時(shí)間：2023-06-05 10:16:13
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)征收與管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1999年,國(guó)務(wù)院出臺(tái)《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定,社保費(fèi)可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,也可以由勞動(dòng)保障行政部門所屬的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu))征收。這樣,就出現(xiàn)了兩個(gè)征費(fèi)主體的選擇問(wèn)題。
近年來(lái),隨著社會(huì)保險(xiǎn)制度不斷完善和發(fā)展,不斷有理論研究和實(shí)際工作者提出開(kāi)征社會(huì)保障稅或?qū)嵭猩鐣?huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”以及將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收工作移交稅務(wù)部門的呼聲。另一方面,學(xué)術(shù)理論界對(duì)兩部門征收社保費(fèi)誰(shuí)優(yōu)誰(shuí)劣也一直爭(zhēng)論不休,實(shí)踐中兩部門共同征收的格局也引發(fā)了諸多矛盾和問(wèn)題。
二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收權(quán)宜之爭(zhēng)的焦點(diǎn)
主要觀點(diǎn)如下:
(一)理論上,以鄭功成、鄭秉文等社會(huì)保障領(lǐng)域的專家為代表,對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的“收支兩條線”原則、社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”問(wèn)題、征收效率和成本進(jìn)行澄清和駁斥
1、社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收不僅符合“收支兩條線”原則,且更符合我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度自身特點(diǎn)。贊成稅務(wù)部門征收社保費(fèi)的,主張建立如廣東等省實(shí)行的“稅務(wù)部門征收、財(cái)政部門管理、社保部門發(fā)放、審計(jì)部門審計(jì)”科學(xué)管理制約機(jī)制。鄭功成認(rèn)為,由稅務(wù)部門征收社保費(fèi)其實(shí)是對(duì)“收支兩條線”原則的誤解。社會(huì)保險(xiǎn)制度中“收支兩條線”的本意,不是說(shuō)社會(huì)保險(xiǎn)制度的管理及運(yùn)行要由兩個(gè)甚至三個(gè)部門來(lái)分割,而在于將社保費(fèi)的收繳與社保待遇的支付明確分開(kāi),它與強(qiáng)調(diào)社保繳費(fèi)與待遇相結(jié)合、相對(duì)應(yīng)并不存在任何矛盾。征收強(qiáng)調(diào)的是義務(wù)主體必須承擔(dān)法定的繳費(fèi)義務(wù),支出實(shí)現(xiàn)的是通過(guò)依法支付勞動(dòng)者社會(huì)保險(xiǎn)待遇來(lái)確保勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)益,“收支兩條線”的真正目的是明晰社會(huì)保險(xiǎn)中責(zé)任主體的權(quán)利與義務(wù),而不應(yīng)當(dāng)被機(jī)械地理解成分割社會(huì)保險(xiǎn)制度的統(tǒng)一性與完整性。由社保系統(tǒng)中的不同機(jī)構(gòu)分別承擔(dān)征繳與待遇發(fā)放的職責(zé),不僅同樣符合“收支兩條線”原則,而且更能夠發(fā)揮及時(shí)保持信息溝通,確保繳費(fèi)與待遇的密切對(duì)應(yīng)關(guān)系。他認(rèn)為,稅務(wù)部門不僅應(yīng)該退出社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收,政府財(cái)政也應(yīng)該與社會(huì)保險(xiǎn)基金保持距離,以盡可能地讓社會(huì)保險(xiǎn)制度自成系統(tǒng),自我發(fā)展。
2、社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”不是當(dāng)今世界潮流,也是我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度發(fā)展方向。社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”的呼聲由來(lái)已久。其主要依據(jù)有:一是有利于增強(qiáng)籌資的強(qiáng)制性,強(qiáng)化征收力度,為社會(huì)保障提供穩(wěn)定的資金來(lái)源;二是可以在全國(guó)范圍內(nèi)使用同一征稅率,為勞動(dòng)力在全國(guó)范圍內(nèi)流動(dòng)提供物質(zhì)保障;三是有利于與國(guó)際接軌,因?yàn)樯鐣?huì)保障稅是世界發(fā)達(dá)國(guó)家通行的做法。但以鄭功成、鄭秉文等為代表的反對(duì)者認(rèn)為,從國(guó)際慣例和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,凡是在選擇社會(huì)保險(xiǎn)制度并引入個(gè)人賬戶的國(guó)家,都是由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)來(lái)籌集社?；鸬?我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)制度正是這種與勞動(dòng)者繳費(fèi)密切關(guān)聯(lián)的部分積累制模式。個(gè)人賬戶是私有屬性,它強(qiáng)調(diào)權(quán)力和義務(wù)的對(duì)等性,應(yīng)采用有償、對(duì)稱的收費(fèi)方式籌資,而不宜采取納稅方式。鄭秉文等學(xué)者在深入研究當(dāng)前世界社會(huì)保障制度改革趨勢(shì)基礎(chǔ)上認(rèn)為,從最近十幾年來(lái)全世界主流國(guó)家社會(huì)保障制度改革來(lái)看,世界性的改革潮流不是費(fèi)改稅,而是稅改費(fèi)。
3、認(rèn)為稅務(wù)部門征收社保費(fèi)可以加強(qiáng)征繳力度,提高征收效率是有違法治精神的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。贊成稅務(wù)部門征收的認(rèn)為,稅務(wù)部門權(quán)威性較高,工作網(wǎng)絡(luò)較密,因而其征繳力度較強(qiáng),能夠提高征收效率,為社會(huì)保障提供穩(wěn)定的資金來(lái)源。很明顯,這是有違法治精神的。社保征費(fèi)力度與效率的關(guān)鍵,在于社保制度的合理性、吸引力及法律規(guī)范的權(quán)威性,而不應(yīng)該成為稅務(wù)部門獨(dú)具的權(quán)威。如果稅務(wù)征收一定比社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收力度強(qiáng)、效率高,那么恰恰說(shuō)明我們法治管理有問(wèn)題,說(shuō)明我們的制度設(shè)計(jì)與建設(shè)還不完善,這正是我們政府機(jī)構(gòu)改革應(yīng)該努力克服和消除的。
4、稅務(wù)部門征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)未必能節(jié)約成本。從整體成本來(lái)看,由社保、稅務(wù)等部門分割管理的格局不符合“精簡(jiǎn)、統(tǒng)一、效能”原則。增加了稅務(wù)與社保部門之間需要緊密協(xié)調(diào)的工作環(huán)節(jié),在處理對(duì)賬、記錄個(gè)人賬戶、銜接待遇、關(guān)系轉(zhuǎn)移等方面難以協(xié)調(diào),增加了整個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)事務(wù)的管理成本,同時(shí)也不利于服務(wù)參保單位和職工,不利于我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變。其次,從社保制度的長(zhǎng)期建設(shè)成本來(lái)看,多部門共管的結(jié)果很可能因責(zé)任不清、主體不明、界限混淆而導(dǎo)致忽略對(duì)社保制度長(zhǎng)期建設(shè)的綜合考量。再次,從實(shí)際來(lái)看,稅務(wù)部門不可能像一些研究人員提出的那樣,僅充分利用現(xiàn)成體系和人力、物力資源,就可以完成當(dāng)前社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的征收工作量。
(二)實(shí)踐中,稅務(wù)部門和社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的征收的實(shí)際,也證偽了稅務(wù)征收的贊成者們提出的體現(xiàn)效益原則和節(jié)約成本之說(shuō)
實(shí)踐中,實(shí)行地稅部門征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的地區(qū),出現(xiàn)了諸多難以解決和調(diào)和的矛盾:一是容易出現(xiàn)“重稅輕費(fèi)、先稅后費(fèi)”以及稅務(wù)部門容易出現(xiàn)只看重任務(wù),不嚴(yán)肅制定征繳計(jì)劃的情況,有些地方稅務(wù)部門的征繳率反而下降。二是與統(tǒng)賬結(jié)合的制度模式不相適應(yīng),割裂了社保經(jīng)辦事務(wù)的統(tǒng)一性。尤其是無(wú)法有效解決個(gè)人賬戶銜接管理問(wèn)題,在記錄個(gè)人賬戶時(shí),個(gè)人繳費(fèi)和單位劃入部分難以及時(shí)匹配,給個(gè)人賬戶管理、退休待遇計(jì)發(fā)及社保關(guān)系轉(zhuǎn)移等后續(xù)工作帶來(lái)隱患。三是工作成本較高。實(shí)際工作成本遠(yuǎn)高于社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。四是增大了部門之間協(xié)調(diào)管理成本。地稅部門征收流程涉及社保定額、地稅征收、企業(yè)向銀行繳納、國(guó)庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié),存在多部門之間數(shù)據(jù)不一致問(wèn)題。五是難以承受大量非公經(jīng)濟(jì)從業(yè)人員尤其是靈活就業(yè)人員參保的巨大壓力。這部分人就業(yè)形勢(shì)靈活多樣,難以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門征收,在實(shí)行稅務(wù)征收的地區(qū),基本上還是由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收,如遼寧、江蘇、浙江、重慶等省份。正因?yàn)檫@些問(wèn)題,有些地方出現(xiàn)了征費(fèi)主體選擇的兩次反復(fù),如貴陽(yáng)、長(zhǎng)沙兩市原先試行過(guò)稅務(wù)征收的都改由社保經(jīng)辦征收。
三、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收體制權(quán)衡
最新個(gè)體工商戶定期定額征收管理辦法全文第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)個(gè)體工商戶稅收定期定額征收(以下簡(jiǎn)稱定期定額征收)管理，公平稅負(fù)，保護(hù)個(gè)體工商戶合法權(quán)益，促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，制定本辦法。?
第二條 本辦法所稱個(gè)體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)及本辦法的規(guī)定，對(duì)個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期、一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額(包括經(jīng)營(yíng)數(shù)量)或所得額(以下簡(jiǎn)稱定額)進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。?
第三條 本辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)(含縣級(jí)，下同)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶(以下簡(jiǎn)稱定期定額戶)的稅收征收管理。?
第四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織定額的核定工作。?
國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的征管范圍，分別核定其所管轄稅種的定額。?
國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)、配合，共同制定聯(lián)系制度，保證信息渠道暢通。?
第五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將定期定額戶進(jìn)行分類，在年度內(nèi)按行業(yè)、區(qū)域選擇一定數(shù)量并具有代表性的定期定額戶，對(duì)其經(jīng)營(yíng)、所得情況進(jìn)行典型調(diào)查，做出調(diào)查分析，填制有關(guān)表格。
典型調(diào)查戶數(shù)應(yīng)當(dāng)占該行業(yè)、區(qū)域總戶數(shù)的5%以上。具體比例由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
第六條 定額執(zhí)行期的具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但最長(zhǎng)不得超過(guò)一年。?
定額執(zhí)行期是指稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后執(zhí)行的第一個(gè)納稅期至最后一個(gè)納稅期。?
第七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)定期定額戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)區(qū)域、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、行業(yè)特點(diǎn)、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：?
(一)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定;
(二)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定;?
(三)按照盤點(diǎn)庫(kù)存情況推算或者測(cè)算核定;?
(四)按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定; ?
(五)按照銀行經(jīng)營(yíng)賬戶資金往來(lái)情況測(cè)算核定;?
(六)參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況核定; ?
(七)按照其他合理方法核定。?
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段核定定額，增強(qiáng)核定工作的規(guī)范性和合理性。?
第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額程序：?
(一)自行申報(bào)。定期定額戶要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，填寫有關(guān)申報(bào)文書。申報(bào)內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)行業(yè)、營(yíng)業(yè)面積、雇傭人數(shù)和每月經(jīng)營(yíng)額、所得額以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他申報(bào)項(xiàng)目。?
本項(xiàng)所稱經(jīng)營(yíng)額、所得額為預(yù)估數(shù)。?
(二)核定定額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)定期定額戶自行申報(bào)情況，參考典型調(diào)查結(jié)果，采取本辦法第七條規(guī)定的核定方法核定定額，并計(jì)算應(yīng)納稅額。?
(三)定額公示。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將核定定額的初步結(jié)果進(jìn)行公示，公示期限為五個(gè)工作日。?
公示地點(diǎn)、范圍、形式應(yīng)當(dāng)按照便于定期定額戶及社會(huì)各界了解、監(jiān)督的原則，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
(四)上級(jí)核準(zhǔn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)公示意見(jiàn)結(jié)果修改定額，并將核定情況報(bào)經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，填制《核定定額通知書》。?
(五)下達(dá)定額。將《核定定額通知書》送達(dá)定期定額戶執(zhí)行。 ?
(六)公布定額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將最終確定的定額和應(yīng)納稅額情況在原公示范圍內(nèi)進(jìn)行公布。?
第九條 定期定額戶應(yīng)當(dāng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿，完整保存有關(guān)納稅資料，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。?
第十條 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，定期定額戶負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)。?
實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期(指納稅期，下同)可以不辦理申報(bào)手續(xù)。?
第十一條 采用數(shù)據(jù)電文申報(bào)、郵寄申報(bào)、簡(jiǎn)易申報(bào)等方式的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后方可執(zhí)行。經(jīng)確定的納稅申報(bào)方式在定額執(zhí)行期內(nèi)不予更改。?
第十二條 定期定額戶可以委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳。?
凡委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告開(kāi)戶銀行及賬號(hào)。其賬戶內(nèi)存款應(yīng)當(dāng)足以按期繳納當(dāng)期稅款。其存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，致使當(dāng)期稅款不能按期入庫(kù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按逾期繳納稅款處理;對(duì)實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的，按逾期辦理納稅申報(bào)和逾期繳納稅款處理。?
第十三條 定期定額戶發(fā)生下列情形，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)納稅事宜：?
(一)定額與發(fā)票開(kāi)具金額或稅控收款機(jī)記錄數(shù)據(jù)比對(duì)后，超過(guò)定額的經(jīng)營(yíng)額、所得額所應(yīng)繳納的稅款;?
(二)在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所應(yīng)繳納的稅款。?
第十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)、方便納稅人、降低稅收成本的原則，采用簡(jiǎn)化的稅款征收方式，具體方式由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
第十五條 縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，依法委托有關(guān)單位代征稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)與代征單位必須簽訂委托代征協(xié)議，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，并向代征單位頒發(fā)委托代征證書。?
第十六條 定期定額戶經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)偏遠(yuǎn)、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定簡(jiǎn)并征期。但簡(jiǎn)并征期最長(zhǎng)不得超過(guò)一個(gè)定額執(zhí)行期。?
簡(jiǎn)并征期的稅款征收時(shí)間為最后一個(gè)納稅期。?
第十七條 通過(guò)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)劃繳稅款的，其完稅憑證可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取，或到稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)取;稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況采取郵寄送達(dá)，或委托有關(guān)單位送達(dá)。?
第十八條 定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，申報(bào)額超過(guò)定額的，按申報(bào)額繳納稅款;申報(bào)額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報(bào)期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳清稅款。具體幅度由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
第十九條 定期定額戶的經(jīng)營(yíng)額、所得額連續(xù)納稅期超過(guò)或低于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法規(guī)定的核定方法和程序重新核定定額。具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
第二十條 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。其經(jīng)營(yíng)額、所得額連續(xù)納稅期超過(guò)定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十九條的規(guī)定重新核定其定額。?
第二十一條 定期定額戶發(fā)生停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出停業(yè)報(bào)告;提前恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在恢復(fù)經(jīng)營(yíng)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出復(fù)業(yè)報(bào)告;需延長(zhǎng)停業(yè)時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面的延長(zhǎng)停業(yè)報(bào)告。?
第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)停止定期定額戶實(shí)行定期定額征收方式，應(yīng)當(dāng)書面通知定期定額戶。?
第二十三條 定期定額戶對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額有爭(zhēng)議的，可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定定額申請(qǐng)，并提供足以說(shuō)明其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請(qǐng)之日起30日內(nèi)書面答復(fù)。
定期定額戶也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定直接向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。?
定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復(fù)議決定書或人民法院判決書前，仍按原定額繳納稅款。?
第二十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行核定定額程序，遵守回避制度。稅務(wù)人員個(gè)人不得擅自確定或更改定額。?
稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，致使國(guó)家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。?
第二十五條 對(duì)違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。?
第二十六條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅款征收管理比照本辦法執(zhí)行。
第二十七條 各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。?
第二十八條 本辦法自20xx年1月1日起施行。1997年6月19日國(guó)家稅務(wù)總局的《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》同時(shí)廢止。
定期定額征收和核定征收的區(qū)別在表面上，定期定額征收與 核定征收方式相似，不過(guò)仔細(xì)看來(lái)，二者有著根本區(qū)別。
1、核定的范圍不同。定期定額征收核定的范圍是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《 個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置 賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶的稅收征收管理。另外， 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅收定額管理比照?qǐng)?zhí)行。核定征收核定的范圍是《稅收征管法 》第三十五條規(guī)定的應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的或者雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的等情況。其中有個(gè)體工商戶、小規(guī)模企業(yè)、企事業(yè)單位等。
2、核定的時(shí)間等前提條件不同。定期定額核定是在 納稅申報(bào)之前，是一種預(yù)先的核定，一種事先的推定，是對(duì)將來(lái)可能發(fā)生的納稅事實(shí)的推定，而不是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的納稅事實(shí)的推定，也可以說(shuō)是事先確定一個(gè)繳納標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)納稅人須根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行申報(bào)。 核定征收是當(dāng)納稅人違反了申報(bào)義務(wù)，或者記賬、保存憑證等其他協(xié)助義務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收核定，按規(guī)定在其申報(bào)之后，以申報(bào)為參考進(jìn)行核定，是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的納稅事實(shí)的推定，是為了確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)，對(duì)將來(lái)可能的稅收沒(méi)有確認(rèn)作用。
3、核定的程序不同。定期定額征收核定的程序包括自行申報(bào)、核定定額、定額公示、上級(jí)核準(zhǔn)、下達(dá)定額、公布定額等六個(gè)必要環(huán)節(jié)。 核定征收核定的程序比較簡(jiǎn)單，一般情況下要經(jīng)過(guò)自行申報(bào)、核定定額、上級(jí)核準(zhǔn)、下達(dá)定額等幾個(gè)環(huán)節(jié)，沒(méi)有定期定額征收核定的程序復(fù)雜。
第三十五條規(guī)定，具有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的?！墩鞴芊ā返谑艞l規(guī)定，納稅人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效的憑證記帳，進(jìn)行核算。同時(shí)《征管法》第八條對(duì)納稅人的權(quán)利也作出了具體規(guī)定。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在使用核定征收方式時(shí)，既要保證國(guó)家稅收及時(shí)足額入庫(kù)，不造成稅款流失，但同時(shí)也要充分保障納稅人的合法權(quán)益?，F(xiàn)就核定征收企業(yè)所得稅中的相關(guān)問(wèn)題談幾點(diǎn)粗淺的看法。
一、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的范圍問(wèn)題
1、如何解決實(shí)際征管中事前核定與事后核定問(wèn)題，以保證與稅收征管法的有效銜接；原國(guó)家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第六、第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時(shí)間為當(dāng)年的1至3月底。新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個(gè)月內(nèi)鑒定完畢。且征收方式一經(jīng)確定，如無(wú)特殊情況一般一個(gè)年度內(nèi)不得變更。同時(shí)還規(guī)定，對(duì)實(shí)行查帳征收的納稅人，如發(fā)生《征管法》第三十五條規(guī)定之一情形的，可隨時(shí)變更為核定征收方式。我們認(rèn)為這種事前鑒定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鑒定證據(jù)不足。企業(yè)所得稅是以一個(gè)經(jīng)營(yíng)年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得作為計(jì)稅依據(jù)的，一般實(shí)行按季申報(bào)，按年匯算清繳。準(zhǔn)確計(jì)算稅基是納稅人的義務(wù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。首先，如果在年初3月內(nèi)（新辦企業(yè)登記后3個(gè)月內(nèi)）鑒定，納稅人的第一次申報(bào)并未完成，難以界定申報(bào)是否準(zhǔn)確、足額，也不存在未按規(guī)定期限申報(bào)的可能。
其次，設(shè)置帳簿，準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《征管法》等相關(guān)法律對(duì)納稅人的要求，《征管法實(shí)施細(xì)則》第二十二條明確規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15內(nèi)，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置帳簿。納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿并正確核算應(yīng)該是以一個(gè)經(jīng)營(yíng)年度為基期，三個(gè)月內(nèi)并不能真實(shí)反映納稅人的核算狀況。對(duì)前三月核算等不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以督促其改正并加以處罰，但并不能作為鑒定所得稅征收方式的一個(gè)依據(jù)，也不符合法律規(guī)范人、引導(dǎo)人的根本立法宗旨。第三，在前三月對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算情況進(jìn)行調(diào)查評(píng)估也與新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定的時(shí)間要求不符。新《所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行按年匯算，年未四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，納稅人申報(bào)結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)納稅人申報(bào)情況進(jìn)行全面納稅評(píng)估。如果僅僅是對(duì)當(dāng)年情況評(píng)估，會(huì)造成多頭檢查，并且納稅人上年實(shí)績(jī)不能作為參考依據(jù)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分保護(hù)納稅人權(quán)益的要求不符合，也不適應(yīng)新時(shí)期構(gòu)建和諧征納關(guān)系的要求。因此，我們認(rèn)為企業(yè)所得稅日管中，應(yīng)采取按期預(yù)繳，事中鑒（初）定，事后認(rèn)定，跟蹤管理，匯查并重的模式。這樣既有利于與《征管法》等相關(guān)法律的銜接，又能保證國(guó)家稅收不受損失；也有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。但對(duì)未設(shè)置賬簿或無(wú)能力、不愿意設(shè)置賬簿的，可實(shí)行年初核定，年未調(diào)查測(cè)算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)。
2、從哪些方面界定和細(xì)化核定征收范圍中收入、成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算的具體標(biāo)準(zhǔn)；在現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管中,對(duì)納稅人的征收方式鑒定,主要是采用納稅人自報(bào),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的模式?！墩鞴芊ā返谌鍡l第四款規(guī)定，雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的，可以采用核定征收。但就近幾年實(shí)際情況來(lái)看，各地對(duì)什么是準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用的理解卻不一致。理解的不一致也給同一地區(qū)不同主管機(jī)關(guān)或分屬國(guó)地稅管理的納稅人之間的稅負(fù)帶來(lái)了極大的不平衡。筆者認(rèn)為，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，在辦理所得稅資料界定時(shí)，應(yīng)注重《征管法》在稅收法律體系中的統(tǒng)馭地位。這主要限于基本按要求設(shè)置帳本并進(jìn)行核算的，《企業(yè)所得稅法》第六條中規(guī)定的九項(xiàng)收入必須全部按期納入核算，至于成本和費(fèi)用的歸集范圍可以《財(cái)務(wù)通則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，結(jié)合會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理，即可基本認(rèn)定符合查帳征收條件，而不能武斷理解為有一張發(fā)票未按規(guī)定取得（俗稱的白條）就作為鑒定成核定征收的依據(jù)。也就是說(shuō)只要不是收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，稅務(wù)檢查人員能根據(jù)稅法通過(guò)相關(guān)科目進(jìn)行準(zhǔn)確調(diào)整的，都不應(yīng)該認(rèn)定為核定征收。在征收方式鑒定中，對(duì)收入總額核算的界定應(yīng)該是全面，對(duì)成本費(fèi)用核算的界定主要是憑證齊全，保存完整。這樣做可以保證部分納稅人在實(shí)行06版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，因政策分離越來(lái)越大而相關(guān)權(quán)益不受損害。
3、哪些行業(yè)、哪類納稅人不宜實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅；通過(guò)調(diào)查和近幾年實(shí)績(jī)，從行業(yè)來(lái)看，一般大中型國(guó)有企業(yè)、糧食收儲(chǔ)行業(yè)，實(shí)行自開(kāi)票納稅人認(rèn)定的貨物運(yùn)輸業(yè)不宜核定征收企業(yè)所得稅。從類型來(lái)看，一般納稅人不宜實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅。對(duì)小規(guī)模納稅人和商品零售業(yè)、零星加工制造以及建筑、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)、小型采掘行業(yè)適宜核定征收企業(yè)所得稅。
4、哪類納稅人適合定率征收，哪類納稅人適合定額征收；我們認(rèn)為對(duì)設(shè)置帳簿或收入、成本能夠查實(shí)的納稅人，采用定率征收方式比較適宜。對(duì)未設(shè)置帳簿或雖設(shè)置賬簿但收入、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，以稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；以及計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的納稅人，適宜采用定額核定的方式。
5、符合條件的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)是否也適用核定征收辦法。從2008年1月1日起，我國(guó)已經(jīng)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了合并，新法實(shí)行后，從公平稅負(fù)的角度出發(fā)，應(yīng)該對(duì)內(nèi)外資企業(yè)適用相同的稅收政策和待遇，以杜絕因不同納稅人部分適用相關(guān)政策而造成的稅收政策歧視。
二、關(guān)于核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的確定問(wèn)題
1、各地核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；我市統(tǒng)一執(zhí)行滁地稅[2005]110號(hào)文件規(guī)定的應(yīng)稅所得率。
2、近年來(lái)當(dāng)?shù)胤中袠I(yè)利潤(rùn)率情況；⑴建筑行業(yè)利潤(rùn)率一般10-18%；⑵房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)利潤(rùn)率一般20-35%⑶化工行業(yè)7-10%⑷糧食購(gòu)銷企業(yè)0.3-.08%⑸塑料制品生產(chǎn)行業(yè)利潤(rùn)率6-13%⑹商品零售業(yè)5-9%⑺機(jī)械制造業(yè)4-7%⑻交通運(yùn)輸業(yè)6-11%。（以上數(shù)據(jù)來(lái)源于匯算清繳和稅務(wù)重點(diǎn)稽查案例）
3、如何進(jìn)行應(yīng)稅所得率的行業(yè)分類和細(xì)化行業(yè)應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率的細(xì)化必須根據(jù)行業(yè)、地點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模和是否在本地具有壟斷地位來(lái)進(jìn)行。我們認(rèn)為總局可以制定相應(yīng)的幅度，具體標(biāo)準(zhǔn)可以由縣一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在針對(duì)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)查測(cè)算后實(shí)施。行業(yè)分類可以參照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類表《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》（gb/t4754-2002）來(lái)進(jìn)行。
4、如何確定兼營(yíng)多種行業(yè)的核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率對(duì)兼營(yíng)多種行業(yè)不能分開(kāi)核算的，可以以主業(yè)為準(zhǔn)進(jìn)行核定，主業(yè)的營(yíng)業(yè)（銷售）收入必須超過(guò)50%；對(duì)按要求分別核算的，可以對(duì)照不同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定。
三、關(guān)于核定征收方式鑒定問(wèn)題
1、如何確定核定征收企業(yè)所得稅的鑒定程序和時(shí)限問(wèn)題可以采用納稅人申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查評(píng)估，縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的程序，放在每年的五月至六月進(jìn)行。2核定征收方式如何與所得稅管理（納稅評(píng)估、匯算清繳、日常檢查、專項(xiàng)檢查和稅務(wù)稽查等）有效銜接；對(duì)采用核定征收方式的企業(yè)，應(yīng)該分類管理。對(duì)沒(méi)建帳的，可以通過(guò)稽查選案的辦法，加大稽查力度，促進(jìn)其建帳建制；對(duì)已經(jīng)設(shè)置帳并進(jìn)行核算的，可以在匯算清繳的基礎(chǔ)上，開(kāi)展納稅評(píng)估和日常檢查。3如何細(xì)化核定征收企業(yè)所得稅的具體方式（定率或定額）；對(duì)收入、成本費(fèi)用通過(guò)調(diào)整后能夠查實(shí)的，可以采用定率征收的方式；對(duì)未設(shè)立帳簿或發(fā)生納稅義務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令申報(bào)仍拒不申報(bào)或申報(bào)依據(jù)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，可以采用定額核定的辦法。
四、關(guān)于應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率確定與調(diào)整問(wèn)題
1、稅基如何確定所謂稅基，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以計(jì)算征收稅款的依據(jù)。在實(shí)行核定征收的過(guò)程中，核定的稅基越接近于納稅人實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成果，也越有利于稅收政策的貫徹執(zhí)行。對(duì)收入、成本費(fèi)用能夠查實(shí)的納稅人，可以收入或成本費(fèi)用，參加核定應(yīng)稅所得率進(jìn)行確定；對(duì)無(wú)法查實(shí)的，可根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)，同規(guī)模企業(yè)的利潤(rùn)情況進(jìn)行確實(shí)
2、什么情況下需要對(duì)核定征收企業(yè)應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率進(jìn)行調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收后，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額有異議的，如果納稅人能夠提供相關(guān)的證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅額。這是《征管法》第八條和《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條賦予納稅人的一項(xiàng)程序性權(quán)利，也是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過(guò)程中防止自由裁量權(quán)過(guò)大造成顯失公正的一種限制，從稅收行政爭(zhēng)訟的角度說(shuō)，也是對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的保護(hù)。對(duì)納稅人發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)情況變化的，我們認(rèn)為在一個(gè)納稅年度內(nèi)，應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。重大經(jīng)營(yíng)情況變化不僅僅包括企業(yè)自身情況，還包括國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整和國(guó)際市場(chǎng)原材料價(jià)格變化，市場(chǎng)供求關(guān)系的主要走向等。因?yàn)樽罱K決定應(yīng)稅所得率的主要指標(biāo)是納稅人盈利率,根據(jù)納稅人的市場(chǎng)平均盈利狀況及時(shí)調(diào)整應(yīng)稅所率,是稅收立法公平、公正原則在日管中的重要體現(xiàn)。
3、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生重大變化是否需要明確納稅人的申報(bào)調(diào)整應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得義務(wù)，以及未履行義務(wù)如何確定其法律責(zé)任；必須明確納稅人調(diào)整后的應(yīng)納稅義務(wù)，并書面通知納稅人?！墩鞴芊ā返诎藯l規(guī)定，納稅人有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利。《征管法》第二十五規(guī)定納稅人必須如實(shí)申報(bào)，這是《征管法》對(duì)納稅人的保護(hù)，也是量能課稅、依法征收原則的體現(xiàn)。對(duì)納稅人未按調(diào)整后應(yīng)納稅額履行相關(guān)納稅義務(wù)的，可以依照《征管法》第62條、第68條進(jìn)行處理，這是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅過(guò)程中納稅人的違法行為和后果處罰，是保障國(guó)家稅收剛性得以體現(xiàn)的重要組成部分。也只有這樣才能充分保證國(guó)家稅收征收權(quán)不受侵害，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅，不斷提高全民對(duì)稅法的遵從度。五、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠問(wèn)題是否享受，如何享受；核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)在無(wú)法實(shí)行查帳征收的情況下采用的一種比較有效征收模式，在這種情況下，如果納稅人已經(jīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額履行了納稅義務(wù)，那么，納稅人就有權(quán)享受國(guó)家相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。今后的所得稅優(yōu)惠政策，主要是以產(chǎn)業(yè)為主，區(qū)域?yàn)檩o的模式，優(yōu)惠政策是從有利于促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來(lái)鼓勵(lì)納稅人加快發(fā)展，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終實(shí)現(xiàn)提高綜合國(guó)力的根本目的。因此，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在依法履行納稅義務(wù)后，應(yīng)該享受國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。但考慮到核定稅額與實(shí)際應(yīng)納所得稅額之間的差異，建議采用定額享受的辦法。
六、關(guān)于核定征收企業(yè)的申報(bào)管理問(wèn)題
隨著稅收征管改革的不斷深化，以“多元化申報(bào)、集中征收、分類管理、一級(jí)稽查”的稅收征管新格局已初步形成。這種以“稅源管理、征收管理、稽查管理”三分離為基礎(chǔ)的稅收征收管理體系，體現(xiàn)了我國(guó)稅收管理的發(fā)展方向。實(shí)踐證明，新的稅收征收管理方式適應(yīng)了現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。但是，在新舊稅收征收管理體制的轉(zhuǎn)換過(guò)程中，難免存在一些問(wèn)題，例如作為事前、事中的稅收征收管理，與事后的稅務(wù)稽查管理之間如何協(xié)調(diào)的問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，稅務(wù)稽查的整體管理效能沒(méi)有得到充分發(fā)揮。目前，隨著經(jīng)濟(jì)稅收形勢(shì)的好轉(zhuǎn)，各地稅收收入形勢(shì)較為樂(lè)觀，加之地方政府進(jìn)一步優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有人就認(rèn)為稽查工作可有可無(wú)，客觀上削弱了稅務(wù)稽查的地位和作用。此外，隨著稅收管理員制度的推行，納稅評(píng)估的經(jīng)?；囝^進(jìn)戶的現(xiàn)象在所難免，給一級(jí)稽查帶來(lái)了一定的負(fù)面影響。
第二，稅務(wù)稽查與稅務(wù)征收管理不協(xié)調(diào)。稅務(wù)征收管理由于缺乏信息反饋制度，在專項(xiàng)檢查、專案稽查和金稅協(xié)查查出的征收問(wèn)題不能及時(shí)反饋到管理部門，使管理部門不能及時(shí)掌握第一手資料，對(duì)存在的具體問(wèn)題不能“對(duì)癥下藥” ，使管理和稽查工作處于各管一段的局面。
第三，稅務(wù)稽查治標(biāo)不治本，問(wèn)題查而不絕。一是目前稅務(wù)稽查選案方式主要是通過(guò)人工選案，由于掌握信息資料有限，僅能對(duì)有重大疑問(wèn)的納稅人實(shí)施專案稽查，一些潛在問(wèn)題難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，偷稅行為得不到及時(shí)查處；二是由于目前實(shí)行的是一級(jí)稽查，人員少，業(yè)戶多，僅靠稅務(wù)稽查不能從根本上解決問(wèn)題，所以部分納稅人的偷稅違法行為，往往因檢查覆蓋面小而被遺漏；三是由于稽查與征收管理缺乏有效溝通，不能從源頭上進(jìn)行根治，以致出現(xiàn)屢查屢犯等問(wèn)題。
那么，應(yīng)該如何理順稅務(wù)稽查與稅收征管的關(guān)系呢？我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手：
一是選案環(huán)節(jié)互動(dòng)。由于目前實(shí)行的“一級(jí)稽查”完全獨(dú)立于征收管理環(huán)節(jié)之外，與納稅人的接觸面相對(duì)減小，信息的采集幾乎完全依賴于前期管理環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，所以要提高稽查的效能，必須以提高征收管理質(zhì)量為前提。在這個(gè)基礎(chǔ)上，稽查選案采取人機(jī)結(jié)合方式確定稽查對(duì)象,經(jīng)初選確定檢查的業(yè)戶,及時(shí)向征管部門反饋,由征管部門填寫《檢查計(jì)劃反饋書》，提出檢查的具體要求和建議。
二是查前輔導(dǎo)互動(dòng)。由稅收管理員協(xié)助稽查局做好查前輔導(dǎo)工作，并輔導(dǎo)、監(jiān)督企業(yè)認(rèn)真填寫《自查報(bào)告》。對(duì)存在重大違法行為的納稅人由稅收管理員人填寫《自查處理意見(jiàn)書》與《自查報(bào)告》，一同送交稽查部門，作為確定稽查對(duì)象的依據(jù)之一。
三是納稅評(píng)估互動(dòng)。由評(píng)估部門對(duì)納稅評(píng)估或約談中發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人存在重大偷逃抗騙稅嫌疑的，納稅評(píng)估部門制作《提請(qǐng)稅務(wù)稽查建議書》，移送稽查局查處，稽查局要及時(shí)按照稽查程序依法進(jìn)行處理。
四是檢查結(jié)果互動(dòng)?；椴块T下達(dá)的《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》抄送被查單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，協(xié)助稽查部門對(duì)被查單位依法補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款，征管部門對(duì)案件的稽查結(jié)果與前臺(tái)的征管資料進(jìn)行信息比對(duì)，根據(jù)企業(yè)有關(guān)納稅數(shù)據(jù)的差異，進(jìn)行查后賬務(wù)處理,分析查找征管漏洞，加強(qiáng)跟蹤管理。
五是信用等級(jí)互動(dòng)。稽查部門將案件的稽查信息按要求轉(zhuǎn)化為納稅信用等級(jí)信息，特別是對(duì)在稽查中發(fā)現(xiàn)存在重大違法行為的不達(dá)標(biāo)企業(yè)，制作《稽查納稅信用等級(jí)反饋表》，及時(shí)傳遞到案件的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為下一步確定或調(diào)整該納稅人納稅信用等級(jí)的重要依據(jù)。
六是稽查建議互動(dòng)?；椴块T對(duì)行業(yè)性、典型性案件及重要稅源大戶稽查結(jié)束后，對(duì)行業(yè)普遍存在的問(wèn)題，偷稅特點(diǎn)，苗頭性、傾向性問(wèn)題，出具《稅收稽查建議書》，送達(dá)征管部門予以整改?；蚨ㄆ谡匍_(kāi)聯(lián)席會(huì)，雙方互相傳遞有關(guān)企業(yè)的情況，并統(tǒng)一制定加強(qiáng)管理的具體辦法。
在增值稅一般納稅人的管理中，受到稅務(wù)審核、納稅人認(rèn)定以及稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)稽查等各種因素的影響，在管理工作開(kāi)展過(guò)程中會(huì)遇到很多問(wèn)題，具體表現(xiàn)如下。
（一）對(duì)增值稅一般納稅人的年度審驗(yàn)問(wèn)題
1.企業(yè)的年審認(rèn)定問(wèn)題在一些企業(yè)的年審認(rèn)定工作中，年審認(rèn)定同相關(guān)的年審政策間關(guān)系不緊密，造成了企業(yè)年審工作開(kāi)展成效不高。例如，我國(guó)工業(yè)企業(yè)的增值稅一般納稅人年審標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額在30萬(wàn)元以上，我國(guó)商業(yè)企業(yè)年審標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以上。針對(duì)這種年審標(biāo)準(zhǔn)，一些小規(guī)模企業(yè)的增值稅年審認(rèn)定就存在問(wèn)題，與我國(guó)的年審政策精神不相呼應(yīng)。
2.臨時(shí)一般納稅人的轉(zhuǎn)正問(wèn)題一些新創(chuàng)企業(yè)的臨時(shí)納稅人企業(yè)的年審工作中，針對(duì)臨時(shí)納稅人的轉(zhuǎn)正問(wèn)題，在年審制度和年審政策方面存在一定的沖突。在年審政策中，針對(duì)一些在上一年度認(rèn)定的具有臨時(shí)一般納稅人資格的企業(yè)不進(jìn)行銷售額指標(biāo)的考核，但是，當(dāng)臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)正時(shí)，就需要針對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅銷售額進(jìn)行考核，考核內(nèi)容的時(shí)間區(qū)間為企業(yè)認(rèn)定期開(kāi)始頭一年。由此可見(jiàn)，這二者是存在矛盾的，這種政策使一些臨時(shí)一般納稅人企業(yè)面臨年審和轉(zhuǎn)正兩項(xiàng)管理工作。
3.年審政策的傾向性問(wèn)題在我國(guó)增值稅一般納稅人的年審工作中，一般傾向于對(duì)工業(yè)和商業(yè)兩個(gè)行業(yè)的年審工作。其中，對(duì)商業(yè)企業(yè)的年審指標(biāo)明顯高于工業(yè)企業(yè)，這就容易造成年審政策以及年審工作出現(xiàn)重工業(yè)企業(yè)而輕視商業(yè)企業(yè)的問(wèn)題，不利于各行業(yè)的健康發(fā)展。
（二）增值稅一般納稅人的稅收申報(bào)和征收問(wèn)題在增值稅一般納稅人的稅收申報(bào)征收環(huán)節(jié)中，往往會(huì)出現(xiàn)一般納稅人稅務(wù)申報(bào)方式單一的問(wèn)題，在實(shí)際稅務(wù)申報(bào)工作中，很多地區(qū)采取的還是傳統(tǒng)的納稅人上門進(jìn)行申報(bào)的方式，申報(bào)方式單一而且手工申報(bào)效率低，也容易出現(xiàn)問(wèn)題。此外，在稅務(wù)申報(bào)和征收過(guò)程中，沒(méi)有將各種有效的防偽稅控認(rèn)證技術(shù)應(yīng)用到稅務(wù)申報(bào)征收工作中，傳統(tǒng)的稅務(wù)征收制度比較落后，甚至還存在一些漏洞，不利于對(duì)一般納稅人進(jìn)行規(guī)范合理的管理。
（三）對(duì)一般納稅人的稅務(wù)稽查問(wèn)題對(duì)一般納稅人的稅務(wù)稽查包括日?；撕涂傮w稅務(wù)稽查，稅務(wù)稽查工作包括一般納稅人的各種增值稅事項(xiàng)。在稽查工作中，只有將各種稅務(wù)稽查交叉結(jié)合，才能對(duì)稅務(wù)征收形成有效的監(jiān)督。但是在一些實(shí)際稅務(wù)稽查工作中，稽查手段比較單一，稽查職能的發(fā)揮有限。
二、增值稅一般納稅人管理對(duì)策分析
針對(duì)目前我國(guó)增值稅一般納稅人管理工作中存在的問(wèn)題，需要采取合理的措施來(lái)進(jìn)行解決以實(shí)現(xiàn)對(duì)一般納稅人的有效管理，具體對(duì)策如下：
（一）做好對(duì)一般納稅人的認(rèn)定工作只有做好對(duì)一般納稅人的認(rèn)定工作，才能形成準(zhǔn)確清晰的納稅管理對(duì)象，促進(jìn)稅務(wù)征收的實(shí)現(xiàn)。對(duì)納稅主體的認(rèn)定需要對(duì)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合全面的研究，通過(guò)對(duì)統(tǒng)一、規(guī)范的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的確定，來(lái)實(shí)現(xiàn)一般納稅人的認(rèn)定工作，對(duì)工業(yè)企業(yè)以及商業(yè)企業(yè)的認(rèn)定區(qū)別對(duì)待，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的制定以企業(yè)能否提供規(guī)范的納稅資料、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是否健全等方面指標(biāo)為主，以企業(yè)的應(yīng)稅銷售額為輔。同時(shí)，需要規(guī)范對(duì)一般納稅人的認(rèn)定活動(dòng)，對(duì)一般納稅人的認(rèn)定和年審工作進(jìn)行規(guī)范管理，建立行之有效的管理機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)進(jìn)行規(guī)范登記，嚴(yán)格執(zhí)行征稅標(biāo)準(zhǔn)，防止偷稅漏稅行為。
（二）改進(jìn)稅務(wù)申報(bào)征收方式傳統(tǒng)的稅務(wù)申報(bào)征收方式不利于對(duì)一般納稅人進(jìn)行管理，因此在現(xiàn)代化的增值稅稅務(wù)申報(bào)征收過(guò)程中，需要利用科技手段來(lái)進(jìn)行?？梢砸杂?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)為依托，建立稅務(wù)申報(bào)信息系統(tǒng)，創(chuàng)新稅務(wù)申報(bào)征收方式，鼓勵(lì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員利用財(cái)務(wù)軟件來(lái)進(jìn)行記賬工作，確保企業(yè)賬目的準(zhǔn)確、完整。稅務(wù)申報(bào)工作可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)來(lái)進(jìn)行，為申報(bào)工作提供便利，提高申報(bào)效率，確保申報(bào)規(guī)范。同樣可以采用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)征收稅務(wù)繳納，縮短征收時(shí)間，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征收的時(shí)效性。
（三）做好稅務(wù)稽查工作稅務(wù)稽查工作可以為增值稅一般納稅人的納稅行為進(jìn)行有效的監(jiān)督，促使納稅人自覺(jué)按時(shí)按規(guī)定的繳納應(yīng)繳稅款，保證稅收規(guī)范。同時(shí)，稅務(wù)稽查還可以檢查稅收過(guò)程中存在的漏洞，對(duì)偷稅漏稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲的查處和打擊，保證稅收管理的成效，維護(hù)我國(guó)的基本稅收制度，凈化稅收環(huán)境，減少國(guó)家的稅務(wù)損失，保障稅收收入。進(jìn)行稅收稽查工作時(shí)，可以相應(yīng)的建立一般納稅人納稅狀況評(píng)級(jí)機(jī)制，針對(duì)納稅人的納稅工作進(jìn)行評(píng)級(jí)，豎立納稅人的納稅信譽(yù)，引導(dǎo)正確的企業(yè)納稅趨向。
三、結(jié)語(yǔ)
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對(duì)多年征管改革的發(fā)展和完善，通過(guò)多年的征管改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)?！凹姓魇铡钡年P(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒(méi)有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問(wèn)題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開(kāi)具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購(gòu)票方式的核定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來(lái)完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來(lái)源不同。稅務(wù)稽查的案件來(lái)源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來(lái)的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來(lái)源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同?；榈闹饕獙?duì)象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過(guò)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過(guò)選案及時(shí)傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來(lái)源之一。三是稽查部門通過(guò)稽查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門對(duì)征管部門已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門已查事項(xiàng)，征管部門原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
一、凡在我縣范圍內(nèi)開(kāi)采石灰石、從事河道砂石開(kāi)采的單位和個(gè)人均為繳納地稅、國(guó)稅的納稅人，納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)持有關(guān)證件、資料向主管地稅和國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。未辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)與個(gè)人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)持有關(guān)證件、資料到主管地稅和國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。必須到地稅機(jī)關(guān)和國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，依照本辦法自覺(jué)申報(bào)和繳納。
二、各采石場(chǎng)、小磚廠（窯）、河道砂石開(kāi)采業(yè)主必須健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，設(shè)置賬薄，向稅務(wù)部門報(bào)送會(huì)計(jì)處理辦法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算軟件，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)按月報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表，申報(bào)繳納應(yīng)繳的稅款。年底再由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)賬簿反映的實(shí)際情況，統(tǒng)一進(jìn)行納稅審查和結(jié)算。
三、凡達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人；對(duì)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)認(rèn)定手續(xù)的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定，按銷售額依照增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。鑒于目前我縣采石場(chǎng)、小磚廠（窯）、河道砂石開(kāi)采賬務(wù)核算不健全、不能按稅收和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之規(guī)定真實(shí)準(zhǔn)確地申報(bào)納稅的實(shí)際情況，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十七條第三款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定征收。
（一）對(duì)采石場(chǎng)稅款計(jì)算及征收管理方式：
采取開(kāi)采單位和個(gè)人實(shí)際使用炸藥數(shù)量換算出石灰石開(kāi)采量的方式，計(jì)算征收應(yīng)納地方各稅和增值稅。
1、每公斤炸藥核定石灰石開(kāi)采量為5噸。
2、每公斤炸藥換算核定預(yù)征地方各稅8元，其中資源稅7.5元、企業(yè)（個(gè)人）所得稅0.31元，城市維護(hù)建設(shè)稅0.1元、教育費(fèi)附加0.06元、地方教育費(fèi)附加0.03元。
3、每公斤炸藥換算核定預(yù)征增值稅2元。
合計(jì)核定每公斤炸藥換算預(yù)征地方各稅和增值稅共10元。年底由稅務(wù)部門進(jìn)行審查結(jié)算，多退少補(bǔ)。
采石場(chǎng)稅收由稅務(wù)部門委托公安部門負(fù)責(zé)征管。為方便納稅人，由縣地稅局在辦稅服務(wù)在開(kāi)設(shè)專門窗口統(tǒng)一辦理采石場(chǎng)地方各稅和國(guó)稅增值稅的征收事宜。
開(kāi)采單位和個(gè)人賃公安部門已簽署的申請(qǐng)報(bào)告到縣地方稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳辦理各項(xiàng)完（免）稅手續(xù)后，再到公安部門核發(fā)炸藥準(zhǔn)購(gòu)證明和準(zhǔn)運(yùn)證明，然后再到民爆公司領(lǐng)炸藥。
稅務(wù)、公安部門以及民爆公司均應(yīng)建立臺(tái)帳，及時(shí)交換炸藥審批銷售信息。公安部門須于每月10日前將各單位和個(gè)人前一個(gè)月申請(qǐng)購(gòu)買炸藥數(shù)量和實(shí)際購(gòu)買數(shù)量及時(shí)提供給稅務(wù)部門。稅務(wù)、公安部門須于每月15日前將前一個(gè)月的申請(qǐng)購(gòu)買炸藥數(shù)量、實(shí)際購(gòu)買炸藥數(shù)量和稅收征收情況編表報(bào)送綜合治稅辦公室。綜合治稅辦公室每季對(duì)三個(gè)單位的臺(tái)帳進(jìn)行檢查核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，嚴(yán)肅處理。
其他開(kāi)采單位和個(gè)人購(gòu)買炸藥用于其他用途的，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府出具的證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，出具免稅證明。
其他礦石（石膏、鐵礦石等）的開(kāi)采比照此辦法執(zhí)行。稅務(wù)部門每半年按相應(yīng)的稅收政策審查結(jié)算，多退少補(bǔ)。
（二）對(duì)小磚廠（窯）稅款計(jì)算及征收管理方式：
納稅人賬證健全，能夠準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的，實(shí)行查賬征收。
納稅人有下列情形之一的，采用核定征收方式征收稅款：
1、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
2、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
3、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；
4、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；
5、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
6、納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。
依據(jù)磚窯的設(shè)計(jì)產(chǎn)能和生產(chǎn)磚坯耗用的電能進(jìn)行核定。
采用核定征收方式征收稅款的，按以下程序核定其應(yīng)納稅額。
1、納稅人自報(bào)。納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理稅務(wù)登記后5天內(nèi)，以書面形式將磚窯的基本情況，包括磚產(chǎn)品類型、窯型、磚銷售價(jià)格等有關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
2、實(shí)地調(diào)查。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到納稅人磚窯基本情況的書面報(bào)告后5天內(nèi)，安排2名以上的稅務(wù)人員對(duì)納稅人的磚窯進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，核實(shí)納稅人申報(bào)的有關(guān)情況是否真實(shí)，并簽署審核意見(jiàn)。
3、定額核定。稅收管理員應(yīng)根據(jù)納稅人自報(bào)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和實(shí)地調(diào)查情況，針對(duì)不同類型的磚廠（窯）采用不同的方法核定其應(yīng)納稅額。
（1）對(duì)煤矸石磚廠，按以下方法計(jì)算核定其應(yīng)納增值稅額：
月實(shí)際產(chǎn)量=設(shè)計(jì)產(chǎn)量×60%÷12
月銷售數(shù)量=實(shí)際產(chǎn)量×60%
月銷售額=銷售數(shù)量×計(jì)稅銷售單價(jià)
月核定增值稅=銷售額×征收率
地稅征收的稅種及標(biāo)準(zhǔn)如下：
①個(gè)人所得稅=銷售額×2%
②資源稅：煤矸石資源稅2.5元/噸，粘土資源稅0.5元/噸，納稅人應(yīng)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的移送使用數(shù)量和銷售數(shù)量，未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的，核定征收煤矸石磚資源稅3.5元/千塊。
③城建稅=增值稅×5%
④教育費(fèi)附加=增值稅×3%
⑤地方教育附加=增值稅×2%（2012年2月1日前1.5%）
⑥防洪保安資金=銷售額×60/萬(wàn)
（2）對(duì)粘土紅磚廠，按以下方法計(jì)算核定其應(yīng)納增值稅額：
根據(jù)新化縣國(guó)稅局稽查局2006年對(duì)紅磚廠的專項(xiàng)檢查取得的平均數(shù)據(jù)核定，即1度電可生產(chǎn)銷售紅磚44塊。
月銷售數(shù)量=月耗用量（度）×44塊
月銷售額=銷售數(shù)量×計(jì)稅銷售單價(jià)
月核定增值稅=銷售額×征收率
地稅征收的稅種及標(biāo)準(zhǔn)如下：
①個(gè)所得稅=銷售額×2%
②資源稅：1.3元/千塊
③城建稅=增值稅×5%
④教育費(fèi)附加=增值稅×3%
⑤地方教育附加=增值稅×2%（2012年2月1日前1.5%）
⑥防洪保安資金=銷售額×60/萬(wàn)
計(jì)稅銷售單價(jià)參照建材協(xié)會(huì)的價(jià)格核定。
磚廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化以致影響原核定應(yīng)納稅額的，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)調(diào)整定額，經(jīng)稅收管理員調(diào)查核實(shí)，逐級(jí)報(bào)縣局主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，從下達(dá)《核定定額調(diào)整通知書》的次月起執(zhí)行。
以耗電量測(cè)算核定應(yīng)納稅額的納稅人，在辦理納稅申報(bào)時(shí)，須同時(shí)報(bào)送供電部門開(kāi)具的電費(fèi)發(fā)票復(fù)印件；稅收管理員應(yīng)不定期到供電部門核實(shí)企業(yè)的實(shí)際用電情況，以確定其申報(bào)的用電量是否真實(shí)可靠。
以耗電量測(cè)算核定應(yīng)納稅額的納稅人同時(shí)進(jìn)行其他生產(chǎn)項(xiàng)目和非生產(chǎn)項(xiàng)目的用電，必須分別加裝電表核算用電量；納稅人自行發(fā)電的必須安裝質(zhì)量合格的電表，并于安裝完畢使用前3日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電表進(jìn)行鉛封。
納稅人的其他征收管理，按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（三）對(duì)河道砂石開(kāi)采稅款計(jì)算及征收管理方式：
增值稅一般納稅人生產(chǎn)的屬于建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
達(dá)到建賬戶要求的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，必須按照相關(guān)規(guī)定建立健全賬簿，如實(shí)反映相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況，按時(shí)申報(bào)繳納稅款，實(shí)行查賬征收。
對(duì)賬簿不健全、生產(chǎn)規(guī)模較小的納稅人一律實(shí)行核定征收。
采取核定征收方式的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下辦法核定：
按照河道辦采砂權(quán)競(jìng)拍實(shí)際拍賣價(jià)款、成本費(fèi)用加合理利潤(rùn)測(cè)算各戶的產(chǎn)砂量及銷售額，核定應(yīng)納增值稅。
地稅征收的稅種及標(biāo)準(zhǔn)如下：
河砂：1、資源稅0.5元/噸；2、個(gè)人所得稅0.8元/噸；3、城建稅0.06元/噸；4、教育費(fèi)附加及地方教育附加0.04元/噸。
以上合計(jì)綜合征收標(biāo)準(zhǔn)為1.4元/噸。
卵石：1、資源稅0.5元/噸；2、個(gè)人所得稅0.2元/噸。
以上合計(jì)綜合征收標(biāo)準(zhǔn)為0.7元/噸。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與工商、國(guó)土、海事、水利、河道辦等有關(guān)部門的配合與協(xié)調(diào)，建立定期信息交換制度，及時(shí)了解征管信息。
四、法律責(zé)任
（一）有下列行為之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定處罰，構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
1、為納稅人非法提供證明、改變用途或者采用其他方法導(dǎo)致未繳、少繳稅款的；
2、不按審批購(gòu)買的炸藥數(shù)量繳納稅款，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的；
3、其他違反稅收法律法規(guī)的行為。
現(xiàn)行的“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，通過(guò)多年的征管工作實(shí)踐和積極探索，效能逐步顯現(xiàn)。它促進(jìn)了稅收征管手段和服務(wù)方式的改善，提高了征管質(zhì)量和效率，規(guī)范了稅收?qǐng)?zhí)法行為，實(shí)現(xiàn)了稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，基本適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。然而，現(xiàn)行稅收征管模式也存在著分工不明、職責(zé)不清、銜接不暢、管理缺位、信息傳遞、反饋和共享不盡如人意等問(wèn)題。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)加入WTO，特別是新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的頒布施行，稅收征管的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，迫切需要建立一個(gè)與之相適應(yīng)的、統(tǒng)一高效的稅收征管機(jī)制。為此，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的試點(diǎn)工作方案》，提出“實(shí)現(xiàn)稅收征管的‘信息化和專業(yè)化’，建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)建立在信息化基礎(chǔ)上的以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的分工、聯(lián)系和制約的征管工作新格局”的新一輪征管改革目標(biāo)。從改革目標(biāo)可以看出，加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的核心內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專業(yè)化管理。構(gòu)建這一現(xiàn)代化的稅收征管模式，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對(duì)多年征管改革的發(fā)展和完善，通過(guò)多年的征管改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)?！凹姓魇铡钡年P(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒(méi)有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問(wèn)題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開(kāi)具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購(gòu)票方式的核定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍?、納稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來(lái)完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來(lái)源不同。稅務(wù)稽查的案件來(lái)源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來(lái)的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來(lái)源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同?；榈闹饕獙?duì)象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過(guò)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過(guò)選案及時(shí)傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來(lái)源之一。三是稽查部門通過(guò)稽查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門對(duì)征管部門已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門已查事項(xiàng)，征管部門原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
關(guān)鍵詞：外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 企業(yè)所得稅管理 誤區(qū) 核查
中圖分類號(hào)：F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2014）01-139-02
《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外管證》），是納稅人離開(kāi)注冊(cè)地到外地臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不超過(guò)180天，由注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)為其開(kāi)具的證明其合法納稅人身份的“介紹信”，目的是確保納稅人的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠有效地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，減少納稅人不必要的重復(fù)辦理稅務(wù)登記證的麻煩，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的連續(xù)性?？墒牵瑢?shí)際稅收征管中，對(duì)《外管證》的管理存在一些誤區(qū)，《外管證》對(duì)企業(yè)所得稅的管理也有一些不妥之處，是否需要對(duì)《外管證》進(jìn)行核查也存在不同觀點(diǎn)，筆者現(xiàn)就上述問(wèn)題談些自己的看法。
一、《外管證》三大誤區(qū)與企業(yè)所得稅管理關(guān)系
在實(shí)際稅收管理工作中，對(duì)于《外管證》的管理存在三大誤區(qū)：誤區(qū)一，認(rèn)為《外管證》是用來(lái)證明企業(yè)所得稅是否應(yīng)該繳納的憑據(jù)；誤區(qū)二，認(rèn)為《外管證》是用來(lái)證明企業(yè)所得稅應(yīng)在什么地方繳納的依據(jù)；誤區(qū)三，認(rèn)為有了《外管證》，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以不用過(guò)問(wèn)納稅人所得稅情況。這三大誤區(qū)在目前的建筑安裝行業(yè)所得稅管理工作中表現(xiàn)得尤為嚴(yán)重。
第一個(gè)誤區(qū)明顯混淆了《外管證》作用與企業(yè)所得稅管理之間的關(guān)系，前面說(shuō)了《外管證》只是納稅人外出經(jīng)營(yíng)的一個(gè)身份證明，而企業(yè)所得稅的管理是依照企業(yè)所得稅法，根據(jù)納稅人賬務(wù)核算的不同而分別不同的管理方式，如果納稅人只在注冊(cè)地從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，《外管證》的管理與企業(yè)所得稅的管理根本挨不上邊。所以它不是用來(lái)證明企業(yè)所得稅該不該繳納的依據(jù)。
那么《外管證》為什么讓人感覺(jué)它與企業(yè)所得稅息息相關(guān)呢？尤其是對(duì)從事建筑安裝行業(yè)的外出經(jīng)營(yíng)單位，好像只要取得了《外管證》，企業(yè)所得稅就像拿到了減免稅政策一樣，就可以在經(jīng)營(yíng)地少繳或不繳企業(yè)所得稅，回注冊(cè)地繳不繳企業(yè)所得稅與經(jīng)營(yíng)地沒(méi)有關(guān)系，這就是要走出的第二個(gè)誤區(qū)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)關(guān)于《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》及國(guó)稅函（2010）156號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》中明確規(guī)定：（1）必須是匯總納稅的居民企業(yè)；（2）必須向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外管證》；（3）項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件；國(guó)稅函（2010）156號(hào)文件別強(qiáng)調(diào)了“其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算”兩個(gè)文件中都突出強(qiáng)調(diào)了一個(gè)匯總納稅和統(tǒng)一核算的內(nèi)容。也就是說(shuō)只要存在不符合這兩個(gè)條件的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，文中明確規(guī)定“不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅”。對(duì)外出從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人在企業(yè)所得稅是在注冊(cè)地繳納還是在經(jīng)營(yíng)地繳納給了明確的答復(fù)。
各省根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局文件精神，制定了各省更詳細(xì)的管理辦法，如江西省地方稅務(wù)局贛地稅發(fā)[2013]55號(hào)文〈江西省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)建筑企業(yè)所得稅征收管理的通知〉中規(guī)定：“省外建筑企業(yè)在我省設(shè)立的由總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，如能提供《外管證》和企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式以及收入、成本費(fèi)用納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算證明的，按該項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%向項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅；設(shè)立的不具備法人資格的二級(jí)及二級(jí)以下的分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，按預(yù)分所得稅辦法預(yù)繳所得稅。筆者也查閱了一些其他省局的規(guī)定，基本上要求一樣，都是緊緊圍繞總局的文件來(lái)制定的。仍然是強(qiáng)調(diào)了以下三個(gè)條件：（1）必須取得注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外管證》；（2）必須取得查賬征收方式證明；（3）必須提供成本、費(fèi)用、職工工資納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算證明。如能提供這三個(gè)證明，企業(yè)所得稅應(yīng)回注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。否則由經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。也正是因?yàn)椤锻夤茏C》是三個(gè)證明條件之一，所以導(dǎo)致很多人認(rèn)為只要有了《外管證》就可以不在經(jīng)營(yíng)地繳納企業(yè)所得稅。卻忽視了另外兩項(xiàng)至關(guān)重要的證明。只有三個(gè)證明同時(shí)具備，企業(yè)所得稅才有可能回注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
為什么說(shuō)是有可能而不是一定呢？這就是第三個(gè)誤區(qū)：關(guān)于提供了相關(guān)證明材料要不要核查的問(wèn)題，有些企業(yè)雖然三項(xiàng)證明都能夠出具，但實(shí)際經(jīng)營(yíng)卻不一定符合三項(xiàng)證明要求。如果經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)與三項(xiàng)證明內(nèi)容不相符，是可以對(duì)納稅人按規(guī)定征收企業(yè)所得稅的。
二、核查《外管證》的必要性
如果納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供了上述的三項(xiàng)證明材料，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)要不要對(duì)外出從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與賬務(wù)核算情況及三項(xiàng)證明情況進(jìn)行核查？一種觀點(diǎn)認(rèn)為不必要核查，符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅管理規(guī)定的相關(guān)文件精神。到目前為止，國(guó)家稅務(wù)總局還沒(méi)有在哪個(gè)文件當(dāng)中明確要求經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)取得《外管證》及查賬征收證明的外出經(jīng)營(yíng)的納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行核查，總局的出發(fā)點(diǎn)是站在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)具《外管證》時(shí)嚴(yán)格把好審批關(guān)，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)與注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)相互交流納稅人信息，兩地共同加強(qiáng)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況進(jìn)行有效跟蹤管理的基礎(chǔ)上制定的。但事實(shí)上是不是這樣的呢？筆者用實(shí)際工作中查處的案例來(lái)回答這個(gè)問(wèn)題：某市一家從事建筑安裝企業(yè)，到下面一縣區(qū)承包一房地產(chǎn)建筑安裝工程，總承包價(jià)款兩個(gè)多億，該企業(yè)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了《外管證》及查賬征收證明。但根據(jù)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，該公司實(shí)際是把全部工程發(fā)包給當(dāng)?shù)丶霸撌械?1個(gè)建筑老板施工，該企業(yè)只是從中收取5%到10%的管理費(fèi)用，所有的材料采購(gòu)，人員施工，工資結(jié)算，成本、費(fèi)用核算，利潤(rùn)分配均與該公司無(wú)關(guān)，完全就是一個(gè)掛靠經(jīng)營(yíng)方式。該企業(yè)開(kāi)具《外管證》及所得稅查賬征收證明的目的不言自明，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)在查明事實(shí)后，對(duì)該企業(yè)下達(dá)了《限期改正通知書》，到該項(xiàng)工程全部完工，共補(bǔ)繳個(gè)人所得稅400多萬(wàn)元。如果按照注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)的所得稅查賬征收管理方式，該企業(yè)是一個(gè)連年虧損企業(yè)，根本就沒(méi)有應(yīng)納稅所得額，況且，該企業(yè)根本就沒(méi)有將該項(xiàng)工程納入總機(jī)構(gòu)核算。將直接造成納稅人少繳稅款400多萬(wàn)元。所以對(duì)于外出從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人提供的《外管證》、企業(yè)所得稅查賬征收證明、企業(yè)賬務(wù)核算健全證明要不要進(jìn)行核查的問(wèn)題，筆者認(rèn)為不僅有必要，而且要嚴(yán)格認(rèn)真。
有觀點(diǎn)認(rèn)為，如果進(jìn)行核查，首先，不符合總局關(guān)于《外管證》及企業(yè)所得稅管理的文件精神，因?yàn)槭紫瓤偩譀](méi)有規(guī)定對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明應(yīng)進(jìn)行核查；其次，會(huì)造成注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)與經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間不信任感。這里要說(shuō)明的是總局的出發(fā)點(diǎn)完全是好的，也是正確的，站在總局的角度，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)開(kāi)出和接受的《外管證》應(yīng)嚴(yán)格依法管理，各負(fù)其責(zé)，是不會(huì)存在稅收管理漏洞的。關(guān)于兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任問(wèn)題的觀點(diǎn)，需要說(shuō)明的是不是說(shuō)哪一地的稅務(wù)機(jī)關(guān)不負(fù)責(zé)任，有意幫助納稅人偷逃稅款；但也不能排除社會(huì)上的人情關(guān)系，更多的是存在不知情情況；加上一些納稅人會(huì)利用兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)相隔較遠(yuǎn)，信息量不足，證明內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營(yíng)不一定完全知情的空隙，從而達(dá)到少繳稅款的目的。下面一個(gè)案例更能突出地說(shuō)明這一問(wèn)題，上海某設(shè)計(jì)裝飾有限公司到江西承包一項(xiàng)工程的設(shè)計(jì)裝飾工程，總承包價(jià)款接近一個(gè)億，前期合同價(jià)款4000多萬(wàn)，該公司向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具了注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的《外管證》、企業(yè)所得稅查賬征收證明及賬務(wù)統(tǒng)一核算證明，并且還提供了該公司為享受文化改制企業(yè)減免所得稅優(yōu)惠的單位。這就意味著該公司是不用繳納企業(yè)所得稅的，但稅收管理人員從合同的內(nèi)容中發(fā)現(xiàn)端倪：該公司提供的承包合同中，乙方是以一個(gè)聯(lián)合體的形式出現(xiàn)，而關(guān)于聯(lián)合體的其他方，沒(méi)有相關(guān)的證明材料，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)該項(xiàng)工程的證明材料與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行核查，在與該公司相關(guān)人員和聯(lián)合體一方接觸后，發(fā)現(xiàn)該公司盡管提供的證明是真實(shí)有效的，但與其經(jīng)營(yíng)的該項(xiàng)目實(shí)際存在相當(dāng)大的出入，其中的聯(lián)合體一方，即上海的另一家公司，實(shí)際是該項(xiàng)目的分包方，既不能提供相關(guān)證明材料，也不是享受文化企業(yè)改制企業(yè)減免稅單位，雙方企圖利用相關(guān)證明及所得稅優(yōu)惠政策，逃避繳納企業(yè)所得稅。這一實(shí)際情況注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)不一定掌握，如果經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)又不進(jìn)行認(rèn)真核查，一大筆稅款將會(huì)付諸東流。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)、各地城鎮(zhèn)化建設(shè)項(xiàng)目層出不窮，并且建設(shè)資金大得驚人，如果納稅人利用稅收空隙，只要少繳一個(gè)點(diǎn)的稅收，全國(guó)那么多的項(xiàng)目中，只要有1%的項(xiàng)目偷稅成功，帶來(lái)的稅收損失不可估量。因此，筆者認(rèn)為，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《外管證》和企業(yè)所得稅的管理，應(yīng)規(guī)定項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的納稅人提供的證明與實(shí)際經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目之間的是否一致的核查工作，防止納稅人利用時(shí)間、空間差，偷漏國(guó)家稅款。
參考文獻(xiàn)：
[1] 陳穎.《外管證》管理中存在的問(wèn)題及建議.中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)，2013.2.6
【關(guān)鍵詞】 施工業(yè)務(wù)； 涉稅事項(xiàng)； 涉稅管理
建筑企業(yè)是從事建筑安裝工程作業(yè)、有一定施工資質(zhì)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體。由于建筑企業(yè)的施工業(yè)務(wù)流動(dòng)性大、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目從開(kāi)工到清算時(shí)間跨度長(zhǎng)的特點(diǎn)，以及各地區(qū)稅收政策不統(tǒng)一、稅務(wù)經(jīng)辦人員對(duì)稅收政策理解不一致等原因，使得建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常涉稅事項(xiàng)辦理過(guò)程中，工作難度大，容易造成企業(yè)稅負(fù)加重。因此，建筑企業(yè)如果不加強(qiáng)對(duì)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的有效管理，往往會(huì)無(wú)端增加企業(yè)稅負(fù)和資金成本，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。
一、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理概述
建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)是指建筑企業(yè)開(kāi)展施工業(yè)務(wù)過(guò)程涉及的與稅收業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)。建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理就是對(duì)建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中涉及的稅務(wù)登記、稅收申報(bào)、稅收繳納、稅務(wù)檢查等稅收事務(wù)，進(jìn)行規(guī)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)及控制。在建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理中，稅收的申報(bào)和繳納是管理的主要內(nèi)容，是重點(diǎn)也是難點(diǎn)。
二、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的主要內(nèi)容
（一）營(yíng)業(yè)稅及其附加
該稅種是建筑企業(yè)在勞務(wù)所在地，一般按照當(dāng)月收到的工程款項(xiàng)或者完成的施工產(chǎn)值的一定比例征收的地方稅及其附加，主要有以下幾個(gè)稅種：
1.營(yíng)業(yè)稅
一般按照當(dāng)月收到的工程款項(xiàng)或者完成的施工產(chǎn)值扣除分包給其他單位的工程款或者完成的產(chǎn)值的3%稅率計(jì)算，向應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
2.城市維護(hù)建設(shè)稅
一般以營(yíng)業(yè)稅款為計(jì)稅基數(shù)的7%計(jì)算，在應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
3.教育費(fèi)附加
一般以營(yíng)業(yè)稅稅款為計(jì)稅基數(shù)的5%計(jì)算，在應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納（其中教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%）。
4.防洪護(hù)堤費(fèi)
一般按照當(dāng)月收到的工程款項(xiàng)或者完成的施工產(chǎn)值扣除分包給其他單位的工程款或者完成的產(chǎn)值為基數(shù)的1%（各地稅率不統(tǒng)一）計(jì)算，在應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
（二）印花稅
建筑企業(yè)施工合同的印花稅，一般在合同簽訂所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，稅率為合同收入的0.3‰。
（三）個(gè)人所得稅
建筑企業(yè)的個(gè)人所得稅可以分為向企業(yè)征收和向特定的工程項(xiàng)目征收兩種：
1.向企業(yè)征收的個(gè)人所得稅
建筑企業(yè)支付給職工的工資、薪金及支付給為企業(yè)提供勞務(wù)的個(gè)人報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)該按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，履行扣繳義務(wù)人責(zé)任，向納稅義務(wù)人扣繳個(gè)人所得稅，向企業(yè)法人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
2.向特定的工程項(xiàng)目征收的個(gè)人所得稅
實(shí)際工作中，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外地施工企業(yè)按工程項(xiàng)目開(kāi)票額的0.1%至1%不等征收個(gè)人所得稅。
（四）企業(yè)所得稅
建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅的征收有以下辦法：
1.按企業(yè)盈利情況征收
一般按以下辦法繳納企業(yè)所得稅：
（1）能正確計(jì)算應(yīng)納所得稅的施工企業(yè)采取查賬計(jì)征辦法繳納，適用稅率為25%。
（2）賬冊(cè)不健全、不能正確核算應(yīng)納所得稅的企業(yè)采取核定征收所得稅。
2.建筑企業(yè)跨地區(qū)（跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目
（1）在跨地區(qū)設(shè)立二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目，按照國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)稅發(fā)［2008］28號(hào)）文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。即按照目前采取的總分支機(jī)構(gòu)分配表繳納，年底進(jìn)行匯總清算。
（2）由建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)稅發(fā)［2008］28號(hào)）文件規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
（3）由建筑企業(yè)總部直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的，不符合分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部、工程指揮部、工程合同段等，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。
（4）個(gè)別省份的個(gè)別地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外地建筑企業(yè)，不接受企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，按開(kāi)票額的一定稅率核定征收企業(yè)所得稅，這種情況比較特殊。如福建省某建筑公司到江西南昌承建一醫(yī)院項(xiàng)目，南昌某地稅局不接受該公司出具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，按該項(xiàng)目開(kāi)票金額征收1.5%的企業(yè)所得稅，該項(xiàng)目總造價(jià)15 000萬(wàn)元，總共被征收了225萬(wàn)元企業(yè)所得稅。
三、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的管理
對(duì)建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的管理，應(yīng)重點(diǎn)采取以下幾點(diǎn)辦法：
（一）營(yíng)業(yè)稅及其附加的管理
該稅項(xiàng)稅務(wù)部門在實(shí)際工作中一般按照施工產(chǎn)值、收到的工程款、確認(rèn)的業(yè)務(wù)收入、開(kāi)具的發(fā)票額四種金額孰高原則進(jìn)行繳稅，但是發(fā)票額是最低保證。對(duì)該稅項(xiàng)的管理應(yīng)該重點(diǎn)采取以下辦法：
1.項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程要按照施工產(chǎn)值與營(yíng)業(yè)收入孰低為營(yíng)業(yè)稅納稅基數(shù)
盡管一個(gè)項(xiàng)目的總發(fā)票額是確定的，最終的交稅總額也是不變的，但是一個(gè)工程項(xiàng)目從開(kāi)始到收到最后一筆工程款，一般至少要5年以上，如果在實(shí)施過(guò)程中能夠減少交稅金額，可以為企業(yè)節(jié)省一筆財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，在日常工作中，向稅務(wù)部門申報(bào)的施工產(chǎn)值盡量不要超過(guò)營(yíng)業(yè)收入，特別是墊款施工項(xiàng)目。因?yàn)槎悇?wù)部門有時(shí)候可以不按照營(yíng)業(yè)收入來(lái)征稅，而是采取權(quán)責(zé)發(fā)生制即工程的形象進(jìn)度。筆者多年前就遇到過(guò)這種情況，一個(gè)稅務(wù)征管員到單位查賬，要求提供每個(gè)工程項(xiàng)目的施工產(chǎn)值，要求按照工程的形象進(jìn)度來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加，而不按財(cái)務(wù)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入。施工企業(yè)是風(fēng)險(xiǎn)大盈利小的企業(yè)，如果墊款支付工程成本，又墊款繳納稅收，這種不合理的征稅方式將加重建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)財(cái)務(wù)成本，降低項(xiàng)目利潤(rùn)。
2.在有備料款情況下要按照收取進(jìn)度款或者開(kāi)票額納稅
在實(shí)際工作中，收到的工程款中如果包含了備料款，要盡量與甲方商榷，按照收到的進(jìn)度款開(kāi)發(fā)票，備料款另開(kāi)收據(jù)。因?yàn)榘l(fā)票一旦開(kāi)具，就要按發(fā)票全額交稅，而備料款并不具備確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的條件，如果連同備料款一起交稅，無(wú)形中加重了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
3.分包稅款要提前抵扣
按照稅法規(guī)定，總包實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅是按照總包的收入扣除分包額后的差額來(lái)繳納。在實(shí)際工作中，總包開(kāi)票次月就要繳納稅款，而分包業(yè)務(wù)都是發(fā)生在總包開(kāi)票一段時(shí)間甚至幾個(gè)月之后。即在總包第一次開(kāi)票時(shí)，分包業(yè)務(wù)是無(wú)法抵稅的，只有在第二次總包開(kāi)票時(shí)甚至更后面才可能抵稅，分包業(yè)務(wù)抵稅每次都是遞延滯后的。因此從項(xiàng)目第二次開(kāi)始開(kāi)票給業(yè)主時(shí)，就應(yīng)該提前考慮對(duì)分包業(yè)務(wù)金額進(jìn)行抵稅，不然到最后一次開(kāi)票才考慮，這個(gè)時(shí)候如果所有分包業(yè)務(wù)累計(jì)金額大于本次開(kāi)票金額，就無(wú)法及時(shí)抵稅。到稅務(wù)部門申請(qǐng)退稅不但難度大、程序復(fù)雜，而且增加了資金占用成本。
4.項(xiàng)目的其他結(jié)算收入要并入施工業(yè)務(wù)收入結(jié)算
由于施工業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，往往一個(gè)項(xiàng)目與業(yè)主最后的交易金額中，除了工程造價(jià)金額外，還有其他如資金占用利息、獎(jiǎng)勵(lì)、罰款、租金、咨詢費(fèi)等工程造價(jià)組成之外的款項(xiàng)。如果在工程項(xiàng)目編制決算時(shí)，將工程造價(jià)組成之外的款項(xiàng)包含在工程造價(jià)決算書中，按照工程款發(fā)票開(kāi)具給業(yè)主，則按照3%的施工營(yíng)業(yè)稅基數(shù)繳納。如果單獨(dú)結(jié)算，款項(xiàng)內(nèi)容明確，則要按照其他服務(wù)收入5%基數(shù)交稅。因此，應(yīng)該把工程造價(jià)組成之外的款項(xiàng)包含在工程造價(jià)決算書中，這樣可以降低稅負(fù)。
（二）印花稅的管理
實(shí)際工作中，在開(kāi)票時(shí)，向勞務(wù)所在地主管稅務(wù)部門按開(kāi)票金額0.3‰繳納印花稅。根據(jù)規(guī)定，建筑企業(yè)將總承包項(xiàng)目的其中分部分項(xiàng)工程分包給其他專業(yè)公司時(shí)，除了要按照總承包的開(kāi)票金額繳納印花稅，還得將各個(gè)分包的金額分別繳納印花稅。因此建筑企業(yè)如果自己具備該項(xiàng)施工資質(zhì)的，應(yīng)該避免將其中的分部分項(xiàng)工程分包給其他單位，減少簽訂分包合同，以降低企業(yè)稅負(fù)。
（三）個(gè)人所得稅的管理
對(duì)于向企業(yè)征收的個(gè)人所得稅，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)履行扣繳義務(wù)人責(zé)任，向納稅義務(wù)人扣繳個(gè)人所得稅，向企業(yè)法人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；對(duì)于向特定工程項(xiàng)目征收的個(gè)人所得稅，這項(xiàng)稅款目前國(guó)家沒(méi)有明確的規(guī)定，全國(guó)各地政策也不一樣，有的省份有征，有的沒(méi)有。如重慶市對(duì)外來(lái)施工單位在重慶施工的項(xiàng)目不征收個(gè)人所得稅，而福建省對(duì)省內(nèi)、省外跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的施工單位，都按照項(xiàng)目開(kāi)票額的0.5%到1%不等的稅率征收個(gè)人所得稅。對(duì)于這項(xiàng)稅款，企業(yè)應(yīng)該積極與業(yè)務(wù)所在地稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，同時(shí)應(yīng)按照所在地稅務(wù)部門的要求提供相關(guān)證明材料，爭(zhēng)取免征或者減征。
（四）企業(yè)所得稅的管理
企業(yè)所得稅的管理應(yīng)重點(diǎn)采取以下幾方面措施：
1.對(duì)按企業(yè)盈利情況方式征收的優(yōu)先采取查賬征收
企業(yè)首先應(yīng)該考慮采取按照查賬征收辦法繳納。聘請(qǐng)有一定經(jīng)驗(yàn)和職稱的財(cái)務(wù)人員，按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求制定財(cái)務(wù)管理制度，建立賬冊(cè)，規(guī)范核算。不能考慮采取核定征收，因?yàn)楹硕ㄕ魇盏亩愗?fù)比查賬征收重。
2.對(duì)按跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目方式征收的首先采取在該地區(qū)設(shè)立二級(jí)分支機(jī)構(gòu)
企業(yè)應(yīng)該首先考慮在該地區(qū)設(shè)立二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)直接管理所承接的項(xiàng)目，進(jìn)而達(dá)到按照總分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定。這種方式與按總部直接管理的項(xiàng)目部按項(xiàng)目開(kāi)票額的0.2%繳納相比，年度期間交稅金額更少，可以節(jié)省資金成本。對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目多、合同收入大的建筑集團(tuán)，節(jié)約的資金成本可想而知。如某建筑集團(tuán)公司，年?duì)I業(yè)收入300億元，其中跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目收入210億元，年利潤(rùn)2億元。如果該企業(yè)設(shè)立跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，每個(gè)季度繳納企業(yè)所得稅大約1 250萬(wàn)元，如果未設(shè)立跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，每個(gè)季度繳納企業(yè)所得稅大約1 450萬(wàn)元，每個(gè)季度多繳納200萬(wàn)元，按照銀行基準(zhǔn)利率6%計(jì)算，每個(gè)季度要多負(fù)擔(dān)利息12萬(wàn)元，一年多負(fù)擔(dān)利息約50萬(wàn)元。
另外，對(duì)于不接受《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》的特殊情況，企業(yè)應(yīng)及時(shí)向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出面與項(xiàng)目應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，取得支持，達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。
總之，建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)管理是一個(gè)很復(fù)雜的課題，涉稅事項(xiàng)管理本身涉及方方面面的問(wèn)題，僅僅靠企業(yè)財(cái)務(wù)人員的努力是很難做得好的，還需要得到各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)心、支持和幫助。企業(yè)也要不斷了解稅收政策，掌握稅收政策，在充分運(yùn)用稅收政策為企業(yè)服務(wù)的同時(shí)，遵守國(guó)家的稅收法律法規(guī)，強(qiáng)化管理，才能把企業(yè)的涉稅事項(xiàng)管理得更好，才能減輕稅負(fù)、降低資金成本、避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
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第二條本方法所稱飲食業(yè)是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為顧客提供各項(xiàng)飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)；旅店業(yè)是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。
第三條凡在本市從事飲食業(yè)、旅店業(yè)經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，都是飲食業(yè)、旅店業(yè)的納稅人，包括獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算的單位及掛靠、承租、承包經(jīng)營(yíng)者。
第四條納稅人應(yīng)在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)料理稅務(wù)登記。
第五條從事飲食、旅店經(jīng)營(yíng)的納稅人，按規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等以下簡(jiǎn)稱地方各稅其應(yīng)繳納的以上地方各稅計(jì)稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，均按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第六條飲食業(yè)、旅店業(yè)應(yīng)納地方各稅的納稅期限按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，也可按主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限實(shí)行簡(jiǎn)并征期或簡(jiǎn)易征收。
第七條飲食業(yè)納稅人必需統(tǒng)一使用市地方稅務(wù)局統(tǒng)一印制的省市飲食娛樂(lè)業(yè)定額發(fā)票”旅店業(yè)納稅人必需統(tǒng)一使用市地方稅務(wù)局統(tǒng)一印制的省市住宿業(yè)定額發(fā)票”從事飲食業(yè)、旅店業(yè)的納稅人，不得使用收據(jù)等其他非法憑證代替發(fā)票結(jié)算，也不得使用其他發(fā)票代替填開(kāi)。
第八條本市范圍內(nèi)的飲食業(yè)、旅店業(yè)地方稅收采取以下兩種稅款征收管理方法：
㈠查賬征收管理方式。
適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能全面、準(zhǔn)確、真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入、利息費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成果的納稅人。
1對(duì)要求實(shí)行查賬征收管理的納稅人，由納稅人提出書面申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，上報(bào)市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
2實(shí)行查賬征收管理的納稅人應(yīng)每月終了后10日內(nèi)，按規(guī)定對(duì)應(yīng)繳納的地方各稅進(jìn)行納稅申報(bào)。
3實(shí)行查賬征收管理的納稅人應(yīng)在每季終了后15日內(nèi)，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按年對(duì)納稅人進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。
㈡核定征收管理方式。
凡實(shí)行查賬征收方式以外的納稅人，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實(shí)行核定征收管理方式。
1實(shí)行核定征收管理的納稅人其月?tīng)I(yíng)業(yè)額及應(yīng)納稅款的核定方式及核定程序：
⑴新開(kāi)業(yè)納稅人自開(kāi)業(yè)之日起15日內(nèi)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，填報(bào)《納稅營(yíng)業(yè)額核定申報(bào)表》由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)組織地稅管理人員對(duì)其當(dāng)月新開(kāi)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面的實(shí)地摸底調(diào)查后，根據(jù)納稅人自報(bào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和管理人員的調(diào)查摸底情況，依照民主評(píng)稅的方法和程序，擬定其月?tīng)I(yíng)業(yè)額，確定應(yīng)納地方各稅稅款，并張榜公示。
⑵已從業(yè)納稅人，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，經(jīng)調(diào)查認(rèn)定其納稅定額與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況存在明顯差別的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定提出對(duì)其納稅定額進(jìn)行調(diào)整的意見(jiàn)和標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)縣（區(qū)）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)民主評(píng)稅領(lǐng)導(dǎo)小組審批后，按核準(zhǔn)的納稅定額下發(fā)《納稅定額調(diào)整通知書》并進(jìn)行張榜公示。
⑶納稅人在一年內(nèi)發(fā)生實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況連續(xù)三個(gè)月逾越納稅定額的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其納稅定額進(jìn)行合理調(diào)整。
2納稅人應(yīng)在每月終了后10日內(nèi)，將上月月核定地方各稅稅款按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。
3納稅人必需按月核定營(yíng)業(yè)額繳納地方各稅稅款后，才干領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，月核定營(yíng)業(yè)額包括發(fā)票結(jié)算局部和非發(fā)票結(jié)算局部，領(lǐng)購(gòu)發(fā)票按其月核定營(yíng)業(yè)額規(guī)定發(fā)票結(jié)算局部領(lǐng)購(gòu)，超發(fā)票結(jié)算限額局部應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征稅款。
對(duì)單價(jià)在10元以下的中式快餐、早點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)，達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人，月核定營(yíng)業(yè)額的基礎(chǔ)上，需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后領(lǐng)購(gòu)，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用量按發(fā)票結(jié)算局部確定在月核定營(yíng)業(yè)額的10%以內(nèi)，逾越局部按規(guī)定補(bǔ)稅。
除上款以外，對(duì)核定征收的納稅人，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用量按發(fā)票結(jié)算局部確定在月核定營(yíng)業(yè)額的70%以內(nèi)，逾越局部按規(guī)定補(bǔ)稅。
第九條對(duì)享受下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人，依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定執(zhí)行，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)按本方法第八條的規(guī)定執(zhí)行。
第十條嚴(yán)厲查處發(fā)票違章行為。對(duì)納稅人不按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、使用發(fā)票的行為，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中華人民共和國(guó)發(fā)票管理方法》及有關(guān)規(guī)定處置。
第十一條對(duì)納稅人違規(guī)擅自轉(zhuǎn)售發(fā)票行為并不接受處罰的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其暫停發(fā)售發(fā)票。
【關(guān)鍵詞】淮陰區(qū)；房地產(chǎn)；稅收；征管
一、淮陰區(qū)房地產(chǎn)稅收存在的問(wèn)題
淮陰區(qū)地塊環(huán)境優(yōu)越，商業(yè)、人居都較密集，在房地產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展的帶動(dòng)下，淮陰區(qū)轄區(qū)范圍內(nèi)與房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收也呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭，房地產(chǎn)稅收在整個(gè)地稅收入中的比例逐年增加，地位舉足輕重，作用日益凸顯。與此同時(shí)，我們還應(yīng)該清晰看到，淮陰區(qū)房地產(chǎn)稅收還存在著比較突出的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）房地產(chǎn)稅收地稅的占有率低
淮陰區(qū)的房地產(chǎn)稅收雖然逐年攀升，但是在地方財(cái)政收中的占有量仍然不高。主要原因是：一方面，是由于淮陰經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較遲緩，房地產(chǎn)市場(chǎng)雖然有所興起，但是與其他行業(yè)，如三產(chǎn)服務(wù)業(yè)，相比房地產(chǎn)稅收仍然增速緩慢，在這樣的情況下，房地產(chǎn)稅收成為淮陰的支柱稅收還有很長(zhǎng)一段路要走。另一方面，是房地產(chǎn)稅源沒(méi)有得到充分的挖掘，和房地產(chǎn)有關(guān)的稅收沒(méi)有實(shí)現(xiàn)應(yīng)征盡征，稅款流失現(xiàn)象嚴(yán)重。
（二）房地產(chǎn)稅收增長(zhǎng)緩慢
當(dāng)前，淮陰地方政府提供的公共服務(wù)水平與房地產(chǎn)稅收發(fā)展需求相比還存在著一定的差距：第一，缺乏切實(shí)有效的稅收宣傳措施，導(dǎo)致相關(guān)稅收政策的知曉率低。第二，實(shí)際征管中的崗位設(shè)置不盡合理，導(dǎo)致房地產(chǎn)稅收的管理效率低下。一是人少事多，導(dǎo)致效率低下。二是管理職能受到牽制。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉嫌犯罪的案件移送率低，無(wú)法追究責(zé)任人的刑事責(zé)任，導(dǎo)致有些納稅人以身試法，輕視稅法威嚴(yán)。第三，稅源控管存在漏洞，主要是稅務(wù)登記和納稅申報(bào)環(huán)節(jié)。第四，對(duì)房地產(chǎn)稅稅收征收不力。第五，部分稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平不高，征管效率低下。
（三）房地產(chǎn)稅收體制上存在缺陷
第一，不同主體，納稅標(biāo)準(zhǔn)不同。在同樣的稅收體制下，存在兩種不同的待遇，比如房產(chǎn)稅的計(jì)征：從價(jià)計(jì)征的情況盡管統(tǒng)一按照1.2%的稅率征收。但是對(duì)于境內(nèi)居民，其計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除20%-30%的損耗。而對(duì)于境外居民，則以房產(chǎn)的凈值作為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)于從租計(jì)征的情況，境內(nèi)居民適用12%的稅率，而對(duì)境外居民在則適用18%的稅率。
第二，征稅范圍較窄，稅率結(jié)構(gòu)欠科學(xué)。一是房地產(chǎn)稅收的征稅范圍較小，關(guān)于房地產(chǎn)稅收的免稅收入相對(duì)于其他稅種而言較多。二是房地產(chǎn)稅收的相關(guān)稅率結(jié)構(gòu)不盡合理。
第三，房地產(chǎn)稅收的配套措施不夠完善。目前，我國(guó)沒(méi)有權(quán)威、統(tǒng)一的房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)，缺乏專門的房地產(chǎn)評(píng)估人才。此外，和房地產(chǎn)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)登記制度也不健全，導(dǎo)致稅源流失，嚴(yán)重影響了稅收征管力度。
第四，房產(chǎn)稅制中還存在著許多“重復(fù)計(jì)征”現(xiàn)象，這種宏觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的存在，也極大地制約著淮陰區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展。
（四）房地產(chǎn)稅收運(yùn)行不暢
第一，稅收職能在地稅內(nèi)部部門之間的運(yùn)行不暢通。當(dāng)前在淮陰地稅各個(gè)部門之間存在著流程運(yùn)行不暢的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在：重管理、稽查，輕征收服務(wù)的現(xiàn)象普遍存在。
第二，稅務(wù)部門其他職能部門之間的配合有待磨合。主要體現(xiàn)在稅務(wù)部門與國(guó)稅、工商等部門之間的通力協(xié)作還有待加強(qiáng)，尤其是在企業(yè)所得稅的征繳過(guò)程中，往往出現(xiàn)在國(guó)稅繳納之后，地稅又重復(fù)征收的情況，給納稅人帶來(lái)很大的麻煩。
二、相關(guān)建議
加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收的征收和管理是一個(gè)系統(tǒng)的龐大的工程，在理論上，要建立合理、科學(xué)的房地產(chǎn)稅收征收管理體制；在實(shí)踐上，要按照現(xiàn)行科學(xué)的稅收體制規(guī)則，履行房地產(chǎn)稅收的相關(guān)法律，依法征稅，還要從提升稅務(wù)部門的依法征稅、服務(wù)納稅人的能力，為此，本人提出建議如下：
（一）規(guī)范房地產(chǎn)稅收的征收和管理，優(yōu)化房地產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收政策
淮陰是從農(nóng)業(yè)縣改為行政區(qū)的，作為農(nóng)業(yè)大區(qū)，經(jīng)濟(jì)法治比較遲緩，但是土地資源豐富。這種形勢(shì)，使政府不得不低價(jià)出賣土地，吸引一些泛房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，這期間房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商囤積土地現(xiàn)象比較常見(jiàn)，政府的打擊措施卻相對(duì)疲軟，甚至為了能保住房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商這個(gè)“大稅源”，對(duì)“圈地”行為采取置之不理的態(tài)度。鑒于以上現(xiàn)象，建議出臺(tái)針對(duì)性較強(qiáng)的稅收政策，把對(duì)土地的有效管理納入稅收法治軌道，例如：設(shè)置“土地閑置”稅種，取消土地增值稅。另外，我國(guó)在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的征收是非常不力的。對(duì)此，建議，一是擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征收范圍，科學(xué)界定房產(chǎn)稅的減免規(guī)則。二是降低房屋租賃的綜合稅賦。三是取消城鎮(zhèn)土地使用稅的征收。
（二）完善房地產(chǎn)稅收的輔政策，使房地產(chǎn)征收體系更加完備有效
第一，明確產(chǎn)權(quán)，建立健全財(cái)產(chǎn)登記制度。在房屋權(quán)屬登記方面：通過(guò)加強(qiáng)轄區(qū)內(nèi)房源的排查，登記成冊(cè)，錄入電子信息管理系統(tǒng)，明確房屋的權(quán)屬，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的房源進(jìn)行全面的掌控和科學(xué)的管理。在土地權(quán)屬方面：加強(qiáng)對(duì)轄區(qū)范圍內(nèi)土地的調(diào)查摸底，對(duì)土地的性質(zhì)、權(quán)屬、面積、等級(jí)分類、用途等進(jìn)行詳盡的登記，并錄入電子系統(tǒng)，保證土地稅源不流失。第二，科學(xué)計(jì)稅，建立健全房地產(chǎn)評(píng)估制度。要盡快出臺(tái)一套健全的完備的評(píng)估操作流程，使評(píng)估工作有據(jù)可依；同時(shí)還要成立一支技術(shù)精湛、作風(fēng)優(yōu)良的評(píng)估員隊(duì)伍。第三，加強(qiáng)違規(guī)處罰。在不違背《稅收征管法》的前提下，制定出臺(tái)專門針對(duì)房地產(chǎn)稅收管理處罰細(xì)則，加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的稅收監(jiān)管和違規(guī)處罰。
（三）規(guī)范房地產(chǎn)收費(fèi)行為，嚴(yán)格控制收費(fèi)規(guī)模
通過(guò)各個(gè)環(huán)節(jié)收費(fèi)項(xiàng)目的匯總，清理一些不必要的收費(fèi)項(xiàng)目，取消屬于管理性和建設(shè)性的不合理的事業(yè)性收費(fèi)，采取規(guī)范、科學(xué)、有效的措施對(duì)相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行管理。對(duì)于房地產(chǎn)稅收各個(gè)環(huán)節(jié)中存在的必須收取的一些費(fèi)用，在征收過(guò)程中要程序合理、使用透明、嚴(yán)格監(jiān)督。此外還要加快推進(jìn)政府部門與其下屬的具有企業(yè)性質(zhì)的事業(yè)單位脫鉤，加快事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的步伐，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也減少政府向企業(yè)攤派的不必要的費(fèi)用。
（四）轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)觀念，促使納稅人樹(shù)立依法誠(chéng)信納稅意識(shí)
淮陰區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)由于興起時(shí)間較遲，對(duì)房地產(chǎn)的稅收管理還沒(méi)有納入健康、有序的發(fā)展軌道。在這樣的情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)：第一，要加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收法律宣傳，使轄區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)納稅人從思想上接受房地產(chǎn)稅收，形成依法納稅的意識(shí)。第二，要提減少外界因素的影響，提高房地產(chǎn)稅收的征收效率。第三，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部的職能崗位，提高服務(wù)水平。
（五）規(guī)范服務(wù)職能，創(chuàng)造良好的征收環(huán)境
第一，在稅收征收方面：一是簡(jiǎn)化辦稅工作程序，提高征收工作效率。二是積極利用信息化手段，推進(jìn)稅收公共服務(wù)平臺(tái)建設(shè)。
第二，在稅收管理方面：一是加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的日常管理。以一戶一檔的形式，建立房地產(chǎn)企業(yè)稅收情況檔案。二是加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收的納稅評(píng)估，減少房地產(chǎn)稅源的流失。三是強(qiáng)化房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)票的規(guī)范使用。建議強(qiáng)制房地產(chǎn)稅收企業(yè)使用稅控系統(tǒng)，同時(shí)加大對(duì)發(fā)票違規(guī)操作的處罰力度。
第三，在稅務(wù)稽查方面：建立一支高素質(zhì)的稽查人員隊(duì)伍；加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收業(yè)務(wù)的培訓(xùn)；科學(xué)選案、認(rèn)真檢查、悉心審理、嚴(yán)格處罰。
（六）規(guī)范征管流程，提高征管效率
第一，加強(qiáng)房開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅收的征收和管理。一是加強(qiáng)涉稅資料的收集和管理。二是加強(qiáng)項(xiàng)目的登記和管理。三是加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)征收管理和涉稅檢查。
第二，加強(qiáng)保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅收的征收和管理。一是加強(qiáng)稅源監(jiān)控。二是加大征收管理力度。采取直接征收和委托代征的方式加強(qiáng)對(duì)保有稅源的征收管理。三是對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。
第三，加強(qiáng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅收征收和管理。由于二手房市場(chǎng)受政策的波動(dòng)性比較大、評(píng)估價(jià)格不易確定等，對(duì)這部分存量房的房地產(chǎn)稅收征收和管理有一定的難度。建議主要采取以下幾種措施：一是合理定價(jià)。二是強(qiáng)化實(shí)地調(diào)查，確保稅源不流失。三是做好二手房稅收的分析。
第四，認(rèn)真做好各類房地產(chǎn)稅收的分析。建立完善的房地產(chǎn)稅收分析體系，查找促進(jìn)房地產(chǎn)發(fā)展的主要稅收因素，通過(guò)分析結(jié)果，調(diào)整針對(duì)房地產(chǎn)的稅收政策，支持和規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而取得更多的房地產(chǎn)稅收，達(dá)到稅務(wù)部門和房地產(chǎn)企業(yè)相互促進(jìn)，共同發(fā)展的效果。
（七）加強(qiáng)部門間溝通和協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)和諧征稅
第一，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部組織間的溝通和協(xié)調(diào)。征收、管理、稽查三方加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，職責(zé)清晰，相互協(xié)作。對(duì)于征收類事項(xiàng)，有征收部門受理；涉及到調(diào)查事項(xiàng)轉(zhuǎn)交管理部門進(jìn)行涉稅調(diào)查，確保稅收征管的科學(xué)有效。
第二，加強(qiáng)稅務(wù)部門與其他部門的溝通和協(xié)調(diào)。房地產(chǎn)企業(yè)的一個(gè)項(xiàng)目從開(kāi)辦到終止，期間涉及到多個(gè)部門，如：工商、國(guó)土、城建、房產(chǎn)、國(guó)稅、銀行、評(píng)估、擔(dān)保等等，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有和相關(guān)部門進(jìn)行比較好的溝通和協(xié)調(diào)，才能確保得到真實(shí)、可靠、豐富的涉稅資料，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的掌控才更加自如。
（八）提升稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平
第一，整合人力資源，科學(xué)設(shè)崗，合理用人。首先，按需設(shè)崗，對(duì)崗位資源進(jìn)行排查。其次，按照崗位要求培養(yǎng)高素質(zhì)人才。
第二，加強(qiáng)專業(yè)對(duì)口培訓(xùn)，使熟悉房地產(chǎn)稅收業(yè)務(wù)的人才迅速成長(zhǎng)。建立日常培訓(xùn)機(jī)制和脫產(chǎn)培訓(xùn)機(jī)制，加快房地產(chǎn)稅收專業(yè)人才的培養(yǎng)。通過(guò)培訓(xùn)，使稅務(wù)人員全面了解對(duì)房地產(chǎn)稅收的相關(guān)知識(shí)，提升業(yè)務(wù)處理能力和行政執(zhí)法水平，使稅務(wù)人員在實(shí)際操作中快速成長(zhǎng)。
第三，強(qiáng)化業(yè)務(wù)考核，提高人才工作的積極性和主動(dòng)性。采取定期考核和不定期考核相結(jié)合、開(kāi)卷和閉卷相結(jié)合、專業(yè)考核和綜合考核相結(jié)合的方式，加強(qiáng)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)考評(píng)，通過(guò)考評(píng)兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，充分提高稅務(wù)人員學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和積極性。
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