開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)稽查研究，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

[關(guān)鍵詞]新公共管理；稽查約談；權(quán)利與義務(wù)

稅務(wù)稽查約談是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所轄納稅人或扣繳義務(wù)人在日常檢查、所得稅匯算、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、接受舉報(bào)、協(xié)查、檢查等過程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點(diǎn)后，由于證據(jù)不足主動(dòng)約請(qǐng)納稅人或扣繳義務(wù)人溝通相關(guān)征納信息，在擁有裁量權(quán)的前提下與納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)，促使納稅人和扣繳義務(wù)人主動(dòng)自查自糾，減少稅收征納成本的一種工作方式。

一、西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的構(gòu)建對(duì)稅務(wù)稽查約談制度的理論支撐

20世紀(jì)70年代末至80年代初，伴隨著經(jīng)濟(jì)上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方國(guó)家掀起了一場(chǎng)公共行政改革運(yùn)動(dòng)。這場(chǎng)主張運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制和借鑒私營(yíng)部門管理經(jīng)驗(yàn)提升政府績(jī)效的改革運(yùn)動(dòng)，被理論界稱為“新公共管理運(yùn)動(dòng)”。新公共管理運(yùn)動(dòng)具有明顯的市場(chǎng)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起對(duì)西方乃至世界各國(guó)公共管理理論與實(shí)踐均帶來(lái)了深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，對(duì)西方傳統(tǒng)的稅收管理理念和運(yùn)作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，帶來(lái)了以下幾個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：

1　稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。新公共管理以理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，主張應(yīng)該承認(rèn)人的經(jīng)濟(jì)性特征，通過市場(chǎng)這只“看不見的手”引導(dǎo)并實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這給西方國(guó)家稅收管理理念帶來(lái)深刻影響，促使稅務(wù)機(jī)構(gòu)從過去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴(yán)罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫?duì)納稅行為的成本收益分析，通過提供高質(zhì)量服務(wù)，降低稅收征收成本，提高納稅遵從率。

2　稅收客體從監(jiān)管對(duì)象向商業(yè)客戶轉(zhuǎn)變。新公共管理主張將企業(yè)家精神引入政府管理之中。運(yùn)用私營(yíng)企業(yè)成功的商業(yè)化技術(shù)、手段和經(jīng)驗(yàn)，為公眾提供高品質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)。如美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)計(jì)的未來(lái)組織機(jī)構(gòu)不再按照稅收征管的職能進(jìn)行劃分，而是借鑒私營(yíng)部門面向客戶需求的組織架構(gòu)。按照服務(wù)對(duì)象的不同分為工資和投資收入、小型企業(yè)和獨(dú)立勞動(dòng)者、大型和中型企業(yè)以及免稅者和政府部門四個(gè)執(zhí)行部門，直接按照納稅人的需求提供各類納稅服務(wù)。澳大利亞和新西蘭把納稅人作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的客戶。并通過制定納稅人，確立納稅人的權(quán)利義務(wù)。其中，新西蘭把納稅人直接稱為客戶。

3　內(nèi)部管理從行政管理向企業(yè)化經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變。新公共管理主張通過建立激勵(lì)機(jī)制和實(shí)行績(jī)效評(píng)估，激勵(lì)官員提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。這種思潮對(duì)西方國(guó)家稅務(wù)管理產(chǎn)生了很大影響，英國(guó)稅務(wù)部門引入商業(yè)化管理手段，并對(duì)內(nèi)部實(shí)施嚴(yán)格的考核機(jī)制；美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局按照三個(gè)共同戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，建立了平衡業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，對(duì)其戰(zhàn)略管理層、操作層和一線員工層，依據(jù)納稅人滿意度、雇員滿意度和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，統(tǒng)一進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，對(duì)每個(gè)稅務(wù)人員都制定了統(tǒng)一的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，并以此作為決定薪酬和升遷的依據(jù)。

4　納稅服務(wù)從行政服務(wù)向社會(huì)化服務(wù)轉(zhuǎn)變。公共選擇理論認(rèn)為改善官僚制的運(yùn)轉(zhuǎn)效率、消除政府失靈的根本途徑在于消除公共壟斷，在公共部門恢復(fù)競(jìng)爭(zhēng)，引入市場(chǎng)、準(zhǔn)市場(chǎng)機(jī)制，促進(jìn)公共管理的社會(huì)化。美、英、德、日等國(guó)家充分利用中介組織和社會(huì)團(tuán)體為納稅人提供大量社會(huì)化的納稅服務(wù)。香港也利用發(fā)達(dá)的稅務(wù)業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，這大大降低了征稅成本。

二、稅務(wù)稽查約談制度體現(xiàn)西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的精髓

實(shí)行稅務(wù)稽查約談制度有助于緩和征納關(guān)系的矛盾，提高稅務(wù)稽查工作的效率，降低稅務(wù)稽查執(zhí)法成本。這種作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1　稅務(wù)稽查約談制度體現(xiàn)了納稅服務(wù)的精神，改進(jìn)了稽查的工作方式，緩和了征納關(guān)系的矛盾。近年來(lái)，許多稅收領(lǐng)域的學(xué)者提出：稅收征管制度應(yīng)當(dāng)在國(guó)家和納稅人權(quán)利之間實(shí)現(xiàn)平衡。稅收法律關(guān)系不僅應(yīng)當(dāng)視為一種公法法律關(guān)系，還應(yīng)當(dāng)視為納稅人和國(guó)家之間的一種社會(huì)契約。這種稅收制度的價(jià)值取向，體現(xiàn)了對(duì)納稅人個(gè)人自由和納稅人權(quán)利的維護(hù)。作為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，尤其是具有中國(guó)特色社會(huì)主義的稅收工作，應(yīng)體現(xiàn)現(xiàn)代國(guó)家政治文明的時(shí)代特征，積極主動(dòng)為納稅人創(chuàng)造必要的稅收環(huán)境，變傳統(tǒng)的“監(jiān)督管理型”為“法治服務(wù)管理型”，從而以稅收人性化管理來(lái)推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。事實(shí)上，我國(guó)《稅收征管法》也明確指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該廣泛宣傳稅收法律行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利。新的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》也進(jìn)一步加大了對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)。例如，從便于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的角度，規(guī)定了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)允許，納稅人可以繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)等。

這種新的稅收價(jià)值取向應(yīng)用于解決稅務(wù)稽查工作存在的問題，就需要稅務(wù)稽查工作實(shí)現(xiàn)管理型稽查向服務(wù)型稽查的轉(zhuǎn)型。從“管理型”稽查向“服務(wù)型”稽查工作的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)稅收人性化管理，有助于提高納稅遵從度和稽查工作的質(zhì)量，強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能，確保稅收收入。所謂“服務(wù)型稅務(wù)”，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收本質(zhì)和行業(yè)職能，按照形勢(shì)發(fā)展的要求，為適應(yīng)建設(shè)服務(wù)型政府的需要，從管理模式上轉(zhuǎn)變過去那種以監(jiān)督打擊為主的管理思路，確立以顧客為導(dǎo)向的服務(wù)型理念、服務(wù)型方式和服務(wù)型機(jī)制，從而更好地履行稅收職能。

2　稅務(wù)稽查約談制度的實(shí)施，降低了稅務(wù)稽查工作的成本，減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證的壓力，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。當(dāng)前，在稽查工作各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施的約談制度，能夠大大縮短案件查處時(shí)間，減少異地調(diào)查取證的費(fèi)用，減輕了稅收征收管理成本和稽查工作任務(wù)，節(jié)約了稽查執(zhí)法成本，從而將有限的稽查力量集中用于查辦大案要案，有效打擊了涉稅違法犯罪分子，大大提高了稽查工作的效率。約談制度的建立符合帕累托改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化了資源的配置。衡量效率有不同的標(biāo)準(zhǔn)，帕累托最優(yōu)是指沒有人因?yàn)楦淖兌棺约旱木硾r變得更差，這樣的效率標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)實(shí)中是難以實(shí)現(xiàn)的。因此，往往采用的是帕累托改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，即改變的收益是大于成本的。約談制度引入到稅務(wù)工作方法中是符合該標(biāo)準(zhǔn)的，是有效率的。約談的成本主要是一部分稅款的流失以及約談這種方式對(duì)稅法的挑戰(zhàn)給社會(huì)帶來(lái)的一時(shí)難以接受的心理成本和約談本身的成本等。對(duì)于一項(xiàng)制度的出現(xiàn)，不能采取過于苛刻的態(tài)度，要求其做到盡善盡美，而是關(guān)鍵要考慮其實(shí)施是否符合我國(guó)的國(guó)情，是否有利于解決現(xiàn)實(shí)問題，是否有生命力并符合事物的發(fā)展規(guī)律。約談制度實(shí)施初期阻力可能比較大，成本顯得比較高。但事實(shí)上，退一步考慮，如果不約談，可能只收到更少的稅或者收不到稅，因?yàn)樽C據(jù)不充分而導(dǎo)致難以證實(shí)其違法行為的可能性還是存在的。社會(huì)的認(rèn)可需要一個(gè)過程，因?yàn)橐庾R(shí)形態(tài)有一定的剛性，對(duì)新的理念會(huì)有一種排斥的態(tài)度，但是當(dāng)新的意識(shí)形態(tài)與社會(huì)現(xiàn)實(shí)相吻合時(shí)，人們便會(huì)欣然接受。約談確實(shí)對(duì)當(dāng)前的稅務(wù)工作有很大的幫助，是一種源于實(shí)踐的方法。而且約談也是順應(yīng)了公法私法化這一發(fā)展趨勢(shì)。目前，公法中的一些法律制度就是源于私法制度，約談可以看作是稅法吸取了私法中自愿平等協(xié)商來(lái)達(dá)成一致這一方式的合理內(nèi)核發(fā)展而來(lái)的。所以，從整體上看，以發(fā)展的眼光來(lái)看，約談制度的收益是大于成本的，通過這樣的帕累托改進(jìn)是有利于資源的優(yōu)化配置的。ⅲ

3　建立稅務(wù)稽查約談制度有助于提高納稅遵從度，緩解納稅信用危機(jī)。一方面，尊重了納稅人的權(quán)利。約談中并不是把納稅人擺在被管理者的位置，而是將其與稅務(wù)機(jī)關(guān)平等看待，雙方都有自由決定是否要談、如何談等，是通過雙方的協(xié)商一致來(lái)推動(dòng)約談進(jìn)行的。所以，在這種氛圍下。納稅人的權(quán)利會(huì)得到充分的考慮和尊重。納稅人的權(quán)利得到越好的保障，納稅遵從的程度也就會(huì)越高。另一方面，遵循便利原則，減輕了納稅人的遵從成本。約談不僅便利了稅務(wù)機(jī)關(guān)，而且也便利了納稅人。約談可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)頻繁地對(duì)納稅人進(jìn)行稽查，影響其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)形象也是一種維護(hù)和保全。而且通過約談可以了解到，一些納稅人不是故意要進(jìn)行違法行為，是由于對(duì)稅法的不了解或者是主觀上的疏忽而造成的，這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追回稅款的同時(shí)，還可以有針對(duì)性地對(duì)其進(jìn)行宣傳教育。因此，在一定程度上可以減輕納稅人的遵從成本，使守法不再成為一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；緩和征納雙方的矛盾，使納稅人在繳稅時(shí)，抵觸心理不再那么強(qiáng)烈，使納稅信用不再那么遙不可及。

三、有關(guān)國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)約談制度及其對(duì)我國(guó)的啟示

稅收約談制度是有效彌補(bǔ)當(dāng)前稅收管理工作中所存在不足的手段之一，從國(guó)外乃至國(guó)內(nèi)個(gè)別稅務(wù)部門推行的稅收約談制度的效果來(lái)看，約談手段對(duì)于稅收工作是具有一定的生命力的。美國(guó)稅務(wù)部門從上世紀(jì)60年代開始使用計(jì)算機(jī)，并逐步在全國(guó)范圍建立了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，辦理登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)，都廣泛依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，稅官一般不直接和納稅人打交道，這種背對(duì)背的管理模式仍然能取得成功的關(guān)鍵是美國(guó)有一套科學(xué)的稅收征管分析系統(tǒng)，他們的稅收約談制度也發(fā)揮了很大的功效。由于他們的稅收管理信息系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)相聯(lián)接，他們可以很輕松地獲得每個(gè)公民的收入情況，通過監(jiān)控發(fā)現(xiàn)存在納稅不實(shí)的，立即進(jìn)行約談，提醒糾正。又如香港，由于稅制簡(jiǎn)單，稅務(wù)部門只是對(duì)消費(fèi)領(lǐng)域中巨額消費(fèi)信息做出分析及評(píng)估，懷疑納稅人有可能申報(bào)不實(shí)的，根據(jù)性質(zhì)，可以直接進(jìn)行稅收調(diào)查。也可以發(fā)函質(zhì)詢·請(qǐng)納稅人對(duì)其收益的合法性做出合理的解釋。稅務(wù)部門對(duì)納稅人的答復(fù)不滿意，則被請(qǐng)到稅務(wù)局“飲咖啡”(當(dāng)面約談)。在方式上可以面談，也允許納稅人采取書面解釋，很大程度上舒緩了稅務(wù)部門的稽查壓力。“他山之石可以攻玉”，國(guó)內(nèi)個(gè)別稅務(wù)部門正在嘗試的約談制度，本質(zhì)上就是對(duì)國(guó)外這種約談制度的學(xué)習(xí)和借鑒。在此基礎(chǔ)上，我們應(yīng)該認(rèn)真分析和研究別人的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前稅收征管實(shí)際，制定一套更適合我國(guó)國(guó)情的稅收約談機(jī)制。加拿大的稅務(wù)約談制度屬于加拿大稅法中稅收上訴制度的一部分。一旦納稅人接到稅務(wù)局寄來(lái)的評(píng)稅通知書后對(duì)評(píng)稅稅額有異議，經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局聯(lián)系仍不能達(dá)成一致，就可以在評(píng)稅通知書發(fā)出90天內(nèi)填寫反對(duì)通知書，寄給聯(lián)邦稅務(wù)局。對(duì)于聯(lián)邦稅務(wù)局分發(fā)下來(lái)的反對(duì)通知書，區(qū)稅務(wù)局上訴部門將指定專人進(jìn)行復(fù)核、調(diào)查，并和納稅人進(jìn)行約談，盡量和納稅人達(dá)成協(xié)議。如果不能達(dá)成協(xié)議，納稅人可以向加拿大稅務(wù)法院提出上訴。

從上述相關(guān)國(guó)家和地區(qū)實(shí)施的稅務(wù)約談制度的比較來(lái)看，我國(guó)香港地區(qū)的稅務(wù)約談制度的實(shí)施是最為完善的。而在美國(guó)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)約談制度還沒有形成類似香港這樣系統(tǒng)的規(guī)定，有些國(guó)家，如日本的稅務(wù)約談制度僅僅限于稅收咨詢，并不是能夠產(chǎn)生直接法律后果的稅務(wù)約談制度。綜合分析這些發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)約談制度的立法經(jīng)驗(yàn)，對(duì)比我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)稽查約談制度，筆者認(rèn)為，可以對(duì)我國(guó)的稅務(wù)稽查約談制度建設(shè)提供如下啟示：

1　稅法中應(yīng)明確確立稅務(wù)稽查約談制度中納稅人的義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果。美國(guó)、中國(guó)香港、意大利的稅務(wù)約談制度中，一般都明確納稅人負(fù)有合作義務(wù)和提供資料的義務(wù)。例如在美國(guó)，不履行合作義務(wù)可能會(huì)受到法院以“藐視法庭罪”的處罰。在意大利，不履行提供資料的合作義務(wù)甚至可能導(dǎo)致程序上的不利后果。在中國(guó)香港，不履行合作義務(wù)將直接影響納稅人所承擔(dān)的實(shí)體法上的加重處罰的后果。這類明確的義務(wù)和法律后果的規(guī)定，對(duì)于提高稅務(wù)稽查約談的嚴(yán)肅性，加大稅務(wù)稽查約談的力度是很有意義的。同時(shí)，應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查約談制度中和納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)的裁量權(quán)。在美國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定情況下，擁有按照妥協(xié)協(xié)議程序和納稅人就所欠稅款達(dá)成稅收協(xié)議的權(quán)利。加拿大也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)的上訴部門和納稅人達(dá)成稅收領(lǐng)域的協(xié)議。香港稅法也賦予稅務(wù)局局長(zhǎng)酌情減免或減少罰款、稅款利息乃至稅款的權(quán)利。這種做法，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)約談制度中有更大的裁量權(quán)，可以針對(duì)具體案件的情況和納稅人的不同境況作出更為合情合理的處理。但其不足在于這種裁量權(quán)的行使需要得到有效的監(jiān)督及合理的限制。

2　在稅務(wù)稽查約談制度中，應(yīng)重視對(duì)納稅人的平等對(duì)待和納稅人權(quán)利的保護(hù)。對(duì)違反稅法的行為，稅法給予了納稅人較多的補(bǔ)救機(jī)會(huì)，在復(fù)議、上訴制度中也重視和納稅人達(dá)成協(xié)議來(lái)處理稅收爭(zhēng)議。香港稅法允許納稅人聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師作為顧問。意大利稅法還將拒絕回答稅務(wù)官員的問題和拒絕審計(jì)作為納稅人的權(quán)利。這類規(guī)定對(duì)于杜絕稅務(wù)機(jī)關(guān)的不當(dāng)稽查和保護(hù)納稅人合法經(jīng)營(yíng)權(quán)不受不當(dāng)干擾具有重要的意義。對(duì)于違反稅法的行為，重視采用罰款等行政處罰措施，對(duì)于可能導(dǎo)致限制人身自由的刑事措施傾向于采取慎重態(tài)度。例如，在中國(guó)香港，稅法允許局長(zhǎng)決定以罰款代替對(duì)違反稅法行為的監(jiān)控。

四、完善我國(guó)稅務(wù)稽查約談制度的建議

借鑒國(guó)外以及我國(guó)香港地區(qū)的稅務(wù)稽查約談制度，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，筆者認(rèn)為我國(guó)的稅務(wù)稽查約談制度應(yīng)當(dāng)做如下進(jìn)一步的完善：

1　進(jìn)行關(guān)于稅收約談制度的統(tǒng)一立法。當(dāng)前。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見》(國(guó)稅發(fā)[2004]108號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《征管意見》)中已經(jīng)提到稅務(wù)稽查約談制度具體實(shí)施的一些內(nèi)容。《征管意見》提出，“對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的一般性問題，如計(jì)算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯(cuò)，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。通過約談進(jìn)行必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯(cuò)，在申報(bào)納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定免予處罰；超過申報(bào)納稅期限的，加收滯納金。有條件的地方可以設(shè)立稅務(wù)約談室。”此外，在《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》(以下簡(jiǎn)稱《緊急通知》)中，也提到了稅務(wù)稽查約談制度的一些內(nèi)容。但是，以此作為稅務(wù)稽查約談制度的立法依據(jù)，顯然存在立法層次過低、效力不足和內(nèi)容不完善的缺陷。因此，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)于稅務(wù)稽查約談制度效力更高的統(tǒng)一立法，使稅務(wù)稽查約談制度有法可依。

2　制定行之有效的約談工作制度。要取得較好的約談效果，沒有一套行之有效的方案是不可想象的，至少我們要明確稅收約談的原則，提出、準(zhǔn)備、組織實(shí)施、處理和跟蹤監(jiān)督以及效果評(píng)估等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該怎么做，由誰(shuí)去做。目前，大多數(shù)國(guó)稅部門仍未推行這個(gè)制度，只有少數(shù)幾個(gè)地方在試行當(dāng)中，也有很多部門有意推行。基于此，我們可以借鑒先進(jìn)、科學(xué)的約談制度，由市局統(tǒng)一制定一套行之有效的工作方案(方案應(yīng)該包括具體約談標(biāo)準(zhǔn)及提請(qǐng)稽查標(biāo)準(zhǔn)等)，下發(fā)各個(gè)基層作為指導(dǎo)文件，以避免各個(gè)部門組織稅收約談時(shí)標(biāo)準(zhǔn)不一、方法各異。

3　建立科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制。要使稅收約談取得實(shí)際效果，就必須建立一套科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制，這是提出約談的基礎(chǔ)。但也不僅僅限于為約談服務(wù)。納稅評(píng)估機(jī)制必須解決四個(gè)方面的問題：一是如何促進(jìn)企業(yè)誠(chéng)信納稅。通過對(duì)不同信譽(yù)等級(jí)納稅人實(shí)行不同的征管措施，形成良好的激勵(lì)體制，營(yíng)造依法納稅的氛圍。二是如何掌握稅源基礎(chǔ)并控制稅源變化趨勢(shì)，為微觀稅源分析奠定資料基礎(chǔ)，為宏觀決策提供科學(xué)依據(jù)。三是建立稅務(wù)部門與納稅人之間的函告和約談制度，幫助納稅人準(zhǔn)確理解和遵守稅法。四是如何有效打擊各種偷逃稅行為。當(dāng)前，我們第一要完善納稅梯度監(jiān)控體系；第二要建立納稅評(píng)估情報(bào)研究系統(tǒng)；第三要不斷完善評(píng)估指標(biāo)體系；第四要強(qiáng)化專業(yè)人才培訓(xùn)，提高評(píng)估的準(zhǔn)確度。口’

4　明確界定稅務(wù)稽查約談制度中納稅人的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)稽查約談制度首先應(yīng)當(dāng)明確納稅人的相關(guān)義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果，從而增強(qiáng)約談制度的潛在威懾力，提高約談制度的實(shí)施效果。對(duì)于納稅人的相關(guān)義務(wù)，我國(guó)當(dāng)前許多地方性的稅務(wù)稽查約談制度都有一些規(guī)定。例如，北京市地稅局《實(shí)施辦法》第九條就明確規(guī)定：“稅務(wù)函告、約談過程中，可根據(jù)需要使用《提供納稅資料通知書》，責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供有關(guān)涉稅資料。”但這類規(guī)定對(duì)于納稅人的義務(wù)還不夠明確。例如，對(duì)于納稅人是否有義務(wù)如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)的問題；納稅人拒絕回答稅務(wù)官員的問題、提供虛假資料是否可以認(rèn)定為不履行合作義務(wù)等沒有做進(jìn)一步詳細(xì)的規(guī)定。此外，納稅人不履行合作義務(wù)應(yīng)當(dāng)給予何種處理，也沒有更為詳細(xì)的規(guī)定。大多數(shù)規(guī)定僅以稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處作為主要的后果。

筆者認(rèn)為，納稅人在稅務(wù)稽查約談制度中需要承擔(dān)如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問的義務(wù)；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑問，有予以澄清并盡量提供證據(jù)加以證實(shí)的義務(wù)；對(duì)于關(guān)鍵問題的回答，如果編造虛假事實(shí)進(jìn)行掩飾、搪塞或提供虛假證據(jù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)停止約談，進(jìn)行嚴(yán)厲查處；對(duì)于納稅人在稅務(wù)稽查約談中可以提出的證據(jù)而故意拒絕的，可以明確規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對(duì)其不利的認(rèn)定后果。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以做出相反的推斷意見或依據(jù)推斷做出定稅決定。如經(jīng)確定納稅人構(gòu)成違法或犯罪行為的，應(yīng)當(dāng)給予較重的罰款處罰或給予悔罪態(tài)度不好的認(rèn)定。

在納稅人權(quán)利方面，從提倡納稅服務(wù)和公平原則的角度來(lái)看，稅務(wù)稽查約談制度中應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定納稅人的如下權(quán)利：納稅人在約談之前的合理時(shí)間有權(quán)獲得必要的通知，不能搞突襲式的約談；納稅人有申請(qǐng)回避的權(quán)利；納稅人有權(quán)被告知約談的程序和約談可能導(dǎo)致的后果；納稅人有權(quán)就稅收專業(yè)問題聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師作為約談?lì)檰枺患s談過程必須在合理的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行和完成。不能搞成變相的羈押；約談過程不能采取誘供、逼供等不合理的方式；約談的筆錄應(yīng)當(dāng)允許納稅人過目，并進(jìn)行修改等；此外，還應(yīng)當(dāng)允許納稅人有拒絕約談的權(quán)利。

5　嚴(yán)格確定稅務(wù)稽查約談制度中稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)主要是從程序正當(dāng)要求的角度進(jìn)行設(shè)計(jì)的。例如，稅務(wù)稽查約談機(jī)構(gòu)的人員具有必要的獨(dú)立性，必須獨(dú)立于稅務(wù)稽查審案人員，和被稽查對(duì)象沒有直接的利害關(guān)系或其他足以影響約談制度實(shí)施的關(guān)系；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向約談對(duì)象發(fā)出通知，約請(qǐng)其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)固定場(chǎng)所就有關(guān)涉稅問題進(jìn)行面談；稅務(wù)稽查約談?dòng)蓛擅騼擅陨隙悇?wù)人員進(jìn)行；約談時(shí)，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證，對(duì)約談情況應(yīng)當(dāng)進(jìn)行記錄，并將記錄內(nèi)容交予被約談人確定后簽字，等等。

第2篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)稽查；防范

中圖分類號(hào)：G4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2013）22015902

所謂風(fēng)險(xiǎn)是指可能遭受損失、傷害、不利的危險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配置資源，通過稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)排序、風(fēng)險(xiǎn)處理、績(jī)效評(píng)估以及過程監(jiān)控等措施，不斷提高征管水平降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的過程。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理。這里重點(diǎn)闡述稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范及應(yīng)對(duì)策略。

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在稽查執(zhí)法過程中，因執(zhí)法不當(dāng)而被追究責(zé)任的可能性。在法制完善的社會(huì)中，任何執(zhí)法主體都可能面臨執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)稽查部門當(dāng)然也不例外，一旦稅務(wù)稽查部門和稅務(wù)稽查人員做出的稅務(wù)稽查處理決定和處罰決定不當(dāng)，或在稅務(wù)稽查執(zhí)法過程中違反有關(guān)法律法規(guī)，就會(huì)發(fā)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。雖然稅務(wù)稽查執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)較大，也是客觀存在的，但風(fēng)險(xiǎn)是可以預(yù)防的，我們只要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有針對(duì)性地采取各種防范措施加以控制，就能夠把風(fēng)險(xiǎn)降至最低限度。

1稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的原因多種多樣，有些是由于法律規(guī)定不完善而產(chǎn)生的，有些是稅務(wù)稽查方法選擇不當(dāng)造成的，有些是稅務(wù)稽查人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高形成的，針對(duì)以上種種原因產(chǎn)生的稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分析如下：

（1）因法律規(guī)定不完善而產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)稅務(wù)稽查執(zhí)法主要依據(jù)是《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，但這些法律中關(guān)于稽查人員取證權(quán)限的規(guī)定都過于籠統(tǒng)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有類似公安機(jī)關(guān)的偵查權(quán)，當(dāng)納稅人不配合檢查時(shí)，稽查人員可以采取的手段非常有限。在電子稅務(wù)稽查中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在納稅人的電腦或遠(yuǎn)程服務(wù)器中，稽查人員獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的難度進(jìn)一步加大，而由于電子證據(jù)的極易篡改性，如不及時(shí)取得很可能被篡改或滅失，實(shí)踐中常有一些干部為了獲取案件所需的證據(jù)，采取一些超出法律授權(quán)的手段，如強(qiáng)行帶走納稅人的電腦、從企業(yè)法定代表人的住所提取資料等，從而引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅務(wù)稽查方法不規(guī)范而產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)稽查人員在取證過程中有時(shí)沒有嚴(yán)格按照《征管法》、《行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的要求，不重視證據(jù)取得方式的合法性要求，甚至越權(quán)搜集證據(jù)，從而使證據(jù)因取得程序不合法而無(wú)效。比如，到企業(yè)法定代表人私人住處調(diào)取證據(jù)、在公路上攔車檢查等都屬于越權(quán)行為，另外，還有像出示稅務(wù)檢查證、稅務(wù)稽查人員回避、聽證、文書送達(dá)等問題在實(shí)際工作中很容易引發(fā)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。并且也有可能影響收集的證據(jù)的效力，引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，在稅務(wù)稽查中，稽查人員取得的證據(jù)應(yīng)滿足《行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》對(duì)于證據(jù)的外在表現(xiàn)形式、關(guān)聯(lián)性等方面的要求，在取證時(shí)應(yīng)注意證據(jù)的形式，注意證據(jù)之間相互印證，形成一個(gè)完整的證據(jù)鏈條。現(xiàn)實(shí)中很多稅務(wù)稽查人員仍在沿用先前的取證方式及習(xí)慣，不重視證據(jù)的形式要求，不重視證據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，可以說這是當(dāng)前稅務(wù)稽查工作的軟肋之一。

（3）稅務(wù)稽查人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高而產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)稽查是一個(gè)需要綜合運(yùn)用稅收知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)和工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，去發(fā)現(xiàn)、分析問題和解決問題的工作，是稅收工作中對(duì)各種知識(shí)要求和綜合度最高的工作。在工作中要求稅務(wù)稽查人員運(yùn)用多種專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能和工作經(jīng)驗(yàn)，要遵守職業(yè)操守，有良好的職業(yè)道德，這些方面直接影響稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)稽查工作中采用何種檢查方法、收集哪些證據(jù)、提出怎樣的處理意見，都高度依賴于稅務(wù)稽查人員的執(zhí)行能力，而目前稅務(wù)稽查人員的專業(yè)能力尚有欠缺。這里我們特別強(qiáng)調(diào)，人的素質(zhì)是第一位的，硬件條件再好，如果稅務(wù)稽查人員沒有良好的素質(zhì)，沒有職業(yè)道德底線，防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)就無(wú)從談起。

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)造成國(guó)家稅收流失，給稅務(wù)機(jī)關(guān)也輕者造成損害稅務(wù)形象，重者稽查人員被追究法律責(zé)任帶來(lái)嚴(yán)重后果。

2稅務(wù)稽查執(zhí)法過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題

根據(jù)以上稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因分析并結(jié)合工作實(shí)際，稅務(wù)稽查執(zhí)法過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題主要有以下四類型：

第一類問題是納稅人存在稅收違法行為而稅務(wù)稽查人員未能發(fā)現(xiàn)。這種類型的稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，其主要原因是稅務(wù)稽查人員運(yùn)用稅務(wù)稽查方法不當(dāng)或業(yè)務(wù)能力不夠造成的。具體情形有三種：一是納稅人從事賬外經(jīng)營(yíng)，而整體納稅人財(cái)務(wù)狀況和稅收監(jiān)控指標(biāo)正常，沒有引起稅務(wù)人員注意；二是納稅人會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證存在重大涉稅問題，而稅務(wù)稽查人員由于采用檢查方法不當(dāng)，抽取的樣本不具有代表性，致使問題未能被發(fā)現(xiàn)；三是會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表上存在重大疑點(diǎn)，但無(wú)法找到充分可靠的證據(jù)，致使稅務(wù)稽查人員無(wú)法處理。

第二類問題是稅務(wù)稽查處理意見不當(dāng)。這種類型的稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要受稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)水平和稽查成本與效率的制約，該赴外地調(diào)查的，由于經(jīng)費(fèi)所限，沒有調(diào)查。該立案查處的，采用了簡(jiǎn)易程序，致使稅務(wù)稽查處理意見不當(dāng)。

第三類問題是稅務(wù)稽查人員存在失職和瀆職問題。這種類型的稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主要是稅務(wù)稽查人員自身素質(zhì)不高和受環(huán)境因素的影響，存在或，對(duì)被查對(duì)象的涉稅違法行為視而不見，導(dǎo)致不征稅款和少征稅款，加強(qiáng)培訓(xùn)和加大稅務(wù)稽查人員交流力度是解決問題的有效手段。

第四類問題是實(shí)施稅務(wù)稽查后，因?yàn)槿狈Ρ匾母櫛O(jiān)督和管理，納稅人對(duì)稅務(wù)稽查檢查結(jié)果沒作賬務(wù)調(diào)整，形成前補(bǔ)后退，實(shí)際沒有征上稅。這種類型的稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主要是法律和制度不完善而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，此類賬務(wù)調(diào)整的監(jiān)督責(zé)任是否屬稽查部門，目前尚不夠明確，但稅收風(fēng)險(xiǎn)確已存在。

3稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范策略

針對(duì)以上稅務(wù)稽查工作中存在的問題及稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的形成的原因，我們提出以下風(fēng)險(xiǎn)防范措施：

（1）完善稅收立法，提升稅法級(jí)次。由于我國(guó)現(xiàn)行稅收立法存在的缺陷而產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，只有通過立法這一途徑加以解決。在現(xiàn)階段，由于《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的法律層次較低，建議在《稅收征管法》中，適當(dāng)擴(kuò)大充實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查權(quán)限，以法律形式明確賦予稅務(wù)稽查人員涉稅證據(jù)搜查權(quán)、涉嫌證據(jù)查封權(quán)，使取證過程有法可依。如果遇到納稅人拒絕提供密碼、隱藏服務(wù)器、以破壞設(shè)備等方法妨礙取證的情況，稽查人員可以及時(shí)準(zhǔn)確的采取相關(guān)措施，而不必?fù)?dān)心承擔(dān)法律責(zé)任。將來(lái)可以考慮制定一部專門針對(duì)稅務(wù)稽查取證的法律或法規(guī)，對(duì)稅務(wù)稽查取證的方式、程序、納稅人的義務(wù)以及稅務(wù)稽查證據(jù)的法律地位和證明力等問題作出系統(tǒng)、具體的規(guī)定，改變我國(guó)缺乏稅務(wù)稽查取證專門立法的現(xiàn)狀。

（2）建立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部防范和控制稽查風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。要建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部防范和控制稽查風(fēng)險(xiǎn)的制度。國(guó)家稅務(wù)總局要組織有關(guān)專家、學(xué)者及有豐富經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)稽查人員研究建立防范和控制稽查風(fēng)險(xiǎn)的制度體系，在稅務(wù)稽查方案、稽查報(bào)告和稽查案件的復(fù)核等方面實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，形成環(huán)環(huán)相扣的過程控制機(jī)制，比如，在稅務(wù)稽查案件審理時(shí)，要落實(shí)稽查案件分級(jí)審理制度，嚴(yán)把案件的質(zhì)量關(guān)、定性關(guān)，防止稽查風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，不給風(fēng)險(xiǎn)有可乘之機(jī)。

（3）嚴(yán)格按照法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行取證。稅務(wù)稽查證據(jù)決定著稅務(wù)稽查案件的質(zhì)量，在稅務(wù)稽查取證過程中，要注意稅務(wù)稽查證據(jù)的關(guān)鍵三性，即客觀性、關(guān)聯(lián)性和合法性。現(xiàn)階段，稅務(wù)稽查取證工作是稅務(wù)稽查工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是制約辦案質(zhì)量的關(guān)鍵所在，稅務(wù)稽查取證工作對(duì)辦案人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求。為避免稅務(wù)稽查取證過程中的操作風(fēng)險(xiǎn)，必須提高取證工作的技術(shù)含量。目前，隨著信息技術(shù)的發(fā)展及電子商務(wù)的普及，大多數(shù)納稅人會(huì)計(jì)核算已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電算化，稅務(wù)稽查中的電子證據(jù)越來(lái)越多，電子證據(jù)有其特殊性，我們?cè)谌∽C時(shí)尤其要注意電子證據(jù)的取證要求，通過不斷強(qiáng)化稅務(wù)稽查案件取證工作，我們就可化解稅務(wù)稽查取證風(fēng)險(xiǎn)。

第3篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；方式方法，舉措

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，依法治稅是依法治國(guó)的重要組成部分。實(shí)現(xiàn)依法治稅，建立一個(gè)稅收法制的國(guó)家，前提是稅收法制的完備和規(guī)范，核心是稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性和規(guī)范化。稅收稽查作為稅收?qǐng)?zhí)法工作的一個(gè)重要組成部分，對(duì)打擊偷逃騙稅等違法活動(dòng)，增強(qiáng)納稅人的守法意識(shí)，發(fā)揮著愈來(lái)愈重要的作用，但當(dāng)前的稽查體系在稅務(wù)稽查方式、方法中，尚存在著一些問題，給實(shí)際操作帶來(lái)了一些難度，需要改進(jìn)。

一、稅務(wù)稽查的涵義和內(nèi)容

涵義：稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。

內(nèi)容：稅務(wù)稽查包含選案、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)部分。

1、選案是確定稅務(wù)稽查對(duì)象是稅務(wù)稽查的重要環(huán)節(jié)。目前稽查選案分為：人工選案、計(jì)算機(jī)選案、舉報(bào)、其他等。

2、實(shí)施稽查是稅務(wù)稽查工作的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查必須依照法律規(guī)定權(quán)限實(shí)施。

3、審理是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)對(duì)其立案查處的各類稅務(wù)違法案件在實(shí)施稽查完畢的基礎(chǔ)上，由專門組織或人員核準(zhǔn)案件實(shí)施、審查鑒別證據(jù)、分析認(rèn)定案件性質(zhì)，制作《審理報(bào)告》和《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》的活動(dòng)過程。

4、執(zhí)行。隨著稅收法制建設(shè)的不斷加強(qiáng)，納稅人的稅收法制觀念也在不斷提高，稅務(wù)稽查文書送達(dá)后，被查對(duì)象一般都能自動(dòng)履行稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的法律文書所規(guī)定的義務(wù)——自動(dòng)辦理補(bǔ)報(bào)繳納。逾期不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

二、強(qiáng)化稅務(wù)稽查的必要性

1、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是維護(hù)稅收秩序的重要保證。財(cái)稅體制改革和新稅制的實(shí)施，推動(dòng)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但稅收?qǐng)?zhí)行形勢(shì)仍然十分嚴(yán)峻。各種違反新稅制的違法犯罪行為時(shí)有發(fā)生。以增值稅為犯罪對(duì)象的違法行為，已經(jīng)從依靠偽造、盜竊、倒賣增值稅專用發(fā)票向虛開、代開增值稅專用發(fā)票發(fā)展，犯罪手段之惡劣、違法金額之巨大，達(dá)到觸目驚心的地步，使財(cái)政收入大量流失。個(gè)人所得稅偷稅漏稅嚴(yán)重，也已引起社會(huì)各界關(guān)注，而對(duì)如此猖獗的稅收違法犯罪，單靠抓幾個(gè)案子，搞幾次專項(xiàng)打擊，是不能從根本上解決問題的。只有全面加強(qiáng)稅務(wù)稽查，形成有效的機(jī)制，改進(jìn)稅務(wù)稽查的方式、方法才能為維護(hù)稅收新秩序提供良好的保障。

2、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是確保稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要手段。稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心任務(wù)就是貫徹稅收政策，組織財(cái)政收入，保證國(guó)家各項(xiàng)支出的需要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收入的任務(wù)越來(lái)越重，而征收入員不可能大量增加，如果仍然沿用過去“人海戰(zhàn)術(shù)”組織收入，靠專管員一家一戶催報(bào)催繳，將很難完成日趨繁重的稅收任務(wù)。這就要求我們?cè)谛碌男蝿?shì)下，在組織收入工作中應(yīng)更多考慮采用稅務(wù)稽查這個(gè)手段，充分重視稽查工作在組織收入工作中的重要作用。稅務(wù)稽查工作加強(qiáng)了，納稅人的納稅意識(shí)增加了，稅收違法行為減少了，組織收入就好做了。稅務(wù)稽查能確保稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心任務(wù)是貫徹稅收政策，組織稅收收入，保證國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和各項(xiàng)建設(shè)的需要。從以下幾組數(shù)據(jù)可以反映出稽查組織收入的作用。1995年縣級(jí)以上稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅收221.1億元，占當(dāng)年工商稅收的4.11%，不僅為國(guó)家挽回了損失，更重要的在于“處理一個(gè)，教育一批，治理一片”震懾了違法犯罪分子，教育了人民群眾維護(hù)了稅收秩序，保障了收入。

3、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是保證勤政廉政和公正執(zhí)法的重要措施。近年來(lái)，一些稅務(wù)人員參與偷、騙稅案件，嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。為此，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的勤政廉政建設(shè)十分必要。強(qiáng)化稅務(wù)稽查不僅可以監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務(wù)，同時(shí)，稅務(wù)稽查還可以檢驗(yàn)稅收征管工作的好壞，糾錯(cuò)堵漏，針對(duì)查出來(lái)的問題總結(jié)研究，分析成因，提出改進(jìn)措施。這就在客觀上形成了“外反偷騙，內(nèi)防不廉”的監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)于保證稅務(wù)隊(duì)伍公正執(zhí)法，清正廉潔具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

4、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的重要保障。新稅制是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。偷稅、抗稅、騙取出口退稅等違法犯罪行為的存在，不僅造成了國(guó)家稅款的流失，破壞了稅收秩序，更為嚴(yán)重的是對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成了嚴(yán)重的危害。一部分納稅人通過偷、騙稅“發(fā)財(cái)致富”，就侵害了依法經(jīng)營(yíng)，照章納稅人的合法利益，破壞了公平稅負(fù)的原則和公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，干擾了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，才能促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)合法經(jīng)營(yíng)，凈化稅收環(huán)境，從而保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

三、現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作中稽查手段存在的問題

稽查手段落后、選案職能不完善在實(shí)際工作中,絕大多數(shù)要稽查的案件是通過人工篩選、群眾舉報(bào)或上級(jí)交辦,檢查對(duì)象主要還是憑檢查人員的主觀意愿來(lái)確定,缺乏一套科學(xué)合理的程序和有效嚴(yán)密的監(jiān)督制約機(jī)制,且全稅務(wù)系統(tǒng)微機(jī)沒有形成聯(lián)網(wǎng),因而存在不少弊端:一是檢查效率低。由于人工篩選等原因,造成檢查對(duì)象納稅資料的分析不全面,選戶沒有針對(duì)性,不能突出重點(diǎn),導(dǎo)致效益低下,雖花費(fèi)大量人力物力,但效果卻不理想。二是容易導(dǎo)致腐敗。由于選戶權(quán)與檢查權(quán)沒有分離,對(duì)檢查人員缺乏必要的監(jiān)督,檢查人員可根據(jù)自己的喜好隨意選戶,容易滋生腐敗現(xiàn)象。三是破壞稅收公平。有的企業(yè)經(jīng)常查,有的企業(yè)長(zhǎng)期不查,一些偷逃稅者就可能得不到應(yīng)有的懲罰,勢(shì)必造成納稅人的稅負(fù)不公和納稅人之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

實(shí)施稽查的手段老套，不能有效稽查，沒有用到心理學(xué)、犯罪學(xué)等先進(jìn)的科學(xué)理念，容易讓犯罪分子鉆空子。審理案件方法也落后不能深層次挖掘證據(jù)，造成被動(dòng)局面。執(zhí)行當(dāng)中，簡(jiǎn)單粗暴現(xiàn)象有之，容易造成執(zhí)法犯法，不能完全按法規(guī)程序執(zhí)行稽查公務(wù)。

四、稅務(wù)稽查方式、方法改進(jìn)的舉措

1、加強(qiáng)微機(jī)建設(shè),強(qiáng)化應(yīng)用功能,逐步提高稽查質(zhì)量和效率2001年5月1日開始實(shí)施的新《稅收征管法》已經(jīng)將加強(qiáng)稅收現(xiàn)代化寫進(jìn)法律,所以加快建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稽查監(jiān)控信息系統(tǒng),已成為提高稽查質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。首先,各級(jí)稽查機(jī)構(gòu)根據(jù)需要配備計(jì)算機(jī),加強(qiáng)稽查網(wǎng)絡(luò)建設(shè),在系統(tǒng)內(nèi)部和銀行及企業(yè)聯(lián)網(wǎng),實(shí)現(xiàn)資料共享;其次,要加快開發(fā)和完善稽查監(jiān)控系統(tǒng)軟件,實(shí)現(xiàn)稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行等過程的全程監(jiān)控和辦公自動(dòng)化;再次,是強(qiáng)化稽查的后勤保障系統(tǒng),各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)在現(xiàn)有經(jīng)費(fèi)中盡量向稽查傾斜,必須配備先進(jìn)的信息處理系統(tǒng)和快速反應(yīng)的系統(tǒng)、通訊工具以及錄音、錄像等調(diào)查取證手段,對(duì)專項(xiàng)檢查和重點(diǎn)檢查還應(yīng)拔付辦案經(jīng)費(fèi),經(jīng)費(fèi)來(lái)源可以從查補(bǔ)稅款、罰款中按一定比例提取。稅務(wù)稽查手段的現(xiàn)代化國(guó)外稽查機(jī)關(guān)普遍運(yùn)用現(xiàn)代化的征管手段進(jìn)行稽查信息的收集和稽查的選案工作，由于計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化工具的使用，稅務(wù)稽查信息獲取渠道更加廣泛化，稽查選案更加科學(xué)化。美國(guó)的稽查信息取得主要有三個(gè)方式：一是納稅人的申報(bào)表。二是根據(jù)事先設(shè)計(jì)好的“納稅人遵循納稅情況考核表”對(duì)納稅人分類抽樣進(jìn)行調(diào)查，“納稅人遵循納稅情況考核表”長(zhǎng)達(dá)八頁(yè)，信息細(xì)致、詳盡、可靠。調(diào)查結(jié)果全部輸入計(jì)算機(jī)，從而衡量今后納稅人申報(bào)是否正常。三是由工商注冊(cè)部門、土地或地產(chǎn)管理部門、海關(guān)、銀行、郵政電信、新聞等第三部門或舉報(bào)人、會(huì)計(jì)師等處獲得的信息。澳大利亞的稅務(wù)局取得稅務(wù)信息的途徑是多種多樣的，有的信息途徑是固定的，除了對(duì)現(xiàn)金交易難以掌握外，納稅人從公司取得的紅利、房產(chǎn)交易、銀行存款這些信息都將匯集到稅務(wù)局。稅務(wù)局可從公司年終的分紅聲明或房產(chǎn)交易機(jī)構(gòu)獲得有關(guān)納稅人收入情況的信息。另外，每年底，銀行需將每個(gè)儲(chǔ)戶的存款及利息報(bào)給稅務(wù)局。這樣稅務(wù)局就可以根據(jù)所獲取的信息，確定是否對(duì)某納稅人實(shí)施稽查。為了使稅務(wù)稽查對(duì)象選擇更科學(xué)，各國(guó)的稽查選案一般都通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行。在美國(guó)，90%以上的案件是通過計(jì)算機(jī)分析篩選出來(lái)的。如美國(guó)計(jì)算機(jī)中心掌握著納稅人的任何交易和收支來(lái)源資料，以便與納稅人的申報(bào)資料進(jìn)行核對(duì)，經(jīng)核對(duì)不符合者，即被確定為稽查對(duì)象。日本和英國(guó)則運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，通過計(jì)算機(jī)對(duì)若干關(guān)聯(lián)指標(biāo)分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷漏稅疑點(diǎn)，從而確定稽查對(duì)象。

2、把審計(jì)方法合理吸收到稅務(wù)稽查工作當(dāng)中。當(dāng)前，企業(yè)的偷漏稅行為發(fā)生了變化，稅務(wù)稽查僅靠停留在賬面憑證資料上的審查，已難以應(yīng)付。隨著依法治稅進(jìn)程的推進(jìn)，稅務(wù)檢事實(shí)、重證據(jù)，成為我們工作中的重要程序，而審計(jì)性檢查愈顯其重要性。近幾年，稅務(wù)稽查向?qū)徲?jì)性檢查逐步發(fā)展，在檢查方法上業(yè)已提出采用上下聯(lián)動(dòng)式檢查法、庫(kù)存盤查式檢查法等手段。這些方法的使用，對(duì)于我們審核會(huì)計(jì)資料的合法性和真實(shí)性，對(duì)于偷漏稅行為的定性，可以提供寶貴的證據(jù)，無(wú)疑將成為今后重點(diǎn)的工作方式。筆者認(rèn)為，由于上下聯(lián)動(dòng)式檢查是需要人力和資金相配合的，以目前條件，只能有重點(diǎn)的使用。相比之下，庫(kù)存盤查法更具靈活性和可操作性，在針對(duì)小戶型企業(yè)的檢查中，適時(shí)使用庫(kù)存盤查法不失為一種良策。

3、賦予稅務(wù)稽查人員刑事偵查權(quán)，盡快建立稅務(wù)司法保障體系，建立稅務(wù)警察，保證涉稅犯罪案件的移交。面對(duì)我國(guó)已加入WTO的現(xiàn)實(shí)，政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的管理手段越來(lái)越集中地表現(xiàn)到稅收上來(lái)，而稅務(wù)稽查正是這種管理職能中最集中、最有效的手段，面對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重新調(diào)整，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的發(fā)展壯大，稅收環(huán)境將更加復(fù)雜，一些不法納稅人“反稽查”的能力會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)，建立稅務(wù)警察已成為完善和深化稽查體制改革的重要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化,納稅人偷逃稅的手段也日益隱蔽化,稅務(wù)稽查人員由于受到權(quán)限的限制,一般來(lái)說,各國(guó)稅收征管法規(guī)中規(guī)定的稽查人員的權(quán)限只有索取納稅資料權(quán)、查賬權(quán)等權(quán)限,不具有搜查住所權(quán)、封存帳簿權(quán)、查封財(cái)產(chǎn)權(quán)等權(quán)利,所以難以介入對(duì)稅收犯罪的查處。而司法部門雖具有刑事偵察權(quán),但由于調(diào)查稅收犯罪是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng),并且與其它刑事犯罪相比較,發(fā)案的量很大,偵破工作所需的技術(shù)和人力都是普通的警察部門所難以勝任的。這樣,集稽查與警察于一身的稅務(wù)警察這一產(chǎn)物就出現(xiàn)了。稅務(wù)警察的一般含義是指擁有刑事偵查權(quán)的稅務(wù)人員。目前,建立稅務(wù)警察已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家一種普遍的現(xiàn)象。它的產(chǎn)生和出現(xiàn),是與各個(gè)國(guó)家打擊稅收違法犯罪緊密聯(lián)系在一起的。密切部門配合，搞好中間環(huán)節(jié)的銜接溝通工作，以保證稅務(wù)稽查執(zhí)法的剛性。想要有力打擊涉稅違法犯罪行為，就必須及時(shí)取得確鑿足夠的證據(jù)，而只有賦予稅務(wù)稽查人員在查處涉稅案件時(shí)具有的刑事偵查權(quán)，才能確保這一點(diǎn)。稅務(wù)警察的設(shè)立，首先會(huì)對(duì)強(qiáng)化稅務(wù)稽查的執(zhí)法權(quán)限、強(qiáng)化稅務(wù)稽查的執(zhí)法手段、加大監(jiān)督懲處力度、加快稅務(wù)稽查法制化的進(jìn)程起到巨大的推動(dòng)作用；同時(shí)，也只有加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)各職能部門的銜接與配合，才能避免涉稅案件在移送司法部門之后稅款不是被截留就是以非法所得上繳當(dāng)?shù)刎?cái)政的被動(dòng)局面。

盡管許多國(guó)家都建立了稅務(wù)警察,但它們?cè)诰唧w設(shè)置和形式上存在著差別。根據(jù)稅警機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系不同劃分,稅務(wù)警察的設(shè)置主要有兩種形式:

一種是在稅務(wù)機(jī)關(guān)外設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu),其人員是一種專門警察身份,主要代表是俄羅斯、意大利等國(guó)家。稅警的權(quán)力很大,除擁有一般警察所具有的刑事調(diào)查權(quán)外,稅務(wù)防暴警察可以荷槍實(shí)彈,強(qiáng)制執(zhí)行公務(wù)。

另一種是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)成立專門的機(jī)構(gòu),賦予其人員相應(yīng)的權(quán)限,在形式上,稅務(wù)警察仍是稅務(wù)行政人員的一種,不配備槍支,這是大部分國(guó)家設(shè)置稅警的方式。如日本,在國(guó)稅廳下設(shè)立調(diào)查查察部,各地國(guó)稅局也設(shè)有相應(yīng)調(diào)查查察部。查察官(稅收犯罪調(diào)查人員)擁有調(diào)查稅收違法犯罪行為的刑事調(diào)查權(quán)和一系列相應(yīng)的刑偵手段,稅收犯罪行為可由查察官直接移交檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任,而不必通過公安部門。在德國(guó),稅務(wù)違法案件調(diào)查局是依據(jù)法律專司查處稅務(wù)違法犯罪案件的特殊機(jī)構(gòu),兼具警察、檢察、行政執(zhí)法的職能,既有稅務(wù)檢查權(quán)又有稅務(wù)違法刑事案件的偵查權(quán)和權(quán)。調(diào)查局的調(diào)查人員不授警銜,但兼具稅官和警官雙重身份,在稅務(wù)違法犯罪案件調(diào)查中,擁有警察進(jìn)行刑事偵查所應(yīng)具有的職權(quán)和手段。在我國(guó),近年來(lái)建立稅務(wù)警察的呼聲很高。我國(guó)目前稅收違法犯罪的問題相當(dāng)嚴(yán)重。僅從增值稅的案件就可知,1994年后,關(guān)于增值稅的大案要案層出不窮,涉稅金額驚人,犯罪分子表現(xiàn)猖獗。同時(shí),沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān),傷害稅務(wù)人員的事件也不斷發(fā)生。這些都表明,我國(guó)需要嚴(yán)厲打擊稅收犯罪活動(dòng)。目前我國(guó)是由公安機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合查處稅收犯罪,由于配合上存在問題,效果并不好。那么通過加強(qiáng)配合是否就能夠解決問題?從各國(guó)的實(shí)踐看,普遍成立專門的機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)就是最好的回答。把涉稅犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)特別的部門來(lái)行使,不僅可以提高案件的查處效率,而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心目中的權(quán)威,因此,有必要建立稅警以打擊日益嚴(yán)重的稅收違法犯罪問題。

4、稅務(wù)稽查工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高的工作。查帳中的方式、方法多種多樣。通過實(shí)踐工作,我們認(rèn)為采取“以帳為標(biāo),以票為本”的原則,用望、聞、問、切的方法對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查是一種行之有效的方法。

檢查時(shí)“望”,即到企業(yè)實(shí)地觀察。看企業(yè)是否符合福利企業(yè)條件,生產(chǎn)是否正常,庫(kù)存產(chǎn)品是否無(wú)積壓。在進(jìn)行帳務(wù)檢查時(shí),本著“以票為本”的原則,我們調(diào)出企業(yè)全部發(fā)票存根核對(duì),發(fā)現(xiàn)發(fā)票已開出,即銷售收入已實(shí)現(xiàn),而尚未記入“銷售收入”帳里。我們注意聽取各方信息,即“聞”。我們主動(dòng)找企業(yè)主管部門的有關(guān)人員交談,了解企業(yè)是否有拖欠工資現(xiàn)象,是否有集資行為，善于發(fā)現(xiàn)問題。帳務(wù)檢查之后,我們對(duì)企業(yè)主管人員進(jìn)行詳細(xì)具體的詢“問”。當(dāng)宣傳稅收有關(guān)政策后,對(duì)產(chǎn)生疑問的問題進(jìn)行詢問，確認(rèn)是否存在問題。對(duì)企業(yè)進(jìn)行望、聞、問之后,我們開始對(duì)企業(yè)帳目進(jìn)行全面檢查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷漏稅問題，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定進(jìn)行罰款。這也可以稱為詢問式取證法。在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，可與納稅人交談，從不同的角度對(duì)納稅人進(jìn)行詢問（在不告之納稅人疑點(diǎn)的情況下），取得認(rèn)定納稅人偷稅的口供，并制作詢問筆錄，作為調(diào)查取證資料之一。

5、取證法。在稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)偷稅疑點(diǎn)后，取證又很艱難，可考慮在進(jìn)行取證，如發(fā)現(xiàn)納稅人在往來(lái)帳上有偷稅嫌疑，可以利用我們專業(yè)稽查局稽查區(qū)域范圍較大的優(yōu)勢(shì)，到往來(lái)帳的對(duì)方進(jìn)行調(diào)查取證，對(duì)方可能已作進(jìn)貨處理，這樣可以得到認(rèn)定納稅人貨物已經(jīng)銷售未計(jì)入銷售收入，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》之規(guī)定，應(yīng)按偷稅處理，進(jìn)行補(bǔ)繳增值稅，同時(shí)按《中華人民共和國(guó)行政處罰法》之規(guī)定給予相應(yīng)的處罰。

總之，傳統(tǒng)的稅收方式、方法已經(jīng)不能完全適應(yīng)新形勢(shì)下的稅務(wù)稽查工作，面對(duì)21世紀(jì)的新形勢(shì)和中國(guó)加入WTO的現(xiàn)實(shí)情況，我們應(yīng)當(dāng)深入研究稅務(wù)稽查的新方式、新方法，吸納傳統(tǒng)方式、方法的優(yōu)點(diǎn)，結(jié)合先進(jìn)的科技手段，借鑒國(guó)外的好經(jīng)驗(yàn)，還可以根據(jù)稽查對(duì)象的不同特點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模，了解納稅人的基本情況，掌握納稅人的特點(diǎn)，制定具體每戶的稽查方法和計(jì)劃，做到有的放矢，提高工作效率，為有效打擊偷、逃、漏稅，增加國(guó)家稅收，嚴(yán)格執(zhí)法、凈化稅收環(huán)境做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

1、郭慶旺,羅寧：《稅務(wù)稽查、稅收優(yōu)惠與稅收流失研究》，《財(cái)經(jīng)論叢》，第1期(總第93期)，2002年1月；

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4、王新民，萬(wàn)建軍：《當(dāng)前稅務(wù)稽查存在的問題及其對(duì)策》，《財(cái)經(jīng)信息》2000年9期；

第4篇

一、正確認(rèn)識(shí)稽查職能，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念

作為是稅務(wù)稽查部門，既沒有輔導(dǎo)納稅人納稅的義務(wù)，又沒有為納稅人辦理涉稅事務(wù)的窗口和平臺(tái)，開展稅收稽查服務(wù)，往往無(wú)從下手，于是形成了為納稅人服務(wù)與己無(wú)關(guān)的觀念。目前，少數(shù)稽查人員對(duì)服務(wù)型稅務(wù)稽查建設(shè)還存在三種模糊認(rèn)識(shí)：一是認(rèn)為稽查的職能是監(jiān)督、懲罰、打擊稅收違法行為，與為納稅人服務(wù)沒有多大關(guān)系。二是認(rèn)為執(zhí)法是剛性的，而服務(wù)是柔性的，稅收服務(wù)與執(zhí)法“水火不相容”；在實(shí)際工作中要么顧此失彼，要么左右為難。三是認(rèn)為稽查部門搞服務(wù)的途徑非常有限，無(wú)非就是在檢查中放寬政策、“開口子”。這些模糊認(rèn)識(shí)的存在，使得稽查部門在推進(jìn)服務(wù)型機(jī)關(guān)建設(shè)方面比征收管理部門顯得更難些。因此，必須切實(shí)轉(zhuǎn)變思想觀念，糾正思想認(rèn)識(shí)上的存在的偏差，正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)稽查的職能。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)強(qiáng)調(diào)：政府是公共權(quán)力機(jī)構(gòu)，其職責(zé)之一就是提供公共產(chǎn)品與服務(wù)，為社會(huì)生產(chǎn)和人民生活創(chuàng)造充分必要的外部條件。從這個(gè)意義上來(lái)說，提供納稅服務(wù)也是稅新時(shí)期稅務(wù)工作研究與實(shí)踐稅務(wù)機(jī)關(guān)職能的內(nèi)在要求。當(dāng)前，稅務(wù)稽查已由傳統(tǒng)的收人性稽查逐步演變?yōu)閳?zhí)法性稽查，由普遍型稽查向重點(diǎn)打擊型稽查轉(zhuǎn)變。因此，既要避免以收入情況定位稽查工作，又要防止片面將稅務(wù)稽查定位于監(jiān)督者的角色上，要淡化對(duì)稅務(wù)稽查查補(bǔ)、入庫(kù)稅款數(shù)量指標(biāo)的考核，引入稅務(wù)稽查質(zhì)量指標(biāo)考核，促進(jìn)稅務(wù)稽查向科學(xué)選案、規(guī)范檢查、嚴(yán)格審理、完全執(zhí)行的方向發(fā)展。具體來(lái)說，就是把工作重點(diǎn)放在幫助納稅人提高納稅意識(shí)上來(lái)，即由事后查處向事中控制、事前防范轉(zhuǎn)移，推行“一條龍”稽查服務(wù)工作，同時(shí)增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的透明度，自覺接受社會(huì)各界和廣大納稅人的監(jiān)督，從制度上確保稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員公正執(zhí)法、誠(chéng)信服務(wù)、建立一種平等的和諧的征納關(guān)系，真正把納稅人滿意作為稅收工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。

三、正確處理執(zhí)法與服務(wù)的關(guān)系

稽查部門處在征納雙方利益沖突的一線，稅務(wù)稽查工作直接面對(duì)納稅人，稽查執(zhí)法與企業(yè)以及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間難免會(huì)產(chǎn)生一些矛盾。不可否認(rèn)，對(duì)案件的查處雖然一方面打擊了涉稅違法份子，但另一方面也會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)匚赓Y和發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)造成一定的影響。稅收經(jīng)濟(jì)觀是貫穿稅收工作的重要主線，任何拋開經(jīng)濟(jì)談稅收、就稅收論稅收的觀點(diǎn)都是脫離現(xiàn)實(shí)的。稅收服務(wù)也要緊扣“發(fā)展”這個(gè)第一要?jiǎng)?wù)。這就要求稽查部門在執(zhí)法過程中，既要查處稅收違法行為，又要善于化解各種矛盾，妥善處理好執(zhí)法與發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系。

首先，稅務(wù)稽查要增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識(shí)，將稅收服務(wù)貫穿于稅務(wù)稽查的各個(gè)環(huán)節(jié)。在建立平等、人性和文明的征納關(guān)系的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格執(zhí)法和優(yōu)化服務(wù)都是義不容辭的責(zé)任。既要嚴(yán)格執(zhí)法又要避免對(duì)納稅人正常經(jīng)營(yíng)的干擾；兩者既有矛盾的一面，又有統(tǒng)一的一面。必須堅(jiān)持在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法。其次，必須堅(jiān)持依法治稅，公正執(zhí)法。公正執(zhí)法是維護(hù)經(jīng)濟(jì)公平、體現(xiàn)社會(huì)公正的重要環(huán)節(jié)。在提倡文明執(zhí)法的同時(shí)，也要敢于執(zhí)法，嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和政策。尤其是對(duì)重大偷稅案件，要加大處罰力度；并通過稅法公告或在新聞媒介上進(jìn)行公開曝光，擴(kuò)大社會(huì)輿論影響面。充分發(fā)揮稽查威懾力和以查促征、以查促管的職能作用，逐步達(dá)到規(guī)范行業(yè)稅收秩序和公平同行業(yè)企業(yè)間稅收負(fù)擔(dān)的目的。再次，要在法律和政策允許的范圍內(nèi)區(qū)別對(duì)待，妥善處理。在執(zhí)法過程中，既要對(duì)那些惡意偷稅的行為進(jìn)行有效地打擊，又要慎重對(duì)待因政策不清而少繳稅款的納稅人，盡量避免對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)穩(wěn)定造成的負(fù)面影響。同時(shí)在案件宣傳上，也要以打擊嚴(yán)重涉稅犯罪為主，對(duì)一般性的稅收違法行為不要過度渲染。

三、實(shí)施重點(diǎn)稽查，改進(jìn)稽查方式

當(dāng)前，有些地方的稽查計(jì)劃是按照上級(jí)的要求、檢查而制訂的，稽查部門仍習(xí)慣于把大部分精力放在行業(yè)性的稅收專項(xiàng)檢查上。由于納稅人的納稅信息沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的信息共享，稽查選案的準(zhǔn)確率不高。這些問題的存在，一方面給許多會(huì)計(jì)核算健全、繳稅及時(shí)的納稅人增加了工作負(fù)擔(dān)；另一方面對(duì)個(gè)別惡意偷稅的納稅人缺乏及時(shí)有力的打擊，不僅浪費(fèi)了大量的人力、物力，也不利于服務(wù)納稅人和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，為減輕納稅人負(fù)擔(dān)、提高稽查效益，必須實(shí)施重點(diǎn)稽查。

重點(diǎn)稽查就是要通過科學(xué)的選擇稽查對(duì)象，堅(jiān)持以重大稅收違法案件為重點(diǎn)，注意把那些在日常管理中掌握的涉稅違規(guī)問題較多的納稅戶納入稽查，把主要的人力、物力集中在查處重大涉稅違法案件上，提高稅務(wù)稽查的威懾力，最大限度地遏制重大涉稅違法行為的發(fā)生。同時(shí)，積極完善現(xiàn)行納稅信用等級(jí)評(píng)定制度，對(duì)財(cái)務(wù)制度健全、納稅信譽(yù)良好的納稅人，在一定時(shí)間內(nèi)不列入重點(diǎn)稽查，盡量避免“空查”現(xiàn)象，維護(hù)大多數(shù)誠(chéng)信納稅人的利益。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)積極全面推行責(zé)成自查制度、推出稽查建議制度、實(shí)行稽查服務(wù)承諾制、納稅人權(quán)利義務(wù)告知制度。通過在正式實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，開展事前的納稅輔導(dǎo)和約談，進(jìn)一步向納稅人宣傳有關(guān)稅收政策法規(guī)，解答納稅人在涉稅事宜上的疑惑，幫助納稅人及時(shí)補(bǔ)正納稅方面的疏漏，健全財(cái)務(wù)制度，用好用足稅收政策，正確履行各項(xiàng)納稅義務(wù)；消除企業(yè)對(duì)稅務(wù)稽查的對(duì)抗情緒，避免納稅人因不懂稅法而掉入偷稅的泥坑。本著“自查從寬、被查從嚴(yán)”的原則，努力為納稅人營(yíng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)展環(huán)境。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施重點(diǎn)稽查的同時(shí)，還應(yīng)注意做到充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)構(gòu)的中介服務(wù)作用，引導(dǎo)和支持稅務(wù)機(jī)構(gòu)廣泛開展“代辦納稅審核”業(yè)務(wù)，發(fā)揮中介在稅收行業(yè)的基礎(chǔ)鑒證職能作用。特別是在那些稅務(wù)機(jī)關(guān)不作為稽點(diǎn)的納稅人中開展代辦納稅審核業(yè)務(wù)，不僅有利于納稅人正確核算和繳納稅金，也有利于彌補(bǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)，因沒有實(shí)施稽查而可能造成漏征稅款的不足。

四、加強(qiáng)制度創(chuàng)新，健全服務(wù)機(jī)制

稽查部門，要把服務(wù)型執(zhí)法真正落到實(shí)處，關(guān)鍵還在于健全和完善包括公開辦稅、績(jī)效考核、服務(wù)監(jiān)督和責(zé)任追究的服務(wù)工作機(jī)制。今年，我局緊密結(jié)合稽查工作實(shí)際，在繼承的基礎(chǔ)上進(jìn)行了大膽創(chuàng)新、修改和補(bǔ)充，制定了稽查工作規(guī)范化管理制度。通過制度創(chuàng)新，制訂并落實(shí)了包括稽查崗位目標(biāo)考核、執(zhí)法公開、服務(wù)舉措、服務(wù)承諾、工作協(xié)調(diào)等多項(xiàng)制度，讓執(zhí)法服務(wù)不僅停留在口頭上，而且使之有章可循。一是健全崗位責(zé)任體制，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。嚴(yán)格按照質(zhì)量管理體系要求，在逐個(gè)崗位、逐道環(huán)節(jié)、逐項(xiàng)工作中分解落實(shí)服務(wù)指標(biāo)，樹立全程為納稅人服務(wù)的意識(shí)。二是公開辦稅制度和服務(wù)承諾制度。對(duì)稽查有關(guān)的工作制度、辦法、程序、權(quán)限、責(zé)任等進(jìn)行公示，對(duì)納稅人實(shí)行限時(shí)服務(wù)承諾和文明承諾，提高稽查工作的透明度，做到服務(wù)有承諾、責(zé)任有落實(shí)。三是進(jìn)一步落實(shí)服務(wù)考核，完善工作目標(biāo)考核制度，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分發(fā)揮稽查人員的主觀能動(dòng)性。四是落實(shí)稽查首查責(zé)任制和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制。建立健全一整套行之有效的執(zhí)法責(zé)任追究制度，明確執(zhí)法責(zé)任，使責(zé)任追究有章可循，有據(jù)可查。五是繼續(xù)實(shí)施“進(jìn)點(diǎn)公告”、“案件回訪”、“廉政監(jiān)督卡”等廉政監(jiān)督制度，通過嚴(yán)格的案件審理和案件合議，最大限度地減少執(zhí)法中的自由裁量權(quán)

五、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高服務(wù)質(zhì)量

第5篇

[內(nèi)容簡(jiǎn)介]稅務(wù)稽查工作是整個(gè)稅收工作的“重中之重”，對(duì)維護(hù)稅收秩序、提高征管質(zhì)量、打擊涉稅犯罪及促進(jìn)依法治稅起到舉足輕重的作用。但是由于一些內(nèi)、外部原因，稅務(wù)稽查工作并沒完全發(fā)揮出其應(yīng)有的效果，特別是基層稅務(wù)稽查工作更是存在不少缺陷，還須進(jìn)一步規(guī)范和完善。本篇簡(jiǎn)要的闡述了基層稅務(wù)稽查工作當(dāng)中存在的一些突出問題，并提出一些相應(yīng)的整改建議。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)稽查問題對(duì)策

稅務(wù)稽查是稅收管理工作的重要組成部分，是保障稅收法律、法規(guī)正常運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮稅收稽查職能是維護(hù)稅法剛性、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保證稅收秩序的有效途徑，同時(shí)也是打擊涉稅違法行為的有效武器。由于這幾年國(guó)稅稽查部門把“以查促收、以查促管、規(guī)范執(zhí)法”作為重心工作來(lái)開展，因此為營(yíng)造“公開、公平、公正”的稅收環(huán)境，發(fā)揮了應(yīng)有的職能作用。特別在以下方面起著不可替代的作用：一是稅務(wù)稽查作為特定的公共職能，有效打擊涉稅違法行為，在維護(hù)稅法尊嚴(yán)，營(yíng)造良好稅收環(huán)境中發(fā)揮了其它征管手段無(wú)法替代的作用；二是通過科學(xué)選擇稽查對(duì)象，合理使用稽查人力物力，集中力量抓好重點(diǎn)對(duì)象的稽查工作，有效地發(fā)揮了稽查打擊和震懾的作用，營(yíng)造健康、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的稅收環(huán)境；三是通過對(duì)納稅人進(jìn)行納稅檢查，對(duì)稅收征管其它環(huán)節(jié)的行為起到監(jiān)督作用。但由于種種原因，當(dāng)前在基層乃至全國(guó)稅務(wù)稽查工作還存在一些問題和困難，使稅務(wù)稽查應(yīng)有的作用相應(yīng)減弱。本文就目前基層稅務(wù)稽查工作存在的困難和問題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并提出一些相應(yīng)的整改建議。

一、當(dāng)前稅務(wù)稽查工作存在的問題

（一）調(diào)查取證越來(lái)越難。隨著涉稅違法分子偷稅手段的多樣化，稅務(wù)稽查的調(diào)查取證也越來(lái)越難。例如；一是利用不建賬、不用票手段偷稅。小型個(gè)體企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶普遍存在不按規(guī)定建賬、記賬的現(xiàn)象，購(gòu)進(jìn)貨物不索票，銷售貨物不開票，使稅務(wù)人員無(wú)賬可查、無(wú)證可取。二是利用兩套賬或做假賬手段偷稅。少數(shù)納稅人對(duì)必須開票的設(shè)一套賬，對(duì)不需要開具發(fā)票的，以現(xiàn)金收取貨款，賬外循環(huán)、賬外經(jīng)營(yíng)，另設(shè)一套賬，隱瞞銷售收入不申報(bào)納稅。對(duì)內(nèi)用真賬核算收入和分配，對(duì)外用假賬申報(bào)納稅,應(yīng)付稅務(wù)檢查，使稅務(wù)人員沒法得到真憑實(shí)據(jù)。三是利用修改或滅失證據(jù)手段偷稅。在電子商務(wù)和財(cái)務(wù)處理電算化的納稅人中，不法分子利用網(wǎng)絡(luò)加密、改造電子數(shù)據(jù)等高技術(shù)手段，修改會(huì)計(jì)信息做假賬或在稅務(wù)檢查前刪除電子數(shù)據(jù)信息，通過修改或滅失證據(jù)的手段偷稅。四是利用不辦證或流動(dòng)販運(yùn)手段偷稅。有的固定業(yè)戶長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不辦理稅務(wù)登記進(jìn)行偷稅逃稅；有的中間批發(fā)商、銷售商長(zhǎng)年販運(yùn)，販買販賣，送貨上門，現(xiàn)金交易，不辦證、不用票偷稅漏稅。雖然以上偷稅手段很簡(jiǎn)單，但稅務(wù)稽查調(diào)查取證卻特別困難，對(duì)稅務(wù)稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、辦案能力和辦案經(jīng)驗(yàn)提出了新的挑戰(zhàn)。

（二）稽查人員不足，隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊。當(dāng)前我區(qū)各級(jí)稅務(wù)稽查局稽查人員占征管人員的比重不高，距離總局要求40％的比例差距較大。由于稽查人員少、納稅戶多，稽查力量更顯薄弱，難以適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)稽查工作的需要，從而影響了稅務(wù)稽查的質(zhì)量。同時(shí)，總局為了進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)稽查工作，明確稽查工作的職責(zé)，權(quán)限及稽查程序，提出了稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行四環(huán)節(jié)分離。但目前我區(qū)各地市稽查局人員很少，有些地區(qū)稽查人員甚至少到兩三個(gè)人，根本無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)四分離，也無(wú)法保證稅務(wù)稽查的廣度和深度。

除了在人員數(shù)量上存在不足之外，稅務(wù)稽查人員本身的業(yè)務(wù)水平參差不齊也是一項(xiàng)很突出的問題。稽查人員應(yīng)全面掌握和了解企業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化、稅收政策以及辦案應(yīng)具備的法律知識(shí)等等，靈活運(yùn)用現(xiàn)代的手段開展工作，如：電子計(jì)算機(jī)查案的技術(shù)、參與稽查調(diào)研等，但目前我區(qū)的稅務(wù)稽查隊(duì)伍中同時(shí)具備這些條件的人員少之又少，這直接局限了稽查工作開展的深度與最終成效。

（三）配合意識(shí)淡薄。管理部門和稽查部門在日常工作中，相互之間缺少工作焦點(diǎn)上的共同探討，缺少信息上的彼此相互反饋，造成雙方信息傳遞不對(duì)稱。管理部門沒有及時(shí)提供納稅人偷稅信息資料，稽查部門沒有將整改意見及時(shí)反饋給征管部門，形成了一種各行其事、各自為陣的不良局面，相互制約監(jiān)督的機(jī)制沒有充分發(fā)揮。

（四）涉稅案件的處罰率和曝光率普遍偏低，影響了對(duì)涉稅案件的打擊和震懾作用。《中華人民共和國(guó)稅收征收征管法》第六十三、六十四條明確規(guī)定，納稅人有偷稅、不進(jìn)行納稅申報(bào)、不繳或少繳應(yīng)納稅款、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令補(bǔ)繳稅款、加收滯納金，并處以不繳或少繳應(yīng)納稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。但實(shí)際操作中各地在執(zhí)行上述法律條款上不統(tǒng)一、處罰標(biāo)準(zhǔn)不一樣，另外，由于納稅人、扣繳義務(wù)人的承受能力等原因，全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)涉稅案件的處罰率和曝光率普遍偏低，20__年全國(guó)稅務(wù)稽查平均處罰率僅有16，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到稅法規(guī)定的罰款底線50。這大大降低了稅務(wù)稽查的打擊和震懾作用。

（五）稅收規(guī)范性文件繁多、穩(wěn)定性差。目前在我區(qū)乃至全國(guó)范圍內(nèi)每年根據(jù)實(shí)際需要不斷的出臺(tái)或更改稅收政策，并通過通知、辦法、解釋等各種形式下發(fā)執(zhí)行。由于這些規(guī)范性文件繁多，既影響政策的掌握，又影響政策的嚴(yán)肅性，也對(duì)稽查部門的政策運(yùn)用和執(zhí)行帶來(lái)諸多不便。例如：藏國(guó)稅發(fā)[20__]98號(hào)、藏國(guó)稅函[20__]5號(hào)、藏國(guó)稅函[20__]82號(hào)三個(gè)文件都屬關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷員取得的收入計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)允許稅前扣除的營(yíng)銷費(fèi)用比例的通知，三個(gè)文件分別規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷員取得的收入計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)允許稅前扣除的營(yíng)銷費(fèi)用比例15、25、50。從20__至20__三年內(nèi)每年進(jìn)行了調(diào)整。雖然這種調(diào)整符合我區(qū)實(shí)際情況，但這種調(diào)整方法，在一定程度上造成了外界誤導(dǎo)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法隨意性大，同時(shí)，無(wú)法體現(xiàn)稅收政策的嚴(yán)肅性。另外，目前在我區(qū)這些稅收政策法規(guī)文件仍用匯編成冊(cè)的辦法進(jìn)行使用，很多已修改和作廢的內(nèi)容無(wú)法從文件匯編中更改或刪除，導(dǎo)致政策依據(jù)查找和使用上的不便。

（六）稽查與征管之間在政策

理解、把握上存在差異，影響了稽查效能的發(fā)揮。在具體執(zhí)行過程中，由于對(duì)政策的理解和把握不一致，存在偏差，執(zhí)行的尺度也不一致。另外，征管部門做出的一些納稅認(rèn)定，稽查部門在檢查的過程中發(fā)現(xiàn)納稅人的真實(shí)情況卻和認(rèn)定的內(nèi)容不一致，稽查部門很難改變。比如，一些企業(yè)符合認(rèn)定一般納稅人的條件，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》的規(guī)定，就應(yīng)該認(rèn)定為一般納稅人，但如果征管部門未予以認(rèn)定，或繼續(xù)按小規(guī)模納稅人征稅的話，那么稽查部門就無(wú)法對(duì)此定性。（七）目前我區(qū)稅務(wù)稽查人員還不能完全適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)電算化快速發(fā)展，一方面推進(jìn)了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理，另一方面給稅務(wù)稽查工作帶來(lái)了很多難度和挑戰(zhàn)。

1、稽查線索更為隱蔽。在手工會(huì)計(jì)核算中，稽查線索包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等都以書面形式反映，稽查人員可以通過這些會(huì)計(jì)資料可見的線索檢查證、賬、表之間所反映的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性。但是，在會(huì)計(jì)電算化中，各類會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表的生成方式、會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存方式和儲(chǔ)存媒介也發(fā)生了很大的變化。計(jì)算機(jī)的使用改變了原來(lái)書面形式反映的原始憑證、記賬憑證、匯總表等會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上或計(jì)算機(jī)內(nèi)部，難以直觀地看到其處理過程和修改、刪除等痕跡，傳統(tǒng)人工會(huì)計(jì)處理的可稽查特征及線索在這里難以發(fā)現(xiàn)。

2、對(duì)稽查技術(shù)提出更高的要求。在手工會(huì)計(jì)條件下，稽查可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，由于稽查內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)的程序、系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，為了提高稽查速度，降低稽查成本，確保充分的稽查面，在稽查過程中，需要運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣；運(yùn)用專門稽核軟件進(jìn)行系統(tǒng)的測(cè)試；需要運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助稽查技術(shù)去對(duì)付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件，進(jìn)行稅務(wù)稽查工作管理。因此對(duì)稽查技術(shù)和電腦知識(shí)和技能提出更高的要求。

二、整改對(duì)策與建議

隨著征管改革的逐步深入，稅務(wù)稽查在稅收征管中的地位顯得越來(lái)越重要，如何加快稅務(wù)稽查管理現(xiàn)代化步伐，進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)稽查工作，促進(jìn)稅收征管改革的深化，把稅務(wù)稽查提高到一個(gè)新水平，現(xiàn)提出以下整改建議：

（一）充實(shí)稽查人員，提高隊(duì)伍素質(zhì)。隨著稽查工作的日趨完善，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查機(jī)構(gòu)也需相應(yīng)規(guī)范，稽查局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)也應(yīng)建立健全。按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和國(guó)家稅務(wù)總局的要求，最少設(shè)置舉報(bào)中心、選案、檢查、審理、執(zhí)行等獨(dú)立部門，配備業(yè)務(wù)精通又善于發(fā)現(xiàn)問題的查賬能手和懂電子計(jì)算機(jī)的專業(yè)人員，進(jìn)一步充實(shí)稅務(wù)稽查力量，使稅務(wù)稽查人員的比例不低于征管人員總數(shù)的40％。與此同時(shí)，把提高稅務(wù)稽查隊(duì)伍素質(zhì)作為一件大事來(lái)抓，切實(shí)搞好隊(duì)伍建設(shè)。通過進(jìn)行崗位培訓(xùn)、能手選拔、等級(jí)考試、職級(jí)評(píng)定等各種形式來(lái)提高稅務(wù)稽查隊(duì)伍素質(zhì)，使稅務(wù)稽查人員真正做到一專多能，以提高稽查隊(duì)伍的整體素質(zhì)，充分適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)稅務(wù)稽查的要求。

（二）強(qiáng)化稽查執(zhí)法剛性，提高打擊和震懾作用。為了進(jìn)一步提高稅務(wù)稽查的打擊和震懾作用，一是查前要精心組織，對(duì)檢查實(shí)施要做好準(zhǔn)備工作；二是要結(jié)合現(xiàn)有的稽查力量，精心配備檢查人員，要加強(qiáng)對(duì)重大案件查處工作的力度；三是要排除阻力，加大處罰力度；四是及時(shí)進(jìn)行案件公告、曝光，特別是對(duì)大案、要案的曝光。總之，通過各種手段，讓涉稅違法分子對(duì)涉稅犯罪行為付出昂貴代價(jià)，來(lái)震懾其他有偷、逃、騙稅意圖的納稅人，同時(shí)樹立稽查威性，不斷提高稽查效率和稽查質(zhì)量，增強(qiáng)稽查震懾力。

（三）進(jìn)一步規(guī)范稅收政策文件、提高稅收政策穩(wěn)定性。為了更好的體現(xiàn)稅收政策嚴(yán)肅性、提高稅收政策穩(wěn)定性，制定稅收政策時(shí)開展科學(xué)、完整的調(diào)研工作的同時(shí)，邀請(qǐng)各界人士組織以研討會(huì)、聽證會(huì)等多種形式來(lái)研究將來(lái)不確定的因素對(duì)此次制定的稅收政策的影響，盡可能的多考慮將來(lái)有可能發(fā)生的改變政策的各種因素。使得所出臺(tái)的稅收政策不僅可操作性好，也具有更久的保鮮期。另外，應(yīng)開發(fā)一個(gè)功能齊全、操作簡(jiǎn)單、并且能夠通過系統(tǒng)自動(dòng)升級(jí)及時(shí)更改或刪除已修改或作廢的內(nèi)容的文件搜索系統(tǒng)來(lái)替代稅收政策法規(guī)文件用匯編成冊(cè)的辦法，這樣不僅查找文件方便，也容易使廣大稅務(wù)稽查人員及時(shí)了解和掌握稅收政策。

（四）重塑稅務(wù)稽查人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高稽查水平。隨著會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用和普及，為了更好的開展會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的稽查工作，有必要對(duì)稅務(wù)稽查人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行更新。一是需要加強(qiáng)對(duì)在職人員，尤其是稽查一線人員的計(jì)算機(jī)操作和應(yīng)用能力的培訓(xùn)，使廣大稽查人員掌握計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)軟件和稽查軟件的基本操作技能，能夠調(diào)用被查單位的電子賬冊(cè)進(jìn)行稽查，能夠?qū)檐浖M(jìn)行基本參數(shù)設(shè)置和日常維護(hù)；二是引進(jìn)一些較高層次的計(jì)算機(jī)軟件人才，并對(duì)引進(jìn)的計(jì)算機(jī)專業(yè)人才進(jìn)行會(huì)計(jì)、稅收、稽查等綜合知識(shí)培訓(xùn)，使他們擔(dān)負(fù)起計(jì)算機(jī)稽查軟件開發(fā)和維護(hù)的任務(wù)。

第6篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；專業(yè)化；選案

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.04.50 文章編號(hào)：1672-3309（2013）04-124-03

一、稅務(wù)稽查專業(yè)化及對(duì)選案工作的新要求

近年來(lái)，隨著國(guó)家稅務(wù)總局提出在稅源管理領(lǐng)域?qū)嵭袑I(yè)化管理模式，作為稅源管理專業(yè)化的重要組成部分，稅務(wù)稽查專業(yè)化也在各地逐步推行。稅務(wù)稽查專業(yè)化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，通過對(duì)納稅人的行業(yè)、企業(yè)規(guī)模和財(cái)務(wù)信息等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行篩選，分析出具有高風(fēng)險(xiǎn)的案源，組織具有專業(yè)知識(shí)的執(zhí)法人員進(jìn)行稽查的一種新型模式，比如對(duì)銀行行業(yè)的專案專家稽查。這不僅有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)把有限優(yōu)質(zhì)的稽查資源運(yùn)用到高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的企業(yè)，還有利于加強(qiáng)稅務(wù)稽查對(duì)涉稅違法犯罪行為的打擊力度，從而提高了稽查的質(zhì)量和效率，既符合現(xiàn)代稅收管理的要求，也符合現(xiàn)代行政管理高效率、低成本的要求。

對(duì)于稅務(wù)稽查選案來(lái)說，專業(yè)化的關(guān)鍵就是提高選案的準(zhǔn)確性。在有限的選案條件下，使所選案件最大程度上成為應(yīng)查案件。這就要求改變現(xiàn)有的選案思路，重新整合資源，使選案工作達(dá)到稽查專業(yè)化高質(zhì)、高效的新要求。

二、我國(guó)稅務(wù)稽查選案工作現(xiàn)狀及問題分析

（一）稅務(wù)稽查選案工作現(xiàn)狀

由于我國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不均衡，導(dǎo)致在稅務(wù)稽查選案工作的實(shí)施上差別也很大。總結(jié)起來(lái)，主要分為以下兩種情況：

一是在東部發(fā)達(dá)省份的國(guó)地稅稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部，已經(jīng)初步形成涉稅數(shù)據(jù)采集處理系統(tǒng)和人機(jī)結(jié)合選案系統(tǒng)，但是相關(guān)的法規(guī)制度、選案人員管理制度及監(jiān)督制約制度還沒有及時(shí)跟進(jìn)，信息化水平比起發(fā)達(dá)國(guó)家還有很大的差距。

二是在欠發(fā)達(dá)的絕大多數(shù)地區(qū)，連基本的涉稅信息采集處理和案件篩選系統(tǒng)還沒有建立完成。首先數(shù)據(jù)來(lái)源單一，主要是通過國(guó)家稅務(wù)總局開發(fā)運(yùn)行的CTAIS系統(tǒng)調(diào)取納稅人基本信息。其次在對(duì)納稅人信息的甄別上主要依靠選案人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，隨意性比較大，并不科學(xué)。再次計(jì)算機(jī)的運(yùn)用仍停留在簡(jiǎn)單的排序、篩選的操作上，距離計(jì)算機(jī)智能選案還有一定距離。最后，在選案環(huán)節(jié)，相關(guān)的制度建立缺失，除了國(guó)家稅務(wù)總局稽查規(guī)程中對(duì)選案的規(guī)定，在實(shí)際工作中幾乎沒有任何其他的制度來(lái)進(jìn)行規(guī)范。

（二）稅務(wù)稽查選案工作問題分析

1、信息共享渠道不暢、數(shù)據(jù)采集方法單一。

一是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征收、管理、稽查分離機(jī)制，導(dǎo)致三部門之間共享信息不對(duì)稱，無(wú)法形成有效的綜合信息分析，導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理工作的重復(fù)，信息傳輸不通暢。

二是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府相關(guān)部門之間的信息共享的目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)，從而出現(xiàn)各自信息不對(duì)稱的問題，難以達(dá)到各部門相互合作和有效監(jiān)督的行政目標(biāo)。由于歷史的原因稅務(wù)機(jī)關(guān)與海關(guān)、銀行、工商等部門的應(yīng)用系統(tǒng)都為各自開發(fā)，信息系統(tǒng)不能兼容，信息共享機(jī)制不成熟。

三是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱。由于納稅人本身對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)信息的傾向，導(dǎo)致信息來(lái)源本身不準(zhǔn)確，從而使稽查選案部門內(nèi)部擁有企業(yè)的信息不完備，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)基于擁有信息所選案件的準(zhǔn)確性。

四是歷史數(shù)據(jù)缺失。稽查局成立時(shí)間相對(duì)晚，歷史數(shù)據(jù)積累不夠，有的地方甚至還出現(xiàn)過歷史數(shù)據(jù)丟失。歷史數(shù)據(jù)是稽查選案的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)來(lái)源。最完整、最真實(shí)和最重要的數(shù)據(jù)資料的采集，是未來(lái)建立數(shù)據(jù)庫(kù)的基礎(chǔ)。只有強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)信息工作，才能從更大范圍上揪出偷漏稅企業(yè)。

2、數(shù)據(jù)分析相對(duì)滯后，選案工作人為性強(qiáng)。

一是調(diào)研工作滯后，對(duì)行業(yè)涉稅點(diǎn)不能準(zhǔn)確判定，不能完全跟上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度；二是數(shù)據(jù)分析、處理能力弱，無(wú)法利用信息技術(shù)在統(tǒng)計(jì)分析和輔助決策方面的突出優(yōu)勢(shì)，對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的管理、統(tǒng)計(jì)和分析；三是選案工作過于依賴人工，現(xiàn)有的選案系統(tǒng)的功能過于簡(jiǎn)單、分析手段過于單一，絕大多數(shù)案件要通過人工篩選，缺乏一套科學(xué)合理的程序和有效嚴(yán)密的監(jiān)督、制約機(jī)制，由于人為性強(qiáng)，導(dǎo)致出現(xiàn)個(gè)別權(quán)力尋租現(xiàn)象，在選案源頭上存在不公正的情況。

3、選案方法不嚴(yán)謹(jǐn)，相關(guān)制度缺失。

當(dāng)前稽查選案存在一定主觀隨意性，除了計(jì)算機(jī)選案的滯后，還有就是選案環(huán)節(jié)沒有明確的制度規(guī)范，對(duì)工作范圍、工作權(quán)限、工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)沒有明晰的規(guī)定，從而不能保證每一個(gè)案件在選案環(huán)節(jié)上都做到公平、公正。

4、相關(guān)人員計(jì)算機(jī)技術(shù)水平落后。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，財(cái)政收入相對(duì)增加。全國(guó)大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)條件下的稅務(wù)管理，稅務(wù)稽查部門的計(jì)算機(jī)硬件配置有了明顯的改善。這都為稽查選案中信息技術(shù)的運(yùn)用提供了條件。但是，這些設(shè)備未實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步充分有效的使用。在數(shù)據(jù)采集分析和案件篩選環(huán)節(jié)都運(yùn)用有限，稽查人員本身計(jì)算機(jī)技術(shù)的成熟度不夠，多數(shù)不能適應(yīng)新的工作。信息技術(shù)為整個(gè)稅務(wù)稽查的服務(wù)大多停留在簡(jiǎn)單的辦公自動(dòng)化上。

5、相關(guān)人員專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備匱乏。

選案環(huán)節(jié)應(yīng)是由具有專門的計(jì)算機(jī)知識(shí)和稅務(wù)稽查知識(shí)的專業(yè)人員構(gòu)成，才能在數(shù)據(jù)采集分析環(huán)節(jié)、案件篩選環(huán)節(jié)、結(jié)果反饋環(huán)節(jié)各司其職，才為所用。但是在現(xiàn)實(shí)工作中，相關(guān)人員稅收知識(shí)儲(chǔ)備量少，計(jì)算機(jī)知識(shí)學(xué)習(xí)困難，綜合型人才相對(duì)匱乏。

三、國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹

（一）美國(guó)的稅務(wù)稽查選案

美國(guó)在稅務(wù)稽查選案過程中，具有基礎(chǔ)信息采集扎實(shí)；中期詢問審計(jì)詳盡；案件篩選科學(xué)等優(yōu)點(diǎn)，是我們學(xué)習(xí)的首要對(duì)象。

首先，納稅人的稅務(wù)登記號(hào)就是其本人的社會(huì)保障號(hào)，社會(huì)保障號(hào)記錄著該人大量的基本信息。因此，獲得稅務(wù)稽查的信息基礎(chǔ)也比較扎實(shí)。

其次，美國(guó)稅務(wù)稽查有多樣的審計(jì)方式。比如信函審計(jì)就是一份含有精心設(shè)計(jì)的幾十個(gè)問題的“詢問函”。通過這些問題的詢問，稅務(wù)局可以了解被查對(duì)象的幾乎所有涉稅信息。而且除相關(guān)稅務(wù)局外，IRS（Inland Revenue Service）（國(guó)內(nèi)收入局）還可以要求納稅人填寫“個(gè)人及家庭收支表”，并對(duì)全國(guó)現(xiàn)金收付每筆1萬(wàn)美元以上的交易進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控。

再次，在美國(guó)通過計(jì)算機(jī)程序?qū){稅信息的分析篩選出來(lái)的案件達(dá)到90% 以上。基層稽查人員只有不到10% 的機(jī)動(dòng)權(quán)。美國(guó)的稽查立案率看起來(lái)很低，每年只有不到1%，遠(yuǎn)低于我國(guó)近10 年來(lái)10% 的平均數(shù)。但是，如果將其立案之前的電腦自動(dòng)比對(duì)考慮進(jìn)來(lái)，美國(guó)的稅務(wù)稽查率可以算是100%。這其中，IRS的電子選案系統(tǒng)NRP堪稱一大功臣。另外，IRS 還通過電子分析，每年圈定不同類別的稽查對(duì)象，以突出工作重點(diǎn)，優(yōu)化成本收益。

最后，稽查案件分配。案子通過電腦挑出來(lái)后， 先分送到大區(qū)稅務(wù)局， 再由大區(qū)稅務(wù)局分送到分區(qū)稅務(wù)局， 然后由稽查部按行業(yè)分到各稽查組。近年來(lái)， 美國(guó)的稽查工作逐步走向?qū)I(yè)化， 對(duì)于金融、房地產(chǎn)、運(yùn)輸業(yè)、通訊業(yè)、餐飲業(yè)、車衣業(yè)、加油站等， 都有許多精通這些行業(yè)的稅務(wù)稽查人員進(jìn)行稽查。稽查組的負(fù)責(zé)人再把案件分發(fā)給稅務(wù)稽查人員。為了鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)， 稅務(wù)稽查人員也可以自己挑選適合自己辦的案件。

（二）加拿大和意大利選案工作借鑒

加拿大全國(guó)普遍采用構(gòu)建相關(guān)模型系統(tǒng)的方式來(lái)對(duì)稽查信息進(jìn)行處理應(yīng)用。同時(shí)，加拿大稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)通過廣泛的取樣建立了核心稽查系統(tǒng)（CAP， CoreAudit Program）對(duì)各區(qū)域未申報(bào)率進(jìn)行估計(jì)，并在此基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算機(jī)隨機(jī)抽樣稽查。加拿大的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)將從網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)和稅務(wù)記錄中篩選的信息，創(chuàng)建相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)，并進(jìn)行統(tǒng)計(jì)打分。系統(tǒng)將稅表與預(yù)期值相核對(duì)，差異越大，打分會(huì)越高，也就意味著被審計(jì)的幾率越大。

意大利擁有稅務(wù)監(jiān)察服務(wù)中心和稅務(wù)信息處理中心。稅務(wù)監(jiān)察服務(wù)中心屬于私營(yíng)部門，其工作主要是協(xié)助財(cái)政部在對(duì)現(xiàn)行偷漏稅形式和方法進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，給財(cái)政部提供稅收檢查的重點(diǎn)行業(yè)及相關(guān)企業(yè)名單等資料； 稅務(wù)信息處理中心也是一個(gè)私營(yíng)部門，它主要協(xié)助財(cái)政部登記納稅人稅號(hào)、統(tǒng)計(jì)稅收收入情況，確定行業(yè)平均收入和應(yīng)納稅額及提供稅收稽查結(jié)果的量化分析資料。

四、對(duì)我國(guó)稅務(wù)稽查選案工作的措施建議

從選案流程來(lái)看，要使選案工作符合稅務(wù)稽查專業(yè)化的要求，必須從以下幾個(gè)方面做足工作，實(shí)現(xiàn)“五化”：一是信息來(lái)源的多渠道化，讓案源采集信息盡量包含更多具有高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的納稅人，最大限度打擊涉稅違法犯罪行為，建立完整的納稅人信息庫(kù)；二是分析篩選科學(xué)化，建立重點(diǎn)稅源行業(yè)的稽查調(diào)研，掌握風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，引入風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理分析，建立科學(xué)的微機(jī)智能案件篩選系統(tǒng)，建立選案反饋制度，提高選案的科學(xué)性；三是讓選案制度規(guī)范化，法律和制度跟上腳步，減少選案的隨意性；四是人員隊(duì)伍專業(yè)化，重視選案工作，使選案各環(huán)節(jié)有專人司其職，加強(qiáng)選案工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)，提高選案人員對(duì)案件的甄別能力；五是技術(shù)支撐信息化，計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用在選案工作整個(gè)流程中是最基礎(chǔ)的，也是最重要的。從信息采集上的計(jì)算機(jī)信息中心的建立，選案系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)選案，選案制度規(guī)范中的監(jiān)督考核制度的引入，再到選案工作人員的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，都與信息技術(shù)息息相關(guān)，是前“四化”實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。具體闡述如下：

（一）信息來(lái)源多渠道化

從內(nèi)外多渠道采集納稅人信息，建立盡可能完整的稽查系統(tǒng)的納稅人信息庫(kù)。

1、征、管、查三部門的內(nèi)部管理資料。

抓住稅源專業(yè)化管理改革的契機(jī)，使運(yùn)行征收、管理、稽查等部門之間的協(xié)作機(jī)制進(jìn)一步完善，使內(nèi)部信息運(yùn)轉(zhuǎn)渠道更為暢通。實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征、管、查三部門的管理資料統(tǒng)計(jì)口徑一致，達(dá)到納稅人信息的完好融合，再?gòu)膬?nèi)部網(wǎng)站上保證稽查部門對(duì)內(nèi)部資料的共享權(quán)限。這些信息包括：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)積累的信息數(shù)據(jù)。如：發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)數(shù)量及號(hào)碼、稅款的入庫(kù)金額等。（2）管理分局根據(jù)稽核評(píng)稅結(jié)果及日管中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常的納稅戶。如管理分局在納稅日常管理過程中，產(chǎn)生的檢查名單應(yīng)于當(dāng)月報(bào)稽查局備案。（3）稅務(wù)稽查歷史資料。主要指經(jīng)過稽查處理后形成的納稅人違法事實(shí)及處理結(jié)果的資料，將這些歷史資料記錄備案，為今后案件查詢和計(jì)算機(jī)再選案提供信息。

2、外部數(shù)據(jù)資料。

主要有以下幾種：

（1）國(guó)家、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)相互取得的信息；

（2）向工商行政機(jī)關(guān)查詢的登記信息；

（3）司法機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來(lái)的涉稅信息；

（4）從金融、銀行部門取得的資金信息；

（5）從財(cái)政、海關(guān)等其他部門取得涉稅信息；

（6）從公安機(jī)關(guān)取得的信息；

（7）人民來(lái)信來(lái)訪信息；

（8）上級(jí)、領(lǐng)導(dǎo)批辦信息；

（9）行業(yè)協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)的信息；

（10）從外部取得的其他信息。

只有我們加強(qiáng)與有關(guān)部門的合作聯(lián)系，才能從其他稅務(wù)機(jī)關(guān)和外部有關(guān)職能部門獲取的除納稅人自己提供的情況以外的有關(guān)信息。

（二）分析篩選科學(xué)化

1、建立稅務(wù)稽查調(diào)研制度。

建立選案分析員制度，常年開展重點(diǎn)稅源行業(yè)案源調(diào)研，分析宏觀稅負(fù)，收集各方信息，深入研究稅源行業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)，以及行業(yè)稅收違法行為趨勢(shì)和稽查難點(diǎn)，從行業(yè)稽查角度出發(fā)進(jìn)行選案評(píng)估，把握稅收違法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)掘行業(yè)案源。

2、建立數(shù)據(jù)分析選案系統(tǒng)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的數(shù)據(jù)處理分析選案系統(tǒng)，就是引入涉稅風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)選案機(jī)制，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)，把各項(xiàng)行業(yè)技術(shù)參數(shù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的達(dá)標(biāo)情況輸入系統(tǒng)作為風(fēng)險(xiǎn)因素，配比合理權(quán)重，當(dāng)輸入某個(gè)納稅人的各項(xiàng)信息時(shí)，能夠分析數(shù)據(jù)查找出疑點(diǎn)，把企業(yè)各稅負(fù)擔(dān)率、納稅評(píng)估系統(tǒng)反映的異常情況表現(xiàn)出來(lái)，并能夠確定被查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，從而按照系統(tǒng)的自動(dòng)排序確定待查對(duì)象。

各項(xiàng)行業(yè)技術(shù)參數(shù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的選取應(yīng)依據(jù)一定的規(guī)章制度，能夠反映出社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動(dòng)向。

對(duì)行業(yè)、稅種、企業(yè)的分類分析、比對(duì)，實(shí)行分類分級(jí)案源管理，明確稽查主體。做到無(wú)疑點(diǎn)不查，疑點(diǎn)最大、風(fēng)險(xiǎn)超越警戒必查，實(shí)現(xiàn)選案的公正。

3、建立稽查選案回饋機(jī)制。

根據(jù)檢查、審理和執(zhí)行環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)修正選案的方式和方法。

（三）選案制度規(guī)范化

提高計(jì)算機(jī)選案的能力，減少人為選案。加強(qiáng)對(duì)選案環(huán)節(jié)工作范圍、工作權(quán)限、工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)的明晰，在原有《稅務(wù)工作規(guī)程》中細(xì)化選案工作的相關(guān)內(nèi)容。在選案環(huán)節(jié)建立完善的監(jiān)督制約機(jī)制及處罰條例，保持稅務(wù)工作的廉潔氛圍。

（四）人員隊(duì)伍專業(yè)化

有針對(duì)性地開展相關(guān)能力的培訓(xùn)。比如計(jì)算機(jī)稽查軟件運(yùn)用能力培訓(xùn)。鼓勵(lì)稅務(wù)稽查干部參加“三師”資格考試，從而提升稅務(wù)稽查人員稅收政策、查賬技能、法律素質(zhì)以及電子稅務(wù)稽查水平等核心業(yè)務(wù)素質(zhì)。在案源崗位上，特別強(qiáng)調(diào)對(duì)信息化人才的需求。這就要求加快稽查業(yè)務(wù)與電子技術(shù)的融合步伐；建立信息化稽查專業(yè)隊(duì)伍，搭建稽查業(yè)務(wù)交流平臺(tái)，組織開展信息化管理企業(yè)稽查實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)和競(jìng)賽等，增強(qiáng)稽查干部學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性；建立專門的信息化稽查專業(yè)隊(duì)伍。重點(diǎn)培養(yǎng)一批熟悉經(jīng)濟(jì)、財(cái)稅、信息技術(shù)等知識(shí)，掌握財(cái)務(wù)軟件和查賬軟件，稽查辦案經(jīng)驗(yàn)豐富的人才。

（五）技術(shù)支撐信息化

隨著信息時(shí)代的飛速發(fā)展，信息技術(shù)運(yùn)用在各個(gè)領(lǐng)域。信息管稅是稅務(wù)現(xiàn)代管理的核心，也是專業(yè)化稽查的關(guān)鍵。只有通過加大資金投入，才能使選案工作的信息化落到實(shí)處。加大資金投入，一是使硬件配置在量上到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)人均比例，計(jì)算機(jī)辦公在各領(lǐng)域普及率達(dá)到100%；二是啟動(dòng)專業(yè)化人才培養(yǎng)計(jì)劃，做到人力資源的優(yōu)質(zhì)專業(yè)化。

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第7篇

[關(guān)鍵詞]新公共管理；稽查約談；權(quán)利與義務(wù)

稅務(wù)稽查約談是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所轄納稅人或扣繳義務(wù)人在日常檢查、所得稅匯算、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、接受舉報(bào)、協(xié)查、檢查等過程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點(diǎn)后，由于證據(jù)不足主動(dòng)約請(qǐng)納稅人或扣繳義務(wù)人溝通相關(guān)征納信息，在擁有裁量權(quán)的前提下與納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)，促使納稅人和扣繳義務(wù)人主動(dòng)自查自糾，減少稅收征納成本的一種工作方式。

一、西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的構(gòu)建對(duì)稅務(wù)稽查約談制度的理論支撐

20世紀(jì)70年代末至80年代初，伴隨著經(jīng)濟(jì)上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方國(guó)家掀起了一場(chǎng)公共行政改革運(yùn)動(dòng)。這場(chǎng)主張運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制和借鑒私營(yíng)部門管理經(jīng)驗(yàn)提升政府績(jī)效的改革運(yùn)動(dòng)，被理論界稱為“新公共管理運(yùn)動(dòng)”。新公共管理運(yùn)動(dòng)具有明顯的市場(chǎng)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起對(duì)西方乃至世界各國(guó)公共管理理論與實(shí)踐均帶來(lái)了深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，對(duì)西方傳統(tǒng)的稅收管理理念和運(yùn)作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，帶來(lái)了以下幾個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：

1稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。新公共管理以理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，主張應(yīng)該承認(rèn)人的經(jīng)濟(jì)性特征，通過市場(chǎng)這只“看不見的手”引導(dǎo)并實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這給西方國(guó)家稅收管理理念帶來(lái)深刻影響，促使稅務(wù)機(jī)構(gòu)從過去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴(yán)罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫?duì)納稅行為的成本收益分析，通過提供高質(zhì)量服務(wù)，降低稅收征收成本，提高納稅遵從率。

2稅收客體從監(jiān)管對(duì)象向商業(yè)客戶轉(zhuǎn)變。新公共管理主張將企業(yè)家精神引入政府管理之中。運(yùn)用私營(yíng)企業(yè)成功的商業(yè)化技術(shù)、手段和經(jīng)驗(yàn)，為公眾提供高品質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)。如美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)計(jì)的未來(lái)組織機(jī)構(gòu)不再按照稅收征管的職能進(jìn)行劃分，而是借鑒私營(yíng)部門面向客戶需求的組織架構(gòu)。按照服務(wù)對(duì)象的不同分為工資和投資收入、小型企業(yè)和獨(dú)立勞動(dòng)者、大型和中型企業(yè)以及免稅者和政府部門四個(gè)執(zhí)行部門，直接按照納稅人的需求提供各類納稅服務(wù)。澳大利亞和新西蘭把納稅人作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的客戶。并通過制定納稅人，確立納稅人的權(quán)利義務(wù)。其中，新西蘭把納稅人直接稱為客戶。

3內(nèi)部管理從行政管理向企業(yè)化經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變。新公共管理主張通過建立激勵(lì)機(jī)制和實(shí)行績(jī)效評(píng)估，激勵(lì)官員提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。這種思潮對(duì)西方國(guó)家稅務(wù)管理產(chǎn)生了很大影響，英國(guó)稅務(wù)部門引入商業(yè)化管理手段，并對(duì)內(nèi)部實(shí)施嚴(yán)格的考核機(jī)制；美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局按照三個(gè)共同戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，建立了平衡業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，對(duì)其戰(zhàn)略管理層、操作層和一線員工層，依據(jù)納稅人滿意度、雇員滿意度和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，統(tǒng)一進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，對(duì)每個(gè)稅務(wù)人員都制定了統(tǒng)一的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，并以此作為決定薪酬和升遷的依據(jù)。

4納稅服務(wù)從行政服務(wù)向社會(huì)化服務(wù)轉(zhuǎn)變。公共選擇理論認(rèn)為改善官僚制的運(yùn)轉(zhuǎn)效率、消除政府失靈的根本途徑在于消除公共壟斷，在公共部門恢復(fù)競(jìng)爭(zhēng)，引入市場(chǎng)、準(zhǔn)市場(chǎng)機(jī)制，促進(jìn)公共管理的社會(huì)化。美、英、德、日等國(guó)家充分利用中介組織和社會(huì)團(tuán)體為納稅人提供大量社會(huì)化的納稅服務(wù)。香港也利用發(fā)達(dá)的稅務(wù)業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，這大大降低了征稅成本。

二、稅務(wù)稽查約談制度體現(xiàn)西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的精髓

實(shí)行稅務(wù)稽查約談制度有助于緩和征納關(guān)系的矛盾，提高稅務(wù)稽查工作的效率，降低稅務(wù)稽查執(zhí)法成本。這種作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1稅務(wù)稽查約談制度體現(xiàn)了納稅服務(wù)的精神，改進(jìn)了稽查的工作方式，緩和了征納關(guān)系的矛盾。近年來(lái)，許多稅收領(lǐng)域的學(xué)者提出：稅收征管制度應(yīng)當(dāng)在國(guó)家和納稅人權(quán)利之間實(shí)現(xiàn)平衡。稅收法律關(guān)系不僅應(yīng)當(dāng)視為一種公法法律關(guān)系，還應(yīng)當(dāng)視為納稅人和國(guó)家之間的一種社會(huì)契約。這種稅收制度的價(jià)值取向，體現(xiàn)了對(duì)納稅人個(gè)人自由和納稅人權(quán)利的維護(hù)。作為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，尤其是具有中國(guó)特色社會(huì)主義的稅收工作，應(yīng)體現(xiàn)現(xiàn)代國(guó)家政治文明的時(shí)代特征，積極主動(dòng)為納稅人創(chuàng)造必要的稅收環(huán)境，變傳統(tǒng)的“監(jiān)督管理型”為“法治服務(wù)管理型”，從而以稅收人性化管理來(lái)推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。事實(shí)上，我國(guó)《稅收征管法》也明確指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該廣泛宣傳稅收法律行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利。新的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》也進(jìn)一步加大了對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)。例如，從便于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的角度，規(guī)定了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)允許，納稅人可以繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)等。

這種新的稅收價(jià)值取向應(yīng)用于解決稅務(wù)稽查工作存在的問題，就需要稅務(wù)稽查工作實(shí)現(xiàn)管理型稽查向服務(wù)型稽查的轉(zhuǎn)型。從“管理型”稽查向“服務(wù)型”稽查工作的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)稅收人性化管理，有助于提高納稅遵從度和稽查工作的質(zhì)量，強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能，確保稅收收入。所謂“服務(wù)型稅務(wù)”，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收本質(zhì)和行業(yè)職能，按照形勢(shì)發(fā)展的要求，為適應(yīng)建設(shè)服務(wù)型政府的需要，從管理模式上轉(zhuǎn)變過去那種以監(jiān)督打擊為主的管理思路，確立以顧客為導(dǎo)向的服務(wù)型理念、服務(wù)型方式和服務(wù)型機(jī)制，從而更好地履行稅收職能。

2稅務(wù)稽查約談制度的實(shí)施，降低了稅務(wù)稽查工作的成本，減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證的壓力，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。當(dāng)前，在稽查工作各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施的約談制度，能夠大大縮短案件查處時(shí)間，減少異地調(diào)查取證的費(fèi)用，減輕了稅收征收管理成本和稽查工作任務(wù)，節(jié)約了稽查執(zhí)法成本，從而將有限的稽查力量集中用于查辦大案要案，有效打擊了涉稅違法犯罪分子，大大提高了稽查工作的效率。約談制度的建立符合帕累托改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化了資源的配置。衡量效率有不同的標(biāo)準(zhǔn)，帕累托最優(yōu)是指沒有人因?yàn)楦淖兌棺约旱木硾r變得更差，這樣的效率標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)實(shí)中是難以實(shí)現(xiàn)的。因此，往往采用的是帕累托改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，即改變的收益是大于成本的。約談制度引入到稅務(wù)工作方法中是符合該標(biāo)準(zhǔn)的，是有效率的。約談的成本主要是一部分稅款的流失以及約談這種方式對(duì)稅法的挑戰(zhàn)給社會(huì)帶來(lái)的一時(shí)難以接受的心理成本和約談本身的成本等。對(duì)于一項(xiàng)制度的出現(xiàn)，不能采取過于苛刻的態(tài)度，要求其做到盡善盡美，而是關(guān)鍵要考慮其實(shí)施是否符合我國(guó)的國(guó)情，是否有利于解決現(xiàn)實(shí)問題，是否有生命力并符合事物的發(fā)展規(guī)律。約談制度實(shí)施初期阻力可能比較大，成本顯得比較高。但事實(shí)上，退一步考慮，如果不約談，可能只收到更少的稅或者收不到稅，因?yàn)樽C據(jù)不充分而導(dǎo)致難以證實(shí)其違法行為的可能性還是存在的。社會(huì)的認(rèn)可需要一個(gè)過程，因?yàn)橐庾R(shí)形態(tài)有一定的剛性，對(duì)新的理念會(huì)有一種排斥的態(tài)度，但是當(dāng)新的意識(shí)形態(tài)與社會(huì)現(xiàn)實(shí)相吻合時(shí)，人們便會(huì)欣然接受。約談確實(shí)對(duì)當(dāng)前的稅務(wù)工作有很大的幫助，是一種源于實(shí)踐的方法。而且約談也是順應(yīng)了公法私法化這一發(fā)展趨勢(shì)。目前，公法中的一些法律制度就是源于私法制度，約談可以看作是稅法吸取了私法中自愿平等協(xié)商來(lái)達(dá)成一致這一方式的合理內(nèi)核發(fā)展而來(lái)的。所以，從整體上看，以發(fā)展的眼光來(lái)看，約談制度的收益是大于成本的，通過這樣的帕累托改進(jìn)是有利于資源的優(yōu)化配置的。Ⅲ

3建立稅務(wù)稽查約談制度有助于提高納稅遵從度，緩解納稅信用危機(jī)。一方面，尊重了納稅人的權(quán)利。約談中并不是把納稅人擺在被管理者的位置，而是將其與稅務(wù)機(jī)關(guān)平等看待，雙方都有自由決定是否要談、如何談等，是通過雙方的協(xié)商一致來(lái)推動(dòng)約談進(jìn)行的。所以，在這種氛圍下。納稅人的權(quán)利會(huì)得到充分的考慮和尊重。納稅人的權(quán)利得到越好的保障，納稅遵從的程度也就會(huì)越高。另一方面，遵循便利原則，減輕了納稅人的遵從成本。約談不僅便利了稅務(wù)機(jī)關(guān)，而且也便利了納稅人。約談可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)頻繁地對(duì)納稅人進(jìn)行稽查，影響其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)形象也是一種維護(hù)和保全。而且通過約談可以了解到，一些納稅人不是故意要進(jìn)行違法行為，是由于對(duì)稅法的不了解或者是主觀上的疏忽而造成的，這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追回稅款的同時(shí)，還可以有針對(duì)性地對(duì)其進(jìn)行宣傳教育。因此，在一定程度上可以減輕納稅人的遵從成本，使守法不再成為一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；緩和征納雙方的矛盾，使納稅人在繳稅時(shí)，抵觸心理不再那么強(qiáng)烈，使納稅信用不再那么遙不可及。

三、有關(guān)國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)約談制度及其對(duì)我國(guó)的啟示

稅收約談制度是有效彌補(bǔ)當(dāng)前稅收管理工作中所存在不足的手段之一，從國(guó)外乃至國(guó)內(nèi)個(gè)別稅務(wù)部門推行的稅收約談制度的效果來(lái)看，約談手段對(duì)于稅收工作是具有一定的生命力的。美國(guó)稅務(wù)部門從上世紀(jì)60年代開始使用計(jì)算機(jī)，并逐步在全國(guó)范圍建立了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，辦理登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)，都廣泛依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，稅官一般不直接和納稅人打交道，這種背對(duì)背的管理模式仍然能取得成功的關(guān)鍵是美國(guó)有一套科學(xué)的稅收征管分析系統(tǒng)，他們的稅收約談制度也發(fā)揮了很大的功效。由于他們的稅收管理信息系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)相聯(lián)接，他們可以很輕松地獲得每個(gè)公民的收入情況，通過監(jiān)控發(fā)現(xiàn)存在納稅不實(shí)的，立即進(jìn)行約談，提醒糾正。又如香港，由于稅制簡(jiǎn)單，稅務(wù)部門只是對(duì)消費(fèi)領(lǐng)域中巨額消費(fèi)信息做出分析及評(píng)估，懷疑納稅人有可能申報(bào)不實(shí)的，根據(jù)性質(zhì)，可以直接進(jìn)行稅收調(diào)查。也可以發(fā)函質(zhì)詢·請(qǐng)納稅人對(duì)其收益的合法性做出合理的解釋。稅務(wù)部門對(duì)納稅人的答復(fù)不滿意，則被請(qǐng)到稅務(wù)局“飲咖啡”(當(dāng)面約談)。在方式上可以面談，也允許納稅人采取書面解釋，很大程度上舒緩了稅務(wù)部門的稽查壓力。“他山之石可以攻玉”，國(guó)內(nèi)個(gè)別稅務(wù)部門正在嘗試的約談制度，本質(zhì)上就是對(duì)國(guó)外這種約談制度的學(xué)習(xí)和借鑒。在此基礎(chǔ)上，我們應(yīng)該認(rèn)真分析和研究別人的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前稅收征管實(shí)際，制定一套更適合我國(guó)國(guó)情的稅收約談機(jī)制。加拿大的稅務(wù)約談制度屬于加拿大稅法中稅收上訴制度的一部分。一旦納稅人接到稅務(wù)局寄來(lái)的評(píng)稅通知書后對(duì)評(píng)稅稅額有異議，經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局聯(lián)系仍不能達(dá)成一致，就可以在評(píng)稅通知書發(fā)出90天內(nèi)填寫反對(duì)通知書，寄給聯(lián)邦稅務(wù)局。對(duì)于聯(lián)邦稅務(wù)局分發(fā)下來(lái)的反對(duì)通知書，區(qū)稅務(wù)局上訴部門將指定專人進(jìn)行復(fù)核、調(diào)查，并和納稅人進(jìn)行約談，盡量和納稅人達(dá)成協(xié)議。如果不能達(dá)成協(xié)議，納稅人可以向加拿大稅務(wù)法院提出上訴。

從上述相關(guān)國(guó)家和地區(qū)實(shí)施的稅務(wù)約談制度的比較來(lái)看，我國(guó)香港地區(qū)的稅務(wù)約談制度的實(shí)施是最為完善的。而在美國(guó)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)約談制度還沒有形成類似香港這樣系統(tǒng)的規(guī)定，有些國(guó)家，如日本的稅務(wù)約談制度僅僅限于稅收咨詢，并不是能夠產(chǎn)生直接法律后果的稅務(wù)約談制度。綜合分析這些發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)約談制度的立法經(jīng)驗(yàn)，對(duì)比我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)稽查約談制度，筆者認(rèn)為，可以對(duì)我國(guó)的稅務(wù)稽查約談制度建設(shè)提供如下啟示：

1稅法中應(yīng)明確確立稅務(wù)稽查約談制度中納稅人的義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果。美國(guó)、中國(guó)香港、意大利的稅務(wù)約談制度中，一般都明確納稅人負(fù)有合作義務(wù)和提供資料的義務(wù)。例如在美國(guó)，不履行合作義務(wù)可能會(huì)受到法院以“藐視法庭罪”的處罰。在意大利，不履行提供資料的合作義務(wù)甚至可能導(dǎo)致程序上的不利后果。在中國(guó)香港，不履行合作義務(wù)將直接影響納稅人所承擔(dān)的實(shí)體法上的加重處罰的后果。這類明確的義務(wù)和法律后果的規(guī)定，對(duì)于提高稅務(wù)稽查約談的嚴(yán)肅性，加大稅務(wù)稽查約談的力度是很有意義的。同時(shí)，應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查約談制度中和納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)的裁量權(quán)。在美國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定情況下，擁有按照妥協(xié)協(xié)議程序和納稅人就所欠稅款達(dá)成稅收協(xié)議的權(quán)利。加拿大也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)的上訴部門和納稅人達(dá)成稅收領(lǐng)域的協(xié)議。香港稅法也賦予稅務(wù)局局長(zhǎng)酌情減免或減少罰款、稅款利息乃至稅款的權(quán)利。這種做法，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)約談制度中有更大的裁量權(quán)，可以針對(duì)具體案件的情況和納稅人的不同境況作出更為合情合理的處理。但其不足在于這種裁量權(quán)的行使需要得到有效的監(jiān)督及合理的限制。2在稅務(wù)稽查約談制度中，應(yīng)重視對(duì)納稅人的平等對(duì)待和納稅人權(quán)利的保護(hù)。對(duì)違反稅法的行為，稅法給予了納稅人較多的補(bǔ)救機(jī)會(huì)，在復(fù)議、上訴制度中也重視和納稅人達(dá)成協(xié)議來(lái)處理稅收爭(zhēng)議。香港稅法允許納稅人聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師作為顧問。意大利稅法還將拒絕回答稅務(wù)官員的問題和拒絕審計(jì)作為納稅人的權(quán)利。這類規(guī)定對(duì)于杜絕稅務(wù)機(jī)關(guān)的不當(dāng)稽查和保護(hù)納稅人合法經(jīng)營(yíng)權(quán)不受不當(dāng)干擾具有重要的意義。對(duì)于違反稅法的行為，重視采用罰款等行政處罰措施，對(duì)于可能導(dǎo)致限制人身自由的刑事措施傾向于采取慎重態(tài)度。例如，在中國(guó)香港，稅法允許局長(zhǎng)決定以罰款代替對(duì)違反稅法行為的監(jiān)控。

四、完善我國(guó)稅務(wù)稽查約談制度的建議

借鑒國(guó)外以及我國(guó)香港地區(qū)的稅務(wù)稽查約談制度，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，筆者認(rèn)為我國(guó)的稅務(wù)稽查約談制度應(yīng)當(dāng)做如下進(jìn)一步的完善：

1進(jìn)行關(guān)于稅收約談制度的統(tǒng)一立法。當(dāng)前。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見》(國(guó)稅發(fā)[2004]108號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《征管意見》)中已經(jīng)提到稅務(wù)稽查約談制度具體實(shí)施的一些內(nèi)容。《征管意見》提出，“對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的一般性問題，如計(jì)算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯(cuò)，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。通過約談進(jìn)行必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯(cuò)，在申報(bào)納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定免予處罰；超過申報(bào)納稅期限的，加收滯納金。有條件的地方可以設(shè)立稅務(wù)約談室。”此外，在《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》(以下簡(jiǎn)稱《緊急通知》)中，也提到了稅務(wù)稽查約談制度的一些內(nèi)容。但是，以此作為稅務(wù)稽查約談制度的立法依據(jù)，顯然存在立法層次過低、效力不足和內(nèi)容不完善的缺陷。因此，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)于稅務(wù)稽查約談制度效力更高的統(tǒng)一立法，使稅務(wù)稽查約談制度有法可依。

2制定行之有效的約談工作制度。要取得較好的約談效果，沒有一套行之有效的方案是不可想象的，至少我們要明確稅收約談的原則，提出、準(zhǔn)備、組織實(shí)施、處理和跟蹤監(jiān)督以及效果評(píng)估等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該怎么做，由誰(shuí)去做。目前，大多數(shù)國(guó)稅部門仍未推行這個(gè)制度，只有少數(shù)幾個(gè)地方在試行當(dāng)中，也有很多部門有意推行。基于此，我們可以借鑒先進(jìn)、科學(xué)的約談制度，由市局統(tǒng)一制定一套行之有效的工作方案(方案應(yīng)該包括具體約談標(biāo)準(zhǔn)及提請(qǐng)稽查標(biāo)準(zhǔn)等)，下發(fā)各個(gè)基層作為指導(dǎo)文件，以避免各個(gè)部門組織稅收約談時(shí)標(biāo)準(zhǔn)不一、方法各異。

3建立科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制。要使稅收約談取得實(shí)際效果，就必須建立一套科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制，這是提出約談的基礎(chǔ)。但也不僅僅限于為約談服務(wù)。納稅評(píng)估機(jī)制必須解決四個(gè)方面的問題：一是如何促進(jìn)企業(yè)誠(chéng)信納稅。通過對(duì)不同信譽(yù)等級(jí)納稅人實(shí)行不同的征管措施，形成良好的激勵(lì)體制，營(yíng)造依法納稅的氛圍。二是如何掌握稅源基礎(chǔ)并控制稅源變化趨勢(shì)，為微觀稅源分析奠定資料基礎(chǔ)，為宏觀決策提供科學(xué)依據(jù)。三是建立稅務(wù)部門與納稅人之間的函告和約談制度，幫助納稅人準(zhǔn)確理解和遵守稅法。四是如何有效打擊各種偷逃稅行為。當(dāng)前，我們第一要完善納稅梯度監(jiān)控體系；第二要建立納稅評(píng)估情報(bào)研究系統(tǒng)；第三要不斷完善評(píng)估指標(biāo)體系；第四要強(qiáng)化專業(yè)人才培訓(xùn)，提高評(píng)估的準(zhǔn)確度。口’

4明確界定稅務(wù)稽查約談制度中納稅人的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)稽查約談制度首先應(yīng)當(dāng)明確納稅人的相關(guān)義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果，從而增強(qiáng)約談制度的潛在威懾力，提高約談制度的實(shí)施效果。對(duì)于納稅人的相關(guān)義務(wù)，我國(guó)當(dāng)前許多地方性的稅務(wù)稽查約談制度都有一些規(guī)定。例如，北京市地稅局《實(shí)施辦法》第九條就明確規(guī)定：“稅務(wù)函告、約談過程中，可根據(jù)需要使用《提供納稅資料通知書》，責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供有關(guān)涉稅資料。”但這類規(guī)定對(duì)于納稅人的義務(wù)還不夠明確。例如，對(duì)于納稅人是否有義務(wù)如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)的問題；納稅人拒絕回答稅務(wù)官員的問題、提供虛假資料是否可以認(rèn)定為不履行合作義務(wù)等沒有做進(jìn)一步詳細(xì)的規(guī)定。此外，納稅人不履行合作義務(wù)應(yīng)當(dāng)給予何種處理，也沒有更為詳細(xì)的規(guī)定。大多數(shù)規(guī)定僅以稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處作為主要的后果。

筆者認(rèn)為，納稅人在稅務(wù)稽查約談制度中需要承擔(dān)如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問的義務(wù)；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑問，有予以澄清并盡量提供證據(jù)加以證實(shí)的義務(wù)；對(duì)于關(guān)鍵問題的回答，如果編造虛假事實(shí)進(jìn)行掩飾、搪塞或提供虛假證據(jù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)停止約談，進(jìn)行嚴(yán)厲查處；對(duì)于納稅人在稅務(wù)稽查約談中可以提出的證據(jù)而故意拒絕的，可以明確規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對(duì)其不利的認(rèn)定后果。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以做出相反的推斷意見或依據(jù)推斷做出定稅決定。如經(jīng)確定納稅人構(gòu)成違法或犯罪行為的，應(yīng)當(dāng)給予較重的罰款處罰或給予悔罪態(tài)度不好的認(rèn)定。

在納稅人權(quán)利方面，從提倡納稅服務(wù)和公平原則的角度來(lái)看，稅務(wù)稽查約談制度中應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定納稅人的如下權(quán)利：納稅人在約談之前的合理時(shí)間有權(quán)獲得必要的通知，不能搞突襲式的約談；納稅人有申請(qǐng)回避的權(quán)利；納稅人有權(quán)被告知約談的程序和約談可能導(dǎo)致的后果；納稅人有權(quán)就稅收專業(yè)問題聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師作為約談?lì)檰枺患s談過程必須在合理的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行和完成。不能搞成變相的羈押；約談過程不能采取誘供、逼供等不合理的方式；約談的筆錄應(yīng)當(dāng)允許納稅人過目，并進(jìn)行修改等；此外，還應(yīng)當(dāng)允許納稅人有拒絕約談的權(quán)利。

5嚴(yán)格確定稅務(wù)稽查約談制度中稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)主要是從程序正當(dāng)要求的角度進(jìn)行設(shè)計(jì)的。例如，稅務(wù)稽查約談機(jī)構(gòu)的人員具有必要的獨(dú)立性，必須獨(dú)立于稅務(wù)稽查審案人員，和被稽查對(duì)象沒有直接的利害關(guān)系或其他足以影響約談制度實(shí)施的關(guān)系；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向約談對(duì)象發(fā)出通知，約請(qǐng)其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)固定場(chǎng)所就有關(guān)涉稅問題進(jìn)行面談；稅務(wù)稽查約談?dòng)蓛擅騼擅陨隙悇?wù)人員進(jìn)行；約談時(shí)，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證，對(duì)約談情況應(yīng)當(dāng)進(jìn)行記錄，并將記錄內(nèi)容交予被約談人確定后簽字，等等。

第8篇

一、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的類型

從目前來(lái)看，稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)主要有四大類：第一類是指被查對(duì)象存在稅收違法行為，稽查人員在檢查時(shí)未能發(fā)現(xiàn)，造成稅務(wù)稽查意見失當(dāng)。這里有3種具體情況：一是被查對(duì)象整體財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿憑證發(fā)生錯(cuò)誤，如納稅人賬外銷售時(shí)采取“兩頭不進(jìn)”的方式，整體財(cái)務(wù)狀況、稅收負(fù)擔(dān)和內(nèi)部控制一切正常，導(dǎo)致稽查人員在檢查時(shí)發(fā)表無(wú)問題的結(jié)論；二是賬簿憑證存在重大涉稅錯(cuò)誤，而稽查人員實(shí)施檢查時(shí)未能發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致發(fā)表不正確的稽查意見；三是賬面上存在重大疑點(diǎn)，如與同行業(yè)相比或與企業(yè)以往年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、稅收負(fù)擔(dān)相比，存在涉稅違法的重大疑點(diǎn)，但在當(dāng)時(shí)的稽查背景下，無(wú)法尋找到充分可靠的證據(jù)，稽查人員只能發(fā)表無(wú)問題的稽查意見。

第二類是稽查人員受自身業(yè)務(wù)水平和稽查成本效率的制約，影響了稅務(wù)稽查判斷和評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，或稽查機(jī)關(guān)依據(jù)作出稽查意見的證據(jù)與行政復(fù)議、行政訴訟中的證據(jù)要求存在差距。

第三類是稽查人員受自身素質(zhì)的制約和環(huán)境因素的影響，如稽查人員或，對(duì)被查對(duì)象的涉稅違法行為視而不見，不征、少征稅款，導(dǎo)致最后被追究刑事責(zé)任。

第四類是實(shí)施稅務(wù)檢查后，因缺乏監(jiān)督和管理，納稅人對(duì)檢查結(jié)果不作正確的賬務(wù)調(diào)整，再次偷稅。如某企業(yè)由于賬外經(jīng)營(yíng)，隱瞞銷售收入，補(bǔ)繳稅款、罰款，但并未作賬務(wù)調(diào)整，偷逃當(dāng)年度所得稅。此類納稅人賬務(wù)調(diào)整的監(jiān)督責(zé)任是否應(yīng)屬稽查部門，目前有待商榷，隱性風(fēng)險(xiǎn)依然存在。

稽查風(fēng)險(xiǎn)的存在必將給稅務(wù)機(jī)關(guān)造成損失。輕者，造成不利影響，損害稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象；重者，稽查人員被追究刑事責(zé)任，開除公職，或依法給予行政處分，個(gè)別的甚至?xí)绊懖块T的運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的成因

一是經(jīng)營(yíng)手段靈活，稽查難度增大。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，并在競(jìng)爭(zhēng)中不斷壯大，通過兼并、收購(gòu)和聯(lián)合等方式形成主業(yè)突出、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)的大公司大集團(tuán)。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍廣、經(jīng)營(yíng)手段靈活，外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，稅務(wù)稽查難度增大，稽查風(fēng)險(xiǎn)明顯加大。同時(shí)，出于利潤(rùn)最大化的考慮，少數(shù)企業(yè)誠(chéng)信缺失、納稅意識(shí)淡薄，加上互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，避稅、逃稅手段高科技化，稽查人員失察和出錯(cuò)的可能性增加，稽查風(fēng)險(xiǎn)明顯增大。

二是法律責(zé)任細(xì)化，稽查風(fēng)險(xiǎn)增大。隨著我國(guó)法制建設(shè)的逐步完善，稽查機(jī)關(guān)和稽查人員的法律責(zé)任更加具體。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的修訂和完善，進(jìn)一步明確了稽查機(jī)關(guān)和稽查人員的法律責(zé)任。《中華人民共和國(guó)行政許可法》的實(shí)施，增加了有關(guān)稽查機(jī)關(guān)和稽查人員的法律責(zé)任條款。由于涉及的法律法規(guī)進(jìn)一步細(xì)化，增加了稽查機(jī)關(guān)和稽查人員的責(zé)任條款，對(duì)稽查質(zhì)量提出了更高的要求。

三是外部環(huán)境干擾，稽查壓力增大。稅務(wù)稽查受外部環(huán)境的干擾，影響稅收?qǐng)?zhí)法公平。個(gè)別企業(yè)一旦被稽查機(jī)關(guān)查出問題就千方百計(jì)找關(guān)系，干擾稽查機(jī)關(guān)的檢查和處理。

四是專業(yè)能力的制約。稅務(wù)稽查是一個(gè)需要綜合運(yùn)用稅收、財(cái)會(huì)、法律知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷的專業(yè)。稽查人員在稽查過程中需要合理運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，并保持職業(yè)謹(jǐn)慎。稽查人員的職業(yè)判斷直接影響稽查工作的質(zhì)量，采用何種稽查方法、收集哪些證據(jù)、收集多少證據(jù)、提出何種意見都依賴于稽查人員的職業(yè)判斷。

五是職業(yè)素質(zhì)的影響。人的因素是至關(guān)重要的，稽查工作也是一樣。稽查人員的職業(yè)素質(zhì)包括稽查人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任。如果稽查人員在稽查過程中喪失了應(yīng)有的工作責(zé)任心，沒有公正、謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，就會(huì)影響稽查質(zhì)量，增大稽查風(fēng)險(xiǎn)。

六是稽查方法的影響。稅務(wù)稽查廣泛采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，即從被查單位總體中抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查樣本的結(jié)果推斷總體特征，因此稽查結(jié)果有一定的誤差。同時(shí)，雖然計(jì)算機(jī)的核算、分析技術(shù)已經(jīng)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域廣泛應(yīng)用，但計(jì)算機(jī)稽查技術(shù)還沒有得到有效的開發(fā)和運(yùn)用。面對(duì)海量的稽查資料，稽查人員實(shí)施稽查仍采取賬項(xiàng)基礎(chǔ)檢查法，受檢查人數(shù)和檢查時(shí)間的限制，影響了稽查質(zhì)量，增大了稽查風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范稽查風(fēng)險(xiǎn)的措施

稽查風(fēng)險(xiǎn)存在于稽查過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)成因也包括多方面。當(dāng)前，針對(duì)稽查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性和控制難的問題，應(yīng)采取一些有針對(duì)性的措施，盡可能將風(fēng)險(xiǎn)減到最小。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)是防范稽查風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

一是加強(qiáng)制度建設(shè)。在當(dāng)前的稽查制度體系中，防范和控制稽查風(fēng)險(xiǎn)的制度還不完善。上級(jí)稽查部門應(yīng)加強(qiáng)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范制度體系的建設(shè)，組織有關(guān)專家研究建立防范和控制稽查風(fēng)險(xiǎn)的制度體系，特別是對(duì)稽查方案的制訂、稽查案件證據(jù)的收集、稽查工作底稿的編制、稽查報(bào)告的編制和案件復(fù)核等制訂統(tǒng)一、規(guī)范的制度，這是防范和控制稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措。

二是提升計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力。加大稅務(wù)稽查軟件開發(fā)和應(yīng)用力度，提升計(jì)算機(jī)稽查的應(yīng)用能力，要針對(duì)不同行業(yè)、不同會(huì)計(jì)系統(tǒng)，設(shè)計(jì)具有針對(duì)性的計(jì)算機(jī)稽查程序，充分利用科技手段獲取稽查工作所需的信息資料，使稽查人員能夠?qū)τ?jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行一般性檢查，提高稽查效率。同時(shí)，要加大稽查經(jīng)費(fèi)投入，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施建設(shè)。

三是落實(shí)稽查案件分級(jí)審理制度。按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稽查案件實(shí)行分級(jí)集體審理，對(duì)案情復(fù)雜、有重大社會(huì)影響的案件應(yīng)由重大案件審理委員會(huì)審理，對(duì)其他案件由稽查機(jī)關(guān)案件集體審理會(huì)議審理，嚴(yán)把案件的質(zhì)量關(guān)、定性關(guān)，防止稽查“走過場(chǎng)”等情況的發(fā)生。

四是健全稽查案例分析制度。定期召開案例分析會(huì)，對(duì)稽查選案、檢查、審理和執(zhí)行進(jìn)行把關(guān)和協(xié)調(diào)，真正做到案件事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、數(shù)字準(zhǔn)確、文書規(guī)范、程序合法、運(yùn)用法律法規(guī)準(zhǔn)確，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)真分析研究，及時(shí)整改，建立制度。對(duì)稅收政策執(zhí)行、自由裁量權(quán)的把握進(jìn)行全面協(xié)商，提高稽查執(zhí)法的質(zhì)量。建立分類案例數(shù)據(jù)庫(kù)，總結(jié)對(duì)各類企業(yè)實(shí)施檢查的基本方法，為案件檢查提供參考和示范。

五是加大案件復(fù)查和“下查一級(jí)”的力度。案件復(fù)查能夠強(qiáng)化監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)問題、消除隱患、提高稽查質(zhì)量。要加大對(duì)稽查案件的復(fù)查力度，抽調(diào)精干人員，采取交叉復(fù)查、案卷審查和實(shí)地調(diào)查等方式，按照《稅務(wù)稽查案件復(fù)查暫行辦法》規(guī)定，統(tǒng)一復(fù)查口徑、統(tǒng)一審理標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一處罰尺度，對(duì)復(fù)查案件的程序、事實(shí)、證據(jù)和執(zhí)行、有無(wú)違反稽查工作紀(jì)律等進(jìn)行深入細(xì)致的檢查，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正案件存在的問題，認(rèn)真進(jìn)行整改。上級(jí)稽查部門要加大對(duì)下級(jí)稽查部門稽查案件的復(fù)查力度，每年定期組織抽取一定比例的已查案件進(jìn)行復(fù)查，做到應(yīng)查必查、查深查透，及時(shí)總結(jié)，認(rèn)真分析，提出建議。在實(shí)施“下查一級(jí)”時(shí)，應(yīng)注意適當(dāng)縮小檢查面，及時(shí)溝通信息，制訂統(tǒng)一的行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。

六是加強(qiáng)稅法宣傳，排除外部干擾，營(yíng)造良好的執(zhí)法環(huán)境。稅務(wù)部門要加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)納稅人的誠(chéng)信納稅意識(shí)，宣傳稅務(wù)稽查對(duì)整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的作用，營(yíng)造政府支持、部門協(xié)作、企業(yè)配合的良好稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，減少和排除外部環(huán)境對(duì)稽查工作的干擾。對(duì)個(gè)別確實(shí)無(wú)法回避的案件，應(yīng)認(rèn)真作好稅務(wù)案件審理會(huì)議記錄，分清責(zé)任。

（二）規(guī)范稽查流程是防范稽查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

一是加強(qiáng)查前調(diào)查。要全面了解被查單位的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況，認(rèn)真調(diào)查被查單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制情況，調(diào)查被查單位的經(jīng)營(yíng)范圍、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況、相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況、重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況、以往接受稅務(wù)稽查情況及其他需要了解的情況，收集與稽查有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，收集銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)的會(huì)計(jì)資料、稽查檔案資料等，這有助于稽查人員把握稽查方向，提高稽查效率。同時(shí)，結(jié)合被查單位的實(shí)際情況，明確稽點(diǎn)。對(duì)被查單位內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測(cè)試，以判定內(nèi)控制度是否有效，為下一步評(píng)估稽查風(fēng)險(xiǎn)提供必要的依據(jù)。

二是編制科學(xué)方案。科學(xué)合理的稽查方案能夠有效防范和控制稽查風(fēng)險(xiǎn)。檢查組應(yīng)在查前調(diào)查的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析稽查風(fēng)險(xiǎn)和稽點(diǎn)，制訂科學(xué)合理的稽查方案。方案應(yīng)包括檢查目標(biāo)、稽查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、檢點(diǎn)以及對(duì)檢查目標(biāo)有重大影響事項(xiàng)的檢查步驟和方法等內(nèi)容。在稽查過程中，如發(fā)現(xiàn)新的重要線索，應(yīng)及時(shí)調(diào)整稽查方案，以防止遺漏重要的稽查內(nèi)容，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

三是準(zhǔn)確運(yùn)用稽查方法。在稽查過程中，應(yīng)注意采用規(guī)范的稽查方法。在目前廣泛使用賬項(xiàng)基礎(chǔ)檢查法的條件下，對(duì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、憑證不多的企業(yè)應(yīng)實(shí)行全面檢查；對(duì)業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)，應(yīng)采用抽樣統(tǒng)計(jì)方法，認(rèn)真評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，明確檢點(diǎn)，確定樣本數(shù)量，將稽查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。對(duì)涉及處理和處罰的具體事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)行全面檢查，不能簡(jiǎn)單地運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法。

四是稽查取證合法。稽查風(fēng)險(xiǎn)很大程度上是證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自檢查過程中稽查人員對(duì)證據(jù)的取舍及其證明是否充分的認(rèn)定。如何獲得充分可靠的證據(jù)、防止遺漏重要證據(jù)，是控制證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

減小稽查風(fēng)險(xiǎn)、提高證據(jù)質(zhì)量可以從以下8個(gè)方面入手。

第一，檢查要符合法定程序。實(shí)施稽查前要向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知稽查時(shí)間等。應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行稽查人員回避的規(guī)定，稽查人員要有兩人以上，實(shí)施稽查時(shí)要出示稅務(wù)稽查證件。詢問、調(diào)取賬簿和實(shí)地稽查等要符合法定程序，并依法為納稅人保密。

第二，證據(jù)類型和取證程度要統(tǒng)一。一般稽查案件按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》取證，賬外賬等一些偷稅手段比較靈活的涉稅違法案件的證據(jù)種類復(fù)雜、取證難度大，目前還沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定，取證的風(fēng)險(xiǎn)比較大。稽查系統(tǒng)內(nèi)部應(yīng)對(duì)此類案件的證據(jù)類型、證據(jù)形式和取證程度作出基本規(guī)定，以指導(dǎo)稽查取證實(shí)務(wù)，避免取證不規(guī)范所承擔(dān)的稽查風(fēng)險(xiǎn)。

第三，要加強(qiáng)與公安、檢察、法院等部門配合，確保收集的證據(jù)充分可靠，符合行政訴訟的要求。

第四，收集證據(jù)要全面客觀。既要依法收集當(dāng)事人的有責(zé)和責(zé)重的證據(jù)，又要依法收集當(dāng)事人無(wú)責(zé)和責(zé)輕的證據(jù)，為案件審理提供全面客觀的依據(jù)，確保案件定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)。

第五，取證要合法。取證要在法律法規(guī)授權(quán)下進(jìn)行，取證的主體、時(shí)間、程序、方式和形式都必須合法。

第六，規(guī)范稽查文書。稽查過程中涉及的文書較多，應(yīng)以規(guī)范化要求來(lái)編制，避免隨意性，特別是取證材料和稽查工作底稿，更應(yīng)該注意格式統(tǒng)一、用語(yǔ)準(zhǔn)確等。對(duì)于稽查過程的描述，也要有規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。檢查組組長(zhǎng)應(yīng)對(duì)稽查過程中形成的稽查文書、稽查工作底稿進(jìn)行全面復(fù)核。

第七，案件審理客觀公正。案件定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)是規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措。審理部門應(yīng)強(qiáng)化審理把關(guān)，在案件審核時(shí)根據(jù)違法事實(shí)和已獲取的證據(jù)資料進(jìn)行定性，對(duì)證據(jù)不足難以定性的案件應(yīng)退回檢查環(huán)節(jié)進(jìn)行補(bǔ)證。同時(shí)，在審理過程中應(yīng)耐心聽取納稅人的申辯意見，并認(rèn)真進(jìn)行核實(shí)，做到公正執(zhí)法、準(zhǔn)確定性。要認(rèn)真執(zhí)行案件移送規(guī)定，對(duì)違法構(gòu)成犯罪的應(yīng)及時(shí)將案件移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。

第八，稽查案卷完整全面。稽查人員的整個(gè)稽查過程應(yīng)完整地在稽查案卷中反映出來(lái)，這也是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)有效舉措。目前，案卷中大部分內(nèi)容只能反映被查對(duì)象的稅收違法情況，尤其是稽查結(jié)論的案卷，資料內(nèi)容相當(dāng)簡(jiǎn)單。作為對(duì)執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督的載體，稽查案卷應(yīng)全面完整地反映稽查的全過程，特別是應(yīng)詳細(xì)記錄檢查人員的整個(gè)稽查過程，如對(duì)被查對(duì)象的內(nèi)部控制測(cè)試、稽查方案、人員分工、檢查范圍和內(nèi)容、運(yùn)用的稽查方法和策略、重要的會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)稽查領(lǐng)域、對(duì)問題的排查過程等，這些均應(yīng)記錄在稽查工作底稿或相應(yīng)的文書中。

（三）提高職業(yè)素質(zhì)是防范稽查風(fēng)險(xiǎn)的保證。

一是轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。稽查人員要充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)自身、稽查工作、稅務(wù)部門形象的影響，自覺遵守“公平執(zhí)法，規(guī)范操作，廉潔自律，令行禁止，嚴(yán)守秘密”的工作要求。增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，努力做到稽查業(yè)務(wù)規(guī)范化，并在稽查實(shí)踐中積極探索防范風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

第9篇

一、稅務(wù)稽查與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間差異的成因

與國(guó)際趨同的新“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”于2007年率先在上市公司執(zhí)行，并將于2008年在全國(guó)所有企業(yè)全面推行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用國(guó)際化的語(yǔ)言表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)一步擴(kuò)大了與我國(guó)稅法之間的差異，這就要求我們稅務(wù)稽查人員充分做好稅務(wù)稽查與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接，透析二者的關(guān)系。而筆者認(rèn)為透析二者的關(guān)系首要環(huán)節(jié)就是找準(zhǔn)作為稅務(wù)稽查主要依據(jù)的稅法與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間差異的形成原因。

1.目的不同。稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國(guó)家強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

2.規(guī)范內(nèi)容不同。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對(duì)象。稅法規(guī)范了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會(huì)財(cái)富如何在國(guó)家與納稅人之間進(jìn)行分配，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。

3.發(fā)展速度不同。因?yàn)橘Y本市場(chǎng)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)展迅速，新準(zhǔn)則更是加快了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，具有了“國(guó)際化”。而稅法的制定更多是從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行的，相對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，更具中國(guó)特色。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異的表現(xiàn)形式

一是會(huì)計(jì)原則與稅收法規(guī)基本準(zhǔn)則間的差異。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）規(guī)定了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性（權(quán)責(zé)發(fā)生制、一貫性已被刪除）等一系列規(guī)范會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量的準(zhǔn)則，而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性及合理性等原則。經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)兩者在原則上的差異。

（1）謹(jǐn)慎性原則。一是新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等8項(xiàng)準(zhǔn)備。但是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定提取的除壞帳準(zhǔn)備外的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得作企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行稅前納稅調(diào)整。二是對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解不完全一致。新準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，保證國(guó)家稅款的及時(shí)足額入庫(kù)，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如對(duì)在建工程運(yùn)行收入的處理上，新準(zhǔn)則規(guī)定在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。稅法則從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運(yùn)行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

（2）重要性原則。新準(zhǔn)則的重要性原則指的是在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無(wú)論金額大小均需按規(guī)定計(jì)算所得。例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)以前年度的重大和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用“重要性”原則。

（3）實(shí)質(zhì)重于形式原則。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。例如在售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算上，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

二是會(huì)計(jì)計(jì)量和稅收法規(guī)會(huì)計(jì)計(jì)量的差異。計(jì)量主要包括資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)兩大部分。資產(chǎn)計(jì)價(jià)是反映企業(yè)主體財(cái)務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過一段時(shí)期對(duì)資產(chǎn)的變動(dòng)狀況和結(jié)果加以量化就是收益確認(rèn)。比如：如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過使用或銷售而收回的價(jià)值，會(huì)計(jì)上該資產(chǎn)是按超過其可收回價(jià)值計(jì)量的。這時(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)則根據(jù)穩(wěn)健性要求，要求企業(yè)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。這說明新準(zhǔn)則在資產(chǎn)的計(jì)量屬性上對(duì)傳統(tǒng)的歷史成本進(jìn)行了修正，而稅法則不允許除壞賬準(zhǔn)備外的7項(xiàng)減值準(zhǔn)備在稅前列支，也就是在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上嚴(yán)格以歷史成本為計(jì)量屬性。

三是會(huì)計(jì)政策和稅收法規(guī)會(huì)計(jì)政策的差異。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，批準(zhǔn)后作為計(jì)提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實(shí)上賦予了企業(yè)更大的自，使企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無(wú)形損耗。而稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計(jì)算，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時(shí)需作稅前納稅調(diào)整。

三、稅務(wù)稽查與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接與思考

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)。由于稅法的相對(duì)滯后，因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生的某些差異亟待稅法予以協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。例如，職工薪酬中的工資薪金部分，我國(guó)大部分企業(yè)采用計(jì)稅工資制，今年國(guó)家稅務(wù)總局頒布的國(guó)稅[2006]137號(hào)文件提高計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)至1600元，其實(shí)“工資薪金”屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一部分，沒有必要也不能長(zhǎng)期搞計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)企業(yè)發(fā)展不利，也顯失公平。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的材料部分，從來(lái)就沒有“計(jì)稅材料”的概念。所以，稅法應(yīng)該廢除計(jì)稅工資制，徹底實(shí)行全面扣除制度。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響也需要進(jìn)一步研究。會(huì)計(jì)是稅收的基礎(chǔ)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化必然對(duì)稅收有所反映和影響。尤其是站在稅務(wù)稽查的角度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的納稅技巧與納稅籌劃問題更應(yīng)該引起稅務(wù)稽查的高度重視。

下面從幾個(gè)角度談?wù)劧悇?wù)稽查應(yīng)注意的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的納稅技巧：

1．會(huì)計(jì)政策選擇的稅收傾向。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了比原來(lái)更多的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)在納稅時(shí)，應(yīng)該考慮新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)政策對(duì)納稅的影響。企業(yè)很有可能選擇有益于納稅和節(jié)稅的會(huì)計(jì)政策及其政策組合，稅務(wù)稽查就應(yīng)該把握此過程的切入點(diǎn)。

2．會(huì)計(jì)計(jì)量屬性影響稅收。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出五種計(jì)量模式，即：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性，實(shí)現(xiàn)了計(jì)量基礎(chǔ)的多元化。

計(jì)量屬性從兩方面影響稅收：其一，計(jì)量屬性影響流轉(zhuǎn)稅。公允價(jià)值的計(jì)量金額直接作為計(jì)繳流轉(zhuǎn)稅的稅基。其二，計(jì)量屬性影響所得稅。所得稅的計(jì)繳是以所得額為計(jì)稅基礎(chǔ)的，在以非貨幣性資產(chǎn)抵債和非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中，換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額部分應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益，影響并反映在所得稅方面。在新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。稅務(wù)稽查要注意的是此方面差異會(huì)引發(fā)的偷漏稅現(xiàn)象，對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)抵債和非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中損益處理，稅務(wù)稽查基于對(duì)納稅人發(fā)生非貨幣易的雙方均應(yīng)視作視同銷售處理，按市場(chǎng)價(jià)格作銷售，按規(guī)定繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。同時(shí)，按照換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

3．新的所得稅會(huì)計(jì)處理方法讓人耳目一新。所得稅的會(huì)計(jì)處理方法帶來(lái)了讓人耳目一新的變化，由原來(lái)的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法二者選擇其一，改為國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法的改變，無(wú)疑會(huì)對(duì)稅務(wù)稽查、納稅人申報(bào)納稅產(chǎn)生重大影響，稅務(wù)稽查更應(yīng)關(guān)注納稅人在所得稅申報(bào)上采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后進(jìn)行的稅前調(diào)整。

第10篇

【摘要】當(dāng)前我國(guó)稅案頻發(fā),而打擊乏力。造成這種狀況的主要原因是:我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法體系特別是狹義上的稅案行政執(zhí)法和稅收司法體系在銜接上存在脫節(jié)。必須從制度改革出發(fā),在根本上改變當(dāng)前各自為政的局面,建立一個(gè)完善、統(tǒng)一和高效的稅收?qǐng)?zhí)司法體系。

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,公共利益與個(gè)人利益的對(duì)立,越來(lái)越多地反映為稅收上的矛盾。從近幾年來(lái)看,我國(guó)涉稅犯罪在總量上呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì);在手段上日趨復(fù)雜化、隱蔽化;在規(guī)模上向著集團(tuán)化、國(guó)際化的方向發(fā)展。但與此同時(shí),我國(guó)現(xiàn)行的涉稅案件執(zhí)、司法制度難以滿足震懾犯罪、保障國(guó)家稅收的需要。

一、當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)司法存在的問題

(一)稅務(wù)檢查權(quán)設(shè)計(jì)不科學(xué),造成涉稅案件檢查的先天不足,直接影響到后續(xù)的稅收司法效力。

1.國(guó)地稅兩套稽查機(jī)構(gòu)的存在,造成稅案檢查的口徑不一,使稅案檢查缺乏嚴(yán)肅性。根據(jù)《稅收征管法》實(shí)施細(xì)則第九條,我國(guó)的狹義稅收?qǐng)?zhí)法主體可界定為稽查局,由于稅收征管體系的特點(diǎn),稽查局相應(yīng)地劃分為國(guó)稅稽查局、地稅稽查局,這兩套機(jī)構(gòu)各自獨(dú)立,行使對(duì)應(yīng)稅種的執(zhí)法權(quán)。在實(shí)踐中,雙方很少相互合作、資源共享,由此產(chǎn)生了一系列問題。如由于雙方人員的知識(shí)構(gòu)成、地方利益的掣肘、掌握的資料等原因,可能對(duì)同一納稅人的同一事實(shí)做出不同認(rèn)定,甚至相互矛盾,從而使后續(xù)的稅收司法活動(dòng)陷于兩難地步。且雙方各查各稅,而在司法上要求所有稅種合并計(jì)算,往往出現(xiàn)部分構(gòu)成犯罪的稅案在執(zhí)法中認(rèn)定過輕,未能及時(shí)追究刑事責(zé)任,降低了法律的剛性。

此外,《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》規(guī)定,偷稅案中的偷稅比例計(jì)算為納稅年度的偷稅總額除以應(yīng)納稅總額,但如果一項(xiàng)偷稅行為涉及多個(gè)稅種,在應(yīng)納稅總額的認(rèn)定上是相當(dāng)困難的。如納稅人采用賬外銷售的手段偷稅,至少涉及增值稅、企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種,而這兩個(gè)稅種分屬國(guó)地稅,如果各查各賬,可能會(huì)出現(xiàn)分子過小、比例偏低的情況。且如果賬外銷售年度虧損,其所偷稅款可能是下一盈利年度的企業(yè)所得稅,即同一偷稅行為,其所偷稅款卻分屬兩個(gè)納稅年度,如何認(rèn)定其偷稅總額和應(yīng)納稅總額便成為一個(gè)難題。另外,國(guó)地稅全部查處完畢,移送公安機(jī)關(guān)后才能合并進(jìn)入司法程序,在時(shí)間上則會(huì)造成稅案查處的遲滯。

2.稅務(wù)檢查權(quán)過窄,層次過低。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展,新情況不斷出現(xiàn),致使《征管法》第54條稅務(wù)檢查權(quán)的列舉過窄、層次過低,已無(wú)法適應(yīng)新形式下打擊涉稅犯罪的需要。如電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)購(gòu)銷轉(zhuǎn)讓交易或網(wǎng)上提供有償服務(wù)業(yè)務(wù)日益普及,而這種電子商務(wù)、電子郵件或經(jīng)營(yíng)軟件是否可以檢查在54條里卻沒有列舉。此外,當(dāng)前的大量檢查歸結(jié)為找賬和找人兩大關(guān)鍵:(1)對(duì)企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)或設(shè)內(nèi)外兩本賬的案件,關(guān)鍵在于找賬,即找到賬外的相關(guān)資料和暗設(shè)真賬的內(nèi)容。有時(shí),舉報(bào)人指明了這些資料的所在位置或大致范圍,但在檢查中,如遇到納稅人不予配合,將藏有內(nèi)賬的柜子或房間上鎖,檢查人員則只能望洋興嘆。因?yàn)椤墩鞴芊ā分毁x予稅務(wù)檢查人員“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所檢查權(quán)”和“責(zé)令提供資料權(quán)”,而未賦予經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所搜查權(quán)。即稅務(wù)人員在納稅人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所只能檢查納稅人提供的事項(xiàng),對(duì)于納稅人拒絕檢查或加以隱匿的經(jīng)營(yíng)資料或賬冊(cè),稅務(wù)人員無(wú)權(quán)強(qiáng)行取得。雖然征管法也規(guī)定了拒絕檢查的處罰事宜,但與可能被查出幾百萬(wàn)元賬外經(jīng)營(yíng)的大案或涉嫌犯罪相比,納稅人寧可被以拒絕檢查的名義處以數(shù)萬(wàn)元的行政處罰。這就使上述兩項(xiàng)檢查權(quán)形同虛設(shè)。(2)對(duì)于大量的假發(fā)票案件關(guān)鍵在于找人,若不能獲取相關(guān)知情人員的配合和及時(shí)羈押犯罪嫌疑人,案件線索一斷就成了懸案、死案。但現(xiàn)實(shí)的情況是除了公安部門協(xié)查的發(fā)票案件和事先提請(qǐng)公安部門介入,對(duì)于突發(fā)的假發(fā)票案件,稅務(wù)人員只能眼巴巴地看著相關(guān)嫌疑人從容逃脫。

3.稅務(wù)檢查隨意性過強(qiáng),無(wú)統(tǒng)一科學(xué)的賬務(wù)檢查程序和工作底稿留檔備查。這主要是指在檢查過程中,究竟查些什么內(nèi)容,往往由檢查人員的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷,無(wú)必要的監(jiān)督制約機(jī)制。稅務(wù)檢查隨意性過強(qiáng),不僅使稅務(wù)人員執(zhí)法權(quán)有了尋租的空間,造成一些應(yīng)查處的涉稅違法行為得不到及時(shí)查處,或在查處過程中避重就輕,改變涉稅違法行為的性質(zhì),直接影響到涉稅案件的查處。

(二)涉稅犯罪日趨普遍和地方利益的掣肘,造成稅務(wù)司法力度相對(duì)不足。

從最近3年的國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看,每年被查納稅人中的56%左右存在各種涉稅違法行為,其中40%以上立案查處,每年百萬(wàn)元以上的大案在3000宗左右。涉稅違法行為的主體涉及各地區(qū)各行業(yè)。

按照《稅收征管法》實(shí)施細(xì)則,對(duì)于涉稅案件的檢查由省以下各級(jí)稅務(wù)局的稽查局負(fù)責(zé)查處,構(gòu)成犯罪的依法移送司法。1997年最高人民檢察院和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于撤銷稅務(wù)檢察機(jī)構(gòu)有關(guān)問題的通知》及公安部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪的通知》,規(guī)定涉稅犯罪案件應(yīng)由稅務(wù)部門移送公安機(jī)關(guān),由公安機(jī)關(guān)依《刑事訴訟法》規(guī)定行使偵查權(quán)。公安機(jī)關(guān)不向稅務(wù)機(jī)關(guān)派駐辦案機(jī)構(gòu),不建立聯(lián)合辦案隊(duì)伍,不以各種形式介入或干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的活動(dòng)。上述決定在保持了稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的同時(shí),也造成了其與司法環(huán)節(jié)的脫節(jié)。

公安機(jī)關(guān)將稅案檢查歸入經(jīng)濟(jì)案件偵查部門。由于公安經(jīng)偵部門同時(shí)涉及對(duì)稅務(wù)、金融、假冒、詐騙等各種經(jīng)濟(jì)案件的偵查,往往缺乏相應(yīng)的專業(yè)化稅案檢查人員。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅案檢查在專業(yè)上往往涉及企業(yè)管理、會(huì)計(jì)、商貿(mào)、法律、計(jì)算機(jī)和稅收等多方面相關(guān)知識(shí)。而目前公安機(jī)關(guān)的人員構(gòu)成則基本上為公安專業(yè)或轉(zhuǎn)業(yè)軍人,極少有經(jīng)濟(jì)、法律背景的人員,其直接結(jié)果就是公安機(jī)關(guān)難以獨(dú)立行使稅收偵查權(quán),對(duì)涉稅犯罪予以有效打擊。為彌補(bǔ)此缺陷,公安機(jī)關(guān)往往邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員配合,共同辦案。但這種配合是臨時(shí)性的,雙方各有所屬,意見難以統(tǒng)一,效率不高;或干脆只當(dāng)“二傳手”,將稅務(wù)稽查局查處完畢后移送的案件進(jìn)行整理,移送檢察院,

[

根本無(wú)法發(fā)揮稅務(wù)偵查權(quán)的作用。

另外,部分金額較大,如偷稅額在百萬(wàn)元以上的大案往往發(fā)生在當(dāng)?shù)氐凝堫^企業(yè)中,這些企業(yè)與各級(jí)政府部門有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系,而公安機(jī)關(guān)的設(shè)置對(duì)應(yīng)于各級(jí)政府,分別接受同級(jí)人民政府和上級(jí)公安機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。因此,在對(duì)上述大案的查處上,往往受地方利益掣肘,造成應(yīng)查不查,或無(wú)限制拖延。甚至還出現(xiàn)被檢查人在稅務(wù)機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送案卷完畢后,邀請(qǐng)公安機(jī)關(guān)重新取證,提供與原案卷相矛盾的證人證言,而公安機(jī)關(guān)予以全部認(rèn)可,以案件出現(xiàn)新證據(jù)為由,將案件退回稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)象。

(三)涉稅違法犯罪的隱蔽化、團(tuán)伙化、高智能化、高科技化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展,進(jìn)一步凸現(xiàn)了稅務(wù)司法專業(yè)人員的缺乏。

從當(dāng)前查處的涉稅案件來(lái)看,行為人已不限于單純的隱匿銷售,而是通過復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì),規(guī)避稅務(wù)部門的檢查,采用少列收入、多計(jì)支出、轉(zhuǎn)移定價(jià)、虛造單據(jù)、轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)交易性質(zhì)等多種方式實(shí)現(xiàn)偷稅行為的隱蔽化。甚至在一些會(huì)計(jì)、稅收、法律等專業(yè)人員的幫助下,仔細(xì)分析當(dāng)前稅法的空白點(diǎn),結(jié)合高科技的手段進(jìn)行。這就決定了涉稅案件的大量爭(zhēng)論集中在收入、成本的確認(rèn),業(yè)務(wù)流程的合法合理性等方面。尤其是在涉及判斷納稅人是否存在主觀惡意的案件中,庭辯的焦點(diǎn)往往是納稅人在設(shè)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程時(shí),是一時(shí)疏忽還是故意為之。對(duì)于這些問題,只有通過對(duì)相關(guān)證據(jù)進(jìn)行推導(dǎo),區(qū)分正常業(yè)務(wù)和非常業(yè)務(wù),才能做出正確的判斷。這就要求檢察人員、法官具備相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí),但現(xiàn)今檢察院、法院的人員往往偏重于法學(xué)專業(yè),缺乏相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)專業(yè)素養(yǎng),在具體案件的處理上難以把握準(zhǔn)確的尺度。

二、構(gòu)建完善的稅收?qǐng)?zhí)司法體系

只在管理層面的修修補(bǔ)補(bǔ),顯然不足以從根本上解決當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)司法滯后于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅案頻發(fā)的現(xiàn)狀。筆者認(rèn)為,必須從制度改革出發(fā),在根本上改變當(dāng)前的各自為政局面,才能建立一個(gè)完善、統(tǒng)一和高效的稅收?qǐng)?zhí)司法體系。

(一)合并國(guó)地稅稽查局,成立稅務(wù)稽查局,獨(dú)立于稅務(wù)局的征收、管理之外,實(shí)施對(duì)涉稅案件的執(zhí)法工作。

國(guó)地稅分家的最初設(shè)想在于分清中央與地方的稅收征管,在劃分收入財(cái)權(quán)的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步規(guī)范中央與地方的關(guān)系。但作為涉稅案件的執(zhí)法來(lái)說,其主要目的不是為了收入,而在于維護(hù)國(guó)家稅法的嚴(yán)肅性,維護(hù)正常的稅收征管秩序。將稽查局分為國(guó)、地稅不僅無(wú)助于稅收?qǐng)?zhí)法工作,反而產(chǎn)生前文所述的種種弊端。因此,要解決當(dāng)前所面臨的問題,應(yīng)該合并國(guó)地稅稽查局,成立稅務(wù)稽查局。且稅務(wù)稽查局的設(shè)置不必一一對(duì)應(yīng)于同級(jí)稅務(wù)局。可根據(jù)所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,效法中國(guó)人民銀行的做法,在國(guó)家稅務(wù)總局之下設(shè)置若干大區(qū)稅務(wù)稽查局,在大區(qū)稅務(wù)稽查局下設(shè)二至三級(jí)稅務(wù)稽查局,全面負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)區(qū)域內(nèi)的涉稅案件執(zhí)法工作。

(二)在稅務(wù)稽查局下設(shè)稅偵處,賦予偵查權(quán),在條件成熟的時(shí)候,歸并、銜接稅收?qǐng)?zhí)司法程序。

目前我國(guó)稅警設(shè)立的最大障礙在于管理上雙重領(lǐng)導(dǎo)制的脫節(jié)和對(duì)濫用警察權(quán)的顧慮。筆者認(rèn)為,可以借鑒日本的稅警設(shè)立形式,即將有限的偵查權(quán)賦于稅務(wù)稽查局的特定部門。該部門在管理上從屬于稅務(wù)稽查局,在行使檢查權(quán)時(shí)比普通的稽查人員額外擁有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所搜查權(quán)、傳訊權(quán)、逮捕權(quán)、移送檢察權(quán)(上述權(quán)力的行使程序同公安機(jī)關(guān))等,但沒有使用暴力工具(警械、槍支等)的權(quán)力。同時(shí),借鑒以往稅務(wù)機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)合署辦公的稅檢室經(jīng)驗(yàn),將有經(jīng)濟(jì)學(xué)(會(huì)計(jì)、稅務(wù))背景的人才充實(shí)到稅案的公訴環(huán)節(jié)。將稅務(wù)稽查局執(zhí)法完畢的稅案直接移送稅檢室,進(jìn)行審查,提起公訴。在條件成熟時(shí),可以將稅收?qǐng)?zhí)司法程序進(jìn)行一定程度的歸并,即稅務(wù)稽查局在普通檢查中,發(fā)現(xiàn)涉嫌刑事犯罪的,直接在內(nèi)部移交稅偵處;偵查完畢后,確認(rèn)涉嫌犯罪的,直接移送檢察院稅檢室,進(jìn)入公訴程序。

(三)加強(qiáng)稅收司法人員的專業(yè)素質(zhì),必要時(shí)按大區(qū)成立稅務(wù)法庭。

從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,稅收司法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)大致分為三種情況:對(duì)稅務(wù)專業(yè)人員進(jìn)行司法培訓(xùn)、對(duì)法律專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)或由稅務(wù)、法律人員分工合作、組成團(tuán)隊(duì)。鑒于稅案的特殊性,可以成立由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、法官組成的稅務(wù)法庭合議庭。稅務(wù)法庭的設(shè)立不應(yīng)對(duì)應(yīng)于行政規(guī)劃,以免地方的掣肘和機(jī)構(gòu)的渙散、臃腫。而應(yīng)根據(jù)地域、經(jīng)濟(jì)特征,設(shè)立綜合性的法庭,一個(gè)法庭可以對(duì)應(yīng)于多個(gè)稅務(wù)稽查局所移送的案件。這不僅有助于對(duì)稅務(wù)案件審判的把握,而且可以避免出現(xiàn)濫用自由裁量權(quán),使相似性質(zhì)的案件判決結(jié)果懸殊過大。

[參考文獻(xiàn)]

[1]張小平.日本的稅務(wù)警察制度[J].稅務(wù)研究,2001,(6).

第11篇

一、深化稽查管理改革

1.完善配套制度。總局、省局相關(guān)制度下發(fā)后，根據(jù)實(shí)際情況盡早出臺(tái)本地化的制度；根據(jù)一級(jí)稽查的需要、制定稽查四個(gè)環(huán)節(jié)和檢舉工作的相關(guān)工作制度。

2.優(yōu)化資源配置。通過在全系統(tǒng)統(tǒng)一調(diào)配人員，統(tǒng)一管理案源，統(tǒng)一實(shí)施檢查，統(tǒng)一開展審理，統(tǒng)一組織執(zhí)行，統(tǒng)一成果利用，統(tǒng)一評(píng)價(jià)績(jī)效的工作機(jī)制，通過優(yōu)化稽查人力資源，有效整合稽查力量，形成整體合力和規(guī)模效應(yīng)，確保實(shí)現(xiàn)防范重大稅收流失風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)重點(diǎn)稅源監(jiān)控、提高稽查質(zhì)量和效率等目標(biāo)。

3.合理劃分市縣稽查機(jī)構(gòu)的檢查范圍。（1）總局、省局專項(xiàng)檢查涉及的所有納稅人，以及其他行業(yè)的A、B類納稅人，全部由市稽查局提交市局?jǐn)?shù)據(jù)處進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和推送，形成的高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)全部推送市局稽查局，由市局稽查局立案后，推送至其內(nèi)設(shè)檢查執(zhí)行科或下屬檢查分局實(shí)施檢查。（2）其他行業(yè)的C類納稅人，由各轄市(區(qū))稽查局自行向同級(jí)數(shù)據(jù)科提出風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別需求并應(yīng)對(duì)。

4.繼續(xù)為省局區(qū)域檢查分局的工作提供服務(wù)和保障。在省局稽查局一分局運(yùn)作期間，積極做好上傳下達(dá)、支持保障等各項(xiàng)工作。

二、充分發(fā)揮稽查職能作用

5.全面做好高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。根據(jù)數(shù)據(jù)部門推送的風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，依托風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，綜合應(yīng)用納稅人的各類信息，對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行全方位、多角度的檢查；將稽查資源優(yōu)先用于重大稅收違法案件及重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收流失的查處上。

6.認(rèn)真做好稅收專項(xiàng)檢查和區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治工作。根據(jù)總局、省局的統(tǒng)一部署，認(rèn)真研究制定專項(xiàng)檢查方案，統(tǒng)籌安排總局和省局專項(xiàng)檢查指令性項(xiàng)目及指導(dǎo)性項(xiàng)目。稅收專項(xiàng)檢查的指令性檢查項(xiàng)目為：房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)、辦理出口退（免）稅企業(yè)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的企業(yè)及個(gè)人。稅收專項(xiàng)檢查的指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目為：地方商業(yè)銀行、高污染、高能耗及產(chǎn)能過剩企業(yè)、高收入者個(gè)人所得稅。區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治行業(yè)為：勞務(wù)中介、保險(xiǎn)業(yè)、餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、營(yíng)利性教育機(jī)構(gòu)、礦產(chǎn)品購(gòu)銷企業(yè)，以及“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)，如郵政業(yè)、快遞公司、提供廣播影視服務(wù)的企業(yè)等。重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查的重點(diǎn)是連續(xù)三年以上列為A、B類，但近年未檢查的重點(diǎn)稅源企業(yè)。

7.深入開展打擊發(fā)票違法工作。重點(diǎn)對(duì)建筑安裝、石油石化、商業(yè)批發(fā)與零售、餐飲娛樂、營(yíng)利性教育培訓(xùn)、中介機(jī)構(gòu)等社會(huì)關(guān)注、違法問題高發(fā)的行業(yè)開展重點(diǎn)檢查。同時(shí)，根據(jù)日常管理實(shí)際情況，選取發(fā)票違法犯罪問題較為嚴(yán)重的其他行業(yè)開展重點(diǎn)檢查。

8.加強(qiáng)涉稅舉報(bào)管理工作。加強(qiáng)舉報(bào)中心機(jī)構(gòu)和制度建設(shè)，完善日常工作流程，提高舉報(bào)崗位人員綜合素質(zhì)。注重對(duì)舉報(bào)線索的收集、篩選、分析和利用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為的苗頭和趨勢(shì)，積極引導(dǎo)檢舉人準(zhǔn)確檢舉稅收違法行為，化解社會(huì)矛盾，減少行政爭(zhēng)議。

三、規(guī)范稽查執(zhí)法，完善稽查內(nèi)控機(jī)制

9.依法行政。嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律法規(guī)和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，進(jìn)一步明確稽查四環(huán)節(jié)的工作目標(biāo)和工作要求。對(duì)案件管理制度、工作流程等作進(jìn)一步完善和細(xì)化，通過跟蹤管理、內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督、案件復(fù)查等手段，不斷提高稽查四環(huán)節(jié)工作的統(tǒng)一性和規(guī)范性。

10.進(jìn)一步提高稽查辦案效率和質(zhì)量。選案環(huán)節(jié)在探索計(jì)算機(jī)選案的基礎(chǔ)上，積極介入人工識(shí)別，利用有效信息挖掘潛在案源；檢查環(huán)節(jié)努力實(shí)施專業(yè)化、精細(xì)化稽查，將案件查深查透；審理環(huán)節(jié)要研究制定稅務(wù)稽查取證標(biāo)準(zhǔn)及審理要求，實(shí)現(xiàn)全市地稅稽查系統(tǒng)執(zhí)法過程及標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。執(zhí)行環(huán)節(jié)嚴(yán)肅執(zhí)行紀(jì)律、確保查補(bǔ)稅款及時(shí)足額入庫(kù)。

11.促進(jìn)案卷規(guī)范化建設(shè)。進(jìn)一步提高案卷管理質(zhì)量，爭(zhēng)取執(zhí)法案卷進(jìn)入市級(jí)機(jī)關(guān)執(zhí)法部門第一方陣。一是與市局法規(guī)處聯(lián)合聘請(qǐng)市法制辦專家開展執(zhí)法案卷培訓(xùn)，提高稅務(wù)稽查案卷管理整體水平。二是每年進(jìn)行一次以上案卷評(píng)查。并對(duì)評(píng)查發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)通報(bào)、督促整改。

12.繼續(xù)實(shí)施行政指導(dǎo)工作，在稽查實(shí)務(wù)中，優(yōu)化執(zhí)法理念，繼續(xù)采取輔導(dǎo)、勸告、建議、鼓勵(lì)、警示等非強(qiáng)制性方法，謀求納稅人配合，引導(dǎo)其作出或不作出某種行為，最終提高納稅人的稅法遵從度。

13.引進(jìn)外部智力資源。積極有序推進(jìn)稽查會(huì)計(jì)服務(wù)外包工作。彌補(bǔ)稽查人力資源和專業(yè)能力的不足。

四、提升稅務(wù)稽查的整體效能

14.繼續(xù)推進(jìn)國(guó)地稅聯(lián)合稽查力度。對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)、重大涉稅檢舉案件，實(shí)行聯(lián)合辦案，聯(lián)合下達(dá)檢查通知書，同時(shí)進(jìn)點(diǎn)，各稅統(tǒng)查，共同取證，直接實(shí)現(xiàn)雙方信息共享，有效整合了雙方稽查資源，提高稅務(wù)稽查效率，提升稅收服務(wù)質(zhì)量，

15.推進(jìn)辦案中心建設(shè)。按照省局要求，建立專業(yè)化的辦案中心，提供功能齊全、空間獨(dú)立的集中辦案區(qū)域，提升案件查辦質(zhì)效。制定辦案中心配套制度和管理辦法，提高辦案中心規(guī)范化程度。

16.建立健全稅務(wù)稽查建議制度。對(duì)稽查過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提出改進(jìn)的意見和建議，發(fā)揮好稅務(wù)稽查促收促管促廉促改的作用。

17.加大稽查工作宣傳力度。要充分利用各類媒體和途徑，多平臺(tái)展示稽查成果。繼續(xù)做好違法案件公告工作，每季度末在稅收網(wǎng)站和稽查局一樓大廳進(jìn)行公告，公告數(shù)量不低于當(dāng)季結(jié)案戶數(shù)的10%。

18.建設(shè)稽查案例庫(kù)。要求檢查人員每年撰寫一定數(shù)量的稽查案例，百萬(wàn)元以上大案必須形成稽查案例。定期進(jìn)行稽查案例評(píng)比活動(dòng)，并對(duì)優(yōu)勝者適當(dāng)激勵(lì)；定期組織干部對(duì)省、市級(jí)的優(yōu)秀稽查案例的檢查思路、檢查方法和查賬心得等內(nèi)容進(jìn)行講解評(píng)析。對(duì)有代表性的典型案例進(jìn)行匯編，為今后類似案件的處理、處罰提供指南。

五、提升稅務(wù)稽查的信息化建設(shè)水平

19.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)基礎(chǔ)信息核實(shí)確認(rèn)工作。組織檢查人員認(rèn)真做好納稅人的基礎(chǔ)信息的核實(shí)，對(duì)有變動(dòng)情況的在3.0大集中系統(tǒng)里做好維護(hù)和修改。

20.提高電子查賬的應(yīng)用水平。力爭(zhēng)對(duì)所有電子記賬的企業(yè)使用查賬軟件進(jìn)行稅務(wù)檢查，并加大證據(jù)中電子證據(jù)的比例。

21.積極推進(jìn)“稽查智能審理軟件”上線推廣。年內(nèi)要完成“稽查智能審理軟件”的開發(fā)、試運(yùn)行以及本地上線運(yùn)行，爭(zhēng)取該軟件在全省、全國(guó)稅務(wù)稽查系統(tǒng)推廣運(yùn)用。

六、積極打造現(xiàn)代化的稽查人才隊(duì)伍

22.進(jìn)一步完善績(jī)效考核機(jī)制。按照德、能、勤、績(jī)、廉五個(gè)方面建立科學(xué)完善的績(jī)效考核指標(biāo)體系，調(diào)整和優(yōu)化崗責(zé)體系，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和人員配置，配合目標(biāo)責(zé)任分解，制定詳細(xì)而又具有可操作性的考核指標(biāo)，重點(diǎn)是圍繞績(jī)效目標(biāo)考核工作業(yè)績(jī)。

23.強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。每季度組織一次以上業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容主要有：建筑安裝業(yè)稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)，2013-2014年度營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅相關(guān)稅收政策更新，如何防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，“稽查智能審理軟件”的實(shí)務(wù)操作等。

七、轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，強(qiáng)化廉潔治稅

24.深入開展群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)。以群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)為契機(jī)，加強(qiáng)對(duì)稽查干部的廉政、勤政教育，促進(jìn)干部公正執(zhí)法、優(yōu)化服務(wù)、廉潔從稅。

第12篇

論文摘要：修訂《稅收征管法》受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。現(xiàn)行稅收征管法律制度對(duì)于欠稅管理、提前征收、延期納稅、稅務(wù)搜查權(quán)、稅務(wù)檢查過程中的強(qiáng)制執(zhí)行、稅收法律責(zé)任等的規(guī)定，在實(shí)踐中暴露出種種問題，有待于《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的重新修訂，予以完善。

現(xiàn)行《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則自2001年和2002年修訂并實(shí)施以后，在實(shí)際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問題，也有實(shí)際工作中的具體操作問題。

一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問題

第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。《稅收征管法》對(duì)納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬(wàn)年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。

第二，“提前征收”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來(lái)可能會(huì)發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無(wú)法律依據(jù)。

第三，“延期納稅”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對(duì)延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對(duì)遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無(wú)法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用。現(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。

2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議

第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。

第二，為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴(kuò)大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請(qǐng)離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)后稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。

第三，建議適當(dāng)延長(zhǎng)延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時(shí)間由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況把握。因?yàn)榧{稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過經(jīng)營(yíng)自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營(yíng)困難，時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難，起不到保護(hù)納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用。由于延期納稅時(shí)間延長(zhǎng)可能會(huì)影響稅款均衡入庫(kù)，所以在征管法修訂時(shí)也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難，也可以保證稅款均衡入庫(kù)。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為宜。

二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問題

第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問題。《稅收征管法》沒有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無(wú)能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機(jī)關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無(wú)法順利進(jìn)行，造成國(guó)家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。

第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補(bǔ)稅的問題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)，加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長(zhǎng)，那么對(duì)納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補(bǔ)的稅款多。在對(duì)稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因?yàn)閷?duì)稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對(duì)納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時(shí)有的支付利息，有的還不支付利息。

第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過程中強(qiáng)制執(zhí)行的問題。《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無(wú)法對(duì)被查對(duì)象行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，被查對(duì)象也就可以“千年不賴，萬(wàn)年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。

2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議

第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實(shí)際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的搜查權(quán)力嚴(yán)格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，如要對(duì)生活場(chǎng)所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進(jìn)行等。

第二，建議將稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)支付相應(yīng)的利息。對(duì)于3年的時(shí)間規(guī)定，筆者認(rèn)為可以延長(zhǎng)至5年為宜，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。建議對(duì)稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。

第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強(qiáng)制執(zhí)行的條款行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實(shí)施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實(shí)行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的抵稅財(cái)物的范圍是否包括“其他財(cái)產(chǎn)”。

三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問題研究

1．現(xiàn)行稅收法律責(zé)任存在的幾個(gè)問題

第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問題。現(xiàn)行《稅收征管法》對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大。實(shí)際工作中各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問題是對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對(duì)偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細(xì)化為若干種具體情節(jié)，并對(duì)各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，卻很少執(zhí)行這個(gè)文件。

第二，關(guān)于在實(shí)體法中明確違法行為法律責(zé)任的問題。現(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實(shí)體法中很少有對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。

第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問題。現(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，有稅務(wù)機(jī)關(guān)曾因此而敗訴，對(duì)納稅人的一些稅務(wù)違法行為無(wú)法進(jìn)行有效的遏制。例如，2009年全國(guó)稅務(wù)稽查考試教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對(duì)逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對(duì)該稅收違法行為進(jìn)行了罰款，對(duì)該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實(shí)際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進(jìn)行下去，也就是說，如果納稅人沒有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行過稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠(yuǎn)不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對(duì)“一事不二罰款”原則的正確理解。

2．稅收法律責(zé)任修訂建議．

第一，建議在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中由國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。該執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)細(xì)化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對(duì)不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)號(hào)入座，實(shí)施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實(shí)際操作，也使嚴(yán)重違法行為得到嚴(yán)肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對(duì)稅收違法行為的震懾作用。