時間：2023-06-06 09:01:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本會計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
傳統成本會計與現代成本會計之比較分析
成本會計是指為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。成本會計是財務會計與管理會計的混合物，是計算及提供成本信息的會計方法。成本會計的一個中心目標是計算產品成本，為對外財務報告服務。產品成本的具體含義取決于其所服務的管理目標。現代成本會計拓寬了傳統成本會計的內涵和外延，其涉及的內容廣泛，以我國會計界目前的共識來看，現代成本會計的基本內容是：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查等。
一、成本會計的職能
計劃與預算職能：主要包括全部商品產品的成本計劃、主要產品單位成本計劃和生產費用預算。
3、控制職能：包括投產前的成本控制和投產后的成本控制。
4、分析、評價職能。成本原則是傳統成本會計理論的基礎之一。在物價不變或基本穩定的社會經濟環境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產經營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現，引發了傳統成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經濟迅猛發展的大環境下，大規模企業購并的出現，高新信息技術的開發和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經濟資源的出現，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。
二、傳統成本會計的弊端
傳統的成本會計，可將實際發生成本與標準成本相比較。而在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數量差異，生產者可能將不良質量的產品轉入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。
3、傳統成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式，對比現代成本會計以現行成本為基礎的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷：
三、現代成本會計之優越性
會計假設方面會計假設是指對那些未經確切認識或無法正面論證的經濟事物，根據客觀的正常情況或趨勢，所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設揭示了財務會計同其所處的不確定性的社會經濟環境之間的密切聯系，是財務會計系統正常運行的先決條件，其客觀現實基礎正是環境的不確定性。現代成本會計根據環境的變化大量采用了會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。
3、會計原則方面會計原則是具體確認和計里會計事項所依據的規范概念和規則。現代成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現行成本為計價基礎，它完全否定了歷史成本原則。
四、結論
現代成本會計是順應經濟發展，企業生產環境、市場環境、管理環境的改變而產生的，它是傳統成本會計的發展，它具有不同與傳統成本的會計程序和會計方法。而傳統的成本會計以歷史成本為核算基礎已經不能夠適應現代財務管理的要求。現代成本會計中，持產損益的核算是其核心和關鍵。在會計處理中必須強調以現行成本為基礎進行，其符合當前企業經濟運行的條件。
參考文獻：
〔2李洛嘉.成本會計.〔M〕北京：中國財政經濟出版社，2007.
〔3〕仇俊林.成本會計論略〔J〕. 株洲工學院學報.2002，（3）.
關鍵詞：現代成本會計 傳統成本會計 持產損益
序言
歷史成本原則是傳統成本會計理論的基礎之一。在物價不變或基本穩定的社會經濟環境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產經營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。.然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現，引發了傳統歷史成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經濟迅猛發展的大環境下，大規模企業購并的出現，高新信息技術的開發和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經濟資源的出現，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。
現代成本會計是在傳統成本會計的基礎上發展而來的。它可以隨著經濟環境的變化，及時反映資產價值的變化，具有高度的決策相關性，使資產負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經濟信息系統中的地位。
一、現代成本會計概念解析
（一）現代成本會計的定義
現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現代成本會計的一個重要標志。現代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發揮都是為了達到成本管理的目標。
（二）現代成本會計形成的原因
隨著社會生產的發展，特別是第三次科技革命的推動，科學技術與生產的結合越來越緊密，生產活動中采用了大量的新工藝和新技術。企業制造環境、市場環境、管理環境都發生了深刻的變化，傳統的成本會計理論已經不能夠適應企業發展要求，現代成本會計在此時孕育而生。
1、企業制造環境發生了變化
第三次科技革命后，信息技術開始大量在企業生產中運用，彈性制造系統（FMS）、電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）、電腦輔助制造（CAM）系統、制造資源規劃（MRP Ⅱ）以及以電腦為核心，結合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合制造系統（CIM），在企業生產中得到了推廣，形成了自動化的制造程序，實現了工廠無人化管理。
對于企業而言面對企業新制造環境的沖擊，傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用，將造成成本計算不正確。在新制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20%一40%降到了現在的不足5 %。但制造費用劇增并多樣化。
2、企業市場環境發生了變化
市場經濟條件下，價值規律主導著市場的運作，此時企業的市場環境較之以前而言發生了巨大的變化，大多數產品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求；國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術、新工藝的創新蔚然成風。
對于企業而言面對企業市場環境的變化，傳統的成本會計技術與方法如果繼續采用可能產生反功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓等等。
3、企業管理環境發生了變化
企業生產環境和企業市場環境的變化促進了企業管理環境的變化，企業經營者根據企業實際創立了大量新的管理理論和方法，主要是適時制（Just In Time System，JIT）、全面質量管理（Total Quality Management，TQM）、戰略管理（Strategic Management）、基準管理（Benchmarking management）、持續改進（Continuous Improvement）、限制理論（Theoty of Congtraints，TOC）、目標管理（Objective Management）等理論和方法。
對于[論 文 網 Www.]企業而言面對企業管理環境的革新，傳統的成本會計正在向現代成本會計轉變，主要表現在成本會計管理理念的變化，這樣現代成本會計便順應時代要求而產生了。
（三）現代成本會計的任務
1、進行成本測算，編制成本計劃，為企業進行成本控制、成本分析等提供基本的依據
市場經濟條件下企業管理要想取得實效，必須制定科學的、有效的管理目標。在成本管理問題上，現代成本會計強調財務部門應發揮其主導作用，與其它職能部門一道，在認真分析過去的基礎上，利用歷史成本、市場調查情況及其它方面的有關資料，采用科學的方法來預測成本水平，擬定各種成本降低方案，供企業決策層在比較分析之后，作出決策。再根據目標成本或成本預測資料，編制成本計劃、成本費用的控制標準以及降低成本費用的主要措施。為將成本實行計劃管理，建立成本管理的責任制，打下經濟核算和控制費用的基礎，達到節約成本開支，降低成本費用的目的。
2、對企業發生的各種費用、成本進行審核和控制，防止和避免各種浪費和損失
規范的、嚴格意義上的成本控制，是指運用以現代成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本與成本限額比較，衡量經營活動的成績和效果，以提高工作效率，努力控制各種消耗在限額之內。
3、分析、考核成本計劃的執行情況，參與企業的經營管理，挖掘潛力，最大限度降低成本費用
在成本預測、計劃執行過程中，對成本進行控制還是沒有進行控制，將通過成本分析考核來完成，以達到肯定成績、找出差距、鼓勵先進、鞭策落后的目的。在現實工作中，由于成本綜合性很強，其計劃完成情況受諸多因素影響，因此，必須全面客觀地對待。通過成本分析，揭示影響成本升降的各種因素及其影響程度，認真分析成本脫離計劃的差異，以便正確評價企業及企業各部門有關單位在成本管理中的成績，揭示企業成本管理中存在的問題，促進成本管理的改善。
二、現代成本會計與傳統成本會計的對比及評價
具體而言現代成本會計是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業的財務狀況和經營業績的影響，以資產的現行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價變動會計。現代成本會計是傳統歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發展。但相對于傳統成本會計而言，它們有著不同的理論基礎和計量模式。
（一）理論基礎不同
1、會計目標
傳統成本會計在會計目標上采用的是“經營責任觀”和“決策有用觀”。具體而言，①“經營責任觀”認為，財務會計的根本目標是以恰當的方式有效地反映受托經管責任及其履行情況。這時，會計活動是企業的經營管理者從自身的立場出發，為解除自身的經濟責任而行使的一種義務，因而會計主體處在主動報告的地位。它所側重的是會計在委托關系中的作用。著眼于兩權分離的結果——委托關系。該觀點認為，由于以歷史成本計量的結果可以客觀公正地反映作為受托者的經營管理者的經營責任履行情況，故應采用傳統的歷史成本會計。②“決策有用觀”認為，財務會計的根本目標是向各個信息使用者提供有助于他們進行經濟決策的數量化的財務信息，即提供信息的目的在于對決策有用，顯然這時的會計活動是基于以投資人為主體的外部信息使用人的立場，對會計主體提出要求，因而會計主體是被動的。它所側重的是資本市場對企業會計目標的影晌，著眼于兩權分離的形成條件和實現空間——資本市場。
現代成本會計是在通貨膨脹的社會經濟背景條件下，為克服物價變動所引起的會計信息失真，而形成的新興會計學科分支。現代成本會計的會計目標是，在物價水平發生變動時，向報表使用者傳遞比傳統的歷史成本會計更為相關有用的，以現行成本為計量基礎的會計信息，在充分反映受托經營管理責任的同時，以滿足其制定經濟決策的需要。相較而言它是建立在“經營責任觀”基礎上的“決策有用觀”。
在會計目標上，現代成本會計既非傳統會計的“經營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經營責任的“決策有用觀”。
摘 要：文章闡述了現代成本會計的具體表現，分析了現 代成本會計的任務，提出了現代成本會計的會計方法。
關鍵詞：現代成本會計；
會計方法；
成本任務
中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A 文章編號：[H TK]1007—6921(2009)08—0063—02
成本會計是以成本為對象，服務于企業內部經營管理的專業會計。傳統的成本會計主要是對 企業生產經營過程中發生的費用，在有關總分類賬戶的統馭下進行歸集、分配，計算出有關 成本計算對象的成本，并進行分析和考核。現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合 ，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產經營過程中的勞動耗費 進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成 本預測和成本決策的職能，是現代成本會計的一個重要標志。現代成本會計主要是一項管理 活動，各項職能的發揮都是為了達到成本管理的目標。現代成本會計的核算與監督職能已經 擴展到事前、事中與事后三個方面。隨著全球經濟一體新產品層出不窮，產品更新換代頻繁 ，生產經營日趨復雜，市場競爭日趨劇烈。企業為了避免在競爭中被淘汰，力求以物美價廉 的產品立足于市場競爭之中。物美，依靠新技術的發展；
而價廉則須降低成本。要大幅度地 降低成本，必須在生產過程之前，對產品的設計、結構、工藝生產的組織安排等進行改革， 制定各種不同的方案，通過預測，選取成本最低方案，作業經營決策的依據。為此，西方會 計學家，在原有的成本會計基礎上，吸收了不少現代企業管理方法，形成了以管理為主的現 代的成本會計。它要求不僅要做好生產過程中的成本控制以及事后的成本核算和分析工作， 更為重要的是做好成本預測，進行成本決策，制定目標成本。加強事先的成本控制，并且制 定責任成本，進行責任成本的核算和考核，以成本的最低化方案指導生產活動，取得最佳的 經濟效益。
1 現代成本會計的具體表現
成本會計作為一種管理經濟的活動，在企業的生產經營過程中各個環節發揮功用。現代成本 會計具體表現為：
1.1 成本預測
根據成本數據和具體情況，運用一定的專門方法對未來的成本水平及其變化趨勢作出科學的 推測與估計。它有助于企業管理人員了解成本發展的前景，提高降低成本的自覺性。其主要 內容包括：編制成本計劃時，對企業計劃期目標成本的預測，當產品產量、品種、質量、價 格等因素發生變化時對總成本水平及其變化趨勢的預測；
在生產過程中，對期中成本預測， 預計成本計劃的執行情況和完成程度；
根據日常的核算資料和經營管理狀況，預測單位產品 成本水平的變化趨勢；
對新的項目如基建項目、新產品生產、新技術采用、產品結構變化等 的成本進行預測。在成本預測時，既要參考歷史成本資料，與同行業同類型企業的有關成本 資料進行分析比較，還要分析研究構成成本的料工費價格變化趨勢和人力、物力的資源情況 ，以及產品銷售市場的情況與前景；
所有這些，都要進行周密的調查，進行具體的計算、分 析和考察，以期作出盡可能正確的預測。
1.2 成本決策
根據成本預測及其他有關資料，運用科學的決策方法，選擇最佳成本方案，確定目標成本， 制訂成本計劃。優化的成本決策，是制訂成本計劃的前提；
成本決策涉及企業整個生產經營 過程，只有在每個環節上都選擇最優化的成本決策方案，才能達到總體的最優。成本決策的 主要內容包括：虧損產品是否應予停產；
半成品銷售或進一步加工新產品投資；
零部件的自 制；
特殊訂貨；
產品質量或、最優生產批量、存貨。
1.3 成本計劃
根據成本決策所確定的目標，綜合計劃期的生產任務、降低成本要求及其他有關資料，運用 一定的程序方法，以貨幣計量規定一定時期內為完成生產任務所需的生產費用和各種產品的 成本水平，及其相應的保證措施。成本計劃是進行成本控制和考核分析的重要依據，主要內 容有：①按照生產要素確定各項生產耗費的水平，編制生產費用預算（一般對變動性費用采 用彈性預算，對固定性費用采用固定預算）；
②按照生產費用的經濟用途即產品成本項目編 制單位產品成本計劃和全部商品產品成本計劃。企業的生產經營涉及企業的各個部門、各個 環節，應發動企業各個部分包括生產部門、供應部門、技術部門、設計部門、銷售部門等共 同參與，自下而上地提出各個車間部門的成本降低目標，再加以綜合平衡，形成全企業的成 本目標，并采取必要的技術組織措施，保證成本目標的順利實現。
1.4 成本控制
產品成本形成過程，按照預先規定的成本標準，進行有效監督，發現偏差及時糾正，使各項 耗費都限制在成本計劃的范圍之內，以保證實現企業的成本目標。通過成本控制，促使企業 產品成本達到預先確定的目標水平，提高經濟效益。成本控制按成本費用發生的時間先后， 可劃分為事前、事中和事后三個控制階段。成本事前控制的任務是確定成本目標，制訂成本 計劃，規定成本限額，建立健全經濟責任制，實行成本分級歸口管理；
成本的事中控制的任 務是執行成本計劃，控制費用、成本的限額，嚴格審查費用是否符合標準，計算實際費用與 標準之間的差異；
成本的事后控制的任務是根據成本計劃的執行情況，分析研究成本差異的 產生原因，確定責任歸屬，據以糾正偏差，評定和考核業績 ，修正和改善成本計劃和控制 手段。
1.5 成本核算
對生產經營過程中所發生的各項耗費，按照一定的對象和標準進行歸集和分配，以計算確定 各對象的總成本和標準進行歸集和分配，以計算確定各對象的總成本和單位成本。成本核算 所提供的資料可以反映成本計劃的完成情況，進行存貨估計，確定企業利潤，也是制訂產品 價格、編制下期成本計劃、進行成本預測和決策的依據。成本核算的主要內容包括：按照企 業的產品生產工藝、生產組織特點和對成本管理的具體要求，確定成本核算的原則、程序和 方法；
選擇與之相適應的成本計算方法，確定成本計算對象、成本計算期；
設置各種成本費 用的明細賬，開設有關的費用項目和成本項目；
嚴格劃分各種成本費用的界限，歸集各項歸 集與分配，最終計算出各種產品和勞務的總成本和單位成本。成本核算要求準確及時，所采 用的成本計算方法要符合企業的生產類型和生產工藝過程的特點，其計算方法一經確定，應 力求前后期一致，不應隨意變動，以便分析比例；
成本開支的范圍要符合有關法規的規定。
1.6 成本分析
利用成本核算資料，以本期實際成本與目標成本、上年實際成本、國內外同類產品的成本和 責任成本進行比較，了解成本的升降變動情況，研究量差、價差因素影響和運動的規律，分 清成本差異的經濟責任，尋求節約勞動耗費、降低成本的途徑和措施，達到降低成本的目的 ，在進行成本分析時，尤其要注重產品成本的技術經濟分析（如分析產品設計和新材料新工 藝的采用情況，是否推行價值工程以免除多余的零部分與功能等），注意分析企業管理水平 的好壞，內部控制制度的建立和實施情況，及時發現經驗，總結教訓，促進提高企業的經濟 效益。
1.7 成本考核
定期對各有關責任單位的成本計劃及其有關指標實際完成情況進行考察和評價。成本的責任 單位可按分廠、車間、工段、班組等企業內部管理層次進行劃分。對責任單位的考核應以可 控成本為中心，按責任的歸屬考察其責任成本指標完成情況，評價其工作業績和決定其獎懲 。成本考核的目的是調動各個管理層次搞好成本管理和積極性，使之為不斷挖掘潛力、降低 成本、提高經濟效益作出貢獻。
上述成本會計的各種職能是相互聯系的。成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本預測 的結果。成本計劃是成本決策目標的具體化。成本控制對成本計劃的實施進行監督，是保證 成本決策目標的實現重要措施。成本核算是對決策目標是否實現的最后檢驗。只有通過成本 分析查明原因，才能對決策正確性作出判斷。成本考核把決策目標分解落實到各責任單位進 行成本考核，正確評價其工作業績，與一定的精神與物質獎勵結合起來，調動各部門與全 體職工的生產積極性，是實現決策目標的重要手段。在上述各項職能中，成本核算是成本會 計中最為基本的職能，離開了成本核算，就談不上成本會計，更談不上其他職能的發揮。
2 現代成本會計的任務
成本會計的根本任務是企業盡可能節約生產經營過程中活勞動與物化勞動的消耗，不斷降低 產品成本，提高經濟效益。這同成本會計的職能有著密切聯系：成本會計能否承擔某一項任 務，取決于它是否具有完成該項任務的職能；
成本會計職能的發揮程度又受制于任務完成情 況的好壞。但是成本會計的職能和任務又是各有特定含義的獨立概念。職能是指成本會計本 身所具有的功能，具有客觀性、相對穩定性以及普遍適用性的特點；
而任務是指發揮職能作 用所要達到的目的和要求，它具有主觀性、不穩定性以及與社會環境密切相關的特點。所以 成本會計的任務不僅取決于其職能作用，還取決于一定時期社會環境的需要和企業的中心任 務。
成本會計的具體任務主要有以下內容：
2.1 正確計算產品成本，及時提供成本信息
成本數據正確可靠，才能滿足管理的需要。如果成本資料不能反映產品成本的實際水平，不 僅難以考核成本計劃的完成情況和進行成本決策，而且還會影響利潤的正確計量和存貨的正 確計價，歪曲企業的財務狀況。及時編制各種成本報表，可以使企業的有關人員及時了解成 本的變化情況，并作為制訂售價、作出成本決策的重要參考資料。
2.2 優化成本決策，確立目標成本
優化成本決策，需要在科學的成本預測基礎上收集整理各種成本信息，在現實和可能的條件 下，采取各種降低成本的措施，從若干可行方案中選擇生產每件合格產品所消耗活勞動和物 化勞動最少的方案，使成本最低化作為制定目標成本的基礎。為了優化成本決策，需增強企 業員工的成本意識，使之在處理每一項業務活動時都能自覺地考慮和重視降低產品成本的要 求，把所費與所得進行比較，以提高企業的經濟效益。
2.3 加強成本控制，防止擠占成本
消除效益。加強成本控制，首先是進行目標成本控制。主要依靠執行者自主管理，進行自我 控制，以促其提高技術，厲行節約，注重效益。其次是遵守各項法規的規定，控制各項費用 支出、營業外支出等擠占成本。
2.4 建立成本責任制度，加強劇本考核
成本責任制是對企業各部門、各層次和執行人在成本方面的職責所作的規定，是提高職工降 低成本的責任心，發揮其主動性、積極性和創造力的有效辦法。建立成本責任制度，要把完 成成本降低任務的[CM(22]責任落實到每個部門、層次和責任人，使職工的責、權、利相結合，職工的勞動所得同勞動成本相結合；
各責任單位與個人 要承擔降低成本之責，執行成本計劃之權，獲得獎懲之利。實行成本責任制度時，成本會計 要以責任者為核算對象，按責任的歸屬對所發生的可控成本進行記錄、匯總、分配整理、計 算、傳遞和報告，并報各責任單位或個人的實際可控成本與其目標成本相比較，揭示差異， 尋找發生原因，據以確定獎懲并挖掘進一步降低成本的潛力。
3 現代成本會計的會計方法
現代成本會計是以現行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由于它在 計價基準和基本結構上與一般購買力會計有根本性的不同，因而被認為是真正意義上的物價 變動會計。在日常的會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。
3.1 設置現代成本會計制度下的賬戶體系
現行成本的計量屬性要求反映各項資產的現行成本和損益的現行成本調整額，因此現代 成本會計要求比歷史成本會計多設相應的專門調整賬戶加以反映。假設“已實現持產損益” 和“未實現持產收益”賬戶，反映物價變動時企業持有資產的現行成本變動額及其實現情況 ；
在權益類項目下加設“資本保持準備”賬戶，作為資本的調整項目。
3.2 各項 資產現行成本的賬務處理方法
在資產被銷售時，需按其現行成本來計列銷售 成本；
在被耗用時，則以己消耗部分的現行成本抵減相應的資產賬戶，并將各項資產帳戶的 余額按期末的現行成本進行調整，以反映其真實的價值水平。
3.3 持產損益的賬務處理方法
在現代成本會計中針對持產損益的會計處理，通常有兩種方法。①將持產損益作為資本的調 整項目列入資產負債表；
綜合復習與鞏固成本會計課程所學的理論知識，做到理論聯系實際，培養和提高會計核算的實際操作能力。
加深對成本會計核算過程以及核算方法的理解和掌握，為畢業后從事會計工作打下堅實基礎。
實習內容：
本次實項內容：
1.各種成本費用的歸集與分配。
2.各種成本基本計算方法（品種法、分批法、分步法）的綜合訓練。
一、生產成本的歸集與分配是基礎部分，它對以后幾章內容有很大作用。成本歸集與分配過程實際上就是成本計算過程。在本次實習中，我們按照成本核算的基本程序，先后對材料費用、職工薪酬、其他費用、輔助生產費用、制造費用、廢品損失、完工產品和在產品七個方面進行了分章做題練習，經過實習我基本能夠對這些費用進行分配。在這些章節中難度不大，只要掌握了一些方法，在加耐心做題訓練，就能熟練掌握了。可以說這些章的內容不難，學好了這些，以后的部分學習起來就容易了。
在材料費用方面，分配費用比較簡單，比如一批材料為幾種產品共同使用，應根據一定的分配方法如按材料消耗定額或材料定額費用分配，從而計入各產品成本；人工費用方面，應按成本項目進行歸集，生產工人的計入生產成本，車間管理人員的計入制造費用，廠部管理部門的計入管理費用等，若生產多種產品，應按一定的方法如實際工時進行分配后分別計入各成本項目；輔助生產費用方面，在本次實習中，主要運用交互分配法分配，這里用的方法相對來說難度比前面的大，不過最重要的求分配率；制造費用的分配方面，將在生產環節發生的制造費用按一定的方法如工時比例、定額材料比例，分配計入各有關產品的基本生產成本項目中；廢品損失計算，在核算時，將不可修復廢品的生產成本和可修復廢品發生的費用計入“廢品損失”賬戶的借方，將受到的賠款和廢品殘值計入“廢品損失”賬戶的貸方，然后結轉出凈損失；完工產品和在產品成本的計算是成本核算的最后一項內容，也是很難很重要的部分在實習中我們主要用約當產量法，定額成本法和定額費用分配法來做,在這里我們花費了好多時間。
二、各種產品成本計算方法綜合運用。在實習的過程中我們只是講了品種法.分批法和分步法。其中品種法是最基本的方法，好多企業都用這中方法，在實習過程中花費了好幾節課；而分批法是按批別作為計算對象，是一種訂單生產，成本計算期與核算報告期不一致，一般不考慮在產品和完工產品的分配問題；分步法是以生產步驟作為計算對象，適用于大量大批生產，分步法是最難的，分步法分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法，分步法實際是品種法的多次應用，最難的部分是要成本還原，學習了這些方法后老師帶著我們對這些方法分別做了綜合訓練。
心得體會：
1.經過四周的實習，讓我真正體會到成本會計是一項巨大而復雜的工作，它最考驗一個人的耐力與細心，每一個過程都是非常的復雜與繁瑣，所以一定要養成細心做事的習慣；
2.經過實習，使我比較全面、系統的了解和熟悉了現代成本會計核算各個環節的基本內容，加深了我對成本會計核算基本原則和方法的理解，使我對成本會計操作的基本技能更加熟練，為我們以后的學習和工作打下了堅實的基礎；
3.以前沒有學懂的一些東西，在這個實習過程中我基本把它們弄懂了，可以說這是對我所學知識的復習和深化；
4.實習中以前教我們財務會計的那個老師采用的方法就是讓同學來講，同學講后又親自來給同學講，我認為這種方法很好，它可以鍛煉同學的能力又可以督促同學的實習，同學可以充分發揮自己的長處來給同學教授好的方法和知識。
實習中不足：
1.我們在實習的過程中只是根據實習教材做題訓練，雖然在這個過程中我們學會了做一些題，但是沒有到校外企業進行實習，沒有在實際環境下親身實際操作過，以后工作中碰到有些實際東西我們仍然不會做；
2.在實習過程中因為認識上有許多不足，要達到理論與實際的真正結合仍需加強訓練，并投入更多的實踐。
實習建議：
1.我希望學校給同學聯系到校外企業進行實習，只是在教室里做題和講題不太好，并且有時會讓同學感覺到很枯燥；
會計是對會計單位的經濟業務從數和量兩個方面進行計量、記錄、計算、分析、檢查、預測、參與決策、實行監督，旨在提高經濟效益的一種核算手段，它本身也是經濟管理活動的重要組成部分。會計專業作為應用性很強的一門學科、一項重要的經濟管理工作，是加強經濟管理，提高經濟效益的重要手段，經濟管理離不開會計，經濟越發展會計工作就顯得越重要。
在老師的推薦下，來到無錫xxx有限公司，公司是由原無錫xxx有限公司改制而成立的股份制企業。是主要開發、生產、銷售辦公設備、投影儀、銀幕成品和零部件的專業公司。建有投影儀生產線兩條．銀幕生產線二條，書寫板等生產線一條．并擁有全自動模板車床及真空鍍膜機等整套菲涅透鏡生產線，光學冷加工，機械沖壓、表面處理和注塑等設備。所生產的投影儀有反射式、折射式、透射式三大系列近30個型號，銀幕也有電動遙控幕．支架幕、壁掛幕三個系列50多個型號，并具有自主獨享的專利技術。我的崗位是成本會計，這對于一個既將畢業的大專生來說，無疑是種挑戰，同時也是種機會——一種讓自己專業知識得到充分鍛煉的機會！
我們都知道現代成本會計的職能包括成本核算、成本分析、成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制和成本考核。其中成本核算是最基本的職能，成本核算是根據一定的成本計算對象，采用適當的成本計算方法，按規定的成本項目，通過各費用要素的歸集和分配，計算出個成本計算對象的總成本和單位成本。
會計告訴我，我們單位材料成本核算采用計劃成本法，產品成本計算采用分類法。計劃成本我們都了解，分類法則是為了簡化某些特定企業的成本計算工作，在產品成本基本計算方法基上發展起來的一種方法。在核算上，它是先按產品類別設立生產成本明細賬歸集生產費用，計算出各類完工產品成本，然后再按一定的標準分配計算各類產品中的成本。
因此，第一天會計就提問我，要計算某項產品的成本，首先考慮那些因素，我的回答是：原材料的成本、人工成本、生產中的合理損耗。我的回答是從財務角度來分析核算，而成本會計的核算，往往是給購貨方報價，報價中還應該考慮與該產品相關的直接費用和間接費用，這其中就包括：運費、出口退稅（適用于進出口單位）國稅、地稅、匯率等等。
一些新的概念突然跑到腦袋里，對我真的是一種挑戰。以前總是羨慕成本會計，心里也想有天可以嘗試，可如今身臨其境，卻完全不知道怎么應對！
在接下來的日子里，我所作的工作就是一邊學習公司的業務處理，一邊試著自己處理業務。單位會計核算采用的是金碟財務軟件，當我使用財務軟件時，發現系統中我的名字已經被主管設置好，我主要負責登記轉帳類記帳憑證，首先是采購部門將購原材料的增值稅發票對應入庫單（送貨回單），我將倉庫交來的記帳單與之對應，最后將審核完畢的原始憑證登記入帳。
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實習真的是一種經歷，只有親身體驗才知其中滋味。
課本上學的知識都是最基本的知識，不管現實情況怎樣變化，抓住了最基本的就可以以不變應萬變。如今有不少學生實習時都覺得課堂上學的知識用不上，出現挫折感，但我覺得，要是沒有書本知識作鋪墊，又哪能應付這瞬息萬變的社會呢？
經過這次實習，為以后在單位更好的做好工作打下基礎。我學到是我大學中難以學習到的。就像如何與同事們相處，相信人際關系是現今不少大學生剛踏出社會遇到的一大難題，于是在實習時我便有意觀察前輩們是如何和同事以及上級相處的，而自己也盡量虛心求教。要搞好人際關系并不僅僅限于本部門，還要跟別的部門例如采購部等其他部的同事相處好，那樣工作起來的效率才會更高，人們所說的“和氣生財”在我們的日常工作中也是不無道理的。而且在工作中常與前輩們聊聊天不僅可以放松一下神經，而且可以學到不少工作以外的事情，盡管許多情況我們不一定能遇到，可有所了解做到心中有數。
國民經濟各個領域物流過程各環節的有機集合形成物流產業。什么是物流企業,國家物流標準——《GB/T18354物流術語》規定:“物流企業至少從事運輸(含運輸、貨物快遞)或倉儲一種經營業務,并能夠按照客戶物流需求對運輸、儲存、裝卸、包裝、流通加工、配送等基本功能進行組織和管理,具有與自身業務相適應的信息管理系統,實行獨立核算、獨立承擔民事責任的經濟組織”。 按此標準,物流企業是指具備或租用必要的運輸工具和倉儲設施,至少具有從事運輸(或運輸)和倉儲兩種以上經營范圍,能夠提供運輸、、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務,并具有與自身業務相適應的信息管理系統,經工商行政管理部門登記注冊,實行獨立核算、自負盈虧、獨立承擔民事責任的經濟組織。一般是指綜合服務型物流企業。綜合服務型物流企業應同時符合以下要求:
(1)從事多種物流服務業務,可以為客戶提供運輸、貨運、倉儲、配送等多種物流服務,具備一定規模;
(2)根據客戶的需求,為客戶制定整合物流資源的運作方案,為客戶提供契約性的綜合的物流服務;
(3)按照業務要求,企業自有或租用必要的運輸設備、倉儲設施及設備;
(4)企業具有一定運營范圍的貨物集散、分撥網絡;
(5)企業配置專門的機構和人員,建立完備的客戶服務體系,能及時、有效地提供客戶服務;
(6)具備網絡化信息服務功能,應用信息系統可對物流服務全過程進行狀態查詢和監控。
現代物流業是融合運輸業、倉儲業、貨代業和信息業等的復合型服務產業,是連接生產與消費的一種先進的組織方式和管理技術,對于加快經濟循環、合理配置資源、調整產業結構、節約成本、提高經濟效益、轉變經濟發展方式和增強國民經濟競爭力等方面,發揮著十分重要的作用。
物流成本指產品在空間位移(含靜止)過程當中所耗費的各種勞動和物化勞動的貨幣表現。具體地說,它是產品在實物運動過程當中,如包裝、裝卸、儲存、運輸、流通加工等各個活動中所支出的人力、財力和物力的總和。物流成本可按以下標準進行分類:
1.按物流成本的范圍分類。物流成本就其范圍而言有廣義和狹義之分。狹義的物流成本是指由于物品實體的場所或位置移動而引起的有關運輸、包裝、裝卸等成本。廣義的物流成本是指包括生產、流通、消費全過程的物品實體與價值變換而發生的全部成本,具體包括從生產企業內部原材料協作件的采購、供應開始,經過生產制造過程中的半成品存放、搬運、裝卸、成品包裝及運送到流通領域,進入倉庫驗收、分類、儲存、保管、配送、運輸,最后到消費者手中的全過程發生的所有成本。
2.按實體經營性質分類。按實體的經營性質不同,可將物流成本分為生產企業物流成本和流通企業物流成本兩大類型。流通企業的經營活動是組織現有商品進行銷售來獲取利潤,其業務活動以進、存、銷活動為主,不涉及復雜的生產物料組織,物品實體也較為單一,其基本構成有:企業員工工資及福利費;支付給有關部門的服務費,如水電費等;經營過程中的合理消耗費,如儲運費、物品合理耗損及固定資產折舊等;支付的貸款利息;經營過程中的各種管理成本,如差旅費、辦公管理費等。
3.按物流過程劃分的分類。按物流流動過程的先后順序過程,物流成本可分為物流籌備費(物流計劃費、預測費、準備費)、供應物流費(采購、倉儲物流費)、生產物流費、銷售物流費、退貨物流費和廢棄物流費。供應物流費包括企業為生產產品購買各種原材料、燃料、外購件等所發生的運輸、裝卸、搬運等成本;生產物流費是指企業在生產產品時,由于材料、半成品、成品的位置轉移而發生的搬運、配送、發料、收料等方面的成本;銷售物流費是指企業為實現商品價值,在產品銷售過程中所發生的儲存運輸、包裝及服務成本;退貨物流費是指產品銷售后因退貨、換貨所引起的物流成本;廢棄物流費是指因廢品、不合格產品的物流所形成的物流成本。
4.按物流成本顯現性的分類。根據物流成本在生產經營過程中的顯現性,可以將物流成本劃分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是指廠商在生產過程中購買或租用所有生產要素的實際支出,在中國現行會計報表中所能體現的“物流成本”即為顯性成本。物流顯性成本主要包括:倉庫租金、運輸費用、包裝費用、裝卸費用、加工費用、訂單清關費用、人員工資、管理費用、辦公費用、應交稅金、設備折舊費用、設施折舊費用、物流軟件費用等,大部分的顯性成本可以通過原始憑證反映和計算。
5.按物流成本歸屬方式的分類。物流成本按其歸屬方式可以分為直接物流成本、間接物流成本和日常費用。直接成本是哪些為完成物流工作而特別發生的費用;間接物流成本是指投在房地產、運輸、設備和庫存的資本成本,通常由管理判斷來決定其歸屬方式;日常費用則是伴隨著企業的所有組織單位和物流活動所發生的費用。
二、現行物流成本會計體系的缺陷
在中國現行的會計體系與方
法中,物流成本不實行單獨核算,而且沒有顯現各項物流費用,在確認、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷,企業管理人員根本無法獲取企業物流成本的真實數據,也不利于物流活動成本的有效控制。 第一,沒有形成一套完善可行物流成本核算體系。按照中國現行的會計核算體系,還沒有對物流成本費用進行單獨核算,在日常核算中基本上是根據會計報表的分類方法,將成本分為生產成本和銷售成本,將物流成本和銷售成本混在一起。如此反映的物流成本具有模糊性、分散性等特征。根據中國2001年8月頒布的《物流術語標準》的概念,物流應包括供應物流、生產物流、銷售物流、回收物流、廢棄物流等環節,每個環節都有相對應的物流成本,而銷售物流只是物流的一個環節,其物流成本充其量僅是整個物流成本的一部分。在中國現有會計報表所能體現的“物流成本”是屬于顯性成本,而對于隱性物流成本則沒有明確的核算體系,因此也無法核算。實際上,物流成本是企業為實現物資實體的流動而耗費的經濟代價,是一種使商品變貴而不追加商品使用價值的費用。物流的流動使企業的成本費用加大,利潤降低。但是由于沒有對物流費用單獨核算,就不能分清成本費用上升的真正原因,在成本管理中也就不能尋求降低成本的真正途徑,不利于成本的控制與管理。
第二,物流成本的核算指標不規范。中國工業企業對于物流成本的核算指標沒有統一的核算標準,核算指標不規范、不明確,如工業企業因采購物資而發生的外地運雜費是計入原材料成本,而市內運雜費則計入管理費用之中;倉庫保管費用計入管理費用;物資的運輸、毀損、丟失等損失計入管理費用或營業外支出;銷售產品發生的產品保管、運輸、裝卸等費用主要是計入銷售費用等。
第三,現行會計方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發生的許多費用常常是跨部門發生的,而現行的會計方法是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態,這種歸集方法不能確認物流成本發生的責任。
第四,現行會計系統的費用分配存在問題。現代生產特點是生產經營活動復雜,產品品種結構多樣,產品生產工藝多變,經常發生調整準備,使過去費用較少的訂貨作業、物料搬運、物流信息系統的維護等與產量無關的物流費用大大增加。
三、構建物流成本會計的設想
在物流成本核算之前首先要明確企業物流成本的目的是什么,要達到什么結果,通過物流成本核算最終要為物流成本管理提供哪些核算指標,將來在物流成本管理上才能夠得到充分的、可利用的信息資料。具體可以體現在以下幾個方面:
第一,通過對企業物流成本的全面計算,弄清物流成本的實際大小,從而提高企業內部對物流管理重要性的認識;
第二,通過對某一物流活動成本的計算,弄清物流活動中存在的問題,為物流運營決策提供依據;
第三,按不同的物流部門組織成本計算,計算各部門的責任成本,評價各物流部門的業績;
第四,通過對某一物流設備或機械的成本計算,弄清其消耗情況,謀求提高設備效率,降低物流成本的途徑;
第五,通過對某一客戶的物流成本計算,為物流服務水平的制定以及有效地客戶管理提供決策依據;
【關鍵詞】成本會計;教學手段;創新
一、傳統成本會計課程的演進
在20世紀80年代初，成本會計課程是從原《工業會計》課程中的工業企業產品成本核算部分分離出來的，當時采用的是完全成本法，其教學內容沿襲了計劃經濟條件下會計模式的內容，主要體現在核算范圍上僅僅局限于工業企業生產成本的計算，而且采用的是完全成本法;在會計報表體系上將成本報表作為對外報送的會計報表之一。然而，多年來成本會計的教學內容始終不變。隨著科學技術的進步和新型科學技術的廣泛應用，改變了傳統的生產環境。自動化的制造程序、電腦控制的材料處置系統被廣泛應用于生產、制造行業，有的企業實現了無人化管理。企業一旦實行自動化之后，生產力就會大幅度提升， 人工成本不斷減少，節省了時間提高了工作效率。同時，也解決了市場對產品多樣化、精致化的需求。這樣，以傳統制造環境為背景、以產品生產成本為核心的成本會計教學，與社會現實需求很不相適應。為此，成本會計教學的改革勢在必行。
二、現行成本會計教學面臨的問題
成本會計作為會計學專業的主干課程，是會計工作的重要組成部分。成本會計也是會計學專業的核心課程之一，但是成本會計的理論和方法及應用范疇，不同于其他會計學課程。成本會計是一門集知識、技能、技巧為一體的專業課，對于學生來說，雖有會計學的功底，但要想很好地掌握成本會計這門課，還是很不容易的，特別是成本的計算方法，要想在有限的時間內掌握更不太容易。但是現行成本會計教學過程也存在一些問題。
(一)成本會計教學內容體系滯后于客觀制造環境
隨著我國經濟體制的完善，在企業中廣泛應用高科技已是大勢所趨，科學技術進步使企業制造環境發生了很大變化。目前在我國會計實務界，普遍應用的制造成本法同樣面臨著變革的現實。而現代成本會計教學內容并沒有將這種變革納入其中，只是停留在讓學生了解企業的生產工藝過程和基本生產耗費，采用傳統的產品計算方法如品種法、分批法、分步法等，對產品的成本進行計算、編制成本報表。傳統成本會計教學內容體系，一是介紹成本會計的基本理論，主要包括成本會計的涵義、內容、產生、發展和成本會計工作組織，但缺少成本會計的目標;二是成本核算，包括產品成本核算一般程序、生產費用的歸集與分配方法、產品成本計算方法和成本報表編制方法。但缺少對產品制造環境的介紹，學生無法根據不同的制造環境和成本管理的實際需要選擇不同的成本計算方法。學生學完成本核算部分，仍不能針對不同生產組織特點、類型和管理要求組織進行成本核算并編制成本報表。產品成本只是算出來而已，至于提供的成本信息是否滿足管理當局的需要很少顧及。成本核算的教學也不符合成本會計課程應用性強的特點，違背了培養應用型會計人才的目標。
(二)成本會計教學手段限制教學容量
成本會計主要是通過成本數據的前后勾稽關系來反映成本核算流程的，這種數據的來龍去脈又主要是通過成本核算的有關表格反映的。目前成本會計教學手段絕大多數停留在自然媒體階段，教師受傳統教學模式的課時和媒體等的限制，使得教學效果欠佳。可見，傳統的自然媒體的教學手段限制了教學容量，很難體現成本會計樹狀的非線性的知識結構，不便于按成本會計知識的內在實質進行結構化教學。
(三)成本會計教學缺乏實踐教學環節
目前對成本會計的教學普遍采用“傳統的以教師為中心”的單向式、灌輸式教學方法， 欠缺實踐環節， 學生缺乏對制造業生產的直觀了解和認識。勢必影響學生對成本會計知識的理解和靈活應用。一般成本會計教學均以制造業成本核算為例講授，學生對課程中涉及到的一些簡單的制造業術語難以理解，影響他們對成本會計工作程序和方法的掌握。如對生產工序和生產步驟的正確區分，對生產中投料方式和在產品轉移方式的了解，影響他們對分步法中作為成本計算對象的生產步驟的確定等問題的理解掌握。單純的理論講授方式強調成本核算過程中各費用的具體分配方法，沒有實踐環節很難將各費用分配方法的一些要點整合起來，形成完整的成本計算方法加以運用。所以，學生得到的是成本核算過程各環節的知識片斷，對各種成本計算方法的掌握很不系統，難以對成本會計知識進行整體靈活運用。成本會計的實踐教學仍局限于成本核算，主要包括在財務會計的模擬實習中。教學過程沒有包括對制造業生產過程了解這一環節，不利于學生對以制造業為背景組織教學的成本核算過程和成本計算方法的理解和掌握;另一方面成本會計實踐教學沒有包括集成本會計工作組織、成本計算方法、成本報表編制和成本管理于一體的成本會計整體應用層次，不利于將成本會計知識體系應用于企業的具體實踐。
三、成本會計教學改革的路徑選擇
(一)構建合理的教學內容和課程體系
由于成本會計是在學習基礎會計、財務會計的基礎上進一步掌握的一門專業課程。它融入了多學科的知識，因此在設計培養方案時，應該從整體發展與綜合性出發，合理構建成本會計的教學內容與課程體系，使學生意識到基礎課程的重要性，掌握基礎課程的基本理論、方法，為成本會計的學習打下堅實的基礎。同時，要注重其它學科知識在本學科領域中的應用，搞好整體優化。在課程內容的確定上，確立為滿足不同的目的而提供成本信息的思想，結合現代成本管理的需要，增加成本預測、決策、預算、控制、分析和考核的內容，在保留成本會計傳統體系中的理論與方法的同時，簡化過多涉及其他管理領域的內容，擴充成本控制戰略等成本管理領域的新概念和理論與方法，使成本會計的體系內容更具科學性、實用性和前瞻性。
(二)構建成本會計多媒體網絡輔助教學系統
針對會計教育的特點，著名會計學家閻達五教授曾提出“會計多媒體輔助教學將成為一種21世紀會計教學手段新模式”。多媒體教學:通過教學課件的使用，引發學生學習的興趣，更直觀地演示教學內容，加深對理論教學的理解。多媒體技術在會計教學上的應用是會計教學現代化的需要和發展趨勢。成本會計教學應構建多媒體輔助教學系統，在成本計算方法方面，強化成本計算全過程的整合，采用菜單式的程序教學。多媒體計算機網絡輔助教學系統作為現代教育技術發展的集中體現和重要組成部分，以圖、文、聲、像并茂，直觀、具體、生動及信息量大和使用快捷、方便為特點。成本會計多媒體網絡輔助教學系統，在重點講授各種成本計算方法的概念、特點、適用范圍以及成本計算的有關問題的前提下，更突出地強調各種成本計算方法，從要素、費用到完工產品成本的整體核算流程進行講解。而且，每種成本計算方法的講授都應采用菜單程序式教學，將成本核算的程序，固定到案例講解的菜單上。菜單的各個選項是有先后順序的，只有在前一個程序過程完成后才能進行以后各程序的操作。這樣學生對各成本計算方法就有了一個完整、系統的理解和掌握，而且在網絡輔助教學系統還可以使教師和學生，學生和學生之間互動，進行交流，布置、提交和批改作業等，完成整個教學環節。
(三)構建完善成本會計實踐教學方式
實踐性教學是將學生所學的理論知識與實踐相結合的重要環節，是培養學生實際動手能力的一個重要手段。通過實踐教學，學生可以親身體會成本會計在不同行業中的操作與應用以及在經濟管理中的重要性。成本會計教學主要以制造業生產過程為例進行講解，而學生對企業生產過程沒有感性認識，因此應該讓學生對制造業的生產過程有一個較清晰的認識。同時，通過實驗課程的開設，了解各種憑證的來源、去向，解決學生感性不足、認識不夠的問題，提高學生動手能力。并通過團隊合作可培養學生的合作、協調能力。最后，針對不同生產組織和工藝過程特點具體了解企業如何組織成本會計工作、進行成本計算、編制成本報表、進行成本管理等內容的綜合實踐教學，這樣既可以加深學生對成本會計整體知識的理解和掌握，又可以對成本會計實踐更好地應用。
參考文獻
[1] 尹瑜. 試論成本會計教學改革. 安徽警官職業學院學報，2008，(1).
這種變化源于企業制造環境的變化以及管理理論與方法的創新。為此,成本會計應采取以下應對措施加強成
本理論的研究,提高我國成本會計水平成本會計工作者應更新觀念,增強成本效益、成本回避意識推進成本
會計電算化學習外國先進的經驗和方法總結完善和推廣我國行之有效的成本會計方法完善成本會計組織,
提高全員成本意識和素質。
關鍵詞成本會計變化趨勢對策
成本會計的變化主要體現在兩個方面一是成本
會計技術手段與方法不斷更新。會計電算化已經或
正在取代手工記賬,而且在企業建立內部網
情況下,實時報告成為可能。二是成本會計的應
用范圍不斷拓展。以往對成本控制并不關注的行業
如醫院、計算機生產廠商、航空公司等都對成本控制
投入了越來越多的精力。實際上,不論是銀行、快餐
連鎖店、專業組織還是政府機關,成本控制已變得不
可或缺。
成本會計的變化源于企業制造環境的變化以及
管理理論與方法的創新,而后兩者又起因于外部環境
的變化。企業外部環境的變化主要體現在以下四個
方面一是大多數產品供過于求,造成市場競爭日趨
激烈二是產品需求多樣化,顧客對產品質量也日益
苛求三是國際間分工合作日趨密切,競爭更加殘酷
四是新技術、新工藝的創新蔚然成風。以上外部環境
的變化既要求企業的制造環境有別于往昔,又要求對
管理理論與方法進行創新。
一、新制造環境對成本會計的沖擊
新制造環境具體包括以下幾點第一,彈性制造
系統。它是指使用機器人及電腦控制的材料
處置系統并結合各種獨立的電腦程式機器工具進行
生產,它有益于產品制造程序的彈性化。使用
最大的好處是可以從事多樣化產品的生產,解決對產
品多樣化、精致化的需求。第二,電腦輔助設計
、電腦輔助工程及電腦輔助制造
系統。電腦輔助系統不但提高了電腦的功
能,并且為廠商提供了更為廣闊的發展空間。使用電
腦輔助系統可減少人工成本、節省時間和提高工作效
率。第三,制造資源規劃。它是指制造業所
采用的電腦管理信息系統。目前流行的材料需求規
劃〕是的前身。有助于管理者
進行及時、有效的投資與生產經營決策。第四,電腦
整合制造系統。它是指以電腦為核心,結合
、〕、、等所有新科技的系統形成自
動化的制造程序,實現工廠無人化管理。
面對企業新制造環境的沖擊,傳統的成本會計技
術與方法如果繼續使用,將造成產品成本計算不
正確。因為在新制造環境下,機器人和電腦輔助生產
系統在某些工作上已經取代了人工,人工成本比重從
傳統制造環境下的一降到了現在的不足
。但制造費用劇增并多樣化,其分攤標準如果只
用人工小時已難于正確反映各種產品的成本。
成本控制可能產生反功能行為。傳統成本會計,將預
算與實際業績編成差異報告,即將實際發生的成本與
標準成本相比較。在新制造環境下,這一控制系統將
產生反功能的行為。例如,獲得有利的效率差異的動
機,可能導致企業片面追求大量生產,造成存貨的增
加。另外,為獲得有利價格差異,采購部門可能購買
低質量的原材料,或進行大宗采購,造成質量問題或
材料庫存積壓等等。
針對傳統成本會計不適應新制造環境的情況,美國會計學者提出了作業成本法淺
,現刁。法就是把為生產一種產品所發生
的所有作業,如質量檢驗、機器維修和顧客服務等分
配到產品成本中的一種成本計算方法。這種方法較
傳統成本計算方法更為精細,成本數據更加準確。
法在美、日和西歐諸國的企業,尤其是競爭激烈
和人工成本很低的高新技術企業中,得到了廣泛的應
用。法將制造費用按作業類別歸集到不同的成
本庫中,然后分別采用各自的分配標準來分配制造費
用。在此基礎上,丑法又發展為作業基礎管理
獷,。簡單地說,
就是以法為基礎,利用作業成本信息,幫
助管理人員找出不增值但消耗資源的作業。以二法
所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設計整
個價值鏈上的作業活動以節省企業資源。
二、管理理論與方法的創新對成本會計的影響
隨著市場競爭日趨激烈,新技術、新工藝不斷涌
現,管理理論與方法也在不斷創新,大大促進了成本
會計學科的發展并豐富了其內容。其中對成本會計
系統有影響的主要有以下幾種。
第一,適時制,。它是
一種嚴格的需求帶動生產制度,要求企業生產經營管
理各環節緊密協調配合,原材料、零部件、產成品保質
保量并適時地送到后一加工或銷售環節。其目的
是使原材料在產品及產成品等中的各類存貸保持在
最低水平,盡可能實現“零存貨”,以降低存貨成本。
在存貨水平很低的情況下,會計人員為簡化存貨計
價,可能采用倒推成本法,即當產品完工或銷售時,倒
過頭來計算在產品、產成品等生產成本。因為在采用
的企業中,從收到原材料到產品制成所耗用的時
間大幅縮短,而且期末存貨量也變得很小,使得傳統
的分批或分步成本法詳細記錄各類存貸的必要性受
到懷疑。由成本一效益原則,對少量的存貨做詳盡精
確的追溯,無疑得不償失。這樣,倒推成本法便應運
而生。
第二,全面質量管理腸,
。是世紀年代從傳統質量管理發
展起來的,隨著國際國內市場環境的變化,已經
發展成為一種企業競爭的戰略武器,一種由顧客的需
要和期望驅動的、持續地改進產品質量的管理哲學。
的目標就是公司在生產的各個環節追求產品
“零缺陷”,并由顧客最終界定質量。對計量和
報告員工業績的會計來講,就是產生了質量會計這一
新學科。由于提高質量所產生的收益難以計量,質量
會計發展的重點就放在質量成本的確認、計量和報告
上。一般認為,質量成本由五大類構成。預防成
本檢驗成本內部失敗成本外部失敗成
本外部質量保證成本。另外,在‘情況下,
會計人員績效衡量標準包括了產品的可靠度、服務的
及時性等促使管理人員努力提高產品質量的非貨幣
吐指標。
第三,戰略管理。所謂戰
略管理,就是著眼于對企業發展有長期性、根本性影
響的問題進行決策和制定政策,以便在市場中取得競
爭優勢,確保有效實現公司目標。戰略管理思想對成
本會計系統的影響主要體現在戰略成本管理
的提出方面。戰略成本管理就是
運用成本數據和信息來發展及確認能促進公司竟爭
優勢的最優戰略。戰略成本管理所包括的范圍,目前
還沒有定論,一般包括三個方面價值鏈分析
市場定位成本動因分析。每一方面都包含非常
豐富的內容。
第四,基準管理玫和
持續改進。管理方法的新
趨勢就是基準與持續改進的結合。所謂基準就是以
公司外部或內部最優的業績標準來衡量自身的生產
活動,持續改進意味著管理人員不是一次性確定基
準,基準的確定是持續不斷地改進和提高的過程。日
本豐田公司是貫徹基準管理與持續改進的典型。基
準和持續改進被稱為“永無終點”的比賽。基準管理
與持續改進對成本會計系統的影響,主要表現在管理
人員和會計師們認識到降低成本要向本行業最好的
公司學習,以同質產品的最低成本作為基準,了解自
身與最優者的差距,并分析其原因,進而實行企業再
造工程以增強競爭
力。
第五,限制理論,。
根據,每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發
展,否則無論公司定下什么目標如利潤最大化都會
實現。企業限制因素通常可分為資源、市場、政策、原
材料和后勤五類。限制理論把企業看成一系列鏈狀
相連的過程,如果薄弱的連接處得到了加強,那么整
個鏈也就得到了加強,但是如果加強了其他的連接
處,整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計系
統的影響使管理人員和會計人員認識到,在有些情況
下,不能一味強調降低成本和費用,要有逆向思維,要
在企業的薄弱環節加大投入,“為了省錢而花錢”。如
果企業待解決的瓶頸是更新設備,引進新型設備會發
生一筆較大的支出,但在今后設備使用期間,因設備
利用效率的提高而增加的產出加上設備維修費用降
低的綜合效益,可能抵補支出而有余。就總體而言,
效益可有所增加,這也是“成本一效益”原則的另一種診釋。
第六,目標管理。按目
標進行管理,要求一個企業在一定時期內應當確定總
的奮斗目標,如利潤總額、資金利潤率等,并據以指
導、組織、動員員工為實現企業總目標而努力。圍繞
這個總目標,企業各部門、各環節乃至每個人都應當
制定自己的奮斗目標,如銷售目標、成本目標、技術目
標等,并制定實現目標的措施,以保證總目標的實現。
實行目標管理可以提高企業管理工作的主動性和積
極性,克服盲目性,提高企業的經營管理水平。目標
管理對成本會計系統的影響就是目標成本的制定、分
解、控制和分析。我國的目標戰術管理,已初步形成
比較完整的體系。
以上六種管理理論與方法在我國都已不同程度
地得到應用。但總體來說,我國的企業管理還比較落
后,各種管理理論與方法落實到成本會計系統上,除
目標成本、質量成本還差強人意外,像倒推成本法、戰
略成本管理等幾乎無人問津。成本會計系統作為企
業管理信息系統的組成部分,應加快其發展步伐。只
有把企業管理搞好了,成本會計才能得以革新與發
展。
三、對策
面對現代成本會計的發展趨勢,即作業成本法與
作業基礎管理的興起以及目標成本的推廣應用,我國
的成本會計工作如何順應國際國內市場環境以及企
業制造環境的變化,結合國情,引進、吸收、消化各種
新的管理理論與方法,并總結我國自己的成功經驗,
值得我們深思。
一加強成本理論的研究,提高我國成本會計
水平
要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系,
理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛,解放思想,
勇于開拓新的研究領域和研究課題。應本著創新精
神、務實態度和嚴謹作風,深入企業調查研究,同實際
工作者密切合作,發現問題,解決問題。廣泛開展案
例分析,從理論高度提煉成功經驗,同時,理論研究應
針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果
轉化為生產力。在此基礎上,講究實效,建立成本會
計理論研究成果的考核、評價和激勵機制,充分發揮
成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。
二成本會計工作者應更新觀念,樹立成本效
益和成本回避思想
充分發揮成本會計的職能作用。長期以來,我們
在評價企業成本工作績效時,往往把成本升降作為唯
一標準。這種做法在理論上是說不通的,因為成本只
表現一定時期內所發生的各種勞動耗費,至于這種耗
費效益如何,卻不是產品成本指標本身所能反映出來
的。所以,成本工作績效考核應根據投人與產出關系
進行評價。一是產出的投入越少越好圈,二是投人的
產出越多越好,三是投人增長慢于產出增長為好,四
是投人減少快于產出減少為好,五是投人下降,產出
上升為好。在實踐中片面強調降低成本,勢必挫傷企
業為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的
費用的積極性,從而影響企業技術革新和產品更新換
代。由于過去我們未能正確理解成本效益思想,導致
了有些企業在競爭中往往注重采用低成本戰略,而忽
視了采用差異化戰略。因為企業投產新型差異化產
品,從短期看往往開支較大,但實際上這些新型差異
化產品可以擴大市場占有率,從而得到更高的成本效
益。所以,為未來增效而正視樹立成本效益思想,有
利于企業競爭戰略的制定。
成本回避的核心是要求早期避免成本的發生,使
挖掘降低成本潛力向預防性方向發展。我國傳統降
低成本的方法,從范圍上看局限于生產領域,從內容
上看局限于制造成本,從時效上看局限于事中和事后
成本控制。隨著市場經濟的發展,傳統降低成本的方
法已經受到了嚴峻的挑戰。成本回避將降低成本視
野重點轉移到產品開發、設計階段以及采購、制造、銷
售和使用階段從內容上著,擴大到整個產品生命周
期成本,包括生產者成本開發設計成本、制造成本、
物流成本、營銷成本和消費者成本使用成本、維護
保養成本、廢棄處置成本從時效上看要求防患于未
然,進行事前成本控制。總之,成本回避立足于早期
回避可以避免發生的成本。我國成本會計的改革應
構思成本回避的具體方法,并力求在實踐中應用。
現代成本會計的七個主要職能是成本預測、成本
決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成
本考核閉。成本決策是成本會計的重要環節,在成本
會計中居于中心地位,它同成本會計其他職能是密切
聯系的。成本預測是成本決策的前提,成本決策是成
本計劃的依據,成本控制是實現成本決策既定目標的
保證,成本核算是成本決策預期目標是否實現的最后
檢驗,成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有
效手段。現代成本會計職能歸根到底是一種行為職
能。在行為科學逐漸受到重視的今天,企業應把激勵
貫徹始終,其核心是創造一種適當的激勵環境,充分
調動每個員工的積極性和創造性,群策群力,發揮成
本會計職能作用,共同致力于整體目標的實現。
三推進成本會計電算化
利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成
為現代成本會計的必然發展趨勢。企業成本會計工
作以電子計算機為手段,大大加快了信息反饋速度,增強了業務處理能力,對于及時、準確地進行成本預
測、決策和核算,有效實施成本控制,全面考核、分析
成本,都有重要意義。實踐證明,實現成本會計電算
化是當務之急,是實行新的成本會計方法的技術前
提。但是,當前會計電算化應用中還存在以下的間
題一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段,只能
進行事后反映,無法進行科學決策、預測和事中控制。
二是在企業管理信息系統中,采購、營銷、人事、財會
等子系統互相分割,尚未形成有機聯系的企業管理信
息系統。三是會計信息系統提供的一般只是財務會
計信息,不能充分反映成本會計和管理會計需求的信
息。因此,為了推動會計電算化深人發展,必須加快
會計電算化從核算型向管理型轉變,將會計信息系統
有機地融入企業管理信息系統,通過電算化的應用,
為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。
四學習外國的先進經驗和方法,博采眾長,為
我所用
西方成本會計是一門生機勃勃的學科。特別是
隨著適時制、戰略管理、基準管理、限制理論、行為科
學、運籌學、系統工程和電子計算機等各種科學技術
成就在成本會計中的廣泛應用,新型的著重管理的經
營型成本會計已經形成。例如,適合我國當前多數企
業實際需要的標準成本會計、責任成本會計、目標成
本計算、質量成本會計、成本決策、成本預測和近十幾
年孕育的適時制與倒推成本法、作業成本法與作業管
理、成本企劃、產品生命周期成本會計以及戰略成本
管理等。對此,我們應結合國情和不同企業的具體情
況認真研究。有些方法可以直接引進,有些方法應加
以改進和完善,有些方法只能在少數具備條件的企業
采用,或局部吸收其方法。總之,為了發展完善我國
的成本會計,借鑒西方成本會計理論與方法是非常必
要的。但是這種學習要有創新,而創新只能與我國國
情相結合,這樣才能探索并形成一套具有中國特色的
現代成本會計體系。
五總結完善和推廣我國行之有效的成本會計
方法
我國企業在長期實踐中,積累了許多行之有效的
成本會計經驗,如編制成本計劃階段的項目測算法,
成本指標歸口分級管理,包括班組經濟核算在內的廠
內經濟核算制,實際上都是強調“以人為本”,充分調
動廣大職工管理和控制成本的積極性、創造性,至今
仍不失為現代成本會計的有效方法。邯鋼“模擬市場
核算,實行成本否決”的經驗,以及濰坊亞星集團有限
公司實行的“購銷比價管理”,把企業管理成本的重點
從以內部生產為中心,延伸到對供、產、銷全過程的控
制。這些都是值得總結和學習的。總之,近十幾年來
我國企業管理成本總結的經驗層出不窮,為發展成本
管理、豐富成本會計內容作出了很大貢獻,值得會計
學術界同仁深人學習,認真總結,并將實踐經驗上升
到理論,加以總結完善。
六完善成本會計組織,提高全員成本意識和
素質
為了適應現代成本會計的發展,必須完善成本會
計的組織,建立和健全成本會計規章制度,實行全方
位、全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單
位都重視成本,人人關心成本,提高全員成本意識和
素質。對于成本會計人員來說,他們除了應具備會計
職業道德之外,不僅要懂會計和財務管理,還要懂經
營管理,特別是要熟悉生產技術,學會運用價值工程、
成本最優化理論和方法,同時還要熟悉并掌握現代成
本會計的理論與方法,學會預測、決策和控制,學會使
用電子計算機進行信息處理。筆者認為,根據成本會
計人員職責的要求,我國一些工業企業在成本崗位上
一、成本會計的內涵
成本會計是利用會計及其他有關資料，運用財務會計的方法、根據會計的基本原理和一般原則，對企業生產經營活動中發生的各項費用和成本進行連續、系統、全面、綜合的核算和監督的一項管理活動。成本會計通過預測、計劃、決策、控制、核算、考核和反饋這職能，促使企業降低產品成本，增強產品市場競爭力，從而不斷提高企業的經濟效益。
二、我國企業成本會計管理中存在的問題
在當代中國，一些企業資產規模不大，管理人員較少，財務管理水平低，產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的中小型企業，是國民經濟的重要組成部分，發揮著越來越大的作用，且這當中大部分企業的內部組織通常采用的是垂直式管理體系。如何將成本會計管理有效運用于中小企業，并探索、形成一套適合我國國情的成本會計管理體系，具有十分重要的現實意義。
(一)成本核算管理基礎工作不到位
盡管所有的企業管理者都意識到減少損耗并精確計算出生產成本對降低產品成本的重要性，但在生產環節中能做到嚴格控制成本的企業還是少之又少。接到訂單開始，企業成本會計部門就已經依據以往的數據資料制定好此批訂單產品所需原材料的定額成本。而在實際生產中，車間主管人員管理不善管理失誤等原因，都會造成成本的增加，給企業帶來一定的損失；外部方面，客戶臨時決定更改訂單內產品的款式或者花色，從而增加產品的返修成本，并造成廢品損失。如果企業能夠事先做好成本核算管理的基礎工作，對突況有另外一套應對措施，便可降低內外部因素引起的成本增加。
(二)財務軟件之間無法實現兼容互通
我國當前市面上中小企業廣泛使用的財務軟件之間的兼容性不夠，不能很好的實現彼此之間數據的無縫對接。換言之，企業內的各個部門還沒有完全實現資源共享。若想在企業內使用這種軟件，需要一批熟練掌握這個軟件的專業人員分布在各個部門，如物資資源管理(物流)部門、人力資源管理(人流)部門、財務資源管理(財流)部門。而這樣做又會直接造成中小企業的人員成本壓力。
(三)缺乏多元化、現代化的成本會計體系
成本會計在我國處于一種較為傳統的模式之下，電算化程度不高，仍依靠大量的人力來進行核算與管理。在這種傳統的人工分析模式下存在著許多弊端，如成本信息失去相關性和及時性。傳統的成本會計信息采用人工傳遞，存在著一定的時間性，導致無法對經營決策者提供充分及時的信息，使得企業管理者獲取的成本數據與現場經營活動變得不對稱；工業制造企業里制作環節的成本形成過程在傳統的成本會計系統中也難以觀察到；再加上大量使用人工使得人工成本增加，給企業帶來負擔。
(四)成本會計意識相對落后及缺乏復合型人才
我國的中小企業決策者，大多對成本會計不重視，對成本信息不理解，無法將成本信息有效地應用于管理決策當中，因而成本會計的作用無法在這些企業里體現出來。大多數經營管理者思想滯后，仍停留在表面的成本控制上，一味追求高回報低成本，無法著眼于更長遠的成本預測，自然而然覺得成本會計并非重要環節，造成成本管控意識薄弱；復合型會計人才的缺乏也嚴重制約著我國成本會計的發展，會計人員綜合素質不高，工作效率偏低，影響企業開展成本會計工作；基層信息無法正確及時的傳遞給高層，影響企業決策者對未來做出預測，無法做出最佳決策，不利于企業后續競爭力的形成。
三、對成本會計發展的對策及建議
(一)加強成本核算基礎工作
從成本管理的要求看，為了加強企業的成本控制和成本考核，做好成本核算的各項基礎工作是很有必要的，尤其是產品成本管理的基礎工作，這當中包括做好產品各項定額成本的制定和修訂工作，建立和健全材料物資的計算、收發、領退和盤點制度，建立和健全各項成本業務發生的原始記錄工作。還應做到正確確定財產物資的計價和價值結轉方法，對一些有可能出現變動的材料成本，要及時更改登記，使數據更真實準確。這就需要企業制定更加嚴格的內部控制制度，嚴格要求企業管理者在生產過程中對成本進行有效地控制。
(二)推行財務軟件的無縫連接
企業管理者要想在辦公室通過計算機獲得第一手最準確的資料，就必須研發一套適合我國中小企業使用的財務軟件系統，使系統內的軟件與外部軟件實現無縫對接。這一點可借鑒學習澳大利亞大部分公司對財務系統的管理方法，這些企業使用的財務軟件為MYOB(智管軟件)。這款軟件是澳洲知名會計軟件公司MYOB自行研發的，將西方的會計管理制度與會計記賬方式結合起來，將銷售、采購、工資、庫存與會計記賬無縫完美地結合到了一起，會計人員僅需輸入銷售單、采購單等即可自動生成會計憑證，無需人工手工輸入會計憑證。
(三)更新成本會計軟件以完善成本會計的信息傳遞
傳統成本會計的信息傳遞缺乏及時性、有效性，造成企業決策者對實際成本數據掌握不充分，影響其對未來市場的預測，因而使用先進的軟件促成成本會計現代化，加強完善成本會計的信息傳遞體系就顯得尤為重要。今年來國家對信息科技產業的扶持，對互聯網的大力投入及"大數據”時代的到來，都對未來成本會計提出新的要求。加強先進會計電算化軟件的運用，有利于調用已存在的龐大的數據進行分析和預測，未來的管理軟件必將更趨向自動化分析，根據企業制定的準則自行尋找分析有利數據，對未來成本的預測更具有實效。
正因為成本會計是會計專業的骨干課，其教育教學所起作用顯得尤其重要。但是，在現實的成本會計日常教學卻不容樂觀。
一、成本會計教學現狀
1.理論基礎差，知識點的掌握分散
成本會計課程相對基礎會計課程、財務會計課程，有其獨特的特點，表現在費用歸集、成本分析和成本控制等，同一事項有多種不同的方法可以試用。例如，輔助生產成本的分配方法就有直接分配分法、順序分配法、交互分配法、代數分配法、計劃成本分配法等多種方法。在實際教學中，有學生對單個計算方法掌握得比較好，但對每一種方法在什么情況下適用則了解得不透，對每種方法在最終形成的成本信息中所發揮的作用也沒有系統的認識。
2.賬證意識模糊，成本核算流程無法更好地應用到實踐中去
計算量大，并且是大量的計算表格，是成本會計課程區別于其他會計專業課的特點。傳統的成本會計教學只重視各種費用成本的計算，忽視了會計憑證的制訂，導致成本核算的各個環節無法像其他會計課程那樣銜接緊密、條理清晰。
3.只重于算，輕于管理
傳統的教學模式，只重視如何核算成本，卻忽視了成本分析。在很多情況下，數字只能說明表面現象，遠不能說明實質問題。會計實踐證明，成本會計只算不管，就失去了它存在的意義。成本會計算成本只是基本的職能，通過算成本，利用成本資料進行分析，并找出降低成本的途徑，這才是成本會計的根本。只有通過分析現有的成本數字，才能比較，才能發現更深層次的問題，才能更有利于降低成本。
二、成本會計傳統教學出現弊端的原因分析
1.只注重理論，不注重實踐
現有的課堂教學以傳授知識為主，以教師為主，以課本為中心；重知識傳授，輕能力培養，其實質就是理論教學。成本會計是一門實踐性很強的應用性學科，其培養學生的實踐能力，解決實際問題。這才是成本會計教學的最終目的。
2.教學目的與教學形式、教學手段不匹配，制約了成本會計教學的質量
成本會計教學不應僅僅立足于如何解決會計主體核算成本，還應解決會計主體如何利用成本進行分析，解決會計主體在實際經營中如何去降低成本，更好地發揮成本領先戰略。在傳統的財會教學中，相關的部門只要求完成教學任務，通過考試達到教學目的，而學生根本不了解成本核算的實質，只是為了完成學分或應付考試而學習，是為了學而學，效果很不明顯。
3.現實的成本會計實踐教學形式和手段，不利于培養學生的實踐能力和創新精神
現時的成本會計實踐教學的主要形式包括模擬實驗和會計專業實習。其中，成本會計模擬實驗被融于財務會計模擬實驗之中，而且僅對生產費用分配和產品成本核算進行模擬實際操作。所以，教師只能完成傳授知識的任務，卻無法實現使學生具備獲取知識、應用知識和創造知識能力的教學目的。
三、如何改善成本會計教學
針對傳統教學模式中的存在這些問題，筆者認為，可以從以下幾個方面進行改進：
1.從教學觀念上進行改變
從思想觀念打破傳統成本會計教學方式，使教學模式發生實質性變化。
（1）教學形式由演繹法向歸納法教學轉變。所謂演繹法，是從理論出發，到實踐結束，就是先講理論，然后再把理論引入到實踐中去；所謂歸納法，是先講實踐，然后再由實踐引出理論。這種方法變化就是由“要我學”轉變成“我要學”，其實質就是激發學生學習的積極性。
（2）授課內容上由強調章節講解到強調綜合講解的轉變。分章講解容易造成知識的脫節，學生很難將知識理順，不能達到前后貫通。綜合講解可以提高學生解決實際問題的能力。
（3）改變傳統的講課邏輯。傳統講課，遵循邏輯性，因此側重了理論講解。筆者認為，應打破這一傳統觀念，提倡任務教學模式，讓學生明白上這一節課的任務是什么。這樣，目的明確，可以激發學生的興趣，同時又培養了學生解決實踐問題的能力。轉貼于
（4）從教學目標上看，由模仿型向創造型轉變。傳統教學模式是學生模仿老師去做。筆者認為，可以讓學生自己去做，在實踐中發現問題、分析問題，然后嘗試如何解決問題。這種方式也可以叫做由傳授型向探索型轉變。
2.加強實踐教學，做到從實踐中來再到實踐中去，改善實踐教學措施
在改善實踐教學措施過程中，一定要根據不同的教學內容和特定的教學目的，對實踐教學形式進行選擇和使用，以取得最佳教學效果。實現實踐教學內容與形式的最佳組合，是實踐教學形式和教學效果達到高度統一的前提和基礎。
（1）建立職成本會計理論教學和實踐教學同步進行的教學模式。注重以完成成本會計教學內容、以教學目的為出發點，將實踐教學的各種形式和手段，在成本會計理論教學的事前、事中和事后進行廣泛有效的應用。
（2）通過“請進來”、“走出去”的方法，使學生能夠更好地了解社會、認識社會，以便將來能夠更好地適應社會、服務于社會。具體做法是：為了使學生將課堂上學到的書本知識盡快地轉化為服務于社會的一種能力，學校應定期從有關廠礦企業聘請有實際工作經驗的“一線”財會人員，來學校給學生講授會計實驗課。同時，利用寒暑假時間讓學生深入廠礦企業的財會部門調研實習，實習結束，每位學生將自己的收獲以調查報告形式在同學之間交流，以增強學生的實際應用能力和綜合素質。
在全球經濟快速發展的今天，成本會計的運用模式已經不能滿足公司經濟的發展，因此要創新和發展成本會計，資源消耗會計則是成本會計的創新與延伸。本文介紹了成本會計和資源消耗會計，探討了資源消耗會計在實際中應用的意義。
關鍵詞：
成本會計創新；資源消耗會計；研究分析
隨著我國社會經濟的快速發展，企業的規模、資產、業務范圍都呈現不同程度的擴大，因此，對會計提出了更高的要求。因此，本文就對會計成本的創新和資源消耗會計進行了詳細的分析和研究，以便能夠為降低企業成本、提高企業經濟效益奠定良好的基礎。
一、資源消耗會計
1.資源消耗會計的概念西方國家一直致力于研究怎么才能使資源消耗會計和成本會計之間更好的融合起來。比如，怎樣將各個不同部門的成本會計和資源會計使用恰當的成本方法和測量手段偵測每個資源節點從而使其更加完善。另外根據資源消耗的方式來對成本本身的特質進行判斷，對于成比例的資源供給，在它本身的成本模式下依然有消耗的特質。2.資源消耗會計的特點（1）資源消耗會計的計算對象廣泛更好的掌握公司的情況，并對公司在運行中的每一個環節的資源消耗情況完全掌控，為了實現這一目的，資源消耗理論認為需要準確的計算公司在運營中企業本身和外部環境消耗的資源。因此，資源消耗會計的計算范圍包含了公司存儲的材料數量、公司的固定資產、員工的工資福利和維修固定資產的花費，資源消耗會計的計算對象包括了公司所有的資產。（2）資源消耗會計具有客觀動因性成本會計是依據資源消耗的前后順序來計算資源的消耗因素的。成本會計一般使用具有主觀不確定性的測算方法來計算資源消耗率。為了避免在測算資源消耗時的不確定性和在測算中的不準確性，從而使用具有客觀動因性的資源消耗會計來測算。3.資源消耗會計的優點和使用條件資源消耗會計能夠對公司的成本資源進行二次分配，提供準確的信息給公司的決策層使其做出正確的決定，通過資源消耗會計能避免錯誤的決定造成公司的損失，使公司經營成本控制在最低范圍內，增強公司的市場競爭力，提高公司市場地位，加快提高公司管理者的決策管理能力。另一方面，資源消耗會計還可以更好的彌補成本會計的不足。因為資源消耗會計在使用過程中無法做到整體全面的考慮而把大部分精力放在公司的部分問題上，所以資源消耗會計也有其自身不足的地方。此時，公司管理者為了使經營風險降至最低，在使用資源消耗會計這一方式時就要提前做好防范措施和預防工作。但是資源消耗會計這一方法可以幫助公司解決大部分的問題，這是因為公司在經營過程中本身的成本消耗巨大，而公司無法對其本身需要的資源進行精確的測算，容易造成資源的浪費，此時就要用到資源消耗會計這一方法。
二、資源消耗會計的應用流程
為了更直觀的分清資源消耗會計和成本會計的不同之處，以下就根據成本會計法對資源消耗會計的應用流程進行舉例說明。假設某公司從事經營范圍中的某一項工作的成本活動包括六個方面：上層管理人員工資、基層工人工資、員工福利、電氣、設備維護保養、設備的折舊，開展四項工作，第一用叉車將貨物從托盤上卸下；第二分類放置卸下的貨物；第三將完成分類放置的貨物進行碼垛；第四用叉車重新把貨物裝上托盤。采用成本會計法，這四項工作一般只有一個成本中心，圍繞這個責任中心所產生的費用，即上層管理人員工資、基層工人工資、員工福利這三項歸入到這四項工作中，電氣、設備維護保養、設備的折舊就只能夠歸入第一和第四項工作中去。如果采用資源消耗會計，就要重新劃分計量結構，把這四項工作進行歸納劃分成兩部分。上層管理人員工資、基層工人工資、員工福利可以劃分為和人工有關的一部分，電氣、設備維護保養、設備的折舊則可以劃分為和叉車有關的另一部分。這樣一來，我們能夠發現：采用資源消耗會計，因為每一個工作部分都只對應一個計量單位，進行劃分之后，每個工作部分都只對應一個成本核算對象；另外，可以根據每一個工作部分都只對應一個成本核算的對象這一特點來進行公司計劃任務的編制，對員工業績的考核以及進行分析生產差異。
三、資源消耗會計在公司中的應用意義
1.有利于公司資源和成本的管理公司對資源消耗情況的監管和利用情況的監測離不開資源消耗會計這一方法。因此，在公司出現資源消耗嚴重的情況時，又或者公司需要監測資源的利用狀況時，可以使用資源消耗會計這一方法。在加強公司的成本管理方面，資源消耗會計可以有效的提高管理效率，加快成本會計的創新發展腳步，加大對公司管理的力度，加快公司管理會計的國際化進程。使公司在經營過程中能夠更深刻的知道，要想使各個部門都能各司其事并承擔各自的職責就要合理的利用成成本資源的分配，并使資源消耗會計和作業成本法相結合。這樣一來，也使成本會計的創新發展有了理論支撐。
2.有利于公司建立完整的控制體系資源消耗會計能幫助公司建成一整套完整合理的成本控制體系。為了將公司的成本降至最低，使用資源消耗會計從成本庫到作業，再從作業到生產進度，對成本產生的差異進行分析，進一步了解其發生的根本原因是什么，最大限度的使成本差異降至最小。
3.有利于公司專注于核心業務固定成本和變動成本組成了資源消耗會計，因此可以幫助公司做出正確的分包決定，提高公司本身的生產能力。將公司不精通的和需要消耗較大資源的工作部分分包給第三方公司，而公司就可以將全部精力放在自身精通的有著市場競爭力工作上面。
四、結論
綜上所述，時代在不停變化，成本會計的創新與發展也順應著時代的變化而變化。成本會計有利于公司的不斷發展和壯大，它的基本管理模式在公司的經營過程中有著很大的意義。但是隨著經濟的發展也出現了其自身的一些問題。此時，資源消耗會計應運而成，它能夠彌補成本會計的不足，有利于提高公司市場競爭力，將來在公司管理經營中的運用必定更加廣泛。
參考文獻
[1]廖曉茜.分析成本會計創新與資源消耗會計[J].商情，2013，（24）：90.
關于資本成本會計的理論框架，會計理論界曾出現過許多的觀點，尤其以安東尼教授提出的理論構想最具代表性，因此，我在此就在安東尼教授的觀點引導下做一下資本成本會計的理論框架分析：
1．關于會計要素問題。會計要素是會計對象的具體化，它把會計對象用會計特有的語言加以表述。另外，它還是財務報表的組成項目，會計恒等是描述了各個要素的數量關系，按照安東米教授提出的資本成本會計理論構想，在資本成本會計中，會計恒等式應修改為：“資產=負債+股東權益+主體權益”。與此變化相適應，安東尼教授對會計要素及其相關問題也進行了討論。①單獨設置“業益”要素。會計要素及其設置數量的多少，主要應該取決于會計信息系統的目標。雖然會計要素本身就是一種信息，但是它畢竟是一個綜合信息，根據安東你教授所提出的資本成本會計構想應該單獨設置“業益”要素取代原來的“凈收益”或“全面收益”要素。它在數量等與資產總額與負債和股東權益之和之間的差額。其主要來源是主體的經營活動。②對資產、負債和股東權益要素的重新定義。安東你教授認為現行的財務會計概念結構無法提供解釋會計主體實際發生情況的信息，同時，它對“資產“要素的定義不具有實際操作性，因此，安東尼教授在資本成本會計中對資產、負債和所有者權益要素的概念作了重新定義，具體表述如下：①資產是主體的資本存在形態。資產包括貨幣性項目、未耗用成本和各項投資。其數額未凝固在各種資本存在形態上的數額。②股東權益反映由股東提供的資本數額。它包括股東直接投入的資產以及這些資本的應計利息。
2．關于會計目標問題。會計目標是會計系統運行的必然趨勢，是會計系統運行的出發點和歸宿點，表現位于其應達到的目的。它的基本目標時提供有助于人們進行有目的的控制和決策的財務信息計其他有關信息，這是一切經濟條件下的會計所共有的，并不以經濟環境的改變而變化，資本成本會計業不例外。但是，現行的財務會計實務中，僅僅確認顯現成本，即債務資本成本，而沒有確認隱含成本，即權益資本成本。安東尼教授認為資本成本中不僅包括債務資本成本，而且還包括權益資本成本，因此，在資本成本會計中，會計信息系統所提供的有目的的控制和決策的財務信息中應反映企業在生產經營過程中發生的一切成本，既包括顯現成本，又包括隱含成本。
3．關于會計信息的質量特征問題。關于會計信息質量特征的研究在西方財務會計文獻中早已存在。例如：美國會計學會認為會計信息系統所提供的信息必須符合相關性、可驗證性、公正不偏性和可定量性四項準則。資本成本會計信息在質量特征方面也符合這四項準則。①就相關性而言，確認和計量資本成本中的隱含成本，對于提高會計信息的決策游泳性，增強會計信息的相關性的回答是肯定的。②就可驗證性而言，對于資本成本會計的權益資本成本計量來說，它是指根據相同的數據和方法，兩個或兩個以上的不同專業人員進行權益資本成本的結算，應該得到基本相同的結果。對于這一點，利用資本資產定價模型來計算權益資本成本得到相同的數據并不難以實現，因為在高度發達、完善的金融市場條件下，模型中所取得有關變量樹脂相同，計算結果也會基本相同。③就公正不偏性而言，它要求會計信息的提供和傳遞過程中不滲入個人偏見，以免損害其他信息使用者的利益，既然權益資本成本計量具有可驗證性，那么，不同經濟利益關系的集團，為了維護自身的利益，就可以通過權益資本成本計量結果來進行驗證，從而敦促會計信息系統遵循公正不偏性準則。④就可定量性而言，權益資本成本的計量過程本身就是最好的例證。
4．關于會計基本假設和會計原則問題。會計假設侍從會計實踐中抽象出來的，是最基礎的一個層次，使整個財務會計結構的基礎，是會計理論的最高層次，對會計理論和會計實務具有普遍有用性。資本成本會計作為會計的分支，它只是強調在確認成本是，不僅包括債務資本成本，而且還包括權益資本成本。在會計所處環境、核算對象等方面無很大區別，因此，財務會計上的四個基本假設：主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設，仍然適用于資本成本會計。
會計原則既是會計假設的延伸，以溝通會計理論與會計實務；又是對會計實務中存在的某些共性的高度抽象。它的基本原則同樣適用于資本成本會計，只是在穩健性原則的問題上，有些爭議：按照資本成本會計的基本原理，在確認權益資本成本時，借記“資本成本”賬戶，貸記“留存收益”賬戶。據此，有人認為這是在計量權益資本成本的同時，也就確認了權益資本收益，在收益實現前便確認的做法，違背了財務會計的穩健原則。但若從資本成本會計的角度看，事實卻不盡如此，①在現行財務會計程序和方法夏，企業當期的凈收益包括權益資本成本和真實利潤兩部分。若把本應屬于成本的部分作為凈收益，實際上是高估了當期的凈收益。如果按照穩健性原則的定義，應該說，違背穩健性原則的不是資本成本會計而是現行財務會計。②隨著經濟環境的變革，經濟流動的不斷創新，旨在保護債權人利益的穩健性原則及其相依存的實現原則也有其固有的局限性，面對全球性的金融工具創新，現行財務會計的理論如會計的確認基礎、會計的計量屬性等將受到沖擊與挑戰，因此，穩健性原則仍應作為資本成本會計的一項基本原則。
5．關于安東尼教授的資本成本會計的理論構想的簡略
安東尼教授提出的資本成本會計理論構想主要涉及兩個問題：①資本城本，尤其是權益資本成本的計量問題；②資本成本會計本身的問題，即如何將權益資本成本計列于產品成本以及由此導致的一系列問題。
對于上述兩個問題，安東尼教授分別提出了設想，首先，第一個問題，他建議可以由財務會計準則委員會確定權益資本成本率；其次，第二個問題，它在題為“權益資本成本”的論文中對資本成本的核算程度提出了具體的設想，這一部分將在后面的章節中重點論述。
二、資本成本會計理論框架的影響
第一、資本成本會計是連接財務會計與管理塊的橋梁
在現行會計理論體系中，財務會計主要側重于“對外”，管理會計主要側重于“對內”，資本成本會計則起到了兩者之間的橋梁作用，它“對內”可提供決策信息，以有效控制企業所有資金的使用，提高資金利用效益，“對外”可提供真實和相關的會計信息，不僅可讓投資者更深入的了解企業的財務狀況，還可為國家、主管部門和銀行等提供制定有關政策的依據。
第二、資本成本會計協調了會計學與經濟學的關系
經濟學對于費用或成本的解釋從來就有其高度的理論概括，而“會計學則會因客觀經濟發展的需要在不同的歷史時期賦予其各項要素以不同的構成內容”。另外，經濟學認為，企業所有資本的來源都是對一定資源的占用，應該是有償的。資源的機會成本也應該是成本的一部分。資本成本會計是兩權分離的產物，權益資本成本實質上代表著一種機會成本，在經濟學的收益計算中，它是被扣除的部分。然而在會計學中，權益資本成本卻與債務資本成本一樣，都是能較為直接的取得的社會資本形式，對資本所有者與使用這而言，其經濟意義是相同的。而且，在會計上，在我國的現行的現金流量表里，把利息收入和股利收入同化分為投資活動的現金流入，把利息支出和股利支出同化分為籌資活動的現金流出。這更加表明，權益資本成本與債務資本成本在本質上是相同的。因此，在資本成本會計中，將權益資本成本作為成本項目，在收益中減除，是與經濟學一致的。
