時間：2023-05-31 09:53:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產(chǎn)評估，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：品牌資產(chǎn)；品牌資產(chǎn)評估；超額收益現(xiàn)值調(diào)整法
一、品牌資產(chǎn)定義及實質(zhì)
（一）品牌定義
在定義品牌資產(chǎn)之前，首先需要了解品牌的定義，過去人們總簡單的將品牌等同于商標(biāo)，直到資本主義進(jìn)去壟斷時期，品牌已經(jīng)成為企業(yè)重要競爭力的核心組成部分，在競爭中發(fā)揮著舉足輕重的作用，成為最為重要的無形資產(chǎn)之一。品牌是能夠為品牌擁有者產(chǎn)生增值的一種無形資產(chǎn)，它以產(chǎn)品和服務(wù)為載體，是擁有者與社會、市場以及消費者之間帥相互關(guān)系的產(chǎn)物。品牌是通過產(chǎn)品或服務(wù)將企業(yè)與消費者以及市場聯(lián)系起來的，它是需要企業(yè)主動維護(hù)的一種關(guān)系，只有逐步建立企業(yè)與市場消費者這一穩(wěn)定關(guān)系，才能鑄就一個企業(yè)的品牌資產(chǎn)。
（二）品牌資產(chǎn)概念及實質(zhì)
品牌資產(chǎn)概念實質(zhì)上將營銷學(xué)中抽象的品牌進(jìn)行了價值量化，并以此對品牌進(jìn)行評估。不同的學(xué)者從不同角度研究品牌資產(chǎn)，大多分為三類，一是從財務(wù)會計層面，而是基于市場分析，三是基于消費者層面分析。筆者認(rèn)為品牌資產(chǎn)是依附于企業(yè)無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)至少，并且能帶來附加價值的資產(chǎn)類別。企業(yè)的未來收益可以從企業(yè)樹立品牌后的產(chǎn)品和服務(wù)中獲取。因此，品牌資產(chǎn)評估是資產(chǎn)評估范疇內(nèi)的概念。
二、品牌資產(chǎn)評估基礎(chǔ)理論
（一）品牌資產(chǎn)評估應(yīng)該考慮的主要因素
為了更加全面的考察品牌資產(chǎn)的價值，在評估過程中應(yīng)重點關(guān)注以下因素：1、品牌的市場占有率。該指標(biāo)是體現(xiàn)企業(yè)品牌資產(chǎn)價值的首要指標(biāo)，針對不同企業(yè)的規(guī)模和類型，考察范圍有所差異，總體分為區(qū)域性市場、國內(nèi)市場和國際市場三方面考察產(chǎn)品占有率。2、行業(yè)發(fā)展趨勢。企業(yè)品牌發(fā)展受到產(chǎn)品所屬行業(yè)發(fā)展總體趨勢的影響，處于朝陽行業(yè)和成長期的行業(yè)，具有廣闊前景的行業(yè)，品牌評估價值自然較高。3、市場競爭。同類其他企業(yè)的競爭是品牌評估中不可忽視的因素，競爭者的新技術(shù)和品牌造成的沖擊都會影響企業(yè)品牌資產(chǎn)的估值。4、品牌收益。預(yù)測品牌資產(chǎn)的未來獲利能力是品牌資產(chǎn)評估中最為重要的一個因素，一般通過對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)分析企業(yè)品牌凈利潤等。5、品牌的宣傳和維護(hù)費用。營銷學(xué)認(rèn)為，提升企業(yè)品牌價值需要依靠不斷的投入支持。6、品牌的發(fā)展?jié)摿ΑＦ放瀑Y產(chǎn)的估值并非完全取決于過去和當(dāng)前的盈利能力，更重要的是未來獲得收益率的可能性，只有綜合考察品牌未來發(fā)展前景，才能正確評估品牌資產(chǎn)價值。
（二）品牌資產(chǎn)評估方法評析
1、基于財務(wù)要素的評估方法
傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，大多從財務(wù)會計角度對品牌資產(chǎn)進(jìn)行評估，包括市場法、成本法、收益法以及由此衍生出的其他方法。市場法是基于品牌資產(chǎn)所有權(quán)未來能帶來的收益為基礎(chǔ)，通過分析市場上同類企業(yè)品牌的交易價格，進(jìn)行綜合比較分析計算出本企業(yè)的品牌資產(chǎn)價值。成本法評估是根據(jù)品牌資產(chǎn)在初期開發(fā)或購置時原始價值為依據(jù)，從品牌開發(fā)成本與損耗等方面核算以此確定品牌資產(chǎn)價值。收益法是通過預(yù)測品牌資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流的現(xiàn)值來評估和評價品牌資產(chǎn)價值，是各類評價方式中較為合理，評估較為準(zhǔn)確的方法之一。
2、基于市場要素的評估方法
成立于1974的全球最大綜合性品牌咨詢公司Interbrand長期一直致力于為大學(xué)品牌客戶提供全方面，專業(yè)的品牌資產(chǎn)咨詢業(yè)務(wù)。Interbrand法是在研究了被評估企業(yè)品牌資產(chǎn)過去相關(guān)財務(wù)指標(biāo)和綜合分析基礎(chǔ)上，預(yù)測未來品牌資產(chǎn)可能帶來的收益、凈利潤等指標(biāo)來評估企業(yè)品牌資產(chǎn)價值。市場力、領(lǐng)導(dǎo)力、穩(wěn)定力、支持力、趨勢力、國際力和保護(hù)力這七方面因素成為品牌強度倍數(shù)是該評估方法評估中重點考察對象。根據(jù)評估，每項得分越高則系數(shù)越大。七個因素基本涵蓋了一個企業(yè)品牌資產(chǎn)價值的重要方面，但是每項因素的權(quán)重比例分配仍值得商榷。這種評估方式適合考察處于成熟階段的品牌資產(chǎn)，但是此方法也有局限性，例如計算品牌凈利潤時，是以未來收益為基礎(chǔ)，但是現(xiàn)實中未來收益受到市場多方面影響具有不確定性，進(jìn)而影響了評估的準(zhǔn)確性。
3、基于消費者要素的評估方法
消費者品牌評估方法是比較主觀的評估方法，通常是企業(yè)內(nèi)部自我調(diào)研評估，看消費者對品牌的反響度和忠誠度分析，識別品牌在市場的優(yōu)劣勢，據(jù)此實施有效的營銷策略。目前主要有十要素法。此評估方法認(rèn)為品牌認(rèn)知、品牌知名度、品牌忠誠度、專有資產(chǎn)和品牌聯(lián)想五項構(gòu)成了品牌資產(chǎn)，并通過市場研究方法考察上述五方面。評估中將10個核心指標(biāo)分為5大類，前4組由品牌認(rèn)知、品牌忠誠度、知名度、聯(lián)想度構(gòu)成，代表消費者對品牌的認(rèn)可程度，第5組為市場狀況。這種評估方法更為詳細(xì)、客觀、全面，從品牌的受眾方即消費者和市場兩方面綜合考評，既可以用于專項研究也適用于連續(xù)性研究。但應(yīng)注意該評估方法運用于不同行業(yè)的品牌資產(chǎn)評估應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整，考慮特定行業(yè)品牌的特殊性。
4、對上述評估方法的總體評價
品牌資產(chǎn)評估方式的多元化是由品牌資產(chǎn)概念的多元化引起的，評估方法均具有合理性和實用性，在融合考慮了多種要素的基礎(chǔ)上預(yù)測分析，但是每種方法又尤其的缺陷性。從財務(wù)會計角度評估品牌資產(chǎn)價值的方式為體現(xiàn)出品牌資產(chǎn)豐富多樣的內(nèi)在價值，過多關(guān)注短期財務(wù)指標(biāo)；基礎(chǔ)市場角度的評估方式忽略了消費者對品牌的感知，夸大了品牌的擴(kuò)張能力對品牌資產(chǎn)價值的影響力；而基于消費者考察的方式主觀性過強，隨意性較大，可能導(dǎo)致品牌資產(chǎn)評估的不準(zhǔn)確性。以上三種方法各有優(yōu)缺點，實際運用中應(yīng)結(jié)合客觀的數(shù)據(jù)分析和主觀的分析判斷，合理選擇恰當(dāng)?shù)脑u估方式。（作者單位：上海電機(jī)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
[1] 柳思維.《企業(yè)無形資產(chǎn)》[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2000.12
[2] 于玉林.《現(xiàn)代無形資產(chǎn)學(xué)》[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.2
[3] 黎波濤周清明.《關(guān)于無形資產(chǎn)價值基礎(chǔ)的幾個問題》[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理，2002（12）
1、資產(chǎn)評估報告是指注冊資產(chǎn)評估師根據(jù)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的要求,在履行必要評估程序后,對評估對象在評估基準(zhǔn)日特定目的下的價值發(fā)表的、由其所在評估機(jī)構(gòu)出具的書面專業(yè)意見。
2、是接受委托的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在完成評估項目后，向委托方出具的關(guān)于項目評估過程及其結(jié)果等基本情況的具有公證性的工作報告，是評估機(jī)構(gòu)履行評估合同的成果，也是評估機(jī)構(gòu)為資產(chǎn)評估項目承擔(dān)法律責(zé)任的證明文件。評估報告包括正文和附件兩部分。是評估機(jī)構(gòu)完成評估工作后出具的具有公正性的結(jié)論報告，該報告經(jīng)過國有資產(chǎn)管理部門或有關(guān)主管部門確認(rèn)后生效。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
資產(chǎn)評估是社會生產(chǎn)力發(fā)展到商品生產(chǎn)和商品交換階段的產(chǎn)物，市場經(jīng)濟(jì)愈發(fā)達(dá)，資產(chǎn)評估愈重要。我國的資產(chǎn)評估行業(yè)在發(fā)展和管理過程中還存在一些不足和需要完善的地方，因此有必要對其他國家優(yōu)秀的評估方法和經(jīng)驗進(jìn)行借鑒。
【關(guān)鍵詞】
俄羅斯;資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn);資產(chǎn)評估法
中國和俄羅斯都有相似的社會主義制度背景，并在此基礎(chǔ)上發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)在都處在市場經(jīng)濟(jì)的深度改革時期。目前國內(nèi)對歐美等國的資產(chǎn)評估業(yè)已經(jīng)有了較為詳盡的了解和認(rèn)識，但對俄羅斯資產(chǎn)評估業(yè)的了解還處于初級階段，到目前為止并沒有更為詳盡的研究。俄羅斯資產(chǎn)評估業(yè)也是世界評估業(yè)的一部分，在中俄兩國關(guān)系日益密切的今天，有必要對其進(jìn)行充分的了解和認(rèn)識。通過對俄羅斯評估業(yè)的全面了解和借鑒，使之服務(wù)于我國的資產(chǎn)評估業(yè)。
一、俄羅斯資產(chǎn)評估需求不斷增長
俄羅斯聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)發(fā)展部，在2010年，進(jìn)行了一系列俄羅斯評估服務(wù)市場的研究，研究問題包括：評估服務(wù)的需求者和執(zhí)行者的結(jié)構(gòu)，俄羅斯評估市場的需求和供給，評估師自律組織，評估市場的規(guī)范，評估公司及協(xié)會的信用水平，俄羅斯評估市場的發(fā)展前景等。
研究證明，評估服務(wù)的主要需求者是：金融信貸類機(jī)構(gòu)（18%），能源類企業(yè)（19%），鋼鐵行業(yè)（6%），礦產(chǎn)開采企業(yè)（6%），建筑公司（6%），汽車制造企業(yè)（6%），交通運輸企業(yè)（5%），電信通訊類企業(yè)（4%）。這些經(jīng)濟(jì)部門的大部分企業(yè)在進(jìn)行采取管理決策時存在著固定的資產(chǎn)評估需求。這些行業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展，對于俄羅斯的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。如果從對評估服務(wù)需求的多少頻率來看，可以做出以下結(jié)論：金融信貸機(jī)構(gòu)的代表和能源類企業(yè)有著規(guī)律性資產(chǎn)評估需求，而鋼鐵行業(yè)對評估師的需求是周期性的。在俄羅斯所有行業(yè)的國有企業(yè)中（大于65%）有周期性的評估服務(wù)需求，甚至一年幾次。
目前俄羅斯一些大公司不需要外部的評估服務(wù)，因為這些公司為了自己的評估需求已經(jīng)建立了自己內(nèi)部的評估部門（大于28%），還有1%的企業(yè)的在近期有打算建立自己的評估部門。
俄羅斯評估業(yè)有良好的歷史基礎(chǔ)，而日趨健全的法律法規(guī)和完整的自律組織，使俄羅斯的評估業(yè)向更加規(guī)范的方向發(fā)展。
二、俄羅斯評估法
今天指導(dǎo)俄羅斯評估行為的基礎(chǔ)是《俄羅斯聯(lián)邦評估法》，于1998年7月29日生效實施。迄今為止已經(jīng)修訂過十余次，最新版本于2013年7月23日修訂。到本法頒布生效之前，在19951996年根據(jù)國際評估標(biāo)準(zhǔn)IVSC，俄羅斯評估師協(xié)會曾經(jīng)制定標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)，并起著調(diào)整和約束評估行為的作用。
俄羅斯聯(lián)邦評估法，主要分為四章二十六條：第一章總則，對評估的基本概念、評估對象等進(jìn)行了說明;第二章是評估行為的調(diào)整，對評估師行為、評估師職業(yè)考試制度、及評估師自律組織的機(jī)構(gòu)設(shè)置、會員制度等進(jìn)行了規(guī)范和說明;第三章是國有地籍評估，規(guī)定的國有地籍評估的基本制度及實施步驟;第四章是結(jié)束章，說明了本法律生效日期，及其法律地位。
三、俄羅斯資產(chǎn)價值評估標(biāo)準(zhǔn)
目前，俄羅斯制定和使用的資產(chǎn)價值評估標(biāo)準(zhǔn)分為兩個層次。第一個層次是聯(lián)邦價值評估標(biāo)準(zhǔn)，第二個層次是評估師自律組織的評估標(biāo)準(zhǔn)。
（一）聯(lián)邦價值評估標(biāo)準(zhǔn)
以前在蘇聯(lián)時期，由行業(yè)內(nèi)科研單位和國家標(biāo)準(zhǔn)研究所制定標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在制定評估行為標(biāo)準(zhǔn)的主要角色是國家評估行為委員會。國家評估行為委員會的主要任務(wù)是：保障社會利益和對評估行為的實施形成統(tǒng)一的方法;協(xié)調(diào)評估師自律組織的行為、協(xié)調(diào)評估師自律組織和國家權(quán)力機(jī)關(guān)及評估服務(wù)需求者之間的相關(guān)關(guān)系。
迄今為止俄羅斯聯(lián)邦批準(zhǔn)的聯(lián)邦價值評估標(biāo)準(zhǔn)有六個：1）《評估的基本概念、評估方法和進(jìn)行評估的需求（ФСО№1）》（俄羅斯經(jīng)濟(jì)發(fā)展部2007年7月20日第256號令）;2）《評估目的和價值類型（ФСО№2）》（俄羅斯經(jīng)濟(jì)發(fā)展部2007年7月20日第255號令）;3）《對評估報告的要求（ФСО№3）》（俄羅斯經(jīng)濟(jì)發(fā)展部2007年7月20日第254號令）;4）《不動產(chǎn)對象地籍價值的確定（ФСО№4）》（俄羅斯經(jīng)濟(jì)發(fā)展部2010年10月22日第508號令）;5）《鑒定類型、進(jìn)行鑒定的程序、對鑒定結(jié)論的要求、鑒定的批準(zhǔn)程序（ФСО№5）》（俄羅斯經(jīng)濟(jì)發(fā)展部2011年7月4日第328號令）;6）《對評估自律組織專家知識水平的要求（ФСО№6）》（俄羅斯經(jīng)濟(jì)發(fā)展部2011年11月7日第628號令）。
目前還有兩個聯(lián)邦評估標(biāo)準(zhǔn)在制定和討論的過程中，它們是《股票價值和參與到公司法定資本的股份價值評估》和《不動產(chǎn)評估》。
（二）評估師自律組織的評估標(biāo)準(zhǔn)
該層次制定標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)是評估師自律組織。目前在俄羅斯有12個評估師自律組織，只有幾個評估師自律組織有自己的評估標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。如建立在國際評估標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上的俄羅斯評估師協(xié)會評估標(biāo)準(zhǔn)匯編（CCO POO 2010）。在俄羅斯評估師碩士自律組織（APMO）、國家評估師專家協(xié)會（HKCO）、評估師區(qū)域協(xié)會共同體（CMAO）這幾個自律機(jī)構(gòu)里面有自己的評估標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。在俄羅斯評估師協(xié)會（POO）、俄羅斯評估師碩士自律組織（CMAO）標(biāo)準(zhǔn)里有自己的商業(yè)、不動產(chǎn)、汽車和設(shè)備評估標(biāo)準(zhǔn)。
事實上，俄羅斯不同的評估師自律組織制定的評估行為標(biāo)準(zhǔn)具有比較弱的約束力。在俄羅斯評估法里面規(guī)定，自律組織制定的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則不能夠互相矛盾。但往往不同的自律組織制定標(biāo)準(zhǔn)的目的是不一致的。這樣的漏洞可能會帶來不同自律組織的評估師寫出的報告出現(xiàn)無法比較的現(xiàn)象。評估行為標(biāo)準(zhǔn)體系的建立，應(yīng)該由各個自律組織在其擅長的評估范圍內(nèi)制定標(biāo)準(zhǔn)，并且要符合國家評估行為委員會的規(guī)定的評估行為框架要求。
四、結(jié)語
中俄經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)有著不可忽視的影響力，中俄資產(chǎn)評估的研究除了豐富兩國資產(chǎn)評估理論和實踐外，一方面為我國資產(chǎn)評估業(yè)法律規(guī)范、評估標(biāo)準(zhǔn)及準(zhǔn)則的完善提供借鑒;另一方面鑒于俄羅斯在獨聯(lián)體國家的特殊地位，同時也為我國對其他獨聯(lián)體國家資產(chǎn)評估業(yè)的深入研究提供參考。
參考文獻(xiàn)：
[1]俄羅斯聯(lián)邦評估法
[2]http：//sro.su/
[3]http：//ocenchik.ru/orgs
一、資產(chǎn)評估風(fēng)險的概念及其特征
資產(chǎn)評估風(fēng)險是指和資產(chǎn)評估有關(guān)的單位或個人因資產(chǎn)評估事項所引起的遭受損失的可能性。資產(chǎn)評估風(fēng)險具有以下一些特征摘要：
1．客觀性。從廣義上講，只要開展資產(chǎn)評估工作，必然會出現(xiàn)由此而引起的遭受損失的事件。
2．不確定性。從個案來講，資產(chǎn)評估風(fēng)險何時何地發(fā)生，發(fā)生何種類型的風(fēng)險，發(fā)生的程度如何等具有不確定性。但通過人們的努力，可以將風(fēng)險控制在盡可能小的范圍之內(nèi)。
3．潛在性。導(dǎo)致資產(chǎn)評估風(fēng)險的可能性已經(jīng)客觀形成，而有關(guān)當(dāng)事人要承擔(dān)的責(zé)任和遭受的損失暫時還沒有成為現(xiàn)實。但是假如這種狀況一旦被相關(guān)利益人發(fā)現(xiàn)，并且他們不能再容忍這種狀況已經(jīng)給他們造成的損失，那么，這種潛在的風(fēng)險將會成為事實風(fēng)險。
4．階段性。資產(chǎn)評估風(fēng)險在一段時期內(nèi)可能只是潛在性風(fēng)險，而在另一段時期內(nèi)則可能成為事實風(fēng)險（指資產(chǎn)評估工作已付諸實施，并且已對相關(guān)當(dāng)事人的利益造成損害，已被受害方發(fā)現(xiàn)，并且已訴諸行政程序或法律程序以保障其利益不受損害）。
二、資產(chǎn)評估風(fēng)險的表現(xiàn)形式
資產(chǎn)評估風(fēng)險的表現(xiàn)形式多種多樣。通過分類，可以將資產(chǎn)評估風(fēng)險的表現(xiàn)形式分為立法風(fēng)險、管理風(fēng)險、執(zhí)業(yè)風(fēng)險和結(jié)果使用風(fēng)險四類。
1．資產(chǎn)評估立法風(fēng)險。資產(chǎn)評估立法風(fēng)險是指受人們熟悉事物的階段性的制約，國家制定的和資產(chǎn)評估有關(guān)的法律和法規(guī)的內(nèi)容隨著時間的推移，和當(dāng)前的實際情況不再相符，以至不能有效地指導(dǎo)當(dāng)前的資產(chǎn)評估工作所帶來的風(fēng)險。
2．資產(chǎn)評估管理風(fēng)險。資產(chǎn)評估管理風(fēng)險是指資產(chǎn)評估行政主管部門在履行其資產(chǎn)評估管理職能時所帶來的風(fēng)險。對這個定義，要說明兩點摘要：①目前我國資產(chǎn)評估的行政主管部門不統(tǒng)一，除了財政部門外，還包括國土資源部門、房地產(chǎn)管理部門以及其他部門（如林業(yè)部門、農(nóng)業(yè)部門等）。②資產(chǎn)評估管理職能大致可以歸納為兩個摘要：一是規(guī)劃職能，如行業(yè)發(fā)展規(guī)劃及相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)等；二是控制職能，如對評估機(jī)構(gòu)和評估人員的資格認(rèn)證、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定以及國際協(xié)調(diào)等。在我國，資產(chǎn)評估管理風(fēng)險主要表現(xiàn)在摘要：在目前資產(chǎn)評估工作的行政主管部門不統(tǒng)一的情況下，各部門在具體實施管理職能和制定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時，由于管理的不完善和相互矛盾而影響了資產(chǎn)評估工作正常有序地進(jìn)行。
3．資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險。資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險是指評估人員在執(zhí)業(yè)中，由于達(dá)不到專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的風(fēng)險。執(zhí)業(yè)達(dá)不到專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，必然導(dǎo)致資產(chǎn)評估結(jié)果不合理，從而使資產(chǎn)評估當(dāng)事人的利益受到影響，評估機(jī)構(gòu)和評估人員由此參和訴訟或仲裁而發(fā)生的費用以及因敗訴而承擔(dān)的賠償責(zé)任，這就是資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險。
4．資產(chǎn)評估結(jié)果使用風(fēng)險。資產(chǎn)評估結(jié)果使用風(fēng)險是指資產(chǎn)評估當(dāng)事人由于對資產(chǎn)評估報告書及評估結(jié)果使用不當(dāng)所帶來的風(fēng)險。主要表現(xiàn)為摘要：使用了過期失效的資產(chǎn)評估報告書及評估結(jié)果；未按資產(chǎn)評估報告書上所注明的評估目的使用資產(chǎn)評估報告書及評估結(jié)果；在使用資產(chǎn)評估報告書及評估結(jié)果時，未充分考慮評估期后事項的發(fā)生而導(dǎo)致的資產(chǎn)評估價值的變化等。
三、資產(chǎn)評估風(fēng)險的防范策略
如前所述，我們可以根據(jù)資產(chǎn)評估風(fēng)險及其四個特征，對其加以控制。
1．建立和完善資產(chǎn)評估法律、法規(guī)體系。目前最主要的是制定《中國注冊資產(chǎn)評估師法》。在我國，資產(chǎn)評估行業(yè)至今尚未頒布相關(guān)法律，這顯然跟不上資產(chǎn)評估行業(yè)形勢發(fā)展的需要。通過制定《中國注冊資產(chǎn)評估師法》，把前述的資產(chǎn)評估管理方面存在的新問題一并加以解決。同時，建立和完善資產(chǎn)評估法律、法規(guī)體系有助于減少資產(chǎn)評估立法風(fēng)險。
2．理順資產(chǎn)評估行業(yè)管理體制，建立統(tǒng)一的行業(yè)自律組織。資產(chǎn)評估屬于社會中介服務(wù)行業(yè)，因此，它應(yīng)當(dāng)有適合自己行業(yè)特征的管理模式。具體來說，可從以下幾個方面來考慮摘要：①結(jié)束資產(chǎn)評估工作多頭管理的目前狀況，實行統(tǒng)一的行政管理。明確資產(chǎn)評估的行政主管部門，對資產(chǎn)評估行業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一管理，為評估行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。②建立統(tǒng)一的行業(yè)自律組織，實行統(tǒng)一的行業(yè)自律管理。依照現(xiàn)有的和資產(chǎn)評估有關(guān)的行業(yè)組織（如注冊資產(chǎn)評估師、土地評估師、房地產(chǎn)評估師等）狀況，在相互協(xié)商的基礎(chǔ)上，由政府協(xié)調(diào)，組建統(tǒng)一的具有權(quán)威性的資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會。統(tǒng)一的資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會可以按照資產(chǎn)類型（如建筑物、土地等）和地區(qū)設(shè)立分會，從而做到既有利于不同類型資產(chǎn)評估的完善發(fā)展，又有利于不同地區(qū)資產(chǎn)評估之間的技術(shù)交流。同時，實行統(tǒng)一的行政管理，建立統(tǒng)一的行業(yè)自律組織有助于減少資產(chǎn)評估管理風(fēng)險。
3．建立注冊資產(chǎn)評估師的分類分級制度。分類是指對注冊資產(chǎn)評估師按其所熟悉的專業(yè)進(jìn)行劃分，分為建筑評估師、土地評估師、機(jī)器設(shè)備評估師等。分類管理的好處是可以發(fā)揮每個評估師的專業(yè)特長。分級指對注冊資產(chǎn)評估師按其執(zhí)業(yè)年限和經(jīng)驗進(jìn)行分級，一般可分為初級評估師、中級評估師和高級評估師。
同時，建立注冊資產(chǎn)評估師的分類分級制度有助于減少資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險。
4．建立資產(chǎn)評估專家咨詢委員會。由于資產(chǎn)評估涉及的評估范圍太廣，而每個評估人員的知識面相對有限，因此，在資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會的指導(dǎo)下，建立資產(chǎn)評估專家咨詢委員會，對評估機(jī)構(gòu)和評估人員進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)，十分必要。資產(chǎn)評估專家咨詢委員會可由財務(wù)會計、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理、金融、法律以及非凡資產(chǎn)（如自然資源、珠寶文物等）方面的專家組成。其基本任務(wù)包括摘要：對資產(chǎn)評估的基本理論、基本方法及其法律法規(guī)等進(jìn)行探究；研討資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)中的難點、疑點新問題；搜集和資產(chǎn)評估有關(guān)的信息資料并建立信息檔案；接受評估機(jī)構(gòu)、評估人員以及社會各界有關(guān)資產(chǎn)評估有關(guān)新問題的咨詢對無形資產(chǎn)評估進(jìn)行探究；和國內(nèi)外評估機(jī)構(gòu)和評估人員交流和合作；評估人員的后續(xù)教育等等。建立資產(chǎn)評估專家咨詢委員會有助于減少資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險。
5．建立資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會指導(dǎo)下的評估爭議調(diào)解委員會。評估爭議是指評估機(jī)構(gòu)和客戶或評估機(jī)構(gòu)之間在評估依據(jù)、評估方法及評估結(jié)果等方面產(chǎn)生不同意見而發(fā)生的爭議。假如采用仲裁或訴訟的方式解決，無論對哪一方當(dāng)事人，都是一件很麻煩或不情愿的事情。因此，調(diào)解就成為解決這類矛盾的一種較好方式。調(diào)解的優(yōu)點是摘要：方式比較靈活，節(jié)省費用、時間和精力，可以為當(dāng)事人保守商業(yè)秘密等。
關(guān)鍵詞：林木資產(chǎn)；林木評估；程序；福建沙縣
1.林木評估依據(jù)
2007年11月16日省財政廳、省林業(yè)廳聯(lián)合制定、頒布的《福建省森林資源資產(chǎn)評估管理暫行辦法》中第九條規(guī)定：非國有森林資源資產(chǎn)的評估，按照抵押貸款的有關(guān)規(guī)定，凡金額在100萬元以上的銀行抵押貸款項目，應(yīng)委托財政部門頒發(fā)資產(chǎn)評估資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估；金額在100萬元以下的銀行抵押貸款項目，可委托財政部門頒發(fā)資產(chǎn)評估資格的機(jī)構(gòu)評估，也可以由林業(yè)部門管理的具有丙級以上（含丙級）資質(zhì)的森林資源資產(chǎn)評估、森林資源調(diào)查規(guī)劃設(shè)計、林業(yè)科研教學(xué)等單位提供評估咨詢服務(wù)，出具評估咨詢報告。
《福建省森林資源流轉(zhuǎn)條例》中第七條規(guī)定：集體森林資源采取家庭承包方式流轉(zhuǎn)的，是否進(jìn)行森林資源資產(chǎn)評估，由本集體經(jīng)濟(jì)組織成員的村民會議或者村民代表會議討論決定；集體森林資源采取拍賣、招標(biāo)、協(xié)議或者其他方式流轉(zhuǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行森林資源資產(chǎn)評估，評估價可以作為森林資源流轉(zhuǎn)保留價。第十五條規(guī)定：森林資源資產(chǎn)評估，應(yīng)當(dāng)由具有相應(yīng)評估條件的機(jī)構(gòu)進(jìn)行。
2.林木評估范圍
2005年7月14日中國人民銀行沙縣支行、沙縣林業(yè)局制定公布施行的《沙縣林木資產(chǎn)抵押貸款管理辦法（試行）》中第七條規(guī)定：下列林權(quán)可用于抵押：①依法定程序，經(jīng)有償出讓、轉(zhuǎn)讓取得并在有效使用期限內(nèi)的林木資產(chǎn)；②已取得林木所有權(quán)證書，且無權(quán)屬糾紛的用材林、經(jīng)濟(jì)林的林木資產(chǎn)。2007年11月25日沙縣人民政府印發(fā)公布施行的《沙縣森林資源流轉(zhuǎn)管理暫行規(guī)定》中第二條規(guī)定：下列森林資源可以流轉(zhuǎn)：①用材林、經(jīng)濟(jì)林、薪炭林；②用材林、經(jīng)濟(jì)林、薪炭林的林地使用權(quán)；③不在公益林經(jīng)營區(qū)內(nèi)的灌木林地、疏林地、采伐跡地、火燒跡地、未成林造林地、苗圃地和縣級以上地方人民政府規(guī)劃的宜林地的使用權(quán)；④法律、法規(guī)規(guī)定的其他可以流轉(zhuǎn)的森林資源。
3.林木評估程序
3.1評估委托
林木資產(chǎn)所有者委托森林資源資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行林木資產(chǎn)評估，應(yīng)遞交評估委托書、有效的林木資產(chǎn)清單、合法的權(quán)屬證明和其他有關(guān)材料。評估委托書的內(nèi)容包括：評估目的、評估對象與范圍、評估基準(zhǔn)日、評估時間、評估要求等。有效的林木資產(chǎn)清單，是指當(dāng)年的森林資源規(guī)劃設(shè)計調(diào)查（二類調(diào)查）、作業(yè)設(shè)計調(diào)查（三類調(diào)查）的成果，或逐年更新至當(dāng)年且經(jīng)補充調(diào)查修正的森林資源檔案資料。評估機(jī)構(gòu)要對委托方所提供的林木資產(chǎn)清單的編制依據(jù)、資料的完整性和時效性進(jìn)行核驗，核驗合格后方可接受委托’并與委托方簽署林木資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)委托協(xié)議。
3.2資產(chǎn)核查
森林資源資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)受理委托后，應(yīng)對委托方提交的林木資產(chǎn)清單進(jìn)行核查，核查符合要求方可進(jìn)行評估。資產(chǎn)核查是進(jìn)行評估的前提條件。
3.3資料搜集
①營業(yè)生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、定額及有關(guān)成本費用資料。②木材生產(chǎn)、銷售等定額及有關(guān)成本費用資料。③評估基準(zhǔn)日各種規(guī)格的木材、林副產(chǎn)品市場價格，及其銷售過程中的稅、費征收標(biāo)準(zhǔn)。④當(dāng)?shù)丶案浇貐^(qū)的林地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓和出租的價格資料。⑤當(dāng)?shù)丶案浇貐^(qū)的林業(yè)生產(chǎn)投資收益率。⑥各樹種的生長過程表、收獲預(yù)測等資料。⑦使用的立木材積表、原木材積表、材種出材率表、立地指數(shù)表等測樹經(jīng)營數(shù)表資料。⑧其他與評估有關(guān)的資料。
3.4評定估算
在有關(guān)資料達(dá)到要求的條件下，評估機(jī)構(gòu)對委托單位被評估林木資產(chǎn)價值進(jìn)行評定和估算。
3.5提交評估報告書
森林資源資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對評定估算結(jié)果進(jìn)行分析確定，撰寫林木資產(chǎn)評估報告書，并提交給委托方。
3.6建立項目檔案
評估工作結(jié)束后，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)及時將有關(guān)文件及資料分類匯總，登記造冊，建立項目檔案。按國家有關(guān)規(guī)定和評估機(jī)構(gòu)檔案管理制度進(jìn)行管理。
論文關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)
資產(chǎn)評估是產(chǎn)權(quán)交易、資產(chǎn)重組、公司上市等經(jīng)濟(jì)行為順利進(jìn)行的重要前提，由于資產(chǎn)評估結(jié)果直接影響到上述經(jīng)濟(jì)行為中相關(guān)利益者的經(jīng)濟(jì)利益，因此，資產(chǎn)評估質(zhì)量就成為相關(guān)各方關(guān)注的焦點。然而如何評價資產(chǎn)評估質(zhì)量的高低，不同的利益主體卻有不同的標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)評估信息的需求者、供給者和監(jiān)管者對資產(chǎn)評估結(jié)果有著不同的預(yù)期，對資產(chǎn)評估質(zhì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)也存在著一定的差距，并由此產(chǎn)生了對我國目前資產(chǎn)評估質(zhì)量的置疑，這在一定程度上影響了我國資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展。本文對上述問題進(jìn)行了分析，提出了建立統(tǒng)一的資產(chǎn)評估質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)的對策。
一、資產(chǎn)評估信息的需求者及其對資產(chǎn)評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)
質(zhì)量在ISO9000中被定義為“反映實體滿足明確和隱含需要的能力的特性總和”，判斷資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量也必須考慮資產(chǎn)評估信息需求者的期望。資產(chǎn)評估信息的需求者主要是資產(chǎn)的所有者及相關(guān)利益者，包括代表國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者的政府部門、具有廣泛的潛在投資者的資本市場及企業(yè)或單位的股東等。
1．國有資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)評估質(zhì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)是基于防止國有資產(chǎn)流失，保證有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的預(yù)期。政府作為國有企業(yè)所有權(quán)的代表，是我國資產(chǎn)評估信息的最主要需求者。目前，各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(下稱國資委)代表政府履行國有出資人的職責(zé)，負(fù)責(zé)監(jiān)督管理企業(yè)國有資產(chǎn)，當(dāng)國有資產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動或相關(guān)事項時，資產(chǎn)評估結(jié)果成為國有資產(chǎn)管理部門確定產(chǎn)權(quán)交易價格、做出相關(guān)決策的重要依據(jù)。
作為國有資產(chǎn)的所有者代表，國資委對資產(chǎn)評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)要求評估機(jī)構(gòu)按照資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，客觀、公正地開展資產(chǎn)評估工作，評估結(jié)果能夠真實地反映其被評估資產(chǎn)的市場狀況，防止國有資產(chǎn)流失，保證有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，使國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者的合法權(quán)益得到維護(hù)。
2．在資本市場上，現(xiàn)有的股東和潛在的投資者對資產(chǎn)評估質(zhì)量有著不同的預(yù)期。資本市場中對資產(chǎn)評估信息的需求者主要是上市公司的現(xiàn)有股東和潛在的投資者。
上市公司的現(xiàn)有股東根據(jù)自身利益考慮，對資產(chǎn)評估質(zhì)量評價的標(biāo)準(zhǔn)必然是不能漏評、少評企業(yè)的資產(chǎn)，甚至在可能的情況下盡量多評資產(chǎn)，以抬升公司股價，創(chuàng)造良好的社會聲譽；而潛在的投資者在資本市場中相對處于信息劣勢地位，其對評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)是要求資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)不能與企業(yè)合謀，而應(yīng)站在公正的立場，對企業(yè)所擁有的資產(chǎn)價值提供客觀、公正的專業(yè)意見，作為投資決策的參考，以減少投資的盲目性，保護(hù)自身利益。
3．委托方在資產(chǎn)交易市場上所處的位置不同也會對資產(chǎn)評估質(zhì)量有不同的評價標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)原理告訴我們，在正常的資產(chǎn)交易中，買方總是希望以最低的價格購買，而賣方則總是希望以最高的價格出售。資產(chǎn)評估結(jié)果是產(chǎn)權(quán)所有者確定資產(chǎn)交易價格或?qū)崿F(xiàn)某種經(jīng)濟(jì)行為的重要依據(jù)，當(dāng)資產(chǎn)評估的委托方是資產(chǎn)買方時，他就會希望低估資產(chǎn)的價值，并會提供有關(guān)信息來影響資產(chǎn)評估人員對資產(chǎn)價值的判斷，從而達(dá)到自己對資產(chǎn)價值判斷的心理預(yù)期值。如在國有企業(yè)改制或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等資產(chǎn)評估項目中，企業(yè)的現(xiàn)有管理者為了以較低的價格購買國有資產(chǎn)，他們就會希望低估資產(chǎn)的價值，并認(rèn)為低估是合理的。而當(dāng)委托方是資產(chǎn)的賣方時。他就希望評估機(jī)構(gòu)能夠高估資產(chǎn)的價值，從而達(dá)到自己對資產(chǎn)較高價值的心理預(yù)期值。如在對外投資、抵押貸款等資產(chǎn)評估項目中，為了在投資的企業(yè)或項目中占有更大份額或從銀行取得更多的貸款，委托方往往會認(rèn)同高估資產(chǎn)的價值。
由此可見，委托方對資產(chǎn)評估的判斷標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)不同的評估目的來定的，他們希望通過資產(chǎn)評估來實現(xiàn)從中獲利的目的，他們對資產(chǎn)預(yù)期的心理價位往往是評價資產(chǎn)評估質(zhì)量好壞的標(biāo)準(zhǔn)。
由上述分析可以看出，雖然政府部門、資本市場和委托方都是站在需求者的角度進(jìn)行評估質(zhì)量的評價的，但由于不同的需求者期望通過評估所達(dá)到的目的不同，導(dǎo)致他們對資產(chǎn)評估質(zhì)量評價的標(biāo)準(zhǔn)也不同。
二、資產(chǎn)評估信息的供給者及其對評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)
資產(chǎn)評估信息的供給者是專門從事資產(chǎn)評估服務(wù)的資產(chǎn)評估專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員。作為資產(chǎn)評估信息供給者，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對所提供的資產(chǎn)評估信息主要存在兩方面的要求：一方面要保證進(jìn)行資產(chǎn)評估的結(jié)果及所出具的報告能夠得到監(jiān)管部門的認(rèn)可，在審核中順利通過。我國目前對國有資產(chǎn)評估實行的是審核、備案制，對重大的國有資產(chǎn)評估項目，必須經(jīng)過有關(guān)管理部門的審核，如國資委、證監(jiān)會等部門，只有通過這些部門審核的資產(chǎn)評估報告才具有相應(yīng)的法律效力。[2]因此，資產(chǎn)評估報告能夠通過有關(guān)管理部門的審核，是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)判斷資產(chǎn)評估質(zhì)量的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，也是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)關(guān)注的重點。目前，資產(chǎn)評估管理部門審核資產(chǎn)評估質(zhì)量的依據(jù)是《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見(試行)》、《資產(chǎn)評估報告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等規(guī)范另一方面，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)作為自主經(jīng)營的市場主體，要保證自己的生存和發(fā)展，在按照行業(yè)規(guī)定的準(zhǔn)則和規(guī)范進(jìn)行執(zhí)業(yè)的前提下，必須為客戶提供滿意的服務(wù)，評估結(jié)果和評估報告需要考慮客戶的一些要求。順利完成評估項目并得到客戶的認(rèn)可是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)判斷執(zhí)業(yè)質(zhì)量高低的重要因素。因此，從本質(zhì)上說，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)的評估過程就是這兩方面權(quán)衡、協(xié)調(diào)的過程，而資產(chǎn)評估報告則是利益協(xié)調(diào)結(jié)果的體現(xiàn)。
從整個市場上資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的供求關(guān)系看。目前我國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)發(fā)展速度較快，而資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展速度則相對較慢，出現(xiàn)了資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)之間競爭加劇的狀況。巨大的競爭壓力在一定程度上就會影響到資產(chǎn)評估信息的可靠性，委托方為了實現(xiàn)特定目的，利用強勢地位誘使或要挾評估機(jī)構(gòu)按他們所需要的結(jié)果進(jìn)行評估，否則就不付款或轉(zhuǎn)向其它機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致有些機(jī)構(gòu)遷就委托方的要求，操縱資產(chǎn)評估值以迎合委托方的期望。
可見，作為資產(chǎn)評估信息供給者的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估的過程，實際上是在設(shè)法滿足委托方要求又能符合相關(guān)部門審核要求的夾縫中規(guī)避風(fēng)險，同時追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化的過程，而這與評估機(jī)構(gòu)所應(yīng)具備的獨立、客觀、公正的基本原則相背離。作為社會性中介機(jī)構(gòu)，評估機(jī)構(gòu)若要提高公眾對評估結(jié)果的信任度，必須保持獨立性，不被各種利益左右，也不能僅僅為應(yīng)付審核走過場，必須根據(jù)評估準(zhǔn)則，按照評估程序得出公正合理的評估結(jié)果。當(dāng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)真正做到獨立、客觀執(zhí)業(yè)的時候，其對評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)就不會因客戶需要而異，而會形成統(tǒng)一合理的評價標(biāo)準(zhǔn)。
三、監(jiān)管者及其對評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)
資產(chǎn)評估信息質(zhì)量的監(jiān)管者主要包括有關(guān)政府部門和行業(yè)協(xié)會。從資產(chǎn)評估信息的政府監(jiān)管部門來看，目前我國政府對資產(chǎn)評估信息質(zhì)量的監(jiān)管部門主要有國資委、財政部門、證券監(jiān)管部門等。政府作為評估信息監(jiān)管者，依據(jù)國資委、財政部和證監(jiān)會等部門的一系列法規(guī)、制度對資產(chǎn)評估行業(yè)實施監(jiān)管。其對資產(chǎn)評估信息的要求主要是：評估機(jī)構(gòu)能夠提供真實的資產(chǎn)評估信息，為企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動創(chuàng)造公平、透明的交易環(huán)境，以避免因資產(chǎn)信息的不真實而影響企業(yè)問的公平交易，維護(hù)資本市場秩序。如2004年初，國務(wù)院辦公廳《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加強和規(guī)范評估行業(yè)管理意見的通知》，要求在全國范圍內(nèi)組織和開展資產(chǎn)評估行業(yè)的全面檢查，檢查的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)質(zhì)量兩個方面，其中對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查主要是對近三年來資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的評估報告的質(zhì)量進(jìn)行檢查。通過抽查評估報告及工作底稿、向有關(guān)注冊資產(chǎn)評估師和從業(yè)人員詢問等方式，檢查資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量和內(nèi)部質(zhì)量控制制度的執(zhí)行情況，其中重點檢查評估機(jī)構(gòu)是否履行了應(yīng)有的資產(chǎn)評估程序，是否嚴(yán)格執(zhí)行了相關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范，是否故意做出錯誤的專業(yè)判斷，資產(chǎn)評估報告是否存在虛假、不實的內(nèi)容等。轉(zhuǎn)中國-從資產(chǎn)評估行業(yè)管理協(xié)會來看，中國資產(chǎn)評估協(xié)會和各省級評估協(xié)會對資產(chǎn)評估信息的監(jiān)管施行自我約束機(jī)制。協(xié)會通過制定資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、審查評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)資格等方面來規(guī)范資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員的行為。因此，行業(yè)協(xié)會對資產(chǎn)評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)主要是考察評估過程是否按照執(zhí)業(yè)規(guī)范和準(zhǔn)則的要求開展資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，即資評估相關(guān)準(zhǔn)則是行業(yè)協(xié)會的主要評價標(biāo)準(zhǔn)。
通過對資產(chǎn)評估信息的需求者、供給者和監(jiān)管者三方的分析，可以看出，三方作為“理性人”要追求自身利益的最大化，就不可避免地導(dǎo)致對資產(chǎn)評估質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)識的不一致。由于評價標(biāo)準(zhǔn)不同，三方博奕的結(jié)果往往成為犧牲社會公益的負(fù)和博奕。因而需要協(xié)調(diào)三方對評估質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識，統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)，建立一個正和博奕，以求社會效益最大化。
四、協(xié)調(diào)各方利益，建立統(tǒng)一的資產(chǎn)評估質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)
(一)以社會公眾利益為本，制定統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
對資產(chǎn)評估的質(zhì)量評價是建立在質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上的。作為一項社會中介服務(wù)，資產(chǎn)評估應(yīng)有其衡量服務(wù)質(zhì)量的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而且這個標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)充分考慮各相關(guān)利益者的利益，不能有所偏袒，充分體現(xiàn)資產(chǎn)評估的公正性。目前資產(chǎn)評估的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)主要是以資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的形式出來的，由于我國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則是由資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會組織制定，由財政部實施的，資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師利益的代表，也就是資產(chǎn)評估信息的供給者利益的代表，財政部、國資委是政府利益的代表，也就是資產(chǎn)評估監(jiān)管者利益的代表，同時也是國有資產(chǎn)所有者的代表，而作為廣大資產(chǎn)評估信息需求者的社會公眾則很難參與到資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定，這樣，社會公眾的利益就很容易被忽視。國際評估準(zhǔn)則委員會明確提出國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的首要目標(biāo)是“為公眾利益”，我國在2004年頒布的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中的第一條也指出了要“維護(hù)社會公眾利益和資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人合法權(quán)益”的指導(dǎo)思想。可見，維護(hù)社會公眾利益已成為國內(nèi)外資產(chǎn)評估行業(yè)制定資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的目標(biāo)。只有在資產(chǎn)評估準(zhǔn)則中真正體現(xiàn)了社會公眾的利益，而且充分考慮了資產(chǎn)評估各當(dāng)事人的利益，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則就可以成為資產(chǎn)評估各相關(guān)利益者評價資產(chǎn)評估質(zhì)量的共同標(biāo)準(zhǔn)。
(二)明確資產(chǎn)評估相關(guān)各方的責(zé)任
協(xié)調(diào)資產(chǎn)評估信息需求者、供給者和監(jiān)管者的認(rèn)識，形成統(tǒng)～標(biāo)準(zhǔn)，重要的一點是明確各方的責(zé)權(quán)關(guān)系。從本質(zhì)上說，資產(chǎn)評估質(zhì)量的形成過程是需求、供給與監(jiān)督三者反復(fù)博奕，實現(xiàn)利益均衡的過程。因而，在實際工作中必須一齊采取措施，才能達(dá)到互相促進(jìn)，共同提高資產(chǎn)評估質(zhì)量的目的。
從資產(chǎn)評估信息的供需方面考察，供需雙方首先要明確資產(chǎn)評估的目的，按照客觀公正的原則行使權(quán)力，履行義務(wù)。評估信息對于其提供者和使用者而言是一種權(quán)利的體現(xiàn)，資產(chǎn)評估要求評估機(jī)構(gòu)和評估人員具有高度的責(zé)任感，對自己所作的評估結(jié)論承擔(dān)各種責(zé)任。國家有關(guān)部門要對資產(chǎn)評估的責(zé)任如經(jīng)濟(jì)責(zé)任、道德責(zé)任、社會責(zé)任和法律責(zé)任等做出明確規(guī)定，才能避免評估結(jié)論過高或過低而降低資產(chǎn)評估結(jié)論的法律效果和權(quán)威性等不良行為的發(fā)生。委托者及資產(chǎn)占有者的責(zé)任是提供有關(guān)資產(chǎn)的真實可靠信息，積極配合評估機(jī)構(gòu)工作，不能為達(dá)到某種目的而對評估機(jī)構(gòu)威逼利誘，保證市場的公平有序。
(三)加大宣傳力度．提高社會公眾認(rèn)識
資產(chǎn)評估是一項對整個社會都有影響的工作，因而必須加強對資產(chǎn)評估有關(guān)知識的普及和宣傳。由于我國資產(chǎn)評估發(fā)展的歷史不長。許多人對資產(chǎn)評估行業(yè)還比較陌生，甚至有些人還存在一些錯誤的認(rèn)識，把資產(chǎn)評估作為達(dá)到自己不法目的的手段，給資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和評估人員施加影響。因此，應(yīng)當(dāng)加強對資產(chǎn)評估行業(yè)的直傳力度，使整個社會對資產(chǎn)評估的有關(guān)知識都有所了解。這樣不僅有助于統(tǒng)一社會公眾對資產(chǎn)評估質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識，還可以對資產(chǎn)評估工作進(jìn)行社會監(jiān)督。
關(guān)鍵詞：碳資產(chǎn) 評估方法 實物期權(quán)法 建議
中圖分類號：F205 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）01-019-04
近年來，隨著溫室氣體排放量的逐漸增加，全球變暖問題得到全世界的普遍關(guān)注，人們逐漸意識到傳統(tǒng)能源經(jīng)濟(jì)模式并不是人類可持續(xù)發(fā)展的最佳經(jīng)濟(jì)模式，而以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的低碳經(jīng)濟(jì)模式才是當(dāng)前人類可持續(xù)發(fā)展的最佳模式。在倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式下，包括二氧化碳在內(nèi)的溫室氣體的排放行為要受到限制。由于受到環(huán)境承載力及國家減排任務(wù)的限制，碳排放權(quán)作為一種特殊的排污權(quán)成為了一種稀缺資源，其具有的價值也得到了市場的承認(rèn)。碳資產(chǎn)是隨著碳排放權(quán)交易的興起而產(chǎn)生，碳資產(chǎn)的價值評估日益受到人們的關(guān)注。
一、碳資產(chǎn)評估研究現(xiàn)狀
碳資產(chǎn)可以理解為由過去交易行為或項目產(chǎn)生的、特定主體擁有或控制的、不具有實物形態(tài)、能持續(xù)發(fā)揮作用并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，可用于排放溫室氣體的排放權(quán)或減排量額度，是碳交易市場的客體，比如碳排放權(quán)、相關(guān)衍生產(chǎn)品等。碳資產(chǎn)評估是根據(jù)碳資產(chǎn)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，通過一定的評估技術(shù)與方法，對包括碳排放權(quán)、碳金融衍生產(chǎn)品等碳資產(chǎn)進(jìn)行的估值。
在我國，碳資產(chǎn)交易市場正處于發(fā)展的初期，關(guān)于碳資產(chǎn)評估理論研究還不多見，缺乏比較成熟的理論和實踐，碳資產(chǎn)評估基本屬于全新的領(lǐng)域。由于國內(nèi)碳交易市場發(fā)展起步較晚，市場并不活躍，所以有關(guān)碳資產(chǎn)的研究工作主要集中在碳排放權(quán)的會計計量等問題的處理和運用期權(quán)定價模型確定碳排放權(quán)的定價問題上。碳排放權(quán)主要是通過政府無償分配和碳交易取得，對于碳排放權(quán)的會計處理形成了兩種不同的觀點{1}，一種是認(rèn)為碳排放權(quán)是某類特定的資產(chǎn)，如鄭玲、周志方（2010）{2}，鄒武平（2010）{3}，朱玫琳、耿澤涵（2011）{4}認(rèn)為碳排放權(quán)基本符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；曾鍇、王小波、陳程（2010）{5}認(rèn)為碳排放權(quán)是對清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項目所產(chǎn)生的核證減排量的一個代稱，核證減排量符合持有的目的是為了出售這一基本特征，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨；王艷、李亞培（2008）{6}認(rèn)為企業(yè)取得碳排放權(quán)的目的是為了近期出售或回購，具有交易性金融資產(chǎn)的特點，應(yīng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)。另一種觀點是根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)將碳排放權(quán)分別確認(rèn)為不同的資產(chǎn)，如王艷龍、孫啟明（2010）{7}根據(jù)企業(yè)持有碳排放權(quán)的不同目的將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)。
我國關(guān)于碳排放權(quán)定價問題的研究主要是運用期權(quán)定價模型來進(jìn)行，如張宗友（2007）{8}構(gòu)建了實物期權(quán)定價模型，并對碳排放權(quán)進(jìn)行定價；陳曉紅、王陟昀（2012）通過構(gòu)建價格模型，研究歐洲排放交易體系中碳交易價格的形成機(jī)制，并以此進(jìn)行價格的估計{9}，由于我國尚未全面開展碳排放權(quán)交易，缺少相關(guān)的交易信息及數(shù)據(jù)，所以我國對于碳排放權(quán)交易運用期權(quán)定價進(jìn)行研究更多的是停留在理論評估模型以及運用歐盟排放交易體系等數(shù)據(jù)進(jìn)行的實證分析。
將碳排放權(quán)與無形資產(chǎn)進(jìn)行對比分析之后，碳排放權(quán)符合無形資產(chǎn)的特征，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。一是碳排放權(quán)具有一定的價值，但其不具有實物形態(tài)。若企業(yè)取得碳排放權(quán)可以使其獲得排放二氧化碳等溫室氣體的權(quán)利，可以在一定程度上滿足其生產(chǎn)經(jīng)營過程中排放二氧化碳等溫室氣體的需要，從而使企業(yè)獲得相關(guān)的收益。如果企業(yè)擁有多余的碳排放權(quán)，還可以將此部分碳排放權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，可以在碳交易市場獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益。二是企業(yè)持有碳排放權(quán)的首要目的是進(jìn)行日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式下，在一定的生產(chǎn)技術(shù)條件并且在不轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營方式的前提下，如果沒有擁有足夠的排放權(quán)，企業(yè)則不能夠生產(chǎn)足夠數(shù)量的產(chǎn)品或提供相應(yīng)的服務(wù)，從而影響企業(yè)進(jìn)行正常的生產(chǎn)和經(jīng)營。三是碳排放權(quán)是一項非貨幣性的長期資產(chǎn)。限制二氧化碳等溫室氣體的排放，提出碳排放權(quán)的目的是減少化石燃料的燃燒使用，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，逐步轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。就這個方面來說，如果人類的生產(chǎn)經(jīng)營方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，碳排放權(quán)存在的意義就會消失，但這一過程尚需較長的時間，故碳排放權(quán)還將長期存在，屬于一項長期資產(chǎn)。四是碳排放權(quán)可以帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，但這具有較大的不確定性，主要表現(xiàn)在兩個方面：首先，碳排放權(quán)是獲得排放相應(yīng)數(shù)量溫室氣體的權(quán)利，滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，如果轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營方式及能源結(jié)構(gòu)，碳排放權(quán)的需求量減少，則其對于企業(yè)的價值就會很大程度上下降，故碳排放權(quán)就不再為企業(yè)帶來更多的收益。其次，碳排放權(quán)在碳交易市場上的價格波動較大，進(jìn)行碳交易所獲得的收益也具有較大的不確定性。綜上所述，可以借鑒及利用無形資產(chǎn)的計量及評估方法，對碳排放權(quán)的會計處理及評估問題進(jìn)行探究分析。
二、碳資產(chǎn)評估的應(yīng)用現(xiàn)狀
（一）碳交易
1992年，聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會經(jīng)過談判通過了《聯(lián)合國氣候變化框架公約》，在1997年，日本京都通過了該公約的第一個附加協(xié)議，即為《京都議定書》，在該議定書中引入了市場機(jī)制，這為減少二氧化碳等溫室氣體的排放問題指引了新的方向，把二氧化碳排放權(quán)視作一種稀缺的有價商品進(jìn)行交易。碳交易是為了促進(jìn)全球二氧化碳等溫室氣體的減排所采取的一種市場手段，在二氧化碳等溫室氣體總量控制和減排目標(biāo)的約束之下，以市場交易為基礎(chǔ)，是對二氧化碳等溫室氣體排放進(jìn)行管理與控制的一種經(jīng)濟(jì)手段。
碳交易的主要特點是對各個排放單位下發(fā)排放配額，各個排放單位要在約束的排放目標(biāo)下進(jìn)行二氧化碳等溫室氣體的排放。若排放單位的排放量低于配額，排放單位則可以通過市場交易將碳排放權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給排放量超過配額的排放主體。由于氣候變暖是全球性的環(huán)境問題，而不同的國家、不同的企業(yè)在碳排放量及減排成本等方面又存在著巨大的差異，所以應(yīng)根據(jù)情況靈活設(shè)置碳交易機(jī)制。目前二氧化碳等溫室氣體排放權(quán)交易分為兩種類型{10}，一種是以項目為基礎(chǔ)的減排量交易，其中清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）和聯(lián)合履約（JI）是最主要的交易形式，是由發(fā)達(dá)國家的企業(yè)購買額外減排的項目所產(chǎn)生的減排量，用購買的這部分減排量抵消其二氧化碳等溫室氣體的排放量。兩者都是基于二氧化碳等溫室氣體減排項目合作的機(jī)制，兩者的不同之處是清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）是發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間的合作機(jī)制，而聯(lián)合履約（JI）發(fā)達(dá)國家之間的合作機(jī)制。另一種是以配額為基礎(chǔ)的碳交易，碳排放配額由相關(guān)的政府部門下發(fā)，用來限定碳排放權(quán)持有者在未來一段時間內(nèi)所允許的二氧化碳等溫室氣體的排放量。若在該時期內(nèi)，企業(yè)的二氧化碳排放量低于下發(fā)的配額數(shù)量，則剩余的碳排放權(quán)可以在碳交易市場上進(jìn)行出售，而那些實際碳排放數(shù)量高于下發(fā)的配額數(shù)量的企業(yè)則需要購買相應(yīng)的碳排放權(quán)。
2011年10月，國家發(fā)改委印發(fā)了《國家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于開展碳排放權(quán)交易試點工作的通知》，批準(zhǔn)在北京、天津、上海、重慶、深圳、湖北及廣東開展碳交易的試點，從目前各試點省市的碳交易市場的運行情況來看，碳交易市場的交易以政府主導(dǎo)的配額交易為主，企業(yè)間參與項目交易的程度較低，并且市場不夠活躍，成交價格普遍偏低{11}。從國際范圍來看，我國清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項目交易發(fā)展較為迅速，但存在碳交易成交價格低于國際碳交易市場價格的情況。我國正在根據(jù)國內(nèi)的實際情況，并結(jié)合企業(yè)的自身特點，發(fā)展適合我國國情的碳交易項目，大力推進(jìn)碳交易市場的建設(shè)與發(fā)展，并計劃于2015年建立全國性的碳交易市場。
（二）碳會計
Stewart Jones教授最早在2008年就提出碳會計這一概念，將碳交易及鑒證等會計問題稱為碳會計{12}。隨著碳交易活動的不斷發(fā)展，碳會計所涵蓋的范圍越來越廣。根據(jù)現(xiàn)代會計的定義，并結(jié)合碳會計的特征，可以將碳會計定義為：以能源環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，貨幣、實物單位計量或用文字表達(dá)的形式對企業(yè)履行低碳責(zé)任，節(jié)能降耗和污染減排進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告和考核企業(yè)自然資源利用率，披露企業(yè)自然資本效率和社會效益的一門新興會計科學(xué){13}。可以將評估的技術(shù)和手段引入碳排放權(quán)的會計計量處理中，將資產(chǎn)評估的技術(shù)手段與方法引入碳資產(chǎn)的會計計量等問題的處理過程中，可以為碳資產(chǎn)的會計處理提供有效的市場信息，提高碳資產(chǎn)的會計信息質(zhì)量，有助于碳會計的市場化。
因此，應(yīng)將碳排放權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，結(jié)合另一種無形資產(chǎn)――國有土地使用權(quán)的特征，通過對比分析兩者具有同質(zhì)性。第一，二者所有權(quán)的擁有者具有一致性。國有土地資源屬于國家所有，同樣的二氧化碳等溫室氣體排放的環(huán)境容量資源也歸國家所有。第二，二者的取得方式具有相似性。國有土地使用權(quán)通過行政劃撥、出讓等方式下發(fā)給土地使用者，而碳排放權(quán)也可以通過國家免費分配、出售等方式取得。第三，二者在享有的權(quán)利方面也具有相似性，土地使用者依法享有使用、處置和取得收益的權(quán)利，同樣的碳排放權(quán)使用者也享有類似的權(quán)利，如可以將碳排放權(quán)出售從而獲得收益。第四，二者都具有稀缺性，土地資源是有限的，國家限定的二氧化碳等溫室氣體的排放量也是有限的；另外二者都是有期限的及它們的價值實現(xiàn)方式也是相似。經(jīng)過分析認(rèn)為，可以借鑒國有土地使用權(quán)的計量處理方法來探究碳排放權(quán)的計量問題，應(yīng)該采用公允價值計量模式來進(jìn)行計量處理，公允價值就是資產(chǎn)評估與會計的連接點，公允價值的取得需要借助評估的技術(shù)方法，這就需要引進(jìn)評估的技術(shù)和手段。對于通過免費分配取得的碳排放權(quán)的初始計量參照行政劃撥的國有土地使用權(quán)，應(yīng)以評估后的碳排放權(quán)價值計量，以公允價值來確定其入賬價值。利用無形資產(chǎn)的評估方法，建立相應(yīng)的評估模型來確定碳排放權(quán)的公允價值。對于碳排放權(quán)的后續(xù)計量，為保證碳會計信息的真實公允，需要引入評估的技術(shù)手段，定期對碳排放權(quán)進(jìn)行評估，采用公允價值計量。針對碳排放權(quán)這一種新型的無形資產(chǎn)，提出以公允價值原則為指導(dǎo){14}，引入評估的技術(shù)手段及方法，將資產(chǎn)評估服務(wù)于碳資產(chǎn)的會計處理，來探究碳排放權(quán)的會計計量問題。
三、碳資產(chǎn)評估方法
（一）傳統(tǒng)資產(chǎn)評估方法對碳資產(chǎn)評估的適用性分析
1.市場法。該方法是利用市場上同類或類似資產(chǎn)的近期交易價格，經(jīng)過直接比較或類比分析以估測資產(chǎn)價值。應(yīng)用該方法過程中的評估資料來源于市場，且評估結(jié)果也可以接受市場的檢驗，符合市場經(jīng)濟(jì)的一般原理，容易被交易雙方所接受。市場法是資產(chǎn)評估中最直接、最簡單和最有效的方法。
應(yīng)用市場法要滿足兩個基本前提條件，一是需要有一個活躍的公開市場；二是參照物資產(chǎn)與被評估資產(chǎn)之間要具有可比性，且公開市場上要有足夠多的可比資產(chǎn)及交易實例。故應(yīng)用該方法的關(guān)鍵是找到可比的交易實例，但目前我國碳交易市場并不活躍，成交價格普遍偏低，可選擇的交易案例較少，且案例之間具有較大的差異，缺乏可比性。比如，一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后地區(qū)的碳資產(chǎn)交易價格與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)相比，就會存在交易價格偏低的情況，對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后地區(qū)的企業(yè)來說碳資產(chǎn)對企業(yè)價值貢獻(xiàn)的程度較小，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)發(fā)展較晚，對環(huán)境尚未造成較為嚴(yán)重的破壞，溫室氣體環(huán)境容量資源較大{15}，這些因素會使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后地區(qū)的碳資產(chǎn)交易價格偏低。
在某些發(fā)達(dá)國家，市場法會在成熟的碳交易市場上得到較為廣泛的應(yīng)用。而我國碳交易市場發(fā)展起步較晚，市場尚不活躍，碳資產(chǎn)的交易數(shù)量和交易價格偏低，缺少足夠的可比交易實例，由于各方面因素的限制，市場法在實務(wù)操作中應(yīng)用較少。
2.收益法。收益法是指通過估算被評估資產(chǎn)未來預(yù)期收益的現(xiàn)值進(jìn)而確定被評估資產(chǎn)價值的一種資產(chǎn)評估方法。以預(yù)期收益原則為基礎(chǔ)，將被評估資產(chǎn)帶來的預(yù)期收益以折現(xiàn)或資本化的方式來確定其價值。
運用該方法需要滿足三個基本條件，一是被評估資產(chǎn)的未來預(yù)期收益能夠預(yù)測并以貨幣形式進(jìn)行量化；二是資產(chǎn)所有者為獲取未來預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險可以測算，并能夠以貨幣形態(tài)進(jìn)行量化；三是被評估資產(chǎn)獲取未來收益的時間能夠預(yù)測。
采用收益法需要合理地預(yù)測碳資產(chǎn)所帶來的預(yù)期收益，不僅包括碳資產(chǎn)進(jìn)行交易所帶來的收益，還應(yīng)包括碳資產(chǎn)所產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。科學(xué)合理地衡量碳資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所帶來的的價值貢獻(xiàn)是一個關(guān)鍵問題，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)之間碳資產(chǎn)對價值的貢獻(xiàn)程度是不同的，確定其對價值的貢獻(xiàn)程度較為困難。我國碳交易市場尚不活躍，市場交易體系不完善，碳資產(chǎn)交易風(fēng)險較大，具有較大的不確定性，這些因素都使得合理確定碳資產(chǎn)的未來預(yù)期收益及收益期限比較復(fù)雜。運用收益法對碳資產(chǎn)的價值進(jìn)行科學(xué)合理地評估較為復(fù)雜困難。
3.成本法。成本法是指在評估資產(chǎn)時根據(jù)被評估資產(chǎn)的重置成本扣除各種損耗以確定其評估價值的一種方法。
成本法的運用需要滿足三個基本前提：第一，該方法以持續(xù)使用假設(shè)為基本前提，要求被評估資產(chǎn)處在繼續(xù)使用過程中或假定處于繼續(xù)使用過程當(dāng)中；第二，成本法要求必須具備可以利用的歷史資料；第三，應(yīng)用成本法還要求被評估資產(chǎn)的預(yù)期收益能夠支持其重置及其投入價值。應(yīng)用成本法的關(guān)鍵是合理確定被評估資產(chǎn)的重置成本及各種損耗，若要應(yīng)用成本法來評估碳資產(chǎn)的價值，一個關(guān)鍵的問題是要判斷碳資產(chǎn)的形成是否需要特定的投入，并且還要判斷該投入能否以貨幣的形式進(jìn)行可靠的計量，以此來確定碳資產(chǎn)的重置成本，如果在滿足上述條件的情況下，可以應(yīng)用成本法來確定碳資產(chǎn)的價值。但在實務(wù)操作中，由于碳資產(chǎn)的自身特點以及其重置成本及各項損耗的確定過程較為復(fù)雜，風(fēng)險較大，故應(yīng)用也較為困難。
（二）碳排放權(quán)的實物期權(quán)定價方法
實物期權(quán)的概念最初是由Stewart Myers（1977）在MIT時所提出的，實物期權(quán)是關(guān)于價值評估和戰(zhàn)略決策的重要思想方法。碳排放權(quán)給企業(yè)帶來了一個實物期權(quán)，因為它給企業(yè)帶來了在未來一段時間內(nèi)選擇某項具有潛在收益活動的權(quán)利。
1.B―S期權(quán)定價模型。該模型是由布萊克與斯克爾斯在20世紀(jì)70年代提出的。碳排放權(quán)可以看作是無紅利支付的實物期權(quán)，影響其價值的因素有標(biāo)的資產(chǎn)價格、期權(quán)的執(zhí)行價格、資產(chǎn)收益波動率，到期期限和無風(fēng)險利率{16}。
在上述假設(shè)下，設(shè)x為標(biāo)的資產(chǎn)當(dāng)前的市場價值，k為期權(quán)的執(zhí)行價格，T為期權(quán)的到期日，t為當(dāng)前定價日，r為按連續(xù)復(fù)利計算的無風(fēng)險利率，σ為標(biāo)的資產(chǎn)收益波動率，定價模型如下：
C=xN（d1）-ke[-r（T-t）]N（d2）
其中N（d）是標(biāo)準(zhǔn)累積正態(tài)分布函數(shù)，對于給定變量d，服從平均值為0，標(biāo)準(zhǔn)差為1的標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布N（0，1）的概率。
d1=■
d2=d1-σ■
碳排放權(quán)的標(biāo)的資產(chǎn)是基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中造成的環(huán)境破壞，可以用處理單位碳排放量的平均成本來衡量；在理論上，碳排放權(quán)的執(zhí)行價格應(yīng)為單位碳排放的成本，由于碳排放權(quán)是以權(quán)利形式給企業(yè)的排污補償，實際上，執(zhí)行價格為零；碳排放權(quán)的到期期限是由相關(guān)政府部門來確定的；無風(fēng)險利率一般則為相應(yīng)期限的國債利率。
2.二叉樹定價模型。用二叉樹定價模型可以計算碳排放權(quán)的價值，具體方法是利用無套利的思想，從第n期節(jié)點處的期權(quán)價值計算出倒數(shù)第二列節(jié)點的期權(quán)價值，依次類推直到計算出碳排放權(quán)的初始分配價值{17}。假定，對企業(yè)來說每份碳排放權(quán)配額都是無差異的，并且碳排放權(quán)作為期權(quán)來說，其執(zhí)行價格為零。假定每一節(jié)點的上升概率為q，下降概率為1-q，無風(fēng)險利率為r，則二項式單期期權(quán)定價公式如下：
Cu（n-1）=■+■
其中：C0――碳排放權(quán)初始分配價格；Cu――上行時期權(quán)的到期日價值；
Cd――下行時期權(quán)的到期日價值；U――標(biāo)的資產(chǎn)的上行乘數(shù)；
d――標(biāo)的資產(chǎn)的下行乘數(shù)；s0――初始單位碳排放收益。
根據(jù)無套利的思想，可計算出每一節(jié)點的上升概率q=■，因為執(zhí)行價格x為零，Cu（n）=UnS，Cu（n-1）d=Un-1dS，可得出Cu（n-1）=Un-1S，依照此方法推算到初始時期，即可得到C0=S0，在執(zhí)行價格為零時，碳排放權(quán)配額的價值應(yīng)為企業(yè)平均單位碳排放收益。
（三）碳排放權(quán)定價的影子價格模型
影子價格理論來源于線性規(guī)劃問題的研究，是荷蘭經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹恩?丁伯根在20世紀(jì)30年代末首次提出來的。在當(dāng)前倡導(dǎo)低碳可持續(xù)發(fā)展的形勢下，碳排放權(quán)是一種稀缺資源，可以將碳排放權(quán)的影子價格定義為：某一國家或地區(qū)或企業(yè)在碳排放交易中對其最優(yōu)利用前提下的價格估計{18}。可以利用影子價格理論建立估價模型來確定碳排放權(quán)的價值。
為了構(gòu)建碳排放權(quán)的影子價格模型首先明確兩條假設(shè)條件，即假設(shè)條件一：由于減排目標(biāo)等因素的約束，確定當(dāng)年地區(qū)碳排放總量為X，地區(qū)內(nèi)二氧化碳等溫室氣體排放企業(yè)一共有N家，各企業(yè)二氧化碳排放權(quán)的初始配額為Xi（i=1，2，3…N）；假設(shè)條件二：這N家二氧化碳等溫室氣體排放企業(yè)單位生產(chǎn)規(guī)模的平均利潤為，每年產(chǎn)值分別為Yi（i=1，2，3…N）。一般來說，在一定時期內(nèi)、一定的生產(chǎn)技術(shù)條件下單位生產(chǎn)規(guī)模與化石燃料使用數(shù)量成正比，故可以假設(shè)其生產(chǎn)規(guī)模與二氧化碳排放量也成正比，設(shè)平均比例系數(shù)為r，排放企業(yè)的二氧化碳排放量為Qi=Yi×r。
進(jìn)行碳排放權(quán)交易是為了通過增加碳排放成本提高減排意識，減少碳排放。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動是為了追求利潤最大化，在碳交易的初始配置中，政府與企業(yè)的立場并不是相互矛盾的，政府是希望企業(yè)在自身發(fā)展的同時注意減少碳排放。因此在構(gòu)建模型時可以將二氧化碳排放總量控制和有償配置下的企業(yè)利潤最大化作為目標(biāo)函數(shù)，將碳排放權(quán)視為一種生產(chǎn)資料，將碳排放量作為約束條件來構(gòu)建模型。如下：
maxW=■（■×Yi）=■（■×■）
■Qi≤X
運用拉格朗日乘數(shù)法進(jìn)行求解，可得以下方程：
L=■（■×■）+λ（X-■Qi）
經(jīng)計算，可得拉格朗日乘數(shù)λ=■
該乘數(shù)即為單位碳排放權(quán)的影子價格，表示在二氧化碳排放總量控制下實現(xiàn)其最優(yōu)利用的單位碳排放權(quán)估價。從上述模型中可以看出，碳排放權(quán)的初始價值與企業(yè)單位生產(chǎn)規(guī)模的平均利潤（■）成正比，與企業(yè)單位產(chǎn)值的平均二氧化碳排放比例系數(shù)（r）成反比。運用影子價格模型確定碳排放權(quán)的價值時，由于各個地區(qū)的統(tǒng)計指標(biāo)數(shù)據(jù)會有不同，故在實務(wù)操作中可以用相近指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行替代。上述定價模型有利于碳排放權(quán)交易制度的建立與發(fā)展，適用于我國目前企業(yè)整體生產(chǎn)水平不高且碳排放量較大的現(xiàn)狀。
四、碳資產(chǎn)評估發(fā)展建議
隨著我國對二氧化碳等溫室氣體減排工作的重視程度不斷加強，以及碳市場的不斷完善與發(fā)展，對碳資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的需求程度日益增加，在低碳可持續(xù)發(fā)展的形勢下，碳資產(chǎn)將成為企業(yè)非常重視的一種新型資產(chǎn)，碳資產(chǎn)評估工作面臨難得的發(fā)展機(jī)遇。碳資產(chǎn)評估既有一般資產(chǎn)評估、無形資產(chǎn)評估及企業(yè)價值評估的某些共性，但在評估對象范圍的確定、評估方法的選擇、評估參數(shù)的確定等方面具有特殊性{19}。目前我國處于碳市場及碳資產(chǎn)評估發(fā)展的初期，還缺乏比較成熟的理論與實踐，碳資產(chǎn)評估工作中還面臨著一些困難。
（一）碳資產(chǎn)評估面臨的挑戰(zhàn)
1.碳資產(chǎn)評估工作基礎(chǔ)薄弱，缺乏專業(yè)人才。我國資產(chǎn)評估工作發(fā)展較晚，是隨著經(jīng)濟(jì)體制深入改革和市場經(jīng)濟(jì)不斷完善而發(fā)展起來的。資產(chǎn)評估體系建設(shè)時間不長，碳資產(chǎn)評估才剛起步發(fā)展，在理論與實踐研究上都還不成熟，基礎(chǔ)薄弱，缺乏經(jīng)驗，2013年正式的《碳資產(chǎn)評估理論與實踐初探》是國內(nèi)關(guān)于碳資產(chǎn)評估的第一部著作。并且國內(nèi)碳資產(chǎn)評估專業(yè)人員較為匱乏，具有相關(guān)專業(yè)背景的行業(yè)專家較少，高質(zhì)量的專業(yè)人才也難以適應(yīng)中國碳市場快速發(fā)展的諸多新要求，缺乏系統(tǒng)的人才教育培訓(xùn)，人才建設(shè)的滯后性使中國碳資產(chǎn)評估等工作產(chǎn)生阻礙。
2.我國缺乏成熟活躍的碳交易市場，碳交易制度有待完善。雖然我國已在北京、上海、廣東等地先后開展了碳排放權(quán)交易試點，但多數(shù)集中于CDM項目，對于其他類型碳資產(chǎn)的交易涉及較少。對交易試點地區(qū)的碳資產(chǎn)交易情況進(jìn)行分析可以看出，所進(jìn)行的交易規(guī)模較小，交易數(shù)量不大，交易范圍具有較大的局限性，交易價格波動較大。而且相較于歐盟等的碳排放權(quán)交易制度，我國碳排放權(quán)交易制度的建立還處于較為初級的階段，相關(guān)的法律法規(guī)及交易制度等方面還存在一些缺陷，交易制度還不完善，交易細(xì)則缺乏較為明確的規(guī)定，企業(yè)參與碳交易的意識不強，參與度低，市場不活躍，這會影響市場信息數(shù)據(jù)的選取、風(fēng)險的判斷等工作的進(jìn)行，制約了碳資產(chǎn)評估工作的發(fā)展。
3.有關(guān)碳資產(chǎn)評估的法律法規(guī)需要完善。我國在2002年批準(zhǔn)《京都議定書》后便開始積極著手進(jìn)行議定書要求的相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)與完善。2004年，我國頒布《清潔發(fā)展機(jī)制項目運行管理暫行辦法》，在2005年通過該辦法對CDM項目加以規(guī)制。但大都是關(guān)于CDM項目的相關(guān)規(guī)定，所涉及的范圍較為狹窄，且都屬于規(guī)章層面。碳資產(chǎn)交易活動越來越廣泛，碳交易市場也在不斷發(fā)展，而我國對于交易雙方當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)、交易準(zhǔn)則等問題的法律法規(guī)還不完善，缺乏較為完整的法律法規(guī)的引領(lǐng)，這勢必會影響碳資產(chǎn)評估的正常發(fā)展。
4.碳會計信息披露制度的欠缺。目前我國對碳資產(chǎn)會計信息的披露傾向于在三大財務(wù)報表中列示，即表內(nèi)披露，然而碳資產(chǎn)自身具有的風(fēng)險、不確定性及復(fù)雜性使得僅在表內(nèi)披露是不充分的，不能將碳資產(chǎn)的取得方式、使用期限及計量屬性等大量信息充分反映出來，這會使得在搜集碳資產(chǎn)評估工作所需要的相關(guān)信息難度較大，影響評估工作的正常進(jìn)行。就保證碳資產(chǎn)評估工作的順利進(jìn)行的角度來說，碳會計信息披露需要建立多維度、多層次的表外披露制度，是對碳資產(chǎn)信息披露的有效補充，不僅要包括傳統(tǒng)會計報表所要求披露的碳資產(chǎn)的相關(guān)信息，還應(yīng)該要包括其取得方式、使用期限等方面的信息，這樣可以使得評估人員得到較為充分的信息，保證碳資產(chǎn)評估工作的進(jìn)行。此外，應(yīng)該充分發(fā)揮碳審計的監(jiān)督作用，以保證碳資產(chǎn)會計信息的質(zhì)量。
另外，中國建立完善的碳資產(chǎn)評估體系還要面臨經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技術(shù)水平較為落后等問題的限制。要建立起較為有效的碳資產(chǎn)評估體系將是一個不斷探索前進(jìn)的漫長過程，既要根據(jù)我國的實際情況及特點總結(jié)發(fā)展，還要善于學(xué)習(xí)吸收國外經(jīng)驗。
（二）相關(guān)建議
1.加快建立和完善碳交易市場及交易制度。為促進(jìn)我國碳交易的持續(xù)健康發(fā)展，在國內(nèi)構(gòu)建全國性以及地區(qū)性的碳交易市場非常必要，積極發(fā)展我國的碳資產(chǎn)交易。可以學(xué)習(xí)歐盟排放交易機(jī)制等國外較為先進(jìn)的經(jīng)驗，建立和完善我國碳資產(chǎn)交易相關(guān)的法律法規(guī)，為我國碳資產(chǎn)交易提供法律保障和制度基礎(chǔ)，規(guī)范市場交易行為，促進(jìn)我國碳交易市場的良性發(fā)展。要不斷建立發(fā)展我國自主的交易平臺，形成全國統(tǒng)一交易市場，逐步與國際碳資產(chǎn)交易市場接軌。
2.建立以會計準(zhǔn)則為核心的碳資產(chǎn)信息披露制度。進(jìn)行碳資產(chǎn)的評估需要與被評估資產(chǎn)相關(guān)的信息數(shù)據(jù)，因此碳資產(chǎn)的會計處理與信息披露對碳資產(chǎn)的評估有著重要影響，而且將碳資產(chǎn)評估服務(wù)于碳會計需要會計準(zhǔn)則的規(guī)范與完善，建立以會計準(zhǔn)則為核心的碳資產(chǎn)信息披露制度可以保證碳信息的基本質(zhì)量，從而保證碳資產(chǎn)評估工作的順利推進(jìn)。在制定相關(guān)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)該考慮將環(huán)境問題納入準(zhǔn)則的制定之中，并且相關(guān)的碳排放企業(yè)以及外部的碳交易市場都應(yīng)建立系統(tǒng)完善的碳資產(chǎn)信息披露制度。
3.不斷加強對碳資產(chǎn)評估人員專業(yè)能力和職業(yè)道德的培養(yǎng)。隨著碳交易品種類型的不斷增加，對碳期貨等相關(guān)衍生金融產(chǎn)品的需求也不斷增加，碳資產(chǎn)評估市場日益活躍，對評估人員的專業(yè)要求也不斷提高，我國應(yīng)建立健全人才培養(yǎng)機(jī)制，注重將相關(guān)知識結(jié)合我國實際情況規(guī)范化，建立人才認(rèn)證制度，加強對人員的后續(xù)培養(yǎng)，以適應(yīng)碳資產(chǎn)評估工作的新要求。
為了適應(yīng)低碳可持續(xù)的發(fā)展要求，我國也在積極推進(jìn)碳資產(chǎn)評估體系的建立，政府的推動、行業(yè)協(xié)會的協(xié)助等都為碳資產(chǎn)評估的順利發(fā)展提供了有利條件，我國也在不斷制定完善碳資產(chǎn)評估的相關(guān)法律法規(guī)，不斷促進(jìn)碳交易市場及交易制度的建設(shè)與發(fā)展，為碳資產(chǎn)評估工作提供支持。雖然碳資產(chǎn)評估工作目前還面臨許多挑戰(zhàn)，存在一些問題，但在全球積極發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、加快推進(jìn)碳資產(chǎn)市場建設(shè)的背景下，碳資產(chǎn)評估行業(yè)實現(xiàn)快速發(fā)展是必然趨勢。
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近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資產(chǎn)評估事業(yè)也有了很大的發(fā)展，越來越多的經(jīng)濟(jì)活動涉及到資產(chǎn)評估事業(yè)。因而資產(chǎn)評估與會計實務(wù)的聯(lián)系也越來越緊密。資產(chǎn)評估與會計之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系，但也有在概念、意義上有著很多的不同，談?wù)摵脱芯績烧咧g的關(guān)系可以更深入的認(rèn)識兩者，同時也能夠?qū)烧呔o密的聯(lián)系在一起，既看到了兩者的深層次聯(lián)系，也能看到在具體的事務(wù)和操作當(dāng)中了解兩者之間的差距和區(qū)別。在研究兩者關(guān)系的同時還可以有效的避免在資產(chǎn)評估中，因會計人員操作失誤帶來的損失；能夠更有效的避免資產(chǎn)評估中，因評估人員作弊帶來的損失；能夠更有效的對資產(chǎn)評估的真實性，可靠性，提供保障；能夠更有效的利用會計信息為資產(chǎn)評估服務(wù)。
關(guān)鍵詞：
資產(chǎn)評估；會計； 相互關(guān)系
中圖分類號：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：16723198（2013）02011802
1資產(chǎn)評估的概念
資產(chǎn)評估即資產(chǎn)價值形態(tài)的評估，是由中介機(jī)構(gòu)獨立、客觀、公正、不受任何方約束的情況下完成的評估工作，是對資產(chǎn)重新評估的過程，是一種動態(tài)的、市場化的活動，具有不確定性的特點，其評定價格也是一種虛擬價格。因此，資產(chǎn)評估需要規(guī)范進(jìn)行。在社會大發(fā)展的今天，商品經(jīng)濟(jì)模式逐步完善，資產(chǎn)評估出現(xiàn)了：現(xiàn)實性、市場性、預(yù)測性、公正性、咨詢性等特點。
2資產(chǎn)評估的基本方法
根據(jù)我國對資產(chǎn)評估行業(yè)的管理要求，資產(chǎn)評估常用的方法，可分為重置成本、收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價、清理價格等四種。
2.1重置成本
重置成本法也叫重置價值或現(xiàn)行成本，是指在現(xiàn)時條件下，按功能重置資產(chǎn)，并使資產(chǎn)處于在用狀態(tài)所耗費的成本。重置成本是反映資產(chǎn)在使用的各各不同的過程中全部費用的價格。資產(chǎn)在全新的情況下，如果社會物價水平不變的話，歷史成本和重置成本是一致的。但是由于資產(chǎn)在生產(chǎn)和使用中的消耗，損壞等諸多因素，導(dǎo)致了重置成本和歷史成本產(chǎn)生了差異。重置成本法的基本方法是，資產(chǎn)在全新的情況下，減去利用重置成本法計算出的已使用年限的累積折舊額其公式：
被評估資產(chǎn)價值=重置全價-實體性陳舊貶值-功能性陳舊貶值-經(jīng)濟(jì)性陳舊貶值或被評估資產(chǎn)價值=重置全價×成新率。
以重置成本作為資產(chǎn)評估的價值標(biāo)準(zhǔn)，克服了通貨膨脹，技術(shù)革新等因素所造成的資產(chǎn)價值與實際不符的情況，這種方法能夠較為公正客觀的反應(yīng)資產(chǎn)的實際價值。但同時也應(yīng)看到這種方法忽視了資產(chǎn)的盈利能力，而且重置成本法在實際操作中，主觀性所占比重較大，在對整體性、大規(guī)模的資產(chǎn)評估并不適用。重置成本的方法需建立在資產(chǎn)續(xù)用的條件下，如果資產(chǎn)在使用過程中改變用途或中斷運轉(zhuǎn)，則無法適用重置成本法，應(yīng)采用其他的評估方法。
2.2收益現(xiàn)值
收益現(xiàn)值是指資產(chǎn)產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)現(xiàn)值之和。收益現(xiàn)值的本質(zhì)是本金的市場價格，是剩余價值的本金化。在當(dāng)今的市場條件下、投資者在投資時的主要目的是為獲得收益。企業(yè)在經(jīng)營的過程中，投資者想要得到更高的收益，就需要提高收益率或加大企業(yè)的投資。也就是說投入的資產(chǎn)越多獲得更大收益的可能行就越大，由此可看出投入資產(chǎn)與收益在某種程度上是可以互相轉(zhuǎn)化的。
收益現(xiàn)值的方法，實質(zhì)上是以收益現(xiàn)值作為資產(chǎn)評估的標(biāo)準(zhǔn)，也就是說投資者并不將資產(chǎn)作為一般的買賣的產(chǎn)品而是將資產(chǎn)的投入當(dāng)做收益能力來進(jìn)行買賣。在預(yù)期收益比較穩(wěn)定的情況下：
資產(chǎn)現(xiàn)值=收益現(xiàn)值=預(yù)期收益/適用資產(chǎn)收益率（資產(chǎn)收益率：資產(chǎn)收益率，也叫資產(chǎn)回報率（ROA），它是用來衡量每單位資產(chǎn)創(chuàng)造多少凈利潤的指標(biāo)。）
這種方法在在國內(nèi)主要用于技術(shù)型資產(chǎn)評估，這種方法主要是通過資產(chǎn)的價值和收益的大小來決定的，基本不考慮成本的問題。因此這種方法也就存在著一些弊端，一個是資產(chǎn)未來的收益率和收益額難以預(yù)測。二是以收益率作為標(biāo)準(zhǔn)的評估，不以資產(chǎn)本身作為實體，這樣的方式評估起來難度較大。雖然收益現(xiàn)值的方法存在著缺陷，但不可否認(rèn)這種方法在收益率相對穩(wěn)定的情況下，是一種常用且科學(xué)的方法。
2.3現(xiàn)行市價
現(xiàn)行市價是指資產(chǎn)在公開市場上的銷售價格，這種銷售可以是實際的銷售，也可以是虛擬的銷售。這種方法應(yīng)當(dāng)滿足以下條件：首先，應(yīng)為企業(yè)之間應(yīng)當(dāng)在充分的市場競爭下進(jìn)行競爭；其次，交易的雙方并不存在壟斷或一方強制易等，不公平的競爭行為；再次，交易的雙方應(yīng)當(dāng)對交易的對象有著充分的了解；最后，交易雙方是在獨立，自愿的條件下進(jìn)行交易。資本的現(xiàn)行市價的確定需要考慮的因素很多：資產(chǎn)本身的再生產(chǎn)成本價格；資本現(xiàn)時的生產(chǎn)能力、損耗狀況、質(zhì)量因素；市場供應(yīng)的需求情況等。諸多因素都會影響到現(xiàn)行市價。
在我國這種社會主義市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，資本市場尚處在一個不完全的程度，在資產(chǎn)評估中現(xiàn)行市價的方法并不完全適用，除土地、房屋的評估以外，大多數(shù)的評估采用此方法有一定的困難。
2.4清理價格
清理價格是指企業(yè)停止經(jīng)營或破產(chǎn)后，要求在一定期限內(nèi)以變現(xiàn)的方式處理其資產(chǎn)，以清償債務(wù)和分配剩余權(quán)益條件下所采取資產(chǎn)價值，也就是在非正常市場條件下資產(chǎn)拍賣的價格。企業(yè)在停產(chǎn)后首要面臨的就是清償債務(wù)的問題，而這種清償經(jīng)常運用的是現(xiàn)金的形式。因此決定了清理價格具有較快變現(xiàn)的特點。但由于被評估方在評估過程中處于被動，所以清理價格往往低于現(xiàn)行市價。清理價格可分為：強制清理價格，有序清理價格和續(xù)用清理價格。以清理價格作為資產(chǎn)評估的標(biāo)準(zhǔn)，稱為清理價格標(biāo)準(zhǔn)。
3資產(chǎn)評估與會計的聯(lián)系和區(qū)別
資產(chǎn)評估學(xué)與會計學(xué)從產(chǎn)生的歷史來看，資產(chǎn)評估學(xué)是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生的，新興的邊緣類學(xué)科。而會計學(xué)的由來以早，是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及人們對經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生。從產(chǎn)生的歷史時間來看，會計學(xué)要早于資產(chǎn)評估學(xué)很多產(chǎn)生。因此有些人認(rèn)為從資產(chǎn)評估學(xué)的產(chǎn)生條件與演變方式來看，應(yīng)隸屬于會計學(xué)，但筆者認(rèn)為兩者并沒有隸屬的關(guān)系，本文更傾向于將二者歸納為管理學(xué)的大學(xué)科下的兩個分支學(xué)科，主要是因為二者之間除了密切的聯(lián)系之外，也有著很多的區(qū)別。
3.1資產(chǎn)評估與會計的聯(lián)系
3.1.1會計計價方法和會計數(shù)據(jù)是資產(chǎn)評估的主要依據(jù)
資產(chǎn)評估是對資產(chǎn)在某一時點的現(xiàn)實價值進(jìn)行判斷和評估，而資產(chǎn)評估的主要信息基礎(chǔ)來自會計資料和財務(wù)情況分析。沒有了會計資料這一基礎(chǔ)提供者，資產(chǎn)評估就變成了無源之水，無根之木，就不具備評估的意義。因此會計材料和財務(wù)狀況分析的準(zhǔn)確性對于資產(chǎn)評估來說影響非常大。
3.1.2資產(chǎn)評估的結(jié)果可作為會計核算的重要依據(jù)
我國《資產(chǎn)評估管理辦法》中規(guī)定我國資產(chǎn)占有單位在資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營、股份制經(jīng)營，與國外公司、企業(yè)和其他組織或個人合資、合作經(jīng)營企業(yè)，企業(yè)清算時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估。會計實務(wù)中，在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估后賬面價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)評估的結(jié)果調(diào)整企業(yè)的賬面價值，在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時也可以參考資產(chǎn)評估的結(jié)果。另外，企業(yè)經(jīng)歷聯(lián)營，重組和兼并等情況時，會計建賬，調(diào)賬時資產(chǎn)評估應(yīng)為重要的依據(jù)。
3.1.3資產(chǎn)評估的主要對象是資產(chǎn)，資產(chǎn)也是會計核算中的一部分
從日常的業(yè)務(wù)來看，資產(chǎn)評估的主要依據(jù)是會計工作提供的資產(chǎn)負(fù)債表。主要有兩個原因：一是，由于資產(chǎn)負(fù)債表中對于資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等幾類。這些對于資產(chǎn)的闡述對于資產(chǎn)評估來說都是必備的依據(jù)和基礎(chǔ)。二是，從資產(chǎn)評估的概念來看，資產(chǎn)評估的對象是會計要素也就成為了必然。因此二者保持著一個密切的關(guān)系。
3.2資產(chǎn)評估與會計的區(qū)別
3.2.1資產(chǎn)評估學(xué)與會計學(xué)在基本理論上具有差異
會計是以貨幣為主要計量單位，反應(yīng)和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的學(xué)科。在對會計學(xué)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用中能夠看出會計學(xué)中的例如：賬戶管理，復(fù)式記賬法，編制財務(wù)報表等實際工作步驟都是有著嚴(yán)格的要求，屬于一個成熟的學(xué)科。而資產(chǎn)評估，主要是多學(xué)科兼容的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)邊緣學(xué)科，特點主要是現(xiàn)實性、公允性、市場性。從學(xué)科理論的角度來講會計學(xué)要比資產(chǎn)評估學(xué)系統(tǒng)，法律法規(guī)比資產(chǎn)評估的規(guī)定要具體、詳細(xì)。資產(chǎn)評估理論在不同的地方有著較大的分歧，理論與實踐存在差距。這也是為什么國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則不能像國際會計準(zhǔn)則一樣被普遍應(yīng)用的原因。
3.2.2資產(chǎn)評估的結(jié)果具有多樣性，會計計量結(jié)果較單一
在資產(chǎn)評估中，資產(chǎn)在不同的時間、不同的地點，都會影響到資產(chǎn)評估的結(jié)果，但由于會計具有客觀性，所以會計對同一資產(chǎn)的處理的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是準(zhǔn)確、客觀的數(shù)據(jù)。比如，造價相同的房屋，位置在市中心和在郊區(qū)或遠(yuǎn)離市中心的山區(qū)，其資產(chǎn)評估的結(jié)果差異可能會很大，其價值的體現(xiàn)在于房屋的實用行，而會計處理中，這個房屋的價值，不論在城市的哪里，其價值是等同的。又比如，同一資產(chǎn)在持續(xù)使用的條件下，資產(chǎn)評估的價值會高于準(zhǔn)備清理的同一資產(chǎn)的價值。在會計學(xué)中，這樣資產(chǎn)從進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié)開始就已經(jīng)為其訂立了價值，而一般情況下不隨著時間的推移而改變。
3.2.3資產(chǎn)評估較會計計量更重視資產(chǎn)的貢獻(xiàn)性
在生產(chǎn)過程中輔助資產(chǎn)或資產(chǎn)的某一部分的價值，取決于它在整個資產(chǎn)中所發(fā)揮的做用。這是資產(chǎn)評估對資產(chǎn)價值的一個重要的定義。如果失去這一部分輔助資產(chǎn)或資產(chǎn)的一部分，可能會對整體的資產(chǎn)造成損失。這是從資產(chǎn)的貢獻(xiàn)性角度對資產(chǎn)進(jìn)行評估。而會計計量中，資本以其實際成本進(jìn)行入賬。這就好比“牛”與“牛肉”關(guān)系，資產(chǎn)評估重視“牛肉”在“牛”身上的質(zhì)量，這種方式確定使得“牛”在買賣的過程中提高它的價值，而“牛肉”是對“牛”分而置之，對“牛”本身的要求并不很高。
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關(guān)鍵詞：金融不良資產(chǎn)；評估；指導(dǎo)意見；規(guī)范化
中圖分類號：F83文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
由于金融不良資產(chǎn)的特殊性，其評估業(yè)務(wù)遠(yuǎn)比一般性資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)復(fù)雜，存在著評估對象難以確定、評估程序受到較多限制等特點，因此在金融不良資產(chǎn)的評估實踐中，由于缺乏對金融不良資產(chǎn)評估的規(guī)范化要求，出現(xiàn)了許多問題。
1、現(xiàn)有評估標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范明顯滯后。資產(chǎn)管理公司的不良資產(chǎn)評估工作有兩大特點：一是涉及大量“債權(quán)”的評估，這是一項新的評估工作；二是評估的對象大多是關(guān)停、倒閉的企業(yè)。資產(chǎn)管理公司對不良資產(chǎn)的處置，一般都是以快速變現(xiàn)為目的，形式上又多為債權(quán)。而債權(quán)資產(chǎn)不同于其他類型的資產(chǎn)，這類資產(chǎn)的處置價格除受資產(chǎn)本身的質(zhì)量影響外，還在很大程度上受金融不良資產(chǎn)特殊的市場供求狀況以及各種處置因素的影響。現(xiàn)有的評估標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范已經(jīng)明顯不適用于金融不良資產(chǎn)的評估，評估機(jī)構(gòu)在實際操作中缺乏規(guī)范準(zhǔn)則的支撐。資產(chǎn)管理公司雖然也已對企業(yè)的償債能力進(jìn)行了研究，并通過實踐中的摸索，制定了相應(yīng)的不良資產(chǎn)評估操作規(guī)范，但這些規(guī)范也只是作為一種內(nèi)部的參考，并沒有上升為金融不良資產(chǎn)評估的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因此也并不具備整體的代表性。
2、評估咨詢對象分散、規(guī)模小，評估咨詢成本高。從防止國有資產(chǎn)流失、防范道德風(fēng)險的角度出發(fā)，不良資產(chǎn)的最終處置都應(yīng)履行資產(chǎn)評估這一環(huán)節(jié)，但從資產(chǎn)管理公司收購的不良資產(chǎn)總體情況看，普遍存在著單戶債權(quán)金額小、債務(wù)戶數(shù)多、縣以下鄉(xiāng)鎮(zhèn)貸款戶數(shù)多、關(guān)停破產(chǎn)倒閉企業(yè)多、呆賬多、呆滯貸款多等情況。如果要全部聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，一是工作量太大，可能評不過來；二是費用高，有的可能得不償失。出于這些因素的考慮，評估機(jī)構(gòu)也不愿意接受委托。
3、債權(quán)性資產(chǎn)權(quán)屬不清，產(chǎn)權(quán)依據(jù)不足，導(dǎo)致償債能力判斷失真。資產(chǎn)管理公司在委托進(jìn)行待處置資產(chǎn)的評估咨詢時，在很多情況下只是提供一部分債權(quán)資產(chǎn)的資料，而這些資料中往往沒有完備的產(chǎn)權(quán)證明，致使評估機(jī)構(gòu)難以確定評估咨詢對象的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和數(shù)量。特別是一些作為債務(wù)方的國有企業(yè)存在著“軟資產(chǎn)、硬負(fù)債”的問題，債務(wù)多而資產(chǎn)的財務(wù)資料卻不全，資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)也不明晰。作為債務(wù)方的企業(yè)還往往不配合資產(chǎn)評估工作的進(jìn)行，致使資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)問題更成了老大難。并且貸款戶的抵債資產(chǎn)多為房屋和土地使用權(quán)，但由于我國房地產(chǎn)注冊登記工作尚不夠完善，未辦理合法房屋所有權(quán)證和土地使用權(quán)證的情況十分常見。此時，評估機(jī)構(gòu)就無法對缺乏有效權(quán)屬的資產(chǎn)提供評估結(jié)果。
4、評估機(jī)構(gòu)對抵押品評估缺乏必要的分析和研究。這是評估操作者技術(shù)層面存在的問題。有些評估機(jī)構(gòu)忽略金融不良資產(chǎn)評估的特殊性，沒有對抵押品自身的特點、市場流通性等方面進(jìn)行必要的分析和研究，草率地對待評估，致使評估結(jié)果難以被委托方抑或市場認(rèn)可。
針對當(dāng)前金融不良資產(chǎn)評估中存在的突出問題，中國資產(chǎn)評估協(xié)會于2005年3月21日了《金融不良資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見（試行）》（以下稱“指導(dǎo)意見”），對金融不良資產(chǎn)評估的基本要求、評估對象界定、業(yè)務(wù)類型和價值類型選取、專業(yè)意見披露和合理使用等進(jìn)行了明確規(guī)定。這些規(guī)定在評估理論和實踐方面有了較大的突破。指導(dǎo)意見的將有利于規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行不良資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，更好地發(fā)揮資產(chǎn)評估專業(yè)服務(wù)維護(hù)金融資產(chǎn)安全、服務(wù)金融體制改革的作用。
1、對評估機(jī)構(gòu)、注冊資產(chǎn)評估師資格和獨立性提出要求。金融不良資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)比一般性資產(chǎn)的評估業(yè)務(wù)復(fù)雜，因此要求執(zhí)行此類評估業(yè)務(wù)的注冊資產(chǎn)評估師具有較高的專業(yè)勝任能力。為此，指導(dǎo)意見規(guī)定，執(zhí)行金融不良資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具有財政部門頒發(fā)的資產(chǎn)評估資格證書，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)熟悉金融不良資產(chǎn)的相關(guān)知識，具備相應(yīng)的專業(yè)知識和經(jīng)驗。同時，為保證評估師意見的公正性，指導(dǎo)意見要求評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師遵守相關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，獨立開展評估業(yè)務(wù)，獨立進(jìn)行分析、估算并形成專業(yè)意見，不受任何部門、社會團(tuán)體、企業(yè)和個人的影響。評估機(jī)構(gòu)、注冊資產(chǎn)評估師、業(yè)務(wù)助理人員和外聘專家應(yīng)當(dāng)與委托方、資產(chǎn)占有方以及其他當(dāng)事方無利害關(guān)系。
2、引入價值分析業(yè)務(wù)。金融不良資產(chǎn)的形成具有復(fù)雜的原因，在對許多金融不良資產(chǎn)執(zhí)行評估業(yè)務(wù)時，正常評估程序往往受到限制。例如，對資產(chǎn)法律權(quán)屬資料和資料來源的查驗受到限制，對資產(chǎn)的清查、勘察受到限制，無法在約定時限內(nèi)獲取相關(guān)資料和信息等。在這種情況下，注冊資產(chǎn)評估師無法執(zhí)行正常評估業(yè)務(wù)。國外價值評估行業(yè)針對這種情況提出了“限制評估”的概念，即將價值評估業(yè)務(wù)劃分為“完全評估業(yè)務(wù)”和“限制評估業(yè)務(wù)”。借鑒這種做法，指導(dǎo)意見引入了以金融不良資產(chǎn)處置為目的的價值分析業(yè)務(wù)，將金融不良資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)分為“以金融不良資產(chǎn)處置為目的的價值評估業(yè)務(wù)”和“以金融不良資產(chǎn)處置為目的的價值分析業(yè)務(wù)”。指導(dǎo)意見規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行金融不良資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，在未受到不合理限制的情況下，通常應(yīng)當(dāng)考慮執(zhí)行價值評估業(yè)務(wù)；當(dāng)無法實施必要評估程序時，注冊資產(chǎn)評估師在具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，并確信所受限制不會影響其執(zhí)行業(yè)務(wù)的獨立性、公正性和價值結(jié)論合理性的前提下，可以與委托方協(xié)商執(zhí)行價值分析業(yè)務(wù)。價值分析業(yè)務(wù)的引入是指導(dǎo)意見在金融不良資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中對我國現(xiàn)有價值評估理論和實踐的突破。
3、要求注冊資產(chǎn)評估師提醒報告使用者正確使用評估報告。當(dāng)前金融不良資產(chǎn)評估中存在的問題，有些是因為注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)中無具體準(zhǔn)則可依而進(jìn)行不當(dāng)評估造成的，有些則是由于報告使用者對專業(yè)意見的不當(dāng)使用造成的。為增強指導(dǎo)意見的實施效果，指導(dǎo)意見在對注冊資產(chǎn)評估師規(guī)范執(zhí)業(yè)提出要求的同時，還要求注冊資產(chǎn)評估師盡到提醒義務(wù)。指導(dǎo)意見要求注冊資產(chǎn)評估師提醒委托方和其他報告使用者關(guān)注價值評估業(yè)務(wù)和價值分析業(yè)務(wù)的區(qū)別、評估結(jié)論和價值分析結(jié)論的區(qū)別、專業(yè)意見的時點性原則、專業(yè)意見的決策參考性等。指導(dǎo)意見還在相關(guān)條款中明確了委托方和相關(guān)當(dāng)事方相應(yīng)的義務(wù)，如委托方和相關(guān)當(dāng)事方應(yīng)當(dāng)提供必要的資料、配合注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)等。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估；市場法；收益法；成本法
中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2012）01-0185-01
資產(chǎn)評估方法是實現(xiàn)評定估算資產(chǎn)價值的技術(shù)手段，是將會計、統(tǒng)計、工程技術(shù)等學(xué)科的技術(shù)方法按照資產(chǎn)評估運作的內(nèi)在要求，用資產(chǎn)評估的技術(shù)思路加以重組從而形成的一整套方法體系。市場法、收益法和成本法是資產(chǎn)評估體系中三種基本方法，這些方法各有特色但相互之間又存在著內(nèi)在聯(lián)系。
1 資產(chǎn)評估方法的區(qū)別
1.1 評估思路不同
市場法的評估思路是市場同類資產(chǎn)類比，即在比較被評估資產(chǎn)與近期已發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易的參照物資產(chǎn)的差異的基礎(chǔ)上，將參照物資產(chǎn)的成交價格進(jìn)行差異調(diào)整，從而確定被評估資產(chǎn)價值。市場法側(cè)重于“現(xiàn)在”時點――近期參照物資產(chǎn)的成交價格。
收益法的評估思路是收益還原和以利求本，即估測被評估資產(chǎn)未來預(yù)期收益并折算成現(xiàn)值，從而確定被評估資產(chǎn)價值。收益法側(cè)重于“將來”時點――未來收益的獲得。
成本法的評估思路是成本耗費及貶值，即在估算被評估資產(chǎn)的重置價值后，再扣除從資產(chǎn)的形成并開始投入使用至評估基準(zhǔn)日這段時間內(nèi)所產(chǎn)生的實體貶值和功能貶值以及未來的經(jīng)濟(jì)貶值，從而確定被評估資產(chǎn)價值。成本法側(cè)重于“過去”時點――歷史成本的構(gòu)成。
運用市場法進(jìn)行資產(chǎn)評估需要滿足兩個基本的前提條件：其一是存在一個充分發(fā)育活躍的公開市場，其二是公開市場上要有可比的資產(chǎn)及其交易活動。
應(yīng)用收益法必須具備三個前提條件：第一，被評估資產(chǎn)的未來預(yù)期收益能夠預(yù)測并能以貨幣形式進(jìn)行量化；第二，獲得未來預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險可以測算并能以貨幣形式進(jìn)行量化；第三，被評估資產(chǎn)獲取未來預(yù)期收益的期限能夠預(yù)測。
采用成本法評估資產(chǎn)的前提條件包括以下三個方面：第一，被評估資產(chǎn)處于繼續(xù)使用狀態(tài)或被假定處于繼續(xù)使用狀態(tài)；第二，應(yīng)當(dāng)具備可利用的歷史資料；第三，形成資產(chǎn)價值的耗費是必須的且能體現(xiàn)社會或行業(yè)平均水平。
1.3 適用范圍不同
市場法適用廣泛，主要適用于公開交易的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，不適用于專用設(shè)備及無形資產(chǎn)評估。
收益法的應(yīng)用范圍較小，主要適用于有收益或有潛在收益的無形資產(chǎn)、企業(yè)整體資產(chǎn)、資源等資產(chǎn)的評估，不適用于無收益或風(fēng)險不明的資產(chǎn)評估。
成本法主要適用于以資產(chǎn)保值為目的的固定資產(chǎn)類房地產(chǎn)、設(shè)備評估，不適用于歷史資料不全、價值不取決于成本以及隨著時間的推移不具有貶值因素的資產(chǎn)評估。
1.4 影響因素不同
市場法主要受被評估資產(chǎn)市場發(fā)育程度、供求關(guān)系及質(zhì)量因素影響，收益法主要受未來預(yù)期收益和折現(xiàn)率的影響，成本法主要受重置成本、各種貶值因素及成新率的影響。
2 資產(chǎn)評估方法的聯(lián)系
2.1 評估目的的一致性
資產(chǎn)評估活動的一般目的是提供被評估資產(chǎn)在評估基準(zhǔn)日的客觀公允價值。評估目的的一致性決定了評估方法之間的內(nèi)在聯(lián)系，為評估人員運用多種評估方法評估同一條件下的同一資產(chǎn)，并作相互驗證提供了理論依據(jù)。
2.2 具體方法的互通性
三種基本方法雖然在整體評估思路上有區(qū)別，但在許多具體方法的運用上具有互通性。如市場法需要在市場上尋找參照物，成本法中功能貶值的計算需要比較評估資產(chǎn)與性能技術(shù)更為先進(jìn)的新型資產(chǎn)在運營成本上的差異；又如收益法需要對收益折現(xiàn)，在成本法中對功能貶值和經(jīng)濟(jì)貶值的計算也用到了折現(xiàn)的方法。
參考文獻(xiàn)
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(河南嵩岳碳素有限公司,河南 登封452470)
中圖分類號:F272.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1673-0992(2009)09-080-02
資產(chǎn)評估作為一種新興的社會活動和行業(yè),已走過了二十多個年頭。二十多年來,我國的資產(chǎn)評估實踐有了長足的進(jìn)步,取得了令人矚目的成就,特別是在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,保障各類產(chǎn)權(quán)主體合法權(quán)益的過程中發(fā)揮了不可替代的作用。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的深入改革,資產(chǎn)評估在經(jīng)濟(jì)生活中起著越來越重要的作用,產(chǎn)權(quán)變動、資產(chǎn)重組等資本運作都離不開對資產(chǎn)價值的評估。特別是我國2006年2月頒布了新的會計審計準(zhǔn)則,引入了公允價值概念,會計資產(chǎn)計價大量引入和運用估值技術(shù),使資產(chǎn)評估已經(jīng)成為應(yīng)用更加廣泛的專業(yè)技術(shù),但是資產(chǎn)評估與會計之間,既有著內(nèi)在聯(lián)系,又存在一些在實際工作中易被忽視的區(qū)別。研究二者之間的關(guān)系,可以更深刻地認(rèn)識資產(chǎn)評估,更好地利用會計信息為評估服務(wù),從而提高資產(chǎn)評估質(zhì)量。
市場化取向的經(jīng)濟(jì)體制改革使會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化,企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組、破產(chǎn)清算等經(jīng)濟(jì)行為頻繁發(fā)生,歷史成本會計的局限性逐漸凸現(xiàn),以公允價值為代表的其他計量屬性逐漸走上歷史舞臺。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的范圍越來越廣,資產(chǎn)租賃、資產(chǎn)交換、抵押貸款、融資租賃、典當(dāng)、財產(chǎn)保險等相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為日益增多。這些經(jīng)濟(jì)交易行為不能僅僅依據(jù)企業(yè)所反映的賬面價值進(jìn)行,而需借助于資產(chǎn)評估的理論與方法,以資產(chǎn)評估的結(jié)果為依據(jù)重新確定資產(chǎn)價值。這就要求我們從實務(wù)和理論方面,加強資產(chǎn)評估界與會計界的協(xié)調(diào)與合作,以更好地推動雙方的共同發(fā)展。資產(chǎn)評估與會計應(yīng)該說是既有聯(lián)系又有區(qū)別的專業(yè)活動。討論它們之間的關(guān)系,一是要明確它們在資產(chǎn)業(yè)務(wù)中,因?qū)I(yè)分工而產(chǎn)生的內(nèi)在聯(lián)系。會計師提供以事實判斷為主要內(nèi)容的服務(wù),而資產(chǎn)評估則提供以價值判斷為主要內(nèi)容服務(wù),它們都是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運行的基礎(chǔ)行業(yè)。二是要明確它們之間因工作性質(zhì),專業(yè)知識和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不同而產(chǎn)生的區(qū)別。
一、資產(chǎn)評估與會計的聯(lián)系
資產(chǎn)評估與會計的聯(lián)系主要表現(xiàn)在特定條件下資產(chǎn)會計計價和財務(wù)報告利用資產(chǎn)評估結(jié)論,以及資產(chǎn)評估需要參考會計資料兩個方面。按照《公司法》及相關(guān)法律法規(guī)要求,投資方以非貨幣資產(chǎn)投資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估,并以資產(chǎn)評估結(jié)果為依據(jù),確定投資數(shù)額。在財務(wù)處理上,資產(chǎn)評估結(jié)果是公司會計入賬的重要依據(jù)。另外,在企業(yè)聯(lián)合、兼并、重組等產(chǎn)權(quán)變動中,資產(chǎn)評估結(jié)果都可能是產(chǎn)權(quán)變動后企業(yè)重新建賬,調(diào)賬的重要依據(jù)。從這些方面來看,在特定條件下會計計價有利用資產(chǎn)評估結(jié)果的要求。
在《國際會計準(zhǔn)則》及許多國家的會計制度中,提倡或允許同時使用歷史成本和現(xiàn)行公允價值對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行記賬和披露。例如,91\92版的《國際會計準(zhǔn)則16-固定資產(chǎn)會計》第21條指出:“有時財務(wù)報表不是在歷史成本的基礎(chǔ)上編報的,而是將一部分或全部固定資產(chǎn)以代替歷史成本的重估價值編報,折舊也相應(yīng)的重算”等等,第22條指出:“重定固定資產(chǎn)價值的公認(rèn)方法,是由合格的專業(yè)估價人員進(jìn)行估價的,有時也使用其他方法,如按指數(shù)或參照現(xiàn)行價格進(jìn)行調(diào)整”。國際會計準(zhǔn)則委員會理事會1998年蘇黎世會議上決定,投資可用公允價值記賬,公允價值一般可通過活躍市場及可信的資產(chǎn)評估得到。2006年2月我國頒布的新的企業(yè)會計準(zhǔn)則第一次全面的引入了公允價值,在投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一控制下得企業(yè)合并、資產(chǎn)減值等具體準(zhǔn)則中允許采用公允價值計量。根據(jù)我國現(xiàn)階段市場的發(fā)育程度,我國新的會計準(zhǔn)則采取了有限度的運用公允價值作為會計計價屬性的做法,并對采用公允價值計量規(guī)定了一些條件:資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以市場中的交易價格作為公允價值:資產(chǎn)本身不存在活躍市場的,但類似資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值:對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。新會計準(zhǔn)則的這一巨大變化更加強了會計資產(chǎn)計價和資產(chǎn)評估的聯(lián)系。以財務(wù)報表為主的資產(chǎn)評估已經(jīng)或正在被提到議事日程。
伴隨著新會計準(zhǔn)則的實施,會計與資產(chǎn)評估的聯(lián)系更加緊密,出現(xiàn)了相互依存,相互合作,相互支持和共同發(fā)展的局面。在今后相當(dāng)?shù)囊欢螘r間里,一方面,會計需要研究資產(chǎn)評估,特別是評估技術(shù),并且尋求資產(chǎn)評估的技術(shù)支持:另一方面,會計準(zhǔn)則的變化也給資產(chǎn)評估提出了新的研究課題和發(fā)展空間,同時也是對資產(chǎn)評估行業(yè)的一種挑戰(zhàn),注冊資產(chǎn)評估師必須學(xué)習(xí)并掌握會計準(zhǔn)則,特別是會計準(zhǔn)則對公允價值的要求,掌握以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估的具體規(guī)范和技術(shù)要領(lǐng)。可以說,資產(chǎn)評估與會計計價之間的聯(lián)系是空前的。另外,資產(chǎn)評估利用和參考會計數(shù)據(jù)的情況也是經(jīng)常發(fā)生的,特別是在企業(yè)價值評估中,廣泛的利用企業(yè)財務(wù)報表,有關(guān)財務(wù)指標(biāo)以及財務(wù)預(yù)測數(shù)據(jù)等。而且這些企業(yè)會計數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確程度在一定程度上也會影響資產(chǎn)評估結(jié)果的質(zhì)量。不管是特定條件下會計計價利用資產(chǎn)評估結(jié)果,還是企業(yè)價值評估需要參考會計數(shù)據(jù)資料,都說明資產(chǎn)評估與會計有著一定的聯(lián)系,而且這種聯(lián)系會隨著投資者對企業(yè)披露資產(chǎn)現(xiàn)值要求的不斷提高而更加廣泛。
二、資產(chǎn)評估與會計的區(qū)別
(一)兩者發(fā)生的前提條件不同
會計學(xué)中的資產(chǎn)計價嚴(yán)格遵循歷史成本原則, 同時是以企業(yè)會計主體的持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)前提的資產(chǎn)評估是用于發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動,會計主體變動或者作為會計主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷,以持續(xù)經(jīng)營為前提的資產(chǎn)計價無法反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)價值時的估價行為。這一區(qū)別表明,一方面資產(chǎn)評估并不是也不能夠否定會計計價的歷史成本原則,因為其發(fā)生的前提條件不同;另一方面在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下,不能隨意以資產(chǎn)評估價值替代資產(chǎn)歷史成本計價;如果隨意進(jìn)行評估,不僅會破壞會計計價的嚴(yán)肅性,違背歷史成本原則,還會對企業(yè)的成本和收益計算產(chǎn)成不利的影響。當(dāng)然,資產(chǎn)計價有時也需要根據(jù)物價變動情況進(jìn)行估價(例如我國1992年開始試點,1995年結(jié)束的清產(chǎn)核資中的價值重估),但這種估價要嚴(yán)格按照會計政策的統(tǒng)一規(guī)定,并且只是賬面價值的調(diào)整而已,并不是我們所稱的資產(chǎn)評估。
(二)兩者的目的不同
會計學(xué)中的資產(chǎn)計價是就資產(chǎn)論資產(chǎn),是貨幣能夠客觀的反映資產(chǎn)的實際價值量,會計學(xué)中資產(chǎn)計價的目的是為投資者,債權(quán)人和經(jīng)營管理者提供有效的會計信息。資產(chǎn)評估是就資產(chǎn)論效益,資產(chǎn)評估價值反映資產(chǎn)的效用,并以此作為取得收入或確定在新的組織,實體中權(quán)益的依據(jù)。資產(chǎn)評估價值則是為資產(chǎn)的交易和投資提供公平的價值尺度。
(三)兩者執(zhí)行操作者不同
會計學(xué)中資產(chǎn)計價是有本企業(yè)的財會人員完成的,只有涉及與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需要計價,是一項經(jīng)常的,大量的工作,資產(chǎn)評估則是由獨立于企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評估資格的社會中介機(jī)構(gòu)完成的。而且,資產(chǎn)評估工作需要有資產(chǎn)評估學(xué),財務(wù)會計知識以外,還需要工程技術(shù),經(jīng)濟(jì)法律等多方面的知識才能完成,其工作難度和復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過會計計價。
三、加強業(yè)界協(xié)調(diào)與合作,實現(xiàn)評估界與會計界的有效互動
(一)加強我國資產(chǎn)評估規(guī)范的國內(nèi)統(tǒng)一和國際協(xié)調(diào)
在會計規(guī)范和評估規(guī)范國際化方面,我國會計界和評估界均堅持走國際化發(fā)展的道路,且已經(jīng)積極參與國際化進(jìn)程,加強了與國際組織和地區(qū)性組織的合作。但是,目前我國資產(chǎn)評估行業(yè)多種評估資格并存,且分屬不同的管理部門和行業(yè)協(xié)會,執(zhí)業(yè)規(guī)范也由各個部門分別制定,因此評估行業(yè)需要加強資產(chǎn)評估職業(yè)道德和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面的協(xié)調(diào),建立評估行業(yè)統(tǒng)一的專業(yè)語言,便于國內(nèi)外同行業(yè)交流和市場上相關(guān)各方對評估報告的使用,在國內(nèi)以及國際間的資本流動中為各利益相關(guān)者尤其是會計界提供更好的服務(wù)。
(二)加快以為財務(wù)會計提供技術(shù)服務(wù)和專業(yè)支持為目的的專業(yè)評估的準(zhǔn)則建設(shè)步伐
近年來,隨著美國會計標(biāo)準(zhǔn)的改革和對財務(wù)信息披露要求的不斷提高,越來越多的會計標(biāo)準(zhǔn)允許以其他價值標(biāo)準(zhǔn)來替代財務(wù)報告中的歷史成本,特別是“安然事件”以后,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會開始采納公允價值概念,并已在商譽和企業(yè)并購會計準(zhǔn)則中對此做了相關(guān)規(guī)定,預(yù)計在未來的會計標(biāo)準(zhǔn)制定中,將進(jìn)一步強化財務(wù)報告中公允價值的確定和披露。以前國際評估準(zhǔn)則也是更多地著眼于不動產(chǎn)領(lǐng)域,隨著評估行業(yè)在經(jīng)濟(jì)中作用的發(fā)揮,以及會計行業(yè)對評估結(jié)論依賴程度的加大,以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)正快速增長,對相應(yīng)準(zhǔn)則的需要日趨迫切。根據(jù)國際評估準(zhǔn)則委員會(IVSC)的計劃,IVSC將對國際評估準(zhǔn)則進(jìn)行全面復(fù)核,目的之一是審查國際評估準(zhǔn)則是否滿足國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中對相關(guān)資產(chǎn)評估的要求,在《國際資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)(IVS)》中,標(biāo)準(zhǔn)3《以財務(wù)報告及會計事項為目的的資產(chǎn)評估》再次說明了資產(chǎn)評估本身也可以為會計提供技術(shù)服務(wù)和專業(yè)支持。這一趨勢無疑將改變傳統(tǒng)上評估業(yè)主要為稅收、交易、抵押貸款和法律訴訟等服務(wù)的局面,以財務(wù)報告或會計用途為目的的評估將成為評估服務(wù)業(yè)的另一重要領(lǐng)域,因此,有效推動評估業(yè)與會計業(yè)的合作將是今后不可回避的一個現(xiàn)實問題。
三、推進(jìn)資產(chǎn)評估領(lǐng)域的法制建設(shè)
資產(chǎn)評估作為一種專業(yè)中介活動,對于客戶和社會提供的服務(wù)往往是一種專家意見及專業(yè)咨詢,這種獨立的專業(yè)咨詢有利于客觀、公正披露相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的資產(chǎn)價值的相關(guān)信息,是經(jīng)濟(jì)行為各方據(jù)以決策的重要依據(jù);而且,不同產(chǎn)權(quán)主體之間發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易,也需要通過評估揭示公平價值,促成公平交易。這種獨立性的專業(yè)評估,是建立市場經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)債權(quán)人和公眾利益的重要手段。然而目前我國尚沒有涵蓋整個資產(chǎn)評估領(lǐng)域的專門的法律,與資產(chǎn)評估有關(guān)的一系列規(guī)定散見于相關(guān)法律法規(guī),如公司法、證券法、刑法、國有資產(chǎn)評估管理辦法等。因此,要深入研究社會主義市場經(jīng)濟(jì)中資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展規(guī)律,借鑒國際評估行業(yè)的立法經(jīng)驗,結(jié)合我國當(dāng)前的實際情況,制定和完善資產(chǎn)評估領(lǐng)域的法律法規(guī),規(guī)范市場主體的權(quán)利和義務(wù),明確法律責(zé)任,保障資產(chǎn)評估有關(guān)各方的合法權(quán)益。
四、建立會計界與評估界的聯(lián)機(jī)互動機(jī)制
在市場經(jīng)濟(jì)條件下,由專業(yè)化的獨立評估機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)評估法規(guī)、準(zhǔn)則、規(guī)范和行業(yè)慣例,提供現(xiàn)時價值尺度,對于政府、產(chǎn)權(quán)交易各方、債權(quán)人和社會公眾是一種具有較強公信力的專業(yè)咨詢。因此,加強協(xié)調(diào)和配合,建立運轉(zhuǎn)高效、協(xié)調(diào)有序的聯(lián)席會議制度,盡可能做到“統(tǒng)一規(guī)劃,統(tǒng)一協(xié)調(diào)、統(tǒng)一處理”將是我國會計界與評估界今后發(fā)展的必然趨勢。
參考文獻(xiàn):
[1]姜楠,孫燕.《資產(chǎn)評估》.大連.東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2007
一、企業(yè)調(diào)研分析
本次企業(yè)調(diào)研，首先通過行業(yè)分析，從宏觀上把握行業(yè)現(xiàn)狀、行業(yè)發(fā)展趨勢以及從業(yè)人員的數(shù)量與分布結(jié)構(gòu)。在此基礎(chǔ)上，選擇有代表性的單位進(jìn)行企業(yè)調(diào)研，了解本專業(yè)的人才需求情況，了解面向具體崗位應(yīng)具備的工作職責(zé)和職業(yè)結(jié)構(gòu)能力構(gòu)成，并具體分析與專業(yè)相對應(yīng)的具有較高社會認(rèn)可度的幾個核心崗位。(1)調(diào)查時間:2014年5月－2014年9月。(2)調(diào)查對象:選取西安及周邊的10家典型資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)。(3)調(diào)查人員:資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教師及部分學(xué)生。(4)調(diào)查目的:資產(chǎn)評估行業(yè)人才需求的狀況是專業(yè)培養(yǎng)模式中課程設(shè)置和教學(xué)組織的重要依據(jù)。本次調(diào)研，通過問卷調(diào)查、企業(yè)走訪等形式，綜合分析企業(yè)的人才需求特點，研究合乎當(dāng)前形勢的人才培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)，明確高職院校資產(chǎn)評估與管理人才的培養(yǎng)目標(biāo)，并依此來構(gòu)建基于工作過程系統(tǒng)化的資產(chǎn)評估專業(yè)新型實踐技能培養(yǎng)模式，為本行業(yè)輸送符合社會發(fā)展需要的高素質(zhì)技能型人才。(5)調(diào)查方法:調(diào)查主要通過實地參觀、考察和與資產(chǎn)評估事務(wù)所的主要負(fù)責(zé)人面談的方式進(jìn)行，并輔之以調(diào)查問卷的形式調(diào)研。此外，我們也通過本次2012級學(xué)生頂崗實習(xí)的實際表現(xiàn)，獲取了評估機(jī)構(gòu)對我校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)學(xué)生的總體評價與期望要求。(6)調(diào)查方案設(shè)計:①企業(yè)可為高職資產(chǎn)評估與管理專業(yè)畢業(yè)生提供的崗位;②企業(yè)對高職資產(chǎn)評估與管理專業(yè)人才的專業(yè)知識需求;③企業(yè)對高職資產(chǎn)評估與管理專業(yè)畢業(yè)生的能力要求;④企業(yè)對高職資產(chǎn)評估與管理專業(yè)人才的素質(zhì)要求;⑤企業(yè)對高職資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的畢業(yè)生的職業(yè)資格證書要求;⑥企業(yè)對高職資產(chǎn)評估與管理專業(yè)頂崗實習(xí)學(xué)生的態(tài)度、知識與能力的期望及現(xiàn)實感受;⑦企業(yè)對高職資產(chǎn)評估與管理專業(yè)實踐技能培養(yǎng)模式的評價與期望。
(一)人才需求素養(yǎng)分析隨著我國經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，資產(chǎn)評估行業(yè)也有了進(jìn)一步的細(xì)致分工與發(fā)展，專業(yè)評估人才缺乏的問題日益突出，各評估事務(wù)所的人才缺口相對很大。另外，相當(dāng)一部分從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，學(xué)歷層次有待提高。通過這10家評估機(jī)構(gòu)的調(diào)查表明，未來幾年內(nèi)各企業(yè)及評估機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)評估人才的需求量較大，考慮到學(xué)生的綜合素質(zhì)，28%的企業(yè)認(rèn)為本地高職高專畢業(yè)生能滿足該企業(yè)的要求;72%的企業(yè)則認(rèn)為不能滿足要求，不能滿足的原因集中在以下幾個方面:技能不達(dá)標(biāo)(占問卷比例58%)，職業(yè)道德素質(zhì)差(20%);專業(yè)知識結(jié)構(gòu)不完善(11%);專業(yè)不對口(8%);綜合素質(zhì)差(3%)。要改善現(xiàn)狀，我們應(yīng)該從傳授專業(yè)知識、培養(yǎng)職業(yè)道德、提高操作技能這幾方面著手，尤其是提高操作技能方面。由于技能不達(dá)標(biāo)占比最大，這極大地影響了學(xué)生的上崗時間，在教學(xué)模式中，應(yīng)當(dāng)將專業(yè)實踐技能培養(yǎng)作為教學(xué)中的重要環(huán)節(jié)。這也是職業(yè)教育與學(xué)科教育培養(yǎng)的主要區(qū)別。
(二)崗位類型分析通過與這10家評估機(jī)構(gòu)的深度訪談、調(diào)查問卷與資料搜集，我們整理出高職高專資產(chǎn)評估與管理專業(yè)學(xué)生可以參與的專業(yè)崗位，大體上分為這幾類:會計、資產(chǎn)管理員、資產(chǎn)評估師助理、房地產(chǎn)估價師助理等。每種就業(yè)崗位都對應(yīng)著匹配的職業(yè)資格證書，在我們高職專業(yè)教育中，完全可以根據(jù)此次調(diào)研結(jié)果進(jìn)行專業(yè)建設(shè)和專業(yè)實踐技能改革。另外，通過調(diào)查顯示，高職教育培養(yǎng)的畢業(yè)生，主要是用于實踐操作，所以學(xué)校對于學(xué)生專業(yè)實踐技能的培養(yǎng)，應(yīng)當(dāng)作為教學(xué)的關(guān)鍵點，并將實踐技能的培養(yǎng)作為專業(yè)人才培養(yǎng)方案中的重點內(nèi)容。專業(yè)實踐技能的培養(yǎng)模式一旦建立并完善，專業(yè)人才的培養(yǎng)問題就會迎刃而解。
(三)企業(yè)對高職資產(chǎn)評估專業(yè)學(xué)生的要求1．注重理論與實踐的緊密結(jié)合企業(yè)對于高職學(xué)生的要求是希望學(xué)生系統(tǒng)掌握資產(chǎn)評估知識，并具有一定的操作經(jīng)驗。因此，扎實的理論知識功底是必不可少的。對于實踐，應(yīng)當(dāng)從延長實習(xí)時間，增加實習(xí)機(jī)會入手，不斷增強學(xué)生動手操作能力。2．加強學(xué)生的綜合素質(zhì)培養(yǎng)學(xué)生具有一定的溝通和協(xié)調(diào)能力，有良好的團(tuán)隊合作和自主創(chuàng)新意識，有良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，面對競爭要善于學(xué)習(xí)理論知識、總結(jié)實踐經(jīng)驗，有虛心向他人請教的正確態(tài)度。3．應(yīng)具備與市場接軌的專業(yè)知識高職教育要緊跟迅速發(fā)展的資產(chǎn)評估形勢，根據(jù)社會和企業(yè)的需要培養(yǎng)人才，通過與評估機(jī)構(gòu)溝通，有針對性地設(shè)置專業(yè)課程，選擇教學(xué)內(nèi)容和確定教學(xué)重點。4．優(yōu)化教師結(jié)構(gòu)，提高教學(xué)水平應(yīng)當(dāng)聘請校企合作的專業(yè)技術(shù)人員和管理人員，加入到學(xué)校的教學(xué)隊伍，對于補充學(xué)生的實習(xí)實踐經(jīng)驗，補充適應(yīng)市場要求的專業(yè)知識，會起到積極的教育作用。另外，讓學(xué)生定期進(jìn)入企業(yè)現(xiàn)場實習(xí)，不斷更新他們的知識結(jié)構(gòu)，對于畢業(yè)后及時上崗，擔(dān)當(dāng)重要崗位，非常必要。5．學(xué)院與企業(yè)聯(lián)合辦學(xué)，實現(xiàn)共贏利用學(xué)校資源提升企業(yè)員工技能水平，利用企業(yè)平臺豐富教師和學(xué)生的實踐經(jīng)驗。采取聯(lián)合辦學(xué)可以使學(xué)生在校期間就能和實踐接觸，將所學(xué)的理論知識運用于實踐，可以使學(xué)生對實際操作有感性認(rèn)識，有利于學(xué)生在校期間的成長和發(fā)展，邀請企業(yè)有經(jīng)驗的干部、職工為學(xué)生講課，傳授工作經(jīng)驗和工作體會，使學(xué)生能更快的了解企業(yè)，畢業(yè)后能很快適應(yīng)企業(yè)。
二、學(xué)校調(diào)研分析
(一)調(diào)研概況對于資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的實踐技能培養(yǎng)模式，我們做出了學(xué)校調(diào)研，選取開設(shè)此專業(yè)的高職院校、本科院校，就資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的招生與就業(yè)狀況、人才培養(yǎng)方案的設(shè)計情況、專業(yè)教學(xué)水平、專業(yè)教學(xué)條件、專業(yè)實踐技能的培養(yǎng)模式等情況展開調(diào)研。為了全面了解高校開設(shè)此專業(yè)的實踐技能課程的開展情況，我們在調(diào)研過程中首先研究了調(diào)研對象的人才培養(yǎng)方案。調(diào)查資料表明，每個院校的資產(chǎn)評估與管理專業(yè)都是根據(jù)一定的社會調(diào)研來確定人才培養(yǎng)目標(biāo)和規(guī)格的。在人才培養(yǎng)方案的制定方面，均充分考慮了資產(chǎn)評估工作過程的完整性、任務(wù)的難易程度、學(xué)時分配的合理性、教學(xué)組織的可操作性，根據(jù)認(rèn)知規(guī)律及職業(yè)能力的形成，按行動領(lǐng)域所承載的知識、能力之間的內(nèi)在聯(lián)系和能力培養(yǎng)的遞進(jìn)關(guān)系，進(jìn)而確定與其相對應(yīng)的支撐課程，通過課程之間的整合，構(gòu)建本專業(yè)的課程體系，特別是實踐課程體系。在實踐課程體系建立的過程中，均能夠以職業(yè)能力培養(yǎng)為中心，實踐的內(nèi)容包括基礎(chǔ)會計實訓(xùn)、財務(wù)會計模擬實訓(xùn)、房地產(chǎn)評估實訓(xùn)、資產(chǎn)評估模擬實訓(xùn)、頂崗實習(xí)、資產(chǎn)評估報告等。鑒于各高校開設(shè)課程的差異性，這些實訓(xùn)內(nèi)容在時間安排上有所差異，但是重要的是，每個學(xué)校都能夠依托自身辦學(xué)特色著重于強調(diào)資產(chǎn)評估的某個方面。對于實踐性教學(xué)的考核，基本有課程內(nèi)實踐技能訓(xùn)練考核、專業(yè)模擬實訓(xùn)實踐技能考核和實習(xí)鑒定三種方式。
(二)本專業(yè)實踐技能培養(yǎng)模式的建立基于調(diào)研結(jié)果，我們對目前我校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)現(xiàn)行的實踐技能培養(yǎng)模式做了一定的調(diào)整，后期的課題研究也將圍繞這個模式做進(jìn)一步的論證和修正。新的實踐技能培養(yǎng)模式按照“以能力為本位，以企業(yè)需求為主導(dǎo)，以職業(yè)實踐為根本”的總體設(shè)計要求，以校內(nèi)外實習(xí)實訓(xùn)基地為依托，突出實習(xí)與理論知識的緊密聯(lián)系，增強實訓(xùn)內(nèi)容與職業(yè)崗位能力要求的相關(guān)性，通過安排集中實踐教學(xué)周的辦法，進(jìn)行教學(xué)實習(xí)和專業(yè)實習(xí)。尤其是第5、6學(xué)期，為集中實習(xí)學(xué)期，主要是頂崗實習(xí)。對于學(xué)生的實踐技能培養(yǎng)，教學(xué)主要方式考慮采用仿真實訓(xùn)與輪換制頂崗相結(jié)合的方式進(jìn)行。
三、結(jié)論
