時間：2023-06-06 09:30:52
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本管理案例，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、K公司營銷成本管理背景
(一)K公司的行業(yè)競爭環(huán)境醫(yī)藥制造業(yè)是一個多學(xué)科先進技術(shù)和手段高度融合的高科技產(chǎn)業(yè)群體，涉及國民健康、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展。回顧我國醫(yī)藥行業(yè)近五年的發(fā)展情況，全國醫(yī)藥生產(chǎn)雖處于持續(xù)、穩(wěn)定、快速發(fā)展階段，但也存在令人擔(dān)憂的問題。2004年我國醫(yī)藥工業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入3476億元，同比增長17.44％，利潤306億元，同比增長11.74％，成本2316億元，同比增長29.82％。數(shù)據(jù)表明，利潤增幅低于銷售收入增幅5.70個百分點，而成本增長幅度遠遠高于銷售收入增幅11.38％。究其原因，主要是醫(yī)藥行業(yè)遭遇成本上升和藥品價格下降兩大因素的困擾所致，使得醫(yī)藥行業(yè)的毛利率從2003年的35.1％下降到2004年的33.4％，降幅為4.8％。按當(dāng)前發(fā)展趨勢，到2020年我國可望成為世界第一位的醫(yī)藥市場，那么未來醫(yī)藥制造企業(yè)如何發(fā)展壯大呢?重組可能是企業(yè)外部進行控制權(quán)變革的重要方法，而降低成本則是企業(yè)加強內(nèi)功、提升企業(yè)核心競爭能力的主要手段。
(二)K公司的內(nèi)部環(huán)境從K公司的內(nèi)部治理環(huán)境、經(jīng)營業(yè)績及其面臨的問題幾個方面予以考慮。
一是K公司的內(nèi)部治理環(huán)境。K公司一直承擔(dān)著某上市制藥企業(yè)主導(dǎo)處方藥產(chǎn)品的銷售。目前銷售網(wǎng)絡(luò)已遍布全國50個主要城市，在全國設(shè)立了12個責(zé)任分銷區(qū)域，各個責(zé)任區(qū)再下設(shè)多個辦事處，辦事處主管所轄區(qū)域的醫(yī)藥代表，在公司總部設(shè)置7個職能部門，分管不同的職能工作。其中商務(wù)部主管商務(wù)政策制定，各項收賬成本的管理；客戶管理及倉儲部門負責(zé)客戶信用管理及貨物運輸?shù)裙ぷ鳎皇袌霾縿t制定營銷策略和預(yù)算資金的審批和監(jiān)控；財務(wù)部負責(zé)全部費用的核報工作。公司給每個責(zé)任區(qū)域配備相應(yīng)的備用金，各區(qū)域的核報費用先由大區(qū)經(jīng)理審批后由區(qū)域內(nèi)勤在備用金中支付，再由區(qū)域統(tǒng)一向公司財務(wù)部核銷，財務(wù)部核銷完畢補齊區(qū)域備用金。
二是K公司的經(jīng)營業(yè)績。K公司2004年主營業(yè)務(wù)收入6.04億元，同比增長28.65％，利潤總額0.49億元，同比下降14.52％，營銷成本同比增長41％。H責(zé)任區(qū)銷售預(yù)算2328.18萬元，實際完成率61％，同比下降14.23％，營銷費用率為51.3％，同比增長15％。數(shù)據(jù)表明，H區(qū)營銷費用大幅增加對當(dāng)年銷售收入的增長沒有起到作用。
三是K公司面臨的問題。首先，隨著公司經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，公司盈利能力下降的問題正成為影響規(guī)模效益同步增長，制約公司發(fā)展的主要問題。其中突出的原因是：計提存貨跌價準備，藥品招標(biāo)降價使賬面利潤減少，加大市場營銷成本投入導(dǎo)致當(dāng)期費用大幅增加，以及公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)體系不夠完善，難以滿足效益同步提高和適應(yīng)公司長期持續(xù)快速發(fā)展的戰(zhàn)略要求。其次，隨著公司上市和產(chǎn)業(yè)規(guī)模擴大，公司處在更嚴格的法規(guī)監(jiān)管約束和透明的環(huán)境中，對運行管理的規(guī)范性和有效性要求大大提高，公司面臨著加快完善管理體系，建立更有效的經(jīng)營責(zé)任制和預(yù)算管理、監(jiān)督與考核體系，促進公司運行效率和效益提高的緊迫問題。
鑒于資料來源的局限性，本文僅探討與終端市場(藥店、醫(yī)院、診所)有關(guān)的營銷成本管理，不涉及流通環(huán)節(jié)的營銷成本問題。
二、K公司營銷成本管理的現(xiàn)狀
在制定費用預(yù)算和進行預(yù)算控制中，K公司將營銷費用劃分為變動費用和固定費用兩部分，對變動費用進行彈性預(yù)算控制，而對固定費用采取總額控制。
(一)區(qū)域固定費用管理K公司在H區(qū)上一年度銷量計劃的基礎(chǔ)上按企業(yè)要求的增長率調(diào)整得到本年的銷量計劃，再按本年的銷售計劃乘固定費用率得到固定費用預(yù)算總額。固定費用的預(yù)算總額與其實際完成的業(yè)務(wù)量大小無關(guān)，主要用于醫(yī)藥代表基本工資、交通費用、通訊費，辦公場所的租金及辦公費用，銷售管理人員的差旅費及區(qū)域會議費用。
H區(qū)根據(jù)預(yù)算總額細分本區(qū)域各項固定費用的預(yù)算。H區(qū)有區(qū)域經(jīng)理1名，推廣經(jīng)理1名，辦事處主任5名，招商代表1名，文員3名，醫(yī)藥代表40名，除醫(yī)藥代表外其他人員的工資均不在H區(qū)域的固定預(yù)算總額中列支。
(二)H區(qū)變動費用管理H區(qū)變動營銷成本主要由廣告宣傳費、市場開發(fā)和推廣費、產(chǎn)品促銷費、業(yè)務(wù)招待費、銷售人員的提成等費用構(gòu)成，按單位費用及達成目標(biāo)所需投入實行彈性預(yù)算。
(1)廣告宣傳費用的管理。K公司的主導(dǎo)產(chǎn)品為處方藥系列，產(chǎn)品廣告受限，由K公司統(tǒng)一進行企業(yè)形象宣傳，H區(qū)承擔(dān)5％的廣告費用。
(2)醫(yī)院開發(fā)費用的管理。醫(yī)藥代表提出開發(fā)申請(包括產(chǎn)品、需使用的開發(fā)費用、目標(biāo)銷量等)，交公司備案，在開發(fā)成功后按該醫(yī)院前三個月進貨量的一定比率給予核銷開發(fā)費用；一旦開發(fā)不成功，醫(yī)藥代表承擔(dān)已使用費用的50％。
(3)促銷費用的管理。此項費用是營銷費用中開支最大也是最難控制的，按銷售額的32％作為產(chǎn)品促銷費用，H區(qū)的文員在月底按上年月均促銷費用的40％預(yù)付本月費用，于次月10日前補足上月應(yīng)付的促銷費用，具體使用方式由醫(yī)藥代表掌握。
(4)各種推廣會費用預(yù)算。為了達成銷售目標(biāo)，醫(yī)藥代表與辦事處主任共同提出召開專題會議或產(chǎn)品推廣會的申請，經(jīng)區(qū)域經(jīng)理同意后提交公司銷售總監(jiān)批準即可執(zhí)行，此項費用控制在銷售預(yù)算的3％之內(nèi)。
(5)日常業(yè)務(wù)招待費。醫(yī)藥代表、招商代表分別可在實際銷售額的1.6％和0.4％的額度內(nèi)自行使用，單筆超過200元的上報主管備案，月底憑票在額度內(nèi)實報實銷；辦事處主任可按其團隊銷售額0.4％的額度使用，單筆消費在500元以上需到大區(qū)經(jīng)理處備案；推廣經(jīng)理、大區(qū)經(jīng)理則分別按全區(qū)銷售額的0.4％和0.18％的額度使用，單筆消費在1000元以上的報公司市場部備案；重點客戶、公共關(guān)系維護費用預(yù)算按銷售額0.4％的額度內(nèi)開支。各崗位人員的業(yè)務(wù)招待費用超出額度的需逐級審批。
(6)招投標(biāo)費用、處理危機費用等預(yù)算外支出，在實際工作中由H區(qū)經(jīng)理提出申請，銷售總監(jiān)批準后使用。
(7)銷售人員及招商代表的提成獎勵。以季度所轄醫(yī)院的進貨數(shù)量核定銷售額。
三、K公司營銷成本管理中存在的問題及其產(chǎn)生的原因分析
(一)缺乏先進的預(yù)算理念，費用預(yù)算缺乏先進性該公司在制定費用預(yù)算和進行預(yù)算控制中，雖然將費用劃分為變動費用和固
定費用兩部分，對變動費用實行彈性預(yù)算，對固定費用采用總額控制，但是其費用預(yù)算純粹是就費用論費用，完全與市場脫節(jié)，缺乏對競爭對手狀況的分析和了解，缺乏對責(zé)任區(qū)域同行業(yè)平均費用水平的了解，僅按根據(jù)歷史數(shù)據(jù)確定的不一定合理的銷售任務(wù)進行簡單的預(yù)算，預(yù)算可能脫離實際，所確定的預(yù)算目標(biāo)缺乏先進性。
(二)信息不對稱加劇了預(yù)算目標(biāo)的低水平對于跨區(qū)分銷的K企業(yè)來說，由于各地區(qū)的費用水平客觀上存在著較大的差異，K公司的預(yù)算管理部門對當(dāng)?shù)厍闆r掌握的信息要比H區(qū)的經(jīng)營者所掌握的信息少得多，作為預(yù)算執(zhí)行單位的H區(qū)的經(jīng)營者就會充分利用這種信息的不對稱優(yōu)勢，千方百計地在費用預(yù)算上做文章，在實際工作中不斷巧立名目，要求增加預(yù)算額，形成預(yù)算松弛，使自己在費用預(yù)算和控制中居于有利地位。
(三)營銷費用使用缺乏規(guī)范化管理一是行業(yè)特點很大程度上影響成本控制。藥品銷售過程存在“回扣”現(xiàn)象，H區(qū)的促銷費用直接由醫(yī)藥代表以白條方式將現(xiàn)金領(lǐng)取，經(jīng)醫(yī)藥代表之手暗箱操作，作為好處費或回扣支付給醫(yī)生，由于企業(yè)操作本身的不規(guī)范，所以削弱對醫(yī)藥代表侵吞促銷費用行為的監(jiān)控力。在這種環(huán)境中營銷人員還會在預(yù)算外找各種理由申請業(yè)務(wù)招待費用、市場開發(fā)費用等，而對這些費用是否實際支出就很難跟蹤控制。二是K公司缺乏切實可行的營銷費用使用制度。對各項費用使用是否合理，是否實際發(fā)生，使用效果評估等方面缺乏嚴格管理和控制，因此形成營銷人員將營銷費用作為自己的收入，在市場操作時重收入、輕投入，不投入或少投入，特別是當(dāng)市場銷售趨于成熟時，部分人員視市場銷售情況，好則坐享其成，一旦銷售額停滯或下滑，就會出現(xiàn)短期行為現(xiàn)象，盡可能減少市場投入，造成市場萎縮的惡性循環(huán)，更有甚者甚至卷錢離開。三是費用控制點滯后。H區(qū)所有的費用在發(fā)生后先從H區(qū)的備用金中支付，在3個月內(nèi)由區(qū)域內(nèi)勤向公司統(tǒng)一核銷費用，K公司財務(wù)部門收到報銷單據(jù)時才將實際發(fā)生的費用與預(yù)算相對照，檢查是否超過了預(yù)算。這種所謂的預(yù)算控制完全是滯后的，是被動的，實際上對于超預(yù)算的費用開支已無法控制，只能提出警告。四是費用預(yù)算不能適應(yīng)動態(tài)和實時控制的需要。H區(qū)的費用預(yù)算先按全年制定，再根據(jù)各個季度的銷售計劃分配季度預(yù)算，費用控制也是按季和年進行控制。但事實上，不管是年度費用預(yù)算，還是季度或月度的費用預(yù)算，都是由更短的期間來組成的。H區(qū)并沒有將總的預(yù)算分解到每一個更小的期間，無法用于日常的費用控制，更無法實現(xiàn)對費用發(fā)生的動態(tài)控制。
(四)缺乏強有力的信息系統(tǒng)支持K公司的費用通常需要分地區(qū)，分業(yè)態(tài)等進行預(yù)算和控制，不僅費用預(yù)算的信息量很大，而且為了滿足動態(tài)費用預(yù)算和控制的需要，還需實時獲取并處理費用預(yù)算實際執(zhí)行結(jié)果的信息及實際與預(yù)算之間差異的信息，但K公司的費用預(yù)算和控制水平較低，達不到明細化信息的要求，從而嚴重制約了費用預(yù)算和控制水平的提高。
(五)缺乏一套科學(xué)的銷售績效考核體系K公司在考核責(zé)任區(qū)域的管理者時僅以銷量預(yù)算完成情況作為衡量其業(yè)績大小的指標(biāo)是造成問題的根本原因，分析如下：
(1)營銷費用的使用結(jié)果沒有與考核相掛鉤，營銷成本不斷提高。由于對費用使用的評估和投入產(chǎn)出比等沒有納入考核體系，費用超額使用、使用效果差并不影響代表的提成，導(dǎo)致一些營銷人員為了完成任務(wù)，利用其信息優(yōu)勢，找各種借口爭取預(yù)算外費用來提高其銷售業(yè)績，從而出現(xiàn)“預(yù)算松弛”現(xiàn)象。
(2)偏重銷售總量的完成，卻忽視了不同產(chǎn)品類別的均衡發(fā)展，新產(chǎn)品開發(fā)不足。K公司僅考核銷售人員的銷售總量，而對不同類別的產(chǎn)品或者新老產(chǎn)品之間所應(yīng)占有的恰當(dāng)比例沒有規(guī)定，這樣銷售人員只會把精力和資源投放在能帶來最大銷量的產(chǎn)品上，而不會重視新產(chǎn)品推廣或者高利潤產(chǎn)品的推廣。
(3)營銷人員收入差距較大，促使一部分收入較低人員侵吞費用。由于一些醫(yī)藥代表分管銷量較好的客戶群，無須太努力就可拿到高額的提成和業(yè)務(wù)招待費用，而新代表或分管較小客戶的代表，即使很努力但因其銷售基數(shù)較小也無法拿到較高的提成，這種結(jié)果導(dǎo)致部分代表產(chǎn)生短期行為，通過套取、侵吞營銷費用以彌補其收入，從而造成銷量無增長而營銷成本增加。
(4)以進貨量核定各級營銷人員的業(yè)績，使?fàn)I銷費用水平和風(fēng)險提高。H區(qū)各級人員為了得到超額的提成，管理者放寬對預(yù)算外資金的控制來支持醫(yī)藥代表在考核期末采取措施促使終端客戶大量進貨，通過此種方式，虛增提成支出，同時醫(yī)藥代表提前將促銷費用、業(yè)務(wù)招待費用領(lǐng)取，一旦營銷人員中途離職，則會虛增營銷成本。
(六)人力資源管理存在不足也是導(dǎo)致營銷成本不斷提高的原因首先，H區(qū)的營銷人員頻繁更換，新營銷人員需要一段時間熟悉市場，此時營銷人員利用其占有信息的優(yōu)勢而提出各種費用申請，區(qū)域經(jīng)理為了在短期內(nèi)提升銷量，一般會同意大量投入費用，而忽視了對費用的控制。其次，H區(qū)的醫(yī)藥代表離職時公司很難控制其交接情況，很多營銷費用已被領(lǐng)取。而客戶資源掌握在老代表手里，新代表上任后為了盡快熟悉市場，提升銷量，會向公司申請高額的業(yè)務(wù)招待費、產(chǎn)品推廣費等，造成資源的重復(fù)投入。最后，辦事處負責(zé)醫(yī)藥代表的招聘，公司人力資源部只行使資料歸檔的工作，沒有真正起到人力資源部門應(yīng)盡的工作，加上H區(qū)對銷售人員的管理僅限于每周開一次例會，因而給銷售人員兼職提供了很好的條件，這部分銷售人員則利用K公司的費用辦自己的事，從而造成很多費用投入后無產(chǎn)出。
四、K公司營銷成本管理改進的基本原則
(一)費用預(yù)算必須面向市場，與開拓市場和提高市場競爭力緊密聯(lián)系必須把費用預(yù)算與開拓市場、提高市場競爭力緊密聯(lián)系起來。企業(yè)應(yīng)在對市場情況進行科學(xué)預(yù)測和深入分析的基礎(chǔ)上，編制費用預(yù)算。為了使制定的預(yù)算目標(biāo)具有先進性和競爭力，企業(yè)在制定費用預(yù)算時，應(yīng)以業(yè)務(wù)流程再造和價值鏈整合為基礎(chǔ)，同時應(yīng)充分借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀同行企業(yè)的先進理念和經(jīng)驗。
(二)實現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算和費用控制的一體化要對費用實行動態(tài)預(yù)算控制，應(yīng)以費用發(fā)生的動因作為費用動態(tài)預(yù)算和控制的單位，這種費用發(fā)生的動因是業(yè)務(wù)活動，而不是時間。對大多數(shù)費用來說，應(yīng)根據(jù)事先設(shè)定的費用預(yù)算水準以及業(yè)務(wù)的變化不斷調(diào)整其預(yù)算水平，即隨著業(yè)務(wù)的發(fā)生，不斷地調(diào)整其允許正常開支的費用數(shù)額，并以調(diào)整后的數(shù)額作為控制實際費用發(fā)生的依據(jù)，這樣才能實現(xiàn)科學(xué)的費用動態(tài)預(yù)算和控制。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)選擇合適的控制點，在費用發(fā)生之前就把將要發(fā)生的費用與預(yù)算費用相對照，以此決定費用可否發(fā)生或允許發(fā)生多少，把費用控制由事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂疲まD(zhuǎn)費用控制的被動局面，并實現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算和費用控制的一體化。
(三)與有效的考核獎懲制度相配合，將預(yù)算執(zhí)行情況納入考核考核與獎懲是預(yù)算管理工作的關(guān)鍵。科學(xué)、合理的預(yù)算考核和獎懲體系有助于減輕信息不對稱對預(yù)算管理的不利影響，及時準確地揭示預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差和存在的問題，達到獎勤罰懶，
調(diào)動員工積極性的目的。為了配合費用的動態(tài)控制和業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)控制―體化，企業(yè)應(yīng)建立費用預(yù)算責(zé)任考評體系。在考評指標(biāo)體系設(shè)計方面，應(yīng)在考慮銷售額的同時，考慮銷售區(qū)域難易(市場成熟)程度、費用額、投入產(chǎn)出比(可控銷售費用與銷售額比)、市場競爭程度、新產(chǎn)品銷售占總銷售百分比、新客戶銷售占總銷售額百分比等指標(biāo)。
(四)建立計算機信息系統(tǒng)，充分發(fā)揮計算機技術(shù)在營銷成本管理控制中的作用積極建立和使用企業(yè)自己的計算機信息管理系統(tǒng)，建立營銷成本費用控制子系統(tǒng)，并且有機融入企業(yè)的財務(wù)電算化系統(tǒng)和企業(yè)整體計算機信息管理系統(tǒng)中。系統(tǒng)設(shè)專人維護，按照內(nèi)部控制原則進行崗位設(shè)置和授權(quán)。利用計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實現(xiàn)實時記錄、審批、查詢和分析，做到每日考核和獎懲。營銷總監(jiān)、總部財務(wù)部經(jīng)理及財務(wù)主管、大區(qū)經(jīng)理、分區(qū)經(jīng)理、辦事處主任、醫(yī)藥代表都是給予不同授權(quán)的內(nèi)部管理信息使用者。
五、K公司營銷成本管理改進對策
一定的營銷費用是保證企業(yè)實現(xiàn)銷售目標(biāo)的前提條件，K企業(yè)如何通過控制H區(qū)的營銷費用，杜絕相關(guān)人員進行暗箱操作套取銷售費用等違紀現(xiàn)象，從而以較低的營銷成本獲取最大的銷售業(yè)績。筆者認為K公司的營銷體系應(yīng)建立一個綜合的銷售管理運作模式，其中的關(guān)鍵是通過銷售管理職能優(yōu)化、優(yōu)化和健全營銷成本管理的財務(wù)制度、銷售業(yè)績考核體系重建以及充分發(fā)揮計算機技術(shù)在營銷成本管理控制中的作用，為H區(qū)的銷售人員提供一種正確的引導(dǎo)，從根本上解決目前面臨的市場秩序、人員激勵和費用奇高的問題，培育企業(yè)的營銷核心競爭能力，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
(一)調(diào)整銷售運作體系包括營銷組織體制的調(diào)整以及營銷政策的調(diào)整。
一是營銷組織體制的調(diào)整。(1)調(diào)整和優(yōu)化K公司銷售部門各環(huán)節(jié)的職能和規(guī)范，強調(diào)專業(yè)性和過程的規(guī)范化，改變營銷人員的思路和工作方式，加強市場基礎(chǔ)建設(shè)，確保整體策略的正確執(zhí)行，并提升銷售部門整體的專業(yè)運作能力。如在市場部門分產(chǎn)品設(shè)立產(chǎn)品經(jīng)理，負責(zé)專門的產(chǎn)品推廣策劃，而將銷售辦事處改造成一個具有高度執(zhí)行力的公共的銷售平臺。(2)建立一個以掌控市場和綜合管理為核心的銷售組織體系，從而形成注重市場基礎(chǔ)和業(yè)務(wù)過程的銷售運作模式。如在市場部門設(shè)置專人錄入并隨時更新全國各地終端市場的基礎(chǔ)信息，加強與各區(qū)域信息交換。設(shè)專人負責(zé)對銷售計劃、營銷人員行動過程及行動結(jié)果的管理。通過對計劃的管理，可以檢驗?zāi)繕?biāo)的合理性與挑戰(zhàn)性，發(fā)現(xiàn)問題及時調(diào)整。合理的銷售計劃既能反映市場危機，也能反映市場機會，同時也是嚴格管理、確保銷售工作效率的關(guān)鍵；通過管理和監(jiān)控業(yè)務(wù)員的行動，使業(yè)務(wù)員的工作集中在有價值的項目上；通過對營銷人員業(yè)績評價和對所反饋的市場信息進行研究，可以及時修正問題，將費用投入到關(guān)鍵的地方。
二是營銷政策的調(diào)整。(1)取消銷售量作為唯一的評判標(biāo)準，應(yīng)增加費用預(yù)算責(zé)任考評體系。(2)改變目前H區(qū)營銷費用的使用方式，將費用使用的決策權(quán)收回到總公司，H區(qū)費用使用人必須制定營銷費用的使用計劃，按審批權(quán)限逐級審批后方可執(zhí)行，這樣有利于提高費用使用的合理性和效率。(3)銷售總監(jiān)重點分析總體銷售形勢的指標(biāo)(如銷售利潤率、銷售增長率、市場占有率等)；分析營銷費用的指標(biāo)(如銷售費用率、銷售費用增長率、投入產(chǎn)出比等)。
注意做到銷售目標(biāo)注重軟、硬指標(biāo)的搭配，銷售獎勵注重綜合管理，營銷費用注重資源的合理分配和使用方式，銷量考核注重不同產(chǎn)品的均衡發(fā)展，銷售推廣注重市場基礎(chǔ)工作的建設(shè)。
(二)優(yōu)化和健全營銷成本管理的財務(wù)制度營銷費用控制應(yīng)著重推行和完善“事前計劃、事中控制、事后分析”的成本管理模式。相關(guān)部門必須從以下幾個方面對營銷成本預(yù)算實行管理：
一是事前控制。(1)建立和健全有效的營銷財務(wù)控制制度，使銷售體系中各部門的工作能夠得以有效開展。當(dāng)前的市場環(huán)境競爭日益激烈，而且十分復(fù)雜，單靠個人的自律和財務(wù)人員的個人努力無法對營銷費用進行有效的控制，因此K公司(含H區(qū))必須制定詳細的財務(wù)制度，包括營銷人員報酬、差旅費用、培訓(xùn)費用、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、產(chǎn)品促銷費用、市場建設(shè)費用等營銷費用的管理制度和辦公用品的采購、內(nèi)勤雜務(wù)以及其他事項的財務(wù)管理制度。建立明晰的費用管理制度，使?fàn)I銷費用的控制“有法可依”。(2)以科學(xué)、合理的銷售預(yù)算為費用預(yù)算的起點，在充分了解H區(qū)當(dāng)?shù)馗黜棤I銷費用水平基礎(chǔ)上，控制預(yù)算總額。企業(yè)預(yù)算管理中，銷售預(yù)算是企業(yè)各項業(yè)務(wù)預(yù)算的起點，因此K公司應(yīng)通過對H區(qū)的管理者的薪酬激勵機制進行改革，把預(yù)算制定權(quán)下放給預(yù)算執(zhí)行區(qū)域H區(qū)，這樣有利于H區(qū)經(jīng)理按實際水平制定出高質(zhì)量的銷售預(yù)算和營銷成本預(yù)算，從而使企業(yè)的利益與預(yù)算執(zhí)行單位經(jīng)營者個人的利益得到最大限度的統(tǒng)一。(3)將營銷成本預(yù)算控制的控制點前移，加強營銷成本預(yù)算管理，建立預(yù)算外資金的審批和資金使用的跟蹤制度。年初制定的營銷成本預(yù)算不能代表當(dāng)年費用使用的實際情況，因此要實現(xiàn)有效的營銷成本預(yù)算控制，必須在每一項預(yù)算費用發(fā)生前進行審批控制。即：讓每一項營銷費用的發(fā)生，須經(jīng)過業(yè)務(wù)費用主管部門及預(yù)算監(jiān)控部門(K公司)的審批。這樣做可以使企業(yè)每一項費用和每一筆付款都在預(yù)算的監(jiān)控之下，做到事前控制。對于營銷費用做臨時調(diào)整的資金稱為預(yù)算外資金，應(yīng)把預(yù)算外資金納入營銷費用管理體系，預(yù)算外資金的審批要經(jīng)過嚴格的程序，并規(guī)定審批額度和權(quán)限，同時建立誰審批誰負責(zé)的資金使用跟蹤制度。(4)推行付款憑單制度，實行費用的動態(tài)控制。西方很多國家實行“付款憑單制”，是指在貨幣資金支付前，必須先取得一種授權(quán)付款的憑單，然后才能將結(jié)算票據(jù)等作為附屬憑證，交出納人員辦理付款。對K公司推行預(yù)算管理和加強內(nèi)部控制來說，付款憑單制具有很強的借鑒意義。通過實行業(yè)務(wù)事項審批單和付款憑單制度，有利于對營銷費用實施有效的預(yù)算控制。(5)對于共性的費用，由公司市場部統(tǒng)一策劃，不僅可以減少費用的開支，而且還可提升企業(yè)形象。(6)責(zé)任預(yù)算的編制應(yīng)貫徹可控性原則。即在預(yù)算中合理區(qū)分可控項目與不可控項目，并分別確定預(yù)算，避免H區(qū)混淆預(yù)算及預(yù)算松弛現(xiàn)象的發(fā)生。
二是事中控制。有了良好的事前控制，要將這些制度貫徹到底，必須加強營銷費用使用過程的管理，真正實現(xiàn)“令行禁止”。(1)規(guī)范費用項目，監(jiān)督費用支出內(nèi)容的真實性和合法性，審查其開支標(biāo)準是否符合規(guī)定。會計控制人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計制度中的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品銷售特點，制定不同性質(zhì)和特點的費用項目，項目應(yīng)細化、透明，同時加強營銷費用支出內(nèi)容的真實性和合法性。(2)強化銷售過程的管理，使?fàn)I銷費用的使用得到有效控制。銷售過程管理是企業(yè)管理和控制市場必經(jīng)的途徑，這里包含有市場開發(fā)策劃及實施的管理，產(chǎn)品促銷費用的控制，銷售人員的工作量化及考核等。只有對銷售工作的過程進行細化分解、有效控制，才能在此基礎(chǔ)上對營銷費用進行詳細分解，制定切實可行的費
用標(biāo)準，從而實現(xiàn)對營銷費用進行有效控制的目的。(3)控制營銷費用資金流動。為了防止?fàn)I銷費用浪費或損失，預(yù)算控制人員應(yīng)分析各項費用的情況，可以推遲支付一些營銷費用，從而防止內(nèi)部人員挪用營銷費用。(4)控制支出在預(yù)算額度內(nèi)。如業(yè)務(wù)招待過程中的餐費。
三是事后評估。營銷費用的控制除了進行事前和事中的控制，還要對費用使用結(jié)果做一個評價，分析投入產(chǎn)出比，使費用使用人了解自己費用使用的效率，讓預(yù)算管理者明確下一步費用的重點投入方向。(1)在每一項營銷費用使用完畢后，上級進行抽查，評估使用效果，同時監(jiān)督銷售人員費用使用情況。(2)報銷營銷費用的人員提供翔實的記錄，反映銷售人員的誠信。(3)整體考核，預(yù)算管理部門定期統(tǒng)計每個銷售人員在評估期間的營銷費用支出，計算該營銷人員的“投入產(chǎn)出比”，如果產(chǎn)出大于投入，則K公司可加強對該銷售人員的費用支持力度；反之給予一定的懲處，從而提高費用使用效率。
(三)重建銷售業(yè)績考核體系營銷成本控制的關(guān)鍵在于給銷售部門和營銷人員建立一套科學(xué)、規(guī)范和完整的績效管理系統(tǒng)，通過設(shè)立涵蓋區(qū)域市場開拓、終端市場維護、銷售過程管理及營銷費用使用效率等各個方面的薪酬體系，促進高績效員工獲得高期望薪酬，保證員工的薪酬因個人的績效不同而不同。
K公司主要依據(jù)工作目標(biāo)和工作職責(zé)建立績效考核系統(tǒng)，改變過分注重銷量指標(biāo)的偏向，更多地重視企業(yè)的效率指標(biāo)如人均銷售收入、營銷費用的使用效率、營銷費用的結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及銷售過程考核等，具體如下：
一是逐步取消單純以銷量為核心的考核標(biāo)準，建立一個以市場基礎(chǔ)建設(shè)為核心的綜合考核體系。要充分平衡新老人員的各種利益因素，在薪資體系中除兼顧傳統(tǒng)的標(biāo)準和方法外，要重點按市場分工體現(xiàn)工作責(zé)任權(quán)重，同時，要逐步減少銷售結(jié)果在薪資中的權(quán)重系數(shù)，在薪資體系中適當(dāng)增加銷售過程的考核權(quán)重。
二是整個銷售考核體系除了包括銷量和增長率等硬性指標(biāo)外，還應(yīng)重點關(guān)注實時的營銷費用控制。科學(xué)、合理的預(yù)算考核和獎懲體系有助于減輕信息不對稱對預(yù)算管理的不利影響，及時準確地揭示預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的差異和存在的問題，達到獎勤罰懶，調(diào)動員工積極性的目的。 三是改變考核銷售總量的模式，代之以分產(chǎn)品類別考核銷量的模式，確定不同類別產(chǎn)品在總銷量中所占的合理比例，并分配相應(yīng)的權(quán)重系數(shù)，推動銷售人員合理分配資源，確保公司各產(chǎn)品類別的平衡發(fā)展。
四是根據(jù)不同的崗位設(shè)定績效考核計劃，現(xiàn)以醫(yī)藥代表為例。
(四)充分發(fā)揮計算機技術(shù)在企業(yè)成本管理中的作用在企業(yè)營銷成本預(yù)算和控制的過程中，應(yīng)當(dāng)特別注重和善于利用網(wǎng)絡(luò)和電子商務(wù)等方面的現(xiàn)代化技術(shù)手段，以此擴展信息渠道和空間，并加以適時和綜合運用，從各環(huán)節(jié)、多層面以至于企業(yè)營銷的全過程進行有效的營銷成本預(yù)算和控制，從而進一步提高企業(yè)營銷管理水平和經(jīng)濟效益。
(1)以遠程辦公自動化OA系統(tǒng)為平臺，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)，從而節(jié)約人工成本、紙張、打印成本(打印機耗材、維護)及長途電話、特快轉(zhuǎn)遞的費用，提高工作效率。
(2)為了配合費用的動態(tài)控制和業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)控制一體化，K公司應(yīng)建立費用預(yù)算責(zé)任考評體系，利用計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實現(xiàn)實時查詢和分析，做到每日獎懲。
(3)采用3Foot Medicament Sales Master System v1.0(以下簡稱3Foot MSM)管理企業(yè)的銷售活動及營銷成本的控制。該系統(tǒng)支持單人多品種、多客戶銷售活動，單客戶多品種銷售活動，各銷售品種費用比例計算，標(biāo)準審批流程和特殊審批流程結(jié)合，銷售行為各環(huán)節(jié)費用記錄，各級別銷售費用審批控制，大型市場活動費用控制，精確到銷售員和單個產(chǎn)品的報表輸出，和各類關(guān)系數(shù)據(jù)庫提供相應(yīng)的接口等。該系統(tǒng)對于銷售醫(yī)藥產(chǎn)品的費用可精確地控制到每個環(huán)節(jié)包括交通費用(車、船、飛機均可獨立計算)、住宿費用、會展費用甚至于任何無明確發(fā)票的公關(guān)費用。在控制費用的同時還可以根據(jù)費用支出的來源控制諸如自己墊付、公司借款、公司代購、長期合作伙伴的銀行劃賬等過程。
為了保證銷售公關(guān)費用可以直接和財務(wù)系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)交換，在系統(tǒng)中嚴格控制了所有公關(guān)費用和銷售醫(yī)藥產(chǎn)品間的關(guān)聯(lián)，從而使每筆銷售費用均有明確的出處。為了有效控制醫(yī)藥銷售過程中常見的“黑金交易”以及銷售代表個人的“中飽私囊”問題，3Foot MSM系統(tǒng)對每一筆報銷和公關(guān)費用均實現(xiàn)和實際原始憑證掛鉤的方式進行處理和核對，以保證最終統(tǒng)計結(jié)果對于財務(wù)工作是可靠和有效的。為了減少各個審批的環(huán)節(jié)，以及審批環(huán)節(jié)中的工作量，系統(tǒng)還可設(shè)置審批操作人的權(quán)限為“檢查”或是“審批”兩種，以加快審批周期。為了保證系統(tǒng)的數(shù)據(jù)可和Excel、各類關(guān)系數(shù)據(jù)庫乃至大型的ERP系統(tǒng)交換數(shù)據(jù)，系統(tǒng)可通過Domino的先進性能產(chǎn)生各類XML數(shù)據(jù)文件，以實現(xiàn)交換。
管理會計與成本會計有著緊密的內(nèi)在邏輯聯(lián)系。一方面，管理會計的形成和發(fā)展與成本會計有著千絲萬縷的聯(lián)系，也可以說，管理會計起源于成本會計，它們所依據(jù)的經(jīng)濟理論是相同的，如科學(xué)管理理論等，它們的很多基本方法也是相同的，如標(biāo)準成本制度、責(zé)任會計、作業(yè)成本制度等；另一方面，管理會計與成本會計的目標(biāo)都是加強企業(yè)的內(nèi)部管理，提高企業(yè)的經(jīng)營決策水平。因此，完全可以將成本會計和管理會計合并為一門成本管理會計。
一、合并開設(shè)《成本管理會計》課程的優(yōu)勢
（一）優(yōu)化了會計專業(yè)課程體系。在會計專業(yè)主干課程中，財務(wù)會計一直是4個學(xué)分，在課程建設(shè)方面受到了更多的重視。合并開設(shè)成本管理會計，也定為4個學(xué)分，這樣財務(wù)會計代表對外報告會計，而成本管理會計代表內(nèi)部控制及預(yù)測決策會計，二者平分秋色。這將提升成本管理會計的地位，改變會計專業(yè)學(xué)生重財務(wù)而輕管理的專業(yè)認知意識，也可以優(yōu)化會計專業(yè)課程體系。
（二）避免了教學(xué)內(nèi)容的重復(fù)，節(jié)約了教學(xué)資源。從教學(xué)內(nèi)容來看，管理會計與成本會計有許多重復(fù)交叉現(xiàn)象，如成本會計中的成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制均包含于管理會計的相關(guān)內(nèi)容中。為了使教學(xué)內(nèi)容更加合理，將成本會計與管理會計合并為成本管理會計，將原管理會計學(xué)中的投資部分全部放到財務(wù)管理學(xué)中，這樣成本管理會計就由以下主要內(nèi)容組成：產(chǎn)品成本計算方法（包括完全成本計算方法和變動成本計算法）、本-量-利分析、經(jīng)營預(yù)測、經(jīng)營決策、全面預(yù)算和標(biāo)準成本制度、責(zé)任會計、作業(yè)成本制度和戰(zhàn)略管理會計。這樣使成本管理會計的教學(xué)內(nèi)容更加緊湊，邏輯性更強，避免了教學(xué)內(nèi)容的重復(fù)和教學(xué)資源的浪費。
（三）促進了教學(xué)方法的改進，提高了教學(xué)質(zhì)量。將成本會計學(xué)和管理會計學(xué)合并為成本管理會計，實際上是將成本管理會計發(fā)展的新理論、新方法與傳統(tǒng)理論及方法更緊地融合在一起，更好地進行對比分析。這就要求教師必須大量采用案例教學(xué)法和比較教學(xué)法，讓學(xué)生更好地掌握學(xué)科發(fā)展的軌跡和脈絡(luò)，有利于學(xué)生創(chuàng)新思維的形成。例如在成本計算這個模塊中，可提供幾個行業(yè)不同、生產(chǎn)組織不同、生產(chǎn)工藝不同的企業(yè)案例，并設(shè)置在不同成本信息要求的背景下，由學(xué)生討論、分析、比較、判斷應(yīng)該選擇什么成本計算模式和成本計算方法，組織和完成成本計算過程，最后撰寫案例分析報告。在對案例的分析和處理過程中，鍛煉學(xué)生初步的職業(yè)判斷能力和創(chuàng)新思維能力。
二、成本管理會計教學(xué)改革存在的問題
（一）理論與實踐相脫節(jié)的問題沒有得到根本解決。我國的成本管理會計理論體系是借鑒西方的成本會計學(xué)和管理會計學(xué)，課程內(nèi)容體系基本上是照搬西方的一套，國內(nèi)的成本管理會計學(xué)者也往往致力于介紹和推廣西方成本管理會計最新發(fā)展成果，而對我國成本管理會計實踐成果總結(jié)不夠，不能形成具有中國特色、符合中國國情的成本管理會計理論體系，教材內(nèi)容偏重技術(shù)方法、數(shù)學(xué)模型，應(yīng)用價值不足，這就造成一種奇怪的現(xiàn)象：學(xué)校教的是一套，而實際工作中做的是另一套。
（二）缺乏適合國情的系統(tǒng)的案例教材。現(xiàn)在圖書市場上隨處可見的是國外會計教學(xué)案例譯著，而由國內(nèi)學(xué)者編著的會計學(xué)或成本管理會計學(xué)案例難得一見。雖然近幾年來中國會計學(xué)會有相關(guān)研究課題，也開展了管理會計學(xué)方面的案例研究，但總的來說過于抽象、零散，沒有形成完整的體系，要系統(tǒng)地用于教學(xué)之中有一定的距離和難度。
（三）實踐教學(xué)環(huán)節(jié)薄弱。會計專業(yè)實踐教學(xué)體系主要由會計手工模擬實驗、會計電算化實驗、生產(chǎn)（專業(yè)）實習(xí)和畢業(yè)（綜合）實習(xí)組成，其中前三個部分重點在培養(yǎng)學(xué)生財務(wù)會計實際操作能力；畢業(yè)實習(xí)中，學(xué)生可根據(jù)畢業(yè)論文選題或就業(yè)意向靈活選擇實習(xí)內(nèi)容，完成實習(xí)任務(wù)，從歷年畢業(yè)實習(xí)情況看，85%以上的會計專業(yè)學(xué)生都選擇了與財務(wù)會計相關(guān)的實習(xí)單位或崗位。可見，成本管理會計與財務(wù)會計雖然屬于兩門并列的主干課程，但其在實踐教學(xué)環(huán)節(jié)中的弱勢是顯而易見的。
（四）教學(xué)考評方式不配套。考評制度對引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)方向有較大的作用，現(xiàn)有的教學(xué)考評更偏重于理論知識的考核，一張卷，一支筆，只能使學(xué)生“死記硬背”，不求甚解，不能讓學(xué)生把擁有的知識和技能綜合利用起來，不利于學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)以及實踐創(chuàng)新能力的提高。
三、進一步加強成本管理會計教學(xué)改革的措施
（一）加強實證研究，密切理論與實踐的聯(lián)系。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭的加劇，市場風(fēng)險也進一步擴大，企業(yè)成本管理、戰(zhàn)略管理、績效考評等新問題亟需新的成本管理會計理論的指導(dǎo)。因此，必須深入調(diào)查并掌握成本管理會計學(xué)科的各種技術(shù)方法在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用情況，通過進行歸納、總結(jié)、整理、分析其對決策者行為的影響，不斷修正、完善現(xiàn)有的理論、技術(shù)和方法，促使成本管理會計學(xué)科日臻完善，真正做到實踐促進理論，理論指導(dǎo)實踐，密切理論與實踐的聯(lián)系。
（二）加強成本管理會計教材建設(shè)。在實證研究的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)在的理論教學(xué)體系和內(nèi)容進行修正和完善，編寫出適合我國國情的成本管理會計教材、配套的實驗教材或案例教材，更好地滿足教學(xué)的需求，學(xué)以致用，形成完善和規(guī)范的會計專業(yè)人才培養(yǎng)體系。
[關(guān)鍵詞]創(chuàng)新能力；成本管理會計；實踐教學(xué)
[DOI]1013939/jcnkizgsc201519195
1成本管理會計創(chuàng)新能力培養(yǎng)和實踐教學(xué)的重要性
現(xiàn)代教育理論認為，掌握知識和技能是獲得能力和發(fā)展的基礎(chǔ)，然而任何一種能力離開了具體的實踐活動都不可能得到發(fā)展，因此人的創(chuàng)新能力的形成與發(fā)展，離不開實踐活動。人的創(chuàng)新能力是后天獲得性的，需要培養(yǎng)。學(xué)校教育中，實踐教學(xué)在學(xué)生角色、教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)過程等方面，都具有比課堂講授更有利于培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力的優(yōu)勢。因而，學(xué)校教育應(yīng)當(dāng)重視實踐教學(xué)，加強實踐教學(xué)。國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020年）明確提出高等教育要“強化實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)”。而作為會計或財務(wù)管理專業(yè)的核心課程之一的成本管理會計是一門應(yīng)用性很強的課程，實踐教學(xué)顯得尤為重要。
2創(chuàng)新能力培養(yǎng)為導(dǎo)向的成本管理會計實踐教學(xué)的要求
從成本管理會計的教學(xué)內(nèi)容本身來看，很大程度上都是來自成本管理會計的創(chuàng)新實踐。學(xué)習(xí)、研究、理解、掌握和應(yīng)用管理會計，既需要對管理會計理論的融會貫通，也需要對方法的掌握和應(yīng)用。特別是成本管理會計中內(nèi)容比較復(fù)雜的方法和模型，沒有親自動手的模擬實驗環(huán)節(jié)就難以體會成本管理會計在企業(yè)管理中的作用，也無法真正獲得成本管理會計的技能和方法。因此，加強成本管理會計實踐教學(xué)就是一條通向理論聯(lián)系實際，提高管理會計技能和應(yīng)用能力的可行之路。
實踐性教學(xué)是將學(xué)生所學(xué)的成本管理會計理論知識與實踐相結(jié)合的重要環(huán)節(jié)，是培養(yǎng)學(xué)生實際動手能力的一個重要手段。通過實踐教學(xué)，學(xué)生可以親身體會成本管理會計在不同行業(yè)中的操作與應(yīng)用以及在經(jīng)濟管理中的重要性，成本管理會計教學(xué)主要以制造業(yè)生產(chǎn)過程為例進行講解，而學(xué)生對企業(yè)生產(chǎn)過程沒有感性認識，因此應(yīng)該讓學(xué)生對制造業(yè)的生產(chǎn)過程有一個較清晰的認識。同時，通過實驗課程的開設(shè)，了解各種憑證的來源去向，解決學(xué)生感性不足、認識不夠的問題，提高學(xué)生動手能力，并通過團隊合作可培養(yǎng)學(xué)生的合作協(xié)調(diào)能力。最后，針對不同生產(chǎn)組織和工藝過程特點具體了解企業(yè)如何組織成本管理會計工作、進行成本計算、編制成本報表、進行成本管理等內(nèi)容的綜合實踐教學(xué)，這樣既可以加深學(xué)生對成本管理會計整體知識的理解和掌握，又可以對成本管理會計實踐更好地應(yīng)用。
3目前成本管理會計實踐教學(xué)現(xiàn)狀和存在問題
31課時緊，內(nèi)容多
目前高校管理會計一般只開設(shè)一門管理會計學(xué)，并沒有區(qū)分初級、中級或高級管理會計。部分高校的會計或財務(wù)管理專業(yè)的教學(xué)計劃中，將管理會計與成本會計合并，進一步壓縮了管理會計的授課時間。成本管理會計理論豐富，知識點較多，目前大多數(shù)院校理論課時只有64課時，有些院校甚至只有48課時，導(dǎo)致上課時間緊，課堂教學(xué)仍采用傳統(tǒng)的“老師教，學(xué)生學(xué)”的單向式、灌輸式教學(xué)方法，教學(xué)計劃中規(guī)定的課時也只能滿足成本管理會計的理論教學(xué)。雖然教學(xué)計劃也安排一定課時的實踐教學(xué)，但多數(shù)教師會將這種實踐教學(xué)理解成比傳統(tǒng)的教學(xué)過程中多讓學(xué)生做了一些練習(xí)題而已。
32實訓(xùn)、實習(xí)實踐環(huán)節(jié)薄弱
目前各高校的會計專業(yè)一般都建立了校內(nèi)實驗室，如：會計手工實驗室、會計電算化實驗室等。在此基礎(chǔ)上，管理會計實踐教學(xué)已經(jīng)具備了實驗室的硬件支撐。但是目前市面開發(fā)和高校能夠購買的基本都是財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)管理等課程的實驗教學(xué)軟件，而“真正”的管理會計實驗教學(xué)軟件則沒有。許多高校管理會計校內(nèi)的實驗課程由于課時限制僅限于成本核算實訓(xùn)，校外的實習(xí)實踐難以安排，這不利于培養(yǎng)學(xué)生的社會適應(yīng)能力和技能。
33實踐教學(xué)考核方式單一
由于目前缺乏公認的較為科學(xué)、規(guī)范的實踐教學(xué)考核辦法，大部分學(xué)校將實驗課列為考查課，使得部分學(xué)生認為考查課不如考試課重要，而且容易通過，因此對實驗課不重視。絕大部分高校將實驗課列為考查課，學(xué)校通常不統(tǒng)一組織考核而是由任課教師自行組織。該考核方式的評分標(biāo)準具有較大主觀性，且存在明顯漏洞。例如，無法有效甄別學(xué)生的抄襲行為和搭便車行為，考核方式的不科學(xué)將大大影響學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和教學(xué)效果。同時，專業(yè)實習(xí)中要求學(xué)生利用寒暑假到企業(yè)進行實踐，并以實踐單位的評定為依據(jù)，對此很多學(xué)生為了應(yīng)付，隨便找個單位蓋個公章敷衍了事，使實踐效果大大降低，學(xué)校的培養(yǎng)目標(biāo)難以較好完成。
34缺乏有豐富實戰(zhàn)經(jīng)驗的成本管理會計師資
會計實踐應(yīng)該配備經(jīng)驗豐富、高水平的指導(dǎo)教師。會計實踐指導(dǎo)教師在會計實踐教學(xué)環(huán)節(jié)中居于重要地位，是影響實踐教學(xué)的重要因素，其業(yè)務(wù)水平和實際經(jīng)驗直接關(guān)系到學(xué)生對實踐教學(xué)的理解和掌握。大多講授管理會計課程的教師實踐經(jīng)驗較少，缺乏企業(yè)中的實際工作經(jīng)歷和將管理會計知識和科研成果運用于實踐的意識及能力，也制約了實踐教學(xué)活動的順利開展。大都是從高校畢業(yè)后直接應(yīng)聘到學(xué)校任教。其本身缺乏實際工作經(jīng)驗，對知識的感性認識不夠，動手能力不強，對企業(yè)實際工作中存在的財務(wù)問題認識不足，缺乏解決實際問題的能力。
4改善成本管理會計實踐教學(xué)方法的探索路徑
【關(guān)鍵詞】成本管理 課程體系 課程考核
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略被廣泛關(guān)注。加強成本管理，降低成本，提高經(jīng)濟效益是企業(yè)提升競爭力的重要途徑之一。作為應(yīng)用型財務(wù)管理本科專業(yè)的學(xué)生，熟悉成本管理的基本理論、熟練掌握成本核算、分析、控制等方法，是應(yīng)具備的專業(yè)基本能力之一。然而，近年來成本管理課程教學(xué)的現(xiàn)狀卻并不理想，下面以應(yīng)用型財務(wù)管理本科專業(yè)為對象就《成本管理》課程教學(xué)存在的問題進行成因分析并提出改進建議。
一、成本管理課程教學(xué)效果的反饋
成本管理課程為應(yīng)用型財務(wù)管理本科專業(yè)的專業(yè)課，一般以教師課堂講授為主，學(xué)生課后按要求完成一定量的復(fù)習(xí)思考題和計算分析題來鞏固所學(xué)的知識。這種傳統(tǒng)方式的教學(xué)效果存在一些問題，主要表現(xiàn)在：
（一）理論基礎(chǔ)相對薄弱、課程體系存在分歧
成本管理課程相對于成本會計課程有其鮮明的特點，其一就是費用歸集與分配、產(chǎn)品成本計算、成本分析和控制都往往存在一個事項有多個方法的情形，如制造費用的分配、輔助生產(chǎn)費用的分配、成本控制就有多種方法。從學(xué)生反饋的情況來看，對某一種計算方法掌握普遍較好，但對于采用這種方法的原因以及該方法在最終產(chǎn)品成本信息形成中發(fā)揮的作用缺乏系統(tǒng)化的認識。其二就是成本管理的課程體系存在分歧。一種觀點認為該課程體系主要包括成本預(yù)測、成本決策、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核。另一種觀點認為該課程體系主要是成本核算與成本控制。這種分歧也給教師在安排授課內(nèi)容時帶來一定的困擾。
（二）賬證意識模糊、學(xué)生對成本核算流程的掌握僅限于數(shù)據(jù)的計算
成本管理課程的成本核算部分涉及大量的計算和表格的運用，這一點有別于基礎(chǔ)會計學(xué)和財務(wù)會計學(xué)。產(chǎn)品成本的構(gòu)成涉及材料、人工、制造費用等多個項目，不同的成本項目有不同的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)程序，需要借助各種費用計算表格完成繁多的數(shù)據(jù)處理。從反饋的情況來看，學(xué)生普遍存在著把費用分配和產(chǎn)品成本核算視為純粹計算的情形，而未能很好地將某個分配表計算結(jié)果與記賬憑證對應(yīng)，也未能很好地掌握不同費用分配表、產(chǎn)品成本計算單與賬簿相關(guān)數(shù)據(jù)的對應(yīng)關(guān)系。
（三）管理觀念缺失、學(xué)生對成本控制、分析等知識點的掌握有限
如何利用成本核算的相關(guān)信息來實現(xiàn)成本控制、分析等管理性職能也是成本管理課程的另一特色，其中各種指標(biāo)、差異以及各項因素的影響程度確定的計算及分析方法和其他會計專業(yè)課程相比截然不同。從學(xué)生反饋的情況來看，對于成本核算的內(nèi)容相對比較重視，因為會直接影響到賬務(wù)處理的結(jié)果。但對于成本控制、分析等涉及到管理的相關(guān)內(nèi)容，在教學(xué)環(huán)節(jié)沒能很好地與實踐相結(jié)合，理論性較強，學(xué)生普遍存在畏難情緒，另外部分學(xué)生認為這些內(nèi)容和賬務(wù)處理的關(guān)系不大，因而掌握程度往往比較粗淺。
二、成本管理課程教學(xué)現(xiàn)有問題的成因分析
（一）課程教學(xué)導(dǎo)向的偏移
隨著國內(nèi)經(jīng)濟形式的變化，第三產(chǎn)業(yè)和中小企業(yè)成為消化應(yīng)用型財務(wù)管理本科畢業(yè)生的主力，受其所在行業(yè)的限制和規(guī)模等因素的制約，使得業(yè)界對成本管理人才的需求有所下滑。就業(yè)形勢的嚴峻使得應(yīng)用型高校會計、財務(wù)類專業(yè)教育的導(dǎo)向逐漸有向應(yīng)試教育傾斜的趨勢。本科階段比較密切相關(guān)的會計專業(yè)考試主要是初級會計師資格考試和注冊會計師資格考試，而在這兩項考試中成本管理的內(nèi)容所占分值都較低，主要涉及到成本核算的相關(guān)知識，且覆蓋的知識點比較集中。在這兩方面因素的影響下，部分應(yīng)用型高校在修訂培養(yǎng)方案時都對成本管理課程進行了學(xué)時壓縮，甚至部分高校直接以成本會計課程來代替。另外學(xué)生也以應(yīng)試、求職有用性高低為判斷依據(jù)，對成本管理課程的學(xué)習(xí)投入的精力較少。
（二）課程教學(xué)內(nèi)容設(shè)置不合理
目前，成本管理課程的教材版本、內(nèi)容側(cè)重點和難易程度各異。從培養(yǎng)應(yīng)用型財務(wù)管理人才的要求來看，在教學(xué)學(xué)時有限的情況下，成本管理的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)重點放在成本核算和成本控制上。從目前已出版的成本管理教材的內(nèi)容來看，一種情況是基本按成本管理的具體環(huán)節(jié)來劃分章節(jié)，面面俱到，專業(yè)理論性強，對成本核算涉及的具體案例較少，方法的運用以文字說明居多；另一種情況雖然把成本管理的重點放在成本核算和成本控制上，但在方法的運用上設(shè)計的案例過于簡單，案例之間缺乏系統(tǒng)性，條塊分割的現(xiàn)象比較普遍。就難易程度控制來看，存在著諸如品種法、分批法、分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的案例中大量運用定額數(shù)據(jù)，以回避繁瑣的數(shù)據(jù)計算過程，這種處理方式往往給學(xué)生傳遞出錯誤信息，認為實務(wù)中的成本核算就是“一本定額走天下”。部分教材在數(shù)據(jù)位數(shù)保留和科目設(shè)置的細節(jié)上有失規(guī)范，其結(jié)果必然無助于成本管理處理嚴謹性訓(xùn)練。
（三）課程教學(xué)方法的單一、教學(xué)手段的滯后
目前成本管理課程教學(xué)任務(wù)的主要依靠課堂教學(xué)來實現(xiàn)，而在課堂教學(xué)的實施中又主要是教師單向講授為主。由于成本管理大量表格示范和計算的特點，使其課堂教學(xué)中對于教材的依賴性強，教師在分析眾多數(shù)據(jù)在表間的結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系時，容易給學(xué)生以“照本宣科”之感，造成課堂氣氛的渙散。此外，盡管越來越多的高校都建立了計算機輔助教學(xué)系統(tǒng)，為成本管理課程的教學(xué)創(chuàng)造了有利的硬件條件，以目前使用最廣泛的，基于PowerPoint制作成本管理多媒體教學(xué)課件為例，呈現(xiàn)出兩個極端：或是密密麻麻對教材內(nèi)容的直接再現(xiàn)，或是僅保留章節(jié)標(biāo)題及少量提示，這樣的課件對于解決成本管理授課難題，提高教學(xué)效果作用有限。
（四）考核方式和考核內(nèi)容的僵化
目前，成本管理課程的考核基本上沿用了期末閉卷考試的傳統(tǒng)形式，考核內(nèi)容基本上是對書本知識的直接考察。實驗環(huán)節(jié)的評分也僅是以低分值的形式體現(xiàn)在平時成績中，對總評分起決定作用的仍舊是卷面成績，而閉卷考試帶有一定的偶然性和可突擊性，不能起到應(yīng)有的以考助學(xué)的作用。
三、成本管理課程教學(xué)改革的思考
學(xué)生通過對成本管理課程的學(xué)習(xí)，可為學(xué)習(xí)后續(xù)專業(yè)課準備必要的知識，并為從事實際工作奠定必要的基礎(chǔ)。因此做好成本管理課程的教學(xué)工作，使學(xué)生的專業(yè)能力更好地達到應(yīng)用型財務(wù)管理人才的培養(yǎng)要求具有重要的意義。
（一）重新明確成本管理課程教學(xué)目標(biāo)
應(yīng)用型財務(wù)管理本科專業(yè)主要側(cè)重于對學(xué)生財務(wù)管理基本理論、方法與各項技能的培養(yǎng)，向社會輸出具備實踐能力的高素質(zhì)應(yīng)用型人才。成本管理課程盡管是以制造成本法以及相關(guān)理論為基礎(chǔ)，但基本上是對基礎(chǔ)會計的原理和方法的進一步詮釋與應(yīng)用，也是對后續(xù)管理會計等相關(guān)課程的前期鋪墊，對于財務(wù)管理專業(yè)的思維熏陶和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)具有其獨到的作用。因此，成本管理課程一開始就有必要通過講授的形式使學(xué)生明確該門課程在財務(wù)管理專業(yè)知識體系中的作用，把教學(xué)重點放在通過課堂學(xué)習(xí)和模擬綜合實訓(xùn)來理解費用的分配與歸集以及產(chǎn)品成本計算的賬務(wù)處理關(guān)系上，從而提高學(xué)生的專業(yè)思維及、數(shù)據(jù)處理技能。
（二）甄選適用于應(yīng)用型人才培養(yǎng)的課程教學(xué)內(nèi)容
正確核算與客觀反映生產(chǎn)過程中的成本耗費、及時有效地進行成本控制為成本決策服務(wù)是成本管理應(yīng)發(fā)揮的主要功能，這一點應(yīng)當(dāng)在成本管理課程教學(xué)內(nèi)容具體覆蓋上得到充分體現(xiàn)。可通過比較目前具有影響力的多種成本管理教材，并參考成本管理理論的新發(fā)展，在教學(xué)內(nèi)容的前后組織上可以選擇以成本及成本管理工作循環(huán)為主線索，把成本核算與成本控制作為主體教學(xué)內(nèi)容，應(yīng)選擇具有代表性的、應(yīng)用價值高的案例作為教學(xué)示例，難易程度適當(dāng)。課堂教學(xué)的主體內(nèi)容有：成本理論、成本管理工作理論、成本核算、成本控制、成本報告，成本管理學(xué)科發(fā)展趨勢。在成本管理具體教學(xué)內(nèi)容的確定上，本著與管理會計、財務(wù)管理內(nèi)容不重復(fù)的原則，把成本管理的其他內(nèi)容納入到上述兩門課程中。這種安排既避免了不同課程之間的內(nèi)容重復(fù)，更突出了成本管理課程的重點。
（三）合理確定并有效攻克教學(xué)重點與難點
在對教學(xué)內(nèi)容進行重新整合的基礎(chǔ)上，應(yīng)以成本管理技能培養(yǎng)為核心，綜合考慮未來工作崗位應(yīng)用性以及后續(xù)職業(yè)資格考試的需要，對教學(xué)中的重點內(nèi)容進行明確。同時，應(yīng)在課堂提問、作業(yè)批閱、答疑互動等環(huán)節(jié)中觀察學(xué)生的接受情況，確定學(xué)生學(xué)習(xí)過程中普遍存在的學(xué)習(xí)難點。課程組的教師可在集體討論的基礎(chǔ)上將確定的教學(xué)內(nèi)容以及教學(xué)重點、難點在教學(xué)大綱中明確確定。而授課教師在對教學(xué)重點、難點具體判定時應(yīng)根據(jù)學(xué)生的情況在慣例的基礎(chǔ)上有針對性地進行調(diào)整，并注意提高難點問題的講授技巧。
（四）綜合運用多種教學(xué)方法提高教學(xué)質(zhì)量
在成本管理的教學(xué)上既要發(fā)揮授課教師在課堂教學(xué)中的主導(dǎo)作用，更要激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)主動性和創(chuàng)造性。針對本課程的特點，教師應(yīng)更多地將案例教學(xué)、討論式教學(xué)引入到成本管理課程的教學(xué)中，調(diào)動學(xué)生自學(xué)、課外求知的興趣，更多地去引導(dǎo)學(xué)生通過生產(chǎn)流程與管理要求、賬戶設(shè)置與結(jié)轉(zhuǎn)、比較與歸納掌握計算公式與方法，從而達到活學(xué)活用、事半功倍的效果。可嘗試通過建立學(xué)習(xí)小組將成本管理前沿發(fā)展等內(nèi)容的學(xué)習(xí)放到課堂外進行，教師只提供方向性指導(dǎo)，更多內(nèi)容的獲得與掌握由學(xué)生自主進行文獻查閱和小組討論，或撰寫小論文來完成。
另外，加強對授課教師多媒體應(yīng)用軟件使用技能的培訓(xùn)，提高教師對相關(guān)軟件功能的掌握和利用水平。學(xué)校可定期開展課件展示與評選活動，激勵教師能制作出高質(zhì)量的多媒體課件，提高課堂教學(xué)效果。
（五）加強實踐環(huán)節(jié)的教學(xué)，提高學(xué)生的動手能力
針對成本管理模擬教學(xué)而言，合理地確定實訓(xùn)內(nèi)容非常重要。比較理想的實訓(xùn)內(nèi)容是能涵蓋基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費用等賬戶設(shè)置；材料、工資、動力、折舊、輔助生產(chǎn)費用及制造費用等費用歸集與分配，以及相應(yīng)的賬務(wù)處理；產(chǎn)品成本計算方法的運用、完工產(chǎn)品成本計算及結(jié)轉(zhuǎn)、商品產(chǎn)品成本報表生成這樣的一個成本核算循環(huán)。在條件具備的前提下也可選擇某實習(xí)基地的某一期比較完備的成本核算資料為基礎(chǔ)按實訓(xùn)大綱的要求進行適當(dāng)調(diào)整后作為實訓(xùn)素材使用，通過對學(xué)生的模擬實訓(xùn)，可以充分幫助學(xué)生加深對理論知識和成本計算方法的理解和吸收，增強對成本管理感性認識，提高實踐動手能力。
（六）改革課程考核方式，綜合評定學(xué)生成績
目前對學(xué)生成本管理課程成績的評定仍然采用傳統(tǒng)方式，以期末閉卷考試成績?yōu)橹鳎綍r成績考核為輔兩部分綜合評定。由于討論式教學(xué)、課外小組活動等形式的引入，可相應(yīng)增加新的考核方法，如自評、互評等形式。將學(xué)生的成本管理課程總成績分解為卷面考試成績、考勤情況、課堂互動、課后作業(yè)質(zhì)量、課外活動情況和實訓(xùn)成績等多個部分，授課教師根據(jù)成本管理課程教學(xué)開展的具體情況合理確定各部分的權(quán)重，并報系部主管教學(xué)工作的院長（主任）審批通過后執(zhí)行。作為授課教師在日常授課環(huán)節(jié)要對每位學(xué)生的學(xué)習(xí)情況做好原始記錄，以此作為測評的重要依據(jù)。這種復(fù)合測評方式將有助于改變部分學(xué)生在考試前對知識點強行記憶以求短期回報的現(xiàn)象。
參考文獻：
[1]甘永生.成本會計與管理會計內(nèi)容體系融合的相關(guān)探討[J].財會月刊，2010，（7）.
管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用。
管理會計工作是建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動企業(yè)建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度、增強企業(yè)價值創(chuàng)造力的制度安排；是推進行政事業(yè)單位加強預(yù)算績效管理、降低行政成本的重要抓手；是財政部門進一步深化會計改革、推動會計升級轉(zhuǎn)型的重要方向。
“十三五”時期，是貫徹落實《指導(dǎo)意見》，以建設(shè)管理會計體系為抓手，引導(dǎo)、推動管理會計廣泛應(yīng)用的關(guān)鍵時期。
一、管理會計體系建設(shè)
按照理論、指引、人才、信息化加咨詢服務(wù)的“4+1”有機體系開展。其中，“理論體系”是基礎(chǔ)，解決目前對管理會計認識不一，缺乏公認的定義和框架等問題；“指引體系”是保障，與時俱進地拓展和開發(fā)管理會計工具方法，為管理會計的實務(wù)應(yīng)用提供指導(dǎo)示范；“人才隊伍”是關(guān)鍵，是該體系中發(fā)揮主觀能動性的核心，是體現(xiàn)“堅持人才帶動，整體推進”原則的重點：“信息系統(tǒng)”是支撐，通過現(xiàn)代化的信息化手段，充分實現(xiàn)會計和業(yè)務(wù)的有機融合，支撐管理會計的應(yīng)用和發(fā)展：“咨詢服務(wù)”是確保四大任務(wù)順利實施推進的外部支持，為單位提供更為科學(xué)、規(guī)范的管理會計實務(wù)解決方案。
加強管理會計標(biāo)準建設(shè)，形成以管理會計基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會計應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系，為單位提供有力的抓手，確保管理會計工具方法在單位中的應(yīng)用效果，達到提升單位價值創(chuàng)造力的目標(biāo)。
1.關(guān)于管理會計基本指引
2016年，財政部印發(fā)《管理會計基本指引》將管理會計普遍規(guī)律上升到標(biāo)準，對管理會計的基本原則、基本目標(biāo)、基本要素等內(nèi)容進行了總結(jié)、提煉，為單位全面準確理解管理會計、科學(xué)系統(tǒng)應(yīng)用管理會計提供了基本框架和方向，有利于加強單位管理會計工作。同時，《管理會計基本指引》構(gòu)建了管理會計概念框架，回答了會計理論界關(guān)心的管理會計目標(biāo)、原則、要素等基本理論問題，統(tǒng)一了各方認識，協(xié)調(diào)了各方意見，為引導(dǎo)會計理論界加強管理會計理論研究，建設(shè)中國特色管理會計理論體系提供了有力制度保障。
2.關(guān)于管理會計應(yīng)用指引
按照管理會計應(yīng)用領(lǐng)域?qū)?yīng)用指引劃分為戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、營運管理、成本管理、投融資決策管理、績效管理、風(fēng)險管理和其他等應(yīng)用領(lǐng)域，每一應(yīng)用領(lǐng)域下再按照具體工具方法排序，即包含若干項工具方法指引。
3.關(guān)于管理會計案例庫
案例庫的建設(shè)堅持典型性和廣泛性相結(jié)合的原則，在統(tǒng)一框架結(jié)構(gòu)、基本要素、質(zhì)量特征等案例標(biāo)準，形成案例規(guī)范格式文本的基礎(chǔ)上，分不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)模等情況，逐步提??若干管理會計案例，并不斷予以豐富和完善。同時，既提煉總結(jié)管理會計整體應(yīng)用案例，也針對管理會計的某些領(lǐng)域和應(yīng)用指引中的相關(guān)工具方法提煉專項應(yīng)用方案。
全面推進管理會計體系建設(shè)，尤其是以深入實施管理會計指引體系為抓手，積極指導(dǎo)企業(yè)和行政事業(yè)單位會計工作從記錄價值向創(chuàng)造價值拓展，是順序會計科學(xué)發(fā)展的必然選擇。
二、管理會計體系應(yīng)用
1.在應(yīng)用環(huán)節(jié)上
管理會計貫穿于規(guī)劃、決策、控制、評價等各個管理環(huán)節(jié)，融合業(yè)務(wù)活動的全過程，形成完整的循環(huán)，貫穿于單位管理水平提升的始終。在規(guī)劃、決策環(huán)節(jié)，管理會計在業(yè)務(wù)活動開始就介入其中，進行信息搜集、整理、加工、通過做好相關(guān)信息支持，參與戰(zhàn)略規(guī)劃似定，從支持其定位、目標(biāo)設(shè)定、實施方案選擇等方面，為單位合理制定戰(zhàn)略規(guī)劃提供支撐，并融合財務(wù)和業(yè)務(wù)等活動，及時充分提供和利用相關(guān)信息，支持單位各層根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃做出決策。
在控制環(huán)節(jié)，管理會計可以通過設(shè)定定量定性標(biāo)準，強化分析、溝通、協(xié)調(diào)、反饋等控制機制，支持和引導(dǎo)單位持續(xù)高質(zhì)高效地實施單位戰(zhàn)略規(guī)則。
在評價環(huán)節(jié)，管理會計可以基于管理會計信息等，合理設(shè)計評價體系評價單位戰(zhàn)略規(guī)劃實施情況，并以此為基礎(chǔ)進行考核，完善激勵機制；同時，對管理會計活動進行評估和完善，以持續(xù)改進管理會計應(yīng)用。
2.在應(yīng)用領(lǐng)域上
管理會計強調(diào)財務(wù)與業(yè)務(wù)活動融合，涉及戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理等各領(lǐng)域，輻射單位管理活動的方方面面，推動單位價值創(chuàng)造能力的全面提升。
在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域，管理會計可以通過應(yīng)用戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理等工具方法，從戰(zhàn)略分析、制定、實施、評價和調(diào)整等環(huán)節(jié)，指導(dǎo)單位加強戰(zhàn)略管理的科學(xué)性和有效性，促進單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。
在預(yù)算管理領(lǐng)域，管理會計可以通過應(yīng)用滾動預(yù)算管理、零基預(yù)算管理、彈性預(yù)算管理、作業(yè)預(yù)算管理、全面預(yù)算管理等工具方法，促進單位提高預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析、報告、考核的水平，促進單位加強預(yù)算管理，提高資源配置的合理性和有效性。
在成本管理領(lǐng)域，管理會計可以通過應(yīng)用目標(biāo)成本管理、標(biāo)準成本管理、變動成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理等工具方法，促進單位優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，削減無效成本，拓展成本控制和分析維度，提高成本控制和分析精度，提高成本管理水平。
在營運管理領(lǐng)域，管理會計可以通過應(yīng)用本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標(biāo)桿管理等工具方法，強化營運控制，提高營運效率和質(zhì)量，優(yōu)化單位營運管理。
在投融資管理領(lǐng)域，管理會計可以通過應(yīng)用貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項目管理、資本成本分析等工具方法，降低投融資風(fēng)險，健全投融資決策機制，優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，提高投資效益。
關(guān)鍵詞：成本管理會計；經(jīng)營活動；作用
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A
原標(biāo)題：淺談成本管理會計在經(jīng)營活動中的作用與意義
收錄日期：2011年10月31日
20世紀七十年代末到八十年代初，我國從世界發(fā)達國家引進了管理會計的相關(guān)理論。近20年發(fā)展之后，管理會計已經(jīng)在企業(yè)的管理實踐中加入了部分管理會計的方法與理論；然而，從應(yīng)用與普及的角度出發(fā)，管理會計應(yīng)用相對我國高速的經(jīng)濟發(fā)展而言尚需繼續(xù)強化，與現(xiàn)有的需求間依然存在一定差距。造成這一現(xiàn)狀的一個重要原因是管理會計自身的理論體系尚且不夠成熟，傳統(tǒng)的企業(yè)運行機制與國家經(jīng)濟體制對管理會計的普及與發(fā)展需求很弱，這樣的現(xiàn)狀也導(dǎo)致管理會計的發(fā)展面臨一定困難。
一、成本管理與成本控制的重要意義
通常情況下，我們從不同的方面來定義成本管理這個名詞：一方面成本管理是指管理人員在加強企業(yè)競爭力的過程中，采用節(jié)約成本的方法，搜集、提供行業(yè)內(nèi)競爭對手的相關(guān)資料，加強企業(yè)對外部持續(xù)變化的環(huán)境的適應(yīng)程度；另一方面生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本管理被劃分為非顯性的成本與顯性成本，而這些成本中包括了失去市場、企業(yè)實際耗費、委托等各類資金開支。
成本管理在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中具有舉足輕重的地位，從企業(yè)資金管理的角度來看，成本管理工作可以有效地控制資金流，最大限度地避免不必要開支，進而降低總體開銷。除此之外，成本管理工作可以有效幫助企業(yè)在資源的運用與消耗等方面進行協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，具體來看財力、物力、人力等諸多方面都存在著降低運營成本的空間。企業(yè)的生產(chǎn)運營設(shè)施建設(shè)工作同樣要遵循配套建設(shè)、統(tǒng)一規(guī)劃、分散，集中處理方式結(jié)合的根本原則，通過科學(xué)合理的成本管理與成本控制措施，企業(yè)的經(jīng)濟效益才能得到切實的提高，從而獲得更大的利潤。
現(xiàn)代企業(yè)成本管理的首要目標(biāo)是以企業(yè)為對象，從全局的角度考慮實際問題，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)與發(fā)展的總體情況制定切合實際的發(fā)展策略；進而，將成本管理問題進行外延，直至延伸到研究、采購、設(shè)計、開發(fā)、服務(wù)等諸多不同的環(huán)節(jié)，而成本管理的最主要目的則是為了盡可能幫助企業(yè)取得持久的、長期的競爭優(yōu)勢，通過降低成本建立起的競爭優(yōu)勢來保證企業(yè)的長期生存，推動企業(yè)的長足發(fā)展。企業(yè)在進行投資、建設(shè)方面的運營管理工作的過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展需要以及業(yè)務(wù)項目要求進行合理投資，有效控制生產(chǎn)經(jīng)營成本，一切從企業(yè)的實際利益出發(fā)。
同時，實施成本管理與成本控制可以在保證企業(yè)合理轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制的同時有效地促進企業(yè)對成本管理工作進行改良與優(yōu)化，進而保證企業(yè)在激烈的市場競爭中持續(xù)性地發(fā)展壯大。企業(yè)的成本計劃、成本預(yù)測、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等六個環(huán)節(jié)形成企業(yè)最基本的成本管理與成本控制，這個過程是企業(yè)根據(jù)一定時期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)來完成工作的。根據(jù)時間順序，這些不同的環(huán)節(jié)可以被分為事前控制、事中控制以及事后控制三個部分。三者的工作核心內(nèi)容均是成本的計劃與預(yù)測，提出控制核算要求；成本控制和核算，提供分析、考核的根本依據(jù)；進行成本考核和分析，提供預(yù)測計劃信息。成本控制可以對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費進行計算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，也是一個發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)、挖掘內(nèi)部潛力、尋找降低成本途徑的過程。
二、強化成本管理會計在經(jīng)營活動中的作用
關(guān)于如何強化成本管理會計在具體的經(jīng)營管理工作中的作用與地位，相關(guān)領(lǐng)域的工作人員可以從以下幾方面入手，進行改善：首先，完善成本管理會計的理論體系構(gòu)建，保證堅實有力的成本管理會計理論基礎(chǔ)，同時根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展具體特點與狀況進行修訂與改進；其次，針對如何開展成本管理會計的具體工作進行統(tǒng)一，盡可能規(guī)范成本管理實務(wù)。除此之外，還可以通過增強成本管理的內(nèi)在需求，促使成本管理會計上升為企業(yè)決策者自覺、自愿的行動。
一個有效的具體操作方法是組織建立科學(xué)、專業(yè)的會計機構(gòu)。為保證成本管理會計的規(guī)范化，同時加速成本管理會計在國內(nèi)的發(fā)展與普及，相關(guān)人員要有效借鑒西方發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，組織建立專業(yè)的成本管理會計機構(gòu)。例如，中國會計學(xué)會下屬就可以設(shè)立諸如管理會計分會這樣的部門，主要負責(zé)組織成本管理會計相關(guān)學(xué)術(shù)交流與研究，提出具有中國特色的成本管理會計規(guī)范與體系；在學(xué)術(shù)研究與交流的過程中，要保證名詞、術(shù)語、概念、解釋等信息協(xié)調(diào)一致，進而為完善管理會計基本架構(gòu)提供方便。除此之外，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)定期《成本管理會計公告》等知道材料，用以促進研究成果在實際操作過程中的應(yīng)用與推廣，明確成本管理會計實務(wù)。
有條件的企業(yè)或單位可以專門設(shè)立與財務(wù)會計同級別的專業(yè)成本管理會計機構(gòu)，同時盡可能建立健全相關(guān)的規(guī)章制度，這一機構(gòu)可以主要負責(zé)進行成本的決策、預(yù)測、控制、規(guī)劃、考核等工作。如果企業(yè)尚不具備這些條件，則至少應(yīng)當(dāng)保證成本管理會計工作能夠做到專人負責(zé)，同時，對負責(zé)人員的職責(zé)職務(wù)進行明確，以便成本管理會計工作的順利開展。
除此之外，相關(guān)行業(yè)工作者還應(yīng)當(dāng)努力建立《成本管理會計》的學(xué)科體系。如果成本管理會計的學(xué)科體系欠佳，則會導(dǎo)致可用性與權(quán)威性不足，難以發(fā)揮指導(dǎo)與規(guī)范的作用，最終帶來實務(wù)工作嚴重缺乏效益與效率的惡果。因而，我國成本管理會計工作的重中之重就是建立適應(yīng)國情的、科學(xué)完整的、能夠有效指導(dǎo)實際工作的理論體系。可考慮對管理會計、分散于成本會計、財務(wù)管理學(xué)科體系的有關(guān)成本規(guī)劃、成本核算、成本控制等主要內(nèi)容進行排列組合，形成以成本的事前預(yù)測、事中控制和事后核算為主要內(nèi)容，包括各種成本性態(tài)分析、成本計算方法、成本決策、成本預(yù)測、標(biāo)準成本、責(zé)任成本等諸多內(nèi)容的成本管理會計學(xué)科體系，最終規(guī)范管理會計的教學(xué)與研究工作。此外，管理會計研究要理論聯(lián)系實際，應(yīng)結(jié)合我國當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展具體狀況對現(xiàn)有理論體系進行重新評價。同時，還要注意學(xué)習(xí)，吸收周邊學(xué)科前沿的理論與成果，并且針對性地加以完善，最終健全成本管理會計理論。
加強成本管理會計的案例研究。我國的成本管理會計研究目前正處于實務(wù)界與理論界相互脫節(jié)的尷尬局面，很多理論研究的成果并沒有有效地應(yīng)用到會計實務(wù)中，更沒有實現(xiàn)普及。一方面理論界從國外引進了一些并不適合我國國情的計算公式、數(shù)學(xué)模型，這些相對復(fù)雜的模型與公式給實務(wù)界人員的實際工作造成了一定困難，很多專業(yè)人員反映這些公式與模型很難掌握和運用；另一方面企業(yè)界成功的管理會計經(jīng)驗卻囿于實務(wù)人員的精力和理論水平，沒有認真系統(tǒng)地總結(jié)。鑒于此，有關(guān)部門應(yīng)積極促進理論界與實務(wù)界的合作，使他們發(fā)揮各自的優(yōu)勢，盡快對我國成功的管理會計經(jīng)驗進行整理，找出這些成功案例的適用條件和適用范圍，以便在更大的范圍推廣應(yīng)用。
三、結(jié)語
通過分析可以看出，成本管理工作在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中是至關(guān)重要的。同時，本文從建立科學(xué)的成本管理會計體系、加強成本管理會計案例研究、將成本管理會計工作制度化等角度，提出強化成本管理會計作用的具體方法。
主要參考文獻：
[1]張成龍.會計核算與財務(wù)成本管理在工程項目中的作用[J].會計工作，2010.1.
【摘要】環(huán)境破壞的日益加劇已經(jīng)嚴重影響了人們的日常生活，“PM2.5”、“霧霾”這些與空氣污染相關(guān)的詞語成為人們關(guān)注和熱議的話題，繼2015年環(huán)保政策元年之后，2016年熱度延續(xù)，各項政策法出臺及落地，使得我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)法律法規(guī)體系不斷完善。企業(yè)不能再無償運用自然資源和隨意排放污染物，而要為自然資源的使用及環(huán)境污染付出相應(yīng)的代價，因而企業(yè)必須重視環(huán)境成本的管理，構(gòu)建現(xiàn)代環(huán)境成本管理模式，真正實現(xiàn)環(huán)境成本的降低和環(huán)境污染的減少。本文主要對環(huán)境成本管理（基于作業(yè)成本法）的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進行了總結(jié)和歸納。
【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本核算 環(huán)境成本管理 作業(yè)成本法
環(huán)境成本管理在西方國家起步較早，但和其他成本管理研究相比，仍是較為新穎的一個成本管理領(lǐng)域，是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。各國學(xué)者均認為，比蒙斯（Beams）和馬林（Marlin.J.T）是環(huán)境會計的先驅(qū)者，他們分別在1971年發(fā)表的《控制環(huán)境污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年發(fā)表的《控制環(huán)境污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》叩響了環(huán)境會計的大門，而環(huán)境成本正是環(huán)境會計研究的關(guān)鍵內(nèi)容。相比之下，國內(nèi)環(huán)境成本管理起步較晚，1992年以葛家澍教授的“綠色會計理論”為標(biāo)志，主要介紹了國外環(huán)境會計的最新理論、方法及趨勢，引發(fā)了我國環(huán)境會計的新思潮。
一、關(guān)于環(huán)境成本核算方面（以作業(yè)成本法核算為主）
美國環(huán)境保護署（USEPA）在作業(yè)成本法進行環(huán)境成本核算方面有重大特殊貢獻。1995年，USEPA的《環(huán)境會計案例研究：AT&T公司綠色會計》，報告中指出：焊接程序中的鉛會對環(huán)境造成嚴重的影響。傳統(tǒng)會計核算會忽視成本動因，導(dǎo)致焊接產(chǎn)品成本分配錯誤，而作業(yè)成本法的應(yīng)用成功解決該問題，該案例是真正意義上成功利用作業(yè)成本法對環(huán)境成本進行核算的首例。肖維平（1999）提到環(huán)境成本的核算原則應(yīng)為：社會性原則、政策性原則、確定性原則以及最小差錯原則。徐瑜青（2003）講解了采用作業(yè)成本法進行環(huán)境成本計算的原理，用發(fā)電廠為例進行環(huán)境成本的計算，并對保障環(huán)境成本順利核算提出了一些建議與對策。高山（2005）在對環(huán)境成本進行計算時，強調(diào)應(yīng)采用作業(yè)成本法，并根據(jù)其作業(yè)動因多少進行來確定環(huán)境成本金額，采用兩步或者多步的作業(yè)。成本方法進行不同產(chǎn)品的環(huán)境成本計算。肖序、胡科、周鵬飛（2006）以造紙廠為例，利用作業(yè)成本法對環(huán)境成本進行核算。
二、關(guān)于環(huán)境成本管理的研究
美國的研究：2000年美國環(huán)保局發(fā)揮政府在企業(yè)進行環(huán)境管理中的作用，對一些公司進行環(huán)境成本管理的指導(dǎo)。此外，環(huán)保局還通過與研究機構(gòu)合作，在環(huán)境管理和可持續(xù)發(fā)展方面提供了寶貴的文獻。2001年，日本環(huán)境省了《環(huán)境報告書準則―環(huán)境報告書制作手冊》，為企業(yè)環(huán)境成本管理提供依據(jù)。在實務(wù)方面，日本更是全球政企結(jié)合的典范，政府嚴格監(jiān)督，各大企業(yè)自覺配合，使環(huán)境成本管理在日本的運用取得成功。Mylonakis，Tahinakis（2006）認為目前大多數(shù)學(xué)者對環(huán)境成本管理的研究并不是處于改善環(huán)境的目的，而是為了提高企業(yè)利潤，但結(jié)果對預(yù)防環(huán)境成本和損失也能起到一定作用。Burritt，Saka（2006）認為環(huán)境成本管理可以對環(huán)境成本進行追溯和跟蹤，有利于對管理者進行決策，是一種新穎的管理方法。國內(nèi)有關(guān)環(huán)境成本管理的研究：孟凡利（1999）企業(yè)要實現(xiàn)綠色成本管理，發(fā)展環(huán)境會計，一個必不可少的基本假設(shè)前提就是可持續(xù)發(fā)展。黃種杰（1999）環(huán)境成本管理是企業(yè)成本管理的重要組成部分，在可持續(xù)發(fā)展觀下，強調(diào)應(yīng)從整個社會系統(tǒng)來看待產(chǎn)品整個壽命周期都包含的環(huán)境成本。王躍堂（2002）針對傳統(tǒng)的事后處理法，提出以防控為主要思想的事前規(guī)劃法，通過對密爾福得（Milford）制造公司環(huán)境成本的事前規(guī)劃管理的實務(wù)分析，探討了引入綠色生產(chǎn)方案、優(yōu)化工藝流程的必要性，并提出建立環(huán)境成本責(zé)任中心，協(xié)調(diào)處理環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本的建議。徐瑜青，王燕祥（2002，2003）認為作業(yè)成本法是環(huán)境成本核算和管理可選擇的方法。王簡（2006）控制企業(yè)環(huán)境成本最有效的方法是從產(chǎn)品設(shè)計開始，通過生態(tài)設(shè)計，最大限度減少企業(yè)生產(chǎn)過程中的環(huán)境成本支出。李玉萍，劉西林（2006）從可持續(xù)發(fā)展視角下，從政府和企業(yè)兩個層面提出一些企業(yè)兼顧經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的建議。王曉燕（2009）以循環(huán)經(jīng)濟為視角，采用事前設(shè)計、事中監(jiān)控的方法對環(huán)境成本進行管理控制。謝東明，王平（2013）提出企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的概念。采用“戰(zhàn)略成本控制”為主的現(xiàn)代成本管理模式，綜合運用其他管理方法，從戰(zhàn)略層面為企業(yè)實施環(huán)境成本控制提供了一些的實施策略和方法。
三、作業(yè)成本法在環(huán)境管理應(yīng)用方面
1997年，USEPA指出政府應(yīng)當(dāng)幫助企業(yè)進行環(huán)境成本管理的構(gòu)建，這有助于企業(yè)減少環(huán)境成本的產(chǎn)生，并強調(diào)作業(yè)成本管理方法在環(huán)境成本管理中的重要作用。美國埃克森美孚等四大石油公司通過實踐對環(huán)境成本會計進行應(yīng)用，在對比應(yīng)用結(jié)果后發(fā)現(xiàn)了每個公司自身關(guān)于環(huán)境成本控制的優(yōu)缺點，這就指引了環(huán)境成本管理實踐的前進方向。陳亮、潘文粹（2010）主要針對企業(yè)在環(huán)境成本管理中環(huán)境成本應(yīng)當(dāng)如何歸集與分配問題，通過分析其可行性，確定了將作業(yè)成本法應(yīng)用于環(huán)境成本核算，并且詳細設(shè)計了具體的應(yīng)用流程。田治威、翟佳琪、劉誠（2011）分e從環(huán)境成本確認、環(huán)境成本核算與環(huán)境成本控制三個方面，分析了將作業(yè)成本法應(yīng)用于環(huán)境成本管理的可行性，并指出在應(yīng)用過程中可能會遇到收集數(shù)據(jù)難度大、確定成本動因難度高等的阻礙因素。宋子義（2011）在研究了作業(yè)成本法及環(huán)境成本法豐厚理論的基礎(chǔ)上，確定了作業(yè)成本法應(yīng)用于環(huán)境成本核算的基礎(chǔ)程序，并在造紙企業(yè)中進行了實證分析。莊希汀⒙靜（2013）對作業(yè)成本法的理論進行研究，利用作業(yè)成本法的基本思想對水泥企業(yè)的環(huán)境成本進行確認和分配，并指出了作業(yè)成本法對環(huán)境成本進行核算的優(yōu)越性。
通過對文獻的梳理，發(fā)現(xiàn)國外關(guān)于環(huán)境成本管理研究較為成熟，已經(jīng)制定相關(guān)的法律與準則，并將環(huán)境成本管理應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部。而我國環(huán)境成本管理研究還處于理論探討階段，從文獻數(shù)量上：國內(nèi)有關(guān)環(huán)境成本定義、分類和核算的文獻遠遠多于關(guān)于環(huán)境成本管理應(yīng)用的文獻。并且我國相關(guān)研究雖內(nèi)容涉及范圍比較廣，但是研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性，研究的深度不夠，只注重單方面以及行業(yè)應(yīng)用研究，缺乏宏觀整體績效成果評估研究。環(huán)境成本管理體系與作業(yè)成本法的結(jié)合是零散的，雖然個別學(xué)者做了相關(guān)研究，但是其研究并沒有從結(jié)合的可行性、如何結(jié)合、結(jié)合的效果等方面進行系統(tǒng)地研究。因此我國企業(yè)環(huán)境成本管理還需我們進一步研究探討。
作者簡介：劉澤麗（1993-），女，漢族，河北人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)，碩士，研究方向：管理會計 。
[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè) 作業(yè)成本法 作業(yè)成本管理
一直以來,成本管理是制約中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素,其成本管理存在著突出問題,如果不能得到根本性的解決,中小企業(yè)就很難做大、做強。因此,中小企業(yè)就必須解決成本管理的問題,傳統(tǒng)的成本管理是不能夠達到預(yù)期的目的的,ABCM可以滿足中小企業(yè)的需要,使得成本管理得以巨大的改變。
一、目前在中小企業(yè)成本管理存在突出的問題
很多中小企業(yè)在成本管理主體上,往往把成本管理看作是少數(shù)管理人員和財務(wù)人員的專利,認為成本控制由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負責(zé)。其實,全員參與才能真正的達到控制企業(yè)成本的目的。目前,中小企業(yè)中對間接費用的處理隨意性較大,有的企業(yè)根本就沒有給產(chǎn)品和勞務(wù)分配間接費用,而是在直接成本后面武斷地加上一個數(shù)額以彌補間接成本;有的使用單一的全企業(yè)適用的分配標(biāo)準來分配間接費用,這就使得一些產(chǎn)品的成本高于實際成本,而另一些則低于實際成本。這種過于籠統(tǒng)的計算使企業(yè)發(fā)現(xiàn)有些產(chǎn)品在市場上無法盈利,而其他產(chǎn)品則可能獲得高額利潤。此外,為了操作簡便,很多中小企業(yè)只將成本歸集到有形產(chǎn)品,而不分配給無形產(chǎn)品。
二、從一個案例研究作業(yè)成本管理的發(fā)展
1、案例背景
好運公司是一家位于中國北方的一家私營企業(yè),主要生產(chǎn)傳真機,產(chǎn)品市場主要在中國北方,現(xiàn)有員工80多人。經(jīng)濟和通訊技術(shù)的發(fā)展,導(dǎo)致了對傳真機需求不斷增大,這給好運公司帶來了巨大的發(fā)展機遇,但是隨之而來的是行業(yè)的競爭不斷加劇,好運公司面臨著市場價格不斷下降,而成本卻不斷增加的局面,產(chǎn)品盈利能力模糊不清,資源浪費現(xiàn)象嚴重;產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)不準確,經(jīng)常造成公司決策的失誤。傳真機屬于高科技產(chǎn)業(yè),傳統(tǒng)的人工費用比例較低,間接費用比例較高,符合采用ABCM的條件,經(jīng)公司決定采用ABCM。
2、應(yīng)用目標(biāo)
(1)將好運公司進行作業(yè)劃分,建立ABC核算系統(tǒng),提高產(chǎn)品的成本準確度。
(2)提高好運公司管理決策的能力。
(3)ABC法與傳統(tǒng)成本核算法進行比較,進行盈利能力分析。
3、應(yīng)用過程
(1)好運公司2008年2月生產(chǎn)A、B兩種傳真機的有關(guān)資料如下:
■
好運公司間接費用的作業(yè)成本庫及作業(yè)成本動因如下表:
■
兩種產(chǎn)品實際作業(yè)消耗量如下表:
■
(2)傳統(tǒng)產(chǎn)品成本法核算產(chǎn)品成本
傳統(tǒng)成本核算法對間接費用的分配以人工工時或者機器工時為分配基礎(chǔ)。其計算結(jié)果如下:
直接人工工時總數(shù)=60000+165000=225000(小時)
間接費用分配率=(43000++182000+72000+64000)/225000=1.6(元)
A傳真機分配的間接費用=1.6×60000=96000(元)
B傳真機分配的間接費用=1.6×165000=264733(元)
根據(jù)上述計算結(jié)果,我們編制兩種產(chǎn)品的成本計算表和產(chǎn)品盈利能力分析表:
■
(3)作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本
■
上述的好運公司是一個典型的小企業(yè),可以看出小企業(yè)也可以像大企業(yè)那樣實施ABCM,而不是傳統(tǒng)的觀點認為的那樣只有大企業(yè)才可以實施ABCM。通過計算過程可知,傳統(tǒng)成本計算法與作業(yè)成本法計算結(jié)果明顯存在差異,往往對以前認為有利可圖的產(chǎn)品卻是虧損的,高利潤的卻是低利潤的。主要原因在于傳統(tǒng)計算法少計復(fù)雜的、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,而多計高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法真正的揭示了間接費用消耗的之間的關(guān)系,是一種準確的計量模式。如果以傳統(tǒng)成本計算下的成本信息進行決策,好運公司產(chǎn)生的后果是難以預(yù)測的,因此,在好運公司推行作業(yè)成本法是很關(guān)鍵的,克服了傳統(tǒng)成本法信息虛假的弊端。
我們有理由相信,隨著人們認識的不斷深入,信息技術(shù)的不斷發(fā)展,以及先進的管理思想和方法在企業(yè)中的不斷運用,ABCM在中小企業(yè)中必將迎來一個新的發(fā)展時期。
參考文獻:
專家組敏銳的發(fā)現(xiàn)，盡管特鋼二級廠、三級廠的管理人員基本具備了成本管理的相關(guān)知識和意識，但成本管理的責(zé)任層次不清晰，班組成本管理意識相對薄弱，造成成本管理與班組日常工作脫節(jié)。為此，專家組創(chuàng)新地制訂并推出了成本管理“三級管控”、“四到班組”方法。
按“體系建設(shè)”思路，聚焦現(xiàn)場成本控制，構(gòu)建三級成本管控體系，實現(xiàn)現(xiàn)場成本穩(wěn)定受控，提升成本管控“軟實力”。
主要思路是通過聚焦基礎(chǔ)管理，建立“PDCA”成本管控體系，深入開展基層成本管理；通過分層次的三級成本管控，發(fā)現(xiàn)成本潛力點和管理改善點，促進整體成本受控。
主要方法是從體系建設(shè)入手，著眼于成本管控的長效機制，提升軟實力。寶鋼特鋼在對現(xiàn)場成本管理現(xiàn)狀巡檢、調(diào)研的基礎(chǔ)上，提出了建立和完善二級廠部、三級分廠和作業(yè)區(qū)/班組的三級成本管控體系，實現(xiàn)基層成本管理體系的全面覆蓋。
1、生產(chǎn)廠部，推行成本目標(biāo)管控，建立目標(biāo)（標(biāo)準）成本”倒逼機制。
生產(chǎn)廠每月針對主要產(chǎn)品成本開展跟蹤分析，對與目標(biāo)（標(biāo)準）單位成本差異大的產(chǎn)品進行重點分析，揭示差異，實施改進。案例：開展煉鋼成本“爐爐清”。對收得率、金屬料消耗、輔料消耗等每爐分析，實施了電爐配料鎳和熔清鎳對比，很直觀的察覺了一些鋼種收得率低的情況；通過分析現(xiàn)場廢品對金屬料消耗的影響，及時發(fā)現(xiàn)了鋼包底部溫度過低造成中間包結(jié)剎等導(dǎo)致消耗上升的因素。成本月分析，能夠及時揭示產(chǎn)品成本差異，以及差異發(fā)生的原因，推進了現(xiàn)場成本管理改進。
2、在分廠層面，推進成本指標(biāo)管控“PDCA”，提出了“三個不”的指標(biāo)管控要求。
重點聚焦生產(chǎn)線，將產(chǎn)線主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)層層分解，明確目標(biāo)和責(zé)任人，并提出了“三個不”的指標(biāo)管控要求，即：指標(biāo)分解“不騰空”，指標(biāo)跟蹤“不漏項”，指標(biāo)異動“不放過”。如，對60噸產(chǎn)線開展全部指標(biāo)的連續(xù)改進情況跟蹤，促進了產(chǎn)線技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)的持續(xù)刷新，當(dāng)年80%以上指標(biāo)得到了優(yōu)化。
3、對作業(yè)區(qū)/班組層面，重點開展班組對標(biāo)、實時分析和持續(xù)改善。
關(guān)鍵詞：成本管控 民營企業(yè) 建議
中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2015）10-292-02
改革開放以來，我國經(jīng)濟重要組成部分之一的民營經(jīng)濟在我國快速發(fā)展，越來越多的民營企業(yè)如雨后春筍般冒了出來。但這也意味著，為了能生存下去，市場競爭日益加劇。民營企業(yè)想要從無數(shù)的競爭者中脫穎而出就必須盡量提高利益。而在這個過程中，降低成本則是非常重要的一個環(huán)節(jié)。只有合理地控制企業(yè)的成本才能為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益。越來越多的企業(yè)意識到合理科學(xué)的成本管控是多么重要。所以這時候民營企業(yè)所遇到的成本管控問題越來越受到大家的關(guān)注和重視。
企業(yè)依據(jù)自身現(xiàn)狀和市場競爭環(huán)境來提前設(shè)定的成本管理目標(biāo)就是成本控制，它是企業(yè)在消耗資源、生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生過程中，采取一些調(diào)節(jié)和控制措施去應(yīng)對各種可能出現(xiàn)的會影響企業(yè)成本的因素，從而保證成本管控目標(biāo)實現(xiàn)。提高企業(yè)盈利能力的重要途徑之一便是采取科學(xué)合理的成本管控手段。企業(yè)成本管控的好壞直接影響在當(dāng)代市場中的競爭力和生存力。可以這么說，一個企業(yè)可以通過降低企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的成本，促使資金的優(yōu)化配置，從而提高企業(yè)效益，增加股東權(quán)益，進而促進企業(yè)的良好發(fā)展。此外，在成本管控的過程中，對成本的預(yù)算、控制、管理是很重要的部分。所以對企業(yè)自身發(fā)展過程中對企業(yè)各種費用以及成本的管理和控制手段的效果直接關(guān)系到這個企業(yè)的能否快速高效進行發(fā)展。雖然企業(yè)科學(xué)有效的成本管控可以提高企業(yè)的核心競爭力，但依舊應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身實際情況去進行成本管控，這樣才能使企業(yè)更好地去適應(yīng)這個市場，使企業(yè)變得更加強大健壯，從而做到可持續(xù)發(fā)展。但由于民營企業(yè)人才上的缺失以及領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)意識的薄弱導(dǎo)致我國民營企業(yè)成本管控領(lǐng)域的空白和缺失。因此希望通過本文研究來深入分析我國民營企業(yè)成本管控的現(xiàn)狀、問題，進而得出加強企業(yè)成本管控效果的方式和途徑，提出合理科學(xué)的意見和建議，進而給我國民營企業(yè)以相關(guān)的借鑒意義。
一、理論發(fā)展
在人類早期的生產(chǎn)活動中，生產(chǎn)力水平低下，生產(chǎn)活動規(guī)模小，因此人們關(guān)注的重點便是降低生產(chǎn)過程中資源的消耗度和提高生產(chǎn)效率。但隨著生產(chǎn)力水平的提高和社會的發(fā)展，人們逐漸需要關(guān)注和了解產(chǎn)成品的情況，因此逐漸形成了以實際成本為核心的新式成本核算方法。在1911年，《科學(xué)管理原理》一書由美國工程師泰羅發(fā)表，將科學(xué)和管理正式結(jié)合在了一起，提出了“以計件工資和標(biāo)準化工作原理來控制工人生產(chǎn)效率”的思想。在這以后，逐漸產(chǎn)生了一系列的新的技術(shù)方法，比如：“標(biāo)準成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等方法。進入20世紀30年代，標(biāo)準成本越來越成為直接實施成本控制的重要途徑和方式之一，也是當(dāng)下企業(yè)成本核算的重要組成部分之一。1947年，“價值工程”理念首先由美國工程師麥爾斯提出，價值工程理念的推行，使企業(yè)生產(chǎn)成本下降，同時也完善了成本管理方法，大大推動了事前成本控制的完善和發(fā)展。
1954年，“目標(biāo)管理理論”由英國管理學(xué)家德魯克首先提出。這個理論的提出而使得成本管理思想得到了巨大進步和發(fā)展，由此也促使了目標(biāo)成本管理理論體系的建立和發(fā)展。1952年，責(zé)任成本會計被美國會計學(xué)家希琴斯提出，該理論的主要內(nèi)容是成本目標(biāo)可以人為地去劃分為一個個單位責(zé)任成本，進而進行進一步的責(zé)任成本核算，這樣可以更加有效地控制成本。這種新式的責(zé)任成本管理理論的作用是：員工成本意識的增強，成本控制中主觀能動性的發(fā)揮，這樣才能讓成本管控工作的效果更出色。20世紀50年代，賣方市場慢慢過渡到買方市場，這已然成為資本主義市場的最大特點，受此影響，“以產(chǎn)定銷”的資本主義經(jīng)營理念向“以銷定產(chǎn)”、“產(chǎn)銷結(jié)合”轉(zhuǎn)變，企業(yè)經(jīng)營決策在這樣的經(jīng)濟大環(huán)境大背景之下變得越來越重要，而成本預(yù)測、決策所需要的會計信息和會計資料已經(jīng)不能由傳統(tǒng)的成本核算方法提供，于是新興的成本核算方法――“變動成本法”由此產(chǎn)生。20世紀60年代以來，伴隨著工業(yè)生產(chǎn)的快速發(fā)展，質(zhì)量管理越來越受到企業(yè)家們的關(guān)注。“質(zhì)量成本”理念由美國質(zhì)量管理專家菲根堡姆首先提出，這個理念的提出質(zhì)量成本及其項目的計算分析方法被成功確定下來。近年來，為了適應(yīng)激烈的市場競爭和探尋企業(yè)核心競爭力使得企業(yè)戰(zhàn)略管理理論快速發(fā)展，戰(zhàn)術(shù)管理逐步過渡到戰(zhàn)略成本管理是這個時期成本管理的最大特點。
二、案例分析
（一）案例背景
隨著企業(yè)對財務(wù)管理的要求越來越多，財務(wù)管理對于企業(yè)發(fā)展也越來越重要，特別是企業(yè)中的成本控制，這是一個企業(yè)中的重點內(nèi)容，為了加強我們對企業(yè)財務(wù)的了解，應(yīng)該對成本會計的概念有所掌握。所謂成本會計是通過計算和提供成本信息來進行會計的方法，成本會計包括了財務(wù)會計與管理會計，是二者的綜合，成本會計要對產(chǎn)品的總成本和單位成本進行核算，從而計算出全部生產(chǎn)費用。成本會計對企業(yè)管理計劃及控制企業(yè)的經(jīng)營一個估算，對于企業(yè)的控制產(chǎn)品及服務(wù)成本都會進行跟蹤，在這個過程中建立有效的成本控制方法，制定產(chǎn)品控制策略。成本會計是一種常見的管理經(jīng)濟的活動，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，其職能包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本會計的各個職能在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中都有著必要的聯(lián)系，其中最基本的職能就是成本核算，而最重要的環(huán)節(jié)就是成本決策，其在成本會計中居于核心的地位。
1.成本會計發(fā)展的趨勢及發(fā)展對策
隨著我國經(jīng)濟制度的不斷完善，現(xiàn)代化建設(shè)在企業(yè)的發(fā)展中逐漸體現(xiàn)了出來，在經(jīng)濟領(lǐng)域，我國企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境在不斷的變化，使得市場競爭愈演愈烈，企業(yè)就面臨著很大的挑戰(zhàn)。在這樣的形式下，企業(yè)要握住發(fā)展機遇就必須提升核心競爭力。目前，在企業(yè)中，較為有效的控制方法就是對成本的控制，企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，通過運行成本會計工作，從而降低企業(yè)的成本，為企業(yè)在市場競爭中謀得一席之地。可以說，成本會計在全新的經(jīng)濟形勢下為企業(yè)的發(fā)展趨勢指明了方向。在新的經(jīng)濟環(huán)境下，成本會計向著核算統(tǒng)一化、國際化的發(fā)展趨勢是勢不可擋的，但成本會計發(fā)展還是會受到一些因素的影響：一是成本會計的范疇。成本會計的發(fā)展受到其范疇的影響，范疇一旦確定，成本會計就確定了發(fā)展的目標(biāo)與方向，但在這個過程中，成本會計若與成本管理進行混合，就不能突出成本會計在管理中所產(chǎn)生的作用；若將更多的學(xué)科融入到成本會計的范疇中，就會導(dǎo)致諸多學(xué)科內(nèi)容的交叉重復(fù)。二是知識經(jīng)濟的因素。在知識的經(jīng)濟時代，知識成為成本會計發(fā)展的重要因素，在一個企業(yè)中，其技術(shù)資源的不斷消耗，會對成本會計的發(fā)展帶來一定的影響，這就是知識經(jīng)濟對成本會計發(fā)展所帶來的影響。三是經(jīng)濟全球化的因素。在激烈的經(jīng)濟全球化中，我國的企業(yè)與國外的跨國企業(yè)的競爭越來越激烈，受到經(jīng)濟全球化的影響，成本會計的方法會給企業(yè)產(chǎn)品成本信息造成失真問題，進而影響到企業(yè)的經(jīng)營決策。我國應(yīng)大力支持成本會計的發(fā)展，對企業(yè)成本會計進行系統(tǒng)的改革，加大管理的方法，為成本本文由收集整理會計的發(fā)展提供更加有力的保障。首先，企業(yè)的成本會計人員應(yīng)該掌握相關(guān)專業(yè)知識，并不斷學(xué)習(xí)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營與管理方法，熟悉企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，這樣才能結(jié)合相關(guān)的專業(yè)知識來對企業(yè)成本管理進行核算和控制。與此同時，會計人員要具備現(xiàn)代科技知識，懂得運用新型科技設(shè)備來進行信息的處理，以提高成本會計的工作效率；其次，企業(yè)要實行電算化，在全新的科技時代，會計電算化可以提高會計的工作效率，使成本核算更加精細準確，并提升企業(yè)的財務(wù)管理水平；最后，要對國外的先進管理理論進行研究，并將其推廣和應(yīng)用，完善成本會計方法。
2.成本管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀
我國的成本管理會計已經(jīng)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展歷程，并在企業(yè)的管理實踐中得到很好的發(fā)揮和運用，其中成本管理會計的理論和方法也逐漸在應(yīng)用的過程中得以完善，，但與實際的差距還是存在著一定的距離，其主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是成本管理會計的基本理論體系仍需要完善和規(guī)范。一套完成的基本理論體系能夠支撐企業(yè)的發(fā)展，并在實際中得到推廣應(yīng)用。但由于成本管理會計的形成發(fā)展較短，我們從國外引進成本管理會計理論時，國外對成本管理會計的重視多在于方法而忽視了理論，以致我國的成本管理會計理論與實際的管理相脫節(jié)，因此，其理論的研究成果并不大，這就使得成本管理會計的指導(dǎo)作用不能充分的發(fā)揮。二是成本管理會計中的一些基本內(nèi)容與其他學(xué)科交叉重復(fù)。成本管理會計的基本內(nèi)容與很多財務(wù)類的學(xué)科都有重復(fù)，例如成本會計、財務(wù)管理等，這會讓人覺得成本管理會計就是成本會計和財務(wù)管理的綜合體，缺乏其自有的獨特內(nèi)容，這就使得成本管理會計無法發(fā)揮其真正的作用。三是在現(xiàn)代的經(jīng)濟環(huán)境中，成本管理會計的方法體系與之不相適應(yīng)。在某種程度上，可以說經(jīng)濟環(huán)境制約制約著成本管理會計的方法體系，當(dāng)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化時，其方法體系就無法做到及時的修正來適應(yīng)環(huán)境的變化。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)的管理水平走向了科學(xué)化，并不斷的進行創(chuàng)新，在這種客觀經(jīng)濟環(huán)境不斷更新的情況下，這對傳統(tǒng)的成本管理會計的方法體系是一種考驗，在這種情況下，成本管理會計方法體系不能只停留在傳統(tǒng)的水平上，怎樣的方法體系才有利于各種環(huán)境的變化，并與之相適應(yīng)，這才是我們應(yīng)該深入研究并解決的問題。四是在實踐中，成本管理會計人員的意識比較落后。目前，在一些企業(yè)中，成本管理會計沒有引起企業(yè)決策者的重視，這主要是由于在企業(yè)的各種應(yīng)用案例中，成本管理會計的案例很少，很多企業(yè)決策者認為管理會計的作用并不大，在實際中，管理會計就可有可無；再者成本管理會計沒有統(tǒng)一的法規(guī)性要求，其運用的程度就取決于企業(yè)決策者的個人意愿；最后就是管理會計人員的專業(yè)素質(zhì)并不高，缺乏專業(yè)的知識素養(yǎng)，以致管理會計的工作效率并不高。以上諸多的原因造成了企開展管理會計工作的這種不利局面，因此，我們要做的就是采取怎樣的措施來有效的開展成本管理會計工作。
3.管理會計的研究對象與任務(wù)
管理會計的研究對象主要在資金運動。這主要是由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理不僅是現(xiàn)金流動，還有成本中的非現(xiàn)金流動；企業(yè)內(nèi)部長期投資決策最終會以資金為基礎(chǔ)；對企業(yè)控制的事前、事中、事后進行資金運動的分析，其最終的控制都是對人的控制，控制資金是為了控制人。而管理會計的任務(wù)是比較廣泛的，它不僅是對成本的控制，將其擴大到企業(yè)的整個經(jīng)營范圍，還包括了預(yù)側(cè)、決策、規(guī)劃、考核、分析的基本職能，其根本任務(wù)是為企業(yè)決策者提供服務(wù)支持，以此提高企業(yè)決策的有效性。下面我們可以仔細的研究成本管理會計的研究對象：成本管理會計主要是為企業(yè)的決策者服務(wù)，包括企業(yè)內(nèi)部的各級管理人員，成本管理會計幫助這些管理人員計劃并規(guī)劃工作，控制工作進度，并作出決策，它提供的是管理方面的信息；成本管理會計有著管理職能，其主要作用于會計信息上，是以資金運動中的價值增值為對象，從而追求企業(yè)經(jīng)濟效益。
4.加強成本管理會計作用
企業(yè)要運用成本管理會計，并使之發(fā)揮其職能和作用，就要完善成本管理會計的基本理論體系，使得成本管理會計有其特有的理論基礎(chǔ)，并隨著我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀的變化而不斷的完善；同時企業(yè)對成本管理會計的工作內(nèi)容要規(guī)范和明確，建立管理制度將其與其他的會計方法分離開來，使得成本管理會計在企業(yè)中發(fā)揮其真正的作用；而且企業(yè)的決策者也要轉(zhuǎn)變對管理會計的態(tài)度，重視起成本管理會計工作。
（1）完善并建立成本管理會計的基礎(chǔ)理論體系。由于目前的管理會計的基礎(chǔ)理論體系還不不健全，因此，需要進一步完善，保證理論的權(quán)威性與實用性，這對與企業(yè)來說會起到規(guī)范和指導(dǎo)的作用，成本管理會計的作用要充分的發(fā)揮出來，就要建立科學(xué)完整的基礎(chǔ)理論體系，并能隨著我國國情的發(fā)展而不斷完善。
（2）要對管理會計進行規(guī)范和統(tǒng)一，就要建立專業(yè)的管理機構(gòu)。為了推動管理會計的發(fā)展，應(yīng)設(shè)立專門的管理機構(gòu)，并規(guī)范管理會計的專有名詞、概念、專業(yè)術(shù)語等，統(tǒng)一規(guī)定管理會計的內(nèi)容，并將管理會計的內(nèi)容與多門學(xué)科的交叉內(nèi)容分開，統(tǒng)一為管理會計獨有的專業(yè)內(nèi)容，管理會計機構(gòu)還會指導(dǎo)管理會計實務(wù)，增強成本管理會計的實用性。
（3）企業(yè)決策者要對管理會計高度的重視起來，加強企業(yè)管理者對管理會計的作用的認識。我們要想讓企業(yè)的決策者對管理會計重視起來，就要在企業(yè)的經(jīng)營管理中宣傳和推廣管理會計工作，可以組織相關(guān)的培訓(xùn)活動，加強企業(yè)管理者對管理會計知識的認識，并介紹其他企業(yè)運用此理論的成功經(jīng)驗，使企業(yè)的各級管理人員對其都有比較全面系統(tǒng)的認識，讓他們接受并感覺到成本管理會計的重要性。
關(guān)鍵詞：CBR模型；民航；直接維修成本；經(jīng)濟效益
民用飛機的直接維修成本（ Direct Maintenance cost， 簡稱 DMC） 是指在完成飛機的維修中直接花費的人工時和材料的費用。它是航空公司直接運營成本 （ Direct Operating Cost， 簡稱 DOC） 的重要組成部分[1]，直接決定著民航飛機的經(jīng)濟收支。現(xiàn)階段，隨著智能化、現(xiàn)代化理念的深入，多種先進的維修理念更加受到人們的關(guān)注。CBR模型是當(dāng)前較為現(xiàn)金的處理問題與解決問題的方式，在民機直接維修過程中適度引入與借鑒CBR技術(shù)，不僅能夠大大提高維修質(zhì)量與維修效率，同時能夠節(jié)省民機直接維修成本，從而實現(xiàn)民航管理與運行經(jīng)濟效益與社會效益的雙提升。
一、CBR模型的基本概念
從本質(zhì)上說，CBR模型是一種智能化的問題解決思路與方式，其核心思想在于通過人類過往解決問題的方式，積極、主動地運用之前的經(jīng)驗去解決當(dāng)下的實際問題。相對來說，CBRd的應(yīng)用分為比較廣，醫(yī)學(xué)生物、機械組裝、企業(yè)管理等等多個領(lǐng)域都可以運用此模式去解決操作與管理過程中可能會出現(xiàn)的多種問題。另外，根據(jù)CBR的核心精神與運營模式，我們可將其主要步驟歸納為，案例表示、案例檢索、案例修改以及保存等等幾個方面。
民機直接維修成本管理是當(dāng)前民航綜合成本管理的核心與關(guān)鍵內(nèi)容，我們應(yīng)該從民航維修成本管理的實際情況出發(fā)，結(jié)合多年來我國在控制民機直接維修成本的經(jīng)驗，積極構(gòu)建完善的、合理的、科學(xué)的民機直接維修成本管理與控制體制，從這一點來看，民機直接維修成本分析與管理的目標(biāo)與CBR模式的方式與作用是一致的，這是在民機直接維修成本分析工作中運用CBR模型的前提。
二、基于CBR模型優(yōu)化民機直接維修分析的具體措施
（一）注重多種數(shù)據(jù)的采集，構(gòu)建民機直接維修數(shù)據(jù)庫
注重對之前相似經(jīng)驗的汲取是CBR模型的核心精神，這是提升民機直接維修分析工作質(zhì)量的重要方式，也是確保相關(guān)工作精確性與合理性的基礎(chǔ)。因此，在今后的時間工作中，我們要更加注重民機直接維修分析過程中各類數(shù)據(jù)的采集，比如CRJ-700，A320 ，B-737，ERJ-145，MD-90等等機型的記錄，并對其維修時段與維修頻率、常見故障類型、維修成本（包括更換的部件花費以及人員投入等等）進行詳細、系統(tǒng)的分析，從而明確民機日常維修成本概況，為以后民機直接維修成本分析與控制工作奠定堅實的基礎(chǔ)。另外，我們要注重數(shù)據(jù)字典的建設(shè)，數(shù)據(jù)字典是實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫安全、完整、可恢復(fù)與可修改的重要保障，工作人員可以把各類案例用重要字檢索的方式進行排列，更加便于今后分析工作的開展。
（二）設(shè)計維修數(shù)據(jù)系統(tǒng)平臺，實現(xiàn)民機維修成本分析的現(xiàn)代化
維修數(shù)據(jù)系統(tǒng)平臺的構(gòu)建是加速實現(xiàn)民機維修成本分析現(xiàn)代化的根本保障，也是提升民機維修成本分析科學(xué)性與精確性的必然選擇。我們要在遵循可靠性高、操作簡便、界面簡潔的根本目標(biāo)，綜合選用包括Visual Basic、Visual C++、Visual Fox Pro、Delphi等等開發(fā)工具設(shè)計維修數(shù)據(jù)系統(tǒng)，增加飛機維修成本控制相似度的評估功能，授予用戶登錄該系統(tǒng)進行案例查詢、案例增刪、處理方式下載等等功能，這樣一來，維修分析人員能夠最大限度地搜集到更為全面的案例，為民機維修成本分析提供充足的數(shù)據(jù)支持。
（三）組織高質(zhì)量的培訓(xùn)與講座，提升民機維修成本分析人員的綜合能力
始終工作在民機維修成本分析的第一線，始終注重民機維修成本分析工作能力的提升是確保成本分析工作效率的前提。許多工作人員對于CBR模式并不是十分了解，在應(yīng)用起來難度很大，因此，航空公司內(nèi)部要定期組織員工培訓(xùn)，邀請相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜疫M入公司為員工講解CBR的基本概念、內(nèi)涵、原理以及具體的操作方式等等，并采取現(xiàn)場考核的方式，檢驗維修分析人員對于CBR模式的了解情況、操作情況等等，同時將考核情況與維修分析讓維修分析人員的績效與獎金掛鉤，切實激發(fā)員工學(xué)習(xí)理念與技術(shù)的主動性與積極性，從而從根本上提高飛機故障維修和制定維修大綱的智能化水平與效率，也為民航飛機維修成本分析等等相關(guān)問題提供了解決方法。
三、結(jié)束語
飛機直接維修成本是飛機可靠性、維修性、經(jīng)濟性三者之間的綜合反映，隨著民用飛機在設(shè)計維修性和可靠性技術(shù)領(lǐng)域的進步，在保障飛機的安全性和較高利用率的前提下，可有效降低飛機直接運營成本[2]，因此，在今后的實踐工作中，我們要吸收與運用CBR模型的理念，并根據(jù)民機直接維修實際情況的基礎(chǔ)上對其進行合理化改造，從而有效推進民機直接維修成本管理與控制工作，同時加速高效、完善的民機維修監(jiān)控與管理體系的構(gòu)建。
參考文獻：
