資產(chǎn)”。在2005年云南省開(kāi)展的高校教材采購(gòu)收取賄賂案件查處及2006年全國(guó)反商業(yè)賄賂案件查處等工作中，都說(shuō)明了高校內(nèi)部管理包括內(nèi)部審計(jì)存在的各種問(wèn)題及弊端。而目前高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)面過(guò)于寬泛，沒(méi)有突出工作重點(diǎn)，尤其是對(duì)于高校普遍存在的容易滋生腐敗的環(huán)節(jié)沒(méi)有給予過(guò)多關(guān)注。如“基建賬務(wù)”、“二級(jí)財(cái)務(wù)”及部門創(chuàng)收、資產(chǎn)監(jiān)督和采購(gòu)與付款等都急需加大內(nèi)部審計(jì)工作力度。另外，更有甚者，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中有些高校為了降低工作成本隨意減少自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，嚴(yán)重影響了整體內(nèi)審執(zhí)業(yè)水平，加大了內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)。這樣的現(xiàn)狀不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和教育體制改革對(duì)高校的發(fā)展需求。
三、我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)的對(duì)策建議
(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)，樹(shù)立良好的形象
如果說(shuō)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)決定內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，那么，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的建設(shè)則是內(nèi)部審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)環(huán)境的建設(shè)決定著內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，沒(méi)有良好的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)工作就不能有效地開(kāi)展，工作就不可順利地進(jìn)行。要建設(shè)一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，必須注意抓好以下方面的工作：首先，建章立制，規(guī)范內(nèi)審工作程序根據(jù)上級(jí)有關(guān)法律、法規(guī)、文件的精神和要求，制定本單位的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定和內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，使審計(jì)人員有章可循、嚴(yán)明紀(jì)律、敢抓敢管、認(rèn)真執(zhí)行規(guī)章制度，不怕得罪人。完善事前、事中、事后的監(jiān)督機(jī)制，完善內(nèi)控制度，協(xié)調(diào)工作到位，保證內(nèi)審工作的順利進(jìn)行。其次，加大宣傳力度，爭(zhēng)取廣大教職員工對(duì)內(nèi)審工作的大力支持。通過(guò)廣泛深入地開(kāi)展審計(jì)法規(guī)宣傳，讓廣大干部、教師充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的重要性，理解、支持審計(jì)工作并自覺(jué)地接受審計(jì)監(jiān)督。為此，筆者建議高校應(yīng)充分利用學(xué)校的網(wǎng)絡(luò)資源，建立內(nèi)審專欄，多渠道地宣傳內(nèi)審工作。同時(shí)，通過(guò)定期出版《紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)》、用審計(jì)通訊廣播稿等形式，深人宣傳審計(jì)工作動(dòng)態(tài)及本學(xué)校的審計(jì)工作。充分展示審計(jì)工作的實(shí)績(jī)，以優(yōu)良的工作、顯著的成績(jī)，贏得廣大干部、教師的認(rèn)同和被審計(jì)單位的理解和支持。
(二)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步明確高校內(nèi)部審計(jì)工作思路高校內(nèi)部審計(jì)不同于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，必須把定位點(diǎn)確立在為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)高校內(nèi)部管理，提高辦學(xué)效益上，實(shí)現(xiàn)由“把關(guān)型審計(jì)”向“管理型審計(jì)”的轉(zhuǎn)變，而不能單純只看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和多少違紀(jì)違規(guī)金額，應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部審計(jì)熟悉學(xué)校規(guī)章制度及財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)勢(shì)，及時(shí)反饋領(lǐng)導(dǎo)決策的落實(shí)情況和制度的執(zhí)行情況，緊緊圍繞學(xué)校的總體目標(biāo)開(kāi)展工作，推動(dòng)現(xiàn)代高校治理結(jié)構(gòu)的建立，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中，促進(jìn)高校管理水平和辦學(xué)效益的提高。
(三)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，大力推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新在審計(jì)層次上，提升內(nèi)審工作的前瞻性，樹(shù)立“防范勝于糾正”的理念，由事后的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮小⑹虑暗墓芾韺徲?jì)、效益審計(jì)為主，加強(qiáng)事中檢查和事前控制；在工程審計(jì)方面，不僅要審計(jì)工程決(結(jié))算，更要審計(jì)工程預(yù)算，要從合同審計(jì)人手，參與招投標(biāo)和隱蔽工程驗(yàn)收，全面控制工程造價(jià)；在干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面，逐步實(shí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與任期工作目標(biāo)考核的有機(jī)結(jié)合。同時(shí)，要堅(jiān)持有離必審、先審后離、先審后任，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。在審計(jì)方法上，實(shí)現(xiàn)由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式過(guò)渡。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)學(xué)校內(nèi)部各單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)分制度，選擇風(fēng)險(xiǎn)高的單位優(yōu)先審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，可以在保證質(zhì)量的前提下提高效率，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍。
(四)堅(jiān)持依法審計(jì)，建立健全高校內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度
一、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概述
㈠高校內(nèi)部審計(jì)概述
2003年3月，審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，定義了“內(nèi)部審計(jì)”：獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部及下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等的真實(shí)、合法、有效的活動(dòng)即為內(nèi)部審計(jì)[1]。高校內(nèi)部審計(jì)工作就是高校內(nèi)部的審計(jì)部門對(duì)高校及下屬單位的財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)行為。
㈡審計(jì)質(zhì)量控制
審計(jì)質(zhì)量控制就是高校的審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部的各項(xiàng)事務(wù)的優(yōu)劣程度進(jìn)行控制，包括審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制與審計(jì)工作質(zhì)量控制。審計(jì)工作的質(zhì)量控制是審計(jì)部門建立、實(shí)施控制政策和程序的總稱，其宗旨是為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、規(guī)范行為、明確責(zé)任、確保質(zhì)量符合國(guó)家和行業(yè)協(xié)會(huì)的審計(jì)準(zhǔn)則；其主要的內(nèi)容包括：科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目、客觀工作的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)部門的專業(yè)能力等等。
二、構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系
審計(jì)質(zhì)量控制體系包括微觀控制體系和宏觀控制體系兩方面。微觀控制體系是指審計(jì)部門內(nèi)部的質(zhì)量控制和檢查。這涉及到專業(yè)能力、職業(yè)道德、工作分配、簡(jiǎn)單等方面。規(guī)范的說(shuō)包括：人員的控制、計(jì)劃控制及實(shí)施審計(jì)時(shí)監(jiān)督控制、審計(jì)結(jié)果控制等[2]。宏觀控制體系則主要是審計(jì)規(guī)范方面的控制，它包括審計(jì)法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德等的質(zhì)量控制。
三、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的實(shí)施
㈠審計(jì)工作質(zhì)量體系方面應(yīng)當(dāng)采取的控制措施
高校內(nèi)部審計(jì)部門必須采取一些有效的措施來(lái)改進(jìn)和提高高校的審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)審計(jì)部門內(nèi)部工作進(jìn)行有效的控制。這主要體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的建立、審計(jì)法規(guī)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制訂、設(shè)計(jì)方法等多方面的控制，簡(jiǎn)而言之，就是在“人、法、技”三方面加強(qiáng)控制。
⒈加強(qiáng)審計(jì)部門及隊(duì)伍的建立，提高其人員的素質(zhì)和能力
審計(jì)工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，因此就必須有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和素質(zhì)高、能力強(qiáng)的人員來(lái)負(fù)責(zé)審計(jì)。因此，在構(gòu)建審計(jì)人員體系時(shí)要堅(jiān)持以下三個(gè)準(zhǔn)則：首先是政治準(zhǔn)則；其次是專業(yè)準(zhǔn)則，再次是能夠文化準(zhǔn)則。另外，上崗后，還要加強(qiáng)對(duì)在職人員的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，把學(xué)歷教育和專業(yè)培訓(xùn)相結(jié)合，及時(shí)的更新審計(jì)知識(shí)、提升業(yè)務(wù)能力。
⒉加強(qiáng)審計(jì)規(guī)章制度的建設(shè)，規(guī)范審計(jì)活動(dòng)
首先，要制訂完善的審計(jì)法律法規(guī)或者規(guī)章制度，使內(nèi)部審計(jì)時(shí)有法可依。制訂審計(jì)的規(guī)章制度首先需要遵循國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)以及審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)所制訂的行業(yè)準(zhǔn)則，同時(shí)還要結(jié)合高校內(nèi)部的實(shí)際情況，既要符合現(xiàn)實(shí)又要高瞻遠(yuǎn)矚，并且借鑒國(guó)外或者其他高校機(jī)構(gòu)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范審計(jì)行為[3]。
⒊合理運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法或技術(shù)，提高工作質(zhì)量和效率
高校內(nèi)部的審計(jì)部門要注重技術(shù)和方法的探索。一方面要大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的技術(shù)；另一方面要采取多部門配合來(lái)進(jìn)行審計(jì)，整合資源，節(jié)約時(shí)間、提高效率。
㈡審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量體系方面應(yīng)采取的控制措施
審計(jì)項(xiàng)目控制措施，即具體審計(jì)項(xiàng)目的選擇、立項(xiàng)、實(shí)施、報(bào)告等環(huán)節(jié)的效率和效果達(dá)到的程度。其控制的主要措施有以下幾方面：
⒈加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理和程序控制。從確立項(xiàng)目至報(bào)告編寫等整個(gè)過(guò)程都必須規(guī)范，同時(shí)審批嚴(yán)格。
⒉建立審計(jì)立項(xiàng)制，做到立項(xiàng)有依據(jù)。審計(jì)部門應(yīng)避免隨意立項(xiàng)，必須簽訂經(jīng)相關(guān)部門或主管領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可的審計(jì)立項(xiàng)書方可立項(xiàng)。
⒊制訂切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃要盡可能涵蓋每項(xiàng)具體工作的流程，使實(shí)施者易于執(zhí)行。
⒋加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告審核。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果的最終體現(xiàn)，要經(jīng)層層審核，才能出具。
⒌建立審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度。審計(jì)結(jié)束后，召開(kāi)審計(jì)座談會(huì)，通報(bào)審計(jì)結(jié)果，對(duì)有異議的進(jìn)行解答、提出意見(jiàn)和建議，同時(shí)聽(tīng)取被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)部門的意見(jiàn)和建議，提高審計(jì)的透明度和威懾度。
㈢審計(jì)質(zhì)量考核與評(píng)價(jià)的控制措施
高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自1985年成立以來(lái)，已逐步在高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后的過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的服務(wù)和監(jiān)督作用。從總體上說(shuō)，高校內(nèi)部審計(jì)已趨于成熟，但是隨著內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受重視，對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與程度不斷提高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。
高校內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有外部和內(nèi)部?jī)煞N原因，文章主要從審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因和問(wèn)題，并提出一些相應(yīng)的解決建議和方案，力求降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本含義
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或是漏報(bào)的情況，導(dǎo)致審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性，是審計(jì)人員惟一可以控制的風(fēng)險(xiǎn)要素。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險(xiǎn)，或高校內(nèi)部審計(jì)部門或人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)部門經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。
2當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
21內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制制度不健全
隨著高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，許多高校都建立了諸如預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)實(shí)施辦法、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)或?qū)徍炥k法、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度、基建工程和維修工程審計(jì)制度等一系列的審計(jì)制度和辦法，但是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、監(jiān)督等方面卻很少建立相應(yīng)的制度或規(guī)定。在當(dāng)前高校審計(jì)人員少、項(xiàng)目多的突出矛盾下，沒(méi)有完善、健全的內(nèi)部控制制度，將會(huì)導(dǎo)致一些審計(jì)人員為了如期完成審計(jì)項(xiàng)目出具審計(jì)報(bào)告而人為減少某些審計(jì)程序，嚴(yán)重影響了審計(jì)的質(zhì)量，從而大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
22未認(rèn)真做好審前調(diào)查，對(duì)被審計(jì)單位了解不足
審前調(diào)查是審前準(zhǔn)備階段的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是指在下發(fā)審計(jì)通知書之前，就審計(jì)的內(nèi)容范圍、方式和重點(diǎn)，到被審計(jì)單位及相關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項(xiàng)活動(dòng)。由于高校內(nèi)部審計(jì)接受委托的審計(jì)項(xiàng)目都是校內(nèi)部門或校辦企業(yè)，審計(jì)人員對(duì)審前調(diào)查不夠重視，特別是針對(duì)一些情況比較復(fù)雜的校辦企業(yè)或者以往未審計(jì)過(guò)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，審計(jì)實(shí)施階段前沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位多方面了解和調(diào)查，特別是被審計(jì)單位存在一些不良動(dòng)機(jī)時(shí)，即被審計(jì)單位有意隱瞞其財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，制造虛假的會(huì)計(jì)信息，提供不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，審計(jì)人員面臨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審前調(diào)查的不充分，也影響到審計(jì)實(shí)施方案的編寫，進(jìn)而影響編制審計(jì)工作底稿，所以筆者認(rèn)為，做好審前調(diào)查對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)和社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)同樣重要。
23審計(jì)程序不健全或未完全履行
建立健全的審計(jì)程序，并按制度履行是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要手段，部分高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有嚴(yán)格、健全的審計(jì)程序，有些即使有健全程序但由于任務(wù)時(shí)間緊、審計(jì)人員少、素質(zhì)不高等原因沒(méi)有完全履行。例如：在審計(jì)準(zhǔn)備階段忽視審前調(diào)查；隨意編制或不編制審計(jì)實(shí)施方案；在憑證審核過(guò)程中，審計(jì)人員根據(jù)自身業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的判斷對(duì)憑證進(jìn)行抽查，往往為了節(jié)省時(shí)間沒(méi)有完整抽取應(yīng)獲得的會(huì)計(jì)憑證，造成抽取樣本容量過(guò)少，不具有代表性，審計(jì)人員的審計(jì)證據(jù)不夠充分，存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
24三級(jí)復(fù)核程序不嚴(yán)謹(jǐn)
為保證審計(jì)的質(zhì)量，無(wú)論是政府審計(jì)，還是社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都應(yīng)該嚴(yán)格履行三級(jí)復(fù)核制度。每一級(jí)復(fù)核都有不同的人員進(jìn)行，復(fù)核內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)也不一樣，缺一不可，但是部分高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未對(duì)三級(jí)復(fù)核予以足夠重視，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度。有些高校未建立三級(jí)復(fù)核制度，只有一級(jí)或者二級(jí)復(fù)核；有些高校雖然有三級(jí)復(fù)核制度，但往往流于形式，只進(jìn)行最后的三級(jí)復(fù)核或者是未認(rèn)真進(jìn)行一級(jí)或二級(jí)復(fù)核等。
25審計(jì)人員能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足
目前，雖然各高校已經(jīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越重視，高校內(nèi)部審計(jì)人員從人員結(jié)構(gòu)上有了很大的改變，部分重點(diǎn)高校配備了具有CIA、CPA 的職業(yè)資格或?qū)徲?jì)、工程等專業(yè)的審計(jì)人員，但是仍有大多數(shù)高校內(nèi)審人員是從財(cái)務(wù)部門、管理部門調(diào)配而來(lái)，專業(yè)的審計(jì)人員相對(duì)較少，無(wú)法勝任審計(jì)工作的需要。在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，擅自縮小審計(jì)范圍、簡(jiǎn)化審計(jì)程序，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，無(wú)形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，筆者總結(jié)多年工作經(jīng)驗(yàn)，提出以下防范措施。
31建立和規(guī)范的內(nèi)部管理機(jī)制
高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展需要建立和規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部控制制度，通過(guò)實(shí)行規(guī)范的內(nèi)部控制來(lái)解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)遇到的各類問(wèn)題。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則-內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》的規(guī)定，完善內(nèi)部管理控制，使各項(xiàng)內(nèi)審制度覆蓋各個(gè)環(huán)節(jié)，充分體現(xiàn)制度建設(shè)在高校監(jiān)督管理中的關(guān)鍵性作用；建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，明確項(xiàng)目組人員各自的責(zé)任、權(quán)限和風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)事項(xiàng)并進(jìn)行有效的監(jiān)督，督促審計(jì)人員自覺(jué)遵守內(nèi)部管理制度；建立健全內(nèi)部審計(jì)督查考核制度，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員工作積極性和責(zé)任心，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)自我約束機(jī)制進(jìn)一步增強(qiáng)。
32充分了解被審計(jì)單位，做好審前調(diào)查工作
審前調(diào)查，通常是對(duì)被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)情況、自身情況以及相關(guān)的法規(guī)、政策和其他文件資料進(jìn)行充分了解，對(duì)于確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和內(nèi)容具有重要的意義，能夠提高審計(jì)效率和質(zhì)量，并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)對(duì)象往往是本校內(nèi)部的二層機(jī)構(gòu)或校辦企業(yè)，審計(jì)人員相對(duì)比較了解，但是仍然需要審計(jì)人員認(rèn)真對(duì)待。做好審前調(diào)查，審計(jì)人員不僅可以根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，選擇并掌握適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提前做好準(zhǔn)備，還可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)確定該單位內(nèi)控制度測(cè)試的內(nèi)容，為符合性測(cè)試打好基礎(chǔ)。
33完善并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，保證三級(jí)復(fù)核
從表1（筆者推薦的完整審計(jì)程序）中可以看出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完整的審計(jì)程序包含計(jì)劃審計(jì)工作階段、實(shí)施審計(jì)工作階段、報(bào)告審計(jì)結(jié)果階段，同時(shí)每一個(gè)階段都有必要的審計(jì)步驟。為了保證上述程序的有效執(zhí)行，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以依托高校信息化建設(shè)和數(shù)字化校園等基礎(chǔ)設(shè)施，開(kāi)發(fā)出一套支撐上述審計(jì)程序的管理信息系統(tǒng)，這樣既可以提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又可以便于監(jiān)督和檢查程序的執(zhí)行。
執(zhí)行三級(jí)復(fù)核的過(guò)程中，每一級(jí)的復(fù)核人員都應(yīng)該根據(jù)復(fù)核內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的檢查。特別是一級(jí)和二級(jí)復(fù)核，對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性和相關(guān)性和是否按規(guī)定編制審計(jì)工作底稿，專業(yè)判斷是否正確等方面進(jìn)行仔細(xì)檢查，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。
34樹(shù)立審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
一個(gè)合格的審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)客觀公正、誠(chéng)信正直，具有專業(yè)勝任能力。審計(jì)人員必須樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，保持懷疑的職業(yè)態(tài)度和高度的責(zé)任心，同時(shí)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)在審計(jì)的全過(guò)程中加以應(yīng)用。審計(jì)小組應(yīng)建立健全審計(jì)質(zhì)量管理體系，明確審計(jì)小組內(nèi)部每位成員的職責(zé)，每一個(gè)崗位的職權(quán)，并做到事事有人審核，并要求審計(jì)人員在工作中，不能為了降低工作成本和節(jié)省時(shí)間而隨意放棄審計(jì)程序。
35提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)人員的知識(shí)拓展及培訓(xùn)
【關(guān)鍵詞】 高校； 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 評(píng)估
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）14-0116-05
由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)涉足領(lǐng)域的不斷擴(kuò)寬和高等院校教育變革的推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)在高校改革中的作用日益凸顯。當(dāng)前是高校變革的關(guān)鍵期，對(duì)高等院校的管理部門開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)是發(fā)現(xiàn)高校管理漏洞、提升高校管理能力，從根本上改變現(xiàn)在辦學(xué)狀態(tài)，推進(jìn)高校辦學(xué)水平提升的重要手段。隨著高校內(nèi)部審計(jì)的不斷細(xì)化，人們看到了審計(jì)給高校改革帶來(lái)的希望，同時(shí)，這也就意味著審計(jì)在以后的高校管理中會(huì)承擔(dān)更多的責(zé)任，遭遇更多的風(fēng)險(xiǎn)。
一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及特點(diǎn)
審計(jì)工作面臨很大風(fēng)險(xiǎn)是業(yè)界長(zhǎng)久以來(lái)的一個(gè)共識(shí)，但高校領(lǐng)域內(nèi)所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)還沒(méi)有得到相關(guān)人員的足夠重視。高校內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)一般以校長(zhǎng)為中心，對(duì)學(xué)校財(cái)政開(kāi)支是不是合法進(jìn)行有效的審查和監(jiān)控。它的目的主要是為了保證學(xué)校管理工作的正常開(kāi)展，杜絕不必要的開(kāi)支，保護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)。
（一）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
引發(fā)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，其重點(diǎn)可歸納為以下四部分：
1.資金來(lái)源的多元化
高校在我國(guó)是一種特殊的單位，每年要接受國(guó)家財(cái)政的支持，自身也可以通過(guò)多種渠道增加學(xué)校的收入。由于科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性越來(lái)越突出，越來(lái)越多的企業(yè)選擇和高校聯(lián)合進(jìn)行科學(xué)研究，這樣高校就有機(jī)會(huì)將自身的科研設(shè)備和人才資源轉(zhuǎn)換成收入；各類委培學(xué)費(fèi)、全日制在校生繳納的學(xué)費(fèi)也是一項(xiàng)數(shù)量龐大的收入，多元化的資金來(lái)源成為了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要原因。
2.機(jī)構(gòu)設(shè)置的多元化
伴隨著社會(huì)對(duì)人才素質(zhì)要求的不斷提高，綜合性大學(xué)蓬勃發(fā)展，院系數(shù)量的增加使高校的內(nèi)部管理不斷分化，各院系都有獨(dú)立的管理系統(tǒng)和財(cái)政系統(tǒng)，這就導(dǎo)致各院系在財(cái)政開(kāi)支上有了一定的自。這種管理系統(tǒng)多元化的發(fā)展趨勢(shì)，在無(wú)形中增加了學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性，內(nèi)部審計(jì)工作者很難在工作過(guò)程中照顧到每個(gè)方面，因此可能會(huì)產(chǎn)生更多的漏洞和誤判。
3.高校內(nèi)部審計(jì)控制制度不完善
高校從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)屬于事業(yè)單位，雖然一直進(jìn)行改革，但是其在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期造成的隱患依然存在。高校負(fù)責(zé)人大都把學(xué)校工作的重心放在了教學(xué)和學(xué)生管理上，對(duì)高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不夠重視，這就導(dǎo)致目前我國(guó)高校內(nèi)部管理制度不完善，內(nèi)部控制力量單薄，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的各種作弊和違法現(xiàn)象無(wú)法進(jìn)行有效控制，這在無(wú)形之中會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)的威懾力，增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
4.信息化的工作環(huán)境帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
幾乎所有高校都快速實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的電子化，隨之而來(lái)的是會(huì)計(jì)工作形式的深刻變化，數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式不斷更新。計(jì)算機(jī)軟、硬件技術(shù)的快速升級(jí)換代使得內(nèi)部控制制度難以完全監(jiān)控會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作環(huán)境中，利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系審計(jì)人員便能及時(shí)找到賬目中的修改線索和痕跡，快速判斷數(shù)據(jù)的真實(shí)性；而在電算化和網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境中，安全管理措施難以快速跟進(jìn)，缺乏特定的安全管理人員，無(wú)法實(shí)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，不能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
1.審計(jì)范圍的廣泛性
與傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)工作相比，現(xiàn)代的高校內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)已經(jīng)愈來(lái)愈綜合與復(fù)雜，其不再是僅僅為學(xué)校日常教學(xué)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支提供服務(wù)和監(jiān)督，固定資產(chǎn)的管理使用、物資儀器設(shè)備的采購(gòu)、科研經(jīng)費(fèi)的管理、學(xué)校設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)等多種復(fù)雜的財(cái)務(wù)活動(dòng)逐漸成為了審計(jì)的主要工作對(duì)象。
2.風(fēng)險(xiǎn)的潛伏性
高校的事業(yè)單位性質(zhì)決定了其對(duì)直接的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)少有參與，因而很難找到高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與經(jīng)濟(jì)損失直接的關(guān)系，而事實(shí)上高校的審計(jì)依然與高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有密切關(guān)聯(lián)，例如，很多高校都會(huì)根據(jù)審計(jì)結(jié)果決定對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任用與選拔，這樣就會(huì)直接影響到高校某個(gè)部門甚至是整個(gè)學(xué)校的發(fā)展。
3.風(fēng)險(xiǎn)的可預(yù)見(jiàn)性
高校的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下三種：（1）固有風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)而單獨(dú)存在的，在假設(shè)被審計(jì)單位無(wú)任何內(nèi)部控制的情況下，某個(gè)賬戶或者交易類別自身或者與其他賬戶或者交易類別同時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的可能性。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)，是指高校內(nèi)部有一定的控制作用，但是并沒(méi)有預(yù)防或者遏制住發(fā)生錯(cuò)誤或漏報(bào)的情況。這種風(fēng)險(xiǎn)水平依賴組織本身的控制能力，審計(jì)人員不會(huì)影響到風(fēng)險(xiǎn)水平，它屬于內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)情況。（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)，雖然遵循了審計(jì)程序，但是由于審計(jì)人員工作的失誤，并沒(méi)有檢查出會(huì)計(jì)報(bào)表中隱藏的重大錯(cuò)誤或漏報(bào)情況，失誤是這種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。
實(shí)際上，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都與被審計(jì)單位的外部工作環(huán)境有密切聯(lián)系，單憑己力，高校審計(jì)人員是不能改變固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的，但是高校內(nèi)部可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提供專業(yè)技能、豐富審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，來(lái)有效降低高校的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍之內(nèi)。
二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估
（一）模糊數(shù)學(xué)法在高校內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用
1.模糊數(shù)學(xué)法的可行性
所謂模糊數(shù)學(xué)法，是指對(duì)那些評(píng)價(jià)因素具有模糊性，并且還受到其他多個(gè)方面影響的因素作出客觀綜合評(píng)價(jià)。上述的模糊性，主要是指評(píng)價(jià)對(duì)象的外延比較模糊，無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的界定和清晰的劃分。本文要評(píng)估的是高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)，所評(píng)估的對(duì)象既涉及多個(gè)方面又比較復(fù)雜，同時(shí)還受到多種不確定因素的干擾，并且其評(píng)價(jià)指標(biāo)的判斷也不具確定性。因此，高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)采用模糊綜合評(píng)價(jià)法具有可行性。
2.模糊數(shù)學(xué)法評(píng)價(jià)的具體流程
第一步：建立影響評(píng)價(jià)對(duì)象的集合
U=（X1，X2，…Xn） （1）
第二步：建立評(píng)價(jià)集合
V=（y1，y2，…ym） （2）
對(duì)于那些不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，可以將評(píng)價(jià)集合依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同分為高、中、低三檔，寫成表達(dá)式則為：
V=（y1，y2，y3）
3.對(duì)每個(gè)影響評(píng)價(jià)對(duì)象的單個(gè)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)
當(dāng)確定了對(duì)象的影響因素后，分別來(lái)評(píng)價(jià)單個(gè)因素，這可以通過(guò)建立一個(gè)模型來(lái)實(shí)現(xiàn)。如建立因素集U到評(píng)價(jià)集V的一個(gè)模糊映射，記為f，然后反過(guò)來(lái)利用f來(lái)確定出這兩者之間的關(guān)系Rf，我們可以用矩陣的形式來(lái)表示這種關(guān)系，如：
R=（rij）n×m即：f（xi）=ri1 /y1+ri2 /y2+…+rim /ym （3）
在這個(gè)表達(dá)式中，rij表示x1對(duì)y1的依賴程度，而R則為這兩種量作用下的單因素評(píng)價(jià)矩陣。根據(jù)這個(gè)公式，需要結(jié)合實(shí)際情況，在綜合評(píng)價(jià)時(shí)，依據(jù)問(wèn)題的實(shí)際要求來(lái)建立該矩陣。
4.綜合評(píng)價(jià)
在綜合評(píng)價(jià)中，每個(gè)因素都起著不同的作用，所以，需要建立一個(gè)U的模糊集合A，即A=（a1，a2，…an），滿足下面的公式：
在公式（4）中，ai代表的是因素集U中某一個(gè)因素Xi對(duì)整個(gè)評(píng)價(jià)的作用，記為uA（xi）=ai，同時(shí)也表示xi關(guān)于A的隸屬度，將A稱為綜合評(píng)價(jià)的權(quán)重向量（簡(jiǎn)稱權(quán)重）。
根據(jù)矩陣的乘法原則，只有兩個(gè)矩陣滿足第一個(gè)矩陣的列數(shù)與第二個(gè)矩陣的行數(shù)相同時(shí)才可以相乘，因此，R=（rij）n×m可以與Q=（qjk）m×l相乘而得到矩陣S=（sik）n×l記作：
S=R?Q （5）
其中對(duì)一切i=1，2，…，n和k=1，2，…，l有
Sik=∨（ri1∧q1k）∨（ri2∧q2k）∨…∨（rim∧qmk）（6）
公式中的∧表示兩者中取較小值，∨表示兩者取較大值。這個(gè)公式說(shuō)明，審計(jì)中確定好對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響較大的因素集合，再結(jié)合專家評(píng)價(jià)和模糊數(shù)學(xué)法，就能夠?qū)⒚總€(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素量化為數(shù)值，然后代入風(fēng)險(xiǎn)模型，就可以明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了。
（二）構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
對(duì)三類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行標(biāo)記：A1代表固有風(fēng)險(xiǎn)；A2表示控制風(fēng)險(xiǎn)；A3表示檢查風(fēng)險(xiǎn)。
1.固有風(fēng)險(xiǎn)（A1）
這種風(fēng)險(xiǎn)主要是業(yè)務(wù)處理中一些錯(cuò)誤或容易舞弊的漏洞，在會(huì)計(jì)報(bào)表中有很高的敏感度，能直接影響到固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。高校外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境間接對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生作用，因?yàn)樗仟?dú)立于高校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程之外的風(fēng)險(xiǎn)，高校內(nèi)部對(duì)其并沒(méi)有任何影響，當(dāng)然審計(jì)人員也不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。當(dāng)需要評(píng)估這種風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，我們可以參考下面的6個(gè)因素：
（1）行業(yè)特性（A11）。該性質(zhì)對(duì)部分賬戶的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。
（2）外部因素（A12）。比如對(duì)于機(jī)械設(shè)備，當(dāng)新技術(shù)更新后，將會(huì)加速其淘汰，這使得固定資產(chǎn)折舊不正確。市場(chǎng)波動(dòng)也會(huì)引起一些難以預(yù)料的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)模（A13）。在會(huì)計(jì)報(bào)告中，錯(cuò)誤或者舞弊的發(fā)生概率與組織總體規(guī)模大小、賬戶余額的多少以及總體容量的多少、構(gòu)成項(xiàng)目的復(fù)雜程度都是成正比的。
（4）受上期審計(jì)結(jié)果的影響（A14）。用上期的審計(jì)結(jié)果來(lái)預(yù)測(cè)本期是否也同樣發(fā)生該錯(cuò)誤，或者能引起哪些關(guān)聯(lián)的重要錯(cuò)誤發(fā)生，從而得知本期固有風(fēng)險(xiǎn)水平。必須明確上期發(fā)生哪些錯(cuò)誤情況，對(duì)下期的財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些影響，對(duì)上期出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)是否采取了預(yù)防措施。
（5）高校的財(cái)務(wù)管理水平（A15）。與企業(yè)和銀行相比，高校財(cái)務(wù)部門的組織力量較為薄弱，監(jiān)管也比較放松，所以，更容易出現(xiàn)管理人員的肆意行為，會(huì)計(jì)人員也更容易對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表造假。
（6）政府部門干預(yù)的影響（A16）。政府行政部門屬于高校外部環(huán)境，因此，固有風(fēng)險(xiǎn)受其影響程度較大。
2.控制風(fēng)險(xiǎn)（A2）
當(dāng)需要評(píng)估這種風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，我們可以參考下面的3個(gè)因素：
（1）內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)（A21）。如果沒(méi)有科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，即使已通過(guò)測(cè)試取得一定的符合率，也很可能難以實(shí)現(xiàn)有效控制，在審計(jì)師完全不知情的情況下去依賴這種系統(tǒng)，將會(huì)產(chǎn)生很大的控制風(fēng)險(xiǎn)。
（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行（A22）。不管系統(tǒng)設(shè)計(jì)如何，都必須進(jìn)行測(cè)試后才能起到作用，測(cè)試的過(guò)程就是檢驗(yàn)系統(tǒng)可靠性的過(guò)程。同時(shí)，系統(tǒng)調(diào)試階段也存在管理人員人為的操作錯(cuò)誤，這使得重要錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)概率更大，控制風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)較大。
（3）內(nèi)部控制的效果（A23）。內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的效率問(wèn)題，也就是單位內(nèi)部確實(shí)設(shè)置了控制機(jī)制，但是在一定程度上并沒(méi)有真正發(fā)揮作用，這就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。
3.檢查風(fēng)險(xiǎn)（A3）
當(dāng)需要評(píng)估這種風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，我們可以參考下面的3個(gè)因素：
（1）抽樣方式（A31）。在實(shí)質(zhì)審計(jì)測(cè)試時(shí)，抽樣檢查是一種較為常見(jiàn)的選擇審計(jì)對(duì)象的方式。這樣做的弊端在于難以保證抽選出的對(duì)象能夠反映整體特性，存在發(fā)生檢查風(fēng)險(xiǎn)的可能性。
（2）工作程序（A32）。如果審計(jì)師工作程序設(shè)計(jì)不夠科學(xué)，就不能保證及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的錯(cuò)誤或舞弊行為。
（3）思維上的誤判（A33）。思維上誤判會(huì)使審計(jì)行為與實(shí)際情況相背離，誘發(fā)檢查風(fēng)險(xiǎn)。
用以上指標(biāo)就可以構(gòu)建出一個(gè)完整的評(píng)價(jià)體系（如表1）。
三、實(shí)證案例
本實(shí)例來(lái)源于對(duì)西安某高校內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際考察，研究使用了模糊數(shù)學(xué)評(píng)價(jià)的方法。這些年來(lái)，隨著該校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，校內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目逐日增多，1984年校內(nèi)單獨(dú)成立了審計(jì)處。其主要功能是在學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)下，依照國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)及政策獨(dú)立開(kāi)展校內(nèi)審計(jì)工作。經(jīng)過(guò)近幾年學(xué)校對(duì)審計(jì)工作的不斷探索，如今已領(lǐng)悟?qū)徲?jì)工作的真正意義，在開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中，堅(jiān)持以服務(wù)教學(xué)為中心，全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)又建立各種獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，有效地提高了員工對(duì)工作的積極性和創(chuàng)造性。
該校審計(jì)部門的主要工作事項(xiàng)包括國(guó)家固定撥款的審計(jì)、基建工程資金審計(jì)、投資審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)效益的考核、各部門的財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。
（一）確定因素集
對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素集設(shè)置如下：
總體水平：
A={A1，A2，A3}={固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)}
細(xì)分如下：
固有風(fēng)險(xiǎn)A1={A11，A12，A13，A14，A15，A16}
={行業(yè)特性，外部因素，會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)模，受上期審計(jì)結(jié)果的影響，高校的財(cái)務(wù)管理水平，政府部門的干預(yù)}
控制風(fēng)險(xiǎn)A2={A21，A22，A23}={內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行，內(nèi)部控制的效果}
檢查風(fēng)險(xiǎn)A3={A31，A32，A33}={抽樣方式，所采用的審計(jì)程序和使用的方法，思維上的誤判}
（二）各類因素的集合
誘發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素總集：V={x1，x2，…，x5}={最低，較低，中等，較高，最高}
（三）繪制調(diào)查表，征集專家意見(jiàn)
讓15到25名審計(jì)人員領(lǐng)取統(tǒng)一樣式的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查表（表2），要求這些人依照實(shí)際數(shù)據(jù)和審計(jì)工作的需要對(duì)表內(nèi)所有的指標(biāo)進(jìn)行選擇確認(rèn)，然后單獨(dú)完成表格的填寫。每個(gè)因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度是不同的，它們各自的影響力是確定其權(quán)重的依據(jù)。本研究中權(quán)重的確定主要依據(jù)專家的意見(jiàn)。
所選用調(diào)查表見(jiàn)表3，aij所對(duì)應(yīng)的專家i給出的數(shù)值就是aij對(duì)于上層指標(biāo)的權(quán)重，專家會(huì)結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制情況、審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)等綜合來(lái)給出aij。然后對(duì)各個(gè)層次以及各個(gè)準(zhǔn)則的平均權(quán)重值進(jìn)行歸一化，從而得出最終的權(quán)重值，并匯總成專家意見(jiàn)調(diào)查表。
（四）對(duì)單因素進(jìn)行評(píng)價(jià)
首先要對(duì)A1、A2、A3這三大類風(fēng)險(xiǎn)中的各個(gè)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)類別中的風(fēng)險(xiǎn)因素得分是由大類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行各單因素評(píng)價(jià)。其各個(gè)單因素的得分是在此風(fēng)險(xiǎn)程度上打勾的專家人數(shù)占總?cè)藬?shù)的百分比得出的。
從表4中可以得出固有風(fēng)險(xiǎn)因素A1的評(píng)價(jià)矩陣：
R1=0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1 （7）
根據(jù)專家的意見(jiàn)，其權(quán)重矩陣為B1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05），得出固有風(fēng)險(xiǎn)A1的綜合評(píng)價(jià)：
A1=B1?R1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05）
0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1=（0.3，0.2，0.2，0.1，0.1）
（8）
由表5得出A2的評(píng)價(jià)矩陣：
R2=0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1 （9）
按照指標(biāo)權(quán)重專家意見(jiàn)表，計(jì)算得出權(quán)重矩陣為B2=（0.2，0.3，0.5），控制風(fēng)險(xiǎn)A2的綜合評(píng)價(jià)為：
A2=B2?R2=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1
=（0.2，0.3，0.3，0.2，0.1） （10）
從表6中可以得出A3的評(píng)價(jià)矩陣：
R3=0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4 （11）
根據(jù)專家的意見(jiàn)，其權(quán)重矩陣為B3=（0.2，0.3，0.5），得出檢查風(fēng)險(xiǎn)A3的綜合評(píng)價(jià)：
A3=B3?R3=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4
=（0.2，0.2，0.2，0.3，0.4） （12）
（五）綜合評(píng)價(jià)
在以上分析的基礎(chǔ)上開(kāi)展二級(jí)綜合評(píng)價(jià)，由專家意見(jiàn)表可以確定權(quán)重矩陣為B=（0.3，0.3，0.4），總體評(píng)價(jià)矩陣為：
R=A1A2A3=0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4 （13）
風(fēng)險(xiǎn)的總體綜合評(píng)價(jià)為：
A=B?R=（0.3，0.3，0.4）
0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4
=（0.3，0.3，0.3，0.4，0.2） （14）
最后得出：A=（0.1875，0.1875，
0.1875，0.1875，0.25），根據(jù)最大隸屬度原則，該校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為：極高。
根據(jù)上面的評(píng)估和對(duì)學(xué)校實(shí)際情況的了解，筆者認(rèn)為該高校從各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)到每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以足夠重視。首先，可以嘗試建立“分級(jí)復(fù)核制”，逐級(jí)劃分審計(jì)人員的職責(zé)。組長(zhǎng)負(fù)責(zé)方案的制定和明確審計(jì)對(duì)象，其他審計(jì)人員要相互復(fù)核彼此的審計(jì)結(jié)果，最終的審計(jì)報(bào)告要集體討論，對(duì)各個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行明確定性。其次，要提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和審計(jì)人員的工作素質(zhì)，讓審計(jì)工作既有良好的外部支撐，又有內(nèi)在的技術(shù)保障。再次，要充分調(diào)動(dòng)網(wǎng)絡(luò)資源，依靠暢通的信息渠道來(lái)豐富內(nèi)部審計(jì)各個(gè)要素，據(jù)此來(lái)不斷完善審計(jì)程序和方法，開(kāi)發(fā)出適合本校開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的軟件系統(tǒng)。最后，對(duì)于本單位審計(jì)人員不熟悉的領(lǐng)域，如建筑工程審計(jì)、校園網(wǎng)絡(luò)建設(shè)審計(jì)等，可以提請(qǐng)審計(jì)外包，吸納社會(huì)上有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專家介入到高校內(nèi)部審計(jì)中來(lái)，以有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少人為的誤判。
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關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量 衡量標(biāo)準(zhǔn)
現(xiàn)階段，我國(guó)的高等教育已進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期，高校的資金活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越高。高校內(nèi)部審計(jì)在高校經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的作用也來(lái)越重要，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題越來(lái)越受到社會(huì)各方的高度關(guān)注。審計(jì)質(zhì)量的高低，不僅直接影響到內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮，而且影響到高校審計(jì)事業(yè)的生存和發(fā)展，并最終影響到高校教育事業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。然而審計(jì)質(zhì)量并非顯而易見(jiàn)，如何衡量高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)叭皇悄壳靶枰鉀Q的重要問(wèn)題。筆者從分析審計(jì)質(zhì)量的含義、特征入手，提出了審計(jì)期望滿足性標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)及時(shí)性標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)理念先進(jìn)性標(biāo)準(zhǔn)等是衡量高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。
一、審計(jì)質(zhì)量的含義
有關(guān)審計(jì)質(zhì)量的涵義，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)其有著許多不一樣的觀點(diǎn)。其中國(guó)外研究者中的代表性觀點(diǎn)有：美國(guó)瓦茨和齊默爾曼(1986)認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量應(yīng)該是審計(jì)師報(bào)告管理當(dāng)局違規(guī)行為的可能性，這種事件發(fā)生的前提條件是被審計(jì)人發(fā)生了違約行為，這種概率有兩個(gè)主要的決定因素：第一個(gè)決定因素是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)某一指定違約行為的可能性，這一種可能性取決于審計(jì)師在審計(jì)方面付出的人力和物力以及其自身的職業(yè)能力；第二個(gè)決定因素是審計(jì)師將已被察覺(jué)的違規(guī)行為進(jìn)行報(bào)告或者公布的可能性，這一種可能性決定于審計(jì)師相對(duì)于被審計(jì)單位的獨(dú)立性。國(guó)內(nèi)研究者中代表性的觀點(diǎn)有：馮均科(2002)將審計(jì)質(zhì)量定義為審計(jì)過(guò)程與最終審計(jì)報(bào)告的優(yōu)劣程度，而這里的審計(jì)工作與報(bào)告都是根據(jù)社會(huì)性與專業(yè)性的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷的。葉少琴(2004)則指出審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)報(bào)告可以滿足報(bào)告使用者的合法、合理要求的特性。從上述國(guó)內(nèi)外研究者對(duì)審計(jì)質(zhì)量含義的闡述中不難發(fā)現(xiàn)，他們對(duì)于審計(jì)質(zhì)量含義的定義只是表述方式不一樣，并沒(méi)有根本上的分歧。
二、審計(jì)質(zhì)量的特征
普遍認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有客觀、可靠、全面、充分及時(shí)等方面的特征，并將這些作為衡量審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。但筆者認(rèn)為除了上述基本特征外，審計(jì)質(zhì)量還有隱蔽性、經(jīng)濟(jì)性和統(tǒng)一性等特征。
1.隱蔽性。
審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣隱藏在審計(jì)報(bào)告甚至整個(gè)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，而審計(jì)報(bào)告使用者想要根據(jù)報(bào)告的表面內(nèi)容迅速的推斷出審計(jì)質(zhì)量的水平難度很大。因此隱蔽性便成了審計(jì)質(zhì)量的重要特征之一。形成審計(jì)質(zhì)量隱蔽性最根本的原因就在于信息的不對(duì)稱,這種信息不對(duì)稱既存在于審計(jì)人員和審計(jì)報(bào)告使用者之間，也存在于審計(jì)人員和被審單位財(cái)務(wù)信息的提供者之間。這就導(dǎo)致了審計(jì)人員本身也無(wú)法準(zhǔn)確判斷出審計(jì)質(zhì)量的真實(shí)水平，可能要等到被審計(jì)單位發(fā)生重大事件之后才能發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的缺陷。這種隱蔽性導(dǎo)致審計(jì)人員重速度輕質(zhì)量，尤其是在高校目前存在審計(jì)資源不足,審計(jì)任務(wù)繁重的情況下,就更容易使審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員為了追逐高速度,而提供低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。
2.經(jīng)濟(jì)性。
經(jīng)濟(jì)性是指審計(jì)質(zhì)量受到成本與效益準(zhǔn)則的約束。審計(jì)本身是一個(gè)投入與產(chǎn)出的過(guò)程，審計(jì)成本會(huì)隨著審計(jì)要求的提高和審計(jì)規(guī)模的擴(kuò)大而不斷上升，為了最大程度的保證審計(jì)結(jié)果的可靠性，審計(jì)成本也許會(huì)因此無(wú)限度增加，但審計(jì)的收益卻終究是有限的。基于成本與效益的準(zhǔn)則，成本預(yù)算經(jīng)常會(huì)在某些方面制約到審計(jì)質(zhì)量，由于受到審計(jì)成本的制約，有時(shí)某些能夠提升審計(jì)質(zhì)量水平的程序只能停止運(yùn)行。所以，高水平的審計(jì)質(zhì)量只能在特定成本水平下效益最大化時(shí)取得。
3.統(tǒng)一性。
統(tǒng)一性是指內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行工作并衡量其審計(jì)質(zhì)量水平的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。目前，高校內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)都必須嚴(yán)格遵守的標(biāo)準(zhǔn)是《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，它不僅是審計(jì)人員執(zhí)業(yè)時(shí)的依據(jù)，也是衡量審計(jì)質(zhì)量水平高低的準(zhǔn)則。
三、審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)
由于審計(jì)工作質(zhì)量并非顯而易見(jiàn)，因此就算是被審單位有著重大的舞弊行為，內(nèi)部審計(jì)人員也為其出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，那么如果被審單位在短期內(nèi)并未表現(xiàn)出各種各樣的管理不善的問(wèn)題，那么這些審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題也不會(huì)暴露出來(lái)。這就要求高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為有著非常謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，全面、深入地思考問(wèn)題，搜集充分、可靠的審計(jì)證據(jù)，嚴(yán)謹(jǐn)慎重地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。因此審計(jì)意見(jiàn)中是否對(duì)被審計(jì)單位中存在重大的財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行發(fā)現(xiàn)并披露是判斷審計(jì)質(zhì)量好壞的最重要標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的定義和對(duì)審計(jì)質(zhì)量的特征分析，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量還應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)加以衡量。
1.審計(jì)期望滿足性標(biāo)準(zhǔn)。
審計(jì)期望是指審計(jì)服務(wù)對(duì)象對(duì)審計(jì)功能所產(chǎn)生的審計(jì)效果的意愿、要求及評(píng)價(jià)。作為以高校管理層、被審單位及廣大師生員工為服務(wù)對(duì)象的高校內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，就必須以滿足他們的期望要求為唯一的和最高目標(biāo)。審計(jì)人員應(yīng)以積極的職業(yè)姿態(tài)最大限度地、及時(shí)地滿足他們這些期望要求。審計(jì)的期望值和滿意值越接近，審計(jì)質(zhì)量就越高，反之審計(jì)質(zhì)量就越低。審計(jì)期望滿足性標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)質(zhì)量最高層次的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
2.經(jīng)濟(jì)及時(shí)性標(biāo)準(zhǔn)。
審計(jì)工作必須貫徹“成本效益”原則，提高工作效率，節(jié)約審計(jì)成本，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出，并且要在合理的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)。高校內(nèi)部審計(jì)如果不考慮人力、物力及時(shí)間因素的限制，致使審計(jì)效益與成本不成比例，審計(jì)報(bào)告提供的信息早已過(guò)時(shí),那么，即使審計(jì)工作完成的再好，也只能是低質(zhì)量的,甚至是無(wú)效的。另外，審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)建議也要考慮“成本效益”原則，如果提出的審計(jì)建議，被審單位采取改進(jìn)措施所付出的成本超過(guò)所帶來(lái)的收益，這樣的審計(jì)報(bào)告也不能算作高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。因此經(jīng)濟(jì)及時(shí)性標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)作為審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
3.審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是由職業(yè)界制定的用以規(guī)范審計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的技術(shù)規(guī)范。審計(jì)界制定各種審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，就是為了使審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量而進(jìn)行自律的具體體現(xiàn)。所以審計(jì)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成為判斷審計(jì)質(zhì)量最直接的、最具可操作性的具體依據(jù)。當(dāng)前，2013年新頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》是審計(jì)人員在執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的行動(dòng)指南和行為準(zhǔn)繩,它不僅是審計(jì)人員執(zhí)業(yè)時(shí)的依據(jù)，也是衡量審計(jì)質(zhì)量水平的準(zhǔn)則。
4.審計(jì)理念的先進(jìn)性標(biāo)準(zhǔn)。
審計(jì)理念是審計(jì)工作的根本指導(dǎo)。有什么樣的審計(jì)理念就會(huì)有什么樣的審計(jì)行為，并最終出現(xiàn)相對(duì)應(yīng)的審計(jì)結(jié)果。審計(jì)質(zhì)量的本質(zhì)在于保證審計(jì)功能的順利實(shí)現(xiàn)，具體表現(xiàn)為能在多大的程度上滿足審計(jì)服務(wù)需求者的需求。從高校內(nèi)部審計(jì)功能定位發(fā)展來(lái)看，高校內(nèi)部審計(jì)功能從最初的查錯(cuò)糾弊，到國(guó)有資產(chǎn)的“守護(hù)神”、“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、“免疫系統(tǒng)”等。因此高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告必須能體現(xiàn)出與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)理念，才能保證審計(jì)功能的順利實(shí)現(xiàn)。在新形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將推動(dòng)優(yōu)化高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)高校完善和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)事業(yè)，并最終促進(jìn)高校教育事業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，作為衡量審計(jì)質(zhì)量好壞的最高標(biāo)準(zhǔn)。
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1內(nèi)部審計(jì)工作在高校經(jīng)濟(jì)管理工作的功能
1.1風(fēng)險(xiǎn)管理功能
高校的內(nèi)部審計(jì)工作通過(guò)評(píng)價(jià)單位資產(chǎn)的安全性、完整性來(lái)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，幫助管理人員預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于高校而言，防范風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)工作的重要職能，在高校體制的改革之下，高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也表現(xiàn)出了外向化與復(fù)雜化的趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)管理職能對(duì)于促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的作用。
1.2內(nèi)部控制功能
內(nèi)部審計(jì)工作是高校內(nèi)部控制工作的重要部分，也是參與監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作的核心力量，在強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制工作方面有著十分重要的作用。從本質(zhì)上而言，審計(jì)部門與高校內(nèi)部的其他部門是不同的，不僅需要評(píng)價(jià)高校內(nèi)部制度的完善性、健全性，還要看高校各個(gè)部門制定內(nèi)部控制制度的有效性與合理性。科學(xué)合理的評(píng)價(jià)可以幫助高校做好內(nèi)部的管理工作，避免由于資源利用不當(dāng)而出現(xiàn)的浪費(fèi)。
1.3建設(shè)功能
建設(shè)功能是基于建議基礎(chǔ)下產(chǎn)生的一種功能，內(nèi)部審計(jì)工作可以幫助高校管理人員了解自己工作中的優(yōu)勢(shì)與缺點(diǎn)，針對(duì)性地提升自身管理工作的效用，挖掘管理潛力，實(shí)現(xiàn)預(yù)期管理效果。此外，還能夠幫助高校管理人員提升自身的經(jīng)營(yíng)意識(shí)與業(yè)務(wù)水平。
1.4評(píng)價(jià)功能
審計(jì)工作可以為高校采取計(jì)劃與預(yù)算提供科學(xué)的依據(jù)，對(duì)高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，這對(duì)于實(shí)現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展有著十分積極的效用。
2強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)職能的途徑
2.1完善制度，提升管理職能成效
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展之下，高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源也表現(xiàn)出一種多元化的特征，各個(gè)部門涉及到的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也越來(lái)越多，高校承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)、壓力與責(zé)任也增加，這就導(dǎo)致高校內(nèi)部控制工作呈現(xiàn)出復(fù)雜性的表現(xiàn)特征，為了提升管理成效，高校必須要建立起完善有效的內(nèi)部控制體系。高校的審計(jì)部門是管理部門的重要組成部分，需要深入分析學(xué)校內(nèi)部工作，工作應(yīng)該涉及到規(guī)劃的制定、資金的籌集、經(jīng)費(fèi)的安排、科研、教學(xué)、招生、就業(yè)等方面，控制工作需要涵蓋到細(xì)節(jié)，以便為高校管理人員的決策與管理提供準(zhǔn)確的依據(jù)。此外，高校內(nèi)部管理部門還要參與到內(nèi)部控制制度的整合與完善過(guò)程中，只有采用該種措施，才能夠?yàn)楦咝＝⑵鹜晟频膬?nèi)控制度。
2.2檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況
高校風(fēng)險(xiǎn)管理工作面臨的問(wèn)題是多種多樣的，如果內(nèi)控制度不健全，必然會(huì)影響高校的管理成效，在政府財(cái)政制度與會(huì)計(jì)制度的影響之下，高校每年都會(huì)投入大量的資金，但是卻未對(duì)資金的效益性與安全性開(kāi)展完善的管理，一直都存在“重采購(gòu)、輕管理”的問(wèn)題。高校審計(jì)部門需要對(duì)現(xiàn)階段的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面的審查，尋找其中存在的易失控點(diǎn)，分析內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，找出影響資金使用成效的問(wèn)題，將這些問(wèn)題進(jìn)行分類與匯總，找出其中的重點(diǎn)，制定出科學(xué)的解決對(duì)策。
2.3創(chuàng)新高校內(nèi)部的審計(jì)工作
完善的內(nèi)部審計(jì)工作可以幫助高校管理人員熟悉自身管理環(huán)節(jié)與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題與優(yōu)勢(shì)，選擇采購(gòu)管理環(huán)節(jié)、招投標(biāo)管理環(huán)節(jié)、融資管理環(huán)節(jié)、設(shè)備管理環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)等活動(dòng)作為出發(fā)點(diǎn)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)工作。充分的落實(shí)各項(xiàng)檢查制度，分析制度中存在的缺陷，落實(shí)制度的執(zhí)行情況，分析對(duì)高校管理與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的威脅，幫助管理人員提升自身的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，幫助他們更好的完成管理工作。
2.4做好后續(xù)的審計(jì)工作
在發(fā)出審計(jì)報(bào)告之后，還要繼續(xù)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作，審計(jì)人員則要對(duì)報(bào)告中的審計(jì)建議與審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤，看相關(guān)部門是否采取了相關(guān)的控制與防范措施。后續(xù)審計(jì)工作的開(kāi)展需要遵循風(fēng)險(xiǎn)防范原則，對(duì)于潛在性或者較大的風(fēng)險(xiǎn)，高校管理人員需要加強(qiáng)與審計(jì)人員之間的聯(lián)系，拓展后續(xù)審計(jì)工作的廣度與深度，這樣才能夠充分發(fā)揮出審計(jì)工作的效用。
3結(jié)語(yǔ)
